Sunteți pe pagina 1din 42

IFRS - INTRODUCERE

Cuprins:
De ce IFRS? / Cadrul general de
raportare IFRS

IFRS n UE i nu numai

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Istoricul Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS) i al
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)
Elaborarea standardelor internaionale a nceput n 1973, n baza
unui acord ncheiat ntre nou organisme internaionale
profesionale de contabilitate. Acordul a avut ca rezultat crearea
Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
(IASC).
IASC era alctuit din reprezentanii a 14 ri i a constituit
organismul emitent al standardelor internaionale.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Printre membrii cu statut de observator ai Comitetului pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate s-au numrat:
Organizaia Internaional a Comisiilor de Valori Mobiliare
(IOSCO), Consiliul pentru Standarde de Contabilitate Financiar
(FASB) i Comisia European.
n martie 1974, IASC a emis proiectul de expunere E1
Prezentarea Politicilor Contabile, i a continuat cu emiterea unui
numr total de 68 de proiecte de expunere, 41 de Standarde
Internaionale de Contabilitate (IAS) i 25 de Interpretri ale IAS.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
n mai 2000, actul constitutiv al IASC a fost amendat, i a fost
numit un grup de coordonare. IASC a fost redenumit Consiliul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB).

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Cadrul de raportare evideniaz conceptele care stau la baza
procesului de raportare financiar.
IFRS: ofer informaii pentru cei care ntocmesc situaii financiare
pentru a rspunde cerinelor de recunoatere, evaluare i
prezentare n legtur cu tranzacii i evenimente.
IFRIC: clarific sau interpreteaz standardele ori de cte ori
comunitatea celor care ntocmesc situaiile financiare identific
necesitatea unor precizri suplimentare.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Aria de aplicabilitate i autoritatea Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar
Standardele internaionale se adreseaz n principal entitilor
productoare de profit, inclusiv entiti necorporatiste, de genul
companiilor de asigurri mutuale.
Nevoile specifice ale sectorului public au fost recunoscute de
Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), al crei Comitet
pentru Sectorul Public are pe agenda sa ntocmirea unor
standarde avnd la baz IFRS, pentru uzul entitilor din sectorul
public.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
IFRS sunt orientate ctre necesitile de informare ale
utilizatorilor, cum ar fi investitorii i potenialii investitori, angajaii,
creditorii, furnizorii i ali creditori, clienii, guvernele i publicul.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Cadrul general de raportare IFRS

Introducere:
Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
(denumit n prezent Consiliu) a publicat Cadrul general n 1989.
Acesta are rolul de a-i ndruma pe utilizatorii standardelor
naionale i internaionale, ct i de a oferi asisten celor care
ntocmesc situaii financiare, precum i auditorilor care
interpreteaz standardele sau se confrunt cu probleme care nu
sunt cuprinse n standarde.
PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Cadrul general de raportare IFRS

Statut:
Statutul Cadrului general nu este acela al unui Standard
Internaional de Raportare Financiar (IFRS).

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Cadrul general de raportare IFRS
Cadrul general nu definete criteriile de recunoatere, evaluare
i prezentare a informaiilor financiare. Acesta nu ine locul unui
IFRS specific.
Totui, n absena unui IFRS specific, conducerea folosete
raionamentul propriu n elaborarea unei politici contabile care s
ofere cele mai utile informaii utilizatorilor de situaii financiare ale
entitii respective.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Cadrul general de raportare IFRS

Aria de aplicabilitate a Cadrului general cuprinde situaiile


financiare de uz general, inclusiv situaiile financiare consolidate,
dar nu i rapoartele financiare cu scop speciale.
Cadrul general se aplic situaiilor financiare ale tuturor
entitilor raportoare comerciale, industriale i de afaceri, fie din
sectorul public, fie din cel privat.
Entitatea raportoare este entitatea pentru care exist utilizatori
de informaii pentru care situaiile financiare reprezint principala
surs de informaii financiare despre entitate.
PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Aria de aplicabilitate i autoritatea Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar
Entitilor li se cere s ntocmeasc situaii financiare care s
prezinte fidel poziia financiar a entitii, performana financiar
i fluxurile de numerar ale acesteia.
Odat ce o entitate adopt IFRS, ea trebuie s respecte toate
standardele i interpretrile, chiar dac exist diferene ntre
GAAP locale i IFRS.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS

Se va respecta ierarhia de mai jos, n ordine descresctoare, cu


privire la autoritatea sau orientarea IFRS referitoare la elaborarea
i aplicarea unei politici contabile, pentru cazurile n care niciun
IFRS nu trateaz tranzacia respectiv n mod specific:

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
1. Cerinele din Standardele Internaionale de Raportare
Financiar/Standardele Internaionale de Contabilitate i
Interpretrile IFRIC/SIC referitoare la probleme similare sau
conexe;
2. Cadrul general, n special criteriile de definire, recunoatere
i evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor; i
3. Cele mai recente publicri de ctre alte organisme de
reglementare ale unor standardelor care folosesc un cadru
general similar la elaborarea de standarde de contabilitate, alte
surse de literatur contabil, i practici acceptate n domeniu,
n msura n care acestea nu intr n conflict cu punctele 1) i
2) de mai sus.
PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Termenul de situaii financiare se refer la mai multe situaii
care prezint aspecte diferite ale performanei financiare ale
entitii.
Poziia financiar este reflectat n bilanul contabil i situaia
modificrilor capitalurilor proprii.
Performana financiar este reflectat n contul de profit i
pierdere, iar poziia lichiditilor, n situaia fluxului de numerar.
Aceste situaii sunt suplimentate de o serie de note detaliate.
PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Cele cinci elemente ale situaiilor financiare sunt:
Activele
Datoriile
Veniturile
Cheltuielile
Capitalurile proprii

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
ACTIVE:
Cadrul general definete activele ca pe resurse controlate de
ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Recunoaterea unui activ n bilan se face n momentul n care
este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre
entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi
evaluat() n mod credibil.
Entitatea trebuie s-i exercite controlul asupra beneficiilor
economice viitoare ale activului. Controlul activului este definit ca
posibilitatea de a obine beneficii economice viitoare care decurg
din acesta.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Deinerea unui activ indic n mod automat controlul?
Exemplu
Entitatea A ncheie un contract legal prin care acioneaz ca
depozitar pentru entitatea B, prin deinerea de aciuni listate n
numele lui B. B va lua toate deciziile investiionale i A va aciona
conform instruciunilor lui B. A va percepe un onorariu de
depozitar pentru deinerea aciunilor. Toate dividendele sau
profitul /(pierderea) din investiii revin lui B.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Soluie
A nu trebuie s recunoasc aciunile listate drept activ propriu,
chiar dac se afl n posesia acestora.
A nu controleaz beneficiile economice viitoare ale investiiei. A
percepe un onorariu de depozitar pentru deinerea aciunilor,
indiferent de performana acestora. Deci, aciunile listate nu
ndeplinesc criteriile de recunoatere a unui activ n bilanul
contabil al lui A.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
DATORII:
O datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s
rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice
viitoare pentru entitate.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
O obligaie constructiv este o obligaie care decurge din
aciunile entitii atunci cnd:
a) printr-un model stabilit de practici trecute, politici publicate sau
dintr-o declaratie suficient de specifica, entitatea a indicat unor
tere pri c va accepta anumite responsabiliti; i
b) ca urmare, entitatea a creat o ateptare legitim din partea
respectivilor teri c i va onora acele responsabiliti.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Conducerea ar trebui s recunoasc o datorie legat de
mediu, n absena unei obligaii legale sau statutare?
Exemplu
O entitate din industria petrolier polueaz terenul pe care i
desfoar operaiunile. Entitatea funcioneaz ntr-o ar n care
nu exist legislaie de protecia mediului care s impun
curarea terenurilor contaminate. Totui, entitatea are o politic
de mediu larg mediatizat, prin care se angajeaz s curee
poluarea provocat, i are reputaia de a-i fi respectat politicile
publicate.
PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Soluie
Da, entitatea are o obligaie constructiv care decurge din
comportamentul su de curare a terenurilor contaminate n
trecut. Aciunile trecute ale entitii au creat o ateptare legitim
din partea acelor pri afectate de poluare, n sensul c entitatea
va reface acele terenuri.
Ar trebui recunoscut o datorie, a crei valoare este reprezentat
de cea mai bun estimare a costului de curare.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
VENITURI:
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri
sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
CHELTUIELI:
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri
sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
CAPITALURI PROPRII:
Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele unei
entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
O politic contabil va fi modificat numai dac:
a) modificarea este impus de un Standard sau o Interpretare;
sau
b) are ca rezultat faptul c situaiile financiare ofer informaii
fidele i relevante cu privire la efectele tranzaciilor, altor
evenimente sau condiii asupra poziiei financiare a entitii, a
performanei financiare sau fluxurilor de numerar ale acesteia.

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Periodic standardele/ interpretrile pot suferi modificri / pot fi
revizuite.
Pot fi unele standarde modificate / revizuite, dar nu toate,
adoptate n avans?

PricewaterhouseCoopers

De ce IFRS? / Cadrul general


de raportare IFRS
Rspuns:
Da. Nu exist nici o cerin care s impun adoptarea la
pachet a modificrilor. Conducerea entitii poate alege
standardele pe care s le adopte mai devreme. Totui, toate
modificrile aduse fiecrui standard individual trebuie
implementate n acelai timp. Nu este permis aplicarea
selectiv a diferitelor elemente din cadrul unui standard
individual.

PricewaterhouseCoopers

IFRS n UE i nu numai
Cuprins:
Cerinele UE
Utilizarea IFRS n lume

PricewaterhouseCoopers

IFRS n UE i nu numai
Situaii Financiare consolidate vs Situaii Financiare
individuale pentru emiteni:
SF consolidate obligatorii
Emitentul ntocmete SF
consolidate

SF individuale opionale

SF individuale obligatorii
Emitentul nu ntocmete SF consolidate

PricewaterhouseCoopers

IFRS n UE i nu numai
Perioada acoperit de situaiile financiare pentru
societile listate la burs
Aciuni i titluri bazate pe aciuni
Ultimii 3 ani (sau mai puin, dac societatea opereaz pe o
perioad mai scurt).
Raportul auditorilor pentru fiecare an.
Alte titluri
n majoritatea cazurilor, 2 ani (sau mai puin, dac societatea
opereaz pe o perioad mai scurt).
Raportul auditorilor pentru fiecare an.
PricewaterhouseCoopers

IFRS n UE i nu numai
Utilizarea IFRS n rile Europei Centrale i de Est:

ara

IFRS n conturi individuale

Republica Ceh

Impus

Estonia

Impus

Ungaria

Impus suplimentar n unele cazuri

Letonia

Impus suplimentar n unele cazuri

Lituania

Impus

Polonia

Permis

PricewaterhouseCoopers

IFRS n UE i nu numai
IFRS avizate de UE:
Regulamentul referitor la IAS al UE stipuleaz procedura de a
impune IFRS ca obligatorii conform legislaiei UE.
Numai acele standarde avizate n baza acestei proceduri sunt
n vigoare n ntreaga Uniune European.
Odat ce un standard sau o interpretare a fost publicat() de
IASB, rmne la latitudinea UE s decid dac acel standard
va fi sau nu obligatoriu n UE.

PricewaterhouseCoopers

IFRS n UE i nu numai
IFRS avizate de UE:
Regulamentul UE 2005 cuprinde un mecanism de avizare, prin
care UE aprob (sau respinge) standardele de contabilitate
emise de IASB (i interpretrile formulate de IFRIC) pentru a fi
utilizate n cadrul UE.
UE poate respinge o parte a unui standard care trateaz un
subiect distinct.
Numai standardele adoptate de UE vor forma pachetul de
standarde care trebuie respectate de societile din UE listate
la burs ncepnd cu anul 2005.
PricewaterhouseCoopers

IFRS n UE i nu numai
IFRS n lume:

De la trecerea statelor membre UE la IFRS n 2005, mai mult


de 100 de ri au convertit GAAP naionale la IFRS sau au
adoptat standarde care au la baz IFRS.

Dup cum sugereaz i expresia standarde care au la baz


IFRS, nu nseamn c ele sunt n deplin conformitate cu
toate standardele IFRS emise de IASB.

PricewaterhouseCoopers

IFRS n UE i nu numai
IFRS n lume:
Exemple de Standarde care au la baz IFRS:

Standardele de Contabilitate din Australia


IFRS adoptate de UE
Standardele de Raportare Financiar din Hong Kong
Standarde echivalente IFRS din Noua Zeeland
GAAP din Taiwan
Standardele de Contabilitate din Turcia

PricewaterhouseCoopers

IFRS n UE i nu numai
IFRS a fost impus pentru toate, sau numai pentru unele
entiti:
rile

Cine trebuie s raporteze conform IFRS?

Australia

Toate entitile

EU, Hong Kong, Coreea, Norvegia,


Africa de Sud, Elveia, Turcia

Entitile listate

Israel

Entitile listate, excluznd entitile cu dubl listare, care


raporteaz conform unui alt GAAP

Malaiezia

Toate entitile, cu excepia celor private

Noua Zeeland

Entitile din aria de aplicabilitate a Legii de Raportare Financiar


guvernat de legislaie
PricewaterhouseCoopers

ntrebri?

PricewaterhouseCoopers

Mulumesc!

PricewaterhouseCoopers