Structura obligatiilor fiscale legate de

salarii
Obligatii fiscale ale angajatului
Contributii sociale obligatorii

 contributia la asigurarile sociale de stat

 contributia la fondul de somaj
 contributia la asigurarile sociale de sanatate
 impozitul pe salariu

Contributii sociale facultative

 cotizatie sindicala
 contributii la pensii ocupationale

Obligatii fiscale ale angajatorului

Contributii sociale obligatorii

 contributia la asigurarile sociale de stat

 contributia pentru concedii si indemnizatii
 contributia la asigurarile sociale de sanatate
 contributia la fondul de somaj
 contributia la fondul pentru accidente de munca si boli profesionale
 contributia la fondul de garantare a creantelor salariale
 comision pentru inspectoratul teritorial de munca

Contributii facultative

contributii la pensii ocupationale

1
Monografie contabila reduceri financiare
Inregistrarea reducerii financiare la momentul facturarii
si livrarii
In contabilitatea cumparatorului

% = 401 inregistrarea achizitiei de marfuri

371      
4426      
401 = % inregistrarea reducerii financiare (scont)
    767  
    4426  

In contabilitatea vinzatorului

4111 = % inregistrarea facturii de vinzare

    707  
    4427  
% = 4111 inregistrarea scontului
667      
4427      

Inregistrarea reducerii financiare la momentul decontarii

facturii
In contabilitatea cumparatorului

% = 401 inregistrarea achizitiei de marfuri

371      
4426      
401 = % inregistrarea platii si a reducerii obtinute
    5121  
    767  
    4426  

In contabilitatea vinzatorului 

 4111  =  %  inregistrarea vinzarii de marfa

     707  
     4427  
 %  =  4111  inregistrarea incasarii si a reducerii acordate
 5121      
 667      

2
 4427      

Monografie contabila reduceri

comerciale
Inregistrarea reducerilor comerciale la cumparator
% = 401 inregistrarea achizitiei de marfuri
371      
4426    
 
       
% = 401 inregistrarea facturii continind reducerea comerciala
6588     valoare negativa
4428     valoare negativa

Inregistrarea reducerilor comerciale la vinzator

4111 = % inregistrarea facturii de vinzare
    707  
    4427  
       
4111 = % inregistrarea facturii continind reducerea comerciala
    7588 valoare negativa
    4427 valoare negativa

Contabilitatea tichetelor de masa -

monografie
Achizitia tichetelor de masa:

5328 = 401

Inregistrarea comisionului datorat emitatorului tichetelor de masa

% = 401
622    
4426    

3
 

Repartizarea tichetelor catre salariati pe baza tabelului nominal:

642 = 5328

Contabilitatea casei si a bancii

Casa si banca in lei
Depunerea de numerar in banca

5121 = 581
581 = 5311

Ridicarea de numerar din banca

5311 = 581
581 = 5121

Virarea de sume intre conturile bancare

5121.1 = 581
581 = 5121.2

Cumpararea de titluri de participare

 cu plata imediata din casa

261 = 5311

 cu plata ulterioara

261 = 269
269 = 5121

Cumpararea de actiuni

 cu plata imediata

501/506 = 5311/5121
 cu plata ulterioara

501/506 = 509
509 = 5121

Dobinzi acordate de banci in conturile curente

4
666 = 5121

Plata furnizori

401 = 5311/5121

Plata furnizori de imobilizari

404 = 5311/5121

Incasare clienti

5121/5311 = 4111

Incasarea efectelor

5121 = 5113

Incasarea cecurilor

5121 = 5112

Aportul de capital social

5311/5121 = 456

Restituirea capitalului social la retragerea unui actionar/asociat

456 = 5311/5121

Imprumuturi de la creditori diversi

5311/5121 = 462

Acordarea unui imprumut catre societatile din grup

2673 = 5121
2764 - 763 - inregistrarea dobizii aferente imprumutului
5121 = 2764 - incasarea dobinzii de mai sus

Plata TVA

4423 = 5121

Plata de avansuri catre furnizori

409 = 5121/5311

Incasarea avansurilor de la clienti

5
5121/5311 = 419

Plata avansurilor la salarii

425 = 5311/5121 (in situatia platii pe card)

Plata salariilor

421 = 5311/5121

Plata avansurilor de trezorerie

542 = 5311

Primirea unor credite pe termen lung

5121 = 1621

Restituirea creditelor pe termen lung

1621 = 5121
1682 = 5121 - plata dobinzilor aferente creditelor pe termen lung

Inregistrarea unor sume platite, aparute in extrasul de cont, fara documente justificative

473 = 5121

Incasare gresita prin banca

5121 = 473

Incasarea dobinzilor la contul curent

5121 = 766

Plata comisioanelor bancare

627 = 5121

Casa si banca in valuta

Incasarea clientilor in valuta

6
5124 = %
        4111
        765 - in cazul diferentelor de curs favorabile

% = 4111
5124
665 - in cazul diferentelor de curs nefavorabile

Plata furnizorilor in valuta

401 = %
        5124
        765 - cu diferente de curs favorabile

% = 5124
401
665 - cu diferente de curs nefavorabile

Ridicarea de valuta din contul bancar

5314 = 581
581 = 5124

Schimb valutar intre conturile bancare lei - valuta

5124 = 581
581 = 5121

Aici, de obicei din contul in lei pleaca o suma mai mare decit suma ajunsa in contul de valuta.
Diferenta apare drept comision de schimb valutar. Cele mai multe banci neaga existenta
acestui comision, dar au cursuri diferite pentru vinzare /cumpararea de valuta. aceste diferente
se pot trata ca diferente de curs valutar si se vor inregistra in conturile corespunzatoare (665
sau 765)

Contabilitatea titlurilor de plasament

Contabilitatea actiunilor proprii
Rascumpararea actiunilor de la actionari:

109 = 5311 sau 109 = 5121

Anularea actiunilor proprii rascumparate

1012 = 109

In situatia in care titlurile de plasament se revind dupa rascumparare la un pret mai mare:

7
5311 sau 5121 = %
                        109
                        764
Daca titlurile se revind la un pret mai mic:

% = 109
5311
5121
664

Contabilitatea marfurilor in cazul vinzarii

cu amanuntul
Cumpararea de marfuri de la furnizori - cu factura:

371 = %
        378
        401
        4428
4426 = 401

Cumparare marfuri de la furnizori - cu aviz de insotire a marfii:

371 = %
        378
        408
        4428

La sosirea facturii:

% = 401
        408
        4426

Vinzarea de marfa:

Aici exista doua opinii privind inregistrarile contabile:

1. direct pe contul de casa:

5311 = %
            707
            4427

2. prin intremediul contului "Clienti"

4111 = %
            707

8
            4427
5311 = 4111

Descarcarea de gestiune:

% = 371
607
378
4428

Descarcarea de gestiune se face cu ajutorul coeficientului de adaos aferent marfurilor vindute,

"k".

Determinarea acestuia se face prin urmatoarea metoda:

Sold initial creditor 378 + Rulaj creditor 378

k = --------------------------------------------------------------------------------------------------- x 100
(Sold initial 371 - Sold initial 4428) + (Rulaj debitor 371 - Rulaj creditor 4428)

Din practica, s-a observat ca aceasta formula acumuleaza erori, ajungindu-se ca la sfirsit de an
diferentele sa fie semnificative.

O formula de determinare a acestui coeficient, cu erori mult mai mici este cea bazata pe rulaje
cumulate.

Rulaj total creditor 378

k = -------------------------------------- x 100
Rulaj total debitor 371

Adaosul comercial aferent marfurilor ramase in stoc:

k x (Sold final debitor 371 - Sold final creditor 4428)

-----------------------------------------------------------------------
100

Contabilitatea marfurilor en-gross

In aceasta situatie evidenta se tine, de regula la pret de achizitie.

Cumpararea marfurilor de la furnizori - cu factura:

% = 401
371
4426

Cumpararea marfurilor de la furnizori - cu aviz de insotire a marfii:

% = 408
371

9
La sosirea facturii:

% = 401
408
4426

Vinzarea de marfa - cu factura:

4111 = %
707
4427
Vinzarea de marfa - cu aviz de insotire a marfii:

418 = 707

La emiterea facturii catre client:

4111 = %
418
4427

Descarcarea gestiunii cu marfa vinduta:

607 = 371

MONOGRAFII CONTABILE ONG

Inchiderea conturilor de venituri si

cheltuieli si stabilirea rezultatelor
- Inregistrarea la sfarsitul perioadei a soldurilor debitoare ale conturilor de cheltuieli:
- activitati fara scop patrimonial

1201 = %
Conturi din clasa 6 aferente
   
activitatilor fara scop patrimonial

- activitati economice

1202 = %
Conturi din clasa 6 aferente
   
activitatilor cu scop patrimonial

10
- Inregistrarea la sfarsitul perioadei a soldurilor creditoare ale conturilor de venituri:
- activitati fara scop patrimonial

% = 1201
Conturile din clasa 7 aferente
   
activitatilor fara scop patrimonial

- activitati economice

% = 1202
Conturile din clasa 7 aferente
   
activitatilor cu scop patrimonial

- Deficitul realizat in exercitiul financiar precedent

117 = 120

- Excedentul realizat in exercitiul financiar precedent, nerepartizat

120 = 117

- Deficitul realizat in exercitiile financiare precedente, acoperit din excedentul exercitiului

financiar curent (exclusiv activitatile cu destinatie speciala)

129 = 117

- Excedentul realizat in exercitiul financiar precedent, repartizat pe destinatiile legale

(exclusiv activitatile cu destinatie speciala)

120 = 129

V. OPERATIUNI PRIVIND CONTURILE

DE TREZORERIE
- Ridicari de numerar de la banca

581 = %
    512, 513
531 = 581

- Depuneri de numerar la banca

11
 581 = 531
% = 581
512, 513    

- Acordarea avansurilor de trezorerie

542 = 531

- Decontarea avansurilor de trezorerie

% = 542
301    
...    
388    
401    
404    
531    
601    
...    
628    
4426    

- Evidentierea dobanzilor de platit aferente exercitiului

666 = 518

- Achitarea dobanzilor datorate

518 = 512

- Evidentierea dobanzilor de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banci

518 = %
    734, 766

- Incasarea dobanzilor aferente disponibilitatilor in conturi la banci

512 = %
    518, 734, 76

- Cumpararea de timbre postale, tichete si bilete de calatorie si alte valori

12
532 = 401

- Deschiderea acreditivelor in favoarea tertilor

581 = 512
541 = 581

- Utilizarea acreditivelor

% = 541
401, 404    

- Achizitionarea investitiilor financiare pe termen scurt

% = 509, 512, 531

503, 505, 506, 508    

- Anularea obligatiunilor emise si rascumparate

161 = 505

- Vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt:

- in situatia obtinerii unui castig financiar

461 = %
    503, 506, 508
    764

- in situatia inregistrarii unei pierderi financiare

% = 503, 506, 508

461    
664    

- Sume incasate reprezentand credite bancare pe termen scurt

13
512 = 519

- Dobanzi datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt

666 = 519

- Restituirea creditelor bancare pe termen scurt si a dobanzilor aferente

519 = 512

Monografie contabila privind stocurile

- Achizitionarea de stocuri pentru activitatile fara scop patrimonial

% = 401
301    
302    
303    
361    
381    

- Stocuri primite cu titlu gratuit pentru activitatile fara scop patrimonial

% = 731, 733
301    
302    
303    
361    
381    

- Stocuri rezultate din dezmembrarea imobilizarilor privind activitatile fara scop patrimonial

% = 739
301    
302    
303    

- Plusuri de natura stocurilor pentru activitatile fara scop patrimonial, constatate la

inventariere:

materii prime   301 = 601

materiale consumabile   302 = 602

14
materiale de natura obiectelor de inventar   303 = 603
animale si pasari   361 = 739
ambalaje   381 = 608

- Achizitionarea de stocuri pentru activitatile economice

% = 401
301    
302    
303    
361    
371    
381    
4426    

- Productia, lucrarile, serviciile in curs de executie si produsele obtinute din productia proprie
la finele perioadei

% = 711
331    
332    
341    
345    
346    
348    
361    
368    

- Reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie, la inceputul perioadei

711 = %
    331
    332

- Retinerea din productie proprie a produselor finite ca materii prime, materiale, marfuri sau
ambalaje

% = 345

15
301    
302    
303    
371    
381    

- Stocuri primite cu titlu gratuit pentru activitatile economice

% = 758
301    
302    
303    
361    
371    
381    

- Plusuri de natura stocurilor pentru activitatile economice, constatate la inventariere:

materii prime   301 = 601

materiale auxiliare   302 = 602
materiale de natura obiectelor de inventar   303 = 603
  % = 711
  341    
produse   345    
  346    
  348    
  % = 711
animale si pasari   361    
  368    
marfuri   371 = 607
ambalaje   381 = 608

- Consum de materii prime si minusurile de inventar

601 = 301

- Consum de materiale consumabile si minusurile de inventar

602 = 302

- Consum de materiale de natura obiectelor de inventar si minusurile de inventar

603 = 303

16
- Minusuri de inventar la animale si pasari:
- achizitionate

606 = %
    361
    368

- din productie proprie

711 = %
    361
    368

- Scaderea din evidenta a marfurilor vandute, minusurile de inventar si evidentierea adaosului

comercial si a taxei pe valoarea adaugata neexigibila aferenta

% = 371
607    
378    
4428    

- Minusuri de inventar la ambalaje

608 = %
    381
    388

- Minusuri de inventar la produse

711 = %
    341
    345
    346
    348

- Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate

% = 758
428    
461    

- Vanzarea catre terti a stocurilor

17
411 = %
    701
    ...
    708

- Concomitent scoaterea din evidenta a stocurilor vandute

- produse finite, semifabricate, produse reziduale

711 = %
    341
    345
    346

- marfuri
607 = 371

- ambalaje
608 = 381

Monografie contabila privind decontarile cu tertii.

1. Decontari cu furnizorii si clientii

- Decontarea pe baza de efecte comerciale a datoriilor fata de furnizori

401 = 403

- Decontarea pe baza de efecte comerciale a datoriilor fata de furnizorii de imobilizari

404 = 405

- Achitarea furnizorilor

401, 404 = %
    512
    513
    531
    541
    542

- Avansuri acordate furnizorilor

409 = %

18
    512
    513
    531

- Decontarea avansurilor acordate furnizorilor

401 = 409
sau

404 = %
    232
    234

- Diferente favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii datoriilor in valuta:

- activitati fara scop patrimonial

401 = 739

- activitati economice

401 = 765

- Vanzarea produselor:
a) in cazul in care s-au intocmit facturi

411 =%
    701
    702
    703
    704
    705
    707
    708
    4427

b) in cazul in care nu s-au intocmit facturi

418 =%
    701
    702
    703
    704
    705

19
    707
    708
    4428

- Emiterea facturilor pentru operatiunile evidentiate anterior

411 = 418 in contul 418 "Clienti - facturi de intocmit".

Concomitent, se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata colectata

4428 = 4427

- Diferente nefavorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta

% = 411
512    
665    

- Diferente favorabile de curs valutar rezultate in urma lichidarii creantelor in valuta

512 = %
    411
    765

- Avansuri primite de la clienti ___________________ _______________

% = 419
512, 531
___________________ _______________

- Decontarea avansurilor primite ___________________ _______________

419 = 411
___________________ _______________

- Incasarea sumelor datorate de clienti ___________________ _______________

% = 411
512, 531
___________________ _______________

- Acceptarea efectelor comerciale ___________________ _______________

de incasat 413 = 411
___________________ _______________

- Primirea efectelor comerciale ___________________ _______________

511 = 413
___________________ _______________

20
- Incasarea efectelor comerciale ___________________ _______________
512 = 511
___________________ _______________

- Scoaterea din evidenta a clientilor ___________________ _______________

incerti 654 = 411
___________________ _______________

- Reactivarea clientilor scosi din ___________________ _______________

evidenta 411 = 754
___________________ _______________

2. Decontari cu personalul, asigurarile

si protectia sociala
- Salarii datorate personalului ___________________ _______________
641 = 421
___________________ _______________

- Retineri din salarii ___________________ _______________

421 = %
425, 427, 428,
431, 437, 444
___________________ _______________

- Virarea retinerilor catre terti ___________________ _______________

427 = %
512, 513, 531
___________________ _______________

- Plata avansurilor cuvenite ___________________ _______________

425 = %
512, 531
___________________ _______________

- Achitarea salariilor nete datorate ___________________ _______________

personalului 421 = %
512, 531
___________________ _______________

- Evidentierea salariilor si altor ___________________ _______________

drepturi de personal neridicate % = 426
421, 423, 424
___________________ _______________

- Achitarea drepturilor de personal ___________________ _______________

neridicate 426 = %
512, 531
___________________ _______________

- Evidentierea ajutoarelor materiale ___________________ _______________

21
431 = 423
___________________ _______________

- Retineri din ajutoare materiale ___________________ _______________

423 = %
425, 427, 428,
444
___________________ _______________

- Achitarea sumelor nete reprezentand ___________________ _______________

ajutoare materiale 423 = %
512, 531
___________________ _______________

- Drepturile de participare a ___________________ _______________

salariatilor la profit 117 = 424
___________________ _______________

- Impozitul aferent participarii ___________________ _______________

salariatilor la profit 424 = 444
___________________ _______________

- Plata drepturilor cuvenite din ___________________ _______________

participarea salariatilor la profit 424 = %
512, 531
___________________ _______________

- Prescrierea drepturilor de personal ___________________ _______________

neridicate 426 = %
739, 758
___________________ _______________

- Contributia unitatii la asigurarile ___________________ _______________

sociale si la bugetul asigurarilor 645 = %
pentru somaj 431, 437
___________________ _______________

- Virarea sumelor datorate bugetului ___________________ _______________

asigurarilor sociale si bugetului % = 512
asigurarilor pentru somaj 431, 437
___________________ _______________

3. Decontari cu bugetul si alte

fonduri speciale
- Evidentierea impozitului pe profit ___________________ _______________
datorat 691 = 441
___________________ _______________

- Virarea la bugetul statului a ___________________ _______________

impozitului datorat 441 = 512

22
___________________ _______________

- Deducerea lunara a taxei pe valoarea

adaugata deductibila din taxa pe
valoarea adaugata colectata:
- cand taxa pe valoarea adaugata ___________________ _______________
deductibila este mai mica decat 4427 = %
taxa pe valoarea adaugata colectata 4426, 4423
___________________ _______________

- cand taxa pe valoarea adaugata ___________________ _______________

deductibila este mai mare decat % = 4426
taxa pe valoarea adaugata colectata 4427, 4424
___________________ _______________

- Virarea lunara a taxei pe valoarea ___________________ _______________

adaugata de plata 4423 = 512
___________________ _______________

- Incasarea sau compensarea taxei pe ___________________ _______________

valoarea adaugata de recuperat % = 4424
512, 4423
___________________ _______________

- Evidentierea taxei pe valoarea

adaugata deductibila:
- achizitii interne ___________________ _______________
4426 = %
401, 404
___________________ _______________

- achizitii din import ___________________ _______________

4426 = 512
___________________ _______________

- Taxa pe valoarea adaugata aferenta ___________________ _______________

cumpararilor, devenita exigibila 4426 = 4428
___________________ _______________

- Evidentierea taxei pe valoarea ___________________ _______________

adaugata colectata aferenta % = 4427
vanzarilor 411, 531
___________________ _______________

- Taxa pe valoarea adaugata aferenta ___________________ _______________

vanzarilor, devenita exigibila 4428 = 4427
___________________ _______________

- Suportarea pe cheltuieli a taxei pe ___________________ _______________

valoarea adaugata deductibila conform 635 = 4426

23
prevederilor legale (ex. suma ___________________ _______________
determinata prin prorata)

- Achitarea impozitelor si taxelor ___________________ _______________

4423, 444, 446, = %
447, 448 512, 513
dupa caz
___________________ _______________

- Evidentierea altor impozite si taxe ___________________ _______________

datorate (ex. impozitul pe cladiri, 635 = 446
impozitul pe terenuri, taxe de ___________________ _______________
timbru etc.)

- Evidentierea datoriilor catre alte ___________________ _______________

organisme publice 635 = 447
___________________ _______________

- Alte datorii fata de bugetul statului ___________________ _______________

(amenzi, majorari, penalitati etc.) 658 = 448
___________________ _______________

- Sumele datorate de bugetul statului ___________________ _______________

unitatii 448 = %
739, 758, 791
___________________ _______________

- Incasarea de la bugetul statului ___________________ _______________

a sumelor cuvenite 512 = 448
___________________ _______________

- Plata catre bugetul statului ___________________ _______________

a sumelor datorate 448 = 512
___________________ _______________

4. Decontari in cadrul grupului,

unitatii, debitori si creditori
diversi
- Virari de sume catre unitati din
cadrul grupului:
- virarea sumelor ___________________ _______________
451 = 512
___________________ _______________

- incasarea sumelor ___________________ _______________

512 = 451
___________________ _______________

- Dobanzi de incasat aferente ___________________ _______________

imprumuturilor acordate unitatilor 451 = %

24
din cadrul grupului 734, 766
___________________ _______________

- Dobanzi datorate unitatilor ___________________ _______________

din cadrul grupului 666 = 451
___________________ _______________

- Contributii si cotizatii datorate, ___________________ _______________

potrivit statutului 655 = 451, 462
___________________ _______________

- Evidentierea veniturilor transferate ___________________ _______________

coparticipantilor din operatiuni in % = 458
participatie, precum si primirea de 701 la 786
la coparticipanti a cheltuielilor 601 la 686
rezultate din operatiuni in ___________________ _______________
participatie, privind activitatile
economice

- Incasarea sumelor de la ___________________ _______________

coparticipanti % = 458
512, 531
___________________ _______________

- Evidentierea cheltuielilor ___________________ _______________

transferate coparticipantilor si a 458 = %
veniturilor primite prin transfer 601 la 686
de la acestia pentru operatiuni in 701 la 786
participatie, privind activitatile ___________________ _______________
economice

- Plata sumelor cuvenite ___________________ _______________

coparticipantilor 458 = %
512, 531
___________________ _______________

- Cote-parti datorate potrivit ___________________ _______________

statutului 656 = 481
___________________ _______________

- Plata sumelor catre subunitati sau ___________________ _______________

unitate 481 = %
512, 513, 531
___________________ _______________

- Incasarea sumelor de la subunitati ___________________ _______________

sau unitate % = 481
512, 513, 531
___________________ _______________

25
- Valoarea debitelor reactivate ___________________ _______________
461 = 754
___________________ _______________

- Lipsuri de valori imputate tertilor ___________________ _______________

461 = 758
___________________ _______________

- Lichidarea debitelor prin incasare ___________________ _______________

sau scazute din evidenta ca % = 461
insolvabile 512, 513, 531, 658
___________________ _______________

- Evidentierea dividendelor de incasat ___________________ _______________

din plasarea disponibilitatilor 461 = 734
rezultate din activitatile fara scop ___________________ _______________
patrimonial

- Disponibilitati intrate in cont, ___________________ _______________

neidentificate % = 473
512, 513
___________________ _______________

- Sume restituite de unitate in urma ___________________ _______________

clarificarii 473 = %
512, 513
___________________ _______________

- Diferente de curs valutar rezultate cu ocazia evaluarii debitorilor diversi in valuta la

inchiderea exercitiului financiar sau la decontare:

- nefavorabile 

665 = 461

- favorabile

461 = 765

- Sume incasate de la creditori diversi si necuvenite

% = 462
512, 513, 531

- Lichidarea datoriilor fata de creditorii diversi

26
462 = %
512, 513, 531

- Diferente de curs valutar rezultate cu ocazia evaluarii creditorilor diversi in valuta la

inchiderea exercitiului financiar sau la decontare:

- nefavorabile 

665 = 462

- favorabile 

462 = 765
CONTABILITATEA CAPITALURILOR SI REZERVELOR

Contabilitatea primelor legate de capital

Stabilirea primelor de emisiune la emiterea de actiuni noi

456 = %
        1011
        1041

Stabilirea primelor de fuziune - diferenta intre valoarea contabila si cea nominala a societatii
absorbante, acordata actionarilor societatii absorbite)

456 = %
        1011
        1042

Stabilirea primelor de aport atunci cind valoarea aportului in natura este mai mare decit
valoarea capitalului social subscris

21X = %
        1012
        1043

Incorporarea primelor la capitalul social

% = 1012
1041
1042
1043

Subscrierea capitalului social

456 = 1011
evidenta se tine pe analitice pentru fiecare asociat

27
Varsarea capitalului
aceasta se poate face in numerar, in natura, in devize (lei sau alta moneda)
% = 456
5311 in numerar
5121 in lei la banca
5124 in valuta la banca
21xx in natura - imobilizari corporale
Concomitent se diminueaza valoarea capitalului subscris nevarsat si se mareste cea a
capitalului subscris varsat
1011 = 1012

Contabilitatea rezervelor
Constituirea rezervelor

% = 106
129 - din profitul net realizat in exercitiul curent
107 - din profitul realizat in exercitiile precedente si ramas nerepartizat
1041 - din primele de emisiune

Micsorarea rezervelor

106 = %
        1012 - prin incorporarea lor in capitalul social
        121 - prin acoperirea pierderilor curente
        107 - prin acoperirea pierderilor din exercitiile precedente
CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR

Metode de calcul a amortizarii mijloacelor

fixe
Amortizarea mijloacelor fixe se face utilizind unul din urmatoarele regimuri de amortizare:

 amortizarea liniara
 amortizarea degresiva
 amortizarea accelerata

Amortizarea liniara

28
Prin aceasta metoda valoarea de intrare a mijloacelor fixe este repartizata uniform pe toata
durata de utilizare a acestora

Presupunem existenta unui mijloc fix cu valoare de intrare 2.000 lei si durata de utilizare 5 ani

100 100
1. Rata anuala a amortizarii = ---------------------------------------- = -------- = 20 %
durata normata de utilizare 5

2. Anuitatea amortizarii = Rata amortizarii x Valoarea de intrare = 20 % x 2.000 = 400 lei

valoarea de intrare 2.000

3. Amortizarea anuala = ----------------------------------------- = ------------ = 400 lei
durata normata de utilizare 5

4. Rata lunara de amortizare = 20 : 12 = 1.666 %

Amortizarea lunara: 2.000 x 1.666% = 33.32 lei sau 400 : 12 = 33.32

Amortizarea degresiva
Consta in multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul din coeficientii urmatori:

1. 1,5 pentru mijloace fixe cu durata normala de utilizare intre 2 si 5 ani

2. 2,0 pentru mijloace fixe cu durata normala de utilizare intre 5 si 10 ani

3. 2,5 pentru mijloace fixe cu durata normala de utilizare mai marede 10 ani

In cadrul acestei metode de amortizare exista doua posibilitati de tratare a problemei:

tinind cont de uzura morala - AD2

fara influenta uzurii morale - AD1

Amortizarea degresiva cu influenta uzurii morale - AD2

Se iau urmatoarele date:

 valoare de intrare 5.000 lei

 durata de utilizare 7 ani
 cota medie de amortizare in regim liniar 14,286 %
 cota medie de amortizare in regim degresiv 14,286 x 2,5 = 35,715 %
 durata de utilizare aferenta regimului liniar, recalculata in functie de cota medie anuala
de amortizare degresiva 100 : 35,715 % = 3 ani

29
 o
 durata de utilizare pentru amortizare integrala 7 - 3 = 4 ani
 in regim de amortizare degresiva 4 - 3 = 1 an (4 de mai sus, 1
din durata de utilizare recalculata)
 in regim de amortizare liniara 4 - 1 = 3 ani

 durata de utilizare aferenta uzurii morale pentru care nu se mai calculeaza amortizare 7
- 4 = 3 ani

Cota medie anuala

Valoare de Amortizare Valoare
Perioada de amortizare
amortizat anuala degresiva ramasa
degresiva
anul I 5000 35,715 % 1785,75 3214,25
anul II 3214,25   1071,42 2142,83
anul III 2142,83   1071,42 1071,41
anul IV 1071,41   1071,41 0
anul V
anul VI Nu se mai calculeaza amortizare
anul VII

Amortizarea degresiva fara influenta uzurii morale - AD1

Consideram mijlocul fix din exemplul de amortizare liniara.

In aceasta situatie, cota de amortizare in regim degresiv = 20 x 1,5 = 30% (20 rata anuala a
amortizarii in regim liniar)

Calculul Valoarea amortizarii Valoare

Perioada
amortizarii anuale degresive ramasa
anul I 2000 x 30 % 600 1400
anul II 1400 x 30 % 420 980
anul III 980 x 30 % 326.66 653.34
anul IV   326.67 326.67
anul V   326.67 0
       

In momentul in care nivelul amortizarii obtinute prin inmultirea cotei de amortizare degresiva
cu valoarea ramasa este mai mic sau egal cu amortizarea anuala determinata prin raportul
dintre valoarea ramasa si numarul de ani de functionare ramasi, se ia in calcul aceeasi suma,
egala pe anii de functionare ramasi.

30
Amortizarea accelerata
Consta in amortizarea in primul an de exploatare a pina la 50 % din valoarea de intrare a
mijlocului fix.

Pentru exercitiile urmatoare valoarea ramasa este trecuta pe cheltuieli in regimul de

amortizare liniar.

A se face distinctie intre anul de exploatare si anul calendaristic.

 Evaluarea activelor imobilizate

la intrare, se face la valoarea contabila de intrare:

1. la cost de achizitie - pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros

2. la pret de achizitie - pentru imobilizarile financiare
3. la cost de productie - pentru imobilizarile din productia proprie
4. la valoarea actuala - pentru imobilizarile obtinute cu titlu gratuit
5. la valoarea de aport - in cazul aportului la capitalul social
6. la valoarea nominala - in cazul creantelor imobilizate
7. la valoarea ramasa actualizata - pentru activele imobilizate reevaluate

la iesire: evaluarea se face avind in vedere recuperarea valorii contabile de intrare

1. la valoarea nominala - pentru imprumuturi acordate si creante imobilizate

2. la costul de achizitie

la inventar:

la valoarea actuala (valoare de inventar)

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Imobilizarile necorporale sunt:

1. Cheltuielile de constituire - se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani

2. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare - se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani
3. Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare - se amortizeaza pe durata
prevazuta de utilizare
4. Fondul comercial - de regula nu este supus amortizarii
5. Alte imobilizari necorporale - - se amortizeaza pe durata prevazuta de utilizare care nu
poate depasi 5 ani

Contabilitatea cheltuielilor de constituire

Inregistrarea cheltuielilor de constituire (inscriere, prospectare, emitere actiuni, etc)

31
201 =%
    5121
    5311
    401

Amortizarea cheltuielilor

6811 = 2801

Dupa recuperarea integrala se inchid conturile

2801 = 201

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare

Lucrari de cercetare-dezvoltare efectuate de societate si finalizate

203 = 721

Amortizarea cheltuielilor

6811 = 2803

Scoaterea din gestiune dupa amortizarea completa

2803 = 203

Contabilitatea concesiunilor brevetelor si altor valori

similare
Intrarea brevetelor

205 =%  
    131 prin donatie
    721 din productie proprie
    404 prin cumparare

Amortizarea brevetelor

6811 = 2805

Inchiderea conturilor

2805 = 205

32
Concesiunile

Contabilitatea concesiunilor are efecte in contabilitatea concedentului, privind redeventele si

amortizarile si in contabilitatea concesionarului privind intrarea in gestiune, cheltuielile cu
redeventele si restituirea bunului concesionat.

La proprietar La concesionar
nu se Intrarea
Iesirea bunului         205 = 167
inregistreaza bunului
Inregistrarea
  461 = 706     612 = 462
redeventei
Plata
Incasarea redeventei   5121 = 461   462 = 5121
redeventei
Inregistrarea nu se
  6811 = 2805        
amortizarii inregistreaza
nu se
Restituirea bunului           167 = 205
inregistreaza

Investitii la mijloacele fixe luate cu chirie sau concesiune

La chirias
La proprietar                
(concesionar)
Cheltuieli in regie proprie nu                
Receptia investitiei nu         212 = 722  
Amortizarea investitiei nu         6811 = 281  
Transmiterea odata cu restituirea bunului a
  212 = 281   % = 212  
investitiei amortizate
            281      
            6583      
Transmiterea investitiei neamortizate   % = 404   461 = %  
    212           7583  
    4426           4427  

Contabilitatea iesirii mijloacelor fixe

Modurile de iesire a mijloacelor fixe pot fi:

1. Prin scoaterea din functiune

o amortizate integral
o amortizate partial
o prin dezmembrare
2. Prin vinzare
3. Prin donatii
4. Prin aport in natura la capitalul altor entitati economice

33
 5. Prin lipsa la inventar
o amortizate partial - neimputate
o amortizate partial - imputate

Iesirea mijloacelor fixe prin scoatere din functiune

Iesirea mijloacelor fixe amortizate integral:

2813 = 213

Iesirea mijloacelor fixe amortizate partial prin casare si recuperare de materiale:

6583 = 401 - cheltuieli ocazionate de casarea mijloacelor fixe

3014 = 7583 - piese de schimb recuperate
6811 = 281x - diferenta dintre venituri si cheltuieli
% = 213 - scoaterea efectiva din evidenta
281X
471
Ulterior:
6811 = 471

Iesirea mijloacelor fixe prin vinzare

Vinzarea efectiva:

461 = % 7583
4427

Scoaterea din evidenta a mijlocului fix

% = 213 (214)
281x
6583 - doar daca mijlocul fix nu este amortizat integral

Iesirea mijloacelor fixe prin donatii

6582 = 213 (214)

Daca s-a depasit cota legala admisa pentru donatii se inregistreaza TVA colectata

635 = 4427

Iesirea mijloacelor fixe prin aport la capitalul social al

altor intreprinderi

34
% = 213 (214) - valoarea integrala a mijlocului fix
281x - valoarea amortizata
261/262/263 - titlurile de participare

In situatia in care valoarea titlurilor este mai mare decit diferenta dintre valoarea bunului si
valoarea amortizata

261/262/263 = 1068/1041 - cu diferenta de mai sus

Iesirea mijloacelor fixe prin lipsuri la inventar

Atunci cind lipsa la inventar nu se imputa, iesirea este o simpla scoatere din gestiune.

In cazul imputarii:

% = 213 (214)
281x
6583

Imputarea efectiva:

4282 = % -
7583 - cu diferenta ramasa neamortizata
4428
CONTABILITATEA LEASINGULUI

Operatiunile de leasing - consideratii

generale
Leasingul presupune doua contracte:

 un contract clasic de vinzare-cumparare

 un contract de locatie incheiat intre societatea de leasing si utilizator

Pentru contabilitate au importanta urmatoarele elemente:

 valoarea de intrare - costul de achizitie al bunului

 valoarea totala - valoarea totala a ratelor de leasing plus rata reziduala
 valoarea reziduala
 rata de leasing

Operatiunile de leasing pot fi:

 leasing financiar
 leasing operational

35
 

Leasing financiar
Acesta indeplineste una sau mai multe din elementele urmatoare:

 riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din

momentul incheierii contractului de leasing
 partile prevad expres ca la expirarea contractului dreptul de proprietate asupra bunului
se transfera utilizatorului
 utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului la un pret de maxim 30% din
valoarea de intrare a bunului
 perioada de utilizare a bunului in sistemul de leasing acopera cel putin 75% din durata
de utilizare a bunului

Leasing operational
Acesta are drept caracteristici:

 rata de leasing operational este formata din

o amortizarea valorii de intrare a bunului
o profitul stabilit de parti
 bunurile predate utilizatorului ramin in evidenta finantatorului pe toata durata
contractului acesta calculind si inregistrind amortizare

transferul dreptului de proprietate se fcae la valoarea reziduala

Contabilitatea operatiunilor de leasing -

monografie leasing operational
La locator - finantator
Achizitionarea bunului de la furnizor:

% = 404
213
4426
Inregistrarea amortizarii

681 = 2813

Facturarea ratei de leasing

411 = %
        706 - cu valoarea ratei
        4427 - TVA aferent operatiunii

36
Transferul dreptului de proprietate la terminarea contractului

461 = %
        7583 - pentru valoarea reziduala
        4427 - TVa aferent operatiunii

% = 213 pentru valoarea contabila

2813 amortizarea efectuata
6583 partea neamortizata

La locatar - utilizator
Inregistrarea ratelor de leasing facturate

% = 401
612
4426

Transferul dreptului de proprietate

% = 404
213
4426

Concomitent se inregistreaza diferenta pina la nivelul valorii contabile a bunului, reprezentind

amortizarea calculata de finantator, facturata utilizatorului

213 = 2813

Contabilitatea operatiunilor de leasing -

monografie leasing financiar
La locator - finantator
Cumpararea bunului de la furnizor

% = 404
213
4426

Predarea bunului catre utilizator

2675 = 213 - predarea efectiva a bunului

2676 = 472 - inregistrarea dobinzii aferente contractului

Facturarea ratelor de leasing

37
4111 = %
            706 - cota parte din valoarea bunului
            2676 - cota parte din dobinda
            4427 - TVA aferent operatiunii

Concomitent se inregistreaza la venituri dobinda aferenta operatiunii

472 = 766 - cu valoarea din contul 2676

Cota parte din valoarea de intrare a bunului ca o cheltuiala de exploatare si diminuarea

creantei

6583 = 2675 - cu valoarea din contul 706

La locatar - utilizator

Primirea bunului

213 = 167 - cu valoarea integrala a bunului

471 = 1687 - cu valoarea dobinzii din contract - conform ultimelor reglementari in materie,
aceasta inregistrare nu mai este obligatorie, urmaind ca dobinzile sa fie inregistrate
pe masura facturarii lor

Reducerea valorii datorate prin inregistrarea platii avansului

167 = 404

Inregistrarea amortizarii

6811 = 2813

Primirea facturii ce contine rata lunara

% = 404
167 in anumite situatii in aceasta suma este cuprinsa si asigurarea
1687 numai daca optati pentru inregistrarea 471 = 1687
666 daca nu faceti optiunea de mai sus
613 daca asigurarea nu este cuprinsa in contul 167
4426 TVA aferent operatiunii

Daca optati pentru varianta 471 = 1687 la sosirea facturii

666 = 471 - preluarea dobinzii pe cheltuieli

La sfirsitul contractului

38
% = 404
167 transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduala
4426

39