Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
N ACTIVITATEA TA
FISCAL-CONTABIL
Monografie contabil` privind adaosul
comercial
7 MONOGRAFII-CHEIE N ACTIVITATEA TA FISCAL-CONTABILA
CUPRINS
RENTROP & STRATON Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio
form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine
de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
Monografie contabil`
privind adaosul comercial
Adaosul comercial este un venit al societ`]ilor comerciale, al
comercian]ilor, a c`rui m`rime se determin` ca diferen]a dintre:
Monografii
[i cazuri practice
expert contabil
Nina Nicolae
www.monografii.ro
ie[irile. Astfel, \n orice moment, prin soldul s`u, acest cont indic` valoarea m`rfurilor \n stoc, permi]nd controlul gestionar, dac` \n acest scop se efectueaz` [i inventarierea faptic` a stocurilor.
|n cazul inventarului intermitent, contul de m`rfuri intervine numai la sfr[itul lunii, cnd, pe baza inventarului
faptic, se determin` valoarea m`rfurilor \n stoc. Aceasta se blocheaz` \n acest cont, diminundu-se cheltuielile cu
m`rfuri, \nregistrate la un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intr`rilor de m`rfuri.
Metoda de contabilitate analitic` a stocurilor de m`rfuri ]ine eviden]a:
De asemenea, este influen]at` organizarea contabilit`]ii sintetice a m`rfurilor, prin pre]urile diferite utilizate ca
pre]uri de \nregistrare a acestora.
Astfel, \n cazul \n care eviden]a analitic` se ]ine cantitativ-valoric, se poate utiliza ca pre] de \nregistrare pre]ul de
cump`rare al m`rfurilor sau costul de achizi]ie.
|n cazul \n care eviden]a analitic` a m`rfurilor se ]ine global-valoric, la nivelul gestiunii (a[a cum se procedeaz` \n
comer]ul cu am`nuntul), pentru \nregistrare se utilizeaz` pre]ul cu am`nuntul, inclusiv TVA.
ATEN}IE!
De aici decurg urm`toarele consecin]e asupra contabilit`]ii:
Cnd eviden]a m`rfurilor se ]ine la pre]ul de cump`rare sau la costul de achizi]ie, nu este necesar` folosirea contului
378 Diferen]e de pre] la m`rfuri pentru eviden]a adaosului comercial.
Dac` eviden]a m`rfurilor se ]ine la pre]ul cu am`nuntul, interven]ia contului 378 Diferen]e de pre] la m`rfuri este
necesar` pentru eviden]a adaosului comercial con]inut \n pre]ul de \nregistrare a m`rfurilor.
|n condi]iile \n care eviden]a m`rfurilor se ]ine la pre]ul cu am`nuntul, inclusiv taxa pe valoarea ad`ugat`, apare necesitatea eviden]ierii acestei taxe pn` \n momentul vnz`rii m`rfurilor, \n contul 4428 TVA neexigibil`. Evident, \n
momentul vnz`rii m`rfurilor, aceast` tax` va fi transferat`, devine exigibil` [i apare contul 4427 TVA colectat`.
Pentru taxa pe valoarea ad`ugat` cuvenit` furnizorilor se va folosi, \n mod normal, contul 4426 TVA deductibil`.
Contul 371 M`rfuri, cont de activ, serve[te pentru eviden]a existen]ei [i mi[c`rii m`rfurilor aflate \n depozite, \n
unit`]ile comerciale cu am`nuntul sau de alimenta]ie public`. |n debitul s`u eviden]iaz` valoarea la pre] de \nregistrare
a m`rfurilor intrate \n gestiunea unit`]ii prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte c`i. |n creditul acestui cont se eviden]iaz` valoarea la pre] de \nregistrare a m`rfurilor ie[ite din patrimoniul unit`]ii prin vnzarea c`tre clien]i sau pe alte
c`i. Soldul debitor al contului reprezint` valoarea m`rfurilor existente \n stoc.
Modul de prezentare descris este valabil pentru cazul inventarului permanent. |n cazul inventarului intermitent,
a[a cum deja s-a ar`tat, contul intervine numai la sfr[itul lunii pentru a prelua \n debit valoarea m`rfurilor \n stoc, iar
la \nceputul urm`toarei luni pentru a transloca soldul ini]ial luat \n exploatare la contul 607 Cheltuieli privind
m`rfurile.
Contul 607 Cheltuieli privind m`rfurile, cont de activ, eviden]iaz` costul m`rfurilor vndute de c`tre unit`]ile patrimoniale. |n cazul inventarului intermitent, acest cont eviden]iaz` [i m`rfurile aprovizionate, pornindu-se de la
premisa c` toate m`rfurile aprovizionate se vor vinde [i nu se cump`r` pentru a fi stocate. Deci func]ionarea acestui cont
este dependent` de metoda de contabilitate a stocurilor practicat` de unitatea patrimonial`.
Contul 378 Diferen]e de pre] la m`rfuri este folosit pentru eviden]a adaosului comercial (marja comercial`) aferent
m`rfurilor existente \n gestiunea unit`]ii cu activitate comercial`. |n creditul acestui cont se \nregistreaz` adaosul comercial aferent m`rfurilor vndute, soldul creditor al acestui cont reprezentnd adaosul comercial aferent m`rfurilor existente \n stoc.
Contul 4428 TVA neexigibil` este un cont bifunc]ional [i ]ine eviden]a TVA neexigibile.
Se crediteaz` cu:
sumele reprezentnd TVA \nscris` \n factur` [i emis` clien]ilor, pentru livr`ri sau presta]ii cu plata \n rate;
sumele reprezentnd TVA aferent` lucr`rilor sau presta]iilor efectuate clien]ilor, dar pentru care nu s-au \ntocmit
documente;
sumele reprezentnd TVA devenit` exigibil`, aferente ratelor devenite scadente la cump`r`turile f`cute cu plata \n
rate, precum [i cu TVA \nscris` \n facturile sosite de la furnizori [i care anterior figurau la facturi nesosite;
valoarea TVA aferent` m`rfurilor intrate \n unit`]ile cu am`nuntul.
Se debiteaz` cu:
sumele reprezentnd TVA \nscris` \n facturile furnizorilor, aferente cump`r`turilor cu plata \n rate;
sumele reprezentnd TVA aferent` cump`r`turilor sosite f`r` factur`;
sumele reprezentnd TVA devenit` exigibil`, aferent` ratelor devenite scadente, pentru livr`rile f`cute cu plata \n
rate, precum [i cu TVA \nscris` \n facturile emise clien]ilor [i care anterior figurau la facturi de \ntocmit;
valoarea TVA aferent` vnz`rilor de m`rfuri din unit`]ile comerciale cu am`nuntul.
Soldul contului reprezint` sume \n a[teptare care pe m`sur` ce devin exigibile se trec \n debitul contului TVA
deductibil`, pentru cump`r`ri, sau \n creditul contului TVA colectat`, pentru vnz`ri.
ATEN}IE!
Pentru a dep`[i aceste dificult`]i, exist` solu]ia dat` de institu]iile de reglementare contabil`, potrivit c`reia cheltuielile accesorii de aprovizionare se eviden]iaz` la un analitic distinct al contului 371 M`rfuri, de exemplu 371.1
M`rfuri cheltuieli accesorii. |n ceea ce prive[te valoarea m`rfurilor la pre]urile de cump`rare, aceasta s-ar \nregistra,
evident, tot \n contul 371 M`rfuri, la analiticele corespunz`toare sorturilor de m`rfuri.
|ntruct amndou` elementele structurale ale costului de achizi]ie pre]ul de cump`rare [i cheltuielile accesorii de
aprovizionare sunt eviden]iate la contul 371 M`rfuri, este satisf`cut` cerin]a evalu`rii [i a \nregistr`rii m`rfurilor \n
contabilitate, la costul de achizi]ie. De men]ionat c` \n planul de conturi, pentru contul 371 M`rfuri nu se precizeaz`
\n mod expres aceast` cerin]`, indicndu-se pentru aceasta pre]ul de \nregistrare.
La sfr[itul perioadei, se repartizeaz` asupra contului de rezultate prin intermediul contului 607 Cheltuieli privind
m`rfurile numai o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare, [i anume cele aferente m`rfurilor vndute. Vor
RENTROP & STRATON
www.monografii.ro
r`mne sold la contul 371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii, cheltuieli aferente m`rfurilor r`mase \n stoc (nevndute). |n
acest mod se asigur` respectarea principiului independen]ei exerci]iului, solu]ia fiind agreat` din aceast` cauz` [i de fiscalitate.
Filiera \nregistr`rilor privitoare la cheltuielile accesorii de aprovizionare \n acest caz este urm`toarea:
%
371.1
M`rfuri cheltuieli accesorii
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
1.428 lei
1.200 lei
228 lei
607
Cheltuieli privind m`rfurile
371.1
M`rfuri cheltuieli accesorii
1.200 lei
Soldul debitor al contului 371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii, dup` aceast` \nregistrare, reprezint` cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor din stoc.
|n sfr[it, ar mai fi o a treia solu]ie, pe care nu o re]inem, anume aceea a \nregistr`rii cheltuielilor accesorii de
aprovizionare dup` felul lor \n conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli. De aici, la sfr[it de exerci]iu se repartizeaz`
asupra rezultatelor, deci [i acele cheltuieli care sunt, \n fapt, aferente m`rfurilor nevndute, aflate \n stoc. Aceast` solu]ie
ar putea fi eventual ameliorat` prin delimitarea \n contul 471 Cheltuieli \nregistrate \n avans a cheltuielilor accesorii de
aprovizionare aferente stocurilor la sfr[it de perioad`. Astfel, la conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli r`mn pentru repartizat asupra contului de rezultate numai cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor vndute.
Avem \n vedere, pe de o parte, cerin]a ca, la intrarea \n patrimoniu a bunurilor materiale, evaluarea [i contabilizarea
lor s` se fac` la costul de achizi]ie cuprinznd pre]ul de cump`rare [i cheltuielile accesorii de aprovizionare. Pe de alt`
parte, este nevoie de evitarea unor lucr`ri de calcul ce ar necesita un volum relativ mare de munc`. Astfel, vom re]ine ca
solu]ie de eviden]` a m`rfurilor pe aceea ce presupune \nregistrarea m`rfurilor la contul 371 M`rfuri la pre]urile de
cump`rare [i a cheltuielilor accesorii de aprovizionare, \n suma global`, tot la contul de m`rfuri, dar la un analitic distinct 371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii.
|n aceste condi]ii, func]ionarea contului 371 M`rfuri pentru eviden]a m`rfurilor la o \ntreprindere comercial` cu
ridicata, la aplicarea inventarului intermitent, se prezint` astfel:
se debiteaz` cu valoarea la pre] de \nregistrare (cost de achizi]ie) a m`rfurilor intrate \n depozit;
NOT+
Dac` se adopt` solu]ia eviden]ei m`rfurilor la pre]uri prestabilite (standard), drept pre] de \nregistrare, \n locul costului de achizi]ie va fi folosit pre]ul prestabilit. |n plus, intervine contul 378 Diferen]e de pre] la m`rfuri pentru eviden]a diferen]elor \ntre costul prestabilit (standard) [i costul de achizi]ie.
se crediteaz` cu valoarea la pre] de \nregistrare a m`rfurilor ie[ite;
soldul debitor reprezint` valoarea m`rfurilor din stoc.
Reflectarea \n contabilitate a principalelor opera]ii privind m`rfurile pe baz` de exemple se prezint` astfel:
%
371
M`rfuri
371.1
M`rfuri cheltuieli accesorii
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
18.564 lei
15.000 lei
600 lei
2.964 lei
2) Vnzarea de m`rfuri c`tre \ntreprinderile comerciale cu am`nuntul (en-detail) cu decontarea ulterioar`, pe baz`
de facturi din care rezult`:
marfa X: pre] de vnzare negociat 600 x 12 lei/u. = 7.200 lei
marfa Z: pre] de vnzare negociat 100 x 18 lei/u. = 1.800 lei
Valoarea la pre] negociat de vnzare cu ridicata 9.000 lei
TVA 19% 1.710 lei
Total factur` de \ncasat 10.710 lei
4111
Clien]i
%
707
Venituri din vnzarea m`rfurilor
4427
TVA colectat`
10.710 lei
9.000 lei
1.710 lei
www.monografii.ro
3) La sfr[itul lunii, se descarc` gestiunea depozitului cu ridicata, deci a contului de m`rfuri, cu valoarea m`rfurilor
vndute la pre]ul de \nregistrare calculat` dup` una din metodele LIFO, FIFO, CMP, pe baza datelor furnizate de contabilitatea analitic` organizat` cantitativ [i valoric pe sortimente de marf`. Totodat` se repartizeaz` [i cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor vndute.
Astfel, \n debitul contului 607 Cheltuieli privind m`rfurile se determin` [i se eviden]iaz`
costul de achizi]ie al m`rfurilor vndute:
607
Cheltuieli privind m`rfurile
%
371
M`rfuri
371.1
M`rfuri cheltuieli accesorii
7.800 lei
7.500 lei
300 lei
Calculul sumelor din acest articol contabil se prezint` \n continuare, avnd urm`toarele date:
Opera]iunile \n cursul lunii sunt cele de la punctul 1, 2 [i 3 din aceast` aplica]ie [i se consider` c` au avut loc \n
aceea[i ordine cronologic`, \n sensul c` s-au efectuat mai \nti intr`rile [i apoi ie[irile.
Pentru evaluarea ie[irilor, adoptndu-se metoda FIFO, se procedeaz` astfel:
marfa X 200 u. x 9,5 lei/u. = 1.900 lei
400 u. x 10 lei/u. = 4.000 lei
TOTAL
Coeficientul de repartizare (K) = (Si + Rd) ct. 371.1 / (Si + Rd) ct. 371 = 172 + 600 / 4.300 + 15.000 = 0,04
Cota 371.1 aferent` vnz`rilor = k x Rc ct.371 = 0,04 x 7.500 lei = 300 lei
Dup` aceste \nregistr`ri, conturile 371 M`rfuri [i 371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii prezint` solduri debitoare
reprezentnd valoarea la pre] de cump`rare a m`rfurilor \n stoc [i, respectiv, cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente acestor m`rfuri: suma soldurilor conturilor 371 [i 371.1 va reprezenta costul de achizi]ie al m`rfurilor \n stoc.
121
Profit [i pierdere
9.000 lei
121
Profit [i pierdere
607
Cheltuieli privind m`rfurile
7.800 lei
%
4427
TVA colectat`
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil`
2.964 lei
1.710 lei
1.254 lei
371
M`rfuri
4.472 lei
4.300 lei
172 lei
2. Aprovizionarea cu m`rfuri:
%
607
Cheltuieli privind m`rfurile
4426
TVA deductibil`
4011
Furnizori
8.564 lei
5.600 lei
2.964 lei
3. Vnzarea m`rfurilor:
4111
Clien]i
%
707
Venituri din vnzarea m`rfurilor
4427
TVA colectat`
10.710 lei
9.000 lei
1.710 lei
4. La sfr[itul perioadei, stocul constatat la inventariere se preia de contul 371 M`rfuri, desprinzndu-se costul lui
de achizi]ie de totalul cheltuielilor efectuate cu m`rfurile.
Stocul de m`rfuri constatat la inventar [i evaluat la pre]urile de cump`rare ale m`rfurilor are valoarea de 11.800 lei.
Cheltuielile de transport-aprovizionare aferente m`rfurilor \n stoc au valoarea de 472 lei.
Costul de achizi]ie al m`rfurilor \n stoc au valoarea de 12.272 lei.
RENTROP & STRATON
www.monografii.ro
%
371
M`rfuri
371.1
M`rfuri Cheltuieli accesorii
607
Cheltuieli privind m`rfurile
12.272 lei
11.800 lei
472 lei
121
Profit [i pierdere
9.000 lei
121
Profit [i pierdere
607
Cheltuieli privind m`rfurile
7.800 lei
%
4427
TVA colectat`
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil`
2.964 lei
1.710 lei
1.254 lei
lei,
lei.
La contul 378 s-a \nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 14.000 lei x 25%.
%
371
M`rfuri
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
16.660 lei
14.000 lei
371
M`rfuri
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
3.500 lei
371
M`rfuri
4428
TVA neexigibil`
3.325 lei
2.660 lei
2. S-au vndut m`rfuri cu plata \n numerar, a[a cum rezult` din jurnalul pentru vnz`ri.
Valoarea m`rfurilor vndute (inclusiv TVA) este de 14.000 lei.
TVA 14.000 / 1.19 x 19% 2.235,30 lei
Valoarea la pre] de vnzare f`r` TVA este de 11.764,70 lei.
4111
Clien]i
%
707
Venituri din vnzarea m`rfurilor
4427
TVA colectat`
14.000 lei
11.764,70 lei
2.235,30 lei
3. Desc`rcarea la sfr[itul lunii a gestiunii, cu valoarea m`rfurilor vndute, presupune calcule [i \nregistr`ri:
a. determinarea coeficientului mediu de diferen]e de pre] (adaos comercial)
k = TSC ct. 378 / TSD ct. 371 TSC ct. 4428 x 100 = 5.500 / 27.500 x 100 = 20%
b. determinarea diferen]ei de pre] aferente m`rfurilor \n stoc (s) cu aplicarea cotei procentuale de diferen]e (k)
asupra valorii m`rfurilor r`mase \n stoc (sold final cont 371 sold final cont 4428)
s = (18.725 2.989,70) x 20 / 100 = 15.735,3 x 20 / 100 = 3.147,06 lei
c. determinarea diferen]ei de pre] (adaos comercial) aferent m`rfurilor vndute (v)
v = TSC ct. 378 s = 5.500 3.147,06 = 2.352,94 lei
d. calculul costului m`rfurilor vndute
14.000 (2.235 + 2.352,94 ) = 9.412,06 lei
11
www.monografii.ro
371
M`rfuri
14.000 lei
2.235 lei
2.352,94 lei
9.411 lei
Dup` aceste \nregistr`ri, soldul contului de m`rfuri 18.725 lei reprezint` valoarea la pre] de vnzare, inclusiv TVA,
a m`rfurilor \n stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea m`rfurilor [i compararea totalului valorii inventarului,
adic` soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de m`rfuri. Rezult` fie minus, fie plus de inventar la pre] cu am`nuntul,
inclusiv TVA.
ATEN}IE!
Pentru un calcul ct mai corect, este indicat ca att la num`r`torul, ct [i la numitorul acestui raport s` se ia \n considerare soldul ini]ial la 01.01 [i rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pn` la sfr[itul perioadei de calcul.
4. Pentru \nregistrarea plusului de inventar este necesar s` se determine att adaosul comercial, ct [i TVA aferent`
acestui plus. Prin sc`derea acestor elemente, se afl` valoarea la pre] de cump`rare a m`rfurilor constatate \n plus,
cu care se vor diminua cheltuielile privind m`rfurile.
Exemplu
Se consider` c` \n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 18.735 lei.
371
M`rfuri
12
%
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
10 lei
1,68 lei
4428
TVA neexigibil`
1,59 lei
607
Cheltuieli privind m`rfurile
6,73 lei
371
10 lei
1,68 lei
1,59 lei
6,73 lei
|n cazul minusurilor imputabile, al`turi de \nregistrarea de mai sus, efectuat` pentru desc`rcarea contului de
m`rfuri cu valoarea lipsei, se va \ntocmi, pentru imputarea lipsei, urm`torul articol contabil:
461
Debitori diver[i
%
7711
Venituri din desp`gubiri [i penalit`]i
4427
TVA colectat`
10 lei
8,41 lei
1,59 lei
%
4427
TVA colectat`
4424
TVA de recuperat
4426
TVA deductibil`
2.660 lei
2.235 lei
425 lei
NOT+
Conturile 607 Cheltuieli privind m`rfurile [i 707 Venituri din vnzarea m`rfurilor se \nchid pe seama contului
de rezultate 121 Profit [i pierdere.
Exemplul prezentat se refer` la comer]ul cu am`nuntul. |ntruct eviden]a acestor gestiuni se ]ine global-valoric, la
nivel de unitate, este necesar` folosirea pre]ului de vnzare cu am`nuntul, inclusiv TVA ca pre] de \nregistrare. |n aceast`
situa]ie, pentru considerentele mai \nainte prezentate, se folosesc conturile 4428 TVA neexigibil` [i 378 Diferen]e de
pre] la m`rfuri.
371
M`rfuri
8.000 lei
13
www.monografii.ro
401
Furnizori
16.660 lei
14.000 lei
2.660 lei
%
707
Venituri din vnzarea m`rfurilor
4427
TVA colectat`
14.000 lei
11.764 lei
2.236 lei
607
Cheltuieli privind m`rfurile
12.595 lei
Determinarea costului m`rfurilor vndute care se va transfera, ca [i \n cazul anterior, asupra contului 121 Profit [i
pierdere se efectueaz` pe baza rela]iei:
E = Si + I Sf = 8.000 + 14.000 12.595 = 9.405 lei.
Metoda de contabilitate a m`rfurilor la pre] de vnzare \n condi]iile organiz`rii analitice global-valorice, exemplificat` mai sus este aplicabil` \ntr-o economie \n care pre]ul de vnzare s-ar caracteriza prin unicitate [i caracter fix pentru
acela[i sortiment de marf`.
ATEN}IE!
|n condi]iile de azi ale economiei din Romnia, metoda prezint` nenum`rate dezavantaje [i, \n plus, permite fie
\nc`lcarea unor principii contabile, fie denaturarea situa]iei patrimoniale [i a rezultatului financiar. |n consecin]`, se poate renun]a la metoda global-valoric` \n favoarea metodei cantitativ-valorice, pe sortimente de marf`, solu]ie greu de optat \n condi]iile inexisten]ei unei dot`ri corespunz`toare cu calculatoare a re]elei comerciale.
Exemplu
Pentru exemplificarea metodei de eviden]` la pre] de vnzare \n condi]iile contabilit`]ii analitice cantitativ-valorice
pe sortimente (pentru simplificare se ia un singur sortiment V), se consider` urm`toarele date:
I) Stoc la \nceputul perioadei
14
NOT+
Pentru simplificare se face abstrac]ie de TVA.
II) Opera]ii \n cursul exerci]iului
1. Cump`rarea de m`rfuri: 600 u, sortimentul V
Pc 600 u x 4,5 lei = 2.700 lei
Mb 25% x 2.700 lei = 675 lei
Pv total 3.375 lei
Pv unitar 3.375 lei/600 u = 5,63 lei/u
371
M`rfuri
%
401
Furnizori
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
3.375 lei
2.700 lei
675 lei
4111
Clien]i
%
707
Venituri din vnzarea m`rfurilor
4.760 lei
4.000 lei
4427
TVA colectat`
760 lei
%
607
Cheltuieli privind m`rfurile
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
371
M`rfuri
4.000 lei
3.200 lei
800 lei
15
www.monografii.ro
371
M`rfuri
%
401
Furnizori
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
2.300 lei
1.840 lei
460 lei
4. Vnzare de m`rfuri: 900 u, sortimentul V, din care: 200 u din stoc (attea au mai r`mas din cele 1.000 u, dup` ce sau vndut 800 u la op. 2), 600 u din primul lot intrat (op. 1) [i se completeaz` cu 100 u din urm`torul lot intrat (op.
3).
200 u x 5 lei = 1.000 lei
600 u x 5.625 lei = 3.375 lei
100 u x 5.750 lei = 575 lei
Pv 4.950 lei
Mr 20% 990 lei
Costul m`rfurilor vndute 3.960 lei:
4111
Clien]i
%
707
Venituri din vnzarea m`rfurilor
4427
TVA colectat`
5.890,5 lei
4.950 lei
940,5 lei
%
607
Cheltuieli privind m`rfurile
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
16
371
M`rfuri
4.950 lei
3.960 lei
990 lei
Monografii contabile
pentru nepl`titorii de TVA
Monografii
[i cazuri practice
expert contabil
Simona Sauciuc
Exemplu
Monografie contabil=
pentru nepl=titori de TVA
Din punctul de vedere al \nregistr`rilor \n contabilitate, \n perioada
precedent` \nregistr`rii \n scopuri de TVA (a[a cum am specificat mai sus),
TVA din facturile de cump`rare va fi inclus` \n costul bunurilor [i serviciilor achizi]ionate.
371
M`rfuri
401
Furnizori
1.071 lei
(900 baza x 19% TVA)
17
www.monografii.ro
21 x
Imobiliz`ri corporale
401
Furnizori
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
401
Furnizori
401
Furnizori
595 lei
666
Cheltuieli privind dobnzile
401
Furnizori
29 lei
665
Cheltuieli din diferen]e
de curs valutar
401
Furnizori
15 lei
Alte \mprumuturi [i
datorii asimilate
605
Cheltuieli cu energia [i apa
401
Furnizori
130 lei
|nregistrarea persoanelor impozabile, \n scopuri de TVA, se efectueaz` conform articolului 153 din Codul fiscal.
Astfel, societatea care atinge sau dep`[e[te plafonul de scutire prev`zut la art. 152 alin. (1) trebuie s` solicite \nregistrarea
\n scopuri de TVA la organul competent fiscal, \n 10 zile de la sfr[itul lunii \n care a atins sau dep`[it plafonul.
|nregistrarea \n scopuri de TVA se efectueaz` prin depunerea la Administra]ia Financiar` de care apar]ine persoana
impozabil` a unei declara]ii de men]iuni (010) prin care se solicit` \nregistrarea.
Conform art. 66 din normele de aplicare, \nregistrarea \n scopuri de TVA se consider` valabil` \ncepnd cu prima zi
a lunii urm`toare celei \n care persoana impozabil` solicit` \nregistrarea.
|ncepnd cu acea lun`, persona impozabil` va trebui s` deduc` [i s` colecteze TVA conform facturilor de achizi]ie [i
de vnzare, iar TVA va fi eviden]iat` \n jurnalele de cump`r`ri [i de vnz`ri conform legisla]iei \n vigoare.
|ncepnd cu luna \n care societatea este considerat` ca \nregistrat` \n scopuri de TVA \nregistr`rile contabile se
modific`.
18
401
Furnizori
371
M`rfuri
4426
TVA colectat`
595 lei
500 lei
95 lei
valoarea TVA \nscrise pe factur`
401
Furnizori
21x
Imobiliz`ri corporale
4426
TVA colectat`
2.261 lei
1.900 lei
361 lei
valoarea TVA \nscrise pe factur`
401
Furnizori
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
4426
TVA colectat`
595 lei
500 lei
95 lei
%
167
Alte \mprumuturi [i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind dobnzile
4426
TVA colectat`
401
Furnizori
1.642,2 lei
1.200 lei
180 lei
262,2 lei
De asemenea, \ncepnd cu aceea[i lun`, societatea are obliga]ia de a depune la organul fiscal competent decontul pe
TVA (declara]ia 300) [i declara]ia semestrial` 394.
RENTROP & STRATON
19
www.monografii.ro
(4) |n sensul art. 152 alin. (3) [i (7), coroborat cu condi]iile prev`zute la art. 145, 145 1, 147, 148 [i 149 din Codul fiscal,
persoana impozabil` are dreptul/obliga]ia la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate \n stoc [i serviciilor neutilizate \n momentul trecerii la regimul normal de taxare;
b) bunurilor de capital definite la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, aflate \nc` \n folosin]`, \n scopul desf`[ur`rii activit`]ii economice \n momentul trecerii la regimul normal de tax`, cu condi]ia ca perioada de ajustare a deducerii,
prev`zut` la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s` nu fi expirat. Prevederile acestui alineat se completeaz` cu prevederile
de la pct. 46.
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prev`zute la art. 146
alin. (1) din Codul fiscal sau cu alte documente \n care sunt reflectate livr`ri de bunuri sau prest`ri de servicii, inclusiv
facturi transmise pe cale electronic` \n condi]iile stabilite la pct. 73, care s` con]in` cel pu]in informa]iile prev`zute la
art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu excep]ia facturilor simplificate prev`zute la pct. 78. |n cazul pierderii, sustragerii sau
distrugerii exemplarului original al documentului de justificare, beneficiarul va solicita furnizorului/prestatorului
emiterea unui duplicat al facturii, pe care se va men]iona c` \nlocuie[te factura ini]ial`.
Astfel, la data cnd devine pl`titoare de TVA, firma trebuie s` efectueze un inventar al stocurilor care trebuie bine
justificat cu documentele de achizi]ie.
Se efectueaz` ajustarea TVA incluse \n valoarea stocurilor astfel:
Calculul valorii de achizi]ie f`r` TVA
Valoare stoc conform inventar (sold 371 378)/1,19 = baza f`r` TVA a stocului
Calculul valorii TVA care trebuie ajustate
Baza f`r` TVA x 0,19
Not` contabil`:
4426
TVA deductibil`
371
M`rfuri
20
conf. dr.
Cristina Nicolaescu
Monografii
[i cazuri practice
Impozit
|n func]ie de prevederile contractului de mandat [i de descrierea responsabilit`]ilor alocate, se pot \ntlni cel pu]in 2 cazuri distincte:
a. Contractul de mandat are un caracter ocazional nu reprezint` o activitate periodic`, sistematic` [i atunci veniturile din contractul de mandat se
includ \n categoria de venituri din activit`]i independente. |n acest caz se
aplic` re]inerea unui impozit anticipat de 10%, restul taxelor [i obliga]iilor de \nregistrare fiind \n sarcina mandatarului (CAS, CASS, contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii de asigur`ri sociale de s`n`tate,
contribu]ia la fondul de somaj, dac` este cazul, contribu]ia pentru accidente de munc` [i boli profesionale). Acest tip de activitate se \nscrie \n
cadrul activit`]ilor prezentate la art. 52 c) din Codul fiscal: Re]inerea la
surs` a impozitului reprezentnd pl`]i anticipate pentru unele venituri
din activit`]i independente.
b. Contractul de mandat presupune realizarea unei activit`]i sistematice (de
administrare, organizare, urm`rirea realiz`rii anumitor indicatori de performan]` etc.), situa]ie \n care contractul de mandat st` la baza ob]inerii
continuare \n pag. 22
RENTROP & STRATON
21
www.monografii.ro
unor venituri de natur` salarial` care se \ncadreaz` la art. 55 alin. (2) din Codul fiscal. Se poate include \n prevederile
contractului ca mandantul s` \[i asume obliga]ia de a calcula [i a re]ine toate taxele salariale aferente.
Pl`titorii de venituri din activit`]i desf`[urate \n baza contractelor de mandat comercial au obliga]ia de a calcula, a
re]ine [i a vira impozit prin re]inere la surs`, reprezentnd pl`]i anticipate, din veniturile pl`tite.
Impozitul ce trebuie re]inut se stabile[te prin aplicarea unei cote de impunere de 10% la venitul brut.
Impozitul se vireaz` la bugetul de stat pn` la data de 25 inclusiv a lunii urm`toare celei \n care a fost pl`tit venitul.
Beneficiarul veniturilor din activit`]i independente (mandatarul) are obliga]ia de a depune o declara]ie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn` la data de 15 mai inclusiv a anului urm`tor celui
de realizare a venitului.
Impozitul pe venitul net anual impozabil/c[tigul net anual datorat este calculat de organul fiscal, pe baza
declara]iei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/c[tigul net anual
din anul fiscal respectiv.
Organul fiscal stabile[te impozitul anual datorat [i emite o decizie de impunere. Diferen]ele de impozit r`mase de
achitat conform deciziei de impunere anual` trebuie pl`tite de mandatar \n termen de cel mult 60 de zile de la data comunic`rii deciziei de impunere. Pentru aceast` perioad` nu se calculeaz` [i nu se datoreaz` sumele stabilite potrivit reglement`rilor \n materie, privind colectarea crean]elor bugetare.
ATEN}IE!
Mandatarul are posibilitatea s` dispun` asupra destina]iei unei sume, reprezentnd pn` la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil pentru sus]inerea entit`]ilor nonprofit care se \nfiin]eaz` [i func]ioneaz` \n condi]iile legii, unit`]ilor de cult, precum [i pentru acordarea de burse private, conform legii.
Organul fiscal competent are obliga]ia calcul`rii, re]inerii [i vir`rii sumei reprezentnd pn` la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil.
22
Asigura]ii datoreaz` integral cota de contribu]ie de asigur`ri sociale corespunz`toare condi]iilor de munc` \n care \[i
desf`[oar` activitatea.
Pentru 2009, cotele sunt:
Plata contribu]iei de asigur`ri sociale datorate de asigura]i se face lunar de c`tre ace[tia, pe baza calculului efectuat
[i comunicat de casele teritoriale de pensii la care sunt asigura]i.
Baza lunar` de calcul a contribu]iei individuale de asigur`ri sociale \n cazul asigura]ilor o constituie: venitul lunar
asigurat, prev`zut \n declara]ia de asigurare, care nu poate fi mai mic de o p`trime din salariul mediu brut.
Cazul 2: Mandatarul nu este persoan` autorizat`
|n acest caz, mandatarul se poate asigura \n sistemul public, pe baz` de contract de asigurare social`. Acesta datoreaz` integral cota de contribu]ie de asigur`ri sociale corespunz`toare condi]iilor de munc` \n care \[i desf`[oar` activitatea.
Plata contribu]iei de asigur`ri sociale se face lunar, pe baza calculului efectuat [i comunicat de casele teritoriale de
pensii la care sunt asigura]i.
Plata contribu]iei de asigur`ri sociale se poate face [i anticipat, pe o perioad` de cel mult 12 luni, calculat` de la data
la care se face plata. |n aceste situa]ii, stagiul de cotizare este corespunz`tor timpului efectiv parcurs \n interiorul perioadei pentru care s-a efectuat plata.
ATEN}IE!
A[adar, dac` mandatarul nu este persoan` autorizat`, asigurarea la sistemul public de pensii este op]ional`.
venituri din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit;
venituri din agricultur` supuse impozitului pe venit [i veniturilor din silvicultur`, pentru persoanele fizice care nu au
calitatea de angajator [i nu se \ncadreaz` la persoane ce desf`[oar` activit`]i independente;
indemniza]ii de [omaj;
ATEN}IE!
A[adar, obliga]ia de a pl`ti contribu]ia la asigur`rile sociale de s`n`tate revine mandatarului, indiferent dac` este
sau nu persoan` autorizat`.
RENTROP & STRATON
23
www.monografii.ro
ATEN}IE!
|n concluzie, numai mandatarii care sunt persoane autorizate s` desf`[oare activit`]i independente au obliga]ia
de a pl`ti contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii de asigur`ri sociale de s`n`tate.
Contribu]ia de [omaj
Persoanele care desf`[oar` activit`]i independente (indiferent dac` sunt sau nu persoane autorizate) se pot asigura
\n sistemul asigur`rilor pentru [omaj. Pentru aceasta, mandatarul trebuie s` \ncheie un contract de asigurare pentru
[omaj cu agen]ia pentru ocuparea for]ei de munc` \n a c`rei raz` teritorial` \[i are domiciliul sau, dup` caz, re[edin]a.
Condi]ia este s` aib` cel pu]in vrsta de 18 ani [i s` fie asigurat \n sistemul public de pensii [i \n sistemul asigur`rilor
sociale de s`n`tate.
Venitul lunar pentru care se poate asigura nu poate fi mai mic dect salariul de baz` minim brut pe ]ar`.
|n cazul \n care dore[te s` \ncheie contract de asigurare pentru [omaj, mandatarul are obliga]ia de a pl`ti lunar o contribu]ie la bugetul asigur`rilor pentru [omaj, \n cot` de 0,5%, aplicat` asupra venitului lunar declarat \n contractul de
asigurare pentru [omaj.
ATEN}IE!
A[adar, plata contribu]iei de [omaj este op]iunea mandatarului.
ATEN}IE!
A[adar, [i contribu]ia pentru accidente de munc` [i boli profesionale este op]ional` pentru mandatar.
Exemplu
Pentru situa]ia \n care activitatea descris` \n contractul de mandat are un caracter ocazional.
24
=
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter]i
1.000 lei
401
Furnizori
446
Alte impozite, taxe [i v`rs`minte asimilate
10 lei
5121
Conturi la b`nci \n lei
900 lei
Exemplu
Pentru situa]ia \n care contractul de mandat presupune o activitate cu caracter repetitiv, ce d` na[tere unor venituri de natur` salarial`
Din punct de vedere fiscal, contractul de mandat este asimilat veniturilor din salarii, supuse ca atare, impozitelor [i
taxelor aferente salariilor.
Din punct de vedere contabil, cheltuielile \nregistrate de societate cu plata acestora nu pot fi \ncadrate \n categoria
cheltuielilor cu salariile, ci sunt incluse \n categoria cheltuielilor cu intermediarii sau colaboratorii.
621
Cheltuieli cu colaboratorii
4311
Contribu]ia unit`]ii la
asigur`rile sociale
6453
Contribu]ia unit`]ii pentru
asigur`rile sociale de s`n`tate
421
Personal salarii datorate
6451
Contribu]ia unit`]ii
la asigur`rile sociale
4313
Contribu]ia unit`]ii pentru
asigur`rile sociale de s`n`tate
6451
Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale/
analitic distinct
4311
Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale
25
www.monografii.ro
6542
Contribu]ia unit`]ii la fondul de [omaj
4371
Contribu]ia unit`]ii la fondul de [omaj
6451
Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale/
analitic distinct/analitic distinct
4311
Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale
421
Personal-salarii datorate
26
%
4312
Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale
4314
Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur`rile
sociale de s`n`tate
4372
Contribu]ia personalului la fondul de [omaj
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Monografii
[i cazuri practice
conf. dr.
Cristina Nicolaescu
Modalit=]i de plat=
Atunci cnd se folose[te numerarul, plata se face individual,
imediat [i f`r` intermediari. Pe de alt` parte, ordinul de plat` este o dispozi]ie necondi]ionat`, dat` de c`tre emitentul acestuia
unei societ`]i bancare receptoare, de a asigura unui beneficiar o
anumit` sum` de bani, la o anumit` dat`. O astfel de dispozi]ie
este considerat` a fi ordin de plat` dac` \ndepline[te urm`toarele condi]ii:
[i
Spre deosebire de ordinul de plat`, cecul este definit ca fiind o instruc]iune scris`, dat` unei b`nci, de a pl`ti cuiva valoarea men]ionat` \n acea
instruc]iune. Cecul este un instrument de plat` f`r` numerar, utilizat de
titularii conturilor bancare cu disponibil corespunz`tor.
Un alt efect comercial utilizat pentru stingerea datoriilor fa]` de furnizor este biletul la ordin. Acesta este un instrument de plat` [i titlu de credit prin care o persoan`, \n calitate de debitor, se oblig` s` pl`teasc` unei
persoane, numite beneficiar, care are calitatea de creditor, o sum` fix` de
27
www.monografii.ro
bani la un anumit termen sau la prezentare. De fapt, biletul la ordin reprezint` un instrument de amnare a pl`]ii unei
datorii, deci un instrument de creditare.
Pe lng` achitarea datoriilor fa]` de furnizori \n numerar sau prin virament bancar, opera]ii care au ca efect sc`derea
lichidit`]ilor firmei, stingerea acestor datorii se poate face [i prin urm`toarele c`i:
acceptarea unor efecte comerciale;
stornarea datoriei la restituirea m`rfii degradate sau necorespunz`toare;
regulariz`ri de avansuri;
plata dintr-un acreditiv;
compensare cu crean]e;
plata dintr-un avans de trezorerie;
compensarea datoriilor cu produse;
prescriere sau anulare.
Exemplu
|n continuare vom prezenta suita de \nregistr`ri contabile pentru opera]iunile speciale de stingere a datoriilor furnizorilor, \n cazul societ`]ii comerciale MARA S.R.L. Obiectul de activitate al societ`]ii este comercializarea cu ridicata [i
cu am`nuntul a m`rfurilor textile, \nc`l]`minte, metalo-chimice [i agro-alimentare.
1. |n data de 09.09.2009 se \nregistreaz` factura nr. 24139, emis` de firma SC Sintezis Birotica SLR pentru servicii prestate \n valoare de 458,39 lei, TVA 19% inclus`:
%
=
628
Alte cheltuieli cu servicii prestate de ter]i
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
458,39
385,20
73,19
Pentru serviciul prestat, SC MARA SRL emite un bilet la ordin, scadent la 15 zile de la data emiterii:
401
Furnizori
403
Efecte de plat`
458,39
ATEN}IE!
Prin \nregistr`rile de mai sus, creditul comercial a fost transformat \n credit cambial. |n practica vest-european`,
cump`r`rile pe credit cambial pot fi \nregistrate \n coresponden]` cu conturile de stocuri sau imobiliz`ri, dac` biletul de ordin a fost emis la cump`rare, ocolind conturile de furnizori.
Biletul la ordin emis ajunge la scaden]` \n data de 24.09.2009 [i se achit` din banc`:
403
Efecte de plat`
28
5121
Conturi la b`nci \n lei
458,39
2. SC MARA SRL restituie furnizorului SC NIKKO SHOES SRL m`rfuri degradate \n perioada termenului de
garan]ie, pentru care furnizorul emite factura storno nr. 4484/18.09.2009. Odat` cu restituirea, se rectific` [i TVA
deductibil` aferent`:
%
371
M`rfuri
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
420,00
352,94
67,06
Deoarece eviden]a m`rfurilor la SC MARA SRL se ]ine la pre] de vnzare cu am`nuntul inclusiv
TVA, pentru desc`rcarea gestiunii se \ntocme[te Not` de recep]ie [i constatare de diferen]e nr.
573/18.09.2009 \n ro[u, stornnd adaosul comercial [i TVA neexigibil` aferente m`rfurilor returnate:
371
M`rfuri
%
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
4428
TVA neexigibil`
151,59
70,59
81,00
3. SC MARA SRL, \n data de 28.09.2009, lanseaz` o comand` pentru plase personalizate necesare pentru luna
octombrie. Furnizorul, pentru a onora comanda, solicit` un avans de 50% din valoarea comenzii. Se achit` prin virament bancar suma de 14.728,63 lei (inclusiv TVA 19%) reprezentnd plat` \n avans, pentru care se prime[te o factur`
de avans:
%
4091
Furnizori debitori pentru
cump`r`ri de bunuri de natura
stocurilor
4426
TVA deductibil`
5121
Conturi la b`nci \n lei
14.728,63
12.377
2.351,63
ATEN}IE!
Se \nregistreaz` TVA deductibil` la acordarea avansului deoarece, conform alineatului (2) al art. 1342 din Codul
fiscal, litera b), exigibilitatea taxei intervine la data la care se \ncaseaz` avansul, pentru pl`]ile \n avans efectuate
\nainte de data la care intervine faptul generator .
%
3023
Materiale pentru ambalat
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
29.457,26
24.754
4.703,26
29
www.monografii.ro
%
401
Furnizori
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
409
Furnizori debitori pentru
cump`r`ri de bunuri
de natura stocurilor
12.377,00
14.728,63
5121
Conturi la b`nci \n lei
14.728,63
2.351,63
O alt` modalitate de plat` a unei datorii este dintr-un acreditiv. Aceasta presupune ca beneficiarul s` rezerve o anumit` sum` de bani la o unitate bancar` \n numele furnizorului, pentru achitarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate
sau lucr`rilor executate, atunci cnd livrarea, prestarea sau executarea se face \n anumite condi]ii convenite anterior. |n
acest fel, cump`r`torul poate controla, prin plat`, \ndeplinirea obliga]iilor de c`tre furnizor, iar furnizorul are garan]ia
c` \[i va \ncasa suma corespunz`toare dac` \[i \ndepline[te obliga]iile contractuale.
4. |n data de 05.10.2009, SC MARA SRL \ncheie un contract cu firma constructoare CONSTAR SA pentru efectuarea unor lucr`ri de renovare a fa]adei magazinului, \n valoare de 123.400 lei (TVA 19% inclus`). Conform contractului \ncheiat \ntre p`r]i, beneficiarul se oblig` s` deschid`, \nainte de \nceperea lucr`rii, un acreditiv la banca furnizorului, egal cu valoarea estimat` a investi]iei. Acesta va putea fi \ncasat integral de furnizor la terminarea lucr`rii,
dup` recep]ia definitiv` a acesteia.
Pe baza extrasului de cont bancar se \nregistreaz` ie[irea disponibilit`]ilor din contul curent.
581
Viramente interne
123.400,00
581
Viramente interne
123.400,00
La terminarea lucr`rii se recep]ioneaz` investi]ia. Valoarea acesteia este de 122.000 lei (TVA inclus`),
conform facturii nr. 22.787/10.11.2009.
%
212
Construc]ii
4426
TVA deductibil`
30
5121
Conturi la b`nci \n lei
5411
Acreditive \n lei
404
Furnizori
122.000,00
102.521,00
19.479,00
404
Furnizori de imobiliz`ri
5411
Acreditive \n lei
122.000,00
Pentru \nchiderea acreditivului, r`mas f`r` obiect, se preia \n contul curent diferen]a de 1.400 lei.
581
Viramente interne
5411
Acreditive \n lei
1.400,00
5121
Conturi la b`nci \n lei
581
Viramente interne
1.400,00
ATEN}IE!
|n general, opera]iile bancare presupun comisioane; ca urmare, aceste transferuri de sume vor fi comisionate. Comisioanele vor fi \nregistrate \n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate [i vor diminua fie disponibilul din contul curent, dac` sunt re]inute din acest cont, fie valoarea acreditivului, dac` sunt re]inute din contul de acreditiv. |n aceast` idee, \n func]ie de condi]iile specificate \n contract privind partea care pl`te[te comisioanele, valoarea
acreditivului constituit va fi astfel stabilit` \nct s` poat` suporta eventualele comisioane, f`r` s` afecteze suma datorat`
furnizorului.
5. Se compenseaz` factura nr. 8088/10.10.2009 reprezentnd contravaloarea m`rfurilor recep]ionate de la SC SORA
SRL, \n valoare de 1.302 lei, cu m`rfuri facturate, conform facturii nr. 22787, \n valoare de 1.120 lei, diferen]a achitndu-se cu ordin de plat`.
401
Furnizori
%
4111
Clien]i
5121
Conturi la b`nci \n lei
1302,00
1120,00
182,00
6. |n vederea achizi]ion`rii unor m`rfuri din alt` localitate, se trimite un angajat al firmei, care prime[te un avans
\n numerar de 1.000 lei. Pe baza dispozi]iei de plat` se \nregistreaz` acordarea avansului \n numerar.
542
Avansuri de trezorerie
5311
Casa \n lei
1.000,00
Angajatul achizi]ioneaz` marf` \n valoare de 930 lei (TVA 19% inclus`), conform facturii nr. 23.567/11.10.2009, pe
care o achit` din avansul primit.
%
371
M`rfuri
4426
TVA deductibil`
RENTROP & STRATON
|nregistrarea facturii:
401
Furnizori
930,00
782,00
148,00
31
www.monografii.ro
Se \nregistreaz`, pe baza chitan]ei emise de furnizor, achitarea datoriei din avansul de trezorerie:
401
Furnizori
542
Avansuri de trezorerie
930,00
Ajuns la sediul firmei, dac` nu a mai efectuat alte cheltuieli din avansul primit, angajatul restituie
avansul neutilizat. Pe baza dispozi]iei de \ncasare \n casierie se \nregistreaz` stingerea crean]ei
reprezentnd avansul, concomitent cu intrarea sumelor neutilizate \n casierie:
5311
Casa \n lei
542
Avansuri de trezorerie
70,00
ATEN}IE!
|n realitate, majoritatea pl`]ilor la nivelul unei firme se efectueaz` din avansuri. Singurele pl`]i care au loc direct
din casieria unit`]ii sunt cele c`tre furnizorii care vin la sediul firmei pentru \ncasarea crean]elor.
|n cazul \n care un angajat efectueaz` o plat` pentru firm` f`r` s` primeasc` \n prealabil un avans, se genereaz`
o datorie a firmei fa]` de angajat, care se poate \nregistra \n creditul contului 4281 Alte datorii \n leg`tur` cu personalul. Aceast` datorie se va stinge la plata ulterioar` a sumelor c`tre angajat.
Deoarece firma analizat` are ca obiect de activitate comer]ul, nu se poate exemplifica stingerea
datoriilor fa]` de furnizori cu produse, aceast` procedur` \ntlnindu-se la societ`]ile produc`toare.
|nregistrarea contabil`, \n acest caz, este de form`:
401
Furnizori
345
Produse finite
7. Se prescrie datoria fa]` de SC ASCENT SRL, consemnat` de factura nr. 22.888/23.08.2007 \n valoare de 2.7899,00
lei. Deoarece este vorba de o datorie aferent` exerci]iului financiar anterior, stingerea datoriei va influen]a rezultatul
reportat.
401
Furnizori
117
Rezultat reportat
2.7899,00
ATEN}IE!
|n practic` este mai pu]in probabil` prescrierea unei datorii c`tre furnizori din exerci]iul curent. Dac` totu[i apare
o astfel de situa]ie, valoarea/datoria prescris` se va \nregistra ca venit al exerci]iului curent \n creditul contului 7588
Alte venituri din exploatare.
Pe lng` datorii comerciale exigibile \nregistrate pe baza facturilor fiscale primite de la furnizori, \n activitatea
firmelor pot ap`rea datorii comerciale neexigibile.
8. Raionul de electrice al SC MARA SRL prime[te marf` de la SC PANASOUND SRL pe baza avizului de expediere nr. 13.696/27.10.2009, urmnd ca furnizorul s` emit` factura \n termenul legal de 5 zile de la livrare:
32
%
371
M`rfuri
4428
TVA neexigibil`
408
Furnizori facturi nesosite
1.271,00
1.068,07
202,93
ATEN}IE!
|n cazul \n care este vorba de achizi]ii \n valut`, cnd bunurile achizi]ionate sunt \nso]ite de avizul de \nso]ire,
factura primindu-se ulterior, cursul valutar utilizat la \nregistrarea \n contabilitate este cursul de la data recep]iei
bunurilor, nu cel de la data primirii facturii, conform complet`rilor prev`zute de Ordinul nr. 2.374/2007 la art. 108 din
O.M.F.P. nr. 1.752/2005.
|n data de 2.11.2009 se prime[te factura nr. 8.403/2.11.2009 de la furnizorul SC PANASOUND SRL. Pe
baza facturii primite se transfer` datoria din contul de datorii neexigibile \n cel de datorii exigibile:
408
Furnizori facturi nesosite
401
Furnizori
1.271,00
4428
TVA neexigibil`
202,93
|n anumite situa]ii, furnizorii pot acorda reduceri asupra pre]ului de vnzare. Dup` natura lor, acestea pot fi comerciale sau financiare. Reducerile comerciale se refer` la cantitatea [i calitatea m`rfii. Ele se acord` la achizi]ia m`rfurilor
[i, de obicei, sunt cuprinse pe factura ini]ial` diminund datoria fa]` de furnizori. Reducerile financiare se refer` la
modalitatea de plat` a datoriei [i se acord` la plata datoriei fa]` de furnizor.
9. SC MARA SRL se aprovizioneaz` cu m`rfuri \n valoare de 1.714,27 lei (TVA 19% inclus`) la care, \n cazul pl`]ii
\n termen de maximum 3 zile, se aplic` o reducere de 8% la valoarea total`. Aceasta este o reducere financiar` care nu
influen]eaz` factura ini]ial` (\n momentul emiterii facturii nu se [tie dac` vor fi \ndeplinite condi]iile pentru acordarea reducerii, acestea depinznd de condi]iile de plat`).
%
371
M`rfuri
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
1.714,27
440,56
273,71
Deoarece plata se face \n dou` zile de la emiterea facturii, SC MARA SRL beneficiaz` de reducerea
financiar`, ca urmare va pl`ti 1.577,13 lei, diferen]a de 137,14 lei reprezentnd venituri din sconturi
ob]inute. Pe baza extrasului de cont [i a dispozi]iei de plat` se \nregistreaz` scontul acordat de furnizor
de 8% [i achitarea obliga]iilor fa]` de acesta.
401
Furnizori
%
5121
Conturi la b`nci \n lei
767
Venituri din sconturi ob]inute
1.714,27
1.577,13
137,14
33
www.monografii.ro
Inventarierea, opera]iune
premerg`toare \ntocmirii situa]iilor
financiare ale anului 2009
drd. Raymonda Elena Hagiu
Ministerul Finan]elor Publice a elaborat Normele privind organizarea [i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul
nr. 2.861/9 octombrie 2009 [i publicate \n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 704/20 octombrie 2009. La data intr`rii \n vigoare
a acestui ordin, respectiv 15 zile de la data public`rii \n Monitorul Oficial al Romniei, s-a abrogat Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea [i efectuarea inventarierii elementelor de activ [i de
pasiv, cu modific`rile ulterioare.
Monografii
[i cazuri practice
34
acestui ordin se aplic` de c`tre persoanele juridice prev`zute la art. 1 din Legea contabilit`]ii nr. 82/1991, republicat`, denumite \n continuare entit`]i.
sunt obligate, potrivit legii, s` organizeze [i s` conduc` eviden]a contabil` \n partid` simpl`, aplic`, de asemenea, prevederile acestui ordin.
Entit`]ile autorizate, reglementate [i supravegheate de Banca Na]ional` a
Romniei, Comisia de Supraveghere a Asigur`rilor, Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private [i Comisia Na]ional` a Valorilor Mobiliare pot aplica, pe lng` prevederile ordinului, [i reglement`ri specifice
cu privire la organizarea [i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, emise de institu]iile de reglementare, \n func]ie de specificul activit`]ii.
Entit`]ile
prev`zute la lit. a) au obliga]ia s` emit` proceduri proprii privind inventarierea, aprobate de administratorul, ordonatorul de credite
sau alt` persoan` care are obliga]ia gestion`rii entit`]ii.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii reprezint` ansamblul opera]iunilor
prin care se constat` existen]a tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup` caz, la data la
care aceasta se efectueaz`.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situa]iei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii ale fiec`rei entit`]i, precum [i a bunurilor [i valorilor de]inute cu orice titlu, apar]innd altor persoane
juridice sau fizice, \n vederea \ntocmirii situa]iilor financiare anuale care trebuie s` ofere o imagine fidel` a pozi]iei financiare [i a performan]ei entit`]ii pentru respectivul exerci]iu financiar.
ATEN}IE!
Entit`]ile care, potrivit legii contabilit`]ii, au stabilit exerci]iul financiar diferit de anul calendaristic organizeaz`
[i efectueaz` inventarierea anual` astfel \nct rezultatele acesteia s` fie cuprinse \n situa]iile financiare \ntocmite pentru exerci]iul financiar stabilit.
|n situa]ia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, \n registrul-inventar se cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate [i \nscrise \n listele de inventariere actualizate cu intr`rile [i ie[irile de bunuri din perioada cuprins` \ntre
data inventarierii [i data \ncheierii exerci]iului financiar.
Comisia de inventariere
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii se efectueaz` de c`tre comisii de
inventariere, numite prin decizie scris`, emis` de c`tre conducerea unit`]ii. |n decizia de numire se men]ioneaz` \n mod
obligatoriu componen]a comisiei (numele pre[edintelui [i membrilor comisiei), modul de efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat`, gestiunea supus` inventarierii, data de \ncepere [i de terminare a opera]iunilor.
35
www.monografii.ro
La entit`]ile al c`ror num`r de salaria]i este redus, inventarierea poate fi efectuat` de c`tre o singur` persoan`. |n
aceast` situa]ie, r`spunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obliga]ia gestion`rii entit`]ii respective.
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de c`tre comisia central`, numit` prin decizie
scris`. Comisia central` de inventariere are sarcina s` organizeze, s` instruiasc`, s` supravegheze [i s` controleze modul
de efectuare a opera]iunilor de inventariere.
ATEN}IE!
Comisia central` de inventariere r`spunde de efectuarea tuturor lucr`rilor de inventariere, potrivit prevederilor
legale.
Componen]a comisiei
Pentru desf`[urarea \n bune condi]ii a opera]iunilor de inventariere, \n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu preg`tire corespunz`toare economic` [i tehnic`, care s` asigure efectuarea corect` [i la timp a inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglement`rilor contabile
aplicabile.
Externalizarea inventarierii
Inventarierea [i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii se pot efectua att cu
salaria]i proprii, ct [i pe baz` de contracte de prest`ri de servicii \ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu preg`tire
corespunz`toare.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care ]in eviden]a
gestiunii respective, [i nici auditorii interni sau statutari.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi \nlocui]i dect \n cazuri bine justificate [i numai prin decizie scris`,
emis` de c`tre cei care i-au numit.
|n condi]iile \n care entit`]ile nu au niciun salariat care s` poat` efectua opera]iunea de inventariere, aceasta se
efectueaz` de administratori.
|n vederea bunei desf`[ur`ri a opera]iunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane
care au obliga]ia gestion`rii entit`]ii trebuie s` ia m`suri pentru crearea condi]iilor corespunz`toare de lucru comisiei de
inventariere.
Arhivarea documentelor
Documentele \ntocmite de comisia de inventariere r`mn \n cadrul gestiunii inventariate \n locuri special amenajate
(de exemplu: fi[ete, casete, dulapuri), \ncuiate [i sigilate. Pre[edintele comisiei de inventariere r`spunde de opera]iunea
de sigilare.
Alte aspecte
Toate bunurile ce se inventariaz` se \nscriu \n listele de inventariere, care trebuie s` se \ntocmeasc` pe locuri de
depozitare, pe gestiuni [i pe categorii de bunuri.
Bunurile existente \n entitate [i apar]innd altor entit`]i (\nchiriate, \n leasing, \n concesiune, \n administrare, \n custodie, primite \n vederea vnz`rii \n regim de consigna]ie, spre prelucrare etc.) se inventariaz` [i se \nscriu \n liste de
36
inventariere distincte. Listele de inventariere pentru aceste bunuri trebuie s` con]in` informa]ii cu privire la num`rul [i
data actului de predare-primire [i ale documentului de livrare, precum [i alte informa]ii utile.
Listele de inventariere cuprinznd bunurile apar]innd ter]ilor se trimit [i persoanei fizice sau juridice, romne ori
str`ine, dup` caz, c`reia \i apar]in bunurile respective, \n termen de 15 zile lucr`toare de la terminarea inventarierii,
urmnd ca proprietarul bunurilor s` comunice eventualele nepotriviri \n termen de 5 zile lucr`toare de la primirea
sesiz`rii.
37
www.monografii.ro
ATEN}IE!
Propunerile cuprinse \n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint` \n termen de 7 zile lucr`toare de
la data \ncheierii opera]iunilor de inventariere, administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entit`]ii.
Acesta, cu avizul conduc`torului compartimentului financiar-contabil [i al conduc`torului compartimentului juridic,
decide asupra solu]ion`rii propunerilor f`cute, cu respectarea dispozi]iilor legale.
ATEN}IE!
Opera]iunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel \nct la sfr[itul exerci]iului
financiar s` fie reflectat` situa]ia real` a elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii.
Completarea registrului-inventar se efectueaz` \n momentul \n care se stabilesc soldurile tuturor conturilor
bilan]iere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, [i ajust`rile pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup` caz.
Registrul-inventar poate fi adaptat \n func]ie de specificul [i necesit`]ile entit`]ilor, cu condi]ia respect`rii con]inutului minim de informa]ii prev`zut pentru acesta.
Rezultatele inventarierii trebuie \nregistrate \n eviden]a tehnico-operativ` \n termen de cel mult 7 zile lucr`toare de
la data aprob`rii procesului-verbal de inventariere de c`tre administrator, ordonatorul de credite sau persoana responsabil` cu gestiunea entit`]ii.
|n cazul bunurilor constatate lips`, ce urmeaz` a fi imputate, care nu pot fi cump`rate de pe pia]`, valoarea de
imputare se stabile[te de c`tre o comisie format` din speciali[ti \n domeniul respectiv.
39
www.monografii.ro
Monografii
[i cazuri practice
expert contabil
Elena Radu
40
|n ultima perioad`, tot mai multe societ`]i \[i desf`[oar` activitatea \n domeniul agricol. La reflectarea \n contabilitate sunt
utilizate acelea[i reglement`ri contabile aplicabile agen]ilor economici, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.752/2005 privind Reglement`ri contabile conforme cu directivele europene. Opera]iunile specifice sectorului agrar presupun apelarea la ra]ionamente profesionale de a[a natur` \nct reflectarea \n contabilitate s` se fac` conform con]inutului economic al tranzac]iilor
efectuate [i s` nu se \ncalce prevederile reglement`rilor contabile, general aplicabile.
|n continuare, prezent`m scurte monografii contabile specifice opera]iunilor din domeniul agricol, cum ar fi:
%
361
Animale [i p`s`ri
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
714.000
600.000
114.000
361
Animale [i p`s`ri
Asocia]ii aporteaz`
361
Animale [i p`s`ri
542
300.000
Avansuri de trezorerie
456
10.000
Decont`ri cu ac]ionarii/
asocia]ii privind capitalul
Se achizi]ioneaz` f`r` factur` de la alte unit`]i de profil (pe baz` de borderou [i documente
care atest` predarea-primirea), animale \n valoare de 20.000 lei la pre]ul f`r` TVA.
Ulterior achizi]iei se va \ntocmi [i factura.
%
408
Furnizori facturi nesosite
361
Animale [i p`s`ri
4428
TVA neexigibil`
23.800
20.000
3.800
408
Furnizori facturi nesosite
4426
TVA deductibil`
401
Furnizori
23.800
4428
TVA neexigibil`
3.800
361
Animale [i p`s`ri
7582
Venituri din dona]ii
[i subven]ii primite
1.000
361
Animale [i p`s`ri
711
Varia]ia stocurilor
500
361
Animale [i p`s`ri
758
Alte venituri din exploatare
300
356
Animale aflate la ter]i
361
Animale [i p`s`ri
30.000
41
www.monografii.ro
Transfer de animale, \n valoare de 30.000 lei, \n vederea vnz`rii lor prin magazinele cu
%
361
Animale [i p`s`ri
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
4428
TVA neexigibil`
39.270
30.000
3.000
6.270
371
M`rfuri
607
Cheltuieli cu m`rfurile
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
4428
TVA neexigibil`
39.270
30.000
3.000
6.270
606
Cheltuieli cu
animale [i p`s`ri
din
711
Varia]ia stocurilor
achizi]ii
361
Animale [i p`s`ri
200
361
Animale [i p`s`ri
200
produnc]ie
4282
Alte crean]e
\n legatur` cu personalul
42
476
7588
Alte venituri din exploatare
4427
TVA colectat`
400
76
|n urma unor calamit`]i naturale se constat` produse lips` \n valoare de 1.000 lei.
671
Cheltuieli privind calamit`]ile
[i alte evenimente extraordinare
361
Animale [i p`s`ri
1.000
Animale ie[ite din gestiunea societ`]ii avnd caracter de dona]ie \n valoare de 10.000 lei
6582
Dona]ii [i subven]ii acordate
361
Animale [i p`s`ri
10.000
3. Alte opera]ii
Deoarece animalele se ]in pe categorii de v\rst`, contul 361 Animale [i p`s`ri va avea analitice cte categorii de vrst`
exist`.
Se trec animalele tinere [i la \ngr`[at de la categoria 0-6 luni la categoria 6-12 luni \n valoare de 20.000 lei. Aceast`
\nregistrare se va efectua numai dup` cnt`rire.
Sporul de greutate al animalelor se \nregistreaz` astfel pentru categoria 0 6 luni:
361.02
Animale [i p`s`ri
361.01
Animale [i p`s`ri
20.000
606
Cheltuieli cu animale [i p`s`ri
361
Animale [i p`s`ri
40.000
Se ob]in produse agricole din produc]ia proprie la cost de produc]ie de 35.000 lei.
345
Produse finite
711
Varia]ia stocurilor
35.000
371
M`rfuri
%
345
Produse finite
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
4428
TVA neexigibil`
44.030
35.000
2.000
7.030
43
www.monografii.ro
%
606
Cheltuieli cu m`rfurile
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri
4428
TVA neexigibil`
371
M`rfuri
44.030
35.000
2.000
7.030
|n func]ie de pre]ul la care se \nregistreaz` stocul de animale se utilizeaz` [i contul 368 Diferen]e de pre] la animale
[i p`s`ri. |n opera]iunile prezentate s-a utilizat \n general pre]ul de achizi]ie, [i nu cel standard.
44
Reflectarea \n contabilitate a
scutirii de impozit a profitului
reinvestit pentru anul 2009
drd.
Monica Julean
|ncepnd cu data de 1 octombrie 2009, \n scopul sus]inerii mediului de afaceri [i \n scopul dep`[irii dificult`]ilor financiare, dar
[i pentru relansarea circuitului comercial, Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat` prin introducerea unei
facilit`]i fiscale privind scutirea de impozit a profitului reinvestit.
Monografii
[i cazuri practice
Scutirea se acord` pentru achizi]ia sau producerea de echipamente tehnologice prev`zute \n subgrupa 2.1 din catalogul
privind clasificarea [i duratele normale de func]ionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hot`rrea Guvernului nr. 2.139/2004, cu
modific`rile [i complet`rile ulterioare;
45
www.monografii.ro
ATEN}IE!
Activele care sunt considerate investi]ii trebuie s` fie noi. |n situ]ia \n care procesul pentru ob]inerea activelor
respective se realizeaz` de-a lungul mai multor ani, scutirea se acord` pe baza unor situa]ii de lucr`ri din care s` rezulte partea din investi]ii care va fi pus` \n func]iune \n anul respectiv.
Exemplu
S.C. Gama este produc`tor de textile. Societatea este pl`titoare de impozit pe profit cu obliga]ia de a depune decontul, a calcula [i a pl`ti impozitul trimestrial.
La sfr[itul anului 2009, societatea a realizat un profit impozabil de 150.000 lei. Impozitul pe profit datorat la sfr[itul
trimestrului III este de 14.500 lei.
La sfr[itul anului 2008, societatea a \nregistrat venituri totale \n sum` de 500.000 lei, prin urmare, impozitul minim
anual datorat pentru anul 2009 este de 8.600 lei.
|n luna noiembrie 2009, societatea achizi]ioneaz` de la un produc`tor dou` ma[ini de tricotat [i o instala]ie de albit.
Cele dou` categorii de utilaje achizi]ionate se reg`sesc \n Catalogul privind clasificarea [i duratele normale de
func]ionare a mijloacelor fixe, la punctul 2.1.11.4 [i respectiv 2.1.11.3.
Duratele normale de func]ionare pentru o ma[in` de tricotat este cuprins` \ntre 6 [i 10 ani, iar instala]ia de albit are o
durat` de via]` normal` cuprins` \ntre 8 [i 14 ani.
Costul utilajelor achizi]ionate este de 14.000 lei, pentru fiecare ma[in` de tricotat [i 13.000 lei pentru instala]ia de albit.
Valoarea total` a investi]iilor este de 43.000 lei.
Societatea constat` c` \ndepline[te condi]iile necesare pentru a beneficia de scutirea de impozit pe profitul reinvestit.
Situa]ia I
Societatea \nregistreaz= profit mai mare dect valoarea investi]iei
|n perioada 01.10.2009 31.12.2009, societatea Gama a \nregistrat un profit contabil \n sum` de 60.000 lei.
Investi]ia pentru care se acord` scutirea este de 43.000 lei.
Impozitul pe profit aferent trimestrului IV:
Reflectarea \n contabilitate
Se
691
Cheltuieli privind impozitul pe profit
441
Impozitul pe profit
2.620
ATEN}IE!
Suma de 43.000 lei, reprezentnd investi]ia realizat`, este scutit` de plata impozitului pe profit, dar trebuie repartizat` la rezerve.
46
Conform prevederilor Ordinului ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005 privind aprobarea Reglement`rilor
contabile conforme cu directivele europene, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, \n vigoare la data de 31 decembrie
2009, repartizarea profitului se \nregistreaz` \n contabilitate pe destina]ii, dup` aprobarea situa]iilor financiare anuale.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerci]iului financiar curent, \n baza unor prevederi legale, se
\nregistreaz` prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve.
Repartizarea
la rezerve:
129
Repartizarea profitului
|nchiderea
1068
Alte rezerve
43.000
121
Profit [i pierdere
129
Repartizarea profitului
43.000
Profitul contabil r`mas dup` aceast` repartizare se preia la \nceputul exerci]iului financiar urm`tor celui pentru care
se \ntocmesc situa]iile financiare anuale \n contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz` a fi repartizat pe celelalte
destina]ii legale.
Economia de impozit pe profit
Dac` societatea nu ar fi beneficiat de aceast` facilitate fiscal`, impozitul pe profit aferent anului 2009 ar fi fost de
150.000 x 16% = 24.000 lei.
Avnd \n vedere investi]iile efectuate, impozitul datorat [i pl`tit de c`tre societate impozitul total este \n sum` de
14.500 + 2.620 = 17.120 lei.
Reducerea efectiv` de impozit pe profit este de 24.000 17.120 = 6.880 lei, adic` impozitul aferent valorii investi]iei
43.000 x 16% = 6.880 lei.
Situa]ia II
Societatea \nregistreaz= profit mai mic dect valoarea investi]iei
|n primele trei trimestre, societatea a \nregistrat pierdere contabil` de 5.000 lei.
Pentru trimestrul II [i III, aceasta a pl`tit impozitul minim forfetar, \n sum` de 1.433 lei [i, respectiv, 2.150 lei, \n total
3.583 lei.
|n trimestrul IV, societatea \nregistreaz` profit contabil de 40.000 lei.
Valoarea investi]iilor este de 43.000 lei, mai mare dect profitul contabil al perioadei pentru care se acord` scutirea de
impozit pe profit.
Impozitul pe profit aferent trimestrului IV:
40.000 x 16% = 6.400 lei;
6.400 3.583 = 2.817 lei.
Impozitul minim datorat este de 2.150 lei.
Impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este determinat numai pn` la nivelul sumei de 40.000 lei, valoarea
profitului contabil:
40.000 x 16% = 6.400 lei.
Dup` aplicarea acestei facilit`]i, impozitul pe profit datorat este 0, \n aceast` situa]ie se datoreaz` impozitul minim forfetar \n sum` de 2.150 lei.
RENTROP & STRATON
47
www.monografii.ro
691
Cheltuieli privind
impozitul pe profit
441
Impozitul pe profit
2.150
|n urma constituirii impozitului pe profit, soldul contului 121 Profit [i pierdereeste de 40.000 2.150 = 37.850 lei.
Repartizarea
129
Repartizarea profitului
|nchiderea
1069
Alte rezerve
37.850
121
Profit [i pierdere
129
Repartizarea profitului
37.850
ATEN}IE!
O condi]ie esen]ial` pentru a beneficia de aceast` facilitate este p`strarea \n patrimoniu a activelor respective
pentru o perioad` egal` cu cel pu]in o jum`tate din durata lor normal` de func]ionare. |n cazul ced`rii \nainte de acest
termen a activelor respective, se recalculeaz` impozitul pe profit aferent profitului pentru care s-a acordat ini]ial scutirea, [i se stabilesc [i major`ri de \ntrziere calculate de la data aplic`rii facilit`]ii respective.
Dac` la sfr[itul primului an de func]ionare \ntreprinderea constat` c` exist` riscul de a nu putea p`stra \n patrimoniu activul respectiv, conform cerin]elor legale, pentru respectarea principiului pruden]ei va constitui un provizion pentru impozite, la nivelul impozitului pe profitul reinvestit, prin articolul contabil:
Constituirea
provizionului:
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1516
Provizioane pentru imobile
Acest provizion va fi men]inut pn` cnd este dep`[it` perioada minim` cerut` de lege, respectiv o jum`tate din
durata normal` de func]ionare a activelor.
La dep`[irea acestei perioade, provizionul constituit este reluat pe venituri.
48
PROFIT
~ ACUM
!
Ofert` d
e pre]
excep]io
nal`!
www.contabilitateactual.ro
www.Portalmonografii.ro
|ncepe \n for]` anul 2010!
Romn` de Monografii
Contabile, prin urmare ai
acces absolut GRATUIT \n
noul Portalmonografii.ro!
Tot ce ai de f`cut este s`
introduci codul de promo]ie
421209, atunci cnd
\nregistrezi un cont \n portal.
Dup` maximum 24 de ore,
vei putea vedea f`r` s` te
coste nimic orice monografie
contabil` postat` \n portal.
Vrei s` ai siguran]a unor \nregistr`ri contabile f`r` gre[eal`?
Aici e[ti la curent cu toate schimb`rile ce au loc \ntr-un domeniu att de dinamic!
Te afli \n compania remarcabil` a unor speciali[ti \n contabilitate.
Fii statornic \n a-]i dori perfec]iunea [i profesionalismul!
Noi suntem statornici \n a ]i le oferi \n fiecare monografie contabil`!
Prin asta \n]elegem:
Informa]ii complete pe
o
www.portalmonografii.r
9.45.45
sau la telefon: 021.20
www.rs.ro
Modific=rile [i
complet=rile aduse
legisla]iei contabile
din Romnia prin
abrogarea O.M.F.P.
nr. 1.752/2005
DOAR
186,39 lei
Acceseaz` www.conta.asistentacontabila.ro
sau sun` la Serviciul Clien]i: 021.209.45.45.
Alege ACUM Consilier Contabilitate!