UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
anuale
Studiu de caz-Eos Ksi Romnia

Coordonator tiinific:

Lector univ. dr. Chivu Maria Ramona

Absolvent:

Cercel Ana tefania

Bucureti
2015

CUPRINS
1.1.

Introducere........................................................................................................................................ .................

1.1.1.

Obiectivul lucrrii............................................................................................................................

1.2.1.

Motivaia efecturii lucrrii..............................................................................................................

1.3.1.

Prezentarea pe capitole a lucrrii.....................................................................................................

CAPITOLUL I
CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA SITUAIILOR FINANCIARE, STADIUL
CUNOATERII N DOMENIU, SINTEZ DIN LITERATURA DE SPECIALITATE

1.1.

Reglementari contabile privind ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale i a situaiilor anuale
consolidate.................................................................................................................. .......................................

Cadrul legal privind aplicarea IFRS n Romnia...............................................................................................

13

Conducerea contabilitii n condiiile aplicrii IFRS......................................................................

14

1.3.

Sisteme de contabilitate si utilizatorii informaiei contabile.............................................................................

16

1.4.

Rolul i importana situaiilor financiare...........................................................................................................

19

1.5.

Lucrri premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale..........................................................................

20

1.5.1.

ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere.....................................................................

21

1.5.2.

Inventarierea general a patrimoniului.............................................................................................

22

1.5.3.

Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea pierderilor............

26

Principii contabile i aplicarea lor n situaiile financiare anuale......................................................................

27

1.6.1.

Principiul continuitii activitii......................................................................................................

27

1.6.2.

Principiul permanenei metodelor contabile....................................................................................

29

1.6.3.

Principiul prudenei..........................................................................................................................

29

1.6.4.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.....................................................

30

1.6.5.

Principiul intangibilitii.................................................................................................. ................

30

1.6.6.

Principiul necompensrii.............................................................................................................. ....

31

1.6.7.

Principiul pragului de semnificaie..................................................................................................

31

1.6.8.

Principiul contabilitii de angajamente...........................................................................................

32

1.6.9.

Principiul evaluarii la cost de achiziie sau la cost de producie......................................................

32

1.2.

1.2.1.

1.6.

1.6.10.
1.7.

Principiul contabilizrii i prezentrii elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere
innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz ...........................

32

Documente contabile obligatorii necesare la ntocmirea situaiilor financiare.................................................

34

1.7.1.

Registrul jurnal.................................................................................................................................

35

1.7.2.

Registrul jurnal de ncasri i pli...................................................................................................

35

1.7.3.

Registrul incasari.............................................................................................................................

36

1.7.4.

Registrul Cartea mare...................................................................................................... .............

36

1.7.5.

Registrul inventar.............................................................................................................................

37

1.7.6.

Nota de contabilitate........................................................................................................................

38

CAPITOLUL II
DEZVOLTRI I APROFUNDRI PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

2.1.

Bilanul contabil............................................................................................................ ....................................

39

2.2.

Contul de profit i pierdere................................................................................................. ...............................

45

2.3.

Situaia modificrilor capitalului propriu..........................................................................................................

47

2.4.

Situaia fluxurilor de trezorerie..........................................................................................................................

48

2.5.

Note explicative la situaiile financiare anuale..................................................................................................

49

CAPITOLUL III
NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA O COMPANIE
MULTINAIONAL.STUDIU DE CAZ EOS KSI ROMNIA

3.1.

Prezentarea societii EOS KSI............................................................................................... ..........................

53

3.2.

Analiza stucturii patrimoniale...........................................................................................................................

64

3.3.

Evaluarea i recunoaterea posturilor bilaniere................................................................................................

68

3.4.

Prezentarea contului de profit i pierdere conform IAS 1.................................................................................

71

CONCLUZII I PROPUNERI ASUPRA LUCRRII PREZENTATE

BIBLIOGRAFIE
ANEXE

1.1.Introducere
Interprinderea ocup o poziie central ntre instituiile contemporane.Prin intermediul
interprinderii se deruleaz cea mai mare parte a operaiilor financiare, se distribuie marf, se
presteaz servicii care au scopul de a satisface nevoile individuale sau colective ale
oamenilor.Odata cu creterea rolului acesteia n interiorul pieei, s-a dezvoltat i necesitatea unei
stiine care s controleze i s reglementeze operaiunile desfurate n interprindere i prin
intermediul acesteia.Instrumentul prin care entitatea i informeaz utilizatorii interni sau externi
despre performanele situaiei financiare este contabilitatea.
Att la nivel naional cat i internaional, ultima perioad a fost marcata de o dezvoltare i
o cretere impresionant a numrului de reglementri contabile care au condus ctre o
transparentizare a procesului economic derulat pe piaa financiar.Acest lucru a fost determinat
de creterea nivelului de activitate al entitilor care a dus i ctre o mrire a riscului la care au
fost i sunt expuse.
Evoluia economic, politic i social n ultimii douzeci de ani, dar i tranziia de la o
economie centralizat la o economie de pia au impus alinierea contabilitii din Romnia la
standardele europene i internaionale de contabilitate.
Tranziia de la vechiul sistem de contabilitate la sistemul contabil bazat pe IFRS este un
proces de lung durat care se afl nc n derulare.
Societile comerciale cotate la BVB (Bursa de Valori Bucureti) au obligaia de a aplica
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS International Financial Reporting
Standards) ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012.
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, societile comerciale ale cror valori
mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea situaiilor financiare
anuale individuale.1

11

Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1.286/2012 din 25 iunie 2012 privind aplicarea de ctre societile

comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, a Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar, publicat n Monitorul Oficial nr 424 din 26 iunie 2012, cu modificrile i completrile ulterioare;

1.1.1. Obiectivul lucrarii

Construirea unui sistem de contabilitate este obiectivul primordial al oricrei societi
dornice de dezvoltare .Romnia, o ar aflat n plin tranziie spre o economie de pia a fost
mereu n cautarea propriului drum spre modernizare i mplementare a propriului sistem de
contabilitate.
Obiecviul lucrrii este acela de a evidenia modul n care contabilitatea romneasc s-a
adaptat la standardele internaionale dar i felul n care entitile ii ntocmesc i prezint
situaiile financiare anuale .Deasemenea, am dorit s analizez beneficiile oferite de aplicarea
standardelor IFRS n comparaie cu sistemul contabil anterior, dar i identificarea avantajelor i
dezavantajelor ce intervin odata cu aceste schimbri .
Avnd n vedere tranziia la care a fost supus societatea , am considerat important sa
analizez modul n care entitile s-au adaptat i n ce fel influeneaz Standardele Internaionale
de Contabilitate rezultatele i performanele interprinderii.
1.1.2. Motivaia efecturii lucrrii
Alegerea i ntocmire prezentei lucrri a fost

motivat de faptul c , cercetarea

performanei financiare a entitailor trebuie platas n contexul economic actual, dar i de faptul
c permanent sunt necesare instrumente noi de perfecionare i evaluare astfel nct situaiile
financiare anuale s reflecte o cretere i o profitabilitate sporit a interprinderii.
Situaiile financiare ale unei companii reprezint cel mai important mijloc prin care
informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali.De aceea, companiile ii public
anual situaiile financiare ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi ntelese de cititorul
interesat.
Relevana temei studiate se afl n strns legatur cu modul n care operatorii economici
de pe piaa romaneasc se adapteaz la modificrile adusa de reglementrile internaionale n
materie de contabilitate i situaii financiare.
Dezvoltarea economic impreuna cu globalizarea pieelor economice i financiare, la care
n ultimii ani s-au adugat consecinele crizei economice mondiale , au dus la ngreunarea
5

sistemelor contabile utilizate anterior, acestea fiind greu de aplicat, aparnd astfel necesitatea
simplificarii acestora ct i armonizarea lor la nivel internaional.
1.1.3. Prezentarea pe capitole a lucrrii
Aa cum am precizat n introducere, pentru a atinge obiectivul lucrarii, acela de a
prezenta modul n care entitile economice s-au adaptat la noile standarde de contabilitate, dar i
modul n care entitatea i organizeaz, ntocmete i prezint situaiile anuale , lucrarea a fost
ntocmit n trei capitole.
Pentru a putea fi profitabil orice entitate are nevoie de informaii fr de care procesul
decizional ar fi ngreunat sau nu ar putea avea loc.Pentru a obine aceste informaii este necesar
o analiz a situaiilor financiare pentru a putea stabili pragul de eficien i profitabilitatea
acesteia .Astfel c, n cele trei capitole ale lucrrii sunt prezentate situaiile financiare anuale ,
modele de analiz a acestora, analiza patrimoniului societii dar i concluziile desprinse.
n Capitolul I numit |Consideraii generale privind contabilitatea situaiilor financiare,
stadiul cunoaterii n domeniu, sintez din literatura de specialitate am prezentat cadrul legal
dupa care entitile din Romnia i ntocmesc situaiile financiare anuale.n primul rand am
discutat despre principalele reglementri contabile privind ntocmirea acestor situaii financiare,
reglementri care sunt regasite n OMFP 1802 din 2014 care a intrat n vigoare la data de 1
ianuarie 2015 abrognd OMFP nr 3055 din 2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene i OMFP nr 2239 privind aprobarea Sistemului simplificat de
contabilitate din 25 iulie 2011.
Am prezentat i aplicarea standardelor IFRS n Romnia, care odata cu aprobarea
Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 881/2012 a impus societilor comerciale ale cror
valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat s aplice Standardele
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea situaiilor financiare anuale
individuale ncepnd cu anul 2012. Aceste entiti aveau opiunea (fr a fi obligate) de a ntocmi
un set distinct de situaii financiare n conformitate cu IFRS pentru ali utilizatori dect entitile
statului.2 Se realizeaz astfel o trecere de la aplicarea voluntar a IFRS la aplicarea obligatorie.

Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar;

Mai mult, am vorbit despre rolul situaiilor financiare avnd n vedere c acestea trebuie
s prezinte o imagine fidel a poziiei financiare, performanei i modificrilor capitalurilor
proprii i fluxurilor de trezorerie ale interprinderii pentru respectivul exerciiu financiar.
Situaiile financiare sunt o reprezentare fianciar structurat a poziiei financiare a unei
interprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta.
Am

enumerat

cateva

din

documentele

utilizate

la

ntocmirea

situaiilor

financiare(Registrul inventar Registrul Carta Mare Registrul jurnal de ncasri i pli) i nu n

ultimul rnd am prezentat principiile contabile dup care funcioneaz contabilitatea n Romnia
actualizate conform cu OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014:principiul continuitii activitii,
principiul permanenei metodelor contabile, principiul prudenei, principiul evalurii separate a
elementelor de active i de datorii , principiul intangibilitii, principiul necompensrii, principiul
pragului de semnificaie, principiul contabilitii de angajamente, principiul evaluarii la cost de
achiziie sau cost de producie, principiul contabilizrii i prezentrii elementelor din bilan i din
contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului
n cauz.
n capitolul II numit Dezvoltri i aprofundri privind situaiile financiare anuale am
investigat modalitatea prin care entitile ii ntocmesc situaiile financiare contabile.
n primul rand am precizat faptul c situaiile financiare sunt documente contabile de
sintez, care asigur centralizarea i generalizarea informaiilor ntr-o form sistematic i
unitar . Ele reprezint produsul final al activitii contabile i un mijloc de comunicare oficial al
rezultatelor acesteia
n Romania, ntocmirea situatiilor financiare este reglementat de Legea contabilitii nr.
82/1991. Aceasta se bazeaz pe prevederile standardelor internaionale i a directivelor europene.
n conformitate cu aceste reglementri, agenii economici ntocmesc situaii financiare
compuse din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii, situaia
fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative.n continuare am dezvoltat specificul
fiecarui element prezent n situaiile financiare anuale.
n capitolul III , numit ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale la o
companie multunaional, Studiu de caz la EOS KSI ROMNIA, am prezentat compania
ncepnd de la nfiinarea ei, la management, la performanele financiare n piaa, la rezultate,

domenii n care activeaz pn la structura ei intern, numr de angajai, sedii, activitatea

propriu-zis.
Deasemenea, am analizat structura activelor, datoriilor, bilanului i am prezentat
standardele care reglementeaz ntocmirea contabilitii n aceast firm.
Toate aceste date privind compania au fost susinute de grafice i date oficiale pe care
compania le-a depus la sfaritul anului la organul abilitat.
Contul de profit i pierdere a fost ntocmit conform cu prevederile Standardelor
Internaionale de Contabilitate i conform cu reglementrile Directivei a IV-a sub form de list,
prin deducerea cheltuielilor din venituri, pentru a arta modul de formare a rezultatului, form
acceptat de IAS 1 i prezint minimul de informaii impuse de standard.
La ntocmirea contului de profit i pierdere s-a inut cont de principiile contabile , n
special de principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.
Pentru fiecare element de cheltuial din contul de profit i pierdere a fost prezentat
valoarea aferent elementului, toate acestea fiind explicate n notele explicative prin comentarii
relevante.
Veniturile au fost recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care riscurile
i beneficiile asociate proprietii asupra lor au fost transferate cumprtorului.
n finalul acestei lucrari am prezentat concluziile pe care le-am desprins n urma
ntocmirii acestei lucrri i anume c informaiile financiare pot fi analizate n primul rnd n
bilanul unei interprinderi, studiind atat contul de profit i pierdere ct i situaia fluxului de
numerar.Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii informaiei financiare necesit
evaluarea posibilitii i capacitii unei entiti de a genera numerar, de a face fa provocrilor
i schimbarilor din pia dar i modalitatea prin care i armonizeaz procedeele contabile la
standardele internaionale i la modificrile legislative.

CAPITOLUL I
CONSIDERAII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA SITUAIILOR
FINANCIARE , STADIUL CUNOATERII N DOMENIU, SINTEZ DIN
LITERATURA DE SPECIALITATE
1.1. Reglementari contabile privind ntocmirea situaiilor financiare anuale
individuale si situaiilor anuale consolidate

Din punct de vedere etimologic cuvantul contabilitate provine din latinescul computare ,
adoptat n limba romna pe filiera francez de la verbul compter , cu aceelai neles.
Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, i se ocup cu "msurarea,
evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum
i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice", iar scopul ei este c
"trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea
informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie,
att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali,
creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori"3
Contabilitatea este un sistem complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare,
nregistrare, generalizare a elementelor contabile i de raportare financiar. Altfel spus
contabilitatea poate fi neleas ca o activitate, realizat n cadrul ciclului contabil, prin
intermediul creia se face legtura dintre activitatea entitii i factorii de decizie.4
Societile comerciale , companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de
cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au
obligaia s conduca contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale.
Categoriile de persoane care pot ine contabilitatea n partida simpla se stabilesc prin Ordin al
Ministrului Finanelor Publice.
Pentru organizaii patronale i sindicale, precum i pentru alte categorii de organizaii
far scop patrimonial, care nu desfoara activitai economice, Ministerul Finanelor Publice

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O nr.454 din 18 iunie 2008,
cu modificrile i completrile ulterioare;
4
Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007/ Monitorul Oficial nr.90-93/399 din 29.06.2007 (art. 3) privind
Organizarea i evidena contabil a mijloacelor financiare;

aprob un sistem simplificat de raportare financiar, avnd n vedere i cerinele organismelor

europene de profil.
Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii
ei intr-un document, care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz.
Situaiile financiare anuale aferente exerciiul financiar reprezint perioada pentru care
trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regul, coincide cu anul calendaristic, durata
exerciiului financiar fiind de 12 luni.5
Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic (de la 01.01.):
-pentru sucursalele cu sediul in Romania, care aparin unei persoane juridice
strine, cu excepia instituiilor de credit, entitilor autorizate de Comisia Naionala a Valorilor
Mobiliare i societilor de asigurare, dac exerciiul financiar difer pentru societate;
-pentru filialele consolidate ale societii-mam, cu excepia instituiilor de credit,
entitilor autorizate de Comisia Naionala a Valorilor Mobiliare si societilor de asigurare, daca
exerciiul financiar difer pentru societatea-mam;
Reglementarile contabile n Romnia privind ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt
regasite in OMFP 1802 din 2014 care a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2015 abrognd
OMFP nr 3055 din 2009 privind aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene i OMFP nr 2239 privind aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate din 25 iulie
2011. Exerciiul financiar al unitiilor nou nfiinate ncepe la data nfiinrii, potrivit legii.
Exercitul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza ncepe la data ncheierii
exerciiului financiar anterior i se ncheie n ziua precedent datei cnd ncepe
lichidarea.Perioada de lichidare este considerat un exerciiu financiar, indiferent de durata sa.
Situaiile financiare anuale consolidate ale unei societi-mama se ntocmesc pentru
acelai exercitiu financiar aplicabil situaiilor financiare anuale ale societaii-mam. Dac
5

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O nr.454 din 18 iunie 2008,
cu modificrile i completrile ulterioare

10

exerciiul financiar al filialelor difer de exerciiul financiar aplicabil societaii-mam, situaiile

financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alta dat pentru a ine cont de exerciiul
financiar al majoritii sau al celor mai importante dintre societile consolidate (de la
01.01.2007).
Exerciiul financiar pentru instituiile publice este anul bugetar.Persoanele juridice au
obligaia s ntocmeasca situaii financiare anuale, inclusiv n situaia fuziunii, divizarii sau
ncetarii activitii acestora, n conditiile legii. Ministerul Finanelor Publice poate stabili
ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alte perioade decat anual, n cadrul exerciiului
financiar. Pentru persoanele juridice care aplic reglementri contabile conforme cu Standardele
Internaionale de Raportare Financiar situaiile financiare anuale se compun din bilan, cont de
profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie,
politici contabile i note explicative.
Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementarilor
prevzute mai sus, aplica reglementri contabile conforme cu directivele europene i ntocmesc
situaii financiare anuale care se compun din bilan, cont de profit si pierdere, politici contabile i
note explicative.Pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, situaiile financiare anuale se
compun din bilan, contul rezultatului exerciiului, politici contabile i note explicative.
Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i sunt nsoite de raportul
administratorilor.Pentru sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit i ale altor instituii
financiare cu sediul n stainatate, se stabilete coninutul situaiilor financiare anuale care
trebuie publicate de aceste sucursale. Instituiile respective stabilesc i cerinele referitoare la
informaiile privind activitatea proprie a sucursalelor, care trebuie publicate de sucursalele
respective n situaia n care acestea nu sunt obligate s publice situaii financiare anuale
referitoare la activitatea proprie. 6
Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i anuale, conform normelor
elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Raportul anual cuprinde situaiile financiare anuale, raportul administratorilor, raportul de
audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, i propunerea de distribuire a profitului sau de
acoperire a pierderii contabile.

OMFP 1802/2014 Pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate,in vigoare de la data de 01.01.2015;

11

Situaiile financiare anuale vor fi nsotie de o declaraie scris a persoanelor prevzute

prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:
-politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n
conformitate cu reglementarile contabile aplicabile;
-situaiile financiare anuale ofera o imagine fidela a poziiei financiare,
performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;
-persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate.
Obiectivul situaiilor financiare anuale consolidate este de a oferi o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
grupului, potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Situaiile financiare anuale consolidate
constituie un tot unitar. Acestea cuprind bilanul consolidat, contul de profit i pierdere
consolidat, precum i celelalte componente, respectiv informaii referitoare la activitatea
grupului, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, politici contabile i note explicative la
situaiile financiare anuale consolidate, i vor fi fcute publice mpreun cu situaiile financiare
anuale individuale ale societii-mam.
Reglementarile contabile privind contabilitatea in partida simpla se aplica de catre
urmatoarele categorii de persoane:7
-persoanele fizice si asocierile fara personalitate juridica ale caror venituri sunt
supuse impozitului pe venit in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare;
-persoanele sau entitatile care, prin actul normativ de infiintare, prin legi speciale
sau prin alte acte normative, au obligatia tinerii contabilitatii in partida simpla, cu exceptia
persoanelor juridice fara scop patrimonial;8
Persoanele juridice care organizeaza contabilitatea n partid dubl trebuie s publice
situaiile financiare anuale. Fac obiectul publicrii situaiilor financiare anuale, raportul
administratorilor i raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz. Aceste prevederi
se aplic i sucursalelor nregistrate n Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul n
straintate, precum i societailor-mam care ntocmesc situaii financiare consolidate. Acionarii
7

Ionescu Luminia, Contabilitate public, Teste gril i aplicaii practice, Editura Fundaiei Romnia de Maine, 2010;

Ordin 170/2015 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind contabilitatea n partid simpl

12

i angajaii unei societi au dreptul s se informeze n legtur cu situaiile financiare anuale la

sediul social al societii sau al societi - mam, fr nici o discriminare. Situaiile financiare
anuale se pstreaz timp de 50 de ani.n caz de ncetare a activitii persoanelor juridice,
situaiile financiare anuale, precum i registrele i celelalte documente se predau la arhivele
statului, n conformitate cu prevederile legale n materie.
Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de
ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul
ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituiile publice autonome si unitile
administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite,
depun la Ministerul Finanelor Publice un exemplar din situaiile financiare trimestriale si anuale,
potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta.

1.2. Cadrul legal privind aplicarea IFRS n Romnia

n cadrul legal privind aplicarea IFRS n Romnia se expun reglementrile naionale care
impun sau permit entitilor prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu IFRS.
Dup emiterea lor de ctre IASB, standardele i interpretrile trebuie aprobate pentru a fi
aplicate n Uniunea European9
n baza Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 881/2012 societile comerciale ale
cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a
aplica Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea situaiilor
financiare anuale individuale ncepnd cu anul 2012. Aceste entiti aveau opiunea (fr a fi
obligate) de a ntocmi un set distinct de situaii financiare n conformitate cu IFRS pentru ali
utilizatori dect entitile statului.10 Se realizeaz astfel o trecere de la aplicarea voluntar a IFRS
la aplicarea obligatorie.
Ordinul 881/2012 abrog articolul 4 din Ordinul 1.121/2006 care solicita entitilor care
aplic IFRS s ntocmeasc i situaii financiare conforme cu reglementrile contabile naionale.

9
Ordinul Ministrului Finanelor Publice Nr. 881 din 25 iunie 2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale
cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat;
10
Ordinul Ministrului Finanelor publice nr. 1.121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare
Financiara, publicat n M.O;

13

Standardele emise de IASB sunt supuse unui proces de aprobare la nivelul Uniunii
Europene. Societile vizate de Ordinul 881/2012 trebuie s urmreasc la data raportrii stadiul
adoptrii standardelor, interpretrilor (sau modificrilor acestora) la nivelul Uniunii Europene
potrivit procedurii prevzute la art. 6 alin. (2) din Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al
Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor
internaionale de contabilitate. Dac anumite standarde sunt aprobate prin Regulamente publicate
n Jurnalul Oficial dup data bilanului, dar nainte de semnarea situaiilor financiare acestea pot
fi utilizate n msura n care aplicarea anticipat este permis de Regulament i de Standardul
aprobat.11
Directivele europene urmresc s armonizeze normele contabile care se aplic societilor
i altor organisme care nu sunt supuse Regulamentului (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului
European i al Consiliului privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate al
ntreprinderilor cotate la burs.
Astfel, aceast directiv elimin orice discordan ntre directivele contabile i
regulament referitoare la aplicarea standardelor internaionale de contabilitate (IFRS), de vreme
ce permite ca opiunile contabile IFRS s devin aplicabile ntreprinderilor care menin
directivele contabile ca legislaie de baz. n plus, directiva extinde dincolo de aspectele
financiare analiza riscurilor n rapoartele de gestiune ale ntreprinderilor. Ea precizeaz, de
asemenea, coninutul obligatoriu al rapoartelor auditorilor.12
1.2.1. Conducerea contabilitii n condiiile aplicrii IFRS
n Romnia, exist entiti sau grupuri de entiti care au obligaia de a asigura raportarea
financiar cu caracter general pe baza Standardelor Internaionale de Raportare Financiar
(denumite n continuare IFRS).
Conform OMF nr. 1121/2006, n ara noastr, ncepnd cu 1 ianuarie 2007, societile
cotate pe o pia reglementat sunt obligate s aplice referenialul IFRS pentru ntocmirea
situaiilor financiare consolidate. Societile bancare vor continua s aplice IFRS (pentru ele

11

Art. 6 alin. (2) din Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002
privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate;
12
Directiva 2003/51/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2003;

14

obligaia exist de la 1 ianuarie 2006). Celelalte societi de interes public pot aplica acest
referenial opional, neexistnd o obligaie legal n acest sens.
ncepnd cu 1.01.2011, vor aplica IFRS n scopul elaborrii situaiilor financiare
individuale toate instituiile de credit care i desfoar activitatea n Romnia, inclusiv
sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit strine i sucursalele din strintate ale
instituiilor de credit persoane juridice romne.13
Entit ile care au optat pentru un exerci iu financiar diferit de anul calendaristic
ntocmesc situa iile financiare anuale cuprinznd rezultatele retratrii, la data aleas pentru
ntocmirea acestora. Ca urmare, n cazul acestor entit i, pentru data de 31 decembrie 2012,
raportarea contabil anual prevzut la art. 37 din Legea nr. 82/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, se ntocmete pe baza informa iilor din contabilitatea
organizat n baza reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IVa a Comunit ilor
Economice

Europene,

aprobate

prin

Ordinul

Ministrului

Finan elor

Publice

nr.

3.055/2009,ordin ce a dost aprobat odat cu intrarea n vigoare a Ordinului Ministrului

Finanelor Publice nr 1.082-2014,intrat n vigoare la 01.01.2015.
ncepnd cu 2012, toate entitile cotate la BVB-Bursa de Valori Bucureti vor prezenta
situaii financiare individuale conforme IFRS supuse auditului statutar, urmnd ca de la
1.01.2013, IFRS s fie baza de inere a contabilitii.14.
inerea contabilitii pe baza IFRS se va realiza cu ajutorul Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.
Aceste reglementri au fost emise prin Ordinul 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, i
publicate n Monitorul Oficial, Partea I nr. 687 din 4 octombrie 2012 i conin un plan de conturi
adaptat la cerinele de informare ale IFRS.
Decizia de extindere a sferei de aplicare a IFRS n Romnia este rezultatul acordului
ncheiat de Romnia cu Fondul Monetar Internaional.
13

Ordinul Bncii Naionale a Romniei (BNR) nr. 27 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) aplicabile instituiilor de credit;
14
Ordinului nr. 881 din 25 iunie 2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat a standardelor internaionale de raportare financiar, publicat n Monitorul
Oficial nr. 424 din 26 iunie 2012;

15

Din fundamentarea prezentat n Ordinul nr. 881 din 25 iunie 2012 se desprind
urmtoarele:
- necesitatea alinierii la practica internaional pentru promovarea transparenei i
comparabilitii

situaiilor

financiare;

- unele dintre societile ale cror aciuni sunt tranzacionate pe o pia reglementat
aparin unor grupuri multinaionale care aplic Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, fiind necesar asigurarea concordanei dintre acestea, urmrind interesul statului de a
se proteja de eventuale ieiri de capital strin prin exploatarea neconcordanelor de tratament
contabil ntre societi care aparin unor grupuri multinaionale, avnd n vedere solicitarea
Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare de emitere a unei reglementri care s oblige
societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat.
1.3. Sisteme de contabilitate i utilizatorii informaiei contabile
De-a lungul timpului, tiina contabilitii a evoluat, dezvoltndu-i n permanen
metodele i tehnicile, n scopul servirii ct mai bune a necesitii utilizatorilor si.
Contabilitatea n partid simpl presupune nregistrarea unei operaii economice ntr-un
singur cont .De exemplu, intrarea unei sume de bani n contul bancar se inregistreaza la partida
Banc .Pentru aceasta se folosete un simplu jurnal de ncasri i pli dar nu se reflect
angajamentele (creane,datorii) ci numai transferurile de numerar.15
Contabilitatea n partida dubl presupune reflectarea unei operaii economice prin
nregistrarea

doua

partie,

concomitent,

una

indicnd

originea

cealalt

destinaia.Contabililitatea n partid dubl folosete o multitudine de conturi deschide pentru

toate elementele partimoniale care nregistreaz micri.
Ordinul MFP nr. 170/2015, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 139 din 24
februarie 2015 i care se va aplica din 1 martie, cuprinde noi dispoziii referitoare la
contabilitatea n partid simpla, care le vor nlocui pe cele prevzute n Ordinul MFP nr.

15 OMFP 170/2015 Reglementrile contabile privind contabilitatea n partid simpl

16

1040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea evidenei

contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice.
Documentul simplific actualele reguli de contabilitate n partid simpl i aduce nouti
n ceea ce privete persoanele fizice autorizate.
n primul rnd, actul normative stabilete c reglementarile contabile privind
contabilitatea n partida simpl se vor aplica de ctre urmatoarele categorii de contribuabili:
-persoanele fizice i asocierilor fr persoanalitate juridice, ale cror venituri sunt supuse
impozitului pe venit n conformitate cu Codul fiscal, al cror venit net anual este determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, fiind obinut din urmatoarele surse:
-activiti independente;
-cedarea folosinei bunurilor;
-activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
-persoanele sau entitile care, prin actul normativ de infiinare, prin legi speciale sau prin
alte acte normative, au obligaia inerii contabilitii n partid simpl, cu excepia persoanelor
juridice far scop patrimonial;
Dup modul de organizare a conturilor, exist doua tipuri de sisteme de contabilitate:
-sisteme de contabilitate cu un singur circuit (monist) care organizeaz conturile ntr-un
flux unic al operaiilor economice, fara s fac distincie ntre operaiile care fac obiectul
contabilitii financiare i cele care privesc gestiunea intern;
-sisteme de contabilitate cu dublu circuit (dualist) care organizeaz conturile intr-un flux
dublu, delimitnd operaiile cu terii precum i rezultatele financiare, de circuitul gestiunii interne
privind costurile, producia i rentabilitatea;
n Romnia, la ora actual contabilitatea este organizat n sistem dualist.Conform noilor
dispoziii, persoanele fizice autorizate vor fi obligate s conduc contabilitatea n partida simpl
(bazata pe regulile contabilitii de trezorerie ncasri i pli) la fel ca i pan acum, sau vor
putea opta pentru contabilitatea n partid dubl (bazat pe regulile contabilitii de
angajamente). Excepie de la aceast regul vor face doar cei n al cror act normativ de
infiinare exist prevederi exprese privind inerea contabilitii n partid simpl, se menioneaz
n actul normativ.

17

Posibilitatea ca PFA s conduc contabilitatea n partid dubl a fost introdus inc din 1
ianuarie n Legea contabilitii nr. 82/1991 prin OUG nr. 79/2014, iar acum Ordinul MFP nr.
170/2015 vine s pun n practic aceast msur.
Astfel, ordinul de mai sus prevede c persoanele care vor opta pentru contabilitatea n
partid dubl vor organiza i conduce contabilitatea proprie n baza reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, n vigoare, pana la nivel de balana de verificare, fara a
ntocmi situaii financiare anuale.
De asemenea, persoanele fizice care in contabilitatea n partid simpl vor putea trece la
conducerea contabilitii n partid dubl de la nceputul exerciiului financiar ulterior celui n
care au decis aceast trecere.
Dispoziiile OMFP-ului vor simplifica actualele reguli pentru conducerea evidenei
contabile n partid simpl. n acest sens, cele doua registre utilizate la conducerea contabilitii
n partid simpl, Registrul-jurnal de ncasri i pli i, respectiv Registrul-inventar se vor
modifica.
Astfel, normele de ntocmire i utilizare a Registrului-jurnal de ncasari i pli vor
cuprinde, spre deosebire de cele actuale, coninutul ncasarilor i coninutul plilor aferente
operaiunilor desfurate.
Mai exact, ncasrile din Registrul-jurnal de ncasri i pli vor cuprinde:
-sumele ncasate din desfurarea activitii;
-aporturile n numerar i prin conturi bancare facute la nceperea activitii ori n
cursul desfurarii acesteia;
-sumele primite sub form de credite bancare sau de alte mprumuturi;
-sumele primite ca despgubiri;
-sumele primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii;
-sumele primite reprezentnd forme de sprijin cu destinaie special din fonduri
externe nerambursabile (subvenii);
-alte sume ncasate (de exemplu restituiri de impozite, taxe si penaliti);
n ceea ce privete plile, acestea vor cuprinde:
-plile efectuate n cadrul activitii desfurate n scopul realizarii de venituri;
-sumele reprezentnd restituirea aporturilor n numerar i prin conturi bancare;
-sumele reprezentnd rambursarea de credite bancare sau de alte mprumuturi;
18

-alte pli efecutate (de exemplu penaliti, amenzi pltite);

Totodata, va fi introdus posibilitatea ca Registrul inventar s se poat completa prin
preluarea totalurilor din listele de inventariere a elementelor grupate dup natura lor, se
precizeaz n prevederile recent publicate n Monitorul Oficial.
n prezent, documentul se completeaz prin nscrierea tuturor elementelor patrimoniale
inventariate.
Mai mult decat att, formularul Registrul-inventar se va simplifica, prin meninerea a 3
coloane din cele 10 cuprinse n actualele reglementri.
n plus, noile prevederi vor elimina obligaia parafrii celor doua registre contabile
obligatorii la ANAF.
Aceleai dispoziii prevd reducerea numrului de formulare utilizate de persoanele care
conduc contabilitatea n partid simpl, de la 15 la 10.Totodata, termenul legal de pstrare a
documentelor justificative utilizate de persoanele care conduc contabilitatea n partid simpl se
va reduce de la 10 la 5 ani, cu excepia tatelor de salarii care vor fi pstrate 50 de ani, se
menioneaz n actul normativ.
1.4. Rolul i importana situaiilor financiare
Situaiile financiare anuale trebuie s prezinte o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei i modificrilor capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale interprinderii
pentru respectivul exerciiu financiar.
Situaiile financiare sunt o reprezentare fianciar structurat a poziiei financiare a unei
interprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta .
Obiectivul situaiilor financiare generale este de a oferi informaii despre poziia
financiara, performan si fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gam larg
de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile fmanciare prezint, de asemenea,
rezultatele gestiunii resurselor ncredinate conducerii intreprinderilor.
Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofera informatii despre:
-activele controlate de ntreprindere;
-datoriile ntreprinderi;

19

-capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor n activele controlate de

ntreprindere;
-veniturile si cheltuielile, inclusiv catigurile si pierderile, rezultatul net al
ntreprinderii i, ntr-o accepie mai larg, performana sa economic, redate prin reflectarea
evoluiei capitalurilor proprii (activului net), evoluie din care sunt excluse efectele operaiilor
efectuate de ntreprindere direct cu proprietarii si;
-fluxurile de trezorerie trecute , ce se pot constitui pentru determinarea fluxurilor
de trezorerie viitoare
Aceste informaii, mpreuna cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajut
utilizatorii la estimarea viitoarelor luxuri de numerar ale ntreprinderii i, n special, a
momentului i gradului de certitudine a generrii numerarului i echivalenelor de numerar.
1.5. Lucrri premergtoare ntocmirii situaiilor financiare anuale
Organizarea contabil i asigurarea ei corespunztor preteniilor europene este totui
atributul fiecrei persoane juridice deintoare i administrator de patrimoniu, iniiatoare i
decizionar de acte comerciale, economice i bneti.Contabilitatea nu trebuie confundat sau
redus la ntocmirea i clasarea de documente sau alte nscrisuri, ci la conducerea financiar a
societilor i instituiilor, ntr-o manier care s corespund exigenelor actuale: integrarea
european, libera circulaie a bunurilor i a banilor, transparen n utilizarea resurselor i a
fondurilor comunitare, ntrirea capacitii de rezisten financiar ntr-o economie concurenial
i plin de obstacole.
La sfritul exerciiului se verific daca toate evenimentele i tranzaciile au fost
nregistrate n contabilitate i se aduc la zi toate nregistrrile din contabilitate.
Caracterul real al situaiilor financiare depinde de reflectarea corecta i complet n
contabilitate a tuturor operaiilor economico-financiare desfurate.

20

1.5.1. ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere

ntocmirea balanei conturilor nainte de inventariere este doar unul din paii
premergatori ntocmirii situaiilor financiare, dup acesta urmnd inventarierea propriu-zis i
determinarea rezultatului exerciiului.
Corecta ntocmire presupune verificarea corelaiei dintre:
- evidena contabila i cea operativ
- evidena cronologica i sistematic
- conturile sintetice i analitice dezvoltatoare
n cazul apariiei unor neconcordane, ele se corecteaz n aceast etap.nformaiile
necesare ntocmirii situaiilor financiare anuale se preiau din balana de verificare care face
legatura ntre contabilitatea curent i documentele de sintez.
Pentru verificarea nregistrarii corecte n contabilitate a operaiilor efectuate se
ntocmeste balana de verificare:16
- cel puin anual
- la ncheierea exerciiului financiar
- sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare anuale.
De regula, la o anumit dat se ntocmeste o balan sintetic i mai multe balane
analitice n funcie de numarul conturilor sintetice care necesit detalierea.
La incheierea exerciiului se ntocmesc cel putin 2 variante de balane de verificare :
- balana preliminar (prima balan nainte de efectuarea operaiilor de
inventariere)
- balana definitiv (a doua balanta), ntocmita dup efectuarea inventarierii,
operaiilor de regularizare i de inchidere a exerciiului.
Scopul principal al elaborarii balanei de verificare preliminara este de a prezenta datele
scriptice care se vor compara cu existenele faptice stabilite la inventariere.Se inregistreaz apoi
n contabilitate diferenele rezultate la inventariere i toate operaiile de sfarit de an.Se
realizeaz apoi balana definitiv.Cu datele din balana definitiv se ntocmesc situaiile
financiare anuale.
Balana de verificare:
16

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O nr.454 din 18 iunie 2008;

21

- are o forma tabelar, cu egaliti sau corelaii, n care sunt transpuse conturile
cu sumele aferente la un moment dat (sfaritul unei perioade )
- ofer date necesare efecturii analizei economico-financiare i a controlului
privind situaia patrimoniului.
Dupa numarul de egaliti (corelaii), balanele de verificare (sintetice) pot fi:
- cu o serie de egaliti
- cu doua serii de egaliti
- cu trei serii de egaliti
- cu patru serii de egaliti
- cu cinci serii de egaliti
Alturi de balana sintetic se ntocmesc balanele analitice, care detaliaz i verific
datele din conturile sintetice.
Balanele analitice pot fi elaborate pentru:
- conturi monofuncionale
- conturi bifuncionale.
Ele se exprim n etalon cantitativ valoric sau numai valoric.
1.5.2. Inventarierea general a patrimoniului
Inventarierea partimoniului reprezint lucarea preliminar prin care se stabilete situaia
real a partimoniului.Determinatorul real se stabilete att la constatarea mrimii faptice a
elementelor partimoniale ct i la evaluarea lor la nivelul valorii actuale .Nu se poate determina
patrimoniul i situaia financiar a interprinderii la un moment dat i pe o anumit perioad de
timp far s se alctuiasc n prealabil un inventar.Numai printr-un bilan real,interprinztorul se
poate orienta i menine ntr-o economie nsoit de variaia preurilor i de puterea de
cumprare.
Constatarea existenei elementelor inventariate se poate face prin:
-obsevare directa (numrare,cntrire,msurare) pentru bunurile corporale
-pe baz de registre sau documente (extrase de cont) pentru bunurile necorporale
n ceea ce privete evaluarea elementelor patrimoniale inventariate, aceasta se face la
nivelul valorii actuale, denumit valoare de inventar.Valoarea de inventar ca expresie a valorii
22

actuale este estimat n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru economia ntreprinderii,
starea i amplasarea bunurilor. De aceea, n mai multe lucrari de specialitate se apreciaz c
valoarea de inventar este egal cu valoarea de ntrebuinare.
Inventarierea patrimoniului este o obligaie ce revine atat persoanelor juridice, ct i
persoanelor fizice care desfoar activiti producatoare de venituri i care au obligaia s
conduca contabilitatea in partida simpla.17
Persoanele au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii deinute la nceputul activitii, cel puin o dat n
cursul exerciiului financiar, precum i n cazul fuziunii, divizrii sau lichidrii i n alte situaii
prevzute de lege.Evaluarea elementelor deinute cu ocazia inventarierii i prezentarea acestora
n situaiile financiare anuale se face potrivit reglementrilor contabile aplicabile.18
Rspunderea pentru pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere, potrivit
prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, i n conformitate cu reglementrile contabile
aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia
gestionrii entitaii. n vederea efecturii inventarierii, aceste persoane aprob proceduri scrise,
adaptate specificului activitii, pe care le transmit comisiilor de inventariere.
La entitile al cror numar de salariai este redus, inventarierea poate fi efectuat de ctre
o singur persoan. n aceast situaie, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii
entitii respective.
n condiiile n care entitile nu au niciun salariat care s poata efectua operaiunea de
inventariere, aceasta se efectueaz de catre administratori.
Din punct de vedere tehnic, operaiunea de inventariere a patrimoniului se organizeaz i
se documenteaz schematic astfel:
a) se numete prin decizie scris Comisia de inventariere, n a crei componen vor fi
numite persoane cu pregtire corespunzatoare tehnic i economic, fie dintre salariaii proprii,
fie persoane din afara societii pe baz de contract de prestri servicii.

17

Art. 7 alin. (1) Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O nr.454 din
18 iunie 2008, cu modificrile i completrile ulterioare;
18
Art 8 din alin.(2 din ) Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1),Republicat in M.O
nr.454 din 18 iunie 2008, cu modificrile i completrile ulterioare;

23

b) se iau de la gestionari declaraii de inventar, din care trebuie s rezulte dac:

- gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare;
- n afara bunurilor entitii respective are n gestiune i alte bunuri apainnd terilor, primite cu
sau far documente;
- are plusuri sau lipsuri n gestiune, despre a cror cantitate ori valoare are cunotin;
- are bunuri nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au ntocmit
documentele aferente;
- a primit sau a eliberat bunuri fr documente legale care nu au fost predate la contabilitate.
c) comisia de inventariere stabilete stocurile faptice prin numarare, cntarire, msurare
sau cubare, dupa caz, date pe care le nscrie n listele de inventariere.
d) listele de inventariere care cuprind bunuri aparinnd terilor se trimit i acestora n 15
zile de la efectuarea inventarierii, urmnd ca acetia s comunice n 5 zile eventualele
nepotriviri;
e) creanele si obligaiile fa de teri se inventariaza pe baza punctajelor reciproce prin
confirmarea extrasului de cont
f) rezultatele inventarierii se inscriu intr-un Proces-verbal care trebuie s conin cel
puin:
- data ntocmirii, numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
- numarul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere;
- gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate, data nceperii i terminrii operaiunii de
inventariere;
- rezultatele inventarierii;
- concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor
constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legatur cu acestea;
- volumul stocurilor depreciate, far micare, cu micare lenta, greu vandabile, far
desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic;
- propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a
imobilizrilor necorporale;
- propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare
sau casarea unor stocuri;

24

- constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrittii bunurilor

din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint, n termen
de 7 zile lucratoare de la data incheierii operaiunilor de inventariere, persoanei responsabile cu
gestiunea entitii. Aceasta, cu avizul conductorului compartimentului financiar -contabil i al
conducatorului compartimentului juridic, decide asupra soluionarii propunerilor fcute, cu
respectarea dispoziilor legale.
g) dupa ce se stabilesc soldurile tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente
impozitului pe profit, i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup caz, se
intocmte Registrul-inventar
Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n contabilitate n termen de cel mult 7 zile
lucrtoare de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre administrator,
ordonatorul de credite sau persoana responsabila cu gestiunea entitii.
Din punct de vedere contabil, evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii
anuale va ine cont de cateva reguli:
-la stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se
va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare:
- dac se constat ca valoarea de inventar este mai mare dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se nscriu valorile din contabilitate;
Dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n liste se
nscrie valoarea de inventar;
-corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul
valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea
unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constata o depreciere ireversibil, fie prin
constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constata o
depreciere reversibil a acestora;
-evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil
de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
ajustrilor pentru deprecierea creanelor.Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru
pierdere de valoare.
25

-evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu

decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil la data incheierii exerciiului financiar.
n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor astfel evaluate se diminueaz cu
ajustrile pentru pierdere de valoare.
1.5.3. Determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului sau finanarea
pierderilor
n contabilitate, rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre venituri i
cheltuieli.Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere. Repartizarea profitului se nregistreaz n
contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se
efectueaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar current se
realizeaz n contul 129 Repartizarea profitului =106 Rezerve. Profitul contabil rmas dup
aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se
ntocmesc situaii financiare n contul 117 Rezultatul reportat de unde urmeaz a fi repartizat
pe celelalte destinaii hotarte de adunarea general a asociailor, n conformitate cu prevederile
legale.Evidena n contabilitate a destinaiilor profitului contabil se efectueaz dupa adunarea
general a asociailor care a aprobat repartizarea profitului prin nregistrarea sumelor
reprezentnd dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii potrivit
legii.
nchiderea conturilor de profit i pierdere 121 Profit i pierdere si 129 Repartizarea
profituluise efectueaz la nceputul exerciiului urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale .Ca urmare, cele doua conturi apar cu solduri corespunztoare, n bilanul
ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale .
n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit
din preluarea la nceputul exerciiului financiar curen a rezultatului din contul de prfit i
pierdere al exerciiului financiar

precedent, precum i

rezultatul

reportat

provenit din

modificrile politicilor contabile , respectiv din corectarea erorilor contabile.

26

Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar curent, dup
aprobarea situaiilor financiare anuale conform legii. n lipsa unor prevederi legale exprese,
ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a
acionarilor sau asociaiilor , respective a consiliului de administraie.19
1.6. Principii contabile i aplicarea lor n situaiile financiare anuale
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor
i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu
pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n
contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.
Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii
aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia. Evaluarea reprezint procesul prin care se
determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i
prezentate n bilan i contul de profit i pierdere. 20
1.6.1. Principiul continuitii activitii
Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a
intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac
organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea
sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.

19

OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014.pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate;
20
OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014.pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate;

27

Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului,

indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran
legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea,
aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare
anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat,
mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza
deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea.
Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior
datei bilanului.
1.6.2. Principiul permanenei metodelor contabile
Se refer la necesitatea aplicarii n mod unitar a metodelor privind evaluarea i
nregistrarea activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor n scopul asigurrii comparabilitii
n timp a informaiilor contabile. 21
Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod
consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
-iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la
situaiile financiare anuale;
-o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar
menionat n acestea.
Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
-modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economicofinanciar n care aceasta i desfoar activitatea;
-obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.
21

Chivu M. R., Bazele contabilitatii, Editura Fundaiei Romnia de Maine, 2013;

28

Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale

situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de
exemplu, estimri ale: clienilor inceri, uzurii morale a stocurilor, duratei de via utile precum
i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele
amortizabile etc.
Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile
avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind
circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei
mai bune experiene. 22
O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i
nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face
distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz
ca o modificare a estimrii.
Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa
n rezultatul:
-perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv
(de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri);
-perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect
i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).
1.6.3. Principiul prudenei
La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i,
n special:
-n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
-trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau
al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;

22

Legea nr. 82 din 24.12.1991 a contabilitii, cu modificrile i completrile ulterioa rerepublicat, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, partea I nr. 48 din 14.01.2005

29

-trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n

cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n
vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale.
-trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea
deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar
mai avea calitatea de a fi credibile.
n afara sumelor recunoscute deja, trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i
pierderile poteniale care au aparut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui
exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia.23
1.6.4. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii
Conform acestui principiu, n vederea stabilirii valorii totale aferente fiecrui post
bilanier, fiecare element patrimonial, fie el de activ sau de pasiv, trebuie evaluat separat i
independent de celelalte elemente patrimoniale.
1.6.5 . Principiul intangibilitii
Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul
de nchidere al exerciiului financiar precedent.

23

Art 47,sectiunea 2.7 OMFP nr 1802 din 29 decembrie 2014 .pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidat;

30

Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd

cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar.
Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.
n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor
precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor
financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. nregistrarea pe
seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare
precedente,precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider ncalcare a principiului
intangibilitii.
1.6.6. Principiul necompensrii
Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i
cheltuieli este interzis.
Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de
documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate
efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.
n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de
vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor
justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor.
Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
1.6.7. Principiul pragului de semnificaie
Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre
arabe poate fi combinat dac:
-acestea reprezint o sum nesemnificativ;
-daca o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative;
31

n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale

prevzute n prezenta seciune. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative,
precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra
activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare la
prezentrile de informaii i publicare, atunci cand efectele respectrii lor sunt nesemnificative.
1.6.8 . Principiul contabilitii de angajamente
Din anul 2006 instituiile publice aplic contabilitatea de angajament, nregistrnd
veniturile i cheltuelile nu n momentul ncasarii, respectiv a plailor ci la facturarea veniturilor i
la angajarea cheltuelilor.
Principiul contabilitii de angajamente se aplic nclusiv la recunoaterea dobanzii
aferente perioadei, ndiferent de scadena acesteia.
1.6.9. Principiul evaluarii la cost de achiziie sau cost de producie
Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului
costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de
achiziie sau costul de producie sunt cele prevazute de prezentele reglementri.
n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale sau evaluarea
instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 din OMFP 1082
Evaluarea alternativ la valoarea just care spune c prin derogare de la evaluarea pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie, entitile pot proceda la reevaluarea
imobilizarilor corporale existente la sfaritul exerciiului financiar, astfel ncat acestea s fie
prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluari n
situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.24

24

Art 99,sectiunea 3.4 din OMFP 1802 din 29 decembrie 2014, pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidat;

32

1.6.10. Principiul contabilizrii i prezentrii elementelor din bilan i din contul de

profit i pierdere innd seam de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n
cauz
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea
fidela a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile associate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa
cum acestea se produc, n baza documentelor justificative.
Documentele justificative care stau la baza nregistrarii n contabilitate a operaiunilor
economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie
n concordan cu realitatea.
De asemenea, contractele ncheiate ntre pari trebuie s prevad modul de derulare a
operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.Forma juridic a unui document trebuie s fie n
concordan cu realitatea economic.

Atunci cand exist diferene ntre fondul sau natura

economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n

contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
Exemple de situaii cand se aplic acest principiu pot fi considerate:
-ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar;
-recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de
fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti(stimulente) aferente;
-ncadrarea operaiunilor la vanzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie;
-recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca
venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans;
-recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti
afiliate sau sub forma altor imobilizari financiare;
- ncadrarea reducerilor acordate, respective primite, la reduceri comerciale sau financiare
Entitaile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea
operaiunilor economico-financiare s in seam de toate informaiile disponibile, astfel ncat s
fie extrem de rare situaiile n care natura economica a operaiunii s fie diferit de forma juridic
a documentelor care stau la baza acestora.
33

1.7. Documente contabile obligatorii necesare la ntocmirea situaiilor financiare

Documentele contabile sunt acte scrise cuprinznd informaii letrice i numerice n etalon
valoric natural sau de munc, despre operaiunile economice care au loc i care se ntocmesc la
locul i momentul acestora cu scopul de a servi ca dovad a nfaptuiriilor.
Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu activitatea de observare i
consemnare a datelor privind patrimoniul unitaii. Aceasta aciune asigur datele de intrare n
sistemul contabil privind existena, starea i micarea elementelor patrimoniale.
Documentele care stau la baza inregistrarilor n contabilitate pot dobandi calitatea de
document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevazute de
normele legale n vigoare.25
Documentele justificative provenite din tranzacii/operaiuni de cumparare a unor bunuri
de la persoane fizice, pe baz de borderouri de achiziii, pot fi nregistrate n contabilitate numai
n cazul n care se face dovada intrarii n gestiune a bunurilor respective.
n cazul n care documentele se refer la cheltuieli pentru prestari de servicii efectuate de
persoane fizice impuse pe baz de norme de venit, pentru a fi nregistrate n contabilitate, acestea
trebuie sa aiba la baz contracte sau convenii civile, ncheiate n acest scop, i documentul prin
care se face dovada plii, respectiv dispoziia de plat/incasare.
Contabilitatea se ine n limba romana i n moned naionala. Contabilitatea
operaiunilor efectuate n valuta se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit
reglementrilor elaborate n acest sens.
Documentele justificative i financiar-contabile pot fi ntocmite i ntr-o alt limb i alt
moned dac acest fapt este prevazut expres printr-un act normativ.26
Registrele de contabilitate sunt documente de eviden contabil cu caracter obligatoriu,
prin care se asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n
documentele justificative. Ele se prezint sub form de registre, foi volante sau liste informatice
cu coninut i forme adecvate scopului pentru care au fost elaborate.
n funcie de scopul n care se folosesc , registrele se grupeaz astfel:
1.Registre pentru evidena cronologic:
25

Norme metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile Actualizate 01-01-2011;

26

Legea nr. 82/1991 a contabilitii republicat cu modificrile i completrile ulterioare;

34

-Registrul jurnal
-Registrul jurnal de ncasri i pli
-Nota de contabilitate
2.Registrul pentru evidena sistematic:
-Registrul Cartea mare; -Registrul inventar ;

1.7.1. Registrul jurnal

Este un document obligatoriu n care se nregistreaz zilnic sau lunar, n mod cronologic ,
fr tersturi i spaii libere, toate documentele justificative n care ser eflect micarea
elementelor patrimoniale. Este un document tipizat, sub form de registru, care se ntocmete
ntr-un singur exemplar de ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice
,unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice . Vezi anex
1.7.2. Registrul ncasari i plai
Se prezint sub form de registru care se numeroteaz, se nuruiete i se vizeaz de
organul fiscal teritorial. Servete ca document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n
numerar i a celor efectuate prin contul de decontare de la banc (indiferent dac a avut loc plata
sau ncasarea efectiv) pe baza actelor justificative precum i ca prob n litigiu .Cu ajutorul lui,
agentul economic poate s-i stabileasc situaia financiar. Nu circul fiind document
obligatoriu de nregistrare contabil i se arhiveaz f iind pstrat mpreun cu documentele
justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Vezi anex
Completarea registrului se face pe baza documentelor justificative de ncasari si plai.
Registrul de ncasari i plai are 8 (opt) coloane i anume:
-numar curent;
-ncasri banc;
-plai-numerar;
-felul operaiunii (explicatii);
-plai- banc.
-ncasari numerar;
35

-data;
-documentul (felul, nr);
1.7.3. Registrul jurnal de ncasri i pli
Servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de
regul pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative (stornri, repartizare profit,
constituire provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare etc.).
Se ntocmete ntr-un exemplar, de ctre compartimentul financiar-contabil.
Circul:
- la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul;
- la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul
compartimentului financiar-contabil.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.Coninutul minimal obligatoriu de
informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea, numrul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;
- denumirea unitii;
- explicaii; simbolul contului debitor/creditor; suma;
- semnturi: ntocmit, verificat Vezi anex
1.7.4. Registrul Cartea mare

Este un document obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi
corespondente, toate nregistrrile nscrise n registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont:
soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldul final.
Servete pentru:
-sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat pe conturi corespondente
-verificarea nregistrrilor contabile nscrise n registrul jurnal
-ca surs de date pentru analiza activitii economice i financiare a unitii
Nu se numeroteaz, nu se nuruiete i nu se vizeaz de organele teritoriale fiscal,
indiferent de versiunea utilizat.Pentru stabilirea rulajelor se preia n Cartea mare rulajul creditor
36

din jurnalul contului respectiv, iar rulajul debitor se stabilete prin totalizarea sumelor preluate
din coloanle de conturi corespondente ale jurnalelor.
Soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele debitoare i
creditoare ale contului respective, inandu-se seam de soldul de la nceputul anului, care se
nscrie pe randul destinat n acest scop. Vezi anex

1.7.5. Registrul inventor

Este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i
de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii.
Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul
funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii
prevzute de lege pe baz de inventar faptic.
Completarea registrului-inventar se efectueaz n momentul n care se stabilesc soldurile
tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare, dup caz. Registrul-inventar poate fi adaptat n funcie de
specificul i necesitile entitilor, cu condiia respectrii coninutului minim de informaii
prevzut pentru acesta
Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului
financiar se ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi
trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate puse de acord cu situaia real a
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului.
n acest registru se nscriu elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate
pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului.27 Vezi anex

27

ORDINUL nr. 1040/2004 din 8 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si
conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu
prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (cod 14-1-2/a)

37

1.7.6. Nota de contabilitate

Servete ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea sintetic i analitic, de
regul pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative (stornari etc.). Se
ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil.
Circul:
- la persoana autorizat s verifice i s semneze documentul;
- la persoana care asigur contabilitatea sintetic i analitic n cadrul
compartimentului financiar-contabil.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.Coninutul minimal obligatoriu de
informaii al formularului este urmatorul:
- denumirea, numarul i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;
- denumirea unitii;
- explicaii; simbolul contului debitor/creditor; suma;
- semnturi: ntocmit, verificat. Vezi anex

38

CAPITOLUL II
DEZVOLTRI I APROFUNDRI PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE
Situaiile financiare sunt documente contabile de sintez, care asigur centralizarea i
generalizarea informaiilor ntr-o form sistematic i unitar. Ele reprezint produsul final al
activitii contabile i un mijloc de comunicare oficial al rezultatelor acesteia.Sunt astfel
proiectate nct creeaz premisele necesare pentru a oferi, aa cum este statuat, o imagine fidel
n ceea ce privete poziia financiar, performana, modificrile capitalului propriu i fluxurile de
trezorerie ale intreprinderii pentru exerciiul financiar la care se refer, ceea ce se realizeaz prin
ndeplinirea exigent a condiiilor de calitate stabilite pentru informaiile pe care le furnizeaz.
2.1. Bilanul contabil
n Romania, ntocmirea situatiilor financiare este reglementat de legea contabilitii nr.
82/1991. Aceasta se bazeaz pe prevederile standardelor internaionale i a directivelor europene.
n conformitate cu aceste reglementri, agenii economici ntocmesc situaii financiare compuse
din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrii capitalurilor proprii, situaia fluxurilor
de trezorerie, politici contabile i note explicative. Societile care nu indeplinesc condiiile de
mrime prevzute (total active: 3.650.000 euro, cifra de afaceri 7.000.000 euro, numr mediu de
salariai: 50), ntocmesc situaii financiare simplificate, conform directivelor europene, compuse
din bilan, cont de profit i pierdere, politici contabile i note explicative.28
n scopul formrii unei imagini complete, clare i precise asupra activitii economice
desfurate de ntreprindere, apare necesitatea ntocmirii bilanului contabil. Cu ajutorul
bilanului contabil se realizeaz principala trstur a metodei contabilitii care este dubla
reprezentare a averii. Bilanul contabil reflect n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul
dintre bunurile economice i sursele de finanare a acestora. Bilanul se prezint sub forma unui
tabel, format din dou pri: partea stng denumit activ, care reflect bunurile economice i
partea dreapt denumit pasiv, care reflect sursele de finanare a bunurilor economice reflectate
n activ.
28

Legea nr. 82/1991 a contabilitii republicat cu modificrile i completrile ulterioare;

39

Condiia principal a bilanului contabil este egalitatea activului cu pasivul .n bilanul

contabil elementele de activ i pasiv sunt prezentate numai n expresie bneasc. Exprimarea
elementelor patrimoniale n diferite etaloane nu permite efectuarea de comparaii i calcularea
indicatorilor necesari pentru analiz. De aceea, o atenie deosebit se acord metodelor de
evaluare aplicate la ntreprindere.
O alt caracteristic a bilanului contabil este prezentarea la o dat anumit. n
conformitate cu legislaia n vigoare bilanurile trimestriale se prezint pn de la data de 15 pn
la data de 25 ale lunii urmtoare, dup trimestrul gestionar, iar bilanul contabil anual se prezint
n perioada de la 25 ianuarie pn la 31 martie a anului urmtor, dup anul gestionar. Astfel, n
bilan nu se reflect modificrile pe parcursul perioadei n componena activelor i pasivelor, ci
starea lor n momentul ntocmirii acestuia.
Bilanul contabil este sursa principal de informaie pentru utilizatorii interni i externi ai
ntreprinderii. n baza bilanului contabil se apreciaz valoarea i structura patrimoniului
ntreprinderii, gradul de ndatorare a ntreprinderii, capacitatea de plat, coeficienii de
lichiditate, rezultatul financiar i muli ali indicatori necesari pentru luarea de decizii
manageriale. Informaia din bilanul contabil se folosete pe larg de ctre bncile comerciale i
organele fiscale.
n baza caracteristicilor descrise mai sus se poate de formulat urmtoarea definiie a
bilanului contabil:
Bilanul contabil reprezint gruparea mijloacelor ntreprinderii pe tipuri i surse de
formare a acestora n expresie bneasc la un moment dat.
Formatul bilanului ntocmit de entiti este:
A.
Active imobilizate
I.
Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
4. Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
40

6. Avansuri
II.
Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri i imobilizari corporale n curs de execuie
II.
Imobilizri financiare
1. Aciuni de inute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de
participare
5. Investiii deinute ca imobilizari
6. Alte imprumuturi

B. Active circulante
I Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri
II. Creane(sumele care urmeaza sa fie ncasate dupa o perioada mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creane comerciale
2. Sume de ncasat de la entitile afiliate
41

3. Sume de ncasat de la entitile de care entitatea este legat n virtutea intereselor de

participare
4. Alte creane
5. Capital subscris si nevarsat
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale la furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legata n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurarile sociale

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F.Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an

1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale la furnizori
5. Efecte de comert de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care entitatea este legata nvirtutea intereselor de
participare
42

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile sociale

H. Provizioane
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanii acordate clienilor
3. Provizioane pentru pensii i obligaii similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluar
IVRezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V.Profitul sau pierderea reportat(a)
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar29 Vezi anex
a)Definirea elementelor de bilan
Potrivit Cadrului general al IASB
-un activ este o resurs controlat de ntreprindere ca urmare a unor evenimente
trecutei din care se prevede c se vor obine beneficii economice viitoare.30

29

OMFP nr 1802 1040/2004 din 8 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si
conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu
prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (cod 14-1-2/a)
30
Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al IASB paragraful 16

43

-o datorie este o obligaie actual a ntreprinderii provenit din evenimente trecute

i a crei decontare va conduce la o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
-capitalurile proprii reprezint nteresul rezidual n activele interprinderii dup
deducerea tuturor datoriilor
b) Recunoaterea activelor i a datoriilor
Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre nterprindere i activul are un cost sau o valoare care poate fi
evaluat n mod credibil.
O datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil ca o ieire de
resurse, purttoare de beneficii economice, va rezulta din lichidarea unei obligaii prezente, iar
valoarea la care se va realize aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil.
n practic, obligiile rezultate din contracte n care nu s-a respectat nc obligaiile
contractuale (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate dar neprimite nc) nu sunt n
general recunoascute ca datorii n situaiile financiare.Totui, astfel de obligaii pot corespunde
definiiei datoriilor i n cazul n care criteriile de recunoatre sunt ndeplinite n anumite
circumstane, acestea pot fi recunoscute.n astfel de circumstane, recunoaterea datoriilor
implic i recunoaterea activelor sau a cheltuielilor aferente.31
Fiecare interprindere trebuie s determine, pe baza naturii activitii sale dac s prezinte
sau nu activele curente i imobilizate i datoriile curente i pe termen lung, ca i clasificri
separate n bilan.Interprinderile din Uniunea European sunt obligate s respecte o schem de
prezentare prescris n Directiva a IV a , deoarece nici o derogare de la aceste scheme nu este
autorizat, cu excepia cazurilor prevzute de aceeai directiv.
Reglementrile contabile din ara noastr au optat pentru un format al bilanului care se
bazeaz pe ecuaia fundamental:
ACTIVE-DATORII=CAPITALURI PROPRII

31

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, Editura CECCAR ,Bucureti ,2009

44

2.2. Contul de profit i pierdere

Bilanul este considerat documentul ce descrie poziia unei inteprinderii la un moment
dat, indicnd i mrimea rezultatului.Apare nsa necesar prezena unui alt instrument de
modelare contabil care sa explice modul de constituire a rezultatului i s permit desprinderea
unor concluzii legate de performanele activitii inteprinderii.Acest instrument este cea de-a
doua component a situaiilor financiare i anume contul de profit si pierdere.32
n aceast optic, interprinderea devine un centru de calcul economic, calculul avnd la
baz.
- valorile produse i vndute pe pia clienilor,denumite generic venituri;
- valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, care sunt constituite n costuri
angajate pe alte piee, denumite cheltuieli.
Din compararea celor doua mrimi valorice se obine un rezultat. Acesta poate fi o
marime valoric pozitiva,denumita profit, atunci cand veniturile sunt mai mari dect cheltuielile,
sau o marime valorica negativ, denumita pierdere, atunci cand veniturile sunt mai mici decat
cheltuielile.
n contextul economiei de pia, inteprinderea are ca obiectiv obinerea profitului.Astfel,
profitul poate fi considerat o mbogire, deci o resurs, pe cand pierderea este o sracire a
entitii, fiind asimilata unor utilizri far asigurarea unui contraechivalent valoric.
n prezentarea contului de profit i pierdere sunt conturate doua modele de expunere a
cheltuielilor i veniturilor: unul ia in considerare natura economic a acestora, celalalt pleac de
la funciile sau activitile unei interprinderi (deci de la destinaia veniturilor i cheltuielilor).
Ca forma, contul de profit si pierdere se poate prezenta astfel:
-sub form de tabel bilateral sau form de cont (schem orizontal)
-sub form de list (schem vertical)
Contul de profit i pierdere sintetizeaz fluxurile economice, respectiv veniturile i
cheltuielile perioadei de gestiune.

32

Chivu M. R., Bazele contabilitatii, Editura Fundaiei Romnia de Maine, 2013;

45

Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de mbogire a intreprinderii legate sau nu de

activitatea sa normal i curent. Partea preponderent a veniturilor o reprezint cifra de afaceri
realizat de interprindere n cursul exerciiului.
Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de inteprindere n
cursul exerciiului.Daca bilanul contabil permite o cunoatere a poziiei financiare a
intreprinderii,contul de profit i pierdere ofer informaii asupra activitii inteprinderii,a
modului cum aceasta ii gestioneaz afacerile prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor i
rezultatelor pe care le genereaz.
Directiva a IV a european privind documentele contabile de sintez ale societilor de
capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit i pierdere. Totui,
datorit diferenelor de cultur si tradiie contabil din rile comunitare, obligativitatea
prezentrii standardizate a contului de rezultate se manifest prin posibilitatea de a alege ntre
mai multe scheme de cont de profit si pierdere.33 Vezi anex
Structura contului de profit si pierdere:
I Venituri din exploatare
II Cheltuieli de exploatare
III Rezultatul din exploatare (I-II)
IV Venituri financiare
V Cheltuieli finanicare
VI Rezultatul finaciar (IV-V)
VII Rezultatul curent ( rezultatul ordinar) (I+IV-II-V)
VIII Venituri extraordinare
IX Cheltuieli extraordinare
X Rezultatul extraordinar (VIII-IX)
XI Venituri totale (I+IV+VIII)
XII Cheltuieli totale (II+V+IX)
XIII Rezutat brut (XI-XII)
XIV Impozit pe profit
XV Rezultatul net al exerci iului finanicar

33

Reglementri contabile conforme cu Directiva a IVa a Comunitilor Economice Europen

46

XVI Rezultatul pe ac iune34

Situaia modificrilor capitalului propriu se ntocmete potrivit reglementrilor din ara
noastr numai de societile care aplic Reglementrile armonizate cu Standardele Internaionale
de Contabilitate i reflect toate variaiile capitalurilor proprii , inclusiv tranzaciile cu
proprietarii.Nu se poate spune ca sunt mai multe modele pentru prezentarea variaiei acestora
deoarece entitilor le este impus forma de prezentare ,neexistnd opiunea pentru ntocmirea
unei situaii a ctigurilor i pierderilor, care s nu reflecte tranzaciile cu proprietarii.
2.3. Situaia modificrilor capitalului propriu
Orice entitate trebuie s prezinte o situaie a capitalurilor proprii i s evdenieze:35
-rezultatul global aferent perioadei
-efectele aplicrii retroactive sau a retratrii retroactive recunoscute n
conformitate cu IAS 8
-valorile tranzaciilor cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari
-pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea
contabil de la nceputul i cea de la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare
IAS 8 prescrie tratamentul aplicabil schimbrilor de politici contabile, al schimbrilor de
estimri i al corectrii erorilor i informarea necesar n vederea asigurrii comparabilitii
situaiilor financiare. Domeniu de aplicare IAS 8 cuprinde precizri referitoare la urmtoarele
-cum este selectato metod contabil;

aspecte:

-cnd este permis schimbarea unei politici contabile;

-care este tratamentul contabil al schimbrilor de politici contabile.
Modificrile n capitalurile proprii ale unei entiti ntre nceputul i sfritul perioadei de
raportare reflect creterea sau reducerea activului net n cursul perioadei. Cu excepia
modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de
proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, reachiziionarea propriilor instrumente de
capitaluri proprii ale entitii i dividendele) i a costurilor de tranzacionare legate direct de
34

OMFP nr. 1752/2005 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele

europene
35

IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare ,pag,86,Editura CECCAR ,Bucuresti,2004

47

astfel de tranzacii, modificarea global a capitalurilor proprii n timpul unei perioade reprezint
valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de
activitile entitii pe parcursul acelei perioade.36 Vezi anex
Rezultatul contabil se poate determina att din punct de vedere economic, ca diferen
ntre veniturile i cheltuielile nregistrate n cursul perioadei, ct i din punct de
vedere patrimonial, ca diferen ntre activul net de la sfritul i de la nceputul perioadei,
excluzndtranzaciile cu proprietarii, privind aportul sau distribuirea de capital.
Situaia modificrilor capitalului propriu se ntocmete potrivit reglementrilor din
aranoastr numai de societile care aplic Reglementrile armonizate cu Directiva a IV-a i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate i reflect toate variaiile capitalului propriu,
inclusivtranzaciile cu proprietarii. Nu se poate spune c exist mai multe modele de situaii
privind variaia capitalurilor proprii, pentru c ntreprinderilor le este impus forma de
prezentare,deoarece nu exist opiunea pentru ntocmirea unei situaii a ctigurilor i pierderilor,
care s nu reflecte tranzaciile cu proprietarii.
2.4. Situaia fluxurilor de trezorerie
Informaiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi sunt utile n
oferireautilizatorilor de situaii financiare a unei baze pentru evaluarea capacitii ntreprinderii
de agenera numerar sau echivalente de numerar. Deciziile economice care sunt luate de
utilizatori necesit o evaluare a capacitii de a genera numerar sau echivalente de numerar.
Standardul IAS 7 afirm c informaiile privind fluxurile de numerar suntfolositoare
utilizatorilor situaiilor financiare. Oferind o baz pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a
genera numerar i echivalente de numerar, precum i a necesitilor ntreprinderii pentru
utilizarea fluxurilor de numerar respective.
Tabloul fluxurilor de trezorerie reprezint o situaie de flux, care, spre deosebire de
Contul de profit i pierdere, exprim realiti indiscutabile, neconvenionale. Acesta permite
compararea

rezultatelor

ntreprinderii

prin

eliminarea

efectelor

diferitelor

metode

contabile pentru aceleai operaii i evenimente. Se poate afirma c variaia trezoreriei se

36

Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1802/2014 Capitolul VI.Situaia modificrilor capitalului propriu

48

calculeaz simplu cu ajutorul bilanului. Avnd la dispoziie un tablou al fluxurilor de trezorerie,

utilizatorii pot s evalueze schimbrile activului net al unei ntreprinderi n structura sa
financiar, capacitatea de adaptare la diferite conjuncturi i oportuniti, s elaboreze modele
pentru aprecierea diferitelor ntreprinderi. Nu trebuie exclus nici faptul c tabloul fluxurilor de
trezorerie aduce mult dorita conciliere ntre rezultatul contabil i trezorerie
Fluxul de trezorerie generat de activitatea de exploatare apare ca un indicator vital pentru
msurarea performanei financiare a ntreprinderii, de mrimea lui depinznd aprecierea
capacitii ntreprinderii de a genera suficiente lichiditi i echivalente de lichiditi n scopul
realizrii de noi investiii, de a acorda dividendele, de a rambursa mprumuturi, toate acestea fr
a se apela la surse externe de finanare costisitoare. Nu trebuie uitat nici importana previziunii
fluxurilor viitoare de trezorerie aferente exploatrii.
Fluxul de trezorerie generat de activitatea deexploatare poate fi determinat prin dou
metode: metoda direct, care opereaz numai cu informaii de tip ncasri i pli; metoda
indirect, care opereaz, n principiu, cu informaii degajate de contabilitatea de angajamente.
Metoda direct este dorit de investitori, deoarece permite stabilirea valorii
ntreprinderii pe baza previziunilor de cash-flow. Metoda indirect este preferat de manageri,
deoarece ascunde utilizatorilor externi imaginea real despre lichiditate i solvabilitatea
ntreprinderii, precum i de contabili, pentru uurina calculului.
2.5. Note explicative la situaiile financiare anuale
Notele la situaiile financiare ale unei ntreprinderi trebuie :37
- s prezinte informaii despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i
despre politicile contabile specifice selecionate i aplicate pentru tranzacii i evenimente
semnificative;
- s prezinte informaiile cerute de Standardele Internaionale de Contabilitate care nusunt
prezentate n alt parte n situaiile financiare;
- s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n situaiile financiare, dar care
sunt necesare pentru o prezentare fidel.

37

OMFP 1802 din 29 decembrie 2014 Capitolul II,Seciunea 9,Coninutul notelor explicative la situaiile financiare

anuale

49

Pe lng informaiile cerute conform prevederilor din celelalte seciuni ale prezentelor
reglementri, notele explicative trebuie s cuprind i informaii referitoare la aspectele
prevzute de prezenta seciune.
Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din
situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative. Notele
explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor
elemente din situaiile financiare anuale i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilor de
valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care sunt sau au fost iniial
exprimate n moned strin (valut), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le
exprima n moneda naional.
Notele explicative la situaiile financiare, entitatea trebuie s prezinte informaii cu
privire la bazele de ntocmire a acestora, astfel:
- s prezinte informaii despre reglementrile contabile i politicile contabile folosite;
- s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dupa caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de
numerar,dar sunt relevante pentru nelegerea acestora.
n notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, urmtoarele informaii:
-denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care entitatea deine fie
direct,fie printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul entitii, interese de
participare reprezentnd un procent de capital de cel puin 20%, prezentnd: proporia de capital
deinut, valoarea capitalului i rezervelor, profitul sau pierderea entitii respective pentru
ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare anuale.
-informaiile privind capitalul, rezervele i profitul sau pierderea entitii n care se deine
interesul de participare pot fi omise dac sunt doar de o importan neglijabil
-denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia dintre
entitile la care entitatea este asociat cu rspundere nelimitat. Aceste informaii pot fi omise
dac sunt doar de o importan neglijabil
Trebuie s se menioneze, totodat, dac situaiile financiare anuale au fost ntocmite n
conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i cu prevederile cuprinse n
prezentele reglementri. Vezi anex

50

Fiecare ntreprindere are n vedere natura activitii sale i politicile pe care utilizatorul
seateapt s le gseasc pentru acel timp de interprindere.
De exemplu, se ateapt ca toate interprinderile din sectorul privat s prezinte politica
contabil a impozitelor pe profit,inclusiv impozitele amnate i crenele privind impozitele
amnate.
Atunci cnd o interprindere are activiti n strintate sau tranzacii n valut ntr-un
volum semnificativ, se ateapt prezentarea politicilor contabile de recunoatere a catigurilor i
pierderilor de curs valutar,precum i deacoperire a riscului unor astfel de ctiguri sau pierderi.

51

CAPITOLUL III
NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE LA
O COMPANIE MULTINAIONAL.STUDIU DE CAZ EOS KSI ROMNIA

n situaiile financiare consolidate, este prezentat politica utilizat la determinarea

fondului comercial i a interesului minoritar.
Cadrul general se aplic situaiilor financiare ale tuturor entitilor raportoare comerciale,
industriale i de afaceri, fie din sectorul public, fie din cel privat. Entitatea raportoare este
entitatea pentru care exist utilizatori de informaii pentru care situaiile financiare reprezint
principala sursa de informaii financiare despre entitate.
Conform cadrului conceptual al IASC, obiectivul situaiilor financiare este informarea
privind poziia financiar, performanele i evoluia poziiei financiare aferente unei
intreprinderi38.
n acest scop, situaiile financiare satisfac nevoile comune ale majoritii utilizatorilor,
ns, nu conin toate informaiile necesare pentru luarea tuturor deciziilor economice, deoarece
relev evenimentele care au avut loc n decursul perioadei n activitatea unei entiti economice,
doar prin prisma efectelor financiare, trecnd sub tcere informaiile non-financiare.
De asemenea, situaiile financiare dezvluie i efectele administrrii de ctre conducerea
entitii sau responsabilitatea conducerii n gestionarea resurselor existente.
Poziia financiar a intreprinderii este definit de resursele economice pe care le
controleaz, de structura financiara a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, de lichiditatea i
solvabilitatea valorilor economice i de capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n
care i desfaoar activitatea.
O poziie financiar pozitiv exprima cazul n care capitalul propriu al unei intreprinderi
este mai mare sau ce puin egal cu datoriile cu valoare economic. Aceasta reflect c
38

Ionescu Luminia, Ilincu Lucian Dorel, Georgescu Floarea, Contabilitatea aprofundat a societilor comerciale,
Editura Fundaiei Romnia de Maine, 2013;

52

intreprinderea are capacitatea de a-i onora obligaiile fa de teri, atat pe parcursul desfaurrii
activitaii ct i la lichidarea sa.
Analiza situaiei financiare la nivelul ntreprinderii vizeaz studierea modalitilor de
realizarea autofinanrii n condiiile autonomiei decizionale, asigurarea unui echilibru financiar
dynamic ntre diferitele resurse i ntrebuinri ale acestora, a unei corelaii optimale ntre
volumul i structura activelor i pasivelor folosite de ctre agentul economic n realizarea
obiectului su de activitate i asigurarea integritii patrimoniului acestuia.
3.1 Prezentarea societii EOS KSI

EOS KSI Romnia a fost fondat sub numele de KSI Kasolvenzia Romnia n 2002 i
este ntr-o continu cretere de atunci. n mai puin de doi ani de la constituire, compania a
devenit prestator de top de servicii de management al creanelor n Romania i, n prezent, are o
cot de pia de aproximativ 26%. n anul 2005, compania a fost preluat de Grupul Internaional
EOS, prestator de top de servicii financiare.
Dup mai mult de 10 ani de activitate pe piaa din Romnia, EOS KSI Romnia dispune
n prezent de peste 700 de angajai i este reprezentat la nivel naional de cele unsprezece
birouri regionale i o reea dedicat de firme de avocatur i executori judectoreti.
Compania gestioneaz n prezent un vast portofoliu de clieni n diferite domenii,
inclusiv: telecomunicaii (peste 90% din industrie), bnci i IFNuri, asigurri, leasing, utiliti,
servicii medicale private, retail, etc.
Eos Ksi este nregistrat la Registrul comertului cu nr de ordine J40/13219/2002,are CUI
150 89 252 i este operator de date cu caracter personal nregistrat cu nr 2585.Domeniul
principal de activitate l reprezint Activitati ale agentiilor de colectare si a birourilor (oficiilor)
de raportare a creditului,cod CAEN 638,avnd un capital subscris i vrsat de 2.504.000 Ron.

53

Repere n istoricul companiei EOS KSI Romnia

Aprilie 2014
Ianuarie 2014
Octombrie
2013
Aprilie 2012
Decembrie
2011
Noiembrie
2011

Alegerea lui Georg Kovacs n funcia de Preedinte al AMCC, n

cadrul celui de-al doilea mandat
Deschiderea Biroului Regional Pitesti
Deschiderea Biroului Regional Oradea
Deschiderea Biroului Regional Sibiu
Alegerea lui Georg Kovacs n funcia de Preedinte al AMCC

Deschiderea Biroului Regional Galai

2010

Deschiderea Biroului Regional Craiova

2009

Deschiderea Biroului Regional Constana

2008

Deschiderea Birourilor Regionale Braov i Cluj

Deschiderea Birourilor Regionale Iai i Timioara. n
noiembrie, EOS KSI Romnia, mpreun cu Coface Romania i
Creditreform Romania lanseaz AMCC (Asociaia de Management al

2007

Creanelor Comerciale din Romnia) pentru a reprezenta, a promova i a

proteja activitatea de management al creanelor n Romnia. Asociaia
dispune n prezent de 11 membri activi i este implicat n anumite
proiecte care sprijin sectorul de management al debitelor.

2005

Kasolvenzia este preluat de Grupul EOS i devine EOS KSI

Romnia

2003

Achiziia primului portofoliu DP

2002

KSI Kasolvenzia Romania iniiaz operaiunile n Bucureti

54

Sediul principal este n Bucureti Bd. Dimitrie Pompeiu Nr. 10A Cldirea C3, dar este
reprezentat la nivel naional de 11 birouri regionale i de o reea dedicat de firme de avocatur
i executori judectoreti. Biroul regional Iai; Biroul regional Cluj Napoca; Biroul regional
Timioara; Biroul regional Constana; Biroul regional Braov; Biroul regional Craiova; Biroul
regional Galai; Biroul regional Sibiu; Biroul regional Oradea; Biroul regional Pitesti.
Ca expert n managementul creanelor, EOS KSI Romnia tie c debitele nencasate pot
duce la probleme ale fluxului de numerar n companii de orice dimensiune. n acelai timp,
volumul de munc implicat n procesarea facturilor neachitate este considerabil. Indiferent dac
este vorba de o companie mic sau mijlocie, o companie mare sau un grup, EOS KSI Romnia
ofer soluii individuale i sistematice de management al creanelor.
n cadrul procesului, sunt angrenai nu numai de numeroii ani de experien, ci i de
reeaua internaional a Grupului EOS. Eos este una dintre companiile de top n domeniul
managementului creanelor din Romnia i este specializat pe numeroase domenii, cum ar fi
leasing, utiliti, bnci i IFNuri, asigurri, telecomunicaii, ngrijire medical privat i retaileri
etc.
Colectarea debitelor la EOS KSI Romnia serviciile companiei:
-Colectarea debitelor n etapa amiabil
-Colectarea debitelor telefonic
-Colectarea debitelor pe teren
-Executare silit
-Monitorizarea debitorilor
-Colectarea transfrontalier a debitelor

55

Situaiile financiare au fost ntocmite i prezentate

n conformitate cu legea Contabilitii nr 81 din 1991
republicat i cu Reglementrile contabile conforme cu
Directiva a VI-a a Comunitii Economice Europene,
aprobat prin OMFP nr 175 din 2005 cu modificrile ulterioare, precum i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate.Elementele prezentate in situaiile financiare se evalueaz n
conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente.Astfel,
efectele tranzaciilor sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile se produc i sunt nregistrate n
contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadei i nu pe msur ce trezoreria este
ncasat sau pltit.
EOS KSI Romnia achiziioneaz portofolii de creane de diferite componene.
Achiziioneaz debitele nerecuperate, nesecurizate sau securizate prin bunuri mobile.
Pentru domeniul colectrii debitelor transfrontaliere, Eos ofer soluia perfect de
management internaional al creanelor. Platforma de IT optimizeaz fluxurile de lucru globale
reglementnd transferurile automate de cazuri ntre partenerii din ntreaga lume. Platforma
asigur comunicarea direct, transparent, n timp real.Ofer servicii de colectare a creanelor n
peste 120 de ri, incluznd 27 de birouri EOS plus o reea puternic, atent selecionat, de
56

parteneri din ntreaga lume.Exist o singur persoan de contact la nivel local pentru ntreaga
arie a managementului internaional al creanelor clienii EOS nu au nevoie dect de
comunicarea ntr-o singur limb internaional. Firma are echipe de experi care dein
cunotine regionale att pentru managementul creanelor B2B ct i B2C i reuete acoperirea
ntregii game de servicii: colectarea pre-legal, legal i post-legal a creanelor.
n momentul prelurii creanelor, peste 80% din plile efectuate la nivel global se
ncaseaz n primele 90 de zile de la nceperea procedurilor de colectare, peste 40%
nregistrndu-se n primele 30 de zile, 96% dintre toate dosarele pltite sunt rezolvate fr aciuni
n instan, pli zilnice pe sumele colectate, comisionare bazat pe rezultate.
Standardele serviciilor de colectare sunt definite n Acordul de calitate a serviciilor
(SLA - Service-level agreement): activitatea de skip tracing i prima notificare sunt efectuate n
primele 24 de ore, primul apel telefonic se iniiaz n primele 10 zile lucrtoare de la primirea
cazului. Sistemul de management al calitii este extrem de flexibil i eficient, avnd etape
automate de escalare. Criteriile de msurare a calitii sunt verificate periodic pentru a garanta
reacia noastr imediat n vederea meninerii standardelor ridicate de calitate inclusiv
schimbarea rapid a partenerilor, dac este necesar. Accesul se face n timp real la statusul
dosarelor n lucru prin platforma online.
Codul de conduit EOS este general acceptat i respectat de toi membrii i partenerii
grupului, dispune de asigurarea de rspundere civil la nivel de grup pentru daune pecuniare, ca
extensie pentru asigurrile regionale ale companiilor, exist obligaii contractuale de acionare n
conformitate cu oricare / toate legile aplicabile n vigoare, inclusiv, dar fr limitare la
reglementrile cu privire la protecia datelor i splarea de bani.
n ceea ce privete splarea de bani, fiecare partener EOS are obligativitatea s
ndeplineasc cel puin standardele stabilite de ctre Grupul de Aciune Financiar Internaional
(FATF - Financial Action Task Force), indiferent dac ara de nfiinare a partenerilor este stat
membru al FATF.

57

EOS KSI Romnia a fost fondat n anul 2002 (sub numele

Compania

Kasolvenzia). Aparine Grupului Internaional EOS, prestator

internaional de top de servicii adaptate care acoper ntregul ciclu de
via al relaiei cu clienii

Directori
Generali

Georg Kovacs, Adrian Boghiu

EOS KSI Romnia S.R.L.
Conect Business Park, Cldirea C3, et. 7

Sediu

Bd. Dimitrie Pompeiu nr. 10A

020337 Bucureti, Sector 2
Romnia

Locaii

Serviciu
Numr de
angajai

Bucureti, Galai, Craiova, Constana, Braov, Cluj, Iai,

Timioara, Sibiu, Oradea, Piteti
Managementul creanelor, Colectarea debitelor, Achiziia
portofoliilor de creane, Servicii de colectare transfrontalier
700

58

Numr de clieni

Grupul EOS are aproximativ 20.000 clieni de diferite

dimensiuni, de la companii mari pn la companii mici i mijlocii

Cifra de afaceri
2013/2014 (Grupul

607.3 milioane Euro (anul anterior: 515.2 milioane Euro)

EOS)
Profit nainte de
impozitare (EBT)
2013/2014 (Grupul

146.7 milioane Euro (anul anterior 112.5 milioane Euro)

conform standarderlor contabile IAS/IFRS

EOS)

59

n anul financiar 2013/14, rezultatele concernului EOS au depit n mod clar

ateptrile. Cu o cretere a volumului de tranzacii cu 92,1 milioane, la 607,3 milioane euro, a
fost atins o nou valoare maxim.
n anul financiar 2013/14, EOS a investit n continuare n achiziia de creane neachitate.
Dup valorile record din anul precedent, investiiile concernului EOS n pachete de creane s-au
situat din nou, prin valoarea nominal de 2.844 milioane euro, la un nivel nalt EOS i-a edificat
n acest segment o competen fundamental i, prin aceasta, a nregistrat un succes internaional
Evoluia numrului de angajai pe regiuni, n anul financiar 2013/14 reflect evoluia
inegal a pieelor pe care activeaz EOS.

60

Departamentul financiar este locul care adun toate informaiile despre situaia
economic a companiei.Informaiile vor fi utilizate n continuare de ctre manageri, acionari,
reprezentani fiscali ai statului sau de ctre teri, dac este necesar.
Departamentul efectueaz de asemenea i alte sarcini interne cum ar fi:controale,
reprezentarea societile n relaia cu autoritile de stat, bnci, auditori, ali parteneri.
Activiti majore desfurate de departamentul financiar sunt:
1.Contabilitate i activiti fiscale:
Colectarea documentelor contabile, nregistrarea lor n sistemul de rezervare
Obinerea balanei de verificare lunar, bilanuri i declaraii de venit
Depunerea declaraiilor lunare, trimestriale sau anuale ctre autoritile locale, de
asemenea,
Bilanul i contul de profit si pierdere la jumatate de an i la sfritul anului
Reprezentarea firmei n relaiile cu autoritile statului
1.Activitati de raportare:
Raportarea cifre la gestionarea sau la acionari
Emiterea analizei financiare pe baza cifrelor contabile
Sprijinirea a echipelor de producie prin pregtirea actualizarea rapoartelor P & L
Se asigura c veniturile/costuri sunt alocate n mod corespunztor pe fiecare centru de
profit

61

2.Activiti de control:
Verificarea rapoartelor de cheltuieli i ordinele de cumprare pentru ca acestea s fie
corect i complet completate i s aib semnturile autorizate aferente, n acord cu normele i
procedurile interne
Se asigur c toate normele interne legate de situaiile financiare sunt urmate i aplicate.
Reprezint firma in relaiile cu bancile sau alte instituii financiare.
Se asigur c plile curente fa de partenerii sunt efectuate corect i n timp.

Serviciul Financiar-contabil are in subordine doua birouri, conduse de un ef de serviciu

subordonat contabilului ef:
a) Biroul Financiar;
b) Biroul Contabilitate;
Biroul Financiar are urmtoarele atribuii:
a) verificarea zilnica a extraselor de cont n lei i valuta pentru toate
activitile UMF;
b) verificarea zilnica a raportului de casa;
c) intocmirea deconturilor pentru deplasari interne i externe, precum i documentaia bancar
pentru drepturile ce revin din deplasri;
d) verificarea concordanei dintre referatele de necesitate i documentaia anexat;
e) ntocmirea ordinelor de plata pentru achitarea datoriilor catre bugetul de stat, casele de
asigurari de sanatate si directiile de munc i protecie social i verificarea concordanei acestor
sume cu cele din recapitulaia statelor;
f)ntocmirea ordinele de plat pentru achitarea datoriilor ctre furnizori;
g) ntocmirea CEC-urilor pentru ridicri de numerar din trezorerie (salarii, deplasri, avansuri).

62

Organigrama departamentului financiar

Finance Manager

Finance
controller

Team Leader
Accounting reporting

Senior
accountant

Accountant

Senior
financial analyst

Senior
financial analyst

Junior.Fin.
Controller

Treasury
Officer

Junior
Treasury
Officer

Junior
accountant

63

n compania Eos exist un departament de training specializat care

ofer sprijin

tuturor departamentelor dar si programe specializate individualizate menite sa remprospteze

cunostiinele angajailor din cadrul firmei.

3.2. Analiza stucturii patrimoniale

I.

Analiza structurii activului

Cererea pentru rapoartele de bonitate ctre recuperatorul de creane EOS KSI Romnia

a crescut cu 150% anul trecut, comparativ cu 2008, la aproximativ 3000 de cazuri, semn c
firmele au fost interesate s cunoasc situaia financiar i comportamentul de plat al
partenerilor de afaceri, pe fondul crizei.
64

Pe baza datelor prezentate n bilanul contabil la 31 decembrie 2013 am efectuat

analiza structurii activului i pasivului bilanier, urmrind, mai ales, determinarea unor rate care
caracterizeaz relaiile existente ntre diversele elemente patrimoniale.
n acest sens, structura activelor aflate n patrimoniul societii analizate poate fi
sintetizat astfel:
Denumirea

Valoare

An

Active imobilizate

3 033 535

2013

Active circulante

24 900 077

2013

Total active

27 933 612

2013

elementului

De asemenea, pe baza elementelor patrimoniale prezentate anterior, am determinat

ratele specifice pentru fiecare component a activelor firmei.
a)Rata activelor imobilizate
Reflect ponderea elementelor patrimoniale aflate permanent n patrimoniu i msoar
gradul de imobilizare a elementelor de capital.
Rata activelor imobilizate=Active imobilizate/Total active x 100 rezultnd o valoare de
10,85%
b)Rata activelor circulante
Are semnificaie major n activitatea unei firme. Astfel, valorificnd
aspectele teoretice, se utilizeaz datele din bilanale societii analizate pentru a obine
indicatorii urmtori.
Rata activelor circulante=Active circulante/Total active x 100 de unde rezult un procent
de 89,1%

65

66

II.

Analiza structurii pasivului

Denumirea

Valoare

An

Capitaluri proprii

4 440 312

2013

Datorii

1 431 517

2013

Total

5 871 829

2013

elementului

Din analiza datelor din tabele se poate observa c datoriile au o proportie destul de
mica in totalul capitalurilor, de 24%.

67

3.3. Evaluarea si recunoaterea posturilor bilaniere

Indicatori din situaiile financiare depuse la 31-12-2013 de ctre Eos Ksi
DENUMIRE INDICATORI
Indicatori din BILANT

lei

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL

3033535

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL, din care

24900077

Stocuri (materii prine, materiale consumabile, productie in curs de

executie, semifabricate, produse finite, marfuri etc.)

23530

Creante

11688525

Casa si conturi la banci

13188022

CHELTUIELI IN AVANS

1089685

DATORII

24344932

VENITURI IN AVANS

PROVIZIOANE

238053

CAPITALURI - TOTAL, din care:

4440312

Capital subscris varsat

2504000

Patrimoniul regiei

Patrimoniul public

68

Indicatori din CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Cifra de afaceri neta

57843199

VENITURI TOTALE

59624087

CHELTUIELI TOTALE
Profitul sau pierderea brut(a)
-Profit

1792745

-Pierdere

Profitul sau pierderea net(a) a exercitiului financiar

-Profit

1431517

-Pierdere

Indicatori din DATE INFORMATIVE

Numar mediu de salariati

638
Activitati
ale agentiilor de
colectare si a

Tipul de activitate, conform clasificarii CAEN

birourilor
(oficiilor) de
raportare a
creditului

Politicile contabile au fost aplicate n mod consecvent n perioada 01.01.201331.12.2013.Moneda

situaiilor

financiare

este

leul.Toate

cifrele

sunt

prezentate

lei.Operaiunile exprimate n moned strin au fost nregistrate in lei la cursul BNR de la data
decontrii tranzaciei.Activele i pasivele monetare, exprimate n moned strain, au fost i ele
transformate n lei la cursul BNR de la aceea dat.
n ceea ce privete valoarea la care sunt prezentate elementele de activ n bilan,
situaia este urmatoarea:
ACTIVE IMOBILIZATE n valoare de 3.033.535 lei
ACTIVE CIRCULANTE n valoare de 24.900.077 lei din care:

69

- Stocuri (materii prime, materiale consumabile, producie n curs de execuie,

semifabricate, produse finite, mrfuri etc.) n valoare de 23.530 lei
- Creane n valoare de 11.6885.25 lei
- Casa i conturi la banci n valoare de 13.188.022 lei
CHELTUIELI N AVANS n valoare de 1.089.685 lei
n ceea ce privete valoarea la care sunt prezentate elementele de capital situaia este
urmatoarea:
DATORII n valoare de 24.344.932lei
VENITURI N AVANS n valoare de - 0
PROVIZIOANE n valoare de 238.053 lei
CAPITALURI TOTAL n valoare de , din care: 4.440.312 lei
- Capital subscris varsat n valoare de 2.504.000 lei
- Patrimoniul regiei n valoare de- 0
- Patrimoniul public n valoare de- 0

70

3.4. Prezentarea contului de profit i pierdere conform IAS 1

Contul de profit i pierdere a fost ntocmit conform cu prevederile Standardelor
Internaionale de Contabilitate i reglementrile Directivei a IV-a sub form de list, prin
deducerea cheltuielilor din venituri, pentru a arta modul de formare

a rezultatului, form

acceptat de IAS 1 i prezint minimul de informaii impuse de standard.Societatea a ntocmit

contul de profit i pierdere tip list, bazat pe clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup natura
lor. Metoda folosit de Eos Ksi pentru prezentarea contului de profit i pierdere este cea a
clasificrii dup natura cheltuielilor.
Cheltuielile sunt agregate n contul de profit i pierdere conform naturii lor
(amortizarea, achiziiile de licene, cheltuielile cu cesiunea, salariile, cheltuielile de publicitate) i
nu sunt realocate pe diferitele funcii din cadrul societii.
Astfel c indicatorii din contul de profit i pierdere a firmei arata urmtoarele:
Cifra de afaceri neta n valoare de 57.843.199 lei
VENITURI TOTALE n valoare de 59.624.087 lei
CHELTUIELI TOTALE n valoare de 57.831.342 lei
Profitul sau pierderea brut()
-Profit n valoare de 1.792.745 lei
-Pierdere - 0
Profitul sau pierderea net() a exerciiului financiar
- Profit n valoare de 1.431.517
- Pierdere - 0
La ntocmirea contului de profit i pierdere s-a inut cont de principiilebcontabile, n
special de principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.
Pentru fiecare element de cheltuial din contul de profit i pierdere a fost prezentat
valoarea aferent elementului, toate acestea fiind explicate n notele explicative prin comentarii
relevante.
Veniturile au fost recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul n care
riscurile i beneficiile asociate proprietii asupra lor au fost transferate cumprtorului.

71

72

73

CONCLUZII I NOTE FINALE DESPRE LUCRAREA PREZENTAT

n lucrarea prezentat, intitulat

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

anuale.Studiu de caz la compania Eos Ksi am ncercat s prezint modul n care este organizat
contabilitatea situaiilor financiare n Romnia.
nterprinderi din lumea ntreag ntocmesc situaii financiare pentru a fi prezentate i
accesibile utilizatorilor externi.
Ceea ce am putut desprinde din parcurgerea tuturor pailor ce trebuiesc urmai i
respectai pentru a prezenta situaia financiar a unei entiti este c, obiectivul situaiilor
financiare este acela de a oferi informaii despre poziia unei interprinderi raportat la mediul
economic, despre performanele ei n raport cu alte entiti dar i modificrile fluxurilor de
numerar survenite pe parcursul unui an.Toate aceste informaii satisfac o nevoie comun a
majoritii utilizatorilor, lsnd n afar o serie de necesiti informaionale.
Informaiile financiare pot fi analizate n primul rnd n bilanul unei interprinderi,
studiind atat contul de profit i pierdere ct i situaia fluxului de numerar.Deciziile economice
care sunt luate de utilizatorii informaiei financiare, necesit evaluarea posibilitii i capacitii
unei entiti de a genera numerar, de a face fa provocrilor i schimbarilor din pia dar i
modalitatea prin care ii armonizeaz procedeele contabile la standardele internaionale i la
modificrile legislative.
n prezent, sistemul IAS se aplic obligatoriu la o parte mare din agenii economici din
Romnia i exist dorina de a generaliza aceste standarde internaionale astfel nct ele s poat
fi aplicate i la cele mai mici interprinderi.Este totui un sistem puin greoi, ce necesit mult
eviden contabil, multe calcule i rezultate diferite, ceea ce pentru moment i da un minus n
favoarea legislaiei romneti care este mult mai simplificat.
Deasemena se pune problem ca odat vor fi aplicate aceste standarde internaionale la
toi agenii economici, exist riscul ca micile firme s nu reziste la concurena european i s
falimenteze.
Pan atunci, agenii economici din Romnia au obligaia de a respecta legislaia n
vigoare, de a avea un sistem contabil pus la punct, de a ntocmi , prezenta i depune la organul
fiscal situaii financiare anuale individuale i consolidate, corecte, care sa contin date reale
despre poziia , performana, activele, datoriile i fluxurile de numerar ale entitaii.
74

Toate aceste informaii se obtin din elementele fundamentale din situaiile financiare i
anume: bilanul,contul de profit i pierdere, studiind n detaliu situaia activelor i a pasivelor.
Bilanul contabil, mpreun cu celelalte documente de sintez anuale, are rolul de a
genera periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale o serie de indicatori
economico-financiari, ceea ce i confer caracterul de model contabil i informaional, dar i
model de gestiune a valorilor material i bneti delimitate patrimonial.El furnizeaz informaii
de reflectare i control asupra relaiilor de echilibru prinind starea i micarea patrimoniului.
Problema administrrii i gestionrii interprinderii,indiferent de obiectul i domeniul de
activitate dar i de scopul pe care i-l propune, este complex.
Am vzut c, pentru a putea supravieui, orice interprindere are nevoie de informaii, fr
de care procesul decisional prin care se conduce interprinderea nu ar avea loc .Pentru a obine
aceste informaii este necesar o analiz a sitaiilor financiare anuale care permit aflarea poziiei
financiare i a performanei acesteia.De aceste informaii beneficiaz att interprinderea-ca factor
intern- a cror sitaiii financiare sunt analizate, ct i furnizorii, clienii, potenialii investitori dar
i orice alt persoan interesat care dorete s afle informaii despre interprindere, n calitatea
lor de factori externi.
Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii situaiilor financiare necesit evaluarea
capacitii unei interprinderi de a genera numerar sau echivalente ale numerarului i a perioadei
i siguranei generrii lor.n ultim instan de aceasta depinde, printre altele, capacitatea de a-i
plti angajaii i furnizorii, de a plti dobnzi, de a rambursa credite, de a realize programe
administrative.Utilizatorii sunt mai n msur s evalueze aceast capacitate de a genera numerar
dac le sunt oferite informaii concentrate asupra poziiei financiare, performanei i
modificrilor poziiei financiare a interprinderii.
n concluziei, scopul acestei lucrri este acela de a evidenia importana major pentru
interprindere de a ntocmi situaii financiare reale, bine organizate i care s conin informaii
ct mai corecte asupra poziiei financiare a interprinderii pe pia.

75

BIBLIOGRAFIE
1. Chivu M. R., Bazele contabilitatii, Editura Fundaiei Romnia de Maine, 2013;
2.

Ionescu Luminia, Contabilitate public, Teste gril i aplicaii practice, Editura

Fundaiei Romnia de Maine, 2010;

3. Ristea Mihai; Dumitru C.G., Bazele contabilitii Noiuni de baza, probleme, studii
de caz, teste gril i monografie, Editura Universitar, Bucureti, 2009;
4. Ionescu Luminia, Ilincu Lucian Dorel, Georgescu Floarea, Contabilitatea
aprofundat a societilor comerciale, Editura Fundaiei Romnia de Maine, 2013;
6. Calu Daniela Artemisa, Paunescu Mara Mirela, Glvan Elena Mariana; Contabilitate
financiar, Editura: ASE ; Anul apariiei:2013;
7. Legea contabilitii i alte acte (valoare intrare mijl. fixe, salariul minim pt 2015,
inventarierea activelor, legea evaziunii fiscale) - ediia a XII-a 17, Decembrie 2014, Editura:
Best Publishing ;
8. Calu Daniela ArtemisA, Paunescu Mara Mirela, Glvan Elena Mariana; Contabilitate
financiar, Editura: ASE ; Anul apariiei:2013;
9. Noile reglementri contabile - ediia a X-a - 1 ianuarie 2015, Editura: Best Publishing;
8. Legea nr. 82 din 24.12.1991 a contabilitii, cu modificrile i completrile ulterioare,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, republicat n iunie 2008;
9. Legea privind Codul fiscal nr. 571/2003 (cod 14-1-2/a), publicat n M.O. nr.927 din
23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare;
10. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007/ Monitorul Oficial nr.90-93/399 din
29.06.2007 (art. 3) privind Organizarea i evidena contabil a mijloacelor financiare;
11. Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1802/2014 Pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate, din 30 decembrie 2014, n vigoare din 01 ianuarie 2015;
12. Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1.286/2012 din 25 iunie 2012 privind
aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat, a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar,
publicat n Monitorul Oficial nr 424 din 26 iunie 2012, cu modificrile i completrile ulterioare;

76

13. Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1121/2006 privind aplicarea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar;
14. Ministerul Finaelor Publice, Ordinul nr 170/2015 pentru aprobarea Reglementarilor
contabile privind contabilitatea in partida simpl;
15. Ordinul Bncii Naionale a Romniei (BNR) nr. 27 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS) aplicabile instituiilor de credit;
16. Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1752/2005 din 17 noiembrie 2005 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene;
17. Ministerul Finanelor Publice, Ordinul nr. 1040/2004 din 8 iulie 2004 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea evidenei contabile n
partida simpla de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu
prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (cod 14-1-2/a);
18.IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Partea A i B, traducere
din limba englez, Editura CECCAR, Bucureti 2013;
19.Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Rom, Ghid de inere a
contabilitii i de elaborare a sitaiilor financiare anuale individuale n conformitate cu IFRSurile la societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionarea pe o
pia reglementat, vol I, Editura CECCAR, Bucureti, 2013;
20. Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19
iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate;

77