CONTROL

FINANC IA
R
MODULUL II
Z A N E L L ATO G I A N L U C A
C ADRU DIDAC TIC ASOC IAT

C luj-Napoc a, sem II,

STRUCTURA
CURSULUI

MODULUL I • Aspecte generale privind

c ontrolul financiar
(-) • Organizarea desfășurarea
– 4h c ontrolului fisc al în România

MODULUL • C ontrolul fisc al al impozitului pe profit

II • C ontrolul fisc al al impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor
(08.04.202
2)
Organizarea modul
II
a) Prezentarea teoretică a conceptelor, conținutului și modului de calcul referitoare la
impozitul pe profit și a impozitul pe veniturile microîntreprinderilor;
b) Analiza unor studii de caz privind calculul și corecția impozitului pe profit și a
impozitului pe veniturile microîntreprinderilor;
c) Realizarea concilierii dintre contabilitate și fiscalitate în domeniul acestor taxe și
impozite.
 Impozitul pe
profit
Conform Codului fiscal (Legea nr. 227/2015, art. 13) sunt obligate la plata impozitului pe profit următoarele categorii de contribuabili:

▶ persoanele juridice române cu excepția celor care plătesc impozit pe veniturile microîntreprinderilor;

▶ persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu/mai multor sedii permanente în România;

▶ persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România într-o asociere cu sau fără
personalitate juridică;

▶ persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din
vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română.

▶ Există și categorii scutite de la plata impozitului pe profit

Nu intră sub incidența prezentului titlu următoarele persoane juridice române:

▶ Trezoreria Statului;
▶ Institut.ia publică, înfiint.ată potrivit legii, cu except.ia activităt.ilor economice desfăs.urate de aceasta;
▶ Academia Română, precum s.i fundat.iile înfiint.ate de Academia Română în calitate de fondator unic, cu except.ia activităt.ilor economice
▶ Banca Nat.ională a României;
▶ Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii;
▶ Fondul de compensare a investitorilor, înfiint.at potrivit legii;
▶ Fondul de garantare a pensiilor private, înfiint.at potrivit legii;
▶ Fondul de garantare a asigurat.ilor, constituit potrivit legii;
▶ persoana juridică română care plătes.te impozit pe veniturile microîntreprinderilor, în conformitate cu prevederile titlului III;

▶ asociat.iile de proprietari constituite ca persoane juridice s.i asociat.iile de locatari recunoscute ca asociat.ii de proprietari, cu except.ia celor care
obt.iunitatea
n veniturilocală de cult, în măsura în care veniturile obt.inute
legii. sunt utilizate, în anul curent s.i/sau în anii următori, pentru întret.inerea s.i
▶
din exploatarea proprietăt.ii comune, potrivit
funct.ionarea unităt.ii de cult, pentru lucrări de construct.ie, de reparat.ie s.i de consolidare a lăcas.urilor de cult s.i a clădirilor ecleziastice, pentru
învăt.ământ, pentru furnizarea, în nume propriu s.i/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în condit.iile legii, pentru act.iuni specifice s.i
alte activităt.i nonprofit ale cultelor religioase,
 C alculul impozitului pe
profit
▶Rezultatfiscal (Rf) = Rezultat contabil (Rc) + Cheltuieli nedeductibile fiscal – Venituri neimpozabile –
Deduceri fiscale
▶Rezultatul contabil = Total venituri înregistrate – Total cheltuieli înregistrate

▶RF pozitiv= profit impozabil

▶RF negativ= pierdere fiscala

▶ Cota de impozitare 16% * RF pozitiv
▶ Registrul de evidență fiscală
 Plata impozitului și
depunerea
dec larațiilor fiscale
▶ Calculul, declararea și plata impozitului pe profit, se efectuează trimestrial, până la data
de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I - III.

▶ Contribuabiliiau obligația să depună o declarație anuală de impozit pe profit până la

data de 25 martie inclusiv a anului următor *

▶ Contribuabilii pot opta pentru calculul, declararea și plata impozitului pe profit anual, cu
plăți anticipate, efectuate trimestrial.

*** exceptie 2022- 25 Iunie

 Cheltuieli nededuc tibile
fiscal
▶ cheltuielile înregistrate cu impozitul pe profit;
▶ dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile, datorate către autorităţile române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepția celor provenind
din contractele comerciale încheiate cu acestea;
▶ cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate
contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă;
▶ cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ;
▶ cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
▶ cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care
nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului;
▶
cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în

▶ scopul activităţilor desfăşurate şi pentru care nu sunt încheiate contracte;

cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii (Notă: Cheltuielile cu sponsorizarea se scad din impozitul pe
profit datorat fără a depăși 20% din acesta și nici 0,75% din Cifra de afaceri);
▶
cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv;
▶

▶
cheltuielile reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări, se înregistrează o descreştere a valorii acestora;
cheltuielile cu amortizarea contabila
 Cheltuieli cu deductibilitate
limitată
▶ cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra rezultatului contabil la care se
adaugă cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit;
▶ cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului;
▶ perisabilităţile, în limitele stabilite de organele de specialitate ale
administraţiei centrale, împreună cu instituţiile de specialitate, cu avizul
Ministerului Finanţelor Publice;
▶ cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei
▶ sume reprezentând
cheltuielile echivalentul
de funcţionare, în lei a şi400
întreţinere euro într-un
reparaţii an unui
aferente fiscal, pentrucu
vehicul fiecare participant;
o masă totală
maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai mult de 9 scaune
▶ cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând
de
pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în folosința
echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal, pentru fiecare participant;
contribuabilului care nu este utilizat exclusiv în scopul activităţii economice sunt deductibile în
proporție de 50%;
Venituri
neimpozabile
 venituri care au fost impozitate la alt contribuabil și pentru a se evita
dubla impunere nu se mai impozitează la entitatea care le-a primit (dividende);
 venituri aferente cheltuielilor nedeductibile fiscal (provizioane).
▶ Vezi art. 23
Deduc eri
fiscale
▶ Diminuează baza
impozabilă
a) Rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil la
care se adaugă impozitul pe profit (se obține astfel profitul brut), până ce aceasta va atinge a
cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat;

b) Pierderea fiscală din anii precedenți fiscali (7 ani);

c) Amortizarea fiscală;

d) Facilități fiscale (exemplu: deducerea suplimentară la calculul profitului impozabil, în

proporţie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru activităţile de cercetare-dezvoltare; deducerea
suplimentară se calculează trimestrial/anual).
Declararea și plata impozitului pe profit
▶Se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii
trimestrelor I – III (25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie).

▶Definitivareaşi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează

până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit, respectiv până la
data de 25 martie a anului următor.
Verificarea și corecția impozitului pe profit

▶ Corecție impozitul pe profit aferent trimestrelor I-III –

D710

▶ Corecție impozit anual trim IV – D101

rectificativă
Exemplu
prac tic :
▶ Aplicatii 1-
5
 Impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor

▶ a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 1.000.000 euro;

▶
capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile

locale;
▶ nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul comerţului sau la instanţele

judecătoreşti, potrivit legii.

 Baza
impozabilă
Veniturile din orice sursă, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; veniturile aferente costurilor serviciilor în
curs de execuţie;
b) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;
c) veniturile din subvenţii;
d) veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare;
e) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere, care
au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
g) veniturile din diferenţe de curs valutar;
h) veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi datoriilor în lei în funcţie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial;
i) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării;
 Baza
▶ impozabilă
La baza impozabilă se
adaugă:

a) În trimestrul IV, diferența favorabilă dintre veniturile din diferențe de curs valutar/veniturile
financiare aferente creanțelor și datoriilor cu decontare în funcție de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, și cheltuielile din diferențe de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului;

b) rezervele, cu excepția celor reprezentând facilități fiscale, reduse sau anulate, reprezentând
rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost
deduse la calculul profitului impozabil și nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost și plătitoare de impozit pe profit;
Cote de
impozitare

▶ Cota de 1% - pentru microîntreprinderile care au cel puțin un salariat

cu normă întreagă sau echivalentul unei norme întregi

▶ Cota de 3% - pentru microîntreprinderile care nu au salariați sau aceștia

sunt angajați cu timp parțial care cumulat nu au o normă întreagă
 Plata impozitului pe veniturile
microîntreprinderilor
și depunerea declarațiilor fiscale
▶ Calculul şi plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data
de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.

▶ Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 1.000.000
euro, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a depășit această
limită

▶ Microîntreprinderile au obligaţia de a depune, până la termenul de plată a impozitului, declaraţia

de impozit pe veniturile microîntreprinderilor (Declarația 100).
 Verificarea și core cția impozitului pe
veniturile microîntreprinderilor

▶ Corectarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează prin depunerea declarației

rectificativă
▶ 710 Declarație rectificativă
 Rezumat

3% dac ă nu am nici
un salariat

Dac ă venitul
annual
< 1.000.000 EURO
1% dac ă am c el
Ce impozit trebuie să puțin un salariat
plătească compania mea?

Dac ă venitul
16%- Impozit
anual
pe profit
>1.000.000 EURO
 Rezumat-2023

3% dac ă nu am nici
un salariat

Dac ă venitul
annual
< 500.000 EURO
1% dac ă am c el
Ce impozit trebuie să puțin un salariat
plătească compania mea?

Dac ă venitul
16%- Impozit
anual
pe profit
>500.000 EURO
Exemplu
prac tic
▶ Aplicația
1
 Mec anismul
TVA
▶ Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect datorat Bugetului statului
Cotele TVA

▶ Cota standard este de 19%

▶ Cota redusă de 9%

▶ Cota redusă de 5%
 Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de
impozitare pentru următoarele prestări de servicii
şi/sau livrări de bunuri:

c . livrarea
următoarelor bunuri:
a. serviciile de b. livrarea apei pentru alimente, inc lusiv
alimentare c u apă și irigații în băuturi, c u exc epția
de c analizare; agricultură; băuturilor
alc oolic e,
alimentele;

d. livrarea de
f. livrarea de
proteze şi e. livrarea de
medicamente de
ac c esorii ale produse
uz
ac estora, c u ortopedice;
uman şi
excepţia protezelor
veterinar
dentare;
 C ota redusă de 5% se aplic ă asupra bazei de
impozitare pentru următoarele prestări de
servicii şi/sau livrări de bunuri:

livrarea de loc uințe c are livrarea de manuale serviciile c onstând în

au o suprafață utilă de
şc olare, c ărţi, ziare şi
maximum 120 m2 , a
c ăror valoare, inc lusiv a
terenului pe c are sunt
c onstruite, nu depășește
suma de 450.000 lei;
permiterea ac c esului la
c astele, muzee, c ase
reviste, c u exc epţia memoriale, monumente
c elor destinate istorice, monumente de
arhitectură şi arheologice,
exc lusiv sau în grădini zoologic e şi botanice,
princ ipal publicităţii; târguri, expoziţii şi evenimente
c ulturale, c inematografe
c azarea în c adrul
sectorului hotelier sau al
sectoarelor c u func ţie
similară, inc lusiv
înc hirierea terenurilor
amenajate pentru
camping;

transportul de persoane c u
trenurile sau vehiculele istoric e
c u trac țiune c u aburi pe linii
înguste în sc op turistic sau de
agrement;
transportul de persoane
utilizând instalațiile de transportul de persoane transportul de
transport pe c ablu - c u vehic ule c u trac țiune persoane c u
telecabină, telegondolă, animală, folosite în sc op ambarcațiuni folosite
telesc aun, telesc hi - în turistic sau de agrement;
în sc op turistic sau de
sc op turistic sau de agrement.
agrement;
 C ifra de afac eri < 88.500 EURO => scutire de
taxă

Perioada fiscală este luna

Alte c alendaristică

prevederi

Excepție - perioada fiscală este trimestrul calendaristic pentru

persoana impozabilă care în cursul anului calendaristic
precedent a realizat o cifră de afaceri din operaţiuni taxabile
şi/ sau scutite cu drept de deducere şi/sau neimpozabile în
România dar care dau drept de deducere, care nu a depăşit
plafonul de 100.000 euro
 Sistem de TVA la incasare- Persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de TVA dacă
c ifra de afac eri este inferioară sumei de
4.500.000 lei

Alte
prevederi Depunere declarație: 25 inclusiv a
următoare celei în care se încheie perioada
lunii
fiscală
respec tivă