Academia de Studii Economice Facultatea de Contabilitate si Gestiune Catedra de Contabilitate si Audit Curs No.2: 24.02.

2014

Informatica

de

Fundamentele Auditului Financiar Avansat

1. Conceptul de Audit Financiar Prin audit, n general, se ntelege examinarea profesional a unei informatii n vederea exprimrii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei. Reinem elementele principale care definesc auditul, n general: a. Examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; b. Scopul examinrii unei informaii o opinie asupra acesteia; este acela de a exprima

c. Opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa si trebuie s fie o persoan independenta; d. Examinarea trebuie sa se fac dup reguli dinainte stabilite cuprinse intr-un standard ,norma legala ori profesionala care constituie criteriu de calitate.

1|Page

e. Statutul de independent al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit si autonomia organismului din care face parte auditorul. Audit financiar sau audit statutar? Uniunea European nu cunoate dect denumirea de controlor legal, dar acesta se cheam comisar de conturi n Frana, comisarrevizor n Belgia, auditor statutar n Regatul Unit etc. A audita a avut iniial semnificaia de a verifica situaiile financiare ale unei ntreprinderi; azi, a audita poate avea n plus semnificaia studierii unei ntreprinderi pentru a-i aprecia procesele, tranzaciile si situaiile financiare (audit financiar), pentru a-i ameliora performantele (audit operaional) sau pentru a face o judecat asupra gestiunii (audit de gestiune). Se pune ntrebarea: Care este adevratul audit? Cine este adevratul auditor? Este imposibil de a da azi un rspuns convingtor, cu excepia unui singur tip de audit pentru care exist texte oficiale si o directiv european: auditul legal, cunoscut si sub denumirea de control legal sau de audit statutar; Auditul statutar (legal) este singurul tip de audit reglementat la nivel european (Directiva a VIII-a) si prevzut, de regul, prin legea companiilor si prin actele constitutive (statutele) acestora;

Denumirea pentru a

simpl de "audit financiar" poate fi desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu: procedurilor informatizate de

folosit tinere a

a. Auditul financiar al contabilitii;

2|Page

b. Auditul financiar a verifica prezentarea financiare;

al operaiunilor de schimb pentru regulamentar a acestora n situaiile

c. Auditul financiar al contabiliz rii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislatiei sociale; d. Auditul financiar asupra situatiei fiscale; e. Auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru verifica dac evaluarea f. creantelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc. a

Din cele prezentate rezult c sintagma "audit financiar" este mult mai cuprinztoare dect cea de "audit statutar". Reglementarea european (Directiva a VIII-a) si reglementrile nationale se refer numai la auditul statutar, adic auditul asupra situatiilor financiare ale entittii. "Audit financiar" versus "cenzorat" Confuzia creat ntre auditul financiar si auditul statutar a stat la baza unor msuri cum ar fi desfiintarea cenzorilor n ntreprinderile care sunt supuse auditului financiar. Cenzorii inlocuiti cu: a. Auditorul financiar(independent); b. Auditorul intern(subordonat Consiliului de administratie).

2. Tipuri de audit
"Auditul operational" are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor si a deficientelor existente n vederea furniz rii de sfaturi. Auditorii, n general,nu pot avea imixtiuni n gestiunea ntreprinderii auditate si, ca urmare, acestia nu pot efectua audit operational la entitatea la care fac auditul situatiilor financiare si nici consultanta;

3|Page

"Auditul de gestiune" are ca obiectiv fie gsirea de probe ale unei fraude, fie de a aduce o judecat critic asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra performantelor unei entitti sau a unui grup de entitti. Auditul tinde a se generaliza la numeroase domenii care nu au raporturi directe cu situatiile financiare ale ntreprinderii(social,de calita te ,de mediu,etc...); n acest caz, el desemneaz diagnosticul de organizare si de gestiune si n mod deosebit controlul procedurilor si maniera n care organismul (ntreprinderea) actioneaz n raport cu atributiile si obiectivele acesteia;

3. Categorii de auditori
a. Auditorul intern; b. Auditorul extern. Auditorul intern este o persoana fizica ori juridica, salariat al entit tii auditate, respectiv angajat prin contract; cantonat initial n misiuni legate de buna calitate a informatiilor financiare, astzi, auditorul intern se ocup din ce n ce mai mult de misiuni de audit operational, de verificarea existentei, a gradului de adecvare si a modului de aplicare a procedurilor interne n toate sectoarele si pe toate functiile ntreprinderii. Auditorul extern(financiar) : a. Obligatoriu -daca entitatea indeplineste care prevad expres aceasta(statutar) ; b. Optional in toate celelalte cazuri. conditiile legale

4|Page

Auditorul extern (financiar) este o persoana fizica ori juridica care isi exercita prerogativele n baza unui contract cu ntreprinderea: a. Entitatea in anumite conditii(prevazute de lege) este obligata s ncredinteze unui specialist competent si independent o misiune de audit financiar care conduce la certificarea situatiilor financiare . b. Auditorul contractual detine o competent mai bine adaptat la o misiune foarte precis (de exemplu, elaborarea si implementarea procedurilor de control intern, audit al metodelor de evaluare a stocurilor etc.). c. ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor semntur se bucur de un prestigiu particular. a c rui

d. O misiune particular de control este cerut de un tert, de exemplu, o banc la acordarea unui mprumut etc. Auditorul financiar executa : a. Misiune de auditare in vederea exprimarii unei opinii profesionale si independente cu privire situatiile financiar contabile anuale; b. Executa misiuni la cerere cu obiective check list in vederea exprimarii a independente si profesionale.

la

prestabilite unei opinii

Orice entitate economica care opteaza pentru auditul financiar este obligata sa-si organizeze auditul intern. Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea auditat prin care aceasta (o ntreprindere, o primrie, o institutie public , un minister etc.) fixeaz o misiune unui auditor, termenii si conditiile de realizare fiind prevzute n contract. Altfel spus, dac nu exist dect o singur misiune de audit legal (statutar) care cuprinde obiective cunoscute si care se realizeaz potrivit Standardelor Internationale de Audit, exist un numr nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialisti, de regul experti contabili.

5|Page

Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt: a. Profesionistul competent si independent care poate fi o persoan fizic sau o persoan juridic; b. Obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situatiile financiare ale entittii, n totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare, n functie de referentialul contabil aplicabil; c. Scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar si complet a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea auditat ; d. Criteriul de calitate n functie de care se face examinarea si se exprim opinia l constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile. Tertii se asteapt ca auditorul statutar s protejeze interesele lor , prin oferirea unei asigurri referitoare la: a. c rapoartele financiare au "acuratete"; b. c declaratiile financiare intr n auditorului. responsabilitatea

6|Page

4. Directivele contabile europene

Acestea admit , n mod inevitabil, natura discutabil a multor cifre contabile. In acest sens au in vedere:

a. Acuratetea declaratiilor financiare; b. Continuitatea exploatrii si solvabilitatea firmei; c. Existenta unor fraude; d. Respectarea de ctre firm a obligatiilor sale legale; e. Comportamentul responsabil al firmei legate de mediu si problemele sociale. fat de problemele

4.1. Acuratetea declaratiilor financiare

Utilizatorii informatiilor financiare se asteapt ca un raport de audit fr rezerve s garanteze acuratetea declaratiilor financiare.n legtur cu aceasta subliniem urmatoarele: a. Conducerea ntreprinderii se afl n cea mai bun pozitie s cunoasc afacerile firmei, s-i mentin performantele si s se ocupe de conturi; ea este cea care hotrste asupra tratamentului contabil care urmeaz s fie aplicat si practicile de declarare adoptate n situatiile financiare; deci, conducerea poart responsabilitatea modului n care au fost ntocmite situatiile financiare;

7|Page

b. Auditorii au servicii foarte bine distinse n leg tur cu situatiile financiare; ei stabilesc dac, dup prerea lor, rapoartele financiare au fost preg tite n conformitate cu reglementrile si dac asigur o imagine corect si real. Pentru aceasta, auditorii trebuie s fie independenti fat de situatiile financiare respective: a. s nu fi participat n vreun fel la elaborarea lor (fie chiar si sub form de consultanti) si; b. s fie separati de conducere (s nu existe nici un fel de legtur). Auditorii trebuie s sesizeze aspecte care ar ameninta continuitatea exploatrii; raportul de audit trebuie s contin opinia auditorului asupra solvabilittii, n cazul n care situatiile financiare au fost elaborate pe baza continuittii n exploatare. Auditorii trebuie s testeze punctele de vedere ale conducerii cu privire la continuitate si solvabilitate. Responsabilitatea conducerii este continu, n timp ce opinia auditorului se bazeaz pe o situatie vzut la un moment dat.

4.2. Continuitatea exploatrii, solvabilitatea firmei Tertii se asteapt ca raportul auditorului statutar s garanteze soliditatea unei firme. Acceptarea bazei de continuitate n exploatare implic solvabilitatea, respectiv, dac la momentul ntocmirii bilantului pozitia firmei era de asa natur nct ssi poat ndeplini responsabilittile asa cum era prevzut. O ntreprindere poate rmne activ, iar banii actionarilor si creditorilor pot fi salvati, dac problemele au fost identificate la timp.

8|Page

Conducerea nu poate garanta continuitatea solidittii financiare a firmei; de aceea, este rezonabil ca aceasta s declare public, dac, n opinia ei, dat fiind mediul comercial n care opereaz firma, sunt disponibile resursele.

4.3. Existenta unei fraude Auditul a fost asociat, aproape ntotdeauna, cu fraude . Trebuie fcute urmtoarele remarci: detectarea unei

a. Managerii, conducerea sunt cei care au prima si cea mai mare responsabilitate n detectarea fraudelor, neregulilor si erorilor, ca parte a rolului de conducere pe care l au. b. Responsabilitatea auditorului este s planifice, s desfsoare si s evalueze activitatea de audit, astfel nct s poat spera, n mod rezonabil, s fie depistate declaratiile. c. Auditorii trebuie s fie atenti la modul n care prezint public orice ndoial, pe care ar putea s o aib, cu privire la continuitate. Continuitatea unei firme depinde si de faptul c lumea nu stie c exist ndoieli n ceea ce priveste statutul de continuitate al firmei respective (de exemplu, n cazul n care auditorul raporteaz c firma si mentine continuitatea, dac banca va continua s-i acorde credite, e posibil ca a doua zi banca s nu-i mai dea credite; cderea unei bnci). d. Auditorii trebuie s testeze punctele de vedere ale conducerii cu privire la continuitate si solvabilitate. Responsabilitatea conducerii este continu , n timp ce opinia auditorului se bazeaz pe o situatie vzut la un moment dat. Directiva 95/26/EC, adoptat n iunie 1995, arat c auditorul statutar al unei ntreprinderi "are datoria s raporteze cu promptitudine autorittilor competente orice fapt sau decizie referitoare la ntreprinderea respectiv , care este posibil s:

9|Page

a. constituie o nclcare grav a legilor; b. afecteze continuitatea functionrii; c. conduc la refuzul de a face certificarea exprimarea de rezerve".

conturilor

sau

la

n concluzie, tertii se asteapt ca posibilittile de fraud s fie minimalizate. Conducerea trebuie s ia msuri de organizare si mentinere a sistemelor de control intern care s micsoreze sansele de fraud . Auditorii statutari trebuie s confirme in raportul de audit c exist astfel de control intern si s spun dac el functioneaz.

4.4. Respectarea de ctre firm a obligatiilor legale

Este unanim mprtsit ideea c este de datoria auditorului s depisteze nclcri ale legii companiilor sau ale statutului; n acelasi timp, nu se poate pretinde auditorului s raporteze aspecte care nu tin de competenta sa. Conducerea firmei trebuie s asigure c rapoartele financiare reflect implicatiile financiare ale actelor ilegale detectate (dac se apreciciz a fi importante); auditorul trebuie s confirme aceste lucru.

3.5. Comportamentul sociale si de mediu

responsabil

fat

de

problemele

Se asteapt de la auditor s se pronunte cu privire la comportamentul social si de mediu al firmei (respectarea mediului fizic, practicilor de ocupare a locurilor de munc, sanctiuni comerciale, politici de dezvoltare etc.).

10 | P a g e

4.6. Distinctia audit statutar (legal), audit contractual

Auditul statutar (legal) se nscrie prin definitie ntr-un cadru stabilit de lege si si are originea n legea societtilor comerciale; Trebuie sa aiba in vedere: a. abuzul de prerogative din partea anumitor persoane; b. posibilitatea ocult ntre mai multe prejudicia patrimoniul ntreprinderii; persoane de a

c. posibilitatea de a "scpa" controalelor interne; d. posibilitatea ca unele proceduri s devin inadecvate, ca urmare a schimbrii conditiilor avute initial n vedere, astfel c nu mai este asigurat validitatea procedurii respective (exemplu, conditii de calitate noi, cerute la receptionarea unor bunuri inexistente la data elabor rii procedurii).

11 | P a g e