Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
IMPOZITAREA
DIRECTĂ A
SOCIETĂȚILOR.
NOUTĂȚI, PROVOCĂRI SI
PERSPECTIVE IN ANUL 2023
Agenda
Impozitul pe profit
• Regimul fiscal al anumitor cheltuieli la calcului profitului impozabil
• Deduceri fiscale
• Sume de scazut din impozit
• Analiza cheltuielilor in cazul acordarii de beneficii salariale
• Grupul fiscal în scopul impozitului pe profit
Impozitul pe venitul microintreprinderilor
• Conditii micro 2023
• Iesire din regimul micro (analiza in timpul anului)
• Exemple si scenarii
Noua directiva europeana privind cota efectiva de impozitare 15% - termen de implementare,
perspective si provocari
• OCDE - o soluție bazată pe doi piloni.
• Noua directiva europeana privind cota efectiva de impozitare 15%
1
10/19/2023
IMPOZITUL PE PROFIT
Reguli generale
2
10/19/2023
Reguli generale
Definitivare si ordine de aplicare
3
10/19/2023
Reguli generale
Legea nr.95/2006: Orice persoană juridică având calitatea de angajator, este obligată să asigure fondurile
şi condiţiile necesare pentru:
a) efectuarea controlului medical periodic, conform normelor de sănătate publică şi securitate în muncă;
b) aplicarea măsurilor de igienă, dezinfecţie, dezinsecţie şi deratizare periodică;
c) vaccinarea şi profilaxia specifică impusă de riscurile de la locul de muncă.
Inițial era propusă o deducerea integrală a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, înregistrate potrivit
reglementărilor contabile aplicabile, prin Legea nr. 296/2020, începând cu data de 1 ianuarie 2022.
4
10/19/2023
O societate are o livrare de bunuri din 1 octombrie 2023, în valoare de 400.000 lei către un client neafiliat
din punct de vedere fiscal, care avea termen de scadentă 20 noiembrie 2023. La calculul rezultatului fiscal la
finalul trimestrul IV 2023, societatea îndeplinește condițiile de deducere a ajustărilor pentru neîncasarea
creanței.
5
10/19/2023
debitorul este dizolvat/lichidat (in cazul SRL cu asociat unic), fara succesor
! Sunt nedeductibile pierderile la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea
neacoperita de ajustare.
O societate, în trim III 2023, scoate din gestiune o creanță reprezentând o livrare de bunuri în valoare de
10.000 lei, pentru care au fost întreprinse toate demersurile legale pentru decontarea acestora. Pentru
această creanță societatea a înregistrat o deducere pentru ajustări de 50% din valoarea acesteia. Cheltuiala
este de 10.000 lei.
Regim fiscal: Cheltuială nedeductibilă pentru partea neacoperită de ajustare: 5.000 lei
Art.25 alin. (4) lit.h) CF: Sunt cheltuieli nedeductibile cheltuielile reprezentând pierderile înregistrate la
scoaterea din evidenţă a creanţelor, pentru partea neacoperită de provizion.
Notă: Potrivit art.23 din CF, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, sunt neimpozabile.
6
10/19/2023
Notă:
Efectele nefavorabile ale pierderile tehnologice rezultate în timpul sau ca urmare a procesului de producție
pot fi recuperate parțial de contribuabili prin casarea produselor respective și, respectiv, vânzarea ca
deșeuri a materialelor rezultate
Veniturile aferente sunt relativ reduse și pierderile înregistrate nu sunt acoperite.
Pierderile pot fi recuperate și prin vânzarea rebuturilor.
Reguli noi
Operatorii economici care încheie contract de parteneriat cu instituţiile de învăţământ superior pentru
organizarea şi desfăşurarea formei de învăţământ superior dual beneficiază de facilităţi la plata
impozitelor, taxelor şi contribuţiilor datorate bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale, bugetelor
fondurilor speciale sau bugetelor locale, pentru:
Notă: Aceste cheltuieli nu sunt detaliate în Legea învăţământului superior nr. 199/2023.
7
10/19/2023
Reguli existente
Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate pentru
organizarea şi desfăşurarea învăţământului profesional şi tehnic, învăţământului dual preuniversitar şi
universitar, potrivit reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale.
cheltuieli efectuate pentru elevi: burse şi premii oferite elevilor, echipamente de lucru/protecţie,
transport, masă, cazare pe parcursul pregătirii practice, alte facilităţi oferite acestora, respectiv
cheltuieli cu securitatea şi sănătatea în muncă şi analize medicale obligatorii, cheltuieli pentru asigurări
de răspundere civilă în cazul unor eventuale accidente, daune sau vătămări corporale generate în
timpul pregătirii practice,
cheltuieli materiale pentru susţinerea activităţilor desfăşurate pe parcursul pregătirii practice -
rechizite, cărţi de specialitate, auxiliare didactice, softuri educaţionale, costuri legate de evaluarea şi
certificarea elevilor, materii prime şi materiale consumabile, etc.,
cheltuieli aferente achiziţiei, punerii în funcţiune şi exploatării mijloacelor fixe utilizate pe parcursul
pregătirii practice a elevilor,
cheltuieli aferente salarizării şi pregătirii personalului propriu al operatorilor economici - tutori şi
formatori -, pentru pregătirea practică a elevilor,
cheltuieli aferente pregătirii şi sprijinirii cadrelor didactice din unitatea de învăţământ parteneră,
precum şi sumele plătite direct cadrelor didactice în baza unor contracte încheiate în condiţiile legii cu
operatorul sau operatorii economici pentru alte activităţi decât cele prevăzute în norma didactică.
8
10/19/2023
Alte cheltuieli (materii prime, materiale, rechizite, amortizare mijloace fixe,etc) = 4.000 lei
2. Deduceri fiscale
9
10/19/2023
Efecte:
Reducerea rezultatului fiscal printr-o deducere suplimentara = 50% x Cheltuieli efectuate in anul fiscal
respectiv
Aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul aparaturii si echipamentelor destinate activitatilor
de cercetare-dezvoltare.
Conditii de acordare:
• pentru activitatile care conduc la obținerea de rezultate ale cercetării, valorificabile de către
contribuabili, atat în folos propriu cat si catre terti, în scopul creșterii veniturilor.
• Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de cercetare-dezvoltare.
19
Legislatie:
OG 57/2002 privind cercetarea ştiinţifică şi dezvoltarea tehnologică, aprobată cu modificări şi completări prin
Legea nr. 324/2003
20
10
10/19/2023
Domeniul de cercetare-dezvoltare
Resursele alocate proiectului (sursele de finanţare şi, dacă este cazul, echipa de proiect şi
infrastructura de cercetare)
Bugetul proiectului
Caracterul inovativ
11
10/19/2023
• Posibilitatea solitării unei certificari a unui expert inscris in Registrul naţional al experţilor pentru
certificarea activităţii de cercetare-dezvoltare pt încadrarea proiectelor şi activităţilor - pentru a beneficia
de stimulentele fiscale
Notă:
Componența corpului de experți din registru a fost aprobata prin ORDINUL 20242/2023.
Pe site- ul MCID sunt ordine pentru metodologia de certificare - facilități fiscale CDI
12
10/19/2023
13
10/19/2023
Condiții:
scutirea se acordă pentru toate persoanele care sunt incluse în echipa unui proiect de cercetare-
dezvoltare și inovare, cu indicatori de rezultat definiți;
scutirea se acordă în limita cheltuielilor cu personalul alocat proiectului de cercetare-dezvoltare și
inovare;
statul de plată aferent veniturilor din salarii și asimilate salariilor, obținute de fiecare angajat din
activitățile desfășurate în proiectul de cercetare-dezvoltare și inovare, se întocmește separat pentru
fiecare proiect.
14
10/19/2023
Se aplică pentru:
– Profiturile unui sediu permanent din străinătate al PJ române
– Venituri din străinătate, supuse impozitului cu reținere la sursă
Condiții:
• Să existe o CEDI încheiată între România și țara sursă a venitului
• CEDI să menționeze creditul fiscal ca metodă de evitare a dublei impuneri
Limite:
<= impozitul pe profit calculate astfel:
16% x Profitul impozabil obținut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în CF,
sau la venitul obținut din statul strain
15
10/19/2023
Exemplu: O societate românească A desfășoară activități atât în România, cât și în Franța unde
realizează venituri printr-un sediu permanent (șantier de construcții cu durata mai mare de 12 luni).
Contribuabilul aplică CEDI România – Franța, care prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri
metoda creditului.
Impozitul pe profit la 31.12.2022, înainte de aplicarea creditului fiscal, a scutirilor și a reducerilor,
este 20 milioane lei.
A
Romania
Franța
B
Exemplu
Credit fiscal extern
Sumele au fost transformate în lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual (BNR)
Impozit pe profit, după credit fiscal extern și scutire profit reinvestit (=20.000.000-12.800) 19.987.200
16
10/19/2023
• Scutirea pentru profitul reinvestit se acordă pentru achiziționarea, producerea, leasingul financiar de:
- active utilizate în activitatea de producţie şi procesare (NOU din 1 ianuarie 2023)
- activele reprezentând retehnologizare (NOU din 1 ianuarie 2023)
- echipamente tehnologice,
- calculatoare electronice și echipamente periferice,
- mașini și aparate de casă, de control și de facturare,
- programe informatice, precum și pentru dreptul de utilizare a programelor informatice.
17
10/19/2023
O societate realizează în regie proprie o construcție pentru creșterea animalelor (clasa 1.2.7), pe o perioadă
de 14 luni, anii 2023-2024, în luna noiembrie pune în funcțiune parțial hala de creștere, iar în mai 2024 pune
în funcțiune și partea de depozitare hrană.
18
10/19/2023
Reinvestirea profitului
Exemplu
Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către contribuabilii care aplică sistemul trimestrial
de declarare și plată a impozitului pe profit
În cazul sponsorizărilor efectuate către entităţi, PJ fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult, sumele
aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, la nivelul valorii minime dintre următoarele:
1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri;
2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.
Pentru sponsorizările efectuate până la 31.12.2021, sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit
se reportează în următorii 7 ani consecutivi (28 trimestre – micro). Recuperarea acestor sume se va
efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe
profit.
19
10/19/2023
Redirectionarea impozitului pe profit - în limita valorii sponsorizării de scăzut din impozitul pe profit
stabilită potrivit art. 25 alin. (4) lit. i), diminuată cu sumele reportate neutilizate integral
• Scop: Efectuarea de sponsorizări şi/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private
• Condiție: Beneficiarul sponsorizării (în cazul în care este PJ fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult)
este înscris, la data plăţii în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri
fiscale
Tratament sponsorizare
Impozitul pe profit
OUG 168/2022 – redirecționare mai mult decât limita din Codul Fiscal
• Daca, ulterior depunerii formularului de redirecționare, impozitul pe profit datorat pentru anul
respectiv se rectifică în sensul diminuării acestuia, iar contribuabilii au redirecționat o sumă mai mare
decât putea fi redirecționată, aceștia datorează BS diferența de impozit pe profit redirecționată în plus.
Art. 1231 alin 2) CF - Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaţiei unei sume din
impozit :Obligatie:
Entităţile nonprofit şi unităţile de cult care beneficiază de sumele primite din impozitul anual datorat
trebuie sa le foloseasca în scopul desfăşurării activităţilor nonprofit.
20
10/19/2023
Exemplu 1
Cifra de afaceri: 2.580.000 lei
Limită: 0,75% x 2.580.000 lei = 19.350 lei
Impozit pe profit: 100.000 lei
Limită: 20% x 100.000 = 20.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea an curent: 5.000 lei
Regim fiscal
Limita deducere: 19.350 lei
Sponsorizare curentă: 5.000 lei (se deduce integral din impozit)
Diferentă ramasă plafon: 19.350 – 5.000 = 14.650 lei (se poate redirecționa prin D177)
Exemplu 2 Exemplu 3
Cifra de afaceri: 2.580.000 lei Cifra de afaceri: 2.580.000 lei
Limită: 0,75% x 2.580.000 lei = 19.350 lei Limită: 0,75% x 2.580.000 lei = 19.350 lei
Impozit pe profit: 100.000 lei Impozit pe profit: 100.000 lei
Limită: 20% x 100.000 = 20.000 lei Limită: 20% x 100.000 = 20.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea an curent: 40.000 lei Cheltuieli cu sponsorizarea an curent: 9.000 lei
Cheltuieli cu sponsorizarea reportate din 2020: 18.000 lei
Regim fiscal Regim fiscal
Limita deducere: 19.350 lei Limita deducere: 19.350 lei
Diferentă: 40.000 – 19.350 = 20.650 lei (nu se Sponsorizare curentă: 9.000 lei (se deduce integral din
poate recupera în perioadele fiscale următoare) impozit)
Sponsorizare reportată:
• 19.350 – 9.000 = 10.350 (se deduce din impozit)
• 18.000 – 10.350 = 7.650 (se poate recupera în
perioadele fiscale următoare)
21
10/19/2023
22
10/19/2023
• Servicii de fitness și sport care nu prestează și activități medicale (de exemplu, codurile CAEN 9311-
activități ale bazelor sportive; 9312 – activități ale cluburilor sportive; 9313 - activități ale centrelor de
fitness, etc)
Tratament fiscal la impozitul pe profit: Cheltuieli asimilate salariilor – cheltuieli deductibile (art. 25, alin
2 din Codul Fiscal)
Sume neimpozabile limitate individual si cumulat (33% x salariul de baza) – Art 76 (4^1)
23
10/19/2023
• Investiții (NU reparatii curente) efectuate de un plătitor de impozit pe profit la bunurile mobile și imobile
ale unui proprietar persoană fizică
Cod fiscal: Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile investiţiile efectuate la mijloacele fixe
care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locaţie de gestiune, asociere în participaţiune şi
altele asemenea.
Tratament fiscal la impozitul pe venitul persoanei – abordarea organelor fiscale este neomogena
Dacă asociatul NU are calitatea de salariat/administrator – venituri din alte surse + CASS, daca este cazul
Daca asociatul este și salariat/administrator – venituri salariale impozabile
Tratament fiscal la impozitul pe profit: Cheltuieli efectuate pentru securitate și sănătate în muncă –
cheltuieli deductibile integral art. 25 alin.(1) din CF
Tratament fiscal la impozitul pe venitul persoanei: Venituri neimpozabile (art. 76, alin 4, lit f) CF)
Nu sunt impozabile contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecție și de
lucru, a alimentației de protecție, a medicamentelor și materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi
privind sănătatea și securitatea în muncă, precum și a uniformelor obligatorii și a drepturilor de
echipament, ce se acordă potrivit legislației în vigoare
24
10/19/2023
Jurisprudenta: C-392/21
Directiva 90/270:
„Lucrătorii au dreptul la un test corespunzător al ochilor și vederii, efectuat de către o persoană având
calificarea necesară: înaintea începerii lucrului la monitor;la intervale regulate după aceea; dacă simt
dificultăți vizuale care s-ar putea datora lucrului la monitor.
Lucrătorii au dreptul la un examen oftalmologic dacă rezultatele testului indică necesitatea acestuia.
Dacă rezultatele testului sau ale examenului indică necesitatea acestui lucru și dacă nu pot fi folosite
aparate de corecție normale, lucrătorilor trebuie să li se pună la dispoziție aparate de corecție speciale,
specifice lucrului în cauză. Măsurile adoptate în temeiul prezentului articol nu pot, în nici un caz, să
implice lucrătorii în suportarea unor cheltuieli financiare suplimentare.”
Directiva 90/270 trebuie interpretata în sensul că obligația de a furniza lucrătorilor în cauză un aparat
de corecție special, prevăzută la această dispoziție, care îi revine angajatorului, poate fi îndeplinită fie
prin furnizarea directă a aparatului respectiv de către acesta din urmă, fie prin rambursarea
cheltuielilor necesare efectuate de lucrător, însă nu prin plata unui spor general la salariu lucrătorului.
La momentul acordării efective a beneficiilor (acțiunilor), sumele sunt considerate drept elemente
similare cheltuielilor (deductibile), indiferent de tratamentul fiscal al beneficiilor la nivelul salariaților
(indiferent dacă sunt impozabile sau se califică drept stock option plan neimpozabil).
25
10/19/2023
Notă:
În general, programele prin care se acordă salariaților dreptul de a achiziționa la un preț preferențial sau de
a primi cu titlu gratuit un număr determinat de titluri de participare (acțiuni) implică acceptarea unor
condiții de către salariați pe un orizont de timp determinat între momentul când se oferă angajaților
posibilitatea de a achiziționa în viitor acțiuni (momentul grant), sub prezumția îndeplinirii condițiilor, și
momentul în care este exercitată efectiv opțiunea de a achiziționa/ de a primi gratuit acțiunile (momentul
exercise).
Speta
Un contribuabil listat la bursa, cumpara actiuni proprii in vederea acordarii acestora catre unii dintre
salariatii proprii, in vederea cresterii productivitatii acestora. Actiunile vor fi acordate dupa indeplinirea
unor indicatori, care vor fi urmăriți 2 ani. Contribuabilul va inregistra cheltuieli cu beneficiile acordate
salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in actiuni.
Regim fiscal: Cheltuiala nedeductibilă pe masura inregistrarii, art.25, alin.(4), lit.q), deductibila prin
elemente similare cheltuielilor, la momentul acordarii efective
26
10/19/2023
Aplicabilitate:
- începând cu anul fiscal 2022
- cu prima zi a anului fiscal modificat care începe ulterior datei
de 1 ianuarie 2022
Deţinerea, direct sau indirect, a cel puţin 75% din valoarea/nr. titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot pentru o perioadă neîntreruptă 1 an, anterioară începerii perioadei de consolidare fiscală:
o PJR/ PJ cu sediul social în România înfiinţate potrivit legislaţiei EU la care aceasta detine cel putin
75%,
cel puţin 2 PJR detinute de o PFR in proportie de cel putin 75%
cel puţin 2 PJR sunt deţinute in proportie de cel putin 75% de o PJ/ PF, rezidentă într-un stat cu care
România are încheiată o CEDI sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de
informaţii,
cel puţin o PJR deţinută, de o PJ rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o CEDI sau într-
un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii şi SP/ SP desemnat din România al
acestei PJR.
27
10/19/2023
Atentie!
Conditiile trebuie sa fie îndeplinite pe întreaga perioadă de consolidare fiscală.
Membrii grupului care pe perioada de consolidare îndeplinesc condițiile de trecere la sistemele de
impozitare pe veniturile mocroîntreprinderilor și impozitul specific unor activități aplica în continuare
impozitul pe profit.
>75% >75%
>75%
Ion
>75% >75%
28
10/19/2023
Yuko SRL
Beta SRL Gamma SRL Beta SRL
Sediul permanent
Reguli
29
10/19/2023
Reguli
Rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se determină prin însumarea algebrică a rezultatelor
fiscale determinate în mod individual de fiecare membru al grupului fiscal.
• Rezultatul fiscal consolidat pozitiv este profit impozabil,
• Rezultatul fiscal consolidat negativ este pierdere fiscală.
Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra rezultatului fiscal consolidat
pozitiv al grupului.
Noul termen de depunere a declaratiei consolidate este 25 iunie, daca in grup sunt membri card
aplica OUG 153/2020.
30
10/19/2023
31
10/19/2023
M1 M2 M3 – Resp. Grup
Rezultat contabil 200.000 450.000 1.500.000 2.150.000
Rezultat fiscal 250.000 550.000 1.600.000 2.200.000
Pierderi fiscale reportate (200.000) 0 0 0
Impozit pe profit calculat 8.000 88.000 256.000 352.000
Impozit pe profit scutit 8.000 48.000 0 56.000
Sponsorizari 0 8.000 20.000 28.000
Cost achizitie casa de marcat 0 2.000 0 2.000
Impozit pe profit de plata 0 30.000 236.000 266.000
32
10/19/2023
IMPOZITUL PE PROFIT
Modificări 2024
Contribuabilii care:
în anul precedent au realizat o CA* de peste 50 milioane euro și
în anul de calcul determină un impozit pe profit, cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal
modificat până la sfârșitul trimestrului/anului de calcul mai mic decât IMCA
sau
dacă înregistrează pierdere fiscală curentă sau de recuperat, astfel încât s-ar afla în poziție de plată a unei
sume mai mici decât IMCA
*CA = VT - Vs
33
10/19/2023
VT = venituri totale
Vs = venituri care se scad din veniturile totale reprezentând:
(i) veniturile neimpozabile prevăzute la art. 23 și 24;
(ii) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
(iii) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;
(iv) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale, care nu sunt cuprinse în indicatorul I;
(v) veniturile din subvenţii;
(vi) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
Veniturile sunt determinate cumulat de la începutul anului fiscal/anului fiscal modificat până la sfârșitul
trimestrului/anului de calcul.
34
10/19/2023
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului
financiar precedent.
Activele luate în calcul, pentru determinarea indicatorilor I și A sunt cele stabilite prin ordin al ministrului
finanţelor, iar selecția categoriilor de active eligibile se realizează pe baza unor criterii legate de natura
activității desfășurate.
Situatie:
Din formula de calcul rezulta o valoare negativa – impozitul minim este 0.
35
10/19/2023
• Nu intră sub incidența prezentului articol operatorii economici care desfășoară exclusiv activități de
distribuție/furnizare/transport de energie electrică și gaze naturale și care sunt reglementați/licențiați de
Autoritatea Națională de Reglementare în Domeniul Energiei.
Se observă că, deși cifra de afaceri în 2023 este mai mică decât pragul din lege, se va datora impozit minim
în 2024. Situația se inversează în 2025.
36
10/19/2023
O societate care in anul 2023 a depasit cu veniturile ajustate 50 de milioane lei prezintă următoarea
situație in 2024:
Elemente 2024
Cifra de afaceri 51 mil euro
Cheltuieli sponsorizare 0,1 mil euro
VT 52 mil euro
Vs, din care 3 mil euro
Veniturile din producţia de imobilizări corporale (intra in indicatorul I) 2 mil euro
I, din care 5 mil euro
Imobilizări corporale producție proprie 2 mil euro
A 1 mil euro
Elemente 2024
Rezultat fiscal 3.125.000
Credit fiscal extern 100.000
Impozit pe profit scutit sau redus 50.000
Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private 70.000
37
10/19/2023
38
10/19/2023
Obligatie: Datorează suplimentar impozitului pe profit un impozit pe cifra de afaceri calculat prin aplicarea
asupra cifrei de afaceri a următoarelor cote de impozitare:
a. 2%, pentru perioada 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025 inclusiv;
b. 1%, începând cu data de 1 ianuarie 2026.
39
10/19/2023
40
10/19/2023
Perioada de aplicare
• Impozitul suplimentar se datoreaza pentru perioada 1 ianuarie 2024 – 31 decembrie 2025/ pentru
perioada cuprinsă între anul fiscal modificat care începe în anul 2024 și anul fiscal modificat care se
încheie în anul 2026.
• Începând cu 1 ianuarie 2026/ anul fiscal modificat care începe în anul 2026 PJ care desfășoară activități în
sectoarele petrol și gaze naturale datoreaza impozitul minim pe cifra de afaceri.
Exemplul 3
Daca acel contribuabil din exemplul 2 ar fi desfasurat activități în sectoarele petrol și gaze naturale, ar fi
datorat:
Elemente 2024 (euro)
Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal) 500.000
- Credit fiscal extern 100.000
- Impozit pe profit scutit sau redus 50.000
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private 70.000
- Impozitul pe profit aferent anului fiscal 280.000
- Reduceri de impozit OUG 153/2020 (Ex 10%) (28.000)
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind 252.000
impozitul pe profit
- Baza calcul IMCA =52-(3-2)-5-1 45.000.000 +
= IMCA 0.5% 225.000
41
10/19/2023
IMPOZITUL PE VENITUL
MICROINTREPRINDERILOR
Impozitul pe venitul
microintrprinderilor in 2023
42
10/19/2023
*Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital propriu pozitiv și în
creștere în baza OUG 153/2020
Aspecte generale
43
10/19/2023
a realizat venituri, altele decât din consultanță și/sau management, de peste 80% din veniturile totale;
are asociați/acționari care dețin peste 25% din titlurile de participare/ drepturile de vot la cel mult 3 PJ
*Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului
financiar precedent.
Plafonul de 500.000 euro se aplică incepând cu anul fiscal 2023
Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal.
Microîntreprinderile în 2023
Nu poate aplica regimul micro: persoana juridică română care desfăşoară activităţi:
44
10/19/2023
Microîntreprinderile în 2023
Analiza conditie detinere
Entitatea are asociaţi/acţionari care deţin peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot la cel mult 3 persoane juridice române care se încadrează să aplice sistemul de
impunere pe veniturile microîntreprinderilor, incluzând şi persoana care verifică îndeplinirea condiţiilor.
Societatea A Societatea B
Deținere la A - directă
Deținere la B - indirectă
Microîntreprinderile în 2023
Analiza conditie detinere (Exemplu)
60%
40% 50%
10%
50% 5%
1 2 3 4 5 6
7 8 9
45
10/19/2023
Microîntreprinderile în 2023
Condiția de salariat
Varianta de baza: Persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit
Legii nr. 53/2003
Variante alternative:
au persoane angajate cu CIM cu timp parţial, dacă fracţiunile de normă prevăzute în acestea,
însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remuneraţia
acestora este cel puţin la nivelul salariului de bază minim brut pe ţară.
Microîntreprinderile în 2023
Condiția de salariat
• În cazul în care raportul de muncă este suspendat, potrivit legii, condiţia referitoare la deţinerea unui
salariat se consideră îndeplinită dacă perioada de suspendare este mai mică de 30 de zile şi situaţia este
înregistrată pentru prima dată în anul fiscal respectiv.
• În caz contrar este reglementată ieșirea din sistemul de impozitare, începând cu trimestrul respectiv.
46
10/19/2023
47
10/19/2023
Microîntreprinderile în 2023
Condiția de salariat - Exemplu
O microîntreprindere are un singur salariat care intră în concediu medical în anul fiscal 2023, în trim I 5 zile
și în trim II 10 zile.
15 zile mai puțin de 30 zile dar fiind pentru a doua oară în anul fiscal respectiv, începând cu trim II trebuie
să calculeze impozit pe profit.
Microîntreprinderile în 2023
Condiția de salariat
capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi unităţile administrativ-
teritoriale;
are asociaţi/acţionari care deţin peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot la cel mult 3 PJ române care se încadrează să aplice sistemul de impunere pe
veniturile microîntreprinderilor, incluzând şi persoana care verifică îndeplinirea condiţiilor
• Condiția legată de salariat trebuie îndeplinită în termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării
persoanei juridice respective.
48
10/19/2023
Microîntreprinderile în 2023
Condiția de salariat (Exemplu)
Rezoluție: Trebuie să angajeze cel puțin un salariat până la 24 octombrie 2023, pentru a plati impozit pe
trim III 2023.
Venituri din management si consultanta > 20% x Cifra de Începând cu trimestrul în care s-a depăşit limita
afaceri
Nu are minim un salariat sau echivalentul unui salariat. Începând cu trimestrul în care nu mai este
îndeplinită această condiţie
Încep să desfăşoare activităţi “interzise”. Începând cu trimestrul respectiv
Asociati/actionari cu peste 3 microintreprinderi unde au Începând cu trimestrul în care se înregistrează
peste 25% din capital sau din drepturile de vot situaţia respectivă
Capital social de stat/mixt Începand cu 1 ianuarie anul urmator
Se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în Începand cu 1 ianuarie anul urmator
registrul comerțului sau la instanțele judecătorești
Opțiune Începand cu 1 ianuarie anul urmator
49
10/19/2023
Microîntreprinderile în 2023
Analiza condiție deținere 25% - Ieșire din sistemul micro
• În situaţia în care, în cursul anului fiscal, oricare dintre asociaţii/acţionarii unei microîntreprinderi
deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult
de trei microîntreprinderi, asociaţii/acţionarii trebuie să stabilească
microîntreprinderea/microîntreprinderile care ies de sub incidenţa prezentului titlu şi care urmează să
aplice prevederile titlului II începând cu trimestrul în care se înregistrează situaţia respectivă, astfel încât
condiţia referitoare la numărul maxim de 3 microîntreprinderi la care oricare dintre asociaţi/acţionari
deţine peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot să fie
îndeplinită.
Microîntreprinderile în 2023
HoReCa
Începând cu data de 1 ianuarie 2023, contribuabilii care au intrat sub incidenţa prevederilor Legii nr.
170/2016, cu modificările şi completările ulterioare, până la data de 31 decembrie 2022, pot opta, prin
excepţie de la prevederile art. 47 alin. (1) din Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, pentru:
plata impozitului pe veniturilor microîntreprinderilor, potrivit titlului III din Codul fiscal, sau
50
10/19/2023
Situatie:
Contribuabil din domeniul HORECA care obţine în cursul anului venituri şi din alte activităţi în afara celor
corespunzătoare acestor coduri CAEN:
pentru veniturile din alte activităţi aplică sistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit dacă
îndeplinesc oricare dintre următoarele condiţii:
realizează venituri din consultanţă şi/sau management > 20% inclusiv din veniturile totale;
desfăşoară activităţile excluse pentru microintreprinderi (asigurari, jocuri de noroc etc);
veniturile din alte activităţi > echivalentul în lei a 500.000 euro.
Datorează impozit pe profit pentru veniturile din alte activităţi începând cu trimestrul în care s-a
îndeplinit oricare dintre aceste condiţii, pentru întreaga perioadă în care există contribuabilul.
51
10/19/2023
Microîntreprinderile în 2024
Cota de impozitare
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului
financiar precedent.
Microîntreprinderile în 2024
Cota de impozitare – conditie cod CAEN
Cota 3% pentru entitățile care desfășoară activități, principale sau secundare în:
52
10/19/2023
Microîntreprinderile în 2024
Cota de impozitare – conditie cod CAEN
Cota 3% pentru entitățile care desfășoară activități, principale sau secundare în:
• Domeniul juridic: (corespunzătoare codurilor CAEN: 6910 – Activități juridice – numai pentru societățile
cu personalitate juridică care nu sunt entități transparente fiscal, constituite de avocați potrivit legii)
Microîntreprinderile în 2024
Modificare cotă impozitare
Nu are importanță dacă activitățile sunt prevăzute în statutul societății. Doar desfășurarea efectivă de
activități menționate anterior poate schimba cota de impozitare
53
10/19/2023
Microîntreprinderile în 2024
Exemplu modificare cotă impozitare
Elemente Trimestrul I 2024 Trimestrul II 2024 Trimestrul III 2024 Trimestrul IV 2024
Baza de calcul 10.000 euro 10.000 euro 10.000 euro 40.000 euro
impozit micro
Activităti eligibile 3% NU DA NU NU
desfasurate
Cota de impozit 1% 3% 1% 3% (cumulat se
depaseste plafonul
de 60.000 de euro)
Impozit datorat 100 euro 300 euro 100 euro 1.200 euro
54
10/19/2023
• Modificări la facilitățile fiscale din IT, construcții și sectorul agro-alimentar – armonizare abordare
Introducere plafon de 10.000 lei pentru scutirea de impozit a veniturilor obținute din salarii și
asimilate salariilor, ca urmare desfășurării activității de creare de programe pentru calculator => Partea
din venitul brut lunar ce depășește 10.000 lei nu beneficiază de scutirea de impozit pe venit.
• Scutirea se aplică:
– unui singur angajator/plătitor;
– până la 10.000 lei inclusiv, obținute din salarii şi asimilate salariilor;
– în baza unui singur contract individual de muncă, raport de serviciu, act de delegare sau detașare sau
a unui statut special prevăzut de lege;
– prin declarație pe propria răspundere depusă la angajator/plătitor, după caz.
55
10/19/2023
Observatii:
Veniturile brute lunare din salarii şi asimilate salariilor sunt prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3) CF.
Veniturile sunt calculate la un salariu brut de încadrare pentru 8 ore de muncă/zi de minimum
4.000 lei lunar/ 3.000 lei lunar (pentru constructii si agricultura).
• Se elimină facilitatea scutirii la plata CASS acordata pana acum salariaților din construcții/agricultur[a;
Notă: Prevederile privind modificarea facilitaţilor fiscale (IT, construcţii, agroalimentară) intră în vigoare
începând cu veniturile aferente lunii următoare publicării a legii în MO (de vazut).
• Se introduce reducerea cu 4,75 puncte procentuale a CAS, începând cu 1 ianuarie 2024 (Legea 411/2004
modif prin OUG 23/2022), pentru angajații din construcții, agricultură și IT, respectiv cota
corespunzătoare contribuției la pilonul II.
56
10/19/2023
ExempluImpozit pe salarii
Categorie Angajat Angajat normal
contructii/agricultura/
industria alimentara
Venit Brut 6.000 lei 6.000 lei
Retineri angajat:
CAS 1.215 lei 1.500 lei
CASS 600 lei 600 lei
Impozit 0 lei 390 lei
Salariu net 4.185 lei 3.510 lei
• Angajatorii pot opta să plătească salariaților echivalentul în bani in locul tichetelor de masă, dar pentru
aceleași destinații și în aceleași limite prevăzute de legea specială și cu aplicarea aceluiași regim fiscal;
• Dacă se acordă vouchere de vacanță nu se mai poate beneficia de neimpozitarea decontării contravalorii
serviciilor turistice și/sau de tratament în limitele prevăzute de legislația actuală (plafon anual un câştig
salarial mediu brut şi includerea în plafonul lunar de 33%);
57
10/19/2023
La ce ne referim?
• Contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului,
pentru angajaţii proprii şi membrii de familie ai acestora
Conditie:
• Sa fie prevăzut în contractul de muncă, regulamentul intern sau
• Sa fie primite în baza unor legi speciale şi/sau finanţate din buget,
Limita:
Un plafon anual/angajat = Un câştig salarial mediu brut in anul în care au fost acordate
Plafon lunar = 33% din salariul de baza
• Pare ca alte persoane nu mai pot primi astfel de beneficii neimpozabile (cum ar fi administratorul).
Comparatie
58
10/19/2023
• Se va aplica CASS la un venit situat între valoarea minimală de 6 salarii minime brute și valoarea maximală
de 60 de salarii minime brute;
• Baza de calcul = venitul net anual realizat (PFA) / brut (sportivi) sau norma anuală de venit
• Se introduce posibilitatea scăderii din baza impozabilă a CASS pentru veniturile din activități
independente, inclusiv pentru veniturile obținute de sportivi;
• Celelalte venituri non-salariale se analizează separat de veniturile din activitati independente pentru a
determina obligatia de a plati CASS. Plafonul de calculul este limitat la 24 de salarii minime.
59
10/19/2023
• În cazul persoanelor fizice la care inspectorii fiscali găsesc, în urma controalelor, venituri din surse
neidentificabile, impozitul aplicabil ar urma să fie majorat la 70%.
TVA
60
10/19/2023
• 9% (anterior 5%) pentru livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite;
• Persoana fizică poate achiziționa, în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2024, în mod individual sau în
comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, o singură locuință cu cota redusă de TVA de 5% sau
9%.
• Cota redusă de TVA de 5% se aplică numai în cazul se aplică numai în cazul locuințelor care în momentul
livrării pot fi locuite ca atare
• 9% (anterior 5%) pentru livrarea şi instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, pompe de
căldură şi alte sisteme de încălzire de înaltă eficienţă, cu emisii scăzute, etc.;
• 9% (anterior 5%) pentru dreptul de utilizare a facilităților sportive ale căror activități sunt încadrate la
codurile CAEN 9311 și 9313 si altele;
• 19% (anterior 9%) la alimentele cu zahar adaugat asa dupa cum sunt definite de lege.
61
10/19/2023
E-Factura
Noi dispozitii de la 1 ianuarie 2024
• Obligatoriu pentru operatiunile de livrări de bunuri și prestăr de servicii care au locul livrării/prestării
în România conform art. 275 și art. 278 – 279
• Extins, din 2024, la toate persoanele stabilite în România, indiferent dacă au cod de TVA sau nu, pentru
toate operațiunile care au locul livrării sau prestării pe teritoriul național, fiind prevăzute doar câteva mici
excepții.
62
10/19/2023
E-Factura
Termene si sanctiuni
• Termen de raportare in RO E-factura: 5 zile de la data emiterii facturii, dar nu mai târziu de 5 zile
lucrătoare de la data limită prevăzută pentru emiterea facturii la art. 319 alin. (16) Cod Fiscal
• Sancțiuni:
• De la 1 iunie 2024, vor intra în vigoare și sancțiuni speciale care vizează exclusiv destinatarii facturilor
electronice, aceștia fiind obligați: în relațiile B2B, să nu înregistreze facturi neraportate în e-Factura, iar în
relațiile B2G, să nu efectueze plăți în baza lor.
E-Factura
Cod Fiscal – art. 319 Facturarea
• (1) În înțelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hârtie ori în
format electronic, dacă acestea îndeplinesc condițiile stabilite în prezentul articol.
• “(1^1) Prin excepție de la prevederile alin. (1), pentru operațiunile realizate între persoane impozabile
stabilite în România conform art. 266 numai facturile care îndeplinesc condițiile prevăzute de
Ordonanța de urgenţă a Guvernului nr. 120/2021 n. (2), sunt considerate facturi privind administrarea,
funcţionarea şi implementarea sistemului naţional privind factura electronică RO e-Factura şi factura
electronică în România
63
10/19/2023
E-Factura
OUG 120/2021 - Modificata
• Art.13^2 (1) Primirea și înregistrarea de către destinatarul – persoană impozabilă stabilită în România
conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, a unei facturi emise de operatori economici stabiliţi în România, în relaţia B2B, fără
respectarea prevederilor art. 10 alin. (1) constituie contravenţie şi se sancţionează, prin derogare de la
prevederile art. 8 alin. (2) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al
contravenţiilor, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 180/2002, cu modificările şi
completările ulterioare, cu o amendă egală cu cuantumul TVA înscris în factură.
• 10^(1) În relaţia comercială B2B, între persoane impozabile stabilite în România conform art. 266 alin. (2)
din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare, emitentul facturii electronice are
obligația de transmitere a acesteia către destinatar utilizând sistemul naţional privind factura electronică
RO e-Factura.
RO e-Sigiliu
• Sistem bazat pe utilizarea unor dispozitive electronice și a unei aplicații informatice care permite
autorităţilor competente determinarea potenţialelor puncte de deturnare a transporturilor
rutiere de bunuri, indiferent dacă acestea sunt aflate în tranzit sau au ca destinație finală un
operator economic de pe teritoriul național.
64
10/19/2023
Disciplina de casa
Legea 70/2015
• Plafonul zilnic pentru încasări sau plăți, precum și cel pentru din avansuri spre decontare este de
1000 de lei (față de 5.000 de lei, în prezent), iar pentru magazinele cash&carry, 2.000 de lei;
• Operațiunile de încasări și plăți în numerar efectuate în relatia cu persoanele fizice în limita plafonul
zilnic de 5.000 lei către/de la o persoană, până la data de 31 decembrie 2024 și 2.500 lei, începând
cu data de 1 ianuarie 2025.
• Operațiunile de încasări și plăți în numerar între persoanele fizice, efectuate ca urmare a transferului
dreptului de proprietate asupra unor bunuri sau drepturi, a prestării de servicii, precum și cele
reprezentând acordarea/restituirea de împrumuturi, se pot efectua în limita unui plafon zilnic de
10.000 lei/tranzacție, până la data de 31 decembrie 2024 și 5.000 lei/tranzacție începând cu data
de 1 ianuarie 2025.
Disciplina de casa
• Introducerea unui plafon maxim al numerarului din casieria persoanelor juridice, persoanelor
fizice autorizate, întreprinderilor individuale, întreprinderilor familiale, liber profesioniştilot,
persoanelor fizice care desfăşoară activităţi în mod independent, asocierilor şi altor entităţi
cu sau fără personalitate juridică la sfârşitul fiecărei zile: 50.000 lei
65
10/19/2023
• Sunt interzise efectuarea de activități economice de către persoanele care nu sunt organizate în
conformitate cu prevederile legale în vigoare și efectuarea de activități economice în perioada în care
acestea sunt suspendate ….
• Constituie contravenție, dacă nu a fost săvârșită în astfel de condiții încât să fie considerată, potrivit legii
penale, infracțiune, nerespectarea prevederilor anterioare și se sancționează cu amendă de la 2.000 lei la
15.000 lei, dacă este săvârșită de persoane fizice, respectiv cu amendă de la 5.000 lei la 35.000 lei, dacă
este săvârșită de persoane juridice.
• Un nou titlu, ce stabilește un impozit special pe bunurile imobile și autovehicule de valoare mare:
– clădiri rezidențiale de peste 2.500.000 lei (500.000 euro) deținute în proprietate/ proprietate
comună de persoanele fizice,
– autoturisme înmatriculate/ înregistrate în România detinute de persoanele fizice și persoanele
juridice care dețin a căror valoare depășește 375.000 lei (~75.000 de euro)
Cota de impozit:
- Bunuri imobile: 0,3% pentru valoarea care depășește 2.500.000 lei;
- Bunuri mobile (autoturisme): 0,3% pentru valoarea care depășește 375.000 lei.
66
10/19/2023
67
10/19/2023
• Regula nexus:
Impozitarea profiturilor întreprinderii în statul de rezidență, cu excepția situației în care are o
prezență substanțială (un sediu permanent) în statul sursă al venitului
În general, acest prag necesită un anumit nivel de prezenţă fizică a întreprinderii străine în jurisdicţia
fiscală, fie printr-un „loc fix al afacerii”, fie prin acţiunile unui „agent dependent”.
• Proiectul BEPS:
Modificarea definiției SP – Acțiunea 7
Suplimentarea regulilor de atribuire a profiturilor sediilor permanente – Abordarea autorizată OCDE
• Reguli de alocare a profitului impozabil între jurisdicții, bazate pe principiul valorii de piaţă (”ALP”-
arm's length principle)
ALP este aplicat în mod similar în 2 cazuri:
când o ţară are dreptul de impozitare asupra profiturilor unui contribuabil rezident (stabilirea
prețurilor de transfer) sau
când aceste profituri sunt atribuite sediului permanent al unui contribuabil nerezident.
Aplicarea ALP necesită o analiză funcțională - identificarea funcţiilor îndeplinite, activelor utilizate şi
riscurilor asumate de către fiecare întreprindere asociată (şi/sau sediu permanent) – adică factorii
care contribuie substanţial la profiturile afacerii obţinute din tranzacţiile relevante.
Analiza funcţională stabileşte natura şi localizarea funcţiilor efectuate de către oameni, luând în
considerare activele utilizate şi riscurile asumate, ca indicii care reflectă realitatea activităţii
economice şi crearea de valoare.
• Proiectul BEPS:
Acțiunile 8-10: alinierea rezultatelor analizei de prețuri de transfer cu crearea de valoare
68
10/19/2023
• Impozitarea unei întreprinderi nerezidente depinde de reguli care sunt puternic legate de prezența
fizică („nexus”) necesară pentru a determina alocarea dreptului de impozitare și alocarea profiturilor în
țara sursă.
• Scopul principal al cadrului fiscal existent (reafirmat prin proiectul OECD BEPS) a fost de a alinia
distribuirea drepturilor de impozitare cu localizarea activităţilor economice creatoare de valoare,
inclusiv persoanele şi proprietatea pe care le utilizează în această activitate.
• Eficacitatea acestor reguli este discutabilă în contextul modelelor de afaceri cu grad ridicat de
digitalizare, în măsura în care crearea valorii devine din ce în ce mai puţin dependentă de prezenţa
fizică137a oamenilor şi a proprietăţii.
69
10/19/2023
Statul A
Firma mamă
de cel mai
înalt rang
Statul E
Subsidiară (intangibile)
impozitare redusă
Profituri reziduale
Statul D
Statul B
Subsidiară
Consumatorii grupului Statul C
Jurisdiction
(nu exista subsidiară sau sediu Sediu
market
permanent – nu există drept de permanent
taxare) Jurisdiction
Jurisdiction market market Curs OCDE: Webinar - OVERVIEW OF THE PILLAR ONE BUILDING BLOCKS - YouTube
139
70
10/19/2023
Ce se doreste?
71
10/19/2023
Cum se aplica?
• Societății-mamă a unei întreprinderi multinaționale îi revine obligația de a aplica IIR la partea sa din
impozitul suplimentar care vizează orice entitate din grup care este supusă unei impozitări la un nivel
redus, indiferent dacă respectiva entitate se află în interiorul sau în afara Uniunii.
Directiva (2022/2523) privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare pentru grupurile de
întreprinderi multinaționale și grupurile naționale la scară largă din UE.
impune statelor membre să transpună normele în dreptul intern până la 31 decembrie 2023.
• Regula principală a directivei (așa-numita Regula de includere a veniturilor sau IIR – Income Inclusion
Rule) va intra în vigoare la 31 decembrie 2023, cu regula de protecție (profituri subimpozitate UTPR –
undertaxed profits) care intră în vigoare la sau după 31 decembrie 2024.
• Directiva oferă SM opțiunea de a implementa o taxă suplimentară națională calificată (QDMTT - qualified
domestic top-up tax) care funcționează pentru a crește obligația fiscală națională a grupurilor
multinaționale din domeniul de aplicare dintr-o jurisdicție la cota minimă efectivă de impozitare de 15%
din profit.
72
10/19/2023
Cui se aplica?
• Entităților constitutive care au sediul în România care sunt membre ale unui grup de întreprinderi
multinaționale sau ale unui grup național de mari dimensiuni.
• Grupurilor care au un venit anual consolidat de cel puțin echivalentul în lei a sumei de 750.000.000 EUR.
• Anumite entitati sunt excluse: ONG, entitati guvernamentale, fond de pensii etc.
Cand?
În cel puțin 2 dintre cele 4 exerciții financiare imediat anterioare exercițiului financiar de referință.
Cine se califică? Jurisdicții cu fiscalitate Global anti-Base Erosion Subject to Tax Implementare
scăzută Rules (GloBE) Rule (STTR)
MNE cu CA > 750 Măsurile vizate de (i) Income Inclusion Rule Acordă statului OECD a emis
milioane EURO, acest Pilon vor da (IIR) – includerea în sursă a venitului GloBE Model
din toate industriile dreptul jurisdicțiilor să veniturile impozabile ale un drept limitat Rules
taxeze acele profituri firmei mamă a veniturilor de impozitare cu
care au fost impozitate subsidiarei taxate sub reținere la sursă
la rate de impozitare impozitul minim și pentru anumite
situate sub impozitul plăți către afiliați,
minim (15%). atunci când
Excluderi: Se calculează rata (ii) Undertaxed Payment veniturile sunt STTR model
Fondurile de efectivă de impozitare Rule (UTPR) - respingerea impozitate în țara provision
investiţii, fondurile (impozite achitate / deducerii cheltuielii, dacă de rezidență sub & un
de pensii, corpurile profituri) pe fiecare venitul nu a fost impozitat 9%. instrument
guvernamentale şi jurisdicție. la primitor sau a fost multilateral
organizaţiile non- impozitat sub nivelul pentru
profit minim. implementare
73
10/19/2023
Curs OCDE: Webinar - OVERVIEW OF THE PILLAR ONE BUILDING BLOCKS - YouTube
147
Definiții
• „Jurisdicție care aplică o impozitare la nivel redus” înseamnă, în ceea ce privește un grup de
întreprinderi multinaționale sau un grup național de mai dimensiuni, în orice exercițiu financiar, un stat
membru sau o jurisdicție a unei țări terțe în care grupul de întreprinderi multinaționale/grupul național
de mari dimensiuni are un profit calificat și este impozitat cu o cotă efectivă de impozitare mai mică
decât cota minimă de impozitare;
74
10/19/2023
Definiții
• Impozit suplimentar național = un impozit suplimentar transpus în normele de drept ale unei jurisdicții,
cu condiția ca această jurisdicție să nu acorde beneficii legate de normele respective, și care:
b) este administrat în conformitate cu prezenta lege sau, în ceea ce privește jurisdicțiile țărilor terțe, în
conformitate cu regulile-model ale OCDE;
Definiții
• IIR (Income Inclusion Rule) calificată înseamnă un set de reguli care sunt transpuse în dreptul intern al
unei jurisdicții, cu condiția ca această jurisdicție să nu acorde beneficii legate de regulile respective, și
care este:
a. echivalent cu prevederile din prezenta lege sau, în ceea ce privește jurisdicțiile țărilor terțe, cu
regulile-model ale OCDE, în conformitate cu care societatea-mamă a unui grup de întreprinderi
multinaționale sau a unui grup național de mari dimensiuni calculează și plătește partea sa alocabilă
din impozitul suplimentar în ceea ce privește entitățile constitutive ale grupului respectiv, impozitate
la un nivel redus;
b. administrată într-un mod consecvent cu prevederile din prezenta lege sau, în ceea ce privește
jurisdicțiile țărilor terțe, cu regulile-model ale OCDE;
75
10/19/2023
Definiții
• Impozit de imputare rambursabil necalificat = orice impozit, altul decât unul de imputare calificat,
datorat sau plătit de o entitate constitutivă, care este:
a. rambursabil beneficiarului real al unui dividend distribuit de o astfel de entitate constitutivă pentru
acel dividend sau care poate fi creditat de beneficiarul real în raport cu o obligație fiscală, alta decât o
obligație fiscală legată de un astfel de dividend; sau
b. rambursabil societății care face distribuirea, odată cu distribuirea unui dividend către un acționar.
Definiții
• Un impozit de imputare calificat înseamnă un impozit acoperit datorat /plătit de o entitate constitutivă,
inclusiv de un SP, care este rambursabil sau creditabil beneficiarului real al dividendelor distribuite de
entitatea constitutivă sau, în cazul unui impozit acoperit datorat sau plătit de un SP, un dividend distribuit
de entitatea principală, în măsura în care rambursarea este datorată sau creditul este acordat:
(b) beneficiarului real al dividendelor care sunt supuse impozitării la o cotă nominală >= cota minimă de
impozitare a dividendelor primite în temeiul legislației interne a jurisdicției care a impus entității
constitutive impozitele acoperite;
76
10/19/2023
Definiții
(c) unei PF care este beneficiarul real al dividendelor și care are rezidența fiscală în jurisdicția care a
impus entității constitutive impozitele acoperite și care este supusă impozitării la o cotă nominală >=
cota standard de impozitare aplicabilă profitului obișnuit; sau
(d) unei entități guvernamentale, unei organizații internaționale, unei organizații non-profit rezidente,
unui fond de pensii rezident, unei entități de investiții rezidente care nu face parte din grupul de
întreprinderi multinaționale sau din grupul național de mari dimensiuni sau unei societăți de asigurări
de viață rezidente, în măsura în care dividendele sunt primite în legătură cu activitățile unui fond de
pensii rezident și sunt supuse impozitării în același mod precum dividendele primite de un fond de
pensii.
Pasi
4. Calculul cotei
efective de impozitare
si Calculul impozitului
suplimentar
3. Ajustarea impozitelor
din sfera GloBe
2. Determinarea
profitului/pierderii
1. Stabilirea grupului
(entitatilor constitutive)
77
10/19/2023
Determinarea profitului/pierderii
Ajustarea venitului net sau a pierderii nete financiar-contabile la baza GloBE (se elimina operatiunile
comune unde avem diferente contabilitate – fiscalitate, cum ar fi dividende, câștiguri sau pierderi din
capitaluri propria, remunerații pe bază de acțiuni câștigurile și pierderile din valuta, tratate asimetric,
venituri din transporturi internationale).
Venitul sau pierderea GloBE alocat(ă) la sediile permanente sau prin intermediul entităților transparente
acolo unde este necesar)
78
10/19/2023
Ajustarea impozitelor acoperite pentru diferențele temporare și pierderile din anii anteriori
Deducerea sumei impozitului suplimentar impus în temeiul unui impozit minim intern calificat;
79
10/19/2023
• Profitul excedentar = Profit net calificat – excluderea profitului pentru activitatile cu substanta
economica
• Identificarea sumei rămase, dacă este cazul, care poate fi alocată în temeiul UTPR
• Obligația de plată a impozitului suplimentar rezidual în jurisdicțiile UTPR prin intermediul unei ajustări
UTPR
80
10/19/2023
Va multumim!
81