Cursul 1 Definitii si aspecte generale

1. Introducere In contextul actual al internationalizarii afacerilor si globalizarii, in care mai mult de 60% din comertul mondial cu bunuri si servicii se desfasoara intre companii ale aceluiasi grup, preturile de transfer au devenit prioritatea numarul 1 pe agenda fiscala a directorilor financiari ai companiilor multinationale si principala arie investigata de catre autoritati in cadrul controalelor fiscale. Potrivit estimarilor, la nivel mondial, aproximativ 2/3 din tranzactiile realizate au loc in cadrul unui grup de companii iar acest lucru este in principal relevant in economiile in curs de dezvoltare care si-au deschis pietele de curand sau sunt in curs de a face acest lucru. 2. Ce sunt Preturile de transfer Preturile de transfer sau preturile inter-company - reprezinta o notiune ce se refara la valorile platite de o companie pentru un bun sau un serviciu achizitionat de la o alta companie din acelasi grup. Intr-un sens mai larg, preturile de transfer se refera la stabilirea, analiza, documentarea si ajustarea valorii tranzactiilor intre parti afiliate pentru bunuri si servicii treanzactionate intre acestea. Potrivit prevederilor Ghidului privind preturile de transfer al OECD Preturile de transfer sunt importante atat pentru contribuabili cat si pentru auroritatile fiscale intrucat ele determina in mare masura veniturile si cheltuielile si pe cale de consecinta profiturile taxabile ale intreprinderilor afiliate aflate in diverse jurisdictii fiscale. Pana in present, peste 60 de autoritati fiscale au inclus in legislatiile nationale reguli cu privire la preturile de transfer. Aceste reguli sunt bazate in marea majoritate a jurisdictilor pe asa numitul principiul lungimii de brat sau principiul valorii de piata (engl.: arms length principle). In conformitate cu aceste reguli, tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa fie realizate cu respectarea principiului valorii de piata, principiu ce sta la
1

baza intregii analize privind preturile de transfer si care se regaseste in articolul 9 din Conventia model de evitare a dublei impuneri precum si in legislatia domestica. Justificarea valorii de piata a preturilor de transfer practicate in cadrul tranzactiilor intra- grup se face prin pregatirea unei documentatii specifice. OECD a publicat numeroase instructiuni bazate pe principiul lungimii de brat care sunt in prezent urmate, in totalitate sau in parte, de toate tarile membre in adoptarea reglementarilor interne dar si de alte state care nu fac parte din organizatie (cum este si cazul Romaniei). In SUA si Canada, regulile sunt in mare masura similare cu cele ale OECD. Principiul valorii de piata presupune ca preturile utilizate in tranzactiile intre persoane afiliate ar trebui sa fie egale cu cele ce s-ar fi perceput intre persoane independente, in circumstante economice similare. Si totusi, de multe ori, preturile practicate intre persoane afiliate pot sa se abata de la principiul valorii de piata, folosirea unor astfel de preturi oferind grupului posibilitatea de a-si realoca profiturile sau pierderile in diferite jurisdictii conform obiectivelor urmarite la nivel central, cu impact direct asupra pozitiei fiscale din fiecare tara in care grupul in cauza opereaza prin intermediul filialelor sale. Pe de alta parte, fiecare autoritate fiscala este interesata de impozitarea profiturilor reale obtinute de filialele locale din tranzactiile cu persoanele lor afiliate, autoritatile avand dreptul de a efectua ajustari atunci cand preturile practicate in cadrul acestor tranzactii intra-grup nu reflecta principiul valorii de piata. Astfel de ajustari au ca rezultat imediat impozitarea aceluiasi profit de catre ambele companii situate in jurisdictii fiscale diferite. In limbajul de specialitate, acest tip de impunere poarta denumirea de dubla impunere economica si este caracteristic disputelor privind preturilor de transfer. Evitarea dublei impuneri economice poate fi realizata in baza prevederilor articolului 25 Procedura amiabila din Conventia Model. In practica, sociatatile sunt cele care trebuie sa se adreseze autoritatii competente din tara respectiva in vederea demararii procedurii amiabile. Cele ce urmeaza constituie un exemplu simplu pentru a arata cum apar in practica disputele privind preturile de transfer, respectiv dubla impunere economica. In afara de dubla impunere economica, mai vorbim de dubla impunere
2

juridica, cand aceeasi companie este impozi impozitata tata in doua state. Cel mai simplu exemplu este cel referitor la sediul permanent cand o persoana juridica nerezidenta este impozitata atat in statul in care este rezidenta cat si in statul unde a generat un sediu permanent, pentru veniturile obtinute de catre sediul permanent. 3. Disputele privind preturile de transfer Exemplu OMEGA Production SRL (denumita in continuare OMEGA Production) si OMEGA Distribution Ltd (denumita in continuare OMEGA Distribution) sunt doua societati ce fac parte din grupul multinational mu OMEGA International Group. OMEGA Production este o societate rezidenta in Romania care are ca obiect de activitate productia de echipament. echipament OMEGA Distribution este o societate rezidenta in Regatul Unit al Marii Britanii (UK) si actioneaza ca distribuitor pentru echipamentul mecanic produs de societatea OMEGA Production. Situatiile financiare simplificate pentru cele doua societati sunt prezentate mai jos: Mil. Euro

OMEGA Production (Producator Romania) Venituri din vanzari Cost de productie Marja bruta Cheltuieli de exploatare 100 (80) 20 (14)

OMEGA Distribution (Distribuitor (Distribuit UK) 125 (100) 25 (16) 9

Rezultat din exploatare

Asa cum se observa din situatiile financiare prezentate de mai sus, sociatatea OMEGA Production obtine un rezultat din exploatare de 6 milioane EUR ce va fi impozitat in Romania potrivit regulilor fiscale domestice, in timp ce societatea distribuitoare OMEGA Distribution obtine un rezultat din exploatare de 9 milioane EUR ce va fi im impozitat pozitat in UK potrivit regulilor din UK. In suma absoluta, profitul total obtinut de grup ca urmare a activitatii de productie si distributie de echipament sportiv, este de 15 milioane EUR (6+9). Presupunem ca OMEGA Distribution face obiectul unui control din partea autoritatilor din UK. In urma acestui control, autoritatile considera ca pretul echipamentului lui sportiv achizitionat de la persoana afiliata din Romania nu reflecta valoarea de piata pentru astfel de echipamente si ca urmare decid o ajustare a pretului de achizitie cu 5 milioane EUR. In limbaj de specialitate, acest tip de ajustare poarta denumirea de ajustare primara. Impactul acestei ajustari asupra rezultatului din exploatare pentru societatea OMEGA Distribution este prezentat mai jos. Mil EUR OMEGA MEGA Production OMEGA Distribution (Producator RO) (Distribuitor UK) -inainte de ajustareVenituri din vanzari 100 125 OMEGA Distribution (Distribuitor UK) -dupa dupa ajustareajustare 125

Cost de productie Marja bruta

80) (80)

(100) ajustare 5

(95) 30

20

25

Cheltuieli de exploatare Rezultat din exploatare

(14)

(16)

(16)

14

In urma ajustarii pretului de achizitie de la 100 la 95 milioane EUR, rezultatul din exploatare aferent societatii OMEGA Distribution creste de la 9 la 14 milioane EUR, cu impact direct asupra sumei impozitului ce va trebui platit de catre societate in UK. La nivel de grup, daca inainte de ajustare profitul a fost de 15 milioane EUR (6 + 9), dupa ajustare acest profit este de 20 milioane EUR (6 + 14), grupul gasindu-se in situatia de a impozita profitul aferent sumei de 5 milioane EUR de doua ori - o data in Romania si o data in UK, de unde rezulta dubla impunere economica. Pentru a evita dubla impunere, autoritatile din Romania ar trebui la randul lor sa efectueze a ajustare corespondenta (adica sa diminueze in scopuri fiscale veniturile impozabile ale societatii OMEGA Production cu suma de 5 milioane EUR), astfel incat grupul sa nu fie impozitat de doua ori pentru acelasi profit. Preturile de transfer pot influenta nu doar profitabilitatea persoanelor afiliate prin modul de alocare a profiturilor si respectiv impozitul datorat, dar si fluxul de numerar, deciziile de investitii ale grupului, modelul de afaceri ce urmeaza a fi implementat si indicatorii de performanta a societatii respective. Preturile de transfer pot de asemenea avea un impact semnificativ si asupra valorii in vama a bunurilor. Astfel, pot exista cazuri cand preturile de transfer pentru bunurile supuse taxelor vamale au fost determinate prin aplicarea unei metode ce nu este acceptata de catre autoritatile vamale. De exemplu, in cazul importurilor de bunuri, aplicarea unei alte metode de catre autoritatile vamale poate conduce la o valoare in vama pentru bunurile respective mai mare decat pretul de transfer stabilit initial, importatorul fiind responsabil pentru plata taxelor vamale aditionale rezultate si a dobanzilor si penalitatilor corespondente (daca este cazul).

De retinut Preturile de transfer reprezinta in acelasi timp o oportunitate si o amenintare, impactul lor asupra afacerilor persoanelor afiliate fiind unul semnificativ. Abordarea unui domeniu atat de vast poate aduce beneficii societatilor prin prisma unor avantaje operationale, cum ar fi cunoasterea tranzactiilor cu persoane afiliate si identificarea oportunitatilor de alocare a veniturilor si cheltuielilor, intelegerea profunda a modelului de afaceri si a posibilitatilor de optimizare, care, in alte conditii, ar putea fi trecute cu vederea. Totodata, folosirea unor preturi de transfer care nu respecta principiul valorii de piata poate duce la ajustari ale bazei impozabile si dubla impunere economica atunci cand in tranzactii sunt implicate societati din mai multe tari. Acei directori financiari, care vor reusi sa imbine fructificarea beneficiilor potentiale cu gestionarea riscurilor fiscale prin intermediul acestui nou instrument avut la dispozitie - preturile de transfer, vor asigura societatii un avantaj competitiv pe termen lung. Prin urmare, se impune nu doar revizuirea si fundamentarea politicilor preturilor de transfer la nivel de grup, ci si pregatirea unei documentatii specifice si complete, prin care se poate demonstra valoarea de piata a preturilor practicate in cadrul tranzactiilor intra-grup.

Definitii importante: 1. Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE) este o organizaie internaional a acelor naiuni dezvoltate care accept principiile democraiei reprezentative i a economiei de pia libere. Organizaia i are originile n anul 1948, sub numele de Organisation for European Economic Co-operation (OEEC), Organizaia pentru Cooperare Economic European, pentru a ajuta la administrarea planului Marshall pentru reconstrucia Europei dup Cel de-al Doilea Rzboi Mondial. Mai trziu calitatea de membru a fost extins pentru statele din afara Europei, iar n 1961 s-a reformat lund numele de Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), franceza: Organisation de coopration et de dveloppement conomiques. Obiective i aciuni Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic este un forum unic unde guvernele a 33 de democraii conlucreaz pentru a rspunde provocrilor economice, sociale, a celor ce in de globalizare i de exploatare a oportunitilor globalizrii. Organizaia ofer un cadru n care guvernele pot s i compare experienele politice, s caute rspunsuri la problemele comune, s identifice practicile bune i s-i coordoneze politicile interne i internaionale. Aceasta este un forum, unde presiunea egal poate aciona ca un stimulent puternic pentru mbuntirea politicii i pentru implementarea instrumentelor independente care, ocazional, pot conduce la semnarea unor tratate. Schimburile de informaii i analize dintre guvernele OCDE sunt puse la dispoziie de un secretariat din Paris. Secretariatul culege date, monitorizeaz trenduri i analize i prognozeaz dezvoltrile economice. Acesta cerceteaz i schimbrile sociale sau modelele comerciale dezvoltate, mediul, agricultura, tehnologia, taxele i alte domenii. OCDE ajut guvernele n direcia creterii prosperitii i a luptei mpotriva srciei prin cretere economic, stabilitate economic, comer i investiii, tehnologie, inovaie, anteprenoriat i cooperare n scopul dezvoltrii. Trebuie s existe asigurarea c creterea economic, dezvoltarea social i protecia mediului sunt obinute mpreun. Alte scopuri includ crearea de locuri de munc pentru toi, echitate social, guvernare curat i efectiv. OCDE face eforturi pentru a nelege i a ajuta guvernele s rspund la noi dezvoltri i preocupri. Acestea cuprind comerul i ajustarea structural,

securitatea online i provocrile legate de reducerea srciei n lumea dezvoltat. De mai mult de 40 de ani, OCDE este una dintre cele mai mari i mai de ncredere surse de statistic comparat, statistic economic i date sociale. Bazele de date OCDE cuprind o arie larg i divers, cum ar fi conturile naionale, indicatorii economici, fora de munc, comerul, ocupaia, migraia, educaia, energia, sntatea, industria, taxele i impozitele, i mediul. Cea mai mare parte a studiilor i analizelor sunt publicate. De-a lungul ultimei decade, OCDE a rezolvat o serie de probleme sociale, economice i legate de mediu, adncindu-i legatura cu afacerile, uniunile comerciale i ali reprezentani ai societii civile. Negocierile de la OCDE n privina taxelor i a preurilor de transfer au deschis drumul tratatelor bilaterale n jurul lumii. Sediul OCDE se afl la Chteau de la Muette n Paris. Secretarul general ntre 1996 i 2006 secretar general al OCDE a fost Donald J. Johnston din Canada. Din 1 iunie 2006 Secretarul General este mexicanul Jos ngel Gurra. Membri Exist n mod curent 33 de membri cu putere deplin; dintre acetia 30 sunt, n descrierea din 2010 a Bncii Mondiale, ri cu venituri mari. rile devenite membre OECD n 1961 nu au anii dup nume. Alte naiuni sunt listate n funcie de anul de admisie. Germania Olanda Grecia Polonia (1996) Irlanda Portugalia Islanda Regatul Unit Israel (2010) Slovacia (2000) Italia Slovenia (2010) Japonia (1964) Spania Luxemburg Statele Unite Americii Mexic (1994) Suedia Noua Zeeland (1973) Turcia Norvegia Ungaria (1996) Comisia european a Uniunii Europene particip la munca OCDE, alturi de Australia (1971) Austria Belgia Canada Cehia (1995) Chile (2010) Coreea de Sud (1996) Danemarca Elveia Finlanda (1969) Frana
8

ale

statele membre ale UE. n mai 2007, Consiliul ministerial al OCDE a nceput s analizeze i s discute despre ncorporarea urmatoarelor state in organizaie: Estonia i Rusia; i de a ntri cooperarea cu: Brazilia, China, India, Indonezia i Africa de Sud. Posibili candidai cu drepturi depline sunt celelalte state devenite mai recent membre ale Uniunii Europeane: Bulgaria, Cipru, Letonia, Lituania, Malta i Romnia. Cele 33 de state membre OCDE dein mpreun aproximativ 60 la sut din economia mondial, 70 la sut din comerul mondial i 20 la sut din populaia lumii. Istoric La 11 mai 2010, Estonia, Slovenia i Israelul au fost invitate s devin membre. La data de 22 August 2010, guvernul israelian a aprobat intrarea rii n OECD.

2. ART. 7*) Definiii ale termenilor comuni #M39 (1) n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: #B 1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit; 2. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare; #M78 2.1. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii: a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare
9

corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur; d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit. #M74 2.2. n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz. #B 3. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate dependent care este declarat astfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii; 4. activitate independent - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent; 5. asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe profit, conform normelor emise n aplicare; #M83 5^1. autoritate fiscal central - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale; #B 6. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale; #M31 7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate
10

asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului; 8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului; #B 9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial; 10. contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale; 11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod; #M60 12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic;
11

b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant. Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende: - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit; - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia. #B 13. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat; #M74 13^1. dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare; #B 14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu; 15. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial,
12

comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii; 16. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; #M50 17. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii; #B 18. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial; 19. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare; 20. persoan - orice persoan fizic sau juridic; #M6 21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: #M31 a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer; #M6 b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic; c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin:
13

(i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic; (ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; (iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua. #B 22. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident; 23. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Prin excepie de la prevederile lit. a) - d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora; #M60 24. persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei; 24^1. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene; 25. persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n Romnia; #B 26. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui
14

furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial; #M6 27. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren; #B 28. redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software. Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator; c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container; e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare; #M60 29. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident; #B 30. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul
15

continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional; 31. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii; #M60 31^1. titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale; #B 32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, precum i schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate. #M6 33. valoarea fiscal reprezint: #M60 a) pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) i c) valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile; b) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit; #M39 c) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau
16

valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz; #M6 d) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil. #B (2) Criteriile care stabilesc dac o activitate desfurat de o persoan fizic reprezint o activitate dependent sau independent sunt prevzute n norme. #CIN *) 1. Conform art. I pct. 1 i art. II alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 30/2011 (#M91), ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012, la articolul 7 alineatul (1), punctul 3 se modific i va avea urmtorul cuprins: #M91 "3. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate desfurat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s declare fiecruia locul unde exercit funcia pe care o consider de baz;" #CIN 2. Conform art. I pct. 2 i art. II alin. (3) din Ordonana Guvernului nr. 30/2011 (#M91), ncepnd cu data intrrii n vigoare a Legii nr. 287/2009 privind Codul civil, republicat (1 octombrie 2011), la articolul 7 alineatul (1), punctul 32 se modific i va avea urmtorul cuprins: #M91 "32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potrivit Codului civil;" #CIN 3. Reproducem mai jos prevederile art. IV din Ordonana Guvernului nr. 30/2011 (#M91). #M91 "ART. IV (1) Persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) timp de 3 ani consecutivi, pn la 31 decembrie 2011, vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu anul 2012.
17

(2) Persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) n perioada 2010 - 2011, respectiv n anul 2011 vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu anul 2012."

18