AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

Filosofia politicii fiscale pentru anul 2024 pune accentul pe factorul uman
Prin Legea nr.212/2023 pentru modificarea unor acte normative (ce vizează politica bugetar-fiscală)
au fost operate un șir de modificări la Codul fiscal și alte acte normative conexe / Publicat: 10-08-2023
în Monitorul Oficial Nr. 297-301 art. 514
În continuare sunt prezentate principalele modificări/completări ce au fost operate la
compartimentul impozitul pe venit pentru anul 2024.
Până 31.12.2023 Din 01.01.2024

Revizuirea noțiunii de „subdiviziune” în vederea aducerii clarității asupra faptului că dispozitivele

electronice (de tip terminal de plată în numerar, terminal cash-in, aparat de schimb valutar, bancomat,
precum și altele ce dispun de un program de aplicație dedicat și identificabil), inclusiv spațiul pentru
amplasarea acestor dispozitive nu vor fi considerate ca parte componentă a subdiviziunii

Art.5, pct.29) Subdiviziune – unitate structurală a Art.5, pct.29) Subdiviziune – unitate structurală a
întreprinderii, instituției, organizației (filială, întreprinderii, instituției, organizației (filială,
reprezentanță, sucursală, secție, magazin, depozit reprezentanță, sucursală, secție, magazin, depozit
etc.), situată în afara locului ei de reședință de bază, etc.), situată în afara locului ei de reședință de
care exercită unele din atribuțiile acesteia. bază, care exercită unele din atribuțiile acesteia.
Excepție constituie dispozitivele electronice (de tip
terminal de plată în numerar, terminal cash-in,
aparat de schimb valutar, bancomat, precum și
altele ce dispun de un program de aplicație dedicat
și identificabil), inclusiv spațiul pentru amplasarea
acestor dispozitive.

Art. 8. Drepturile și obligațiile contribuabilului Art. 8. Drepturile și obligațiile contribuabilului

(2) Contribuabilul este obligat: (2) Contribuabilul este obligat:

c) să țină contabilitatea conform formelor și modului c) să țină contabilitatea conform formelor și

stabilit de legislație, să întocmească și să prezinte modului stabilit de legislație, să întocmească și să
Serviciului Fiscal de Stat și serviciului de colectare a prezinte Serviciului Fiscal de Stat și serviciului de
impozitelor și taxelor locale dările de seamă fiscale colectare a impozitelor și taxelor locale dările de
prevăzute de legislație, să asigure integritatea seamă fiscale și informațiile prevăzute de
documentelor de evidență în conformitate cu legislație, să asigure integritatea documentelor de
cerințele legislației, să efectueze încasările bănești în evidență în conformitate cu cerințele legislației, să
numerar prin intermediul echipamentelor de casă și efectueze încasările bănești în numerar prin
de control, respectînd reglementările aprobate de intermediul echipamentelor de casă și de control,
Guvern, inclusiv Lista genurilor de activitate al căror respectînd reglementările aprobate de Guvern,
specific permite efectuarea încasărilor bănești în inclusiv Lista genurilor de activitate al căror
numerar fără aplicarea echipamentelor de casă și de specific permite efectuarea încasărilor bănești în
control; numerar fără aplicarea echipamentelor de casă și
de control;
j1) să întocmească și să prezinte dosarul
prețurilor de transfer;
j2) să respecte regulile prevăzute în capitolul
112 din titlul V;
Modificarea noțiunii de „dividend” în vederea aducerii în concordanță a acesteia cu prevederile Codului
Civil și a altor acte normative specializate. Astfel, în cazul adoptării deciziei unanime a asociațiilor, modul
de redistribuire a profitului net poate fi altul decât proporțional părților sociale deținute de către asociați.
1
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

Art.12, pct.3) Dividend – venit obținut din Art.12, pct.3) Dividend – venit obținut din
repartizarea profitului net între acționari (asociați) în repartizarea (distribuirea) profitului net între
conformitate cu cota de participație depusă în acționari (asociați) ca urmare a deținerii
capitalul social, cu excepția venitului obținut în participațiunilor (acțiunilor, părților sociale) la
cazurile lichidării complete a agentului economic. capitalul social, realizată în condițiile stabilite de
lege, de actul de constituire (statutul), hotărârea
adunării generale a acționarilor (asociaților),
decizia acționarului (asociatului) unic și/sau
decizia consiliului societății, cu excepția venitului
obținut în cazurile lichidării complete a agentului
economic.

Revizuirea noțiunii de „dobândă, sau venituri sub formă de dobândă” prin extinderea tipurilor de
instrumentelor financiare care pot genera venituri sub formă de dobândă, cum ar fi: valori mobiliare de
stat, titluri de creanță sau obligațiuni, inclusiv sconturi, discount-uri, primele și premiile legate de asemenea
valori, titluri și obligațiuni

Art.12, pct.7) Dobîndă, venit sub formă de dobîndă –
orice venit obținut conform creanțelor de orice fel
(indiferent de modul întocmirii), inclusiv veniturile de
pe depunerile bănești, veniturile obținute în baza unui
contract de leasing financiar.
Art.12, pct.7) Dobândă, venit sub formă de
dobândă – orice venit obținut din creanțe de orice
fel (indiferent de modul întocmirii), inclusiv
veniturile de pe depunerile bănești, veniturile
obținute în baza unui contract de leasing financiar
și, în special, veniturile obținute din valori mobiliare
de stat, titluri de creanță sau obligațiuni, inclusiv
sconturi, discounturi, primele și premiile legate de
asemenea valori, titluri și obligațiuni.

Extinderea spectrului de stimulente fiscale și revizuirea categoriilor de cheltuieli suportate de către

angajator în favoarea angajaților, permise spre deducere în scopuri fiscal
Prin ajustarea art. 19 din CF s-a decis neimpozitarea, începând cu 1 ianuarie 2024, a următoarelor
categorii de plăți suportate de către angajatori în favoarea salariaților:
Art.19, lit.a) plățile acordate salariatului de către a) plățile acordate salariatului de către angajator
angajator pentru recuperarea cheltuielilor personale, pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum
precum și plățile în favoarea lucrătorului, efectuate și plățile în favoarea salariatului, efectuate altor
altor persoane, cu excepția plăților în bugetul persoane, cu excepția plăților în bugetul
asigurărilor sociale de stat și a primelor de asigurare asigurărilor sociale de stat și a primelor de
obligatorie de stat, a plăților menționate la art.24 asigurare obligatorie de stat, a plăților menționate
la art. 24 alin. (193), (194) și (20), precum și a
alin.(20), precum și a plăților aferente cheltuielilor
plăților aferente cheltuielilor suportate și
suportate și determinate de angajator pentru
determinate de angajator pentru transportul, hrana
transportul, hrana și studiile profesionale ale și studiile profesionale ale angajatului, conform
angajatului, conform modului stabilit de Guvern modului stabilit de Guvern;
a2) plățile acordate salariatului de către angajator
în scopul compensării costurilor pentru serviciile
alternative de îngrijire a copiilor cu vârsta de până
la 3 ani în mărime ce depășește valoarea nominală
deductibilă de 2500 de lei lunar pentru fiecare copil
al salariatului;
a3) cadourile în natură, inclusiv vouchere, oferite
salariaților de către angajator, precum și cele
oferite pentru copiii minori ai acestora, cu ocazia
zilelor de sărbătoare nelucrătoare conform Codului
muncii și a zilelor de naștere ale salariaților, al

2
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

căror cuantum cumulativ depășește valoarea de

10% din salariul mediu lunar pe economie,
prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru
care a fost acordat fiecărui salariat;
a4) plățile aferente cheltuielilor suportate și
determinate pentru transportul și hrana studenților
stagiari și/sau elevilor, peste limită, conform
modului stabilit de Guvern;
Totodată, au fost efectuate precizări la art.19 litera d) în partea ce vizează sintagma „acordate în condițiile
generale”. Astfel, prin „condiții generale” se subînțelege condițiile acceptate de către bănci și organizații
de creditare nebancară privind oferirea creditelor cel puțin unei persoane fizice terțe pentru același produs
financiar oferit salariaților.
Ajustarea listei veniturilor neimpozabile
În lista surselor de venituri care nu se supun impozitării au fost incluse categorii de venituri neimpozabile.
Astfel, Articolul 20 din CF se completează cu literele c1), c2) cu următorul cuprins:
Art.20, lit.c1) plățile primite de către salariați în
scopul compensării costurilor pentru serviciile
alternative de îngrijire a copiilor cu vârsta de
până la 3 ani în mărime ce nu depășește
valoarea nominală de 2500 de lei lunar pentru
fiecare copil al salariatului;
Art.20, lit.c2) cadourile în natură, inclusiv
vouchere, primite de către salariați, precum și
cele oferite pentru copiii minori ai acestora, cu
ocazia zilelor de sărbătoare nelucrătoare
conform Codului muncii și a zilelor de naștere
ale salariaților, al căror cuantum nu depășește
valoarea de 10% din salariul mediu lunar pe
economie, prognozat și aprobat de Guvern
pentru anul pentru care a fost acordat;
Art.20, lit. d6) plățile suportate de angajator conform Art.20, lit. d6) plățile suportate de angajator
art.24 alin.(19), (191) și (20); conform art.24 alin.(19), (191), (193), (194), (20) și
(26);
Art.20, lit. y) veniturile obținute de persoanele fizice, Art.20, lit. y) veniturile obținute de persoanele
cu excepția întreprinzătorilor individuali și fizice, cu excepția întreprinzătorilor individuali și
gospodăriilor țărănești (de fermier), de la predarea gospodăriilor țărănești (de fermier), de la predarea
ambalajului returnabil, a reziduurilor și deșeurilor de ambalajului returnabil, a reziduurilor și deșeurilor
hârtie, carton, cauciuc, plastic și de sticlă (cioburi de hârtie, carton, cauciuc, plastic, sticlă (cioburi
de sticlă), precum și a acumulatoarelor electrice de sticlă) și de metale feroase și neferoase, a
uzate; reziduurilor industriale care conțin metale sau
aliaje ale acestora, precum și a acumulatoarelor
electrice uzate;
Art.20, lit. z7) plata depozitelor garantate din Fondul Art.20, lit. z7) plata depozitelor garantate din
de garantare a depozitelor în sistemul bancar, Fondul de garantare a depozitelor în sistemul
conform Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 bancar, conform Legii nr.160/2023 cu privire la
privind garantarea depozitelor în sistemul garantarea depozitelor în bănci;
bancar;
Prin ajustarea art. 24 din CF a fost extins spectrul cheltuielilor deductibile în scopuri fiscale suportate de
contribuabil în cadrul activității de întreprinzător.
Astfel, conform alineatului (193), vor fi permise spre deducere cheltuielile suportate și determinate de
angajator, în folosul salariatului, pentru:
Art.24, alin.(193) Se permite deducerea
cheltuielilor suportate și determinate de
angajator, în folosul salariatului, pentru:

3
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

a) cadouri în natură, inclusiv vouchere, oferite

salariaților, precum și cele oferite pentru copiii
minori ai acestora, cu ocazia zilelor de
sărbătoare nelucrătoare conform Codului
muncii și a zilelor de naștere ale salariaților, în
modul prevăzut de contractul individual de
muncă sau de regulamentul intern;
b) perfecționarea salariaților, alta decât cea
prevăzută la alin.(19), precum și pentru
activitățile aferente consolidării culturii
corporative și a spiritului de echipă, în modul
stabilit de Guvern;
c) abonamente pentru utilizarea facilităților
sportive în vederea practicării sportului și
educației fizice cu scop de întreținere,
profilactic sau terapeutic, oferite de furnizori
ale căror activități sunt încadrate la codurile
93.11, 93.12 sau 93.13 ale Clasificatorului
activităților din economia Moldovei, în mărime
de până la 50% din salariul mediu lunar pe
economie, prognozat și aprobat de Guvern
pentru anul pentru care a fost acordat fiecărui
salariat;
d) contractarea serviciilor medicale în
cuantumul unui salariu mediu lunar pe
economie, prognozat și aprobat de Guvern
pentru anul pentru care a fost acordat fiecărui
salariat.
Plafonul de deductibilitate a plăților efectuate
în favoarea salariaților, prevăzute la prezentul
alineat, constituie 15% din valoarea calculată
ca diferență dintre fondul de retribuire a muncii
total pe întreprindere, determinat pentru anul
curent, și fondul de retribuire a muncii
persoanelor specificate la grupele minore 112
și 121 din Clasificatorul ocupațiilor din
Republica Moldova. Toate cheltuielile trebuie
să fie confirmate prin documentele primare
emise pe numele angajatorului.
Este important de menționat că plafonul deductibil cumulativ a plăților respective va constitui 15% din
valoarea calculată ca diferența din fondul de retribuire a muncii total pe întreprindere, determinat pentru
anul curent și fondul de retribuire a muncii persoanelor specificate la grupele minore 112 și 121 din CAEM
(pozițiile de management). Toate cheltuielile trebuie să fie confirmate prin documentele primare emise pe
numele angajatorului.
Totodată, în vederea menținerii forței de muncă calificate, atragerii de noi specialiști și diversificării
pachetului social oferit angajaților, la articolul 24 au fost introduse alineatele (194) și (26), potrivit cărora
vor fi permise la deducere în scopuri fiscale:
Art. 24, alin.(194) Se permite deducerea
cheltuielilor suportate pentru transportul și
hrana studenților stagiari și/sau elevilor în
baza raporturilor reglementate de Codul
educației și/sau Legea nr.110/2022 cu privire la
învățământul dual, conform modului stabilit de
Guvern.

4
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

Art.24, alin. (26) Se permite deducerea

cheltuielilor suportate și determinate de
angajator pentru plățile efectuate, în folosul
salariatului, în scopul compensării costurilor
pentru serviciile alternative de îngrijire a
copiilor cu vârsta de până la 3 ani în mărime ce
nu depășește valoarea de 2500 de lei lunar
pentru fiecare copil al salariatului. Limita
maximă de deducere constituie 5% din fondul
de retribuire a muncii determinat pentru anul
curent.
Mai mult ca atât, prin ajustarea art. 24 alin. (20) a fost majorat plafonul deductibil pentru primele de
asigurare facultativă de asistență medicală în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat
și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat fiecărui salariat.
Art.24, alin.(20) Se permite deducerea cheltuielilor Art.24, alin. (20) Se permite deducerea cheltuielilor
anuale suportate de angajator pentru primele de anuale suportate de angajator pentru primele de
asigurare facultativă de asistență medicală ale asigurare facultativă de asistență medicală ale
angajatului în mărime de pînă la 50% din prima de salariatului în cuantumul unui salariu mediu
asigurare obligatorie de asistență medicală lunar pe economie, prognozat și aprobat de
calculată în sumă fixă în valoare absolută, Guvern pentru anul pentru care a fost acordat
stabilită pentru categoriile de plătitori prevăzute fiecărui salariat.
în anexa nr.2 la Legea nr.1593-XV din 26
decembrie 2002, pe anul respectiv.
Art.31, alin.(4) Organizațiilor de creditare nebancară Art.31, alin.(4) Organizațiilor de creditare
li se permite deducerea provizioanelor destinate nebancară li se permite deducerea provizioanelor
acoperirii eventualelor pierderi ce țin de nerestituirea destinate acoperirii eventualelor pierderi ce țin de
creditelor nebancare și neachitarea dobânzilor nerestituirea creditelor nebancare și neachitarea
aferente și acoperirii creanțelor ce țin de dobânzilor aferente și acoperirii creanțelor ce țin
nerecuperarea ratelor și a dobânzilor de leasing de nerecuperarea ratelor și a dobânzilor de leasing
financiar în limita provizioanelor calculate conform financiar în limita provizioanelor calculate conform
regulamentelor Comisiei Naționale a Pieței regulamentelor Băncii Naționale a Moldovei.
Financiare.
Art.31, alin. (5) Băncilor admise și obligate de Banca Art.31, alin. (5) Băncilor admise și obligate de
Națională a Moldovei să participe la formarea Banca Națională a Moldovei să participe la
mijloacelor Fondului de garantare a depozitelor în formarea mijloacelor Fondului de garantare a
sistemul bancar li se permite de a efectua deduceri depozitelor în sistemul bancar li se permite de a
ale vărsământului obligatoriu anual, contribuțiilor efectua deduceri ale vărsământului obligatoriu
inițiale, contribuțiilor trimestriale și contribuțiilor anual, contribuțiilor inițiale, contribuțiilor
speciale ale băncilor în fondul menționat, stabilite trimestriale și contribuțiilor speciale ale băncilor în
prin Legea nr.575-XV din 26 decembrie 2003 fondul menționat, stabilite prin Legea nr.160/2023
privind garantarea depozitelor în sistemul cu privire la garantarea depozitelor în bănci.
bancar.
Se prevede separarea normei existente ce ține de alte deduceri existente în două articole separate, una
fiind dedicată persoanelor fizice și alta – persoanelor fizice și juridice ce practică activitate de
întreprinzător.
Pe lângă facilitățile deja existente în CF, se prevede acordarea dreptului persoanelor fizice de a deduce
la determinarea impozitului pe venit, următoarele cheltuieli personale.
Codul se completează cu articolul 352 cu următorul cuprins:
Art. 352. Deducerea cheltuielilor persoanelor
fizice
(1) Se permite deducerea, în cuantumurile
stabilite de legislație, a sumelor pentru primele
de asigurare obligatorie de asistență medicală
achitate de persoanele fizice conform
legislației.
5
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

(2) Se permite deducerea contribuțiilor

obligatorii în bugetul asigurărilor sociale de
stat achitate de persoanele fizice, pe parcursul
perioadei fiscale, în cuantumurile stabilite de
legislație.
(3) Se permite deducerea cheltuielilor
suportate pentru primele de asigurare
facultativă de asistență medicală sau pentru
contractarea serviciilor medicale de la un
singur furnizor al acestor servicii, în cuantumul
unui salariu mediu lunar pe economie,
prognozat și aprobat de Guvern pentru anul
pentru care a fost acordat. Dreptul la deducere
se acordă persoanelor asigurate conform Legii
nr.1593/2002 cu privire la mărimea, modul și
termenele de achitare a primelor de asigurare
obligatorie de asistență medicală.
(4) Se permite deducerea sumei achitate de
către persoana fizică pentru procurarea primei
de asigurare în baza contractului de asigurare
de viață, în cuantumul unui salariu mediu lunar
pe economie, prognozat și aprobat de Guvern
pentru anul pentru care a fost acordat.
(5) Se permite deducerea sumei achitate sub
formă de dobânzi de către persoana fizică
pentru creditele ipotecare, la procurarea primei
locuințe, altele decât cele contractate prin
Programul de stat „Prima Casă”, în cuantumul
unui salariu mediu lunar pe economie,
prognozat și aprobat de Guvern pentru anul
pentru care a fost acordat. Pentru locuința
proprietate comună în devălmășie/cote-părți,
dreptul la deducere se acordă fiecărui
beneficiar al creditului ipotecar, proporțional
cotei-părți deținute, aplicată conform limitei
stabilite.
Plafonul-limită pentru deducerea cheltuielilor vizate va constitui cuantumul unui salariu mediu lunar pe
economie prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care au fost acordate, pentru fiecare dintre
acestea.
Măsura dată are drept scop diminuarea poverii fiscale asupra veniturilor persoanelor fizice prin abordarea
targhetată a persoanelor interesate în investițiile pe termen lung, dar și stimularea dezvoltării și
diversificării produselor pe piața vizată.
Notă: Cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2022 – 9 900 lei; 2023
- 11 700 de lei; 2024 – 13 700 lei.
Ajustarea articolului 36 prin extinderea listei de beneficiari în adresa cărora vor putea fi făcute donații în
scopuri filantropice sau de sponsorizare cu - organizațiilor sindicale și patronale.
Măsura vine întru realizarea politicii de centrare pe om, astfel, organele sindicale vor dispune de mai
multe resurse pentru realizarea activităților sale, inclusiv sub formă de donații de la agenți economici,
altâții decât cei în cadrul cărora au fost formate.
Articolul 36: denumirea articolului va avea următorul cuprins:
Articolul 36. Alte deduceri Articolul 36. Alte deduceri aferente activității de
întreprinzător
Art.36, alin.(2) Pot fi deduse, conform alin.(1) din Art.36, alin(2) Pot fi deduse, conform alin.(1) din
prezentul articol, numai donațiile făcute în scopuri prezentul articol, numai donațiile făcute în scopuri
filantropice sau de sponsorizare în favoarea filantropice sau de sponsorizare în favoarea
6
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

autorităților publice și instituțiilor publice specificate la autorităților publice și instituțiilor publice

art.51, a organizațiilor necomerciale specificate la specificate la art.51, a organizațiilor necomerciale
art.52 alin.(1), precum și în favoarea caselor de copii specificate la art.52 alin.(1), a organizațiilor
de tip familial. sindicale și patronale, precum și în favoarea
caselor de copii de tip familial.
Art.36, alin. (6) Se permite deducerea, în Se abrogă
cuantumurile stabilite de legislație, a sumelor pentru
primele de asigurare obligatorie de asistență
medicală achitate de persoanele fizice conform
legislației.
Art.36, alin. (7) Se permite deducerea contribuțiilor Se abrogă
obligatorii în bugetul asigurărilor sociale de stat
achitate de persoanele fizice, pe parcursul perioadei
fiscale, în cuantumurile stabilite de legislație.
Revizuirea normelor privind determinarea creșterii sau pierderii de capital
Art.39. Activele de capital Art. 39. Activele de capital
(1) Active de capital reprezintă: (1) Active de capital reprezintă:
a) acțiunile, obligațiunile, alte titluri de proprietate în a) acțiunile, titlurile de creanță, obligațiunile, alte
activitatea de întreprinzător; titluri de proprietate în activitatea de întreprinzător;
Urmare a noilor modificări prin prisma art. 39 alin. (2) din CF, creșterea sau pierderea de capital nu va fi
recunoscută în următoarele cazuri:
Măsura are drept scop stimularea persoanelor fizice de a investi în diferite instrumente financiare, precum
și continuarea dezvoltării pieței de capital.
Art.39, alin.(2) Creșterea sau pierderea de capital Art.39, alin.(2) Creșterea sau pierderea de capital
nu este recunoscută în cazul redistribuirii nu este recunoscută în cazul:
(transmiterii) proprietății între soți sau între foștii soți, a) redistribuirii (transmiterii) proprietății între soți
dacă o astfel de redistribuire (transmitere) rezultă sau între foștii soți, dacă o astfel de redistribuire
din necesitatea împărțirii proprietății comune în caz (transmitere) rezultă din necesitatea împărțirii
de divorț. proprietății comune în caz de divorț;
b) răscumpărării și/sau preschimbării titlurilor
de creanță, obligațiunilor, efectuată de către
emitenții acestora;
c) răscumpărării și/sau preschimbării valorilor
mobiliare de stat, efectuată de către Ministerul
Finanțelor sau dealeri primari în sensul Legii
nr.419/2006 cu privire la datoria sectorului
public, garanțiile de stat și recreditarea de stat;
d) exercitării dreptului, prevăzut în opțiune, de
a cumpăra ori a vinde active de capital și/sau
de a converti opțiuni.
Ajustarea prevederilor ce țin de activitatea agenților economici rezidenți ai ZEL
Modificarea art. 49 are drept scop racordarea la prevederile Legii nr.440/2001 cu privire la ZEL, în
contextul în care la art.7 urmează a fi abrogat alin.(41) ce vizează definirea noțiunii „mărfurilor produse
în zona liberă”. Astfel, prevederile articolului respectiv vor fi aplicate în raport cu rezidenții ZEL care
desfășoară activitatea prevăzută la art.6 alin.(10) lit.a) din Legea nr.440/2001.
Art.49. Agenții economici rezidenți ai zonelor Art.49. Agenții economici rezidenți ai zonelor
economice libere economice libere
Impozitarea rezidenților zonelor economice libere Impozitarea rezidenților zonelor economice libere
reglementate de Legea nr.440-XV din 27 iulie 2001 reglementate de Legea nr. 440/2001 cu privire la
cu privire la zonele economice libere are următoarele zonele economice libere are următoarele
particularități: particularități:
a) impozitul pe venitul rezidenților obținut de la a) impozitul pe venitul aferent exportului în afara
exportul în afara teritoriului vamal al R.Moldova al teritoriului vamal al R.Moldova al mărfurilor
mărfurilor (serviciilor) produse în zona economică (serviciilor) obținute în zona economică liberă
liberă sau obținut de la livrarea mărfurilor ca rezultat al activității prevăzute la art.6
7
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

(serviciilor) produse în zona economică liberă alin.(10) lit. a) din Legea nr.440/2001 cu privire
către alți rezidenți ai zonelor economice libere pentru la zonele economice libere sau aferent livrării
mărfurile (serviciile) orientate spre export se percepe mărfurilor (serviciilor) respective către alți
în proporție de 50% din cota stabilită în R.Moldova; rezidenți ai zonelor economice libere pentru
mărfurile (serviciile) orientate spre export se
percepe în proporție de 50% din cota stabilită în
R.Moldova;
b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenților b) impozitul pe venitul de la activitatea în zona
în zona economică liberă, cu excepția celei stabilite economică liberă, cu excepția celei stabilite la lit.
la lit.a), se percepe în proporție de 75% din cota a), se percepe în proporție de 75% din cota
stabilită în R.Moldova; stabilită în R.Moldova;
c) rezidenții care au investit în mijloacele fixe ale c) rezidenții care au investit în mijloacele fixe ale
întreprinderilor lor și/sau în dezvoltarea infrastructurii întreprinderilor lor și/sau în dezvoltarea
zonei economice libere un capital echivalent cu cel infrastructurii zonei economice libere un capital
puțin un milion de dolari SUA sînt scutiți, pe o echivalent cu cel puțin un milion de dolari SUA sunt
perioadă de 3 ani, începînd cu trimestrul imediat scutiți, pe o perioadă de 3 ani, începând cu
următor trimestrului în care a fost atins volumul trimestrul imediat următor trimestrului în care a fost
indicat de investiții, de plata impozitului pe venitul de atins volumul indicat de investiții, de plata
la exportul în afara teritoriului vamal al R.Moldova al impozitului pe venitul aferent exportului în afara
mărfurilor (serviciilor) produse în zona economică teritoriului vamal al R.Moldova al mărfurilor
liberă sau de la livrarea mărfurilor (serviciilor) (serviciilor) obținute în zona economică liberă ca
produse în zona liberă către alți rezidenți ai zonelor rezultat al activității prevăzute la art.6 alin.(10)
economice libere pentru mărfurile (serviciile) lit.a) din Legea nr.440/2001 cu privire la zonele
orientate spre export; economice libere sau aferent livrării mărfurilor
(serviciilor) respective către alți rezidenți ai zonelor
economice libere pentru mărfurile (serviciile)
d) rezidenții care au investit în mijloacele fixe ale orientate spre export;
întreprinderilor lor și/sau în dezvoltarea infrastructurii d) rezidenții care au investit în mijloacele fixe ale
zonei economice libere un capital echivalent cu cel întreprinderilor lor și/sau în dezvoltarea
puțin 5 milioane de dolari SUA sînt scutiți, pe o infrastructurii zonei economice libere un capital
perioadă de 5 ani, începînd cu trimestrul imediat echivalent cu cel puțin 5 milioane de dolari SUA
următor trimestrului în care a fost atins volumul sunt scutiți, pe o perioadă de 5 ani, începând cu
indicat de investiții, de plata impozitului pe venitul de trimestrul imediat următor trimestrului în care a fost
la exportul în afara teritoriului vamal al R.Moldova al atins volumul indicat de investiții, de plata
mărfurilor (serviciilor) produse în zona economică impozitului pe venitul aferent exportului în afara
liberă sau de la livrarea mărfurilor (serviciilor) teritoriului vamal al R.Moldova al mărfurilor
produse în zona liberă către alți rezidenți ai zonelor (serviciilor) obținute în zona economică liberă ca
economice libere pentru mărfurile (serviciile) rezultat al activității prevăzute la art. 6 alin. (10)
orientate spre export; lit. a) din Legea nr.440/2001 cu privire la zonele
economice libere sau aferent livrării mărfurilor
(serviciilor) respective către alți rezidenți ai zonelor
economice libere pentru mărfurile (serviciile)
e) rezidenții care au beneficiat de scutirile prevăzute orientate spre export;
la lit.c) și d) și care investesc suplimentar în mijloace e) rezidenții care au beneficiat de scutirile
fixe ale întreprinderilor lor și/sau în dezvoltarea prevăzute la lit.c) și d) și care investesc
infrastructurii zonei economice libere au dreptul să suplimentar în mijloacele fixe ale întreprinderilor
beneficieze în mod repetat de scutiri de plata lor și/sau în dezvoltarea infrastructurii zonei
impozitului pe venitul de la exportul în afara economice libere au dreptul să beneficieze în mod
teritoriului vamal al R.Moldova al mărfurilor repetat de scutiri de plata impozitului pe venitul
(serviciilor) produse în zona economică liberă sau de aferent exportului în afara teritoriului vamal al
la livrarea mărfurilor (serviciilor) produse în zona R.Moldova al mărfurilor (serviciilor) obținute în
economică liberă către alți rezidenți ai zonelor zona economică liberă ca rezultat al activității
economice libere începînd cu trimestrul următor în prevăzute la art. 6 alin. (10) lit. a) din Legea nr.
care a fost atins volumul de investiții suplimentare, cu 440/2001 cu privire la zonele economice libere
condiția că numărul mediu de angajați înregistrat în sau aferent livrării mărfurilor (serviciilor)
8
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

anul calendaristic următor anului atingerii volumului respective către alți rezidenți ai zonelor economice
de investiții suplimentare va depăși cu 20% numărul libere pentru mărfurile (serviciile) orientate
mediu de angajați înregistrat în anul calendaristic spre export începând cu trimestrul următor în
precedent atingerii volumului de investiții care a fost atins volumul de investiții suplimentare,
suplimentare; cu condiția că numărul mediu de angajați
f) facilitatea fiscală prevăzută la lit.e) se acordă în înregistrat în anul calendaristic următor anului
funcție de mărimea capitalului investit, după cum atingerii volumului de investiții suplimentare va
urmează: depăși cu 20% numărul mediu de angajați
– pentru un capital echivalent cu cel puțin un milion înregistrat în anul calendaristic precedent atingerii
de dolari SUA – scutire pe un termen de un an; volumului de investiții suplimentare;
– pentru un capital echivalent cu cel puțin 3 milioane f) facilitatea fiscală prevăzută la lit. e) se acordă în
de dolari SUA – scutire pe un termen de 3 ani; funcție de mărimea capitalului investit, după cum
– pentru un capital echivalent cu cel puțin 5 milioane urmează:
de dolari SUA – scutire pe un termen de 5 ani. – pentru un capital echivalent cu cel puțin un milion
Modul de aplicare a facilităților fiscale respective se de dolari SUA – scutire pe un termen de un an;
stabilește de Guvern. – pentru un capital echivalent cu cel puțin 3
milioane de dolari SUA – scutire pe un termen de
3 ani;
– pentru un capital echivalent cu cel puțin 5
milioane de dolari SUA – scutire pe un termen de
5 ani.
Modul de aplicare a facilităților fiscale respective
se stabilește de Guvern.
Art.52. Organizațiile necomerciale Art.52. Organizațiile necomerciale
(1) La organizații necomerciale sînt atribuite (1) La organizații necomerciale sînt atribuite
organizațiile înregistrate în conformitate cu legislația organizațiile înregistrate în conformitate cu
în vigoare, și anume: legislația în vigoare, și anume:
a1) asociația de coproprietari în condominiu – a1) asociația de coproprietari în condominiu –
conform Legii condominiului în fondul locativ conform Legii nr.187/2022 cu privire la
nr.913/2000; condominiu;
Reglementarea dreptului de aplicare a regimului fiscal al agenților economici subiecți ai sectorului
întreprinderilor mici și mijlocii
Art. 541. Subiecții impunerii Art. 541. Subiecții impunerii
(3) Agenții economici menționați la alin.(1) pot alege (3) Agenții economici menționați la alin.(1) pot
regimul de impozitare prevăzut de prezentul capitol alege regimul de impozitare prevăzut de prezentul
sau regimul de impozitare aplicat în modul general capitol, ținând cont de prevederile alin. (32), sau
stabilit dacă aceștia: regimul de impozitare aplicat în modul general
stabilit dacă aceștia:
În vederea asigurării aplicării principiilor certitudinii impunerii precum și echității fiscale, au fost promovate
modificări la art. 541 alin. (32), în partea ce ține de limitarea dreptului de aplicare a regimului ÎMM în cazul
în care, pe parcursul perioadei fiscale, oricare dintre asociații/acționarii întreprinderilor reglementate de
capitolul 71 din titlu II al CF deține peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot la mai mult de 3 IMM-uri.
În astfel de cazuri, persoanele respective urmează să stabilească subiectul pentru care se va aplica
regimul de impozitare în modul general stabilit de titlul II, începând cu trimestrul în care se înregistrează
situația descrisă supra..
Articolul 541 se completează cu aliniatul (32) cu următorul cuprins:
Art. 541 alin.(32) În situația în care, pe parcursul
perioadei fiscale, oricare dintre asociații/acționarii
întreprinderilor reglementate de prezentul capitol
deține peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot la mai mult de
3 întreprinderi mici și mijlocii, aceștia trebuie să
stabilească subiectul pentru care se aplică regimul
de impozitare în modul general stabilit de titlul II.
9
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

Regimul de impozitare în modul general stabilit se

aplică începând cu trimestrul în care se
înregistrează situația respectivă, astfel încât
condiția referitoare la numărul maxim de 3
întreprinderi mici și mijlocii la care oricare dintre
asociați/acționari deține peste 25% din
valoarea/numărul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot să fie îndeplinită.
Totodată, este important de menționat că, în lista veniturilor care nu reprezintă obiectul al impunerii au fost
incluse veniturile rezultate din diferența de curs valutar și/sau diferența de sumă
Art. 542. Obiectul impunerii Art.542. Obiectul impunerii
Alin. (3) În obiectul impunerii nu se includ veniturile Alin.(3) În obiectul impunerii nu se includ veniturile
prevăzute la art. 20. prevăzute la art. 20 și veniturile rezultate din
diferența de curs valutar și/sau diferența de
sumă.
Implementarea noului regim fiscal aplicat veniturilor obținute de către agenții economici care
desfășoară activități în domeniul comercializării deșeurilor feroase și neferoase

În vederea înlăturării schemelor de eschivarea de la plata impozitelor, transparentizării și simplificării

activității economice, eliminării practicilor anticoncurențiale, precum și implementării unui model eficient
de fiscalizare a sectorului, s-a propus completarea CF cu Capitol 73 al titlului II, prin prisma căruia
se introduce un regim fiscal separat, aplicat în raport cu agenții economici care desfășoară activități în
domeniul comercializării deșeurilor feroase și neferoase.

Astfel, conceptul propus constă în următoarele:

Agenții economici care dețin licență pentru colectarea, păstrarea,
prelucrarea, comercializarea, precum și exportul resturilor și deșeurilor de
Subiectul impunerii metale feroase și neferoase, de baterii și acumulatori uzați, inclusiv în
stare prelucrată, în conformitate cu Legea nr. 160/2011 privind
reglementarea prin autorizare a activității de întreprinzător
Venitul determinat conform contabilității financiare, cu excepția diferențelor
Obiectul impunerii
de curs valutar
Cota impozitului 7% din obiectul impunerii
Perioada fiscală Anul calendaristic
• în cazul obținerii
licenței pe parcursul
anului calendaristic Din data obținerii licenței până la finele anului calendaristic

• în cazul retragerii sau

renunțării la licență De la începutul anului calendaristic până la data retragerii sau renunțării la
licență

• în cazul lichidării sau

reorganizării Perioada stabilită conform art.121 alin.(3) și (31) din Codul fiscal

Calcularea impozitului Anual

În rate, trimestrial, până la data de 25 a lunii următoare trimestrului
Achitarea impozitului
corespunzător
Anual, nu mai târziu de 25 martie a anului următor perioadei fiscale de
Termen de prezentare a dării
declarare. Formularul și modul de completare a dării de seamă privind
de seamă
impozitul pe venit se aprobă de către Ministerul Finanțelor.

10
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

Revizuirea condițiilor de desfășurare a activității independente

S-a ajustat art. 697 alin. (1) din CF în vederea stabilirii mărimii suprafeței unității comerciale în care
urmează a fi desfășurată activitatea independentă. Or, acest gen de activitate prin definiție presupune
activitatea unei singure persoane, fără a fi admisă angajarea persoanelor terțe de către aceasta. Astfel,
limitarea suprafeței unității comerciale până la 50 m2 are drept scop de a stabili suprafața în care își poate
desfășura activitatea gestionată de o singură persoană – subiectul activității independente.
Art. 697. Subiecții impunerii Art. 697. Subiecții impunerii
(1) Subiecți ai impunerii sînt persoanele fizice (1) Subiecți ai impunerii sunt persoanele fizice
rezidente care, fără a constitui o formă rezidente care, fără a constitui o formă
organizatorico-juridică pentru desfășurarea organizatorico-juridică, desfășoară activități
activității, obțin venituri din activitățile independente independente, conform specificului activității
menționate la art.696, cu excepția activităților de comerț, prin unitatea comercială ce nu
menționate la art.88, 90 și 901, în sumă ce nu depășește suprafața comercială de până la 50
depășește 1200000 lei într-o perioadă fiscală. m2 și obțin venit din activitățile independente
menționate la art.696, cu excepția activităților
menționate la art. 88, 90 și 901, în sumă ce nu
depășește 1200000 de lei într-o perioadă fiscală.
Ajustarea categoriei de venituri ale nerezidenților obținute din RM
Prin ajustarea art. 71 alin. (1) literei n) din CF s-a propus excluderea neclarităților la calificarea venitului
nerezidentului care urmează să fie impozitat în RM. Or, prin modificarea respectivă, se vor reglementa
veniturile persoanelor fizice nerezidente obținute ca urmare a desfășurării activității conform contractului
individual de muncă, fără a face referință la alte contracte cu caracter civil, care se regăsesc pe alte poziții
la articolul vizat.
Art.71. Veniturile nerezidenților obținute din Art.71. Veniturile nerezidenților obținute din
Republica Moldova Republica Moldova
(n) veniturile primite de persoane fizice nerezidente n) veniturile primite de persoanele fizice
din activitatea desfășurată conform contractului nerezidente sub formă de salarii și alte
(acordului) de muncă sau din cea desfășurată în remunerații similare din activitatea desfășurată
baza altor contracte cu caracter civil, inclusiv conform contractului (acordului) de muncă și/sau
onorariile și/sau alte plăți primite de administrator, orice altă plată diferită de cele stabilite la prezentul
fondator, membru al consiliului de administrație ori alineat, primită de administrator, fondator, membru
membru al organelor de conducere ale unui rezident al consiliului de administrație ori membru al
al R.Moldova sau nerezident care dispune de o organelor de conducere ale unui rezident al
reprezentanță permanentă în R.Moldova, dacă R.Moldova sau nerezident care dispune de o
asemenea venituri sunt cheltuieli ale reprezentanței reprezentanță permanentă în R.Moldova, dacă
permanente, indiferent de locul exercitării efective a asemenea venituri sunt cheltuieli ale
acestor activități; reprezentanței permanente, indiferent de locul
exercitării efective a obligațiilor administrative
încredințate acestor persoane;
Art.83. Prezentarea declarației cu privire la impozitul Art.83. Prezentarea declarației cu privire la
pe venit impozitul pe venit
(8) La cererea în scris a persoanei fizice, care nu (8) La cererea în scris, depusă pe suport de
desfășoară activitate de întreprinzător, Serviciul hârtie sau în formă electronică, a persoanei
Fiscal de Stat poate prelungi (în limite rezonabile) fizice care nu desfășoară activitate de
termenul de prezentare a declarației cu privire la întreprinzător, Serviciul Fiscal de Stat poate
impozitul pe venit. Prelungirea termenului se admite prelungi (în limite rezonabile) termenul de
numai în cazul în care cererea a fost depusă înainte prezentare a declarației cu privire la impozitul pe
de expirarea termenului stabilit pentru prezentarea venit. Prelungirea termenului se admite numai în
declarației. cazul în care cererea a fost depusă înainte de
expirarea termenului stabilit pentru prezentarea
declarației.
Art. 88. Reținerea impozitului din salariu Art. 88. Reținerea impozitului din salariu
(2) Pentru obținerea scutirilor, lucrătorul, nu mai tîrziu (2) Pentru obținerea scutirilor, salariatul, nu mai
de data stabilită pentru începerea muncii ca angajat, tîrziu de data stabilită pentru începerea muncii ca
prezintă angajatorului o cerere semnată de el privind angajat, prezintă angajatorului o cerere semnată
11
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

acordarea scutirilor la care are dreptul, anexînd la de el privind acordarea scutirilor la care are
ea documentele ce certifică acest drept. dreptul, anexând la ea copiile documentelor ce
Lucrătorul care nu-și schimbă locul de muncă nu certifică acest drept. Salariatul care nu-și schimbă
este obligat să prezinte anual angajatorului cererea locul de muncă nu este obligat să prezinte anual
privind acordarea scutirilor și documentele angajatorului cererea privind acordarea scutirilor și
corespunzătoare, cu excepția cazurilor în care documentele corespunzătoare, cu excepția
angajatul obține dreptul la scutiri suplimentare sau cazurilor în care angajatul obține dreptul la scutiri
pierde dreptul la unele scutiri. suplimentare sau pierde dreptul la unele scutiri. La
decizia salariatului, cererea poate fi depusă pe
suport de hârtie sau în formă electronică.
Art.90. Reținerile în prealabil din alte plăți effectuate Art.90. Reținerile în prealabil din alte plăți
în folosul rezidentului effectuate în folosul rezidentului
(4) Nu se reține impozitul conform alin.(2) din: (4) Nu se reține impozitul conform alin.(2) din:
c) înstrăinarea valorilor mobiliare; c) înstrăinarea activelor de capital prevăzute la
art. 39 alin. (1) lit. a);
Art.901. Reținerea finală a impozitului din unele tipuri Art.901. Reținerea finală a impozitului din unele
de venit tipuri de venit
(37) Băncile, asociațiile de economii și împrumut, (37) Băncile, asociațiile de economii și împrumut,
precum și emitenții de valori mobiliare corporative furnizorii de servicii de finanțare participativă,
rețin un impozit în mărime de 7% din dobânzile precum și emitenții de titluri de creanță și
achitate în folosul persoanelor fizice rezidente. obligațiuni rețin un impozit în mărime de 6% din
dobânzile achitate în folosul persoanelor fizice
rezidente.
(38) Ministerul Finanțelor sau dealerii primari în
(3 ) Persoanele specificate la art. 90 rețin un sensul Legii nr. 419/2006 cu privire la datoria
8

impozit în mărime de 12% din veniturile sub sectorului public, garanțiile de stat și
formă de dobânzi și/sau creștere de capital recreditarea de stat rețin un impozit în mărime
determinată conform art. 40 alin. (7) de la valorile de 6% din veniturile sub formă de dobânzi de
mobiliare de stat obținute de către persoanele la valorile mobiliare de stat obținute de către
fizice. persoanele fizice.
Art.91. Reținerile din veniturile nerezidentului Art.91. Reținerile din veniturile nerezidentului
(1) Persoanele menționate la art.90 rețin și achită un (1) Persoanele menționate la art.90 rețin și achită
impozit în mărime de: un impozit în mărime de:
- 12% din plățile direcționate spre achitare - 12% din plățile direcționate spre achitare
nerezidentului aferente veniturilor de la art.71, cu nerezidentului aferente veniturilor de la art.71, cu
excepția celor specificate la liniuțele a doua, a treia excepția celor specificate la art. 71 alin. (1) lit. a),
și a patra din prezentul alineat; precum și a celor specificate la liniuțele a doua,
a treia și a patra din prezentul alineat;
- 15% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni - 15% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni
sau cote-părți, aferente profitului nerepartizat obținut sau cote-părți, aferente profitului nerepartizat
în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv; obținut în perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;
- 15% din sumele specificate la art.901 alin.(31) liniuța - 15% din sumele specificate la art.901 alin. (31)
a treia; liniuța a treia;
- 6% din dividendele specificate la art.71 lit.e). - 6% din dividendele specificate la art. 71 alin. (1)
lit. e).
(2) Prevederile alin.(1) nu se aplică: (2) Prevederile alin.(1) nu se aplică:
a) veniturilor nerezidentului ce țin de activitatea a) veniturilor nerezidentului ce țin de activitatea
reprezentanței permanente a acestora în R.Moldova; reprezentanței permanente a acestora în
b) veniturilor obținute sub formă de salariu din care R.Moldova;
se efectuează rețineri conform art.88. b) veniturilor specificate la art. 71 alin. (1) lit. n)
și o) din care se efectuează rețineri conform
art.88.

12
AO ACAP 2024 MODIFICĂRI CF 2024 Iuliana Țugulschi

Doar persoanele fizice rezidente care au un venit anual impozabil mai mic de 360.000 lei, cu excepția
veniturilor prevăzute la art. 901 Cod Fiscal, au dreptul la o scutire personală pe an.

Suma anuala Suma lunara

Tipul scutirii
MDL MDL
Scutirea personala 27000 2250
Scutirea personala majorata 31500 2625
Scutirea acordata sotiei (sotului) – anulată din 2021 – –
Scutirea acordata sotiei (sotului) majorata 19800 1650
Scutirea pentru pers. intretinute cu exceptia pers. cu dizabilitati in
9000 750
urma unei afectiuni congenitale sau din copilarie
Scutirea pentru pers. intretinute cu dizabilitati in urma unei
19800 1650
afectiuni congenitale sau din copilarie

13