AUDITUL STATUTAR.

SUPRAVEGHEREA AUDITULUI STATUTAR IN INTERESUL PUBLIC

Conf.univ.dr. Aureliana ROMAN

Cadrul legal privind auditul statutar i auditul financiar

Introducerea notiunii de audit statutar in legislatia din Romania Acte normative care reglementeaz aspectele privind activitatea de audit al situaiilor financiare anuale individuale i consolidate in Romania: OUG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile ulterioare: Reglementeaz cadrul juridic pentru organizarea activitii de audit financiar i exercitarea independent a profesiei de auditor financiar; Desemneaz CAFR ca fiind persoana juridic autonom care organizeaz, coordoneaz i autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, cu modificrile i completrile ulterioare (transpune prevederile Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului privind auditul statutar al conturilor anuale i al conturilor consolidate): Reglementeaz cadrul juridic pentru AUDITUL STATUTAR; Instituie cadrul legal pentru organizarea i funcionarea Consiliului pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar

Cadrul legal privind auditul statutar i auditul financiar

Semnificaia termenilor de audit statutar i audit financiar auditul financiar (cf.OUG 75/1999) reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele internaionale de audit adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. auditul statutar (CF.OUG 90/2008) reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum este prevzut n legislaia comunitar, transpus n reglementrile naionale. Deosebirea ntre auditul financiar i auditul statutar: Singura deosebire: auditul statutar se refer numai la cazurile n care obligaia auditrii situaiilor financiare anuale este prevzut prin lege, auditul efectuat n alte situaii dect cel cerut prin lege reprezint audit financiar; nu exist nicio diferen fa de auditul statutar n ceea ce privete procedurile de audit, standardele ce trebuie respectate i modul de raportare.

Care sunt entitile care trebuie s efectueze auditul statutar al situaiilor financiare anuale individuale i consolidate?
a) Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n 2008: Entitile de interes public (EIP) prevzute la art. 34 (2): instituiile de credit; instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general; societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare; entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private; societile de servicii de investiii financiare, societile de administrare a investiiilor i organismelor de plasament colectiv, autorizate/avizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; companiile i societile naionale; persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplic IFRS; Entitile care ntocmesc situaii financiare n vederea efecturii operaiunilor de fuziune, divizare sau de ncetare a activitii (art. 34 (4) din lege);

Care sunt entitile care trebuie s efectueze auditul statutar al situaiilor financiare anuale individuale i consolidate?
b) OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene Obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale pentru: Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre cele trei criterii de mrime, respectiv: - total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50; Persoanele juridice ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, astfel cum este definit de legislaia n vigoare privind piaa de capital. c) OMF nr. 1969/2007 privind aprobarea reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial Persoanele juridice fr scop patrimonial de utilitate public, potrivit legislaiei aplicabile.

Auditul statutar -supraveghere

Cum afecteaz legislaia n domeniul auditului statutar activitatea auditorilor statutari? OUG nr. 90/2008 instituie supravegherea public pentru auditorii care efectueaz audit statutar. Auditorii financiari care execut diverse lucrri, altele dect audit statutar, nu fac obiectul supravegherii n interes public. Cine efectueaz supravegherea public a auditorilor statutari? OUG nr. 90/2008 a instituit un sistem naional de supraveghere public a activitii de audit statutar = ansamblul entitilor cu atribuii de reglementare n domeniul contabilitii i al auditului statutar, inclusiv autoritile prevzute n actul normativ, precum i ansamblul relaiilor i procedurilor ce se stabilesc ntre acestea n vederea realizrii supravegherii n interes public a auditorilor statutari. Pri reprezentative ale interesului public: autoritile publice (Guvern, organisme cu atribuii de reglementare a unui sector specific de activitate), organismele profesionale, o gam larg de utilizatori ai situaiilor financiare, cum sunt investitorii, analitii financiari, angajaii, instituiile de credit, publicul larg.

Auditul statutar -supraveghere

Structura operaional a sistemului de supraveghere public este: Consiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar (CSPAAS) Cateva atribuii i competene exclusive ale CSPAAS : supravegheaz controlul de calitate n domeniul auditului statutar; monitorizeaz activitatea Camerei cu privire la autorizarea auditorilor statutari i a firmelor de audit, precum i cu privire la Registrul public; monitorizeaz pregtirea continu a auditorilor statutari; conduce investigaii proprii; Etc. Independent de organismul de supraveghere a auditului statutar, unele din activitile legate de supravegherea auditorilor statutari se exercit n prezent de ctre instituiile cu atribuii de reglementare i supraveghere n domeniul contabilitii: BNR, CNVM, Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, emit cerinte ce trebuie raportate de catre auditorii statutari, precum i cerinele n vederea avizrii auditorului statutar pentru a efectua audit statutar la entitile pe care acestea le reglementeaz i supravegheaz.

Auditul statutar -supraveghere

Alte aspecte reglementate de OUG 90/2008: Independena i obiectivitatea Un auditor nu trebuie s efectueze un audit statutar n cazul n care exist orice relaie financiar direct sau indirect, de afaceri, de ncadrare n munc ori un alt tip de relaie - inclusiv prestarea de servicii suplimentare, altele dect cele de audit - ntre auditorul statutar i entitatea auditat, n astfel de circumstane n care o ter parte obiectiv, rezonabil i informat ar putea trage concluzia c independena auditorului statutar sau a firmei de audit poate fi compromis. Daca activitatea auditorului statutar este afectat de existena anumitor situaii ce pot conduce la ameninri la adresa independenei sale cum ar fi: - verificarea propriei activiti, - interes propriu, - relaii de reprezentare sau de familie, auditorul statutar sau firma de audit nu trebuie s efectueze auditul statutar. Raportul ntocmit n astfel de circumstane este lovit de nulitate absolut.

Auditul statutar -supraveghere

Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) nclcarea prevederilor legate de independen (amend de la 10.000 lei la 20.000 lei); b) utilizarea calitii de auditor statutar sau a celei de firm de audit n alte condiii dect cele prevzute de OUG 90/2008 (50.000 lei la 100.000 lei i nulitatea raportului de audit ntocmit); c) exercitarea activitii de audit statutar fr viza anual emis de autoritatea competent sau de ctre persoane nenregistrate n Registrul public (10.000 lei la 20.000 lei). Rspunderea auditorului statutar i a firmei de audit Auditorii statutari sau firmele de audit rspund pentru orice daune provocate, cu voie sau ca urmare a neglijenei, prin efectuarea misiunii lor. O firm de audit este rspunztoare mpreun cu auditorul statutar care a efectuat o misiune n numele acesteia pentru daunele provocate de auditorul statutar. Un auditor statutar sau o firm de audit trebuie s ncheie o asigurare obligatorie de acoperire a riscurilor profesionale. Exercitarea activitii de audit statutar fr a deine calitatea de auditor statutar constituie infraciune i se pedepsete conform legii penale.

Auditul statutar -supraveghere

Numirea auditorilor statutari sau a firmelor de audit de catre AGA. Demiterea - numai in cazul in care exist motive temeinice. Divergena de opinii cu privire la tratamentele contabile sau la procedurile de audit nu reprezint un motiv temeinic pentru demitere. Entitatea auditat si auditorul statutar trebuie sa informeze organismul de supraveghere public n legtur cu demiterea sau demisia intervenit pe durata mandatului i sa dea o explicaie adecvat pentru motivele demiterii sau demisiei, dup caz.

Raportul privind transparena pentru auditul statutar al entitilor de interes public

Auditorii statutari care efectueaz auditul statutar al entitilor de interes public public pe website-ul propriu, n termen de 3 luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar, un raport anual privind transparena, care include pe langa altele: a) o descriere a formei legale i a acionariatului firmei de audit; c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit; d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii existente n firma de audit i o declaraie a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcionrii acestora; e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independent pentru asigurarea calitii; f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de ctre firma de audit n exerciiul financiar precedent; h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire la formarea profesional continu a auditorilor statutari; i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra total de afaceri divizat pe onorarii din auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, precum i onorarii percepute pentru alte servicii profesionale care nu sunt de audit; - etc.

Independena n cazul auditrii entitilor de interes public

Auditorii statutari ai entitilor de interes public au, printre altele, urmtoarele atribuii: a) confirm anual n scris comitetului de audit independena lor fa de entitatea de interes public auditat; b) comunic anual comitetului de audit serviciile suplimentare prestate entitii auditate; i c) discut cu comitetul de audit despre ameninrile la adresa independenei lor i msurile de protecie luate pentru reducerea acestor ameninri. Partenerul responsabil pentru efectuarea auditului statutar se rotete obligatoriu, n cadrul misiunii lui de audit, n termen de cel mult 7 ani de la data numirii i i se permite s participe din nou la auditarea entitii dup o perioad de cel puin 2 ani. Auditorului statutar sau partenerului de misiune care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit nu i se permite s ocupe un postcheie de conducere n cadrul entitii auditate nainte de scurgerea unei perioade de cel puin 2 ani de la data demisiei ca auditor statutar sau ca partener cheie din misiunea de audit.