Contabilitate Financiara

CENTRUL DE NVMNT LA DISTAN
LUCIA POPA-PALIU
Prof. univ. dr.
CONTABILITATE FINANCIAR I
PETROANI 2006
Contabilitate financiar I Curs universitar ID CUPRINS
Introducere . 6 Tema 1: Contabilitatea capitalurilor 7 1. Contabilitatea capitalului social 7 1.1. Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social . 8 1.2. Contabilitatea operaiilor asupra capitalului social 9 2. Contabilitatea primelor legate de capital .. 13 3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare .. 16 4. Contabilitatea rezervelor 17 5. Contabilitatea rezultatului reportat .. 19 6. Contabilitatea rezultatului exerciiului . 21 Tema 2: Contabilitatea altor capitaluri .. 23 1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii .. 23 2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli . 25 3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate .. 26 3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni 27 3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung .. 29 3.3. Contabilitatea investiiilor financiare 31 3.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate . 32 Tema 3: Contabilitatea imobilizrilor necorporale, corporale i a imobilizrilor n curs, precum i a amortizrii acestora . 34 1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale . 34 1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire .. 35 1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare .. 36 1.3. Contabilitatea imobilizrilor n concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare .......... 37 1.4. Contabilitatea fondului comercial . 38 1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale .. 39 2. Contabilitatea imobilizrilor corporale . 41 2.1. Contabilitatea terenurilor ... 42 2.2. Contabilitatea mijloacelor fixe .. 44 3. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie ........................ 53 3.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizrile corporale ....................................................................................................................................................... 53 3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizrile necorporale ...................................................................................................................................... 55 4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor .. 56 4.1. Definirea i modalitile de amortizare a imobilizrilor . 56 4.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale . 58 Tema 4: Contabilitatea imobilizrilor financiare i a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor .. 61 1. Contabilitatea imobilizrilor financiare 61 1.1. Contabilitatea aciunilor deinute la unitile afiliate, a intereselor de participare i a altor titluri imobilizate.. 62 1.2. Contabilitatea creanelor imobilizate . 64 2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor ...... 67 Tema 5: Aspecte generale privind stocurile i producia n curs de execuie 69 1. Definirea i structura activelor circulante materiale 69 2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie ... 70 3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale .. 73 Tema 6: Contabilitatea activelor circulante materiale procurate/aflate din/n afara unitii patrimoniale .. 76 1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale .. 76 1.1. Contabilitatea operaiilor privind materiile prime i materialele consumabile ... 77 1.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar .. 81 2. Contabilitatea mrfurilor ... 87 2.1. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului permanent ... 88 2.2. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului intermitent .. 92 3. Contabilitatea ambalajelor 93 4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri .. 96 Tema 7: Contabilitatea produciei, a animalelor i a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de active circulante materiale 98 1. Contabilitatea produciei n curs de execuie 98 2. Contabilitatea produselor . 99 2.1. Contabilitatea produselor finite 99 2.2. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale . 103 3. Contabilitatea animalelor . 104 4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de active circulante materiale 108 Rspunsuri la teste de autoevaluare . 111 Bibliografie selectiv .. 115
Contabilitate financiar I Curs universitar ID
INTRODUCERE Prezenta apariie editorial se dorete a fi util att studenilor de la facultile cu profil economic, ct i tuturor celor interesai s cunoasc aspectele teoretice i practice din domeniul contabilitii financiare. Scopul acestei cri l constituie nsuirea conceptelor specifice contabilitii de ctre studeni i formarea de specialiti, precum i sprijinirea profesionitilor n domeniu. La elaborarea materialului s-a avut n vedere faptul c, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, unitile patrimoniale utilizeaz noile reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Lucrarea, care este structurat n dou pri, ine seama de reglementrile n vigoare pn n luna iunie 2006 cu privire la regulile contabile i fiscale din ara noastr i are caracterul unui ndrumar destinat tuturor celor interesai de domeniul fascinant al contabilitii. Considerm c aceast apariie editorial constituie un aport pentru o bun pregtire teoretic i practic i va fi primit cu interes att de ctre studenii din nvmntul economic superior pentru care contabilitatea financiar reprezint o important disciplin de studiu ct i de specialitii din domeniu pentru nelegerea sau gsirea soluiilor corecte cu privire la varianta de contabilitate simplificat, armonizat cu directivele europene. Autoarea, Convenii: atrage atenia asupra noiunilor importante; atrage atenia asupra modului de funcionare a conturilor;
nsoete aplicaiile rezolvate;
nsoete testele de autoevaluare, specificnd i timpul estimativ de rezolvare;
nsoete temele de control care trebuie rezolvate i predate tutorilor de disciplin la termenele stabilite n calendarul disciplinei.
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID
TEMA 1 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

CONINUT: 1. Contabilitatea capitalului social 2. Contabilitatea primelor legate de capital 3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare 4. Contabilitatea rezervelor 5. Contabilitatea rezultatului reportat 6. Contabilitatea rezultatului exerciiului
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea elementelor de capitaluri: capital social, prime legate de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului. n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea agenilor economici a elementelor de capitaluri enunate anterior. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s v nsuii i s stpnii noiunile privind elementele de capitaluri; s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a modificrilor patrimoniale privind capitalurile n contabilitatea agenilor economici, precum: constituirea, majorarea i reducerea capitalului social; reflectarea primelor legate de capital; constituirea i utilizarea rezervelor (inclusiv cele din reevaluare); evidenierea rezultatului reportat i al exerciiului (inclusiv posibiliti de repartizare a acestora).
1. Contabilitatea capitalului social

n funcie de proveniena i apartenena sa, capitalul poate fi structurat n: capitaluri proprii; subvenii pentru investiii (legate de capital); provizioane pentru riscuri i cheltuieli; datorii pe termen lung. Capitalurile proprii - reprezint totalitatea capitalurilor asociailor i(sau) acionarilor, care corespund sumei algebrice a urmtoarelor elemente: capitalul propriu-zis (social, patrimoniul regiei, patrimoniul public); primele legate de capital; rezervele din reevaluare; rezervele; aciunile proprii; profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii precedeni; rezultatul exerciiului. Subveniile pentru investiii - reprezint sume alocate de la bugetul de stat sau obinute de la alte uniti interesate cunoscute sub denumirea de subvenii aferente activelor sau legate de capital pentru acordarea crora, principala condiie
Componen
Definiie
Definiie
Definiii
Funcionare cont
este ca persoana juridic beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze active cu ciclu lung de fabricaie. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - reprezint rezerve, constituite pe seama cheltuielilor, destinate acoperirii riscurilor posibile, generate de obligaii a cror plat rmne incert, aleatoare. Datoriile pe termen lung - exprim resursele strine ce aparin ntreprinderii pe o perioad mai mare de un an i anume: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizrile financiare; datoriile privind concesiunile i alte datorii asimilate, care se refer la bunurile preluate n patrimoniu cu acest titlu de ctre unitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. Constituirea societilor comerciale presupune n primul rnd crearea capitalului social ca element indispensabil al patrimoniului acestora i care le asigur demararea i dezvoltarea propriei activiti. Contabilitatea capitalului se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital care ine evidena capitalului subscris de ctre asociai sau acionari conform actelor de constituire a societii i a celui vrsat n natur sau n bani, n baza documentelor justificative privind vrsmintele de capital, precum i mrirea sau reducerea capitalului potrivit legii. Contul 101 Capital, are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint capitalul subscris, vrsat, respectiv nevrsat. Contul 101 Capital este structurat n conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, astfel: contul 1011 Capital subscris nevrsat; contul 1012 Capital subscris vrsat; contul 1015 Patrimoniul regiei; contul 1016 Patrimoniul public. Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai i cuprinde numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate sau numai subscrise. 1.1. Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social Presupunem c la nfiinarea unei societi comerciale asociaii sau acionarii au subscris, capitalul social, n natur i n numerar, pe care l-au aportat conform subscrierilor din actul constitutiv al societii, efectundu-se n contabilitate urmtoarele nregistrri: subscrierea capitalului social conform actului constitutiv al societii: * 456 Decontri cu acionarii/ = 1011 Capital subscris nevrsat asociaii privind capitalul * depunerea aportului n natur i n numerar la capitalul social, conform prevederilor din actul constitutiv al societii, a proceselor verbale de predare-preluare, a proceselor verbale de recepie, a foilor de vrsmnt i a extraselor de cont, a chitanelor i a registrului de cas: * % = 456 Decontri cu acionarii/asociaii 2xx Conturi de imobilizri privind capitalul 3xx Conturi de stocuri 5xx Conturi de trezorerie * ~ concomitent, cu depunerea aportului are loc realizarea capitalului
subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * 1.2. Contabilitatea operaiilor asupra capitalului social Pe msura desfurrii activitii unei societi comerciale pot avea loc modificri ale capitalului social constituit la nfiinare, fie n sensul majorrii acestuia, fie n sensul reducerii, determinate de obiectivele economico-financiare pe termen scurt sau lung i de influenele economico-sociale, exercitate de mediul n care aceasta activeaz. 1.2.1. Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social Mrirea capitalului social este decis de adunarea general a asociailor sau acionarilor. n practica societilor comerciale se cunosc urmtoarele cazuri, mai frecvente, privind creterea capitalului: a) emisiunea de aciuni reprezentative cu aporturi noi n bani i(sau) n natur; b) conversia datoriilor sociale n titluri de capital; c) ncorporarea primelor de emisiune, de aport sau de fuziune n masa capitalului; d) ncorporarea n masa capitalului social a rezervelor, i a profitului nerepartizat din anii precedeni. Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor sociale n titluri de capital Aceast modalitate de cretere a capitalului social se practic de societile comerciale, care se confrunt cu probleme de trezorerie, care nu permit achitarea obligaiilor fa de teri. Prin conversie, se nelege operaia prin care se asigur transformarea unui drept de crean ntr-un drept de proprietate (creditorii societii devin asociai sau acionari, deci proprietari). Ca regul general, preschimbarea datoriilor societii n titluri de capital nu se realizeaz la echivalentul valoric, ci aciunile sau prile sociale emise au o valoare nominal mai mic dect valoarea datoriei, intervenind prima de conversie.
Ci de majorare a capitalului social
Exemplu:
O societate comercial pe aciuni a emis pentru obinerea unui mprumut obligatar de 4.000 lei, 4.000 obligaiuni cu o valoare nominal unitar de 1 leu, convertibile n 2.000 aciuni cu o valoare nominal de 1,5 lei. Paritatea de schimb obligaiune pe aciune este de 2/1. Deintorii a 1.000 obligaiuni decid s le preschimbe n aciuni. n urma acestei operaiuni capitalul social al societii emitente a aciunilor va crete cu 750 lei (500 aciuni x 1,5 lei/aciune), iar mprumutul se reduce cu 1.000 lei (1.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune). Rezult o prim de conversie de 250 lei (1.000 lei - 750 lei). Operaia de preschimbare a obligaiunilor n aciuni se va reflecta prin formula contabil: * 161 mprumuturi din emisiuni = % 1.000 de obligaiuni 456 Decontri cu acionarii/ 750 asociaii privind capitalul 1044 Prime de conversie a 250 obligaiunilor n aciuni *
Exemplu
10
Majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor, i a profitului nerepartizat din anii precedeni Creterea capitalului social pe aceste ci produce modificri numai n masa capitalurilor proprii, situaia net a societii rmnnd neschimbat. Astfel de operaii sunt adesea practicate n vederea ntririi credibilitii societii comerciale n faa acionarilor si. n contabilitate, au loc urmtoarele nregistrri: folosirea rezervelor pentru majorarea capitalului social: * % = 1012 Capital subscris vrsat 1061 Rezerve legale --------------------------1068 Alte rezerve * majorarea capitalului social, cu profitul net realizat n exerciiile precedente i care nu a fost supus repartizrii: * 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris vrsat * n cazul n care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. 1.2.2. Contabilitatea operaiilor privind reducerea capitalului social Reducerea capitalului social se hotrte de adunarea general a asociailor sau acionarilor, n condiii specifice. n practica societilor comerciale, se pun n eviden trei cazuri frecvente, privind reducerea de capital i anume: rambursarea de capital ctre acionari; anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile anterioare; anularea unor aciuni proprii rscumprate. Reducerea capitalului social prin rambursarea unei fraciuni din mrimea acestuia Reducerea capitalului social prin rambursare, se poate realiza prin: ~ diminuarea valorii nominale a titlurilor; ~ reducerea numrului de titluri ca urmare a anulrii unei pri din totalul lor. Aceast cale de reducere a capitalului social presupune urmtoarele nregistrri contabile: onorarea obligaiilor fa de acionari sau asociai, avnd la baz hotrrea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, extrasele de cont, ordinele de plat, registrele de cas, dispoziiile de plat ctre casierie: * 456 Decontri cu acionarii/ = 5xx Conturi de trezorerie asociaii privind capitalul * ~ concomitent, se diminueaz capitalul social, cu contravaloarea rambursrilor efectuate ctre acionari sau asociai: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul * Reducerea capitalului social prin retragerea bunurilor n natur
Ci reducere capital social
11
aportate de asociai i (sau) acionari la capitalul social implic debitarea contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul i creditarea conturilor corespunztoare modalitilor propriu-zise de restituire. ~ concomitent, are loc debitarea contului 1012 Capital subscris vrsat i creditarea contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. n cazul n care se reduce capitalul social prin scutirea asociailor de vrsmintele datorate se debiteaz contul 1011 Capital subscris nevrsat prin creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. Reducerea capitalului social prin anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile financiare anterioare Reducerea capitalului social pe aceast cale, se poate realiza fie prin reducerea valorii nominale a titlurilor, fie prin reducerea numrului acestora, i presupune urmtoarea formul contabil: * 1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat * Acoperirea pierderilor din exerciiul curent, prin reducerea capitalului, poate fi realizat dect dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor. Reducerea capitalului social prin rscumprarea unor aciuni proprii i anularea lor Rscumprarea unor aciuni ale societii conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu scopul de a reduce capitalul, se realizeaz n trei situaii i anume: valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal; valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal; valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal. a) Valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat: * 1091 Aciuni proprii deinute pe = 5121 Conturi la bnci n lei termen scurt * anularea aciunilor rscumprate: * 1012 Capital subscris vrsat = 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt * b) Valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile: rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat: * 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea aciunilor rscumprate: * % = 1091 Aciuni proprii deinute pe 1012 Capital subscris vrsat termen scurt 6642 Pierderi privind investiiile pe termen scurt cedate *
12
c) Valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat: * 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea aciunilor rscumprate: * 1012 Capital subscris vrsat = % 1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate * n locul conturilor 6642 Pierderi privind investiiile pe termen scurt cedate i 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate, se poate utiliza contul 1068 Alte rezerve. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Capitalurile proprii sunt formate din: (1 punct) a) rezerve i rezerve din reevaluare; b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli; c) capitalul social i aciunile proprii; d) rezultatul exerciiului i primele legate de capital; Timp estimativ: 15 e) profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii minute precedeni. a) b) c) d) e) 2. Care din urmtoare enunuri sunt false: (1 punct) a) n creditul contului 101 se nregistreaz capitalul retras de acionari; b) contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai; c) aportul la capitalul social se poate face n bani i/sau n natur, d) aporturile n numerar nu sunt obligatorii la constituirea oricrei forme de societi; e) la societile cu rspundere limitat numrul asociailor poate fi mai mare de 50. a) b) c) d) e) 3. Precizai funcia contabil i soldul contului utilizat pentru evidenierea capitalului social. (1 punct) __________________________________________________________________ 4. Se constituie societatea comercial Erasmus S.R.L. de ctre doi asociai, n valoare de 8.000 lei. Capitalul social subscris de asociai este de 8.000 lei, fiind mprit n 800 de pri sociale, n valoare de 10 lei fiecare, din care 2.000 lei aport n natur i 6.000 lei aport n numerar depus n contul deschis la banc. Numerarul se depune la subscriere integral. Aportul n natur reprezentat de un mijloc de transport este adus n termen de 3 luni de la subscriere. S se efectueze nregistrrile contabile corespunztoare. (4 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 5. S se nregistreze rambursarea n numerar a 10% din capitalul social al unei societi comerciale ctre asociai, n valoare de 10.000 lei. (2 puncte) 6. Enumerai cele mai frecvente cazuri privind reducerea capitalului social. (1 punct) __________________________________________________________________
13
2. Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital rezult din operaiile de cretere a capitalului social, cretere ce este realizat fie n numerar, fie prin aport n natur sau cu ocazia unei fuziuni ori divizri. Se disting astfel urmtoarele tipuri de prime legate de capital: prima de emisiune; prima de fuziune ori divizare; prima de aport; prima de conversie a obligaiunilor n aciuni. n contabilitate, primele legate de capital se urmresc cu ajutorul contului 104 Prime legate de capital. Este un cont de surse proprii, i are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint primele de emisiune, de fuziune/divizare, de aport i(sau) de conversie, nencorporate la capitalul social sau la rezerve. Contul 104 Prime legate de capital este delimitat, n funcie de categoriile de prime, n conturi sintetice operaionale de gradul al II-lea, astfel: contul 1041 Prime de emisiune; contul 1042 Prime de fuziune/divizare; contul 1043 Prime de aport; contul 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni. Operaii economice privind primele legate de capital Pentru reflectarea n contabilitate a primelor legate de capital, considerm urmtoarele cazuri: A. Creterea de capital prin emisiunea de noi aciuni la o valoare peste nominal Exemplu: Presupunem c societatea comercial X - S.A. are un capital social de 15.000 lei divizat n 15.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 1 leu. Societatea decide, n baza hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor s emit 10.000 aciuni la o valoare de emisiune de 1,2 lei pe aciune, cu aport n numerar. Aciunile noi sunt emise i repartizate n virtutea dreptului de subscriere preferenial, vechilor acionari care subscriu integral. Aciunile sunt nominative i se depune 50 % din valoarea lor odat cu subscrierea. Se tie, c prima de emisiune este eliberat integral la subscriere, iar al II-lea vrsmnt se realizeaz n termen de o lun de la subscriere. Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile: subscrierea capitalului pentru majorare, care coincide cu emisiunea de aciuni i repartizarea lor acionarilor, conform declaraiilor de subscriere: * 456 Decontri cu acionarii/ = % 12.000 asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris nevrsat 10.000 1041 Prime de emisiune 2.000 * realizarea vrsmntului de 50 % odat cu subscrierea, conform registrului de cas i a chitanelor plus prima de emisiune: * 5311 Casa n lei = 456 Decontri cu acionarii/ 7.000 asociaii privind capitalul * ~ concomitent cu efectuarea vrsmntului se evideniaz realizarea
Exemplu
Definiii
Funcionare cont
14
capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 5.000 * ncorporarea primei de emisiune la alte rezerve: * 1041 Prime de emisiune = 1068 Alte rezerve 2.000 * realizarea celui de-al doilea vrsmnt, conform registrului de cas i a chitanelor: * 5311 Casa n lei = 456 Decontri cu acionarii/ 5.000 asociaii privind capitalul * ~ concomitent cu efectuarea vrsmntului, se evideniaz realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 5.000 * B. Creterea de capital prin aport n natur Se realizeaz prin emisiunea de noi aciuni cu aport n natur. Exemplu: Presupunem c societatea comercial Y - S.A. are un capital social de 12.000 lei divizat n 2.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 6 lei. Conform hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, se stabilete emiterea a 300 aciuni cu aport n natur reprezentnd o construcie metalic. Comisia de evaluare a stabilit valoarea construciei la 2.000 lei. Se tie c aportul n natur este depus odat cu subscrierea capitalului. Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile: subscrierea capitalului pentru majorare, conform declaraiilor de subscriere: * 456 Decontri cu acionarii/ = % 2.000 asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris 1.800 nevrsat 1043 Prime de aport 200 * depunerea aportului n natur, pentru capitalul subscris, conform procesului verbal de predare-preluare i a procesului verbal de recepie: * 212 Construcii = 456 Decontri cu acionarii/ 2.000 asociaii privind capitalul * ~ concomitent cu depunerea aportului, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 1.800 * ncorporarea primei de aport n masa capitalului social: * 1043 Prime de aport = 1012 Capital subscris vrsat 200 *
Exemplu
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID C. Creterea capitalului social prin fuziune
15
Exemplu:
Considerm dou societi independente i anume: societatea A absorbant, ce emite aciuni cu ocazia fuziunii de 3.200 lei; societatea B absorbit, ce aduce bunuri ca aport n valoare de 4.200 lei. Aceast situaie presupune urmtoarele articole contabile: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, pentru majorarea capitalului social: * 456 Decontri cu acionarii/ = % 4.200 asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris 3.200 nevrsat 1042 Prime de fuziune/divizare 1.000 * nregistrrile privind depunerea aportului, realizarea capitalului subscris vrsat i ncorporarea primei de fuziune sau divizare n masa capitalului sunt similare celor din exemplele anterioare. D. Creterea capitalului prin conversia obligaiunilor n aciuni Majorarea capitalului social prin aceast modalitate a fost tratat n paragraful Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social. Cheltuielile ce sunt ocazionate de emisiunea i vrsarea aciunilor sunt evideniate n debitul contului 201 Cheltuieli de constituire. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2 1. Dup natura lor primele legate de capital se clasific astfel: (2 puncte) a) prime de emisiune i prime de fuziune/divizare; b) prime de aport i prime de fuziune/divizare; c) prime de aport i prime de conversie a obligaiunilor n aciuni; d) prime de emisiune, prime de aport i prime de conversie a obligaiunilor n aciuni; e) prime de fuziune/divizare, prime de aport i prime de conversie a obligaiunilor n aciuni; a) b) c) d) e) 2. Precizai funcia contabil i soldul contului utilizat pentru evidenierea primelor legate de capital. (2 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Precizai tipurile de prime legate de capital. (2 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 4. Emisiunea a 20.000 de aciuni noi n scopul majorrii capitalului social al unui agent economic, cu o valoare nominal de 2,5 lei i o valoare de emisiune de 2,6 lei, se nregistreaz astfel: (2 puncte) a) 456 = % 52.000 1011 50.000 1041 2.000 capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei; b) 456 = 1011 50.000
Exemplu
Timp estimativ: 10 minute
16
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei; c) 456 = % 1011 1068 capitalul social fiind majorat cu 52.000 lei. d) 456 = % 1011 1041 capitalul social fiind majorat cu 52.000 lei; e) 456 = 52.000 50.000 2.000 52.000 50.000 2.000
% 52.000 1011 50.000 1042 2.000 capitalul social fiind majorat cu 50.000 lei; a) b) c) d) e) 5. S se efectueze nregistrarea contabil privind ncorporarea primei de emisiune la alte rezerve. (2 puncte) __________________________________________________________________
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale, ce se determin i se nregistreaz n contabilitate n baza unor reglementri exprese. Reevaluarea imobilizrilor corporale are ca obiectiv aducerea acestora la costul curent sau la valoarea de intrare actualizat n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Contabilitatea diferenelor din reevaluare se realizeaz cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare, cont sintetic operaional de gradul I, a crui utilizare presupune existena unor dispoziii legale. Este un cont de surse proprii, avnd funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint diferenele din reevaluare, constatate i neutilizate. Contul 105 Rezerve din reevaluare se dezvolt n analitic conform actelor normative ce reglementeaz reevaluarea. Operaii economice privind rezervele din reevaluare
Definiii
Funcionare cont
Exemplu:
Exemplu
Presupunem c o societate comercial ce are n patrimoniu cldiri, a efectuat conform H.G. nr. 403/19.05.2000 urmtoarele nregistrri contabile: diferena din reevaluare, ajustat de comisia de inventariere n valoare de 1.000 lei: * 212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 1.000 * diferena dintre amortizarea actualizat i cea nregistrat pn la data reevalurii, n sum de 200 lei: * 105 Rezerve din reevaluare = 2812 Amortizarea construciilor 200 * nregistrarea amortizrii aferente gradului de neutilizare a mijloacelor fixe (cldirilor) pn la data reevalurii n sum de 50 lei:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 17 * 105 Rezerve din reevaluare = 2812 Amortizarea construciilor 50 * ~ concomitent: * C: 8045 Amortizarea aferent 50 gradului de neutilizare a mijloacelor fixe * diferena din reevaluarea n plus se ncorporeaz n categoria rezervelor: * 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd 750 surplusul realizat din rezerve de reevaluare * Ca un aspect de noutate se poate observa faptul c odat cu valoarea mijlocului fix se actualizeaz i amortizarea nregistrat pn la data efecturii reevalurii. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 3 1. Rezervele din reevaluare: (5 puncte) a) reflect diferena dintre valoarea nou rezultat n urma reevalurii i valoarea contabil a imobilizrilor necorporale supuse reevalurii, conform reglementrilor n vigoare; b) se pot utiliza pentru majorarea rezervelor, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor; c) se evideniaz cu ajutorul contului 1068; d) reflect diferena dintre valoarea nou rezultat n urma reevalurii i valoarea contabil a imobilizrilor corporale supuse reevalurii, conform reglementrilor n vigoare; e) se evideniaz cu ajutorul contului 105, nregistrnd att creterile ct i descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate numai din reevaluarea imobilizrilor corporale. a) b) c) d) e) 2. Precizai funcia contabil i soldul contului utilizat pentru evidenierea rezervelor din reevaluare. (5 puncte) __________________________________________________________________
4. Contabilitatea rezervelor
Rezervele pot fi considerate surse asimilate celor proprii, adic o form de manifestare a capitalurilor proprii, pe motiv c satisfac necesiti de finanare ca i acestea i reprezint beneficii capitalizate. Rezervele sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social. Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel: rezervele legale - se constituie din profit n cadrul limitelor prevzute de lege, respectiv 5 % din profitul brut, dar nu mai mult de 20 % din capitalul social al regiilor autonome i societilor comerciale. Aceste rezerve se utilizeaz numai n condiiile prevzute de lege; rezervele statutare sau contractuale - se constituie anual din profitul net, conform prevederilor din actul constitutiv. Ele se folosesc pentru acoperirea pierderilor din unele exerciii financiare sau pentru majorarea capitalului social; rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare;
Definiii
Clasificare i definiii
18
Funcionare cont
alte rezerve - se constituie n mod facultativ, din profitul net sau din alte surse, fr s fie prevzute de lege sau actul constitutiv i se pot utiliza pentru acoperirea pierderilor, pentru creterea capitalului social i n mod excepional pentru acoperirea diferenelor dintre preul de cumprare i cel de nregistrare a aciunilor proprii rscumprate, pentru acordarea de dividende aferente exerciiilor financiare n care societatea a nregistrat pierderi, sau n alte scopuri. Contabilitatea rezervelor se realizeaz cu ajutorul contului 106 Rezerve. Este un cont de surse proprii, avnd funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint rezervele constituite i neutilizate. Contul 106 Rezerve este un cont sintetic neoperaional de gradul I care se defalc n urmtoarele conturi sintetice operaionale de gradul al II-lea: contul 1061 Rezerve legale; contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare; contul 1063 Rezerve statutare sau contractuale; contul 1068 Alte rezerve. Operaii economice privind constituirea i utilizarea rezervelor Contabilitatea rezervelor implic urmtoarele nregistrri contabile: constituirea rezervelor legale, din profitul brut aferent exerciiului financiar care se ncheie: * 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale * folosirea rezervelor legale, pentru majorarea capitalului social: * 1061 Rezerve legale = 1012 Capital subscris vrsat * utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente: * 1061 Rezerve legale = 117 Rezultatul reportat * Alte rezerve au ca surs de constituire i primele de emisiune, precum i repartizri din profitul brut corespunztor facilitilor acordate: * % = 1068 Alte rezerve 1041 Prime de emisiune 129 Repartizarea profitului * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 4 1. Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel: (5 puncte) a) rezerve contractuale, rezerve pentru aciuni proprii; b) rezerve legale, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve; c) rezerve legale i rezerve statutare; d) rezerve contractuale, rezerve legale, rezerve statutare, rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i alte rezerve; e) rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve. a) b) c) d) e) 2. Precizai funcia contabil i soldul contului utilizat pentru evidenierea rezervelor. (5 puncte) __________________________________________________________________
19
5. Contabilitatea rezultatului reportat

Rezultatele unei societi comerciale sau regii autonome se pot calcula pe parcursul sau la sfritul exerciiului financiar cu date cumulate de la nceputul anului i se concretizeaz n profit sau pierdere. Repartizarea profitului sau acoperirea pierderii, trebuie supus aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n practic, pot s apar cazuri cnd adunarea general nu a repartizat integral sau parial profitul sau nu s-a hotrt modalitatea de acoperire a pierderilor, sumele respective rmnnd n ateptare. n aceste situaii, evidena sumelor a cror soluionare a fost amnat se realizeaz cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat, cont sintetic de gradul I, bifuncional, ce se detaliaz n mai multe conturi sintetice operaionale de gradul al doilea (1171, 1172, 1174, 1176). Soldul debitor reprezint pierderea contabil neacoperit sau rezultatul nefavorabil, iar soldul creditor profitul nerepartizat sau rezultatul favorabil. Operaii economice privind rezultatul reportat se evideniaz pierderea contabil realizat n exerciiul precedent, care nu a fost repartizat sau acoperit: * 117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere * se nregistreaz acoperirea pierderilor contabile reportate din exerciiile financiare precedente, pe seama rezervelor: * % = 117 Rezultatul reportat 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1068 Alte rezerve * acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, din profitul realizat n perioada curent: * 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat * se reflect reducerea capitalului social, corespunztor pierderii contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente: * 1012 Capital subscris vrsat = 117 Rezultatul reportat * se evideniaz profitul net realizat n exerciiul precedent, nerepartizat: * 121 Profit i pierdere = 117 Rezultatul reportat * profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat majorrii capitalului social, se reflect astfel: * 117 Rezultatul reportat = 1012 Capital subscris vrsat * utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce nu a fost repartizat, pentru formarea rezervelor: * 117 Rezultatul reportat = % 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1068 Alte rezerve * utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce a fost
Funcionare cont
20
repartizat pentru acordarea de dividende, vrsminte din profitul net al regiilor autonome sau pentru surse proprii de finanare: * 117 Rezultatul reportat = % 457 Dividende de plat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - analitic distinct 1068 Alte rezerve * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 5 1. Care dintre urmtoarele enunuri referitoare la contul 117 sunt adevrate: (2,5 puncte) a) Contul 117 este un cont sintetic operaional de gradul I, b) Contul 117 este un cont bifuncional; c) Dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul exerciiilor precedente se nregistreaz n creditul contului 117; d) Soldul debitor al contului 117 reprezint pierderea contabil neacoperit sau rezultatul nefavorabil, iar soldul creditor profitul nerepartizat sau rezultatul favorabil; e) Soldul creditor al contului 117 reprezint pierderea contabil neacoperit, iar soldul debitor profitul nerepartizat; a) b) c) d) e) 2. Formula contabil: 117 = 121 5.000, semnific: (2,5 puncte) a) nerepartizarea profitului net obinut la sfritul unui exerciiu financiar n sum de 5.000 lei; b) acoperirea pierderii obinute n exerciiul financiar ncheiat de 5.000 lei pe seama profitului brut realizat n exerciiile precedente, nerepartizat nc; c) pierderile contabile provenite din corectarea erorilor contabile; d) amnarea acoperirii pierderii aferente exerciiului financiar precedent, n sum de 5.000 lei; e) b) i c). a) b) c) d) e) 3. n situaia n care un agent economic obine profit net la sfritul anului 2005, fiind n totalitate repartizat pe destinaiile legale: (2,5 puncte) a) contul 121 se va nchide la sfritul anului 2005 n coresponden cu creditul contului 129, cu suma repartizat din profitul net al anului 2005; b) contul 121 se va nchide la nceputul anului 2006 n coresponden cu creditul contului 129, cu suma repartizat din profitul net al anului 2005; c) contul 121 se va nchide la sfritul anului 2005 n coresponden cu creditul conturilor utilizate pentru reflectarea destinaiilor legale de repartizare ale profitului; d) contul 129 se va debita n coresponden cu creditul contului 117 pentru sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende i surse proprii de finanare; e) se va debita contul 129 i se va credita contul 121, cu suma repartizat din profitul net al anului 2005. a) b) c) d) e) 4. Precizai semnificaia soldului debitor al contului 117. (2,5 puncte) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________
21
6. Contabilitatea rezultatului exerciiului

Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. n contabilitate profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cu date cumulate de la nceputul anului. n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz n raport de natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid prin rezultatul exerciiului. Rezultatul exerciiului este dat de soldul final al contului 121 Profit i pierdere, care apoi este supus repartizrii. Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12 Rezultatul exerciiului. Din aceast grup fac parte dou conturi i anume: contul 121 Profit i pierdere; contul 129 Repartizarea profitului. Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul exerciiului. Este un cont sintetic de gradul I, operaional, bifuncional. Soldul creditor reprezint profitul realizat (veniturile depesc cheltuielile), iar soldul debitor reprezint pierderea nregistrat (cheltuielile depesc veniturile). Contul 121 Profit i pierdere necesit dezvoltarea n analitic corespunztor celor trei activiti: de exploatare, financiar, extraordinar. Simbolizarea este la latitudinea fiecrui agent economic. Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent, asupra creia decide adunarea general a asociailor sau acionarilor. Este un cont sintetic de gradul I, operaional, cu funcie contabil de activ. Soldul debitor reprezint profitul repartizat, aferent anului n curs. Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului. Operaii economice privind rezultatul exerciiului preluarea soldurilor creditoare, ale conturilor de venituri, la sfritul perioadei de gestiune: * 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere * * !! Excepie de la aceast regul de nchidere a conturilor de venituri la finele fiecrei luni, face contul 711 Variaia stocurilor, care este un cont bifuncional. Exemplificarea nchiderii contului respectiv va fi efectuat la capitolul privind contabilitatea veniturilor. preluarea soldurilor debitoare ale conturilor de cheltuieli, la sfritul perioadei de gestiune: * 121 Profit i pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli * amnarea acoperirii pierderii contabile din perioada precedent: * 117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere * amnarea repartizrii profitului net realizat n perioada precedent: * 121 Profit i pierdere = 117 Rezultatul reportat * acoperirea pierderii realizate n perioada precedent din profitul perioadei curente:
Definiii
Funcionare cont
Funcionare cont
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 22 * 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat * constituirea rezervelor legale conform reglementrilor legale n vigoare din profitul realizat n exerciiul curent: * 129 Repartizarea profitului = 1061 Rezervele legale * repartizarea profitului net la alte rezerve, constituite ca surse proprii de finanare din faciliti fiscale: * 129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve - analitic distinct * repartizarea profitului net la sfritul exerciiului financiar pentru: surse proprii de finanare; acordarea de dividende acionarilor sau asociailor; vrsminte la bugetul de stat din profitul net al regiilor autonome. * 129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat * profitul net, realizat n exerciiul precedent, repartizat conform destinaiilor legale (operaia are loc n luna ianuarie a anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate): * 121 Profit i pierdere = 129 Repartizarea profitului * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 6 1. Care dintre urmtoarele operaii economice se nregistreaz n luna ianuarie a anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate: (2,5 puncte) a) 121 = 129; b) 129 = 121; c) 129 = 117; d) 121 = 117; e) 117 = 121. a) b) c) d) e) 2. Precizai semnificaia soldul debitor al contului 121. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ 3. Precizai semnificaia soldul creditor al contului 121. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ 4. Efectuai nregistrarea prelurii soldurilor creditoare ale conturilor de venituri, la sfritul fiecrei luni. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
23
TEMA 2 CONTABILITATEA ALTOR CAPITALURI

CONINUT: 1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii 2. Contabilitatea ajustrilor pentru riscuri i cheltuieli 3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea altor elemente de capitaluri, respectiv: subvenii pentru investiii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i mprumuturi i datorii asimilate. n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea agenilor economici a acestor elemente de capitaluri. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s stpnii noiunile privind alte elemente de capitaluri; s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a modificrilor patrimoniale privind alte elemente de capitaluri n contabilitatea agenilor economici, precum: evidenierea subveniilor pentru investiii; constituirea (majorarea) i diminuarea (anularea) ajustrilor pentru riscuri i cheltuieli; reflectarea mprumuturilor i datoriilor asimilate contractate.
1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii

Subveniile pentru investiii denumite i subvenii aferente activelor reprezint sume alocate de la bugetul de stat sau obinute de la alte uniti interesate, de care beneficiaz unii ageni economici, n vederea procurrii sau producerii de echipamente ori a altor bunuri de natura imobilizrilor (subvenii pentru echipament), pentru finanarea activitii pe termen lung (ex: prime de dezvoltare pentru ntreprinderile care creeaz noi locuri de munc), sau a altor cheltuieli de natura investiiilor, ce vor conduce la obinerea de rezultate superioare ntr-o perioad viitoare. Principala condiie pentru acordarea subveniei pentru investiii este ca persoana juridic beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active cu ciclu lung de fabricaie. Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat ulterior, se asimileaz subveniilor pentru investiii: valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite sub form de donaie sau cu titlu gratuit; valoarea bunurilor de natura imobilizrilor constatate n plus la inventar. Evidena sumelor alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse pentru finanarea investiiilor, precum i a imobilizrilor primite cu titlu gratuit sau constatate plus cu ocazia inventarierii se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 13 Subvenii pentru investiii, conturi sintetice de gradul I, operaionale, cu funcie contabil de pasiv (131, 132, 133, 134, 138).
Definiie
Completare
Funcionare cont
24
Soldul creditor reprezint valoarea subveniilor pentru investiii nevirate la rezultatul exerciiului. Operaii economice privind subveniile pentru investiii ncasarea subveniei pentru investiii n contul de la banc n lei i evidenierea subveniei de primit ulterior: * % = 131 Subvenii guvernamentale 5121 Conturi la bnci n lei pentru investiii 4451 Subvenii guvernamentale * ncasarea subveniei pentru investiii ce anterior a fost evideniat la subvenii de primit: * 5121 Conturi la bnci n lei = 4451 Subvenii guvernamentale * trecerea la venituri a cotei pri din subvenie, corespunztoare amortizrii lunare incluse n costuri: * 131 Subvenii guvernamentale pentru = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii investiii * Anterior acestei nregistrri, are loc reflectarea amortizrii lunare a investiiei realizat din subvenii. primirea prin donaie a unui brevet i primirea cu titlu gratuit a unui teren: * % = 133 Donaii pentru investiii 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 2111 Terenuri * constatarea n plus la inventar a unui utilaj: * 2131 Echipamente tehnologice = 134 Plusuri de inventar de natura (maini, utilaje i instalaii de lucru) imobilizrilor * trecerea cotei pri din subvenii la venituri, corespunztoare amortizrii incluse n cheltuieli, pentru imobilizrile amortizabile, iar pentru imobilizrile neamortizabile a unei cote pri egal cu valoarea investiiei mprit la 120 luni: * 131 Subvenii guvernamentale = 7584 Venituri din subvenii pentru pentru investiii investiii * reflectarea subveniei pentru investiii restituit din contul de disponibil de la banc n lei sau de restituit: * 131 Subvenii guvernamentale = % pentru investiii 5121 Conturi la bnci n lei 462 Creditori diveri * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Ce se asimileaz subveniilor pentru investiii? (2 puncte) ____________________________________________________________________ 2. Precizai semnificaia i soldul contului 131. (2 puncte) __________________________________________________________________ 3. Efectuai nregistrarea primirii prin donaie a unui brevet. (2 puncte)
25
__________________________________________________________________ 4. Efectuai nregistrarea trecerii la venituri a cotei pri din subvenie. Precizai momentul n care se efectueaz aceast nregistrare. (4 puncte). __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie de regul la finele exerciiului, pentru acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori pentru acele cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare, cum sunt: litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie acordat clienilor; alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate. La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite la sfritul anului precedent sau n cursul anului, se analizeaz i se regularizeaz astfel: prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii provizionului; prin creditul contului de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat. Evidena acestor provizioane se realizeaz cu ajutorul contului 151 Provizioane, cu funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, constituite. Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice, operaionale de gradul al II-lea: 1511 Provizioane pentru litigii; 1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor; 1514 Provizioane pentru restructurare; 1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare; 1516 Provizioane pentru impozite; 1518 Alte provizioane. Operaii economice privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli a) Provizioane pentru litigii. constituirea provizionului pentru litigii privind activitatea de exploatare: * 6812 Cheltuieli de exploatare = 1511 Provizioane pentru litigii privind provizioanele * reflectarea creanei incerte care face obiectul litigiului: * 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni * colectarea cheltuielilor de judecat aferente litigiului pierdut: * 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 5121 Conturi la bnci n lei * anularea provizionului, pentru litigiul rmas fr obiect: * 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane * scderea din eviden a creanei: * % 654 Pierderi din creane i debitori = 4118 Clieni inceri sau n litigiu diveri 4427 TVA colectat * ~ concomitent, clienii insolvabili se trec n contul extrabilanier 8034 i se constituie ajustri pentru deprecierea creanelor.
Funcionare cont
26
b) Provizioane pentru garanii acordate clienilor. constituirea provizionului pentru garanii acordate clienilor: * 6812 Cheltuieli de exploatare = 1512 Provizioane pentru garanii privind provizioanele acordate clienilor * efectuarea cheltuielilor pentru remedierea defeciunilor: * 6xx Conturi de cheltuieli din = % activitatea de exploatare 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie * anularea sau diminuarea provizionului pentru garanii acordate clienilor, pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierea sau la expirarea perioadei de garanie nscris n contract: * 1512 Provizioane pentru garanii = 7812 Venituri din provizioane acordate clienilor * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2 1. Cnd i de ce se utilizeaz provizioanele pentru riscuri i cheltuieli? (2 puncte) ____________________________________________________________________ 2. Cum i cnd se efectueaz regularizarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli? (2 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Efectuai nregistrarea constituirii i anulrii unui provizion pentru litigii. (3 puncte) __________________________________________________________________ 4. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului contului 151. (3 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

Pentru completarea necesitilor de trezorerie, societile comerciale pot apela, pe diverse ci, la atragerea masei monetare de la potenialii creditori care pot fi alte societi - n cazul contractrii mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni sau a mprumuturilor pe termen lung - respectiv uniti bancare specializate pentru contractri de credite pe termen lung. Din aceast categorie a capitalului strin fac parte: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizrile financiare; Componen alte mprumuturi i datorii asimilate; dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate; primele privind rambursarea obligaiunilor. mprumuturile i datoriile pe termen mai mare de un an se reflect n contabilitate, cu conturile din grupa a 16-a mprumuturi i datorii asimilate, i anume: 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; 162 Credite bancare pe termen lung, 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare,
27
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor. Toate conturile au funcia contabil de pasiv prezentnd sold final creditor (valoarea mprumuturilor nerambursate) cu excepia contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor care are funcia contabil de activ, prezentnd sold final debitor (valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor neamortizate). 3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile (hrtii de valoare), emise de regul de societile pe aciuni, constituind n totalitatea lor un mprumut colectiv acordat societii de o mas de creditori, pe termen lung. Fiecare obligaiune face parte dintr-o emisiune total, reprezentnd capitalul mprumutat de societatea emitent. Obligaiunile pot fi emise la un pre de emisiune fie egal cu valoarea nominal a acestora, fie inferior valorii nominale. Valoarea de rambursare poate fi egal sau superioar valorii nominale. Diferena dintre valoarea nominal mai mare i valoarea de emisiune mai mic reprezint prima de emisiune, iar cea dintre valoarea de rambursare mai mare i valoarea nominal mai mic reprezint prima de rambursare. Att prima de emisiune ct i prima de rambursare se achit cumprtorului la rscumprarea obligaiunilor. Pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor privind mprumuturile din emisiuni de obligaiuni se utilizeaz conturile: contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (conturile sintetice operaionale, de gardul al doilea: 1614, 1615, 1617, 1618); contul 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni; contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor. a) Operaii economice privind obligaiunile ordinare emisiunea de obligaiuni conform prospectului de emisiune i subscrierea acestora: * 461 Debitori diveri = 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni * ncasarea prin banc n lei a valorii obligaiunilor emise: * 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri * rscumprarea obligaiunilor emise, la scaden: * 505 Obligaiuni emise i rscumprate= 5121 Conturi la bnci n lei * anularea obligaiunilor rscumprate: * 161 mprumuturi din emisiuni = 505 Obligaiuni emise i de obligaiuni rscumprate * reflectarea obligaiei de achitare a dobnzii pentru obligaiunile rscumprate: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni * achitarea dobnzii:
Funcionare conturi
Definiie
Definiie
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 28 * 1681 Dobnzi aferente mprumu= 5121 Conturi la bnci n lei turilor din emisiunea de obligaiuni * b) Operaii economice privind obligaiunile cu prim emisiunea de obligaiuni cu prim: * % = 161 mprumuturi din emisiuni 461 Debitori diveri de obligaiuni 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor * ncasarea prin casierie a valorii de vnzare a obligaiunilor: * 5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri * rscumprarea la scaden a obligaiunilor cu prim, achitndu-se cumprtorilor i prima: * 505 Obligaiuni emise i = 5311 Casa n lei rscumprate * anularea obligaiunilor rscumprate: * 161 mprumuturi din emisiuni = 505 Obligaiuni emise i de obligaiuni rscumprate * amortizarea primelor de rambursare: * 6868 Cheltuieli financiare privind = 169 Prime privind rambursarea amortizarea primelor de obligaiunilor rambursare a obligaiunilor * reflectarea obligaiei de achitare a dobnzii, pentru obligaiunile rscumprate: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni * achitarea dobnzii: * 1681 Dobnzi aferente = 5121 Conturi la bnci n lei mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni * n cazul emisiunilor de obligaiuni n valut, cu ocazia rambursrii mprumutului pot s apar diferene favorabile ca urmare a scderii cursului valutar, care se reflect prin formula contabil: * 161 mprumuturi din emisiuni = % de obligaiuni 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar * diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia rambursrii mprumutului n devize ca urmare a creterii cursului valutar se nregistreaz astfel:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 29 * % = 5124 Conturi la bnci n valut 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 665 Venituri din diferene de curs valutar * La nchiderea exerciiului financiar mprumuturile din emisiunea de obligaiuni n valut sunt evaluate pe baza cursului valutar din ultima zi a anului, rezultnd diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar care influeneaz veniturile respectiv cheltuielile financiare. Obligaiunile emise de societile comerciale pe aciuni pot fi convertite n aciuni, dac obligatarii accept aceasta. transformarea obligaiunilor n aciuni, se reflect astfel: * 161 mprumuturi din emisiuni = % de obligaiuni 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind capitalul 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni * 3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung Pentru completarea disponibilitilor, o ntreprindere poate apela la contractarea de credite pe termen lung la instituii bancare specializate. Sunt o component a capitalurilor permanente, reprezentnd o surs de finanare cu caracter durabil pentru agentul economic. Termenul de rambursare este mai mare de un an iar aceste credite sunt destinate pentru finanarea investiiilor. Pentru urmrirea i controlul creditelor primite de la bnci, se utilizeaz contul 162 Credite bancare pe termen lung. La scaden, creditele nerambursate sunt evideniate i urmrite separat, deoarece banca percepe dobnzi penalizatoare (majorate). n acest sens se utilizeaz conturile sintetice de gradul al doilea, respectiv: contul 1621 Credite bancare pe termen lung; contul 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden. Dobnzile aferente sunt reflectate cu ajutorul contului 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung. a) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n lei primirea creditului de la banc: * 5121 Conturi la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe termen lung * dobnda datorat bncii: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * rambursarea ratei scadente i plata dobnzii: * % = 5121 Conturi la bnci n lei 1621 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung *
Definiii
30
trecerea la restan a creditului nerambursat la scaden, din lips de disponibiliti: * 1621 Credite bancare pe termen = 1622 Credite bancare pe termen lung lung nerambursate la scaden * dobnda penalizatoare pentru nerambursarea la scaden a ratei: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * achitarea creditului bancar trecut la restan i a dobnzii de ntrziere, n momentul refacerii capacitii de plat: * % = 5121 Conturi la bnci n lei 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung * n situaia n care creditele bancare pe termen lung sunt utilizate pentru achitarea unor datorii aferente finanrii investiiilor (credit de pli) atunci suma primit se reflect astfel: * % = 1621 Credite bancare pe termen 401 Furnizori lung 404 Furnizori de imobilizri * b) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n valut primirea creditului de la banc: * 5124 Conturi la bnci n valut = 1621 Credite bancare pe termen lung * diferenele nefavorabile constatate la nchiderea exerciiului financiar, rezultate din evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul creterii cursului valutar: * 665 Cheltuieli din diferene de = 1621 Credite bancare pe termen curs valutar lung * diferenele favorabile constatate la nchiderea exerciiului financiar, rezultate din evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul scderii cursului valutar: * 1621 Credite bancare pe termen = 765 Venituri din diferene de lung curs valutar * Diferenele de curs valutar rezultate la achitarea mprumutului se nregistreaz ca venituri financiare sau cheltuieli financiare n funcie de cursul de schimb de la data rambursrii, respectiv: diferena favorabil de curs valutar aprut n urma achitrii ratei la mprumutul contractat: * 1621 Credite bancare pe termen = % lung 5124 Conturi la bnci n valut 765 Venituri din diferene de curs valutar *
31
diferena nefavorabil de curs valutar rezultat cu ocazia rambursrii ratei la mprumutul primit: * % = 5124 Conturi la bnci n valut 1621 Credite bancare pe termen lung 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar * Achitarea dobnzii i rambursarea mprumutului n valut comport nregistrri contabile similare ca la creditul pe termen lung n lei. 3.3. Contabilitatea investiiilor financiare O modalitate specific de completare a resurselor financiare de ctre o societate comercial este i aceea de contractare a unor mprumuturi pe termen lung de la o societate comercial care deine n capitalul su o fraciune de cel puin 10-15 %, considerat participaie i care asigur acesteia dreptul de control i de decizie n activitatea agentului economic. Pentru evidena datoriilor privind sumele mprumutate de la societile comerciale ce dein titluri de participare ale unitii patrimoniale, se utilizeaz contul 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare, ce se detaliaz n dou conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, respectiv: contul 1661 Datorii fa de entitile afiliate i contul 1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare iar pentru nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor privind datoriile legate de participaie i plata acestora, se utilizeaz conturile sintetice operaionale de gradul al II-lea, 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate i 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare. nregistrrile contabile privind datoriile legate de participaii sunt: ncasarea mprumutului de la societile comerciale care dein titluri de participare, n lei i(sau) n valut: * % = 1663 Datorii fa de entitile de care 5121 Conturi la bnci n lei compania este legat prin 5124 Conturi la bnci n valut interese de participare * diferenele favorabile aferente datoriilor legate de participaii, n cazul scderii cursului valutar, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia evalurii acestora: * 1663 Datorii fa de entitile de care = 765 Venituri din diferene de compania este legat prin curs valutar interese de participare * diferenele nefavorabile aferente datoriilor legate de participaii, n valut, rezultate din evaluarea acestora, la sfritul exerciiului financiar: * 665 Cheltuieli din diferene de = 1663 Datorii fa de entitile de care curs valutar compania este legat prin interese de participare * obligaia de plat a dobnzilor aferente datoriilor legate de participaii: * 666 Cheltuieli privind dobnzile = 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare *
Definiie
32
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID achitarea dobnzilor legate de participaii, n lei i n valut:
* 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa = % de entitile de care compania este 5121 Conturi la bnci n lei legat prin interese de participare 5124 Conturi la bnci n valut * restituirea sumelor n lei i n valut societilor comerciale care dein titluri de participare: * 1663 Datorii fa de entitile de care = % compania este legat prin 5121 Conturi la bnci n lei interese de participare 5124 Conturi la bnci n valut * evidenierea diferenelor favorabile de curs valutar, ca urmare a scderii acestuia, aferente datoriilor legate de participaii cu ocazia restituirii lor: * 1663 Datorii fa de entitile de care = % compania este legat prin 5124 Conturi la bnci n valut interese de participare 765 Venituri din diferene de curs valutar * reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente datoriilor legate de participaii n momentul restituirii lor: * % = 5124 Conturi la bnci n valut 1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar * 3.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate n categoria altor mprumuturi i datorii asimilate se cuprind depozitele, garaniile primite i alte datorii asimilate. Aceast categorie de datorii face parte din capitalurile permanente numai n situaia n care constituie obiectul unor contracte ncheiate, mbrcnd forma unor operaii de creditare. Contabilitatea se conduce cu contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, iar pentru nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor privind datoriile legate de participaii i plata acestora se utilizeaz contul sintetic operaional de gradul al II-lea 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. nregistrrile contabile privind alte mprumuturi i datorii asimilate sunt: ncasarea unor sume n lei i n valut reprezentnd alte mprumuturi i datorii, ce nu fac obiectul mprumuturilor din obligaiuni, din credite bancare pe termen lung, ori din datorii legate de participaii: * % = 167 Alte mprumuturi i datorii 5121 Conturi la bnci n lei asimilate 5124 Conturi la bnci n valut * concesionarea unor bunuri n vederea exploatrii acestora, conform contractului de concesionare: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 167 Alte mprumuturi i datorii mrci comerciale, drepturi asimilate
33
i active similare * rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, n lei i n valut precum i restituirea bunurilor primite n concesiune: * 167 Alte mprumuturi i datorii = % asimilate 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare * Diferenele favorabile de curs valutar, precum i cele nefavorabile de la nchiderea exerciiului financiar rezultate din evaluarea altor mprumuturi i datorii n valut, nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor i achitarea acestora, se realizeaz identic ca la datoriile legate de participaii cu meniunea c n locul contului 1663 Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare se folosete contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, iar n locul contului 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de participare se utilizeaz contul 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 3 1. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului conturilor din grupa 16. (1,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 2. Cum se determin prima de emisiune i de rambursare pentru un mprumut din emisiuni de obligaiuni cu prim? (1,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Efectuai nregistrarea amortizrii primelor de rambursare. (1,5 puncte) __________________________________________________________________ 4. Efectuai nregistrarea primirii unui credit bancar pe termen lung n lei. (1,5 puncte) __________________________________________________________________ 5. Ce reprezint o participaie n capitalul altei societi? (1,5 puncte)
_______________________________________________________________________________
__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 6. Efectuai nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor aferente datoriilor legate de participaii. (1,5 puncte) __________________________________________________________________ 7. Efectuai nregistrarea primirii n concesiune a unor bunuri n vederea exploatrii acestora. (1 punct) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________
34
TEMA 3 CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE, CORPORALE, A IMOBILIZRILOR N CURS, PRECUM I A AMORTIZRII ACESTORA
CONINUT: 1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale 2. Contabilitatea imobilizrilor corporale 3. Contabilitatea imobilizrilor n curs 4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea elementelor de imobilizri, precum: imobilizri necorporale, imobilizri corporale, imobilizri n curs. Totodat, sunt expuse problemele teoretice i practice privind amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale. n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea agenilor economici a imobilizrilor enumerate anterior i a amortizrii acestora. De remarcat faptul c deciziile luate n activitatea desfurat de agenii economici n procesul de realizare a produselor, de constituire i plasare a capitalului trebuie s fie bazate pe informaii exacte i complete privind structura i diferitele categorii de imobilizri, starea tehnic i gradul de depreciere a acestora. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s v nsuii i s stpnii noiunile privind imobilizri necorporale, corporale i n curs, precum i cele referitoare la amortizarea acestora; s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a modificrilor patrimoniale privind intrarea i ieirea acestor imobilizri n contabilitatea agenilor economici.
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale sau nemateriale sunt acele imobilizri care nu sunt reprezentate printr-un bun fizic, concret, ci prin valori nemateriale, respectiv printr-un document juridic sau comercial. n cadrul acestei categorii se cuprind: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte active similare; fondul comercial; alte imobilizri necorporale. a) Cheltuielile de constituire - sunt reprezentate de cheltuielile efectuate la nfiinarea sau cu ocazia modificrii activitii unitii patrimoniale, cum sunt: taxele i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuielile privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuielile de publicitate i prospectare a pieii i alte cheltuieli similare aferente nfiinrii sau extinderii activitii societii.
Definiie
Definiie
35
b) Cheltuielile de dezvoltare - sunt ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare, n regie proprie, care s prezinte garania realizrii eficienei scontate n urma aplicrii acestora, pentru necesitile proprii ale unitii patrimoniale. Se exclud din categoria imobilizrilor necorporale acele cheltuieli de cercetare i dezvoltare efectuate pe baz de comenzi ferme primite de la teri i incluse n costul comenzilor. c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare - sunt constituite din valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniu, potrivit contractelor ncheiate, precum i cheltuielile prilejuite pentru dobndirea unor bunuri cu caracter de proprietate i(sau) folosin temporar. d) Fondul comercial - reprezint cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea potenialului de activitate al unitii patrimoniale cum sunt: clientela, vadul comercial, reputaia firmei i alte elemente. e) Alte imobilizri necorporale - sunt reprezentate de programele informatice create n cadrul unitii patrimoniale sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii sau pentru comercializare, precum i alte imobilizri necorporale, care nu se ncadreaz n categoriile anterioare. Contabilitatea imobilizrilor necorporale se realizeaz cu conturile din grupa 20 Imobilizri necorporale. 1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire Evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii patrimoniale (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieii, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii unitii patrimoniale), se ine cu ajutorul contului 201 Cheltuieli de constituire. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente. Operaii economice privind cheltuielile de constituire colectarea cheltuielilor cu nfiinarea unitii patrimoniale, n funcie de modalitatea de plat sau de decontare cu terii: * 201 Cheltuieli de constituire = % 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valut 5311 Casa n lei 5314 Casa n valut 404 Furnizori de imobilizri * amortizarea cheltuielilor de constituire, ntr-o perioad de cel mult 5 ani: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2801 Amortizarea cheltuielilor de privind amortizarea constituire imobilizrilor * scderea din eviden a cheltuielilor de constituire, dup amortizarea lor complet: * 2801 Amortizarea cheltuielilor de = 201 Cheltuieli de constituire constituire *
Definiie
Definiie
Definiie
Definiie
Funcionare cont
36
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare
Funcionare cont
Evidena cheltuielilor de dezvoltare incluse n categoria imobilizrilor necorporale se realizeaz cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente. Contabilitatea analitic a cheltuielilor de dezvoltare se ine pe categorii de lucrri sau obiective. Operaii economice privind cheltuielile de dezvoltare recepia proiectelor, ca rezultat al cercetrii efectuate n cadrul unitii: * 203 Cheltuieli de dezvoltare = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale * recepia unor rezultate ale cercetrii i dezvoltrii efectuat pe cont propriu, pentru care cercetarea a nceput n perioada precedent: * 203 Cheltuieli de dezvoltare = 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie * achiziionarea de la teri a unor proiecte i lucrri de cercetare i dezvoltare: * % = 404 Furnizori de imobilizri 203 Cheltuieli de dezvoltare 4426 TVA deductibil * amortizarea cheltuielilor de dezvoltare: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2803 Amortizarea cheltuielilor de privind amortizarea dezvoltare imobilizrilor * scderea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare, dup amortizarea lor integral: * 2803 Amortizarea cheltuielilor de = 203 Cheltuieli de dezvoltare dezvoltare * scderea din gestiune a unui proiect de dezvoltare vndut, incomplet amortizat: * % = 203 Cheltuieli de dezvoltare 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * anterior scderii din eviden are loc reflectarea creanei fa de teri: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * reflectarea cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor obinute: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 203 Cheltuieli de dezvoltare mrci comerciale, drepturi i active similare *
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 1.3. Contabilitatea imobilizrilor n concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
37
Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, mrcilor de fabric i de comer, know-how-urilor i altor drepturi i active similare aduse ca aport, achiziionate sau realizate pe cont propriu, se evideniaz cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturi i active similare existente. Contabilitatea analitic se organizeaz pe categorii sau feluri de bunuri. Operaii economice privind concesiunile, brevetele licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i active similare intrarea n patrimoniul unitii a brevetelor i a altor drepturi i valori similare, aduse ca aport la nfiinare de acionari sau asociai, precum i cele primite cu titlu gratuit: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = % mrci comerciale, drepturi 456 Decontri cu acionarii/ asociaii i active similare privind capitalul 131 Subvenii guvernamentale pentru investiii * ~ concomitent, pentru aportul adus de asociai sau acionari la capitalul social, se evideniaz realizarea capitalului social subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * realizarea pe cont propriu n cadrul unitii de brevete, drepturi i active similare: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale mrci comerciale, drepturi i active similare * achiziionarea de la teri a brevetelor i a altor drepturi i active similare: * % = 404 Furnizori de imobilizri 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 4426 TVA deductibil * recepia brevetelor i a altor drepturi i active similare ce au fost finalizate, ncepute ntr-o perioad anterioar: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 233 Imobilizri necorporale n mrci comerciale, drepturi curs de execuie drepturi i active similare * ncorporarea n alte drepturi i active similare a cheltuielilor de dezvoltare: * 205 Concesiuni, brevete, licene, = 203 Cheltuieli de dezvoltare mrci comerciale, i active similare *
Funcionare cont
38
evidenierea amortizrii lunare a imobilizrilor necorporale de natura brevetelor i a altor drepturi i active similare: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2805 Amortizarea concesiunilor, privind amortizarea brevetelor, licenelor, mrcilor imobilizrilor comerciale, drepturilor i activelor similare * scderea din patrimoniu a acestor imobilizri, dup amortizarea integral: * 2805 Amortizarea concesiunilor, = 205 Concesiuni, brevete, licene brevetelor, licenelor, mrcilor mrci comerciale, drepturi comerciale, drepturilor i i active similare activelor similare * scderea din patrimoniu a brevetelor, licenelor i mrcilor de fabric, vndute unei uniti tere, care au fost amortizate parial: * % = 205 Concesiuni, brevete, licene, 2805 Amortizarea concesiunilor, mrci comerciale, drepturi brevetelor, licenelor, mrcilor i active similare comerciale, drepturilor i activelor similare 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * Anterior scderii din gestiune se evideniaz cedarea ctre teri. retragerea din aport de ctre asociai i(sau) acionari a imobilizrilor necorporale de natura brevetelor i a altor drepturi i active similare: * 456 Decontri cu acionarii/asociaii = 205 Concesiuni, brevete, licene, privind capitalul mrci comerciale, drepturi i active similare * ~ concomitent se diminueaz capitalul social cu retragerile efectuate n favoarea asociailor i(sau) acionarilor: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * evidenierea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i active similare depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice: * 261 Aciuni deinute la entitile = 205 Concesiuni, brevete, licene, afiliate mrci comerciale, drepturi i active similare * 1.4. Contabilitatea fondului comercial Constituirea fondului comercial este posibil numai prin achiziionare i aporturi de capital, deoarece cel creat de unitate nu se contabilizeaz. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie - dup caz - i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic. Evidena acestuia se realizeaz cu ajutorul contului 207 Fond comercial. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ.
Funcionare cont
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID Soldul debitor reprezint valoarea fondului comercial existent.
39
Operaii economice privind fondul comercial aducerea ca aport a fondului comercial de ctre asociai sau acionari la capitalul social: * 207 Fond comercial = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * achiziionarea fondului comercial de la teri, odat cu spaiile adecvate pentru organizarea i desfurarea unei activiti comerciale, spaii ce dein un vad comercial important: * % = 404 Furnizori de imobilizri 212 Construcii 207 Fond comercial 4426 TVA deductibil (aferent fondului comercial) * ~ concomitent, se evideniaz TVA aferent construciei: * = 4427 TVA colectat 4426 TVA deductibil * amortizarea fondului comercial, n cazul unei deprecieri ireversibile: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2807 Amortizarea fondului privind amortizarea comercial imobilizrilor * scderea din eviden a fondului comercial, integral amortizat: * 2807 Amortizarea fondului comercial = 207 Fond comercial * cedarea fondului comercial, amortizat parial: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din eviden a fondului comercial cedat, parial amortizat: * % = 207 Fond comercial 2807 Amortizarea fondului comercial 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * n cazul cumprrii de active de la tere persoane juridice, la o valoare mai mare dect valoarea contabil a fiecrui bun n parte care formeaz activul, diferena respectiv se poate evidenia, fie prin repartizare asupra bunurilor care fac obiectul contractului de vnzare-cumprare, fie n contul 207 Fond comercial. 1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale n categoria altor imobilizri necorporale se includ programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri
Funcionare cont
40
necorporale. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente. Operaii economice privind alte imobilizri necorporale achiziionarea unui program informatic de la teri: * % = 404 Furnizori de imobilizri 208 Alte imobilizri necorporale 4426 TVA deductibil * realizarea n regie proprie a unui program informatic: * 208 Alte imobilizri necorporale = 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale * depunerea aportului n natur de ctre asociai sau acionari, reprezentat de alte imobilizri necorporale: * 208 Alte imobilizri necorporale = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * finalizarea i recepia altor imobilizri necorporale, a cror execuie a nceput n perioada anterioar: * 208 Alte imobilizri necorporale = 233 Imobilizri necorporale n curs * amortizarea lunar a programelor informatice: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2808 Amortizarea altor privind amortizarea imobilizrilor imobilizri necorporale * scderea din activul patrimonial ca urmare a amortizrii integrale a unui program informatic: * 2808 Amortizarea altor = 208 Alte imobilizri necorporale imobilizri necorporale * cedarea unui program informatic parial amortizat: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din eviden a programului informatic cedat, parial amortizat: * % = 208 Alte imobilizri necorporale 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * retragerea altor imobilizri necorporale din aport de ctre asociai i(sau) acionari: * 456 Decontri cu acionarii/ = 208 Alte imobilizri necorporale asociaii privind capitalul *
41
~ concomitent, are loc reducerea capitalului social: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * se evideniaz valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altei persoane juridice: * 261 Aciuni deinute la entitile = 208 Alte imobilizri necorporale afiliate * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Definii categoria altor imobilizri necorporale. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 2. Ce funcie contabil au conturile de imobilizri necorporale? Precizai semnificaia soldului contului 203. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. n funcie de coninutul lor economic, imobilizrile se delimiteaz n: (2,5 puncte) a) active necorporale i corporale; b) stocuri; c) active financiare, necorporale i n curs; d) active corporale, financiare, n curs i necorporale; e) b) i d). a) b) c) d) e) 4. Achiziionarea de la teri a unui program informatic n valoare de 1.785 lei inclusiv TVA, se nregistreaz astfel: (2,5 puncte) a) % = 404 1.785 203 1.500 4426 285 b) % = 404 2.124,15 208 1.785,00 4426 339,15 c) % = 404 1.785 208 1.500 4426 285 d) % = 401 1.785 208 1.500 4426 285 e) % = 5121 1.785 208 1.500 4426 285 a) b) c) d) e)
2. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale - ca parte component a mijloacelor de producie, reprezint bunuri de folosin ndelungat n activitatea unei uniti patrimoniale i sunt recunoscute n bilan atunci cnd se estimeaz c genereaz beneficii iar costul poate fi evaluat n mod credibil. Ele caracterizeaz capacitatea tehnic de producie a fiecrei uniti i influeneaz semnificativ rentabilitatea activitii desfurate.
Definiie
42
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID Imobilizrile corporale cuprind dou grupe: terenurile; mijloacele fixe. 2.1. Contabilitatea terenurilor
Definiie
Definiie
Funcionare cont
Terenurile sunt evideniate n contabilitatea agenilor economici numai dac aparin acestora i cuprind dou categorii: terenurile propriu-zise; amenajrile de terenuri. Terenurile propriu-zise - se pot detalia pe mai multe grupe i anume: terenuri agricole i silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri cu construcii; alte terenuri. Terenurile se evalueaz la intrarea n patrimoniu, la o valoare stabilit potrivit legii, n funcie de fertilitatea i amplasarea acestora, precum i alte criterii, la valoarea de aport sau la costul de achiziie, dup caz. Terenurile nu sunt supuse amortizrii. Amenajrile de terenuri - reprezint investiiile efectuate pentru punerea n valoare a terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. Aceste investiii sunt supuse amortizrii, ntr-o perioad de cel mult 10 ani. Evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile aferente cilor de acces etc.) se realizeaz cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri - care este un cont cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri. Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri este un cont sintetic de gradul I, neoperaional, care se detaliaz n dou subconturi de gradul II, operaionale: contul 2111 Terenuri; contul 2112 Amenajri de terenuri. Contabilitatea analitic n cadrul celor dou subconturi, se organizeaz pe grupe de terenuri, loc de amplasare i suprafa, respectiv pe feluri de amenajri sau categorii de lucrri. Operaii economice privind terenurile recepia terenurilor reprezentnd aportul n natur al asociailor sau acionarilor la constituirea capitalului social: * 2111 Terenuri = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * recepia terenurilor achiziionate de la teri: * 2111 Terenuri = 404 Furnizori de imobilizri * ~ concomitent, se evideniaz TVA aferent: * 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat *
43
primirea n patrimoniu cu titlu gratuit a unui teren: * 2111 Terenuri = 133 Donaii pentru investiii * creterea valorii terenurilor n urma operaiei de reevaluare: * 2111 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare * evidenierea amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu: * 2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale * recepia amenajrilor de terenuri executate n regie proprie, a cror realizare a nceput n perioada anterioar de gestiune: * 2112 Amenajri de terenuri = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie * recepia amenajrilor de terenuri executate de teri: * % = 404 Furnizori de imobilizri 2112 Amenajri de terenuri 4426 TVA deductibil * retragerea terenurilor aduse ca aport de ctre asociai i(sau) acionari: * 456 Decontri cu acionarii/asociaii = 2111 Terenuri privind capitalul * ~ concomitent, are loc diminuarea capitalului social cu retragerile efectuate: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * amortizarea lunar a amenajrilor de terenuri: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 2811 Amortizarea amenajrilor privind amortizarea de terenuri imobilizrilor * vnzarea amenajrii de teren, incomplet amortizat (exclusiv terenul): * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din eviden a amenajrii de teren ce a fost cedat: * % = 2112 Amenajri de terenuri 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * scderea din eviden a amenajrii de teren amortizat integral: * 2811 Amortizarea amenajrilor = 2112 Amenajri de terenuri de terenuri *
44
terenurile cedate terilor se scot din eviden la preul de nregistrare, ceea ce reprezint o cheltuial, care se evideniaz astfel: * 6583 Cheltuieli privind activele = 2111 Terenuri cedate i alte operaii de capital * descreterea valorii terenurilor n urma operaiei de reevaluare: * 105 Rezerve din reevaluare = 2111 Terenuri * reflectarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi comerciale: * % = 2111 Terenuri 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 263 Interese de participare 265 Alte titluri imobilizate * 2.2. Contabilitatea mijloacelor fixe Imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe prezint o serie de caracteristici, care le delimiteaz de celelalte valori materiale aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii i anume: au o valoare mare i o durat de folosin ndelungat; particip la mai multe cicluri de exploatare; nu-i schimb forma fizic iniial pe timpul utilizrii; i transmit treptat valoarea, prin intermediul amortizrii, asupra bunurilor nou create, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Sunt considerate mijloace fixe, obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ, urmtoarele condiii: ~ are o valoare mai mare dect limita minim stabilit prin lege (n prezent 1.500 lei); ~ are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Reflectarea n contabilitate a mijloacelor fixe de care dispune un agent economic la un moment dat, precum i evidena micrii i transformrii acestora se realizeaz pe categorii, cu ajutorul conturilor: 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Din punct de vedere al coninutului economic sunt conturi de active imobilizate, din grupa imobilizrilor corporale, i au funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea mijloacelor fixe existente. Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, se detaliaz n conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, dup cum urmeaz: 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru); 2132 Aparate i instalaii de msurare, control, reglare; 2133 Mijloace de transport; 2134 Animale i plantaii. Contabilitatea analitic se realizeaz pe fiecare obiect singular sau complex de obiecte, care constituie unitatea de eviden a mijloacelor fixe.
Caracteristici
Definiie
Funcionare cont
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 2.2.1. Contabilitatea operaiilor privind intrrile de mijloace fixe
45
Intrrile de mijloace fixe n folosin permanent se pot realiza pe mai multe ci i anume: aportul asociailor la constituirea capitalului social; achiziionarea de mijloace fixe de la teri; realizarea de mijloace fixe n regie proprie; modernizarea mijloacelor fixe existente; creterea valorii imobilizrilor corporale prin investiii efectuate de concesionant, locatar sau chiria; primirea de mijloace fixe cu titlu gratuit; plusuri de mijloace fixe constatate la inventariere; creterea valorii mijloacelor fixe n urma operaiei de reevaluare; mijloace fixe primite n regim de leasing financiar. Operaii economice privind intrrile de mijloace fixe 1. Aportul asociailor la constituirea capitalului social. depunerea aportului n natur, reprezentat de mijloace fixe, la capitalul social, de ctre asociai i(sau) acionari: * % = 456 Decontri cu acionarii/asociaii 212 Construcii privind capitalul --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * ~ concomitent, se evideniaz realizarea capitalului subscris vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * 2. Achiziionarea de mijloace fixe de la teri. procurarea de mijloace fixe de la teri, se evideniaz: * % = 404 Furnizori de imobilizri 212 Construcii -------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 4426 TVA deductibil (cu excepia cldirilor) * ~ concomitent, pentru construciile achiziionate se reflect TVA aferent: * 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat * 3. Realizarea de mijloace fixe n regie proprie. mijloacele fixe realizate n regie proprie ntr-o perioad de gestiune: * % = 722 Venituri din producia de 212 Construcii imobilizri corporale --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale *
Ci de intrare
46
n situaia n care aceste operaii nu se finalizeaz pn la sfritul perioadei de gestiune este necesar s se utilizeze contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie care se debiteaz prin creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale iar ulterior se crediteaz prin debitul conturilor de mijloace fixe. 4. Modernizarea mijloacelor fixe existente. creterea valorii de nregistrare (de intrare) a mijloacelor fixe, ca urmare a ncorporrii unor accesorii, aparate de msur i control sau alte pri componente ale mijloacelor fixe achiziionate de la teri: a) evidenierea accesoriilor cumprate i recepionate: * % = 404 Furnizori de imobilizri 302 Materiale consumabile 4426 TVA deductibil * b) consumarea accesoriilor pentru modernizarea imobilizrilor corporale: * 602 Cheltuieli cu materialele = 302 Materiale consumabile consumabile * c) recepionarea lucrrii de investiii realizat n regie prin ncorporarea cheltuielilor efectuate cu modernizarea n valoarea imobilizrilor corporale: * % = 722 Venituri din producia de 212 Construcii imobilizri corporale --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * Pentru conturile 302 Materiale consumabile i 602 Cheltuieli cu materialele consumabile se utilizeaz conturile sintetice operaionale adecvate de gradul al doilea. n cazul n care modernizarea nu se finalizeaz ntr-o perioad de gestiune se utilizeaz contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie, ce funcioneaz ca la punctul 3. 5. Creterea valorii imobilizrilor corporale prin investiii efectuate de concesionant, locatar sau chiria. majorarea valorii de nregistrare a imobilizrilor corporale, prin ncorporarea n valoarea de intrare a acestora, a investiiilor efectuate de concesionant, locatar sau chiria ce au fost amortizate integral: * 212 Construcii = 2812 Amortizarea construciilor * ---------------------------------------------------- * 214 Mobilier, aparatur birotic = 2814 Amortizarea altor imobilizri echipamente de protecie a corporale valorilor umane i materiale i alte active corporale * 6. Investiii (capaciti) puse n funciune crora nu li s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe. a) evidenierea investiiei (capacitii) puse n funciune:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 47 * 231 Imobilizri corporale n curs de execuie= 722 Venituri din producia de an.: Imobilizri corporale fr imobilizrile corporale forme de nregistrare la mijloace fixe * b) amortizarea investiiei fr forme de nregistrare la mijloace fixe: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizri privind privind amortizarea imobilizrile corporale imobilizrilor (Subconturile: 2812-2814) an.: Amortizarea imobilizrilor corporale fr forme de nregistrare * c) trecerea investiilor terminate n categoria mijloacelor fixe: * % = 231 Imobilizri corporale n curs de 212 Construcii execuie ------------------------------------------------ an.: Imobilizri corporale fr 214 Mobilier, aparatur birotic, forme de nregistrare la echipamente de protecie a mijloacele fixe valorilor umane i materiale i alte active corporale * d) reflectarea amortizrii investiiilor terminate i trecute n categoria mijloacelor fixe: * 281 Amortizri privind = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale imobilizrile corporale (Subconturile: 2812-2814) (Subconturile: 2812-2814) an.: Amortizarea imobilizrilor corporale fr forme de nregistrare * 7. Mijloace fixe primite din donaii. primirea prin donaie a unui mijloc fix, se evideniaz: * % = 133 Donaii pentru investiii 212 Construcii --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * Plusul de mijloace fixe, constatat cu ocazia inventarierii, se reflect prin aceeai formul contabil ca n cazul donaiilor de mijloace fixe, n locul 133 Donaii pentru investiii se utilizeaz contul 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor. 8. Creterea valorii imobilizrilor corporale n urma operaiei de reevaluare. plusul valoric rezultat n urma reevalurii mijloacelor fixe se reflect: * % = 105 Rezerve din reevaluare 212 Construcii --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic,
48
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * 2.2.2 Contabilitatea operaiilor privind ieirile de mijloace fixe Ieirea definitiv din patrimoniu se realizeaz pe urmtoarele ci: scoaterea din funciune; vnzarea sau cedarea ctre teri; retragerea aportului - n mijloace fixe - de ctre asociai i(sau) acionari; donaie; ieirea mijloacelor fixe datorit unor cauze excepionale; lipsuri constatate la inventariere; participarea n natur cu mijloace fixe la capitalul social al altei societi comerciale; cedarea de imobilizri corporale n regim de leasing financiar. Operaii economice privind ieirea definitiv din patrimoniu a mijloacelor fixe 1) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, datorit expirrii duratei normale de utilizare i amortizrii integrale a valorii de intrare a acestora, implic urmtoarele nregistrri: scderea din eviden a mijlocului fix casat: * 281 Amortizri privind = % imobilizrile corporale 212 Construcii (Subconturile: 2812-2814) ------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * colectarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe: * 6583 Cheltuieli privind activele = % cedate i alte operaii de capital 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie * evidenierea ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe: * 3xx Conturi de stocuri = 7583 Venituri din vnzarea activelor (346 Produse reziduale) i alte operaii de capital * 2) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, n cazul neamortizrii integrale a valorii de intrare a acestora, implic urmtoarele articole contabile: colectarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe scoase din funciune: * 6583 Cheltuieli privind activele = % cedate i alte operaii de capital 3xx Conturi de stocuri 4xx Conturi de teri 5xx Conturi de trezorerie * obinerea ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe:
Ci de ieire
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 49 * 3xx Conturi de stocuri = 7583 Venituri din vnzarea activelor (346 Produse reziduale) i alte operaii de capital * majorarea amortizrii cu diferena dintre veniturile obinute din dezmembrri i cheltuielile efectuate (diferen favorabil): * 6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizri privind amortizarea imobilizrilor imobilizrile corporale - analitic distinct (Subconturile: 2812-2814) an.: Amortizarea recuperrilor din dezmembrri * scoaterea din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral, avndu-se n vedere valoarea amortizat pn la scoaterea din folosin, diferena dintre veniturile obinute din valorificri i cheltuielile ocazionate, i diferena neamortizat ce urmeaz s afecteze direct cheltuielile. n situaia unei construcii, scoaterea din gestiune a acesteia, implic formula contabil: * % = 212 Construcii 2812 Amortizarea construciilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * 3) - ieirea mijloacelor fixe prin vnzarea lor ctre teri, necesit urmtoarele nregistrri contabile: facturarea ctre teri a mijlocului fix vndut (mijloc de transport): * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute, n cazul amortizrii pariale a acestora: * % = 2133 Mijloace de transport 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * 4) - vnzarea mijloacelor fixe cu plata n rate implic urmtoarele articole contabile: reflectarea avansului care se ncaseaz, a taxei pe valoarea adugat aferent, a ratelor i a dobnzilor datorate de cumprtor: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat 472 Venituri nregistrate n avans 4428 TVA neexigibil * scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute n rate, parial
50
amortizat (mijloc de transport): * % = 2133 Mijloace de transport 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital neamortizat * reflectarea ncasrii de la cumprtor a avansului, ratelor i dobnzii, dup caz: * 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri * la scadena fiecrei rate, indiferent c aceasta se ncaseaz sau devine restant, se nregistreaz veniturile curente corespunztoare valorii dobnzii: * 472 Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi * ~ concomitent, TVA neexigibil aferent ratei devenit scadent, devine exigibil de natura TVA colectate: * 4428 T.V.A. neexigibil = 4427 TVA colectat * 5) - ieirea unor mijloace fixe (construcii) datorit unor cauze excepionale, respectiv, calamiti naturale: * % = 212 Construcii 2812 Amortizarea construciilor 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare * Valoarea neamortizat a mijlocului fix distrus de calamiti este deductibil fiscal numai n cazul n care acesta a fost asigurat. 6) - ieirea mijloacelor fixe datorit lipsurilor constatate la inventar sau distruse din vina unor persoane, implic urmtoarele nregistrri: scderea din eviden a mijlocului fix (utilaj) constatat lips: * % = 2131 Echipamente tehnologice 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * imputarea n sarcina celor vinovai a valorii de nlocuire a bunurilor constatate lips, inclusiv TVA: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7583 Venituri din vnzarea activelor (461 Debitori diveri) i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * 7) - donaia unui mijloc fix implic nregistrrile: scderea din eviden a bunurilor cedate cu titlu gratuit, neamortizat: * 6582 Donaii i subvenii acordate = %
51
212 Construcii -------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * reflectarea TVA colectat aferent donaiei (cu excepia construciei): * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * 8) - retragerea din aport a mijloacelor fixe de ctre asociai i(sau) acionari, necesit urmtoarele articole contabile: preluarea de asociai i(sau) acionari a mijloacelor fixe ce nu au fost utilizate: * 456 Decontri cu acionarii/asociaii = % privind capitalul 212 Construcii -------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * concomitent, are loc diminuarea capitalului social corespunztor valorii mijloacelor fixe retrase: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * 9) - participarea cu bunuri de natura mijloacelor fixe la capitalul social al altei societi comerciale: * 261 Aciuni deinute la entitile = % afiliate 212 Construcii ------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * n locul contului 261 se pot utiliza i conturile 263 i 265. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2 1. Care sunt caracteristicile mijloacelor fixe? (1 punct) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 2. Enumerai cile de intrare n patrimoniu a mijloacelor fixe. (1 punct) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Enumerai condiiile ce trebuie satisfcute de un bun pentru a fi considerat mijloc fix. (1 punct) __________________________________________________________________
52
__________________________________________________________________ 4. 212 = 722 poate reflecta: (1 punct) a) construcii primite cu titlu gratuit; b) modernizarea mijloacelor fixe n regie proprie; c) primirea n leasing financiar a unei construcii; d) realizarea de mijloace fixe n regie proprie; e) realizarea din producie proprie a unor construcii ntr-o singur perioad. a) b) c) d) e) 5. Scoaterea din patrimoniu a unui mijloc de transport vndut, tiind preul de vnzare de 10.000 lei, preul de intrare de 15.000 lei i amortizarea calculat pn n momentul cedrii de 60%, se reflect astfel: (1 punct) a) % = 2133 10.000 2813 9.000 6583 1.000 b) % = 2132 15.000 2814 9.000 6582 6.000 c) % = 2134 15.000 2813 9.000 6581 6.000 d) % = 2133 15.000 2813 9.000 6583 6.000 e) % = 2133 10.000 2813 6.000 6583 4.000 a) b) c) d) e) 6. Scoaterea din eviden a unei cldiri amortizate integral implic nregistrarea: (1 punct) a) 2811 = 212; b) 2812 = 212; c) 212 = 2811; d) 6583 = 212; e) 6811 = 212. a) b) c) d) e) 7. Articolul contabil: 671 = 281 4.000, poate reflecta: (1 punct) a) amortizarea accelerat a unui mijloc fix cu suma de 4.000 lei; b) majorarea amortizrii cu diferena dintre veniturile obinute din dezmembrri de 1.000 lei i cheltuielile aferente de 5.000 lei, n cazul mijloacelor fixe scoase din funciune i neamortizate integral; c) nici un rspuns nu este corect; d) majorarea amortizrii cu diferena dintre veniturile obinute din dezmembrri de 5.000 lei i cheltuielile aferente de 1.000 lei, n cazul mijloacelor fixe scoase din funciune i amortizate integral; e) scoaterea unei imobilizri corporale din patrimoniu n urma calamitilor. a) b) c) d) e) 8. % = 2131, poate reflecta: (1 punct) 2813 671 a) ieirea unor echipamente tehnologice datorit unor calamiti naturale, incomplet amortizate; b) ieirea unor echipamente tehnologice constatate lips la inventariere;
53
c) scoaterea din patrimoniu a unor imobilizri corporale prin vnzare la teri; d) ieirea unor echipamente tehnologice prin vnzare; e) casarea unor echipamente tehnologice. a) b) c) d) e) 9. Donaia unui animal de munc tiind c valoarea contabil a acestuia este de 1.100 lei implic formulele contabile: (2 puncte) a) 671 = 2134 1.100 i 635 = 4427 209; b) 671 = 2134 1.100; c) 671 = 2134 1.100 i 635 = 4427 1.100; d) 671 = 2134 1.100 i 635 = 4427 198; e) 6582 = 2134 1.100 i 635 = 4427 209; a) b) c) d) e)
3. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie

Pentru obinerea i trecerea la exploatarea imobilizrilor necorporale i corporale de cele mai multe ori este necesar un timp ndelungat n care se efectueaz cheltuieli cu cercetarea, proiectarea, execuia propriu-zis a lucrrilor, montarea utilajelor i efectuarea probelor tehnologice. Aceste cheltuieli, efectuate cu procesul investiional, nu pot fi nregistrate n categoria imobilizrilor finite din urmtoarele considerente: nu pot fi folosite nc n scopul pentru care au fost create; nu se cunoate costul complet de achiziionare sau de producie cu care s fie evideniate n contabilitate; amortizarea imobilizrilor se nregistreaz de la punerea n funciune sau n exploatare, ntruct din acel moment decurge procesul de depreciere al imobilizrilor. Investiiile neterminate, dup finalizare, se regsesc sub forma imobilizrilor corporale i mai rar ca imobilizri necorporale, iar cheltuielile efectuate sunt evideniate distinct pe cele dou categorii. Sunt asimilate imobilizrilor n curs de execuie i avansurile ce au fost acordate pentru procurarea de imobilizri necorporale sau corporale. Astfel, imobilizrile n curs, cuprind: ~ imobilizri corporale n curs de execuie; ~ avansuri acordate pentru imobilizri corporale; ~ imobilizri necorporale n curs de execuie; ~ avansuri acordate pentru imobilizri necorporale. 3.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizrile corporale Imobilizrile corporale n curs de execuie - reprezint investiiile n de execuie efectuate n regie proprie sau n antrepriz, evaluate la costul de producie, respectiv la costul de achiziie care reprezint preul de deviz al investiiei. Acestea se trec, de regul, n categoria mijloacelor fixe dup recepie, darea n folosin sau punerea n funciune. Imobilizrile corporale n curs de execuie se evideniaz cu contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie. Este un cont de active imobilizate, din grupa conturilor de imobilizri n curs de execuie, avnd funcia contabil de
Considerente
Componen
Definiii
54 activ.
Funcionare cont
Funcionare cont
Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, adic neterminate. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect i complex de obiecte care sunt destinate s devin mijloace fixe independente. Pentru a reflecta avansurile ce sunt acordate furnizorilor de imobilizri corporale, se utilizeaz contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, care are funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate. Operaii economice privind imobilizrile corporale n curs de execuie i avansurile acordate pentru imobilizrile corporale depunerea aportului n natur, reprezentat de imobilizri corporale n curs de execuie, de ctre asociai sau acionari la capitalul social: * 231 Imobilizri corporale n curs = 456 Decontri cu acionarii/asociaii de execuie privind capitalul * ~ concomitent, se reflect capitalul subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * acordarea de avansuri, furnizorilor de imobilizri corporale: * 232 Avansuri acordate pentru = 5121 Conturi la bnci n lei imobilizri corporale * achiziionarea de la furnizori a unor imobilizri corporale n curs de execuie: * % = 404 Furnizori de imobilizri 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil (cu excepia construciilor) * decontarea ulterioar a avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri, dup primirea facturii: * 404 Furnizori de imobilizri = 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale * reflectarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, realizate n regie proprie: * 231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de de execuie imobilizri corporale * recepionarea i darea n folosin a mijloacelor fixe: * % = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 212 Construcii --------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * retragerea din aport de ctre asociai i(sau) acionari a imobilizrilor corporale n curs de execuie: * 456 Decontri cu acionarii/asociaii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie privind capitalul *
55
~ concomitent, are loc reducerea capitalului social, cu retragerile efectuate: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * evidenierea imobilizrilor corporale n curs de execuie, distruse n urma calamitilor naturale: * 671 Cheltuieli privind calamitile i = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie alte evenimente extraordinare * scderea din gestiune a imobilizrilor corporale n curs de execuie, cedate: * 6583 Cheltuieli privind activele cedate = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie i alte operaii de capital * Anterior scderii din gestiune are loc reflectarea creanei ctre teri. 3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizrile necorporale Imobilizrile necorporale n curs de execuie - reprezint costul de producie, respectiv costul de achiziie al imobilizrilor necorporale, care nu au fost terminate pn la finele perioadei de gestiune. n momentul n care se finalizeaz i se recepioneaz, acestea se trec n categoria imobilizrilor necorporale. Evidena imobilizrilor necorporale n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie. n acest cont sunt reflectate cheltuielile de proiectare, execuie i omologare a prototipurilor i seriilor zero pentru produse noi, tehnologii noi i alte cheltuieli efectuate pentru obinerea imobilizrilor necorporale pn la darea n exploatare. Din punct de vedere al coninutului economic, este un cont de active imobilizate n curs de execuie, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs de execuie. Sunt cazuri n care se acord avansuri furnizorilor de imobilizri necorporale conform contractelor ncheiate, situaie ce implic utilizarea contului 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, care are funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, nedecontate. Operaii economice privind imobilizrile necorporale n curs de execuie i avansurile acordate pentru imobilizrile necorporale aportul (contribuia) asociailor sau acionarilor la formarea capitalului social prin unele imobilizri necorporale n curs de execuie: * 233 Imobilizri necorporale = 456 Decontri cu acionarii/asociaii n curs de execuie privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * executarea cu fore proprii de imobilizri necorporale, care nu au fost terminate:
Definiii
Funcionare cont
Funcionare cont
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 56 * 233 Imobilizri necorporale = 721 Venituri din producia de n curs de execuie imobilizri necorporale * acordarea unor avansuri din contul de la banc n lei, furnizorilor de imobilizri necorporale: * 234 Avansuri acordate pentru = 5121 Conturi la bnci n lei imobilizri necorporale * achiziionarea de la furnizori a unor imobilizri necorporale n curs de execuie: * % = 404 Furnizori de imobilizri 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie 4426 TVA deductibil * decontarea avansurilor cu furnizorii de imobilizri: * 404 Furnizori de imobilizri = 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale * finalizarea i recepia imobilizrilor necorporale n curs de execuie: * % = 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie 203 Cheltuieli de dezvoltare 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 208 Alte imobilizri necorporale * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 3 1. De ce nu pot fi nregistrate n categoria imobilizrilor finite cheltuielile efectuate cu procesul investiional? (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor 231 i 232. (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor 233 i 234. (2,5 puncte) _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 4. Efectuai nregistrarea realizrii n regie proprie a unor imobilizri corporale n curs de execuie. (2,5 puncte) _________________________________________________________________
4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

4.1. Definirea i modalitile de amortizare a imobilizrilor Amortizarea - reprezint valoarea corespunztoare deprecierii ireversibile a imobilizrilor corporale i necorporale, ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor naturali i a uzurii morale a acestora. Se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate prin includerea n cheltuielile fiecrui exerciiu, ceea ce asigur refacerea capitalului angajat i imobilizat n active corporale i necorporale, destinate deservirii activitii unitii
Definiie
57
pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat. Amortizarea se calculeaz pentru marea majoritate a imobilizrilor corporale i necorporale, excepie fcnd cele care nu sufer deprecieri prin utilizare sau datorit factorilor naturali i uzurii morale, cum sunt: terenurile, lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii, fondul comercial, cu anumite excepii, precum i imobilizrile financiare. Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare. Amortizarea mijloacelor fixe se nregistreaz ncepnd cu luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de funcionare i condiiilor de utilizare a lor. Amortizarea imobilizrilor necorporale Deprecierea imobilizrilor necorporale opereaz sub aciunea unor factori specifici. n relaie cu timpul, tehnologia de producie, produsele proiectate i asimilate, utilajele folosite evolueaz, se nvechesc i chiar dispar, factori care contribuie la scurtarea duratei de via a produselor, tehnologiilor, ceea ce impune investirea unor noi mijloace materiale i bneti. Factorii menionai i ali factori specifici, impun dependena amortizrii imobilizrilor necorporale de natura lor. Astfel, imobilizrile necorporale se amortizeaz dup cum urmeaz: cheltuielile de constituire sau extindere a unitii patrimoniale, i cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani; activele imobilizate de natura brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i de comer, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre unitatea ce le deine; fondul comercial, de regul, nu se amortizeaz, cu unele excepii; valoarea programelor informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare care nu poate depi 5 ani. Amortizarea imobilizrilor corporale Activele imobilizate de natura terenurilor, nu sunt supuse amortizrii, cu excepia investiiilor efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor. Potrivit prevederilor legale, agenii economici sunt obligai s amortizeze mijloacele fixe, utiliznd unul din urmtoarele regimuri sau metode de amortizare: amortizarea liniar; amortizarea degresiv; amortizarea accelerat. 1) Amortizarea liniar - const n includerea uniform a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fix, n cheltuielile de exploatare. Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe. Cota medie anual de amortizare - se stabilete n procente, ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare, exprimat n ani. Duratele normale de utilizare a mijloacelor fixe, stabilite n ani i cotele medii de amortizare ale acestora, exprimate n procente, sunt cuprinse n Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. 2) Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor medii de amortizare liniar cu coeficienii prevzui de legislaie i anume: 1,50 - pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani;
Determinare
Posibiliti
Clasificare
Definiie
Definiie
58
Definiie
2,00 - pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre 5-10 ani; 2,50 - pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare mai mare de 10 ani. Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. 3) Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare, a unei amortizri anuale de 50 % din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare, sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportarea acesteia la numrul de ani de utilizare rmai. 4.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale
Pentru reflectarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, se utilizeaz conturile din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile din planul general de conturi i anume: ~ contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale; ~ contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. Sunt conturi sintetice de gradul I, neoperaionale, cu funcia contabil de pasiv. Ambele conturi se dezvolt pe conturi sintetice operaionale de gradul al IIlea, dup structura imobilizrilor. Funcionare Soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor necorporale conturi sau corporale existente n gestiune. Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, se dezvolt n conturi sintetice de gradul al II-lea, operaionale, corespunztor structurii imobilizrilor necorporale, astfel: 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire; 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare; 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare; 2807 Amortizarea fondului comercial; 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale. Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice de gradul al II-lea, operaionale: 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri; 2812 Amortizarea construciilor; 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor; 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale. Operaii economice privind amortizarea imobilizrilor necorporale evidenierea amortizrii imobilizrilor necorporale la sfritul fiecrei luni, innd seama de natura acestora: * 6811 Cheltuieli de exploatare = % privind amortizarea 2801 Amortizarea cheltuielilor de imobilizrilor constituire -------------------------2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale * scderea din eviden a imobilizrilor necorporale amortizate integral:
59
* 2801 Amortizarea cheltuielilor de = 201 Cheltuieli de constituire constituire * ----------------------------------------------------- * 2808 Amortizarea altor imobilizri = 208 Alte imobilizri necorporale necorporale * n cazul n care imobilizrile corporale sunt scoase din eviden nainte de amortizarea integral, atunci pentru partea neamortizat se va debita contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital. Operaii economice privind amortizarea imobilizrilor corporale evidenierea amortizrii imobilizrilor corporale, respectiv a amenajrilor de terenuri i a mijloacelor fixe: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizri privind privind amortizarea imobilizrile corporale imobilizrilor (Subconturile 2811-2814) * scderea din eviden a mijloacelor fixe amortizate integral: * 281 Amortizri privind = % imobilizrile corporale 212 Construcii (Subconturile 2812-2814) -------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * evidenierea diferenei favorabile ntre veniturile obinute din dezmembrarea mijloacelor fixe i cheltuielile efectuate: * 6811 Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizri privind privind amortizarea imobilizrile corporale imobilizrilor (Subconturile 2812-2814) - analitic distinct an.: Amortizarea recuperrilor din dezmembrri * scderea din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral, avndu-se n vedere valoarea amortizat pn la scoaterea din folosin, diferena ntre veniturile obinute din valorificri i cheltuielile ocazionate (evideniat n contul analitic Amortizarea recuperrilor din dezmembrri) i diferena neamortizat ce urmeaz s afecteze direct cheltuielile. n situaia unei construcii, formula contabil se prezint astfel: * % = 212 Construcii 2812 Amortizarea construciilor 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor * pierderea din calamiti a unui mijloc fix (construcie), parial amortizat: * % = 212 Construcii 2812 Amortizarea construciilor 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare * vnzarea de mijloace fixe parial amortizate implic mai multe nregistrri, astfel:
60
cedarea activelor corporale: * 461 Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 TVA colectat * scderea din patrimoniu a activelor cedate (mijloc de transport): * % = 2133 Mijloace de transport 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 4 1. Definii amortizarea. (1 punct)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
2. Precizai modul de amortizare a imobilizrilor necorporale. (2 puncte)

_______________________________________________________________________________ Timp estimativ: 10 _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ minute
3. n ce const amortizarea liniar? (1 punct)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
4. n ce const amortizarea degresiv? (2 puncte)

_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
5. n ce const amortizarea accelerat? (2 puncte)

_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
6. Cum se nregistreaz amortizarea unui program informatic? (3 puncte)

_______________________________________________________________________________
TEM DE CONTROL: Monografii contabile realizate la agenii economici privind: 1. Capitalul social i modificrile acestuia; 2. Rezervele i rezultatul reportat i rezultatul exerciiului; 3. Rezervele din reevaluare i subveniile pentru investiii; 4. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni; 5. Creditele bancare pe termen lung; 6. Terenurile; 7. Intrarea mijloacelor fixe n patrimoniu; 8. Ieirea mijloacelor fixe din patrimoniu; 9. Amortizarea imobilizrilor. Bibliografie: Paliu Popa, L. - Contabilitate financiar armonizat, vol. 1, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2002; Paliu Popa, L., - Ghid contabil, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2003. Ecobici, N., .a.
61
TEMA 4 CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE I A AJUSTRILOR PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR

CONINUT: 1. Contabilitatea imobilizrilor financiare 2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea imobilizrilor financiare, precum i cele privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, punnd accent pe modul de reflectare n contabilitatea entitilor economice a acestora. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s v nsuii i s stpnii noiunile privind imobilizrile financiare (titluri de participare, interese de participare, alte titluri imobilizate, creane imobilizate), precum i privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor; s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a modificrilor patrimoniale privind intrarea i ieirea acestor imobilizri n contabilitatea agenilor economici; s cunoatei modul de constituire i anulare a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor.
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Unitile patrimoniale, posesoare a unui capital excedentar, pot s-l utilizeze n activitatea financiar prin plasarea lui n capitalul altei firme, aflat n dificultate sau care are nevoie de resurse suplimentare pentru dezvoltarea activitii. Scopul care determin decizia de participare a unei societi la finanarea activitii investiionale sau de exploatare a altei societi, este cel al venitului obinut din plasamentul capitalului (dividend sau dobnd), unele avantaje n cooperare sau chiar exercitarea unui control ori a unei influene semnificative asupra societii finanate (debitoare). Deci, imobilizrile financiare constau n plasamente ale capitalului sau a altor resurse, pe timp ndelungat, n titluri sau aciuni, pentru a obine dreptul la formarea capitalului altor societi i prin aceasta, calitatea de a participa la luarea deciziilor privind strategia i gestiunea acestor societi, precum i(sau) pentru acordarea de mprumuturi, respectiv creane pe termen lung n scopul obinerii de venituri. n categoria imobilizrilor financiare, sunt incluse: ~ aciunile deinute la entitile afiliate; ~ interesele de participare; ~ alte titluri imobilizate; ~ creanele imobilizate.
Definiie
Componen
62
1.1. Contabilitatea aciunilor deinute la entitile afiliate, a intereselor de participare i a altor titluri imobilizate Aciunile deinute la entitile afiliate - sunt constituite din titluri de valoare sub form de aciuni i pri sociale, deinute de o unitate patrimonial n capitalul altor societi comerciale, care permit unitii deintoare, exercitarea Definiie unui control sau a unei influene majore, n gestiunea societilor care au emis aceste titluri, precum i obinerea de venituri sub form de dividende. Evidena titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul contului de activ 261 Aciuni deinute la entitile afiliate. Soldul debitor reprezint valoarea titlurilor de participare existente la filiale din cadrul grupului, respectiv la societi din afara grupului (la entitile Funcionare afiliate). conturi Interesele de participare - constituie drepturile deinute n capitalul altei societi comerciale pe termen lung n scopul garantrii contribuiei la activitile respectivei persoane juridice. Titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor asociate ntr-o Definiie proporie de 20-50% asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative. Evidena acestor titluri se realizeaz cu ajutorul contului 263 Interese de participare, cont ce are funcia contabil de activ, ce reflect titlurile de valoare pe care persoana juridic le dobndete n vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute. Soldul debitor reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de participare deinute. Funcionare Titlurile de valoare deinute pe o perioad ndelungat pe care o unitate le cont dobndete, altele dect cele analizate anterior se reflect cu ajutorul contului 265 Alte titluri imobilizate, ce are funcia contabil de activ. Pentru a evidenia valoarea stabilit n momentul achiziionrii titlurilor de participare sau a altor titluri de valoare ce urmeaz a se achita ulterior, se utilizeaz contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare. Funcionare Este un cont de imobilizri financiare, cu funcia contabil de pasiv. cont Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare achiziionate. Operaii economice privind aciunile deinute la entitile afiliate achiziionarea titlurilor de participare, la valoarea nominal, cu plata parial a acestei valori n lei prin banc i casierie, i cu reflectarea diferenei ce urmeaz a se achita ulterior: * 261 Aciuni deinute la entitile afiliate = % 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare * decontarea ulterioar a diferenei neachitate prin banc i casierie: * 269 Vrsminte de efectuat pentru = % imobilizri financiare 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei * reinvestirea dividendelor cuvenite pentru aciunile deinute la entitile afiliate din profitul net:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 63 * 261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate * nregistrarea aciunilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul social al altei societi: * 261 Aciuni deinute la entitile afiliate = % 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 208 Alte imobilizri necorporale 2111 Terenuri 212 Construcii ------------------------214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale * n cazul n care imobilizrile corporale sunt parial amortizate atunci este necesar debitarea contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale. reflectarea diferenei ntre valoarea aciunilor primite i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale: * 261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 1068 Alte rezerve * vnzarea aciunilor deinute la entitile afiliate: * 461 Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate * scderea din eviden a aciunilor cedate: * 6641 Cheltuieli privind imobilizrile = 261 Aciuni deinute la entitile afiliate financiare cedate * calcularea dividendelor aferente aciunilor achiziionate: * 461 Debitori diveri = 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate * ncasarea dividendelor calculate anterior: * 5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri * Referitor la aciunile deinute la alte societi, la interesele de participare i alte titluri imobilizate, pe care o unitate patrimonial le achiziioneaz cu scopul realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n activitatea unitii care le-a emis, acestea se aseamn sub aspectul coninutului cu titlurile de participare. Prin urmare, operaiile care au loc n legtur cu intrarea i ieirea acestor titluri n(din) patrimoniul unei uniti, sunt similare cu cele care privesc titlurile de participare, cu deosebirea c, n locul contului 261 Aciuni deinute la entitile afiliate se utilizeaz conturile: 263 Interese de participare; 265 Alte titluri imobilizate.
64
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 1.2. Contabilitatea creanelor imobilizate
Creanele imobilizate - reprezint investiiile financiare pe termen lung, cum ar fi: creane ataate participaiilor; mprumuturi acordate pe termen lung; Definiie alte creane imobilizate. Creanele ataate participaiilor - reflect acele creane ale unitii patrimoniale create cu ocazia acordrii de mprumuturi societilor comerciale la care deine titluri de participaie. Definiie mprumuturile acordate pe termen lung - reprezint sumele acordate terilor, n baza contractelor de mprumut pentru care unitatea percepe dobnzi, potrivit legii. n structura altor creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i Definiie cauiunile depuse de unitatea patrimonial la teri i se constituie, de regul, dintro sum de bani sau un pachet de titluri depuse de o unitate n vederea garantrii bunei execuii a unei obligaii. Evidena acestor creane se realizeaz cu contul 267 Creane imobilizate. Este un cont de imobilizri financiare, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea mprumuturilor i a altor creane, Funcionare acordate altor uniti. cont Avnd n vedere natura diferit a creanelor imobilizate, acest cont se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul al II-lea, operaionale: 2671 Sume datorate de entitile afiliate; 2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate; 2673 Creane legate de interesele de participare; 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare; 2675 mprumuturi acordate pe termen lung; 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung; 2678 Alte creane imobilizate; 2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate. Operaii economice privind creanele imobilizate acordarea de mprumuturi pe termen lung societilor comerciale, n capitalul crora unitatea patrimonial deine interese de participare: * 2673 Creane legate de interesele = 5121 Conturi la bnci n lei de participare * acordarea de mprumuturi pe termen lung altor uniti sau societi comerciale: * 2675 mprumuturi acordate pe = 5121 Conturi la bnci n lei termen lung * calcularea i nregistrarea dobnzilor aferente mprumuturilor acordate i creanelor imobilizate, ce urmeaz a se ncasa n exerciiile urmtoare: * % = 763 Venituri din creane 2674 Dobnda aferent creanelor imobilizate legate de interesele de participare 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung *
65
achitarea n lei a garaniilor ctre furnizorii de energie, gaze, ap-canal, prestaii telefonice, precum i alte creane imobilizate(cauiuni): * 2678 Alte creane imobilizate = % 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei * ncasarea prin banc a creanelor legate de interesele de participare, a mprumuturilor acordate i a dobnzilor aferente acestora: * 5121 Conturi la bnci n lei = % 2673 Creane legate de interesele de participare 2675 mprumuturi acordate pe termen lung 2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare 2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung * restituirea garaniilor depuse la furnizori sau ncasarea altor creane imobilizate, prin banc sau casierie, n lei: * % = 2678 Alte creane imobilizate 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei * reflectarea mprumuturilor acordate i a creanelor imobilizate nencasate sau nerecuperate din diferite motive, care constituie pierderi pentru unitatea patrimonial: * 663 Pierderi din creane legate de = % participaii 2673 Creane legate de interesele de participare 2675 mprumuturi acordate pe termen lung * mprumuturile acordate terilor sau creanele imobilizate pot fi exprimate i n valut. Cu ocazia ncasrii acestor creane, pot s apar diferene de curs valutar favorabile (dac crete cursul valutar), sau nefavorabile (dac scade cursul valutar). nregistrrile contabile referitoare la acest aspect, se prezint astfel: ncasarea unor creane imobilizate al cror curs valutar a crescut fa de momentul constituirii lor: * 5124 Conturi la bnci n valut = % 267 Creane imobilizate (Subcontul corespunztor) 765 Venituri din diferene de curs valutar * diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrii creanelor: * % = 267 Creane imobilizate 5124 Conturi la bnci n valut (Subcontul corespunztor) 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar *
66
mprumuturile acordate sau creanele imobilizate, exprimate n valut, existente la sfritul exerciiului financiar, se evalueaz la nivelul cursului valutar de la sfritul exerciiului, putnd rezulta diferene favorabile sau diferene nefavorabile, care se nregistreaz astfel: diferenele favorabile, ca urmare a creterii cursului valutar al creanelor, exprimate n valut, la finele exerciiului: * 267 Creane imobilizate = 765 Venituri din diferene de (Subcontul corespunztor) curs valutar * diferenele nefavorabile, ca urmare a scderii cursului valutar al creanelor, exprimate n valut, la finele exerciiului: * 665 Cheltuieli din diferene = 267 Creane imobilizate de curs valutar (Subcontul corespunztor) * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Definii imobilizrile financiare. (2 puncte)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului contului 269. (2 puncte)

_______________________________________________________________________________ Timp estimativ: 10 _______________________________________________________________________________ minute 3. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului contului 267. (2 puncte) ________________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
4. nregistrai achiziionarea aciunilor deinute la entitile afiliate, la valoarea nominal, cu plata parial a acestei valori n lei prin banc i casierie, i cu reflectarea diferenei ce urmeaz a se achita ulterior (2 puncte)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
5. Cum se nregistreaz acordarea de mprumuturi pe termen lung altor uniti sau societi comerciale? (2 puncte)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
67
2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor

Ajustrile - reprezint rezerve care se constituie n exerciiile curente pe seama cheltuielilor cu scopul de autoprotecie, fiind destinate acoperirii riscurilor posibile, obiective i subiective, ce apar n perioada urmtoare datorit deprecierii elementelor patrimoniale. Ajustrile se constituie de obicei pentru imobilizrile neamortizabile, pe seama cheltuielilor, de regul la finele exerciiului, cu ocazia inventarierii pentru minusul de valoare latent constatat, care denot o depreciere a acestora (valoarea de inventar, stabilit ca o valoare de utilitate, este mai mic dect valoarea de intrare). n cazul n care imobilizrile se depreciaz n plus fa de cotele de amortizare se impune determinarea i nregistrarea n contabilitate pentru minusul de valoare a unor ajustri corespunztoare. n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu, ajustarea constituit anterior se analizeaz i se regularizeaz. n funcie de natura imobilizrilor, ajustrile se mpart n: ~ ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale; ~ ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale; ~ ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie; ~ ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare. Aceste ajustri, dei se constituie pe seama cheltuielilor, nu pot fi luate n calcul la determinarea profitului impozabil, deoarece nu au regim de deducere fiscal. Evidena ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor, care cuprinde urmtoarele conturi: 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (2903, 2905, 2907, 2908); 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale (2911, 2912, 2913, 2914); 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (2931, 2933); 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (2961, 2962, 2963, 2964, 2965, 2966, 2968). Toate sunt conturi rectificative a valorii de nregistrare a imobilizrilor, avnd funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor existente n patrimoniu. Ajustrile se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare i a cheltuielilor financiare, iar diminuarea sau anularea ajustrilor afecteaz veniturile din activitatea de exploatare sau financiar, dup caz. Operaii economice privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale,corporale i a celor n curs de execuie, dup caz, la sfritul unui exerciiu financiar: * 6813 Cheltuieli de exploatare = % privind ajustrile pentru 290 Ajustri pentru deprecierea deprecierea imobilizrilor imobilizrilor necorporale 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie * constituirea sau majorarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare, la sfritul exerciiului financiar:
Definiie
Clasificare
Funcionare conturi
68
* 6863 Cheltuieli financiare = 296 Ajustri pentru pierderea de privind ajustrile valoare a imobilizrilor financiare pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare * diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, corporale i n curs de execuie, n anul urmtor constituirii, dac deprecierea valorii imobilizrilor respective este mai mic dect ajustarea constituit: * % = 7813 Venituri din ajustri 290 Ajustri pentru deprecierea pentru deprecierea imobilizrilor necorporale imobilizrilor 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs * diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare, n exerciiul financiar urmtor constituirii, ca urmare a reducerii valorii depreciate a acestor imobilizri: * 296 Ajustri pentru pierderea de = 7863 Venituri financiare din ajustri valoare a imobilizrilor financiare pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2 1. Ce sunt ajustrile pentru depreciere? (2,5 puncte)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului conturilor din grupa 29. (2,5 puncte)
_______________________________________________________________________________ Timp estimativ: 10 _______________________________________________________________________________ minute 3. Cnd i cum se constituie ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor? (2,5 puncte) _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
4. nregistrai majorarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale i a celor n curs de execuie, la sfritul unui exerciiu financiar. (2,5 puncte)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
TEM DE CONTROL: Monografii contabile realizate la ageni economici privind: 1. Imobilizrile financiare; 2. Creanele imobilizate; 3. Ajustrile pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor. Bibliografie: Paliu Popa, L. - Contabilitate financiar armonizat, vol. 1, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2002; Paliu Popa, L., - Ghid contabil, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2003. Ecobici, N., .a.
69
TEMA 5 ASPECTE GENERALE PRIVIND STOCURILE I PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

CONINUT: 1. Definirea i structura activelor circulante materiale 2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie 3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale
Rezumat: Stocurile i producia n curs de execuie reprezint o component important a activelor circulante, condiionnd desfurarea activitii oricrei uniti patrimoniale i sunt cunoscute sub denumirea de active circulante materiale. Avnd n vedere faptul c pe lng imobilizri, un rol important n gestiunea i activitatea unitilor patrimoniale l au activele circulante (mobilizate), n aceast tem sunt prezentate problemele de ordin teoretic privind stocurile i producia n curs de execuie, reliefnd n principal aspectele privind evaluarea i metodele de organizare a contabilitii acestora. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s v nsuii i s stpnii noiunile privind activele circulante materiale i producia n curs de execuie, respectiv: materii prime, materiale, produse, mrfuri, ambalaje etc.; s v familiarizai cu posibilitile practice de evaluare a stocurilor i produciei n curs de execuie, avnd n vedere, efectele liberalizrii i negocierii preurilor care pot conduce la variaii ale valorii lor de la o perioad de gestiune la alta, cu influene pro i contra asupra costurilor de producie i circulaie; s cunoatei metodele de organizare a contabilitii activelor circulante materiale i influenele acestora.
1. Definirea i structura activelor circulante materiale

Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii, definete stocurile i comenzile n curs de execuie, ca fiind ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: ~ fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; ~ fie a fi consumate la prima utilizare. a) n cadrul stocurilor propriu-zise, se cuprind: 1) materiile prime, care particip direct la fabricarea produsului i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; 2) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit; 3) materialele de natura obiectelor de inventar, constituie o categorie
Definiie
Definiii
70
Definiie
distinct de elemente patrimoniale din cadrul stocurilor, care prezint anumite particulariti, respectiv, sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita stabilit prin lege, pentru a fi considerate mijloace fixe (n prezent 1.500 lei), indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea acestora. Sunt asimilate obiectelor de inventar echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de msur i control, matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare. 4) produsele, reprezentate de: semifabricate, adic acele produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faz de fabricaie) sau se livreaz terilor; produse finite, respectiv produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; produse reziduale, sunt reprezentate de rebuturi, materiale refolosibile sau deeurile rezultate din procesul de producie. 5) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum i animalele pentru producia de ln, lapte, blan; 6) mrfurile, reprezint bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; 7) ambalajele, care se refer la ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte. b) Producia n curs de execuie, reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie, se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile precum i studiile n curs de execuie sau neterminate. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Precizai caracteristicile materialelor de natura obiectelor de inventar. (5 puncte)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
2. Definii producia n curs de execuie. (5 puncte)

_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie

La evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie, se disting patru momente principale, i anume: ~ evaluarea la intrarea n patrimoniu; ~ evaluarea la inventariere; ~ evaluarea la bilan;
Momentele evalurii
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID ~
71
evaluarea la ieirea din patrimoniu. A) Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu Stocurile se evalueaz i se nregistreaz la intrarea ntr-o unitate la: costul de achiziie, n cazul bunurilor aprovizionate de la teri; costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea de exploatare. Costul de intrare (de achiziie sau producie) este denumit i valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil. B) Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii, se efectueaz la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului respectiv n ntreprindere i de preul pieei. Valoarea de inventar, este deci egal cu valoarea actual, care este o valoare estimat, ce se apreciaz n funcie de pia i de utilitatea bunului pentru ntreprindere. Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor la inventariere, este diferit n funcie de destinaia acestora. C) Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil, se efectueaz la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere. n acest scop, valoarea de intrare (contabil) se compar cu valoarea de utilitate (de inventar) i se analizeaz astfel: ~ pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar (valoarea de utilitate) i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare. Deci, plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. ~ pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar (valoare de utilitate) i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de utilitate. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie evideniate la valoarea lor de intrare (ca valoare brut) iar minusul de valoare datorat unor deprecieri probabile se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Pe baza celor artate se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, respectiv evidenierea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz. D) Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scderea din gestiune la valoarea lor de intrare. n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitii de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare sau costul estimat de intrare al acestora, reglementrile n vigoare recomand urmtoarele metode de evaluare: metoda costului mediu ponderat (C.M.P.); metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO); metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO). Metoda costului mediu ponderat (C.M.P.) Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea total a intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate. Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante care presupun: actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare; actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat, fie lunar, fie la
Definiie
Definiie
72
Determinare coeficient
alte perioade, care n principiu s nu depeasc durata medie de stocare. Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO) Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri sau al primului lot. Pe msura epuizrii acestui lot, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO) Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic. Unitile patrimoniale din ara noastr au posibilitatea de a evalua i deci de a nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri, cu condiia ca n raportrile periodice ele s fie prezentate la costuri efective. n funcie de specificul activitii desfurate, se poate folosi, de asemenea pentru determinarea costului: metoda costului standard, n activitatea de producie; metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. ~ n situaia n care se utilizeaz metoda costului standard, costul se determin pe baza preurilor medii ale bunurilor respective dintr-o perioad anterioar, respectiv nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie, niveluri care, atunci cnd este cazul sunt revizuite periodic i ajustate, n funcie de condiiile existente la un moment dat. n acest caz, diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie se reflect distinct n conturile de diferene de pre. Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel: Coeficientul de repartizare (k)=(Soldul iniial al diferenelor de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor n cursul perioadei cumulat de la nceputul anului)/(Soldul iniial al stocurilor la pre de nregistrare + Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul anului). Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare cumulat de la nceputul perioadei, obinndu-se astfel diferenele de pre aferente bunurilor ieite de la nceputul anului. Din aceste diferene de pre se scad diferenele repartizate pn la finele lunii precedente, rezultnd diferenele de pre aferente bunurilor ieite n cursul lunii. Avnd n vedere practica existent n economia rii noastre n domeniu contabil, unitile patrimoniale au posibilitatea de a evalua i nregistra n contabilitate, bunurile de natura stocurilor, procurate cu titlu oneros i la preurile de facturare. n acest caz, cheltuielile de transport-aprovizionare se evideniaz distinct n conturile de diferene de pre. La sfritul lunii, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv la costul de producie. ~ Metoda preului cu amnuntul este utilizat n comerul cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu o frecven mare a intrrilor i ieirilor, precum i n situaia organizrii evidenei analitice dup
73
metoda global-valoric. Pentru evaluarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei, este necesar inventarierea acesteia, iar apoi prin metode tehnice se constat stadiul sau gradul de efectuare a operaiilor tehnologice, evalundu-se la costul de producie. Metoda care a fost aleas pentru evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu trebuie utilizat pentru stocurile care au aceeai natur i utilizare i numai n situaii diferite este justificat adoptarea unor alte metode. Trecerea de la o metod la alta nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar deoarece indicatorii de analiz de la finele anului s-ar denatura. Din acest motiv este justificat s se menin aceeai metod pentru mai multe exerciii. Dac n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri atunci n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii: motivul schimbrii metodei; efectele sale asupra rezultatului exerciiului. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2 1. Cum se realizeaz evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu? (2,5 puncte)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
2. Cum se determin costul unitar mediu ponderat? (2,5 puncte)

_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
3. Cum se determin coeficientul de repartizare a diferenelor de pre? (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 4. Ce metode pot fi utilizate pentru evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu? (2,5 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale

O unitate patrimonial poate opta pentru una din urmtoarele metode de organizare a contabilitii sintetice a stocurilor: metoda inventarului permanent; metoda inventarului intermitent. a) Metoda inventarului permanent n condiiile utilizrii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor, n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii, dup urmtoarele metode: metoda operativ-contabil (pe solduri), const n inerea la locul de depozitare a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate a evidenei valorice desfurate pe gestiuni, i n cadrul
Metode
Definiie
74
Definiie
Definiie
gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitate, se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), const n inerea evidenei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar la contabilitate a evidenei cantitativ-valorice. Contabilitatea stocurilor se realizeaz pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe categorii de bunuri. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile nscrise n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic pentru valori materiale de la contabilitate. metoda global-valoric, const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i la contabilitate. Aceast metod se aplic, n principal, pentru evidena mrfurilor i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul i pentru alte bunuri, n cazul unitilor care nu au dotarea tehnic necesar. i n acest caz, periodic, se efectueaz controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu cele din contabilitate. b) Metoda inventarului intermitent Normele contabile din ara noastr permit unitilor patrimoniale mici i mijlocii s utilizeze metoda inventarului intermitent, care presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor de la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor i stocurile finale stabilite prin inventariere. Relaia de calcul a ieirilor este: E = Si + I - Sf unde: E = valoarea ieirilor; Si = valoarea stocurilor iniiale; I = valoarea intrrilor din cursul perioadei; Sf = valoarea stocurilor finale, stabilit prin inventariere. n cazul utilizrii acestei metode s-a renunat la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidena intrrilor i respectiv a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i la sfritul lunii. n timpul lunii, intrrile de stocuri de materii prime i materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, animale i mrfuri sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere, care se nregistreaz n conturile de stocuri, concomitent cu micorarea cheltuielilor. Aceste stocuri finale vor deveni stocuri iniiale ale lunii urmtoare i se anuleaz prin includerea pe cheltuieli. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 3 1. Care sunt metodele de organizare a contabilitii sintetice a stocurilor? (2 puncte)
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 2. n ce const metoda operativ-contabil? (2 puncte)
75
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
3. n ce const metoda cantitativ-valoric? (2 puncte) __________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 4. n ce const metoda global valoric? (2 puncte) __________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 5. n ce const metoda inventarului intermitent? (2 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________
76
TEMA 6 CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE MATERIALE PROCURATE/AFLATE DIN/N AFARA UNITII PATRIMONIALE
CONINUT: 1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale 2. Contabilitatea mrfurilor 3. Contabilitatea ambalajelor 4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i posibilitile de reflectare n contabilitatea agenilor economici a activelor circulante materiale de natura materiilor prime i materialelor, a mrfurilor i ambalajelor, precum i a stocurilor aflate la teri. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s v nsuii i s stpnii posibilitile practice de evideniere a activelor circulante materiale intrate n gestiunea oricrui agent economic; s v nsuii i s stpnii posibilitile practice de evideniere a activelor circulante materiale ieite din gestiunea oricrui agent economic.
1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale

Materiile prime, reprezint substana de baz n obinerea produselor finite, semifabricatelor, lucrrilor i serviciilor din obiectul de activitate al ntreprinderii, n care se regsesc total sau parial n form iniial sau transformat. n categoria materialelor consumabile se cuprind: materialele auxiliare; combustibilii; materialele pentru ambalat; piesele de schimb; seminele i materialele de plantat; furajele; alte materiale consumabile. Evidena stocurilor de materii i materiale consumabile se realizeaz cu conturile din grupa 30 Stocuri de materii i materiale. Contabilitatea materiilor prime se ine cu ajutorul contului 301 Materii prime, care asigur evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, fiind un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ. Coninutul contului este diferit n funcie de metoda utilizat pentru evidena micrii stocurilor. n situaia aplicrii inventarului permanent, se utilizeaz contul 301 Materii prime pe parcursul lunii, iar soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Definiii
Componen
Funcionare cont
77
Evidena materialelor consumabile se realizeaz cu ajutorul contului 302 Materiale consumabile, cont cu funcia contabil de activ, care se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II, operaionale, n funcie de natura materialelor consumabile, astfel: 3021 Materiale auxiliare; 3022 Combustibili; 3023 Materiale pentru ambalat; 3024 Piese de schimb; 3025 Semine i materiale de plantat; 3026 Furaje; 3028 Alte materiale consumabile. Avnd n vedere faptul c agenii economici au posibilitatea s evalueze bunurile de natura stocurilor la nivelul preului de nregistrare standard (prestabilit), att la intrarea n gestiune ct i la ieire, este necesar intervenia unui cont specific, care s evidenieze diferenele ce apar ntre acesta i costul de achiziie, respectiv contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale. Cu ajutorul lui, se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus), ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar. Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar, bifuncional. Soldul contului poate fi debitor sau creditor i reprezint diferenele de pre n plus, respectiv n minus, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune. n situaia aplicrii inventarului intermitent, conturile 301 Materii prime i 302 Materiale consumabile, se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor consumabile existente n stoc, stabilit pe baza inventarului, prin creditarea conturilor 601 Cheltuieli cu materiile prime sau 602 Cheltuieli cu materialele consumabile. Stocurile existente la nceputul exerciiului precum i intrrile de materii prime i materiale consumabile n cursul perioadei se nregistreaz direct n debitul conturilor 601 i 602. 1.1. Contabilitatea operaiilor privind materiile prime i materialele consumabile nregistrrile n contabilitate ale intrrilor i ieirilor de materiale consumabile n i din gestiunea unitii patrimoniale sunt similare cu cele privind intrrile i ieirile de materii prime. Trebuie precizat ns c evidenierea consumului de materiale consumabile se va nregistra n debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile i nu n contul 601 Cheltuieli cu materiile prime i n creditul contului 302 Materiale consumabile, ce va nlocui contul 301 Materii prime. Datorit acestui fapt n cele ce urmeaz ne vom ocupa de operaiile privind intrrile i ieirile de materii prime, corespunztoare metodei inventarului permanent i intermitent, n condiiile utilizrii costului de achiziie i a preului standard (prestabilit).
Funcionare cont
Funcionare cont
78
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID A. Operaii economice privind intrrile i ieirile de materii prime n cazul utilizrii inventarului permanent
A1. nregistrarea n contabilitate a materiilor prime n condiiile utilizrii costului de achiziie i a altor valori de intrare aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, cunoscnd costul de achiziie: * % = 401 Furnizori 301 Materii prime 4426 TVA deductibil * intrarea n patrimoniu a materiilor prime aduse ca aport la constituirea capitalului social de ctre asociai i(sau) acionari: * 301 Materii prime = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, se evideniaz realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * primirea cu titlu gratuit a materiilor prime, evaluate la valoarea actual: * 301 Materii prime = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite * intrarea n patrimoniu a materiilor prime sosite de la furnizori, fr factur: * % = 408 Furnizori - facturi nesosite 301 Materii prime 4428 TVA neexigibil * intrarea n gestiune a materiilor prime, primite de la entitile afiliate, alte societi legate prin interese de participare, unitate sau subuniti: * 301 Materii prime = % 4511 Decontri ntre entitile afiliate 4531 Decontri privind interesele de participare 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti * recepia materiilor prime ce au fost achiziionate din avansuri de trezorerie: * % = 542 Avansuri de trezorerie 301 Materii prime 4426 TVA deductibil * se evideniaz plusul de materii prime constatat la inventariere: * 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime * reinerea din producia proprie a semifabricatelor i produselor finite ce urmeaz a fi consumate ca i materii prime: * 301 Materii prime = % 341 Semifabricate 345 Produse finite *
79
reflectarea taxelor vamale aferente materiilor prime importate: * 301 Materii prime = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - analitic distinct * se nregistreaz consumul de materii prime: * 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime * Datorit faptului c de la o aprovizionare la alta, costurile de achiziie ale materiilor prime difer, evaluarea ieirilor se efectueaz la costuri medii ponderate sau preuri stabilite prin metoda FIFO sau LIFO. Identic, se evalueaz i pierderile din deprecieri. se nregistreaz pierderile din calamiti naturale precum i materiile prime predate cu titlu gratuit: * % = 301 Materii prime 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 6582 Donaii i subvenii acordate * ~ concomitent, pentru donaiile de materii prime se evideniaz TVA colectat: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * se nregistreaz materiile prime vndute ca atare: * 371 Mrfuri = 301 Materii prime * trimiterea materiilor prime spre prelucrare la teri: * 351 Materii i materiale aflate = 301 Materii prime la teri * Primirea materiilor prime de la teri se nregistreaz printr-o formul contabil invers dect la trimitere, la nivelul valorii cu care acestea au ieit din gestiune. Diferenele n plus rezultate n urma prelucrrii, mresc valoarea respectivelor materii prime iar formula contabil este identic cu cea ntlnit la intrarea de materii prime de la furnizori. se nregistreaz materiile prime constatate lips la inventariere: * 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime * ~ imputarea materiilor prime constatate lips n sarcina unui salariat: * 4282 Alte creane n legtur = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat * ~ n situaia n care se constat lipsuri peste normele legale neimputabile este necesar s se reflecte TVA colectat aferent acestora, astfel: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate *
80
se evideniaz materiile prime livrate la unitate sau subuniti: * % = 301 Materii prime 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti * A2. nregistrarea n contabilitate a materiilor prime n cazul utilizrii preului standard (prestabilit) aprovizionarea cu materii prime de la furnizori cu diferene de pre nefavorabile: * % = 401 Furnizori 301 Materii prime 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 4426 TVA deductibil * aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, cu diferene de pre favorabile: * % = 401 Furnizori 301 Materii prime 4426 TVA deductibil * ~ i, concomitent: * 301 Materii prime = 308 Diferene de pre la materii prime i materiale * consumul de materii prime: * 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime * repartizarea diferenelor de pre nefavorabile ntre costul de achiziie i preul standard (prestabilit), aferente consumului de materii prime, diferene calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare: * 601 Cheltuieli cu materiile prime = 308 Diferene de pre la materii prime i materiale * repartizarea diferenelor de pre favorabile ntre costul de achiziie i preul standard (prestabilit), aferente consumului de materii prime, diferene calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare: * 308 Diferene de pre la materii = 601 Cheltuieli cu materiile prime prime i materiale * Celelalte nregistrri contabile privind intrrile i ieirile de materii prime n situaia utilizrii preului standard (prestabilit) sunt asemntoare cu cele efectuate n cazul utilizrii costului de achiziie cu deosebirea c intervine contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ce reflect diferenele n plus sau n minus dintre costul de achiziie i preul standard (prestabilit), aferente intrrilor sau ieirilor de materii prime. B. Operaii economice n cazul utilizrii inventarului intermitent Dac unitile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent, atunci evaluarea se va efectua la costul de achiziie. n situaia utilizrii inventarului intermitent, funcia conturilor de stocuri se
81
schimb, acestea fiind folosite numai la nceputul i sfritul lunii. La nceputul lunii, soldul iniial al contului 301 Materii prime, se preia n cheltuieli prin formula contabil: * 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime * n urma acestei nregistrri, contul 301 Materii prime se nchide i nu se mai folosete n cursul lunii, toate intrrile de materii prime, afectnd direct cheltuielile, la nivelul costului de achiziie, astfel: * % = 401 Furnizori 601 Cheltuieli cu materiile prime 4426 TVA deductibil * La sfritul lunii, se stabilete prin inventariere stocul de materii prime, se evalueaz la preul zilei i se preia n contul 301 Materii prime, diminundu-se astfel cheltuielile cu materiile prime prin formula contabil: * 301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime * n continuare, soldul final al lunii respective devine sold iniial al lunii urmtoare, cnd va fi preluat ca o cheltuial. n cazul n care contul 601 Cheltuieli cu materiile prime se crediteaz, se efectueaz reglarea de rulaj printr-o formul contabil cu suma ce a fost nregistrat n creditul contului 601, n rou, astfel: * 601 Cheltuieli cu materiile prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime - n rou * 1.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar Din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar fac parte: obiectele de inventar de uz comun (burghiuri, ublere, micrometre), cu o valoare mic indiferent de durata normal de utilizare, precum i cele cu o durat mai scurt de un an, indiferent de valoarea lor; sculele, instrumentele, dispozitivele, mecanismele i verificatoarele speciale, ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie sau n mas, fie la fabricarea unor comenzi individuale, indiferent de durata normal de utilizare; echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special precum i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i durata lor de folosin. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar se realizeaz cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, care ine evidena existenei, micrii i uzurii stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar, care are funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente n stoc. Dac pentru nregistrarea obiectelor de inventar intrate n gestiune se utilizeaz preul standard (prestabilit), diferenele dintre costul de achiziie i preul standard se evideniaz distinct, n contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, cont ce a fost analizat la activele circulante de natura materiilor prime.
Componen
Funcionare cont
82
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID A. Operaii economice privind materialele de natura obiectelor de inventar n cazul utilizrii inventarului permanent
A1. nregistrarea n contabilitate a materialelor de natura obiectelor de inventar n situaia folosirii costului de achiziie sau a altor valori de intrare aportul reprezentat de materialele de natura obiectelor de inventar adus de ctre asociai i(sau) acionari la capitalul social: * 303 Materiale de natura obiectelor = 456 Decontri cu acionarii/asociaii de inventar privind capitalul * ~ concomitent, pentru aportul adus de asociai sau acionari, are loc realizarea capitalului subscris vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * aprovizionarea cu materiale de natura obiectelor de inventar de la furnizori: * % = 401 Furnizori 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil * primirea cu titlu gratuit a unor materiale de natura obiectelor de inventar: * 303 Materiale de natura = 7582 Venituri din donaii obiectelor de inventar i subvenii primite * se evideniaz plusurile de obiecte de inventar, constatate cu ocazia inventarierii: * 303 Materiale de natura = 603 Cheltuieli privind materialele obiectelor de inventar de natura obiectelor de inventar * intrarea de obiecte de inventar, sosite fr factur: * % = 408 Furnizori - facturi nesosite 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4428 TVA neexigibil * primirea facturii, fr diferene fa de avizul de nsoire a mrfii: * 408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori * ~ concomitent, TVA neexigibil, devine deductibil: * 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil * achiziionarea de obiecte de inventar dintr-un avans de trezorerie: * % = 542 Avansuri de trezorerie 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil * primirea de la teri a unor obiecte de inventar confecionate: * 303 Materiale de natura = 351 Materii i materiale obiectelor de inventar aflate la teri *
83
~ costul prelucrrii, care majoreaz valoarea obiectelor de inventar, necesit formula contabil: * % = 401 Furnizori 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil * primirea obiectelor de inventar de la entitile afiliate, de la alte societi legate prin participaii, de la unitate sau subuniti: * 303 Materiale de natura = % obiectelor de inventar 4511 Decontri ntre entitile afiliate 4531 Decontri privind interesele de participare 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti * reflectarea produselor finite obinute, utilizate ca materiale de natura obiectelor de inventar: * 303 Materiale de natura = 345 Produse finite obiectelor de inventar * darea n folosin a obiectelor de inventar: * 603 Cheltuieli privind materialele = 303 Materiale de natura de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar * n mod identic se evideniaz lipsurile de materiale de natura obiectelor de inventar, precum i pierderile din depreciere. n cazul n care valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar este mare, n locul contului 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar se utilizeaz contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans. ~ n situaia lipsurilor constatate la inventariere peste normele legale neimputabile, se reflect TVA colectat, aferent acestora: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * ~ imputarea lipsurilor constatate la inventariere: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat * vnzarea obiectelor de inventar: * 371 Mrfuri = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar * distrugerea obiectelor de inventar n urma unor calamiti naturale: * 671 Cheltuieli privind calamitile = 303 Materiale de natura i alte evenimente extraordinare obiectelor de inventar * cedarea cu titlu gratuit a obiectelor de inventar:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 84 * 6582 Donaii i subvenii acordate = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar * ~ concomitent, se nregistreaz TVA colectat, aferent donaiei: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * distribuirea ctre salariaii proprii a echipamentului de lucru, necesit urmtoarele articole contabile: darea n folosin a echipamentului de lucru, la valoarea integral: * 603 Cheltuieli privind materialele = 303 Materiale de natura de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar * evidenierea sumelor de recuperat de la personalul salariat pentru partea suportat de acetia din valoarea echipamentului de lucru: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat * trimiterea obiectelor de inventar, la teri: * 351 Materii i materiale aflate la teri = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar * retragerea din aport a obiectelor de inventar de ctre asociai i(sau) acionari: * 456 Decontri cu acionarii/asociaii = 303 Materiale de natura privind capitalul obiectelor de inventar * ~ concomitent, are loc diminuarea capitalului social: * 1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * livrarea materialelor de natura obiectelor de inventar la unitate sau subuniti: * % = 303 Materiale de natura 481 Decontri ntre unitate i subuniti obiectelor de inventar 482 Decontri ntre subuniti * A2. nregistrarea n contabilitate a materialelor de natura obiectelor de inventar n cazul utilizrii preurilor standard (prestabilite) La fel ca materiile prime i materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar pot fi evaluate i evideniate n contabilitate la preul standard (prestabilit). n acest caz, diferenele dintre costul de achiziie i preul standard se nregistreaz n contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale. n momentul drii n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar se efectueaz i repartizarea diferenelor de pre aferente acestor obiecte de inventar. Calculul coeficientului de repartizare se realizeaz n mod similar cu cel determinat i pentru celelalte categorii de stocuri.
85
B. Operaii economice privind materialele de natura obiectelor de inventar n cazul utilizrii inventarului intermitent Dac unitile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent, evaluarea se efectueaz la costul de achiziie. nregistrrile contabile sunt similare cu cele de la materii prime i materiale consumabile. i n cazul obiectelor de inventar pentru creditarea contului 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, n cursul lunii, este necesar s se efectueze nregistrarea de reglare a rulajului contului de cheltuieli, n rou: * 603 Cheltuieli privind materialele = 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar de natura obiectelor de inventar -n rou * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Recepia materiilor prime sosite fr factur, n valoare de 12.000 lei exclusiv TVA se reflect astfel: (2 puncte) a) 301 = 408 12.000, dac clientul este nepltitor de TVA iar furnizorul este pltitor de TVA; b) % = 408 14.280 301 12.000 4426 2.280 dac clientul este pltitor de TVA iar furnizorul nu este pltitor de TVA; c) % = 408 14.280 301 12.000 4428 2.280 dac clientul este nepltitor de TVA iar furnizorul este pltitor de TVA; d) % = 408 14.280 301 12.000 4428 2.280 dac clientul i furnizorul sunt pltitori de TVA; e) 301 = 408 14.280, dac clientul este nepltitor de TVA iar furnizorul este pltitor de TVA. a) b) c) d) e) 2. 303 = 7582 1.000, reflect: (2 puncte) a) constatarea unui plus la inventariere la obiecte de inventar, evaluat la 1.000 lei; b) primirea cu titlu gratuit a unor obiecte de inventar evaluate la 1.000 lei c) materiale de natura obiectelor de inventar aduse de teri n valoare de 1.000 lei; d) a) i b); e) materiale de natura obiectelor de inventar obinute din producie proprie n valoare de 1 milion lei. a) b) c) d) e) 3. Vnzarea unor materii prime la teri tiind preul de vnzare cu ridicata de 5.000 lei i preul de intrare de 4.000 lei, se reflect astfel: (2 puncte) a) 4111 = % 5.950 708 5.000 4427 950 i: 601 = 301 4.000; b) 371 = 301 5.000
86 4111 i: 607 c) 371 4118 i: 607 d) 371 4111 = = = = = = =
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID % 707 4427 371 301 % 707 4427 371 301 % 707 4427 371 5.950 5.000 950 5.000; 4.000 5.950 5.000 950 4.000 4.000 5.950 5.000 950 4.000
i: 607 = e) nici un rspuns nu este corect. a) b) c) d) e) 4. 6588 = 3024, semnific: (1 punct) a) lipsa la inventariere a unor piese de schimb; b) piese de schimb donate; c) piese de schimb ieite n urma calamitilor naturale; d) piese de schimb trimise la teri; e) nici un rspuns nu este corect. a) b) c) d) e) 5. Obiectele de inventar prezint urmtoarele caracteristici: (1 punct) a) se uzeaz pe msura folosirii lor, servind mai multor cicluri de producie; b) la darea n folosin se nregistreaz distinct uzura acestora; c) sunt bunuri care nu ndeplinesc cumulativ condiiile de a fi mijloace fixe; d) darea n folosin se nregistreaz direct pe cheltuieli n coresponden cu creditul contului 303; e) includ indiferent de valoare bunurile reprezentnd scule, dispozitive, verificatoare. a) b) c) d) e) 6. Primirea facturii fiscale pentru materialele auxiliare recepionate anterior fr factur, n valoare de 6.000 lei exclusiv TVA, fa de valoarea stabilit anterior pe baza avizului de nsoire a mrfii de 5.500 lei, se evideniaz astfel: (1 punct) a) % = 401 7.140 301 500 408 6.545 4426 95 i: 4426 = 4428 1.045 b) % = 401 6.000 3021 500 408 5.500 c) % = 401 7.140 301 500 408 6.545 4428 95
87
d) % = 401 7.140 3021 500 408 6.545 4426 95 i: 4426 = 4428 1.045 e) 3021 = 401 500 4426 = 401 95 i: 408 = 401 5.500 a) b) c) d) e) 7. Urmtoarea nregistrare contabil: 301 = 401 este folosit n cazul: (1 punct) a) utilizrii inventarului intermitent pentru evidena stocurilor; b) utilizrii inventarului permanent pentru evidena stocurilor; c) a) i b); d) achiziiei de materii prime n situaia n care clientul este nepltitor de TVA; e) achiziiei de materii prime n situaia n care furnizorul este nepltitor de TVA. a) b) c) d) e)
2. Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile sunt formate din bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare. Sunt asimilate stocurilor de mrfuri elementele din celelalte categorii de stocuri (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar etc.) achiziionate de la teri, care ulterior sunt redistribuite pentru a fi vndute n starea n care au fost cumprate, datorit disponibilizrii lor, precum i produsele predate spre vnzare prin magazinele proprii de desfacere. Lund n considerare volumul mare de operaii economico-financiare n circuitul parcurs de la productori pn la consumatori, prin intermediul agenilor economici, cu diferite profiluri de activitate se pot delimita 3 categorii importante de uniti patrimoniale cu profil comercial, respectiv: ~ en-gros sau cu ridicata; ~ en-detail sau cu amnuntul; ~ mixte. Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul contului 371 Mrfuri, care ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri. Este un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc. Unitile comerciale pot utiliza ca pre de nregistrare a mrfurilor: costul efectiv de achiziie; preul de vnzare cu ridicata; preul de vnzare cu amnuntul. n cazul n care, pentru evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor se utilizeaz preurile de vnzare cu ridicata sau cu amnuntul, atunci, alturi de contul 371 Mrfuri se folosete i contul 378 Diferene de pre la mrfuri, ce ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor existente n gestiunea unitii cu activitate comercial, cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, cu funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Definiie
Funcionare cont
Funcionare cont
88
Determinare coeficient
Adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune se determin cu ajutorul unui coeficient mediu de repartizare i se repartizeaz att asupra mrfurilor ieite din stoc ct i asupra mrfurilor existente n stoc. Coeficientul mediu de repartizare se calculeaz prin raportarea soldului iniial al adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la nceputul perioadei de gestiune, la care se adun adaosul comercial, cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de gestiune, aferent mrfurilor aprovizionate, la soldul iniial al mrfurilor existente n stoc la nceputul anului la care se adaug valoarea cumulat, de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de gestiune a mrfurilor aprovizionate, diminuat cu valoarea cumulat a TVA neexigibil aferent (atunci cnd evidena se realizeaz la nivelul preului de vnzare cu amnuntul, pentru agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat). Coeficientul de repartizare calculat se nmulete cu valoarea mrfurilor ieite din gestiune, cumulat de la nceputul anului, exclusiv TVA neexigibil, obinndu-se adaosul comercial aferent acestor mrfuri. Din suma astfel calculat deducem adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune n perioada anterioar, cumulat de la nceputul anului, rezultnd adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune, n cursul lunii curente (rulajul debitor al contului 378 Diferene de pre la mrfuri n luna curent). 2.1. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului permanent A. Contabilitatea mrfurilor n situaia n care se utilizeaz costul efectiv de achiziie pentru evaluarea i nregistrarea acestora achiziionarea (cumprarea) de mrfuri de la furnizori: * % = 401 Furnizori 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil * ~ concomitent, pentru mrfurile importate se majoreaz valoarea de intrare cu taxele vamale achitate: * 371 Mrfuri = 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - analitic distinct * primirea mrfurilor de la furnizori, fr factur: * % = 408 Furnizori - facturi nesosite 371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil * primirea facturii, fr diferene: * 408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori * ~ concomitent, TVA neexigibil, devine deductibil: * 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil * cumprarea mrfurilor dintr-un avans de trezorerie: * % = 542 Avansuri de trezorerie 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil *
89
intrarea mrfurilor n gestiune prin aportul la capital al asociailor i(sau) acionarilor: * 371 Mrfuri = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, cu depunerea aportului are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * primirea mrfurilor de la teri fr diferene: * 371 Mrfuri = 357 Mrfuri aflate la teri * Diferenele n plus care apar fa de valoarea mrfurilor trimise se nregistreaz ca i achiziionarea de mrfuri de la furnizori. se evideniaz trecerea la mrfuri a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i psrilor i a ambalajelor pe care unitatea patrimonial hotrte s le vnd: * 371 Mrfuri = % 301 Materii prime 3021 Materiale auxiliare ------------------------3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 361 Animale i psri 381 Ambalaje * se nregistreaz produsele finite livrate prin magazinele proprii de desfacere: * 371 Mrfuri = 345 Produse finite * evidenierea mrfurilor primite de la entitile afiliate, de la alte societi legate prin participaii, de la unitate sau subuniti: * 371 Mrfuri = % 4511 Decontri ntre entitile afiliate 4531 Decontri privind interesele de participare 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti * constatarea cu ocazia inventarierii a unui plus de marf: * 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile * reflectarea mrfurilor primite cu titlu gratuit: * 371 Mrfuri = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite * livrarea mrfurilor ctre clieni la nivelul preului de vnzare:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 90 * 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat * scderea din gestiune a mrfurilor vndute, la nivelul costului efectiv de achiziie: * 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri * n mod identic se reflect lipsurile constatate la inventar. ~ dac aceste lipsuri sunt imputabile, concomitent se evideniaz imputarea lor: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat * ~ n situaia n care lipsurile sunt peste normele legale neimputabile atunci se reflect i TVA colectat aferent acestor lipsuri: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * trimiterea mrfurilor la teri: * 357 Mrfuri aflate la teri = 371 Mrfuri * se nregistreaz pierderile din calamiti naturale i donaiile de mrfuri: * % = 371 Mrfuri 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 6582 Donaii i subvenii acordate * ~ concomitent, pentru cedarea cu titlu gratuit, se evideniaz TVA colectat: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * se evideniaz valoarea la nivelul preului de nregistrare a mrfurilor livrate la unitate sau subuniti: * % = 371 Mrfuri 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti * B. Contabilitatea mrfurilor n situaia n care se utilizeaz preul de vnzare cu ridicata pentru evaluarea i nregistrarea acestora Preul de vnzare cu ridicata este format din preul de cumprare (costul efectiv de achiziie) plus adaosul comercial. n situaia n care evidena se ine la preul de vnzare cu ridicata, unitatea desface mrfurile respective n sistem en-gros. Operaiile economice implicate de aceast situaie, sunt: aprovizionarea cu mrfuri n scopul vnzrii acestora, en-gros:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 91 * % = 401 Furnizori 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil * ~ concomitent, se nregistreaz adaosul comercial: * 371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri * vnzarea en-gros a mrfurilor ctre unitile de desfacere cu amnuntul: * 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat * descrcarea gestiunii de mrfurile vndute en-gros, pe baza coeficientului mediu de repartizare: * % = 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri * C. Contabilitatea mrfurilor n cazul n care se utilizeaz preul de vnzare cu amnuntul pentru evaluarea i nregistrarea lor Preul de vnzare cu amnuntul este format din preul de vnzare cu ridicata plus TVA neexigibil. n situaia n care evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul, unitatea desface mrfurile n sistem en-detail. Operaiile economice pe care le implic aceast situaie, sunt: aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori: * % = 401 Furnizori 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil * ~ concomitent, se evideniaz adaosul comercial i TVA neexigibil, formndu-se astfel preul de vnzare cu amnuntul: * 371 Mrfuri = % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil * se nregistreaz vnzarea, cu ncasarea imediat a acestor mrfuri: * 5311 Casa n lei = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat * descrcarea gestiunii corespunztor mrfurilor vndute en-detail, pe baza coeficientului mediu de repartizare: * % = 371 Mrfuri 607 Cheltuieli privind mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil *
92
Operaiile economice privind intrarea i ieirea mrfurilor n i din gestiunea unitii comerciale, pe alte ci dect prin aprovizionare de la furnizori i vnzare, evaluate la preul cu ridicata i preul cu amnuntul, sunt identice cu cele prezentate la punctul A, cu deosebirea c intervine n plus contul 378 Diferene de pre la mrfuri pentru a evidenia mrfurile la preul cu ridicata i conturile 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil pentru a evidenia mrfurile la preul cu amnuntul. n situaia n care, contul de cheltuieli 607 Cheltuieli privind mrfurile se crediteaz n cursul lunii, se efectueaz operaia de reglare de rulaj n mod asemntor cu cea prezentat la materiile prime. 2.2. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului intermitent Funcia conturilor de stocuri n situaia utilizrii inventarului intermitent se schimb. Astfel, contul 371 Mrfuri se folosete numai la nceputul i sfritul lunii. n timpul lunii, toate cumprrile de mrfuri se nregistreaz direct pe cheltuieli. n cazul utilizrii inventarului intermitent, mrfurile se evalueaz i se reflect n contabilitate la costuri efective de achiziie. nregistrrile contabile ce intervin n aceast situaie sunt urmtoarele: achiziionarea de mrfuri n cursul lunii: * % = 401 Furnizori 607 Cheltuieli privind mrfurile 4426 TVA deductibil * vnzarea mrfurilor, n cursul lunii: * 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat * la sfritul lunii, se stabilete stocul de mrfuri prin inventariere, ce se evideniaz n contabilitate: * 371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile * la nceputul lunii urmtoare, se realizeaz destocarea mrfurilor: * 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri * n situaia n care contul de cheltuieli 607 Cheltuieli privind mrfurile se crediteaz n cursul lunii, se efectueaz operaia de reglare de rulaj n mod asemntor cu cea prezentat la materii prime. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2 1. Ce se asimileaz stocurilor de mrfuri? (1 punct) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 2. Cum se determin coeficientul mediu de repartizare a adaosului comercial Timp estimativ: 15 aferent mrfurilor ieite din patrimoniu? (3 puncte) minute __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
93
3. Descrcarea gestiunii de mrfuri n urma vnzrii acestora la pre de vnzare de 6.000 lei, tiind valoarea de intrare de 4.500 lei, se nregistreaz prin formula contabil: (2 puncte) a) 607 = 371 4.500; b) 607 = 371 6.000; c) 4111 = 371 6.000; d) 671 = 371 4.500; e) 4111 = 707 6.000; i 607 = 371 6.000. a) b) c) d) e) 4. Preul de vnzare cu amnuntul a mrfurilor este format din: (2 puncte) a) preul de vnzare cu ridicata plus TVA neexigibil; b) preul de cumprare plus adaosul comercial; c) preul de cumprare plus TVA neexigibil; d) preul de cumprare, adaosul comercial i TVA neexigibil; e) preul negociat cu clienii exclusiv TVA. a) b) c) d) e) 5. Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute cu amnuntul, pe baza coeficientului mediu de repartizare, se nregistreaz astfel: (2 puncte) a) % = 371; 607 378 4427 b) % = 371; 607 378 c) % = 371; 607 378 4428 d) % = 371; 607 4428 e) % = 371; 378 4428 i: 607 = 371. a) b) c) d) e)
3. Contabilitatea ambalajelor
Pentru pstrarea proprietilor fizico-chimice, circulaia mrfurilor i a celorlalte categorii de bunuri materiale este condiionat de utilizarea unor ambalaje adecvate. Pe lng scopul principal de a proteja bunurile i de a nlesni operaiunile de manipulare i transport, ambalajele ndeplinesc i o alt funcie important, respectiv aceea de prezentare a mrfurilor n vederea comercializrii. Deci, ambalajele sunt mijloace materiale folosite n scopul proteciei produselor mpotriva aciunii factorilor naturali, pentru evitarea deteriorrii i a conservrii pe timpul transportului, a manipulrii, a depozitrii, precum i pentru meninerea proprietilor n vederea utilizrii lor. Contabilitatea ambalajelor achiziionate sau confecionate n unitate i care
Definiie
94
Funcionare conturi
sunt destinate ambalrii i transportului stocurilor, se realizeaz cu ajutorul contului 381 Ambalaje. Este un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n stoc la sfritul perioadei. Ambalajele pot fi evaluate i nregistrate n contabilitate la costuri efective de achiziie, sau la preuri standard (prestabilite). n cazul n care ambalajele se reflect n contabilitate la nivelul preului standard, diferenele dintre preul prestabilit i costul efectiv de achiziie, se evideniaz distinct n contul 388 Diferene de pre la ambalaje, care este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor, bifuncional. Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc, n plus sau n minus, dup cum soldul este debitor sau creditor. Filiera de nregistrare a ambalajelor n cazul utilizrii inventarului permanent i a inventarului intermitent este similar cu cea prezentat la materii prime. Operaii economice specifice privind ambalajele n cazul utilizrii inventarului permanent Se efectueaz nregistrri contabile specifice atunci cnd ntre furnizor i client ambalajele circul pe principiul restituirii directe, n situaia n care au loc livrri frecvente de mrfuri cu ambalaje refolosibile. a) n contabilitatea furnizorului livrarea ambalajelor ctre clieni, prin sistemul restituirii directe, odat cu mrfurile: * 4111 Clieni = 419 Clieni - creditori * reprimirea ambalajelor de la clieni: * 419 Clieni - creditori = 4111 Clieni * reflectarea ambalajelor reinute de clieni, care nu au fost restituite: * 419 Clieni - creditori = 708 Venituri din activiti diverse * se evideniaz TVA colectat aferent: * 4111 Clieni = 4427 TVA colectat * descrcarea gestiunii de ambalajele reinute de client: * 608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje * b) n contabilitatea clientului primirea de la furnizori, n sistemul restituirii directe, a ambalajelor cu coninut: * 409 Furnizori - debitori = 401 Furnizori * restituirea ctre furnizori a ambalajelor goale: * 401 Furnizori = 409 Furnizori - debitori * reinerea ambalajelor de ctre clieni: * 381 Ambalaje = 409 Furnizori - debitori * ~ i, concomitent:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 95 * 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori * se evideniaz ambalajele degradate din vina clientului i nerestituite furnizorului: * 608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori - debitori * ~ i, concomitent: * 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori * ~ imputarea n sarcina persoanelor vinovate a degradrilor survenite: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare (461 Debitori diveri) 4427 TVA colectat * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 3 1. Precizai contul care se utilizeaz pentru evidena ambalajelor. (1 punct) __________________________________________________________________ 2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor 381 i 388. (3 Timp estimativ: 15 puncte) minute ____________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 3. Reflectarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori se realizeaz astfel: (2 puncte) a) 408 = 401; b) 378 = 401; c) 409 = 401; d) 401 = 409; e) 381 = 401. a) b) c) d) e) 4. Urmtoarea nregistrare: % = 408 (2 puncte) 381 4428 se utilizeaz pentru: a) ambalajele constatate plus la inventariere; b) primirea unor ambalaje n regim de restituire; c) intrarea n patrimoniu a unor ambalaje, conform facturii i a notei de recepie i constatare de diferene; d) intrarea n unitate a unor ambalaje sosite fr factur, conform avizului de nsoire a mrfii i a notei de recepie i constatare de diferene; e) achiziia de ambalaje de la teri. a) b) c) d) e) 5. Reflectarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, livrate ctre clieni odat cu marfa, se realizeaz astfel: (2 puncte) a) 419 = 4111; b) 4111 = 419; c) 409 = 401; d) 401 = 409; e) 4111 = 381. a) b) c) d) e)
96
4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri

Procesele economice i financiare ce au loc ntr-o unitate patrimonial ori n cadrul relaiilor ce se stabilesc ntre aceasta i teri, pot conduce la situaii n care valori materiale, proprietatea unitii, nu se regsesc faptic n patrimoniu, ele aflndu-se la teri pentru diverse scopuri sau din anumite cauze, respectiv: trimise spre prelucrare; lsate n custodie; predate spre vnzare; depozitate temporar la teri. Evidena bunurilor aflate temporar n afara unitii, din cauze sau n scopuri diferite, se realizeaz cu conturile din grupa 35 Stocuri aflate la teri, ce au funcia contabil de activ: 351 Materii i materiale aflate la teri; 354 Produse aflate la teri; Funcionare 356 Animale aflate la teri; conturi 357 Mrfuri aflate la teri; 358 Ambalaje aflate la teri. Soldul debitor reprezint valoarea activelor circulante materiale trimise la teri. Contabilitatea analitic a stocurilor aflate la teri se realizeaz pe uniti patrimoniale de active circulante, iar n cadrul acestora pe categorii i feluri de bunuri. Operaii economice privind materiile i materialele aflate la teri trimiterea pentru prelucrare la teri a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar: * 351 Materii i materiale aflate = % la teri 301 Materii prime 3021 Materiale auxiliare ------------------------3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar * intrarea n gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar de la teri: * % = 351 Materii i materiale aflate 301 Materii prime la teri 3021 Materiale auxiliare --------------------------3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar * ~ concomitent, se nregistreaz cheltuielile de prelucrare i cheltuielile de transport pn i de la teri:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 97 * % = 401 Furnizori 301 Materii prime 3021 Materiale auxiliare --------------------------3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil * se evideniaz scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar sau distruse n urma calamitilor naturale: * % = 351 Materii i materiale aflate 601 Cheltuieli cu materiile prime la teri 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare --------------------------6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 671 Cheltuielile privind calamitile i alte evenimente extraordinare * ~ concomitent, se reflect creana privind recuperarea lipsurilor constatate: * 461 Debitori diveri = % 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat * nregistrrile n contabilitate referitoare la celelalte stocuri aflate la teri ce fac parte din grupa 35 Stocuri aflate la teri sunt asemntoare cu cele prezentate anterior. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 4 1. Precizai contul care se utilizeaz pentru evidena materialelor aflate la teri (1 punct) __________________________________________________________________ 2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldului conturilor din grupa 35. (3 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3. Reflectai trimiterea pentru prelucrare la teri a materialelor de natura obiectelor de inventar. (2 puncte) __________________________________________________________________ 4. nregistrai cheltuielile de prelucrare i cheltuielile de transport pn i de la teri privind materiile prime ce au fost reprimite din prelucrare de la teri. (4 puncte) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
98
TEMA 7 CONTABILITATEA PRODUCIEI, A ANIMALELOR I A AJUSTRILOR PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR DE ACTIVE CIRCULANTE MATERIALE
CONINUT: 1. Contabilitatea produciei n curs de execuie 2. Contabilitatea produselor 3. Contabilitatea animalelor 4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de active circulante materiale
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i posibilitile de reflectare n contabilitatea agenilor economici a produciei (n curs de execuie sau finite) i animalelor. Totodat, se reliefeaz ajustrile efectuate pentru deprecierea activelor circulante materiale. Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili: s v nsuii i s stpnii posibilitile practice de evideniere a activelor circulante materiale de natura produciei n curs de execuie, produselor, animalelor; s v nsuii i s stpnii posibilitile practice de evideniere a constituirii (majorrii) i diminurii (anulrii) ajustrilor pentru deprecierea activelor circulante materiale.
1. Contabilitatea produciei n curs de execuie

Producia n curs de execuie este producia care nu a trecut prin toate stadiile de prelucrare i nu a fost supus probelor i recepiei tehnice. n aceast categorie se ncadreaz i lucrrile i serviciile care nu au fost terminate. Producia n curs de execuie nu face obiectul nregistrrii curente, permanente, deoarece: aceasta se stabilete la sfritul lunii prin inventariere sau prin metoda contabil; costul efectiv al produselor i lucrrilor n curs de execuie se determin dup ncheierea perioadei de gestiune prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costul de producie. Aceste caracteristici de gestiune a produselor i lucrrilor n curs de execuie fac s fie posibil evidena contabil numai prin metoda inventarului intermitent, iar evaluarea i nregistrarea n contabilitate se realizeaz la costurile de producie, inndu-se cont de stadiul de prelucrare al produciei n curs de execuie. Evidena produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 33 Producia n curs de execuie i anume: contul 331 Produse n curs de execuie;
Definiie
99
contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie. Ambele conturi au funcia contabil de activ, iar soldul debitor reflect valoarea la cost de producie a lucrrilor, serviciilor i produselor aflate n curs de execuie la sfritul lunii. Contabilitatea analitic a celor dou conturi se realizeaz pe feluri, sortimente, categorii de produse, lucrri i servicii n curs de execuie. Operaii economice privind producia n curs de execuie la sfritul fiecrei luni, se determin pe baza inventarierii, stocul de produse n curs de execuie, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie, evaluate la costul de producie: * % = 711 Variaia stocurilor 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie * la nceputul lunii urmtoare, se nregistreaz destocarea produciei n curs de execuie i a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, determinate la finele lunii precedente: * 711 Variaia stocurilor = % 331 Produse n curs de execuie 332 Lucrri i servicii n curs de execuie * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 1 1. Precizai conturile care se utilizeaz pentru evidena produciei neterminate. (2 puncte) __________________________________________________________________ 2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor din grupa 33. (3 puncte) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 3. nregistrai stocul de produse n curs de execuie, la sfritul unei luni, determinat pe baza inventarierii. (2 puncte) ___________________________________________________________________ 4. nregistrai destocarea lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul lunii. (3 puncte) ___________________________________________________________________
Funcionare conturi
2. Contabilitatea produselor
Activitatea desfurat de agenii economici din sfera produciei materiale se concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, lucrri i servicii. Dac la sfritul perioadei de gestiune, producia nu este finalizat, aceasta mbrac forma produciei neterminate sau n curs de execuie. 2.1. Contabilitatea produselor finite Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n ntregime
Definiie
100
Funcionare cont
Funcionare cont
fazele procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, fiind considerate corespunztoare din punct de vedere calitativ. Reflectarea n contabilitate a produselor finite se realizeaz cu ajutorul contului 345 Produse finite, care asigur evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite. Este un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor de produse se realizeaz la costuri de producie efective sau la preuri standard (prestabilite). n cazul n care se utilizeaz preul standard pentru nregistrarea produselor, diferenele dintre acestea i costurile de producie efective, calculate la sfritul lunii, se vor reflecta distinct n contul de diferene de pre 348 Diferene de pre la produse, cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor, bifuncional. Soldul contului poate fi debitor sau creditor i reprezint diferenele de pre n plus (nefavorabile) i respectiv, n minus (favorabile) aferente produselor existente n stoc. A. Operaii economice privind produsele finite n cazul utilizrii inventarului permanent A1. nregistrarea n contabilitate a produselor finite n situaia utilizrii costurilor de producie efective Aceast variant se folosete mai rar, deoarece presupune cunoaterea costurilor de producie efective ale produselor, n timpul lunii, n momentul obinerii lor. Principalele operaii economice pe care le implic sunt: obinerea de produse n cursul lunii, cunoscndu-se costul de producie efectiv: * 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor * vnzarea produselor finite obinute n cursul lunii: * 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat * ~ concomitent, se nregistreaz descrcarea gestiunii de produsele finite vndute: * 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite * evidenierea plusurilor de produse finite constatate cu ocazia inventarierii: * 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor * se nregistreaz minusurile constatate cu ocazia inventarierii: * = 345 Produse finite 711 Variaia stocurilor * ~ n situaia n care lipsurile se imput unor salariai atunci se efectueaz nregistrarea: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat *
101
n cazul n care lipsurile sunt peste normele legale neimputabile, atunci se reflect TVA colectat aferent acestora, astfel: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * evidenierea produselor finite distruse n urma calamitilor naturale: * 671 Cheltuieli privind calamitile = 345 Produse finite i alte evenimente extraordinare * se nregistreaz donaia unor produse finite: * 6582 Donaii i subvenii acordate = 345 Produse finite * ~ concomitent, se reflect TVA colectat aferent donaiei: * 635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * vnzarea produselor finite prin magazinele proprii de desfacere ce se transfer la mrfuri: * 371 Mrfuri = 345 Produse finite * trimiterea la teri a produselor finite: * 354 Produse aflate la teri = 345 Produse finite * aducerea de la teri a produselor finite: * 345 Produse finite = 354 Produse aflate la teri * reflectarea produselor finite reinute pentru consumul propriu: * % = 345 Produse finite 301 Materii prime 3021 Materiale auxiliare --------------------------3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar * A2. nregistrarea n contabilitate a produselor finite n cazul utilizrii preului standard (prestabilit) De regul, costurile de producie efective se determin la sfritul lunii. Avnd n vedere faptul c produsele finite se obin n cursul lunii, moment n care nu se cunoate costul efectiv, este necesar nregistrarea acestora la preuri standard (prestabilite). La sfritul lunii, se calculeaz diferenele dintre aceste preuri i costurile efective ce se evideniaz n conturile de diferene de pre. Pentru produsele ce au fost obinute i vndute n cursul lunii, diferenele de pre aferente se calculeaz cu ajutorul unui coeficient mediu de repartizare care se determin similar cu coeficientul de repartizare prezentat la stocurile de materii prime i materiale consumabile. Operaiile economice implicate de utilizarea preului standard sunt: obinerea n cursul lunii a produselor finite, evaluate la costul standard: * 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor *
102
vnzarea n cursul lunii a produselor finite obinute, la preul de vnzare: * 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat * ~ concomitent, se nregistreaz scderea din gestiune a produselor finite vndute, la preul standard: * 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite * La sfritul lunii, se calculeaz costul de producie efectiv al produselor finite obinute n cursul lunii: a) n situaia n care costul efectiv > costul standard, se efectueaz nregistrrile contabile: evidenierea diferenei n plus ntre costul efectiv i costul standard: * 348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor * concomitent, se nregistreaz diferenele de pre n plus aferente produselor vndute, calculate pe baza coeficientului de repartizare: * 711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse * b) n situaia n care costul efectiv < costul standard, se efectueaz nregistrrile contabile: evidenierea diferenei de pre n minus ntre costul efectiv i costul standard aferent produciei obinute n cursul lunii: * 711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse * concomitent, se nregistreaz diferenele de pre n minus aferente produselor vndute, calculate pe baza coeficientului de repartizare: * 348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor * B. Operaii economice privind evidena produselor finite n cazul utilizrii inventarului intermitent n situaia n care conturile de produse prezint sold la nceputul perioadei de gestiune, se consider c produsele existente n stoc sunt destinate vnzrii i se nregistreaz destocarea sau ieirea din gestiune, prin formula contabil: * 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite * Pe parcursul lunii, nu se evideniaz obinerea de produse, ci numai vnzarea lor: * 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat * La finele lunii, se procedeaz la efectuarea inventarierii, stabilindu-se astfel stocul de produse finite care se nregistreaz n contul de produse, evaluate la costul de producie:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 103 * 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor * 2.2. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale Semifabricatele sunt produsele care nu au trecut prin toate fazele prelucrrii stabilite i determinate de procesul tehnologic, prelucrarea lor fiind ncheiat la nivelul unei secii. Acestea pot fi supuse prelucrrii n continuare n aceeai unitate, n cadrul altor secii pn la obinerea produsului finit, sau pot fi vndute terilor. Produsele reziduale sunt produsele rezultate din desfurarea procesului de producie sub forma rebuturilor, materialelor recuperabile sau deeurilor. Contabilitatea semifabricatelor se realizeaz cu ajutorul contului 341 Semifabricate, ce ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate, avnd funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n stoc. Contabilitatea produselor reziduale se realizeaz cu ajutorul contului 346 Produse reziduale, ce ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri) i are funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente n stoc. Contabilitatea analitic a semifabricatelor i produselor reziduale se organizez pe feluri, sortimente de semifabricate i produse reziduale. nregistrrile n contabilitate referitoare la intrrile i ieirile de semifabricate i produse reziduale n i din gestiunea unitii patrimoniale sunt asemntoare cu cele prezentate la produsele finite, cu deosebirea c n locul contului 345 Produse finite se utilizeaz conturile 341 Semifabricate i respectiv 346 Produse reziduale, iar n locul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite se utilizeaz contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor i respectiv 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 2 1. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor 345 i 348. (2 puncte) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 2. nregistrai obinerea de produse finite i semifabricate din producie proprie. (2 puncte)
________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________
Definiii
Funcionare cont
Funcionare cont
3. nregistrai vnzarea n cursul lunii a produselor finite obinute, i scderea din gestiune a acestora. (4 puncte) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 4. nregistrai aducerea de la teri a produselor finite prelucrate. (2 puncte) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________
104
3. Contabilitatea animalelor
n cadrul stocurilor, prin normele legale n vigoare au fost ncadrate i animalele i psrile. Dei sunt ntlnite predominant la societile agricole cu profil zootehnic, ca excepie, ele pot apare i la uniti cu activitate industrial sau institute de cercetare (animale i psri pentru experiene). Stocurile de natura animalelor i psrilor se refer la animalele tinere de orice fel, crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile puse la Definiie ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum i animalele crescute pentru producia de ln, lapte i blan. Nu sunt cuprinse n categoria stocurilor animalele de munc ce sunt considerate active imobilizate. Contabilitatea animalelor i psrilor se realizeaz cu conturile din grupa 36 Animale, i anume: contul 361 Animale i psri; contul 368 Diferene de pre la animale i psri. Contul 361 Animale i psri este un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i Funcionare psrilor existente la sfritul perioadei. cont Animalele i psrile pot intra n gestiunea unitii patrimoniale n mod frecvent, prin achiziionri sau din producia proprie. Evaluarea i nregistrarea animalelor i psrilor se face diferit, n funcie de sursa de intrare. Astfel, animalele i psrile intrate prin achiziionare de la furnizori se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie iar cele obinute din producia proprie sunt evaluate i nregistrate la costul de producie. Animalele i psrile pot fi evaluate i evideniate n contabilitate i la preul standard, care este un pre prestabilit, sau alte preuri de nregistrare n funcie de sursa de intrare n patrimoniu. n acest caz, diferenele de pre fa de preul de achiziie sau costul de producie se evideniaz n contul 368 Diferene de pre la animale i psri. Acesta este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a animalelor i Funcionare psrilor, bifuncional. cont Soldul contului, debitor sau creditor, reprezint diferenele de pre n plus sau n minus aferente animalelor i psrilor existente. A. nregistrarea n contabilitate a animalelor i psrilor n cazul utilizrii costului de achiziie, a costului de producie, sau alte preuri de nregistrare achiziionarea de animale i psri de la furnizori, la costul de achiziie: * % = 401 Furnizori 361 Animale i psri 4426 TVA deductibil * achiziionarea de animale i psri din avansuri de trezorerie, la costul de achiziie: * % = 542 Avansuri de trezorerie 361 Animale i psri 4426 TVA deductibil *
105
primirea de animale i psri fr factur: * % = 408 Furnizori - facturi nesosite 361 Animale i psri 4428 TVA neexigibil * primirea facturii, fr diferene: * 408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori * ~ concomitent, se nregistreaz TVA neexigibil care devine deductibil: * 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil * depunerea aportului n natur, reprezentat de animale i psri, de ctre asociai i acionari, la formarea capitalului social: * 361 Animale i psri = 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * ~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat: * 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat * primirea de la teri a animalelor i psrilor: * 361 Animale i psri = 356 Animale aflate la teri * ~ n situaia n care se schimb valoarea de nregistrare a acestora, se efectueaz concomitent formula contabil: * % = 401 Furnizori 361 Animale i psri 4426 TVA deductibil * primirea cu titlu gratuit a animalelor i psrilor: * 361 Animale i psri = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite * obinerea din producia proprie a animalelor i psrilor evaluate la costul de producie efectiv: * 361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor * n mod asemntor se evideniaz sporul n greutate vie a animalelor i psrilor, precum i plusurile constatate cu ocazia inventarierii. primirea animalelor i psrilor de la unitate i subuniti: * 361 Animale i psri = % 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti * Ieirea din gestiune a animalelor i psrilor prin vnzare sau alte destinaii, inclusiv lipsurile, se va nregistra diferit, n funcie de sursa de provenien a acestora, astfel: scderea din gestiune a animalelor i psrilor provenite din cumprri, constatate lips la inventariere:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 106 * 606 Cheltuieli privind animalele = 361 Animale i psri i psrile * scderea din gestiune a animalelor i psrilor provenite din producia proprie, precum i a lipsurilor constatate la inventar: * 711 Variaia stocurilor = 361 Animale i psri * ~ n cazul lipsurilor imputabile se reflect creana n sarcina persoanelor vinovate: * 4282 Alte creane n legtur cu = % personalul 7588 Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat * evidenierea animalelor i psrilor cedate cu titlu gratuit: * 6582 Donaii i subvenii acordate = 361 Animale i psri * ~ concomitent, se nregistreaz taxa pe valoarea adugat colectat aferent donaiei: * 635 Cheltuieli cu alte impozite = 4427 TVA colectat taxe i vrsminte asimilate * trimiterea animalelor i psrilor la teri, unitate i subuniti: * % = 361 Animale i psri 356 Animale aflate la teri 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti * vnzarea animalelor i psrilor: * 371 Mrfuri = 361 Animale i psri * se nregistreaz pierderile din calamiti naturale, constatate la animale i psri: * 671 Cheltuieli privind calamitile = 361 Animale i psri i alte evenimente extraordinare * retragerea din aport a animalelor i psrilor de ctre asociai i(sau) acionari: * 456 Decontri cu acionarii/asociaii = 361 Animale i psri privind capitalul * ~ concomitent, are loc diminuarea capitalului social: * 1012 Capital subscris vrsat = 456Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul * B. nregistrarea n contabilitate a animalelor i psrilor n cazul utilizrii preului standard (prestabilit) achiziionarea de la furnizori a animalelor i psrilor, la preul standard (prestabilit):
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 107 * % = 401 Furnizori 361 Animale i psri 4426 TVA deductibil * diferena dintre preul standard i costul de achiziie se nregistreaz: n situaia n care costul de achiziie este mai mare dect preul standard: * % = 401 Furnizori 368 Diferene de pre la animale i psri 4426 TVA deductibil * n situaia n care costul de achiziie este mai mic dect preul standard: * 361 Animale i psri = 368 Diferene de pre la animale i psri * obinerea din producia proprie a animalelor i psrilor evaluate la preul standard (prestabilit): * 361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor * la sfritul lunii, se calculeaz costul de producie efectiv aferent animalelor i psrilor obinute din producia proprie i se determin diferena dintre preul standard i costul de producie efectiv care se nregistreaz astfel: n situaia n care costul de producie efectiv este mai mare dect preul prestabilit: * 368 Diferene de pre la animale = 711 Variaia stocurilor i psri * n cazul n care costul de producie efectiv este mai mic dect preul standard: * 711 Variaia stocurilor = 368 Diferene de pre la animale i psri * n mod asemntor se evideniaz i diferenele aferente sporului n greutate vie. Diferenele de pre aferente animalelor i psrilor ieite din gestiune se nregistreaz n mod diferit n funcie de sursa de provenien i de sensul diferenei astfel: a) ieirea din gestiune a animalelor i psrilor provenite din cumprri, la nivelul preului standard: * 606 Cheltuieli privind animalele i = 361 Animale i psri psrile * la sfritul lunii se determin i se nregistreaz repartizarea diferenelor de pre, aferente ieirilor: n situaia n care costul de achiziie este mai mare dect preul standard: * 606 Cheltuieli privind animalele i = 368 Diferene de pre la animale psrile i psri * n cazul n care costul de achiziie este mai mic dect preul standard:
Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 108 * 368 Diferene de pre la animale = 606 Cheltuieli privind animalele i i psri psrile * b) ieirea din gestiune a animalelor i psrilor obinute din producia proprie, la nivelul preului standard: * 711 Variaia stocurilor = 361 Animale i psri * la sfritul lunii se determin i se repartizeaz diferenele de pre aferente animalelor i psrilor, ieite din gestiune, provenite din producia proprie: n situaia n care costul de producie efectiv este mai mare dect preul standard: * 711 Variaia stocurilor = 368 Diferene de pre la animale i psri * n cazul n care costul de producie efectiv este mai mic dect preul standard: * 368 Diferene de pre la animale = 711 Variaia stocurilor i psri * Pentru cazurile n care contul 606 Cheltuieli privind animelele i psrile se crediteaz, se efectueaz reglarea de rulaj. TEST DE AUTOEVALUARE NR. 3 1. Definii stocurile de natura animalelor i psrilor. (1 punct) __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor 361 i 368. (2 Timp estimativ: 10 puncte) minute ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 3. nregistrai achiziia de la furnizori a animalelor. (2 puncte) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 4. nregistrai sporul de greutate vie a animalelor din producia proprie. (2 puncte) ___________________________________________________________________ 5. nregistrai repartizarea diferenelor de pre, aferente ieirilor de animale, la sfritul lunii, n cazul n care costul de achiziie sau costul de producie este mai mic dect preul standard. (3 puncte) ___________________________________________________________________
4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor

Ajustrile pentru deprecierea stocurilor au drept scop, acoperirea riscurilor generate de reducerea, scderea conjunctural a valorii acestora, din cauze ale cror efecte pot fi reversibile. Acestea se constituie la nivelul diferenelor dintre preul zilei (mai mic) la care sunt evaluate elementele componente ale stocurilor prin inventarul efectuat la finele exerciiului financiar i valoarea contabil (mai mare) a elementelor patrimoniale respective.
Definiie
109
Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, care cuprinde conturi distincte pentru ajustri, aferente fiecrei categorii de stocuri i comenzi n curs de execuie, astfel: contul 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime; contul 392 Ajustri pentru deprecierea materialelor (3921, 3922); contul 393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie; contul 394 Ajustri pentru deprecierea produselor (3941, 3945, 3946); contul 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri (3951, 3952, , 3958); contul 396 Ajustri pentru deprecierea animalelor; contul 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor; contul 398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor. Toate aceste conturi au funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei. Operaii economice privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie se nregistreaz constituirea sau majorarea ajustrilor: * 6814 Cheltuieli de exploatare = % privind ajustrile pentru 391 Ajustri pentru deprecierea deprecierea activelor circulante materiilor prime -------------------------398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor * cu ocazia producerii deprecierii pentru care s-a creat ajustarea, se evideniaz anularea sau diminuarea ajustrilor pentru depreciere, rmase fr obiect: * % = 7814 Venituri din ajustri 391 Ajustri pentru deprecierea pentru deprecierea activelor materiilor prime circulante --------------------------398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor * TEST DE AUTOEVALUARE NR. 4
Funcionare conturi
1. Precizai scopul utilizrii ajustrilor pentru deprecierea stocurilor, precum i modul de constituire a acestora. (3 puncte) ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ Timp estimativ: 10 ___________________________________________________________________ minute ___________________________________________________________________ 2. Precizai funcia contabil i semnificaia soldurilor conturilor din grupa 39. (2 puncte) _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ 3. nregistrai constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea materiilor prime. (2,5 puncte) _________________________________________________________________
110
4. nregistrai anularea ajustrilor pentru deprecierea ambalajelor. (2,5 puncte) _________________________________________________________________ TEM DE CONTROL: Monografii contabile realizate la entitile economice privind:
1. Materiile prime i materialele consumabile; 2. Materialele de natura obiectelor de inventar; 3. Mrfurile, n cazul utilizrii inventarului permanent evaluate la
cost de achiziie; 4. Mrfurile, evaluate la pre de vnzare cu ridicata; 5. Mrfurile, evaluate la pre de vnzare cu amnuntul; 6. Ambalajele; 7. Ambalajele care circul n sistemul restituirii directe; 8. Produsele finite evaluate la nivelul costului de producie; 9. Produsele finite evaluate la nivelul costului standard; 10. Semifabricatele i produsele reziduale; 11. Animalele; 12. Ajustrile pentru deprecierea stocurilor. Bibliografie: Paliu Popa, L. - Contabilitate financiar armonizat, vol. 1, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2002; Paliu Popa, L., - Ghid contabil, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2003. Ecobici, N., Ciumag, M., Dobrot, G.
Contabilitate financiar I Curs universitar ID REZOLVRI TESTE AUTOEVALUARE Tema 1: Test 1:
111
ntrebarea 1: a, c, d, e ntrebarea 2: a, d, e ntrebarea 3: pag. 8 ntrebarea 4: subscriere cap. social: depunere aport: concomitent: depunere trana a II-a: concomitent: ntrebarea 5: rambursare cap. social: concomitent: ntrebarea 6: pag. 10 ntrebarea 1: a, c ntrebarea 2: pag. 13 ntrebarea 3: pag. 13 ntrebarea 4: a ntrebarea 5: 1041 = 1068 ntrebarea 1: b, d, e ntrebarea 2: pag. 16 ntrebarea 1: d ntrebarea 2: pag. 18 ntrebarea 1: b, d ntrebarea 2: d ntrebarea 3: b, d ntrebarea 4: pag. 19 ntrebarea 1: a, d, e ntrebarea 2: pag. 21 ntrebarea 3: pag. 21 ntrebarea 4: 7xx = 121
456 = 1011 5121 = 456 1011 = 1012 2133 = 456 1011 = 1012 456 = 5311 1012 = 456
8.000 6.000 6.000 2.000 2.000 1.000 1.000
Test 2:
Test 3:
Test 4:
Test 5:
Test 6:
Tema 2: Test 1:
ntrebarea 1: pag. 23 ntrebarea 2: pag. 23 ntrebarea 3: 205 = 133 ntrebarea 4: 131 = 7584, odat cu amortizarea ntrebarea 1: pag. 25 ntrebarea 2: pag. 25 ntrebarea 3: 6812 = 1511 i 1511 = 7812 ntrebarea 4: pag. 25 ntrebarea 1: pag. 27 ntrebarea 2: pag. 27 ntrebarea 3: 6868 = 169 ntrebarea 4: 5121 = 1621 ntrebarea 5: pag. 31
Test 2:
Test 3:
112 ntrebarea 6: 666 = 1686 ntrebarea 7: 205 = 167 Tema 3: Test 1: ntrebarea 1: pag. 35 ntrebarea 2: pag. 35-36 ntrebarea 3: d ntrebarea 4: c ntrebarea 1: pag. 44 ntrebarea 2: pag. 45 ntrebarea 3: pag. 44 ntrebarea 4: e ntrebarea 5: d ntrebarea 6: b ntrebarea 7: c ntrebarea 8: a ntrebarea 9: e ntrebarea 1: pag. 53 ntrebarea 2: pag. 53 i 54 ntrebarea 3: pag. 55 ntrebarea 4: 231 = 722 ntrebarea 1: pag. 56 ntrebarea 2: pag. 57 ntrebarea 3: pag. 57 ntrebarea 4: pag. 57, 58 ntrebarea 5: pag. 58 ntrebarea 6: 6811 = 2808 ntrebarea 1: pag. 61 ntrebarea 2: pag. 62 ntrebarea 3: pag. 64 ntrebarea 4: 261 = % 5121 5311 269 ntrebarea 5: 2675 = 5121 ntrebarea 1: pag. 67 ntrebarea 2: pag. 67 ntrebarea 3: pag. 67 ntrebarea 4: 6813 = % 291 293 ntrebarea 1: pag. 69, 70 ntrebarea 2: pag. 70 ntrebarea 1: pag. 71 ntrebarea 2: pag. 71 ntrebarea 3: pag. 72 ntrebarea 4: pag. 71
Test 2:
Test 3:
Test 4:
Tema 4: Test 1:
Test 2:
Tema 5: Test 1:
Test 2:
Contabilitate financiar I Curs universitar ID Test 3: ntrebarea 1: pag. 73 ntrebarea 2: pag. 73, 74 ntrebarea 3: pag. 74 ntrebarea 4: pag. 74 ntrebarea 5: pag. 74 ntrebarea 1: d, e ntrebarea 2: b ntrebarea 3: d ntrebarea 4: e ntrebarea 5: a, c, d, e ntrebarea 6: d ntrebarea 7: b, d, e ntrebarea 1: pag. 87 ntrebarea 2: pag. 88 ntrebarea 3: a ntrebarea 4: a, d ntrebarea 5: c, e ntrebarea 1: 381 ntrebarea 2: pag. 94 ntrebarea 3: c ntrebarea 4: d ntrebarea 5: b ntrebarea 1: 351 ntrebarea 2: pag. 96 ntrebarea 3: 351 = 303 ntrebarea 4: % = 401 301 4426 ntrebarea 1: pag. 98, 99 ntrebarea 2: pag. 99 ntrebarea 3: 331 = 711 ntrebarea 4: 711 = 332 ntrebarea 1: pag. 100 ntrebarea 2: % = 711 345 341 ntrebarea 3: 4111 = % 701 4427 ntrebarea 4: 345 = 354 ntrebarea 1: pag. 104 ntrebarea 2: pag. 104
113
Tema 6: Test 1:
Test 2:
Test 3:
Test 4:
Tema 7: Test 1:
Test 2:
i: 711 = 345
Test 3:
114 ntrebarea 3: % = 401 361 4426 ntrebarea 4: 361 = 711 ntrebarea 5: 368 = % 606 711 Test 4: ntrebarea 1: pag. 108 ntrebarea 2: pag. 109 ntrebarea 3: 6814 = 391 ntrebarea 4: 398 = 7814
115
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Pntea, P. Paliu Popa, L. Paliu Popa, L. i colectivul Paliu Popa, L. Paliu Popa, L. Ecobici, N. Paliu Popa, L. Paliu Popa, L. Paliu Popa, L., Ecobici, N., Ciumag, M., Dobrot, G., Staicu, C. Staicu, C. xxx xxx xxx - Managementul contabilitii romneti, vol. I i vol. II, Editura Intelcredo, Deva, 1997 i 1998. - Contabilitate financiar, vol. I i vol. II, Editura Amon, Craiova, 1997 i 1998. - Eficiena i contabilitatea investiiilor, Editura Gorjeanul, Targu-Jiu, 1997. - Contabilitatea financiar a agenilor economici, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 1999. - Contabilitate financiar, - ghid practic, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2000. - Contabilitate financiar, vol. 1 i vol. 2, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2001. - Contabilitatea financiar armonizat, vol. 1 i 2, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2002. - Ghid contabil, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2003.
- Contabilitatea agenilor economici, Editura Universitaria, Craiova, 1999. - Contabilitatea financiar armonizat cu directivele europene, Editura C.E.C.C.A.R., Bucureti, 2002. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene. Reglementrile n vigoare de natur contabil i fiscal, pn la data de 20 iunie 2006.

Contabilitate Financiara

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Financiara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CENTRUL DE NVMNT LA DISTAN

Contabilitate financiar I Curs universitar ID CUPRINS

Contabilitate financiar I Curs universitar ID

nsoete aplicaiile rezolvate;

nsoete testele de autoevaluare, specificnd i timpul estimativ de rezolvare;

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

TEMA 1 CONTABILITATEA CAPITALURILOR

1. Contabilitatea capitalului social

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Ci de majorare a capitalului social

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Ci reducere capital social

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

2. Contabilitatea primelor legate de capital

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID C. Creterea capitalului social prin fuziune

Timp estimativ: 10 minute

3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Timp estimativ: 5 minute

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Timp estimativ: 5 minute

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

5. Contabilitatea rezultatului reportat

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Timp estimativ: 10 minute

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

6. Contabilitatea rezultatului exerciiului

Timp estimativ: 5 minute

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

TEMA 2 CONTABILITATEA ALTOR CAPITALURI

1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Timp estimativ: 5 minute

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Timp estimativ: 8 minute

3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Timp estimativ: 15 minute

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID 1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Timp estimativ: 15 minute

2. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

Timp estimativ: 20 minute

Contabilitate financiar I - Curs universitar ID

_______________________________________ _ _________________________________________

4. n ce const metoda global valoric? (2 puncte) __