Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Studiu de caz
privind impozitul pe profit al unei
societi comerciale
Realizat de:
Cuprins
I. Impozitul pe profit2
1. Impozit pe profit..2
2. Cota de impozit2
3. Contribuabilii...2
4. Venituri neimpozabile..2
5. Cheltuieli effectuate in scopul realizrii de venituri..3
6. Cheltuieli cu deductibilitate limitat...................................................3
7. Cheltuieli nedeductibile.......................................................................5
8. Cheltuieli cu dobnzi i diferene de curs valutar..............................7
9. Amortizarea fiscal..............................................................................7
10. Pierderea fiscal...................................................................................7
11. Persoane juridice strine......................................................................8
12. Credit fiscal...........................................................................................8
13. Plata impozitului pe profit....................................................................8
14. Reinerea impozitului pe dividendele pltite unei persoane
juririce...8
I.
Impozitul pe profit
1.
Impozitul pe profit se aplic asupra profitului impozabil. Profitul
impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuieli
effectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuieli
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similar
veniturilor i cheltuielilor.
2.
de 16%.
3.
Contribuabilii n cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect
suma impozitului minim pentru trana de venituri totale corespunztoare anului precedent
sunt obligai la plata impozitului la nivelul acestei sume, astfel:
- Cei cu venituri anuale de pn la 52.000 lei vor plti un impozit pe profit
minim anual de 2.200 lei
- Cei cu venituri anuale de la 52.001 lei la 215.000 lei vor plti un impozit pe
profit minim anual de 4.300 lei
- Cei cu venituri anuale de la 215.001 lei la 430.000 lei vor plati un impozit pe
profit minim anual de 6.500 lei
- Cei cu venituri anuale de la 430.001 lei la 4.300.000 lei vor plati un impozit
pe profit minim anual de 8.600 lei
- Cei cu venituri anuale de la 4.300.001 lei la 21.500.000 lei vor plati un
impozit pe profit minim anual de 11.000 lei
- Cei cu venituri anuale de la 21.500.001 lei la 129.000.000 lei vor plati un
impozit pe profit minim anual de 22.000 lei
- Cei cu venituri anuale peste 129.000.0001 lei vor plati un impozit pe profit
minim anual de 43.000 lei
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor
de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice
care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe
profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din
veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
realizate.
4.
Venituri neimpozabile: dividendele primite de la o persoan juridic
romn, diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, veniturile din anularea
cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea
cheltuielilor nedeductibile, veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative.
2
5.
Cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre
contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate
pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuriprofesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,
produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate
producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n
categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor
campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele
de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora;
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele
normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii
contractului colectiv de munc;
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc
condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i
industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau
lichidat,fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
6.
10.
Pierderea fiscala. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe
profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi.
11. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare
situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la
o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul
impozabil aferent acestor venituri.
12.
Credit fiscal. Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un
stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu
reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci
impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt
persoan, se deduce din impozitul pe profit platit in Romania.
13.
Plata impozitului pe profit se face astfel:
a) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele
din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe
profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie
(decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii
bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la
care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit, adica 15 aprilie inclusiv a anului urmtor ;
b) contribuabilii, alii dect cei prevzui la lit. a), au obligaia de a declara i plti
impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare
trimestrului pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu se prevede
altfel. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de
depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, adica 15 aprilie inclusiv a anului
urmtor. Daca acestia definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului
financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe
profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
ncepnd cu anul 2010, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate
prevzut pentru contribuabilii menionai la lit. a).
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual,
pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz
impozitul.
Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor
tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit
anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se
calculeaz impozitul.
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit
pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor cu exceptiile de mai sus.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa
intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur exemplar, compus din cel putin
100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica.
8
14.
Reinerea impozitului pe dividendele pltite unei persoane juririce
. O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic
romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende de 10%,
reinut ctre bugetul de stat.
Nu se retine impozit pe dividende n cazul dividendelor pltite de o persoan
juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine
minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale
acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii
acestora.
II.
tichet de mas = 9 lei) , iar tichetele au fost comandate. Dup distribuirea acestora ctre
angajaii societii s-a constatat c trebuie acordate pentru luna noiembrie doar 230 de
tichete. Angajatorul nu le cere angajailor care au beneficiat n plus de tichete s le
restituie i nici nu dorete s le opreasc suma din salariu.
14). Alfa SRL a facturat ctre doi clieni mrfuri n valoare de 50.000 lei. Cu ocazia
inventarierii la 31.12.2016 a constatat c pentru primul client nu mai este posibil
ncasarea unei diferene de 5.000 lei i decide scoaterea din eviden a creanei (societatea
nu a constituit provizioane pentru creanele nencasate). De la cel de-al doilea client Alfa
SRL mai are de ncasat un rest de 1.000 lei, ns procedura de faliment a acestuia a fost
nchis pe baza hotrrii judectoreti.
15). Alfa SRL datoreaz pentru trimestrul al doilea din 2016 un impozit pe profit n
cuantum de 600 lei pe care il achit pe data de 28 august 2016. Deoarece obligaia fiscal
principal este achitat la 34 zile de la scaden 25 iulie 2016, persoana juridic
datoreaz att dobnzi de ntrziere de 0.05% pe zi, ct i penaliti de ntrziere la un
nivel de 5% din obligaia fiscala principal.
Curs de schimb folosit: 1 euro = 4.1 RON
n cursul anului 2016, SC Alfa SRL a nregistrat:
- capital propriu mediu de 600,000 RON
- capital mprumutat mediu de 1,100,000 RON.
1). Protocol
Cheltuieli protocol totale = 17,000 Ron
Venituri totale = 410.000 lei impozabile: 378.500 lei
neimpozabile: 31.500 (dividende)
Baza calculat pentru determinarea cheltuielilor de protocol deductibile:
= 2% x (Vtot Chtot + Ch Imp/Pr Ven neimp + Ch afer Ven neimp+Ch protocol)
= 2% x (410.000 250.000 + 960 31.500 + 17.000) = 2.929 Ron
Cheltuiala protocol deductibil = 2.929 lei
Cheltuiala protocol nedeductibil = 17.000 2.929 = 14.071 lei
+ TVA aferent protocolului nedeductibil = 14.071 x 24% = 3.377 lei
Total cheltuieli protocol nedeductibil = 17.448 lei
! TVA aferent la ceea ce depete baza reprezint cheltuiala nedeductibil
2). mprumut persoana nespecializat
11
12
250000
Explicatii
30.468 Ded
18.000 Ded
ded limit 11.679 lips gest
8.000 Ded
28.000 Ded
2.000 Neded
12.000 ded limit
partea
nedeductibila
2.000
480 TVA
6.900
4.300 Ded
20.000 ded limit
17.000 ded limit
2.600 Ded
3.600
17.448 + 3.377
TVA
625
626
635
642
645
654
6581
6582
6588
665
666
6811.1
personae
Cheltuieli cu deplasri, detari i
transferri
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
Cheltuieli cu alte impozite taxe i
vrsminte assimilate
Cheltuieli cu tichetele de mas
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
Pierderi din creane i debitori diveri
Despgubiri, amenzi i penaliti
Donaii i subvenii acordate
sponsorizare
Alte cheltuieli de exploatare fr
documente justificative
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
Cheltuieli privind dobnzile
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor - cldire
firm
707
180
5.000
22.000
20.000 neded
2.485 neded
980 ded
12.375 ded limit
4.125
7.000 ded
10.000
5.000 neded
960 neded
112.5
10.000
691
Cheltuieli cu Imp/Pr
441
Imp/Pr
17.005,38 lei
16
III. Bibliografie
1. Feleaga, N., Malciu, L., Contabilitate financiara, Ed. Infomega, Bucuresti, 2005
2. Ristea, M. si colectiv, Contabilitatea financiara a intreprinderii, Ed. Universitara,
Bucuresti, 2004
3. Toma, M., Ghid privind aplicarea OMFP 3055/2009, Ed. CECCAR, 2010
4. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 3055/2009
5. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
6. http://www.fiscalitatea.ro/impozit-pe-profit-calcul-declaratii-si-termene-de-plata15447/
17