Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL I
CODUL DE PROCEDURA FISCALA – INSPECTIA FISCALA
1
INSPECTIA FISCALA
2
INSPECTIA FISCALA
3
INSPECTIA FISCALA
4
INSPECTIA FISCALA
5
INSPECTIA FISCALA
CAPITOLUL II
STRUCTURA RAPORTULUI DE INSPECTIE FISCALA
denumirea societatii ;
numarul de inregistrare la Oficiul Registrului Comertului ;
codul unic de inregistrare fiscala ;
atribut fiscal ;
structura capitalului social ;
asociati ;
6
INSPECTIA FISCALA
Capitolul III Constatari fiscale, este cel mai amplu datorita faptului ca aici
sunt cuprinse constatarile cu privire la impozitele, taxele si contributiile datorate
bugetului de stat consolidat verificate.
Pentru fiecare impozit, taxa, contributie se precizeaza perioada verificata si
baza legala prin care se reglementeaza.
1. IMPOZITUL PE PROFIT
7
INSPECTIA FISCALA
8
INSPECTIA FISCALA
9
INSPECTIA FISCALA
10
INSPECTIA FISCALA
11
INSPECTIA FISCALA
12
INSPECTIA FISCALA
SFERA DE APLICARE
PERSOANE IMPOZABILE
13
INSPECTIA FISCALA
OPERATIUNI IMPOZABILE
Livrarea de bunuri
14
INSPECTIA FISCALA
15
INSPECTIA FISCALA
Prestarea de servicii
16
INSPECTIA FISCALA
Importul de bunuri
17
INSPECTIA FISCALA
Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul isi are
stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt
efectuate sau, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuita.
Prin exceptie de la prevederea anterioara, pentru urmatoarele prestari de
servicii, locul prestarii este considerat a fi :
a) locul unde bunul imobil este situat, pentru prestarile de servicii
efectuate in legatura directa cu un bun imobil, inclusiv prestatiile agentiilor
imobiliare si de expertiza, ca si prestarile privind pregatirea sau coordonarea
executarii lucrarilor imobiliare cum ar fi de exemplu, prestatiile furnizate de
arhitect si serviciile de supervizare ;
18
INSPECTIA FISCALA
19
INSPECTIA FISCALA
Faptul gererator al taxei reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile
legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.
TVA devine exigibila atunci cand autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza
legii, la un moment dat, sa solicite TVA de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia
este stabilita prin lege la o alta data.
Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila, la data livrarii de
bunuri sau la data prestarii de servicii.
Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, care se efectueaza continuu, dand
loc la decontari sau plati succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile
telefonice, energia electrica si altele asemenea, se considera ca sunt efectuate in
momentul expirarii perioadelor la care se refera aceste decontari sau plati.
Exigibilitatea TVA este anticipata faptului generator si intervine :
a) la data la care este emisa o factura fiscala, inaintea livrarii de
bunuri sau a prestarii de servicii ;
b) la data incasarii avansului, in cazul in care se incaseaza avansuri
inaintea livrarii de bunuri sau a preastarii de servicii.
Se excepteaza de la aceasta prevedere avansurile incasate pentru plata
importurilor si drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, si orice avansuri incasate
pentru operatiuni scutite de TVA sau care nu sunt in sfera de aplicare a taxei.
Prin derogare de la cele spuse anterior, in cazul construirii unui bun imobil,
antreprenorul general poate opta pentru ca exigibilitatea taxei pe valoare adaugata sa
intervina la data livrarii bunului imobil, in conditii stabilite prin norme.
20
INSPECTIA FISCALA
In cazul unui import de bunuri, TVA devine exigibila la data cand se genereaza
drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislatiei vamale in vigoare.
21
INSPECTIA FISCALA
BAZA DE IMPOZITARE
Baza de impozitare pentru operatiuni in interiorul tarii
22
INSPECTIA FISCALA
23
INSPECTIA FISCALA
Cota standard a TVA este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru
orice operatiune impozabila care nu este scutita de TVA sau care nu este supusa cotei
reduse a TVA.
Cota redusa a TVA este de 19% si se aplica asupra bazei de impozitare, pentru
urmatoarele prestari de servicii si / sau livrari de bunuri :
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectura si areheologice,
gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii, cinematografe ;
b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste , cu exceptia
celor destinate exclusiv publicitatii ;
c) livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora, cu
exceptia protezelor dentare ;
d) livrarile de produse ortopedice ;
e) e)medicamente de uz uman si veterinar ;
f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenjate pentru
camping.
Cota de TVA aplicata este cea in vigoare la data la care intervine faptul
generator al TVA. In cazul schimbarilor de cote se va apela la regularizare pentru a se
aplica cotele in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestari de servicii. Cota
aplicabila pentru un importv de bunuri este cea aplicata in interiorul ratii pntru
livrarea aceluiasi bun.
OPERATIUNI SCUTITE
Scutiri pentru operatiunile din interiorul tarii
Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de TVA :
a) spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusive veterinare, si
operatiunile strans legate de acestea, desfasurate in unitati autorizate pentru
astfel de activitati, indiferent de forma de organizare, precum spitale,
sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si
laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de
tratament si recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa
desfasoare astfel de activitati, cantinele organizate pe langa aceste unitati,
serviciile funerare prestate de unitatile sanitare ;
b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiilor lor de catre
stomatologi si tehnicieni dentari, precum si livrarea de proteze dentare
efectuata de stomatologi si tehnicienii dentari ;
c) prestarile de ingrijire si supraveghere efectuate de personal
medical si paramedical ;
24
INSPECTIA FISCALA
25
INSPECTIA FISCALA
26
INSPECTIA FISCALA
27
INSPECTIA FISCALA
Scutiri la import
28
INSPECTIA FISCALA
29
INSPECTIA FISCALA
30
INSPECTIA FISCALA
REGIMUL DEDUCERILOR
Dreptul de deducere
31
INSPECTIA FISCALA
32
INSPECTIA FISCALA
Perioada fiscala
33
INSPECTIA FISCALA
34
INSPECTIA FISCALA
35
INSPECTIA FISCALA
taxa dedusa in cursul anului se scade taxa de dedus rezultata prin aplicarea
pro-rata definitiva pentru achizitiile destinate atat realizarii de operatiuni
cu drept de deducere, cat si pentru operatiuni fara drept de deducere, si /
sau taxa aferenta bunurilor / serviciilor destinate exclusiv operatiunilor cu
drept de deducere, iar diferenta rezultata se inscrie pe un rand distinct in
decontul din ultima perioada fiscala a anului, ca taxa de plata la bugetul de
stat ;
b) daca nu se poate efectua separarea pe destinatii, se aplica pro-
rata definitiva tuturor achizitiilor de bunuri si servicii efectuate in cursul
anului, iar diferenta rezultata se inscrie pe un rand distinct in decontul din
ultima perioada fiscala a anului.
Pro-rata definitiva se determina in luna decembrie, in functie de realizarile
efective din cursul anului.
Regularizarea deducerilor operate dupa pro-rata provizorie se realizeaza prin
aplicarea pro-rata definitive aspura sumei TVA deductibile aferente achizitiilor.
Diferenta in plus sau in minus fata de taxa redusa, conform pro-rata provizorie se
inscrie pe un rand distinct in decontul ultimei perioade fiscale.
In situatii speciale, cand pro-rata calculata potrivit prevederilor prezentului
inscris nu asigura determinarea corecta a taxei de dedus, Ministerul Finanatelor
Publice, prin directia de specialitate, poate aproba aplicarea unei pro-rata speciale, la
solicitarea persoanelor impozabile in cauza, pe baza justificarii prezente.
Daca aprobarea a fost acoradat in timpul anului, persoanele impozabile au
obligatia sa recalculeze TVA dedusa de la inceputul anului pe baza pro-rata speciala,
aprobata. Platitorul de TVA cu regim mixt poate renunta la aplicarae pro-rata speciala
numai la inceputul unui an calendaristic si sunt obligate sa anunte organele fiscale.
La cererea justificata a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea
sunt inregistrate ca platitori de TVA pot aproba ca pro-rata sa fie determinata lunar
sau trimestrial, dupa caz. In anul in care a fost acordata aprobarea, persoanele
impozabile au obligatia sa recalculeze TVA dedusa de la inceputul anului pe baza
pro-rata lunara sau trimestriala.
Platitorii de TVA cu regim mixt pot renunta la aplicarea pro-rata lunara sau
trimestriala numai la inceputul unui an fiscal si sunt obligate sa anunte organele
fiscale.
Pro-ratele lunare sau trimestriale efectiv realizate sunt definitive si nu se
regularizeaza la sfarsitul anului.
Determinarea taxei de plata sau a sumei
negative de taxa
36
INSPECTIA FISCALA
37
INSPECTIA FISCALA
In situatia in care doua sau mai multe persoane juridice impozabile fuzioneaza,
persoana impozabila care preia activitatea va prelua si soldul TVA de plata catre
bugetul de stat, cat si soldul sumei negative a TVA, pentru care nu s-a solicitat
rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii.
Rambursarea soldului sumei negative a TVA se efectueaza de organele fiscale,
in conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin normele proceduale in vigoare.
Pntru operatiunile scutite de taxa pe valoare adaugata cu drept de deducere ,
persoanele neinregistrate ca platitori de TVA pot benefia de rambursarea TVA,
potrivit procedurii prevazute prin norme.
38
INSPECTIA FISCALA
In cazul livrarii de bunuri taxabile pentru care locul livrarii este considerat a fi
in Romania, efectuate de persoane stabilite in strainatate, acestea au obligatia sa
desemneze un reprezentant fiscal in Romania.
Persoanele impozabile stabilite in strainatate, care desfasoara operatiuni scutite
cu drept de deducere in Romania, au dreptul sa-si desemneze un reprezentant fiscal
pentru aceste operatiuni.
Procedura desemnarii reprezentantului fiscal pentru TVA se stabileste prin
norme.
39
INSPECTIA FISCALA
In intelesul taxei pe valoarea daugata, o asociere sau alta organizatie care nu are
personaliatate juridica se considera a fi persoana impozabila separata, pentru acele
activitati economice desfasurate de asociatii sau partenerii in numele asociatiei sau
organizatiei respective, cu exceptia asociatiilor in participatiune constituite exclusiv
din persoane impozabile romane.
40
INSPECTIA FISCALA
Facturile fiscale
41
INSPECTIA FISCALA
42
INSPECTIA FISCALA
43
INSPECTIA FISCALA
Persoanele obligate la plata taxei trebuie sa achite TVA datorata, stabilita prin
decontul intocmit pentru fiecare perioada fiscala sau prin decontul special, pana la
data la care au obligatia depunerii acestora.
TVA pentru importul de bunuri, cu exceptia celor scutite de TVA, se plateste
la organul vamal, in conformitate cu regulile in vigoare privind plata drepturilor de
import.
Nu se face plata efectiva la organele vamale de catre persoanele inregistrate ca
platitori de TVA care au obtinut certificatele de exonerare pentru urmatoarele :
a) importul de masini industriale, utilaje tehnologice, instalatii,
echipamente, aparate de masura si control, automatizari, destinate realizarii
de investitii, precum si importul de masini agricole si mijloace de transport
destinate realizarii de activitatii productive ;
b) importul de materii prime si materiale consumabile care nu se
produc sau sunt deficitare in tara, stabilite prin norme, si sunt destinate
utilizarii in cadrul activitatii economice a persoanei care realizeaza importul.
44
INSPECTIA FISCALA
CAPITOLUL III
STUDIU DE CAZ
45
INSPECTIA FISCALA
46
INSPECTIA FISCALA
47
INSPECTIA FISCALA
48
INSPECTIA FISCALA
49
INSPECTIA FISCALA
50
INSPECTIA FISCALA
51
INSPECTIA FISCALA
52
INSPECTIA FISCALA
53
INSPECTIA FISCALA
2. IMPOZITUL PE PROFIT
54
INSPECTIA FISCALA
55
INSPECTIA FISCALA
La 31.12.2002
56
INSPECTIA FISCALA
La 31.12.2003
57
INSPECTIA FISCALA
la 31.12.2004
58
INSPECTIA FISCALA
59
INSPECTIA FISCALA
60
INSPECTIA FISCALA
61
INSPECTIA FISCALA
62
INSPECTIA FISCALA
penalitati.
8. Fondul de asigurari de sanatate suportate de angajator
63
INSPECTIA FISCALA
64
INSPECTIA FISCALA
5 01.10.2000-
TVA majorari 36280051300 20080101 813510000 81351
. 31.12.2004
01.10.2000-
6TVA penalitati 36280051300 20080101 201550000 20.155
31.12.2004
519863997 51.986
TOTAL
CONCLUZII
-TVA de rambursat sold cont 4424 conform societate : 1.455.624 lei
-TVA de plata aprobata la esalonare(4428 rest) : 2.206.700 lei
-TVA de plata conform control : : 2.668.098 lei
- TVA de plata –diferente stabilite la control-total : 1.915.265 lei
din care : an2002 1.012 lei
an 2003 1.963 lei
an 2004 1.912.290 lei
- diferenta din plati neadmise la control : 1.602 lei
-TVA solicitat de societate prin decont : 52.163 lei
-TVA respins la rambursare : 52.163 lei
65
INSPECTIA FISCALA
Avizat
Sef Serviciu
Carmen Avram Echipa de inspecţie fiscala
Consilier superior,
Paulescu Viorica
CONCLUZII SI PROPUNERI
66
INSPECTIA FISCALA
BIBLIOGRAFIE
67
INSPECTIA FISCALA
68