2021

BREXIT

Tratamente TVA in cazul importului si exportului de bunuri din/catre UK.

Tratamente TVA in cazul serviciilor primite sau prestate din/catre UK.
 REGATUL UNIT- țară terță

Marea Britanie Irlanda de Nord

Anglia Scoția Țara

Galilor
Începând cu Ianuarie 2021

Nu vor exista livrări și achiziții de bunuri intracomunitare, nici

regimul de vânzări la distanță pentru mărfurile provenite din
Regatul Unit sau care au ca destinație Regatul Unit. Nu se
înregistrează în Declarația 390

Livrările de bunuri și circulația acestora între UE și Regatul

Unit vor face obiectul normelor în materie de TVA aplicate
importurilor și exporturilor
Implicații BREXIT
Mărfuri care circulă : Tratament TVA

MB către UE Import în SM în cauză

UE către MB Export în SM în cauză
MB către IN Import în IN
IN către MB Export în IN
IN către UE Operațiune intra-UE
UE către IN Operațiune intra-UE
Țară terță către IN Import în IN
IN către o țară terță Export în IN
 Protocolul privind Irlanda de Nord

Începând cu 1 ianuarie 2021, persoanele

impozabile din Irlanda de Nord care, pe baza
Protocolului privind Irlanda și Irlanda de Nord, sunt
supuse legislației UE în materie de TVA în ceea ce
privește bunurile, vor trebui să fie identificate
printr-un număr de identificare în scopuri de TVA Acest cod de identificare în scopuri de TVA cu
cu prefixul „XI”. Furnizorii din Irlanda de Nord vor prefixul „XI” va trebui, de asemenea, să fie
trebui să menționeze acest prefix „XI”, în special pe indicat de către o persoană impozabilă din
facturile lor pentru livrările de bunuri către o
Irlanda de Nord furnizorului său dintr-un stat
persoană impozabilă dintr-un stat membru.
membru atunci când achiziționează bunuri,
deoarece este una dintre condițiile pentru ca
livrarea intracomunitară să fie scutită
 Protocolul privind Irlanda de Nord (IN)
Operațiunile care implică transporturi de mărfuri între IN și statele membre vor fi
considerate operațiuni intra-UE

Persoanele impozabile stabilite în statele membre vor putea utiliza

ghișeul unic pentru declararea și plata TVA-ului datorat pentru
vânzările lor de bunuri la distanță intra-UE din statele membre către
clienți din IN

Persoanele impozabile stabilite în statele membre vor putea utiliza ghișeul

unic pentru declararea și plata TVA-ului datorat pentru vânzările lor de
bunuri la distanță intra-UE din statele membre către clienți din IN

Persoanele impozabile stabilite în statele membre vor putea solicita restituirea TVA-
ului plătit în Irlanda de Nord în cadrul procedurii de rambursare stabilite prin
Directiva 2008/9/CE a Consiliului, în măsura în care restituirea se referă la TVA-ul
plătit pentru achiziții de bunuri
 Livrări intra-UE și achiziții de bunuri (operațiuni B2B)

Mărfuri care circulă Mărfuri care circulă

Irlanda de Nord Romania Romania Irlanda de Nord

Livrare de bunuri intracomunitara care va avea loc în O livrare de bunuri intracomunitara care va avea loc în
IN dacă bunurile sunt expediate sau transportate de Romania dacă bunurile sunt expediate sau
furnizor sau de client (sau în numele acestuia) din IN transportate de furnizor sau de client (sau în numele
către Romania acestuia) din Romania către IN.

Clientul din RO va efectua o achiziție intracomunitara Clientul din IN va efectua o achiziție intracomunitara

Dacă sunt îndeplinite condițiile, livrarea Dacă sunt îndeplinite condițiile (codul comunicat de
intracomunitara va fi scutită de TVA în IN iar achiziția client XI, dovada transportului), livrarea intra-UE va fi
intracomunitara corespunzătoare efectuată de scutită de TVA în RO iar achiziția intracomunitara
clientul din Romania va fi impozitată la cota și în corespunzătoare efectuată de client în IN va fi
condițiile aplicabile impozitată la cota și în condițiile aplicabile în IN
 Vânzări de bunuri la distanță intra-UE (operațiuni B2C)

Mărfuri care circulă Mărfuri care circulă

Irlanda de Nord Romania Romania Irlanda de Nord
Atunci când bunurile (cu excepția mijloacelor de
Atunci când bunurile (cu excepția mijloacelor de
transport noi și a mărfurilor livrate după asamblarea sau
transport noi și a mărfurilor livrate după asamblarea
instalarea de către furnizor sau în numele acestuia) sunt
sau instalarea de către furnizor sau în numele
expediate sau transportate de către furnizor sau în
acestuia) sunt expediate sau transportate de către
numele acestuia din IN către RO și se califică drept
furnizor sau în numele acestuia din RO către IN și se
„vânzări la distanță”, TVA-ul va fi datorat în statul
califică drept „vânzări la distanță”, TVA-ul va fi datorat
membru de destinație a acestor bunuri, respectiv in RO,
în IN, la cota aplicabilă în IN
la cota aplicabilă în RO

Persoanele impozabile stabilite în IN vor putea utiliza Persoanele impozabile stabilite în RO vor putea utiliza
ghișeul unic disponibil în IR pentru declararea și plata ghișeul unic disponibil Romania pentru declararea și
TVA-ului datorat pentru vânzările lor la distanță de plata TVA-ului datorat pentru vânzările lor la distanță
bunuri intracomunitare către RO de bunuri intracomunitare către IN
 Mărfuri instalate sau asamblate
Mărfuri instalate sau asamblate în RO
Atunci când bunurile expediate sau transportate de către
furnizor, de către client sau de către o terță persoană
dinspre Irlanda de Nord către Romania sunt instalate sau
asamblate, de către furnizor sau în numele acestuia,
TVA-ul este datorat în Romania.
Mărfuri instalate sau asamblate în IN
Atunci când bunurile expediate sau transportate
de către furnizor, de către client sau de către o
terță persoană dinspre Romania către Irlanda de
Nord sunt instalate sau asamblate, de către
furnizor sau în numele acestuia, TVA-ul este
datorat în Irlanda de Nord.
 Mijloace de transport noi
Mijloace de transport noi care circulă
dinspre IN către un stat membru
Livrarea de mijloace de transport noi, expediate
sau transportate din IN către un stat membru va fi
scutită de TVA în IN. Achiziția intra-UE
corespunzătoare a mijlocului de transport nou în
cauză va fi impozitată în statul membru de
destinație al respectivului mijloc de transport nou
la cota aplicabilă în statul membru respectiv.
Mijloace de transport noi care circulă
dinspre un stat membru către IN
Livrarea de mijloace de transport noi, expediate
sau transportate dinspre un stat membru către
Irlanda de Nord, va fi scutită de TVA în statul
membru de plecare. Achiziția intra-UE
corespunzătoare a mijloacelor de transport noi
va fi impozitată în Irlanda de Nord la cota
aplicabilă în Irlanda de Nord.
CECCAR 1921-2021 SERVICII
După 1 ianuarie 2021, normele UE în domeniul TVA pentru servicii nu se vor mai aplica Regatului Unit
și pe teritoriul acestuia. Acest lucru are, în special, următoarele consecințe în ceea ce privește tratamentul
tranzacțiilor impozabile cu servicii și rambursările de TVA:
👉Legislația UE privind TVA prevede diferite regimuri de TVA pentru prestările transfrontaliere de servicii
între statele membre și în țările/teritoriile terțe.
👉Locul prestării de servicii depinde de diverși factori, cum ar fi tipul serviciului, calitatea de persoană
impozabilă a beneficiarului, locul în care se prestează efectiv serviciul etc.
👉Retragerea Regatului Unit are ca efect faptul că, după încheierea perioadei de tranziție, se va schimba
modul în care normele se vor aplica persoanelor impozabile stabilite în Regatul Unit care prestează
servicii în UE și persoanelor impozabile stabilite în UE care prestează servicii în Regatul Unit.
Directiva TVA stabilește, prin normele privind „locul prestării serviciilor” locul unde se consideră că are loc
prestarea unui serviciu de către o persoană impozabilă.

După 1 ianuarie 2021, dacă locul prestării serviciilor, este situat într-un stat membru, prestarea serviciilor va fi
supusă TVA în acel stat membru. Dacă, în schimb, locul prestării serviciilor este situat în Regatul Unit (sau în
orice altă țară terță sau orice alt teritoriu terț), prestarea nu va fi supusă TVA
în UE.
CECCAR 1921-2021 SERVICII
De regulă, prestările de servicii B2B au loc acolo unde este stabilit
clientul.
În conformitate cu această regulă, prestarea de servicii de către o întreprindere din Regatul Unit către
o întreprindere din UE va fi impozabilă în statul membru în care este stabilit clientul. De regulă, clientul
va fi obligat la plata TVA datorată în statul său membru. Prestarea de servicii de către o întreprindere
din UE către o întreprindere din Regatul Unit va fi considerată ca având loc în afara UE și, prin urmare,
nu va fi impozabilă în temeiul legislației UE privind TVA.
De regulă, prestările de servicii B2C au loc acolo unde este stabilit
prestatorul.
În conformitate cu această normă, prestarea de servicii de către întreprinderi din UE către persoane
fizice din Regatul Unit va fi impozabilă în statul membru în care este stabilit prestatorul. Prestarea de
servicii de către întreprinderi din Regatul Unit către persoane fizice din UE va fi, în principiu,
considerată ca având loc în afara UE și, prin urmare, nu va fi impozabilă în temeiul legislației UE privind
TVA. Cu toate acestea, pentru anumite servicii prestate de întreprinderi din Regatul Unit unor
persoane fizice din UE, TVA va fi exigibilă în UE și va fi plătită de către întreprinderile din Regatul Unit.
Dacă o întreprindere din Regatul Unit este obligată la plata TVA datorate într-un stat membru, statul
membru respectiv poate impune desemnarea unui reprezentant fiscal dacă persoana impozabilă care
prestează serviciile este stabilită într-o țară terță care nu asigură cooperare administrativă și asistență
pentru recuperarea TVA. După încheierea perioadei de tranziție, această cerință se poate aplica
persoanelor impozabile stabilite în Regatul Unit.
 Mini-ghișeul unic (MOSS)

Prestările B2C de servicii de telecomunicații, de servicii de radiodifuziune și televiziune și de servicii electronice sunt
considerate, în mod normal, ca având loc acolo unde este stabilit clientul.
Dacă clientul este stabilit în UE, prestatorii care nu sunt stabiliți în statul membru al clientului pot
utiliza un regim special pentru declararea și plata TVA datorate, prin intermediul așa numitului mini-ghișeu unic
(MOSS).
Există două tipuri de regim:
 „regimul UE”, pentru prestatorii stabiliți în UE
 „regimul non-UE”, pentru cei care nu sunt stabiliți în UE.
MOSS permite unei persoane impozabile să depună o declarație de TVA MOSS pentru fiecare
trimestru calendaristic și permite efectuarea unei singure plăți către statul membru de înregistrare. Respectivul
stat membru de înregistrare împarte suma din declarația de TVA MOSS între statele membre de consum și le
transmite acestora detaliile și plățile aferente.

Prestatorii stabiliți în Regatul Unit care vor presta aceste tipuri de

servicii unor consumatori finali din UE vor trebui să utilizeze „regimul
non-UE” și să se înregistreze în acest scop într-unul din statele membre.
 Din 1 Ianuarie 2021
Prestatorii stabiliți în
Regatul Unit și înregistrați
în „regimul UE” din Regatul
Unit, precum și prestatorii
stabiliți într-o țară terță sau
într-un teritoriu terț și
înregistrați în „regimul non-
UE” din Regatul Unit care
vor continua să presteze
servicii de telecomunicații,
servicii de radiodifuziune și
televiziune și servicii
electronice unor clienți din
UE vor trebui să opereze o
schimbare și să utilizeze
„regimul non-UE” într-unul
din statele membre.
Mini-ghișeul unic (MOSS)
Prestatorii stabiliți în Prestatorii stabiliți în UE și înregistrați
Regatul Unit și într-unul din „regimurile UE” ale
înregistrați în „regimul statelor membre, precum și prestatorii
UE” din Regatul Unit care stabiliți într-o țară terță sau într-un
sunt stabiliți și într-un teritoriu terț și înregistrați într-unul din
stat membru ar trebui să „regimurile non-UE” ale unui stat
își schimbe înregistrarea membru care vor continua să presteze
pentru „regimul UE” din servicii de telecomunicații, servicii de
Regatul Unit în statul radiodifuziune și de televiziune și
membru respectiv. servicii electronice în Regatul Unit
după încheierea perioadei de tranziție
nu vor fi în măsură să utilizeze MOSS
pentru a raporta și a plăti TVA care ar
putea fi datorată în Regatul Unit.
Aceștia vor trebui să respecte normele
aplicabile în Regatul Unit
 Din 1 Iulie 2021 Mini-ghișeul unic (MOSS)

MOSS existent va fi extins sub forma unui ghișeu

unic (One- Stop Shop - OSS) și va include, printre altele, alte
prestări de servicii B2C care sunt impozabile în UE.

Prestatorii stabiliți în Regatul Unit care vor presta aceste tipuri de servicii
unor consumatori finali din UE vor trebui să utilizeze „regimul non-UE” și
să se înregistreze în acest scop într-unul din statele membre.

Prestatorii stabiliți în Regatul Unit care sunt stabiliți și într-un stat

membru vor trebui să utilizeze „regimul UE” și să se înregistreze în
acest scop în statul membru respectiv.

Cu toate acestea, întrucât MOSS/OSS nu este obligatoriu, prestatorii stabiliți în Regatul Unit
care prestează servicii B2C impozabile în UE și care nu doresc să utilizeze regimul non-UE ar
trebui să se înregistreze în toate statele membre în care este datorată TVA
 Tratament
Documente pentru livrari/prestari (furnizor)
justificative:
Componența
Furnizor/Prestator Statul Cod Natura operatiunii D 300 D301 D 390

Marea Britanie GB Export de bunuri Da N/A Nu

Bunuri
Irlanda de Nord XI LIC Da N/A Da
PI ( inregistrata in
scopuri de TVA in RO) Servicii(locul la Marea Britanie
beneficiar) Irlanda de Nord GB Export de servicii Da N/A Nu
B2B
Marea Britanie GB Export de bunuri N/A N/A N/A
Bunuri
Irlanda de Nord XI Livrare locala N/A N/A N/A
PI ( neinregistrata in
scopuri de TVA in RO) Servicii(locul la Marea Britanie
beneficiar) GB N/A N/A N/A
B2B Irlanda de Nord

Marea Britanie GB Export de bunuri N/A N/A N/A

Bunuri Irlanda de Nord XI Atentie plafon la TVA si Nu Nu Nu
PI catre persoane vanzari la distanta
neimpozabile
Servicii(locul la Marea Britanie
prestator) B2C GB Da Nu Nu
Irlanda de Nord
 Tratament pentru livrari/prestari (beneficiar)
Documente justificative:
Componența
Cumparator Statul Cod Natura operatiunii D 300 D301 D 390

Marea Britanie GB Import de bunuri Da N/A Nu

Bunuri
PI ( inregistrata in Irlanda de Nord XI AIC Da N/A Da
scopuri de TVA in Servicii(locul Marea Britanie
RO) la beneficiar) GB Import de servicii Da N/A Nu
Irlanda de Nord
B2B
Marea Britanie GB Import de bunuri N/A N/A N/A
Irlanda de Nord XI <10.000 euro N/A N/A N/A
Bunuri achizitie impozabila
PI ( neinregistrata in in IN N/A Da Da
scopuri de TVA in >10.000 euro AIC
RO) Servicii Marea Britanie
(locul la Irlanda de Nord
beneficiar) GB Import de servicii N/A N/A N/A
B2B
 Restituiri de TVA pentru ACHIZIȚII DE BUNURI

Legislația UE în materie de TVA prevede regimuri diferite de rambursare a TVA-ului către

persoanele impozabile care nu sunt stabilite în statul membru unde au plătit TVA-ul. Modalitățile variază
în funcție de locul de stabilire a persoanei impozabile, în UE sau într-o țară terță/teritoriu terț.

Există două sisteme diferite de rambursare a

TVA:
• sistemul electronic de rambursare a TVA-ului la
nivelul UE pentru comercianții stabiliți în UE
• și a 13-a directivă pentru comercianții stabiliți în
afara UE
În conformitate cu Protocolul
I/IN, normele UE privind rambursările de
TVA vor fi aplicabile Irlandei de Nord și pe
teritoriul acesteia, în măsura în care se
referă la achiziții de bunuri sau la bunuri
importate.
Sisteme de rambursare a Sistemul de rambursare a TVA la
TVA-ului nivelul UE se aplică sub rezerva a trei
condiții de bază cumulative:

Solicitantul este înregistrat în scopuri

Solicitantul este o
persoană impozabilă
stabilită într-un stat
membru sau în
Irlanda de Nord
de TVA fie printr-un număr UE de Factura pentru care se
identificare în scopuri de TVA al unui solicită rambursarea se
stat membru, fie, în cazul Irlandei de referă numai la achiziții
Nord, printr-un număr de identificare de bunuri
în scopuri de TVA cu prefixul „XI” (nu la servicii)

În cazul în care solicitantul este eligibil să solicite rambursarea în cadrul sistemului de TVA
din UE în baza primelor două condiții, dar a achiziționat în același timp și bunuri și servicii,
solicitantul trebuie să dețină două facturi separate (una pentru achiziții de bunuri și una pentru achiziții
de servicii) dacă dorește să utilizeze sistemul UE de rambursare a TVA-ului pentru operațiunile sale în
amonte referitoare la bunuri.
Sisteme de rambursare a A 13-a directivă (sau legislația echivalentă
TVA-ului din Regatul Unit) se aplică în cazul
următoarelor rambursări

Factura pentru care se solicită

rambursarea se referă atât la Factura pentru care se solicită
achiziții de bunuri, cât și la rambursarea se referă numai la
achiziții de servicii achiziții de servicii
 PROCEDURA STANDARD DE
RESTITUIRE A TVA
Cererea de rambursare
trebuie să fie transmisă
pe cale electronică
autorităților competente
din Irlanda de Nord cel
târziu la data de 30
septembrie a anului care
urmează perioadei de
rambursare
Dacă cererea de rambursare este
aprobată, rambursarea trebuie efectuată
în termen de patru luni + 10 zile
lucrătoare
Persoane impozabile stabilite în Irlanda de Nord și
care au un număr de identificare în scopuri de TVA cu
prefixul „XI”, cu TVA-ul plătit pentru achiziții de
bunuri sau bunuri importate într-un stat membru
Cererea de rambursare
Statul membru de
trebuie să fie transmisă de
rambursare trebuie să ia
autoritățile competente din
o decizie cu privire la
Irlanda de Nord către statul
cererea de rambursare în
membru de rambursare în
termen de patru luni
termen de 15 zile
Aceste perioade pot fi prelungite în cazul
în care statul membru de rambursare
solicită informații suplimentare
 PROCEDURA STANDARD DE
RESTITUIRE A TVA
Cererea de rambursare
trebuie să fie transmisă
pe cale electronică
statului membru de
stabilire cel târziu la
data de 30 septembrie
a anului care urmează
perioadei de
rambursare
Persoane impozabile stabilite într-un stat membru cu
TVA-ul plătit pentru achiziții de bunuri sau bunuri
importate în Irlanda de Nord
Cererea de rambursare Autoritățile competente
trebuie să fie transmisă de din Irlanda de Nord
către statul membru de trebuie să ia o decizie cu
stabilire către autoritățile privire la cererea de
competente din Irlanda de rambursare în termen
Nord în termen de 15 zile de patru luni

Dacă cererea de rambursare este Aceste perioade pot fi prelungite în cazul

aprobată, rambursarea trebuie efectuată în care autoritățile competente din
în termen de patru luni + 10 zile Irlanda de Nord solicită informații
lucrătoare suplimentare e
 Restituiri de TVA pentru
Cererea trebuie
transmisă direct statului
membru din care se
solicită rambursarea, în
conformitate cu
modalitățile stabilite de
statul membru respectiv
ACHIZIȚII DE SERVICII
Rambursarea TVA poate fi supusă unei Fiecare stat membru poate cere
condiții de reciprocitate (în sensul că persoanei impozabile stabilite într-
rambursarea este permisă numai dacă o țară terță sau într-un teritoriu
rambursarea TVA este acordată și de terț să desemneze un
către țara terță sau teritoriul terț reprezentant fiscal pentru a obține
persoanelor impozabile stabilite în rambursarea TVA
statul membru respectiv

Atentie Până la semnarea unui eventual acord/declarație de reciprocitate de către autoritățile competente din
România și din Regatul Unit al Marii Britanii, cererile de rambursare depuse de persoanele impozabile stabilite în
România pot fi respinse de autoritatea fiscală din UK.
Această regulă nu se aplică pentru TVA achitată în Irlanda de Nord după data de 01.01.2021, pentru bunuri
achiziționate/importate de persoane impozabile stabilite în România. Întrucât Irlanda de Nord este tratată ca stat
membru UE în domeniul TVA-ului pentru bunuri, aplicând astfel normele UE, TVA achitată în Irlanda de Nord după data
de 01.01.2021 pentru bunuri, de către persoane impozabile stabilite în România se va putea solicita în condițiile
Directivei 2008/9/CE până la data de 30 septembrie 2022, utilizând formularul de cerere 318, care se completează și se
transmite prin intermediul portalului electronic pus la dispoziție pe site-ul www.anaf.ro, potrivit Directivei 2008/9/CE.
Protocolul privind Irlanda de Nord se aplică în următorii patru ani după data de 31.12.2020
• VĂ MULTUMESC
„
Vă mulțumim
pentru
participare!