Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aplicatia 1. O societate comercială plătitoare de impozit pe profit realizează în primul trimestru al anului
2022 venituri totale în sumă de 134.500 lei, din care 23.000 lei reprezintă venituri neimpozabile. În aceeaşi
perioadă, societatea comercială înregistrează cheltuieli totale în sumă de 97.000 lei, din care 15.000 lei
reprezintă cheltuieli nedeductibile. Determinaţi impozitul pe profit de plată aferent trimestrului I al anului
2022.
Aplicatia 2. O societate comercială înregistrează în contabilitate la nivelul unui an venituri totale în sumă
de 700.000 lei şi cheltuieli totale în sumă de 500.000 lei. Dintre acestea din urma, cheltuielile nedeductibile
sunt în sumă de 80.000 lei. Din anul anterior a reportat o pierdere fiscala de 40.000 lei. Pornind de la modul
de calcul al impozitului pe profit, determinaţi impozitul pe profit de plată.
1
Art.15 alin(3) În cazul organizaţiilor nonprofit, organizaţiilor sindicale, organizaţiilor patronale,
pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile şi alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului
în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevăzute
la alin. (2). Aceste organizaţii datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care
corespunde veniturilor, altele decât cele considerate venituri neimpozabile. Cursul de schimb reglementat
de ANAF 4,6584 lei/euro
Aplicatia 4. O societate comercială obţine venituri din comerţul cu amănunt în sumă de 110.000 lei şi
venituri din activitatea unui bar de noapte 90.000 lei. Cheltuielile înregistrate sunt în cazul comerţului cu
amănuntul 60.000 lei, din care 10.000 lei nedeductibile şi în cazul barului de noapte 30.000 lei, din care
2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste cheltuieli înregistrează şi cheltuieli generale de administrare în
valoare de 4.000 lei. Să se determine impozitul pe profit. În cazul activităţii de bar de noapte impozitul este
16% din profitul impozabil, dar nu mai putin de 5% din venituri. Evideţa se ţine separat pe categorii de
activităţi, iar cheltuelile generale de administrare se impart pe activităţi conform ponderii veniturilor din
fiecare activitate în total venituri.
2
Categorii de cheltuieli si venituri in Codul Fiscal
EXEMPLE:
a) cheltuielile cu achiziţionarea ambalajelor, pe durata de viaţă stabilită de către contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecţia muncii şi cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de muncă şi a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentând contribuţiile pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli profesionale,
potrivit legii, şi cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d)
cheltuielile de reclamă şi publicitate
d) cheltuielile de transport şi de cazare în ţară şi în străinătate, efectuate pentru salariaţi şi
administratori
e) cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat;
f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei,
3
g) cheltuielile de cercetare (deducerea suplimentară la calculul profitului impozabil, în proporţie de
50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activităţi; deducerea suplimentară se calculează
trimestrial/annual)
h) cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
întreţinerea şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii, obţinerea atestării conform cu
standardele de calitate;
i) cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor;
etc
a) cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi vouchere de vacanţă acordate de angajatori, potrivit legii;
b) scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii;
c) cheltuielile cu provizioane şi rezerve,
d) amortizarea,
l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul
activității economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu
aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în proprietatea sau în
folosința contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele
respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
4
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, servicii de pază și protecție și servicii
de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenții de vânzări și de achiziții;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte
persoane sau pentru instruire de către școlile de șoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.
5
Aplicatii:
Cheltuielile cu amortizarea
Aceste categorii de cheltuieli sunt deductibile in limitele amortizarii calculate conform prevederilor
legale.
În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotei de
amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix
amortizabil.
În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor
de amortizare liniară cu unul dintre coeficienţii următori:
a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 şi 5 ani;
b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5 şi 10 ani;
c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
Durata normala de utilizare este reglementata in catalogul privind clasificarea si duratele
normale de utilizare ale
În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50% din valoarea fiscală de la data
intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de
amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia.
Aplicatia 5. Un bun corporal evaluat la 48.000 RON are o durată de utilizare de 4 ani. Determinați valoarea
amortizării aferente fiecărui an în parte, daca amortizarea este: liniara, accelerate, degresiva.
Aplicatia 7. O societate comercială a înregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este
de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezintă impozitul pe
profit plătit în cursul anului, 30.000 lei reprezintă cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000 lei reprezintă majorări
de întârziere rezultate în urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezintă contravaloarea unor servicii de
consultanţă furnizate de un partener, pentru care nu există contract încheiat şi nu este justificată necesitatea
lor. Să se determine impozitul pe profit de virat statului.
Aplicatia 8. O societate comercială înregistrează in anul 2022 an venituri în suma de 5.600.000 lei
din care 100.000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere.
Cheltuielile înregistrate sunt :
- cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 1.000.000 lei (există contracte încheiate, se justifică necesitatea lor
şi sunt documente care să ateste prestarea lor efectivă);
- cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 1.250.000 lei;
6
- cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lipsă din gestiune, neimputabile 50.000 lei (inclusiv
eventualul TVA aferent lor1);
- cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor : 3 salariat - 450 lei pentru 6 zile;
- cheltuieli cu transportul si cazarea salarialilor pe perioada delegarii – 3500 lei
- cheltuieli cu plata personalului 563.500 lei, din care 400.000 lei este fondul de salarii şi diferenţa
contribuţii aferente fondului de salarii;
- cheltuieli sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariaţilor 30.000
lei;
- cheltuieli de protocol 240.000 lei;
- cheltuieli cu publicitatea 120.000 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit plătit în cursul anului 240.000 lei.
Să se calculeze impozitul pe profit datorat pentru întregul an şi diferenţa de plată.
Aplicatia 9. O societate comercială înregistrează în anul 2022 venituri în sumă de 2.475.000 lei
(reprezentând în totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt următoarele:
- cheltuieli cu materiile prime şi materialele 1.350.000 lei;
- cheltuieli de personal 250.000 lei;
- cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 30.000 lei;
- cheltuieli sociale 50.000 lei
- cheltuieli cu combustibilul cu atutovehiculele societatii cu 150.000 lei (autovehiculele sunt utilizate
de angajatati atat in scopul afacerii cat si in interes personal);
- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 15.000 lei;
- cheltuieli făcute în favoarea asociaţilor 25.000 lei (cu chiria spaţiilor puse la dispoziţia acestora);
- cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscală este egala cu cea contabila.
- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei
Să se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului şi diferenţa de virat statului.
Aplicatia 10. O societate comercială a înregistrat la sfârşitul trimestrului al II-lea al anului 2022, cumulat
de la începutul anului, venituri de 100.000 lei, din care 2.000 lei reprezintă reluări asupra unor provizioane
pentru care în anul 2021 nu s-a acordat deducere la constituire. Cheltuielile cumulate efectuate de la
începutul anului sunt: cheltuieli materiale 19.000 lei, cheltuieli cu salariile personalului 10.000 lei, asigurări
sociale plătite de angajator 2.800, impozit pe profit aferent trimestrului I 1.250 lei (virat statului pe 25
aprilie), De asemenea, în luna februarie a anului 2022 a fost pus în funcţiune un mijloc fix în valoare de
15000 lei, amortizabil liniar într-op perioadă de 5 ani. Determinaţi impozitul pe profit ce trebuie virat
statului de către societate la scadenţa din 25 iulie 2022.
1
În unele cazuri TVA aferent stocurilor lipsă din gestiune este cheltuială nedeductibilă. Discuţia e mai lungă şi
depinde şi de cauzele exacte conform legislaţiei TVA. La impozitul pe profit ignorăm astfel de situaţii, mai ales că
este o chestie de subtilitate.
7
Aplicatia 11. Pentru o societate comercială din industria chimică, care utilizează procedura standard de
calcul trimestrial al impozitului pe profit, se cunosc următoarele informaţii pentru trimestrul I al anului
curent:
venituri totale de 370.000 lei, din care cifra de afaceri este 300.000 lei, iar 30.000 lei reprezintă
venituri din anularea unor provizioane pentru care nu s-a acordat deducere la momentul constituirii
lor
cheltuieli materiale 47.000 lei şi cheltuieli cu salariile personalului 40.000 lei
cheltuieli sociale – un ajutor de naștere acordat unei salariate - 1.000 lei
cheltuieli privind acordarea tichetelor de masă, în limita prevăzută de lege 3.000 lei
cheltuieli cu decontarea transportului şi cazării angajaţilor deplasaţi în interes de serviciu 8.000 lei
cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare (diurna) 3.200 lei (acordată pentru deplasarea a 20 de
angajaţi, câte 3 zile fiecare)
cheltuieli cu chiria locuinţei puse la dispoziţia unui acționar 6.000 lei
cheltuieli cu stocuri degradate, pentru care nu s-au încheiat contracte de asigurare 2.000 lei (valoare
inclusiv TVA)
cheltuieli de cercetare, concretizate prin rezultate valorificabile de către contribuabil, realizate
pentru obţinerea unor tehnologii mai puţin poluante, 10.000 lei
cheltuieli pentru protecţia mediului 7.000 lei
cheltuieli cu sponsorizări 5.000 lei
alte cheltuieli deductibile 20.000 lei
în luna ianuarie anul curent societatea pune în funcţiune un utilaj în valoare de 300.000 lei, având
o durată normală de utilizare de 5 ani (pentru amortizarea contabilă se utilizează metoda liniară, iar
pentru amortizarea fiscală se utilizează amortizarea accelerată, cu recuperarea a 50% din valoare
în primul an).
Să se determine profitul impozabil şi cuantumul impozitului pe profit datorat bugetului de stat
pentru trimestrul I.
Aplicatia 12. O societate comercială, persoană juridică română, are ca profil de activitate producția și
comercializarea construcțiilor cu cadre metalice (hale industriale). Cu privire la activitatea desfășurată în
exercițiul curent, avem următoarele informații:
Cifra de afaceri aferentă perioadei este de 2.300.000 lei.
Veniturile din dividende primite de la o altă persoană juridică română de 100.000 lei.
Societatea are 25 de angajați: 5 angajați cu un salariu brut lunar de 5.000 lei fiecare, 10 angajați cu
un salariu brut lunar de 3.000 lei fiecare, respectiv 10 angajați cu un salariu brut lunar de 2.200
lei/persoană.
Cheltuielile companiei cu contribuția asiguratorie pentru muncă sunt de 20.790 lei.
Achizițiile de materii prime ale exercițiului financiar: 100 tone de fier vechi la un preț de 1,5 lei/kg,
600 bucăți de panouri metalice la un preț de 100 lei/bucata, 10.000 bucăți țiglă metalică la un preț
de 5 lei/bucata.
Cheltueilile cu serviciile prestate de terți (apă, energie, etc.) sunt de 59.210 lei.
În luna octombrie, societatea achiziționează și pune în funcțiune un echipament tehnologic de
sortare și presare a fierului vechi, valoarea de achiziție a acestuia este de 480.000 lei. Durata de
8
funcționare a echipamentului, în conformitate cu prevederile legale este de 4 ani, iar societatea
utilizează metoda de amortizare liniară, atât din punct de vedere contabil, cât și fiscal.
În timpul exercițiului, societatea organizează câteva întâlniri cu partenerii săi de afaceri,
înregistrând astfel cheltuieli de protocol în sumă de 16.000 lei.
În luna mai, ca urmare a unui control de la Garda de Mediu, societatea primește o amendă în valoare
de 10.000 lei, pentru nerespectarea condițiilor referitoare la depozitarea deșeurilor din fier.
În luna iunie, 10 dintre angajați sunt trimiși la un curs de specializare, costul cursului fiind de 2.500
lei/persoană.
Societatea a acordat în timpul exercițiului o sponsorizare în valoare de 21.000 lei.
Cheltuielile cu impozitul pe profit aferent primelor 3 trimestre sunt de 144.000 lei.
Societatea a înregistrat în anul anterior o pierdere fiscală, recunoscută prin declarația anuală de
impozit pe profit, de 120.000 lei.
Stabiliți impozitul pe profit datorat pentru acest exercițiu fiscal și suma de plată sau de recuperat
în urma regularizării impozitului anual.