Fiscalitate

17/10/2019
Noutăți fiscale
Radu Ciobanu
radu.ciobanu@ceccaro.ro
Impozitarea directă a
companiei in 2019
Cod fiscal
1
17/10/2019
Categorie Conditi Baza legala

Platitor de impozit pe  la data de 31.12.2018 au realizat Titlul II din
profit venituri > 1.000.000 EUR Codul fiscal
 Nu indeplinesc celelalte conditii de
microintreprindere
Platitor de impozit pe  la data de 31.12.2018 au realizat Titlul III din
venitul venituri <= 1.000.000 EUR, Codul fiscal
microintreprinderilor  capitalul social nu este deținut de
stat sau entități administrativ
teritoriale,
 nu se află în dizolvare, urmată de
lichidare,
Platitor de impozit  la data de 31 decembrie a anului Legea nr.
specific precedent, cumulativ 170/2016
• aveau inscrisa in actele constitutive,
potrivit legii, ca activitate principala sau
secundara, activitatile din codurile CAEN
prevazute;
• nu se afla in lichidare, potrivit legii.
Curs Noutăți fiscale 2019
Impozitul pe profit
OUG 114/2018
Proiecte de modificare
Codul Fiscal
TITLUL II
2
17/10/2019
Registrul entităților/ unităților de cult

Legea 30/2019
• ANAF organizează Registrul entităților/ unităților de cult pentru care
se acordă deduceri fiscale.
• se afișează pe site-ul A.N.A.F.
• Aplicabil 1 aprilie 2019.
• Condiții:
• desfășoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită, pe baza
declarației pe propria răspundere;
• și-a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute de lege;
• nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, mai vechi de 90
de zile;
• a depus situațiile financiare anuale, prevăzute de lege;
• nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de procedură fiscală.
Ordinul nr. 819/2019 –

• Formular 163 "Cerere de înscriere/ radiere în/ din Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale„
• Registrul cuprinde următoarele informații: denumirea

entității/unității de cult;
• codul de identificare fiscală;
• adresa domiciliului fiscal;
• data înscrierii în registru;
• data radierii din registru;
• informații privind înscrierile și radierile în/din registru
3
17/10/2019
Ordinul nr. 819/2019 –

• Înscrierea în Registru
• Cererea se soluționează în termen de 5 zile de la depunerea formularului 163
(OPANAF 1086/2019)
• Radierea din Registru

• la cerere: prin depunerea Formular 163
• din oficiu: entitatea nu mai îndeplinește cel puțin o condiție din următoarele:
• și-a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute de lege;
• nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, mai vechi de 90 de zile;
• a depus situațiile financiare anuale, prevăzute de lege;
• nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de procedură fiscală.
Proiect OUG modificare Cod Fiscal

Unitatea locală de cult
• Unitate cu personalitate juridică, parte componentă a structurii
organizatorice locale a unui cult religios, potrivit legii și
statutelor/codurilor canonice proprii, care:
 obține venituri, în conformitate cu legea de organizare și

funcționare și
 conduce contabilitate în partidă simplă, în conformitate cu

reglementările contabile aplicabile.
• Scutită de orice impozit direct sau indirect – art. 13 alin. (3) litera l)
nou.
4
17/10/2019
Declarația 107 - Sponsorizari
• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau acordă

burse private au obligația de a depune declarația informativă privind
beneficiarii sponsorizărilor, mecenatului, burselor private
• Termen: 25 martie anul urmator
• Formularului 107 "Declarație informativă privind beneficiarii

sponsorizărilor/mecenatului/burselor private"
• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in situatia in care exista

suma reportata din perioade anteriore anului 2018.
• Declaratia se depune si de contribuabilii care intră sub incidența Legii nr.

170/2016 privind impozitul specific unor activități, care plătesc și impozit pe
profit și care efectuează sponsorizări și/sau acte de mecenat sau acordă
burse private;
Depunerea declarației 107- Instructiuni
• În coloana 4 “Suma” se înscrie suma reprezentând valoarea

bunurilor materiale sau mijloacelor financiare reprezentând
sponsorizările/mecenatul/bursele private, conform legii,
acordată fiecărui beneficiar, în anul de raportare/ perioada
de raportare.
• În coloana 6 ,,Suma dedusă” se înscrie suma dedusă din

impozitul pe profit potrivit legii, în anul de
raportare/perioada de raportare corespunzătoare sumei
reprezentând sponsorizări/mecenat/burse private acordate
fiecărui beneficiar în anul de raportare/perioada de raportare
sau corespunzătoare sumelor reportate în anul de
raportare/perioada de raportare individualizate pe beneficiari.
5
17/10/2019
Legea 156/2019
• Cresterea limitei pana la care un platitor de impozit pe profit poate
scadea sponsorizarea din impozitul pe profit datorat.
Amintim că:
• Cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat și cheltuielile privind
bursele private, sunt cheltuieli nedeductibile la determinarea
impozitului pe profit.
• Contribuabilii scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la

nivelul valorii minime dintre următoarele:
• valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% (anterior 0,5%) la cifra de afaceri;
pentru situaţiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc
indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor;
• valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.

Sponsorizare returnată de beneficiar
Restituirea de sponsorizări/burse Tratament
private/mecenat
În același an fiscal ☟ Sumele deduse din impozitul pe profit,
în trimestrele precedente se
regularizează în trimestrul/anul
restituirii sponsorizării.
Într-un an fiscal diferit de ☟ Suma dedusă pentru acea sponsorizare
cel în care a fost acordată din impozitul pe profit, în perioade
sponsorizarea fiscale precedente, în limita prevăzută
de lege, se adaugă ca diferenţă de
plată la impozitul pe profit datorat în
trimestrul/anul restituirii sponsorizării.
6
17/10/2019
Completare cheltuieli sociale

Legea 30/2019
• In cheltuielile sociale intră și tichetele culturale*.
*Legea nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare
acordate angajaților, lunar sau ocazional, pentru achitarea

contravalorii de bunuri și servicii culturale:
• abonamente sau bilete la spectacole, concerte, proiecții
cinematografice, muzee, festivaluri, târguri și expoziții,
permanente sau itinerante, parcuri tematice, inclusiv cele
destinate copiilor;
• cărți, manuale școlare, albume muzicale, filme, în orice format.
• Nivelul maxim al sumelor acordate:

• 150 de lei pentru tichetele acordate lunar sau
• 300 de lei/eveniment, pentru cele acordate ocazional.
OUG 114/2018
TAXĂ PENTRU JOCURILE DE NOROC
• Se implementează o taxă pe cifra de afaceri
• 1 ianuarie 2019: organizatorii de jocuri de noroc online au

obligaţia de a plăti o taxă lunară reprezentând 2% calculată
la totalul taxelor de participare încasate lunar.
• Această taxă se calculează, se declară şi se plăteşte la

bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care s-au încasat taxele de participare.
7
17/10/2019
OUG 114/2018
TAXĂ PENTRU JOCURILE DE NOROC
• O.N.J.N. înființează o activitate pentru promovarea respectării

principiilor și măsurilor privind jocurile de noroc responsabile social.
• Veniturile se constituie din contribuțiile organizatorilor jocurilor de

noroc licențiați, cu următoarele contribuții anuale:
• organizatorii de jocuri de noroc la distanță licențiați din clasa I - 5.000 euro
anual;
• persoanele juridice implicate direct în domeniul jocurilor de noroc
tradiționale și la distanță licențiate din clasa II - 1.000 euro anual;
• jocurile la distanță monopol de stat clasa III - 5.000 euro anual;
• organizatorii de jocuri de noroc tradiționale licențiați - 1.000 euro anual.
OUG 114/2018
DOMENIILE ENERGIEI ELECTRICE ȘI A GAZELOR NATURALE
• Prețurile de vânzare ale producătorilor de energie electrică pentru
clienții casnici se stabilesc pe baza metodologiilor aprobate de ANRE.
• Producătorii care desfășoară atât activități de extracție cât și activități

de vânzare a gazelor naturale extrase de pe teritoriul României nu vor
mai încheia contracte de vânzare cu livrare pe teritoriul României la
prețuri mai mari de 68 lei/MWh.
• Diferențele de costuri de achiziție din anii 2018 și 2019 ale

furnizorilor, nerecuperate prin prețurile practicate, se vor recupera
până la data de 30.06.2022, conform reglementărilor ANRE.
8
17/10/2019
OUG 19/2019 și OUG 114/2018

DOMENIILE ENERGIEI ELECTRICE ȘI A GAZELOR NATURALE
• Se implementează o taxă pe cifra de afaceri sub forma unei
contribuții bănești.
• Contribuția bănească este percepută de la titularii de licențe în

domeniul energiei electrice și termice și al gazelor naturale
• Cuantum: 2% din cifra de afaceri realizată de aceștia din activitățile ce

fac obiectul licențelor acordate de ANRE (Excepție cei care produc
energia electrică pe bază de cărbune, precum și cei care produc
energia electrică și termică în cogenerare)
• Cifra de afaceri este calculată conform reglementărilor ANRE

aprobate prin ordin al președintelui ANRE cu avizul Comisiei
Naționale de Strategie și Prognoză.
OUG 114/2018
TAXA TELECOM
• Contribuție 3% din cifra de afaceri (Tariful anual de monitorizare)
• Aplicabilă oricăui operator telecom
• Tarife pentru implementarea 5G
9
17/10/2019
OUG 19/2019 și OUG 114/2018

TAXA PE ACTIVELE FINANCIARE BANCARE
• Băncile sunt obligate la plata taxei pe active financiare.
• Taxa pe active se datorează semestrial prin aplicarea cotei asupra

bazei de impozitare de la finalul semestrului.
• Baza de impozitare - activele financiare nete, total active financiare

mai puțin:
• numerarul;
• solduri de numerar la bănci centrale la valoare netă, din care se exclud
expunerile neperformante;
• expuneri neperformante la valoare netă;
• titluri de datorie emise de administrații publice la valoare netă, din care se
exclud expunerile neperformante;
• credite și avansuri acordate administrațiilor publice la valoare netă, din care
se exclud expunerile neperformante;
OUG 19/2019 și OUG 114/2018

TAXA PE ACTIVELE FINANCIARE BANCARE
• Cotele taxei pe active sunt:
• 0,4% pe an, pentru instituția bancară care deține o cotă de piață mai mare
sau egală cu 1%;
• 0,2% pe an, pentru instituția bancară care deține o cotă de piață mai mică de
1%.
• Taxa calculată se reduce astfel:

• pentru creșterea intermedierii financiare, prin creșterea soldului creditelor
(cu până la 50% dacă se îndeplinește ținta impusă)
• pentru diminuarea marjei de dobândă (cu până la 50% dacă se îndeplinește
ținta impusă)
10
17/10/2019
OUG 19/2019
Nou sistem de calcul al dobânzii pentru creditele ipotecare
• Pentru creditele acordate în monedă națională, dobânda va fi
compusă dintr-un indice de referință calculat exclusiv pe baza
tranzacțiilor interbancare la o anumită perioadă, la care creditorul
poate să adauge o anumită marjă fixă pe toată perioada derulării
contractului.
• Orice creditor poate reduce marja și/sau aplica un nivel mai redus al
indicelui de referință conform policitii sale comerciale
OUG 114/2018 si OUG 19/2019

Fondul Suveran de investitii
• Fondul de Dezvoltare și Investiții fără personalitate juridică, gestionat
de Comisia Națională de Strategie și Prognoză (CNSP)
• Fondul se utilizează pentru finanțarea proiectelor de dezvoltare
ale UAT, după cum urmează:
• a) sănătate, respectiv dispensar medical rural, centru medical de
permanență, spitale județene, municipale și orășenești;
• b) educație, respectiv școli, grădinițe, creșe, campusuri școlare;
• c) apă și canalizare, inclusiv tratarea și epurarea apelor uzate;
• d) rețea de energie electrică și rețea de gaze, inclusiv extinderea
acestora;
• e) infrastructura de transport, respectiv drumuri comunale și locale,
județene, străzi, zone pietonale, poduri, pasaje;
• f) salubrizare;
11
17/10/2019

Scutire profit reinvestit
• Reglementări noi pentru societatile care aplică sistemul anual de
declarare şi plată a impozitului pe profit:
➠ Scutirea de impozit pe profit aferentă investiţiilor realizate se
acordă în limita impozitului pe profit calculat cumulat de la
începutul anului punerii în funcţiune a activelor până la sfârșitul
anului.
• Se introduce posibilitatea ca o microîntreprindere care optează și

devine plătitor de impozit pe profit să poată aplica scutirea de impozit
pe profit:
➠ pentru aplicarea facilităţii se ia în considerare profitul contabil brut
cumulat de la începutul trimestrului respectiv investit în active puse
în funcţiune începând cu trimestrul în care aceştia au devenit
plătitori de impozit pe profit.

Scutire profit reinvestit
• Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe
profit, mai puţin partea aferentă rezervei legale, se repartizează cu
prioritate pentru constituirea rezervelor, până la concurenţa
profitului contabil înregistrat la sfârşitul exerciţiului financiar:
☟ la sfârşitul exerciţiului financiar (129 = 106) sau
☟ în cursul anului următor (117 = 106).
12
17/10/2019

Reportarea pierderii fiscal (noutati)
Pierderea fiscală preluată de ☟ se recuperează de către
absorbant/beneficiar al unei operațiuni de contribuabil, pe perioada
fuziune/divizare/desprindere de la un rămasă, cuprinsă între anul
plătitor de impozit micro care a fost înregistrării pierderii fiscale
anterior plătitor de impozit pe profit și limita celor 7 ani;

absorbant/beneficiar plătitor de impozit contribuabil pe perioada
micro preluată de la un plătitor de impozit rămasă, cuprinsă între anul
micro care a fost anterior plătitor de impozit înregistrării pierderii fiscale
pe profit și limita celor 7 ani
absorbant/beneficiar plătitor de impozit contribuabil pe perioada
micro preluată de la un plătitor de impozit rămasă cuprinsă între anul
pe profit înregistrării pierderii fiscale
și limita celor 7 ani.

Creditul fiscal – dovada platii impozitului
• Plata impozitului în străinătate se dovedeşte printr-un document
justificativ, eliberat de:
➠autoritatea competentă a statului străin sau
➠plătitorul de venit/agentul care reține la sursă impozitul.
• Pentru veniturile pentru care nu se realizează reținerea la sursă:

• printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului
străin sau
• prin copia declarației fiscale sau a documentului similar depusă/depus la
autoritatea competentă străină însoțită de documentația care atestă plata
acestuia, în situația în care autoritatea competentă a statului străin nu
eliberează documentul justificativ.
13
17/10/2019

Reguli privind consolidarea fiscală în domeniul impozitului pe
profit
• Se reglementeaza printr-un capitol nou reguli privind consolidarea

fiscală în domeniul impozitului pe profit și impozitarea grupului fiscal.
• Consolidarea fiscală în acest sens este opțională.
• Perioada de aplicare a sistemului de consolidare fiscală în domeniul

impozitului pe profit este de 5 ani fiscali.

Reguli privind consolidarea fiscală în domeniul impozitului pe profit
• se constituie din cel puțin 2 dintre următoarele entități (membri):

• cel puțin 2 persoane juridice române la care o persoană fizică română
deține, în mod direct sau indirect, cel puțin 75% din valoarea/numărul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot;
• cel puțin 2 persoane juridice române deținute, în mod direct sau
indirect, în proporție de cel puțin 75% din valoarea/numărul titlurilor
de participare sau al drepturilor de vot, de o persoană juridică/fizică,
rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o CEDI
• o persoană juridică română/persoană juridică cu sediul social în
România și una sau mai multe persoane juridice române/persoane
juridice cu sediul social în România la care aceasta deține, în mod
direct sau indirect, cel puțin 75% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot al acestora;
• cel puțin o persoană juridică română deținută, în mod direct sau
indirect, în proporție de cel puțin 75% din valoarea/numărul titlurilor
de participare sau al drepturilor de vot, de o persoană juridică
rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o CEDI
14
17/10/2019

• Conditii pentru constituirea grupului fiscal:
condiția anterioare pe o perioadă neîntreruptă de 1 an

sunt contribuabili plătitori de impozit pe profit
au același an fiscal
nu fac parte dintr-un alt grup fiscal în domeniul impozitului pe
profit;
nu sunt plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor
sau nu sunt concomitent plătitori de impozit pe profit și
plătitori de impozit specific;
nu se află în dizolvare/lichidare, potrivit legii
• Trebuie îndeplinite, la data depunerii cererii, în mod cumulativ.

Reguli privind calcularea rezultatului fiscal consolidat

• Fiecare membru al grupului fiscal determină rezultatul fiscal în mod
individual.
• Rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se determină prin

însumarea algebrică a rezultatelor fiscale determinate în mod
individual de fiecare membru al grupului fiscal.
• Rezultatul fiscal consolidat pozitiv este profit impozabil, iar
rezultatul fiscal consolidat negativ este pierdere fiscală.
• Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei asupra
rezultatului fiscal consolidat pozitiv al grupului.
• Rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se calculează

trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal.
15
17/10/2019

Declararea şi plata impozitului pe profit, depunerea declarației anuale

de impozit pe profit
• Fiecare membru determină individual rezultatul fiscal și îl comunică

persoanei juridice responsabile a grupului, până la datele de declarare
cunoscute.
• Calculul, declararea şi plata impozitului pe profit trimestrial datorat de

grupul fiscal se efectuează de către PJ responsabilă până la data de 25
inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I, II și III.
• Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal

respectiv se efectuează de persoana juridică responsabilă până la 25
martie a anului următor.

Locul conducerii efective
Modificare asteptata Cod actual

☟ locul în care, dacă nu se ☟ locul în care se iau deciziile
demonstrează altfel, PJ străină, economice strategice
înregistrată într-un stat străin cu necesare pentru conducerea
care România are încheiată o CEDI activității PJ străine în
realizează operațiuni care ansamblul său și/sau locul
corespund unor scopuri unde își desfășoară
economice, reale și de substanță activitatea directorul
care nu reprezintă o simplă executiv și alți directori care
administrare de valori mobiliare asigură gestionarea și
sau alte active și unde este controlul activității acestei PJ
îndeplinită cel puțin una dintre
următoarele condiții:
...
16
17/10/2019

Modificare asteptata Cod actual
Condiții: Nu exista criterii de
stabilire a conceptului de
deciziile economico-strategice necesare rezidenta.
pentru conducerea activității persoanei
juridice străine în ansamblul său se iau în
România de către directorii
executivi/membrii CA; sau
b) cel puțin 50% dintre directorii

executivi/membrii CA ai PJ străine sunt
rezidenți.

Obligația completării formularului ”Chestionar pentru stabilirea
rezidenței fiscale a persoanei juridice străine conform locului conducerii
efective în România”
• Cine: Persoana juridică străină înregistrată cu locul conducerii

efective în România până la data de 31 decembrie 2019, inclusiv
• Termen: până la 30 iunie 2020
• Unde: la organul fiscal central competent
17
17/10/2019

Dacă o persoană juridică străină este considerată rezidentă atât în
România, cât şi într-un stat semnatar al unei CEDI la care România
este parte, rezidenţa se va stabili potrivit prevederilor CEDI.
Directiva ATAD
• Transpunerea anticipată față de termenul obligatoriu de
transpunere în legislația națională, respectiv 31 decembrie
2018, a prevederilor Directivei 2016/1164/UE a Consiliului
din 12 iulie 2016 de stabilire a normelor împotriva practicilor
de evitare a obligațiilor fiscale care au incidență directă
asupra funcționării pieței interne (ATAD)
18
17/10/2019
Directiva ATAD – Deductibilitate dobânzi
• Limitarea deductibilității dobânzii - limitarea nivelului dobânzilor

posibil a fi deduse in cazul societăților ce fac parte dintr-un grup.
• Costurile excedentare ale îndatorării - suma cu care costurile

îndatorării unui contribuabil depășesc veniturile din dobânzi și alte
venituri echivalente din punct de vedere economic pe care le
primește contribuabilul;
• Entitate independentă (nu face parte dintr-un grup consolidat în

scopuri de contabilitate financiară, și nu are nicio întreprindere
asociată și niciun sediu permanent)poate deduce integral costurile
excedentare ale îndatorării
Costurile îndatorării
• Costurile îndatorării - cheltuiala reprezentând dobânda aferentă tuturor
formelor de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu
dobânzile, inclusiv alte cheltuieli suportate în legătură cu obținerea de finanțare
potrivit reglementărilor legale în vigoare, cum ar fi, dar fără a se limita la acestea:
plăți în cadrul împrumuturilor cu participare la profit, dobânzi imputate la
instrumente cum ar fi obligațiunile convertibile și obligațiunile cu cupon zero,
sume în cadrul unor mecanisme de finanțare alternative cum ar fi «finanțele
islamice», costul de finanțare al plăților de leasing financiar, dobânda capitalizată
inclusă în valoarea contabilă a unui activ aferent sau amortizarea dobânzii
capitalizate, sume calculate pe baza unui randament al finanțării în temeiul
normelor privind prețurile de transfer acolo unde este cazul, dobânzi noționale
în cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire
a riscului aferente împrumuturilor unei entități, anumite câștiguri și pierderi
generate de diferențele de curs valutar la împrumuturi și instrumente legate de
obținerea de finanțare, comisioane de garantare pentru mecanisme de finanțare,
comisioane de intermediere și costuri similare aferente împrumuturilor de
fonduri;
19
17/10/2019
Intreprindere asociată
• o entitate în care contribuabilul deține direct sau indirect o
participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în
proporție de 25% sau mai mult, sau are dreptul să primească 25%
sau mai mult din profitul entității respective;
• o persoană fizică sau o entitate care deține direct sau indirect o

participație, și anume drepturi de vot sau dețineri de capital în
proporție de 25% sau mai mult într-un contribuabil, sau are dreptul
să primească 25% sau mai mult din profitul contribuabilului;
• în cazul în care o persoană fizică sau o entitate deține direct sau

indirect o participație de 25% sau mai mult într-un contribuabil și în
una sau mai multe entități, toate entitățile în cauză, inclusiv
contribuabilul, sunt considerate întreprinderi asociate;

• Modificare prin Legea 30/2019
• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup
• Cost excedentar deductibil – pana la 1.000.000 euro anual (anterior

200.000 euro)
• Ce depaseste 1.000.000 euro - deductibila limitat în perioada fiscală

în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de calcul.
(creste de la 10%)
• Baza de calcul (EBITDA fiscal) = Venituri - Cheltuieli înregistrate

conform reglementărilor contabile aplicabile, în perioada fiscală de
referință, - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit +
Costurile excedentare ale îndatorării + Sumele deductibile
reprezentând amortizarea fiscală
20
17/10/2019
Legea 30/2018
Reguli de reportare a costurilor excedentare ce nu pot fi
deduse in perioada fiscala de calcul
• CF: Se reportează, fără limită de timp, în anii fiscali următori în
aceleași condiții de deducere
• Completare Legea 30/2018
Contribuabilii care își  se transferă contribuabililor nou-înființați,

încetează existența (efect respectiv celor care preiau patrimoniul
operațiuni de fuziune sau societății absorbite sau divizate, după
divizare) caz, proporțional cu activele transferate
PJ beneficiare (cf proiect
fuziune/divizare).
Contribuabilii care nu își  se împarte între acești contribuabili și cei
încetează existența care preiau parțial patrimoniul societății
(operațiuni de cedente, după caz, proporțional cu
desprindere a unei părți activele transferate PJ beneficiare (cf.
din patrimoniul acestora, proiect divizare), respectiv cu cele
transferată ca întreg) menținute de PJ cedentă.
Exemplu
Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul lui B.
A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei.
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit
trimestrial. Cursul de schimb este 4,6 lei/euro.
Veniturile totale: = 20.000.000

- Venituri din dobânzi 15.000
Cheltuielile totale: = 18.000.000
- Cheltuieli cu dobânzile 5.015.000
Veniturile neimpozabile = 20.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000
Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000
Amortizare fiscală
Curs Noutăți fiscale 2019 = 300.000
21
17/10/2019
Exemplu
• Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil până la

plafonul de 1.000.000 euro (4.600.000 lei utilizând cursul de schimb de
4,6 lei/euro).
• Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei
• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile +

Cheltuielile cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
îndatorării + Amortizare fiscală
• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 +

5.000.000 + 300.000 = 7.600.000 lei
• Limita deductibilitate = 30% * 7.600.000 = 2.280.0000 lei
• Cheltuiala este integral deductibila.


Regula generală antiabuz
•În scopul calculării obligațiilor fiscale, nu se ia în considerare un

demers conținând una sau mai multe etape ori părți, după caz sau o
serie de demersuri care, având în vedere toate faptele și
circumstanțele relevante, nu sunt oneste, fiind întreprinse cu scopul
principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obține un avantaj
fiscal și nu din motive comerciale valabile care reflectă realitatea
economică.
•Art. 11. - Autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție

care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia,
sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități pentru a reflecta
conținutul economic al tranzacției/activității
22
17/10/2019
Legea 163/2018 - Repartizarea interimara a

dividendelor in cursul anului
• Posibilitatea repartizarii trimestriale a dividendelor (din 15 iulie)
• Repartizarea trimestrială a profitului către acționari sau asociați se

poate efectua opțional, în cursul exercițiului financiar, în limita:
Profit contabil net realizat trimestrial

+ Profituri reportate
+ Sume retrase din rezerve disponibile în acest scop
- Pierderi reportate
- Sume depuse în rezerve legale sau statutare.
• Obligație: să întocmească situații financiare interimare

Curs Noutăți Fiscale 2018 45
Ordinul 3067/2018
Situațiile financiare interimare sunt formate din:

•situația poziției financiare și
•situația rezultatului global.
cu aceeași structură cu cea aplicabilă situațiilor financiare anuale.
Veniturile și cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la

începutul exercițiului financiar până la finele trimestrului pentru
care entitatea a optat să repartizeze dividende.
Situațiile financiare interimare se întocmesc utilizând politicile

contabile aplicate de entitate la data întocmirii acestora.
23
17/10/2019
Formularele S1120-S1121-S1122
Situațiile financiare interimare cuprind următoarele:
• pentru microentități: bilanț prescurtat și contul prescurtat de

profit și pierdere;
• pentru entități mici: bilanț prescurtat și contul de profit și
pierdere;
• pentru entități mijlocii și mari: bilanț și contul de profit și
pierdere;
• pentru entitățile de interes public: bilanț și contul de profit
și pierdere.

Formularele S1120-S1121-S1122
Situațiile financiare interimare:
Au scop special.
Presupun inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor

și capitalurilor proprii și a evaluării acestor elemente si
inregistrarea rezultatelor in contabilitate.

24
17/10/2019
Ordinul 3067/2018
Situaţiile financiare interimare sunt semnate de persoanele în drept,

cuprinzând:
numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, înscrise în clar;

calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altă persoană
desemnată prin decizie scrisă de administrator, persoană autorizată
potrivit legii, membră a CECCAR);
numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
Situațiile financiare interimare MFP, în termen de 30 de zile de la

aprobarea acestora de către AGA.
•Obligatia auditarii - daca au obligaţia de auditare statutară a situaţiilor

financiare anuale sau optează pentru auditarea acestora
•Obligatia verificării de către cenzori - daca au obligaţia de verificare a
situaţiilor financiare anuale

• Regularizarea sumelor repartizate în cursul exercițiului financiar
trebuie să aibă loc după aprobarea situațiilor financiare anuale
• Dividendele repartizate și plătite în plus în cursul exercițiului
financiar se restituie în termen de 60 de zile de la data aprobării
situațiilor financiare anuale.
• Obligația de restituire intervine pentru persoanele care au
încasat dividende trimestrial, iar conducerea societății are
obligația de a urmări recuperarea acestor sume și de a dispune
măsurile ce se impun în acest scop.
• În caz contrar, se datoreaza dobândă penalizatoare (BNR + 4
puncte procentuale) conform OG 13/2011, dacă prin actul
constitutiv sau prin hotărârea AGA nu s-a stabilit o dobândă mai
mare.

25
17/10/2019

• Sumele aferente repartizărilor interimare de dividende se
înregistrează în contabilitate şi se reflectă în situaţiile financiare
interimare drept creanţe faţă de acţionari/asociaţi.
• Contul 463 „Creanțe reprezentând dividende repartizate în cursul

exercițiului financiar”
• Posibile schimbari deja? Pe surse....

Impozitul pe venitul
microintreprinderilor
Codul Fiscal
Titlul III
26
17/10/2019
Cod Fiscal
Majorarea limitei
• Plafon pentru 2019 = 4.663.900 lei

• Curs BNR la 31.12.2018: 1 euro = 4,6639 lei
2018/2019
2017 1.000.000 euro
2016 500.000 euro
100.000 euro

Cod Fiscal
• posibilității micro de a opta pentru aplicarea prevederilor

Titlului II Impozitul pe profit, pentru microîntreprinderile
care:
 au subscris un capital social de cel puţin 45.000 lei și
Au cel puțin 2 angajați.
• Aplicare începând cu trimestrul în care aceste condiții sunt

îndeplinite cumulativ.
• Optiune definitiva
27
17/10/2019
Cod Fiscal
• In cazul în care numărul de salariați variază în cursul anului, în sensul
reîndeplinirii condiției de 2 salariați în termen de 60 de zile, termen care
se prelungește și în anul fiscal următor.
• În sensul prezentului titlu, prin salariat se înțelege persoana angajată cu

contract individual de muncă cu normă întreagă.
timp parțial dacă fracțiunile de normă prevăzute în acestea,

însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
au încheiate contracte de administrare sau mandat, în cazul în care
remunerația acestora este cel puțin la nivelul salariului de bază
minim brut pe țară garantat în plată.
Pentru stabilirea numărului de salariați se iau în considerare și

contractele suspendate.
Cod Fiscal
• Daca condițiile nu sunt respectate, persoana juridică aplică
prevederile prezentului titlu începând cu anul fiscal următor celui în
care capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei și/sau
numărul salariaților scade sub 2.
• Calculul și plata impozitului pe profit - luând în considerare veniturile

și cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv
28
17/10/2019
Cod Fiscal
Sponsorizare micro – trim 1 2019
• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, pentru susținerea
entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de
servicii sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat*,
scad sumele aferente din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând 20% din
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru
trimestrul în care au înregistrat cheltuielile respective.
• Sumele care nu sunt scăzute se reportează în trimestrele următoare,

pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive
*Agentia Nationala pentru Plati si Inspectie Sociala

http://www.mmuncii.ro/j33/index.php/ro/2014-domenii/familie/politici-familiale-
incluziune-si-asistenta-sociala/4848
Legea asistenţei sociale nr. 292/ 2011.
Legea 30/2019
Sponsorizare micro incepand cu trim 2 2019
• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, pentru susținerea
entităților nonprofit și a unităților de cult, care la data încheierii
contractului sunt înscrise în Registrul entităților/unităților
de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, scad sumele
aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la
nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat
cheltuielile respective.
• Sumele care nu sunt scăzute se reportează în trimestrele următoare,

pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive
29
17/10/2019
Declarația 107 - Sponsorizari

• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau acordă
burse private au obligația de a depune formularul 107 "Declarație
informativă privind beneficiarii sponsorizărilor/ mecenatului/burselor
private"
Termen depunere:
• 25 ianuarie
• până la data de 25 inclusiv a lunii următoare primului trimestru pentru
care datorează impozit pe profit, pentru microîntreprinderile care
exercită opțiunea sau depășesc limita veniturilor
Exceptie: Microîntreprinderile care exercită opțiunea sau depășesc limita

veniturilor în primul trimestru al anului fiscal, nu au obligația depunerii
declarației informative privind beneficiarii sponsorizărilor.

Eliminarea facilitătii
• abrogarea prevederilor referitoare la aplicarea cotei de 1% pentru
PJ române nou-înfiinţate, care au cel puţin un salariat şi care sunt
constituite pe o durată mai mare de 48 de luni, iar
acţionarii/asociaţii lor nu au deţinut titluri de participare la alte PJ.
30
17/10/2019

Baza de calcul
• Din baza de calcul se exclud dividendele primite de la o persoană
juridică română (Ct. 761).

Tratament diferente curs valutar daca micro inceteaza
Tratamentul diferenței favorabile de curs valutar dintre (765 + 768) –
(665 + 668) in cazul unei microîntreprinderi care își încetează
existenta, devine plătitoare de impozit pe profit prin opțiune sau prin
depășirea plafonului de 1.000.000 eur
☟ diferenţa favorabilă calculată în ultimul trimestru al perioadei

impozabile, înregistrată cumulat de la începutul anului = element
similar veniturilor în primul trimestru pentru care datorează impozit
pe profit
• Excepție: În cazul microîntreprinderilor care exercită opţiunea sau

depăşesc limita veniturilor în primul trimestru al anului fiscal,
diferența respectivă nu reprezintă elemente similare veniturilor în
acest prim trimestru.
31
17/10/2019
Discutie micro
• Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul

de 7 ani report
• Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu

deductibilitate limitata;
Cod Fiscal
Utilizarea autoturismelor si in scopul firmei si in scop personal
• Conform CF actual:
• Reprezinta avantaj si se impoziteaza avantajul obtinut din
utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
patrimoniul afacerii sau închiriat de la o terță persoană, în scop
personal, cu excepția deplasării pe distanță dus-întors de la
domiciliu sau reședință la locul de muncă/locul desfășurării
activității;
• Nu reprezinta avantaj si NU se impoziteaza avantajul obtinut
sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care
cheltuielile sunt deductibile în cota de 50% la calcul impozitului
pe profit/ venit net din activitati independente
32
17/10/2019

Avantaje neimpozabile
Sunt neimpozabile la calculul impozitului pe salariu:
• avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor care nu

sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, aflate în
patrimoniul persoanelor juridice ce aplică:
 regimul de impozitare al microîntreprinderilor sau
 impozitul specific unor activități.
• Propunere CECCAR: “în folosința persoanelor juridice”
Optimizare: Cand merita sa angajezi un salariat
Se iau in calcul doar taxele angajatului si ale angajatorului.
Salariu angajat (minim) 2080

CAS 25% 520
CASS 10% 208
Angajat
Impozit pe venit 10% 89
Net 1263
Angajator CAM 2,25% 47
TOTAL TAXE SALARIAT 864
33
17/10/2019
Optimizare: Cand merita sa angajezi un salariat
Microintreprindere cu salariat Microintreprindere fara salariat
Cota impozitare 1% Cota impozitare 3%
Cost impozit + contributii Cost impozit + contributii

10.368 0
salariat 12 luni salariat 12 luni
Prag CA = 518.400 lei 5.184 Prag CA = 518.400 lei 15.552
Total taxe 15.552 Total taxe 15.552
Concluzie:
Sub pragul de 518.400 lei optimizare fara salariat
Peste pragul de 518.400 lei, optimizare cu salariat
Optimizare
Cand merita sa cresti CS pentru a opta pentru trecerea la impozitul
pe profit
Microintreprindere cu salariat SRL cu impozit pe profit

CA 100.000 CA 100000
Profit 6.250
Impozit (1%) 1.000 Impozit (16%) 1.000
Marja profit 6.25%
Concluzie microintreprindere cu 1 salariat
34
17/10/2019
Persoane fizice
Impozitul pe venit si contribuţii
sociale obligatorii
OUG 114/2018
OUG 43/2019
OUG 26/2019
HG 937/2018
Salariul minim 2019
OUG 114/2018
OUG 43/2019
HG 937/2018
35
17/10/2019
Salariul minim pe economie – HG 937/2018
Salariul minim brut 2.080 lei
Salariul minim brut pentru personalul încadrat pe 2.350 lei

funcţii pentru care se prevede nivelul de studii
superioare, cu vechime în muncă de cel puţin un an
în domeniul studiilor superioare
Salariul minim în sectorul construcții* 3.000 lei
*in anumite conditii (slide urmator)

Aplicare: 1 ianuarie 2019
Salariul minim pe economie – OUG 114/2018

(1) Prin derogare de la prevederile art. 164 alin. (1) din Legea nr.
53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, în perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2019, pentru
domeniul construcțiilor.
(2) Prevederile alin. (1) se aplică exclusiv domeniilor de activitate

prevăzute la art. 66 pct. 1 din prezenta ordonanță de urgență.
36
17/10/2019
OUG 43/2019 – completare Codul muncii (art. 71

alin. nou (11) OUG 114/2018)
• Dupa data de 1 ianuarie 2020, pentru domeniul constructiilor,

salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată va fi de
minimum 3.000 lei lunar, fără a include indemnizațiile,
sporurile și alte adaosuri, pentru un program normal de lucru
în medie de 167,333 ore pe lună.
OUG 43/2019 – completare art. 71 alin. nou (3)

OUG 114/2018)
• Nerespectarea prevederilor constituie contraventie si se
sanctioneaza potrivit art. 260 alin (1) lit. a) din Codul muncii:
• nerespectarea dispozițiilor privind garantarea în plată a salariului
minim brut pe țară, cu amendă de la 300 lei la 2.000 lei;
+ anularea acordarii facilitatilor fiscale
• Recalcularea contributiilor si a impozitului – conform Codului fiscal

• Pentru diferentele de obligatii fiscale rezultate ca urmare a
recalcularii se percep dobanzi si penalitati de intarziere.
37
17/10/2019
Reglementari speciale
pentru sectorul construcții
OUG 114/2018
OUG 43/2019 – in vigoare de la 21 iulie 2019
Instrucțiuni completare D112
Ordin pANAF 1437/2019
Scutire de la plata impozitului pe salarii
• Sectorul de activitate al construcțiilor este considerat sector

prioritar pentru următorii 10 ani.
• Salariații din sectorul construcțiilor au scutire pentru plata

impozitului pe venit pentru veniturile realizate din salarii în
perioada 1 ianuarie 2019-31 decembrie 2028
• Salariații din sectorul construcțiilor beneficiază de facilități în ceea

ce privește contribuțiile sociale obligatorii.
38
17/10/2019
Contribuții sociale în sectorul construcții

Impozit
• CAS
25%
10% 0%
21,25% CAM (doar pentru Fondul de garantare

pentru plata creanţelor salariale - 15%)
• CASS 2,25%
10%
0,3375%
0% Dupa aprobarea legii privind ajutorul de stat
pentru contributiile suportate de angajatori
Scutire de la plata impozitului pe salarii

OUG 114 vs OUG 43
• Condiții pentru scutire:
 angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*;
 angajatorii realizează CA din activităţile de construcţii sau de

producere a materialelor de construcţii activitățile menționate la lit. a)
și alte activități specifice domeniului construcții în limita a cel puţin 80%
din CA totala, calculată cumulat de la începutul anului, inclusiv
luna în care aplică scutirea (discuție ulterioară);
 veniturile brute lunare din salarii: între 3.000 şi 30.000 lei lunar;
 veniturile brute lunare din salarii sunt realizate în baza

contractului individual de muncă. (OUG 43/2019)
39
17/10/2019
Conditia a)
Coduri CAEN vizate – completare si modificare
Facilitătile se aplică de către angajatorii care desfăşoară activitate în:
• (i) construcţii definită la codul CAEN 41.42.43 - secţiunea F -

Construcţii;
• Constructii de cladiri
• Lucrari de geniu civil
• Lucrari speciale de constructii
• (ii) domeniile de producere a materialelor de construcţii,

definite de următoarele coduri CAEN:
OUG 114/2018
Coduri CAEN aferente sectorului construcții
2312 - Prelucrarea și fasonarea sticlei plate;

2331 - Fabricarea plăcilor și dalelor din ceramic;
2332 - Fabricarea cărămizilor, țiglelor și altor produse pentru
construcții din argilă arsă;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcții;
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcții;
2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment și ipsos;
2370 - Tăierea, fasonarea și finisarea pietrei;
2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcții;
40
17/10/2019
OUG 114/2018
Coduri CAEN aferente sectorului construcții
1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie și tâmplărie

pentru construcții;
2512 - Fabricarea de uși și ferestre din metal;
2511 - Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale
structurilor metalice;
0811 - Extracția pietrei ornamentale și a pietrei pentru
construcții, extracția pietrei calcaroase, ghipsului, cretei și a
ardeziei;
0812 - Extracția pietrișului și nisipului;
711 - Activități de arhitectură, inginerie și servicii de consultanță

tehnică. (activitățile care se circumscriu domeniilor prevăzute în
codurile CAEN enumerate) - Ordin 236/2019 al CNSP
OUG 43/2019
Completare lista coduri CAEN
Coduri CAEN noi:
• 2351 - Fabricarea cimentului

• 2352 - Fabricarea varului si ipsosului
• 2399 - Fabricarea altor produse din minerale nemetalice n.c.a.
41
17/10/2019
Alte propuneri
Conditia b)
OUG 43/2019 - Cifra de afaceri
Categorie firma Cifra de afaceri considerată

Firmele nou infiintate, care Cifra de afaceri se calculeaza cumulat de la
au avut o CA din construcții inceputul anului inclusiv luna pentru care se
>= 80% CA totală aplica scutirea
Firmele existente la data de Cifra de afaceri realizata in anul fiscal anterior

1 ianuarie, care au avut o CA
din construcții >= 80% CA
totală
Firmele existente la data de Cifra de afaceri se calculeaza cumulat de la
1 ianuarie, care au avut o CA inceputul anului, inclusiv luna pentru care se
din construcții < 80% CA aplica scutirea
totală
42
17/10/2019
Conditia c)
OUG 43/2019 - Marimea venitului lunar brut
• Veniurile lunare brute sunt calculate pentru un salariu brut de

incadrare pentru 8 ore/zi de minimum 3.000 lei lunar.
• Scutirea se aplică pentru sumele din venitul brut lunar de până la

30.000 lei, obținut din salarii și asimilate salariilor prevăzute la
art. 76 alin. (1)-(3), realizate de persoanele fizice. Partea din
venitul brut lunar ce depășește 30.000 lei nu va beneficia de
facilități fiscale;
Conditie d)
OUG 43/2019
• Scutirea se aplică potrivit instrucțiunilor la ordinul comun al

ministrului finanțelor publice, al ministrului muncii și justiției
sociale și al ministrului sănătății, prevăzut la art. 147 alin. (17)
– Declarația 112
• Declarația 112 reprezintă declarație pe propria răspundere

pentru îndeplinirea condițiilor de aplicare a scutirii;
• Mecanismul de calcul al CA prevăzut la lit. b), în vederea

aplicării facilității fiscale, se va stabili prin ordin al
președintelui Comisiei Naționale de Strategie și Prognoză,
care se va publica pe site-ul instituției.
43
17/10/2019
Exemplu
Categorie Sume
Venit Brut 3000 lei
Retineri angajat:
CAS 3.000 lei x 21,25% = 638 lei
CASS 0 lei
Impozit 0 lei
Salariu net 3.000 lei – 638 lei = 2.362 lei (500 euro)
Contributii angajator: 3.000 lei x 0,3375% = 10 lei

CAM (2,25% x 15%)
Total cheltuieli cu salariu 3.000 lei + 10 lei = 3.010 lei
Exemplu
Categorie Angajat contructii Angajat normal

Venit Brut 3000 lei 3000 lei
Retineri angajat:
CAS 638 lei 750 lei
CASS 0 lei 300 lei
Impozit 0 lei 176 lei
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei
Contributii angajator: 10 lei 68 lei

CAM (2,25% x 15%)
Total cheltuieli cu 3.010 lei 3.068 lei
salariu
44
17/10/2019
Ordin 3063/2019 privind D112

Dispoziții facilități contrucții din iulie 2019
• Facilitățile fiscale prevăzute la art. 60 pct. 5, 138^1, 154 alin. (1) lit. r),
din Codul fiscal se acordă tuturor persoanelor fizice care realizează
venituri din salarii și asimilate salariilor, inclusiv persoanelor
detașate pe teritoriul României, indiferent de activitatea prestată,
dacă sunt îndeplinite cumulativ condițiile prevăzute la art. 60 pct. 5
din Codul fiscal.
• Facilitățile fiscale se acordă și persoanelor fizice detașațe pe teritoriul
României, dacă entitatea la care sunt detașați desfășoară activități în
domeniul construcțiilor îndeplinește condițiile cumulative prevăzute la art.
60 pct. 5 din Codul fiscal și dacă aceasta efectuează plata drepturilor
salariale pe perioada detașării.
• Facilitățile fiscale nu se acordă persoanelor fizice care sunt detașațe în afara
României.

• Anterior datei 21 iulie 2019 inclusiv - facilitățile fiscale se acordă
numai în cazul contractelor individuale de muncă, inclusiv în cazul
contractelor individuale de muncă cu timp parțial, dacă sunt
îndeplinite cumultativ condițiile prevăzute la art. 60 pct. 5 din Codul
fiscal în vigoare în acea perioadă.
• Angajatorul să aibă cod CAEN de construcții
• Cifra de afaceri din activităţile de construcţii sau de producere a materialelor
de construcţii în limita a cel puţin 80% din cifra de afaceri totală, calculată
cumulat de la începutul anului, inclusiv luna în care aplică scutirea
• Veniturile brute lunare din salarii: între 3.000 şi 30.000 lei lunar
45
17/10/2019

Salariu brut de incadrare pentru aplicarea facilităților în
construcții din 22 iulie 2019
• În cazul CIM cu normă întreagă, veniturile brute lunare din salarii și
asimilate salariilor sunt calculate la un salariu brut de încadrare
pentru 8 ore de muncă/zi de minimum 3.000 lei lunar.
• Pentru salariații care au încheiate cu angajatorii contracte de muncă
cu timp parțial, facilitățile fiscale se acordă numai dacă este
îndeplinită condiția ca salariul tarifar orar să fie cel puțin egal cu
17,928 lei.
• În cazul contract de administrare, de mandat și altele facilitățile
fiscale se acordă numai dacă este îndeplinită condiția ca venitul brut
lunar realizat să fie cel puțin egal cu 3.000 lei.
• În cazul contractelor de internschip și de ucenicie, facilitățile fiscale
se acordă numai dacă este îndeplinită condiția ca salariul tarifar orar
să fie cel puțin egal cu 17,928 lei.

Salariu brut de incadrare pentru aplicarea facilităților în
construcții din 22 iulie 2019
• Pentru veniturile lunare din salarii și asimilate salariului, realizate în
baza unui contract individual de muncă, mai mici de 3.000 lei/lună,
facilitățile fiscale se acordă dacă este îndeplinită condiția ca salariul
de bază minim brut pe ţară garantat în plată stabilit în bani, fără a
include indemnizaţiile, sporurile şi alte adaosuri, să fie în suma de
3.000 lei lunar, pentru un program de lucru în medie de 167,333 ore
pe lună, reprezentând în medie 17,928 lei/oră.
• Exemplu: dacă un salariat cu normă întreagă are prevăzut în

contractul individual de muncă, un salariu lunar brut de încadrare de
minim 3.000 lei/lună, dar în luna de raportare a lucrat fracție de lună
sau s-a aflat în concediu medical, acesta beneficiază de facilitățile
fiscale pentru venitul realizat.
46
17/10/2019

• Ulterior 22 iulie - începând cu data de 22 iulie 2019, scutirea de la
plata impozitului pe venit se acordă pentru toate raporturile
juridice generatoare de venituri din salarii și asimilate salariilor,
dacă sunt îndeplinite cumultativ condițiile prevăzute la art. 60 pct. 5
din Codul fiscal, în vigoare începând cu aceeași dată.
• În cazul contribuțiilor sociale obligatorii, facilitățile fiscale se acordă
numai pentru contractele individuale de muncă, inclusiv în cazul
contractelor individuale de muncă cu timp parțial, dacă sunt
îndeplinite cumultativ condițiile prevăzute la art. 60 pct. 5 din Codul
fiscal în vigoare începând cu data de 22 iulie 2019.
• Pentru contract de administrare, de mandat și altele care respectă

dispozițiile art. 60, pct. 5, singura facilitate este cea de scutire de
impozit pe venit.

• Începând cu data de 22 iulie 2019, facilitățile fiscale se acordă pentru
veniturile din salarii și asimilate salariilor de până la 30.000 lei lunar.
• Pentru partea care depășește plafonul de 30.000 lei nu se acordă facilitățile
fiscale.
47
17/10/2019
Exemplu
Studiu privind acordarea facilităților pentru luna iulie 2019 în cazul
unui angajat la un angajator ce desfăsoară activități în domeniul
contrucțiilor.
Salariul de încadrare = 4600 lei.

• Angajatul nu mai primește alte prime, bonusuri, premii, etc.
• Zile lucrate în luna iulie 2019: 23 zile
• Zile lucrătoare în luna iulie 2019: 23 zile
Având în vedere schimbarea legislației, luna iulie se împarte în două

perioade:
• 01-21.07.2019 (cu 15 zile lucrătoare)
• 22-31.07.2019 (cu 8 zile lucrătoare)
Exemplu
Caz 1. Pentru ambele perioade sunt îndeplinite cumulativ condițiile de
acordare a facilităților fiscale.
Categorie Sume
Venit Brut 4.600 lei
Retineri angajat:
CAS 4.600 lei x 21,25% = 978 lei
CASS 0 lei (scutit)
Impozit 0 lei (scutit)
48
17/10/2019
Exemplu
Caz 2. Pentru ambele perioade NU sunt îndeplinite cumulativ condițiile
de acordare a facilităților fiscale.
Categorie Sume
Retineri angajat:
CAS 4.600 lei x 25% = 1.150 lei
CASS 4.600 lei x 10% = 460 lei
Impozit (4.600 lei – 1.150 – 460) x 10% = 299 lei
Exemplu
Caz 3. Pentru perioada 01 – 21 iulie 2019 NU sunt îndeplinite cumulativ condițiile de
acordare a facilităților fiscale, dar pentru perioada 22 iulie 2019 – 31 iulie 2019 sunt
îndeplinite cumulativ condițiile de acordare a facilităților fiscale.
• Venit brut lunar realizat aferent perioadei 01-21.07.2019: 3.000 lei (4.600 lei x 15/23);
• Venit brut lunar realizat aferent perioadei 22-31.07.2019: 1.600(4.600 lei x 8/23);
Categorie 01-21.07.2019 22-31.07.2019
Venit Brut 3.000 lei 1.600 lei
Retineri angajat:
CAS 3.000 lei x 25% = 750 lei 1.600 x 21,25% = 340 lei
CASS 3.000 lei x 10% = 300 lei 0 lei (scutit)
Impozit = (4600 – (750+340) – 300) x 10% = 3210 x 10% = 321 lei
Impozit 321 lei x 15/23 = 209 lei 0 lei (scutit)
49
17/10/2019
Exemplu
• Studiu privind acordarea facilităților pentru luna iulie 2019 în cazul
unui angajat la un angajator ce desfăsoară activități în domeniul
contrucțiilor, angajat care a absentat nemotivat un număr de 10
zile.

• Angajatul nu mai primește alte prime, bonusuri, premii, etc.
• Zile lucrate în luna iulie 2019: 23 zile – 10 zile = 13 zile
• Zile lucrătoare în luna iulie 2019: 23 zile
Având în vedere schimbarea legislației, luna iulie se împarte în două

perioade:
• 01-21.07.2019 (cu 15 zile lucrătoare) din care lucrate efectiv 5 zile
• 22-31.07.2019 (cu 8 zile lucrătoare) din care lucrate efectiv 8 zile
Exemplu
• Venit brut lunar realizat aferent perioadei 01-21.07.2019: 1.000 lei
(4.600 lei x 5/23);
• Venit brut lunar realizat aferent perioadei 22-31.07.2019: 1.600 lei
(4.600 lei x 8/23);
• Se procedează la ajustarea plafoanelor și a venitului brut recalculat,

pentru perioada 01-21.07.2019 pentru a beneficia de facilități:
• Venitul brut realizat ajustat trebuie să fie intre 1.957 lei și 19.565 lei (3.000
x15/23 și 30.000 x 15/23)
• Venitul brut ajustat realizat de angajat: 1000 lei (4.600 x 5/23)
• Întrucât în perioada 01-21.07.2019 venitul brut ajustat realizat de 300
lei este mai mic decât 1.957 lei, persoana fizică nu va beneficia de
facilitățile fiscale.
50
17/10/2019
Exemplu
• Pentru perioada 22-31.07.2019 pentru a beneficia de facilități salariul
brut de încadrare trebuie să fie mai mare de 3000 lei lunar.
• Condiție îndeplinită, deci pentru această perioadă beneficiază de facilități
Categorie 01-21.07.2019 22-31.07.2019

Venit Brut 1.000 lei 1.600 lei
Retineri angajat:
CAS 1.000 lei x 25% = 250 lei 1.600 x 21,25% = 340 lei
CASS 1.000 lei x 10% = 100 lei 0 lei (scutit)
Impozit = (2600 – (250+340) – 100) x 10% = 1910 x 10% = 191 lei
Impozit 191 lei x 5/13 = 73 lei 0 lei (scutit)
A se avea în vedere eventuala aplicare a măsurii part-time
Exemplu
• Studiu privind acordarea facilităților pentru luna septembrie 2019 în
cazul unui angajat la un angajator ce desfăsoară activități în
domeniul contrucțiilor (sunt îndeplinite cumulativ condițiile de
acordare a facilităților).
Categorie Sume
Retineri angajat:
CAS 4.600 lei x 21,25% = 978 lei
CASS 0 lei (scutit)
Impozit 0 lei (scutit)
51
17/10/2019
Exemplu
• Studiu privind acordarea facilităților pentru luna septembrie 2019 în
cazul unei persoane care desfășoară activitate în baza unui contract
de mandat la un angajator ce desfăsoară activități în domeniul
contrucțiilor (sunt îndeplinite cumulativ condițiile de acordare a
facilităților, dar nu se acordă decât pentru impozit).
Categorie Sume
Retineri angajat:
CAS 4.600 lei x 25% = 1.150 lei
CASS 4.600 lei x 10% = 460 lei
Impozit 0 lei
Ordin 236/2019 al CNSP

Cifra de afaceri din construcții
• Metodologie privind mecanismul de calcul al cifrei de afaceri
• Pentru societăţile nou-înfiinţate, respectiv înregistrate la registrul comerţului

începând cu luna ianuarie a anului 2019, cifra de afaceri din activităţile
menţionate la lit.a) a art.60 pct.5 din Codul fiscal, precum și cifra de afaceri
totală, se calculează cumulat de la începutul anului sau începând cu luna
înființării, după caz, până la luna în care se aplică scutirea.
• Pentru societăţile existente la data de 1 ianuarie al fiecărui an se consideră

ca bază de calcul, cifra de afaceri din activităţile menţionate la lit. a) a art.60
pct.5 din Codul fiscal, precum și cifra de afaceri totală, realizate cumulat pe
anul fiscal anterior. În cazul în care, limita minimă a procentului de 80% nu
este realizată, se aplicăprincipiul societăţilor nou-înfiinţate
52
17/10/2019

Cifra de afaceri totală” realizată cumulat de la începutul anului, inclusiv
din luna de raportare :
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii

de raportare din vânzarea de produse şi prestarea de servicii,
evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de
raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor
de raportare în care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare)
înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul
lunilor de raportare în care se înregistrează SD.

Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii” = CA
realizată efectiv din activităţile desfăşurate corespunzător codurilor
CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 lit. a):
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de
raportare, realizate din vânzarea de produse şi prestarea de servicii
evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014
- Ct 706:
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de
raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de
raportare în care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare)
înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul
lunilor de raportare în care se înregistrează SD.
53
17/10/2019

• La determinarea cifrei de afaceri din constucții, pentru stabilirea
veniturilor din vânzarea de produse, se iau în calcul numai veniturile
realizate din vânzarea produselor finite, semifabricatelor, produselor
reziduale şi a mărfurilor, care sunt obţinute din producţia proprie.
• Nu se iau în calcul veniturile din vânzarea de produse achiziţionate în

scopul revânzării.
• Cifra de afaceri se realizează pe bază de contract sau comandă, şi

acoperă, în cazul contractelor de execuţie, manopera, materialele,
utilajele, transportul, echipamentele, dotările, precum şi alte
activităţi auxiliare necesare.
• Cifra de afaceri va cuprinde inclusiv producţia realizată şi nefacturată.
Măsura part time 2019
Cod Fiscal
OUG 114/2018
54
17/10/2019
OUG 114/2018
Masura part-time 2019
• CAS și CASS datorată de către PF în baza unui CIM cu normă
întreagă sau cu timp parțial, nu poate fi mai mică decât
nivelul contribuțiilor calculate asupra salariului de bază
minim brut pe țară în vigoare în luna pentru care se
datorează contribuția de asigurări sociale, corespunzător
numărului zilelor lucrătoare din lună în care contractul a fost
activ.
• Dacă se utilizează mai multe valori ale salariului minim brut

pe țară, diferențiat în funcție de studii, de vechime sau alte
criterii prevăzute de lege, pentru aplicarea măsurii part-
time se ia în calcul valoarea salariului minim brut pe țară
prevăzută pentru categoria de persoane pentru care se
datorează contribuția.

• În cazul în care CAS calculată la salariul brut realizat este mai mică
decât CAS stabilită potrivit masurii part time, diferența se plătește
de către angajator/plătitorul de venit în numele angajatului/
beneficiarului de venit.
Concluzie:
angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS - 25% și CASS -
10%) calculate la venitul brut (salariul realizat);
diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca
bază de calcul salariul minim brut pe țară, va fi suportată de către
angajator.
55
17/10/2019
Calcul
Categorie Sume
Salariul brut (2h) 520 lei
CAS-25% 520 * 25% = 130 lei
CASS-10% 520 * 10% = 52 lei;
Impozit pe venit (10%) 0 lei
Salariul net 338 lei
Contributii retinute de la angajat 182 lei
Contributii suportate de angajator 390 lei CAS
156 lei CASS
CAS minim 2.080 * 25% = 520

CASS minim 2.080 * 10% = 208
Excepții:
a) sunt elevi sau studenţi, cu vârsta până la 26 de ani, aflaţi într-o

formă de şcolarizare;
b) sunt ucenici, potrivit legii, în vârstă de până la 18 ani;
c) sunt persoane cu dizabilităţi cărora prin lege li se recunoaşte

posibilitatea de a lucra mai puţin de 8 ore pe zi;
56
17/10/2019

d) au calitatea de pensionari pentru limită de vârstă în sistemul public
de pensii
Exceptie:
pensionarii care beneficiază de pensii de serviciu în baza unor
legi/statute speciale,
pensionarii care cumulează pensia pentru limită de vârstă din
sistemul public de pensii cu pensia stabilită în unul dintre sistemele de
pensii neintegrate sistemului public de pensii;
e) realizează în cursul aceleiaşi luni venituri din salarii sau asimilate

salariilor în baza a două sau mai multe contracte individuale de muncă,
iar baza lunară de calcul cumulată aferentă acestora este cel puţin
egală cu salariul minim brut pe ţară.
Exemplu
• O societate angajează o persoană pentru funcţia de manager resurse umane cu
salariu brut de 2.000 lei, program de lucru 2 ore/zi. Acesta are atribuţii de
conducere a activității departamentului de resurse umane (funcție ce necesită
studii superioare). Acest contract este singurul contract de muncă al persoanei
fizice.
Categorie Sume
Salariul brut (2h) 2000 lei
CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei
CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei;
Impozit pe venit (10%) 79 lei
Salariul net 1.221 lei
Contributii retinute de la angajat 700 lei
Contributii suportate de angajator 87 lei CAS
35 lei CASS
CAS minim 2.350 * 25% = 587
CASS minim 2.350 * 10% = 235
57
17/10/2019
Exemplu
• O societate angajează o persoană pentru funcţia de muncitor construcții cu
salariu brut de 2.000 lei, program de lucru 4 ore/zi. Conform OUG 114/2018, în
acest sector s-a reglementat un salariu brut minim de 3000 lei. Acest contract
este singurul contract de muncă al persoanei fizice.
Categorie Sume Sume
Salariul brut (2h) 2000 lei 2000 lei
CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei 2000 * 21,25% = 425 lei (75 lei
scutit)
CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei; 0 lei (200 lei scutit)
Impozit pe venit (10%) 79 lei 0 lei
Salariul net 1.221 lei 1.575 lei
Contributii retinute de la 700 lei 425 lei
angajat
Contributii suportate de 250 lei CAS 250 lei CAS
angajator 100 lei CASS 100 lei CASS
CAS minim 3.000* 25% = 750
CASS minim 3.000* 10% = 300

Situatie: In cursul lunii, contractul individual de muncă este activ
pentru o fracțiune din lună
Nivelul salariului minim brut pe țară aferent zilelor lucrate din
lună = (Salariul minim brut pe țară/Numărul de zile lucrătoare în
lună) x Numărul de zile lucrate în lună
Contract activ – contract care nu este suspendat conform Codului

muncii
Contractul individual de muncă poate fi suspendat:

• în situația absențelor nemotivate ale salariatului
• prin acordul părților, în cazul concediilor fără plată pentru studii
sau pentru interese personale.
58
17/10/2019
Impozit pe venit
Alte noutăți
Cod Fiscal
Legea 30/2019
OUG 114/2018
Indemnizaţia de hrană şi indemnizaţia de vacanţă
Venituri din salarii
• Indemnizaţia de hrană şi indemnizaţia de vacanţă acordate

potrivit prevederilor Legii-cadru nr. 153/2017 privind
salarizarea personalului plătit din fonduri publice reprezintă
avantaje asimilate salariilor.
• Pentru aceste venituri se datorează:

• CAS
• CASS
• Impozit pe venit
59
17/10/2019
OUG 114/2018
Tichete culturale
Venituri din salarii
 Nou instrument de motivare a salariatilor

 Eficientizare fiscala (pe langa tichetele de masa, cadou,
vacanta)
• Reprezintă avantaje asimilate salariilor persoanelor fizice.
• Aceste avantaje se vor impozita cu 10%.
• Nu se datorează contributii sociale obligatorii, dacă acestea

sunt acordate conform Legii nr. 165/2018 privind biletele de
valoare – aplicabilă de la 01.01.2018.
Legea 30/2019
Venituri din monedă virtuală
• Venituri din alte surse - venituri din transferul de monedă virtuală.
• Pe baza Declarației unice:
Impozit pe venit = 10% * Câștigul din transferul de monedă virtuală
Câștigul din transferul de monedă virtuală = Prețul de vânzare -

Prețul de achiziție, inclusiv costurile directe aferente tranzacției.
Câștigul sub nivelul a 200 lei/tranzacție nu se impozitează cu

condiția ca totalul câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească
nivelul de 600 lei.
CASS - dacă venitul cumulat depășește 12 salarii minime pe

economie
60
17/10/2019

Nerezident ce indeplineste conditii de rezidenta
• PF nerezidentă care îndeplinește condiţia de rezidenţă privind
centrul intereselor vitale - este supusă impozitului pe venit pentru
veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara
României, începând cu prima zi în care declară că centrul
intereselor vitale se află în România/ începând cu data de la care
acestea devin rezidente în România.
• Centrul intereselor vitale - locul de care relațiile personale și

economice ale PFsunt mai apropiate.
În analiza relațiilor personale se va acorda atenție:
familiei soțului/soției, copilului/copiilor, persoanelor aflate în
întreținerea PF și care sosesc în România împreună cu aceasta,
dacă este implicată într-o activitate de afaceri în România,
dacă deține proprietăți imobiliare în România, conturi la bănci în
România, carduri de credit/debit la bănci în România;

Nerezindent ce indeplineste conditii de rezidenta
• PF nerezidentă care îndeplinește condiţia de rezidenţă privind 183 de
zile (in ultimele 12 luni) este supusă impozitului pe venit pentru
veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara
României, începând cu prima zi a sosirii în România.
61
17/10/2019

Avantaje primite de la terti
• În cazul avantajelor în bani şi în natură primite de la terți sau ca
urmare a prevederilor CIM ori a unei relaţii contractuale între
părţi, obligația de calcul, reținere, plată și declarare a impozitului
revine, după cum urmează:
• angajatorului rezident fiscal român, când avantajele în bani şi în

natură sunt acordate de alte entități decât acesta și plata se
efectuază prin intermediul angajatorului;
• plătitorilor de venituri rezidenți fiscali români, când avantajele

în bani şi în natură sunt acordate de alte entități decât
angajatorul, în situația în care acesția sunt rezidenți fiscali
români.

Venituri neimpozabile
• includerea în sfera veniturilor neimpozabile a ajutoarelor pentru
adopție, acordate de angajator, astfel cum este prevăzut în contractul
de muncă.
62
17/10/2019

Modificare reglementare cadouri
• În cazul cadourilor în bani și/sau în natură, inclusiv tichetele cadou,
oferite de angajatori, veniturile sunt neimpozabile, în măsura în care
valoarea acestora pentru fiecare persoană în parte, cu fiecare ocazie
din cele de mai jos nu depăşeşte 150 lei:
• Cadouri oferite salariaților cât şi cele oferite pentru copiii minori ai acestora,
cu ocazia Paştelui, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte
religioase,
• Cadouri oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie,
• Cadouri oferite salariaților în beneficiul copiilor minori ai acestora cu ocazia
zile de 1 iunie.

Plafonarea contravalorii serviciilor turistice şi/sau de tratament,
inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru salariaţii proprii
şi membrii de familie ai acestora, acordate de angajator, astfel cum
este prevăzut în contractul de muncă in sensul neimpozitării. (art. 76
alin 4 lit a))
• Plafon: Valoarea totală a acestora nu depăşeşte într-un an fiscal

nivelul unui câștig salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul în care au fost
acordate.
63
17/10/2019

Sunt neimpozabile la calculul impozitului pe salariu:
• avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor care nu

sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, aflate în
patrimoniul persoanelor juridice ce aplică:
 regimul de impozitare al microîntreprinderilor sau
 impozitul specific unor activități.
• Propunere CECCAR: “în folosința persoanelor juridice”
• Regim armonizat titlul II/Titlul III/ Legea 170/2016

Venituri din chirii
• Sunt considerate venituri din cedarea folosinţei bunurilor şi veniturile
obţinute de către proprietar din închirierea în scop turistic a camerelor
situate în locuinţe proprietate personală, indiferent de numărul de
locuințe în care sunt situate acestea.
• Închirierea camerelor situate în locuinţele proprietate personală

– oferirea posibilitatii de şedere pentru o perioadă de minimum
24 de ore şi maximum 30 de zile într-un an calendaristic
• Aplicabil de la 1 ianuarie 2020
64
17/10/2019

Venituri din chirii
Sursa veniturilor Regim de impunere
Veniturile realizate din închirierea Norma anuale de venit
în scop turistic a unui număr de ☟ Depunerea declaratiei unice si
camere cuprins între 1 şi 5 camere plata impozitului anual pana la
inclusiv 25 mai inclusiv a anului fiscal
următor
Veniturile realizate din închirierea Norma anuală de venit - pentru
în scop turistic a unui număr de întregul an fiscal in curs
camere ce depășeste 5 camere
inclusiv In sistem real potrivit prevederilor
cap. II - Venituri din activităţi
independente. – din anul următor
☟ Depunerea declaratiei unice si
p;ata impozitului anual pana la
25 mai inclusiv a anului fiscal
următor

Venituri din chirii
• Termen de transmitere a nivelului normelor anuale de venit stabilite
pe categorii de localități <= 30 noiembrie a anului anterior
• Criterii de ajustare a normelor anuale de venit:

• inexistenţa mijloacelor de transport în comun rutiere sau
feroviare;
• situarea locuinţei în mediul rural;
• materialele de construcţii din care sunt construite clădirile în care
sunt situate camerele sunt altele decât beton sau cărămidă;
• lipsa cel puțin a uneia dintre următoarele utilități: apă, canalizare,
energie electrică, gaz;
• grupul sanitar aferent camerei închiriate nu este pus în
exclusivitate la dispoziţia turiștilor;
• suprafaţa camerei închiriate în scop turistic nu depășește 15 mp.
65
17/10/2019

Determinarea câștigului/pierderii din transferul titlurilor de
valoare - Completare
Modalitatea de determinare a câștigului în cazul dobândirii acestora

prin sistemului stock options plan.
• În cazul tranzacţiilor cu titluri de participare dobândite la preţ

preferenţial sau gratuit, în cadrul sistemului stock options plan,
• Câştigul = Preţul de vânzare - Valoarea fiscală (preţul de achiziţie

preferenţial care include costurile aferente tranzacţiei)
• Pentru cele dobândite cu titlu gratuit valoarea fiscală este

considerată egală cu zero.

Venituri din jocuri de noroc
• Nu sunt venituri impozabile următoarele:
• materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele bonus

acordate cu scopul stimulării vânzărilor;
• reducerile comerciale de preț acordate persoanelor fizice, altele

decât cele acordate contribuabililor care obțin venituri pentru
care se aplică regulile de la capitolul III - Venituri din salarii şi
asimilate salariilor. (nou)
66
17/10/2019

Venituri din cesiunea de creante
Noua categorie de venituri din alte surse:
• veniturile obţinute de cedent ca urmare a cesiunii de creanţă,

respectiv de cesionar din realizarea venitului din creanţele
respective
Zilieri
Legea 52/2011
OUG 114/2018
OUG 26/2019
Legea 132/2019
OUG 56/2019
67
17/10/2019
OUG 26/2019
Domenii zilieri
• Modifica Legea 52/2011
Domenii – OUG 114/2018:
a) agricultură, vânătoare și servicii anexe - diviziunea 01;

b) silvicultură, cu excepția exploatări forestiere - diviziunea 02;
c) pescuit și acvacultură - diviziunea 03;
OUG 26/2019
Domenii zilieri
Activitati introduse prin OUG 26/2019 (1)
• activităţi de organizare a expoziţiilor, târgurilor şi congreselor -

grupa 823;
• publicitate - grupa 731;
• activităţi de interpretare artistică - spectacole - clasa 9001;
• activităţi-suport pentru interpretarea artistică - spectacole -
clasa 9002;
• activităţi de gestionare a sălilor de spectacole - clasa 9004;
• creşterea şi reproducţia animalelor semidomesticite şi a altor
animale - clasa 0149;
68
17/10/2019
OUG 26/2019
Domenii zilieri
Activitati introduse prin OUG 26/2019 (2)
• activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente -

diviziunea 5621;
• activităţi de întreţinere peisagistică - plantarea, îngrijirea şi
întreţinerea de parcuri şi grădini, cu excepţia facilităţii de locuit
particulare - clasa 8130;
• restaurante - clasa 5610;
• baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor - clasa 5630;
• activităţi ale grădinilor zoologice, botanice şi ale rezervaţiilor
naturale - clasa 9140.
OUG 56/2019
Domenii zilieri
Completare domenii:
• hoteluri și alte facilități de cazare - diviziunea 55; facilități de cazare
similare - clasa 5510; facilități de cazare pentru vacanțe și perioade
de scurtă durată - clasa 5520 - tabere de copii, organizate de
Ministerul Tineretului și Sportului, direct sau prin unitățile din
subordinea acestuia;
• facilități de cazare pentru vacanțe și perioade de scurtă durată - clasa
5520 - cabane;
• activități ale bazelor sportive - clasa 9311;
• activități ale cluburilor sportive - clasa 9312.“
69
17/10/2019
Legea 132/2019
Domenii zilieri
Completare domenii:
• activități de interpretare artistică - spectacole - clasa 9001,
• activități-suport pentru interpretarea artistică - spectacole - clasa
9002,
• activități de gestionare a sălilor de spectacole - clasa 9004
• tabere de copii organizate de Ministerul Tineretului și Sportului,
direct sau prin unitățile din subordinea sa - clasa 5520.
OUG 26/2019
Durata activitătii ocazionale
• minimum o zi, corespunzător cu 8 ore de muncă;
• maxim 12 ore/zi, respectiv 6 ore/zi pentru lucrătorii minori

care au capacitate de muncă, dar nu mai mult de 30 de ore pe
săptămână.
• Chiar dacă părţile convin un număr mai mic de ore de

activitate, plata zilierului se va face pentru echivalentul a cel
puţin 8 ore de muncă.
70
17/10/2019
OUG 26/2019, Legea 132/2019

• Zilierii nu pot presta activități pentru un beneficiari pentru mai mult
de 90 zile /an calendaristic.
Excepție: Activitățile pentru care perioada de timp în care se

desfășoară activități sub această formă se limitează la 180 zile:
• Agricultura (OUG 26/2019)
• Domeniul silvic, viticol, pomicol, legumicol, floricol, piscicol (Legea
132/2019)
• creşterea animalelor în sistem extensiv prin păşunatul sezonier al
ovinelor, bovinelor, cabalinelor,
• activităţi sezoniere în cadrul grădinilor botanice aflate în
subordinea universităţilor acreditate,
• activităţi sezoniere domeniul viticol
Legea 132/2019
• Beneficiarul nu poate utiliza zilieri pentru desfășurarea unor activități
în beneficiul unui terț, cu excepția activităților pentru care
beneficiarul are încheiate contracte de prestări servicii cu terții,
prestări servicii pentru care pot fi utilizați zilieri.
• O persoană nu poate presta activități în regim zilier mai mult de 120

de zile în decursul unui an calendaristic, indiferent de numărul de
beneficiari.
71
17/10/2019
OUG 26/2019, legea 132/2019

Obligații beneficiar
• Cuantumul remunerației brute orare stabilite de părți nu poate fi mai
mic decât valoarea/oră a salariului de bază minim brut pe țară
garantat în plată și se acordă la sfârșitul fiecărei zile de lucru sau la
sfârșitul săptămânii.
• Pentru zilierii în domeniul creșterii animalelor în sistem extensiv

prin pășunatul sezonier în mod tradițional al ovinelor, caprinelor sau
bovinelor, în regim semiliber, cuantumul remunerației brute orare
stabilite de părți nu poate fi mai mic decât 50% din valoarea/oră a
salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată.
OUG 26/2019
Obligatiile fiscale ale beneficiarului
• Retinerea impozitului pe venit (Art. 76 alin. 2) lit. r) Cod fiscal –
venituri asimilate salariilor)
Mod de calcul = 10% * Remuneraţia brută

• Cuantumul remunerației brute orare stabilite de pârți ≥ valoarea/ora a
salariului de bază minim brut pe țară garantat în plată
Nu se datorează contribuția asiguratorie pentru munca.
Se datorează CAS (art. 139 alin (10) lit. s) noua)

• Zilierul are calitatea de asigurat în sistemul public de pensii
• Calculul, plata şi declararea sunt în sarcina beneficiarului.
72
17/10/2019
OUG 26/2019
Obligatiile fiscale ale beneficiarului
• Nu se datoreaza CASS.
• Zilierul se poate asigura opţional în sistemul public de sănătate
potrivit prevederilor art. 180 alin. (1) lit. c) CF.
• Datorează CASS, pentru 12 luni, la o bază de calcul egală cu 6 salarii
minime brute pe țară în vigoare la data depunerii declarației unice
indiferent de data depunerii acesteia. (art. 180 alin. (2) lit. c)
modificat)
Plătitorul de venit depune Declarația 112 și virează obligatiile fiscale

până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se
plătesc aceste venituri.
Remuneratia se acordă la sfârșitul fiecărei zile de lucru sau la sfârșitul

săptămânii.
OUG 26/2019
Zilieri
• Activitatea desfăşurată nu conferă zilierului calitatea de asigurat în
sistemul de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale.
• În situaţia producerii unui accident de muncă sau boală profesională

beneficiarul este obligat să asigure plata cheltuielilor aferente
îngrijirilor medicale necesare.
73
17/10/2019
Legea 132/2019
Zilieri in domeniul creșterii animalelor în sistem extensiv
• Beneficiarul este obligat la plata unei cote forfetare ce reprezintă un

procent de 10% din salariul minim brut pe țară garantat în plată în
vigoare la data plății, pentru fiecare lucrător, conform normei stabilite
de venit/persoană de catre MFP.
• Plata cotei forfetare se face o dată pe an.
• Din cota forfetară se transferă către bugetul asigurărilor sociale de

stat sumele aferente CASS
OUG 26/2019
• Inregistrarea sumei brute de plată
641.analitic distinct = 421.analitic distinct
• Inregistrarea reţinerii impozitului
• Inregistrarea contribuţiei pentru asigurările sociale
74
17/10/2019
OUG 114/2018
Zilieri – noi conditii
• Un beneficiar nu poate beneficia de serviciile unui zilier pentru o
perioadă care să depășească, în mod continuu, 25 zile
calendaristice.
• Dacă activitatea necesită o perioadă mai mare de timp,

beneficiarul serviciului trebuie să încheie contract de munca pe
perioadă determinată.
• Sancțiuni pentru zilieri:

• amendă cuprinsă între 500 și 2.000 lei pentru nerespectarea
prevederilor legate de numărul de zile lucrate într-un an
calendaristic.
Ordinul 2.165/837/743/2019 pentru aprobarea modelului,

continutului, modalitatii de depunere si de gestionare a
formularului 112
• Poziție noua pentru membrii cooperatori, salariați în baza
convenției individuale de muncă, prevăzută de Legea nr. 1/2005
privind organizarea și funcționarea cooperației;
• introducerea obligației de plată a contribuției de asigurări sociale

(CAS) asupra remunerațiilor încasate de zilieri
• noi poziții pentru persoanele fizice care realizează venituri din

salarii și asimilate salariilor, pentru care sunt scutite de la plata
impozitului, conform art. 60 pct. 1-4
• Pozitie noua pentru persoanele fizice care prestează o activitate

specifică, în baza unui contract de internship, potrivit Legii nr.
176/2018
75
17/10/2019
• Ordinul nr. 1.437/2019 al președintelui ANAF privind

modificarea OpANAF nr. 49/2019 pentru aprobarea
modelului, conținutului, modalității de depunere și de
gestionare a formularului „Declarație unică privind impozitul
pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice”
- M. Of. nr. 452 din 5 iunie 2019
• modificare necesară pentru ca persoanele care realizează

venituri de natura celor prevăzute la art. 155 din Codul fiscal
și care nu datorează contribuția de asigurări sociale de
sănătate, să-și poată exercita opțiunea de plată a contribuției
OUG 26/2019
Registrul electronic de evidenţă a zilierilor
• Se înfiinţează la data de 20 decembrie 2019
• Singura modalitate de transmitere a datelor privind evidenţa
zilierilor.
• Beneficiarul are urmatoarele obligatii:

• să înființeze, să completeze și să transmită Registrul electronic de evidență a
zilierilor conform metodologiei și modelului stabilite prin ordinul ministrului
muncii și justiției sociale;
• să transmită Registrul electronic de evidență a zilierilor inspectoratului teritorial
de muncă, zilnic, înainte de începerea activității de către fiecare persoană care
urmează să se afle într-un raport de muncă cu beneficiarul;
• să prezinte Registrul electronic de evidență a zilierilor organelor de control
abilitate
76
17/10/2019
Legea 132/2019
Registrul zilierilor
• Beneficiarul are obligația să înregistreze, în Registrul electronic de
evidență a zilierilor, în ordine cronologică, toți zilierii care prestează
în folosul său activități cu caracter ocazional în baza prezentei legi.
• Pentru zilierii care prestează activități în domeniile agricol, silvic,

viticol, pomicol, legumicol, floricol, piscicol, creșterii animalelor în
sistem extensiv prin pășunatul sezonier al bovinelor, registrul
electronic de evidență a zilierilor se întocmește lunar.
Contributii 2019
PFA, DDA, Chirii + altele
77
17/10/2019

Termen depunere declarație unică
• Termenul de depunere a declarației unice – 25 mai 2020
• În cuprinsul Titlului IV - Impozitul pe venit și al Titlului V –

Contribuții sociale obligatorii din Legea nr. 227/2015,
termenul de depunere a declarației unice privind impozitul
pe venit și contribuții sociale datorate de persoanele fizice,
precum și termenul de plată al acestora, de 15 martie,
inclusiv se înlocuiește cu termenul de 25 mai, inclusiv
OUG 35/2019
• Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale

datorate de persoanele fizice se va putea depune prin toate
modalităţile permise de Codul de procedură fiscală.
• Se abrog obligativitatea completării şi depunerii doar prin mijloace de

transmitere la distanţă.
78
17/10/2019

PFA
Cheltuieli nedeductibile PFA
Cheltuielile cu amortizarea bunurilor din patrimoniul personal afectate
exercitării activității, potrivit legii
Incetarea activității
includerea în venitul brut a câştigurilor din transferul activelor din
patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, exclusiv
contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal afectate exercitării
activității, rămase la încetarea definitivă a activităţii

Reguli transformării/schimbării formei de exercitare a unei
activități PFA
• In condițiile continuării activității, sunt aplicabile următoarele reguli:
• NU se include în venitul brut al activității care urmează să se
transforme/schimbe, și nu este supusă impozitării contravaloarea
bunurilor și drepturilor, inclusiv creanțele neîncasate care se transferă în
patrimoniul afacerii în care s-a transformat/schimbat;
• pentru cheltuielile reprezentând sumele datorate de entitatea care se

transformă/schimbă, la data transformării/schimbării, se respectă regulile
generale privind deducerea la entitatea în care s-a transformat/schimbat;
In venitul brut al activității care urmează să se transforme /schimbe se

include şi suma reprezentând contravaloarea bunurilor şi drepturilor din
patrimoniul afacerii care trec în patrimoniul personal al contribuabilului -
operaţiune considerată din punct de vedere fiscal o înstrăinare. Evaluarea
acestora se face la preţurile practicate pe piaţă sau stabilite prin expertiză
tehnică.
• Aplicabil de la 1 ianuarie 2020
79
17/10/2019

Salariul minim pentru calculul plafoanelor
• În situaţia în care, prin hotărâre a Guvernului se utilizează, în
aceeaşi perioadă, mai multe valori ale salariului minim brut pe
ţară, diferenţiat în funcţie de studii, de vechime sau alte criterii
prevăzute de lege, în aplicarea prevederilor art. 148, 151, 170, 174
și 180, se ia în calcul valoarea cea mai mică a salariului minim brut
pe ţară, dacă prin lege nu se prevede altfel.
• Plafon 2019:
• 12 salarii minime = 24.960 lei
Contribuţii sociale obligatorii 2019

Activitati independente
Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul
(%)
Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25% activitati
independente
Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale de
10% activitati
sănătate - CASS
independente
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice privind

impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până la data
de 15 martie inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
80
17/10/2019
Cod Fiscal
CAS Activitati independente, DDA, etc
• Datoreaza CAS persoanele fizice care realizează care realizează
venituri anuale cumulate cel puțin 12 salarii minime din una sau mai
multe surse de venituri din următoarele categorii:
• veniturilor nete și/sau a normelor anuale de venit din activități
independente,
• venitului brut realizat în baza contractelor de activitate sportivă,
• veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuală
• Baza de calcul a CAS - venitul ales de contribuabil, care nu poate fi

mai mic decât nivelul a 12 salarii minime brute pe țară, in vigoare la
termenul de depunere al declarației unice.
• Plafon 2018 = 22.800 lei

• Plafon 2019 = 24.960 lei
Cod Fiscal
CAS Activitati independente, etc
• Persoane exceptate de la plata CAS (art. 150 CF):
• Persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări

sociale;
• Persoanele fizice care au calitatea de pensionari.
81
17/10/2019
Cod Fiscal
CASS Activitati independente, etc
• Datorează CASS persoanele fizice care realizează venituri anuale
cumulate cel puțin 12 salarii minime din una sau mai multe surse de
venituri din următoarele categorii:
• venituri din activităţi independente (venit net)
• venitul net din drepturi de proprietate intelectuală
• venituri din asocierea cu o persoană juridică,
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor (venit net)
• venituri din investiţii.
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură
• venituri din alte surse
• Plafon 2018 = 22.800 lei

• Plafon 2019 = 24.960 lei
Cod Fiscal
CASS Activitati independente, etc
• Baza de calcul a CASS datorate de persoanele fizice care realizează
venituri din activităţi independente:
• Baza lunară de calcul o reprezintă echivalentul a 12 salarii

minime brute pe țară, în vigoare la termenul de depunere a
declarației unice.
82
17/10/2019
Cod Fiscal
Drepturi de proprietate intelectuală / Sportivi
• Impozit reținut la sursă
• CAS și CASS retinere la sursă
• Același mecanism se are în vedere și pentru CASS aferent

veniturilor din arendă și din asocieri cu PJ, venitului realizat
în baza contractelor de activitate sportivă (OUG 25/2018)
• La drepturi de proprietate intelectuala nu se retin CAS si

CASS in conditiile in care persoana are si calitatea de
salariat.
Drepturi de proprietate intelectuală

Contribuţia de asigurări sociale – CAS
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate

intelectuală obţinute de:
• PF asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale;
• persoanele care au calitatea de pensionari;
• PF care realizează venituri din salarii şi asimilate salariilor (art. 150

alin. 1 Cod Fiscal).
CECCAR 166
83
17/10/2019
Cod Fiscal
Arenda, Contracte cu sportivii
• In cazul in care, individual, se obtin venituri cu retinere la sursa
sub plafonul de 22.800 lei din:
• drepturi de proprietate intelectuală,
• activităţi independente în baza contractelor de activitate
sportivă
• arendă
• asocieri cu persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II
şi III sau Legii nr. 170/2016,
iar veniturile nete cumulate sunt peste 22.800 lei, CASS se

determina de contribuabil prin Declarația unică.
Reguli CAS, CASS –

Drepturi de proprietate intelectuală / Sportivi/ Arenda
Situaţie Reguli specifice

Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit are obligaţia să
proprietate intelectuală obţinute calculeze, să reţină, să plătească
de la un singur plătitor de venit CAS/CASS.
Nivelul net estimat pentru anul
curent ≥ 12 salarii minime brute.
Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit care are

proprietate intelectuală şi obligaţia să calculeze, să reţină şi
estimează că vor obţine la mai să plătească CAS/CASS în anul în
mulţi plătitori venituri nete ≥ 12 curs este desemnat prin contractul
salarii minime brute pe ţară încheiat între părţi.
168
84
17/10/2019
Reguli CAS, CASS –

Drepturi de proprietate intelectuală / Sportivi/ Arenda
Situaţie Reguli specifice
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care
datorează CAS/CASS, în anul în curs.
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa
contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract.
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia:

mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 - de a calcula, reţine şi plăti
salarii minime brute; CAS/CASS
Nivelul venitului net sau brut, - de a depune declaraţia unică.
după caz, cumulat realizat ≥ 12
salarii minime brute pe ţară.
CECCAR 169
Proiect modificare Cod Fiscal

Declarația unică - Obligatie depunere DU
Se abrogă reglementările privind recalcularea plafonului minim în cazul

contribuțiilor sociale obligatorii pentru:
persoanele exceptate de la plata contribuţiei potrivit art. 150,
persoanele care intră în suspendare temporară a activităţii sau
persoanele îşi încetează activitatea potrivit legislaţiei în materie,
având în vedere că definitivarea anuală se realizează cu încadrarea în

nivelul plafonului anual de 12 salarii minime brute. (abrogare art. 174
alin. 12-14)
85
17/10/2019

Impunere din oficiu
Baza de calcul CAS pentru PF ce obtin venituri din activitati
independente si/sau din drepturi de autor, dar nu depun declarația
unica:
☟ este stabilită de organul fiscal din oficiu.
☟ o reprezintă valoarea a 12 salarii minime brute pe țară, în vigoare la

termenul legal de depunere a declarației din anul pentru care se
datorează contribuția. – art. 151 alin. nou (191)
OUG 114/2018
CASS Dividende
• În cazul veniturilor din dobânzi se iau în calcul sumele
încasate.
• In cazul veniturilor din dividende se iau în calcul dividendele

distribuite şi încasate începând cu anul 2018.
• Sunt supuse CASS doar dividendele distribuite şi plătite după

1 ianuarie 2018 - clarificare.
• Se evită plata dublei contribuţii la sănătate.
86
17/10/2019

Termene declarația 205 și 207
• 205 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa si
castigurile/pierderile din investitii, pe beneficiari de venit"
• 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la

sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti.
Termen:
• 28 februarie 2020
• ori de câte ori plătitorul de venit constată erori în declarația
depusă anterior (declarație rectificativă)
Se transmite prin mijloace electronice de transmitere la distanță
Venituri declarație 205
 venituri din dividende;
 venituri din dobânzi;
 venituri din lichidarea unei persoane juridice;
 venituri din pensii;
 venituri din premii;
 venituri din jocuri de noroc (inclusiv venituri din jocuri de noroc la

distanță și festivaluri de poker obtinute incepand cu 23 martie;
 venituri din alte surse.
87
17/10/2019
Secțiunea V "Date informative privind impozitul pe

veniturile din dividende"
Col. 3 totalul venitului distribuit din dividende, într-un an

fiscal
Col. 4 totalul venitului plătit acționarilor sau asociaților
din dividendele distribuite, într-un an fiscal
Col. 5 baza de calcul al impozitului, într-un an fiscal
Col 6 totalul impozitului pe venit calculat și reținut în

cursul anului
Exemplu – de urmarit precizarile…
Col. 3 Suma distribuita in 2018

117 = 457 Suma bruta 10.000 lei
Col. 4 Suma platita in cursul anului 2018 - neta

457 = 5121 7.600 lei
8.000 (brut) *95%= 7.600 lei (net)
Col. 5 Sold creditor 457 cu rulaj in cursul anului 2018
10.000 lei brut
Col 6 Impozit total 2018

10.000* 5% = 500 lei
88
17/10/2019
Obligatie depunere declarație unică
Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de

zile de la data producerii evenimentuluicontribuabilii care:
 în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau
obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul

personal, altele decât veniturile din arendare pentru care
impunerea este finală,
Declarația unică
Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit

evenimentul, în vederea stopării obligațiilor de plată PF care :
 datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în

categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției,
 intră în suspendare temporară a activității,
 îşi încetează activitatea sau
 nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în

plafonul de 12 salarii minime brute pe țară

89
17/10/2019
Declarația unică
Cei fara obligatia platii CASS sau persoanele fara venituri pot opta
pentru plata CASS astfel:
 daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de

depunere, plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12
luni
 daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere

plateste CASS la o bază de calcul echivalentă cu:
Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data

depunerii declarației * Numărul de luni rămase până la
termenul legal de depunere a declarației
Declarația unică
O PF estimează că realizează venituri sub plafonul a 12
salarii minime brute pe țară și depune DU la data de 1 august
.
Stabilirea CASS:
• valoarea salariului de bază minim brut pe ţară este de 2.080
lei
• luna în care se depune declarația - august
• numărul de luni rămase până la termenul legal de depunere
a DU - 8 luni (pana pe 15 martie al anului urmator)
• stabilirea bazei de calcul a CASS:
2.080 lei x 8 luni = 16.640 lei
• determinarea CASS
16.640 lei x 10% = 1.664 lei
90
17/10/2019
Declarația unică
• Nu mai datorează impozit, CAS si CASS începând cu luna în care
intervine modificarea, PF (cu activitati independente) care:
intra în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuţiei,
își suspendă temporar activitatea sau
încetează activitatea
Nu mai datorează CASS pentru veniturile din drepturile de proprietate

intelectuală pentru care plătitorul de venit are obligația reținerii la
sursă a contribuției, realizate în luna în care persoana fizică
dobândește, în cursul anului, calitatea de salariat/pensionar.
În această situație plătitorul de venit va proceda la recalcularea CAS,

CASS.
Declarația unică
Bonificații
• Pentru plata cu anticipație a impozitului pe venitul anual estimat

se acordă o bonificație.
• Nivelul bonificației și termenele de plată cu anticipație se

stabilesc prin legea anuală a bugetului de stat.
• Bonificația se determină de contribuabil, iar impozitul de plată

va fi diminuat cu valoarea bonificației.
• Valoarea bonificației se stabilește de către contribuabil și se

înscrie în mod distinct în declarația unică, sub rezerva
verificării ulterioare.
91
17/10/2019
Ordinul preşedintelui ANAF nr. 50/11.01.2019

• un nou format al Declaraţiei 230 „Cerere privind destinaţia sumei
reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual pe veniturile din salarii
şi din pensii”.
• Formularul poate fi depus până la data de 15 martie 2019 / 31 iulie

2019
• Virarea sumelor reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul anual pentru

susţinerea entităţilor nonprofit/unităţilor de cult se realizează de ANAF
în maxim 90 de zile de la data depunerii cererii.
OUG 89/2018
• Decizii de impunere anuale anterioare perioadei 2018:
• Deciziilor de impunere anuală privind impozitului anual în anul

2017 și pentru definitivarea CAS, pentru perioada 2016-2017,
termenul de plată - 30 iunie 2019.
• bonificaţie de 10% din aceste sume, dacă sunt plătite
integral până la data de 15 decembrie 2018
• Deciziilor de impunere anuală pentru definitivarea CASS,

pentru perioada 2014-2017, termenul de plată - 30 iunie 2019
• o bonificaţie de 10% din aceste sume, dacă sunt plătite
integral până la data de 31 martie 2019
92
17/10/2019
Ordin ANAF nr.2906/2018
• Procedura de acordare a bonificaţiei pentru plata cu anticipaţie a

sumelor de plată, reprezentând impozit pe venit, CAS şi CASS,
stabilite prin decizii de impunere anuală .
• Bonificatia se acorda pentru sumele de plată stabilite prin deciziile

de impunere anuală :
• Impozitul pe venit anual pentru anul 2017;
• CAS pentru perioada 2016-2017;
• CASS pentru perioada 2014-2017.
Ordin ANAF nr.2906/2018

• Valoarea bonificatiei diminuează suma de plată a obligațiilor
fiscale stabilite prin deciziile de impunere anuale comunicate
persoanelor fizice
• Bonificaţia se acordă cu condiţia ca diferenta dintre sumele de

plată stabilite prin deciziile de impunere anuală şi valoarea
bonificaţiei, sa fie achitata integral astfel:
• până la data de 15 decembrie 2018, inclusiv, în cazul
impozitului pe venit şi al contribuţiei individuale de asigurări
sociale;
• până la data de 31 martie 2019, inclusiv, în cazul contribuţiei
individuale de asigurări sociale de sănătate.
93
17/10/2019
OUG 31/2019
• Termenul de plata, pentru CASS pentru perioada 2014-2017
comunicate deja de ANAF, este de 120 de zile de la data intrării în
vigoare a prezentei ordonanțe de urgență.
• Pentru plata cu anticipaţie a sumelor se acordă o bonificaţie de 10%
din aceste sume, dacă sunt plătite integral în termen de 60 de zile de
la data intrării în vigoare a prezentei ordonanțe de urgență.
• Termenul de plata, pentru CASS pentru perioada 2014-2017 care nu

au fost inca transmise de catre de ANAF, este de 120 de zile de la data
comunicării deciziei de impunere.
• Pentru plata cu anticipaţie a sumelor se acordă o bonificaţie de 10%
din aceste sume, dacă sunt plătite integral în termen de 60 de zile de
la data comunicării deciziei de impunere.
OUG 31/2019
• Se anulează CASS, precum şi obligaţiile fiscale accesorii, stabilite prin
decizie de impunere emisă şi comunicată contribuabilului, în cazul
persoanelor fizice pentru care baza de calcul al CASS a fost întregită la
nivelul salariului de bază minim brut pentru perioadele fiscale
cuprinse între 1 iulie 2015 şi 31 decembrie 2017.
94
17/10/2019
OMFP 3254/2017
Obligatia completarii Registrului de evidenta fiscala la persoanele fizice
Categorie Mod de completare
Activitati independente (Profesii Integral

liberale, PFA, II, IF) - Sistem real
Activitati independente (PFA, II, IF)- Partea referitoare la

Norma de venit venituri
Modelul și conținutul Registrului de evidență fiscală
Anul . . . . . . . . . .
Rectificare
Sursa de venit/categorie de venit
Nr. Elemente de calcul pentru stabilirea venitului Valoare

crt. net anual/pierderii nete anuale - lei -
95
17/10/2019
OMFP 3254/2017
• Se poate ţine în formă scrisă sau electronică;
• Se modifică ori de câte ori se constată diferențe cu privire la

veniturile și/sau cheltuielile înregistrate inițial, până la data
depunerii declarației rectificative
• se întocmește într-un singur exemplar de către contribuabili,

fără a se lăsa rânduri libere, completându-se câte o filă, după
caz, pentru fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit.
• se păstrează la domiciliul fiscal al contribuabilului/sediul asocierii
Ordin ANAF 3201/2019

Procedura de regularizare a obligaţiilor fiscale în cazul reconsiderării
unei tranzacţii/reîncadrării formei unei activităţi
• sumele stabilite de organul fiscal central ca urmare a

reconsiderării unei tranzacţii se regularizează cu obligaţiile
fiscale declarate/plătite de contribuabil/plătitor anterior
reconsiderării => plată anticipată în contul obligaţiilor fiscale
stabilite
obligațiile fiscale
obligațiile fiscale accesorii.
• Obligațiile fiscale accesorii se calculează, potrivit legii, pentru fiecare

zi de întârziere, începând cu ziua următoare scadenței și până la data
stingerii acestora inclusiv.
96
17/10/2019
Ordin ANAF 3201/2019

Procedura de regularizare a obligaţiilor fiscale în cazul
reconsiderării unei tranzacţii/reîncadrării formei unei activităţi
Reconsiderarea unei tranzacţii de Impozitul pe venit reţinut de către
transfer al proprietăţilor imobiliare din notarul public = plată anticipată în
patrimoniul personal ca activitate contul impozitului pe venitul din
independenta: activităţi independente
 reîncadrata ca activitate
independentă de către ANAF.
 declararea de către contribuabil a
veniturilor obţinute din activităţi
independente.
Reîncadrarea formei unei activităţi Impozitul pe venit şi contribuţiile
independente în activitate dependentă sociale obligatorii achitate anterior
reîncadrării = plată anticipată în
contul impozitului pe veniturile din
salarii şi asimilate salariilor şi a
contribuţiilor de asigurări sociale
obligatorii datorate
Impozitul pe venitul
nerezidenților
Titlul VI
97
17/10/2019
• 10%/16% cotă de impozit pe venitul persoanei fizice nerezidente,

rezidentă într-un SM al UE sau într-un stat cu care România are
încheiată o CEDI - Aliniere cu prevederile Titlului IV ”Impozit pe venit”
• 10%/16% cotă de impozit pe venitul persoanei fizice nerezidente artist

sau sportiv - Aliniere cu Alinierea cu prevederile Titlului IV ”Impozit pe
venit”
• Clarificarea formei în care sunt acceptate de către organul fiscal din

România certificatele de rezidență fiscală emise electronic sau online
de către autoritățile fiscale străine.
TVA
OUG 114/2018
OUG nr. 79/2017
Codul fiscal
Ordin ANAF nr. 3737/2016
98
17/10/2019
Ordinul 1888/2019
Modificare formular 091
• Prin prezentul ordin, a fost modificat formatul Formularului 091 astfel
încât contribuabilii pot acum solicita reînregistrarea în scopuri TVA în
situaţia în care codul de TVA al acestora a fost anulat urmare a
constatării inactivităţii fiscale.
• Prin urmare a fost aprobat un model de decizie prin care organul

fiscal (ANAF) să aprobe reînregistrarea în scopuri de TVA, după
reactivare, conform art. 317 alin. (11) din Codul fiscal.

Ajustarea dreptului de deducere (art. 270 alin. (7))
Primitorul activelor este considerat succesor al cedentului inclusiv în

ceea ce privește ajustarea dreptului de deducere:
➠ In cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora,

efectuat cu ocazia transferului de active sau, după caz, și de
pasive, realizat ca urmare a altor operațiuni decât divizarea sau
fuziunea,
➠ în cazul transferului tuturor activelor sau al unei părți a acestora

efectuat cu ocazia divizării sau fuziunii.
99
17/10/2019

Drept de deducere alcool si tutun (art.297 alin.(7) lit b)
Prevedere actuala
– drept de deducere pentru achizițiile de băuturi alcoolice şi produse
din tutun - doar dacă aceste bunuri sunt destinate revânzării sau
pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii
Modificare (asigurarea compatibilității cu Directiva 2006/112/CE

privind sistemul comun al TVA)
Drept de deducere și în situațiile în care bunurile sunt destinate:
• acordării în mod gratuit în scop de reclamă sau în scopul stimulării

vânzărilor sau în scopuri legate de desfăşurarea activităţii economice
(cf. normele metodologice);
• prestării în mod gratuit de servicii în scop de reclamă sau în scopul

stimulării vânzărilor sau, mai general, în scopuri legate de
desfăşurarea activităţii economice (cf. normele metodologice).
Cota redusă (5%)

OUG 89/2018
OUG 31/2019
100
17/10/2019
OUG 31/2019
• Cote reduse a TVA, respectiv de 5%, pentru produse montane, bio,

tradiționale, autorizate de Ministerul Agriculturii și Dezvoltării
Rurale.
• Livrarea acestor alimente va fi însoțită de copia documentului de

recunoaștere/atestare/certificare eliberat de autoritatea competentă,
cu excepția livrării efectuate către consumatorul final.
OUG 89/2018
• TVA 5% pentru:
• Cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate
pentru camping
• Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor

alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC 22
03 00 10
• Dreptul de utilizare a facilităților sportive (Codul CAEN 9311 si

9313 )
• Serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, parcuri

de distracții și parcuri recreative ale căror activități sunt
încadrate la codurile (CAEN 9321 și 9329)
101
17/10/2019
Aplicarea cotei reduse de 5%
Cota Cota
veche noua
Cazarea in domeniul hotelier 9% 5%
Transportul in scop turistic si de agrement 19% 5%
Inchirierea terenurilor amenajate pentru camping 9% 5%
Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia 9% 5%

băuturilor alcoolice, altele decât berea
Dreptul de utilizare a facilităților sportive, in scopul 19% 5%
practicarii sportului si educatiei fizice
Permiterea accesului la balciuri, in parcuri de distractii si in 19% 5%
parcuri recreative
OUG 89/2018
Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor
alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC 22 03 00
10
Implicatii:
• Cota 5% la TVA doar pentru serviciile de restaurant si catering,
nu si pentru serviciile de livrarile la domiciliu (Pentru care se va
aplica 9%)
• Ce sunt serviciile de restaurant si catering??
102
17/10/2019
REGULAMENTUL UE 282/2011 de stabilire a măsurilor de

punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul
comun al TVA
CAPITOLUL IV OPERAȚIUNI IMPOZABILE (ART. 24-29 DIN

DIRECTIVA 2006/112/CE)
Articolul 6
(1) Serviciile de restaurant și de catering reprezintă servicii care
constau în furnizarea de produse alimentare și/sau de băutură,
preparate sau nepreparate, pentru consumul uman, însoțită de
servicii conexe suficiente care să permită consumul imediat al
acestora. Furnizarea de produse alimentare și/sau de băutură
este numai unul dintre elementele unui întreg în care predomină
serviciile. Serviciile de restaurant constau în prestarea unor astfel
de servicii în spațiile prestatorului, iar serviciile de catering
constau în prestarea unor astfel de servicii în afara localurilor
prestatorului
Ordinul 3659/2018
Serviciile de restaurant şi de catering
Norme CF:
•Serviciile de restaurant şi de catering = furnizarea de

produse alimentare şi/sau de băutură, preparate sau
nepreparate, pentru consumul uman, însoţită de servicii
conexe suficiente care să permită consumul imediat al
acestora.
•Furnizarea de produse alimentare şi/sau de băutură este

numai unul dintre elementele unui întreg în care predomină
serviciile.
103
17/10/2019
Ordinul 3659/2018
Serviciile de restaurant şi de catering – Locul prestarii
•Furnizarea de produse alimentare şi/sau de băuturi, preparate
sau nu, fie cu transport, fie fără, dar fără vreun alt serviciu
conex, nu se consideră a fi servicii de restaurant sau
catering.
Serviciile de restaurant în spaţiile prestatorului
Serviciile de catering în afara localurilor prestatorului.
Ordinul 3659/2018
Serviciile de restaurant şi de catering – Locul prestarii
Furnizarea de produse alimentare şi/sau de băuturi, preparate

sau nu, fie cu transport, fie fără, dar fără vreun alt serviciu
conex, nu se consideră a fi servicii de restaurant sau
catering.
104
17/10/2019
Ordinul 3659/2018
• Trebuie efectuată o examinare calitativă a întregii
operațiuni, din care să reiasă dacă elementele de
prestare de servicii sunt sau nu preponderente pentru
Incadrarea din punct de vedere al TVA (5% sau 9%) a unei
operațiuni ca livrare de bunuri sau prestare de servicii de
restaurant sau catering.
• Daca operatiunea se limitează la livrarea unor feluri de

mâncare standardizate la o locație precizată de client, fără
niciun alt element suplimentar de prestare de servicii, sau
atunci reprezintă o livrare de alimente.
Ordinul 3659/2018
Elementele de prestare de servicii pentru încadrarea
operațiunii drept prestare de servicii de restaurant sau
catering în sensul TVA (cota 5%):
 furnizarea unui cadru adecvat care permite consumul

alimentelor, servirea alimentelor,
 furnizarea/punerea la dispoziție de personal de servire, de
bucătari sau de personal pentru curățenie,
 punerea la dispoziție a veselei sau a tacâmurilor,
 punerea la dispoziție a unui mobilier adecvat consumului
alimentelor, cum sunt mesele și scaunele,
 curățarea sau debarasarea meselor, etc.
105
17/10/2019
Ordinul 3659/2018
Elementele de prestare de servicii care însoțesc în mod
normal o livrare de alimente și sunt accesorii acesteia (Cota
9%):
prezentarea alimentelor la raft,
prepararea alimentelor,
transportul alimentelor la destinația indicată de client,
răcirea sau încălzirea alimentelor,
ambalarea alimentelor,
punerea la dispoziția clientului de tacâmuri de unică
folosință,
furnizarea de șervețele de hârtie, de muștar, ketchup, etc,
furnizarea de cutii de gunoi, etc.
Ordinul 3659/2018
• Pentru încadrarea operațiunilor efectuate de o persoană

impozabilă ca livrare de alimente sau prestare de servicii de
restaurant sau catering nu are relevanță codul CAEN atribuit
activității.
• Complexitatea preparării mâncării nu are nicio influență asupra
încadrării operațiunii.
• Punerea la dispoziția clienților a unor elemente de mobilier

rudimentar, cum ar fi o tejghea sau mesele de bar, care nu permit
clienților să ia loc, nu constituie decât prestații minore,
accesorii livrării de alimente, care nu sunt de natură să
conducă la calificarea operațiunii drept prestare de servicii
de restaurant.
106
17/10/2019
Ordinul 3659/2018
• În situația persoanelor impozabile care oferă clienților atât servicii
de restaurant, cât și livrări de alimente „la pachet”, pentru
calificarea operațiunii drept livrare de alimente (cota 9%) sau
prestare de servicii de restaurant (cota 5%), este definitorie
opțiunea clientului la momentul efectuării comenzii 
Ordinul 3659/2018
Exemplul 1:
O pizzerie pune la dispoziția clienților mese cu scaune în spațiul

deținut în folosință, precum și servicii de servire la masă și
debarasare și curățare a meselor.
Se consideră că are loc o prestare de servicii de restaurant, =>

Cota de TVA aplicabilă este de 5%.
107
17/10/2019
Ordinul 3659/2018
Exemplul 2
O pizzerie livrează pizza la destinația indicată de client.

Se consideră că are loc are loc o livrare de bunuri
alimentare => Cota de TVA aplicabilă este de 9%
Ordinul 3659/2018
Exemplu 3:
O pizzerie pune la dispoziția clienților mese cu scaune în

spațiul deținut în folosință, precum și servicii de debarasare și
curățare a meselor. O parte din produse se consumă la fața
locului și o parte este livrată la destinația indicată de client.
 Pizza este consumată de client în locația pizzeriei => se

consideră că are loc o prestare de servicii de
restaurant (cota 5%).
 Clientul își exprimă opțiunea de a lua pizza la pachet =>

se consideră că are loc o livrare de bunuri (cota 9%).
108
17/10/2019
Ordinul 3659/2018
Exemplu 4:
Un restaurant oferă alimente și băuturi, punând la dispoziția

clienților mese cu scaune în spațiul deținut în folosință,
farfurii/recipiente, tacâmuri, precum și servicii de servire la
masă, personal de servire și debarasare și curățare a
meselor.
Clienții au posibilitatea de a consuma la fața locului sau
de a lua alimentele la pachet.
Ordinul 3659/2018
Clientul își exprimă opțiunea de Restaurantul realizează

a consuma alimentele la fața prestări de servicii de restaurant
locului. (cota TVA 5%).
Clientul își exprimă opțiunea de Restaurantul realizează livrări

a lua alimentele la pachet. de bunuri (cota TVA 9%).
Concluzie:
Pentru încadrarea operațiunii din perspectiva TVA este decisivă
intenția exprimată de clientul de a consuma alimente în acel loc
sau nu.
109
17/10/2019
Ordinul 3659/2018
Exemplu 5:
O societate are un stand/camioneta/chiosc pentru prepararea

mâncării. Societatea a instalat mese de bar în fața standului. O
parte din mâncare este livrată pentru consumul imediat și o parte
este livrată pentru a fi luată la pachet.
Indiferent dacă mâncarea este achiziționată de clienți pentru

consumul la pachet sau pentru consumul la fața locului, în
ambele situații se consideră că societatea efectuează livrări de
alimente pentru care este aplicabilă cota de TVA de 9%.
Serviciile conexe furnizate sunt servicii accesorii livrării de bunuri

și nu servicii de natură a conduce la încadrarea operațiunii drept
prestare de servicii de restaurant.
Ordinul 3659/2018
Exemplu 6:
O societate are un stand la un targ, pentru prepararea
mâncării. Societatea pune la dispoziția clienților mese cu
scaune în spațiul deținut în folosință, precum și servicii de
debarasare și curățare a meselor. O parte din produse se
consumă la fața locului și o parte este livrată pentru a fi luată
la pachet.
Clientul își exprimă opțiunea de Societatea realizează prestări
a consuma alimentele la fața de servicii de restaurant (cota
locului. TVA 5%).
Clientul își exprimă opțiunea de Societatea realizează livrări

a lua alimentele la pachet. de bunuri (cota TVA 9%).
110
17/10/2019
Ordinul 3659/2018
Exemplu 7:
O societate furnizează servicii de mese festive și oferă mese
gata pentru consum la o anumită oră și la cererea specială a
clientului pentru o sărbătoare a acestuia.
Societatea pune la dispoziția clientului veselă și tacâmuri.
Personalul societatii aranjează bufetul introducând alimentele
în dispozitivele de încălzire, aranjează mesele clientului,
debarasează și curăță mesele la finalul evenimentului.
Societatea realizeaza servicii de catering => cota TVA

aplicabilă 5%
Ordinul 3659/2018
Exemplu 8:
O societate furnizează servicii de catering și oferă mese gata
pentru consum la o anumită oră. Societatea doar livreaza
alimentele in cutii, fără să mai realizeze alte servicii conexe.
Societatea realizeaza livrări de bunuri alimentare, cota TVA

aplicabilă 9%.
111
17/10/2019
OUG 89/2018
Dreptul de utilizare a facilităților sportive doar pentru:
• Codul CAEN 9311 Activități ale bazelor sportive, care

cuprinde:
- exploatarea instalaţiilor destinate evenimentelor sportive

desfăşurate în sală sau în aer liber, stadioane de fotbal,
hockey, cricket, rugby, piste pentru cursele de automobile,
câini, cai, bazine de înot şi stadioane, stadioane de
atletism, arene şi stadioane pentru sporturi de iarnă, arene
de hochei pe gheaţă, arene de box, terenuri de golf, piste
de popice,
- organizarea activităţilor sportive în săli sau în aer liber,

pentru profesionişti sau amatori, de către întreprinzători
care dispun de instalaţii proprii.
223
OUG 89/2018
• Codul CAEN 9313 Activităţi ale centrelor de fitness, care

include cluburi şi centre de fitness şi culturism.
Implicatii:
• Pentru restul activitatilor sportive se va aplica cota standard.
224
112
17/10/2019
OUG 89/2018
Serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri,

parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități
sunt încadrate la:
•Codul CAEN 9321 Bâlciuri şi parcuri de distracţii, care

include activităţi ale bâlciurilor şi parcurilor de distracţii. Sunt
incluse activităţile de exploatare a unei varietăţi de atracţii:
•cursele mecanice,
•plimbările pe apă,
•jocuri,
•expoziţii,
•expoziţii tematice şi
• terenuri pentru picnic.
225
OUG 89/2018
•Codul CAEN 9329 Alte activităţi recreative şi distractive
n.c.a., care include activităţi recreative şi distractive (cu
excepţia bâlciurilor şi a parcurilor de distracţii) neclasificate
în altă parte:
• activităţi ale parcurilor recreative (fără cazare),
• exploatarea facilităţilor de transport recreativ, de
exemplu porturi turistice,
• exploatarea pârtiilor de schI,
• închirierea echipamentului de agrement, ca parte
integrantă a facilităţilor recreative,
• târguri şi expoziţii de natură recreativă,
• activităţi ale plajelor, inclusiv închirierea de cabine de
baie, vestiare, scaune etc.,
• funcţionarea ringurilor de dans.
226
113
17/10/2019
Cota redusă 5%
• Conform modificării Directivei TVA: cotă de TVA reduse aplicate
cărților, ziarelor și periodicelor si pe cale electronica.
• Conform Directivei TVA nu se pot aplica cote reduse serviciilor pe

cale electronica.
• livrarea, inclusiv împrumutul de către biblioteci, a cărților, ziarelor și

periodicelor, fie pe suport fizic, fie pe cale electronică, ori ambele
(inclusiv broșuri, pliante și imprimate similare, albume, cărți de
desenat sau de colorat pentru copii, partituri imprimate sau în
manuscris, hărți și hărți hidrografice sau similare), altele decât
publicațiile destinate în totalitate sau în mod predominant publicității
și altele decât publicațiile care au, în totalitate sau în mod
predominant, un conținut video sau un conținut muzical audio
Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018
• Cota TVA 5% conform CF 2018:

• Pretul maxim al locuintei, inclusiv al terenului aferent, sa nu
depaseasca 450.000 lei;
• Suprafata maxima 120 mp utili;
• Terenul, pe care este construita locuinta sau cota de teren aferenta
locuintei, sa nu depaseasca 250 mp;
Se elimina:
• conditia ca terenul pe care este construita locuinta sa nu depaseasca
250 m2
• conditi cu privire la achizitionarea unei singure locuinte supuse cotei
reduse de TVA.
114
17/10/2019
Alte modificari TVA
Codul fiscal
OUG 114/2018 – Taxarea inversă extinsă pentru

operațiunile cu risc de fraudă
• 6 noiembrie 2018 – Consiliul Europei a aprobat, prelungirea perioadei de

aplicare a mecanismului opţional de taxare inversă în legătură cu
operaţiunile cu bunuri şi servicii care prezintă risc de fraudă. (cereale,
telefoanele mobile și imobilele etc)
• OUG 114/2018 – Prelungire termen aplicare taxare inversă până la data

de 30 iunie 2022 pentru:
• livrarea de cereale și plante tehnice
• transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră
• livrarea de energie electrică către un comerciant persoană impozabilă
• transferul de certificate verzi
• furnizările de telefoane mobile, furnizările de dispozitive cu circuite
integrate, furnizările de console de jocuri, tablete PC și laptopuri,
înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei.
115
17/10/2019
Legea 30/2019
Art. 287 lit. d)

Baza de impozitare se reduce în cazul în care contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa ca urmare a
intrării în faliment (anterior „falimentului”) beneficiarului sau ca
urmare a punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis și
confirmat printr-o sentință judecătorească, prin care creanța
creditorului este modificată sau eliminată.
Cauza C – 246/16 Di Maura

Un SM nu poate condiționa reducerea bazei de impozitare a TVA de
caracterul infructuos al unei proceduri colective atunci când o astfel
de procedură este susceptibilă să dureze mai mult de 10 ani.
Legea 30/2019
Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1
ianuarie a anului următor celui în care […] s-a decis, prin
sentință sau, după caz, prin încheiere, intrarea în faliment.
Caz particular
În cazul în care intrarea în faliment a avut loc anterior datei
de 1 ianuarie 2019 și nu a fost pronunțată hotărârea
judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă de închidere a
procedurii prevăzute de legislația insolvenței până la această
dată, ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data
de 1 ianuarie 2019.
116
17/10/2019
Noutati– Norme de aplicare Cod Fiscal

Operatiune principala si accesorie
• În cazul în care furnizorul/prestatorul realizează mai multe

livrări/prestări către clientul său, în cadrul aceluiaşi contract sau
aceleiaşi tranzacţii, trebuie să se determine dacă există o operaţiune
principală şi alte operaţiuni accesorii sau dacă fiecare operaţiune
poate fi considerată independentă.
• O livrare/prestare trebuie să fie considerată ca accesorie unei
livrări/prestări principale dacă nu constituie pentru client un scop în
sine, ci un mijloc de a beneficia în cele mai bune condiţii de
livrarea/prestarea principală realizată de furnizor/prestator.
• Operaţiunile accesorii beneficiază de tratamentul fiscal al
operaţiunii principale referitoare, printre altele, la locul
livrării/prestării, cotele, scutirile, ca şi livrarea/prestarea de care
sunt legate.
• Cauza C-349/96 Card Protection Plan și cauza C-463/16 Stadion

Amsterdam CV
HG – Norme de aplicare Cod Fiscal

• În situaţia în care se comercializează un pachet care cuprinde bunuri
supuse atât cotei reduse de TVA, cât şi cotei standard de TVA, la un
preţ total, și nu se poate stabili o operațiune principală, se aplică cota
de TVA corespunzătoare fiecărui bun, în măsura în care bunurile care
compun pachetul pot fi separate, în caz contrar se consideră că are
loc o operațiune complexă unică, aplicându-se cota standard de TVA
la valoarea totală a pachetului.
• Exemplu: La vânzarea unui coş care are un preţ total, care cuprinde
atât produse alimentare, cât şi băuturi alcoolice şi produse
cosmetice, se aplică cota de TVA aferentă fiecărui produs în parte, în
măsura în care bunurile care compun coșul pot fi separate, în caz
contrar aplicându-se cota standard de TVA la valoarea totală a
coșului.
117
17/10/2019

• În situaţia în care se comercializează un pachet care cuprinde
bunuri/servicii supuse atât cotei reduse de TVA, cât şi cotei standard
de TVA, și se poate stabili o operațiune principală, cota de TVA
aplicabilă pachetului este cota de TVA aplicabilă operațiunii
principale, chiar dacă prețul fiecărui element care compune prețul
total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această
prestație poate fi identificat (C-463/16 Stadion Amsterdam CV).

• Exemplu: O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA oferă
posibilitatea achiziționării unui pachet de bunuri și servicii constând
în acces la un eveniment sportiv și facilități în cadrul evenimentului
sportiv, precum: servicii de catering/restaurant, produse alimentare,
acces la parcare, etc. În această situație, chiar dacă prețul fiecărui
element care compune prețul total plătit de un consumator pentru a
putea beneficia de această prestație ar putea fi identificat, cota de
TVA aplicabilă pachetului este de 5%, respectiv cota de TVA aferentă
accesului la evenimentul sportiv care reprezintă prestația principală.
118
17/10/2019
Proiect
SPLIT TVA
August 2019
Decizie UE
• Comisia Europeană arată că măsurile contravin atât normelor UE în
materie de TVA (Directiva 2006/112/CE a Consiliului), cât şi libertăţii
de a presta servicii (articolul 56 din TFUE).
• Termen de modificare: 9 martie 2019
• Propunere de modificare prin OUG
119
17/10/2019
Proiect OG
Split TVA
• Persoanele impozabile care au optat pentru aplicarea mecanismului
plății defalcate a TVA au obligaţia să plătească contravaloarea TVA
aferente achiziţiilor de bunuri şi servicii într-un cont de TVA al
furnizorului/prestatorului care aplică mecanismul plăţii defalcate a
TVA.
• Persoanele care achiziționează bunuri și/sau servicii de la persoanele

impozabile pot să plătească contravaloarea TVA aferente achiziţiilor
de bunuri şi servicii efectuate în contul de TVA deschis de
furnizor/prestator. (nu sunt obligate)
Proiect OG
Split TVA
• Sistemul Split TVA devinde opțional
• Persoanele impozabile cu datorii la TVA peste plafoanele din

OG23/2017 sau cei aflați in insolventă nu vor mai intra in sistemul
SPLIT TVA.
• Persoanele impozabile care optează pentru sistemul Split TVA nu mai

facilități fiscale în acest sens. (În trecut beneficiau de o reducere de
5% la plata impozitului pe profit/venit)
120
17/10/2019
Proiect OG
Split TVA
• Persoanele impozabile care aplică în mod obligatoriu mecanismul
plății defalcate a TVA sunt radiate din oficiu din Registrul persoanelor
care aplică plata defalcată a TVA, pe data de 1 a celei de-a doua luni
următoare celei în care intră în vigoare prezenta ordonanță.
• Persoanele impozabile nu mai aplică mecanismul plăţii defalcate a

TVA începând cu data radierii din registru.
• Până la data radierii din Registrul persoanelor care aplică plata

defalcată a TVA, organul fiscal central verifică situația obligațiilor
fiscale restante și dispune măsurile de executare silită
corespunzătoare, dacă este cazul.
Proiect OG
Split TVA
• În 10 zile de la data radierii persoanelor impozabile din Registru,
instituțiile de credit sau unităţile Trezoreriei Statului la care aceste
persoane au deschise conturi de TVA transferă în mod automat
disponibilul existent în soldul conturilor de TVA într-un cont
curent/disponibil al titularului deschis la aceeași instituție de
credit/unitate a Trezoreriei Statului.
• Începând cu data radierii din Registrul persoanelor care aplică plata

defalcată a TVA, prin conturile de TVA nu mai pot fi efectuate
operațiuni.
121
17/10/2019
Proiect OG
Split TVA
• Persoanele impozabile care aplică în mod opțional mecanismul
privind plata defalcată a TVA la data intrării în vigoare a prevederilor
prezentei ordonanțe, pot renunţa la aplicarea mecanismului plăţii
defalcate a TVA în termen de 60 de zile calendaristice prin
depunerea unei notificări în acest scop la organul fiscal competent.
• Radierea din Registrul persoanelor care aplică plata defalcată a TVA
se face de către organul fiscal competent, în termen de maximum 5
zile lucrătoare de la data depunerii notificării.
Clasificare societati in
functie de riscul fiscal
Legea 30/2019
122
17/10/2019
Clasificare societati risc fiscal

• Clasificarea firmelor în funcție de risc
• Introducerea unei noi reguli de conduită în administrarea creanțelor

fiscale, respectiv procedura de administrare fiscală a creanțelor
fiscale:
în funcție de clasa/subclasa de risc fiscal în care sunt încadrați contribuabilii,
urmare analizei de risc efectuate de organul fiscal.
• Dezvoltarea claselor principale de risc în subclase de risc și

dezvoltarea criteriilor generale în subcriterii, precum și procedurile de
stabilire a subclaselor și subcriteriilor se aprobă prin ordin al
președintelui ANAF.
• Prin ordin al președintelui ANAF se aprobă și procedurile de

administrare corespunzătoare fiecărei clase/subclase de risc fiscal.

Contribuabilii se încadrează în 3 clase principale de risc:

• contribuabili cu risc fiscal mic;
• contribuabili cu risc fiscal mediu;
• contribuabili cu risc fiscal ridicat.
Criteriile generale în funcție de care se stabilește clasa/subclasa de risc

fiscal sunt următoarele:
• criterii cu privire la înregistrarea fiscală ;
• criterii cu privire la depunerea declarațiilor fiscale;
• criterii cu privire la nivelul de declarare ;
• criterii cu privire la realizarea obligațiilor de plată către bugetul
general consolidat și către alți creditori.
123
17/10/2019

• Procedura de soluționare a contestațiilor nu se realizează în funcție
de clasa/subclasa de risc.
• Analiza de risc se efectuează periodic, caz în care organul fiscal

stabilește și clasa/subclasa de risc fiscal a contribuabilului, pe care o
publică pe site-ul propriu.
• Contribuabilul nu poate face obiecții cu privire la modul de stabilire a

riscului și a clasei/subclasei de risc fiscal în care a fost încadrat.
• Procedurile de administrare corespunzătoare fiecărei clase/subclase

de risc fiscal se stabilesc prin ordin al președintelui ANAF.
Inregistrarea
in scopuri de TVA
Legea 177/2017
Ordinul 2.856/2017
124
17/10/2019
Ordinul nr. 167/2019
• pentru modificarea și completarea Ordinului pANAF nr. 2.856/2017

privind stabilirea criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal în cazul
înregistrării și anulării înregistrării în scopuri de TVA,
• pentru aprobarea Procedurii privind evaluarea riscului fiscal pentru

PI care solicită înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 316 alin.
(1) lit. a) și c) și alin. (12) lit. e) din Codul fiscal,
• pentru aprobarea Procedurii de înregistrare, la cerere, în scopuri de

TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal,
• pentru aprobarea Procedurii de anulare, din oficiu, a înregistrării în

scopuri de TVA a PI care prezintă risc fiscal ridicat potrivit art. 316
alin. (11) lit. h) din Codul fiscal
Inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune (art. 316

(1) c))
Declarație pe propria răspundere pentru înregistrarea în
scopuri de TVA – transmitere electronica
Declarația de mențiuni - formular 010
Decizia prin care se aprobă solicitarea de înregistrare în scopuri

de TVA se emite în ziua depunerii solicitării.
În termen de 15 zile de la data depunerii solicitării

compartimentul de evaluare procedează la verificarea datelor
înscrise în declarația pe propria răspundere.
125
17/10/2019
Declaratie pe propria raspundere
• Sediu social
• Istoric asociați / administratori / acționari in ultimii 5 ani:
ǿInsolvență/Faliment, cu obligatii fiscale restante > 50.000 lei
ǿInactivitate fiscală, fara reactivare
ǿInactivitate temporară înregistrată la Registrul Comerțului
ǿRespingerea/anularea înregistrării în scopuri de TVA
ǿObligații fiscale restante > 50.000 lei
ǿContravenții și infracțiuni in cazierul fiscal personal sau al
persoanei impozabile la care au deținut calitatea de
administrator, asociar, acționar, titular sau membru
• Persoana/persoanele împuternicită(e) pentru a desfășura
operațiuni pe contul/conturile bancare ale PI are/au calitatea de
administrator sau asociat.
• Servicii contabile
Ordinul ANAF nr. 2.856/2017
• Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal în cazul înregistrării

și anulării înregistrării în scopuri de TVA
• Este in vigoare din luna octombrie 2017
126
17/10/2019

Verificare:
•dacă administratorii și/sau asociații PI și nici PI însăși nu au

înscrise în cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele.
•dacă PI nu se regăsește în altă situație de anulare.
•evaluarea riscului fiscal, respectiv analizarea încetării situației

care a condus la anularea codului de TVA conform
prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h
• Fiecărui criteriu îi corespunde un punctaj negativ. Punctajul

final care determină nivelul riscului fiscal se calculează prin
însumarea punctajelor aferente fiecărui criteriu de risc la
care se adaugă 100 de puncte.
• Risc fiscal ridicat dacă punctajul obținut este mai mic de 51

de puncte.
127
17/10/2019

După efectuarea analizei:
Nu îndeplineşte criteriile – fapte

in cazier, alta situatie de anulare a • propunerea de respingere
codului de TVA • decizia prin care se
respinge solicitarea
Punctaj <51
Îndeplineşte criteriile
• Se acorda codul de TVA.
Punctaj >=51
Compartimentul de specialitate asigură exercitarea dreptului de a fi ascultat.

Criterii inregistrare (1)
• Sediu
• istoric asociați / administratori / acționari:

• Insolvență / Faliment
• Inactivitate fiscală
• Inactivitate temporară înregistrată la Registrul Comerțului
• Respingerea/anularea înregistrării în scopuri de TVA
• Obligații fiscale restante
• Contravenții și infracțiuni
128
17/10/2019
Criterii inregistrare (2)
• Venituri.
• Rezidență fiscală
• Deținerea unui cont bancar
• Activitatea desfășurată și activitatea la terț
• Servicii contabile
• Salariați
Codul de TVA anulat
Codul fiscal
CJUE
129
17/10/2019
Anularea codului TVA
Anulare cod TVA pentru persoanele care prezintă risc fiscal ridicat :
• Se selecteaza pe baza unei analize de risc
• Criteriile pentru evaluarea riscului fiscal prevăzute la anexa nr. 6
la ordin au alocat un punctaj negativ. Punctajul final se
calculează prin însumarea punctajelor aferente fiecărui criteriu de
risc la care se adaugă 100 de puncte. Persoana impozabilă
prezintă risc fiscal ridicat dacă punctajul obținut este mai mic de
51 de puncte
• reprezentantul legal este invitat la ANAF
• se vor preciza “documentele pe care contribuabilul este obligat să
le prezinte.”
• inainte de a se lua decizia, contribuabilul este informat si va avea
dreptul de a fi ascultat inainte de decizia finala
Criterii anulare din oficiu
• Sediu - Reprezintă un risc fiscal analizat în scopul anulării codului

de TVA deținerea sediului social la cabinetul profesional al
avocatului.
• Reprezintă risc fiscal deținerea sediului social al societății în baza unui
contract de comodat cu o perioadă mai mică de un an, iar societatea
nu deține sedii secundare.
• Salariații - Reprezintă un risc fiscal analizat din punctul de vedere

al anulării înregistrării în scopuri de TVA dacă media numărului de
salariați este mai mică de 1. din acest punct de vedere, prin
salariați înțelegem persoana pentru care au fost declarate minim
20 de ore efectiv lucrate în lună, indiferent de tipul de contract de
muncă.
130
17/10/2019
• Servicii contabile Reprezintă un risc fiscal din perspectiva

anulării codului de TVA dacă societatea nu înregistrează o
persoană care să conducă compartimentul financiar contabil
(economist sau o persoană membră CECCAR.)
• Rezidența fiscală - Reprezintă un risc fiscal din perspectiva

anulării codului de TVA dacă societatea înregistrează unul sau mai
mulți administratori persoane străine ce nu dețin rezidență fiscală
în România, iar capitalul social al societății este mai mic de 45.000
lei.
• Neconcordanțe - Reprezintă un risc fiscal din

perspectiva anulării codului de TVA dacă societatea
înregistrează neconcordanțe semnificative între
declarațiile fiscale depuse de aceasta, inclusiv
declarațiile informative recapitulative și informațiile
regăsite în declarațiile fiscale depuse de terță, furnizori,
clienți, inclusiv cele din declarațiile recapitulative
informative depuse de acestea.
131
17/10/2019
ORDIN Nr. 188/2018 pentru aprobarea modelului si

continutului formularului (311)
• aproba modelul, continutul si instructiunile de completare pentru

formularul 311
• posibilitatea depunerii formularului online
• introducerea unor noi prevederi referitoare la persoanele

impozabile care nu au colectat TVA in perioada in care au avut
codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, respectiv nu au
depus formularul 311
Art. 11 Cod Fiscal

Deductibilitatea TVA în condiţiile tranzacţiilor cu persoanele
care au codul de TVA anulat
Situația contribuabililor cu codul anulat:

 Sunt înregistrați în Registrul persoanelor cu codul de TVA
anulat (prevăzut la art. 316 (15) CF)
 Ajusteaza TVA aferentă bunurilor de capital (art. 305 CF)
 Nu deduc TVA pentru achizițiile de bunuri/servicii
realizate în perioada în care au avut codul de TVA anulat
 Au obligația să plătească TVA la nivelul cotei colecate
pentru vânzări (pe baza Declarației 311)
132
17/10/2019
Art. 11 Cod Fiscal

Situația beneficiarilor care au cumpărat bunuri/servicii de la
contribuabili care au avut codul de TVA anulat (în perioada
respectivă) :
 Nu au posibilitatea să deducă TVA, dacă era emisă o

factură cu TVA de către contribuabilii care aveau codul TVA
anulat, de la data înregistrării furnizorilor în Registrul
persoanelor care au codul de TVA anulat
Art. 11 Cod Fiscal

Situația contribuabililor care au avut codul anulat și au fost
reînregistrați:
 vor factura cu TVA către clienți toate vânzările pe care le-au

realizat în perioada în care nu au avut cod de TVA
 pentru cumpărările aferente vânzărilor efectuate în perioada în

care contribuabilii au codul anulat vor putea deduce TVA după
reînregistrare;
 pentru stocuri și bunuri de capital existente la data reînregistrării,

vor efectua o ajustare pozitivă ( art.305 din Codul fiscal).
133
17/10/2019
Art. 11 Cod Fiscal

Situația beneficiarilor care au cumpărat bunuri/servicii de la
contribuabili care au avut codul de TVA anulat (în perioada
respectivă) si au fost reînregistrați :
• vor putea deduce taxa aferentă cumpărărilor efectuate în perioada

în care furnizorul a avut codul anulat, dacă acesta emite factură cu
TVA după reînregistrare –prevedere nou introdusă.
Dreptul de deducere al TVA

Cod TVA anulat
Legea 227/2015
Jurisprudenta CEUJ
Curs
268 Noutăți Fiscale 2018
134
17/10/2019
Dreptul de deducere (Norme pct. 67 Capitolul X

Regimul deducerilor Sectiunea 1)
Principii stabilite in jurisprudenta europeana:
 Dreptul de deducere nu poate fi limitat si se exercita imediat

pentru totalitatea operatiunilor in amonte, chiar daca
exploatarea efectiva a activitatii de catre PI incepe ulterior
(Nidera C-385/09);
 Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie indeplinite in

primul rând condițiile de fond apoi cele de forma (se are în
vedere prevalența condițiilor de fond asupra celor de formă);
 Organele fiscale pot refuza dreptul de deducere dacă se

stabilește cu dovezi obiective că acest drept este invocat în mod
fraudulos sau abuziv;
 Anularea dreptului de deducere reprezintă o excepție de la

aplicarea principiului fundamental al sistemului de TVA.
Cauza C-101/16 - SC Paper Consult SRL
drept de deducere al TVA al PI care a plătit TVA

pentru tranzacțiile încheiate cu un operator economic
declarat «inactiv».
135
17/10/2019

Fapt judecat:
ANAF refuza să acorde Paper Consult dreptul de deducere a

TVA plătit pentru prestarea de servicii achiziționate pentru
motivul că furnizorul fusese declarat drept contribuabil inactiv
și fusese radiat din registrul persoanelor impozabile în scopuri
de TVA.
Argument ANAF
O PI care încheie tranzacții supuse la plata TVA cu un
operator economic declarat inactiv trebuie, în toate cazurile,
să fie considerată ca știind sau ca trebuind să știe că
încheierea unor astfel de tranzacții prezintă un risc de
evaziune fiscală.
„1) Se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale în

conformitate cu care este refuzat dreptul de deducere a [TVA]
unei persoane impozabile pe motiv că persoana din amonte, care
a emis factura în care sunt individualizate cheltuiala și [TVA], a
fost declarată inactivă de către administrația fiscală?
2) În cazul în care răspunsul la prima întrebare este negativ,

se opune Directiva 2006/112 unei reglementări naționale în
conformitate cu care este suficientă afișarea listei cu contribuabilii
declarați inactivi la sediul [ANAF] și publicarea acesteia pe
pagina de internet a respectivei agenții, la secțiunea «Informații
publice – Informații privind agenții economici», pentru a putea
refuza dreptul de deducere a [TVA], în condițiile primei întrebări?”
136
17/10/2019
Dreptul de deducere a TVA trebuie să respecte atât cerințe sau

condiții de fond, cât și cerințe sau condiții de formă.
În ceea ce privește cerințele sau condițiile de fond, reiese din

art.168 lit. (a) din Directiva 2006/112 că, pentru a putea beneficia
de dreptul de deducere, trebuie ca:
 persoana interesată să fie o PI în sensul respectivei

directive și
 bunurile sau serviciile invocate să fie utilizate în aval de

PI în scopul operațiunilor taxabile ale acesteia.

Conform CJUE, reglementarea nationala prevede în privința tuturor PI
care încheie tranzacții supuse la plata TVA cu operatori economici
declarați inactivi, există o prezumție de participare la o fraudă fiscală.
 un refuz sistematic de acordare a dreptului de deducere TVA pentru
orice PI care se aprovizionează de la un operator economic declarat
inactiv, indiferent de faptul că:
 având în vedere elementele și probele ce pot fi prezentate, în
special ca urmare a unui control fiscal, orice risc de fraudă fiscală
aferent tranzacțiilor în cauză poate fi înlăturat în mod legitim
 aceste tranzacții respectă condițiile de fond și de formă privind
deducerea TVA în sensul Directivei 2006/112 și
 nu a existat nicio pierdere de venituri fiscale.
137
17/10/2019
Abordare Directiva:
Refuzul de a acorda dreptul de deducere a TVA-ului constituie o

sancțiune al cărei efect urmărește, în realitate, nu atât să asigure
caracterul efectiv al obligației de a consulta lista operatorilor
economici declarați inactivi întocmită de președintele ANAF, cât
să descurajeze efectuarea de către persoanele impozabile de
achiziții de la operatorii declarați inactivi.

Concluzia finala a CJUE:
Directiva 2006/112/CE trebuie interpretată în sensul că:
se opune unei reglementări naționale, care conduce, chiar și în cazul în

care nu s-au constatat nicio fraudă fiscală și nicio pierdere de venituri
fiscale, la refuzul sistematic și definitiv de a acorda dreptul de
deducere a TVA PI care a plătit TVA pentru tranzacțiile încheiate cu un
operator economic declarat «inactiv», indiferent de faptul că declararea
inactivității operatorului în cauză, care se întemeiază pe existența unui
risc de fraudă fiscală, este publică și ușor accesibilă oricărei PI în SM în
cauză.
138
17/10/2019
Cauza C-159/17- II Dobre Marius
 drept de deducere al TVA al aferent achizițiilor

efectuate în perioada în care numărul de
identificare în scopuri de TVA este anulat
Fapt judecat:
ANAF refuza să acorde II Dobre Marius dreptul de deducere a
TVA plătit in amonte pentru bunurile achizitionate și serviciile
prestate pentru motivul că acestuia i-a fost anulata
inregistrarea in scopuri de TVA in urma faptului ca nu a depus
2 deconturi consecutive.
139
17/10/2019
Chiar dacă neîndeplinirea obligațiilor de formă nu împiedică

probarea cu certitudine a faptului că cerințele de fond care
dau drept de deducere a TVA aferent intrărilor sunt întrunite,
asemenea împrejurări pot dovedi existența celui mai
simplu caz de fraudă fiscală, în care PI omite în mod
deliberat să îndeplinească obligațiile de formă care îi
revin în scopul de a se sustrage de la plata taxei.
(Hotărârea din 28 iulie 2016, Astone, C-332/15,
EU:C:2016:614, punctul 55)
• Nedepunerea unei declarații de TVA care ar permite

aplicarea TVA și controlul său de către administrația fiscală,
este de natură să împiedice colectarea în mod corect a taxei
și, în consecință, să compromită buna funcționare a
sistemului comun al TVA.
• Directiva TVA nu împiedică SM să considere că astfel de

neîndepliniri ale obligațiilor reprezintă o fraudă fiscală și să
refuze, într-un asemenea caz, beneficiul dreptului de
deducere.
140
17/10/2019
Directiva TVA trebuie interpretata în sensul că nu se opune

unei reglementări naționale precum cea în discuție în litigiul
principal, care permite administrației fiscale să îi refuze unei
PI dreptul de deducere a TVA atunci când se stabilește că,
din cauza neîndeplinirii obligațiilor care i se reproșează
acesteia din urmă, administrația fiscală nu a putut să
dispună de datele necesare pentru a stabili că sunt
îndeplinite cerințele de fond care dau drept de deducere a
TVA achitate în amonte de PI menționată sau că aceasta din
urmă a acționat în mod fraudulos pentru a putea beneficia de
dreptul respectiv
Cauza C-69/17- Siemens Gamesa
drept de deducere al TVA aferent achizițiilor

efectuate în perioada în care numărul de
identificare în scopuri de TVA este anulat si
solicitat dupa reactivare
141
17/10/2019
Fapt judecat
• Gamesa (București) are ca obiect de activitate montajul, instalarea și
mentenanța de parcuri eoliene.
• În vederea desfășurării activității sale economice, Gamesa a achiziționat
bunuri și servicii de la furnizori platitori de TVA în România și țări UE și
și-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului prin depunerea unei
declarații.
• În perioada 7 oct 2010-24 mai 2011, Gamesa a fost declarată
contribuabil inactiv (art. 11 alin. (11) CF), deoarece nu și-a îndeplinit, pe
parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligație declarativă.
• In perioada 26 noi 2014-29 iul 2015, in urma unei inspecții fiscale
pentru verificarea TVA și impozitul pe profit aferente operațiunilor
desfășurate în perioada 15 mai 2009-31 dec 2013, Gamesa a primit o
decizie de impunere prin care a fost respins dreptul de deducere a
TVA-ului în cuantum de 3 875 717 lei (890 000 eur) și au fost instituite
obligații de plată accesorii de 2 845 308 lei (654.000 eur), în special
pentru motivul că nu beneficia de un drept de deducere aferent
achizițiilor efectuate în perioada sa de inactivitate.
Situatie de fapt
• în perioada cuprinsă între 7 octombrie 2010 și 24 mai 2011,
Gamesa a fost declarată contribuabil inactiv deoarece nu și-a
îndeplinit, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio
obligație declarativă prevăzută de lege.
• Totuși, aceasta a fost reactivată și reînregistrată în scopuri de
TVA începând cu data de 25 mai 2011.
• Ca urmare a acestei reactivări, ea și-a exercitat dreptul de
deducere prin declarații privind TVA-ul prezentate sau prin
facturi emise ulterior reactivării menționate.
142
17/10/2019
Intrebări preliminare
1) Directiva [2006/112] (în special art. 213, 214 și 273) se opune,

în împrejurări precum cele din litigiul principal, unei reglementări
naționale sau practici fiscale potrivit căreia:
un contribuabil nu beneficiază de dreptul de deducere a
TVA-ului exercitat prin mai multe deconturi de TVA ulterior
reactivării codului de înregistrare în scop de TVA, pe motiv că
TVA-ul în cauză este aferent unor achiziții efectuate în perioada
în care numărul de identificare în scop de TVA al
contribuabilului era inactiv?
2) Directiva [2006/112] (în special art. 213, 214 și 273) se opune,

în împrejurări precum cele din litigiul principal, unei reglementări
naționale sau practici fiscale potrivit căreia:
 un contribuabil nu beneficiază de dreptul de deducere a
TVA-ului exercitat prin mai multe deconturi de TVA ulterior
reactivării codului de înregistrare în scop de TVA a
contribuabilului, pe motiv că, deși TVA-ul în cauză este aferent
unor facturi emise ulterior reactivării codului de înregistrare
în scop de TVA a contribuabilului, privește achiziții efectuate în
perioada în care numărul de identificare în scop de TVA era
inactiv?”
143
17/10/2019
Cauza C-69/17- Siemens Gamesa

• Directiva 2006/112 se opune unei reglementări naționale care
permite administrației fiscale să refuze unei PI care a efectuat
achiziții în perioada în care numărul de identificare în scopuri de
TVA a fost anulat ca urmare a neprezentării unor declarații fiscale
dreptul de deducere a TVA-ului aferent acestor achiziții prin
declarații privind TVA-ul prezentate – sau prin facturi emise –
ulterior reactivării numărului său de identificare, pentru simplul
motiv că aceste achiziții au avut loc în perioada de dezactivare, în
condițiile în care cerințele de fond sunt îndeplinite, iar dreptul de
deducere nu este invocat în mod fraudulos sau abuziv.
Regimul TVA la
cupoanele valorice
(vouchere)
Legea 60/2019
144
17/10/2019
Definitii
• Vizeaza orice cupoane folosite în comerț (promoții, etc).
• Cupon valoric - un instrument utilizat drept contrapartidă sau drept o

parte din contrapartida unei livrări de bunuri sau prestări de servicii.
• Noutate: indicarea pe cuponul valoric a bunurilor sau a serviciilor ce

urmează a fi livrate sau prestate sau a identităților potențialilor
furnizori/prestatori ai acestora, fie în cadrul documentației aferente,
inclusiv în cadrul termenilor și condițiilor de utilizare a
instrumentului;
Tipuri de cupoane valorice
• Cupon valoric cu utilizare unică - cele care se referă la o achiziţie

specifică de bunuri/servicii, pentru care se cunoaşte la momentul
emiterii locul livrării sau al prestării şi TVA datorată pentru acele
bunuri sau servicii sunt cunoscute în momentul emiterii cuponului
valoric.
• Cupon valoric cu utilizare multiplă - altele decât cele cu utilizare

unică.
145
17/10/2019
Cupon valoric cu utilizare unică

Exemplu: O SC emite un voucher care poate fi folosit doar pentru
achizitia unui televizor de la un distribuitor specificat.
• Fiecare transfer de cupoane valorice cu utilizare unică este asimilat

cu o livrare de bunuri sau cu o prestare de servicii şi este supus TVA
• Predarea bunurilor sau prestarea serviciilor în schimbul cuponului

cu utilizare unică nu este o operaţiune separată în sfera TVA
• Dacă valoarea cuponului nu acoperă integral contrapartida cerută

pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, se consideră că
are loc o tranzacţie separată
Cupon valoric cu utilizare multiplă

Exemplu: O SC emite un voucher care poate fi folosit pentru achizitia
de diverse bunuri din librarii.
• Predarea bunurilor sau prestarea serviciilor în schimbul cuponului

cu utilizare multiplă este o operaţiune în sfera TVA
• Transferuri anterioare a cuponului cu utilizare multiplă nu intră în

sfera TVA
• Valoarea înscrisă pe un cupon valoric cu utilizare multiplă şi

acceptată drept contrapartidă pentru o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii se consideră că este o valoare brută, ce include şi
TVA
146
17/10/2019
Intermediarul
• În cazul în care transferul unui cupon valoric cu utilizare unică este

realizat de un intermediar - persoană impozabilă care acționează în
numele altei persoane impozabile, respectivul transfer se consideră a
fi livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor la care se referă cuponul
valoric, efectuată de persoana impozabilă în numele căreia
acționează intermediarul.
Servicii furnizate pe cale electronică
Legea 60/2019
147
17/10/2019
Locul prestării serviciilor

Regula generală:
 Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii
economice SAU locul unde se află respectivul sediu fix al clientului
daca prestarea se face catre acest sediu fix. (art. 278 alin. 2 CF)
 Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii

economice SAU locul unde se află respectivul sediu fix al
prestatorului dacă prestarea se face de la acest sediu fix (art. 278
alin. 3 CF)
B2B = Business to business Persoană impozabilă către persoană impozabilă

B2C = Business to consumer Persoană impozabilă către persoană neimpozabilă
Definitii servicii pe cale electronica

• „Serviciile prestate pe cale electronică” prevăzute în
Directiva 2006/112/CE includ serviciile furnizate pe
internet sau printr-o rețea electronică a căror natură
determină prestarea lor automată, care implică
intervenție umană minimă, și imposibil de realizat în
absența tehnologiei informației.
• Atunci când furnizorul de servicii şi clientul său

comunică prin curier electronic, aceasta nu înseamnă
în sine că serviciul furnizat este un serviciu
electronic;
148
17/10/2019
Exemple de servicii furnizate pe cale electronică:
• furnizarea şi conceperea de site-uri informatice;

• mentenanţa la distanţă a programelor şi echipamentelor;
• furnizarea de programe informatice - software - şi actualizarea
acestora;
• furnizarea de imagini, de texte şi de informaţii şi punerea la dispoziţie
de baze de date;
• furnizarea de muzică, de filme şi de jocuri, inclusiv jocuri de noroc;
• transmiterea şi difuzarea de emisiuni şi evenimente politice,
culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, de divertisment şi furnizarea
de servicii de învăţământ la distanţă.
• furnizarea de servicii de învățământ la distanță.
Locul prestarii serviciilor către o persoană

neimpozabilă:
•Regula generala (art 278 alin. 3 CF)
locul unde prestatorul îşi are stabilit sediul activităţii sale

economice.
locul de prestare a serviciilor este locul unde se află sediul fix, sunt
prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat în alt loc decât locul în
care persoana impozabilă şi-a stabilit sediul activităţii economice.
locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul îşi are

domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită in absenţa unui sediu al
activităţii sale economice sau sediu fix
149
17/10/2019
Locul prestarii serviciilor către o persoană

neimpozabilă:
Exceptie (art 278 alin 5 lit. h) :
Locul următoarelor servicii este considerat a fi locul unde beneficiarul

este stabilit, îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită, în cazul
următoarelor servicii prestate către o persoană neimpozabilă:
1. serviciile de telecomunicaţii;
2. serviciile de radiodifuziune şi televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronică.
Locul prestarii serviciilor furnizate pe cale electronica

catre persoane neimpozabile
Exemplu:
O persoana fizica din Olanda achizitioneaza din Romania

carti electronice.
• persoana fizica va plati pretul serviciului plus TVA 21% din
Olanda.
150
17/10/2019
Modificare de la 1 ianuarie 2019

• Prevederile alin. (5) lit. h) nu se aplică dacă sunt îndeplinite cumulativ
următoarele condiții:
• prestatorul este stabilit într-un singur stat membru;
• sunt prestate servicii către persoane neimpozabile care sunt stabilite în orice
stat membru, altul decât statul membru al prestatorului
• valoarea totală, fără TVA, a prestărilor nu depășește, în anul calendaristic
curent, 10.000 euro (46.337 lei) și nu a depășit această sumă în cursul anului
calendaristic precedent.
• Conditii indeplinite cumulativ – locul este la prestator (Romania)
• Daca nu s-a atins pragul de 10.000 euro, prestatorii au dreptul de a
opta ca locul prestării să fie stabilit în conformitate cu prevederile
alin. (5) lit. h).
• Daca s-a depasit plafonul de 10.000 euro se aplica prevederile alin.
(5) lit. h)
Optiune pentru sistem

• Formularului (085) "Opţiune privind aplicarea/încetarea aplicării
prevederilor art. 278 alin. (5) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal
151
17/10/2019
Modificare asteptata
Daca nu s-a atins Prestatorii au dreptul de a opta ca locul

pragul de 10.000 euro prestării să fie stabilit în conformitate
cu prevederile alin. (5) lit. h).
Daca s-a depasit Locul este unde beneficiarul este

plafonul de 10.000 euro stabilit (se aplica prevederile alin. (5)
lit. h) )
Sistemul M1SS
•Regimul special pentru serviciile electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune
prestate de către persoane impozabile stabilite în
Uniunea Europeană, dar într-un alt stat membru
decât statul membru de consum
•(Art 315 CF)
152
17/10/2019
Conditii M1SS:
• PI nestabilită în statul membru de consum: are sediul activităţii
economice sau un sediu fix pe teritoriul UE, dar nu are sediul
activităţii economice şi nu dispune de un sediu fix pe teritoriul SM de
consum
• SM de consum: SM în care are loc prestarea de servicii electronice,

de telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune
• Poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune prestate către PI
stabilite, au domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în SM de
consum, dacă PI nu este stabilită în aceste SM
• Declaraţie de începere a activităţii sale supuse regimului special
Utilizarea sistemului M1SS

• Persoana impozabilă utilizează doar codul de înregistrare în scopuri
de TVA alocat de statul membru de înregistrare
• Va fi exclusă de la aplicarea acestui regim de către organul fiscal

competent, în oricare dintre următoarele situaţii:
• PI informează organul fiscal că nu mai prestează servicii electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune;
• organul fiscal competent constată că operaţiunile taxabile ale PI s-au
încheiat;
• PI nu mai îndeplineşte cerinţele pentru a i se permite utilizarea regimului
special;
• PI încalcă în mod repetat regulile regimului special.
153
17/10/2019
Declaratia M1SS (D399)

D399 - O declaraţie specială de TVA prin mijloace electronice
(in termen de 20 de zile de la sfârşitul fiecărui trimestru
calendaristic):
 codul special de înregistrare in scopuri de TVA;
 valoarea totală, exclusiv taxa, a prestărilor de servicii electronice, de

telecomunicaţii, de radiodifuziune şi televiziune efectuate în cursul perioadei
fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile şi valoarea corespunzătoare a
taxei datorate fiecărui SM de consum în care taxa este exigibilă;
 valoarea totală a taxei datorate în SM de consum.
Declaratia M1SS (D399)
• Declaraţia specială de TVA se întocmeşte în euro.
• PI trebuie să achite suma totală a taxei datorate în UE într-un cont special, în

euro, indicat de organul fiscal competent, până la data la care are obligaţia
depunerii declaraţiei speciale.
154
17/10/2019
M1SS
• În cazul în care România este statul membru de
înregistrare, din sumele transferate fiecărui stat membru
de consum se reţine ca venit al bugetului de stat un
procent de:
-30%, în perioada 1 ianuarie 2015-31 decembrie 2016; şi
-15% în perioada 1 ianuarie 2017-31 decembrie 2018
Trei reguli special

TVA Prestari servicii
155
17/10/2019
Exemple servicii B2B

1. Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale,
artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte
evenimente similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, precum şi pentru
serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces
Regula
Loc Locul în care evenimentele se desfăşoară efectiv
Art. 278 (6) (b)
Persoana Regula: Prestatorul

obligată Art. 307 (1)
Excepţia: Clientul dacă
Prestator: impozabil nestabilit + neînregistrat în loc ŞI
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit în loc

SAU nestabilit dar înregistrat prin reprezentant fiscal
Art. 307 (6)
Prestari servicii B2B.

GAMA SRL , stabilită şi înregistrată în scop de TVA în România

facturează un serviciu de taxa participare targ comercial Bucureşti,
către Beta Ltd. societate stabilită si inregistrata in scop de TVA in
Marea Britanie.
Ce cotă se aplică şi cine colectează TVA?
Prestari servicii B2B. 312
156
17/10/2019

Întrebare Răspuns
Locul prestării România
(pe excepţie)
Persoana obligată la plată GAMA SRL
(pe regulă generală)
Cum se face factura GAMA SRL face factura cu TVA

2. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi evaluări bunuri mobile
corporale + servicii transport bunuri în România efectuate către B
nestabiliţi în Comunitate, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a
serviciilor au loc în România
Ce înseamnă că utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în

România?
Dacă serviciul se face în România atunci utilizarea şi

exploatarea efectivă are loc în România.
Norme art 278

pct. 22
157
17/10/2019


facturează un serviciu de descărcare camioane marfă în
Bucureşti, camioane care au transportat marfa pe ruta
Constanţa – Bucureşti, către ALFA Co. societate stabilită în
SUA şi nestabilită în Comunitate.

Întrebare Răspuns
Locul prestării România
(pe excepţie)
Persoana obligată la plată GAMA SRL
(pe regulă generală)
Cum se face factura GAMA SRL face factura cu TVA
158
17/10/2019

3. Serviciile de transport de bunuri efectuate în afara Comunităţii, când
aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în
România, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au loc în afara
Comunităţii
Regula
Loc In afara Comunităţii
Art. 278 (7)
Persoana N/A
obligată

Comunităţii

facturează un serviciu de transport pe ruta Kiev- Moscova, către
Romanul SRL societate stabilită si inregistrata in scop de TVA in
Romania.
159
17/10/2019

Comunităţii
Întrebare Răspuns
Locul prestării In afara Comunitatii
(pe excepţie)
Persoana obligată la plată N/A
Reguli TVA
Facturi FACEBOOK,
GOOGLE, etc
Cod Fiscal
160
17/10/2019
SC platitoare de TVA
Obligatii:
• sa obtina factura de la furnizor;
• sa inregistreze taxarea inversa din punct de vedere al TVA
• sa declare tranzactia in decontul de TVA (D300) si declaratia
recapitulativa (D390);
• sa ceara furnizorului certificatul de rezidenta fiscala, valabil pentru
anul fiscal in care are loc tranzactia
SC neplatitoare de TVA
Obligatii:
• sa obtina un numar de TVA special (D091);
• sa obtina factura de la furnizor intocmita pe acest cod special de TVA;
• sa ceara/obtina certificatul de rezidenta fiscala, valabil pentru anul
fiscal in care are loc tranzactia
• sa inregistreze taxarea inversa din punct de vedere al TVA
• sa achite la buget suma TVA pana pe data de 25 a lunii urmatoare
emiterii facturii de catre furnizorului din UE;
• sa depuna declaratiile 301 si 390.
161
17/10/2019
• Impozitul pe venitul nerezidentilor:
• Regula generala: retinere la sursa de catre firma romaneasca a unui
procent de 16% de servicii (art 223 CF - venituri din prestarea de
servicii de management sau de consultanță din orice domeniu – daca
veniturile sunt obținute de la un rezident, venituri din servicii
prestate în România)
• Pentru a nu retine impozitul - furnizorul trebuie sa iti puna la

dispozitie un certificat de rezidenta fiscala, in original sau copie
legalizată
• Norme ( la art. 230, alin. (2) Cod Fiscal) - in situația in care autoritatea
competentă străină emite certificatul de rezidență fiscală în format
electronic sau online, acesta reprezintă originalul certificatului de
rezidență fiscală. (Google si Facebook au certificate publice)
• Serviciilor de publicitate furnizate de Google si Facebook (IRLANDA),
sunt considerate a nu fi prestate in Romania, si astfel nu intra sub
incidenta art. 223 din Codul fiscal, si astfel nu se retine impozit pe
venitul nerezidentilor.
• Veniturile obţinute de nerezidenţi din servicii prestate in afara

României (cum este cazul serviciilor preastate de Google Irlanda) nu
se declară in formularul 207
162
17/10/2019
Tratamente TVA
Quick fixes
Consiliul ECOFIN
Consiliul ECOFIN
• Stocurile „call-off”: Propunerile prevăd un tratament simplificat și uniform
pentru acordurile privind stocurile de tip „call-off”, în cazul în care un
furnizor transferă stocuri aflate la dispoziția unui achizitor cunoscut într-un
alt stat membru (efectiv din 1 ianuarie 2020);
• Numărul de identificare a TVA: Pentru a beneficia de o scutire de TVA

pentru livrarea intracomunitară de bunuri, numărul de identificare a
clientului va deveni o condiție suplimentară (efectiv din 1 ianuarie 2020);
• Dovada furnizării în interiorul UE: Se propune un cadru comun de

reglementare pentru dovezile de documentare necesare pentru a solicita o
scutire de TVA pentru livrările intracomunitare (efectiv din 1 ianuarie 2020).
• Tranzactiile in lant: stabilirea unor criterii uniforme (efectiv din 1 ianuarie

2020).
163
17/10/2019
Call-off stocks
Stocuri puse la dispozitia clientului

Tranzactii intracomunitare
Transferuri
Non-transferuri
Cod fiscal
164
17/10/2019
Transferuri – Non-transferuri
Atunci când un bun nu se livrează, ci este în permanenţă în

proprietatea unei singure persoane, dar el se transportă dintr-
un stat membru al UE în alt stat membru al UE atunci trebuie
analizat tratamentul pentru TVA al expedierii de bun,
expediere ce trebuie încadrată:
Non-transfer
Transfer
TRANSFER (TR)
ROMÂNIA FRANŢA
SC Alfa SRL Transfer de bunuri

persoană impozabilă Bunurile se utilizează în
în România scopul activităţii economice
a lui SC Alfa SRL
Transportul se face:
fie de către SC Alfa SRL
fie de către altă persoană în contul lui SC Alfa SRL
Transferul este orice operaţiune de mai sus, cu

excepţia non-transferurilor
165
17/10/2019
TRANSFER (TR)
Romania  Franta
• Exemplu: SC Alfa SRL transportă bunuri de la sediului său din România la sediul
său din Franţa (sau la un depozit) pentru a le vinde ulterior in Franța. Această
operaţiune este un transfer ce se asimilează unei livrări intracomunitare din
România în Franţa, şi, respectiv, unei achiziţii intracomunitare în Franţa din
România.
Franta  Romania
• Exemplu: Societatea Beta SARL din Franţa transportă bunuri din stocul său din
Franţa, în România pentru a fi utilizate în operațiuni economice pe teritoriul
României. Această operaţiune este un transfer ce se asimilează unei livrări
intracomunitare din Franţa în România şi, respectiv unei achiziţii comunitare în
România din Franţa.
NON-TRANSFER
ROMÂNIA FRANŢA
SC Alfa SRL Transfer de bunuri

persoană impozabilă Bunurile se utilizează
în România temporar eventual pentru
prestari servicii, iar ulterior
acestea se intorc in
Romania
Transportul se face:
fie de către SC Alfa SRL
fie de către altă persoană în contul lui SC Alfa SRL
166
17/10/2019
NON-TRANSFER (NTR)
Romania  Franta
• Exemplu: Alfa SRL transportă în Franţa 3 aspiratoare, produse de

aceasta, ce urmează a fi prezentate ca şi exponate în cadrul unei expoziţii
de tehnologie. După încheierea expoziţiei exponatele vor fi readuse în
România. Această operaţiuune este un non-transfer şi nu intră în sfera
de aplicare a TVA.
Exemplu
Caz 1: Societatea A, inregistrata in scop de TVA in Romania,
trimite o macara in Bulgaria pentru a fi utilizata la contructia
unei case de catre A in Bulgaria. Dupa incheierea constructiei
macaraua se intoarce in Romania.
NONTRANSFER!
La trimitere:
Registrul non-transferurilor
La intoarcere:
167
17/10/2019
Exemplu
Caz 2: Societatea A., inregistrata in scop de TVA in Romania, trimite
o macara in Bulgaria pentru a fi utilizata la contructia unei case de
catre A in Bulgaria. Dupa incheierea constructiei macaraua se este
vanduta lui B, persoana inregistrata in scop de TVA in Bulgaria.
La trimitere: NONTRANSFER
La vanzare: NON-TRANSFERUL se transforma in TRANSFER

Societatea A realizeaza
1) LIC in Romania
2) AIC in Bulgaria
3) Livrare locala in Bulgaria
Stocurile „call-off”
• Aplicarea de masuri de simplificare pentru stocuri la dispozitia

clientului uniform in toata Comunitatea.
• De la 1 ianuarie 2020
• OMFP 4120/2015 (masuri prezente in Romania)
• Stocuri puse la dispozitia clientului - o operațiune potrivit căreia

furnizorul transferă regulat bunuri într-un depozit propriu sau
într-un depozit al clientului, prin care transferul proprietății
bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul
scoate bunurile din depozit, în principal pentru a le utiliza în
procesul de producție.
168
17/10/2019
• Fapt generator: in momentul in care clientul devine proprietarul

bunurilor
• Exigibilitatea taxei: la data emiterii facturii, in momentul in care

clientul devine proprietar al stocurilor.
Conditii de aplicare:
Clientul e inregistrat in scopuri de TVA.
Statul de unde pleaca bunurile aplica masuri de simplificare

(momentan nu este uniformizat).
Clientul e cunoscut din momentul in care bunurile se

transporta.
169
17/10/2019
În cazul bunurilor transportate din România în alt SM în cadrul

unui unui contract privind stocuri la dispoziţia clientului, dacă NU
se aplică măsurile de simplificare:
realizează un transfer în România (art. 270 alin. 10)

operaţiune asimilată LIC de bunuri;
realizează o AIC asimilată în SM de sosire a bunurilor;
realizează o livrare de bunuri locala către cumpărătorul

bunurilor când clientul intră efectiv în posesia bunurilor;
trebuie, în principiu, să solicite înregistrarea în scopuri de

TVA în SM de sosire a bunurilor.
În cazul bunurilor transportate din România în alt SM în cadrul

unui unui contract privind stocuri la dispoziţia clientului, dacă se
aplică măsurile de simplificare:
Transportul bunurilor din România în celălalt SM nu este o
tranzacţie propriu- zisă,
Trebuie raportat de către furnizor în registrul
nontransferurilor şi, dacă ulterior bunurile sunt cumpărate,
trebuie să se facă o menţiune în registrul nontransferurilor
cu privire la factura emisă;
Eventuala restituire în România nu va fi considerată
transfer si va fi consemnată doar în registrul de
nontransferuri;
Vânzarea de bunuri este considerată o LIC de bunuri, pe
care furnizorul trebuie să o declare ca atare în România si
o AIC de bunuri în SM de destinaţie.
Durată de maxim 12 luni
170
17/10/2019
• In momentul de fata, pentru a aplica masurile de

simplificare:
 SM de sosire nu consideră sosirea bunurilor ca o AIC

asimilată sau aplică ori acceptă un regim de simplificare
similar celui aplicat în România;
 Cumpărătorul bunurilor este cunoscut de către furnizor

atunci când bunurile sunt transportate din România în
SM de sosire a bunurilor.
• Dupa modificarea Directivei TVA in relatia cu orice stat se va

putea aplica masuri de simplificare.
Bunuri trimise
in vederea testarii
Cod Fiscal – tratement TVA
171
17/10/2019
Bunuri trimise in vederea testarii

• Acelasi regim ca in cazul bunurilor puse la dispozitia clientului
• Conditii de aplicare:
- clientul e inregistrat in scop de TVA
- statul de unde pleaca bunurile aplica masuri de simplificare
(momentan nu este uniformizat)
- clientul e cunoscut din momentul in care bunurile se transporta
Exemplu:
• Societatea ALFA SARL, stabilita si inregistrata in scop de TVA

in Franta transporta in Romania catre S.C. BETA S.R.L.,
inregistrata in scop de TVA in Romania, 2 telefoane mobile in
vederea testarii.
• Ulterior, daca clientul este multumit le va achizitiona sau,
daca este nemultumit le va returna
172
17/10/2019
La transportul bunurilor:
ALFA: Non-transfer  Registrul non-transferurilor
Client nemultumit: bunurile se intorc

ALFA: Bunuri returnate  Registrul non-transferurilor
Client multumit: bunurile sunt achizitionate
Fara masuri de simplificare:

1) Non-transferul se transforma in transfer;
2) ALFA realizeaza o LIC in Franta si o AIC in
Romania (se inregistreaza in Ro!!!)
3) ALFA realizeaza o livrare locala catre S.C. BETA
S.R.L.  pune TVA 19% pe factura
OMFP
4120/2015
173
17/10/2019

Client multumit: bunurile sunt achizitionate
Cu masuri de simplificare:
1) ALFA realizeaza o LIC in Franta
2) S.C. BETA S.R.L. realizeaza o AIC in Romania
Condiții pentru scutire TVA

Livrare intracomunitară
Aplicabil din 2020
174
17/10/2019
LIC – Condiții de scutire

Reglementări prezente
Descriere operațiune Tratament TVA

• Locul livrării intracomunitare în statul în care
România Stat Membru începe transportul (România)
• Transportul se încheie într-un alt stat membru
al UE (SM) – achiziție intracomunitară
Furnizor Client • Livrarea intracomunitară este scutită de TVA în
România în anumite cerințe:
1. Clientul este înregistrat în scopuri TVA
Transport (Achiziția intracomunitară este impozabilă)
2. Transportul este realizat de Furnizor sau
Client (Dovada că bunurile au părăsit România
și au ajuns într-un alt SM)
LIC – Condiții de scutire

Din 1 ianuarie 2020
Descriere operațiune Tratament TVA

1. Clientul este înregistrat în scopuri TVA
România Stat Membru (Achiziția intracomunitară este impozabilă)
2. Transportul este realizat de Furnizor sau
Client (Dovada că bunurile au părăsit România
Furnizor Client și au ajuns într-un alt SM)
3. NOU: Valabilitatea codului de TVA VIES al
clientului trebuie să fie analizată înainte de
Transport începerea transportului.
4. NOU: Codul TVA al clientului trebuie să fie
prezent pe factură.
5. NOU: Livrarea intracomunitară trebuie
declarată în D390
6. NOU: Dovada transportului în SM de sosire
dacă transportul este în sarcina clientului
175
17/10/2019
Dovada transportului pentru scutirea LIC

Din 1 ianuarie 2020
Transportul în sarcina furnizorului Transportul în sarcina clientului

Furnizorul să dețină cel puțin două documente În cazul în care cumpărătorul se ocupă de
1. documente referitoare la expedierea sau transportul transportul mărfurilor, furnizorul trebuie să solicite
mărfurilor (CMR semnat), o factura de transport aerian/naval acestuia o declarație scrisă că a aranjat transportul.
sau o factură de la transportatorul mărfurilor.
2. dovezile necesare folosind unul dintre documentele Declarația trebuie să conțină anumite informații,
menționate mai sus, împreună cu unul dintre următoarele: privind data și locul de sosire a mărfurilor,
trebuie să identifice persoana care primește
• o poliță de asigurare pentru transportul de mărfuri mărfurile în numele cumpărătorului (dacă este
• documente bancare care prezintă plata costurilor de cazul).
transport
• confirmarea primirii mărfurilor în statul membru de Ex: certificatul de intrare a mărfurilor (Germania)
destinație de către o autoritate publică
• confirmarea, furnizată de către un depozit din statul
membru de destinație, că articolele livrate sunt în
depozitare.
Aceste două documente trebuie să fie emise de două terțe

părți diferite, care sunt independente atât de furnizor, cât și de
cumpărător.
Livrări succesive de bunuri
176
17/10/2019
Livrări succesive - prezent
Livrările succesive:
• Aceleași bunuri sunt livrate între mai multe persoane impozabile
• Bunurile sunt transportate de la primul furnizor direct la ultimul client
• Două livrări succesive care dau naştere unui singur transport, nu pot
apărea simultan ci trebuie considerate ca fiind succesive în timp.
• Intermediarul care a achiziţionat bunurile poate transfera dreptul de a
dispune de bunuri numai în cazul în care dreptul i-a fost anterior
transferat de către primul furnizor.
• Dacă două livrări succesive care dau naştere unui singur transport,
acest transport nu poate fi atașat decât uneia din cele două livrări.
• Dificultăți în vederea considerării LIC / AIC în cazul în care transporul
este realizat de intermediar.
Livrări succesive – de la 1 ianuarie 2020
• Dacă furnizorul sau intermediarul au sarcina transportului, livrarea

intracomunitară are loc între furnizor și intermediar.
• Dacă intermediarul sau clientul au sarcina transportului, livrarea

intracomunitară are loc între intermediar și client. Acest lucru
presupune că intermediarul este înregistrat în SM al furnizorului.
177
17/10/2019
Caz 1
transport C
A
S+Î
S+Î RO
DE
factura
ROMANIA factura
B
S+Î DE
GERMANIA
Caz 1
Relatia de transport pe relatia A-B
Livrarea de la A la B din punctul de vedere al lui A
Tipul operaţiunii: livrare intracomunitară
Locul operaţiunii: România
Scutire: DA, SCDD (dacă se respectă cele două condiţii de scutire pentru
livrări inracomunitare)
Persoana obligată la plata TVA: NU EXISTA
A va emite factură fără TVA (SCDD)
178
17/10/2019
Caz 1
Livrarea de la A la B din punctul de vedere al lui B
Tipul operaţiunii: achiziţie inracomunitară
Locul operaţiunii: Germania
Scutire: NU
Persoana obligată la plata TVA: B
B, dacă este înregistrat în scop de TVA conform art 316 va face taxare
inversă
B, dacă este înregistrat în scop de TVA cu art 317 va plăti TVA prin decont
special
Caz 1
Livrarea de la B la C
Tipul operaţiunii: livrare locală
Scutire: în principiu, NU
Persoana obligată la plata TVA: B
B va emite factură TVA din Germania
179
17/10/2019
Caz 2
transport C
A
S+Î
S+Î RO
FR
factura factura
B
S+Î
GERMANIA
RO
ROMANIA
Caz 2
Relatia de transport pe relatia B-C
Livrarea de la A la B
Tipul operaţiunii: livrare locală
Persoana obligată la plata TVA: furnizorul (A)
A va emite factură cu TVA din România
180
17/10/2019
Caz 2
Livrarea de la B la C din punctul de vedere al lui B
Tipul operaţiunii: livrare intracomunitară
Scutire: DA (SCDD) (dacă sunt îndeplinite cumulativ cele 2 condiţii de

scutire: cod de TVA al beneficiarului dat de un SM diferit de cel al de
unde pleacă transportul şi dovada transportului în alt stat membru)
Persoana obligată la plata TVA: nu exista
B va emite factură fără TVA (SCDD)
Caz 2
Livrarea de la B la C din punctul de vedere al lui C
Tipul operaţiunii: achiziţie intracomunitară
Persoana obligată la plata TVA: C
181
17/10/2019
Regimul aferent reparaţiilor

efectuate în perioada de garanţie şi
postgaranţie
OMFP 102/2016
masuri de simplificare
Aplicabile in caz de
reciprocitate
Regimul aferent reparaţiilor efectuate

în perioada de garanţie şi postgaranţie
Exemplu 1
• Furnizorul Alfa SARL din Franta a livrat bunuri către
Beta SRL din Romania. În perioada de garanţie, Beta
SRL îi returnează bunurile furnizorului Alfa SARL
pentru reparaţii.
• După efectuarea reparaţiilor, care poate fi însoţită şi

de înlocuirea unor părţi componente, Alfa SARL îi
returnează bunurile lui Beta SRL fără a percepe vreo
plată.
182
17/10/2019

Bunuri defecte
Alfa
Beta
SARL
SRL
Bunuri reparate/inlocuite
FRANTA ROMANIA

Tratament fiscal:
• Beta SRL nu face o livrare intracomunitară, ci un nontransfer cu

condiţia ca bunurile, după ce au făcut obiectul unor lucrări, să fie
reexpediate de către Alfa SARL.
• Reparaţia în timpul perioadei de garanţie, realizată de furnizorul Alfa
SARL, nu constituie un serviciu, nefiind realizată cu plată, inclusiv
pentru bunurile înlocuite, livrarea acestora fiind considerată o
operaţiune accesorie serviciului de reparaţii şi inclusă în acest
serviciu.
183
17/10/2019

Exemplu 2
• Furnizorul Alfa SARL din Franta a livrat bunuri către
Beta SRL din Romania. Dupa perioada de garanţie,
Beta SRL îi returnează bunurile furnizorului Alfa
SARL pentru reparaţii.
• După efectuarea reparaţiilor, care poate fi însoţită şi

de înlocuirea unor părţi componente, Alfa SARL îi
returnează bunurile lui Beta SRL facturand
contravaloarea serviciului de reparatii.

Bunuri defecte
Alfa
Beta
SARL
SRL
Bunuri reparate/inlocuite
FRANTA ROMANIA
184
17/10/2019

Tratament fiscal:
• Beta SRL nu face o livrare intracomunitară, ci un nontransfer cu

condiţia ca bunurile, după ce au făcut obiectul unor lucrări, să fie
reexpediate de către Alfa SARL.
• Beta SRL are obligaţia înregistrării bunurilor trimise spre reparare în
registrul de nontransferuri şi Alfa SARL are obligaţia înregistrării
bunurilor primite spre reparare în registrul bunurilor primite.
• Reparaţia dupa perioadei de garanţie, realizată de furnizorul Alfa
SARL, este o prestare de servicii, fiind realizată cu plată, inclusiv
pentru bunurile înlocuite, livrarea acestora fiind considerată o
operaţiune accesorie serviciului de reparaţii şi inclusă în acest
serviciu.
• Regula aplicabila la servicii este regula generala B2B.
Servicii de lucrări asupra

bunurilor mobile corporale
OMFP 102/2016
masuri de simplificare
Aplicabile in caz de reciprocitate
185
17/10/2019
Servicii de lucrări asupra bunurilor mobile corporale
CAZ 1.
• Societatea Alfa SARL înregistrată în scopuri de TVA în Franta, contractor
principal, cumpără bunuri de la Beta SRL înregistrată în scopuri de TVA în
Romania.
• Alfa SARL dispune expedierea bunurilor către Gamma SRL din Romania, în
vederea prelucrării.
• După prelucrare, bunurile sunt transportate/expediate de Gamma SRL din
Romania in Franta.
• Alfa SARL furnizează codul TVA din Franta lui Beta SRL şi lui Gamma SRL.
• Ambalajele, accesoriile pentru confecţii, părţile componente ale unui motor şi

orice alte bunuri care nu suferă transformări în procesul de prelucrare realizat
de Gamma SRL pot fi supuse măsurilor de simplificare dacă sunt livrate de Beta
SRL către Alfa SARL şi dacă sunt în legătură directă cu bunurile prelucrate de
Gamma SRL.
factura Alfa
BETA
SARL
SRL
transport
FRANTA
GAMMA Factura servicii+
SRL transport
ROMANIA
186
17/10/2019
Fără aplicarea măsurilor de simplificare:
• Livrarea bunurilor de la BETA SRL la Alfa SARL – livrare locata supusa

TVA (bunurile nu se transporta in Franta).
• Executarea lucrărilor asupra bunurilor mobile corporale de către
Gamma SRL în beneficiul lui Alfa SARL – prestare de serviciu pe regula
B2B (impozabila in Franta).
• Transportul produselor prelucrate:
• Alfa SARL efectuează un transfer în Romania, obligatie de a se inregistra in
Romania
• Alfa SARL realizeaza o achizitie intracomunitara in Franta
Cu aplicarea măsurilor de simplificare (conditii):
• Livrarea bunurilor de la BETA SRL la Alfa SARL – livrare

intracomunitara pentru BETA SRL, achizitie intracomunitara pentru
ALFA SRL.
Gamma SRL în beneficiul lui Alfa SARL – prestare de serviciu pe regula
• Transportul produselor prelucrate se considera un nontrasfer
187
17/10/2019
CAZ 2.
• Societatea Alfa SARL înregistrată în scopuri de TVA în Franta,
contractor principal, cumpără bunuri de la Beta SRL înregistrată în
scopuri de TVA în Romania.
• Alfa SARL dispune expedierea bunurilor către Gamma Bv din Olanda,
în vederea prelucrării.
• După prelucrare, bunurile sunt transportate/expediate de Gamma Bv
din Olanda in Franta.
• Alfa SARL furnizează codul TVA din Franta lui Beta SRL şi lui Gamma
Bv.
factura Alfa
BETA
SARL
SRL
transport
ROMANIA FRANTA
Factura servicii+
transport
GAMMA
SRL
OLANDA
188
17/10/2019
Fără aplicarea măsurilor de simplificare:
• Livrarea bunurilor realizata de BETA SRL – livrare intracomunitara

(bunurile ajung in Olanda)
• Alfa SARL realizeaza o achizitie intracomunitara in Olanda (trebuie sa
se inregistreze )
Gamma Bv în beneficiul lui Alfa SARL – prestare de serviciu pe regula
• Transportul produselor prelucrate:
• Alfa SARL efectuează un transfer în Olanda
• Alfa SARL realizeaza o achizitie intracomunitara asimilata in Franta
Cu aplicarea măsurilor de simplificare (conditii):
• Livrarea bunurilor de la BETA SRL la Alfa SARL – livrare

intracomunitara pentru BETA SRL, achizitie intracomunitara pentru
ALFA SRL.
• Expedierea bunurilor din Romania in Olanda se considera nontransfer
(proprietarul este Alfa SARL)
Gamma Bv în beneficiul lui Alfa SARL – prestare de serviciu pe regula
• Transportul produselor prelucrate se considera un nontrasfer
189
17/10/2019
Dreptul de deducere a TVA

Autenticitatea originii
Cod Fiscal
Art. 319, alin 25 Cod Fiscal

• Autenticitatea originii, integritatea conținutului și lizibilitatea unei
facturi, indiferent că este pe suport hârtie sau în format electronic,
trebuie garantate de la momentul emiterii până la sfârșitul perioadei
de stocare a facturii.
• Fiecare persoană impozabilă stabilește modul de garantare a
autenticității originii, a integrității conținutului și a lizibilității
facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care
stabilesc o pistă fiabilă de audit între o factură și o livrare de bunuri
sau prestare de servicii.
• "Autenticitatea originii" înseamnă asigurarea identității furnizorului
sau a emitentului facturii. "Integritatea conținutului" înseamnă că nu
a fost modificat conținutul impus în conformitate cu prezentul articol.
190
17/10/2019
Norme
• Asigurarea autenticității originii facturii este obligația atât a
furnizorului/prestatorului, cât și a beneficiarului, persoane
impozabile.
• Beneficiarul trebuie să poată garanta că factura este primită de la

furnizor/prestator sau de la o altă persoană care a emis factura în
numele și în contul furnizorului/prestatorului, în acest sens putând
opta între verificarea corectitudinii informațiilor cu privire la
identitatea furnizorului/prestatorului menționat pe factură și
asigurarea identității acestuia sau a persoanei care a emis factura în
numele și în contul furnizorului/prestatorului.
Norme
• În scopul îndeplinirii acestei obligații, beneficiarul poate aplica orice
control de gestiune care să permită stabilirea unei piste fiabile de
audit între factură și livrare/prestare.
• Asigurarea identității presupune garantarea de către beneficiar a

identității furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis
factura în numele și în contul acestuia, de exemplu, prin intermediul
unei semnături electronice avansate ori prin schimb electronic de
date, și asigurarea că furnizorul/prestatorul menționat pe factură
este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se referă
factura.
191
17/10/2019
Caz practic
• Refuzul dreptului de deducere a TVA
• Motivatie ANAF:
• Nu s-a verificat autenticitatea originii
• Exista suspiciunea privind realitatea tranzactiei:
• Furnizorul nu a declarat livrarea catre beneficiar
• Nu are achizitii de la furnizori care sa egaleze valoarea
livrata catre beneficiar.
Hotarari CJUE
C-80/11 și C-142/11 Mahagében și Dávid
drept de deducere al TVA în cazul achizițiilor

efectuate de la contribuabili care au a
săvârșit nereguli, fără să se dovedească în
mod obiectiv faptul că persoana impozabilă
știa că furnizorul / o altă persoană care a
intervenit anterior în lanțul de operațiuni era
implicată într-o fraudă;
192
17/10/2019
C-80/11 Mahagében
Fapt judecat
•Mahagében a încheiat cu Rómahegy-Kert kft un contract pentru

livrarea de bușteni.
•În această perioadă, RK a emis 16 facturi pe numele Mahagében

pentru livrarea a diferite cantități de bușteni.
•RK a menționat toate facturile în declarația sa fiscală, afirmând că
livrările au fost efectuate și a plătit TVA-ul după livrare.
•Cantitățile de bușteni cumpărate de la RK au figurat în stocurile
Mahagében și au fost revândute de aceasta unor diferite întreprinderi.
C-80/11 Mahagében
• În cadrul unui control cu privire la achizițiile și la livrările efectuate de RK,
administrația fiscală a ajuns la concluzia că RK nu dispunea de stocuri de
bușteni, iar cantitatea de bușteni achiziționată în cursul anului nu era
suficientă pentru efectuarea livrărilor facturate pe numele Mahagében.
• Mahagében a prezentat administrației fiscale copia a 22 de bonuri de
livrare ca dovadă a caracterului real al operațiunilor în cauză.
• Refuzul dreptului la deducere este intemeiat pe faptul ca:

RK nu a putut să prezinte niciun document care să justifice tranzacțiile
corespunzătoare (bonuri de livrare);
nu putea să dispună de cantitatea de bunuri menționată în facturi și
nu dispunea nici de un camion adecvat pentru livrarea acestor bunuri, nici de
documente justificative referitoare la prețul plătit pentru transportul
acestora.
193
17/10/2019
Cauzele Mahagében și Dávid
Interpretare art. 167, art. 168 lit. (a), art. 178 lit. (a), art. 220 pct. 1 și
art. 226 din Directiva 2006/112/CE în sensul că:
se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală

refuză unei PI dreptul de a deduce din valoarea TVA pe care o
datorează valoarea taxei datorate sau achitate pentru serviciile care i-au
fost furnizate pentru motivul că emitentul facturii aferente acestor
servicii sau unul dintre prestatorii săi a săvârșit nereguli, fără ca
această autoritate să dovedească, având în vedere elemente
obiective, că PI respectivă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea
invocată era implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul menționat sau
de un alt operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.
NOU si in CF din Romania
Cauzele Mahagében și Dávid

Interpretare art. 167, art. 168 lit. (a), art. 178 litera (a) și art. 273 din Directiva TVA
2006/112 în sensul că:
Directiva se opun unei practici naționale în temeiul căreia autoritatea fiscală refuză
dreptul de deducere pentru motivul că:
1) Beneficiarul nu s-a asigurat că emitentul facturii aferente bunurilor pentru care se
solicită exercitarea dreptului de deducere:
avea calitatea de PI,
dispunea de bunurile în cauză și era în măsură să le livreze
a îndeplinit obligațiile privind declararea și plata taxei
sau
2) PI respectivă nu dispune, în plus față de factura menționată, de alte documente de
natură să demonstreze că împrejurările menționate sunt întrunite, deși condițiile de
fond și de formă prevăzute de Directiva 2006/112 pentru exercitarea dreptului de
deducere sunt îndeplinite, iar persoana impozabilă nu dispunea de indicii care să justifice
presupunerea existenței unor nereguli sau a unei fraude în sfera emitentului menționat.
194
17/10/2019
Hotarare CJUE
C-324/11 Gábor Tóth
drept de deducere al TVA în cazul serviciilor

primite daca emitent al facturii care nu și-a
îndeplinit obligația de a-și declara angajații la
administrația fiscală sau
Obligația persoanei impozabile de a se
asigura cu privire la comportamentul legal al
emitentului acestei facturi în raport cu
administrația financiară;
Gábor Tóth
• Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că se opune ca
autoritatea fiscală să refuze unei persoane impozabile dreptul de a
deduce taxa pe valoarea adăugată datorată sau achitată pentru
servicii care i-au fost furnizate pentru motivul că emitentul facturii
aferente acestor servicii nu a declarat lucrătorii pe care îi folosea,
fără ca această autoritate să dovedească, având în vedere elemente
obiective, că această persoană impozabilă știa sau trebuia să știe că
operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de deducere era
implicată într-o fraudă săvârșită de emitentul respectiv sau de un alt
operator care intervine în amonte în lanțul de prestații.
195
17/10/2019
Gábor Tóth
• Directiva 2006/112 trebuie interpretată în sensul că faptul că
persoana impozabilă nu a verificat dacă există un raport juridic între
lucrătorii folosiți pe șantier și emitentul facturii sau dacă emitentul
facturii a declarat acești lucrători nu constituie o circumstanță
obiectivă de natură să permită să se concluzioneze că destinatarul
facturii știa sau trebuia să știe că lua parte la o operațiune implicată
într-o fraudă privind taxa pe valoarea adăugată, în cazul în care acest
destinatar nu dispunea de indicii care să justifice presupunerea
existenței unor nereguli sau a unei fraude în sfera emitentului
menționat.
• În consecință, dreptul de deducere nu poate fi refuzat din cauza
faptului menționat, atât timp cât condițiile de fond și de formă
prevăzute de directiva menționată pentru exercitarea acestui drept
sunt întrunite.
ACCIZE
Proiect OUG
196
17/10/2019
Acciză pe zahăr
• Nu va fi percepută acciză pentru băuturile răcoritoare cu un
conținut mai mic de 5 g de zaharuri libere la 100 ml de băutură
răcoritoare.
• Acciza va fi în cuantum de 70 lei/ hectolitru de produs pentru

băuturile răcoritoare cu un conținut de zaharuri libere cuprins
între 5 și 8 g/ 100 ml produs.
• Acciza va fi în cuantum de 100 lei/ hectolitru de produs pentru

băuturile răcoritoare cu un conținut de zaharuri libere de peste 8
g/ 100 ml produs.
Acciză pe zahăr
Persoanele juridice care produc, importă sau achiziționează
intracomunitar băuturi răcoritoare cu un conținut ridicat de
zaharuri libere vor contribui cu:
• suma de 56 lei/ hectolitru produs, pentru băuturile
răcoritoare cu un conținut de zaharuri libere cuprins între
5-8 g/ 100 ml produs;
• suma de 80 lei/ hectolitru produs, pentru băuturile
răcoritoare cu un conținut de zaharuri libere de peste 8 g
/100 ml produs.
197
17/10/2019
Alte modificari cu impact

fiscal, contabil sau financiar
Comunicare electronică ANAF

• În scopul comunicării actelor administrative fiscale emise de către
Fisc, organul fiscal central poate să înregistreze din oficiu
contribuabili/plătitorii în sistemul de comunicare electronică prin
mijloace electronice de transmitere la distanță.
• Procedura de înregistrare din oficiu se aprobă prin ordin al ministrului

finanțelor publice.
• Comunicarea actelor pentru contribuabili/plătitorii care au fost

înregistrați din oficiu și nu au accesat sistemul de comunicare
electronică în termen de 15 de zile de la comunicarea datelor
referitoare la înregistrare se realizează doar prin publicitate (pe site
ANAF, prin afișare pe ușă sau prin Poștă).
198
17/10/2019
Obligații fiscale restante

• Nu se consideră că un contribuabil înregistrează obligații fiscale
restante în situația în care suma obligațiilor fiscale datorate de
contribuabil/plătitor este mai mică sau egală cu suma de
rambursat/restituit pentru care există cerere în curs de soluționare și
cu sumele certe, lichide și exigibile pe care contribuabilul le are de
încasat de la autoritățile contractante.
• În cazul emiterii certificatului de atestare fiscală se face mențiune în

acest sens.
OUG 114/2018
Accesul organului fiscal central la informații privind combaterea spălării banilor
• Entitățile raportoare care intră sub incidența legislației pentru

prevenirea și combaterea spălării banilor și finanțării terorismului
pun la dispoziția organului fiscal central, la cerere, în cadrul
termenului de păstrare prevăzut de lege, informații și documente
privitoare la:
• mecanismele și procedurile în baza cărora aplică măsurile de precauție
privind clientela;
• identificare clientului și a beneficiarului real;
• evaluarea scopului și naturii dorite a relației de afaceri;
• monitorizarea relației de afaceri;
• evidențele tranzacțiilor.
• Legea 656/2002 – entitati raportoare - auditorii, persoanele fizice şi

juridice care acordă consultanţă fiscală sau contabilă;
199
17/10/2019
OUG 114/2018
• Reglementarea OUG 114 încalcă princiipiile generale aplicabile în

materia fiscală, dreptului la apărare al contribuabilului și de a
beneficia de asistență calificată, cu garantarea secretului
corespondenței profesionale??
• Ar putea da dreptul organelor sa ceara acces la documente intocmite

de liber profesionisti in relatia lor cu clientul:
• scopul și conținutul unui serviciu profesional (de exemplu, implicațiile juridice
și/sau fiscale ale unei operațiuni economice, fie ea trecute, prezentă ori
viitoare)
• documentația rezultată ca urmare a unei asistențe profesionale (de exemplu,
proiectele de contract redactate, diferitele scenarii și implicațiile lor etc.).
OUG 114/2018
• Măsurile-standard de cunoaştere a clientele (legea 656/2002)

constau în:
• a) identificarea clientului şi verificarea identităţii acestuia pe bază de
documente şi, după caz, de informaţii obţinute din surse de încredere
independente;
• b) identificarea, dacă este cazul, a beneficiarului real şi verificarea pe bază de
risc a identităţii acestuia, astfel încât informaţiile deţinute să fie
satisfăcătoare şi să permită, inclusiv, înţelegerea structurii de proprietate şi
de control a clientului entitate juridică;
• c) obţinerea de informaţii despre scopul şi natura relaţiei de afaceri;
• d) monitorizarea continuă a relaţiei de afaceri, inclusiv prin analizarea
tranzacţiilor încheiate pe parcursul acesteia, pentru a se asigura că aceste
tranzacţii corespund informaţiilor deţinute despre client, profilul său de risc
şi profilul activităţii, inclusiv, după caz, despre sursa fondurilor, şi prin
asigurarea actualizării documentelor, datelor şi informaţiilor deţinute.
200
17/10/2019
Obligativitate POS
• Legea nr. 191/2018
• Persoanele juridice (nu PFA, II) care desfășoară activitate de

comerț cu amănuntul și cu ridicata precum și cele care
desfășoară activități de prestări de servicii și au cifra de
afaceri de peste 50.000 euro, sunt obligate să dețină POS
pentru încasarea vânzărilor.
• activitatea de prestări de servicii, conform art. 271 alin. (1)

din CF
Avans in numerar - Legea nr. 191/2018

• Persoanele juridice pot oferi serviciul de avans în numerar la
terminalele de plată în baza contractelor încheiate cu
instituțiile acceptante și pot acorda avansuri în numerar,
potrivit prezentei ordonanțe de urgență.
• Acestea afișează la loc vizibil semnul privind acordarea

acestui serviciu, precum și informații privind costurile
serviciului.
201
17/10/2019
Avans in numerar - Legea nr. 191/2018

• Avansul se evidențiază distinct pe chitanța emisă de
terminalul de plată și nu poate depăși suma de 200 lei.
• Tranzacțiile privind avansul în numerar se asimilează

retragerilor de numerar de la bancomate, iar comisioanele
aferente tranzacțiilor se stabilesc conform contractelor în
vigoare între părți.
• Comercianții pot percepe de la titularul cardului un comision

care nu poate depăși 1% din valoarea avansului acordat.
OPANAF 48/2019
• Aprobarea modelului si continutului formularelor:
• 205 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa si
castigurile/pierderile din investitii, pe beneficiari de venit"
• 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la
sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti.
• Termen: 31 ianuarie 2019
202
17/10/2019
Legea 247/2018 - OUG 194/2002

• Regimul străinilor în România
• Conditia angajarii strainilor la salariul mediu brut pe economie a fost

inlocuita cu salariul minim pe economie
• În cazul lucrătorilor înalt calificaţi, salariul trebuie să fie la nivelul de

cel puţin două ori câştigul salarial mediu brut (fata de “de patru
ori”)
Legea nr. 176/2018 privind internshipul

• Durata unui program de internship: maxim 720 de ore pe parcursul a
6 luni consecutive, fără posibilitatea prelungirii.
• Încheierea unui contract de internship în scopul de a evita încheierea

unui contract individual de muncă pentru efectuarea activităţii
respective este interzisă, sub sancţiunea nulităţii absolute.
• Perioada în care internul a desfăşurat activitatea în baza contractului

de internship se consideră vechime în muncă
• Cuantumul indemnizaţiei pentru internship este egal cu cel puţin 50%

din salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată şi se acordă
proporţional cu numărul de ore de activitate desfăşurată.
203
17/10/2019

• ANOFM - Registrul electronic de evidență a contractelor de
internship
• Neînregistrarea contractelor se sancţionează cu amendă între 2.000

şi 4.000 de lei
• Indemnizația pentru internship - suma de bani lunară la care are

dreptul internul, ca urmare a participării acestuia la programul de
internship, supusă prevederilor art. 61 lit. b) și art. 76 alin. (2) lit. s)
din Codul fiscal – venituri salariale

• Avantaj:
• Pentru stimularea ocupării forţei de muncă, firmele ar
urma să primească şi o primă "de promovare a angajării"
echivalentă cu 4.586 de lei pentru fiecare angajat care a
urmat un program de internship şi ulterior are
raporturilor de muncă neîntrerupte pe o durata de 24 de
luni în cadrul companiei.
• Angajare în termen de 60 de zile de la internship
• Subventia se va realiza din Fondul pentru Acordarea
Primei de Angajare ce se va constitui din bugetul Bugetul
de Somaj.
204
17/10/2019
OUG 50/2018
Programului INVESTEŞTE ÎN TINE
• Tinerii cu vârsta cuprinsă între 16 - 26 de ani care efectuează cursuri

de specializare, autorizate de către Ministerul Educaţiei Naţionale, şi
după caz, de către Ministerul Muncii şi Justiţiei Sociale.
• Facilitarea accesului la finanţare constă în garantarea unui credit în
valoare de maximum 40.000 lei, în proporţie de 80% de către stat.
• Plăţile de dobândă pentru creditul acordat, precum şi cheltuielile
privind comisioanele de analiză şi de gestiune a garanţiilor vor fi
suportate din bugetul de stat.
• Împrumutul se va acorda sub forma unui credit. Creditul se acordă
pentru o perioadă maximă de 10 ani, inclusiv perioada de graţie.
Legea 336/2018
Sprijin pentru fermieri
• Legea vizează acordarea unui sprijin financiar angajatorilor fermieri
din agricultură, pentru angajarea tinerilor pentru o perioadă de cel
puţin 12 luni, cu normă întreagă.
• Sprijinul se acordă doar fermierilor care angajează cel puţin 2 tineri.
• Fermierul va beneficia de un ajutor lunar de 1.000 lei pentru angajaţii

cu studii superioare, 750 lei pentru angajaţii cu studii medii şi 500 lei
pentru angajaţii fără studii.
• Tânărul beneficiar al programului care a fost angajat beneficiază de

scutiri de la plata impozitului pe venit aferent salariului brut stabilit
prin contractul de muncă.
205
17/10/2019
Declararea contractului de locatiune
• Odata cu OUG 18/2018, nu mai este obligatorie declararea

contractului de inchiriere la ANAF.
• Ordinul reintroduce posibilitatea de a declara contractul de inchiriere

la ANAF, dar nu si obligatia.
• Moriv: Înregistrarea este, însă, o condiție legală pentru ca respectivul

contract să aibă titlu executoriu.
Proiect OG
privind societățile decapitalizate
August 2019
206
17/10/2019
Proiect OG
Legea societăților nr. 31/1990
• Societățile care distribuie trimestrial dividende nu pot

acorda acționarilor sau asociaților, avansuri sau
împrumuturi, până la regularizarea sumelor astfel
distribuite sub formă de dividende.
• Interdicția nu vizează avansurile acordate în legătură cu
desfășurarea activității economice.
• Nerespectarea prevederilor constituie contravenție și se

sancționează cu amendă de la 10% la 20% din suma
acordată ca sub formă de dividende.
Proiect OG
Specificații privind distribuirea de dividende:
• Rezervele statutare și facultative, precum și profitul reportat, pot
constitui obiect al distribuirii sub formă de dividende
• Societățile care la sfârșitul exercițiului financiar înregistrează profit, dar

cumulat înregistrează pierdere contabilă reportată, pot efectua
distribuiri de dividende din profitul exercițiului financiar curent numai
după constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderii contabile
reportate și constituirea de rezerve în conformitate cu cerințele
statutare.
• Nerespectarea prevederilor constituie contravenție și se sancționează

cu amendă de la 5% la 10% din suma distribuită ca dividende cu
încălcarea prevederilor anterioare.
207
17/10/2019
Proiect OG
Societati cu activ net< ½ din capitalul social
• MFP - întocmește lista societăților al căror activ net s-a diminuat la
mai puţin de jumătate din valoarea capitalului social subscris.
• Baza: situaţiilor financiare anuale
• Lista publică pe pagina MFP de internet.
• Lista acestor societăți se întocmește până la finalul anului următor

celui pentru care s-au întocmit situațiile financiare anuale.
• În lista nu sunt înscrise societățile înființate în cursul anului.
Proiect OG
• Ministerul Finanțelor Publice – Agenţia Naţională de Administrare

Fiscală formulează acţiuni de dizolvare a tuturor societăților care
îndeplinesc condiția de a fi înscrise în doi ani in lista societăților al
căror activ net s-a diminuat la mai puţin de jumătate din valoarea
capitalului social subscris.
• Acțiunea de dizolvare si în cazul societăților care nu depun doi ani

consecutivi situații financiare anuale, în termen de 6 luni de la
termenul de depunere a situațiilor financiare anuale pentru cel de-al
doilea exercițiu financiar.
208
17/10/2019
Proiect OG
• Conform legislatiei actuale, daca CA constata ca, in urma unor

pierderi, activul net al societatii s-a diminuat la mai putin de jumatate
din valoarea capitalului social subscris, va convoca adunarea generala
extraordinara pentru a decide daca societatea trebuie sa fie dizolvata.
• Societățile care înregistrează datorii față de acționari/asociați,

rezultate din împrumuturi sau alte finanțări acordate de aceștia,
procedează la conversia în acțiuni/părți sociale a acestor datorii,
până la sfârșitul exercițiului financiar în care au fost constatate
pierderile.
• Dacă societatea nu efectuează conversia în condițiile prevăzute de
prezentul alineat, aceasta urmează a fi dizolvată de instanță la
cererea MFP – ANAF.
Proiect OG
• Societățile sunt obligate să notifice ANAF, în termen de 30 de zile de

la hotărârea AGA, asupra deciziei cu privire la reconstituirea activului
net, respectiv la conversia datoriilor, după caz.
209
17/10/2019
Proiect OG
Legea contabilității nr. 82/1991
• Persoanele juridice străine care au rezidența fiscală în România, au
obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea financiară, potrivit
prezentei legii contabilității.
• În cazul în care la sfârșitul exercițiului financiar se înregistrează

pierdere contabilă, aceasta se reflectă ca atare în situațiile financiare
anuale, urmând a fi preluată ca pierdere reportată la începutul
exercițiului financiar următor celui de raportare.
Proiect OG
Bacsis + Alte modificari
OUG 28/1999
August 2019
210
17/10/2019
Proiect OG
Introducere bacșiș
• Bacșiș = orice sumă de bani oferită în mod voluntar de client, în plus
faţă de contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate de
către operatorii economici care desfășoară activități corespunzătoare
codurilor CAEN: 5610 - „Restaurante”, 5630 - „Baruri și alte activități
de servire a băuturilor”.
• Bacşişul nu poate fi asimilat unei livrări de bunuri sau unei prestări de

servicii (implicatii TVA).
Proiect OG
Introducere bacșiș
• Bacșișul încasat de la clienți se evidenţiază pe bonul fiscal, indiferent
de modalitatea de încasare a acestuia.
• Operatorii economici au obligația de a înmâna clientului o notă de

plată, în prealabil emiterii bonului fiscal, în care sunt prevăzute
rubrici destinate alegerii de către client, a nivelului bacșișului oferit,
între 0% și 15% din valoarea consumației.
• Este interzis operatorilor economici să condiţioneze, sub orice formă,

livrarea de bunuri sau prestarea de servicii de acordarea bacşişului.
• Pentru livrarea produselor la domiciliul clienților nu au obligația de a

evidenția bacșișul pe bonul fiscal.
211
17/10/2019
Proiect OG
Evidențiere bacșiș
• Bacșișul poate fi evidențiat atât pe un bon fiscal distinct, cât și pe același bon
fiscal cu bunurile livrate/serviciile prestate și este introdus în baza de date a
aparatelor de marcat electronice fiscale sub formă de articol, cu denumirea
„bacșiș”.
• Sumele provenite din încasarea bacșișului se distribuie integral salariaților.

Operatorii economici stabilesc printr-un regulament intern, procedura și
modalitatea de distribuire către salariați, a sumelor provenite din încasarea
bacșișului.
• Sumele provenite din încasarea bacșișului se înregistrează în contabilitate pe

seama conturilor de datorii/analitic distinct.
• Pentru alti agenți economici (alții decât CAEN: 5610 - „Restaurante”, 5630 -
„Baruri și alte activități de servire a băuturilor”) evidențierea bacșișului pe
bonul fiscal este la opțiunea acestora.
Proiect OG
Fiscalizare bacșiș
• Veniturile din bacșiș sunt calificate ca venituri din alte surse pentru
care sunt aplicabile Codului Fiscal.
Implicații:
• Societatea va reține la sursă impozitul (cotă 10%) la momentul
acordării veniturilor.
• Societatea declară în D100 și D205 205
• Plata impozitului se face până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care a fost reținut impozitul (art. 115 CF)
• Persoana fizica va depune declaratia unica doar pentru declararea

CASS dacă veniturile din bacșil depasesc plafonul de 12 salarii minime
(pentru anul 2019 CASS datorata este de 2.080 lei x 12 x 10% =
24.960 lei x 10% = 2.496 lei, indiferent de nivelul total al veniturilor
din bacșiș).
212
17/10/2019
Legea 136/2019
Automate
• Până la data de 31 decembrie 2019, operatorii economici care
efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii prin intermediul
automatelor comerciale ce funcționează pe bază de plăți cu cardul,
precum și de acceptatoare de bancnote sau monede, după caz, au
obligația de a dota automatele comerciale cu aparatele de marcat
electronice fiscale.
Legea 136/2019
Automate
• Operatorii economici care utilizează aparate de marcat electronice
fiscale în echipamente nesupravegheate care nu înglobează
constructiv dispozitivul de imprimare (de tipul automatelor
comerciale ce funcționează pe bază de plăți cu cardul, precum și de
acceptatoare de bancnote sau monede), NU au obligația să emită
bonuri fiscale cu aparate de marcat electronice fiscale și să le
înmâneze clienților.
• Configurația, precum și caracteristicile tehnice și funcționale ale

aparatelor de marcat electronice fiscale integrate în echipamente
nesupravegheate se stabilesc prin normele metodologice de aplicare
a prezentei ordonanțe de urgență.
213
17/10/2019
Legea 136/2019
Servicii de transport
• Operatorii de transport rutier care efectuează transport de persoane
prin servicii regulate în transportul rutier național au obligația să
doteze autovehiculele cu care execută aceste servicii cu aparatele de
marcat electronice fiscale, în termen de 6 luni de la data intrării în
vigoare a prezentei legi.
• Og 28 1999
Legea 136/2019
Servicii de transport
Anterior era exceptat de la obligația deținerii de case de marcat
electronice fiscale:
• transportul public de călători în interiorul unei localități pe bază de
bilete sau abonamente tipărite conform legii, precum și cu metroul;
Acum este exceptat doar:
• serviciul public de transport persoane cu metroul, precum și serviciul
public de transport local de persoane prin curse regulate, autorizat să
fie efectuat în interiorul unei localități, pe bază de bilete sau
abonamente tipărite, conform legii; serviciul public de transport
persoane cu metroul este asimilat cu transportul local;
214
17/10/2019
Instituirea unor facilități fiscale

(Amnistie fiscală vs restucturare
fiscală)
OG 6/2019
Ordin 2810/2019
Proiect de ordin
OG 6/2019
Instituirea unor facilități fiscale
Cine poate solicita:
• Debitori, persoane juridice (cu excepția instituțiilor publice și a

UAT-urilor), cu obligații bugetare principale restante la data de
31 decembrie 2018 în cuantum mai mare sau egal cu un milion
lei
• Debitori, persoane fizice și juridice, cu obligații bugetare

principale restante la data de 31 decembrie 2018 în cuantum
mai mic de un milion lei
215
17/10/2019
OG 6/2019
Instituirea unor facilități fiscale – Capitolul I
Facilitati fiscale:
Restructurarea obligațiilor bugetare principale restante la data de 31
decembrie 2018 în cuantum mai mare sau egal cu un milion lei și
neachitate până la data emiterii certificatului de atestare fiscală,
precum și obligațiile bugetare accesorii

• debitorii (persoane juridice) care se află în dificultate financiara și
au datorii în cuantum mai mare sau egal cu suma de un milion lei
Norma de aplicare: Ordinul MFP 2810/2019
OG 6/2019
Instituirea unor facilități fiscale – Capitolul I
Debitorii se află în dificultate financiară în cazul în care:
nu au posibilitatea să achite obligațiile bugetare principale

restante la data de 31 decembrie 2018 în cuantum mai mare
sau egal cu suma de un milion lei, precum și obligațiile bugetare
accesorii;
nu se încadrează în condițiile de a beneficia de eșalonarea la

plată reglementată de Codul de procedură fiscală.
216
17/10/2019
OG 6/2019
Instituirea unor facilități fiscale – Pasi
1. Analiza soldului datoriilor principale si accesorii

de catre contribuabil
2. Verificarea indeplinirii conditiilor de catre

contribuabil*
3. Depunerea notificarii privind intentia de

restructurare la ANAF (OUG 67/2019 – termen 31
octombrie)
4. Eliberarea din oficiu certificatul de atestare

fiscală
5. Achitarea obligatiilor bugetare existente*
OG 6/2019
Instituirea unor facilități fiscale – Pasi
6. Elaborarea planului de restructurare și a testului

creditorului privat prudent*
7. Plata obligatiilor bugetare pentru masura de anulare

a unui cuantum de maxim 50% /Acord de principiu
pentru masura conversiei sau masura dării in plata*
8. Depunerea unei cereri prin care solicită

restructurarea obligațiilor bugetare
9. Analiza organului fiscal si întocmirea unui referat de

verificare a condițiilor*
10. Emiterea deciziei*
217
17/10/2019
Pasul 2 - Precizari suplimentare
Condiții:
 să nu îndeplinească condițiile pentru a beneficia de eșalonarea la plată
reglementată de Codul de procedură fiscală;
 să prezinte un plan de restructurare și un test al creditorului privat

prudent, întocmite de un expert independent;
 să nu se afle în procedura insolvenței;
 să nu fi fost dizolvat, potrivit prevederilor legale în vigoare;
 să aibă depuse toate declarațiile fiscale, potrivit vectorului fiscal (conditie

indeplinita la data eliberării certificatului de atestare fiscală);
 să îndeplinească testul creditorului privat prudent;
 să depună la organul fiscal competent o notificare privind intentia de

restructurare, sub sanctiunea decaderii.
Pasul 5 – Precizari suplimentare

Obligatii de plata pana la depunerea cererii
• obligațiile bugetare scadente în perioada cuprinsă între 1 ianuarie
2019 și data depunerii cererii;
• obligațiile bugetare principale și accesorii reprezentând ajutor de

stat de recuperat înscrise în certificatul de atestare fiscală;
• obligațiile bugetare stabilite de alte organe decât organele fiscale,

precum și amenzile de orice fel, transmise spre recuperare
organelor fiscale între data eliberării certificatului de atestare
fiscală și data depunerii cererii de restructurare;
• obligațiile bugetare declarate suplimentar de debitor și/sau stabilite

de organul fiscal prin decizie între data eliberării certificatului de
atestare fiscal și data depunerii cererii de restructurare.
218
17/10/2019
Pasul 6 – Precizari suplimentare

Planul de restructurare - continut
prezentarea situaţiei patrimoniale a debitorului,
prezentarea cauzelor şi amploarea dificultăţii financiare a debitorului,
măsurile luate de debitor pentru depăşirea acestora.
măsurile de restructurare a debitorului şi modalităţile prin care
acesta înţelege să depăşească starea de dificultate financiară, cu
termene clare de implementare:
 restructurarea operaţională şi/sau financiară,
 restructurarea corporativă prin modificarea structurii de capital
social sau
 restrângerea activităţii prin valorificarea parţială a activelor din
averea debitorului.
Informatii referitoare la cauzele pentru care debitorul nu poate
beneficia de esalonarea la plata;
măsurile de restructurare a obligaţiilor bugetare, prezentarea
indicatorilor economico-financiari relevanţi care să demonstreze
restaurarea viabilităţii debitorului.
Expertul independent
- orice persoană juridică sau fizică care îndeplinește condițiile

legale pentru efectuarea de expertize.
• Expertul independent poate fi și un grup de experți.

• Grupul de experți, cu acordul debitorului, desemnează expertul
responsabil cu realizarea monitorizării debitorului și a întocmirii
raportului periodic sau intermediar privind stadiul implementării
măsurilor incluse în planul de restructurare.
219
17/10/2019
Testul creditorului privat prudent
☟ o analiză de sine stătătoare, efectuată pe baza premiselor avute în

vedere în cadrul planului de restructurare a debitorului, din care să
rezulte că statul se comportă similar unui creditor privat, suficient de
prudent și diligent, care ar obține un grad mai mare de recuperare a
creanțelor în varianta restructurării comparată atât cu varianta
executării silite, cât și cu varianta deschiderii procedurii falimentului.
Măsuri de restructurare
 înlesniri la plata obligațiilor bugetare (plata eșalonată a obligațiilor

bugetare principale, precum și amânarea la plată a accesoriilor și/sau a
unei cote din obligațiile bugetare principale, în vederea anulării);
 conversia în acțiuni a obligațiilor bugetare principale;
 stingerea obligațiilor bugetare principale prin darea în plată a unor

bunuri imobile ale debitorului;
 anularea unor obligații bugetare principale.
Măsurile de restructurare sunt propuse prin planul de restructurare.

Înlesnirea la plata obligațiilor bugetare – masura obligatoriu de propus
220
17/10/2019
Pasul 7 Precizari suplimentare

Anularea unor obligații bugetare principale
Cuantum de obligatii bugetare Sume de achitat pana la data

anulate depunerii cererii
Maxim 30% 5%
Intre 30% și 40% inclusive 10%
Intre 40% și 50% inclusiv 15%
Pasul 9- Precizari suplimentare

Analiza organului fiscal
• dacă debitorul se află în dificultate generată de lipsa de disponibilităţi
băneşti şi are capacitatea financiară de plată pentru a beneficia de
eşalonarea la plată potrivit Codului de procedură fiscală;
• dacă planul de restructurare conţine elementele prevăzute de
ordonanţă şi dacă este aprobat conform prevederilor ordonanţei ;
• dacă măsurile de restructurare a obligaţiilor bugetare respectă
condiţiile ordonanţei;
• existenţa măsurilor de restructurare care asigură restabilirea
viabilităţii debitorului şi îndeplinirea testului creditorului privat
prudent pe baza analizei puse la dispoziţie de expertul independent.
221
17/10/2019
Pasul 10 – Emiterea deciziei
• Decizia de aprobare a restructurării obligațiilor bugetare, insotita

de:
• decizie de înlesnire la plată a obligațiilor bugetare principale (include graficul
de plata)
• decizie de amânare la plată a dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor
• decizie de amânare la plată a obligațiilor bugetare principale
• decizia privind obligațiile fiscale accesorii.
• Solictarea efectuarii de corectii daca nu sunt indeplinite anumite

conditii privind continutul planului de restructurare si aprobarea lui,
respectiv privind măsurile de restructurare a obligațiilor bugetare
• Decizie de respingere a solicitării de restructurare;
Regimul de monitorizare şi supraveghere
☟ Expertul independent realizează o urmărire permanentă si

întocmeste periodic un raport privind stadiul implementării, pe care îl
transmite organului fiscal.
☟ Organul fiscal central instituie un regim de supraveghere a

debitorului cu privire la respectarea prevederilor din planul de
restructurare, precum şi a măsurilor de restructurare a obligaţiilor
bugetare.
222
17/10/2019
Alte precizari
• Pentru obligaţiile bugetare ce formează obiect al restructurării, cu

excepţia obligaţiilor bugetare principale reprezentând ajutor de stat
de recuperat, nu se datorează şi nu se calculează obligaţii de plată
accesorii de la data aprobării planului de restructurare.
• Pentru obligaţiile fiscale care fac obiectul restructurării, executarea

silită nu începe sau se suspendă de la data depunerii solicitării de
restructurare.
Alte precizari
Modificarea planului de restructurare

• Pe perioada derulării planului de restructurare, acesta poate fi
modificat din inițiativa debitorului, în cazul în care constată anterior
împlinirii termenelor că măsurile incluse în plan, inclusiv măsurile de
restructurare a obligațiilor bugetare, cu excepția înlesnirilor la plată,
nu pot fi realizate, din motive obiective, în termenele stabilite.
• În cazul prezentării unui plan de restructurare ajustat, debitorul

trebuie să actualizeze testul creditorului privat prudent.
• În cazul în care organul fiscal acceptă planul de restructurare ajustat,

în funcție de rezultatul noului test, organul fiscal ajustează obligațiile
bugetare prevăzute în deciziile emise
223
17/10/2019
OG 6/2019
Instituirea unor facilități fiscale – Capitolul II
Facilitati fiscale: Anularea unor obligații accesorii
Ce se poate anula?
Dobânzile, penalitățile și toate accesoriile aferente diferențelor de

obligații bugetare principale declarate suplimentar de debitori prin
declarație rectificativă prin care se corectează obligațiile bugetare
principale cu scadențe anterioare datei de 31 decembrie 2018 inclusiv,
administrate de organul fiscal central
Norma: OMFP 3126/2019
OG 6/2019
• Persoanele juridice, care au obligații bugetare principale restante

administrate de organul fiscal central sub un milion lei
• Persoanele fizice, instituțiile publice și UAT-urile, indiferent de valoarea

obligațiilor restante.
• Persoanele sunt eligibile chiar dacă sunt declarate insolvabile, dacă

sunt în dizolvare sau în insolvență.
224
17/10/2019
OG 6/2019
Conditii
 toate obligațiile bugetare principale restante la 31 decembrie 2018

inclusiv, administrate de organul fiscal central, se sting prin orice
modalitate prevăzută de lege până la 15 decembrie 2019.
 toate obligațiile bugetare principale și accesorii administrate de
organul fiscal central cu termene de plată cuprinse între 1 ianuarie
2019 și 15 decembrie 2019 inclusiv până la data depunerii cererii de
anulare a accesoriilor sunt stinse prin orice modalitate prevăzută de
lege;
 debitorul să aibă depuse toate declarațiile fiscale, potrivit vectorului
fiscal, până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor.
 debitorul depune cererea de anulare a accesoriilor după îndeplinirea
în mod corespunzător a condițiilor prevăzute, dar nu mai târziu de
15 decembrie 2019
A. Anularea tuturor accesoriilor aferente obligatiilor

bugetare principale datorate bugetului general consolidat
restante la 31 decembrie 2018
Pasi
Stingerea pana la 15 dec 2019 a obligatiilor bugetare principale
restante pana la 31 decembrie 2018;
Stingerea pana la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor a
obligatiilor bugetare principale administrate de organul fiscal central
cu termene de plata cuprinse intre 1 ianuarie 2019 si 15 decembrie
2019;
Depunerea pana la data inregistrarii cererii de anulare a accesoriilor,
a tuturor declaratiilor fiscale, potrivit vectorului fiscal;
Depunerea cererii de anulare a accesoriilor pana la 15 decembrie
2019.
225
17/10/2019
B. Anularea tuturor accesoriilor aferente obligatiilor bugetare

principale declarate suplimentar prin declaratie rectificativa,
cu scadenta anterioara datei de 31 decembrie 2018
Pasi
Declaratia rectificativa să fie depusa pana la data de 15
decembrie 2019;
Obligatia individualizata in declaratia rectificativa sa fie stinsa
pana la 15 decembrie 2019;
Stingerea pana la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor
a obligatiilor bugetare principale administrate de organul fiscal
central cu termene de plata cuprinse intre 1 ianuarie 2019 si 15
decembrie 2019;
Depunerea pana la data inregistrarii cererii de anulare a
accesoriilor, a tuturor declaratiilor fiscale, potrivit vectorului
fiscal;
Depunerea cererii de anulare a accesoriilor pana la 15
decembrie 2019
C. Anularea tuturor accesoriilor aferente obligatiilor

bugetare principale cu termene de plata anterioare datei de
31 decembrie 2018 si stinse pana la acea data
Pasi
Stingerea pana la 31 decembrie 2018 a obligatiilor bugetare
principale;
Accesoriile aferente obligatiilor principale sunt datorate si nestinse
pana la 31 decembrie 2018;
Stingerea a obligatiilor bugetare principale administrate de organul
fiscal central cu termene de plata cuprinse intre 1 ianuarie 2019 si 15
decembrie 2019 pana la data depunerii cererii de anulare a
accesoriilor;
Depunerea pana la data inregistrarii cererii de anulare a accesoriilor,
a tuturor declaratiilor fiscale, potrivit vectorului fiscal;
Depunerea cererii de anulare accesoriilor pana la 15 .decembrie
2019.
226
17/10/2019
D. Anularea tuturor accesoriilor aferente obligațiilor

bugetare principale cu termene de plata pana de 31
decembrie 2018 stabilite prin decizie de impunere
Pasi
 Achitarea diferentelor de obligatiii principale in termenul de plata

stabilit prin decizia de impunere;
Depunerea cererii de anulare accesoriilor in 90 de zile de la data

comunicarii deciziei de impunere.
Caz particular
• Contribuabilii la care urma sa înceapă inspectia fiscala in primele 10 zile

de la intrarea in vigoare a acestei ordonanțe (8 august 2019) pot
depune declaratii rectificative, care vor fi luate in considerare de
organul fiscal.
227
17/10/2019
Pe viitor
Va urma???
• Implementarea dosarului standard de audit fiscal (Standard Audit File
for Tax – SAF-T), ce presupune un standard de transmitere electronică
a datelor financiar-contabile catre ANAF. În prezent, acest sistem este
utilizat în mai multe state UE.
• Implementarea sistemului de facturare electronica, ce presupune

transmiterea facturii in timp real catre ANAF, printr-o conexiune
electronică securizată. Astfel, informatiile sunt inregistrate in
serverele ANAF si se poate identifica in timp real orice modalitate de
eludare a TVA;
• Urgentarea conectarii caselor de marcat la serverele ANAF;
• Plati exclusiv cu cardul in domeniile cu evaziune ridicata.
228
17/10/2019
VA MULTUMESC!
229

Fiscalitate

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Fiscalitate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

17/10/2019

Categorie Conditi Baza legala

Curs Noutăți fiscale 2019

Curs Noutăți fiscale 2019

Registrul entităților/ unităților de cult

• Aplicabil 1 aprilie 2019.

Curs Noutăți fiscale 2019

Ordinul nr. 819/2019 –

• Registrul cuprinde următoarele informații: denumirea

Curs Noutăți fiscale 2019

Ordinul nr. 819/2019 –

• Radierea din Registru

Curs Noutăți fiscale 2019

Proiect OUG modificare Cod Fiscal

 obține venituri, în conformitate cu legea de organizare și

 conduce contabilitate în partidă simplă, în conformitate cu

Declarația 107 - Sponsorizari

• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau acordă

• Termen: 25 martie anul urmator

• Formularului 107 "Declarație informativă privind beneficiarii

• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in situatia in care exista

• Declaratia se depune si de contribuabilii care intră sub incidența Legii nr.

Curs Noutăți fiscale 2019

Depunerea declarației 107- Instructiuni

• În coloana 4 “Suma” se înscrie suma reprezentând valoarea

• În coloana 6 ,,Suma dedusă” se înscrie suma dedusă din

Curs Noutăți fiscale 2019

• Contribuabilii scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la

Proiect OUG modificare Cod Fiscal

Completare cheltuieli sociale

*Legea nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare

acordate angajaților, lunar sau ocazional, pentru achitarea

• Nivelul maxim al sumelor acordate:

• Se implementează o taxă pe cifra de afaceri

• 1 ianuarie 2019: organizatorii de jocuri de noroc online au

• Această taxă se calculează, se declară şi se plăteşte la

Curs Noutăți fiscale 2019

• O.N.J.N. înființează o activitate pentru promovarea respectării

• Veniturile se constituie din contribuțiile organizatorilor jocurilor de

Curs Noutăți fiscale 2019

• Producătorii care desfășoară atât activități de extracție cât și activități

• Diferențele de costuri de achiziție din anii 2018 și 2019 ale

Curs Noutăți fiscale 2019

OUG 19/2019 și OUG 114/2018

• Contribuția bănească este percepută de la titularii de licențe în

• Cuantum: 2% din cifra de afaceri realizată de aceștia din activitățile ce

• Cifra de afaceri este calculată conform reglementărilor ANRE

Curs Noutăți fiscale 2019

• Contribuție 3% din cifra de afaceri (Tariful anual de monitorizare)

• Aplicabilă oricăui operator telecom

• Tarife pentru implementarea 5G

Curs Noutăți fiscale 2019

OUG 19/2019 și OUG 114/2018

• Taxa pe active se datorează semestrial prin aplicarea cotei asupra

• Baza de impozitare - activele financiare nete, total active financiare

Curs Noutăți fiscale 2019

OUG 19/2019 și OUG 114/2018

• Taxa calculată se reduce astfel:

Curs Noutăți fiscale 2019

Curs Noutăți fiscale 2019

OUG 114/2018 si OUG 19/2019

Curs Noutăți fiscale 2019

Proiect OUG modificare Cod Fiscal