PARTEA I STADIUL CUNOATERII CAPITOLUL 1 ASPECTE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT CONFORM CODULUI FISCAL

1.1. GENERALITI PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT: CONTRIBUABILII, COTA DE IMPOZITARE, ANUL FISCAL Determinarea rezultatului impozabil al activitii unei societi pe un exerciiu financiar i a impozitului pe profit are ca suport legislativ Codul Fiscal i Normele de aplicare a codului fiscal cu modificrile la zi. Codul fiscal reglementeaz impozitul pe profit n Titlul cuprinde# Capitolul Capitolul !Dispoziii generale"$ Capitolul ! mpozitul pe profit" care !Calculul profitului impozabil"$

!%specte fiscale internaionale"$ Capitolul & !'eguli speciale aplicabile v(nzrii)

cesionrii proprietilor imobiliare i titlurilor de participare"$ Capitolul & !*lata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale"$ Capitolul & !'einerea impozitului pe dividende"$ Capitolul & !Dispoziii tranzitorii i finale". Capitolul al acestui titlu se refer n primul r(nd la Contribuabili care sunt # ) ) ) ) persoanele +uridice rom(ne$ persoanele +uridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n 'om(nia$ persoanele +uridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n 'om(nia ntr)o asociere fr personalitate +uridic$ persoanele +uridice strine care realizeaz venituri din,sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n 'om(nia sau din v(nzarea,cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan +uridic rom(n$ ) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane +uridice rom(ne- pentru veniturile realizate at(t n 'om(nia c(t i n strintate din asocieri fr personalitate +uridic$ n acest caz- impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz- se reine i se vars de ctre persoana +uridic rom(n. Tot n acest capitol se definete sfera de cuprindere a impozitului pe profit- scutirile- anul fiscal- cota de impozitare de ./0 i cazurile speciale 1baruri de noapte- cluburi de noaptediscoteci- cazinouri i pariuri sportive2. 'eferitor la scutiri- sunt scutii de la plata impozitului urmtorii contribuabili# trezoreria statului- cultele religioase- instituiile publice- pentru fondurile 3

publice- incluzive pentru veniturile proprii i disponibilitile proprii realizate i utilizate potrivit 4egii 566,7667$ instituii de nvm(nt acreditate- asociaii de proprietari i locatari- 8anca Naional a 'om(niei- Fondul de garantare a pensiilor private- 9rganizaiile nonprofit- etc. %nul fiscal- conform codului fiscal- este anul calendaristic. 1.2. CALCULUL IMPOZITULUI PE PROFIT CONFORM CODULUI FISCAL Capitolul al titlului se refer la Calculul profitului impozabil. %ici se specific

veniturile neimpozabile- c:eltuielile nedeductibile i cele cu deductibilitate limitata. *rofitul impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile realizate din orice sursa i c:eltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri- dintr)un an fiscal- din care se scad veniturile neimpozabile si se aduna c:eltuielile nedeductibile. 4a stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i c:eltuielilor potrivit normelor de aplicare. Din veniturile neimpozabile fac parte# a2 dividendele primite de la o persoan +uridic rom(n$ b2 diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare- nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor- beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele +uridice la care se dein titluri de participare- precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung- reprezent(nd aciuni deinute la societi afiliate- titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri- nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. %cestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit- a cesionrii- a retragerii- lic:idrii investiiilor financiareprecum i la data retragerii capitalului social la persoana +uridic la care se dein titlurile de participare$ c2 veniturile din anularea c:eltuielilor pentru care nu s)a acordat deducere- veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s)a acordat deducere- precum i veniturile din recuperarea c:eltuielilor nedeductibile$ d2 veniturile neimpozabile- prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Tot n acest capitol al Codului fiscal valabil la 6..6..766/- se reglementeaz anumite situaii care se refera la regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale ;niunii <uropene. 1 %rt.76 . 2. 'eferitor la c:eltuieli- acestea pot fi deductibile- nedeductibile si cu deductibilitate limitata. C:eltuielile deductibile sunt acele c:eltuieli care sunt efectuate in scopul realizrii de venituri impozabile. =unt c:eltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i# 5

a2 c:eltuielile cu ac:iziionarea ambala+elor- pe durata de via stabilit de ctre contribuabil$ b2 c:eltuielile efectuate- potrivit legii- pentru protecia muncii i c:eltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale$ c2 c:eltuielile reprezent(nd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale- potrivit legii- i c:eltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale$ d2 c:eltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei- produselor sau serviciilor- n baza unui contract scris- precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa+elor publicitare. =e includ n categoria c:eltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre- pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de v(nzare- precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii v(nzrilor$ e2 c:eltuielile de transport i cazare n ar i n strintate- efectuate de ctre salariai i administratori$ f2 contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit$ g2 taxele de nscriere- cotizaiile i contribuiile obligatorii- reglementate de actele normative n vigoare- precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc$ :2 c:eltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului anga+at$ i2 c:eltuielile pentru mar>eting- studiul pieei- promovarea pe pieele existente sau noiparticiparea la t(rguri i expoziii- la misiuni de afaceri- editarea de materiale informative proprii$ +2 c:eltuielile de cercetare- precum i c:eltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil$ >2 c:eltuielile pentru perfecionarea managementuluia sistemelor informaticeintroducerea- ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii- obinerea atestrii conform cu standardele de calitate$ l2 c:eltuielile pentru prote+area mediului i conservarea resurselor$ m2 taxele de nscriere- cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie- organizaiile sindicale i organizaiile patronale$ n2 pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate- n urmtoarele cazuri# ) ) procedura de faliment a debitorilor a fost nc:is pe baza :otr(rii +udectoreti$ debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori$

) )

debitorul este dizolvat- n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic- sau lic:idat- fr succesor$ debitorul nregistreaz dificulti financiare ma+ore care i afecteaz ntreg patrimoniul.

Urm !"#r$%$ &'$%!()$%) #( *$*(&!)+)%)!#!$ %)m)!#! : a2 c:eltuielile de protocol n limita unei cote de 70 aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul c:eltuielilor aferente veniturilor impozabile- altele dec(t c:eltuielile de protocol i c:eltuielile cu impozitul pe profit$ b2 suma c:eltuielilor cu ndemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n 'om(nia i n strintate- n limita a de 7-5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice$ c2 c:eltuielile sociale- n limita unei cote de p(n la 70- aplicat asupra valorii c:eltuielilor cu salariile personalului- potrivit 4egii nr. 5?,766? ) Codul muncii- cu modificrile i completrile ulterioare. ntr sub incidena acestei limite- cu prioritate- a+utoarele pentru natere- a+utoarele pentru nmorm(ntare- a+utoarele pentru boli grave sau incurabile i protezeleprecum i c:eltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor$ grdinie- cree- servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc p(n la internarea ntr)o unitate sanitar- muzeebiblioteci- cantine- baze sportive- cluburi- cmine de nefamiliti- precum i pentru colile pe care le au sub patrona+. @n cadrul acestei limite- pot fi deduse i c:eltuielile reprezent(nd# tic:ete de cre acordate de anga+ator n conformitate cu legislaia n vigoare- cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor- cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor- costul prestaiilor pentru tratament i odi:n- inclusiv transportul- pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora- a+utoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor- a+utorarea copiilor din coli i centre de plasament$ d2 perisabilitile- n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale- mpreun cu instituiile de specialitate- cu avizul Ainisterului Finanelor *ublice$ e2 c:eltuielile reprezent(nd tic:etele de mas acordate de anga+atori- potrivit legii$ f2 c:eltuielile cu provizioane i rezerve- n limita prevzut la art. 77$ g2 c:eltuielile cu dob(nda i diferenele de curs valutar- n limita prevzut la art. 7?$ :2 amortizarea- n limita prevzut la art. 73$ i2 c:eltuielile efectuate- n numele unui anga+at- la sc:emele de pensii facultative- n limita unei sume reprezent(nd ec:ivalentul n lei a 766 euro ntr)un an fiscal pentru fiecare participant$

+2 c:eltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate- n limita unei sume reprezent(nd ec:ivalentul n lei a 766 euro ntr)un an fiscal pentru fiecare participant$ >2 c:eltuielile pentru funcionarea- ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare- deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei- care se ma+oreaz din punct de vedere fiscal cu .60. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiarirespectiv c:iriai,locatari$ l2 c:eltuielile de funcionare- ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice- folosit i n scop personal- deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor nc:eiate ntre pri- n acest scop$ m2 c:eltuielile de funcionare- ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de anga+aii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei +uridice- deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. *entru a fi deductibile fiscal- c:eltuielile cu parcul de autoturisme trebuie +ustificate cu documente legale. ;rmtoarele c:eltuieli nu sunt deductibile# a2 c:eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat- inclusiv cele reprezent(nd diferene din anii precedeni sau din anul curent- precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. =unt nedeductibile i c:eltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i +uridice nerezidente- pentru veniturile realizate din 'om(nia$ b2 dob(nzile,ma+orrile de nt(rziere- amenzile- confiscrile i penalitile de nt(rziere datorate ctre autoritile rom(ne- potrivit prevederilor legale. %menzile- dob(nzile- penalitile sau ma+orrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice nc:eiate cu persoane nerezidente i,sau autoriti strine sunt c:eltuieli nedeductibile- cu excepia ma+orrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. c2 c:eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate- neimputabile- pentru care nu au fost nc:eiate contracte de asigurare- precum i taxa pe valoarea adugat aferent- dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului & . Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mi+loacele fixe amortizabile- distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for ma+or- n condiiile stabilite prin norme$ d2 c:eltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avanta+e n natur- dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs$

e2 c:eltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor- altele dec(t cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului- la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii$ f2 c:eltuielile nregistrate n contabilitate- care nu au la baz un document +ustificativpotrivit legii- prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune- dup cazpotrivit normelor$ g2 c:eltuielile nregistrate de societile agricole- constituite n baza legii- pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai- peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia- prevzut n contractul de societate sau asociere$ :2 c:eltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele +uridice la care se dein participaii- precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung- cu excepia celor determinate de v(nzarea) cesionarea acestora$ i2 c:eltuielile aferente veniturilor neimpozabile- cu excepia celor prevzute la art. 76 lit. d2$ +2 c:eltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative$ >2 c:eltuielile cu primele de asigurare pltite de anga+ator- n numele anga+atului- care nu sunt incluse n veniturile salariale ale anga+atului- conform titlului excepia prevederilor titlului $ $ l2 alte c:eltuieli salariale i,sau asimilate acestora- care nu sunt impozitate la anga+at- cu m2 c:eltuielile cu serviciile de management- consultan- asisten sau alte prestri de servicii- pentru care contribuabilii nu pot +ustifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt nc:eiate contracte$ n2 c:eltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului- precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate- cu excepia celor care privesc bunurile reprezent(nd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nc:iriere sau de leasing- potrivit clauzelor contractuale$ o2 pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiunencasate- pentru partea neacoperit de provizion- potrivit art. 77- precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu- nencasate- n alte situaii dec(t cele prevzute la art. 7. alin. 172 lit. n2. @n aceast situaie- contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a

creanelor respective- n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare- dup caz$ p2 c:eltuielile de sponsorizare i,sau mecenat i c:eltuielile privind bursele privateacordate potrivit legii$ contribuabilii care efectueaz sponsorizri i,sau acte de mecenat- potrivit prevederilor 4egii nr. ?7,.DD3 privind sponsorizarea- cu modificrile ulterioare- i ale 4egii bibliotecilor nr. ??3,7667- republicat- cu modificrile i completrile ulterioare- precum i cei care acord burse private- potrivit legii- scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente- dac totalul acestor c:eltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii# .. este n limita a ?6,66 din cifra de afaceri$ 7. nu depete mai mult de 760 din impozitul pe profit datorat. @n limitele respective se ncadreaz i c:eltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public- n scopul construciei de localuri- al dotrilor- ac:iziiilor de te:nologie a informaiei i de documente specifice- finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor- sc:imburilor de specialiti- a burselor de specializare- a participrii la congrese internaionale$ E2 c:eltuielile nregistrate n evidena contabil- care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui %geniei Naionale de %dministrare Fiscal. r2 c:eltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc ec:ivalentul n lei a 3.666 euro anual- altele dec(t cele prevzute la alin. 172 lit. g2 i m2. 152 'egia %utonom F%dministraia *atrimoniului *rotocolului de =tatG deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele c:eltuieli# a2 c:eltuielile reprezent(nd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestri de servicii cu =enatul- Camera Deputailor- %dministraia *rezidenial- Huvernul 'om(niei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i c:eltuielile nregistrate efectiv de regie$ b2 c:eltuielile efectuate- n condiiile legii- pentru asigurarea administrrii- pstrrii integritii i prote+rii imobilului F*alat <lisabetaG din domeniul public al statului$ c2 c:eltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar,permanent pentru cetenii strini- n condiiile reglementrilor legale. Pr",)-)"#.$ /) r$-$r,$ Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor- numai n conformitate cu prezentul articol- astfel# .6

#0 rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 50 aplicat asupra profitului contabil- nainte de determinarea impozitului pe profit- din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug c:eltuielile aferente acestor venituri neimpozabile- p(n ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu- dup caz- potrivit legilor de organizare i funcionare. @n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form- reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. *rin excepie- rezerva constituit de persoanele +uridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz- se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pac:etului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor- iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil$ +0 provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor$ &0 provizioanele constituite n limita unui procent de 760 ncep(nd cu data de . ianuarie 7663- 750 ncep(nd cu data de . ianuarie 7665- ?60 ncep(nd cu data de . ianuarie 766/- din valoarea creanelor asupra clienilor- nregistrate de ctre contribuabili- altele dec(t cele prevzute la lit. d2- f2- g2 i i2- care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii# 1 sunt nregistrate dup data de . ianuarie 7663$ 1 sunt nencasate ntr)o perioad ce depete 7B6 de zile de la data scadenei$ 1 nu sunt garantate de alt persoan$ 1 sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului$ 1 au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului$ *0 provizioanele specifice- constituite potrivit legilor de organizare i funcionare- de ctre instituiile de credit- instituiile financiare nebancare nscrise n 'egistrul general inut de 8anca Naional a 'om(niei- precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane +uridice similare$ e2 rezervele te:nice constituite de societile de asigurare i reasigurare- potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare- cu excepia rezervei de egalizare. *entru contractele de asigurare cedate n reasigurare- rezervele se diminueaz astfel nc(t nivelul acestora s acopere partea de risc care rm(ne n sarcina asigurtorului- dup deducerea reasigurrii$ f2 provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare- constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a &alorilor Aobiliare$ g2 provizioanele constituite n limita unei procent de .660 din valoarea creanelor asupra clienilor- nregistrate de ctre contribuabili- altele dec(t cele prevzute la lit. d2- f2- g2 i i2- care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii# ..

.. sunt nregistrate dup data de . ianuarie 766B$ 7. creana este deinut la o persoan +uridic asupra creia este declarat procedura de desc:idere a falimentului- pe baza :otr(rii +udectoreti prin care se atest aceast situaie$ ?. nu sunt garantate de alt persoan$ 3. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului$ 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. :2 provizioanele pentru nc:iderea i urmrirea postnc:idere a depozitelor de deeuriconstituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor- potrivit legii- n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nc:iderea i urmrirea postnc:idere a depozituluicorespunztoare cotei)pri din tarifele de depozitare percepute$ i2 provizioanele constituite de companiile aeriene din 'om(nia pentru acoperirea c:eltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente- potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor- aprobate corespunztor de ctre %utoritatea %eronautic Civil 'om(n. Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic- silvic sau agricoln limita unei cote de .0 aplicate asupra diferenei dintre veniturile i c:eltuielile din exploatarepe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale. *entru titularii de acorduri petroliere- care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu ad(ncime de ap mai mare de .66 m- cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor- demobilizarea instalaiilor- a dependinelor i anexelor- precum i pentru reabilitarea mediului este de .60- aplicat asupra diferenei dintre veniturile i c:eltuielile nregistrate- pe toat perioada exploatrii petroliere. 'egia %utonom I%dministraia 'om(n a =erviciilor de Trafic %erianI ) '9A%T=% constituie trimestrial un provizion- potrivit prevederilor legale- pentru diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian- care este utilizat pentru acoperirea c:eltuielilor de exploatare care depesc tarifele stabilite anual de <;'9C9NT'94. 'educerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile- indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei- distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form- lic:idrii- divizrii- fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. *revederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n .7

legtur cu o divizare sau fuziune- reglementrile acestui articol aplic(ndu)se n continuare acelui provizion sau rezerv. =umele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezent(nd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru ma+orarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. @n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat- asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dob(nzi i penaliti de nt(rziere- de la data aplicrii facilitii respective- potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut- constituite potrivit legii- nregistrate de societi comerciale bancare ) persoane +uridice rom(ne i sucursalele bncilor strine- care i desfoar activitatea n 'om(nia. @n nelesul prezentului articol- prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i ma+orarea unui provizion sau a unei rezerve. *rovizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor- nregistrate de ctre contribuabili nainte de . ianuarie 7663- sunt deductibile n limitele prevzute la alin. 1.2 lit. c2n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii# a2 nu sunt garantate de alt persoan$ b2 sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului$ c2 au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului$ d2 creana este deinut asupra unei persoane +uridice pentru care a fost desc:is procedura falimentului- pe baza :otr(rii +udectoreti prin care se atest aceast situaie$ e2 nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv. C'$%!()$%) &( *"+2.-)%$ /) *)3$r$.4$ *$ &(r5 ,#%(!#r C:eltuielile cu dob(nzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Hradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu- ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sf(ritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. *rin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an- potrivit clauzelor contractuale. @n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei- c:eltuielile cu dob(nzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. %cestea se reporteaz n perioada urmtoare- n condiiile alin. 1.2- p(n la deductibilitatea integral a acestora. .?

@n cazul n care c:eltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar- diferena va fi tratat ca o c:eltuial cu dob(ndapotrivit alin. 1.2- deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. 1.2. C:eltuielile din diferenele de curs valutar- care se limiteaz potrivit prezentului alineat- sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. Dob(nzile i pierderile din diferene de curs valutar- n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare- menionate n norme- i cele care sunt garantate de stat- cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit rom(ne sau strine- instituiile financiare nebancare- de la persoanele +uridice care acord credite potrivit legii- precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol. @n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti- cu excepia celor prevzute la alin. 132dob(nzile deductibile sunt limitate la# a2 nivelul ratei dob(nzii de referin a 8ncii Naionale a 'om(niei- corespunztoare ultimei luni din trimestru- pentru mprumuturile n lei$ i b2 nivelul ratei dob(nzii anuale de B0- pentru mprumuturile n valut. %cest nivel al ratei dob(nzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 766D. Nivelul ratei dob(nzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin :otr(re a Huvernului. 4imita prevzut la alin. 152 se aplic separat pentru fiecare mprumut- nainte de aplicarea prevederilor alin. 1.2 i 172. *revederile alin. 1.2)1?2 nu se aplic societilor comerciale bancare- persoane +uridice rom(ne- sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n 'om(nia- societilor de leasing pentru operaiunile de leasing- societilor de credit ipotecar- instituiilor de creditprecum i instituiilor financiare nebancare. @n cazul unei persoane +uridice strine care i desfoar activitatea printr)un sediu permanent n 'om(nia- prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu. Am"r!)-#r$# 3)5&#% C:eltuielile aferente ac:iziionrii- producerii- construirii- asamblrii- instalrii sau mbuntirii mi+loacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol.

.3

Ai+locul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii# a2 este deinut i utilizat n producia- livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii- pentru a fi nc:iriat terilor sau n scopuri administrative$ b2 are o valoare de intrare mai mare dec(t limita stabilit prin :otr(re a Huvernului$ c2 are o durat normal de utilizare mai mare de un an. *entru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi- seturi sau care formeaz un singur corp- lot sau set- la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp- lot sau set. *entru componentele care intr n structura unui activ corporal- a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat- amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. =unt- de asemenea- considerate mi+loace fixe amortizabile# a2 investiiile efectuate la mi+loacele fixe care fac obiectul unor contracte de nc:iriereconcesiune- locaie de gestiune sau altele asemenea$ b2 mi+loacele fixe puse n funciune parial- pentru care nu s)au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal$ acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra- la valoarea rezultat prin nsumarea c:eltuielilor efective ocazionate de realizarea lor$ c2 investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile- precum i pentru lucrrile de desc:idere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa$ d2 investiiile efectuate la mi+loacele fixe existente- sub forma c:eltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor te:nici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare- prin ma+orarea valorii mi+locului fix$ e2 investiiile efectuate din surse proprii- concretizate n bunuri noi- de natura celor aparin(nd domeniului public- precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public$ f2 amena+rile de terenuri. Nu reprezint active amortizabile# a2 terenurile- inclusiv cele mpdurite$ b2 tablourile i operele de art$ c2 fondul comercial$ d2 lacurile- blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii$ e2 bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare$ f2 orice mi+loc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii- potrivit normelor$ .5

g2 casele de odi:n proprii- locuinele de protocol- navele- aeronavele- vasele de croazieraltele dec(t cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. *rin valoarea de intrare a mi+loacelor fixe se nelege# a2 costul de ac:iziie- pentru mi+loacele fixe procurate cu titlu oneros$ b2 costul de producie- pentru mi+loacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil$ c2 valoarea de pia- pentru mi+loacele fixe dob(ndite cu titlu gratuit. 'egimul de amortizare pentru un mi+loc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli# a2 n cazul construciilor- se aplic metoda de amortizare liniar$ b2 n cazul ec:ipamentelor te:nologice- respectiv al mainilor- uneltelor i instalaiilorprecum i pentru computere i ec:ipamente periferice ale acestora- contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar- degresiv sau accelerat$ c2 n cazul oricrui alt mi+loc fix amortizabil- contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. @n cazul metodei de amortizare liniar- amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mi+locului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raport(nd numrul .66 la durata normal de utilizare a mi+locului fix. @n cazul metodei de amortizare degresiv- amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori# a2 .-5 dac durata normal de utilizare a mi+locului fix amortizabil este ntre 7 i 5 ani$ b2 7-6 dac durata normal de utilizare a mi+locului fix amortizabil este ntre 5 i .6 ani$ c2 7-5 dac durata normal de utilizare a mi+locului fix amortizabil este mai mare de .6 ani. @n cazul metodei de amortizare accelerat- amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz# a2 pentru primul an de utilizare- amortizarea nu poate depi 560 din valoarea de intrare a mi+locului fix$ b2 pentru urmtorii ani de utilizare- amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mi+locului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. C:eltuielile aferente ac:iziionrii de brevete- drepturi de autor- licene- mrci de comer sau fabric i alte valori similare- precum i c:eltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare- dup caz. C:eltuielile aferente ac:iziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul

./

deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de ? ani. *entru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. %mortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz# #0 ncep(nd cu luna urmtoare celei n care mi+locul fix amortizabil se pune n funciune$ +0 pentru c:eltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mi+loacele fixe din domeniul public- pe durata normal de utilizare- pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nc:iriere- dup caz$ &0 pentru c:eltuielile cu investiiile efectuate la mi+loacele fixe concesionate- nc:iriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia- pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare- dup caz$ *0 pentru c:eltuielile cu investiiile efectuate pentru amena+area terenurilor- liniar- pe o perioad de .6 ani$ $0 amortizarea cldirilor i a construciilor minelor- salinelor cu extracie n soluie prin sonde- carierelor- exploatrilor la zi- pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol- a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor- precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs- n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. %mortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz# 1. din 5 n 5 ani la mine- cariere- extracii petroliere- precum i la c:eltuielile de investiii pentru descopert$ 2. din .6 n .6 ani la saline$ 30 mi+loacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de >ilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile te:nice- pentru cele ac:iziionate dup data de . ianuarie 7663$ 60 pentru locuinele de serviciu- amortizarea este deductibil fiscal p(n la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei$ '0 numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 7. alin. 1?2 lit. n2. Contribuabilii care au investit n mi+loace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus c:eltuieli de amortizare reprezent(nd 760 din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale- la data punerii n funciune a mi+locului fix sau a brevetului de invenie- p(n la data de ?6 aprilie 7665 inclusiv- au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mi+loace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu +umtate din durata lor normal de utilizare. @n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat- impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dob(nzi i penaliti de nt(rziere de la data aplicrii facilitii respective- potrivit legii. .B

*entru investiiile realizate n parcurile industriale p(n la data de ?. decembrie 766/ se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil- n cot de 760 din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii- infrastructur intern i de conexiune la reeaua public de utiliti- in(nd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mi+loacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. 1.72 nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat. C:eltuielile aferente localizrii- explorrii- dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 anincep(nd cu luna n care sunt efectuate c:eltuielile. C:eltuielile aferente ac:iziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate- proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor. *entru mi+loacele fixe amortizabile- deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. C(tigurile sau pierderile rezultate din v(nzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mi+loace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora- care reprezint valoarea fiscal de intrare a mi+loacelor fixe- diminuat cu amortizarea fiscal. *entru mi+loacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de ?. decembrie 766? amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizate- pe durata normal de utilizare rmas- folosindu)se metodele de amortizare aplicate p(n la aceast dat. Contribuabilii care investesc n mi+loace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale- precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale- pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste c:eltuieli prin deduceri de amortizare- potrivit prevederilor prezentului articol. @n cazul unei imobilizri corporale cu o valoare de intrare mai mic dec(t limita stabilit prin :otr(re a Huvernului- contribuabilul poate opta pentru deducerea c:eltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor c:eltuieli prin deduceri de amortizare- potrivit prevederilor prezentului articol. C:eltuielile aferente ac:iziionrii sau producerii de containere sau ambala+e- care circul ntre contribuabil i clieni- se recupereaz prin deduceri de amortizare- prin metoda liniar- pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambala+elor. Ainisterul Finanelor *ublice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mi+loacelor fixe. *revederile 4egii nr. .5,.DD3 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale- republicat- cu modificrile i completrile ulterioare- nu se aplic la calculul profitului impozabil- cu excepia prevederilor art. ? alin. 7 lit. a2 i ale art. C din aceeai lege. .C

Contracte de leasing @n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar- n timp ce n cazul leasingului operaional- locatorul are aceast calitate. %mortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizatorn cazul leasingului financiar- i de ctre locator- n cazul leasingului operaional- c:eltuielile fiind deductibile- potrivit art. 73. @n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dob(nda- iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce c:iria 1rata de leasing2. P)$r*$r) 3)5&#%$ *ierderea anual- stabilit prin declaraia de impozit pe profit- se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. 'ecuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora- la fiecare termen de plat a impozitului pe profit- potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. *ierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou)nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite- dup caz. @n cazul persoanelor +uridice strine- prevederile alin. 1.2 se aplic lu(ndu)se n considerare numai veniturile i c:eltuielile atribuibile sediului permanent n 'om(nia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. 1.2 de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. %ceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. Capitolul & al Titlului reglementeaz plata impozitului si depunerea declaraiilor fiscale.

%stfel- bncile si sucursalele din 'om(nia ale bncilor- persoane +uridice strine- au obligaia de a plti impozit pe profit anual- cu plti anticipate efectuate trimestrial- actualizate

.D

CAPITOLUL 2 STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE NR. 12 7IAS 120 IMPOZITUL PE PROFIT

2.1. OBIECTIV I TERMENI SPECIFICI *revede regimul contabil al impozitului pe profit. =tabilete principii i ofer recomandri pentru nregistrarea n contabilitate a consecinelor fiscale prezente i viitoare legate de# ) ) 'ecuperarea,decontarea viitoare a valorii contabile a activelor,pasivelor din bilanul contabil al unei entiti$ Tranzaciile aferente perioadei curente recunoscute n contul de profit i pierderi sau direct n capitalurile proprii. @n acest =tandard sunt folosii urmtorii termeni cu nelesuri specificate# Pr"3)!(% &".!#+)% este profitul sau pierderea dintr)o perioada nainte de scderea c:eltuielilor cu impozitul$ Pr"3)!(% )m8"-#+)% 78)$r*$r$# 3)5&#%#2 este profitul 1pierderea2 pentru o perioada determinata in concordanta cu reguli stabilite de autoritile fiscale- pe baza crora impozitul pe profit este pltibil 1recuperabil2$ C'$%!()#%# &( )m8"-)!(% 7,$.)!(% *). )m8"-)!0 reprezint valoarea globala inclusa in determinarea profitului sau pierderii pentru o perioada in ceea ce privete impozitul curent i cel am(nat. Im8"-)!(% &(r$.! este valoarea impozitului pe profit pltibil 1recuperabil2 in raport cu profitul impozabil 1pierderea fiscala2 pe o perioada. D#!"r))%$ 8r),).* )m8"-)!(% #m2.#! sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit- pltibile in perioadele contabile viitoare- in ceea ce privete diferenele temporare impozabile. Cr$#.4$%$ 8r),).* )m8"-)!(% #m2.#! sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit - recuperabile in perioadele contabile viitoare- in ceea ce privete# a2 diferenele temporare deductibile$ b2 reportarea pierderilor fiscale neutilizate$ c2 reportarea creditelor fiscal neutilizate. @ntre rezultatul contabil si rezultatul fiscal exista doua categorii de diferene a2 diferene permanente$ b2 diferene temporare. 76

D)3$r$.4$%$ 8$rm#.$.!$ J sunt reprezentate de# .2 c:eltuieli nedeductibile$ 72 deducerile fiscale mpozitul exigibil K 1'ezultat contabilLC:eltuieli nedeductibile J Deduceri fiscale2 x Cota de impozit D)3$r$.4$%$ !$m8"r#r$ ) survin ca urmare a faptului ca incidenta fiscala a unor tranzacii , evenimente are loc la un moment diferit de cel al recunoaterii in contabilitate. 2.2. ARIA DE APLICABILITATE @n conformitate cu prevederile acestui standard- o ntreprindere trebuie s recunoasc o datorie cu impozitul am(nat- cu anumite excepii prevzute de standard- n condiiile n care este posibil ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii s determine efectuarea unor pli viitoare mai mari sau mici privind impozitul pe profit curentdec(t ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecine fiscale. mpozitul pe profit luat n calcul la determinarea i nregistrarea n contabilitate a profitului net,pierderii nete dintr)un exerciiu financiar trebuie s cuprind at(t impozitul curent- c(t i impozitul amnat. 2.9. ELEMENTE C:EIE 1 DEFINIII Cheltuiala cu impozitul pe profit (Venitul din impozitul pe profit) reprezint valoarea global inclus n determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n ceea ce privete impozitul curent i pe cel am(nat. Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil,recuperabil n raport cu profitul impozabil,pierderea fiscal pe o perioad.

Datoriile i creanele fiscale curente trebuie luate n calcul la stabilirea impozitului pe

profit i trebuie s fie recunoscute pentru perioadele de impozitare curente i anterioare- aplic(nd cota de impozit aplicabil perioadei respective 1 %= .7..72.

8eneficiul unei pierderi fiscale care poate fi folosit pentru a diminua impozitul curent al

unei perioade trecute trebuie recunoscut ca i activ 1 %= .7..?2. mpozitul pe profit curentindiferent dac este o crean sau o datorie- trebuie calculat la valoarea recuperabil,de plat de la,ctre autoritile fiscale- folosind rata stabilit prin legile fiscale n vigoare la data bilanului 1 %= .7.3/2. 7.

Impozitul amnat Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit pltibile n perioadele contabile viitore- n ceea ce privete diferenele temporare impozabile. Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profitrecuperabile n perioadele contabile viitoare- n ceea ce privete#

Diferenele temporare deductibile 'eportarea pierderilor fiscale nefolosite 'eportarea creditelor fiscale nefolosite

Diferena temporar este diferena ntre valoarea economic 1contabil2 a unei creane sau datorii din bilan i baza lui fiscal. Diferenele temporare pot fi#

Diferene temporare impozabile# vor genera sume impozabile n determinarea profitului

impozabil al exerciiilor viitoare atunci c(nd valoarea contabil a creanei, datoriei va fi ncasat,decontat. @n bilan acestea vor fi nregistrate ca datorie cu impozitul pe profit am(nat.

Diferene temporare deductibile# vor genera sume deductibile n determinarea profitului

impozabil al exerciiilor viitoare atunci c(nd valoarea contabil a creanei,datoriei va fi ncasat,decontat. @n bilan acestea vor fi nregistrate ca i crean cu impozitul pe profit am(nat. Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau a acelei datorii n scopuri fiscale. &aloarea contabil a unui activ sau a unei datorii se obine prin aplicarea normelor contabile- n timp ce baza fiscala se determina prin aplicarea regulilor fiscale. 8aza fiscal a unui activ reprezint valoarea ce va fi dedus n scopuri fiscale din avanta+ele economice pe care le va genera ntreprinderea atunci c(nd recupereaz valoarea contabil a activului. Dac aceste avanta+e economice nu sunt impozabile- baza fiscala a activului este egala cu valoarea sa contabila. 8aza fiscal a unui activ K &aloarea contabila J =ume impozabile rezultate din recuperarea activului L =ume deductibile rezultate din utilizarea activului.

8aza fiscal a unei datorii K &aloarea contabil ) =ume deductibile rezultate din decontarea datorieiL =ume impozabile rezultate din decontarea datoriei

77

mpozitul am(nat 1crean sau datorie2 apare atunci c(nd#

<xista diferene ntre valoarea contabil i baza fiscal a unei creane sau datorii %ceste diferene sunt reversibile 1temporare2 Creanele sau datoriile respective fac obiectul impozitrii

Diferenele ntre baza fiscal i valoarea contabil pot fi#

Permanente- situaie n care diferenele respective nu fac obiectul impozitului am(nat-

c:eltuieli nedeductibile fiscal 1ex.# c:eltuieli protocol- penaliti de neplata a impozitelor la buget2 sau venituri neimpozabile 1ex.# constituirea rezervei legale2

emporare J care vor genera sume impozabile sau deductibile atunci c(nd valoarea

contabil a activului sau datoriei este recuperat- respectiv stins. De asemenea impozitul am(nat poate s apar atunci c(nd#

<xist valori deductibile sau impozabile n viitor- dar care nu au un activ sau o datorie <xist pierderi fiscale neutilizate- n condiiile n care exist i probabilitatea realizrii de

corespondenta n bilan

profituri impozabile viitoare fa de care pierderile fiscale s fie reportate @n determinarea ambelor forme ale impozitului pe profit se pleac- de regul- de la aceeai cot de impozitare- respectiv cea prevzut de legislaia fiscal. Totui- creanele i datoriile privind impozitul am(nat trebuie evaluate la ratele de impozitare ce se ateapt a se aplic pentru perioada n care activul va fi realizat sau datoria va fi decontat- pe baza ratelor de impozitare 1si a prevederilor fiscale2 care au fost reglementate sau se estimeaz a fi reglementate p(n la data bilanului. @n acest sens- pentru situaiile financiare ale anului 766D impozitele am(nate se vor calcula aplic(nd cota de impozit de ./0 la nivelul diferenelor temporare rezultate la finele anului. %ceast cot poate fi de+a utilizat la determinarea impozitelor am(nate la finele anului 766Ddeoarece prin 9;H nr. .?C,7663 pentru modificarea i completarea 4egii nr. 5B.,766? privind Codul fiscal 1aplicabila la . ianuarie 76652 este cunoscut noua cot de determinare a impozitului pe profit 1./02 ce va fi utilizat n perioadele urmtoare. *otrivit reglementrilor contabile aprobate prin 9AF* nr. .B57,7665 cu modificrile i completrile ulterioare- reconcilierea dintre rezultatul contabil i cel fiscal va fi prezentat n notele la situaiile financiare anuale 1Nota .6 M%lte informaii"2.

7?

2.;. ASPECTE PRINCIPALE 2.;.1. R$&(."#/!$r$# )m8"-)!(%() #m2.#! !ecunoa"terea datoriei cu impozitul amnat# %= .7 menioneaz c datoria cu impozitul pe profit am(nat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile. <xist trei excepii de la recunoaterea unei datorii cu impozitul pe profit am(nat- dup cum urmeaz 1 %= .7..52# Datorii care provin din recunoaterea fondului comercial- pentru care amortizarea nu este deductibil fiscal$ Datorii care provin din recunoaterea iniial a unui element de activ,pasiv altul dec(t din consolidare- care n momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau fiscal$ Datorii care provin din profiturile nedistribuite din investiii n care ntreprinderea este n msur s controleze momentul relurii diferenei i este posibil ca aceast reluare s nu aib loc n viitorul previzibil. !ecunoa"terea unei creane cu impozitul amnat# 9 crean cu impozitul pe profit am(nat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare deductibile- pierderi fiscale neutilizate- i credite fiscale nefolosite n msura n care este posibil ca profitul impozabil din care s fie deductibil diferena temporara s fie disponibil cu urmtoarea excepie# 1 %= .7.732 Fond comercial negativ care a fost tratat ca i venit am(nat prin %= 77 'ecunoaterea iniial a unui activ,datorii- alta dec(t cea prevzut iniial i care n momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau impozabil Creanele cu impozitul pe profit am(nat pentru diferene temporare deductibile ce rezult din participaii n sucursale- filiale- ntreprinderi asociate sau de tip +oint)venture trebuie recunoscute n msura n care este probabil ca diferena temporar s se reia ntr)un viitor previzibil- i profitul impozabil s fie disponibil- iar diferena temporar s fie utilizat. 1 %= .7.332. &aloarea contabil a creanelor cu impozitul pe profit am(nat trebuie revizuit la nc:iderea exerciiului i diminuat n msura n care nu mai este probabil disponibilitatea unui profit impozabil suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. 9rice astfel de diminuare trebuie reluat n msura n care profitul devine suficient. 1 %= .7.?B2. 9 crean cu impozitul pe profit am(nat trebuie recunoscut pentru o pierdere fiscal neutilizat c(t i pentru credite din impozite 1credite fiscale2 neutilizate- n msura n care este 73

probabil s se dispun de beneficii impozabile viitoare- asupra crora vor putea fi imputate aceste pierderi fiscale i credite de impozit neutilizate. 1 %= .7.?32. %ctivele i datoriile de impozit am(nat# contabilizare <fectul fiscal al tranzaciilor implic recunoaterea de creane sau datorii de impozit am(nat care se determina astfel# Diferene temporare impozabile x cota de impozitare K Datorii de impozit am(nat. Diferene temporare deductibile sau pierderi fiscale neutilizate x cota de impozitare K %ctive de impozit am(nat. mpozitul am(nat trebuie sa fie contabilizat la venituri sau la c:eltuieli si inclus in rezultatul exerciiului- except(nd situaia in care impozitul este generat de# a2 fie de o tranzacie sau de un eveniment care este contabilizat1a2 direct din capitalurile proprii- in acelai exerciiu sau intr)un exerciiu diferit$ b2 fie in contextual unei grupri de ntreprinderi. *entru contabilizarea activelor si datoriilor de impozit am(nat- se utilizeaz urmtoarele conturi 1 prevzute in planul de conturi din 9AF .B57,7665 cu modificrile i completrile ulterioare 2#

33.7 J mpozitul pe profit am(nat$ /D.7) C:eltuieli cu impozitul pe profit am(nat$ BD7 J &enituri din impozitul pe profit am(nat.

!ecunoa"terea unei cheltuieli cu impozitul pe profit sau al unui venit# mpozitul pe profit curent sau am(nat trebuie recunoscut ca i venit sau c:eltuial i inclus n profitul net al perioadei- mai puin n situaiile n care provine din# 1 %= .7.5C2

9 tranzacie sau eveniment care este contabilizat direct n capitalul propriu 9 tranzacie contabilizat ca i ac:iziie.

Dac impozitul se refer la elemente contabilizate direct n capitalurile proprii atunci i acesta trebuie contabilizat direct n capitalurile proprii 1 %= .7./.2 Dac impozitul se refer la o ac:iziie- trebuie contabilizat ca activ sau pasiv identificabil la data ac:iziiei n conformitate cu F'= ? J Combinri de ntreprinderi.1afect(nd astfel fondul comercial2

75

Implicaiile fiscale ale dividendelor @n anumite legislaii- impozitul pe profit se calculeaz la un procent mai mare sau mai mic dac parte sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca i dividende. @n alte legislaiiimpozitul pe profit poate fi rambursat dac parte sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca i dividende. Distribuii viitoare de profit sub forma de dividende sau rambursri de impozit pltit nu pot fi anticipate n msurarea impozitului pe profit am(nat indiferent dac acesta este crean sau datorie. 1 %= .7.572 I$% &'( )venimente dup *nchiderea e+erciiului recomand prezentarea i interzice estimarea unor dividende propuse sau declarate dup nc:iderea exerciiului- ns nainte de aprobarea situaiilor financiare. %= .7 sugereaz prezentarea implicaiilor fiscale ale unor astfel de dividende- precum i natura i suma atribuit ca i impozit pe profit acestor dividende. 1 %= .7.C72 2.;.2. M 5(r#r$# &r$#.4$)<*#!"r)$) &( )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #m2.#! Creana,datoria privind impozitul pe profit am(nat se determin prin nmulirea diferenelor temporare cu cota de impozit ce se ateapt a fi aplicat n perioadele n care activul va fi realizat sau datoria va fi decontat- pe baza cotei de impozit care a fost adoptat sau cvasiadoptat p(n la nc:iderea exerciiului curent 1 %= .7.5.2. Cr$#.4#< *#!"r)# 8r),).* )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #m2.#! .( 8"#!$ 3) #&!(#%)-#! . *rincipalele a+ustri efectuate potrivit reglementrilor fiscale- asupra rezultatului contabiln vederea determinrii impozitului pe profit curent- se refer la urmtoarele aspecte# ) ) ) ) elemente similare veniturilor rezultate ca urmare a retratrii elemente similare c:eltuielilor rezultate ca urmare a retratrii c:eltuieli cu dob(nzile i diferenele de curs valutar deductibile fiscal- care sunt sume utilizate pentru constituirea sau ma+orarea rezervelor legale n limita a 50 din

reportate din perioada precedent profitul contabil- anual- p(n ce acesta va atinge 760 din capitalul social sau patrimoniu- dup caz- potrivit prevederilor legale fiscale ) ) ) ) ) alte sume deductibile n limitele prevzute de legislaia n vigoare dividende primite de la alt persoan +uridic rom(n alte venituri neimpozabile c:eltuieli cu impozitul pe profit impozitul pe venitul realizat n strintate 7/

amenzi- confiscri- dob(nzi pentru plata cu nt(rziere i penaliti de nt(rziere datorate

ctre autoritile rom(ne sau strine- altele dec(t cele prevzute n contractele comerciale nc:eiate ntre persoanele rezidente ) ) ) ) ) ) ) ) ) c:eltuieli de protocol- c:eltuieli sociale i alte c:eltuieli care depesc limita legal c:eltuieli cu amortizarea contabil nedeductibil fiscal sume utilizate pentru constituirea sau ma+orarea provizioanelor- a rezervelor peste c:eltuieli cu dob(nzile nedeductibile fiscal care nu sunt reportate pentru perioada c:eltuieli cu dob(nzile i diferenele de curs valutar nedeductibile fiscal- care sunt c:eltuieli aferente veniturilor neimpozabile pierderi din surse externe- calculate pe fiecare surs de venit alte c:eltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal alte venituri neimpozabile- prevzute expres n acte normative speciale

limitele prevzute de lege urmtoare reportate pentru perioada urmtoare

;rmare a aplicrii celor dou metodologii de lucru- legislaia fiscal n vigoare pentru determinarea impozitului pe profitul curent i %= .7 pentru determinarea impozitului pe profit am(nat- se poate concluziona c rezultatul final 1profit sau pierdere fiscala2 se poate determina i astfel# R$-(%!#! 3)5&#% = R$-(%!#! &".!#+)% ><1 D)3$r$.4$ 8$rm#.$.!$ ><1 D)3$r$.4$ !$m8"r#r$ 2.;.9. Pr$-$.!#r$ /) *$5&r)$r$ ?. N"!$%$ %# 5)!(#4))%$ 3).#.&)#r$ mpozitul pe profit curent- creana sau datorie trebuie compensat n bilan numai dac compania are dreptul i intenia s regularizeze acest lucru.1 %= .7.B.2. mpozitul pe profit am(nat- creana sau datorie trebuie compensat n bilan numai dac compania are dreptul i intenia s regularizeze acest lucru i dac sunt sub +urisdicia aceleiai autoriti fiscale .1 %= .7.B32 Informaii ce se prezint *n ,ote la situaiile financiare

Creana cu impozitul pe profit curent 1 %= .7./D2 Datorie cu impozitul pe profit curent 1 %= .7./D2 Creana din impozitul pe profit am(nat 1ntotdeauna clasificat ca i non)curent2 1 %=

.7./D)B62 7B

Datorie din impozitul pe profit am(nat 1ntotdeauna clasificat ca i non)curent2 1 %= C:eltuiala, venit cu,din impozitul pe profit referitoare la profitul sau pierderea din Componentele importante ale c:eltuielii,venitului din impozitul pe profit. 1 %= .7.BD2 mpozitul pe profit curent sau am(nat consolidat- referitor la elementele nregistrate mpozitul referitor la activitile extraordinare 1 %= .7.C.2 <xplicarea relaiei dintre c:eltuial,venitul cu impozitul i taxa care ar fi reieit aplic(nd

.7./D)B62

activiti curente 1 trebuie prezentat n contul de profit i pierdere2 1 %= .7.BB2

direct n capitalurile proprii 1 %= .7.C.2

impozitul curent la profitul sau pierderea contabil 1poate fi prezentat ca o reconciliere ntre taxe2 1 %= .7.C.2

=c:imbrile n procentele aplicate 1 %= .7.C.2 =ume referitoare la diferenele temporare deductibile- pierderi fiscale neutilizate- i Diferene temporare asociate cu participaiile n sucursale - filiale- ntreprinderi asociate *entru fiecare tip de diferen temporar i pierdere sau credit fiscal neutilizat- suma

credite fiscale neutilizate 1 %= .7.C.2

sau de tip +oint)venture 1 %= .7.C.2

referitoare la creana sau datoria fiscal am(nat recunoscute n bilan i respectiv orice c:eltuial,venit cu acest impozit recunoscut n contul de profit i pierdere 1 %= .7.C.2

Taxa referitoare la discontinuitatea activitii 1 %= .7.C.2 mplicaiile fiscale ale dividendelor dup data nc:iderii exerciiului 1 %= .7.C.2 Detalii asupra creanelor cu impozit pe profit am(nat 1 %= .7.C72

I.!$r8r$! r) SIC 21, Im8"-)!(% 8$ 8r"3)! R$&(8$r#r$# #&!),$%"r r$$,#%(#!$, &#r$ .( !r$+()$ #m"r!)-#!$ Datoriile sau creanele fiscale am(nate rezultate din reevaluare trebuie msurate n funcie de efectele fiscale ale valorificrii- mai degrab dec(t ale utilizrii activului respectiv. SIC 2@, Im8"-)!(% 8$ 8r"3)! M"*)3)& r) ?. 5!#!(!(% 3)5&#% #% $.!)! 4)) 5#( #% #&4)".#r)#!(%() <fectele fiscale curente i am(nate ale unei astfel de modificri trebuie s fie incluse n profitul net sau n pierderea exerciiului- cu excepia cazului n care aceste efecte se refer la tranzacii sau evenimente care au fost recunoscute direct n capitalul propriu.

7C

2.;.; EA$m8%$ *$ &#%&(% /) ?.r$6)5!r#r$ # )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! #m2.#!: Exemplul 1: M$!"*# *$ #m"r!)-#r$ 3)5&#%# 78r$, -(! *$ %$6$0 $5!$ *)3$r)!# *$ m$!"*# *$ #m"r!)-#r$ &".!#+)%# =ocietatea Columna Tours ='4 a cumprat un autoturism autoutilitar la costul de 76.666 'on .Durata de viata utila este 5 ani- iar metoda de amortizare utilizata este cea liniara. Din punct de vedere fiscal este acceptata metoda accelerata. Cota de impozit este de ./0. Fiscal %nul . 7 ? 3 5 Total &aloare neta 76.666 .6.666 B.566 5.666 7.566 ) %mortizare .6.666 7.566 7.566 7.566 7.566 76.666 Contabil &aloare %mortizare neta 76.666 3.666 ./.666 3.666 .7.666 3.666 C.666 3.666 3.666 3.666 ) 76.666 Diferena /.666 1..5662 1..5662 1..5662 1..5662 )

Din tabelul de mai sus se poate observa ca- datorita diferenei dintre cotele de amortizareamortizarea fiscala a societii Columna Tours =.'.4 depete amortizarea contabila cu /666 lei in primul an- diferena care se resoarbe ncep(nd cu exerciiul al doilea. <ste evident ca recunoaterea fiscala a unei c:eltuieli cu amortizarea mai mari reduce impozitul pe profit pltit in primul an. mpactul asupra impozitului exigibil se prezint astfel# Fiscal Diminuarea impozi %mortizare tului pe profit .6.666 ../66 7.566 366 7.566 366 7.566 366 7.566 366 76.666 ) Contabil Diminuarea impozi %mortizare tului pe profit 3.666 /36 3.666 /36 3.666 /36 3.666 /36 3.666 /36 76.666 )

%nul . 7 ? 3 5 Total

Diferena D/6 17362 17362 17362 17362 )

Din tabelul de mai sus se observa c diferena ntre tratamentul contabil i cel fiscal a determinat reducerea impozitului exigibil cu D/6 lei- adic /666 x ./0 n primul an. Diferena rezultata n primul an ncepe sa se resoarb ncep(nd cu anul al doilea. mpozitele am(nate reprezint consecine fiscale viitoare estimate ale tranzaciilor i evenimentelor recunoscute n situaiile financiare curente i anterioare. <conomia de impozit de D/6 lei din primul an nu este o economie fiscala actuala- ci o datorie fiscal este am(nat p(n la expirarea duratei de via utile a activului. 7D

EA$m8%(% 2 M)B%"#&$ 3)A$: *(r#!# *$ ,)#4 (!)% $5!)m#! $5!$ m#) m#r$ *$&2! *(r#!# ."rm#% *$ 3(.&4)".#r$ 8r$, -(! ?. %$6)5%#4)$ @n anul 766C a fost ac:iziionat un ec:ipament cu valoarea de .66.666 u.m. care este amortizat folosind metoda de amortizare linear de)a lungul perioadei de via util estimat de 5 ani$ din punct de vedere fiscal- durata normal de funcionare stabilit prin normele prevzute de 4egea nr. .5,.DD3 este de 3 ani. *otrivit exemplului de mai sus- amortizarea contabil anual este de 76.666 u.m.- iar cea fiscal este de 75.666 u.m. 4a data de ?. decembrie 766D 1momentul retratrii- la doi ani dup ac:iziie2- situaia imobilizrii corporale respective este urmtoarea# 8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil .66.666 J 36.6662 8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal .66.666)56.6662 Diferen temporar impozabil Datorie totala cu impozitul am(nat 175 0 x diferena temporar impozabil2 Datorie iniial cu impozitul am(nat C:eltuieli cu impozitul am(nat /6.666 56.666 .6.666 7.566 ) 7.566

4a momentul retratrii- societatea a recunoscut o datorie privind impozitul am(nat i a nregistrat suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca urmare a retratrii 1contul ..B72. %rticol contabil# ..B7 K 33.7 7.566

4a data de ?. decembrie 766C situaia imobilizrilor corporale respective- este urmtoarea# 8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil .66.666 J /6.6662 8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal .66.666)B5.6662 36.666 75.666

Diferen temporar impozabil Datorie total cu impozitul am(natN2 .1./ 0 x diferena temporar impozabil2 Datorie iniiala cu impozitul am(nat %+ustrile la datoria iniial cu impozitul am(nat rezultat din reducere

.5.666 7.366 7.566 D66

%supra ratei de impozitare- 1venit2 D 0 x .6.666K D66- se nregistreaz n credit cont ..B?
1

=e utilizeaz cota de impunere pe profit aprobat a fi utilizat n perioada urmtoare- n cazul nostru ncep(nd cu anul 7665 cota impozitului pe profit conform 9.;.H. nr. .?C,7663 va fi ./ 0.

?6

C:eltuiala cu impozitul am(nat aferent creri i relurii diferenelor temporare- 5.666 x ./ 0K C66- se nregistreaz n debit cont /D.72 @n anul 7663- nregistrarea veniturilor din impozitul pe profit am(nat J rezultate din modificarea cotei de impozit J se face pe seama conturilor de capitaluri- ..B? 1prevederile %= .72- iar c:eltuiala cu impozitul am(nat n contul /D.7. 33.7K ..B? /D.7K 33.7 D66 C66

=ituaia privind impozitul am(nat de)a lungul anilor- p(n la stingerea diferenelor temporare- se prezint astfel# A.(% &aloarea contabil la sf(ritul anului 8aza fiscal Diferena temporar impozabil Datorie total cu impozitul am(nat Datorie iniial cu impozitul am(nat C:eltuiala cu impozit am(nat 1&enit din impozitul am(nat2 2CCD /6.666 56.666 .6.666 7.566 ) 7.566 n debit contului ..B7 2CCE 36.666 75.666 .5.666 7.366 7.566 1.662 C66 n contul /D.7 1D662 n creditul contul ..B? 2CCF 76.666 ) 76.666 ?.766 7.366 2CCG ) ) ) ) ?.766

C66 n contul /D.7

1?.7662 n contul BD.

EA$m8%(% 9 M)B%"#&$ 3)A$: *(r#! *$ ,)#4 (!)% m#) m)& *$&2! *(r#!# ."rm#% *$ 3(.&4)".#r$ @n anul 766C a fost ac:iziionat un ec:ipament cu o valoare de .66.666 u.m. care este amortizat folosind metoda de amortizare linear de)a lungul unei perioade de via util estimat la 5 ani$ din punct de vedere fiscal- durata de via util stabilit prin normele prevzute de 4egea nr. .5,.DD3 este de C ani. *otrivit acestui exemplu- amortizarea contabil anual este de 76.666 u.m.- iar cea fiscal este de .7.566 u.m.

?.

4a data de ?. decembrie 766D 1momentul retratrii- la doi ani dup data recunoaterii ca activ al ec:ipamentului respectiv2- situaia se prezint astfel# 8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil .66.666)36.6662 8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal .66.666)75.6662 Diferen temporar deductibil Crean total cu impozitul am(nat 175 0 x diferena temporar2 Crean iniial impozitul am(nat &enituri din impozitul am(nat /6.666 B5.666 .5.666 ?.B56 ) 1?.B562

4a momentul retratrii- dac au fost ndeplinite condiiile din %= .7- societatea a recunoscut o crean privind impozitul am(nat i a nregistrat suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca urmare a retratrii 1contul ..B72. %rticol contabil# 33.7 K ..B7 ?.B56

4a data de ?. decembrie 766C- finele primului an de aplicare efectiv a reglementrilor contabile- armonizate cu directivele europene i cu =tandardele nternaionale de Contabilitatesituaia ec:ipamentului respectiv este urmtoarea# 8az contabil 1cost istoric minus amortizare contabil cumulat .66.666)/6.666236.666 8az fiscal 1cost istoric minus amortizare fiscal .66.666)?B.5662 Diferen temporar deductibil Crean total cu impozitul am(nat 1./ 0 x diferena temporar2 Crean iniial cu impozitul am(nat impozitare- D 0 x .5.666K ..?56- se nregistreaz n debit cont ..B? 1..7662 @nregistrarea n contabilitate a impozitelor am(nate n anul 766D ..B? K 33.7 33.7 K BD. ..?56 ..766 /7.566 77.566 ?./66 ?.B56 ..?56

%+ustrile la creana iniial cu impozitul am(nat rezultat din reducerea asupra ratei de &enit din impozitul am(nat- B.566 x ./ 0K ..766- se nregistreaz n credit cont BD.

?7

=ituaia privind impozitul am(nat de)a lungul celor doi ani se prezint astfel# A.(% &aloarea contabil la sf(ritul anului 8aza fiscal Diferena temporar deductibil Creana total cu impozitul am(nat Creana iniial cu impozitul am(nat C:eltuiala 1venituri2 din impozitul am(nat C:eltuiala din a+ustarea creanei iniiale cu reducerea cotei de impozitare 2CCF /6.666 B5.666 .5.666 ?.B56 ) 1?.B562 1n credit ct ..B72 ) 2CCG 36.666 /7.566 77.566 ?./66 ?.B56 1..7662 1n credit ct. BD.2 ..?56 1n debit ct. ..B?2

Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu impozitul pe profit amnat sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil- iar veniturile rezultate din impozitul pe profit amnat sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil# Diferenele temporare pot s apar i n cazul n care- cu ocazia reevalurii- este revizuit durata de via util i se estimeaz a fi diferit de durata normal de funcionare rmas stabilit conform legislaiei fiscale. @ntr)un asemenea caz- impactul asupra impozitului am(nat se evalueaz conform comentariilor anterioare de la exemplul . sau exemplul 7- dup caz. 9 situaie relevant de calcul al impozitului pe profit am(nat este i atunci c(nd societatea aplic deducerea suplimentar de 76 0 din valoarea de intrare a imobilizrii corporale la momentul ac:iziiei- conform art. 73 1.72 din 4egea nr. 5B.,766?. EA$m8%(% ; S!"&(r) 1 A8%)&#r$# $3$&!), # R$6%$m$.! r)%"r &".!#+)%$ #rm".)-#!$ &( *)r$&!),$%$ $(r"8$.$ /) &( S!#.*#r*$%$ I.!$r.#4)".#%$ *$ C".!#+)%)!#!$ @n perioada de aplicare efectiv a 'eglementrilor contabile armonizate cu directivele europene i cu %=- sumele a+ustate la retratarea stocurilor se vor include pe c:eltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit curent la momentul scderii din eviden a stocurilor asupra crora s)au efectuat a+ustri.

??

<xemplu J =cderea din eviden a stocurilor a+ustate la retratare 1continuare pe acelai exemplu de la retratarea stocurilor2 *(n la ?...7.766D- stocurile existente la ?...7.766C s)au v(ndut la un pre de /66 lei,buc. 4a data de ?...7.766D- situaia impozitului am(nat se prezint astfel# 8az contabil a stocului retratat 8az fiscal Diferena temporar deductibil Creana total cu impozitul am(nat Creana iniial cu impozitul am(nat C:eltuiala cu impozitul am(nat veniturile din v(nzarea produselor finite /66.666 3CB.566 scderea din eviden a produselor finite- la costul de producie ) ) ) ) ?.75 ?.75

3... K B6. B.. K ?35

C#%&(%(% /) ?.r$6)5!r#r$# )m8"-)!(%() &(r$.! <xtras din declaraia fiscal &enituri impozabile C:eltuieli deductibile *rofit impozabil mpozit pe profit 175 02 /D.. K 33.. /D.7 K 33.7 75.666 ?.75 /66.666 566.666 .66.666 75.666

nregistrarea impozitului am(nat

S)!(#4)# 8r"3)!(%() &".!#+)% <xtras din situaia financiar a contului de profit i pierdere &enituri C:eltuieli *rofit contabil C:eltuiala cu impozitul curent i am(nat 175 0 x ..7.5662 *rofit net /66.666 3CB.566 ..7.566 7C..75 C3.?B5

?3

EA$m8%(% @ 1 D$8r$&)$r$# )m"+)%)- r)%"r &"r8"r#%$ Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu provizioanele constituite pentru deprecierea imobilizrilor- nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil <xemplu 4a ?...7.766D- n condiiile aplicrii tratamentului contabil de baza din %= ./ i a duratelor de via prevzute de 4egea .5,.DD3- valoarea unui ec:ipament stabilit la inventariere era de .6.666 lei- iar costul istoric minus amortizarea acumulat la data bilanului- .7.666 lei. =e constituie un provizion pentru deprecierea mi+locului fix de 7.666 lei. %ferent acestui provizion se nregistreaz o crean privind impozitul am(nat determinat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzut pentru perioadele urmtoare. Cota de impozit pe profit pentru perioadele urmtoare este de ./ 0- iar valoarea creanei cu impozitul am(nat este de ?76 lei 1./ 0 x 7.6662# &aloare contabil net a ec:ipamentului &aloare impozabil Diferena deductibil Creana total cu impozitul am(nat Creana iniial cu impozitul am(nat &enit din impozitul am(nat %rticol contabil# 33.7 K BD. ?76 .6.666 .7.666 7.666 ?76 ) ?76

?5

S!(*)( *$ &#=e cunosc urmtoarele informaii privind societatea Columna Tours- la ?...7.N# nformaii &aloare contabila mobilizri corporale 1.2 D6.666 Creane clieni 172 75.666 Dob(nzi de ncasat 1?2 5.666 Dividende de ncasat 132 /.666 Dob(nzi de plata 1?2 .3.566 *rovizion pentru garanii acordate clienilor 152 3.566 *rovizion pentru dezafectarea unei cldiri 1/2 7.666 C:eltuieli de dezvoltare 1B2 7.566 @mprumut in valuta 1C2 .7.666 <c:ipamente finanate prin contracte de leasing 75.666 financiar 1D2 Datorii din contracte de leasing financiar 1D2 7B.666 %menzi de pltit 1.62 ..666 1.2 8aza fiscal pentru imobilizrile corporale este de C6.666 lei. 172 Creanele clieni au o valoare bruta de 7C.666 lei i exist un provizion pentru depreciere constituit de ?.666 lei 1nedeductibil fiscal2. 1?2 Dob(nzile sunt recunoscute fiscal n exerciiul n care vor fi ncasate,pltite. 132 Dividendele de ncasat nu sunt impozabile. 152 *rovizionul pentru garanii acordate clienilor nu este deductibil fiscal. 1/2 *rovizionul pentru dezafectarea cldirii a fost capitalizat- conform %= ./- la momentul recunoaterii iniiale a acesteia si nu este deductibil fiscal. 1B2 C:eltuielile de dezvoltare sunt deductibile fiscal la momentul anga+rii i amortizate pe 5 ani contabil. 1C2 @mprumut n valut n valoare de ?666 euro 1curs la data contractrii# . euroK 3-3 'on- la ?...7.N# . euro K .-66 'on2. C(tigul din diferene de curs este impozabil la momentul realizrii. 1D2 @n conformitate cu %= .B- s)au nregistrat c:eltuieli cu dob(nzile de 3575 'on si c:eltuieli cu amortizarea de 5666 'on. 'edevena anuala de B.566 'on nu a fost pltit p(n la sf(ritul exerciiului N. Din punct de vedere fiscal- contractul este considerat leasing operaional. 1.62 %menzile nu sunt deductibile fiscal. *resupunem c n bilanul de desc:idere al exerciiului N exista o datorie de impozit am(nat de ./66 'on.

?/

A&!),$ /) *#!"r)) mobilizri corporale Creane clieni Dob(nzi de ncasat Dividende de ncasat Dob(nzi de plata *rovizion pentru garanii acordate clienilor *rovizion pentru dezafectarea unei cldiri C:eltuieli de dezvoltare @mprumut in valuta <c:ipamente finanate prin contracte de leasing financiar Datorii prin contracte de leasing financiar %menzi de pltit T"!#%

V#%"#r$ &".!#+)%# D6.666 75.666 5.666 /.666 /.666 3.566 7.666 7.566 .7.666 75.666 7B.666 ..666 )

B#-# 3)5&#%# BD.666 7C.666 6 /.666 6 6 6 6 .?.766 6 6 ..666 )

D)3$r$.4# !$m8"r#r# Im8"-#+)%# ...666N ) 5.666 ) ) ) ) 7.566 ..766 75.666NN ) ) 3?.B66 D$*(&!)+)%# ) ?.666 ) ) /.666 3.566 7.666NN ) ) ) 7B.666N ) 36.566

N2din care ..666 nu genereaz recunoaterea unei datorii de impozit am(nat NN2nu se recunoate o datorie sau creana de impozit am(nat deoarece este legata de recunoaterea iniial a unui activ care nu are incidenta nici asupra rezultatului contabil si nici a rezultatului fiscal. Datoria de impozit am(nat la ?...7.NK .CB66O./0K7DD7 lei. Datoria de impozit am(nat ce trebuie nregistrat n numele exerciiului N K 7DD7)./66 K .?D7 'on. %ceasta se contabilizeaz astfel# /D.7 K 33.7 astfel# 33.7K BD7 C/3 .?D7 %ctivul de impozit am(nat la ?...7.N K 5366 x ./0 K C/3 lei. %cesta se va nregistra

?B

PARTEA A II1A STUDIU DE CAZ CAPITOLUL 9 STUDIU DE CAZ PRIVIND DETERMINAREA REZULTATULUI FISCAL I A IMPOZITULUI PE PROFIT LA S.C. COLUMNA TOURS S.R.L.
9.1 PREZENTAREA SOCIETATII COMERCIALE COLUMNA TOURS SRL =.C. C94;AN% T9;'= =.'.4. a luat fiin n .DDB. <ste persoana +uridic rom(n- are forma +uridic de societate cu rspundere limitata i i desfoar activitatea n conformitate cu legile rom(ne i statutul ei. =ocietatea nu are filiale sau sucursale n ar sau strintate. =ediul societii este n Constana- str. Areti- nr..D. =.C. C94;AN% T9;'= =.'.4. are codul fiscal 'DC6/5C. i este nregistrat la 'egistrul Comerului sub numrul P.?,7.B5,.DDB. =ocietatea i desfoar activitatea la punctul de lucru din Constanta-8)dul . Decembrie .D.C- nr.7- bl. 7- parter. Capitalul social iniial al societii este de 766 4ei- fiind mprit n 76 pri sociale nominative i indivizibile n valoare de .6 lei fiecare. Capitalul social este deinut de cei doi asociai n cote egale de 560. O+)$&!(% *$ #&!),)!#!$ &".3"rm 5!#!(!(%() $5!$ r$8r$-$.!#! *$: a. comercializarea cu ridicata a produselor de consum nealimentare- n.c.a. respectiv# produse papetrie)birotica- produse pentru curenie 1 detergeni- soluii de curare- soluii ntreinere mobilier etc.2- produse electrice- mobilier birou$ b. prestri de servicii in domeniul# ) ) ) ) transportul de mrfuri la sediul clienilor$ rencrcare cartue imprimante$ reparaii telefoane mobile$ te:noredactare computerizata cri vizita- pliante- foi antet etc.

E&')8# *$ &".*(&$r$ %dunarea Henerala a %cionarilor este organul de conducere care decide asupra activitii societii i adopt politica economic i comercial. =ocietatea este administrat de Consiliul de %dministraie- compus din 7 persoane care sunt desemnate prin statutul societii- i anume cei doi asociai. ?C

Hestiunea societii este verificata de %dunarea Henerala a %cionarilor. P)#4# & r$)# ) 5$ #*r$5$#- S.C. COLUMNA TOURS S.R.L. *iaa creia i se adreseaz =C C94;AN% T9;'= ='4 are caracter local- geografic fiind localizata in +udeul Constanta. Clienii =C Columna Tours ='4 sunt firme private si instituii bugetare- cu capital integral de stat- iar distribuia si v(nzarea produselor ctre ei se face pe baza de comenzi ferme si contracte .Contractele cu instituiile bugetare sunt obinute in urma participrii la licitaii a societii. Contractele de livrare practicate de =.C. Columna Tours =.'.4. in calitate de furnizor conin prevederi asiguratoare referitoare la # ) ) ) ) ) ) ) ) documentele si modalitile de plata$ recepia mrfii la sediul firmei$ garanie$ rspunderea contractuala. calitatea produselor$ preul oferit$ faciliti de plata$ distanta sau rapiditatea in livrarea mrfii.

=electarea furnizorilor firmei se face pe urmtoarele criterii#

9.2. PREZENTAREA DATELOR FINANCIARE ALE S.C. COLUMNA TOURS S.R.L. E,"%(4)# &)3r$) *$ #3#&$r) lei I.*)&#!"r) Cifra de afaceri 2CC@ /?C.D6. 2CCD D/6...6 2CCE ..75/.5B. 2CCF ..?6D.3// 2CCG ..DBD.B.B

E,"%(4)# 8r"3)!(%() .$! lei I.*)&#!"r) *rofit din exploatare *rofit curent al exerciiului 'ezultatul brut al exerciiului mpozit pe profit *rofit net al 2CC@ .5.?3D .?.6// ...3B7 D76 .6.55? 2CCD 7D.7C. 7/.BC. 7/.BC. ?.B3/ 7?.6?3 2CCE /C.5BB 5C.CD. 5C.CD. .5.D.? 37.DBC 2CCF /3.?67 5?.B/7 5?.B/7 D.776 33.537 2CCG ....76? D/.37. D/.37. .5.7BD C...37 ?D

exerciiului =ocietatea Columna Tours ='4 se ncadreaz conform vectorului fiscal pe anul 766D la ntreprinderi mici cu impozit pe profit de ./0 pe care l calculeaz- l declara i l pltete trimestrial- T&% de declarat i de pltit 1daca este cazul2 lunar- contribuii aferente salariilor de calculat- de declarat i de pltit lunar. %stfel rezultatul fiscal i impozitul pe profit se calculeaz la trimestru- iar la sf(ritul anului se mai calculeaz i se declar pe tot anul respectiv- iar declaraia anual se coreleaz cu cele patru declaraii trimestriale i cu bilanul la ?...7.766D. Calculele trimestriale se evideniaz n 'egistrul de eviden fiscal- iar suma obinut ca rezultat al impozitului pe profit se declara trimestrial n Declaraia .66 i anual n Declaraia .6.. 'ezultatul Contabil reprezint diferena dintre totalul veniturilor si totalul c:eltuielilor aferente unui exerciiu financiar. 'ezultatul fiscal conform %=.7 este egal cu rezultatul contabil L sau J diferene permanente 1c:eltuieli nedeductibile sau venituri neimpozabile2 L sau minus diferene temporare 1legate de impozitul pe profit am(nat2 9.9. STUDIU DE CAZ I. C#%&(%(% r$-(%!#!(%() 3)5&#% /) #% )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! 8$ !r)m$5!r(% I < 2CCG: ) conform balanei sintetice la ?..6?.766D avem urmtoarele date# &enituri din exploatare K ?DD..?5 %lte venituri din exploatare K 3. &enituri financiare K C57 T"!#% V$.)!(r) = ;CC.C2F C:eltuieli din exploatare K?BB.56B C:eltuieli financiare K 3.7?/ T"!#% &'$%!()$%) = 9F1.E;9 R$-(%!#! &".!#+)% 1 cont .7.2 KTotal venituri J Total c:eltuieli K 366.67C J ?C..B3? K K .C.7C5 C:eltuieli nedeductibile # a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legala K DDD Calcul# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 x x 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 1.C.7C5L..35/L?.6D52x70 K35B 36

C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu protocolul deductibila K ..35/)35B KDDD b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi-penaliti K 7? c2 c:eltuieli cu donaii si subvenii acordate K 7.B35 d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K )DB6 e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K ?6D5 T"!#% &'$%!()$%) .$*$*(&!)+)%$ K 5.CD7 R$-(%!#!(% 3)5&#% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J venituri neimpozabile 1daca exista2K .C7C5 L 5CD7 K 73.BB Im8"-)! 8$ 8r"3)! K 73.BB x ./0 K ?C/C C:eltuieli cu sponsorizarea deductibila K BB3 Calcul# ) ) ) total c:eltuieli cu sponsorizarea K 7B35 ?Q x cifra de afaceri K ..DB 760 x impozit pe profit K BB?

D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$.! !r)m$5!r(%() I <2CCG $5!$ 79FDF1EE90 9CG@ II. . C#%&(%(% r$-(%!#!(%() 3)5&#% 5) #% )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! 8$ !r)m$5!r(% II < 2CCG: ) conform balanei sintetice la ?6.6/.766D avem urmtoarele date# &enituri din exploatare K CCD..3. %lte venituri din exploatare K 3/ &enituri financiare K 7.73D T"!#% V$.)!(r) = FG1.;9D C:eltuieli din exploatare KC56.BDB C:eltuieli financiare K B.5?7 T"!#% &'$%!()$%) = F@F.92G R$-(%!#! &".!#+)% 1 cont .7.2 KTotal venituri J Total c:eltuieli K CD..3?/) C5C.?7D K K ??..6B C:eltuieli nedeductibile # a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legala K 7.66/ Calcul# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 x x 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 1??..6BL7.C3DL/.7.62x70 KC3? 3.

C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu protocolul deductibila K 7.C3D)C3? K7.66/ b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi-penaliti K 7? c2 c:eltuieli cu donaii si subvenii acordate K 7.B35 d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K ) ../77 e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K /.7.6 T"!#% &'$%!()$%) .$*$*(&!)+)%$ K D?/7 R$-(%!#!(% 3)5&#% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J venituri neimpozabile 1daca exista2K ??..6B L D.?/7 K 37.3/D Im8"-)! 8$ 8r"3)! K 373/D x ./0 K /.BD5 C:eltuieli cu sponsorizarea deductibila K 5C5 Calcul# ) ) ) total c:eltuieli cu sponsorizarea K 7.B35 ?Q x cifra de afaceri K 7.//B 760 x impozit pe profit K ..?5D

=ponsorizare deductibila aferenta trimestrului ,766D K ..?5D)BB3K5C5 D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$.! !r)m$5!r(%() II <2CCG $5!$ 7D.EG@19.CG@1@F@0= 9.11@ III . C#%&(%(% r$-(%!#!(%() 3)5&#% 5) #% )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! 8$ !r)m$5!r(% III < 2CCG: ) conform balanei sintetice la ?6.6D.766D avem urmtoarele date# &enituri din exploatare K ..?7?.5.? %lte venituri din exploatare K 3/ &enituri financiare K ?..D5 T"!#% V$.)!(r) = 1.92D.E@; C:eltuieli din exploatare K..7/7.DD6 C:eltuieli financiare K .7..57 T"!#% &'$%!()$%) = 1.2E@.1;2 R$-(%!#! &".!#+)% 1 cont .7.2 KTotal venituri J Total c:eltuieli K ..?7/.B53) ..7B5..37 K K 5../.7 C:eltuieli nedeductibile # a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legala K ?.7CC Calcul# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 x x 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 15../.7L3.5D7LD.6672x70 K..?63 37

C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu protocolul deductibila K 3.5D7)..?63 K?.7CC b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi-penaliti K 5B/ c2 c:eltuieli cu donaii si subvenii acordate K?.B33 d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K ) 7.3B. e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K D.667 T"!#% &'$%!()$%) .$*$*(&!)+)%$ K .3..?D R$-(%!#!(% 3)5&#% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J venituri neimpozabile 1daca exista2K 5../.7 L .3..?D K /5.B5. Im8"-)! 8$ 8r"3)! K /5.B5. x ./0 K .6.576 C:eltuieli cu sponsorizarea deductibila K B35 Calcul# ) ) ) total c:eltuieli cu sponsorizarea K ?.B33 ?Q x cifra de afaceri1..?7?.5.72 K ?.DB. 760 x impozit pe profit K 7..63 ,766D K 7..63)5C5)BB3KB35

=ponsorizare deductibila aferenta trimestrului = 9.@D@

D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$.! !r)m$5!r(%() III <2CCG $5!$ 71C.@2C19.CG@19.11@1E;@0= @n acest trimestru s)a fcut o greeal de calcul i s)a declarat eronat impozitul pe profit n declaraia .66 # 7.BD7 1greit2 n loc de ?.5/5 1corect2 $ prin urmare s)a ntocmit o declaraie rectificativa B.6 n care s)a declarat ?.5/5. *lata a fost efectuat n termen cu suma de 7.BD7- iar n momentul depunerii declaraiei rectificative s)a pltit diferena de impozit cu ma+orrile i penalitile aferente. IV . C#%&(%(% r$-(%!#!(%() 3)5&#% /) #% )m8"-)!(%() 8$ 8r"3)! 8$ !r)m$5!r(% IV < 2CCG: ) conform balanei sintetice la ?...7.766D avem urmtoarele date# &enituri din exploatare K ..DBD.B.B %lte venituri din exploatare K 3/. &enituri financiare K ?.D7B T"!#% V$.)!(r) = 1.GF;.1C@ C:eltuieli din exploatare K..CC3.75? C:eltuieli financiare K.C.B.6 T"!#% &'$%!()$%) = 1.GC2.GD9 R$-(%!#! &".!#+)% 1 cont .7.2 KTotal venituri J Total c:eltuieli K ..DC3..65) ..D67.D/? K 3?

K C...37 C:eltuieli nedeductibile # a2 c:eltuieli cu protocolul care depesc limita legal K ?.5C7 C#%&(%# 1'ezultatul contabil L C:eltuieli de protocolL c:eltuieli cu impozitul pe profit2 x x 70 K C:eltuiala cu protocolul deductibila K 1C...37L5./7?L.5.7BD2x70 K7.63. C:eltuiala cu protocolul nedeductibila K Total c:eltuieli cu protocolul J C:eltuiala cu protocolul deductibila K 5./7?)7.63. K?.5C7 b2 c:eltuieli cu despgubiri- amenzi- penaliti K /77 c2 c:eltuieli cu donaii i subvenii acordate K 3.B5? d2 alte c:eltuieli de exploatare nedeductibile fiscal K ) 7.356 e2 c:eltuieli cu impozitul pe profit K .5.7BD T"!#% &'$%!()$%) .$*$*(&!)+)%$ K 7..BC/ R$-(%!#!(% 3)5&#% 1profitul impozabil2 K rezultatul contabil Lc:eltuieli nedeductibile J venituri neimpozabile 1daca exista2K C...37 L 7..BC/ K .67.D7C Im8"-)! 8$ 8r"3)! K .67.D7C x ./0 K ./.3/C C:eltuieli cu sponsorizarea deductibil K ...D6 Calcul# ) ) ) total c:eltuieli cu sponsorizarea K 3.B5? ?Q x cifra de afaceri1..DBD.B.B2 K 5.D?D 760 x impozit pe profit K ?.7D3

=ponsorizare deductibil aferent trimestrului &,766D K ?.7D3)5C5)BB3)B35K...D6 D$&) )m8"-)!(% 8$ 8r"3)! #3$r$.! !r)m$5!r(%() IV <2CCG $5!$ 71D.;DF19.CG@19.11@19.@D@1 1.1GC0= @.@C; Deoarece n trimestrul &,766D s)au fcut calcule cu dou zecimale1n registrul de eviden fiscal2 impozitul calculat i declarat a fost de 5.56?- iar impozitul pe tot anul 766D a fost de .5.7BC 'on. @n declaraia .6.- unde s)au fcut calculele anuale referitoare la impozitul pe profit anual- cu rotun+iri 1fr zecimale2- impozitul declarat a fost cu . leu mai mult dec(t cel declarat n cele patru declaraii trimestriale- i anume .5.7BD 'on. @n concluzie impozitul pe profit aferent anului 766D a fost de .5.7BD 'on . @n conformitate cu Nota .6 din Notele explicative aferente situaiilor financiare impozitul pe profit aferent anului 766D este de .5.7BD lei- impozit aferent .66 0 rezultatului activitii curente. 'ezultatul contabil la ?...7.766D este de C...37 lei- iar rezultatul fiscal pentru anul 766D este .67.D7C lei- iar repartizarea profitului 1nota ?2 s)a fcut astfel# C...37 lei pe dividendecare vor fi distribuite asociailor in cursul anului 76.6 n conformitate cu cotele prevzute n actul constitutiv i cu normele legale n vigoare. 33

9.;. BILANTUL CONTABIL AL S.C. COLUMNA TOURS S.R.L. LA 91.12.2CCG SE PREZINT ASTFEL: lei Denumirea indicatorului % %. %ctive imobilizate . mobilizri necorporale . mobilizri corporale . mobilizri financiare %CT &< A98 4 R%T< 8. %ctive circulante . =tocuri . Creane . nvestiii pe termen scurt &. Casa si conturi la bnci %CT &< C 'C;4%NT< T9T%4 C. C:eltuieli in avans D. Datorii# sumele care trebuie pltite intr)o perioada de pana la un an <. %ctive circulante nete,datorii curente nete F. Total active minus datorii curente H. Datorii# sumele care trebuie pltite intr)o perioada mai mare de un an S. *rovizioane . &enituri in avans - din care# ) subvenii pentru investiii ) venituri nregistrate in avans P. C%* T%4 = '<R<'&< . Capital 1rd 76 la 772- din care# ) capital subscris vrsat ) capital subscris nevrsat ) patrimoniul regiei . *rime de capital . 'ezerve din reevaluare &. 'ezerve %ciuni proprii &. *rofitul sau pierderea reportat1a2Tsold C ))) sold D & . *rofitul sau pierderea exerciiului financiar)sold C )sold D 'epartizarea profitului C%* T%4;' *'9*' ) T9T%4 *atrimoniul public Capitaluri Jtotal Nr. Crt. 8 6. 67 6? 63 65 6/ 6B 6C 6D .6 .. .7 .? .3 .5 ./ .B .C .D 76 7. 77 7? 73 75 7/ 7B 7C 7D ?6 ?. ?7 ?? ?3 =94D 4% ?...7.766C ?...7.766D . 7 6 .B7.5?5 ./6 .B7./D5 ?7C.3?. ?55.66. 6 .?B.673 C76.35/ ...B37 D65.?/5 )B?../B DD.57C 53.?.3 6 6 6 6 766 766 6 6 6 6 3B7 6 33.537 6 33.537 6 33.537 35.7.3 6 35.7.3 6 77C..3/ ../.7 77D.B5C 566.DD7 5B6..D/ 6 B6.?DC ...3..5C/ D.?/D ...CB.C?B )?/.CC7 .D7.CB/ ....6/7 6 6 6 6 766 766 6 6 6 6 3B7 6 C...37 6 C...37 6 C...37 C..C.3 6 C..C.3

C".!(% *$ 8r"3)! /) 8)$r*$r$ %# 91.12.2CCG 35

Denumirea indicatorului

Nr. crt 8 6. 67 6? 63 65 6/ 6B 6C 6D .6 .. .7 .? .3 .5 ./ .B .C .D 76 7. 77 7? 73 75 7/ 7B 7C 7D ?6 ?. ?7 ?? ?3 ?5 ?/ ?B

% .. Cifra de afaceri neta *roducia v(nduta &enituri din v(nzarea mrfurilor &enituri din dob(nzi nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul &enituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 7. &ariaia stocurilor de produse finite =old C Ui al produciei in curs de execuie =old d ?. *roducia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata 3.%lte venituri din exploatare &<N T;' D N <O*49%T%'<)T9T%4 5. a2C:eltuieli cu materiile prime si materialele consumabile %lte c:eltuieli materiale b2%lte c:eltuieli externe 1cu energia si apa2 c2C:eltuieli privind mrfurile /.C:eltuieli cu personalul- din care# a2=alarii si indemnizaii b2C:eltuieli cu asigurrile si protecia sociala B.a2%+ustri de valoare privind imobilizrile corporale si necorporale a..2C:eltuieli 1/C..L/C.32 a.72&enituri 1BC.?2 b2%+ustri de valoare privind activele circulante b..2C:eltuieli 1/53L/C.32 b.72&enituri1B53LBC.32 C.%lte c:eltuieli de exploatare C.. C:eltuieli privind prestaiile externe C.7 C:eltuieli cu alte impozite-taxe si vrsminte asimilate C.? C:eltuieli cu despgubiri- donaii si activele cedate C:eltuieli privind dob(nzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect de activitate l constituie leasingul %+ustri privind provizioanele )C:eltuieli )&enituri CS<4T; <4 D< <O*49%T%'<)T9T%4 *'9F T;4 =%; * <'D<'<% D N <O*49%T%'< )*rofit )*ierdere D.&enituri din interese de participare ) din care- veniturile obinute de la entitile afiliate .6. &enituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate

lei 'ealizri n perioada de raportare ?...7.766C ?...7.766D . 7 ..?6D.3// ..DBD.B.B ?3.53C .??.5.5 ..7B3.D.C ..C3/.767 6 6 6 6 6 6 ...7/. ..?76.B7B 75.3?/ .C6.?D/ 7.6D/ C6C.D?3 ?6.C/C 7?.756 B./.C ?5.?.6 ?5.?.6 6 6 6 6 .B?.?C5 .53.773 ?57 .C.C6D 6 6 6 6 ..75/.375 /3.?67 6 6 6 6 3/ 6 6 6 6 3/. ..DC6..BC D6.6?3 7?C.D57 ?.5C. ...5C.56/ 3C.5B6 ?C.C?B D.B?? ?B.DD? ?B.DD? 6 6 6 6 7D..??D 7CB.D.5 3DD 7.D75 6 6 6 6 ..C/C.DB5 ....76? 6 6 6 6

) din care- veniturile obinute de la entitile afiliate ...&eniturile din dob(nzi ) din care- veniturile obinute de la entitile afiliate %lte venituri financiare &<N T;' F N%NC %'< J T9T%4 .7.%+ustari de valoare privind imobilizrile financiare si a investiiilor financiare deinute ca active circulante )C:eltuieli )&enituri .?.C:eltuieli privind dob(nzile ) din care- c:eltuielile in relaia cu entitile afiliate %lte c:eltuieli financiare CS<4T; <4 F N%NC %'< J T9T%4 *'9F T;4 =%; * <'D<'<% F N%NC %'1%2 )*rofit )*ierdere .3.*'9F T;4 =%; * <'D<'<% C;'<NT% )*rofit )*ierdere .5.&enituri extraordinare ./.C:eltuieli extraordinare .B.*'9F T;4 =%; * <'D<'<% D N %CT & T%T<% <OT'%9'D N%'% ) *rofit ) *ierdere &<N T;' T9T%4< CS<4T; <4 T9T%4< *'9F T;4 =%; * <'D<'<% 8';T% ) *rofit )*ierdere .C. mpozitul pe profit 1/D.2 .D.%lte impozite neprezentate la elementele de mai sus 1/DC2 76. *'9F T;4 =%; * <'D<'<% N<T1% 2 % <O<'C T ;4; F N%NC %' )*rofit )*ierdere

?C ?D 36 3. 37 3? 33 35 3/ 3B 3C 3D 56 5. 57 5? 53 55 5/ 5B 5C 5D /6 /. /7 /? /3 /5

6 ./6 6 7.7C5 7.335 6 6 6 ...C/C 6 ....B .7.DC5 6 .6.536 5?.B/7 6 6 6 6 6 ..?7?..B7 ..7/D.3.6 5?.B/7 6 D.776 6 33.537 6

6 .C7 6 ?.B3/ ?.D7C 6 6 6 .?.B7C 6 3.DC7 .C.B.6 6 .3.BC7 D/.37. 6 6 6 6 6 ..DC3..6/ ..CCB./C5 D/.37. 6 .5.B7D 6 C...37 6

9.@. PREZENTAREA EVOLUIILOR PRINCIPALILOR INDICATORI HN 2CCG FA DE 2CCF =ocietatea este n plin dezvoltare i pentru anul 76.6 conducerea are n proiect ac:iziionarea unui sediu de firm pentru care solicita finanare la bnci$ pentru aceasta se va urmrii trendul ei se vor observa evoluiile urmtorilor indicatori pentru anii 766C i 766D# cifra de afaceri neta- rezultatul brut 1profit brut2- impozitul pe profit- profitul net- rata rentabilitii financiare . a2 Cifra de afaceri neta# lei 3B

Nr.crt . 7

Denumire indicator, an Cifra de afaceri neta , 766C Cifra de afaceri neta , 766D

&aloare .?6D3// .DBDB.B

Evolutia cifrei de afaceri nete 2008/2009

2500000

2000000 Valoare (Ron)

1500000

1 Cifra de afaceri neta/ 2008 2 Cifra de afaceri neta/ 2009

1000000

500000

0 Valoare Cifra de afaceri

Din graficul de mai sus se observa o cretere substanial a cifrei de afaceri in 766D fata de 766C- de aproximativ /60. n anul 766D volumul v(nzrilor a crescut- deoarece societatea a c(tigat noi clieni importani si se preconizeaz ca si in 76.6 volumul v(nzrilor sa creasc. b2 'ezultatul 8rut 1*rofitul brut2# lei Nr.crt . 7 Denumire indicator, an 'ezultatul brut 1*rofit brut2 , 766C 'ezultatul brut 1*rofit brut2 , 766D &aloare 5?B/7 D/3.7

3C

Evolutia rezultatului brut 2008/2009

100000 80000 60000 40000 20000 0 Rezultatul brut (profit brut)/ 2008 Rezultatul brut (profit brut)/ 2009 erie1 erie2 erie! erie4

Din graficul de mai sus se observa o cretere a rezultatului brut- cretere de aproximativ 550 in anul 766D fata de anul 766C. c2 mpozitul pe profit# lei Nr.crt . 7 Denumire indicator, an mpozit pe profit , 766C mpozit pe profit , 766D &aloare D776 .57BD

Evolutia impozitului pe profit 2008/2009

18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0 "#pozit pe profit / 2008 "#pozit pe profit / 2009

erie1 erie2 erie!

3D

Din graficul de mai sus se observ o cretere a impozitului pe profit- cretere de aproximativ /60 n anul 766D fa de anul 766C. %ceasta cretere este proporional cu creterea rezultatului brut. d2 *rofitul net # lei Nr.crt . 7 Denumire indicator, an *rofit net , 766C *rofit net , 766D &aloare 33537 C..37

Evolutia profitului net 2008/2009

100000 80000 60000 40000 20000 0 $rofit net /2008 $rofit net / 2009 erie1 erie2

Din graficul de mai sus se observ o cretere a profitului net- cretere de aproximativ 550 n anul 766D fa de anul 766C. $0 R#!# r$.!#+)%)! 4)) 3).#.&)#r$: 'ata rentabilitii financiare este un indicator important pentru comparaiile interne ale ntreprinderii. Ca i rata rentabilitii economice- poate fi n mod util comparat cu rata dob(nzii pentru mprumuturile pe termen lung contractabile pe piaa financiara. Daca rata rentabilitii este mai mare societatea va fi interesat s se mprumute pentru a se dezvolta deoarece remuneraia capitalurilor mprumutate va fi acoperita de rentabilitatea ridicata. 'ata rentabilitii financiare K 18eneficiul net ,Capitaluri proprii 2 x .66 'f 766C K 133537 , C.C.32 x .66 K 53-330 'f 766D K 1C..37 , C.C.3 2 x .66 K DD-.C0

56

Evolutia ratei rentabilitatii financiare 2008/2009

1 0%8 0%6 0%4 0%2 0 Rata rentabilitatii Rata rentabilitatii financiare / 2008 financiare / 2009 erie1 erie2 erie!

Din graficul de mai sus se observa ca rata rentabilitii a crescut n 766D fata de 766C deci managerul societii va decide s contracteze un mprumut bancar n anul 76.6 pentru ac:iziia unei cldiri cu destinaie de sediu. 1in prezent societatea funcioneaz intr)un spaiu nc:iriat2. @n continuare vom prezenta declaraia anuala a impozitului pe profit pe anul 766Ddeclaraie ce se coreleaz cu situaiile financiare la ?...7.766D si cu declaraiile trimestriale privind impozitul pe profit. =ituaiile financiare la ?...7.766D- declaraiile trimestriale sunt anexa la prezentul studiu de caz. D$&%#r#4)# 1C1 %# 91.12.2CCG: D$.(m)r$ ).*)&#!"r) ..&enituri din exploatare 7.C:eltuieli de exploatare ?. 'ezultat din exploatare 3.&enituri financiare 5.C:eltuieli financiare /.'ezultat financiar B.&enituri extraordinare C.C:eltuieli extraordinare D.'ezultat extraordinar .6.'ezultat brut 1rd.?Lrd./Lrd.D2 ...<lemente similare veniturilor .7.<lemente similare c:eltuielilor .?.'ezultat dup includerea elementelor similare veniturilor,c:eltuielilor .3.%mortizarea fiscala .5.C:eltuieli cu dob(nzile si diferenele de curs valutar reportate din perioada precedenta ./.'ezerva legala deductibila . 7 ? 3 5 / B C D .6 .. .7 .? .3 .5 ./ S(m$ 7%$)0 ..DC6..BC ..CBC.B5. .6..37B ?.D7C .C.B.6 ).3.BC7 6 6 6 C/./35 6 6 C/./35 6 6 6 5.

.B.'ezerve deductibile constituite de # bnci- fonduri de garantare- societi de credit ipotecar si cooperative de credit .C.%lte sume deductibile .D.Total deduceri 76.Dividende primite de la alta persoana +uridic romana 7..%lte venituri neimpozabile 77.Total venituri neimpozabile 7?.*rofit,pierdere 73.C:eltuieli cu impozitul pe profit 75.c:eltuieli cu impozitul pe profit,venitul realizat in strintate 7/.%menzi- confiscri- dob(nzi-pentru plata cu nt(rziere si penaliti de nt(rziere datorate ctre autoritile romane sau strine- altele dec(t cele prevzute in contractele comerciale nc:eiate intre persoane rezidente 7B.C:eltuieli de protocol care depesc limita prevzut de lege 7C.C:eltuieli de sponsorizare si,sau mecenat- burse private- efectuate potrivit legii 7D.C:eltuieli cu amortizarea contabila ?6.C:eltuieli cu provizioanele si cu rezervele care depesc limita prevzuta de lege ?..C:eltuieli cu dob(nzile nedeductibile care nu sunt reportate pentru perioada urmtoare ?7.C:eltuieli cu dob(nzi si diferene de curs valutar reportate pentru perioada urmtoare ??.C:eltuieli aferente veniturilor impozabile ?3.%lte c:eltuieli nedeductibile ?5.Total c:eltuieli nedeductibile ?/.Total profit impozabil,pierdere fiscala pentru anul de raportare- nainte de reportarea pierderii ?B.*ierdere fiscala in perioada curenta- de reportat pentru perioada urmtoare ?C.*ierdere fiscala de recuperat din anii precedeni ?D.*rofit impozabil,pierdere fiscala- de recuperat in anii urmtori 36.Total impozit pe profit- din care# 36.. mpozit aferent profitului ce se impune cu cota de ./0 36.7 mpozit aferent profitului ce se impune cu cota de .60 36.? mpozit de 50 aplicat veniturilor din activiti de natura barurilor de noapte- cluburilor de noapte- a discotecilor si a cazinourilor sau pariurilor sportive 3..Total credit fiscal 3... Credit fiscal extern 3..7 mpozit pe profit scutit 3..? 'educeri de impozit pe profit calculate potrivit

.B .C .D 76 7. 77 7? 73 75 7/

6 6 6 6 6 6 C/./35 D.BB/ 6 /77

7B 7C 7D ?6 ?. ?7 ?? ?3 ?5 ?/ ?B ?C ?D 36 36.. 36.7 36.? 3. 3... 3..7 3..?

?.5C7 3.B5? 6 6 6 6 6 )7.356 ./.7C? .67.D7C 6 6 .67.D7C ./.3/D ./.3/D 6 6 6 6 6 6 57

legislaiei in vigoare 37. mpozit pe profit datorat 3?.=ume reprezent(nd sponsorizare si,sau mecenatburse private- in limita prevzuta de lege 33. mpozit pe profit datorat final 35. mpozit pe profit stabilit in urma inspeciei fiscale pentru anul fiscal de raportare si care se regsete in indicatorii din formular 3/. mpozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin Declaraiile privind obligaiile de plata la bugetul general consolidat 3B.Diferenta de impozit pe profit datorat

37 3? 33 35 3/ 3B

./.3/D ...D6 .5.7BD 6 .5.7BC .

5?

CONCLUZII I PROPUNERI 'aiunea de a fi a impozitelor directe este de ordin financiar. *entru a funciona- statul are nevoie de bani- iar pentru a)i procura- pretinde impozite. De aceea- prima si cea mai nsemnata funcie a impozitelor a fost i continu s rm(n funcia lor de mobilizare de venituri pentru stat. Cu timpul- la baza impozitelor sunt aezate raiuni noi- de ordin economic i social- astfel c impozitele dob(ndesc i funcii noi. <le sunt activizate ca p(rg:ii fiscale- statul utiliz(ndu)le prin diferenierea tratamentului fiscal n raport cu anumite interese economice i sociale- prin stimularea activitilor dezirabile sau pentru stoparea celor nedorite. @ncep(nd cu anul .DD6 s)au luat treptat msuri care au confirmat i din punct de vedere legislativ natura fiscal a unor venituri. *rimul pas s)a fcut prin transformarea vrsmintelor din beneficii n impozit asupra beneficiului- devenit n .DD. impozit pe profit. Considerat ca unul din cele mai dificile =tandarde elaborate de %=8 - Norma internaional reglementeaz problematica impozitelor curente i am(nate. ;n subiect foarte abordat n literatur de specialitate este problema raportului ntre contabilitate i fiscalitate. Contabilitatea a aprut ca necesitate cu scopul de a supraveg:ea i de a controla resurselec:eltuielile i rezultatele obinute din activitatea agenilor economici. Contabilitatea trebuie s ofere o imagine fidel asupra ntregii activiti a ntreprinderii. De aceea- cel mai important principiu contabil este acela al imaginii fidele. @n 'om(nia- acest principiu este sursa uneia dintre cele mai mari divergene ntre contabilitate i fiscalitate- aceasta nesubordon(ndu)se principiului imaginii fidele- ci principiilor fiscale de impunere a ntreprinderii. 9 explicaie a celor menionate anterior ar fi c din nevoia de a)i acoperi c:eltuielile- statul- prin intermediul sistemului fiscal este preocupat de a fixa o serie de reguli fiscale privind determinarea bazei de impozitare. 'egulile fiscale au menirea at(t de a stimula activitatea agenilor economici- c(t i de a o in:iba. Conductorii ntreprinderii sunt pui n situaia de a alege ntre prezentarea imaginii fidele i dorina de a optimiza costul fiscal. %doptarea unei soluii din punct de vedere contabil atrage dup sine penalizri fiscale. Teoretic se poate vorbi de o !poluare a contabilitii de ctre fiscalitate". =pecialitii consider c problema acut ntre contabilitate i fiscalitate poate fi rezolvat de o manier gestionar. @ntreprinderea aa cum dispune de o gestiune financiar i de o gestiune comercial ar trebui s organizeze i o gestiune fiscal-a cror obiective s fie # .. cutarea i asigurarea securitii fiscale-n sensul respectrii prescripiilor fiscale de fond- form i am(nrile impuse de dreptul fiscal 1evitarea de ctre ntreprindere a penalitilor i sanciunilor fiscale2 53

7. cutarea i asigurarea eficaciti fiscale n condiiile n care sistemul fiscal ofer modaliti de incitare la dezvoltarea i creterea profitabilitii 1gsirea unui cost fiscal n concordan cu obiectivele i strategia urmrit de ntreprindere2. ;n sistem bazat pe norme internaionale presupune deconectarea contabiliti de fiscalitate. Deconectarea nu nseamn neltorie- ci acceptarea respectului reciproc al celor dou domenii economice- fiecare- n c(mpul su de aplicare- baz(ndu)se pe reguli proprii. Contabilitatea are ca obiectiv informarea diverilor utilizatori- de la investitor la puterea public i de la finanatorul bancar la populaie- precum i asistarea deciziilor ce vor fi luate de acetia. @n acelai timpfiscalitatea se rezum la conceperea de reguli privind calculul bazelor impozabile i al impozitelor i taxelor- precum i la controlul respectrii de ctre ageni a c(mpului lor de competene i prerogative- contient fiind c nu are cum s acopere prin regulile cu valoare contabil adevrul economic. *ornind de la aceste considerente ntreprinderile vor cuta n permanen s diminueze n mod deliberat masa impozabil a operaiunilor desfurate- pentru a plti un impozit mai mic. @n acest fel- informaia prezentat n situaiile financiare este afectat n mod deliberat. 9biectivul standardului %= .7 este de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe profit. %cest standard mai opereaz i cu recunoaterea creanelor privind impozitul am(nat rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite i cu prezentarea informaiilor referitoare la impozitul pe profit. C:eltuiala cu impozitul pe profit recunoscut de ntreprindere n timpul perioadei de raportare financiar trebuie calculat n funcie de profitul contabil i nu de cel fiscal i cuprinde at(t c:eltuiala cu impozitul curent- c(t i pe cea cu impozitul am(nat. @n contabilitate- fiecare activ sau datorie are o valoare contabil net- care poate diferi de baza sa fiscal. %stfel de diferene se numesc diferente temporare- pot fi deductibile sau impozabile i genereaz impozite am(nate- care la r(ndul lor pot fi creane sau datorii

55

BIBLIOGRAFIE
V.W Soar Nicolae- <vaziunea fiscal- <ditura Tribuna <conomic- 8ucureti- 766B V7W Sotr(rea Huvernului nr. 33,7663 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal- publicat n Aonitorul 9ficial nr. ..7 din 6/.67.7663- cu modificrile i completrile ulterioare V?W 4egea nr. 5B.,766? privind Codul fiscal- publicat n Aonitorul 9ficial nr. D7B din 7?..7.766?- cu modificrile i completrile ulterioare. V3W 4egea contabilitii nr. C7,.DD.- republicat. V5W Aoteanu Narcisa 'oxana- mpozite i taxe. =tudii de caz- <ditura ;niversitar- 766C V/W 9rdinul ministrului economiei i finanelor nr. ..B57,7665 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene- publicat n Aonitorul 9ficial nr. ..6C6 din ?6....7665. VBW 9rdinul ministrului finanelor publice nr. 766.,766/ privind modificarea i completarea 9rdinului ministrului finanelor publice nr. ..B57,7665 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene- publicat n Aonitorul 9ficial nr. DD3 din .?..7.766/. VCW 9rdinul ministrului economiei i finanelor nr. 7.?B3,766B privind modificarea i completarea 9rdinului ministrului finanelor publice nr. ..B57,7665 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene- publicat n Aonitorul 9ficial nr. 75 din .3.6..766C. VDW &intil Heorgeta- Aetode i te:nici fiscale J ediia a doua- <ditura <conomic8ucureti- 766/ V.6W %= .7) mpozit pe profit ediia 766D

5/