1

CONTROL FINANCIAR Suport de curs pentru Anul III CIG

CUPRINS

Capitolul 1. NOIUNI PRELIMINARII REFERITOARE LA CONTROLUL
ECONOMICO - FINANCIAR I EXPERTIZA CONTABIL pag. 4
1.1. Controlul economico-financiar pag. 5
1.2. Caracteristicile controlului economic financiar pag. 6
Capitolul 2. TIPOLOGIA CONTROLULUI ECONOMIC I FINANCIAR
pag. 8
2.1. Clasificarea controlului dup criteriul resurselor i activitilor controlate
pag. 8
2.2. Clasificarea controlului dup orizontul de timp vizat pag. 8
2.3. Clasificarea controlului dup baza de referin pag. 9
2.4. Clasificarea controlului dup obiectivele finale urmrite pag. 11
2.4.1. Analiza diagnostic pag. 11
2.4.1.1.Indicatorii de performan ai firmelor pag. 12
2.4.2. Controlul de gestiune pag. 17
2.5. Clasificarea controlului dup modul de cuprindere a obiectivelor pag. 18
2.6. Clasificarea controlului dup scopul urmrit pag. 19
2.7. Clasificarea controlului dup apartenena organelor de control pag. 19
2.8. Clasificarea controlului dup executani pag. 20
2.9. Clasificarea controlului dup modul de execuie pag. 21
2.10. Clasificarea controlului dup baza normativ pag. 21
2.11. Clasificarea controlului dup interesul firmei pag. 22
2.12. Clasificarea controlului dup orientarea sa pag. 22
2.13. Tipologia formelor de control economic i financiar pag. 22
Capitolul 3. STRATEGIA DE CONTROL I GESTIUNEA ECONOMICO
FINANCIAR A FIRMEI pag. 25
3.1. Probleme n care sunt implicate strategiile de control pag. 25
3.2. Raportul ntre strategii i bugete pag. 27
3.3. Stabilirea cadrului organizatoric de funcionare i dezvoltare a firmei
pag. 28
3.4. Obiectivele strategice pe termen scurt pag. 30
3.5. Obiectivele strategice pe termen mediu pag. 33
3.6. Obiectivele strategice pe termen lung pag. 33
Capitolul 4. CONTROLUL INTERN, SISTEM UNITAR DE STPNIRE I
APRARE A FIRMEI CA REFLEXIE A COMPLEXITII MEDIULUI N
CARE FUNCIONEAZ pag. 35
4.1. Definiii ale controlului intern pag. 35
4.2. Sfera de cuprindere i atribuiile controlului intern pag. 36
4.3. Tipuri de control intern pag. 38
4.4. Problematica de ansamblu a controlului intern n accepiunea modern a
practicilor internaionale pag. 38
2
Capitolul 5. ESENA I PARTICULARITILE CONTROLULUI DE
GESTIUNE pag. 41
5.1. Scurt caracterizare a controlului de gestiune pag. 41
5.2. Sursele de informare utilizate de controlul de gestiune pag. 42
5.3. Sistemul bugetar al firmei, instrument al controlului de gestiune pag. 43
5.4. Interaciunea controlului de gestiune cu celelalte forme de control intern
pag. 45
5.5. Valorificarea constatrilor controlului financiar de gestiune pag. 46
Capitolul 6. CONTROLUL FINANCIAR DE STAT pag. 48
6.1. Tipurle de control fiscal pag. 48
6.2. Programarea i organizarea activitii de control fiscal pag. 49
6.3. Exercitarea controlului financiar de ctre structurile specializate ale
Ministerului Finanelor Publice pag. 54
6.4. Organizarea i desfurarea aciunilor de control financiar operativ i
inopinat al Grzii Financiare pag. 85
6.4.1. Garda Financiar Instituie public de control financiar specializat al
statului pag. 85
6.4.2. Oragnizarea i desfurarea aciunilor de control financiar operativ i
inopinat al Grzii Financiare pag. 88
6.5. Valorificarea constatrilor controlului financiar de stat pag. 99
Capitolul 7. FINALIZAREA ACIUNILOR DE CONTROL FINANCIAR
pag. 103
7.1. Finalizarea aciunilor de control financiar pag. 103
7.1.1. Rspunderea disciplinar pag. 104
7.1.2. Rspunderea contravenional pag. 106
7.1.3. Rspunderea material pag. 108
7.1.4. Rspunderea penal pag. 111
7.2. Eficiena activitii de control financiar pag. 114
7.2.1. Metode de determinare a eficienei cantitative a controlului financiar
pag. 115
Capitolul 8. CONTROLUL FINANCIAR SUPREM N STATUL DE DREPT
pag. 117
8.1. Locul i rolul instituiilor supreme de control financiar pag. 118
8.1.1. Conceptul de Curte de Conturi pag. 118
8.2. Tipologia Curilor de Conturi pag. 119
8.3. Activitatea de control i jurisdicie a Curii de Conturi a Romniei
pag. 121
8.3.1. Obiectivele controlului preventiv pag. 121
8.3.2. Obiectivele controlului ulterior pag. 123
8.3.3. Controlul extern (parlamentar) pag. 126
8.4. Valorificarea constatrilor efectuate pe calea Rapoartelor Publice pag. 128
8.5. Specificitatea valorificrii constatrilor Curii de Conturi a Romniei
pag. 130
3
8.6. Descrcarea de gestiune pag. 133
8.7. Rspunderea juridic delictual pag. 135
Capitolul 9. Teste gril pag. 142
BIBLIOGRAFIE pag. 189
4
Capitolul 1. NOIUNI PRELIMINARII REFERITOARE
LA CONTROLUL ECONOMICO - FINANCIAR I EXPERTIZA
CONTABIL
OBIECTIVE: Definirea, rolul i principiile generale ale controlului
economic-financiar
Rezumat
Dup percepiunea general a specialitilor, controlul reprezint activitatea
specific uman de verificare i analiz permanent, periodic sau inopinat a unor
procese, fenomene, operaii, informaii rezultate dintr-un domeniu sau sector
oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor abateri i
neajunsuri.El este pus n situaia de a emite judeci de valoare sau de
conformitate, interpretnd strile de lucruri sau realitile constatate printr-o
raportare continu a acestora la obiectivele de atins, normele fixate anticipat sau
regulile de desfurare prestabilite. n acest context, controlul face posibil
determinarea abaterilor nregistrate, stabilind semnificaia i implicaiile lor,
cauzele care le-au generat i msurile ce se impun pentru evitarea repetrii lor n
viitor
1
.

n domeniul economic, controlul cuprinde trei laturi eseniale ale
activitilor ce se desfoar n unitile comerciale, respectiv latura tehnic sau
profesional, latura economic i latura financiar.
Controlul tehnic se exercit de cadre specializate, avnd n vedere, n
principal, aspectele tehnologice ale proceselor de producie i de circulaie,
proprietile fizice i chimice ale bunurilor i caracteristicile sau parametrii
mijloacelor care particip la desfurarea activitilor din obiectul statutar al
firmelor. Ca s exemplificm, putem enumera recepia materiilor prime i
materialelor, utilajelor sau mrfurilor aprovizionate, obinerea de produse i
semifabricate din producia proprie, finisarea i terminarea operaiunilor,
proceselor tehnologice i lucrri sau faze ale acestora.
Mai pot fi asimilate acestui tip de control urmrirea realizrii proiectelor i
documentaiilor de execuie, asistena tehnic de specialitate pe faze de producie,
controlul profesional al activitii didactice, medicale, etc.
Controlul economic urmrete, n principal, modul de gospodrire i
utilizare a resurselor umane i materiale, realizarea integral i la termene a
obiectivelor propuse n activitatea de producie i de gestiune a firmelor.
La acest nivel microeconomic controlul urmrete utilizarea complet
i raional a capitalului, att sub aspect tehnic, ct i organizarea i
productivitatea muncii, nivelul i structura costurilor, gradul de specializare i de
cooperare a departamentelor i structurilor funcionale, respectarea raporturilor i
angajamentelor economice, precum i a disciplinei contractuale.

1
I.Florea, R.Florea-Controlul economico-financiarC.E.C.A.R, Buc. 2000,p.9
5
La nivel macroeconomic, un asemenea control vizeaz ndeplinirea
programelor naionale sau regionale de dezvoltare economico social, precum
i respectarea proporiilor, nivelurilor, ritmurilor de dezvoltare a diferitelor
ramuri i subramuri ale economiei, n cadrul politicii de stabilizare economic
structurat.
Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilor financiare, fiscale i de
credit, urmrind, n principal, aspecte legate de constituirea i utilizarea
fondurilor la toate nivelurile economiei naionale, n condiii de asigurare a unei
eficiene maxime.
La nivelul firmelor, controlul financiar urmrete, n principal, elaborarea
bugetelor, n special modul de realizare a veniturilor i cheltuielilor, precum i
execuia acestora; rentabilizarea tuturor activitilor, produselor, serviciilor i
sectoarelor de activitate; sporirea acumulrilor bneti i asigurarea capacitii de
plat; creterea resurselor proprii de finanare, integritatea patrimoniului,
prevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor suferite; lichidarea cheltuielilor
supradimensionate i neeconomicoase, stoparea risipei, respectarea disciplinei
financiare i fiscale.
n acelai timp, controlul financiar, nelimitndu-se numai la perimetrul
firmei, vizeaz n mare msur aspecte legate de relaiile financiare ale
societilor comerciale cu exteriorul, cu mediul economic, administrativ i social
n care acestea i desfoar activitatea, incluznd aici obligaiile financiare i
fiscale ale tuturor ntreprinderilor i instituiilor, raporturile lor cu organismele de
asigurare i protecie social, subveniile i ajutoarele primite de la stat, relaiile
de creditare i operaiunile efectuate prin bnci.
Controlul financiar se realizeaz cu ajutorul indicatorilor valorici de ctre
organe proprii ale societilor comerciale, instituiilor i mai ales prin intermediul
organelor specializate aparinnd statului sau altor organisme publice.
ntre controlul financiar i cel economic exist apropieri i ntreptrunderi,
dup muli specialiti, controlul financiar fiind considerat chiar o form sau
varietate a controlului economic limitat la sfera raporturilor financiare i de
credit.

1.1. Controlul economico-financiar

Consideraiile mai nainte prezentate conduc uor la ideea c, n Romnia,
se exercit de fapt i de drept, un control economico financiar, care cumuleaz
att prerogativele controlului economic, ct i pe cele ale controlului financiar,
sfera de cuprindere a acestuia depind adesea perimetrul micrilor de valori i
al relaiilor economice exprimate n bani, multe din aciunile de control viznd
aspecte tehnico economice, sociale sau administrative, precum i raporturile
economico juridice de orice tip
2
.
Ceea ce merit subliniat, este faptul c, sub aspect teoretic, controlul
economic financiar este reprezentat prin funcia de control a finanelor,

2
I.Florea, R.Florea op.cit.,p.17
6
respectiv prin funciile de control gestionar i informaional ale contabilitii, iar
din punct de vedere practic aplicativ, acesta are ca domeniu de manifestare
perimetrul larg al economiei naionale, viaa economic n ansamblu, trecut prin
prisma corectitudinii i eficienei, att din perspectiva gospodririi, utilizrii sau
cheltuirii resurselor, al onorrii obligaiilor fa de societate, reprezentat prin
Stat, ct i prin prisma comunicrii i raportrii informaiilor financiar contabile
i a sistemelor de calcul electronice.
1.2. Caracteristicile controlului economic financiar

Principala caracteristic a controlului, ca de altfel a actului managerial n
general, este prevederea, caracterul sau preventiv
3
. n orice strategie managerial,
trebuie s se prevad i modalitatea de control a respectrii drumului ales, iar n
strategia de control trebuie s se prevad formele, metodele i mijloacele de
control prin care se asigur acest deziderat. Oricum ar fi privite lucrurile,
anticiparea fenomenelor perturbatorii i luarea din timp a msurilor prin care s li
se contracareze sau limiteze efectele, ine, nemijlocit i asigur eficiena actului
managerial.
n aceast concepie, controlul mbrac permanent un caracter constructiv
i dinamizator, cu urmtoarele valene:
- factor de securitate
- factor de autoritate
- instrument de previziune
- instrument de promovare a valorilor i competenelor.
Aa cum arat unul dintre specialitii cei mai autorizai n domeniu,
controlul trebuie s se comporte i s aib caracterul activitii unui turn de
control n aviaie, care fixeaz (prin prevedere, organizare, coordonare, comand
i control) coordonatele de zbor, iar dac avionul le respect, piloii nici nu simt
c n spatele lor se afl turnul de control; dac ns se abat de la coordonate,
intervenia turnului este prompt, ferm i salvatoare
4
.
Pentru a se respecta cerinele de mai sus, controlul economic i financiar
trebuie s ndeplineasc urmtorii parametrii calitativi:
- s fie analitic i sintetic
- s fie pertinent i coerent
- s fie independent i competent
- s fie constructiv i educativ
- s aib caracter preventiv i prospectiv
- s fie eficient
- s fie strategic, respectiv s priveasc la trecut, dar s promoveze
soluii pentru viitor.



3
I.Bogdan Strategii de control,Ed. Nemira, Bucureti 1995,p.12-14
4
I. Bogdan op.cit.,p.13
7
*
* *

Aa cum orice strategie economic are drept punct final obinerea unui
spor de profit, pe termen lung i strategiile de control economic i financiar
trebuie s asigure i s aib aceeai finalitate. Efectele controlului fiind multiple,
esenialul const n aceea c el trebuie s contribuie la funcionarea mai bun a
sistemului economic, n ntreg ansamblul su i s conduc la maximizarea de
durat a indicatorilor de performan ai acestuia, n condiiile meninerii i
extinderii pieii.
Controlul trebuie s fie tiin, contiin i independen, prin el putndu-
se detensiona presiunea concurenei, limitarea incertitudinii i riscului i
maximizarea profitului, zonele cele mai fierbini cu care se confrunt managerii
firmelor n economia de pia
5
.

CUVINTE CHEIE

Act managerial
Buget
Costuri
Control
Disciplin
Eficien
Efcacitate
Economicitate
Interes
Legalitate
Necesitate
Obligativitate
Oportunitate
Organizare
Realitate
Structur
Strategie

ntrebri recapitulative:

- Care este rolul controlului?
- Care sunt caracteristicile principale ale controlului economic?
- Dar cele ale controlului financiar?


5
I.Bogdan op.cit.p.14
8
Capitolul 2. TIPOLOGIA CONTROLULUI ECONOMIC I
FINANCIAR

Obiective: Criterii de clasificare i tipuride control
Rezumat: Tipologia controlului economic i financiar este deosebit de complex,
cu tendine de extindere, ca reflex al intereselor firmelor. Redm n continuare
unele criterii de clasificare i tipurile de control aparinnd grupelor respective.
2.1. Clasificarea controlului dup criteriul resurselor i activitilor
controlate
6
.

- Control economic
- Control financiar

Schema 1. Clasificarea controlului dup criteriul resurselor i activitilor
supuse controlului


Controlul economic vizeaz toate resursele firmei (resurse tehnice,
materiale, financiare, valutare i umane), precum i toate activitile care concur
la realizarea obiectului firmei i la dimensionarea profitului acesteia. Are ca
menire esenial asigurarea concordanei ntre obiectivele firmei i resursele ei
poteniale i profitabile, precum i ntre modul n care se desfoar activitile
economice n cadrul firmei i cerinele obinerii profitului scontat.
Controlul financiar este o component a controlului economic i vizeaz
modul de asigurare, distribuire i utilizare a resurselor financiare, activitile prin
care acestea se realizeaz, precum i cele referitoare la evidena i micarea
patrimoniului firmei.
Controlul asigur apelarea la sursele financiare cele mai profitabile pentru
etapa respectiv, repartizarea lor la activitile, produsele i serviciile cele mai
profitabile pentru firm i utilizarea n concordan cu programele stabilite.

2.2. Clasificarea controlului dup orizontul de timp vizat
7

- Control prospectiv
- control strategic
- control preventiv
- Control concomitent (operativ-curent)
- Control postfaptic (ulterior)

6
Clasificarea controlului dup natura resurselor i activitilor controlate este de fond, de substan,de baz n
conceperea,organizarea i funcionarea controlului. Tipologia controalelor care intr n aceast grup este redat n
schema 1.
7
Orizontul de timp vizat prin aciunile de control,n contextul creterii ponderii activitilor prospective,n
ansamblul preocuprilor manageriale, are importan deosebit. Potrivit acestui criteriu se disting tipurile de
control din schema 2.
9
Schema 2. Clasificarea controlului dup orizontul de timp la care se refer

Controlul prospectiv este acela care are ca obiect verificarea concordanei
dintre obiectele strategice ale firmei, resursele poteniale, profitul scontat i
cadrul legal.
Are ca scop s asigure concordana obiectivelor cu resursele, ns n raport
cu perioada de timp avut n vedere i cu posibilitile reale (tiinifice, tehnice,
tehnologice, organizatorice, inovaionale, etc.) pe care firma le poate dezvolta i
valorifica la timpul respectiv.
n cadrul controlului prospectiv, controlul strategic asigur concordan
ntre obiectivele strategice ale firmei i resursele poteniale n cadrul legal
previzibil pentru perioada n care obiectivele vor fi puse n practic. Controlul
preventiv verific, n primul rnd, concordana ntre aciunile supuse acestei
forme de control i legislaia n vigoare i, n limita posibilitilor, eficiena i
oportunitatea acestora, avnd ca scop esenial prevenirea, sub orice form, a
irosirii resurselor financiare.
Controlul concomitent se exercit o dat cu derularea operaiilor supuse
controlului,n scopul asigurrii concordanei ntre aciunile care se realizeaz i
parametrii planificai pentru perioada respectiv, n scopul semnalrii ctre
manageri a abaterilor, pe ct posibil, nainte de a se produce, pentru prevenirea
aciunilor ineficiente i pentru perfecionarea continu a activitii firmei.
Controlul postfaptic (ulterior) vizeaz activitatea din perioadele de gestiune
ncheiate sau activiti i operaii economico financiare terminate i are ca scop
constatarea abaterilor de la program sau de la legislaia n vigoare, recuperarea
pagubelor i iniierea de msuri pentru reglarea i perfecionarea activitii firmei.
2.3. Clasificarea controlului dup baza de referin
8


- Controlul conceperii strategiilor i programelor firmei
- Controlul execuiei strategiilor i programelor firmei
Schema 3. Clasificarea controlului dup baza de referin


Alegerea bazei de referin a controlului reprezint unul dintre obiectivele
de maxim importan n managementul de control,n managementul general al
firmei, ntruct prin aceast opiune se creaz cadrul organizatoric pentru
nfptuirea strategiilor i programele firmei. Or, unde se concretizeaz cel mai
expresiv interesele firmei (ale acionarilor, ale salariailor i managerilor) dect n
strategiile i programele firmei. Mai mult, calitatea i eficiena activitii firmei
depind, nemijlocit, de calitatea strategiilor i programelor firmei i de
rigurozitatea cu care acestea sunt transpuse n practic.

8
Prin baza de referin avem n vedere dou mari tronsoane ale managementului firmei:elaborarea strategiilor,
politicilor i programelor firmei i controlul transpunerii acestora n practic. Potrivit acestui criteriu, tipologia
controlului este redat n schema 3.
10
Calitatea strategiilor i programelor firmei este dat de gradul n care
acestea ncorporeaz nivelul tiinific, tehnic, tehnologic i organizatoric, posibile
de asimilat n fiecare etap.
n ce se materializeaz toate aceste performane? n nivelul costurilor de
producie i n rata profitului.
Nivelul costurilor la care ne referim nu poate fi unul declarat, ci trebuie s
fie calculat i demonstrat. Cum anume? Prin proiectarea costurilor standard
(ideale, normale, reale).
Costul ideal reprezint nivelul i structura costurilor de producie care
rezult din aplicarea celor mai recente realizri ale tiinei i tehnicii, adic
tacheta cea mai ridicat ctre care pot fi orientate performanele firmei. Un
asemenea cost nu poate rezulta dect din dou activiti riguros concepute,
organizate i derulate:
- o activitate de studii i cercetare
- o activitate de control a ncorporrii n aceste standarde a soluiilor,
mijloacelor i procedurilor de vrf n etapa pentru care ele sunt
concepute.
Fr astfel de standarde i proceduri de control, orice strategie i program
de dezvoltare a firmei sunt cldite pe nisip, pe dorine doar declarate, nefiind
fundamentate. De asemenea, eforturile financiare (i pe alte planuri) fcute, sunt
hazardate i, evident, rezultatele finale sunt ncrcate de un grad nalt de risc, de
periculozitate.
Aproximativ n acelai mod se pun problemele referitoare la conceperea i
utilizarea standardelor de costuri normale i reale.
Costurile standard normale sunt cele care se construiesc pe baza
realizrilor tiinei i tehnicii deja aplicate de ctre firme similare, la realizarea
produselor i serviciilor similare. Costurile reale sunt cele concepute pe
posibilitile reale ale firmei, adic pe condiiile sale concrete, curate de erorile,
de efectul deficienelor manifestate n activitatea ncheiat.
Evident, un asemenea concept de construire a strategiilor i programelor de
dezvoltare a firmelor, a crui implementare nu solicit dect investiii de
inteligen, implicare i rigoare organizatoric, impune o baz de date (cu
realizri ale tiinei i tehnicii i cu realizri ale firmelor similare), adecvat i
actualizat i un control ferm al utilizrii ei. Toate aceste exigene pot fi atinse
numai dac este conceput i funcioneaz controlul modului n care s-au construit
strategiile i programele de dezvoltare ale firmei, control care, credem c este
clar, nu poate fi realizat dect de ctre specialiti de nalt clas.
Controlul executrii strategiilor i programelor firmei este, iari, o
necesitate real. Este un nonsens s se fac eforturi umane, financiare i materiale
pentru a construi asemenea strategii i programe, dac nu funcioneaz un control
adecvat al ndeplinirii lor.
Apreciem controlul calitii strategiilor i programelor elaborate de ctre
firme i controlul ndeplinirii acestora, ca reprezentnd, practic, cea mai concret
11
i eficient materializare a funciei de control a actului managerial n cadrul
firmelor.
2.4. Clasificarea controlului dup obiectivele finale urmrite
9


- analiza diagnostic
- controlul de gestiune
Schema 4. Clasificarea controlului dup obiectivele urmrite

Dac se abordeaz controlul sub aspectul obiectivelor finale globale
urmrite, mprirea lui n cele dou categorii din schem: analiza diagnostic i
controlul de gestiune sunt absolut indispensabile.

2.4.1. Analiza diagnostic.

Analiza diagnostic este practic un control economic care trebuie s se
desfoare cu caracter permanent n cadrul firmelor. Managerii trebuie s tie n
permanen ce s-a realizat, de ce s-a realizat numai nivelul, structura i calitatea
respectiv a rezultatelor ( factorii, influenele, tendinele, cauzele) i ce trebuie
fcut pentru a elimina sau restrnge influena factorilor perturbatori i pentru a
extinde influena factorilor care au marcat pozitiv rezultatele firmei. De
asemenea, trebuie s tie care sunt factorii care se menin, care vor dispare, care
i vor modifica influena i n ce sens i factorii care vor apare n viitor. Fr
aceste cunotine orice pretenie de management tiinific i cu eficien practic
este fr nici o acoperire. Or, toate acestea sunt realizabile prin analiza
diagnostic a activitii firmei. Dar, pentru satisfacerea dezideratului artat,
aceast form de control economic, trebuie bine conceput, structurat i aezat
la locul cuvenit n structura i funcionarea firmelor. Ea, deci nu este o form de
control de conjunctur, ci o activitate permanent, care trebuie realizat de ctre
cei mai buni specialiti ai firmei. Din ea i trage o parte important din substana
strategiilor i programelor de dezvoltare ale firmelor.
n demersurile lor de dezvoltare i perfecionare, firmele se confrunt cu o
criz cronic de resurse financiare.
Ori, la ceea ce ne referim noi pn aici (i la ce vom face referiri n
continuare) nu impun astfel de fonduri, ci numai ordine n concepie, organizare
i control, iar rezultatele sunt, cu certitudine pe msura ateptrilor.
Spaiul nu ne permite s intrm n detalii referitoare la posibilitatea
ncorporrii n strategiile i programele de dezvoltare i cele de control ale
firmelor, a unor asemenea aciuni i activiti, care stau la ndemna oricui i nu
cost.
Nu ncape ndoial, c orice control trebuie s aeze activitile n primul
rnd, n perimetrul legii i apoi n cel al eficienei. n ceea ce privete ncadrarea
n lege, problemele conceptuale, teoretice nu sint complicate. Mai dificil este,

9
Ne referim la dou obiective: control de fond al firmei i control de gestiune-schema 4.
12
ns, ancorarea realitilor n perimetrul eficienei potenionale. n acest sens, ne
exprimm prerea c trebuie definit, ct mai bine posibil, un sistem coerent de
indicatori de performan ai firmelor, care s fie utilizat i la construcia
strategiilor i programelor de dezvoltare i la cele de control. Redm mai jos o
gam destul de larg de indicatori de performan (care pot fi comparai cu
prevederile din lucrri teoretice, din studii ale institutelor de cercetare, cu
realizrile unor firme performante din ar i strintate, etc.).

2.4.1.1. Indicatorii de performan ai firmelor

Conturarea, ct mai complet, a indicatorilor de performan ai firmelor,
dup opinia noastr, este abecedarul n managementul firmei i, firesc, n
strategiile de control.
Orice strategie, politic, program, activitate, aciune, mai cu seam cele de
natur economic trebuie s aib parametrii de referin care, practic sunt
indicatorii de performan la care ne referim. Utilitatea lor n construcia
strategiilor, inclusiv n strategiile de perfecionarea activitii de control, este o
certitudine.
Gruparea indicatorilor de performan ai firmelor. Un nceput ludabil
soluionarea acestei probleme o face un reputat specialist, care grupeaz
indicatorii astfel
10
:

10
D.Mrgulescu- Analiza economico-financiar a societilor comerciale Ed. Tribuna Economic, Buc.1994
13

Grupa de indicatori Subgrupa de indicatori
- Indicatori ai potenialului de producie -Indicatorii capacitii de producie
(fizici,valorici, pe utilaje,produse)
-Indicatori ai activelor corporale i
necorporale
-Indicatori ai activelor circulante
(volum,structur)
-Indicatori ai potenialului uman
(numr,structur, calificare,vrst)
-Indicatori ai capacitii de cercetare
- Indicatori ai potenialului financiar -Capitaluri
-Patrimoniu (dimensiune, structur, surs
de formare)
-Fondul de rulment (net, propriu,strin)
-Lichiditatea general i parial
-Trezoreria
-Autonomia financiar
-Indicatori ai rezultatelor financiare -Cifra de afaceri
-Valoarea adugat
-Profit
-Indicatori ai eficienei potenialului
tehnico-economic
-Rata de eficien a mijloacelor fixe (cifra
de afaceri, valoarea adugat, profit la
1000 lei fonduri fixe)
-Rata de eficien a activelor circulante
(cifra de afaceri, valoarea adugat,
profitul la 1000 lei active circulante)
-Viteza de rotaie
-Productivitatea muncii
-Cheltuieli la 1000 lei cifra de afaceri
-Rata rentabilitii

Schema 5. Criteriile generale de clasificare a indicatorilor de performan ai
firmelor



14
Indicatorii privind performanele economice ale firmei.
1. Ponderea investiiilor n cifra de afaceri = Investiii / Cifra de afaceri X 100
Un procent ridicat indic o firm solid, de perspectiv.
2. Potenialul de dezvoltare al firmei = Prelevri pentru investiii din profit +
Amortizarea/Capital total X 100
3. Rata capacitii de finanare a investiiilor = Investiii/Autofinanare X 100
4. Rata creterii capitalului propriu = Profit destinat creterii capitalului/
Capitalul total X 100
5. Indicatorii de eficien ai exportului
- cursul de revenire = PICE/PE (preul intern complet de export-lei) /
(preul extern n valut)
Situarea lui sub nivelul cursului bancar, reflect un export eficient
- aportul valutar = E I (volumul n valut ncasat la export
volumul n valut al importurilor)
Cu ct este mai ridicat, cu att firma este mai puin dependent de
importuri, de parteneri strini
6. Productivitatea muncii = Producie sau cifra de afaceri / Numr personal
O productivitate a muncii ridicat nseamn competitivitate, eficien,
perspective de afirmare.
7. Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri = Cheltuieli / Cifra de afaceri X1000
Cu ct nivelul este mai redus, cu att firma este mai profitabil.
8. Profit la 1000 lei cifra de afaceri = Profit / Cifra de afaceri X 1000
Cu ct nivelul este mai redus, cu att firma este mai profitabil.
9. Gradul de nzestrare tehnic = Capitalul fix / Nr. de personal
Cu ct nivelul este mai ridicat, cu att firma este mai modern (mijloace fixe
moderne i utilizate eficient)
10. Producie la 1000 lei capital constant = Producie / Capital constant X 1000
Un nivel ridicat indic o utilizare bun a capacitii de producie
11. Producie la 1000 lei capital circulant = Producie / Capital circulant X 1000
Un nivel ridicat indic o utilizare bun a resurselor financiare
12. Producie la 1000 lei capital total = Producie / Capital total X 1000
Un nivel ridicat indic o utilizare bun la ansamblul resurselor
13. Profit la 1000 lei capital constant = Profit brut / Capital constant X 1000
Reflect profitabilitatea utilizrii capacitii de producie
14. Profit la 1000 lei capital circulant = Profit brut / Capital circulant X 1000
Reflect profitabilitatea resurselor financiare
15. Profit la 1000lei salariu = Profit brut / Salarii X 1000
16. Profit la 1000 lei capital total = Profit brut / Capital total X 1000
Reflect profitabilitatea de ansamblu a firmei
17. Gradul de valorificare a materiilor prime = Greutatea net a produselor /
Greutatea total a materiilor prime X 100
sau
Ponderea materiilor prime n totalul produciei = Valoarea materiilor prime /
Volumul produciei X 100
15
Cu ct au nivele mai ridicate, cu att mai eficient i deplin sunt utilizate i
valorificate materiile prime.
18. Gradul de utilizare a capitalului constant = Capitalul constant activ/ Capitalul
constant total X 100
19. Ponderea produciei pe clase de calitate = Producia de clasa I-a/ Total
producie x 100
20. Ponderea produciei la export = Producie exportat / Producie total X 100
21. Ponderea importurilor = Volumul importurilor / Volumul achiziiilor (inclusiv
pentru investiii) X 100
22. Coeficientul de capitalizare bursier = Cursul bursier al aciunii / Profitul pe
aciune
sau
Rata randamentului titlurilor financiare = Dividende / Cursul aciunii.

Indicatori privind gradul de autonomie financiar a firmei
1. Ponderea capitalului mprumutat n cifra de afaceri = Capitalul mprumutat /
Cifra de afaceri X 100
Un nivel sczut reflect un grad ridicat al autofinanrii.
2. Rata autonomiei financiare = Capital propriu / Capital total X 100
Sau = Capital propriu / Datorii X 100
3. Ponderea creanelor n cifra de afaceri = Creane / Cifra de afaceri X 100
i
Raportul ntre capitalul mprumutat i creane = Capital mprumutat /
Creane X 100
Dac raportul este subunitar, firma are autonomie financiar.
4. Ponderea creditelor n cifra de afaceri = Credite / Cifra de afaceri X 100
Un nivel redus reflect soliditatea financiar a firmei.
5. Rata ndatoririi (levierul) = Datorii / Capital propriu X 100
6. Raport furnizori creane = Furnizori / Creane X 100
Ideal ar fi s nu existe aceste datorii i creane, iar dac exist s fie egale.
7. Coeficientul de lichiditate=Active lichide i mobilizabile/Datorii X100
8. Perioada de recuperare a creanelor = Creane / Cifra de afaceri X 365
9. Perioada de rambursare a datoriilor = Datorii / Cifra de afaceri X 365
10. Solvabilitatea = Capital social / Capital social + Credite X 100
Pn la 30% nu este risc
11. Capacitatea de plat (Rata trezorerie) = Pli scadente / Disponibiliti +
ncasri scadente X 100
12. Lichiditatea patrimonial = Elemente de activ valorificabile / Elemente de
pasiv scadente X 100
13. Capacitatea rambursrii datoriilor = Datorii / Autofinanare X 100
14. Rata finanrii imobilizrilor = Capital propriu / Imobilizri X 100
15. Rata de lichiditate = Active circulante / Datorii exigibile pe termen scurt X
100
(bine = peste 100%)
16
16. Rata capacitii de plat imediat = Disponibil / Datorii exigibile X 100
(bine = peste 100%)
17. Rata datoriei financiare = Datorii financiare / Capitaluri permanente X 100
(bine = sub 50% )
18. Rata creditelor de trezorerie = Credite de trezorerie / Necesar fond de rulment
X 100
(bine = sub 50% )
19. Rata de prelevare a cheltuielilor financiare = Cheltuieli financiare /
Excedentul brut de exploatare X 100
(bine = sub 50% )
20. Rata de acoperire a creditelor = Profit net + Amortizri Dividende pli /
Rata de capital + Dobnzile afecente scadente.



Indicatori privind eficiena utilizrii fondurilor circulante
1. Ponderea remuneraiei muncii n cifra de afaceri = Total cheltuieli salariale +
Participri la profit / Cifra de afaceri X 100
2. Ponderea stocurilor n cifra de afaceri = Stocuri / Cifra de afaceri X 100
3. Ponderea salariilor directe n costuri = Salarii directe / Costuri X 100
4. Rotaia stocurilor = Cifra de afaceri / Stocuri

Indicatori privind profitabilitatea firmei
1. Rentabilitatea financiar = Profit brut / Cifra de afaceri X 100
2. Rata profitului la costuri = Profit brut / Costuri X 100
3. Rata venitului net = Venitul net / Capital total X 100
4. Rata profitului la capital = Profit brut / Capital total X 100

Indicatori cu care se apreciaz eficiena utilizrii mijloacelor fixe
1. Indicatori analitici
- Coeficientul de utilizare intensiv = Capacitatea efectiv folosit /
Capacitate proiectat (programat) X 100
- Coeficientul de utilizare extensiv = Timpul efectiv folosit / Timpul
disponibil X 100
- Coeficientul de utilizarea a parcului = Nr. utilaje n exploatare / Nr.
utilaje n parc inventar X 100
2. Indicatori sintetici
- cifra de afaceri,producie, profit / 1000 lei fonduri fixe


Principalii indicatori specifici pentru investiii
1. Sporurile ce se obin la intrarea n exploatare a investiiei i atingerea
parametrilor proiectai: sporuri de producie, export, profit i reduceri de
consumuri i costuri
17
2. Duratele de proiectare, de execuie, de atingere a parametrilor proiectai, de
recuperare a fondurilor investite
3. Investiia specific
IS = Efecte / Investiii sau Investiii / Efecte
Desigur, aa cum am artat, aprofundarea indicatorilor de performan
ai firmei, completarea i gruparea lor ntr-un sistem coerent este o necesitate cert
n managementul de ansamblu al firmei, deci inclusiv n managementul
controlului firmei.

2.4.2. Controlul de gestiune

Cealalt form de control, controlul de gestiune este indispensabil firmei
care i desfoar activitatea n cadrul economiei de pia cu rigorile legislative
ale statului de drept (aa cum rezult din schema 6).
Patrimoniul i bilanul contabil al firmei trebuie s cuprind informaii
certe i s fie transparente, altfel firma nu are credibilitate, credibilitatea fiind
prima condiie a existenei i afirmrii firmei.
n aceast viziune, controlul de gestiune nu se mai poate rezuma doar la
existena i securitatea valorilor materiale i bneti, ci trebuie s se extind i
asupra elementelor cuprinse n contabilitatea de gestiune a firmei. Deci, pe lng
verificarea soldurilor iniiale, a intrrilor i ieirilor din gestiune, realitatea
corectitudinii inventarierilor, controlul de gestiune trebuie s se extind i asupra
Decontrilor interne, care pot, prin coninutul lor, s influeneze realitatea
rezultatelor economice i financiare ale firmei. Din acelai motiv trebuie s se
extind i asupra cheltuielilor activitii de baz, ale activitilor auxiliare, a celor
indirecte de producie, a cheltuielilor generale de administraie i cheltuielilor de
desfacere i nu n ultimul rnd asupra costului produciei (terminate) i a celei n
curs de fabricaie.












Schema nr.6. Locul controlului de gestiune

Managerii, acionarii i salariaii au toate motivele i interesele ca aceast
form de control s funcioneze ireproabil. Pe lng afectarea imaginii firmei,
Studii Politici Strategii Programe
Generale Operaionale
Gestiunea
previzional
Gestiunea
bugetar
Contabilitatea
-general
-de gestiune
Feed-back Control
18
unele erori de gestiune nesesizate i necorectate la timp, pot avea consecine
grave pentru firm, mergnd pn la falimentarea ei (mai ales atunci cnd
datorit acestor erori, firma nu-i achit obligaiile fa de stat, de bnci, de
clieni, de creditori n general).
n strategiile de control ale firmei trebuie s se prevad nu numai aceste
obiective de control, ci i modaliti, mijloace, proceduri moderne de control
(controlul cu ajutorul mijloacelor electronice de tratare a informaiilor, care
impune, concomitent, att o structur a bazei de date care s permit accesul
organelor de control i reconstituirea unor documente i evidene, ct i utilizarea
procedurilor de control cu ajutorul calculatoarelor electronice).
Dintre obiectivele controlului de gestiune, pe lng cele la care ne-am
referit deja,nu pot s lipseasc:
- gestiunea activelor corporale i necorporale ale firmei
- gestiunea investiiilor
- gestiunea obiectelor de inventar
- gestiunea produciei n curs de fabricaie
- gestiunea produselor i mrfurilor
- gestiunea valorilor materiale aflate la teri sau n curs de sosire
- gestiunea clienilor, debitorilor, furnizorilor, creditori n general
- gestiunea trezoreriei.
Pentru fiecare dintre aceste obiective trebuie s se stabileasc o
periodicitate de control (dac legea nu o prevede expres), o tematic de control
adecvat fiecrei gestiuni n parte i personalul de specialitate necesar. Repetm,
toate aceste cerine reprezint n primul rnd interesul firmei i abia pe celelalte
planuri interesele bncilor, statului i comunitii locale.
2.5. Clasificarea controlului dup modul de cuprindere a
obiectivelor

Este deosebit de util i aceast grupare a tipologiei controlului
- Control total
- Control selectiv (prin sondaj)
Schema 7. Clasificarea controlului dup modul de cuprindere a
obiectivelor

Controlul total este o form de control greoaie i costisitoare, deoarece
necesit un consum mare de energie i de alte resurse, care, de multe ori, nu sunt
compensate prin rezultatele obinute. Tendina modern este controlul selectiv,
conceput, organizat i realizat dup toate regulile teoriei sondajelor. El deriv din
aplicarea metodei de conducere prin excepie, impus de explozia informaional.
Dup opinia noastr, atunci cnd controlul total este inevitabil, acesta ar
trebui s fie, n general, precedat, ca documentare, de un control selectiv, prin
sondaj, astfel nct obiectivele i modul de cuprindere a controlului total s fie ct
mai deplin conturate i pregtite.
19
Controlul total, angrennd un volum mare de timp, rezultatele lui (i
datorit altor cauze) mbrac un pronunat caracter istoric, cu toate
inconvenientele unor asemenea informaii. Controlul selectiv, prin sondaj, prin
natura lui, extrapolnd concluziile la ntreaga mas din care s-a efectuat
eantionul de sondaj, nu o face mecanic, ci ine seama i de ali factori, ceea ce i
confer i un caracter prospectiv.

2.6. Clasificarea controlului dup scopul urmrit

Scopul final al controlului este deosebit de complex. O sistematizare, aa
cum este redat n schema 8, este un nceput de clasificare.


- control de conformitate
- control de pilotaj
- control de nvare
- control de adaptare
- control compensator
- control de ndreptare i recuperare a pagubelor
Schema 8. Clasificarea controlului dup scopul urmrit

Din acest punct de vedere, n strategia de control urmeaz a se include
obiective de restructurare, de modernizare a controlului, pe toate palierele de
efecte scontate. Se va preciza, cu claritate, ce se dorete de pe urma controlului:
asigurarea conformitii activitii cu strategia i programele aprobate; mai buna
cuprindere n procesul de management a activitii respective; perfecionarea
pregtirii personalului controlat; adaptarea situaiilor existente la o situaie de
conjunctur, etc. De asemenea, n strategiile de control se vor prevedea
indicatorii de eficien ai controlului, alei i adaptai la specificul activitii
firmei.
2.7. Clasificarea controlului dup apartenena organelor de control

Tipologia controlului grupat dup acest criteriu este redat n schema 9:

A. Control propriu
1. Control prospectiv
- control strategic
- control preventiv
2. Control concomitent (operativ - coerent)
3. Control ulterior (postfaptic)
B. Control exterior
1. Control al structurilor din care firma face parte
20
2. Control din partea statului
3. Control al bncilor
Schema 9. Clasificarea controlului dup apartenena organelor de
control

Nu este lipsit de importan n construirea strategiilor de control
departajarea obiectivelor n cele dou tipuri de control, dup apartenena
organelor respective (control propriu i control exterior). Pentru controlul
propriu, strategiile de control vor viza obiective specifice, ca de pild, selectarea
i pregtirea personalului; elaborarea programului de control; elaborarea
tematicilor de control i, n general, toate celelalte obiective la care ne-am referit
pn acum. Problemele se pun, ns, n mod diferit atunci cnd se abordeaz
strategiile de restructurare i modernizare a pregtirii firmei pentru controlul
extern (controlul structurilor sistemului din care face parte firma, controlul
statului, controlul bncilor, etc.).
Dac la controlul propriu strategiile au ca parametru coordonator interesele
interne ale firmei, la controlul exterior problemele care se cer soluionate sunt cu
totul n alt plan. Obiectivele strategice ale firmei, n acest domeniu sunt: stabilirea
cadrului organizatoric de respectare a legii; stabilirea responsabilitilor pentru
cuantificarea, evidenierea i vrsarea veniturilor cuvenite statului; asigurarea
respectrii condiiilor de garantare a creditelor i de rambursare a acestora la
scaden; respectarea destinaiei aprobate a creditelor. Toate aceste obiective
strategice au ca mijloc de realizare graficul circulaiei interne a documentelor
contabile i de gestiune, cruia, n strategia de control urmeaz s i se rezerve un
loc important.

2.8. Clasificarea controlului dup executani

Este redat n schema 10.

- autocontrol
- control de specialitate
Schema 10. Clasificarea controlului dup executani

Aceast grupare are importana sa n plan strategic pentru firm, n sensul
c primul control n cadrul firmei trebuie s fie executantul produsului,
serviciului, operaiilor. Aceasta presupune o restructurare general a atribuiilor
fiecrui loc de munc i aezarea lor administrativ n aa fel nct fiecare
executant s tie ce are de fcut i aria rspunderilor sale concrete i, mai cu
seam, modul n care i se vor stabili rspunderile n cazul neexecutrii corecte a
sarcinilor. Este, practic, cea mai larg i mai profund aciune de organizare
funcional din cadrul firmei. Pentru cealalt form de control (controlul prin
21
specialiti), cerinele strategice sunt cele la care ne-am referit la celelalte forme
de control prezentate.

2.9. Clasificarea controlului dup modul de execuie

- control direct
- control indirect
- control ncruciat
Schema 11. Clasificarea controlului dup modul de execuie

Ne oprim doar la forma de control indirect, form care se va extinde pe
msura extinderii bazei de date i a prelucrrii electronice a datelor. Produsul
controlului n aceast form de control rezult din procedurile de corelare,
comparare i de prelucrare a datelor generale furnizate n procesul de
management. Ca urmare, n strategia de extindere a utilizrii calculatoarelor
electronice urmeaz s fie avute n vedere, ca obiective distincte, controlul
realitii, a sinceritii datelor i informaiilor i realizarea celorlalte sarcini ce
revin controlului.

2.10. Clasificarea controlului dup baza normativ

Este redat n schema 12:
- control normativ
- control practic
- control teoretic
Schema 12. Clasificarea controlului dup baza normativ

Dac avem n vedere baza normativ de referin a controlului, n
construcia strategiei de control, ca probleme de rezolvat i obiectiv de atins se
impun:
- perfecionarea cadrului normativ care reglementeaz activitatea firmei
(regulamente de organizare i funcionare, regulamente de ordine
interioar, fia postului, definitivarea ariei de autoritate i
responsabilitate a fiecrui loc de munc, etc.);
- realizarea de controale care s pun n eviden modalitile de lucru
pozitive care nu se mai pot desfura n cadrul normativ existent,
pentru ameliorarea lui;
- realizarea de controale pentru a se fundamenta unele concepte
teoretice legate de elaborarea strategiei i programelor de dezvoltare a
firmei.

22
2.11. Clasificarea controlului dup interesul firmei


- control pentru sine
- control pentru alii
Schema 13. Clasificarea controlului dup interesul firmei

Clasificarea are valoarea de grupare a obiectivelor strategice n aciunile
de control. Considerm c este benefic mprirea ntregii problematici pe cele
dou structuri, ntruct obiectivele i modalitile de atingere sunt diferite la
fiecare n parte.

2.12. Clasificarea controlului dup orientarea sa

Este redat n schema 14:
- control tematic
- control nedirijat
Schema 14. Clasificarea controlului dup modul de orientare

Gruparea formelor de control, n control tematic i control nedirijat nu este
lipsit de interes n construcia strategiilor de control. ntr-un fel se structureaz i
se pregtete strategia controlului dirijat (tematic), n strategie urmnd a fi
dezvoltate i prevzute cu soluii, obiectivele din tematici, pe ct vreme
controlul nedirijat trebuie doar localizat pe zonele unde iniiativa controlorului
este parametrul de performan esenial al controlului.

2.13. Tipologia formelor de control economic i financiar


Sintetiznd cele prezentate, redm n Schema 15 tipologia formelor de
control economic i financiar:

CRITERII DE CLASIFICARE TIPOLOGIA CONTROLULUI
1. Resursele i activitile controlate -control economic
-control financiar
2. Orizontul de timp avut n vedere la
control
-control prospectiv
-control strategic
-control preventiv
-control concomitent (operativ-curent)
-control postfaptic (ulterior,
postoperaional)
23
3. Baza de referin a controlului -controlul conceperii strategiilor i
programelor firmei
-controlul execuiei strategiilor i
programelor firmei
4. Obiectivul final global al controlului -analiza diagnostic
-control de gestiune
5. Cuprinderea n control a obiectivelor
urmrite
-control total
-control selectiv (prin sondaj)
6. Scopul controlului -control de conformitate
-control de pilotaj
-control de nvare
-control de adaptare
-control compensator
-control de ndreptare i recuperare a
pagubelor
7. Apartenea organului de control -control propriu (cu toate formele lui)
-control exterior
-al structurilor sistemului din care face
parte firma
-al statului
-al bncilor, etc.
8. Executanii controlului -autocontrol
-control de specialitate
9. Modul de execuie -control direct
-control indirect
-control ncruciat
10. Baza legal de referin -control normativ
-control practic
-control teoretic
11. Interesul firmei -control pentru sine
-control pentru alii
12. Orientarea controlului -control tematic
-control nedirijat

Schema nr.15. Tipologia formelor de control economic i financiar
24
CUVINTE CHEIE

Activitate
Analiz diagnostic
Baz de referin
Capital
Coeficient
Datorie
Faliment
Investiie
Risc
Sondaj
Teorie

ntrebri recapitulative:

- Ce se nelege prin tipologia controlului economic i financiar?
- Moduri de clasificare a controalelor financiare?











25

Capitolul 3. STRATEGIA DE CONTROL I GESTIUNEA
ECONOMICO FINANCIAR A FIRMEI

Obiectiv: Integrarea strategiilor de control economic financiar n
problematica managerial a firmei
Rezumat:Strategiile de control nu sunt un scop n sine, ci instrumente
pentru managementul gestiunii economice (i n cadrul acesteia, a gestiunii
financiare).
Gestiunea economic, o categorie economic ce nsumeaz ansamblul de
operaiuni prin care se asigur gospodrirea, administrarea i valorificarea
potenialului unei firme, reprezint un obiectiv managerial de prim dimensiune.
Ca parte integrant a gestiunii economice, gestiunea financiar reprezint
totalitatea relaiilor n legtur cu formarea, dezvoltarea, repartizarea i utilizarea
fondurilor disponibile ale firmei, n condiiile de eficien prevzute.
Stpnirea i materializarea acestor dou concepte nseamn crearea
condiiilor pentru integrarea strategiilor de control, n soluionarea unor probleme
de mare complexitate i importan pentru firm.
Eliminarea deficienelor constatate i Integrarea abaterilor pozitive,
obiective ale controlului economic i financiar, cuprinse n definiia pe care o dau
specialitii acestuia, nu se pot realiza fr diagnosticarea strii diferitelor
fenomene, a cauzelor lor i implicit, a aciunilor de reglare i dezvoltare pe un
orizont de timp
11
.

3.1. Probleme n care sunt implicate strategiile de control
- previziunea economico financiar
- asigurarea resurselor financiare, a echilibrului financiar i a capacitii
de finanare
- politica de stocuri
- raporturi corecte i profitabile ntre firm, acionari, salariai; ntre
firm, comunitatea local, stat, clieni i furnizori
- analiza diagnostic a activitii economico financiare a firmei
- punerea n valoare a potenialului tehnic, economic i organizatoric al
firmei
Schema 16. Probleme majore ale firmei n soluionarea crora trebuie
s fie integrate strategiile de control economic i financiar

Ori, aceast diagnosticare trebuie s se fac prin comparaie, baza de
referin neputnd fi alta dect obiectivul strategic al firmei, iar mijlocul de
comparare, controlul. n domeniul eficienei economice, a profitului, ca
rezultanta ei cea mai sintetic, obiectivele strategice privind profitul, nu pot fi

11
D.Mrgulescu-Analiza economico-financiar a societilor comerciale Ed. Tribuna economic, Buc.1994,p.9
26
urmrite n alt mod dect prin bugete, iar mijlocul cel mai sigur este controlul
prin bugete. Acesta presupune existena, cel puin a urmtoarelor instrumente:
standarde de profituri; bugete de investiii; bugete de salarizare; bugete de
achiziii, cuprinznd i procedurile de control ale stocurilor; bugete de costuri
(mai cu seam de costuri standard: ideale, normale, reale); bugete de
administraie; bugete de vnzri, marketing i promovare; bugete de recrutare i
instruire personal; bugetul general al trezoreriei.

27
3.2. Raportul ntre strategii i bugete























Schema 17. Raportul strategii bugete

Controlul prin bugete devine indispensabil pentru obinerea profitului
scontat, profit n care se regsesc cele mai presante i profunde interese care se
manifest n cadrul firmei (interesele acionarilor, interesele salariailor, ale
managerilor, interesele comunitii locale i interesele generale ale statului).
Specialitii susin c n managementul activitilor care compun gestiunea
economic i financiar a firmei, n controlul acestora, n managementul
economic i financiar al firmei, n strategiile de dezvoltare i de control al acestor
domenii,nu trebuie s fie omise unele aspecte eseniale, dintre care, se opresc, n
mod deosebit la:
12

- valoarea banilor n raport cu timpul;
- rentabilitatea mprumuturilor;
- aprecierea riscurilor i mai concret, deviaiile posibile de la
standardele de profit stabilite;
- riscurile de pia i profitul;
- portofoliul de siguran al firmei i modul lui de selectare i alctuire;
- modul de evoluie a evalurii capitalului fix al firmei;

12
J.C.Van Horne Financial management and PolicyUniv. Stanford 1992.
Informaii
-din mediul extern
-din mediul intern
STRATEGII
POLITICI
PROGRAME
BUGETE
Bugetul
dezvoltrii
Bugetul
produciei
Bugetul
vnzrii
Bugetul
aprovizionrii
Bugetul
administraiei
Bugetul forei de
munc
Bugetul
exploatrii
Bugetul altor
nevoi
Bugetul trezoreriei
28
- evaluarea datei de expirare a unei opiuni profitabile;
- paritatea opiunii de a vinde i a opiunii de a cumpra;
- strategia investiiei de capital i a valorii creat prin investiia
respectiv;
- finanarea i politica dividendelor;
- strategia evoluiei structurii capitalului firmei;
- managementul lichiditilor firmei;
- managementul atragerii resurselor financiare;
- tipuri de finanare;
- inovaiile financiare;
- achiziia de aciuni i obligaiuni i constituirea de depozite
- vnzarea activelor;
- tendine n practica fiscal i vamal;
- evaluarea inflaiei n analiza i controlul activitii economico -
financiare a firmei, etc.
3.3. Stabilirea cadrului organizatoric de funcionare i dezvoltare a
firmei

Activitile economice, indiferent dac sunt prospective sau curente,
trebuie s fie concepute cu o baz de referin precis conturat (parametrii de
eficien i normative de lucru), iar toate s fie aezate n cadrul legal existent sau
care se preconizeaz la data derulrii activitii respective. Dac aceste elemente
(obiectivele, parametrii de eficien i baza legal) sunt definite, fr echivoc, se
creeaz cadrul organizatoric pentru realizarea unui control economic i financiar
eficient, iar strategiile, politicile, programele firmei au anse de realizare.











Schema 18. Procesul gestiunii economice
(i a interdependenei ntre strategii i control)

De cte ori se construiete o strategie, o politic, un program trebuie s se
conceap i un sistem de control economic i financiar adecvat. Contrar,
strategiile, politicile, programele rmn, de regul, la nivel de opiuni, dorine, iar
-Strategii
-Politici
-Programe
-Obiective
-Conducere
-Aciuni
-Control
Feed-back
Studii
Mijloace
29
controlul economic i financiar din cadrul firmei devine arbitrar, ambiguu, fr
finalitate.
Rezult raportul de interdependen care se formeaz ntre strategiile,
politicile, programele economice i cele financiare. Acest raport este firesc,
deoarece orice abatere de la strategia, politica i programul firmei are rezonan
n nivelul, structura i eficiena resurselor tehnice, materiale, financiare i umane
ale firmei, n nivelul profitului su obtenabil.





















Schema 19. Procesul de dezvoltare al firmei

Ca urmare, cu aceeai rigurozitate (tiinific, metodologic i practic)
trebuie s se construiasc att strategiile economice, ct i cele de control. Orice
distanare ntre ele le afecteaz n aceeai msur calitatea i eficiena.
Controlul nu este un scop n sine, ci un mijloc de fundamentare i punere
n execuie, cu efectele scontate, a obiectivelor strategice ale firmei. Ct de
complexe i de dificile sunt n fundamentare i realizare obiectivele strategice ale
firmei, tot att de complex va fi i activitatea de control. De aici rezult, tot fr
echivoc, necesitatea ca n strategii, politici, programe s se stabileasc i zonele
de risc, iar controlul economic i financiar s fie conceput, structurat i realizat n
funcie de cerinele stpnirii acestor zone.
ntr-o asemenea viziune, se asigur integrarea controlului n sistemul
managerial i cel global al firmei, respectndu-se cerina major de abordare
sistemic a problematicii manageriale i de control.
Studii Strategie
Definire
obiective
Evaluare
necesar de
resurse
umane
Evaluare
necesar de
resurse
materiale
Evaluare
necesar de
resurse
financiare
Definire
Politici
Elaborare
i
aprobare
programe
Evaluare
profit
Feed-back
Control
30
Ca la orice strategie i la strategiile de control trebuie fcute n prealabil
studii, ntr-o abordare sistemic n ansamblu, iar n funcie de concluziile la care
se ajunge se stabilesc obiectivele, resursele necesare, ealonarea n timp,
operaionalizarea i evaluarea efectelor.
i n cazul controlului este aplicabil aproape ntreaga tipologie a
strategiilor (tipologii de strategii pe termen scurt, mediu i lung; tipologii de
strategii pentru ameliorarea standardelor de control; strategii pentru pregtirea
personalului de control; strategii pentru ameliorarea metodelor i procedeelor de
control, etc.).
Pentru realizarea lor se apeleaz la arsenalul metodologic de fundamentare
a strategiilor: metode de studierea relaiilor cauzale; metode de descoperire a
rezervelor; metoda gruprilor i comparaiei, analiza diagnostic a strategiilor;
modelarea; metode sociologice,etc.
Prin ele urmeaz s se cuprind mai bine, cu ajutorul controlului, n
procesul de management, elementele i relaiile de baz ale sistemului firmei:
- intrri: oameni, capaciti de producie, materiale, capital, informaii
tehnologice i manageriale;
- interese: acionari, salariai, clieni, furnizori, guvern, comunitatea
local, etc.
- variabile externe: oportuniti, restricii
- ieiri: produse, servicii, profituri, satisfacii,etc.
- control: feed back

3.4. Obiectivele strategice pe termen scurt

Aa cum s-a artat, n condiiile economiei de pia i statului de drept nu
mai poate funciona acelai control economic i financiar al firmelor din trecut
(sunt ale structuri i funcionaliti, alte interese, alt cadru juridic). De asemenea,
dup Decembrie 1989, structurile de control vechi au fost desfiinate.
n acest context, paleta de obiective strategice pe termen scurt a firmelor
este deosebit de bogat i presant ca timp de materializare. Iat cteva dintre
obiective:
1. Efectuarea de studii pentru restructurarea controlului
Asemenea studii sunt necesare la nivelul economiei, a guvernului,
Ageniilor naionale de dezvoltare, privatizare, de restructurare i, evident, la
nivelul firmelor.
La fiecare nivel, prin studiile respective trebuie s se stabileasc locul i
rolul controlului economic i financiar n sistemul de management al structurilor
respective, tipologia controlului, sarcinile i rspunderile acestuia, n plan
strategic i n procesul de management curent. Ambiguitile actuale trebuie s
dispar n cel mai scurt timp.
Studiile care se vor realiza la nivelul firmelor trebuie s abordeze controlul
pe cele dou mari tronsoane ale sale:
31
- controlul pentru sine, n care inovaiile nu au restricii, singurul
criteriu fiind contribuia la profitul i propagarea unei imagini bune a
firmei;
- controlul pentru alii, care trebuie reconsiderat i perfecionat pn la
limita prevederilor cadrului legislativ n vigoare, studiile putndu-se
finaliza i cu propuneri de ameliorare a legislaiei.
Studiile trebuie s abordeze restructurarea controlului pe toate planurile:
tipologia de control, obiectivele controlului, sarcinile, rspunderile, mijloacele i
procedurile de control, periodicitatea controlului, raportul controlului propriu cu
celelalte forme de control, toate integrate n sistemul firmei, ca sistem complex i
deschis i n sistemul de management al firmei.
2. Crearea imediat a unor forme de control indispensabil necesare
firmei.
Pentru fiecare firm, indiferent de dimensiune, profil, sistem de
proprietate, exist i trebuie s funcioneze toate cele patru forme de control
economic i financiar:
- controlul preventiv
- controlul concomitent (operativ - curent)
- controlul de gestiune
- controlul economico financiar de fond al firmei
a) Controlul preventiv. Se creeaz, exclusiv, din nevoile manageriale
ale firmei, fiind un auxiliar de nenlocuit al fiecrui manager, indiferent de ce
nivel este.
Recomandm introducerea i utilizarea ambelor forme de control
preventiv:
- control preventiv economic
- control preventiv financiar.
Control preventiv economic se exercit asupra consumului de resurse
(materii prime, materiale, manoper, etc.) i are ca obiectiv respectarea
consumurilor specifice aprobate.
n situaia actual i n perspectiv, cnd se generalizeaz conceptul
(metoda) de conducere prin excepie, introducerea acestei forme de control, pe
lng ordinea i eficiena n consumurile de resurse, creeaz cadrul organizatoric
necesar pentru eliminarea calcului costului efectiv (cu tot cortegiul su de
neajunsuri) i pentru introducerea costului standard (normativ). Costul efectiv
rezult din adugarea abaterilor la aceste costuri.
Controlul preventiv financiar se exercit asupra documentelor care
angajeaz pli din resursele financiare ale firmei, avnd ca obiectiv principal,
ncadrarea n prevederile bugetare ale firmei i n legislaia n vigoare.
Necesitatea acestei forme de control pentru manageri nu ni se pare c mai trebuie
argumentat.
b). Controlul concomitent (operativ - curent) este n interesul exclusiv al
managerilor. Are ca menire s le confirme dac msurile dispuse prin decizii (ale
32
lor, ale consiliilor de administraie,etc.) se transpun efectiv n practic i s fie
informai operativ de dereglrile ce apar.
Introducerea acestei forme de control faciliteaz aplicarea uneia dintre cele
mai eficiente metode de conducere Modelul Harzburg.
Conceptual, aceast metod const:
- stabilirea fr echivoc a sarcinilor postului
- n zona sa de aciune, fiecare salariat are deplin independen de
aciune
- efii supervizeaz activitatea celor din subordine, fr s-i perturbe,
preia de la ei numai problemele care acetia le sesizeaz ca depindu-
le posibilitile de soluionare i iau msuri doar atunci cnd
subordonaii nu i realizeaz corect sarcinile sau i depesc
competenele.
Este nu numai o metod de lucru eficient, stimulativ, ci i democratic.
c). Controlul de gestiune
n crearea i funcionarea acestei forme de control, se regsesc toate
interesele managerilor, firmei, salariailor, furnizorilor, etc. Finalitatea controlului
se reflect n corectitudinea inventarierii, a patrimoniului i bilanului firmei.
Imperfeciunile n organizarea i funcionarea acestei forme de control sunt cu
implicaii grave, inclusiv n procesul de privatizare.
d). Controlul economico financiar de fond al firmei
Pn n 1989 acest control era exercitat, cu precdere, de ctre organisme
de control din afara firmelor i avea ca scop informarea organelor de comand
de atunci. Astzi, el reprezint, n primul rnd, interesul firmei. Practic, este
vorba de analiza diagnostic a activitii firmei, mbrcat n procedurile i
rigorile controlului.
Ca periodicitate i n anumite limite, controlul ar trebui s se fac
trimestrial i s constituie baza analizei i aprobrii bilanului contabil, iar n
toat complexitatea lui, s se fac o dat pe an.
3. Selectarea i pregtirea personalului de control
Controlul reprezentnd interesele majore din cadrul firmei i mai ales ale
managerilor, trebuie s se fac eforturi pentru asigurarea, n cel mai scurt timp, a
personalului necesar, de nalt calificare i cu caliti deosebite. Soluionarea
problemei devine posibil prin reconsiderarea locului i rolului acestui personal
n cadrul firmei.
4. Elaborarea i aprobarea graficului de circulaie a
documentelor care stau la baza consumului de resurse i a plilor
financiare.
Acest instrument, indispensabil controlului, nu se poate crea dac nu se
schimb radical concepia fa de modul lui de elaborare i utilizare. Un grafic
corect i bun nu poate rezulta dintr-o structur organizatoric i funcional
proast a firmei. Deci, el trebuie s fie rezultanta unui proces profund de
organizare pe baze raionale i eficiente a firmei.

33


5. Elaborarea de norme i normative de cheltuieli i costuri.
Fr aceast baz de referin, controlul nu are sens. Normele i
normativele de cheltuieli i costuri ns, nu pot rezulta dect dintr-o activitate de
concepie competent.
6. Asigurarea logisticii de control
n primul rnd, trebuie integrat controlul i ca baz de referin i ca
utilizator, n sistemul informatic al firmei. Apoi trebuie elaborate normele
metodologice de control i procedurile de valorificare a constatrilor.
3.5. Obiectivele strategice pe termen mediu

O serie de obiective de control, dei sunt urgente, datorit volumului
muncii de pregtire, nu se pot realiza ntr-o perioad scurt de timp. Avem n
vedere, mai cu seam:
1. Crearea unei biblioteci economico financiare, cu publicaii din rile
cu economie de pia i un stat de drept consolidate, precum i
publicaii de profil indigene, specifice activitii firmei.
2. Crearea unei biblioteci legislative, cu legislaie de specialitate
economico financiar, specific firmei
3. Elaborarea unui sistem de indicatori de eficien ai activitii de
control, specifici firmei
4. Pregtirea unor platforme de soluionare a problemelor economico
financiare ale firmei, n perspectiva perfecionrii auditului contabil,
inclusiv n perspectiva conlucrrii firmei cu firme specializate de
control, private.
3.6. Obiectivele strategice pe termen lung

Controlul economic i financiar trebuie pregtit n perspectiva integrrii
europene i mondiale. n acest scop, firmele trebuie s acioneze, cu toat atenia,
n dou direcii :
- Cunoaterea standardelor de control europene i mondiale,
- Pregtirea personalului de control, prin participare la programe
speciale.
34
CUVINTE CHEIE

Analiz
Buget
Bilan
Client
Document financiar-contabil
Interes
Indicatori de eficien
Metod
Model
Norm
Normative
Obiectiv
Program
Resurs
Sistem
Selecie
Strategie
Tactic
Tipologie
Venit

ntrebri recapitulative:

- Ce se nelege prin strategie de control ?
- Care sunt Obiectivele strategice pe termen scurt?
- Obiectivele strategice pe termen mediu?
- Obiectivele strategice pe termen lung?
35
Capitolul 4. CONTROLUL INTERN, SISTEM UNITAR DE
STPNIRE I APRARE A FIRMEI CA REFLEXIE A
COMPLEXITII MEDIULUI N CARE FUNCIONEAZ

Obiective: Conceptul de control intern. Elemente constitutive ale
sistemului de control intern
Rezumat:
Controlul intern este organizat la nivelul fiecrui agent economic, intr n
atribuiile conducerii acestuia i poate fi definit ca totalitatea msurilor
ntreprinse, n ceea ce privete, structurile organizatorice, procedurile,
instrumentele i tehnicile create n scopul atingerii urmtoarelor obiective:
- Realizarea obiectului de activitate al firmei ntr-o manier economic
eficient i eficace;
- Respectarea reglementrilor legale i dispoziiilor conducerii firmei;
- Protejarea resurselor mpotriva abuzurilor, pierderilor, deciziilor
greite i fraudelor;
- Meninerea acurateei i exhaustivitii nregistrrilor contabile;
- Dezvoltarea, meninerea i furnizarea unor indicatori i informaii
financiare i de management corecte i complete, pentru
fundamentarea deciziilor manageriale
13
.
Asupra misiunilor controlului intern al firmei, diferite organisme
profesionale din strintate au elaborat o serie de definiii, ajungndu-se la un
consens, potrivit cruia sistemul de control intern permite s stpneti
ntreprinderea
14
.

4.1. Definiii ale controlului intern

n sensul celor artate mai sus, Institutul Canadian al Contabililor
Autorizai Manuel lICCA din Toronto, definete controlul intern ca fiind planul
de organizare i ansamblul coordonat al tuturor metodelor i procedurilor
adoptate n snul unei ntreprinderi, pentru a proteja valorile active ale acesteia, a
asigura exactitatea i fidelitatea informaiilor contabile, a promova eficacitatea
exploatrii i a menine respectul liniilor de conduit stabilite de direcie.
Noiunea de control cuprinde controlul administrativ intern, controlul
intern, verificarea intern i autocontrolul.
O alt definiie precizeaz: controlul intern este ansamblul de msuri de
securitate ce contribuie la stpnirea ntreprinderii. El are drept scop, pe de o
parte s asigure protecia, salvarea patrimoniului i calitatea informaiei, iar pe de
alt parte aplicarea instruciunilor direciei i favorizarea ameliorrii

13
M.Boulescu, M.Ghi,V. Mare- Fundamentele auditului Ed.Did. i Ped. Bucureti, p.61
14
H.Bouqiun -Le contrle de gestion PUF, Paris, p.21
36
performanelor. El se manifest prin organizarea, metodele i procedurile
fiecreia din activitile ntreprinderii pentru a menine perenitatea acesteia
15
.

Conceptul de control intern nglobeaz dou elemente eseniale:
a). Mediul de control
b). Procedurile de control.
a). Mediul de control reprezint atitudinea general, nivelul de cunotine
i msurile luate de manageri n legtur cu importana sa pentru firm.
Mediul de control cuprinde stilul conducerii, cultura instituional,
sistemul de valori nsuite de salariai i ofer cadrul general n care se desfoar
diferitele tipuri de control. Este supus influenei urmtorilor factori:
- modul de funcionare a structurilor de conducere;
- politica managerial i stilul de operare al acesteia;
- structura organizatoric a firmei i modul de stabilire a autoritii si
responsabilitilor;
- sistemul de control managerial, care cuprinde i funcia de audit
intern, politicile i procedurile de personal i separarea sarcinilor.
b). Procedurile de control sunt instituite de managementul firmei i constau
n:
- verificarea acurateei aritmetice a nregistrrilor;
- controlul aplicaiilor i al sistemelor informatizate (actualizarea
programelor informatice computerizate i modul de accesare a
fiierelor de date);
- controlul balanelor de verificare a conturilor;
- controlul i aprobarea documentelor;
- comparaii de control ale datelor interne cu surse de informaii
externe;
- comparaii de control (situaii comparative) ale rezultatelor
inventarierii cu soldurile scriptice rezultate n urma nregistrrilor
contabile;
- controlul modului de protejare a activelor (inclusiv prin limitarea
accesului fizic) i nregistrrilor n evidene;
- comparaii ale valorilor previzionate cu cele efectiv realizate.

4.2. Sfera de cuprindere i atribuiile controlului intern

n aria de cuprindere a controlului intern, putem prezenta urmtoarele
tipuri:
- Controlul administrativ intern, care se exercit sub forma controlului ierarhic de
ctre conductorii firmei asupra subordonailor i a compartimentelor funcionale
(departamente, direcii, sectoare, servicii, birouri, secii, etc.)
- Controlul financiar de gestiune

15
T.Aslu-Controlul de gestiune dincolo de aparene Ed. Economic, Bucureti 2001,p.47
37
- Controlul financiar preventiv propriu
- Controlul reciproc exercitat ntre departamente, compartimente funcionale i
salariai pe baza fluxurilor materiale i informaionale din firm i pe baza
delegrii (separrii) sarcinilor
- Autocontrolul salariailor asupra lucrrilor executate
- Controlul contabil intern care i afl locul n toate etapele circuitului de
culegere i prelucrare a datelor, avnd la baz principiile metodei contabilitii,
respectiv a dublei nregistrri i egalitatea bilanier. Totodat, se ine cont n
permanen de corelaiile dintre conturile sintetice, evidena cronologic i
sistematic, evidena operativ i contabilitatea analitic, contabilitatea sintetic
i cea analitic, datele contabile i realitatea faptic, etc.
Dup aprecierea unanim a specialitilor, atribuiile controlului intern pot
fi clasificate n dou categorii, respectiv generale i specifice
16
.
Atribuiile generale ale controlului intern trebuie s asigure:
- ndeplinirea obiectivelor generale ale firmei prin evaluarea sistematic
i meninerea la un nivel considerat acceptabil a riscurilor asociate
structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor.
- o atitudine cooperant a personalului de conducere i de execuie, care
trebuie s rspund prompt la toate solicitrile conducerii i s sprijine
necondiionat controlul intern.
- integritatea i competena personalului conductor i de execuie,
cunoaterea i nelegerea de ctre acetia, a importanei, locului i
rolului controlului intern.
- stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct
acestea s fie adecvate, cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii
firmei i obiectivelor generale ale acesteia.
- supravegherea continu, de ctre personalul de conducere a tuturor
activitilor i ndeplinirea obligaiei de a aciona corectiv, prompt i
responsabil, imediat ce se constat nclcri ale legalitii i
iregulariti n efectuarea unor operaiuni sau dac se realizeaz
activiti neeconomice, ineficiente sau neeficace.
Atribuiile specifice ale controlului intern se refer la urmtoarele aspecte:
- reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern, a
tuturor operaiunilor firmei sau instituiei i a tuturor evenimentelor
semnificative, precum i nregistrarea i pstrarea n condiii
corespunztoare a documentelor, astfel nct s poat fi examinate
prompt de ctre cei n drept.
- nregistrarea imediat i n mod corect a tuturor operaiunilor i
evenimentelor.
- asigurarea aprobrii i efectuarea operaiunilor exclusiv de ctre
persoanele desemnate n acest sens.
- separarea atribuiunilor de aprobare, control i nregistrare i a
persoanelor care le realizeaz.

16
M.Boulescu-Fundamentele auditului Ed.Did i Ped. Bucureti 2001,p.66
38
- asigurarea competenelor de conducere la toate nivelurile.
- limitarea accesului personalului la documente i surse strict n sfera de
responsabilitate a fiecrui individ.
4.3. Tipuri de control intern

Aceiai specialiti n domeniu definesc urmtoarele tipuri de control intern:
a) controlul organizaional
b) controlul separrii sarcinilor. n acest sens sarcinile sau funciile care trebuie
separate sunt: - autorizarea operaiunilor
- execuia acestora
- gestionarea resurselor
- nregistrarea tranzaciilor
- crearea i actualizarea datelor, sistemelor i
operaiunilor zilnice
c) - controlul fizic, n special pentru bunurile valoroase, portabile, dezirabile sau
care pot fi schimbate
d) - controlul privind autorizarea i aprobarea
a) - controlul aritmetic i contabil
b) - controlul personalului
c) - controlul privind supervizarea
d) - controlul de management
e) - controlul financiar intern

4.4. Problematica de ansamblu a controlului intern n accepiunea
modern a practicilor internaionale

Condiiile necesare i suficiente conducerii unei firme, indiferent de
domeniul n care i desfoar activitatea, aa cum rezult din definiiile pe care
le-am prezentat pn aici, se pot mpri n dou categorii: prima, cu o pronunat
nclinaie contabil (protecia activelor, corectitudinea i acurateea informaiilor
i nregistrrilor contabile, rezultatelor financiare), iar cealalt, cu preocupri de
ordin general (definirea i urmrirea respectrii politicilor, deciziilor i normelor
instituite de conducere) avnd caracteristici strategice i operaionale.
Existena unui cadru contabil de baz, a principiilor contabile, a unor
situaii financiare corecte i adaptarea activitii i cerinelor firmei i
utilizatorilor, nu este suficient pentru a asigura fiabilitatea situaiilor financiare
ntocmite sau calitatea gestiunii financiare. De aceea, se impune ca
managementul firmei s organizeze, s aplice i s fac s funcioneze un control
intern de calitate. Conducerea firmei este singura responsabil de organizarea i
funcionarea controlului intern, care are menirea s asigure: respectarea regulilor
externe (legi, norme, etc.), ct i interne (decizii i hotrri ale conducerii);
protejarea resurselor contra abuzurilor, risipei, proastei gestionri, fraudelor,
39
ncurajarea activitilor metodice, economice, eficiente i eficace; elaborarea,
prezentarea i promovarea unui sistem informaional i de indicatori financiari i
de gestiune fiabil.

*
* *

n accepiunea modern a controlului intern, practica internaional
distinge trei forme ale acestuia, care definesc n conformitate cu obiectivele pe
care le au: controlul strategic, controlul de gestiune i controlul de execuie.
Controlul strategic cuprinde procedurile de planificare strategic i un
sistem de informare i urmrire a ndeplinirii alegerilor strategice, avnd drept
orizont termene lungi.
Controlul de gestiune permite conducerii firmei s se asigure c
obiectivele n curs de realizare sunt coerente i n conformitate cu strategia
adoptat, sprijinindu-se pe compararea aciunilor care se deruleaz n cursul unui
an financiar, de unde i orizontul su anual.
Controlul de execuie reunete procedurile care garanteaz derularea
corespunztoare a activitilor programate s se desfoare zilnic. Aceast form
a controlului intern mai poart numele de control operaional i const n
urmrirea ndeplinirii sarcinilor n cele mai mici detalii i identificarea i
nlturarea prompt a eventualelor incidente care perturb buna desfurare a
operaiilor de baz (elementare).
40
CUVINTE CHEIE

Abuz
Active
Autoritate
Audit
Autocontrol
Categorie
Constatare
Competen
Decizie
Eveniment
Economic
Instrument
Msur
Metode
Metodologie
Obiectiv
Performan
Procedur
Tactic
Tehnic

ntrebri recapitulative:

- Care este sfera de cuprindere a controlului intern?
- Care sunt atribuiile controlului intern?
41

Capitolul 5. ESENA I PARTICULARITILE
CONTROLULUI DE GESTIUNE
Obiective: Coninutul i definirea controlului de gestiune.
Sarcini i performane.
Rezumat:
Pornim de la realitatea c orice firm exist ntr-un mediu schimbtor i
turbulent, iar managementul cunoate o complexitate deosebit i eficient.
Eficacitatea activitii sale depinde, ntr-o foarte mare msur, i de supleea
programelor i mecanismelor de supraveghere, introduse pentru stpnirea
tuturor fenomenelor.
n sensul celor de mai sus, ntr-o prim accepiune, controlul de gestiune
poate fi definit, ca un proces prin care conductorii se asigur c sursele sunt
obinute i utilizate cu eficien i eficacitate, pentru realizarea obiectivelor firmei
(ntreprinderii)
17
.
Mai bine zis, controlul de gestiune poate fi considerat ca un ansamblu de
aciuni, atitudini, mijloace i proceduri care s permit firmei (ntreprinderii) s
se doteze cu obiective pe termen lung, mediu i scurt i s-i asigure realizarea
lor continu
18
.
n fine, din punctul de vedere al coninutului, controlul de gestiune poate fi
considerat un instrument de conducere care permite s se decid asupra
mijloacelor ncredinate i s-i orienteze aciunile spre realizarea obiectivelor
stabilite, n concordan cu interesele fundamentale ale fiecrei ntreprinderi
(firme)
19
.

5.1. Scurt caracterizare a controlului de gestiune

Procesul controlului de gestiune cuprinde trei faze: previziunea, realizarea i
controlul efectiv, fiind ncadrat la urmtoarele puncte de sprijin: mijloace,
aciuni, proceduri i atitudini. Meninerea acestora ntr-un permanent echilibru,
asigur evitarea perturbaiilor n sistemul controlului de gestiune, tiindu-se c
dezechilibrele se produc atunci cnd procedurile sunt nesigure (funcionarea
sistemului este insuficient explicitat), mijloacele nu sunt adaptate lurii unor
decizii utile, iar salariaii nu au o atitudine pozitiv fa de control.
Controlului de gestiune i sunt atribuite, de ctre specialitii n domeniu,
dou misiuni principale
20
:
1. Asigurarea concordanei ntre prevederile stabilite prin planificarea anual i
opiunile strategice.

17
M.Gervais-Contrle de gestion et planification de lentreprise Economica, Paris 1989,p.10
18
A.Garnilist,H. Arnaud,V.Vignon-Le contrle de gestion... en action Liaisons, Paris 1992,p.19
19
T.Aslu-Controlul de gestiune dincolo de aparene Ed. Economic,Bucureti 2001,p.58
20
Idem.
42
2. Urmrirea, fa de obiective, a locului n care se afl firma (ntreprinderea),
unde ar trebui s fie aceasta i direcia spre care se ndreapt.
Aceste misiuni se realizeaz prin aplicarea a trei mecanisme care privesc n
esen:
- procedurile de planificare (planurile de aciune i bugetele)
- informarea prin controlul bugetar, tabloul de bord i analiza abaterilor
- motivaia, susinut de explicarea performanelor obinute.
Aadar, controlul de gestiune poate fi analizat, n fond, ca un sistem de
informare i comunicare, pornindu-se de la faptul c, indiferent de natura
activitilor firmei, existena controlului de gestiune este condiionat de definirea
obiectivelor, msurarea rezultatelor, analiza abaterilor i efectuarea coreciilor.
Reamintind c interesele oricrei firme (ntreprinderi) se rezum, n esen,
la asigurarea securitii, rentabilitatea financiar, dezvoltarea i fiabilitatea,
controlului de gestiune i revine misiunea de a oferi garania c resursele sunt
bine utilizate, n condiii de eficien i eficacitate maxim.
n mod esenial, controlul de gestiune acioneaz pentru msurarea
performanelor, n care scop, va trebui s prezinte o stare realist, astfel nct
decidenii s-i poat orienta permanent aciunile de viitor sub aspect patrimonial,
economic i financiar, spre obinerea optimului de profit.
5.2. Sursele de informare utilizate de controlul de gestiune

Construcia unui control de gestiune viabil i eficient presupune apelarea la
un ntreg ansamblu de instrumente i mijloace de informare, cu ajutorul crora
sunt orientate aciunile i luate deciziile.
O bun informare nseamn ntotdeauna, posibilitatea de adaptare rapid i
o ans n plus pentru reuita aciunilor.
Orice decizie luat i propune din start, s urmreasc cum sunt realizate
obiectivele pe care le stabilete i, n consecin, folosirea sistematic a
structurilor de informare ale firmei, solicit implicarea nemijlocit a
conductorilor n conceperea unor metode, care s rspund n cel mai nalt grad
acestei cerine eseniale a gestiunii.
Literatura de specialitate rezerv spaii largi managementului informaiei,
atribuind controlului de gestiune, un rol principal n gestionarea datelor care
definesc strategia i asigur punerea ei n aplicare. Nu de puine ori se vorbete
chiar de un marketing al informaiei, n distribuia cruia, controlul de gestiune
fiind considerat nu numai drept utilizator ci i furnizor, care nu mai face
repartizarea exclusiv dup criteriul deciziei i ierarhiei, ci mai repede din punctul
de vedere al utilitii i eficienei.
Sursele de date pe care se bazeaz conceperea unui sistem menit s
faciliteze utilizarea informaiilor n procesul controlului de gestiune sunt:
- studiile economice cu caracter general sau specific;
- contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune;
- analiza financiar i documentele de sintez;
43
- previziunea privind trezoreria i finanarea;
- tablourile de bord;
- matematica operaional i statistica.
*
* *
Admind posibilitatea combinrii diferitelor componente informaionale i
innd cont de caracterul heterogen al resurselor, se pune problema gsirii unui
numitor comun la care s fie exprimate toate informaiile, indiferent de natura lor.
Acest rol este asumat de moned i, ca urmare, ntregul sistem al controlului de
gestiune se impune s fie circumscris unei componente financiare (fr a exclude
ns n totalitate celelalte date de ordin cantitativ).
Coninutul i formatul informaiilor, circuitele informaionale i coerena
raportrilor controlului de gestiune, vor fi adaptate i corelate n permanen cu
structura organizatoric a firmei.
5.3. Sistemul bugetar al firmei, instrument al controlului de gestiune

Practica a demonstrat, iar literatura de specialitate confirm c bugetele
joac un rol esenial n planificarea activitii firmelor pe termen scurt, fiind
expresia contabil i financiar a unor programe de aciune care i propun s
articuleze toate elementele gestiunii previzionale, n scopul realizrii obiectivelor
vizate, cu mijloacele disponibile
21

Deosebit este faptul c bugetul este factorul principal al organizrii
finanelor ntreprinderii, prin modul de fundamentare i utilizare a unor criterii
realiste n construcia sa i lund n considerare ntregul potenial material, uman
i financiar necesar pentru conturarea unei previziuni n concordan cu
obiectivele propuse.
Interesul pentru bugetare a diferitelor domenii de activitate ale firmei nu
este suficient pentru a desemna un tip de gestiune previzional, fr a se parcurge
i etapa controlului realizrilor fa de previziuni. Tandemul bugetare control
bugetar ia in considerare strategiile de dezvoltare i funcionare a firmei
(ntreprinderii), n raport cu piaa i conjunctura economic la care trebuie s se
adapteze firma.
Sistemul bugetar al firmei (ntreprinderii), indiferent de domeniul n care
i desfoar activitatea, prezint urmtoarele caracteristici:
- Constituie cel mai practic procedeu al controlului de gestiune,
structurnd cu exactitate misiunile de ndeplinit pentru mbuntirea
performanelor firmei, n care sens intervine pentru reglarea
eventualelor disfuncionaliti.
- Indic modul de obinere a profitului, permind factorilor de
conducere s neleag care sunt factorii generatori ai acestuia i s
acioneze asupra variantelor controlabile care influeneaz atingerea
acestui obiectiv prioritar.

21
T. Aslu- op. cit., p. 129-135.
44
- Contribuie nemijlocit la elaborarea documentelor de sintez
previzional, respectiv a bilanului contabil i contului de profit i
pierderi previzionale, a planurilor de trezorerie i de finanare.
n calitatea sa de component a procesului de control de gestiune, sistemul
bugetar al firmelor este o pies central, cu trei funciuni precise, concretizate n
instrumente de:
- coordonare i comunicare
- gestiune previzional
- delegare i motivare.
nscriindu-se n categoria instrumentelor controlului de gestiune, sistemul
bugetar, cu toate componentele sale, nu se adreseaz n nici un fel utilizatorilor
externi, aa cum este cazul contabilitii de gestiune, deosebindu-se fundamental
deci, de bilanul contabil i contul de rezultate, care, prin excelen, se adreseaz
beneficiarilor din afara firmei.
Sistemul bugetar servete exclusiv nevoilor interne ale firmei, deciziile
financiare precednd deciziile economice, n concordan cu obiectivele propuse.
n final, putem arta c, sistemul bugetar al firmei se constituie ntr-o
component tehnic a previziunii i controlului de gestiune, utilitatea sa practic
fiind determinat i de faptul c orice iniiativ concret economic sau
organizatoric luat de conductori, va fi necondiionat precedat de un demers
bugetar.

*
* *

Maximizarea eficienei procesului bugetar este direct proporional
cu calitatea aciunii de bugetizare propriu zis, care este determinat de
urmtoarele condiii:
- Stabilirea ct mai precis a responsabilitilor, ceea ce presupune o
concepie clar asupra regulilor generale de organizare.
- Existena n special a unei contabiliti de gestiune i a unui sistem de
informare bine pus la punct i coerent, acestea constituind modaliti
relevante de cunoatere i evaluare a situaiei reale din firm.
Ca i component a controlului de gestiune, sistemul bugetar este unul din
cele mai practicate instrumente ale acestuia.
Aa cum artam anterior, obiectivul principal al gestiunii bugetare const
n mbuntirea performanelor economice i financiare ale firmei, servind la
elaborarea documentelor de sintez previzional: bilan, cont de profit i pierdere,
plan de trezorerie i plan de finanare.
Bugetul nu poate fi considerat altfel dect un plan pe termen scurt i care
cuprinde o atribuire de resurse n strns corelaie cu o repartizare a
responsabilitilor, pentru a se atinge obiectivele optime dorite.
45
5.4. Interaciunea controlului de gestiune cu celelalte forme de control
intern.
Controlul financiar de gestiune este considerat, alturi de cel financiar
preventiv i ierarhic, o form organizatoric a controlului intern, propriu
agentului economic
22
.
n contextul gestiunii ntreprinderii, aa cum s-a mai artat, controlul i
propune s contribuie la ameliorarea performanelor, care sunt msurate, n
principal, prin reducerea costurilor i creterea rentabilitii.
Controlul de gestiune a aprut ca rspuns la nevoia dezvoltrii
preocuprilor fa de eficiena economic i asigurrii unei conduceri
performante, care a devenit din ce n ce mai complex, n condiiile tendinelor de
descentralizare a responsabilitilor.
Dac n poziia central a controlului de gestiune, n cadrul controlului
intern, se pot sesiza unele ntreptrunderi cu celelalte tipuri de control care ar
putea pune sub semnul ntrebrii precizia delimitrilor dintre ele, acestea nu au
semnificaie fa de intenia de a sugera o definiie general, aplicabil oricror
situaii. De altfel, controlul de gestiune nu este i nu poate fi rupt de restul
funciilor managementului i ndeosebi de planificare i coordonare, integrarea
fiind impus de modul n care se acioneaz, strategic sau curent. Din aceste
considerente, ne raliem prerii acelor specialiti care consider c orice distincie
ntre formele de control intern "este mai mult schematic, iar frontierele au natur
convenional i nu sunt precise, ntruct caracterul activ i de vigilen se
manifest la toate nivelele .
Concluziile noastre, rezultate din aceast analiz pot fi rezumate astfel
23
:
- Controlul intern al firmei este un sistem complex i unitar de
vigilen, construit cu scopul de a contribui la garantarea eficienei i
eficacitii procesului de conducere.
- Existena diferitelor tipuri de gestiune pot determina anumite
particulariti n organizarea controlului intern, fr s i afecteze
coninutul n ansamblu, n sensul c n firmele mici i mijlocii,
organizarea responsabilitilor i structura decizional sunt mai puin
complexe dect n ntreprinderile mari.
- Sistemul controlului intern pune n cauz orizonturi diferite, care se
refer la obiective, instrumente i reguli care permit firmei s-i ating
finalitile.
- Componentele controlului intern nu au o raionalitate unic, ele avnd
att caracteristici financiar contabile, ct i de ordin tehnic,
economic i administrativ.
- Procesul de control intern nu poate fi privit n afara structurii
informaionale globale a firmei.

22
M.Boulescu, M.Ghi-Expertiz contabil i audit financiar contabil Ed. Did. i Ped., Bucureti 1999,p.214
23
T. Aslu-op.cit.,p.52-53
46
- Misiunea controlului intern de a participa la conducerea ntreprinderii
se realizeaz prin dispozitive care constituie forme de control ale
aceluiai sistem.
O asemenea concepie mbin, dup prerea noastr, rigoarea supravegherii
cotidiene a realizrii obiectivelor cu aptitudinile previzionale, fiind n msur s
ofere conductorilor firmei mijloacele de urmrire a atingerii scopurilor acesteia.
5.5. Valorificarea constatrilor controlului financiar de gestiune

Activitatea de control financiar de gestiune se urmrete de ctre eful
compartimentului de control financiar, pe baza programului de lucru semestrial,
organizndu-se o eviden a actelor de control ncheiate, precum i a principalelor
rezultate obinute (plusuri n gestiune, pagube constatate, sanciuni aplicate,etc.).
Valorificarea constatrilor controlului financiar de gestiune are loc dup
cum urmeaz
24
:
a). Pe baza actelor de control ntocmite, eful compartimentului financiar prezint
conducerii unitii n care funcioneaz, concluziile controlului efectuat,
mpreun cu msurile propuse a fi luate n vederea nlturrii abaterilor i tragerii
la rspundere a celor care au svrit nereguli, au produs pagube sau au comis
infraciuni.
b). n cadrul competenei i termenelor legale, conductorii firmelor iau msuri
pentru aplicarea integral i la timp a msurilor propuse, sancionarea persoanelor
vinovate, recuperarea pagubelor i naintarea ctre procuratur a actelor ce
cuprind fapte penale.
c). La solicitarea instanelor de judecat, parchetelor i poliiei, conductorii
firmelor dispun cu prioritate msurile de control financiar de gestiune, necesare
pentru stabilirea prejudiciilor produse prin infraciuni i clarificarea
mprejurrilor care au condus la svrirea faptelor penale.
d). n cazul cnd conductorul firmei nu ia msurile necesare, eful
compartimentului financiar sesizeaz n scris Consiliul de Administraie al firmei,
iar n cazurile privind recuperarea pagubelor i Direcia Controlului Financiar de
Stat, care, n funcie de situaia concret, dispune msurile legale ce se impun.



24
Boulescu M,Ghi M.-Control financiar Ed. Eficient, Bucureti 1997,p.148-149
47
CUVINTE CHEIE

Atitudine
Administrare
Compensare
Date
Decizie
Informaie
Garanie
Gestiune
Mijloace
Motivaie
Patrimoniu
Proceduri
Obiective

ntrebri recapitulative:

- Care sunt obiectivele controlului de gestiune?
- Dar performanele?

48

Capitolul 6. CONTROLUL FINANCIAR DE STAT
Obiective: Sfera de cuprindere a controlului financiar de stat.
Rezumat:
Controlul fiscal, potrivit ultimelor reglementri cuprinde ansamblul
activitilor care au ca scop verificarea realitii, legalitii i sinceritii
declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii conform legii a
obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i
constatare a evaziunii fiscale"
25
. Sunt supuse controlului fiscal persoanele fizice
i juridice romne i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic,
crora le revin, potrivit reglementrilor legale n vigoare, obligaii fiscale,
denumite n continuare, contribuabili.
Controlul fiscal poate fi de fond, tematic sau inopinat.

6.1. Tipurle de control fiscal

Controlul fiscal de fond se va efectua de regul, pe ani fiscali ncheiai.
a). Controlul fiscal complet (aprofundat) este atunci cnd se controleaz toate
operaiunile, documentele i evidenele care stau la
baza calculrii i urmririi unui impozit. Acesta ncepe printr-un test de
credibilitate privind sistemul de eviden contabil i se realizeaz
prin inspectarea conturilor contabile ce contribuie la determinarea obligaiilor
fiscale, documentelor referitoare la cumprri i vnzri (prin sondaj),
conformitile ntre documentele justificative i nregistrrile din evidena
contabil.
b). Controlul tematic (diagnostic) presupune cercetarea, investigarea global, de
ansamblu a unei societi (persoane juridice), cu scopul de a-i stabili
corectitudinea fiscal. Este un control de scurt durat, evalund seriozitatea
contribuabilului. Dac acest control relev nereguli, se va trece la un control
complet.
c). Controlul operativ i inopinat se desfoar n orice loc unde se deruleaz
operaiuni i se ntocmesc documente care au ca efect naterea unor obligaii
fiscale (depozite, localuri, dependine, puncte vamale, aeroporturi, piee, trguri,
etc.). mbrac de regul, forma unei anchete i presupune, mai nti o activitate
pregtitoare, respectiv de supraveghere, culegere de date i documente, alegerea
unui moment optim de declanare. Nu poate fi integrat unui program de control
stabilit anticipat i presupune mbinarea mai multor procedee de control,
respectiv, prin sondaj, faptic, documentar, reciproc i ncruciat.
Tot n cadrul acestui tip de control, ne permitem s cuprindem i controlul
de grup, care presupune control inopinat i simultan al tuturor societilor ntre

25
Hotrrea nr.1168/02.10.2003, privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea prevederilor O.G.
nr.70/1997, privind controlul fiscal publicat n M.O. nr.726/17.10.2003, art.1 i 2.
49
care exist legturi financiare sau comerciale (de regul firme cu aceeai asociai
sau acionari, filialele holding-urilor, firme satelit, etc.). Acest control se face
pentru stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea i a
sinceritii evidenelor ntocmite, cu scopul de a depista cazurile de evaziune
fiscal. Presupune mbinarea tuturor formelor de control, faptic, documentar
contabil, reciproc i ncruciat, total sau prin sondaj, cu cunotine din domenii
colaterale, respectiv juridic, comer, bnci, etc.
Controlul fiscal include n sfera sa impozitele, taxele i celelalte venituri
ale bugetului de stat, ale bugetelor locale i ale bugetelor fondurilor speciale,
respectiv: Fondul de asigurri de sntate, Fondul special pentru dezvoltarea
sistemului energetic, Fondul special al drumurilor publice, Fondul special pentru
protejarea asigurailor, etc.
26
.

*
* *

Controlul fiscal se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice i
unitile sale teritoriale, prin aparatul fiscal i de ctre serviciile specializate ale
autoritilor administraiei publice locale
27
.
6.2. Programarea i organizarea activitii de control fiscal

Controlul fiscal se desfoar, n baza deciziei conductorului organului de
control fiscal la:
- sediul, domiciliul ori reedina contribuabilului
- sediul organului de control fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun
acord cu contribuabilul, acesta din urm avnd obligaia de a asigura
condiiile necesare pentru derularea normal a aciunii de control
28
.
Controlul fiscal se efectueaz pe perioada stabilit de organele de control,
n funcie de obiectivele controlului, nu mai mare de 3 luni.
n cazul marilor contribuabili sau al celor care au subuniti, filiale ori
sucursale n ar, durata controlului nu poate fi mai mare de 6 luni. De asemenea,
controlul fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit i pentru
fiecare perioad supus controlului.
Prin excepie, conductorul organului de control fiscal competent poate
decide repetarea controlului pentru o anumit perioad, dac de la data ncheierii
controlului i pn la mplinirea termenului de prescripie apar date suplimentare,
care influeneaz sau modific rezultatele.
n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele fiscale pot, conform
prevederilor legale, s:

26
M. Boulescu i colectiv-Controlul fiscal i auditul financiar fiscal Ed. C.E.C.C.A.R,Bucureti 2003,p.51-57
27
I.Bostan -Controlul fiscal Ed. Polirom Iai 2003,p.66-79
28
M.Boulescu i colectiv op.cit.p.67-87
50
- verifice n totalitate sau prin sondaj orice nscrisuri sau documente,
registre sau evidene contabile ale contribuabililor;
- solicite contribuabililor controlai toate informaiile i justificrile
referitoare la abaterile constatate;
- rein documente n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau
distrugerii (n condiiile legii pentru 30 120 zile, n condiii
excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal);
- solicite prezena contribuabililor sau reprezentanilor legali ai acestora
la sediul unitii fiscale;
- fac constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de
venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor ori surselor
impozabile;
- confite, n condiiile legii, obiectele sau produsele reprezentnd
bunuri sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n
lei i n valut dobndite ilicit.
De asemenea, ele au urmtoarele ndatoriri:
- s stabileasc obligaiile fiscale prin asimilare sau estimare, n situaia n care,
n evidena contabil nu exist documente justificative sau contribuabilul refuz
prezentarea acestora, demonstrate pe baz de nscrisuri, cu excepia cazurilor de
for major, n condiiile legii;
- s stabileasc, n sarcina contribuabilului diferene de impozit i taxe, s
calculeze majorri de ntrziere pentru neplata n termene legale a impozitelor
i/sau taxelor datorate, conform prevederilor legilor fiscale;
- s rspund pentru rezultatele controlului, n limita documentelor supuse
controlului i constatrilor efectuate i consemnate n actul de control;
- s constate contraveniile i s aplice sanciunile prevzute de legile fiscale i
contabile;
- s dispun corectarea n contabilitate a eventualelor erori constatate dup
aprobarea i depunerea situaiilor financiare anuale, n cazul n care au fost
constatate;
- s anuleze aplicarea msurilor care contravin reglementrilor contabile i fiscale
i s dispun msurile necesare ndeplinirii corecte de ctre contribuabili a
obligaiilor fiscale ce le revin;
- s intre, n prezena contribuabilului sau a reprezentantului su legal ori a altei
persoane desemnate, n orice incint a sediului n care i desfoar activitatea
contribuabilul sau n locuri n care exist bunuri impozabile ori n care se
desfoar activiti productoare de venituri;
- s verifice modul de ducere la ndeplinire a msurilor dispuse de organele de
control fiscal;
- s beneficieze de protecie din partea organelor de stat abilitate, la solicitarea
acestora.
n cazul n care evidenele contabile sau orice alte evidene sunt inute cu
ajutorul sistemelor informatizate, controlul se poate exercita asupra ansamblului
informaiilor, datelor i prelucrrilor informatice care concur, direct sau indirect,
51
la obinerea rezultatelor contabile sau fiscale i la elaborarea declaraiilor, precum
i asupra documentaiei referitoare la analiza, programarea i executarea
prelucrrilor.
Organele de control fiscal au obligaia s-i exercite controlul n aa fel
nct, s afecteze ct mai puin desfurarea activitilor curente ale
contribuabilului, iar pe ntreaga durat a controlului, au obligaia de a aciona cu
profesionalism, dovedind corectitudine i obiectivitate n relaiile cu
contribuabilul controlat i cu celelalte persoane cu care vin n contact pe
parcursul realizrii sarcinilor de serviciu.
Potrivit prevederilor legale, organele care exercit controlul fiscal, au
urmtoarele obligaii:
- s cunoasc i s aplice corect, cu obiectivitate i profesionalism,
prevederile legislaiei contabile i fiscale, precum i normele lor de
aplicare;
- s prezinte contribuabilului controlat legitimaia de control i ordinul
de serviciu;
- s acorde atenie tuturor ntrebrilor, nelmuririlor, reclamaiilor
contribuabilului i s dea dovad de nelegere i solicitudine n
soluionarea acestora potrivit legii;
- s utilizeze cu eficien timpul de control, s pstreze i s apere
secretul operaiilor contribuabililor verificai;
- s nu se angajeze direct sau indirect n relaii de afaceri cu persoanele
fizice sau juridice controlate;
- s nu pretind i s nu primeasc nici un fel de bunuri n natur sau
bani i s nu-i creeze avantaje legate de exercitarea funciei;
- s ntocmeasc i s depun la sediul unitii de care aparine actele de
control privind rezultatele verificrii, potrivit metodologiei de control;
- s sesizeze organele de urmrire penal n legtur cu anumite
constatri care ntrunesc elementele constitutive ale unei infraciuni,
depistate cu ocazia exercitrii controlului fiscal;
- s consemneze, conform legii, n registrul unic de control existent la
contribuabilul controlat datele privind nceperea, obiectivele i
rezultatele sintetice ale controlului.
n conformitate cu prevederile legislative
29
, nainte de nceperea aciunilor
de control, organul de control fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilii cu
privire la selectarea i programarea lor n vederea controlului, prin transmiterea
unui aviz de verificare (mai puin pentru cazul controalelor inopinate sau cele
datorate sesizrilor svririi actelor de evaziune fiscal). Avizul de verificare
trebuie s conin urmtoarele date:
- denumirea unitii fiscale care a dispus controlul fiscal
- numele, prenumele sau denumirea contribuabilului controlat
- adresa sediului, domiciliului sau reedina contribuabilului

29
Instruciunile M.F.P. de aplicare a O.G. nr.70/1997,art.7
52
- codul fiscal i numrul de nregistrare la Oficiul Registrului
Comerului (sau Codul Unic de nregistrare)
- baza legal a transmiterii avizului de verificare i a desfurrii
controlului fiscal
- data la care este programat s se desfoare controlul
- impozitele care vor fi cuprinse n verificare
- perioada fiscal care urmeaz a fi supus controlului
- semntura conductorului unitii fiscale.
De asemenea, n avizul de verificare, se va meniona obligaia
contribuabililor de a pune la dispoziia organelor de control fiscal toate
documentele i evidenele contabile, precum i de a se asigura condiiile necesare
pentru desfurarea n bune condiii a controlului fiscal.
Avizul de verificare va fi nsoit de un extras din carta drepturilor i
obligaiilor contribuabililor pe timpul desfurrii controlului. Se transmite
contribuabililor prin pot, cu cel puin 5 zile nainte de data nceperii efective a
aciunii de control fiscal
30
.
Pentru motive ntemeiate, contribuabilul poate solicita, o singur dat,
amnarea, cu maxim 15 zile lucrtoare, a datei de ncepere a controlului fiscal.
Solicitarea trebuie fcut n scris conducerii organului fiscal, n termen de 5 zile
de la primirea avizului de verificare i trebuie s conin:
- numele i prenumele contribuabilului
- adresa sediului, domiciliului sau reedinei contribuabilului
- denumirea unitii fiscale care a dispus controlul
- numrul avizului de verificare primit
- motivele pentru care se solicit amnarea controlului fiscal
- eventuale justificri suplimentare pentru susinerea motivelor invocate
- data pn la care se solicit amnarea.
Dac motivele sunt ntemeiate, organul de control fiscal va transmite
contribuabilului un nou aviz de verificare care va cuprinde data la care a fost
reprogramat controlul fiscal.
Prezentarea la contribuabil se va face numai pe baza unei mputerniciri
scrise (ordin de deplasare), emise de conductorul unitii fiscale competente s
efectueze controlul i va cuprinde:
- denumirea unitii fiscale care a dispus efectuarea controlului
- datele de identificare a inspectorului fiscal (inspectorilor) care vor
efectua controlul, respectiv nume, prenume, numrul legitimaiei de
serviciu
- datele de identificare a contribuabilului care urmeaz a fi controlat
(denumire, cod fiscal, adres,etc.)
- data nceperii controlului fiscal
- semntura conductorului unitii fiscale.
Controlul fiscal se desfoar la sediul, domiciliul sau reedina
contribuabilului sau la sediul organului fiscal, dup caz i n oricare alt loc stabilit

30
I.Bostan-Controlul fiscal Ed.Polirom, Iai 2003, p.69
53
de comun acord, contribuabilul avnd obligaia asigurrii condiiilor i
documentelor necesare derulrii normale a aciunii de control.
Contribuabilii care, potrivit legii, organizeaz i conduc contabilitatea
proprie, sunt obligai s pstreze evidenele contabile la sediul social declarat cu
ocazia autorizrii i nregistrrii la organul fiscal, pn la mplinirea termenului
de prescripie a dreptului organelor fiscale de a ncasa diferene de impozite.
Neprezentarea, din rea-credin, a documentelor cu ocazia controlului
fiscal, determin faptul de a nu fi luate n considerare ulterior, n vederea
soluionrii eventualelor obieciuni, contestaii i plngeri mpotriva actelor de
control.
Pe ntreaga durat a desfurrii controlului fiscal, contribuabilii au
urmtoarele drepturi:
- s fie informai asupra desfurrii controlului i a eventualelor
situaii neclare
- s fie primii solicitai pentru a furniza informaii, precizri, date
documente, explicaii, justificri
- s beneficieze de asisten de specialitate
- s li se aplice un tratament just, confidenial i echitabil
- s fie protejai pe linia secretului fiscal
- s solicite din proprie iniiativ s fie controlai
- s conteste constatrile nscrise n actele de control.

*

* *

n baza constatrilor urmare a aciunilor de control, Ministerul Finanelor
Publice are urmtoarele drepturi:
- s stabileasc n sarcina contribuabililor diferene de impozite, precum
i s calculeze majorri de ntrziere pentru neplata la termenele
legale a impozitelor datorate;
- s constate contraveniile i s solicite amenzile prevzute de legile
fiscale;
- s dispun msurile necesare ndeplinirii concrete, de ctre
contribuabili, a obligaiilor fiscale ce le revin.

54

6.3. Exercitarea controlului financiar de ctre structurile specializate
ale Ministerului Finanelor Publice

Structurile cu atribuii de control financiar din cadru Ministerului
Finanelor Publice exercit n acest domeniu activiti specifice n funcie de
atribuiile, obiecivele i sfera de aciune stabilite prin prevederi legale i prin
norme emise n aplicarea acestora.
Agenia Naional de Administrare Fiscal exercit, n baza prevederilor
legale proprii de organizare i funcionare, n mod nemijlocit i nengrdit, prin
structuri specializate, activitile de control financiar i inspecie fiscal.
Principalele momente ale activitii de inspecie fiscal sunt:
- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce rezult
din activitatea contribuabilului supus inspeciei privind legalitatea i
conformitatea declaraiilor fiscale, n vederea aplicrii corecte i n
termen a prevederilor legii fiscale;
- analizarea i evaluarea diferitelor informaii fiscale, n vederea
comparrii cu declaraiile fiscale ale contribuabililor;
- sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri
pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei
fiscale.

Exercitarea inspeciei fiscale, dei pstreaz principiile generale ale
metodologiei de control financiar, se realizeaz diferit, avnd n vedere specificul
acesteia. Exercitarea activitii de inspecie fiscal detaliat pe principalele
momente se prezint astfel:
- examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
- verificarea concordanei datelor din declaraiile fiscale cu cele din
evidena contabil a contribuabilului;
- stabilirea abaterilor, discutarea acestora i solicitarea de explicaii scrise
de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora,
dup caz;
- verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri
impozabile;
- solicitarea altor informaii suplimentare de la teri n vedere
fundamentrii constatrilor;
- stabilirea diferenelor obligaiilor fiscale de plat;
- dispunerea msurilor asiguratorii n condiiile legii;
- efectuarea altor investigaii fiscale, potrivit legii;
- aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.
Stabilirea bazei de impozitare, precum i a diferenelor de impozite, a
taxelor i a altor contribuii se face prin metod direct, pe baza evidenelor
contabile, fiscale, a altor documente i informaii, sau folosind metode indirecte
de estimare a nivelurilor acestor obligaii.
55
Metoda de estimare indirect se utilizeaz n cazul n care contribuabilul
nu poate prezenta organelor de inspecie fiscal documentele, informaiile i
explicaiile necesare la determinarea complet a bazei de impunere, din
urmtoarele cauze:
- nu a depus declaraiile fiscale sau cele prezentate nu permit stabilirea
corect a bazei de impunere;
- nu colaboreaz, obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal;
- nu i-a ndeplinit obligaiile privind conducerea evidenelor contabile i
fiscale;
- din motive de for major evidenele contabile i fiscale sau actele
justificative pivind efectuarea activitilor productoare de venituri au
disprut.

n cazul n care organele de inspecie fiscal utilizeaz metode de estimare
a bazei de impunere, n actul de inspecie se menioneaz motivele care au
determinat folosirea acestor metode i criteriile de estimare. Sarcina probrii c
baza de impozitare determin prin utilizarea metodei de estimare nu este corect
revine contribuabilului, care n acest caz trebuie s fac aceast dovad cu
documente financiar-contabile i fiscale legale i corect ntocmite.

n exercitarea atribuiilor de serviciu organele de inspecie fiscal au
urmtoarele drepturi i obligaii:
- s confite, n condiiile legii, obiectele sau produsele reprezentnd
bunuri sustrase de la plata impozitelor, precum i sumele n lei i/sau n
valut dobndite ilicit;
- s constate contraveniile i s aplice sanciunile prevzute de legile
fiscale i contabile;
- s suspende aplicarea msurilor care contravin reglementrilor
contabile i fiscale i s dispun msurile necesare ndeplinirii corecte
de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale.

Constatarea i sancionarea contraveniilor la legislaia financiar-fiscal i
contabil se face prin proces-verbal de contravenie, care se ncheie de ctre
organele de inspecie n baza prevederilor legilor generale i speciale cu privire la
contravenii.
Inspecia fiscal se exercit de regul concomitent att la sediul fiscal, ct
i la sediile secundare. La sediile secundare se incheie de regul acte de inspecie
cu caracter preliminar, note de constatare, care se definitiveaz, se centralizeaz
i se valorific n actul de inspecie fiscal ncheiat la sediul contribuabilului.
Pentru impozitele, texele i contribuiile care potrivit legii se datoreaz i
se pltesc la unitatea fiscal teritorial unde este nregistrat sediul secundar se pot
ncheia acte de inspecie fiscal definitive, pe baza crora se emit decizii de
impunere de ctre organul fiscal respctiv.

56
Activitatea de inspecie fiscal se realizeaz n dou forme:
- inspecia fiscal general, definit ca activitatea de verificare a tuturor
obligaiilor fiscale ale unui cotribuabil, pentru o perioad de timp
determinat;
- inspecia fiscal parial, definit ca activitatea de verificare a uneia
sau a mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp
determinat.

Inspecia fiscal general se exercit n cazul n care obiectul verificrii
este format din totalitatea situaiei fiscale a contribuabilului n legtur cu toate
obligaiile fiscale care sunt n competena de control a organului de inspecie
fiscal.
Inspecia fiscal parial se exercit n situaia n care obiectul verificrii
este format din una sau mai multe obligaii fiscale dintre cele care sunt n
competena organului de inspecie fiscal, dar nu din toate.

Inspecia fiscal parial se realizeaz de regul atunci cnd:
- este stabilit prin prevederi legale;
- se realizeaz ca aciune de regularizare a unor obligaii fiscale;
- este dispus prin decizia de reverificare ca urmare a soluionrii unei
contestaii;
- este solicitat de ctre unele instituii ale statului, n vederea clarificrii
unor aspecte privind situaia fiscal a unui anumit contribuabil.

Aciunile de inspecie fiscal parial pot fi extinse i transformate n
inspecii fiscale generale la propunerea motivat n scris a unei structuri de
inspecie fiscal i aprobat de conductorul acesteia. Decizia de extindere a
verificrii este adus la contiina contribuabilului n scris.
n cazurile fundamentate, conductorul structurii de inspecie fiscal poate
aroba limitarea inspeciei fiscale generale la verficarea numai a anumitor obligaii
fiscale.

Pentru realizarea atribuiilor proprii, structurile de inspecie fiscal
utilizeaz n special urmtoarele forme i tehnici de control financiar:
- controlul prin sondaj;
- controlul inopinat;
- controlul ncruciat;
- calculul de control.

Utilizarea procedeelor de control se poate face individual sau combinat, n
funcie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul i perioada
inspeciei fiscale.
Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se refer la
volumul, valoarea i ponderea acestora n activitatea contribuabilului.
57

Controlul prin sondaj presupune verificarea parial a unora dintre
operaiunile sau documentele desfurate, respectiv ntocmite n perioade
semnificative.
n cazul n care dintr-o aciune de control prin sondaj se constat fapte care
ntrunesc elemente constitutive ale unei infraciuni, verificarea se extinde asupra
tuturor documentelor i operaiunilor relevante pentru fundamentarea faptelor
constatate.

Controlul inopinat este aciunea de verficare faptic i documentar, fr
ntiinarea deintorului incintei, a depozitului, a localului, a mijlocului de
transport sau a altui loc unde se produc, se depoziteaz sau se transport mrfuri
sau se presteaz servicii despre care exist indicii n legtur cu realizarea lor fr
respectarea prevederilor legale, cu scopul surprinderii fenomenului n
desfurare.

Controlul ncruciat este aciunea de verificare a conformitii datelor
existente la un contribuabil prin compararea acestora cu informaiile, elementele
i/sau evidenele deinute de alte structuri fiscale sau de ctre clieni, furnizori,
organe vamale, alte instituiin sau persoane fizice i juridice.

Selectarea unitilor n vederea efecturii inspeciei fiscale are la baz
principiul general al tratamentului egal aplicat tuturor contribuabililor care fac
parte din aceeai categorie i din acelai domeniu de activitate.
Selectarea contribuabililor pentru control se realizeaz pe baza
urmtoarelor criterii:
verificarea cel puin odat n cadrul termenului de prescripie a
contribuabililor mari;
selectarea celorlali se efectueaz pe baza urmtoarelor principii:
- contribuabilii care sistematic nu depun declaraiile fiscale;
- contribuabilii care depun declaraii fiscale cu erori, deficiene
i neconcordane;
- contribuabilii care lucreaz n domenii de activitate cu
frecven ridicat de acte de evaziune fiscal constatate la
controalele anterioare;
- contribuabilii care sistematic nregistreaz pierderi;
- contribuabilii n privina crora exist informaii privind
practicarea evaziunii fiscale;
- contribuabilii la care se constat sistematic neachitarea
obligaiilor fiscale.

Realizarea faptic a acestor activiti este asigurat de Direcia General
de Inspecie Financiar-Fiscal din cadrul Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal.
58
n teritoriu, la nivelul judeelor i al municipiului Bucureti, activitatea de
inspecie financiar-fiscal este realizat de structuri specializate, organizate n
cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice.
nainte de neperea unei aciuni, toate structurile fiscale au obligaia s
ntiineze contribuabilul n legtur cu activitatea de inspecie fiscal care
urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal care n
general cuprinde:
- temeiul juridic al inspeciei fiscale;
- data nceperiiaciunii;
- obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse controlului.


Un exemplu teoretic de Aviz de inspecie fiscal se prezint astfel:
59


Ministerul Finanelor Publice
Agenia Naional de Administrare Fiscal
Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal


AVIZ DE CONTROL

Ctre Societatea Comercial
......................................................................................
Localitatea ............................. judeul ....................... str. ...........................
nr. ......, bl. ......, sc. ......, ap. ......


Domnului/Doamnei ....................................................................

V facem cunoscut c n baza prevederilor Legii nr. 30/1991 i ale
Ordonanei Guvernului nr. 70/1997 societatea comercial ....................................
v face obiectul unui control financiar-fiscal, ncepnd cu data de ......................,
cu urmtoarea tematic:
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
.............................................................................................................................
V vei prezenta la data sus-menionat, orele ........
00
, sediul Direciei
......................, localitatea ................ strada ................ nr. .........., camera .......
V rugm s luai msurile necesare pentru punerea la dispoziie a
documentelor financiar-contabile privind activitatea desfurat i pentru
asigurarea tuturor condiiilor necesare desfurrii controlului.
n caz de neprezentare, se vor aplica sanciunile prevzute de Ordonana
Guvernului nr. 70/1997, modificat prin Ordonana Guvernului nr. 62/2002
privind controlul fiscal.

Director general,
(nume, prenume, semntura i tampila)


La termenul stabilit prin Avizul de control, dup definitivarea tuturor
activitilor organizatorice de instalare, controlul financiar pe probleme fiscale
ncepe i este exercitat pe baza tematicilor de control, utiliznd procedeele i
tehnicile specifice acestei discipline, urmrindu-se realizarea tuturor obiectivelor
i a subobiectivelor stabilite.

60
Contribuabilului i se comunic, de asemenea, posibilitatea de a solicita, n
scris, conducerii inspeciei fiscale, o singur dat i numai pentru motive
justificate, n termen de cinci zile lucrtoare de la data primirii avizului de
inspecie fiscal, pentru maximum 30 de zile.
n cazul n care contribuabilul prezint motive ntemeiate pentru amnarea
inspeciei fiscale, unitatea cu atribuii n acest domeniu comunic contribuabilului
data la care aciunea a fost reprogramat.

Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului n scris nainte de
nceperea inspeciei fiscale, astfel:
- cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
- cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.

Examinarea situaiei fiscale a unui contribuabil n vederea stabilirii bazei
reale de impunere se face prin verificarea tuturor documentelor justificative i a
evidenelor financiar-contabile i fiscale, care pot constitui i probe ale dosarului.
Documentele n care sunt consemnate operaiunile necesare confirmrii i
fundamentrii constatrii se anexeaz la actul de inspecie ncheiat, n copie
certificat de persoana responsabil din compartimentul unde au fost identificate
i semnat de organul de inspecie.
Atunci cnd documentele analizate sunt considerate fictive i exist indicii
de sustragere sau distrugere a acestora, precum i n cazul n care persoana
responsabil refuz s le certifice, acestea se anexeaz n original.
De asemenea, se vor institui msuri asiguratorii i de conservare a
corpurilor delicte i a oricror mijloace de prob, n situaiile n care se constat
fapte care ar putea ntruni elementele constituitive ale unei infraciuni.
Activitatea structurilor de inspecie fiscal centrale i teritoriale se
desfoar pe baz de programe anuale, trimestriale i lunare elaborate de
Direcia general de inspecie fiscal i aprobate de ctre conducerea Ageniei
Naionale d Administrare Fiscal.
n procesul elaborrii acestor programe se va acorda prioritate propunerilor
care deriv din necesitile interne ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
sau solicitrilor altor instituii care au impact fiscal semnificativ. n funcie de
capacitatea de inspecie disponibil, acestea vor fi cuprinse n programe i aciuni
solicitate de alte instituii publice ate ale statului.
Inspeciile fiscale teritoriale i Inspecia fiscal din Direcia general de
administrare a marilor contribuabili elaboreaz programul propriu de inspecie
fiscal n care se nscriu att sarcinile prevzute n programul naional de
inspecie fiscal aprobat, ct i sarcinile rezultate din solicitrile unor instituii
publice locale abilitate.
Programul anual i cel trimestrial de inspecie fiscal, aprobat de
conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, se defalc pe
contribuabili i inspectori, de ctre inspeciile teritoriale fiscale i inspecia
fiscal din cadrul Direciei generale de administrare a marilor contribuabili.
61
Programul teritorial de inspceie fiscal se aprob de conductorul
structurii teritoriale de administrare fiscal judeean, se defalc pe trimestre, iar
n cadrul trimestrului pe luni.
Agenia Naional de Administrare Fiscal poate modifica programul din
proprie iniiativ sau la propunerea structurilor teritoriale de administraie fiscal
pe parcursul execuiei acestuia.
La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte
contribuabilului legitimaia de inspecie, ordinul de serviciu semnat de
conductorul organului de control i s consemneze aciunea n Registrul unic de
control.
La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s prezinte o
declaraie scris pe proprie rspundere din care s rezulte c toate documentele i
informaiile relevante pentru inspecia fiscal au fost puse la dispoziia
inspectorului fiscal.
Declaraia constituie un mijloc de prob att pentru contribuabil, ct i
pentru structura fiscal component, n cazul n care contribuabilul contest
decizia de reverificare a unei anumite perioade.
Inspecia fiscal la contribuabilii care au i sedii secundare este iniiat i
coordonat de regul de ctre structura fiscal regional n care i are sediul
fiscal contribuabilul supus verificrii. Inspecia fiscal la sediile secundare se
efectueaz de regul de ctre structura teritorial de inspecie fiscal.
n cazul unor aciuni ncruciate sau n alte cazuri fundamentate, Direcia
General de Inspecie Financiar-Fiscal sau unitatea teritorial cu atribuii de
inspecie fiscal poate delega competena de verificare i altei structuri cu
atribuii de control financiar. Delegarea de competen se face prin ordin de
serviciu al conductorului Direciei Generale de Inspecie Financiar-Fiscal.
Activitatea de inspecie fiscal realizat de Direcia General de Inspecie
Financiar-Fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i a
conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i a exactitii ndeplinirii
obligaiilor de ctre contribuabili, a respectrii prevederilor legslaiei fiscale i
contabile, stabilirea diferenelor de plat, precum i a accesoriilor aferente
acestora.
Principalele obiective ale Direciei Generale de Inspecie Financiar-
Fiscal constau n:
- efectuarea aciunilor de control i valorificarea abaterilor constatate;
- coordonarea activitii unitilor subordonate din teritoriu;
- sesizarea organelor abilitate asupra acelor constatri care nu intr n
competena sa de rezolvare;
- raportarea, ctre structurile ierarhice superioare, a rezultatelor
cotrolului.

Atribuiile Direciei Generale de Inspecie Financiar-Fiscal, defalcate
pe aceste obiective, constau n:
62
- controlul modului de respectare, de ctre toi contribuabilii legali, a
prevederilor legale privind declararea, calculul, nregistrarea i plata
integral i la termen a obligaiilor fiscale ctre diferite bugete sau
fonduri;
- controlul modului de respectare a prevederilor legale privind
organizarea i desfurarea activitilor economice productoare de
venituri, precum i a celor generatoare de cheltuieli;
- confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor sustrase obligaiilor fiscale,
precum i a sumelor n lei i/sau valut realizate n mod ilicit;
- dispunerea msurilor de soluionare a abaterilor privind evaziunea
fiscal sesizate Ministerului Finanelor Publice de diferite persoane
fizice i/sau juridice;
- stabilirea diferenelor de impozite i taxe i calcularea n sarcina
contribuabililor a majorrilor i dobnzilor de ntrziere pentru neplata
acestora n termenele legale;
- acioneaz, prin mijloace i tehnici specifice, pentru identificarea i
combaterea evaziunii fiscale, colabornd n acest sens att cu structurile
Ministerului Finanelor Publice, ct i cu cele aparinnd altor organe
centrale cum sunt Curtea de Conturi, Autoritatea Naional de Control,
Inspectoratul General de Poliie i altele;
- coordonarea i ndrumarea activitii desfurate de unitile din
teritoriu ale Ministerului Finanelor Publice cu atribuii de control
fiscal;
- asigurarea condiiilor de formare i perfecionare profesional a
aparatului propriu i din teritoriu n domeniul controlului fiscal;
- ntocmirea i prezentarea conducerii Ministerului Finanelor Publice a
rapoartelor i sintezelor privind modul de realizare a sarcinilor rezultate
din programele de msuri i a concluziilor privind mbuntirea
activitii generale i specifice a structurii, ca i a reglemetrilor n
domeniu fiscal;
- sesizarea organelor de cercetare penal n cazul constatrii unor abateri
care conform legii penale constituie infraciuni;
- aplicarea i urmrirea ncasrii amenzilor n cazul constatrii unor
abateri care conform prevederilor legale n vigoare constituie
contravenii.

Activitatea proprie a Direciei Generale de Inspecie Financiar-Fiscal se
desfoar pe baz de planuri trimestriale desprinse din Programul anual de
control financiar-contabil, component a Programului general de activitate a
Ministerului Finanelor Publice;
Programul trimestrial de control al Direciei Generale de Inspecie
Financiar-Fiscal cuprinde aciuni privind modul de declarare, de calcul, de
nregistrare i de vrsare la diferitele bugete a obligaiilor fiscale, dar i alte
63
aciuni care nu au fost nscrise iniial n Programul anual de control financiar-
contabil.
Un exemplu de progam trimestrial de control al Direciei Generale de
Inspecie Financiar-Fiscal, defalcat pe obiective la nivel naional, se prezint
astfel:

64
Ministerul Finanelor Publice
Agenia Naional de Administrare Fiscal
Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal


PROGRAM DE CONTROL
pe trimestrul I 2005

Nr.
crt.
Denumirea aciunii Perioada
Unitile
programate
pentru control
I. Controlul privind modul de calcul,
de eviden i de virare n
termenele i cuantumurile stabilite
de lege a obligaiilor fa de
bugetul de stat
Ianuarie-martie S.C. ..................
II. Controlul privind activitatea
economico-financiar a agenilor
economici care au raportat pierderi
trei ani consecutiv, portivit
bilanului contabil
Ianuarie-martie S.C. ...................
III. Verificarea modului de respectare
de ctre agenii economici a
disciplinei valutare, de aplicare a
Ordonanei Guvernului nr. 18/1994
Ianuarie-martie Compania
Naional ...........
IV. Verificarea i avizarea
transferurilor, inclusiv pentru
subveniile de la bugetul de stat
pentru unele produse i activiti,
precum i modul de utilizare a
sumelor ncasate de beneficiarii
surselor bugetare
Ianuarie-martie Regia Naional
...........................
V. Controlul privind modul de calcul
i virare n cuantumul i la
termenele legale a obligaiilor fa
de bugetul de stat la societile
comerciale ce desfoar activiti
n domeniul morritului i
panificaiei
Ianuarie-martie S.C. ....................

Tabelul 3. Programul de activitate a Direciei Generale
de Inspecie Financiar-Fiscal

65
Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal poate efectua i alte
aciuni dect cele cuprinse n Programul trimestrial de control, dar numai prin
directive de lucru lunare aprobate de ctre conducerea acesteia.
Avnd n vedere obiectivele generale, aa cum acestea au fost nscrise n
programul de control, unitile economice care urmeaz a fi cuprinse n control se
stabilesc potrivit prevederilor legale
74
conform crora ntr-un an calendaristic un
agent economic poate face obiectul unei singure verificri, pe obiective care au
drept scop stabilirea sinceritii bilanului sau realitatea sumelor datorate statului.
n baza acelorai prevederi legale
75
durata maxim a unei aciuni de
control la sediul unui agent economic este de maximum trei luni; n cadrul acestei
limite maxime durata controlului se programeaz n funcie de natura aciunii,
mrimea cifrei de afaceri a agentului economic, perioada supus controlului i,
bineneles, de timul disponibil.
n programul trimestrial de control se nscriu obiectivele generale care se
defalc pe teme de control, n acest sens elaborndu-se tematici de control.
Coninutul tematicilor de control se analizeaz i se dezbate cu fiecare dintre
inspectorii financiari, constituii n echipe, desemnai s efectueze aciunile
rezultate din progamul trimestrial de control.
Prin Registrul de eviden se realizeaz evidena aciunilor de control
efectuate, n care se menioneaz numele agentului economic controlat, obiectul,
pe scurt, al controlului, numrul i data aciunii de control, perioada supus
controlului i durata acestuia, sumele datorate, inclusiv majorrile pentru
nevirarea n termen i altele.
Aceast evinde contribuie la evitarea repetrii controalelor la acelai
agent economic i asigur cuprinderea n control a tuturor agenilor economici.
n legtur cu abaterile constante, persoanele prezumtiv vinovate de
producerea acestora li se solicit explicaii verbale i/sau scrise.
____________
74
Legea nr. 30 din 22 martie 1991, privind organizarea i funcionarea controlului
financiar i a Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial nr. 224 din 9
septembire 1992.
75
Idem.
Solicitarea explicaiilor scrise se face pe parcursul inspeciei fiscale, n
vederea clarificrii i definitivrii constatrilor privind situaia fiscal a
contribuabilului, dar numai atunci cnd se constat abateri sancionabile
contravenional sau care ntrunesc elementele constituitive ale unei infraciuni.
n cazul n care persoanele crora le-au fost solicitate refuz prezentarea
explicaiilor sau nu rspund la ntrebrile adresate n legtur cu obiectul
verificrii, organele de inspecie fiscal transmit ntrebrile printr-o adres scris,
nregstrat la contribuabil, stabilind un termen de dou zile pentru rspuns. n
cazul n care rspunsul nu se primete n termenul solicitat, fapta se consemneaz
n raportul de inspecie fiscal sau n procesul-verbal, concomitent cu aplicarea
sanciunilor prevzute de lege.

66
Solicitarea explicaiilor scrise se face prin documentul numit Not
explicativ.

Un exemplu teoretic de Not explicatic se prezint astfel:

67
NOT EXPLICATIV

Subsemnatul .................................(numele i prenumele, adresa i actul de
identitate ale celui cruia i se solicit explicaii), salariat la ............................
(unitatea controlat), n funcia de ..............., de la data de ................, la
ntrebrile formulate de ........................... (numele, prenumele i calitatea celui
care efectueaz controlul), n baza prevederilor art. 8 din Legea nr. 30/1991,
prezint urmtoarele explicaii:
1. ntrebare:......................................(se formuleaz abaterea constatat n
legtur cu care a fost reinut rspunderea salariatului)
1. Rspuns: ........................................
2. ntrebare: ......................................
2. Rspuns: ........................................
.
.
.
n. ntrebare: Dac n legtur cu ntrebrile formulate mai avei ceva de
completat sau documentele de prezentat.
n. Rspuns: ........................................

Semntura ...................... data ..........

Dat n faa noastr,

Inspectori financiari,
(nume, prenume i semntura)

Martori,
(nume, prenume i semntura)

Dac persoana creia i-au fost solicitate explicaii nu rspunde nici la
adresa nregistrat, n procesul-verbal se va consemna refuzul de a rspunde la
ntrebrile formulate, anexndu-se i copia nregistrat a notei, i se vor aplica
sanciunile legale.

Explicaiile scrise se prezint de ctre cei crora le-au fost solicitate dup
modelul descris mai sus.

Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz n documente de control
financiar, proces-verbal de control sau raport de inspecie fiscal, dup caz.

Procesul-verbal de control este un act bilateral care se ncheie:
68
- n cazul constatrii de fapte care ntrunesc elemente constituitive ale
unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal, cu ocazia
inspeciilor fiscale efectuate la solicitarea autoritilor publice;
- cu ocazia inspeciilor fiscale realizate prin control inopinat.

Raportul de inspecie fiscal privind rezultatele inspeciei fiscale conine
urmtoarele elemente principale:
- datele de identificare ale contribuabilului;
- numele/prenumele, funcia organelor de inspecie fiscal;
- perioadele supuse controlului pe fiecare obligaie fiscal;
- perioada n care s-a efectuat inspecia fiscal;
- fundamentarea constatrilor;
- sinteza rezultatelor inspeciei fiscale pe fiecare obligaie fiscal i pe
fiecare an fiscal;
- punctul de vedere al contribuabilului cu privire la constatrile
inspeciei;
- msurile propuse de inspector pentru remedierea deficienelor
constatate i intrarea n legalitate;
- persoanele rspunztoare pentru abaterile constate i sanciunile
contravenionale aplicate.

Raportul de inspecie fiscal se semneaz de ctre organele care au
realizat aciunea, se avizeaz de eful de serviciu, se aprob de conductorul de
inspecie fiscal, dup care trimite uniti fiscale unde este arondat contribuabilul,
pentru emiterea deciziei de impunere.
Atunci cnd din controlul documentelor i activitilor ce fac obiectul
aciunii de verificare nu se constat abateri cu caracter economic sau se constat,
dar importana acestpra este nesemnificativ, nu se mai ntocmete proces-verbal
de control, ci numai o not utilitar semnat numai de ctre inspectorul financiar
care a efectut controlul.

Pentru fiecare obiectiv din tematica de control, n nota utilitar se nscriu
toate activitile i documentele controlate i rezultatele constatate.

Atunci cnd la un moment dat, se constat o abatere a crei valorificare
trebuie efectuat imediat pentru a limita consecinele ulterioare, inspectorii
financiari ntocmesc note de constatare.

Notele de constatare se ntocmesc n numrul necesar de exemplare, dar
cel puin dou, se semneaz de ctre organele de control, de persoanele fcute
rspunztoare, de efii ierarhici ai acestora i, n unele cazuri, de ctre unul sau
doi martori.

69
Abaterile consemnate n notele de constatare sunt valorificate separat sau o
dat cu valorificarea constatrilor consemnate n procesul-verbal de control la
care se anexeaz.

Dac n legtur cu abaterile constatate persoanele fcute rspunztoare au
observaii sau obiecii, acestea se analizeaz i se rezolv nainte de semnarea
procesului-verbal.

Dup verificarea tuturor activitilor conform obiectivelor nscrise n
tematic, prin nscrierea abaterilor i deficienelor fundamentale pe baza notelor
explicative prezentate de persoanele fcute rspunztoare i a celorlalte elemente
analizate (documente, situaii centralizatoare, evidene tehnico-operative,
financiare i contabile) se ntomesc procese-verbale de control n care se nscriu,
o dat cu abaterea constatat, prevederile legale nerespectate, consecinele
economice ale abaterii, persoanele vinovate i msurile de intrare n legalitate
dispuse i efectuate operativ n timpul controlului sau cele care urmeaz a fi
iniiate, n continuare, dup terminarea aciiunii de verificare.

Din punct de vedere teoretic, un Proces-verbal de control ntocmit de una
din unitile Ministerului Finanelor Publice se prezint astfel:

Ministerul Finanelor Publice
Agenia Naional de Administrare Fiscal
Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal

PROCES-VERBAL
nchieat azi, ...........

Subsemnatul ......................................., inspector de specialitate din cadrul
Direciei controlului fiscal a judeului .........................., posesor al legitimaiei nr.
............. emis de Ministerul Finanelor Publice, n baza prevederilor Legii nr.
30/1991 am efectuat n perioada .................... controlul modului de calcul,
nregistrare i vrsare la bugetul statului a impozitului pe salarii aferent perioadei
.................. de ctre Societatea Comercial ................... cu sediul n
..............................
Pe perioada supus controlului, conducerea unitii controlate a fost
asigurat de ctre ...................................................
Din controlul documentelor puse la dspoziie de ctre societate au rezultat
urmtoarele:
Se nscriu n ordinea obiectivelor din tematic toate abaterile i
deficienele constatate, urmate de prevederile legale nerespectate, de persoanele
fcute rspunztoare de aceste abateri i de msurile stabilite n timpul
controlului de remediere a abaterilor n scopul intrrii n legalitate.
70
Prezentul poces-verbal a fost ntocmit n ................(nr. exemplare)
exemplare, dintre care ...............(nr. exemplare) nregistrate sub nr. .................
din ................... (data) ..................., au fost lsate unitii controlate, iar diferena
de ................. (nr. exemplare) exemplare au fost luate de ctre organul de control.
Prin semnarea prezentului proces-verbal unitatea controlat confirm c i-
au fost restituite toate documentele puse la dispoziia controlului.


Organe de control, Unitatea verificat,
(nume, prenume i semntur) (nume, prenume i semntur)



Abaterile constatate care conform prevederilor legii penale constituie
infraciuni se consemneazseparat de celelalte abateri, n procese-verbale
distincte.
n cazul n care se constat fapte ce ntrunesc elementele constitutive ale
unei infraciuni, procesul-verbal mpreun cu plngerea penal se nainteaz
organelor de cercetare penal, n baza prevederilor Codului de procedur penal.
Toate documentele care probeaz fapta penal, dup semnare de ctre
persoanele rspunztoare i conductorii acestora, eventualii martori i
inspectorii financiari care au efectuat controlul, se anexeaz la procesele- verbale
ntocmite i se nainteaz organelor de cercetare penal n condiiile i la
termenele expres prevzute de lege.
n cazul abaterilor, care n conformitate cu prevederile legale constituie
cotravenii se consemneaz n procese-verbale de constatare i sancionare a
contraveniilor.
Dac natura contraveniilor impune i confiscarea unor bunuri, n procesul-
verbal se va meniona expres felul i natura acestora, dispunndu-se totodat,
toate msurile de conservare i de valorificare stabilite de lege, care, de
asemenea, se vor meniona n actul de control.
Atunci cnd bunurile supuse confiscrii nu aparin contravenientului, ci
altei persoane, n procesul-verbal se menioneaz numele, prenumele i
domiciliul acesteia, sau denumirea i sediul persoanei juridice.
Dac prin svrirea contraveniei s-a provocat i o pagub pentru care
exist elemente de evaluare, inspectorul financiar o cuantific, stabilete modul
de recuperare i face cuvenitele meniuni n actul de control.
n cele ce urmeaz, vom prezenta un exemplu de Proces-verbal de
constatare i sancionare a contraveniilor.





71

Ministerul Finanelor Publice
Agenia Naional de Administrare Fiscal
Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal


PROCES-VERBAL DE CONSTATARE A CONTRAVENIEI
Nr............................


ncheiat azi...............luna...........anul.........ora....... n
localitatea....................judeul....................
Agentul constatator........................................,n calitate de
.................din............................, am costatat c
numitul..........................................,nscut la data de ......................., n
localitatea...........................,judeul ......................, fiul lui .....................,i
al......................., domiciliat n
..........................str.................nr.........................judeul................,ocupaia.............
angajat la ......................................din ........................... ,jud................., identificat
cu Cartea de identitate seria ...................nr. ...............,emis de ................, la data
de ..................,C.N.P..........................., a svrit n ziua de ............,luna
............,anul.........., ora ..............,locul ..............,urmtoarea
contravenie...............................................................................................................
...................................................................................................................................
...................................................................................................................................
..........................................................................................................................
Fapta prevzut la art...............alin..................,litera ........din Legea
nr...............................................,se sancioneaz cu amend de la ..............lei
la................lei.
Alte meniuni.......................................................... (inclusiv obieciunile
contravenientului........................., cu prezentarea..................................................
probelor....................................................................................................................
n conformitate cu prevederile art ..................alin ...........lit.............din
legea.....................,se stabilete amenda n sum de ..................lei care se va
achita, n termen de 15 zile de la data prezentului proces-verbal la C.E.C., sau la
trezoreria finanelor publice , n contul nr.
n caz de neachitare la termenul stabilit se va proceda la executarea silit ,
conform prevederilor legale
Contravenientul se angajeaz s achite jumtate din minimul amenzii ,
adic ......................................lei, n cel mult 48 de ore de la data ncheierii
procesului-verbal i s prezinte n acelai termen chitana agentului constatator
sau organului din care face parte acesta .
Odat cu sanciunea s-a dispus i confiscarea
...................................................................................................................................
72
...................................................................................................................................
.............................................................................................................................bun
uri menionate n anexa care face parte integrant din prezentul proces-verbal
Fiind de fa , contravenientului i s-a nmnat un exemplar din procesul-
verbal pe care-l primete i semneaz.
N.B. n cazul refuzului primirii de ctre contravenient aprocesului-verbal,
se consemneaz acest lucru n faa unuia sau mai muli martori,dup cum
urmeaz.
Subsemnatul(ii).........................................................n calitate de martor(i),
domiciliat(i), n .............................................. str.......................nr...........
BI ,seria .........nr.............emis de............................la data
de.....................C.N.P................................,declarm c prezentul proces-verbal nu
a fost semnat de contravenient pentru mtivul c
................................................................................................................................
Cu drept de plngere n termen de 15 zile de la data comunicrii
la..............................................................................................................................

Agentul constatator Contravenientul Martori

(Nume,
Prenume, Semntura)

n acelai mod se procedeaz i n cazul persoanelor juridice ,
completndu-se n mod corespunztor cu denumirea , sediul acestora, Nr de
nmatriculare n registrul comerului i codul unic de nregistrare , atributul fiscal
precum i datele de identificare a persoanelor ce le reprezint legal.
73
PROCES-VERBAL
DE NDEPLINIRE A PROCEDURII

Astzi,...............,agentul constatator .......................................... din
cadrul..............................................., avnd de nmnat procesul-verbal de
constatare a contraveniei cu ntiinarea de plat nr............, m-am deplasat la
domiciliul numitului..............................., din localitatea ................., str...............
Nr........., Ap ........, Jud ......................, gsind pe contravenient sau pe
............................................... rud cu acesta ,persoan care locuiete la aceast
adres, administrator , portar , mputernicitul contravenientului , care , primind
actul , a semnat n faa noastr.
Semnatura primitorului i actul de identitate.
..........................................................................
Agentul constatator
....................................................

Refuznd primirea(negsind nici o persoan) , s-a afiat actul pe ua
principal a locuinei contravenientului .
Drept pentru care s-a ncheiat prezentul proces-verbal.

Agentul constatator.
.........................................
La actele de control ntocmite n numr corespunztor de exemplare , se
anexeaz documente , situaii centralizatoare , evidene i alte acte care s susin
abaterile consemnate , acestea fiind nregistrate att la registratura general a
societii controlate , ct i , dup completarea cu Notele de prezentare , la
registratura unitii cu atribuii de control care a dispus efectuarea controlului .
Aa cum artam mai sus , actele de control ntocmite , trebuisc nsoite de o
Not de prezentare n care se menioneaz , n mod obligatoriu , urmtoarele
elemente :
- Persoanele fizice i juridice din afara unitii controlate care prin
decizii, ordine sau dispoziii au determinat sau au contribuit la
producerea abaterilor constatate;
- Propuneri de aplicare a unor msuri de sancionare disciplinar, de
imputare sau de transmitere organelor de cercetare penal pentru abateri
constatate n timpul controlului;
- Propuneri de continuare a controlului pentru activiile pentru care, din
diferite motive, verificarea nu s-a putut realiza conform cerinelor din
tematic;
- Propuneri de extindere a controlului la alte filiale sau subuniti ale
unitii controlate.


74
Pentru eliminarea tuturor deficienelor constatate i intrarea n legalitate,
pentru cazurile de abateri care nu au fost rezolvate operativ n timpul controlului,
sub semntura conductorului unitii care a dispus efectuarea controlului, se
transmit societii verificate, cu caracter de Dispoziie obligatorie, msurile
apreciate ca fiind necesare pentru restabilirea legalitii.
Documentul coninnd toate dispoziiile obligatorii se transmite n termen
de 30 de zile de la ncheiere aciunii, conductorului societii controlate. Acest
document trebuie s cuprind neaparat, termenele pn la care conductorul
societii mai sus menionate, este obligat s informeze asupra msurilor luate i
a efectului acestora n ceea ce privete intrarea n legalitate.
n rndurile urmtoare vom prezenta un exemplu de document care conin
dispoziiile obligatorii pentu un agent economic controlat:






75
Direcia General a Controlului Financiar-Fiscal
Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal a jud...............



Ctre S.C. .................. din.................................
Domnului .................................................director general .

n baza prevederilor art. 7 din Legea nr. 30/1991 privind organizarea i
funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, cu modificrile
ulterioare,

DISPUNE
I. (msuri privind nlturarea i prevenirea neregulilor constatate n
activitatea financiar contabil);
II. (msuri privind corectarea bilanurilor contabile);
III. (msuri privind virarea la buget a impozitelor, taxelor i altor sume
legal datorate statului);
IV. (alte msuri n funcie de abaterile consemnate n actele de
control);
V. (msuri referitoare la suspendarea aplicrii unor dispoziii ce
contravin reglementrlor financiar-contabile i fiscale).

Asupra modului de realizare a acestor dispoziii obligatorii ne vei
comunica n scris pn la data de .....................

Director general,
(nume, prenume, semntura, tampil)


Atunci cnd s-au constatat i sume datorate statului dar care nu au putut fi
ncasate n timpul controlului, conductorul Direciei Generale de Inspecie
Financiar-Fiscal transmite, n termen de 15 zile de la terminarea aciunii,
Direciei Generale a Finanelor Publice din judee sau municipiul Bucureti,
documentul Aviz de urmrire-ncasare, conform modelului de mai jos:


76
Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal

Ctre,
Direcia General a Finanelor Publice a
judeului......................./Municipiului Bucureti

AVIZ DE URMRIRE-NCASARE
Nr. ......... din.....................

n urma controlului efectuat n baza Legii nr. 30/1991 privind organizarea
i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare la S.C. .......................
din ......................, s-au constatat urmtoarele sume datorate bugetului de stat,
conform proces-verbal nregistrat la societatea dvs. sub nr. ............. din ..............

Impozit Taxe Alte sume
Alte impozite
i taxe
Nr.
crt.
Explicaii
prin-
cipal
majo-
rri
prin-
cipal
Majo-
rri
prin-
cipal
majo-
rri
prin-
cipal
majo-
rri
1. Stabilit la
control

2. Vrsat
efectiv n
timpul
controlului

3. Diferen
de ncasat



V rugm s luai msurile necesare, potrivit legii, pentru urmrirea i
ncasarea n totalitate a sumelor stabilite; un punctaj asupra rezultatelor obinute
se va face lunar pn la data de 5 a lunii urmtoare.

Director general,
(nume, prenume, semntura i tampila)

Dup comunicarea msurilor de intrare n legalitate i ncasarea tuturor
sumelor i a majorrilor legal datorat statului, pentru fiecare aciune de control,
insectorii financiari care au participat la fiecare dintre acestea ntocmesc Fia
rezultatelor controlului, care se va anexa la procesul-verbal ntocmit.
Pe baza datelor nregistrate n Fia rezultatelor controlului, se apreciaz
att activitatea unitii cu atribuii de control financiar-contabil, ct i activitatea
fiecrui inspector financiar.
Exemplu:

77
Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal

FIA
rezultatelor controlului

1. Agentul economic verificat ..........................................
2. Forma de proprietate ..............................................
3. Denumirea aciuni ..............................................
4. Data nceperii aciunii ..............................................
- terminrii aciunii ..............................................
5. Numr zile/om utilizate ..............................................
6. Perioada cuprins n control ..............................................
7. Impozite i taxe suplimentare stabilite n control:
Principal Majorri Amenzi
stabilit vrsat stabilite vrsate stabilite vrsate
a) Impozit pe profit
b) Impozit pe salarii
c) TVA
d) Impozit pe
dividende

e) Accize
f) Impozit pe venitul
din salarii

g) Impozit pe venitul
din colaborri

h) Venit impozit
microintreprinderi

i) Alte impozite i taxe,
total
din care:

A)
B)
j) Fonduri speciale,
total,
din care:

C) Fonduri speciale ptr.
Handicap

D) Fonduri speciale
ptr. nvmnt

E) Fonduri speciale ptr.
Sntate

F)
G)

78
8. Alte vrsminte la buget ..............................................
9. Reduceri de subvenii ..............................................
10. Contravenii aplicate numr ........... din care ............
- suma ........................................
11. Amenzi ncasate efectiv numr ............ din care .............
- suma ....................................
12. Valori confiscate lei ..............................................
- dolari ..............................................
- euro ..............................................
13. Alte imputaii numr ..............................................
- valoare ..............................................
14. Acte de rspundere penal numr ..............................................
- valoare ..............................................
15. Plusuri n gestiune ..............................................
16. Impozite i taxe stabilite de agentul economic i nevirate:
Debit Majorri Penaliti
restant vrsat Calculate vrsate Calculate vrsate
a) Impozit pe profit
b) Impozit pe salarii
c) TVA
d) Impozit pe
dividende

e) Accize
f) Impozit pe venitul
din salarii

g) Impozit pe venitul
din colaborri

h) Venit impozit
microintreprinderi

i) Alte impozite i taxe,
total
din care:

A)
B)
j) Fonduri speciale,
total,
din care:

C) Fonduri speciale ptr.
Handicap

D) Fonduri speciale
ptr. nvmnt

E) Fonduri speciale ptr.
Sntate

F)
79
G)

17. Alte rezultate ..............................................

Echipa de control, (nume, prenume, semnturi)
Structurile cu atribuii de control financiar din Ministerul Finanelor
Publice elaboreaz i transmit informri n legtur cu realizarea programelor
proprii de activitate, astfel:
- Direciei Generale de Inspecie Financiar-Fiscal, la termenele fixate
sau n 5 zile de la ncheierea aciunilor desfurate de ctre direciile
controlului fiscal din judee i municipiul Bucureti;
- Direciei de Control Fiscal, n termen de 15 zile de la ncheierea
trimestrului, asupra modului de ndeplinire a programului de control pe
trimestrul expirat, de ctre direciile de control fiscal din judee i
municipiul Bucureti;
- Ministerului Finanelor Publice, pn la 30 aprilie, 31 iulie i 31
octombrie, asupra modului de realizare a Programului trimestrial de
control de ctre Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal.

Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal mai ntocmete, pn
la data de 1 februarie a anului curent, Raportul asupra modului de realizare a
programului anual de control pentru anul expirat.


Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili, este o
structur specializat n cadrul Ministerului Finanelor Publice, care pune n
aplicare politica acestuia referitoare la activitatea societilor comerciale
ncadrate n categoria contribuabililior mari.
Clasificarea societilor comerciale dup nivelul afacerilor s-a efectuat
ncepnd cu anul 2000, n categoria marilor contribuabili intrnd i societile ale
cror obligaii la bugetul de stat, constituite la nivelul anului 1999, au depit
suma de 10 miliarde lei. Aceast list se actualizeaz anual, pe baza obligaiilor
fiscale constituite i reflectate n bilanuri, la sfrit de exerciiu financiar-fiscal,
plafonul valoric fiind corectat cu indicele de inflaie. n cazul n care nu se mai
ndeplinete condiia de ncadrare n aceast categorie, contribuabilii mari sunt
monitorizai trei ani consecutivi, urmnd ca la finele acestei perioade, dac nu se
atinge plafonul stabilit, administrarea acestora s treac n sarcina organelor
fiscale teritoriale n a cror raz de aciune i au sediul social.
Punerea n practic a acestor necesiti a constituit-o nfiinarea Direciei
Generale de Administrare a Marilor Contribuabili din municipiul Bucureti i din
judeul Ilfov prin intermediul a 12 servicii funcionale, respectiv:
- Serviciul registru contribuabili i cazier fiscal
- Serviciul gestiune declaraii
- Serviciul gestiune dosare fiscale i bilanuri
80
- Serviciul de nlesniri la plat
- Serviciul de rambursare TVA
- Serviciul de asisten, servicii contribuabili i evitarea dublei impuneri
- Servicii de eviden analitic pe pltitori I
- Servicii de eviden analitic pe pltitori II
- Serviciul de colectare i gestiune arierate
- Serviciul de contabilitate venituri ale bugetului de stat
- Servicii de executare silit I
- Servicii de executare silit II

Necesitatea organizrii, administrrii i controlului prin structuri separate a
marilor contribuabili se justific prin ponderea de aproximativ 80 la sut a
aportului acestora la bugetul de stat, controlul fiscal realizndu-se n baza
prevederilor legale n vigoare, a hotrrilor, ordonanelor i a programelor
Guvernului Romniei, precum i a sarcinilor Ministerului Finanelor Publice, n
limita competenelor stabilite.

Controlul Fiscal la marii contribuabili, din punct de vedere metodologic
este coordonat de Direcia general de ndrumare i control fiscal din Ministerul
Finanelor Publice.
Din punct de vedere organizatoric, structurile de control fiscal din teritoriu
au urmtoarea alctuire:
- un director general adjunct
- un director
- 7 servicii de control fiscal
- un serviciu de informaii fiscale, identificare i combatere a evaziunii i
fraudei fiscale
- un serviciu de selectare dosare i programare control, coordonare i
sintez, a activitii de control

Pentru realizarea aciunii de control fiscal la marii contribuabili care au
filiale, sucursale i puncte de lucru n alte judee, conducerea direciei generale,
dispune i coordoneaz aciunile de control desfurate n teritoriu, la aceste
uniti, prin direciile judeene de control fiscal.
Directorul general adjunct, are ca principale atribuii: conducerea
activitilor de control fiscal, asigurarea ndrumrii, coordonrii i controlului
activitii serviciilor, dispunerea aciunilor de control, aprobarea programului de
control fiscal i stabilirea msurilor de realizare a sarcinilor, precum i
prezentarea concluziilor i rezultatelor obinute.
Directorul are ca atribuii principale: coordonarea, ndrumarea i controlul
activitilor serviciilor din subordine, participarea la aciuni de control
importante, asigurnd respectarea riguroas a disciplinei muncii i aplicarea
prevederilor legale privind ntocmirea, circuitul i pstrarea actelor de control.
Serviciile funcionale de control fiscal au urmtoarele atribuii principale:
81
- Execut controlul modului de respectare de ctre marii contribuabili a
prevederilor legale privind stabilirea, evidenierea i plata integral i la
termen, a obligaiunilor fiscale fade bugetul de stat.
- Constat abaterile care sunt contravenii, aplic amenzile prevzute de
legile fiscale i dispun, msurile necesare ndeplinirii corecte a
obligaiilor fiscale.
- Sesizeaz organele de cercetare penal, n cazul constatrii de abateri
care ndeplinesc condiiile pentru a fi considerate infraciuni.
- Confisc bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i
sumele n lei i valut dobndite ilicit.
- Efectueaz controlul privind realitatea i legalitatea sumelor
reprezentnd TVA de rambursat, de compensat, sau de restituit i
ntomesc documentele legale necesare.
- Primesc, analizeaz i rezolv direct sesizrile, reclamaiile i
memoriile primite de la persoanele fizice i juridice, privind fiscalitatea
i abaterile de la disciplina financiar-contabil i valutar.
- ntocmesc i transmit organelor de executare silit, titlurile executorii i
celelalte documente necesare pentru nceperea executrii silite.

Direcia de servicii interne, ca structur a Direciei Generale de
Administrare a Marilor Contribuabili, are atribuii de coordonare privind buna
desfurare a ntregii activiti, gestionarea resurselor umane, pregtirea
profesional, conducerea eidenei contabile i financiare, activiti administrative,
tehnologia informaiei, relaiile publice i cu mass-media, auditul intern i
soluionarea contestaiilor.

*
* *

Potrivit prevederilor legale
31
, toate datele i informaiile culese de
inspectori n timpul desfurrii controlului fiscal se consemneaz, n mod
obligatoriu n Procese verbale de control, n Note de constatare sau n
Procese verbale de constatare a contraveniilor
Procesul verbal de control este un document bilateral, ntocmit n dou
exemplare, dintre care un exemplar se pstreaz la dosarul fiscal al
contribuabilului i un exemplar rmne la contribuabil.
Coninutul procesului verbal de control trebuie redactat astfel nct acesta
s poat fi citit independent de alte documente i s nu dea posibilitatea mai
multor interpretri.
Procesul verbal de control trebuie s aib o structur unic pentru toate
verificrile efectuate. Va fi structurat pe 4 capitole astfel:
Capitolul 1 va cuprinde data referitoare la:

31
O.G. nr.70/1997 privind controlul fiscal art.20 i Instruciunile de aplicare a O.G. nr.70/1997,art.11
82
- unitatea fiscal care a dispus controlul fiscal;
- datele inspectorului care a efectuat controlul: numele i prenumele,
funcia, numrul legitimaiei de serviciu, numrul mputernicirii n
baza creia a efectuat controlul;
- obiectivul (obiectivele) controlului fiscal;
- perioada supus controlului fiscal;
- durata desfurrii controlului fiscal;
- tipul de verificare efectuat (total sau prin sondaj), de fond, tematic
sau inopinat.
Capitolul 2 va cuprinde datele generale despre contribuabil, i anume:
- datele de identificare a contribuabilului supus controlului fiscal:
denumirea, numrul de nregistrare la oficiul registrului comerului,
numrul codului fiscal, adresa sediului social;
- datele de identificare a sucursalelor sau filialelor, dac este cazul;
- forma de proprietate;
- tipul activitii desfurate, utiliznd clasificarea activitilor din
economia naional (Nomenclatorul CAEN);
- cifra de afaceri, conform ultimului bilan contabil aprobat;
- capitalul subscris i cel vrsat;
- persoana care asigur conducerea activitii contribuabilului n timpul
desfurrii controlului fiscal;
- persoana care rspunde de conducerea evidenelor contabile;
- persoana desemnat de contribuabil s l reprezinte pe durata
controlului fiscal;
- numerele conturilor bancare, precum i bncile la care acestea sunt
deschise;
- datele privind furnizorii stabili cu care contribuabilul are relaii de
afaceri.
- date privind istoricul firmei: patronii, acionarii, cesiuni, etc.
Capitolul 3, care reprezint, de fapt, partea principal a procesului verbal, va
cuprinde constatrile efective ale inspectorului i va fi structurat pe impozitele
care au fcut obiectul verificrii.
Pentru fiecare impozit n parte vor fi avute n vedere urmtoarele elemente:
- baza legal pentru stabilirea, calcularea i vrsarea impozitului;
- constatrile inspectorului, prezentate n mod concret, dar i precis, cu
privire la modul de stabilire, calculare i vrsare a obligaiei fiscale;
- dispoziiile legale nclcate, cu menionarea numrului i a datei
actului normativ, precum i a articolului, alineatului, etc.;
- consecinele fiscale ale constatrilor:
diferenele de impozite stabilite, cauzele care au condus la
calculul acestora (dispoziii legale nclcate, cu nominalizarea
acestora, erori de calcul, etc.). Calculul detaliat al acestora va fi
prezentat ntr-o anex la prezentul proces verbal
83
majorrile de ntrziere stabilite, calculul detaliat al acestora
urmnd a fi prezentat ntr-o anex a procesului verbal
contraveniile constatate, cu precizarea prevederilor legale
nclcate, a amenzilor aplicate i a bazei legale pentru aplicarea
acestora, precum i a numrului procesului verbal de
constatare a contraveniilor ncheiat
- termenul de plat stabilit pentru achitarea fiecrui debit constatat;
- justificri, explicaii i puncte de vedere ale contribuabilului cu privire
la debitele stabilite, n cazul n care acesta i le-a exprimat;
- numele, prenumele i funcia persoanelor rspunztoare (n cazul n
care sunt antrenate rspunderi), justificrile i explicaiile scrise ale
acestora, precum i punctul de vedere al organului de control fiscal cu
privire la aceste motivaii;
- eventualele msuri dispuse sau recomandri fcute contribuabilului
pentru remedierea deficienelor i intrarea n legalitate;
- plile efectuate de contribuabil, n timpul i ca urmare a controlului
fiscal, dac este cazul.
- dac n timpul controlului fiscal sau la finalizarea acestuia se constat
c exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s-i
ascund ori s-i nstrineze patrimoniul, organul de control fiscal are
obligaia s ntocmeasc Decizia privind msurile asiguratorii,
prevzut n Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.203/2002,
pentru aprobarea modelelor unor formulare tipizate utilizate n
domeniul colectrii creanelor bugetului de stat.
n cazul n care nu s-au constatat abateri care s genereze calcularea de
diferene, se va face meniunea corespunztoare.
84
Capitolul 4 al procesului verbal de control va cuprinde:
- situaia sintetic a constatrilor efectuate (diferene de impozite i taxe
stabilite, majorri de ntrzieri calculate, amenzi i penaliti aplicate,
compensri efectuate, etc.);
- alte date i informaii care ar putea fi relevante;
- meniunea c toate documentele puse la dispoziia inspectorului au
fost restituite.
Procesul verbal de control va cuprinde o serie de anexe, i anume:
a). o anex general n care vor fi sintetizate, pentru fiecare impozit n parte:
diferenele de impozit stabilite
majorrile de ntrziere calculate
amenzile i penalitile aplicate.
b). anexe pentru fiecare obligaie fiscal, cu calculul detaliat al tuturor obligaiilor
stabilite, inclusiv majorrile de ntrziere corespunztoare;
c). copiile de pe procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor,
dac este cazul;
d). notele de constatare ntocmite, dac este cazul;
e). documente, acte sau copii de pe acestea, precum i note explicative sau
informative;
f). actul (actele) ntocmit de organul de control fiscal, care reprezint dovada
reinerii documentelor sau a elementelor materiale;
g). acordul scris pentru accesul organului de control fiscal n afara programului
normal de lucru al contribuabilului, dac este cazul.
Procesul verbal de control va fi semnat de inspectorul care a efectuat
controlul fiscal, cruia i revine responsabilitatea pentru constatrile nscrise n
acesta, precum i de contribuabilul sau de reprezentantul legal al acestuia.
Ambele exemplare ale procesului verbal de control, mpreun cu anexele
sale, se nregistreaz la registratura contribuabilului controlat, imediat dup
semnarea lui de ctre cei ndreptii, dndu-se acelai numr i aceeai dat pe
fiecare exemplar nregistrat.

85
6.4. Organizarea i desfurarea aciunilor de control financiar
operativ i inopinat al Grzii Financiare
6.4.1. Garda Financiar Instituie public de control financiar
specializat al statului

Garda Financiar este un corp de control financiar specializat al statului,
militarizat, nencazarmat, care efectueaz aciuni de control operativ i inopinat
pentru constatarea nclcrii legilor fiscale, a reglementrilor vamale, a normelor
de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, urmrind identificarea i
sancionarea evaziunii fiscale, a activitilor de contraband i a altor fapte
nepermise de lege, svrite n domeniile pentru care este mputernicit prin lege
s exercite control
32
.
Controlul operativ inopinat este specific aparatului Grzii Financiare i
se exercit, de regul, asupra acelor fenomene economice, financiare i
gestionare curente, care ulterior, pe baz de documente, pot fi determinate cu
mare greutate, iar n unele cazuri nu mai pot fi identificate.
n funcie de natura neregulilor constatate, controlul poate fi extins i
asupra perioadelor anterioare.
n conformitate cu ultimele reglementri n vigoare, Garda Financiar se
organizeaz ca instituie public de control, cu personalitate juridic, n
subordinea Autoritii Nainale de Control, finanat de la bugetul de stat i care,
preia, n condiiile legii, de la Ministerul Finanelor Publice, atribuiile specifice
activitii privind Garda Financiar, cu excepia celor privind stabilirea,
urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare i soluionarea contestaiilor
33
.
Garda Financiar exercit, potrivit acestor reglementri, controlul operativ
i inopinat, cu excepia controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care
au ca efect evaziunea i frauda fiscal
34
.
Garda Financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg teritoriul rii
prin Comisariatul general, Comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului
Bucureti, ale cror competene teritoriale i sedii se stabilesc prin hotrre a
Guvernului; este condus de un Comisar General numit prin ordin de ministrul
delegat pentru coordonarea autoritilor de control.
n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor
de evaziune i fraud fiscal, Garda Financiar efectueaz controlul operativ i
inopinat cu privire la:
a) respectarea actelor normative, n scopul prevenirii, descoperirii i
combaterii oricror acte i fapte interzise de lege;
b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea
operaiunilor ilicite;

32
M.Boulescu i colectivControlul fiscal i auditul financiar-fiscal Ed. CECCAR, Bucureti 2003,p.134
33
O.U.nr.90/02.10.2003,privind organizarea Grzii Financiare,publicat n M.O.nr.712/13.10.2003,partea
I,p.3.art.1 i 2
34
idem,art.3.
86
c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate
locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici;
d) participarea, n colaborare cu organele specializate ale altor ministere i
instituii, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite, care
genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal;
Personalul Grzii Financiare execut:
- operaiuni de control curent;
- operaiuni de control tematic.
Controlul curent se execut operativ inopinat, pe baza legitimaiei de
control, a insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu.

Controlul tematic se execut de comisarii Grzii Financiare, n baza
ordinelor date de conducerea Autoritii Naionale de Control sau de Comisarul
general.
La orice aciune de control, particip minimum 2 comisari, iar la aciunile
cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari vor fi nsoite de membrii ai
subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei.
Dup ce legiuitorul precizeaz expres
35
c personalul Grzii Financiare nu
va fi antrenat n aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea,
urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare, n continuare, sunt stipulate
atribuiile ce revin comisarilor, care au urmtoarele drepturi:
a) s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se
comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena
actelor normative n vigoare, cu privire la prevenirea, descoperirea i
combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
b) s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe
drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea
punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se
desfoar o asemenea activitate;
c) s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea
documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii
ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s
aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor;
d) s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a
cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a
veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale
i s ridice documentele financiar contabile i de alt natur, care pot servi
la dovedirea contraveniilor sau dup caz a infraciunilor;
e) s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de
ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau
particulare case, curi, grdini dac exist indicii c n aceste locuri sunt
ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect
evaziunea sau frauda fiscal;

35
O.G. nr.90/02.10.2002,art.6 alin.7
87
f) s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s
solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate,
s cear organelor de executare competente, potrivit Ordonanei Guvernului
nr.61/2002 privind colectarea creanelor bugetare, republicat, cu
modificrile ulterioare, luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori exist
pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s-i ascund ori s i
risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal;
g) s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate
explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la
faptele constatate;
h) s solicite, potrivit legii, copii certificate dup documentele originale, s
preleveze probe, eantioane, mostre,etc. Necesare finalizrii actului de
control. Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se face n
laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind
suportate din fondurile speciale alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al
Grzii Financiare;
i) s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit
competenelor prevzute de lege;
j) s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat, privind rezultatele
verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze
organele competente, n vederea valorificrii constatrilor;
k) s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea
documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate;
l) s solicite instituiilor financiar bancare, de asigurri i reasigurri, n
condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n scopul instrumentrii i
fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin
legislaiei n vigoare;
m) s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i
mijloacele de aprare din dotare, n condiiile legii;
n) s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare
sonor i luminoas specifice, n condiiile prevzute de normativele n
vigoare.
Garda Financiar, n exercitarea atribuiilor proprii, ncheie acte de control
operativ i inopinat, consemnnd prin proces verbal, contraveniile svrite i
aplic amenzile legale.
mpotriva procesului verbal de constatare i sancionare a contraveniilor
se poate formula plngere, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului
nr.2/2001, privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr.180/2002, cu modificrile ulterioare.
Garda Financiar face propuneri Autoritii Naionale de Control privind
proiectele de acte normative i ndeplinete orice alte atribuii i activiti stabilite
de ctre ministrul delegat pentru coordonarea autoritilor sau care i revin din
alte dispoziii legale.

88
6.4.2. Oragnizarea i desfurarea aciunilor de control financiar
operativ i inopinat al Grzii Financiare

Garda Financiar exercit activitatea de control financiar n domeniile n
care aceasta este abilitat, pe baza Programului anual de activitate, component a
Programului general de activitate a Autoritii Naionale de Control.
Programul anual de activitate a Grzii Financiare cuprinde principalele
obiective, care, dat fiind caracterul acesteia de organ de control operativ, se
defalc i se detaliaz n programe trimestriale.
Proiectul programului de activitate pentru trimestrul urmtor se ntocmete
de ctre structurile specializate ale Comisariatului General al Grzii Financiare
pn la data de 10 ale ultimei luni a trimestrului e baza atribuiilor rezultate din
legi, hotrri sau alte acte normative, a sarcinilor primite de la Ministerul
Finanelor precum i a propunerilor comisariatelor i seciilor teritoriale ale
acestora.
Pe baza sarcinilor ce le revin din program, comisariatele regionale i al
municipiului Bucureti ale Grzii Financiare i ntocmete propriul program de
activitate, n care, pe lng sarcinile transmise de Comisiaratul general, sunt
cuprinse i aciunile stabilite pe baza elementelor specifice judeului respectiv.
La dimensionarea programelor de activitate proprii, comisariatele regionale
iau n considerare i necesitatea rezolvrii n termen i n bune condiii a
sesizrilor i reclamailor, ca i necesitatea efecturii altor aciuni de control
inopinat, ce sunt dispuse n cursul trimestrului de ctre conducerea
Comisariatului general al Grzii Financiare.

Pentru fiecare aciune din programul de control, att Comisariatul general,
ct i comisariatele teritoriale ale acestuia organizeaz aciuni de documentare i
informare a personalului asupra reglementrilor financiar-contabile, fiscale,
vamale, a normelor i regulilor de comer.
n acest sens, nainte de declanarea aciunilor de control ordonate, se
efectueaz instruirea operativ a comisariatelor n legtur cu obiectivele
verificrii, normele legislative i tematice, evetualele condiii specifice de
desfurare a aciunii, componena echipelor de control, mijloacele tehnice i de
aprare din dotare ce urmeaz a fi utilizate, itinerariile i modul de colaborare cu
alte organe cu atribuii de control.
Echipele de control execut activitile dispuse n termenul stabilit, fr s
efectueze din propie iniiativ alte verificri, cu excepia cazurilor n care sunt
indicii precise despre existena unor nereguli sau fraude a cror urmrire i
constatare nu poate suferi ntrziere. Dup efectuarea acestor verificri i
dispunerea msurilor de intrare n legalitate, asupra mprejurrilor efecturii
controlului se informeaz n regim de urgen responsabilii ierarhici.
n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul Grzii Financiare este
obligat s-i fac cunoscut n prealabil calitatea, s prezinte legitimaia de
serviciu cu insigna de mputernicire, s aib o conduit demn i s dovedeasc
89
fermitate i intrasigen fa de cei care nu respect prevederile i normele legale.
Aciunile de control programate se pot efectua la orice or din zi sau din noapte,
iar la agenii economici, de regul, numai n zilele n care acetia sunt n
activitate.

Evidena repartizrii comisarilor pe unitile economice din teritoriu se ine
la nivelul fiecrei divizii pe baza unui document numit Evidena rspndirilor
zilnice, document care se prezint astfel:


Autoritatea Naional de Control
Garda Financiar
Comisariatul General

EVIDENA RSPNDIRII ZILNICE

Data
Numele i
prenumele
comisarului
Locul desfurrii
Semntura
comisarului
ss/indescifrabil

Comisar general,
(semntura i tampila)





Aa cum am precizat, Garda Financiar exercit, n baza prevederilor
legale proprii de organizare i funcionare
73
, activiti de control financiar
operativ curent sub forma de control operativ i control inopinat i activiti de
control financiar tematic.
Din punct de vedere procedural, aciunile oparative de control se realizeaz
pornind de la stabilirea subiectului de controlat (societi comerciale, persoane
fizice autorizate, regii autonome, companii naionale) pe baza unor elemente
(sesizri, informaii ale structurilor proprii, reclamaii etc.) privind modul de
realizare a ativitii comerciale desfurate de acestea ntr-o anumit perioad de
timp.
n funcie de aceste elemente, completate cu altele, stabilite pe baza datelor
nscrise n situaiile de sintez, bilan, cont de profit sau pierdere i anexe la
acestea, depuse de subieci (entiti economice) la diferitele structuri financiar-
fiscale, ca i din propriile evidene, serviciile specializate ale Grzii Financiare
stabilesc perioada sau momentul nceperii aciunii de control financiar.
90
Exercitarea propriu-zis a activitii de control se realizeaz n general pe
baza prevederilor legale proprii, a metodologiei de control financiar i a normelor
proprii de conducerea Grzii Financiare.
Ca urmare a efecturii aciunilor de control i n funcie de natura
abaterilor constatate, comisarii Grzii Financiare ntocmesc att acte de control
comune (note de constatare, note unilaterale, procese-verbale de constatare i de
sancionare a contravenilor), ct i unele documente specifice activitii
desfurate de aceast structur (raport, proces-verbal de sigilare/desigilare).


____________________________
73
Ordonana de Urgen nr. 91 din 2 octombrie 2003 a Guvernului Romniei,
privind organizarea Grzii Financiare modificat i completat prin Hotrrea nr.
1538/2003 a Guvernului Romniei.
Nota de constatare este documentul bilateral n care se nscriu toate
abaterile financiar-contabile constatate din aciunea de control exercitat de
comisarii Grzii Financiare.
n general, nota de constatare se ntocmete n urmtoarele situaii:
necesitatea ntreruperii efectelor nocive determinate de abaterile
financiar-contabile constatate;
nregistrarea unor stri de fapt a cror constituire ulterioar ar fi
dificil sau imposibil de realizat;
necesitatea instituirii unor msuri urgente de intrare n legalitate
pentru cazuri de abateri financiar-contabile care nu au n general
prejudicii.

Iat un exemplu de Not de constatare, aa cum acest document este
descris n Ghidul de Control.








91

Autoritatea Naional de Control
Garda Financiar
Comisariatul General

NOT DE CONSTATARE

ncheiat astzi, ............ luna ............. 200..., n .........................................
Subsemnaii .................................................................................................
comisari n cadrul Grzii Financiare Comisariatul General, n baza O.U.G. nr.
91/2003, a ordinului de serviciu i a legitimailor de control nr. ..........................,
am efectuat un control operativ i inopinat la ......................................... cu sediul
n ..................., str. ................... nr. ......., bl. ........, sc. ........, ap. ........., sector
(jude) ................., telefon ...................., nmatriculat la Oficiul Registrului
Comerului sub nr. J...../............, din ............., C.U.I. ..........., forma de proprietate
............................, forma juridic ..................., ramura de activitate prioritare
..........................
entitatea controlat este reprezentat de ................, n calitate de ............,
avnd domiciliul stabil n .................., str. ......................, nr. ........., bl. ...., sc. ....,
ap. ...., sector (jude) ................., telefon .................... posesor al actului de
identitate ......... seria ....... nr. ............., eliberat de ............. la data de .................
Societatea comercial are deschise urmtoarele conturi bancare:
..........................................................................................................
Societatea comercial are urmtoarele puncte de lucru declarate:
..........................................................................................................
Controlul s-a desfurat la .................., avnd ca obiectiv *) ......................
i a cuprins activitatea desfurat n perioada .......................
Din controlul efectuat prin sondaj asupra documentelor puse la dispoziie
de societatea verificat au rezultat urmtoarele **):
..............................................................................................................
..............................................................................................................
*
a) modul de prezentare a prevederilor legale n scopul prevenirii,
descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege;
b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i
nlturarea operaiunilor ilicite;
c) stabilirea modului de producere, depozitare, circulaie i
valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se
desfoar activitatea agenilor economici;
d) participarea, n colaborare ci organele de specialitate ale altor
ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i
combatere a activitii ilicite care genreaz fenomene de evaziune i
fraud fiscal.

92
** Se nscriu detaliat constatrile cu privire la nerespectarea prevederilor
din actele normative aferente domeniului controlat.

Nota (raport) unilateral este documentul care se ntocmete n situaia n
care comisarii Grzii Finanicare constat c toate operaiunile care au fcut
obiectul controlului au fost efectuate conform prevederilor i normelor legale prin
care au fost definite.
Nota unilateral se mai ntocmete i n cazul n care comisarii constat
anumite abateri financiare care nu au produs prejudicii sau alte efecte i a cror
remediere n scopul intrrii n legalitate s-a efectuat n timpul i ca urmare a
controlului.

O Not unilateral, conform modelului din Ghidul controlului, se prezint
astfel:


Autoritatea Naional de Control
Garda Financiar
Comisariatul General

NOT UNILATERAL
ncheiat astzi, ............. luna ............2005....

Subsemnaii ..................................................., comisari n cadrul Grzii
Financiare Comisariatul General, n baza O.U.G. nr. 91/2003, a ordinului de
serviciu i a legitimaiilor de control nr. ............ am efectuat un control inopinat
la .......................... cu sediul n str. ........................... nr. ...., bl. ...., sc. ...., ap. ....,
sector (jude) ................., telefon .................., nmatriculat la Oficiul Registrului
Comerului sub nr. ..... J.../......., din .............., C.U.I. ..........., forma de proprietate
........................., forma juridic ....................., ramura de activitate prioritar
.....................................
Unitatea controlat este prezentat de ................................................. n
calitate de ............................, avnd domiciliul stabil n ........................................
str. ...................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., ap. ....., sector (jude) ....................,
telefon ........................, posesor al actului de identitate ................... seria ...........
nr. ...................... eliberat de .............. la data de .....................
Societatea comercial are deschise urmtoarele conturi bancare:
.................................................................................................................................
Societatea are urmtoarele puncte de lucru declarate:
.................................................................................................................................
Controlul s-a desfurat la ..............................., avnd ca obiectiv
..................... i a cuprins activitatea desfurat n perioada .........................

93
Din controlul documentelor puse la dispoziie de societatea verificat,
efectuat prin sondaj, au rezultat urmtoarele:
- nu au fost constatate abateri n activitatea entitii controlate;
sau
- urmtoarele abateri reinute au fost remediate n timpul controlului de
ctre entitatea controlat.


Comisari,
(numele i prenumele)
(semntura)


Procesul-verbal de constatare i sancionare a contravenilor este
documentul care se ntocmete n cazul n care comisarii Grzii Financiare
stabilesc abateri financiar-contabile care conform prevederilor legale constituie
contravenii a cror constatare este de competena instituiei din care fac parte.

Un exemplu teoretic de Proces-verbal de constatare i sancionare a
cotravenilor se prezint astfel:

Unitatea constatatoare
Subunitatea ...........................


PROCES VERBAL
DE CONSTATARE I SANCIONARE
A CONTRAVENILOR

ncheiat n .......................... ziua ....... luna ....... anul ......., ora ...................
Subsemnatul ....................................., avnd funcia de ..............................
n cadrul Grzii Financiare .............................., n urma controlului efectuat la
................ am constatat urmtoarele: ......................................................................
Fapta consemnat constituie contravenie prevzut la art. ............ din
............................... i este sancionat cu amend de la .................. lei la
.................. lei.
De svrirea abaterilor de mai sus se face rspunztor dl. (dna.)
..........................................., avnd ocupaia ...................., domiciliat n ...............,
str. ........................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ....., jude ..............., sector
....., posesor al Buletinului de identitate seria ......... nr. .................. eliberat de
........................ la data de ..................
1. Se amendeaz cu ............... lei, conform ..................................................
2. Totodat, conform prevederilor ......................, contravenientului i-au
fost confiscate urmtoarele bunuri: ........................................................................
94
3. Contravenientul a formulat urmtoarele obieciuni i a indicat
urmtoarele probe de care nelege s se serveasc: ..............................................,
cu drept de plngere la ...................... n termen de ............ zile de la comunicarea
prezentului proces-verbal.

Prezentul proces verbal s-a incheiat n trei exemplare, din care cte un
exemplar se comunic: contravenientului, organului care a instrumentat actul i
seciei financiare care execut amenda.

Inspector financiar constatator, Contravenient,
(semntura) (semntura)

Martor: numele i prenumele ............................................ domiciliat n
...................... str. ........................ nr. ....., jud. .................., sector ............., Buletin
de identitate seria ............ nr. ................, eliberat de .................... la data de
........................

Martor,
(semntura)

Se confirm de noi c prezentul proces-verbal s-a ncheiat n lips de
martor, deoarece .....................................................................................................

Inspector constatator,
(semntura)
DOVAD
Bunurile artate n prezentul proces-verbal au fost predate n ziua
de .................. luna .............. anul ............ d-lui (d-nei) .............................., avnd
funcia de ................. la ..................... cu sediul ...................................

Predtor, Primitor,
(semntura) (semntura)


Procesul-verbal de ridicare de documente este actul care se ntocmete
atunci cnd se consider necesar protejarea anumitor documente despre care
exist prezumia c ar conine nregistrate operaiuni efectuate cu nerespectarea
prevederilor legale.
Astfel de documente se ridic de ctre comisarii Grzii Financiare pe baz
de proces-verbal, unitii controlate lsndu-i-se copii de pe originale, certificate
de cei care au efectuat operaiunea. Unitii controlate i se mai remite i un
exemplar din procesul-verbal de ridicare de documente ntocmit n acest sens.
Procesul-verbal de sigilare/desigilare este actul care se ntocmeze n
cazul n care
95
- aciunea de control impune asigurarea bunurilor, valorilor sau a
documentelor, precum i a oricror probe materiale sau de alt natur
necesare susinerii abaterilor constante;
- exist indicii c n locurile de producie, depozitare i/sau
comercializare se afl bunuri de provenien ilicit sau a cror
fabricare este prohibit, iar constatarea acestor abateri nu este
posibil la momentul controlului.

Un exemplu teoretic de Proces-verbal de sigilare/desigilare, aa cum
documentul este descris n Ghidul controlului, se prezint astfel:

96
Autoritatea Naional de Control
Garda Financiar
Comisariatul General

PROCES-VERBAL DE SIGILARE/DESIGILARE
ncheiat astzi, ...... ...... 2005...., n ................

Subsemnaii ............................................., comisari n cadrul Grzii
Financiare Comisariatul General, n baza O.U.G. nr. 91/2003, a ordinului de
serviciu i a legitimaiilor de control nr. ........., astzi ....................., n prezena
..................................................., avnd calitatea de ..............................................
la ..............................., posesor al actului de identiate ........ seria .......... nr.
....................., eliberat de ......................... la data de ..................., cu domiciliul n
.........................., str. ........................ nr. ....., bl. ....., sc. ....., ap. ....., sector (jude)
........................, am procedat la sigilarea urmtoarelor (spaii, imobile, bunuri,
mrfuri, documente etc.) .................................. ce aparin ....................... din
........................
Sigilarea a fost determinat de urmtoarele motive: ....................................
A fost aplicat sigiliul ....................................................................................
n conformitate cu prevederile art. 243 Cod penal; nlturarea sau distrugerea
sigiliului constituie infraciune i de pedepsete conform legii.
Prezentul proces verbal a fost ntocmit n 2 exemplare, din care un
exemplar a fost nmnat d-lui (d-nei) ........................ domiciliat() n ..................
str. ......................... nr. ....., bl. ....., sc. ....., ap. ....., sector (jude) ................
telefon ....................., posesor al actului de identiate seria ........., nr. .....................
eliberat de ....................... la data de ....................., avnd calitatea de ..................
la ........................

Comisari, Martori asisteni, Reprezentant al
Agentului economic,
(nume, prenume, semntur)

Dup ntocmire, actele de control sunt analizate de ctre comisarul ef al
diviziei din care face parte comisarul ce a efectuat controlul, care, dup ce face
unele eventuale observaii asupra modului de realizare a aciunii, propune sau
dispune n termenele legale stabilite msurile de valorificare a constatrilor, n
funcie de natura acestora, astfel:
- nregistrarea actelor de control ntocmite n Evidena actelor de
control, organizat i inut n cadrul Grzii Financiare;
- depunerea la CEC sau la banc a sumelor n lei i/sau n valut
ncasate din amenzi i/sau din confiscri i predarea protrivit
dispoziiilor legale n vigoare a bunurilor confiscate, concomitent cu
nregistrarea acestora;
97
- trmiterea actului de control la judectoria n a crei raz teritorial de
afl agentul economic la care a fost constatat abaterea care conform
prevederilor legale constituie contravenie, n legtur cu aceasta
apreciindu-se c sanciunea amenzii nu este ndestultoare;
- sesizarea organelor de urmrire penal n cazul constatrii unor
abateri financiar-contabile care conform legii penale constituie
contravenii;
Procesele-verbale de constatare i sancionare a cotnraveniilor, mpreun
cu dovada predrii eventualelor bunuri sau valori confiscate, se predau, n termen
de maximum 48 de ore de la ncheierea aciunii, comisarului ef de divizie cu
sarcini de urmrire i valorificare a actelor de control din cadrul structurii Grzii
Financiare.
n cazul n care, din diferite motive, controlul nu poate fi definitivat n
timpul programat sau legal stabilit sau n cazul apariiei unor noi elemente legate
de activitatea de control realizat, comisarii au posibilitatea solicitrii unor noi
documente sau explicaii persoanelor cu atribuii de conducere sau execuie
implicate n efectuarea operaiunilor analizate pe parcursul exercitrii aciunii de
control.
Solicitarea de noi elemente se face printr-un document numit Invitaie a
crui form descris n Ghidul controlului se prezint astfel:

Autoritatea Naional de Control
Garda Financiar
Comisariatul General

INVITAIE
ntocmit astzi, ............... luna ................. 200....

Domnului (Doamnei) .........................................................
n vederea clarificrii unor aspecte din activitatea .......................................
Subsemnaii ........................................................, comisari n cadrul Grzii
Financiare-Comisariatul General, v invitm la sediul din str. .............................
nr. ......, sector 5, Bucureti, n ziua de .................., ora ..................
Cu aceast ocazie vei prezenta urmtoarele (se precizeaz ce documente,
nscrisuri sau alte materiale se solicit): ...............................................................
Neprezentarea n condiiile de mai sus atrage sancioanrea dumneavoastr
conform prevederilor legale.

Semntura de primire Comisari,
(nume, prenume i semntura)

n vederea fundamentrii exacte i corecte a constatrilor, ct i pentru a da
posibilitatea persoanelor a cror rspundere a fost reinut n legtur cu
98
realizarea operaiunilor controlate de a duce unele lmuriri, pe tot parcursul
aciunii de verificare se pot solicita explicaii scrise.
Explicaiile scrise se solicit prin documentul numit Not explicativ.

99
Redm mai jos un exemplu teoretic de Not explicativ :

NOT EXPLICATV

dat astzi, ........... luna ............... 2005.....

Subsemnatul(a) ......................................, avnd calitatea de ......................
la ........................................., domiciliat n ........................, sector ........., str.
............................... nr. ....., bloc ....., ap. ....., telefon ......................., posesor al
actului de identitate ....................., seria ..........., nr. ..................., eliberat de
..................................... la data de ....................., la ntrebrile puse de comisarii
din cadrul Grzii Financiare Comisariatul General, n baza art. 7 lit. g, din
O.U.G. nr. 91/2003, dau urmtoarele explicaii:
1. ntrebare: ......................(se formuleaz ntrebrile n legtur cu
activitatea, operaiunea sau documentul ce face obiectul controlului)
1. Rspuns: ..........
.
.
.
n. ntrebare: Dac n legtur cu aspectele menionate mai avei ceva de
adugat sau documente de prezentat.
n. Rspuns: ..............


Numele i prenumele,
(semntura)

6.5. Valorificarea constatrilor controlului financiar de stat

Potrivit prevederilor art.4 lit. h din Ordonana Guvernului nr.61/2002,
privind colectarea creanelor bugetare, republicat procesul verbal de control
reprezint titlul de crean prin care se stabilete i se individualizeaz suma de
plat, pentru obligaii bugetare, reprezentnd impozite i taxe, contribuii, fonduri
speciale, dobnzi, majorri de ntrziere, penaliti de ntrziere i penaliti
stabilite de organele competente pe baza evidenelor i documentelor verificate.
Diferenele de impozite i taxe, majorrile de ntrziere i penalitile
stabilite cu ocazia controlului fiscal se pltesc la termenul prevzut de Ordonana
Guvernului nr.61/2002 republicat, cu modificrile ulterioare.
Data comunicrii ctre contribuabil a rezultatelor controlului fiscal este
considerat data semnrii de ctre acesta, sau reprezentantul su legal, a
procesului verbal de control.
n cazul n care contribuabilul sau reprezentantul su legal refuz semnarea
procesului verbal de control, rezultatele controlului fiscal vor fi comunicate
100
printr-o scrisoare recomandat cu confirmare de primire, data primirii de ctre
contribuabil a scrisorii constituind data comunicrii.
Procesul verbal de control fiscal va fi nregistrat la registratura organului
de control fiscal n termen de 3 zile lucrtoare de la ncheierea controlului fiscal.
Constatrile cu privire la natura activitilor productoare de venituri
impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile se
consemneaz n note de constatare.
Nota de constatare se ntocmete i n cazul n care, n timpul controlului
fiscal, se fac constatri a cror reconstituire sau dovedire ulterioar nu este
ntotdeauna posibil sau ori de cte ori organul de control fiscal consider
necesar.
n cazul n care exist divergene ntre organul de control fiscal i
contribuabil, referitoare la constatrile efectuate, stabilirea realitii faptelor va fi
realizat n prezena unor martori.
n nota de constatare se nscriu situaiile de fapt constatate, precum i
msurile operative pentru remedierea deficienelor constatate.
Nota de constatare se semneaz de organul de control fiscal, de
contribuabil sau de un angajat al acestuia, ori dup caz, de martori.
Procesul verbal de constatare a contraveniilor se ncheie pentru
acele fapte ale cror constatare i sancionare sunt de competena organelor
fiscale, n conformitate cu legislaia n vigoare n domeniul constatrii i
sancionrii contraveniilor.
La expirarea termenului fixat pentru efectuarea plii obligaiilor bugetare
stabilite prin actul de control, organul de control fiscal va ntocmi i va transmite
organelor de executare silit titlurile executorii ori celelalte documente necesare
pentru nceperea executrii silite, astfel:
- pentru diferenele dintre obligaiile determinate de pltitor i cele legal
datorate, reprezentnd impozite, taxe, contribuii, majorri de
ntrziere, titlu executoriu reprezentat de dispoziia de urmrire (cod
M.F. 14.13.31.99)
- pentru sanciunile contravenionale, titlu executoriu reprezentat de
procesul verbal de constatare a contraveniilor, rmas definitiv prin
neexercitarea cii de atac sau de dispozitivul instanei prin care a fost
respins plngerea contravenientului
- pentru impozitele, taxele, contribuiile i majorrile de ntrziere
stabilite de pltitor, dar neachitate la scaden, se va comunica
organului de executare silit cuantumul acestora, n vederea ntocmirii
titlului executoriu.

*

* *

101
Pentru impozitele, taxele, contribuiile, majorrile de ntrziere, penalitile
de ntrziere, alte penaliti legale i dobnzile calculate, dar neachitate la
scaden, organul de control fiscal va comunica unitii fiscale unde este
nregistrat contribuabilul cuantumul acestora, n vederea urmririi ncasrii,
potrivit legii.
Pentru sanciunile contravenionale, titlul executoriu l reprezint procesul
verbal de constatare a contraveniilor, rmas definitiv prin neexercitarea cii de
atac sau hotrrea judectoreasc, prin care a fost respins plngerea
contravenientului, dup caz.
Dreptul organelor fiscale de a stabili diferene de impozite i majorri de
ntrziere pentru neplata n termen a acestora, precum i de a constata
contravenii i a aplica amenzi i penaliti pentru faptele ale cror constatare i
sancionare sunt, se prescrie dup cum urmeaz:
- n termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a
declaraiei pentru perioada respectiv;
- n termen de 5 ani de la data ultimului termen legal de plat a
impozitului, n cazul n care legea nu prevede obligaia depunerii
declaraiei;
- n termen de 5 ani de la data comunicrii, ctre contribuabil, a
impozitului stabilit de organele fiscale.
Aceste termene de prescripie se ntrerup astfel:
- n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea
termenului de prescripie a dreptului de aciune;
- la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale, dup
expirarea termenului legal de depunere a acestuia;
- la data efecturii, de ctre contribuabil, a unui act voluntar de
recunoatere a impozitului datorat, inclusiv plata integral sau parial
a acestuia;
- la data comunicrii, ctre contribuabil, a unor diferene de impozit
stabilite de organele fiscale, ca urmare a aciunii de control.
Termenele de prescripie se suspend, dup cum urmeaz:
- n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea
termenului de prescripie a dreptului de aciune;
- pe timpul ct contribuabilul se sustrage, cu rea-credin, de la
efectuarea controlului fiscal;
- ct timp contribuabilul, ca urmare a dispoziiilor organelor fiscale,
remediaz deficienele sau ndeprteaz cauzele care mpiedic
desfurarea controlului fiscal.
102

CUVINTE CHEIE

Abatere
Acte
Aviz
Constatare
Contribuabil
Declaraie Impozit
Inopinat
Investigaie fiscal
Inspecie financiar-fiscal
Obligaie fiscal
Taxe
Raport de inspecie fiscal
Unitate fiscal


ntrebri recapitulative:

- Defini controlul fiscal.
- Ce acte se ntocmesc de ctre organele care efectueaz controlul fiscal?
- Ce se nelege prin Garda Financiar?

103
Capitolul 7. FINALIZAREA ACIUNILOR DE CONTROL
FINANCIAR

Obiective: - Soluionarea concret a problemelor, prevenirea i remedierea
neajunsurilor
- Stabilirea rspunderii ca modalitate de finalizare a controlului
Rezumat: Controlul financiar nu se limiteaz la constatarea lipsurilor,
deficienelor i abaterilor. Controlul de constatare este urmat obligatoriu de
controlul de remediere definitiv a neajunsurilor i abaterilor constatate. O
aciune de control nu este considerat ncheiat pn nu se lichideaz toate
deficienele constatate i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea practic a
activitii economico financiare. Controlul acioneaz pentru soluionarea
concret, operativ a problemelor, iar acolo unde sunt nclcate legile, n
conformitate cu prevederile i drepturile legale, controlul ia msuri, inclusiv
pentru sancionarea celor vinovai.

7.1. Finalizarea aciunilor de control financiar

Valorificarea constatrilor fcute, depinde de organul care a exercitat controlul,
de conducerea agentului economic i de aplicarea soluiilor corespunztoare, n
funcie de natura activitii i deficienelor sau rezervelor de mbuntire
constatate.
Pentru finalizarea aciunilor de control financiar, se utilizeaz, n mod
selectiv, difereniat i corelat, n funcie de aspectele concrete ale activitilor sau
obiectivelor supuse controlului, o serie de msuri, ci, tehnici sau modaliti. n
principal, se pune accent pe determinarea oricror msuri necesare pentru
remedierea i prevenirea repetrii deficienelor i abaterilor constatate i tragerea
la rspundere a persoanelor vinovate.
Astfel, se propun sau dispun msuri operative, n timpul desfurrii
controlului, pentru nlturarea deficienelor constatate i prevenirea repetrii lor,
dintre care menionm:
- depozitarea i pstrarea bunurilor n condiii corespunztoare
- ntocmirea corect i la timp a documentelor la locurile de producie
- corectarea erorilor din evidena tehnic operativ i contabil
- nregistrarea plusurilor n gestiune
- recuperarea pagubelor.
Pe baza constatrilor i propunerilor organelor de control financiar,
conducerea agentului economic controlat i a organului care a dispus controlul,
stabilesc msuri ce se iau n continuare pentru:
- nlturarea i prevenirea abaterilor;
- aplicarea sanciunilor disciplinare;
- stabilirea rspunderii materiale;
- naintarea la procuratur a actelor ncheiate, n cazul constatrii de
fapte penale,etc.
104
Pentru stabilirea rspunderii, ca modalitate de finalizare a controlului
financiar, avem urmtoarele rspunderi: disciplinar, contravenional, material
i penal.


7.1.1. Rspunderea disciplinar

Persoanele ncadrate n munc au datoria de a realiza corespunztor i la
timp obligaiile ce le revin la locurile de munc, de a aciona contiincios pentru
sporirea eficienei i mbuntirea calitii produselor, de a se respecta obligaiile
ce decurg din contractele de munc, regulamentele de organizare i funcionare a
unitilor, precum i dispoziiile primite din partea efilor ierarhici.
Organele de conducere (consiliile de administraie) au obligaia de a stabili
msuri privind: desfurarea normal a activitii; creterea eficienei; protecia
patrimoniului; asigurarea plii salariilor; mbuntirea condiiilor de munc;
prevenirea abaterilor de la ordinea i disciplina muncii, a neglijenei i risipei.
nclcarea cu vinovie, de ctre persoana ncadrat n munc, a obligaiilor
sale, inclusiv a normelor de comportare, constituie abatere disciplinar, care
atrage rspunderea cu caracter disciplinar.
Abaterile disciplinare se sancioneaz, dup caz cu:
- mustrare
- avertisment
- diminuarea temporar a salariului de ncadrare
- reducerea indemnizaiei de conducere
- retrogradarea n funcie
- desfacerea disciplinar a contractului de munc.
Sunt situaii n care prin svrirea unei singure fapte ilicite se ncalc mai
multe ndatoriri de serviciu, respectiv, se produc mai multe abateri disciplinare.
De exemplu, o persoan lipsete de la serviciu n ziua n care avea obligaia s
supravegheze desfurarea unor analize de laborator, s consemneze rezultatul lor
i s comunice organului competent datele necesare.
Pluralitatea de nclcri a ndatoririlor de serviciu nu atrage o pluralitate de
sanciuni disciplinare. n aceast situaie se aplic o singur sanciune i anume,
aceea corespunztoare celei mai grave dintre abaterile svrite. Ca atare,
cumulul de abateri svrite printr-o fapt unic, nu atrage cumulul de sanciuni
disciplinare.
Cnd prin aceeai fapt comis sunt nclcate mai multe forme de drept,
sunt angrenate mai multe rspunderi. n materie gestionar, fapta ilicit a unei
persoane, cu sau fr funcie de gestiune, poate nclca, n acelai timp mai multe
norme de drept, ceea ce are ca efect, existena mai multor rspunderi. Astfel,
predarea primirea unei gestiuni fr respectarea condiiilor legale, constituie o
nclcare a obligaiilor de serviciu, reprezint o abatere disciplinar i deci,
implic o sanciune disciplinar. n acelai timp, fapta respectiv este considerat
105
contravenie, care atrage i rspunderea contravenional, iar n caz de pagub,
poate antrena i rspunderea material.
Toate defeciunile i neregularitile svrite n materie de gestiune,
reprezint nclcri ale obligaiilor de serviciu i atrag rspunderea disciplinar
care se cumuleaz cu celelalte forme de rspundere. La aplicarea sanciunii
disciplinare se ine seama i de aplicarea unei eventuale amenzi contravenionale,
avndu-se n vedere c nu se aplic dou sanciuni, indiferent de natura lor, cu
caracter pecuniar, iar dac se aplic, mpreun, nu trebuie s ntreac cuantumul
maxim al celei mai grave dintre ele. De exemplu, n stabilirea rspunderii
disciplinare cu diminuarea temporar a salariului, se ine seama i de faptul c,
pentru nclcarea ndatoririi de serviciu s-a aplicat i o amend.
Rspunderea penal sau material nu exclude rspunderea disciplinar
pentru fapta svrit, dac prin aceasta s-au nclcat i obligaii de munc.
Existena rspunderii disciplinare este condiionat de existena raportului
de munc, concretizat printr-un contract de munc ntre persoana juridic i
persoana fizic ncadrat i funcioneaz numai n cadrul unor asemenea raporturi
juridice de munc. Cei care nu sunt ncadrai n munc, nu pot fi sancionai
disciplinar.
Sanciunea disciplinar se aplic numai dup cercetarea prealabil a faptei
ce constituie abatere, ascultarea persoanei n cauz i controlul susinerii fcute
de aceasta n aprare.
Sanciunea disciplinar stabilit se comunic n scris persoanei vinovate.
Sanciunea nu se poate aplica mai trziu de 6 luni de la data svririi abaterii.
Sanciunea disciplinar se stabilete de Consiliul de Administraie.
Mustrarea i avertismentul pot fi aplicate i de maitrii, precum i de efii unor
compartimente, potrivit regulamentului de ordine interioar. Pentru persoane
numite de organul ierarhic, sanciunea disciplinar se aplic de acel organ.
Aplicarea sanciunilor disciplinare, n cazul abaterilor disciplinare svrite
n comun de dou sau mai multe persoane ncadrate n munc, este de
competena:
- organului care a hotrt ncadrarea, n situaia cnd persoanele au
funcii egale, ori cnd au fost ncadrate n munc de acelai organ de
conducere;
- organului de conducere care a hotrt ncadrarea persoanei cu funcia
cea mai mare, care aplic sanciuni disciplinare tuturor persoanelor
nevinovate (coautori indiferent de funcia deinut).
mpotriva sanciunii disciplinare cel sancionat poate face, n scris,
contestaie. n cazul constatrii nevinoviei persoanei sancionate, aceasta are
dreptul la o despgubire egal cu partea de salariu de care a fost lipsit, iar
persoanele care, cu rea -credin, au aplicat sau au determinat aplicarea unei
sanciuni disciplinare, rspund disciplinar, material i penal, dup caz.
n cazul faptelor (abateri disciplinare) constatate de organele de control,
acestea se consemneaz n actul de control, pe baza cruia organele competente
106
aplic sanciunile disciplinare corespunztoare. n acest mod, sanciunile
disciplinare constituie o modalitate de finalizare a aciunii de control.

7.1.2. Rspunderea contravenional

Contravenia este fapta svrit cu vinovie, care prezint un pericol
social mai redus dect infraciunea i este prevzut i sancionat ca atare prin
legi i acte normative.
Contravenia se sancioneaz cu avertisment sau cu amend. Sanciunile
se aplic persoanelor fizice i juridice care au svrit contraveniile. Amenzile
aplicate persoanelor juridice pot fi imputate de acestea persoanelor fizice
vinovate.
Prin avertisment se atrage atenia contravenientului asupra pericolului
faptei svrite i se recomand ca pe viitor s se respecte dispoziiile legale.
Avertismentul se aplic n cazurile n care fapta este de mic importan i se
apreciaz c acela care a svrit-o nu o va mai repeta, chiar fr aplicarea unei
amenzi. Avertismentul se poate aplica, chiar dac actul normativ de stabilire i
sancionare nu prevede aceast sanciune. El se adreseaz oral, ori de cte ori,
contravenientul este prezent la constatarea contraveniei i sanciunea este
aplicat de agentul constatator. Altfel, avertismentul se socotete executat prin
comunicarea procesului verbal cu rezoluia corespunztoare.
Amenda are caracter administrativ i se face venit la bugetul statului. Dac
aceeai persoan a svrit mai multe contravenii sancionate cu amend,
sanciunea se aplic pentru fiecare contravenie n parte. Cnd contraveniile au
fost constatate prin acelai proces - verbal, amenzile totalizate nu pot depi
dublul maximului prevzut prin actul normativ pentru contravenia cea mai
grav. n cazul n care la svrirea unei contravenii au participat mai multe
persoane, sanciunea se aplic fiecruia separat.
Fapta prevzut de lege sau un alt act normativ ca fiind contravenie, se
sancioneaz chiar dac a fost svrit fr intenie. Nu constituie contravenie,
fapta svrit n stare de legitim aprare, din cauza unei ntmplri ce nu putea
fi prevzut sau nlturat, precum i cea svrit din constrngere, eroare de
fapt sau n stare de necesitate.
Aplicarea sanciunii pentru contravenie se prescrie n termen de 3 luni de
la data svririi faptei. n cazul contraveniilor la normele privind impozitele i
taxele, primele de asigurare prin efectul legii i disciplina financiar, aplicarea
sanciunii se prescrie n termen de 1 an de la data svririi faptei.
Contravenia se constat printr-un proces verbal de constatare i
sancionare a contraveniei, prin care se aplic amenda i se stabilete, n situaia
n care svrirea contraveniei a pricinuit o pagub i exist tarif de evaluarea a
acesteia, despgubirea pe baz de tarif.
n cazul n care contravenientul achit pe loc jumtate din minimul amenzii
prevzute n actul normativ pentru fapta svrit, procesul verbal nu se mai
107
ncheie i orice urmrire nceteaz. Plata amenzii se face contra chitan, n care
se specific contravenia pentru care a fost ncasat.
Urmrirea nceteaz i n cazul achitrii, n cel mult 48 de ore de la
ncheierea procesului verbal, a jumtate din minimul amenzii prevzute de actul
normativ pentru fapta svrit. Plata se face n contul artat n procesul verbal
i se pred agentului constatator.
mpotriva procesului de constatare a contraveniei se poate face plngere,
n termen de 15 zile de la data comunicrii. Plngerea se depune la organul din
care face parte agentul constatator.
Dac amenzile n-au fost achitate, se transmit pentru urmrire i ncasare, la
organele financiare din localitile n raza crora domiciliaz sau i are sediul
contravenientul.
ncasarea amenzilor se face prin:
- plata a jumtate din minimul amenzii, dac aceasta se face pe loc sau
n 48 de ore de la ncheierea procesului verbal de contravenie;
- plata integral a amenzii aplicate, n termen de 15 zile de la
comunicarea procesului verbal de constatare a contraveniei i
ntiinrii de plat;
- executarea de ctre organul financiar al localitii n care domiciliaz
sau i are sediul contravenientul, dac plata nu s-a fcut n condiiile
precedente;
Contravenia i abaterea disciplinar prezint un grad de pericol relativ
apropiat. Cu toate acestea, ele se deosebesc printr-o serie de elemente:
- abaterea disciplinar are izvorul n contractul de munc, implic
anumite raporturi de munc ntre unitate i autor, n timp ce
contravenia i are temeiul n actele normative;
- ca atare, autorul abaterii disciplinare poate fi numai o persoan, care
are calitatea de ncadrat n munc, spre deosebire de contravenie,
care poate fi svrit de orice persoan fizic;
- abaterea disciplinar poate fi comis numai de ctre persoane fizice,
n timp ce contravenia poate fi svrit i de persoane juridice;
- n timp ce abaterea disciplinar este prevzut n mod generic,
contravenia ca i infraciunea, este delimitat i descris n mod
concret, n toate elementele sale.
Organele de control pot constata fapte care constituie contravenii la
normele legale, n domeniul contabil, financiar, fiscal i n alte domenii.


108
7.1.3. Rspunderea material

Persoanele ncadrate n munc rspund pentru pagubele aduse
patrimoniului agentului economic, din vina i n legtur cu munca lor. Ele nu
rspund de pierderile inerente procesului de producie care se ncadreaz n
limitele legale, de pagubele provocate datorit unor cauze neprevzute i care nu
puteau fi nlturate ori n alte asemenea cazuri n care pagubele au fost provocate
de riscul normal al serviciului sau for major.
Rspunderea material prezint unele trsturi specifice:
- este proprie persoanelor ncadrate n munc;
- este, de regul, limitat numai la paguba efectiv, neincluznd
foloasele nerealizate de unitate;
- se ntemeiaz exclusiv pe culp (vinovie);
- este, n principiu, individual; reparaia are loc prin echivalent bnesc,
nu n natur;
- presupune o procedur special;
- nu poate funciona n comun cu rspunderea agentului economic.
Pentru ca rspunderea material s aib loc, trebuie ndeplinite cumulativ
urmtoarele condiii:
- ntre autorul pagubei i unitatea pgubit s fi existat un raport juridic
de munc la data svririi faptei cauzatoare de pagub: contract de munc,
contract de ucenicie, eventuale contracte de munc n form nescris, etc.;
- fapta cauzatoare a pagubei s aib caracter ilicit, s fie personal i n
legtur cu munca. De exemplu, pagubele n gestiune sunt datorate faptelor
proprii ale gestionarilor, dar i faptelor proprii comisive sau de execuie, cum
sunt: nerespectarea condiiilor legale la ncadrarea gestionarului, neasigurarea
condiiilor de securitate, neacordarea asistenei tehnice solicitate n scris,
neconstituirea sau nereinerea garaniei legale, etc.;
- prin fapta sa ilicit, autorul s fi produs o pagub material, de regul,
localizat n patrimoniul unitii la care este ncadrat. Existena pagubei este
elementul caracteristic al rspunderii materiale, ntruct fapta ilicit este un
element comun i altor rspunderi (penal, disciplinar, contravenional).
Inexistena pagubei face imposibil stabilirea rspunderii materiale. De exemplu,
o persoan nu rspunde material fa de unitate pentru nendeplinirea
programului de producie, deoarece nu s-a produs o pagub cert, actual i
efectiv;
- s existe un raport de cauzalitate ntre fapta ilicit i pagub: fapta
ilicit precede i determin paguba, care apare ca efect al faptei ilicite. Paguba
unitii este cauzat, n mod nemijlocit, de fapta celui ncadrat. De exemplu,
degradarea unor bunuri. Sunt ns situaii n care paguba unitii reprezint
efectul indirect al faptei ilicite: fapta maistrului care ncredineaz un utilaj spre
folosirea unui muncitor neinstruit i acesta l deterioreaz; fapta conductorului
de unitate care, dei avizat, nu dispune schimbarea unui gestionar ce a produs
pagube, etc.;
109
- persoana s fi svrit fapta cu vinovie, sub form comisiv sau
omisiv. Vinovia implic contiina nclcrii unor relaii sociale i se
ntemeiaz pe discernmntul autorului, pe posibilitatea acestuia de a prevedea
consecinele propriilor fapte. De exemplu, pentru daunele aduse patrimoniului ca
urmare a depirii normelor de consum, a fabricrii de produse
necorespunztoare, a pierderilor ivite prin gospodrirea, depozitarea, conservarea
necorespunztoare a materialelor, este atras rspunderea material, dac acestea
sunt cauzate cu vinovie.
Vinovia trebuie dovedit de unitate. n materie de gestiuni, sunt i
situaii n care vinovia este prezumat i nu trebuie dovedit de unitate. Aceast
prezumie poate fi ns rsturnat, fcndu-se dovada contrar de ctre gestionar.
Prezumia de vinovie mpotriva gestionarului opereaz n situaii n care:
- se produc lipsuri cantitative n gestiuni, consemnate n actul
constatator al lipsei, ncheiat de organele de control competente.
Prezumia de vinovie mpotriva gestionarilor nu se refer la lipsurile
de calitate (degradri, denaturri, alterri, diluri,etc.);
- atribuiile gestionarului sunt exercitate n condiii legale, de un delegat
sau o comisie i se constat o pagub, fr a se putea stabili c aceasta
a fost produs n absena gestionarului.
Formele rspunderii materiale sunt: individual, comun, solidar,
subsidiar.
Rspunderea individual impune persoanei ncadrate obligaia de a
repara singur i n ntregime paguba cauzat unitii, prin fapta sa personal i
din vinovie proprie.
Rspunderea comun se stabilete atunci cnd exist o singur pagub i
mai muli autori. Paguba se fracioneaz ntre coautori, n funcie de contribuia
fiecruia la producerea ei, adic de faptele personale i vinovia proprie. n
situaiile n care gradul de participare al fiecrui coautor la producerea pagubei,
nu poate fi determinat, rspunderea fiecrei persoane se stabilete proporional cu
salariul de la data constatrii pagubei i, dac este cazul, pentru pagubele din
gestiune, i n funcie de timpul lucrat de la ultima inventariere a bunurilor.
Rspunderea solidar const n obligaia mai multor persoane de a
executa aceeai datorie, fiecare pentru totalitatea datoriei. Prin acest procedeu
este nlturat posibilitatea divizrii unei datorii ntre debitori, astfel nct fiecare
dintre ei rmne obligat pentru ntreaga datorie. Rspunderea solidar nu se
prezum, ea este rezultatul voinei prilor, deci o rspundere convenional.
Rspunderea solidar se caracterizeaz prin:
- fiecare debitor poate fi constrns pentru totalitatea datoriei;
- plata fcut de unul dintre debitori anuleaz obligaiile celorlali fa
de unitatea pgubit;
- unitatea poate urmri pe oricare dintre codebitorii solidari, fr ca
acesta s poat opune beneficiul de diviziune;
- urmrirea unui debitor solidar ntrerupe prescripia n contra tuturor
codebitorilor;
110
- codebitorul solidar, n contra cruia unitatea a pornit aciunea,poate
opune toate excepiile care i sunt personale i acelea care sunt
comune tuturor debitorilor, n afara celor strict personale;
- obligaia solidar se mparte de drept ntre debitori, fiecare din ei nu
este dator unul ctre altul, dect numai pentru partea sa.
Rspunderea subsidiar se stabilete atunci cnd paguba este produs de
mai multe persoane, dar gradul lor de participare nu este identic sau similar ori
unele dintre aciunile deficitare nu constituie o cauz nemijlocit a pagubei, ci
numai un prilej. Rspunderea subsidiar este acea form de rspundere material,
n care persoana vinovat a produs paguba n mod indirect, a nlesnit-o, prin
nerespectarea unor obligaii de serviciu. Rspunderea subsidiar este precedat i
condiionat de rspunderea direct. n toate cazurile ns, persoana rspunde n
subsidiar pentru o fapt proprie. Dac rspunderea principal, direct este
anulat, dispare i rspunderea subsidiar corelativ.
Rspunde subsidiar persoana ncadrat n munc, care prin fapta sa ilicit:
a) a nlesnit pgubirea unitii de ctre o alt persoan n mod
direct. Deci, autorul indirect al pagubei rspunde subsidiar. Aceast situaie de
rspundere se refer la pagubele produse n gestiuni. Persoanele care se fac
vinovate de luarea unor msuri fr respectarea legii sau neluarea unor msuri
legale, rspund material n limita valorii pagubei rmase neacoperite de autorul ei
direct.
b) a determinat plata unei sume nedatorate, predarea unui bun ori
prestarea unui serviciu necuvenit, ctre o alt persoan, ce are calitatea de
beneficiar, iar recuperarea de la aceasta nu mai este posibil din cauz c este
insolvabil, a disprut, a decedat fr a lsa avere urmribil, s-a prescris dreptul
la aciune sau la executare silit, etc. Beneficiarii plilor nedatorate, a bunurilor
primite sau serviciilor prestate, pot fi persoane ncadrate n aceeai unitate, cu cel
care a determinat plata, remiterea sau prestaia nelegal sau tere persoane fizice
sau juridice. De exemplu, rspund subsidiar persoanele vinovate de efectuarea n
mod necuvenit a plii ajutoarelor materiale din fondurile asigurrilor sociale, n
cazul nerecuperrii sumelor de la beneficiari; persoanele din compartimentul
personal salarizare vinovate de fapte care determin plata unor sume superioare
celor legale, cum sunt ncadrarea unor persoane fr ndeplinirea condiiilor
legale, pontaje neconforme cu realitatea, calcule eronate, etc., rspund subsidiar
pentru sumele pltite peste cele cuvenite legal, dac nu e pot recupera de la
beneficiari. Rspunderea subsidiar pentru plile necuvenite revine i efului de
compartiment care, prin viza sa, a atestat realitatea, oportunitatea i legalitatea
plilor efectuate, precum i efului contabil, care nu a exercitat legal controlul
financiar preventiv.
c) a dovedit neglijen datorit creia unitatea a fost pgubit prin
furt comis de alte persoane, numai dac paguba nu a putut fi recuperat de la
autorii infraciunii.
Faptele generatoare de rspunderea material, n contabilitate sunt:
111
- depirea termenelor de trecere n eviden separat a debitorilor
insolvabili;
- ncheierea nereal a proceselor verbale de insolvabilitate a
debitorilor;
- ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea
din contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere;
- ntocmirea neconform cu realitatea a documentelor pentru scderea
din contabilitate a altor pagube;
- nregistrarea eronat a operaiilor generatoare de pli nelegale i a
stimulentelor materiale;
- nregistrarea n contabilitate a operaiilor ce genereaz n alt mod
pgubirea unitii.
n sfera controlului organizrii i conducerii evidenei tehnic operative i
contabile este cuprins, n mare msur, i activitatea financiar i de respectare a
normelor legale privind plile. n legtur cu acest domeniu de activitate,
rspunderea material se stabilete pentru fapte cum sunt:
- plata unor sume nedatorate: salarii, indemnizaii, sporuri sau alte pli
(decontri eronate, alocaii necuvenite, etc.)
- neplata unor sume datorate
- calcularea eronat a preurilor i tarifelor

7.1.4. Rspunderea penal

Rspunderea penal are ca temei infraciunea, adic fapta care prezint
pericol social, svrit cu vinovie i prevzut de legea penal.
Infraciunile se pedepsesc cu: nchisoare, amend sau nchisoare i
amend, alturi de care se pot aplica i alte pedepse, ca de exemplu confiscarea
parial a averii.
Rspunderea penal poate fi nlocuit cu o sanciune cu caracter
administrativ ce se aplic de instana de judecat (mustrare, mustrare cu
avertisment, amend). Prescripia nltur rspunderea penal. Rspunderea
pentru fapte cu caracter penal (infraciuni) se stabilete de instana
judectoreasc, n condiiile prevzute de Codul de procedur penal.
Comparnd infraciunea cu contravenia, rezult c acestea se deosebesc
prin urmtoarele elemente:
- contravenia prezint un grad de pericol social mai redus;
- sanciunea contraveniei se poate prevedea i prin acte normative
emise de organele administraiei de stat, centrale i locale, spre
deosebire de infraciune a crei pedepsire este prevzut numai prin
acte normative avnd rangul de lege;
- stabilirea efectiv a sanciunii contravenionale se face de ctre organe
ale administraiei de stat, inclusiv ale controlului financiare, spre
deosebire de infraciune a crei sanciune se aplic numai prin
hotrrea unor organe judectoreti;
112
- soluionarea plngerii mpotriva sanciunii contravenionale are loc
potrivit unei proceduri penale;
- contraveniile pot fi svrite i de ctre persoane juridice, spre
deosebire de infraciuni, unde autorii sunt numai persoane fizice.
Dac faptele penale (infraciunile) au cauzat pagube materiale, instana de
judecat stabilete i rspunderea material. Rspunderea penal nu este dect
urmarea unei infraciuni, care este n mod expres prevzut de lege. Ca atare, nu
orice pagub ce se constat n patrimoniu, implic o rspundere penal, ci numai
aceea care este rezultatul unei infraciuni. n cazul pagubei produs prin fapte
penale, aprarea patrimoniului se face prin aciuni civile, n procesul penal.
Aciunea civil n procesul penal are ca obiect tragerea la rspundere civil a
inculpatului i prii rspunztoare civilmente i poate fi alturat aciunii penale,
prin constituirea unitii pgubite ca parte civil, n contra nvinuitului sau
inculpatului i a persoanei responsabile civilmente.
Partea responsabil civilmente rspunde pentru pagubele provocate de o
persoan fizic, trimis n judecat penal, care, prin cupl proprie a facilitat
producerea pagubei.
Cuantumul despgubirilor la care poate fi obligat partea responsabil
civilmente este determinat de faptul ilicit svrit i efectul produs de acesta n
timp. n acest scop este necesar s se stabileasc: subiectul rspunderii civile;
fapta culpabil; urmarea faptei culpabile, respectiv ct anume din paguba total s-
a produs ca urmare direct a aciunii sau inaciunii culpabile svrit de partea
responsabil, departajarea faptelor ilicite i a consecinelor lor pe fiecare
persoan, partea responsabil civilmente, pentru o anumit sum din paguba
total provocat de inculpat.
Delapidarea, neglijena gestionarului sau conducerii pentru neasigurarea
condiiilor de depozitare sunt doar cteva din cauzele generatoare de pagube
totale. Ca atare, cuantumul total al pagubei poate fi compus din: lips n gestiune,
mrfuri degradate datorit unor condiii necorespunztoare de depozitare, la care
se adaug alte sume ce constituie pagube datorate unor fapte neinfracionale.
Organele de control financiar, ca organe de constatare a infraciunilor, au
obligaia s procedeze la luarea de declaraii de la fptuitori i de la martori, s
ntocmeasc proces verbal despre mprejurrile concrete ale svririi
infraciunii, s sesizeze de ndat organul de cercetare penal i s ia msuri s nu
dispar urmele infraciunii, corpul delict i orice alte mijloace de prob.
Organele de control au dreptul s rein corpurile delicte, s procedeze la
evaluarea pagubelor, precum i s efectueze orice alte acte legale.
Persoana care, cu ocazia controlului gestionar, nu a efectuat un control
temeinic, ncruciat, dei o asemenea operaie era necesar, rspunde pentru
nendeplinirea unei atribuii de serviciu, dac, fr nclcarea acesteia, paguba s-
ar fi putut evita. Persoanele respective pot fi chemate n judecat ca pri
responsabile civilmente pentru pagubele svrite de gestionarii trimii n
judecat.
113
Procesele verbale i alte probe ncheiate de organele de control financiar
se nainteaz organelor de cercetare penal i constituie mijloace de prob.
n cazul n care unitatea a fcut plngere penal mpotriva unei persoane
sau aceasta a fost trimis n judecat pentru fapte penale, incompatibile cu funcia
deinut, constatate de organele de control financiar, conducerea unitii o
suspend din funcie. n cazul constatrii nevinoviei, persoana suspendat din
funcie are dreptul la o despgubire egal cu partea de salariu de care a fost
pgubit.
Controlul financiar poate constata fapte care constituie infraciuni i se
sancioneaz penal, cum sunt:
a) infraciuni n legtur cu activitatea de gestiune: crearea de plusuri n
gestiune prin mijloace frauduloase; nedeclararea n scris, n termen legal, de ctre
gestionar, a plusurilor din gestiune despre a cror cantitate sau valoare are
cunotin; nstrinarea bunurilor mobile constituite garanii, fr ntiinarea
prealabil a conducerii unitii;
b) infraciuni contra patrimoniului: insuirea, folosirea sau traficarea, n
interes personal sau pentru alii, de bani, sau bunuri, gestionate sau administrate,
din patrimoniul unitii (delapidare); abuz de ncredere, gestiune frauduloas,
nelciune, distrugere, etc, svrite n paguba patrimoniului;
c) infraciuni de serviciu sau n legtur cu serviciul: nendeplinirea ori
ndeplinirea n mod defectuos a unui act sau unei ndatoriri de serviciu, astfel
nct, prin aceasta se cauzeaz o tulburare nsemnat a bunului mers al activitii
sau o pagub patrimonial;
d) - infraciuni de fals: falsificarea de cecuri sau alte acte pentru
efectuarea plilor, timbre, bilete de cltorie, a unui nscris oficial, de natur s
produc consecine juridice prin atestarea unor fapte sau mprejurri neadevrate,
ori prin omisiunea cu tiin de a insera date sau mprejurri. De exemplu,
efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i omisiunea cu tiin a
nregistrrilor n contabilitate, avnd drept consecin denaturarea veniturilor,
cheltuielilor, rezultatelor financiare i elementelor patrimoniale ce se reflect n
bilanul contabil, constituie infraciunea de fals intelectual;
e) infraciuni privitoare la societile comerciale, prevzute de Legea
nr.31/1990.
f) infraciuni n domeniul protejrii populaiei mpotriva unor activiti
comerciale ilicite. Prin lege sunt ncriminate unele infraciuni specifice, care
lezeaz buna desfurare a activitilor comerciale i normele prin care este
protejat populaia mpotriva unor activiti comerciale ilicite. Astfel, constituie
activiti comerciale ilicite, respectiv infraciuni i atrag rspunderea penal fa
de cei care
le-au svrit, urmtoarele fapte:
- acumularea de mrfuri de pe piaa intern n scopul crerii unui deficit pe pia
i revnzarea lor ulterioar sau suprimarea concurenei loiale. Pentru probarea
acestei infraciuni nu este necesar s se realizeze actul de vnzare sau nevnzare,
114
ci trebuie dovedit scopul pentru care fptuitorul a realizat acumularea de mrfuri
de pe piaa intern.
- depirea de ctre agenii economici cu capital majoritar de stat, a nivelurilor
maxime de preuri de vnzare cu ridicata sau de tarife stabilite de hotrri ale
Guvernului. Condiiile impuse de lege, n aceste situaii, sunt ca mrfurile
respective s fie comercializate de agenii economici cu capital de stat, iar
categoriile pe sortimente i tipodimensiuni i niveluri maxime de preuri de
vnzare cu ridicata sau tarife, care n final se reflecteaz n preul de vnzare cu
amnuntul s fie stabilite prin hotrri ale Guvernului.
- depirea de ctre orice agent economic a adausurilor maxime stabilite prin
hotrri ale Guvernului. Infraciunea se refer la toi agenii economici, indiferent
de forma de proprietate, cu privire la formarea preurilor cu amnuntul, ntruct
legal, preurile i tarifele pentru produsele i serviciile executate i prestate nu pot
depi nivelurile i adausurile comerciale maxime stabilite de lege.
- vnzarea cu lips la cntar sau msurtoare
- falsificarea ori substituirea de mrfuri sau orice alte produse, precum i
expunerea spre vnzare sau vnzarea de asemenea bunuri, cunoscnd c sunt
falsificate sau substituite. Pentru aceast fapt se impune ridicarea de probe i
contraprobe, precum i analize de specialitate.
Aceste infraciuni, n domeniul protejrii populaiei se urmresc i se
judec dup procedura de urgen i se pedepsesc cu nchisoare de la 6 luni la 3
ani. Hotrrile de condamnare privind pe comerciani se comunic la Registrul
comerului.
Beneficiile obinute ilicit de persoane fizice sau juridice, din activitile
comerciale ilicite, precum i ncasrile din vnzarea de mrfuri a cror
provenien nu poate fi dobndit, se preiau ca venit la bugetul de stat, sub forma
unui impozit de 100%.

7.2. Eficiena activitii de control financiar

n literatura de specialitate se folosesc termenii de eficien i eficacitate
economic cu acelai ineles, dei ntre aceste noiuni exist deosebiri de nuan
determinate att de natura etimologic a celor dou cuvinte, ct mai ales de
coninutul economic al acestora.
Astfel , dac e f i c i e n a este definit ca fiind raportul numeric dintre
efort i efectele obinute, eficacitatea este considerat a fi rezultatul raportului
dintre aceleai eforturi i doar partea programat a efectelor obinute n cadrul
totalurilor acestora.

115
7.2.1. Metode de determinare a eficienei cantitative a controlului
financiar

Ca orice activitate uman, controlul financiar este apreciat prin
efectele pe care le produce, att n plan material, ct i sub aspect calitativ,
manifestate n principal, n maniera de derulare n viitor a activitii controlate.
Pentru a deveni un instrument eficient de conducere, controlul
trebuie s se caracterizeze prin: fermitate, exigen i obiectivitate. El trebuie, n
acelai timp, s se exercite pe baza unor principii i norme riguros fundamentate
n raport cu activitatea economico-financiar. Nu trebuie omis i faptul c
eficiena controlului mai depinde i de temeinicia i realitatea constatrii
deficienelor ct i de fermitatea i legalitatea sesizrilor fcute.
O alt grup de factori esniali, dup opinia noastr, n exprimarea
eficienei contolului o constituie existena unei baze de informaii corecte,
furnizate la momentul oportun, cu costuri acceptabile i cu posibiliti
permanente de feed-back, tiut fiind faptul c, n practic, chiar dac aceste
informaii exist, pot aprea o serie de disfuncionaliti, ca de pild:
- rezistena la control,
- insistena asupra unor elemente irelevante,
- utilizarea unor procedee i tehnici de control neadecvate .
n practic curent, majoritatea specialitilor, apreciaz eficiena
controlului n general i a controlului financiar fiscal, n special, pe cele
dou forme ale sale, preventiv i ulterior.
Eficiena controlului preventiv, se apreciaz n funcie de: -
Valoarea total a documentelor ce conin operaii prin care se angajeaz ori se
efectueaz cheltuieli fr baz legal,
- determinarea succesiunii logice a operaiunilor ce urmeaz a fi
efectuate,
- anticiparea abaterilor i prefigurarea msurilor de prevenire,
- influiena asupra reducerii amenzilor i penalitilor pltite,
- competena profesional a personalului cu atribuii de control.
Eficiena controlului ulterior se stabilete pornind de la: -
identificarea msurilor corective privind redresarea situaiei,
- debitorii lichidai,
- plusurile de valori materiale i bneti identificate i nregistrate n
contabilitate,
- pagubele descoperite pentru care s-au luat msuri de recuperare,
- sanciunile i amenzile aplicate,
- competena profesional a personalului cu atribuii de control.
Atunci cnd vorbim de eficien a controlului nu putem s trecem cu
vedera aspectele referitoare la necesitatea contribuiei acestuia, la prevenirea i
remedierea abaterilor, lipsurilor, deficienelor, dar i contribuia sa la
perfecionarea i eficientizarea ntregii activiti. Eficiena controlului mai este
dependent i de existena i meninerea n activitatea economico-financiar a
116
unui climat de ordine, disciplin, responsabilitate, de cretere permanent a
performanelor i rezultatelor economice i nu dup numrul mare de abateri i
sanciuni depistate i aplicate.
Controlul este eficient numai dac se bazeaz pe colaborare i
comunicare ntre membrii echipei care, plecnd de la situaiile concrete care apar,
ofer soluii specifice.
Literatura de specialitate menioneaz c eficiena controlului se poate
cel mai bine cuantifica prin prisma eforturilor materiale depuse cu ocazia
desfurrii acestuia, raportate la efectele, tot materiale, determinate ca total al
recuperrii de pagube, amenzile i alte disponibiliti stabilite i efectiv ncasate.

CUVINTE CHEIE:

Abatere
Amend
Cauzalitate
Contestaie
Fapt
Msuri coercitive
Pagub
Rspundere
Sanciune disciplinar

ntrebri recapitulative:

- De cine depinde eficiena controlului?
- Care sunt metodele de determinare a eficienei cantitative a controlului
financiar?


117

Capitolul 8. CONTROLUL FINANCIAR SUPREM N
STATUL DE DREPT

Obiective: - Necesitatea i importana controlului financiar suprem n statul de
drept
- Conceptul de control financiar suprem i obiectivele sale
Rezumat:
Aa cum am prezentat mai nainte, controlul financiar reprezint acea form de
manifestare a controlului care, n cadrul managementului, urmrete modul de
formare, administrare i utilizare a resurselor materiale i financiare, n legtur
cu desfurarea proceselor economice i sociale i, dac prin aplicarea
programelor finanate au obinut rezultatele scontate.
Necesitatea i importana controlului financiar suprem sunt determinate de
faptul c, n conformitate cu regulile i principiile de organizare ale statului de
drept, contribuabilii trebuie informai dac banul public i averea public sunt
administrai conform legii i cu respectarea principiilor de economicitate,
eficien i eficacitate, precum i convingerea c toi cei care nu respect legea
vor fi obligai la rspundere i la recuperarea prejudiciilor cauzate.
Aadar, controlului financiar suprem i revine misiunea de a pune n
lumin erorile, abaterile, lipsurile i deficienele pentru a le remedia i evita n
viitor, precum i de a analiza i prezenta modul n care sunt realizate programele
stabilite anticipat, astfel nct, raportul efort efect s fie ct mai favorabil.
Indiferent de modul de manifestare difereniat al controlului financiar
suprem, instituional organizat sub forma Curilor de Conturi sau acelora care
reprezint formele sistemului anglo saxson, obiectivele principale sunt axate pe
urmtoarele direcii:
- respectarea destinaiei i eficienei banului public
- gospodrirea, administrarea i utilizarea corect a patrimoniului public
i privat al statului
- onorarea obligaiilor ctre bugetul public nainal.




118
8.1. Locul i rolul instituiilor supreme de control financiar
8.1.1. Conceptul de Curte de Conturi

Existena Curilor de Conturi, ca instituii supreme de control, pe plan
mondial, este nemijlocit legat de formarea aparatului financiar, ca parte
integrant a sistemului instituional al statelor naionale, fiind determinat n
timp, de organizarea statului i sistemului instituiilor sale, generalizarea
produciei de schimb i a relaiilor marf bani, realizarea unificrii monetare n
cadrul economiei naionale, organizarea evidenelor financiar contabile.
Scopul nfiinrii Curilor de Conturi rezid n necesitatea conformrii cu
principiile democratice ale organizrii i funcionrii statului, cetenii fiecrei
ri trebuind s cunoasc din surs independent i competent dac impozitele
pltite i averea public sunt administrate conform legilor n vigoare.
Curile de Conturi au o structur organizatoric complex, cu un caracter
specific pronunat, n interiorul acestor structuri regsindu-se, ca mod de
manifestare, toate cele trei puteri ale statului, respectiv cea legislativ, executiv
i judectoreasc.
Puterea legislativ i are expresia n faptul c, prin exercitarea atribuiilor
de control, Curile de Conturi particip i sprijin Parlamentul, n vederea
efecturii controlului legislativ asupra execuiei guvernamentale a finanelor
publice. Aceste instituii supreme de control sunt obligate, n baza mandatului
primit, s depun Parlamentului rezultatele controalelor efectuate asupra
conturilor de execuie ale Executivului i prin raportul public s reliefeze
neregulile i ilegalitile constatate n sarcina Administraiei. Astfel se pune n
micare aciunea de rspundere ministerial care, potrivit competenelor, revine
Parlamentului, n calitate de autoritate public care exercit controlul legislativ
asupra actelor guvernamentale.
Atribuiile administrative se regsesc la nivelul structurilor de control al
Curilor de Conturi, care urmresc ca toate actele guvernamentale s fie n acord
cu standardele, reglementrile precum i cu principiile fixate i stabilite, punnd
n lumin erorile, abaterile, deficienele i nclcrile principiilor de
economicitate, eficien i eficacitate privind ntrebuinarea resurselor publice
astfel, ca s devin posibil luarea unor msuri corective, stabilirea
responsabilitii organelor vinovate i recuperarea prejudiciilor create, precum i
prevenirea unor astfel de abateri n viitor.
n acest context, controlul Curilor de Conturi a cuprins n sfera lui de
activitate relaiile, fenomenele i procesele financiare legate de formarea,
administrarea i utilizarea resurselor publice, modul de administrare i gestionare
a patrimoniului public ncredinat entitilor publice, precum i rezultatele
economico sociale ale administraiei guvernamentale.
Manifestarea puterii judectoreti, la nivelul Curilor de Conturi este o
trstur definitorie a acestor instituii supreme de control, care le deosebete de
celelalte organisme supreme de control financiar aparinnd Europei de Nord
(Anglia, Norvegia, Danemarca) caracterizate prin separarea complet a funciilor
119
de control de problemele jurisdicionale care pot aprea din exercitarea funciilor
de control i care se constituie n instrumente ale tribunalelor civile sau penale.
Curile de Conturi reprezint instane de model latin a cror trstur comun i
distinctiv este combinarea ntr-o singur instituie a aspectelor de investigare
administrativ a controlului financiar cu aspectele de supraveghere legal
36
.
Jurisdicia acestor instituii se realizeaz n cadrul unei curi sau a unui
tribunal special, cu specializare n problemele complexe ale controlului financiar.

8.2. Tipologia Curilor de Conturi

Dup nfiinare, Curile de Conturi au parcurs o evoluie diferit,
deosebindu-se printr-o serie de particulariti, acestea constnd n varietatea
denumirilor pe care le poart, organismele pe lng care funcioneaz,obiectul i
sarcinile de control, modalitile specifice n care aceste instituii intr n raport
cu Parlamentul, controlul intern, jurisdicia i mass - media, precum i modul de
valorificare a constatrilor.
n afara diferenierilor menionate exist unele similitudini i puncte
convergente privind nfiinarea, organizarea i funcionarea acestor instituii
supreme de control, ceea ce conduce la concluzia c ele reprezint o unitate n
diversitate.
Trsturi comune
Ceea ce este comun instituiilor supreme de control este faptul c locul i
rolul lor n cadrul celorlalte instituii ale statului sunt stipulate prin legi
fundamentale i legi organice, elaborate de forurile legislative ale rilor de care
aparin.
Caracterul unitar al acestor instituii deriv i din obiectul i sarcinile de
control ale acestora, fiecare instituie suprem de control avnd ca obiect de
activitate verificarea execuiei bugetelor publice.
Constituia Republicii Portugheze, la art.216 stipuleaz c Tribunalul de
Conturi este organul suprem de verificare a legalitii cheltuielilor publice i de
adjudecare a conturilor pe care legea poruncete s-i fie supuse, n competena
sa intrnd:
- s-i emit prerea cu privire la conturile generale ale statului, inclusiv ale
asigurrilor sociale i ale regiunilor autonome;
- s stabileasc rspunderea pentru infraciunile financiare conform legii;
- s-i exercite celelalte competene atribuite de lege
37
.
La art.121, Constituia Austriei prevede:Controlul gestiunii Federaiei,
Land-urilor, asociaiilor intercomunale, comunelor i altor titluri de drepturi
stabilite prin lege intr n competena Curii Financiare.

36
I.A.Szabo-Controlul financiar suprem n statul de drept Ed. Economic Bucureti 2001

37
The Court of Audit, Unity in Diversity EUROSAI, Bucureti 1995, p.447-618
120
Curtea Financiar stabilete prin hotrre bugetul federal i l prezint
Consiliului Naional. Coninutul ei nu va fi cunoscut nainte de nceputul
deliberrilor n Consiliul Naional.
Documentele referitoare la datoriile financiare ale Federaiei care
antreneaz obligaii pentru aceasta trebuie consemnate de ctre Preedintele
Curii Financiare sau de lociitorul su. Contrasemntura confirm numai c
datoria a fost fcut n conformitate cu legea i c ea a fost nscris n Registrul
Naional de Datorii.
Art.100 din Constituia Italiei prevede c legea asigur independena celor
dou instituii i a membrilor lor fa de Guvern. Curtea de Conturi exercit un
control de legitimitate asupra actelor guvernului, ca i un control aposteori asupra
gestiunii stabilite de lege i controlul gestiunii financiare a organizaiilor crora
statul le acord de obicei concursul su. Ea transmite direct Camerelor rezultatul
controlului nfptuit de ea.
Caracterul unitar al Curilor de Conturi din punct de vedere al obiectului de
activitate comun, verificarea execuiei bugetelor publice, este confirmat i de
reglementrile n acest sens, cuprinse n legile de organizare i funcionare ale
acestora.
Curtea de Conturi a Austriei, conform art.1 din legea de organizare i
funcionare, examineaz toate operaiunile economice guvernamentale:
- toate veniturile i cheltuielile guvernului federal
- ntreaga gestiune a datoriei federale
- administrarea bunurilor federale mobile i imobile.
Legea de organizare i funcionare a Curii de Conturi a Italiei, la art.34
prevede c: dup verificarea de ctre administraie, minitrii nainteaz Curii
programul strngerii taxelor i plilor efectuate de ctre agenii guvernamentali,
n timpul anului fiscal. Conturile numerar ale statului, cu indicarea valorilor i
modului n care sunt reprezentate sunt, de asemenea, transmise Curii de Conturi.
n cazul Curii de Conturi a Portugaliei rezult competene privind
raportarea asupra bilanului de stat general, inclusiv a celui de asigurri sociale.
Titulatura
Examinnd particularitile care difereniaz i delimiteaz Curile de
Conturi, aparinnd statelor lumii contemporane, un prim aspect de analiz l
constituie titulatura sub care se prezint aceste instituii supreme de control.
n marea majoritate a rilor lumii, instituiile supreme de control poart
denumirea de Curi de Conturi, sub aceast titulatur fiinnd n Germania,
Austria, Frana, Olanda i Romnia.
n Spania i Portugalia se numesc Tribunale de Conturi, n Marea
Britanie, Irlanda, Elveia Birouri Naionale de Control; n Federaia Rus
Comitet de Control al Dumei i n Ungaria Oficiul de Control de Stat.
Cu privire la organele pe lng care funcioneaz instituiile supreme de
control, unele sunt autonome, n timp ce altele sunt arondate parlamentelor.
121
O particularitate important a instituiilor de control (SAI) din rile lumii
contemporane, o constituie modalitatea specific prin care aceste instituii intr n
raporturi cu Parlamentul.
Din statutul i locul ocupat de SAI pe lng Parlament, rezult i
necesitatea existenei unor raporturi (legturi) permanente i sistematice, n
msur s le confere i s le ntrein autoritatea, operaionalitatea i eficiena n
planul controlului extern, n condiii de independen i autonomie funcional
convenabil.
8.3. Activitatea de control i jurisdicie a Curii de Conturi a Romniei

Dup cum artam anterior, sistemul financiar modern cunoate metoda
controlului dublu asupra finanelor publice, respectiv cel efectuat de aparatul de
specialitate al executivului i altul executat de organul legislativ.
Activitatea de control i de jurisdicie a Curii de Conturi, renfiinat n
Romnia la data de 1 martie 1993, a fost demarat la 10 august acelai an, cnd s-
au iniiat aciuni de control la un numr de 60 uniti patrimoniale, ajungndu-se
la sfritul exerciiului financiar la peste 100 de societi verificate
38
.
Activitatea de control a urmrit realizarea atribuiilor Curii de Conturi,
conferite prin Constituia Romniei i prin Legea nr.94/1992 cu modificrile i
completrile ulterioare, de organizare i funcionare.
Aceste atribuii de control au fost realizate prin cuprinderea n verificare a
tuturor obiectivelor i categoriilor de subieci care au intrat n competenele de
control ale Curii de Conturi, potrivit Legii nr.94/1992, Legii nr.99/1991 Titlul V
i Legii nr.204/1999.
Pn n anul 1999, cnd au fost aduse modificri Legii nr.94/1992,
verificarea obiectivelor de control ale Curii de Conturi a Romniei au fost
realizate sub forma controlului preventiv exercitat de ctre Secia de Control
Preventiv i sub forma controlului ulterior efectuat de ctre Diviziile de
specialitate i Direciile Judeene de Control Financiar din cadrul Seciei de
Control Ulterior i respectiv Camerele Judeene de Conturi, dup care controlul
Curii de Conturi a devenit exclusiv ulterior.

8.3.1. Obiectivele controlului preventiv

Activitatea de control preventiv, de la renfiinarea Curii de Conturi a
Romniei i pn n prezent, a fost canalizat n direcia realizrii obiectivelor de
control, stipulate prin art.22 (1) din Legea nr.94/1992.
Un prim obiectiv general al controlului preventiv, s-a referit la
deschiderea i repartizarea creditelor bugetare, de ctre ordonatorii principali de
credite ai bugetului de stat i bugetul asigurrilor sociale.
Cu ocazia exercitrii acestei forme de control, n scopul acordrii vizei de
control preventiv asupra cererilor de credite, organele de control au avut n

38
Szabo I.A.-Controlul financiar suprem n statul de drept Ed. Economic, Bucureti 2001,p.219-257.
122
vedere ca fondurile solicitate s se nscrie n limitele creditelor aprobate i
potrivit destinaiilor i n raport cu gradul de utilizare a resurselor puse la
dispoziie anterior i necesarul de fonduri pentru perioada viitoare.
Repartizarea creditelor bugetare au fost verificate n cadrul controlului
preventiv, sub aspectul concordanei creditelor repartizate cu prevederile din
bugetele aprobate, precum i al fundamentrii sumelor incluse n dispoziiile
bugetare de repartizare pentru bugetul propriu al ordonatorului principal i
bugetele ordonatorilor secundari i teriari.
Un alt obiect al controlului repartizrii creditelor bugetare l-a constituit
verificarea ncadrrii sumelor n totalul bugetului aprobat.
Controlul financiar preventiv al Curii de Conturi a vizat i verificarea
modificrii situaiei iniiale a repartizrii pe trimestre, inclusiv prin virri de
credite.
Prin Legea nr.94/1992 s-a instituit i verificarea angajamentelor din care
deriv direct sau indirect obligaii de plat n sarcina statului. Contractele,
comenzile, protocoalele, acordurile sau ordinele minitrilor din care deriv
obligaii n sarcina statului au fost examinate sub aspectul existenei creditelor
bugetare aprobate i deschise, justei imputri a sumelor solicitate sau propuse pe
clasificarea bugetar, organizrii licitaiilor potrivit formelor legale cunoscute,
existenei documentaiei pentru investiii i acordrii vizei de control financiar
preventiv.
Un obiectiv important al controlului preventiv l constituie verificarea
concesionrii i nchirierii bunurilor publice. Controlorii financiari din cadrul
Seciei de Control Preventiv au acordat vize de control preventiv asupra
contractelor de concesionare sau nchiriere numai n msura n care s-a constatat
c exist o hotrre de guvern prin care se aprob concesionarea, s-a organizat
licitaia public cu ndeplinirea condiiilor legale i clauzelor din caietul de
sarcini.
Control preventiv al Curii a fost orientat i asupra verificrii
operaiunilor de ordonanare, lichidare i plat a cheltuielilor bugetare.
La nivelul Ministerului de Finane, n aria obiectivelor i operaiunilor
supuse controlului preventiv al Curii, au fost incluse:
- deschiderea i repartizarea creditelor bugetare
- mprumuturi de stat (titluri de stat, bonuri de tezaur, obligaii de stat)
i mprumuturi de stat pentru finanarea altor aciuni (credite
neperformante, investiii sistate, pierderi)
- garanii guvernamentale interne, acordate bncilor comerciale i
garanii guvernamentale externe pentru credite contractate de ageni
economici sau alte persoane juridice
- operaiuni de cliring, barter i cooperare economic pe baz de
acorduri guvernamentale
- plasamente financiare din mijloacele trezoreriei statului
- ajutoare economice externe, avnd la baz contractul sau convenia
pentru folosirea acestor fonduri.
123
Se relev faptul c activitatea de control preventiv exercitat de Curtea de
Conturi, a avut un caracter neblocant i selectiv, n sensul c, pe de o parte
decizia de efectuare a operaiunilor respinse la viz de ctre controlori a aparinut
n ultim instan Guvernului, iar pe de alt parte, obiectul controlului l-a
constituit numai operaiunile i documentele cu limite valorice stabilite de
conducerea Curii de Conturi, cu eventuale consecine negative asupra gestionrii
bunurilor i patrimoniului public.
n temeiul prevederilor O.G. nr.119/1999 (Monitorul Oficial Partea I
nr.430 din 31.08.1999), modificat prin O.U.G nr.46/2000 (Monitorul Oficial
Partea I nr.203 din 11.05.2000) atribuiile controlului preventiv al Curii de
Conturi al Romniei s-au transferat n sarcina Executivului. Msura luat are la
baz decizia politic a Parlamentului, n urma creia, aceast form de control a
fost trecut de la un organ extern la un organ intern al Executivului, respectiv la
Ministerul de finane.
Drept urmare, controlul financiar preventiv, exercitat de Ministerul de
Finane, la ordonatorii principali de credite nu mai constituie un control extern, n
raport cu puterile statului. Acest transfer a mai avut n vedere i necesitatea unei
delimitri clare ntre controlul preventiv i controlul ulterior, exercitate de
instituii diferite.

8.3.2. Obiectivele controlului ulterior

Pentru realizarea principalelor atribuii legale conferite Curii de Conturi,
n domeniul Controlului Ulterior s-au verificat:
- contul general de execuie a bugetului de stat
- contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat
- contul anual de execuie a bugetelor locale
- contul anual de execuie a fondurilor speciale
- contul fondului de tezaur
- contul anul al datoriei publice a statului i situaia garaniilor
guvernamentale pentru credite externe, primite de ctre alte persoane
juridice.
Verificarea conturilor de execuie ale ordonatorilor de credite, n limita
atribuiilor menionate mai sus, s-a desfurat n baza programelor anuale de
control i n cadrul limitelor valorice minime aprobate de Plenul Curii de
Conturi.
n programarea i efectuarea aciunilor de control, privind conturile de
execuie, s-au avut n vedere obiectivele de control la art.25 din Legea
nr.94/1992, republicat i Normele de Control Ulterior ale Curii de Conturi, care
constituie n acelai timp, condiii cumulative, pentru acordarea descrcrii de
gestiune n temeiul art.31 (2) din Legea de organizare i funcionare a Curii de
Conturi.
Obiectivele de control mai sus menionate au constat n verificarea
exactitii i realitii conturilor supuse controlului i efecturii inventarierii
124
patrimoniului la termene i n condiiile stabilite de lege; stabilirea i ncasarea la
termenele prevzute de lege a veniturilor statului, unitilor administrativ
teritoriale, asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice finanate integral
sau parial din mijloace extrabugetare; angajarea, lichidarea, ordonarea plii i
nregistrarea potrivit legii i n concordan cu prevederile Legii bugetare a
cheltuielilor bugetare; acordarea n condiiile legii i utilizarea conform
destinaiei stabilite a subveniilor i alocaiilor pentru investiii repartizate de la
buget sau fonduri speciale; contractarea i rambursarea n condiiile legii a
mprumuturilor de stat i a dobnzilor aferente, precum i n verificarea
creanelor i obligaiilor statului i ale unitilor administrativ teritoriale, sub
aspectul realitii i a garaniilor existente, urmrindu-se totodat dac activele
sunt protejate potrivit legii.
Controlul conturilor anuale de execuie a fost n competena Diviziei
Controlului Bugetului de Stat i Fondurilor Speciale, Diviziei Controlului
Bugetului Asigurrilor Sociale i altor fonduri sociale, Diviziei Activitii
Bancare, Diviziei Datoriei Publice a Garaniilor Guvernamentale i a creanelor
externe, Direciilor Judeene de Control Financiar i a Municipiului Bucureti i a
Camerelor de Conturi.
Principalele obiective urmrite cu ocazia verificrii conturilor anuale de
execuie ale bugetului de stat, au constat n controlul modului de evaluare,
constatare, urmrire i ncasare a veniturilor cuvenite acestuia de ctre Ministerul
Finanelor, n calitate de organ specializat al statului, abilitat conform Legii
finanelor publice (Legea nr.10/1991 i ulterior abrogat prin Legea nr.72/1996),
s asigure echilibrul bugetar, aplicarea politicii financiare a statului, precum i
cheltuirea cu eficien a resurselor financiare.
Un alt obiectiv al controlului contului anual de execuie al bugetului
statului s-a concretizat n verificarea dispoziiilor legale, referitoare la
deschiderea i repartizarea creditelor bugetare, precum i alimentarea cu fonduri
bugetare ale conturilor ordonatorilor principali de credite.
Au fost iniiate aciuni de control la nivelul structurilor teritoriale ale
Ministerului Finanelor, n legtur cu modul de evaluare, constatare, urmrire i
ncasare a veniturilor cuvenite bugetului de stat.
S-a efectuat controlul respectrii reglementrilor legale n legtur cu
acordarea unor amnri i ealonri la plat a impozitelor i taxelor i a
majorrilor de ntrziere, precum i n legtur cu ncasarea i restituirile de taxe
pe valoare adugat, ctre agenii economici pltitori de T.V.A.
Controalele efectuate au urmrit ca la expirarea termenului de amnare
prevzut de lege, organele fiscale s acioneze conform dispoziiilor legale n
vigoare pentru ncasarea majorrilor de ntrziere neachitate, avnd n vedere c
sistarea msurii de executare silit pentru aceste majorri a avut caracter
temporar.
Obiectivele principale ale aciunilor de control la nivelul Direciei
Generale a Vmilor au constat n verificarea exactitii i legalitii taxelor
vamale percepute, calcularea acestora pe baza valorii din vam, ncasarea i
125
virarea la bugetul statului ale acestora pentru mrfurile sau bunurile introduse de
ctre persoanele fizice sau juridice, verificarea modului de aplicare a prevederilor
actelor normative privind faciliti la plata taxelor vamale.
n cadrul aciunilor de control privind preluarea la datoria public a
creditelor i dobnzilor bncilor comerciale, acordate productorilor agricoli,
principalele obiective au vizat respectarea prevederilor legale referitoare la
obligaia i rspunderea bncii finanatoare de a ntocmi i pstra ca document
justificativ lista nominal a productorilor agricoli, cuprinznd sumele de preluat
la datoria public intern; determinarea corect, conform normelor legale, a
sumelor reprezentnd despgubirile cuvenite productorilor agricoli, care aveau
credite nerambursate i datorii neachitate aferente suprafeelor agricole
calamitate, etc.
Totodat, cu prilejul aciunilor de control, au fost urmrite i obiectivele
specifice referitoare la modul de ncadrare a creditelor acordate n categoria
pierderi, fa de normele legale emise de Banca Naional, n temeiul art.15 din
Legea nr.33/1991, privind activitatea bancar; nregistrarea n activul bncii ca
Active n curs de realizare a valorii rmase a garaniilor aferente creditelor i
dobnzilor clasificate n categoria pierderi din valoarea nominal nscris n
contractele de credit i n actele de constituire a garaniilor; modul de constituire
i utilizare a provizioanelor, n conformitate cu Normele legale nr.14/1995 ale
Bncii Naionale, precum i exactitatea sumei reprezentnd diferena dintre
valoarea nominal a creditelor i dobnzilor aferente, clasificate n categoria
pierderi i valoarea rmas a garaniilor bancare care a fost preluat la datoria
public intern.
Principalele obiective de control referitoare la acordarea garaniilor s-au
concretizat n verificarea respectrii prevederilor legale privind competena i
coninutul documentaiei transmise Bncii de Export Import a Romniei i
Ministerului de Finane; modului de fundamentare a scrisorii de garanie, precum
i n examinarea fundamentrii surselor de rambursare a creditului i a plii
avansului, dobnzilor i comisioanelor, avnd la baz date reale i exacte.
Asemenea aciuni de control au fost realizate i la nivelul regiilor
autonome, cu care ocazie a fost verificat obiectivul privind legalitatea solicitrii
i cheltuirii potrivit destinaiei a sumelor ncasate la bugetul statului cu titlul de
alocaii bugetare.
n urma verificrii obiectivelor prezentate, au rezultat numeroase
constatri cuprinznd abateri de la prevederile legislative care reglementeaz
activitatea economico financiar, bugetar, fiscal i monetar valutar,
despgubirile pentru pagubele aduse patrimoniului public i privat al statului,
amenzile i sanciunile aplicate precum i msurile privind utilizarea n condiii
mai performante i economicoase a fondurilor bugetare, respectiv a banului
public.
innd cont de complexitatea i vastitatea obiectivelor controlului
ulterior, nici timpul, nici spaiul nu ne permite o introspecie mai larg.

126

8.3.3. Controlul extern (parlamentar)

n conformitate cu principiul separrii puterilor n stat, consfinit de
Constituia Romniei din 1991, controlul execuiei bugetului public mbrac trei
forme: legislativ, jurisdicional i administrativ.
Controlul legislativ (parlamentar) se exercit direct de ctre Parlament,
prin dezbaterea i aprobarea proiectelor de buget i al contului general anual de
execuie a bugetului de stat, mpreun cu anexele sale.
Acest control bugetar, exercitat de ctre Legislativ, n funcie de
momentul efecturii sale, este:
- preventiv, cnd se efectueaz nainte de ncasarea veniturilor
bugetare i nainte de plata cheltuielilor publice; se realizeaz prin examinarea i
amendarea proiectului bugetului de stat i a proiectului legii bugetare anuale n
cadrul comisiilor permanente de buget finane ale Senatului i Camerei
Deputailor i ulterior n cadrul edinei comune al celor dou camere.
- concomitent, cnd se execut cu prilejul efecturii operaiunilor
bugetare; const n examinarea i adoptarea eventualelor legi rectificative, prin
care autorizaia parlamentar este revizuit.
- ulterior, cnd are loc dup desfurarea operaiunilor bugetare; se
exercit att pe parcursul execuiei bugetului de stat, ct i dup ncheierea
execuiei bugetare.
n prima situaie, controlul se exercit prin examinarea rapoartelor
periodice ale Guvernului, prezentate Parlamentului, prin controale efectiv
realizate, n anumite situaii, de comisiile permanente de specialitate ale
Legislativului sau de unele comisii special constituite, prin audierea membrilor
Guvernului sau a oricror altor persoane care administreaz sau gestioneaz
fonduri publice.
Referindu-ne la controlul ulterior al Parlamentului, dup ncheierea
execuiei bugetare, acesta se exercit cu ocazia aprobrii contului general anual
de execuie a bugetului de stat, cuprinznd ansamblul operaiunilor privind
ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare.
Prin votul afirmativ al Parlamentului, autoritatea executiv este descrcat
de gestiunea financiar.
Faptul c aceast competen este dat Parlamentului,se explic prin
aceea c, n calitate de reprezentant al naiunii, este singura autoritate public
care exercit dreptul de supraveghere n legtur cu modul n care au fost
dimensionate i ncadrate veniturile i efectuate cheltuielile publice aprobate prin
bugetul public.
Aceast modalitate de control din partea Legislativului, ar fi determinat
un control limitat i superficial, astfel c s-a impus nevoia instituirii unui control
detaliat i riguros asupra conturilor ordonatorilor de credite i a documentelor
justificative care au stat la baza operaiunilor bugetare.
127
Astfel a aprut un organism de specialitate, independent, Curtea de
Conturi, care funcioneaz pe lng Parlament, avnd menirea s pregteasc,
prin verificarea contabilitii trezoreriei, datele i elementele necesare exercitrii
controlului legislativ.
Modul n care este conceput controlul Curii de Conturi i are izvorul n
Constituia Romniei, care statuteaz:
- Parlamentul, ca unic autoritate public, are dreptul s hotrasc
modul de cheltuire a fondurilor publice i prin urmare, are i
prerogative de a controla cum sunt ndeplinite hotrrile sale;
- Guvernul, ca unic autoritate public, execut bugetul n ansamblul
su i poart rspunderea execuiei, n faa Parlamentului;
- Curtea de Conturi, ca organ tehnic independent, funcioneaz pe lng
Parlament i are rolul de a urmri execuia bugetar potrivit normelor
legale n vigoare i de a raporta Parlamentului neregularitile
constatate, n vederea declanrii procedurilor de control parlamentar.
Fiind o form a controlului parlamentar, controlul Curii de Conturi are
un caracter extern, care deriv din faptul c, acesta se exercit din afara structurii
entitilor verificate.
Acest control extern al Curii de Conturi se exercit la ministere, organe
centrale de specialitate ale administraiei publice, n legtur cu formarea i
utilizarea resurselor bugetului public naional, constituirea, utilizarea i
gestionarea fondurilor speciale, a datoriei publice, garaniile guvernamentale
pentru credite interne i externe, alocaiile pentru investiii, subveniile,
transferurile i a altor forme de sprijin material acordat din partea statului.
n paralel cu exercitarea atribuiilor de control extern, Curtea de Conturi
efectueaz i un control jurisdicional, urmrind tragerea la rspundere a
persoanelor vinovate de modul defectuos de administrare i gestionare a banilor
i patrimoniului public.
Aceast competen nu a fost ncredinat autoritii legislative sau
autoritii executive, deoarece excede atribuiile acestora i mijloacele proceduale
necesare. Totodat, s-a avut n vedere c este echitabil ca stabilirea rspunderii
juridice fa de administrarea finanelor publice ale rii s fie dat n competena
unui organism independent i specializat.
Prevederile Legii finanelor nr.72/1996 sunt imperative, n sensul c
controlul legislativ al Parlamentului, n concret, aprobarea prin lege a execuiei
bugetare, se realizeaz dup verificarea acesteia de ctre Curtea de Conturi.
128
8.4. Valorificarea constatrilor efectuate pe calea Rapoartelor Publice

Raportul public reprezint principalul mijloc de valorificare a
constatrilor controlului efectuat de Curtea de Conturi. Interesul pentru aceste
rapoarte i modul de valorificare a constatrilor pe calea rapoartelor publice sunt
diferite, de la o ar la alta.
De cele mai multe ori, rapoartele Curii, n urma unor prelucrri de
sintez, ajung s se discute n plenul Camerei Parlamentului, ulterior se dezbat n
prezidiul uneia dintre Camere, dar de cele mai multe ori, rmn s fie valorificate
de compartimentele operative ale Parlamentului, cum ar fi Comitetele de Conturi
Publice.
Dintre rile unde rapoartele Curilor se discut n plenul Parlamentului
menionm: Anglia, Austria, Germania, Spania, Turcia i Romnia.
n alte ri, cum ar fi Elveia, Federaia Rus, Italia, Suedia rapoartele sunt
analizate n structurile operative ale Parlamentului (Comitetele de Conturi
Publice) care valorific constatrile, iar msurile luate sunt aduse la cunotina
Parlamentului, fr ca acesta s intervin activ.
Examinnd modul de valorificare a constatrilor Curilor de Conturi pe
calea Rapoartelor Publice, se contat c unele instituii supreme de control, cum
ar fi cele din Olanda, Belgia, Biroul Naional de Control din Islanda i Biroul
Naional Suprem al Norvegiei depun Raportul Public Anual n Parlament,
primind sarcini de control din partea acestuia.
Prin discutarea Raportului Public n Parlamentul Austriei se fac presiuni
asupra celor controlai pentru a realiza msurile stabilite.
n legtur cu caracterul msurilor pe care le poate iniia SAI n urma
controalelor efectuate cu referire la obligativitatea transpunerii lor n practic de
ctre unitatea controlat, se constat c majoritatea Curilor de Conturi nu
transmit unitilor controlate msuri cu caracter obligatoriu.
Astfel de msuri sunt dispuse de ctre Curile de Conturi din Italia,
Elveia, Grecia i limitativ privind controlul preventiv i msuri legate de amenzi,
de ctre Curtea din Luxemburg i Lituania.
Curtea de Conturi din Frana i Luxemburg are dreptul de a sanciona
abateri, cum ar fi: nereglementarea, necorelarea i nevrsarea la buget a
veniturilor cuvenite; nereinerea sau reinerea incorect a impozitelor datorate;
nedepunerea conturilor de execuie la termenul legal; introducerea de erori n
conturi sau documente care pot induce n eroare Curtea; refuzul nejustificat de
cooperare. Are, ns i dreptul de a dispune: suspendarea aplicrii msurilor care
contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal;
blocarea fondurilor speciale nelegal sau insuficient utilizate.
Indiferent de modul de valorificare a constatrilor efectuate, Curile de
Conturi trebuie s manifeste responsabilitate att fa de ceteni, ct i fa de
subiecii controlai, transparen i obiectivitate, elemente de mare cerin fa de
instituiile de baz ale statului de drept.
129
Dup finalizarea controlului Curii de Conturi asupra execuiei bugetare,
aceast activitate este valorificat i apreciat n cadrul Raportului Public
ntocmit i naintat de Curte Parlamentului, n termen de 6 luni de la primirea
conturilor pe care le verific.
Raportul Public anual cuprinde observaiile Curii de Conturi asupra
conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su, concluziile desprinse
din controalele dispuse de Camera Deputailor sau de Senat sau efectuate la
persoanele juridice supuse controlului Curii, nclcrile de lege constatate i
msurile de tragere la rspundere luate i alte aspecte pe care Curtea le consider.
Asemenea rapoarte anuale referitoare la finanele publice locale sunt
naintate de ctre Camerele de Conturi Judeene unitilor publice deliberative ale
unitilor administrativ teritoriale.
Aplicnd consecvent principiul raportrii rezultatelor controlului,
constatrile, msurile i recomandrile Curii de Conturi au fost prezentate sub
forma unor rapoarte i Guvernului i Comisiei Naionale de Lupt mpotriva
Corupiei.
n perioada 1994 1999, Curtea de Conturi a depus Parlamentului,
Guvernului i Consiliului Naional de Aciune mpotriva Corupiei i Crimei
Organizate un numr de 45 rapoarte dintre care enumerm:
- Raportul anual al finanelor publice locale pe anul 1992 (adresa
nr.10/1 III - 1995)
- Raportul anual privind controlul execuiei bugetare pe anul 1993 a
fondurilor destinate proteciei sociale (adresa nr.101/23 II -1996)
- Raportul anual referitor la finanele publice locale n anul 1993 i
gestionarea patrimoniului i ndeplinirea obligaiilor ctre bugetele
publice n anul 1994 de ctre regiile autonome de interes local i de
societi comerciale constituite prin decizii ale organelor locale
(adresa nr.144/27 III - 1996)
- Raportul privind verificarea modului de stabilire a valorii n vam a
importurilor de igri, cafea, alcool, realizate de agenii economici n
perioada iulie 1993 mai 1995 (adresa nr.130/24 III - 1997)
- Raportul privind modul de respectare a prevederilor legale la
acordarea, utilizarea i rambursarea creditelor cu dobnd redus
pentru sprijinirea agriculturii (adresa nr.240/6 VI - 1997)


- Raportul privind evaluarea activitii de control financiar din
economie (adresa nr.378/3 VII - 1997)
- Sinteza cuprinznd principalele concluzii desprinse din analiza
activitii Curii de Conturi a Romniei pe anul 1996 i unele msuri
pentru perfecionarea activitii viitoare (anul 1997)
- Raportul privind verificarea conturilor de execuie a bugetului
asigurrilor sociale de stat i a bugetelor altor fonduri destinate
130
proteciei sociale pe anul 1995 (adresa nr.189/12 V 1998 i
nr.185/12 V - 1998)
- Raportul privind constatrile rezultate ca urmare a verificrii
respectrii normelor legale n vigoare referitoare la solicitarea i
acordarea regimului vamal suspensiv pentru importurile efectuate n
baza contractelor de leasing i lohn (adresa nr.125/22 III - 1999)
- Raport cu privire la modul n care s-au derulat operaiunile de preluare
de ctre instituiile abilitate ale statului a patrimoniului fostei Case
Autonome de Pensii i Asigurri Sociale a rnimii (CAPAST) i
fostei Case de Asigurri Sociale i Pensii din Cooperaia
Meteugreasc (CASCOM) (adresa nr.384/11 IX - 1997)
Rapoartele prezentate, caracterizate prin diversitatea i profunzimea
problemelor abordate, constituie o important surs de informare pentru forul
legislativ.
Datele cuprinse n aceste rapoarte pot fi folosite astfel, fie pentru iniierea
unor aciuni de control Parlamentar, fie n cadrul procesului legislativ curent. Un
asemenea mod de finalizare a controlului Curii de Conturi, n general, poate s
contribuie la crearea unei normaliti privind administrarea corect i legal a
finanelor publice, n perioada de tranziie n care se afl societatea romneasc.
Acest rol al controlului extern (parlamentar), exercitat de Curtea de
Conturi a fost potenat ncepnd cu apariia n sistemul legislativ al rii noastre a
legii privind responsabilitatea ministerial (Legea nr.115, publicat n Monitorul
Oficial, Partea I, nr.300/28.06.1999, completat prin O.U.G. nr.130/1999
Monitorul Oficial, Partea I, nr.454/20.09.1999), care statuteaz, pe de o parte
obligativitatea Guvernului i a membrilor acestuia de a-i ndeplini mandatul cu
respectarea Constituiei, a legilor rii i a programului de guvernare acceptat de
Parlament, iar pe de alt parte rspunderea politic, civil, contravenional,
disciplinar sau penal a membrilor Executivului, n cazul nerespectrii
obligaiilor legale asumate.


131
8.5. Specificitatea valorificrii constatrilor Curii de Conturi a
Romniei

Activitatea de control financiar a Curii de Conturi se finalizeaz odat cu
luarea msurilor de valorificare a constatrilor.
Finalizarea aciunilor de control, respectiv valorificarea constatrilor se
desfoar, potrivit procedurilor prevzute n legea organic, detaliate i
concretizate prin normele de control aprobate de Plenul Curii de Conturi.
Msurile de valorificare luate urmresc, n principal, nlturarea i
prevenirea repetrii deficienelor i abaterilor constatate, precum i stabilirea
rspunderii persoanelor vinovate pentru svrirea de fapte pgubitoare asupra
resurselor i patrimoniului public al statului i unitilor administrativ teritoriale.
Valorificarea constatrilor Curii de Conturi se caracterizeaz att prin
unele elemente comune procedurilor de valorificare utilizate de celelalte
organisme de control din economie, ct i printr-o specificitatea acestora, ceea ce
determin, printre altele, ca aceast instituie s ocupe un loc bine definit n
ansamblul controlului financiar naional.
n ceea ce privete prima categorie de proceduri, sunt de reliefat
prerogativele Curii de Conturi a Romniei de a dispune entitilor verificate
suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din
domeniul financiar contabil; blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci
cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; nlturarea
neregulilor constatate n activitatea financiar contabil controlat; corectarea
bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor de execuie.
Aceste msuri se iau prin decizie emis de Preedinii Seciilor de Control
Ulterior sau, dup caz, de eful compartimentului de control al Camerei de
Conturi Judeene.
mpotriva deciziilor s-a prevzut posibilitatea formulrii unei ntmpinri
n termen de 5 zile de la comunicare, care se rezolv, dup caz, de Colegiul
Jurisdicional al Camerei, dac este vorba de o decizie a efului compartimentului
de control i de Secia Jurisdicional, dac decizia a fost emis de Preedintele
Seciilor de Control Ulterior.
ntmpinarea nu este suspensiv de executare i se judec n regim de
urgen, ca urmare a nelegalitii msurilor sau a operaiunilor stopate.
Hotrrea colegiului sau a Seciei Jurisdicionale este i ea supus
controlului judiciar al recursului ordinar i extraordinar.
Aplicarea de amenzi i contravenii constituie o alt procedur de
valorificare a constatrilor Curii de Conturi, similar celor prevzute n
metodologiile de control ale organelor de control financiar din sfera Executivului.
Aria abaterilor sancionate de Curtea de Conturi este destul de mare,
constnd n sancionarea nerespectrii obligaiilor de a prezenta Curii, n
termenele stabilite situaia conturilor ce urmeaz a fi supuse controlului, precum
132
i neaducerea la ndeplinire a msurilor rmase definitive, dispuse prin decizii la
nivelul structurilor locale sau centrale ale Curii.
n primul caz, abaterea se sancioneaz cu amend civil egal cu salariul
pe 1 3 luni al persoanei din vina creia s-a produs ntrzierea, n timp ce
cealalt abatere se sancioneaz tot cu amend civil, dar cu un cuantum egal cu
salariul pe 2 - 5 luni a persoanei vinovate.
O alt categorie de amenzi aplicate de organele Curii de Conturi se refer
la nclcarea obligaiilor persoanelor juridice supuse controlului de a transmite
actele, documentele i informaiile solicitate la termenele stabilite, precum i
asigurarea accesului n sediilor lor, fapte care se sancioneaz cu amend civil
de 10.000 lei pentru fiecare zi de ntrziere.
Constatarea acestor abateri este de competena controlorilor Curii, iar
stabilirea (aplicarea) amenzii este un atribut al colegiilor jurisdicionale.
Deosebit de cele de mai sus, organele Curii de Conturi pot constata la
persoanele juridice supuse controlului su i contravenii din domeniul financiar
contabil, nominalizate direct n legile specifice, ori indirect, prin reglementarea
acestei competene n mod generic, n sarcina organelor cu atribuii de control
financiar, Curtea de Conturi fiind, potrivit legii, organul suprem de control
financiar.
Din aria acestor abateri sancionate de organele de control ale Curii de
Conturi, crora le sunt aplicabile prevederile Legii nr.32/1968, privind stabilirea
i sancionarea contraveniilor, menionm urmtoarele:
- constituirea i utilizarea de mijloace financiare aparinnd statului, n
afara bugetului;
- perceperea, n afara celor stabilite prin lege, a unor contribuii directe
i indirecte;
- majorarea alocaiilor pentru cheltuieli de personal i de capital
aprobate pe ordonatorii principali de credite i utilizarea acestora la
alte articole de cheltuieli;
- utilizarea creditelor bugetare aprobate unui ordonator principal de
credite pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal;
- utilizarea unor cheltuieli aprobate la un capitol pentru finanarea
cheltuielilor altui capitol;
- angajarea i utilizarea unor credite bugetare n afara prevederilor i
destinaiilor legale;
- nclcarea atribuiilor de serviciu de ctre ordonatorii de credite, n ce
privete utilizarea creditelor bugetare, realizarea veniturilor, folosirea
cu eficien a sumelor provenite de la buget, asigurarea integritii
bunurilor ncredinate unitii pe care o conduce, organizarea i
conducerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a drilor de
seam contabile asupra execuiei bugetare;
- neefectuarea analizelor trimestriale de ctre ordonatorii principali de
credite pentru stabilirea necesitii meninerii unor credite bugetare
pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a unor altor cauze,
133
sarcinile au fost desfiinate sau amnate, precum i neluarea msurilor
de anulare a creditelor rmase fr obiect pentru finanare:
- neluarea msurilor legale privind urmrirea i executarea veniturilor
bugetare;
- nscrierea n bugetul statului, n bugetul asigurrilor sociale i n
bugetele fondurilor speciale a unor cheltuieli fr baz legal;
- depirea sumelor aprobate prin bugetul de stat, bugetele locale,
bugetelor asigurrilor sociale de stat i fondurilor sociale, n limita
crora se pot efectua cheltuieli, reprezentnd credite bugetare.
Toate aceste abateri sunt sancionate de ctre organele de control ale
Curii de Conturi, cu amenzi cuprinse ntre 200.000 2.000.000 lei, potrivit
prevederilor Legii nr.72/1996 a finanelor publice, n condiiile neaplicrii
prevederilor art.25 27 din Legea nr.32/1968, privind stabilirea i sancionarea
contraveniilor.
Aa cum s-a precizat, gama abaterilor sancionate de organele de control
ale Curii de Conturi, nu are un caracter limitativ, n afar de cele prezentate
existnd i n alte acte normative, cum ar fi Legea nr.82/1991 privind organizarea
i conducerea contabilitii i O.G. nr.15/196 referitoare la respectarea
obligaiilor agenilor economici pe linia ntririi disciplinei financiare, care
confer Curii de Conturi, dreptul de a sanciona abaterile de la dispoziiile legale
cuprinse n aceste acte normative.
Concomitent cu aceste proceduri de valorificare a constatrilor Curii de
Conturi, legea organic prevede unele proceduri care sunt specifice numai acestui
organism de control financiar, care constau n acordarea descrcrii de gestiune
ordonatorilor principali de credite, secundari i teriari, cu ocazia exercitrii
principalelor atribuii privind controlul execuiei bugetare, precum i stabilirea
rspunderii juridice, n principal a rspunderii civile delictuale, n sarcina celor
care au nesocotit i au nclcat dispoziiile legale privind executarea bugetului
public i aprarea patrimoniului public i privat al statului.
8.6. Descrcarea de gestiune

Valorificarea constatrilor controlului Curii asupra conturilor anuale de
execuie al bugetelor publice se realizeaz n cadrul procedurii de descrcare de
gestiune.
Legea organic a Curii de Conturi nu definete conceptul de descrcare de
gestiune, dar n urma interpretrii textelor legale n materie (art.29 35 din Legea
nr.94/1992 republicat), se poate conchide c aceasta reprezint o activitate
jurisdicional financiar existent n situaiile n care, n urma verificrii
conturilor, Curtea de Conturi constat c ordonatorii principali, secundari i
teriari de credite au ntrebuinat banul public i au gestionat patrimoniul public
n conformitate cu normele legale n vigoare.
134
Curtea de Conturi este singura competent s hotrasc asupra descrcrii
de gestiune, fa de care orice decizie a autoritii executive nu poate fi dect
provizorie.
Aceast procedur de valorificare a constatrilor controlului Curii se
declaneaz dup examinarea conturilor de ctre complete formate din trei
consilieri de conturi desemnai de Preedinii Seciilor de Control Ulterior
precum i de complete constituite din eful compartimentului de control financiar
al Camerei de Conturi Judeene i a Municipiului Bucureti i 2 controlori
financiari din cadrul compartimentului respectiv.
Completele formate din consilierii de conturi examineaz urmtoarele
conturi de execuie:
- contul general de execuie a bugetului de stat
- conturile de execuie ale ordonatorilor principali de credite ai
bugetului de stat
- contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat
- conturile de execuie a fondurilor speciale
- contul fondurilor de tezaur ale statului
- contul general al datoriei publice a statului i situaia garaniilor
guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte
persoane juridice
- conturile de execuie ale ordonatorilor secundari i teriari de credite
ai bugetelor de stat i ai bugetului asigurrilor sociale de stat.
Completele constituite la nivelul Camerelor Judeene i al Municipiului
Bucureti examineaz conturile anuale de execuie a bugetelor locale i conturile
de execuie ale fondurilor de tezaur judeene.
Examinnd rapoartele asupra conturilor de execuie bugetar, completele
se pot pronuna pentru acordarea descrcrii de gestiune, n cazul n care
conturile de execuie sunt exacte i conforme cu realitatea, iar inventarierea
general a patrimoniului s-a efectuat la termenele i n condiiile prevzute de
lege; nu au fost constatate prejudicii sau abateri cu caracter financiar; veniturile
statului, asigurrilor sociale de stat i ale instituiilor publice au fost legal stabilite
i ncasate la termenele legale; cheltuielile au fost efectuate potrivit destinaiei i
cu respectarea condiiilor prevzute de Legea nr.72/1996 privind finanele
publice i legea bugetar anual; modificrile aduse prevederilor iniiale ale
bugetelor s-au fcut n condiiile legii; subveniile i alocaiile pentru investiii
care s-au acordat de la buget sau din fonduri speciale n condiiile legii au fost
utilizate conform destinaiilor aprobate; contractarea mprumuturilor de stat,
rambursarea ratelor scadente ale acestora i plata dobnzilor aferente s-au
efectuat n condiiile legii i creanele i obligaiile statului i ale unitilor
administrativ teritoriale sunt reale sau garantate.
Descrcarea de gestiune nu constituie temei pentru exonerarea de
rspundere juridic, astfel c, n eventualitatea constatrii de pagube i abateri
financiare, ulterior acordrii descrcrii de gestiune, exist posibilitatea tragerii la
rspundere a persoanelor vinovate.
135
n acest fel se realizeaz i o delimitare a activitii de control financiar de
cea a activitii de jurisdicie financiar, singura competent s exonereze pe cei
n cauz de rspundere juridic, prin hotrri care dobndesc autoritate de lucru
judecat.
n situaia n care nu au fost respectate una dintre condiiile menionate
mai sus, privind acordarea descrcrii de gestiune, fiind reinute fapte prin care
au fost cauzate prejudicii sau abateri cu caracter financiar, inclusiv pentru cauzele
n care sumele datorate statului, a dobnzilor i majorrilor de ntrziere aferente
nu au fost virate conform legii, msura de valorificare care se iniiaz la nivelul
completelor const n neacordarea descrcrii de gestiune i sesizarea colegiului
de jurisdicie al Curii de Conturi, n vederea stabilirii rspunderii juridice.
Pn la pronunarea hotrrii definitive n cauz, Curtea de Conturi poate
cere celor n drept i suspendarea din funcie, n condiiile prevzute de lege, a
persoanelor rspunztoare de svrirea faptelor cauzatoare de pagube importante
sau pentru abateri grave cu caracter financiar.
n situaia constatrii existenei elementelor constitutive ale rspunderii
penale urmare a svririi unor fapte penale, completele constituite pentru
examinarea conturilor suspend cauzele respective, sesiznd organele de
cercetare penal, n condiiile legii.
Hotrrile pronunate de completele constituite la nivelul structurii
centrale i a celor teritoriale, privind descrcarea de gestiune, sunt comunicate
prii interesante i procurorului general, care, n termen de 30 de zile de la
comunicare ncheierii, pot introduce plngeri la Colegiile Jurisdicionale
competente, mpotriva lurii msurilor de acordare a descrcrii de gestiune.
Totodat, n termen de un an de la pronunarea ncheierii de descrcare de
gestiune, exist posibilitatea redeschiderii procedurii de examinare a conturilor,
att din iniiativa persoanei juridice pgubite, precum i a procurorului financiar,
ct i a organelor de control.
8.7. Rspunderea juridic delictual

Potrivit prevederilor legii organice a Curii de Conturi a Romniei,
controlorii financiari ntocmesc rapoarte sau procese verbale constatatoare de
abateri cu caracter financiar i de prejudicii, formuleaz propuneri de msuri, pe
baza crora Colegiile Jurisdicionale hotrsc cu privire la plata despgubirilor
civile, conform legii.
Declanarea procedurii juridice, prin intermediul creia, prin autoritatea
statului se stabilete tragerea la rspundere juridic, n cazul constatrii de
prejudicii sau abateri cu caracter financiar, o reprezint aciunea civil specific
organizrii i funcionrii jurisdiciei Curii de Conturi, aa cum este reglementat
de art.139 alin. 1 din Constituia Romniei i art.16 din Legea nr.94/1992 cu
modificrile i completrile ulterioare.
Obiectul cauzelor civile depuse judecii instanelor Curii de Conturi se
materializeaz n plata despgubirilor civile i a dobnzilor aferente pentru
136
crearea de prejudicii. Cauza civil este reprezentat de dou pri: persoana
rspunztoare (prt) i titularul patrimoniului pgubit (reclamant).
n procesul care se desfoar n instanele Curii de Conturi reclamantul,
care este titularul dreptului la care se refer aciunea, este introdus din oficiu n
cauz. n acest sens, prevederile art.31 (2) i art. 37 (1) din Legea organic
nvedereaz c titularii aciunii de sesizare a Colegiului Jurisdicional sunt
completele i procurorii financiari, care au obligaia declanrii aciunii civile,
dac n urma examinrii rapoartelor i proceselor verbale ntocmite de ctre
controlorii financiari au fost reinute fapte care angajeaz rspunderea juridic a
unor persoane din competena de control a Curii.
Legea face distincie, n sensul c, completele constituite pentru acordarea
descrcrii de gestiune au numai posibilitatea de a sesiza Colegiul Jurisdicional,
adic de a iniia aciunea civil, n timp ce procurorilor financiari, pe lng aceste
prerogative, le revine i sarcina susinerii aciunilor n faa instanelor Curii, att
pe parcursul dezbaterilor n fond, ct i n recurs.
Participarea procurorului financiar la judecarea cauzelor nu nseamn c
aceste este parte n proces, ci are o poziie special, de titular al aciunii civile, n
calitate de reprezentant al intereselor generale ale societii i de aprtor al
legalitii n activitatea jurisdicional a Curii.
Capacitatea procesual este aptitudinea general a persoanelor de a fi
titulare de drepturi i obligaii pe plan procesual.
Prile raportului juridic care dispun de capacitate procesual pot avea
att calitate de persoane fizice, ct i calitatea de persoane juridice. Concomitent
cu capacitatea procesual, prile n cauz, trebuie s aib i calitate procesual,
ceea ce presupune justificarea dreptului sau a obligaiei unei persoane de a
participa n cadrul procesului.
Calitatea procesual a prilor este condiionat de recunoaterea i
ocrotirea prin lege a drepturilor urmrite, precum i a interesului uneia din pri
de a realiza un folos imediat, n timpul ca i urmare a procesului civil.
n ceea ce privete dreptul de aciune la instanele Curii de Conturi, sunt
aplicabile normele legale de drept comun n materie, n sensul c ea poate fi
declanat dup momentul nclcrii dreptului i constatrii nclcrii dreptului,
dar nu mai trziu de mplinirea termenului de prescripie a dreptului la aciune, de
3 ani, conform art.7,alin.1 din Decretul 167/1958.
Judecnd cauzele supuse jurisdiciei Curii, instanele acesteia pronun
hotrri prin care se stabilete rspunderea juridic a persoanelor vinovate,
constnd n plata despgubirilor civile i a dobnzilor corespunztoare.
Rspunderea juridic i gsete o larg aplicare n materia jurisdiciei a
Curii de Conturi a Romniei, sub forma rspunderii civile delictuale, care,
mpreun cu rspunderea civil contractual, constituie dou forme ale
rspunderii civile, instituii juridice de baz ale dreptului civil.
Rspunderea civil are urmtoarele caracteristici:
- este instituit prin art.998, Cod Civil, conform cruia orice fapt a
omului, care cauzeaz altuia un prejudiciu, oblig pe acela din a crui greeal s-
137
a ocazionat, a-l repara. Stingerea dreptului de despgubire se realizeaz prin
reparaie, care este sanciunea statului, prin constrngere impus autorului faptei.
Ea constituie obiectul raportului juridic de rspundere civil, avnd expresia n
faptul ilicit care cauzeaz un prejudiciu de natur patrimonial sau
extrapatrimonial. Reiese c, fapta cauzatoare de prejudiciu, declaneaz o
rspundere civil a crui coninut l reprezint obligaia civil de reparare.
- sanciunea civil are natura unei obligaii de reparaie i nu a unei
pedepse. Spre deosebire de pedeaps, ca sanciune specific care are un caracter
strict personal, urmnd s restrng sau s interzic anumite drepturi personale,
sanciunea civil se aplic n legtur cu patrimoniul acesteia.
- ntinderea rspunderii civile nu este dependent de forma de vinovie,
ci de mrimea pagubei. Conform acestei trsturi, ntinderea rspunderii civile,
trebuie s fie n acord cu principiul reparaiei integrale, prin nlturarea tuturor
urmrilor faptei ilicite, prin repararea integral a prejudiciului produs.
- modalitatea de reparaie i ntinderea acesteia poate fi stabilit pe cale
judiciar, de ctre instanele de judecat, ct i pe cale convenional, prin
nelegerea prilor.
Deci, Codul civil reglementeaz dou forme de rspundere civil, care au
ca temei obiectiv fapta ilicit: rspundere delictual i rspundere contractual,
diferena constnd n angajarea n care sunt implicate.
Rspunderea delictual este angajat n cazurile n care, prin conduit
ilicit, se nesocotete obligaia general de a nu pgubi pe altul, ceea ce constituie
o obligaie legal pentru fiecare membru al societii.
Rspunderea contractual, n discordan cu izvorul rspunderii
delictuale, presupune nesocotirea unor obligaii izvorte dintr-un contract
preexistent, ntre victim i fptuitor, deci a unor norme speciale.
n cazul rspunderii delictuale, fptuitorul este obligat s repare att
daunele previzibile, ct i daunele care erau imprevizibile n momentul svririi
faptei ilicite, indiferent dac el a acionat cu intenie, impruden sau neglijen.
Solidaritatea rspunderii constituie un alt element care difereniaz cele
dou rspunderi.
Obligaia delictual este solidar, ori de cte ori izvorte dintr-un delict,
la svrirea cruia au participat mai multe persoane, n timp ce n domeniul
rspunderii civile contractuale, solidaritatea exist numai dac ea a fost stipulat
de pri sau este expres prevzut de lege.
Rspunderea juridic civil delictual instituia juridic fundamental a
teoriei i practicii jurisdicionale a Curii de Conturi a Romniei, nu poate rmne
n afara prezentei abordri sub aspectul izvorului acesteia, condiiilor rspunderii,
precum i a consecinelor (efectelor) acestei forme de rspundere.
Temeiul rspunderii civile delictuale l constituie prevederile art.998
1003 din Codul civil. Articolul 998 formuleaz principiul rspunderii ca regul
general, exprimnd totodat i regula rspunderii delictuale propriu zise, adic
a rspunderii pentru fapta generatoare de prejudicii.
138
Articolele 1000 1002 reglementeaz rspunderea pentru faptele altora,
precum i pentru prejudiciile create de lucruri i animale.
Corobornd textele de lege menionate, rezult c rspunderea juridic
delictual include rspunderea ce decurge din faptele proprii (art.998 - 999), din
faptele ilicite i prejudiciile comise de cei aflai sub supravegherea unei persoane
(art.1000, alin.2,3 i 4), de animale sau lucruri pe care o persoan le are n paz
(art. 1000 ali.1 i art.1001) i din paguba produs prin ruina unui edificiu
(art.1002).
Din cadrul acestor forme ale rspunderii civile delictuale, specific
activitii jurisdicionale a Curii de Conturi, este rspunderea pentru faptele
proprii, instanele acesteia hotrnd cu privire la plata despgubirilor i a
dobnzilor aferente, pentru fapte cauzatoare de prejudicii comise de
administratori contabili, gestionari precum i de celelalte persoane supuse
jurisdiciei Curii.
Faptele proprii cauzatoare de prejudicii svrite cu intenie se numesc
delicte, care genereaz obligaii de reparare a prejudiciului, n urma stabilirii
rspunderii civile delictuale, n sarcina autorului faptei ilicite.
n ceea ce privete condiiile ce trebuie s fie ndeplinite pentru angajarea
rspunderii civile delictuale, att n dreptul Comun, ct i n dreptul special
financiar al Curii de Conturi, acestea sunt:
- s se fi svrit o fapt cu caracter ilicit;
- s existe un prejudiciu;
- ntre fapta ilicit i prejudiciu s existe un raport de cauzalitate;
- s fi existat culpa autorului faptei ilicite, n momentul svririi faptei,
acesta posednd capacitate delictual.
Conform legii organice a Curii, rspunderea juridic delictual este
angajat n msura n care s-a dovedit existena tuturor condiiilor specificate, n
toate cele trei faze ale procesului financiar care se desfoar n faa organului de
control financiar, completului sau procurorului financiar i n final, n faa
instanei de judecat.
Pentru prejudiciile produse de faptele altuia sau cauzate de lucruri sau
animale, fa de elementele constitutive prezentate mai sus, exist mai multe
derogri prevzute de lege.
Fapta ilicit este o condiie esenial a rspunderii delictuale, care potrivit
art.998 din Codul civil se refer la orice fapt a omului, care trebuie neleas ca
activitate material, adic fapte comisive sau omisive svrite cu intenia de a
cauza altora un prejudiciu. n aceeai categorie intr i cele svrite din
neglijena sau imprudena autorului.
Caracterul ilicit al faptei deriv din nepermisibilitatea i nengduirea
svririi acestor fapte, oprite i sancionate de lege. Fapta ilicit se definete ca o
aciune sau inaciune nepermis, oprit de lege, avnd drept consecin nclcarea
drepturilor persoanei prejudiciate.
Prejudiciul reprezint o condiie sine qua non a rspunderii civile
delictuale i const n rezultatul, n efect negativ suferit de o persoan, ca urmare
139
a faptei ilicite svrite de o alt persoan, ori ca urmare a unui animal sau lucru
aflat n paza juridic a cuiva.
Rspunderea civil delictual nu poate interveni dect dac, printr-o fapt
ilicit i culpabil s-a cauzat un prejudiciu.
Pentru ca prejudiciul s poat fi reparat trebuie s fie ndeplinite
condiiile:
- prejudiciul s fie patrimonial, s aib un coninut economic, n sensul
ca s fie exprimat i reparat n bani;
- prejudiciul s fie cert, nu ndoielnic, ipotetic. De precizat c, nu numai
prejudiciile actuale pot fi certe i supuse reparrii, dar i cele
viitoare,dac exist elemente de determinare a ntinderii lor;
- prejudiciul trebuie s fie nereparat, n sensul c, dac persoana
pgubit a obinut repararea prejudiciului, nu este antrenat n
continuare rspunderea civil delictual a persoanei care a svrit
fapta ilicit.
Raportul de cauzalitate dintre fapta ilicit i prejudiciu reprezint un alt
element constitutiv i const n legtura dintre fapta ilicit i prejudiciu: fapta, n
condiii concrete, a determinat n mod necesar producerea prejudiciului.
Culpa autorului, o alt condiie a rspunderii civile delictuale, const n
vina autorului faptei pgubitoare fa de aciunea sau inaciunea sa i fa de
urmrile acestora. Culpa poate fi direct (intenionat), cnd autorul prevede
consecinele faptei sale ilicite i dorete ca aceasta s se produce i poate fi
indirect, atunci cnd autorul nu dorete ca fapta ilicit s se produc i sper c
i poate prentmpina consecinele. Neglijena este o alt form a culpei, care
presupune c autorul nu prevede consecinele faptei sale ilicite, dei putea i
trebuia s le prentmpine.
Teoria i practica judiciar a Curii de Conturi atest c toate aceste forme
de culp pot constitui condiii ale rspunderii financiare pentru cauzarea de
prejudicii i svrirea de abateri cu caracter financiar.
n concepia Codului civil, reparaia prejudiciilor se poate realiza n
natur, prin restituirea sau readucerea bunului n starea anterioar svririi faptei
ilicite i, respectiv, prin obligarea la plat a unei sume de bani ctre persoana
pgubit, reprezentnd echivalentul pagubei.
Echivalentul bnesc al prejudiciului patrimonial suferit poart denumirea
de despgubire i constituie obiectul specific al aciunilor jurisdicionale
promovate n temeiul Legii nr.94/1992, cu modificrile i completrile ulterioare.
Prevederile legale, n materie de rspundere civil delictual, stabilesc
repararea integral, n totalitate a prejudiciilor i numai n situaia n care acestea
sunt reale.
Modalitatea recuperrii integrale a prejudiciilor, constituie un principiu
comun, regsit i la nivelul jurisdiciei Curii de Conturi, n sensul c, Colegiile
Jurisdicionale dup admiterea aciunii se pronun nu numai pentru plata
despgubirilor civile, ci i pentru plata dobnzilor practicate de Banca Naional
la data pronunrii hotrrii.
140
Repararea prejudiciilor prin echivalent bnesc, caracteristic Curii,
presupune, n mod obligatoriu, evaluarea acestuia. Att instanele comune, ct i
cele speciale ale Curii de Conturi au n vedere faptul c despgubirile se vor
stabili n raport cu preurile existente n momentul acordrii despgubirilor,
respectndu-se principiul reparrii integrale pentru asigurarea n favoarea
pgubitului a unei stri patrimoniale identice cu cea avut nainte de a se produce
fapta ilicit.
Cu ocazia soluionrii cauzelor civile delictuale se urmrete ca, n cazul
lipsei sau distrugerii unor bunuri, victima s aib dreptul la valoarea lor de
nlocuire, la care se adaug contravaloarea lipsei de folosin, adic a ctigului
nerealizat.
Totodat, n cazul n care prejudiciul are un caracter pur bnesc, se ine
seama de faptul c, repararea integral a acestuia trebuie s cuprind i beneficiul
nerealizat, exprimat prin dobnzi, creditorul nefiind obligat s administreze probe
n dovedirea acestui prejudiciu.
Deosebit de valorificarea constatrilor controlului Curii de Conturi, pe
calea stabilirii rspunderii civile delictuale, n sarcina celor care au produs
prejudiciu, se constat i o alt procedur care opereaz n cazurile n care, prin
controalele Curii s-au reinut fapte care, potrivit legii penale constituie
infraciuni.
Aceast procedur de valorificare, se realizeaz prin participarea
instituiei procurorului financiar care poate sesiza organele de urmrire penal
competente asupra faptelor cu caracter infracional, rezultate n urma examinrii
actelor ntocmite de ctre controlorii financiari. Rezult astfel c, n aceste
situaii, procurorul financiar trebuie s aprecieze natura nclcrilor de lege
constatate i s dispun msuri n acest sens.
De asemenea, aceast procedur opereaz i la nivelul completelor
abilitate s examineze rapoartele privind verificarea conturilor de execuie
ntocmite de ctre controlorii financiari ai Curii, care, n condiiile reinerii unor
fapte care, potrivit legii penale, constituie infraciuni, dispun sesizarea organelor
de urmrire penal competente.


141
Cuvinte cheie

Aparat financiar
Avere public
Ban public
Buget public naional
Control financiar suprem
Curte de conturi
Execuie guvernamental
Raport public
SAI
Tribunal de conturi

ntrebri recapitulative:

- Care sunt obiectivele controlului financiar suprem ?
- Obiectivele controlului preventiv
- Obiectivele controlului ulterior
- Ce se nelege prin descrcarea de gestiune?

142
Capitolul 9.Teste gril
1. Enunul aciunea de determinare a strii unor activiti economice
reprezentate n documente financiar-contabile, prin raportarea acestor reprezentri la
prevederile legale prin care au fost definite" definete urmtoarea noiune:
a) controlul documentar contabil;
b) controlul financiar;
c) controlul financiar preventiv.
2. Controlul financiar, ca funcie a managementului unei structuri economice,
acioneaz sistematic n vederea:
a) prevenirii abaterilor i a deficienelor, aprrii patrimoniului i creterii
eficienei economice;
b) protejrii agenilor economici de monopolizarea unui segment de producie n
vederea permiterii liberei concurene;
c) monopolizrii anumitor activiti cu scopul meninerii unor preuri sub control,
de obicei n domeniile de interes general sau strategic.
3. Dup momentul efecturii propriu-zise a activitilor sau al ntocmirii i
utilizrii documentelor supuse verificrii, fa de momentul exercitrii, activitatea de
control financiar se clasific n urmtoarele forme:
a) control financiar preventiv i control concomitent;
b) control al statului i control propriu al agenilor economici;
c) control financiar operativ curent, control financiar preventiv i control
financiar ulterior.
4. Care dintre instituiile enumerate mai jos exercit controlul financiar n
vederea acordrii descrcrii de gestiune:
a) Corpul de Control al Guvernului;
b) Curtea de Conturi a Romniei;
c) Ministerul Finanelor Publice.
5. Activitatea de control financiar preventiv contribuie Ia:
a) contractarea mprumuturilor de stat, rambursarea creditelor scadente aferente
acestora i plata dobnzilor;
b) determinarea elementelor de decizie privind conducerea entitilor economice;
c) prentmpinarea formelor de risip nainte de a se produce efecte negative.

6. Controlul financiar operativ curent se exercit:
a) asupra operaiunilor de nchirieri i concesionri de bunuri publice;
b) asupra celor mai reprezentative documente i activiti emise si efectuate n
perioadele cele mai semnificative i de maxim activitate ale unitii
economice;
143
c) prin viz.
7. ntre controlul financiar preventiv i cel ulterior exist relaii de:
a) completare;
b) interdependen;
c) corelare.
8. Obiectivele controlului financiar ulterior sunt:
a) stabilirea existenei i utilizrii raionale a patrimoniului;
b) depistarea i mobilizarea rezervelor existente;
c) aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit normelor legale.
9. Principala surs de informaii a controlului financiar o constituie:
a) normele legale;
b) evidenele tehnico-operative financiare si contabile;
c) documentele i evidenele neoficiale.
10. Sfera de aciune a controlului financiar este stabilit prin:
a) Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991;
b) Legea contabilitii nr. 82/1991;
c) prevederile legale n vigoare.
144
11. Care dintre noiunile de mai jos constituie funcii de baz
(generale) ale controlului financiar:
a) funcia de prevenire;
b) funcia de cunoatere-evaluare;
c) funcia de ndrumare.
12. Care dintre noiunile de mai jos constituie funcii ale
controlului financiar:
a) funcia de stimulare;
b) funcia de reglare;
c) funcia de reconstituire.
13. Dup structurile care l exercit, controlul financiar se cla-
sific n:
a) control exercitat de instituiile statului i control de gestiune;
b) control exercitat de instituiile specializate ale statului i control
exercitat de ctre structurile proprii aparinnd unitilor
economice;
c) control financiar preventiv i control financiar de gestiune.
14. Controlul financiar propriu al agenilor economici este
exercitat n urmtoarele forme:
a) control total i control prin sondaj;
b) audit financiar i control de gestiune;
c) control financiar de gestiune i control financiar preventiv.
15. n sfera de activitate a legislativului, controlul financiar
este exercitat de:
a) Ministerul Finanelor Publice i Autoritatea Naional de Control;
b) Curtea de Conturi a Romniei;
c) Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal.
16. n sfera de activitate a executivului, controlul financiar este
exercitat de:
a) Garda Financiar i Curtea de Conturi a Romniei;
b) Ministerul Finanelor Publice;
c) Autoritatea Naional de Control.




145



17. Enunul .. .forma controlului financiar care se organizeaz
i se exercit n cadrul unitilor economice n scopul prevenirii
i/saudepistrii si soluionrii efectelor unor abateri de la prevederile i
normele legale prin care activitile realizate n cadrul acestora sunt
definite" reprezint definiia:
a) controlului de gestiune;
b) controlului documentar;
c) controlului financiar propriu.
18. Controlul financiar efectuat de structurile proprii ale
agenilor economici se organizeaz i se exercit n formele:
a) control financiar preventiv;
b) control financiar concomitent;
c) control financiar de gestiune.
19. Obiectivele controlului documentelor din punctul de vedere
al formei acestora se refer la:
a) gestionarea, utilizarea i inerea evidenei formularelor cu
regim special;
b) efectuarea corect a calculelor;
c) autenticitatea documentelor.
20. Obiectivele controlului documentelor din punctul de vedere
al coninutului acestora se refer la:
a) legalitatea operaiunilor economico-financiare consemnate
n documente;
b) efectuarea corect a calculelor;
c) calitatea efecturii operaiunilor economice.
21. Controlul evidenelor tehnico-operative financiare i
contabile urmrete dac:
a) difuzarea formularelor tipizate se face numai de ctre
furnizorii autorizai, pe baza bonurilor de materiale, cu
indicarea numerelor si seriilor documentelor eliberate;
b) sunt respectate corelaiile dintre evidena tehnico-operativ
i financiar-contabil i cea statistic, ca si dintre evidena
sintetic i cea analitic;
146
c) modul de organizare a evidenei contabile sintetice i
analitice, precum i conducerea acesteia asigur reflectarea n
expresie bneasc a ntregului patrimoniu.
147

22. Enunul ansamblu de activiti interdependente care, prin
utilizarea unor procedee i tehnici specifice, are drept scop realizarea
procesului de cunoatere a unui fenomen, a unui proces sau a unei
activiti economice prin raportarea modului concret de manifestare a
acestora la prevederile legale, normele sau instruciunile prin care au
fost definite" reprezint definiia:
a) controlului documentar-contabil;
b) metodologiei de exercitare a controlului financiar;
c) tehnicii de control financiar.
23. Principalele criterii de comparaie folosite n activitatea de
control financiar sunt:
a) comparaia fa de un criteriu prestabilit;
b) comparaia n spaiu;
c) comparaia de control.
24. Care dintre variantele de mai jos sunt momente ale activitii
de control?
a) stabilirea situaiei faptice reale rezultate din analizarea activitii
ce face obiectul controlului;
b) stabilirea eficienei controlului;
c) stabilirea modalitilor de finalizare i de valorificare a consta-
trilor.
25. Enunul instrument practic, utilizat n procesul de verificare
economic, realizat de ctre personalul cu atribuii n acest domeniu,
n scopul stabilirii unor adevruri prin raportarea modului de
efectuare a unor operaiuni din activitatea unei uniti economice la
un sistem de convenii aprioric stabilit" reprezint definiia:
a) procedeului de control financiar;
b) controlului intern de gestiune;
c) metodologiei de control financiar-contabil.
26. Controlul faptic este:
a) o tehnic de control financiar;
b) o form de control financiar;
c) un procedeu de control financiar.



148



27. Controlul documentar-contabil reprezint:
a) o surs de informaii pentru controlul evidenelor tehnico-
operative i financiar-contabile;
b) un obiectiv al controlului evidenei tehnico-operative i
financiar-contabile;
c) un procedeu de control financiar-contabil.
28. Care dintre tehnicile enumerate mai jos aparin
procedeului de control documentar-contabil?
a) controlul sistematic;
b) investigaia;
c) controlul continuu.
29. Care dintre tehnicile enumerate mai jos aparin
procedeului de control documentar-contabil?
a) controlul ncruciat;
b) controlul cronologic;
c) analiza contabil.
30. Care dintre tehnicile enumerate mai jos aparin procedeului
de control documentar-contabil?
a) calculul de control;
b) inventarierea de control;
c) controlul preventiv.
31. Care dintre tehnicile enumerate mai jos aparin procedeului
de control documentar-contabil?
a) controlul total;
b) controlul concomitent;
c) controlul sistematic.
32. Care dintre tehnicile enumerate mai jos aparin procedeului
de control documentar-contabil?
a) controlul faptic;
b) expertiza;
c) investigaia.
149

33. Care dintre tehnicile enumerate mai jos aparin procedeului
de control documentar-contabil?
a) inventarierea de control;
b) analiza contabil;
c) inspecia fizic.
34. Care dintre tehnicile enumerate mai jos aparin procedeului
de control faptic?
a) controlul reciproc;
b) controlul sistematic;
c) inspecia fizic.
35. Care dintre tehnicile enumerate mai jos aparin procedeului
de control faptic?
a) observarea direct;
b) inventarierea;
c) investigaia.
36. Care dintre tehnicile enumerate mai jos aparin procedeului
de control faptic?
a) inspecia fizic;
b) inventarierea de control;
c) observarea direct.
37. Enunul un complex de aciuni de verificare efectuate n scopul
stabilirii legalitii si realitii unor date sau ale unor operaiuni
economice nregistrate n documentele primare i/sau n evidenele
tehnico-operative, financiare si contabile, ca si a calitii efecturii
acestora" reprezint definiia:
a) procedeului de control financiar;
b) controlului documentar;
c) controlului financiar.
38. Enunul ...tehnica ale crei obiective sunt de a analiza
documentele care f ac obiectul verificrii, n ordinea emiterii i
nregistrrii n evidene, fr grupri sau sistematizri prealabile pe
diverse criterii sau activiti ale acestora" reprezint definiia:
a) controlului sistematic;
b) controlului concomitent;
c) controlului cronologic.
150
39. Enunul ...tehnic utilizat, cu foarte bune rezultate, n cazul
n care aciunea de verificare cuprinde mai multe obiective tematice
ce vizeaz activiti diferite, dar realizate n cadrul aceleiai uniti"
reprezint definiia:
a) controlului sistematic;
b) controlului ncruciat;
c) controlului reciproc.
40. Enunul ...tehnica ale crei obiective constau n a stabili dac
unele din informaiile comune i cu acelai coninut, nscrise n documente
financiar-contabile diferite, sunt identice" reprezint definiia:
a) controlului ncruciat;
b) controlului reciproc;
c) controlului sistematic.
41. Enunul ...tehnica care are ca sfer de activitate documente
financiar-contabile primare, dar obiectul verificrii l formeaz infor-
maiile comune ale diferitelor exemplare aparinnd aceluiai document"
reprezint definiia:
a) controlului ncruciat;
b) investigaiei;
c) controlului cronologic.
42. Enunul ... modalitate de control care se efectueaz atunci cnd
controlorul financiar nu gsete, n documentele i evidenele verificate,
toate elementele necesare susinerii unor abateri, dar nici elemente sufi-
ciente care s ateste efectuarea corect a operaiunilor controlate" re-
prezint definiia:
a) expertizei tehnice;
b) investigaiei;
c) inspeciei fizice.
43. Enunul ...tehnica care presupune refacerea de ctre contro-
lorul financiar, pe baza datelor nregistrate n documentele oficiale, pri-
mare sau centralizatoare, i a procedurilor legal stabilite, a tuturor

calculelor din care rezult o informaie ce face obiectul controlului" repre-
zint definiia:
a) investigaiei;
b) analizei contabile;
c) calculului de control.
44. Enunul ...metoda proprie disciplinei contabilitii, utilizat
att cu caracter preventiv - n vederea realizrii corecte a nregistrrii
151
n conturile contabile a unei operaiuni economice, ct si cu caracter
post-operativ, form prin care se ofer posibilitatea de a stabili dac
judecile iniiale au f ost corect efectuate i dac operaiunile realizate
ulterior, nregistrrile contabile, au fost efectuate n conformitate cu
rezultatele i concluziile iniial stabilite" reprezint definiia:
a) analizei contabile;
b) investigaiei;
c) controlului preventiv.


45. Enunul ...procedeul care prin utilizarea unor tehnici specifice
realizeaz obiectivul principal al controlului financiar, ce const n
stabilirea existenei i a micrii, ntr-o anumit perioad de timp, deter-
minat, a tuturor mijloacelor materiale i bneti dintr-o unitate eco-
nomic" reprezint definiia:
a) controlului de gestiune;
b) controlului faptic;
c) controlului documentar-contabil.
46. Enunul ...un ansamblu de operaiuni care au drept scop
constatarea existenei n patrimoniul unitii economice a tuturor
elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat" reprezint
definiia:
a) calculului de control;
b) analizei contabile;
c) inventarierii.
47. Enunul ...mijloc de prob, reglementat prin prevederile
Codului de procedur civil, solicitat n instan, n vederea stabilirii
unui adevr obiectiv necesar clarificrii unor stri de fapt care
reclam pregtire de specialitate n domeniul tiinei, tehnicii, artei
sau n alt specialitate pe care judectorul nu o posed" reprezint
definiia
152
a) expertizei tehnice;
b) expertizei;
c) investigaiei.
48. Enunul,,. ..activitatea de stabilire a realitii privind
integritatea unor valori materiale sau a modului de efectuare a unor
operaiuni cu caracter tehnic, integrate ns unui proces economic
supus activitii de verificare" reprezint definiia:
a) expertizei tehnice;
b) controlului documentar-contabil;
c) expertizei.
49. Enunul ...tehnica a crei realizare presupune din partea
controlorului financiar deplasarea la faa locului pentru a constata el
nsui modul de respectare a normelor i prevederilor legale care regle-
menteaz sarcinile personalului controlat pornind de la obiectivele
din tematic, n special de la cele care vizeaz maniera de ndeplinire a
sarcinilor de ctre personalul de conducere" reprezint definiia:
a) inventarierii de control;
b) investigaiei;
c) observrii directe.
50. Enunul ...tehnica prin care controlorul, n urma efecturii
aciunii de verificare, stabilete el nsui starea unui post de activ la
un moment dat" reprezint definiia:
a) investigaiei;
b) inspeciei fizice;
c) expertizei tehnice.
51. Enunul .. .se stabilete i se aplic n timpul controlului dac
prin svrirea contraveniei nu s-a cauzat o pagub i nici nu
exist bunuri materiale ce urmeaz a fi confiscate ca urmare a abaterii
svrite, dar numai dac organele care efectueaz controlul au
aceast competen" reprezint definiia:
a) rspunderii juridice;
b) rspunderii civile;
c) rspunderii contravenionale.
52. Activitatea de constatare a deficienelor i a abaterilor este
urmat, n mod obligatoriu, de:
a) nscrierea abaterilor i deficienelor constatate n actele de control
i valorificarea acestora;
b) sesizarea organului de urmrire penal, n cazul cnd sunt
constatate fapte ce aduc atingere legii penale;
153
c) descrcarea de gestiune.


53. Stabilirea abaterilor i a deficienelor se face prin:
a) dispoziii scrise date de instituia care a dispus i a efectuat controlul;
b) nscrierea constatrilor controlorilor financiari n actele de control;
c) raportarea activitilor ce fac obiectul controlului la normele i
prevederile legale prin care acestea au fost definite i instituio-
nalizate.
54. Rspunderea juridic, ca element de realizare a funciei de
constrngere a activitii de control financiar-contabil, nu trebuie
confundat cu:
a) sanciunea aplicat persoanei care a nclcat regulile de conduit;
b) rspunderea civil contractual;
c) rspunderea civil delictual.
55. Rspunderea civil delictual este reglementat de:
a) Codul Civil;
b) Codul de Procedur Penal;
c) Constituia Romniei.
56. Enunul ...sursa obligaiei de despgubire n cazul n care a
fost svrit fapta ilicit i culpabil a debitorului sau a persoanelor i
bunurilor de care acesta este chemat s rspund" este definiia:
a) rspunderii civile;
b) pagubei;
c) culpei.
57. Rspunderea civil delictual este o form specific de:
a) rspundere penal;
b) rspundere civil;
c) rspundere contravenional.
154
58. Enunul ...orice fapt a omului care cauzeaz prejudicii si
l oblig pe acela din a crui greeal s-a ocazionat a o repara" este
definiia:
a) rspunderii civile delictuale;
b) rspunderii penale;
c) caracterului ilicit al faptei.
59. Angajarea rspunderii civile delictuale este condiionat de:
a) existena unui prejudiciu; existena unui raport de cauzalitate
ntre fapta ilicit i prejudiciu; svrirea unei fapte cu caracter
ilicit;
b) svrirea unei fapte cu caracter ilicit; existena unui
prejudiciu; existena unui raport de cauzalitate ntre fapta ilicit
si prejudiciu; autorul faptei a fost n culp i a avut capacitate
delictual n momentul svririi faptei;
c) svrirea unei fapte cu caracter ilicit i existena unui prejudiciu.
60. Enunul ... orice f apt a omului care trebuie neleas n
sensul de activitate material, adic de fapte comisive sau omisive
svrite cu intenia de a cauza altuia un prejudiciu" este definiia:
a) rspunderii civile delictuale;
b) culpei;
c) caracterului ilicit al faptei.
61. Enunul ...svrirea unei f apte prin care nu s-a cauzat o
pagub si nici nu exist bunuri materiale ce urmeaz a fi confiscate
ca urmare a abaterii svrite" este definiia:
a) rspunderii civile delictuale;
b) rspunderii contravenionale;
c) rspunderii civile contractuale.
62. Organele de control financiar ntocmesc, ca urmare a verifi-
crii efectuate, urmtoarele tipuri de acte de control:
a) proces-verbal de control;
b) proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;
c) note de constatare i raport





155





63. Dup ntocmire, procesele-verbale de control se semneaz de ctre:
a) persoanele care au efectuat i/sau au condus activitile consemnate n
documente;
b) controlorii care au efectuat verificarea i conducerea unitii
controlate;
c) controlorii care au efectuat verificarea i persoanele care au condus
i/sau au efectuat activitile consemnate n aceste documente, precum
i cele care, prin semntur, angajeaz patrimonial unitatea n procesul
economic.
64. Care dintre variantele de mai jos constituie condiii de nde-
plinit pentru ca abaterile i deficienele s poat fi nscrise n actele
de control?
a) s fie proprii, adic s fi fost constatate n exclusivitate de ctre
controlorul care efectueaz verificarea;
b) s existe o prevedere sau o norm legal care nu a fost respectat
i al crei efect sunt;
c) s fie reale, adic s fi rezultat din aciunea de control.
65. n timpul controlului, valorificarea unora dintre constatri
se face prin:
a) nscrierea constatrilor n actele de control;
b) dispunerea unui complex de msuri tehnice si organizatorice care
au drept scop instituirea strii de legalitate;
c) emiterea de ctre conductorul unitii cu sarcini de control finan-
ciar a unor dispoziii obligatorii.
66. Enunul ...n cazul n care repararea n natur nu mai este
posibil, autorul faptei ilicite este obligat la plata ctre persoana preju-
diciat a unei sume de bani reprezentnd echivalentul prejudiciului"
este definiia:
a) pagubei;
b) foloaselor nerealizate;
156
c) despgubirii.
67. Care dintre principiile de mai jos stau la baza crerii cadrului
general al organizrii i exercitrii controlului financiar?
a) principiul autocontrolului;
b) principiul specializrii;
c) principiul integrrii.
157
89. Selectarea i aplicarea procedeelor i tehnicilor necesare
realizrii controlului reprezint o faz a etapei:
a) programrii activitii de control financiar;
b) ntocmirii actelor de control financiar;
c) efecturii controlului financiar.
90. Stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate
reprezint o faz a etapei:
a) pregtirii aciunii de control financiar;
b) efecturii controlului financiar;
c) ntocmirii actelor de control financiar.
91. nscrierea constatrilor n actele de control reprezint o
faz a etapei:
a) ntocmirii actelor de control financiar;
b) efecturii controlului financiar;
c) programrii activitii de control financiar.
92. Determinarea abaterilor si a deficienelor reprezint o
faz a etapei:
a) valorificrii constatrilor rezultate din efectuarea controlului fi-
nanciar;
b) efecturii controlului financiar;
c) pregtirii aciunii de control financiar.
93. Programul de control se elaboreaz de ctre:
a) fiecare entitate cu atribuii de control financiar;
b) Guvernul Romniei;
c) Curtea de Conturi a Romniei i Ministerul Finanelor Publice.
94. Enunul ...o exprimare sintetic a unor aciuni sau
activiti de verificare financiar-contabil care se desfoar pe baza
unor obiective stabilite i aprobate de ctre conducerea unitii cu
sarcini de control autorizate s o exercite" reprezint definiia:
a) programului de control;
b) controlului ulterior;
c) temei controlului.

158

95. n funcie de necesitile de informare, temele controlului fi-
nanciar pot avea caracter:
a) permanent;
b) general;
c) aleatoriu.
96. Enunul ... instrument practic de lucru pe baza cruia persona-
lul specializat i desfoar activitatea de control financiar n baza obiec-
tivelor stabilite prin programe" reprezint definiia:
a) temei controlului;
b) programului de control financiar;
c) tematicii de control.
97. Preambululprocesului-verbal de control conine:
a) datele de identificare ale unitii ce organizeaz i/sau exercit con-
trolul;
b) ansamblul abaterilor i deficienelor constatate;
c) elemente privind perioada la care se refer controlul i obiectivele
acestuia.
98. Cuprinsul procesului-verbal de control conine referiri la:
a) persoanele care prin semntur angajeaz patrimonial unitatea
controlat;
b) ansamblul abaterilor i deficienelor constatate;
c) msuri de remediere n timpul controlului.
99. Ultima parte a procesului-verbal de control conine refe-
riri la:
a) numrul de exemplare n care a fost ntocmit actul de control;
b) cuantumul amenzilor contravenionale aplicate personalului de
execuie n urma efecturii controlului;
c) normele i prevederile legale nclcate.
100. La procesele-verbale de control se anexeaz:
a) note explicative;
b) documente primare;
c) tabele.
159
101. Principalele titluri executorii sunt:
a) decizia de imputare;
b) notele explicative;
c) angajamentul de plat scris.
102. Direcia General de Inspecie Financiar-Fiscal
funcioneaz n structura:
a) Grzii Financiare;
b) Autoritii Naionale de Control;
c) Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
103. Direcia General de Control Financiar Preventiv exercit
pe obiective aciunile din program defalcate la urmtoarele
categorii de entiti economice:
a) instituiile publice din administraia public central;
b) Banca Naional i sucursalele acesteia din teritoriu;
c) agenii economici care i desfoar activitatea n domeniul
im-portului-exportului de bunuri, produse si servicii, care
realizeaz pli i ncasri n valut.
104. La nivelul judeelor i al municipiului Bucureti,
Direciile de control fiscal sunt organizate n cadrul:
a) Camerelor de conturi judeene ale Curii de Conturi;
b) Direciei Generale a Finanelor Publice;
c) Direciei Generale a Trezoreriei.
105. Enunul ...instituia public de control financiar operativ
curent privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte
i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect
evaziunea i frauda fiscal" reprezint definiia:
a) Direciei Controlului Fiscal;
b) Departamentului de Control al Guvernului;
c) Grzii Financiare.






160
106. Principalele subobiective ale activitii desfurate de
Garda Financiar sunt:
a) verificarea existenei si autenticitii documentelor
justificative referitoare la activitile de producie, executare
de lucrri sau prestri de servicii, precum i ale celor de
transport al mrfurilor;
161

b) verificarea actelor i a faptelor de comer atunci cnd exist
indicii c obligaiile ctre stat ale agenilor economici care
realizeaz aceste activiti nu sunt ndeplinite sau sunt parial
ndeplinite;
c) efectuarea, n baza prevederilor legale, a unor aciuni de control
n localurile publice sau particulare, dac exist indicii c n aceste
locuri funcioneaz instalaii cu care se realizeaz produse destinate
comercializrii fr ndeplinirea obligaiilor fiscale.
107. Care dintre entitile enumerate mai jos reprezint
structuri ale Grzii Financiare?
a) Comandamentul Municipiului Bucureti;
b) Comisariatele regionale i al municipiului Bucureti;
c) Direciile Grzii Financiare Centrale.
108. Care dintre atribuiile enumerate mai jos sunt specifice
Comisariatului General al Grzii Financiarei
a) asigurarea realizrii strategiei generale de control financiar a
instituiei;
b) stabilirea msurilor operative pentru eficientizarea controlului
financiar operativ curent i a celui tematic;
c) urmrirea modului de realizare a atribuiilor transmise comisariate-
lor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti.
109. Personalul Grzii Financiare este format din:
a) inspectori financiari;
b) comisari cu studii superioare;
c) controlori financiari I.
110. Enunul ...posibilitatea existenei sau inexistenei unor
elemente care ar putea determina o persoan autorizat, controlorul
financiar, s stabileasc o stare eronat f a de cea real, la un
moment dat, a unei activiti economice supuse analizei" reprezint
definiia:
a) riscului de nedepistare a abaterilor;
b) riscului inerent;
c) riscului de verificare i analiz.
111. Enunul .. .posibilitatea utilizrii anumitor elemente care
ar putea determina emiterea unei opinii eronate pe baza unor date
i
162
informaii false obinute ca efect al nerespectrii sau utilizrii
neadecvate a standardelor de verificare si analiz a unei activiti
economice, obiect al activitii de control" reprezint definiia:
a) riscului de verificare i analiz;
b) riscului de nedepistare a abaterilor;
c) riscului inerent.

112. Enunul ...posibilitatea utilizrii, de ctre controlorul finan-
ciar, n procesul de fundamentare a opiniei, a unor informaii false
rezultate din efectuarea defectuoas de ctre acesta a activitii de
verificare si analiz a probelor" reprezint definiia:
a) riscului de verificare i analiz;
b) riscului de nedepistare a abaterilor;
c) riscului inerent.
113. Enunul .. .posibilitatea apariiei unei stri create de
influena anumitor elemente, ce ar putea determina controlorul s
stabileasc o stare a unei activiti economice care s nu reflecte situaia
real a acesteia, aa cum a fost nregistrat n documentele
financiare i contabile" reprezint definiia:
a) riscului de verificare i analiz;
b) riscului;
c) riscului inerent.
114. La evaluarea nivelului riscului inerent, principalii factori
de influen a activitii personalului sunt:
a) concurena la nivel naional, regional i transregional;
b) tehnologiile utilizate de subiectul analizat comparativ cu modifi-
crile celor utilizate de concuren s.a.;
c) eficiena sistemelor de contabilizare a datelor.
115. Factorii cu influen direct asupra activitii de
management avui n vedere la dimensionarea nivelului riscului
inerent sunt:
a) experiena n activitatea de management a personalului desemnat
cu administrarea unitii economice analizate;
b) frecvena schimbrilor personalului de conducere determinat de
lipsa de experien a acestuia;
c) modul de reacie a administratorilor la diferitele situaii conjunc-
turale ce i-ar putea determina s dispun nregistrarea unor
elemente care nu corespund realitii n documentele financiare
de sintez.
163
116. Principalul factor extern de influen a riscului inerent asociat
ictivitii de control financiar const n:
a) dimensiunea i complexitatea activitilor analizate;
b) gradul de nelegere de ctre controlorul financiar a sistemelor de
contabilitate i de control intern utilizate;
c) procesul de fundamentare, dispunere, aplicare i urmrire a deci-
ziilor.
117. Sanciunile contravenionale principale sunt:
a) confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contra-
venii;
b) suspendarea sau anularea, dup caz, a avizului, a acordului sau a
autorizaiei de exercitare a unei activiti;
c) avertismentul.

118. Sanciunile contravenionale complementare sunt:
a) avertismentul;
b) amenda contravenional;
c) retragerea licenei sau a avizului pentru anumite operaiuni ori
pentru activiti de comer exterior, temporar sau definitiv.
119. Sanciunile contravenionale principale sunt:
a) avertismentul;
b) amenda contravenional;
c) prestarea unei activiti n folosul comunitii.
120. Enunul .. .atenionarea verbal sau scris a contravenientului
asupra pericolului social al faptei svrite, nsoit de recomandarea de
a respecta dispoziiile legale" reprezint definiia:
a) avertismentului;
b) sancionrii;
c) amenzii contravenionale.





164








121. Sanciunea nchisorii contravenionale se poate aplica numai:
a) persoanelor juridice;
165
b) persoanelor fizice;
c) agenilor economici.
122. Avertismentul i amenda contravenional se pot aplica
oricrui contravenient:
a) persoan juridic;
b) persoan fizic;
c) martor asistent.
123. Prestarea unei activiti n folosul comunitii se poate
aplica numai contravenienilor:
a) persoane juridice;
b) persoane fizice;
c) agenilor economici.
124. Prin lege pot fi stabilite:
a) nchisoarea contravenional;
b) obligarea la prestarea unei activiti n folosul comunitii;
c) amenda contravenional n valoare de 25 milioane lei.
125. Nu rspunde contravenional o persoan:
a) sub 18 ani;
b) sub 16 ani;
c) sub 14 ani.
126. Care dintre structurile enumerate mai jos reprezint
compartimente funcionale ale Direciei generale de audit intern?
a) Serviciul de audit public intern pentru aparatul propriu;
b) Compartimentul coordonare, evaluare i raportare pentru activitatea
de audit public intern;
c) Serviciul auditului intern pentru aparatul propriu.
127. Principalul obiectiv al Direciei Generale de Control Financiar
Preventiv este de a realiza:
a) controlul financiar preventiv la agenii economici;
b) controlul preventiv la fiecare instituie public n care se exercit
funcia de ordonator principal de credite;
c) controlul financiar ulterior la instituiile publice.


128. Care dintre variantele de mai jos reprezint atribuii ale con-
trolului delegat?
166
a) exercitarea aciunilor de control fiscal n conformitate cu prevederile
legale n vigoare, normele metodologice date n aplicarea acestora
si cu ordinul de numire n funcie;
b) supravegherea organizrii, evidenei, actualizrii si raportrii anga-
jamentelor;
c) participarea la edinele colectivelor de conducere a ordonatorilor
de credite la care se exercit controlul.
129. Care dintre variantele de rspuns de mai jos reprezint
msuri asigurtorii?
a) procedura de executare silit a debitorului;
b) poprirea asupra veniturilor;
c) sechestrul asigurtor asupra bunurilor mobile.
130. Care dintre variantele de rspuns de mai jos constituie sub-
obiective specifice ale Corpului de Control al Guvernului?
a) verificarea modului de respectare a prevederilor legale privind
reforma economic i administrativ, procesul de privatizare i post-
privatizare, precum i a modului de respectare a principalelor reguli
ale mecanismelor economiei de pia;
b) controlul conturilor de execuie ale bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor
speciale i ale fondurilor de tezaur, precum i al datoriei publice a
statului;
c) controlul modului de constituire i administrare a stocurilor rezerve
de stat, inclusiv a resurselor financiare alocate realizrii acestor
operaiuni.









167

131. Conform prevederilor legale actuale, Curtea de Conturi a
Romniei este:
a) organ suprem de control i de jurisdicie n domeniul
financiar";
b) autoritatea administrativ autonom de control financiar
care exercit atribuii jurisdicionale asupra modului de
formare, de administrare si de ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului si ale sectorului public ";
168
c) organ operativ care acioneaz pentru prevenirea i
combaterea fraudelor, contraveniilor si infraciunilor la
regimul fiscal, vamal si de preuri, lund msurile prevzute
de lege".
132. Organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei
au la baz principiul:
a) adaptabilitii;
b) autocontrolului;
c) independenei.
133. Curtea de Conturi a Romniei este format din:
a) 18 controlori de conturi, controlori financiari i judectori finan-
ciari;
b) 18 consilieri de conturi, alei de ctre Parlament pe baza
principiului independenei;
c) 24 de consilieri de conturi, membri ai Curii de Conturi.
134. Sfera activitii de verificare realizate n cadrul Seciei de
Control Financiar Ulterior a Curii de Conturi este format din:
a) instituiile statului i unitile administrativ-teritoriale, n calitatea
acestora de persoane juridice de drept public, cu serviciile i
instituiile lor publice;
b) regiile autonome, societile comerciale la care statul, unitile
administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome
dein singure sau mpreun integral sau mai mult de jumtate din
capitalul social;
c) Banca Naional a Romniei.
135. Organizatoric, Secretariatul general al Curii de Conturi este
compus din:
a) Direcia tehnic pentru coordonarea logisticii;
b) Direcia de gestionare a resurselor financiare i umane;
c) Direcia de control al datoriei publice a statului.
136. Principalele atribuii ale Plenului Curii de Conturi a
Romniei sunt de a aproba:
a) lista cu posturile vacante din cadrul compartimentelor Curii de
Conturi;

b) programul de control financiar;
c) regulamentul de organizare i funcionare.
169
137. Conducerea activitilor desfurate de Curtea de Conturi a
Romniei este realizat de ctre:
a) Parlamentul Romniei;
b) Plenul Curii de Conturi a Romniei;
c) preedintele i vicepreedintele numii dintre consilierii de conturi.

138. Plenul Curii de Conturi a Romniei i exercit atribuiile
numai dac:
a) cel puin 1/3 din numrul membrilor si sunt prezeni;
b) cel puin 2/3 din numrul membrilor si sunt prezeni;
c) cel puin 1/4 din numrul membrilor si sunt prezeni.
139. Plenul Curii de Conturi a Romniei adopt hotrrile cu o
majoritate:
a) de 1/3 din numrul membrilor si;
b) de 2/3 din numrul membrilor prezeni;
c) simpl a celor prezeni.
140. Comitetul de conducere a Curii de Conturi a Romniei este
format din:
a) 18 consilieri de conturi;
b) preedintele i vicepreedintele Curii de Conturi a Romniei;
c) preedintele, vicepreedintele, preedinii de secii i trei consilieri
de conturi.
141. Comitetul de conducere a Curii de Conturi a Romniei i
exercit atribuiile numai dac:
a) cel puin 2/3 din numrul membrilor si sunt prezeni;
b) cel puin 1/3 din numrul membrilor si sunt prezeni;
c) cel puin 1/4 din numrul membrilor si sunt prezeni.
142. Comitetul de conducere a Curii de Conturi a Romniei
adopt hotrrile cu:
a) majoritate simpl din numrul membrilor si;
b) majoritate de 2/3 din numrul membrilor prezeni;
c) majoritate de 3/4 din numrul membrilor prezeni.



143. Preedintele Curii de Conturi a Romniei, vicepreedintele
i preedinii de secii de control se numesc de ctre:
a) Guvernul Romniei;
170
b) Plenul Curii de Conturi a Romniei;
c) Parlamentul Romniei.
144. Condiiile necesare pentru a candida la funcia de
consilier de conturi sunt:
a) studii superioare economice sau juridice;
b) studii medii economice sau de alt natur;
c) studii superioare economice sau juridice i vechime de minim 15
ani n activiti din domeniul economic sau juridic.
145. Enunul ...activitatea prin care se stabilesc legalitatea i
regularitatea operaiunilor privind fondurile publice sau a
patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora" reprezint
definiia:
a) controlului financiar preventiv propriu;
b) controlului financiar preventiv delegat;
c) controlului financiar.
146. Controlul financiar preventiv propriu se organizeaz de
ctre:
a) conductorul instituiei publice;
b) consiliul de administraie;
c) comitetul de direcie.
147. Enunul .. .ansamblu de operaiuni care are drept scop consta-
tarea existenei n patrimoniul unitii economice a tuturor
elementelor de activ si de pasiv, la un moment dat" reprezint
definiia:
a) controlului documentar-contabil;
b) controlului propriu;
c) inventarierii.
148. Ca urmare a aciunilor de control efectuate, n funcie de
natura abaterilor constatate, comisarii Grzii Financiare pot
ntocmi urmtoarele documente:
a) raport intermediar de control;
b) not de constatare;
c) proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor.

171

149. Dup analiza actelor de control, procurorul financiar se
pronun i, n funcie de constatrile consemnate acestea, dispune:
a) sesizarea organelor de urmrire penal;
b) clasarea cauzei;
c) sesizarea ordonatorilor de credite.
150. Enunul ...atestarea oficial pronunat de un organism
abilitat prin lege, prin care se confirm c toate operaiunile supuse
aciunilor de control financiar au fost efectuate n baza i conform
prevederilor legale prin care au fost definite i aprobate" este definiia:
a) vizei de control preventiv;
b) descrcrii de gestiune;
c) controlului financiar de gestiune.
151. Completul format din trei consilieri de conturi analizeaz
rapoartele de control ntocmite de controlorii financiari i n funcie
de constatrile consemnate pronun ncheieri prin care decid:
a) descrcarea de gestiune;
b) sesizarea instanelor de judecat competente;
c) restituirea rapoartelor de control spre completare sau refacere.
152. Legalitatea documentelor se stabilete prin:
a) ntocmirea i completarea corect a tuturor elementelor stabilite
prin prevederi i norme legale;
b) utilizarea obligatorie a formularelor cu regim special, situaie ce
faciliteaz semnificativ calitatea informaiilor nscrise n documente
prin obligaia completrii acestora numai n baza prevederilor legale
prin care au fost aprobate;
c) existena eventualelor modificri ulterioare ale datelor nscrise
n documente ca urmare a tersturilor, coreciilor, adugrii de
texte, operaiuni prin care se poate denatura sensul real al informa-
iilor.
153. Obiectivele controlului financiar operativ curent constau n
verificarea modului de respectare a prevederilor legale n legtur
cu:
a) existena, integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel;
b) utilizarea mijloacelor materiale i bneti;
c) efectuarea recepiilor i a inventarierilor bunurilor patrimoniale.
172
154. Raportul ntocmit ca urmare a controlului modului de ges-
tionare a unui cont de execuie este supus analizei:
a) unui complet format din trei controlori financiari din Secia de
Control Financiar Ulterior;
b) unui complet format din trei consilieri din Secia de Control
Financiar Ulterior;
c) unui complet format din eful compartimentului de control al
Camerei de Conturi i un controlor financiar.
155. n cadrul msurilor de valorificare a constatrilor, Curtea
de Conturi a Romniei, prin preedintele Seciei de Control
Financiar Ulterior, are dreptul s decid:
a) blocarea fondurilor bugetare sau speciale atunci cnd se constat
utilizarea nelegal sau ineficient a acestora;
b) suspendarea msurilor care contravin reglementrilor legale n
domeniul financiar, contabil i fiscal;
c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-
contabil controlat, corectarea bilanurilor contabile, a
conturilor de profit si pierdere si a conturilor de execuie.
156. n cazul n care, nainte de terminarea aciunii de control,
apare necesitatea consemnrii unui fenomen, aa cum se
deruleaz acesta n momentul respectiv, deoarece reconstituirea sa
ulterioar n-ar mai fi relevant sau posibil, inspectorii financiari
ntocmesc:
a) not unilateral;
b) raport intermediar;
c) not de constatare.
/s.
157. In cazul n care, din controlul documentelor i al activitilor
ce fac obiectul aciunii de verificare, nu se constat abateri de la
prevederile legale n legtur cu tema i obiectivele stabilite sau de
alt natur din domeniul financiar-contabil, se ntocmete:
a) proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniei;
b) not unilateral;
c) nu se ntocmete act de control.



173


158. n cazul n care din controlul documentelor i al activitilor
ce fac obiectul aciunii de verificare nu se constat abateri cu
caracter
174

economic sau se constat, dar importana acestora este nesemnificativ, se
ntocmete numai:
a) not unilateral;
b) proces-verbal de control;
c) not de prezentare.
159. n cazul n care n urma efecturii verificrii pe parcursul
execuiei bugetare la persoanele juridice din sfera de aciune a Curii de
Conturi a Romniei se constat abateri de la prevederile legale,
controlorii financiari ntocmesc:
a) proces-verbal de control;
b) raport;
c) raport intermediar.
160. n cadrul instituiilor publice, principalele activiti asupra
crora se exercit controlul financiar preventiv propriu n vederea acor-
drii vizei sunt:
a) modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale cla-
sificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de
credite;
b) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din do-
meniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
c) ordonanarea cheltuielilor.
161. n cadrul instituiilor publice, controlul financiar preventiv
propriu se exercit, n vederea acordrii vizei, asupra urmtoarelor
activiti:
a) deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
b) recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit
necuvenite;
c) reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare.
162. Asupra crora dintre activitile enumerate mai jos se
exercit controlul financiar preventiv propriu n vederea acordrii
vizei?
a) efectuarea de ncasri n numerar;
b) constituirea veniturilor publice n privina autorizrii si a stabilirii
titlurilor de ncasare;
c) angajamentele bugetare.
175
163. Principalul obiectiv al controlului financiar de gestiune
const
n:
a) stabilirea integritii valorilor materiale i bneti din gestiunile
supuse verificrii;
b) determinarea legalitii, realitii, oportunitii, eficacitii i efi-
cienei anumitor categorii de operaiuni;
c) modul de utilizare a creditelor bugetare.
164. Punerea n practic de ctre fiecare agent economic a
principalului obiectiv al controlului financiar de gestiune se
efectueaz, n funcie de specificul activitii proprii, prin stabilirea
urmtoarelor subobiective:
a) verificarea existenei faptice a valorilor materiale i bneti;
stabilirea exactitii soldurilor scriptice;
b) determinarea valorilor materiale fr micare, de prisos, cu micare
lent;
c) stabilirea valorilor materiale greu vandabile, inutilizabile sau
deteriorate.
165. Enunul ...angajatul unui agent economic, care are ca atri-
buii de serviciu primirea, pstrarea i eliberarea de bunuri aflate n ad-
ministrarea, folosirea sau deinerea, chiar temporar, a respectivului
agent economic, indiferent de modul de dobndire i de locul unde
acestea se afl", n sensul prevederilor legale, reprezint noiunea:
a) casierului;
b) gestionarului;
c) contabilului.
166. Pentru a putea fi nscrise n actele de control, constatrile
rezultate din controlul financiar trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
a) s existe o norm sau o prevedere legal care nu a fost respectat;
b) s aparin controlorului;
c) s fie reale.




176

167. Existena fizic a bunurilor se constat prin exercitarea
operaiunii de:
a) inventariere;
177
b) expertiz tehnic;
c) control financiar ulterior.
168.
169.
170.
171.


172. Coninutul notei de constatare se valorific:
a) dup ce se transmite organelor de cercetare penal;
b) o dat cu valorificarea abaterilor consemnate n actul de control
ntocmit n form final;
c) nainte de semnarea actului de control.
173. Prin activitatea de valorificare a abaterilor i a deficienelor
se realizeaz:
a) mobilizarea eventualelor rezerve n activitatea economic contro-
lat;
b) reglementarea constatrilor care nu au fost nscrise n actul de
control din cauza faptului c fceau obiectul altei verificri sau se
refereau la activiti i persoane ncadrate n alte structuri dect
cele ale agentului economic controlat;
c) asigurarea condiiilor pentru desfurarea activitilor eco-
nomice.
174. Enunul ... repararea n natur sau prin echivalent bnesc a
unui prejudiciu suferit sub forma unei pierderi concretizate n
distrugerea sau degradarea unor bunuri care, prin destinaia lor
economic sau prin natura lor, nu produceau beneficiu" constituie:
a) recuperarea prejudiciului;
b) evaluarea prejudiciului;
c) redimensionarea prejudiciului.
175. Care dintre noiunile enumerate mai jos reprezint tehnici
utilizate n activitatea de control financiar intern?
a) controlul faptic;
b) inventarierea;
c) controlul financiar-contabil.

178
176. Activitatea de inventariere a patrimoniului este reglementat
prin:
a) Ordinul nr. 2388/1995 al ministrului finanelor;
b) Hotrrea nr. 704/1993 a Guvernului Romniei pentru aprobarea
unor msuri de execuie a Legii contabilitii;
c) Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de
Conturi a Romniei.

179
177. Ca tehnic a procedeului de control faptic, inventarierea
se folosete n cazurile n care controlorii financiari:
a) consider c existena tuturor elementelor de activ i de pasiv
este real;
b) constat existena unor mijloace materiale i bneti;
c) nu pot stabili direct informaiile privind existena elementelor de
activ si de pasiv nscrise n documentele primare sau n evidenele
tehnico-operative, financiare i contabile.
178. Care dintre tehnicile enumerate mai jos sunt specifice
procedeului de control faptic?
a) analiza de laborator;
b) analiza contabil;
c) calculul de control.
179. Care dintre tehnicile enumerate mai jos sunt specifice
procedeului de control faptic?
a) controlul reciproc;
b) investigaia;
c) inventarierea.
180. Obligaia efecturii inventarierii patrimoniului revine:
a) instituiilor publice;
b) regiilor autonome;
c) unitilor cooperatiste.
181. Care dintre tehnicile enumerate mai jos sunt specifice proce-
deului de control documentar contabil?
a) controlul cronologic;
b) controlul sistematic;
c) analiza de laborator.
182. Etapa n care se compar starea real la un moment dat
a unor activiti economice nregistrate n documentele
financiar-contabile cu prevederile legale prin care acestea au fost
definite este:
a) etapa efecturii controlului financiar;
b) etapa de pregtire a aciunii de control;
c) etapa valorificrii constatrilor.
183. Analiza contabil se utilizeaz cu caracter:
a) concomitent;
b) operativ-curent;
c) postoperativ.
180
184. La nivelul unitilor economice, indiferent de forma acestora,
instituii publice, societi comerciale, regii autonome, companii na-
ionale, programul de desfurare a controlului financiar propriu se
ntocmete pentru urmtoarele forme de control:
a) preventiv;
b) de gestiune;
c) ulterior.
185. Principalul instrument de lucru n baza cruia, pe o perioad
determinat, structurile cu atribuii de control financiar i
desfoar ntreaga activitate reprezint definiia:
a) obiectului de activitate al unitii economice;
b) tematicii de control;
c) programului de control.
186. Stabilirea surselor de informare necesare efecturii
controlului este o faz a etapei:
a) programrii activitii de control financiar;
b) efecturii controlului financiar;
c) pregtirii aciunii de control.
187. nsuirea elementelor teoretice si a prevederilor legale care
reglementeaz activitatea ce face obiectul aciunii de control
reprezint o faz a etapei:
a) programrii activitii de control financiar;
b) efecturii controlului financiar;
c) pregtirii aciunii de control.
188. Stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate re-
prezint o faz a etapei:
a) programrii activitii de control financiar;
b) efecturii controlului financiar;
c) pregtirii aciunii de control.
181
189. Cunoaterea general a principalelor elemente de
organizare a tipului de subiect (unitate economic) care urmeaz a
fi controlate reprezint o faz a etapei:
a) programrii activitii de control financiar;
b) efecturii controlului financiar;
c) pregtirii aciunii de control.
190. Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale acti-
vitii subiectului controlat reprezint o faz a etapei:
a) programrii activitii de control financiar;
b) efecturii controlului financiar;
c) pregtirii aciunii de control.
191. Formele de control se stabilesc n funcie de:
a) prevederile legale prin care acestea au fost definite i aprobate;
b) sfera i obiectul de activitate ale unitii cu atribuii de control
financiar;
c) obiectivele propuse.
192. Enunul ...ansamblul documentelor primare i al
evidenelor tehnico-operative, financiare i contabile specifice
activitii supuse verificrii, definite i aprobate prin prevederi legale"
reprezint definiia:
a) surselor de informare;
b) temelor controlului;
c) tematicii de control.
193. Dac se constat abateri care potrivit legii penale constituie
infraciuni, organele de control le consemneaz n:
a) procese-verbale de constatare i sancionare a contraveniilor;
b) note de constatare;
c) procese-verbale de control.
194. Controlul financiar ulterior extern exercitat de Curtea de
Conturi n baza prerogativelor legale ale acesteia este un:
a) control de legalitate i regularitate;
b) control operativ-curent;
c) control preventiv.
182
195. Pentru verificarea contului anual al datoriei publice a
statului i situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne
i externe contractate de ctre alte persoane juridice dect statul nu se
depete, de regul, durata maxim de:
a) 90 de zile lucrtoare;
b) 60 de zile lucrtoare;
c) 30 de zile lucrtoare.
196. Pentru verificarea conturilor de execuie ntocmite la nivelul
instituiilor publice conduse de ordonatori secundari i teriari ai
bugetului de stat i ai bugetului asigurrilor sociale de stat nu se
depete, de regul, durata maxim de:
a) 90 de zile lucrtoare;
b) 40 de zile lucrtoare;
c) 30 de zile lucrtoare.
197. Pentru verificarea conturilor de execuie ntocmite la nivelul
instituiilor publice conduse de ordonatori de credite ai consiliilor
locale ale comunelor nu se depete, de regul, durata maxim de:
a) 90 de zile lucrtoare;
b) 40 de zile lucrtoare;
c) 30 de zile lucrtoare.
198. n cazul verificrii conturilor anuale de execuie
bugetar abaterile i deficienele constatate ca urmare a
controlului financiar ulterior se consemneaz n urmtoarele
tipuri de acte de control financiar:
a) raport de control intermediar;
b) raport de control;
c) proces-verbal de constatare.
199. Compensarea lipsurilor cu unele plusuri constatate se poate
face dac sunt ndeplinite anumite condiii, i anume:
a) diferenele n plus i n minus s se refere la aceeai perioad i
la aceeai gestiune;
b) s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material
din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior dat de
unele caracteristici ale acestuia cum sunt modelul, dimensiunile,
culoarea, ambalajul .a.;
183
c) diferenele n plus i n minus s priveasc aceeai gestiune, dar s se
refere la perioade diferite.
200. Principalii indicatori de eficien ai activitii de control sunt:
a) gradul de utilizare a timpului disponibil;
b) raportul dintre sumele ncasate i totalul cheltuielilor de aprovizionare
efectuate de unitatea controlat;
c) gradul de cuprindere n control a agenilor economici.
184

Rspunsuri la Testele Gril
Nr. grilei

Variante de rspuns


a

b

c

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
185
38.
39.
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.
51.
52.
53.
54.
55.
56.
57.
58.
59.
60.
61.
62.
63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.
75.
76.
77.
78.
79.
186

80.
81.
82.
83.
84.
85.
86.
87.
88.
89.
90.
91.
92.
93.
94.
95.
96.
97.
98.
99.
100.
101.
102.
103.
104.
105.
106.
107.
108.
109.
110.
111.
112.
113.
114.
115.
116.
117.
118.
119.
120.
121.
187
122.
123.
124.
125.
126.
127.
128.
129.
130.
131.
132.
133.
134.
135.
136.
137.
138.
139.
140.
141.
142.
143.
144.
145.
146.
147.
148.
149.
150.
151.
152.
153.
154.
155.
156.
157.
158.
159.
160.
161.
162.
163.
188


164.
165.
166.
167.
168.
l
.
.
172.
173.
174.
175.
176.
177.
178.
179.
180.
181.
182.


183.
184.


185.
186.
187.
188.


189.
190.
191.
192.
193.
194.
195.
196.
197.
198.
199.
200.


189
BIBLIOGRAFIE



Aslu T. 1.Controlul de gestiune dincolo de apareneEd.
Economic, Bucureti 2001
Andronic B.C. 2.Performana firmei Ed. Polirom, Iai 2000
Alazard C., Separi S. 3.Contrle de gestion Ed.Dunord, Paris 1994
Augot H., Fischer C.,
Theunissen B.
4.Audit Comptable, Audit Informatique II-e Ed.
Enterprise Bruxelles, 2001
Balte N. i colectiv 5.Contabilitate financiar ediia a II revizuit i
adugit Ed. Continent, Sibiu 2001
Brnea P., urlea E. 6.Controlul economic-financiar i expertiza
contabil Ed. Romnia de azi, Bucureti 1993
Bbi V., Epuran M. 7.Contabilitate i control de gestiune Ed.
Economic, Bucureti 1999
Bogdan I. 8.Management financiar, Ed. Univ. Bucureti, 2004
9. Tratat de management financiar-bancar, Ed.
Economic, Bucureti 2002
10. Curtea de Conturi a RomnieiInstituie
fundamental a statului de dreptR.A. Monitorul
Oficial Bucureti 1997
11. Curtea de Conturi a Romniei - Istoric, prezent
i perspective Bucureti 1994
12. Buletin de relaii externe 1993 1995,
Bucureti 1995
13. Strategii de control Ed. Nemira Bucureti
1995
Bostan I. 14.Controlul financiar Ed. Polirom, Iai 2000
15.Controlul fiscal Ed. Polirom, Iai 2003
Bostan I., Epure D.T. 16.Garda financiar e mediul economic informal
Reglementri specifice Ed. Vasiliana, Iai 1998
Boulescu M. 17.Curtea de Conturi, tradiie i actualitate
Bucureti 1993
Boulescu M., Ghi N. 18. Control financiar i expertiz contabil Ed.
Eficient, Bucureti 1996
19. Expertiz contabil i audit financiar
contabil Ed.Didactic i Pedagogic, R.A.
Bucureti 1999
20. Expertiza contabil Ed. Didactic i
Pedagogic Bucureti 2001
Briciu Sorin i colectiv
Mare V.
21. Controlul i expertiza instrumente de aprare
a patrimoniului i de respectare a legalitii Ed.
RISOPRINT, Cluj-Napoca 2005
22. Controlul fiscal i auditul financiar fiscal
190
Ed. C.E.C.C.A.R., Bucureti 2003
Bue G.i colectiv 23.Dicionarul complet al economiei de pia Ed.
Societatea Informaia, Bucureti 1994
Cimileanu R. 24.Controlul propriu al agentului economic, Ed.
Economic, Bucureti 1996
Collins L., Vallin G. 25.Audit et contrle interne; Aspects financieres
operationnels et strategique 4-e edition,
Ed.Dallaz,Paris 1992
Constantinescu N.N. 26.Istoria gndirii economice romneti Ed.
Economic Bucureti 1999
Coman F. 27.Control i audit bancar Ed. Lumina Lex,
Bucureti 2002

Cristea H., Toma M. 28.Doctrin i deontologie n profesia contabil din
Romnia Ed.C.E.C.C.A.R. Bucureti 2001
Drehu E i colectiv 29.Manualul expertului contabil i al contabilului
autorizat Ed. Agora, Bacu 1995
Deprez N., Duvant M. 30.La comptabilite des societ comerciales tome 1
et tome 2, La Villequerin Editions Paris 1990- 1991
Drucker P. 31.Management strategic Ed. Teora, Bucureti
2001
Florea I., Florea R. 32.Controlul economico financiar, Ed.
C.E.C.C.A.R. Bucureti 2000
Feleag N.,Ionacu I. 33.Contabilitate financiar vol.1-3, Ed.
Economic Bucureti 1993
Garnilist A.,Arnaud H,
Vignon A.
34. Le contrle de gestion... en action Liaisons,
Paris 1992
Gavril T. 35.Economia i gestiunea ntreprinderii Ed.
Economic, Ed. Economic, Bucureti 1999
Georgescu N. 36.Analiza bilanului contabil Ed. Economic,
Bucureti1999
Germak Ph. 37.Contrle de gestion Ed.Techniplus, Paris 1991
Gervais M. 38. Contrle de gestion et planification de
lentreprise Economica, Paris 1989
Ghi M. Mare V. 39.Auditul performanei finanelor publice, Ed.
C.E.C.C.A.R. Bucureti 2002
Hoan N. 40.Gestiunea finanelor firmei Ed. Tribuna
economic, Bucureti 1999

Jaunois S., Oger B. 41.Comptabilit financire 7-e edition, Ed.
P.U.F., Paris 1996

Jucan C. N. 42.Contabilitate, Control financiar i Expertiz
contabil-o abordare corelat-, Ed. Alma Mater,
Sibiu, Ediia I- 2003 i a II-a, revzut i
191
adugit,2005.
Jucan C.N., Lucian P. 43.Gestiunea imobiliar, Ed. Alma Mater, Sibiu
2001
Mrgulescu C. 44.Analiza economico financiar, Ed. Print,
Bucureti1999
Mazarachi C., Luca I. 45.Controlul economico financiar i expertiza
contabil Ed.Alma, Galai 1995
Mitroi F. 46.Auditul de performan (controlul rezultatelor).
Concept i perspective Ed. Adevrul, Bucureti
1999
Neag R. 47.Reforma contabilitii romneti Ed.
Economic, Bucureti 2000
Nica P. i colectiv 48.Managementul firmei Iai 1994
Niculescu M. 49.Diagnostic global strategie Ed. Economic,
Bucureti 1998
Oan Gh. i colectiv 50.Cartea cenzorilor din societile comerciale
Ed. Saeculum I.O. Bucureti 1995
Oprean I. 51.ntocmirea i auditarea bilanului contabil Ed.
Intelcredo, Deva 1997
Paraschivescu M.D.,
Pvloaia W.
52.Modele de contabilitate i analiz financiar
Ed. Neuron, Focani 1994
Paucher P. 53.Mesure de la performance financire de
lentreprise Presses Universitaires de Grenoble
1991
Pne D. 54.Evaluation et prise de contrle de lentreprise
Ed. Economica Paris 1990
Petrescu I.

Popeang P. i Popeang G.
55.Tratat de management financiar contabil Ed.
Continent, Sibiu 1998
56. Control financiar i fiscal, Ed. Ceccar, Buc.
2004
Popescu D. i colectiv 57.Economie politic Ed. Continent Sibiu 2000

Popescu Gh. 58. Auditul financiar vol.1 Ce trebuie s tim
Ed. Gestiunea, Bucureti 1997
59. Procedurile controlului intern
60.. Auditul financiar vol.2 Ce trebuie s facem
Ed. Gestiunea, Bucureti 1997
Puxty T. i colectiv 61.Management financiar. Metod i semnificaie,
Richard M.S.Wilson, New York 1991
Renard J. 62.Thorie et practique de laudit interne 1-ere ed.
dOrganization, Paris 1994
Ristea M. 63.Noul sistem contabil al agenilor economici din
Romnia, Ed.C.E C.C.A.R. Bucureti 1993
Roman C. 64.Gestiunea financiar a instituiilor publice
vol1, Ed. Economic, Bucureti 2000
192
Romnu I., Vasilescu I. 65. Eficiena economic a investiiilor i a
capitalului fix. Ed. Didactic i pedagogic, Buc.
1993
Roca T. 66.Riscurile de tranziie spre economia de pia n
sistemul bancar romnesc. Economia romneasc
Criz,adaptare,integrare european Sibiu 1995
Rusovici Al. i colectiv 67. Audit financiar la societile comerciale Ed.
Monitorul Oficial, Bucureti 2003
68. Audit financiar, servicii conexe i de
consultan n bncile comerciale Ed. Monitorul
Oficial, Bucureti 2003
Rusu E. 69.Decizii optime n management Ed. Economic
Bucureti 2001
Sandu D. 70.Falsul n acte Ed. Lumina Lex Bucureti 1994
Scutaru D. 71.Auditul financiar contabil Ed. Economic,
Bucureti 1997
Stark L.E., Pantea I.M. 72.Analiza situaiei financiare a firmeiEd.
Economic, Bucureti 2001
Stoian A., urlea E. 73.Auditul financiar contabil Ed. Economic,
Bucureti 2001
Szabo I.A. 74.Controlul financiar suprem n statul de drept
Ed. Economic, Bucureti 2001
Toma M.,Chivulescu M. 75. Audit financiar i certificarea conturilor
anuale Ed. F.M.F.C.A.Grigore Trancu Iai 1997
76. Ghid practic pentru audit financiar i
certificarea bilanurilor contabile Ed. C.E.C.C.A.R.
Bucureti 1995
Toma M., Alexandru F. 77.Finane i gestiune financiar de n-
treprindereEd.Economic,Bucureti 1998
Troie L. Zaharia O. 78.Analiza statistic a situaiei financiar
patrimoniale i evaluarea ntreprinderii Ed. A.S.E.
Bucureti 1998
igeru Gh. 79.Gestionarea bunurilor (legislaie i comentarii)
Ed. Lumina Lex, Bucureti 1995
Vasile I. 80.Gestiunea financiar a ntreprinderilor Ed.
Didactic i Pedagogic, Bucureti 1999
Vcrel I. i colectiv 81.Finane publice Ed. A.S.E. Bucureti 2001
Vidal D. 82.Manuel de revision legale Ed. Litec, Paris
1992
Vian D. 83.Contabilitatea societilor n participaie Ed.
Economic, Bucureti 1996
* Camera Auditorilor din
Romnia
84.Auditul financiar contabil 2000, Standarde,
Norme privind conduita etic i profesional Ed.
Economic, Bucureti 2000
* C.A.O. 85.Comisia de standarde contabile Cadrul
193
general al standardelor 1995
* C.E.C.C.A.R 86.Norme Naionale de Audit Bucureti 1999
87.Cartea expertului contabil i a contabilului
autorizat ed. a III-a revizuit i adugit,2001
88.Ghid pentru aplicarea Normei profesionale
nr.35/2001 privind expertizele contabile Bucureti
2003
* Curtea de Conturi
Europeana
89.Liniile directoare europene de aplicare a
standardelor de audit INTOSAI noiembrie 1998
* EUROSAI 90.edina de experi Relaia cu controlul intern
Londra septembrie 1994
* INTOSAI 91.Ghid al evoluiei strategiilor de informatic n
cadrul SAI urilor 1994
92.Standarde de audit noiembrie 1998
* Guvernul Romniei - DIE 93.Programul de guvernare:Strategie pentru
reform social i economic Bucureti 1993
*** 94. Legea contabilitii Nr. 82/1991
*** 95. Legea nr.30/1991 Privind organizarea i
funcionarea Controlului financiar i a Grzii
financiare M.O. nr.64/27.03.1991 -
*** 96. Legea nr.198/2002 Pentru aprobarea O.G.
nr.71/2001 privind organizarea i executarea
activitii de consultan fiscal, M.O.
nr.287/29.04.2002
*** 97. Hotrrea Guvernului Nr.886/1999 pentru
aprobarea instruciunilor de aplicare a O.G.
nr.70/1997 privind controlul fiscal M.O.
nr.546/08.10.1999

*** 98. Hotrrea Guvernului Nr.1168/2003 privind
aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea
prevederilor O.G. nr.70/1997 privind controlul
fiscal -95
*** 99. Norme privind activitatea de expertiz contabil
judiciar, aprobate prin Decizia nr.12264/2002 a
B.P. al G.S.C.E.C.C.A.R.
*** 100, Ordonana de urgen a Guvernului
Nr.113/1999 pentru modificarea i completarea unor
acte normative n baza O.U.G. nr.61/1998, art.3,
pentru modificarea O.G. nr.70/1997 privind
controlul fiscal, aprobat i modificat prin Legea
nr.64/1999, M.O. nr.315/30.06.1999
*** 101. Ordonana Guvernului Nr.71/2001 privind
organizarea i executarea activitii de consultan
fiscal, M.O. nr.531/01.09.2001
194
*** 102. Ordonana Guvernului Nr.2/2000 privind
organizarea activiti de expertiz tehnic judiciar
i extrajudiciar, M.O. nr.26/25.01.2000
*** 105. Ordonana de Urgen a Guvernului
Nr.90/02.10.2003 privind organizarea Grzii
Financiare M.O.nr.712/13,10.2003
*** 106. Ordinul Ministrului Finanelor Publice
Nr.224/28.02.2001 privind organizarea i
funcionarea direciilor generale ale Finanelor
Publice judeene
*** 107. Regulamentul privind organizarea i
funcionarea Grzii Financiare, aprobat prin Ordinul
Ministrului Finanelor nr.817/1998, M.O.
nr.159/20.04.1998
*** 108. Revista general de Contabilitate i expertiz
nr.10/1994; 9, 10, 11/1995; 5/1997; 2,4/2000
*** 109. Revista de finane, credit, contabilitate
nr.9/1997; 2/1998; 1/2000






CONF. UNIV. DR. CORNEL NICOLAE JUCAN