Nr.

20
ianuarie 2009
30,52 lei

Revista Romn`
de

MONOGRAFII
CONTABILE

Reglementarea instrumentelor
financiare din punct de vedere
interna]ional [i na]ional
drd. Elena Iordache

Particularit`]i privind organizarea

contabilit`]ii funda]iilor
conf. dr. Cristina Nicolaescu

Aspecte contabile privind activitatea

jocurilor de noroc
expert contabil Carmen Ion-Bujor

Anularea datoriilor [i ajustarea

crean]elor comerciale
drd. Monica Julean

Contabilizarea lucr`rilor [i serviciilor

tipografice
lect. univ. dr. Diana T`g`duan

R&S

RENTROP & STRATON

www.rs.ro

o
r
.
l
u
l
i
b
a
t
n
o
c
.
w
ww
Schimb=rile legislative
\]i dau b=t=i de cap?
Iat= solu]ia!
Rapid, f=r= pierderi
inutile de timp, po]i
accesa legisla]ia din
domeniul fiscal-contabil,
complet= [i actualizat= la
zi. Un motor de c=utare
eficient \]i pune la
dispozi]ie textul de lege,
modific=rile [i abrog=rile
actului, toate legile la
care face referire actul
respectiv.
Noul Cod fiscal TVA Stocuri Leasing Contabilitate de gestiune
Control fiscal Dividende Standarde Interna]ionale de Contabilitate
Profit Amortizare Salarii Legea contabilit=]ii actualizat=
Normele de aplicare a Codului fiscal Catalog firme contabilitate
gratuit Newsletter zilnic gratuit Codul de procedur= fiscal=

Informa]ii complete pe

Portalul www.contabilul.ro
\]i pune la dispozi]ie:
1.300 de comentarii ale actelor normative [i exemple
de \nregistr=ri contabile

800 de cazuri practice, \nregistr=ri [i monografii contabile

700 de exemple de calcule, studii de caz, modele de formulare
[i tabele ilustrative

www.contabilul.ro
sau la telefon:

021.209.45.45

Revista Romn`
de

MONOGRAFII CONTABILE
Coordonator: drd. Elena Iordache
Consiliu [tiin]ific: drd. Monica Julean; expert contabil Monica Toma; drd. Adelina Bl`janu; ec. Alexandra Iacobescu;
ec. Ela Dumitra; lect. univ. drd. Mioara Florina Pantea; conf. dr. Cristina Nicolaescu; lect. univ. dr. Diana T`g`duan

Cuprins ianuarie 2009:

Reglementarea instrumentelor financiare din punct

de vedere interna]ional [i na]ional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Particularit`]i privind organizarea contabilit`]ii funda]iilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Aspecte contabile privind activitatea jocurilor de noroc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Anularea datoriilor [i ajustarea crean]elor comerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Contabilizarea lucr`rilor [i serviciilor tipografice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

A[tept`m sugestiile dvs. pe adresa monografii@rs.ro

Publica]ie lunar` editat` de: RENTROP & STRATON www.rs.ro

ISSN: 1843-2727
Pre]: abonament pe 6 luni (6 numere) 183,12 lei; abonament pe 12 luni (12 numere) 313,92 lei
Pentru detalii [i comenzi suna]i la tel.: 021.209.45.45; fax: 021.205.57.30; e-mail: comenzi@rs.ro; www.monografii.ro
Serviciul Clien]i va prelua cu pl`cere solicit`rile dvs.!
Manager Centru de Profit: R`zvan T`nase
Manager de produs: Liliana Grigore
Tehnoredactare: Simona Mor`rescu
Corectur`: Elvira Panaitescu

R&S

RENTROP & STRATON

Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

este recunoscut` CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007

Bdul Na]iunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucure[ti
Tel./Fax: 021.317.25.87
Pre[edinte-Director General: George Straton
Director General Adj.: Florin Cmpeanu
Director Economic: Mariana Ne]oiu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
RENTROP & STRATON Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio
form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine
de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.

Bine v-am reg`sit \n noul an!

De fapt, s` recunoa[tem, nu mai este att de nou ca \n
noaptea \n care ciocneam cupele de [ampanie... Aproape s-a
dus o lun`, iar una din dou`sprezece \nseamn` destul de
mult....

editorial

Am intrat \n pine serios, chiar dac` revenirea la birou e

dureroas` \ntotdeauna. Unii dintre noi dac` nu cei mai
mul]i ne-am amintit cu greu parolele de acces. De dragul
unei readapt`ri urgente, am \ncercat cu disperare s` relu`m
micile obiceiuri pl`cute: cafeaua amar` de diminea]` de la
aparatul automat, brfa indispensabil` de la \nceputul zilei,
admira]ia pentru vreun coleg care [tie s` rd` \n fiecare zi...
Consecin]ele zilelor mult prea \nc`rcate de colesterol [i ale
nop]ilor lungi cu prietenii \n jurul bradului se fac sim]ite,
desigur. Dar gata, vacan]a s-a dus, iar noi l`s`m acum clipele
frumoase s` se adune \n fi[iere speciale, pe care le deschidem
din cnd \n cnd pentru a capta energie.
Acum suntem din nou fa]` \n fa]`, ochi \n ochi cu noi \n[ine,
propunndu-ne lucruri minunate, \ntrebndu-ne unde am
gre[it anul trecut... Mirosul de nou [i proasp`t nu s-a stins cu
totul. |nc` ne putem fixa obiective pentru 2009. Nu ne
\ntreb`m \ns` dac` vrem s` ne afl`m printre cei care [tiu s`
piard` sau printre c[tig`tori. Printre c[tig`tori ne afl`m
deja. Cu toate c` vacan]a de iarn` ne-a f`cut mi[c`rile din
ianuarie s` par` c` sunt cu \ncetinitorul, suntem gata cu to]ii
s` demar`m \n tromb` cu mici frne controlate de Pa[te [i
prin luna august.
V` dorim s` v` l`sa]i [i \n acest nou an domina]i de pasiunea
de a face ceea ce face]i. Din pasiune v` second`m [i noi
deciziile \n fiecare zi, de pe raftul din dreapta, unde se afl`
toate edi]iile Revistei Romne de Monografii Contabile.
Din pasiune v` provoc`m s` gndi]i, s` anticipa]i fiecare
poten]ial` situa]ie complicat`, s` \nv`]a]i lucruri noi din
diverse domenii de activitate. Toate acestea pentru ca dvs. s`
fi]i colegul care [tie s` rd` \n fiecare zi.

Liliana Grigore
Manager Produs Revista Romn` de Monografii Contabile

Revista Romn` de Monografii Contabile

Reglementarea instrumentelor
financiare din punct de vedere
interna]ional [i na]ional
drd. Elena Iordache

|n multe lucr`ri de specialitate, IAS 39 Instrumente financiare: recunoa[tere [i prezentare este considerat promotorul
revolu]iei \n contabilitate datorit` modului de tratare a problemelor legate de recunoa[terea instrumentelor derivate [i de
abordare a contabilit`]ii pentru acoperirea riscurilor.
|nainte de apari]ia IAS 39, instrumentele derivate erau
recunoscute \n afara bilan]ului, iar efectele contabile ale managementului riscurilor erau minore. Un set de inova]ii importante se refer` la:
recunoa[terea instrumentelor derivate de acoperire a riscurilor \n Situa]iile financiare anuale,
evaluarea acestor intrumente derivate la valoarea just` [i
recunoa[terea varia]iilor valorii juste a instrumentelor derivate, \n func]ie de gradul de eficien]` al acoperirii riscurilor.

Monografii
[i cazuri practice

Evident, toate aceste modific`ri implic` nu numai ra]ionamente profesionale diferite, ci [i un suport informa]ional corespunz`tor, care s` sus]in` strategiile manageriale de acoperire
a riscurilor.

Clasificarea, definirea [i recunoa[terea

instrumentelor financiare derivate
O prim` clasificare din cadrul IAS/IFRS \mparte instrumentele financiare \n:
instrumente primare: titluri de crean]`, de debit sau participa]ie (ac]iuni,
obliga]iuni);
instrumente derivate: titluri de transfer al riscului \ntre cele 2 p`r]i, pe baza schimbului unui instrument financiar (de exemplu, contracte de op]iuni, contracte futures, forward, swap).

Astfel, primele instrumente financiare derivate care au ap`rut la bursa

de m`rfuri din Chicago, prin anii 30, sunt contractele forward [i contractele futures, asociate cump`r`rilor [i vnz`rilor de m`rfuri la termen.
Produsele derivate reprezint` instrumente financiare a c`ror valoare
depinde de evolu]ia unui indice, a ratei dobnzii, a ratingului de credit sau
a valorii unui activ de care sunt legate. Exist` instrumente derivate legate de
valoarea ac]iunilor, a cursului valutar sau a contractelor futures [i options.
continuare \n pag. 4

R&S

RENTROP & STRATON

Ianuarie 2009

Pentru utilizarea acestor instrumente pe pia]a romneasc` este nevoie de un sistem legal, fiscal [i contabil adecvat.
Conform prevederilor IAS/IFRS, o \ntreprindere trebuie s` recunoasc` un activ financiar sau o datorie financiar` \n
bilan] numai atunci cnd aceasta devine parte la prevederile contractuale ale instrumentului.
|n ceea ce prive[te tratamentul na]ional al instrumentelor financiare, acestea sunt reglementate la pct. 7.2.5.2
Evaluarea la valoarea just` a instrumentelor financiare din O.M.F.P. nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglement`rilor
contabile conforme cu directivele europene.
Conform acestei reglement`ri, acele elemente din situa]iile financiare care \ndeplinesc condi]iile de instrumente
financiare sunt evaluate conform regulilor generale de baz`, utilizate la recunoa[terea [i evaluarea activelor [i datoriilor
financiare. Acelea[i reguli generale sunt utilizate [i la evaluarea instrumentelor financiare derivate.
|n ceea ce prive[te regulile de evaluare ale instrumentelor financiare la valoarea just`, acestea sunt folosite numai \n
situa]iile financiare consolidate. Astfel, \n situa]iile financiare individuale, regulile de evaluare a instrumentelor financiare derivate sunt regulile generale folosite la evaluarea activelor [i datoriilor financiare.
|n \n]elesul prezentelor reglement`ri, prin combinarea de \ntreprinderi se \n]elege gruparea unor entit`]i individuale
\ntr-o singur` entitate raportoare, determinat` de ob]inerea controlului de c`tre o entitate asupra uneia sau mai multor
\ntreprinderi.
La pct. 114 din reglement`rile na]ionale sunt definite instrumentele financiare.
Un instrument financiar reprezint` orice contract ce genereaz` simultan un activ financiar pentru o entitate [i o
datorie financiar` sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt` entitate.
Un activ financiar este orice activ care reprezint`:
trezorerie;
un instrument de capitaluri proprii al unei alte entit`]i;
un drept contractual:

de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt` entitate sau

de a schimba active sau datorii financiare cu alt` entitate \n condi]ii care sunt poten]ial favorabile entit`]ii; sau
un contract care va fi sau poate fi decontat \n propriile instrumente de capitaluri proprii [i este:
un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat` s` primeasc` un num`r variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau
un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat \n alt fel dect prin schimbul unei sume fixe de
numerar sau alt activ financiar pentru un num`r fix din instrumentele de capital ale entit`]ii. |n acest scop,
instrumentele de capital ale entit`]ii nu includ instrumente care sunt ele \nsele contracte pentru primirea sau
livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entit`]ii.
O datorie financiar` este orice datorie care reprezint`:
obliga]ie contractual`:

de a ceda lichidit`]i sau alt activ financiar unei alte entit`]i; sau
de a schimba active sau datorii financiare cu alt` entitate \n condi]ii care sunt poten]ial nefavorabile pentru
entitate; sau
un contract care va fi sau poate fi decontat \n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entit`]ii [i este:
un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat` s` livreze un num`r variabil
din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de
numerar, sau alt activ financiar \n schimbul unui num`r fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale
entit`]ii. |n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entit`]ii nu includ instrumente care pot
fi ele \nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale
entit`]ii.
4

Revista Romn` de Monografii Contabile

De asemenea, \n \n]elesul reglement`rilor contabile na]ionale, contractele bazate pe marf` care dau oric`reia dintre
p`r]ile contractante dreptul de decontare \n numerar sau prin alte instrumente financiare se consider` instrumente financiare derivate, cu excep]ia cazurilor \n care:
acestea au fost \ncheiate [i continu` s` \ndeplineasc` cerin]ele a[teptate ale entit`]ii privind cump`rarea, vnzarea sau

utilizarea produsului de baz`;

acestea au fost ini]ial destinate unui astfel de scop [i
se a[teapt` ca acestea s` fie decontate prin livrarea m`rfii.

Evaluarea la valoarea just` se aplic` numai datoriilor care sunt:

de]inute ca parte a unui portofoliu de tranzac]ionare sau
instrumente financiare derivate.

Evaluarea la valoarea just` nu se aplic`:

instrumentelor financiare nederivate de]inute pn` la scaden]`;
\mprumuturilor [i crean]elor generate de entitate [i nede]inute \n scopul tranzac]ion`rii [i
intereselor \n filiale, \ntreprinderi asociate [i asocieri \n participa]ie, instrumentelor de capital

emise de entitate, contractelor cu plata contingent` \ntr-o combinare de \ntreprinderi, precum [i altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale [i care, \n concordan]` cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz` diferit fa]` de alte instrumente financiare.

ATEN}IE!
Avnd \n vedere aceste prevederi, rezult` c` \n situa]iile financiare individuale instrumentele financiare derivate nu
sunt recunoscute la valoarea just`, iar efectele acestora sunt recunoscute la data scaden]ei \n contul de profit [i pierdere.
Drept consecin]`, o \ntreprindere recunoa[te \n bilan]ul s`u toate drepturile [i obliga]iile contractuale potrivit regulilor din reglementarea na]ional`, ceea ce \nseamn` c` la acest moment pentru instrumentele financiare derivate de natura activelor sau datoriilor financiare nu exist` obliga]ia evalu`rii lor la valoarea just`.

Acoperirea riscurilor prin

instrumentele financiare derivate
Opera]iunea de acoperire a riscurilor, din punct de vedere contabil, \nseamn` desemnarea unuia sau mai multor
instrumente de acoperire, astfel \nct modificarea valorii juste a acestora s` constituie o compensare total` sau par]ial`
a modific`rilor valorii juste sau a fluxurilor de numerar ale unui element de acoperire (de exemplu, valoarea just` a
instrumentului primar cre[te, iar valoarea just` a instrumentului derivat scade).
Un instrument de acoperire \mpotriva riscurilor, din punct de vedere contabil, \nseamn` un instrument derivat desemnat sau (\n situa]ii limitate) un alt activ financiar sau datorie financiar` a c`rui (c`rei) valoare just` sau fluxuri de numerar se preconizeaz` s` compenseze modific`rile valorii juste sau a fluxurilor de numerar aferente unui element desemnat ca element acoperit.
Eficien]a activit`]ii de acoperire reprezint` gradul \n care compensarea modific`rilor \n valoarea just` sau \n fluxurile de numerar atribuibile unui risc acoperit se realizeaz` prin instrumentul de acoperire.
Urm`toarele tipuri de riscuri trebuie cunoscute de c`tre utilizatorii situa]iilor financiare:

Riscul de pre] (pierdere / c[tig poten]iale) este reprezentat de:

riscul valutar: riscul ca valoarea unui instrument financiar s` fluctueze datorit` schimb`rilor nivelului de pia]` al

cursului valutar;
riscul ratei dobnzii: riscul ca valoarea unui instrument financiar s` fluctueze, ca urmare a schimb`rii dobnzii pe

pia]`;
R&S

RENTROP & STRATON

Ianuarie 2009

riscul de pia]`: riscul ca valoarea unui instrument financiar s` fluctueze ca rezultat al schimb`rii pre]urilor pie]ei,

chiar dac` aceste schimb`ri sunt cauzate de factori specifici ai respectivelor titluri sau de factori generali ai pie]ei.
Riscul de credit este riscul ca una dintre p`r]ile semnatare ale contractului privind instrumentul financiar s` nu execute obliga]ia asumat`, cauznd celeilalte p`r]i o pierdere financiar`.

Riscul de lichiditate (de finan]are) este riscul ca o societate s` \ntlneasc` dificult`]i \n procurarea fondurilor pentru
\ndeplinirea angajamentelor asociate instrumentelor financiare. Poate fi reprezentat, de asemenea, prin incapacitatea
de a vinde un activ financiar repede, la valoarea just` (sau aproape).

Riscul fluxului de numerar este riscul ca valoarea fluxurilor de numerar viitoare asociate unui instrument financiar
monetar s` fluctueze (instrumente de debit cu rat` variabil` schimbarea ratei dobnzii f`r` schimbarea
corespunz`toare a valorii juste).
Rela]iile de acoperire a riscului sunt de 3 tipuri:

Acoperirea valorii juste: acoperirea riscului aferent modific`rilor valorii juste a unui activ sau datorii recunoscut(e)
sau a unui segment identificat al unui astfel de element, ce poate fi atribuit unui risc particular [i care va afecta venitul net raportat.

Acoperirea fluxului de numerar: acoperirea riscului aferent variabilit`]ii fluxului de numerar care:
poate fi atribuit unui risc particular, asociat cu un activ sau datorie recunoscut(`) sau cu o tranzac]ie prognozat`
[i care
va afecta profitul net raportat sau pierderea net` raportat`.

Acoperirea unei investi]ii nete \ntr-o entitate str`in`, conform defini]iei din IAS 21 Efectele varia]iei cursurilor de
schimb valutar.

Exemplu
O \ntreprindere achizi]ioneaz`, \n anul 2008, un titlu de participare \n valoare de 80 lei, care va fi clasificat ca instrument financiar de]inut pe termen lung.
grupa 26
Imobiliz`ri financiare

5121
Conturi curente la b`nci

80

NOT+
Pentru \nregistrarea instrumentului financiar, se folose[te de obicei un cont din grupa 26 Imobiliz`ri financiare,
\n func]ie de natura acestuia [i de gradul de participare (entitate afiliat` sau \ntreprindere asociat`). Dac` de]inerea este
pe termen scurt, atunci contabilizarea se face cu ajutorul conturilor din grupa 50 Investi]ii pe termen scurt. |n situa]ia
\n care ac]iunile de]inute pe termen scurt sunt [i cotate, atunci evaluarea \n situa]iile financiare se face la valoarea just`.

Exemplu
S` presupunem c` acelea[i titluri de participare de]inute sunt cotate la bursa de valori. La sfr[itul anului, valoarea
just` (valoarea de cota]ie) a respectivelor instrumente este de 90 lei. Cre[terea valorii juste fa]` de recunoa[terea ini]ial`
este de 10 lei.
Instrumentele de]inute reprezint` imobiliz`ri financiare pe termen lung. |n ceea ce prive[te obliga]ia actualiz`rii valorii acestora la valoarea de cota]ie de la data bilan]ului, potrivit pct. 107 din acelea[i reglement`ri, acestea nu se vor evalua la valoarea just` de la data bilan]ului, ci se vor prezenta \n continuare la valoarea de intrare, mai pu]in ajust`rile
cumulate pentru pierderea de valoare.

Revista Romn` de Monografii Contabile

Exemplu
S` presupunem c` dac` acelea[i titluri de participare cotate ar fi fost de]inute pe termen scurt \n vederea vnz`rii,
atunci reflectarea \n contabilitate la data achizi]iei s-ar fi f`cut \n conturile din clasa 5, astfel:
grupa 50
Investi]ii pe termen scurt

5121
Conturi curente la b`nci

80

Dac` respectivele titluri sunt cotate la burs`, \n aceast` situa]ie instrumentele financiare vor fi prezentate \n bilan]
la valoarea de cota]ie, adic` de 90 de lei. Diferen]a de cota]ie este de 10 lei [i va fi recunoscut` la venit, astfel:

grupa 50
Investi]ii pe termen scurt

768
Alte venituri financiare

10

Dac` \ntreprinderea dore[te s` se acopere \mpotriva riscului de modificare a valorii juste, va achizi]iona \n anul 2008
un instrument financiar derivat, cu data scadent` \n iunie 2009. Astfel, la momentul achizi]iei, valoarea acestui instrument financiar derivat va fi zero [i va fi \nregistrat extracontabil.
|n bilan]ul anului 2008 nu vor fi incluse influen]ele de valoare generate de instrumentul de acoperire, cunoscute la
data bilan]ului. Singura \nregistrare generat` de instrumentul financiar derivat va fi efectuat` la data scaden]ei (termenul
fixat pentru desf`[urarea tranzac]iilor iunie 2009). Astfel, la momentul scaden]ei se va \nregistra \n contul de profit [i
pierdere \ntreaga valoare a influen]elor generate de instrumentul financiar derivat, conform condi]iilor contractuale.

Prezentarea instrumentelor financiare derivate

\n situa]iile financiare anuale
Instrumentele financiare derivate pot avea un impact major asupra situa]iei financiare a societ`]ilor comerciale, de
aceea Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European [i a Consiliului precizeaz` c` raportarea instrumentelor financiare derivate [i a valorii reale a acestora este recomandat` chiar [i \n cazul \n care respectiva societate nu folose[te un sistem de contabilitate la valoarea real`.
Atunci cnd o \ntreprindere a contabilizat un instrument financiar derivat ca un instrument de acoperire a unor
riscuri asociate cu tranzac]ii viitoare anticipate, respectiva \ntreprindere va prezenta \n notele explicative de la situa]iile
financiare anuale urm`toarele aspecte referitoare la:
descrierea tranzac]iilor anticipate, inclusiv perioada de timp pn` \n momentul \n care se estimeaz` apari]ia riscurilor;
descrierea instrumentelor de acoperire a riscurilor;
valoarea oric`ror c[tiguri sau pierderi amnate sau nerecunoscute [i momentul \n care se a[teapt` recunoa[terea ca
venit sau cheltuial`.

ATEN}IE!
De asemenea, o \ntreprindere trebuie s` prezinte \n notele explicative toate c[tigurile sau pierderile angajate \n
instrumentele financiare destinate acoperirii riscului tranzac]iilor viitoare anticipate, indiferent dac` acele c[tiguri sau
pierderi au ap`rut sau nu \n situa]iile financiare.

R&S

RENTROP & STRATON

Ianuarie 2009

Particularit`]i privind organizarea

contabilit`]ii funda]iilor

conf. dr.
Cristina Nicolaescu

Organizarea contabilit`]ii funda]iilor este reglementat` prin

Ordinul Ministrului Economiei [i Finan]elor nr. 1.969/2007
privind aprobarea reglement`rilor contabile pentru persoanele
juridice f`r` scop patrimonial. Reglement`rile contabile privind
organizarea contabilit`]ii \n partid` dubl` sunt cuprinse \n
Anexa nr. 1 la acest Ordin.

Monografii
[i cazuri practice

Activit`]ile desf`[urate \n cadrul funda]iilor se \mpart \n 3

mari categorii:
activit`]i f`r` scop patrimonial;
activit`]i cu destina]ie special`;
activit`]i economice.

Activit`]ile economice desf`[urate, potrivit legii, de c`tre

aceste persoane juridice, se contabilizeaz` potrivit Reglement`rilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunit`]ilor
Economice Europene, prev`zute \n anexa la O.M.F.P. nr. 1.752/
2005, modificat [i completat prin Ordinul nr. 2.374/2007.

NOT+
Activitatea de baz` a unei funda]ii ar trebui s` fie f`r` scop patrimonial.
Eventualele activit`]i economice desf`[urate de funda]ii trebuie s` fie cu caracter excep]ional [i s` aib` drept scop crearea de resurse financiare suplimentare pentru activitatea nonprofit, de baz`, a funda]iei.

Particularit=]i privind situa]iile financiare

anuale ale funda]iilor
Funda]iile \ntocmesc situa]ii financiare anuale care cuprind:
bilan],
contul rezultatului exerci]iului [i
notele explicative la situa]iile financiare anuale.

Principiile contabile fundamentale aplicate \n cazul funda]iilor, conform O.M.E.F. nr. 1.969/2007, sunt acelea[i cu cele prev`zute de O.M.F.P.
nr. 1.752/2005, respectiv:

principiul continuit`]ii activit`]ii,

principiul permanen]ei metodelor,

Revista Romn` de Monografii Contabile

principiul pruden]ei,
principiul independen]ei exerci]iului,
principiul evalu`rii separate a elementelor de activ [i de datorii,
principiul intangibilit`]ii [i principiul necompens`rii.
Se observ` c` O.M.E.F. nr. 1.969/2007 nu men]ioneaz` ca principii explicite:

principiul prevalen]ei economicului asupra juridicului [i

principiul pragului de semnifica]ie.

Bilan]ul este documentul contabil de sintez` prin care se prezint` elementele de activ, datorii [i capital propriu ale
funda]iei la sfr[itul exerci]iului financiar, precum [i \n celelalte situa]ii prev`zute de lege. |n bilan], elementele de activ
sunt grupate dup` natur` [i lichiditate, respectiv elementele de pasiv, sunt grupate dup` natur` [i exigibilitate. Lichiditatea reprezint` capacitatea, mai mare sau mai mic`, a unui activ de a se transforma \n bani. Exigibilitatea reprezint` scaden]a mai mult sau mai pu]in \ndep`rtat` de rambursare a unei datorii.
Conform prevederilor O.M.E.F. nr. 1.969/2007, un activ reprezint` o resurs` controlat` de c`tre funda]ie, ca rezultat
al unor evenimente trecute, de la care se a[teapt` s` genereze beneficii economice viitoare pentru aceasta [i al c`rui cost
poate fi evaluat \n mod credibil. Datoria reprezint` o obliga]ie actual` a persoanei juridice f`r` scop patrimonial ce
decurge din evenimente trecute [i prin decontarea c`reia se a[teapt` s` rezulte o ie[ire de resurse care \ncorporeaz` beneficii economice.
|n ceea ce prive[te formatul situa]iilor financiare anuale, \n cazul funda]iilor diferen]ele apar, mai ales \n cazul contului de rezultate.
Astfel, conform prevederilor O.M.E.F. nr. 1.969/2007, contul de rezultate cuprinde urm`toarele:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.

Venituri din activit`]ile f`r` scop patrimonial

Cheltuieli privind activit`]ile f`r` scop patrimonial
Rezultatul activit`]ilor f`r` scop patrimonial
Venituri din activit`]ile cu destina]ie special`
Cheltuieli privind activit`]ile cu destina]ie special`
Rezultatul activit`]ilor cu destina]ie special`
Venituri din activit`]ile economice
Cheltuieli privind activit`]ile economice
Rezultatul activit`]ilor economice
Venituri totale
Cheltuieli totale
Excedentul/profitul deficitul/pierderea exerci]iului financiar (X-XI; XI-X).

Particularit=]i privind structura veniturilor [i cheltuielilor

Principala particularitate const` \n reflectarea distinct` a cheltuielilor [i veniturilor pe cele 3 categorii de activit`]i:

f`r` scop patrimonial,

cu destina]ie special` [i
activitatea economic`.

|n cazul veniturilor s-au creat grupe distincte pentru cele 3 tipuri de activit`]i.
Veniturile din activit`]ile f`r` scop patrimonial cuprind:

venituri din cotiza]iile [i contribu]iile b`ne[ti sau \n natur` ale membrilor [i simpatizan]ilor;
venituri din taxele de \nregistrare stabilite potrivit legisla]iei \n vigoare;

R&S

RENTROP & STRATON

Ianuarie 2009

venituri din dona]ii [i sume sau bunuri primite prin sponsorizare;

venituri din dobnzile [i dividendele ob]inute din plasarea disponibilit`]ilor rezultate din activit`]ile f`r` scop patrimonial;
venituri pentru care se datoreaz` impozit pe spectacole;
resurse ob]inute de la bugetul de stat [i/sau de la bugetele locale [i subven]ii pentru venituri;
venituri din ac]iuni ocazionale, utilizate \n scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare [i func]ionare;
venituri rezultate din cedarea activelor corporale aflate \n proprietatea persoanelor juridice f`r` scop patrimonial,
altele dect cele care sunt sau au fost folosite \n activitatea economic`;
alte venituri din activit`]ile f`r` scop patrimonial, cum ar fi: venituri din cote-p`r]i primite potrivit statutului; ajutoare
[i \mprumuturi nerambursabile din ]ar` [i din str`in`tate [i subven]ii pentru venituri; venituri din desp`gubiri de asigurare pagube [i din subven]ii pentru evenimente extraordinare [i altele similare; venituri din diferen]e de curs valutar rezultate din activit`]ile f`r` scop patrimonial; venituri din provizioane [i ajust`ri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare; venituri financiare din ajust`ri pentru pierdere de valoare; venituri ob]inute din vize, taxe [i
penalit`]i sportive sau din participarea la competi]ii [i demonstra]ii sportive; veniturile ob]inute din reclam` [i publicitate, potrivit legisla]iei \n vigoare.

Veniturile cu destina]ie special` cuprind venituri reglementate de legi speciale, [i anume: venituri cu destina]ie
special` din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii [i de
divertisment [i alte venituri cu destina]ie special`, potrivit legii.
Veniturile din activit`]i economice cuprind:

a) venituri din exploatare:

venituri din vnzarea de produse [i m`rfuri, execut`ri de lucr`ri [i prest`ri de servicii;

venituri din varia]ia stocurilor, reprezentnd varia]ia \n plus (cre[tere) sau \n minus (reducere) dintre valoarea la cost
de produc]ie efectiv a stocurilor de produse [i produc]ie \n curs de la sfr[itul perioadei [i valoarea stocurilor ini]iale
ale produselor [i produc]iei \n curs, nelund \n calcul ajust`rile pentru depreciere reflectate;
venituri din produc]ia de imobiliz`ri, reprezentnd costul lucr`rilor [i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea
\ns`[i, care se \nregistreaz` ca active imobilizate corporale [i necorporale;
venituri din subven]ii de exploatare, reprezentnd subven]iile pentru acoperirea diferen]elor de pre] [i pentru
acoperirea pierderilor, precum [i alte subven]ii de care beneficiaz` entitatea;
alte venituri din exploatarea curent`, cuprinznd veniturile din crean]e recuperate [i alte venituri din exploatare.

NOT+
Veniturile din produc]ia stocat` se \nscriu, al`turi de celelalte venituri, \n contul rezultatului exerci]iului, cu semnul
plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

b) venituri financiare:

venituri din imobiliz`ri financiare;

venituri din investi]ii pe termen scurt;
venituri din crean]e imobilizate; venituri din investi]ii financiare cedate;
venituri din diferen]e de curs valutar;
venituri din dobnzi;
venituri din sconturi primite \n urma unor reduceri financiare;
alte venituri financiare.

c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensa]iile primite pentru cheltuieli sau pierderi din
calamit`]i sau alte evenimente extraordinare).
10

Revista Romn` de Monografii Contabile

Contabilitatea cheltuielilor se ]ine pe feluri de cheltuieli, dup` natura lor, [i anume:

cheltuieli de exploatare,
cheltuieli financiare [i
cheltuieli extraordinare.

|n cadrul acestora se creeaz`, acolo unde este cazul, conturi sintetice de gradul II sau conturi analitice distincte pentru cheltuielile privind activit`]ile f`r` scop patrimonial, activit`]ile cu destina]ie special` [i activit`]ile economice.
Cheltuielile cu provizioanele, amortiz`rile [i ajust`rile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum [i cheltuielile
cu impozitul pe profit [i alte impozite, calculate potrivit legii, se eviden]iaz` distinct, \n func]ie de natura lor.
|n cazul funda]iilor, rezultatul poate fi generat fie de activitatea economic`, [i atunci poart` denumirea de profit sau
pierdere, \n func]ie de natura lui, ca [i \n cazul societ`]ilor comerciale, fie de activitatea f`r` scop patrimonial sau cu destina]ie special` cnd poart` denumirea de excedent, cnd este pozitiv, sau deficit, cnd este negativ.

NOT+
Deoarece att destina]iile, ct [i reglement`rile fiscale sunt diferite pentru cele 2 categorii de rezultate, \n contabilitatea funda]iilor s-au creat conturi sintetice de gradul II distincte, [i anume:

contul 1211 Exedent sau deficit privind activit`]ile f`r` scop patrimonial [i
contul 1212 Profit sau pierdere privind activit`]ile economice.

|n contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabile[te cumulat de la \nceputul exerci]iului financiar. Rezultatul definitiv al exerci]iului financiar se stabile[te la \nchiderea acestuia [i reprezint` soldul final al contului
de rezultat. Repartizarea excedentului/profitului se \nregistreaz` \n contabilitate pe destina]ii, dup` aprobarea situa]iilor
financiare anuale. Repartizarea excedentului/profitului se efectueaz` \n conformitate cu prevederile legale \n vigoare.
Determinarea rezultatului impozabil se realizeaz` ca diferen]` \ntre veniturile [i cheltuielile \ncorporate \n rezultatul contabil [i se corecteaz` prin ad`ugarea elementelor nedeductibile fiscal [i prin sc`derea elementelor neimpozabile.
La calculul rezultatului impozabil al organiza]iilor nonprofit se au \n vedere numai veniturile [i cheltuielile aferente activit`]ilor economice desf`[urate. Rezultatul impozabil [i impozitul pe rezultatul brut al activit`]ilor economice se calculeaz` [i se eviden]iaz` trimestrial, cumulat de la \nceputul anului fiscal.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din excedentul/profitul exerci]iului financiar
curent, \n baza unor prevederi legale, se \nregistreaz` prin articolul contabil:
129
Repartizarea excedentului/profitului

106
Rezerve

Excedentul/profitul contabil r`mas dupa aceast` repartizare se preia la \nceputul exerci]iului financiar urm`tor
celui pentru care se \ntocmesc situa]iile financiare anuale \n contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz` a fi repartizat pe celelalte destina]ii legale. Eviden]ierea \n contabilitate a destina]iilor excedentului/profitului contabil se efectueaz` dup` adunarea general` care a aprobat repartizarea excedentului/profitului, prin \nregistrarea sumelor reprezentnd rezerve [i alte destina]ii, potrivit legii. Entit`]ile nu pot reveni asupra \nregistr`rilor efectuate cu privire la repartizarea excedentului/profitului.
Deficitul/pierderea contabil(`) reportat(`) se acoper` din excedentul/profitul exerci]iului financiar [i cel reportat,
din rezerve [i capital, potrivit hot`rrii adun`rii generale, cu respectarea prevederilor legale. |n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper` deficitul/pierderea contabil(`) este la latitudinea adun`rii generale,
respectiv a consiliului de administra]ie.
R&S

RENTROP & STRATON

11

Ianuarie 2009

|nchiderea conturilor 121 Rezultatul exerci]iului financiar [i 129 Repartizarea excedentului/profitului se

efectueaz` la \nceputul exerci]iului financiar urm`tor celui pentru care se \ntocmesc situa]iile financiare anuale. Ca
urmare, cele 2 conturi apar cu soldurile corespunz`toare \n bilan]ul \ntocmit pentru exerci]iul financiar la care se refer`
situa]iile financiare anuale.

Particularit=]i privind conturile utilizate [i

contabilizarea principalelor opera]ii
Capitolele 4 [i 5 din Reglement`rile contabile pentru persoanele juridice f`r` scop patrimonial aplicabile de la 1 ianuarie 2008, cuprind planul de conturi general [i func]iunea conturilor utilizate de c`tre societ`]ile nonprofit, inclusiv
funda]ii. {i \n cadrul structurii planului de conturi se men]ine particularitatea reprezent`rii separate, acolo unde este
cazul, a utilit`]ilor, resurselor, cheltuielilor [i veniturilor pe cele 3 categorii de activit`]i prin crearea de conturi sintetice
de gradul II sau conturi analitice distincte.
La conturile din categoria capitalurilor, aceast` particularitate este \ntlnit` la conturile 105 Rezerve din reevaluare
[i 121 Rezultatul exerci]iului financiar.
De remarcat existen]a, \n cadrul grupei 11 din clasa 1 a conturilor de contabilizare a fondurilor privind activitatea
f`r` scop patrimonial:

113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc,

114 Fondul pentru ajutor \n caz de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc,
115 Fondul de rulment al membrilor asocia]ilor de proprietari [i
117 Alte fonduri privind activit`]ile f`r` scop patrimonial.

Imobiliz`rile sunt contabilizate \n conturi analitice distincte, \n func]ie de natura activit`]ii c`reia \i sunt destinate,
respectiv activitate economic` sau activitate f`r` scop patrimonial. |n mod corespunz`tor, [i conturile pentru reflectarea
amortiz`rii acestor active vor avea aceea[i structur`.

NOT+
Acest lucru permite eviden]ierea separat` a cheltuielilor cu amortizarea pentru activit`]ile economice [i cele f`r` scop
patrimonial.
Conturile claselor 3 de stocuri [i 4 de ter]i sunt foarte asem`n`toare ca structur` [i func]iune cu conturile similare
prev`zute pentru societ`]ile comerciale conform O.M.F.P. nr. 1.752/2005 [i OM.E.F. nr. 2.374/2007.

NOT+
Cteva mici diferen]e se pot \ns` sesiza. De exemplu, existen]a conturilor:

422 Pensionari pensii datorate [i

489 Decont`ri \ntre activit`]ile f`r` scop patrimonial [i activit`]ile economice.

|n cadrul clasei 5 Conturi de trezorerie se remarc` existen]a analiticelor pentru conturile \n valut` aferente celor
2 categorii de activit`]i (\n cadrul conturilor 5124 Conturi curente la b`nci \n valut`, 5314 Casa \n valut` [i 5412
Acreditive \n valut`), precum [i existen]a grupei 55 Disponibil cu destina]ie special`. Cu ajutorul contului 550
Disponibil cu destina]ie special`, din aceast` grup` se ]ine eviden]a disponibilit`]ilor aflate \n conturi la b`nci
reprezentnd veniturile cu destina]ie special` \ncasate, potrivit legii, de c`tre persoana juridic` f`r` scop patrimonial,
precum [i mi[carea acestora.

12

Revista Romn` de Monografii Contabile

Disponibilul cu destina]ie special` poate fi creat prin aplicarea diverselor timbre: literar, cinematografic, teatral,
muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii [i de divertisment.
|n cazul conturilor de cheltuieli din clasa 6, care sunt acelea[i cu cele utilizate \n cazul societ`]ilor comerciale, se
deschid, a[a cum am men]ionat, conturi analitice distincte pentru activit`]ile economice [i cele f`r` scop patrimonial.
Spre deosebire de conturile de cheltuieli, clasa 7 Conturi de venituri cuprinde grupe distincte de venituri pe cele
dou` categorii de activit`]i:

70 Cifra de afaceri net`

71 Varia]ia stocurilor
72 Venituri din produc]ia de imobiliz`ri
74 Venituri din subven]ii de exploatare
75 Alte venituri din exploatare
76 Venituri financiare
77 Venituri extraordinare
78 Venituri din provizioane [i ajust`ri pentru depreciere sau pierdere de valoare pentru veniturile realizate din activit`]ile economice,
73 Venituri din activit`]i f`r` scop patrimonial [i
79 Venituri cu destina]ie special`.

|n ceea ce prive[te contabilizarea opera]iilor economice derulate la nivelul funda]iilor, regulile contabile r`mn acelea[i ca [i cele aplicate \n cazul societ`]ilor comerciale, cu condi]ia utiliz`rii conturilor specifice pentru activit`]ile f`r`
scop patrimonial [i cele cu destina]ie special`.

R&S

RENTROP & STRATON

13

Ianuarie 2009

Aspecte contabile privind

activitatea jocurilor de noroc

Monografii
[i cazuri practice

expert contabil
Carmen Ion-Bujor

14

Activitatea jocurilor de noroc se poate face numai \n baza

autoriza]iei emise de Ministerul Economiei [i Finan]elor, respectiv licen]a pentru exploatarea jocurilor de noroc, prev`zut` \n
anexele nr. 1 a) [i 1 b), din H.G. nr. 251/1999 privind condi]iile
de autorizare, organizare [i exploatare a jocurilor de noroc.
Organizarea oric`rui joc de noroc implic`, \n general, existen]a mai multor elemente, cum ar fi: joc, miz`, mijloace, organizator [i participant.
La art. 1 [i 2 din reglementarea amintit` mai sus sunt defini]i
principalii termeni specifici jocurilor de noroc.
Jocul de noroc reprezint` orice procedur` de atribuire a
unor c[tiguri de orice fel, \n func]ie de anumite elemente
aleatorii indiferent de modul de producere a acestora cu perceperea, sub orice form`, a unor taxe de participare directe sau
disimulate (indirecte).
Taxa de participare direct` reprezint` suma de bani perceput` direct de la juc`tor de c`tre organizator, \n schimbul
dreptului de participare la joc.
Taxa de participare disimulat` reprezint` suma de bani perceput` suplimentar pentru vnzarea unor produse care permit
dreptul de participare la jocurile de noroc, precum [i tarifele
percepute pentru utilizarea liniilor telefonice sau a altor mijloace de telecomunica]ie asimilate acestora ori pentru prestarea
unor servicii a c`ror finalitate const` \n dreptul de participare la
un joc de noroc.
Activitatea jocurilor de noroc este reglementat` printr-o serie de acte
normative, din care cele mai reprezentative sunt:

Hot`rrea Guvernului nr. 251/1999 privind condi]iile de autorizare, organizare [i exploatare a jocurilor de noroc, modificat` prin H.G. nr. 348/
2002;

Ordinul nr. 184/2000 pentru aprobarea Normei tehnice de verificare a

mijloacelor de joc. Cerin]e generale N.T.V.-01-2000;

Ordonan]a de urgen]` a Guvernului nr. 69/1998 privind regimul de

autorizare a activit`]ilor din domeniul jocurilor de noroc, modificat` prin
Legea nr. 166/1999, Ordonan]a de urgen]` a Guvernului nr. 36/2000 pentru modificarea [i completarea O.U.G. nr. 69/1998, Legea nr. 391/2002

Revista Romn` de Monografii Contabile

privind aprobarea Ordonan]ei Guvernului nr. 36/2000 pentru modificarea [i completarea Ordonan]ei de urgen]` a
Guvernului nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activit`]ilor din domeniul jocurilor de noroc;

Ordonan]a Guvernului nr. 28/1999, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare;

Hot`rrea Guvernului nr. 671/2000 privind actualizarea nivelului taxelor pentru eliberarea documentelor de autorizare a activit`]ilor de jocuri de noroc;

Preciz`ri metodologice nr. 9.634 din 16.09.1997;

Legea nr. 366/2001 pentru aprobarea O.U.G. nr. 118/1999 privind \nfiin]area [i utilizarea Fondului na]ional de solidaritate;

Legea nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice;

H.G. nr. 348/2002 pentru modificarea H.G. nr. 251/1999 privind condi]iile de autorizare, organizare [i exploatare a
jocurilor de noroc;

Legea nr. 391/2002 privind aprobarea Ordonan]ei Guvernului nr. 36/2000 pentru modificarea [i completarea
Ordonan]ei de urgen]` a Guvernului nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activit`]ilor din domeniul jocurilor
de noroc;

Ordinul nr. 77/2004 pentru \nlocuirea anexelor nr. 1 [i nr. 2 la Norma tehnic` de verificare a mijloacelor de joc Cerin]e
generale N.T.V.-01-2000, aprobat` prin Ordinul ministrului industriei [i comer]ului nr. 184/2000;

Ordonan]a Guvernului nr. 39/2005 privind cinematografia;

Ordinul nr. 452/2006 pentru actualizarea valorilor din anexa nr. 2 la Norma tehnic` de verificare a mijloacelor de joc
Cerin]e generale N.T.V.-01-2000, aprobat` prin Ordinul ministrului industriei [i comer]ului nr. 184/2000;

Norm` metodologic` din 12.12.2007 privind cuantumul timbrului monumentelor istorice [i modalita]ile de percepere,
\ncasare, utilizare [i eviden]iere a sumelor rezultate din aplicarea acestuia;

Ordinul nr. 101 din 21.01.2008, emis de A.N.A.F., privind aprobarea modelului [i con]inutului formularelor utilizate
pentru declararea impozitelor, taxelor [i contribu]iilor cu regimuri de stabilire prin autoimpunere sau re]inere la surs`;

Codul fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu modific`rile [i ad`ugirile ulterioare;

Norme metodologice de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004.

Conform legisla]iei \n vigoare, rezult` c` persoanele juridice [i fizice care organizeaz` [i exploateaz` activit`]i de
jocuri de noroc \[i pot desf`[ura activitatea numai \n baza autoriza]iei emise de Ministerul Economiei [i Finan]elor, denumite licen]`.
Licen]a pentru exploatarea jocurilor de noroc se emite cu perceperea de taxe care sunt stabilite \n lei. Taxele sunt
anuale, iar nivelul [i termenele de plat` ale acestora sunt prev`zute \n Hot`rrea nr. 671 din 17/08/2000 privind actualizarea nivelului taxelor pentru eliberarea documentelor de autorizare a activit`]ilor de jocuri de noroc.
Termenul de valabilitate a licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc este de 12 luni de la data eliber`rii acesteia.
La eliberarea licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc se prezint`, \n copie, documentele care atest` plata taxelor de autorizare datorate bugetului de stat \nainte de eliberarea licen]ei, plus rata aferent` primei luni.

ATEN}IE!
Neprezentarea acestor documente \n termen de 30 de zile de la data aprob`rii cererii de autorizare a agentului economic organizator de jocuri de noroc atrage anularea aprob`rii.
Neplata unei rate lunare, reprezentnd taxa de autorizare, la termenul prev`zut \n anexa nr. 1, atrage suspendarea
licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc. Neplata ratelor lunare pe o perioad` de mai mult de 2 luni conduce la anularea licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc.
R&S

RENTROP & STRATON

15

Ianuarie 2009

Neplata sau plata cu o \ntrziere de mai mult de 31 de zile lucr`toare a oric`ror obliga]ii fiscale datorate la bugetul
de stat, la bugetul asigur`rilor sociale de stat, precum [i la bugetele locale, de c`tre agen]ii economici organizatori de
jocuri de noroc, atrage anularea licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc. Trimestrial, pn` la data de 25 a lunii
urm`toare \ncheierii trimestrului, agen]ii economici organizatori de jocuri de noroc de orice fel au obliga]ia transmiterii
situa]iei privind principalii indicatori economico-financiari realiza]i, cumulat de la \nceputul anului. Aceasta se va \ntocmi conform modelului prezentat \n anexa nr. 2 la O.U.G. nr. 69/1998 privind regimul de autorizare a activit`]ilor din
domeniul jocurilor de noroc, la Ministerul Economiei [i Finan]elor.

Conform art. 29 din Hot`rrea Guvernului nr. 251/1999 privind condi]iile de autorizare, organizare [i exploatare a
jocurilor de noroc, eviden]a primar` a veniturilor se ]ine zilnic, pentru fiecare ma[in` electronic` cu c[tiguri, pe formularul prezentat \n anexa nr. 5 (Situa]ia \ncas`rilor zilnice ob]inute din activitatea de exploatare a ma[inilor electronice cu
c[tiguri lei), respectiv \n anexa nr. 6 pentru ma[inile care opereaz` \n valut`.
Lunar, veniturile vor fi centralizate cu ajutorul formularului prezentat \n anexa nr. 8 (Situa]ia \ncas`rilor lunare
ob]inute din activitatea de exploatare a ma[inilor electronice cu c[tiguri lei), respectiv \n anexa nr. 8 a) pentru ma[inile
care opereaz` \n valut`.
Pentru veniturile ob]inute din exploatarea jocurilor de noroc se datoreaz` timbrul social asupra jocurilor de noroc
aplicat asupra particip`rilor de orice fel la astfel de activit`]i ale persoanelor fizice. Timbrul social este \n valoare de 10%
din pre]ul fiec`rei particip`ri [i se adaug` acestui pre].
Potrivit art. 4 lit. c) din Norma metodologic` privind cuantumul timbrului monumentelor istorice [i modalit`]ile de
percepere, \ncasare, virare, utilizare [i eviden]iere a sumelor rezultate din aplicarea acestuia, timbrul monumentelor
istorice este obligatoriu pentru activit`]ile de cazinou, jocuri de noroc [i jocuri mecanice. Cuantumul timbrului monumentelor istorice este de 10 lei/lun`/aparat pentru activit`]ile de jocuri de noroc din categoria ma[inilor electronice
[i/sau mecanice cu c[tiguri.
Valoarea timbrului monumentelor istorice se adaug` la pre]ul de vnzare al produselor [i serviciilor, fiind imprimat`
distinct pe fiecare produs, dup` caz.
Persoanele fizice sau juridice care folosesc case de marcat vor men]iona distinct pe bonul fiscal contravaloarea timbrului monumentelor istorice.
Pot fi excepta]i de la plata timbrului monumentelor istorice, operatorii economici care, prin activit`]ile pe care le
desf`[oar`, contribuie \n decursul aceluia[i an fiscal la protejarea monumentelor istorice cu o sum` cel pu]in egal` cu cea
pe care o datoreaz` la plata taxei, \n baza unei solicit`ri scrise, \nso]it` de documente justificative corespunz`toare.
Persoanele fizice sau juridice pl`titoare au obliga]ia s` calculeze [i s` \nregistreze lunar \n contabilitatea proprie, \n
conturi distincte, sumele \ncasate din aplicarea timbrului monumentelor istorice.
Sumele se vireaz` lunar de c`tre pl`titori, pn` la data de 25 a lunii urm`toare, \n contul deschis pe seama Oficiului
Na]ional al Monumentelor Istorice la Trezoreria Statului.
Virarea se face cu ordin de plat`, \n care se specific`: contravaloarea timbrului monumentelor istorice corespunz`toare lunii .......... anului .............
Potrivit art. 13 alin. (1) lit. f) din O.G. nr. 39/2005 privind cinematografia, operatorii economici care organizeaz`
jocuri de noroc au obliga]ia s` pl`teasc` o contribu]ie de 4% din profitul anual realizat. Plata se va face pn` la data de
31 mai a anului \n curs pentru anul precedent.
Potrivit art. 77 din Codul fiscal, veniturile din jocuri de noroc se impun, prin re]inerea la surs`, cu o cot` de 20% aplicat` asupra venitului net care nu dep`[e[te cuantumul de 10.000 lei [i cu o cot` de 25% aplicat` asupra venitului net care
dep`[e[te cuantumul de 10.000 lei, inclusiv. Venitul net se calculeaz` la nivelul c[tigurilor realizate \ntr-o zi de la acela[i
organizator sau pl`titor.

16

Revista Romn` de Monografii Contabile

Obliga]ia calcul`rii, re]inerii [i vir`rii impozitului revine pl`titorilor de venituri.

Nu sunt impozabile veniturile ob]inute din jocuri de noroc, \n bani [i/sau \n natur`, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit` \n sum` de 600 lei, realizate de contribuabil pentru c[tigurile din jocuri de noroc, de la acela[i organizator
sau pl`titor \ntr-o singur` zi.
Impozitul calculat [i re]inut \n momentul pl`]ii este impozit final.
Impozitul pe venit astfel calculat [i re]inut se vireaz` la bugetul de stat p`n` la data de 25 inclusiv a lunii urm`toare
celei \n care a fost re]inut.
Potrivit art. 2 lit. a) din Ordonan]a de urgen]` a Guvernului nr. 28/1999, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare,
privind obliga]ia agen]ilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, pentru activit`]ile de jocuri de
noroc este obligatorie folosirea aparatelor de marcat electronice fiscale. Fac excep]ie activit`]ile de jocuri de noroc
desf`[urate cu mijloace tehnice de joc ce func]ioneaz` pe baza acceptatoarelor de monede sau bancnote.

Exemplu
Societatea Jack Pot S.R.L. de]ine un spa]iu \nchiriat. Chiria lunar` este de 2.500 lei. |n acest spa]iu are amplasate
5 ma[ini electronice cu c[tiguri.

Reflectarea \n contabilitate a principalelor opera]iuni

Pentru \nceput, societatea are obliga]ia ca \n fiecare perioad` s` cunoasc` nivelul taxelor de autorizare. Astfel, \n
prezent, \n conformitate cu prevederile H.G. nr. 671/2000 privind actualizarea nivelului taxelor pentru eliberarea documentelor de autorizare a activit`]ilor de jocuri de noroc, taxa anual` de autorizare este \n valoare de 1.669,5 lei pentru o
ma[in` mecanic` sau electronic` cu c[tiguri. Aceasta se achit` astfel: 546 lei \nainte de eliberarea documentelor de
autorizare, iar diferen]a de 1.123,5 lei \n rate egale, lunar, pn` la data de 25 a lunii \n curs, pentru luna urm`toare.
Constituirea

obliga]iei de plat` pentru taxa de licen]`

(546 lei x 5 ma[ini = 2.730 lei)

471
Cheltuieli \nregistrate \n avans

Plata

RENTROP & STRATON

2.730

5121
Conturi la b`nci \n lei

2.730

lunar` pe cheltuial` a taxei pentru licen]`

(2.730/12 luni = 227,5 lei)

6351
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v`rs`minte assimilate
R&S

446 / analitic distinct

Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

taxei de licen]` la bugetul statului

446 / analitic distinct

Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

Desc`rcarea

471
227,5
Cheltuieli \nregistrate \n avans

17

Ianuarie 2009

|nregistrarea

[i plata p`r]ii lunare a taxei pentru licen]`

(1.123,5 / 12luni x 5 ma[ini = 468,12)

6352
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v`rs`minte asimilate
446
Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

446 / analitic distinct

Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate
5121
Conturi la b`nci \n lei

468,12

468,12

ATEN}IE!
Conform art. 3 alin. (4) din Ordonan]a nr. 36/2000,
dup` suspendarea sau
dup` anularea licen]ei pentru exploatarea jocurilor de noroc, precum [i
dup` \ncetarea activit`]ii de jocuri de noroc, sub orice form`,
agen]ii economici organizatori de jocuri de noroc sunt obliga]i \n continuare la plata ratelor lunare aferente diferen]ei
dintre taxa de autorizare anual` [i ratele deja pl`tite, la termenele prev`zute \n anexa nr. 1, pn` la expirarea perioadei
pentru care au fost autoriza]i.
Referitor la reflectarea \n cotabilitate a veniturilor \ncasate din aceast` activitate, presupunem urm`toarea situa]ie:
ORGANIZATOR: Societatea Comercial` JACK POT S.R.L.
DE}IN~TORUL SPA}IULUI: Societatea Comercial` JACK POT S.R.L.
Sala din: Bucure[ti

SITUA}IA |NCAS~RILOR PE LUNA ..X...... ANUL 2008

Nr.
crt.
0
1
2
3
4
5

Seria
ma[inii
1

Indexul contoarelor
la \nceput

Indexul contoarelor
la sfr[it

intr`ri
2

intr`ri
4

ie[iri
3

ie[iri
5

Diferen]`
indexuri contoare
intr`ri
6=42

TOTAL:

ie[iri
7=53

Sold
Pre]
impulsuri impuls
8=67
5.000
6.000
5.000
7.000
7.000

9
1
1
1
1
1

|ncas`ri
lei
10 = 8 x 9
5.000
6.000
5.000
7.000
7.000
30.000
14-50-1/a

|ntocmit,

ORGANIZATORUL
.............
.............

Director,
..........................
Contabil-[ef, ...........................

18

DE}IN~TORUL SPA}IULUI
.................
.................

Director, ..............................
Contabil-[ef, ...........................

TOTAL LEI ..30.000.,

din care: organizatorul ......% = ..... lei
de]in`torul spa]iului .......% = ..... lei

Revista Romn` de Monografii Contabile

|nregistrarea

\ncas`rilor pe baza raportului fiscal emis de casa de marcat [i a borderoului

Situa]ia \ncas`rilor pe luna X..., anul N....

5311
Casa \n lei

708
30.000
Venituri din activit`]i diverse

ATEN}IE!
Dac` ma[inile electronice au acceptatoare de bancnote, nu este necesar` \nregistrarea \ncas`rilor pe casa de marcat.
|nregistrarea

c[tigurilor din jocurile de noroc \n baza datelor din eviden]a lunar`

6588
Alte cheltuieli din exploatare

|nregistrarea

462
Creditori diver[i

5.000

re]inerii la surs` a impozitului pe venit [i plata c[tigurilor

Presupunem un impozit total pe lun` \n valoare de 400 lei.

462
Creditori diver[i

5.000

446 / analitic distinct

400
Alte impozite, taxe [i v`rs`minte asimilate
5311
Casa \n lei

4.600

ATEN}IE!
Nu sunt impozabile veniturile ob]inute din jocuri de noroc sub valoarea sumei de 600 lei realizat` de la acela[i organizator sau pl`titor \ntr-o singur` zi.
|n vederea calcul`rii [i re]inerii impozitului aferent, societatea are obliga]ia ]inerii unei eviden]e complete [i detaliate
referitoare la c[tigurile acordate.
Plata

446 / analitic distinct

Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

R&S

RENTROP & STRATON

impozitului re]inut la surs`

=

5121

400
Conturi la b`nci \n lei

19

Ianuarie 2009

|nregistrarea

obliga]iei de plat` a taxei de timbru social

Conform Legii nr. 366/2001 privind \nfiin]area [i utilizarea fondului social de solidaritate, se instituie taxa de
timbru social, \n sensul c` 10% din pre]ul fiec`rei particip`ri este timbrul social [i se adaug` acestui pre] (mod de calcul: 30.000 lei x 10/110 = 2.727)
6353
Cheltuieli cu alte impozite, taxe
[i v`rs`minte asimilate

447 / analitic distinct

Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

2.727

ATEN}IE!
Pentru sumele constituite si colectate ca timbru social, societatea are dreptul s` re]in` pentru uz propriu un comision de 1% (2.727 x 1% = 27,27)
447
Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

Achitarea

7588
Alte venituri din exploatare

27

taxei de timbru social de 2.700 lei (2.727 27)

447
Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

5121
Conturi la b`nci \n lei

2.700

|nregistrarea sumelor \ncasate reprezentnd contravaloarea timbrului

monumentelor istorice datorate c`tre Oficiul Na]ional al Monumentelor istorice [i
achitarea lui conform Normei metodologice 12/12/2007 art. 4 pct. c) este de 10
lei/lun`/aparat pentru activit`]ile de jocuri de noroc din categoria ma[inilor
electronice [i/sau mecanice cu c[tiguri.

Pentru cele 5 aparate se pl`te[te o tax` de 50 de lei.

5311
Casa \n lei

447
Fonduri speciale
taxe [i v`rs`minte asimilate

|nregistrarea

612
Cheltuieli cu redeven]ele, loca]iile
de gestiune [i chiriile

20

447
Fonduri speciale taxe [i
v`rs`minte asimilate
5121
Conturi la b`nci \n lei

50

50

cheltuielii cu chiria spa]iului

=

401
Furnizori

2.500

Revista Romn` de Monografii Contabile

ATEN}IE!
Spa]iul \n care se desf`[oar` aceste activit`]i poate fi \n proprietatea organizatorului, \nchiriat sau dobndit sub o alt`
form` legal` de c`tre acesta (de exemplu, pe baz` de asociere \n participa]iune).
Se permite schimbarea locului de exploatare a activit`]ilor de jocuri de noroc \n perioada de valabilitate a licen]ei,
dar nu mai mult de 3 ori fa]` de locul ini]ial, cu avizul comisiei, f`r` perceperea altor taxe, urmnd s` se fac` men]iune
\n acest sens \n licen]`.
|nregistrarea

amortiz`rii ma[inilor electronice

Amortizarea lunar` este de 500 lei.

6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobiliz`rilor

|nregistrarea

281
Amortizare
imobiliz`ri corporale

500

cheltuielilor cu salariile [i a contribu]iilor sociale

Presupunem c` pl`tile lunare brute reprezentnd salariile sunt de 3.500 lei.

|n vederea ob]inerii unui rezultat din aceast` activitate [i pentru simplificarea opera]iunilor care nu sunt relevante
[i specifice acestui gen de activitate, men]ion`m c`, \n continuare, se \nregistreaz` numai acele articole contabile care
influen]eaz` cheltuielile societ`]ii cu salariile [i accesoriile acestora, f`r` a se avea \n vedere alte aspecte legate de modul
de calcul [i de plata acestora.

R&S

641
Cheltuieli cu salariile
personalului

421
Personal salarii datorate

3.500

6453
Cheltuieli privind contribu]ia
angajatorului pentru asigur`ri
sociale de s`n`tate

4313
Contribu]ia angajatorului pentru
asigur`rile sociale de s`n`tate

193

6451
Cheltuieli privind contribu]ia
unit`]ii la asigur`ri sociale

4315
Contribu]ia unit`]ii
la asigur`ri sociale fond accidente
de munc`

24

6451
Cheltuieli privind contribu]ia
unit`]ii la asigur`ri sociale

4311
Contribu]ia unit`]ii la
asigur`ri sociale

683

RENTROP & STRATON

21

Ianuarie 2009

6458
Alte cheltuieli privind asigur`rile
[i protec]ia social`

447
Fonduri speciale contribu]ia
pentru concedii [i indemniza]ii

30

6452
Cheltuieli privind
contribu]ia angajatorilor
la fondul de garantare
pentru plata crean]elor salariale

4373

6452
Cheltuieli privind contribu]ia
unit`]ii pentru ajutorul de [omaj

4371
Contribu]ia unit`]ii
la fondul de [omaj

35

121
Profit sau pierdere

30.027

|nchiderea

Contribu]ia angajatorilor la
fondul de garantare pentru
plata crean]elor salariale

conturilor de venituri si cheltuieli

%

708
Venituri din activit`]i diverse
7588
Alte venituri din exploatare

121
Profit sau pierdere

22

30.000
27

15.896

6351
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v`rs`minte asimilate

227

6352
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v`rs`minte asimilate

468

6588
Alte cheltuieli din exploatare

5.000

6353
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v`rs`minte asimilate

2.727

612
Cheltuieli cu redeven]ele,
loca]iile de gestiune [i chiriile

2.500

Revista Romn` de Monografii Contabile

500
6.811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobiliz`rilor
641
Cheltuieli cu salariile
personalului

3.500

6453
Cheltuieli privind contribu]ia
angajatorului pentru asigur`ri
sociale de s`n`tate

193

6451
Cheltuieli privind contribu]ia
unit`]ii la asigur`ri sociale

24

6451
Cheltuieli privind contribu]ia
unit`]ii la asigur`ri sociale

683

6458
Alte cheltuieli privind asigur`rile
[i protec]ia social`

30

6452
Cheltuieli privind
contribu]ia angajatorilor
la fondul de garantare
pentru plata crean]elor
salariale

6452
Cheltuieli privind contribu]ia
unit`]ii pentru ajutorul de [omaj

35

Rezult` un profit brut de 14.131 lei pn` la calculul taxei de cinema.

|nregistrarea obliga]iei de plat` a taxei de cinema [i achitarea acesteia

6354
Cheltuieli cu alte taxe
[i impozite

446
Alte impozite, taxe [i
v`rs`minte asimilate

565

Total profit brut de 13.566 lei (14.131 565).

R&S

RENTROP & STRATON

23

Ianuarie 2009

Conform Ordonan]ei Guvernului nr. 36 din 30.01.2000, se completeaz` [i se depune urm`toarea situa]ie:
SITUA}IA
principalilor indicatori economico-financiari aferen]i activit`]ii de jocuri de noroc pe perioada ..................
Nr.
crt.

Ma[ini
electronice

Indicatori

Cazinouri

trimestrial cumulat trimestrial cumulat

I.
II.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
III.
IV.
V.
VI.

|ncas`ri totale
Cheltuieli totale,
din care:
Cheltuieli cu premii
Costul biletelor
Taxa de autorizare
Cheltuieli cu spa]iul de joc
Cheltuieli pentru difuzare
Alte cheltuieli
Profit brut
Impozit pe profit
Profitul net
Nr. de ma[ini sau posture
de rulet`/s`li bingo/mese cazinou etc.

Altele (pariuri
sportive, tombole
trimestrial cumulat

30.027

5.000
695
2.500
0
7.701
13.566
2.171
11.395
5

Datele corespund cu cele \nscrise \n balan]a de verificare.

Director general

691
Cheltuieli cu impozit
pe profit

|nregistrarea impozitului pe profit

=

441
Impozit pe profit

2.171

ATEN}IE!
Cota de impozit pe profit se aplic` asupra veniturilor realizate din exploatarea jocurilor de noroc, calculate ca diferen]` \ntre totalul rulajului \ncas`rilor pentru fiecare tip de joc [i totalul premiilor acordate juc`torilor, \n limitele
prev`zute de lege.
Lunar, exist` obliga]ia declar`rii urm`toarelor obliga]ii cu ajutorul formularului 100 Declara]ie privind obliga]iile
de plat` la bugetul de stat:
impozitul pe veniturile din premii [i din jocuri de noroc;
taxa pe jocuri de noroc datorat` lunar, pe perioada de valabilitate a licen]ei de exploatare a jocurilor de noroc;
taxa pe jocuri de noroc regularizat` periodic, \n func]ie de realiz`ri, datorat` pentru perioada de raportare;
taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc.

24

Revista Romn` de Monografii Contabile

Anularea datoriilor [i ajustarea

crean]elor comerciale

drd. Monica Julean

Conform Ordinului ministrului finan]elor publice nr. 1.752/

2005 pentru aprobarea reglement`rilor contabile conforme cu
directivele europene, contabilitatea ter]ilor reflect` eviden]a datoriilor [i crean]elor unei societ`]i \n rela]iile acesteia cu furnizorii, clien]ii, debitorii [i creditorii diver[i.

Monografii
[i cazuri practice

|n contabilitatea furnizorilor [i clien]ilor se \nregistreaz`

opera]iunile privind cump`r`rile, respectiv livr`rile de m`rfuri
[i produse, lucr`rile executate [i serviciile prestate, precum [i
alte opera]iuni similare efectuate.
Potrivit Legii contabilit`]ii nr. 82/1991, crean]ele [i datoriile
se \nregistreaz` la valoarea lor nominal`.
Contabilitatea furnizorilor [i clien]ilor, a celorlalte datorii [i
crean]e se ]ine pe categorii, precum [i pe fiecare persoan` fizic`
sau juridic`.
|n conformitate cu prevederile art. 6 alin. (1) din Legea
nr. 82/1991, republicat`, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, orice opera]iune economico-financiar` efectuat` se consemneaz` \n momentul efectu`rii ei \ntr-un document care st` la
baza \nregistr`rilor \n contabilitate, dobndind astfel calitatea
de document justificativ.
Din punct de vedere contabil, efectuarea opera]iunii economico-financiare este probat` de orice document \n care se consemneaz` aceasta.
Conform Normelor metodologice nr. 22/2004 de aplicare a Ordinului
ministrului finan]elor publice nr. 1.753/2004 privind obligativitatea inventarierii elementelor de activ [i de pasiv, crean]ele [i obliga]iile fa]` de ter]i
sunt inventariate cel pu]in o dat`, de regul`, la \ncheierea exerci]iului financiar. Acestea sunt verificate [i confirmate pe baza extraselor soldurilor debitoare [i creditoare ale conturilor respective, conform Extrasului de cont
cod 14-6-3, prezentat ca model \n anexele la normele metodologice. Este
obligatorie efectuarea punctajului [i transmiterea confirm`rilor reciproce.
Crean]ele incerte se \nregistreaz` distinct \n contabilitate.
Potrivit Reglement`rilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunit`]ilor Economice Europene, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.752/2005,
crean]ele se prezint` \n situa]iile financiare la valoarea lor probabil` de \ncasat.
continuare \n pag. 26
R&S

RENTROP & STRATON

25

Ianuarie 2009

Conform Codului comercial, pentru realizarea faptelor de comer] societ`]ile comerciale \ncheie contracte comerciale.
|n mod obi[nuit, un contract trebuie s` cuprind` clauze clare referitoare la: obliga]ii, condi]ii de livrare, condi]ii de calitate a bunurilor [i serviciilor, termene [i modalit`]i de plat`, instrumente de plat`, modalit`]i de solu]ionare a eventualelor litigii.
|n cazul \n care se constat` c` sunt dificult`]i cu respectarea clauzelor contractuale [i \ncasarea crean]elor angajate,
atunci entitatea are obliga]ia analiz`rii constituirii de ajust`ri pentru deprecierea crean]elor.

Datorii
|n situa]ia \n care se constat` c`, din diverse motive, societatea nu mai este obligat` s` pl`teasc` o datorie \nregistrat`
\n conturile bilan]iere, se pune problema analiz`rii ie[irii de resurse din societate. Dac` \n urma analizei se constat` c`
societatea nu mai are obliga]ia de a pl`ti respectiva datorie, rezult` c` singura posibilitate de stingere a acesteia este reluarea contului de datorie pe venituri sau pe rezultat reportat. Condi]ia este ca respectiva datorie s` fi avut exigibilitate
\ntr-o alt` perioad` precedent` dect cea curent`.
Anularea datoriei se face [i ca urmare a analiz`rii exercit`rii dreptului de prescrip]ie. Astfel, odat` cu stingerea dreptului la ac]iune privind un drept principal, se stinge [i dreptul la ac]iune privind drepturile accesorii. Actul normativ care
reglementeaz` prescrip]ia extinctiv` este Decretul nr. 167 din 10 aprilie 1958 privitor la prescrip]ia extinctiv`, republicat.
Prescriptia \ncepe s` curg` de la data cnd se na[te dreptul la ac]iune sau dreptul de a cere executarea silit`. Dac`
nu s-a exercitat acest drept, dup` 3 ani, perioada care reprezint` termenul de prescrip]ie, dreptul la ac]iune se stinge.
Sc`derea din eviden]` a datoriilor a c`ror termene de plat` sunt prescrise se poate face numai dup` ce au fost \ntreprinse
toate demersurile juridice.
De exemplu, anularea sau prescrierea furnizorilor comerciali (datorii pe termen scurt) \ntr-o alt` perioad` dect \n
cea de exigibilitate se face \n creditul contului 117 Rezultatul reportat, cu sumele anulate reprezentnd datorii fa]` de
furnizori, creditori diver[i, ac]ionari/asocia]i, aferente exerci]iilor financiare anterioare.

Reflectarea \n contabilitate

401
Furnizori

117
Rezultat reportat

Crean]e
Prescrip]ia func]ioneaz` [i \n cazul crean]elor. Cnd termenul de recuperare a crean]ei s-a prescris, aceast` crean]`
trebuie scoas` din eviden]a contabil` a societ`]ii. Din punct de vedere contabil, pierderile din crean]e ne\ncasate sunt
considerate cheltuieli de exploatare.
Potrivit prevederilor O.M.F.P. nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglement`rilor contabile conforme cu Directivele
Europene, se \nregistreaz` \n mod distinct \n eviden]a contabil` crean]a constatat` ca fiind incert`.
Caracterul incert al crean]ei se constat` \n timpul inventarierii anuale [i se poate consemna \n Procesul-verbal de
inventariere, unde se fac unele propuneri, legate de:
trecerea sumei ne\ncasate \n contul de clien]i incer]i [i \n litigiu;
deprecierea crean]elor ne\ncasate la termen;
constituirea de ajust`ri;
scoaterea din eviden]` a crean]elor insolvabile.
26

Revista Romn` de Monografii Contabile

Reflectarea \n contabilitate
Conform hot`rrii conducerii societ`]ii, pentru crean]ele ne\ncasate la data bilan]ului, entit`]ile:
pot ajusta valoarea acestora cu pierderea rezultat` din deprecierea lor sau
pot scoate din eviden]` crean]ele ne\ncasate, \n situa]ia \n care \ncasarea acestora este imposibil`.

a) Ajustarea crean]elor din bilan] cu pierderea din depreciere rezultat` ca urmare

a ne\ncas`rii crean]elor la data scadent`

681
Cheltuieli de exploatare privind
amortiz`rile, provizioanele [i ajust`ri
pentru depreciere

491
Ajust`ri pentru deprecierea crean]elor

Trecerea crean]ei \n clien]i incer]i

4118
Clien]i incer]i
sau \n litigiu

411
Clien]i

Scoaterea crean]elor incerte din eviden]`

654
Pierderi din crean]e
[i debitori diver[i

4118
Clien]i incer]i sau \n litigiu

b) Diminuarea sau anularea ajust`rilor pentru depreciere se efectueaz` prin

trecerea acestora pe venituri \n cazul \nc`s`rii crean]ei, propor]ional cu valoarea
\ncasat` sau \nregistrarea acesteia pe cheltuieli.
491
Ajust`ri pentru deprecierea crean]elor

781
Venituri din provizioane [i ajust`ri
pentru depreciere privind activitatea de exploatare

ATEN}IE!

Contribuabilii care scot din eviden]` clien]ii ne\ncasati sunt obliga]i s` comunice \n scris acestora scoaterea din eviden]` a crean]elor respective, \n vederea recalcularii profitului impozabil la societatea debitoare, \n func]ie de situa]ie.
|n ceea ce prive[te tratamentul fiscal al cheltuielilor referitoare att la ajust`rile pentru depreciere, ct [i la cele referitoare la pierderile din crean]ele definitive, trebuie avute \n vedere prevederile Codului fiscal din perioada \n care acestea au fost constituite.
R&S

RENTROP & STRATON

27

Ianuarie 2009

Contabilizarea lucr`rilor
[i serviciilor tipografice
Tipografia este o \ntreprindere \n care se execut` tip`rirea
de c`r]i, ziare, etc., imprimerie, tiparni]`.

lect. univ. dr.

Diana T`g`duan

O tipografie poate s` ofere att produse tipografice, ct sau/

[i s` execute lucr`ri [i servicii tipografice.
|n prima situa]ie, \n contabilitatea firmei vom \ntlni structuri specifice activit`]ii de produc]ie, respectiv:

Monografii
[i cazuri practice

din categoria stocurilor: materii prime, materiale consumabile,

28

semifabricate [i produse finite;

categoria cheltuielilor: cheltuieli cu materiile prime;
din categoria veniturilor: venituri din varia]ia stocurilor [i
venituri din vnzarea produselor finite.
din

|n cazul activit`]ii de prest`ri servicii vom \ntlni veniturile

din prest`ri de servicii.
Un alt aspect specific tipografiilor [i, mai ales, editurilor este
executarea de lucr`ri pe baz` de contracte de drept de autor.
|n cazul \n care tipografia/editura cump`r` dreptul de autor, acesta se
va \nregistra ca imobilizare necorporal` [i se va amortiza pe perioada contractului, reprezentnd dreptul de autor (perioada \n care se tip`re[te [i se
vinde lucrarea, ca urmare a de]inerii respectivului drept de autor).
De obicei, \n aceast` situa]ie, pe lng` suma stabilit` prin contract pentru dreptul de autor, se acord` autorului, cu titlu gratuit [i un anumit num`r
de c`r]i sau un procent din venitul sau profitul ob]inut din vnzarea
c`r]ilor. |n aceast` situa]ie, tipografia/editura poate retip`ri cartea f`r`
niciun acord din partea autorului.
Dac` autorul c`r]ii r`mne proprietar al propriilor c`r]i, tipografia nu
face dect s` presteze un serviciu de tip`rire a c`r]ii \n formatul [i tirajul
solicitat de autor, care pl`te[te acest serviciu, conform tarifelor stabilite de
tipografie.

Exemplu
Vom considera cazul unei tipografii care are [i editur`, produce diverse
produse tipografice [i presteaz` [i servicii de tipografie.
Tipografia din cadrul editurii Miracol ofer` urm`toarele servicii [i
produse tipografice:

Revista Romn` de Monografii Contabile

produce: c`r]i, calendare, bro[uri [i reviste, formulare tipizate;

execut` servicii de tip`rire de tiraj mediu [i mic;

execut` servicii de design [i tehnoredactare, scanare, spiralare, laminare.

Aceast` editur` poate asigura [i ISBN-ul pentru c`r]ile tip`rite.
|n decursul unei luni se realizeaz` urm`toarele opera]iuni:
1. Se achizi]ioneaz`, pe baz` de factur`, consumabile tipografice \n valoare de 1.200 lei.
%
3028 /analitic distinct
Materiale consumabile
4426
T.V.A. deductibil`

401
Furnizori

1.428
1.200
228

2. Se prime[te o comand` pentru tip`rirea a 600 de calendare personalizate.

NOT+
|n cazul tipografiilor, [i nu numai, este bine s` se ]in` eviden]a cheltuielilor pe comand`, pentru a calcula mai bine
costul de produc]ie ca baz` de pornire pentru stabilirea pre]ului de vnzare. |n acest fel se poate stabili profitabilitatea
tuturor produselor [i serviciilor oferite de tipografie.
3. Se prime[te un avans, \n numerar, de 500 lei, care se factureaz` astfel:
5311
Casa

%
419
Clien]i
4427
T.V.A. colectat`

500
420
80

4. Se achizi]ioneaz` materii prime (coli speciale) \n valoare de 1.000 lei

pentru aceste produse.
%

401
Furnizori

301
Materii prime
4426
T.V.A. deductibil`

1.190
1.000
190

5. Producerea calendarelor genereaz` urm`toarele cheltuieli materiale directe.

R&S

RENTROP & STRATON

29

Ianuarie 2009

cheltuieli cu materiile prime

601
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

1.000

3028
Materiale consumabile

200

cheltuieli cu alte materiale consumabile

6028
Cheltuieli cu alte materiale consumabile

6. Prin includerea pe costuri a cheltuielilor de personal [i a cotei de cheltuieli indirecte

se ob]ine costul de produc]ie de 2 lei/calendar.
Pe baza raportului de produc]ie se \nregistreaz` produc]ia ob]inut` la pre] de produc]ie de 1.200 lei pentru
ob]inerea celor 600 de calendare.
345
Produse finite

711
Varia]ia stocurilor

1.200

7. Facturarea produselor executate, avnd \n vedere urm`toarele informa]ii: pre]ul de

vnzare stabilit cu clientul la lansarea comenzii este de 2,5 lei/calendar, T.V.A. 19%.
La sosirea clientului se factureaz` vnzarea produselor
4111
Clien]i

%
1.785
701
1.500
Venituri din vnzarea produselor finite
4427
285
T.V.A. colectat`

[i concomitent se storneaz` avansul primit

419
Clien]i creditori

30

420

4111
Clien]i
4427
T.V.A. colectat`

500
80

Revista Romn` de Monografii Contabile

8. Se \ncaseaz`, prin banc`, diferen]a de la client.

5121
Conturi curente la b`nci \n lei

4111
Clien]i

1.285

9. Pe baza bonului de consum se \nregistreaz` ie[irea din magazie

a produselor finite (calendare).
711
Varia]ia stocurilor

345
Produse finite

1.200

NOT+
|n acest caz, valoarea de ie[ire a produselor finite se poate determina prin utilizarea metodei identific`rii specifice,
deoarece eviden]a pe comenzi permite cunoa[terea cu exactitate a costului de produc]ie (valorii de intrare) pentru fiecare
comand` \n parte.

11. |n aceea[i lun` se prime[te comand` pentru spiralarea [i copertarea unei c`r]i
de 125 de pagini \n 150 exemplare. Se calculeaz` costurile aferente acestui serviciu
[i se ob]ine un tarif de 1,5 lei/exemplar.
Se factureaz` serviciul de spiralare.
4111
Clien]i

%
704
Venituri din prest`ri servicii
4427
T.V.A. colectat`

268
225
43

12. Se \ncaseaz` clientul \n numerar.

5311
Casa

4111
Clien]i

268

NOT+
Dac` s-ar fi primit comand` pentru tip`rirea c`r]ii pe cheltuiala editurii, reflectarea \n contabilitate se efectua tot prin
prisma activit`]ii de produc]ie [i s-ar fi contabilizat ca atare. |n cazul tip`ririi de c`r]i cu materiale furnizate de client, se
consider` prestare de servicii. Astfel, veniturile generate de activitate se \nregistreaz` \n creditul contului 704 Venituri
din prest`ri servicii.

R&S

RENTROP & STRATON

31

www.fiscalitatea.ro

TVA
Impozit pe profit
Impozit pe venit

Impozit pe salarii
Nereziden]i
Leasing

Impozite [i taxe locale
Dividende

Fonduri speciale
Control fiscal
Contribu]ii sociale

Amortizare
Accize
Plata impozitelor


!

Acceseaz=
www.fiscalitatea.ro
[i aboneaz=-te
la newsletterul
electronic
gratuit!

Legisla]ie
comentat=
Cazuri
practice

Consilier Contabilitate
are grij` de timpul [i de banii dvs.!
Verificarea \nregistr`rilor

|nregistrarea opera]iunilor

contabile, astfel \nct s`

v` pute]i baza pe rezultate

de capital

Recunoa[terea [i

Inspec]ia fiscal`

\nregistrarea activelor

Preg`tirea lucr`rilor de

Standarde Interna]ionale

\nchidere [i a situa]iilor
financiare anuale

de Contabilitate

Implementarea contabilit`]ii

Organizarea ct mai eficient`

de gestiune (inclusiv \n
servicii [i comer])

a activit`]ii de contabilitate

Servicii GRATUITE oferite de

Consilier Contabilitate exclusiv abona]ilor:

Actualizarea lunar` a informa]iei pe tot parcursul abonamentului

Dreptul

la consultan]` specializat` personalizat` telefonic sau \n scris

Accesul

la documente [i acte din sfera legislativ` a contabilit`]ii, prin Serviciul

INFOLEX

Abonament

la newsletterul electronic INFO CONTABILITATE.

i
]
a
d
n
a
Com
ACUM!

Contabilitatea

salariilor [i a altor drepturi de personal

Contabilitatea

tranzac]iilor comerciale

Contabilitatea

produc]iei

Derularea

\n paralel a contabilit`]ii financiare cu cea de

gestiune
Provizioane
Diferen]e
Tehnici

de curs valutar

de lucru [i informa]ii practice conforme cu

Standardele Interna]ionale de Contabilitate

Suna]i la Serviciul Clien]i: 021.209.45.45 sau accesa]i

www.asistentacontabila.ro

MONOGRAFII CONTABILE
de nota 10,

la un clic distan]`
Cele mai c`utate 50 de monografii
contabile a 50% reducere
Este momentul s` v` invit`m \n fa]a calculatorului:
cu un singur clic pute]i avea \n fa]a ochilor una
dintre cele mai interesante monografii contabile
create special pentru dvs. de autorii
Revistei Romne de Monografii Contabile.
Suntem convin[i c` ve]i g`si interesante [i utile pentru profesia
dvs. subiectele propuse pentru apari]ia CD-ului
Cele mai c`utate 50 monografii contabile!

Sunte]i abonat la Revista Romn` de Monografii Contabile?

Ave]i acum 50% reducere: o minunat` ocazie
de a v` proteja economiile!
Iat` numai cteva din titlurile articolelor, a[i \n mnec` pentru dvs.:

Contabilitatea opera]iunilor de factoring

Calculul [i \nregistrarea impozitului pe profit. Repartizarea profitului

Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor pensiunilor turistice

Trecerea de la micro\ntreprindere la pl`titor de impozit pe profit

Contabilitatea opera]iunilor privind capitalul social

|nregistrarea avansurilor de trezorerie la sfr[itul anului

Reflectarea \n contabilitate a activit`]ilor de demolare a cl`dirilor [i construc]ia altora noi

Pentru lista complet` v` invit`m pe

www.cd.monografii.ro
Nu mai ezita]i! Comanda]i acum CD-ul

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

trimi]nd datele dvs. la adresa monografii@rs.ro!