Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prezint
15:27
Noua declaraie 394
Ce operaiuni se raporteaz?
Livrri / prestri
- facturile emise pentru orice operaiune taxabil n Romnia, inclusiv
pentru avansuri, precum i pentru operaiunile la care se aplic
sistemul TVA la ncasare ct i cele care au meniunea "taxare invers
- baza impozabil i TVA aferente facturilor emise prin autofacturare
- valoarea total a bonurilor fiscale, inclusiv facturile simplificate i
bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate,
indiferent dac au/nu au nscris codul de TVA al beneficiarului
- valoarea total a documentelor emise pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii pentru care nu exist obligaia emiterii unei facturi i nici a
bonului fiscal.
15:27
Noua declaraie 394
Ce operaiuni se raporteaz?
Achiziii
- facturile primite n perioada de raportare, inclusiv cele care au nscris
meniunea "taxare invers" sau "TVA la ncasare", indiferent de data la
care intervine exigibilitatea TVA
- achiziiile n baza borderourilor de achiziii de bunuri
- filele din carnetele de comercializare a produselor din sectorul agricol
n cazul achiziiilor efectuate de la persoane fizice
- contracte ncheiate cu persoane fizice i/sau alte documente
- valoarea total a facturilor simplificate i a bonurilor fiscale care
ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate, dac au nscris codul de
TVA al beneficiarului
15:27
Noua declaraie 394
Ce operaiuni NU se raporteaz?
15:27
Noua declaraie 394
Ce operaiuni NU se raporteaz?
15:27
Noua declaraie 394
Termen de raportare
Data de 30 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de
raportare.
Termen de raportare
n cazul constatrii unor omisiuni/erori n datele declarate (dup
depunerea declaraiei), trebuie depus o nou declaraie corect
completat cu operaiunile care necesit modificarea i/sau
operaiunile care nu au fost declarate, declaraie care nlocuiete
declaraia informativ depus iniial.
NU vor face obiectul redepunerii declaraiei, facturile primite de
persoana impozabil n alt perioad de raportare fa de data emiterii
acestora de ctre furnizori.
15:27
Noua declaraie 394
Termen de raportare
15:27
Noua declaraie 394
Termen de raportare
Exemplul 1
Factur este emis de furnizor n octombrie 2016
Beneficiarul primete factura n luna noiembrie 2016 i o nscrie n
jurnalul de cumprri i n decontul de TVA aferente lunii noiembrie
2016.
15:27
Noua declaraie 394
Termen de raportare
Exemplul 2
O persoan impozabil care depune declaraia 394 constat, urmare
verificrilor ulterioare, c unii parteneri de la care au fost efectuate
achiziii ntr-o perioad deja raportat, sunt nscrii n Registrul
contribuabililor inactivi/reactivai sau li s-a anulat codul de
nregistrare n scopuri de TVA.
Termen de raportare
Exemplul 2
Instruciuni D394: "n cazul n care dup depunerea declaraiei
persoana impozabil constat existena unor omisiuni/erori n
datele declarate, aceasta trebuie s depun o nou declaraie corect
completat cu operaiunile care necesit modificarea i/sau
operaiunile care nu au fost declarate, declaraie care nlocuiete
declaraia informativ depus iniial."
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
Codul CAEN al
activitii
preponderente
declarat i n
D300
15:27
Noua declaraie 394
Cartuele C-H sunt date sintetizate automat i preluate din seciunile urmtoare.
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
Structura declaraiei
15:27
Noua declaraie 394
Structura declaraiei
Seciuni date informative entitate / reprezentat legal
Seciuni centralizatoare ale datelor raportate
Seciuni n care se introduc date centralizate
Facturi simplificate / bonuri fiscale
Plaje / Serii de facturi
Rambursare TVA
TVA la ncasare / TVA regim special / Detalii tranzacii pentru anumite coduri
CAEN
Seciuni detaliate ale tranzaciilor
cu pltitorii de TVA
cu nepltitorii de TVA
cu entiti din UE
cu entiti din afara UE
15:27
Noua declaraie 394
Structura declaraiei
Formatul de introducere a datelor detaliate ale tranzaciilor este
structurat pe 4 categorii de parteneri:
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
TVA la ncasare
la declararea operaiunilor supuse taxrii inverse sau regimului special de TVA
efectuate de la parteneri persoane impozabile care aplic sistemul de TVA la ncasare,
se va avea n vedere respectarea prevederilor legale privind regimul aplicabil
operaiunii din punct de vedere al TVA.
Conform art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, nu se aplic regimul de TVA la ncasare
pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind
exigibilitatea TVA:
a) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana
obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 (taxrile inverse)
b) livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA;
c) operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la art. 311 - 313;
d) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan
afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26."
15:27
Noua declaraie 394
TVA la ncasare
Exemplu nr.1
Dac persoana impozabil care depune declaraia 394 efectueaz achiziii de cereale de
la o alt persoan impozabil care aplic TVA la ncasare, va nscrie aceast operaiune
n cartuul C (adic folosind partener tip 1), ca operaiune tip "C" i nu ca operaiune de
tip "A
Exemplul nr.2
Dac persoana impozabil care depune declaraia 394 efectueaz achiziii de bunuri
second-hand de la o alt persoan impozabil care aplic TVA la ncasare, va nscrie
aceast operaiune n cartuul C (partener tip 1), ca operaiune tip "AS" i nu ca
operaiune de tip "A".
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
n cazul n care n cuprinsul unei facturi primite pentru operaiuni pentru care se
aplic taxarea invers (tip operaiune C) sunt cuprinse mai multe bunuri/servicii
prevzute la lit.C, la rubrica "numr de facturi" se vor nscrie: valoarea 1 n dreptul
operaiunii cu valoarea cea mai mare a TVA i valoarea 0 pentru restul
operaiunilor.
Dac o factur care conine operaiuni pentru care se aplic att regimul normal de
TVA, ct i operaiuni supuse taxrii inverse, se va declara n cartuul C fiecare tip de
operaiune n parte, avndu-se n vedere precizrile de mai sus.
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
Operaiunile cu persoane juridice strine din state membre UE sau non - UE, pentru
care nu exist date de identificare i nu se declar la cartuele E - F, se nscriu n
cartuul D.
15:27
Noua declaraie 394
n cazul unui cabinet notarial care emite facturi ctre societi n curs de constituire,
aceste operaiuni se declar n declaraia 394 la cartuul D, ntruct beneficiarul este
o persoan nenregistrat n scopuri de TVA. De asemenea, trebuie avut n vedere ca
operaiunea respectiv s fie taxabil din punct de vedere al TVA, pentru a fi inclus
n D394.
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
Excepii
15:27
Noua declaraie 394
Excepii:
a) pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate ctre persoane fizice pentru
care au fost emise facturi cu valoare individual mai mic sau egal cu 10.000 lei, se va
completa numrul total al facturilor emise, valoarea total a bazei impozabile i TVA
aferent acestora, defalcate pe cote de TVA.
b) pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoanele impozabile
care aplic regimul special pentru ageniile de turism, pentru bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti, ctre persoane fizice, pentru care au fost
emise facturi cu valoare individual mai mic sau egal cu 10.000 lei, se va completa
numrul total al facturilor emise i valoarea acestora cu TVA inclus.
ncepnd cu data de 01.01.2017, vor fi cuprinse n lista de detaliu toate facturile
emise ctre persoanele fizice, indiferent de valoarea acestora.
n acest sens, vor fi centralizate datele pentru toi clienii persoane fizice ntr-un
singur cmp, fiind defalcate numai n funcie de cotele de TVA.
15:27
Noua declaraie 394
Exemplul nr. 1
Facturile emise att ctre persoane fizice romne ct i ctre persoane fizice strine
(ex. hotel) cu valoare individual sub 10.000 lei se declar n mod cumulat n rubrica
de excepii
Exemplul nr. 2
Dac o factur are o valoare total mai mare de 10.000 lei, incluznd i operaiuni
scutite, se va declara numai valoarea operaiunilor taxabile din punct de vedere al
TVA.
Astfel, dac valoarea operaiunii taxabile (baz impozabil i TVA aferent) nscris
n aceast factur este mai mic de 10.000 lei, aceasta se va declara n rubrica de
excepii. n consecin, se au n vedere numai operatiunile taxabile din punct de
vedere al TVA, operaiunile scutite nefcnd obiectul declarrii.
15:27
Noua declaraie 394
n situaia n care CNP colectat de ctre persoana impozabil care depune declaraia
394 este incorect, declaraia nu se valideaz.
Dac persoana impozabil care depune declaraia 394 nu colecteaz CNP, aceasta
trebuie s declare adresa beneficiarului, cu datele solicitate conform instruciunilor
de completare i depunere;
n situaia n care beneficiarul nu comunic adresa complet declaraia se valideaz
chiar dac se completeaz, de exemplu, numai informaia referitoare la "ar" , att
pentru persoanele nenregistrate n scopuri de TVA romne, ct i strine.
Natura bunurilor/serviciilor se declar numai n cazul achiziiilor efectuate de la
persoane fizice.
Astfel, n cazul n care sunt efectuate achiziii de la persoane nenregistrate n
scopuri de TVA, altele dect persoanele fizice, nu se detaliaz natura
bunurilor/serviciilor achiziionate.
15:27
Noua declaraie 394
CARTU E
Parteneri UE nenregistrai n RO tip partener 3
CARTU F
Parteneri non-UE nenregistrai n RO tip partener 4
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
In situaia n care bonul fiscal i factura se emit n perioade fiscale diferite, acestea
se vor declara fiecare la momentul emiterii .
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
ATENIE!!!
Facturile simplificate se nscriu numai la cartusul I, la pct.1.1 - 1.4, fr a se
declara la cartuele C - F.
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
Dac ntr-o lun vor fi anulate 5 facturi i se vor storna 8 facturi, n D394 vor fi
completate 13 rnduri (5 facturi anulate i 8 facturi stornate), declarndu-se seria
i numrul fiecrei facturi n parte.
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
La data de 1 octombrie 2016, persoana impozabil B are dou plaje de facturi rmase
neutilizate din plajele de facturi alocate, pe care le va declara la pct.2.1, respectiv:
de la seria A nr.80 la seria A nr.100
de la seria X nr.78 la seria X nr.100.
Pentru luna octombrie, la pct.2.2 vor fi nscrise facturile emise din plajele de facturi
neutilizate, astfel:
de la seria A nr.80 la seria A nr.85
de la seria X nr. 78 la seria X nr. 90.
15:27
Noua declaraie 394
Exemplul 4
Dac persoana impozabil a alocat plaja de facturi de la nr.1 la nr. 20, iar facturile
nr.10 i nr.15 sunt utilizate pentru operaiuni care nu se efectueaz pe teritoriul
Romniei (cum ar fi livrri intracomunitare, exporturi), se vor declara la rubrica de
facturi emise (la pct.2.2) numai facturile de la nr.1 la 9, 11 - 14, 16 -20.
15:27
Noua declaraie 394
n cazul n care din plaja de numere alocate, la sfritul anului au rmas documente
neutilizate, se poate proceda astfel:
plaja de numere neutilizat se anuleaz, declarndu-se la rndul 2.2 - facturi anulate;
SAU
plaja de numere neutilizat se reporteaz n anul urmtor, declarndu-se la rndul 2.1-
plaja de facturi alocate.
15:27
Noua declaraie 394
Nerezideni
n situaia unui contribuabil nerezident, n cazul cruia decizia de alocare a plajelor
de facturi se emite de ctre societatea "mam" rezident n alt stat, plajele de
numere declarate la pct. 2.1- plaja de facturi alocate trebuie s coincid cu cele
declarate la pct. 2.2 - facturi emise.
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
Alte informaii cartuul I pct 4 TVA deductibil din facturi cu TVA la ncasare
pentru societi care aplic sistemul normal de TVA
Se raporteaz valoarea total a TVA deductibil aferent facturilor achitate n
perioada de raportare, indiferent de data n care acestea au fost primite de la
persoane impozabile care aplic sistemul de TVA la ncasare defalcat pe fiecare cot
de TVA (24%, 20%, 19%, 9%, 5%).
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
6.2. persoana impozabil care aplic regimul special pentru bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti va completa marja profitului ca
diferen dintre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil revnztoare i
preul de cumprare i TVA aferent
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Noua declaraie 394
n situaia n care persoana impozabil nu i-a exprimat acordul prin nicio declaraie
informativ depus pe parcursul anului, aceasta nu va putea consulta datele nscrise
de parteneri n declaraiile informative 394, referitoare la tranzaciile bilaterale,
indiferent de opiunea acestora.
15:27
Noua declaraie 394
15:27
Schimbarea cotei de TVA de la 1 ianuarie
2017
Cota standard de TVA
24%
1 ianuarie 2016
20%
1 ianuarie 2017
19%
15:27
Cotele de TVA
Cota standard
19%
Cota redus
9%
Cota redus
5%
15:27
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm?
15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil
15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil
15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil
15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil
15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil
15:27
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm?
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27 Not: Sumele cu rou sunt negative, iar sumele subliniate reprezint TVA
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
Verificare:
Din 10.000.000 lei valoare lucrare fr TVA, s-au efectuat lucrri de
8.300.000 lei aferente primelor 3 situaii, la care se aplic TVA 20%.
Ultimei situaii n valoare de 1.700.o00 lei i se aplic TVA 19%.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
15:27
Achiziii intracomunitare de bunuri
Cota de TVA aplicabil
15:27
Achiziii intracomunitare de bunuri
Schimbarea cotei de TVA
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
Exemplu AIC:
O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate
din Ungaria n Romnia n cursul lunii decembrie 2016.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
Exemplu AIC:
n luna februarie 2017, societatea primete factura emis de furnizor
avnd data de 10 decembrie 2016.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
Exemplu AIC:
n luna februarie 2017, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri
din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n
vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data
emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia
intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data
exigibilitii de tax.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
Exemplu AIC:
Societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii
intracomunitare de bunuri, n sensul aplicrii cotei de TVA de 20%, cota
de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de
bunuri.
15:27
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm pentru ajustarea tranzaciilor anterioare?
Exemplu retururi
O societate livreaz n luna decembrie 2016 bunuri supuse cotei de TVA
de 20% ctre un client.
n luna ianuarie, clientul restituie o parte din bunuri, datorit unor
probleme legate de calitate.
Pentru trimestrul 1 2017, se va aplica cota TVA 19%, iar factura emis va
fi 1,5 mil x 5% = -75.000 lei si -14.250 lei TVA
15:27
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm n cazul refacturrilor?
Refacturarea costurilor
n situaia n care se refactureaz cheltuielile efectuate pentru alte
persoane, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete o factur
pe numele su pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii efectuate
n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor
livrri/prestri, se aplic structura de comisionar.
Refacturarea costurilor
Pct. 31 Norme
Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli atunci cnd sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea contravalorii unor
achiziii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele su dar n
contul altei persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect cheltuiala
efectuat.
15:27
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm n cazul refacturrilor?
Refacturarea costurilor
Se consider c la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru
operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre
persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane,
indiferent de natura operaiunilor refacturate.
Pentru fiecare cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al
operaiunii refacturate, referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile livrrii/prestrii refacturate.
Coroborare cu pct. 95 (5)
n cazul n care refactureaz cheltuieli potrivit pct. 31 alin. (4) (6),
persoana impozabil nu are obligaia de a emite factura n termenul
prevzut la art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
Contracte de nchiriere
n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de
bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale,
precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, faptul
generator = fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea
plii.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
Contracte de nchiriere
n situaia n care contractul nu specific scadene precise pentru
efectuarea plii serviciilor, FG intervine, n funcie de natura
contractelor ncheiate, astfel:
a) la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenul-limit stipulat
n contract pentru plata facturii respective, dac contractul prevede
c periodic se emit facturi i serviciile se pltesc ntr-un anumit
termen de la data emiterii unei facturi
b) la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenul-limit stipulat
n factur pentru plata facturii respective, dac contractul prevede c
periodic se emit facturi i termenul de plat este nscris numai n
factur
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
Contracte de nchiriere
n situaia n care contractul nu specific scadene precise pentru
efectuarea plii serviciilor, FG intervine, n funcie de natura
contractelor ncheiate, astfel:
15:27
Ajustrile de TVA aferente bunurilor de
capital i altor bunuri i servicii exemple
practice
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital / alte bunuri i servicii
15:27
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital
15:27
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital
15:27
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital perioada de ajustare
15:27
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital perioada de ajustare
Ajustarea se efectueaz:
a) n situaia n care bunul de capital este folosit:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice
2. pentru operaiuni SFDD
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur
diferit fa de deducerea iniial
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Care sunt evenimentele care genereaz ajustare?
Ajustarea se efectueaz:
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul
taxei deduse exemplu utilizarea proratei
Ajustarea TVA n cazul aplicrii proratei reprezint 1/5 sau 1/20 din taxa dedus iniial
i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n
care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare
(5/20 ani).
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Care sunt evenimentele care genereaz ajustare?
Ajustarea se efectueaz:
c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost
integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care
taxa este deductibil.
d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu
urmtoarele excepii:
1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care
taxa este deductibil
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii
sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor
3. n cazul acordrii de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor
4. acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n limitele prevzute
5. n cazul casrii unui bun de capital.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Care sunt evenimentele care genereaz ajustare?
Ajustarea se efectueaz:
e) n cazurile prevzute la art. 287 CF - ajustri, reduceri, retururi etc
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Casarea
IMPORTANT!
ncepnd cu 2016, s-a eliminat msura ajustrii TVA n cazul casrii bunurilor
de capital.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Exemplu:
Regim 2016
n 2016 - achiziie activ, durata util de via 4 ani
Utilizat pentru activiti taxabile
10.000 lei + 2.000 TVA
n 2017 echipamentul este alocat pentru activiti SFDD
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Exemplu:
Regim tranzitoriu 2015-2016
n 2015 - achiziie activ, durata util de via 4 ani
Utilizat pentru activiti taxabile
10.000 lei + 2.400 TVA
n 2016 echipamentul este alocat pentru activiti SFDD
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple
Exemplul 1:
Societatea MARTIN SRL a cumprat o cldire pentru activitatea sa
economic la data de 10 august 2010 i a dedus TVA n sum de
5.000.000 lei.
n luna mai 2016, se decide vnzarea cldirii n regim de scutire.
Perioada de ajustare = 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i
pn n anul 2029 inclusiv.
Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv
trebuie s restituie 14 /20 din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei / 20 x 14
= 3.500.000 lei ajustare negativ (n favoarea statului)
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple
Exemplul 2:
O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA dedus
pentru achiziia de bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind
de 6 milioane lei.
n perioada 2009 - 2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru
operaiuni taxabile.
n anul 2016, se nchiriaz o parte din bunul imobil reprezentnd 40%
din suprafaa acestuia, n regim de scutire de TVA. La determinarea
suprafeei de 40% au fost luate n calcul i suprafeele aferente garajelor
subterane i locurilor de parcare supraterane.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple
Exemplul 2:
Persoana respectiv trebuie s ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial,
proporional cu suprafaa de 40% nchiriat n regim de scutire.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn
la finele anului 2028.
Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase
din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel:
o pentru perioada 2009 - 2015, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus
iniial aferent acestor ani
o pentru perioada rmas, 2016 - 2028 = 13 ani, taxa se ajusteaz astfel:
o 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA supus ajustrii.
o Ajustarea se face proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare astfel:
2.400.000/20 x 13 = 1.560.000 lei taxa de ajustat (ajustare negativ) care se nscrie
n decontul de TVA din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple
Exemplul 3:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial (imobil)
destinat exclusiv operaiunilor SFDD constnd n jocuri de noroc.
TVA aferent acestui un spaiu comercial care nu a fost dedus la achiziie
a fost n sum de 3.000.000 lei.
n anul 2016 societatea n cauz aloc 40% din suprafaa bunului imobil
pentru activiti de alimentaie public (restaurant), taxabile.
Conform acestei alocri persoana impozabil va efectua n anul 2016 o
ajustare pozitiv aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40% / 20 x 14 = 840.000 ajustare
pozitiv.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple
Exemplul 4:
Societatea UTILAJUL SA cu regim mixt (prorat), cumpr un utilaj la data de 1
februarie 2016, n valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei.
Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 40%, iar taxa dedus este de 16.000
lei (40.000 lei x 40%).
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 30%.
La sfritul anului 2016 se ajusteaz TVA pe baza pro rata definitiv:
40.000 lei x 30% = 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe
baza pro rata provizorie (16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n
decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil.
Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu
i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de
capital.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple
Exemplul 4:
Cum realizm ajustrile n anii 2017-2020?
TVA deductibil (integral) se mparte la 5: 40.000 lei:5 = 8.000 lei/an
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad
se mparte la rndul su la 5: 12.000 lei : 5 = 2.400 lei /an.
Rezultatul nmulirii TVA deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiv
pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu
2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a
statului, fie a persoanei impozabile.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple
Exemplul 4:
Ajustarea pentru anul 2017:
pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%
deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei
deja dedus: 2.400 lei
ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei
Ajustarea pentru anul 2018:
pro rata definitiv pentru anul 2018 este de 20%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz,
fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut n CF
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple
Exemplul 4:
Ajustarea pentru anul 2019:
pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 25%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaz, fiind sub
nivelul minim de 1.000 lei
Ajustarea pentru anul 2020:
pro rata definitiv pentru anul 2020 este de 70%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului
an de ajustare (2020), NU va mai influena deducerile efectuate pentru acest
utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist limit de timp.
15:27
Ajustarea de TVA n cazul altor bunuri i servicii
15:27
Ajustarea de TVA n cazul altor bunuri i servicii
15:27
Ajustarea de TVA n cazul altor bunuri i servicii
15:27
MULUMIM
15:27