Contabilitatea Institutiilor de Credit

CONF. UNIV. DR.EC.
ILIE RĂSCOLEAN
CONTABILITATEA INSTITUŢIILOR
DE CREDIT
NOTE DE CURS
PETROŞANI
2017
1
CAPITOLUL I
CUPRINS
CAPITOLUL I. ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII ÎN CADRUL INSTITUŢIILOR

DE CREDIT…………………………………………………………………………… 4
1.1. Consideraţii generale cu privire la organizarea contabilităţii instituţiilor
de credit........................................................................................................ 4
1.2. Organizarea compartimentului de contabilitate……………………………… 6
1.3. Registrele de contabilitate…………………………………………………… 7
1.4. Balanţa de verificare…………………………………………………………. 13
1.5. Planul de conturi pentru instituţiile de credit………………………………… 14
CAPITOLUL II. CONTABILITATEA OPRAŢIUNILOR DE ÎNCASĂRI ŞI PLĂŢI.. 18

2.1. Consideraţii generale....................................................................................... 18
2.2. Contabilitatea operaţiunilor de casă şi a altor valori........................................ 18
2.3. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi prin contul curent la Banca
Naţională a României………………………………………………………………21
2.4. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi prin conturile curente ale
clientelei ………………………………………………………………………… 24
2.5. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi prin conturile de
corespondent............. …………………………………………………………………… 27
CAPITOLUL III. CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR, CREDITELOR ŞI A

DEPOZITELOR INSTITUŢIILOR DE CREDIT.............................................................. 29
3.1. Consideraţii generale...................................................................................... 29
3.2. Contabilitatea împrumuturilor......................................................................... 29
3.3. Contabilitatea creditelor acordate clientelei.......................................................33
3.4. Contabilitatea creditelor interbancare............................................................... 42
3.5. Contabilitatea depozitelor interbancare............................................................ 44
3.6. Contabilitatea depozitelor clientelei................................................................ 48
3.7. Contabilitatea creanţelor restante..................................................................... 49
3.8. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni
interbancare şi cu clientela................................................................................ 52
CAPITOLUL IV. CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DIVERSE PRIVIND

DEBITORII, CREDITORII ŞI STOCURILE..................................................................... 55
2
4.1. Contabilitatea operaţiunilor privind debitorii şi creditorii băncii..................... 55
4.2. Contabilitatea stocurilor.................................................................................. 60
CAPITOLUL V. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE......................... 63

5.1. Contabilitatea imobilizărilor financiare........................................................... 63
5.2. Contabilitatea imobilizărilor în curs............................................................... 65
5.3. Contabilitatea imobilizărilor necorporale………………………………….. 67
5.4. Contabilitatea imobilizărilor corporale.......................................................... 69
CAPITOLUL VI. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII……………… 73

6.1. Contabilitatea capitalului social si a elementelor assimilate……………….. 73
6.2. Contabilitatea rezervelor…………………………………………………… 76
6.3. Contabilitatea rezultatului exerciţiului…………………………………… 79
CAPITOLUL VII. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR.... . 81

7.1. Contabilitatea cheltuielilor.......................................................................... … 81
7.2. Contabilitatea veniturilor............................................................................…. 82
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT……… …. 84
BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................… 124
3
ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII ÎN CADRUL
INSTITUŢIILOR DE CREDIT
1.1. Consideraţii generale cu privire la organizarea contabilităţii

instituţiilor de credit
În conformitate cu prevederile legale prin instituţii de credit se înţelege: băncile

persoane juridice române, sucursalele din România ale băncilor străine şi organizaţiile
cooperativelor de credit.
Instituţiile de credit au obligaţia organizării şi ţinerii contabilităţii la sediile
declarate de pe teritoriul României, potrivit art.1 şi art.4 din Legea contabilităţii nr.
82/1992, republicată. Aceeaşi obligativitate o au şi subunităţile din România ce aparţin
unor societăţi bancare cu sediul în străinătate.
Planul de conturi şi normele metodologice de utilizare a acestuia au fost aprobate
prin Ordinul comun al Băncii Naţionale a României şi al Ministerului Finanţelor
nr.344/1997 şi nr.1418/1997, dispunându-se aplicarea acestora începând cu data de 1
ianuarie 1998. Acestea au fost armonizate cu Directivele Europene aplicabile instituţiilor
de credit, prin Ordinul Băncii Naţionale a României nr. 5 din 22.12.2005, pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de
credit, modificat şi completat prin Ordinul Băncii Naţionale a României nr. 24 din
21.12.2006, iar ulterior prin Ordinul Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară,
aplicabile instituţiilor de credit şi Ordinul Nr. 26 din 13 decembrie 2010 privind modificarea şi
completarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de
credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în sistemul bancar.
Instituţiile de credit, în calitate de unităţi patrimoniale, au obligaţia să asigure,
următoarele:
- întocmirea documentelor justificative pentru orice operaţiune care afectează
patrimoniul instituţiei de credit;
- înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor patrimoniale;
4
- inventarierea patrimoniului instituţiei de credit;
- întocmirea bilanţului contabil;
- controlul asupra operaţiunilor patrimoniale efectuate;
- furnizarea, publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la situaţia patrimoniului
şi rezultatele obţinute de instituţia de credit.
Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează
răspunderea persoanelor care le-au întocmit vizat, aprobat ori înregistrat în contabilitate.
Înregistrarea operaţiunilor patrimoniale în contabilitate se face cronologic, prin respectarea
succesiunii documentelor justificative, după data de întocmire sau de intrare în unitate şi
sistematic, în conturi sintetice şi analitice, cu ajutorul registrului jurnal şi al cărţii mari.
Inventarierea trebuie să cuprindă toate elementele de activ şi pasiv din patrimoniul
instituţiei de credit care se înscriu în registrul inventar. Sunt supuse de asemenea,
inventarierii, bunurile aflate temporar în păstrare, custodie sau pentru alte scopuri în
instituţia de credit, aparţinând altor persoane fizice sau juridice. Bunurile şi valorile din
domeniul public, date în administrare instituţiilor de credit se inventariază şi se evidenţiază
în mod distinct în patrimoniul acestora.
Registrul–jurnal, registrul–inventar şi cartea mare, împreună cu documentele
justificative, precum şi bilanţul contabil, constituie documente contabile oficiale pentru
exercitarea controlului asupra operaţiunilor efectuate şi pot fi admise ca probă în justiţie.
Controlul asupra operaţiunilor patrimoniale înregistrate în contabilitate se
efectuează de către persoanele care conduc contabilitatea ,care exercită controlul financiar
preventiv şi controlul financiar de gestiune, cenzori sau alte persoane împuternicite de
instituţia de credit. De asemenea, controlul asupra operaţiunilor patrimoniale înregistrate în
contabilitate se efectuează de către organele de control financiar şi fiscal ale statului.
Documentele contabile oficiale se ţin în limba română şi în moneda naţională.
Operaţiunile privind investiţiile de capital străin, operaţiunile valutare curente, de
cont financiar şi de capital, de vânzare-cumpărare în cadrul pieţei valutare, disponibilităţile
în devize, precum şi alte operaţiuni în devize, se înregistrează în contabilitate, atât în
devize, cât şi în lei, la cursul valutar de schimb în vigoare la data efectuării lor.
Contabilitatea instituţiilor de credit se conduce în partidă dublă şi trebuie să asigure:
- înregistrarea cronologică şi sistematică a tuturor operaţiunilor patrimoniale în
funcţie de natura lor, în mod simultan în debitul unor conturi şi creditul altor conturi;
- stabilirea totalului sumelor debitoare şi creditoare precum şi a soldului final al
fiecărui cont;
-întocmirea lunară a balanţei de verificare care reflectă egalitatea între totalul
sumelor debitoare şi creditoare şi totalul soldurilor debitoare şi creditoare ale conturilor;
5
- prezentarea situaţiei patrimoniului şi a rezultatelor obţinute, respectiv a activelor şi
pasivelor prin bilanţ, precum şi a veniturilor, cheltuielilor şi a beneficiilor sau pierderilor,
prin contul de profit şi pierdere.
1.2. Organizarea compartimentului de contabilitate
În conformitate cu prevederile art.10 din Legea contabilităţii, răspunderea pentru

organizarea şi conducerea contabilităţii revine administratorului care are obligaţia
gestionării unităţii respective.
În acest scop, administratorul trebuie să asigure condiţiile necesare pentru
întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile patrimoniale; organizarea şi
ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii, organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului,
precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a bilanţului
contabil, publicarea acestuia în Monitorul Oficial al României şi depunerea la termen la
organele de drept; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi bilanţurilor
contabile, să asigure organizarea contabilităţii de gestiune adaptată la necesităţile şi
specificul băncii.
Contabilitatea instituţiilor de credit se organizează în compartimente distincte,
conduse de către directorul financiar-contabil, contabilul şef sau altă persoană împuternicită
să îndeplinească această funcţie. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice
superioare şi răspund împreună cu personalul din subordine de organizarea şi conducerea
contabilităţii, în condiţiile legii. Atribuţiile directorului financiar-contabil, ale contabilului
– şef sau a altei persoane împuternicite să îndeplinească această funcţie, precum şi a
personalului din subordinea acestora, în domeniul contabilităţii, se stabilesc de către
administrator.
Contabilitatea poate fi organizată şi condusă pe bază de contracte de prestări de
servicii în domeniul contabilităţii, încheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate. În
acest caz răspunderea privind ţinerea contabilităţii în conformitate cu normele contabile
revine şi acestor persoane. În conformitate cu prevederile legale, băncile trebuie să ţină o
evidenţă contabilă generală şi de gestiune.
Contabilitatea generală, denumită şi financiară, are la bază norme unitare privind
organizarea şi conducerea acesteia, care au caracter obligatoriu pentru toate instituţiile de
credit. Obiectivul principal al acestei contabilităţi îl constituie furnizarea informaţiilor
necesare atât pentru necesităţile proprii cât şi în relaţii acestora cu asociaţii sau acţionarii,
clienţii., furnizorii, băncile, organele fiscale şi alte persoane fizice şi juridice.
6
Contabilitatea de gestiune se organizează de către fiecare instituţie de credit în
funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii.
Obiectivele principale ale contabilităţii de gestiune sunt următoarele: stabilirea
cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor pe fiecare subunitate; rentabilitatea activităţilor şi
serviciilor prestate de instituţia de credit; întocmirea bugetului de venituri şi cheltuieli pe
subunităţi şi activităţi; urmărirea şi controlul executării acestora în scopul cunoaşterii
rezultatelor şi furnizării datelor necesare fundamentării deciziilor privind gestionarea
instituţiei de credit.
1.3. Registrele de contabilitate
În conformitate cu Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată, registrele de

contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul inventar şi Cartea mare.
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora
şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment,
identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate.
Registrele de contabilitate conduse regulat, numerotate, şnuruite, parafate şi
înregistrate la organele fiscale, pot fi admise ca probă în cazul litigiilor unităţilor
patrimoniale, în caz de faliment, precum şi în orice alte situaţii.
Astfel, absenţa registrelor de contabilitate sau neţinerea regulată a acestora, lipseşte
instituţiile de credit de mijloace de probă în relaţiile cu organele fiscale şi dă posibilitatea
acestora din urmă dea stabili obligaţiile faţă de Bugetul public, fără a ţine seama de datele
din contabilitate.
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu în care se consemnează, în
mod cronologic, operaţiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor după
data de întocmire sau intrare a acestora în bancă. Se întocmeşte de centrala instituţiei de
credit şi de fiecare subunitate cu contabilitate proprie (sucursală, agenţie, etc.). Este
prezentat sub forma unui registru-jurnal general şi a unor registre-jurnal auxiliare.
Serveşte ca document contabil obligatoriu pentru înregistrarea cronologică şi
sistematică a tuturor operaţiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciţiului
financiar.
Se întocmeşte la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia împuternicite în
acest sens de conducerea instituţiei.
7
Registrul-jurnal general se prezintă sub forma:
( Instituţie / Subunitate ) Nr. pagină ……
REGISTRUL - JURNAL ( general )

( cod 14-1-1)
Nr. Jurnalele operaţiunilor Sume

Crt. Nr. Data Debitoare Creditoare
( an, luna, zi)
1 2 3 4 5
REPORT
DE REPORTAT
Întocmit, Verificat,
Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu în care se înscriu lunar,
direct, pentru fiecare cont, înregistrările efectuate în registrul-jurnal auxiliar (Recapitulaţia
pe conturi a jurnalelor operaţiunilor), stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul
iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale.
Registrul Cartea mare stă la baza întocmirii balanţei de verificare şi se prezintă sub
forma:
………………………………..
( Instituţie/Subunitate) Nr. pagină ……
CARTEA MARE
Perioada ( anul, luna, ziua )
Sold Rulaje Sold

Nr. Cont iniţial final
crt. nr. D C D C D C
8
1 2 3 4 5 6 7 8
Serveşte la:
-stabilirea rulajelor lunare şi a soldurilor pe conturi sintetice;
- verificarea înregistrărilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico-financiare;
- întocmirea balanţei de verificare.
Se întocmeşte la sfârşitul lunii, pe baza datelor din Recapitulaţia pe conturi a
jurnalelor operaţiunilor şi a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
În afară de acestea, instituţiile de credit mai utilizează două registre – jurnal
auxiliare : jurnalul operaţiunilor şi recapitulaţia pe conturi a jurnalelor operaţiunilor.
Jurnalul operaţiunilor serveşte înregistrării cronologice a operaţiunilor unei zile pe
baza documentelor specifice.
Se prezintă sub forma:
9
……………………………………..
( Instituţie / Subunitate ) Nr. pagină ………….
JURNALUL OPERAŢIUNILOR
Nr. ……………… DATA ( ANUL, LUNA, ZIUA )
Documentul Simbol conturi Sume în lei / echivalent lei Sume în devize

Nr. Felul Numărul Data Explicaţii Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Felul
crt. Documentului documentului documentului ( codul devizei
(an, lună, zi ) operaţiunii)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Report pg. :
De reportat:
10
Se întocmeşte zilnic şi nu circulă fiind document de înregistrare contabilă.
Serveşte la :
- document de înregistrare cronologică şi sistematică a mişcării patrimoniului instituţiilor de
credit;
- document pentru întocmirea Registrului – jurnal general şi a recapitulaţiei pe conturi a
jurnalelor operaţiunilor .
Se întocmeşte zilnic de către centrala instituţiilor de credit şi subunităţile cu contabilitate
proprie.
Recapitularea pe conturi a jurnalelor operaţiunilor se întocmeşte potrivit modelului :
……………………………………..
( Instituţie / Subunitate ) Nr. pagină ……
RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR

OPERAŢIUNILOR
Perioada ( anul, luna, ziua )
Nr.
Cont Rulaj debitor Rulaj creditor
Crt.
1 2 3 4
Report pg. :
De reportat :
Serveşte la:
- stabilirea rulajelor conturilor;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico- financiare:
- întocmirea registrului Cartea mare.
Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin

înscrierea, pentru fiecare cont în parte, a rulajelor debitoare şi creditoare preluate din jurnalul
11
operaţiunilor, la nivelul instituţiei şi de către subunităţile acesteia (sucursale, agenţii etc.). Nu
circulă fiind document de înregistrare contabilă.
Registrul inventar se întocmeşte de asemenea la nivelul fiecărei subunităţi a instituţiei de
credit precum şi centralizat, la nivelul instituţiei.
Elementele patrimoniale înscrise în registrul-inventar au la bază listele de inventariere sau
alte documente care justifică că conţinutul fiecărui post din bilanţul contabil. Astfel, la sfârşitul
fiecărui an, în acest registru se înscriu, într-o formă sintetică recapitulativă, elementele de inventar
după natura lor.
Se prezintă sub forma:
…………………………………..
Nr. pagină
( Instituţie/Subunitate) ……
REGISTRUL - INVENTAR
la data de 31 decembrie …...
Recapitulaţia Diferenţe din evaluare

Nr. elementelor Valoarea Valoarea de ( de înregistrat )
crt. inventariate contabilă inventar Valoare Cauzele dif.
1 2 3 4 5 6
Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora astfel

încât să permită în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor patrimoniale efectuate. Ele
se păstrează în unitate timp de zece ani, iar în acest caz de pierdere, sustragere sau distrugere,
trebuie reconstituite în termen de maxim 30 zile de la constatare.
1.4. Balanţa de verificare
Orice operaţiune patrimonială se consemnează în momentul efectuării ei într-un înscris care

stă la baza înregistrărilor în contabilitate dobândind astfel calitatea de document justificativ.
Pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor patrimoniale, se
întocmeşte balanţa de verificare, în mod obligatoriu lunar.
Balanţa de verificare servește la: verificarea exactităţii înregistrărilor; controlul
concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi analitică; întocmirea situaţiilor financiare.
12
Balanţa de verificare se întocmeşte, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, în fiecare
valută pentru operaţiunile efectuate în valută, precum şi sub formă centralizată, în lei, pentru
operaţiunile efectuate atât în lei cât şi în valută.
Balanţa de verificare, în lei pentru operaţiunile efectuate în lei, se întocmeşte pe baza
datelor înscrise în registrul "Cartea mare" (întocmit pentru operaţiunile în lei), iar pentru
echilibrarea balanţei de verificare în lei se va include şi contul 3722 "Contravaloarea poziţiei de
schimb".1
Balanţa de verificare pe fiecare valută se întocmeşte pe baza datelor înscrise în registrul
"Cartea mare" (întocmită pe valuta respectivă), iar pentru echilibrarea balanţei de verificare pe
fiecare valută se va include şi contul 3721 "Poziţie de schimb" pe valuta respectivă.
Balanţa de verificare sub formă centralizată, în lei, se întocmeşte pe baza datelor înscrise în
registrul "Cartea mare" (întocmit sub formă centralizată, în lei).
Coloanele balanţei de verificare cu patru serii de egalităţi cuprind următoarele informaţii:
-în coloanele 1 şi 2 se înscriu, în ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor şi, respectiv,
denumirea conturilor;
- în coloanele 3 şi 4 se înscriu soldurile iniţiale debitoare sau, după caz, creditoare de la începutul
anului;
- în coloanele 5 şi 6 se înscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare şi creditoare
aferente lunii pentru care se întocmeşte balanţa de verificare;
- în coloanele 7 şi 8 se înscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au
întocmit balanţe de verificare;
- în coloanele 9 şi 10 se înscriu soldurile finale debitoare sau, după caz, creditoare ale conturilor.
BALANTA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)
Simbolul Denumirea Rulaje luna

Solduri initiale Rulaje cumulate Solduri finale
conturilor conturilor curenta
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1
Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, aplicabile instituţiilor de credit , publicat în M. Of. nr
890 bis din 30.12.2010, Anexa 1, . Cap. VII
13
Intocmit Conducatorul
compartimentului
financiar-contabil
1.4. Planul de conturi pentru instituţiile de credit

Planul de conturi al instituţiilor de credit ţine seama de cadrul general al planului de conturi
pe economie şi de specificul activităţii.
Pentru sectorul bancar au fost elaborate două planuri de activităţi, şi anume:
- planul de conturi al Băncii Naţionale a României;
- planul de conturi pentru societăţile bancare
Conturile sunt simbolizate în baza sistemului zecimal şi sunt grupate astfel:
- pe clase – corespund primei cifre din simbolul contului;
- pe grupe – corespund primelor două cifre din simbolul contului;
- pe conturi sintetice de gradul întâi – corespund primelor cifre din simbolul contului;
- pe conturi sintetice de gradul doi – corespund primelor patru cifre din simbolul contului;
- pe conturi sintetice de gradul trei – corespund celor cinci cifre din simbolul contului.
De regulă, cu anumite excepţii, conturile sintetice de gradul întâi nu sunt funcţionale, fiind
dezvoltate în conturi sintetice de gradul doi, iar unele dintre acestea sunt dezvoltate în conturi
sintetice de gradul trei.
Planul de conturi pentru societăţile bancare cuprinde următoarele clase de conturi:
- Clasa 1 – „Operaţiuni de trezorerie şi operaţiuni interbancare”
- Clasa 2 – „Operaţiuni cu clientela”
- Clasa 3 – „Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse”
- Clasa 4 – „Active imobilizate”
- Clasa 5 – „Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane”
- Clasa 6 – „Cheltuieli”
- Clasa 7 – „Venituri”
- Clasa 8 – „Operaţiuni în afara bilanţului”
Clasa 1 – „Operaţiuni de trezorerie şi operaţiuni interbancare” cuprinde, cu unele
excepţii conturile utilizate doar în contabilitatea centralei instituţiilor de credit. Dintre excepţii
amintim grupa 10 „Casa şi alte valori” precum şi contul 111 „Cont curent la Banca Naţională a
României” care ţin evidenţa disponibilităţilor, în numerar sau în contul curent deschis la Banca
Centrală, atât la nivelul instituţiilor de credit cât şi la nivelul structurilor operaţionale (sucursale,
agenţii).
14
Conturile utilizate exclusiv în contabilitatea centralelor instituţiilor de credit reflectă
operaţii bancare ale acestora, în special de creditare a altor instituţii de credit, centralele, având
relaţii cu clientela, persoane fizice sau juridice, de regulă doar prin intermediul unităţilor operative.
Dobânzile aferente creditelor, denumite şi dobânzi active, calculate şi neajunse la scadenţă,
sunt înregistrate în conturi denumite „creanţe ataşate”.
Dobânzile aferente împrumuturilor, denumite şi dobânzi pasive, calculate şi neajunse la
scadenţă. sunt înregistrate în conturi denumite „datorii ataşate”.
De asemenea prin această clasă de conturi sunt evidenţiate creanţele restante şi îndoielnice
reprezentând creditele şi dobânzile aferente, neîncasate la scadenţă, precum şi provizioanele
constituite pentru acestea, potrivit normelor bancare.
Clasa 2 – „Operaţiuni cu clientela” cuprinde conturile utilizate de unităţile operative ale
instituţiilor de credit (sucursale şi agenţii) destinate reflectării operaţiunilor bancare cu clientela
privind:
- creditele acordate clientelei;
- operaţiunile privind valorile primite sau date în pensiune;
- operaţiuni de încasări şi plăţi în conturile curente ale clientelei;
- operaţiuni privind depozitele clientelei.
De asemenea în această clasă sunt cuprinse conturi de creanţe ataşate creditelor şi de datorii
ataşate împrumuturilor.
Pentru creanţele neîncasate la scadenţă sunt prevăzute conturi de creanţe restante
nedepreciate şi depreciate precum şi conturi pentru reflectarea ajustărilor pentru deprecierea
creanţelor din operaţiuni cu clientela.
Clasa 3 – „Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse” cuprinde conturi care reflectă
două categorii de operaţiuni:
- operaţiuni cu titluri;
- operaţiuni privind gestiunea internă a instituţiei de credit.
Astfel, conturile care reflectă operaţiunile cu titluri sunt sistematizate pentru: titluri primite
sau date în pensiune; titluri de tranzacţie; titluri de plasament; titluri de investiţii; datorii
constituite prin titluri; decontări privind operaţiunile cu titluri.
Conturile care reflectă operaţiunile privind gestiunea internă a instituţiei de credit sunt
sistematizate pentru reflectarea decontărilor intrabancare; a decontărilor cu personalul, cu bugetul;
asigurărilor sociale, bugetul statului, fondurile speciale şi cu alţi debitori şi creditori diverşi. De
asemenea în această clasă sunt cuprinse conturile care reflectă existenţa şi mişcarea stocurilor.
Clasa 4 – „Valori imobilizate” cuprinde conturile destinate reflectării imobilizărilor aflate
în patrimoniul instituţiilor de credit, a amortizărilor şi a operaţiunilor de leasing şi locaţie.
15
În cadrul contabilităţii instituţiilor de credit imobilizările sunt grupate potrivit criteriilor
generale în imobilizări financiare, necorporale, corporale şi în curs.
În mod similar sunt grupate şi conturile destinate să reflecte amortizarea acestor
imobilizări. Imobilizările financiare din activul societăţilor bancare sunt grupate în credite
subordonate şi părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de participare şi titluri ale
activităţii de portofoliu.
De asemenea în cadrul acestei clase sunt cuprinse conturi pentru reflectarea
operaţiunilor de leasing, locaţie simplă şi operaţiuni asimilate.
Clasa 5 – „Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane” cuprinde conturi care reflectă
operaţiunile privind capitalurile proprii, subvenţii şi fonduri publice alocate, provizioane
reglementate şi pentru riscuri şi cheltuieli.
În această clasă sunt cuprinse de asemenea conturi pentru reflectarea rezultatului
exerciţiului, profit sau pierdere, rezultatul reportat (pierderi din anii precedenţă sau profituri
nerepartizate) şi repartizarea profitului.
Clasa 6 – „Cheltuieli” cuprinde conturi care reflectă cheltuielile efectuate de instituţiilor
de credit. Aceste conturi sunt structurate astfel încât să asigure înregistrarea în contabilitatea
instituţiilor de credit a cheltuielilor, în funcţie de specificul din acest domeniu de activitate.
Ponderea covârşitoare în cadrul cheltuielilor instituţiilor de credit o reprezintă dobânzile
aferente împrumuturilor contractate şi a depozitelor atrase. Astfel, pentru fiecare tip de împrumut
sau depozit este rezervat câte un cont de cheltuieli cu dobânzile.
În această clasă sunt rezervate şi conturi de cheltuieli pentru operaţiuni bancare referitoare
la : cheltuieli pentru operaţiuni cu titluri, cheltuieli cu operaţiunile de leasing, locaţie simplă şi
asimilate, cheltuieli privind datoriile subordonate şi fondurile publice alocate; cheltuieli privind
operaţiunile de schimb;cheltuieli cu prestările de servicii financiare.
Pentru reflectarea cheltuielilor de personal precum şi a cheltuielilor cu impozitele şi taxele
datorate sunt rezervate, de asemenea, conturi distincte.
Cheltuielile cu materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi sunt evidenţiate cu
ajutorul unor conturi în funcţie de natura acestora.
De asemenea în această clasă sunt rezervate conturi distincte pentru evidenţierea
amortismentului şi a constituirii provizioanelor.
Clasa 7 – „Venituri” – cuprinde conturi care reflectă veniturile obţinute de instituţiile de
credit, prin desfăşurarea activităţii specifice lor.
În cadrul veniturilor bancare ponderea cea mai mare o au veniturile din dobânzi. Pentru
reflectarea acestora sunt prevăzute conturi pentru „tipuri” de dobânzi, respectiv: dobânzi la
disponibilităţile aflate la Banca Naţională a României, dobânzi la depozitele constituite la alte
16
bănci; dobânzi la valorile primite în pensiune; dobânzi la operaţiunile de cont, asimilate şi alte
creanţe; dobânzi la creditele acordate clientelei financiare şi nefinanciare, alte dobânzi.
De asemenea în această clasă sunt cuprinse conturi pentru reflectarea celorlalte venituri din
activitatea bancară cum ar fi: venituri din operaţiunile cu titluri; veniturile din operaţiunile de
leasing, locaţie simplă şi asimilate; prestaţiile de servicii financiare.
Cu ocazia anulării sau diminuării unor provizioane constituite, instituţiile de credit
înregistrează aceste operaţiuni cu ajutorul unor conturi de venituri, pe tipuri de provizioane.
Una dintre particularităţile contabilităţii bancare este reprezentată de Clasa 9–
„Operaţiuni în afara bilanţului”. Conturile din această clasă nu necesită reflectarea în partidă
dublă, dar pentru uniformitate metodologică au fost stabilite reguli ca şi pentru conturile
patrimoniale în partidă dublă, utilizându-se în acest scop contul bifuncţional 999 „Contrapartida”.
Sunt prevăzute conturi pentru reflectarea angajamentelor de finanţare şi de garanţie;
angajamentelor privind titlurile; operaţiunilor în devize; angajamentelor diverse; creanţelor scoase
din activ şi urmărite în continuare, etc.
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA OPRAŢIUNILOR DE ÎNCASĂRI ŞI PLĂŢI
2.1. Consideraţii generale
Conceptul de încasări şi plăţi sintetizează operaţiunile de creştere şi scădere a patrimoniului

bancar compus dintr-un anumit număr de unităţi monetare.
Încasările şi plăţile în numerar se realizează de regulă, prin instiutuţiilor de credit, iar cele
fără numerar prin transfer de valori în conturile deschise la alte bănci, în special la Banca Naţională
a României.
Nivelul moderat al disponibilităţilor băneşti, în numerar şi în conturile curente la Banca
Naţională şi fluiditatea lor, arată o activitate corespunzătoare.
17
Inexistenţa disponibilităţilor băneşti sau nivelul scăzut sau prea mare a acestora precum şi
intermitenţa operaţiilor reprezintă semnale negative pentru factorii de decizie.
Operaţiunile de încasări şi plăţi sunt supuse unei continue supravegheri, exercitate atât de
organele abilitate ale propriilor centrale bancare cât şi de cele ale Băncii Naţionale.
Astfel, încasările şi plăţile fără numerar între diversele societăţi bancare nu pot sa fie
efectuate decât sub controlul BNR prin casele de compensări, cu afectarea conturilor curente ale
societăţilor bancare deschise la BNR . Societăţile bancare nu au dreptul sa-şi deschidă conturi
curente între ele, ci doar conturi de depozite şi împrumuturi. Contabilitatea are sarcina să reflecte
existenţa şi mişcarea activelor băneşti determinată de operaţiune de încasări şi plăţi, în numerar şi
fără numerar.
2.2. Contabilitatea operaţiunilor de casă şi a altor valori
Pentru reflectarea acestor operaţiuni în planul de conturi este rezervată grupa 10 “Casa şi
alte valori”.
2.2.1. Contabilitatea operaţiunilor de casă.
Încasările şi plăţile în numerar se realizează prin casieriile instiutuţiilor de credit, iar
contabilitatea are sarcina de a reflecta existenţa şi mişcarea lichidităţilor în casă.
Contabilitatea operaţiunilor se realizează cu ajutorul contului 101 “Casa” care este un cont
de activ şi se deschide în contabilitatea fiecărei unităţi operaţionale şi la nivelul centralei bancare.
În debitul acestui cont se înregistrează sumele încasate în lei sau valută, iar în credit plăţile,
retragerile de sume ale titularilor de conturi, depuneri în contul curent deschis la Banca Naţională a
României, alimentarea cu numerar a altor unităţi ale aceleiaşi societăţi bancare.
Contul sintetic se dezvoltă în conturi analitice pe feluri de monede în lei sau valută.
Băncile pot deţine în casieriile proprii un anumit plafon valoric iar sumele ce depăşesc
limitele acestui plafon trebuie să fie depuse în conturile curente deschise la Banca Naţională a
României.
Principalele documente primare care stau la baza înregistrărilor sunt “foaia de vărsământ –
chitanţă” pentru depuneri şi “cecul” pentru plăţi.
Operaţiuni economice şi reflectarea lor în contabilitate:
- aportul acţionarilor, în numerar, la înfiinţarea societăţii bancare sau cu ocazia majorării
capitalului:
101 “Casa” = 508 “Acţionari sau asociaţi”
- depuneri de numerar în conturile curente sau de depozit ale titularilor:
18
101 “Casa” = %
2511 “Conturi curente”
253 “Conturi de depozite” (dezvoltate în conturi sintetice de
gradul al doilea şi al treilea pe feluri de depozite)
- alimentarea casei cu numerarul ridicat din contul curent deschis la BNR sau la alte unităţi ale
aceleiaşi societăţi bancare:
101 “Casa” = %
1111 “Cont curent la Banca Naţională aRomâniei”
341 “Decontări intrabancare” (analitic unitatea de la care se primeşte
numerarul)
- sumele plătite în numerar acţionarilor sau asociaţilor, persoane fizice, la răscumpărarea
acţiunilor proprii în vederea reducerii capitalului social:
508 “Acţionari sau asociaţi” = 101 “Casa”
- sume plătite în numerar titularilor de conturi:
% = 101 “Casa”
2531 “Depozite la vedere”
2532 “Depozite la termen”
2533 “Depozite colaterale”
- dobânzi plătite în numerar la depozite constituite :
25371 “ Datorii ataşate” = 101 “Casa”
- depuneri de numerar la BNR sau alimentarea cu numerar a altor subunităţi ale băncii:
% = 101 “Casa”
1111 “Cont curent la Banca Naţională a României”
341 “Decontări interbancare”
- dobânzi plătite pentru certificatele de depozit:
2541 “Certificate de depozit” = 101 “Casa”
2.2.2. Contabilitatea numerarului aflat în ghişeele automate de bancă.

Contabilitatea numerarului aflat în ghişeele automate ale băncii ţine evidenţa operaţiunilor
desfăşurate prin automate de bancă ( ATM-uri) şi automate de schimb valutar ( ASV-uri).
Contabilitatea acestor operaţiuni se ţine cu ajutorul contului 102 „Numerar în ATM-uri şi
ASV-uri”, cont de activ. În debitul contului se înregistrează alimentarea cu numerar a ghişeelor
automate iar în credit retragerile din acestea.
19
Dintre principalele operaţiuni amintim:
-alimentarea cu numerar a automatelor de bancă:
102”Numerar în ATM-uri şi ASV-uri”= 101”Casa”
-retrageri de numerar de la ghişeele automate de bancă de către clientul aceleiaşi bănci:
2511”Conturi curente” = 102”Numerar în ATM-uri şi ASV-uri”
-retrageri de numerar de către deţinătorul cărţii de plată pe baza limitei de creditare:
202”Credite de trezorerie” = 102”Numerar în ATM-uri şi ASV-uri”
-retragerea de către bancă a numerarului aflat în ghişeele automate ale băncii:
101”Casa” = 102”Numerar în ATM-uri şi ASV-uri”
2.2.3 Contabilitatea altor valori. În categoria operaţiunilor de casă este cuprinsă şi

contabilitatea altor valori care cuprinde cecurile de călătorie. Cecurile de călătorie sunt instrumente
de plată emise, de regulă de organisme specializate pentru o sumă fixă şi într-o monedă
determinată.
Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca
instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală.
Principalele acţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt :
- emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a putea fi vândute de alte
bănci;
- primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie;
- cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare şi încasarea
contravalorii acestora de la emitent.
Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine
decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare
cu emitentul.
Contabilitatea cecurilor de călătorie se ţine cu ajutorul contului 109 “Alte valori”, cont de
activ care se debitează cu valoarea cecurilor în lei sau devize cumpărate de la clientelă şi se
creditează cu valoarea cecurilor remise emitenţilor pentru încasare.
Soldul contului reprezintă valoarea cecurilor de călătorie cumpărate şi neremise spre
încasare emitenţilor.
Principalele operaţiuni şi înregistrarea lor în contabilitate cu privire la cecurile de călătorie
sunt următoarele :
- cumpărarea de la clientelă a unor cecuri de călătorie în lei :
109 “Alte Valori” = %
101 ”Casa”
20
- cumpărarea de la clientelă a unor cecuri de călătorie în devize:
109 “Alte valori” = 3721 “Poziţie de schimb”
- remiterea emitenţilor spre încasare a valorii cecurilor de călătorie:
1611 “ Valori de recuperat” = 109 “Alte valori”
2.3. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi prin contul curent la
Banca Naţională a României
Instituţiile de credit, potrivit legislaţiei în vigoare, au obligaţia să-şi deschidă conturi

curente la Banca Naţională a României, cu ajutorul cărora se ţine evidenţa operaţiunilor de
decontare cu aceasta, inclusiv a celor privind compensarea multilaterală a plăţilor interbancare.
Evidenţa contabilă a disponibilităţilor băneşti şi a decontărilor cu Banca Naţională a
României se ţine cu ajutorul contului 111 „Cont curent şi depozite la Banca Naţională a României”
care este dezvoltat în următoarele conturi sintetice de gradul al doilea.
1111” Cont curent la Banca Naţională a României”
1112 „ Depozite la vedere la Banca Naţională a României”
1113 „ Depozite la termen la Banca Naţională a României”
1114 „ Depozite colaterale la Banca naţională a României”
1115 „ Depozite la Banca Naţională a României rambursabile după notificare”
Principalele operaţiuni care sunt înregistrate în debitul contului 1111 – „Cont curent la
Banca Naţională a României”, sunt următoarele:
- sumele depuse în numerar la Banca Naţională a României de către instituţia de credit;
- sumele virate în conturile Băncii Naţionale a României reprezentând constituiri de
disponibilităţi;
- sume încasate de clientelă;
- sumele încasate de clienţi aparţinând altor subunităţi ale aceleiaşi instituţii de credit;
- sumele primite de instituţia de credit reprezentând împrumuturi de refinanţare de la Banca
Naţională a României;
- împrumuturi primite de la alte instituţii de credit;
- depozite constituite de alte instituţii de credit;
- încasări reprezentând creanţe restante şi îndoielnice;
- sumele încasate de la acţionari sau asociaţi, reprezentând aporturi la capitalul social;
- dobânzi încasate;
21
- alte sume încasate;
Principalele operaţiuni prin care se creditează sunt următoarele:
- sumele ridicate în numerar de la Banca Naţională a României;
- sumele virate din conturile Băncii Naţionale a României reprezentând diminuări de
disponibilităţi;
- sumele plătite de clientelă;
- sumele plătite pentru clienţii altor subunităţi ale instituţiei de credit;
- sumele rambursate ale băncii sau retrase de Banca Naţională a României;
- rambursări de împrumuturi primite de la alte instituţii de credit;
- depozite constituite la alte instituţii de credit;
- credite acordate altor instituţii de credit;
- plăţi reprezentând dobânzi datorate;
- alte sume plătite.
Soldul debitor al contului reprezintă disponibilităţi băneşti aflate în contul curent la Banca
Naţională a României.
Operaţiuni economice şi reflectarea lor în contabilitate.
-se înregistrează sumele depuse în numerar, de către instituţia de credit, la Banca Naţională
a României:.
1111 „Cont curent la = 101 „Casa”
Banca Naţională a României”
-se înregistrează sume încasate de clientelă:
1111 „Cont curent la = 2511 „Conturi curente”
-încasări aparţinând altor subunităţi ale aceleiaşi instituţii de credit:
1111 „Cont curent la = 341 „Decontări intrabancare”
-mobilizări de împrumuturi:
1111 „Cont curent la = %
142„Împrumuturi primite de la
instituţii de credit”
112 „Împrumuturi de refinanţare
de la Banca Naţională a României”
- constituirea unor depozite de către alte instituţii de credit:
1111 „Cont curent la = 132 „Depozite ale instituţiilor de credit”
22
- încasări reprezentând creanţe restante :
1111 „Cont curent la = %
Banca Naţională a României” 1811 „Creanţe restante nedepreciate”
1812 „Creanţe depreciate”
-sume reprezentând taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului în baza cererii de
rambursare:
1111 „Cont curent la = 35324 „TVA de recuperat”
-încasarea unor comisioane aferente operaţiunilor de trezorerie şi interbancare:
1111 „Cont curent la = 7019 „Comisioane”
-ridicarea unor sume în numerar din contul curent deschis la Banca Naţională a României:
101 „Casa” = 1111 „Cont curent la Banca
Naţională a României”
- virarea unor sume din contul curent, reprezentând diminuări de disponibilităţi:
% = 1111 „Cont curent la Banca
121 „Conturi de corespondent la instituţiile de credit (nostro)”
122 „Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit(loro)”
-rambursări de împrumuturi primite de la alte instituţii de credit”:
142 „Împrumuturi primite de la = 1111 „Cont curent la Banca
instituţii de credit” Naţională a României”
- acordarea unor credite altor instituţii de credit :

141 „Credite acordate instituţiilor” = 1111 „Cont curent la Banca
de credit” Naţională a României”
- comisioane plătite aferente operaţiunilor interbancare:
6019 „Comisioane” = 1111 „Cont curent la Banca
2.4. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi prin conturile curente

ale clientelei
23
2.4.1 Conturile curente ale clientelei. Cea mai mare parte a operaţiunilor bancare se
desfăşoară cu clientela. Potrivit legislaţiei în vigoare persoanele fizice şi juridice pot să-şi deschidă
unul sau mai multe conturi curente, la bănci diferite. În aceste conturi se înregistrează depuneri
(încasări în numerar), retrageri (plăţi în numerar), precum şi plăţile fără de numerar dispuse de
titularii conturilor.
Contabilitatea disponibilităţilor băneşti ale clientelei la bancă şi a operaţiunilor dispuse de
titulari se realizează cu ajutorul contului 251”Conturi curente” care este dezvoltat în conturi
sintetice de gradul al doilea şi al treilea, după cum urmează :
- 2511 - “Conturi curente” cont bifuncţional
- 2517 - Creanţe ataşate, datorii ataşate şi sume de amortizat
- 25171 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
- 25172 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
În cadrul acestor conturi sintetice se deschid conturi analitice pe titulari, în lei, feluri de
valute şi alte detalieri specifice contabilităţii societăţilor bancare.
În general conturile curente sunt conturi de pasiv, ele prezentând doar sold creditor. În
cazuri excepţionale însă pe baza acordului între titular şi bancă, din acest cont se pot face plăţi, ce
depăşesc disponibilităţile, acestea reprezentând o formă de creditare operativă, astfel încât creditul
se acordă sub formă de avans în cont (linie de credit), pentru care se stabileşte o anumită linie
valorică.
Pentru soldul creditor banca bonifică dobânzi titularilor, care se reflectă sub forma
datoriilor ataşate, iar pentru soldul debitor percepe dobânzi reflectate în contabilitate sub forma
creanţelor ataşate.
- se înregistrează creanţe din dobânzi, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului debitor
al contului curent :
25171 “Creanţe ataşate şi sume = 7024 “Dobânzi de la conturile curente debitoare”
de amortizat”
- se înregistrează încasarea dobânzilor aferente soldului debitor al contului curent :
2511 “Conturi curente” = 25171 “Creanţe ataşate şi sume de amortizat”
- se înregistrează datorii din dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente soldului creditor
al contului curent :
6024 “Dobânzi la conturile curente” = 25172 “Datorii ataşate şi sume de amortizat”
- se înregistrează plata dobânzilor aferente soldului creditor al contului curent :
25172 “Datorii ataşate şi sume de amortizat” = 2511 “Conturi curente”
24
2.4.2 Contabilitatea decontărilor intrabancare. Cea mai simplă operaţie de plată sau
încasare fără numerar se realizează între clienţii având conturi la aceiaşi unitatea bancară. Pe baza
ordinului de plată primit de la debitor sau pe baza cecului remis de beneficiar, banca va transfera
sumele din contul curent al plătitorului (P) în contul curent al beneficiarului (B), astfel :
2511 “Conturi curente” = 2511 “Conturi curente”
- analitic P - analitic B
Încasările şi plăţile fără numerar în cazul în care plătitorul şi beneficiarul au conturi la
unităţi bancare diferite aparţinând aceleiaşi societăţi bancare, se realizează pe baza decontărilor
intrabancare, adică în interiorul societăţii bancare.
Pentru reflectarea contabilă a creanţelor şi datoriilor între centrala bancară şi subunităţi,
precum şi între acestea, se utilizează contul 341 “Decontări intrabancare” .Este un cont
bifuncţional şi se debitează cu valorile transmise sau cu serviciile prestate de către centrală
subunităţilor sale sau de către subunităţi centralei, precum şi între subunităţi. De asemenea se
creditează cu valorile sau cu serviciile primite. În cadrul contului sintetic se deschid conturi
analitice pentru fiecare subunitate cu care se intră în relaţii de decontare.
Soldul debitor al conturilor analitice reprezintă creanţe, iar cel creditor reprezintă datorii.
Cu ocazia centralizării datelor pe întreaga societate bancară, contul sintetic trebuie să se soldeze.
Unitatea bancară a plătitorului, pe baza ordinului de plată va debita contul curent al debitorului
şi va transmite instrumentele de plată unităţii bancare a beneficiarului, efectuându-se următoarele
înregistrări :
- la banca plătitorului :
2511 “Conturi curente” = 341 “Decontări intrabancare”
- analitic contul plătitorului - analitic banca beneficiarului
- la unitatea bancară beneficiarului :
341 “Decontări intrabancare” = 2511 “Conturi curente”
- analitic banca plătitorului - analitic beneficiarul
2.4.3. Contabilitatea decontărilor interbancare. În practica bancară s-a dovedit că

cel mai frecvent plătitorul şi beneficiarul au, deschise conturi curente la unităţi aparţinând unor
societăţi bancare diferite, iar pentru efectuarea plăţilor este necesar transferul de lichidităţi între
cele două societăţi bancare.
Decontările interbancare se realizează prin viramentul de sume între conturile curente la
Banca Naţională a României ale celor două instituţii de credit şi sub controlul special al BNR, prin
intermediul Societăţii Naţionale de Fonduri şi Decontări – TRANSFOND SA, în calitate de agent
25
în numele şi în contul Băncii Naţionale a României. Astfel, se realizează controlul Băncii
Naţionale asupra decontărilor între bănci, respectiv controlul circulaţiei băneşti.
La sfârşitul fiecărei zile se analizează la nivel central, situaţia financiară a fiecărei bănci,
solvabilitatea fiecăreia dintre ele.
Dacă decontările se efectuează prin intermediul conturilor curente deschise la Banca
Naţională a României de centralele celor două bănci, se efectuează următoarele înregistrări:
-la subunitatea băncii clientului plătitor:
2511”Conturi curente” = 341”Decontări intrabancare”
-analitic platitor analitic centrala băncii clientului plătitor
- la centrala băncii clientului plătitor:

341”Decontări intrabancare” = 1111”Cont curent la Banca Naţională a României”
-analitic subunitatea băncii clientului plătitor:
-la centrala băncii clientului beneficiar:
1111”Cont curent la Banca Naţională a = 341”Decontări intrabancare”
României”
-analitic subunitatea băncii clientului beneficiar
- la subunitatea băncii clientului beneficiar:
341”Decontări intrabancare” = 2511”Conturi curente”
-analitic centrala băncii clientului beneficiar
2.5. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi prin conturile de

corespondent
Operaţiile de decontare cu parteneri externi se realizează prin sucursalele externe ale

societăţilor externe ale societăţilor bancare, însă nu toate băncile dispun de astfel de unităţi şi nu în
toate ţările. În conformitate cu normele BNR, societăţile bancare indigene pot să-şi deschidă
conturi de corespondent la bănci din străinătate, aşa cum băncile străine pot să-şi deschidă conturi
de corespondent la băncile indigene.
Conturile în care se reflectă astfel de operaţiuni sunt cuprinse în grupa 12 “Conturi de
corespondent”, după cum urmează :
121 ” Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)”
122 ” Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)”
127 “Creanţe şi datorii ataşate”
26
1271 “Creanţe ataşate”
1272 “Datorii ataşate”
Contabilitatea existentei şi mişcării disponibilităţilor băneşti aflate la bănci din străinătate
se realizează cu ajutorul contului 121 “Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)”, cont
de activ. Acesta se debitează cu încasările ce au loc printr-o bancă din străinătate şi se creditează cu
plăţile efectuate. Dintre aceste operaţiuni precum şi reflectarea lor în contabilitate, exemplificăm :
- încasări în contul clienţilor băncii:
121 “Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)” = 2511 “Conturi curente”
- încasări pentru constituirea unor depozite de alte bănci :
121 “Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)” = 132 “Depozite ale
instituţiilor de credit”
- împrumuturi primite de la bănci străine:
121 “Conturi de corespondent la instituţiile de credit (nostro)” = 142 “Împrumuturi primite
de la instituţii de credit”
- rambursări de credite acordate altor bănci :
121 “Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)” = 141 “Credite acordate
Contabilitatea existentei şi mişcării disponibilităţilor băneşti ale băncilor străine la băncile
indigene se realizează cu ajutorul contului 122 “Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit
(loro)”, cont de pasiv.
Acest cont se creditează cu plăţile efectuate din acestea şi se debitează cu plăţile făcute de
băncile corespondente (străine) clienţilor băncii indigene.
Dintre operaţiunile economice şi reflectarea lor în contabilitate, exemplificăm :
- Constituiri de depozite la alte bănci :
131 “Depozite la instituţiile de credit” = 122 “Conturi de corespondent ale instituţiilor de
credit (loro)”
- diminuări sau lichidări de depozite constituite de alte bănci :
132 “Depozite ale instituţiilor de credit” = 122 “Conturi de corespondent ale instituţiilor de
credit (loro)”
- efectuarea de plăti ale clientelei :
2511 “Conturi curente” = 122 “Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)”
- diminuări sau lichidări de depozite constituite la alte bănci :
122 “Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)” = 131 “Depozite la
instituţiile de credit”
- constituirea de depozite de către alte bănci :
27
122 “Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)” = 132 “Depozite ale
- rambursări de credite acordate altor bănci :
122 “Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)” = 141 “Credite acordate
- împrumuturi primite de la alte bănci :
122 “Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)” = 142 “Împrumuturi primite
de la alte instituţii de credit ”
Contabilitatea dobânzilor cuvenite, calculate şi neajunse la scadenţă, aferente conturilor de
corespondent se ţine cu ajutorul contului de activ 1271 “Creanţe ataşate”.
Dobânzile cuvenite reprezintă venituri ale băncilor şi se înregistrează astfel :
1271 “Creanţe ataşate” = 7012 “Dobânzi de la conturile de corespondent”
Contabilitatea datoriilor din dobânzi aferente conturilor de corespondent, calculate şi
neajunse la scadenţă se ţine cu ajutorul contului de pasiv 1272 “Datorii ataşate”
Reprezintă cheltuieli ale băncilor şi se înregistrează astfel :
6012 “Dobânzi la conturile de corespondent” = 1272 “Datorii ataşate”
28
CAPITOLUL III
CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR, CREDITELOR ŞI A
DEPOZITELOR INSTITUŢIILOR DE CREDIT
3.1 Consideraţii generale
Sistemul contabil propriu instituţiilor de credit asigură o delimitare clară între conceptul de
credite şi cel de împrumut.
Astfel, în timp ce în practica contabilă a societăţilor comerciale cele două concepte sunt
amestecate care pot să provoace ambiguităţi în contabilitatea instituţiilor de credit împrumutul
reprezintă atragerea temporară de valori care trebuie restituite, generând deci obligaţii, iar creditul
reprezintă un plasament al valorilor temporar disponibile, ceea ce atrage după sine creanţe.
Împrumuturile bancare reprezintă atrageri de lichidităţi în vederea acoperirii unor goluri temporare
sau pentru realizarea unor plasamente profitabile.
Ele se disting în contabilitate şi prin expresiile uzuale :împrumuturi, depozite ale clientelei
sau ale băncilor, valori date în pensiune şi împrumuturi de la clientela financiară.
Creditele bancare reprezintă plasamente ale valorilor băneşti disponibile sub forma
ajutoarelor acordate clienţilor, cu titlu rambursabil.
Aceste creanţe se regăsesc sub forma expresiilor : credite, valori primite în pensiune, depozite la
bănci.
Pentru reflectarea contabilă a creanţelor şi a datoriilor din operaţiuni bancare, planul de
conturi cuprinde conturi destinate pentru detalierea informaţiilor pe categorii de persoane fizice sau
juridice, în funcţie de felul garanţiilor, grupele de operaţiuni din care au luat naştere, termenele de
rambursare, etc.
3.2 Contabilitatea împrumuturilor
În funcţie de statutul creditorului, împrumuturile pot fi contractate cu alte societăţi bancare,

cunoscute sub denumirea de împrumuturi interbancare cu Banca Naţională a României, sub forma
împrumuturilor de refinanţare sau cu clientela financiară.
Sunt asimilate acestor atrageri de sume şi cele provenite din din alte valori date în pensiune.
29
3.2.1 Contabilitatea împrumuturilor interbancare. Contabilitatea împrumuturilor
interbancare se ţine cu ajutorul contului 142 „Împrumuturi primite de la instituţii de credit ”, cont
de pasiv, detaliat în conturi sintetice de gradul al doilea, după cum urmează:
1421 „Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit”
1422 „Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit”
1427 „Datorii ataşate şi sume de amortizat”
14271 „Datorii ataşate”
14272 „Sume de amortizat”
Aceste conturi asigură înregistrarea în contabilitate a împrumuturilor primite de către o
instituţie de credit, de la alte instituţii de credit, precum şi a datoriilor ataşate reprezentând dobânzi
aferente acestor împrumuturi.
Se creditează cu împrumuturile primite şi dobânzile aferente, calculate şi neajunse la
scadenţă.
Se debitează cu împrumuturile rambursate şi dobânzile plătite.
Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni privind împrumuturile interbancare se
prezintă astfel:
-contractarea de către o instituţie de credit, a unui împrumut de pe o zi pe alta, de la o altă instituţie
de credit, operaţiunile derulându-se prin contul de corespondent deschis de instituţia de referinţă la
instituţia creditoare:
121 „Conturi de corespondent = 1421 “Împrumuturi de pe o zi pe alta
la instituţii de credit (nostro)” primite de la instituţii de credit”
-contractarea, de către o instituţie de credit, a unui împrumut la termen, de la o altă instituţie de
credit, operaţiunile derulându-se prin contul de corespondent deschis de instituţia creditoare, la
instituţia de referinţă:
122 „Conturi de corespondent = 1422 “Împrumuturi la termen primite
ale instituţiilor de credit (loro)” de la instituţii de credit”
- înregistrarea dobânzilor calculate şi neajunse la scadenţă, aferente împrumuturilor contractate:
60141 „Dobânzi la împrumuturile = 14271 „Datorii ataşate”
de pe o zi e alta”
60142 „Dobânzi la împrumuturile = 14271 „Datorii ataşate”
la termen”
- rambursarea împrumutului de pe o zi pe alta:
1421 „Împrumuturi de pe o zi pe = 121 „Conturi de corespondent
alta primite de la instituţii de credit” la instituţii de credit (nostro)”
30
- rambursarea împrumuturilor la termen:
1422 „Împrumuturi la termen = 1111 „Cont curent la Banca Naţională a României”
primite de la instituţii de credit”
- plata dobânzilor aferente împrumuturilor:
14271 „Datorii ataşate” = %
121 „Conturi de corespondent la instituţii de credit
(nostro)”
1111 „Cont curent la Banca Naţională a României”
3.2.2. Contabilitatea împrumuturilor de refinanţare de la Banca Naţională a

României. Refinanţarea instituţiilor de credit este o operaţiune pe termen scurt, de regulă până la
90 zile. Împrumuturile de refinanţare se pot acorda de către Banca Naţională a României, în
calitate de împrumutător de ultimă instanţă al societăţilor bancare.
În funcţie de condiţiile şi modul de acordare, împrumuturile de refinanţare se clasifică în
următoarele categorii:
- împrumutul structural;
- împrumutul de licitaţie;
- împrumutul special;
- împrumutul lombard (overdraft).
Împrumutul structural este o formă de refinanţare pe care o societate bancară o atrage
succesiv în cadrul unui plafon stabilit de Banca Naţională a României, în perioada de acordare.
Împrumutul de licitaţie reprezintă principala formă de refinanţare acordată de Banca
Naţoinală a României, societăţilor bancare. Se acordă de regulă pe o durată de cel mult 15 zile,
şedinţei de licitaţie la care iau parte societăţile bancare solicitate.
Împrumutul special este o formă excepţională de refinanţare acordată de Banca Naţională a
României societăţilor bancare aflate în criză de lichidităţi. Se acordă pe o perioadă de maxim 30
zile, iar acordarea lui este condiţionată de existenţa unui program de redresare financiară agreat de
BNR. Nivelul dobânzii se stabileşte de Banca Naţională a României.
Împrumutul lombard (overdraft) este o formă de refinanţare ce se acordă societăţilor
bancare pentru asigurarea plăţilor zilnice ale acestora. Nivelul acestui împrumut este determinat de
soldul debitor, înregistrat la închiderea zilei, în contul curent al societăţii bancare deschis la Banca
Nţională a României.
31
Contabilitatea împrumuturilor de refinanţare se ţine cu ajutorul contului 112 „Împrumuturi
de refinanţare de la Banca Naţională a României”, cont de pasiv care este detaliat în conturi
sintetice de gradul al doilea, pe feluri de împrumuturi, după cum urmează:
1121 „ Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare”
1122 „Împrumuturi lombard”
1123 „Alte împrumuturi”
Activele eligibile pentru tranzacţionare şi pentru garantare sunt titlurile de stat, certificatele
de depozit emise de Banca Naţională a României, precum şi alte categorii de active eligibile
negociabile, stabilite în baza unei hotărâri a Consiliului de administraţie al Băncii Naţionale a
României.
Activele eligibile pentru tranzacţionare şi pentru garantare trebuie să îndeplinească
următoarele condiţii, în mod cumulativ, după caz:
- să fie în proprietatea participantului eligibil prezentator;
- să nu fie gajate sau sechestrate;
- să aibă o scadenţă ulterioară scadenţei operaţiunii efectuate;
- să aibă cupoane scadente ulterior scadenţei operaţiunii efectuate;
- să nu fie emise de participantul eligibil prezentator.
Pentru evidenţierea datoriilor reprezentând dobânzi aferente împrumuturilor de refinanţare
se utilizează contul 117 „- Creanţe ataşate, datorii ataşate şi sume de amortizat, dezvoltat în
următoarele conturi sintetice de gradul al doilea:
1171 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
11711 - Creanţe ataşate
11712 - Sume de amortizat
1172 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
11721 - Datorii ataşate
11722 - Sume de amortizat
Dintre principalele operaţiuni cu privire la împrumuturile de refinanţare şi reflectarea
acestora în contabilitate, enumerăm:
- primirea de către o societate bancară, a unui împrumut colateralizat cu active eligibile
pentru garantare, de la Banca Naţională a României:
1111 „Cont curent la = 1121 „ Împrumuturi colateralizate cu
Banca Naţională a României” active eligibile pentru garantare”
--- primirea de către o societate bancară, a unui împrumut lombard:
1111 „Cont curent la = 1122 „Împrumuturi lombard”
32
-evidenţierea dobânzilor calculate la împrumuturile de refinanţare şi neajunse la scadenţă:
6011 „Dobânzi la = 11721 „Datorii ataşate”
-rambursarea împrumuturilor:
% = 1111 „Cont curent la Banca Naţională a României”
1121 „ Împrumuturi colateralizate
cu active eligibile pentru garantare”
1122 „Împrumuturi lombard”
- achitarea dobânzilor aferente împrumuturilor de refinanţare:
11721 „Datorii ataşate” = 1111 „Cont curent la Banca Naţională a României”
3.3. Contabilitatea creditelor acordate clientelei
Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia de credit pune la dispoziţie sau
se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin
semnătură, de natura avalului cauţiunii sau garanţiei, în favoarea acestora.
Din operaţiunile de creditare a clientelei, care reprezintă cele mai importante plasamente pe
care le efectuează instituţiile de credit, acestea obţin venituri importante din dobânzi şi comisioane.
Creditele pot fi clasificate după mai multe criterii, după cum urmează:
a) în funcţie de durata acordării:
- pe termen scurt (pană la un an);
- pe termen mediu (de la 1 an la 5 ani);
- pe termen lung (peste 5 ani).
b) în funcţie de natura activităţilor desfăşurate de clienţi beneficiari:
- credite acordate clientelei nefinanciare;
- credite acordate clientelei financiare.
c) în funcţie de destinaţie sau scopul pentru care a fost acordat:
- creante comerciale;
- credite de trezorerie;
- credite de consum şi vânzări în rate;
- credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;
- credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;
- credite pentru investiţii imobiliare;
- alte credite acordate clientelei.
d) în funcţie de forma sub care se acordă:
33
- avansuri în cont (cont curent autorizat să aibă sold debitor);
- credite acordate sub formă de lichidităţi;
- credite de plăţi;
- cesiune de creanţă.
e) în funcţie de măsurile asiguratorii luate:
- credite cu garanţie;
- credite fără garanţie sau credite în alb.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine cu ajutorul unor conturi din clasa 2 a
planului de conturi după cum urmează:
Cu ajutorul contului 2511 „Conturi curente” se ţine evidenţa creditelor acordate sub formă
de avans în cont sau linie de credit, reflectate prin soldul debitor al acestuia.
Pentru a beneficia de acest credit este necesară o convenţie între instituţia de credit şi client,
prin care se autorizează posibilitatea constituirii temporare de sold debitor în contul curent al
clientului, valoarea sa maximă, data până la care se autorizează şi dobânda percepută de bancă. În
limitele acestei convenţii clientul poate să utilizeze sume din contul său, pe măsura necesităţilor,
peste disponibilităţile proprii.
Conturile din grupa 20 „Credite acordate clientelei”, în cadrul căreia sunt cuprinse conturi
de creanţe pe tipuri de credite, în funcţie de destinaţia sau scopul pentru care au fost acordate.
3.3.1. Contabilitatea creanţelor comerciale. În conturile de creanţe comerciale se

înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către instituţia de credit, sub forma operaţiunilor de
scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale.
Contabilitatea creanţelor comerciale se ţine cu ajutorul contului sintetic de gradul întâi 201
„Creanţe comerciale” care este detaliat în următoarele conturi sintetice de gradul al doilea şi al
treilea, după cum urmează:
2011 „Creanţe comerciale”
20111 „Scont”
20112 „Factoring cu recurs”
20113 “Forfetare”
20114 „Factoring fără recurs”
20119 „Alte creanţe comerciale
2017 „Creanţe ataşate şi sume de amortizat”
20171„Creanţe ataşate”
20172„ Sume de amortizat”
În cadrul conturilor sintetice se deschid conturi analitice, pe clienţi.
34
a) Scontul comercial şi operaţiuni asimilate.
Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ
(cambie, bilet la ordin), instituţia de credit pune la dispoziţia posesorului creanţei valoarea
efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului
respectiv, iar instituţia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor de scontare se realizează cu ajutorul contului
20111 „Scont”, cont de activ, care se debitează cu valoarea nominală a efectelor de comerţ scontate
şi se creditează cu valoarea nominală a efectelor de comerţ încasate sau trecute la creanţe restante
nrdepreciate sau depreciate, precum şi cu sumele utilizate din rezerva generală pentru riscul de
credit, pentru acoperirea pierderilor privind efectele de comerţ.
Dintre operaţiunile economice privind scontarea efectelor de comerţ şi reflectarea lor în
contabilitate, amintim:
- înregistrarea valorii nominale a efectelor de comerţ scontate:
20111 „Scont” = 2511 „Conturi curente”
- înregistrarea dobânzilor aferente operaţiunilor de scontare şi a comisioanelor:
2511 „Conturi curente” = %
7029 „Comisioane”
- repartizarea lunară pe venituri a dobânzilor aferente operaţiunilor de scontare:
20171„ Creanţe ataşate” = 70211 „Dobânzi de la operaţiunile

de scont ,forfetare, şi alte creanţe
comerciale”
şi
20172„ Sume de amortizat” = 20171„ Creanţe ataşate”
- încasarea la scadenţă a efectelor de comerţ scontate (în funcţie de modalităţile de încasare):

% = 20111 „Scont”
2511„Conturi curente”
1111 „Cont curent la Banca Naţională a României ”
121 „Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro) ”
122 „Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro) ”
- trecerea în categoria creanţelor restante a efectelor de comerţ scontate şi neîncasate la scadenţă:
% = 20111 „Scont”
2811 „Creanţe restante nedepreciate”
35
b) Factoringull reprezintă operaţiunea prin care clientul, denumit „aderent”, transferă
proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei de credit , denumită „factor” acesta
având obligaţia conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului,
asumându-şi riscul de neplată a acestora.
Instituţia de credit, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor,
mai puţin agio, imediat, la scadenţa acestora sau la scadenţa prevăzută prin contract.
Pentru reflectarea în contabilitate a operaţiunilor de factoring se utilizează următoarele
conturi:
- 20112 „Factoring cu recurs” şi 20114 ”Factoring fără recurs”, conturi de activ, se debitează cu
valoarea nominală a creanţelor comerciale achiziţionate în cadrul operaţiunilor de factoring şi se
creditează cu valoarea creanţelor comerciale încasate sau trecute în categoria creanţelor restante/
îndoielnice în cazul celor neâncasate la scadenţă, precum şi cu sumele utilizate din rezerva generală
pentru riscul de credit pentru acoperirea pierderilor privind creanţele comerciale achiziţionate în
cadrul operaţiunilor de factoring.
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea nominală a creanţelor comerciale
achiziţionate în cadrul operaţiunilor de factoring, neajunse la scadenţă.
Dintre operaţiunile de factoring şi reflectarea lor în contabilitate amintim:
-achiziţionarea facturilor aprobate în cadrul operaţiunilor de factoring:
20114 „Factoring fără recurs” = 2511 „Conturi curente”
- reţinerea dobânzilor şi a comisioanelor de gestiune:
7029 „Comisioane”
- trecerea la venituri a dobânzilor lunare aferente operaţiunilor de factoring:
20171„ Creanţe ataşate” = 70212 „Dobânzi de la operaţiunile
de factoring”
şi
20172„ Sume de amortizat” = 20171„ Creanţe ataşate”
- încasarea facturilor în cadrul operaţiunilor de factoring:

% = 20114 „Factoring fără recurs”
2511 „Conturi curente”
121 „Conturi de corespondent” la instituţii de credit (nostro)”
122 „Conturi de corespondent ale instituţiilor (loro)”
36
-trecerea în categoria creanţelor restante sau îndoielnice a celor neîncasate şa scadenţă:.
% = 20114 „Factoring fără recurs”
2811 „Creanţe restante nedepreciate”
3.3.2. Contabilitatea creditelor, pe destinaţii acordate clientelei. Contabilitatea

creditelor acordate clientelei, în funcţie de scopul sau destinaţia pentru care au fost acordate se ţine
cu ajutorul următoarelor conturi:
-202 „Credite de trezorerie”, asigură evidenţa creditelor acordate clientelei în general pe termen
scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care
completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale. În cadrul creditelor de trezorerie
intră: utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare,
diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor şi alte credite de trezorerie .
Contul 202 „Credite de trezorerie”, este dezvoltat în conturi sintetice de gradul al doilea
pentru reflectarea creditelor acordate şi a dobânzilor aferente,după cum urmează:
-2021 „Credite de trezorerie”
- 2027 „Creanţe ataşate şi sume de amortizat”
- 20271„Creanţe ataşate”
-20272 „Sume de amortizat”
La rândul său contul 2021 „Credite de trezorerie”, este dezvoltat în conturi sintetice de
gradul al treilea, pe tipuri de credite, după cum urmează:
20211 –„ Utilizări din deschideri de credite permanente”
20212 - „Credit global de exploatare”
20213 – „Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor”
20219 – „Alte credite de trezorerie”
-203 „Credite de consum şi vânzări în rate”, asigură evidenţa creditelor acordate clientelei după
cum urmează:
- creditele de consum sunt credite acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii
nevoilor personale ale solicitantului şi familiei precum şi pentru achiziţionarea de bunuri, altele
decât cele care reprezintă investiţii imobiliare;
- vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării
vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare
sau trimestrial.
Contul 203 „Credite de consum şi vânzări în rate”, este dezvoltat în conturi sintetice de
gradul al doilea pentru reflectarea creditelor acordate şi a dobânzilor aferente,după cum urmează:
37
- 2031 „Credite de consum”
- 2032”Vânzări în rate”
-2037 „Creanţe ataşate şi sume de amortizat”
- 20372 „Sume de amortizat”
La rândul său contul 2031 „Credite de consum” este dezvoltat în conturi sintetice de gradul
al treilea după cum urmează:
20311”Credite de consum pentru nevoi personale”
20312”Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri”
-204”Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior” asigură evidenţa creditelor
acordate pentru importuri ( credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare,
avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri),
precum şi a creditelor pentru export.
Contul 204”Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior” este dezvoltat în
conturi sintetice de gradul al doilea, pentru reflectarea creanţelor din credite şi dobânzi după cum
urmează:
-2041”Credite pentru import”
-2042”Credite pentru export”
-2047 „Creanţe ataşate şi sume de amortizat”
-20472 „Sume de amortizat”
-205”Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente”, asigură evidenţa creditelor
acordate clientelei, după cum urmează:
- creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru
finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale,
warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.);
-creditele pentru echipament reprezintă creditele acordate , de regulă pe termen mediu sau
lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale,
achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia
investiţiilor imobiliar, achiziţii de imobilizări necorporale etc.) În această categorie se cuprind şi
creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă
subvenţionată de stat.
Contul 205”Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente”, este dezvoltat în
conturi sintetice de gradul al doilea , pentru reflectarea creanţelor din credite şi dobânzi , după cum
urmează:
38
- 2051”Credite pentru finanţarea stocurilor”
- 2052”Credite pentru echipamente”
-206” Credite pentru investiţii imobiliare” , ţine evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate
investiţiilor imobiliare care au ca obiect:
- dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren sau a unei
construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii;
- viabilizarea unui teren.
Contul 206”Credite pentru investiţii imobiliare” este dezvoltat în conturi sintetice de gradul
al doilea , pentru reflectarea creanţelor din credite şi dobânzi, după cum urmează:
- 2061”Credite pentru investiţii imobiliare”
De asemenea, contul 2061”Credite pentru investiţii imobiliare” este dezvoltat în conturi
sintetice de gradul al treilea, pe tipuri de credite , după cum urmează:
20611”Credite ipotecare”
20619”Alte credite pentru investiţii imobiliare”
209 „Alte credite acordate clientelei”, ţine evidenţa unor credite, de regulă pe termen mediu
şi lung, care nu pot fi încadrate în categoriile de credite anterioare.
De asemenea şi acest cont este dezvoltat în conturi sintetice de gradul al doilea:
- 2091 „Alte credite acordate clientelei”
Conturile prezentate sunt conturi de activ în debit înregistrându-se creditele acordate iar în
credit rambursarea acestora, trecerea în categoria creanţelor restante sau îndoielnice pentru cele
nerambursate la scadenţă sau acoperirea pierderilor din credite cu sume utilizate din rezerva
generală pentru riscul de credit.
În debitul conturilor de creanţe ataşate se înregistrează dobânzile aferente creditor, calculate
şi neajunse la scadenţă, iar credit dobânzile încasate, dobânzile trecute în categoria creanţelor
39
restante sau îndoielnice, acoperirea pierderilor din dobânzi cu sume utilizate din rezerva generală
pentru riscul de credit.
Operaţiuni economice cu privire la creditele acordate clientelei şi reflectarea lor în
contabilitate:
-înregistrarea angajamentelor de acordate a creditelor:
903 „Angajamente în favoarea = 999 „Contrapartida”
clientelei”
-acordarea de credite clientelei, pe tipuri de credite:
% = 2511 „Conturi curente”
2021 „Credite de trezorerie”
2031 „Credite de consum”
2032”Vânzări în rate”
2041”Credite pentru import”
2042”Credite pentru export”
2051”Credite pentru finanţarea stocurilor”
2052”Credite pentru echipamente”
2061”Credite pentru investiţii imobiliare”
2091 „Alte credite acordate clientelei”
şi concomitent:
999”Contrapartida” = 903 „Angajamente în favoarea clientelei”
Pentru creditele de trezorerie, consum şi pentru investiţii imobiliare, pentru reflectarea, pe
tipuri şi destinaţii, a creditelor acordate se utilizează conturi sintetice de gradul al treilea.
În funcţie de modul de acordare a lichidităţilor, debitarea acestor conturi se poate face în
corespondenţă cu următoarele conturi:
121 „Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)”
122 „Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)”
- calcularea şi înregistrarea dobânzilor aferente creditelor acordate clientelei, pe tipuri de credite:
20271 „Creanţe ataşate” = 70213 „Dobânzi de la creditele de trezorerie”
20371 „Creanţe ataşate” = 70214 „Dobânzi de la creditele de consum
şi vânzări în rate”
20471 „Creanţe ataşate” = 70215 „Dobânzi de la creditele pentru
finanţarea operaţiunilor de
comerţ exterior”
20571 „Creanţe ataşate” = 70216 „Dobânzi de la creditele pentru
40
finanţarea stocurilor şi pentru
echipamente”
20671 „Creanţe ataşate” = 70217 „Dobânzi de la alte creditele
pentru investiţii imobiliare”
20971”Creanţe ataşate” = 70218 „Dobânzi de la alte credite
acordate clientelei”
-rambursarea creditelor şi încasarea dobânzilor, plăţile efectuându-se din conturile curente ale
clientelei:
2021 „Credite de trezorerie”
2027 „Creanţe ataşate”
-comisioane percepute de bancă pentru operaţiunile de creditare:
2511 „Conturi curente” = 7029 „Comisioane”
-trecerea în categoria creanţelor restante a creditelor nerambursabile la scadenţă:
2811 „Creanţe restante nedepreciate” = %
2021”Credite de trezorerie”
41
- trecerea în categoria creanţelor restante a dobânzilor aferente creditelor acordate clientelei,
neîncasate la scadenţă:
2811 „Creanţe restante nedepreciate = %
- trecerea în categoria creanţelor depreciate a creditelor nerambursabile la scadenţă şi trecute în
litigiu:
2821 „Creanţe depreciate” = %
2021”Credite de trezorerie”
3.4. Contabilitatea creditelor interbancare
Contabilitatea creditelor interbancare se ţine cu ajutorul contului 141 „Credite acordate

instituţiilor de credit ”, cont de activ, detaliat în conturi sintetice de gradul al doilea, după cum
urmează:
1411 „Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit”
1412 „Credite la termen acordate instituţiilor de credit”
1417 „Creanţe ataşate şi sume de amortizat”
14172 „Sume de amortizat”
42
Aceste conturi asigură înregistrarea în contabilitate a creditelor acordate unei instituţii de
credit de către o altă instituţie de credit, precum şi a creanţelor ataşate reprezentând dobânzi
aferente acestor credite.
Se debitează cu creditele acordate altor instituţii de credit precum şi cu dobânzile aferente,
calculate şi neajunse la scadenţă.
Se creditează cu creditele rambursate şi dobânzile încasate, respectiv trecerea în categoria
creanţelor restante sau îndoielnice a celor nerambursate ( neâncasate) la scadenţă.
Dintre principalele operaţiuni cu privire la creditele bancare, evidenţiem:
- acordarea de către o instituţie de credit a unui credit de pe o zi pe alta, altei instituţii de credit,
operaţiunile derulându-se prin conturile curente deschise la Banca Naţională a României:
1411 „Credite de pe o zi pe alta = 1111 „Cont curent la
acordate instituţiilor de credit” Banca Naţională a României”
- acordarea de către o instituţie de credit a unui credit la termen, unei altei instituţii de credit,
operaţiunile derulându-se prin contul de corespondent deschis la instituţia de referinţă
(creditoare) la instituţia de credit beneficiară:
1412 „Credite la termen acordate = 121 „Conturi de corespondent

instituţiilor de credit” la instituţii de credit (nostro)”
- înregistrarea dobânzilor calculate şi neajunse la scadenţă, aferente creditelor acordate :
14171 „Creanţe ataşate” = %
70141 „Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta”
70142 „Dobânzi de la creditele la termen”
- rambursarea creditului de pe o zi pe alta :
1111 „Cont curent la = 1411 „Credite de pe o zi pe alta acordate
Banca Naţională a României” instituţiilor de credit”
- rambursarea creditului la termen:
121 „Conturi de corespondent = 1412 “Credite la termen acordate
la instituţii de credit (nostro)” instituţiilor de credit”
- încasarea dobânzilor aferente creditelor acordate:
% = 14171 „Creanţe ataşate”
121 „Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)”
122 „Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)”
- trecerea în categoria creanţelor restante a creditelor interbancare nerambursate la scadenţă:
1811 „Creanţe restante nedepreciate” = %
43
1411 „Credite de pe o zi pe alta
acordate instituţiilor de credit”
1412 “Credite la termen
- trecerea în categoria creanţelor depreciate pentru creditele interbancare nerambursate la
scadenţă:
1821 “Creanţe depreciate” = %
1411 „Credite de pe o zi pe alta
1412 “Credite la termen
3.5. Contabilitatea depozitelor interbancare
Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale.

Depozitele colaterale se constituie pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare.
Depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix, pentru care durata iniţială este
mai mare de o zi lucrătoare.
Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor operaţiuni
ulterioare, determinate.
Depozitele rambursabile după notificare sunt depozite netransferabile, fără termen care nu
pot fi transformate în numerar decât după expirarea unei perioade notificate, iar înainte expirării
perioadei notificate transformarea în numerar nu este posibilă sau este posibilă numai cu plata unor
penalităţi.
Prin aceste operaţiuni de constituire a depozitelor interbancare se asigură efectuare de către
instituţiile de credit a unor plasamente la alte instituţii de credit, respectiv atragerea de resurse de la
alte instituţii de credit.
3.5.1 Contabilitatea depozitelor la instituţiile de credit. Contabilitatea depozitelor

constituie de către o instituţie de credit la alte instituţii de credit se ţine cu ajutorul contului 131
„Depozite la instituţii de credit” detaliat în conturi sintetice de gradul al doilea în funcţie de durată
şi scopul constituirii, după cum urmează:
- 1311 „Depozite la vedere la instituţii de credit”
- 1312 „Depozite la termen la instituţii de credit”
44
- 1313 „Depozite colaterale la instituţii de credit”
- 1314 “Depozite la instituţii de credit rambursabile după notificare’
- 13171„Creanţe ataşate ”
Sunt conturi de activ cu ajutorul cărora se înregistrează creanţele instituţiei de credit faţă
de alte instituţii de credit la care a efectuat plasamente prin constituirea de depozite, , precum şi
dobânzile aferente.
Se debiteză cu depozitele constituite la alte instituţii de credit, respectiv dobânzile aferente,
calculate şi neajunse la scadenţă.
Se creditează cu depozitele retrase şi dobânzile încasate.
Dintre principalele operaţiuni privind constituirea depozitelor interbancare, amintim:
- constituirea unui depozit la vedere la o altă instituţie de credit, din disponibilităţile băneşti
aflate în contul curent deschis la Banca Naţională a României:
1311 „Depozite la vedere la = 1111 „Cont curent la
instituţii de credit” Banca Naţională a României”
- constituirea unui depozit la termen la o altă instituţie de credit, din disponibilităţile băneşti
aflate în contul de corespondent deschis la instituţia respectivă:
1312 „Depozite la termen la = 121 „Conturi de corespondent la
instituţii de credit” instituţii de credit (nostro)
- constituirea unui depozit colateral prin contul de corespondent deschis de o altă instituţie de
credit la instituţia iniţiatoare.
1313 „Depozite colaterale la = 122 „Conturi de corespondent ale
instituţii de credit” instituţiilor de credit (loro)”
- înregistrarea dobânzilor aferente depozitelor la vedere, constituie la alte bănci:
13171 „Creanţe ataşate” = 70131 „Dobânzi de la
depozitele la vedere”
- înregistrarea dobânzilor aferente depozitelor la termen constituie la alte instituţii de credit:
13171„Creanţe ataşate” = 70132 „Dobânzi de la
depozitele la termen”
- înregistrarea dobânzilor aferente depozitelor colaterale constituite la alte instituţii de credit:
13171 „Creanţe ataşate” = 70133 „Dobânzi de la depozitele
colaterale”
- - înregistrarea dobânzilor aferente depozitelor rambursabile după notificarela alte instituţii de
credit:
45
13171 „Creanţe ataşate” = 70134 “Dobânzi de la depozitele
rambursabile după notificare”
- diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen şi colaterale, constituite prin

modalităţile prezentate anterior:
1111 „Cont curent la = 1311 „Depozite la vedere la
Banca Naţională a României” instituţii de credit”
121 „Conturi de corespondent = 1312 „Depozite la termen
la instituţii de credit (nostro)” la instituţii de credit”
122 „Conturi de corespondent ale = 1313 „Depozite colaterale la
instituţiilor de credit (loro)” instituţii de credit”
- încasarea dobânzilor aferente depozitelor constituite, în contul curent deschis la Banca
Naţională a României:
1111 „Cont curent la = 13171 „Creanţe ataşate”
3.5.2. Contabilitatea depozitelor instituţiilor de credit. Depozitele constituite de

alte instituţii de credit la instituţia de referinţă, reprezintă în esenţă împrumuturi.
Contabilitatea depozitelor instituţiilor de credit constituite de alte instituţii de credit, la
instituţia de referinţă, se ţine cu ajutorul contului 132 „Depozite ale instituţiilor de credit”, cont de
pasiv, detaliat în conturi sintetice de gradul al doilea, pe durate şi scopuri ale depozitelor, precum şi
un cont pentru reflectarea dobânzilor calculate, după cum urmează:
- 1321 „Depozite la vedere ale instituţiilor de credit”
- 1322 „Depozite la termen ale instituţiilor de credit”
- 1323 „Depozite colaterale ale instituţiilor de credit”
- 1324 “Depozite ale instituţiilor de credit rambursabile după notificare’
- 1327 „Datorii ataşate şi sume de amortizat”
- 13271 „Datorii ataşate ”
- 13272 „ Sume de amortizat”
Se creditează cu depozitele constituite de alte instituţii de credit la banca de referinţă,
respectiv dobânzile aferente, calculate şi neajunse la scadenţă.
Se debitează cu depozitele restituite şi dobânzile plătite.
La rândul lor conturile sintetice se detaliază în conturi analitice pe instituţii de credit
creditoare.
46
Dintre operaţiunile privind constituirea depozitelor bancare de către alte instituţii de credit,
la instituţia de referinţă amintim:
- constituirea unui depozit la vedere de către o altă instituţie de credit prin contul de
corespondent deschis de către aceasta la instituţia de referinţă:
122 „Conturi de corespondent ale = 1321 „Depozite la vedere ale
instituţiilor de credit (loro)” ale instituţiilor de credit”
- constituirea unui depozit la termen, de către o altă instituţie de credit, prin contul de
corespondent deschis de instituţia de credit de referinţă la aceasta:
121 „Conturi de corespondent la = 1322 „Depozite la termen instituţii de credit
(nostro)” ale instituţiilor de credit”
- constituirea unui depozit colateral, de către o altă instituţie de credit, la instituţia de referinţă,
prin virarea unei sume în contul curent al acesteia, deschis de Banca Naţională a României:
1111 „Cont curent la = 1323 „Depozite colaterale
Banca Naţională a României” ale instituţiilor de credit”
- înregistrarea dobânzilor aferente depozitelor la vedere, ale instituţiilor de credit:
60131 „Dobânzi la depozitele la vedere” = 13271 „Creanţe ataşate”
- înregistrarea dobânzilor aferente depozitelor la termen, constituite de alte instituţii de credit:
60132 „Dobânzi la depozitele la termen” = 13271„Creanţe ataşate”
- înregistrarea dobânzilor aferente depozitelor colaterale, constituite de alte instituţii de credit:
60133 „Dobânzi la depozitele colaterale” = 13271 „Creanţe ataşate”
- înregistrarea dobânzilor aferente depozitelor rambursabile după notificare constituite de alte
instituţii de credit:
60134 “ Dobânzi la depozitele = 13271 „Creanţe ataşate”
rambursabile după notificare”
- diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen şi colaterale, constituite de alte
instituţii de credit, prin modalităţile prezentate anterior:
1321 „Depozite la vedere ale = 122 „Conturi de corespondent
instituţiilor de credit” ale instituţiilor de credit (loro)”
1322 „Depozite la termen ale = 121 „Conturi de corespondent la
instituţiilor de credit” instituţii de credit (nostro)”
1323 „Depozite colaterale ale = 1111 „Cont curent la Banca
instituţiilor de credit” Naţională a României”
- plata dobânzilor aferente depozitelor constituite de alte instituţii de credit , din contul curent
deschis la Banca Naţională a României”:
47
13271 „Datorii ataşate” = 1111 „Cont curent la

3.6 Contabilitatea depozitelor clientelei
Contabilitatea depozitelor clientelei se ţine cu ajutorul următoarelor conturi:
253 “Conturi de depozite”
2531 “ Depozite la vedere”
2532 “ Depozite la termen”
2533 “ Depozite colaterale”
25331 “ Depozite pentru deschiderea de acreditive”
25332 “ Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie”
25333 “ Depozite pentru cecuri certificate”
25335 “Depozite pentru garanţii gestionari”
25336 “ Alte depozite colaterale”
2534 “ Depozite rambursabile după notificare”
2537 “ Datorii ataşate şi sume de amortizat”
25371 “ Datorii ataşate”
25372 “ Sume de amortizat”
254 “ Certificate de depozit, carnete şi librete de economii”
2541 “Certificate de depozit”
2542 “Carnete şi librete de economii”
2547 “Datorii ataşate şi sume de amortizat”
25472 “ Sume de amortizat”
Aceste conturi se creditează cu ocazia constituirii depozitelor, respectiv înregistrarea
dobânzilor calculate şi neajunse la scadenţă.
Se debitează cu ocazia restituirii depozitelor, respectiv plata dobânzilor aferente.
Operaţiuni economice şi reflectarea în contabilitate:
- se înregistrează constituirea unor depozite la termen şi colaterale:
- se înregistrează eliberarea unor certificate de depozit:
2511 „Conturi curente” = 2541 “Certificate de depozit”
48
- se înregistrează dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente depozitelor la termen şi
colaterale:
% = 25371 “ Datorii ataşate”
60251 ”Dobânzi la depozitele la vedere”
60252 ” Dobânzi la depozitele la termen”
60253 ” Dobânzi la depozitele colaterale”
60254 ”Dobânzi la depozitele rambursabile după notificare”
- se înregistrează dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificatelor de depozit:

6026 “ Dobânzi la certificatele de depozit, = 25471 “ Datorii ataşate”
carnetele şi libretele de economii”
- se înregistrează restiutuirea depozitelor şi plata dobânzilor aferente:
% = 2511 „Conturi curente”
2541 “Certificate de depozit”
3.7 Contabilitatea creanţelor restante
Creditele şi dobânzile aferente, nerambursate la scadenţă sunt trecute în categoria celor

restante, depreciate sau nedepreciate.
Creanţele restante nedepreciate se constituie din creditele nerambursate la scadenţă precum
şi din dobânzile aferente neachitate, la care de regulă în funcţie de numărul de zile de întârziere se
calculează dobânzi penalizatoare.
Creanţele depreciate se constituie de asemenea din creditele şi dobânzile nerambursate la
termen, numărul de zile de întârziere fiind mai mare şi care prezintă deci un grad de risc mai
ridicat. În această situaţie de regulă, debitorul este acţionat în justiţie.
Pentru reflectarea în contabilitate a creanţelor restante se utilizează următoarele conturi :
- 281 “Creanţe restante nedepreciate”, reflectă creanţele restante provenite din credite
nerambursate la termen, de către clientelă, dobânzile aferente precum şi dobânzile
penalizatoare. Se detaliază în următoarele conturi sintetice de gradul al doilea :
49
- 2811 “Creanţe restante nedepreciate”
- 2817 “ Creanţe ataşate şi sume de amortizat”
- 28171 “Creanţe ataşate”
- 28172 “Sume de amortizat”
- 181 “Creanţe restante nedepreciate”, reflectă creanţele restante provenite din operaţiuni
interbancare. Se detaliază în următoarele conturi sintetice de gradul al doilea :
- 1811 “Creanţe restante nedepreciate”
- 1817 “Creanţe ataşate şi sume de amortizat”
- 18171 “ Creanţe ataşate”
- 18172 “Sume de amortizat”
Sunt conturi de activ şi se detaliază la rândul lor în analitice pe debitori.
Pentru reflectarea în contabilitate a creanţelor depreciate se utilizează următoarele conturi :
- 282 “Creanţe depreciate”care reflectă creditele nerambursate şi dobânzile aferente, şi pentru
care debitorul a fost acţionat în justiţie. Se detaliază în următoarele conturi de gradul al doilea :
-2821 “Creanţe depreciate”
- 28272 “ Sume de amortizat”
- 182 “Creanţe depreciate” care reflectă creditele nerambursate şi dobânzile aferente din
operaţiunu interbancare, pentru care s-au iniţiat procedurile de executare silită, detaliat la
rândul său în conturi sintetice de gradul doi şi trei:
-1821 “Creanţe depreciate”
- 18272 “ Sume de amortizat”
Şi aceste conturi de activ se detaliază în analitice, pe debitori.

- trecerea în categoria creanţelor restante a unor credite acordate clientelei şi nerambursate la
scadenţă:
2811 “Creanţe restante nedepreciate” = %
2021 “Creanţe de trezorerie”
2031 “Credite de consum”
50
2041 - Credite pentru import
2042 - Credite pentru export
2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
2052 - Credite pentru echipamente
2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
2091 “Alte credite acordate clientelei”
- trecerea în categoria creanţelor depreciate a creanţelor restante care prezintă dificultăţi de
recuperare
2821 “Creanţe depreciate” = 2811 “Creanţe restante nedepreciate”
- încasarea creanţelor restante sau depreciate:
% = 2811 “Creanţe restante nedepreciate”
2511 “Conturi curente” sau
1111 “Cont curent la BNR” 2821 “Creanţe depreciate”
- trecerea în categoria creanţelor restante a dobânzilor aferente creditelor acordate clientelei şi
neîncasate la scadenţă:
2811 “Creanţe restante nedepreciate = %
- trecerea în categoria creanţelor restante a unui credit la termen acordat unei instituţii de credit:
1811 “Creanţe restante nedepreciate” = 1412 „Credite la termen acordate
- încasarea creditului la termen trecut în categoria creanţelor restante:
1111 „Cont curent la = 1811 “Creanţe restante nedepreciate ”
- trecerea în categoria creanţelor depreciate , dupa începerea procedurilor de executare silită:
1821 “Creanţe depreciate” = 1811 “Creanţe restante nedepreciate ”
51
3.8 Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din
operaţiuni interbancare şi cu clientela
Societăţile bancare au obligaţia să ia măsuri pentru protejarea disponibilităţilor, a

depozitelor persoanelor fizice şi juridice precum şi pentru limitarea riscului de credit.
O modalitate de protejare şi în acelaşi timp o măsură de siguranţă pentru starea financiară a
băncii o reprezintă constituirea şi regularizarea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor.
Potrivit normelor în vigoare, societăţile bancare au obligaţia sa clasifice creditele acordate
în cinci categorii, pentru care sunt stabilite cote obligatorii de ajustări (din valoarea creditelor)
după cum urmează :
- standard 0%
- în observaţie 5%
- substandard 20%
- îndoielnice 50%
- pierdere 100%
Conturile cu ajutorul cărora se ţine evidenţă ajustărilor pentru deprecierea creanţelor sunt
diferenţiate pentru operaţiuni cu clientela şi interbancare, după cum urmează :
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI
DE TREZORERIE ŞI INTERBANCARE
191 “Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual”
192 “Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare”
193 “Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate”
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI
CU CLIENTELA
291 “ Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual”
292 “ Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare”
293“ Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate”
Sunt conturi de pasiv ce se creditează cu ajustările constituite şi se debitează cu ajustările
anulate sau diminuate.
Conturile de cheltuieli şi venituri cu/din ajustări pentru deprecierea creanţelor sunt
următoarele:
661 “Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi
interbancare”
6611 “Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual”
52
6612 “Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare”
6613 “Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate”
6617 “Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate”
662 “Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela”
6621 “ Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual”
6622 “Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare”
6623 “Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate”
761 “Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi interbancare“
7611 “ Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual“
7612 “Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare“
7613 “Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate“
762 “Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela“
7621 “Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual“
7622 “Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare“
7623 “Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate“
- constituirea ajustărilor specifice pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare,
identificate la nivel individual:
6611 “Cheltuieli cu ajustări specifice = 191 “Ajustări specifice pentru deprecieri
pentru deprecieri identificate la nivel individual” identificate la nivel individual”
- constituirea ajustărilor specifice pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare,
identificate la nivelul grupurilor de active financiare:
6612 “Cheltuieli cu ajustări specifice = 192 “Ajustări specifice pentru deprecieri identificate
pentru deprecieri identificate la nivelul la nivelul grupurilor de active financiare”
grupurilor de active financiare”
- constituirea ajustărilor specifice pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela,
6621 “Cheltuieli cu ajustări specifice = 291 “Ajustări specifice pentru deprecieri

pentru deprecieri identificate la nivel individual” identificate la nivel individual”
53
- constituirea ajustărilor specifice pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela,
6622 “Cheltuieli cu ajustări specifice = 292 “Ajustări specifice pentru
pentru deprecieri identificate la nivelul deprecieri identificate la
grupurilor de active financiare” nivelul grupurilor de active financiare”
- diminuarea ajustărilor specifice pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare,
191 “Ajustări specifice pentru deprecieri 7611 “ Venituri din ajustări specifice pentru
identificate la nivel individual” deprecieri identificate la nivel individual“
- diminuarea ajustărilor specifice pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare,
192 “Ajustări specifice pentru deprecieri 7612 “Venituri din ajustări specifice pentru
identificate la nivelul grupurilor de deprecieri identificate la nivelul
active financiare” grupurilor de active financiare“
- diminuarea ajustărilor specifice pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela,
291 “Ajustări specifice pentru deprecieri 7621 “ Venituri din ajustări specifice pentru
identificate la nivel individual“ deprecieri identificate la nivel individual“
- diminuarea ajustărilor specifice pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela,
292 “Ajustări specifice pentru deprecieri 7622 “Venituri din ajustări specifice pentru
identificate la nivelul grupurilor de deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare” active financiare“
54
CAPITOLUL IV
CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DIVERSE PRIVIND
DEBITORII, CREDITORII ŞI STOCURILE
4.1. Contabilitatea operaţiunilor privind debitorii şi creditorii băncii
Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor instituţiilor

de credit în relaţiile acestora cu angajaţii, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului, fondurile
speciale şi bugetele locale, asociaţii sau acţionarii, precum şi debitorii sau creditorii diverşi.
Contabilitatea debitorilor şi creditorilor se ţine, conform legii, pe categorii de datorii şi
creanţe, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
Astfel, în contabilitatea analitică, debitorii şi creditorii se grupează în felul următor:
-interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare (termen
lung – peste cinci ani, termen mediu - de la unu la cinci ani, scurt – sub un an).
4.1.1. Contabilitatea decontărilor cu angajaţii. Contabilitatea decontărilor cu

angajaţii cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premii îndemnizaţiile pentru concediile
de odihnă şi cele pentru incapacitate temporară de muncă suportate din fondul de salarii, precum şi
alte drepturi în bani sau în natură datorate de instituţia de credit personalului pentru munca
prestată, şi se suportă, potrivit legii, din fondul de salarii.
Drepturile de personal neridicate întrei zile se înregistrează într-un cont distinct, pe fiecare
persoană în parte.
Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau ca urmare a
unor relaţii contractuale.
Sumele datorate şi neachitate personalului, respectiv creanţele ce urmează a fi încasate de la
acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează, la finele exerciţiului, ca alte datorii şi creanţe
în legătură cu personalul.
Banca în calitate de angajator reţine din salariile brute, prin „stopaj la sursă”, următoarele
impozite şi contribuţii datorate de angajaţi bugetului public:
- impozitul pe salarii;
- contribuţia angajaţilor la asigurările sociale de stat;
- contribuţia angajaţilor de asigurările sociale de sănătate;.
- contribuţia angajaţilor pentru constituirea fondului de şomaj;
55
Contabilitatea datoriilor şi creanţelor cu angajaţii se ţine cu ajutorul „contului sintetic
de gradul întâi 351 „Beneficii ale angajaţilor”, care este dezvoltat în următoarele conturi sintetice
de gradul al doilea:
3511 „Indemnizaţii şi salarii datorate”
3512 „ Absenţe pe termen scurt compensate”
3513 „ Participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit ”
3514 „ Beneficii nemonetare”
35141 - Angajaţi ajutoare materiale datorate
35149 - Alte beneficii nemonetare
3515 „ Avansuri acordate angajaţilor”
3516 „ Beneficii ale angajaţilor neridicate”
3517 „ Reţineri din salarii datorate terţilor”
3518 „Alte beneficii ale angajaţilor”
3519 „Alte datorii şi creanţe în legătură cu angajaţii”
La rândul său contul 3519 „Alte drepturi şi creanţele în legătură cu angajaţii este dezvoltat
este dezvoltat în două conturi sintetice de gradul trei:
35191 „Alte datorii în legătură cu angajaţii”
35192 „Alte creanţe în legătură cu angajaţii”
- acordarea avansului chenzinal salariaţilor băncii:
3515 „Avansuri acordate angajaţilor” = %
101 „Casa”
- înregistrarea datoriilor reprezentând drepturi salariale cuvenite angajaţilor băncii, suportate din
fondul de salarii:
6111 „Cheltuieli cu indemnizaţii şi = 3511 „Indemnizaţii şi salarii datorate”
salarii”
- efectuarea reţinerilor din salarii:
3511 „Indemnizaţii şi salarii datorate” = %
3515 „ Avansuri acordate angajaţilor”
3533 „Impozitul pe venituri de natura salariilor”
35212„Contribuţia angajaţilor la asigurările sociale”
35213 „Contribuţia angajaţilor pentru asigurările
sociale de sănătate”
35222 „Contribuţia angajaţilor la fondul de şomaj”
56
3517 „ Reţineri din salarii datorate terţilor”
- achitarea unor drepturi de personal:
3511 „Indemnizaţii şi salarii datorate” = 2511 „Conturi curente”
4.1.2. Contabilitate datoriilor şi creanţelor cu asigurările şi protecţia socială.

Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile instituţiilor de
credit şi ale personalului privind contribuţiile la asigurările sociale, asigurările sociale de sănătate
şi la asigurările fondului de şomaj.
Astfel instituţiile de credit în calitate de angajatori au obligaţia să suporte din resurse
proprii următoarele contribuţii:
- contribuţia la asigurările sociale de stat;
- contribuţia unităţii la asigurările sociale de sănătate;
- contribuţia pentru constituirea fondului de şomaj.
Pentru reflectarea în contabilitatea bancară a datoriilor şi creanţelor privind asigurările şi
protecţia socială este utilizat contul sintetic de gradul întâi 352 „Asigurări sociale, protecţia socială
şi conturi asimilate” dezvoltat în conturi sintetice de gradul al doilea şi al treilea după cum
urmează:
3521 „Asigurări sociale”
35211 „ Contribuţia unităţii la asigurările sociale ”
35212 „ Contribuţia angajaţilor la asigurările sociale ”
35213 „ Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de
sănătate”
35214 „ Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de
sănătate”
3522 „ Ajutor de şomaj”
35221 „Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”
35222 „ Contribuţia angajaţilor la fondul de şomaj”
3526 „ Alte datorii şi creanţe sociale”
35261 „ Alte datorii sociale”
35262 „ Alte creanţe sociale”
- înregistrarea contribuţiei instituţiei de credit la asigurările sociale de stat:
6121 „Contribuţia unităţii la = 35211 „Contribuţia unităţii la
asigurările sociale” asigurările sociale”
- înregistrarea contribuţiei instituţiei de credit la asigurările sociale de sănătate:
57
6123 „Contribuţia angajatorului = 35214„Contribuţia angajatorului pentru asigurările
pentru asigurările sociale de sănătate” sociale de sănătate”
- înregistrarea contribuţiei instituţiei de credit la fondul de şomaj:
6122 „Contribuţia unităţii pentru ajutorul = 35221 „Contribuţia unităţii la
de şomaj” fondul de şomaj”
4.1.3. Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului şi bugetele locale.

Instituţiile de credit ca urmare a desfăşurării activităţii specifice au obligaţii de plată către
bugetul public respectiv către bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale, bugetele locale, bugetele
fondurilor speciale.
Impozitele şi contribuţiile aferente drepturilor salariale suportate de angajaţi şi angajator au
fost evidenţiate în paragrafele anterioare.
Pe lângă acestea instituţiile de credit au şi alte obligaţii de plată constând în impozite
directe sau indirecte după cum urmează:
-impozitul pe profit datorat bugetului statului;
--taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat;
-alte impozite datorate bugetului public .
Taxa pe valoarea adăugată se stabileşte lunar pe bază de decont, ca diferenţă între valoarea
taxei exigibile aferentă bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectată) şi a taxei
deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (TVA deductibilă).
În situaţia în care există decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia,
totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă care , pe măsură ce
devine exigibilă, se trece la TVA colectată, respectiv la TVA deductibilă.
De asemenea, în acest cont se înregistrează şi TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări
de bunuri şi servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile până la încheierea
exerciţiului financiar.
Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, între TVA colectată şi TVA deductibilă se
înregistrează în conturi distincte (TVA de plată respectiv TVA de recuperat) şi se regularizează în
condiţiile legii.
Potrivit reglementărilor în vigoare serviciile bancare sunt exceptate de la plata taxei pe
valoarea adăugată, instituţiile de credit fiind obligate la plata acesteia doar pentru alte lucrări sau
servicii care nu se încadrează în specificul bancar.
Contabilitatea acestor taxei pe valoarea adăugată se ţine cu ajutorul contului sintetic de
gradul întâi 3532 „Taxa pe valoarea adăugată”, dezvoltat în următoarele conturi sintetice de gradul
al doilea:
58
35323”TVA de plată”
35324”TVA de recuperat”
35326 „TVA deductibilă”
35327 „TVA colectată”
35328 „TVA neexigibilă”
Pentru reflectarea în contabilitate a altor obligaţii de plată datorate bugetului de stat ,
bugetelor fondurilor speciale şi bugetelor locale , sunt folosite următoarele conturi:
3536”Alte impozite, taxe şi vărsăminte cu bugetul statului”
3538”Fonduri speciale-taxe şi vărsăminte asimilate”
3539”Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului”
35391”Alte datorii faţă de bugetul statului”
35392”Alte creanţe faţă de bugetul statului”
Operaţiuni economice li reflectarea lor în contabilitate
- reflectarea obligaţiei de plată privind impozitul pe profit datorat bugetului statului:
691 „Cheltuieli cu impozitul = 3531 „Impozitul pe profit”
pe profit curent”
-aprovizionarea cu materiale de la furnizori ce nu vor fi folosite pentru activitatea specific bancară:
% = 3566 „Alţi reditori diverşi”
362 „Materiale şi alte consumabile”
- înregistrarea unor venituri din prestări de servicii, altele decât cele din activitatea cu specific
bancar:
3556 „Debitori diverşi” = %
7499 „Alte venituri”
- înregistrarea obligaţiei de plată privind TVA în cazul în care TVA colectată >TVA deductibilă:
35327 „TVA colectată” = %
35323 „TVA de plată”
- înregistrarea creanţei faţă de bugetul statului în cazul în care TVA colectate <TVA deductibilă:
% = 35326 „TVA deductibilă”
35324 „TVA de recuperat”
- înregistrarea obligaţiei de plată privind impozitul pe dividende, datorat bugetului statului:
354 „Dividende de plată” = 3536 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”
59
- înregistrarea obligaţiei de plată către bugetele locale reprezentând impozit pe clădiri:
621 „Cheltuieli cu alte impozite, = 3536 „Alte impozite, taxe şi
taxe şi vărsăminte asimilate” vărsăminte asimilate”
4.2. Contabilitatea stocurilor
Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcări următoarelor bunuri: valori

din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri
aflate la terţi şi alte stocuri şi bunuri.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezintă bunurile cu o valoare mai mică decât
limita prevăzută de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu,
sau cu o durată mai mică de un an, indiferent de valoarea lor, precum şi alte bunuri asimilate
acestora (echipamentul de protecţie, echipamentul de lucru, mecanismele, dispozitivele,
verificatoarelor, SDV-urile, aparatele de măsură şi control şi alte bunuri similare. Valoarea
obiectelor de inventar se include în cheltuieli integral, la darea lor în folosinţă, sau eşalonat, într-o
perioadă de cel mult trei ani. Pentru respectarea prevederilor legii contabilităţii cu privire la
obligativitatea înregistrării în contabilitate a valorilor materiale şi băneşti, deţinute sub orice formă
şi cu orice titlu, este necesar să se asigure:
a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în patrimoniul băncii şi înregistrarea lor
la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie sau în consignaţie se înregistrează
distinct cu ajutorul unor conturi în afara bilanţului;
b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia unor bunuri care se dovedesc a fi
în mod cert în proprietatea băncii, se procedează astfel:
- bunurile materiale în curs de aprovizionare sau sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în
contabilitate ca intrate în patrimoniu;
- bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi
în contabilitate pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare.
c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca
ieşiri din patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea băncii, astfel:
- bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrate în patrimoniu;
-bunurile livrate, dar refacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare,
cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii.
d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze de rezerve de proprietate se înregistrează la
intrări şi respectiv la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.
60
La intrarea în patrimoniu, bunurile de natura stocurilor, se înregistrează în contabilitate la
costul de achiziţie, iar cele produse de către bancă la costul de producţie.
La ieşirea din patrimoniu, stocurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate prin
aplicarea uneia dintre următoarele metode:
- metoda costului mediu ponderat (CMP)
- metoda primei intrări – primei ieşiri (FIFO)
- metoda ultima intrări-primei ieşiri (LIFO)
Costul mediu ponderat se calculează fie după fiecare intrare, fie lunar ca raport între
valoarea totală a stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi cantitatea existentă în stocul iniţial plus
cantităţile intrate.
Metoda „primei intrări-primei ieşiri” (FIFO) presupune evaluarea bunurilor ieşite din
gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului următor, în ordine cronologică.
Metoda „ultimei intrări-primei ieşiri” (LIFO) presupune evaluarea bunurilor ieşite din
gestiune la costul de achiziţie al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din
gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului următor, în ordine cronologică.
Metoda „ultimei intrări-primei ieşiri” (LIFO) presupune evaluarea bunurilor ieşite din
gestiune se evaluează la costul de achiziţie al lotului ulterior, în ordine cronologică.
Instituţiile de credit ţin contabilitatea valorilor materiale cantitativ şi valoric, prin folosirea
inventarului permanent. Prin folosirea inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează
toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a
stocurilor, atât cantitativ cât şi valoric. Pentru folosirea inventarului permanent, contabilitatea
analitică a stocurilor se poate organiza după una din următoarele metode: metoda operativ-
contabilă (pe solduri) care constă în ţinerea, la locul de depozitare, a evidenţei cantitative a
bunurilor pe categorii, iar la contabilitate a valorilor desfăşurate pe gestiuni, iar în cadrul
gestiunilor, pe grupe şi subgrupe de bunuri, după caz.
Controlul exactităţii şi concordanţei înregistrărilor din evidenţă depozitelor cu cele din
contabilitate se asigură lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fişele de magazie
în registrul stocurilor:
metoda cantitativ – valorică (pe fişe de cont analitic), care constă în ţinerea evidenţei cantitative pe
categorii de bunuri la locul de depozitare, iar în contabilitate, a evidenţei cantitativ valorice.
Contabilitatea stocurilor se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 36 „Conturi de stocuri şi
asimilate” care cuprinde următoarele conturi:
361 „Active deţinute în vederea vânzării”
61
3611 „Valori din aur, metale şi pietre preţioase”
3612 „ Alte active deţinute în vederea vânzării”
3613 „ Bunuri la valoarea justă”
362 „Materiale şi alte consumabile”
3621 „Materiale”
3622 „Alte consumabile”
363 „Active imobilizate deţinute în vederea vânzării”
Sunt conturi de activ.
În debitul acestor conturi se înregistrează operaţiuni care au ca efect constituirea sau
majorarea categoriilor de stocuri prin diverse modalităţi cum ar fi:
-achiziţionarea de la terţi;
-primirea cu titlul gratuit;
-constatarea în plus la inventarierea;
-primirea de la sediu sau de la alte subunităţi ale aceleiaşi instituţii de credit.
În credit se înregistrează operaţiuni care au ca efect diminuarea categoriilor de stocuri,
dintre care amintim:
-vânzarea;
-constatarea lipsă la inventar;
-donaţii;
-pierderi, din calamităţi;
-livrarea acestora sediului sau altor subunităţi ale aceleiaşi instituţii de credit.
- achiziţionarea unor bunuri de natura valorilor din aur, metale şi pietre preţioase:
3611 „Valori din aur, metale = 3566 „Alţi creditori diverşi”
şi pietre preţioase”
- înregistrarea unor valori din aur primite de la altă subunitate aparţinând aceleiaşi bănci:
3611 „Valori din aur, metale = 341 „Decontări intrabancare”
şi pietre preţioase”
- achiziţionarea unor materiale de întreţinere, plata efectuându-se în numerar:
3621 „Materiale” = 3566 „Alţi creditori diverşi”
- trecerea în consum a unor materiale consumabile:
632 „ Cheltuieli cu materialele şi alte consumabile„ = 3621 „Materiale”
- livrarea unor materiale altei subunităţi aparţinând aceleiaşi bănci:
341 „Decontări intrabancare” = 3621 „Materiale”
62
CAPITOLUL V
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Activele imobilizate reprezintă bunurile şi alte active destinate să servească o perioadă

îndelungată activităţii instituţiilor de credit sub forma imobilizărilor financiare, necorporale şi
corporale, precum şi imobilizărilor date în leasing sau locaţie simplă.
O poziţie intermediară este ocupată de imobilizările în curs şi datoriile pentru unităţile
proprii din străinătate.
Contabilitatea valorilor imobilizate se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 4 ”Active
imobilizate”, în cadrul căreia conturile sunt sistematizate pe categorii de imobilizări. Se remarcă
unele particularităţi ale contabilităţii imobilizărilor specifice sectorului bancar.
Astfel, o grupă distinctă cuprinde conturile destinate să ţină evidenţa operaţiunilor de
leasing şi locaţie simplă.
5.1. Contabilitatea imobilizărilor financiare
Imobilizările financiare se împart la rândul lor în două categorii:

- credite subordonate
- titluri imobilizate
5.1.1. Creditele subordonate. Creditele subordonate sunt creanţe pe termen lung,

nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite
după satisfacerea celorlalţi creanţieri.
În categoria creditelor subordonate se includ creditele participative şi alte credite
subordonate la termen, precum şi creditele pe perioadă determinată.
Creditele participative sunt creanţe de ultim rang care se caracterizează prin următoarele:
- în caz de lichidare a clientului debitor, creditele vor fi rambursate după satisfacerea
celorlalţi creanţieri privilegiaţi sau chirografari;
- în caz de redresare judiciară, rambursarea acestor credite şi plata remuneraţiilor prevăzute
sunt suspendate pe toată perioada planului de redresare;.
- dacă creditul participativ face obiectul unei convenţii, rambursarea creditului şi plata
remuneraţiilor prevăzute sunt suspendate pe toată perioada necesară realizării angajamentelor luate
de la debitor, faţă de creanţieri, în momentul încheierii convenţiei respective.
63
Remuneraţiile la creditele participative cuprind o parte fixă şi, eventual, o parte variabilă.
Dobânda fixă a creditului poate fi majorată, cu o parte variabilă, sub forma unei clauze de
participare la profitul net al clientului împrumutat.
Contabilitatea operaţiunilor privind creditele subordonate se ţine cu ajutorul conturilor din
grupa 40 „Credite subordonate”, după cum urmează:
401 “Credite subordonate la termen”
402 “Credite subordonate pe durată nedeterminată”
407 “Creanţe ataşate şi sume de amortizat”
Operaţiuni economice privind creditele subordonate şi reflectarea lor în contabilitate
- acordarea unor credite subordonate la termen în conturile curente ale clienţilor :
401 “Credite subordonate la = 2511 “Conturi curente”
termen”
- acordarea unui credit subordonat la termen, plata efectuându-se din cadrul curent deschis la
Banca Naţională a României :
401 “Credite subordonate la = 1111 “Cont curent la Banca
termen” Naţională a României”
- acordarea unui credit subordonat pe durată nedeterminată, plata efectuându-se din contul de
corespondent deschis la altă instituţie de credit:
402 “Credite subordonate pe durată = 121 “Conturi de
nedeterminată” corespondent la
instituţii de credit
(nostro)”
- rambursarea unor credite subordonate la termen şi pe perioadă nedeterminată de către clienţii
instituţiei de credit, din conturile curente ale acestora:
2511 “Conturi curente” = %
401 “Credite subordonate la
termen”
402 “Credite subordonate pe durată
nedeterminată”
- dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, privind creditele subordonate la termen:
4071 “Creanţe ataşate” = 7051 “Dobânzi de la creditele
subordonate la termen”
- dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, privind creditele subordonate pe perioadă
nedeterminată:
4071 “Creanţe ataşate” = 7052 “Dobânzi de la creditele
subordonate pe durată
nedeterminată”
64
- trecerea în categoria creanţelor restante, a creditelor subordonate la termen şi pe perioadă
nedeterminată, nerambursate la scadenţă:
4811 “Creanţe restante” = %
401 “Credite subordonate la
termen”
402 “Credite subordonate pe durată
nedeterminată”
5.2. Contabilitatea imobilizărilor în curs
Imobilizările în curs sunt formate din imobilizări necorporale şi corporale în curs de

realizare.
Imobilizările în curs necorporale reprezintă costul de producţie, respectiv costul de achiziţie
aferent imobilizărilor necorporale neterminate până la finele exerciţiului.
Imobilizările în curs corporale reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie
sau în antrepriză, care se evaluează la costul de producţie, respectiv la costul de achiziţie,
reprezentând preţul de deviz al investiţiei.
Imobilizările în curs corporale se trec în categoria mijloacelor fixe după recepţia, darea în
folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz.
Contabilitatea imobilizărilor în curs se realizează cu ajutorul următoarelor conturi:
- 431 „Imobilizări necorporale în curs ”
- 432 „Imobilizări corporale în curs”
Contul 432 „Imobilizări corporale în curs” este dezvoltat în următoarele conturi sintetice
de gradul al doilea:
- 4321”Amenajări de terenuri şi construcţii”
- 4322”Instalaţii tehnice şi maşini”
- 4323”Alte imobilizări corporale”
Contul 431 „Imobilizări necorporale în curs ” se debitează cu: valoarea imobilizărilor
necorporale în curs facturată de terţi, în lei; valoarea imobilizărilor necorporale în curs facturată de
terţi, în devize; valoarea imobilizărilor necorporale în curs realizate pentru nevoi proprii.
Se creditează cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs recepţionate.
Contul 432 „Imobilizări corporale în curs” se debitează cu: valoarea imobilizărilor
corporale în curs facturată de terţi, în lei; valoarea imobilizărilor corporale în curs facturată de
terţi, în devize; valoarea imobilizărilor corporale în curs realizate în regie proprie.
Se creditează cu valoarea amenajărilor de terenuri şi a mijloacelor fixe recepţionate.
65
- se înregistrează valoarea imobilizărilor necorporale în curs, facturate de terţi :
431 „Imobilizări necorporale în curs” = 3566 „ Alţi creditori diverşi”
- se înregistrează valoarea imobilizărilor necorporale în curs, realizate pentru nevoile proprii:
431 „Imobilizări necorporale în = 7494 „Venituri din producţia de
curs” imobilizări”
- se înregistrează punerea în funcţiune (implementarea) unui program informatic, ce a fost
înregistrat iniţial în categoria imobilizărilor în curs:
4419 „ Alte imobilizări necorporale” = 431 „Imobilizări necorporale în
curs”
- se înregistrează valoarea imobilizărilor corporale în curs, facturate de terţi:
432 „Imobilizări corporale în curs” = 3566 „ Alţi creditori diversi”
- se înregistrează valoarea imobilizărilor corporale în curs facturate de terţi ,în devize:
432 „Imobilizări = 3722 „Contravaloarea
corporale în poziţiei de
curs” schimb”
- se înregistrează valoarea imobilizărilor corporale în curs, realizate în regie proprie:
432 „Imobilizări corporale în curs” = 7494 „Venituri din
producţia de
imobilizări”
- se înregistrează punerea în funcţie a unor imobilizări corporale în curs, de natura amenajărilor
de terenuri:
44212 „Amenajări de terenuri” = 432 „Imobilizări corporale
în curs”
- se înregistrează punerea în funcţiune a unor imobilizări corporale în curs, de natura instalaţiilor
de lucru:
4423 „ Instalaţii tehnice şi mijloace = 432 „Imobilizări corporale
de transport” în curs”
5.3. Contabilitatea imobilizărilor necorporale
Imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuielile de constituire,

concesiunile, brevetele, licenţele, şi alte imobilizări necorporale.
Fondul comercial reprezintă partea din fondul de comerţ care nu figurează în cadrul
celorlalte elemente de patrimoniu, dar care concură la menţinerea sau dezvoltarea patrimoniului
instituţiei de credit ,cum sunt:clientela, vadul, reputaţia şi alta elemente necorporale.
66
Elementele fondului comercial se înregistrează într-un cont distinct de imobilizări
necorporale. Se determină ca diferenţă între valoarea de aport sau valoarea de achiziţie ,după caz,
şi valoarea elementelor de activ înregistrate în conturile corespunzătoare.
De regulă, fondul comercial nu este supus amortizării, cu excepţia cazurilor când se
constată o depreciere ireversibilă. Cheltuielile de constituire reprezintă cheltuieli la înfiinţarea sau
modificarea activităţii instituţiei de credit.
Acestea constau în taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind
emiterea şi vânzarea de acţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţii, cheltuieli de publicitate. Alte
cheltuieli legate de înfiinţarea şi modificarea activităţii instituţiei de credit. Imobilizările
necorporale de această natură se amortizează într-o perioadă de cel mult cinci ani.
Imobilizările necorporale de natura concesiunilor şi alte drepturi similare, cuprind valoarea
bunurilor preluate cu acest titlu în patrimoniu, de către instituţia de credit, potrivit contractelor
încheiate.
Imobilizările necorporale de natura brevetelor, licenţelor şi alte drepturi, de proprietate
intelectuală similare, achiziţionate sau dobândite pe alte căi se înregistrează la valoarea de achiziţie
sau costul de producţie, după caz. Acestea se amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor,
de instituţia de credit care le deţine.
În categoria acestor imobilizări necorporale se înregistrează şi programele informatice
create de instituţia de credit sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile de utilizare proprii,
evaluate la costul de producţie ,respectiv la valoarea de achiziţie. Se amortizează în funcţie de
durata probabilă de utilizare, care nu poate depăşi cinci ani.
Contul cu ajutorul cărora se ţine evidenţa contabilă a imobilizărilor necorporale este 441
„Imobilizări necorporale”.
Pentru imobilizările necorporale, contul sintetic de gradul întâi este dezvoltat în conturi
sintetice de gradul al doilea şi al treilea, pe categorii de imobilizări necorporale, după cum
urmează:
4411 „Fondul comercial”
4419 „Alte imobilizări necorporale”
Sunt conturi de activ care se debitează cu valoarea imobilizărilor necorporale intrate în
patrimoniu prin achiziţionare de la terţi, primite cu titlu gratuit, valoarea imobilizărilor în curs
recepţionate, realizate pe cont propriu, cheltuieli ocazionate de înfiinţarea şi extinderea activităţii
instituţiei de credit.
Se creditează cu valoarea imobilizărilor necorporale cedate sau scoase din activ. Pentru
evidenţierea amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale, în planul de conturi este prevăzut
contul sintetic de gradul întâi 461 ”Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale”
67
Amortizarea imobilizărilor necorporale se înregistrează în contabilitatea bancară cu ajutorul
contului 4611 ”Amortizarea imobilizărilor necorporale”
Este un cont de pasiv care se creditează cu valoarea amortizării imobilizărilor necorporale
şi se debitează cu valoarea cu valoarea amortizării imobilizărilor necorporale vândute sau scoase
din activ.
Contul de cheltuieli cu ajutorul căruia se reflectă amortizarea imobilizărilor necorporale
este contul 651”Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale”
Dintre operaţiunile economice cu privire la imobilizările necorporale prezentăm:
- se înregistrează valoarea fondului comercial achiziţionat de la terţi:
4411 ”Fond comercial” = 3566 ”Alţi creditori diverşi”
- se înregistrează cheltuielile ocazionate de înfiinţarea instituţiei de credit ,plata efectuându-se în
numerar:
4419 „Alte = 101 ”Casa”
imobilizări
necorporale”
- se înregistrează achiziţionarea unor imobilizări necorporale din categoria altor imobilizări:
4419 “Alte imobilizări necorporale” = 3566 „Alţi creditori diverşi”
- se înregistrează achiziţionarea unor imobilizări necorporale din categoria altor imobilizări, în
devize:
4419 “Alte = 3722 „Contravaloarea
imobilizări poziţiei de
necorporale” schimb”
- se înregistrează realizarea pe cont propriu a unui program informatic:
4419 “Alte imobilizări necorporale ” = 7494 „Venituri din producţia
de imobilizări”
- se înregistrează amortizarea fondului comercial:
651 “Cheltuieli cu amortizările = 4611”Amortizarea
imobilizărilor imobilizărilor
necorporale” necorporale”
5.4. Contabilitatea imobilizărilor corporale
Imobilizările corporale cuprind terenurile şi mijloacele fixe. Terenurile sunt împărţite la

rândul lor în două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri. Terenurile se înregistrează la intrarea
în patrimoniu, la valoarea de achiziţie sau ca aport, şi de regulă, nu sunt supuse amortizării, iar
investiţiile în amenajările de terenuri sunt supuse amortizării
68
Mijloacele fixe reprezintă obiectele singulare sau un complex de obiecte, care îndeplinesc
cumulativ următoarele condiţii:
- au o valoare mai mare decât limita stabilită de lege;
- au o durată normală de utilizare mai mare decât un an.
Pentru obiectele care sunt folosite în loturi, seturi sau formează un singur corp, la
încadrarea lor ca mijloace fixe se are în vedere valoarea întregului corp, lot sau set.
Mijloacele fixe, la intrarea în patrimoniu, se înregistrează în contabilitate la valoarea de
intrare, prin care se înţelege:
- costul de achiziţie, pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
- costul de producţie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de bancă;
- valoarea actuală, estimată la înscrierea lor în activ ţinând seama de valoarea mijloacelor
fixe cu caracteristici tehnice similare sau apropiate, pentru mijloacele fixe obţinute cu titlu gratuit;
- valoarea de utilitate (de aport) acceptată de părţi, pentru mijloacele fixe intrate în
patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii, etc., conform statutelor şi contractelor;
- valoarea rezultată din reevaluări, pentru mijloacele fixe reevaluate în baza unei dispoziţii
legale.
Contabilitatea analitică a mijloacelor fixe se ţine pe fiecare obiect de evidenţă, prin care se
înţelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele şi accesoriile lui, destinat
să îndeplinească în mod independent, în totalitatea lui, o funcţie distinctă.
Mijloacele fixe sunt împărţite în următoarele categorii, în funcţie de care se ţine
contabilitatea acestora:
- construcţii;
- echipamente tehnologice;
- aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare;
- mijloace de transport;
- mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale.
Amortizarea se determină prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
mijloacelor fixe.
Instituţiile de credit amortizează mijloacele fixe, utilizând unul dintre următoarele regimuri
de amortizare:
- amortizarea lineara, care constă în repartizarea uniformă a valorii de intrare a mijloacelor
fixe pe toată durata de funcţionare stabilită a acestora;
- amortizarea degresivă, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare lineară cu
coeficienţii prevăzuţi de lege;
69
- amortizarea accelerată, care constă în calcularea, în exerciţiul în care mijloacele fixe intră
în patrimoniul băncii, a unei amortizări de până la limita prevăzută de lege din valoarea de intrare a
acestora. În exerciţiile următoare, amortizarea se calculează după regimul amortizării liniare.
Amortizarea aferentă mijloacelor fixe se înregistrează distinct în contabilitate, pe categorii
şi obiecte de evidenţă.
Prin deducerea amortizării din valoarea de intrare se obţine valoarea contabilă netă a
mijloacelor fixe.
Prin planul ce conturi, pentru evidenţa contabilă a imobilizărilor corporale sunt prevăzute
următoarele conturi:
442 “Imobilizări corporale ”
4421 “Terenuri şi amenajări de terenuri”
44211 “Terenuri”
44212 “Amenajări de terenuri”
4422 “Construcţii”
4423 “Instalaţii tehnice şi mijloace de transport”
4424 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie
a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale”
Sunt conturi de activ, ce se debitează cu: aporturile în natură aduse de acţionari sau asociaţi
pentru majorarea capitalului social; valoarea imobilizărilor corporale achiziţionate de la terţi;
valoarea imobilizărilor corporale primite cu titlu gratuit; valoarea imobilizărilor corporale
recepţionate; valoarea imobilizărilor corporale realizate pe cont propriu (din producţie proprie).
Se creditează cu valoarea imobilizărilor corporale donate, cedate sau scoase din activ.
Amortizarea imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitatea instituţiilor de credit
cu ajutorul următoarelor conturi sintetice de gradul al doilea sau al treilea, după cum urmează:
4612 “Amortizarea imobilizărilor corporale”
46121 “Amortizarea amenajărilor de terenuri”
46122 “Amortizarea construcţiilor”
46123 “Amortizarea instalaţiilor tehnice şi a mijloacelor de
transport”
46124 “Amortizarea altor active corporale”
Sunt conturi de pasiv ce se creditează cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale si se
debitează cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale vândute sau scoase din activ.
Contul de cheltuieli cu ajutorul căruia se reflectă amortizarea imobilizărilor corporale este
contul 652 „Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale”.
Dintre principalele operaţiuni cu privire la imobilizările corporale amintim:
- aporturi în natură, sub formă de terenuri aduse de acţionari pentru majorarea capitalului social:
44211 “Terenuri” = 508 ,,Acţionari sau asociaţi”
- achiziţionarea unor terenuri de la terţi:
44211 “Terenuri” = 3566 ,,Alţi creditori diverşi”
70
- recepţionarea unor amenajări de terenuri înregistrate, în prealabil, la imobilizări în curs:
44212 “Amenajări de terenuri” = 432 ,, Imobilizări corporale în curs”
- realizarea, pe cont propriu, a unor amenajări de terenuri:
44212 “Amenajări de terenuri” = 7494 ,,Venituri din producţia
imobilizări”
- aporturi în natură, sub forma mijloacelor de transport, pentru majorarea capitalului social:
4423 “Instalaţii tehnice şi = 508 ,,Acţionari sau asociaţi”
mijloace de transport”
- achiziţionarea de la terţi, pentru activitatea de bază a unor mijloace fizice de natura aparaturii
birotice:
4424 ,,Mobilier, aparatură, birotică, = 3566 ,,Alţi creditori
echipamente de protecţie a valorilor diverşi”
umane şi materiale şi alte active
corporale”
- recepţionarea unor imobilizări în curs de natura clădirilor:
4422 ,,Construcţii” = 432 ,,Imobilizări corporale în
curs”
- scoaterea din funcţiune a unui echipament tehnologic amortizat complet:
46123 “Amortizarea instalaţiilor = 4423 “Instalaţii
tehnice şi a mijloacelor de tehnice şi mijloace
transport” de transport
- scoaterea din funcţiune a unu mijloc de transport, amortizat parţial:
% = 4423 “Instalaţii tehnice
şi mijloace de transport
46123 ,,Amortizarea instalaţiilor
tehnice şi mijloacelor de
transport”
6462 Cheltuieli din
cedarea şi casarea
imobilizărilor corporale
- vânzarea unei construcţii complet amortizată:
3566 ,,Alţi debitori = 7462 - Venituri din cedarea
diverşi” şi casarea imobilizărilor
corporale
şi
46122“Amortizarea
4422 ,, =
Construcţii”
construcţiilor”
71
- înregistrarea amortizării unor amenajări de terenuri:
652 ,,Cheltuieli cu = 46121 ,,Amortizarea amenajărilor de
amortizările terenuri”
imobilizărilor corporale”
- înregistrarea amortizării unor clădiri:
652 ,,Cheltuielicu amortizările = 46122 ,,Amortizarea construcţiilor”
imobilizărilor corporale”
CAPITOLUL VI
CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII
Conturile de capitaluri proprii, asimilate şi provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate

la dispoziţia instituţiei de credit cu caracter permanent sau durabil, precum şi provizioanele pentru
riscuri şi cheltuieli şi provizioanele reglementate.
Capitalul propriu al instituţiilor de credit reprezintă totalitatea elementelor de capital
aparţinând acţionarilor sau asociaţilor: aporturile de capital (capital social); primele legate de
capital şi rezervele din reevaluare; provizioanele reglementate; rezultatul reportat; alte elemente
asimilate capitalurilor proprii.
Pentru a evidenţia structura variată a capitalurilor a fost rezervată clasa 5 din Planul de
conturi „Capitaluri proprii, asimilate şi provizioane”, în cadrul căreia conturile sunt
sistematizate pe grupe ce reprezintă elementele definitorii ale capitalurilor.
6.1. Contabilitatea capitalului social si a elementelor assimilate
72
Capitalul social reprezintă un element important al capitalurilor proprii, fiind egal cu
valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale, respectiv cu valoarea aportului de capital, a
primelor şi rezervelor încorporate sau a altor operaţiuni care conduc la modificarea acestuia.
În cadrul acţiunilor de constituire şi modificare a capitalului social se remarcă două
operaţiuni: subscrierea şi vărsarea.
Astfel, din punct de vedere al contabilităţii există două componente ale capitalului social:
capital subscris nevărsat şi capital subscris vărsat.
Capitalul subscris şi vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de
constituire a băncii şi a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.
Contabilitatea analitică a capitalului social se ţine pe acţionari sau asociaţi, cuprinzând
numărul sau părţilor sociale subscrise şi vărsate.
Principalele operaţiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la mărirea capitalului,
sunt următoarele: subscrierea şi emisiunea de noi acţiuni; încorporarea primelor legate de capital,
rezervelor statutare şi altor rezerve şi alte operaţii potrivit legii.
Primele legate de capital reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea
nominală a acţiunilor sau a părţilor sociale.
Contabilitatea capitalului se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 50 „Capital” care
cuprinde următoarele conturi sintetice de gradul întâi sau al doilea:
501 “Capital social”
5011 “Capital subscris nevărsat”
5012
“Capital subscris vărsat”
502 “Elemente asimilate capitalului”
503 „Acţiuni proprii”
508 “Acţionari sau asociaţi”

Contul 501 “Capital social” este un cont de pasiv ce se creditează cu capitalul subscris de
acţionari sau cu ocazia majorării capitalului social prin încorporarea unor elemente de capitaluri
proprii şi se debitează cu pierderile realizate în exerciţiile financiare precdente sau la încheierea
exerciţiului care reduc capitalul social, precum şi prin anularea acţiunilor proprii răscumpărate.
Contul 502 “Elemente asimilate capitalului” este, de asemenea un cont de pasiv ce se
debitează cu contravaloarea în lei a fondurilor în devize (capital în dotare) puse la dispoziţie, cu
caracter permanent, sucursalelor din România ale băncilor al căror sediu se află în străinătate şi cu
profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente sau la închiderea exerciţiului financiar,
trecut la capital în dotare de către sucursalele din românia, pe baza aprobării băncilor de care
aparţin, cu sediul în străinătate. Se debitează cu contravaloarea în lei a diminuărilor de fonduri
(capital de dotare) ale sucursalelor din România ale băncilor care au sediul în străinătate.
73
Contul 508 “Acţionari sau asociaţi” este un cont de activ ce se debitează cu capitalul
subscris de acţionari sau asociaţi, valoarea primelor de emisiune sau de aport şi alte prime legate de
capital, reducerea capitalului social prin anularea acţiunilor proprii răscumpărate, sumele plătite
acţionarilor sau asociaţilor, la răscumpărarea acţiunilor proprii în vederea reducerii capitalului
social. Se creditează cu sumele depuse de acţionari sau asociaţi, reprezentând aporturi în numerar
la capitalul social, aporturi în natură aduse de acţionari sau asociaţi pentru majorarea capitalului
social, reducerea capitalului social prin anularea acţiunilor proprii răscumpărate.
Operaţiuni economice şi reflectarea lor în contabilitate
- înregistrarea capitalului social subscris de acţionari :
508 “Acţionari sau asociaţi” = 5011 “Capital subscris
nevărsat”
- înregistrarea capitalului social subscris de acţionari în devize:
508 “Acţionari sau asociaţi” = 3721 “Poziţie de schimb”
şi
3722 “Contravaloarea poziţiei de = 5011 “Capital subscris
schimb” nevărsat”
- sumele depuse de acţionari, reprezentând aporturi la capitalul social :
% = 508 “Acţionari sau asociaţi”
101 „Casa”
1111 „Cont curent la Banca Naţională a
României”
121 „Conturi de corespondent la instituţii

de credit (nostro)”
122 „Conturi de corespondent ale
instituţiilor de credit (loro)”
Şi concomitent:
5011 “Capital subscris nevărsat” = 5012 “Capital subscris
vărsat”
- majorarea capitalului social prin încorporarea unor elemente ale capitalului propriu sau a altor
elemente patrimoniale:
% = 5012 “Capital subscris vărsat”
511 „Prime de capital”
512 „Rezerve legale”
513 „Rezerve statutare sau contractuale”
519 „Alte rezerve”
581 „Rezultatul reportat”
592 „Repartizarea profitului”
354 „Dividende de plată”
74
- reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor realizate în exerciţiile financiare
precedente sau la închiderea exerciţiului financiar:
5012 “Capital subscris vărsat” = %
581 „Rezultatul reportat”
591 “Profit sau pierdere”
- reducerea capitalului social prin anularea acţiunilor proprii răscumpărate:
5012 “Capital subscris vărsat” = 508 “Acţionari sau asociaţi”
6.2. Contabilitatea rezervelor
Reglementările în vigoare obligă sau dau posibilitatea instituţiilor de credit să-şi constituie
mai multe tipuri de rezerve. Astfel, cele care constituie în mod obligatoriu, pe baza unor prevederi
legale, sunt deductibile din punct de vedere fiscal. Rezervele ce se constituie în mod opţional, pe
baza unor Hotărâri ale Adunării Generale a Acţionarilor, sunt nedeductibile.
Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve:
-rezerve legale;
-rezerve statutare sau contractuale;
- rezerve din reevaluare;
-rezerve pentru riscuri bancare;
-alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul băncii în cotele şi limitele stabilite de lege.
Astfel, potrivit reglementărilor actuale, băncile constituie rezerve legale în procent de 20% din
profitul brut până când fondul egalează capitalul social şi în procent de 10% până când fondul este
de 2 ori mai mare decât capitalul social, iar în continuare rezervele legale se constituie din profitul
net.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net al băncii, conform
prevederilor din statutul acesteia.
Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva generală pentru riscul de credit şi rezerva
reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale.
Rezerva generală pentru riscul de credit s-a constituit până la sfârşitul exerciţiului financiar
al anului 2003 din profit, în cotele şi limitele stabilite de lege, în funcţie de soldul creditelor
acordate, existent la sfârşitul anului. Sumele constituite până la această dată se au în vedere la
constituirea rezervei reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale.
Sumele reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit
destinaţiilor prevăzute de reglementările legale.
75
Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, începând cu
exerciţiul financiar al anului 2004 până la sfârşitul exerciţiului financiar al anului 2006, din profitul
contabil determinat înainte de deducerea impozitului pe profit, în cotele şi limitele prevăzute de
lege.
La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au în vedere şi sumele
reprezentând rezerva generală pentru riscul de credit, constituită până la sfârşitul exerciţiului
financiar al anului 2003, existentă în sold.
Rezervele din reevaluare se constituie din reevaluarea aferentă bilanţului de deschidere al
primului an de aplicare a ajustării la inflaţie şi din reevaluările dispuse prin acte normative.
Diferenţele din reevaluare, reprezintă soldul diferenţelor între valoarea actuală (mai mare)
şi valoarea înregistrată în contabilitate a elementelor de activ (mai mică) supuse reevaluării în
condiţiile legii.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor
existent. Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.
Alte rezerve, neprevăzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama
profitului net, pentru acoperirea pierderilor sau pentru alte scopuri potrivit Hotărârii Adunării
Generale a Acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale.
De asemenea, se constituie rezerve din excedentul obţinut prin emisiunea acţiunilor la un
curs mai mare decât valoarea nominală, dacă acest excedent nu este folosit la plata cheltuielilor de
emisiune sau nu este destinat amortizărilor.
Contabilitatea rezervelor se ţine cu ajutorul următoarelor conturi:
512 „Rezerve legale”
5121 „Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit”
5122 „Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit”
513 „Rezerve statutare sau contractuale”
514 „Rezerve pentru riscuri bancare”
5141 „Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea
impozitului pe profit”
5142 „Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea
5143 “ Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale”
516 “ Rezerve din reevaluarea imobilizărilor’
5161 “ Rezerve din reevaluarea imobilizărilor necorporale”
5162 “ Rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale”
517 “ Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit”
76
5171 “ Rezerva de întrajutorare”
5172 “ Rezerva mutuală de garantare”
519 “ Alte rezerve”
Sunt conturi de pasiv care se creditează cu sumele repartizate pentru constituirea rezervelor
şi se debitează cu rezervele utilizate pentru majorarea capitalului social, acoperirea pierderilor
realizate în exerciţiile financiare precedente şi la încheierea exerciţiului financiar; diferenţele
nefavorabile rezultate din evaluarea contului „Poziţie de schimb”, trecute la alte rezerve;
diferenţele nefavorabile aferente operaţiunilor de subscriere în vărsare a capitalului social în
devize, trecute la alte rezerve.
Pentru rezerva generală pentru riscul de credit, contul de rezerve se creditează cu sumele
reprezentând diminuarea sau utilizarea rezervei pentru riscul de credit.
- sume repartizate din profitul brut pentru constituirea rezervelor legale:
592 “Repartizarea profitului” = 5121 „Rezerve legale din
profitul determinat
înainte de deducerea
- constituirea rezervelor statutare, în urma hotărârii adunării generale a acţionarilor, din profitul
net realizat în exerciţiile precedente:
581 “Rezultatul reportat” = 513 „Rezerve statutare sau
contractuale”
- constituirea rezervei generale pentru riscul de credit din profitul net realizat în exerciţiile
precedente:
581 “Rezultatul reportat” = 5142 „Rezerva generală
pentru riscul de credit
din profitul determinat
după deducerea
- trecerea la rezerve a primelor de emisiune sau de aport:
511 “Prime de capital” = 519 „Alte rezerve”
- utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor realizate în exerciţiile financiare
precedente:
5121 “Rezerve legale din profitul = 581 „Rezultatul reportat”
determinat înainte de
deducerea impozitului pe
profit”
77
- utilizarea rezervelor statutare pentru creşterea capitalului social:
513 “Rezerve statutare sau = 5012 „Capital social subscris
conctractuale” vărsat”
6.3. Contabilitatea rezultatului exerciţiului
Rezultatul exerciţiului ( profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul activităţii curente,

rezultatul activităţii extraordinare şi impozitul pe profit.
Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa dintre veniturile din operaţiuni curente,
respectiv veniturile din exploatare, veniturile din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate şi
cheltuieli curente, respectiv cheltuieli de exploatare, cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu
impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuieli cu materialele, lucrările şi serviciile executate de
terţi, cheltuieli diverse de exploatare, cheltuieli cu amortizarea privind imobilizările necorporale şi
corporale, cheltuielile cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile.
Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile
extraordinare.
Comparând veniturile cu mărimea cheltuielilor aferente se obţine mărimea rezultatelor
financiare sau a profitului brut. Acesta mai este denumit şi rezultatul contabil deoarece se
determină după principiile şi regulile contabile.
Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile şi se adaugă cheltuielile nedeductibile.
Contabilitatea rezultatului exerciţiului financiar se ţine cu ajutorul contului bifuncţional
591 „Profit sau pierdere”, soldul creditor reflectând profitul iar soldul debitor pierderea. Periodic
pentru cunoaşterea rezultatelor financiare se realizează o sinteză a cheltuielilor şi veniturilor prin
intermediul contului 591”Profit sau pierdere”, lunar conturile de cheltuieli şi venituri închizându-se
pin acest cont.
Astfel, conturile de cheltuieli se creditează, iar conturile de venituri se debiteză, în
corespondenţă cu contul 591”Profit sau pierdere”.
Pentru reflectarea operaţiunilor de repartizare a profitului se foloseşte contul
592”Repartizarea profitului”, cont de activ.
Se debitează în corespondenţă cu conturile care arată destinaţia sumelor repartizate , după
cum urmează:
78
512”Rezerve legale”, cu sumele repartizate din profitul brut şi profitul net pentru
constituirea de rezerve;
514”Rezerve pentru riscuri bancare”, cu sumele repartizate din profitul brut şi profitul net
pentru constituirea rezervei generale pentru riscul de credit, precum şi pentru constituirea fondului
pentru riscuri bancare generale;
3513” Participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit”, cu sumele repartizate salariaţilor din
profit;
354”Dividende de plată”, cu sumele repartizate acţionarilor sau asociaţilor sub formă de dividende,
etc.
Dacă o parte a profitului nu a fost repartizată, este preluată de către contul 581”Rezultatul
reportat”, înregistrându-se astfel:
591”Profit sau pierdere” = 581”Rezultatul reportat”
De asemenea pierderile înregistrate la încheierea exerciţiului , reflectate prin soldul debitor
al contului 591”Profit sau pierdere”, sunt preluate de contul 581”Rezultatul reportat”, astfel:
581”Rezultatul reportat” = 591”Profit sau pierdere”
79
CAPITOLUL VII
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR
7.1. Contabilitatea cheltuielilor
Cheltuielile efectuate de bănci în vederea desfăşurării activităţii, după natura lor, au o

structură foarte variată, iar pentru reflectarea lor în contabilitate, prin planul de conturi a fost
alocată clasa 6 “Cheltuieli” care cuprinde un număr de zece grupe după cum urmează :
- 60 “Cheltuieli de exploatare ”
- 61 “Cheltuieli cu angajaţii”
- 62 “Cheltuieli cu alte impozite taxe şi vărsăminte asimilate”
- 63 “Cheltuieli cu stocurile, lucrările şi serviciile executate de terţi”
- 64 “Cheltuieli diverse de exploatare”
- 65 “Cheltuieli cu amortizările privind imobilizările necorporale şi corporale”
- 66 “Cheltuieli cu ajustări pentru deprciere, provizioane şi pierderi din creanţe ”
- 68 “Cheltuieli din ajustarea la inflaţie ”
- 69 “Cheltuieli cu impozitul pe profit ”
Toate conturile cuprinse în aceste grupe sunt conturi de activ şi se debitează cu cheltuielile
efectuate după natura, iar la data închiderii se creditează în corespondenţă cu contul 591 “Profit sau
pierdere”.
1. Cheltuieli de exploatare , sunt formate în cea mai mare parte din dobânzi şi comisioane,
la care se adaugă pierderi din cesiuni de titluri, pierderi din operaţiuni de schimb valutar.
Această grupă de conturi cuprinde conturi sintetice operaţionale de gradul al doilea sau al
treilea privind cheltuielile cu dobânzile pe feluri de împrumuturi primite.
Conturile de cheltuieli privind dobânzile se debitează cu dobânzile suportate de bancă în
corespondenţă cu conturile de datorii ataşate fiecărui cont de împrumut, pentru cele calculate şi
neajunse la scadenţă, cu contul 3722 “Contravaloarea poziţiei de schimb”, pentru echivalentul în
lei al dobânzilor în devize.
Cheltuielile cu comisioanele se înregistrează în corespondenţă cu conturile curente sau de
corespondent bancar.
2. Cheltuielile cu angajaţii cuprind cheltuielile cu remuneraţiile angajaţilor precum şi a
contribuţiilor suportate de bancă pentru asigurarea şi protecţia socială care se înregistrează în
corespondenţă cu conturile corespunzătoare de datorii .
80
3. Cheltuielile cu impozitele şi taxele suportate de bancă se înregistrează de asemenea în
corespondenţă cu conturile de datorii faţă de bugetul consolidat al statului.
4. Cheltuieli cu stocurile, lucrări şi servicii prestate de terţi cuprind consumurile materiale
înregistrate în corespondenţă cu conturile de stocuri, uzura obiectelor de inventar, precum şi
contravaloarea lucrărilor şi serviciilor prestate de terţi.
5. Cheltuieli diverse de exploatare reprezintă în principal pierderile din cesiunea
imobilizărilor. Astfel pierderile din cesiunea imobilizărilor corporale şi necorporale reprezintă
valoarea neamortizată a imobilizărilor cedate sau scoase din evidenţă, iar pierderile din cesiunea
imobilizărilor financiare reprezintă diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă şi preţul de
vânzare.
Pierderile se înregistrează în corespondenţă cu conturile de imobilizări.
Deasemenea sunt cuprinse şi cheltuielile reprezentând despăgubiri, amenzi şi penalităţi;
donaţii şi subvenţii acordate; cheltuieli privind sponsorizările; pierderi din debitori diverşi.
6. Cheltuielile cu amortizările privind imobilizările corporale şi necorporale cuprind
amortizările privind imobilizările privind şi funcţionează în corespondenţă cu conturile specifice de
amortizări.
7. Cheltuielile ajustările pentru deprecieri, provizioane şi pierderile din creanţe sunt
formate din cheltuielile de constituire a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor din operaţţiuni de
trezrerie, interbancare, cu clientela, a provizioanelor.
8. Cheltuielile cu impozitul pe profit se înregistrează în corespondenţă cu contul 3531
“Impozitul pe profit”, reprezentând sumele datorate bugetului statului pentru acest impozit.
7.2 Contabilitatea veniturilor
În cea mai mare parte veniturile reprezintă expresia valorică a serviciilor efectuate de bancă
precum şi unele venituri excepţionale şi din reluarea provizioanelor şi a rezervelor pentru riscul de
credit.
Cea mai mare parte a veniturilor băncilor sunt formate din dobânzi (aferente plasamentelor)
şi comisioane.
Contabilitatea veniturilor se realizează cu ajutorul conturilor din clasa 7 “Venituri” care
cuprinde următoarele grupe de conturi :
- 70 “Venituri din activitatea de exploatare ”
- 74 “Venituri diverse din exploatare”
- 76 “Venituri din ajustări pentru depreciere, provizioane şi recuperări de creanţe ”
81
- 78 “Venituri din ajustarea la inflaţie”
- 79 “Venituri din impozitul pe profit amânat”
1. Veniturile din activitatea de exploatare au ponderea valorică cea mai mare în totalul
veniturilor precum şi o structură variată care a impus un număr mare de conturi necesare reflectării
acestora. De asemenea în cadrul acestor venituri ponderea cea mai mare o deţin veniturile din
dobânzi şi comisioane
2. Veniturile diverse din exploatare sunt formate din cheltuieli refacturate societăţilor in
cadrul grupului sau a altor societăţi bancare pentru operaţiunile efectuate în comun.
În această grupă se mai include conturile care reflectă veniturile din cesiunea imobilizărilor,
din producţia de imobilizări, din subvenţii şi alte venituri
3. Veniturile din provizioane se constituie din diminuarea provizioanelor ca urmare a
cedării sau scoaterii din evidenţă a activelor pentru care s-au constituit provizioanele, ca urmare a
diminuării riscurilor sau a deprecierilor ireversibile. Veniturile din provizioane se constituie şi ca
urmare a anulării provizioanelor rămase fără obiect.
Veniturile realizate din aceste sume se înregistrează în creditul conturilor de venituri, în
corespondenţă cu conturile adecvate, de provizioane.
Toate veniturile înregistrate în cursul exerciţiului se închid la sfârşitul perioadei de gestiune
(lunar) prin creditul contului 591 “Profit sau pierdere”.
82
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT
CLASA 1 - OPERAŢIUNI DE TREZORERIE ŞI OPERAŢIUNI INTERBANCARE

Grupa 10 - CASA ŞI ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar în ATM-uri şi ASV-uri
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMÂNIEI
A 111 - Cont curent şi depozite la Banca Naţională a României
A 1111 - Cont curent la Banca Naţională a României
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naţională a României
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naţională a României
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naţională a României
A 1115 - Depozite la Banca Naţională a României rambursabile după notificare
P 112 - Împrumuturi de refinanţare de la Banca Naţională a României
P 1121 - Împrumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - Împrumuturi lombard
P 1123 - Alte împrumuturi
B 117 - Creanţe ataşate, datorii ataşate şi sume de amortizat
B 1171 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
A 11711 - Creanţe ataşate
B 11712 - Sume de amortizat
B 1172 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
P 11721 - Datorii ataşate
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituţii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituţiilor de credit (loro)
B 127 - Creanţe şi datorii ataşate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
B 131 - Depozite la instituţii de credit
83
A 1311 - Depozite la vedere la instituţii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituţii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituţii de credit
A 1314 - Depozite la instituţii de credit rambursabile după notificare
B 132 - Depozite ale instituţiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale instituţiilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale instituţiilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale instituţiilor de credit
P 1324 - Depozite ale instituţiilor de credit rambursabile după notificare
Grupa 14 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI INTERBANCARE
B 141 - Credite acordate instituţiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate instituţiilor de credit
B 142 - Împrumuturi primite de la instituţii de credit
P 1421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituţii de credit
P 1422 - Împrumuturi la termen primite de la instituţii de credit
Grupa 15 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU LUATE CU
ÎMPRUMUT
B 151 - Operaţiuni repo şi titluri date cu împrumut
P 1511 - Operaţiuni repo de pe o zi pe alta
P 1512 - Operaţiuni repo la termen
P 1513 - Titluri date cu împrumut de pe o zi pe alta
P 1514 - Titluri date cu împrumut la termen
84
B 152 - Operaţiuni reverse repo şi titluri luate cu împrumut
A 1521 - Operaţiuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 1522 - Operaţiuni reverse repo la termen
A 1523 - Titluri luate cu împrumut de pe o zi pe alta
A 1524 - Titluri luate cu împrumut la termen
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
B 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
B 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
Grupa 17 - OPERAŢIUNI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN
CADRUL REŢELEI1)
B 171 - Conturi curente
A 1711 - Cont curent la casa centrală
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B 173 - Depozite între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 1731 - Depozite la casa centrală
____________________________
1
Conturile din grupa 17 "Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei" se utilizează numai de
către organizaţiile cooperatiste de credit.
85
A 17311 - Depozite la vedere la casa centrală
A 17312 - Depozite la termen la casa centrală
A 17313 - Depozite colaterale la casa centrală
A 17314 - Depozite la casa centrală rambursabile după notificare
B 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
P 17324 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate rambursabile după notificare
B 174 - Credite şi împrumuturi între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 1741 - Credite acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
A 17412 - Credite la termen acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 1742 - Împrumuturi primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 17421 - Împrumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperatiste de credit
din cadrul reţelei
P 17422 - Împrumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
B 176 - Valori de recuperat şi alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din
cadrul reţelei
B 1761 - Valori de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 1762 - Alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 178 - Creanţe restante şi creanţe depreciate privind operaţiunile cu organizaţiile
cooperatiste de credit din cadrul reţelei
B 1781 - Creanţe restante nedepreciate
A 17811 - Creanţe restante nedepreciate
86
B 1782 - Creanţe depreciate
A 17821 - Creanţe depreciate
Grupa 18 - CREANŢE RESTANTE ŞI CREANŢE DEPRECIATE
Grupa 19 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI DE
TREZORERIE ŞI INTERBANCARE
P 191 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 192 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 193 - Ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CLASA 2 - OPERAŢIUNI CU CLIENTELA

Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
B 201 - Creanţe comerciale
A 2011 - Creanţe comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fără recurs
A 20119 - Alte creanţe comerciale
B 202 - Credite de trezorerie
87
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizări din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
B 203 - Credite de consum şi vânzări în rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achiziţionarea de bunuri
A 2032 - Vânzări în rate
B 204 - Credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
B 205 - Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanţarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
B 206 - Credite pentru investiţii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiţii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiţii imobiliare
88
B 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
Grupa 23 - CREDITE ŞI ÎMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE FINANCIARE
B 231 - Credite acordate instituţiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituţiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate instituţiilor financiare
B 232 - Împrumuturi primite de la instituţiile financiare
P 2321 - Împrumuturi de pe o zi pe alta de la instituţiile financiare
P 2322 - Împrumuturi la termen de la instituţiile financiare
Grupa 24 - ACORDURI DE RĂSCUMPĂRARE ŞI TITLURI DATE SAU LUATE CU
ÎMPRUMUT
B 241 - Operaţiuni repo şi titluri date cu împrumut
P 2411 - Operaţiuni repo de pe o zi pe alta
P 2412 - Operaţiuni repo la termen
P 2413 - Titluri date cu împrumut de pe o zi pe alta
P 2414 - Titluri date cu împrumut la termen
B 243 - Operaţiuni reverse repo şi titluri luate cu împrumut
A 2431 - Operaţiuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 2432 - Operaţiuni reverse repo la termen
A 2433 - Titluri luate cu împrumut de pe o zi pe alta
A 2434 - Titluri luate cu împrumut la termen
89
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 2517 - Creanţe ataşate, datorii ataşate şi sume de amortizat
B 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanţie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25335 - Depozite pentru garanţii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 2534 - Depozite rambursabile după notificare
B 254 - Certificate de depozit, carnete şi librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete şi librete de economii
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATE
B 261 - Valori de recuperat
B 262 - Alte sume datorate
90
Grupa 29 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR DIN OPERAŢIUNI CU
CLIENTELA
P 292 - Ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
CLASA 3 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

Grupa 30 - OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
B 301 - Active şi datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării
A 3011 - Active financiare deţinute în vederea tranzacţionării
A 30111 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30112 - Instrumente de datorie
A 30113 - Credite şi creanţe
P 3012 - Datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării
P 30121 - Poziţii scurte
P 30122 - Depozite
P 30123 - Datorii constituite prin titluri
P 30129 - Alte datorii financiare
B 302 - Active şi datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau
pierdere
A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
91
P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
P 30221 - Depozite
P 30222 - Datorii constituite prin titluri
P 30229 - Alte datorii financiare
A 303 - Active financiare disponibile în vederea vânzării
A 304 - Investiţii păstrate până la scadenţă
A 305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 311 - Instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
B 3111 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
B 31111 - Swap pe rata dobânzii
B 31112 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
B 31113 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
B 31114 - Opţiuni pe pieţe organizate
B 31115 - Alte instrumente pe pieţe organizate
B 3112 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 3113 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31131 - Operaţiuni ferme de schimb la termen
B 31132 - Swap financiar de valute
92
B 3114 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31141 - Credit default swap
B 31142 - Credit spread option
B 31143 - Total return swap
B 31144 - Alte instrumente
B 3115 - Instrumente derivate pe mărfuri
B 3116 - Alte instrumente derivate
B 312 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
B 313 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
93
B 314 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu împotriva riscului de rată
a dobânzii
B 315 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu
împotriva riscului de rată a dobânzii
B 316 - Modificări de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei operaţiuni de
acoperire a valorii juste a unui portofoliu împotriva riscului de rată a dobânzii
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
B 321 - Certificate de depozit
P 3211 - Certificate de depozit
94
B 322 - Carnete şi librete de economii
P 3221 - Carnete şi librete de economii
B 325 - Obligaţiuni
P 3251 - Obligaţiuni
B 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURI
P 331 - Conturile instituţiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societăţilor de bursă
P 334 - Conturile altor instituţii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de plătit privind operaţiunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de încasat privind operaţiunile cu titluri
Grupa 34 - DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI ÎNTRE ORGANIZAŢIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEI
B 341 - Decontări intrabancare
B 342 - Decontări între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
Grupa 35 - DEBITORI ŞI CREDITORI
B 351 - Beneficii ale angajaţilor
95
P 3511 - Indemnizaţii şi salarii datorate
P 3512 - Absenţe pe termen scurt compensate
P 3513 - Participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
P 3514 - Beneficii nemonetare
P 35141 - Angajaţi ajutoare materiale datorate
P 35149 - Alte beneficii nemonetare
A 3515 - Avansuri acordate angajaţilor
P 3516 - Beneficii ale angajaţilor neridicate
P 3517 - Reţineri din salarii datorate terţilor
P 3518 - Alte beneficii ale angajaţilor
P 35181 - Beneficii postangajare
P 35182 - Alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
P 35183 - Beneficii pentru terminarea contractului de muncă
B 3519 - Alte datorii şi creanţe în legătură cu angajaţii
P 35191 - Alte datorii în legătură cu angajaţii
A 35192 - Alte creanţe în legătură cu angajaţii
B 352 - Asigurări sociale, protecţia socială şi conturi asimilate
B 3521 - Asigurări sociale
B 35211 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
B 35212 - Contribuţia angajaţilor la asigurările sociale
B 35213 - Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate
B 35214 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
B 3522 - Ajutor de şomaj
B 35221 - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj
B 35222 - Contribuţia angajaţilor la fondul de şomaj
B 3526 - Alte datorii şi creanţe sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creanţe sociale
B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate
B 3531 - Impozitul pe profit
B 35311 - Impozitul pe profit curent
B 35312 - Impozitul pe profit amânat
B 3532 - Taxa pe valoarea adăugată
P 35323 - TVA de plată
A 35324 - TVA de recuperat
96
A 35326 - TVA deductibilă
P 35327 - TVA colectată
B 35328 - TVA neexigibilă
B 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subvenţii guvernamentale de primit
B 3536 - Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate
B 3539 - Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii faţă de bugetul statului
A 35392 - Alte creanţe privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plată
B 355 - Debitori diverşi
A 3551 - Depozite de garanţii vărsate
A 35511 - Depozite aferente operaţiunilor pe pieţele organizate de instrumente derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaţiuni cu instrumente derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Alţi debitori diverşi
B 356 - Creditori diverşi
P 3561 - Depozite de garanţii pentru leasing
P 3562 - Alte depozite de garanţii primite
P 3566 - Alţi creditori diverşi
B 357 - Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie
A 3571 - Creanţe din operaţiuni în asocieri în participaţie
P 3572 - Datorii din operaţiuni în asocieri în participaţie
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI ŞI ASIMILATE
A 361 - Active deţinute în vederea vânzării
A 3611 - Valori din aur, metale şi pietre preţioase
A 3612 - Alte active deţinute în vederea vânzării
97
A 3613 - Bunuri la valoarea justă
A 362 - Materiale şi alte consumabile
A 3621 - Materiale
A 3622 - Alte consumabile
A 363 - Active imobilizate deţinute în vederea vânzării
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la încasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziţie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare valută
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului
A 375 - Cheltuieli înregistrate în avans
P 376 - Venituri înregistrate în avans
P 377 - Cheltuieli de plătit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Subvenţii guvernamentale şi alte conturi de regularizare
P 3791 - Subvenţii guvernamentale
P 37911 - Subvenţii privind activele
P 37912 - Subvenţii privind veniturile
P 37913 - Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii
B 3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 39 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI
OPERAŢIUNI DIVERSE
98
P 391 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor şi altor active financiare
P 3911 - Ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă
P 39111 - Ajustări pentru deprecierea instrumentelor de datorie
P 39112 - Ajustări pentru deprecierea creditelor şi creanţelor
P 3912 - Ajustări pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 392 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P 393 - Ajustări pentru deprecierea stocurilor şi activelor asimilate
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE

Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durată nedeterminată
Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEŢINUTE ÎN FILIALE, ÎN ENTITĂŢI
ASOCIATE ŞI ÎN ENTITĂŢI CONTROLATE ÎN COMUN
A 411 - Titluri contabilizate la cost
A 4111 - Titluri de participare deţinute în filiale
A 4112 - Titluri de participare deţinute în entităţi asociate
A 4113 - Titluri de participare deţinute în entităţi controlate în comun
A 412 - Titluri evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere
A 413 - Titluri disponibile în vederea vânzării
Grupa 42 - DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE
A 421 - Dotări pentru unităţile proprii din străinătate
Grupa 43 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS
99
A 431 - Imobilizări necorporale în curs
A 432 - Imobilizări corporale în curs
A 4321 - Amenajări de terenuri şi construcţii
A 4322 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
A 4323 - Alte imobilizări corporale
Grupa 44 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE
A 441 - Imobilizări necorporale
A 4411 - Fondul comercial
A 4419 - Alte imobilizări necorporale
A 442 - Imobilizări corporale
A 4421 - Terenuri şi amenajări de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajări de terenuri
A 4422 - Construcţii
A 4423 - Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi
alte active corporale
A 4425 - Investiţii imobiliare
Grupa 46 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
P 461 - Amortizări privind imobilizările necorporale şi corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizărilor necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizărilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajărilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construcţiilor
P 46123 - Amortizarea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie
a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale)
P 46125 - Amortizarea investiţiilor imobiliare
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar
A 4711 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
A 4712 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
A 4713 - Creanţe din operaţiuni de leasing financiar cu alte active
A 4717 - Creanţe ataşate şi sume de amortizat
100
P 472 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări necorporale
P 4722 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu imobilizări corporale
P 4723 - Datorii din operaţiuni de leasing financiar cu alte active
P 4727 - Datorii ataşate şi sume de amortizat
Grupa 49 - AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
P 491 - Ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în entităţi asociate şi
în entităţi controlate în comun
P 492 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 4921 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 49211 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs
P 49212 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs
P 4922 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
P 49221 - Ajustări pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale
P 4923 - Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 49231 - Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri
P 49232 - Ajustări pentru deprecierea construcţiilor
P 49233 - Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor tehnice şi mijloacelor de transport
P 49234 - Ajustări pentru deprecierea altor active corporale (mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale)
101
P 49235 - Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare
P 493 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente operaţiunilor de leasing financiar
P 494 - Ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE ŞI PROVIZIOANE

Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevărsat
P 5012 - Capital subscris vărsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Acţiuni proprii
B 504 - Ajustări ale capitalului social/capitalului de dotare
B 508 - Acţionari sau asociaţi
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat înainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat înainte de deducerea
impozitului pe profit
P 5142 - Rezerva generală pentru riscul de credit din profitul determinat după deducerea
impozitului pe profit
102
P 5143 - Rezerva reprezentând fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluarea imobilizărilor
P 5161 - Rezerve din reevaluarea imobilizărilor necorporale
P 5162 - Rezerve din reevaluarea imobilizărilor corporale
P 517 - Rezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de întrajutorare
P 5172 - Rezerva mutuală de garantare
P 51721 - Rezerva mutuală de garantare constituită din profitul casei centrale determinat înainte de
deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutuală de garantare constituită din cotizaţiile cooperativelor de credit afiliate
P 519 - Alte rezerve
Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
B 521 - Diferenţe de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile în vederea
vânzării
B 522 - Diferenţe din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile în vederea vânzării
B 523 - Diferenţe privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficientă)
B 524 - Impozit pe profit curent şi impozit pe profit amânat
B 5241 - Impozit pe profit curent
B 5242 - Impozit pe profit amânat
B 525 - Beneficii acordate angajaţilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii
B 526 - Diferenţe aferente activelor imobilizate deţinute în vederea vânzării
P 527 - Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse
B 529 - Alte conturi de capitaluri proprii
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - Împrumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durată nedeterminată
P 5321 - Titluri subordonate pe durată nedeterminată
P 5322 - Împrumuturi subordonate pe durată nedeterminată
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente date
103
P 552 - Provizioane pentru beneficiile angajaţilor
P 5521 - Provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate pe termen
scurt
P 5522 - Provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
P 5523 - Provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
P 5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare
P 5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
P 5527 - Provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de muncă
P 5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
P 553 - Provizioane pentru litigii
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de
acestea
P 559 - Alte provizioane
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperită
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IFRS, mai puţin IAS 29
B 5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS 29
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
B 5815 - Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile
B 5816 - Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
B 5817 - Rezultatul reportat provenit din implementarea IFRS ca bază a contabilităţii
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
B 592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
A 6011 - Dobânzi la Banca Naţională a României
A 6012 - Dobânzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobânzi la depozitele instituţiilor de credit
A 60131 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobânzi la depozitele la termen
104
A 60133 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 60134 - Dobânzi la depozitele rambursabile după notificare
A 6014 - Dobânzi la împrumuturile de la instituţii de credit
A 60141 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6015 - Dobânzi la operaţiunile repo şi titlurile date cu împrumut
A 60151 - Dobânzi la operaţiunile repo de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobânzi la operaţiunile repo la termen
A 60153 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut de pe o zi pe alta
A 60154 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60161 - Dobânzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobânzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobânzi la împrumuturile de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60164 - Dobânzi privind alte sume datorate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobânzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela
A 6022 - Dobânzi la împrumuturile primite de la instituţii financiare
A 60221 - Dobânzi la împrumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobânzi la împrumuturile la termen
A 6023 - Dobânzi la operaţiunile repo şi titlurile date cu împrumut
A 60231 - Dobânzi la operaţiunile repo de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobânzi la operaţiunile repo la termen
A 60233 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut de pe o zi pe alta
A 60234 - Dobânzi la titlurile date cu împrumut la termen
A 6024 - Dobânzi la conturile curente
A 6025 - Dobânzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobânzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobânzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobânzi la depozitele colaterale
A 60254 - Dobânzi la depozitele rambursabile după notificare
A 6026 - Dobânzi la certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobânzile
105
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli privind operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
A 6031 - Pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
A 60311 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare deţinute în vederea
tranzacţionării
A 60312 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare deţinute în vederea
tranzacţionării
A 60313 - Costuri de tranzacţionare
A 6032 - Pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
justă prin profit sau pierdere
A 60321 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea justă prin profit sau pierdere
A 60322 - Pierderi din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
A 6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile în vederea vânzării
A 6034 - Pierderi din cesiunea investiţiilor păstrate până la scadenţă
A 6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobânzi privind certificatele de depozit
A 60362 - Dobânzi privind carnetele şi libretele de economii
A 60363 - Dobânzi privind obligaţiunile
A 60364 - Dobânzi privind alte datorii constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaţiunile de leasing
A 6041 - Dobânzi aferente datoriilor din operaţiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu chiriile
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durată nedeterminată
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaţiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
106
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituţii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientelă
A 6072 - Cheltuieli cu garanţiile financiare
A 60721 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la instituţii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu garanţiile financiare primite de la clientelă
A 6074 - Cheltuieli privind operaţiunile cu instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
A 60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobânzii
A 60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
A 60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit
A 60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mărfuri
A 60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate
A 60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficientă)
A 6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire
A 60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste
A 60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
A 60753 - Pierderi privind instrumentele acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii
juste
A 6076 - Cheltuieli cu dobânzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de
acoperire a riscului de rată a dobânzii
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plată
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
Grupa 61 - CHELTUIELI CU ANGAJAŢII
A 611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor
A 6111 - Cheltuieli cu indemnizaţii şi salarii
A 6112 - Cheltuieli cu absenţele pe termen scurt compensate
A 6113 - Cheltuieli cu prime reprezentând participarea angajaţilor la profit şi alte sume similare
A 6114 - Cheltuieli cu beneficiile nemonetare
107
A 61141 - Cheltuieli cu tichetele de masă acordate angajaţilor
A 61149 - Alte cheltuieli privind beneficiile nemonetare
A 6115 - Cheltuieli cu beneficiile angajaţilor sub forma plăţilor pe bază de acţiuni
A 6116 - Cheltuieli cu alte beneficii ale angajaţilor
A 61161 - Cheltuieli cu beneficiile postangajare
A 61162 - Cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
A 61163 - Cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de muncă
A 612 - Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 6121 - Contribuţia unităţii la asigurările sociale
A 6122 - Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
A 6123 - Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
A 617 - Alte cheltuieli privind angajaţii
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU STOCURILE, LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE
DE TERŢI
A 631 - Cheltuieli cu activele deţinute în vederea vânzării
A 6311 - Cheltuieli cu activele vândute
A 6312 - Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă
A 632 - Cheltuieli cu materialele şi alte consumabile
A 633 - Cheltuieli cu active imobilizate deţinute în vederea vânzării
A 634 - Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 6341 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii
A 6342 - Cheltuieli privind energia şi apa
A 6343 - Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii şi de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasări, detaşări, transferări şi transportul angajaţilor şi bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din investiţii imobiliare
108
A 646 - Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor
A 6461 - Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
A 6462 - Cheltuieli din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
A 647 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor
A 6471 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor necorporale
A 6472 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
A 6491 - Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
A 6492 - Donaţii şi subvenţii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizările
A 6496 - Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente similare
A 6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE
NECORPORALE ŞI CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
PIERDERI DIN CREANŢE
A 661 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi
interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 6612 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
A 6613 - Cheltuieli cu ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 6617 - Cheltuieli cu ajustări pentru dobânzi calculate aferente creanţelor depreciate
A 662 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela
A 6622 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
A 663 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor şi altor active financiare
A 66311 - Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile în vederea vânzării
A 66312 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă
109
A 66313 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la
cost
A 6632 - Cheltuieli cu ajustări pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
A 66322 - Cheltuieli cu ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
A 6633 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate
A 664 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în
entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun
A 6642 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
active financiare
A 6644 - Cheltuieli cu ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
active financiare
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte
angajamente date
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajaţilor
A 66521 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor
compensate pe termen scurt
A 66522 - Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
110
A 66523 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
A 66525 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii postangajare
A 66526 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
A 66527 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de
muncă
A 66529 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni
similare legate de acestea
A 6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 668 - Pierderi din creanţe neacoperite cu ajustări pentru depreciere
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAŢIE
A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaţie
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare
P 7011 - Dobânzi de la Banca Naţională a României
P 7012 - Dobânzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobânzi de la conturile de depozite la instituţii de credit
P 70131 - Dobânzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobânzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobânzi de la depozitele colaterale
P 70134 - Dobânzi de la depozitele rambursabile după notificare
P 7014 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit
P 70141 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo şi titlurile luate cu împrumut
P 70151 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo la termen
111
P 70153 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut de pe o zi pe alta
P 70154 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut la termen
P 7016 - Venituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70161 - Dobânzi de la contul curent la casa centrală
P 70162 - Dobânzi de la depozitele la casa centrală
P 70163 - Dobânzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperatiste de credit din cadrul reţelei
P 70164 - Dobânzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul
reţelei
P 70168 - Dobânzi din creanţe depreciate privind operaţiunile cu organizaţiile cooperatiste de
credit din cadrul reţelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobânzi
P 7018 - Dobânzi din creanţe depreciate
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operaţiunile cu clientela
P 7021 - Dobânzi de la creanţe comerciale şi credite acordate clientelei
P 70211 - Dobânzi de la operaţiunile de scont, forfetare şi alte creanţe comerciale
P 70212 - Dobânzi de la operaţiunile de factoring
P 70213 - Dobânzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobânzi de la creditele de consum şi vânzări în rate
P 70215 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior
P 70216 - Dobânzi de la creditele pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente
P 70217 - Dobânzi de la creditele pentru investiţii imobiliare
P 70218 - Dobânzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobânzi de la creditele acordate instituţiilor financiare
P 70221 - Dobânzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobânzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo şi titlurile luate cu împrumut
P 70231 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobânzi de la operaţiunile reverse repo la termen
P 70233 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut de pe o zi pe alta
P 70234 - Dobânzi de la titlurile luate cu împrumut la termen
P 7024 - Dobânzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobânzi
112
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
P 7031 - Câştiguri aferente activelor şi datoriilor financiare deţinute în vederea tranzacţionării
P 70311 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare deţinute în vederea
tranzacţionării
P 70312 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare deţinute în vederea
tranzacţionării
P 7032 - Câştiguri aferente activelor şi datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
justă prin profit sau pierdere
P 70321 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la
P 70322 - Câştiguri din reevaluarea şi cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
P 7033 - Venituri aferente activelor financiare disponibile în vederea vânzării
P 70331 - Dobânzi
P 70333 - Dividende şi venituri asimilate
P 70336 - Câştiguri din cesiune
P 7034 - Venituri aferente investiţiilor păstrate până la scadenţă
P 70341 - Dobânzi
P 7035 - Venituri aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 70351 - Dividende şi venituri asimilate
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaţiunile cu titluri şi alte instrumente financiare
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaţiunile de leasing
P 7041 - Dobânzi aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din chirii
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate
P 7051 - Dobânzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobânzi de la creditele subordonate pe durată nedeterminată
113
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaţiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferenţe de curs valutar aferente tranzacţiilor în valută
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare
P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea instituţiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare în favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din garanţiile financiare
P 70721 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea instituţiilor de credit
P 70722 - Venituri din garanţiile financiare în favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaţiunile cu instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
P 70741 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe rata dobânzii
P 70742 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
P 70743 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
P 70744 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe riscul de credit
P 70745 - Câştiguri privind instrumentele derivate pe mărfuri
P 70746 - Câştiguri privind alte instrumente derivate
P 70747 - Câştiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficientă)
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Câştiguri privind contabilitatea de acoperire
P 70751 - Câştiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste
P 70752 - Câştiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
P 70753 - Câştiguri privind instrumentele acoperite în cadrul unei operaţiuni de acoperire a valorii
juste
P 7076 - Venituri din dobânzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de
acoperire a riscului de rată a dobânzii
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau în depozit
P 7082 - Comisioane privind operaţiunile cu titluri efectuate în contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă
P 70831 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activităţile de asistenţă şi consultanţă pentru persoane juridice
114
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plată
P 7087 - Alte venituri din prestaţiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 742 - Câştiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea justă
P 744 - Venituri din investiţii imobiliare
P 746 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor
P 7461 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor necorporale
P 7462 - Venituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale
P 747 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor
P 7471 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor necorporale
P 7472 - Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale
P 748 - Venituri accesorii
P 7481 - Venituri din alte activităţi
P 7489 - Alte venituri accesorii
P 74891 - Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor
P 74899 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subvenţii aferente activelor trecută la venituri
P 7493 - Venituri din subvenţii privind veniturile
P 74931 - Venituri din subvenţii pentru activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenţii pentru stocuri
P 74933 - Venituri din subvenţii pentru plata angajaţilor
P 74934 - Venituri din subvenţii pentru asigurări şi protecţia socială
P 74935 - Venituri din subvenţii pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subvenţii aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producţia de imobilizări
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile şi imobile din executarea creanţelor
P 7496 - Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi
P 74992 - Venituri din donaţii
P 74997 - Alte venituri diverse din exploatare
115
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE, PROVIZIOANE ŞI
RECUPERĂRI DE CREANŢE
P 761 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni de trezorerie şi
interbancare
P 7611 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 7612 - Venituri din ajustări specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 7613 - Venituri din ajustări colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 762 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela
financiare
P 763 - Venituri din ajustări pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P 7631 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor şi altor active financiare
P 76311 - Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile în vederea vânzării
P 76312 - Venituri din ajustări pentru deprecierea investiţiilor păstrate până la scadenţă
P 7632 - Venituri din ajustări pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse
P 76321 - Venituri din ajustări specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 76322 - Venituri din ajustări specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
P 7633 - Venituri din ajustări pentru deprecierea stocurilor şi a activelor asimilate
P 764 - Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajustări pentru deprecierea titlurilor de participare deţinute în filiale, în
entităţi asociate şi în entităţi controlate în comun
P 7642 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor
P 76421 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs
P 76422 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
P 76423 - Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
P 7643 - Venituri din ajustări pentru depreciere aferente operaţiunilor de leasing financiar
financiare
116
P 7644 - Venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor aferente activelor imobilizate
financiare
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte
angajamente date
P 7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angajaţilor
P 76521 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajaţilor sub forma absenţelor
compensate pe termen scurt
P 76522 - Venituri din provizioane pentru participarea angajaţilor la profit şi prime de plătit
P 76523 - Venituri din provizioane pentru pensii şi alte obligaţii similare
P 76525 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii postangajare
P 76526 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor
P 76527 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajaţilor la terminarea contractului de
muncă
P 76529 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii ale angajaţilor
P 7653 - Venituri din provizioane pentru litigii
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni
similare legate de acestea
P 7659 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperări de creanţe
Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAŢIE
P 781 - Venituri din ajustarea la inflaţie
Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT
P 791 - Venituri din impozitul pe profit amânat
CLASA 9 - OPERAŢIUNI ÎN AFARA BILANŢULUI

Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
A 901 - Angajamente în favoarea instituţiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituţii de credit
A 903 - Angajamente în favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientelă
117
Grupa 91 - GARANŢII FINANCIARE
A 911 - Garanţii date instituţiilor de credit
P 912 - Garanţii primite de la instituţii de credit
A 913 - Garanţii date pentru clientelă
P 914 - Garanţii primite de la clientelă
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE ŞI ALTE ACTIVE FINANCIARE
A 921 - Titluri şi alte active financiare de primit
P 922 - Titluri şi alte active financiare de livrat
Grupa 93 - OPERAŢIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operaţiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumpăraţi şi încă neprimiţi
A 9312 - Valută cumpărată şi încă neprimită
P 9313 - Lei vânduţi şi încă nelivraţi
P 9314 - Valută vândută şi încă nelivrată
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUTĂ ÎN AFARA BILANŢULUI
B 941 - Poziţie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziţiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare valută
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 951 - Instrumente derivate deţinute în vederea tranzacţionării
A 9511 - Instrumente derivate pe rata dobânzii
A 95111 - Swap pe rata dobânzii
A 95112 - Opţiuni pe pieţe la buna înţelegere
A 95113 - Alte instrumente pe pieţe la buna înţelegere
A 95114 - Opţiuni pe pieţe organizate
A 95115 - Alte instrumente pe pieţe organizate
A 9512 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95131 - Lei de primit contra valută de livrat
P 95132 - Valută de livrat contra lei de primit
A 95133 - Valută de primit contra lei de livrat
118
P 95134 - Lei de livrat contra valută de primit
A 95135 - Valută de primit contra valută de livrat
P 95136 - Valută de livrat contra valută de primit
A 9515 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 9516 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95161 - Credit default swap
A 95162 - Credit spread option
A 95163 - Total return swap
A 95164 - Alte instrumente
A 9517 - Instrumente derivate pe mărfuri
A 9518 - Alte instrumente derivate
B 952 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
119
B 953 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
120
A 954 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu împotriva riscului de rată
a dobânzii
A 955 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui portofoliu
împotriva riscului de rată a dobânzii
Grupa 96 - GARANŢII REALE
P 961 - Garanţii reale primite
P 9611 - Ipoteci imobiliare
121
P 9612 - Gajuri cu deposedare
P 9613 - Gajuri fără deposedare
P 9619 - Alte garanţii primite
A 962 - Garanţii reale date
A 9621 - Ipoteci imobiliare
A 9622 - Gajuri cu deposedare
A 9623 - Gajuri fără deposedare
A 9629 - Alte garanţii date
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
A 971 - Alte angajamente date
P 972 - Alte angajamente primite
Grupa 98 - ANGAJAMENTE ÎNDOIELNICE
A 981 - Angajamente îndoielnice
A 9811 - Angajamente de creditare
A 9812 - Garanţii financiare
A 9819 - Alte angajamente date
Grupa 99 - ALTE CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite în păstrare sau custodie
A 993 - Alte active contingente
P 994 - Alte datorii contingente
B 998 - Alte conturi în afara bilanţului
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
B 9989 - Conturi diverse în afara bilanţului
B 999 - Contrapartida
122
BIBLIOGRAFIE
123
1. V.Dedu,A.Enciu, Contabilitate bancară, Ed.Economică, Bucureşti, 2001
2. I. Temeş, M. Mureşan, Contabilitate bancară, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 2000
3. I. Răscolean, Contabilitate instituţiilor de credit, Ed. Universitas, Petroşani, 2014
4. I. Turcu, Operaţiuni şi contracte bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureşti, 1997
5. E. Zaharciuc, Contabilitatea societăţilor bancare, Ed. Teora, Bucureşti, 2000
6. XXX - Ordin privind aprobarea Planului de conturi pentru societăţile bancare şi a
normelor metodologice de utilizare a acestuia, Monitorul Oficial nr. 212 bis / 1997
7. XXX - Ordinul Băncii Naţionale a României nr. 24 din 21.12.2006
8. XXX - Ordinul Băncii Naţionale a României nr. 5 din 22.12.2005, pentru aprobarea
credit
9. XXX - Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, aplicabile instituţiilor de credit
10. XXX -Ordinul B.N.R. Nr. 26 din 13 decembrie 2010 privind modificarea şi completarea
credit, instituţiilor financiare nebancare şi Fondului de garantare a depozitelor în
sistemul bancar.
124

Contabilitatea Institutiilor de Credit

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Institutiilor de Credit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONF. UNIV. DR.EC.

CAPITOLUL I. ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII ÎN CADRUL INSTITUŢIILOR

CAPITOLUL II. CONTABILITATEA OPRAŢIUNILOR DE ÎNCASĂRI ŞI PLĂŢI.. 18

CAPITOLUL III. CONTABILITATEA ÎMPRUMUTURILOR, CREDITELOR ŞI A

CAPITOLUL IV. CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DIVERSE PRIVIND

CAPITOLUL V. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE......................... 63

CAPITOLUL VI. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII……………… 73

CAPITOLUL VII. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR.... . 81

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUŢIILOR DE CREDIT……… …. 84

1.1. Consideraţii generale cu privire la organizarea contabilităţii

În conformitate cu prevederile legale prin instituţii de credit se înţelege: băncile

1.2. Organizarea compartimentului de contabilitate

În conformitate cu prevederile art.10 din Legea contabilităţii, răspunderea pentru

1.3. Registrele de contabilitate

În conformitate cu Legea contabilităţii nr.82/1991, republicată, registrele de

( Instituţie / Subunitate ) Nr. pagină ……

REGISTRUL - JURNAL ( general )

Nr. Jurnalele operaţiunilor Sume

Sold Rulaje Sold

Documentul Simbol conturi Sume în lei / echivalent lei Sume în devize

RECAPITULAŢIA PE CONTURI A JURNALELOR

- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activităţii economico- financiare:

- întocmirea registrului Cartea mare.

Se întocmeşte, de regulă, lunar (pentru operaţiunile efectuate în perioada respectivă), prin

Recapitulaţia Diferenţe din evaluare

Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora astfel

Orice operaţiune patrimonială se consemnează în momentul efectuării ei într-un înscris care

Simbolul Denumirea Rulaje luna

1.4. Planul de conturi pentru instituţiile de credit

2.1. Consideraţii generale

Conceptul de încasări şi plăţi sintetizează operaţiunile de creştere şi scădere a patrimoniului

2.2. Contabilitatea operaţiunilor de casă şi a altor valori

2.2.2. Contabilitatea numerarului aflat în ghişeele automate de bancă.

2.2.3 Contabilitatea altor valori. În categoria operaţiunilor de casă este cuprinsă şi

2.3. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi prin contul curent la

Banca Naţională a României

Instituţiile de credit, potrivit legislaţiei în vigoare, au obligaţia să-şi deschidă conturi

- acordarea unor credite altor instituţii de credit :

2.4. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi prin conturile curente

2.4.3. Contabilitatea decontărilor interbancare. În practica bancară s-a dovedit că

- la centrala băncii clientului plătitor:

2.5. Contabilitatea operaţiunilor de încasări şi plăţi prin conturile de

Operaţiile de decontare cu parteneri externi se realizează prin sucursalele externe ale

3.1 Consideraţii generale

3.2 Contabilitatea împrumuturilor

În funcţie de statutul creditorului, împrumuturile pot fi contractate cu alte societăţi bancare,

3.2.2. Contabilitatea împrumuturilor de refinanţare de la Banca Naţională a

3.3. Contabilitatea creditelor acordate clientelei

3.3.1. Contabilitatea creanţelor comerciale. În conturile de creanţe comerciale se

20171„ Creanţe ataşate” = 70211 „Dobânzi de la operaţiunile

- încasarea la scadenţă a efectelor de comerţ scontate (în funcţie de modalităţile de încasare):

- încasarea facturilor în cadrul operaţiunilor de factoring:

3.3.2. Contabilitatea creditelor, pe destinaţii acordate clientelei. Contabilitatea

3.4. Contabilitatea creditelor interbancare

Contabilitatea creditelor interbancare se ţine cu ajutorul contului 141 „Credite acordate

1412 „Credite la termen acordate = 121 „Conturi de corespondent

3.5. Contabilitatea depozitelor interbancare

Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale.

3.5.1 Contabilitatea depozitelor la instituţiile de credit. Contabilitatea depozitelor

- diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen şi colaterale, constituite prin

3.5.2. Contabilitatea depozitelor instituţiilor de credit. Depozitele constituite de

Banca Naţională a României”

- se înregistrează dobânzi calculate şi neajunse la scadenţă, aferente certificatelor de depozit:

3.7 Contabilitatea creanţelor restante