Sunteți pe pagina 1din 37

Prietenii Contabilitii

Bazele Contabilitii

Publicaie electronic
de contabilitate si fiscalitate
pentru un buget redus
Nr. 8 / 19 Februarie 2014

ISSN 2343 760X


ISSN-L 2343 760X
Revist saptmnal transmis electronic n fiecare miercuri.
Cabinet consultant fiscal Benta Adrian,
Office: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19, cod postal
051414, Sector 5, Bucuresti
Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760
Marca Prietenii Contabilitatii este marca supusa inregistrarii la OSIM

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii
Cuprins

1. Noi modificri legislative din domeniul financiar


contabil, explicate de specialiti;
2. Monografii contabile, entry - level, 3 situaii
analizate de specialiti;
Monografie contabil prima nchidere de an,
constituire rezerv legal, prima distribuire de
dividende.
Monografie contabil utilizarea contului 4092
Furnizori debitori pentru prestri servicii.
Monografie
contabil
prima
achiziie
intracomunitar de materii prime.

3. Soluii de consultan contabil, 3 spee analizate


de specialiti;
Tratamentul amortizrii monumentelor istorice.
Determinarea numrului mediu de salariai care se
nscrie n situaiile financiare anuale.
Ce se ntmpl cu sodul contului 542 Avansuri de
trezorerie la finele exerciiului financiar?

Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii
Cuprins

4. Soluii de consultan i optimizare fiscal, 3 spee


analizate de redacie;
Ce condiii trebuie s ndeplineasc o activitate
economic pentru a fi supus TVA ?
Condiiile n care se poate vinde un imobil n regim
de scutire de TVA.
Utilizarea declaraiei 092 Declaraie de meniuni
privind schimbarea perioadei fiscale pentru
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad
fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar
taxabil n Romnia.

5. Subiecte de interes actual din activitatea financiar contabil, legislaie comentat. ntocmirea
situaiilor financiare anuale;
Tratamentul fiscal al asigurrii de sntate n
strintate pentru un salariat aflat n delegaie
extern.
Tratamentul plusului de inventar constatat la un
mijloc fix.

6. Adresa cabinetului / echipa redacional.

Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

Capitolul I - Noi modificri legislative


Sptmna trecut au fost publicate
urmtoarele acte normative (click pe denumirea
actului normativ pentru a-l deschide):
HG nr. 77 din 05 Februarie 2014 publicat n
Monitorul Oficial nr. 0108 din 12 februarie 2014
- Hotrre pentru modificarea i completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004
Ordin ANAF nr. 117 din 28 Ianuarie 2014
publicat n Monitorul Oficial nr. 0103 din 11
februarie 2014 - Ordin pentru aprobarea
formularului Decizie de impunere privind
plile anticipate cu titlu de contribuii de
asigurri sociale de sntate pentru veniturile
din cedarea folosinei bunurilor
Ordin ANAF nr. 94 din 21 Ianuarie 2014 publicat
n Monitorul Oficial nr. 0101 din 10 februarie
2014 - Ordin pentru modificarea anexei la
Ordinul vicepreedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 9.710/2006 privind
abilitarea unor birouri vamale de a efectua
formaliti vamale cu produse strategice
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

Principalele modificri aduse de aceste acte


normative sunt:
I. HG nr. 77/2014 actualizeaz normele de
aplicare a Codului fiscal, schimbndu-se marea
majoritate a procedurilor fiscale pentru toate
impozitele principale din Codul fiscal.
II. Din punctul de vedere al impozitului pe profit,
detaliaz cum se beneficiaz de scutire ncepnd cu
01 ianuarie 2014, la ncasarea unor dividende de la
persoane juridice strine, astfel pentru dividendele
primite de la o persoan juridic strin pltitoare
de impozit pe profit sau a unui impozit similar
impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, cu care
Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, persoana juridic romn care
primete dividendele trebuie s dein:
a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a
persoanei juridice strine;
b) declaraia pe propria rspundere a persoanei
juridice strine din care s rezulte c aceasta
este pltitoare de impozit pe profit;
c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii
condiiei de deinere, pe o perioad nentrerupt
de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice care distribuie dividende.
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

III. Cheltuielile cu sponsorizrile, mecenatul i


bursele private, efectuate de pltitorii de impozit
pe profit, sunt sume nedeductibile la calculul
impozitului pe profit. Acestea reduc impozitul pe
profit de plat n procentul de 3 la mie din cifra de
afaceri, fr a depii 20% din impozitul pe profit
datorat. ncepnd cu 01 ianuarie 2014, deducerea
cheltuielii cu sponsorizarea poate fi fcut timp de 7
ani consecutivi.
IV. O microntreprindere poate realiza venituri
impozabile de pn la 65.000 euro, iar ca noutate
ncepnd cu 01 ianuarie 2014, poate realiza
venituri din servicii de consultan i management
de pn la 20% din total venituri. Una dintre
noutile aduse de normele de aplicare const n
faptul c pentru ndeplinirea condiiei de venituri din
consultana i management de pna la 20% din total
venituri care intr n vigoare la 1 ianuarie 2014,
trebuie verificat pentru anul fiscal 2014 pe baza
veniturilor realizate de contribuabil n anul 2013.
V. Contribuabilul va comunica, n termen de 30
de zile de la data de la care nu mai sunt ndeplinite
oricare dintre cele dou condiii, organului fiscal
ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

de meniuni, potrivit Codului de procedur fiscal.


VI. Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de
65.000 euro sau a ponderii veniturilor realizate din
consultan i management n veniturile totale de
peste 20% inclusiv, sunt aceleai cu cele care
constituie baza impozabil prevzut la art. 112^7
din Codul fiscal.
VII. La baza impozabil a unei microntreprinderi se
adaug urmtoarele categorii de venituri:
valoarea reducerilor comerciale primite
ulterior facturrii;
n trimestrul IV, diferena favorabil dintre
veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare nregistrate ca urmare a decontrii
creanelor i datoriilor n lei n funcie de un
curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial i cheltuielile din diferene
de curs valutar/cheltuielile financiare aferente,
nregistrate cumulat de la nceputul anului.
VIII. Din punctul de vedere al impozitului datorat de
nerezideni, ncepnd cu 01 februarie 2013, se
aplic un impozit de 50% pentru plile ctre
nerezideni dac veniturile sunt pltite ntr-un stat
cu care Romnia nu are ncheiat un instrument
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de


informaii, cnd acestea sunt n sfera impozitului.
IX. Tot ncepnd cu 01 ianuarie 2014, sunt
reformulate scutirile de pli de dobnd i
redevene, ctre societi din alte state membre. Se
beneficiaz de scutire dac se demonstreaz c
beneficiarii dobnzilor i revedenelor sunt
ntreprinderi asociate, n accepiunea art. 124^18
art. 124^27 din Codul fiscal.
X. n esen, sunt ntreprinderi asociate dou
societi cnd una deine minim 25% din capitalul
social al celeilalte. Participaia trebuie deinut
minim 2 ani. Dac la data plii perioada minim de
deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea
prevzut n Codul fiscal nu se va acorda, iar dac se
poate face dovada c perioada minim de deinere a
fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic
romn poate cere restituirea impozitelor pltite n
plus de ctre nerezident.
XI. Din punctul de vedere al TVA, modificrile
principale sunt aferente ajustrii TVA pentru
bunurile de capital i alte bunuri dect cele de
capital. Scutirea la ajustarea TVA pentru bunurile de
capital casate a fost abrogat ncepnd cu anul 2012.
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

Prin bunuri de capital nelegem bunuri cu o


amortizare fiscal mai mare de 5 ani.
XII. ncepnd cu 01 ianuarie 2014, s-a abrogat
scutirea la ajustarea TVA i pentru alte bunuri dect
cele de capital, cnd se efectueaz casarea
acestora, practic o parte din TVA dedus la achiziie
se achit la buget ca urmare a casrii. Prin alte
bunuri dect cele de capital se neleg bunurile cu
amortizare fiscal mai mic de 5 ani. Tot cu 01
ianuarie 2014, se abrog scutirea la ajustarea TVA
pentru perisabiliti. Ambele abrogri provin din
reformularea art. 148 din Codul fiscal. Prin norme se
modific modificarea, n sensul c se revine la
scutirea de ajustare a TVA pentru casarea altor
bunuri dect cele de capital, ct i pentru
perisabiliti.
XIII. Din punctul de vedere al accizelor, potrivit
modificrii normelor, berea va avea un alt mod de
calcul al accizei i cu siguran o etichet nou.
Formula de determinare a accizei este:
A = C x K x R x Q,
unde:
A = cuantumul accizei
C = numrul de grade Plato
K = acciza unitar, n funcie de producia anual,
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

prevzut la nr. crt. 1 din Anexa nr. 1 la Titlul VII


din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea n hectolitri de bere sau
cantitatea n hectolitri de baz de bere din
amestec cu buturi nealcoolice
XIV.Gradul Plato reprezint greutatea de zaharuri
exprimat n grame, coninut n 100 g de extract
primar. Prin extract primar se nelege soluia
msurat la origine la temperatura de 20/4 C
aferent berii, respectiv a bazei de bere din
amestecul cu buturi nealcoolice.
XV. n cazul produselor rezultate prin amestecul de
baz de bere cu buturi nealcoolice concentraia
zaharometric exprimat in grade Plato in funcie
de care se calculeaz i se vireaz la bugetul de stat
accizele este cea aferent bazei de bere din
amestecul cu buturi nealcoolice.
Concentraia zaharometric exprimat in grade
Plato trebuie sa fie aceeai cu cea inscris pe
etichetele de comercializare a sortimentelor de
bere.
XVI.n cazul amestecurilor de bere, pe eticheta de
comercializare se va meniona i concentraia
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

zaharometric exprimat in grade Plato aferent


bazei de bere din amestec cu buturi nealcoolice.
Abaterea
admis
pentru
concentraia
zaharometric exprimat n grade Plato ntre cea
inscris pe etichet i cea determinat n bere,
respectiv baza de bere din amestecul cu buturi
nealcoolice, este de 0,5 grade Plato.
XVII.Pn la aceste modificri, gradele plato luate
n calcul la stabilirea accizei ineau cont de ntreaga
cantitate de zahr a buturii, iar acum se va ine
cont numai de zaharoza aferent concentraiei de
baz de bere din respectiva butur, un lucru de
altfel corect i just pentru c buturile rcoritoare nu
sunt supuse accizei.
XVIII.Ordinul ANAF nr. 117/2014 aprob modelul
deciziei de impunere pentru contribuia la sntate
pentru venituri din cedarea folosinei bunurilor.
ncepnd cu 01 ianuarie 2014, veniturile din cedarea
folosinei bunurilor sunt n sfera contribuiei
individuale la asigurrile de sntate datorate de
persoanele fizice pentru astfel de venituri, conform
art. 296^22 i art. 296^24 din Codul fiscal.
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

XIX. Contribuia se deconteaz ctre buget prin


dou proceduri diferite, astfel:
pentru contractele de arend, contribuia se
reine de ctre pltitorul arendei i se achit la
buget. Contribuia se declar n baza
declaraiei 112.
pentru persoanele ce realizeaz venituri din
chirii, contribuia este determinat de ANAF n
baza declaraiilor de venit 220 declaraie
estimativ de venit i 200 declaraie anual
final de venit.
Pentru ambele situaii, baza lunar de calcul a
contribuiei de asigurri de sntate nu poate s
depeasc de 5 ori salariul mediul brut pe
economie.
XX. Ordinul
analizat
reglementeaz
dou
formulare noi, respectiv:
Decizie de impunere cu privire la pli
anticipate cu titlu de contribuii de asigurri
sociale de sntate formular 650;
Situaia privind stabilirea contribuiei lunare de
asigurri sociale de sntate.
Formularele sunt utilizate pentru stabilirea
obligaiei de plat a persoanei fizice, pentru contribuia
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

individual de sntate la veniturile din cedarea


folosinei bunurilor.
XXI. Ordinul ANAF nr. 94/2014 se adreseaz
exportatorilor de produse militare sau de produse
cu o dubl utilizare, civil i militar.
Lista mai exact a tuturor produselor
considerate strategice este aprobat prin Ordinul
Ministrului Afacerilor Externe nr. 740/2013. Se
enumer un numr de 40 de birouri vamale
acreditate s efectueze formaliti de export pentru
aceste produse strategice.

Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii
Capitolul II Monografii contabile
I. Monografie contabil prima nchidere de an,
constituire rezerv legal, prima distribuire de
dividende.
Societatea ASTERIX SRL, persoan juridic
romn, efectueaz servicii de depanare calculatoare.
Aceasta a fost nfiinat n decembrie 2013, avnd
un capital social de 500 lei. Societatea a efectuat un
serviciu de 5.000 lei i a nregistrat cheltuieli cu
servicii prestate de teri n sum de 2.000 lei. Societatea
nu este pltitoare de TVA, este microntreprindere i
pltete impozit pe venit n procent de 3%. Ce
monografie contabil se va utiliza pentru nchiderea
cheltuielilor i veniturilor exerciiului financiar?

nregistrare venituri din prestri servicii:


4111 Clieni = 704 Venituri din servicii
prestate cu suma de 5.000 lei.

nregistrare cheltuieli cu alte servicii executate


de teri:
628 Cheltuieli cu alte servicii executate de
teri = 401 Furnizori cu suma de 2.000 lei
nregistrarea
impozitului
pe
venitul
microntreprinderii:
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit = 4418
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

Impozit pe venit cu suma de 5.000 lei x 3% =


150 lei.

nchidere conturi de venituri i cheltuieli:


704 Venituri din servicii prestate = 121
Profit sau pierdere cu suma de 5000 lei
121 Profit sau pierdere = 628 Cheltuieli cu
alte servicii executate de teri cu suma de
2000 lei
121 Profit sau pierdere = 698 Cheltuieli cu
impozitul pe venit cu suma de 150 lei.

La finele exerciiului, soldul contului de profit


sau pierdere este de 5000 2000 150 = 2850 lei.
Monografia contabil cu privire la nchiderea
exerciiului financiar este dat de pct. 248 din OMFP
nr. 3055/2009 privind contabilitatea, ce stabilete:
la data de 31 decembrie, se evideniaz
obligaia de constituire a rezervei legale;
soldul contului 121 Profit sau pierdere
rmne nedistribuit la 31 decembrie, urmnd a
fi preluat n contul de rezultat reportat cu dat
de 01 ianuarie a anului urmtor.
nregistrri contabile la data de 31 decembrie
2013:
1. calcul rezerv legal:
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

Rezerva legal este n sum de 5% din profitul


brut, pn ce aceasta atinge 20% din capitalul social.
Rezerva legal = 3000 lei x 5% = 150 lei
20% din capitalul social = 500 lei x 20% = 100 lei

Se va constitui o rezerv legal n valoare de 100 lei.

2.

constituirea rezervei legale:


129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerva
legal cu suma de 100 lei.

nregistrri contabile la data de 01 ianuarie 2014:


1. nchiderea contului 129 Repartizarea profitului:
121 Profit sau pierdere = 129 Repartizarea
profitului cu suma de 100 lei
2.

repartizarea profitului n rezultatul reportat:


121 Profit sau pierdere = 117 Rezultatul
reportat cu suma de 2.750 lei.

n luna martie 2014, se aprob situaiile


financiare anuale, iar beneficiul se distribuie astfel:
suma de 2.000 lei se distribuie n dividende;
suma de 750 lei se distribuie n alte rezerve.

nregistrri contabile:
117 Rezultatul reportat = 457 Dividende de
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

plat cu suma de 2.000 lei


117 Rezultatul reportat = 1068 Alte rezerve
cu suma de 750 lei.
Reinerea impozitului pe dividende n procent
de 16%:
457 Dividende de plat = 446 Alte impozite
i taxe analitic impozit dividende cu suma de
2.000 lei x 16% = 320 lei.

Plata impozitului prin transfer bancar:


446 Alte impozite i taxe analitic impozit
dividende = 5121 Conturi la bnci n lei cu
suma de 320 lei.

Plata dividendelor prin cas:


457 Dividende de plat = 5311 Casa n lei
cu suma de 1.680 lei.

Not: impozitul pe dividende se declar n


declaraia 100 la bugetul de stat pn pe data de 25
a lunii urmtoare, dat pn la care se efectueaz i
plata, iar anual pn pe data de 28 februarie a anului
urmtor, se depune declaraia 205 cu impozitul pe
venitul realizat de persoana fizic.
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

II. Monografie contabil utilizarea contului 4092


Furnizori debitori pentru prestri servicii.
Societatea Multinaionala SRL, persoan juridic
romn, are ca obiect de activitate comerul cu
materiale de construcii. Aceast societate este
acionat n instan de ctre un furnizor. Pentru
pregtirea procesului, societatea apeleaz la
serviciile unui cabinet de avocatur nregistrat n
scopuri de TVA. Serviciile sunt contractate n luna
februarie 2014, cu valoarea de 10.000 lei + TVA 24%,
pentru care pltete un avans de 30%, n baza unei
facturi emise de cabinetul de avocatur. Diferena
de pre o achit n data de 10 mai 2014. Ambele
societi aplic sistemul de TVA cu exigibilitate
normal. Ce monografie contabil este aplicabil
acestei situaii?
Ca i regul general, actualele reglementri
contabile stabilesc contabilizarea distinct pentru
sumele pltite la furnizorii de bunuri sau servicii
nainte de cumprarea efectiv a bunurilor sau
serviciilor comandate.
Dac aceste sume sunt aferente unor servicii ce
vor fi achiziionate ulterior plilor de avansuri,
societatea va contabiliza sumele pltite n avans n
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

contul 4092 Furnizori debitori pentru prestri de


servicii.
Not: acest cont este un cont de activ i
reprezint o crean avut de pltitorul avansului
asupra furnizorului de servicii.
Din punct de vedere fiscal, plile n avans sunt
n sfera TVA, iar tranzaciile sunt supuse TVA dac
beneficiarul avansului este nregistrat n scopuri de
TVA.
Foarte important: furnizorul de servicii are
obligaia emiterii facturii pentru sumele ncasate n
avans.
Monografie contabil:
1. avansului, pentru care beneficiarul a emis o
factur n sum de 3.000 lei + TVA 24%:
4092 Furnizori debitori pentru prestri de
servicii = 5121 Conturi la bnci n lei cu
suma de 3.720 lei
4426 TVA deductibil = 401 Furnizori cu
suma de 720 lei
401 Furnizori = 4092 Furnizori debitori
pentru prestri de servicii cu suma de 720 lei.

Recomandm utilizarea acestei monografii


Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

contabile din urmtoarele aspecte practice:


n urma nregistrrilor anterioare, soldul
contului 4092 Furnizori debitori pentru
prestri de servicii reflect exact avansul
ncasat fr TVA;
pentru uoara preluare a TVA n Jurnalul de
cumprri i n decontul de TVA, innd cont de
faptul c majoritatea softurilor de contabilitate
urmresc TVA n coresponden cu contul 401
Furnizori.
Din punct de vedere declarativ, factura de avans
se va declara n decontul de TVA 300 i n declaraia
informativ 394 aferente lunii februarie 2014.
2. Emiterea facturii pentru prestarea serviciilor i
stornarea avansului:
628 Cheltuieli cu alte servicii executate de
teri = 401 Furnizori cu suma de 10.000 lei
4426 TVA deductibil = 401 Furnizori cu
suma de 2.400 lei
401 Furnizori = 4092 Furnizori debitori
pentru prestri de servicii cu suma de 3.000 lei
4426 TVA deductibil = 401 Furnizori cu
suma de minus 720 lei.

Not: prevederile de la art. 159 din Codul fiscal


Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

permit stornarea avansului fie pe aceeai factur ce


consemneaz i prestarea serviciului, fie printr-o alt
factur.
III. Monografie
contabil
prima
intracomunitar de materii prime.

achiziie

Societatea Cofraje Construcii SRL este o


persoan juridic nregistrat n scopuri de TVA i
nscris n Registrul operatorilor intracomunitari, ce
achiziioneaz n luna februarie 2014 tabl de metal,
utilizat ca materie prim, de la un furnizor
nregistrat n scopuri de TVA n Bulgaria. Pentru
achiziie se emite o factur n sum de 2.000 euro n
data de 20 februarie 2014, la cursul de 1 euro = 4,5
lei. Recepia bunurilor se face n data de 23
februarie 2014, la cursul de 1 euro = 4,55 lei. Ce
monografie contabil este aplicabil la achiziia
intracomunitar i ce alte elemmente trebuie s
urmrim, innd cont de faptul c transportul
bunurilor din Bulgaria n Romnia este inclus n pre?
Tratamentul contabil al acestei achiziii este unul
aferent achiziiilor intracomunitare. Cursul de schimb
pentru achiziiile intracomunitare se folosete astfel:
pentru intrarea n patrimoniu a materiilor
prime, se utilizeaz cursul de la data recepiei
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

bunurilor, conform pct. 184 alin. (4) din OMFP


nr. 3055/2009 privind contabilitatea;
pentru nregistrarea taxrii inverse aferente
achiziiei intracomunitare, se utilizeaz cursul
valabil la data emiterii facturii.

nregistrri contabile:
301 Materii prime = 401 Furnizori cu suma
de 2.000 euro x 4,55 lei/euro = 9.100 lei
4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat,
cu valoarea de 24% aplicat la costul de
achiziie, nregistrare ce reprezint plata TVA,
conform art. 150 alin. (2) coroborat cu art. 157
alin. (2) din Codul fiscal, cu suma de (2.000
euro x 4,5 lei/euro) x 24% = 2.160 lei.

Not: societatea are obligaia s declare achiziia


intracomunitar n decontul de TVA 300, depus pn
pe data de 25 a lunii urmtoare. Tot pn la aceast
dat, societatea are obligaia s declare achiziia
intracomunitar n declaraia recapitulativ formular
390 privind achiziiile intracomunitare. Se necesit
urmrirea corelaiei ntre cele dou formulare. Dac
societatea are perioada fiscal a TVA trimestrul,
atunci aceasta este obligat s treac la perioada
fiscal a TVA luna, n termen de 5 zile lucrtoare de
la finele lunii n care a avut loc achiziia intracomunitar.
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii
Capitolul III Soluii de consultan contabil
I.

Tratamentul amortizrii monumentelor istorice.


Societatea PINEA CLAD SRL, persoan juridic
romn, cu obiect de activitate producia de
produse de panificaie, are n patrimoniu un imobil
care a fost ncadrat la monumente istorice. Acest
imobil se amortizeaz?

Ca i regul general, conform prevederilor de


la art. 1 din Legea nr. 15/1995 privind amortizarea
capitalului imobilizat, amortizarea este obligatorie
pentru toate mijloacele fixe aflate n patrimoniul
societii.
Din punct de vedere fiscal, amortizarea se poate
deduce la calculul impozitului pe profit dac sunt
ndeplinite condiiile de la art. 21 alin. (1) coroborat
cu art. 24 din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
cldirea este utilizat n activitatea societii,
ce are ca scop realizarea de venituri impozabile;
metoda de amortizare utilizat este metoda
liniar, aplicat pe durata normat de utilizare,
aferenta unei cldiri, durat stabilit de HG nr.
2139/2004 privind catalogul mijloacelor fixe.
Reinem i aspectul foarte important c dac
aceast cldire este utilizat ca i casa de vacan, de
odihn proprie, locuin de protocol, fr a participa
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

la realizarea de venituri impozabile, aceast cldire


nu este amortizabil din punct de vedere fiscal,
conform art. 24 alin. (4) lit. g) din Codul fiscal.
Not: n aceast situaie, amortizarea se
nregistreaz n evidena contabil, ns cheltuiala cu
aceasta este nedeductibil la determinarea
impozitului pe profit.
II. Determinarea numrului mediu de salariai
care se nscrie n situaiile financiare anuale.
Cum se calculeaz numrul mediu de salariai
care se nscrie n situaiile financiare, n situaia n
care o societate comercial are 1 angajat cu norm
ntreag i 2 angajai cu timp parial de 2 ore/zi care
au lucrat tot timpul anului?
Numarul mediu de salariai se calculeaz
conform art. 5 din Legea nr. 346/2004 privind
stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor
mici i mijlocii, dupa cum urmeaza:
Art. 5. - (1) Numrul mediu de salariai
corespunde numrului mediu de persoane
angajate n ntreprindere n cursul anului,
determinat pe baz lunar.
(2) Numrul mediu de salariai reprezint media
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

aritmetic simpl rezultat din suma efectivelor


zilnice de salariai din luna respectiv - inclusiv
zilele de repaus sptmnal i srbtorile legale
-, mprit la numrul total de zile calendaristice.
Pentru fiecare zi de repaus sptmnal sau
srbtoare legal se vor lua n calcul efectivele
de salariai din ziua lucrtoare precedent, cu
excepia persoanelor al cror contract individual
de munc a ncetat n acea zi.
(3) n efectivele zilnice de salariai avute n
vedere la calcularea numrului mediu anual de
salariai se includ salariaii angajai pe durat
nedeterminat, salariaii temporari care lucreaz
n baza unui contract de punere la dispoziie
ncheiat ntre ntreprindere i un agent de munc
temporar, pe durata acestui contract,
proprietarii--directori, partenerii care desfoar
o activitate permanent n ntreprindere i care
beneficiaz de avantaje financiare oferite de
ntreprindere.
(4) Salariaii cu program de lucru corespunztor
unei fraciuni de norm vor fi inclui n numrul
mediu, proporional cu timpul de lucru prevzut
n contractul individual de munc cu timp parial.
(5) La calcularea numrului mediu anual de
salariai nu se vor avea n vedere salariaii al
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

cror contract individual de munc este


suspendat pentru perioada luat n calcul,
conform prevederilor legale, i ucenicii i elevii
sau studenii care urmeaz o form de
pregtire profesional pe baz de contract de
ucenicie sau de formare profesional.
Astfel, n situaia din intrebare, cei 2 salariai ai
societii ce sunt angajai cu timp partial cu norma
de 2 ore pe zi, mpreuna vor avea un numr mediu
de 0,5 salariai. Desigur, n situaiile financiare va
trebui rotunjit acest numr i considerm c n
exemplul de fa acesta este 2, prin rotunjire n plus.
III. Ce se ntmpl cu sodul contului 542 Avansuri
de trezorerie la finele exerciiului financiar?
Prevederile OMFP nr. 3055/2009 privind
contabilitatea, stabilesc c la ntocmirea situaiilor
financiare sumele din contul 542 Avansuri de
trezorerie se transfer n contul 461 Debitori diveri.
Prevederile de la pct. 176 din OMFP nr.
3055/2009, ce stabilesc urmtoarele:
176 - (1) Sumele n numerar, puse la dispoziia
personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor
pli n favoarea entitii, se nregistreaz distinct n
contabilitate (contul 542 "Avansuri de trezorerie").
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

(2) n cazul plilor n valut suportate din avansuri


de trezorerie, cheltuielile se recunosc n contabilitate
la cursul din data efecturii operaiunilor sau la
cursul din data decontrii avansului.
(3) Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie,
acordate potrivit legii i nedecontate pn la data
bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri
(461 "Debitori diveri") sau creane n legtur cu
personalul (4282 "Alte creane n legtur cu
personalul"), n funcie de natura creanei.
Not: se observ astfel c sunt dou categorii
de persoane la care se poate acorda un avans,
respectiv un ter sau o persoan ce face parte din
personalul societii.

nregistrri contabile:
461 Debitori diveri = 542 "Avansuri de
trezorerie" i/sau
461 Debitori diveri = 4282 "Alte creane n
legtur cu personalul".

De reinut: legiuitorul nu a precizat n mod


expres obligaia societii de a repune soldurile
avansurilor n contul 542 cu data de 01 ianuarie a
anului urmtor, ns considerm c aceast situaie
este implicit, avnd n vedere utilizarea contului de
avansuri de trezorerie.
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii
Capitolul IV Soluii de consultan si
optimizare fiscal
I. Ce condiii trebuie s ndeplineasc o activitate
economic pentru a fi supus TVA ?
O activitate economic se analizeaz din punctul
de vedere al TVA prin prisma celor 4 condiii stabilite
de art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, ce stabilesc cnd
se datoreaz plata TVA n Romnia.
Aceste condiii sunt urmtoarele:
1. activitatea const ntr-o livrare de bunuri n
sfera TVA cu plat, prin plat nelegndu-se fie
preul ncasat, fie un avantaj sau o contraprestaie;
2. activitatea economic const ntr-o livrare de
bunuri/prestare de servicii
efectuat de un
comerciant sau un operator economic, prin
desfurarea
unei
activitti
economice
productoare de venituri, cu caracter repetitiv, ca
urmare a desfurrii normale a activitii sale.
Livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nu sunt
scutite n mod expres de TVA prin efectul legii;
3. livrarea este efectuat de o persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA;
4. livrarea de bunuri sau prestarea de servicii este
efectuat pe teritoriul Romniei sau se prezum c
este efectuat pe teritoriul Romniei, caz aplicabil n
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

general prestrilor de servicii, cnd locul prestrii de


servicii se stabilete n funcie de statul /statele unde
sunt nregistrai prestatorii i beneficiarii.
Foarte important: norma metodologic pentru
art. 126 din Codul fiscal stabilete c dac o singur
condiie nu este ndeplinit, atunci nu se datoreaz
TVA n Romnia.
II. Condiiile n care se poate vinde un imobil n
regim de scutire de TVA.
n ce condiii o societate comercial, persoan
juridic romn, nregistrat n scopuri de TVA,
poate vinde un imobil din patrimoniu n regim de
scutire de TVA ?
Aplicabil acestei situaii este prevederea de la
art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, ce stabilete
c sunt scutite fr drept de deducere urmtoarele
activiti:
Livrarea de construcii/pri de construcii i a
terenurilor pe care sunt construite, precum i a
oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea
nu se aplic pentru livrarea de construcii noi,
de pri de construcii noi sau de terenuri
construibile. n sensul prezentului articol, se
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

definesc urmtoarele:
1. teren construibil reprezint orice teren
amenajat sau neamenajat, pe care se pot
executa construcii, conform legislaiei n
vigoare;
2. construcie nseamn orice structur fixat
n sau pe pmnt;
3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri
din aceasta nseamn livrarea efectuat cel
trziu pn la data de 31 decembrie a anului
urmtor anului primei ocupri ori utilizri a
construciei sau a unei pri a acesteia, dup
caz, n urma transformrii;
4. o construcie nou cuprinde i orice
construcie transformat sau
parte
transformat a unei construcii, dac costul
transformrii, exclusiv taxa, se ridic la
minimum 50% din valoarea de pia a
construciei sau a prii din construcie, astfel
cum aceasta este stabilit printr-un raport de
expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior
transformrii.
Prin urmare, vnzarea de imobile noi este
supus TVA. Prin imobil nou din punctul de vedere al
TVA, se nelege imobilul a crui recepie sau prim
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

utilizare a fost fcut cel trziu pn la 31 decembrie


a anului urmtor recepiei.
Dac societatea dorete efectuarea acestei
vnzri n regim de scutire de TVA, ea se poate
realiza pentru imobilele vechi. n cazul vnzrii n
regim de scutire de TVA, societatea are obligaia
ajustrii TVA dedus de la achiziia imobilului sau de
la o modernizare dac aceasta s-a efectuat.
Ajustarea reprezint plata ctre bugetul de stat
a unei pri din TVA-ul dedus de la cumprare sau de
la modernizrile efectuate (n cazul n care a fost
dedus acest TVA), proporional cu o perioad de
timp de neutilizare a imobilului ntr-o activitate
taxabil din punctul de vedere al TVA.
Ajustarea TVA pentru bunurile de capital se va
efectua conform art. 149 din Codul fiscal, n functie
de data achiziiei imobilului, nainte sau dup
intrarea n Comunitate a Romniei.
De reinut: societatea poate opta pentru
vnzarea imobilului cu TVA, prin depunerea unei
notificri la autoritatea fiscal, iar n aceast situaie
nu se mai impune ajustarea TVA dedus iniial.
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

III. Utilizarea declaraiei 092 Declaraie de


meniuni privind schimbarea perioadei fiscale
pentru persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul
calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz
o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia.
Ca regul general, persoanele nregistrate n
scopuri de TVA n Romnia, fie c sunt persoane
fizice autorizate, fie c sunt societi comerciale,
pltesc i declar TVA trimestrial, dac n anul
precedent au realizat o cifr de afaceri n sfera TVA
mai mic de 100.000 euro.
Reinem faptul c utilizarea periadei fiscale
trimestrul pentru declararea i plata TVA nu este
opional, ci este obligatorie pentru operatorii
economici ce se ncadreaz n acest plafon al cifrei
de afaceri, conform art. 156^1 din Codul fiscal.
Dac aceti operatori economici efectueaz
achiziii intracomunitare de bunuri, acetia au
obligaia s treac de la perioada fiscal a TVA
trimestrul la perioada fiscal luna pentru declararea
i plata TVA.
Foarte important: termenul de schimbare a
perioadei fiscale n cazul achiziiei intracomunitare
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

de bunuri, este de maxim 5 zile lucrtoare de la


finele lunii n care a avut loc achiziia
intracomunitar de bunuri, conform art. 156^1 alin.
(6^2) din Codul fiscal.
Contribuabilul are obligaia s declare aceast
modificare a vectorului fiscal, ce se realizeaz prin
depunerea declaraiei 092 Declaraie de meniuni
privind schimbarea perioadei fiscale pentru
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA
care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad
fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar
taxabil n Romnia.
Perioada fiscal a TVA devine luna calendaristic
ncepnd cu:
prima lun a unui trimestru calendaristic, dac
exigibilitatea
taxei
aferente
achiziiei
intracomunitare intervine n aceast prim
lun a respectivului trimestru;
a treia lun a trimestrului calendaristic, dac
exigibilitatea
taxei
aferente
achiziiei
intracomunitare intervine n a doua lun a
respectivului trimestru. Primele dou luni ale
trimestrului respectiv vor constitui o perioad
fiscal distinct, pentru care persoana
impozabil va avea obligaia depunerii unui
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

decont de TVA;
prima lun a trimestrului calendaristic urmtor,
dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei
intracomunitare intervine n a treia lun a unui
trimestru calendaristic.
Se poate reveni la perioada fiscal a TVA
trimestrul, dac respectivele persoane nu mai
efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri?
Dac n cursul anului urmtor celui n care a fost
schimbat perioada la lun, aceste persoane
impozabile nu efectueaz nici o achiziie
intracomunitar de bunuri, acestea vor reveni la
perioada fiscal a TVA trimestrul.

Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii
Capitolul V- Subiecte de interes actual din
activitatea financiar contabil
I. Tratamentul fiscal al asigurrii de sntate n
strintate pentru un salariat aflat n delegaie
extern.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit,
cheltuiala cu asigurarea pe parcursul deplasrii
externe, efectuat de un salariat, urmeaz
tratamentul fiscal corespunztor cheltuielii cu
deplasarea.
Prin urmare, dac deplasarea este efectuat n
scopul obinerii de venituri, conform art. 21 alin. (1)
din Codul fiscal i este aferent pentru un salariat
sau pentru un administrator, considerm c aceast
cheltuial este deductibil la calculul impozitului pe
profit i nedeductibil n celelalte cazuri.
Desigur, societatea are obligaia s analizeze
scopul deplasrii i n funcie de acesta poate s
deduc sau nu aceast cheltuial.
II. Tratamentul plusului de inventar constatat la
un mijloc fix.
Inventarierea patrimoniului se efectueaz
conform OMFP nr. 2861/2009 privind inventarierea,
ce stabilete modul i etapele de desfurare a unei
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

inventarieri, precum i modul de constatare i


nregistrare a diferenelor constatate cu aceast ocazie.
Din punct de vedere contabil, plusul de inventar
al imobilizrilor are acelai tratament contabil ca i o
subvenie pentru investiii, conform prevederilor de
la pct. 234 alin.(3) din Ordinul nr. 3055/2009 privind
contabilitatea.
Din punctul de vedere al evalurii acestui plus
de inventar, conform pct. 50 alin.(1) lit. d) din OMFP
nr. 3055/2009, intrarea n patrimoniu a acestui activ
se face la valoarea just. Prin valoare just se
nelege suma pentru care dou pri aflate n
cunotiin de cauz ar fi fcut schimbul acestui bun
la un pre obiectiv.
Tot acest act normativ stabilete c de regul
valoarea just este stabilit de ctre profesionitii n
evaluare. Totui, actul normativ nu interzice
efectuarea evalurii de ctre comisia de inventariere
numit conform OMFP nr. 2861/2009 privind
inventarierea, comisie ce are dreptul s stabileasc i
durata normat de amortizare conform catalogului
privind clasificarea i duratele normate de
funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin HG nr.
2139/2004.
Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760

Prietenii Contabilitii Bazele


Contabilitii

Echipa redactional Prietenii Contabilitii

Manager produs:
Manager Calitate:
Manager Marketing:
Manager IT:
Consilier contabilitate:
Consultant afaceri:

Adrian Bena
Mihaela Bena
Arsene Emilia
Radu Florin
Bdoi Maria
Horaiu Sasu

Adres:

CABINET CONSULTANT FISCAL ADRIAN BENA,


Str. Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector
5, Bucureti, cod potal 051414.
Pentru alte informaii v stm la dispoziie la
urmtoarele numere de telefon: 021 776 90 18 sau
0740 031 795

Un produs BentaConsult toate drepturile rezervate

Tel/fax 021.776.90.18 Mobil 0765.216.760