Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS:
CAPITOLUL 1 3
CAPITOLUL 3 85
Argument
Dacă încă din cele mai vechi timpuri oamenii au simţit necesitatea de a se evidenţia, nu acelaşi
lucru se poate spune despre necesitatea de a contabiliza în acceptiunea modernă a actului contabil. S-ar
putea afirma ca tehnică contabilă a evoluat odată cu necesităţile economice create de către dezvoltarea
societăţii.
În primul rând situaţiile financiare au menirea de a furniza informaţii care să ajute o categorie
largă de utilizatori în procesul de luare a deciziilor economice, informaţii despre poziţia financiară a
întreprinderii, performanţa şi modificările poziţiei financiare ale întreprinderii.
Lucrarea de faţă, încearcă să grupeze sub acelaşi “acoperiş” noţiuni, fundamente, prevederi şi
tratamente contabile referitoare la situaţiile financiare.
Astfel în primul capitol am abordat noţiunea de situaţie financiară cu toate implicaţiile de
rigoare, prezentând astfel delimitări şi poziţionări privind situaţiile financiare, ţinând cont de
reglementările în vigoare.
Am prezentat de asemenea informaţii referitoare la noţiunea de utilizator de informaţii
contabile, structura situaţiilor financiare, informaţii despre minimul şi maximul de informaţii care
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 3
trebuiesc prezentate în situaţiile financiare, principiile care trebuiesc respectate de orice entitate în
intocmirea situaţiilor financiare pe o bază reală.
În cel de al doilea capitol, am surprins noţiuni referitoare la fluxul informaţional îndreptat către
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, pornind de la prezentarea delimitărilor privind lucrările
de închidere a exerciţiului financiar, şi finalizând cu informaţii privind întocmirea redactarea,
prezentarea şi publicarea situaţiilor financiare.
Ultimul capitol surprinde elementele de analiză degajare financiară şi audit privind situaţiile
financiare, analizând principalii indicatori financiari, poziţia fiananciară, modificările poziţiei
financiare şi performanţa întreprinderii ce a constituit studiu de caz, în această lucrare.
CAPITOLUL 1
În orice societate încă din cele mai vechi timpuri s-a simţit nevoia întocmirii de situaţii care să
reflecte, la un moment dat, patrimoniul existent, cu totalitatea intrărilor şi ieşirilor de capital, indiferent
de denumirea sub care erau redactate.
În momentul de faţa întocmirea de situaţii financiare a devenit imperios necesară, scopul
acestora fiind acum, în perioada contemporană, acela de a oferii informaţii despre poziţia financiară,
performanta şi fluxurile de numerar ale unui agent economic sau instituţie publică (ordonator de
credite), care să fie utile unei game cât mai largi de utilizatori, în luarea deciziilor economice, aceste
lucruri constituind obiectivul principal al Organismului Internaţional de Normalizare (IASB).
Definiţie
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 4
Până pe data de 20 februarie 2001, când s-a adoptat OMF nr 94, în România, se vehicula
expresia de set de documente contabile, alcătuite din bilanţ, cont de profit şi pierdere, şi anexa la bilanţ,
dar în care bilanţul contabil prezenta o valoare informaţională privilegiată.
Odată cu armonizarea contabilitaţii cu Standardele Internaţionale de Contabilitate/ IFRS1 şi
recurgând în deosebi la Cadrul general IASB şi implicit la IAS 1 „prezentarea situaţiilor financiare”, s-
a decis ca situaţiile finale să poarte denumirea de Situaţii Financiare. Consecinţa acestei armonizări a
avut efect, în mod firesc asupra Legii contabilitaţii din România nr.82/1991, care a fost modificată şi
republicată. Urmând linia impusă de Standardele Internaţionale de Contabilitate, trebuie menţionat că
în concepţia acestora situaţiile financiare sunt documente contabile de sinteză care prezintă informaţii
generale, care au drept scop satisfacerea nevoilor comune ale utilizatorilor (investitori, bancheri, clienţi,
guvernul şi implicit instituţiile sale, publicul) iar Directiva a IV-a se referă la situaţiile financiare ca un
sistem de conturi anuale.
Conţinutul situaţiilor financiare este prescris prin intermediul a două norme elaborate de IASB,
şi anume IAS1 ”prezentarea situaţiilor financiare”, care prevede consideraţii generale privind
prezentarea situaţiilor financiare, precum şi structura şi conţinutul diverselor componente ale situaţiilor
financiare, şi IAS 7 „Tablourile fluxurilor de trezorerie”.
Potrivit Cadrului general IASB, noţiunea de raport financiar are o arie de cuprindere mult mai
mare decât cea a situaţiilor financiare, deoarece cuprinde suplimentar o gamă de informaţii referitoare
la segmentele industiale şi geografice, dar şi rapoarte de analiză financiară din partea directorilor,
declaraţiile preşedintelui, discuţiile şi analizele conducerii.
Extinzând afirmaţia anterioară la IAS 1, trebuie menţionat că acesta cuprinde şi o secţiune prin
care întreprinderile sunt încurajate să prezinte în afara situaţiilor financiare şi o analiză financiară
efectuată de către conducerea întreprinderii, prin care să fie descrise şi explicate principalele
caracteristici ale performanţei şi ale poziţiei financiare dar şi o parte în care să fie menţionate
principalele incertitudini care planează asupra întreprinderii în cauză.
Totuşi pentru moment, indiferent de argumentele care stau în favoarea noţiunii de rapoarte
financiare, în România se utilizează notiunea de situaţii financiare, iar componenta acestora diferă în
funcţie de categoriile de agenţi economici care întocmesc situaţiile financiare.
1
Consiliul pentru Standardele Internationale de Contabilitate (IASB) isi incepe activitatea in 2001 cu sediul la la
Londra. Comitetul de elaborare a IAS (IASC) devine Fundatia IASC. Comitetul Permanent pentru Interpretarea
Standardelor (SIC) isi modifica denumirea (IFRIC) in Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internationale
de Raportare Financiara (IFRS)
Consiliul Consultativ al Standardelor (SAC) isi duce la indeplinire rolul si mandatul IASC
Vezi Standarde Internationale de Contabilitate 2002, pag.2-6
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 5
cu privire la Legea contabilităţii nr. 82/1991 şi reglementările contabile conexe care, printre altele, au
promulgat Planul Contabil General (PCG). Răspunsul la care s-a ajuns la momentul respectiv a fost că
România ar fi trebuit să adopte o contabilitate de tip continental, inspirată, în special din modelul
francez.
Ulterior au apărut o serie de îndoieli, dacă acesta a fost o alegere înţeleptă - în mod particular,
datorită creşterii importanţei IAS-urilor la nivel mondial şi recunoaşterii faptului că pieţele de capital
au fost dominate, din ce în ce mai mult de companiile ce îşi întocmesc situaţiile fianaciare în
concordanţă cu modelul contabil anglo-saxon.
Aceste îndoieli au culminat în momentul sosirii unei echipe din cadrul Institutului Experţilor
Contabili din Scoţia (ICAS), finanţată de Know How Fund din Marea Britanie, pentru a consilia
Guvernul României în continuarea reformei contabile.
De fapt această consiliere a condus la emiterea Ordinului ministrului finanţelor nr. 403/1999,
care a fost înlocuit cu Ordinul nr.94/2001, care spune ca o intreprindere care aplica IAS este obligata
prin OMFP nr.94 privind “ Reglentarile contabile armonizate Directiva a IV-a a Comunitatii
Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, 1“ sa aplice Cadrul general de
prezentare si raportare a situatiilor financiare. Este o schimbare profunda, privind rolul si importanta
situatiilor financiare.
De asemenea un an mai târziu a fost emis ordinul 306/2002, iar in anul 2005 a fost emis ordinul
1752 emis de Ministerul Finanţelor, pentru aprobarea Reglementărilor contabile simplificate,
armonizate cu directivele europene, sub incidenţa căruia intra şi societatea luată în studiu.
Pentru o mai buna întelegere trebuie precizat că, în anul 1996, Fondul Know How din Marea Britanie a
aprobat un studiu în domeniul contabilităţii şi auditului în România. Acest studiu a avut ca obiectiv
principal identificarea tipului de asistenţă de care ţara noastră avea nevoie pentru a realiza
îmbunătăţirea activităţii contabile şi de audit.
În timpul analizei au fost luate în considerare punctele de vedere ale tuturor participanţilor din
domeniul contabil şi de audit. Concluzia la care s-a ajuns referitor la contabilitate, a fost că sistemul
contabil din România nu trebuie modificat radical, dar se impune o dezvoltare în timp în aşa fel încât să
corespundă cu Directivele Uniunii Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale. Referitor
la audit s-a stabilit că trebuie să se ia măsuri pentru ca reforma din domeniul auditului să nu contravină
schimbărilor cu care se va confrunta sistemul contabil din România.
1
OMFP nr.94/2001; Monitor Oficial nr.85/20 februarie 2001
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 7
În timpul derulării studiului s-a intenţionat dezvoltarea legislaţiei contabile, determinată în mare
măsură de dorinţa României de a adera la UE şi din nevoia de a se apropia de pieţele internaţionale de
capital.
Astfel că în 2001, s-a revăzut legislaţia, şi a fost emis Ordinul Ministrului Finanţelor Nr. 94 din
29 ianuarie 2001, pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitaţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, care cerea ca
toate societăţile ce intrau în aria lui de aplicabilitate să aplice Standardele Internaţionale de
Contabilitate. Prevederile acestui ordin au fost defalcate pe o durată de 5 ani şi s-a estimat ca până la
sfârşitul anului financiar 2006, doar IMM-urile nu vor aplica noile reglementări contabile, deoarece
legislaţia ce adoptă Directiva a IV-a, nu se poate aplica în cazul IMM-urilor fără dezvoltarea şi
implementarea unui sistem contabil simplificat, adaptat cerinţelor unor astfel de entitaţi, dar care să fie
în conformitate cu prevederile Directivei a IV-a.
În 1998 a început procesul de traducere în limba română a Standardelor Internaţionale de
Contabilitate. Traducerea a fost finalizată şi revizuită, iar lansarea oficială a avut loc în iunie 2000. În
luna iulie a fost lansată ediţia 2001 a standardelor internaţionale de contabilitate. De aceea, societăţile
cotate care intrau în aria de aplicabilitate ale noilor reglementări contabile trebuiau să satisfacă în
totalitate traducerea oficială pentru a putea declara că situaţiile lor financiare au fost întocmite în
conformitate cu IAS.
Partea română care a fost delegată să participe la progamul amintit a fost Ministerul Finanţelor,
care deja era implicat activ în vederea realizării reformei sistemului contabil din România şi a alinierii
acestuia la prevederile Standardelor de Contabilitate Internaţionale şi ale Directivelor Uniunii
Europene. Motivul pentru care acest organism a fost ales ca partener pentru Fondul Know How a fost
determinat de puternica influenţă a acestuia asupra sistemului contabil din România.Astfel, alături de
specialiştii din partea Ministerului Finanţelor, cei din partea fundaţiei au întocmit un studiu diagnostic
prin care să se poată compara legea contabilităţii şi Cartea Verde cu:
• Directiva a IV-a a UE privind Legea Societăţilor Comerciale (cu privire la întocmirea
conturilor întreprinderii), pentru a stabili ce măsuri viitoare trebuie intreprinse pentru a
definitiva implementarea sa în România;
• Directiva a VII-a a UE privind Legea Societăţilor Comerciale (cu privire la conturile
consolidate);
• Directiva a VIII-a a UE privind Legea Societăţilor Comerciale (cu privire la regulamentul
auditorilor), din dorinţa de a stabili dacă o parte din prevederi au fost implementate;
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 8
• Standardele de Contabilitate Internaţionale pentru a stabili la care dintre acestea s-a făcut
deja referire până acum în România.
În urma comparaţiilor realizate s-au descoperit multe puncte comune cu IAS iar nivelul de
implementare al prevederilor Directivei a IV-a a fost considerat relativ bun. Totuşi, s-a dovedit a fi
imposibil de implementat aspectele mai complicate ale Directivei a IV-a şi ale IAS, deoarece acestea
nu au o foarte mare răspândire în România şi sunt relativ necunoscute specialiştilor români. Situaţia
fiind identică şi în cazul Directivelor a VII-a şi a VIII-a, care nu au fost încă implementate în România.
De asemenea o altă concluzie la care s-a ajuns se referea la faptul că s-a descoperit ca în
practică, litera legii nu se aplica întotdeauna cu stricteţe, în ceea ce priveşte legislaţia contabilă, acest
lucru impunând introducerea unui regim de audit în România pentru creşterea nivelului controlului
calitativ al informaţiilor financiare.
Prin urmare, a fost dezvoltată o strategie pentru a se asigura un progres viitor pentru sistemul
contabil din România.
care furniza informaţii, în principal, în scopuri fiscale sau statistice şi de a se îndrepta către un sistem
care furnizează acea categorie de informaţii necesară investitorilor, creditorilor, furnizorilor, salariaţilor
etc., adică unei game cât mai largi de utilizatori.
În afară de a oferi informaţii despre poziţia financiară, performanţa şi fluxurile de numerar ale
unei întreprinderi situaţiile financiare prezintă de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor încredinţate
conducerii întreprinderii, iar pentru aceasta situaţiile financiare oferă informaţii despre: activele, contul
de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de trezorerie, note
explicative şi politici contabile.
Mai multe informaţii referitoare la poziţia financiară a întreprinderii, performanţa şi
modificările poziţiei financiare ale întreprinderii, se regăsesc în capitolul III al lucrării de faţă.
În concluzie scopul general al situaţiilor financiare vizează satisfacerea necesităţilor
utilizatorilor care sunt în situaţia de solicita rapoarte întocmite pentru realizarea cerinţelor lor specifice.
Cadrul General al IASB identifică două concepte pe care se fundamentează întocmirea
situaţiilor financiare, numite "contabilitatea angajamentelor" şi "principiul continuităţii activităţii",
dezbătute în subcapitolul „Principiile întocmirii şi prezentării situaţiilor financiare”.
INTELIGIBILITATE
RELEVANŢA SITUAŢII
COMPARABILITATE
FINANCIARE
CREDIBILITATE
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 10
În continuare vor fi prezentate câteva categorii de utilizatori considerate cele mai importante.
ACŢIONARII
CLIENŢII
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 12
Responsabilitate
Potrivit reglementărilor corespunzătoare, răspunderea pentru organizarea şi ţinerea
contabilitaţii, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, revine
administratorului.
În acest scop acesta trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru: întocmirea
documentelor justificative privind operaţiunile patrimoniale; organizarea şi ţinerea corectă şi la zi a
contabilităţii; organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, precum şi valorificarea rezultatelor
acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare, publicarea şi depunerea la termen a
acestora la organele în drept; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare
şi organizarea contabilităţii de gestiune adaptate la specificul întreprinderii.
Administratorul întreprinderii trebuie să ţina contabilitatea în limba română şi în moneda
naţională iar cea a operaţiunilor efectuate în valută trebuie ţinută atât în monedă natională, cât şi în
valută. Pentru necesităţile proprii de informare întreprinderile pot opta pentru întocmirea situaţiilor
financiare şi într-o monedă stabilă (euro, USD etc.).
De asemenea administratorul întreprinderii are obligaţia de a păstra registrele de contabilitate,
precum şi documentele justificative, care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, timp de zece ani în
arhivă, cu începere de la data încheierii exerciţiului în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia
ştatelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani.
Imagine reală şi corectă. Imagine fidelă.
Contabilitatea este influenţată de cerinţele utilizatorilor de informaţii contabile, dar
trebuie să rămână independenţa faţă de presiunile exercitate din interiorul întreprinderii, şi nu trebuie să
constituie o unealtă de mascare a realităţii în funcţie de nevoile anumitor categorii de utilizatori.
Cadrul contabil general IASB, nu abordează în mod direct conceptul de imagine fidelă, acesta
formulând o serie de idei generale, precum „situaţiile financiare trebuie să redea o imagine reală şi
corectă sau trebuie să prezinte fidel poziţia financiară, rezultatele şi modificările poziţiei financiare ale
unei întreprinderi.
De asemenea, cadrul emite şi ideea, prin care aplicarea caracteristicilor calitative principale şi a
Standardelor adecvate de către contabilitate, în mod normal are drept rezultat întocmirea unor situaţii
financiare care reflectă, în general, o imagine fidelă sau o prezentare corectă a poziţiei financiare şi
performanţei întreprinderii.
Imaginea fidelă ca obiectiv de bază al contabilităţii europene este un concept de origine
britanică, formulat pentru întâia oară în Legea societăţilor comerciale engleze din 1974, fiind acum
preluat şi definit în Directiva a IV-a a Consiliului Uniunii Europene. Astfel percepţia britanică este
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 14
îndreptată spre respectarea standardelor contabile şi a legii, şi cel puţin teoretic, imaginea fidelă este
definită prin prisma termenilor de imagine corectă, imagine reală şi imagine onestă1.
În concluzie, imaginea fidelă corespunde reflectării realitătii de către situaţiile financiare şi
poate fi considerat un principiu al principiilor, un obiectiv sau o finalitate a contabilităţii financiare,
pentru că deşi nu exista legi care să definească acest concept, nu însemna că situaţiile financiare trebuie
să prezinte informaţii nesincere, nerealiste.
Reglementări contabile
Cadrul General al IASB a fost încorporat în noua legislaţie contabilă din România. Aşadar,
structura pe care o avem acum este formată din:
• Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată care va fi aplicată împreună cu:
• Volumul 1: Reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor
Economice Europene;
• Volumul 2: Cadrul General al IASB, împreună cu Noul Plan de Conturi, care a fost
revizuit pentru a include noile numere de conturi impuse de noul format al bilanţului şi al
contului de profit şi pierdere, sub incidenţa Directivei a IV-a;
• Volumul 3: Standardele de Contabilitate Internaţionale (pentru societaţile cotate) -
Standardele de Contabilitate Naţionale (pentru societaţile necotate);
• Volumul 4: Recomandări şi ghiduri profesionale.
Excepţii:
Atunci când situaţiile financiare respectă în totalitate prevederile Ordinului Ministrului
Finanţelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a
IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate, dar nu
respecta în totalitate prevederile incluse în vol. 3 (prevederi referitoare la inflaţie şi/sau la consolidare),
raportul de audit trebuie să facă referiri concrete la aceste aspecte.
Dacă nu există nici un Standard Internaţional de Contabilitate relevant, administratorii
întreprinderii vor elabora politici contabile în acord cu "Cadrul general de întocmire şi prezentare a
situaţiilor financiare".
Alinierea contabilităţii româneşti la cerinţele internaţionale s-a realizat în principal prin OMFP
nr.1752/2005, care are drept obiectiv alinierea cadrului normalizator contabil naţional la cerinţele
reglementărilor internaţionale de contabilitate. Această aliniere s-a realizat prin raportare la prevederile
Comitetului Standardelor Internaţionale de Contabilitate şi a celor aferente Directivelor europene.
1
L.OLIMID “Problematica evaluării în cadrul conceptual al contabilităţii” –comunicare ştiinţifică
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 15
Acest act normativ care vizează armonizarea contabilităţii româneşti cu normele contabile
internaţionale se adresează în mod distinct anumitor categorii de entităţi economice, în special celor
care îşi desfăşoară activitatea prin mecanismul autofinanţării.
Ordinul prezentat anterior are caracter obligatoriu pentru entităţile economice care le vizează, în
sensul că acestea din urmă vor trebui să-şi organizeze şi să-şi conducă contabilitatea în conformitate cu
prevederile acestor acte normative.
Aria de aplicabilitate a OMFP nr.1752/2005 se referă la acele societăţi cotate la Bursa de Valori
Bucureşti, unele regii autonome, companii şi societăţi naţionale, ale întreprinderii de interes naţional,
precum şi unele categorii specifice de societăţi care operează pe piaţa de capital, conform listei
prezentate în prezentul ordin. Vor aplica prezentul ordin persoanelor juridice care îndeplinesc
cumulativ anumite condiţii.
Condiţiile de îndeplinire a acestor criterii se stabilesc având în vedere situaţiile financiare ale
exerciţiului financiar anterior, ţinând cont de cursul de schimb Euro/Ron din ultima zi lucrătoare a
anului, curs de schimb comunicat de Banca Naţionala a României.
Pe lângă obligativitatea organizării şi conducerii contabilităţii conform prevederilor prezentului
ordin, societăţile care intră în raza de acţiune a acestuia au obligaţia să auditeze situaţiile financiare
conform Ordonanţei de Urgentă a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar.
Prezentele reglementări stabilesc principiile şi regulile de bază, forma şi conţinutul situaţiilor
financiare anuale, având ca scop general asimilarea deplină a Directivei a IV-a a CEE (78/660/EEC) şi
continuarea armonizării cu Standardele Internaţionale de Contabilitate.
Obiectivul OMFP nr.1752/2005 vizează armonizarea contabilităţii româneşti cu directivele
contabile europene şi are în aria sa de aplicabilitate organizarea şi conducerea contabilităţii la acele
societăţi care îndeplinesc cel puţin două din următoarele criterii:
a. cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro
b. total active să fie de până la 3.650.000 euro;
c. numărul mediu de salariaţi să fie de până la 50 de persoane.
De asemenea intră sub incidenţa acestui ordin şi persoanele juridice încadrate în categoria
microîntreprinderilor, din care face parte şi societatea luată în studiu.
Pasivele (datoriile) rezultă din tranzacţii şi evenimente trecute, cum ar fi cele rezultate din
achiziţionarea de bunuri şi utilizarea de servicii, adică datorii faţă de furnizori, sau obligaţia de
rambursare a unui împrumut bancar.
Stingerea unei obligaţii se poate realiza de regulă sub forma de plată în numerar, transfer de alte
active, prestare de servicii, înlocuirea acelei obligaţii cu alta, conversia obligaţiei în capital propriu.
d. Capitalurile proprii
Dupa deducerea tuturor datoriilor din activele întreprinderii rămâne interesul rezidual care
formează capitalurile proprii. Deşi acestea sunt definite ca un sold rezidual ele pot constitui obiectul
clasificărilor în bilanţ.
Mărimea capitalurilor proprii care figurează în bilanţ depinde de evaluarea activelor şi pasivelor
(datoriilor) şi trebuie menţionat că numai în cazuri speciale se poate întampla ca mărimea totală a
capitalurilor proprii să corespundă cu valoare totală de piaţă a acţiunilor întreprinderii sau cu suma ce
ar putea fi obţinută prin vânzarea fie a activelor luate individual, fie a întreprinderii în asamblu aflată în
stare de continuitate a exploatării.
e. Performanţa
În mod frecvent se utilizează, profitul, ca măsura a performanţelor unei întreprinderi sau ca bază
a altor măsuri, precum rentabilitatea investiţiilor sau beneficiul per acţiune. Veniturile şi cheltuielile
sunt elementele direct legate de evaluarea rezultatului iar pentru ca informaţiile oferite să fie de calitate
acestea trebuie să fie prezentate în contul de profit şi pierdere în diverse moduri specifice fiecărui caz în
parte.
• Veniturile
Unul din elementele direct legate de evaluarea rezultatului este reprezentat de venituri. Acestea
sunt creşteri de avantaje economice în cursul perioadei de gestiune, sub forma creşterilor de active sau
a diminuărilor de pasive, care au drept rezultat creşterea capitalurilor proprii sub alte forme decât noile
aporturi de capital. Reformulând se poate spune că orice creştere de capitaluri proprii, diferită însă de
creşterea prin noi aporturi poate constitui un venit.
Este foarte important să se facă o distincţie între venituri propriu-zise şi câştiguri. Astfel, pe de-
o parte veniturile propriu-zise apar în cadrul unor activităţi curente şi se găsesc sub diferite apelaţii cum
ar fi vânzările, dobânzile, dividendele, redeventele şi chiriile, iar pe cealaltă parte câştigurile sunt acele
creşteri ale beneficiilor economice, care pot sau nu, să apară într-o activitate curentă, şi iau forma
veniturilor din vânzarea activelor (altele decât activele circulante), şi forma unor câştiguri constatate
sau nerealizate (venituri din reevaluarea titlurilor de plasament, sau provenite din creşterea valorii
activelor pe termen lung).
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 18
• Cheltuielile
Conform cadrului general IASB cheltuielile sunt definite ca diminuări de avantaje economice,
în cursul unui exerciţiu, sub forma diminuării activelor sau creşterii pasivelor şi care au generat o
scădere de capitaluri proprii alta decât distribuirile către proprietarii de capital. Adică orice diminuare
de capital alta decât reducerea capitalului social sau distribuirea de dividende reprezintă o cheltuială.
În cursul activităţilor curente pot să apară cheltuieli referitoare la costul vânzarilor, cheltuieli cu
personalul, amortizări precum şi altele iar de obicei ele iau forma unei ieşiri sau diminuări de valoare a
activelor sub forma de numerar şi echivalente de numerar, stocuri, bunuri imobiliare, echipamente.
Ca şi în cazul anterior este necesară distincţia între cheltuieli propriu-zise şi pierderi.
Cheltuielile propriu-zise sunt cele care apar în cursul activităţilor curente ale unei întreprinderi şi se pot
regăsi sub forma costului vânzarilor, costul consumurilor de stocuri, salariilor şi amortismentelor.
Pierderile apar ca reduceri ale beneficiilor economice, şi pot să nu apară în activităţile curente ale
întreprinderii, printre acestea se pot afla pierderile din calamităţi sau cele din lichidarea activelor
imobilizate.
1
Ristea Mihai, coordonator, Contabilitatea Financiara a intreprinderii, Editura Universitara, Bucuresti, 2005
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 19
poate considera normală probabilitatea reducerii prognozate a beneficiului viitor care se va înregistra la
cheltuieli.
Un activ va fi recunoscut în bilanţ când este probabil ca el sa genereze avantaje economice
viitoare, în folosul întreprinderii şi atunci când activul are un cost sau o valoare care poate să fie
măsurată în mod fiabil. Dacă plata afectată este generatoare de avantaje economice viitoare ce
depaşeşte perioada în curs, activul nu va fi recunoscut.
Datoria este recunoscută în bilanţ atunci când este probabil ca ea să genereze o pierdere care
privează întreprinderea de avantaje economice, drept urmare a achitării obligaţiei actuale şi când suma
acestei decontări poate să fie măsurată în mod fiabil.
În contul de profit şi pierdere, veniturile se înregistrează în momentul în care s-a produs o
creştere de avantaje economice viitoare, generată de o creştere de active sau o micşorare de datorii şi
atunci când creşterea de avantaje economice viitoare poate să fie măsurată în mod fiabil.
În cazul cheltuielilor, recunoaşterea are loc în momentul diminuării avantajelor economice
viitoare, generată de diminuarea de activ sau de creşterea de datorii, şi atunci când diminuarea de
avantaje economice viitoare poate să fie măsurată în mod fiabil. Datorită prezenţei a două categorii de
recunoaştere, bilanţ - cont de profit şi pierdere, se ridică problema metodelor de contabilizare adoptate.
Alegerea unei metode potrivite pentru fiecare caz în parte are influenţe asupra masei profitului, implicit
asupra poziţiei financiare a întreprinderii.
Cele două categorii de recunoaştere contabilă sunt: metoda capitalizării, potrivit căreia
cheltuielile sunt recunoscute în costul activelor sau ca elemente de activ iar veniturile ca elemente de
capitaluri proprii, şi metoda rezultatului potrivit căreia cheltuielile şi veniturile sunt recunoscute în
rezultatul exerciţiului respectiv în contul de profit şi pierdere.
Problema evaluării elementelor care formează patrimoniul unei întreprinderi a făcut şi face
obiectul multor studii, formându-se o serie de opinii care s-au transformat în adevărate teorii ale
bilanţului.
Considerăm că trebuie să se facă o distincţie între evaluarea curentă bilanţieră şi evaluarea
întreprinderii prin metode patrimoniale pe baza bilanţului pentru diferite scopuri cum ar fi tranzacţii
comerciale, în general, sau privatizarea în cazul ţării noastre. Acest al doilea aspect, reprezintă o
activitate complexă, care va fi tratată distinct.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 20
c. Valoarea realizabilă.
Valoarea realizabilă este o valoare contabilă de ieşire şi constă în acea valoare pe care
întreprinderea ar primi-o dacă ar vinde azi în mod normal activul sau ar achita datoriile.
Pentru active aceasta reprezintă echivalentul valorii în numerar sau echivalente de numerar, ce
ar putea fi obţinută în prezent prin vânzarea lor, şi poate fi egală cu valoarea brută de realizare, cu
valoarea netă, adică cu valoarea de vânzare din care se scad costurile cu vânzarea, cu valoarea de
cedare (cesiune) efectuată în condiţii normale sau o valoare de lichidare.
În cazul datoriilor valoarea realizabilă reprezintă acea valoare neactualizată în numerar sau
echivalente de numerar care trebuie plătită pentru a achita obligaţiile potrivit cursului normal al
afacerilor.
d. Valoarea actualizată.
Valoarea actualizată sau capitalizată reprezintă o estimare la timpul prezent a valorii în funcţie
de fluxurile de beneficii viitoare ce apar în desfaşurarea normală a activităţii adică aducerea la zi a unei
valori care devine disponibilă mai târziu.
La active, recurgând la Cadrul contabil general IASB, această valoare, exprimă valoarea
actualizată, echivalentă, fluxurilor viitoare de intrări de numerar, pe care, este aşteptat ca bunul să le
genereze pe toată durata desfăşurării normale a activităţii în care a fost prezent activul respectiv, iar la
pasive exprimă valoarea actualizată a fluxurilor nete de numerar viitoare (de ieşire) care vor fi necesare
pentru stingerea obligaţiilor apărute în desfăşurarea normală a activităţii.
e. Valoarea justă
Valoarea justă reprezintă valoarea la care poate fi tranzacţionat un activ sau decontată o datorie,
de bună voie, între părti aflate în cunoştintă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este
determinat obiectiv.
Exceptând categoriile prezentate anterior, IAS-urile mai utilizează şi altele: valoarea actualizată
(active), valoarea actualizată a unei datorii, valoarea de înregistrare sau contabilă, valoarea realizabilă
sau de decontare a unei datorii, valoarea realizabilă (active), valoarea realizabilă netă, valoarea
recuperabilă, valoarea reziduală, valoarea reevaluată a unui activ, valoarea ajustată.
În practică nu există nici o bază de evaluare cu o valabilitate generală şi care să fie
satisfăcătoare pe deplin, şi de aceea apare problema exercitării de opţiuni. Deşi normele contabile
europene s-au orientat spre costul istoric, acestea nu au pierdut din vedere combinarea cu alte baze de
evaluare sau utilizarea de alternative. Din acest motiv, având drept punct de plecare modelul general de
evaluare propriu Cadrului general IASB, majoritatea ţărilor au adoptat costul istoric ca bază de evaluare
pentru întocmirea situaţiilor financiare. Dar potrivit art. 33 din Directiva a IV-a a C.E.E., statele
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 22
membre pot autoriza şi alte metode de evaluare decât costul istoric, chiar şi reglementările contabile din
România acceptă şi alternativa prezentării în bilanţ a elementelor la o altă valoare decât cea bazată pe
costul istoric.
Principiile evaluării în contabilitate
În contabilitate există patru principii fundamentale de evaluare: costul istoric, stabilitatea
unitară monetară, prudenţa şi evaluarea separată a elementelor de activ şi pasiv.
a. Principiul costului istoric
Acest principiu impune ca activele şi pasivele să fie înregistrate în contabilitate la costul de
origine (intrare) consemnat în documentele justificative, acesta putând fi substituit prin alte preţuri sau
modificat numai prin reevaluare.
Costul istoric poate avea şi alte alternative, dar datorită faptului că are o determinare obiectivă,
validată prin tranzacţiile de piaţă, şi poate fi verificat oricând, datorită conservării în documentele
justificative, reprezintă optiunea preferată.
b. Principiul stabilităţii unităţii monetare
În cazul unei economii stabile, unitatea de măsura în contabilitate, este moneda a cărei valoare
se modifică în timp în funcţie de variaţia preţurilor, dar cu toate acestea în contabilitate este adoptată
convenţia stabilităţii monedei ca unitate de măsură.
c. Principiul prudenţei
Limitele costului istoric sunt corijate într-o oarecare măsură de principiul prudenţei. Astfel
pentru a evita pe cât posibil situaţia în care rezultatul este supraevaluat, se adoptă acest principiu, care
constă de fapt, în aprecierea cu precauţie sau rezonabilă a activelor şi pasivelor, cheltuielilor şi
veniturilor. Cu alte cuvinte nu se admite prin acest principiu, supraevaluarea activelor şi pasivelor, şi
subevaluarea datoriilor şi a cheltuielilor. De asemenea prudenţa nu permite constituirea de rezerve
ascunse sau provizioane excesive, pentru că poate exista pericolul ca situaţiile financiare să nu mai
prezinte corectitudine.
d. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi pasiv
Presupune ca atunci când se doreşte stabilirea valorii totale corespunzătoare unei poziţii din
bilanţ, se va determina în prealabil valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau pasiv.
Metodele de evaluare în contabilitate.
În contabilitate evaluarea se diferenţiază în raport de momentul efectuării, natura elementelor
patrimoniale şi a operaţiilor care modifică masa patrimoniului, astfel că s-a ajuns la următoarele metode
de evaluare: evaluare la intrare, evaluare la ieşire, evaluare la inventar şi evaluare la bilanţ.
a. Evaluarea la intrare
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 23
de producţie al stocurilor sau imobilizărilor, sau ca o diminuare de datorii. dacă societatea are în
posesie bunuri exprimate în monedă straină, valoarea acestora poate fi convertită în lei la cursul zilei
când a avut loc operaţia.
b. Evaluarea la ieşire
În momentul ieşirii din patrimoniul întreprinderii sau la momentul dării în consum, evaluarea şi
scăderea din gestiune, a bunurilor, se face la valoarea lor de intrare sau contabilă. În cazul bunurilor de
tipul stocurilor şi a titlurilor de valoare similare sau identice care prezintă valori de intrare diferite şi
pentru care nu există posibilitatea identificării valorilor de intrare, evaluarea la ieşire se poate face după
caz pe baza costului mediu ponderat (CMP), după metoda primul intrat - primul ieşit (FIFO) sau după
metoda ultimul intrat - primul ieşit (LIFO). Decizia pentru una din metode aparţinând agentului
economic, criteriul de alegere fiind relevanţa şi evaluarea credibilă.
c. Evaluarea la inventar
Evaluarea activelor şi pasivelor se efectuează la închiderea exerciţiului financiar, cu ocazia
inventarierii, şi se bazează pe valoarea actuală care capată statutul de valoare de inventar şi operează în
evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii lor.
Valoarea de inventar se stabileşte ţinând cont de preţul pieţei, utilitatea bunului pentru
întreprindere, situaţie în care se află bunurile materiale (gradul de uzură) şi creanţele/datoriile, iar
pentru a estima o astfel de valoare se utilizează referinţele şi tehnicile cele mai adecvate (preţurile
pieţei, baremele, mercurialele, indicii specifici de piaţă).
d. Evaluarea la bilanţ
Evaluarea la bilanţ este bazată pe valoarea netă contabilă rezultată în urma diminuării valorii
contabile de intrare cu amortizările şi provizioanele pentru deprecieri.
Pentru definirea noţiunii de capital trebuiesc abordate două concepte, capitalul financiar şi
capitalul fizic.
Capitalul financiar este un concept propriu opticii financiare şi patrimoniale. Capitalul este
sinonim cu activele nete sau capitalul propriu al întreprinderii.
Capitalul fizic porneşte de la categoria de capital permanent (capital propriu + datorii pe termen
lung) şi are în vedere reconstituirea în plan fizic a capacitaţii de exploatare a capitalului.
Reţinerea de către o întreprindere, a unuia din cele două concepte menţionate anterior, ţine de
necesitatea utilizatorilor situaţiilor financiare.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 25
Din premisa că orice bază de evaluare trebuie să permită menţinerea capacitaţii de finanţare a
capitalului, pornesc şi conceptele de menţinere a capitalului.
Astfel după încheierea unui exerciţiu financiar, întreprinderea trebuie să se asigure că fondurile
investite sub formă de capital sunt reconstituite astfel încât acestea să-şi menţină „valoarea iniţială –
putere de cumpărare”1.
Urmând acelaşi principiu care delimitează cele două concepte de capital, şi menţinerea
capitalului, se împarte în:
1. menţinerea capitalului financiar, care nu impune o anumită bază de
evaluare, aici selectarea unei anumite baze depinzând de tipul de capital financiar pe care
întreprinderea doreşte să-l menţină, şi
2. menţinerea capitalului fizic, care prevede că profitul este obţinut
dacă, capitalul fizic la sfârşitul perioadei, în costuri curente, îl depăşeşte ca mărime, pe cel de la
începutul perioadei, în aceleaşi costuri curente, dar numai după excluderea distribuţiilor şi a
contribuţiilor de la proprietari.
1
Ristea Mihai, coordonator, Contabilitatea Financiara a intreprinderii, Editura Universitara, Bucuresti, 2005
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 26
Modele şi scheme
Conceperea bilanţului ca model de calcul şi descriere a situaţiei patrimoniului reprezintă
accepţiunea cea mai des întâlnită în literatura de specialitate. În prezent, bilanţul capătă noi valenţe,
fiind analizat şi promovat ca un model de reprezentare a situaţiei, mişcării şi transformării
patrimoniului. Bilanţul a fost astfel conceput şi structurat ca un set de modele, rangul de model de bază
fiind atribuit bilanţului situaţiei patrimoniului, denumit şi „contul general al patrimoniului”.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 27
Formatul situaţiilor financiare anuale simplificate pentru bilanţ, la societatea luată în studiu,
respectând reglementările în vigoare, potrivite tipului de întreprindere din care face parte, este:
BILANŢ
la data de 31.12.2007
- ron-
Denumirea indicatorului Nr Sold la
Rd 01.01.2007 31.12.2007
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE - -
I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 01 - -
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE 02 - -
III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 03 - -
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 - -
B. ACTIVE CIRCULANTE - -
I. STOCURI 05 16.296 17.753
II. CREANŢE 06 - -
III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 07 - -
IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI 08 365,7 523,8
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 16.661,8 18.276,8
C. CHELTUIELI ÎN AVANS 10 - -
D. DATORII CE TREBUIE PĂTITE ÎNTR-O 11 10.480 12.657
PERIOADĂ DE UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII 12 6.181,8 5.619,5
CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 6.181,8 5.619,5
G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 14
PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN - -
IAS 1 se referă la metoda după natura cheltuielilor, în sensul în care acesta este apreciat ca fiind
simplu de aplicat în multe din întreprinderile mici, din motivul că nu este necesară nici o alocare a
cheltuielilor de exploatare pe clasificările funcţionale.
În schimb metoda clasificării după funcţia elementelor sau a costului vânzărilor oferă o serie de
informaţii cu un grad sporit de relevanţă pentru utilizatori, în comparaţie cu metoda după natură, însa
există riscul ca alocarea costurilor pe funcţii poate fi arbitrară şi implică în mod considerabil
raţionamentul personal.
Modelul după natură are o orientare predominant fiscală, în timp ce modelul după funcţiuni are
o orientare predominant investiţională.
a. Clasificarea cheltuielilor şi veniturilor după natură.
În funcţie de natura lor, cheltuielile sunt grupate în cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materii
prime şi materiale consumabile, cheltuieli privind mărfurile, cheltuieli cu lucrările şi seviciile prestate,
cheltuieli cu personalul, taxele şi vărsămintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare), cheltuieli
financiare (pierderi din creanţe, conturile de decontare cu clienţii, cheltuieli nete din cesiunea valorilor
mobiliare, cheltuieli din diferenţele de curs valutar, cheltuieli cu dobânzile acordate şi alte cheltuieli
financiare) şi cheltuieli extraordinare (pierderi determinate de calamităti, amortizări şi provizioane).
În funcţie de felurile de activităţi, veniturile se împart în: venituri din exploatare (provenite din
vânzările de produse, vânzările de mărfuri, producţia stocată, producţia de imobilizări, subvenţiile de
exploatare, alte venituri din activitatea de exploatare), venituri financiare (venituri din participaţii sub
forma dividendelor din creanţele imobilizate, sconturile obţinute de la furnizori, diferenţele pozitive de
curs valutar, dobânzile de încasat pentru activele circulante, alte venituri financiare), venituri
extraordinare (subvenţiile pentru evenimente extraordinare, şi altele asimilate).
În situaţia în care veniturile sunt mai mari decât cheltuielile, rezultatul îmbracă forma de profit
iar în situaţia inversă, rezultatul îmbracă forma de pierdere.
Prin analiza unui cont de profit şi pierdere, realizat după natura cheltuielii şi veniturilor, se obţin
informaţii despre consumul intrărilor (stocuri, servicii ...) raportând diferite cheltuieli clasate după
natura lor la producţia exerciţiului (producţia globala), şi pe această cale se poate aprecia bogaţia creată
(valoarea adaugată).
Contul de profit şi pierdere alcătuit pe criteriul naturii veniturilor şi cheltuielilor prezintă interes
pentru factorii de producţie participanţi la crearea şi distribuţia bogaţiei (proprietar, investitori,
creditori, salariaţi, stat).
În baza Directivei a IV a a CEE schema listă a contului de profit şi pierdere bazată pe
clasificarea cheltuielilor şi veniturilor în funcţie de natură, se prezintă astfel:
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 32
Tabel 4
Cont de profit şi pierdere - Încheiat la 31.12.N
- clasificarea cheltuielilor după natură-
Indicatori An
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor de produse finite si a productiei in curs de executie
3. Productia realizata de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizata
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii si indemnizatii
b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distincta a celor referitoare la
pensii
7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si imobilizarile necorporale
b) Ajustari de valoare privind activele circulante, in cazul care acestea depasesc
suma ajustarilor de valoare care
sunt normale in entitatea in cauza
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la
entitatile afiliate
10. Venituri din alte investitii si imprumuturi care fac parte din activele imobilizate,
cu indicarea distincta a celor
obtinute de la entitatile afiliate
11. Alte dobanzi de incasat si venituri similare, cu indicarea distincta a celor
obtinute de la entitatile afiliate
12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si investitiile detinute ca
active circulante
13. Dobanzi de platit si cheltuieli similare, cu indicarea distincta a celor privind
entitatile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exercitiului financiar
Ilustrativ, în continuare prezentăm modelul de schemă pentru acest tip de clasificare oferit de
IAS 1, dar fără a face parte efectiv din acest standard.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 33
Tabel 5
Cont de profit şi pierdere – Încheiat la 31.12.N
- clasificarea cheltuielilor după natură-
31.12.N
Venituri X
Alte venituri din exploatare X
Variaţia stocului de produse finite şi lucrări în curs (X)
Producţie efectuată în scopuri proprii şi capitalizată (X)
Materii prime şi consumabile utilizate (X)
Cheltuieli de personal (X)
Cheltuieli cu amortizările (X)
Alte cheltuieli de exploatare (X)
Profit din exploatare X
Costuri financiare (X)
Venituri din întreprinderi asociate X
Profit înainte de impozitare X
Cheltuieli cu impozitul pe profit (X)
Profit după impozitare X
Interese minoritare (X)
Profit net sau pierdere ce provine din activităţile curente X
Elemente extraordinare X
Profitul net al perioadei X
Tabel 6
Cont de profit şi pierdere
Încheiat la 31.12.N
- clasificarea cheltuielilor după funcţie-
Indicatori An
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 34
De asemenea IAS 1, prezintă următorul exemplu al clasificării cheltuielilor după funcţie, care
nu face parte însa din standard:
Tabel 7
Cont de profit şi pierdere - Încheiat la 31.12.N
- clasificarea cheltuielilor după funcţie-
31.12.N
Venituri X
Costul vânzarilor (X)
Marja brută X
Alte venituri din exploatare X
Costuri de distribuţie (X)
Cheltuieli administrative (X)
Alte cheltuieli de exploatare (X)
Profit din exploatare X
Costuri financiare (X)
Venituri din întreprinderi asociate X
Profit înainte de impozitare X
Cheltuieli cu impozitul pe profit (X)
Profit după impozitare X
Interese minoritare (X)
Profit net din activităţile curente X
Elemente extraordinare X
Profitul net al perioadei X
Formatul situaţiilor financiare anuale simplificate pentru contul de profit şi pierdere, la
societatea luată în studiu, respectând modelul simplificat, oferit de ordinul 1752/2005, adecvat tipului
de întreprindere din care face parte, şi cu elementele strucurate după natura acestora, este urmatorul:
Tabel 8
CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
la data de 31 decembrie ........
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 35
-ron-
Realizări aferente
Denumirea indicatorului Nr. perioadei de raportare
Rd. 01.01.200 31.12.2007
7
A B 1 2
1. Cifra de afaceri netă (rd. 02 la 04) 01 3.802,7 4.979,55
Producţia vândută 02 - -
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 03 38.027 49.795,5
Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de 04 - -
afaceri nete (ct. 7411)
2. Variaţia stocurilor ------Sold C (ct. 711) 05 - -
------Sold D 06 - -
3. Producţia imobilizată (ct. 721+722) 07 - -
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758+7417) 08 - -
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 09 38.027 49.795,5
(rd. 01+05-06+07+08)
5.a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele 10 1.029 -
consumabile (ct. 601+602-7412)
Alte cheltuieli materiale 11 - -
(ct. 603+604+606+608)
b) Alte cheltuieli din afară (cu energie şi apă) (ct. 12 - -
605-7413)
c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) 13 25.560,5 32.958
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) din care: 14 378 6.025
Tabel 9
Situaţia modificărilor capitalului propriu încheiat la 31.XII.N
Capital Prime Rezerve Rezerve Profit Total
social de din din acumulat
capital reevaluare conversie
Sold la 31 decembrie X X X (X) X X
Modificări ale politicii
contabile (X) (X)
Soldul retratat X X X (X) X X
Surplus din reevaluarea X X
terenurilor şi clădirilor
Deficit din reevaluarea (X) (X)
investiţiilor financiare
Diferenţe de conversie (X)
valutară
Câştiguri şi pierderi nete
recunoscute în contul de X (X) X
profit şi pierdere
Profit net al exerciţiului X X
Dividende (X) (X)
Emisiune de capital social X X X
Sold la 31 decembrie X X X (X) X X
(X) (X)
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 39
Cel de al doilea model referitor la Situaţia modificărilor capitalului propriu, are următoarea
forma de prezentare, aşa cum prevede IAS I :
Tabel 10
Situaţia câştigurilor şi a pierderilor recunoscute, pentru exerciţiul încheiat la 31.12.N
Modelul anterior prezintă modificările capitalului propriu ce reprezintă câştigurile sau pierderile
într-o componentă separată a situaţiilor financiare. Implicit în notele la situaţiile financiare esta
prezentată o reconciliere a soldurilor iniţiale şi finale de capital social, rezerve şi profit acumulat. În
ţara noastră în cadrul Programului de dezvoltare a contabilităţii a fost aprobată prima schemă. Deoarece
se încadrează în categoria de microîntreprinderi, societatea S.C. DELADA AUTO S.R.L., nu prezinta
situaţia modificărilor capitalului propriu.
Situaţia fluxurilor de numerar se întocmeşte potrivit unuia din modelele prevăzute de standardul
de contabilitate IAS 7 „Situaţia fluxurilor de numerar”. informaţiile privind fluxurile de numerar sunt
extrem de importante, pentru că acestea oferă utilizatorilor de situaţii financiare, posibilitatea de a se
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 40
Tabel 14
Fluxurile de numerar generate de activităţile de finanţare-formulă de calcul
• Încasări din creşteri de capitaluri proprii
(+) Creşterile de datorii financiare
(-) Plaţi privind reduceri de capitaluri proprii
(-) Rambursări de datorii financiare
(-) Dividende vărsate asociaţilor
(-) Avansuri pe termen lung primite de la terţi
(=) Fluxul de numerar provenit din operaţii de finanţare (sau afectat operaţiilor de
finanţare)
Tabel 15
Tabloul fluxurilor de numerar – metoda directa
Fluxuri de numerar generate de activitatatea de exploatare
încasări primite de la clienţi
(-) plaţi către furnizori şi personal
(=) numerar generat din exploatare
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 43
(-) dobânzi
(+) dividende plătite
(-) impozit pe profit
(+,-) alte încasări–plaţi privind cheltuielile şi veniturile
(=) fluxul de numerar înainte de elemente extraordinare
(+;-) încasări/plaţi din elemente extraordinare
(=) flux net de numerar din activităţi de exploatare
Fluxuri de numerar generate de activitatatea de investiţii
achiziţii de filiale, mai puţin trezorerie achiziţionată
(+) cesiuni de filiale
(-) achiziţii de imobilizări corporale şi necorporale
(+) achiziţii şi plasamente
(+) cesiuni de corporale şi necorporale
(+) cesiuni de plasamente
(+) dobânzi şi dividende încasate
(=) flux net de numerar din activitatea de investiţii
Fluxuri de numerar generate de activitatatea de finanţare
creşteri de capital în numerar
(-) rambursări de capital în numerar
(+) emisiune de împrumuturi
(-) rambursări de împrumuturi
(-) rambursări de datorii rezultate din contractele de locaţie finanţare
(-) dobânzi şi dividende plătite
(=) flux net de numerar din activitatea de finanţare
(=) A+B+C = variaţia netă a numerarului şi a echivalentelor de numerar
(=) efectele variaţiilor cursurilor de schimb
(=) numerar şi echivalente de numerar la începutul exerciţiului
(=) numerar şi echivalente de numerar la sfârşitul exerciţiului
În cazul metodei directe informaţiile privind principalele categorii de intrări şi ieşiri de fonduri
brute pot fi obţinute fie pe baza înregistrarilor contabile ale întreprinderii, fie prin ajustarea vânzărilor,
costul vânzărilor şi celelalte elemente ale contului de profit şi pierdere în funcţie de variaţiile
intervenite în cursul exerciţiului, în cadrul stocurilor, creanţelor, şi datoriilor din exploatare; de celelalte
elemente fără incidente monetare; de celelelte elemente pentru care incidentele monetare constau în
fluxuri de investiţii sau de finanţare.
b. Metoda indirectă
Metoda indirectă presupune de fapt constituirea unui tablou de reconciliere a rezultatului net
înaintea impozitării şi a elementelor extraordinare cu fluxul net de numerar din activităţile de
exploatare.
Un format de prezentare în acord cu standardul IAS 7 a metodei indirecte este:
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 44
Tabel 16
Tabloul fluxurilor de numerar – metoda indirectă
Prin metoda indirectă fluxul net de numerar se determină ţinând cont de trei elemente: variaţiile
intervenite în cursul exerciţiului, în cadrul stocurilor, creanţelor, şi datoriilor din exploatare; alte
elemente precum amortizările, provizioanele, impozitele amânate, câştigurile sau pierderile din schimb
nerealizate; alte elemente pentru care incidenţa asupra numeralului se realizează prin fluxurile de
investiţii şi cele de finanţare.
Informaţiile utile necesare pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare între bilanţ,
contul de profit şi pierdere, şi notele explicative la situaţiile financiare sunt exprimate prin intermediul
politicilor contabile iar una din principalele probleme care se ridică cu privire la acestea se referă la
divulgarea politicilor contabile de către întreprindere.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 45
Delimitările informaţionale între situaţiile financiare, mai precis între bilanţ şi contul de profit şi
pierdere pe de-o parte şi notele la situaţiile financiare pe de alta parte, reprezintă o problemă de politici
privind întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.
Asa cum prevede IAS 1 “prezentarea situaţiilor financiare” şi urmărind criteriul pragului de
semnificaţie, conducerea întreprinderii poate opta pentru prezentarea elementelor bilanţului pe una din
variantele:
• prezentarea minimă-obligatorie;
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 47
Contabilitate, cele trei criterii: mărimea, natura şi funcţia elementelor de activ, datorii, sau capitaluri
proprii care stau la baza subclasificării, determină următoarele delimitări în bilanţ:
• imobilizări corporale: terenuri şi constructii, instalaţii tehnice şi maşini, alte instalaţii, utilaje
şi mobilier, avansuri şi imobilizări corporale în curs;
• creanţe: creanţe comerciale, sume de încasat din interese de participare, alte creanţe, creanţe
din capitalul subscris şi nevărsat;
• stocuri: materii prime şi materiale consumabile, producţia în curs de execuţie, produse finite
şi mărfuri, avansuri pentru cumpărari de mărfuri;
• provizioane: provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare, alte provizioane (pentru:
litigii, garanţii acordate clienţilor, dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare
legate de acestea, pentru restructurare, alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli);
• capital propriu şi rezerve: capital, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve,
rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului.
În funcţie de modelul schemei adoptate, întreprinderile trebuie să prezinte fie în contul de profit
şi pierdere fie în notele explicative o analiză a cheltuielilor fie în funcţie de natura lor, fie ţinând cont
de funcţia (destinaţia) lor.
Conform prevederilor standardului IAS1, alegerea între cele doua metode de analiză a
cheltuielilor nu depinde numai de factorii istorici ci şi de natura întreprinderii. Dacă întreprinderea
alege metoda pe funcţii aceasta trebuie să prezinte informaţii suplimentare despre natura cheltuielilor,
inclusiv cheltuielile cu amortizarea şi cu personalul. Partea comună între cele doua metode este că,
ambele indică acele costuri directe sau indirecte, în funcţie de nivelul vânzărilor sau producţiei
întreprinderii.
Atât metoda după natură cât şi cea după funcţii, prezintă avantaje pentru diferite tipuri de
întreprinderi, de aceea IAS 1 solicită o opţiune între clasificări, în funcţie de cea care prezintă cel mai
fidel elementele de performanţă ale întreprinderii. Pentru că informaţiile asupra naturii cheltuielilor
sunt utile la estimarea viitoarelor fluxuri de numerar se cere o prezentare suplimentară atunci când este
utilizată metoda costului vânzătorilor.
Printre elementele minime obligatorii se regaseşte şi rezultatul activităţilor din exploatare, care
se obţine ca diferenţa între veniturile din exploatare şi cheltuielile cu exploatarea. Se constată cu acest
prilej că cheltuielile cu exploatarea nu sunt incluse în minimul de informaţii. IAS 1 oferă optiunea ca
acestea să fie prezentate fie în contul de profit şi pierdere, fie în note. Pot să apară ca o categorie
distinctă în cazul în care conducerea întreprinderii decide astfel, realizând detalierea acestora după una
din metodele menţionate anterior.
a. Continuitatea activităţii.
Acest principiu presupune, conform standardului IAS 1, ca întreprinderea să îşi continuie în
mod normal activitatea într-un mod previzibil, fără a intra în starea de lichidare sau de reducere a
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 51
activităţii sale. Aceeasi concepţie fiind regăsita şi în Cadrul general pentru pregătirea şi prezentarea
situaţiilor financiare, emis de IASB.
Dacă apare cazul în care, condiţiile continuităţii activităţii întreprinderii nu mai pot fi
îndeplinite, situaţiile financiare vor fi prezentate pe baza unei evaluări în valori lichidative, se va opri
amortizarea activelor iar metodele de evaluare şi calcul economic nu vor mai fi permanentizate.
Întreprinderea trebuie să precizeze momentul în care situaţiile financiare se elaborează pe o bază
diferită, dar şi motivele pentru care nu mai poate fi respectat principiul.
b. Contabilitatea de angajamente.
Procesul de întocmire a situaţiilor financiare, trebuie să fie guvernat, aşa cum reiese din IAS 1 şi
cadrul general IASB, de principiul contabilităţii de angajamente, cu excepţia informaţiilor prezentate în
Situaţia fluxurilor de numerar. Acest principiu se mai numeşte şi principiul delimitării în timp sau
principiul independenţei exerciţiilor.
Conform acestui principiu tranzacţiile şi evenimentele sunt recunoscute pe măsura apariţiei, nu
pe măsura încasării sau plăţii numerarului sau echivalentelor de numerar, şi sunt înregistrate în
evidenţele contabile şi raportate în situaţiile financiare pentru perioadele la care se referă. Astfel ia
expresie prevalenţa cauzelor asupra efectelor, se înregistrează mai întâi angajamentele şi apoi
executarea lor. Delimitarea şi înregistrarea, veniturilor şi cheltuielor se face sub aspect real, mişcare de
bunuri şi servicii şi nu sub aspect monetar, mişcare monetară.
De asemenea standardul precizează că recunoaşterea cheltuielilor în contul de profit şi pierdere
se va efectua printr-o asociere directă între costurile suportate de societate şi elementele de venit
obţinute. Situaţia menţionată reprezintă de fapt un alt principiu care vine în ajutorul politicilor de
recunoaştere a cheltuielilor în contul de profit şi pierdere, cunoscut sub denumirea de pincipiul
conectării cheltuielilor la venituri.
c. Consecvenţa prezentării.
Acest principiu subliniază faptul că atât modul de prezentare cât şi cel de clasificare a
elementelor în situaţiile financiare trebuie menţinute de la o perioadă la alta. Numai în cazul în care
apare o modificare semnificativă în natura activităţii societăţii, prezentarea adecvată a tranzacţiilor sau
evenimentelor impune o astfel de situaţie sau când schimbarea este cerută de un standard sau de o
interpretare dată de IASB, se acceptă o abatere de la acest principiu.
Condiţiile de bază, pentru acceptarea abaterilor de la principiul consecvenţei prezentării, sunt
acelea de a menţine în perioadele viitoare noua modalitate de prezentare şi clasificare a elementelor în
situaţiile financiare şi de a reclasifica informaţiile comparative în conformitate cu precizările care apar
în IAS 1.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 52
Tabelul 23. Extras din Contul de profit şi pierdere întocmit la 31.12.2007 al S.C. DELADA
AUTO
-ron-
Alte cheltuieli de exploatare 2007
Cheltuieli privind prestaţiile externe 5.292,2
Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 59,4
Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi active cedate 0
Total 5.351,6
Prin urmare, societatea prezintă în 2007 un sold nul, al elementului rând cheltuieli cu
despăgubiri, donaţii şi active cedate. Datorită consecvenţei prezentării informaţiilor, societatea trebuie
să prezinte în Contul de profit şi pierdere întocmit la 31.12.2007, un element rând pentru “cheltuieli cu
despăgubiri, donaţii şi active cedate” cu valoarea 0, pentru a asigura comparaţia situaţiilor financiare în
timp.
d. Pragul de semnificaţie şi cumularea.
Noţiunea de prag de semnificaţie reprezintă o componentă a caracteristicilor calitative ale
situaţiilor financiare, mai precis o componentă a relevanţei informaţiei, care, pentru deciziile
economice cere considerarea naturii şi importanţei semnificative a evenimentelor.
Astfel o informaţie se consideră a fi semnificativă dacă poate afecta în mod rezonabil evaluările
şi deciziile cu privire la întreprindere sau dacă omiterea sau declararea sa eronată ar putea influenţa
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare. Atunci când se doreşte
stabilirea gradului de semnificaţie al unui element, trebuie să se facă evaluarea, atât în funcţie de
natură, cât şi de mărimea acestuia, pentru ca în funcţie de fiecare situaţie în parte fie natura, fie
mărimea elementului ar putea constitui factorul determinant.
Aşa cum reiese din standardul IAS 1, situaţiile financiare sunt rezultatul prelucrării unui număr
mare de tranzacţii, structurate prin cumulare, pe grupe, în funcţie de natura sau destinaţia lor. Dacă un
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 53
element nu prezintă semnificaţie în mod individual, atunci este cumulat cu alte elemente, fie în
situaţiile financiare, fie în note, deoarece un element care nu este semnificativ pentru a fi prezentat în
situaţiile financiare, poate să fie suficient de semnificativ pentru a fi prezentat în Notele explicative.
e. Compensarea.
În literatura de specialitate se regăseşte principiul necompensării, care menţionează că valorile
elementelor care reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive,
respectiv veniturile cu cheltuiele, cu excepţia compensărilor întreprindere active şi pasive admise de
Standardele Internaţionale de Contabilitate. Analizând definiţia, se constată că principiul compensării,
aşa cum este denumit în standardul IAS 1, vine în susţinerea şi completarea cerinţei de integralitate a
informaţiilor contabile.
f. Alte principii.
• Principiul permanenţei metodelor
Acest principiu presupune ca în timp, în cadrul aceleiaşi întreprinderi, să se realizeze o
permanentizare a clasificărilor, a metodelor de evaluare şi recunoaştere a elementelor descrise în
situaţiile financiare. Modificările politicilor contabile sunt permise numai dacă sunt cerute de lege, de
un standard contabil sau au drept rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la
operaţiunile întreprinderii, şi au un argument solid.
• Principiul intangibilităţii
Principiu intangibilităţii bilanţului de deschidere impune ca la deschiderea exerciţiului să fie
preluate informaţiile privind patrimoniul şi rezultatele de închidere ale exerciţiului precedent. În cazul
apariţiei de modificări, acestea trebuiesc divulgate potrivit regulilor privind schimbarea metodelor
contabile şi de evaluare.
• Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului
Cadrul IASB, arată că o condiţie pentru ca informaţiile să reprezinte corect tranzacţiile şi
evenimentele care pot apărea, este ca prezentarea şi contabilizarea lor să tină cont, nu numai de forma
juridică, ci, şi de substanţa lor şi de realitatea economică. Motivarea, vine din faptul că, substanţa
tranzacţiilor sau a evenimentelor nu este mereu conformă cu cea rezultată din forma legală.
• Principiul comparabilităţii
Acest principiu derivă din dreptul utilizatorilor de a compara situaţiile financiare ale unei
întreprinderi în timp, pentru a identifica tendinţele în poziţia financiară şi performanţele sale. De
asemenea utilizatorii trebuie să poată compara situaţiile financiare ale diverselor întreprinderi, pentru a
le monitoriza poziţia financiară, performanţele şi modificările înregistrate, şi din acest motiv este
important ca situaţiile financiare să releve informaţii corespunzătoare pentru perioadele precedente.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 54
Denumirea societăţii comerciale luate în studiu este S.C. DELADA AUTO S.R.L.. În toate
actele, facturile, anunţurile publicitare şi alte acte provenind de la societate, denumirea societăţii
comerciale va fi urmată de cuvintele: “Societate cu Răspundere Limitată” sau iniţialele S.R.L..
Societatea comercială S.C. DELADA AUTO S.R.L. este o persoană juridică română, având
forma juridică de societate cu răspundere limitată. Aceasta îşi desfăşoară activitatea în conformitate cu
legile române şi statutul societăţii. Sediul societăţii se află în România, jud. Braşov, str. Prahova, nr. 29.
Sediul societăţii poate fi schimbat în alt loc din România pe baza hotărârii adunării generale a
asociaţilor, potrivit legii.
La înfiinţare societatea nu a prezentat sucursale sau filiale, dar pe parcursul funcţionării,
societatea va putea să deschidă sucursale, filiale, reprezentanţe, agenţii, magazine şi alte subunităţi
conform legii. Durata societăţii este nelimitată cu începere de la data înmatriculării în Registrul
Comerţului.
Obiectul principal de activitate al societăţii este reprezentat de:
503-Comerţul cu piese şi accesorii pentru autovehicule
5030- Comerţul cu piese şi accesorii pentru autovehicule
Alte activitaţi pe care le poate efectua societatea comercială DELADA AUTO S.R.L.:
0141 - Activitati de servicii anexe agriculturii; gradinarit peisagistic (arhitectura
peisagera)
0202 - Servicii auxiliare silviculturii si exploatarii forestiere
1824 - Fabricarea altor articole de imbracaminte si accesorii n.c.a.
2010 - Taierea si rindeluirea lemnului; impregnarea lemnului
2020 - Fabricarea de produse stratificate din lemn: placaj, panel, furnire, placi din aschii
de lemn, placi fibrolemnoase etc.
2030 - Fabricarea de elemente de dulgherie si tamplarie pentru constructii
2051 - Fabricarea altor produse din lemn
2052 - Fabricarea articolelor din pluta, paie si impletituri
2211 - Editarea cartilor
2213 - Editarea revistelor si periodicelor
2214 - Editarea inregistrarilor sonore
2215 - Alte activitati de editare
2222 - Alte activitati de tiparire n.c.a.
2225 - Alte lucrari de tipografie
2232 - Reproducerea inregistrarilor video
2233 - Reproducerea inregistrarilor informatice
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 55
Capitalul social este fixat la 100.000 (una sută mii) ron împarţit în 20 părţi sociale în valoare de
5000 ron fiecare depus integral în numerar. Capitalul social total şi numărul părţilor sociale este inserat
analitic pe fiecare asociat în contractul de societate.
Capitalul social poate fi majorat pe baza hotărârii adunării generale a asociaţilor prin emitere de
noi părţi sociale, reprezentând aport în numerar sau în natură a asociaţiilor existenţi sau prin primirea
de noi asociaţi. Reducerea capitalului se poate face pe baza hotărârii Adunării Generale a Asociaţiilor
urmând să se respecte minimul de capital legal.
Fiecare parte socială subscrisă şi vărsată de asociaţi conferă acestora dreptul la un vot în
Adunarea Generală a Asociaţiilor, dreptul de a participa la distribuirea beneficiilor, precum şi alte
drepturi prevăzute în statut.
Patrimoniul societăţii nu poate fi grevat de datorii sau alte obligaţii ale asociaţiilor.
Adunarea Generală a Asociaţiilor prezintă următoarele obligaţii: aprobă sructura organizatorică
şi numărul de personal, angajează şi concediază personalul salariat; elaborează şi aprobă regulamentul
interior al societăţii prin care se stabilesc obligaţiile şi drepturile de personal; aprobă şi modifică
programul de activitate şi bugetul societăţii; aprobă operaţiunile de plăţi şi încasări, vânzări, cumpărări,
contractează împrumuturi bancare; aprobă încheierea şi rezilierea contractelor economice; aprobă
bilanţul, repartizarea beneficiului sau acoperirea pierderilor între membrii asociaţi; decide
înfiinţarea/desfiinţarea de sucursale/filiale; decide modificarea prezentului statut sau a formei juridice;
decide în alte probleme legate de obiectul de activitate al societăţii cu respectarea legislaţiei în vigoare;
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 57
Adunarea Generală a Asociaţiilor se convoacă ori de cate ori este nevoie de unul din asociaţi.
Obligatoriu, Adunarea Generală a Asociaţiilor se va întrunii odată pe an, după încheierea exerciţiului
financiar, pentru examinarea bilanţului şi a contului de profit şi pierdere pe anul precedent şi stabilirea
programelor pe anul următor. Lucrările Adunarea Generală a Asociaţiilor se consemnează într-un
registru sigilat de Camera de comerţ şi Industrie Braşov. Adunarea Generală a Asociaţiilor este
constituită valabil dacă sunt prezenţi toţi asociaţii care întrunesc ¾ din capitalul social, dacă se primesc
noi asociaţi.
Controlul societăţii. Gestiunea societăţii comerciale este controlată de asociaţi, pe cont propriu,
precum şi anual de un cenzor dacă Adunarea Generală a Asociaţiilor decide astfel. Atribuţiile şi
obligaţiile cenzorului sunt cele stabilite de legile în vigoare. Pentru munca depusă cenzorul este
remunerat faţă de societate pentru activitatea depusă.
Administrarea societăţii. Societatea este administrată şi reprezentată de următorii:
CATARAGIU MIRCEA şi COŞMAN VIRGIL SORIN,asociaţi fondatori la societatea DELADA
AUTO S.R.L.
Administratorii şi reprezentanţii prevăzuţi mai sus vor funcţiona pe toata durata existenţei
societăţii. Pentru activitatea prestată, administratorii şi reprezentanţii sunt remunerate cu sume ce se vor
stabilii de comun acord şi care se vor plăti lunar. Timpul cât administratorii au prestat activitate se
consideră vechime în muncă dacă pe toata această perioadă au fost vărsate la asigurările de stat
contribuţiile corespunzătoare.
Administratorii şi reprezentanţii au drepturi şi obligaţii ce decurg din calitatea lor de destinatari
de părţi sociale, care constituie de fapt şi garanţia pentru administraţie. De asemenea, aceştia convin să
dea garanţii reciproce, pe care le consideră necesare pentru asigurarea obligaţiilor asumate în vederea
realizării obiectului de activitate al societăţii.
Pentru buna desfăşurare a activităţii, administratorii şi reprezentanţii pot, după înmatricularea
societăţii , să angajeze forţă de muncă pe bază de contracte individuale de muncă, înregistrate la
organele de stat competente. Salarizarea personalului angajat, plata impozitului, a CAS-ului, a
ajutorului de şomaj şi altele se vor face cu respectarea prevederilor legale. Timpul lucrat de salariaţi se
consideră vechime în muncă dacă pe toata această perioadă au fost vărsate la asigurările de stat
contribuţiile corespunzătoare.
Activitatea societăţii. Exerciţiul economic financiar începe la data de 01 ianuarie şi se încheie la
31 decembrie al fiecărui an. Disponibilităţile în numerar, operaţiunile de plăţi şi încasări pot fi realizate
de societate sau prin intermediul unui cont bancar.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 58
Asociaţi
Magazin de desfacere cu
amănuntul a mărfurilor Compartiment
Compartiment contabilitate
aprovizionare
În zilele noastre, întâlnim calculatoare la tot pasul, de la băcanul din colţ, care-şi ţine evidenţele
sale cu ajutorul unui PC şi pâna la ghişeul la care plătim telefonul.
Calculatoarele pot fi legate între ele, formând astfel reţele. Toate acestea se datorează faptului
că ne dăm seama din ce în ce mai mult că PC-ul ne uşurează munca. Dar trebuie de subliniat faptul că
un calculator este de fapt o “maşinărie” care prelucrează o serie de informaţii pe care i le dăm.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 60
Pentru exemplificare selectăm o situaţie financiară, şi anume bilanţul contabil. Acesta reprezintă
din punct de vedere informatic, un ansamblu de date numerice care descriu anumite aspecte. El
constituie o informaţie pentru cel care stapâneşte modelul contabil în vederea interpretării acestuia.
De fapt, în practică întâlnim, printre altele, două concepte legate de aceasta şi anume sistemul
informaţional şi sistemul informatic.
Sistemul informaţional este ansamblul de elemente implicate în procesul de colectare,
transmisie, prelucrare, etc. de informaţii. Rolul sistemului informaţional este de a transmite informaţia
între diferite elemente. De exemplu, în cadrul unei unităţi economice, rolul sistemului informaţional
este de a asigura persoanele din conducere cu informaţii necesare pentru luarea diferitelor decizii
economice sau de alta natură. În cadrul sistemului informaţional se regăsesc: informaţia vehiculată,
documentele purtătoare de informaţii, personalul, mijloace de comunicare, sisteme de prelucrare a
informaţiei, etc.
În cadrul sistemului informaţional, majoritatea activităţilor se pot desfăşura cu ajutorul tehnicii
de calcul. Se pot prelucra datele primare şi apoi, rezultatul poate fi transferat mai departe, către alt
compartiment spre prelucrare. Transferul se poate face şi el pe cale electronică, prin intermediul unei
reţele de calculatoare.
Dacă se face o analiză a sistemului informaţional, prin intermediul fluxurilor de informaţii, se
observă că acesta realizează o condiţie reciprocă (“buclă de reacţie1”):
Figura 4.
intrări ieşiri
DECIZII
SISTEM DECIZIONAL Curente, Tactice, Strategice
SISTEM INFORMAŢIONAL
Informaţii pentru Date - circuite - fluxuri - resurse
fundamentare decizii informaţionale informaţionale umane
FUNDAMENTARE GESTIUNE
DECIZII ECONOMICĂ
ieşiri intrări
Informaţii pentru
SISTEM OPERAŢIONAL
procese de execuţie
Sistemul informaţional contabil trebuie să fie, în acelaşi timp, un sistem complex şi dinamic,
adică un sistem cu componente multiple, cu ieşiri specifice fiecărui utilizator de informaţii, cu interfeţe
de lucru şi comunicare cu sistemele informaţionale complementare dintr-o întreprindere. Altfel spus, un
sistem complex care înregistrează schimbări în permanenţă.
Sistemul informaţional contabil trebuie să fie un sistem deschis şi interactiv. Aceste doua
caracteristici vin în completarea dinamicii şi complexităţii prezentate anterior. Faptul ca SIC
înregistrează fapte din realitatea zilnică a întreprinderii susţine ideea de sistem deschis, pentru că dacă
ar fi altfel, atunci nimeni nu ar folosi (nici măcar post operaţii) rezultatele sistemului informaţional.
Sistemul informaţional contabil trebuie să fie un sistem în timp-real, ceea ce presupune ca atât
contabilitatea de gestiune, cât şi cea financiară să se cupleze conceptual şi practic la toate tehnologiile
informaţionale şi de comunicaţii moderne. Numai în acest fel se poate atinge acest scop. Acest lucru
presupune ca în viitor tehnologiile informaţionale moderne să fie folosite pe scară largă în economie,
ceea ce va conduce la înlocuirea luării deciziilor în condiţii parţial necunoscute şi speculative cu luarea
deciziilor bazate pe cunoştiinte reale.
Ansamblul de elemente implicate în tot acest proces de prelucrare şi transmitere a datelor pe
cale electronică alcătuiesc un sistem informatic. Într-un sistem informatic pot intra: calculatoare,
sisteme de transmisie a datelor, alte componente hardware, softwere, datele prelucrate, personalul ce
exploatează tehnica de calcul, teoriile ce stau la baza algoritmilor de prelucrare, etc.
Se poate spune deci, că sistemul informaţional este inclus în sistemul informatic, acesta din
urmă fiind o componentă esenţială a primului.
În continuare vom prezenta structura sistemului informatic pe exemplul firmei analizate.
Societatea Maiola Com SRL, utilizează în cadrul sistemului informaţional aplicaţia „Imati
Contabilitate”. Acest program se adresează serviciului financiar-contabilitate al oricărei societaţi
comerciale, instituţii bugetare sau organizaţii non-profit. Programul are inclus planul de conturi
predefinit, atât pentru societăţi, cât şi pentru bugetari şi ONG-uri, utilizatorul optând de la început cu
care plan de conturi doreşte să lucreze.
Programul este actualizat conform noului cod fiscal şi permite trecerea la leul greu. Respectă
normele legislative în vigoare şi este în permanenţă adaptat la modificările apărute în legislaţia
economică.
Permite efectuarea oricărei situaţii cerute de legislaţia în vigoare. Include o evidenţă analitică pe
conturi contabile sau pe plan de conturi specific enitităţilor bugetare, situaţii personalizate pe centre de
cost/profit, numeroase opţiuni de control şi analiză:
• Jurnalele şi decontul de TVA;
• Registrul-jurnal, registrele de casă şi bancă, registrul-inventar;
• Avansuri spre decontare, deconturi de cheltuieli;
• Fişele analitice şi sintetice de cont, lunare şi anuale;
• Balanţele sintetice şi analitice, lunare şi cumulate cu 4 şi cu 5 egalitaţi;
• Declaraţia de impozit pe profit/venit; şi raportările semestriale şi bilanţul
contabil;
• Urmărirea clienţilor şi a furnizorilor, cuprinzând situaţiile detaliate ale fiecărei
facturi, situaţia decontărilor în avans, scadenţele facturilor, situaţii privind încasările/plăţile
facturilor;
• Situaţia veniturilor şi cheltuielilor pe centre de cost (opţional);
• Operaţiunile în valută (pentru oricâte valute), urmărirea furnizorilor şi clienţilor
externi, calculând diferenţele de curs valutar la decontările externe, fişele conturilor de valută,
atât în valută cât şi în lei;
• Grafice de evoluţie a unor indicatori;
• Efectuează închiderea automată a conturilor de cheltuieli, venituri şi TVA;
• Listează situaţiile financiare anuale, in funcţie de tipul de societate din care face
parte.
Programul este multi-societate / unitate (număr nelimitat de societaţi) şi conţine un sistem de
protejare a datelor prin repararea programului şi a bazei de date şi de asemeni un sistem de autosalvări
care permite recuperarea datelor în caz de avarie.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 63
În cazul căderilor de tensiune sau în cazul în care se dă RESET (soft sau hard) în timpul
lucrului cu baza de date pot apărea probleme de funcţionare a lucrării, caz în care se afişează un mesaj
de eroare. În această situaţie trebuie reparate fişierele bazei de date.
Operaţia de reparare a fişierelor bazei de date se efectuează rulând un utilitar „Imati Unelte
Contabilitate”, care repară automat aceste fişiere. Pentru a rula acest utilitar se selectează pictograma cu
denumirea „Unelte” urmat de numele lucrării ale căror fişiere se doreşte a fi reparate.
Programul se bucură de simplitatea şi puterea mediului grafic Windows, multifereastră, ferestre
deplasabile şi redimensionabile, meniuri, bară de instrumente, asistenţă pentru operaţiuni majore
(închidere de lună, închidere de exerciţiu).
Oferă posibilitatea de a lucra cu documente secundare temporare, ceea ce permite ştergerea sau
modificarea unei înregistrări în orice moment. De asemenea, pentru a asigura rapiditate şi eficienţa în
introducerea datelor, acest progam pune la dispoziţie patru tipuri de culegeri specializate şi două
moduri de culegere de date generale.
Programul este proiectat în Access 2000. Pentru a putea fi rulat este necesar ca pe calculatorul
respectiv să existe ori Access 2000 ori Office2000 Runtime.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 64
CAPITOLUL 2
Cadrul contabil general IASB atrage atenţia asupra câtorva din motivele pentru care,
consumatorii de informaţii, utilizează situaţiile financiare. Astfel un utilizator poate să consume
informaţii pentru a lua decizii economice pentru:
• A decide când să cumpere, sau să vândă o investiţie de capital;
• A evalua răspunderea sau gestiunea managerială;
• A evalua capacitatea întreprinderii de a plătii şi de a oferii alte beneficii salariaţilor săi;
• A evalua garanţiile pentru creditele acordate întreprinderii;
• A determina politicile de impozitare;
• A determina profitul şi dividendele ce pot fi distribuite;
• A elabora şi utiliza date statistice despre venitul naţional;
• A reglementa activitatea întreprinderilor.
Datorită diversificării nevoilor de informare ale utilizatorilor, a fost necesar ca, determinarea
rezultatelor sau calcularea unor mărimi necesare în stabilirea obligaţiilor fiscale să se realizeze pe
perioada unui an calendaristic. Aceste informaţii generalizate, furnizate de contabilitate reprezintă
obligaţii ale agenţilor economici şi sunt incluse în legislaţia actuală în materie contabilă din ţara
noastră.
Totuşi, trebuie menţionat că începând cu 1 ianuarie 2007, exerciţiul financiar poate fi diferit de
anul calendaristic pentru sucursalele cu sediul în România, care aparţin unei persoane juridice străine,
cu anumite excepţii, şi pentru filialele consolidate ale societăţii-mamă precum şi pentru filialele
filialelor, de asemenea cu anumite excepţii. Având în vedere cele prezentate anterior menţionăm că:
Pentru instituţiile publice exerciţiul financiar va fi anul bugetar iar pentru unităţile nou-înfiinţate
exerciţiul financiar va începe la data înfiinţării, potrivit legii.
În cazul persoanei juridice care se lichidează, exerciţiul financiar va începe la data încheierii
exerciţiului financiar anterior şi se va încheia în ziua precedentă datei începerii lichidării. Ca precizare,
perioada de lichidare va fi considerată un exerciţiu financiar, indiferent de durata sa.
Întocmirea bilanţului contabil reprezintă un proces complex de agregare a datelor, în vederea
determinării indicatorilor economico-financiari privind situaţia patrimoniului şi rezultatele obţinute.
Lucrările preliminare poartă denumirea de lucrări de închidere a exerciţiului, şi au următoarea
componenţă:
• Stabilirea balanţei conturilor înainte de inventariere;
• inventarierea generală a activelor şi datoriilor şi înregistrarea rezultatelor acesteia;
• contabilitatea operaţiilor de regularizare;
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 66
Cu alte cuvinte se referă atât la constatarea mărimii faptice a elementelor patrimoniale, cât
şi la evaluarea lor la nivelul valorii actuale a bunurilor patrimoniale.
Importanţa inventarului este majoră deoarece, fără acesta, bilanţul şi respectiv poziţia
financiară şi rezultatele unei întreprinderi nu pot fi determinate pe bazele reale, care să-i permită
intreprinzătorului, să se poată orienta şi menţine într-o economie însoţită de, variaţia preţurilor şi
puterii de cumpărare a banului.
Se deosebesc două metode prin care se poate constata existenţa elementelor inventariate.
Astfel:
• pentru bunurile corporale (materiale): observarea directă care se referă la: numărare,
cântărire, măsurare, cubare şi calcule tehnice, după caz;
• pentru bunurile necorporale (nemateriale), creanţe şi datorii inventarierea se bazează
pe: registre sau documente (extrase de cont confirmate de terţi).
În ceea ce priveste evaluarea elementelor patrimoniale inventariate, aceasta se face la
nivelul valori actuale denumită valoare de inventar şi reprezintă expresia valorii actuale, estimată în
funcţie de preţul pieţei, utilitatea bunului pentru economia întreprinderii, starea şi amplasarea
bunurilor. De regulă în literatura de specialitate se apreciază că valoarea de inventar este egală cu
valoarea de întrebuinţare.
O întreprindere este obligată să înscrie toate bunurile care se inventariază în liste de
inventariere. Dacă apar cazuri în care există bunuri depreciate inutilizabile sau deteriorate, fără
desfacere sau greu vandabile, comenzi în curs, abandonate sau sistate, precum şi pentru obligaţiile
şi creanţele incerte sau în litigiu, Regulamentul de aplicare a Legii contabilităţii, recomandă să fie
întocmite liste de inventariere separate. Luând în considerare cele menţionate, se disting
următoarele liste de inventariere:
a. lista de inventariere: întocmită numai pentru stocurile de valori materiale constatate cu
lipsuri şi plusuri la inventar, precum şi pentru toate categoriile de bunuri la care comisia de
inventariere a constatat deprecieri;
b. lista de inventariere: varianta simplificată întocmită distinct în structura: valori materiale
fără lipsuri şi plusuri; valori materiale cu lipsuri şi plusuri; valori materiale cu deprecieri;
c. lista de inventariere pentru gestiunile global –valorice;
d. situaţii analitice distincte pentru alte valori decât cele materiale care la inventariere nu s-au
constatat deprecieri şi deci nu se constituie provizioane.
Există doua tipuri de inventar, care se deosebesc în funcţie de momentul în care se
efectuează inventarul:
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 68
cazul în care lipsurile constatate nu sunt din vina cuiva acestea se decontează, după caz, asupra
cheltuielilor sau veniturilor întreprinderii.
Uneori se pot admite şi compensări cantitative ale lipsurilor cu plusurile, de regula, în cazurile
în care există riscul de confuzie între sorturile aceluiasi produs, fără a se diminua însă patrimoniul
unităţii, această compensare fiind admisă, de obicei, numai pentru acceaşi perioadă de gestiune şi la
acelaşi gestionar.
Se pot acorda scăzăminte pentru bunurile materiale acceptate cu pierderi, dar pentru o valoare
mai mică sau egală cu cea constatată în minus. În această situaţie mai este necesară o precizare şi
anume, ca în cazul acestor valori, pentru compensarea lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere,
scăzămintele trebuiesc calculate numai când cantităţile lipsă sunt mai mari decât cantităţile în plus.
Rezultatele cumulate pe anul 2007, în cazul societatii studiate, în urma inventarelor efectuate au
fost:
• Plusuri de marfa: 275,18 ron;
• Minusuri marfa: 50,47 ron;
Diferentele constatate au fost inregistrate în evidenta contabila prin majorarea stocului de
marfa, ambalaj, în cazul plusurilor de marfa, şi prin imputarea minusurilor persoanei responsabile şi
recuperarea acestora şi prin inregistrarea pe costuri a sumelor constatate şi neimputate.
Ţinând cont de natura structurilor de activ şi de pasiv inventariate, regularizarea diferenţelor de
inventar generează următoarele tipuri de înregistrari, pe exemplul societăţii DELADA AUTO S.R.L.:
a1. Plusuri de active imobilizate, la valoarea de inventar:
Conturi de active imobilizate = Subvenţii pentru investiţii 0 ron
21,21,23,26 131
Trebuie făcută menţiunea că, potrivit PGC, în locul conturilor debitoare de mai sus se utilizează
contul 635 “cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”.
a7. Pentru bunurile lipsă sau depreciate calitativ se datorează TVA, astfel:
Cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate = TVA colectată 0 ron
635 4427
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 71
a8. pentru minusurile de inventar de natura activelor circulante, imputabile, înregistrarile sunt
similare cu cele efectuate în cazul minusurilor neimputabile. Concomitent, pentru valoarea
imputată se face înregistrarea:
68 28
68 15
• prin creditul conturilor de venituri când provizionul trebuie diminuat sau anulat, respectiv acesta
devine total sau parţial fără obiect:
Provizioane pentru riscuri şi = Venituri din provizioane şi 0
ron
cheltuieli ajustarea la inflaţie
15 78
e. Diferenţe de conversie şi de curs valutar
În etapa de regularizare a diferenţelor de conversie şi de curs valutar, se urmăreşte dacă
creanţele şi datoriile în moneda straină figurează în bilanţul contabil, convertite în lei, la ultimul curs de
schimb din exerciţiul financiar. Această cerinţă obligatorie impune modificarea valorii de intrare a
creanţei sau a datoriei prin utilizarea conturilor 476 „Diferenţe de conversie - activ" şi „Diferenţe de
conversie - pasiv".
Diferenţele de conversie, rezultate la închiderea exerciţiului pot fi:
• favorabile, atunci când cursul creşte pentru creanţe şi scade pentru datorii;
• nefavorabile, atunci când cursul scade pentru creanţe şi creşte pentru datorii. În acest caz, la
nivelul diferenţei de conversie se constituie un provizion pentru pierderi din schimb valutar.
f. Operaţii privind delimitarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor.
Pentru ca rezultatul exerciţiului să poată fi stabilit în mod corect, se impune o separare în timp a
cheltuielilor şi veniturilor înregistrate în cursul exerciţiului sau preluate ca sold din exerciţiul precedent.
Astfel, se impun următoarele operaţii de regularizare:
f1. operaţii privind înregistrarea cheltuielilor de plată (facturi neprimite, documente de plată
neîntocmite) şi veniturilor de realizat (facturi neîntocmite pentru bunuri materiale şi prestaţii
furnizate);
f2. operaţii privind regularizarea cheltuielilor determinate de facturi primite fără bunuri materiale şi
prestaţii (la cumpărator) şi a veniturilor pentru facturile întocmite fără expedierea bunurilor
materiale sau recepţia prestărilor (la vânzator);
f3. operaţii privind regularizarea cheltuielilor şi veniturilor înregistrate în avans (prestaţii care afec-
tează două exerciţii);
• Cheltuieli privind reparaţiile neprevizibile ce se repartizează pe parcursul mai multor exerciţii:
% = Furnizori 0 ron
Cheltuieli în avans 401
471
TVA - deductibilă
4426
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 74
În cazul în care reparaţia este efectuată pe forţe proprii, valoarea decontată la închiderea
exerciţiului financiar ca fiind aferentă exercitiilor următoare se contabilizează prin relaţia:
Cheltuieli în avans = Alte venituri din exploatare 0 ron
471 758
• Cota de cheltuieli înregistrata în cursul exerciţiului direct în contul 471 „cheltuieli în avans” şi
transferate asupra cheltuielilor exerciţiului curent încheiat:
Conturi de cheltuieli = Cheltuieli în avans 0 ron
60,61,62 471
7. Impozitarea profitului.
În vederea impozitării profitului, trebuie avut în vedere că există şi cazuri în care principiile
contabile subordonate imaginii fidele sunt convergente în totalitate cu principiile impunerii fiscale,
acest fapt determinând o diferenţă între rezultatul contabil şi rezultatul fiscal. Rezultatul contabil
reprezintă suma globala a profitului sau pierderii exerciţiului financiar, care figurează în contul 121
„profit şi pierdere” înainte de impozitare.
Rezultatul fiscal reprezintă profitul impozabil sau pierderea exerciţiului, stabilit potrivit
regulilor fiscale şi în funcţie de care se calculează volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile.
Într-o viziune generală, şi având ca punct de pornire, Standardele Internaţionale de Contabilitate, relaţia
dintre cele două mărimi prezentate anterior poate avea următoarea formă:
• Rezultat fiscal
(=) Rezultat contabil
(+/-) Ajustări fiscale
În raport de modul în care se
decontează impozitul pe profit se disting două metode: metoda impozitului curent şi respectiv metoda
impozitului amânat.
Masa profitului impozabil, aferentă metodei impozitului curent sau exigibil, se determină pe baza
relaţiei:
• Profit impozabil
(=) Veniturile realizate
(-) Cheltuieli corespondente veniturilor realizate
(+) Reintegrările fiscale
(-) Deducerile fiscale
Potrivit Legii impozitului pe profit, profitul impozabil se calculează ca diferenţa între veniturile
realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile şi se adună cheltuielile nedeductibile.
Cota generală de impozitare este de 16% cu excepţiile prezentate de lege.
Potrivit normelor fiscale, cheltuielile sunt deductibile numai dacă sunt aferente realizării
veniturilor şi cele considerate deductibile conform prevederilor legale în vigoare.
Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt:
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 78
În cazul celei de a doua metode, cea a impozitului amânat, este necesară trecerea de la impozitul
curent la cel amânat, astfel că:
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 79
Conform reglementărilor în vigoare, sunt obligate la plata unui impozit aplicat asupra
veniturilor obţinute din orice sursă persoanele juridice, denumite microîntreprinderi, care la 31
decembrie a anului precedent, îndeplinesc cumulativ, următoarele condiţii:
• Sunt producătoare de bunuri materiale, prestează servicii sau/si desfăşoara activitate de
comerţ;
• Au până la 9 salariaţi;
• Au realizat venituri reprezentând echivalentul în lei până la 100.000 euro inclusiv;
• Au capital integral privat.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 80
Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor
trimestriale obţinute din orice sursă, respectiv asupra veniturilor înscrise în contul de profit şi pierderi
pentru microîntreprinderi.
Dacă o microîntreprindere achiziţionează case de marcat, atunci cota de impozit se aplică
asupra veniturilor din care se scade valoarea acestora, în conformitate cu documentul justificativ, şi
pentru luna înregistrarii achiziţiei. De asemenea microîntreprinderile care desfăşoară activităţi
producătoare de bunuri materiale si/sau prestări servicii şi care efectuează investiţii din profit, în active
corporale şi necorporale amortizabile, destinate activităţilor pentru care contribuabilul este autorizat,
beneficiază de scăderea acestora din impozitul datorat.
Dacă investiţia nu este finalizată în anul fiscal curent deducerea se acordă proporţional cu
valoarea lucrărilor realizate efectiv în baza unei situaţii parţiale de lucrări.
Microîntreprinderile au obligaţia de a păstra investiţiile realizate în patrimoniu, cel puţin o
perioadă egală cu jumatate din durata normală de funcţionare a acestora. În caz contrar, impozitul se
recalculeaza pentru perioada în care microîntreprinderea a beneficiat de prevederile amintite şi se varsă
la bugetul de stat cu majorările de întarziere aferente.
Microîntreprinderile, în cazul în care care crează noi locuri de muncă, şi dacă se asigură
creşterea numărului mediu scriptic anual, cu cel puţin 10% faţă de anul financiar precedent, pot
beneficia de o reducere înregistrata în proportie de 20%.
În acelaşi timp prevederile amintite se aplică numai cu respectarea cumulativă a următoarelor
condiţii: reducerea impozitului se aplică pe perioada în care forţa de muncă nou angajată rămâne în
întreprindere şi nu se fac alte disponibilizări; forţa de muncă nou angajată este de cel puţin 10% din
forţa de muncă existentă în întreprindere în momentul angajării; personalul trebuie să fie angajat cu
contract individual de muncă. Totuşi există şi excepţia în cazul pensionarilor şi desfacerii contractelor
de muncă, ca urmare a săvârşirii unor acte de indisciplină, potrivit legii.
Reducerea amintită va fi calculată începând cu luna în care sunt indeplinite cumulativ condiţiile
prezentate anterior. Plata impozitului se face în lei, trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni
din trimestrul următor.
Pentru neplata la termen a impozitului stabilit se datorează majorări de întârziere. Organele
fiscale din subordinea Direcţiilor Generale ale Finanţelor Publice judeţene, respectiv a municipiului
Bucureşti, au obligaţia de a constata, controla, urmării şi încasa impozitul precum şi majorările de
întârziere aferente acestuia.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 81
Tabel 27
- ron-
01.01.2007 31.12.2007
Venit impozabil 38.027,4 49.795,5
Impozit pe venit (1,5%) 570,4 746,9
100
DECLARAŢIE
Privind obligaţiile de plată la bugetul general consolidat
salariaţilor la profit, sunt evidenţiate în rezultatul reportat, urmând ca, după aprobarea de către AGA a
acestor destinaţii să fie recunoscute ca datorii în bilanţ.
Mai sunt necesare unele precizări referitoare la distribuirea profitului pentru dividende, astfel că
dividendele pot fi acordate numai în raport cu acţiunile subscrise şi vărsate, aceste precizări putând fi
definite prin contractul de societate şi statutul societăţii.
Dividendele reprezintă obiecte impozabile, prin reţinere la sursă, cu o cotă de 10% din suma
acestora. Termenul de plată a dividendelor este stabilit de adunarea generală ordinară a acţionarilor sau
asociaţilor la propunerea cosiliului de administraţie sau al directorului, dar plata nu poate depaşii nouă
luni de la închiderea exerciţiului.
Dacă până la sfârşitul anului în care s-a aprobat bilanţul contabil, dividendele au fost distribuite
dar nu au fost plătite, pot avea termenul de plată a impozitului pe dividende peste data de 31 decembrie
a exerciţiului respectiv.
Formula generală de calcul a dividendelor care urmează a fi distribuite şi care sunt supuse
impozitării este:
• Dividende de plată
(=) Profit rămas după plata impozitului pe profit/venit
(-) Distribuirea la fondul de participare a salariaţilor la profit
(-) Cota de participare a managerului la profitul net
(-) Sumele pentru constituirea rezervelor de finanţare
Lucrările de completare a situaţiilor financiare reprezintă prin conţinutul lor în cea mai mare
parte operaţii de prelucrare şi transcriere a datelor din situaţiile financiare precedente şi din balanţa
conturilor.
Prin structura lor operaţiile de prelucrare a datelor privind exerciţiul curent constau din
selectarea, gruparea şi însumarea soldurilor din balanţa conturilor, operaţii care necesită cunoaşterea
posturilor din bilanţul contabil şi din contul de rezultate care corespund conturilor din balanţă.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 85
CAPITOLUL 3
a. Indicatori de lichiditate:
Tabel 29
* 2006 2007
• Indicatorul lichiditatii curente1,58% 1,44%
= Active curente (mii lei) 16.661,8 18.276,8
/ Datorii curente(mii lei) 10.480 12.657,3
Grafic nr.1
1.60%
1.55%
1.50%
· Indicatorul
lichiditatii curente
1.45%
1.40%
1.35%
2006 2007
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 86
4.20%
4.00%
3.80%
· Indicatorul
3.60% lichidităţii imediate
(Indicatorul test acid)
3.40%
3.20%
3.00%
2006 2007
Indicatorul test acid prezintă o valoare mai mare în perioada analizată, faţă de cea de referinţă
datorită ritmului de creştere al indicatorului (Ac-St), care l-a depăşit pe cel al datoriilor curente.
b. Indicatori de risc:
Tabel 31
• Indicatorul gradului de
îndatorare
= Capital împrumutat (credite peste un an)
/ Capital propriu
* 100
sau K împrumutat
∗100
Capital angajat
Tabel 32
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 87
Acest indicator determină de cate ori societatea poate achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea
indicatorului este mai mica, cu atât poziţia societăţii este considerată mai riscantă.
Se constată că în perioada de analiză stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului de 1,86 ori,
adică de 0,29 ori mai mult decât în perioada anterioară. Tabel 34
2006 2007
• Numar de zile de stocare 232,7 zile 196,6 zile
= Stoc mediu 16.296,1 17.753
/ Costul vânzarilor 25.560,5 32.958,2
* Zile an 365 365
Se constată că în perioada de analiză numărul de zile în care bunurile au fost stocate în unitate,
a fost mai mic cu 36,1 zile, decât în perioada de bază.
Tabel 35
• Viteza de rotaţie a debitelor-clienţi
= Sold mediu clienţi
/ Cifra de afaceri
* 365
Calculează eficacitatea întreprinderii în colectarea creanţelor sale; exprimă numărul de zile până
la data la care debitorii îşi achită datoriile către întreprindere. O valoare în creştere a indicatorului poate
indica probleme legate de controlul creditului acordat clienţilor si, în consecinţă, creanţe mai greu de
încasat (clienţi rău platnici).
Tabel 36
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 88
Viteza de rotaţie a activelor totale, a suferit o creştere în perioada de analiză de 2,72 ori, datorită
în primul rând ritmului de creştere al cifrei de afaceri, care l-a devansat pe cel al activelor totale.
d. Indicatori de profitabilitate:
Exprimă eficienţa întreprinderii în realizarea de profit din resursele disponibile:
Tabel 39
2006 2007
• Rentabilitatea capitalului angajat 93.8% 96.33%
= Profitul înaintea plaţii dobânzii şi impozitului pe profit 5.799 5.413,2
/ Capitalul angajat 6.181,8 5.619,5
Acest indicator reprezintă profitul pe care il obţine întreprinderea din banii investiţi în afacere.
Capitalul angajat se referă la banii investiţi în întreprindere atât de către acţionari, cât şi de creditorii pe
termen lung, include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii
curente.Capital angajat se referă la banii investiţi în persoana juridică atât de acţionari cât şi de
creditorii pe termen lung, include capital propriu şi datoriile pe termen lung sau active minus datorii
curente.
Tabel 40
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 89
2006 2007
• Marja brută din vânzari 15,24% 10,87%
= Profitul brut din vânzari 5.799 5.413,2
/ Cifra de afaceri 38.027,3 49.795,5
* 100 100 100
Scăderea procentului poate scoate în evidenţă faptul că societatea nu este capabilă să îşi controleze
costurile de producţie sau să obţină preţul de vânzare optim.
e. Indicatori privind rezultatul pe acţiune
Se determină în conformitate cu prevederile IAS 33 şi au în vedere: rezultatul pe acţiune; profit
net atribuibil acţiunilor comune; număr de acţiuni comune luate în calcul; raportul dintre preţul pe piaţă
al acţiunii şi rezultatul pe acţiune.
Analiza economico-financiară efectuată pe baza bilanţului contabil sau analiza poziţiei firmei
ajută la conturarea dignosticului financiar intern al societăţii comerciale şi furnizează informaţii utile
mai multor grupe de utilizatori.
Potrivit Cadrului contabil general IASB, poziţia financiară a întreprinderii este definită de
resursele economice pe care le controlează, de structura financiară a activelor, datoriilor şi capitalului
propriu, de lichiditatea şi solvabilitatea valorilor economice şi de capacitatea sa de a se adapta la
schimbările mediului în care îşi desfăşoară activitatea.
Ecuaţia fundamentală a poziţiei financiare este dată de forma:
Tabel 41 -ron-
2006 2007
Capital propriu (Activ net) 6.181,8 5.619,5
= Activ 16.661,8 18.276,8
- Datorii (Pasiv) 10.480 12.657,3
Grafic nr.3
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 90
20000
18000
16000
14000
12000
2006
10000
2007
8000
6000
4000
2000
0
Capital propriu Activ Datorii (Pasiv)
(Activ net)
În momentul în care, capitalul propriu al unei întreprinderi, are o mărime mai mare sau cel puţin
egală cu a datoriilor cu valoare economică, se spune că întreprinderea are o poziţie financiară pozitivă,
adică aceasta ca subiect de drept, are posibilitatea să-şi plătească obligaţiile faţă de terţi, atât pe
parcursul desfăşurarii activităţii sale cât şi la lichidare.
Dacă se analizează situaţia de la nivelul elementelor, adică de la structura financiară a ecuaţiei
anterioare, se spune că aceasta exprimă capacitatea unei întreprinderi de a genera lichidităţi şi
cvasilichidităţi, într-o anumită perioada de gestiune, denumită exerciţiu financiar sau exerciţiu contabil.
De asemenea dacă analiza se face într-o contabilitate patrimonială, sintagma de poziţie
financiară este înlocuită cu cea de situaţie a patrimoniului, iar relaţia de calcul devine:
Tabel 42 -ron-
2006 2007
Situaţia netă a patrimoniului (patrimoniu net) 6.181,8 5.619,5
= Activul patrimoniului 16.661,8 18.276,8
- Obligaţiile patrimoniului (datorii) 10.480 12.657,3
A. Analiza statica
Acst tip de analiză, priveşte bilanţul contabil din două puncte de vedere:
a. Bilanţul funcţional
Acest tip de bilanţ conduce la calculul următorilor indicatori care alături de indicatorii studiaţi
prin prisma analizei dinamice formează parte integrată din Tabloul de finanţare:
Tabel 43 -ron-
2006 2007
• Fond de rulment net global (FRNG) 6.237,3 5.619,5 Se constată că
= Finanţări stabile 6.237,3 5.619,5
Fondul de rulment, în
- Activ imobilizat brut 0 0
cazul societăţii comerciale, este pozitiv (finanţări stabile > activ imobilizat brut), deci capitalurile
proprii oferă posibilitatea acoperirii unei părţi din nevoia de exploatare.
Tabel 44 -ron-
2006 2007
• Nevoia de fond de rulment din exploatare (NFRe) 5.438,1 -929,3
= activ circulant (de exploatare) 16.296,1 17.753
- datorii (de exploatare) 10.858 18.682,3
Tabel 46 -ron-
• Trezoreria netă globală (TNg) 55,5 0
= Fond de rulment net global (FRNG) 6.237,3 5.619,5
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 92
b. Bilanţul financiar
Acest bilanţ reflectă solvabilitatea, lichiditatea şi implicit riscul de faliment al unei întreprinderi.
Conduce la calculul următorilor indicatori:
• Solvabilitatea, reprezintă capacitatea societăţii de a-şi onora datoriile, apreciată prin intermediul
Activului Net Contabil (ANC):
Tabel 47 -ron-
• Activul Net Contabil (ANC) 6.181,8 5.619,5
= total utilizări (total activ) 16.661, 18.276,8
8
- total resurse împrumutate (datorii) 10.480 12.657,3
În perioda analizată activul net contabil a suferit o diminuare cu 562,3 ron adică cu aproximativ
10%.
Solvabilitatea se poate calcula cu ajutorul mai multor indicatori, dintre care:
Tabel 48
• Rata solvabilităţii patrimoniale (Sp) 100% 100%
= capital propriu 6.181,8 5.619,5
/ (capital propriu 6.181,8 5.619,5
+ credite totale) 0 0
Valoarea minimă a acestei rate se apreciază că trebuie să fie în limitele 0,3 – 0,5, iar situaţia
care depaşeşte 0,5 poate fi considerată normală. În cazul societăţii studiate rata solvabilităţii
patrimoniale are o valoare egală cu 1, denotând o situaţie favorabilă.
Tabel 49
• Rata solvabilităţii generale 158,98% 144,39%
= active totale 16.661,8 18.276,8
/ datorii totale 10.480 12.657,3
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 93
Aceasta rată indică în ce măsură datoriile totale sunt acoperite de către activele totale ale
întreprinderii (active imobilizate şi active circulante).
Pentru ca valoarea ratei solvabilităţii generale este mai mare decât 1, situaţia financiară de
ansamblu a societăţii analizate este considerată ca fiind bună, deşi în perioada analizată această rată a
suferit o diminuare de 14,59%.
• Lichiditatea, reprezintă capacitatea societăţii de a-şi transforma activele în bani, pentru a face
faţă pasivelor exigibile, este apreciată prin intermediul Fondului de rulment financiar (FRf).
Situaţia este favorabilă atunci când capitalurile proprii şi împrumuturile pe termen mediu şi lung
asigură cel puţin finanţarea imobilizărilor iar activele circulante depăşesc datoriile pe termen scurt.
Când FRf este pozitiv, capacitatea de plată a societăţii respective este asigurată. Situaţia este
nefavorabilă, atunci când capitalurile nu asigură finanţarea imobilizărilor, iar lichiditatea activelor
circulante este nesigură, în timp ce exigibilitatea datoriilor sub un an este sigură. Când FRf este
negativ, atunci apare riscul de neplată al datoriilor de orice natură.
În cazul ratei lichidităţii curente şi a celei imediate situaţia este alta, astfel în perioada analizată,
rata lichidităţii curente şi imediate, a suferit o creştere de 0,65% deoarece ritmul de creştere al
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 94
indicatorului (Active circulante – Stocuri) a fost mai mare decât cel al activelor circulante (43% în
cazul (Ac – St), faţă de 21% în cazul Dc).
B. Analiza dinamică
Aşa cum reiese din Cadrul contabil general IASB, situaţia modificărilor poziţiei financiare sau
analiza dinamică urmăreşte fluxurile pe parcursul unui exerciţiu financiar, care pot fi:
• fluxuri de fonduri;
• fluxuri de trezorerie, ambele prezentate sub formă de tablou.
a. Tabloul fluxurilor de fonduri (TFF)
Se mai numeşte şi „Tablou de finanţare” şi cuprinde fluxurile de resurse şi fluxurile de utilizări,
pe baza solurilor a două bilanţuri contabile consecutive, transformate în bilanţuri funcţionale.
Permite astfel, cunoaşterea echilibrului financiar parţial şi global prin intermediul a trei
indicatori de variaţie absolută:
Analiza performanţei financiare, adică analiza pe baza Contului de profit şi pierderi, se poate
efectua prin tabloul soldurilor intermediare de gestiune.
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune este bazat pe clasificarea cheltuielilor şi veniturilor,
pe tipuri de operaţii (de exploatare, financiare, extraordinare), şi pe operaţii curente (de exploatare +
financiare) şi extraordinare.
Acest tablou este format din următorii indicatori:
Tabel 56 ( pentru anii 2006/2007) -ron-
Marja comercială (MC) 12.466,8 16.837,3
= Vânzări de mărfuri 380.273 49.795,5
- Costul mărfurilor vândute 25.560,5 32.958,2
Unde, Cmv = (preţ de facturare + cheltuieli accesorii de cumpărare – reduceri asupra
cumpărărilor;
Unde, producţia vândută = vânzări de produse, lucrări, servicii (cu excepţia mărfurilor) +
reduceri acordate.
Deoarece întreprinderea analizată are o activitate bazată în exclusivitate pe comerţul cu mărfuri
industriale, situaţiile financiare nu oferă valorile specifice pentru calcularea celui de al doilea indicator
„producţia exerciţiului”.
Tabel 58 (pentru anii 2006/2007) - ron-
Valoarea adăugată (VA) 11.437,8 16.837,3
= producţia globală a exerciţiului (MC + PE) 12.466,8 16.837,3
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 97
Funcţionalitatea curentă a întreprinderii sau măsura în care aceasta poate să-şi menţină sau să-şi
dezvolte potenţialul productiv, să remunereze capitalurile avansate (proprii şi împrumutate) şi să facă
faţă obligaţiilor fiscale, este monitorizată prin intermediul indicatorului intitulat Excedent brut din
exploatare care reprezintă capacitatea potenţială de autofinanţare degajată din activitatea de exploatare.
Pentru întreprinderea analizată, EBE, indică faptul că societatea poate să se confrunte cu
anumite dificultăţi pe linia remunerarii unor eventuale capitaluri avansate sau în onorarea obligaţiilor
fiscale, datorită unei diminuări de aproximativ 3% faţă de perioada anterioară, adică a unei variaţii de la
11.056,3 ron în 2006 la 10.752,9 ron în 2007. Efectul pozitiv exercitat de creşterea valorii adăugate
asupra soldului intermediar de gestiune analizat, a fost vizibil diminuat de o creştere de aproximativ
1494% a cheltuielilor cu personalul şi o majorare cu 1597%, în 2006 în raport cu baza de referinţă a
nivelului impozitelor şi taxelor (de la 3,5 ron în 2006, la 59,4 ron în 2007).
Tabel 60 (pentru anii 2006/2007) - ron-
Rezultatul exploatării (RE) 5.871,7 5.460,7
= EBE 11.056,3 10.752,9
+ Venituri din amortizări şi provizioane - -
+ Alte venituri din exploatare - -
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 98
Evoluţia nefavorabilă a EBE a avut şi repercusiuni asupra rezultatului din exploatare, şi implicit
şi asupra rezultatului net al exerciţiului. Astfel că, diminuarea de 3% a nivelului indicatorului anterior
analizat (EBE) a contribuit alături de creşterea aproximativă de 3% a nivelului indicatorului, alte
cheltuieli de exploatare, la o scădere de 7% a rezultatului din exploatare. Această diminuare a
rezultatului din exploatare reprezintă un punct în defavoarea situaţiei de ansamblu a întreprinderii
analizate, deoarece acesta caracterizează mai complet eficacitatea tehnică şi comercială a întreprinderii
şi mai ales exprimă rentabilitatea activităţii de exploatare, după deducerea tuturor cheltuielilor plătite şi
a cheltuielilor calculate, şi se impune ca în viitor, întreprinderea analizată, să ia măsuri pe linia
remedierii neregulilor constatate, pentru îmbunătăţirea situaţiei din exploatare, implicit pentru creşterea
rezultatului net al exerciţiului.
Tabel 61 (pentru anii 2006/2007) - ron-
Rezultatul curent înainte de impozitare (RC) 5.799 5.413,2
= RE 5.871,7 5.460,7
+ Venituri financiare 1 -
- Cheltuieli financiare 72,8 47,5
Un alt indicator din cadrul tabloului SIG, este reprezentat de rezultatul extraordinar, care nu
prezintă valori, în vederea analizei, în cazul societăţii Maiola, din lipsa operaţiunilor cu caracter
extraordinar. Corectarea rezultatului curent al exerciţiului cu rezultatul extraordinar duce la obţinerea
rezultatului brut (înainte de impozitare), care în cazul de faţă are aceeaşi valoare, (de 5.799 ron în 2006,
şi 5.413,2 ron în perioada analizată), cu cea a rezultatului curent, în lipsa rezultatului extraordinar.
4. Raportul de gestiune
Lucrările de sinteză şi raportare contabilă anuală trebuie să fie insoţite de Raportul de gestiune,
întocmit de administratorii unităţii. Raportul de gestiune reprezintă documentul bilanţier utilizat pentru
interpretarea analitică a situaţiei patrimoniului, respectiv a evoluţiei situaţiei financiare şi a rezultatului.
Prin intermediul raportului de gestiune se degajă următoarele informaţii:
• Prezentarea situaţiei întreprinderii şi evoluţia previzibilă a acesteia;
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 100
• Obligaţiile faţă de bugetul de stat şi bugetele locale, faţă de fondurile speciale, dacă acestea au
fost corect stabilite şi vărsate;
• Organizarea controlului financiar propriu;
• Măsurile propuse pentru bunul mers al unitaţii;
• Alte lemente care prezintă importanţă asupra activităţii economico-financiare a unităţii
respective.
Partenerii externi susceptibili de a fi afectaţi de riscul de faliment sau de insolvabilitate, pot
recurge la studiul echivalentului financiar, încercând să detecteze principalele simptome ale
disfuncţionalităţilor, dat fiind faptul că dezechilibrul afectează imaginea şi stabilitatea întreprinderii.
Conducerea întreprinderii precum şi anumiţi parteneri externi interesaţi de rezultatele viitoare
ale acesteia, orientează analiza spre studiul performanţelor, evoluţia şi perspectivele viitoare ale
acesteia.
1
Ana Stoian, Eugeniu Turlea, Auditul Financiar Contabil, Editura Economică, Bucureşti, 2001
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 102
1
Ana Stoian, Contabilitate şi gestiune fiscala, Bucuresti, Editura ASE, 2005
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 103
Concluzii şi propuneri
O imagine fidelă corespunde unui document de sinteză aproape impecabil: un bilanţ realizat pe
baze reale, corect clar şi complet sau un adevăr al conturilor anuale cat mai apropriat de realitate un
document în care imaginea sa inspira incredere tuturor utilizatorilor informatiei contabile, indiferent de
interesele lor.
S-a observat, în practica contabilă, faptul că se fac numeroase comparaţii pe ani, trimestre sau
semestre, calcule sau analize, având la baza bilanţului funcţional, tabloului de finanţare, tabloul de
trezorerie, contul de profit şi pierdere (în care clasificarea cheltuielilor şi veniturilor să fie realizată
după criteriul naturii sau destinaţiei), soldurile intermediare de gestiune, analiza ratelor de rentabilitate.
Motivul este că acestea reprezintă baza de la care se va porni, în momentul în care, se va
urmării îmbunătăţirea situaţiei financiare a firmei, sau chiar păstrarea unui anumit echilibru financiar,
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 105
dezvoltarea sau închiderea unui sector de activitate, întocmirea unui buget de trezorerie pentru
perioadele următoare.
Pornind de aici putem spune că o analiză de o asemenea anvergură, bazată pe o multitudine de
indicatori semnificativi şi reprezentativi pentru firma luată în calcul, nu reprezintă doar calcule
oarecare, fără concluzii. Interpretarea lor presupune identificarea punctului în care societatea analizată
prezintă o slăbiciune financiar patrimonială sau menţinerea unei stări bune de funcţionare, care să-i
permită atingerea scopului pentru care a fost înfiinţată.
În continuare succint situaţia financiară a societăţii analizate în cadrul acestei lucrări. Astfel,
societatea întocmeste lunar balanţa de verificare iar semestrial întocmeste bilanţul contabil şi contul de
profit şi pierdere pe care le depune la Administraţia Financiară. Depune lunar declaraţiile privind
obligaţiile fiscale (TVA, impozit pe venit şi salarii, fond de sănătate, fond de somaj, fond pentru pensii,
etc.). Societatea comercială nu are plaţi restante faţa de bugetul statului sau către furnizori.
Se cunoaşte faptul că societăţile mici cu salariaţi puţini, care au drept obiect de activitate mica
producţie, prestări servicii sau desfacerea cu amănuntul, sunt mai uşor adaptabile la orice modificări ale
mediului economic. De aceea am ales să utilizez drept baza pentru studiul de caz aferent acestei lucrări,
o microîntreprindere.
Unitatea nu are în prezent în administrare imobilizări. Societatea a efectuat inventarierea
stocurilor aflate în patrimoniu, constatând plusuri de marfă în valoare de 275,18 ron şi minusuri în
valoare de 50,47 ron .
Se observă din Graficul nr. 4, evoluţia veniturilor şi cheltuielilor, în cele două perioade de
raportare. În perioada de analiză veniturile au suferit o creştere de peste 30%, iar nivelul cheltuielilor a
crescut cu 38%, faţa de perioada precedentă. În anul 2007, ritmul de creştere al veniturilor a fost mai
mare decât al cheltuielilor.
Graficul nr. 4
50,000.00
45,000.00
40,000.00
35,000.00
30,000.00 Cifra de afaceri
25,000.00 Total venituri
20,000.00
Cheltuieli totale
15,000.00
10,000.00
5,000.00
0.00
1/1/2007 31/12/2007
Propuneri:
Pentru a obţine un profit mai mare, firma DELIDA AUTO S.R.L. trebuie:
• sa reducă cheltuielile de transport, acestea fiind posibile prin achiziţionarea mai multor grupe de
produse în aceeaşi zi, în cazul în care furnizorii se află în acelaşi oraş;
• sa atragă cât mai mulţi clienţi adoptând tehnica vânzarii menite să atragă clientela: vânzarea cu
preţ discount (se particularizează prin remizele acordate de furnizori în funcţie de mărimea comenzilor
şi a condiţiilor de piaţă, vânzarea cu reducere, vânzarea cu prime (tehnica de încurajare), vânzarea cu
credit (permite consumatorilor să-şi procure bunurile de care au nevoie, chiar dacă nu dispun, în
momentul cumpărării, de fondurile necesare);
• să se aprovizioneze cu produse cât mai frumoase şi interesante având preţuri accesibile;
• să amenajeje magazinul cât mai plăcut, iar produsele trebuie să fie puse în evidenţă prin
intermediul vitrinelor;
• îmbunătaţirea calităţii vânzării;
• „acoperirea” cea mai bună a necesităţilor clientului.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 108
BIBLIOGRAFIE:
1. Feleagă Niculae, Malciu Liliana, Politici şi Opţiuni Contabile, Fair Accounting versus Bad
Accounting, Editura Economică, Bucureşti, 2002;
2. Georgescu Nicolae, Analiza bilanţului contabil, Editura Economică, Bucureşti, 1999
3. Malciu Liliana, Cererea şi Oferta de Informaţii Contabile, Editura Economică, Bucureşti, 1998
4. Ristea Mihai şi colectiv, Contabilitatea financiară a Întreprinderii, Editura Universitară,
Bucureşti, 2005;
5. Ristea Mihai, Dima Mirela, Contabilitatea societăţilor comerciale, Editura Universitară,
Bucureşti, 2005
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 109
6. Ristea Mihai, Lungu Camelia Iuliana, Jianu Iulia, Ghid pentru înţelegerea şi aplicarea IAS 1-
Prezentarea Situaţiilor Financiare, Editura CECCAR, Bucureşti, 2006
7. Ristea Mihai, Metode şi politici contabile de întreprindere, Editura Tribuna Economică,
Bucureşti, 2002;
8. Ristea Mihai, Noul sistem contabil din România, Editura Cartimex, Bucureşti, 1994
9. Ristea Mihai, Opţiuni şi metode contabile de întreprindere, Editor Tribuna Economică,
Bucureşti, 2001
10. Ristea Mihai, Dumitru Corina Graziella, Contabilitate aprofundată, Editura Universitară,
Bucureşti, 2006;
11. Stoian Ana, Eugeniu Ţurlea, Auditul Financiar Contabil, Editura Economică, Bucureşti, 2001
12. Stoian Ana, Contabilitate şi Gestiune Fiscală, Editura ASE, Bucureşti, 2005
13. Ursăcescu Minodora, Sisteme informatice - O abordare între clasic şi modern, Editura
Economică, Bucureşti, 2002
14. Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, Norme Naţionale de audit,
Editura CECCAR, Bucureşti, 1999
*** CECCAR, Contabilitatea, Expertiza, Auditul Afacerilor, nr. 1-12 2001
*** CECCAR, Contabilitatea, Expertiza, Auditul Afacerilor, nr. 1-12 2002
*** IASB, Standardele Internaţionale de Contabilitate 2002, traducere din limba engleza, Editura
Economică, Bucureşti, 2002
*** Ministerul Finanţelor Publice - Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată la 27/08/2002
*** Ministerul Finanţelor Publice - Ordonanţa nr. 61 din 30 august 2001 pentru modificarea şi
completarea Legii contabilităţii nr. 82/1991
*** www.contab-audit.ro
*** www.google.ro: KPMG, PriceWaterHouse Coopers
*** www.iasb.org.uk
*** www.reviste_economice.ro
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale 110