UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA TIINE ECONOMICE

DEPARTAMENTUL
CONTABILITATE SI INFORMATICA ECONOMICA

Lupaco Cristian

Lucrul individual

la disciplina Proceduri i Tehnici de Audit

PROIECT

Auditul ciclului cumprri-pli

Conductor tiinific: Macovei Tatiana, drd., lector universitar, mag.

Autorul: Lupaco Cristian, gr. AEF151

Chiinu - 2016

Cuprins
Introducere....................................................................................................................................3
 Sarcina I. Planificarea angajamentului de audit:
Cunoasterea business-ului clientului;
Acordul cu clientul (scrisoarea de misiune);
Proceduri analitice preliminare;
Pragul de semnificaie.

Sarcina II. Planul general de Audit..............................................................................................8

Sarcina III. Programa de executare a procedurilor de Audit ....................................................9

Bibliografie...................................................................................................................................1

Sarcina I. Planificarea angajamentului de Audit

2
 Firma de Eviden Contabil Contabil-Rezonabil S.R.L., societate fondat cu
Capital Social n mrime de 10000 lei la data de 01 Octombrie 2009, certificatul de
nregistrare de Stat a societii seria MD nr. 0049666 din 27.12.2010, adresa juridic:
Republica Moldova, mun. Chiinu, str. Mihai Eminescu nr.13, sediul: Republica Moldova,
mun. Chiinu, str. Ginta Latin nr.20/1, cod fiscal: 1003600164290, tel: 426350, fax:
857950. Societatea nu este membru a oricrei asociaii profesionale a contabililor sau a
societilor de audit. Administratorul societii este Ana Arghezi.
Asociaii Societii este reprezentat de dou persoane fizice :
1) Ana Arghezi deine 75 % din Capitalul Social, sau 7500 lei,
2) Tudor Arghezi deine 25 % din Capitalul Social, sau 2500 lei.
n Societate activeaz 5 persoane dintre care 3 persoane n domeniul financiar-
contabil. n activitatea sa, personalul aplic trei limbi: romna, rusa i engleza.
Administratorul Ana Arghezi este membru al ACAP a RM. Ea particip anual la 40
ore de perfecionare pentru meninerea gradului de calificare i profesionalitii. De
asemenea, n scopul creterii nivelului de cunotine profesionale i n scopul schimbului de
experien, n interioriul societii lunar au loc 3-4 seminare.
Ceilali doi angajai sunt juriti, care activeaz n baz de contracte individuale de
munc, ofernd servicii de consultan clienilor si n numele firmei de contabilitate.
Informaia privind activitatea Societii referitor la serviciile prestate i
mbuntirea lor:
Pe parcursul activitii societatea a avut ca angajament, mbuntirea continu a
calitii serviciilor, punerea n aplicare a procedurilor sistemului de control al calitii,
respectarea legilor i actelor normative, respectarea eticii profesionale, mbuntirea
colaborrii cu clienii ntru satisfacerea cerinelor lor, ridicarea rolului formrii profesionale a
personalului.
n afar de activitatea de eviden contabil, Societatea acord urmtoarele servicii:
- analiza activitii economico-financiare a ntreprinderii;
- consultan n domeniul legislaiei financiare i fiscale.

Scrisoarea de misiune

3
n atenia Consiliului de Administraie
sau reprezentanilor conducerii superioare
Contabil-RezonabilSRL

Aceast scrisoare confirm acceptul i nelegerea noastr cu privire la termenii i

obiectivele misiunii, precum i a naturii serviciilor pe care le vom oferi.
Vom efectua urmtoarele servicii: auditul situaiilor financiare
Auditul nostru va fi efectuat n scopul expunerii opiniei asupra veridicitii situaiei
financiare pe anul 2015 .
Noi ne vom efectua auditul n conformitate cu (responsabilitile auditorului) Standardele
Internaionale de Audit.
Auditul va fi efectuat pe baza faptului c conducerea entitii nelege faptul c are
responsabilitatea:
ntocmirea situaiilor financiare care prezint n mod corect poziia financiar, performanele
financiare i fluxurile de trezorerie ale societii n conformitate cu Standardele Interna ionale
de Raportare Financiar.
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii confirmri scrise
legate de declaraii fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cooperarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului. Sperm s
primim un sprijin deplin din partea personalului Dvs. i c ne vor fi puse la dispoziie orice
nregistrri, documente i alt informaie necesar pentru exercitarea auditului.
Forma i coninutul raportului nostru ar putea necesita modificri n funcie de
constatrile din timpul misiunii.
Onorariile pentru servicii se vor determina reieind din termenul de prezentare a
raportului de Audit ales.V rugm semnai i restituii copia ataat a acestei scrisori pentru a
indica faptul c ai luat la cunotin, i suntei de acord cu aranjamentele misiunii inclusiv
responsabilitile noastre legate de aceasta. Dac sunt observaii referitoare la coninutul
acestei scrisori v rugm s le transmitei n decurs de 10 zile.

Lupaco-AuditSRL
Data:
20.11.2016
Luat la cunotin i acceptat n numele
Contabil-RezonabilSRL Data. 21.11.2016

Procedurile analitice preliminare.

1) compararea datelor clientului cu datele de ramur nevoie de rigoare n
interpretarea rezultatelor prin referine la valoriile medii din ramur.
2) compararea datelor clientului cu date similare din exerciiile anterioare vom afla
dintr-o faz timpurie a auditului dac un cont ar trebui s beneficieze de aten ie sporit din
cauza unei modificri semnificative.

4
 3) compararea datelor clientului cu rezultatele estimative ( bugete ) determinate de
client o analiz a celor mai importante capitole din bugete n care apar diferene ntre
rezultatele bugetate i cele efective, ar putea indica poteniale erori.
4) compararea datelor clientului cu rezultatele estimative determinate de auditor.
5) compararea datelor clientului cu rezultatele estimative, utilizndu-se date fr
caracter financiar.

Entitatea auditat: Contabil-Rezonabil SRL Formular:

________________________________
Perioada exercitrii auditului:
21.11.2016 21.12.2016______________________________________________
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Scopul auditului: expunerea opiniei asupra veridicitii situaiilor financiare
Perioada auditat: 01.01.2015-31.12.2015
Elaborat: 20.11.2016 Data: 20.11.2016
Aprobat: 21.11.2016________________________ Data: 21.11.2016___________

METODOLOGIA APLICRII VALORII PRAGULUI

DE SEMNIFICAIE LA DETERMINAREA ERORILOR TOLERABILE
I. Baza de referin
Practica de audit propune urmtorii indicatori ai situaiilor financiare, n baza crora se
calculeaz pragul de semnificaie: valuta bilanului; cifra de afaceri net; profitul pn la
impozitare; capitalul propriu; total cheltuieli.
Tabel 1. Baza de calcul i intervalul% pentru determinarea pragului de semnificaie

II. Tratamentul semnificaiei

Consider c aceti indicatori, prin coninutul lor, nu acoper specificul operaiunilor
de nregistrare i de modificare a datoriilor comerciale (conturilor de furnizori), motiv din
care nu permit determinarea veridic a pragului de semnificaie la nivelul ciclului de
procurri-pli. Sistemul de indicatori pentru calculul pragului de semnificaie, propus de
S.I.A., n opinia mea, are urmtoarele limite:

5
 profitul pn la impozitare nu poate fi luat n considerare n cazul n care subiectul auditat
nregistreaz pierderi sau dac rezultatul financiar respectivnu este corect prezentat, oricare ar
fi motivul distorsionrii;
erorile nesemnificative trebuie sintetizate pentru a se decide dac per total depesc pragul
global de semnificaie. Consider c, de multe ori, pragul de semnificaie pe segmente poate fi
calculate pentru conturile de bilan i mai puin pentru conturile de rezultate financiare.
Argumentarea acestei judeci este determinat de legtura dintre conturile bilaniere i
conturile de rezultate graie tehnicii de dubl nregistrare contabil. Pornind de la cele expuse,
consider c, n scopurile unui calcul argumentat al pragului de semnificaie, n componena
indicatorilor menionai ar trebui s fie inclus indicatorul valoarea achiziiilor, care
reprezint suma algebric a valorii activelor imobilizate, cu excepia investiiilor financiare,a
stocurilor procurate de la furnizori n timpul perioadei auditate i a serviciilor achiziionate de
la tere persoane, nregistrate nconturile de cheltuieli i costuri (curente i/sau anticipate).

III. Valoarea pragului de semnificaie

Tabel 2. Calculul pragului de semnificaie global

IV.Utilizarea raionamentului profesional

Dup cum rezult din calculele prezentate, pragul de semnificaie global pentru situa iile
financiare ale Contabil-Rezonabil SRL, ntocmite la data de 31 decembrie 2015, constituie
453 000 lei. Astfel, n cazul n care valoarea cumulat a tuturor erorilor identificate, pentru
toate conturile i clasele de tranzacii, va depi valoarea indicat, se va considera c situaiile
financiare auditate conin denaturri semnificative i nu prezint fidel pozi ia financiar a
companiei la data de 31 decembrie 2015, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale
acesteia aferente exerciiului ncheiat la acea dat, n conformitate cu SNC.

6
V. Determinarea sumei totale e erorilor tolerabile
Tabel 3. Repartizarea pragului de semnificaie global pe conturi de bilan aferente ciclului de
procurri-pli

VI. Eroarea tolerabil aplicabil entitii auditate

Din informaia prezentat n tabelul 1.3 se constat c orice eroare individual sau
cumulat cu mai multe erori care demonstreaz o denaturare a soldurilor conturilor de
furnizori cu o valoare mai mare de 9830 lei, va fi considerat semnificativ i va determina,
n cele din urm, modificarea opiniei auditorului.
De menionat c niciun procent nu va constitui o referin absolut. Procentele,
prezentate n tabelul 1.2 sunt date cu titlu indicativ. Bazele de aplicare a intervalelor
procentuale trebuie analizate bine de ctre auditor i eliminate sau ajustate atunci cnd:
- nu sunt reprezentative pentru activitatea normal a entitii;
- curpind elemente extraordinare;
- variaia de la un exerciiu la altul este mai mare, caz n care se recomand o medie a
ultimelor exerciii;
- exist bnuieli c informaiile sunt distorsionate.
De asemenea, trebuie de inut cont faptul c dei valoarea pragului de semnificaie
este exprimat n unitate bneasc, aceasta constituie un indicator relativ, i nu absolut.
Compania de audit nu poate stabili un prag de semnificaie unic pentru toi clien ii serviciilor
de audit. Mrimea acestuia trebuie s fie determinat n funcie de aspectele cantitative i
calitative ale situaiilor financiare ale fiecrui subiect auditat n parte.

7
Sarcina II. Planul General de Audit

Formular:
Entitatea auditat: Contabil-RezonabilSRL
Perioada exercitrii auditului: Misiunea: Expunerea opiniei asupra veridicitii
21.11.16-21.12.16_ situaiilor financiare

PLANUL MISIUNII DE AUDIT

1. Obiectivele auditului: asigurarea conformitii opera iunilor contabile cu normele juridice
auditul de regularitate, evaluarea sistemului de control intern.
2. Domeniile auditate: resurse umane, achizi ii, contabilitate i control intern.
3. Persoanele responsabile de domeniile auditate:
Lupaco Cristian, Martalog Dinu.
4. Membrii echipei de audit:
Lupaco Cristian, Martalog Dinu, Rusu Rita, Corina Balan.
5. Locul efecturii auditului: mun. Chiinu, str. Ginta Latin 20/1.
6. Compartimentele organizatorice auditate:
Control intern, resurse umane, achiziii.
7. Graficul de lucru:
Nr. Lucrrile de audit planificate Perioada/data
d/o
1 Solicitarea documentelor 21.11.16
2 Testarea sistemului de control intern 23.11.16
3 Testarea sistemului contabil 25.11.16
4 Revizuirea politicilor contabile 28.11.16
5 Revizuirea planului de conturi de lucru 30.11.16
6 Verificarea existenei soldurilor i rulajelor 03.12.16
7 Verificarea corectitudinii i legalitii 05.12.16
contractelor comerciale cu furnizorii
8 Verificarea exactitii evalurii obligaiilor comerciale 07.12.16
9 Verificarea corespunderii obligaiilor comerciale 10.12.16
exerciiului financiar
10 Lista preliminar a obieciilor 11.12.16
11 Generalizarea i evaluarea erorilor 13.12.16
12 Proceduri analitice finale 16.12.16
13 Aprecierea respectrii principiului continuit ii activit ii 19.12.16
14 Formularea concluziilor pe compartiment 21.12.16

Conductorul echipei misiunii: Lupaco Cristian

8
Sarcina III. Programa de executare a procedurilor de Audit .

Formular:
Entitatea auditat: Contabil-RezonabilSRL
Perioada exercitrii auditului: 21.11.16 -21.12.16_______________________________________

PROGRAMA DE AUDIT
Scopul auditului Expunerea opiniei asupra veridicitii situaiilor financiare
Compartimentul auditat: Resurse umane, achiziii, contabilitate, control intern
Perioada auditat: 01.12.2015-31.12.2015
Elaborat: Lupaco Cristian Data: 20.11.2016
Aprobat: _Lupaco Cristian________________________ Data: 21.12.2016_____________

Proceduri de testare a rulajelor i soldurilor conturilor

contabile Referine la
Nr. zile Executorul Data documentaia
ord. Coninutul procedurilor de audit de lucru
plan efectiv
1 Solicitarea documentelor 2 2 R. Rusu 21.11
2 Testarea sistemului de control 2 2 D. Martalog 23.11
intern
3 Testarea sistemului contabil 3 3 C. Balan 25.11
4 Revizuirea politicilor contabile 2 2 C. Lupaco 28.11
5 Revizuirea planului de conturi de 3 3 R. Rusu 30.11
lucru
6 Verificarea existenei soldurilor i 2 2 D. Martalog 03.12
rulajelor
7 Verificarea corectitudinii i 2 2 C. Balan 05.12
legalitii
contractelor comerciale cu
furnizorii
8 Verificarea exactitii evalurii C. Lupaco 07.12.
obligaiilor comerciale
9 Verificarea corespunderii R. Rusu 10.12
obligaiilor comerciale
exerciiului financiar
10 Lista preliminar a obieciilor D. Martalog 11.12
11 Generalizarea i evaluarea erorilor C. Balan 13.12
12 Proceduri analitice finale C. Lupaco 16.12
13 Aprecierea respectrii principiului R. Rusu 19.12
continuitii activitii
14 Formularea concluziilor pe C. Lupaco 21.12
compartiment

Executor: Lupaco Cristian Data: 21.12.2016

BIBILIOGRAFIE
9
 I. Acte legislative i normative
1. Legea privind activitatea de audit nr.61-XVI din 16 martie 2007 // Republicat Monitorul
oficial al Republicii Moldova nr.72-75/230 din 13 aprilie 2012
2. Manual de Standarde Internaionale de Audit si Control de Calitate. Codul Etic al
Profesionitilor Contabili / Federaia Internaional a Contabililor (IFAC)
Chiinu:Moldpres, 2012
3. Manual de reglementri internaionale de audit, asigurare i etic / Federaia Internaional a
Contabililor (IFAC) Chiinu:Moldpres, 2012

II. Manuale i monografii

4. AUDIT. O abordare integrat / Alvin A. Arens, James K. Loebbecke Editura ARC, 2003;
5. Audit financiar / P. Bodarev - Chiinu, 2003;
6. : . 5- ., . . : -, 2006. 448 .
7. : , , . / .., .. , ... -
. -, 2000;
8. . . / ... - -, 2000;
9. : . .: , 2005;
10. Proceduri i tehnici de audit financiar / T. Dnescu Editura Irecson, 2007.

10