Introducere Auditul reprezinta examinarea de catre persoane fizice sau juridice, legal abilitate, numite auditori, a fidelitatii inregistrarilor

contabile, financiare si fiscale, a probitatii si credibilitatii tranzactiilor economice a unei entitati. Auditul are ca obiective principale : - reflectarea imaginii fidele a situatiei patrimoniului si a rezultatelor financiare in bilantul contabil si in contul de profit si pierdere ; - exprimarea unei opinii, de a sti daca situatiile financiare prezinta o imagine fidela a afacerilor agentului economic la data bilantului si a rezultatelor pentru exercitiul financiar incheiat, cu respectarea legilor in vigoare si a practicilor din tara in care agentul economic isi are sediul ; - mentinerea calitatii si coerentei sistemului contabil, astfel incat sa asigure certitudinea reflectarii in bilant si in contul de profit si pierdere, in mod corect, sincer si complet a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor exercitiului ; - imbunatatirea utilizarii informatiei contabile ; - aprecierea performantelor si a eficientei sistemelor de informare si organizare. Pe baza procedurilor si testelor pe care le considera necesare, auditorul determina si analizeaza riscurile care pot contribui la exprimarea unei opinii necorespunzatoare in raportul de audit.

Cuprins

Capitolul 1. CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR si etapele ralizarii acestuia. 1.1. Definire ... 13 1.2. Tipuri fundamentale de audit financiar 16 1.3. Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului ... 17 1.4. Etapele planificarii auditului financiar-contabil: Capitolul 2. Auditul contului de profit i pierdere 2.1.Generalitati privind contul de profit si pierdere 2.2. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit 2.3. Obiective de audit 2.4. Probe de audit Capitolul 3. Contribuii personale. Proiect de perfecionare i aprofundare . Studiu de caz : Auditul financiar contabil al contului de profit i pierdere la firma..

Cap.1. CONCEPTUL DE AUDIT FINANCIAR 1.1. Definire Audit nseamn examinarea de ctre o persoan competent i mindependent a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a probitii i credibilitii tranzaciilor economice. Obiectul auditului a evoluat progresiv de la o corectare specific a fraudelor n documentele contabile pn la o apreciere global de fidelitate a rapoartelor emise de agenii economici i o analiz critic a procedurilor i structurilor acestora. Prin audit se nelege: o examinare profesionist a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate; o cercetare, n scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu referin la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficienei sistemelor i procedurilor unui agent economic; un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a exprima o opinie sau de a obine o concluzie asupra obiectului auditului; procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate (auditori) prin care se analizeaz i evalueaz, profesionist, informaii privind o entitate, prin tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit. Pe baza probelor de audit, auditorii emit, n raportul de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat. Procesul de audit, numit i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor standarde naionale sau internaionale. Auditorii sunt persoane care dobndesc aceast calitate n condiiile strict reglementate de legislaia n vigoare. Entitatea auditat poate fi: o unitate patrimonial (societate comercial, regie autonom etc.), guvernul n ansamblu, ministere, departamente, programe, aciuni, tranzacii, operaiuni. Analiza informaiilor n misiunea de audit se face pe baza unor procedee i tehnici unanim recunoscute n domeniu, care furnizeaz auditorului probe de audit, pe baza crora i fundamenteaz opinia. Evaluarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existente i lurii n considerare a unor criterii de evaluare, care au la baz referine contabile identificate (norme contabile naionale sau internaionale sau referine contabile recunoscute unanim n domeniu) sau principiile sntoase de management, respectiv buna practic managerial recunoscut de specialiti n domeniu.

Auditul financiar este: o examinare independent (o expresie de opinie) a situaiilor financiare efectuat de un auditor delegat, n conformitate cu orice obligaie statutar relevant; un aport de credibilitate asupra informaiilor contabile publicate de agentul economic. Pentr u persoane exterioare agentului economic, avizul sau opinia unui profesionist contabil independent asupra documentelor financiare ale agentului economic constituie cea mai bun indicaie privind gradul de ncredere pe care poate s-l acorde acestor documente. Avizul presupune o examinare complet a documentelor financiar-contabile i actelor justificative i are scopul de a arta dac documentele respective prezint corect sau nu situaia financiar a agentului economic i rezultatul operaiunilor privind perioada specificat. Fr aceast atestare a unui auditor independent, documentele financiar-contabile pot fi puse la ndoial sub aspect real i juridic; o revedere critic pentru evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate; o examinare efectuat de un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra valabilitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de agentul economic. Imaginea fidel este asociat cu regularitatea i sinceritatea contabilitii. Regularitatea presupune conformitate cu regulile i procedurile contabile. Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiunilor, evenimentelor i situaiilor din cadrul agentului economic; o atestare sau certificare a documentelor i evidenelor, a sistemului contabil. Pentru auditori, mbuntirea continu a sistemului de control intern aduce un ajutor clienilor lor i permite reducerea lucrrilor de audit, ntruct are ca efecte creterea calitii documentelor i evidenelor contabile. Din punct de vedere al auditului, sistemul de control intern reduce volumul lucrrilor de rutin, verificrile mecanice asupra exactitii otalizrilor contabile i implic raionamentul i judecata, accentuarea examenului de ansamblu, analiza, evaluarea i sondajul statistic. n condiiile existenei controlului intern, auditul procedeaz la un studiu aprofundat i la o apreciere a acestuia pentru a opina asupra gradului de ncredere pe care poate s l acorde i, n consecin, pentru a determina importana testelor la care se limiteaz procedurile de audit.

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit financiar ale Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), adopt ate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Auditul financiar are ca obiective: reflectarea imaginii fidele a situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n bilanul contabil i n contul de profit i pierdere; exprimarea unei opinii privind msura n care situaiile financiare prezint o imagine fidel a afacerilor agentului economic la data bilanului i a rezultatelor pentru exerciiul ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ara n care agentul economic i ar e sediul; meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel nct s asigure certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere, n mod corect, sincer i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor exerciiului; mbuntirea utilizrii informaiei contabile; aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare. Auditul financiar necesit o metodologie de examinare care s asigure opinia independent, astfel nct s apere, n mod egal, toi utilizatorii informaiei contabile: acionari/asociai, statul, salariaii, bncile, debitorii, clienii, furnizorii etc.

1.2. Tipuri fundamentale de audit financiar n raport cu obiectivul i aria de aplicabilitate auditul poate fi de conformitate sau legalitate, de atestare financiar i al performanei. Auditul conformitii sau legalitii cuprinde atestarea responsabilitii financiare a agenilor economici. Presupune examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare. Const n auditul: sistemelor i tranzaciilor financiare, respectiv evaluarea conformitii cu statutele i reglementrile n vigoare;

 controlului intern i al funciilor acestuia; onestitii i al caracterului adecvat n legtur cu deciziile administrative luate n cadrul agentului economic auditat. Auditul de atestare financiar const n exprimarea opiniei asupra rapoartelor financiare i n furnizarea de credibilitate asupra situaiilor financiare. Se atest sau nu se atest, dac declaraiile financiare prezint corect situaia financiar i tranzaciile agentului economic. Practic, auditul de conformitate i auditul de atestare financiar se deruleaz concomitent sub denumirea generic de audit financiar. Auditul performanei sau al rezultatelor, care: este sinonim cu sintagma valoare pentru bani; const n economicitate, eficien i eficacitate i acoper: activiti economice i administrative, urmrind principii i practici de management; eficiena utilizrii resurselor umane, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de informare asupra indicatorilor de performan i procedurilor umane de agenii economici auditai; eficiena i performana n legtur cu atingerea obiectivelor agentului economic auditat, precum i impactul efectiv al activitilor comparativ cu impactul dorit. Economicitatea presup une ca un obiectiv dat s fie atins prin minimizarea costurilor, dar cu condiia respectrii calitii. Eficiena reprezint raportul dintre costuri i rezultate. Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor comparativ cu inteniile i obiectivele propuse; este o examinare obiectiv i sistematic a realitii pentru evaluarea performanei unui program sau unei activiti, n scopul de a obine informaii referitoare la utilizarea fondurilor i facilitarea lurii deciziilor de ctre manageri n legtur cu supravegherea i iniierea msurilor corective care se impun; urmrete dac banii publici au fost bine cheltuii, examineaz msurile ntreprinse de agenii economici auditai pe linia respectrii economicitii, eficienei i eficacitii i rezultatele obinute n atingerea indicatorilor de performan; urmrete dac activitatea a condus la rezultatele programate. Analiza auditului se deplaseaz de la procese la rezultate. Auditul performanei combin rigoarea auditului de conformitate i auditului de atestare financiar cu principiul de baz al auditului, acela de adugare de valoare i credibilitate, n condiii de independen i obiectivitate ale auditorului.

1.3. Obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului Obiectivul auditului const n posibilitatea exprimrii opiniei auditorului cu privire la: ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar (auditul de atestare financiar); respectarea reglementrilor legale, a statutelor i reglementrilor, a normelor i d eciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii); aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management n utilizarea fondurilor (auditul performanei sau rezultatelor). Opinia emis de auditor sporete credibilitatea situaiilor financiare, atest conformitatea cu legile n vigoare i recunoate respectarea i promovarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea agenilor economici auditai. Cu toate acestea, utilizatorul raportului de audit nu trebuie s considere c opinia este o garanie a valabilitii viitoare a activitii i a eficienei de perspectiv a conducerii agentului economic auditat. Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a fi nec esare n circumstanele date, pentru a realiza obiectivul auditului. Procedurile de audit se determin de auditor pe baza: standardelor de audit; cerinelor organismelor profesionale relevante; legislaiei i reglementrilor n vigoare; termenelor angajamentului i cerinelor de raportare. Procedurile de audit reprezint ansamblul testelor realizate prin tehnici specifice pe care auditorul le aplic pentru culegerea probelor de audit, care s -i susin opinia emis prin raportul de audit. Prin standarde naionale de audit se nelege un set de standarde privind activitatea de audit, definite prin lege sau alte reglementri sau de ctre o autoritate competent la nivel naional, a cror aplicare i satisfacere este obligatorie pentru efectuarea unui audit sau a serviciilor conexe. Angajamentul de audit reprezint acordul ntre auditor i agentul economic auditat (client) privind obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului. Termenii angajamentului de audit, agreai de ambele pri, se pot integra ntr-o societate de angajament sau ntr-o form adecvat de contract, stabilit de pri.

Probele de audit sunt informaiile obinute de auditor pentru depistarea concluziilor pe care este bazat opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele justificative i nregistrrile contabile care stau la baza situaiilor financiare i informaiilor coroborate din alte surse. Definiia ariei de aplicabilitate a auditului necesit relevarea cel puin a dou probleme importante pentru auditor i utilizatorii raportului de audit i anume: necesitatea delimitrii clare a ariei de aplicabilitate a auditului de domeniul auditului. n cele mai multe cazuri, domeniul auditului este diferit de aria de aplicabilitate, n sensul c domeniul auditului cuprinde ansamblul activitilor desfurate de un agent economic n concordan cu obiectul su de activitate ntr -o anumit perioad de timp. Ori, auditul nu poate i nici nu trebuie s aplice procedurile de audit la tot domeniul. Aria de audit se ntinde ntr-un domeniu att ct se ntind procedurile de audit aplicate; ntinderea procedurilor de audit este n funcie de limitele inerente ale auditului care, la rndul lui, depinde de particularitile i limitele fiecrei proceduri n parte i de specificul fiecrui tip f undamental de audit. Ca atare, aria de aplicabilitate a auditului conformitii sau a auditului performanei este, de regul, mult mai ntins dect a auditului de atestare financiar, chiar dac auditurile respective cuprind acelai agent economic i aceeai perioad de timp.

1.4.

Etapele planificarii auditului financiar-contabil

etapa preliminara-adunarea si evaluarea initiala a informatiilor despre entitate, evaluarea

preliminara a sistemului contabil si de control intern, definirea obiectivelor detaliate, pe tipuri de stocuri, evaluarea initiala a resurselor necesare si stabilirea calendarului de lucru etapa de planificare elaborarea planului de audit, stabilirea legaturii cu entitatea auditata,

intocmirea programului de audit ca parti componente ale planului de audit, aprobarea acestuia etapa de lucru in teren- colectarea si evaluarea probelor, prin efectuarea inventarelor pe teren,

redactarea unor concluzii initiale, referitoare la depozitarea produselor, starea lor fizica, conditiile de depozitare etapa raportarii- proiectarea si analiza concluziilor, reanalizarea, aprobarea si publicarea

rezultatelor etapa de post raportare- supravegherea impactului pe care il are asupra entitatii auditate.

2.Auditul contului de profit si pierdere 2.1.Generalitati privind contul de profit si pierdere (contul de venituri, cheltuieli si de rezultate) info despre venituri si chelt . 2.2.Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit !!!!!!! trebuie actualizat Cadrul legislativ normativ in baza caruia se desfasoara misiunea de audit financiar-contabil privind contul de profit si pierdere, cuprinde: OMFP nr. 3055/2009 pentru apobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene; Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata 2008;????? Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal;??????? Standardul International de Contabilitate nr.16 (IAS 16) Imobilizari corporale;? Standardul International de Contabilitate nr. 36 (IAS 36) Deprecierea activelor. 2.3.Obiectivele de audit ( din manual) 2.4.Probele de audit (din manual) 3.Studiu de caz.

Misiunea de audit intern se va realiza la firma S.C. .. S.A. Forma juridica : Societate pe actiuni Data constituirii : S.C. Policolor S.A. s-a infiintat la data de 2.11.1990 prin HG nr. 1176/1990. Nr. Inregistrare registru : J 40/205/91 Cod fiscal : R 326318 Durata societatii : Nelimitata Obiect activitate : Fabricarea vopselelor, lacurilor, cernelii tipografice si masticurilor. Telefon : 021 345.17.30 Fax : 021 345.19.30 Capitaluri propii : 66.982.952 mii lei Filiale, sucursale : Blv. Theodor Pallady nr. 51, sector 3 , Tel. (021)345.17.30 int. 1234; Fax (021)345.13.15 , Calea Moilor nr. 264, sector 2 , Tel. (021)210.23.67; Fax (021)210.23.67 , os. tefan cel Mare nr. 34, sector 2 , Tel/Fax (021)210.74.15 , os. Pantelimon nr. 287, sector 2 , Tel/Fax (021)255.03.61 Cifra de afaceri ( fara tva ) : 111.349.351 mii lei Actionari (asociati ) : Actionari: 39,40% Romanian Investment Fund Cyprus Ltd, 33,33% The Romanian American Enterprise Fund, 9,96% Romanian Reconstruction (Cyprus) Ltd,

7,32% City Bank Romania S.A., 9,99% alti actionari. Consiliul de administratie: Presedintele Consiliului de Administratie: Ion Alexander Florescu, Membrii Consiliului de Administratie: Peter Braun, Dumitru D. Popescu, Alin Giurgiu, Joel Douglas Hayes, Carmen Seghete, Cezar Radu Cojocariu. Cenzori : Dobre Georgiana, Dinca Alexandra, Dinca Adriana Expert contabil : Buleandra Elisabeta

Etapa 1. Prezentarea cadrului legislativ-normativ privind misiunea de audit financiar contabil. Etapa 2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar- contabil al fluxurilor de trezorerie Etapa 3. Sistemul de documente primare i circuitul lor informaional

Etapa 4. Monografie contabil privind fluxurile de trezorerie Etapa 5. Aplicarea tehnicilor i procedeelor de audit financiar contabil

P1. Scrisoarea de angajament

P2.Controlul documentar contabil: P3.Controlul faptic: P4.Confirmarea extern

Etapa 6. Riscurile de audit fiscal privind fluxurile de trezorerie Etapa 7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil Etapa 8. Pragul de semnificaie i importana

8.1.Prezentarea indicatorilor de performan 8.2.ncadrarea probelor de audit in semnificative/ nesemnificative.

Etapa 9. Opinia auditorului Etapa. 10 Intocmirea raportului de audit

Sau . Procedura P 01: ORDINUL DE SERVICIU

Procedura P 02: DECLARAIA DE INDEPENDEN Procedura P 03: NOTIFICAREA DECLANRII MISIUNII DE AUDIT Procedura P 04: COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMAIILOR Procedura P 05: ANALIZA RISCURILOR Procedura P - 06: ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN Procedura P - 07: EDINA DE DESCHIDERE Procedura P - 08: COLECTAREA DOVEZILOR Procedura P - 10: REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU Procedura P - 11: EDINA DE NCHIDERE Procedura P - 12: ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN Procedura P - 14: REUNIUNEA DE CONCILIERE Procedura P - 17: URMRIREA RECOMANDRILOR Procedura P - 18: SUPERVIZAREA PRELIMINARE

Sau alta varianta.