Sunteți pe pagina 1din 179

Seminar fiscalitate

Nouti i aspecte practice

Taxa pe valoarea adugat

Prezint

VALENTIN ALANGIU 17 noiembrie 2016


Agenda

1 Noua declaraie 394

2 Schimbarea cotei de TVA implicaii practice

Ajustrile de TVA aferente bunurilor de capital i


3 altor bunuri i servicii exemple practice
Noua declaraie 394
Noua declaraie 394

Cine depune declaraia 394?

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia:


pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile n Romnia pentru care
persoana obligat la plata taxei este furnizorul/prestatorul sau beneficiarul (taxare
invers - msuri de simplificare)
pentru achiziiile de bunuri sau servicii taxabile pentru care locul livrrii/prestrii
este n Romnia, inclusiv achiziiile pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA,
indiferent de data la care intervine exigibilitatea taxei.

15:27
Noua declaraie 394

Ce operaiuni se raporteaz?
Livrri / prestri
- facturile emise pentru orice operaiune taxabil n Romnia, inclusiv
pentru avansuri, precum i pentru operaiunile la care se aplic
sistemul TVA la ncasare ct i cele care au meniunea "taxare invers
- baza impozabil i TVA aferente facturilor emise prin autofacturare
- valoarea total a bonurilor fiscale, inclusiv facturile simplificate i
bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate,
indiferent dac au/nu au nscris codul de TVA al beneficiarului
- valoarea total a documentelor emise pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii pentru care nu exist obligaia emiterii unei facturi i nici a
bonului fiscal.
15:27
Noua declaraie 394

Ce operaiuni se raporteaz?
Achiziii
- facturile primite n perioada de raportare, inclusiv cele care au nscris
meniunea "taxare invers" sau "TVA la ncasare", indiferent de data la
care intervine exigibilitatea TVA
- achiziiile n baza borderourilor de achiziii de bunuri
- filele din carnetele de comercializare a produselor din sectorul agricol
n cazul achiziiilor efectuate de la persoane fizice
- contracte ncheiate cu persoane fizice i/sau alte documente
- valoarea total a facturilor simplificate i a bonurilor fiscale care
ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate, dac au nscris codul de
TVA al beneficiarului

15:27
Noua declaraie 394

Ce operaiuni NU se raporteaz?

Nu se nscriu achiziiile / livrrile intracomunitare de bunuri i


servicii pentru care exist obligativitatea nscrierii n declaraia 390.

Nu se nscriu importurile i nici exporturile.

15:27
Noua declaraie 394

Ce operaiuni NU se raporteaz?

Nu se nscriu operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 din


Codul fiscal - operaiunile SFDD

Exemple: servicii medicale, financiar bancare, asigurri, nchirieri n


regim SFDD, vnzri de construcii / terenuri n regim SFDD.

15:27
Noua declaraie 394

Cum tratm achiziiile mixte?

Dac se efectueaz achiziii taxabile i scutite de la aceeai persoan


impozabil, n declaraia 394 se vor raporta doar operaiunile taxabile
Exemplu: factura de energie de la ENEL care conine si taxa radio TV se
va raporta n D394 doar pentru achiziia de energie, nu se va raporta i
taxa radio-TV

Nu exist obligaia declarrii n formularul 394 a elementelor care nu


intr n baza de impozitare conform art.286, alin.(4) din Codul fiscal
(de ex. penalizrile percepute pentru nerespectarea contractelor
ncheiate sau dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere, garanii i
alte elemente similare).
15:27
Noua declaraie 394

Termen de raportare
Data de 30 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de
raportare.

Termenul de depunere pentru luna ianuarie (dac perioada fiscal este


lunar), este pn la data de 28, respectiv 29 februarie.
Declaraia se depune inclusiv dac n perioada de raportare nu au fost
realizate operaiuni de natura celor care fac obiectul declaraiei.
15:27
Noua declaraie 394

Termen de raportare
n cazul constatrii unor omisiuni/erori n datele declarate (dup
depunerea declaraiei), trebuie depus o nou declaraie corect
completat cu operaiunile care necesit modificarea i/sau
operaiunile care nu au fost declarate, declaraie care nlocuiete
declaraia informativ depus iniial.
NU vor face obiectul redepunerii declaraiei, facturile primite de
persoana impozabil n alt perioad de raportare fa de data emiterii
acestora de ctre furnizori.

15:27
Noua declaraie 394

Termen de raportare

n situaia n care societatea a primit documente dup depunerea


declaraiei, acestea se vor declara n urmtoarea perioad de raportare,
adic la momentul primirii.

n concluzie, data primirii unui document ce se declar n declaraia 394


este data nregistrrii documentului n evidena financiar - contabil,
respectiv n jurnalul de cumprri i n decontul de TVA.

15:27
Noua declaraie 394

Termen de raportare

Exemplul 1
Factur este emis de furnizor n octombrie 2016
Beneficiarul primete factura n luna noiembrie 2016 i o nscrie n
jurnalul de cumprri i n decontul de TVA aferente lunii noiembrie
2016.

NU va fi necesar depunerea unei alte declaraii D394 pentru luna


octombrie, ci se va raporta aceast factur n declaraia D394 depus
pentru luna noiembrie 2016.

15:27
Noua declaraie 394

Termen de raportare
Exemplul 2
O persoan impozabil care depune declaraia 394 constat, urmare
verificrilor ulterioare, c unii parteneri de la care au fost efectuate
achiziii ntr-o perioad deja raportat, sunt nscrii n Registrul
contribuabililor inactivi/reactivai sau li s-a anulat codul de
nregistrare n scopuri de TVA.

n consecin, pentru perioada respectiv, societatea se afl n situaia


n care a constatat o omisiune/eroare.
15:27
Noua declaraie 394

Termen de raportare
Exemplul 2
Instruciuni D394: "n cazul n care dup depunerea declaraiei
persoana impozabil constat existena unor omisiuni/erori n
datele declarate, aceasta trebuie s depun o nou declaraie corect
completat cu operaiunile care necesit modificarea i/sau
operaiunile care nu au fost declarate, declaraie care nlocuiete
declaraia informativ depus iniial."

15:27
Noua declaraie 394

Cum se poate completa declaraia?


Manual fiier pdf ANAF - genereaz fiier xml
Recomandm verificarea suplimentar a fiierului xml ataat la fiierul
pdf cu aplicaia DIST

Automat / semi-automat prin implementarea schemei xml n


sistemele informatice i generarea acestuia direct din sistemul
informatic - verificare cu DIST

NU mai este prevzut mecanism de import text n fiierul pdf

15:27
Noua declaraie 394

Codul CAEN al
activitii
preponderente
declarat i n
D300

15:27
Noua declaraie 394

Reprezentant fiscal / legal / mputernicit


se nscrie CIF sau CNP al reprezentantului legal, denumirea / nume prenume,
domiciliul fiscal, telefon, fax, email.
n cazul n care persoana impozabil care depune declaraia 394 nu deine informaii
privind CIF/CNP al reprezentantului legal, declaraia se valideaz numai prin
completarea informaiilor privind denumire i domiciliul fiscal.
15:27
Noua declaraie 394

Cartuele C-H sunt date sintetizate automat i preluate din seciunile urmtoare.
15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

Structura declaraiei

15:27
Noua declaraie 394

Structura declaraiei
Seciuni date informative entitate / reprezentat legal
Seciuni centralizatoare ale datelor raportate
Seciuni n care se introduc date centralizate
Facturi simplificate / bonuri fiscale
Plaje / Serii de facturi
Rambursare TVA
TVA la ncasare / TVA regim special / Detalii tranzacii pentru anumite coduri
CAEN
Seciuni detaliate ale tranzaciilor
cu pltitorii de TVA
cu nepltitorii de TVA
cu entiti din UE
cu entiti din afara UE
15:27
Noua declaraie 394

Structura declaraiei
Formatul de introducere a datelor detaliate ale tranzaciilor este
structurat pe 4 categorii de parteneri:

Partener tip 1 = Pltitori de TVA din RO centralizare seciunea C

Partener tip 2 = Nepltitori de TVA din RO centralizare seciunea D

Partener tip 3 = Parteneri UE nenregistrai n RO seciunea E

Partener tip 4 = Parteneri non-UE nenregistrai n RO seciunea F


15:27
Noua declaraie 394

LISTA OPERATIUNILOR TAXABILE EFECTUATE PE TERITORIUL NAIONAL (cu


detaliere pe operatiuni cu taxare inversa pentru cereale si plante tehnice, deseuri
feroase si neferoase, certificate de emisii de gaze cu efect de sera, energie electrica,
certificate verzi, constructii, aur de investitii, microprocesoare, console de jocuri,
tablete PC si laptopuri)

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

CARTUUL C tip partener 1


persoane nregistrate n scopuri de TVA

15:27
Noua declaraie 394

CARTUUL C tip partener 1 persoane nregistrate n scopuri de TVA


LISTA OPERAIUNILOR TAXABILE EFECTUATE PE TERITORIUL NAIONAL (lit. C)
*) Tip Denumire/Nume i
L/A prenume
A Cod de nregistrare n beneficiar/furnizor
Nr. crt.
scopuri de TVA Baza
Nr. de
V/C impoza TVA**)
facturi
bil
1 |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
(n cazul selectrii tip V/C se vor completa pentru fiecare furnizor/beneficiar, i urmtoarele)
Bunuri/
Nr. crt. Cod i denumire NC produs
Servicii
1
*) Tip operaiune: L - livrri, A - achiziii, A - achiziii de la persoane impozabile care aplic TVA la
ncasare, V - livrri cu taxare invers, C - achiziii cu taxare invers
15:27
**) TVA defalcat pe cote 20%, 9%, 5%
Noua declaraie 394

CARTUUL C tip partener 1 persoane nregistrate n scopuri de TVA


Tip operaiune :
L - livrri , A - achiziii,
V- livrri cu taxare inversa, C- achiziii cu taxare inversa,
LS - livrri regim special, AS - achiziii regim special
AI- achiziii de la persoane impozabile care aplica TVA la ncasare
La cartuul C nu se completeaz tipul de document
Operaiuni de tip L i A
Cota de TVA
Codul de nregistrare fiscal al partenerului
Denumire / nume prenume partener
Numr facturi
Baza impozabil
TVA
15:27
Noua declaraie 394

CARTUUL C tip partener 1 persoane nregistrate n scopuri de TVA


Operaiuni de tip V
Se completeaz Nu e cazul la cota de TVA
Codul de nregistrare fiscal al partenerului
Denumire / nume prenume partener
Numr facturi
Baza impozabil
Nu se completeaz valoarea TVA
Baza impozabil se defalc pe produse
Selecie tip bun / serviciu (exemplu: constructii, terenuri, alte bunuri, servicii etc)
Numar de facturi pentru tipul de bun sau serviciu respectiv
Baza impozabil

15:27
Noua declaraie 394

CARTUUL C tip partener 1 persoane nregistrate n scopuri de TVA


Operaiuni de tip C
Se completeaz cota de TVA aplicabil
Codul de nregistrare fiscal al partenerului
Denumire / nume prenume partener
Numr facturi
Baza impozabil
Se completeaz valoarea TVA
Baza impozabil i valoarea TVA se defalc pe produse
Selecie tip bun / serviciu (exemplu: constructii, terenuri, alte bunuri, servicii etc)
Numar de facturi pentru tipul de bun sau serviciu respectiv
Baza impozabil
TVA

15:27
Noua declaraie 394

Raportarea tranzaciilor cu TVA la ncasare

15:27
Noua declaraie 394

TVA la ncasare
la declararea operaiunilor supuse taxrii inverse sau regimului special de TVA
efectuate de la parteneri persoane impozabile care aplic sistemul de TVA la ncasare,
se va avea n vedere respectarea prevederilor legale privind regimul aplicabil
operaiunii din punct de vedere al TVA.
Conform art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, nu se aplic regimul de TVA la ncasare
pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind
exigibilitatea TVA:
a) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana
obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 (taxrile inverse)
b) livrrile de bunuri/prestrile de servicii care sunt scutite de TVA;
c) operaiunile supuse regimurilor speciale prevzute la art. 311 - 313;
d) livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este o persoan
afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26."
15:27
Noua declaraie 394

TVA la ncasare
Exemplu nr.1
Dac persoana impozabil care depune declaraia 394 efectueaz achiziii de cereale de
la o alt persoan impozabil care aplic TVA la ncasare, va nscrie aceast operaiune
n cartuul C (adic folosind partener tip 1), ca operaiune tip "C" i nu ca operaiune de
tip "A

Exemplul nr.2
Dac persoana impozabil care depune declaraia 394 efectueaz achiziii de bunuri
second-hand de la o alt persoan impozabil care aplic TVA la ncasare, va nscrie
aceast operaiune n cartuul C (partener tip 1), ca operaiune tip "AS" i nu ca
operaiune de tip "A".

15:27
Noua declaraie 394

Raportarea tranzaciilor cu taxare invers


msuri de simplificare

15:27
Noua declaraie 394

Taxare invers msuri de simplificare


La cartuul C (tip partener 1), n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii i
achiziiilor de bunuri i servicii efectuate pentru care se aplic taxarea invers, la
rubrica "Deeuri feroase i neferoase", vor fi declarate toate categoriile de bunuri
prevzute la art.331, alin. (2), lit.a), pct. 1-4.
Exemplu:
n situaia n care se achizitioneaza bunuri n vederea dezmembrrii i
valorificrii ulterioare ca deeuri, operaiunea se va nscrie n declaraia 394,
astfel:
achiziia de bunuri se declar la cartuele C - F, n funcie de tipul partenerului
de la care se face achiziia
livrarea de deeuri - indiferent de natura acestora: feroase, neferoase, plastic,
sticl, etc , se declar numai la cartuul C, tip operaiune V.

15:27
Noua declaraie 394

Taxare invers msuri de simplificare


n situaia n care n cuprinsul unei facturi emise pentru operaiuni pentru care se
aplic taxarea invers (tip operaiune V) sunt cuprinse mai multe bunuri/servicii
prevzute la lit.C, la rubrica "numr de facturi" se vor nscrie: valoarea 1 n dreptul
operaiunii cu valoarea cea mai mare a bazei impozabile i valoarea 0 pentru
restul operaiunilor.

n cazul n care n cuprinsul unei facturi primite pentru operaiuni pentru care se
aplic taxarea invers (tip operaiune C) sunt cuprinse mai multe bunuri/servicii
prevzute la lit.C, la rubrica "numr de facturi" se vor nscrie: valoarea 1 n dreptul
operaiunii cu valoarea cea mai mare a TVA i valoarea 0 pentru restul
operaiunilor.

Dac o factur care conine operaiuni pentru care se aplic att regimul normal de
TVA, ct i operaiuni supuse taxrii inverse, se va declara n cartuul C fiecare tip de
operaiune n parte, avndu-se n vedere precizrile de mai sus.
15:27
Noua declaraie 394

CARTUSUL D tip partener 2


persoane nenregistrate n scopuri de TVA

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

CARTUSUL D tip partener 2 persoane nenregistrate n scopuri de TVA


n cartuul D se declar facturile emise/primite att ctre/de la persoane fizice
romne/strine, ct i persoane juridice romne/strine nenregistrate n scopuri
de TVA (care nu se nregistreaz la cartuele E i F).

Operaiunile cu persoane juridice strine din state membre UE sau non - UE, pentru
care nu exist date de identificare i nu se declar la cartuele E - F, se nscriu n
cartuul D.

n cazul n care persoana impozabil care depune declaraia 394 efectueaz


operaiuni cu un partener care n aceeai perioad de raportare a fost declarat
inactiv, aceasta va nscrie operaiunile respective n cartuul C - pentru perioada n
care a deinut un cod valabil de TVA (partener tip 1) i n cartuul D - pentru
perioada de la care a fost declarat inactiv fiscal (partener tip 2).

15:27
Noua declaraie 394

CARTUSUL D tip partener 2


n categoria persoanelor nenregistrate n scopuri de TVA se includ i persoanele
impozabile crora li s-a anulat codul de TVA. n cazul operaiunilor cu un partener
cruia n aceeai perioad de raportare i s-a anulat codul de TVA, se vor nscrie
operaiunile respective n cartuul C - pentru perioada n care a deinut un cod
valabil de TVA (partener tip 1) i n cartuul D - pentru perioada de la care i-a fost
anulat codul de TVA (partener tip 2).

n cazul unui cabinet notarial care emite facturi ctre societi n curs de constituire,
aceste operaiuni se declar n declaraia 394 la cartuul D, ntruct beneficiarul este
o persoan nenregistrat n scopuri de TVA. De asemenea, trebuie avut n vedere ca
operaiunea respectiv s fie taxabil din punct de vedere al TVA, pentru a fi inclus
n D394.

15:27
Noua declaraie 394

CARTUSUL D tip partener 2 persoane nenregistrate n scopuri de TVA


Cota de TVA se selecteaz doar pentru livrri, la achiziii nu putem avea dect N
Nu se pot selecta la tip operaiune dect L i N
Operaiuni de tip L
Cota de TVA
Codul de nregistrare fiscal al partenerului
Denumire / nume prenume partener
Numr facturi
Baza impozabil
TVA

15:27
Noua declaraie 394

CARTUSUL D tip partener 2 persoane nenregistrate n scopuri de TVA


Cota de TVA se selecteaz doar pentru livrri, la achiziii nu putem avea dect N
Nu se pot selecta la tip operaiune dect L i N
Operaiuni de tip N
Cota de TVA = Nu e cazul
Codul de nregistrare fiscal al partenerului (CNP)
Denumire / nume prenume partener
Tip document: facturi, borderouri de achiziie, file carnete de comercializare,
contracte, alte documente
Numr facturi
Baza impozabil
Tip bun / serviciu (exemplu: constructii, terenuri, alte bunuri, servicii etc)
Numar de facturi pentru tipul de bun sau serviciu respectiv
Baza impozabil
15:27
Noua declaraie 394

CARTUSUL D tip partener 2


Ce informaii completm?
Natura bunurilor/serviciilor care au fost achiziionate de la persoane fizice,
respectiv: cereale i plante tehnice, deeuri feroase i neferoase, mas lemnoas,
terenuri, cldiri, alte bunuri i servicii
Nr. total al facturilor/borderourilor de achiziii/filelor din Carnetele de
comercializare a produselor din sectorul agricol/contractelor/altor documente
aferente achiziiilor de bunuri i servicii de la persoanele nenregistrate n scopuri de
TVA
Valoarea total a achiziiilor de bunuri i servicii efectuate de la persoane
nenregistrate n scopuri de TVA
Referitor la documentele de achiziie de la persoane fizice, se vor declara inclusiv
contractele ce au ca obiect autoturisme, terenuri, cladiri, imobile, etc.

15:27
Noua declaraie 394

Perioada de tranziie raportare facturi persoane fizice


Pentru perioada 1 octombrie 2016 31 decembrie 2016, vor fi cuprinse n lista de
detaliu numai facturile emise cu valoare individual mai mare de 10.000 lei ctre
persoane fizice pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii, precum i pentru
livrrile efectuate de ctre persoanele impozabile care aplic regimul special pentru
ageniile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti.

Excepii

15:27
Noua declaraie 394

Excepii:
a) pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate ctre persoane fizice pentru
care au fost emise facturi cu valoare individual mai mic sau egal cu 10.000 lei, se va
completa numrul total al facturilor emise, valoarea total a bazei impozabile i TVA
aferent acestora, defalcate pe cote de TVA.
b) pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoanele impozabile
care aplic regimul special pentru ageniile de turism, pentru bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti, ctre persoane fizice, pentru care au fost
emise facturi cu valoare individual mai mic sau egal cu 10.000 lei, se va completa
numrul total al facturilor emise i valoarea acestora cu TVA inclus.
ncepnd cu data de 01.01.2017, vor fi cuprinse n lista de detaliu toate facturile
emise ctre persoanele fizice, indiferent de valoarea acestora.
n acest sens, vor fi centralizate datele pentru toi clienii persoane fizice ntr-un
singur cmp, fiind defalcate numai n funcie de cotele de TVA.

15:27
Noua declaraie 394

Exemplul nr. 1
Facturile emise att ctre persoane fizice romne ct i ctre persoane fizice strine
(ex. hotel) cu valoare individual sub 10.000 lei se declar n mod cumulat n rubrica
de excepii

Exemplul nr. 2
Dac o factur are o valoare total mai mare de 10.000 lei, incluznd i operaiuni
scutite, se va declara numai valoarea operaiunilor taxabile din punct de vedere al
TVA.
Astfel, dac valoarea operaiunii taxabile (baz impozabil i TVA aferent) nscris
n aceast factur este mai mic de 10.000 lei, aceasta se va declara n rubrica de
excepii. n consecin, se au n vedere numai operatiunile taxabile din punct de
vedere al TVA, operaiunile scutite nefcnd obiectul declarrii.

15:27
Noua declaraie 394

CNP/NIF/ Adresa furnizor/beneficiar, persoan fizic


completarea CNP/NIF este obligatorie n situaia n care persoana impozabil l
colecteaz de la persoana fizic din facturi, contracte (de prestri servicii, de
furnizare utiliti, vnzri de bunuri mobile i imobile, etc);
n lipsa acestuia, se vor declara numele, prenumele i adresa persoanei fizice.
La adres se vor completa informaiile, n urmtoarea ordine: datele din actul de
identitate al persoanei fizice colectate de persoana impozabil sau, n lipsa acestuia, o
alt adres comunicat de beneficiar.
Informaiile vor cuprinde n mod obligatoriu, urmtoarele: ar, localitate,
jude/sector, strada, nr., bloc, apartament, alte detalii adres.
Rubrica "alte detalii adres se va completa n situaia n care se vor nscrie alte
elemente dect cele existente n formularul pretiprit sau nu se deine o adres din
Romnia.
Pentru achiziiile efectuate pe baz de borderouri de achiziie/file de carnet de
comercializare a produselor din sectorul agricol, se vor declara numele, prenumele i
adresa persoanei fizice.
15:27
Noua declaraie 394

n situaia n care CNP colectat de ctre persoana impozabil care depune declaraia
394 este incorect, declaraia nu se valideaz.
Dac persoana impozabil care depune declaraia 394 nu colecteaz CNP, aceasta
trebuie s declare adresa beneficiarului, cu datele solicitate conform instruciunilor
de completare i depunere;
n situaia n care beneficiarul nu comunic adresa complet declaraia se valideaz
chiar dac se completeaz, de exemplu, numai informaia referitoare la "ar" , att
pentru persoanele nenregistrate n scopuri de TVA romne, ct i strine.
Natura bunurilor/serviciilor se declar numai n cazul achiziiilor efectuate de la
persoane fizice.
Astfel, n cazul n care sunt efectuate achiziii de la persoane nenregistrate n
scopuri de TVA, altele dect persoanele fizice, nu se detaliaz natura
bunurilor/serviciilor achiziionate.

15:27
Noua declaraie 394

CARTU E
Parteneri UE nenregistrai n RO tip partener 3

CARTU F
Parteneri non-UE nenregistrai n RO tip partener 4

15:27
Noua declaraie 394

CARTUS E Parteneri UE nenregistrai n RO tip partener 3

15:27
Noua declaraie 394

CARTUS F Parteneri non-UE nenregistrai n RO tip partener 4

15:27
Noua declaraie 394

CARTUS E + F Parteneri UE / non-UE nenregistrai n RO tip partener 3 + 4

Se vor declara numai operaiunile taxabile pentru care:


locul livrrii/prestrii este n Romnia conform art. 275, respectiv art. 278 din
Codul fiscal
I
n cazul achiziiilor de bunuri/servicii, beneficiarul este obligat la plata TVA
conform art. 307 alin.(2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, care nu se nscriu n
declaraia recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile
intracomunitare (formular 390).

15:27
Noua declaraie 394

CARTUS E + F Parteneri UE / non-UE nenregistrai n RO tip partener 3 + 4


Exemplul 1
a) Achiziie de servicii de management/ consultan/marketing/licene, efectuat de
o persoan impozabil RO de la o alt persoan impozabil
nestabilit/nenregistrat n Romnia, dar stabilit/nregistrat n scopuri de TVA
ntr-o ar non-UE, va trebui declarat n seciunea F (tip partener 4).
Aceasta reprezint o achiziie de servicii pentru care locul prestrii este n Romnia (art
278 regula generala B2B), iar persoana obligat la plata TVA este beneficiarul (art 307
alin (2) ) i care nu se declara in D390.
b) Aceeai achiziie, dar de la un furnizor din UE nu se va declara in D394 (se aplic
aceleai reguli cu privire la loc i persoana obligata la plata TVA) deoarece se
declar in D390.
c) Similar, o prestare de servicii (de aceeai natur ca cele de mai sus) efectuat de o
persoan impozabil romn ctre un beneficiar stabilit n afara UE - nestabilit i
nenregistrat n Romnia - nu se declar n D394). Locul serviciilor = n afara RO.
15:27
Noua declaraie 394

CARTUS E + F Parteneri UE / non-UE nenregistrai n RO tip partener 3 + 4


Exemplul 2
Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art. 294 alin.
(2) lit. a) din Codul Fiscal cu excepiile prevzute la pct. 1 i 2 ale aceleeai litere a)
se justific pe baza documentelor prevzute n OMFP nr. 103/2016 art. 10. alin.(1).
n condiiile n care o persoana impozabil efectueaz o livrare intracomunitar fr s
dein o dovad a transportului (CMR) ctre statul membru, aa cum se prevede n
OMFP nr. 103/2016 art 10, alin (1), atunci aceast livrare nu este scutit de TVA fiind
considerat operaiune taxabil cu obligaia declarrii n declaraia 394, cartuul E
(tip partener 3) operaiuni desfurate cu persoane impozabile nestabilite n Romnia,
care sunt stabilite n alt stat membru, nenregistrate i care nu sunt obligate s se
nregistreze n scopuri de TVA.

15:27
Noua declaraie 394

CARTUS E + F Parteneri UE / non-UE nenregistrai n RO tip partener 3 + 4


Exemplul 3
Prestrile de servicii (cazare) efectuate, care au locul n Romnia, n conformitate cu
prevederile art. 278 alin.(4) lit. a) din Codul fiscal, din punct de vedere al TVA, locul
prestrii este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru
prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, respectiv, de cazare in
sectorul hotelier sau in sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacanta sau
locuri amenajate pentru camping.
Potrivit punctului 16 alin. (1) din Norme (HG nr. 1/2016) , aceste servicii nu se
declar n Declaraia recapitulativ privind livrarile/achizitiile/prestarile
intracomunitare - 390 menionat la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul
beneficiarului ntruct acest serviciu nu reprezint un serviciu intracomunitar,
existnd obligaia declarrii n declaraia 394, cartuul E (tip partener 3).

15:27
Noua declaraie 394

Declararea numrului de facturi

15:27
Noua declaraie 394

Declararea numrului de facturi


- Coloana "Numr de facturi/borderouri de achiziii/file carnet de comercializare a
produselor din sectorul agricol/contracte/alte documente de la lit. C, D, E, F - se
nscrie numrul total al facturilor emise/primite/ numrul total al borderourilor de
achiziii/numrul total al filelor din carnetele de comercializare a produselor din
sectorul agricol primite/numrul total al contractelor ncheiate cu persoanele
fizice/numrul total al altor documente.

- Prin excepie, n situaia n care n cuprinsul unei facturi emise/primite exist


operaiuni cu cote de TVA diferite, la rubrica "numr de facturi" se vor nscrie:
valoarea 1 n dreptul operaiunii cu valoarea cea mai mare a TVA i valoarea 0 pentru
restul operaiunilor; dac valoarea TVA este aceeai pentru operaiunile respective,
factura se va numerota o singur dat n dreptul cotei de TVA cea mai mare

15:27
Noua declaraie 394

Declararea numrului de facturi


- n situaia n care n cuprinsul unei facturi emise pentru operaiuni pentru care se
aplic taxarea invers (tip operaiune V) sunt cuprinse mai multe bunuri/servicii
prevzute la cartuul C, la rubrica "numr de facturi" se vor nscrie: valoarea 1 n
dreptul operaiunii cu valoarea cea mai mare a bazei impozabile i valoarea 0
pentru restul operaiunilor.
- n situaia n care n cuprinsul unei facturi primite pentru operaiuni pentru care se
aplic taxarea invers (tip operaiune C) sunt cuprinse mai multe bunuri/servicii
prevzute la lit.C, la rubrica "numr de facturi" se vor nscrie: valoarea 1 n dreptul
operaiunii cu valoarea cea mai mare a TVA i valoarea 0 pentru restul
operaiunilor.
- n situaia unei facturi cu valoare total zero, declaraia se valideaz prin
nscrierea cifrei 1 la rubrica "numr de facturi", respectiv a cifrei 0 la rubricile
baza impozabila si TVA.

15:27
Noua declaraie 394

Declararea operaiunilor efectuate prin AMEF

15:27
Noua declaraie 394

Declararea operaiunilor efectuate prin aparate de marcat fiscale electronice


(AMEF)

15:27
Noua declaraie 394

Declararea operaiunilor efectuate prin aparate de marcat fiscale electronice


(AMEF)
- Nr. total al bonurilor fiscale i valoarea total a ncasrilor efectuate prin intermediul
AMEF, emise n perioada de raportare, inclusiv a ncasrilor prin intermediul
bonurilor fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate, indiferent dac
au/nu au nscris codul de TVA al beneficiarului.
- NU vor fi incluse n acest cartu bonurile fiscale pentru care au fost emise facturi
conform art. 319 din Codul fiscal
- Valoarea total a bazei impozabile aferent livrrilor de bunuri/ prestrilor de
servicii taxabile efectuate prin intermediul AMEF i valoarea total a TVA aferent
acestora, defalcate pe cote de TVA
- Atenie! Valorile se declar cumulat pentru toate AMEF, pentru fiecare lun fiscal,
nu se declar detaliat la nivelul fiecrui AMEF

15:27
Noua declaraie 394

Declararea operaiunilor efectuate prin aparate de marcat fiscale electronice


(AMEF)
- valoarea total a ncasrilor din activiti exceptate de la obligaia utilizrii AMEF
conform OUG nr.28/1999. n situaia n care pentru aceste activiti au fost emise i
facturi, acestea se vor declara n cartuul corespunztor operaiunii.
- valoarea total a bazei impozabile aferent activitilor economice exceptate de la
obligaia utilizrii AMEF, conform prevederilor legale n vigoare la data aplicrii i
valoarea total a TVA aferent acestora, defalcate pe cote de TVA

15:27
Noua declaraie 394

Precizri suplimentare privind operaiunile cu bonuri fiscale:


Nu vor fi incluse n acest cartu bonurile fiscale pentru care au fost emise facturi
n perioada de raportare.

In situaia n care bonul fiscal i factura se emit n perioade fiscale diferite, acestea
se vor declara fiecare la momentul emiterii .

Numrul de bonuri i totalul ncasrilor se declar cumulat, indiferent de cotele de


TVA. Defalcat pe cote de TVA se declar baza impozabil i TVA. n situaia n care pe
acelai bon fiscal sunt operaiuni cu cote diferite de TVA, bonul va fi declarat o
singur dat la rubrica "nr. bonuri fiscale".

Aceleai reguli se aplic i ncasrilor din activiti exceptate de la obligaia utilizrii


AMEF (cod 2), respectiv dac sunt emise facturi, nu se vor mai raporta ncasrile
15:27
aferente acestora.
Noua declaraie 394

Precizri suplimentare privind operaiunile cu bonuri fiscale:


Una dintre operaiunile exceptate de la obligaia utilizrii AMEF este ncasarea
utilitilor. Atta timp ct este emis o factur, aceasta va fi declarat n cartuul
corespunztor pentru persoane nregistrate n scopuri de TVA / persoane
nenregistrate n scopuri de TVA, fr a se mai declara la ncasri prin AMEF (2).

n acest cartu nu se declar n formularul 394 tipul de documente, ci numai valoarea


ncasrilor lunare obinute din activiti exceptate de la obligaia utilizrii AMEF.

Bonurile fiscale emise de o persoan impozabil ctre o alt persoan impozabil se


declar acest cartu la seciunea 1, ca numr total i valoare total a ncasrilor
efectuate prin intermediul AMEF, iar beneficiarul care a efectuat achiziii n baza
bonurilor care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate, va declara aceste
documente la cartuul I Alte informaii, pct 1.5.

15:27
Noua declaraie 394

Precizri suplimentare privind operaiunile cu bonuri fiscale:


Bonurile fiscale n care este reflectat contravaloarea unor taxe i impozite, se vor
declara la 1 ca numr total de bonuri, cu precizarea c la rubricile "Total
ncasri/baz impozabil/TVA" se declar numai operaiunile taxabile din punct de
vedere al TVA

Achiziiile de la furnizori - persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA,


pe baza de documente tip "Bon cu valoare fix" cu TVA sau "Bilet de cltorie cu
trenul", nu se declar n D394.

15:27
Noua declaraie 394

Seciunea I alte informaii

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I facturi simplificate / bonuri fiscale

Conine informaii despre livrrile / achiziiile cu facturi simplificate / bonuri fiscale


care ndeplinesc condiiile unor facturi simplificate. Astfel, se raporteaz defalcat pe
cote de TVA (24%, 20%, 19%, 9%, 5%) valoarea total a bazei impozabile i valoarea
total a TVA aferent acestora pentru urmtoarele operaiuni:
1. livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care s-au emis facturi simplificate care
au nscris codul de TVA al beneficiarului
2. livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care s-au emis facturi simplificate fr
a avea nscris codul de TVA al beneficiarului i pentru care nu au fost emise bonuri
fiscale
3. achiziiile de bunuri i servicii pentru care s-au primit facturi simplificate de la
persoane impozabile care aplic sistemul normal de TVA i care au nscris codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I facturi simplificate / bonuri fiscale

4. achiziiile de bunuri i servicii pentru care s-au primit facturi simplificate de la


persoane impozabile care aplic sistemul de TVA la ncasare i care au nscris codul
de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului
5. achiziiilor de bunuri i servicii pentru care s-au primit bonuri fiscale care
ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate i care au nscris codul de
nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului

ATENIE!!!
Facturile simplificate se nscriu numai la cartusul I, la pct.1.1 - 1.4, fr a se
declara la cartuele C - F.

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I serii / plaje de facturi


2.1. se va completa plaja de facturi alocate prin decizie intern scris; se exclud facturile
alocate pentru operaiunile intracomunitare cu bunuri i servicii, import/export de
bunuri i operaiuni neimpozabile n Romnia.
n funcie de modul n care a fost alocat plaja, se poate meniona doar numrul
primului document alocat, condiii n care declaraia 394 se valideaz.
2.2. numr total de facturi emise n perioada de raportare, de la seria nr. .../la seria nr.
..., din care: Plaja de numere pentru autofacturi, inclusiv cele emise pentru achiziii n
regim special de la persoane fizice, se declar n formularul 394 la pct. 2.2.
2.2.1. seria i numrul facturilor stornate; factura stornat reprezint factura emis
de persoana impozabil, a crei valoare total este negativ
2.2.2. seria i numrul facturilor anulate; factura anulat reprezint factura emis de
persoana impozabil, netransmis beneficiarului, operaiunile nscrise n aceasta
nefiind nregistrate n contabilitatea persoanei impozabile

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I serii / plaje de facturi

Dac ntr-o lun vor fi anulate 5 facturi i se vor storna 8 facturi, n D394 vor fi
completate 13 rnduri (5 facturi anulate i 8 facturi stornate), declarndu-se seria
i numrul fiecrei facturi n parte.

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I serii / plaje de facturi


2.2.3. seria i numrul facturilor emise prin autofacturare, inclusiv baza impozabil
i TVA aferente, defalcate pe fiecare cot (24%, 20%, 19%, 9%, 5%), cu excepia
celor emise de beneficiar n numele furnizorilor nscrise la pct. 2.2.4. Informaiile
privind autofacturarea nu vor fi declarate la alte rubrici din declaraie.
2.2.4 seria i numrul facturilor emise de persoana impozabil n calitate de
beneficiar, n numele furnizorilor conform art. 319 alin.(18) din Codul fiscal.;
2.3 numr total de facturi emise n perioada de raportare de ctre beneficiari, n numele
persoanei impozabile, conform art.319 alin.(18) din Codul fiscal, seria i numrul de
ordine al acestora, precum i denumire i CUI beneficiari;
2.4 numr total de facturi emise n perioada de raportare de ctre teri, n numele
persoanei impozabile, conform art. 319 alin.(19) din Codul fiscal, seria i numrul de
ordine al acestora, precum i denumire i CUI teri

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I serii / plaje de facturi


Exemplul 1
Persoana impozabil A a alocat la nceputul anului o plaj de facturi de la seria A nr.1
pn la seria A nr.100, ce va fi nscris la pct. 2.1.
n prima perioad de raportare a emis facturi de la seria A nr.1 la seria A nr. 25, pe
care le va nscrie la pct.2.2.

n urmtoarele perioade de raportare se va nscrie la pct.2.1, plaja de facturi alocate


de la seria A nr.1 pn la seria A nr.100, pn la utilizarea complet a acesteia.
Excepie: pentru anul 2016, contribuabilii vor declara la pct.2.1 numai plaja de
facturi rmas neutilizat din plaja de facturi alocat la nceputul anului prin decizie
intern

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I serii / plaje de facturi


Exemplul 2

La data de 1 octombrie 2016, persoana impozabil B are dou plaje de facturi rmase
neutilizate din plajele de facturi alocate, pe care le va declara la pct.2.1, respectiv:
de la seria A nr.80 la seria A nr.100
de la seria X nr.78 la seria X nr.100.

Pentru luna octombrie, la pct.2.2 vor fi nscrise facturile emise din plajele de facturi
neutilizate, astfel:
de la seria A nr.80 la seria A nr.85
de la seria X nr. 78 la seria X nr. 90.

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I serii / plaje de facturi


Exemplul 3
Dac ntr-o perioad de raportare persoana impozabil anuleaz un numr de 5
facturi, iar alte 8 facturi vor fi stornate, in D394 vor fi completate 13 rnduri (5
facturi anulate si 8 facturi stornate), declarndu-se seria i numrul fiecrei
facturi n parte.

Exemplul 4
Dac persoana impozabil a alocat plaja de facturi de la nr.1 la nr. 20, iar facturile
nr.10 i nr.15 sunt utilizate pentru operaiuni care nu se efectueaz pe teritoriul
Romniei (cum ar fi livrri intracomunitare, exporturi), se vor declara la rubrica de
facturi emise (la pct.2.2) numai facturile de la nr.1 la 9, 11 - 14, 16 -20.

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I serii / plaje de facturi


An fiscal diferit de anul calendaristic
n situaia n care anul fiscal este diferit de anul calendaristic, la punctul 2.1 se va
declara decizia emis conform prevederilor OMFP nr 2634/2015, lit. A, pct.24 care
precizeaz, entitile vor emite proceduri proprii de stabilire i/sau alocare de
numere ori serii, dup caz, prin care se va meniona, pentru fiecare exerciiu
financiar, care este numrul sau seria de la care se emite primul document.

n cazul n care din plaja de numere alocate, la sfritul anului au rmas documente
neutilizate, se poate proceda astfel:
plaja de numere neutilizat se anuleaz, declarndu-se la rndul 2.2 - facturi anulate;
SAU
plaja de numere neutilizat se reporteaz n anul urmtor, declarndu-se la rndul 2.1-
plaja de facturi alocate.

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I serii / plaje de facturi


Facturi simplificate
Dac o societate emite numai facturi simplificate, conform prevederilor art. 319,
alin.(21) din Legea nr 227/2015, acestea nu vor fi declarate la rndul 2.1 plaja de
facturi alocate.

Nerezideni
n situaia unui contribuabil nerezident, n cazul cruia decizia de alocare a plajelor
de facturi se emite de ctre societatea "mam" rezident n alt stat, plajele de
numere declarate la pct. 2.1- plaja de facturi alocate trebuie s coincid cu cele
declarate la pct. 2.2 - facturi emise.

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I serii / plaje de facturi


ATENIE !
Declaraia 394 se valideaz i n condiiile n care plaja de numere este exclusiv
numeric, precum i dac la pct. 2.1 se completeaz numai numrul de nceput al
plajei alocate prin decizia anual, emis conform prevederilor OMFP nr. 2634/2015.

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I Sume solicitate la rambursare


La bifarea csuei Solicit soldul sumei negative se activeaz o list cu tipuri de
achiziii / livrri i cote de TVA n care se vor bifa principalele tipuri de operaiuni
desfurate de societate care genereaz TVA de rambursat

Chiar dac n perioada de raportare persoana impozabil nregistreaz TVA de plat,


dar nregistreaz sold negativ al TVA din perioadele anterioare, sold ce este solicitat
la rambursare n perioada de raportare, se va bifa csua/csuele corespunztoare
fiecrei operaiuni n parte

n cazul grupurilor fiscale unice, se va depune D394 de ctre fiecare membru al


grupului, fr completarea pct.3 de la litera I. Acest punct va fi completat numai de
catre reprezentantul grupului dac prin decontul de TVA consolidat se solicit
rambursarea soldului negativ al TVA.

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I pct 4 TVA deductibil din facturi cu TVA la ncasare
pentru societi care aplic sistemul normal de TVA
Se raporteaz valoarea total a TVA deductibil aferent facturilor achitate n
perioada de raportare, indiferent de data n care acestea au fost primite de la
persoane impozabile care aplic sistemul de TVA la ncasare defalcat pe fiecare cot
de TVA (24%, 20%, 19%, 9%, 5%).

n momentul primirii unei facturi, aceasta va fi declarat n cartuele C F (partener


tip 1-4), indiferent de exigibilitatea acesteia, iar la pct.4 (seciunea I) se va declara
numai valoarea TVA aferent facturilor achitate n perioada de raportare.

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I pct 5 Societi care aplic TVA la ncasare


Se va completa valoarea TVA defalcat pe cote de TVA din urmtoarele cazuri:
5.1. valoarea total a TVA colectat aferent facturilor ncasate n perioada de
raportare, indiferent de data la care acestea au fost emise de ctre persoana
impozabil care aplic sistemul de TVA la ncasare

5.2. valoarea total a TVA deductibil aferent facturilor achitate n perioada de


raportare, indiferent de data n care acestea au fost primite de la persoane
impozabile care aplic sistemul normal de TVA

5.3. valoarea total a TVA deductibil aferent facturilor achitate n perioada de


raportare, indiferent de data n care acestea au fost primite de la persoane
impozabile care aplic sistemul de TVA la ncasare

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I pct 6 Societi care aplic regimuri speciale


6.1. pentru cei ce aplic regimul special pentru ageniile de turism se va completa
baza de impozitare a serviciului unic constituit din marja de profit, exclusiv taxa,
care se determin ca diferen ntre suma total care va fi pltit de cltor, fr
tax, i costurile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i
prestrilor de servicii n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care aceste livrri
i prestri sunt realizate de alte persoane impozabile i TVA aferent

6.2. persoana impozabil care aplic regimul special pentru bunurile second-hand,
opere de art, obiecte de colecie i antichiti va completa marja profitului ca
diferen dintre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil revnztoare i
preul de cumprare i TVA aferent

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I pct 6 Societi care aplic regimuri speciale


n cazul n care o societate efectueaz livrri n regim special (exemplu: second
hand), cu marja negativ, aceasta se va declara n declaraia 394 la cartuele C-F (tip
partener 1-4) n funcie de tipul partenerului, iar marja chiar dac este negativ se
declara la cartuul I Alte informaii pct.6.2.
Declaraia se valideaz i dac marja de profit este 0.

15:27
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I pct 7 Desfurarea anumitor activiti


1071 Cofetrie i produse de patiserie
4520 Spltorie auto
4730 Comer cu amnuntul al carburanilor pentru autovehicule n magazine specializate
4776 Comer cu amnuntul al florilor, plantelor i seminelor
4776 Comer cu amnuntul al animalelor de companie i a hranei pentru acestea, n
magazine specializate
4932 Transporturi cu taxiuri
5510 Hoteluri
5510 Pensiuni turistice
5610 Restaurante
5630 Baruri i activiti de servire a buturilor
812 Activiti de curenie
9313 Activiti ale centrelor de fitness
9602 Activiti de coafura i de nfrumuseare
15:27
9603 Servicii de pompe funebre
Noua declaraie 394

Alte informaii cartuul I pct 7 Desfurarea anumitor activiti


n situaia desfurrii n perioada de raportare a uneia / unora din activitile
definite, indiferent de activitatea preponderent efectiv desfurat n perioada de
raportare, declarat la Seciunea 1, lit.A, se vor completa valoarea livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii fr TVA, precum i TVA aferent, defalcate pe cote
(24%, 20%, 19%, 9%, 5%).

15:27
Noua declaraie 394

Semnare / ntocmire / opiune

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Noua declaraie 394

Semnare / ntocmit / opiune


n cazul n care declaraia este ntocmit de:
persoana juridic, se vor completa denumirea, CUI i calitatea acesteia;
persoana fizic, se vor completa numele i prenumele, CNP/NIF, funcia n cadrul
persoanei impozabile, alt calitate n afara persoanei impozabile.

Datele nscrise n declaraie referitoare la tranzaciile derulate cu fiecare persoan


impozabil (client/furnizor) nregistrat n scop de TVA pot fi consultate de ctre
aceasta prin intermediul aplicaiei informatice puse la dispoziie de ANAF i cu
acordul persoanei impozabile care depune declaraia.

15:27
Noua declaraie 394

Semnare / ntocmit / opiune


Acordul va fi dat n prima declaraie depus de persoana impozabil i va fi valabil
pentru toate declaraiile informative 394 pentru care exist obligativitatea
depunerii n anul fiscal menionat, fr a avea posibilitatea schimbrii opiunii.

n cazul n care persoana impozabil nu i-a exprimat acordul, aceasta are


posibilitatea schimbrii opiunii n cursul anului.

n situaia n care persoana impozabil nu i-a exprimat acordul prin nicio declaraie
informativ depus pe parcursul anului, aceasta nu va putea consulta datele nscrise
de parteneri n declaraiile informative 394, referitoare la tranzaciile bilaterale,
indiferent de opiunea acestora.

15:27
Noua declaraie 394

15:27
Schimbarea cotei de TVA de la 1 ianuarie
2017
Cota standard de TVA

24%
1 ianuarie 2016

20%
1 ianuarie 2017

19%
15:27
Cotele de TVA

Cota standard
19%

Cota redus
9%

Cota redus
5%
15:27
Schimbarea cotei de TVA

Ce cot aplicm?

15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil

Faptul generator i exigibilitatea

Faptul generator: faptul prin care sunt realizate condiiile legale


necesare pentru exigibilitatea taxei

Exigibilitatea taxei: data la care autoritatea fiscal devine


ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate
la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat (cazul
regimului de TVA la ncasare).

Exigibilitatea plii taxei: data la care o persoan are obligaia de a


plti taxa la bugetul statului. Dup aceast dat se calculeaz
majorrile de ntrziere.

15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil

Faptul generator i exigibilitatea

n cazul schimbrii taxei, faptul generator este cel ce dicteaz n


principal, cota de TVA ce se aplic operaiunii.

Regula general - faptul generator = data livrrii bunurilor sau la


data prestrii serviciilor

15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil

Faptul generator - excepii de la regula general:


Livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile - data
livrrii = data la care intervine transferul dreptului de proprietate.
Excepie, contracte cu plata n rate sau alte contracte la care
proprietatea este transferata la ultima plata (cu excepia contractelor
de leasing) data livrrii = data la care bunul este predat
beneficiarului.
Prestri de servicii cu decontri sau pli succesive (serviciile de
construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii
similare) data prestrii = data la care sunt emise situaii de lucrri,
rapoarte de lucru, alte documente pe baza crora se stabilesc serviciile
efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data
acceptrii acestora de ctre beneficiari.

15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil

Faptul generator - excepii de la regula general:


Contracte de consignaie - livrarea bunurilor de la consignant la
consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar
clienilor si

Bunurile transmise n vederea testrii sau verificrii conformitii


- livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre
beneficiar.

Stocurile la dispoziia clientului - data livrrii = data la care clientul


retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii

15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil

Faptul generator - excepii de la regula general:


Livrri de bunuri i prestri de servicii care se efectueaz continuu
(ex : utiliti, energie, comunicaii), data livrrii / prestrii = data
specificata n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu
poate depi un an.

Operaiuni de nchiriere, leasing, concesionare, arendare, serviciul


se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru
efectuarea plii.

Alte prestrile de servicii se consider efectuate la data finalizrii


prestrii serviciului respectiv.
15:27
Ce cot de TVA aplicm?
Concepte importante care influeneaz cota aplicabil

Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul


generator, cu excepia cazurilor de mai jos, pentru care se aplic cota n
vigoare la data exigibilitii taxei:
a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul
generator exemplu: facturarea naintea prestrii serviciului sau a
livrrii bunurilor
b) la data la care se ncaseaz avansuri pariale sau integrale nainte de
data la care intervine faptul generator (nainte de livrarea bunurilor
sau prestarea serviciilor).
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau
prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de
jocuri sau alte maini similare.
15:27
Schimbarea cotei de TVA
Regularizarea avansurilor

n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica


cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii (a
faptului generator) n cazul avansurilor pentru care exigibilitatea este
anterioar faptului generator
Cota de TVA aplicat n momentul facturrii avansului trebuie
regularizat la nivelul cotei de TVA valabile la momentul faptului
generator

Se aplic regularizarea cotei la momentul faptului generator


inclusiv n situaia avansurilor facturate de cei ce aplic sistemul de
TVA la ncasare

15:27 Baza legal: Art. 291 (6) Cod Fiscal


Schimbarea cotei de TVA
Regularizarea avansurilor n cazul ntreprinderilor mici

ntreprinderile mici (nepltitorii de TVA) care aplic regimul special de scutire i


ulterior se nregistreaz n scopuri de TVA, au obligaia regularizrii avansurilor
ncasate sau a facturilor emise nainte de trecerea la regimul de taxare, pentru a aplica
regimul n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de servicii.
Nu are importan dac facturile emise / avansurile au fost pariale sau nu.

Aceasta este o modificare de regim de la 1 ianuarie 2016.


n vechiul Cod Fiscal valabil pn la sfritul anului 2015, nepltitorii de TVA nu
regularizau avansurile sau facturile emise nainte de nregistrarea n scopuri de TVA.

15:27
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm?

Cota Regim TVA Avans / Livrare Cum regularizm?


Se schimb Nu se schimb Avansul se storneaz aa cum a
fost facturat.
Se repune avansul + restul de
facturat la cota nou.
Se schimb Schimbare de regim (de la Avansul se storneaz aa cum a
colectare normal la taxare fost facturat.
Avans nainte de
invers) Se repune avansul la cota nou +
schimbare cota
restul de facturat fr TVA,
beneficiarul face taxare invers
Fapt generator dup
cu cota nou.
schimbarea de cot
Nu se schimb Schimbare de regim (de la Avansul se storneaz aa cum a
colectare normal la taxare fost facturat.
invers) Se repune avansul aa cum a fost
facturat + restul de facturat fr
TVA, beneficiarul face taxare
inversa
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu 1 lucrri de construcii


O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii
decembrie 2016, pentru lucrrile efectuate n lunile noiembrie i
decembrie.
Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar.
Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna ianuarie 2017.
Faptul generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul
prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre
beneficiar.

Ce cot de TVA se aplic?

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu 1 lucrri de construcii

Cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de


beneficiar este de 19%, cota n vigoare la data faptului generator de tax.

n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri, au fost emise


facturi de avans cu cote diferite (exemplu 20% n 2016, 24% nainte de
2016), dup data de 1 ianuarie 2017, avansurile respective se
regularizeaz prin aplicarea cotei de 19%.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 2 Lucrri de construcii


Societatea de construcii CONSTRUCTORUL VESEL SRL a ncheiat un
contract pentru construcia unei cldiri, contract ncheiat n luna
octombrie 2015, acesta fiind n valoare de 9.700.000 lei (fr TVA).

La ncheierea contractului, s-a emis o factur de avans n valoare de


970.000 lei + 232.800 lei (24%), avansul reprezentnd 10% din valoarea
lucrrilor.
Avansul se va recupera prin deducerea a 10% din fiecare factur
ulterioar, emis n baza situaiilor de lucrri.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 2 Lucrri de construcii


n luna ianuarie 2016, nainte de aprobarea situaiei de lucrri nr. 1, se
constat c nu s-a luat n calcul un element al construciei. Are loc
renegocierea contractului, valoarea contractului crete cu 300.000 de lei
(fr TVA).
Suplimentarea contractului nu reprezint o lucrare separat, este o
recalculare a elementelor luate n calcul la stabilirea preului.
CONSTRUCTORUL VESEL emite o nou factur de avans de 30.000 lei
(10% din valoarea suplimentrii contractului) + TVA 6.000 lei.

Cota de TVA aplicabil avansului va fi de 20%.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 2 Lucrri de construcii


Situaii de lucrri emise:
Nr. Data situaiei de lucrri Data aprobrii Valoarea fr
situaiei TVA
1 20 decembrie 2015 31 ianuarie 2016 1.300.000 lei
2 15 martie 2016 31 martie 2016 3.000.000 lei
3 30 septembrie 2016 27 octombrie 2016 4.000.000 lei
4 28 noiembrie 2016 20 ianuarie 2017 1.700.000 lei

S se specifice pentru fiecare situaie de lucrri regimul i cota de TVA


aplicabile i s se calculeze valoarea fiecrei facturi emise pentru fiecare
situaie de lucrri, inclusiv valoarea TVA.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 2 Lucrri de construcii


Avans facturat n octombrie 2015 = 970.000 lei + TVA 232.800 lei (24%)
Avans facturat in ianuarie 2016 = 30.000 lei + TVA 6.000 lei (20%).

Regularizarea avansului se face prin raportare la dou trane de avans,


facturate la momente diferite, avnd cote diferite.

Astfel, structura avansului este:


- 970.000 lei din 1.000.000 lei = 97% cu cota de TVA de 24%
- 30.000 lei din 1.000.000 lei = 3% cu cota de TVA de 20%.
Reluarea avansului se va face proporional.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017
Nr. Fapt Regim Suma TVA Regularizare avans Total factur TVA de
sit. generator TVA / Cota lucrri plat
1. 15 ian 2016 Normal 1.300.000 x -130.000 x 24% x 97% 1.300.000 + 260.000 228.956
20% 20% = 260.000 = -30.264 lei 130.000 30.264
-130.000 x 20% x 3% 780 = 1.398.956 lei
= -780 lei
2. 31 martie Normal 3 mil x 20% -300.000 x 24%x97% 3.000.000+600.000 528.360
2016 20% = 600.000 = -69.840 lei 300.000 -69.840 -
-300.000 x 20% x 3% 1.800 = 3.228.360 lei
= -1800 lei
3. 27 oct 2016 Normal 4 mil x 20% -400.000 x 24%x97% 4.000.000+800.000 704.480
20% = 800.000 = -93.120 lei 400.000 - 93.120-
-400.000 x 20% x 3% 2.400 = 4.304.480 lei
= -2400 lei
4 20 ianuarie Normal 1.700.000 mil x -170.000 x 24%x97% 1.700.000+323.000 282.404
2017 19% 19% = 323.000 = -39.576 lei 170.000 - 39.576-
-170.000 x 20% x 3% 1.020 = 1.812.404 lei
= -1020 lei

15:27 Not: Sumele cu rou sunt negative, iar sumele subliniate reprezint TVA
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 2 Lucrri de construcii


Dac se adun toate sumele facturate, inclusiv avansurile, rezult:
- Total facturi = 11.983.000 lei, din care TVA 1.983.000 lei.

Verificare:
Din 10.000.000 lei valoare lucrare fr TVA, s-au efectuat lucrri de
8.300.000 lei aferente primelor 3 situaii, la care se aplic TVA 20%.
Ultimei situaii n valoare de 1.700.o00 lei i se aplic TVA 19%.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 3 Contracte de leasing


Societate de leasing - contracte de leasing financiar - scadenare pentru
efectuarea plii ratelor de leasing.
Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de
20 decembrie 2016 se aplic cota de TVA de 20%.
Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de
20 ianuarie 2017 se aplic cota de TVA de 19%.
Dac societatea de leasing emite factura pentru rata de leasing scadent n
ianuarie 2017, aceasta se consider o factur emis nainte de faptul generator
de tax i se va efectua regularizarea pentru a aplica cota de TVA de 19% de la
data FG (art. 291 alin. (4) din Codul fiscal).
Dac factura ar fi fost achitat n luna decembrie, nu ar fi modificat faptul
generator de tax, care rmne data de 20 ianuarie 2016, astfel cum este
stipulat n contract. n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n contract
pentru plata se aplic prevederile specifice contractelor de nchiriere.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 4 Servicii consultan


Societatea de consultan fiscal Noi tim tot SRL presteaz
servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru.
Prin contract NU se prevede c este necesar acceptarea
raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin
urmare, data emiterii raportului de lucru.
Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii de consultan n
lunile noiembrie i decembrie 2016, pentru care a emis rapoartele de
lucru n luna decembrie 2016, factura va fi emis aplicndu-se cota de
TVA de 20%, termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15
ianuarie 2017.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 4 Servicii consultan


n situaia n care serviciile de consultan sunt prestate n baza unui contract
care prevede plata unor sume fixe (forfetare), indiferent de volumul serviciilor
prestate, serviciile trebuie considerate efectuate n perioada la care se
raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv
servicii clientului su n aceast perioad.
Obiectul prestrii de servicii nu este furnizarea unor servicii bine definite, ci
faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i oferi serviciile contractate,
prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul de a se afla la
dispoziia clientului n perioada stabilit n contract, independent de volumul i
de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer aceast
remuneraie.
FG intervine fr s prezinte importan dac beneficiarul a apelat efectiv sau
ct de des a apelat la serviciile prestatorului.
(Cazul CEJ 463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD)
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 5 Abonamente online


O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care
clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la
care se refer abonamentul.
Societatea factureaz n luna decembrie 2016 abonamente prin care se
acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota
de TVA de 20%.
Faptul generator de tax intervine la data acordrii dreptului de acces
online la reviste.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Servicii complexe - O singur operaiune sau o sum de tranzacii distincte?


- Artificial de separat
- Clientul: ce cumpr? un produs integrat sau mai multe bunuri i servicii
distincte?
- Realitatea economic prevaleaz situaiei juridice
- Componente (bunuri i servicii) de importan egal v. tranzacii principale i
accesorii
Ref: Cauza CJUE C-349/96 Card Protection Plan
Exemple:
- Servicii de manipulare, ncrcare, descrcare, depozitare i transport
achiziionate de la un depozitar sau gestionarea deeurilor (operaiune
complex unic)
- Refacturarea asigurrii aferente leasingului financiar (2 operaiuni distincte)
- Refacturarea utilitilor aferentei chiriei (pot fi att auxiliare chiriei, dar i
15:27 independente).
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 6 Servicii complexe


O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii accesorii
transportului (ncrcare, manipulare), alte servicii necesare pentru
transportul de bunuri.
Casa de expediie NU dispune de propriile mijloace de transport, apelnd
la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor.
De asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte
servicii.
Cum determinm faptul generator de tax al serviciilor prestate de casa
de expediie?

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 6 Servicii complexe


a) Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un
complex de servicii, cum ar fi numai serviciul de transport, faptul
generator de tax intervine la data finalizrii serviciului respectiv
potrivit prevederilor art. 281 alin. (12) din Codul fiscal.
Astfel, dac din documentele de transport emise de transportator rezult
c transportul s-a finalizat n luna decembrie 2016, acesta va fi facturat
cu cota de TVA de 20%, chiar dac casa de expediie va factura cu
ntrziere acest transport ctre client (exemplu: n februarie 2017).

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 6 Servicii complexe


b) Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care le
factureaz clientului, care cuprinde de exemplu transport,
manipulare, alte servicii de logistic, se consider c se presteaz un
serviciu complex unic pentru care faptul generator de tax intervine
la data finalizrii ultimului serviciu din pachetul respectiv.
Astfel, dac presupunem c transportul i serviciile de manipulare s-au
finalizat n luna decembrie 2016, dar serviciile logistice s-au finalizat n
luna ianuarie 2017, faptul generator de tax al acestui serviciu complex
unic intervine n luna ianuarie 2017 i se aplic cota de TVA n vigoare la
data faptului generator de tax, respectiv de 19%.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 7 Leasing cu valoare rezidual


Contract de leasing cldire ncheiat n 2010
Facturile emise de societatea de leasing conin:
- Rata de leasing capitalul + dobnda
- o parte din valoarea rezidual
- Asigurarea
- comisionul de administrare, comisioane bancare, diferene de curs,
alte cheltuieli care intr n sarcina societii de leasing n legtur cu
operaiunea de leasing i care sunt recuperate de la beneficiar.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 7 Leasing cu valoare rezidual


Societatea de leasing a optat pentru taxarea operaiunii de leasing
potrivit prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
Pe perioada derulrii contractului de leasing, operaiunea efectuat de
societatea de leasing este o prestare de servicii, conform prevederilor
pct. 8 alin. (4) din Normele CF.
La sfritul perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer
locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru
valoarea la care se face transferul, respectiv pentru valoarea rezidual
prevzut n contract.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 7 Leasing cu valoare rezidual


FG serviciu leasing (rate) = data prevzut n contract pentru plat
FG valoare rezidual = data transferului dreptului de proprietate

La fiecare rat de leasing facturat, toate cheltuielile accesorii vor urma


acelai regim ca i operaiunea de baz, respectiv, pe lng capital, vor fi
facturate cu TVA i comisionul de administrare, comisioanele bancare,
diferenele de curs i celelalte cheltuieli care sunt facturate de societatea
de leasing, dar asigurarea se factureaz n regim de scutire de TVA,
conform prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 7 Leasing cu valoare rezidual


Partea din valoarea rezidual inclus n ratele de leasing = avans pentru
livrarea de bunuri care are loc la sfritul contractului.
Pentru ratele facturate s-a aplicat cota n vigoare la data faptului
generator de tax (fiecare dat prevzut n contract pentru plata ratei)
i nu se mai fac regularizri la data transferului dreptului de proprietate
asupra cldirii.
Valoarea rezidual a fost ncasat n avans fa de data livrrii,
aplicndu-se cota de 24% (pn la 31.12.2015) i taxare invers dup
01.01.2016.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplul 7 Leasing cu valoare rezidual


Livrarea cldirii are loc dup data de 1 ianuarie 2017.

Se va proceda la regularizarea sumelor ncasate n avans care au avut


aplicat cota de TVA 24%, fiind aplicat cota de TVA de 19% n vigoare
la data faptului generator de tax.

Pentru avansurile facturate n cursul anului 2016, crora li s-a aplicat


regimul simplificat al taxrii inverse, se vor regulariza avansurile doar
din perspectiva cumprtorului care trebuie s storneze taxarea invers
de la avansuri, cu TVA 20% i s repun taxarea invers cu 19%.

15:27
Achiziii intracomunitare de bunuri
Cota de TVA aplicabil

Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota


aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este
n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Exigibilitatea taxei intervine:


- la data emiterii facturii
- la data emiterii autofacturii
- n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul
generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data
respectiv.

15:27
Achiziii intracomunitare de bunuri
Schimbarea cotei de TVA

n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea taxei a


intervenit integral sau parial anticipat faptului generator, NU se fac regularizri n
situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului
generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la care intervine
exigibilitatea taxei.
Avansuri Livrare Termen limit
pentru AIC facturare 15 feb
Cota 20% Cota 19% Cota 19%

dec-2016 ian-2017 feb-2017

Dac s-a emis factura Exigibilitatea intervine Exigibilitatea intervine cel


de avans, intervine la data facturii trziu la 15-feb, dac factura
exigibilitatea TXI 19% nu s-a emis nc
TXI 20% nu se regularizeaz TVA TXI 19%
aferent avansului

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu AIC:
O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate
din Ungaria n Romnia n cursul lunii decembrie 2016.

Pn la data de 15 ianuarie 2017 societatea nu primete factura aferent


bunurilor recepionate n luna decembrie 2016 i, n consecin, va emite
autofactura la data de 15 ianuarie 2017, aplicnd cota de TVA de 19%.

Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n


declaraia recapitulativ aferente lunii ianuarie 2017.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu AIC:
n luna februarie 2017, societatea primete factura emis de furnizor
avnd data de 10 decembrie 2016.

ntruct factura are data anterioar fa de 15 ianuarie 2017 (termenul


limit de emitere a facturii), exigibilitatea TVA intervine la data la care
este emis factura.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu AIC:
n luna februarie 2017, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri
din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n
vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data
emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia
intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data
exigibilitii de tax.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu AIC:
Societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii
intracomunitare de bunuri, n sensul aplicrii cotei de TVA de 20%, cota
de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de
bunuri.

Declaraia recapitulativ D390 - societatea va rectifica att declaraia


recapitulativ aferent lunii ianuarie 2017, n sensul excluderii achiziiei
intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii
decembrie 2016, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.

15:27
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm pentru ajustarea tranzaciilor anterioare?

n cazul urmtoarelor evenimente:


- desfiinarea total sau parial a contractului
- refuzuri
- reduceri de pre
taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar
regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar
sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste
evenimente.

n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat


aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data cnd a
intervenit evenimentul.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu retururi
O societate livreaz n luna decembrie 2016 bunuri supuse cotei de TVA
de 20% ctre un client.
n luna ianuarie, clientul restituie o parte din bunuri, datorit unor
probleme legate de calitate.

Factura de storno este exigibil n luna ianuarie, conform art. 282


alin.(9) din Codul fiscal, dar regimul fiscal este acelai ca i al operaiunii
de baz care a generat evenimentul, respectiv stornarea se va realiza cu
cota de 20% TVA.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu reduceri de pre


O societate livreaz n trimestrul 4 2016, unui singur client, bunuri
supuse cotei standard de TVA, n valoare de 2 milioane lei (fr TVA).
In primele 3 luni ale anului 2017, livrrile cu acelai client sunt in
valoare de 1,5 milioane lei (fr TVA). Bunurile sunt in continuare supuse
cotei standard de TVA.
Ca urmare a prevederilor contractuale, pentru volume de vnzri de
peste 1 milion de lei pe trimestru, societatea trebuie sa acorde clientului
sau un discount de volum de 5% din valoarea vnzrilor.
Calculaia si acordarea discountului se face in aprilie 2017, pentru
trimestrul 4 2016 si trimestrul 1 2017, cumulat.
Care este tratamentul TVA?
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu reduceri de pre


n cazul reducerilor comerciale, taxa este exigibil la data la care
intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele
aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii
de baz care a generat aceste evenimente.

Astfel, pentru reducerea comercial aferent trimestrului 4 2016, cota


aplicabil va fi TVA 20%.
Deci factura emis va fi 2 mil x 5% = -100.000 lei si -20.000 lei TVA.

Pentru trimestrul 1 2017, se va aplica cota TVA 19%, iar factura emis va
fi 1,5 mil x 5% = -75.000 lei si -14.250 lei TVA
15:27
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm n cazul refacturrilor?

Refacturarea costurilor
n situaia n care se refactureaz cheltuielile efectuate pentru alte
persoane, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete o factur
pe numele su pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii efectuate
n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor
livrri/prestri, se aplic structura de comisionar.

Se consider c, la aplicarea structurii de comisionar, exigibilitatea


pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de
ctre persoana care refactureaz cheltuielile efectuate pentru alte
persoane. Faptul generator rmne la momentul emiterii facturii
iniiale care face obiectul refacturrii (regim schimbat n 2016 prin
15:27
normele de aplicare a Codului Fiscal).
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm n cazul refacturrilor?

Refacturarea costurilor
Pct. 31 Norme
Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli atunci cnd sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) persoana impozabil urmrete doar recuperarea contravalorii unor
achiziii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele su dar n
contul altei persoane;
b) persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect cheltuiala
efectuat.

15:27
Schimbarea cotei de TVA
Ce cot aplicm n cazul refacturrilor?

Refacturarea costurilor
Se consider c la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru
operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre
persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane,
indiferent de natura operaiunilor refacturate.
Pentru fiecare cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al
operaiunii refacturate, referitoare, printre altele, la locul
livrrii/prestrii, cotele, scutirile livrrii/prestrii refacturate.
Coroborare cu pct. 95 (5)
n cazul n care refactureaz cheltuieli potrivit pct. 31 alin. (4) (6),
persoana impozabil nu are obligaia de a emite factura n termenul
prevzut la art. 319 alin. (16) din Codul fiscal.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Exemplu refacturarea costurilor


O persoan impozabil care are mai multe contracte de nchiriere de
spaii, primete n luna decembrie 2016 facturile de la furnizorii de
utiliti (ap, gaze, energie) pentru spaiile nchiriate.

n luna ianuarie 2017 refactureaz chiriailor cheltuielile cu utilitile.

ntruct faptul generator pentru operaiunile refacturate rmne la


momentul operaiunii iniiale, se aplic cota i regimul de la momentul
operaiunilor iniiale (20% cota de TVA la energie i gaze, taxare invers
la ap). Exigibilitatea taxei intervine la momentul emiterii facturii de
refacturare.
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Contracte de nchiriere
n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de
bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale,
precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, faptul
generator = fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea
plii.

Dac factura este emis nainte de data stipulat n contract pentru


efectuarea plii, se consider c factura este emis nainte de FG.

15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Contracte de nchiriere
n situaia n care contractul nu specific scadene precise pentru
efectuarea plii serviciilor, FG intervine, n funcie de natura
contractelor ncheiate, astfel:
a) la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenul-limit stipulat
n contract pentru plata facturii respective, dac contractul prevede
c periodic se emit facturi i serviciile se pltesc ntr-un anumit
termen de la data emiterii unei facturi
b) la data plii facturii, dar nu mai trziu de termenul-limit stipulat
n factur pentru plata facturii respective, dac contractul prevede c
periodic se emit facturi i termenul de plat este nscris numai n
factur
15:27
Cum tratm diversele situaii la schimbarea
cotei de TVA la 1 ianuarie 2017

Contracte de nchiriere
n situaia n care contractul nu specific scadene precise pentru
efectuarea plii serviciilor, FG intervine, n funcie de natura
contractelor ncheiate, astfel:

c) la data emiterii unei facturi, n situaia n care contractul prevede


doar data la care se emite factura la anumite intervale de timp, fr s
existe nicio specificaie nici n contract, nici n factur cu privire la
termenul de plat al facturii.

15:27
Ajustrile de TVA aferente bunurilor de
capital i altor bunuri i servicii exemple
practice
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital / alte bunuri i servicii

Bunuri de capital urmeaz regula ajustrii TVA n baza unei perioade


de ajustare de 5 / 20 ani reglementate de art. 305 CF

Alte bunuri i servicii reglementate de art. 304 CF

15:27
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital

Ce cuprindem n categoria bunurilor de capital


toate activele corporale fixe (imobilizrile corporale), indiferent dac
durata normal de utilizare este mai mic sau mai mare de 5 ani
operaiunile de transformare sau modernizare a bunurilor
imobile/prilor de bunuri imobile

Bunurile imobile = bunuri de capital indiferent dac n contabilitatea


persoanelor impozabile sunt nregistrate ca stocuri sau ca imobilizri
corporale.
Ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate
bunuri de capital.

15:27
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital

Ce cuprindem n categoria bunurilor de capital


Pn la 31.12.2015, bunurile de capital au cuprins doar activele corporale
care au o durat normal de utilizare de cel puin 5 ani.

ncepnd cu 2016, ajustarea TVA aferent bunurilor de capital se va


aplica tuturor imobilizrilor corporale.

Atenie la criteriile de recunoatere a unei imobilizri corporale!


15:27
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital

Operaiuni de transformare / modernizare


- Fac obiectul ajustrii operaiunile de transformare / modernizare a
cror valoare reprezint cel puin 20% din valoarea bunului
imobil/prii de bun imobil dup transformare/modernizare.

- NU fac obiectul ajustrii reparaiile ori lucrrile de ntreinere a


bunurilor imobile/prilor de bunuri imobile, chiar n condiiile n care
astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de
nchiriere/leasing sau altele similare.

15:27
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital perioada de ajustare

Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se


aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se
ajusteaz:
a) pe o perioad de 20 de ani, pentru:
construcia sau achiziia unui bun imobil
transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei
transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului
imobil/prii de bun imobil dup transformare sau modernizare.

b) pe o perioad de 5 ani, pentru restul bunurilor de capital.

15:27
Ajustarea de TVA
Bunuri de capital perioada de ajustare

Perioada de ajustare ncepe de la data de 1 ianuarie a anului n care:


bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru alte bunuri de
capital dect imobilele si transformrile acestora, dac acestea au fost
achiziionate sau fabricate dup data aderrii (01.01.2007)
bunurile imobile / transformrile sunt recepionate, dac anul primei
utilizri este anul aderrii sau ulterior
bunurile imobile /transformrile au fost achiziionate, dac faptul
generator a intervenit n anul aderrii sau ulterior
bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau
modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor
imobile, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare
este anul aderrii sau ulterior.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Care sunt evenimentele care genereaz ajustare?

Ajustarea se efectueaz:
a) n situaia n care bunul de capital este folosit:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice
2. pentru operaiuni SFDD
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur
diferit fa de deducerea iniial

Ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare (5/20 ani), n perioada


fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru
toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care
apare modificarea destinaiei de utilizare.

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Care sunt evenimentele care genereaz ajustare?

Ajustarea se efectueaz:
b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul
taxei deduse exemplu utilizarea proratei

Ajustarea TVA n cazul aplicrii proratei reprezint 1/5 sau 1/20 din taxa dedus iniial
i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n
care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare
(5/20 ani).

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Care sunt evenimentele care genereaz ajustare?

Ajustarea se efectueaz:
c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost
integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care
taxa este deductibil.
d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu
urmtoarele excepii:
1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care
taxa este deductibil
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii
sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor
3. n cazul acordrii de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor
4. acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n limitele prevzute
5. n cazul casrii unui bun de capital.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Care sunt evenimentele care genereaz ajustare?

Ajustarea n cazurile c) i d) se efectueaz n perioada fiscal n care intervine


evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (5/20 ani), incluznd
anul n care apare obligaia ajustrii.

Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care genereaz


ajustarea n favoarea persoanei impozabile / statului, ajustrile prevzute la a)
i c) se efectueaz pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de
ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Care sunt evenimentele care genereaz ajustare?

Ajustarea se efectueaz:
e) n cazurile prevzute la art. 287 CF - ajustri, reduceri, retururi etc

Ajustarea se efectueaz atunci cnd apar aceste situaii.

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Casarea

IMPORTANT!
ncepnd cu 2016, s-a eliminat msura ajustrii TVA n cazul casrii bunurilor
de capital.

Prin casare, n sensul TVA, se nelege operaia de scoatere din funciune a


activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia, indiferent dac prile
componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate definiia uor diferit la
impozitul pe profit include condiia valorificrii.

Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe


care au fost edificate, nu determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale a
TVA aferente achiziionrii construciilor care au fost demolate, dac persoana
impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa
de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul
operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii
destinate unor operaiuni taxabile.
Hotrrea CEJ n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Msuri tranzitorii

Exist msuri tranzitorii pentru bunurile amortizabile cu durat de via


mai mic de 5 ani i care nu erau considerate bunuri de capital pn la
31.12.2015.

Pentru activele corporale fixe, care pn la data de 31 decembrie 2015, nu


erau considerate bunuri de capital, taxa deductibila se ajusteaz
proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care
intervin evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4) (folosire pentru
activitati fara drept de deducere, ncetarea existentei bunului bunuri
pierdute, furate etc).

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital

Exemplu:
Regim 2016
n 2016 - achiziie activ, durata util de via 4 ani
Utilizat pentru activiti taxabile
10.000 lei + 2.000 TVA
n 2017 echipamentul este alocat pentru activiti SFDD

Cum se ajusteaz TVA?


Proporional cu perioad rmas din perioada de ajustare de 5 ani
2.000 lei * 4/5 = 1600 lei
ajustare n favoarea statului

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital

Exemplu:
Regim tranzitoriu 2015-2016
n 2015 - achiziie activ, durata util de via 4 ani
Utilizat pentru activiti taxabile
10.000 lei + 2.400 TVA
n 2016 echipamentul este alocat pentru activiti SFDD

Cum se ajusteaz TVA?


Proporional cu valoarea rmas neamortizat pentru activele corporale fixe
care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital
2.400 lei * (7.500/10.000) = 1800 lei
ajustare n favoarea statului

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital

Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 )


Exemplu:
Societatea ALPHA nchiriaz n 2016 de la BETA un imobil, contractul de nchiriere este
pe o perioada de 10 ani.
Valoarea imobilului = 5.000.000 lei (fr TVA)
ALPHA efectueaz lucrri de modernizare a imobilului n valoare de 2.000.000 lei (fr
TVA) n anul 2016.
La sfritul perioadei contractului, societatea ALPHA nu mai rennoiete contractul de
nchiriere.
Care este tratamentul TVA dac la sfritul contractului:
- ALPHA pred modernizarea gratuit ctre proprietar?
- ALPHA caseaz amenajarea?
- ALPHA vinde proprietarului amenajarea la valoarea net rmas?
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital

Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 )


Exemplu:
n situaia n care n cursul perioadei de ajustare (20 ani) expir contractul de
nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul
imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul
de capital este restituit proprietarului, se consider c bunul de capital constnd
n modernizrile/transformrile efectuate i nceteaz existena n cadrul
activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv,
conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se
realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu
prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital

Transformri / modernizri bunuri imobile (art.305 )


Exemplu:
- ALPHA pred modernizarea gratuit ctre proprietar?
- Se ajusteaz TVA conform art. 305 proporional cu perioada de ajustare rmas din cei 20 ani de
ajustare
- ALPHA caseaz amenajarea?
- Casarea este exceptat de la obligaia de ajustare, conform noilor reguli introduse din 2016
- Atenie la definiia casrii! operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de
dezmembrarea acestuia, indiferent dac prile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate .
- Deci casare scoatere din evidena scriptic!
- ALPHA vinde proprietarului amenajarea la valoarea net rmas?
- Nu se face ajustare conform art. 305.

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple

Exemplul 1:
Societatea MARTIN SRL a cumprat o cldire pentru activitatea sa
economic la data de 10 august 2010 i a dedus TVA n sum de
5.000.000 lei.
n luna mai 2016, se decide vnzarea cldirii n regim de scutire.
Perioada de ajustare = 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i
pn n anul 2029 inclusiv.
Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv
trebuie s restituie 14 /20 din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei / 20 x 14
= 3.500.000 lei ajustare negativ (n favoarea statului)

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple

Exemplul 2:
O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA dedus
pentru achiziia de bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind
de 6 milioane lei.
n perioada 2009 - 2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru
operaiuni taxabile.
n anul 2016, se nchiriaz o parte din bunul imobil reprezentnd 40%
din suprafaa acestuia, n regim de scutire de TVA. La determinarea
suprafeei de 40% au fost luate n calcul i suprafeele aferente garajelor
subterane i locurilor de parcare supraterane.

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple

Exemplul 2:
Persoana respectiv trebuie s ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial,
proporional cu suprafaa de 40% nchiriat n regim de scutire.
Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn
la finele anului 2028.
Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase
din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel:
o pentru perioada 2009 - 2015, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus
iniial aferent acestor ani
o pentru perioada rmas, 2016 - 2028 = 13 ani, taxa se ajusteaz astfel:
o 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA supus ajustrii.
o Ajustarea se face proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare astfel:
2.400.000/20 x 13 = 1.560.000 lei taxa de ajustat (ajustare negativ) care se nscrie
n decontul de TVA din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple

Exemplul 3:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial (imobil)
destinat exclusiv operaiunilor SFDD constnd n jocuri de noroc.
TVA aferent acestui un spaiu comercial care nu a fost dedus la achiziie
a fost n sum de 3.000.000 lei.
n anul 2016 societatea n cauz aloc 40% din suprafaa bunului imobil
pentru activiti de alimentaie public (restaurant), taxabile.
Conform acestei alocri persoana impozabil va efectua n anul 2016 o
ajustare pozitiv aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40% / 20 x 14 = 840.000 ajustare
pozitiv.

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple

Exemplul 4:
Societatea UTILAJUL SA cu regim mixt (prorat), cumpr un utilaj la data de 1
februarie 2016, n valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei.
Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 40%, iar taxa dedus este de 16.000
lei (40.000 lei x 40%).
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 30%.
La sfritul anului 2016 se ajusteaz TVA pe baza pro rata definitiv:
40.000 lei x 30% = 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe
baza pro rata provizorie (16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n
decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil.
Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu
i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de
capital.
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple

Exemplul 4:
Cum realizm ajustrile n anii 2017-2020?
TVA deductibil (integral) se mparte la 5: 40.000 lei:5 = 8.000 lei/an
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad
se mparte la rndul su la 5: 12.000 lei : 5 = 2.400 lei /an.
Rezultatul nmulirii TVA deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiv
pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu
2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a
statului, fie a persoanei impozabile.

15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple

Exemplul 4:
Ajustarea pentru anul 2017:
pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%
deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei
deja dedus: 2.400 lei
ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei
Ajustarea pentru anul 2018:
pro rata definitiv pentru anul 2018 este de 20%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz,
fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut n CF
15:27
Ajustarea de TVA aferent bunurilor de capital
Alte exemple

Exemplul 4:
Ajustarea pentru anul 2019:
pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 25%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaz, fiind sub
nivelul minim de 1.000 lei
Ajustarea pentru anul 2020:
pro rata definitiv pentru anul 2020 este de 70%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului
an de ajustare (2020), NU va mai influena deducerile efectuate pentru acest
utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist limit de timp.
15:27
Ajustarea de TVA n cazul altor bunuri i servicii

Cnd se ajusteaz deducerea iniial a taxei?


a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana
impozabil avea dreptul s o opereze.

Exemplu: corecia unor erori ajustri pozitive / negative

15:27
Ajustarea de TVA n cazul altor bunuri i servicii

Cnd se ajusteaz deducerea iniial a taxei?


b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru
determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului
de TVA, inclusiv n cazurile prevzute la art. 287
Exemple:
desfiinarea total sau parial a contractului, nainte de efectuarea
livrrii / prestrii, dar pentru care au fost emise facturi n avans;
Refuzuri, retururi, reduceri comerciale
Ambalajele care circul prin facturare
cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata
provizorie utilizat n cursul anului.

15:27
Ajustarea de TVA n cazul altor bunuri i servicii

Cnd se ajusteaz deducerea iniial a taxei?


c) persoana impozabil i pierde sau ctig dreptul de deducere a taxei
pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate.
Exemple:
- bunuri lips n gestiune din alte cauze dect excepiile bunuri distruse,
pierdute, furate ce pot fi demonstrate/documentate, mostre, gratuitati
in scop de protocol i sponsorizare n limitele permise Atenie! n cazul
bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu
sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera TVA,
indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
- alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni SFDD SDD i invers
- nregistrarea n scopuri de TVA / anularea nregistrrii n scopuri de
15:27 TVA
Informaii de contact

Persoana de contact Informaii de contact

Oana Nicorescu onicorescu@apex-team.ro


Tel. 0746.166.333

Valentin Alangiu valangiu@apex-team.ro


Tel. 0746.166.444

APEX Team International office@apex-team.ro


http://www.apex-team.ro
Tel. 031 809 2739 (APEX)
074 520 2739 (APEX)
Fax. 031 805 7739

15:27
MULUMIM

15:27