Sunteți pe pagina 1din 18

Impozitul pe profit.

Studiu de caz
privind impozitul pe profit al unei
societi comerciale

Realizat de:

Cuprins

I. Impozitul pe profit2
1. Impozit pe profit..2
2. Cota de impozit2
3. Contribuabilii...2
4. Venituri neimpozabile..2
5. Cheltuieli effectuate in scopul realizrii de venituri..3
6. Cheltuieli cu deductibilitate limitat...................................................3
7. Cheltuieli nedeductibile.......................................................................5
8. Cheltuieli cu dobnzi i diferene de curs valutar..............................7
9. Amortizarea fiscal..............................................................................7
10. Pierderea fiscal...................................................................................7
11. Persoane juridice strine......................................................................8
12. Credit fiscal...........................................................................................8
13. Plata impozitului pe profit....................................................................8
14. Reinerea impozitului pe dividendele pltite unei persoane
juririce...8

II. Studiu de caz privind impozitul pe profit9


III. Bibliografie ..17

I.

Impozitul pe profit

1.
Impozitul pe profit se aplic asupra profitului impozabil. Profitul
impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuieli
effectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuieli
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similar
veniturilor i cheltuielilor.
2.
de 16%.

Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este

3.
Contribuabilii n cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect
suma impozitului minim pentru trana de venituri totale corespunztoare anului precedent
sunt obligai la plata impozitului la nivelul acestei sume, astfel:
- Cei cu venituri anuale de pn la 52.000 lei vor plti un impozit pe profit
minim anual de 2.200 lei
- Cei cu venituri anuale de la 52.001 lei la 215.000 lei vor plti un impozit pe
profit minim anual de 4.300 lei
- Cei cu venituri anuale de la 215.001 lei la 430.000 lei vor plati un impozit pe
profit minim anual de 6.500 lei
- Cei cu venituri anuale de la 430.001 lei la 4.300.000 lei vor plati un impozit
pe profit minim anual de 8.600 lei
- Cei cu venituri anuale de la 4.300.001 lei la 21.500.000 lei vor plati un
impozit pe profit minim anual de 11.000 lei
- Cei cu venituri anuale de la 21.500.001 lei la 129.000.000 lei vor plati un
impozit pe profit minim anual de 22.000 lei
- Cei cu venituri anuale peste 129.000.0001 lei vor plati un impozit pe profit
minim anual de 43.000 lei
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor
de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice
care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe
profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din
veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
realizate.
4.
Venituri neimpozabile: dividendele primite de la o persoan juridic
romn, diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, veniturile din anularea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile, veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative.
2

5.
Cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate
pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuriprofesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n
categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele
de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora;
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele
normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de munc;
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc
condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat,fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
6.

Cheltuieli care au deductibilitate limitat:

a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate


dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri
n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile
publice;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii
cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu
modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate,
ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave
sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a
unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii
de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la
internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul
acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de
angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite
copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i
pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n
gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a
minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor
Publice;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
f) cheltuielile cu provizioane i rezerve;
g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;
h) amortizarea;
i) cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n
limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru
fiecare participant;
j) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant;
k) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate
n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare,
deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei
nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din
punct de vedere fiscal cu 10%;
l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor
ncheiate ntre pri, n acest scop;
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de
angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile
limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de
4

atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie


justificate cu documente legale.
7.

Cheltuieli care nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele


reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe
profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele
nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile
realizate din Romnia;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile,
penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor
economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli
nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de
evitare a dublei impuneri.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte
de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat
potrivit prevederilor titlului VI din CFiscal. Nu intr sub incidena acestor prevederi
stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau
a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la
surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia
pentru aceste bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ,
potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune,
dup caz, potrivit normelor;
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul
de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din
producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau
asociere;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare
la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de
valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de
vnzarea-cesionarea acestora;
5

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;


j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu
sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III din CFiscal;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu
excepia prevederilor titlului III din CFiscal;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de
servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru
care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de
leasing, potrivit clauzelor contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22 din CFiscal, precum i
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu,
nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n) din CFiscal. n
aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s
comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea
recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private,
acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat,
potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i
ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat
sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele
condiii:
1. este n limita a 30/00 din cifra de afaceri;
2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza
ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile


profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc
echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m)
din CFiscal;
) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.
8.
Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar sunt integral
deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu
trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat
cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la
nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin
capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de
rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile
cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile.
Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, pn la deductibilitatea integral a acestora.
Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile
obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare,
menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor
obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de
la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza
obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat sunt complet deductibile.
n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti neautorizate, dobnzile deductibile
sunt limitate la:
a)
nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei,
corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i
b)
nivelul ratei dobnzii anuale de 6%, pentru mprumuturile n valut cf HG
580/2006.
9.
Amortizarea fiscala. Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii,
construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se
recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii.
Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

10.
Pierderea fiscala. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe
profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi.
11. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare
situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la
o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul
impozabil aferent acestor venituri.
12.
Credit fiscal. Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un
stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu
reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci
impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt
persoan, se deduce din impozitul pe profit platit in Romania.
13.
Plata impozitului pe profit se face astfel:
a) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele
din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe
profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie
(decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii
bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la
care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit, adica 15 aprilie inclusiv a anului urmtor ;
b) contribuabilii, alii dect cei prevzui la lit. a), au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu se prevede
altfel. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, adica 15 aprilie inclusiv a anului
urmtor. Daca acestia definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului
financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe
profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
ncepnd cu anul 2010, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate
prevzut pentru contribuabilii menionai la lit. a).
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual,
pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor
tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit
anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul.
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit
pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor cu exceptiile de mai sus.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa
intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur exemplar, compus din cel putin
100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica.
8

14.
Reinerea impozitului pe dividendele pltite unei persoane juririce
. O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende de 10%,
reinut ctre bugetul de stat.
Nu se retine impozit pe dividende n cazul dividendelor pltite de o persoan
juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine
minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale
acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii
acestora.

II.

Studiu de caz privind impozitul pe profit

SC Alfa SRL este o societate nfiinat pe 01 septembrie 2015 avnd ca obiect de


activitate producia de confecii. n contul de profit i pierdere pe perioada 01 ianuarie
2016 31 decembrie 2016 nregistreaz venituri totale n suma de 410,000 RON i
cheltuieli totale n valoare de 250,000 RON. Valorile sunt prezentate nainte de calculul
impozitului pe profit la 31.12.2016 i includ valoarea cheltuielilor cu impozitul pe profit
raportat prin declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul general consolidate, n
suma total de 960 lei.
De asemenea se mai cunosc urmtoarele informaii:
1). Pentru asigurarea unui ambient plcut discuiilor cu potenialii clieni, societatea a
cheltuit n anul 2016 suma de 17.000 lei fr TVA pentru buturi rcoritoare, produse de
patiserie i mese la restaurant care au fost servite clienilor. De asemenea n aceasta sum
sunt cuprinse i biletele la teatru cumprate pentru a fi oferite cadou clientelor cu ocazia
zilei de 8 martie.
2). La data de 31 martie 2016, SC Alfa SRL a contractat de la unul dintre asociai,
persoana fizic, un mprumut n sum de 110.000 RON, rambursabil n trei ani, cu termen
de graie de 1 an de la data acordrii. Rata anual a dobnzii este 15% iar rata dobnzii de
referin este de 10%.
3). La data de 05 ianuarie 2016, SC Alfa SRL a achiziionat 12.000 de aciuni ordinare ale
SC Babel SA, persoan juridic romn, la un pre de 1 RON pe aciune, reprezentnd
10% din capitalul social al SC Babel SA. La 31 martie 2016, SC Babel SA a aprobat
repartizarea profitului net aferent anului 2013, n valoare de 350.000 RON integral pe
dividende. Alfa SRL ncaseaz suma total a dividendelor nete, respective 31.500 RON la
data de 17 iunie 2013, incluse n sum total a veniturilor sale pe anul 2016.
4). Pentru nerespectarea prevederilor contractuale , SC Alfra SRL a nregistrat cheltuieli
cu majorrile de ntrziere datorate furnizorului Gama SA, n suma de 2.000 RON.
9

5). Pentru negocierea i urmrirea contractelor societii, directorul economic i


directorul de vnzri au fost trimii n deplasri n ara i strintate, dup cum urmeaz:
Pentru directorul economic trimis n deplasri n strintate se cunosc
urmtoarele:
- bilet de avion Cluj Viena i retur: 492 lei (120 euro x 4,1 lei/euro)
- cazare la hotel: 984 lei (2 nopi x 120 euro/noapte x 4,1 lei/euro)
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare: 820 lei (2 zile x 100 euro/zi x 4,1 lei/euro)
Pentru directorul de vnzari trimis n deplasri n ar se cunosc urmtoarele:
- cheltuieli cu transportul: 250 lei
- cheltuieli de cazare la hotel: 200 lei
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare pentru dou zile: 75 lei
6). Societatea a decis sponsorizarea unei asociaii studeneti pentru organizarea balului
bobocilor. n acest scop a cheltuit suma de 20.000 RON.
7). Pentru nerespectarea prevederilor legii contabilitii, societatea a achitat suma de
22.000 RON reprezentnd amenzi statului romn.
8). Societatea deine n proprietate un activ achiziionat n luna decembrie 2015, cu o
valoare de intrare de 200.000 RON. Pentru amortizarea contabil a acestuia, societatea a
ales metoda de amortizare liniar pe o perioada de 20 de ani, iar pentru amortizarea
fiscal a ales metoda accelerat pe o perioada de 20 de ani.
9). La inventarierea efectuat n luna decembrie 2016 s-a constatat c suma obiectelor de
inventar lips n gestiune este de 2.000 RON (pre fr TVA). Aceast pagub nu este
imputabil, stocurile nefiind asigurate.
10). Pentru cei 20 de angajai, societatea a achitat n 2013 suma de 1.000 RON / angajat
reprezentnd contribuia la fondurile facultative de pensii.
11). SC Alfa SRL primete servicii de consultan de la o societate comercial din Grecia
(considerat nerezident n Romnia). Contravaloarea serviciului este de 3.500 de lei.
Societatea din Grecia nu prezint un certificat de reziden fiscal eliberat de autoritaile
din Grecia. Societatea din Romnia i vireaz societii din Grecia suma de 3.500 lei
nereinnd impozitul pe veniturile nerezidenilor. Cu ocazia unei inspecii fiscale se
reanalizeaz operaiunea i se consider c Alfa SRL trebuia s rein impozitul pe
veniturile nerezidenilor.
12). n cursul anului 2016 Alfa SRL a nregistrat cheltuieli pentru ntreinerea unei
locuine de serviciu n sum de 12.000 lei. Suprafaa construit a locuinei este de 150 mp
(suprafa construit prevazut de Legea locuinei este de 58 mp).
13). Alfa SRL acord lunar tichete de mas salariailor si. Pe data de 27 noiembrie 2016,
societatea a achiziionat tichete de mas n vederea distribuirii acestora ctre salariai.
Necesarul estimat pentru luna noiembrie 2016 a fost de 250 de tichete (valoarea unui
10

tichet de mas = 9 lei) , iar tichetele au fost comandate. Dup distribuirea acestora ctre
angajaii societii s-a constatat c trebuie acordate pentru luna noiembrie doar 230 de
tichete. Angajatorul nu le cere angajailor care au beneficiat n plus de tichete s le
restituie i nici nu dorete s le opreasc suma din salariu.
14). Alfa SRL a facturat ctre doi clieni mrfuri n valoare de 50.000 lei. Cu ocazia
inventarierii la 31.12.2016 a constatat c pentru primul client nu mai este posibil
ncasarea unei diferene de 5.000 lei i decide scoaterea din eviden a creanei (societatea
nu a constituit provizioane pentru creanele nencasate). De la cel de-al doilea client Alfa
SRL mai are de ncasat un rest de 1.000 lei, ns procedura de faliment a acestuia a fost
nchis pe baza hotrrii judectoreti.
15). Alfa SRL datoreaz pentru trimestrul al doilea din 2016 un impozit pe profit n
cuantum de 600 lei pe care il achit pe data de 28 august 2016. Deoarece obligaia fiscal
principal este achitat la 34 zile de la scaden 25 iulie 2016, persoana juridic
datoreaz att dobnzi de ntrziere de 0.05% pe zi, ct i penaliti de ntrziere la un
nivel de 5% din obligaia fiscala principal.
Curs de schimb folosit: 1 euro = 4.1 RON
n cursul anului 2016, SC Alfa SRL a nregistrat:
- capital propriu mediu de 600,000 RON
- capital mprumutat mediu de 1,100,000 RON.
1). Protocol
Cheltuieli protocol totale = 17,000 Ron
Venituri totale = 410.000 lei impozabile: 378.500 lei
neimpozabile: 31.500 (dividende)
Baza calculat pentru determinarea cheltuielilor de protocol deductibile:
= 2% x (Vtot Chtot + Ch Imp/Pr Ven neimp + Ch afer Ven neimp+Ch protocol)
= 2% x (410.000 250.000 + 960 31.500 + 17.000) = 2.929 Ron
Cheltuiala protocol deductibil = 2.929 lei
Cheltuiala protocol nedeductibil = 17.000 2.929 = 14.071 lei
+ TVA aferent protocolului nedeductibil = 14.071 x 24% = 3.377 lei
Total cheltuieli protocol nedeductibil = 17.448 lei
! TVA aferent la ceea ce depete baza reprezint cheltuiala nedeductibil
2). mprumut persoana nespecializat

11

Val mprumut contractat = 110.000 Ron


Rata anual a dobnzii = 15%
Nr luni rmase din anul 2016 = 9 luni

Cheltuiala cu dobnda nregistrat n contabilitate pentru anul 2016:


110.000 Ron x 15% x 9/12 = 12.375 Ron
Cheltuiala cu dobnda calculate cu rata dobnzii de referin:
110.000 Ron x 10% x 9/12 = 8.250 Ron

Gradul de ndatorare = Capital mprumutat = 1.100.000 = 1,83


Capital propriu
600.000
Deoarece gradul de ndatorare este mai mic dect 3, se pot deduce la calculul profitului
impozabil cheltuieli cu dobnda n valoare de 8.250 Ron.
Cheltuieli cu dobnda deductibile = 8.250 Ron
Cheltuieli cu dobnda nedeductibile = 12.375 8.250 = 4.125 Ron
3). Venituri din dividende
= % Cap Soc deinut x 350.000 - % Cap Soc deinut x 350.000 x cota imp/dividende
= 10% x 350.000 10% x 350.000 x 10% = 31.500 Ron
4). Cheltuielile cu majorrile datorate furnizorului sunt integral deductibile
5). Diurna
Deplasri interne directorul de vnzri:
- cheltuieli cu transportul (250 lei) i cheltuielile de cazare la hotel (200 lei)- deductibile;
- cheltuiala cu indemnizaia de deplasare este deductibil la calculul profitului impozabil
n limita a 2,5 x nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
indemnizaie deplasare deductibil = 2 zile x 13 lei x 2,5 = 65 lei
indemnizaie deplasare nedeductibil = 75 65 = 10 lei
Deplasri externe directorul economic:
- bilet de avion (492 lei) i cazare la hotel (984 lei) - deductibile
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare: 820 lei (2 zile x 100 euro/zi x 4,1 lei/euro)
Cuantum diurna pentru Austria stabilit prin H.G. nr.598/10 iulie 1995 = 35 euro/zi
indemnizaie deplasare deductibil extern = 2 zile x 35 x 4,1 x 2,5 = 717,5 lei
indemnizaie deplasare nedeductibil extern = 820 717,5 = 102,5 lei
7). Amenzi
Cheltuieli cu amenzi datorate statului romn = 22.000 lei integral nedeductibile
8). Amortizarea

12

Amortizarea contabil = 200.000 = 10.000 lei / an este integral nedeductibil


20 ani
Amortizarea fiscal = 200.000 x 50% = 100.000 deducere fiscal (diminueaz
profitul impozabil)

9). Obiecte de inventar lips n gestiune

Obiecte de inventar lips n gestiune = 2.000 lei n cazul prezentat nu exist o


poli de asigurare, fapt ce conduce la considerarea cheltuielilor cu lipsa stocurilor
ca fiind nedeductibile.
TVA aferent lipsei n gestiune = 2.000 lei x 24% = 480 lei TVA aferent este
considerat cheltuial nedeductibil.
10). Asigurri, pensii facultative
Valoare cumulat asigurri pensii facultative = 20 ang. x 1.000 lei/ang. = 20.000 lei
Calculul limitei de ncadrare n chelt deductibile = 20 ang x 200 euro/pers x 4.1 lei/euro
= 16.400 lei
contribuii la fondurile facultative de pensii deductibile = 16.400 lei
contribuii la fondurile facultative de pensii nedeductibile = 20.000 16.400 = 3.600
lei
11). Impozit la surs datorat
Suma platit societii din Grecia este considerat venit net, astfel trebuie calculat
impozitul aferent acestei sume.
Impozit datorat =
3.500____ x 16% = 667 lei
100% - 16%
Considerndu-se venitul brut de 4.167 lei, impozitul de 667 lei este cheltuial
nedeductibil.
12). ntreinere i reparaii
! Deductibilitatea cheltuielilor de aceast natur se calculeaz n limita corespunztoare
raportului dintre suprafeele prevzute de Legea locuinei, care se majoreaz din punct
de vedere fiscal cu 10% i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective.
Suprafaa construit = 150 mp
Suprafaa recunoscut (58 mp + 10%) = 63,8 mp
Raportul (63.8 mp / 150 mp) = 42,5%
Cuantumului deductibil al cheltuielilor cu ntreinerea locuinei de serviciu
= 12.000 x 42,5% = 5.100 lei
Cuantumului nedeductibil al cheltuielilor cu ntreinerea locuinei de serviciu
= 12.000 5.100 = 6.900 lei
13). Tichete de mas
13

cheltuieli tichete de mas deductibile = 230 tichete x 9 lei/tichet = 2.070 lei


cheltuieli tichete de mas nedeductibile = 20 tichete x 9 lei/tichet = 180 lei
14). Provizioane pentru deprecierea creanelor

primul client: deoarece societatea nu a constituit provizion pentru creanele


nencasate, cheltuielile n valoare de 5.000 lei cu scoaterea din eviden a
creanelor nu sunt recunoscute la calculul profitului impozabil (nedeductibile);
al doilea client: pierderea la scderea din eviden a creanei n valoare de 1.000
lei este recunoscut la calculul profitului impozabil deoarece procedura de
faliment a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti

15). Dobnzi / majorri de ntrziere


Deoarece obligaia fiscal principal este achitat la 34 zile de la scaden 25
iulie 2016, persoana juridic datoreaz att dobnzi de ntrziere de 0.05% pe zi, ct i
penaliti de ntrziere la un nivel de 5% din obligaia fiscal principal.
Cheltuieli cu dobnzile de ntrziere n anul 2016 = 0.05% x 600 lei x 34 zile = 10 lei
Cheltuieli cu penalitile de ntrziere n anul 2016 = 5% x 600 lei = 30 lei
Cheltuieli nedeductibile cu obligaii fiscale accesorii = 10 lei + 30 lei = 40 lei
nainte de calculul profitului impozabil, situaia veniturilor i cheltuielilor se prezint
astfel:
Cont
TOTAL CHELTUIELI din care:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile
Cheltuieli privind materiale de natura
603 obiectelor de inventor
605 Cheltuieli privind energia i apa
607 Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli privind mrfurile-stocuri
607.1 lips n gestiune
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
611 administrator
Cheltuieli cu primele de asigurare 613.1 asigurare cladire firm
Cheltuieli cu primele de asigurare 613.2 asigurare pensii facultative angajai
Cheltuieli de protocol, reclama i
623 publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i
14

250000
Explicatii
30.468 Ded
18.000 Ded
ded limit 11.679 lips gest
8.000 Ded
28.000 Ded
2.000 Neded
12.000 ded limit

partea
nedeductibila

2.000

480 TVA
6.900

4.300 Ded
20.000 ded limit
17.000 ded limit
2.600 Ded

3.600
17.448 + 3.377
TVA

625
626
635
642
645
654
6581
6582
6588
665
666
6811.1

personae
Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
Cheltuieli cu alte impozite taxe i
vrsminte assimilate
Cheltuieli cu tichetele de mas
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
Pierderi din creane i debitori diveri
Despgubiri, amenzi i penaliti
Donaii i subvenii acordate
sponsorizare
Alte cheltuieli de exploatare fr
documente justificative
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor - cldire
firm

Cheltuieli de exploatare privind


6811.2 amortizarea imobilizrilor - utilaj
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor - maina
administratorului neinclus n statul
6811.3 de salarii
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
Cont
701.1
701.2
704
707
7581
761
766
7812

2.821 ded limit


6.200 Ded
707
4200 ded limit
5.600 ded
6.000 ded limit
24.000 ded+neded

707
180
5.000
22.000

20.000 neded
2.485 neded
980 ded
12.375 ded limit

4.125

7.000 ded
10.000

5.000 neded
960 neded

TOTAL VENITURI din care:


410.000
Venituri din vnzarea produselor
finite export ncasat
130.700 imp
Venituri din vnzarea produselor
finite intern
98.000 imp
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
25.000 imp
Venituri din vnzarea mrfurilor
112.000 imp
Venituri din despgubiri, amenzi,
penaliti
2.000 imp
Venituri din imobilizri financiare
dividend
31.500 neimp
Venituri din dobnzi
2.300 imp
Venituri din provizioane pentru riscuri
i cheltuieli
8.500 neimp
15

112.5

10.000

Profit impozabil = Vtot-Chtot(inlusiv TVA lips gest+TVA protocol) -Vneimp+Ch neded


= 410.000 253.857 40.000 + 102.997,50
= 219.140,50 lei
Profit impozabil Amortizare fiscal = 219.140,50 lei 100.000 = 119.140,50 lei
Impozit / profit nainte de sponsorizare = 119.140,50 x 16% = 19,062.48 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea = 20.000 lei
Cifra de afaceri = Cont 701.1 + Cont 701.2 + Cont 704 + Cont 707
= 130.700 + 98.000 + 25.000 + 112.000 = 365.700 lei
3/1000 x CA = 3/1000 x 365.700 = 1.097,10 lei
20% x Imp/Pr = 20% x 19.062,48 = 3.812,50 lei
Min (3/1000 x CA; 20% x Imp/Pr) = 1.097,10 lei
Imp/Pr de plat = 19,062.48 1.097.10 960 (Imp/Pr aferent Q1+Q2+Q3)
= 17.005,38 lei
-

nregistrarea Impozitului pe profit datorat la 31.12.2010:

691
Cheltuieli cu Imp/Pr

441
Imp/Pr

17.005,38 lei

16

III. Bibliografie

1. Feleaga, N., Malciu, L., Contabilitate financiara, Ed. Infomega, Bucuresti, 2005
2. Ristea, M. si colectiv, Contabilitatea financiara a intreprinderii, Ed. Universitara,
Bucuresti, 2004
3. Toma, M., Ghid privind aplicarea OMFP 3055/2009, Ed. CECCAR, 2010
4. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 3055/2009
5. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
6. http://www.fiscalitatea.ro/impozit-pe-profit-calcul-declaratii-si-termene-de-plata15447/

17