Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
RAPORT
privind efectuarea practicii de specialitate la masterat
Tx&A Co SRL
Chişinău – 2020
Cuprins
Introducere.................................................................................................................................................3
1. Caracteristica generală a structurii şi organizării activităţii entităţii....................................................5
Capitolul 2. Diagnosticul indicatorilor economico-financiari ai entităţii....................................................14
Capitolul 3. Întocmirea rapoartelor fiscale și ținerea evidenței impozitelor și taxelor ale entității...........23
3.1. Impozit pe venit din activitatea de întreprinzător......................................................................24
3.2.Taxa pe Valoare Adăugată............................................................................................................28
Concluzie...................................................................................................................................................36
Bibliografie................................................................................................................................................37
Anexe........................................................................................................................................................38
2
Introducere
3
instituţiilor în cadrul cărora se desfăşoară activitatea profesională; testarea tehnologiilor moderne
în cadrul procesului de soluţionare a problemelor de contabilitate; consolidarea şi aprofundarea
cunoştinţelor teoretice în domeniul contabilităţii, a priceperilor şi deprinderilor formate în cadrul
activităţilor didactice din sala de curs; studierea posibilităţilor de perfecţionare a organizării
contabilităţii și auditarea contabilității la întreprinderile respective.
Importanţa practicii de specialitate constă în asigurarea mobilizării studentului şi
integrarea acestuia în activitatea profesională; acumularea de experienţă în domeniu; dezvoltă
spiritul de echipă şi dedicaţia pentru o lungă parte a vieţii faţă de profesia dată; îmbunătăţirea
competenţelor, responsabilităţii şi autorităţii profesionale; cunoaşterea prescripţiilor de conduite
pentru diverse aspecte ale valorii morale socio-profesionale; şi în final contribuie la promovarea
unei culturi în cadrul profesiei de contabil.
4
CCaracteristica generală a structurii şi organizării activităţii entităţii
Tx & A Co SRL a fost înființată în iulie 2006 la inițiativa a doi parteneri cu cunoștințe
aprofundate și o vastă experiență în domeniul contabilității, auditului și fiscalității.
TX & A Co este o abreviere formată din primele litere ale cuvintelor din limba engleză -
Impozite și contabilitate (taxes and accounting).
TX & A Co SRL oferă clienților săi o gamă largă de servicii de consultanță și contabilitate
care îi permit să își administreze și să-și controleze în mod eficient afacerea pentru obținerea și
creșterea profiturilor.
5
Tabelul 1.1. Indicatorii de performanță
5.LUCRU ÎN ECHIPĂ. Lucrează împreună pentru a obține o sinergie menită să asigure obținerea
unor rezultate profitabile pentru părțile implicate, prin capitalizarea părților noastre forte.
Fondatorul companiei este Iuri Cicibaba, care deține o cotă la capitalul social de 100%,
administratorul în anul 2018 fiind Angela Cicibaba.
6
• Activitati juridice, de contabilitate si revizie contabila si consultatii pentru
management
Contabilitatea „Tx & A Co” S.R.L. se ţine conform prevederilor:
• Legii contabilităţii și raportării financiare Nr. 287 din 15.12.2017 cu modificările
şi completările ulterioare;
• Standardelor Naţionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul 118 al Ministrului
Finanţelor al Republicii Moldova din 06/08/2013;
• Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor,
aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor al Republicii Moldova nr. 119 al Ministerului
Finantelor Republicii Moldova din 06/08/2013;
• Altor acte legislative şi normative.
7
Registrul contabil obligatoriu este Cartea mare, iar balanța de verificare serveşte drept
bază pentru întocmirea situațiilor financiare.
Inventarierea stocurilor şi activelor pe termen lung se efectuează o dată pe an, nu mai târziu de
30 decembrie.
Contabilul-şef, de comun acord cu conducătorul „Tx & A Co” S.R.L., semnează acte care
servesc drept temei pentru primirea şi predarea valorilor în mărfuri şi materiale, mijloacelor
băneşti, precum şi privind datoriile de decontare, creditare şi financiare. Rapoartele financiare
sunt semnate doar de conducătorul companiei.
Rapoartele financiare ale „Tx & A Co” S.R.L., cu excepţia Raportului privind fluxul
mijloacelor băneşti, se întocmesc în baza metodei specializării exerciţiilor.
„Tx & A Co” S.R.L. aplică normele de consum a carburanţilor pentru mijloacelor de
transport auto elaborate în baza normelor-tip şi aprobate prin ordinul conducătorului
întreprinderii – anexa 2.
8
Pragul de semnificație pentru „Tx & A Co” S.R.L. se stabilește în marimea absolută de
3000 lei ca un criteriu unic aplicabil pentru toate elemente contabile.
Mijloace fixe
Mijloace fixe se consideră obiecte cu valoarea unitară de peste 6,000 lei şi durata de
funcţionare utilă mai mare de un an.
Mijloacele fixe se reflectă în contabilitate la valoarea de intrare care este egală:
a)pentru mijloacele fixe create la întreprindere – cu valoarea efectivă, inclusiv impozitele
prevăzute de legislaţia în vigoare care nu se recuperează de la buget;
b)pentru mijloacele fixe procurate contra plată – cu valoarea de cumpărare plus cheltuielile
privind procurarea acestora, cheltuielile de montare, instalare;
c)pentru mijloacele fixe primite gratuit – cu suma stabilită în actele de primire-predare.
Evaluarea ulterioară a mijloacelor fixe se efectuează la valoarea contabilă.
9
Amortizarea mijloacelor fixe se calculează prin metoda casării liniare, pornind de la durata de
utilizare a acestora şi valoarea amortizabilă și se calculează începind cu data transmiterii acestora
în exploatare.
Durata de utilizare se stabileşte pentru fiecare obiect (grup de obiecte) de mijloace fixe în
conformitate cu Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, aprobat prin Hotărârea
Guvernului Republicii Moldova Nr. 338 din 21.03.2003, şi se reflectă în documentele primare
de intrare şi în registrele de evidenţă analitică a acestora.
Valoarea reziduală a mijloacelor fixe este nesemnificativă și se consideră nulă.
Costurile aferente reparaţiei mijloacelor fixe se includ în costurile perioadei în care au
fost efectuate lucrările de reparaţie. În cazul cînd aceste consumuri depășesc 3000 lei, ele se
raportează la cheltuieli anticipate, pe termen lung, și se trec la costuri curente proporțional
duratei aprobate. Dacă reparația contribuie la majorarea duratei de utilizare sau productivității,
costurile aferente acestei reparații se capitalizează în costul obiectului respectiv.
Costurile de ieșire a activelor curente se reflectă ca cheltuieli curente.
Deprecierea mijloacelor fixe se efectuează odată în an în luna decembrie în baza deciziei
conducătorului entității, acumulând informaţii din diferite surse externe şi interne. Contabilizarea
acestora este efectuată de contabilul-șef al entității. Evidența contabilă a deprecierii se ține cu
ajutorul conturilor separate speciale din Planul de conturi, destinate deprecierii.
10
Obiectele de mică valoare şi scurtă durată cuprind activele valoarea cărora nu depăşeşte
6,000 lei, indiferent de durata de utilizare a acestora, sau durata de utilizare a cărora nu este mai
mare de un an, indiferent de valoarea unitară.
Obiectele de mică valoare şi scurtă durată sunt reflectate în bilanţ la suma valorii de
achiziţie a obiectelor aflate la depozit şi valoarea rămasă a obiectelor aflate în exploatare.
Obiecte de mică valoare și scurtă durată, valoarea unitară a cărora nu depășește 1000 lei
se decontează la cheltuieli în momentul transmiterii în exploatare. Pentru obiectele cu valoarea
mai mare de 1000 de lei se calculează uzura, care în momentul transmiterii în exploatare
constituie 50% din valoarea obiectului fără valoarea probabil rămasă, diferența uzurii fiind
calculată la casarea obiectelor.
Investiţii
Investiţiile pe termen lung sunt reflectate în bilanţ la valoarea de intrare, dar cele cotate la
bursa – la valoarea de intrare şi de piaţă. Diferenta dintre costul de intrare și valoarea nominală a
obligatiunilor se amortizează prin metoda liniară pe măsura calculării dobînzii.
Creanţe
Creanţele pe termen lung şi scurt se contabilizează şi se reflectă în bilanţ la suma
nominală, inclusiv TVA şi accize. Creanţele dubioase se trec la cheltuielile perioadei de gestiune
curente prin metoda directă fără crearea rezervei.
Suma prejudiciului material se înregistrează la veniturile curente.
Mijloace băneşti
Soldurile mijloacelor băneşti în casă, la conturile curente în lei şi valută etc. în bancă sunt
reflectate în bilanţ la suma nominală. Pentru mijloacele băneşti legate este rezervat un rînd
distinct în anexa la bilanţul contabil.
Cheltuieli anticipate
Cheltuielile anticipate sunt reflectate în evidenţă şi bilanţ în posturi distincte şi se trec la
consumuri sau cheltuieli în măsura survenirii perioadei la care acestea se referă prin metoda
liniară.
Capital propriu
Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar şi suplimentar, rezervele, profitul (pierderea)
nerepartizat al perioadelor de gestiune curentă şi precedente şi capitalul secundar.
11
Capitalul statutar este stabilit prin statutul „Tx & A Co” S.R.L. şi nu se modifică pînă la
primirea unor noi fondatori şi introducerea schimbărilor respective în statut.
Entitatea constituie rezerve prevăzute de statut pe seama profitului net.
Datorii
Datoriile pe termen lung şi scurt sunt înregistrate în evidența contabilă şi reflectate în
bilanţ la sumele care urmează a fi plătite.
Dobînzile aferente creditelor şi împrumuturilor se contabilizează în componenţa altor
cheltuieli operaţionale cu excepția creditelor pentru obiecte calificate, unde dobânda va intra în
costul acestora.„Tx & A Co” S.R.L. nu constituie provizione aferente cheltuielilor şi plăţilor
preliminare.
Veniturile obţinute în perioada de gestiune, dar aferente perioadelor viitoare, sunt
reflectate separat în evidenţă şi rapoartele financiare şi se includ în venituri la survenirea
perioadei de gestiune la care acestea se referă.
Venituri şi cheltuieli
Veniturile şi cheltuielile se constată şi se reflectă în rapoartele financiare conform
metodei specializării exerciţiilor în perioada de gestiune în care s-au produs, indiferent de
momentul primirii sau plăţii efective a mijloacelor băneşti.
Veniturile obţinute din serviciile acordate se recunosc după prestarea serviciilor
respective, iar în cazul prestării serviciilor cu durată mare de executare – pe măsura finalizării
fiecării etape.
12
Ajustările veniturilor si cheltuielilor depistate în cursul perioadei de gestiune se
efectuează prin întocmirea înregistrărilor contabile de stornare, iar cele depistate după încheierea
perioadei de gestiune – prin contul special prevazut de Planul de conturi.
Veniturile, cheltuielile şi rezultatele financiare sunt reflectate în raportul privind
rezultatele financiare separat pe feluri de activităţi - operaţională, de investiţii şi financiară - şi pe
evenimente excepţionale.
Profitul net
Profitul net se repartizează şi se utilizează conform deciziilor fondatorilor:
a) pentru plata dividendelor;
b) majorarea capitalului social.
Impozit pe venit
„Tx & A Co” S.R.L. aplică metoda standardă de calculare a impozitului pe venit.
Achitarea impozitului pe venit în rate se efectuează în baza rezultatelor efectiv obținute
trimestrial până la data de 25 a ultimii luni a trimestrului de gestiune.
13
Capitolul 2. Diagnosticul indicatorilor economico-financiari ai entităţii
Pentru a avea o viziune mai buna despre companie, se va face o analiză pentru a vedea
situația economico-financiară a entității. Aceasta ne va permite să vedem din punct de vedere al
riscului de faliment, rentabilitatea companiei și care sunt puncele forte ale entității, modul ei de
activare în domeniu.
Profitul (pierderea)
5 perioadei de gestiune 994 386 443 696 -550 690
pînă la impozitare
14
Valoarea medie a
7 782465 841 521 59 056
capitalului propriu
Rentabilitatea
8 vînzărilor (rd.3 / 51,00 39,54 -11,46
rd.1)*100
Rentabilitatea
9 capitalului (rd.6/ 111,73 44,59 -67,14
rd7)*100
Concluzie:
Pentru a îmbunătăți situația, entitatea are nevoie să scadă sau să egaleze costul vînzărilor
cu cel care a fost în anul 2017. O atenţie deosebită trebuie acordată determinării cauzelor şi
identificării măsurilor privind creşterea productivităţii fizice a muncii, îmbunătăţirii nivelului
calitativ al producţiei şi corelării evoluţiei numărului de salariaţi în funcţie de condiţiile concrete
existente în cadrul firmei prin premisele care pot fi create prin evoluţia nivelului productivităţii
medii a muncii.
15
acestuia fiind relativ reduse. De aceea s-a facut simtita nevoia de a se obtine date precise
referitoare la evolutia viitoare a riscului de faliment al agentului economic analizat.
Aceasta nevoie s-a concretizat in elaborarea unei metode de predictie a riscului de
faliment numita metoda scorurilor, care a cunoscut o importanta dezvoltare datorita utilizarii
unor metode statistice de analiza a situatiei financiare, pornind de la un ansamblu de rate.
Cea mai obisnuita tehnica statistica utilizata in studiile referitoare la faliment este analiza
discriminanta. Este o metoda statistica de a gasi anumite variabile previzionale carora li se
acorda anumite ponderi astfel incat suma lor sa dea un indicator global care este scorul Z (the Z
score).
Metoda scorurilor are ca obiectiv furnizarea unor modele predictive pentru evaluarea
riscului de faliment al unei intreprinderi.
Ca urmare a aplicarii analizei discriminante, se obtine pentru fiecare intreprindere scorul
Z, care este o functie liniara a unui ansamblu de rate. Distributia diferitelor scoruri permite
distingerea intreprinderilor ”sanatoase” de cele aflate in dificultate.
Scorul Z atribuit fiecarei intreprinderi se determina cu ajutorul functiei:
Z = a1 · x1 + a2 · x2 = K = an · xn
unde:
xi – reprezinta ratele implicate in analiza;
ai – coeficientul de ponderare a fiecarei rate.
Un exemplu simplu va clarifica calculul scorului Z. Bazandu-ne pe date financiare pe
care le avem, sa presupunem ca exista o diferenta in randamentul pe active (ROA) si indicatorul
datoriei pentru companii care dau faliment intr-un an si pentru celelalte companii. Luam in
considerare 10 firme care dau faliment, notate cu (x), si 10 care nu dau faliment, notate cu (.), si
indicatorii ROA si ai datoriei respectivi.
Abaretea
absolută, (+/-)
N Indicatori 2017 2018
2018/2017
16
3 Creante 441 858 436 332 -5 526
4 Capital prorpiu 856 982 826 060 -30 922
Concluzie:
17
obligatare-leasing.Granturi,subvenții Capital statutar Interne indirecte (ascunse) directe
(autofinanțarea)
Abaterea
Indicatorii 2017 2018 absolută
2017\2018
18
Rata de autofinanțare a
capitalului permanent= Capital
100 88,78 -11,22
propriu/(Capital propriu+Datorii
pe termen lung)*100
Solvabilitatea patrimonială
=Capital propriu/(Capital 80,82 72,36 -8,46
propriu + Datorii totale)
Concluzie:
Conform datelor din tabel, putem observa că ratele sunt diferite, și diferențele între ele
sunt diferite. Rata de autofinanțare a capitalului permanent permite să observăm dacă entitatea
poate să existe fără surse împrumutate. Și conform calculelor , această rată este una mare, în anul
2017 este de 100 p.p., ceea ce ne prezintă informația că entitatea în acest an nu are nici un credit
sau sursă împrumutată, și se autofinanțează de sinestătător. În anul 2018 această rată este mai
mică , deoarece entitatea are în contabilitate înregistrat un credit pe termen lung, această rată
fiind de 88,78 p.p., ceea ce tot se apreciază pozitiv, deoarece entiatea aproximativ 90 % se
autofinanțează, și nu este dependentă de surse împrumutate. Un alt indicator este coeficientul de
levier, care ne prezintă dependența entității de surse atrase. În anul 2017 acest coeficient este nul,
ceea ce ne prezintă că entitatea nu are nici o dependență față de surse atrase. În anul 2018 acest
procent este de 12,17%, care este unul nesemnificativ pentru entitate. Rata stabilității financiare
este aproape fară schimburi , în ambii ani entitatea înregistrează 80% la această rată , ceea ce ne
prezintă procentul de finanțe pe termen lung le deține entitatea. Rata de manevrare a capitalului
propriu ne prezintă informația despre cum entitatea poate să își finanțeze activele din contul
capitalului propriu, cifra în 2017 fiind de 21,05 p.p., ceea ce ne prezintă că entitatea în acest an
19
nu are o manevrare majoră a capitalului propriu. Dacă să comparăm în anul 2018, această rată
este de 84,08%, ceea ce se apreciază pozitiv, deoarece este un procent mare și entitatea în caz de
nevoie va putea din sursele permanente să își finanțeze activele circulante. Solvabilitatea
patrimonială ne prezintă procentul patrimoniului entității din sursele proprii, în ambii ani acest
procent fiind de 80,82 în anul 2017, iar în anul 2018 este de 72,36%, ceea ce se apreciază
pozitiv. Aceasta ne arată că entitatea deține mai mult de 50% din totalul surselor de finațare sunt
proprii. Solvabilitatea generală ne prezintă gradul cu care entitatea poate să-și acopere datoriile
această rată în anul 2017 fiind de 521,44 p.p. , ceea ce este un număr imens pentru solvabilitate,
iar în anul 2018 această rată este de 361,81 p.p. . Aceasta ne prezintă că entitatea în caz de ceva
va putea să-și acopere toate datoriile prin intermediul activelor de cîteva ori.
Profitul net este dat de diferenta dintre toate veniturile si toate cheltuielile inregistrate de
societate pe parcursul exercitiului financiar din care se scade impozitul pe profit datorat.
Marja profitului net arata cat profit net genereaza fiecare leu de vanzari, fiind influentat pe langa
activitatea operationala, de politica de investitii, de finantare si fiscala a companiei. Este
de asteptat ca aceasta sa fie mai mare in industriile cu investitii de capital mari, insa
exista si exceptii: nisele de piata, pozitiile de monopol sau sectoarele cu cresteri
semnificative a volumului cererii. Se spune ca profitul net este remuneratia capitalurilor
proprii (adica e castigul actionarilor). Pe termen lung, o afacere care nu genereaza castig
pentru actionari nu e justificabila economic.
Ritmul
Abaterea
creșterii,
absolută, (+/-), lei
Indicatorii 2017 2018 %
2017-2018 2018/2017
1. Profit brut
1 793 381 1 467 043 -326 338 -18,20
(pierdere brută)
2. Rezultaul din
activitatea 1 002 749 454 032 -548 717 -54,72
operațională
3. Rezultat din alte
-8 363 -10 336 -1 973 23,59
activități
4. Profit(pierdere)
994 386 443 696 -550 690 -55,38
până la impozitare
6. Profit
874 248 375 258 -498 990 -57,08
net(pierdere netă)
Tab. 2.4. Aprecierea evoluției în dinamică a indicatorilor de profitabilitate
20
Concluzie:
unde: Rvv – rentabilitatea veniturilor din vânzări Pb – profitul brut VV – veniturile din
vânzări. Asupra modificării acestui indicator în dinamică influenţează un sistem larg de
factori. Însă în cele mai dese cazuri apelăm la următorii trei factori:
21
Abaretea absolută,
Indicatorii Formula de calcul 2017 2018 (+/-)
2017/2018
Rentabilitatea
venitului din vânzări
calculată în baza
Rvv = PB/VV´100% 51 39,54 -11,46
profitului brut, %
Rentabilitatea
venitului din vânzări
calculată în baza
profitului din
Rvv =PAO/VV´100% 28,52 12,24 -16,28
activitatea
operațională, %
Rentabilitatea
venitului din vânzări
calculată în baza Rvv = PPI/VV´100% 28,28 11,96 -16,32
profitului până la
impozitare, %
Rentabilitatea
venitului din vânzări
calculată în baza Rvv = PN/VV´100% 24,86 10,11 -14,75
profitului
net(pierderii nete), %
Tab.2.5. Aprecierea dinamicii rentabilității veniturilor din vânzări
Concluzie:
Conform datelor din tabel putem observa că rentabilitatea tuturor indicatorilor din
veniturile din vînzări sunt în descreștere în descreștere putem observa din tab.2.1. , unde după
analiza petrecută putem observa majorarea costului vînzărilor, ceea ce duce și la așa indicatori ai
profitabilității în anul 2018. Pentru a evita în anul următor și a merge conform planului este
necesar de urmărit planul și indicatorii pentru anul 2017.
23
Capitolul 3. Întocmirea rapoartelor fiscale și ținerea evidenței impozitelor și
taxelor ale entității
Cotele impozitelor, taxelor și a altor plăți nefiscale sînt stabilite prin actele
legislative ce reglementează impozitele și plățile date, și anume:
1)Codul fiscal nr. 1163-XII din 24 aprilie 1997(republicat în Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, ediție specială din 8 februarie 2007),cu modificările și completările ulterioare pentru
anul respectiv;
Tipul impozitelor de stat și locale care se percep în Republica Moldova sînt următoarele:
-Impozit pe venit
-Accize
-Impozit privat
-Taxa pentru folosirea resurselor naturale,taxa de piaţă, taxa pentru parcare, taxa balneară,taxa de
amplasare a publicităţii, de aplicarea simbolicii locale etc.
24
3.1. Impozit pe venit din activitatea de întreprinzător
Venitul impozabil este mărimea în baza căreia se determină datoria privind impozitul
pe venit. El reprezintă venitul contabil corectat cu suma ajustărilor veniturilor şi cheltuielilor
conform legislaţiei fiscale.Neconcordanţa dintre venitul contabil şi cel impozabil este
determinată de diferenţele apărute în legătură cu constatarea veniturilor şi cheltuielilor în
contabilitatea financiară şi în scopuri de impozitare .Pentru determinarea venitului impozabil e
necesar de ajustat veniturile şi cheltuielile conform cerinţelor Codului Fiscal. De aceea relaţia de
calcul poate fi reprezentată astfel:
25
Venitul impozabil = venitul contabil + Ajustările veniturilor –Ajustările
cheltuielilor
Contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit” este un cont de activ, însă
el poate avea un sold intermediaratât în debit, cât şi în credit.
Creanţele curente privind impozitul pe venit reprezintă creanţe pe termen scurt ale
bugetului şi se contabilizează cu :
şi
27
Dt 225 „Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”
şi
Diferenţele temporare, datorită reversării lor parţiale sau totale în viitor, au impact
asupra venitului contabil în perioadele de gestiune ulterioare ,până când nu este recuperat
activul sau pasivul amânat ce ţine de această diferenţă. În legătură cu acest fapt
,impozitarea diferenţelor temporare condiţionează apariţia impozitelor pe venit amânate
care constituie datorii şi active amânate privind impozitul pe venit.
28
3.2.Taxa pe Valoare Adăugată
Taxa pe Valoarea Adăugată reprezintă un impozit indirect care îl percepe statul din
valoarea adăugată a produselor fabricate, serviciilor prestate şi calificate drept vândute.
-suma TVA din procurări e mai mică decât suma TVA din vânzări, diferenţa se
cuvine de achitat la buget.
-Suma TVA din vânzări e mai mică decât suma TVA din operaţiile de procurări;
diferenţa se cuvine de trecut în cont ( de recuperat).
Dacă suma TVA din operaţiile de procurare, inclusiv şi din import a valorilor
materiale ,mărfurilor,serviciilor primite, este mai mare decât suma TVA din livrări, deferenţa se
recuperează sau se reflectă drept creanţă a bugetului faţă de întreprindere în perioada
ulterioară. În caz contrar diferenţa urmează a fi livrată la buget în achitarea datoriei fiscale.La
determinarea sumei TVA se aplică anumite cote stabilite de Codul Fiscal şi Legea bugetului
R. Moldova pe anul gestionar respectiv.
29
Cota standard se aplică în mărime de 20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi
serviciilor importate şi a livrărilor efectuate pe teritoriul ţării.
-8% în operaţiile de livrare a gazelor naturale şi gazelor lichefiate, atât la cele importate,
cât şi la cele livrate pe teritoriul RM., etc.
Cota zero se aplică în livrările prevăzute în art.104 din Codul Fiscal RM.Subiect
impozabil(plătitor de TVA) poate fi o persoană juridică şi/sau fizică care desfăşoară
activitate de întreprinzător cu excepţia autorităţilor şi instituţiilor publice.
Periodic, o dată în lună (până la ultima zi a lunii ulterioare după luna gestionară),
subiectul impozabil e dator să prezinte Serviciului Fiscal de Stat „Declaraţia privind
TVA”.Orice subiect impozabil este obligat să determine suma TVA spre achitare la buget şi s-o
achite în fiecare perioadă fiscală (lună). Raportul poartă denumirea de TVA12.
;b) în lipsa evidenţei separabile livrările impozabile cu TVA depăşesc 50% din valoarea
tuturor livrărilor;
Aceasta e posibil dacă există confirmarea organului vamal despre livrarea mărf urilor
la export şi respectiv confirmarea destinatarului străin privind livrarea serviciilor.Este
permisă trecerea în cont a TVA la serviciile importate pentru efectuarea livrărilor
impozabile în desfăşurarea activităţii de întreprinzător numai în cazul achitării TVA
31
aferentă.După cum se ştie, furnizorul produselor finite, mărfurilor, sau prestatorul de servicii
impozabile cu TVA scrie factura fiscală.
În factură se indică denumirea valorilor materiale, serviciului, cota TVA şi suma TVA
aferentă vânzării (livrării). Prin urmare, furnizorul încasează valoarea produselor finite,
mărfurilor, serviciilor comercializate la preţ de vânzare, inclusiv TVA colectată.Cumpărătorul,în
baza facturii fiscale, înregistrează suma TVA pentru valorile materiale primite de la furnizor
ca creanţă a bugetului de stat faţă de cumpărător, sau ca trecere în cont a TVA. Prin urmare,
cumpărătorul plăteşte vânzătorului suma TVA aferentă valorilor materiale, serviciilor cumpărate
trecând-o în cont.Vânzătorul, la rândul său, efectuează operaţii de cumpărare de valori
materiale, servicii pentru activitatea livrărilor impozabile, respectiv înregistrează TVA
deductibilă.
Deci, suma TVA spre achitare la buget se determină ca diferenţa dintre TVA
colectată şi TVA deductibilă sau diferenţa dintre TVA aferentă facturilor fiscale pentru
produsele, mărfurile, serviciile vândute şi TVA aferentă facturilor fiscale pentru valorile
materiale, serviciile primite în una şi aceeaşi perioadă fiscală (lună calendaristică).
32
aferentă valorilor materiale procurate se trece în cont în momentul înregistrării la intrări a
acestora.Înregistrarea valorilor materiale cumpărate contra numerar:
1)Înregistrarea la intrări a valorilor materiale :Dt 121 ,123, 211, 212, 213, 217...
Dt 111, 112, 122, 125, 211, 213, 212, 217 - la valoarea bunurilor fără TVA
Mijloacele fixe primite sub formă de aport în capitalul statutar sunt scutite de TVA,
de aceia ele sunt înregistrate la intrări astfel:
Ct 313
33
Conform legislaţiei în vigoare în cazul efectuării livrărilor cu titlu gratuit, s-a stabilit
următorul mod de perfectare documentară a livrărilor fără plată :
Prestările de servicii, conform prevederilor art. 970 (1) din Codul civil al Republicii
Moldova sunt perfectate printr-un contract.
Tot în acest act legislativse menţionează că plata pentru servicii este efectuată după
prestarea lor.În conformitate cu art.93 din Codul Fiscal livrările (prestările) de servicii cuprind
serviciile materiale şi nemateriale, de consum şi de producţie, inclusiv darea proprietăţii în
arendă, transmiterea drepturilor, inclusiv pe bază de leasing, dreptul la folosirea oricăror mărfuri
contra plată, cu plată parţială sau cu titlu gratuit, activitatea de executare a lucrărilor de
construcţii şi montaj, de reparaţii a diferitelor obiecte, de cercetări ştiinţifice, şi altor lucrări
contra plată, cu plată parţială sau cu titlu gratuit.
Prin acest document sunt perfectate şi serviciile de export, însă suma TVA nu se indică,
deoarece ele se impozitează cu TVA la cota zero.Factura fiscală, în baza căreia se determină
şi se înregistrează obligaţia fiscală privind TVA la prestarea serviciilor, o scrie prestatorul
de servicii în funcţie de caz
34
.În cazul livrărilor de servicii contra numerar, conform prevederilor art. 117 (6) din Codul
fiscal, factura fiscală se scrie în momentul încasării banilor sau până la acest moment.În livrările
de prestări servicii TVA se reflectă şi se recunoaşte drept datorie a subiectului impozabil
faţă de buget, ca şi în livrările de valori materiale – concomitent cu recunoaşterea venitului
respectiv.
35
Ct 811 „Activităţi de bază”
recunoaşterea venitului
36
valori materiale (lucrările de construcţie-montaj, de consultanţă, avocaţi, contabilitate,
prelucrare a informaţiei, învăţământului, sportului etc.)
Prestarea acestor servicii este perfectată prin factura fiscală. Conform Codului Fiscal
exportul de servicii se impozitează cu TVA la cota zero. Factura fiscală se scrie în baza
procesului-verbal de executare a lucrărilor (prestare a serviciilor). Datele facturii
fiscaleservesc drept bază de a face înregistrări în Registru de evidenţă a livrărilor. În Declaraţia
privind TVA va fi înregistrată valoarea serviciilor exportate.
37
Concluzie
Pot să spun că ținerea evidenței contabile este la un nivel maxim posibil, cu o echipa de
profesionaliști în domeniu, care se conformează conform noilor Standarde Naționale de
Contabilitate, Legilor și modificărilor din codul fiscal, ținerea evidenței cadrelor de o echipă
specializată.
Din practica petrecută pot să spun cu siguranță că entitatea din punct de vedere calitativ
este la o statură înaltă, fraude sau erori în contabilitate nu au fost evidențiate, programul
automatizat calculează cu precizie fiecare cifră, asta este datorarea programistului care se ocupă
de sistematizarea și îmbunătățirea sistemului pe care entitatea îl deține.
38
Bibliografie
Literatura specializată:
5. Avuția națiunilor / Adam Smith - Publica, 2011, pentre. ediţia în limba română
Acte legislative:
-Legii contabilităţii și raportării financiare Nr. 287 din 15.12.2017 cu modificările şi completările
ulterioare;
-Standardele Naţionale de Contabilitate, aprobate prin ordinul 118 al Ministrului Finanţelor al
Republicii Moldova din 06/08/2013;
-Planului de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor, aprobat prin
--Ordinul ministrului finanţelor al Republicii Moldova nr. 119 al Ministerului Finantelor
Republicii Moldova din 06/08/2013;
-Codul fiscal nr. 1163-XII din 24 aprilie 1997(republicat în Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, ediție specială din 8 februarie 2007),cu modificările și completările ulterioare pentru
anul respectiv;
39
Anexe
40