Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FISCALITATE
E
C
C
A
R
Suport de curs
2 TVA
0
2
0
1
29/10/2020
Ce este TVA?
Impozit pe consum
Aplicare teritorială
2
29/10/2020
Legislaţie aplicabilă
La nivelul national:
Legea 227/2015, Titlul VII TVA
La nivel european:
Directiva 112/2006 privind TVA (a inlocuit Directiva a VI)
Directiva 8/2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE în
ceea ce privește locul de prestare a serviciilor
Jurisprudenta:
Curtea de Justiție a Uniunii Europene (CJUE)
3
29/10/2020
Persoana impozabilă:
orice persoana (juridica sau fizica)
desfășoară activități economice
indiferent de loc
de o manieră independentă
oricare ar fi scopul
Indiferent de rezultat
Persoane neimpozabile:
• Institutiile publice
• Orgnizatiile fără scop patrimonial
• Salariatii etc.
Activitățile economice
De analizat:
• Cazul unei persoane fizice ce vinde proprietăți imobiliare
• Cazul unei banci
• Cazul unei companii de asigurari
4
29/10/2020
☟ Optional
• dacă CA realizată într-un an calendaristic < plafonului de scutire;
• declară că urmează să realizeze o CA < plafonului de scutire, dar
optează pentru aplicarea regimului normal de taxă;
10
5
29/10/2020
11
Exemplu:
O societate impozabilă neînregistrată în scopuri de TVA realizează livrari
de produse in anul curent de 100.000 lei.
12
6
29/10/2020
Situații:
13
14
7
29/10/2020
vor factura cu TVA către clienți toate vânzările pe care le-au realizat
în perioada în care nu au avut cod de TVA
15
16
8
29/10/2020
Cazuri posibile
S-a Au fost Dupa reinregistrare
colectat emise
TVA facturi
DA NU emite facturi şi TVA aferentă
nu le înscrie în decont
beneficiarii pot deduce acest TVA
DA DA emite facturi de corecţie (art. 330 alin. (1) lit. b) CF)
beneficiarii pot deduce acest TVA
17
18
9
29/10/2020
19
Exemplu:
20
10
29/10/2020
21
Livrarea de bunuri
22
11
29/10/2020
23
24
12
29/10/2020
Transferul de active
25
26
13
29/10/2020
Tratament?
27
Conditie:
Sunt bunuri de același fel ca și cele care sunt, au fost ori vor fi livrate
clientului.
In caz contrar, acordarea gratuită a acestora nu se consideră livrare de
bunuri dacă:
1. se poate face dovada obiectivă că acestea pot fi utilizate de către
client în legătură cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziționat de la
respectiva PI; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate către consumatorul final și valoarea
bunurilor acordate gratuit este mai mică decât valoarea celor
furnizate acestuia;
28
14
29/10/2020
29
Mostre - exemple
30
15
29/10/2020
Protocol
31
Protocol - Exemple
Tratament?
32
16
29/10/2020
Tratament
33
Sponsorizare
34
17
29/10/2020
Prestarea de servicii
Exemple (cateva):
35
36
18
29/10/2020
37
• livrările intracomunitare şi
38
19
29/10/2020
Exemplu
Tratament?
39
Tratament?
40
20
29/10/2020
41
42
21
29/10/2020
43
Tratament?
44
22
29/10/2020
Importul de bunuri
45
Operatiuni triunghiulare
46
23
29/10/2020
Operatiuni triunghiulare
factura B
A
RO ROMANIA
FR
S+Î S+Î
FRANTA
47
Operatiuni triunghiulare
Societatea A:
- face LIC în Franta pe care o declară cu “L”
Societatea B:
- NU declară AIC
- face LIC ulterioară într-o OT pe care o declară în Romania
Societatea C:
- Face AIC în Bulgaria pe care o declară cu “A”
48
24
29/10/2020
Livrări în lanţ
Bunurile sunt livrate succesiv, prin urmare sunt necesare cel putin
3 persoane implicate in tranzactia in lant;
49
Livrări în lanţ
Regula generala:
Daca aceleași bunuri sunt livrate succesiv și sunt expediate sau
transportate dintr-un SM în alt SM direct de la primul furnizor la ultimul
client din lanţ, expedierea sau transportul este atribuit numai livrării
efectuate către operatorul intermediar.
Excepţia:
Epedierea sau transportul este atribuit numai livrării de bunuri efectuate
de către operatorul intermediar în cazul în care acesta a comunicat
furnizorului său codul de TVA care i-a fost eliberat de către SM din care
sunt expediate sau transportate bunurile.
50
25
29/10/2020
Caz 1
ROMANIA
transport C
A
PL
RO
factura factura
B
RO
POLONIA
B se ocupa de transport.
51
Caz 2
ROMANIA
transport C
A
PL
RO
factura
factura B
PL
POLONIA
B se ocupa de transport.
52
26
29/10/2020
Transferuri / Non-transferuri
Non-transfer
Transfer
53
NON-TRANSFER
ROMÂNIA FRANŢA
54
27
29/10/2020
Exemplu
NONTRANSFER!
🢣La trimitere:
Registrul non-transferurilor
🢢La intoarcere:
Registrul non-transferurilor
55
TRANSFER
ROMÂNIA FRANŢA
Transfer de bunuri
Bunurile se
SC Alfa SRL
utilizează în scopul
persoană
activităţii
impozabilă
economice a lui SC
în România
Alfa SRL
Transportul se face:
☟ fie de către SC Alfa SRL;
☟ fie de către altă persoană în contul lui SC Alfa SRL.
56
28
29/10/2020
Exemplu
57
58
29
29/10/2020
59
60
60
30
29/10/2020
61
Tratament
ROMÂNIA FRANŢA
A SRL B SARL
Transport de Clienti
bunuri
La momentul transportului:
A SRL – Registru + D Recap (notificare specială cu codul TVA a lui Beta)
B SARL – Registru
La momentul în care B SARL face vânzarea către clienti (B utilizează
bunurile):
A SRL – LIC, Registru
B SARL – AIC, Registru
62
31
29/10/2020
63
Cazuri particulare
64
32
29/10/2020
65
Tratament
66
33
29/10/2020
67
68
34
29/10/2020
69
70
35
29/10/2020
Informații:
data emiterii;
numele și adresa cumpărătorului;
natura bunurilor;
data și locul de sosire a bunurilor;
SM de destinație a bunurilor;
numărul de identificare al mijlocului de transport în cazul livrării cu
mijloace de transport;
identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului.
71
71
Reguli generale:
•Exceptii de la B2C
72
36
29/10/2020
Tratament
prestare de servicii
73
74
37
29/10/2020
75
76
38
29/10/2020
☟ Servicii de intermediere
77
78
39
29/10/2020
79
Servicii intangibile:
Locul unde
₋ închirierea/leasing bunurilor mobile corporale, beneficiarul este
cu exceptia mijloacelor de transport stabilit daca acesta
₋ transferul și/sau cesiunea drepturilor de autor este o persoana
si altele similare neimpozabila
₋ serviciile de publicitate stabilita in afara UE
₋ serviciile consultanților, inginerilor, juriștilor și
avocaților, contabililor și experților contabili,
ale birourilor de studii și alte servicii similare,
prelucrarea de date și furnizarea de informații
₋ operațiunile de natură financiar-bancară și de
asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepția
închirierii de seifuri;
₋ punerea la dispoziție de personal etc.
80
40
29/10/2020
Sistemul M1SS
81
82
41
29/10/2020
83
M1SS – Exemplu
Tratament?
84
42
29/10/2020
Tratament?
• Prestatorul trebuie să emită o factură cu TVA 21%, cota din Belgia, și,
prin urmare, ar putea fi obligat să se înregistreze în scopuri de TVA în
Belgia.
85
Regula generala:
86
43
29/10/2020
Exemplu
O societate impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în Franta vinde
moblier către o societate înregistrată în scopuri de TVA în Romania, în
valoare de 30.000 euro.
Bunurile sunt transportate din Paris în Bucuresti, existând documente
care dovedesc transportul.
87
Regula generala:
88
44
29/10/2020
Ordinul nr. 2148/2020 privind modificarea și completarea Instrucțiunilor de aplicare a scutirii de taxă
pe valoarea adăugată pentru operațiunile prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a)-i), art. 294 alin. (2) și art.
296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr.
103/2016
Observații importante:
Ordinul nr. 2148/2020 introduce modificări care vizează condițiile de
justificare a scutirilor de TVA aplicabile pentru:
- exporturi / alte operațiuni similare,
- livrări intracomunitare
- transportul internațional și intracomunitar.
89
90
45
29/10/2020
91
92
46
29/10/2020
93
94
47
29/10/2020
95
Observație importantă:
Situațiile în care nu se pot aplica prezumțiile din Regulamentul
282/2011 sunt exemplificate în Ordinul 282/2011.
Atenție:
o Scutirea de TVA pentru livrările intracomunitare de bunuri, altele
decât mijloacele de transport noi sau produsele accizabile care
circulă în regim suspensiv, este condiționată de îndeplinirea
obligațiilor privind raportarea corectă a acestora în
declarația recapitulativă.
o În cazul în care există deficiențe privind informațiile raportate,
obligația se consideră îndeplinita dacă furnizorul poate justifica
deficiența într-un mod considerat satisfăcător de autoritățile
fiscale competente, precum și dacă deficiența este remediată
ulterior, dar nu mai târziu de finalizarea inspecției fiscale.
Regăsim în legislație cazuri /situații în care deficiența de
raportare este remediată corespunzător.
96
48
29/10/2020
97
98
49
29/10/2020
Faptul generator
Regula generala:
99
100
50
29/10/2020
101
Exigibilitatea TVA
Regula generala:
Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator (FG).
Exceptii:
• la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine FG.;
• la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate
înainte de data la care intervine FG.
• la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau
prestările de servicii realizate prin mașini automate de vânzare, de
jocuri sau alte mașini similare;
• la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de
bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor impozabile care
optează pentru sistemul TVA la încasare
102
51
29/10/2020
Exemple (1)
Tratament
103
Exemple (2)
Tratament
Exigibilitatea intervine la momentul încasării avansului.
Furnizorul trebuie să emită factură de avans pentru suma de
10.000 lei.
TVA colectată în acest caz este de 1.900 lei.
104
52
29/10/2020
Alte operatiuni
105
Exemplu
Tratament
106
53
29/10/2020
Exemplu
107
Exemplu
108
54
29/10/2020
• Sistem optional
Exigibilitatea taxei intervine la data încasării contravalorii integrale sau
parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii.
109
110
55
29/10/2020
☟ nu deduc TVA pentru toate achiziţiile efectuate decât atunci când îşi
vor plăti furnizorii (indiferent dacă furnizorii sunt sau nu în sistemul
TVA la încasare).
111
Situații Reguli
Persoana impozabilă nu a aplicat Aplică acest sistem începând cu
sistemul TVA la încasare în anul prima zi a celei de-a 2-a perioade
precedent. fiscale din anul următor celui în care
nu a depășit plafonul, cu condiția ca
Persoana impozabilă optează pentru la data exercitării opțiunii să nu fi
aplicarea sistemului TVA la încasare. depășit plafonul pentru anul în curs.
112
56
29/10/2020
Exemplu
113
Tratament
114
57
29/10/2020
Situații Reguli
PI a aplicat sistemul TVA la Poate continua aplicarea sistemului TVA la
încasare în anul încasare, fără depunerea vreunei notificări,
precedent. dacă este eligibilă - se consideră că a optat
pentru continuarea aplicării sistemului.
CA pentru anul precedent sau
este inferioară plafonului Poate solicita oricând în cursul anului să fie
de 2.250.000 lei. radiată din Registru prin depunerea unei
notificări, chiar dacă este eligibilă.
PI optează pentru aplicarea
sistemului TVA la încasare. Iese din sistem începând cu data de 1 a
perioadei fiscale următoare celei în care a
fost depusă notificarea.
115
Situații Reguli
PI a aplicat sistemul TVA la încasare Are obligația să depună până la
în anul precedent. data de 25.01.N o notificare daca a
depășit plafonul de 2.250.000 lei,
CA pentru anul anterior este în ultima perioadă fiscală a anului
superioară plafonului de 2.250.000 N-1, în vederea radierii din
lei. Registrul persoanelor care aplică
sistemul TVA la încasare.
116
58
29/10/2020
Exemplu
117
Baza de impozitare
118
59
29/10/2020
Baza de impozitare
119
Baza de impozitare
Baza de impozitare se reduce în situații precum:
• returul ambalajelor în care s-a expediat marfa care circulă prin facturare
etc.
120
60
29/10/2020
Exemplu
O societate înregistrată în scopuri de TVA îi acordă clientului său în
momentul facturării reduceri comerciale (rabat 15% şi remiză 10%)
pentru bunurile livrate (în valoare de 5000 lei).
Tratament
121
Exemplu:
Tratament?
122
61
29/10/2020
Tratament
123
Cotele de TVA
124
62
29/10/2020
Cotele de TVA
• Cota redusă 5%:
125
Exemplu (1)
O pizzerie pune la dispoziția clienților mese cu scaune în spațiul
deținut în folosință, precum și servicii de debarasare și curățare a
meselor. O parte din produse se consumă la fața locului și o parte
este livrată la destinația indicată de client.
126
63
29/10/2020
Exemplu (2)
127
Exemplu (3)
128
64
29/10/2020
Cotele de TVA
la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul
generator;
129
130
65
29/10/2020
Exemplu
Tratament?
131
Tratament
132
66
29/10/2020
Situatii
Nu se includ in baza de impozitare:
133
Regimul deducerilor
134
67
29/10/2020
Regimul deducerilor
135
Exemplu
O societate înregistrată în scopuri de TVA în România achiziţionează un
autoturism din România, care va fi folosit parţial în scop economic.
Costul de achiziţie este de 80.000 lei, TVA 19%.
136
68
29/10/2020
Regimul deducerilor
137
138
69
29/10/2020
Exemplu
Tratament?
139
Tratament
140
70
29/10/2020
TVA deductibilă:
TVA aferentă achizițiilor de materii prime + TVA aferentă achizițiilor
din import
141
TVA colectată
TVA livrări taxabile de produse = 100.000 x 19% = 19.000 lei
TVA prestări de servicii la intern = 0 lei (fiind scutită)
TVA livrări ulterioare importului = 200.000 x 19% = 38.000 lei
Total TVA colectată: 57.000 lei
142
71
29/10/2020
143
Tratament?
144
72
29/10/2020
Ce inseamna ajustare?
• Daca suma ajustarii este mai mica de 1.000 lei nu se face ajustare.
145
73
29/10/2020
Ajustarea TVA
147
Tratament?
148
74
29/10/2020
Tratament
149
Exemplu:
O societate din Iași, înregistrată în scopuri de TVA, achiziționează
produse, de la o societate din București, înregistrată în scopuri de TVA.
Produsele sunt transportate din București în Iași.
Tratament?
150
75
29/10/2020
151
Exemplu
Tratament?
152
76
29/10/2020
153
Exemplu:
O societate înregistrată în scopuri de TVA livrează un teren.
154
77
29/10/2020
Regimuri speciale
155
Perioada fiscală
156
78
29/10/2020
Perioada fiscală
Situații posibile Perioada fiscală
CA recalculată depășește plafonul. luna calendaristică
157
Perioada fiscală
Situații posibile Perioada fiscală
CA efectiv obținută în anul înregistrării, recalculată în luna
baza activității corespunzătoare unui an calendaristic calendaristică în
întreg, depășește plafonul. anul următor.
CA efectiv obținută în anul înregistrării, recalculată în trimestrul
baza activității corespunzătoare unui an calendaristic calendaristic.
întreg, nu depășește plafonul.
CA efectiv obținută în anul înregistrării, recalculată în luna
baza activității corespunzătoare unui an calendaristic calendaristică.
întreg, nu depășește plafonul, dar PI a efectuat în
cursul anului calendaristic precedent una sau mai
multe AIC de bunuri.
158
79
29/10/2020
159
160
80
29/10/2020
Declaratii fiscale
161
Declaratii informative
162
81