Sunteți pe pagina 1din 20

Control financiar

Profesor:Cprian Iulia
Portofoliu obligatoriu:
1.Legea cu privire la controlul de stat
2.Proiectul legii
OBLIGATOR TEMA PE DATA VIITOARE:Istoria dezvoltrii controlului.
Tema1:Conceptul de control financiar
1.Definirea noiunii de control
2.Control- funcie a managementului i gestiunii financiare
3.Obiectul, rolul i funciile controlului financiar
4.Formele controlului financiar, clasificarea lor
5.Sistemul de documente de eviden tehnico-operativ i contabilul - obiect ca
surs de informaii pentru controlul financiar.
=1=
Controlul reprezint o activitate specific uman care const n verificarea i analiza permanent,
periodic sau inopenat a muncii i a rezultatelor muncii dintr-un domeniu sau sector n scopul
prentmpinrii i lichidrii eventualilor neajunsuri.
Controlul asigur cunoaterea temeinic i detaliat a realit ilor economico-sociale, face
judeci de valoare sau de confirmare, interpretnd strile de lucru sau realitile constatate printro raportare continu a acestora la obiectivele de atins, normele fixate anticipat sau regulile de
desfurare prestabilite. Controlul face posibil determinarea abaterilor nregistrate, stabilind
semnificaia i implicaiile lor, cauzele care le-au generat i msurile ce se impun pentru
perfecionarea activitii viitoare.
Activitatea de control presupune 3 eseniale:
1. Stabilirea situaiei ideale care ar trebui s existe sau e de dorit lucrul care se realizeaz pe
baza programelor de activitate, normelor sau normativelor, sarcinilor concrete, devizelor,
modelelor, previziunilor.
2. Determinarea situaiei reale existente la un moment dat sau rezultat direct sau indirect de
ctre organul de control.
3. Confruntarea celor 2 situaii ideal i real stabilete abaterile, diferenele, eventualile
tolerane admise i se formuleaz concluziile n urma aciunii de control.
Finalizarea oricrui control se realizeaz prin stabilirea strilor de lucruri neconforme i
perfecionarea activitii viitoare.
=2=
Controlul este o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii, pentru a urmri
mersul i pentru a lua msuri de mbuntire.
Controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act sau o aciune de
supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau putere de a conduce ca un instrument
de reglementare a unui mecanism, a unui proces.
Activitatea de control poate fi definit ca funcie a conducerii, instrument de conducere, mijloc
de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor. De asemenea controlul este definit drept
procesul prin care se verific i se msoar realizarea cantitativ i calitativ a performan elor, a
sarcinilor sau lucrrilor pe care le compar cu obiectivele planificate i indic msurile de
corectare ce apar ca necesare.
Controlul este un atribut a conducerii firmei, o func ie a conducerii i n acela i timp este o
activitate independent. n aceast calitate de funcie a conducerii,controlul vizeaz maximizarea
parametrilor ce se refer la rezultatele obinute i la creterea vitezei lor de realizare.

Sistemul de control financiar poate fi considerat ca instrument indispensabil a conducerii pentru


supravegherea regulat a activitii firmei cu scopul de a lua la timp deciziile ce se impun privind
fiecare funcie n parte dar i n ansamblul firmei.
Managementul reprezint efortul de a organiza activitatea de conducere n raport cu legitile
pieii n vederea cunoaterii i perfecionrii modului de gestionare a potenialului agenilor
economici i de a preveni apariia riscurilor, deficienilor i lipsurilor n activitatea acesteia.
Controlul este la nivel micro i macroeconomic o funcie eficient i necesar conducerii,
armoniznd interesele individuale cu cele ale colectivitii i ale societii ntr-un tot unitar.
Controlul financiar parte integrant a managementului i a gestiunii financiare, constituie n
acelai timp expresia unei necesiti obiective ca form de cunoatere, ceea ce i confer o sfer
mult mai larg i cu semnificaii multiple care depesc interesul strict al firmei.
Controlul care se efectuiaz n cadrul firmei are o tripl semnificaie:
1. Este un control pentru sine un control interior
2. Un control pentru alii control exterior
3. Un control pentru stat control public
=3=
Controlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect legal, teoretic i practic, problematica foarte
complex specific domeniului economic i financiar n interaciunea i condiionarea sa
reciproc cu domeniul tehnic, tehnologic, juridic etc.
Controlul financiar creceteaz viaa economic la nivel micro i macroeconomic i este o
activitate de larg interes social deosebit de util i necesar pentru practica economic i social
care presupune nenumrate probleme teoretice, organizatorice i metodologice.
Obiectul controlului financiar const n examinarea modului n care se realizeaz sau nu s-a
realizat programul fixat anticipat i a modului cum se repect principiile stabilite cu scopul de a
releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele pentru a le remedia i evita n viitor.
n cadrul economiei de pia, controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat n
toate activitile economico sociale. Ele se manifest ca funcie a managementului, contribuind
logic la mbinarea i reglarea intereselor individuale i sociale ntr-un ansamblu unitar.
Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de pia snt unanim
recunoscute. El este considerat ca indispensabil desfurrii activitilor economico sociale att
de factorii de conducere ct i de cei condui.
Rolul controlului financiar reiese pregnant n eviden n toate fazele proceselor de produc ie
ncepnd de la activitile de proiectare, contractare i pn la finalizarea acestora i nregistrarea
rezultatelor obinute. n condiiile economiei de pia este necesar ntrirea institu iei
controlului financiar att sub aspectul modului de organizare ct i sub aspectul cuprinderii i
extinderii acestuia n economie.
Controlul financiar asigur realizarea unor funcii specifice i particulare. Dintre funciile
specifice controlului financiar menionm:
1. Funcia de prevenire i funcia de perfecionare care se materializeaz n prentmpinarea
producerii unor deficiene sau pagube n desfurarea activitilor economico financiare.
2. Funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare, n cazul n care apar dereglri.
Prin control se urmrete modul n care se ndeplinesc deciziile conducerii referitoare la
funcionarea firmei. Modul n care se asigur echilibrul financiar ntre venituri i cheltuieli i se
influeneaz favorabil realizarea sarcinilor economice care s contribuie la creterea eficienei
tuturor activitilor agenilor economici.
3. Funcia de cunoatere i funcia de avaluare a situaiei existente la un moment dat a
rezultatelor obinute la sfritul perioadei de gestiune, asupra modului de desfurare a
activitii n condiiile de normalitate, legalitate i eficien i totodat de asigurare a
tuturor categoriilor de colaboratori de solvabilitatea respectivului agent economic.
Funcia de cunoatere presupune o analiz riguroas n vederea sesizrii operative a
tuturor neregulilor i a eventualilor tendine negative n activitatea agenilor economici.

4. Funcia educativ i funcia stimulativ a tuturor participanilor la realizarea procesului


de conducere.
Prin realizarea celorlalte funcii ale controlului, dar mai ales prin cea de corectare, controlul
financiar captt o funcie educaional pentru perioadele viitoare pe baza rezultatelor ob inute i
a valorificrii acestora.
Funciile specifice ale controlului financiar sunt operative, reale i practice i coexista ntr-un
cadru unitar intercondiionnduse i completnduse reciproc.
n acelai timp, controlul financiar ndeplinete i o serie de funcii particulare:
1. Funcia de msurare a abaterilor planificate anticipat
2. Funcia de diagnosticare a erorilor financiare care afecteaz activitatea ntreprinderii
3. Funcia de revizuire a obiectivelor sau preveziunilor viitoare
4. Funcia de a interveni n cadrul competenilor date
5. Funcia de reglementare a activitii firmei
6. Funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor
7. Funcia de nvare i autonvare.
=4=
Formele controlului economico financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere cum
snt:
-momentul executrii
-aria de cuprindere
-scopul urmrit
-modalitile de executare
-poziia organelor de control fa de unitile controlate
Toate aceste criterii au n vedere raportul de interdependen care se stabilete ntre activitatea
economic i cea financiar pe de o parte i coninutul aciunilor pe de alt parte.
n funcie de momentul executrii lui, controlul economic financiar poate fi:
Control anterior se exercit nainte de efectuarea operaiunilor economice i are drept
scop prevenirea unor nclcri ale disciplinei financiare sau angajrii unor cheltuieli
neraionale urmrind concomitent necesitatea, legalitatea, oportunitatea i
economicitateta respectivelor operaiuni. Acest control se realizeaz n practic prin
analiza documentelor de dispoziie prin care se contracteaz drepturi i obligaii de natur
patrimonial.
Control concomitent se caracterizeaz prin aceea c se exercit n timpul efecturii sau
desfurrii operaiunilor economice i financiare. n unitile economico sociale,
asemenea controale exercit organele de conducere, de planificare, tehnice, de recepie. O
form specifica a acestui control l reprezint controlul pe care l exercit fiecare om al
muncii i mbuntirii rezultatelor individuale precum i controlul reciproc care se
exercit n mod obiectiv ntre membrii unui colectiv sau formaii de lucru ce ndeplinesc
sarcini comune ori complimentare.
Controlul posterior se exercit dup efectuarea operaiunilor economice avnd ca baz
datele nregistrate n documentele de execuie, n evidenele tehnic operative i n
contabilitate. Aceast aciune de control se exercit de organizaiile specializate de
control ce are drept scop analiza rezultatelor obinute i a situaiilor de fapt, depirea
eventualilor deficiene a cauzelor i a vinovailor de producerea lor precum i stabilirea
msurilor pentru lichidarea acestora i prentmpinarea repetrii lor pe viitor.
Indiferent de momentul exercitrii, controlul contribuie n egal msur la evitarea unor nereguli
financiare i la consolidarea proprietii de stat sau private.
n funcie de aria de cuprindere, controlul financiar mbrac urmtoarele forme:
Control general sau parial
Control total i prin sondaj

Control combinat sau mixt


Controlul general sau de fond se caracterizeaz prin aceea c el cuprinde totalitatea actelor i
faptelor referitoare la activitatea economic i financiar a firmei. Aceasta nseamn c nici un
sector de activitate i nici un grup de operaiuni nu rmn nafara controlului.
Controlul parial se exercit numai asupra unor sectoare, activiti sau grupe de opera ii care
formeaz o subdiviziune sau funcie a unitii verificate cum ar fi: sec ia, atelier, depozit,
activitatea de desfacere, investiii, retribuirea muncii.
Controlul total verific fr excepie toate actele i faptele ce caracterizeaz activitatea dintr-un
sector sau chiar din toate sectoarele ntreprinderii.
Controlul prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni sau bunuri
considerate ca fiind reprezentative pentru fenomenul verificat. n baza acestui control se poate
formula o prere de ordin general privind modul de desfurare a ntregului fenomen. Temeinicia
concluziilor rezultate din controlul prin sondaj, este influenat n mare msur de modul n care
au fost stabilite obiectivele. Din aceast cauz, acest control se folosete numai n anumite cazuri
i situaii.
Controlul total i cel prin sondaj delimiteaz pe vertical sarcinile de control, indicnd
profunzimea cercetrilor ntreprinse i caracterul mai mult sau mai puin analitic a opera iunilor
de verificare.
Controlul combinat sau mixt se caractersizeaz prin folosirea concomitent a formelor de mai
sus, precum i formele controlului tehnic. Asemenea verificri combinate pot fi reprezentate
printr-un control general i total, control parial efectuat prin sondaj, folosirea probelor de
laborator sau expertizelor tehnice ntr-un control prin sondaj.
n funcie de scopul urmrit, controlul economic financiar poate fi:
Tematic urmrete anumite aspecte concrete din viaa unitilor controlate, putndu-se
exercita asupra unei singuri ntreprinderi sau asupra mai multor uniti de acelai fel n
care caz piermite efectuarea unor analize comparative i formularea unor concluzii mai
analitice cu privire la evoluia fenomenului cercetat. Acest control poate avea ca obiect
modul de aplicare a unor hotrri de stat, a normelor legale sau rezultatelor introducerii
unor sisteme mbuntite de conducere i organizare a muncii.
Complex urmrete o arie mai larg de probleme i obiectivele sale se extind asupra
unor aspecte tehnice, sociale sau juridice, cum ar fi nivelul tehnic al produc iei,
productivitatea muncii, disciplina n munc, sistemul de recompense i sanciuni.
Exercitarea acestui control, presupune participarea unor specialiti din diverse domenii,
organizndu-se aa zisele echipe mixte de control formate din economiti, ingineri,
medici, sociologi, psihologi, cadre din aparatul de stat.
Repetat au ca obiect urmrirea evoluiei unui fenomen sau proces a schimbrilor
cantitative i calitative ce se produc n starea acestuia ntr-o perioad determinat de timp.
Acestea controale se efectuiaz atunci cnd rezultatele unei activiti sunt constatate
nesatisfctoare sau cnd se experimenteaz noi sisteme de organizare, administrare,
gestiune i conducere. Controalele repetate se exercit la anumite itervale de timp,
urmrindu-se aceleai biective i progrese nregistrate de la verificarea precedent
indiferent dac se efectuiaz de acelai organ sau de ctre alte organe de control.
Sub form de anchet intervine n mprejurri speciale, putnd fi generat de existen a
unor sesizri i reclamaii, de constatare a necesitii documentelor ntocmite la diferite
compartimente sau apariia unor lipsuri nejustificate n gestiune. Spre deosebire de
celelalte forme a controlului economic financiar, anchetele au punct de plecare, strile de
lucruri sesizate, presupuse sau constatate, avnd drept obiectiv confirmarea sau infirmarea
acestora i stabilirea exact a faptelor. La anchet pot participa i alte categorii de organe,
de jurisdicie, de urmrire sau de cercetare penal, verificarea efectundu-se printr-un
contact mai strns cu persoanele implicate crora li se solicit adesea explica ii verbale,
note scrise sau declaraii.
n funcie de modalitile de executare, controlul economic financiar poate fi:

Faptic se realizeaz prin verificarea la faa locului a opera iunilor economice i


financiare, a existenelor de valori i starea lor cantitativ i calitativ, a stadiului n care
se gsesc anumite procese de prelucrare, montaj, construcie. Principala form de
executare a cestui control este inventarierea, care se revizeaz prin msurare, numrare,
cntrire, urmrindu-se n principal determinarea strilor cantitative. n timpul
inventarierii, se ndeplinesc aa procedee ca: observarea direct, degustarea, analizele de
laborator i expertizele tehnice asupra bunurilor supuse inventarierii. Controlul faptic este
cea mai eficient form de control ce piermite cunoaterea temeinic a realit ii,
descoperirea eventualilor lipsuri i a rezervelor interne, contribuind astfel ntr-o msur
sporit la aprarea i consolidarea proprietii statatle i private.
Documentar se realizeaz prin verificarea operaiilor economice, consemnate n acte
care pot fi documentele primare i centralizatoare, evidenele tehnic operative, conturi,
fie de cont, jurnale contabile, calcule periodice de sintez, balane de verificare sintetice
i analitice, bilanul contabil i anexele sale, situaii comparative etc. Controlul
documentar poate fi preventiv, concomitent sau postoperativ n funcie de timpul n care
se exercit, urmrind n fiecare caz obiectivele specificate.

Regulamentul cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului


Controlul intern i extern
=5=
Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicaii care s asigure transmisiunea
clar, precis, complet i rapid a informaiilor, instruciunilor, ordinelor, directivelor necesare,
bunului mers al activitii. Sistemul de informare implic controlul asupra fundamentrii i
executrii deciziilor.
Evidena i controlul sunt eseniale n conducera activitii economico sociale, bazate pe criterii
de profit, ordine i disciplin economic i financiar. Organizarea raional i clar a eviden ei
i controlului asigur disciplina economic, contractual, gestionar i financiar.
Sistemul de eviden reprezint sursa esenial de informaii pentru controlul financiar. n sfera
controlului se cuprind mai nti obiective privind ntocmirea documentelor primare, respectarea
condiiilor de form i coninut ct i organizarea i conducerea evidenii tehnic operative i
contabile cu respectarea normelor metodologice. Deci, sistemul de documente i evidene, este
att obiect al controlului ct i surs de informaii pentru controlul activitii economico
financiare.
Documentele primare sau actele justificative, ca dovezi scrise ale faptelor financiare, constituie
surse de informaii pentru toate formele evidenei, care mai servesc i pentru informarea
operativ a conducerii agenilor economici.
Pentru contabilitate, documentele ndeplinesc funcia de acte justificative, care refelact situa ia
patrimonial i angajeaz rspunderea material. Fiecare document folosit ca act justificativ de
ctre contabilitate, trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii:
-denumirea documentului
-denumirea i sediul unitii ce l ntocmete
-numrul i data ntocmirii
-menionarea prilor care particip la efectuarea operaiei
-date cantitative i valorice ale operaiei efectuate
-semntura persoanelor ce rspund de efectuarea operaiei, ale celor ce au sarcina executrii
controlului financiar preventiv sau dreptul s aprobe operaiile respective, etc.
n condiiile automatizrii culegerii i prelucrrii datelor, documentele primare se grupeaz n 2
categorii:
1. Documente de intrare adica documentele primare
2. Documentele de ieire

O importan deosebit se acord controlului documentelor nainte de nregistrarea n conturi dar


i dupa aceast operaie, att sub aspectul formei ct i sub aspectul fondului documentelor.
Din punct de vedere a formei, controlul documentelor are ca obiective:
1. Autenticitatea
2. Exactitatea ntocmirii i valabilitatea documentelor
3. Efectuarea corect a calculelor
Controlul autenticitii documentelor presupune ntocmirea lor cu respectarea condiiilor legale.
Controlul exactitii ntocmirii i valabilitii documentelor se realizeaz n raport de momentul
i condiiile producerii operaiilor economice i financiare pe care le consemneaz.
Controlul efecturii corecte a calculelor, respectiv controlul aritmetic, are menirea s ob in
sigurana aplicrii juste a preurilor i tarifelor, a stabilirii totalurilor n documente, a nlturrii
erorilor de calcul.
Din punct de vedere al fondului sau coninutului, controlul documentelor are ca obiective:
Legalitatea-justeea
Realiatae-exactitatea
Eficiena
Controlul legalitii justeii documentelor este principiul conform cruia este necesar s se
respecte prevederile tuturor actelor normative.
Controlul realitii-exactitii, stabilete dac n documente s-au consemnat faptele n condiiile
i la locul indicat n ele.
Controlul eficienei operaiilor economice are n vedere necesitatea, economicitatea i
oportunitatea acestora. Controlul necesitii...Controlul economicitii urmrete dac operaia
este necesar din punct de vedere al unitii i dac s-a obinut un avantaj economic financiar.
Controlul oportunitii stabilete dac momentul ales corespunde att din punct de vedere
economic ct i pentru buna desfurare a activitii.
O operaie economico financiar poate s fie real i s ndeplineasc condiiile legale dar s nu
fie oportun din punct de vedere economic, de aceea n cadrul controlului se urmrete i
eficiena economic a operaiilor.

Tema3: Revizia operaiilor bneti de decontare i de credit


1.Inventarierea numerarului din cas
2.Verificarea disciplinei de cas, operaiunilor i documentelor
3.Controlul decontrilor cu titularii de avans, gestionarii
4.Verificarea operaiunilor de decontri prin conturile la bnci
5.Verificarea decontrilor cu debitorii i creditorii
6.Controlul decontrilor cu bugetul
7.Controlul operaiunilor de credit (de mprumut)
PORTOFOLIU
Regulamentul cu privire la operaiunile bneti (1,2)
Regulamentul cu privire la detaarea lucrtorilor ntreprinderii (3)
Metodologia controlului (Carau)
=1=
nainte de nceperea operaiei de verificare este necesar s se stabileasc numrul casierilor i
persoanelor care au primit avansuri pentru pli de la casieria central. Verificarea casierilor
trebuie s se efectuieze n acelai timp. Dac nu se poate rezolva acest lucru, atunci toate casele
se sigileaz dup ce n prealabil se introduc n cas numerarul, scriptele i toate documentele.
Dup sigilare, cheile rmn n posesia casierului iar sigiliul se pstreaz de revizor i se ncepe
operaia de verificare lundu-se pe rnd fiecare casierie n parte.
La cererea revizorului, casierul este obligat s nscrie n registrul de cas toate documentele
privind operaiile de ncasri i pli, s stabileasc soldul casei i s ntocmeasc o declara ie
asupra numeraruluii a valorilor aparinnd altor ntreprinderi, organizaii existente n cas. Cu
acest prilej, trebuie de avut n vedere c potrivit regulamentului opera iunilor de cas, pstrarea
n cas a numerarului i altor valori ce nu aparin ntreprinderii, este interzis. Dup aceea se
procedeaz la numrarea banilor. Banii se numrr de 2 ori. Prima numrare o face casierul iar a
2 o face organul de control. n caz de nepotrivire se procedeaz i la a 3 numrare pe care o
efectuiaz contabilul ef care trebuie s asiste la ntreaga operaie. Soldul faptic de numerar,
obinut prin numrare se confrunt cu cel scriptic dup evidenele de cas stabilindu-se
eventualile nepotriviri. Odat cu verificarea numerarului se verific i integritatea altor valori
aflate n cas:Carnetele de cecuri, timbrele etc. Prin inventarierea i confruntarea lor cu
documentele n baza crora au fost date n pstrare casierului.
Revizorul trebuie s verifice i soldul casei rezultat din registrul de cas cu soldul contabil la
aceeai dat stabilit pe baza jurnalului Order nr1 privind creditul contului Casa i a situa iei
nr1 privind debitul acestui cont.
Rezultatele verificrii numerarului aflat n casa ntreprinderii se nscriu ntr-un act intermediar
care trebuie s cuprind soldul faptic, soldul scriptic rezultat din registrele de cas, plusurile i
minusurile de cas, precum i descrierea amnunit a celorlalte valori aflate n cas. Actul se
ntocmete imediat dup terminarea inventarierii i se semneaz de revizor, contabil ef i casier.
n coninutul lui nu se piermite nici un fel de corectri. Pentru lipsurile de numerar, revizorul
trebuie s cear explicaii scrise de casier. Plusurile de numerar se nregistreaz imediat, casierul
ntocmete chitana pentru intrarea numerarului respectiv iar lipsurile se imput.
=2=
Revizorul controleaz cum la ntreprindere se respect utilizarea numerarului conform destina iei
pentru care s-a ridicat de la banc precum i msura n care soldul zilnic este respectat. n acest
scop, revizorul confrunt datele din condica de nregistrare a documentelor privind ncasarea i
ieirea numerarului din cas. Soldul casei din registrul de cas cu soldul aprobat de banc innd

seama c pot fi pstrate n cas peste limita soldului numai sumele necesare pentru plata
salariilor, a pensiilor a burselor.
Operaiile de cas trebuie supuse unei verificri totale, fiecare document n parte fiind cercetat
att din punct de vedere aritmetic a exactitii calculelor ct i sub aspectul autenticit ii i
valabilitii semnturilor prin care se dispune operaia respectiv. Controlnd ncasrile, revizorul
verific dac acestea se fac pe baz de chitan legal i dac n eviden i circula ia chitanelor
snt respectate dispoziiile regulamentului operaiilor de cas. Pentru sumele ridicate de la banc,
trebuie confruntate nregistrrile din registrul de cas cu extrasele de cont i cu cotoarele de
cecuri din carnetul de cecuri. Revizorul este obligat s verifice dac la ntreprindere nu se
practic sistemul semnrii cecurilor de numerar n alb (necompletate). Verificarea plilor n
numerar se efectuiaz examinn i documentele corespunztoare pe baza crora s-au fcut aceste
pli. Pentru a putea stabili legalitatea, necesitatea, oportunitatea i realitatea unor pl i, revizorul
e dator s recurg la verificarea faptic pe teren a lucrrilor executate i materialelor
achiziionate. Pentru achiziionrile de materiale cu plat n numerar, revizorul trebuie s
cerceteze realitatea intrrii n depozit a materialelor i nregistrarea lor. n procesul verificrii
operaiilor bneti, trebuie s se acorde o deosebit atenie urmtoarelor probleme:
Plile n numerar fcute creditorilor ntreprinderii (n astfel de cazuri se ascund
sustrageri de mijloace bneti)
Plile prin procur sau delegaie
Confruntarea depunerilor n numerar la banc cu extrasul din contul plilor salariilor
neridicate i a colaboratorilor extern
Cheltuirea numerarului unei uniti pentru necesitile unitii titulare.
De asemenea se verific modul cum se respect dispoziia din regulamentul operaiilor de cas
privind verificarea inopinat a casei cel puin o dat pe lun de ctre contabilul ef sau de o
comisie desemnat printr-un ordin scris al conductorului precum i dac rezultatele acestor
verificri au fost consemnate ntr-un act.
Revizorul controleaz cum se verific actele de ncasri i pli la contabilitate, msura n care
conducerea ntreprinderii se preocup de securitatea caselor de bani i a transportului banilor de
la banc i ctre banc, dac ntreprinderea a ncheiat un angajament tip privind rspunderea
material a casierilor pentru sumele de bani i valorile ncredinate lor.
=3=
Verificarea decontrilor cu titularii de avans ncepe cu cercetarea soldului conturilor analitice i
stabilirea concordanei lui cu suma soldului din contul sintetic 227 Decontri cu titularii de
avans.
Se verific modul de respectare la ntreprindere a regulamentului unde se stipuleaz c
avansurile spre decontare pot fi acordate numai persoanelor care au prezentat n termenii stabili i
de conturile de avans i au returnat n casierie soldul de bani. De asemenea se stabile te dac
avansuri spre decontare nu se acord persoanelor nescriptice.
Actele de cheltuieli prezentate pentru justificarea avansului spre decontare se supun unei
verificri de fond i formal pentru a stabili respectarea utilizrii avansului, scopurile pentru care
a fost acordat, existena, legalitatea i realitatea documentelor primare (facturi, bonuri, bielte de
cltorie, chitane, ordine de deplasare) legitimaie vizate la plecare i sosire din deplasare,
necesitatea i realitatea efecturii deplasrilor pentru examinarea rapoartelor de activitate i
avizelor de delegaie; corecta calcularea a cheltuielilor.
Dac avansurile spre decontare au fost acordate pentru procurarea unor valori materiale se
verific dac cantitatea acestor valori materiale indicate n documentele primare anexate la
decontrile de avans au fost date la depozit. Aceast verificare se utilizeaz prin confruntarea
documentelor respective.
Dac la unitile supuse controlului se stabilesc sume a unor titulari de avans care timp
ndelungat nu au fost achitate, se determin motivele, persoanele vinovate i msurile luate de

ntreprindere. De la titularii de avans se cer note explicative i urgentarea achitrii sumelor de


avans n cazuri excepionale, actele respective se nainteaz organelor de anchet.
=4=
Operaiile de ncasri i pli fr numerar n conturile deschise la banc, se supun unor verificri
totale i de fond, se analizeaz n strns legtur cu operaiile economice i financiare a
ntreprinderii.
nainte de a proceda la cercetarea documentelor i operaiilor respective, se controleaz existena,
integritatea i exactitatea extraselor pentru toate conturile ntreprinderii la banc, aceasta se
stabilete examinnd fiecare extras n parte:
Data
tampila bncii
semnturile legale
succesiunea datelor i rapoartelor totalurilor i a soldurilor de la un extras la altul
Dac exist corecturi, tersturi sau ndoieli de orice fel asupra autenticitii extraselor de cont,
se impune contraverificarea lor cu dublicatele de la banc.
Controlul exactitii sumelor nscrise n extrasul de cont trebuie s aib la baz existen a
documentelor justificative, legalitatea i autenticitatea lor precum i reflectarea lor corect n
evidena contabil a tuturor opeariilor.
Cu toat atenia se analizeaz operaiile prin virament a unor creditori unde verificarea se
efectuiaz prin ncruciare. Materialele achiziionate prin virament se controleaz existen a lor,
exactitatea documentelor, realitatea intrrii lor n depozitul ntreprinderii, confruntarea facturilor
cu evidena depozitului.pentru plata lucrrilor i a serviciilor se verific executarea i
recepionarea lor.
Extrasul de cont poate s coincid cu evidena contabil pe total dar s existe necoinciden e
pariale care s ascund nereguli. De aceea, pentru fiecare extras n parte se controleaz gruparea
operaiilor i rulajelor n conturile corespunztoare precum i nscrierea cu exactitate n jurnalul
Order nr2 contul 242 pe debit i credit.
O atenie deosebit se acord operaiunilor de stornare, n astfel de cazuri se cerceteaz fiecare
operaie la banc. Controlul acreditivelor constat i analizeaz cauzele care au adus la
deschiderea acreditivului, se urmrete utilizarea complet a mijloacelor respective precum i
restituirea la timp n contul de decontare a soldurilor neutilizate innd seama c valabilitatea
acreditivelor este limitat. Procesul verificrii carnetelor de cecuri i delegaiilor cu sau fr
limit de sum const n:
1. cercetarea dac nu se practic de a lsa carnetele de cecuri semnate n alb n posesia
organizaiilor de transport i a altor organizaii
2. verificarea existenei a tutror cotoarelor de cecuri dup numrul lor de ordine precum i a
cecurilor ntocmite greit care se controleaz fr s detaeze de la cotor
3. controlul reciproc de confruntare a datelor nscrise pe cotoarele cecurilor cu datele
nscrise n evidena contabil, cu cele nscrise n documentele de transport i acestea din
urm cu notele de intrare sau bonurile de ieire din depozit, cu facturile i actele de
recepie i cu fiele de eviden de la contabilitate i magazie.
=5=TERMENUL DE PRESCRIPIE dac nu primim salarii,cum se ntocmesc reclama iile
debitoare i creditoare.
Prin verificarea decontrilor cu debitorii i creditorii se urmrete i se stabilete temeinicia
soldurilor debitorilor i creditorilor ntreprinderii; msurile luate de ntreprindere pentru
lichidarea posturilor debitoare i creditoare i legalitate lor; modul de reflectare n eviden a
diferitor categorii de debitori i creditori, modul de rezolvare a reclamaiilor etc.
Verificarea debitorilor poate ncepe prin ntocmirea unei situaii nominale a tuturor debitorilor
ntreprinderii. Aceast situaie se completeaz n baza datelor din balan ele de verificare lunare i

din fiele analitice ale debitorilor i cuprinde att debitorii existeni la nceputul perioadei supuse
verificrii ct i pe cei care au aprut n cursul perioadei respective.
Cu ajutorul acestei situaii, debitorii se grupeaz pe categorii:din reclama ii, din avansuri spre
decontare, pentru lipsuri, delapidri i furturi, litigioi. Se urmrete dinamica lor pe perioade
mai mari i n decursul perioadei supuse verificrii precum imodul cum ntreprinderea verificat
se ocup cu lichidarea sumelor datorate de ei.
n privina debitorilor litigioi, se efectuiaz o grupare dup natura pagubelor i a organelor sub
jurisdicia crora cad datoriile urmrite.
Debitorii litigioi snt aceia ale cror aciuni au fost naintate instanelor de drept sau arbitraj.
Revizorul supune unei verificri amnunite modul cum ntreprinderea este preocupat de
recuperarea la timp a debitelor dac s-au formulat reclamaii i s-au luat msuri la timp pentru
ncasarea datoriilor. Pentru toate litigiile respinse de instana de drept se controleaz temeinicia
probelor prezentate de ntreprindere.
n multe cazuri, snt naintate aciuni n instanele de drept fr nici o argumentare numai pentru
a se obine o hotrre judectoreasc n baza creia datorii le pot fi trecute la pierderi. n astfel de
cazuri se cerceteaz motivele care au adus la respingerea lor din decizia organului respectiv sau
dup datele primite din instanele de drept. Foarte minuios se controleaz debitele lichidate prin
contul profit i pierderi.
Verificarea creditelor se efectuiaz prin examinarea fiecrui caz n parte sub aspectul nregistrrii
corecte n conturi al msurilor de lichidare al soldurilor i al lichiditii opera iilor. Pentru fiecare
creditor n parte se verific legalitatea i exactitatea documentelor n baza crora au fost stabilite
creanele precum i msurile luate de ntreprindere pentru achitarea lor la timp.
Toate operaiile privind achitarea angajamentelor se controleaz amnunit. Documentele asupra
crora exist ndoieli, se confrunt cu originalele sau dublicatele aflate la creditori. n aa caz, n
baza evidenei se stipuleaz toate cazurile de ntrziere nejustificat a achitrii creditelor.
Revizorul mai controleaz cum se rezolv reclamaiile primite de la furnizori i clienii si.
=6=
Agenii economici n activitatea sa au relaii constante cu bugetul, adica cu organele financiar
fiscale n ceea ce privete calcularea corect, prezentarea i vrsarea impozitelor la termenele
legale i utilizarea n unele cazuri a alocaiilor bneti din buget.
Conform Legii RM privind bazele sistemului fiscal din 17 noiembrie 1992 i codul fiscal din ......
persoanele juridice achit impozite generale de stat i impozite locale.
Sistemul impozitelor republicane include .........................................................................................
Sistemul impozitelor locale include:impozitul pe bunuri imobiliare.................................................
Impozitele republicane i majoritatea impozitelor locale, cotele lor i nlesnirile ficale se
stabilesc i se anuleaz numai de parlament concomitent cu aprobarea bugetului de stat pe anul
urmtor. Unele impozite locale se stabilesc i se anuleaz de organele de autoadministrare local
n limetele competenei lor.
IMPOZITUL PE PROFIT DIN ACTIVITATEA DE NTREPRINZTOR; TVA; ACCIZELE;
IMPOZITUL IMOBILIAR; IMPOZITUL PE SALARIU
=7=
Credit sau mprumut, poate fi acordat de stat si de bncile comerciale, de alte institu ii financiare
i de ntreprinderi pentru completarea mijloacelor circulante a entitilor economice.
Modul de acordare a creditelor este prevzut n indicaiile metodice elaborate de Ministerul
Finanelor a RM.
Bncile acord credite n baza contractelor ncheiate ntre ntreprindere i bnci. n contractul de
creditare se prevede obiectul i suma creditului, condiiile i modul de acordare a lui,
obligaiunile de cauiune ale debitorului, mrimea cotei procentuale pentru credit i modul de
rambursare a datoriei de baz i a dobnzii, funciile debitorului i ale bncii creditrii, inclusiv

verificarea folosirii dup destinaie a mijloacelor mprumutate, lista actelor de eviden i


termenele de prezentare a acestora.
Conform legii, debitorul semneaz un angajament potrivit cruia n timpul ac iunii acordului de
creditare, bncii i se rezerv posibilitatea ca n cazul n care debitorul nu respect nelegerea, s
primeasc satisfacie din valoarea bunurilor gajate. Bncile acord credite cu urmtoarele
garanii:
-gajul averii, garanii mobiliare, imobiliare, cambiale, cauiuni, obligaiuni, bunuri procurate sau
constituite din credite, depozite la bnci n moned naional sau n alt valut, cesiunea n
favoarea bncilor a drepturilor bneti pe care debitorul are de primit de la ter , n cadrul
contractului de lucrri sau prestri de servicii, scrisori de garanie, creane i alte forme aprobate
i folosite n practica bancar.
Fa de debitori insolvabili se pot lua urmtoarele msuri:
-conducerea operativ s fie transmis unui consiliu de administra ie provizoriu numit cu
participarea bncii, s fie reorganizat, s fie lichidate, averea prin vnzare i dreptul asupra
gajului, conform legii.
La ntreprinderea de stat se verific necesitatea de a recurge la obinerea mprumutului de la
banc, justificarea documentelor pentru obinerea mprumutului n concordan cu regulamentul
n vigoare, dac mprumutul se utilizeaz n scopul pentru care a fost obinut, dac n termenii
stabilii sau nainte de termen se efectuiaz rambursarea mprumutului. De asemenea se
determin eficacitatea utilizrii mprumutului bancar. n caz de rambursare a mprumutului cu
ntrziere, se determin motivele i persoanele vinovate, suma pagubei aduse ntreprinderii i
msurile luate de ntreprindere pentru accelerarea rambursrii mprumuturilor care au dep it
termenul stabilit n contract.
Teme de sinestttor:
1.Conceptul de control fiscal i evaziune fiscal
-procedee tehnice, metode de control fiscal
-finalizarea actiunilor de control fiscal
-evaziunea fiscala
-tipuri de evaziune fiscala (frauduloasa, legala, valutara sau vamala)

Tema:Revizia mijloacelor fixe


1.Verificarea disponibilitilor i integritatea mijloacelor fixe
2.Verificarea intrrii, detarii i ieirii mijloacelor fixe
3.Verificarea amortizrii, uzurii mijloacelor fixe
4.Verificarea operaiunilor privind reparaia mijloacelor fixe
=1=
Verificarea disponibilitilor mijloacelor fixe ncepe cu examinarea dac obiectele au fost predate
n pstrarea gestionarilor respectivi, oportunitatea i calitatea ultimii inventarieri efectuate de
ntreprindere, surplusurile i minusurile mijloacelor fixe scoase la iveal, legalitatea i exactitatea
oglindirii lor n contabilitate. Revizorul verific dac nu s-a repartizat gestionarilor un numr
prea mare de obiecte care ar depi posibilitatea lor de supraveghere, dac nu se fac permutri a
mijloacelor fixe fr ntocmirea documentelor necesare, ceea ce aduce la lipsa de rspundere. n
acest sscop se folosesc acte, procese verbale, situaii n baza crora mijloacele fixe au fost
predate n pstrarea gestionarilor respectivi.
Pentru a se convinge despre calitatea inventarierii efectuate de ntreprindere, revizorul
organizeaz o inventariere parial a unor mijloace fixe, n aa cazuri, inventarierea se efectuiaz
asupra mijloacelor fixe care nu au fost n gestiune sau a obiectelor la care inventarierea efectuat
de ntreprindere a scos la iveal surplusuri sau lipsuri. Din practica revizorilor se cunosc multe
cazuri cnd n fiele de inventariere datele au fost trecute din registrele contabilit ii i

surplusurile sau minusurile nu au fost fixate. n aa cazuri, revizorul este dator s asigure
inventarierea complet a mijloacelor fixe ntr-o secie de producie. Dac inventarierea va
demasca surplusuri sau minusuri, atunci se efectuiaz inventarierea general a mijloacelor fixe a
ntreprinderii. n timpul inventarierii care se efectuiaz de o comisie competent, se cere ca odat
cu nscrierea mijloacelor fixe s fie determinat i starea lor tehnic. Acest procedeu este necesar
pentru a descoperi cnd unele mijloace fixe se nlocuiesc cu altele uzate. Pentru aceasta se
folosesc documentele n care sunt oglindite aceste date, paapoarte, condiii tehnice. Dac astfel
de documente lipsesc la ntreprindere, starea tehnic a obiectelor respective se determin cu
ajutorul comisiei de experi care ntocmesc un proces verbal.
Obiectele care nu au fost luate la eviden, comisia le evaluiaz la costul de restabilire. Lipsa
mijloacelor fixe constatate de comisia de inventariere se trec din contul gestionarului i se
evaluiaz la pre cu amnuntul i cu coeficientul stabilit.
O deosebit atenie n procesul inventarierii se acord mijloacelor fixe de uz casnic: frigidere,
televizoare, calculatoare etc care deseori se afl n posesia conductorilor ntreprinderii sau a
conductorilor diviziunilor corespunztoare. Dac se ntlnesc astfel de cazuri, snt ntocmite acte
intermediare i la depozit se aduc bunurile care se includ n lista de inventariere. Revizorul
solicit de la contabilul ef de a determina suma care persoana n cauz trebuie s o verse la casa
ntreprinderii. Atent revizorul controleaz disponibilitatea obiectelor care n momentul
inventarierii nu se afl la ntreprindere (mijloacele de transport n rute i date n chirie).
=2=
Sarcina principal a verificrii intrrii mijloacelor fixe este de stabilit justificarea opera iunilor
corespunztoare, exactitatea i oportunitatea intrrii mijloacelor fixe, oglindirea n fielepaapoarte, plenitudinea caracteristicii fiecrui obiect, oportunitatea ntocmirii documentelor
primare, concluziile fcute de comisiile de recepie n exploatarea cldirilor construite,
corespunderea obiectelor construite sau cumprate la foile de titluri, desenele tehnice, proiecte i
devize. La operaiunile la care revizorul are unele ndoieli, se efectuiaz confruntarea datelor din
documentele ntreprinderii supuse controlului i a documentelor aflate la furnizori.
Mijloacele fixe luate n chirie se supun verificrii pentru a stabili necesitatea arendrii lor,
legalitatea contractului de chirie, a tarifelor de nchiriere, eficacitatea utilizrii acestor mijloace
fixe. Detaarea mijloacelor fixe n interiorul ntreprinderii de la o secie la alta, de la un serviciu
la altul precum i trecerea lor din conservare n rezerv, n exploatare, se verific pe baza
bonurilor de micare a mijloacelor fixe, a registrului numerar de inventar i a fielor de inventar.
Revizorul controleaz necesitatea i oportunitatea mutrilor efectuate. Intrarea mijloacelor fixe n
ntreprindere se verific pe baza datelor de bilan, din drile de seam cu privire la punerea n
funciune a obiectelor constituite, a actelor de recepie-predare, a nregistrrilor n conturi i a
documentelor primare, care au stat la baza acestor nregistrri.
Ieirea mijloacelor fixe prin lichidare se supune unei verificri amnunite. n primul rnd se
controleaz justificarea n coninutul lor, piesele i materialele obinute din lichidarea fiecrui
obiect a mijloacelor fixe i predarea lor prin bonuri de primire la depozitul ntreprinderii.
Se controleaz de asemenea dac lichidarea obiectelor respective nu este rezultatul ntreinerilor
necorespunztoare. n astfel de cazuri trebuie stabilite motivele i persoanele vinovate.
Revizorul examinnd documentele corespunztoare trebuie s se conving c obiectele incluse n
actele de lichidare cu adevrat au fost lichidate. n practic sunt cazuri cnd obiectele vechi deja
lichidate funcionau iar cele noi erau sustrase.
O atenie deosebita, revizorul acord controlului legalitii lichidrilor mijloacelor fixe din cauza
cutremurului, inundaiilor, incendiilor, accidentelor rutiere. n aa situaii se stabilete existen a
actelor, proceselor verbale, concluziilor organelor speciale:
-inspecia de stat auto
-inspecia contra incendiilor
-inspecia veterinar
-a experilor etc.

Dac accidentul rutier sau incendiul care a cauzat lichidarea mijloacelor fixe este neglijen a unor
persoane, revizorul controleaz n ct msurile luate la ntreprindere pentru recuperarea pagubei
pricinuite corespunde legislaiei n vigoare.

2 ntrebri de sinestttor
Regulamentul cu privire la uzura, amortizarea mijloacelor fixe. Coeficientul
accelerat al amortizrii i n ce caz este folosit
Tema 5:Verificarea materialelor
1.Verificarea modului de organizare a depozitelor i pstrarea materialelor
2.Verificarea autenticitii inventarierilor efectuate de ntreprindere
3.Verificarea intrrii materialelor
4.Verificarea operaiunilor privind eliberarea materialelor
=1=
Controlul modului de organizare a depozitelor are sarcina s stabileasc dac locurile de pstrare
a valorilor materiale asigurnd integritatea acestora din punct de vedere calitativ i calitativ. n
legtur cu aceasta, revizorul viziteaz toate depozitele ntreprinderii att cele nchise ct i cele
descoperite pentru a se convinge la faa locului cum se aplic n ntreprinderea verificat
dispoziiile prevzute n regulament i a cele cu privire la repartizarea i buna ntre inere a
magaziilor i depozitelor.
Principalele probleme care se urmresc n mod deosebit snt urmtoarele:
utilizarea depozitelor cu lzi, dulapuri, rafturi, aparate de msurat i cntrit, modul n
care sunt pzite i amenajate unde se pstreaz materialele n vrac (crbune, nisip, piatr
pentru construie), msurile luate de ntreprindere pentru paza depozitelor descoperite nu
pune gestionarii n situaia de a fi ferii de rspundere, eventualelor lipsuri i degradri.
Conform legilor n vigoare, nu se poate stabili gradul de rspundere a gestionarului cnd
materialele s-au pstrat ntr-un depozit cu acoperiul defectat sau se gsesc depozite pe un teren
deschis i fr paza necesar unde au acces persoane strine. Nu poate fi tras la raspundere
gestionarul unui depozit neutilat cu cntare sau cu cntare defectate.
Pentru evitarea situaiilor de acest gen, cnd se ia n primire ct i n cursul administrrii
bunurilor, gestionarul este obligat s cear n scris de la conductorul ntreprinderii de a lua
msuri de siguran pentru pstrarea corespunztoare a bunurilor.
Conform regulamentelor n vigoare, n funcie de gestionar, nu pot fi numi i oameni, persoane
nepregtite din punct de vedere profesional i persoane care au suferit condamnri penale. Nu se
permite ca funcia de gestionar s fie executat de un contabil.
Cazuri de primul gen se scoate la iveal prin intermediul testrii gestionarilor. Cazuri de al doilea
gen, prin administrarea documentelor de la secia cadre, documentarea la organele de drept i
cazuri de genul 3, prin verificarea funciilor care le ndeplinete persoana respectiv.
n secia cadre, revizorul controleaz disponibilitatea contractelor ncheiate cu gestionarii privind
responsabilitatea material complet a acestora.
n timpul reviziei se stabilete n ce mod lucrtori contabilitii ntreprinderii i executa func iile
privind executarea controlului activitii gestionarilor: dac se verific sistematic n depozit n
prezena gestionarului oportunitatea i exactitatea documentrii operaiilor de primire i
eliberarea a bunurilor i dac au fost trecute n fiele de depozit aceste operaiuni.
Contabilul este dator s efectuieze periodic verificarea soldurilor bunurilor materiale, iar
rezultatul acestui control se fixeaz ntr-un registru special.
Controlul stocurilor de materiale are obiectivul principal de scoatere la iveal asupra normelor
existente la ntreprindere i stabilirea msurilor pentru lichidarea lor.

Controlul concordanei volumului stocurilor cu normativele stabilite, ncepe cu prezentarea dac


la ntreprindere snt stabilite normative pentru fiecare tip de material i dac au fost just stabilite
aceste normative.
Abaterile de la normative se stabilesc cu ajutorul fielor de depozit prin confruntarea stocurilor
efective cu normativele trecute n aceste fie. Revizorul stabilete nu doar abaterile stocurilor de
normative ci i cauzele care au provocat aceste abateri.
=2=
Una din principalele forme ale controlului faptic este inventarierea valorilor materiale. Ea se
organizeaz i se efectuiaz la ntreprinderea supus controlului n perioada verificrii.
Concomitent cu efectuarea inventarierii de organul de control, revizorul are sarcina de a verifica
autenticitatea inventarierilor efectuate de ntreprindere.
Verificarea autenticitii inventarierii executate de ntreprindere se efectuiaz n baza
urmtoarelor documente:
ordinul de creare a comisiilor de inventariere
procesul-verbal de inventariere n care s-au nregistrat valorile materiale
situaii comparative
procesle-verbale a comisiei centrale de inventariere privind reglarea lipsurilor i
plusurilor constatate la inventariere.
Verificarea autenticitii inventarierilor se face n modul urmtor:
n primul rnd se constat dac comisiile de inventariere au fost compuse din speciali ti
respectivi care puteau aprecia apartenena fiecrui articol de materie prim, materiale,
combustibil la denumirea respectiv, de asemenea de a determina calitatea lui i ali parametri.
n practica ntreprinderilor, acest principiu nu n toate cazurile se respect, de ex: la combinatul
de blnuri, n componena comisiei de inventariere, n sarcina creia mai era i determinarea
calitii pelicelelor de blan, a fost inclus un lemnar. n secia de producie a fabricii de conserve,
pentru a inventaria producia nefinisat, comisia de inventariere a fost compus din eful seciei,
tehnologul i contabilul acestei secii, apare ntrebarea de ce calitate a fost aceast inventariere.
Dup aceea se detremin dac cu adevrat a avut loc inventarierea sau n procesle-verbale au fost
pur i simplu trecute soldurile scriptice din registrele contabile. Pentru a scoate la iveal aceste
cazuri, snt utilizate un ir de procedee i modaliti de control faptic i documentar.
Se stabilete dac valorile materiale au fost msurate, cntrite, numrate etc; modul cum s-au
stabilit lipsurile i plusurile i dac s-au respectat condiiile privind reglarea diferenelor
constatate la inventariere. O atenie deosebit se acord operaiilor nregistrate nainte i dup
data inventarierii, ntruct n cadrul acesteia se pot strecura nereguli importante.
Verificrii se expun i exactitatea ntocmirii a inventarului care conform regulamentelor n
vigoare trebuie s includ urmtoarele date:
1. numrul scriptic
2. denumirea materialelor aflate n depozit
3. unitatea de msur
4. stocul faptic
5. soldul scriptic
6. diferena dintre stocul faptic i cel scriptic
7. plusurile
8. minusurile
9. cantitatea la care se calculeaz perisabilitatea
10. procentul legal de perisabilitate
11. cantitatea ce trebuie sczut drept perisabil (dac s-a constatat plusuri, nu se calculeaz
procentul de perisabilitate.
12. Lipsuri
13. Cantitatea
14. Preul unitar
15. Valoarea

16. Plusuri de nregistrat


17. Observaii
Conform regulamtelor n vigoare, lipsurile constatate snt nregistrate la cheltuieli sau trecute n
contul persoanelor vinovate, iar plusurile se nregistreaz ca intrate.
Compensarea plusurilor cu lipsurile este admis numai pentru valorile materiale cu aceeai
denumire, pentru aceeai perioad de gestiune i aflate n pstrarea aceluiai gestionar.
Revizorul este dator s controleze dac plusurile de materiale au rmas nenregistrate n scopul
crerii de rezerve pentru acoperirea eventualelor lipsuri de materiale sau a sustragerii lor.
Lipsurile de materiale n limita normelor stabilite se nregistreaz numai n baza dispozi iei
conductorului ntreprinderii n creditul conturilor materiale (211, 213 ....) i creditul conturilor
de cheltuieli.
Se are n vedere c n prezent, normele pentru pierderile naturale se stabilesc la ntreprindere i
revizorul controleaz dac ele au fost corect stabilite n funcie de sortul materialelor, de
anotimp, de durata medie de pstrare etc. Totodat revizorul controleaz dac snt cazuri de
nregistrare a materialelor automat la cheltuieli fr a fi constatate lipsurile.
Totodat revizorul controleaz dac lipsurile au fost trecute n contul persoanelor vinovate i nu
la cheltuielile ntreprinderii. Cnd lipsurile constatate au fost trecute n contul persoanelor
vinovate, se controleaz msurile luate de ntreprindere pentru recuperarea la timp a pagubelor
pricinuite.
Revizorii mai trag atenie la urmtoarele ntrebri:
1. Justeea hotrrilor luate de comisia de inventariere central cu privire la regularizarea
diferenelor de inventar, folosind n acest scop proces-verbal de inventariere din care
rezult cauzele i vinovaii pentru lipsuri precum i msurile luate pentru recuperarea
pagubelor de la vinovai.
2. Necesitatea de a include n consumurile de producie ale perioadei raportate datoriile
provenite din lipsuri, risip i sustrageri de materiale a cror urmrire a fost respins de
justiie. n practic se ntlnesc cazuri n care ntreprinderile ntocmes dosare pentru
abateri cu caracter penal incomplete fr documentarea necesar. Astfel de dosare snt
respinse de justiie iar ntreprinderea, lipsurile n cauz le trece la consumurile de
producie.
=3=
Verificarea intrrii materialelor n depozitele ntreprinderii cuprinde toate modalitile de intrare
a acestora i anume:
-cumprturi din afar
-producie proprie
-resturi
-transferuri de la depozite, primite spre prelucrare de la teri.
Oportunitatea i integritatea intrrii materialelor la depozite se verific prin confruntarea
facturilor primite de la furnizori cu documentele de intrare a materialelor. Datorit acestei
modaliti de control se pot descoperi nereguli la ntocmirea documentelor de intrare lipsuri i
degradri de materiale intervenite n timpul transportrii. n timpul verificrii se urmresc
eventualele deficiene existente n legtur cu intrarea materialelor la depozit i anume:
-ridicarea materialelor de la furnizori de ctre persoanele ce nu snt mputernicite n acest scop
-sosirea cu ntrziere a materialelor de la furnizori
-nregistrarea incomplet sau cu ntrziere a materialelor intrate n depozit etc.
Revizorul stabilete ce pagube au fost aduse ntreprinderii, cauzele enumerate mai sus i
msurile luate de aceasta pentru recuperarea lor de la vinovai.

Tema: Organizarea controlului economic financiar.


1.Principii ale organizrii controlului. Structura organizatoric a controlului economic financiar.
2.Controlul parlamentar.
3.Controlul guvernamental.
4.Curtea de conturi.
5.CCCEC-CNA
6.Centrul organelor financiare-MinFin al RM.
6.1.Conceptul de control fiscal i evaziune fiscal
6.2.Serviciul de revizie i control
6.3.Controlul i supravegherea vamal
7.Controlul bancar
8.Inspeciile specializate de control
9.Controlul propriu i controlul independent
10.Controlul obtesc i controlul cetenesc
=1=
Cele mai importante principii ale organizrii i funcionrii controlului economic financiar snt:
1. Principiul prevederii i organizrii activitilor economice sociale. Conform acestui
principiu, obiectul unor aciuni de control poate fi numai cnd aciunile de control sunt
bine organizate, stabilite anticipat modalitile i paramentrii desfurrilor. Dac nu s-a
stabilit din nainte sarcini precise, adica nu s-a planificat, controlul rmine fr obiect
facndu-se doar o informare asupra realitilor. La planificarea controlului se prevede
inclusiv formele i metodele de control utilizate.
2. Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului. Pentru ca munca de control
s fie cu adevrat efectiv, organele de control trebuie s fie relativ independente fa de
unitatea controlat, s acioneze nestingherit n virtutea atribuiilor pe care le au
excluznd raporturile de subordonare dirrect. Calitatea muncii de control este influen at
direct de competena profesional i juridic. Competena profesional este asigurat prin
nivelul de pregtire, volumul de cunotine sau priceperea organului de control la care se
adaug i calitile personale dobndite prin experien. Competena juridic
consemneaz sfera de atribuii recunoscute de lege i dreptul organelor de control de a
aciona n cadrul acestora. Aceast competen este strns legat de autoritatea controlului
reprezentnd puterea organelor de control de a dispune msuri obligatorii n sarcian
unitilor sau persoanelor controlate i de a aplica sanciuni celor vinovai.
3. Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale al
unitilor sau activitilor controlate.
Controlul economic financiar are n toate cazurile un obiect bine precizat. Este necesar ca
formele i metodele de control s fie suficient de simple i elastice pentru a se adapta cu u urin
la specificul unitii controlate, la formele lor de organizare i desfurare. Se are n vedere c
controlul nu este un scop n sine ci un mijloc potenial de perfecionare a activit ilor economice
i financiare, un instrument eficient de prevenire, identificare i de lichidare a strilor de lucru
neconforme din economie.
4. Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeaz
rspunderile pentru administrarea patrimoniului. Se are n vedere faptul c activitatea de
control economic financiar este o latur inseparabil a conducerii economiei, adic
controlul trebuie efectuat mai nti din interiorul unitii de organele de conducere sau

specializate proprii. Controlul direct exercitat de persoanele cu atribuii de conducere


contribuie efectiv la instaurarea unui climat de ordine i disciplin la prevenirea pagubei
avutului statului.Practica demonstreaz c este mai avantajos s se efectueze controlul
propriu dect s atepi intervenia unor organe de control din afar.
Sistemul de control economic financiar din RM este organizat i funcioneaz n mod unitar,
cuprinznd urmtoarea structur:
Controlul de stat
Controlul propriu
Controlul independent
Controlul obtesc
Controlul cetenesc
Controlul de stat asupra activitilor economice la toate nivelurile n RM se exercit de:
1. Parlamentul RM
2. Guvernul RM
3. Curtea de conturi
4. CNA
5. Ministerul Finanelor cu organele subordonate lui
6. BNM
7. Inspeciile i inspectorate speciale

Tema:Executarea creanelor bugetare - SINESTATATOR


Tema.Verificarea evidenei contabile i activitii organelor de control intern
1.Verificarea evidenei contabile
2.Verificarea activitii organelor de control intern
=1=
Prima sarcin a verificrii evidenei contabile const n stabilirea condiiilor n care se respect
legile, regulamentele n vigoare. Pe aceast linie, revizorul cerceteaz n ce msur sunt
respectate prevederile regulamentului n ceea ce privete ntocmirea i transmiterea
documentelor justificative, innd seama de faptul c fiecare document trebuie s cuprind unele
elemente obligatorii:
-denumirea ntreprinderii
-denumirea documentului
-adresa ntreprinderii care l ntocmete
-data ntocmirii
-prile care au participat la efectuarea operaiei cuprinse n document, coninutul i baza
operaiei, exprimarea cifric a operaiei
-semnturile.
n continuare revizorul trebuie s stabileasc n ce msur documentele sunt ntocmite n
termen, dac circuitul lor este organizat n mod raional i dac a ajuns la timp la locurile de
nregistrare.
Contabilul ef are obligaia s ntocmeasc graficul circulaiei i prelucrrii fiecrui document
care s corespund:locul unde se ntocmete documentul i cine are sarcina s prezinte
documentul, unde trebuie prezentat i n ce termen, persoanele din cadrul contabilit ii care
prelucreaz documentele i termenele de executare.
Revizorul controleaz modul de pstrare a documentelor justificative i anume: dac
documentele dup ncheerea fiecrei luni sunt aranjate n ordinea cronologic, numerotate i
ndosariate potrivit cerinelor formelor de eviden contabilizate n ntreprinderea supus

verificrii. De asemenea revizorul cerceteaz msura n care dosarele cu documente sunt pstrate
n perfect siguran ntr-o arhiv special dat n primirea unei persoane desemnate n acest
scop.
n unele cazuri, n modul de pstrare a documentelor este necorespunztor cerin elor stabilite,
acestea pot ajunge uneori la mna unor elemente necinstite, care s le foloseasc ca mijloc
acoperirea lipsurilor, abaterilor svrite de ele, ca mijloc de fraude, de sustragere a valorilor.
Revizorului i revine sarcina de a cerceta modul cum sunt respectate planul de conturi i
instruciunea de aplicare a acestuia. Operaia de verificare se poate efectua prin cercetarea atent
a documentelor i a fielor de eviden, a balanelor de verificare, a jurnalelor order i a
situaiilor, stabilinduse n ce msur la nregistrarea operaiilor economice s-a respectat
coninutul i corespondena conturilor, fixate n instruciuni.
Atunci cnd prin aceast verificare se constat deficiene n inerea evidenei contabile de ctre
unii contabili prin trecerea eronat a sumelor de la un cont la altul, nerespectarea termenilor
privind efectuarea sintetic i analitic, se nchee un act intermediar.
Un alt obiectiv al verificrii l constituie modul cum sunt exercitate atribuiile de control
preventiv i n legtur cu aceasta n ce msur,la ntreprindere au fost create condiiile necesare
exercitrii acestor atribuii n conformitate cu dispoziiile n vigoare.
n legtur cu aceasta este necesar s se cerceteze n unele cazuri funcionarii responsabili cu
efectuarea controlului preventiv nu se mrginesc la o simpl semntur pus pe documente dup
ce operaia s-a produs.
Revizorul este obligat s cerceteze cum este organizat controlul preventiv urmrind n deosebi n
ce msur au fost desemnate, prin ordinul conducerii, persoanele cu atribuii de control preventiv
i efii compartimentelor de resort sau adjuncii lor care au dreptul s dea viza de certificare i
dac numele i semntura acestora s-a comunicat gestionarilor care efectuiaz eliberarea
materialelor, produselor finite, dac nu s-a acordat drept deviz pentru controlul preventiv unor
funcionari care particip direct la actul sau operaia supus acestui control.
O atenie deosebit trebuie s se acorde i organizrii muncii n contabilitate asupra urmtoarelor
aspecte:
1. Dac au fost repartizate sarcini concrete n scris, tuturor lucrtorilor contabilitii;
2. Dac serviciile de contabilitate sunt ncadrate cu un personal de specialitate competent i
n numr prevzut n tatele contabilitii;
3. Dac evidena se ine la zi, prin nregistrarea operaiilor curente la data cnd au avut loc;
De asemenea trebuie s se verifice n ce msur conductorii ntreprinderii asigur condi iile
necesare pentru o colaborare ct mai strns ntre organele tehnice i serviciile de contabilitate,
astfel nct acestea din urm s primeasc n mod regulat i la timp de la cele dinti documentele,
actele i toate datele ce trebuie nregistrate n evidena contabil.
Revizorul stabilete cum se aplic la ntreprindere formele avansate de eviden contabil, dac
sunt respectate instruciunile de aplicare i n ce msur aceast form satisface toate cerin ele i
este potrivit specificului ntreprinderii. De asemenea se stabilete n ce condi ii se desfoar
munca de eviden, dac serviciul contabilitii este asigurat cu ncperile necesare, cu
calculatoare i spaiu suficient.
=2=
Activitatea controlului intern n cadrul ministerelor este verificat de departamentul controlului
de stat, iar cea a direciilor de departamentul controlului de stat, de Ministerul Finanelor i de
organele de control intern din Ministerul sau departamentul respectiv.
Activitatea compartimentelor de control intern trebuie verificate din urmtoarele puncte de
vedere:
1. Organizarea n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare
2. Planificarea muncii i executarea planului de control
3. Calitatea muncii funcionarilor acestui sector sau compartiment
4. ntocmirea actelor de control

5. Valorificarea materialelor de control


6. Instruirea i ndrumarea organelor de control
La punctul 1 trebuie s se stabileasc n ce msur controlul intern a fost organizat ntr-o
subdiviziune administrativ distinct i dac este subordonat direct conductorului unitii.
n continuare trebuie de cercetat dac subdiviziunea de control este ncadrat cu personalul de
specialitate necesar, dac a fost instituit testarea de admitere pentru ocuparea costurilor
respective n aceast subdiviziune, n ce msur problemele controlului intern sunt discutate la
colegiul ministerului, departamentului.
Se verific dac au fost elaborate indicaii tehnice, metodice de control pe ramuri de activitate, se
perfecioneaz periodic, dac se organizeaz cursuri, seminare pentru ridicarea nivelului
profesional al aparatului de control.
n ce privete planificarea lucrului sectorului de control, se stabilete dac n plan au fost
prevzute toate unitile ce trebuie verificate n termenii stabilii i dac s-a asigurat folosirea
integral a capacitii de lucru a personalului de control.
Prin verificarea executrii planului de control se urmrete cumi-au ndeplinit organele de
control obiectivele cuprinse n plan n timpul prevzut i cauzele depirii timpului planificat.
Analiza activitii fiecrui organ de control intern necesit examinarea documentelor de control
ntocmite de acesta i anume:
Planul de verificare
Actul de baz
Actele intermediare i tot materialul anexat precum i nota de prezentare a actului de
revizie.
Din examinarea actului de revizie de baz trebuie s se stabileasc n ce msur au fost atinse
toate obiectivele dac s-a fcut o grupare a deficienelor de acelai fel i dac a fost indicat textul
legal nerespectat pentru fiecare deficien n parte. De asemenea trebuie s se verifice msurile
ce au fost luate pentru rezolvarea operativ a unora dintre deficiene n timpul controlului.
Se cerceteaz dac au fost ntocmite acte intermediare pentru verificarea gestiunilor, precum i
pentru constatatrea abaterilor care atrag rspunderea material sau cu caracter penal.
Din analiza notei de prezentare a actului de revizie trebuie s se constate:
1. n ce msur au fost examinate obiectivele formulate de conducerea ntreprinderii n
legtur cu coninutul actului de revizie i dac s-a demonstrat temeinicia sau
netemeinicia acestor susineri.
2. Dac pentru toate constatrile i deficienele s-au fcut propuneri n legtur cu msurile
ce trebuie luate pentru remedierea lor.
3. Dac concluziile generale ale notei de prezentare conin o sintez a constatrilor cuprinse
n actul de baz.
n general, din examinarea actelor de revizie trebuie s se constate dac s-au avut n vedere
problemele importante ale ntreprinderii verificate i dac nu s-a mers pe linia unei analize a
faptelor mrunte lipsite de semnificaie.
n legtur cu valorificarea materialelor de control trebuie s se stabileasc dac deficien ele
constatate sunt remediate operativ, chiar n perioada verificrii sau n perioada imediat
urmtoare.
n ultima analiz, calitatea activitii organului de control se apreciaz dup rezultatele ob inute
prin aplicarea msurilor luate n urma controlului.
n cadrul controlului intern la care au un numr mare de organe de control (departamentul
controlului de stat, ministerul finanelor .a.) se pot organiza secii de instructaj i organizare a
controlului. Verificarea acestor secii trebuie fcut n legtur cu funciile ce le revin:
1. S verifice i s ndrumeze activitatea organelor de control intern din sistemul respectiv
2. S analizeze s centralizeze drile de seam periodice ntocmite de corpurile de control
ale unitilor subordonate i s propun msurile necesare
3. S prelucreze actele de revizie i s elaboreze propuneri corespunztoare pentru
nlturarea i prevenirea lipsurilor i a abaterilor constatate

4. S elaboreze instruciuni tehnice de control


5. S asigure buna pregtire a revizorilor, generalizarea experienei naintate i organizarea
de cursuri, seminare cu organele de control.