Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Profesor:Cprian Iulia
Portofoliu obligatoriu:
1.Legea cu privire la controlul de stat
2.Proiectul legii
OBLIGATOR TEMA PE DATA VIITOARE:Istoria dezvoltrii controlului.
Tema1:Conceptul de control financiar
1.Definirea noiunii de control
2.Control- funcie a managementului i gestiunii financiare
3.Obiectul, rolul i funciile controlului financiar
4.Formele controlului financiar, clasificarea lor
5.Sistemul de documente de eviden tehnico-operativ i contabilul - obiect ca
surs de informaii pentru controlul financiar.
=1=
Controlul reprezint o activitate specific uman care const n verificarea i analiza permanent,
periodic sau inopenat a muncii i a rezultatelor muncii dintr-un domeniu sau sector n scopul
prentmpinrii i lichidrii eventualilor neajunsuri.
Controlul asigur cunoaterea temeinic i detaliat a realit ilor economico-sociale, face
judeci de valoare sau de confirmare, interpretnd strile de lucru sau realitile constatate printro raportare continu a acestora la obiectivele de atins, normele fixate anticipat sau regulile de
desfurare prestabilite. Controlul face posibil determinarea abaterilor nregistrate, stabilind
semnificaia i implicaiile lor, cauzele care le-au generat i msurile ce se impun pentru
perfecionarea activitii viitoare.
Activitatea de control presupune 3 eseniale:
1. Stabilirea situaiei ideale care ar trebui s existe sau e de dorit lucrul care se realizeaz pe
baza programelor de activitate, normelor sau normativelor, sarcinilor concrete, devizelor,
modelelor, previziunilor.
2. Determinarea situaiei reale existente la un moment dat sau rezultat direct sau indirect de
ctre organul de control.
3. Confruntarea celor 2 situaii ideal i real stabilete abaterile, diferenele, eventualile
tolerane admise i se formuleaz concluziile n urma aciunii de control.
Finalizarea oricrui control se realizeaz prin stabilirea strilor de lucruri neconforme i
perfecionarea activitii viitoare.
=2=
Controlul este o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii, pentru a urmri
mersul i pentru a lua msuri de mbuntire.
Controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act sau o aciune de
supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau putere de a conduce ca un instrument
de reglementare a unui mecanism, a unui proces.
Activitatea de control poate fi definit ca funcie a conducerii, instrument de conducere, mijloc
de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor. De asemenea controlul este definit drept
procesul prin care se verific i se msoar realizarea cantitativ i calitativ a performan elor, a
sarcinilor sau lucrrilor pe care le compar cu obiectivele planificate i indic msurile de
corectare ce apar ca necesare.
Controlul este un atribut a conducerii firmei, o func ie a conducerii i n acela i timp este o
activitate independent. n aceast calitate de funcie a conducerii,controlul vizeaz maximizarea
parametrilor ce se refer la rezultatele obinute i la creterea vitezei lor de realizare.
seama c pot fi pstrate n cas peste limita soldului numai sumele necesare pentru plata
salariilor, a pensiilor a burselor.
Operaiile de cas trebuie supuse unei verificri totale, fiecare document n parte fiind cercetat
att din punct de vedere aritmetic a exactitii calculelor ct i sub aspectul autenticit ii i
valabilitii semnturilor prin care se dispune operaia respectiv. Controlnd ncasrile, revizorul
verific dac acestea se fac pe baz de chitan legal i dac n eviden i circula ia chitanelor
snt respectate dispoziiile regulamentului operaiilor de cas. Pentru sumele ridicate de la banc,
trebuie confruntate nregistrrile din registrul de cas cu extrasele de cont i cu cotoarele de
cecuri din carnetul de cecuri. Revizorul este obligat s verifice dac la ntreprindere nu se
practic sistemul semnrii cecurilor de numerar n alb (necompletate). Verificarea plilor n
numerar se efectuiaz examinn i documentele corespunztoare pe baza crora s-au fcut aceste
pli. Pentru a putea stabili legalitatea, necesitatea, oportunitatea i realitatea unor pl i, revizorul
e dator s recurg la verificarea faptic pe teren a lucrrilor executate i materialelor
achiziionate. Pentru achiziionrile de materiale cu plat n numerar, revizorul trebuie s
cerceteze realitatea intrrii n depozit a materialelor i nregistrarea lor. n procesul verificrii
operaiilor bneti, trebuie s se acorde o deosebit atenie urmtoarelor probleme:
Plile n numerar fcute creditorilor ntreprinderii (n astfel de cazuri se ascund
sustrageri de mijloace bneti)
Plile prin procur sau delegaie
Confruntarea depunerilor n numerar la banc cu extrasul din contul plilor salariilor
neridicate i a colaboratorilor extern
Cheltuirea numerarului unei uniti pentru necesitile unitii titulare.
De asemenea se verific modul cum se respect dispoziia din regulamentul operaiilor de cas
privind verificarea inopinat a casei cel puin o dat pe lun de ctre contabilul ef sau de o
comisie desemnat printr-un ordin scris al conductorului precum i dac rezultatele acestor
verificri au fost consemnate ntr-un act.
Revizorul controleaz cum se verific actele de ncasri i pli la contabilitate, msura n care
conducerea ntreprinderii se preocup de securitatea caselor de bani i a transportului banilor de
la banc i ctre banc, dac ntreprinderea a ncheiat un angajament tip privind rspunderea
material a casierilor pentru sumele de bani i valorile ncredinate lor.
=3=
Verificarea decontrilor cu titularii de avans ncepe cu cercetarea soldului conturilor analitice i
stabilirea concordanei lui cu suma soldului din contul sintetic 227 Decontri cu titularii de
avans.
Se verific modul de respectare la ntreprindere a regulamentului unde se stipuleaz c
avansurile spre decontare pot fi acordate numai persoanelor care au prezentat n termenii stabili i
de conturile de avans i au returnat n casierie soldul de bani. De asemenea se stabile te dac
avansuri spre decontare nu se acord persoanelor nescriptice.
Actele de cheltuieli prezentate pentru justificarea avansului spre decontare se supun unei
verificri de fond i formal pentru a stabili respectarea utilizrii avansului, scopurile pentru care
a fost acordat, existena, legalitatea i realitatea documentelor primare (facturi, bonuri, bielte de
cltorie, chitane, ordine de deplasare) legitimaie vizate la plecare i sosire din deplasare,
necesitatea i realitatea efecturii deplasrilor pentru examinarea rapoartelor de activitate i
avizelor de delegaie; corecta calcularea a cheltuielilor.
Dac avansurile spre decontare au fost acordate pentru procurarea unor valori materiale se
verific dac cantitatea acestor valori materiale indicate n documentele primare anexate la
decontrile de avans au fost date la depozit. Aceast verificare se utilizeaz prin confruntarea
documentelor respective.
Dac la unitile supuse controlului se stabilesc sume a unor titulari de avans care timp
ndelungat nu au fost achitate, se determin motivele, persoanele vinovate i msurile luate de
din fiele analitice ale debitorilor i cuprinde att debitorii existeni la nceputul perioadei supuse
verificrii ct i pe cei care au aprut n cursul perioadei respective.
Cu ajutorul acestei situaii, debitorii se grupeaz pe categorii:din reclama ii, din avansuri spre
decontare, pentru lipsuri, delapidri i furturi, litigioi. Se urmrete dinamica lor pe perioade
mai mari i n decursul perioadei supuse verificrii precum imodul cum ntreprinderea verificat
se ocup cu lichidarea sumelor datorate de ei.
n privina debitorilor litigioi, se efectuiaz o grupare dup natura pagubelor i a organelor sub
jurisdicia crora cad datoriile urmrite.
Debitorii litigioi snt aceia ale cror aciuni au fost naintate instanelor de drept sau arbitraj.
Revizorul supune unei verificri amnunite modul cum ntreprinderea este preocupat de
recuperarea la timp a debitelor dac s-au formulat reclamaii i s-au luat msuri la timp pentru
ncasarea datoriilor. Pentru toate litigiile respinse de instana de drept se controleaz temeinicia
probelor prezentate de ntreprindere.
n multe cazuri, snt naintate aciuni n instanele de drept fr nici o argumentare numai pentru
a se obine o hotrre judectoreasc n baza creia datorii le pot fi trecute la pierderi. n astfel de
cazuri se cerceteaz motivele care au adus la respingerea lor din decizia organului respectiv sau
dup datele primite din instanele de drept. Foarte minuios se controleaz debitele lichidate prin
contul profit i pierderi.
Verificarea creditelor se efectuiaz prin examinarea fiecrui caz n parte sub aspectul nregistrrii
corecte n conturi al msurilor de lichidare al soldurilor i al lichiditii opera iilor. Pentru fiecare
creditor n parte se verific legalitatea i exactitatea documentelor n baza crora au fost stabilite
creanele precum i msurile luate de ntreprindere pentru achitarea lor la timp.
Toate operaiile privind achitarea angajamentelor se controleaz amnunit. Documentele asupra
crora exist ndoieli, se confrunt cu originalele sau dublicatele aflate la creditori. n aa caz, n
baza evidenei se stipuleaz toate cazurile de ntrziere nejustificat a achitrii creditelor.
Revizorul mai controleaz cum se rezolv reclamaiile primite de la furnizori i clienii si.
=6=
Agenii economici n activitatea sa au relaii constante cu bugetul, adica cu organele financiar
fiscale n ceea ce privete calcularea corect, prezentarea i vrsarea impozitelor la termenele
legale i utilizarea n unele cazuri a alocaiilor bneti din buget.
Conform Legii RM privind bazele sistemului fiscal din 17 noiembrie 1992 i codul fiscal din ......
persoanele juridice achit impozite generale de stat i impozite locale.
Sistemul impozitelor republicane include .........................................................................................
Sistemul impozitelor locale include:impozitul pe bunuri imobiliare.................................................
Impozitele republicane i majoritatea impozitelor locale, cotele lor i nlesnirile ficale se
stabilesc i se anuleaz numai de parlament concomitent cu aprobarea bugetului de stat pe anul
urmtor. Unele impozite locale se stabilesc i se anuleaz de organele de autoadministrare local
n limetele competenei lor.
IMPOZITUL PE PROFIT DIN ACTIVITATEA DE NTREPRINZTOR; TVA; ACCIZELE;
IMPOZITUL IMOBILIAR; IMPOZITUL PE SALARIU
=7=
Credit sau mprumut, poate fi acordat de stat si de bncile comerciale, de alte institu ii financiare
i de ntreprinderi pentru completarea mijloacelor circulante a entitilor economice.
Modul de acordare a creditelor este prevzut n indicaiile metodice elaborate de Ministerul
Finanelor a RM.
Bncile acord credite n baza contractelor ncheiate ntre ntreprindere i bnci. n contractul de
creditare se prevede obiectul i suma creditului, condiiile i modul de acordare a lui,
obligaiunile de cauiune ale debitorului, mrimea cotei procentuale pentru credit i modul de
rambursare a datoriei de baz i a dobnzii, funciile debitorului i ale bncii creditrii, inclusiv
surplusurile sau minusurile nu au fost fixate. n aa cazuri, revizorul este dator s asigure
inventarierea complet a mijloacelor fixe ntr-o secie de producie. Dac inventarierea va
demasca surplusuri sau minusuri, atunci se efectuiaz inventarierea general a mijloacelor fixe a
ntreprinderii. n timpul inventarierii care se efectuiaz de o comisie competent, se cere ca odat
cu nscrierea mijloacelor fixe s fie determinat i starea lor tehnic. Acest procedeu este necesar
pentru a descoperi cnd unele mijloace fixe se nlocuiesc cu altele uzate. Pentru aceasta se
folosesc documentele n care sunt oglindite aceste date, paapoarte, condiii tehnice. Dac astfel
de documente lipsesc la ntreprindere, starea tehnic a obiectelor respective se determin cu
ajutorul comisiei de experi care ntocmesc un proces verbal.
Obiectele care nu au fost luate la eviden, comisia le evaluiaz la costul de restabilire. Lipsa
mijloacelor fixe constatate de comisia de inventariere se trec din contul gestionarului i se
evaluiaz la pre cu amnuntul i cu coeficientul stabilit.
O deosebit atenie n procesul inventarierii se acord mijloacelor fixe de uz casnic: frigidere,
televizoare, calculatoare etc care deseori se afl n posesia conductorilor ntreprinderii sau a
conductorilor diviziunilor corespunztoare. Dac se ntlnesc astfel de cazuri, snt ntocmite acte
intermediare i la depozit se aduc bunurile care se includ n lista de inventariere. Revizorul
solicit de la contabilul ef de a determina suma care persoana n cauz trebuie s o verse la casa
ntreprinderii. Atent revizorul controleaz disponibilitatea obiectelor care n momentul
inventarierii nu se afl la ntreprindere (mijloacele de transport n rute i date n chirie).
=2=
Sarcina principal a verificrii intrrii mijloacelor fixe este de stabilit justificarea opera iunilor
corespunztoare, exactitatea i oportunitatea intrrii mijloacelor fixe, oglindirea n fielepaapoarte, plenitudinea caracteristicii fiecrui obiect, oportunitatea ntocmirii documentelor
primare, concluziile fcute de comisiile de recepie n exploatarea cldirilor construite,
corespunderea obiectelor construite sau cumprate la foile de titluri, desenele tehnice, proiecte i
devize. La operaiunile la care revizorul are unele ndoieli, se efectuiaz confruntarea datelor din
documentele ntreprinderii supuse controlului i a documentelor aflate la furnizori.
Mijloacele fixe luate n chirie se supun verificrii pentru a stabili necesitatea arendrii lor,
legalitatea contractului de chirie, a tarifelor de nchiriere, eficacitatea utilizrii acestor mijloace
fixe. Detaarea mijloacelor fixe n interiorul ntreprinderii de la o secie la alta, de la un serviciu
la altul precum i trecerea lor din conservare n rezerv, n exploatare, se verific pe baza
bonurilor de micare a mijloacelor fixe, a registrului numerar de inventar i a fielor de inventar.
Revizorul controleaz necesitatea i oportunitatea mutrilor efectuate. Intrarea mijloacelor fixe n
ntreprindere se verific pe baza datelor de bilan, din drile de seam cu privire la punerea n
funciune a obiectelor constituite, a actelor de recepie-predare, a nregistrrilor n conturi i a
documentelor primare, care au stat la baza acestor nregistrri.
Ieirea mijloacelor fixe prin lichidare se supune unei verificri amnunite. n primul rnd se
controleaz justificarea n coninutul lor, piesele i materialele obinute din lichidarea fiecrui
obiect a mijloacelor fixe i predarea lor prin bonuri de primire la depozitul ntreprinderii.
Se controleaz de asemenea dac lichidarea obiectelor respective nu este rezultatul ntreinerilor
necorespunztoare. n astfel de cazuri trebuie stabilite motivele i persoanele vinovate.
Revizorul examinnd documentele corespunztoare trebuie s se conving c obiectele incluse n
actele de lichidare cu adevrat au fost lichidate. n practic sunt cazuri cnd obiectele vechi deja
lichidate funcionau iar cele noi erau sustrase.
O atenie deosebita, revizorul acord controlului legalitii lichidrilor mijloacelor fixe din cauza
cutremurului, inundaiilor, incendiilor, accidentelor rutiere. n aa situaii se stabilete existen a
actelor, proceselor verbale, concluziilor organelor speciale:
-inspecia de stat auto
-inspecia contra incendiilor
-inspecia veterinar
-a experilor etc.
Dac accidentul rutier sau incendiul care a cauzat lichidarea mijloacelor fixe este neglijen a unor
persoane, revizorul controleaz n ct msurile luate la ntreprindere pentru recuperarea pagubei
pricinuite corespunde legislaiei n vigoare.
2 ntrebri de sinestttor
Regulamentul cu privire la uzura, amortizarea mijloacelor fixe. Coeficientul
accelerat al amortizrii i n ce caz este folosit
Tema 5:Verificarea materialelor
1.Verificarea modului de organizare a depozitelor i pstrarea materialelor
2.Verificarea autenticitii inventarierilor efectuate de ntreprindere
3.Verificarea intrrii materialelor
4.Verificarea operaiunilor privind eliberarea materialelor
=1=
Controlul modului de organizare a depozitelor are sarcina s stabileasc dac locurile de pstrare
a valorilor materiale asigurnd integritatea acestora din punct de vedere calitativ i calitativ. n
legtur cu aceasta, revizorul viziteaz toate depozitele ntreprinderii att cele nchise ct i cele
descoperite pentru a se convinge la faa locului cum se aplic n ntreprinderea verificat
dispoziiile prevzute n regulament i a cele cu privire la repartizarea i buna ntre inere a
magaziilor i depozitelor.
Principalele probleme care se urmresc n mod deosebit snt urmtoarele:
utilizarea depozitelor cu lzi, dulapuri, rafturi, aparate de msurat i cntrit, modul n
care sunt pzite i amenajate unde se pstreaz materialele n vrac (crbune, nisip, piatr
pentru construie), msurile luate de ntreprindere pentru paza depozitelor descoperite nu
pune gestionarii n situaia de a fi ferii de rspundere, eventualelor lipsuri i degradri.
Conform legilor n vigoare, nu se poate stabili gradul de rspundere a gestionarului cnd
materialele s-au pstrat ntr-un depozit cu acoperiul defectat sau se gsesc depozite pe un teren
deschis i fr paza necesar unde au acces persoane strine. Nu poate fi tras la raspundere
gestionarul unui depozit neutilat cu cntare sau cu cntare defectate.
Pentru evitarea situaiilor de acest gen, cnd se ia n primire ct i n cursul administrrii
bunurilor, gestionarul este obligat s cear n scris de la conductorul ntreprinderii de a lua
msuri de siguran pentru pstrarea corespunztoare a bunurilor.
Conform regulamentelor n vigoare, n funcie de gestionar, nu pot fi numi i oameni, persoane
nepregtite din punct de vedere profesional i persoane care au suferit condamnri penale. Nu se
permite ca funcia de gestionar s fie executat de un contabil.
Cazuri de primul gen se scoate la iveal prin intermediul testrii gestionarilor. Cazuri de al doilea
gen, prin administrarea documentelor de la secia cadre, documentarea la organele de drept i
cazuri de genul 3, prin verificarea funciilor care le ndeplinete persoana respectiv.
n secia cadre, revizorul controleaz disponibilitatea contractelor ncheiate cu gestionarii privind
responsabilitatea material complet a acestora.
n timpul reviziei se stabilete n ce mod lucrtori contabilitii ntreprinderii i executa func iile
privind executarea controlului activitii gestionarilor: dac se verific sistematic n depozit n
prezena gestionarului oportunitatea i exactitatea documentrii operaiilor de primire i
eliberarea a bunurilor i dac au fost trecute n fiele de depozit aceste operaiuni.
Contabilul este dator s efectuieze periodic verificarea soldurilor bunurilor materiale, iar
rezultatul acestui control se fixeaz ntr-un registru special.
Controlul stocurilor de materiale are obiectivul principal de scoatere la iveal asupra normelor
existente la ntreprindere i stabilirea msurilor pentru lichidarea lor.
verificrii. De asemenea revizorul cerceteaz msura n care dosarele cu documente sunt pstrate
n perfect siguran ntr-o arhiv special dat n primirea unei persoane desemnate n acest
scop.
n unele cazuri, n modul de pstrare a documentelor este necorespunztor cerin elor stabilite,
acestea pot ajunge uneori la mna unor elemente necinstite, care s le foloseasc ca mijloc
acoperirea lipsurilor, abaterilor svrite de ele, ca mijloc de fraude, de sustragere a valorilor.
Revizorului i revine sarcina de a cerceta modul cum sunt respectate planul de conturi i
instruciunea de aplicare a acestuia. Operaia de verificare se poate efectua prin cercetarea atent
a documentelor i a fielor de eviden, a balanelor de verificare, a jurnalelor order i a
situaiilor, stabilinduse n ce msur la nregistrarea operaiilor economice s-a respectat
coninutul i corespondena conturilor, fixate n instruciuni.
Atunci cnd prin aceast verificare se constat deficiene n inerea evidenei contabile de ctre
unii contabili prin trecerea eronat a sumelor de la un cont la altul, nerespectarea termenilor
privind efectuarea sintetic i analitic, se nchee un act intermediar.
Un alt obiectiv al verificrii l constituie modul cum sunt exercitate atribuiile de control
preventiv i n legtur cu aceasta n ce msur,la ntreprindere au fost create condiiile necesare
exercitrii acestor atribuii n conformitate cu dispoziiile n vigoare.
n legtur cu aceasta este necesar s se cerceteze n unele cazuri funcionarii responsabili cu
efectuarea controlului preventiv nu se mrginesc la o simpl semntur pus pe documente dup
ce operaia s-a produs.
Revizorul este obligat s cerceteze cum este organizat controlul preventiv urmrind n deosebi n
ce msur au fost desemnate, prin ordinul conducerii, persoanele cu atribuii de control preventiv
i efii compartimentelor de resort sau adjuncii lor care au dreptul s dea viza de certificare i
dac numele i semntura acestora s-a comunicat gestionarilor care efectuiaz eliberarea
materialelor, produselor finite, dac nu s-a acordat drept deviz pentru controlul preventiv unor
funcionari care particip direct la actul sau operaia supus acestui control.
O atenie deosebit trebuie s se acorde i organizrii muncii n contabilitate asupra urmtoarelor
aspecte:
1. Dac au fost repartizate sarcini concrete n scris, tuturor lucrtorilor contabilitii;
2. Dac serviciile de contabilitate sunt ncadrate cu un personal de specialitate competent i
n numr prevzut n tatele contabilitii;
3. Dac evidena se ine la zi, prin nregistrarea operaiilor curente la data cnd au avut loc;
De asemenea trebuie s se verifice n ce msur conductorii ntreprinderii asigur condi iile
necesare pentru o colaborare ct mai strns ntre organele tehnice i serviciile de contabilitate,
astfel nct acestea din urm s primeasc n mod regulat i la timp de la cele dinti documentele,
actele i toate datele ce trebuie nregistrate n evidena contabil.
Revizorul stabilete cum se aplic la ntreprindere formele avansate de eviden contabil, dac
sunt respectate instruciunile de aplicare i n ce msur aceast form satisface toate cerin ele i
este potrivit specificului ntreprinderii. De asemenea se stabilete n ce condi ii se desfoar
munca de eviden, dac serviciul contabilitii este asigurat cu ncperile necesare, cu
calculatoare i spaiu suficient.
=2=
Activitatea controlului intern n cadrul ministerelor este verificat de departamentul controlului
de stat, iar cea a direciilor de departamentul controlului de stat, de Ministerul Finanelor i de
organele de control intern din Ministerul sau departamentul respectiv.
Activitatea compartimentelor de control intern trebuie verificate din urmtoarele puncte de
vedere:
1. Organizarea n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare
2. Planificarea muncii i executarea planului de control
3. Calitatea muncii funcionarilor acestui sector sau compartiment
4. ntocmirea actelor de control