STEFAN IONUT

0723 165 837 ; 0744 165 837

Ionut.Stefan@taxadvise.ro
Ionut.Stefan@taxassistance.ro

INSPECTIA FISCALA (Sfera) -1

Inspecia fiscal are ca obiect verificarea:

legalitii i conformitii declaraiilor fiscale,

corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de
ctre contribuabili,
respectrii prevederilor legislaiei fiscale i
contabile,
verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de
impunere,
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a
accesoriilor aferente acestora
analiza i evaluarea informaiilor fiscale
sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i
dispunerea de msuri

INSPECTIA FISCALA (Sfera) - 2

examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din
evidena contabil a contribuabilului;
discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la
reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup
caz;
solicitarea de informaii de la teri;
stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus
sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau
stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale;
stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a
obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora;
verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de
venituri impozabile;
dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin. (2) lit. a);
aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens procesverbal.

Persoanele supuse inspectiei fiscale

Formele inspectiei fiscale

Inspecia fiscal se exercit asupra

tuturor persoanelor, indiferent de
forma lor de organizare, care au
obligaii de stabilire, reinere i
plat a impozitelor

inspecia fiscal general ;

inspecia fiscal parial

Proceduri si metode de control

controlul inopinat : activitatea de

verificare faptic i documentar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu
privire la existena unor fapte de nclcare
a legislaiei fiscale, fr anunarea n
prealabil a contribuabilului;
controlul ncruciat - verificarea
documentelor i operaiunilor impozabile
ale contribuabilului, n corelaie cu cele
deinute de alte persoane - poate fi i
inopinat
La finalizare se incheie un proces verbal

Proceduri si metode de control -2

controlul prin sondaj : verificare

selectiv a documentelor i operaiunilor

semnificative;

controlul electronic : verificare a

contabilitii i a surselor acesteia,
prelucrate n mediu electronic

Proceduri si metode de control -3

organele de inspecie pot stabili obligaia fiscal prin

utilizarea metodelor indirecte de reconstituire a veniturilor
sau cheltuielilor

n acest caz trebuie avute n vedere toate datele

i documentele care au relevan pentru
estimare. Estimarea const n identificarea acelor
elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de
fapt fiscale.
n situaiile n care, potrivit legii, organele fiscale
sunt ndreptite s estimeze baza de impunere,
acestea vor avea n vedere preul de pia al
tranzaciei sau bunului impozabil, astfel cum este
definit de Codul fiscal.

Perioada supusa inspectiei fiscale

n cadrul termenului de prescripie a

dreptului de a stabili obligaii fiscale
Contribuabili mari de la ultima
inspectie fiscala fara a se depasi
perioada de prescriptie
Celelalte categorii 3 ani

Perioada supusa verificarii exceptii:

exist indicii privind diminuarea

impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general
consolidat;
nu au fost depuse declaraii fiscale n
interiorul termenului de prescripie;
nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor
sume datorate bugetului general
consolidat.

Realizarea inspectiei fiscale

Inspecia fiscal se exercit exclusiv,

nemijlocit i nengrdit prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal sau de
alte autoriti care sunt competente,
potrivit legii, s administreze impozite,
taxe.
Organele de inspectie din aparatul central
au competenta pe intregul teritoriu
national
Competenta se poate delega

Delegare a competentei de inspectie

Organul de inspecie fiscal care a primit

delegarea de competen este obligat s
ntiineze contribuabilul verificat asupra
acestui fapt, la nceperea inspeciei fiscale
Ordin nr. 2311/2007 privind
conditiile de delegare a competentei
de efectuare a inspectiei fiscale altui
organ de inspectie fiscala

Delegare a competentei 2

Structura de inspecie fiscal care deine competena de efectuare a

inspeciei fiscale poate s o delege altui organ de inspecie fiscal doar
la solicitarea motivat a acestuia i cu avizul direciei care coordoneaz
metodologic activitatea de inspecie fiscal, din cadrul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
Delegarea de competen se comunic n scris organului de inspecie
fiscal care a solicitat-o, sub semntura conductorului structurii de
inspecie fiscal competent.
Organul fiscal care a primit delegarea de competen va emite ordinul
de serviciu i va finaliza inspecia fiscal, iar actele ntocmite vor fi
transmise structurii care administreaz contribuabilul respectiv pentru
continuarea, dac este cazul, a procedurii fiscale.
Valorificarea rezultatelor inspeciei fiscale va fi fcut de organul de
inspecie care a efectuat inspecia fiscal, tot acesta avnd obligaia s
ntocmeasc referatele cuprinznd propunerile pentru soluionarea
contestaiilor, dac este cazul.
Structura de inspecie fiscal care deine competena de efectuare a
inspeciei fiscale poate s refuze acordarea delegrii de competen
dac motivele invocate de cel care o solicit nu sunt ntemeiate sau
dac are capacitatea de a efectua inspecia fiscal respectiv n
termenul propus de organul care solicit delegarea de competen.

Selectarea

Activitatea de inspecie fiscal se

organizeaz i se desfoar n baza
unor programe anuale, trimestriale
i lunare aprobate n condiiile
stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal
nu se poate face obiecii cu privire
la procedura de selectare folosit

Reprezentarea contribuabilului

n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate fi

reprezentat printr-un mputernicit. Coninutul i limitele
reprezentrii sunt cele cuprinse n mputernicire sau
stabilite de lege, dup caz. Desemnarea unui
mputernicit nu l mpiedic pe contribuabil s i
ndeplineasc personal obligaiile fiscale, chiar dac nu
a procedat la revocarea mputernicirii.
mputernicitul este obligat s depun la organul fiscal
actul de mputernicire, n original sau n copie
legalizat. Revocarea mputernicirii opereaz fa de
organul fiscal de la data depunerii actului de revocare.
n cazul reprezentrii contribuabililor n relaiile cu
organele fiscale prin avocat, forma i coninutul
mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale
privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat.

Avizul de inspectie fiscala

Avizul

de inspecie fiscal va cuprinde:

temeiul juridic al inspeciei fiscale;
data de ncepere a inspeciei fiscale;
obligaiile fiscale i perioadele ce
urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
posibilitatea de a solicita amnarea
datei de ncepere a inspeciei fiscale.
Amnarea datei de ncepere a inspeciei
fiscale se poate solicita, o singur dat,
pentru motive justificate

Avizul de inspectie fiscala 2

Avizul de inspecie fiscal se comunic

contribuabilului, n scris, nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel:

cu 30 de zile pentru marii contribuabili;

cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.

Pe durata unei inspecii fiscale pentru soluionarea

unei cereri a contribuabilului, organul de inspecie
poate decide efectuarea unei inspecii generale
sau pariale. n acest caz, prin excepie de la
prevederile alin. (1), avizul de inspecie se
comunic contribuabilului chiar n cursul efecturii
inspeciei pentru soluionarea cererii.

Avizul de inspectie fiscala 3

Comunicarea avizului de inspecie fiscal

nu este necesar:

pentru soluionarea unor cereri ale

contribuabilului;
n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a
solicitrii unor autoriti, potrivit legii;
n cazul controlului inopinat i al controlului
ncruciat;
n cazul refacerii controlului ca urmare a
unei dispoziii de reverificare cuprinse n
decizia de soluionare a contestaiei.

DREPTURILE SI OBLIGATIILE
CONTRIBUABILILOR

ORDIN Nr. 713 din 12

octombrie 2004 privind
aprobarea Cartei drepturilor i
obligaiilor contribuabililor pe
timpul desfurrii inspeciei
fiscale

PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR.

977 din 25 octombrie 2004

Locul i timpul desfurrii inspeciei

fiscale
Inspecia

fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de

lucru ale contribuabilului
Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru
derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va
putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc
stabilit de comun acord cu contribuabilul.

Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal,

organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se
desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a
unei persoane desemnate de acesta.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul
programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal
se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu
aprobarea conductorului organului fiscal.

Durata efecturii inspeciei fiscale

nu poate fi mai mare de 3 luni

n cazul marilor contribuabili sau al celor care au
sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai
mare de 6 luni
Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este
suspendat nu sunt incluse n calculul duratei
acesteia
Data de la care se suspend aciunea de inspecie
fiscal va fi comunicat n scris contribuabilului.
Dup ncetarea condiiilor care au generat
suspendarea, inspecia fiscal va fi reluat, data
acesteia fiind comunicat n scris contribuabilului

Ordin nr. 14/2010

privind condiiile i modalitile de suspendare a
inspeciei fiscale

Inspecia fiscal poate fi suspendat cnd este ndeplinit una

dintre urmtoarele condiii i doar dac nendeplinirea acesteia
mpiedic finalizarea inspeciei fiscale:
a) pentru efectuarea unuia sau mai multor controale
ncruciate;
b) pentru remedierea unor deficiene constatate n timpul
inspeciei fiscale i care au fcut obiectul unei "dispoziii privind
msurile stabilite de organele de inspecie fiscal";
c) pentru emiterea unei decizii a Comisiei fiscale centrale;
d) pentru efectuarea unei expertize conform Codului de
procedur fiscal;
e) pentru efectuarea de cercetri specifice pentru identificarea
unor persoane fizice sau stabilirea realitii unor tranzacii;
f) la solicitarea scris a contribuabilului ca urmare a apariiei
unei situaii obiective, confirmat de echipa de inspecie fiscal,
care conduce la imposibilitatea continurii inspeciei fiscale. Pe
parcursul unei inspecii fiscale contribuabilul poate solicita
suspendarea acesteia, doar o singur dat;

Ordin nr. 14/2010

privind condiiile i modalitile de suspendare a
inspeciei fiscale (2)

g) pentru solicitarea unor informaii suplimentare

de la autoritile fiscale similare din alte state
membre ale Uniunii Europene sau din state cu
care Romnia are ncheiate convenii
internaionale pentru schimburi de informaii n
scopuri fiscale;
h) pentru elaborarea i prezentarea dosarului
preurilor de transfer n cazul contribuabililor care
desfoar tranzacii cu persoane afiliate;
i) la propunerea direciei generale din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care
coordoneaz activitatea de inspecie fiscal,
pentru valorificarea unor informaii rezultate din
alte aciuni de inspecie fiscal, primite de la alte
instituii ale statului sau de la teri.

Reguli privind inspectia fiscala

La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte

contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat
de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale
trebuie consemnat n registrul unic de control.
Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt
i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere.
Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai
puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul
destinat inspeciei fiscale.
Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit,
tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i
pentru fiecare perioad supus impozitrii.
Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide
reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii
inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie,
apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data
efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele
acestora.

Reguli privind inspectia fiscala 2

La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este

obligat s dea o declaraie scris, pe propria
rspundere, din care s rezulte c au fost puse la
dispoziie toate documentele i informaiile
solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se
va meniona i faptul c au fost restituite toate
documentele solicitate i puse la dispoziie de
contribuabil.
Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc
msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia
inspeciei fiscale, n termenele i condiiile
stabilite de organele de inspecie fiscal.

Obligaia de colaborare a
contribuabilului

Contribuabilul este obligat s dea informaii, s

prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale
toate documentele, precum i orice alte date
necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din
punct de vedere fiscal.
La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi
informat c poate numi persoane care s dea
informaii. Dac informaiile contribuabilului sau
cele ale persoanei numite de acesta sunt
insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate
adresa i altor persoane pentru obinerea de
informaii.
Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale
contribuabilii supui acesteia au dreptul de a
beneficia de asisten de specialitate sau juridic.

Refuzul de a furniza informatii

Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al treilea inclusiv

pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i
prezentarea unor nscrisuri

Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat

cunotin n exercitarea activitii lor preoii, avocaii, notarii publici,
consultanii fiscali, executorii judectoreti, auditorii, experii contabili,
medicii i psihoterapeuii, cu excepia informaiilor cu privire la
ndeplinirea obligaiilor fiscale stabilite de lege n sarcina lor.

Sunt asimilate persoanelor prevzute la alin. (1) asistenii, precum i

persoanele care particip la activitatea profesional a acestora.

Persoanele prevzute la alin. (1), cu excepia preoilor, pot furniza

informaii, cu acordul persoanei despre care au fost solicitate
informaiile.

Refuzul de a furniza informatii

n regim derogatoriu de la prevederile , n vederea

clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a
contribuabililor, compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale au competena
de a solicita informaii i documente cu relevan
fiscal ori pentru identificarea contribuabililor sau a
materiei impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii
publici, avocaii, executorii judectoreti, organele de
poliie, organele vamale, serviciile publice comunitare
regim permise de conducere i nmatriculare a
vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru
eliberarea paapoartelor simple, serviciile publice
comunitare de eviden a persoanelor, precum i orice
alt entitate care deine informaii ori documente cu
privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori
la persoane care au calitatea de contribuabil, au
obligaia furnizrii acestora fr plat.

Dreptul contribuabilului de a fi informat

Contribuabilul va fi informat pe parcursul

desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor
rezultate din inspecia fiscal.
La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal va
prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor
fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i
exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu
excepia cazului n care bazele de impozitare nu au
suferit nicio modificare n urma inspeciei fiscale sau a
cazului n care contribuabilul renun la acest drept i
notific acest fapt organelor de inspecie fiscal.
Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi
comunicate contribuabilului n timp util.
Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul
de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale.

Sesizarea organelor de urmrire

penal

Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire

penal n legtur cu constatrile efectuate cu
ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni
elemente constitutive ale unei infraciuni, n
condiiile prevzute de legea penal.
n situaiile prevzute la alin. (1) organele de
inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal
semnat de organul de inspecie i de ctre
contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr
explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului.
n cazul n care cel supus controlului refuz s
semneze procesul-verbal, organul de inspecie
fiscal va consemna despre aceasta n procesulverbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi
comunicat contribuabilului.

Raportul privind rezultatul inspeciei

fiscale

Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntrun raport scris, n care se vor prezenta
constatrile inspeciei din punct de vedere faptic
i legal.
La finalizarea inspeciei fiscale, raportul ntocmit
va sta la baza emiterii deciziei de impunere care
va cuprinde i diferene n plus sau n minus,
dup caz, fa de creana fiscal existent la
momentul nceperii inspeciei fiscale. n cazul n
care baza de impunere nu se modific, acest fapt
va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea
bazei de impunere.
Deciziile se comunic n termen de 7 zile de la
data finalizrii raportului de inspecie fiscal.

ORDINE IN APLICAREA
TITLULUI VII

Ordin nr. 1181/2007, privind modelul si

continutul raportului de inspectie fiscala
Ordin nr 357/2007 privind modelul si
continutul raportului de inspectie fiscala
ncheiat la persoane fizice care desfoar
activiti independente n mod individual
i/sau ntr-o form de asociere
Ordin nr. 2311/2007 privind conditiile de
delegare a competentei de efectuare a
inspectiei fiscale altui organ de inspectie
fiscala

ORDINE IN APLICAREA
TITLULUI VII

Ordin nr.1415/2009 privind aprobarea

modelului i coninutului unor documente
i formulare utilizate n activitatea de
inspectie fiscala persoane fizice
Ordin nr. 1304/ 2004 privind modelul i
coninutul formularelor i documentelor
utilizate n activitatea de inspectie fiscala
Ordin nr. 14/2010 privind conditiile si
modalitatile de suspendare a inspectiei
fiscale