Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SITUATIILE FINANCIARE
OMFP 3055/2009
Profesor de curs:
Lector univ. drd. Broju Angela
Student:
Dan Stefania Ioana
Anul I zi
Braov
2013
CUPRINS
1.1
Situatiile financiare ale unei societati reprezinta cel mai important mijloc,prin care
informatia contabila este pusa la dispozitia factorilor decizionali.De aceea,societatile isi publica
situatiile financiare,intr-un mod cat mai explicit,pentru a putea fi intelese de catre cititorul
interest.La nivel global,pozitia si performanta financiara a societatilor este reglementata prin
modul cum ar trebui intocmite situatiile financiare cu ajutorul Standardelor Internationale de
Contabilitate.
Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare este elaborate de
Comitetul pentru Standardele Internationale de Contabilitate.Acest cadru general nu constituie
un standard international de contabilitate si prin urmare nu defineste standard privind evaluarea
sau prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau informatii.Prevederile acestui cadru
general nu primeaza in fata standardului International de Contabilitate.Cadrul general abordeaza:
a)obiectul situatiilor financiare
b)caracterisiticile calitative care determina utilitatea informatiilor din situatiile financiare
c)definirea,recunoasterea si evaluare elementelor pe baza carora sunt intocmite situatiile
financiare
d)conceptele de capital si mentinere a nivelului capitalului
1.1.1Obiectivele si importanta situatiilor financiare
Obiectul principal al situatiilor financiare este furnizarea de informatii despre pozitia
financiara,performantele financiare si modificarile pozitiei financiare a societatii,in scopul
utilizarii acestor informatii de catre utilizatorii interni si externi,in vederea fundamentarii unor
decizii economice.
Situatiile financiare au ca scop general sa ofere o imagine fidela a rezultatelor si pozitiei
financiare a unei societai la sfarsitul exercitiului financiar,oferind informatii utile unei largi
3
1.1.2
1.1.3
1.2
(1)Persoanele juridice care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre urmatoarele trei
criteria(denumite in continuare criteria de marime):
total active:3.650.000 euro;
cifra de afaceri neta:7.300.000 euro;
numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar:50 intocmesc situatii
financiare care cuprind:
bilant
cont de profit si pierdere
situatia modificarilor capitalului propriu
situatia fluxurilor de numerar
notele explicative la situatiile financiare anuale
(2)Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de
marime prevazute la alin.(1) intocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind:
bilant prescurtat
cont de profit si pierderi
note explicative la situatiile financiare anuale
Optional,ele pot intocmi situatia modificarilor capitalului propriu si/sau situatia fluxurilor de
numerar.
(3)Situatiile financiare anuale,respective situatiile financiare anuale simplificate constituie un tot
unitar.
(4)Potrivit legii contabilitatii,situatiile financiare anuale trebuie insotite de o declarative scrisa de
asumare a raspunderii conducerii entitatii pentru intocmirea situatiilor financiare anuale potrivit
Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice
Europene.Informatiile cuprinse in aceasta declarative sunt cele prevazute de legea contabilitatii.
aplica si de entitatile prevazute la pct. 1 alin. (3) lit. h) din prezentele reglementari.
5. - (1) Situatiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice prevazute la pct. 3
alin. (1) sunt auditate potrivit legii. Sunt auditate, de asemenea, situatiile financiare
anuale ntocmite de entitatile prevazute la pct. 1 alin. (3) lit. h), n cazul depasirii
limitelor criteriilor de marime prevazute la pct. 3 alin. (1).
(2) Fac obiectul auditului statutar si situatiile financiare anuale ntocmite de persoanele
juridice de interes public, asa cum sunt definite potrivit legii.
(3) Situatiile financiare anuale simplificate sunt verificate, potrivit legii.
6. - Pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementari nu se aplica de catre entitatile ale caror
valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, asa cum aceasta
este definita de legislatia n vigoare privind piata de capital.
7. - (1) Atunci cnd, la data bilantului, o entitate depaseste sau nceteaza sa mai
depaseasca limitele a doua dintre cele trei criterii prevazute la pct. 3 alin. (1), acest fapt
afecteaza aplicarea derogarii prevazute la acel punct, numai daca acest lucru are loc n
doua exercitii financiare consecutive. n acest scop se reanalizeaza numarul de
componente ale situatiilor financiare anuale, astfel:
a) o entitate care a ntocmit situatii financiare anuale simplificate va ntocmi situatiile
financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) numai daca, n doua exercitii financiare
consecutive, depaHte limitele a doua dintre cele trei criterii prevazute la pct. 3 alin. (1);
b) o entitate care a ntocmit situatiile financiare anuale prevazute la pct. 3 alin. (1) va
ntocmi situatii financiare anuale simplificate, numai daca, n doua exercitii financiare
consecutive, nu depaseste limitele a doua dintre cele trei criterii prevazute la pct. 3 alin.
(1).
(2) Prin doua exercitii financiare consecutive se ntelege exerciGiul financiar precedent
8
celui pentru care se ntocmesc situatiile financiare anuale si exercitiul financiar curent,
pentru care se ntocmesc situatiile financiare anuale. Ca urmare, pentru ntocmirea situatiilor
financiare anuale, ncadrarea n criteriile de marime prevazute de prezentele reglementari se
efectueaza la sfrsitul exercitiului
financiar, pe baza indicatorilor determinati din situatiile financiare ale exercitiului
financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinaGi pe baza datelor din
contabilitate si a balantei de verificare ncheiate la finele exercitiului financiar curent,
utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca NaGionala a Romniei, valabil
la data ncheierii exercitiului financiar.
1.2.1 Formatul Bilantului
(1) Formatul bilantului este urmatorul:
A.Active imobilizate
I.Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare, daca acestea au fost
achizitionate cu titlu oneros
4. Fondul comercial, n masura n care acesta a fost achizitionat cu titlu oneros
5. Avansuri si imobilizari necorporale n curs de executie
II.Imobilizari corporale
1. Terenuri si constructii
2. Instalatii tehnice si masini
3. Alte instalatii, utilaje si mobilier
4. Avansuri si imobilizari corporale n curs de executie
III.Imobilizari financiare
1. Actiuni detinute la entitatile afiliate
9
I.Venituri n avans
J.Capital si rezerve
I.Capital subscris
1. Capital subscris varsat
2. Capital subscris nevarsat
II.Prime de capital
III.Rezerve din reevaluare
IV.Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V.Profitul sau pierderea reportat(a)
VI.Profitul sau pierderea exercitiului financiar
12
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii si indemnizatii
b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu indicarea distincta a celor referitoare la pensii
7.
a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale si imobilizarile necorporale
b) Ajustari de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depasesc suma
ajustarilor de valoare care sunt normale n entitatea n cauza
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la entitatile
afiliate
10. Venituri din alte investitii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea
distincta a celor obtinute de la entitatile afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat si venituri similare, cu indicarea distincta a celor obtinute de la
entitatile afiliate
12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare si investitiile detinute ca active circulante
13. Dobnzi de platit si cheltuieli similare, cu indicarea distincta a celor privind entitatile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exercitiului financiar.
14
(1) O entitate prezinta situatia fluxurilor de numerar pentru fiecare perioada pentru care sunt
prezentate situatiile financiare anuale. Situatia fluxurilor de numerar prezinta modul n care o
entitate genereaza si utilizeaza numerarul si echivalentele de numerar.
n contextul ntocmirii acestei situatii:
fluxurile de numerar sunt intrarile sau iesirile de numerar si echivalente de numerar;
numerarul cuprinde disponibilitatile banesti si depozitele la vedere;
echivalentele de numerar sunt investitiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care
sunt usor convertibile n sume cunoscute de numerar si care sunt supuse unui risc nesemnificativ
de schimbare a valorii.
(2) Situatia fluxurilor de numerar trebuie sa prezinte fluxurile de numerar ale entitatii din cursul
perioadei, clasificate pe activitati de exploatare, de investitie si de finantare.
Activitatile de exploatare sunt principalele activitati generatoare de venituri ale entitatii,
precum si alte activitati care nu sunt activitati de investitie sau finantare.
Activitatile de investitie constau n achizitionarea si cedarea de active imobilizate si de alte
investitii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
Activitatile de finantare sunt activitati care au drept rezultat modificari ale valorii si structurii
capitalurilor proprii si mprumuturilor entitatii.
Fluxurile de numerar exclud miscarile ntre elemente care constituie numerar sau echivalente
de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entitati, si nu
din activitatile de exploatare, investitie si finantare. Gestiunea numerarului presupune plasarea
excedentului de numerar n echivalente de numerar.
(4) Conform metodei directe, sunt evidentiate clasele principale de ncasari si plati.
(5) Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare pot fi prezentate si conform
metodei indirecte, exemplificata n continuare (pentru un exercitiu financiar):
Profit brut
Ajustari pentru:
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu provizioanele i ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare
Venituri din reluari de provizioane i ajustari pentru depreciere sau pierdere de
15
valoare
Cheltuieli financiare
Venituri financiare
Cheltuieli privind activele cedate
Venituri din vnzarea activelor
Variatia soldurilor conturilor de creante comerciale si alte creante din exploatare
Variatia soldurilor conturilor de datorii comerciale si alte datorii din exploatare
Variatia soldurilor conturilor de stocuri
Numerar generat din exploatare
Dobnzi platite Impozit pe profit platit.
(6) Fluxurile de numerar din dobnzi i dividende ncasate sau platite se prezinta
separat. Fiecare dintre acestea se clasifica ntr-o maniera consecventa de la o perioada la
alta, ca fiind generat fie de activitati de exploatare, fie de investitie sau de finantare.
O entitate poate clasifica dobnda platita, precum si dobnda i dividendele ncasate
drept fluxuri de numerar din exploatare, finantare , respectiv, din investitie.
Dividendele platite pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finantare sau
exploatare.
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situatia creantelor si datoriilor
6. Principii, politici si metode contabile
7. Participatii i surse de finantare
8. Informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si de
supraveghere
9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informatii
18