Universitatea Spiru Haret

Facultatea de Management Financiar Contabil Bucureşti

Specializarea Contabilitate şi informatică de gestiune
Anul universitar 2008-2009, sem. 1
Anul II de studii
Titulari disciplină: Prof. univ. dr. Mircea Boulescu
Lector univ. drd. Liana Gâdău

CONTROL FINANCIAR – FISCAL

SINTEZA CURSULUI

Manualul recomandat: Control financiar fiscal, Editura Fundaţiei România de Mâine,

Bucureşti, ediţiile 2006 şi 2007; autor: prof. univ. dr. Mircea Boulescu

Obiectivul principal al cursului:

Însuşirea elementelor teoretice, legislative, metodologice şi organizatorice ale controlului
financiar.
Conţinut selectiv, de sinteză interdisciplinară, la nivelul specializării Contabilitate şi
informatică de gestiune şi ale necesităţilor practice în domeniu prin utilizarea contributiv–
interpretativă a informaţiilor obţinute la disciplinele anterioare din planul de învăţământ.

Modul de stabilire a notei finale:

Evaluare electronica

Consultatii pentru studenti:

Prof.univ.dr. Mircea Boulescu – marţi, orele 13,30-14,30 la sediul Facultăţii;
Adresa e-mail responsabil pentru contactul cu studentii: lianagadau@yahoo.com

Capitolul 1. Conceptul de control financiar

Conceptual, controlul financiar este examinat:

- ca parte integranta a managementului la nivel micro si macro;
- ca forma de cunoastere;
- ca sistem metodologic.
Obiectivul capitolului:
1.1. Controlul – functie a managementului;
1.2. Obiectul, functiile si formele controlului financiar;
1.3. Sistemul de documente primare si evidenta–obiect al controlului
si surse de informatii pentru control;
1.4. Sistemul metologic de control;
1.5. Procedee de control financiar;
1.6. Valorificarea constatarilor controlului financiar.

Concepte-cheie tratate: control, obiectul controlului financiar, control preventiv, control

operativ curent, control ulterior, control financiar fiscal al statului, control financiar al entitatilor
economice, surse de informatii pentru control, sistem metodologic de control, procedee si tehnici
(modalitati) de control financiar, valorificarea constatarilor controlului financiar (masuri si
raspunderi).

1
 Rezumat

Controlul este:
– o analiza permanenta sau perioada a unei activitati, a unei situatii, pentru a urmari mersul
si a lua masuri de îmbunatatire;
– o supraveghere continua, morala sau materiala, stapânirea unei activitati, a unei situatii;
– o revedere, o inspectie atenta a corectitudinii unui act, o actiune de supraveghere a cuiva, a
ceva, o examinare minutioasa sau puterea de a conduce, un instrument de reglementare a unui
mecanism, a unui proces;
– o functie a managementului, un mijloc de cunoastere a realitatii si de corectare a erorilor;
– procesul prin care realizarea cantitativa si calitativa a sarcinilor sau lucrarilor si a
performantelor se compara cu obiectivele programate si se indica masurile de corectie.
Controlul este o necesitate obiectiva si subiectiva, dar nu este un scop, ci un mijloc de
perfectionare a activiatii executive, inclusiv a managementului. Pe aceasta linie, controlul are ca
directii esentiale:
– organizarea mai buna a muncii;
– întarirea ordinii si disciplinei în organizarea si desfasurarea activitatii economice;
– gospodarirea mai eficienta a mijloacelor de munca, materiale si financiare;
– descoperirea operatiilor nereale, neeconomicoase si nelegale;
– preîntâmpinarea aparitiei deficientelor, neregulilor si pagubelor;
– evaluarea eficientei rezultatelor obtinute;
– remedierea abaterilor constatate si perfectionarea activitatii viitoare, etc.
Controlul financiar, ca parte integranta a managementului si ca forma de cunoastere,
constituie expresia unei necesitati obiective, ceea ce îi confera o sfera mai larga si cu semnificatii
multiple, care depasesc interesul strict al entitatii economice. Astfel, care se efectueaze în cadrul
agentului economic, are o tripla semnificatie, fiind, în acelasi timp, un control pentru sine (control
intern), un control pentru altii (control exterior) si un control pentru stat (control public). (pag.13-
16).

Obiectul controlului financiar consta în examinarea modului în care se realizeaza sau s-a
realizat programul fixat anticipat si a modului în care se respecta principiile stabilite, cu scopul de a
releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a le remedia si evita în viitor. (pag. 16-17).
Controlul financiar asigura realizarea unor functii specifice, cum sunt: de prevenire si
perfectionare; de constatare si corectare; de cunoastere si evaluare; educativa si stimulativa, de
diagnosticare a erorilor financiare; de revizuire a obiectivelor sau previziunilor viitoare; de a
interveni în limita competentelor pentru redresarea sau solutionarea problemelor entitatilor
economice; de reglare a activitatii; de învatare si autoînvatare a realitatilor.(pag. 17-19)

Formele controlului financiar sunt:

a. Dupa momentul în care se exercita controlul, raportat la momentul desfasurarii activitatii
sau efectuarii operatiilor ce se controleaza:
– anticipat sau preventiv;
– concomitent sau operativ-curent;
– post-operativ sau ulterior.
b. Dupa modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat si
exercitat controlul financiar:
– control financiar-fiscal al statului;
– control financiar al entitatilor economice care, la rândul sau este preventiv si ulterior. (
pag. 20-24).
Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicatii care sa asigure transmisiunea
clara, precisa, completa si rapida a informatiilor, instructiunilor, ordinelor, directivelor necesare
asupra fundamentarii si executarii deciziilor. Evidenta si controlul sunt esentiale în conducerea
activitatii economico-sociale bazata pe criterii de profit.

2
 Sistemul de evidenta reprezinta sursa esentiala de informatii pentru controlul
financiar. Pentru a obtine o imagine fidela a activitatii economico-financiare controlate este
necesar ca sursele de informatii ale controlului sa fie reale, legale, corecte, de calitate. În consecinta,
sistemul de documente si evidenta este atât obiect al controlului, cât si sursa de informatii pentru
controlul activitatii economico-financiare. (pag. 24-25)
Documentele primare sau actele justificative, constituie, de regula, surse de informatii
pentru toate formele evidentei. În acelasi timp, documentele primare servesc pentru informarea
operativa a conducerii agentilor economici.
Pentru contabilitate, documentele îndeplinesc functia de acte justificative. În acest sens, este
necesar ca fiecare document folosit ca act justificativ sa contina unele elemente obligatorii, si
anume: denumirea; unitatea care îl întocmeste; numarul si data întocmirii; mentionarea partilor care
participa la efectuarea operatiei (când este cazul); datele cantitative si valorice ale operatiei
efectuate; semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiei, ale celor care au sarcina
executarii controlului financiar preventiv sau dreptul sa aprobe operatiile respective, etc. (pag. 25-
27)
Din punct de vedere al formei, controlul documentelor are ca obiective: autenticitatea;
exactitatea întocmirii si valabilitatea documentului; efectuarea corecta a calculelor.
Din punct de vedere al fondului (continutului), controlul documentelor are ca obiective:
legalitatea – justetea, realitatea – exactitatea si eficienta, respectiv, necesitatea, economicitatea si
oportunitatea operatiilor economice si financiare consemnate în documente. (pag. 28-31)
Un obiectiv esential al controlului documentelor îl constituie gestionarea, folosirea si evidenta
formularului cu regim special si a celor personalizate si securizate, precum si circulatia
documentelor justificative. pag. 31-36)
Prin înregistrarile, centralizarile si prelucrarile contabile se exercita un control contabil
asupra activitatii economice, financiare si gestionare a agentilor economici. În consecinta controlul
contabil este acel control asupra legalitatii, realitatii si eficientei operatiilor si activitatii economice
si financiare, care se efectueaza cu ajutorul mijloacelor contabilitatii si instrumentelor specifice
acestora, respectiv: înregistrari, conturi, balante de control contabil, situatii contabile, registrele
contabilitatii sintetice si analitice, registrele operative ale gestiunilor în bani si materiale, corelatii
bilantiere, etc.
Deoarece contabilitatea are la baza documentele primare si centralizatoare, controlul
contabil este strâns corelat cu cel documentar si se manifesta în unitate cu acesta ca procedeu de
control documentar-contabil. Pentru a sintetiza real si legal activitatea economica si financiara este
necesar ca sistemul de evidenta sa fie exact, corect, real, legal si complet. Din acest motiv se
executa, în primul rând, controlul asupra organizarii si conducerii evidentei tehnico-operativ si
contabile. (pag. 36-38)
Reluând într-o forma sintetica cu caracter practic, principalele obiective ale controlului
contabilitatii constau în:
– conducerea corecta si la zi a contabilitatii;
– întocmirea documentelor justificative pentru operatiunile patrimoniale;
– constituirea si evaluarea capitalului social si a elementelor de activ si pasiv;
– exactitatea si realitatea înregistrarilor contabile pentru stabilirea si îndeplinirea
obligatiilor financiare si fiscale fata de stat;
– inventarierea patrimoniului si valorificarea rezultatelor acesteia;
– întocmirea balantelor de verificare, a bilantului contabil si a contului de profit si
pierdere; (pag. 36-38)
• respectarea criteriilor minimale privind programele informatice utilizate în activitatea
financiara si contabila si a conditiilor în care se pot întocmi, edita si arhiva electronic registrele,
jurnalele si alte documente financiar-contabile. (pag. 38-42)
Prin actiunea de control se stabileste daca activitatea economica si financiara este organizata
si se desfasoara conform normelor, principiilor sau regulilor stabilite. Orice operatie sau activitate
economico-financiara se cerceteaza nu numai în sine, ci si în raport cu anumite criterii, respectiv, o
baza de comparatie. Comparatia de control prezinta aspecte specifice în functie de natura operatiilor
si activitatilor economico-financiare controlate, de metodologia de calcul si sistemul de evidenta.
3
 Metodologic, controlul, ca proces de cunoastere si perfectionare a activitatii economico-
financiare si sociale impune urmatoarele momente:
cunoasterea situatiei stabilite;
cunoasterea situatiei reale;
determinarea abaterilor prin compararea situatiei reale cu cea stabilita; concluzii, sugestii,
propuneri si masuri.
- Metodologia de control, privita ca proces structurat pe momentele enuntate, presupune,
în interdependenta, o filiera adecvata de cercetare si actiune, care, în succesiune
teoretica, se prezinta astfel:
- formularea obiectivelor controlului;
- delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar (preventiv, operativ, ulterior);
- organele componente legal sa efectueze controlul asupra obiectivelor stabilite;
- sursele de informare pentru control (documente primare, evidente tehnice – operative si
contabile, alte documente);
- aplicarea procedeelor si tehnicilor de control cu ajutorul carora se realizeaza
cunoasterea activitatii controlate;
- stabilirea deficientelor, lipsurilor si abaterilor, precum si a rezervelor de perfectionare,
ce se pot constata, în sfera obiectivului controlat, utilizând procedeele si tehnicile de
control;
- întocmirea actelor de control în care se înscriu constatarile;
- modalitatile de finalizare si valorificare a actiunilor de control;
- stabilirea eficientei controlului pe linia prevenirii, detectarii si remedierii deficientelor,
lipsurilor, abaterilor, dar si pe linia perfectionarii activitatii controlate.
Competenta principala a metodologiei de control o constituie ansamblul procedeelor de
cercetare, cunoastere si perfectionare a activitatii economice si financiare, si anume: studiul general
prealabil asupra activitatii ce urmeaza a se controla; controlul documentar contabil; controlul faptic;
analiza economico-financiara; controlul total si prin sondaj; finalizarea (valorificarea) constatarilor
controlului, etc.
Procedeul de control reprezinta latura practica a procesului cognitiv si se compune din
conexiunea unor modalitati tehnice, instrumente concrete de actiune pentru cunoasterea si
perfectionarea activitatii ce se controleaza. Orice modalitate concreta de control reprezinta o
maniera sau tehnica de actiune, comparatie sau judecata, în vederea cunoasterii obiectivului
controlat.
Modalitatile de control financiar se utilizeaza selectiv si combinat, pe baza de rationamente
cu privire la aplicabilitatea si utilitatea lor în circumstante concrete diferite. (pag. 43-45)

Dintre procedeele de control folosite în practica relevam:

1. Studiul general prealabil face posibila cunoasterea elementelor esentiale si specifice ale
activitatii ce urmeaza a se controla si pe baza acestora orienteaza actiunea de organizare si
exercitare în continuare a muncii de control asupra: remedierii unor deficiente, lipsuri, abateri;
mobilizarii unor rezerve de perfectionare a activitatii economice si financiare, de constituirea si
utilizarea corecta a fondurilor, de cresterea rentabilitatii si eficientei economice. ( pag. 46-47)
2. Controlul documentar-contabil consta în aprecierea si analiza unor operatiuni, procese
sau fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflecta. Este procedeul de
stabilire a realitatii, legalitatii si a eficientei operatiilor si activitatilor economice si financiare, prin
examinarea documentelor primare si centralizatoare, a înregistrarilor în evidenta tehnico-operativa,
a situatiilor contabile si bilanturilor.
Controlul documentar-contabil se exercita printr-o serie de modalitati sau tehnici de control
care se utilizeaza selectiv si combinat: controlul cronologic, controlul invers cronologic, controlul
sistematic sau pe probleme, controlul reciproc, controlul încrucisat, investigatia de control,
examenul critic, analiza contabila, balanta de control contabila sintetica si analitica, tehnici
specifice de control în conditiile sistemelor de prelucrare automata a datelor etc.( pag. 48-51)

4
 3. Controlul faptic este procedeul de stabilire a realitatii, existentei si miscarii mijloacelor
materiale si banesti si a desfasurarii activitatilor economico-financiare. Principalele modaliati sau
tehnici de control faptic sunt: inventarierea, expertiza tehnica si analiza de laborator, observarea
directa, inspectia fizica.( pag.51-54)
4. Controlul total sau prin sondaj
Controlul total cuprinde toate operatiile din cadrul obiectivelor stabilite si pe întreaga
perioada supusa controlului. Controlul prin sondaj cuprinde numai o parte din operatiile si
documentele dintr-un anumit sector.
Tehnicile sau modalitatile de control se întrepatrund în forme multiple si variate, cum sunt:
controlul simultan, controlul complet, controlul continuu sau permanent, controlul progresiv,
controlul periodic, controlul direct, controlul executiei si controlul de conducere.( pag. 54-58)
Controlul financiar nu se limiteaza la constatarea lipsurilor, deficientelor si abaterilor.
Controlul de constatare este urmat obligatoriu de controlul de remediere definitiva a neajunsurilor si
abaterilor constatate. Astfel, se propun sau dispun masuri operative, în timpul desfasurarii
controlului pentru înlaturarea deficientelor constatate si prevenirea repetarii lor. ( pag. 58-59)
Pe baza constatarilor si propunerilor organelor de control financiar, conducerea agentului
economic controlat si a organului care a dispus controlul, stabilesc o serie de masuri de remediere.
Ca modalitate de finalizare a controlului financiar exista urmatoarele raspunderi:
disciplinara, contraventionala, materiala si penala.
O semnificatie deosebita se acorda stabilirii raspunderii pentru fapte care constituie
contraventii si infractiuni contra confidentialitatii si integritatii datelor si sistemelor informatice.
(pag. 59-84)

Lista subiectelor pentru pregatirea in vedera evaluarii finale (examen) pentru capitolul
1 “Conceptul de control – financiar”
1. Controlul – functie a managementului.Controlul financiar ca parte integranta a managementului.
2. Obiectul controlului financiar.
3. Functiile controlului financiar.
4. Formele controlului financiar, dupa momentul in care se exercita, raportat la momentul
desfasurarii activitatii sau sau efectuarii operatiilor ce se controleaza.
5. Formele controlului financiar, dupa modul de corelare cu interesele
6. economico – financiare care este organizat si exercitat.
7. Exercitarea controlului financiar pe baza documentelor justificative.
8. Controlul documentelor justificative din punct de vedere al formei.
9. Controlul documentelor justificative din punct de vedere al fondului (continutului).
10. Controlul gestionarii, folosirii si evidentei formularelor cu regim special.
11. Elemente specifice privind controlul formularelor personalizate si securizate.
12. Controlul circulatiei documentelor justificative.
13. Controlul organizarii si conducerii evidentei tehnic operative.
14. Controlul organizarii si conducerii evidentei contabile analitice si sintetice.
15. Controlul programelor informatice utilizate in activitatea financiara si contabila.
16. Sistemul metodologic de control financiar.
17. Studiul general prealabil privind activitatea ce se controleaza, ca procedeu de control financiar.
18. Tehnici (modalitati) specifice de control documentar – contabil.
19. Tehnici (modalitati) de control faptic.
20. Controlul total sau prin sondaj.
21. Masuri de valorificare a constatarilor controlului financiar.
22. Stabilirea raspunderii disciplinare, ca modalitate de finalizare a constatarilor controlului.
23. Stabilirea raspunderii contraventionale, ca modalitate de finalizare a constatarilor controlului.
24. Stabilirea raspunderii materiale (patrimoniale), ca modalitate de finalizare a constatarilor
controlului.
25. Procedura de stabilire a raspunderii materiale pentru pagube cauzate de fapte penale.
26. Contraventii si infractiuni contra confidentialitatii si integritatii datelor si sistemelor
informatice.
5
 Capitolul 2. Controlul financiar al statului

Obiectivul capitolului
2.1.Sfera controlului financiar al statului.
2.2.Programarea si organizarea activitatii de control al statului. Registrul unic de control.
2.3.Actele de control financiar.
2.4.Valorificarea constatarilor controlului financiar al statului.
2.5.Solutionarea plangerii prealabile formulate impotriva procesului– verbal de control
financiar.
2.6.Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de control financiar.

Concepte cheie tratate: sfera controlului financiar al statului; programarea si organizarea

activitatii de control financiar al statului; actele de control financiar; valorificarea constatarilor
controlului, solutionarea plângerii prealabile formulate împotriva procesului-verbal de control
financiar; evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de control financiar al statului.

Rezumat

Controlul financiar al statului include în sfera sa regiile autonome, societatile/companiile

nationale, societatile comerciale la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are
calitatea de actionar si la alti agenti economici în legatura cu îndeplinirea obligatiilor financiare si
fiscale fata de stat.
Controlul financiar al statului are ca atributii sa controleze:
a) administrarea si utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de
functionare si întretinere a organelor centrale si locale ale administratiei de stat, unitatilor finantate
de la buget;
b) utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investitii de interes general,
subventionarea unor activitati si produse si pentru alte destinatii prevazute de lege;
c) folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare si respectarea reglementarilor financiar-
contabile în activitatea regiilor autonome si a societatilor comerciale cu capital de stat;
d) exactitatea si realitatea înregistrarilor în evidentele prevazute de lege si de actele de
constituire a societatilor comerciale si a celorlalti agenti economici, urmarind stabilirea corecta si
îndeplinirea integrala si la termen a tuturor obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.
În exercitarea acestor atributii, controlul financiar are urmatoarele principale obiective:
a) modul de respectare a disciplinei economico-financiare si de realizare a prevederilor din
bugetul de venituri si cheltuieli;
b) modul de administrare si gestionare a mijloacelor materiale si a fondurilor financiare de
catre regiile autonome, societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale la care
statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar;
c) modul de utilizare a ajutorului de stat: subventii, alocatii, credite cu garantia statului,
fonduri, facilitati, potrivit destinatiei prevazute de lege;
d) exactitatea si realitatea înregistrarilor în evidente, stabilirea corecta si îndeplinirea
integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de stat;
e) calitatea managementului. (pag. 85-86)
Activitatea de control financiar al statului:
a) se exercita prin Directia de control financiar si structurile subordonate apartinând
directiilor generale ale finantelor publice judetene, a municipiului Bucuresti si Directiei generale de
administrare a marilor contribuabili din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
b) se desfasoara în baza unor programe anuale, trimestriale si lunare, aprobate de
presedintele Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
Selectarea agentilor economici la care urmeaza sa se efectueze controlul financiar si
stabilirea duratei acestuia se fac cu respectarea urmatoarelor reguli:
6
 - într-un an calendaristic, un agent economic face obiectul unui singur control al
contabilitatii, pentru sinceritatea bilanturilor si determinarea sumelor datorate cu orice
titlu statului;
- este supusa controlului întreaga perioada scursa de la precedentul control de aceeasi
natura si cu aceleasi obiective, care nu se prescriu;
- fac exceptie actiunile de documentare, analiza si urmarire a implementarii unor
reglementari care se pot efectua numai dupa notificarea si obtinerea acordului agentului
economic, precum si controlul reclamatiilor cu privire la existenta unor eludari ale
legilor financiare si fiscale, care se efectueaza ori de câte ori este cazul;
- durata maxima a unei actiuni de control, la sediul unui agent economic, este de 3 luni,
indiferent de perioada supusa controlului. Prin norme, Ministerul Finantelor Publice
stabileste durate maxime diferentiate în functie de categorii de agenti economici, de
natura actiunilor de control, precum si de perioada cuprinsa în control.
Procedura de selectare a agentilor economici tine cont, în principal, de:
- importanta agentului economic (strategica, nationala, regionala, locala);
- situatia economico-financiara a agentilor economici (pierderi, arierate);
- facilitati acordate (ajutor de stat, credite interne si externe cu garantia statului, fonduri
comunitare, fonduri de cofinantare, etc.);
- programe de restructurare a activitatii economice.
La agentii economici la care statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are
calitatea de actionar, de regula, controlul financiar precede celui fiscal (inspectie fiscala).
În scopul evitarii controalelor paralele sau repetate, al depasirii duratei controlului si
cresterii eficientei economice a activitatii de control, fiecare directie de control tine o evidenta
stricta a actiunilor de control financiar pentru fiecare agent economic la care statul, direct sau printr-
o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar.
În situatiile în care în efectuarea controlului financiar nu se pot respecta termenele stabilite
prin program, conducatorul directiei de control analizeaza conditiile concrete si poate dispune
prelungirea duratei actiunii fara a influenta realizarea celorlalte actiuni prevazute în programul de
activitate si fara depasirea duratei maxime prevazute de lege. (pag. 86-89)
Înaintea desfasurarii controlului financiar, organul de control financiar are obligatia sa
înstiinteze agentul economic în legatura cu actiunea care urmeaza sa se desfasoare prin transmiterea
unui aviz de control, care cuprinde temeiul juridic si data de începere a controlului financiar.
Avizul de control se comunica agentului economic, în scris, înainte de începerea controlului
financiar.
Agentul economic are posibilitatea de a solicita amânarea datei de începere a controlului
financiar, o singura data, pentru motive justificate.
Comunicarea avizului de control nu este necesara:
- pentru solutionarea unor cereri ale agentului economic;
- în cazul unor actiuni îndeplinite ca urmare a solicitarii unor autoritati publice, potrivit
legii;
- în cazul acceptarii voluntare de catre agentul economic.
La începerea controlului financiar, organul de control financiar este obligat sa prezinte
agentului economic legitimatia de control si ordinul de serviciu semnat de conducatorul
organului de control. (pag. 88-90)
Începerea controlului financiar se consemneaza în registrul unic de control.
Controlul financiar se desfasoara, de regula, în spatiile de lucru ale agentului economic, care
are obligatia sa puna la dispozitie un spatiu adecvat, precum si logistica necesara desfasurarii
controlului.
Organul de control financiar are dreptul sa inspecteze locurile în care se desfasoara
activitatea, în prezenta agentului economic sau a unei persoane desemnate de acesta.
La finalizarea controlului financiar se solicita reprezentantului agentului economic o
declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate
documentele si informatiile solicitate. În declaratie se mentioneaza si daca au fost restituite toate
documentele solicitate si puse la dispozitie de agentul economic.
7
 Agentii economici, în calitate de persoane juridice înregistrate la Oficiul National al
Registrului Comertului, autorizate potrivit legii, au obligatia sa tina registrul unic de control.
Registrul unic de control este obligatoriu pentru toti agentii economici, indiferent de profilul de
activitate al acestora.
Registrul unic de control are ca scop evidentierea tuturor controalelor desfasurate la
contribuabil de catre toate organele de control specializate, în domeniile: financiar-fiscal, sanitar,
fito-sanitar, urbanism, calitatea în constructii, protectia consumatorului, protectia muncii, inspectia
muncii, protectia împotriva incendiilor, precum si în alte domenii.
Evidentierea controalelor în registrul unic de control se face cu semnaturile reprezentantului
legal al agentului economic si organului de control. Agentii economici au obligatia de a prezenta
organelor de control registrul unic de control.
Organele de control au obligatia:
a) de a consemna în registrul, înaintea începerii controlului, urmatoarele elemente:
- numele si prenumele persoanelor împuternicite de a efectua controlul si unitatea de care
apartin, numarul legitimatiei de control, numarul si data delegatiei/ordinului de
deplasare:
- obiectivele controlului;
- perioada controlului;
- perioada controlata;
- temeiul legal în baza caruia se efectueaza controlul acestor date în registrul unic de
control.
În situatia neprezentarii registrului unic de control, controlul se efectueaza, iar cauzele
neprezentarii se consemneaza în actul de control;
b) ca, înainte de începerea actiunii de control, sa consulte actele de control încheiate
anterior, care au legatura cu domeniul lor de activitate, pentru a cunoaste constatarile facute,
masurile stabilite si stadiul îndeplinirii lor.
Dupa finalizarea controlului, în registrul unic de control se înscriu obligatoriu numarul si
data actului de control întocmit.
Registrul unic de control:
• se numeroteaza, se sigileaza si se pastreaza de reprezentantul legal al agentului
economic controlat sau al înlocuitorului acestuia;
• se tine la sediul social si la fiecare sediu secundar pentru care s-au eliberat
avize/autorizatii si/sau acorduri de functionare;
• se elibereaza contra cost de directiile generale ale finantelor publice din raza teritoriala
unde îsi are sediul social contribuabilul – agent economic, pe baza certificatului de
înregistrare fiscala. (pag. 90-92)
Actele de control sunt documente în care se consemneaza constatarile rezultate din
actiunea de control financiar.
Organele de control financiar-fiscal întocmesc, de regula, urmatoarele acte de control:
- proces-verbal de control financiar;
- proces-verbal intermediar;
- proces-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor;
- nota de constatare;
- nota unilaterala;
- nota de prezentare;raport de inspectie fiscala;
A. Procesul-verbal de control financiar
Procesul-verbal de control financiar:
a) este un act bilateral care se semneaza de catre organul de control financiar si de
reprezentantul legal al agentului economic;
b) se întocmeste de echipa de control financiar pentru remedierea deficientelor semnalate;
c) are urmatorul continut orientativ pe capitole:
- date privind controlul financiar;
- date privind agentul economic;
8
 - executia bugetului de venituri si cheltuieli;
- administrarea si gestionarea resurselor materiale si financiare;
- respectarea disciplinei financiar-contabile;
- calitatea managementului;concluzii si masuri finale.
La terminarea controlului financiar se restituie toate actele si documentele puse la dispozitie
organelor de control, cu exceptia celor retinute, pentru care s-a întocmit proces-verbal de ridicare de
înscrisuri.
Asupra modului de ducere la îndeplinire a masurilor dispuse prin prezentul proces-verbal de
control financiar, entitatea controlata comunica, la Directia de control financiar sau la structura de
control financiar din cadrul directiei generale a finantelor publice teritoriale, modul de îndeplinire a
masurilor stabilite.
Procesul-verbal de control financiar se întocmeste în trei exemplare, care se înregistreaza în
Registrul unic de control, din care un exemplar se lasa agentului economic, iar doua exemplare se
depun la organele de control financiar.
Împotriva procesului-verbal de control financiar se poate depune plângere prealabila la
organul emitent. (pag.92-99)
d) Constatarile ce se înscriu în procesul-verbal de control financiar trebuie sa fie
precise, bazate pe date si documente expuse clar, eliminându-se orice elemente si descrieri
personale, inutile si neconcludente, care încarca nejustificat continutul procesului-verbal de control
financiar.
e) La procesul-verbal de control financiar se anexeaza situatii, tabele, documente, acte,
note explicative, necesare sustinerii constatarilor.
Situatii sau tabele se întocmesc în cazurile în care deficienta se repeta în mod frecvent,
constatarea se bazeaza pe un numar mai mare de operatiuni sau acte etc., pentru a sintetiza
expunerea constatarilor în procesul-verbal de control financiar. Se semneaza de organele de control,
conducerea si salariatii în cauza ai agentului economic controlat.
Documentele sau actele, în care sunt consemnate operatiuni economice sau financiar-
contabile, necesare confirmarii sau fundamentarii constatarilor se anexeaza, dupa necesitati, în
copie certificata de organul de control si de seful compartimentului de la care emana. Acestea se
anexeaza în original, lasându-se copii certificate de conducerea agentului economic controlat si de
organul de control financiar, atunci când sunt considerate fictive sau dubioase, precum si când
exista indicii ca s-ar urmari sustragerea sau distrugerea lor de cei interesati.
Organele de control financiar pot solicita note explicative reprezentantului sau oricarui
angajat al agentului economic, care sa contribuie la stabilirea unor elemente relevante din activitatea
agentului economic, ce pot influenta procesul-verbal de control financiar.
Notele explicative se iau în orice etapa a controlului financiar pentru clarificarea si
definitivarea constatarilor privind nerespectarea prevederilor actelor normative. Întrebarile se
formuleaza în mod clar, concis si concret, pentru a da posibilitatea unor raspunsuri la obiect.
În cazul în care persoana în cauza refuza sa raspunda la întrebari, organele de control
financiar transmit întrebarile printr-o adresa scrisa, înregistrata la agentul economic, stabilind un
termen util de cel putin 5 zile lucratoare pentru formularea raspunsului.
Refuzul de a raspunde la întrebari se consemneaza în procesul-verbal de control financiar si
se aplica sanctiunile prevazute de lege.
Notele explicative se pot lua în orice moment al controlului financiar, însa, numai dupa ce s-
a epuizat controlul asupra obiectivului la care s-a constatat abaterea ce necesita explicatii, astfel
încât organele de control sa fie în masura sa puna întrebari precise si sa combata eventualele
raspunsuri necorespunzatoare. Se întocmesc sub forma de raspunsuri la întrebarile formulate de
organele de control financiar. Ultima întrebare pusa de organul de control financiar trebuie sa
solicite persoanei respective sa precizeze daca mai are ceva de adaugat în legatura cu constatarile
facute de controlul financiar.
Organele de control analizeaza raspunsurile primite si, în functie de concluzii, definitiveaza
constatarile în procesul-verbal de control financiar. Daca rezulta elemente noi, se extinde controlul
si asupra lor, iar daca unele constatari se infirma prin raspunsurile date în notele explicative se
reexamineaza faptele si documentele care stau la baza lor.
9
 f) Neregulile constatate se consemneaza în procesul-verbal de control financiar în mod
obligatoriu, cu precizarea concreta a actelor normative încalcate (articol, aliniat) si cu
determinarea exacta a influentelor financiare, bugetare si gestionare nefavorabile.
Pentru fiecare abatere înscrisa în procesul-verbal de control financiar se nominalizeaza
persoanele care nu au respectat prevederile legale si functiile acestora.
Pentru fiecare abatere constatata prin procesul-verbal de control financiar se înscriu masurile
luate operativ în timpul controlului financiar, cu mentionarea documentelor pe baza carora s-au
materializat, sau masurile dispuse în sarcina agentului economic, cu indicarea termenului de
raportare a îndeplinirii acestora.
g) Proces-verbal de control financiar separat
Pentru constatarile privind savârsirea unor fapte care ar putea întruni elemente constitutive
ale unei infractiuni, în conditiile prevazute de legea penala, organul de control întocmeste proces-
verbal de control financiar separat, care se înainteaza organelor abilitate prin lege pentru
efectuarea cercetarilor. În cazul în care cel supus controlului refuza sa semneze procesul-verbal de
control financiar separat, organul de control financiar consemneaza despre aceasta în procesul-
verbal de control financiar.
h) Informarea agentului economic asupra constatarilor rezultate din control
Organul de control financiar:
– informeaza agentul economic asupra constatarilor rezultate din control, atât pe parcursul
desfasurarii controlului financiar, cât si la încheierea acestuia;
– prezinta agentului economic constatarile si consecintele, acordându-i posibilitatea de a-si
exprima punctul de vedere în scris, cu exceptia cazului în care agentul economic renunta la acest
drept;
– analizeaza punctul de vedere prezentat de agentul economic si procedeaza la definitivarea
actului de control.
Dupa semnarea de catre reprezentantul legal al agentului economic, procesul-verbal de
control financiar se înregistreaza la registratura agentului economic. Data înregistrarii la agentul
economic se considera data comunicarii.
Procesul-verbal de control financiar se înregistreaza la registratura organului de control
financiar, în termen de trei zile de la încheierea controlului financiar.
În cazul în care reprezentantul legal al agentului economic refuza sau tergiverseaza
semnarea, procesul-verbal de control financiar se comunica printr-o scrisoare recomandata cu
confirmare de primire sau/si prin alte mijloace, cum ar fi fax sau e-mail, daca se asigura
transmiterea textului actului si confirmarea primirii acestuia. Data primirii de catre agentul
economic a scrisorii, a faxului sau a e-mailului se considera ca fiind data comunicarii procesului-
verbal de control financiar.
i) Îndreptarea erorilor materiale din cuprinsul procesului-verbal de control financiar
Organul de control financiar poate îndrepta erorile materiale din cuprinsul procesului-verbal
de control financiar din oficiu sau la cererea agentului economic, astfel:
– daca îndreptarea erorii materiale se face prin adaugiri sau stersaturi operate în cuprinsul
procesului-verbal de control financiar, acestea se semneaza si stampileaza de organul de control, în
caz contrar nu se iau în considerare. Îndreptarea erorii materiale se opereaza pe toate exemplarele
originale ale procesului-verbal de control financiar. Dupa efectuarea îndreptarii erorii materiale,
organul de control financiar are obligatia de a comunica agentului economic de îndata operatiunea
efectuata;
– în cazul în care îndreptarea erorii materiale nu se poate efectua direct pe actul de control,
se emite un nou proces-verbal de control financiar, care, de asemenea, se comunica agentului
economic.(pag. 99-102)

B. Procesul-verbal intermediar:
– este un act bilateral, care se semneaza de catre organul de control financiar si de
reprezentantul legal al agentului economic;
– se întocmeste la unitatile subordonate agentului economic;

10
 – are structura procesului-verbal de control financiar si nu poate fi atacat pe cale
administrativa sau judecatoreasca;
– este anexa la procesul-verbal de control financiar care se întocmeste la agentul economic.
Constatarile din procesul-verbal intermediar se analizeaza si se preiau în procesul-verbal de
control financiar, în functie de prevederile legale, de realitatea constatarilor si de respectarea
procedurilor specifice de control.

C. Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor

Procesul-verbal de constatare si sanctionare a contraventiilor se încheie pentru acele fapte
ale caror constatare si sanctionare sunt de competenta organelor de control financiar, în conditiile
legii si în conformitate cu procedura stabilita prin legislatia în vigoare privind regimul juridic al
contraventiilor.

D. Nota de constatare
Nota de constatare se întocmeste:
– atunci când în cursul controlului financiar se fac constatari a caror reconstituire ulterioara
nu este întotdeauna posibila sau care nu pot fi dovedite;
– în alte situatii apreciate de organele de control financiar.
În nota de constatare se consemneaza situatiile de fapt, precum si masurile luate operativ
pentru remedierea deficientelor constatate. În situatii mai deosebite este indicata folosirea martorilor
la stabilirea realitatii faptelor constatate.
Nota de constatare se semneaza de catre reprezentantul legal al agentului economic si de
persoanele la care se refera constatarea, precum si de martori, dupa caz. Nota de constatare este
anexa la procesul-verbal de control financiar.

E. Nota unilaterala
Nota unilaterala se întocmeste în cazurile în care, în urma controlului financiar, nu s-au
constatat abateri ori acestea, prin volumul si importanta lor, nu justifica întocmirea de procese-
verbale de control financiar.
În nota unilaterala, organele de control financiar arata, concret, ce anume documente au
controlat si constatarile facute.

F. Nota de prezentare
La actele de control încheiate se anexeaza nota de prezentare, care cuprinde, în principal,
urmatoarele:
– organele sau persoanele, dupa caz, din afara agentului economic controlat, care au dat
dispozitii ce au determinat abaterile respective;
– problemele care necesita control financiar în continuare si/sau extinderea controlului la alti
agenti economici, facându-se propunerile corespunzatoare;
– masurile ce mai trebuie luate în continuare de agentul economic controlat si de organul ce
a dispus controlul financiar;
– propuneri de aplicare a unor sanctiuni disciplinare, de imputare sau de transmitere
organelor abilitate prin lege pentru efectuarea cercetarilor, dupa caz;
– propuneri de modificare, completare, actualizare a cadrului normativ în domeniul supus
controlului financiar.
În cazul în care organul de control financiar nu are nimic de aratat sau de propus fata de cele
cuprinse în actul de control, nu se mai întocmeste nota de prezentare. (pag. 103-104)

G. Raportul de control fiscal

Organele de control financiar au obligatia sa controleze exactitatea si realitatea
înregistrarilor în evidentele prevazute de lege, urmarind stabilirea corecta si achitarea integrala a
obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.
Constatarile de natura financiara, bugetara si gestionara se consemneaza în procesul-verbal
de control financiar.
11
 Constatarile fiscale se consemneaza în raportul de control fiscal (inspectie fiscala) si în alte
acte administrativ fiscale, dupa caz, cu respectarea prevederilor Codului de procedura fiscala. (pag.
104)

2.4. Valorificarea constatarilor controlului financiar al statului

Organele de control financiar al statului au dreptul legal sa dispuna masuri:
– pentru înlaturarea si prevenirea neregulilor constatate în activitatea financiar-contabila;
– privind suspendarea unor dispozitii care nu sunt în concordanta cu reglementarile
financiar-contabile în vigoare;
– alte masuri care se impun, în functie de abaterile consemnate în procesele-verbale de
control financiar.
Masurile care se dispun se iau pe baza actelor de control financiar legal întocmite de
organele de control financiar al statului si se adreseaza conducatorului agentului economic
controlat.
Pentru dispunerea acestor masuri de valorificare a constatarilor controlului, Ministerul
Finantelor Publice – Agentia Nationala de Administrare Fiscala, prin organele specializate de
control financiar al statului, emite documente si tine evidente, dupa cum sunt: Dispozitia obligatorie
si sistemul de evidenta, urmarire si raportare a rezultatelor activitatii de control financiar. (pag. 104-
105)

Dispozitia obligatorie
Dispozitia obligatorie se emite pentru înlaturarea si prevenirea neregulilor constatate,
respectiv, suspendarea aplicarii masurilor nelegale. În cazul înlaturarii si prevenirii neregulilor
constatate, dispozitia obligatorie se da cu scopul ca cei controlati sa actioneze pentru a intra în
legalitate. În cazul suspendarii dispozitiilor care nu sunt în concordanta cu reglementarile financiar-
contabile în vigoare, dispozitia obligatorie se da când actul ilegal este în curs de consumare si
consumarea lui nu a început si are scopul sa nu se comita o ilegalitate, sa nu se actioneze ilegal pâna
când se dispune intrarea în legalitate. Suspendarea este, deci, o masura temporara.
Dispozitia obligatorie:
– se întocmeste de catre organul de control financiar, se avizeaza de seful de serviciu si se
aproba de conducatorul activitaii de control financiar;
– cuprinde masurile stabilite în sarcina agentului economic controlat si termenele pâna la
care acesta este obligat sa comunice organului de control financiar modul de ducere la îndeplinire;
– se transmite la sediul agentului economic controlat.
Agentul economic are obligatia sa îndeplineasca masurile dispuse prin procesul-verbal de
control financiar, în termenele si conditiile stabilite de catre organele de control financiar, în caz
contrar aplicându-se sanctiunile prevazute de lege.
Împotriva procesului-verbal de control financiar se poate formula plângere prealabila.
Plângerea prealabila formulata împotriva procesului-verbal de control financiar:
a) este calea administrativa de atac prin care se solicita autoritatii publice reexaminarea
procesului-verbal de control financiar, în sensul revocarii acestuia;
b) cuprinde:
- datele de identificare a contestatorului;
– obiectul plângerii. Nu poate avea ca obiect alte sume si masuri decât cele stabilite prin
actul de control atacat;
– motivele de fapt si de drept;
– dovezile pe care se întemeiaza;
– semnatura si stampila contestatorului.
Contestatorul poate depune în dovedirea plângerii formulate acte care nu au fost avute în
vedere de organul de control financiar;
c) se depune la directia din care face parte organul de control financiar al carui act este
atacat.

12
 În cazul în care plângerea prealabila este depusa la un organ necompetent din cadrul
Agentiei Nationale de Administrare fiscala, aceasta se înainteaza, în termen de 5 zile de la data
primirii, organului emitent al actului atacat;
d) se solutioneaza de catre directia din care face parte organul de control financiar al carui
act este atacat, printr-un compartiment special constituit;
e) poate fi retrasa de contestator pâna la solutionare. Organul de solutionare competent
comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renuntare la plângere. Prin retragerea
plângerii nu se pierde dreptul de a se înainta o noua plângere în interiorul termenului general de
depunere a acesteia;
f) se solutioneaza de organul competent prin pronuntarea deciziei de solutionare, care este
definitiva în sistemul cailor administrative de atac.
Decizia se emite în forma scrisa si cuprinde: preambulul, considerentul si dispozitivul.
Preambulul cuprinde: denumirea organului de control investit cu solutionarea, numele sau
denumirea contestatorului, sediul social al acestuia, numarul de înregistrare a plângerii prealabile la
organul de solutionare competent si obiectul cauzei.
Considerentele cuprind motivele de fapt si de drept care au format convingerea organului de
control competent în emiterea deciziei.
Dispozitivul cuprinde solutia pronuntata, calea de atac, termenul în care acesta poate fi
exercitata si instanta competenta.
Decizia se semneaza de catre conducatorul directiei din care face parte organul de control
financiar al carui act a fost atacat.
În solutionarea plângerii prealabile organul de control competent controleaza motivele de
fapt si de drept care au stat la baza emiterii procesului-verbal de control financiar. Analiza plângerii
prealabile se face în raport de sustinerile partilor, de dispozitiile legale invocate de acestea si de
documentele existente la dosarul cauzei. Solutionarea plângerii prealabile se face în limitele
sesizarii.
Organul de solutionare competent pentru lamurirea cauzei poate solicita punctul de vedere al
directiilor de specialitate din minister sau al altor institutii si autoritati.
Prin solutionarea plângerii prealabile nu se poate crea o situatie mai grea contestatorului în
propria cale de atac.
Prin decizie, plângerea prealabila poate fi admisa, în totalitate sau în parte, ori respinsa. În
cazul admiterii plângerii, se decide, dupa caz, anularea totala sau partiala a actului atacat.
Daca organul de solutionare competent constata neîndeplinirea unei conditii procedurale,
plângerea prealabila se respinge fara a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
Decizia se comunica contestatorului si organului emitent al actului atacat.
Deciziile emise în solutionarea plângerilor prealabile pot fi atacate la instanta judecatoreasca
de contencios administrativ competenta.(pag.105-108)

2.6. Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii

de control financiar

Compartimentele de lucru din directia de control financiar si structurile subordonate din

cadrul directiilor generale din teritoriu asigura, ori de câte ori este necesar, urmarirea la agentii
economici controlati a aplicarii masurilor stabilite în timpul controlului sau a celor transmise prin
documentele de valorificare.
Pentru fiecare proces-verbal de control financiar se întocmeste fisa rezultatelor controlului,
în care se înscriu constatarile proprii ale echipei de control.
Datele din fisa rezultatelor controlului se organizeaza în evidente informatizate, care servesc
la aprecierea activitatii desfasurate de organele de control financiar, a calitatii activitatii aparatului
de control si îmbunatatirii managementului controlului.
Structurile subordonate din cadrul directiilor generale din teritoriu raporteaza Directiei de
control financiar controalele efectuate si rezultatele acestora, dupa cum urmeaza:
a) la termenele fixate, prin program sau tematica, ori în termen de 5 zile de la finalizarea
controlului financiar;
13
 b) în termen de 10 zile de la încheierea trimestrului, Raportul privind modul de realizare a
programului de control pe trimestrul încheiat.
Directia de control financiar prezinta conducerii Agentiei Nationale de Administrare Fiscala
raportul anual asupra activitatii aparatului de control din centrala si din teritoriu. (pag. 108-109)

Lista subiectelor pentru pregatirea in vederea evaluarii finale

( examen) pentru capitolului 2 “ Controlul financiar al statului”
1. Sfera controlului financiar al statului.
2. Programarea si organizarea activitatii de control financiar al statului.
3. Registrul unic de control.
4. Procesul – verbal de control financiar al statului.
5. Procesul – verbal intermediar, procesul – verbal de constatare si sanctionare a
contraventiilor, nota de constatare, nota unilaterala si nota de prezentare, ca acte de
control financiar al statului.
6. Dispozitia obligatorie ca masura pentru inlaturarea si prevenirea neregulilor constatate in
activitatea financiar – contabila de catre organele de control financiar al statului.
7. Solutionarea plangerii prealabile formulate impotriva procesului – verbal de control
financir al statului.
8. Evidenta, urmarirea si raportarea rezultatelor activitatii de control financiar al statului.

14
 Capitolul 3. Controlul fiscal

Obiectivul capitolului
3.1. Sfera controlului fiscal
3.1.1. Principiile fiscalitatii – obiectiv esential al controlului fiscal
3.1.2. Obiectiv general si atributii
3.1.3. Formele si intinderea controlului fiscal
3.1.4. Perioada supusa controlului fiscal
3.1.5. Implicarea controlului fiscal in raportul de drept material fiscal
3.1.6. Controlul fiscal – parte integranta a sistemului fiscal
3.1.7. Regulile de aplicare generala a Codului fiscal ca obiective orientative fundamentale
pentru controlul fiscal
3.2. Realizarea controlului fiscal
3.2.1.Norme etice si principii fundamentale de executare a controlului fiscal
3.2.2. Contributia controlului fiscal la respectarea principiilor generale de conduita in
administratia fiscala
3.2.3. Competenta de control fiscal
3.2.4. Solutionarea contribuabiliilor pentru control fiscal
3.2.5. Locul, timpul si durata controlului fiscal
3.2.6. Reguli si proceduri de control fiscal
3.2.7. Corelarea procedurilor de control fiscal
3.2.8. Documente – acte de control fiscal
3.2.9. Elemente privind valorificarea constatarilor controlului fiscal

Concepte cheie:
A. Sfera controlului fiscal: Principiile fiscalitatii ca obiectiv esential al controlului fiscal;
obiectiv general si atributii; forme si întindere; perioada supusa controlului fiscal; implicarea
controlului fiscal în raportul de drept material fiscal; controlul fiscal – parte integranta a sistemului
fiscal; reguli de aplicare generala a Codului fiscal ca obiective orientative fundamentale pentru
controlul fiscal.
B. Realizarea controlului fiscal: Norme etice si principii fundamentale de exercitare a
controlului fiscal; contributia controlului fiscal la respectarea principiilor generale de conduita în
administrarea fiscala; competenta de control fiscal; selectionarea contribuabililor pentru controlul
fiscal; locul, timpul si durata controlului fiscal; reguli si proceduri de control fiscal; corelarea
procedurilor de control fiscal cu cele de administrare a creantelor fiscale; documente – acte de
control fiscal; valorificarea constatarilor controlului fiscal.

Rezumat

Controlul fiscal are ca obiect fundamental respectarea prevederilor legislatiei fiscale si

include în sfera sa respectarea cadrului legal cu privire la:
− impozitele si taxele care constituie venituri bugetare: impozitul pe profit, pe veniturile
microîntreprinderilor, pe reprezentante, pe valoarea adaugata, accize, impozite si taxe locale;
− contribuabilii obligati sa plateasca impozite si taxe;
− modul de calcul si de plata, precum si procedura de colectare a impozitelor si taxelor;
− administrarea impozitelor si taxelor.
Un obiectiv esential al controlului fiscal îl constituie respectarea principiilor pe care se
bazeaza impozitele si taxele, cum sunt:
– neutralitatea masurilor fiscale în raport cu diferite categorii de investitori, capitaluri si
forme de proprietate, asigurând conditii egale investitorilor, capitalului român si strain;
– certitudinea impunerii, pe baza de norme juridice clare;
15
 - eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii prevederilor fiscale.(pag. 110 -112)
Controlul fiscal are ca obiectiv general modul de administrare a impozitelor, taxelor,
contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat, respectiv ansamblul activitatilor
desfasurate de organele fiscale în legatura cu înregistrarea fiscala, declararea, stabilirea si colectarea
impozitelor, taxelor, contributiilor si altor sume datorate bugetului general consolidat.
Controlul fiscal are urmatoarele atributii:
- constatarea si investigarea fiscala;
- analiza si evaluarea informatiilor fiscale;
- sanctionarea, prevenirea si combaterea abaterilor de la legislatia fiscala. ( pag. 112-113)
Dupa intinderea sa, controlul fiscal poate avea urmatoarele forme:
Control fiscal general si control fiscal partial. (pag. 113-114)
Controlul fiscal se efectueaza in cadrul termenului de prescriptie a dreptului de a stabili
obligatii fiscale. (pag. 114)

În esenta sa, controlul fiscal este implicat direct în raportul de drept fiscal. Sub acest aspect,
în exercitarea controlului fiscal este necesar sa se cunoasca definirea legala a unor elemente din
domeniul fiscal, cum sunt: creantele fiscale si obligatiile fiscale; nasterea creantelor si obligatiilor
fiscale; stingerea creantelor fiscale; creditorii si debitorii în raporturile de drept material fiscal;
platitorul; raspunderea solidara; drepturile si obligatiile succesorilor; cesiunea creantelor fiscale ale
contribuabililor.(pag.114-118)
Controlul fiscal, ca parte integranta a sistemului fiscal, are la baza regulile de aplicare
generala a Codului fiscal, cum sunt:
a) impozitarea veniturilor în numerar si în natura;
b) neluarea în considerare a tranzactiei care nu are scop economic sau este efectuata de un
contribuabil inactiv;
c) ajustarea sumei venitului si cheltuielii în cadrul unei tranzactii între persoane afiliate,
situatie în care are ca obiectiv respectarea prevederilor legislatiei fiscale cu privire la:
− persoana afiliata;
− reconsiderarea evidentelor persoanei afiliate din România;
− prescriptia ajustarii profiturilor între persoanele afiliate;
− pretul de piata al tranzactiei între persoanele afiliate;
− metodele de estimare a pretului de piata: compararii preturilor, cost-plus, pretului de
revânzare, marjei nete, împartirii profitului;
− compararea tranzactiilor între persoanele afiliate si cele independente;
− selectarea si aplicarea celei mai adecvate metode de estimare a pretului de piata al
tranzactiilor între persoane afiliate. (pag.118-135)
Persoanele cu atributii de control fiscal îsi desfasoara activitatea pe baza de:
a) norme etice, cu urmatoarele cerinte de baza: credibilitate, profesionalism, calitatea
serviciilor;
b) principii fundamentale: integritatea, obiectivitatea, legalitatea, confidentialitatea,
competenta.
Controlul fiscal are menirea de a contribui la respectarea principiilor generale de conduita în
administrarea fiscala si anume:
a) aplicarea unitara a legislatiei fiscale;
b) exercitarea dreptului de apreciere al organului fiscal;
c) rolul activ al organului fiscal;
d) obligatia de colaborare a contribuabilului în vederea determinarii starii de fapt fiscale;
e) secretul fiscal (pag.135-145)
Controlul fiscal se executa exclusiv, nemijlocit si neîngradit, prin Agentia Nationala de
Administrare Fiscala, respectiv de compartimentele de specialitate ale autoritatilor administratiei
publice locale. (pag.146)
Selectarea contribuabililor pentru controlul fiscal se efectueaza pe baza de criterii
specifice si criterii generale de selectie.
16
 Controlul fiscal se desfasoara, de regula:
– în spatiile de lucru ale contribuabilului, în prezenta acestuia;
– în timpul programului de lucru al contribuabilului;
– pe o durata de cel mult trei luni;
– conform regulilor si procedurilor de control fiscal (control prin sondaj, inopinat,
încrucisat). (pag.146-151)
Procedurile de control fiscal sunt corelative cu procedurile generale de administrare a
creantelor fiscale care includ:
– competenta organului fiscal: generala, teritoriala, în cazul sediilor secundare, a
compartimentelor de specialitate ale autoritailor administratiei locale; speciala; conflictul de
competenta si cel de interese;
– actele administrative fiscale, ca sursa semnificativa de informatii pentru controlul fiscal:
continut, comunicare, opozabilitate, nulitate, desfiintare sau modificare, îndreptarea
erorilor;
– administrarea si aprecierea probelor: mijloacele de proba, modalitati de obtinere a
informatiilor si lamuririlor, obligatia de a furniza informatii, expertiza, prezentarea de înscrisuri,
cercetarea la fata locului, colaborarea între autoritatile publice, forta probanta a documentelor
justificative si evidentelor contabile, sarcina probei în dovedirea situatiei de fapt fiscale, dovedirea
titularului dreptului de proprietate în scopul impunerii, estimarea bazei de impunere. (pag.151-165)
Sunt documente – acte de control fiscal: avizul de control fiscal, legitimatia de inspectie si
ordinul de serviciu, invitatia adresata contribuabilului pentru a se prezenta la sediul organului de
control fiscal, procesul-verbal de ridicare/restituire de înscrisuri, proces-verbal de
sigilare/desigilare, nota explicativa, raportul de control fiscal, proces-verbal de control inopinat/
încrucisat/ de cercetare la fata locului. Acte de control încheiate la sedii secundare. (pag.165-176)
Pentru valorificarea constatarilor controlului fiscal se utilizeaza modalitati cum sunt:
a) informarea contribuabilului si asigurarea dreptului acestuia de a prezenta punct de vedere
cu privire la constatarile controlului fiscal;
b) dispunerea de masuri în sarcina contribuabilului;
c) stabilirea de obligatii fiscale suplimentare;
d) sesizarea organelor de urmarire penala. (pag. 177-179)

Lista subiectelor pentru pregatirea in vederea evaluarii finale

(examen) pentru capitolul 3 “ Controlul fiscal”

1. Sfera controlului fiscal

2. Principiile fiscalitatii ca obiectiv esential al controlului fiscal
3. Obiectivul general si atributiile controlului fiscal
4. Formele si intinderea controlului fiscal. Perioada supusa controlului fiscal
5. Implicarea controlului fiscal in raportul de drept material fiscal: creante fiscale, obligatii fiscale,
dreptul de creanta fiscala si obligatia fiscala corelativa, stingerea creantei fiscale, creditori si
debitori, platitor al obligatiei fiscale, raspunderea solidara, drepturile si obligatiile succesorilor,
cesiunea creantelor fiscale ale contribuabililor.
6. Controlul fiscal-parte integranta a sistemului fiscal cu imputerniciti si reprezentanti fiscali
desemnati, curatorul fiscal si obligatiile reprezentantilor legali.
7. Regulile de aplicare generala a Codului fiscal ca obiective orientative fundamentale pentru
controlul fiscal.
8. Obiectivele controlului fiscal asupra ajustarii venitului si cheltuielii in cadrul tranzactiilor intre
persoane afiliate.
9. Metodele de estimare a pretului de piata al tranzactiilor intre persoanele afiliate: compararii
preturilor, cost-plus, pretului de revanzare, marjei nete si impartirii profitului.
10. Cerinte de baza pentru desfasurarea la cele mai inalte standarde de profesionalism a activitatii
de control fiscal: credibilitate, profesionalism, calitatea serviciilor.

17
11. Principiile fundamentale care asigura cresterea increderii in autoritatea fiscala si a prestigiului
controlului fiscal: integritatea, obiectivitatea, legalitatea, confidentialitatea, competenta.
12. Regulile de conduita, comportament si atitudinea fata de contribuabili a persoanelor care
executa functia de control fiscal.
13. Contributia controlului fiscal la respectarea principiilor generale de conduita in administrarea
fiscala: aplicarea unitara a legislatiei fiscale, exercitarea dreptului de apreciere al organului
fiscal, rolul activ al organului fiscal, limba oficiala in administrarea fiscala, dreptul
contribuabilului de a fi ascultat, obligatia de cooperare a contribuabilului in vederea
determinarii starii de fapt fiscale, secretul fiscal, buna – credinta in relatiile dintre contribuabili
si organele fiscale.
14. Selectionare contribuabililor pentru controlul fiscal.
15. Locul, timpul si durata controlului fiscal.
16. Reguli si proceduri de control fiscal.
17. Competenta organului fiscal ca element semnificativ in exercitarea controlului fiscal –
competenta generala, teritoriala, in cazul sediilor secundare, speciala, conflictul de competenta,
acordul asupra competentei, conflictul de interese.
18. Actele administrative fiscale – sursa semnificativa de informatii pentru controlul fiscal:
continut, comunicare, opozabilitate, nulitate, desfiintare sau modificarea lor, indreptarea erorilor
materiale.
19. Administrarea si aprecierea probelor de control fiscal: mijloace de proba utilizate, solicitarea
informatiilor din partea contribuabililor si a altor persoane, solicitarea de expertize, folosirea
inscrisurilor, efectuarea de cercetari la fata locului.
20. Documente - acte de control fiscal: avizul de control fiscal, legitimatia de inspectie si ordinul de
serviciu, invitarea contribuabilului la sediul organului de control fiscal, proces – verbal de
ridicare/restituire de inscrisuri, proces – verbal de sigilare/desigilare, nota explicativa, raportul
de control fiscal, proces – verbal de control inopinat/incrucisat de cercetare la fata locului, acte
de control incheiate la sedii secundare, declaratia contribuabilului la finalizarea controlului
fiscal.
21. Valorificarea constatarilor controlului fiscal. Modalitati: dreptul contribuabilului de a fi
informat si de a prezenta punct de vedere cu privire la constatarile controlului fiscal, dispunerea
de masuri in sarcina contribuabilului, sesizarea organelor de urmarire generala, stabilirea de
obligatii fiscale suplimentare.

18
 Capitolul 4 . Organizarea controlului financiar – fiscal

Obiectivul capitolului
4.1. Organe de stat cu atributii de control financiar- fiscal
4.1.1. Ministerul Finantelor Publice
4.1.2. Agentia Nationala de Administrare Fiscala
4.1.3. Garda Financiara
4.2. Controlul managerial (intern) al agentilor economici
4.2.1. Responsabilitatea managementului
4.2.2. Sistemul de control intern
4.2.3. Organizarea si exercitarea controlului financiar preventiv la entitatile economice

Concepte cheie: Organe de stat cu atributii de control financiar-fiscal: Ministerul Finantelor

Publice, Agentia Nationala de Administrare Fiscala, Garda Financiara; controlul managerial (intern)
al contribuabililor – entitati economice: responsabilitatea managementului, sistemul de control
intern, organizarea si exercitarea controlului financiar preventiv la entitatile economice.

REZUMAT

Controlul financiar-fiscal se efectueaza de Ministerul Finantelor Publice prin:

– Agentia Nationala de Administrare Fiscala, în structura careia functioneaza Directia
generala de control financiar-fiscal si investigatii financiar-fiscale;
– structura de Administrare Fiscala – Activitatea de control fiscal din cadrul directiilor
generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti.
Ministerul Finantelor Publice, ca de specialitate al administratiei publice centrale, are ca
atributii în domeniu:
– controleaza modul de respectare a procedurilor de control financiar-fiscal;
– efectueaza investigatii si anchete fiscale;
– exercita, prin organele sale de specialitate, controlul operativ si inopinat în legatura cu
aplicarea si respectarea legislatiei fiscale si vamale;
– actioneaza, prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale si coruptiei etc.
(pag. 180-181)
Agentia Nationala de Administrare Fiscala
a) exercita:
– urmarirea, supravegherea si controlul fiscal pe întreg teritoriul national privind respectarea
legislatiei fiscale;
– controlul operativ si inopinat în legatura cu aplicarea si cu respectarea legislatiei fiscale,
prin organele sale de specialitate;
– controlul financiar preventiv propriu în scopul constituirii si utilizarii legale si eficiente a
fondurilor publice;
– functia de audit public intern.
b) actioneaza prin mijloace specifice pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale etc.
În îndeplinirea atributiilor sale, Agentia Nationala de Administrare Fiscala este autorizata:
– sa exercite nemijlocit si neîngradit controlul fiscal;
– sa dea, ca urmare a controlului, dispozitii pentru luarea masurilor de respectare a legii;
– sa aplice sanctiunile prevazute de lege în competenta sa;
– sa aplice, prin organele abilitate, modalitatile de executare silita si masurile asiguratorii
pentru colectarea veniturilor bugetare ce sunt în administrarea sa etc.
Directiile generale ale finantelor publice au ca atributii, în domeniul controlului, organizarea
actiunilor de control fiscal/inspectie fiscale, la contribuabili, cu privire la îndeplinirea obligatiilor
financiare si fiscale fata de stat. (pag. 182-198)
19
 Garda financiara exercita control operativ si inopinat privind prevenirea, descoperirea si
combaterea oricaror acte si fapte care au ca efect evaziunea si frauda fiscala. Are în structura
Comisariatul general, comisariatele regionale si Comisariatul Municipiului Bucuresti.
În vederea realizarii atributiilor sale, pentru combaterea actelor si faptelor de evaziune si
frauda fiscala, Garda Financiara efectueaza controlul operativ si inopinat sub forma controlului
curent sau tematic, dupa caz, cu privire la:
– respectarea actelor normative în scopul prevenirii descoperirii si combaterii oricaror acte si
fapte interzise de lege;
– respectarea normelor de comert, urmarind prevenirea, depistarea si înlaturarea
operatiunilor ilicite;
– modul de producere, depozitare, circulatie si valorificare a bunurilor în toate locurile si
spatiile în care se desfasoara activitatea entitatilor economice;
– participarea, în colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere si institutii
specializate, la actiuni de depistare si de combatere a activitatilor ilicite care genereaza fenomene de
evaziune si frauda fiscala.(pag. 198-208)
La nivelul entitatilor economice, în responsabilitatea managementului, se organizeaza
controlul managerial, respectiv controlul intern.
Pentru management si administratie, controlul este un sistem de mecanisme si mijloace de
ghidare, autoreglare sau constrângere pentru a preveni. A controla înseamna a verifica si analiza, a
avea o imagine a conturilor.
Un element-cheie al controlului managerial este format din sistemul de informatie
manageriala.
Sistemul de control intern al entitatii economice reprezinta toate politicile si procedurile
(controalele interne) adoptate de management si cuprinde mediul de control si procedurile de
control.
Mediul de control reprezinta atitudinea generala, constientizarea si actiunile întreprinse de
management privind sistemul intern de control si importanta lui pentru entitatea economica; are
efect asupra eficacitatii procedurilor de control specifice.
Procedurile de control reprezinta acele politici si proceduri în plus fata de mediul de control.
Controlul intern are structura organizationala si utilizeaza proceduri specifice într-un mediu
de sisteme de informatii computerizate.
Controlul financiar preventiv la entitatile economice are în vedere daca acestea sunt cu
capital majoritar de stat sau cu capital privat. (pag. 208-230)

Lista subiectelor pentru pregatirea in vederea evaluarii finale

(examen) pentru capitolul 4 “Organizarea controlului financiar- fiscal”

1. Organe de stat cu atributii de control financiar – fiscal

2. Ministerul Finantelor Publice – Agentia Nationala de Administrare Fiscala – atributii si
competente de control financiar-fiscal
3. Garda Financiara
4. Controlul managerial (intern) al entitatilor economice
5. Sistemul de control intern. Definitie, mediul de control intern, proceduri de control.
6. Controlul intern intr-un mediu de sisteme de informatii computerizate.

20
 Capitolul 5. Prevenirea si combaterea coruptiei

Obiectivul capitolului

5.1. Conceptul de coruptie. Prevenire si combatere

5.2. Riscuri pentru persoanele cu drept de decizie si cele cu atributii de control
5.2.1. Infractiuni de coruptie
5.2.2. Infractiuni asimilate infractiunilor de coruptie
5.2.3. Infractiuni in legatura directa cu infractiunile de coruptie sau cu infractiunile asimilate
acestora
Infractiuni privind interesele financiare ale
Comunitatilor Europene
5.3. Obligatii ale persoanelor cu atributii de control in lagetura cu escoperirea faptelor ce
constituie infractiuni

Concepte cheie: coruptia – prevenire si combatere; riscuri pentru persoanele cu drept de

decizie si cele cu atributii de control; infractiuni de coruptie, asimilate celor de coruptie si în
legatura directa cu acestea, precum si infractiuni privind interesele financiare ale Comunitatilor
Europene.

Rezumat

Coruptia reprezinta utilizarea abuziva a puterii publice în scopul obtinerii, pentru sine sau
pentru altul, a unui câstig necuvenit: abuzul de putere în exercitarea atributiilor de serviciu; frauda;
favoritismul; conflictul de interese etc. Coruptia, privind atât sectorul public cât si cel privat, poate
fi dupa modalitatile de savârsire, activa sau pasiva.
Formele de coruptie, în functie de sectoarele vulnerabile: administrativa, în justitie,
economica si politica. (pag. 231-236)
Pot fi riscuri pentru persoanele cu drept de decizie si cele cu atributii de control faptele ce
constituie:
a) Infractiuni de coruptie: luarea de mita; darea de mita; primirea de foloase necuvenite;
traficul de influenta; promisiunea, oferta sau darea de bani, de daruri sau alte foloase, direct sau
indirect, unei persoane care are influenta sau lasa sa se creada ca are influenta asupra unui
functionar, pentru a-l determina sa faca ori sa nu faca un act ce intra în atributiile sale de serviciu;
promisiunea, oferirea sau darea, direct sau indirect, de bani sau alte foloase unui functionar al unui
stat strain ori al unei organizatii publice internationale, pentru a îndeplini sau a nu îndeplini un act
privitor la îndatoririle sale de serviciu, în scopul obtinerii unui folos necuvenit în cadrul
operatiunilor economice internationale;
b) Infractiuni asimilate infractiunilor de productie;
c) Infractiuni în legatura directa cu infractiunile de coruptie sau cu infractiunile asimilate
acestora;
d) Infractiuni privind interesele financiare ale Comunitatilor Economice. (pag.137-244)
Persoanele cu atributii de control sunt obligate:
– sa înstiinteze organul de urmarire penala sau, dupa caz, organul de constatare a savârsirii
infractiunilor, abilitat de lege, cu privire la orice date din care rezulta indicii ca s-a efectuat o
operatiune sau un act ilicit ce poate atrage raspunderea penala;
– în cursul efectuarii controlului sa procedeze la asigurarea si conservarea urmelor
infractiunii, a corpurilor delicte si a oricaror mijloace ce pot servi organelor de urmarire penala .
(pag.244-245)

21
 Lista subiectelor pentru pregatirea in vedera evaluarii finale (examen) pentru capitolul
5 “Prevenirea si combaterea coruptiei”

1. Conceptul de coruptie. Prevenire si combatere

2. Riscuri pentru persoanele cu drept de decizie si cele cu atributii de control
3. Obligatii ale persoanelor cu atributii de control in legatura cu descoperirea faptelor ce constituie
infractiuni

22
 Capitolul 6. Elemente privind controlul activitatii agentilor economici

Obiectivul capitolului
6.1. Controlul angajarii gestionarilor si constituirii garantiilor
6.1.1. Controlul angajarii gestionarilor
6.1.2. Controlul garantiilor
6.2. Controlul existentei, integritatii pastrarii si pazei bunurilor si valorilor
6.3. Inventarierea bunurilor de activ si de pasiv
6.3.1. Inventarierea – definire si sfera de cuprindere
6.3.2. Comisiile de inventariere
6.3.3. Pregatirea conditiilor necesare efectuarii inventarierii
6.3.4. Obiectivele inventarierii si tehnica de efectuare
6.3.5. Evaluarea elementelor de activ si de pasiv
6.3.6. Stabilirea rezultatelor inventarierii
6.3.7. Particularitati privind inventarierea la institutiile publice
6.3.8. Formulare – documente privind inventarierea elementelor de activ si de pasiv
6.4. Controlul incasarilor si platilor
6.4.1. Controlul incasarilor si platilor in mumerar
6.4.2. Controlul incasarilor si platilor prin decontari fara numere
6.4.3. Controlul platilor/incasarilor efectuate prin carduri
6.5. Controlul gestiunii grupului de interes economic
6.5.1. Grupul de interes economic ca obiectiv al controlului
6.5.2. Riscuri de nerespectare a prevederilor legale si statutare in legatura cu
constituirea si functionarea grupurilor de interes economic

Acest capitol se limiteaza, exemplificativ, la urmatoarele probleme:

– Controlul angajarii gestionarilor si constituirii garantiilor; pag. 246-255)
– Controlul existentei, integritatii, pastrarii si pazei bunurilor si valorilor; (pag. 255-262)
– Inventarierea elementelor de activ si pasiv; (pag. 262-295)
– Controlul încasarilor si platilor în numerar, prin decontari si prin carduri; (pag. 295-321)
– Controlul gestiunii grupului de interes economic. (pag. 321-340)

Lista subiectelor pentru pregatirea in vedera evaluarii finale (examen) pentru capitolul
6 “Elemente privind controlul activitatii agentilor economici”

1. Controlul angajarii gestionarilor si constotuirii garantiilor

2. Controlul existentei, integritatii pastrarii si pazei bunurilor si valorilor
3. Inventarierea elementelor de activ si de pasiv. Definire si sfera.
4. Ramurile de inventariere a elementelor de activ si de pasiv. Pregatirea conditiilor necesare
efectuarii inventarierii.
5. Obiectivele inventarierii elementelor de activ si de pasiv si tehnica de efectuare
6. Evaluarea elementelor de activ si de pasiv cu ocazia inventarierii
7. Stabilirea rezultatelor inventarierii elementelor de activ si de pasiv. Comparatia faptic –scriptic,
stabilirea lipsurilor imputabile, compensarea lipsurilor cu plusurile constatate, scazaminte
legale.
8. Formulare – documente privind inventarierea elementelor de activ si de pasiv. Lista de
inventariere, lista de inventariere pentru gestiunile global-valorice, extras de cont, registrul
inventar, proces –verbal de inventariere, decizia de imputare (de recuperare a pagubei),
angajamentul de plata.
9. Obiectivele controlului incasarilor si platilor in numerar
10. Surse de informatii, procedee si tehnici de control privind incasarea si plata in numerar
11. Abateri ce pot fi constatate ca urmare a contului operatiunilor de incasari si plati in numerar
23
12. Controlul incasarilor si platilor prin decontari
13. Surse de informatii, procedee si tehnici de control utilizate in controlul decontarilor (incasarilor
si platilor fara numerar)
14. Controlul gestiunii grupului de interes economic. Grupul de interes economic ca obiectiv al
controlului
15. Riscuri de nerespectare a prevederilor legale si statutare in legatura cu constituirea si fuctionarea
grupului de interes economic. Raspunderea grupului si a membrilor grupului. Fapte generatoare
de riscuri pentru fondatori.
16. Administratorii grupulor de interes economic. Interdictii si raspunderi.
17. Lichidatorii grupului de interes economic. Datorii obligatii si raspunderi.
18. Controlul aplicarii corecte a doctrinei si metodologiei contabile.
19. Fapte care constituie contraventii in legatura cu organizarea si conducerea contabilitatii de catre
entitatile economice.
20. Controlul intocmirii situatiilor financiare anuale.
21. Controlul respectarii Reglementarilor contabile conform cu directivele europene privind
continutul si circulatia raportului administratiilor in legatura cu situatiile financiale anuale.
22. Controlul imobilizarilor corporale – aplicatie metodologica.
23. Controlul imobilizarilor corporale.
24. Obiective si tehnici privind controlul imobilizarilor financiare.
25. Controlul stocurilor. Obiective, procedee, tehnici.
26. Controlul creantelor. Obiective, surse de informatii, procedee si tehnici de control.
27. Controlul evaluarii elementelor prezentate in situatiile financiar anuale in conformitate cu
principiile contabile generale: continuitatii activitatii, permanentei metodelor, independentei
exercitiului, evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii, intangibilitatii,
necompensarii, prevalentei economicului asupra juridicului, pragului de semnificatie.
28. Controlul respectarii regulilor generale de evaluare prevazute de reglementarile contabile
conforme cu directivele europene, a elementelor prezentate in situatiile financiare anuale (pe
baza principiului costului de achizitie sau a costului de productie).
29. Controlul angajamentelor si altor elemente extrabilantiere (giruri, garantii, cautiuni, valori
materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie, debitori scosi din activ
urmariti in continuare, redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, efecte
scontate neajunse la sacdenta, active si datorii contingente).

24
 Capitolul 7. Controlul utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale

Obiectivul capitolului
7.1. Agentii economici care au obligatia sa utilizeze aparate electronice fiscale
7.2. Organele de control si obiectivele controlului utilizarii aparatelor de marcat electronice
fiscale
7.3. Controlul dotarii agentilor economici cu aparate de marcat electronice fiscale
7.3.1. Avizul privind distribuirea si utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale
7.3.2. Aparate de marcat electronice fiscale
7.3.3. Memoria fiscala. Inlocuirea mamoriei fiscale. Predarea raportului memoriei
fiscale.
7.3.4. Sigilarea aparatelor de marcat electronice fiscale
7.3.5. Instalarea aparatului de marcat electronic fiscal la utilizator
7.3.6. Registrul de evidenta a aparatelor de marcat electronice fiscale instalate in
judet sau Municipiul Bucuresti si atribuirea numarului de ordine
7.4. Controlul emiterii bonului fiscal
7.5. Controlul concordantei operatiunilor inscrise in registrul special si in raportul Z cu cele
inscrise in evidenta contabila a utilizatorului.
7.5.1. Defecterea aparatelor de marcat electronice fiscale, Cartea de Interventii si
registrul special
7.5.2. Raportul fiscal “Z” de ichidere zilnica (Raportul Z)
7.6. Controlul privind consumabilele

Capitolul se refera la:

– Agentii economici care au obligatia sa utilizeze aparate de marcat electronice fiscale;
– Organele de control si obiectivele controlului utilizarii aparatelor de marcat electronice
fiscale;
– Controlul dotarii agentilor economici cu aparate de marcat electronice fiscale;
– Controlul emiterii bonului fiscal;
– Controlul concordantei operatiunilor înscrise în registrul special si în raportul Z cu cele
înscrise în evidenta contabila a utilizatorului;
– Controlul privind consumabilele. (pag. 341-377)

Nota:
Rezumatul este orientativ. Nu epuizeaza continutul, în detaliu, a problemelor prevazute de
programa analitica.
În vederea sustinerii examenului este necesara studierea obligatorie a manualului „Control
financiar-fiscal”, tiparit, în anul 2006, de Editura Fundatiei România de Mâine si facultativ restul
bibliografiei.
Subiectele si grilele de examen se vor formula astfel încât sa solicite cunostinte în detaliu,
cel putin la nivelul manualului mentionat.

Întrebari de autoevaluare (Exemple)

1. Ce este controlul financiar-fiscal?

2. Care este obiectul controlului financiar-fiscal ?
3. Enuntati functiile specifice ale controlului financiar?
4. Precizati care sunt formele controlului financiar si a celui fiscal?
5. Care sunt principalele obiective ale controlului contabilitatii?
6. Care sunt momentele metodologice ale exercitarii controlului?
7. Care este filiera de cercetare si actiune dupa care se deruleaza metodologia de control
financiar?
8. Precizati care sunt procedeele de control financiar?
25
 9. Care sunt modalitatile de finalizare a constatarilor controlului financiar si a celui fiscal?
10. Care este sfera controlului financiar al statului?
11. Enuntati actele de control financiar al statului, definirea si continutul lor.
12. Actele de control fiscal: enunt si continut.
13. Delimitari între Agentia Nationala de Administrare Fiscala si Garda Financiara.
14. Care sunt riscurile pentru persoanele cu drept de decizie si cele cu atributii de control în
legatura cu prevenirea si combaterea coruptiei?

26
 TESTE GRILA (Modele)
Nota: Teste grila asemanatoare se vor da la examen.

Test de tipul – Da/Nu (Yes/No):

1. Functiile specifice ale controlului financiar sunt:
a) functia de prevenire si functia de perfectionare;
b) functia de diagnosticare a erorilor financiare;
c) functia de reglare a activitatii financiare.

Test de tipul – completare (Completion):

2. Activitatea de control poate fi definita ca functie a _____________.

Test de tipul – Adevarat/Fals (True/False):

3. Controlul financiar semnifica o supraveghere continua, morala sau materiala, ca si
stapânirea unei activitati sau a unei situatii.

Test de tipul – alegere multipla (Multiple choice):

4. Principalele obiective ale controlului contabilitatii constau în:
a) conducerea corecta si la zi a contabilitatii;
b) întocmirea documentelor justificative pentru operatiunile patrimoniale;
c) inventarierea patrimoniului si valorificarea rezultatelor acesteia.

Test de tipul – completare (Completion):

5. Procedeul de control reprezinta un ansamblu de __________________ specifice, tehnici si
instrumente.

Test de tipul – corespondenta (Matching):

6. Verificati corectitudinea corelatiilor dintre termeni si continutul lor si dati raspunsul
corespunzator.
Termeni Continut
1. Controlul A) aprecierea si analiza unor operatiuni, procese sau
documentar- fenomene economice pe baza documentelor justificative,
contabil a realitatii, legalitatii si a eficientei operatiunilor si
activitatilor economico-financiare.
2. Controlul B) cuprinde integral/partial operatiile din cadrul
faptic obiectivelor sta-bilite pe întreaga perioada sau pe o
anumita perioada de timp.
3. Studiul C) cunoasterea elementelor esentiale si specifice ale
general prealabil activitatii ce urmeaza a se controla.

Teste de tipul – alegere multipla (Multiple choice):

7. Controlul asupra integritatii valorilor materiale urmareste:
a) organizarea corespunzatoare a gestiunilor;
b) organizarea integritatii bunurilor pe timpul transportului;
c) organizarea punctelor de paza.

8. Imobilizarile necorporale sunt reprezentate de:

a) cheltuieli de constituire, cercetare-dezvoltare, fond comercial;
b) terenuri, amenajari, mijloace fixe;
c) cheltuieli de constituire, terenuri si mijloace fixe.

9. În raport cu forma fizica pe care o îmbraca, se disting urmatoarele active circulante

materiale:
a) materiile prime, produsele si semifabricatele;
b) marfurile si ambalajele;
c) stocurile si productia în curs de executie.

27
 10. Deconturile fara numerar se efectueaza prin transferul unor disponibilitati banesti
elaborate de:
a) cumparator, client, platitor;
b) vânzator, furnizor, beneficiar;
c) cumparator, vânzator, beneficiar.

11. Sistemul de decontare intermediara se bazeaza pe utilizarea urmatoarelor

instrumente:
a) ordine de plata, compensare, decontari anticipate;
b) CEC, acreditiv si scrisoarea de garantie bancara;
c) ordin de plata, CEC si acreditiv.

12. Controlul fiscal poate îmbraca urmatoarele forme:

a) inspectia fiscala generala si inspectia fiscala partiala;
b) control fiscal ulterior si control preventiv;
c) control fiscal si inspectie fiscala.

13. La încheierea inspectiei fiscale organul de control încheie:

a) proces-verbal si note de constatare;
b) proces-verbal si raport de inspectie fiscala;
c) proces-verbal de constatare a contraventiei si nota de constatare;
d) nici unul din cele de mai sus.

14. Impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat se
stabilesc prin:
a) decizia de impunere si decizia de imputatie;
b) declaratia fiscala si decizia de imputatie;
c) declaratia fiscala si decizia de impunere;
d) nici una din situatiile de mai sus.

Răspunsuri la testele grilă (modele):

1. Nu; 2. managementului; 3. Adevărat (True); 4.a – c; 5. reguli; 6. 1, c; 7. a; 8. a; 9. c; 10. a;
11. b; 12. a; 13. b; 14. c.

BIBLIOGRAFIE
1. Boulescu Mircea, Control financiar-fiscal, Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti,
2006, 2007.
2. Boulescu Mircea, Doina Fusaru, Zenovic Gherasim, Auditul sistemelor informatice financiar-
contabile. Editura Tribuna Economică, Bucureşti, 2005.
3. Boulescu Mircea, Controlul fiscal al agenţilor economici. Editura Tribuna Economică,
Bucureşti, 2005.
4. Boulescu Mircea, Controlul şi auditarea agenţilor economici, Editura Tribuna Economică,
Bucureşti, 2004.
5. Boulescu Mircea, Controlul TVA şi accizelor armonizate, Editura Tribuna Economică,
Bucureşti, 2006.
6. Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea şi sancţionarea faptelor de corupţie,
„Monitorul Oficial al României” nr. 219 din 18 mai 2000, modificată şi completată prin Legea nr.
161/2003, „Monitorul Oficial al României” nr. 279 din 21 aprilie 2003.
7. Legea nr. 27/2002 pentru ratificarea convenţiei penale privind corupţia, adoptată la Strasboorg la
27 ianuarie 1999. Convenţia penală privind corupţia, „Monitorul Oficial al României” nr. 65 din 30 ianuarie
2002.
8. Legea nr. 161/2003 privind unele măsuri pentru asigurarea transparenţei în exercitarea
demnităţilor publice, a funcţiilor publice şi în mediul de afaceri, prevenirea şi sancţionarea corupţiei,
„Monitorul Oficial al României” nr. 279 din 21 aprilie 2003.
9. Legea nr. 252/2003 privind registrul unic de control, „Monitorul Oficial al României” nr. 429
din 18 iunie 2003.
10. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, „Monitorul Oficial al României” nr. 927 din 23
decembrie 2003. Modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 83/2004, „Monitorul Oficial al
28
României” nr. 793 din 27 august 2004, aprobată prin Legea nr. 494/2004, „Monitorul Oficial al României”
nr. 1092 din 24 noiembrie 2004.
11. Legea nr. 132/2004 pentru aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 91/2003 privind
organizarea Gărzii Financiare, „Monitorul Oficial al României” din 28 aprilie 2004.
12. Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaţia agenţilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale, republicată, „Monitorul Oficial al României” nr. 75 din 21 ianuarie
2005.
13. Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de
plată, „Monitorul Oficial al României” nr. 342 din 23 decembrie 2002, aprobată prin Legea nr. 250/2003,
„Monitorul Oficial al României” nr. 429 din 18 iunie 2003.
14. Ordonanţa Guvernului nr. 86/2003 privind reglementarea unor măsuri în materie financiar-
fiscală, Secţiunea a 4-a, „Monitorul Oficial al României” nr. 624 din 31 august 2003.
15. Ordonanţa de urgenţă nr. 91/2003 privind organizarea Gărzii Financiare, „Monitorul Oficial al
României” nr. 712 din 13 octombrie 2003.
16. Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, „Monitorul
Oficial al României” nr. 560 din 24 iunie 2004.
17. Ordonanţa Guvernului nr. 8/2005 privind stabilirea unor măsuri de preluare a Gărzii Financiare
şi Autorităţii Naţionale a Vămilor în subordinea Ministerului Finanţelor Publice, precum şi a unor măsuri de
reorganizare a Agenţiei Naţionale de Administrare fiscală, „Monitorul Oficial al României” nr. 101 din 31
ianuarie 2005.
18. Hotărârea Guvernului nr. 1065/2001 privind aprobarea Programului naţional de prevenire a
corupţiei şi a Planului naţional de acţiune împotriva corupţiei, „Monitorul Oficial al României” nr. 728 din
15 noiembrie 2001.
19. Hotărârea Guvernului nr. 479/2003 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea
Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaţia agenţilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale, republicată, „Monitorul Oficial al României” nr. 348 din 25 aprilie 2005.
20. Hotărârea Guvernului nr. 1253/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea
prevederilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 193/2002 pentru introducerea sistemelor
moderne de plată, „Monitorul Oficial al României” nr. 790 din 10 noiembrie 2003.
21. Hotărârea Guvernului nr. 1538/2003 pentru organizarea şi funcţionarea Gărzii Financiare,
„Monitorul Oficial al României” nr. 12 din 8 ianuarie 2004.
22. Hotărârea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, „Monitorul Oficial al României” nr. 112 din 6 februarie 2004. Modificată
şi completată prin Hotărârea Guvernului nr. 1840/2004, „Monitorul Oficial al României” nr. 1074 din 18
noiembrie 2004, şi prin Hotărârea Guvernului nr. 84/2005, „Monitorul Oficial al României” nr. 147 din 18
februarie 2005.
23. Hotărârea Guvernului nr. 1050/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, „Monitorul Oficial al României” nr.
651 din 20 iulie 2004;
24. Hotărârea Guvernului nr. 208/2005 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor
Publice şi a Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, „Monitorul Oficial al României” nr. 426 din 19 mai
2005.
25. Ordinul ministrului Finanţelor Publice nr. 1849/2003 privind personalizarea formularelor tipizate
cu regim special comune pe economie, „Monitorul Oficial al României” nr. 25 din 13 ianuarie 2004.
Modificat şi completat prin ordinul ministrului Finanţelor Publice nr. 557/2005 „Monitorul Oficial al
României” nr. 404 din 13 mai 2005.
26. Ordinul ministrului Finanţelor Publice nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi pasiv, „Monitorul Oficial al României” nr.
1174 din 13 decembrie 2004.
27. Ordinul ministrului Finanţelor Publice nr. 1850/2004 privind registrele şi formularele financiar-
contabile, „Monitorul Oficial al României” nr. 23 bis din 7 ianuarie 2005.
28. Ordinul ministrului Finanţelor Publice nr. 889/2005 privind aprobarea Normelor metodologice
pentru aparatul de control financiar al statului din cadrul Ministerului Finanţelor Publice, „Monitorul Oficial al
României” nr. 604 din 13 iulie 2005.
29