PATRIMONIUL UNITATILOR ECONOMICE

1. Activul patrimonial
Este format din totalitatea mijloacelor economice destinate bunei desfăşurări a
activităţii. Elementele patrimoniale de activ se pot clasifica: după modul de valorificare şi după
gradul de lichiditate. Se observă că, după ambele criterii se conturează două mari categorii de
active patrimoniale: active imobilizate şi active circulante.

I. Activele imobilizate - active fixe ce se consumă şi se valorifică în mod treptat, pe

parcursul mai multor cicluri de exploatare, având un grad de
lichiditate scăzut.

În funcție de natura lor, ele cuprind următoarele grupe:

1) Active imobilizate – sunt active fixe nemateriale, reprezentate prin documente
necorporale juridice sau comerciale ce conferă entității anumite
drepturi.

2) Active imobilizate – sunt active fixe materiale

corporale

3) Active imobilizate - sunt active fixe de natura investiţiilor financiare în cadrul

financiare
1) Activele imobilizate necorporale cuprind:
a) Cheltuielile de constituire
b) Cheltuielile de cercetare –
dezvoltare
altor întreprinderi, efectuate pe termen mediu şi lung, în
scopul obţinerii de venituri.
- sunt cheltuielile efectuate de entitate la înfiinţarea ei:
cheltuieli de înscriere la Registrul Comerţului, taxe de
publicare la Monitorul oficial, cheltuieli cu emisiunea de
acţiuni şi părţi sociale etc.
- sunt cheltuieli efectuate pentru achiziţionarea sau
realizarea în producţie proprie a unor proiecte de cercetare
ce urmează a fi aplicate în procesul de producţie, în scopul
obţinerii de profit.
 c) Concesiunile - sunt convenţii prin care entitatea dobândeşte, în schimbul
unei sume, dreptul de a exploata pe o anumită perioadă,
bunuri proprietate a statului (terenuri, clădiri etc).
d) Brevetele - sunt documentle prin care i se recunoaşte unei persoane
dreptul de a exploata exclusiv un produs al cărui autor este.
e) Licenţele de fabricaţie - sunt drepturi câştigate de entitate, de a exploata un brevet,
prin cumpărarea acestuia.

f) Mărcile de fabrică - sunt sume investite de entitate pentru ca produsele sale să

se deosebească de produse similare existente pe piaţă.

g) Fondul comercial - reprezintă dreptul suplimentar cuvenit entității, peste

valoarea bunurilor materiale, datorită existenţei unor
condiţii deosebite precum: vadul comercial, clientela etc.

h) Programele informatice - reprezintă partea soft a echipamentului electronic, ce

permite efectuarea diverselor operaţiuni cu ajutorul
tehnicii de calcul.
i) Alte imobilizări Cuprind cheltuieli ocazionate de achiziţionarea sau
necorporale elaborarea programelor informatice şi alte imobilizări
necorporale.

j) Imobilizările necorporale Reprezintă costul de producţie sau de achiziţie a

în curs imobilizărilor necorporale neterminate până la sfârşitul
exerciţiului financiar.

Datorită utilizării lor pe durată îndelungată, imobilizările necorporale se supun uzurii în

timp. Expresia valorică a uzurii imobilizărilor se înregistrează în contabilitate sub forma
amortizării.

2) Activele imobilizate corporale cuprind:

a) Terenurile – în funcție de destinație se clasifică: terenuri agricole, silvice,
pentru construcţii etc.
 - în funcţie de intervenţia factorului uman se clasifică în:
a1) Terenurile fără - sunt achiziţionate în scopul vânzării lor ulterioare. Nu se
amenajări amortizează, în schimb se supun actualizării periodice, în funcţie
de evoluţia preţurilor pieţei. Această actualizare a valorii se
numeşte în contabilitate reevaluare.
a2) Amenajările de – lucrări efectuate în scopul derulării unor activităţi profitabile
terenuri (îndiguiri, desecări, asanări etc).
b) Mijloace fixe – sunt imobilizări corporale ce îndeplinesc simultan două condiţii:
valoare de intrare (Vi)  2.500 lei (această sumă se actualizează
periodic, prin lege) și durată de folosinţă (D)  1 an calendaristic.
Grupa mijloace fixe conține:
b1) construcţiile;
b2) instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii;
b3) mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale, alte imobilizări corporale.
c) Imobilizări corporale - reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau
în curs în antrepriză.

3) Activele imobilizate financiare conțin:

a) Titlurile imobilizate - sunt reprezentate de acţiuni/părţi sociale cumpărate de
entitate la alte întreprinderi, pe termen mediu şi lung, în scopul
de a obţine la sfârşitul fiecărui an venituri sub formă de
dividende, cu sau fără drept de decizie în activitatea entității
respective. Ele pot fi: titluri de participare, titluri sub forma
intereselor de participare, alte titluri imobilizate.
b) Creanţele imobilizate - sunt împrumuturi pe termen mediu şi lung pe care entitatea le
acordă altor întreprinderi, în scopul de a obţine lunar şi anual,
pe durata contractului, venituri sub formă de dobânzi. Ele pot
fi: creanţe legate de participaţii, sume datorate de filiale etc.

II. Activele circulante - sunt active ce se consumă şi se valorifică dintr-o dată, fiind
reînnoite la fiecare ciclu de exploatare şi având un grad de
lichiditate ridicat. Ele îşi schimbă în permanenţă forma bani-
 marfă-bani, în funcţie de stadiul circuitului economic pe care îl
parcurg (aprovizionare, producţie, desfacere).
Activele circulante se împart în:
1) Active circualnte materiale
2) Active circulante în decontare
3) Investiții financiare pe tremen
scurt
4) Casă și conturi la bănci
1) Activele circulante materiale cuprind:
a) Materiile prime
b) Materialele consumabile
c) Materialele de natura
obiectelor de inventar
d) Produsele
- sunt reprezentate prin stocurile şi producţia
nedeterminată ce se regăsesc în entitate.
- sunt reprezentate prin creanţele entității, respectiv
sumele pe care entitatea le are de încasat de la clienţi în
schimbul bunurilor vândute acestora.
- sunt echivalente de numerar, uşor convertibile în
numerar, a căror risc de schimbare a valorii este
nesemnificativ.
- disponibilităţile în lei şi în valută ale entităţii, păstrate
în casierie şi în conturile de la bănci, acreditive, alte
valori etc.
- sunt stocuri cumpărate în scopul de a fi consumate în
procesul de producţie. Ele participă în mod direct la
realizarea produsului finit şi se regăsesc în acesta, în stare
iniţială sau transformată.
- sunt stocuri cumpărate ce participă la realizarea
produselor finite, fără a se regăsi în acestea. Cuprind
următoarele categorii: materiale auxiliare, combustibili,
materiale de ambalat, piese de schimb, seminţe, furaje,
alte materiale.
- sunt bunuri cumpărate ce nu îndeplinesc simultan cele
două condiţii pentru a fi mijloace fixe. Prin urmare, au fie
Vi  2.500 lei dar D sub un an, fie D  1 an, dar Vi sub
2.500 lei.
- sunt stocuri fabricate în scopul vânzării lor către clienţi.
Cuprind:
 d1) Produsele finite
d2) Semifabricatele
d3) Produsele reziduale
e) Producţia în curs de
execuție
(producția neterminată)
f) Animalele
g) Mărfurile
h) Ambalajele
-– sunt bunurile ce au parcurs integral stadiile procesului
tehnologic şi îndeplinesc condiţiile calitative pentru a fi
vândute;
– sunt produsele ce au parcurs parţial stadiile procesului
tehnologic, dar care pot fi vândute ca atare.
– sunt produsele ce au parcurs în întregime procesul
tehnologic, dar nu îndeplinesc condiţiile calitative ale
produsului finit (rebuturi), sau rezultă pur şi simplu ca
urmare a aplicării procesului tehnologic.
– este producţia aflată în curs de execuţie, ce a parcurs
parţial procesul tehnologic, fără a ajunge la stadiul de
semifabricat sau produs finit.
- sunt stocurile achiziţionate în scopul reproducţiei sau
vânzării pentru consumul populaţiei.
- sunt stocuri cumpărate în scopul vânzării lor ca atare.
- sunt stocuri cumpărate şi utilizate în scopul depozitării
şi transportului produselor finite şi mărfurilor. De regulă
ele se vând odată cu acestea.

2) Activele circulante în decontare (creanțele) cuprind:

a) Creanţe comerciale - sunt reprezentate de creanţele asupra terţilor izvorâte din
raporturile comerciale cu aceştia, cum sunt:
1) Furnizori-debitori, reprezintă drepturi de creanţă care rezultă
din avansuri şi aconturi acordate furnizorilor. Aceste avansuri şi
aconturi (împrumuturi) se acordă înainte ca datoria faţă de
furnizori să existe.
2) Clienţi, sunt creanţele rezultate din facturarea către terţi a
bunurilor şi serviciilor livrate sau de livrat, urmând a se realiza
(încasa) ulterior.

3) Efecte de primit de la clienţi, sunt reprezentate de drepturile

de creanţă asupra clienţilor care au acceptat să îşi onoreze
 obligaţiile pe baza unui credit cambial, urmând ca furnizorul să
primească de la clienţi cambiile acceptate sau biletele la ordin.
4) Clienţi – facturi de întocmit, reflectă valoarea bunurilor
livrate, a lucrărilor executate şi a serviciilor prestate către
clienţi, pentru care nu s-au întocmit facturi.
b) Sume de încasat de Sunt reprezentate de drepturile de creanţă, asupra altor unităţi
la societăţi din cadrul din cadrul grupului, izvorâte din: sume şi bunuri livrate, imo-
grupului bilizări cedate, dividende de încasat pentru investiţiile
financiare pe termen scurt etc.
c) Sume de încasat din Sunt reprezentate de drepturile de creanţă rezultate de interesele
interese de participare de participare pe termen scurt cum sunt: sume virate unităţilor
legate prin interese de participare, imobilizările financiare
cedate acestor unităţi, dividende de încasat pentru investiţiile pe
termen scurt etc.
d) Creanţe privind Reflectă drepturile de creanţă asupra acţionarilor sau asociaţilor
capitalul subscris şi care au subscris să contribuie la majorarea capitalului social,
nevărsat urmând ca aportul lor să fie adus în societatea comercială.
e) Alte creanţe Cuprind creanţele întreprinderii rezultate din operaţiuni
(decontări) cu: personalul, bugetul statului, bugetul asigurărilor
şi protecţiei sociale, asociaţii în participaţie, diverşii debitori
etc. De asemenea acest element include şi sumele în curs de cla-
rificare, care la un moment dat nu pot fi înregistrate la alte
posturi de activ sau pe cheltuieli, fiind necesare cercetări sau
lămuriri suplimentare.

3) Investițiile financiare pe termen scurt:

a) Titluri de - sunt investiţii financiare pe termen scurt (plasamente) făcute
participare deţinute la la societăţi comerciale din cadrul grupului (cumpărări de
societăţi din cadrul acţiuni) cu scopul obţinerii unor venituri financiare pe termen
grupului scurt.
 b) Acţiuni proprii - sunt acţiunile proprii răscumpărate cu scopul creşterii valorii
acestora pe piaţa de capital. Ulterior aceste acţiuni sunt anulate
sau sunt cedate (revândute).
c) Alte investiţii În această categorie sunt incluse:
financiare pe termen - acţiunile emise de alte societăţi, cumpărate în vederea obţinerii
scurt de venituri financiare pe termen scurt (cu scop speculativ);
- obligaţiunile emise şi răscumpărate de societatea comercială,
în vederea anulării;
- obligaţiunile emise de alte societăţi cumpărate în vederea
revânzării lor;
- alte investiţii financiare (titluri de plasament şi creanţe
asimilate) cumpărate;
- valori de încasat sub forma cecurilor şi altor efecte comerciale
primite de la clienţi. Aceste instrumente financiare urmează să
fie încasate la termenele stabilite sau pot fi scontate înainte de
scadenţele fixate iniţial în schimbul unei taxe de scont cedate.

4) Casa și conturi la bănci cuprind:

a) Conturile la bănci – cuprind disponibilităţile băneşti existente în contul curent deschis
de entitate la una sau mai multe instituţii bancare. Sumele pot fi în
lei sau în devize.
b) Casa – surprinde disponibilităţile băneşti aflate în casieria entității
(numerarul existent) în lei dau în devize.
c) Alte valori – cuprind: timbre fiscale şi poştale, bilete de odihnă şi tratament,
tichete de călătorii, bonuri de consum fix pentru benzină şi motorină
etc. – bunuri achiziţionate de entitate în scopul consumului în
activitatea curentă (transport, corespondentă, concedii, angajaţi
etc.).
e) Acreditivele - reprezintă sume rezervate din contul bancar şi puse la dispoziţia
furnizorilor, pentru plata unor datorii.
f) Avansurile de - reprezintă sume plătite prin casieria entității, delegaţilor angajaţi ai
trezorerie firmei, care se deplasează în interesul serviciului. La întoarcerea din
deplasare, delegatul justifică suma cheltuită prin: transport, cazare
 la hotel, diurnă, plata unor furnizori etc. Suma rămasă necheltuită
(nejustificată prin documente), se restituie la casieria entității.
g) Cecurile de - sunt file de CEC primite de entitate de la clienţii cărora le-a vândut
încasat anterior bunuri. În momentul primirii filei de CEC, entitatea o
depune la bancă şi încasează prin cont suma înscrisă pe fila
respectivă.

2. Pasivul patrimonial
Este format din totalitatea surselor entității destinate procurării mijloacelor
economice prezentate anterior. Elementele patrimoniale de pasiv se pot clasifica: după modul
de finanţare şi după gradul de exigibilitate.

Capitalurile - surse permanente care asigură procurarea bunurilor prin finanţare

proprie sau din împrumuturi pe termen mediu şi lung, având grad de
exigibilitate scăzut. Pot fi capitaluri proprii sau capitaluri străine
(datorii)

1) Capitalurile - sunt surse proprii constituite de entitate pe cont propriu, fără a

proprii apela la împrumuturi din afară.
2) Provizioanele - sunt surse constituite de entitate la sfârşitul anului, pentru a evita
pentru riscuri şi posibile pierderi generate de producerea unor fenomene de risc în
cheltuieli perioada următoare precum: litigii cu alte întreprinderi, garanţii
acordate clienţilor, dezafectări de imobilizări, restructurări de
personal etc.
- provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor, determinând o
diminuare a profitului şi implicit a impozitului pe profit. În
perioada următoare, după producerea fenomenului de risc,
provizionul rămas fără obiect se anulează pe seama veniturilor.
3) Capitalurile străine – sunt surse împrumutate de entitate de la alte firme sau bănci, în
vederea completării surselor proprii insuficiente. Au caracter
rambursabil la termen (mediu – între 2 şi 5 ani şi lung peste 5 ani)
şi sunt purtătoare de dobândă. Pentru entitatea care beneficiază de
împrumut, dobânda plătită reprezintă o cheltuială.
1) Capitalurile proprii conțin:
a) Capitalul social - sursa proprie permanentă a entității, constituită la înfiinţarea
acesteia şi lichidată la încetarea activităţii prin dizolvare sau
faliment. Este format din acţiuni (în cazul societăţilor pe acţiuni)
sau părţi sociale (în cazul societăţilor cu răspundere limitată),
fiecare având o valoare de înregistrare în contabilitate, numită
valoare nominală (Vn).
b) Primele legate de - surse proprii constituite cu ocazia emisiunii de noi acţiuni în
capital cazul majorării de capital sau al fuziunii de întreprinderi. Ele
reprezintă diferenţa dintre preţul de emisiune mai mare şi Vn mai
mică. Pot fi: prime de emisiune, prime de aport, prime de fuziune
şi prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni.
c) Rezervele din - surse proprii constituite cu ocazia reevaluării imobilizărilor din
reevaluare patrimoniu. Ele reprezintă diferenţa dintre valoarea actuală
(reevaluată) şi valoarea de înregistrare a imobilizărilor.
Rezervele din reevaluare trec asupra rezultatului reportat
reprezentând surplusul realizat din reevaluare, la data ieşirii din
patrimoniu a imobilizărilor respective.
d) Rezervele - surse proprii constituite la sfârşitul anului din profitul obţinut,
în scopul conservării capitalului social.
d1) Rezervele legale – se constituie anual obligatoriu în proporţie de 5% din profitul
brut, până când ating 20% din capitalul social.
d2) Rezervele – se constituie din profitul net şi se utilizează pentru acoperirea
pentru acţiuni diferenţei nefavorabile apărute cum ocazia răscumpărării de
proprii acţiuni proprii la un preţ de răscumpărare mai marte decât
valoarea nominală.
d3) Rezervele - se constituie anual din profitul net, în procentul prevăzut prin
statutare statutul societăţii. Se utilizează pentru majorarea capitalului
social.
d4) Alte rezerve – se constituie din profitul net în mod facultativ şi se utilizează
pentru acoperirea unor pierderi din anii anteriori sau pentru
majorarea capitalului social.
 e) Rezultatul - reprezintă profitul/pierderea înregistrate în anii anteriori.
reportat
e1) Profitul reportat - profit nerepartizat, care se repartizează în anii următori pentru:
constituire de rezerve, majorare de capital social sau dividende
cuvenite acţionarilor.
e2) Pierderea - pierdere neacoperită care se acoperă în anii următori din:
reportată profitul curent, rezerva legală existentă sau prin diminuarea
capitalului social.
f) Rezultatul curent - profitul/pierderea înregistrate în anul curent.
f1) Profitul curent – reprezintă diferenţa dintre totalul veniturilor mai mare şi totalul
cheltuielilor mai mic. Fiind un profit brut, el se supune
impozitării cu 16%, după scăderea rezervei legale. Diferenţa
dintre profitul brut şi impozitul pe profit se numeşte profit net şi
se supune repartizării conform destinaţiilor legale: constituire de
rezerve, majorare de capital social, dividende cuvenite
acţionarilor, acoperire de pierderi precedente. Diferenţa
nerepartizată se reportează în anul următor ca profit nerepartizat
f2) Pierderea - diferenţa dintre totalul cheltuielilor mai mare şi totalul
curentă veniturilor mai mic.

2) Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli cuprind:

a) Provizioanele – se constituie dacă entitatea se află în litigiu cu altă firmă, pentru
pentru litigii prevenirea riscului de a pierde litigiul.
b) Provizioanele – se constituie în situația în care entitatea vinde bunuri aflate în
pentru garanţii termen de garanţie, pentru prevenirea riscului ca acei clienţi să
acordate clienţilor reclame defecţiuni în perioada de garanţie.
c) Provizioanele – se constituie în cazul în care entitatea va efectua în perioada
pentru dezafectări următoare dezafectări de clădiri sau construcţii speciale.
de imobilizări
d) Provizioanele – se constituie pentru prevenirea riscul de restructurare a
pentru personalului, căruia entitatea trebuie să-i plătească salarii
restructurări compensatorii.

3) Capitalurile străine cuprind:

A. Datorii pe termen lung
a) Împrumuturile - împrumuturi derulate în baza unui contract între două
din emisiuni de societăţi pe acţiuni – una numită emitent, iar cealaltă obligatar.
obligaţiuni (credite Au la bază obligaţiunea ca hârtie de valoare ce conferă
obligatare) posesorului său calitatea de creditor asupra unei sume şi dreptul
de a obţine dobândă.
- pentru obţinerea împrumutului, emitentul emite un număr de
obligaţiuni având o valoare nominală Vn. Emitentul vinde
obligaţiunile către obligatar, încasând împrumutul în schimbul
acestora. Pe durata contractului, lunar şi anual, el plăteşte
obligatarului prin cont o dobândă calculată ca procent din
valoarea nominală a împrumutului. La scadenţă emitentul
restituie împrumutul şi primeşte înapoi obligaţiunile,
operaţiune numită răscumpărarea şi anularea obligaţiunilor.
- Obligaţiunile pot fi: ordinare (Pe = Vn) sau cu primă de
rambursare (Pe < Vn).
b) Creditele bancare - împrumuturi primite de la bănci, în baza unor contracte de
pe termen mediu şi creditare şi a unor garanţii materiale.
lung
c) Datoriile ce - împrumuturi primite de la alte firme, la care entitatea deţine
privesc imobilizările titluri imobilizate. Anual ea achită firmei respective dobânda,
financiare iar la scadenţă, restituie împrumutul din contul bancar.

d) Alte împrumuturi – împrumuturi ce respectă acelaşi procedeu de plată a dobânzii

şi de restituire a creditului.

B. Datoriile pe termen scurt

a) Datoriile – sunt datorii faţă de furnizori, rezultate cu ocazia cumpărării
comerciale de bunuri şi servicii și reprezentând contravaloarea acestora, ce
va fi decontată ulterior.
b) Datoriile salariale – sunt reprezentate de salariile pe care entitatea le datorează
şi sociale angajaţilor, în schimbul activităţii prestate, precum şi cotele
 aferente salariilor pe care entitatea le plăteşte la Bugetul
Statului.
c) Datorii fiscale – sunt reprezentate de impozitele şi taxele datorate de entitate
la bugetul statului.
c1) Impozitul pe – se calculează aplicând cota legală de 16% asupra profitului
profit impozabil realizat de entitate.
c2) Impozitul pe - se calculează aplicând cota legală asupra dividendelor brute
dividende ce se cuvin acţionarilor.
c3) Taxele vamale - se calculează în procente diferenţiate în funcţie de natura
bunurilor importate, aplicate asupra valorii bunurilor în vamă.
c4) Accizele - se calculează în procente diferenţiate, aplicate asupra prețului
de vânzare pentru următoarelor categorii de bunuri: ţigări, cafea,
băuturi, autoturisme, combustibili, arme de vânătoare, blănuri,
bijuterii, parfumuri, aparatură electronică etc.
c5) Taxa pe valoarea – se calculează în cota de 19% asupra cumpărărilor şi vânzărilor
adăugată (TVA) de bunuri şi servicii.
d) Datoriile faţă de - sunt reprezentate de dividendele pe care entitatea le datorează
acţionari sau asociaţi acestora.
e) Datoriile - creditele bancare cu termen de rambursare sub un an,
financiare purtătoare de dobândă.