Conf.univ.dr.

Irimescu Alina

Pregatire examen aptitudini-OMFP 1802

Viitori experți contabili

Sunteți expert contabil la o firmă de contabilitate ACCOUNTING SRL, membră CECCAR.

În firmă se angajează un tânăr stagiar iar dumneavostră ați fost ales de către manager să
verificați lucrările acestuia.
1. Pe data de 20.03.2022 o societate persoană juridică română neînregistrată în scop de TVA
achiziționează mărfuri de la altă persoană juridică română neînregistrată în scop de TVA în
valoare de 700 euro, curs de schimb la data achiziției 5 lei/euro. La sfârșitul lunii martie
cursul de schimb este 5,4 lei/euro. În luna aprilie se achită 200 euro, curs de schimb la data
plății 4,6 lei/euro. Cum contabilizați plata?
Datorie/Creanta in valuta a caror Datorie/Creanta in valuta
decontare se face in lei
Diferentele de curs valutar se inreg Diferentele de curs valutar se inreg
668 Alte chelt fin 665 Chelt cu dif de curs valutar
768 Alte venit fin 765 Venituri din dif de curs valutar
20.03.2022 Achizitie marfuri 20.03.2022 Achizitie marfuri
371=401 700euro*5=3.500 lei 371=401 700euro*5=3.500 lei
31.03.2022 Actualizare datorie 31.03.2022 Actualizare datorie
5,4 5,4
668=401 700 euro*(5,4-5)=280 lei 6651=401 700 euro*(5,4-5)=280 lei
Plata fz cursul zilei=4,6 Plata fz cursul zilei=4,6
401=% 200 euro*5,4=1.080 401=% 200 euro*5,4=1.080
5121 200 euro*4,6=920 5124 200 euro*4,6=920
768 200 euro*(5,4-4,6)=160 7651 200 euro*(5,4-4,6)=160

2. În anul 2021 societatea SARA, unul dintre clienții dumneavoastră i-a vândut unui client
CARO mărfuri în valoare de 1.000 lei, TVA 19%. În urma evaluării la inventar s-a constatat
că valoarea probabilă de încasare a creanțelor este de 60%, astfel încât a fost constituită o
ajustare pentru depreciere. Societatea SARA şi-a încheiat exerciţiul financiar la data de
31.12.2021, situaţiile financiare urmând a fi autorizate pentru emitere în mai 2022. La data
de 28.01.2022, instanţa judecătorească pronunţă falimentul clientului CARO. Colegul
dumneavoastră nu s-a mai confruntat cu situații de faliment ale clienților. Ajutați-l
dumneavoastră cu raționamentul și înregistrarea contabilă dacă este cazul la data de
31.12.2021.

Potrivit OMFP 1802 creantele se eval in bilant la val probabila de incasat

Ajustare pt depreciere=Val creantei*probabilitatea de neincasare

31.12.2021 la inventariere societatea estimeaza prob de incasare a creantei 60%

Transfer creanta la clienti incerti
4118=4111 1.190 lei
Inreg ajustare pt depreciere 40%*1.190=476 lei
6814=491 476 lei

1
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

28.01.2022 falimentul clientului-eveniment ulterior datei bilantului care ne obliga sa

constituim ajustare pt depreciere de 100% din val creantei la 31.12.2021

31.12.2021 inreg supliment de ajustare pt depreciere

6814=491 60%*1190=714 lei

Bilant:
Creante: sfd 4118-sfc491=1.190-1.190=0 lei

La deschiderea procedurii de faliment se ajusteaza TVA

4118=4427 -190 lei
491=7814 190 lei

3. Societatea MARA SRL, unul din clienții dumneavoastră ține evidența stocurilor la cost
standard. În luna decembrie 2021 costul standard al produselor finite a fost 80.000 lei, iar
costul efectiv 85.000 lei. În plus, comisia de inventariere v-a anunțat că valoarea de inventar
a produselor finite este 81.000 lei. Colegul dumneavoastră nu a știut să contabilizeze
obținerea produselor finite. Precizați înregistrările contabile pe care trebuie să le
adăugați. În plus, constatați că în bilanțul contabil întocmit de tânărul coleg produsele finite
figurează cu valoarea de 80.000 lei. Este corect? Justificați răspunsul și, în măsura în
care nu sunteți de acord, precizați la ce valoare ar trebui prezentate produsele finite în
bilanț.

Obtinere prod finite

345=711 CS

Caz 1)
Sf lunii
CE=30 lei
CS=25 lei, CE este mai mare decat CS, dif nefav, negru
345=711 25 lei
348=711 5 lei

Caz 2
Sf lunii
CE=22 lei
CS=25 lei, CE este mai mic decat CS, dif fav, rosu
345=711 25 lei
348=711 -3 lei

CS=80.000 lei
CE=85.000 lei, dif nefav 5.000 lei
Obtinere prod finite
345=711 80.000 lei
Inreg dif de pret nefav
348=711 5.000 lei

Bilant Stocurile la min(cost de productie, VRN=V inventar)=MIN(85.000,

81.000)=81.000
2
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

VI este mai mica decat costul produselor finite, depreciere de valoare

Inreg ajustare pt depreciere
6814=3945 4.000 lei

Bilant:
Stocuri: SFD 345+SFD348-SFC3945=80.000+5.000-4.000=81.000 lei

4. În luna decembrie una din societățile din portofoliu neînregistrată în scop de TVA a
vândut mărfuri unui client pe baza facturii nr. 150/02.12.2021: preț de vânzare 3.000 lei. Pe
data de 27.12.2021 firma acordă clientului o reducere comercială în sumă de 500 lei aferentă
facturii specificate și o reducere comercială pentru fidelitate în valoare de 1.000 lei. În
legătură cu aceste reduceri colegul dumneavoastră a efectuat înregistrarea contabilă 4111 =
707 cu suma de 1.500 lei în roșu. Este corectă această înregistrare? Justificați răspunsul
și, în măsura în care nu sunteți de acord, precizați înregistrările contabile care trebuie
efectuate.

Acordare red comerciala ulterioara

4111=707 -500 lei

4111=709 -1.000 lei

Reduceri
Reducerile primite în cazul cumpărărilor de stocuri pot avea caracter comercial şi
caracter financiar.
Reducerile comerciale îmbracă forma de rabaturi, remize şi risturne. Rabatul se primeşte
pentru defecte de calitate şi se practică asupra preţului de vânzare, remiza se acordă asupra
preţului pentru vânzări superioare volumului convenit sau poziţia de transport preferenţială a
cumpărătorului, iar risturnul este o reducere de preţ calculată asupra ansamblului de operaţii
efectuate cu acelaşi terţ în decursul unei perioade determinate.
Reducerile comerciale NU se înregistrează în cazul în care sunt consemnate în factura
iniţială; la conturile de stocuri se trece mărimea netă comercială. Reducerea comercială
primită pe factura iniţială ajustează costul de achiziţie al bunurilor.
Reduceri comerciale primite ulterior facturii inițiale:
1) pentru achiziții de stocuri:

a) dacă mai există în stoc bunurile pentru care s-a primit reducerea, se diminuează
costul stocurilor;

b) dacă NU mai există în stoc bunurile pentru care s-a primit reducerea, se
înregistrează reducerea în contul 609 Reduceri comerciale primite;

2) pentru achiziții de servicii; 609 Reduceri comerciale primite

3
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

3) pentru achiziția de imobilizări corporale sau necorporale-4758 Alte sume primite

cu caracter de subvenții pentru investiții

Reduceri comerciale acordate ulterior facturii inițiale:

1) dacă factura de reducere comercială și factura inițială sunt tratate împreună, scade
venitul din vânzare;

2) dacă factura de reducere comercială și factura inițială Nu sunt tratate împreună,

reducerea este acordată în general, 709 Reduceri comerciale acordate.

Din punct de vedere metodologic, reducerile se determină în cascadă.

În schimb, sconturile primite se contabilizează după caz la facturare sau după facurare.
Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare pentru achitarea datoriilor
înainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare se înregistrează în conturile:
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
767 Venituri din sconturi obţinute

Reduceri primite de 100%:

pentru imobilizari-4758, 4758=7584 pe masura amortizarii activului
pentru stocuri-7588

5. Societatea MARA SRL își construiește o clădire în regie proprie, construcția fiind începută
pe data de 01.05.2022, finalizarea fiind estimată peste 3 ani. În vederea realizării construcției,
MARA a contractat un credit bancar pe data de 01.04.2022 în sumă de 150.000 lei, rata
anuală a dobânzii fiind 5%. Conform contractului de creditare rambursarea se face în 5 tranșe
egale pe data de 31.03 a fiecărui an. În anul 2022 cheltuielile aferente construcției au fost:
materii prime 100.000 lei, salariile muncitorilor direct productivi 60.000 lei, cheltuieli
indirecte repartizate 50.000 lei, cheltuieli administrative 40.000 lei. Pentru anul 2022 colegul
a contabilizat costul de producție al clădirii prin înregistrarea contabilă 212 = 722 cu suma de
250.000 lei. Este corect cum a procedat? Justificați răspunsul. Ce ar trebui specificat în
manualul de politici contabile al firmei?

Manualul de politici ctb: chelt cu dobanda af unui credit contractat in vederea finantarii
constructiei unui activ cu ciclu lung de productie se CAPITALIZEAZA.
Activul cu ciclu lung de productie este activul a carui perioada de constructie/productie este
mai mare de 1 an de zile.

Cost de productie=100.000+60.000+50.000+5%*150.000*8luni/12luni(01.05-31.12.2022)=
215.000 lei
Inreg imobiliz in curs de executie
231=722 215.000 lei

4
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

Receptia activului
212=231 Costul total de productie
6. Societatea SARA SRL a achiziționat pe data de 11.12.2020 o clădire la costul de achiziție
de 480.000 lei, amortizată liniar în 40 de ani. Inițial, clădirea a fost achiziționată cu scopul de
a fi utilizată ca sediu central administrativ. Începând cu data de 01.03.2022, SARA a închiriat
clădirea firmei LORY SRL în leasing operațional. Contractul de închiriere are o durată de 2
ani și prevede o chirie lunară de 1.000 lei/lună. Ambele societăți nu sunt înregistrate în scop
de TVA. Verificând luna martie a anului 2022 constatați că legat de această speță, colegul a
contabilizat doar factura emisă pentru chirie prin formula contabilă 4111 = 706 cu suma de
1.000 lei. Este corect cum a procedat? Justificați răspunsul. Ce ar trebui specificat în
manualul de politici contabile al firmei?
Manualul de politici ctb: investitiile imobiliare sunt bunuri inchiriate in leasing operational.
La schimbarea destinatiei cladirii bunurilor se vor transfera in categoria corespunzatoare.
La incetarea utilizarii cladirii ca si sediu central administrativ si inceprea unui contract de
inchiriere, cladirea se transfera de la imobilizari corporale la investitii imobiliare.
01.03.2022 transfer de la imobilizari corporale la investitii imobiliare
215=212 480.000 lei
2812=2815 1.000*14luni=14.000 lei
480.000/40ani=12.000/an, 1.000/luna
31.03 2022 inreg amortizare
6811=2815 1.000 lei

7. În luna iunie N+1, societatea ANA SRL, constată că a omis înregistrarea în contabilitate a
facturii de reparații nr. 820, în valoare de 16.000 lei, primită de la un furnizor al său în
noiembrie anul N. Potrivit politicilor contabile ale societăți ANA, se consideră eroare
semnificativă o eroare mai mare de 5% din cifra de afaceri. Cifra de afaceri a societății ANA
este de 300.000 lei.
În acest context clientul vă consultă în vederea remedierii erorii. Precizați ce ar trebui să
prezinte ANA SRL în manualul său de politici contabile și în funcție de varianta aleasă
contabilizați tranzacția în ipoteza în care ANA nu este înregistrată în scop de TVA.

Erori contabile
Corectăm erorile contabile la data descoperirii lor (art 65(2) din OMFP 1802/2014). Cum
le corectăm?
Erori semnificative - corectarea rezultatului reportat (1174)
Erori nesemnificative:
-–corectarea rezultatului curent (121)
fie

5
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

- corectarea rezultatului reportat (1174)

Se determina pragul de semnificatie=5%*300.000=15.000 lei

Eroarea=16.000 lei, este eroare semnificativa
Ctb eroare semnificativa
1174=401 16.000 lei

Manualul de politici ctb:

Corectarea erorilor contabile semnificative se efectueaza pe seama rezultatului reportat.
Corectarea erorilor contabile NEsemnificative se efectueaza pe seama rezultatului curent.

Factura de reparatii de 2.000 lei neinregistrata in ctb

611/628=401 2.000 lei

Manualul de politici ctb:

Corectarea erorilor contabile NEsemnificative se efectueaza pe seama rezultatului reportat.
Factura de reparatii de 2.000 lei neinregistrata in ctb
1174=401 2.000 lei
4426

8. Un posibil investitor vrea să constituie o societate pe acțiuni în condițiile: capital social

90.000 lei, număr de acțiuni 1.000 acțiuni. Firma solicită încă de la înființare prin opțiune cod
de TVA în consecință este plătitoare de TVA.
În acest context sunteți consultat în legătură cu prețul de emisiune al acțiunii: cum
trebuie să fie acesta față de valoarea nominală, astfel încât valoarea capitalului subscris
vărsat să fie cât mai mare? În funcție de varianta aleasă, stabiliți un preț de emisiune și
contabilizați constituirea societății, în varianta în care întregul aport este depus în
contul bancar.

VN=Cap social/nr de actiuni=90.000/1.000=90 lei/actiune

Capitalul subscris creste la nivelul valorii nominale.

PE=VN=90 lei PE=100 lei, VN =90 lei

1) subscriere capital 1) subscriere capital
456=1011 1.000 actiuni*90 lei=90.000 lei 456=% 1.000 actiuni*100 lei=100.000 lei
1011 1.000 actiuni*90 lei=90.000 lei
1041 1.000 actiuni*10 lei=10.000 lei
2) varsare aport 2) varsare aport
5121=456 90.000 lei 5121=456 100.000 lei
3) transfer capital nevarsat in capital varsat 3) transfer capital nevarsat in capital varsat
1011=1012 90.000 lei 1011=1012 90.000 lei

9. Costurile de constituire ale societății pe acțiuni înființată la punctul precedent sunt în sumă
de 3.000 lei. Administratorul firmei dorește ca în contul de profit și pierdere cheltuielile să
aibă o valoarea cât mai mare.

6
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

Ce ar trebui în acest caz să precizați în Manualul de politici contabile? În funcție de

varianta aleasă, contabilizați cheltuielile de constituire. Justificați răspunsul dat.

Manualul de politici ctb: chelt de constituire Manualul de politici ctb: chelt de constituire
se inreg pe chelt curente se capitalizeaza si se amortizeaza pe 1 an
Inreg chelt de constituire Inreg chelt de constituire
628=401 3.000 lei 201=404 3.000 lei
- Inreg amortizare lunara
6811=2801 3.000/12luni=250 lei
CPP CPP
Chelt cu serviciile=3.000 lei Chelt cu amortizarea=250lei*nr de luni

10.Societatea achiziționează o construcție veche la costul de achiziție de 500.000 lei.

Vânzătorul nu a optat pentru taxare din punct de vedere al TVA. Administratorul decide
ulterior să zugrăvească tavanele încăperilor într-o culoare mai deschisă, costurile ridicându-se
la 30.000 lei și să anvelopeze clădirea, costurile ridicându-se la 100.000 lei. Lucrările sunt
executate de o altă societate neînregistrată în scop de TVA.
Contabilizați achiziția construcției și cheltuielile ulterioare. Justificați răspunsul dat. Ce
ar trebui, în acest caz, să precizați în Manualul de politici contabile în legătură cu
cheltuielile ulterioare?

Manualul de politici contabile în legătură cu cheltuielile ulterioare

Cheltuielile de intretinere si reparatii se recunosc pe chelt curente ale societatii
Cheltuielile cu modernizarile se capitalizeaza (se includ in valoarea activului) si se
amortizeaza pe durata ramasa de amortizat.

Achizitia cladire
212=404 500.000 lei
Zugravirea tavanelor-chelt de intretinere si reparatii
611/628=401 30.000 lei
Anveloparea cladirii-modernizare
212=404 100.000 lei

11.Societatea achiziționează în luna aprilie un autoturism folosit integral în activitatea

economică de la o persoană juridică înregistrată în scop de TVA, cost de achiziție 70.000 lei.
Autoturismul este pus în funcțiune la data achiziției.
Contabilizați achiziția autoturismului. Ce ar trebui, în acest caz, să precizați în
Manualul de politici contabile în legătură cu amortizarea? În funcție de varianta aleasă,
contabilizați cheltuielile cu amortizarea.
Achizitie autoturism
%=404 83.300
2133 70.000
4426 13.300

7
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

Manualul de politici ctb:

durata de amortizare : 4ani
metoda de amortizare: liniara/degresiva
Am liniara
70.000/48luni=1.458,33
6811=2813 1.458,33*8luni=11.667 lei
Am degresiva
Cota liniara=100/4ani=25%
Cota degresiva=cota liniara*K=
25%*1,5=37,5%
Ad 1=37,5%*70.000=26.250 (1.05.N-
30.04.N+1)
6811=2813 26.250*8luni/12luni=17.500 lei

K=1,5, durate de viata (1an, 5 ani …inclusiv 5ani

K=2, durata de viata este mai mare decat 5ani si mai mica sau egal cu 10 ani
K=2,5 pt active cu durata de viata mai mare decat 10 ani

Daca activul era utilizat partial in scopuri economice, TVA ar fi fost 50% deductibil
Achizitie autoturism
%=404 83.300
2133 70.000
4426 13.300
Si pt TVA
2133=4426 50%*13.300=6.650 lei
Val amortizabila=76.650 lei

Inreg factura de reparatii de la un service in val de 2.000 lei, TVA 19%, af activului utilizat
partial in scopuri economice
%=401 2.380 lei
611/628 2.000 lei
4426 380 lei
50% din TVA
611/628=4426 190 lei
611/628 2.190 lei, din care
-50% chelt deductibila
-50% chelt neded

8
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

12.Întreprinderea Alfa S.A., clientul dumneavoastră, activează în domeniul petrolier într-o

ţară care nu dispune de legislaţie pentru protejarea mediului înconjurător. Alfa generează
contaminarea cu petrol a unui teren. Prin politica în domeniul mediului făcută publică, Alfa s-
a angajat să elimine orice contaminare pe care ar genera-o activitatea sa. Până în prezent, Alfa
şi-a respectat în 1% din cazuri politica declarată.
În acest context sunteți consultat în legătură cu posibilitatea constituirii unui provizion.
Analizați și justificați această speță, precizând dacă este cazul înregistrarea contabilă
care trebuie efectuată. Precizați impactul acestei tranzacții asupra situațiilor financiare
ale societății Alfa S.A.

Provizioane
Art 373:Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.
Art 374. - (1) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
 o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior;
 este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia
respectivă; şi
 poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.

Provizioanele se constituie și se actualizează cel puţin la fiecare dată de raportare a situațiilor

financiare.
Constituirea provizioanelor este o consecință a aplicării principiului prudenței.

Constituirea provizioanelor/Majorarea provizioanelor

6812=151
Anularea provizioanelor/Reducerea provizioanelor
151=7812

Obligatia curenta poate fi

Legala (ne obliga legea, contractul)

Implicita (asumata, politica desfasurata pana in acel moment a creat niste asteptari
utilizatori)

Se analizeaza conditiile de indeplinire a recvunoasterii unui provizion

Obligatia implicita curenta (Alfa şi-a respectat în 1% din cazuri politica declarată.
Probabilitatea iesirii de resurse eco (1% probabilitate)

Primele 2 criterii de constituire a provizionului nu sunt indeplinite, NU se constituie

provizion, se va prezenta in notele la sit fin o datorie contingenta (o expunere a cazului).

9
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

13.În luna iunie N+1, societatea MARA SRL, clientul dumneavoastră constată că a omis
înregistrarea în contabilitate a facturii de prestări servicii nr. 812, în valoare de 800 lei, emisă
unui client al său în noiembrie anul N. Potrivit politicilor contabile ale societății MARA, se
consideră eroare semnificativă o eroare mai mare de 5% din cifra de afaceri. Cifra de afaceri a
societății MARA este de 250.000 lei.
În acest context clientul vă consultă în vederea remedierii erorii. Precizați ce ar trebuie
să prezinte MARA SRL în manualul său de politici contabile și în funcție de varianta
aleasă contabilizați tranzacția în ipoteza în care MARA nu este înregistrată în scop de
TVA.
Prag de semnificatie=5%*250.000=12.500 lei
Eroarea ctb=800 lei, eroare nesemnificativa

Manualul de politici contabile Manualul de politici contabile

Erorile nesemnificative se inreg pe seama Erorile nesemnificative se inreg pe seama
rezultatului curent rezultatului reportat
Iunie N+1 Iunie N+1
4111=704 800 lei 4111=1174 800 lei

14. Societatea Cascador, clientul dumneavoastră, primește în luna ianuarie N-2 un teren cu
titlu de subvenție de la autoritățile locale în vederea construcției unei clădiri destinate
activităţii agrozootehnice deţinute pentru creşterea animalelor, inclusiv anexele aferente
acestora. Acordarea terenului drept subvenție este condiționată de construcția clădirii și
menținerea destinației acesteia. Valoarea justă a terenului stabilită de un expert evaluator este
de 4.000.000 lei. În luna decembrie N-1 construcția este inaugurată, cheltuielile aferente
construcției fiind 8.500.000 lei. Clădirea se amortizează liniar în 20 de ani.
Cum ar trebui să contabilizeze Cascador primirea terenului cu titlu de subvenție?
Precizați înregistrările contabile care ar trebui efectuate în luna ianuarie anul N.

Subventii
-subventii pt investitii monetare sau nemonetare
-subventii pt venituri (cifra de afaceri) 7411 Venituri din subv de exploatare af cifrei de
afaceri
-subventii pt cheltuieli
Primire subventie
2111=4751 4.000.000 lei
Terenurile nu se amortizeaza! Reluam subventia la venituri pe masura amortizarii
cladirii pe care suntem obligati sa o contruim pe terenul respectiv.
Dec N-1
212=231 8.500.000 lei
Ian N
Inregistrarea amortizarii

10
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

6811=2812 8.500.000/240luni=35.416,66 lei

Reluarea subventiei la venituri
4751=7584 4.000.000 lei/240luni=16.666,66 lei

Primim o subventie de 40.000 lei pentru achizitia unui tractor de 50.000 lei, durata de
amortizare 5ani.
Inreg subventie de primit
4451=4751 40.000 lei
Incasare subventie
5121=4451 40.000 lei
Achiz tractor
2133=404 50.000 lei
Plata fz
404=5121 50.000 lei
Inreg amortizarea lunara
6811=2813 50.000/60luni
Reluare subventie la venituri curente
4751=7584 40.000/60luni=

15. Întreprinderea CARLA S.R.L. clientul dumneavoastră efectuează următoarele tranzacții:

pe data de 22 octombrie 2022: acordă un avans de 1.000 euro unui furnizor de materii prime,
cursul de schimb valutar la data acordării avansului 5 lei/euro și achiziționează mărfuri în
valoare de 2.000 euro de la un furnizor persoană juridică română, cursul de schimb valutar la
data achiziției fiind 4,5 lei/euro. Atât CARLA cât și cei doi furnizori sunt neînregistrați în
scop de TVA. La data de 31 octombrie 2022 cursul de schimb valutar a fost 4,8 lei/euro. În
acest context sunteți consultat în legătură cu înregistrările contabile care se efectuează
la sfârșitul lunii octombrie legat de evaluarea creanțelor și datoriilor în valută în
funcţie de cursul valutar. Justificați răspunsul.

Acordare avans fz de materii prime

4091=401.Fz1 1.000 euro*5=5.000 lei
401.Fz1=5121 5.000 lei
Achiz marfuri
371=401.Fz2 2.000 euro*4,5=9.000 lei

11
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

Incepand din 1 ian 2015 sumele inreg in 409 si 419 nu mai fac obiectul reevaluarii in f de
cursul valutar nici la sf lunii, nici la sf anului!
31.10.2022 curs 4,8 lei/euro
668=401.Fz 2 2.000 euro*(4,8-4,5)=600 lei

16. Entitatea FiscaInterimară aprobă pe 10 noiembrie 2022, situațiile financiare interimare

aferente celui de-al treilea trimestru și hotărăște repartizarea de dividende interimare în
valoare de 210.000 lei (profitul contabil net înregistrat la 30.09.2022). Dividendele interimare
nete sunt achitate pe 25 noiembrie 2022.
Considerăm 2 cazuri pentru situațiile financiare anuale:
1) profit net anual de 250.000 lei care se va distribui sub formă de dividende, sau
2) profit net anual de 200.000 lei care se va distribui sub formă de dividende.

Repartizarea dividendelor interimare 30.09.2022

463=456 210.000 lei
25.11.2022
Retinere impozit pe dividende interiumare
456=446 5%*210.000 lei=10.500 lei
achitare dividende interimare
456=5121 210.000-10.500=199.500 lei

Caz 1 profit anual=250.000 lei Caz 2 profit anual=200.000 lei

01.01.2023 transfer rez curent la rezultatul 01.01.2023 transfer rez curent la rezultatul
reportat reportat
121=1171 250.000 lei 121=1171 200.000 lei
Martie definitivam sit fin anuale, le aprobam Martie definitivam sit fin anuale, le aprobam
si le depunem si hotaram repartizarea sub si le depunem
forma de dividende a profitului ramas 1171=457 200.000 lei
1171=457 250.000 lei
Reglare div interimare achitate Reglare div interimare achitate MIN
457=463 210.000 lei (210.000, 200.000)
457=463 200.000 lei
Retinere impozit pe dividende Reglare div platite in plus
457=446 8%*40.000=3.200 lei 463=456 -10.000 lei
Plata dividende nete Rectificare impozit pe dividende platit in plus
457=5121 40.000-3.200=36.800 lei 456=446 -500 lei
Incasare de la asociati a dividendelor
5121=456 9.500 lei

12
 Conf.univ.dr. Irimescu Alina

• OMF 4.291/2022 a introdus un cont nou pentru asociații/acționarii persoane

juridice care primesc dividende interimare: 467 Datorii aferente distribuirilor
interimare de dividende. (OMFP 1802, art 423^3).
• Astfel primirea de dividende interimare începând cu anul 2023 de către
persoanele juridice se înregistrează astfel:

461=467 Dividende cuvenite

5121=461 Dividende incasate

Regularizarea dividendelor interimare cu cele finale

461=761 dupa aprobarea sit fin anuale
467=461 Dividendele incasate interimar

13