Sunteți pe pagina 1din 53

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

APLICAII PRACTICE
Set. No. 3

Categorie: Expert contabil


Anul: I
Semestrul: I

1.

Studiu de caz privind constituirea i majorarea capitalului social


Bucureti
2016

Se nfiineaz o societate comercial pe aciuni cu un capital social subscris n valoare


de 1.000.000 lei, divizat n 800 de aciuni cu valoare nominal unitar de 1.250 lei.
Constituirea se realizeaz prin depunerea n contul bancar a sumei de 378.000 lei, iar
pentru diferen se aporteaz o cldire evaluat la 622.000 lei.
Cheltuielile ocazionate de constituirea societii se ridic la valoarea de 2.000 lei i se
pltesc din contul curent. Conform politicilor societii, acestea se capitalizeaz i se
amortizeaz pe o perioad de 5 ani.
Ulterior, se decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 200 aciuni la un pre
de emisiune de 1.300 lei/aciune. Primele de emisiune constituite vor fi ncorporate n
capitalul social.
1) Subscrierea aciunilor la valoarea de 1.000.000 lei
1.000.00
0

456

Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

1011

1.000.00
0

Capital subscris nevrsat

2) Vrsarea capitalului subscris la banc, precum i aducerea cldirii evaluate la 622.000


lei ca aport la capital
1.000.00
0
378.000

622.000

5121

456

1.000.00
0

Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul

Conturi curente la bnci


212
Construcii

3) Concomitent, se realizeaz transferul capitalului subscris nevrsat la capital subscris


vrsat
1.000.00
0

1011

Capital subscris nevrsat

1012

1.000.00
0

Capital subscris vrsat

4) Plata cheltuielilor de constituire


2.000

201
Cheltuieli de constituire

5121
Conturi curente la bnci

2.000

5) ncepnd cu luna urmtoare, se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire


Amortizare lunar = 2.000 lei / 60 luni = 33,33 lei

33,33

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
6) Subscrierea noilor aciuni

260.000

456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

2801
Amortizarea cheltuielilor de
constituire

33,33

%
1011

260.000
250.000

Capital subscris nevrsat


1041
Prime de emisiune

10.000

7) Vrsarea efectiv
260.000

5121
Conturi curente la bnci

456
Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul

260.000

8) Concomitent, se realizeaz transferul capitalului subscris nevrsat la capital subscris


vrsat
250.000

1011
Capital subscris nevrsat

1012
Capital subscris vrsat

250.000

9) Ulterior, ncorporarea primelor de emisiune n capital


10.000

2.

1041
Prime de emisiune

1012
Capital subscris vrsat

10.000

Studiu de caz privind diminuarea capitalului social

O societate comercial cu un capital social format din 1.000 pri sociale la valoarea
nominal de 12 lei decide diminuarea capitalului social cu 3.000 lei, n vederea acoperirii
unor pierderi contabile ale exerciiilor precedente.
Ulterior, are loc retragerea unui asociat din afacere, cruia i se restituie contravaloarea
aportului social n valoare de 1.200 lei.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea
capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale
sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau
asociai, rscumprarea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni sau
alte operaiuni, potrivit legii. (OMFP 1802/2014, art. 412, pct.4)
1) Acoperirea din capitalul social a pierderilor contabile aferente exerciiilor precedente
3.000

1012
Capital subscris vrsat

1171
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul

3.000

nerepartizat sau pierderea


neacoperit
2) nregistrarea obligaiei de rambursare a capitalului
1.200

1012
Capital subscris vrsat

456
Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul

1.200

5121
Conturi la bnci n lei

1.200

3) Rambursarea contravalorii aportului social


1.200

3.

456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului

Capitalurile se evalueaz, n principiu, la valoarea nominal pe care acestea o au. Prin


urmare, capitalul social se evalueaz la valoarea corespunztoare prilor sociale i aciunilor
n care este concretizat. Orice valoare peste valoarea nominal este recunoscut la celelalte
structuri ale capitalurilor proprii.
ntruct aciunile, ca instrumente de capital propriu cu valoare negociabil, se
tranzacioneaz pe piaa bursier i extrabursier, pe lng valoarea nominal, un rol
important l au i urmtoarele valori:
a) Valoarea de pia reprezint valoarea de cumprare vnzare a aciunilor, stabilit
prin
negociere la bursa de valori pe baza raportului dintre cerere i ofert, raport numit cotaie.
n strns legtur cu valoarea nominal i valoarea de pia a aciunilor, este preul de
emisiune, care trebuie pltit de toate persoanele care subscriu ac iunile n momentul emiterii
lor.
Relaia dintre valoarea de pia i valoarea contabil a unei aciuni constituie un
indicator al ncrederii pe care investitorii o au n capacitatea managerial a societii.
b) Valoarea de rentabilitate este o valoare estimat i calculat pe baza profitabilitii
ntreprinderii i se regsete sub forma valorii financiare i a valorii de randament.

VF =

Valoarea financiar (VF) exprim echivalentul corespunztor capitalizrii


dividendului anual pe o aciune la o rat medie a dobnzii pe pia, sau ea corespunde
sumei totale plasate la o dobnd sigur i care va produce un avantaj egal cu
veniturile titlurilor.
Dividendul mediu distribuit pe aciune
Rata medie a dobnzii pe pia

Valoarea de randament (VR) este corespunztoare profitului net pe aciune care se


poate capitaliza n cursul unui exerciiu financiar, la o rat medie a dobnzii pe pia .
Astfel, venitul titlurilor este egal cu dividendele, la care se adaug cota-parte unitar
din profit ncorporat n rezerve.

VR=
Dividendul mediu distribuit pe ac .+Cota parte din profit pe o ac . ncorporat nrezerve
Rata medie a dobnzii pe pia
c) Valoarea contabil sau patrimonial este calculat pe baza activului net contabil,

fiind egal cu activul net raportat la numrul de titluri.


Activ net contabil = Activ real Datorii
Exemplu:

O entitate prezint urmtoarea structur a capitalurilor proprii:


Capital social 50.000 lei
Rezerve 9.000 lei
Prime de capital 4.500 lei
Rezultatul exerciiului(profit) 14.300 lei
Rezultatul reportat (profit) 7.800 lei
Numr de aciuni 100 titluri

Activ net contabil = 50.000 + 9.000 + 4.500 + 14.300 + 7.800 = 85.600 lei
Valoarea contabil a unei aciuni = 85.600 lei / 100 aciuni = 856 lei/aciune

Pentru o aciune s-a primit un dividend de 1.500 lei, partea din profit ncorporat la
rezerve este de 300 lei, iar rata dobnzii este de 50%.

Valoarea financiar a aciunilor =

1.500
50

Valoarea de randament a aciunilor =


4.

= 3.000 lei

1.500+300
50

= 3.600 lei

Studiu de caz privind amortizarea capitalului social

Amortizarea capitalului const n rambursarea depunerilor ctre acionari fr ca prin


aceasta s se reduc mrimea capitalului social. Rambursarea se face din rezervele disponibile
constituite sau prin afectarea unei pri din beneficiu. Ca reglementare, amortizarea capitalului
se efectueaz n virtutea unei dispoziii statutare sau prin decizia adunrii generale
extraordinare a acionarilor.
n scopul de a indica meninerea capitalului de origine, rezerva (beneficiul) care se
substituie la fraciunea rambursat acionarilor este decontat prin crearea a dou analitice n
cadrul contului 1012 Capital subscris vrsat, i anume 1012.1 Capital neamortizat, 1012.2
Capital amortizat. Aceast ultim parte este indisponibil, iar aciunile echivalente nu
particip la primul dividend i au un regim diferit la partajul capitalului realizat la lichidarea
societii.
5

O societate are un capital subscris vrsat n valoare de 6.000 lei. Se decide amortizarea
capitalului cu 1.000 lei, prin afectarea unei pri a rezervelor disponibile.

1) nregistrarea deciziei de amortizare a capitalului pentru fraciunea amortizat


1.000

1012
Capital subscris vrsat

456
Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul

1.000

1012.2
Capital amortizat

1.000

2) Afectarea rezervelor la amortizare


1.000

1068
Capital subscris vrsat

3) Virarea la contul de capital a cotei corespunztoare de capital neamortizat


1.000

1012
Capital subscris vrsat

1012.1
Capital neamortizat

5.000

5121
Conturi curente la bnci

1.000

4) Rambursarea efectiv a aciunilor


1.000

5.

456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul

Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare i primele de capital


O societate comercial deruleaz urmtoarele operaiuni:
a) Decide la data de 31.01.2016 majorarea capitalului social prin aportarea unui mijloc
de transport evaluat la valoarea de 28.992 lei; valoarea de emisiune a ac iunilor care
vor remunera aportul este de 12 lei, iar valoarea nominal a acestora este de 11 lei.

Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i


valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. (OMFP
1802/2014, art.417, pct.5)
1) Subscrierea noilor aciuni
Numr de aciuni emise = 28.992 lei / 12 lei (val. de emisiune) = 2.416 aciuni
Majorare capital social = 2.416 aciuni x 11 lei (val. nominal) = 26.576 lei
Prima de aport = 28.992 lei 26.576 = 2.416 lei
28.992

456

Decontri cu acionarii/asociaii
6

28.992

1011

26.576

privind capitalul
Capital subscris nevrsat
1043
Prime de aport

2.416

456

28.992

2) nregistrarea aportului la capital


28.992

2133

Mijloace de transport

Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul
3) Concomitent, se realizeaz transferul capitalului subscris nevrsat la capital subscris
vrsat
26.576

1011
Capital subscris nevrsat

1012
Capital subscris vrsat

26.576

b) Constituie la sfritul anului rezerve legale din profitul brut, n valoare de 1.200 lei; de
asemenea, se constituie alte rezerve n valoare de 2.000 lei din profitul net, care se
ncorporeaz n capitalul social.
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute
de lege, i din alte surse prevzute de lege.
Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entit ii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor
legale. (OMFP 1802/2014, art.419)
Din punct de vedere fiscal, rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5%
aplicate asupra profitului contabil, la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit, pn
ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu,
dup caz. (Legea 227/2015 privind Codul fiscal, art. 26)
1) Constituirea rezervei legale
Potrivit Legii societilor nr. 31/1990, se va prelua anual din profitul societii cel
puin 5% pentru formarea fondului de rezerv, pn ce acesta va atinge minimum a cincea
parte din capitalul social.
1.200

129
Repartizarea profitului

1061
Rezerve legale

1.200

1) Constituirea altor rezerve


2.000

1171
Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit

1068
Alte rezerve

2.000

2) ncorporarea rezervelor n capitalul social


2.000

1068
=
1012
2.000
Alte rezerve
Capital social vrsat
c) La sfritul anului 2015, are loc reevaluarea unui utilaj, valoarea just fiind 9.000 lei;
utilajul a fost achiziionat la costul de 8.000 lei, amortizarea cumulat este n valoare
de 2.000 lei, iar durata de amortizare rmas 6 ani. Surplusul din reevaluare este
transferat la rezultatul reportat pe msur ce activul este folosit de entitate.

OMFP 1802/2014 precizeaz faptul c Prin derogare de la evaluarea pe baza


principiului costului de achiziie sau al costului de producie, entit ile pot proceda la
reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct
acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei
reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se
nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s a
efectuat reevaluarea. (OMFP 1802/2014, art. 99)
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai, potrivit legii. (OMFP 1802/2014, art. 102)
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii
este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel
nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea
unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net,
determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea
reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt
reevaluate la valoarea lor de pia. (OMFP 1802/2014, art. 103)
Potrivit OMFP 1802/2014, plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor
corporale, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare",
dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare
corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului
creditor existent, aferent imobilizrii respective.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.
Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea
prevederilor referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale. (OMFP 1802/2014, art. 418)

Valoare contabil net = 8.000 2.000 = 6.000 lei


Diferen din reevaluare = 9.000 6.000 = 3.000 lei
1) nregistrarea rezervei din reevaluare la valoarea de 3.000 lei
3.000

2131
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)

105
Rezerve din reevaluare

3.000

2) Actualizarea amortizrii prin metoda valorii brute


K = Valoarea just / Valoarea contabil net = 9.000 / 6.000 = 1,5
Amortizare cumulat actualizat = 2.000 x 1,5 = 3.000 lei
Diferen de actualizat din amortizare = 3.000 2.000 = 1.000 lei
1.000

2131
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)

2813
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport

1.000

3) Transferarea surplusului din reevaluare la rezultatul reportat


Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd acest surplus reprezint un ctig
realizat.
n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din
eviden a activului pentru care sa constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o
parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz,
valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii
contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
(OMFP 1802/2014, art.109)
Amortizare calculat la valoarea reevaluat = 9000 lei / 6 ani = 1.500 lei
Amortizare calculat la costul iniial al utilajului = (8.000 lei 2.000 lei) / 6 ani = 1.000 lei
Diferen de transferat la rezerve = 1.500 lei 1.000 lei = 500 lei
500

6.

105
Rezerve din reevaluare

Studiu de caz privind rezultatul exerciiului

1175
Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare

500

O societate obine un profit de 15.000 lei la sfritul anului 2014, din care constituie
rezerve legale, potrivit legii, n valoare de 2.000 lei. La nceputul anului urmtor, se
reporteaz profitul aferent anului 2014.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n
baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea
profitului" = 106 "Rezerve". Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la
nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare
anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte
destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asocia ilor, cu respectarea
prevederilor legale. (OMFP 1802/2014, art.421, pct.2)
nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare,
n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(OMFP 1802/2014, art.422, pct.2)
1)
2.000

Constituirea rezervei legale


129
Repartizarea profitului

1061
Rezerve legale

2.000

2) La nceputul anului 2015, are loc nchiderea contului 129 Repartizarea profitului
2.000

121
Profit sau pierdere

129
Repartizarea profitului

2.000

3) Preluarea profitului net realizat n anul 2014 asupra rezultatului reportat


13.000

7.

121
Profit sau pierdere

1171
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperit

13.000

Studiu de caz privind rezultatul reportat


O societate a nregistrat urmtoarele operaiuni pe parcursul a 2 ani:
a) La 01.01.2014 se nregistreaz profitul net realizat n anul 2013, n valoare de 20.000
lei. Adunarea General decide repartizarea profitului net pe urmtoarele destina ii:
dividende de plat 15.000 lei, alte rezerve 5.000 lei.

Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea


situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu
prevederile legale n vigoare. Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului
financiar curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129
"Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve". Profitul contabil rmas dup aceast repartizare
se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situa iile
10

financiare anuale n contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe


celelalte destinaii hotrte de adunarea general a acionarilor sau asociailor, cu
respectarea prevederilor legale. (OMFP 1802/2014, art.421)
Evidenierea n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz
dup adunarea general a acionarilor sau asociailor care a aprobat repartizarea profitului,
prin nregistrarea sumelor reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor,
rezerve i alte destinaii, potrivit legii. (OMFP 1802/2014, art.422, pct.1)
1) Preluarea profitului net realizat n anul 2013 asupra rezultatului reportat (01.01.2014)
20.000

121
Profit sau pierdere

1171
Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit

20.000

%
457

20.000
15.000

Dividende de plat
1068
Alte rezerve

5.000

2) Repartizarea profitului net pe destinaii


20.000

1171
Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit

b) La 01.01.2015 se reporteaz pierderea contabil aferent anului 2014 n valoare de


6.000 lei. Conducerea societii decide acoperirea pierderii reportate din rezervele
constituite anterior, iar diferena se acoper prin contribuia acionarilor, depus n
contul curent.
n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit
din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de
profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit
din modificrile politicilor contabile, respectiv din corectarea erorilor contabile. (OMFP
1802/2014, art.422, pct.3)
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent,
dup aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii, i cel reportat aferent
exerciiilor financiare precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor
legale. (OMFP 1802/2014, art.423, pct.1)
1) Reportarea la 01.01.2015 a pierderii aferente anului 2014
6.000

1171
Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit

121
Profit sau pierdere

6.000

2) Acoperirea pierderii reportate din alte rezerve, precum i din contribuia


acionarilor
11

6.000
5.000

%
1068

1.000

Alte rezerve
1012
Capital subscris vrsat

1171
Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperit

6.000

3) Constituirea creanei fa de acionari pentru partea de capital social diminuat prin


acoperirea pierderii
1.000

1.000

456
Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
4) Vrsarea contribuiei acionarilor
5121
Conturi la bnci n lei

1011
Capital subscris nevrsat

1.000

456
Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul

1.000

5) Concomitent, se realizeaz transferul capitalului subscris nevrsat la capital


subscris vrsat
1.000

8.

1011
Capital subscris nevrsat

1012
Capital subscris vrsat

1.000

Studiu de caz privind tranzaciile cu instrumente de capitaluri proprii

O societate cumpr la data de 20.01.2016, 500 de titluri din propriile ac iuni, valoarea
nominal fiind 15 lei, pre de rscumprare 20 lei. La data de 27.01.2016 vinde jumtate din
aciunile rscumprate la preul de vnzare de 19 lei, iar cealalt jumtate din ac iunile
rscumprate sunt vndute la data de 17.03.2016, la preul de vnzare de 22 lei.
n luna data de 14.04.2016, entitatea rscumpr alte 200 de ac iuni proprii, la pre ul
de rscumprare de 21 lei, pe care le anuleaz.
Ctigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entit ii (ac iuni,
pri sociale) nu vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere. Contravaloarea primit
sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este recunoscut direct n capitalurile proprii i
se prezint distinct n bilan, respectiv Situaia modificrilor capitalului propriu, astfel:
ctigurile sunt reflectate n contul 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii";
pierderile sunt reflectate n contul 149 "Pierderi legate de emiterea, rscumprarea,
vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
(OMFP 1802/2014, art.414, pct.1)

12

1) Rscumprarea celor 500 de aciuni proprii la preul de rscumprare de 20 lei/aciune


(20.01.2016)
Valoare aciuni rscumprate = 500 aciuni x 20 lei/aciune = 10.000 lei
10.000

109
Aciuni proprii

5121
Conturi la bnci n lei

10.000

2) Vnzarea a 250 de aciuni rscumprate la preul de vnzare de 19 lei/ac iune


(27.01.2016)
Valoare aciuni vndute = 250 aciuni x 19 lei/aciune = 4.750 lei
Pierdere rezultat din vnzarea aciunilor = 250 aciuni x (20 lei/ac iune 19 lei/ac iune) =
250 lei
Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca
diferen ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor de capitaluri proprii i preul lor
de vnzare, respectiv ntre valoarea de rscumprare a instrumentelor anulate i valoarea
lor nominal. (OMFP 1802/2014, art.414, pct.4)
5.000
4.750
250

%
5121
Conturi la bnci n lei
1491
Pierderi rezultate din vnzarea
instrumentelor de capitaluri
proprii

109
Aciuni proprii

5.000

3) Vnzarea a 250 de aciuni rscumprate la preul de vnzare de 22 lei/aciune


(17.03.2016)
Valoare aciuni vndute = 250 aciuni x 22 lei/aciune = 5.500 lei
Ctig rezultat din vnzare aciuni = 250 aciuni x (22 lei/aciune 20 lei/aciune) = 500 lei
Ctigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determin ca diferen
ntre preul de vnzare al instrumentelor de capitaluri proprii i valoarea lor de
rscumprare, respectiv ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de
rscumprare. (OMFP 1802/2014, art.414, pct.3)
5.500

5121
Conturi la bnci n lei

%
109
Aciuni proprii
1411
Ctiguri legate de vnzarea
instrumentelor de capitaluri
proprii

5.500
5.000
500

4) Rscumprarea celor 200 de aciuni proprii la preul de rscumprare de 21 lei/aciune


(14.04.2016)
13

Valoare aciuni rscumprate = 200 aciuni x 21 lei/aciune = 4.200 lei


4.200

109
Aciuni proprii

5121
Conturi la bnci n lei

4.200

5) Reducerea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor


Valoare reducere capital social = 200 aciuni x 15 lei/aciune = 3.000 lei
Pierdere legat de anularea aciunilor = 200 aciuni x (21 lei/aciune 15 lei/aciune) = 1.200
lei

4.200
3.000
1.200

9.

%
1012
Capital subscris vrsat
1495
Pierderi rezultate din
reorganizri, care sunt
determinate de anularea titlurilor
deinute

109
Aciuni proprii

4.200

Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit
i care la data bilanului este probabil s existe sau este cert c vor exista, dar care sunt
incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Pentru stabilirea existenei
unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate informaiile
disponibile. (OMFP 1802/2014, art.369)
La data bilanului, valoarea unui provizion reprezint cea mai bun estimare
a cheltuielilor probabile sau, n cazul unei obligaii, a sumei necesare pentru stingerea
acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care
sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. (OMFP 1802/2014, art.370)
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obliga ia
respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion. (OMFP
1802/2014, art.374)
O societate intenteaz un proces la data de 01.10.2015, unui client pentru suma de
4.000 lei reprezentnd mrfuri livrate i nencasate n anul 2015.
De asemenea, la data de 01.12.2015, conducerea societii a hotrt nchiderea unei
secii, costurile de restructurare fiind estimate la 50.000 lei. Procesul de restructurare este
finalizat la data de 25.01.2016, iar entitatea constat faptul c trebuie s le plteasc
angajailor pli compensatorii n valoare de 55.000 lei. La data de 29.02.2016, societatea
pltete plile compensatorii personalului afectat de restructurare, n valoare de 55.000 lei.
14

La data de 15.06.2016, societatea ctig litigiul, fiind ncasat suma de 3.500 lei.
1) Evidenierea clientului aflat n litigiu (01.10.2015)
4.000

4118
Clieni inceri sau n litigiu

4111
Clieni

4.000

1511
Provizioane pentru litigii

4.000

2) Constituirea unui provizion pentru litigii la 31.12.2015


4.000

6812
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele

3) Constituirea unui provizion pentru restructurare la 31.12.2015


50.000

6812
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele

1514
Provizioane pentru
restructurare

50.000

4) Ajustarea situaiilor financiare prin majorarea provizionului pentru restructurare


existent cu suma de 5.000 lei (25.01.2016)
Potrivit OMFP 1802/2014 (art. 72), evenimentele ulterioare datei bilanului care fac
dovada condiiilor care au existat la data bilanului, conduc la ajustarea situaiilor financiare.
Astfel, la data de 25.01.2016 apare evenimentul ulterior bilan ului, respectiv procesul
de finalizare a restructurrii, care reflect condiiile ce existau la data bilan ului privind
constituirea provizionului. Prin urmare, se va majora provizionul constituit anterior cu
valoarea de 5.000 lei.
5.000

6812
=
1514
5.000
Cheltuieli de exploatare privind
Provizioane pentru
provizioanele
restructurare
5) Plata sumelor compensatorii ctre personalul afectat de restructurare (29.02.2016)

55.000

6588
Alte cheltuieli de exploatare

5121
Conturi la bnci n lei

6) Anularea provizionului pentru restructurare (29.02.2016)


55.000
1514
=
7812
Provizioane pentru restructurare
Venituri din provizioane

55.000

55.000

7) ncasarea creanei conform hotrrii judectoreti (15.06.2016)


4.000
3.500
500

%
5121
Conturi la bnci n lei
654
Pierderi din creane i debitori
diveri

15

4118
Clieni inceri sau n litigiu

4.000

Din punct de vedere fiscal, pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor,
pentru partea neacoperit de provizion sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
8) Anularea provizionului pentru litigii (15.06.2016)
4.000

10.

1511
Provizioane pentru litigii

7812
Venituri din provizioane

4.000

Studiu de caz privind mprumuturile din emisiuni de obligaiuni

O societate emite la data de 01.10.2015 un pachet de 1.000 de obliga iuni cu valoare


nominal de 1.200 lei/obligaiune, egal cu preul de rambursare; preul de emisiune este de
1.000 lei/obligaiune, durata de rambursare este de 5 ani. Dobnda de 10% este pltibil la
data rambursrii mprumutului. mprumutul se ramburseaz integral la scaden.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din
emisiuni de obligaiuni convertibile. (OMFP 1802/2014, art.366)
Atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit,
diferena se nregistreaz ntrun cont distinct (169 "Prime privind rambursarea
obligaiunilor i a altor datorii"). Aceasta trebuie prezentat n bilan , ca o corecie a
datoriei corespunztoare, precum i n notele explicative. Valoarea acestei diferene trebuie
amortizat printro sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se
amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei. (OMFP 1802/2014,
art.365)
1) Evidenierea emisiunii de obligaiuni
Suma de rambursat = 1.000 obligaiuni x 1.200 lei/obligaiune (pre de rambursare)
= 1.200.000 lei
Suma ncasat = 1.000 obligaiuni x 1.000 lei/obligaiune (pre de emisiune) = 1.000.000 lei
Prime privind rambursarea obligaiunilor = 1.200.000 lei - 1.000.000 lei = 200.000 lei
1.200.00
0
1.000.00
0
200.000

461

161
mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni

Debitori diveri
1691
Prime privind rambursarea
obligaiunilor

16

1.200.00
0

2) ncasarea mprumutului
1.000.00
0

5121

461

Conturi la bnci n lei

1.000.00
0

Debitori diveri

3) nregistrarea amortizrii primelor privind rambursarea obligaiunilor aferente


anului 2015
Amortizare aferent anului 2015 = 200.000 lei / 5 ani x 3 luni / 12 luni = 10.000 lei
10.000

6868
=
1691
10.000
Cheltuieli financiare privind
Prime privind rambursarea
amortizarea primelor de
obligaiunilor
rambursare a obligaiunilor i a
altor datorii
Not: nregistrarea amortizrii primelor privind rambursarea obligaiunilor se va efectua n
fiecare an, pn la scadena mprumutului.
4) nregistrarea dobnzii aferente anului 2015
Dobnd aferent anului 2015 = 1.200.000 lei x 10% x 3 luni / 12 luni = 30.000 lei
30.000

666
Cheltuieli privind dobnzile

1681
30.000
Dobnzi aferente
mprumuturilor din emisiuni
de obligaiuni
Not: nregistrarea dobnzii se va efectua n fiecare an, pn la scadena mprumutului.
5) Rambursarea mprumutului la scaden i plata dobnzii aferente acestuia
Dobnda total = 1.200.000 lei x 10% x 5 ani = 600.000 lei
1.800.00
0
1.200.00
0
600.000

11.

161

1681

1.800.00
0

Dobnzi aferente
mprumuturilor din emisiuni
de obligaiuni

mprumuturi din emisiuni de


obligaiuni
1681
Dobnzi aferente
mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni

Studiu de caz privind privind creditele bancare pe termen mediu i lung

O entitate contracteaz la data de 01.01.2013 un credit bancar pe o perioad de 8 ani,


n valoare de 130.000 lei. Rata anual a dobnzii este de 15%, dobnda pltibil anual.
mprumutul se ramburseaz anual, n trane egale. La sfritul anului 2014, entitatea se afl n
imposibilitatea de a achita rata scadent, aceasta fiind achitat n anul urmtor.
17

nregistrri contabile anul 2013


1) Primirea creditului (01.05.2013)
130.000

5121
Conturi la bnci n lei

1621
Credite bancare pe termen
lung

130.000

2) Plata dobnzii anuale aferente anului 2013


Dobnda aferent anului 2013 = 130.000 lei x 15% = 19.500 lei
19.500

666
Cheltuieli privind dobnzile

5121
Conturi la bnci n lei

19.500

3) Rambursarea primei trane a creditului la sfritul anului 2013


16.250

1621
Credite bancare pe termen lung

5121
Conturi la bnci n lei

16.250

nregistrri contabile anul 2014


4) Plata dobnzii aferente anului 2014
Dobnda aferent anului 2014 = (130.000 lei 16.250 lei) x 15% = 17.062,50 lei
17.062,5
0

666

5121

17.062,5
0

Cheltuieli privind dobnzile


Conturi la bnci n lei
Not: nregistrarea contabil aferent plii dobnzii se va efectua n fiecare an, pn la
scadena mprumutului
5) Evidenierea ratei devenite restante la sfritul anului 2014
16.250

1621
Credite bancare pe termen lung

1622
Credite bancare pe termen
lung nerambursate la
scaden

16.250

5121
Conturi la bnci n lei

16.250

nregistrri contabile anul 2015


6) Plata ratei restante la sfritul anului 2015
16.250

12.

1622
Credite bancare pe termen lung
nerambursate la scaden

Studiu de caz privind contractele de leasing financiar

18

O entitate a ncheiat la data de 01.01.2016 un contract de leasing financiar pentru


achiziia unui utilaj n valoare de 67.500 lei. Principalele clauze contractuale sunt:
- Durata contractului 5 ani
- Contractul se achit trimestrial, n trane egale de 3.350 lei, scadente n ultima zi a
fiecrui trimestru
- Rata dobnzii 10%
- Avansul de 20% din valoarea utilajului se achit la ncheierea contractului
- Transferul dreptului de proprietate se realizeaz la valoarea rezidual de 2.911 lei.
Utilajul este amortizat liniar pe o perioad de 5 ani.

Grafic de rambursare
- lei Specificare
01.01.2016
01.01.2016
31.03.2016
30.06.2016
30.09.2016
31.12.2016
31.03.2017
30.06.2017
30.09.2017
31.12.2017
31.03.2018
30.06.2018
30.09.2018
31.12.2018
31.03.2019
30.06.2019
30.09.2019
31.12.2019
31.03.2020
30.06.2020

Sold
iniial
67500
54000
52000
49950
47849
45695
43487
41225
38905
36528
34091
31593
29033
26409
23719
20962
18136
15240
12271

Rata
13500
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350
3350

Dobnda
1350
1300
1249
1196
1142
1087
1031
973
913
852
790
726
660
593
524
453
381
307
19

Principal
13500
2000
2050
2101
2154
2208
2263
2319
2377
2437
2498
2560
2624
2690
2757
2826
2897
2969
3043

Sold final
67500
54000
52000
49950
47849
45695
43487
41225
38905
36528
34091
31593
29033
26409
23719
20962
18136
15240
12271
9227

30.09.2020
31.12.2020
Val. rezidual
Total

9227
6108
2911

3350
3350
2911
83.411

231
153
15.911

3119
3197
2911
67.500

6108
2911
0

La 01.01.2016, entitatea va nregistra n contabilitate urmatoarele operaiuni:


1) Plata avansului reprezentnd 20% din valoarea utilajului
16.200
13.500

2.700

%
4093
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
4426
TVA deductibil

5121
Conturi la banci n lei

16.200

2) Potrivit art. 215 pct.1 din OMFP 1802/2014, Reflectarea n contabilitatea locatarilor
a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul
conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale. Astfel, entitatea va
nregistra n contabilitate intrarea activului la valoarea de 67.500 lei
67.500

2131
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
3) Regularizarea avansului

13.500

167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate

167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate

67.500

4093
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale

13.500

4) Evidenierea dobnzii totale n conturi extrabilaniere, conform art. 215, pct. 2 din
OMFP 1802/2014, care prevede: Dobnzile de pltit corespunzatoare datoriilor din
operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic,
conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de cheltuieli.
Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara
bilanului (contul 8051 Dobnzi de pltit).
15.911

8051
Dobnzi de pltit

15.911

5) La 31.03.2016, societatea va nregistra factura aferent primei rate de leasing, conform


graficului de rambursare
4.020
2.000

%
167

1.350

Alte mprumuturi i datorii


asimilate
666
Cheltuieli privind dobnzile

20

404
Furnizori de imobilizri

4.020

4426
TVA deductibil

670

6) Concomitent, se nregistreaza diminuarea dobnzii evideniate extrabilantier


1.350

8051
Dobnzi de pltit

1.350

5121
Conturi la banci n lei

4.020

7) Plata facturii reprezentnd prima rat


4.020

404
Furnizori de imobilizri

Not: Operaiunile 5), 6), 7) se vor nregistra trimestrial, conform graficului de rambursare,
pn la sfritul perioadei de leasing
8) nregistrarea amortizrii lunare a utilajului, ncepand cu luna februarie 2016, conform
OMFP 1802/2014, art. 214, pct. 1: nregistrarea n contabilitate a amortizrii
bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de
ctre locatar/utilizator.
Amortizare lunar = 67.500 lei/60 luni = 1.125 lei
1.125

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport

1.125

9) La sfritul contractului de leasing financiar, se realizeaz transferul dreptului de


proprietate la valoarea de 2.911 lei
3.493,20
2.911
582,20

%
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

3.493,20

5121
Conturi la banci n lei

3.493,20

10) Plata facturii reprezentnd valoarea rezidual


3.493,20

13.

404
Furnizori de imobilizri

Studiu de caz privind contractele de leasing operaional

La 01.04.2016, entitatea Alfa S.R.L. i nchiriaz n regim de leasing entit ii Beta


S.R.L., o cldire necesar desfurrii produciei, n urmtoarele condiii:
- Durata contractului de leasing 3 ani
- Factura reprezentnd chiria trimestrial se va emite n data de 5 ale primei luni a
trimestrului, iar plata facturii se va realiza n termen de 10 zile de la data emiterii
facturii
- Chiria lunar este n valoare de 20.000 lei
21

Valoarea cldirii este de 750.000 lei


Durata de utilizare economic este de 20 ani
OMFP 1802/2014 face urmtoarele precizri cu privire la leasingul operaional:

Art. 217, pct. 1: La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul


trebuie s prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri
necorporale i imoblizri corporale, n conformitate cu natura acestora.
De asemenea, sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea
locatorului ca un venit n contul de profit i pierdere, conform contabilit ii de angajamente.
(art. 217, pct.2)
n ceea ce privete amortizarea bunului, art. 214, pct. 1 precizeaz: nregistrarea n
contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul
leasingului operaional de ctre locator/finanator.
Astfel, socieatatea X S.R.L., n calitate de locator, va nregistra urmtoarele
operaiuni:
1) nregistrarea facturii privind chiria aferent trimestrului II din anul 2016 (05.04.2016)
72.000

%
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
472
Venituri nregistrate n
avans
4427
TVA colectat
2) ncasarea contravalorii facturii reprezentnd chiria trimestrial (15.04.2016)

72.000

4111
Clieni

5121
Conturi la banci n lei

72.000
20.000

40.000

12.000

4111
Cieni

72.000

2812
Amortizarea construciilor

3.125

3) nregistrarea amortizrii lunare a cldirii (30.04.2016)


Amortizare lunar = 750.000 lei / 240 luni = 3.125 lei
3.125

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

4) Repartizarea asupra veniturilor a chiriei aferente lunii mai 2016, conform principiului
independenei exerciiului (31.05.2015)
20.000

14.

472
Venituri nregistrate n avans

706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii

Studiu de caz privind cheltuielile de dezvoltare


22

20.000

O societate comercial care are ca obiect producia de elemente de caroserie auto,


realizeaz o activitate de cercetare-dezvoltare n vederea proiectrii unei matri e care va avea
ca rezultat optimizarea procesului de producie, prin reducerea rebuturile rezultate n urma
produciei.
n aces scop, n luna octombrie 2015 realizeaz cheltuieli de cercetare a procesului de
producie existent, precum i a modalitilor de reducere a rebuturilor, n valoare de 14.200
lei. n luna noiembrie 2015, societatea a nregistrat cheltuieli privind proiectarea, construcia
i testarea matriei n valoare de 27.100 lei. n aceeai lun, s-au nregistrat cheltuieli privind
finalizarea matriei n valoare de 6.550 lei.
Societatea estimeaz c va utiliza matria obinut pe o perioad de 5 ani.
Pentru a stabili dac imobilizarea necorporal generat intern ndeplinete criteriile de
recunoatere, potrivit legii, entitatea clasific generarea imobilizrii ntr-o faz de cercetare i
o faz de dezvoltare.
Cheltuielile cu cercetarea vor fi recunoscute drept cheltuial n luna n care au fost
generate, deoarece, n faza de cercetare a proiectului, entitate nu poate demonstra c o
imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera beneficii economice viitoare.
Cheltuielile generate de faza de dezvoltare vor fi capitalizate prin includerea lor la
Active i amortizate pe durata de utilizare a matriei, respectiv 5 ani.
1) Recunoaterea cheltuielilor n faza de cercetare (octombrie 2015)
14.200

614
Cheltuieli cu studiile i
cercetrile

5121
Conturi la bnci n lei

14.200

2) Capitalizarea costurilor generate de faza de dezvoltare (noiembrie 2015)


33.650

203
Cheltuieli de dezvoltare

721
Venituri din producia de
imobilizri necorporale

33.650

3) nregistrarea amortizrii lunare a cheltuielilor de dezvoltare pe durata de utilizare


de 5 ani
560,83

15.

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2803
Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare

560,83

Studiu de caz privind brevetele, licenele si drepturi similare

n data de 04.04.2016, societatea Beta S.R.L. acord un avans pe baza facturii


societii Gamma S.R.L., n valoare de 4.500 lei, TVA 20%, n vederea achiziionrii unui
program de contabilitate pentru nevoile proprii, mpreun cu licena.
n data de 04.05.2016, odat cu instalarea programului de contabilitate, se emite
factura n valoare de 15.000 lei, TVA 20%, din care se reine avansul pltit. Factura cuprinde:
- Preul programului de contabilitate: 10.000 lei
- Preul licenei: 5.000 lei
Programul de contabilitate este testat n vederea funcionrii sale n mod corespunztor
timp de 2 saptmni, costurile aferente fiind n valoare de 800 lei.
23

Durata de utilizare a programului de contabilitate este de 3 ani. Licena se acord pe o


perioad de 1 an (dreptul de a multiplica i de a vinde programul).
Societatea Beta S.R.L. va nregistra n contabilitate urmtoarele operaiuni:
1) nregistrarea facturii de avans la data de 04.04.2016, potrivit art. 186, pct. 1 din OMFP
1802/2014 (n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz
avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice
create de entitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare,
precum i reete, formule, modele, proiecte i prototipuri.)
5.400
4.500

900

%
4094
Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

5.400

5121
Conturi la banci n lei

5.400

2) Plata avansului
5.400

404
Furnizori de imobilizri

3) Achiziia programului de contabilitate i a licenei pe baza facturii i reinerea


avansului pltit (04.05.2016)
n ceea ce privete recunoaterea imobilizrilor necorporale, n art. 186, pct. 3 din
OMFP 1802/2014 se precizeaz faptul c, n cazul programelor informatice achiziionate
mpreun cu licenele de utilizare, dac se poate efectua o separare ntre cele dou active,
acestea sunt contabilizate i amortizate separat. Astfel, ntruct se poate efectua o separare
clar ntre componente, societatea va contabiliza i amortiza cele dou imobilizri necorporale
separat.
De asemenea, n ceea ce privete costul imobilizrilor necorporale, art. 158 din OMFP
1802/2014, prevede:
(1) Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
a) costul su de achiziie, inclusiv taxele vamale de import i taxele de achiziie neram
bursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
b) orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
(2) Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
a) cheltuielile cu personalul determinate de aducerea activului la starea sa de funcio
nare;
b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de
funcionare; i
c) costurile de testare a activului privind funcionarea sa n mod corespunztor.
Atfel, societatea va include n costului de achiziie al programului de contabilitate i
cheltuielile de testare n valoare de 800 lei.
Cost achiziie program contabilitate = 10.000 + 800 = 10.800 lei
Diferen TVA deductibil = ((10.800 + 5.000) x 20%) 900 = 2.260 lei
24

13.560
10.800
5.000

2.260
(4.500)

%
208
Alte imobilizri necorporale
205
Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi i
active similare
4426
TVA deductibil
4094
Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale

404
Furnizori de imobilizri

13.560

4) nregistrarea amortizrii programului de contabilitate pe durata prevzut pentru


utilizarea progamului, precum i a licenei (30.06.2016)
Amortizare lunar program contabilitate = 10.000 lei / 36 luni = 277,78 lei
Amortizare lunar licen = 5.800 / 12 luni = 483,33 lei
761,11

16.

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

%
2808

Amortizarea altor imobilizri


necorporale
2805
Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i
activelor similare
Studiu de caz privind amortizarea imobilizrilor

761,11
277,78

483,33

OMFP 1802/2014 face urmtoarele precizri cu privire la amortizarea imobilizrilor


corporale:
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare, respectiv asupra valorii reevaluate a imobilizrilor.
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare
punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor. La stabilirea amortizrii
imobilizrilor corporale sunt avute n vedere duratele de utilizare economic i condiiile de
utilizare a acestora. (OMFP 1802/2014, art.238, pct.1-2)
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate
pe seama conturilor de cheltuieli. (OMFP 1802/2014, art.240, pct.5)
O societate a achiziionat la data de 21.12.2013 un echipament tehnologic la costul de
165.000 lei pentru care conducerea societii a estimat o durat de utilizare de 8 ani. Utilajul a
fost pus n funciune n aceeai lun, metoda de amortizare utilizat fiind cea liniar. La
sfritul anului 2015, cu ocazia lucrrilor de nchidere a exerciiului, managementul societii
reestimeaz durata de utilizare la 5 ani.

25

Entitile pot reestima durata de via util a activelor. Aceast reestimare va afecta
perioada curent i perioadele urmtoare: O modificare semnificativ a condiiilor de
utilizare, cum ar fi numrul de schimburi n care este utilizat activul, precum i n cazul
efecturii unor investiii sau reparaii, altele dect cele determinate de ntreinerile curente,
sau nvechirea unei imobilizri corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De
asemenea, n cazul n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, folosirea lor
fiind ntrerupt pe o perioad ndelungat, poate fi justificat revizuirea duratei de
amortizare.
n cazurile menionate la alin. (5), inclusiv n situa ia prevzut la pct.
100, durata de amortizare stabilit iniial se poate modifica, aceast reestimare
conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada rmas de utilizare. (OMFP
1802/2014, art.238, pct.5-6)
1) n anul 2014, amortizarea aferent utilajului este urmtoarea:
Amortizare anul 2014 = 165.000 lei / 8 ani = 20.625 lei
20.625

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport

20.625

2) n anul 2015, se nregistreaz aceeai valoare a amortizrii


20.625

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport

20.625

Ajustarea amortizrii ca urmare a reestimrii duratei de utilizare:


Valoarea amortizabil anul 2015 = 165.000 20.625 = 144.375 lei
Durata reestimat = 5 ani
Durata trecut = 1 an
Durata rmas = 4 ani
Amortizare anul 2015 = 144.375 lei / 4 ani = 36.093,75 lei
Amortizare deja nregistrat pn la 31.12 2015 = 20.625 lei
Amortizare de suplimentat n anul 2015 = 36.093,75 20.625 = 15.468,75 lei
3) Cu ocazia reestimrii duratei de utilizare a utilajului la 31.12.2015, se suplimenteaz
amortizarea aferent anului 2015
15.468,7
5

6811

Cheltuieli de exploatare privind


amortizarea imobilizrilor

2813

15.468,7
5

Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport

O societate comercial a achiziionat la data de 01.12.2015 un autoturism la cost de


achiziie de 63.000 lei, TVA 20%, cu durata de utilizare de 5 ani. Metoda de amortizare
utilizat este cea degresiv, fr influena uzurii morale. Autoturismul este pus n funciune la
data de 15.12.2015, fiind utilizat de ctre unul dintre managerii societii.
26

n ceea ce privete metodele de amortizare utilizate de ctre entiti, OMFP 1802/2014


enumer:
Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd una dintre urmtoarele
metode de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare
a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic
a acestora;
b) amortizarea degresiv, care const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar
cu un anumit coeficient, caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare;
c) amortizarea accelerat, care const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la
valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de
utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie corelat cu modul de utilizare
a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum n primul an n
procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai pu in utilizat
n scopuri contabile;
d) amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura
imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.(OMFP 1802/2014,
art.240, pct.1)
Cota de amortizare liniar =

100
5

= 20%

Cota de amortizare degresiv = 20% x 1,5 = 30%


n vederea calculului amortizrii lunare, se ntocmete tabloul de amortizare, care se
prezint astfel:

2016

Baza de
amortizar
e
63.000

2017

44.100

2018

30.870

Anul

2019
2020
Total

Amortizare anual

Amortizare cumulat

63.000 x 30% = 18.900


18.900
44.100 x 30% = 18.900 + 13230 = 32.130
13.230
30.870 / 3 = 10.290
32.130 + 10.290 =
42.420
30.870 / 3 = 10.290
42.420 + 10.290 =
52.710
30.870 / 3 = 10.290
52.710 + 10.290 =
63.000
63.000

Anul 2018
27

Valoare rmas
44.100
30.870
20.580
10.290
0

Amortizare anual degresiv < Amortizare anual liniar


30.870 x 30% = 9.261 lei < 30.870 / 3 ani = 10.290 lei
- > se amortizeaz 10.290 lei/an
1) nregistrarea amortizrii lunare a autoturismului n luna ianuarie 2016
Amortizare lunar = 18.900 lei / 12 luni = 1.575 lei
1.575
1.500

%
6811 / deductibil

2813
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport

1.575

Cheltuieli de exploatare privind


amortizarea imobilizrilor
6811 / nedeductibil
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

75

ntruct autoturismul nu face parte din categoriile de autoturisme cu deductibilitate la


calculul impozitului pe profit, menionate n Codul fiscal, cheltuielile cu amortizarea aferente
acestuia sunt deductibile n limita a 1.500 lei/lun. (Codul fiscal, art.28, alin.14)
Astfel, n fiecare lun din anul 2016, cu ocazia nregistrrii amortizrii, societatea va
nregistra o cheltuial nedeductibil n valoare de 75 lei.
ncepnd cu anul 2017, amortizarea lunar va fi sub nivelul de 1.500 lei, astfel
cheltuiala va fi integral deductibil.
De asemenea, ncepnd cu anul 2018, se va aplica o amortizare lunar egal cu 10.290
lei / 12 luni = 857,50 lei, pn la sfritul duratei de utilizare.
17.

Studiu de caz privind deprecierea imobilizrilor

O societate achiziioneaz la data de 15.11.2014 un software de gestiune a mrfurilor


la un cost de 14.300 lei (TVA 24%), durata de utilizare 5 ani, amortizat liniar. La 31.12.2015,
comisia de inventariere stabilete pentru acest software o valoare de inventar de 10.000 lei.
La data de 18.02.2016 societatea vinde software-ul de gestiune a mrfurilor la valoarea
de 11.000 lei.
1) La data de 15.11.2014, se nregistreaz achiziia software-ului
17.732
14.300
3.432

%
208
Alte imobilizri necorporale
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

17.732

2) ncepnd cu luna ianuarie 2015, se nregistreaz amortizarea lunar a software-ului


Amortizare lunar = 14.300 lei / 60 luni = 238,33 lei

28

238,33

6811
=
2808
238,33
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea altor
amortizarea imobilizrilor
imobilizri necorporale
Potrivit legii, evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia
inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de
evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de
execuie. (OMFP 1802/2014, art. 85, pct.1)
Astfel, pentru a stabili dac activul s-a apreciat sau depreciat la 31.12.2015, se
compar valoarea de inventar cu valoarea contabil net a imobilizrii necorporale.
Valoarea contabil net = 14.300 3.098,29 = 11.201,71 lei
Amortizarea cumulat la 31.12.2015 = 238,33 lei x 13 luni = 3.098,29 lei
ntruct valoarea de inventar de 10.000 lei este mai mic dect valoarea contabil net
de 11.201,71 lei, se constat o depreciere a imobilizrii necorporale, prin urmare se
recunoate o ajustare pentru depreciere n valoare de 1.201,71 lei.
Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul
valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin
nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n
care se constat o depreciere reversibil a acestora. (OMFP 1802/2014, art. 85, pct.2)
3) nregistrarea ajustrii pentru depreciere n valoare de 1.201,71 lei (31.12.2015)
1.201,71

6813
Cheltuieli de exploatare privind
ajustarile pentru deprecierea
imobilizrilor

2908
Ajustri pentru deprecierea
altor imobilizri necorporale

1.201,71

4) La data de 18.02.2016 se nregistreaz vnzarea software-ului


13.200

461
Debitori diveri

%
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaiuni
de capital
4427
TVA colectat

13.200
11.000

2.200

5) Scoaterea din gestiune a software-ului vndut


Amortizarea cumulat = 238,33 lei x 14 luni = 3.336,62 lei
14.300
3.336,62

10.963,3
8

%
2808
Amortizarea altor imobilizri
necorporale
6583

29

208
Alte imobilizri necorporale

14.300

Cheltuieli privind activele


cedate i alte operaiuni de
capital
6) Cu ocazia vnzrii programului informatic, ajustarea pentru depreciere se anuleaz
prin reluarea la venituri
1.201,71

18.

2908
Ajustri pentru deprecierea altor
imobilizri necorporale

7813
Venituri din
ajustari pentru deprecierea
imobilizrilor

1.201,71

Studiu de caz privind privind intrrile de imobilizri necorporale

O societate ia n concesiune un teren care aparine domeniului public al statului, n


vederea amenajrii unui parc de distracii. Durata concesiunii este de 40 ani ncepnd cu data
de 01.02.2016, valoarea concesiunii prevzut n contract este de 2.500.000 lei, redeven a
lunar n valoare de 5.208,33 lei este pltibil la data de 25 ale lunii urmtoare celei pentru
care se pltete. Concesiunea se amotizeaz pe durata contractului, prin metoda liniar. La
sfritul contractului de concesiune, terenul se restituie domeniului public al statului.
Potrivit art. 176, pct.2, din OMFP 1802/2014, concesiunile primite se reflect ca
imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o
valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmeaz a fi
nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului.
Astfel, ntruct contractul ncheiat de societate prevede o durat i o valoare a
concesiunii, societatea va recunoate o imobilizare necorporal.
1) nregistrarea imobilizrii necorporale la valoarea total a concesiunii (01.02.2016)
2.500.00
0

205

Concesiuni, brevete, licene,


mrci comerciale, drepturi i
active similare

167

2.500.00
0

Alte mprumuturi i datorii


asimilate

2) Concomitent, nregistrare extrabilanier a valorii terenului primit n concesiune


2.500.00
0

8038

Bunuri primite n administrare,


concesiune i cu chirie
3) nregistrarea amortizrii lunare a concesiunii, pe durata contractului
Amortizare lunar = 2.500.000 lei / 480 luni = 5.208,33 lei

30

2.500.00
0

5.208,33

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2805
Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor
similare

5.208,33

4) nregistrarea i plata redevenei lunare aferente lunii februarie 2016 (25.03.2016)


5.208,33

167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate

404
Furnizori de imobilizri

5.208,33

5.208,33

404
Furnizori de imobilizri

5121
Conturi la bnci n lei

5.208,33

5) Scoaterea din eviden a concesiunii, la expirarea contractului


2.500.00
0

2805

Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale, drepturilor i
activelor similare

205

2.500.00
0

Concesiuni, brevete, licene,


mrci comerciale, drepturi
i active similare

Concomitent:
2.500.00
0

8038

2.500.00
0

Bunuri primite n
administrare, concesiune i
cu chirie
19.

Studiu de caz privind privind ieirile de imobilizri necorporale

O societate decide la data de 31.03.2016 scoaterea din funciune a unui program


informatic de gestiune a comenzilor, care nu mai corespunde nevoilor societii i de la care
nu se mai ateapt beneficii economice viitoare. Costul de achiziie al programului a fost de
8.500 lei, durata de utilizare 3 ani, amortizarea liniar fiind calculat ncepnd cu luna
septembrie 2013.
De asemenea, la 31.04.2016 se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor
ocazionate de nfiinarea societii, n valoare de 5.240 lei, complet amortizate pe perioada
maxim admis de 5 ani.
1) ntruct programul informatic nu mai poate produce nici un beneficiu economic
viitor, societatea va nregistra casarea acestuia la data de 31.03.2016

31

O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd
niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ori din cedarea sa.
(OMFP 1802/2014, art. 188)
n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri necorporale, sunt evideniate
distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii
i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. (OMFP 1802/2014, art. 189)
Amortizare cumulat = (8.500 lei / 36 luni) x 30 luni = 7.083,33 lei
8.500
7.083,33

1.416,67

%
2808
Amortizarea altor imobilizri
necorporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaiuni de capital

208
Alte imobilizri necorporale

8.500

2) Scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire complet amortizate


ntruct entitatea a imobilizat cheltuielile de constituire, incluzndu-le la Active,
aceastea au fost amortizate intr-o perioad de 5 ani (perioada maxim admis); astfel, la
sfritul celor 5 ani, cheltuielile de constituire se scot din eviden (31.04.2016)
5.240

2801
Amortizarea cheltuielilor de
constituire

201
Cheltuieli de constituire

5.240

20.
Studiu de caz privind tranzaciile de intrare n patrimoniu a imobilizrilor
corporale
La data de 10.02.2016 S.C. Alfa S.R.L. primete o factur reprezentnd un avans n
valoare de 9.500 lei, TVA 20%, n vederea achiziionrii unui autoturism, pe care o achit n
aceeai zi. n data de 18.03.2016 primete factura de achiziie a mijlocului de transport, care
cuprinde: pre cumprare 47.800 lei, cheltuieli de transport 1.200 lei, cheltuieli de manipulare
500 lei, reinere avans acordat. La data de 23.03.2016 se stinge datoria fa de furnizor.
La data de 25.03.2016 societatea achit taxa de timbru la Administra ia Fiscal, n
valoare de 1.350 lei.
Societatea va nregistra n contabilitate urmtoarele operaiuni:
1) nregistrarea facturii reprezentnd avansul (10.02.2016)
11.400
9.500

1.900

%
4093
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
4426
TVA deductibil

32

404
Furnizori de imobilizri

11.400

2) Plata avansului (10.02.2016)


11.400

404
Furnizori de imobilizri

5121
Conturi la bnci n lei

11.400

3) Achiziia autoturismului
Pentru stabilirea costului de achiziie al autoturismului, trebuie avute n vedere
prevederile legale, potrivit crora costul de achiziie nseamn preul datorat i
eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziie.
n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele
de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de
la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. (art.8, OMFP 1802/2014)
Cost de achiziie = 47.800 + 1.200 + 500 = 49.500 lei
Diferen TVA deductibil = (49.500 x 20%) 1.900 = 8.000 lei
48.000
49.500
8.000
(9.500)

%
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
4093
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale

404
Furnizori de imobilizri

48.000

5121
Conturi la bnci n lei

48.000

4) Plata datoriei ctre furnizor (23.03.2016)


48.000

404
Furnizori de imobilizri

5) Plata taxei de timbru aferent autoturismului achiziionat


Cheltuiala aferent taxei de timbru va majora valoarea de intrare a mijlocului fix,
astfel: n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale,
cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct
bunurilor respective. (art.8, OMFP 1802/2014)
1.350

2133
Mijloace de transport

446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

1.350

1.350

446
Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate

5121
Conturi la bnci n lei

1.350

33

21.
Studiu de caz privind tranzaciile de iesire din patrimoniu a imobilizrilor
corporale
O entitate vinde la data de 14.01.2016 un utilaj la preul de 90.000 lei, TVA 20%.
Utilajul a fost achiziionat la data de 09.05.2012 la costul de 120.000 lei, fiind pus n
funciune la data de 08.06.2012. Durata de utilizare economic estimat la momentul
achiziiei este de 5 ani, metoda de amortizare folosit fiind cea liniar. Contravaloarea facturii
se ncaseaz prin banc la data de 11.02.2016.
La data de 16.02.2016 societatea caseaz un autoturism care nu mai func ioneaz la
parametrii normali, i l vinde sub form de deeu feros ctre o unitate de colectare de euri
feroase la valoarea de 5.000 lei, pe baz de factur fiscal. Costul de achizi ie al
autoturismului a fost de 38.000 lei, acesta fiind amortizat integral. La data de 15.03.2016 se
ncaseaz contravaloarea facturii prin banc.
1) Vnzarea utilajului (14.01.2016)
108.000

461
Debitori diveri

%
7583
Venituri din vnzarea
activelor i alte operaiuni
de capital
4427
TVA colectat

108.000
90.000

18.000

2) Scoaterea din eviden a utilajului neamortizat integral (14.01.2016)


OMFP 1802/2014, art. 243, pct.1: n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri
corporale, sunt evideniate distinct veniturile din vnzare, cheltuielile reprezentnd valoarea
neamortizat a imobilizrii i alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
nceputul amortizrii = luna iulie 2012
Calcul amortizare cumulat = (120.000 lei / 60 luni) * 42 luni = 84.000 lei
120.000
84.000

%
2813

36.000

Amortizarea instalaiilor i a
mijloacelor de transport
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaiuni de capital

2131
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii
de lucru)

120.000
84.000

36.000

3) ncasarea contravalorii facturii prin banc (11.02.2016)


108.000

5121

=
34

461

108.000

Conturi la bnci n lei


Debitori diveri
4) Scoaterea din funciune a autoturismului amortizat integral (16.02.2016)
38.000

2813
Amortizarea instalaiilor i a
mijloacelor de transport

2133
Mijloace de transport

38.000

5) Valorificarea autoturismului casat pe baz de factur, la care se aplic regimul taxrii


inverse (deeuri feroase)
OMFP 1802/201, art. 243, pct.2: n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere,
ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale
trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i
valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca
valoare net, la venituri sau cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la elementul
"Alte venituri din exploatare", respectiv "Alte cheltuieli de exploatare", dup caz.
5.000

461
Debitori diveri

708
Venituri din activiti
diverse

5.000

6) nregistrarea taxei de mediu n cot de 3% din veniturile realizate de ctre societate,


potrivit legii
150

635
Cheltuieli cu alte impozite i
taxe

461
Debitori diveri

150

461
Debitori diveri

4.850

7) ncasarea facturii (15.03.2016)


4.850

22.

5121
Conturi la bnci n lei

Studiu de caz privind evaluarea la intrare a imobilizarilor

La data de 15.08.2015, S.C. Alfa S.R.L. ncepe lucrrile de construcie n regie proprie
a unei cldiri necesare depozitrii mrfurilor. La 31.12.2015, societatea prezint urmtoarele
cheltuieli efectuate n legtur cu construcia cldirii:
- Salarii 90.000 lei
- Materii prime 130.000 lei
- Amortizri 80.000 lei
- Cheltuieli de proiectare 20.000 lei
- Cheltuieli indirecte repartizate 50.000 lei
- Cheltuieli generale de administraie 15.000 lei
La data de 30.04.2016 are loc recepia cldirii. Cheltuielile efectuate n legtur cu
construcia cldirii n anul 2016 sunt:
- Salarii 80.000 lei
- Materii prime 140.000 lei
35

Amortizri 70.000 lei


Cheltuieli indirecte repartizate 30.000 lei
Cheltuieli generale de administraie 20.000 lei

Conform prevederilor legale, o imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie


evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele
reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate. (art. 226, pct. 1, OMFP
1802/2014)
De asemenea, sunt enumerate tipurile de costuri care se efectueaz n legtur cu
construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, respectiv:
a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli
legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile iniiale de livrare i manipulare;
e) costurile de instalare i asamblare;
f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;
g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor
nete
provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la
amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea
echipamentului);
h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor, precum i comisioanele
achitate n legtur cu activul etc. (art. 226, pct. 2, OMFP 1802/2014)
Astfel, societatea va nregistra urmtoarele operaiuni n legtur cu obinerea cldirii:
1) La data de 31.12.2015, se va recunoate o imobilizare n curs, ntruct construc ia nu
este finalizat
OMFP 1802/2014, art. 231, pct. 1: Imobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile
neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de
producie sau costul de achiziie, dup caz.
Cost de producie anul 2015 = 90.000 + 130.000 + 80.000 + 20.000 + 50.000 + 15.000 =
385.000 lei
385.000

231
Imobilizri corporale n curs de
execuie

722
Venituri din producia de
imobilizri corporale

385.000

2) Similar, se va recunoate o imobilizare n curs, la costul de producie al anului 2016


Cost de producie anul 2016 = 80.000 + 140.000 + 70.000 + 30.000 + 20.000 = 214.000 lei
214.000

231
Imobilizri corporale n curs de
execuie

722
Venituri din producia de
imobilizri corporale

3) La data de 30.04.2016 se efectueaz recepia cldirii la costul de producie


36

214.000

OMFP 1802/2014, art. 231, pct. 2: Imobilizrile n curs de execu ie se trec n categoria
imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a
acestora, dup caz.
Cost de producie = 385.000 + 214.000 = 599.000 lei
599.000

23.

212
Construcii

231
Imobilizri corporale n curs
de execuie

599.000

Studiu de caz privind subveniile pentru investiii si subveniile de exploatare

O societate agricol achiziioneaz la data de 06.01.2016 un utilaj de semnat,


conform facturii, astfel: pre de cumprare 12.700 lei, cheltuieli de transport 500 lei, TVA
20%. Plata facturii are loc la data de 05.02.2016. Utilajul este subvenionat n propor ie de
80% i se amortizeaz liniar n 8 ani. Subvenia pentru investiii este ncasat la data de
27.01.2016. La sfritul celui de-al cincilea an, societatea va rambursa 50% din subven ia
primit.
Tot n luna ianuarie 2016, societatea primete o subvenie n valoare de 3.500 lei
pentru carburani auto, semine i alte materiale utilizate n agricultur, pe care urmeaz s le
consume ulterior. n luna februarie, societatea consum combustibil n valoare de 2.000 lei i
materii prime n valoare de 4.000 lei.
nregistrri contabile luna ianuarie 2016
1) nregistrarea achiziiei utilajului, conform facturii (06.01.2016)
Cost de achiziie = 12.700 + 500 = 13.200 lei
15.840
13.200
2.640
2)

%
2131
Echipamente tehnologice
4426
TVA deductibil

404
Furnizori de imobilizri

15.840

Se nregistreaz dreptul de a ncasa subvenia

ntruct subvenia primit de ctre societate are ca scop achiziionarea unui activ,
aceasta este ncadrat la categoria subveniilor pentru investiii i va fi nregistrat n
contabilitate pe seama unui venit amnat.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora
principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s
achiziioneze active imobilizate. (OMFP 1802/2014, art. 394, pct.1)
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se
nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit
amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreaz ca venit
curent n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau
la casarea ori cedarea activelor. (OMFP 1802/2014, art. 402, pct.2)
10.560

4451

=
37

4751

10.560

Subvenii guvernamentale

Subvenii guvernamentale
pentru investiii

3) ncasarea subveniei pentru investiii (27.01.2016)


10.560

5121
Conturi la bnci n lei

4451
Subvenii guvernamentale

10.560

4) nregistrarea dreptului de a ncasa subvenia de exploatare pentru carburani auto,


semine i alte materiale
ntruct subvenia care urmeaz a fi primit este aferent cheltuielilor cu materii prime
i materiale care nu au fost nc efectuate, aceasta va fi nregistrat pe seama veniturilor n
avans.
Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze. n
cazul n care ntro perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost
nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente.
(OMFP 1802/2014, art.398)
3.500

4451
Subvenii guvernamentale

472
Venituri nregistrate n
avans

3.500

4451
Subvenii guvernamentale

3.500

5) ncasarea subveniei de exploatare


3.500

5121
Conturi la bnci n lei

nregistrri contabile luna februarie 2016


6) Plata facturii aferent utilajului achiziionat n luna ianuarie 2016 (05.02.2016)
15.840

404
Furnizori de imobilizri

5121
Conturi la bnci n lei

15.840

7) nregistrarea amortizrii utilajului, aferent lunii februarie


Amortizare lunar = 13.200 lei / 96 luni = 137,50 lei
137,50

6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor

2813
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport

137,50

8) Concomitent cu nregistrarea amortizrii lunare, are loc transformarea subveniei


pentru investiii din categoria unui venit amnat, n categoria veniturilor propriu-zise
Valoare subvenie de reluat la venituri = 137,50 lei * 80% = 110 lei
38

110

4751
Subvenii guvernamentale
pentru investiii

7584
Venituri din subvenii
pentru investiii

110

9) nregistrarea consumului de materii prime i combustibili


4.000

601
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

4.000

2.000

6022
Cheltuieli privind combustibilii

3022
Combustibili

2.000

10) Odat cu nregistrarea consumului de materii prime i combustibili, are loc


nregistrarea subveniei de exploatare pe seama veniturilor
n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie sau
prestri de servicii, recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz
concomitent cu recunoaterea cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi acoperit
din aceste subvenii. (OMFP 1802/2014, art. 399, pct.2)
3.500

472
Venituri nregistrate n avans

7412
Venituri din subvenii de
exploatare pentru materii
prime i materiale

3.500

11) La sfritul celui de-al cincilea an, are loc rambursarea subveniei
Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea
soldului venitului amnat cu suma rambursabil. Restituirea unei subven ii aferente
veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa
acestora, pe seama cheltuielilor. n msura n care suma rambursat depete venitul
amnat sau dac nu exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral
restituit, se recunoate imediat ca o cheltuial. (OMFP 1802/2014, art. 404)
Soldul subveniei la sfritul celor 5 ani = 10.560 lei 110 lei x 60 luni = 10.560 6.600 =
3.960 lei
Subvenie de rambursat = 10.560 lei x 50% = 5.280 lei
5.280
3.960

1.320

24.

%
4751
Subvenii guvernamentale
pentru investiii
6588
Alte cheltuieli de exploatare

5121
Conturi curente la bnci

Studiu de caz privind veniturile i cheltuielile in avans

39

5.280
3.960

O entitate factureaz unui chiria n data de 25.01.2016, chiria aferent primului


trimestru al anului 2016, astfel: 10.371 lei, TVA 20%. La data de 22.02.2016 se ncaseaz
contravaloarea facturii.
De asemenea, achit n data de 24.02.2016 o poli RCA n valoare de 850 lei, valabil
12 luni, ncepnd cu data de 01.03.2016, precum i prima rat a unei polie de asigurare
CASCO n valoare de 2.450 lei, aferent lunilor februarie, martie, aprilie 2016.
nregistrri contabile aferente lunii ianuarie 2016
1) nregistrarea facturii privind chiria trimestrial (25.01.2016)
Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n exerciiul
financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare urmtoare, se nregistreaz
distinct n contabilitate, la cheltuieli n avans (contul 471 "Cheltuieli nregistrate n
avans") sau venituri n avans (contul 472 "Venituri nregistrate n avans"), dup caz.
(OMFP 1802/2014, art. 351, pct.1)
12.445,2
0

461

Debitori diveri

%
706
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
472
Venituri nregistrate n
avans
4427
TVA colectat

12.445,2
0
3.457

6.914

2.074,20

nregistrri contabile aferente lunii februarie 2016


2) ncasarea facturii (22.02.2016)
12.445,2
0

5121

Conturi curente la bnci

461

12.445,2
0

Debitori diveri

3) Plata asigurrilor RCA i CASCO (24.02.2016)


3.300
850
816,66

1.633,34

%
471 / analitic asigurri RCA
Cheltuieli nregistrate n avans
613 / analitic asigurri CASCO
Cheltuieli cu primele de
asigurare
471 / analitic asigurri CASCO
Cheltuieli nregistrate n avans

5121
Conturi curente la bnci

3.300

4) Trecerea la venituri a chiriei aferente lunii februarie 2016


3.457

472
Venituri nregistrate n avans

=
40

706
Venituri din redevene,

3.457

locaii de gestiune i chirii


nregistrri contabile aferente lunii martie 2016
5) Trecerea la cheltuieli a asigurrilor RCA si CASCO aferente lunii martie 2016
70,83

613 / analitic asigurri RCA


Cheltuieli cu primele de
asigurare

471 / analitic asigurri RCA


Cheltuieli nregistrate n
avans

70,83

816,66

613 / analitic asigurri CASCO

471 / analitic asigurri


CASCO
Cheltuieli nregistrate n
avans

816,66

Cheltuieli cu primele de
asigurare

6) Trecerea la venituri a chiriei aferente lunii martie 2016


3.457

706
3.457
Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
Not: nregistrarea aferent trecerii asupra cheltuielilor a asigurrii RCA se va efectua n
fiecare din urmtoarele 11 luni, pn n luna februarie 2017 inclusiv, iar cea aferent
asigurrii CASCO se va efectua pn n luna aprilie 2016 inclusiv.
25.

472
Venituri nregistrate n avans

Studiu de caz privind intrrile i ieirile de imobilizri financiare

S.C. TFT Invest S.A. a achiziionat la data de 13.07.2014:


- de pe piaa reglementat un numr de 2.000 de aciuni ale entitii Focus S.A.,
reprezentnd 60% din capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 120 lei/ac iune,
din care 50% pltite pe loc, iar restul se vor plti ulterior;
- 1.000 de aciuni la societatea de credit Prodexim S.A., instituie nelistat,
reprezentnd 25% din capitalul acesteia, la un pre unitar negociat de 800 lei/aciune, pltite
ulterior.
Entitatea intenioneaz s pstreze titlurile pe o perioad mai mare de 1 an, i clasific
aceste imobilizri financiare n funcie de procentul de control, n aciuni deinute la entiti
afiliate (pentru aciunile societii Focus S.A.), respectiv aciuni deinute la entit i asociate
(pentru aciunile deinute la societatea Prodexim S.A.)
La data de 12.08.2014, entitatea achit contravaloarea aciunilor deinute la entit i
afiliate, precum i a aciunilor deinute la entiti asociate.
La sfritul anului 2014, valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a aciunilor
deinute la Focus S.A. este de 80 lei/aciune.
La sfritul anului 2015, valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a aciunilor
deinute la Focus S.A. este de 130 lei/aciune.
La data de 09.03.2016, entitatea TFT Invest S.A. vinde pe pia a reglementat ac iunile
deinute la entitatea Focus S.A. la preul de vnzare de 180 lei/aciune.
1) Achiziia titlurilor reprezentnd aciuni deinute la entiti afiliate (13.07.2014)
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achizi ie.
(OMFP 1802/2014, art.266)
41

Valoare aciuni achiziionate = 2.000 aciuni x 120 lei/aciune = 240.000 lei


240.000

261
Aciuni deinute la entitile
afiliate

%
5121

240.000
120.000

Conturi curente la bnci


2691
120.000
Vrsminte de efectuat
privind aciunile deinute la
entiti afiliate
2) Achiziia titlurilor reprezentnd aciuni deinute la entiti asociate (13.07.2014)
Valoare aciuni achiziionate = 1.000 aciuni x 800 lei/aciune = 800.000 lei
800.000

262
Aciuni deinute la entiti
asociate

2692
Vrsminte de efectuat
privind aciunile deinute la
entiti asociate

800.000

3) Plata vrsmintelor aferente aciunilor achiziionate anterior (12.08.2014)


920.000
120.000

800.000

%
2691
Vrsminte de efectuat privind
aciunile deinute la entiti
afiliate
2692
Vrsminte de efectuat privind
aciunile deinute la entiti
asociate

5121
Conturi curente la bnci

920.000

4) La 31.12.2014, valoarea de cotaie de 80 lei/aciune este mai mic dect valoarea de


intrare de 120 lei/aciune, astfel se constat o depreciere a aciuni deinute la entiti
afiliate cu 40 lei/aciune fa de preul de valoarea de intrare, prin urmare se constituie
o ajustare pentru depreciere
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei,
potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau
pierderilor de valoare. Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferen ele
constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n
contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu se la valoarea lor de
intrare. (OMFP 1802/2014, art.84)
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai pu in
ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.(OMFP 1802/2014, art.267)
Valoare ajustare pentru depreciere 2014 = 2.000 aciuni x (120 lei/aciune - 80 lei/ac iune) =
80.000 lei
80.000

6863

=
42

2961

80.000

Cheltuieli financiare privind


ajustrile pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor
financiare

Ajustri pentru pierderea de


valoare a aciunilor deinute
la entitile afiliate

5) La 31.12.2015, valoarea de cotaie de 130 lei/aciune este mai mare dect valoarea de
intrare de 120 lei/aciune, astfel se constat o apreciere a aciunilor deinute la entit i
afiliate, prin urmare ajustarea pentru depreciere existent se anuleaz prin reluarea ei
la venituri
80.000

2961
Ajustri pentru pierderea de
valoare a aciunilor deinute la
entitile afiliate

7863
Venituri financiare din
ajustri pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor
financiare

80.000

6) Vnzarea aciunilor (09.03.2016)


Valoare aciuni vndute = 2.000 aciuni x 180 lei/aciune = 360.000 lei
360.000

461
Debitori diveri

7641
Venituri din imobilizri
financiare cedate

360.000

261
Aciuni deinute la entitile
afiliate

240.000

7) Scoaterea din eviden a aciunilor vndute


240.000

26.

6641
Cheltuieli privind imobilizrile
financiare cedate

Studiu de caz privind contabilitatea materiilor prime, materialelor consumabile


1)
2)
3)
4)
5)

O societate comercial deruleaz urmtoarele operaiuni n cursul lunii ianuarie 2016:


achiziioneaz la data de 06.01.2016 materii prime conform facturii, astfel: pre de
cumprare 3.400 lei, reducere comercial 300 lei, transport 150 lei, TVA 20%;
returneaz la data de 11.01.2016 materiale auxiliare n valoare de 1.200 lei, pentru
care primete o factur de retur de la furnizor; materialele au fost achizi ionate n luna
decembrie 2015, TVA 24%;
consum la data de 18.01.2016 materii prime n valoare de 2.000 lei, conform bonului
de consum;
primete prin donaie la data de 21.01.2016 materii prime evaluate la valoarea just de
1.500 lei;
achiziioneaz n data de 22.01.2016 combustibil n valoare de 600 lei, TVA 20%, care
se consum n aceeai lun. Combustibilul este destinat unui vehicul utilizat de un
agent de vnzri;

43

6) la data de 27.01.2016, n urma casrii unui utilaj, recupereaz materiale auxiliare n


valoare 1.750 lei i piese de schimb n valoare de 1.130 lei, pe care le folosete la
repararea altui utilaj;
7) la inventarierea de la sfritul lunii, se constat pentru materii prime un stoc faptic de
4.000 lei, materiale auxiliare de 2.800 lei, n condiiile n care soldurile preluate la
nceputul lunii ianuarie 2016 erau de 1.370 lei pentru materii prime, respectiv 2.100 lei
pentru materiale auxiliare.
1) Achiziia materiilor prime (06.01.2016)
Cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus
eventualele reduceri ale costului de achiziie. n acest sens, costul de achizi ie al bunurilor
cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care
persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport,
manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.
(OMFP 1802/2014, art. 8)
Cost de achiziie = 3.400 - 300 + 150 = 3.250 lei
3.900
3.250
650

%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

3.900

2) Returul materialelor auxiliare, la care se aplic cota de TVA de 24%, aferent livrrii
din luna decembrie 2015 (11.01.2016)
(1.488)
(1.200)
(288)

%
3021
Materiale auxiliare
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

301
Materii prime

(1.488)

3) Consumul de materii prime (18.01.2016)


2.000

601
Cheltuieli cu materiile prime

2.000

4) Primirea de materii prime prin donaii (21.01.2016)


La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate
la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd
aport la capitalul social;
d) la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere. (OMFP 1802/2014, art. 75)

44

1.500

301
Materii prime

7582
Venituri din donaii primite

1.500

5) Achiziionarea combustibilului necesar vehiculului unui agent de vnzri (22.01.2016)


720
600
120

%
6022
Cheltuieli privind combustibilii
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

720

Potrivit Legii 227/2015 privind Codul fiscal, cheltuielile aferente vehiculele utilizate
de agenii de vnzri i de achiziii sunt integral deductibile la calculul impozitului pe profit.
(art.25)
6) Recuperarea de materiale auxiliare i piese de schimb (27.01.2016)
2.880
1.750
1.130

%
3021
Materiale auxiliare
3024
Piese de schimb

401
Furnizori

2.880

3024
Materii prime

1.130

- consumul pieselor de schimb


1.130

6024
Cheltuieli cu materiile prime

7) Inventarierea stocurilor la sfritul lunii ianuarie 2016, n condiiile utilizrii


inventarului permanent
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. (OMFP 1802/2014,
art.289)
n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz
toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice
moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. (OMFP 1802/2014, art.290)
Stoc scriptic materii prime = 1.370 + (3.250 + 1.500) - 2.000 = 4.120 lei
Stoc faptic materii prime = 4.000 lei - > minus la inventar n valoare de 120 lei
- se nregistreaz un minus la inventar de materii prime n valoare de 120 lei
120

601
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

Stoc scriptic materiale auxiliare = 2.100 + (1.750 - 1.200) = 2.650 lei


Stoc faptic materii prime = 2.800 lei - > plus la inventar n valoare de 150 lei
- se nregistreaz un plus la inventar de materiale auxiliare n valoare de 150 lei

45

120

150

27.

3021
Materiale auxiliare

6021
Cheltuieli cu materiale
auxiliare

150

Studiu de caz privind contabilitatea obiectelor de inventar

O societate achiziioneaz la data de 09.03.2016, 10 buci echipamente de protec ie,


pre unitar 245 lei, TVA 20%. La data de 17.03.2016, echipamentele de protecie se trimit spre
prelucrare la teri n vederea personalizrii, n baza avizului de nsoire.
La data de 24.03.2016, se primesc de la teri echipamentele de protec ie, costul
personalizrii fiind 400 lei, TVA 20%.
n data de 30.03.2016, echipamentele de protecie se distribuie gratuit angajailor.
1) Achiziia echipamentelor de protecie (09.03.2016)
2.940
2.450

490

%
303
Materiale de natura obiectelor de
inventar
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

2.940

2) Trimiterea spre prelucrare la teri a echipamentelor de protecie (17.03.2016)


2.450

351
Materii i materiale aflate la teri

303
Materiale de natura
obiectelor de inventar

2.450

3) Primirea echipamentelor de protecie de la teri (24.03.2016)


2.450

303
Materiale de natura obiectelor de
inventar

351
Materii i materiale aflate la
teri

2.450

4) nregistrarea costului prelucrrii echipamentelor de protecie (24.03.2016)


480
400

80

%
303
Materiale de natura obiectelor de
inventar
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

480

5) Distribuirea ctre angajai a echipamentelor de protecie (30.03.2016)


2.850

603
Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar

46

303
Materiale de natura
obiectelor de inventar

2.850

6) Concomitent, evidenierea extrabilanier a obiectelor de inventar


2.850

28.

8035
Stocuri de natura obiectelor de
inventar date n folosin

2.850

Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor aflate la teri

O entitate care produce obiecte de mobilier, ntruct nu dispune de suficient spa iu de


depozitare, trimite la teri n data de 09.03.2016, produse finite n vederea depozitrii, la pre
de nregistrare de 3.000 lei. n data de 08.04.2016, produsele sunt aduse napoi n unitate,
mpreun cu factura privind chiria n valoare de 500 lei, TVA 20%.
De asemenea, n data de 13.04.2016, entitatea achiziioneaz mrfuri n valoare de
14.300 lei, TVA 20%, pe care le las n custodia furnizorului timp de o lun, pe baza unui
contract de custodie. Furnizorul nu percepe nici o tax pentru custodia mrfurilor. La
expirarea termenului de custodie, mrfurile sunt ridicate de ctre entitate.
1) Trimitere produse finite spre depozitare la teri, pe baza avizului de nsoire
(09.03.2016)
3.000

354
Produse aflate la teri

345
Produse finite

3.000

2) nregistrarea facturii privind chiria (08.04.2016)


600
500

100

%
612
Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

600

3) Primirea produselor finite de la teri (08.04.2016)


3.000

345
Produse finite

354
Produse aflate la teri

3.000

4) Achiziionarea mrfurilor conform facturii (13.04.2016)


17.160
14.300
2.860

%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

17.160

5) Evidenierea mrfurilor aflate n custodia furnizorului, pe baza procesului verbal de


custodie (13.04.2016)
47

14.300

357
Mrfuri aflate la teri

371
Mrfuri

14.300

6) Dup o lun, se ridic mrfurile de la furnizor, pe baza avizului de nso ire


(13.05.2016)
14.300

29.

371
Mrfuri

357
Mrfuri aflate la teri

14.300

Studiu de caz privind contabilitatea produselor finite

O societate fabric dou tipuri de produse: scaune i mese, utiliznd metoda costului
standard. La nceputul lunii martie 2016, situaia stocurilor se prezint astfel:
o Scaune: 200 buci, evaluate la costul standard de 110 lei/bucat;
o Mese: 150 buci, evaluate la costul standard de 250 lei/bucat.
Diferena de pre aferent celor dou stocuri este 9.000 lei (nefavorabil).
n cursul lunii au loc urmtoarele operaii:
a) Se obin 120 buci scaune i 80 buci mese
b) Se vnd unui client 170 buci scaune la pre de vnzare 140 lei/bucat i 115
buci mese la pre de vnzare 290 lei/bucat.
La sfritul lunii martie 2016, conform datelor preluate din contabilitatea de gestiune,
se calculeaz costul efectiv al produselor finite: scaune = 120 lei/bucat, mese = 225
lei/bucat.
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu
amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor de
materiale i consumabile, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri
trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un
moment dat.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie
evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra
stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Coeficient de repartizare = [(Soldul iniial al diferenelor de pre + Diferene de pre
aferente intrrilor n cursul perioadei, cumulat de la nceputul exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin) / (Soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare + Valoarea
intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul exerci iului
financiar pn la finele perioadei de referin)] x 100
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.

48

La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile


conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea
stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
Diferenele de pre se repartizeaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i
asupra bunurilor rmase n stoc. (OMFP 1802/2014, art.286)
Contul 348 "Diferene de pre la produse" este un cont rectificativ al valorii de
nregistrare a produselor.
n debitul contului 348 "Diferene de pre la produse" se nregistreaz:
diferenele de pre n plus sau nefavorabile (costul de producie este mai mare dect
preul standard) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (711);
diferenele de pre n minus sau favorabile (costul de producie este mai mic dect
preul standard) repartizate asupra produselor ieite din gestiune (345, 347).
n creditul contului 348 "Diferene de pre la produse" se nregistreaz:
diferenele de pre n minus sau favorabile aferente produselor intrate n gestiune din
producie proprie (345, 347);
diferenele de pre n plus sau nefavorabile repartizate asupra produselor ieite din
gestiune (711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.
1) Obinerea produselor finite i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor
obinute
Scaune
Valoare produse finite obinute la cost standard = 120 buci x 110 lei/bucat (cost standard) =
13.200 lei
13.200

345
Produse finite / Scaune

711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

13.200

Cost de producie efectiv = 120 lei/bucat > Costul standard = 110 lei/bucat - > diferen de
pre nefavorabil n valoare de: 120 buci x (120 lei/bucat - 110 lei/bucat) = 1.200 lei
1.200

348
Diferene de pre la produse

711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

1.200

Astfel, soldul contului 345 Produse finite reflect produsele obinute la cost standard: 120
buci x 110 lei/bucat (cost standard) = 13.200 lei
Soldul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse reflect produsele
finite la cost efectiv: 120 buci x 120 lei/bucat = 14.400 lei
Mese
Valoare produse finite obinute la cost efectiv = 80 buci x 225 lei/bucat (costul efectiv) =
18.000 lei
18.000

345

=
49

711

18.000

Produse finite / Mese

Venituri aferente costurilor


stocurilor de produse

Cost de producie efectiv = 225 lei/bucat < Costul standard = 250 lei/bucat - > diferen de
pre favorabil n valoare de: 80 buci x (250 lei/bucat - 225 lei/bucat) = 2.000 lei
2.000

345
Produse finite / Mese

348
Diferene de pre la produse

2.000

Astfel, soldul contului 345 Produse finite reflect produsele obinute la cost standard: 80
buci x 250 lei/bucat (cost standard) = 20.000 lei
Soldul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse reflect produsele
finite la cost efectiv: 80 buci x 225 lei/bucat = 18.000 lei
2) Vnzarea produselor finite
Pre de vnzare = (170 buci x 140 lei/bucat) + (115 buc i x 290 lei/bucat) = 23.800 +
33.350 =
= 57.150 lei
TVA = 20% x 57.150 lei = 11.430 lei
68.580
57.150

4111
Clieni

11.430

%
7015
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat

68.580

3) Descrcarea gestiunii de produsele finite vndute, la costul standard


Scaune = 170 buci x 110 lei/bucat (cost standard) = 18.700 lei
Mese = 115 buci x 250 lei/bucat (cost standard) = 28.750 lei
47.450

711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

%
345

47.450
18.700

Produse finite / Scaune


345
Produse finite / Mese

28.750

4) Calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor finite vndute


Sold iniial Scaune = 200 buci x 110 lei/bucat (cost standard) = 22.000 lei
Sold iniial Mese = 150 buci x 250 lei/bucat (cost standard) = 37.500 lei
Sold iniial diferene de pre la produse = 9.000 lei (nefavorabile)

50

K = (Sold iniial diferene de pre + Diferene de pre aferente intrrilor) / (Sold iniial produse
finite + Intrri de produse finite) = (9000 + 1.200 2.000) / (22.000 + 37.500 + 33.200) =
8.200 / 92.700 = = 0,088
Diferene de pre aferente ieirilor = K x Ieiri de produse finite la cost standard = 0,088 x
(18.700 + 28.750) = 0,088 x 47.450 = 4.175,60 lei
4.175,60

30.

711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

348
Diferene de pre la produse

4.175,60

Studiu de caz privind contabilitatea mrfurilor

n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul,


pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au
marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod.
n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii
marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare
presupune recalcularea marjei brute.(OMFP 1802/2014, art. 286, pct.8)
O societate comercial care are ca obiect de activitate comerul cu amnuntul al
produselor alimentare, prezint la nceputul lunii aprilie 2016, urmtoarea situaie:
- Sold iniial al contului 371 = 237.650 lei
- Sold iniial al contului 378 = 41.580 lei
- Sold iniial al contului 4428 = 44.710 lei
n cursul lunii aprilie au loc urmtoarele operaii:
a) La data de 13.04.2016 se achiziioneaz mrfuri la cost de achizi ie de 17.320 lei,
rabat 10%, TVA 20%. Adaosul comercial practicat de societate este de 30%.
b) La data de 19.04.2016 se vnd mrfuri la preul cu amnuntul de 32.460 lei.
c) Se primete o factur la data de 22.04.2016, care conine un rabat n valoare de 4.500
lei pentru o achiziie de mrfuri din luna anterioar, mrfurile fiind vndute la
momentul primirii facturii.
1) Achiziia mrfurilor (13.04.2016)
Pentru determinarea costului de achiziie al mrfurilor, se aplic tratamentul
reducerilor de pre prevzut de OMFP 1802/2014, art.76, pct.1: Reducerile comerciale
acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de
achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt
tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea,
costul de achiziie al bunurilor.
Cost de achiziie = 17.320 (17.320 x 10%) = 15.588 lei
18.705,6

=
51

401

18.705,6

0
15.588
3.117,60

0
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil

Furnizori

2) Includerea n valoarea stocului a adaosului comercial i a TVA neexigibile


Cost de achiziie = 15.588 lei
Adaos comercial = 15.588 x 30% = 4.676,40 lei
TVA neexigibil = (15.588 lei + 4.676,40) x 20%= 4.052,88 lei
Pre de vnzare cu amnuntul = 15.588 + 4.676,40 + 4.052,88 = 24.317,28 lei
8.729,28

%
378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil
3) Vnzarea mrfurilor la preul cu amnuntul de 32.460 lei (19.04.2016)
32.460

371
Mrfuri

5311
Casa n lei

%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

8.729,28
4.676,40
4.052,88

32.460
27.050

5.410

Venituri din vnzarea mrfurilor = 32.460 / 1,2 = 27.050 lei


TVA colectat = 32.460 - 27.050 = 5.410 lei
4) Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute
Calcul adaos comercial aferent mrfurilor vndute:
4428
Si 4428 + RC

K = ( Si371 + RD 371 )
( Si 378 + RC 378 )

41.580+4.676,40
( 237.650+ 24.317,28 )( 44.710+4.052,88)

= 0,2169

Cota de adaos comercial aferent ieirilor de mrfuri = Rulaj creditor 707 x K


= 27.050 x 0,2169 = 5.867,15 lei
Costul mrfurilor vndute = 27.050 - 5.867,15 = 21.182,85 lei
32.460
21.182,8
5

%
607

52

371
Mrfuri

32.460

5.867,15
5.410

Cheltuieli privind mrfurile


378
Diferene de pre la mrfuri
4428
TVA neexigibil

5) nregistrarea facturii privind reducerea comercial ulterioar (22.04.2016)


n OMFP 1802/2014 se fac urmtoarele precizri cu privire la tratamentul contabil al
reducerilor comerciale primite ulterior facturrii: Reducerile comerciale primite ulterior
facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.
Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune,
acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"),
pe seama conturilor de teri.(art.76, pct.2)
Astfel, ntruct mrfurile pentru care s-a acordat reducerea nu mai sunt n gestiunea
societii la momentul primirii facturii, reducerea va fi nregistrat n contul 609 Reduceri
comerciale primite.
5.400

401
Furnizori

53

%
609
Reduceri comerciale primite
4426
TVA deductibil

5.400
4.500
900