Cuprins Introducere Denumirea auditului financiar contabil..........................................................................pag.2 Obiectivele auditului financiar contabil.........................................................................pag.

CAP I. Prezentarea societati comerciale 1. Prezentarea firmei AUDITEAM..................................................................................... ....pag.4 1.1.Servici de audit............................................................................................. ..................pag.4 1.1.a) Audit financiar........................................................................................ .............pag.4 1.1.b) Audit intern............................................................................................ ..............pag.5 1.1.c) Audit statutar......................................................................................... ..............pag.5 1.1.d) Audit fiscal ............................................................................................ ..............pag.5 1.2.Servici de consultanta ................................................................................... ..............pag.6 1.2.a) Consultanta fiscala .......................................................................................... ...pag.6 1.2.b) Consultanta contabila....................................................................................... .pag.6 1.3. Servici de contabilitate ................................................................................. ..............pag.6
1

1.3.a) Contabilitate financiara ..................................................................................... .....pag.6 1.3.b) Resurse umane si salarizare................................................................................. .pag.7

CAP 2. Studiu de caz 2.1. Prezentarea societatii S.C. AEROSPACE S.A................................................................pag.8 2.2. Exercitarea auditului financiar-contabil extern la S.C. AEROSPACE S.A...................pag.9 2.3. Concluzii si propuneri...................................................................................... ................pag.40 Anexe.......................................................................................... ...............................................pag.41

Introducere
DEFINIREA AUDITULUI FINANCIAR-CONTABIL Auditul a fost definit n literatura de specialitate strin i naional la unison asupra opiniei motivate de ndeplinire a imaginii fidele asupra conturilor anuale. Denumirea de audit i are originea din latinescul audiere, care nseamn a asculta, a audia, iar verbul englezesc to audit este tradus prin a controla, a verifica, a inspecta. De fapt, termenul audit de origine anglo-saxon, acoper n esen aceeai idee cai termenii de revizie, verificare sau control, dar lui i se asociaz adesea conceptele de calitate, de rigoare, modernism, calificare.

Prin audit se nelege examinarea profesional efectuat de o persoan autorizat, independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele a situaiilor financiare anuale. Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor economice, pentru a hotr momentul de cumprare sau vnzare a unei investiii de capital, a evalua deficienele n rspunderea managerial, a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si, pentru a evalua garaniile pentru credite acordate ntreprinderii, a determina politicile de impozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora date statistice despre venitul naional. Exercitarea auditului financiar presupune aplicarea a dou concepte de baz: a) Normalizarea contabil - este stabilit prin Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile ulterioare, Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991, prin H.G. nr.704/1993, Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. b) Norme specifice auditului, stabilite de asociaiile profesionale. n funcie de modul de organizare a activitii de audit se disting tipurile de audit intern i extern : Auditul intern reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre conducerea unei entiti sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii de contabilitatei de control intern. Auditul intern este, practic, o activitate independent de asigurare obiectiv i consultativde st inats adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii unui organism, pe care l susin n ndeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematic i ordonat a evaluriii creterii proceselor de gestionare a riscului de controli de conducere. Auditul extern este efectuat de un profesionist independenti rspunde nevoilor terilor i entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care poate fi acordat tranzaciilori situaiilor financiare ale acestuia (auditul de atestare financiar), respectarea reglementrilor legale, statutelor, regulamentelori deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii), precumi respectarea principiilor economicitii, eficieneii eficacitii (cei 3 E) n activitatea desfurat (auditul performanei).

OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR-CONTABIL Auditul financiar contabil este orientat spre: a) verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare), general acceptat, a
3

procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic (audit intern sau statutar). Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni, cu scopul de a atinge un anumit obiectiv. b) verificarea i certificarea reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar. Legea Contabilitii nr. 82/1991 va fi aplicat mpreun cu Cadrul general de armonizare a reglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC, Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale. Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine stabilite i dac se aplic n permanen. Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele : a) sa constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezoreriei a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
b) sa exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie sco nin, n

mod corect opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n 8 concordan cu un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare; c) sa menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profiti pierdere n mod corect, sinceri complet a patrimoniului, situaiei financiarei a rezultatelor exerciiului; d) sa asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile; e) aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare. Importana auditului financiar contabil const n sporirea credibilitii informaiei din situaiile financiare, pentru viitoarele decizii ale utilizatorilor de informaii. Faptul c verificarea bilanului contabil se face de un auditor independent, un bun profesionist, cu caliti morale deosebite concur la realizarea uneia dintre calitile informaiei contabile, i anume credibilitatea ei.

CAP I. Prezentarea societati comerciale

Firma Audit EAM este specializat n servicii de audit (situatii financiare, statutar, intern, financiar, fiscal i fonduri europene-structurale), contabilitate financiar, consultan contabil i fiscal, precum i analiz financiar. Firma Audit EAM este membr activ a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) i membr a Corpului Expertilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR). Societatea noastr are o bogat experien n domeniul auditului i contabilitii. Experien dobndit prin activiti desfasurate n cadrul contractelor ncheiate cu diverse societi comerciale si institutii publice, precum si prin activiti de cercetare n domeniul nvmntului (elaborare cursuri, sustinere seminarii, programe cercetare, etc.). Echipa noastr este formata din auditori i experti contabili autorizati. Integritatea acestora asigur ncredere n raionamentul profesional urmat pentru evaluarea riscurilor n vederea exprimrii unei opinii finale pertinente i motivate. Profesionalismul, integritatea moral, experiena, flexibilitatea i cunotinele personalului permit societii noastre s ofere servicii de calitate, informaii i soluii concrete, realiste, ce permit clienilor luarea celor mai bune decizii in afaceri.

1.1.Servicii audit
Servicii profesionale de audit prestate conform standardelor internationale. Avem o experienta de aproximativ 5 ani in domeniu. Prestam serviciile mentionate mai jos in: Bucuresti, Proiesti, Brasov, Targoviste, Pitesti, Rm. Valcea, Slatina, Craiova, Alexandria, Giurgiu, Calarasi, Constanta, Braila, Buzau, Focsani, Bacau, etc. Servicii audit: - Financiar - Situatii financiare - Contabil - Intern - Extern - Statutar
5

Fiscal Fonduri europene / comunitare / structurale / nationale

1.1.a) Audit financiar Auditul financiar presupune examinarea situatiilor financiare in mod profesionist si exprimarea unei opinii independente, facandu-se referinta la anumite criterii de calitate.In ceea ce priveste activitatea propriu-zisa de audit, aceasta presupune: - intocmirea de rapoarte de audit anuale (raport in forma scurta pentru Registrul Comertului si raportul in forma detaliata scrisoare confidentiala), in conformitate cu Standardele Internationale de Audit, acceptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia; - analiza comparativa a principalilor indicatori financiari ai societatii; - identificarea politicilor contabile cele mai adecvate; - aprecierea auditului intern; -etc. 1.1.b)Audit intern

Auditul intern este activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor unei societati in scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si proceselor de conducere a acesteia. Acesta poate fi exercitat de catre persoane din interiorul societatii in cauza, dar se poate si externaliza catre o societate/persoana specializata si recunocuta de catre CAFR. Obiectivele auditului intern sunt: de a verifica daca activitatea organizatiei este in conformitate cu politicile, programele si managementul acestuia, conform prevederilor legale; de a evalua cat de adecvate sunt controalele financiare si nefinanciare dispuse de conducerea entitatii economice, si daca acestea sunt aplicate si in ce masura, in scopul cresterii eficientei activitatii organizatiei; de a evalua cat de adecvate sunt informatiile financiare si nefinanciare furnizate conducerii entitatii economice, pentru cunoasterea realitatilor din organizatia respectiva; de a proteja elementele patrimoniale bilantiere si extrabilantiere ale organizatiei si de a identifica metodele de prevenire a fraudelor si a pierderilor de orice fel. 1.1.c) Audit statutar Auditul statutar sau auditul legal presupune examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare precum si a performantelor obtinute de aceasta.
6

1.1.d)Audit fiscal Auditul fiscal este necesar pentru: evaluarea reglementarilor prestabilite in vederea atingerii unui obiectiv dat ; evaluarea comparativa dintre situaia real i reglementarile prestabilite. Conform ISO, auditul este o examinare metodic realizat n vederea determinrii dac activitile i rezultatele relativ la subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac aceste dispoziii sunt puse n oper ntr-un mod eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor.

1.2.Servicii consultanta
1.2.a) Consultan fiscal In cadrul serviciilor de consultanta fiscala oferim informatii privind: - TVA si impozit pe profit; - Impozite locale - Taxe si impozite aferente salarizarii; - Actualizare la zi a legislatiei in domeniul taxelor si impozitelor. 1.2.b) Consultan contabil -

Asistenta privind legislatia financiar-contabila (impozitul pe profit, impozitul pe venit, TVA, accize, asigurari sociale, etc.) Impozitarea societatilor comerciale Retinere de impozite Consultanta si analiza intocmirii situatiilor financiare Analiza fluxurilor financiare si a situatiei cash-flow-ului Consultanta si analiza privind contabilizare datoriilor si creantelor Consultanta si analiza privind contabilizarea capitalurilor si a imobilizarilor Consultanta si analiza privind contabilizarea stocurilor Consultanta si analiza privind contabilizarea trezoreriei Consultanta si analiza privind contabilizarea veniturilor si cheltuielilor
7

Asistenta contribuabilului pe timpul controalelor fiscale Asistenta in elaborarea documentelor necesare obtinerii creditelor pentru firme.

1.3. Servicii contabilitate

Servicii profesionale de contabilitate prestate doar pentru Municipiul Bucuresti. Avem o experienta de aproximativ 15 ani in domeniul contabilitatii. La serviciile caracteristice contabilitatii se adauga si o informare periodica a managementului in privinta anumitor oportunitati financiare si fiscale.

1.3.a) Contabilitate financiara

-

Intocmirea evidentei contabile, sintetica si analitica, prin inregistrarea in ordine cronologica a documentelor primare; Elaborarea balantei de verificare lunara; Intocmire registru-jurnal, registru-inventar, jurnale de TVA si cartea mare; Contabilitate de gestiune; Intocmirea si depunerea declaratiilor lunare, trimestriale si anuale privind impozitele si taxele datorate; Intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale; Acordarea asistentei privind organizarea si tinerea contabilitatii, inclusive in cazul sistemelor informatice; Elaborarea si punerea in aplicare a procedeelor contabile, a planului de conturi adaptat unitatii, a contabilitatii de gestiune, a controlului de gestiune si controlului prin buget, in baza si cu respectarea normelor legale; Refacere evidente contabile; Solutii/sugestii de optimizare fiscala a societatii; Solutii/sugestii de optimizare financiara a societatii; Solutii/sugestii de optimizare a cash-flow-ului societatii;

1.3.b) Resurse umane si salarizare

Calculul impozitelor si contributiilor datorate de salariati si de angajator; Intocmirea statelor de plata si a ordinelor de plata a impozitelor si contributiilor datorate;

Intocmirea si depunerea declaratiei privind obligatiile pentru: bugetul fondului de asigurari sociale de sanatate, CAS, fondul de somaj, fonduri speciale; Intocmirea si depunerea anuala a fiselor fiscale pentru angajati; Inregistrarea si depunerea contractelor de munca, a actelor aditionale si a rezilierilor de contracte; Inregistrarea si completarea Registrului de evidenta a salariatilor; Consultanta privind intocmirea dosarelor de personal. Pentru a solicita o oferta de pret va rugam sa ne trimiteti un mail in care sa specificati urmatoarele date ale companiei dumneavoastra: Cod CAEN; Mod impozitare: venit/ profit; Statut TVA: platitor/ neplatitor; Frecventa declaratii: lunar/ trimestrial; Nr. de angajati; Case de marcat; Contracte leasing/ credit; Nr. de facturi emise/ primite ( estimativ pe luna); Nr. importuri; Nr. achizitii intracomunitare; Nr. banci.

CAP.2 Studiu de caz 1. Prezentarea Societii S.C. Aerospace S.A.

S.C. AEROSPACE S.A. Bucureti este, conform Contractului, persoan juridic romn, cu forma juridic de societate pe aciuni. Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne, cu prevederile Contractului de Societate. Sediul societii este Aleea Istru nr 5, Bl P4, SC. 4, Parter, AP. 31 , Sector 6, Bucuresti. Durata de funcionare a societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii ca persoan juridic n Registrul Comerului (nr. Registrul Comerului: J40/533/1991).n prezent capitalul societii este majoritar privat. Societatea continu activitatea cu aceeai denumire, cu capital integral de stat, nfiinat prin H.G. 1857/10.01.2000. 9

Capitalul social al S.C. AEROSPACE S.A. Bucureti a fost stabilit, prin Contract, la suma de 36.944.247,5 lei, fiind mprit n 369.442.475 de aciuni comune nominative. S.C. AEROSPACE S.A. este un cunoscut fabricant de produse aeronautice, avnd ca profil: producia motoarelor cu turbin cu gaze pentru aviaie, a echipamentelor aeronautice, precum i reparaia acestora. Alte produse din gama de fabricaie sunt: cutii de transmisie, ansamble mecanice i capete rotor pentru elicopter, accesorii i componente pentru aeronave. S.C. AEROSPACE S.A. furnizeaz pe pieele interne i externe produse i servicii n domeniul aprrii, ct i n domeniul aviaiei civile. Aceste piee sunt recunoscute tradiional ca avnd o evoluie ciclic, la nivel global avnd loc fenomene specifice care favorizeaz fie dezvoltri i creteri n domeniul industriei civile, fie n domeniul industriei de aprare, i de aceea, pentru contracararea riscurilor i diminuarea impactului acestor evoluii ciclice este necesar a se aciona concomitent n ambele sectoare. Pe plan intern cooperarea se concretizeaz n colaborarea cu 94 de firme, iar pe plan internaional cu 13 clieni. Strategia actual prevede concentrarea pe un numr redus de clieni majori, cu contribuii importante la profilul societii. Domeniul de activitate al societii este fabricare de aeronave i nave spaiale. Este unic productor pe piaa intern, n timp ce pe piaa extern principalii competitori sunt Rolls-Royce, Turbomeca i Eurocopter. La data de 31.12.2009, societatea avea aproximativ 328 de salariai nscrii n cele dou sindicate din cadrul societii: SINDICATUL UNIT AEROSPACE .

Indicatori economico-financiari La data de 30.09.2011 societate prezenta urmtorul set de indicatori: Lichiditatea curent = Active curente / Datorii curente = 0,83 UM; Gradul de indatorare = (Capital imprumutat / Capital propriu)*100 = 26,63%; Viteza de rotatie a debitelor-clienti = (Sold mediu clienti / Cifra de afaceri)*270 = 42,12 zile;

Viteza de rotatie a activelor imobilizate = Cifra de afaceri/ Active imobilizate = 0,31 UM.

La sfritul exerciiului financiar, situaia indicatorilor economico-financiari se prezenta astfel: Lichiditatea curent = Active curente / Datorii curente = 0,89 UM;
10

Gradul de indatorare = (Capital imprumutat / Capital propriu)*100 = 25,77%;

Viteza de rotatie a debitelor-clienti = (Sold mediu clienti / Cifra de afaceri)*270 = 69,29 zile; Viteza de rotatie a activelor imobilizate = Cifra de afaceri/ Active imobilizate = 0,09 UM.

2.2.Exercitarea Auditului Financiar-Contabil La S.C. Aerospace S.A.

Etapele abordrii auditului sunt : preplanificarea (E1) - cod etic profesional planificarea (E-F) - Standarde 2xx, 3xx, 4xx culegere date (G-P) - Standarde 5xx, 6xx finalizare misiune (A-D) - Standarde 7xx

Sectiunea E - Confirmarea Planului De Audit

Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL

Data 15.05.2012 10.05.2012

Perioada: 1.01.2011-31.12.2011

Revizuit de: IANCU COSMIN

11

Confirmai c s-a completat chestionarul privind acceptarea angajrii / reangajrii ca auditor. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de angajament) curent. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de exemplu, ntocmirea unor situaii. Asigurai-v c s-au trimis ctre teri scrisorile bancare i cererile de confirmare a soldurilor. Trimitei scrisorile avocailor. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este documentat. Asigurai-v c, dac s-a realizat controlul prin confirmare cu debitorii, i aceast activitate este documentat. Asigurai-v c societatea client a reinut, ntr-un dosar separat, extrase de cont de la furnizori la data bilanului. Dac societatea client nu a reinut sau nu a primit astfel de extrase, asigurai-v c s-au trimis scrisori de confirmare ctre furnizori. Asigurai-v c evidenele contabile statutare sunt inute la zi.

Ref. E1 E2 -

Initiae BC BC BC BC BC NG

Probleme aparute Nu este cazul. Nu este cazul. Nu este cazul. Nu este cazul. Nu este cazul. Nu este cazul.

BC

Nu este cazul.

BC NG

Nu este cazul. Nu este cazul.

ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012

12

10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

Ref. Da /Nu Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)? Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de mare pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant plus datoria estimat pentru anul n curs)? I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului un mprumut sau garanii sau a luat firma sau orice persoan strns legat de firm un mprumut sau garanii de la client? A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea acestuia? Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client? Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmei-client? A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societateaclient auditor principal sau a avut funcie de conducere n firma de audit? Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o persoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei? Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client? Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societateaclient? Nu Nu Nu

Nu

Nu Nu Nu

Nu Nu

Nu Nu

13

Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai uniti de fond de orice fel la societatea client ?

Nu

Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit?

Ref. Da/Nu Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generate de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau avocai? A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci ani? Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru desfurarea auditului? Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia de acceptare a renumirii?

Nu Nu

Nu

Nu

Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ, se vor documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.

Responsabil de misiune 14

Ginghina Daniel

SC AUDITEAM SRL Auditori Consiliului de Administraie al societii S.C. AEROSPACE S.A. Ai solicitat ca noi s auditm bilanul societii S.C. AEROSPACE S.A. la 31 decembrie 2011, precum i contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de numerar aferente respectivului exerciiu financiar. Suntem ncntai s confirmm prin prezenta scrisoare c acceptm i suntem de acord cu acest angajament. Activitatea de audit desfurat de noi va avea ca obiectiv formularea unei opinii asupra situaiilor financiare. Vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele de Audit. Aceste Standarde impun planificarea i desfurarea activitii de audit cu scopul de a se obine o asigurare rezonabil asupra faptului c situaiile financiare nu conin erori semnificative. O activitate de audit include examinarea, prin sondaj, a probelor care stau la baza valorilor i prezentrilor din situaiile financiare. O activitate de audit include, de asemenea, analizarea principiilor contabile utilizate i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Procedurile de audit efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic limitri inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista erori sau nereguli care s nu fie detectate. n afara raportului ntocmit de noi asupra situaiilor financiare, preconizm c vom fi n msur s v furnizm o scrisoare distinct, care s fac referire la orice carene semnificative ale sistemelor contabile i de control intern, descoperite n timpul activitii noastre. V reamintim c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare, inclusiv corecta prezentare a informaiilor, revine conducerii societii. Aceasta include meninerea de nregistrri contabile i controale interne corespunztoare, selecia i aplicarea politicilor contabile, precum i rspunderea patrimonial. Ca parte a procesului de audit, solicitm din partea conducerii o
15

confirmare scris cu privire la declaraiile i afirmaiile conducerii n legtur cu activitatea de audit fcute nou pe parcursul desfurrii auditului. Ateptm cu plcere s cooperm cu personalul dumneavoastr i sperm ca ei s ne pun la dispoziie toate nregistrrile, documentele i alte informaii solicitate de noi, necesare n procesul de audit. Onorariul nostru, care va fi facturat pe msur ce activitatea progreseaz, se bazeaz pe timpul efectiv necesar personalului nostru alocat pentru auditul societii dumneavoastr pentru ndeplinirea obiectivelor de audit, plus cheltuielile care se deconteaz. Ratele de facturare individuale ale personalului nostru difer n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile persoanelor respective. Prezentul contract va rmne n vigoare i n anii viitori, cu excepia situaiei n care este terminat, amendat sau nlocuit. V rugm s semnai i s napoiai copia anexat a acestei scrisori, pentru a confirma c este n conformitate cu ceea ce dorii dumneavoastr n legtur cu aranjamentele privind auditul situaiilor financiare. Cu stim, Ginghina Daniel Luat la cunotin n numele S.C. AEROSPACE S.A. (semntura) . Numele i funcia Data

CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR I CERTIFICARE A BILANULUI CONTABIL ntre Societatea Comercial de expertiz contabil____SC AUDITEAM SRL _________ cu sediul n Str. 1 Decembrie 1918, nr.29, sector 3, Bucuresti________________ telefon__3134812__fax__3134813__reprezentat prin__ GINGHINA DANIEL n calitate de EXPERT CONTABIL SI AUDITOR______ nscris n Tabloul Corpului de Experi Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu certificat de membru nr._7455890__denumit n prezentul contract prestator i Societatea Comercial__SC AEROSPACE SA cu sediul n Aleea Istru nr 5, Bl P4, SC. 4, Parter, AP. 31 , Sector 6, Bucuresti ___telefon_44736282__ reprezentat prin__ALIN CALIN____n calitate de__DIRECTOR GENERAL___ denumit n prezentul contract beneficiar, in baza art 13 din ordonana Guvernului nr 65/1994, aprobat prin Legea nr 42 /1995 s-a ncheiat urmtorul contract:
16

Art 1 Societatea Comercial___ SC AUDITEAM SRL ___ n calitate de auditor, se oblig ca n baza art 6 si 7 din Ordonana guvernului nr 65/1994 sa procede la examinarea profesional sistematic a activitilor financiar-contabile i la exprimarea unor opinii responsabile asupra fidelitii imaginii data de conturile anuale ale societii(bilan,cont de profit si pierdere,anexe).
a) n scopul ameliorrii calitii i utilizrii informatiilor financiar contabile, auditul se va

aplica n cursul anului la principalele ase cicluri ale activitii unitii profesionale i anume: cumprrile, imobilizrile,stocurile,trezoreria si fluxul de numerar.
b) Opinia auditorului cu privire la conturile anuale va fi prezent n Raportul de audit

i se va sprijini pe rezultatele activitii desfurate n cursul anului, prezentate n anexe, din care nu pot lipsi referiri concrete cu privire la: operaiile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social sau al patrimoniului propriu al regiei; inventarieirea patrimoniului si modul de valorificare a rezultatelor acesteia i faptul c rezultatele inventarierii sunt cuprinse n bilanul anual; organizarea gestiunilor de valori materiale, precum i a evidenelor analitice i sintetice a elementelor patrimoniale; inerea corect si la zi a contabilitii; preluarea corecta n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre contabilitatea sintetic i cea analitic; ntocmirea bilantului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice i respectarea normelor metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i a anexelor sale; evaluarea patrimoniului conform reglementrilor legale n vigoare; contul de profit si pierdere este ntocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; stabilirea in conformitate cu dispoziiile legale, a profitului net i punctul de vedere referitor la destinaiile acestuia,propuse de consiliul de administraie; situaia creditelor i a altor mprumuturi ale unitii patrimoniale i garantarea acestora; propuneri de msuri pentru a fi avute n vedere de consiliul de administraie sau de adunarea general a acionarilor sau asociailor; c) Rezervele,precum si refuzul de certificare a conturilor vor fi n prealabil notificate conducerii unitii patrimoniale, cu artarea motivelor,ct i a marimii impactului asupra conturilor;menionarea n raport trebuie s fie nsoit de explicaii sau observaiile primite. Art2 Beneficiarul prestatiilor de la art1 mai sus se obliga: a) sa plateasca prestatorului onorariul in suma de __3222 LEI, ADICA dou mii lei___prin virament in contul__21055210001090 ____ deschis la__BRD BANK______sau direct la caseria prestatorului sau beneficiarului pe baza de factura. Onorariul se negociaza anual.
17

b) sa se asigure conditiile necesare pentru realizarea lucrarilor si prestatiilor prevazute in contract prin punerea la dispozitia expertilor si specialistilor societatii prestatoare a documentelor si informatiilor necesare. Art3. In conformitate cu principiile deontologice ale activitatii de audit, partile se obliga sa asigure deplina confodentialitate a lucrarilor. Art4. Lucrarile de audit financiar, verificarea si certificarea bilantului contabil se vor executa de : GINGHINA DANIEL, Bulevardul Unirii, nr.73, bl.G3, TEL 0724.523.487 ; EXPERT CONTABIL Art5. Contractul de fata se incheie in 3 exemplare pe o durata de _2___ani din care un exemplar se depune la filiala Corpului Expertilor Contabili si a Contabililor autorizati din Romania din raza in care isi are sediul prestatorul, in termen de 30 zile de la incheiere;intentia de reziliere trebuie comunicata cu 60 zile inainte de data propusa pentru reziliere,atat celeilalte parti conturilor si Corpului Expertilor Contabili si a Contabililor autorizati din Romania filiala in raza careia se afla prestatorul. Art6. Prezentul contract intra in vigoare incepand cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.

Localitatea:___BUCURESTI__________ Data:___15.04.2012______________

PRESTATOR: SC AUDITEAM SRL

BENEFICIAR: SC AEROSPACE SA

SECIUNEA F ABORDAREA AUDITULUI Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012 10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

18

Ref. sit. 1. Analizai i documentai abordarea auditului (a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent. (b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a auditului. (c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i realizai o examinare analitic. (d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii principiului continuitii activitii. (e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0). N/A

Iniiale GD

Probleme aprute Asigurat.

N/A F4 F5 F0 N/A N/A

DG GD GD GD GD GD

Asigurat. Nu exist probleme. Asigurat.

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor posibile fraude sau erori. (g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele contabile i de audit cu relevan deosebit pentru misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor de supraveghere i control. (h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate, cu pri afiliate. (i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac nu avei aceast certitudine, documentai impactul acestei constatri asupra abordrii auditului. (j) Confirmai estimrile contabile efectuate de directori / management i analizai activitatea necesar pentru a le evalua veridicitatea. Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i competena expertului, precum i dac activitatea acestuia corespunde obiectivelor auditului. Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni, fie externi, luai n considerare influena pe care o vor avea asupra auditului. Documentai o evaluare a riscului de audit i a componentelor sale, riscul inerent, de control i de nedetectare (a se vedea F1 i F2). (n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i abordarea

Asigurat. Asigurat.

N/A

GD

Nu exist.

N/A

GD

Asigurat.

N/A

GD

Confirmat.

N/A

GD

Evaluat.

N/A

GD

Nu exist.

N/A

GD

F1 19

acestora, precum i metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat. Eantionare bazat pe judecat Eantionare bazat pe risc Alte metode Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit. ntocmii un calendar al auditului. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.

F3

GD

Vezi jos N/A N/A

Numele auditorilor Ginghina Daniel Nicolae George

Experien partener asistent

Semntura

Iniiale GD IC

F0: PRAGUL DE SEMNIFICAIE Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012 10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

Situaii financiare exerciiu curent lei Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1% 1 2% 2 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 Profit nainte de impozitare (nota 3)

Exerciii anterioare 2009 lei

1.725.055 3.460.311 265.893 531.786

1.801.776 36.035,52 271.533 543.106

20

5% 10%

5 6

451.498 902.977

388.825 777.651

Prag de semnificaie Etapa de planificare Etapa exprimrii opiniei NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de profit. Note: Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de factorii 1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi sau dac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza ali factori, dac se va considera c sunt mai adecvai. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentru determinarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaie pentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie din etapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuie revizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac per total depesc pragul de semnificaie.

F1: LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012 10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

Da 1. Managementul (a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat?

Nu Nu Nu 21

(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? -

Nu Nu Nu Nu Nu -

Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus)

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT Rspuns: Risul de management este sczut.

Da 2. Contabilitate (a) Este funcia contabilitii descentralizat? (b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune? EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL Rspuns: Riscul contabil este sczut. 3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? (b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie executiv? (d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil?

Nu Nu Nu Nu Nu

Nu Nu Nu Nu Nu Nu

22

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI Rspuns: Riscul de afaceri este sczut.

Da 4. Auditul societii (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? (c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare? (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? Da

Nu

Nu Nu Nu Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT Rspuns: Riscul de audit este sczut. EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: Riscul este sczut.

SECTIUNEA N - AUDITUL CAPITALURILOR PROPRII I REZERVELOR CAPITAL, REZERVE I REGISTRE CERUTE DE LEGE Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012 10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

Ref. Msur sit. Iniiale Probleme aprute 23

Probe de audit necesare 1. Obinei un tabel privind capitalul social subscris i capitalul social vrsat i verificai dac informaiile referitoare la participaiile la capital concord cu datele din Registrul acionarilor. 2. Verificai legalitatea tuturor majorrilor de capital. 3. Verificai registrul acionarilor la entitatea sau la societatea care ine registrul n condiiile legii. Identificai prile afiliate. 4. Comparai soldurile capitalului social i rezervelor cu cele de anul trecut i examinai micrile de capital nregistrate n cursul exerciiului. 5. Verificai concordana ntre micrile de rezerve i contul de profit i pierdere, situaia profitului i pierderilor recunoscute, dividende etc. 6. Notai i obinei confirmarea clientului referitoare la: (a) Numele membrilor consiliului de administraie (b) Participaiile membrilor consiliului de administraie la capitalul social, la nceputul i sfritul exerciiului. 7. Confirmai c documentele contabile obligatorii sunt inute la zi. 8. Examinai registrul proceselor verbale i copiile minutelor relevante ale edinelor consiliului de administraie inute n cursul exerciiului. 9. Obinei o copie a minutei edinei n care s-a decis acordarea de dividende i asigurai-v c repartizarea dividendelor este legal.

n totalitate

N1

GD

Nu s-au semnalat Nici una. Nu s-a majorat capitalul social.

n totalitate

Nu exist N1

GD GD

GD N2 n totalitate GD n totalitate N2

Nici una. Nu au fost modificri n timpul anului. Nici una. Singura micare este cifra preliminar a profitului. Nici una.Singura modificare este cea de mai sus.

n totalitate

GD -

Nu exist modificri.

GD n totalitate BC n totalitate N3 GD n totalitate N3

Nu exist modificri.

Concluzie: Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c rezervele i capitalul social:

1. Au fost nregistrate corect i n totalitate. 2. Sunt corect evaluate n bilan. 3. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF 94/2001 i cu standardele
internaionale de contabilitate. 24

4. Standardele contabile sunt consecvent aplicate, iar evidena documentelor contabile obligatorii
este inut corespunztor. Semnat.......GINGHINA DANIEL..............................Data.............15.05.2012.......... Verificator / Responsabil de misiune

SC AUDITEAM SRL SA EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2012 CONSPECT AL PROCESELOR VERBALE ALE CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE NTOCMIT DE AUDITORI

edina din 26 februarie 2011 S-au prezentat rezultatele financiare anuale preliminate. edina din 29 aprilie 2011 Rezultatele financiare preliminate s-au aprobat. edina din 30 aprilie 2011 S-a prezentat raportul anual asupra rezultatelor financiare preliminate aferente exerciiului financiar anterior. edina din 30 iulie 2011 S-a prezentat raportul semestrial al rezultatelor financiare semestriale aferente exerciiului curent. edina din 29 octombrie 2011 S-au prezentat rezultatele financiare trimestriale (trim. I i trim. III).

SC AUDITEAM SRL EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011 SITUATIA ASOCIATILOR NTOCMIT DE AUDITORI
25

S.C. AEROSPACE S.A. a emis 369.442.475 de aciuni comune nominative, tranzacionate la Bursa de Valori Bucureti. Valoarea capitalului social este de 36.944.247,5 lei. Structura acionaratului se prezint sub urmtoarea form:

SC AUDITEAM SRL EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011 SITUATIA MODIFICARII REZERVELOR SI A CAPITALULUI SOCIAL FATA DE EXERCITIUL PRECEDENT NTOCMIT DE AUDITORI

Conform situaiilor financiare anuale anexate(bilanul, contul de profit i pierdere), ntocmite la data de 31.12.2011, dar care reflect i situaia existent la nceputul anului 2011, respectiv soldurile finale ale anului 2009, exist modificri la nivelul rezervelor totale. Acestea au cunoscut majorri datorit majorrii soldului rezervelor reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare. n ceea ce privete profitul, acesta i-a modificat valoarea odat cu modificrile structurale ale cheltuielilor i veniturilor.

SECIUNEA P CARTEA MARE I BALANA DE VERIFICARE Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012 10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

26

GRAD DE ACOPERIRE

REF. SIT. P1 P2

INIIALE GD GD

PROBLEME APRUTE

1. Verificai concordana dintre soldurile iniiale i bilanul exercitiului anterior. 2. Dac clientul ine un registru carte mare: a) verificai un eantion de nregistrri contabile din toate domeniile; b) revizuii cartea mare n cutarea oricror conturi sau operaiuni neobinuite. 3. Dac clientul nu ine un registru carte mare: a) confirmai c s-au efectuat toate nregistrrile din evidenele contabile n documente de sintez; b) toate nregistrrile contabile sunt numerotate i au fost transferate n totalitate. 4. Verificai conrcodana dintre balana de verificare finala i situaiile financiare.

Ridicat
Ridicat

Soldurile iniiale i bilanul exerciiului anterior corespund. Nu exist modificri.

GD Ridicat P4

Balana de verificare i situaiile financiare corespund.

SECTIUNEA A- LISTA DE VERIFICARE A FINALIZRII ANGAJAMENTULUI Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012

27

10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

Ref. 1. Au fost revizuite documentele de lucru? 1. Au fost rezolvate toate punctele din lista final cu probleme restante? 2. Exist note ale ntlnirii cu clientul? 3. Au fost toate ajustrile finale reflectate n situaiile financiare definitive i comunicate clientului dup caz? 4. Au fost situaiile financiare citite, verificate din punct de vedere matematic i comparate cu tabelele de la fiecare seciune? 5. Au fost cifrele din calculaia impozitului verificate cu situaiile financiare finale? 6. A fost emis un raport de audit corespunztor? 7. Au fost respectate toate standardele i normele relevante de audit? 8. Au fost urmate procedurile de verificare la cald ale firmei i s-a documentat aceast verificare? 9. A fost finalizat scrisoarea de recomandri ctre conducere? 10. A fost finalizat scrisoarea de reprezentare? 11. A fost pregtit un sumar al orelor de lucru efectiv? A fost acesta comparat cu timpul prognozat? 12. S-a luat n discuie intenia firmei noastre de a obine o nou numire ca auditori? -

Iniiale GD GD

Probleme aprute Nu exist Nu existau probleme restante

A1

GD Nu exist

GD Nu exist

GD Nu exist

GD Nu exist

A2 A3 -

GD GD GD Nu exist Nu exist Nu exist

GD

Nu exist recomandri

GD GD GD

Nu exist Nu exist Nu exist

28

13. Au fost notate puncte de planificare pentru anul viitor? GD Nu exist

Concluzie: Am revizuit documentele de lucru mpreun cu situaiile financiare finale i am obinut o asigurare rezonabil despre situaiile financiare, i anume: - c acestea sunt n concordan cu nregistrrile i documentele contabile. - c au fost ntocmite n conformitate cu OMF 94/2001 i Standardele internaionale de contabilitate i c aceste standarde au fost aplicate n mod consecvent. - c ofer suficiente informaii i sunt prezentate n conformitate cu cerinele legale i profesionale. - prezint o imagine fidel cu excepia rezervelor din raportul meu de audit. Semnat.............GINGHINA DANIEL.........Data.........15.05.2012........ Verificator / Responsabil de Misiune

Raport al auditorului

Am auditat situatiile financiare ale societii S.C. AEROSPACE S.A. la data de 31 decembrie 2011. Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea
29

auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre. n opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a societii la 31 decembrie 2011 i rezultatele din exploatare, precum i fluxurile de numerar pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate. In opinia noastra: a) situatiile financiare prezinta in mod corect sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu cerintele contabile si de raportare financiara in ceea ce priveste impozitul pe venit si taxa pe valoarea adaugata
b) societatea a calculat corect pana la 31.12.2011 si a respectat, toate

aspectele semnificative, legislatia fiscala privind impozitul pe venit si taxa pe valoarea adaugata
c) emitem o opinie cu rezerve in ceea ce priveste efectuarea de ctre

societate reevaluarea mijloacelor fixe. Aceast reevaluare a fost fcut de o comisie intern a societii, utiliznd rapoarte de evaluare ntocmite de un evaluator extern membru ANEVAR fr a aplica, n opinia noastr, metode de evaluare conforme cu regulile de bun practic si metodologiile general acceptate. Ca urmare nu putem exprima o opinie n privina impactului pe care aceast reevaluare o are asupra situaiilor financiare auditate. Semntura: SC AUDITEAM SRL Auditori financiari, Membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia 15 mai 2012
PROCEDURI MINIMALE DE AUDIT

Acest document prezint procedurile de audit ce sunt relevante n

30

majoritatea misiunilor de audit. Cu toate acestea, nu trateaz toate aspectele fiecrui audit i astfel nu poate fi descris ca un program de audit. Scopul lui este acela de a asista n efectuarea i documentarea procedurilor de audit i de a constitui baza pe care o firm i construiete programul de lucru adecvat necesitilor sale. Revizuirea i evaluarea procedurilor de control intern ale unei societi nu intr n aria de aplicabilitate a acestui document. Dei la ntocmirea acestor proceduri minimale de audit, Camera Auditorilor a acordat ntreaga sa atenie, aceasta nu garanteaz acurateea i veridicitatea oricrei informaii sau opinii, sau gradul de adecvare sau aplicabilitate al oricrei practici sau proceduri coninute n acestea. Camera Auditorilor nu va fi de aceea rspunztoare pentru orice pierdere economic, fie c apare din neglijena Camerei, sau a angajailor acestora, fie a autorilor care au contribuit la realizarea textului. De asemenea, Camera Auditorilor nu va fi rspunztoare pentru pierderi provocate de acte ale cumprtorilor, sau terelor pri care acioneaz aplicnd aceste proceduri minimale de audit, care rezult n pierderi fie de cumprtori, fie de cei ce acioneaz ca ageni pentru consultan, sau orice ter parte sau pentru orice nclcare a contractului Camerei n ceea ce privete orice declaraie eronat, imprecis, fals sau din neglijen coninute n aceste proceduri minimale. Toate drepturile rezervate. Nici o parte a acestei publicaii nu poate fi reprodus, sau transmis n orice form sau prin orice mijloace, electronice, mecanice, prin fotocopiere, nregistrare sau altfel, fr permisiune anterioar a deintorilor drepturilor de autor.

SECTIUNEA B-- REVIZUIREA GENERAL A SITUAILOR FINANCIARE Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012 10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

Ref. 31

Sit. Activitate de revizuire

Iniiale

Probleme aprute

1. Se analizeaz orice indicatori contabili semnificativi. Se

obin i se documenteaz explicaii de la directori / manageri privind orice fluctuaii semnificative. Aceste explicaii se testeaz cu probe adecvate. 2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri contabile incluse n situaiile financiare. 3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. 4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor. 5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i stabilirea conformitii cu cerinele legale i profesionale. 6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri a evenimentelor ulterioare utiliznd programul detaliat (B1). Principiul continuitii activitii 7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii. 8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru a satisface cerinele de lichiditate ale societii pentru urmtoarele 12 luni. Aplicai programul de revizuire a continuitii activitii (B2). Rapoarte ctre directori sau management

B3

IC

Nu exist

B4 B5 B6 B1

GD

Estimrile sunt rezonabile. Datoriile sunt incluse n situaii. Nu exist. Nu exist.

GD GD GD

B3

GD

Situaia financiar este rezonabil. Situaia financiar a societii s-a mbuntit de la data ultimului bilan.

B2

GD

9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s

necesite raportarea ctre directori /management. Dac exist o astfel de situaie documentai circumstanele i msurile care au fost luate. 10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare de recomandri ctre conducere sau explicai de ce nu este necesar o astfel de scrisoare.

GD

GD

Au fost incluse punctele importante n scrisoarea ctre conducere, Nu exist.

Rapoarte ctre teri 11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaz nerespectarea legislaiei sau o reglementrilor n vigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutar de raportare ctre autoritatea adecvat. Dac aceasta este situaia, se documenteaz circumstanele i msurile luate. 12. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, ca de exemplu fraude sau erori sau neconformitate cu legislaia i reglementrile n vigoare, care au ridicat semne de ntrebare asupra integritii directorilor i de aceea cer raportarea ctre autoritatea adecvat n interesul public. Dac acesta este cazul, se documenteaz circumstanele i msurile luate. B8 GD Nu exist.

B3

GD

Nu exist.

32

Verificarea credibilitii situaiilor financiare 13. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n concordan cu informaiile auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit, i c maniera de prezentare este corect. 14.Se confirm c informaiile din documentele anexate situaiilor financiare auditate, cum ar fi raportul directorilor, declaraia preedintelui etc. sunt consecvente i nu includ declarri eronate. Raportul de audit 15. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se ntocmete raportul de audit. Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve, este recomandabil s se discute aspectele respective cu un alt auditor /partener i s se documenteze concluzia la care s-a ajuns. B7 GD

Nu exist.

GD

Nu exist.

B7

GD

Concluzie: Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil. Semnat..........GINGHINA DANIEL..................Data.......15.05.2012........... Verificator /Responsabil de Misiune

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012 10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

Grad de acoperire

Ref. sit.

Iniiale

Probleme aprute

33

Proceduri de identificare a societii 1. Au luat directorii /managementul n considerare existena i posibilul efect al evenimentelor ulterioare? 2. Exist proceduri formale pentru identificarea evenimentelor ulterioare? Informaii relevante din procesele verbale 3. Se verific toate procesele verbale i se nregistreaz orice eveniment relevant. Indicatori financiari detaliai 4. Se verific rapoartele de gestiune ulterioare datei bilanului i se nregistreaz caracteristicile eseniale. 5. Se verific ultimele prognoze ale fluxurilor de numerar i se nregistreaz soldul net previzionat. 6. Se verific urmtoarele jurnale i documente, pentru perioada dup data bilanului, neverificate n etapa de lucru pe teren: a) Jurnalul de cas i extrasele de cont b) Jurnalul vnzrilor zilnice c) Jurnalul cumprrilor zilnice i se documenteaz orice elemente semnificative /neobinuite care influeneaz sumele /prezentrile din situaiile financiare. 7. Se verific mijloacele fixe i se nregistreaz orice diminuare a valorii acestora. 8. Se verific i se nregistreaz datoriile fiscale i alte datorii. 9. Se verific contingenele i se evalueaz impactul acestora asupra prezentrilor. Discuii cu directorii 10. Se verific orice modificri n capitalul social sau n cel mprumutat. 11. Se discut cu directorii evoluia societii dup data bilanului. 11. Se nregistreaz orice evenimente care pot influena situaiile financiare. 12. Se confirm c verificarea evenimentelor ulterioare a acoperit perioada pn la data raportului de audit. Atunci cnd apar evenimente ulterioare semnificative dup data semnrii raportului de audit, dar nainte ca situaiile financiare s fie prezentate membrilor, se iau n considerare implicaiile standardului de audit 150 Evenimente ulterioare i se documenteaz activitatea desfurat i msurile suplimentare luate. 13. Se ntocmete un tabel cu toate evenimentele semnificative care influeneaz imaginea oferit de situaiile financiare i se analizeaz 100% GD Nu exist.

100%

GD

Nu exist.

100%

GD

Clientul a desf. activitate profitabil. Nu exist. Nu exist.

100%

GD

100%

GD

Nu exist.

100%

GD Nu exist. Nu exist.

Nu exist. 100% 100% 100% GD GD GD Nu exist. Nu exist. Nu exist. 100% 100% 100% 100% GD GD GD GD Nu exist.

100%

GD

34

ajustrile ce se impun.

Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil c s-au fcut ajustrile sau prezentrile necesare pentru a reflecta evenimentele ulterioare i c situaiile financiare nu au fost modificate semnificativ de alte evenimente care au avut loc ntre data bilanului i data la care se semneaz raportul de audit. Semnat...............GINGHINA DANIEL..................Data........15.05.2012.................. Verificator / Responsabil de Misiune

Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL

Data 15.05.2012 10.05.2012

Perioada: 1.01.2011-31.12.2011

Revizuit de: IANCU COSMIN

Eventuale probleme legate de principiul continuitii Da / Nu 1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit i pierdere i ale bilanului (dac exist). Se analizeaz i se documenteaz: - Rentabilitatea Evoluia fluxurilor de numerar 2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiile obinute deja n timpul procesului de audit.

Ref. sit.**

NU

NU 35

3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum: - Comenzi de vnzare /pierderea unor clieni importani - Probabilitatea ca personalul s rmn la dispoziia societii, precum i ca societatea s continue s aib acces la bunuri i servicii necesare desfurrii activitii sale - Capacitatea societii de a se adapta la circumstane noi - Probleme financiare - Perioada pentru care afirma a obinut acces la faciliti financiar-bancare - Cerine de rambursare a mprumuturilor cu termen fix - Investiii de capital importante, planificate sau anulate - Mijloacele fixe uzate i cele care trebuie nlocuite - Utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung - Finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizori i bugetul de stat - Reducerea sau creterea excesiv a stocurilor - Probleme de lichiditate - Vechimea mijloacelor fixe i probabilitatea necesitii nlocuirii lor - Contingene i angajamente privind capitalul 4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, este principiul contabil al continuitii activitii o baz potrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare? Dac nu: - Mai ofer situaiile financiare o imagine fidel a companiei? (Au fcut directorii prezentrile adecvate?) - Este necesar ntocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare n raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit). 5. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit? 6. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor. 7. n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor? Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit? 8. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor. 9. Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd

NU

Este adecvat utilizarea principiului continuitii activitii ca baz.

Raportul de audit este calificat, dar nu datorit aspectelor ce privesc continuitatea activitii.

NU NU

NU

36

judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare.

NU

Concluzie: Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a principiului continuitii activitii n elaborarea situaiilor financiare. Semnat..................GINGHINA DANIEL..................Data........15.05.2012........... Verificator / Responsabil de Misiune

Termenii contractului
Data la care s-a semnat contractul : 15 Aprilie 2012 Natura contractului : prestri servicii n domeniul financiar-contabil Prile contractului SC AUDITEAM SRL (prestatorul de servicii) i S.C. AEROSPACE S.A. (cumprtorul) Durata: Durata contractului este nelimitata. Detalii: prestatoarea de servicii se va ocupa de activitatile de contabilitate, revizie contabila si consultatii in domeniul fiscal.

Semnat n numele societii S.C. AEROSPACE S.A. la 15 Aprilie 2012: VIEHMANN RADU S.C. AEROSPACE S.A. Semnat n numele societii SC AUDITEAM SRL SA 2012: Ginghina Daniel
37

la 15 Aprilie

SC AUDITEAM SRL

EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2007 REVIZUIREA GENERAL A SITUAIILOR FINANCIARE

Obiectiv: Asigurarea faptului c situaiile financiare prezint o imagine fidel a activitilor societii pentru exerciiul financiar respectiv. Activitatea de revizuire (a) Revizuirea rezonabilitii estimrilor contabile din situaiile financiare. (b) Revizuirea situaiilor financiare pentru a se asigura faptul c nu exist garanii sau condiionri neprezentate. (c) Revizuirea situaiilor financiare n ntregul lor pentru a se stabili credibilitatea lor i gradul de adecvare al principiului continuitii activitii. (d) Confirmarea faptului c toate informaiile din documentele incluse n situaiile financiare, ca de exemplu raportul administratorilor, sunt consecvente i nu includ declarri eronate. Rezultate (a) Estimrile contabile sunt rezonabile. (b) Nu s-au semnalat datorii sau condiionri neprezentate. Nu au fost semnalate inconsecvene. SECTIUNEA: C- LISTA DE VERIFICARE A NTOCMIRII TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRU

Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL

Data 15.05.2012 10.05.2012

Perioada: 1.01.2011-31.12.2011

Revizuit de: IANCU

38

COSMIN

Ref. Sit. 1. S-au nregistrat n documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit? 2. S-a ncheiat auditul conform planului convenit? Dac nu, au fost aprobate toate modificrile semnificative? 3. S-a revizuit relevana planificrii fcute, n lumina celor mai recente situaii financiare disponibile? 4. S-a ntocmit i analizat o sintez a erorilor neajustate? 5. S-au finalizat i semnat toate seciunile relevante ale programului de audit? 6. Au fost semnate toate documentelor de lucru i au fost datate de persoana care le-a ntocmit? 7. Au fost toate documentele de lucru corect refereniate? 8. Prezint situaiile principale cifre comparative? 9. Documentele de lucru conin analize i sinteze care s probeze fiecare element din bilan? 10. Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit i pierdere? 11. Se iau n considerare aspectele fiscale. Se analizeaz explicaiile date pentru creteri /scderi neobinuite. 12. Sunt aspectele prezentate n situaia Punctelor restante singurele aspecte care mpiedic finalizarea activitii?

Iniiale GD GD

Probleme aprute Nu exist. Nu exist.

IC GD GD GD IC GD GD GD GD

Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist.

GD

Nu exist.

SECIUNEA D - OBSERVAII FINALE I NTLNIRILE CU CLIENTUL Iniiale Client: S.C. AEROSPACE S.A. ntocmit de: GINGHINA DANIEL Data 15.05.2012 10.05.2012 Perioada: 1.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: IANCU COSMIN

Ref. 39

sit. Not pentru contabilul responsabil Toate chestiunile eseniale i importante care se discut cu partenerul trebuie menionate n aceast seciune i clarificate n mod corespunztor. Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnirea cu clientul. (NB ntlnirea trebuie documentat) 1. 2. 3. 4. 5. Se discut punctele finale. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului. Se discut aspectele fiscale. Se discut raportul de audit. Se discut proiectul de scrisoare de recomandri ctre conducere. 6. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor (scrisoarea de reprezentare). 7. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare. 8. Alte chestiuni importante.

Iniiale

Probleme aprute

GD GD GD GD GD GD GD

Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist. Nu exist.

S.C. ENERGY S.R.L. EXERCIIUL FINANCIAR NCHEIAT LA 31 DECEMBRIE 2011

Procesul verbal al ntlnirii inute la sediul clientului pe data de 28.04.2012 la ora 15.

Au participat Ginghina Daniel, Alin Calin

A fost discutat n mod individual fiecare seciune din situaiile financiare. Punctele cheie ale ntlnirii au fost urmtoarele: Raportul de audit : Directorii au fost informai ca opinia ce va fi exprimat n raportul de audit va fi o opinie cu rezerve. Situaiile financiare : Directorii au aprobat situaiile financiare contieni c n raportul de audit se va exprima o opinie cu rezerve.
40

Situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a societii la 31 decembrie 2011.

4.CONCLUZII I PROPUNERI
Ca urmare a exercitrii auditului financiar-contabil la societatea S.C. AEROSPACE S.A. s-au constat urmtoarele:

Evaluarea general a riscului de afaceri, de management i de audit i implicit a riscului inerent este sczut.
41

 Rezervele i capitalul social au fost nregistrate corect i n totalitate, sunt corect evaluate n bilan i sunt prezentate corect n situaiile financiare. Conform situaiilor financiare anuale exist modificri la nivelul rezervelor totale. Acestea au cunoscut majorri datorit majorrii soldului rezervelor reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

Am emis o opinie cu rezerve in ceea ce priveste efectuarea de ctre societate reevaluarea mijloacelor fixe.

Situaiilor financiare n totalitatea lor au fost ntocmite pe o baz consecvent i acceptabil. Principiul continuitii activitii n elaborarea situaiilor financiare este corect aplicat. Estimrile contabile sunt rezonabile; Nu s-au semnalat datorii sau condiionri neprezentate; Nu au fost semnalate inconsecvene.

ANEXE ANEXA 1

42

43

44

45

ANEXA 2

46

47

48

ANEXA 3
JUDETUL BUCURESTI ENTITATE S.C. AEROSPACE S.A ADRESA loc: BUCURESTI 14 11
1

sector:..3. str: Bd. UNIRII

, nr: 73

FORMA DE PROPR. PRIVATA PE ACTIUNI Q!!ll ACTIVI TATEA PREPONDERENTA (denumire grupa CAEN )

Fabricatieaeronavesi nave spatiale bl: , ap:

, sc:. _ TELEFONUL _4343755_FAXUL 4340921

NUMARUL DIN REGISTRUL COMERTULUI J40/533/1991 COD GRUPA CAEN CODUL FISCAL 131013101 I_I_1 _1 31 1 1 51 61 3111 51

Nota 1 SITUATIA ACTIVELOR IM081LIZATE

lei

Valori brute
Elemente de imobilizari Nr. rd. Sold initial 01.01.2011 1(1) Cresteri 2(2) Reduceri din care: total ldezmembrari 3(3) 4(4) Sold 30.06.2011 (col5=1+2-3' 5(5)

A
mobilizari necorporale
Cheltuieli de constituire si de dezvoltare Alte imobilizari fwansuri si imobilizari lnecorporale in curs

8
01

X
1.131.468 10.463.745 11.595.213 69.993.000 16.979.069 27.365.364 106.338 1.350.518 115.794.289 2.000 127.391.502 43.110 3.097.418 3.140.528 0 0 584.211 0 -260.540 323.671 584.211 603.341 0 43.110 43.110 0 0 19.130

02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12

X X X X
16.480

1.174.578 13.518.053 14.692.631 69.993.000 16.979.069 27.930.445 106.338

TOTAL (rd. 01 Ia 03) lmobilizari corporale

Terenuri Constructii lnstalatii tehnice si masini Aile instalatii, utilaje si jmobilier 'Avansari si imobilizari corporale in curs

X
16.480

TOTAL (rd. 05 Ia 09) mobilizari financiare ,ACTIVE IM081LIZATETOTAL ( rd 04+10+11)

X
3.464.199 646.451 16.480

505.767 115.514.619 2.000 130.209.250

AMORTIZARI
Elemente de imobilizari Sold initial 01.01.2011 6(1) Amortizare in curs uI anului 7(2)

Nr. rd.

Amortizare aferenta imobilizarilor scoase din evidenta 8(3)

Amortizare Ia 30.06.2011 (col.9=6+7-8' 9(4)

lmobilizarl necorporale
Cheltuieli de constituire si de dezvoltare IAite imobilizari 13 14 15

TOTAL (rd. 13 Ia 14)

902.872 902.872

113.491 113.491

1.016.363 1.016.363

49

lmobilizari corporale
Terenuri Constructii lnstalatii tehnice si masini Alte instalatii, utilaje si mobilier 16 17 18 19 20 21 902.872 520.469 2.172.263 13.791 2.706.523 2.820.014 Page 1 520.469 2.172.036 13.791 2.706.296 3.722.659

227

TOTAL (rd. 16 Ia 19) AMORTIZARI-TOTAL (rd.15+20)

227 227

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE o Nr. rd. B Provizioane constituie in cursu! anului 11(2) Provizioane reluate Ia venituri 12(3) Sold final (col.13 = 10+11-12) 13(4)

Elemente de imobilizari A lm bilizari necorporale Cheltuieli de constituire si de dezvoltare Alte imobilizari Avansari si imobilizari necorporale in curs TOTAL (rd. 22 Ia 24) lmobilizari corporale Terenuri Constructii lnstalatii tehnice si masini Aile instalatii, utilaje si mobilier Avansari si imobilizari corporale in curs TOTAL (rd. 26 Ia 30) lmobilizari financiare PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE-TOTAL rd.25+31+32)

Sold initial 10(1)

22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32

2596 2596

2596 2596

33

2596

2596

Evidenta imobilizarilor este tinuta Ia valoarea neta Toate mijloacele fixe achizitionate sun!inregistrate in debitul contul 231 "IMOBILIZARI CORPRALE IN CURS". Daca mijlocul fix achizitionat nu necesita montaj si probe tehnologice, se intocmeste procesul verbal de receptie si se inregistreaza in categoria de mijoace fixe careia ii apartine. Este supus amortizarii din luna urmatoare celei in care a fast achizitionat. Pentru mijloacele fixe care necesita montaj si probe tehnologice procesul verbal de receptie se intocmeste Ia finalizarea acestora. Amortizarea se calculeaza incepand cu luna urmatoare a punerii in funerii in functiune. Soldul contului reprezinta valoarea achizitiilor care sunt in faza de montaj sau in probe tehnologice si urmeaza a fi receptionate pentru punerea in functiune.

50