UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

PROGRAMUL DE MASTERAT GESTIUNE I AUDIT FINANCIAR

Organizarea i exercitarea controlului financiar al cheltuielilor,

veniturilor i rezultatelor, la o entitate

CONDUCTOR TIINIFIC:
Prof. univ. dr. VICTOR MUNTEANU

MASTERANZI:
RDUCANU IONU DANIEL
IPOTEANU MARIUS MIHAI

BUCURETI
2015

C U PR I NS
INTRODUCERE

CAPITOLUL I
ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR-CONTABIL

1.1.Conceptul de control financiar

1.2.Tipologia controlului financiar

1.3.Procedee i tehnici ale controlului financiar

1.4.Etapele efecturii controlului financiar-contabil

11

1.5.Organizarea i exercitarea controlului financiar-contabil

12

1.5.1.Organizarea controlului financiar-contabil al statului

12

1.5.2.Organizarea controlului financiar-contabil la agenii economici

14

CAPITOLUL II
PREZENTAREA ENTITII MECON SRL OBIECTUL I SURSA STUDIULUI DE CAZ

2.1.Descrierea entitii

15

2.2.Date de identificare fiscal

16

2.3.Relaiile cu partenerii de afaceri

16

2.4.Organigrama entitii

17

2.5.Evoluia principalilor indicatori economici i financiari din ultimii trei ani

18

2.5.1.Elementele de bilan

18

2.5.2.Contul de profit i pierdere

19

CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR
AL CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR, LA ENTITATEA MECON SRL

3.1.Programarea activitii de control financiar-contabil

20

3.1.1.Elaborarea procesului de control de ctre ANAF

20

3.1.2.Transmiterea procesului de control unitii vizate

22

3.2.Etapa pregtirii activitii de control

24

3.2.1.Stabilirea de ctre ANAF a temelor controlului

2

24

3.2.2.Analiza general a temelor controlului

24

3.2.3.Stabilirea obiectivelor ce urmeaz a fi controlate

25

3.3.Etapa efecturii controlului

25

3.3.1.Stabilirea surselor necesare efecturii controlului

26

3.3.2.Selectarea i aplicarea tehnicilor necesare pentru realizarea controlului

34

3.3.3.Determinarea abaterilor i a deficienelor

35

3.4.Etapa ntocmirii actelor de control

38

3.5.Etapa valorificrii constatrilor efectuate de ctre ANAF

39

CONCLUZII

41

PROPUNERI

42

BIBLIOGRAFIE

43

ANEXE
ANEXA 1 Aviz de Inspecie Fiscal
ANEXA 2 Decizie privind nemodificarea bazei de impunere
ANEXA 3 Decizie de impunere
ANEXA 4 Decizie de instituire a msurilor asiguratorii
ANEXA 5 Proces verbal de constatare i sancionare a contraveniilor
ANEXA 6 Raport de inspecie fiscal

INTRODUCERE

Organizarea i exercitarea controlului financiar al cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor, la

o entitate, este o ncercare de scoatere n eviden a situaiei financiare a unei entit i, dar i a
erorilor ntlnite la entitate i care dintre acestea au fost verificate n amnunt de ctre organele de
control ale ANAF.
Proiectul este structurat n trei capitole. n primul capitol avem teoria privind controlul
financiar-contabil cu funciile i rolul acestuia. n al doilea am prezentat structura entitii controlat
de inspectorii fiscali din partea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, iar capitolul trei
cuprinde studiul de caz, n care organele numite de ANAF controleaz impozitul pe profit, taxa pe
valoarea adugat i impozitul pe venit de natura salariilor.
La final sunt prezentate concluziile i propunerile referitoare la aceast analiz.

CAPITOLUL I

ASPECTE TEORETICO-METODOLOGICE
PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR-CONTABIL
1.1 CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR-CONTABIL
Controlul reprezint o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii
pentru a urmrii mersul i pentru a lua msuri de mbuntire. Totodat, prin control se n elege i
supravegherea continu, moral sau material, ca i stpnirea unei activitii, a unei situaii.
Este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act sau o aciune de supraveghere a cuiva, a
ceva, o examinare minuioas sau putere de a conduce, ca un instrument de reglementare a unui
mecanism, a unui proces.
Controlul este o component a managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale
este o activitate uman, autonom i specific, care servete att conducerii firmei, societilor i
partenerilor si, ct i autoritilor publice sau chiar populaiei.
Prin control financiar, se nelege mijlocul de prevenire al faptelor ilegale, de identificare a
deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Este o activitate
independent.
Controlul financiar este un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de
descifrare a viitorului, n legtur cu activitatea firmei i cu performanele ei economico-financiare.,
4

indiferent pentru cine sau pentru ce scop s-ar efectua controlul. Totodat, controlul financiar este un
proces de cunoatere, o practic ce incit la studiu, aciune i reflecie. Acesta constituie un factor
de securitate i autonomie pentru societate, apare ca un instrument de reglare a activitii agenilor
economici, precum i un ghid pentru cei ce iau hotrri la orice nivel, ajut la sancionarea agenilor
economici ineficieni i incompeteni, ca i la recompensarea celor competitivi.
Controlul presupune maximizarea parametrilor ce se refer la rezultatele obinute i la
creterea vitezei de realizare a lor. Face parte din desfurarea fiecrei funcii a entitii (tehnic,
comercial, financiar, administrativ, de personal).
Sistemul de control financiar este un instrument indispensabil managementului pentru
supravegherea regulat a activitii firmei, cu scopul de a lua la timp deciziile ce se impun, privind
fiecare funcie n parte dar i ansamblul firmei.
Perfecionarea activitii entitii este realizat prin mijlocul controlului financiar, deoarece
acesta nu se rezum numai la constatri, ci este bazat pe prevederea apariiei unei deficiene
indiferent de obiectul de activitate, de mrimea ntreprinderii, i trebuie s existe un control
sistematic a activitii acesteia care s conduc la cele mai bune rezultate.
Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale de identificare a
deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii.
Cea mai important manifestare a controlului se regsete sub forma controlului exercitat de
organele de stat. n legea Finanelor Publice este prevzut controlul resurselor financiare ale
statului precum i controlul Curii de Conturi, a Grzii Financiare i ANAF (Agenia Naional de
Administrare Fiscal).
Obiectul controlului financiar este acela de a rezolva abateriile, lipsurile, deficienele n
vederea remedierilor i evitrii acestora n viitor.
1.2. TIPOLOGIA CONTROLULUI FINANCIAR
PRINCIPII
Principiul integrrii controlului financiar-contabil n structura organizrii i de conducere a
economiei naionale presupune c nu orice activitate constituie subiectului unui control, ci numai n
msura n care activitatea respectiv a fost stabilit anticipat desfurrii ei cantitative i calitative i
se ncadreaz n mod organic n complexul de activiti economico-sociale pn la nivelul
economiei.
Principiul adaptabilitii controlului financiar-contabil la structurile organizatorice i
funcionale ale economiei presupune ca formele i metodele de control s fie suficient de elastice
pentru a se putea adapta noilor condiii i specificului activitii controlate, n caz contrar controlul
s-ar transforma ntr-o activitate rigid, fr eficiena scontat.
5

Principiul controlului extern prezint felul cum trebuie s acioneze

colectivele de

conducere cu privire la gospodrirea mijloacelor materiale, financiare i uname, ce metode s

foloseasc n activitatea sistematic i permanent de control, n folosirea cu chibzuin a fondurilor
i totodat s fie controlate, urmrindu-se ndeplinirea sarcinilor ce le revin, ntrirea sistemului de
rspundere n munca acestora, determinarea unei atitudini de exigen fa de administrarea
patrimoniului.
Principiul autocontrolului presupune un control organizat nct s permit ca activitatea de
control s se desfoare n paralel cu complexul de activitii a unitilor controlate i s se asigure
totodat n scara competent n realizarea sarcinilor de control i a subordonrii acestuia.
Principiul specializrii (profilrii) controlului financiar-contabil presupune o anumit
specializare a cadrelor folosite n munca de control pe anumite activitii, unitii i probleme.
Instruirea unui sistem de control financiar-contabil asupra modului de formare i utilizare a
resurselor financiare ale statului ca i unele dintre organismele specializate s execute aceast
activitate au fost stabilite chiar prin Constituia Romniei.
n cadrul economiei de pia controlul financiar-contabil are o sfer de aciune aproape
nelimitat, fiind implicat, n toate activitile economico-sociale. El se manifest ca funcie a
managementului, contribuind logic la mbinarea i reglarea intereselor individuale i sociale de
ansamblu unitar.
Rolul controlului financiar-contabil reiese pregnant n eviden, n toate fazele proceselor de
producie, ncepnd de la activitile de proiecte, contractare i pn la finalizarea acestora i
nregistrarea rezultatelor obinute.
Funciile specifice ale controlului financiar-contabil sunt urmtoarele :
a) funcia de prevenire i de perfecionare constau ntr-o serie de msuri luate de organele de
control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale
acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Controlul
financiar-contabil are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale, n faza de angajare
a societii comerciale.
b) funcia de constatare a situaiei i de corectare (n cazul n care apar dereglri) presupun, c
prin controlul financiar-contabil se urmrete modul n care se ndeplinesc deciziile conducerii
referitoare la funcionarea firmei, adic se verific i se asigur resprectarea i aprarea intereselor
acesteia. Aceste funcii se realizeaz prin procedee i tehnici specifice controlului financiar-contabil
cu ajutorul crora se constat nereguli, deficiene i abateri i se valorific constatrile prin
corectarea i aducerea la parametri de normalitate i legalitate a situaiilor constatate.
c) funcia de cunoatere i de evaluare presupun o analiz riguroas n vederea sesizrii operative
a tuturor neregulilor i a eventualelor tendine negative n activitatea agenilor economici. Funcia
6

de cunoatere se completeaz cu funcia de evaluare a controlului financiar, care stabilete,

individualizeaz consecinele gestionare, patrimoniale, financiare, bugetare, fiscale i sociale.
d) funcia de recuperare const n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de
msuri asupra celor vinovai. Msurile de constrngere se iau fie de organele de control direct, fie,
la propunerea acestora, de ctre organul ierarhic superior sau justiie.
e) funcia educativ sau stimulativ se aplic tuturor participanilor la realizarea procesului de
management.
Prin aceste funcii specifice, controlul contribuie la meninerea agenilor economici-firme n
cadrul programat, anticipat, printr-un reglaj optim asupra activitilor economico-financiare,
efectuat prin depistarea abaterilor, a proporiilor lor i nlturarea consecinelor economicofinanciare ale acestora, realiznd funcia de reglare a sistemului, receptnd influena factorilor
interni i externi i fiind sensibil la multitudinea lor.
Funciile specifice ale controlului financiar-contabil sunt operative, reale i practice i
coexist ntr-un cadru unitar, intercondiionndu-se i completndu-se reciproc. n acelai timp,
controlul financiar-contabil mai ndeplinete i o serie de funcii particulare, care reies din
obiectivele i natura acestuia, cum ar fi :
- funcia de msurare a ecarturilor (abaterilor planificate anticipat) ;
- funcia de diagnosticare a erorilor financiare pe baza ecarturilor ;
- funcia de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare pe baza diagnosticului financiar
constatat ;
- funcia de a interveni n cadrul competenelor date pentru redresarea sau soluionarea problemelor
firmei ;
- funcia de reglementare a activitii firmei prin asigurarea coerenei aciunii de control n raport cu
obiectivele firmei ;
- funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor, pe baza rezultatelor controlului
financiar ;
- funcia de nvare i autonvare a realitilor pe care controlul le ridic n permanen prin
aciunea sa coecitiv asupra pertinenei cadrului i normelor legale folosite.
n pactic, specialiti n domeniu, recomand s se pun un accent mai insemnat pe funcia
de prevenire cu caracterul ei previzional i mai puin pe cele cu caracter coecitiv, deoarece aceasta
contribuie la realizarea unor nsemnate economii.
Pentru realizarea funciei de reglare a situaiei patrimoniale a agenilor economici-firme se
manifest prin forme diferite, corelative cu coninutul acesteia, care reflect realitatea, att sub
aspectul general i esenial, ct i sub cel concret particular.

control financiar preventiv

dup momentul
efecturii

control financiar concomitent

control financiar ulterior

dup instituiile care

l exercit
TIPURI DE

control financiar al statului

control financiar exercitat de
agenii economici

CONTROL FINANCIAR
dup volumul

control financiar total

documentelor

control financiar prin sondaj

dup durata efecturii

controlului

control financiar continuu

control financiar periodic

Exemplificarea controlului financiar-contabil pe fiecare tip :

a) Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la momentul desfurrii activitii
sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar-contabil se manifest sub
trei forme :
control financiar-contabil anticipat sau preventiv contribuie la folosirea cu maximum de
eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrirea ordinii i creterii
rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la
prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte
negative. Controlul financiar contabil preventiv acioneaz n vederea perfecionrii activitii
tehnic-tehnologice i economice, ca factor esenial al creterii rezultatelor financiare.
controlul financiar-contabil operativ-curent sau concomitent acioneaz sistematic, zi de zi,
surprinde procese economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel, intervenia
operativ prin asigurarea continurii acestora la parametri eficienei.
controlul financiar contabil postoperativ sau ulterior se exercit dup desfurarea activitilor

sau operaiunilor economico-financiare i contabile cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca

principale obiective :
existena i utilizarea raional a patrimoniului ;
aplicarea corect a legislaiei cu caracter financiar i contabil ;
8

modul de efectuare a cheltuielilor i realizare a veniturilor ;

analiza situaiei financiare.
b) Dup modul de corelare cu instrumentele economico-financiare pentru care este
organizat i exercitat, controlul financiar contabil se prezint sub dou forme :
controlul financiar-contabil al statului cuprinde administrarea i utilizarea mijloacelor
financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea
desfurat de agenii economici n legtur cu ndeplinirea obligiilor acestora fa de stat.
Concret, controlul financiar-contabil al statului are urmtoarele obiective :
administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la bugetul de stat pentru cheltuielile de
funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat ;
utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general ;
folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare cu respectarea reglementrilor financiarcontabile ;
exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea
integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat.
controlul financiar contabil de gestiune, ca form a controlului propriu este controlul
financiar ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i
gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnicooperativ i contabilitate. Controlul financiar de gestiune se exercit cel puin o dat pe an. n
funcie de specificul activitii, controlul financiar de gestiune are urmtoarele obiective :
existena, integritatea, pstrarea i baza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute cu orice
titlu ;
utilizarea valorilor materiale i bneti, decasrile i casrile de bunuri ;
efectuarea, n numerar sau prin cont, a ncasrilor i plilor, n lei sau valut ;
ntocmirea i circulaia documentelor primare i de eviden tehnico-operativ i contabil.
1.3. PROCEDEE I TEHNICI DE CONTROL FINANCIAR
Procedee de control folosite n practic:
a) studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale
activitii ce urmeaz a se controla i pe baza acestora, orienteaz aciunea de organizare i
exercitare n continuare a muncii de control asupra obiectivelor principale :
sarcile rezultate din normele de vigoare pentru domeniul respectiv de activitate, a cror
cunoatere orienteaz organele de control asupra aspectelor care trebuie avute n vedere n aciunea
de control ;
9

orientrile, instruciunile, competenele i rspunderile n structura intern a agentului

economic la care se exercit controlul ;
modul de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile ca surs de informaii pentru
control ;
situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a se controla.
b) controlul documentar-contabil este cel mai frecvent folosit n practica economic i financiar.
Controlul documentar-contabil poate fi preventiv (efectuat asupra documentelor puse la dispoziie)
sau ulterior (efectuat cu ajutor documentelor de execuie, care fac dovada procedurii efective a
operaiunilor economice i financiare). n practic ntlnim tehnici de control documentar-contabil
i tehnici specifice controlului documentar-contabil:
controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii
documentelor ;
controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control ;
controlul sistematic sau de probleme presupune gruparea documetelor pe probleme
(operaiuni de cas, salarizare, aprovizionare) i apoi controlul lor n ordine cronologic ;
controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente
i evidene cu coninut identic ns diferite ca form pentru aceleai operaii.
controlul ncruciat const n refacerea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document,
existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au fcut decontri, de la care s-au primit
sau crora li s-au livrat materiale, produse, mrfuri.
controlul combinat sau mixt presupune gruparea actelor pe feluri, probleme sau operaiuni
i examinarea fiecrui set sau pachet de documente n ordine cronologic ori invers cronologic a
ntocmirii.
investigaia de control reprezint modalitatea prin care organul de control obine informaii
din partea personalului a crui activitate se controleaz.
analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine argumentele justificative ale
controlului.
comparaia de control const n examinarea comparativ a diferitelor solduri din evidenele
analitice cu cele din conturile supuse controlului.
calculul de control presupune refacerea muncii ndeplinite de contabili ;
examenul critic implic examinarea actelor, documentelor i evidenelor, astfel nct s se
acorde atenie problemelor mai mportante.
analiza contabil determin conturile n care urmeaz a se nregistra operaia i relaia
dintre ele.

10

balanele analitice de control presupun controlul concordanei dintre datele unui cont
sintetic i acelea din conturile sale analitice.
balana sintetic de control cu ajutorul creia se obine garania exactitii nregistrrilor
efectuate n conturi i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete.
c) controlul faptic este procedeul de stabilire a realitii, existenei i micrii mijloacelor materiale
i bneti i a desfurrii activitilor economico-financiare. Acest control se execut la locul de
existen a mijloacelor materiale i bneti i are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i
valorilor existente, a strii n care se gsesc, a respectrii legalitii n utilizarea lor.
d) controlul total sau prin sondaj. Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul
obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. Controlul prin sondaj cerceteaz
cele mai reprezentative documente i operaii, care permit formularea unor concluzii cu caracter
general asupra obiectivului urmrit.
e) analiza economico-financiar este un instrument metodologic sistematic, utilizat de controlul
financiar care, pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i a
factorilor care le-au influenat, pe baza unei documentri multilaterale, descompune activitatea
controlat pe elemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea.
1.4. ETAPELE EFECTURII CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL
Metodologia de efectuare a controlului financiar-contabil, structurat pe etape i, n cadrul
acestora, pe faze, se prezint astfel:
Programarea activitii de control financiar-contabil:
- elaborarea programului de control ;
- transmiterea programului de control unitilor cu atribuii de control financiar-contabil ;
Pregtirea aciunilor de control financiar-contabil:
- stabilirea temelor controlului ;
- analiza general a temelor controlului ;
- nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglemeteaz activitatea ce face
obiectul aciunii de control ;
- cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a tipului de subiect care
urmeaz a fi controlate ;
- stabilirea principalelor obiective ale controlului ;
Efectuarea controlului financiar contabil:
- adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice ale activitiii subiectului controlat ;
- stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului ;
11

- selectarea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare realizrii controlului ;

- determinarea abaterilor i a deficienelor ;
- stabilirea rspunderilor n sarcina persoanelor vinovate ;
ntocmirea actelor de control financiar-contabil:
- nscrierea constatrilor n actele de control ;
Valorificarea constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar-contabil.

1.5.ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL

1.5.1.ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL AL STATULUI
Organizarea controlului financiar al statului a fost stabilit prin prevederi legale distincte att
prin activitatea desfurat n cadrul guvernamental ct i pentru cea desfurat n sfera de
activitate a legislativului:
Organizarea controlului financiar-contabil n sfera de aciune a executivului cuprinde:
controlul financiar de stat reglementat n ara noastr prin norme juridice cuprinse n Legea
privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare nr.30/1991. Controlul
financiar de stat se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice.
Ministerul Finanelor Publice este autoritatea administraiei publice centrale de specialitate
care are responsabilitatea elaborrii i implementrii politicii n domeniul gestiunii financiare.
Ministerul Finanelor Publice efectueaz, n numele statului, controlul administrrii i
specializrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei publice i
verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de regiile
autonome, societile comerciale i agenii economici.
Conform Legii numrul 30/1991, controlul financiar al statului se organizeaz i exercit de
Agenia Naional de Administraie Fiscal i presupune urmtoarele atribuii:
-

controleaz utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes

general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii legale;

verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor

financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital
strin;

ndeplinete i alte atribuii de control stabilite n sarcina Ministerului Finanelor Publice.

n Legea numrul 30/1991 sunt prevzute o serie de obligaii n sarcina conducerilor i

salariailor administraiei i a agenilor economici supui controlului:
12

s pun la dispoziie registrele i corespondena , actele, piesele justificative, situaia

financiar i alte documente necesare controlului;

s prezinte pentru verificare valorile de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n

pstrare i intr sub incidena controlului;

s dea informaii i explicaii verbale i nscris n legtur cu problemele care formeaz

obiectul controlului;

s elibereze documentele solicitate n original sau copii certificate;

s asigure sprijinul i condiiile necesare bunei desfurri a controlului financiar.

Drepturile ANAF privind exercitarea controlului financiar-contabil:

-

s examineze orice nscrisuri, documente,

registre sau evidene contabile ale

contribuabililor care pot fi relevante;

- s solicite contribuabililor toate informaiile, justificrile sau explicaiile referitoare la
declaraiile sau documentele supuse controlului;
- s fac constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri
impozabile sau pentru identificarea obiectivelor sau surselor impozabile;
- s ridice extrase sau s fac copii de pe oricare nscris, document sau nregistrare
contabil;
- s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n schimbul unei
dovezi scrise i semnate de organul fiscal, orice document sau orice element material
care poate constitui o prob;
- s intre, n prezena contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia n orice
incint sau locuri n care exist bunuri impozabile sau se desfoar activiti
productoare de venituri;
- s intre n ncperile care reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, cu
consimmntul scris al acestuia.
controlul financiar-contabil exercitat de Garda Financiar. Garda Financiar este instituie
public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind
prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i
vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Personalul Grzii Financiare execut operaiuni
de control curent (se execut pe baza legitimaiei de control) i operaiuni de control tematic (se
execut de comisarii Grzii Financiare n baza ordinelor date de comisarul general).
controlul efectuat de Autoritatea Naionala a Vmilor este organizat i funcioneaz ca
organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, finanat de la
bugetul de stat, fiind n subordinea Autoritii Naionale de Control.
Organizarea controlului financiar-contabil n sfera de aciune a legislativului cuprinde:
13

exercitarea controlului financiar-contabil de ctre Curtea de Conturi. Curtea de Conturi era

organul suprem de control financiar-contabil i de jurisdicie n domeniul financiar. Curtea de
Conturi este un organ al Parlamentului, pentru exercitarea controlului general asupra gestiunii
bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, deci a bugetului de stat, a bugetului
asigurrilor sociale de stat i a bugetelor locale. Curtea de Conturi este compus din: Secia de
control financiar ulterior, Secia jurisdicional, Colegiul jurisdicional al Curii, Camerele judeene
de conturi i a municipiului Bucureti.
1.5.2ORGANIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR-CONTABIL LA AGENII ECONOMICI
Organizarea, la agenii economici, a controlului financiar-contabil, este o sarcin prevzut
prin lege care stabilete obligativitatea ca ministerele, organele centrale i locale de stat s asigure
organizarea i funcionarea controlului financiar de gestiune privind patrimoniul i a controlului
financiar preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor pentru care sunt ordonatori de credite.
Organizarea controlului financiar preventiv se organizeaz la ministere, departamente,
organe centrale i locale de stat precum i la regiile autonome, societi comerciale, asociaii i
persoane juridice care desfoar activiti economico-financiare. La unitile economice, altele
dect cele coordonate de ordonatorii principali de credite, controlul financiar preventiv se
organizeaz de ctre conductorul compartimentului financiar contabil care are i sarcina exercitrii
acestei activiti. Documentele supuse verificrii sunt nsoite, n mod obligatoriu, de actele
justificative ale operaiunilor nscrise n acestea.
Organizarea controlului financiar de gestiune este activitatea de stabilire a unor adevruri
n legtur cu modul de gestionare, de ctre o unitate economic, a mijloacelor materiale i bneti,
prin verificarea respectrii normelor legale cu privire la existen,integritatea i pstrarea bunurilor
de orice fel. Organizarea de ctre ministere, departamente, alte organe centrale i locale de stat a
controlului financiar de gestiune, este o obligaie stabilit prin prevederi legale. Agenii economici
cum sunt regiile autonome, societile comerciale, asociaiile de tot felul i alte persoane juridice
care desfoar activiti economico-sociale, i organizeaz controlul financiar de gestiune pe baza
prevederilor legale n vigoare precum i a celor din statutele proprii de funcionare. Controlul
financiar de gestiune se realizeaz de ctre personalul specializat, cu studii superioare sau medii,
avnd funcia de inspectori financiari i avnd sarcini exclusive de control.

14

CAPITOLUL II

PREZENTAREA ENTITII
MECON SRL OBIECTUL I SURSA STUDIULUI DE CAZ

2.1. DESCRIEREA ENTITII

MECON SRL este o entitate cu capital privat, nfiinat n anul 1993. Sediul principal este
n municipiul Bucureti, bd. Iuliu Maniu, bl 9/415, sc I, etajul 1, ap. 45-46.
Punctele comerciale de desfurare ale firmei sunt:
* atelier geamuri cu locul de desfurare al activitii n Bucureti, Bucur Obor, bl 5/5S, etajul 2.
* magazin alimentar, locul de desfurare al activitii se afl n Bucureti, bd. Vasile Milea, bl
13/420, sc G, etajul 2, ap 23-24;
* atelier mobil, avnd punctul de lucru n Bucureti,Str. Splaiul Unirii nr. 38-39
Fiecare punct de lucru are un anumit numr de angajai, perfecionai n domeniul de
activitate. Atelierul de mobil este doar pentru producie, materialul fiind preluat de la alte firme:
Mobexpert, Ikea. Pentru atelierul de geamuri, firma are contracte ncheiate cu anumite societii de
la care achiziioneaz geamul, dup care l prelucreaz dup dorina clientului: Cristal Brad,Crazy
Glass. De la aceste doua ateliere, marfa prelucrat i aranjat, cum dorete clientul, este transportat
la domiciliu acestuia.
Magazinul alimentar are profitul cel mai mare dintre toate punctele comerciale. Marfa
pentru acest magazin este adus de firmele cu care entitatea are contracte ncheiate (Fox,
Campofrio, VelPitar) sau pur i simplu achiziionat de personalul special angajat, din supermarketurile cash&carry (Metro, Selgros) de unde se poate obine factur fiscal, pentru a putea evidenia,
n cazul unui control, dar i n momentul unui inventar, mrfurile intrate i cele ieite, dar i datorit
faptului c magazinele sunt similare depozitelor en-gross, astfel costurile fiind mici pentru
angrosist, iar preurile sczute pentru clieni.

15

2.2. DATE DE IDENTIFICARE FISCAL

Adresa: Bd. Iuliu Maniu, cod 030589, Bloc 9/415, Scara I, Etajul 1, Bucureti
Numr fiscal: J40/5544/18.04.2007
C.U.I. : RO 16921770
Capital social: 30.000 lei
Telefon: (+4) 0246/ 11 44 33
Fax: (+4) 0246/ 11 44 33
2.3. RELAIILE CU PARTENERII DE AFACERI
Entitatea are un singur partener de afaceri, pe Albu Ionu. Acesta este vrul directorului. Se
tie c afacerile n care sunt implicate rudele apropiate nu sunt chiar foarte indicate.
Fiind vorba de o afacere de familie, aceasta poate s atrag i ali membri ai familiei i
atunci capt conotaii ce nu mai sunt potrivite pentru cei orientai spre business.
Relaia de afaceri pare s dea rezultate, cei doi nelegndu-se foarte bine.
Au devenit parteneri n anul 1999, atunci cnd Ilie Daniel avea mare nevoie de un asociat iar
acesta s-a gndit la vrul sau, care deasemenea i dorea s investeasc ntr-o afacere i bineneles,
o afacere de familie era soluia potrivit.
Aportul adus de Albu Ionu n acea perioad, n afacerea deja existent, a fost de 42%, adic
12.600 lei.

16

2.4. ORGANIGRAMA ENTITII

A.G.A.
Comisia de cenzori
Consiliu de administraie
Director General ILIE
DANIEL

Consilier
financiar-contabil
PREDESCU MIHAELA

Punct de producie1
atelier geamuri
Angajai:
IONI GEORGE

Dep. Tehnic
ALBU IONU

Producie
ILIE DANIEL
MIHAI

Punct de producie2
magazin alimentar

Punct de producie3
atelier mobil

Angajai:
IONI DANIELA
PENU GEORGIANA
TEODORESCU MIHAI
CEZARA CARMEN

17

Aprovizionare i
mic mecanizare
ALBU IONU

Angajai:
CALOT BOGDAN
CALOT RZVAN

2.5.EVOLUIA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICI I FINANCIARI N

ULTIMII TREI ANI (2007, 2008, 2009)
2.5.1. ELEMENTELE DE BILAN
Structura patrimonial a MECON SRL , de la 01.01.2007 pn la data de 31.12.2009, este
redat prin investigarea elementelor bilaniere de activ i de pasiv, prin prisma dimensiunii i a
ponderii lor n patrimoniul societii.

Elemente din bilan

2009
Valori

2008
Valori nete

nete RON
Active imobilizate
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
Active circulante
Stocuri
Clieni i conturi asimilate
Disponibiliti
Conturi de regularizare
ACTIV TOTAL
Capitaluri proprii
Capital social
Rezerve i rezultatul

RON

20.625
15
20.430
180
13.587
6.760

60,08
0,08
59,45
0,55
39,42
19,60

6.640
187
215
34.427
12.633
14.155
-1.522

19,31
0,51
0,62
100,12
36
39
-3

176

0,55

21.618
5.900
12.083
3.635
0

63,57
16,05
34,02
13,50
0.00

34.427

100,12

2007
Valori nete %
RON

19.807
18
19.685
104
13.294

59,35
0,02
59
0,33
40,49

17.692
9
17.623
60
14.808

54,02
0,00
53,80
0,22
45,45

5.359
7.760
175
233
33.334
12.429
13.429
-1.000

16
24,11
0,38
0,16
100,00
37,30
42,40
-5,10

9.949
4.810
49
240
32.740
13.325
14.115
-790

30,50
14,80
0,15
0,53
100,00
41
43
-2

253
20.652
5.100
11.830
3.722

0,80
62,70
15,20
35,30
12,20

0
19.415
8.025
7.270
4.120

0,00
59
24,45
22,08
12,47

0
33.334

0,00
0
100,00 32.752

Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
Datorii
Furnizori
mprumuturi i creane
Alte datorii
Conturi de regularizare
PASIV TOTAL

0,00
100,00

Se poate vedea o crete de la an la an a situaiei din bilan, din 2007 pn n 2008, situaia
entitii a crescut cu 594 lei valoare absolut, iar valoarea procentuala a acesteia este de 1,81%,.
Din anul 2008 n 2009 ns, creterea a fost mai semnificativ adic valoarea absolut este de 1.093
lei, nregistrndu-se o cretere de 3,28%.
2.5.2. CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

18

Evoluia principalilor indicatori, n care este evideniat situaia contului de profit i pierdere
pe ultimi trei ani, este prezentat n tabelul de mai jos:
Indicatori

2009

2008

2007

Cifra de afaceri
Variaie stoc
Producie imobilizat
Alte venituri din exploatare
Total venituri din exploatare
Cheltuieli materii prime i

22.000
260
140
330
22.730

30.000
-600
110
282
29.792

31.700
-1.220
40
238
30.758

mrfurile
Cheltuieli cu personalul
Amortizare
Alte cheltuieli de exploatare
Total cheltuieli de exploatare
REZULTAT
DIN

19.000
4.500
960
2.170
26.630

24.000
4.000
690
2.100
30.790

25.600
3.987
1.420
1.900
32.907

EXPLOATARE

-3.900

-998

-2.149

Total Venituri Financiare

Total Cheltuieli Financiare
REZULTAT FINANCIAR

900
560
+340

665
488
+177

277
588
-311

REZULTAT BRUT

-3.560

-821

-2.460

materiale, energie i ap, privind

Rezultatul brut cel mai mic a fost nregistrat n anul 2008, ns diferena dintre anii 2008
i 2009, este semnificativ. Aceast pierdere a fost cauzat de climatul concurenial existent pe piaa
intern de produse mobiliare, dar i a supermarket-urilor deschise n zona respectiv.

19

CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUI
FINANCIAR AL CHELTUIELILOR, VENITURILOR I REZULTATELOR, LA
ENTITATEA MECON SRL
n acest studiu de caz, controlul financiar-contabil exercitat la entitatea prezent este efectuat
de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal.
Organizarea i exercitarea controlului financiar-contabil are la baz parcurgerea mai multor
etape, fiecare avnd un rol important n descoperirea neregulilor i a faptelor ilegale.
Etapele de parcurgere a controlului sunt urmtoarele:
3.1.PROGRAMAREA ACTIVITII DE CONTROL FINANCIAR-CONTABIL
n aceast faz se stabilesc obiectivele, subiecii i termenele de realizare, ct i transmiterea
ctre unitile vizate a documentului n care este specificat faptul c urmeaz a fi controlate.
Se alege comisia ce urmeaz a controla entitatea, aceasta fiind compus din ipoteanu
Marius Mihai i Rducanu Ionu Daniel, cu funcia de inspectori fiscali ai D.G.R.F.P. Bucureti,
avnd legitimaia nr. 287, respectiv nr.304 i ordinul de serviciu nr. 4824/15.04.2010.
Informaii privind D.G.R.F.P. Bucureti:
-

sediul n municipiul Bucureti, str. Prof. Dr. Dimitrie Gerota, nr.13, sector 2, cod potal 020027;

telefon: 021.305.70.80
021.305.74.44

email: Date.MunBucuresti.MB@mfinante.ro

website: http://www.anaf.ro/anaf/internet/Bucuresti

Programarea activitii de control exercitat de ANAF, presupune urmtoarele subetape:

3.1.1 ELABORAREA PROCESULUI DE CONTROL de ctre ANAF cuprinde toate activitile de
control, defalcate pe forme, termene i persoane. Acest proces poate fi modificat doar n cazul
schimbrii obiectului de activitate al unitilor verificate. Elaborarea acestui program anual
(deoarece se poate exercita o singur dat ntr-un an calendaristic) de control financiar contabil se
aprob

de biroul executiv i cuprinde aciunile ce vor fi realizate de Agenia Naional de

Administrare Fiscal.

20

Programul de control este un instrument de lucru principal pe baza cruia structurile cu

atribuii de control financiar-contabil i desfoar ntreaga activitate, pe o perioad determinat de
timp.
n aceast subetap, comisia ANAF elaboreaz programul de exercitare al controlului n care
este vizat termenul de ncepere i sfrire a desfurrii controlului financiar, acesta efectundu-se
ntr-o zi din perioda 24.04.2010 i 27.04.2010. n acest program sunt specificate rolul controlului i
pe ce se bazeaz acesta.
Rolul controlului este de a verifica veniturile, cheltuielile i rezultatul societii n primul
trimestru, adic verific toate operaiunile efectuate de societate ntre perioada de 15 ianuarie 2010
i 15 martie 2010 din care reise situaia veniturilor, cheltuielilor i rezultatului din aceast perioad.
n programul de control sunt specificate

motivul controlului i ce documente sunt supuse

controlului.
n timpul unui control exercitat de Agenia Naional de Administrare Fiscal se pot verifica:
-

impozitul pe profit, verificarea se efectueaz n baza facturilor fiscale, documente de ncasri i

pli, balane de verificare, declaraii trimestriale i anuale privind impozitul pe profit;

taxa pe valoarea adugat, verificarea se efectueaz n baza facturilor fiscale, documente de

ncasri i pli, jurnale T.V.A. de vnzri i cumprri, decontri de T.V.A. lunare, balane de
verificare;

impozitul pe veniturile din salarii, se verific modul de constituire i declarare a impozitului

aferent veniturilor din salarii, note contabile, balane de verificare, declaraii lunare;

Fondul Naional Unic de Sntate, se verific modul de constituire i declarare a CASS

angajator i anagajat n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare, declaraii
lunare;

contribuia pentru concedii i indemnizaii de la persoane juridice i fizice, se verific statele de

salarii, notele contabile, balane de verificare, declaraii lunare;

contribuia asigurrilor sociale de stat, se verific modul de constituire i declarare a CAS

angajator i angajat n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare, declaraii
lunare;

asigurrile pentru accidente de munc i boli profesionale, se verific modul de constituire i

declarare a asigurrilor pentru accidente de munc i boli profesionale din salarii i asimilate,
salariilor n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de verificare, declaraii lunare;

contribuia asigurri de omaj, se verific modul de constituire i declarare a asigurrilor de

omaj din salarii i asimilate, salariilor n baza statelor de salarii, notelor contabile, balane de
verificare, declaraii lunare;

21

contribuia pentru fondul de garantare pentru plata creanelor sociale: se verific modul de
constituire i declarare a fondului de garantare, notelor contabile, balane de verificare,
declaraii lunare.
Controlul exercitat la societatea prezent este unul documentar-contabil, un control invers

cronologic, iar dintre toate posibilitile de control, organele de inspecie fiscal se hotrsc s
verifice valoarea impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe veniturile
de natura salariilor.
Cu privire la impozitul pe profit, societatea are obligaia s prezinte urmtoarele documente:
facturi fiscale, documente de ncasri i pli, balane de verificare, declaraii trimestriale i anuale
privind impozitul pe profit.
Cu privire la taxa pe valoarea adugat, societatea are obligaia s prezinte, la cererea
inspectorilor fiscali, urmtoarele documente: facturilor fiscale, documente de ncasri i pli,
jurnale T.V.A. de vnzri i cumprri, decontri de T.V.A. lunare, balane de verificare.
Cu privire la impozitul pe veniturile din salarii, societatea se oblig s prezinte organelor de
control spre verificare modul de constituire i declarare a impozitului aferent veniturilor din salarii,
note contabile, balane de verificare, declaraii lunare
Toate aceste documente, dar i rolul controlului sunt menionate n Avizul de Inspecie
Fiscal, care este trimis ctre entitate imediat ce este aprobat de Biroul Executiv Bucureti.
3.1.2 TRANSMITEREA PROCESULUI DE CONTROL UNITII VIZATE.
n aceast etap, se transmite un document unitii vizate (Aviz de Inspecie FiscalANEXA 1) n care sunt prezentate att persoanele ce urmeaz a se prezent pentru exercitarea
controlului financiar, ct i termenul de efectuare a controlului. n acest document sunt prezentate
drepturile i obligaiile unitii ce urmeaz a fi controlate, dar i obiectele vizate de ANAF.
Documentul este trimis n data de 19.04.2010, cu cinci zile nainte de exercitarea controlului.
n data nscris pe Avizul de Inspecie Fiscal, documentul ajunge la societate. Directorul
general al societii, Ilie Daniel, i-a legtura cu Predescu Mihaela, contabilul acestei societi,
pentru a aranja dosarul cu documentele cerute de organele de control pentru exercitarea inspeciei
fiscale.
Aranjnd documentele i tiind c are unele neregului, domnul Ilie Daniel, hotrte n
prim instan s nu prezinte toate documentele, ci doar cele care erau n regul, gndindu-se c nu
v-a dori s le verifice chiar pe toate, mai ales s le recalculeze.
n momentul n care Avizul de Inspecie Fiscal este trimis ctre societate, acesta poate fi
amnat pentru maxim dou sptmni. Dac domnul Ilie Daniel, a vzut c nu avea toate actele n
regul putea s amne acest control i s ncerce ntocmirea acestora corect, cu toate operaiunile
22

efectuate de acesta n perioada ce urmeaz a fi controlat, dect s refuze prezentarea tuturor

documentelor cerute.
n documentul primit care anun prezentarea organelor de control, are nscrise drepturile
unitii ce urmeaz a fi controlate, i anume:
1. dreptul de a fi ntiinat despre aciunea de inspecie fiscale ;
2. dreptul de a solicita modificarea datei de ncepere a inspeciei fiscale;
3. dreptul de a solicita legitimarea organelor de inspecie fiscal;
4. dreptul ca activitatea unitii s fie ct mai puin afectat pe timpul desfurrii inspeciei fiscale;
5. dreptul de a fi informat;
6. dreptul de a fi primul solicitat pentru a furniza informaii;
7. dreptul de a refuza furnizarea de informaii;
8. dreptul de a beneficia de asistena de specialitate;
9. dreptul de a fi protejat pe linia secretului fiscal;
10.dreptul de a primi dovad scris n cazul reinerii unor documente de ctre organele de inspecie
fiscal;
11. dreptul de a cunoate rezultatele inspeciei fiscale;
12. dreptul de a contesta decizia de impunere emis n urma inspeciei fiscale.
Printre obligaiile unitii controlate nscrise n Avizul de Inspecie Fiscal, se numr:
1. obligaia de a permite accesul organului de inspecie fiscal n incintele societii;
2. obligaia de a asigura un spaiu adecvat i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale;
3. obligaia de a pune la dispoziie organului de inspecie fiscal toate documentele care stau la baza
calculrii impozitelor datorate;
5. obligaia de a conduce, a pstra i a arhiva evidenele contabile i fiscale ntr-un mod adecvat i
de a le pstra la domiciliul fiscal sau la sediile societii secundare, dup caz;
6. obligaia de a furniza organului de inspecie fiscal informaiile solicitate;
7. obligaia de a se prezenta la sediul organului fiscal;
8. obligaia de a ndeplini msurile dispuse de organul de inspecie fiscal;
9. obligaia de a plti diferenele de impozite, taxe, contribuii sociale, stabilite cu ocazia inspeciei
fiscale, precum i dobnzile i penalitile de ntrziere aferente acestora.

23

3.2. ETAPA PREGTIRII ACTIVITII DE CONTROL

n aceast etap se realizeaz pregtirea activitii de control financiar-contabil, fiind
considerat drept etapa premergtoare activitii propriu-zise de verificare. Tot n aceast etap se
stabilesc principalele elemente ale structurii organizatorice aparinnd tipului de subiect ce urmeaz
a fi controlat, dac aciunea vizeaz efectuarea la nivel regional sau naional, dac aciunea vizeaz
un singur agent economic.
Aceast etap are drept scop stabilirea principalelor obiective ale controlului, se decid
formele de control ce urmeaz a fi utilizate, dar i principalele surse de informaii necesare
desfurrii activitii de verificare.
Etapa pregtirii activitii de control presupune urmtoarele subetape:
3.2.1 STABILIREA DE CTRE ANAF A TEMELOR CONTROLULUI
Temele de control sunt stabilite n funcie de necesiti i pot avea caracter permanent sau
ocazional. Denumirea sau titlul temei de control face referire la elementele ce vor fi controlate.
Privind activitatea societii vizate, ANAF hotrte controlarea documentelor n care sunt
prezentate situaia veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului, mai exact contul de profit i pierdere.
Documentele n care sunt evideniate aceste situaii sunt: registrul jurnal, jurnal de vnzri,
jurnal de cumprri, balana de verificare, contul de profit i pierdere. n Avizul de Inspecie Fiscal
sunt prezentate documentele ce urmeaz a fi controlate.
3.2.2 ANALIZA GENERAL A TEMELOR CONTROLULUI
Aceast subetap presupune efectuarea unor importante aciuni de care depinde realizarea
reuit a activitii de control, i anume:
nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale care reglementeaz activitatea ce face
obiectul activitii de control, presupune realizarea elementelor teoretice referitoare la tema dat,
att cele stabilite prin legi, ct i cele nscrise n studii, publicaii.
cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a unitii sau a tipului de unitate ce
urmeaz a fi controlat.
n aceast etap se urmarete modul de realizare a msurilor stabilite prin eventualele acte de
control anterioare, constatrile controlorilor desemnai s efectueze verificarea controlului, msurile
stabilite pe baza propriilor dri de seam.
24

Mai exact, n aceast etap se pune la dispoziia controlorului un material ct mai complet
privind unitatea controlat, ct i cadrul legal la care aceast activitate urmeaz s se desfoare.
Mai exact, societatea are obligaia de a prezenta organelor de inspecie fiscal toate documentele cu
privire la rolul controlului, n cazul de fa, documentaia din care reiese situaia veniturile,
cheltuielilor i rezultatului din verificarea impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a
impozitului pe veniturile de natura salariilor.
Aadar, entitatea pune la dispoziia controlorilor, ipoteanu Marius Mihai i Rducanu Ionu
Daniel, dosarul cu documentele cerute, ns selectate de societate (acest lucru este o abatere de la
lege pe care directorul societii o cunoate i este scris i n Avizul de Inspecie Fiscal).
3.2.3 STABILIREA OBIECTIVELOR CE URMEAZ A FI CONTROLATE
Obiectivele privind desfurarea activitii de control financiar se stabilesc pornind de la
necesitile de informare la diferite niveluri de conducere i de la sarcinile rezultate din prevederile
legale care reglementeaz activitatea ce face obiectul controlului. Tot n aceast subetap se nscriu
informaii ce se adreseaz controlorului n legtur cu legislaia suplimentar de controlat, unele
precizri privind termenele i modul de ntocmire a actelor de control, precum i numrul i
destinaia acestora.
Scopul desfurrii activitii de control este stabilit tot n aceast faz i este reprezentat de
verificarea situaiei financiare privind veniturile, cheltuielile i rezultatul societii.
Tot n aceast parte a controlului, dup ce a fost aprobat operaiunea de control, tematica de
control devine obiectul principal de lucru pe baza cruia se desfoar ntreaga activitate de control
financiar contabil. Avnd n vedere faptul c operaiunea de control financiar nu a fost amnat de
ctre directorul societii, ntre 20 i 23 aprilie 2010, organele de inspeie fiscal numite de
D.G.R.F.P. Bucureti se pot prezenta la entitatea supus controlului, MECON SRL.
3.3.ETAPA EFECTURII CONTROLULUI
Etapa aceasta presupune realizarea mai multor faze n care se stabilesc sursele de informare
necesare aplicrii procedeelor i tehnicilor specifice n funcie de tema i obiectivele propuse. Pe
baza surselor i a verificrilor efectuate, vor fi determinate eventualele abateri i deficiene n
activitatea unitii verificate, care urmeaz a fi remediate n vederea intrrii acesteia n legalitate.
n aceast etap sunt prezentate urmtoarele faze:

25

3.3.1 STABILIREA SURSELOR NECESARE EFECTURII CONTROLULUI

n aceast faz sunt prezentate documentele i evidenele tehnico-operative privind
desfurarea activitii de control financiar. La entitatea prezent s-au verificat urmtoarele
documente:
- facturi fiscale;
- registrul jurnal;
- jurnal de vnzri;
- jurnal de cumprri;
- declaraii de impozit;
- decont de TVA;
- balana de verificare;
- contul de profit i pierdere.
n prima subetap, inspectorii fiscali hotrsc s verifice cu atenie nregistrrile din registrul
jurnal, dac toate facturile fiscale au fost nregistrate, dac sumele trecute n registrele jurnale
corespund cu cele din facturile privind cumprarea i vnzarea de marf, putnd apoi calcula i
verifica impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugat i impozitul pe veniturile de natura salariilor,
operaii ce fac i scopul acestui control financiar-contabil.
Iniial, la cererea inspectorilor fiscali, contribualilul controlat nu a vrut s prezinte toate
documentele cerute de acetia, exact cum a avut n plan. ns, n momentul n care i s-au prezentat
condiiile i care sunt considerate contravenii n lege, tot nu a vrut, susinea continuu c nu exist
dect aceste documente.
Inspectorul fiscal, Rducanu Ionu Daniel, a nceput s i scrie proces verbal, n care
amenda era n valoare de 7.000 lei. Auzind i observnd acest lucru, cotribuabilul se supune
controlurilor i arat toate documentele cerute. ns, dac tot a fost scris procesul verbal, amenda va fi de 1.000 lei.
n urma verificrii i confruntrii nregistrrilor, organele de control au gsit urmtoarele
nereguli:
-

n registrul jurnal nu s-a ntregistrat facura fiscal din data de 14.02.2010, n care sunt cuprinse
cumprri de mrfuri n valoare de 2.320lei, ceea ce duce la micorarea impozitului i la o
valoare a TVA mai mic. De aici rezult i eroarea de calcul a taxei pe valoarea adugat n
momentul n care a fost recalculat de inspectorii fiscali numii s efectueze controlul, rezultnd
un TVA de recuperat n loc de TVA de plat (detalii la calculul TVA);

n jurnalul de cumprri nu s-a gsit nregistrat aceeai facur din data de 14.02.2010 n
valoare de 2.320lei, acest lucru constutuie i el o abatere de la Legea 92/2003.
26

n registrul jurnal se observ nregistrarea unei facturi fiscale cu o sum mai mic, n loc de
34.400lei, a fost trecut suma de 3.440lei, o diferen destul de mare, ceea ce nseamn o plat
mai mic ctre stat. O alt eroare semnalat de ctre inspectorii fiscali privind valoarea taxei pe
valoarea adugat, dar i a impozitul pe profit, societatea calculnd astfel un impozit mai mic
dect cel real ;
n urma verificrii contului de profit i pierdere s-a observat c variaia stocului este pe

minus, ceea ce nseamn c fie s-a vndut marf fr factur (la negru), fie s-a cumprat prea mult
marf i nu a fost vndut. ns, verificnd situaia societii, s-a observat c acest valoare provine
din vnzarea fr factur a mrfurilor din atelierul de mobil, ceea ce face obiectul unei fapte ilicite.
Observnd acestea, persoanele trimise n inspecie neleg motivul pentru care contribuabilul
nu dorea s prezinte documentele n totalitate i se decid s recalculeze valoarea impozitul pe profit,
a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe veniturile de natura salariilor.
Pentru verificarea impozitului pe profit, organele de control cer societii declaraia pe
impozit aferenta primului trimestru. Suma calculat de contabilul societii i care trebuie pltit,
era n valoare de 15.382lei.
Inspectorii fiscali, analiznd documentele aferente trimestrului I din care reise valoarea
impozitului pe profit, dar lund n calcul i erorile mai sus menionate, acetia se hotrsc s
calculeze din nou, pentru a verifica corectitudinea calculelor. Pentru calcularea impozitului,
persoanele mputernicite pentru efectuarea controlului, au obinut urmtoarele date:
-

venituri din vnzarea mrfurilor:

100.245lei;

prestarea serviciilor:

venituri din dividende primite de la o persoana juridic romn:

cheltuieli cu mrfurile:

cheltuieli cu majorrile de ntrziere datorate ctre bugetul de stat:

impozitul pe profit nregistrat i datorat de societate pe trimestrul IV, anul trecut:

cheltuieli cu penalitile datorate pentru contractele comerciale:

cheltuieli cu protocolul:

96.000lei;
4.000lei;
81.000lei;
188lei;
2.150lei;
400lei;
15.700lei.

Pentru datele obinute i controlate, inspectorii fiscali ntocmesc urmtorul document :

Decizie privind nemodificarea bazei de impunere (ANEXA 2). Acest document cuprinde 3 pri:
1. date de identificare ale persoanei juridice n care sunt trecute :
- denumirea societii;
- codul unic de nregistrare (C.U.I.);
- domiciliu.
2. date privind obligaiile fiscale supuse inspeciei fiscale i cuprinde:
- obligaiile fiscale verificate;
27

- motivul inspeciei fiscale;

- temeiul de drept.
3. dispoziii finale, adic: soluia la care s-a ajuns, dac se depun sau nu contestaii de ctre cel
controlat n urma rezultatului obinut, dac se confisc sau nu bunuri ori documente.
Impozitul pe profit este un impozit direct, reglemetat juridic prin Legea numrul 571/2003.
Baza de impozitare o reprezint profitul impozabil cumulat de la nceputul anului pn n luna
curent, la care se adaug cota generat de acest impozit, care este de 16%.(7)
Avnd aceste date, inspectorii fiscali calculeaz impozitul pe profit, pentru a putea vedea
dac societatea este corect fa de stat:
2614
IMPOZITUL
PE PROFIT

Profit

Impozabil

=
PROFITUL
IMPOZABIL

16%

112.472lei x 16% = 17.996lei.

Venituri

Cheltuieli

Totale

Totale

= 200.245lei

Venituri

Cheltuieli

Neimpozabile

99.438lei

4.000lei

Nedeductibile
+

15.665lei

= 112.472lei.
VENITURI
TOTALE

= venituri din vnzarea mrfurilor + prestri servicii +

venituri din dividende primite de la o persoana juridic
romn
= 100.245lei + 96.000lei + 4.000lei
= 200.245lei

CHELTUIELI
TOTALE

cheltuieli cu mrfurile + cheltuieli cu majorrile de

= ntrziere datorate ctre bugetul de stat + impozitul pe
profit nregistrat i datorat de societate pe trimestrul IV,
anul trecut + cheltuieli cu penalitile datorate pentru
contractele comerciale + cheltuieli cu protocolul
= 81.000lei + 188lei + 2.150lei + 400lei + 15.700lei
=

99.438lei

VENITURI

= venituri din dividende primite de la o persoan juridic

NEIMPOZABILE
romn
= 4.000lei
28

CHELTUIELI

cheltuieli cu majorrile datorate bugetului de stat +

cheltuieli cu impozitul pe profit + cheltuieli cu
protocolul care depesc limita de deductibilitate

188lei + 2.150lei + 13.327lei

15.665lei.

2% x [venituri totale (cheltuieli totale- cheltuieli cu

impozitul pe profit cheltuieli de protocol)]

NEDEDUCTIBILE

CHELTUIELI DE
PROTOCOL
DEDUCTIBILE
=

2% x [ 200.245lei - ( 99.438lei - 2.150lei 15.700lei )]

2% x 118.657lei

2.373lei

CHELTUIELI DE
PROTOCOL

Cheltuieli de
protocol totale

NEDEDUCTIBILE

Cheltuieli de
protocol deductibile

= 15.700 lei 2.373lei

=

13.327lei

Din formulele i calculele efectuate de inspectorii fiscali, se observ c datele nu coincid.

Aadar, impozitul calculat de societate este n valoare de 15.382lei, iar suma calculat de controlori
este de 17.996lei, diferena ntre aceste sume fiind de 2.614lei, o sum ct de ct important
statului, pentru c, dac fiecare societate ar evita s plteasc aceast sum, nu ar fi deloc bine, mai
ales c n luna martie, cei care fac parte din organele de control ANAF, au dat amenzi n valoare de
7,5 milioane lei entitilor pentru nclcarea legii.
Persoana juridic a pltit impozitul pe profit calculat de contabilul acesteia, adic suma de
15.382lei, ns suma reala era de 17.996lei, adic societatea mai are de pltit diferena dintre cele
dou sume.
Dar, inspectori fiscali cer chitana care atest faptul c impozitul a fost pltit cu suma de
15.382lei, i analiznd chitana, aceasta nu avea trecut codul fiscal de nregistrare al societii.
tim, c pe factura sau chitana aferent plii impozitului pe profit trebuie trecut codul
fiscal de nregistrare al societii, ns aceast chitan nu-l avea trecut, ceea ce i neag
valabilitatea.
tiind c primul trimestru este cuprins ntre 15 ianuarie 2010 i 15 martie 2010, entitatea are
obligaia s plteasc impozitul calculat de organele de control, acesta fiind cel corect, pn la data
29

de 27 aprilie 2010. Controlul efectundu-se n data de 24.04.2010, entitatea mai are termen de plat
nc trei zile, altfel, pentru fiecare zi ntrziat, acesta v-a primi o majorare de 0,1% la suma de
17.996lei, nu la diferena dintre suma calculat de inspectorii fiscali- 17.996lei i cea calculat de
contabilul societii- 15.382lei, deoarece chitana nu este valabil.
Diferena de calcul dintre contabilul societai i personalul numit de Agenia Naional de
Administrare Fiscal s efectueze controlul provine din nregistrarea greit a intrrilor i ieirilor
de mrfuri n documentele contabile aferente fiecarui tip de operaiune.
Observd aceast eroare, care are ca efect abaterea de la O.G. 92/2003, hotrsc a recalcula
i taxa pe valoarea adugat, cu gndul ca poate nu s-a calculat corect nici aici, adic sigur nu s-a
calculat din moment ce au fost trecute sume greite n registrul jurnal.
TVA este un impozit indirect aplicat asupra operaiilor de livrri de bunuri mobile, prestaii
de servicii, transferul de proprietate pentru bunurile imobile. Baza de impozitare o reprezint costul
de achiziie pentru bunuri i servicii cumprate sau preul de vnzare pentru bunuri i servicii
vndute, valoarea n vam + taxe vamale + accize + alte taxe, la care se aplic cota legal de 19%
sau 9%. Nu fac parte din baza de impozitare: remizele i alte reduceri acordate de furnizori,
penaliti pentru nendepliniri de obligaii contractuale, ambalajele care se restituie.
n Codul Fiscal publicat de Agenia Naional de Administrare Fiscal pe anul 2010, sunt
considerate operaiuni impozabile urmtoarele:
- livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
- o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile,
efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil,
care nu beneficiaz de derogare, care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara
Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat
ntreprindere mic n statul su membru;
- o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan juridic sau
fizic;
- o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care
acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.
Printre cele enumerate mai sus, societatea noastr aplic TVA i desfoar operaii cu
privire la livrarea bunurilor i prestarea serviciilor.
Tot n Codul Fiscal stabilit de ANAF sunt precizate operaiunile scutite de aceast tax, iar
printre ele se numr:
- importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie
scutit de tax n interiorul rii;
- importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale;
30

- reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara

Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri
asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor
n momentul exportului acestora n afara Comunitii;
- livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent bunurilor
respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii
dreptului de deducere;
- livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre
fiscale i alte timbre similare.
Acestea sunt doar cteva din operaiunile scutite de taxa pe valoarea adugat, ns
societatea controlat nu desfoar astfel de activiti, aadar, toate livrrile de bunuri i prestrile
de servicii sunt supuse cotei de 19% sau 9%.
Pentru recalcularea acestui impozit, inspectorii analizeaz documentele din care reiese
valoarea TVA (jurnal de vnzri; jurnal de cumprri) pe primul trimestru i obin urmtoarele date:
-

valoarea TVA din vnzri:

20.000lei;

valoarea TVA din cumprri:

16.000lei.

TVA din vnzri se nregistreaz n contabilitate, n contul 4427 TVA colectat i este
aplicat la facturile fiscale pentru vnzri. Analiznd valoarea calculat de organele ce efectueaz
acest control, observ c aceast valoarea nu corespunde cu valoarea calculat de contabilul numit
de directorul societii, diferena dintre cele doua rezultate fiind de 2.000lei, adic valoarea
calculat de contabil este de 18.000lei.
TVA din cumprri se nregistreaz n contabilitate, n contul 4426 TVA deductibil i este
aplicat facturilor fiscale ce nsoesc cumprrile de mrfuri. Analiznd valoarea calculat de
pesoanele trimise s efectueze controlul financiar-contabil, se observ i aici o eroare: valoarea
calculat de inspectorii fiscali nu corespunde cu valoarea calculat de contabilul societii, adic
este mai mare dect aceasta cu 5.000lei, deci valoarea calculat de contabil pentru acest TVA este
de 19.200lei.
tim c regularizarea taxei pe valoarea adugat are dou criterii:
-

TVA deductibil < TVA colectat => TVA de plat

TVA deductibil > TVA colectat => TVA de recuperat

n concluzie, sumele obinute de contabilul societii sunt:

17.500lei TVA colectat;

19.200lei TVA deductibil.

Comparndu-le, obinem:
TVA deductibil > TVA colectat

=>
31

TVA de recuperat

19.200lei

>

17.500lei

=>

1.700lei

n concluzie, sumele obinute de inspectorii fiscali sunt cele corecte i au urmtoarea

valoare:
-

18.000lei TVA colectat;

14.200lei TVA deductibil.

Comparndu-le, obinem:
TVA deductibil < TVA colectat
14.200lei

<

18.000

=>

TVA de plat

=>

3.800lei

Analiznd rezultatele, se observ c societii i-a dat ca rezultat ntre valorile cele dou de
TVA, ca fiind una de recuperat, ns rezultatul real era altul, adic un impozit indirect de plat ctre
bugetul statului, stabilit n urma operaiunii de regularizare a taxei pe valoarea adugat.
Aceast eroare constatat de comisia de control a Ageniei Naionale de Administraie
Fiscal, este rezultat din nregistrrile eronate cu sau fr voie de contabilul societii a
cumprrilor i vnzrilor de mrfuri din care a fost calculat greit taxa pe valoarea adugat.
n urma rezultatelor obinute dup ce au fost verificate valorile de TVA, organele de
inspecie fiscal trec la verificarea impozitului pe venit de natura salariilor.
Impozitul pe veniturile din salarii reprezint o prelevare obligatorie ctre stat a unei pri din
veniturile realizate de persoanele fizice din diferite surse. Pltitori ai acestui impozit sunt
angajatorii, iar suportatorii acestui impozit sunt persoanele fizice, romne sau strine, cu sau fr
domiciliu n Romnia, care realizeaz venituri de natur salarial. Aadar, beneficiarii de venituri
din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii
de venituri.
n Codul Fiscal stabilit de ANAF pe anul 2010, impozitul lunar provenit din salarii se
determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora.

32

Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine

impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l
vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc
aceste venituri.
Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze,
s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de virare a acestuia
inclusiv. Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o
declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, la organul
fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat.
Sunt i excepii de la termenul stabilit de lege, ns au obligaia depunerii declaraiei, pn n
ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent, pentru anul expirat, urmtorii:
a) pltitorii de venituri din activitile independente;
b) pltitorii de venituri din salarii, n legtur cu veniturile din salarii pltite contribuabililor;
c) pltitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare i din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de
acest gen, pentru care impozitul pe venit se reine la surs.
Contabilitatea impozitului pe veniturile din salarii se ine cu ajutorul contului 444
Impozitul pe veniturile de natura salariilor, cont de pasiv, care ce crediteaz cu impozitul datorat
i se debiteaz cu impozitul virat. Acest cont ine evidena decontrilor cu bugetul statului sau cu
bugetele locale.
Pentru verificarea acestui impozit, organele de inspecie fiscal verific declararea
impozitului aferent veniturilor din salarii, note contabile, balane de verificare, declaraii lunare,
dup care confrunt rezultatele obinute de acetia cu cele obinute de contabilul societii.
Mod de calcul a bazei de impozitare:
SALARIU
IMPOZABIL

VENIT

CAS
CFS
BRUT 10,5%

CASS
DEDUCEREA PERSONAL
5,5%
0,5%
LUNAR

Comparnd sumele calculate de acetia i sumele calculate de contabilul societii, se observ c

suma declarat coincide cu cea constatat de controlori, valoarea acestui impozit fiind de 7.500lei.
Vznd c societatea prezint destule neregului i erori de calcul din verificarea i
recalcularea sursele de provenien a veniturilor i cheltuielilor societii, organele de control
completeaz documentele din care rezult c la societatea respectiv a fost efectuat controlul
financiar-contabil i s-au gsit unele nereguli.
33

n urma constatrilor obinute dup recalcularea taxei pe valoarea adugat, inspectorii

fiscali ntocmesc documentele aferente acestor concluzii i anume, Decizie de Impunere privind
obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal (ANEXA 3) i Decizie de
instituire a msurilor asiguratorii (ANEXA 4).
Decizia de Impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspeia
fiscal cuprinde:
1. date de indentificare a persoanei juridice cu urmtoarele informaii:
- denumirea;
- codul unic de nregistrare;
- domiciliul fiscal;
2. date privind creana fiscal;
3. data comunicrii cu urmtoarele informaii:
- data semnrii de primire;
- data nscris de pot la remiterea confirmrii de primire;
- data de expirare;
4. termenul de plat;
5. dispoziii finale.
Decizia de instituire a msurilor asiguratorii cuprinde:
1. motivarea dispunerii acestor msuri;
2. informaii necesare pentru ndeplinirea acestor msuri;
3. recomandri privind modul de ndeplinire al msurilor asiguratorii.
3.3.2 SELECTAREA I APLICAREA TEHNICILOR NECESARE PENTRU REALIZAREA
CONTROLULUI
Procesul de efectuare a controlului financiar-contabil de ANAF face obiectul controlului
documentar-contabil, folosind ca tehnic controlul invers cronologic, care presupune verificarea
celor mai recente documente i se continu de la prezent spre trecut, documente specifice din care
s reias valoarea corect a impozitului pe profit, a taxei pe valoarea adugat i a impozitului pe
venit de natura salariilor.
Inspectorii fiscali au folosit prezenta modalitate de control financiar-contabil, deoarece
aceasta se folosete n momentul n care se constat abateri sau erori de calcul i este nevoie s se
stabileasc momentul cnd aceste erori s-au svrit.

34

Avnd n vedere faptul c la societatea nostr, supus controlului, inspectorii fiscali au

sesizat anumite omisiuni i erori de calcul, trebuiau s identifice surs de provenien a acestor erori
i s verifice document cu document ntocmit anterior.
Ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor controlate n care sunt
evideniate veniturile, cheltuielile i rezultatul societii este urmtoarea:
1. registrul jurnal cu nregistrarea tuturor documentelor contabile, n ordine cronologic;
2. jurnal de vnzri i jurnal de cumprri n care sunt nregistrate operaiunile de vnzri i
cumprri n ordine cronologic;
3. balana de verificare, ce presupune nregistrarea conturilor folosite n luna respectiv, n ordine
cresctoare;
4. contul de profit i pierdere.
Organele fiscale au verificat toate documentele cerute i puse la dispoziie de persoana
juridic controlat de la cel mai nou ntocmit pn s-a depistat sursa de eroare. Sursele ce determin
erorile ntlnite de organele de control, Vasile Andrei i Ionic Alin, sunt provenite din urmtoarele
nregistrri:
-

nregistrri eronate n registrul jurnal privind sumele trecute greit, evitarea nregistrrii
anumitor facturi;

ieirea i intrarea de mrfuri n unitatea controlat fr factur.

n urma acestor constatri, persoanele numite de eful departamentului prinvind exercitarea

controlului financiar-contabil la societatea comerciala Mirela Impex S.R.L. (societate cu rspundere

limitat) de ctre Agenia Naioana de Administrare Fiscal, nu consider necesar faptul de a
confrunta documentele gsite i prezentate de unitatea controlat, deoarece sursa i evidena erorilor
este bine stabilit din actele societii.
3.3.3 DETERMINAREA ABATERILOR I A DEFICIENELOR
n aceast subetap, sunt stabilite abaterile de la lege svrite de societate, dar i
deficienele n efectuarea activitii economico-financiare, erorile ntlnite de controlori de-a lungul
perioadei de control financiar-contabil. n principiu, cei ce controleaz sunt obligai s dovedeasc
vinovia societii, nu cei supui controlului s dovedeasc nevinovia lor.
Conform Ordonanei Guvernului numrul 92 din 2003, societatea ncalc unele regului.
n legea mai sus numit, sunt considerate contravenii urmtoarele abateri:
a) nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de
meniuni;
b) nendeplinirea la termen a obligaiilor de declarare prevzute de lege, a bunurilor i veniturilor
35

impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume;

c) n vederea stabilirii strii de fapte fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziia
organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. Organul fiscal are
dreptul de a solicita i altor persoane nscrisuri, dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat pe
baz nscrisurilor puse la dispozitie de ctre contribuabili;
d) organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la sediul su ori la domiciliul
fiscal al persoanei obligate s le prezinte;
e) organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii,
documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material
care fac dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, pe o
perioada de maximum 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului
fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile;
f) contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de
efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii

organul fiscal pentru a

pentru aceast aciune intrarea

acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar
pentru a face constatri n interes fiscal;
g) la finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria
rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile
solicitate pentru inspectia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate
documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil;
h) n vederea stabilirii preurilor de transfer, contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane
afiliate au obligaia ca, la solicitarea organului fiscal competent, s ntocmeasc i s prezinte, n
termenele stabilite de acesta, dosarul preurilor de transfer. Coninutul dosarului preurilor de
transfer va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
i) contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia
inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal;
j) pltitorii de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat au
obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise codul
de identificare fiscal propriu.;
k) nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind
completarea i pstrarea fielor fiscale;
l) nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal competent sau, dup caz, la
tere persoane a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal, altele dect declaraiile
fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal sau de meniuni;
m) nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind furnizarea informaiilor i a obligaiilor de
36

decontare prevzute de prezentul cod;

n) nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit prezentului cod;
o) biroul de carte funciar va comunica organelor de executare, la cererea acestora, n termen de 10
zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora,
care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea
bunului imobil i distribuirea preului;
p) refuzul debitorului supus executrii silite de a preda bunurile organului de executare spre a fi
sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i evaluate;
q) refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor,
contribuiilor datorate bugetului general consolidat, n vederea stabilirii realitii declaraiei fiscale;
r) nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite
i contribuii cu reinere la surs;
s) reinerea i nevrsarea n totalitate, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd
impozite i contribuii cu reinere la surs, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit
legii, s fie considerate infraciuni;
t) contribuabilul sau alt persoan mputernicit de acesta are obligaia de a furniza organului fiscal
informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul fiscal poate solicita
informaii i altor persoane numai atunci cnd starea de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre
contribuabil. Informaiile furnizate de alte persoane vor fi luate n considerare numai n msura n
care sunt confirmate i de alte mijloace de prob.
Dintre faptele mai sus enumerat, persoana juridic ncalc urmtoarele reguli:
refuzul de a prezenta toate documentele la nceperea controlului financiar-contabil;
plata impozitului pe profit nu este efectuat corect, deoarece nu are trecut codul de identificare
fiscal propriu, conform art 71, din O.G nr. 92/2003.
n Codul Fiscal stabilit de ANAF pe 2010 sunt specificate obligaiile persoanelor impozabile
n scopuri de TVA, printre care persoana impozabil care are sediul activitii economice n
Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni
taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumit n continuare nregistrare
normal n scopuri de tax, dup cum urmeaz:
nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri:
1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete
plafonul de scutire n valoare de 35.000euro, echivalentul n lei la valoarea cursului stabilit
de Banca Naional a Romniei la data respectiv, cu privire la regimul special de scutire
pentru ntreprinderile mici;
37

2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire,

adic echivalentul n lei a sumei de 35.000euro, dar opteaz pentru aplicarea regimului
normal de tax;
dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire n valoare de
35.000euro, echivalentul n lei, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit
acest plafon;
dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire n
valoare de 35.000euro, echivalentul n lei, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax.
3.4. ETAPA NTOCMIRII ACTELOR DE CONTROL
n urma controlului efectuat, n aceast etap sunt ntocmite i actele ce fac obiectul
controlului financiar-contabil, n care sunt prevzute contraveniile i sanciunile n urma nclcrii
legii, documente care atest faptul c societatea a fost controlat.
Principalele acte de control financiar contabil, care se ntocmesc ca urmare a constatrii unor
abateri de la prevederile legale sunt:
- procesele verbale de control;
- procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor
- note de constatri ;
- raport de inspecie fiscal.
n urma efecturii controlului financiar-contabil de Agenia Naional de Administrare
Fiscal, organele de control pot ntocmi urmtoarele documente : procesul verbal de control,
procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor i raportul de inspecie fiscal.
n procesul verbal de control se ntocmete doar n cazul controlului preventiv n care sunt
nscrise rezultatele cu referire la :
-

descrierea faptei i a modului de control financiar-contabil exercitat ;

prevederile legale nclcate de contribuabil ;

consecinele pe care trebuie s i le asume contribuabilul de pe urma prevederilor legale

nclcate.
n procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor sunt menionate :

numrul articolului i alineatului privind abaterea de la lege a contribualilului ;

data, locul i ora cnd s-au constatat abaterile ;

motivul sancionrii ;

amenda care trebuie pltit de contribuabil i pn la ce dat.

Raportul de inspecie fiscal cuprinde urmtoarele date :
38

1. Date despre inspecia fiscal :

- date despre persoanele mputernicite s exercite controlul financiar-contabil ;
- obiectul controlului financiar contabil ;
2. Date despre contribuabil :
3. Constatri fiscale cu privire la :
- impozitul pe profit ;
- taxa pe valoarea adugat ;
- impozitul pe veniturile de natura salariilor.
4. Alte constatri cu privire la :
- organizarea i conducerea evidenei contabile ;
- utilizarea i inerea registrelor ;
5. Discuia final cu contribuabilul ;
6. Sinteza constatrii inspeciei fiscale.
Privind controlul exercitat la societatea urmrit. inspectorii fiscali au ntocmite procesul
verbal de constatare i sancionare a contraveniilor (ANEXA 5) i raportul de inspecie fiscal
(ANEXA 6).
Agenia Naional de Administrare Fiscal, n baza constatrilor rezultate din controlul
efectuat de ctre organele sale specializate, are dreptul s dispun:
- luarea de msuri n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate n activitatea financiarcontabil a administraiei centrale i locale, precum i a regiilor autonome;
- corectarea i completarea bilanurilor contabile i vrsarea la buget a impozitelor i altor venituri
legale datorate statului;
- aplicarea de msuri pentru respectarea prevederilor legale n domeniul preurilor i tarifelor;
ulterior, prin nfiinarea Oficiului Concurenei, s-au restrns atribuiile n acest domeniu;
- suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile.
3.5. ETAPA VALORIFICRII CONSTATRILOR EFECTUATE DE CTRE ANAF
Valorificarea constatrilor se face prin dispunerea de ctre controlor a unor msuri operative
care s aib ca rezultat final refacerea operaiunilor n conformitate cu prevederile legale prin care
au fost definite i nregistrarea acestora, n noua form n evidenele tehnico-operative financiare i
contabile n scopul intrrii n legalitate.
n urma acestor constatri, organele de control stabilesc dac abaterile fac parte din
domeniul contravenional sau chiar penal, urmnd soluionarea acestora fie prin amenzi fie printr-un
avertisment.
39

Contravaloarea contraveniilor este stabilit n Ordonana Guvernului, numrul 92/2003,

actualizat n 2007, i presupune :
a) cu amend de la 1.500 lei la 3.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 5.000 lei la
10.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul n care unitatea controlat nu pune la dispoziia
controlorului documentele cerute i nu permite acestora intrarea acestora n ncaperi sau depozite ;
b) cu amend de la 50 lei la 500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la 2.500 lei,
pentru persoanele juridice, n cazul in care controlatul refuza sa dea declaratie scrisa care sa
confirme ca rezultatele obtinute de inspectorii fiscali sunt cele corecte ;
c) cu amend de la 500 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 2.500 lei la
5.000 lei, pentru persoanele juridice, daca unitatea controlata nu prezinta dosarul preturilor de
transfer organelor de inspectie fiscala;
d) cu amend de la 50 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la
10.000lei, pentru persoanele juridice,n cazul svririi faptelor prevzute la alin.(1)lit. a),b),f) - l)
din OG nr. 92/2003;
e) cu amend de la 50 lei la 500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la 2.000
lei , pentru persoanele juridice, n cazul in care se refuza prezentarea materialelor impozabile, daca
s-a platit in totalitae impozitele si contributiile, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt de pn
la 50.000 lei inclusiv;
f) cu amend de la 500 lei la 2.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 2.000 lei la
5.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul in care se refuza prezentarea materialelor impozabile,
daca s-a platit in totalitae impozitele si contributiile, dac obligaiile fiscale sustrase la plat sunt
cuprinse ntre 50.000lei i 100.000 lei inclusiv;
g) cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 5.000 lei la
10.000 lei, pentru persoanele juridice, n cazul in care se refuza prezentarea materialelor
impozabile, daca s-a platit in totalitae impozitele si contributiile, dac obligaiile fiscale sustrase la
plat sunt mai mari de 100.000 lei.
Aadar, cunoscndu-se contraveniile i sanciunile, inspectorii fiscali, ipoteanu Marius
Mihai i Rducanu Ionu Daniel, calculeaz valoarea amenzii :
-

refuzul de a prezenta documentele cerute de inspectorii fiscali este amendat doar cu 1.000lei,
deoarece le prezint la un moment dat ;

efectuarea incorect a plii impozitului pe profit i calcularea incorecta a acestuia se

sancioneaz cu 6.000lei.
Nerespectarea obligaiilor prevzute n Ordonana Gurvernului numrul 92/2003, titlul III-

Dispoziii procedurale legale, Capitolul 3- Administrarea i aprecierea probelor, Seciunea 3Verificarea nscrisurilor i cercetarea la faa locului, Articolul 55- Prezentarea de nscrisuri, Alin. 1,
40

se sacioneaz conform aceleiai ordonane prin Seciunea 6- Sarcina probei, Capitolul 4- Termene,
Titlul IV- nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal, Articolul 71- Obligaia nscrierii
codului de identificare fiscal pe documente mpreuna cu sanciunile din articolul 189-Contravenii,
alin. 2 ( a) i d) ), stabilindu-se o amenda n valoare de 7.000lei, sum nscris n procesul verbal.
Atunci cnd directorul entitii a observat amenda stabilit, acesta a ncercat s i mituieasc
pe inspectorii fiscali cu cte 1000 lei i le propune s i taie o chitan cu o valoare mai mic, de
3000 lei. Organele de control nu vor s rite aa c acetia refuz propunerea.
Pentru acest lucru, entitatea putea fi amendat, dar inspectorii fiscali trec cu vederea spusele
domnului Ilie Daniel i taie chitana n valoare de 7.000lei. Aceast sum trebuie pltit n termen
de 30 de zile de la constatare. n urma procesului verbal, entitatea platete suma stabilit.
Inspectorii fiscali nu rein niciun document contabil n urma controlului efectuat.

CONCLUZII
ANAF o consider vinovat pe contabila entitii de toate aceste erori de calcul constatate
de-a lungul controlului efectuat i sancioneaz entitatea cu o amend contravenional n valoare de
7.000 lei.
Vinovat este i Ilie Daniel, deoarece acesta i nmneaz contabilului facturile i alte
documente ce trebuiesc nregistrate.
n legtur cu diferenele de sume dintre facturile fiscale originale i sumele trecute n
registrele jurnale, vinovat este tot directorul entitii, dar nu n totalitate, ci par ial, deoarece exist
posibilitatea ca Predescu Mihaela, contabilul entitii, s nu fi fost atent n momentul nregistrrii.
n momentul n care se stabilete efectuarea controlului financiar contabil pe anumite situaii
financiare, iar acestea se nscriu n Avizul de Inspecie Fiscal, controlul se efectueaz numai i
numai pe acele situaii, chiar dac controlorii consider c ar exista nereguli i n alte documente.
Organele de inspecie fiscal sunt sigure c dac ar fi controlat i celelalte situaii, adic
fondul unic de sntate, contribuia pentru concedii i indemnizaii, asigurrile pentru accidente de
munc i boli profesionale, ar fi gsit i acolo erori de calcul, dar cum, obiectul controlului prevede
verificarea impozitului pe profit, a TVA i a impozitului pe veniturile de natura salariilor, efectuarea
controlului financiar contabil se limiteaz doar la acestea.
Muli directori de entiti nu i asum responsabilitatea de a nregistra i efectua corect toate
calculele, merg pe premisa c vor da pag i vor scpa mai ieftin.
Dac inspectorii fiscali accept s fie mituii i asum multe riscuri, chiar dac controlul
financiar-contabil exercitat de Agenia Naional de Administrare Fiscal se exercit o singur dat
pe an, pentru c la urmtorul control exercitat tot de ANAF, ns de alte organe de inspecie fiscal,
41

acetia nu vor accepta mit i vor descoperi erori de calcul de la controlul anterior, iar cei ce au
efectuat acel control cu erori vor fi sancionai i nu cred c i-ar risca cineva locul de munc pentru
o sum nesemnificativ de bani.
Pentru faptul c directorul a ncercat s mituiasc organele venite s efectueze controlul
financiar contabil, iar acetia nu au acceptat este un semn c i respect locul de munc i i asum
toate datoriile fa de funcia pe care o au.
PROPUNERI
Organele de inspecie fiscal i propun directorului entitii, Ilie Daniel, s o concedieze pe
contabila acestei entiti, deoarce ea aduce pagube din neatenie i erori de calcul.
Acest propunere o face i pentru c o consider vinovat de erorile de calcul aprute; sau s
fie mai atent n momentul n care efectueaz nregistrrile i calculele contabile.
Dei rezolvarea problemelor i propunerea soluiilor de rezolvare le revin n mare msur
auditorilor, inspectorii fiscali i dau o soluie directorului societii pentru probleme aprute i
pentru rezolvarea acestora.
Ca i propunere din partea mea, ar fi ca, domnul Ilie Daniel s nmneze toate documentele
pentru nregistrrile contabile ctre doamna Penu Georgiana i s nu mai ncerce s pcleasc
statul, deoarece, cu siguran, suma pltit ctre stat din operaiile efectuate n primul trimiestru al
acestui an, ar fi fost mult mai mic dect amenda ncasat de pe urma controlului.
De regul, cele mai multe nereguli le ntlnim la entitile mai mici, dar i la
microntreprinderi, pentru c muli ncearc s pcleasc statul, evitnd plata anumitor taxe i
impozite, sau le calculez o valoare mai mic.
Principalele deficiene constatate, care au condus la calcularea de obligaii fiscale
suplimentare i respectiv, aplicarea de amenzi contravenionale i ntocmirea de sesizri penale, au
fost: sustragerea de la plata taxelor i impozitelor, ntocmirea incomplet i necorespunztoare a
actelor i documentelor contabile.
Consider aceast meserie, de inspector fiscal, una cu multe responsabiliti i foarte util
statului.

42

BIBLIOGRAFIE
* Boulescu Mircea, Marcel Ghi - Control financiar, Editura Eficient, 1997
* Ghi Marcel, Mircea Boulescu - Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient,
1996
* Munteanu Victor, Marilena Zuca, tefan Zuca Control i Audit Financiar-Contabil,
Editura ProUniversitaria Bucureti, 2006
* Paca Camelia Contabilitate, sinteze, repere teoretice, Editura Universitii din Oradea,
2007
* Popeanga Petre - Controlul financiar contabil, Editura Tribuna Economic, 1999
* Possler Ladislau, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Contabilitatea ntreprinderii,
Editura Fundaiei Andrei aguna Constana, 2006
*** Corpul experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia- Contabilitate i
control de gestiune, Editura CECCAR, 2010
*** Codul Fiscal stabilit de ANAF pe 2010
*** Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n
M.Of. Partea I, nr. 282, din 29.04.2009
*** Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, republicat n M.Of. nr. 112/ 6 februarie 2004
*** Legea nr. 30/ 22 martie 1991, privind organizarea i funcionarea controlului financiar
i a Grzii Financiare, publicat n M.Of. nr. 64/ 27 martie 1991
*** Ministerul Finanelor Publice - Reglementri contabile pentru agenii economici,
Editura Economic, Bucureti, 2002
*** Ordonana Guvernamental nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat
n M.Of. nr. 513/ 31 iulie 2007
*** http://www.anaf.ro/
*** http://www.dailybusiness.ro/
*** http://ro.scribd.com/

ANEXE

43