Sunteți pe pagina 1din 10

Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE


1. Aspecte preliminare
1.1. Structura imobilizrilor corporale
(1) Terenuri i construcii
(2) Instalaii tehnice i maini
(3) Alte instalaii, utilaje i mobilier
(4) Investiii imobiliare
(5) Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
(6) Active biologice productive
(7) Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
1.2. Fluxul operaiunilor curente privind imobilizrile
Contabilitatea imobilizrilor corporale vizeaz, n mod curent, trei momente principale:
(1) INTRARE (2) UTILIZARE (3) IEIRE
(recunoatere) (amortizare) (derecunoatere)

(1) Intrarea imobilizrilor corporale recunoaterea iniial, poate avea loc n mai multe moduri:
1. achiziie evaluarea se face la cost de achiziie;
2. producie evaluarea se face la cost de producie;
3. aport la capital valoarea de aport (stabilit n urma evalurii);
4. primite ca donaie valoarea just se va studia la partea de capitaluri;
5. constatate plus la inventar valoarea just se va studia la partea de capitaluri;
6. leasing financiar se va studia n anul II semestrul 2.
Operaiuni care pot duce la modificarea valorii de intrare: (1) modernizarea; (2) reevaluarea.
(2) Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economic reprezint alocarea sistematic a valorii
amortizabile a unui activ pe ntreaga durat de utilizare economic (OMFP 1802/2014 art. 139(2)).
Amortizarea imobilizrilor se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea
integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de
utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora. (OMFP 1802/2014 art. 238(2))
Metode de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat, amortizarea calculat pe
unitatea de produs sau serviciu. Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice
viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate. (OMFP 1802/2014 art.240 (2))
(3) Ieirea/scoaterea din eviden/descrcarea din gestiune derecunoaterea imobilizrilor, poate avea loc prin:
1. casare n situaia n care imobilizarea nu mai genereaz beneficii economice pentru entitate;
2. cedare n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter n schimbul unei contraprestaii (cu titlu oneros);
3. aport la capitalul social al altei societi
4. donaie n situaia transferului dreptului de proprietate ctre un ter fr existena unei contraprestaii (cu titlu gratuit);
5. lips la inventar se nregistreaz n momentul constatrii lipsei din gestiune;

(*) Alte operaiuni: imobilizri corporale n curs de aprovizionare i imobilizri corporale n curs de execuie.
Observaie: Reevaluarea imobilizrilor corporale va fi tratat n capitolul aferent capitalurilor.
1.3. Prezentarea imobilizrilor n situaiile financiare
Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate n bilan la valoarea contabil, aceasta fiind reprezentat de costul de
achiziie, costul de producie sau alt valoare care substituie costul, diminuat cu amortizarea cumulat pn la acea
dat, precum i cu ajustrile cumulate din depreciere (OMFP 1802/2014 art. 140).
Valoarea contabil = Valoare de intrare (cost sau alt valoare) Amortizare cumulat Ajustri din depreciere cumulate

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor


Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 1 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

2. Aplicaii practice
2.1 S.C. A1 S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 11.10.2015 un teren n urmtoarele condiii: valoare facturat de
furnizor 50.000 lei, TVA 24%. La data de 18.10.2015 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont) datoria
fa de furnizorul terenului. O firm de specialitate efectueaz pe terenul achiziionat (n perioada octombrie-
decembrie) lucrri de desecare n valoare de 4.800 lei, TVA 24% (cf. Factura din data de 18.12.2015). Recepia lucrrii
are loc n aceeai zi (cf. Proces verbal de recepie). Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, metoda de amortizare
utilizat fiind cea liniar. Dup:
a) 4 ani amenajarea se scoate din eviden;
b) 3 ani de utilizare terenul i amenajarea sunt vndute, p. vz: 60.000 lei, TVA 24% (cf. Factura).
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 11.10.15 Fact+PVR Achiziie teren % 404 62.000
2111 50.000
4426 12.000
2 18.10.15 OP+Ex cnt Achitare datorie prin virament 404 5121 62.000
3 18.12.15 Fact nregistrare fact amenajare teren % 404 5.952
231 4.800
4426 1.152
4 18.12.15 PV rec Recepia lucrrii de modernizare 2112 231 4.800
5a 2016-19 Plan amort Amortizare amenajare (48 luni) 6811 2811 100 x 48
6a 31.12.19 PV Scoatere Scoatere din eviden amenajare 2811 2112 4.800
5b 2016-18 Plan am+NC Amortizare amenajare (36 luni) 6811 2811 100 x 36
6b 01.2019 Fact Vnzare teren + amenajare 461 % 74.400
7583 60.000
4427 14.400
7b 01.2019 NC Scoatere din eviden teren 6583 2111 50.000
8b 01.2019 NC Scoatere din eviden amenajare % 2112 4.800
2811 3.600
6583 1.200

2.2 S.C. A2 S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.12.2014 un utilaj n urmtoarele condiii: valoare facturat:
3.000 lei; transport: 600 lei, TVA 24%. La data de 17.12.2014 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i Extras de cont)
datoria fa de furnizorul utilajului. n aceeai zi se pune n funciune utilajul, (cf. Proces verbal de recepie). Durata de
utilizare economic a utilajului a fost stabilit la 5 ani. Avnd n vedere modul de utilizare al utilajului societatea opteaz
pentru metoda liniar de amortizare. Dup:
a) 5 ani de utilizare, utilajul este casat (cf. Proces verbal de scoatere din funciune);
b) 3 ani de utilizare utilajul este cedat la preul de vnzare de 2.500 lei, TVA 24% (cf. Factura).
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 15.12.14 Fact+PVR Achiziie utilaj % 404 4.464
2131 3.600
4426 864
2 17.12.14 OP+Ex cnt Achitarea datoriei 404 5121 4.464
3a 2015-19 Plan am+NC Amortizare utilaj (60 luni) 6811 2813 60 x 60
4a 31.12.19 PV Scoatere din funciune/casare 2813 2131 3.600
3b 2015-17 Plan am+NC Amortizare utilaj (36 luni) 6811 2813 60 x 36
4b 01.2018 Factura Vnzare utilaj 461 % 3.100
7583 2.500
4427 600
5b 01.2018 NC?? Scoatere din eviden utilaj % 2131 3.600
2813 2.160
6583 1.440

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor


Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 2 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

2.3 S.C. A3 S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei construcii (garaj). n acest sens, societatea realizeaz
urmtoarele operaiuni:
01-31.10.2014: - se dau n consum materiale de construcii n valoare de 2.000 lei;
- se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei;
- n 31.10 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial);
01-30.11.2014 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei.
- n 30.12 se nregistreaz recepia final a lucrrilor.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.2014 B consum Consum materiale (alte materiale) 6028 3028 2.000
2 11.2014 Stat sal nregistrare salarii datorate 641 421 1.500
3 31.10.14 PV rec prov Recepie parial 231 722 3.500
4 11.2014 Stat salarii nregistrare salarii datorate 641 421 500
5 30.11.14 PV recep Recepia final 212 % 4.000
231 3.500
722 500

2.4 S.C. A4 S.R.L. prezint la data de 01.12.2014 urmtoarea situaie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic 2813
4.000, durat de utilizare 5 ani, metoda liniar de amortizare. n vederea mbuntirii parametrilor tehnici ai
autoturismului (modernizare) societatea realizeaz urmtoarele operaiuni:
- n 02.12 se dau n consum materiale n valoare de 1.000 lei (cf. Bon de consum);
- n 15.12 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei (cf. Stat de salarii);
- n 21.12 se realizeaz recepia lucrrii de modernizare (cf. Proces verbal de recepie).
Cerin suplimentar: s se nregistreze amortizarea aferent anului 2015, tiind c societatea decide amortizarea
modernizrii efectuate pentru autoturism pe perioada de amortizare rmas.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 02.12 B consum Consum materiale 6028 3028 1.000
2 15.12 Stat salarii nregistrare salarii datorate 641 421 500
3a 21.12 PV rec Recepie lucrrii de modernizare 2133 722 1.500
3b 21.12 NC nregistrarea lucrri n curs 231 722 1.500
21.12 PV rec Recepia lucrrii de modernizare 2133 231 1.500
4 2015 Plan am nregistrare amortizare 6811 2813 2.500
Am/an= (6000+1.500)/3=2.500

2.5 S.C. A6 S.R.L. n baza unui contract cu un furnizor din Frana, achiziioneaz la data de 15.12.2014 (cf. Invoice) un
utilaj n valoare de 10.000 EUR (curs valutar la data facturrii: 4,2000 RON/EUR). Recepia utilajului are loc n aceeai
lun. Conform contractului cu furnizorul, termenul de plat a datoriei este de 30 de zile. Cursuri valutare: 31.12.2014 -
4,3500 RON/EUR (acest curs se folosete pentru actualizarea activelor i datoriilor monetare la sfritul exerciiului
financiar); 15.01.2015 - 4,1000 RON/EUR (acest curs se folosete la achitarea datoriei). Durata de utilitate economic a
utilajului a fost stabilit la 12 ani, societatea optnd pentru aplicarea metodei liniare de amortizare (se cere
nregistrarea amortizrii pentru anul 2015).
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 15.12.14 Invoice+PV rec Achiziie utilaj (10.000 x 4.2000) 2131 404 42.000
2 15.12.14 Factura Taxare inversa 4426 4427 10.080
3 31.12.14 NC Actualiz. datorie [(4,35-4,2)x10000] 665 404 1.500
4 15.01.15 OP+Ex cnt Achitare datorie [(4,35-4,1) x10000] 404 % 43.500
5124 41.000
765 2.500
5 2015 Pl am+NC Amortizare 2015 6811 2813 3.500
An/an= 42.000/12= 3.500

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor


Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 3 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

TEMA 1

1. De citit urmtoarele articole din OMFP 1802/2014: Art. 82-87, 95, 138-140 (Reguli generale); Art. 144-148, 150-173, 176-
177, 181-189 (Imob. necorporale); Art. 190-211, 226-244 i facultativ 245-263 (Imob. corporale);Art. 264-267 (Imob. financiare).

2. S.C. ALFA S.R.L. la data de 15.12.2011 achiziioneaz un teren (cf. Factura) n urmtoarele condiii: valoarea facturat
de furnizor 4.000 lei, TVA 24%. n data de 16.12.2011, se achit n numerar (cf. Chitana) contravaloarea datoriei fa de
furnizorul utilajului. n data de 15.01.2015 se vinde terenul (cf. Factura) n urmtoarele condiii: pre de vnzare 10.000
lei, TVA 24%. La data de 14.02.2015 se ncaseaz prin virament bancar creana fa de clientul care a achiziionat
terenul.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 15.1211 Fact+PVR Achiziie teren % 404 4.960
2111 4.000
4426 960
2 16.1211 Chitana Achitare datorie cu numerar 404 5311 4.960
3 15.0115 Fact Vnzare teren 461 % 12.400
7583 10.000
4427 2.400
4 15.0115 NC Scoatere din eviden teren 6583 2111 4.000
5 14.0215 OP+Ex cnt ncasare crean prin virament 5121 461 12.400

3. S.C. BETA S.R.L. prezint la data de 01.11.2014 urmtoarea situaiei iniial Sid 2111 Terenuri 15.000 lei, Sid 3028
Alte materiale 3.000 lei. n perioada noiembrie-decembrie, societatea demareaz un proiect de amenajare a terenului
constnd n realizarea unui drum de acces i a unui gard. Aceste lucrri sunt realizate parial n regie proprie i parial n
antrepriz. n acest sens au loc urmtoarele operaiuni:
- 03.11.2014 se dau n consum materialele existente pe stoc;
- 17.11.2014 se nregistreaz factura privind lucrrile efectuate de firma specializat, 1.000, TVA 24%;
- 21.11.2014 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pt. realizarea lucrrii: 1.000, TVA 24%
- 29.11.2014 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 900 lei;
- 30.11.2014 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (n vederea reflectrii n bilan)
- 20.12.2014 se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 700 lei;
- 21.12.2014 se nregistreaz recepia lucrrii de amenajare. Durata de amortizare este stabilit la 10 ani;
Dup 8 ani de utilizare (04.01.2023) se vinde terenul i amenajarea aferent la preul de vnzare de 20.000 lei, TVA 24%
(cf. factura) n data de 15.01.2023 se ncaseaz, prin virament bancar, creana avut fa de cumprtorul terenului.

CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 03.11.14 B consum Consum materiale (alte materiale) 6028 3028 3.000
2 17.11.14 Factura nregistrare factur lucrri % 401 1.240
628 1.000
4426 240
3 21.11.14 Factura nregistrare factur consum energie % 401 1.240
605 1.000
4426 240
4 29.11.14 Stat sal nregistrare salarii datorate NOV 641 421 900
5 30.1114 PVR part Recepia parial (amenaj n curs) 231 722 5.900
6 20.12.14 Stat salarii nregistrare salarii datorate DEC 641 421 700
7 21.12.14 PVRecep Recepia final 2112 % 6.600
231 5.900
722 700
8 2015-22 Plan amort nreg. amort. lunare (8x12=96luni) 6811 2811 55x96
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 4 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
9 04.01.23 Fact Vnzare teren+amenajare 461 % 24.800
7583 20.000
4427 4.800
10 04.01.23 NC Scoatere din eviden teren 6583 2111 15.000
11 04.01.23 NC Scoatere din eviden amenajare % 2112 6.600
2811 5.280
6583 1.320
12 15.01.23 OP+Extr cnt ncasare crean 5121 461 24.800

4. S.C. GAMMA S.R.L. prezint la data de 01.12.2014 urmtoarea situaie privind un autoturism: Sid 2133 10.000, Sic
2813 4.000, durat de utilizare 5 ani, metoda liniar de amortizare. n vederea mbuntirii parametrilor tehnici ai
autoturismului (modernizare) societatea apeleaz la o societate specializat care la data de 20.12 factureaz lucrrile
realizate astfel: valoarea lucrrilor 1.500 lei, TVA 24% ( recepia are loc n aceeai zi). Cerin suplimentar: s se
nregistreze amortizarea aferent anului 2015, tiind c societatea decide amortizarea modernizrii efectuate pentru
autoturism pe perioada de amortizare rmas.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 20.12.14 Factura nregistrare lucrri modernizare % 401 1.860
628 1.500
4426 360
2 20.12.14 PV rec Recepie lucrrii de modernizare 2133 722 1.500
4 2015 Plan am. nregistrare amortizare 6811 2813 2.500
Am/an= (6000+1.500)/3=2.500

5. S.C. DELTA S.R.L. prezint la data de 01.01.2015 urmtoarele solduri iniiale: Sic 1012 10.000; Sic 401 5.000; Sid 212
20.000; Sic 2812 5.000 (durata de utilizare 5 ani, metoda de amortizare liniar). ntocmii bilanul iniial i deschidei
conturile aferente. Pentru perioada 2015-2017 nregistrai amortizarea anual.

Anul Val contabil


Si=Sf 212 Si 2812 Rc2812 Sfc2812
(Sfd 212-Sfc2812)
2015 20.000 5.000 4.000 9.000 11.000
2016 20.000 9.000 4.000 13.000 7.000
2017 20.000 13.000 4.000 17.000 3.000

6. S.C. EPSILON S.R.L. a achiziionat la data de 28.12.2014 un utilaj n valoare de 4.800 lei. Durata de utilizare economic
a fost stabilit la 4 ani. Societatea opteaz pentru metoda: a) liniar; b) accelerat de amortizare; c) degresiv (carte
pg.154). Completai Planul de amortizare pentru cele trei metode.

a) Metoda liniar b) Metoda accelerat c) Metoda degresiv (AD1)


Am Val Am Val Val de Am Val
V.i. Am/an V.i. Am/ an Am/an
Anul cumul rmas cumul rmas amort cumul rmas
2015 4.800 1.200 1.200 3.600 4.800 2.400 2.400 2.400 4.800 1.800 1.800 3.000
2016 4.800 1.200 2.400 2.400 4.800 800 3.200 1.600 3.000 1.125 2.925 1.875
2017 4.800 1.200 3.600 1.200 4.800 800 4.000 800 1.875 937,5 3.862,5 937,5
2018 4.800 1.200 4.800 0 4.800 800 4.800 0 937,5 937,5 4.800 0

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor


Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 5 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE I FINANCIARE


1. Imobilizri necorporale

Imobilizrile necorporale sunt active nemonetare identificabile fr suport material i deinute pentru utilizare n
procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.

Structura imobilizrilor necorporale


(1) 201 Cheltuieli de constituire
(2) 203 Cheltuieli de dezvoltare
(3) 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea au fost achiziionate ()
(4) 206 Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
(5) 207 Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
(6) 208 Avansuri

Amortizarea imobilizrilor necorporale:


- cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani (Legea
15/1994 republicat, art.12). Completare cf. OMFP 1802/2014 art.182: cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz
pe durata contractului sau pe durata de utilizare. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare
depete 5 ani, durata de amortizare nu poate depi 10 ani.
- brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric etc. se amortizeaz pe durata de utilizare (Legea 15/1994
republicat, art.13);
- concesiunile se amortizeaz pe durata contractului (Legea 15/1994 republicat, art.13). Completare OMFP
1802/2014 art.176(2): concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de
concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune.
- programele informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi 5 ani
(Legea 15/1994 republicat, art.14). OMFP 1802/2014 nu limiteaz durata de utilizare la 5 ani, preciznd c
acestea se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine

Imobilizrile financiare cuprind: Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile
acordate entitilor afiliate, aciunile deinute la entiti asociate i entiti controlate n comun, mprumuturile
acordate entitilor asociate i entitilor controlate n comun, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. (
OMFP 1802/2014 art.264(1).

Structura imobilizrilor financiare:


(1) 261. Aciuni deinute la entitile afiliate (procent de deinere > 50%); - alte cazuri OMFP 1802/2014
(2) 262. Aciuni deinute la entiti asociate (procent de deinere ntre 20 i 50%)
(3) 263. Aciuni deinute la entiti controlate n comun
(4) 264. Titluri puse n echivalen
(5) 265. Alte titluri imobilizate (procent de deinere <20%)
(6) 266. Certificate verzi amnate
(7) 267. Creane imobilizate (creane cu termen de ncasare > 1 an)
(8) 269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare

Imobilizrile financiare nu se amortizeaz.

Evaluare iniial: - imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea
determinat prin contractul de dobndire a acestora.

- Evaluarea la data bilanului: imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor


Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 6 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

Aplicaii practice
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
1.1 Se constituie o societate comercial al crei asociat depune la casieria unitii (cf. Dispoziie de ncasare) suma de
5.000 lei (la data de 15.12.2014). n vederea nfiinrii firmei se efectueaz urmtoarele operaiuni:
- 16.12.2014 se achit 1.600 lei taxe notariale (cf. Chitana) pentru autentificarea actului de constituire;
- 17.12.2014 se nregistreaz factura de la Registrul Comerului n sum de 2.000 lei, TVA 24%;
- 17.12.2014 se achit (cf. Chitana) contravaloarea facturii;
La data de 20.01.2015 se restituie n numerar suma depus de asociat (cf. Dispoziia de plat). Amortizarea cheltuielilor
de constituire se face pe 2 ani, metoda de amortizare fiind liniar. Dup 2 ani se scot din eviden cheltuielile de
constituire complet amortizate.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 15.12.14 Disp nc/Chit Depunere numerar asociat 5311 4551 5.000
2 16.12.14 Chitana Achitare taxe notariale 201 5311 1.600
3 17.12.14 Factura nregistrare factura Reg Com % 401/404 2.480
201 2.000
4426 480
4 17.12.14 Chitanta Achitare factura Reg Com 401 5311 2.480
5 20.01.15 Disp plat Restituire avans asociat 4551 5311 5.000
6 2015-16 Plan am+NC nregistrare am lunar (24 luni) 6811 2801 150 x 24
7 31.12.16 NC Scoatere din eviden ch constit 2801 201 3.600

1.2 S.C. ALFA S.R.L. la data de 25.12.2014 concesioneaz un teren (cf. Contract de concesiune) pentru o perioad de 20
de ani, valoarea concesiunii fiind stabilit la 480.000 lei neindexabil la inflaie (pentru simplificarea calculelor).
Redevena se achit lunar prin virament bancar (cf. OP+Extras de cont). Amortizarea concesiunii are loc pe durata
contractului. Dup expirarea contractului se scoate din eviden concesiunea complet amortizat.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 25.12.14 Contr conces nregistrare concesiune teren 205 167 480.000
2 2015-34 OP+Extr Achitarea redevenei lunare (240 luni) 167 5121 2.000
3 2015-34 Plan am+NC nregistrarea amortizrii lunare (240 luni) 6811 2805 2.000 x 240
4 31.12.34 NC+Ctr con Scoatere din eviden concesiune 2805 205 480.000

1.3 S.C. BETA S.R.L. la data de 10.12.2014 achiziioneaz un program de contabilitate (cf. Factura) n valoare de 3.600 lei,
TVA 24%. Entitatea estimeaz c programul de contabilitate va fi folosit 3 ani (se folosete metoda liniar de
amortizare). Dup 3 ani programul de contabilitate este scos din eviden.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.12.14 Fact+PV rec Achiziie aplicaie contabilitate % 404 4.464
208 3.600
4426 864
2 2015-17 Plan am+NC Amortizare program (36 luni) 6811 2808 100 x 36
3 31.12.17 NC Scoatere din eviden program 2808 208 3.600

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor


Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 7 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

2. Contabilitatea imobilizrilor financiare


2.1 Se achiziioneaz 20.000 aciuni cu preul de 10 lei /ac. cu scopul de a obine o influen asupra gestiunii unitii emitente
de titluri i pentru obinerea unui venit financiar sub form de dividende. Se achit prin banc suma de 150.000 lei, restul se
va achita ulterior prin aceeai modalitate. Comisionul achitat n numerar unitii care a instrumentat tranzacia este de 1%. n
anul urmtor se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). Ulterior, se vnd 1.000 aciuni cu preul de
15 lei/ac., ncasarea fcndu-se ulterior prin banc.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 Achiziie titluri 263 % 200.000
5121 150.000
2692 50.000
2 Chitan Achitare comision (200.000 x 0,01) 263 5311 2.000
3 Achitare diferen pentru titluri 2692 5121 50.000
4 OP+Extr ncasare dividende 5121 7613 50.000
5 Vnzare aciuni (1.000 x 15) 461 7641 15.000
6 NC Scoatere din eviden titluri 1000x10,1 6641 263 10.100
7 OP+Extr ncasare crean 5121 461 15.000

2.2 O societate comercial acord unui ter la nceputul unui an un mprumut pe termen de 2 ani n valoare de 1.000 USD la
cursul de 3,1 lei/USD. Dobnda anual este 20%, calculat anual i nu se capitalizeaz. La sfritul primului an cursul dolarului
este de 3,3 lei/USD. Dobnda se ncaseaz la nceputul anului urmtor cnd cursul valutar este de 3,2 lei/USD. La data restituirii
mprumutului i a ncasrii dobnzii pentru anul al doilea (sfritul anului al doilea) cursul valutar este de 3,5 lei/USD.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 01.01.N Ctr mprum Acordare mprumut curs 3,1 lei/USD 2675 5124 3.100
2 31.12.N NC nreg dob de ncasat (1.000 x 0,2 x 3,3) 2676 763 660
3 31.12.N NC Actualiz cr (3,3-3,1) x 1.000 = 200 2675 765 200
4 02.01.N+1 OP+Extr ncas dob (3,3-3,2) x 200 =20 % 2676 660
5124 640
665 20
5 31.12.N+1 OP+Extr ncasare mprumut +dobnda 5124 % 4.200
2675 3.300
(3,5-3,3) x 1000 = 200 765 200
(1.000 x 0,2 x 3,5) =700 763 700

3. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor

3. Se achiziioneaz 1.000 de aciuni cu preul de 20 lei/ac. n scopul obinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plat.
La sfritul anului se constat c a sczut cursul acestor aciuni la 18 lei/ac. La sfritul anului urmtor cursul este de 17
lei/ac., cnd se vnd n numerar 200 de aciuni. n urma vnzrii aciunilor, se diminueaz, proporional, ajustrile
constituite.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
Achiziionarea aciunilor 265 2693 20.000
Plata aciunilor 2693 5121 20.000
Constituire ajustare pt depreciere 6863 2963 2.000
Majorarea ajustrii pentru 6863 2963 1.000
deprecierea
Vnzarea a 200aciunilor
de aciuni 5311 7641 3.400
Scoaterea din eviden a aciunilor 6641 265 4.000
vndute
Anul ajustrii af ac vnd(20%x3.000) 2963 7863 600

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor


Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 8 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

TEMA 2
1. De citit urmtoarele articole din OMFP 1802/2014 privind activele circulante (generaliti) Art. 268-271 i privind
stocurile Art. 272-292.

2. S.C. ALFA S.R.L. decide s realizeze prin fore proprii un proiect de dezvoltare constnd n proiectarea, unor unelte i
matrie care implic tehnologie nou. n acest sens n perioada noiembrie-decembrie au loc urmtoarele operaiuni:
- 05.11.2014 se dau n consum materiale auxiliare (cf. Bon de consum) n valoare de 5.000 lei;
- 25.11.2014 se nregistreaz salariile datorate angajailor (cf. Stat salarii) n valoare de 3.600 lei;
- 06.12.2014 se nregistreaz factura privind consumul de energie folosit pentru realizarea proiectului, n valoare de
1.000 lei, TVA 24%.
- 18.12.2014 se nregistreaz recepia final a proiectului de dezvoltare (PV de recepie).
Societatea decide ca proiectul s fie amortizat pe o perioad de 2 ani, utiliznd metoda liniar. Dup 2 ani, se scoate din
eviden proiectul de dezvoltare complet amortizat.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 05.1114 B consum Consum materiale auxiliare 6021 3021 5.000
2 25.1114 Stat sal nregistrare salarii brute datorate 641 421 3.600
3 06.1214 Factura nreg. factur consum energie % 401 1.240
605 1.000
4426 240
4 18.1214 PV rec Recepia proiectului de dezv. 203 721 9.600
5 2015-16 Plan nregistrarea amortiz lunare 6811 2803 400x24
6 Sf 2016 amort
NC (24luni) din eviden proiect
Scoatere 2803 203 9.600

3. S.C. BETA S.R.L. achiziioneaz (cf. Factura) la data de 15.08.2011 un program informatic n urmtoarele condiii:
valoare facturat de furnizor 12.000 lei, TVA 24%. La data de 18.08.2011 se achit, prin virament bancar, (cf. OP i
Extras de cont) datoria fa de furnizor. Durata de utilizare este stabilit la 4 ani, entitatea optnd pentru metoda liniar
de amortizare (amortizarea se nregistreaz lunar). Dup 4 ani programul informatic se scoate din eviden. Cerin
suplimentar: prezentai valoarea contabil (Val.contab.= VI-Am cumulat) a programului informatic n bilan la sfritul
exerciiilor financiare: 2011-2014 respectiv la 30.06.2015, 31.07.2015 i 31.08.2015, dup macheta:

Amortizare lunar = 12.000/(4x12) = 250 lei/lun

Val intrare Am cumul Val contabil


(Sfd 208) (Sfc 2808) (Sfd208-Sfc2808)
31.12.2011 12.000 250x4=1.000 11.000
31.12.2012 12.000 250x16=4.000 8.000
31.12.2013 12.000 250x28=7.000 5.000
31.12.2014 12.000 250x40=10.000 2.000
30.06.2015 12.000 250x46=11.500 500
31.07.2015 12.000 250x47=11.750 250
31.08.2015 12.000 250x48=12.000 0

4. S.C. GAMMA S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice. n acest sens, societatea realizeaz
urmtoarele operaiuni:
01-30.11.2015: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei;
- se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;
01-12.12.2015 - se nregistreaz consumuri de materiale consumabile n valoare de 500 lei.
- n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei.
Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de amortizare. Dup 3 ani de
utilizare (la data de 03.01.2019) aplicaia informatic este vndut (cf. Factura), pre de vnzare: 1.500 lei, TVA 24%
(concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden). ncasarea are loc n numerar (cf. Chitana).
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 9 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 2-3 Rezolvri Contabilitatea imobilizrilor anul universitar 2015-2016

CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 11.2015 Stat sal nregistrare salarii datorate NOI 641 421 1.500
2 11.2015 Factura nregistrare factur energie % 401 1.240
electric 605 1.000
4426 240
3 12.2015 Stat nregistrare salarii datorate DEC 641 421 500
4 12.1215 salarii
PV recep Recepia programului informatic 208 721 3.000
5 2016-18 Plan nreg amortize lunar 6811 2808 50 x 36
6 03.0119 amort
Factura (3x12=36luni)
Vnzare aplicaie informatic 461 % 1.860
7583 1.500
4427 360
7 03.0119 NC Scoatere din eviden program % 208 3.000
2808 1.800
6583 1.200
8 03.0119 Chitana ncasare crean 5311 461 1.860

5. S.C. DELTA S.R.L. la data de 15.06.2014 achiziioneaz 10.000 aciuni cu preul de 20 lei /ac. cu scopul obinerii de
dividende. Se achit prin banc (cf. OP+Extras de cont) suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior. Comisionul unitii
care a instrumentat tranzacia este de 1% i se achit n numerar (cf. Chitana). La data de 18.06.2014 se achit 30.000 lei din
valoarea neachitat (cf. Chitana). La data de 15.05.2015 se ncaseaz dividende n sum de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont).
La data 31.12.2015 se constat c valoarea de pia a aciunilor este de 17 lei/act. (se constituie ajustri pentru depreciere).
La data de 14.10.2015, se vnd 3.000 aciuni cu preul de 19 lei/ac., ncasarea fcndu-se prin banc la data de 30.10.2015.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 15.0614 Ordin Achiziie titluri 265 % 200.000
cump 5121 150.000
269 50.000
2 15.0614 Chitan Achitare comision (200.000 x 265 5311 2.000
3 18.0614 Chitan 0,01)
Achitare 30.000 269 5311 30.000
4 15.0515 OP+Extr ncasare dividende 5121 7613 50.000
5 31.1215 NC Const. ajustare ptr depreciere 6863 2963 30.000
(20-17)x10.000 = 30.000
6 14.1015 Ordin vz Vnzare aciuni (3.000 x 19) 461 7641 57.000
7 14.1015 NC Scoatere din eviden titluri 6641 261 60.600
8 14.1015 NC Diminuare ajustare 296 7863 9.000
9 30.1015 OP+Extr ncasare crean 5121 461 57.000

Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor


Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lect.univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 10 din 8