CUPRINS:

CUPRINS:................................................................................................................ 1 1.Auditul statutar: definitie, rol, obiective..............................................................2 2.Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit statutar.......................................5 2.1. Faza initial.................................................................................................. 5 2.1.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit....................5 2.1.2. Orientarea si planificarea lucrarilor de audit..........................................7 2.2. Faza executrii lucrrii................................................................................ 8 2.2.1. Aprecierea controlului intern..................................................................8 2.2.2. Controlul conturilor................................................................................ 8 2.2.3. Examenul situaiilor financiare...............................................................9 2.3. Faza concluziilor......................................................................................... 10 2.3.1. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului.....................................10 2.3.2. Utilizarea lucrrilor altor experti..........................................................10 2.3.3. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii................................................11 3.Raportul de audit............................................................................................... 12 4. Documentarea lucrrilor de audit.....................................................................15 4.1. Dosarul exerciiului.................................................................................... 15 4.2. Dosarul permanent..................................................................................... 16

1. Auditul statutar: definitie, rol, obiective

Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de aceasta. Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz (verific) i certific n totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice ntreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale, legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor ntreprinderii (acionari, asociai). Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic; obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,n funcie de referenialul contabil aplicabil; scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat; criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit i standardele (normele) contabile. Orice definiie a auditului statutar trebuie s ina cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde acestor nevoi i ateptri. Analiza modului n care nevoile i ateptrile publicului sunt rezonabile conduce la urmatoarele concluzii:(distincia audit statutarlegal,audit contractual) Auditul statutar (legal) se nscrie, prin definiie, ntr-un cadru stabilit de lege i i are originea n legea societilor comerciale; numai n acest context auditorul - denumit comisar de conturi, auditor statutar, cenzor - exercit o misiune de audit n aplicarea textelor legale. Unele legislaii naionale oblig anumite societi comerciale la desemnarea unuia sau mai multor auditori.
2

Ceea ce caracterizeaz un auditor statutar (legal) de auditul contractual se refer la: a) Numirea auditorului statutar (legal) se face de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor. Aceasta nseamn c auditorul statutar este numit de ctre deintorii de capital ai societii; ntr-un anumit fel nseamn c auditorul statutar este n serviciul acionarilor crora le aduce o securitate relativ asupra situaiilor financiare ale societilor lor. b) Orice auditor statutar e mandatat, de regul, pentru o durat de 5 -7 ani; rezult c misiunea de audit de baz este o misiune plurianual, ceea ce permite auditorului s progreseze n cunoaterea ntreprinderii i s abordeze n mod privilegiat anumite aspecte specifice. c) Auditorul statutar emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat, el neputnd s inventeze" un alt mod de raportare. d) Auditorului statutar i este specific o anumita conduit deontologic precis stabilit prin codul etic. e) Misiunea de audit statutar are un caracter permanent, ceea ce nseamn c auditorul poate face controale n societate n orice moment al exerciiului; n practic, nsa, el se rezum la 2 sau 3 intervenii principale, pentru a nu perturba activitatea ntreprinderii, i anume: intervenii pentru analiza i evaluarea controlului intern, pentru inspecia fizic (inventariere), i pentru revizia situaiilor financiare; (pentru societile cotate mai exist o intervenie asupra situaiilor financiare semestriale. f)Auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj i deci nu are loc o validare exhaustiv a tratamentului contabil al tranzaciilor i al fluxurilor exerciiului. g)Auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societtii; el pstreaz o anumit distan, nu poate da sfaturi i nu poate efectua lucrri care presupun substituirea conductorilor intreprinderii - client. Dimpotriv, auditul contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n realizarea unei obligaii legale. Obiectivele auditului sunt stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un audit la altul. De exemplu, conducerea unei ntreprinderi sau acionarii si pot solicita un audit financiar-contabil al ntreprinderii lor, fie pentru ca ei consider c situaiile financiare nu sunt fiabile, fie c vor s aib o cunoatere aprofundat a situaiei financiare la un moment dat; n acest caz, un cabinet de audit sau de experi contabili aduce o opinie independent n
3

legatur cu problemele ridicate; tot astfel, cnd un ter dorete s ia o participaie ntr-o ntreprindere; o societate mam poate cere unui auditor sau expert contabil s efectueze un audit la o filiala etc. Auditul statutar (legal) este singurul tip de audit reglementat la nivel european (Directiva a VIII-a) i prevzut, de regul, prin legea companiilor i prin actele constitutive (statutele) acestora. O misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate. Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi formula dau o imagine fidel" sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative" care sunt expresii echivalente. Pentru a-i forma o opinie, auditorul reunete elemente probante necesare pentru a trage concluzii pe care s-i fondeze aceast opinie. Opinia auditorului ntrete credibilitatea situaiilor financiare furniznd o asigurare ridicat dar nu absolut; asigurarea absolut n audit nu poate exista, ca urmare a multor factori, cum ar fi: recurgerea la raionament profesional, utilizarea tehnicii sondajului, limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern, faptul c majoritatea informaiilor probante conduc mai mult la deducii dect la convingeri din partea auditorului. n cadrul unui audit al situatiilor financiare, auditorul, fie c i desfoar misiunea pe baza de contract, fie pe baza unui mandat, trebuie s aplice o metodologie de control care s asigure - spre deosebire de celelalte forme de control - aceast opinie independent n msur s judece sau s apere n mod egal pe toi utilizatorii informaiei contabile, pe toi actorii participani la viaa economico-social dintr-o ntreprindere, i anume: acionarii, statul (bugetul), salariaii, bncile, terii debitori i terii furnizori etc.

2. Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit statutar

Toate activitile i lucrrile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baz asupra situaiilor financiare ale unei entiti pot fi grupate n trei faze i 10 etape care, n succesiunea lor logic i practic, aa cum se pot identifica n Standardele Internaionale de Audit, se prezint astfel: Faze Faza iniial Faza executrii lucrrilor Faza final Etape -Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit -Orientarea i planificarea auditului Orientarea si planificarea auditului -Evaluarea controlului intern -Controlul conturilor -Examenul situatiilor financiare -Evenimente posterioare inchiderii exercitiului -Utilizarea lucrarilor altor profesionisti -Alte lucrari necesare inchiderii -Raportul de audit -Documentarea lucrarilor de audit 2.1. Faza initial 2.1.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entit i, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune i s in seama de unele reguli profesionale i de deontologie. Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, i acestea se refer la: -Cunoaterea global a ntreprinderii n afara elementelor de identificare a ntreprinderii, auditorul caut s ob in elementele care s ii permit aprecierea celor mai importante riscuri existente, re innd observaii cum ar fi: -control intern insuficient sau cu carene notabile; -contabilitate neinut corect i la timp; -atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor publice i administrative; -personal incompetent;
5

-rotaia cadrelor prea mare i anormal; -dezechilibre financiare, pierderi mari, activitati n declin, ceea ce compromite viitorul exploatrii; -riscuri fiscale; -conflicte sociale; -riscuri juridice; -independena exerciiilor nerespectat; -situaii conflictuale ntre conductori, acionari etc.; -cazuri anterioare de limitare a controlului; -onorarii insuficiente la auditorii anteriori; - alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului. -Examenul de independen i de absen a incompatibilitilor Orice nou mandat trebuie examinat n raport cu regulile de independen i de incompatibilitate fixate prin normele interne ale profesiei. Auditorul trebuie s examineze: -lista clienilor si sau ai societii de expertiz n care lucreaz, pentru a se asigura c nu exist deja o activitate remunerat din partea ntreprinderii respective; -situatia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n ntreprinderea n cauz. -Examenul competenei Lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil misiunea auditorului. El trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru exercitarea misiunii. -Contactul cu fostul auditor sau cenzor Auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele demisiei sau refuzului de rennoire a mandatului fostului auditor sau cenzor i, mai ales, dac nu cumva au fost dezacorduri in ceea ce privete: respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite, stabilirea onorariilor etc. -Decizia de acceptare a mandatului Dup analiza factorilor de risc, auditorul poate lua urmtoarele decizii:
6

-accept un mandat fr riscuri aparente; -accept mandatul, ns va necesita o supraveghere i msuri particulare; -refuz mandatul. -Fia de acceptare a mandatului O astfel de fi poate servi ca act justificativ al deciziei de acceptare a misiunii. Normele legale romnesti prevd obligatia ca activitatea profesionistilor contabili s se desfesoare pe baze de contracte de prestari servicii, fr a se face vreo distinctie intre misiunile de audit legal - care presupun desemnarea acestor profesionisti de ctre adunarea generale a intreprinderii auditate i misiunile de audit contractual.

2.1.2. Orientarea si planificarea lucrarilor de audit n aceast etap, profesionistul contabil obine informaii cu privire la particularitile ntreprinderii, zonele sale de risc, domeniile i sistemele semnificative, informaii care s-i permit orientarea i planificarea controalelor astfel nct s fie prevenite lucrri inutile sau care nu vor servi realizrii obiectivelor misiunii de audit. Tehnicile i procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt din ce n ce mai diferite; o grupare a principalelor lucrri de efectuat n aceast etap poate fi prezentat astfel: - Culegerea de informaii generale asupra ntreprinderii - Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative - Redactarea Planului de misiune (Planului de audit) -Elaborarea Programului de munc

2.2. Faza executrii lucrrii 2.2.1. Aprecierea controlului intern n aceast etap, auditorul va aprecia evaluarea sistemelor de control intern. Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita ntinderea sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, el va verifica funcionarea acestui control intern. Toate lucrrile i actiunile ntreprinse de auditor n cadrul aprecierii controlului intern au ca obiective alegerea i decizia n legtur cu etapa urmtoare, fundamental, aceea de control al conturilor. Aprecierea controlului intern este deci pentru auditor un mijloc i niciodat un scop. Sublinierea este necesar deoarece exist un risc real ca auditorul s conceap aprecierea controlului intern ca o aciune imperativ ce trebuie desfaurat fr a se ntreba asupra finalitii i eficacitii.

2.2.2. Controlul conturilor Potrivit Standardelor Internationale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit reprezint informatii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informa ii constau n documente justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre ntreprindere i anume: -regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale; -reguli de pruden; -regulile referitoare la inventarieri; -reguli de inere a registrelor i a contabilitii; -existena activelor i faptul c acestea apar in ntreprin derii; -pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc ntreprinderea n cauz. Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Pe tot parcursul misiunii sale, auditorul urmare te ob inerea elementelor probante care s i permit s dea certificarea asupra situaiilor financiare, utiliznd diverse procedee i
8

tehnici: a) Tehnica sondajului innd seama de numrul de operaii efectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de exemplu, rulajele sau soldurile unui cont. El caut elementele probante pe un e antion adecvat, utiliznd tehnica sondajului cel mai bine adaptat fiecarei situaii. b) Tehnica ohservrii fizice Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce dect o partee din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv. Celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici. c) Confirmarea extern (direct) Este o procedur care const n a cere unui tert, avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condi iile i ntinderea acestei proceduri. d) Procedurile analitice Procedurile analitice cuprind compararea informaiilor financiare ale ntreprinderii: -cu informaiile comparabile ale exerciiilor precedente; -cu rezultatele stabilite de ntreprindere - bazate pe bugete sau pe previziuni - sau estimate de auditor (cum ar fi cele privind cheltuielile cu amortizrile); -cu informaiile similare din sectorul de activitate din care face parte ntreprinderea.

2.2.3. Examenul situaiilor financiare Standardul International de Audit (ISA) 510 reglementeaz procedurile i principiile fundamentale i modul lor de aplicare n ceea ce privete soldurile de deschidere n cazul primului audit efectuat la o ntreprindere sau atunci cnd situaiile financiare ale exerciiului precedent au fost auditate de ctre un alt auditor. n misiunile iniiale de audit, auditorul trebuie s gseasc elemente probante suficiente i adecvate care s-i permit s se asigure c:
9

-soldurile de deschidere nu conin anomalii care s aib o influen semnificativ asupra situaiilor financiare ale exercitiului n curs; -soldurile de nchidere ale exerci iului precedent au fost corect preluate sau, n cazuri deosebite, au fost ajustate retroactiv; -politicile de nchidere a conturilor i metodele de evaluare folosite au fost aplicate n mod constant, sau modificarea acestora a fost corect nregistrata i descris n notele anexe.

2.3. Faza concluziilor 2.3.1. Evenimente posterioare nchiderii exerciiului Standardul International de Contabilitate (IAS) 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri: -evenimente care furnizeaz informaii n legtur cu fapte care existau la data nchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii; -evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte sur venite dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indica circumstane noi, aprute dup data nchiderii. Standardul Internaional de Audit (ISA) 560 stabile te obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidentele evenimentelor posterioare nchiderii exerci iului, att asupra situa iilor financiare ct i asupra raportului su.

2.3.2. Utilizarea lucrrilor altor experti Standardul International de Audit (ISA) 620 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare n cazul utilizrii lucrrilor unui expert ca i elemente probante. Auditorul trebuie s stabileasc dac lucrrile expertului pot constitui un element probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuie ndeplinite de situa iile financiare. El va stabili n mod deosebit dac rezultatele la care a ajuns expertul au fost corect luate n seam la elaborarea situaiilor financiare. Dac el va stabili c lucrarile expertului nu permit reunirea elementelor probante, poate angaja un alt expert sau va emite o opinie calificat. Cnd
10

auditorul nu modific raportul su, el nu trebuie s fac meniune de utilizarea lucrrilor expertului. 2.3.3. Alte lucrri necesare nchiderii misiunii Chestionarul sfritului lucrrilor ntr-o bun practic de audit este necesar utilizarea unui chestionar al sfritului lucrrilor care s permit asigurarea c toate elementele necesare formulrii opiniei asupra bilanului contabil au fost reunite, c normele au fost respectate i c dosarele de lucru sunt complete. Chestionarul sfritului lucrrilor, fiind un document intern al auditorului, poate conine mai multe sau mai putine intrebari in functie de mrimea, structura si experienta cabinetului de audit, de natura misiunii, si dac este primul audit sau clientul este mai vechi. Nota de sintez Pentru a exprima opinia sa privind bilantul contabil, auditorul trebuie s examineze i s aprecieze concluziile trase din elementele probante colectate. Concluzia global care rezulta din aceasta examinare si din aceasta apreciere permite auditorului s se asigure c: -situatiile financiare au fost pregatite pe baza unor metode contabile acceptabile si aplicate in mod permanent; -situatiile financiare sunt conforme dispozitiilor legale si regulamentare in vigoare; -imaginea data de ansamblul situatiilor financiare corespunde cu cunoasterea generala pe care o are auditorul despre ntreprindere; -toate punctele semnificative care contribuie la o buna prezentare a situatiilor financiare au fost corect mentionate. Scrisoarea de afir mare Fiabilitatea elementelor probante depinde de originea lor, intern sau extern si de natura lor vizual, scris sau oral. Desi fiabilitatea elementelor probante este subordonat circumstantelor in care sunt obtinute, aceasta poate fi evaluata tinand seama de urmtoarele grade de fiabilitate: -elementele probante externe (de exemplu, confirmarea obtinuta de la un tert) sunt mai fiabile decat elementele probante interne; -elementele probante interne sUnt mai fiabile atunci cand controlul intern care se
11

refera la ele este satisfctor; -elementele probante obtinute chiar de auditor sunt mai fiabile decat cele care-i sunt furnizate de intreprindere; -elementele probante materializate ce in document sau o confirmare scris sunt mai fiabile decat afirmatiile verbale.

3.Raportul de audit
Standardul International de Audit (ISA) nr. 700 stabileste procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare cu privire la forma i coninutul raportului auditorului independent, emis pe baza concluziilor rezultate din auditarea situaiilor
12

financiare ale unei entiti (misiunea de baz). Raportul de audit trebuie s conin: -relatia contractual de executare a misiunii de audit; -observaiile reieite din diverse verificri; -informa iile a cror men iune n raport este prevzut expres de lege; -oferirea garaniei pentru acionari i terti c un personal calificat a obinut asigurarea c situaiile financiare ofer o imagine fidel, clar i complet pozi iei financiare, performantelor i situaiei financiare generale a ntreprinderii; -mentiunea c situaiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de baz: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinznd natura i ntinderea lucrrilor de audit, paragraful opiniei, semntura, adresa i data raportului. Raportul de audit trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului c situaiile financiare dau o imagine fidel poziiei, situaiei financiare i rezultatelor obinute (sau prezint n mod sincer n toate aspectele lor semnificative) n acord cu referinele contabile i, dac este cazul, dac ele sunt conforme prevederilor legale. Exist 4 tipuri de opinie: opinia fr rezerve, opinia cu rezerve, opinia defavorabil, imposibilitatea de a exprima o opinie. Opinia fr rezerve Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, in toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 20.... precum i rezultatelor acestor opera ii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate". Opinia fr rezerve dar cu un paragraf de observatii n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului. Aceasta se situeaz de preferinta dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv. Acest tip de opinie se formuleaz atunci cand apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului. Paragraful de observatii se situeaz, de regula, dup paragraful de opinie.
13

Opinia cu rezerve Rezervele se prezint naintea paragrafului de opinie. n astfelde cazuri, paragraful opiniei se formuleaz astfel: Exemplu de rezerve datorate limitarii intinderii lucrarilor: ,,Noi nu am putut asista la inventarul fizic din 31 decembrie cci noi am fost desemnai auditori ulterior acestei date. innd seama de natura documentelor contabile ale societii, noi am putut controla cantitile prin alte proceduri. Dup prerea noastr, cu exceptia incidentei ajustrilor care ar fi putut fi necesare, dac noi am fi putut efectua controlul fizic al cantitilor, situaiile financiare dau o imagine fidel poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 20... ct i contului de profit i pierdere pentru exercitiul ncheiat la aceast dat i sunt conforme cu prevederile legale i statutare". Imposibilitatea exprimrii unei opinii O astfel de opinie datorat limitrii ntinderii lucrrilor se poate prezenta astfel: Noi nu am fost n msur s asistam la inventarul fizic, nici s procedm la confirmarea directa a conturilor de clieni, din cauza limitrii ntinderii lucrrilor noastre, impusa de ctre direciune. Avnd n vedere importana faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimm opinia asupra conturilor anuale". Opinia defavorabil O astfel de opinie datorat, de exemplu, dezacordului asupra principiilor contabile, se poate prezenta astfel: Astfel, cum este explicat n nota X", nu s-au constatat amortismente n situaiile financiare. Aceast practic nu este, n opinia noastr, n acord cu Normele de amortizare a capitalului imobilizat n active corporale. Cheltuielile aferente, pe baza unui amortisment liniar i a unei cote de .... pentru cladiri i de ..... pentru utilaje, trebuia s se ridice la suma de ..., pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie .... n consecin, amortismentele cumulate trebuiau s se ridice la ...... lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la ...... lei. Dup parerea noastr, datorit incidenei faptelor menionate n paragraful precedent, situaiile financiare nu dau o imagine fidel a situaiei financiare a societii la 31 decembrie ..., contului de profit i pierdere, pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, i nu sunt conforme cu prevederile legate i statutare.
14

4. Documentarea lucrrilor de audit

4.1. Dosarul exerciiului Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depaete exerciiul controlat. El permite asamblarea tuturor lucrrilor, de la organizarea misiunii la sinteza i formularea raportului. n mod uzual, acest dosar cuprinde:
15

planificarea misiunii: -programul general de lucru; -note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de catre alii (auditori interni,

diversi specialiti); -datele i duratele vizitelor, locurile de intervenie; -compunerea echipei; -data pentru emiterea raportului; -buget de timp i realizarea lui supervizarea lucrrilor: -note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la problemele ridicate; -aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrrilor, executarea lucrrilor, concluziile lucrrilor, coninutul raportului; aprecierea controlului intern: -evaluarea punctelor tari, punctelor slabe i a zonelor de risc; -foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra funcionrii sistemelor, detalii asupra sondajelor efectuate; -comentarii asupra anomaliilor descoperite; obinerea de elemente probante:

-program de control; -foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrrilor efectuate, eventuale comentarii, concluzii; -documente sau copii de documente de la ntreprindere sau teri, justificnd cifrele examinate; -detalii asupra lucrrilor efectuate asupra situaiilor fi nanciare: comparaii i explicaii ale variaiilor, concluzii; -sinteza general a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii i tratarea distinct a punctelor care ar putea avea o influen asupra deciziei de certificare; -foi de lucru cu privire la faptele delictuale.

4.2. Dosarul permanent Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an.
16

Clasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi. Dosarul permanent permite deci evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerci iu la altul a ele mentelor de cunoatere a ntreprinderii. Elementele caracteristice con inute de dosarul permanent sunt: -fisa de prezentare -scurt istoric al ntreprinderii -organigrame -persoanele care angajeaz ntreprinderea -situaiile financiare ale ultimelor exerciii -note asupra organizrii sectorului de activitate, producie etc. -note asupra statutului -procese verbale ale CA i AG -lista acionarilor sau asociailor -structura grupului -contracte, asigurari. Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despr itor comportnd un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii documentului.

Bibliografie: 1. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, publicat n M.O. al Romniei nr. 481/30.06.2008; 2. Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat cu modificrile i completrile ulterioare; 3. Marin Toma, Iniiere n Auditul situaiilor financiare, editura CECCAR, Bucureti, 2009;
17

4. I. Florea, I. Macovei, R. Florea, M. Berheci, Introducere n expertiza contabil i auditul financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2005; 5. Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a V-a, revizuit i adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2011; 6. Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar i Cadrul conceptual privind misiunile standardizate ale expertului contabil, Editura CECCAR, Bucureti,
2007.

18