Repartizarea interimara a dividendelor in cursul anului

Baza legala:
- Legea 163/2018 privind modificarea Legii contabilitatii nr. 82/1991 si
modificarea Legii societatilor nr. 31/1990, publicata in MOf nr 595 din 12 iulie
2018;
- OMFP 3067/2018 pentru completarea unor reglementări contabile, publicat
in MOf nr 792 din 17 septembrie 2018;
- OPANAF 765/2022 privind Procedura de restituire a impozitului pe
dividende rezultat din regularizarea anuală a dividendelor distribuite
parţial în cursul anului, publicat in MOf nr 402 din 27 aprilie 2022;
- OMF 4.291/2022 pentru reglementarea unor aspecte contabile, publicat in
MOf nr 18 din 6 ianuarie 2023.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Incepand cu 16 iulie 2018, a intrat in vigoare Legea 163/2018 privind

modificarea Legii contabilitatii nr. 82/1991 si modificarea Legii societatilor nr.
31/1990, publicata in MOf nr 595 din 12 iulie 2018.
Practic, asociatii/actionarii unei entitati pot opta sa repartizeze trimestrial
profitul drept dividende, în cursul exerciţiului financiar. Suma repartizata nu trebuie
sa depaseasca profitul contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri
reportate şi sume retrase din rezerve disponibile în acest scop, din care se scad orice
pierderi reportate şi sume depuse în rezerve în conformitate cu cerinţele legale.
In acest scop, se intocmesc situaţii financiare interimare care trebuie aprobate
de adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor. Sumele aferente repartizărilor
interimare de dividende se înregistrează în contabilitate şi se reflectă în situaţiile
financiare interimare drept creanţe faţă de acţionari/asociaţi.
Regularizarea sumelor repartizate în cursul exerciţiului financiar trebuie să aibă
loc după aprobarea situaţiilor financiare anuale, iar dividendele repartizate şi plătite în
plus în cursul exerciţiului financiar se restituie de catre acţionari/asociaţi în termen
de 60 de zile de la data aprobării situaţiilor financiare anuale. Obligaţia de restituire
intervine pentru persoanele care au încasat dividende trimestrial, iar conducerea
societăţii are obligaţia de a urmări recuperarea acestor sume şi de a dispune măsurile
care se impun în acest scop.

In MOf nr 792 din 17 septembrie 2018 a fost publicat OMFP 3067/2018 pentru
completarea unor reglementări contabile prin care au fost aduse modificari si
reglementarilor contabile, astfel incat aceste prevederi sa poata fi aplicate efectiv in
practica.
Astfel, a fost introdus contul 463 „Creanțe reprezentând dividende
repartizate în cursul exercițiului financiar” prin care entitățile evidențiaza
repartizarea dividendelor interimare, urmand ca acestea sa se regularizeze pe seama
dividendelor distribuite in baza situațiilor financiare anuale.
Din punct de vedere fiscal, impozitul pe dividende trebuie retinut in continuare
la momentul platii acestora, chiar daca dividendele sunt interimare.

1
 NOU:
Reamintim ca pana la 31.12.2022, cota de impozitare a dividendelor a fost de 5%,
iar incepand cu 01.01.2023, aceasta a crescut la 8%, conform OG 16/2022.
Conform Legii 370/2022, in cazul dividendelor distribuite în baza situațiilor
financiare interimare întocmite în cursul anului 2022, cota de impozit pe dividende
este de 5%, fără recalcularea impozitului pe dividendele respective, după
regularizarea acestora pe baza situațiilor financiare anuale aferente exercițiului
financiar 2022.

EXEMPLU:
La 30 septembrie 2022, entitatea ALFA a obtinut un profit contabil net de 50.000 lei.
In data de 21 octombrie 2022 sunt aprobate situatiile financiare interimare aferente celui de-
al treilea trimestru si s-a hotarat repartizarea profitului ca dividende interimare care se
achita asociatilor in data de 26 octombrie 2022.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
- repartizarea interimara a dividendelor:

50.000 lei 463 = 456 50.000 lei

„Creanțe reprezentând „Decontări cu
dividende repartizate în acţionarii/asociaţii
cursul exercițiului privind capitalul”
financiar”

- retinerea impozitului pe dividende, cota de impozit fiind de 5%:

2.500 lei 456 = 446 2.500 lei

„Decontări cu "Alte taxe si impozite"
acţionarii/asociaţii privind
capitalul”

- plata dividendelor interimare nete catre asociati:

47.500 lei 456 = 5121 47.500 lei

„Decontări cu "Conturi la banci in lei"
acţionarii/asociaţii privind
capitalul”

In Declaratia 100 aferenta lunii octombrie 2022 se declara impozitul pe dividende,

avand ca scadenta data de 25 noiembrie 2022.

In continuarea exemplului, consideram ca aprobarea situatiilor financiare anuale

pentru 2022 are loc in aprilie 2023, iar profitul contabil net anual va fi de 60.000 lei si se
decide prin Hotarare AGA plata diferentei catre asociati.

2
 Înregistrările contabile efectuate sunt:
- transferul rezultatului contabil net la rezultatul reportat, la 1 ianuarie:

60.000 lei 121 = 1171 60.000 lei

"Profit sau pierdere " "Rezultat reportat"

- repartizarea dividendelor dupa aprobarea situatiilor financiare anuale:

60.000 lei 1171 = 457 60.000 lei

"Rezultat reportat" „Dividende de plată”

- regularizarea dividendelor:

50.000 lei 457 = 463 50.000 lei

„Dividende de plată” „Creanțe reprezentând
dividende repartizate în
cursul exercițiului
financiar”

- retinerea impozitului pe restul dividendelor brute de 10.000 lei, utilizand cota de 8%:

800 lei 457 = 446 800 lei

„Dividende de plată” "Alte taxe si impozite"

- plata dividendelor nete catre asociati:

9.200 lei 457 = 5121 9.200 lei

„Dividende de plată” "Conturi la banci in lei"

Entitățile care au optat pentru repartizarea trimestrială de dividende, au obligatia

întocmirii de situații financiare interimare formate din bilanț și cont de profit și pierdere
care au aproximativ aceeași structură cu cea aplicabilă situațiilor financiare anuale (nu
apar Formularele 030 si 040). Veniturile și cheltuielile se stabilesc cumulat de la
începutul exercițiului financiar până la finele trimestrului pentru care entitatea a optat
să repartizeze dividende. Situațiile financiare interimare sunt însoțite de politicile
contabile semnificative.
Pentru întocmirea situaţiilor financiare interimare, entitatile vor efectua
inventarierea activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, conform OMFP 2.861/2009,
iar rezultatele inventarierii şi ale evaluării efectuate cu această ocazie se înregistrează
în contabilitate.
Termenul de depunere al situațiilor financiare interimare: 30 de zile de la
APROBAREA acestora de către adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor.

Daca entitatile care repartizeaza profitul catre asociati in cursul exercitiului

financiar au obligaţia de auditare statutară a situaţiilor financiare anuale sau optează
pentru auditarea acestora, atunci vor supune auditului si situaţiile financiare interimare
întocmite. De asemenea, daca situaţiile financiare anuale fac obiectul verificării de către
cenzori, atunci si situaţiile financiare interimare sunt supuse verificării de către cenzori.

3
 Si Legea societăţilor nr. 31/1990 a suferit modificari. Astfel:

Inainte de Legea 163/2018 Dupa Legea 163/2018

Art 67 Art 67
2) Dividendele se distribuie asociaţilor 2) Dividendele se distribuie asociaţilor
proporţional cu cota de participare la proporţional cu cota de participare la
capitalul social vărsat, dacă prin actul capitalul social vărsat, opţional
constitutiv nu se prevede altfel. trimestrial pe baza situaţiilor
financiare interimare şi anual, după
regularizarea efectuată prin situaţiile
financiare anuale, dacă prin actul
constitutiv nu se prevede altfel.

Acestea se plătesc în termenul stabilit de Acestea se pot plăti în mod opţional

adunarea generală a asociaţilor, dar nu trimestrial în termenul stabilit de
mai târziu de 6 luni de la data aprobării adunarea generală a asociaţilor,
situaţiei financiare anuale aferente regularizarea diferenţelor rezultate din
exerciţiului financiar încheiat. distribuirea dividendelor în timpul anului
urmând să se facă prin situaţiile
financiare anuale.
Plata diferenţelor rezultate din
regularizare se face în termen de 60 de
zile de la data aprobării situaţiilor
financiare anuale aferente exerciţiului
financiar încheiat.

În caz contrar, societatea datorează, după
acest termen, dobândă penalizatoare
calculată conform art. 3 din OG 13/2011,
dacă prin actul constitutiv sau prin
hotărârea adunării generale a acţionarilor
care a aprobat situaţia financiară aferentă
exerciţiului financiar încheiat nu s-a
stabilit o dobândă mai mare.
În caz contrar, societatea datorează, după
acest termen, dobândă penalizatoare
calculată conform art. 3 din OG 13/2011,
dacă prin actul constitutiv sau prin
hotărârea adunării generale a acţionarilor
care a aprobat situaţiile financiare
aferente exerciţiului financiar încheiat nu
s-a stabilit o dobândă mai mare.

Rata dobânzii legale penalizatoare se stabilește la nivelul ratei dobânzii de

referință BNR plus 4 puncte procentuale.
În cazul distribuirii parţiale a dividendelor între asociaţi/acţionari în cursul
anului financiar, situaţiile financiare anuale vor evidenţia dividendele atribuite parţial
şi vor regulariza diferenţele rezultate, în mod corespunzător.
În cazul în care asociaţii sau acţionarii datorează restituiri de dividende, în
urma regularizării operate în situaţiile financiare anuale, acestea se achită societăţii în
termen de 60 de zile de la data aprobării situaţiilor financiare anuale. În caz contrar,
asociaţii sau acţionarii datorează, după acest termen, dobândă penalizatoare calculată
conform art. 3 din OG 13/2011, dacă prin actul constitutiv sau prin hotărârea adunării

4
generale a acţionarilor care a aprobat situaţiile financiare aferente exerciţiului financiar
încheiat nu s-a stabilit o dobândă mai mare.
Dividendele plătite contrar prevederilor de mai sus se restituie, dacă societatea
dovedeşte că asociaţii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, în împrejurările
existente, trebuia să o cunoască.
ATENTIE!!! Se pedepseşte cu închisoare de la un an la 5 ani fondatorul,
administratorul, directorul general, directorul, membrul consiliului de supraveghere
sau al directoratului ori reprezentantul legal al societăţii care:

Inainte de Legea 163/2018 Dupa Legea 163/2018

b) încasează sau plăteşte dividende, sub
orice formă, din profituri fictive ori care
nu puteau fi distribuite, în lipsa situaţiei
financiare anuale sau contrar celor
rezultate din aceasta.
b) încasează sau plăteşte dividende, sub
orice formă, din profituri fictive ori care
nu puteau fi distribuite în cursul
exerciţiului financiar pe baza situaţiei
financiare interimare şi anual, pe baza
situaţiilor financiare anuale, sau contrar
celor rezultate din acestea.

In MOf nr 402 din 27 aprilie 2022 a fost publicat OPANAF 765/2022 prin care a
fost aprobata aprobă Procedura de restituire a impozitului pe dividende rezultat din
regularizarea anuală a dividendelor distribuite parțial în cursul anului.
Atunci cand din regularizarea anuală a dividendelor plătite ca urmare a
distribuirii parțiale în cursul anului a acestora rezultă sume de restituit de la bugetul de
stat, entitatea poate solicita restituirea acestora.
În situația în care plătitorul de dividende constată că sumele distribuite au fost
mai mari decât dividendele datorate, acesta corectează debitele reprezentând impozitul
pe dividende declarate la organul fiscal prin depunerea unei declarații rectificative în
care se evidențiază suma reprezentând impozit pe dividende rezultată ca fiind plătită în
plus ca urmare a regularizării anuale a dividendelor, după restituirea de către
asociați/acționari a dividendelor.
Ulterior depunerii declarației rectificative, entitatea depune la organul fiscal o
Declarație de regularizare/cerere de restituire a impozitului pe dividende, insa
numai după restituirea de către asociați/acționari a dividendelor distribuite în plus.
Cererea de restituire se poate depune până la împlinirea termenului de
prescripție a dreptului de a cere restituirea, respectiv de 5 ani de la data de 1 ianuarie
a anului următor celui în care a luat naștere dreptul la restituire.
În cazul în care entitatea înregistrează obligații fiscale restante, inclusiv amenzi
de orice fel și alte creanțe bugetare, suma rezultată după regularizarea anuală a
dividendelor se restituie numai după efectuarea compensării.
Daca suma de restituit entitatii este mai mică decât obligațiile fiscale restante ale
acesteia, compensarea se efectuează până la concurența acestei sume. În cazul în care
suma de restituit entitatii este mai mare decât suma reprezentând obligații fiscale
restante ale acesteia, compensarea se efectuează până la concurența acestor obligații,
diferența rezultată restituindu-se acestuia.

5
 Entitatea poate solicita restituirea impozitului pe dividende și în situația în care
după aprobarea situațiilor financiare anuale în cazul dividendelor interimare distribuite
și neplătite acționarilor sau asociațiilor rezultă sume plătite în plus la buget.

EXEMPLU:
La 30 septembrie 2022, entitatea ALFA a obtinut un profit contabil net de 50.000 lei.
In data de 21 octombrie 2022 sunt aprobate situatiile financiare interimare aferente celui de-
al treilea trimestru si s-a hotarat repartizarea profitului ca dividende interimare care se
achita asociatilor in data de 26 octombrie 2022.
Înregistrările contabile efectuate sunt:
- repartizarea interimara a dividendelor:

50.000 lei 463 = 456 50.000 lei

„Creanțe reprezentând „Decontări cu
dividende repartizate în acţionarii/asociaţii
cursul exercițiului privind capitalul”
financiar”

- retinerea impozitului pe dividende, cota de impozit fiind de 5%:

2.500 lei 456 = 446 2.500 lei

„Decontări cu "Alte taxe si impozite"
acţionarii/asociaţii privind
capitalul”

- plata dividendelor interimare nete catre asociati:

47.500 lei 456 = 5121 47.500 lei

„Decontări cu "Conturi la banci in lei"
acţionarii/asociaţii privind
capitalul”

In Declaratia 100 aferenta lunii octombrie 2022 se declara impozitul pe dividende,

avand ca scadenta data de 25 noiembrie 2022.

In continuarea exemplului, consideram ca aprobarea situatiilor financiare anuale

pentru 2022 are loc in aprilie 2023, iar profitul contabil net anual este de 30.000 lei.
Astfel, conform cadrului legal, in termen de 60 de zile de la aprobarea situaţiilor
financiare anuale, asociatii trebuie sa restituie dividendele incasate in mod necuvenit.

Înregistrările contabile efectuate sunt:

- transferul rezultatului contabil net la rezultatul reportat, la 1 ianuarie:

30.000 lei 121 = 1171 30.000 lei

"Profit sau pierdere " "Rezultat reportat"

- repartizarea dividendelor dupa aprobarea situatiilor financiare anuale:

30.000 lei 1171 = 457 30.000 lei
"Rezultat reportat" „Dividende de plată”

6
 - regularizarea dividendelor:

30.000 lei 457 = 463 30.000 lei

„Dividende de plată” „Creanțe reprezentând
dividende repartizate în
cursul exercițiului
financiar”

- rectificarea impozitului pe dividendele care trebuie restituite (20.000 lei x 5%):

(1.000 lei) 456 = 446 (1.000 lei)

„Decontări cu "Alte taxe si impozite"
acţionarii/asociaţii privind
capitalul”

- corectarea dividendelor interimare la care asociatii aveau dreptul:

(1.000 lei) 463 = 456 (1.000 lei)

„Creanțe reprezentând „Decontări cu
dividende repartizate în acţionarii/asociaţii
cursul exercițiului privind capitalul”
financiar”

- restituirea sumei de 19.000 lei reprezentand dividende interimare necuvenite:

19.000 lei 5121 = 463 19.000 lei

"Conturi la banci in lei" „Creanțe reprezentând
dividende repartizate în
cursul exercițiului
financiar”

Entitatea va depune Declaratia 710 pe luna octombrie 2022, in care va corecta

impozitul pe dividende de la 2.500 lei cat a fost declarat initial, la suma finala de 1.500 lei,
tinand cont ca profitul contabil net aferent anului 2022 a fost de 30.000 lei.
Dupa restituirea sumei de 19.000 lei, asociatii pot depune la organul fiscal Declarația
de regularizare/cerere de restituire a impozitului pe dividende. Restituirea sumei de 1.000
de lei, reprezentând impozit pe dividende declarat in plus, se efectuează prin decontare
bancară, în contul indicat de entitate în cererea de restituire.

Primirea de dividende interimare

Odata cu intrarea in vigoare a Legii 163/2018 prin care a fost reglementat
conceptul de dividende interimare, OMFP 1802/2014 a fost modificat pentru a se
introduce si conturile necesare reflectarii in evidenta contabila a distribuirii acestor
dividende. Insa, pana acum, nu existau prevederi legate de inregistrarea in contabilitate
in cazul in care beneficiarul dividendelor interimare este o persoana juridica.
OMF 4.291/2022 stabileste ca entităţile care primesc dividende interimare
evidenţiază sumele corespunzătoare acestora pe seama datoriilor, astfel:

7
 X lei 461 = 467 X lei
“Debitori diversi” “Datorii aferente
distribuirilor interimare
de dividende”

Regularizarea sumelor aferente dividendelor interimare se efectuează pe seama

dividendelor cuvenite în baza situaţiilor financiare anuale aprobate ale entităţii care a
optat să efectueze repartizări interimare de dividende. Inregistratile contabile la
beneficiar sunt:

X lei 461 = 761 X lei

“Debitori diversi” “Venituri din imobilizări
financiare”

X lei 467 = 461 X lei

“Datorii aferente “Debitori diversi”
distribuirilor interimare
de dividende”

---------------------------------------------------------------------

Noutati Contabile SRL este o firmă de contabilitate din București, având ca asociat pe
Lect. Univ. Dr. Rapcencu Cristian. Oferim servicii de:
- Contabilitate;
- Consultanță fiscală-contabilă;
- Certificarea declaratiilor fiscale;
- Cursuri de pregatire profesionala;
- Alte servicii financiar-contabile.

Când aveți nevoie de soluții pentru orice problemă în aceste domenii, (fie că este vorba de
o întrebare punctuală, de reflectarea unor înregistrări contabile, de un tratament fiscal
ori monografie contabilă pe o speță anume) vă putem oferi sprijin, contactându-ne la
noutatifiscale@gmail.com.