2019

IMPOZIT PE PROFIT/IMPOZIT PE VENITURILE

MICROÎNTREPRINDERILOR
modificări 2019-2018

FACILITĂȚI COOPERAȚIE AGRICOLĂ

Brașov
 SUMAR ACTE NORMATIVE

• Legea nr.156/2019
• Legea nr.30/2019 pentru aprobarea OUG nr.25/2018
• O.U. nr. 89/2018 din 4 octombrie 2018 privind unele măsuri fiscal-bugetare şi
pentru modificarea şi completarea unor acte normative
• O. U. nr. 25/2018 din 29 martie 2018 privind modificarea şi completarea unor acte
normative, precum şi pentru aprobarea unor măsuri fiscal-bugetare;
• Hotărârea Guvernului nr. 354/2018 de modificare și completare a normelor
metodologice, aprobate prin H.G. nr. 1/2016
• Legea cooperației agricole, nr.566/2004, cu modificările și completările ulterioare.

Brașov
 Regimul fiscal al unor cheltuieli

• Includerea în cadrul cheltuielilor sociale a tichetelor culturale, astfel,

au același regim fiscal ca și cheltuielile reprezentând: cadouri în
bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite salariaţilor şi
copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul
bolilor profesionale şi al accidentelor de muncă până la internarea
într-o unitate sanitară, tichete de creşă contravaloarea serviciilor
turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de
angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de familie, precum şi
contribuţia la fondurile de intervenţie ale asociaţiilor profesionale ale
minerilor; s-au inclus și
• * tichetele culturale acordate de angajator în conformitate cu
legislaţia în vigoare, respectiv Legea nr.165/2018

Brașov
 Tichete culturale

• sunt bilete de valoare acordate angajaţilor, lunar sau ocazional,

pentru achitarea contravalorii de bunuri şi servicii culturale.
Bunurile şi serviciile culturale pot fi:
a) abonamente sau bilete la spectacole, concerte, proiecţii
cinematografice, muzee, festivaluri, târguri şi expoziţii,
permanente sau itinerante, parcuri tematice, inclusiv cele
destinate copiilor;
b) cărţi, manuale şcolare, albume muzicale, filme, în orice
format.

Brașov
 Cheltuieli de sponsorizare

• începând cu 1 aprilie 2019, în cazul sponsorizărilor

efectuate către entităţi persoane juridice fără scop
lucrativ, inclusiv unităţi de cult, sumele aferente
acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în
limitele prevăzute de Codul fiscal, dacă beneficiarul
sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului,
în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se
acordă deduceri fiscale

Brașov
 Aspecte specifice contract

În scăderea cheltuielilor de sponsorizare, relevantă este data încheierii

contractului

• deducerea este acordată dacă la data încheierii contractului,

beneficiarul este în registru după 1 aprilie 2019;
•contractele în derulare înainte de 1 aprilie 2019 rămân pe regimul
fiscal de la data încheierii contractului

Brașov
 Aspecte categorii de beneficiari

• entităţi persoane juridice fără scop lucrativ = organizaţie nonprofit ?

• - orice asociaţie, fundaţie, casă de ajutor reciproc sau federaţie
înfiinţată în România, în conformitate cu legislaţia în vigoare, dar
numai dacă veniturile şi activele asociaţiei, casei de ajutor reciproc,
fundaţiei sau federaţiei sunt utilizate pentru o activitate de interes
general, comunitar sau fără scop patrimonial; sau
• Cerința de înscriere în registru, este prevăzută de lege
doar în cazul sponsorizărilor efectuate către entităţi
persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de
cult.

Brașov
 Aspecte categorii de beneficiari

Poate fi beneficiar al sponsorizării:

• orice persoană juridică fără scop lucrativ, care desfăşoară în România sau
urmează să desfăşoare o activitate în domeniile: cultural, artistic, educativ, de
învăţământ, ştiinţific - cercetare fundamentală şi aplicată, umanitar, religios, filantropic,
sportiv, al protecţiei drepturilor omului, medico-sanitar, de asistenţă şi servicii sociale, de
protecţia mediului, social şi comunitar, de reprezentare a asociaţiilor profesionale,
precum şi de întreţinere, restaurare, conservare şi punere în valoare a monumentelor
istorice;
•instituţiile şi autorităţile publice, inclusiv organele de specialitate ale
administraţiei publice, pentru activităţile prevăzute mai sus;
• emisiuni ori programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune,
precum şi cărţi ori publicaţii din domeniile definite mai sus;
•orice persoană fizică cu domiciliul în România a cărei activitate în unul dintre
domeniile prevăzute mai sus este recunoscută de către o persoană juridică fără scop lucrativ
sau de către o instituţie publică ce activează în domeniul pentru care se solicită sponsorizarea.

Brașov
 Registru cheltuieli de sponsorizare

• Înscrierea în registru necesită îndeplinirea cumulativă, la data

depunerii cererii, a următoarelor condiţii:
a) desfăşoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită, pe
baza declaraţiei pe propria răspundere;
b) şi-a îndeplinit toate obligaţiile fiscale declarative prevăzute de lege;
c) nu are obligaţii fiscale restante la bugetul general consolidat, mai
vechi de 90 de zile;
d) a depus situaţiile financiare anuale, prevăzute de lege;
e) nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de procedură
fiscală

* ORDIN ANAF 819/2019

Brașov
 costurile excedentare ale îndatorării

• Începând cu 1 ianuarie 2019

• nivelul EBITDA este de 30% din baza de calcul stabilită conform
algoritmului prevăzut;
• în condiţiile în care baza de calcul are o valoare negativă sau egală
cu zero, diferenţa dintre costurile excedentare ale îndatorării şi
plafonul deductibil este nedeductibilă în perioada fiscală de referinţă
şi se reportează ;
• plafonul deductibil reprezentat de echivalentul în lei al sumei de
1.000.000 euro calculat la cursul de schimb comunicat de Banca
Naţională a României valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului
fiscal, după caz.

Brașov
 Contribuabil an fiscal modificat

• aplicare noul plafon - cu prima zi a anului fiscal modificat care

începe ulterior datei de 1 ianuarie 2019
• Ex:
• An fiscal modificat
• 1 august 2018-31 iulie 2019 plafon 200.000 euro
• 1 august 2019 -31 iulie 2020 plafon 1.000.000 euro

Brașov
 costurile excedentare ale îndatorării- reorganizări

• Dreptul de reportare al contribuabililor care îşi încetează existenţa

ca efect al unei operaţiuni de fuziune sau divizare se transferă
contribuabililor nou-înfiinţaţi, respectiv celor care preiau patrimoniul
societăţii absorbite sau divizate, după caz, proporţional cu activele
transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare

Brașov
 Calcul plăți anticipate

• Cei care în anul precedent au fost plătitori de impozit pe veniturile

microîntreprinderilor efectuează plăţi anticipate în contul impozitului
pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit
asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează
plata anticipată, doar în cazul celor pentru care sistemul este
obligatoriu( instituțiile de credit).
• Pentru ceilalți, potrivit art. 41 alin.(6) cu anul precedent
microîntreprindere platesc impozit pe profit în sistem trimestrial.

Brașov
 Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări

• Începând cu 1 aprilie 2019, sponsorizările către entitățile care la

data încheierii contractului sunt înscrise în Registrul
entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscale se
scad din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul
valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat
cheltuielile respective.

• Extindere față de deducerile aferente doar beneficiarilor licențiați în

servicii sociale.
• Atenție nu sunt incluși toți beneficiarii din Legea nr.32/1994

Brașov
 Microîntreprinderi baza de calcul

• Nu se cuprind în baza impozabilă - veniturile din ajustări pentru

pierderi aşteptate aferente activelor financiare constituite de
persoanele juridice române care desfăşoară activităţi în domeniul
bancar, în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil
sau au fost constituite în perioada în care persoana juridică română
era supusă impozitului pe veniturile microîntreprinderilor

Brașov
 Regimul fiscal al cheltuielilor reprezentând creanțele cesionate

• Titlul II - Impozitul pe profit

- sunt deductibile limitat cheltuielile reprezentând valoarea creanţelor înstrăinate,
potrivit legii, în limita unui plafon de 30% din valoarea creanţelor înstrăinate.
Exemplu:
Valoarea unei creanțe comerciale = 40.000 lei
Valoarea de înstrăinare = 10.000 lei
%
Încasări 10.000 = creanță 40.000 lei
Cheltuieli 30.000

• Deducere- fiscală:
- 1 ian. 2018 (data intrării în vigoare a legii): 40.000 x 30% = 12.000 deductibil, partea
nedeductibilă 28.000 lei
- Data intrării în vigoare a legii: 30.000 x 30% = 9.000 deductibil, partea nedeductibilă
21.000 lei
• * 26 aprilie 2018

Brașov
 Regimul fiscal al creanțelor cesionate

În cazul creanţelor cesionate, pierderea netă reprezentând diferenţa

dintre preţul de cesiune şi valoarea creanţei cesionate este deductibilă
în limita unui plafon de 30% din valoarea acestei pierderi.

În cazul în care cesionarul cedează creanţa, pierderea netă se

determină ca diferenţă între preţul de cesiune şi costul de achiziţie al
creanţei.
 Cesiune de creanțe la instituții de credit

• în cazul instituţiilor de credit, în situaţia în care creanţele cesionate

sunt acoperite parţial sau integral cu ajustări pentru pierderi
aşteptate, precum şi în situaţia în care creanţele sunt scoase din
evidenţă în conturi în afara bilanţului şi apoi sunt cesionate, 70% din
diferenţa dintre valoarea creanţei înstrăinate şi preţul de cesiune
reprezintă elemente similare veniturilor.

Brașov
 Definiţii specifice

În sensul prezentului capitol, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele

semnificaţii:
• costurile îndatorării - cheltuiala reprezentând dobânda aferentă tuturor formelor
de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobânzile,
inclusiv alte cheltuieli suportate în legătură cu obţinerea de finanţare potrivit
reglementărilor legale în vigoare, cum ar fi, dar fără a se limita la acestea: plăţi în
cadrul împrumuturilor cu participare la profit, dobânzi imputate la instrumente
cum ar fi obligaţiunile convertibile şi obligaţiunile cu cupon zero, sume în cadrul
unor mecanisme de finanţare alternative cum ar fi «finanţele islamice», costul
de finanţare al plăţilor de leasing financiar, dobânda capitalizată inclusă în
valoarea contabilă a unui activ aferent sau amortizarea dobânzii
capitalizate, sume calculate pe baza unui randament al finanţării în temeiul
normelor privind preţurile de transfer acolo unde este cazul, dobânzi noţionale în
cadrul unor instrumente financiare derivate sau al unor acorduri de acoperire a
riscului aferente împrumuturilor unei entităţi, anumite câştiguri şi, comisioane de
garantare pentru mecanisme, pierderi generate de diferenţele de curs valutar
la împrumuturi şi instrumente legate de obţinerea de finanţare de finanţare,
comisioane de intermediere şi costuri similare aferente împrumuturilor de
fonduri;
• costurile excedentare ale îndatorării - suma cu care costurile îndatorării unui
contribuabil depăşesc veniturile din dobânzi şi alte venituri echivalente din punct
de vedere economic pe care le primeşte contribuabilul;

Brașov
 Definiții

• întreprindere asociată - oricare dintre următoarele situaţii:

a) o entitate în care contribuabilul deţine direct sau indirect o
participaţie, şi anume drepturi de vot sau deţineri de capital în
proporţie de 25% sau mai mult, sau are dreptul să primească 25% sau
mai mult din profitul entităţii respective;

b) o persoană fizică sau o entitate care deţine direct sau indirect o

participaţie, şi anume drepturi de vot sau deţineri de capital în
proporţie de 25% sau mai mult într-un contribuabil, sau are dreptul să
primească 25% sau mai mult din profitul contribuabilului;

c) în cazul în care o persoană fizică sau o entitate deţine direct sau

indirect o participaţie de 25% sau mai mult într-un contribuabil şi în
una sau mai multe entităţi, toate entităţile în cauză, inclusiv
contribuabilul, sunt considerate întreprinderi asociate;
Brașov
 Reguli privind limitarea deductibilităţii dobânzii şi a altor costuri
echivalente dobânzii din punct de vedere economic

Cheltuieli deductibile trim./anual = până la nivelul a

10%(30%) din baza de calcul + de echivalentul în lei al
sumei de 200.000 euro/1.000.000 euro
Baza de calcul (BC) utilizată pentru stabilirea costurilor
excedentare ale îndatorării, deductibile la calculul
rezultatului fiscal, o reprezintă:
BC = veniturile înregistrate - cheltuielile înregistrate conform
reglementărilor contabile aplicabile, în perioada fiscală de referinţă
- veniturile neimpozabile
+ cheltuielile cu impozitul pe profit
+ costurile excedentare ale îndatorării
+ amortizarea fiscală

Brașov
 NORME Cursul de schimb utilizat/determinare câștig valutar

În cazul contribuabililor care calculează, declară şi plătesc impozitul pe profit

trimestrial, cursul de schimb utilizat pentru determinarea plafonului deductibil
reprezentând echivalentul în lei al sumei de 200.000 euro/1.000.000 euro se
actualizează în funcţie de cursul de schimb comunicat de BNR pentru ultima zi
a fiecărui trimestru şi pentru ultima zi a anului fiscal;

Pierderile generate de diferenţele de curs valutar la împrumuturi şi instrumente

legate de obţinerea de finanţare se determină ca diferenţă între cheltuielile din
diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare în cazul celor cu decontare în
funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora,
şi veniturile din diferenţe de curs valutar/veniturile financiare aferente.
 Reguli privind limitarea deductibilităţii dobânzii şi a altor costuri
echivalente dobânzii din punct de vedere economic

În cazul în care contribuabilul este o entitate independentă, în sensul că:

- nu face parte dintr-un grup consolidat în scopuri de contabilitate financiară,

şi
- nu are nicio întreprindere asociată şi
- niciun sediu permanent,

acesta deduce integral costurile excedentare ale îndatorării, în perioada

fiscală în care acestea sunt suportate.

Brașov
 Reguli pentru deducerea dobânzilor

• Se exclud din domeniul de aplicare: costurile excedentare ale

îndatorării rezultate din împrumuturi utilizate pentru finanţarea unui
proiect de infrastructură publică pe termen lung care are scopul
de a furniza, de a îmbunătăţi, de a opera şi/sau de a menţine un
activ de mari dimensiuni, considerat a fi de interes public general,
dacă operatorii de proiect sunt înregistraţi în Uniunea Europeană,
iar costurile îndatorării, activele utilizate în scopul proiectului şi
veniturile înregistrate de operatorii de proiect provin din/sunt în
Uniunea Europeană.
• Excluderea ia în considerare atât veniturile din dobânzi şi alte
venituri echivalente din punct de vedere economic dobânzilor, cât şi
cheltuielile reprezentând dobânzi şi alte costuri echivalente dobânzii
din punct de vedere economic, aferente unor proiecte de
infrastructură publică pe termen lung.

Brașov
 Reguli specifice

• Reportare = costurile excedentare ale îndatorării care nu pot fi

deduse în perioada fiscală de calcul se reportează, fără limită de
timp, în anii fiscali următori în aceleaşi condiţii de deducere,
conform prezentului articol.

• Clarificare valoarea fiscală a activelor : valoarea fiscală nu

include costuri de dobândă şi alte costuri echivalente dobânzii din
punct de vedere economic.

• Reguli fiscale ptr sumele reportate la 31 decembrie 2017 =

dobânzilor şi pierderilor nete din diferenţe de curs valutar,
reportate li se aplică aceleași reguli
•

Brașov
 Regimul cheltuielilor de sponsorizare

• Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat

sau acordă burse private au obligaţia de a depune declaraţia
informativă privind beneficiarii
sponsorizărilor/mecenatului/burselor private, aferentă anului în
care au înregistrat cheltuielile respective, precum şi, după caz,
aferentă anului în care se aplică prevederile art. 25 alin. (4) lit. i),
până la termenele prevăzute pentru plata impozitului pe profit.

• A se vedea Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare

Fiscală nr. 1825/2018 pentru aprobarea modelului şi conţinutului
formularului 107 "Declaraţie informativă privind beneficiarii
sponsorizărilor/mecenatului/burselor private".

Brașov
 IFRS

• Reguli pentru contribuabilii care aplică

IFRS

Brașov
 Reguli pentru IFRS 9

• La calculul rezultatului fiscal, la momentul vânzării/cesionării titlurilor

de participare, contribuabilii care aplică reglementările contabile
conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară şi
care înregistrează evaluarea titlurilor de participare la valoare justă
prin alte elemente ale rezultatului global, ca urmare a aplicării
opţiunii irevocabile de a recunoaşte astfel titlurile de participare,
tratează sumele reprezentând diferenţe din evaluare/reevaluare
care se regăsesc în debitul/creditul conturilor de rezerve, ca
elemente similare cheltuielilor/veniturilor, după caz, dacă la data
vânzării/cesionării nu sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la art. 23
lit. i).

Brașov
 Reguli pentru IFRS 9

• Sumele înregistrate în rezultatul reportat ca urmare a

modificării politicilor contabile determinate de adoptarea
iniţială a noi standarde internaţionale de raportare
financiară au regimul fiscal similar implementării IFRS.

Brașov
 Reguli pentru IFRS 9

• sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a
acordat deducere reprezintă elemente similare veniturilor;
• sumele care reprezintă elemente de natura veniturilor înregistrate
potrivit reglementărilor contabile conforme cu standardele reprezintă
elemente similare veniturilor, cu excepţia celor prevăzute la art. 23
şi 24;
• sumele care reprezintă elemente de natura cheltuielilor înregistrate
potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele sunt
considerate elemente similare cheltuielilor numai dacă acestea sunt
deductibile în conformitate cu prevederile art. 25 şi 26;
• sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a
acordat deducere nu reprezintă elemente similare veniturilor;

Brașov
 Reguli pentru IFRS 9

• sumele care provin din anularea unor venituri care au

reprezentat venituri neimpozabile nu reprezintă elemente
similare cheltuielilor;
• sumele care provin din anularea unor venituri care au
reprezentat venituri impozabile reprezintă elemente
similare cheltuielilor;

Brașov
 Facilități pentru cooperația agricolă

• Cooperativele agricole de gradul 1 sunt persoane juridice constituite, după

caz, din persoane fizice, persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale
şi/sau întreprinderi familiale, definite potrivit legii;
• Cooperativele agricole de gradul 2 sunt persoane juridice constituite din
persoane juridice şi/sau persoane fizice, din persoane fizice autorizate,
întreprinderi individuale şi întreprinderi familiale, definite potrivit legii, după
caz, în scopul integrării pe orizontală şi pe verticală a activităţii economice
desfăşurate de acestea şi autorizate în conformitate cu prevederile
prezentei legi.
• cooperativele agricole de gradul 3 sunt persoane juridice constituite din
cooperative agricole de gradul 2 care derulează investiţii în comun cu
respectarea principiilor cooperatiste.

Brașov
 cooperația agricolă

• cooperative agricole de servicii, care asigură în sistem cooperativ serviciile

pentru micii producători;
• cooperative agricole de achiziţii şi vânzări, care organizează atât
cumpărările de materiale şi de mijloace tehnice necesare producţiei
agricole, cât şi vânzările produselor agricole;
• cooperative agricole de procesare a produselor agricole, care asigură
produse tipice, de marcă, cu prezenţă permanentă;
• cooperative agricole manufacturiere şi de mică industrie în agricultură;
• cooperative agricole de exploatare şi gestionare a terenurilor agricole,
silvice, piscicole şi a efectivelor de animale;

Brașov
 cooperația agricolă

• cooperative agricole care pot desfăşura, în comun, activităţile

menționate şi care pot organiza integrarea, în condiţiile legii, a
producţiei agricole primare rezultate din exploataţiile membrilor cu
procesarea şi/sau cu comercializarea, precum şi utilizarea în comun
a utilajelor şi construcţiilor care aparţin cooperativelor agricole;
• cooperative agricole pentru asistenţă mutuală şi asigurare agricolă;
• cooperative agricole de tipurile mai sus menţionate şi de alte tipuri
care se vor constitui cu respectarea dispoziţiilor legii;
• societatea cooperativă agricolă va putea derula toate operaţiunile
prevăzute de lege, în cadrul aceleiaşi societăţi cooperative.

Brașov
 Scutiri
• scutirea de la plata impozitului pe profit a cooperativelor agricole care
procesează produsele agricole şi/sau care produc/comercializează
material genetic şi/sau au activitate de creştere şi/sau activitate de
reproducţie, astfel: pentru primii 5 ani de la data intrării în producţie, în
cazul celor nou-înfiinţate şi pentru o perioadă de 5 ani începând cu luna
următoare intrării în vigoare a prezentei legi, pentru cele deja înfiinţate;
• scutirea de la plata impozitului pe profit a cooperativelor agricole
prevăzute la art. 6 lit. b) - e), astfel: pentru primii 5 ani de la data intrării
în producţie în cazul celor nou-înfiinţate şi pentru o perioadă de 5 ani,
începând cu luna următoare intrării în vigoare a prezentei legi, pentru
cele deja înfiinţate care au realizat la data de 31 decembrie a anului
calendaristic precedent o cifră de afaceri anuală netă de până la
3.000.000 euro, cursul de schimb fiind cel valabil la încheierea exerciţiului financiar în care s-a
realizat cifra de afaceri;

Brașov
 Scutiri pentru membri

• scutirea membrilor de la plata impozitului pe venituri în cazul

persoanelor juridice microîntreprinderi şi de la plata impozitului
pe norma de venit în cazul persoanelor fizice, respectiv persoană
fizică, persoană fizică autorizată, întreprindere individuală,
întreprindere familială, definite potrivit legii, pentru producţia
valorificată prin/către cooperativa agricolă;

persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit care au calitatea de

membru în cooperativa agricolă nu beneficiază de facilități fiscale.

Brașov