http://bestbigdeal.

com/rss
Cel mai tare blog cu cele mai bune articole din mai multe domenii: afaceri, alimentatie sanatoasa, auto, dragoste, istorie, medicina, religie, retete culinare, sanatate, sex, stiinta, turism, cum sunt furati romanii... si multe altele

apasa aici

ELENA-DOINA DASCLU DAN RADU RUANU FINANE PUBLICE

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei DASCLU, ELENA-DOINA Finane publice / Elena-Doina Dasclu, Dan Radu Ruanu Bucureti: Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2005 412p.; 23,5 cm. Bibliogr. ISBN 973-725-397-3 I. Ruanu, Dan Radu 336.13 336.22

Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2005

Redactor: Constantin FLOREA Tehnoredactor: Vasilichia IONESCU Florentina STEMATE Coperta: Stan BARON Bun de tipar: 31.10.2005; Coli tipar: 25,75 Format: 16/70100 Editura i Tipografia Fundaiei Romnia de Mine Splaiul Independenei nr.313, Bucureti, Sector 6, O.P. 83 Tel./Fax: 316.97.90; www.spiruharet.ro e-mail: contact@edituraromaniademaine.ro

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

Conf.univ.dr. ELENA-DOINA DASCLU Lector univ.dr. DAN RADU RUANU

FINANE PUBLICE

EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE Bucureti, 2005

Lucrarea ine seama de legislaia existent n Romnia la 31 decembrie 2005.

CUPRINS

Introducere ... 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FINANELE PUBLICE 1.1. Conceptul de finane publice . 1.2. Funciile finanelor publice 1.3. Obiectivele politicii privind finanele publice n Romnia .. 1.4. Documente programatice elaborate de Romnia n procesul de pregtire a aderrii la Uniunea European 2. BUGETUL DE STAT 2.1. Rolul i caracteristicile bugetului de stat .. 2.2. Principiile bugetare 2.3. Cadrul legal privind bugetul de stat n Romnia ... 2.4. Structura bugetului i echilibrul bugetar ... 2.5. Reguli referitoare la veniturile i cheltuielile bugetare . 3. FINANELE INSTITUIILOR PUBLICE 4. CONTABILITATEA PUBLIC .. 5. PROCESUL BUGETAR ... 5.1. Cadrul legal n domeniul procesului bugetar n Romnia 5.2. Fazele i trsturile procesului bugetar . 5.3. Elaborarea proiectului bugetului de stat 5.4. Aprobarea proiectului bugetului de stat. Rolul Parlamentului .. 5.5. Execuia bugetului de stat .. 5.5.1. Principii i reguli privind execuia bugetar ... 5.5.2. Deschiderea de credite bugetare . 5.5.3. Monitorizarea periodic exercitat de Ministerul Finanelor Publice 5.5.4. Execuia de cas .. 5.6. Rectificarea bugetar . 5.7. nchiderea execuiei bugetare 5.8. ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar .. 6. CHELTUIELILE BUGETARE 6.1. Locul cheltuielilor bugetare n cadrul cheltuielilor publice .. 6.2. Reguli privind cheltuielile bugetare .. 6.3. Clasificarea cheltuielilor publice ... 6.4. Aspecte privind principalele cheltuieli bugetare ... 6.4.1. Cheltuieli pentru protecie social .. 6.4.2. Cheltuielile pentru investiiile publice 6.4.3. Cheltuielile publice pentru agricultur 6.4.4. Cheltuielile publice pentru finanarea activitii de cercetare-dezvoltare 6.5. Cheltuielile pentru investiii publice . 6.6. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice ..

11 13 13 16 19 20 21 21 22 24 24 27 30 32 33 33 33 34 40 44 45 47 47 47 48 48 51 52 52 53 55 59 59 63 64 72 76 78 5

7. BUGETELE LOCALE .. 7.1. Conceptul de finane publice locale .. 7.2. Bugetul local baza sistemului finanelor publice locale . 7.2.1. Principii i reguli privind bugetele locale .. 7.2.2. Veniturile bugetelor locale . 7.2.3. Cheltuielile bugetelor locale .. 7.2.4. Criterii de echilibrare a bugetelor locale 7.3. Procesul bugetar al unitilor administrativ-teritoriale i al autoritilor administraiei publice locale . 7.3.1. Etapele procesului bugetar n unitile administrativ-teritoriale . 7.3.1.1. Elaborarea proiectelor bugetelor locale . 7.3.1.2. Aprobarea bugetelor locale 7.3.1.3. Execuia de cas a bugetelor locale ... 8. SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA 8.1. Consideraii generale . 8.2 Consimirea la impozit principiul de baz al unui sistem fiscal .. 8.3. Apariia i evoluia sistemului fiscal n Romnia .. 8.4. Structura sistemului fiscal . 8.4.1. Componenta legislativ ... 8.4.2. Componenta administrativ 8.5. Structura impozitelor n sistemul fiscal din Romnia .. 8.5.1. Conceptul de impozit .. 8.5.2. Elementele impozitelor ... 8.5.3. Clasificarea impozitelor .. 8.5.4. Veniturile fiscale . 8.6. Evaziunea fiscal ... 8.6.1. Formele i aria de manifestare a evaziunii fiscale .. 8.6.2. Cauzele evaziunii fiscale . 8.6.3. Aspecte ale evaziunii fiscale in Romnia ... 8.6.4. Combaterea evaziunii fiscale .. 8.6.5. Cooperarea dintre state pentru prevenirea evaziunii i fraudei fiscale internaionale ... 9. IMPOZITELE DIRECTE . 9.1. Aspecte generale 9.2. Locul impozitelor directe n totalitatea veniturilor fiscale ... 9.3. Impozitul pe profit . 9.3.1. Categorii de contribuabili definite de lege .. 9.3.2. Categorii exceptate de la plata impozitului pe profit .. 9.3.3. Cota de impunere a profitului . 9.3.4. Determinarea profitului impozabil .. 9.3.5. Amortizarea mijloacelor fixe din punct de vedere fiscal ... 9.3.6. Plata impozitului pe profit ... 9.3.7. Depunerea declaraiilor fiscale pentru impozitul pe profit . 9.3.8. Sanciuni privind neplata la termen a impozitului pe profit 9.3.9. Aspecte fiscale internaionale privind impozitul pe profit .. 6

81 81 82 84 85 86 88 89 89 91 92 93 99 99 100 104 110 110 112 114 114 115 116 117 119 119 125 125 126 127 130 130 130 131 132 132 133 133 140 143 143 144 145

9.4. Impozitul pe dividende . 9.5. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor 9.6. Impozitul pe reprezentane .... 9.7. Impozitul pe venit ...... 9.7.1. Elementele de baz ale impunerii veniturilor . 9.7.2. Reguli de impozitare specifice categorilor de venituri ... 9.7.2.1. Venituri din activiti independente ... 9.7.2.2. Venituri din salarii . 9.7.2.3. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor 9.7.2.4. Venituri din investiii . 9.7.2.5. Veniturile din pensii ... 9.7.2.6. Veniturile din activiti agricole 9.7.2.7. Veniturile din premii i din jocuri de noroc ... 9.7.3. Reguli generale privind impunerea veniturilor ... 9.7.4. Reguli privind asocierile fr personalitate juridic ... 9.7.5. Aspecte fiscale internaionale privind impozitul pe venit ... 9.7.6. Impozitarea veniturilor obinute din Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente . 10. IMPOZITE I TAXE LOCALE . 10.1. Categoriile de impozite i taxe .. 10.1.1. Impozitul pe cldiri .... 10.1.2. Impozitul pe teren .. 10.1.3. Taxa asupra mijloacelor de transport . 10.1.4. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor .. 10.1.5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama i publicitate .. 10.1.6. Impozitul pe spectacole .. 10.1.7. Taxa hotelier . 10.1.8.Taxe speciale ... 10.1.9. Alte taxe locale .. 10.1.10. Impozitul pe profit la regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene ... 10.1.11. Taxele judiciare de timbru ... 10.1.12. Taxele de timbru pentru activitatea notarial ... 10.1.13. Taxe extrajudiciare de timbru .. 10.2. Scutiri i faciliti ... 10.2.1. Scutiri i faciliti pentru persoanele fizice 10.2.2. Scutiri i faciliti pentru persoanele juridice 10.2.3. Scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale .. 10.3. Organe de control pentru impozite locale .. 10.4. Declaraiile de impunere pentru impozite locale ... 10.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale . 10.6. Deciziile consiliilor locale i judeene privind impozitele i taxele locale 10.7. Indexarea impozitelor i taxelor locale .. 10.8. Accesul la informaii privind impozitele i taxele locale .. 10.9. Depunerea declaraiilor de ctre persoanele juridice . 10.10. Controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale ...

146 147 148 148 148 151 151 156 159 160 163 164 164 165 168 168 170 176 177 177 180 183 185 188 189 191 192 192 193 193 193 194 195 195 196 196 197 197 197 197 198 198 198 198 7

11. IMPOZITE INDIRECTE 11.1. Sistemul impozitelor indirecte ... 11.2. Taxa pe valoarea adugat . 11.2.1. Operaiuni impozabile .... 11.2.2. Operaiuni scutite ... 11.2.3. Determinarea bazei de impozitare .. 11.2.4. Cotele de impozitare .. 11.2.5. Faptul generator i exigibilitatea 11.2.6. Pltitorii de tax pe valoarea adugat ... 11.2.7. Obligaiile persoanelor nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat .. 11.2.8. Obligaiile persoanelor impozabile nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat ... 11.2.9. Reprezentantul fiscal al persoanei impozabile stabilite n strintate 11.2.10. Sediul permanent al persoanei impozabile stabilite n strintate 11.2.11. Taxa pe valoarea adugat deductibil 11.3. Accizele . 11.3.1 Scurt istoric al introducerii accizelor n Romnia ... 11.3.2. Rolul accizelor n formarea resurselor bugetare ... 11.3.2. Caracteristicile accizelor 11.3.3. Antrepozitarea fiscal instrument de ntrire a capacitii de control a administraiei fiscale .. 11.4. Taxele vamale .... 11.4.1. Istoricul taxelor vamale .. 11.4.2. Funciile i clasificarea taxelor vamale . 11.4.3. Politica vamal - rolul i importana acesteia 11.4.4. Tariful vamal de import al Romniei 11.4.5. Evaluarea mrfurilor n vam 11.4.6. nlesnirile fiscale n zonele libere - form de promovare a comerului 11.5. Alte impozite indirecte .. 11.6. Posibiliti de armonizare a legislaiei romneti n domeniul impozitelor indirecte cu legislaia rilor din Uniunea European ... 12. ADMINISTRAREA FISCAL ... 12.1. Locul administraiei fiscale n cadrul sistemului fiscal . 12.2. Funciile administraiei fiscale ... 12.2.1. nregistrarea fiscal a contribuabililor i evidena acestora ... 12.2.2. Aezarea impozitelor i tratarea declaraiilor fiscale 12.2.3. Colectarea creanelor bugetare ... 12.2.4. Asistena pentru contribuabili 12.2.5. Controlul fiscal sau inspecia fiscal .. 12.2.5.1 Tipuri de control fiscal . 12.2.5.2. Criterii de structurare a controlului fiscal ... 12.2.5.3.Proceduri specifice controlului fiscal .. 12.2.5.4. Controlul fiscal n condiiile pieii unice europene . 12.2.5.5. Latura calitativ a controlului fiscal obiectiv strategic 12.2.5.6. Orientarea spre combaterea ferm a evaziunii fiscale 12.2.6. Contenciosul administrativ 8

199 199 202 202 204 209 210 211 211 212 214 214 214 215 216 216 218 219 224 227 227 228 231 232 234 235 239 241 251 251 252 253 255 258 276 282 283 285 286 290 291 292 294

13. BUGETUL UNIUNII EUROPENE 13.1.Finanele publice i construcia european . 13.2. Principalele prevederi ale legislaiei comunitare n domeniul sistemului bugetar aplicabil bugetului general al Uniunii Europene .. 13.3. Sistemul Resurselor Proprii ... 13.4. Cheltuielile bugetului comunitar ... 13.5. Fondurile Structurale i Fondul de Coeziune 13.6. Procesul bugetar comunitar ... 13.7. Implicaii bugetare ale procesului de aderare a Romniei la Uniunea European 14. DATORIA PUBLIC .. 14.1. Noiuni generale . 14.2. Contractarea mprumuturilor de stat i emiterea garaniilor de stat .. 14.3. Rambursarea datoriei publice .... 14.4. Gestionarea datoriei publice interne .. 14.5. Gestionarea datoriei publice externe . 14.6. Garaniile de stat pentru mprumuturi interne ... 14.7. Garaniile de stat pentru mprumuturi externe ... 14.8. Administrarea i nregistrarea datoriei publice i a garaniilor de stat .. 14.9. Factori care influeneaz evoluia volumului datoriei publice . 15. TREZORERIA FINANELOR PUBLICE ... 15.1. Funciile generale ale trezoreriei n finanele publice moderne . 15.2. Necesitatea i premizele nfiinrii trezoreriei finanelor publice n Romnia 15.3. Modul de organizare i funcionare a trezoreriei finanelor publice i atribuiile acesteia .. 15.4. Rolul trezoreriei n finanarea deficitului bugetar . 16. INSTITUII FINANCIARE INTERNAIONALE . 16.1. Fondul Monetar Internaional (FMI) . 16.2. Banca Central European (BCE) . 16.3. Bnci internaionale de dezvoltare . 16.4. Fondul Internaional pentru Dezvoltare Agricol (FIDA) . 16.5. Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD) 16.6. Banca European de Investiii (BEI) . 16.7. Banca de Dezvoltare a Consiliului Europei (BDCE) 16.8. Banca pentru Comer i Dezvoltare a Mrii Negre (BCDMN) . 16.9. Banca Reglementelor Internaionale (BRI) ... Anex Sintez legislativ privind finanele publice .. Bibliografie ..

295 295 296 299 304 307 312 317 320 320 325 337 342 355 363 369 377 380 382 382 383 384 385 387 387 390 390 393 394 396 398 399 401 402 411

10

INTRODUCERE

Prezenta lucrare i propune s trateze problema finanelor publice cu multiplele legturi i intercondiionri care exist ntre domeniile componente, precum i n lumina practicii economice. Aceast lucrare este o sintez structurat i accesibil a finanelor publice n anul 2005, n conformitate cu legile n vigoare i prezint probleme care privesc i afecteaz pe toi cetenii. Abordarea se bazeaz pe legislaia romneasc n materie bugetar i fiscal, ceea ce i confer un pronunat caracter practic, prin observarea, analizarea i detalierea aspectelor actuale privind finanele publice. Lucrarea i propune s promoveze o imagine de ansamblu, coerent i contemporan asupra finanelor publice att din punct de vedere naional, local i internaional, finanele publice fiind prezentate sub cele trei dimensiuni: finanele statului, finanele locale i finanele comunitii europene. Capitolele lucrrii prezint sintetic, riguros i practic principiile de baz ale bugetelor publice, explic coninutul legii finanelor, detaliaz procesul bugetar, ncepnd de la faza pregtirii proiectului legii bugetului anual, pn la votarea i executarea bugetului aprobat, gestiunea financiar a statului, control finanelor statului, luarea n considerare a nevoilor sociale i de finanare public. De asemenea, este examinat repartiia efectiv a rolului diferiilor actori din procesul bugetar: ministere ca ordonatori principali, guvern i Parlament i se evideniaz practica efectiv din domeniul finanelor publice. Sintetiznd, lucrarea prezint o vedere de ansamblu a fiscalitii, a bugetului de stat, a gestiunii datoriei publice, a finanelor locale i a finanelor comunitare. Aceste probleme sunt abordate n dimensiunea lor legislativ i metodologic. n contextul pregtirii aderrii Romniei la Uniunea European, sunt prezentate aspecte privind bugetul Uniunii Europene, relaia cu acesta i cu Pactul european de stabilitate i cretere, din punct de vedere al finanelor statului i al politicilor bugetare. Lucrarea se situeaz n actualitate, fcnd referiri la prevederile la zi din domeniu, pe baza textelor celor mai recente ale reglementrilor respective. Integrnd ansamblul ultimelor reglementri n domeniu, aceast lucrare prezint principii, proceduri i reguli care guverneaz finanele publice ale rii noastre. Sunt relevate unele aspecte privind datoria public intern i extern, lucrarea invitnd la o reflecie asupra aspectelor desprinse din practica bugetar i a strategiei fiscale. Lucrarea i propune s prezinte cu claritate i simplitate un ansamblu de cunotine necesare pentru nelegerea domeniului finanelor publice. n acelai timp, sunt prezentate noiuni pentru nelegerea mecanismului bugetar implementat de Uniunea European, fcndu-se distincie ntre bugetul propriu al Comunitii europene i bugetele statelor membre. Fiecare tem tratat este nsoit de o serie de noiuni-cheie pentru facilitarea nelegerii materiei i aprofundarea subiectului. Gestiunea finanelor publice din Romnia se afl n prezent n plin proces de mutaie calitativ. 11

Constrngerile bugetare, necesitatea unor cheltuieli bugetare n expansiune, rolul crescnd al dreptului fiscal comunitar, exigena unei transparene perfecte exprimat de opinia public sunt factori care influeneaz evoluia i formuleaz cerine noi de reform a finanelor publice din ara noastr, obiective care sunt departe de a fi atinse. Deoarece ultimii ani sunt marcai de tendina de cretere a responsabilitilor colectivelor locale, responsabiliti care necesit o finanare corespunztoare, o atenie special a fost acordat problemelor privind bugetele locale i impozitele locale. Pe lng abordarea din punct de vedere juridic a materiei, indispensabil unei bune nelegeri a domeniului finanelor publice, aspectele economice i de administrare ocup un loc important n structura lucrrii. De asemenea, n lucrare este tratat dimensiunea comunitar a bugetului, fiind luat n consideraie apropiata aderare a Romnie la spaiul Uniunii Europene. Lucrarea se dorete o baz de pornire pentru o abordare rennoit a problemelor privind finanele publice, care nu implic, n mod necesar, slbirea rolului statului n privina bugetului sau reducerea solidaritii sociale n favoarea condiiilor impuse de dezvoltarea economiei de pia. Avnd n vedere Legea finanelor publice, o adevrat constituie financiar a statului, reglementrile privind autonomia financiar a colectivitilor teritoriale i importana disciplinei financiare adoptate de Uniunea European, finanele publice apar din ce n ce mai mult ca element care trebuie s stea n preocuparea central a politicii generale a statului. Lucrarea se adreseaz, n principal, studenilor de la facultile cu profil economic, care au n program cursuri i examene de finane publice. Finanele publice sunt considerate adesea ca o materie antipatic, dar n toate cazurile sunt apreciate ca o disciplin complex. De asemenea, prezenta lucrare se adreseaz tuturor celor care doresc s cunoasc teoria i tehnicile finanelor publice, adic s capete noiuni cu privire la veniturile i cheltuielile statului. Din acest punct de vedere, lucrarea poate constitui o lectur util pentru persoanele care nu sunt specialiste n domeniu, dar care sunt interesate de cadrul general al finanelor publice i care doresc s obin informaii asupra acestei materii. n acest sens, lucrarea se adreseaz celor care doresc s cunoasc noiuni despre cheltuielile statului i evoluia acestora, impozitele ca resurs financiar, deficitul bugetar i modaliti de finanare a acestora, povara datoriei publice i bugetul ca instrument de politic economic. Aceast lucrare are n vedere necesitatea, de ordin pedagogic, de a facilita nelegerea i aprofundarea unor noiuni i idei de baz n procesul de nvmnt, cu ocazia seminariilor i examenelor de specialitate, punnd accent pe caracterizarea aspectelor eseniale ale proceselor descrise. Ca urmare, studenii gsesc n aceast carte un material necesar pentru susinerea examenelor de specialitate. Lucrarea este destinat s completeze gama de lucrri privind finanele publice, lucrri puse la dispoziia studenilor din ara noastr. Autorii

12

1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FINANELE PUBLICE

1.1. Conceptul de finane publice Finanele publice pot fi definite ca ansamblul de reguli care guverneaz finanele statului, ale colectivitilor locale, instituiilor publice i altor organisme de drept public. Cuvntul finane provine din limba latin, unde avea sensul de a termina, a lichida sau a plti. Finanele reprezint o categorie economic obiectiv necesar, determinat de existena statului i de folosirea banilor i a formelor valorice n repartizarea produsului social. Existena finanelor publice este indisolubil legat de existena statului i de utilizarea banilor i a formelor valorice n repartizarea produsului intern brut. Simultan cu apariia statului, au aprut i primelor elemente de finane, iar treptat rolul acestora a evoluat spectaculos, cu influene mai mult sau mai puin importante n viaa societii, corespunztor respectivei etapei de dezvoltare economico-social. De-a lungul timpului, problematica finanelor publice a evoluat i a devenit din ce n ce mai complex. Pentru a putea aprecia n ce msur finanele publice reprezint o miz pentru putere este necesar analizarea sub cele dou aspecte principale: cantitatea i calitatea finanelor publice. Dup ce n prim etap volumul finanelor publice a nregistrat o cretere continu, este de remarcat faptul c acest proces a produs o mutaie profund a rolului puterii publice. nc de la sfritul secolului XIX, economitii au nceput s se intereseze de evoluia cheltuielilor publice, care au manifestat o cretere continu i ireversibil, cretere care a devenit din ce n ce mai important n secolul XX. Explicaia acestui fenomen poate fi atribuit faptului c, n aceast perioad, statul a cptat funcii din ce n ce mai diversificate, pentru care trebuiau asigurate resurse financiare. Fa de explozia cheltuielilor, veniturile au trebuit s urmeze aceeai tendin i, ca urmare, au fcut s creasc sarcinile crora trebuia s le fac fa populaia. n consecin s-a nregistrat o cretere continu a bugetelor publice. n toate ornduirile social-economice care s-au perindat pe arena istoriei, finanele s-au manifestat ca relaii sociale, de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului intern brut, n strns legtur cu ndeplinirea funciilor statului.
13

Evoluia economic i social care a avut loc pe plan mondial a antrenat o evoluie de mare amploare a finanelor publice, proces care nvit la o reflexie serioas asupra tendinelor actuale care se contureaz n materie de drept public financiar1. Aceste relaii aprute n procesul de asigurare a fondurilor necesare funcionrii statului, exprimate n form bnesc, sunt relaii financiare sau finane2. Finanele publice, ca instrument indispensabil pentru asigurarea funcionrii puterii publice, sunt o miz esenial a societilor moderne, n cadrul crora s-a dezvoltat finanarea prin prelevri obligatorii i centralizarea deciziei de cheltuire. Referitor la acest fenomen, se pot face mai multe constatri dintre care menionm: evoluia tiinei finanelor publice, dezvoltarea structurilor bugetare, apariia de noi tipuri de persoane publice, extinderea i ntrirea activitii financiare a statelor. n dezbaterile democratice, nimnui nu i este indiferent n ce manier sunt prelevate impozitele i cum sunt fcute cheltuielile publice. Aceste micri financiare determin n mare parte parte popularitatea sau nepopularitatea puterii. n funcie de aceasta, cetenii judec dac guvernarea este just sau injust, eficace sau ineficace. De altfel, chiar dac nu se mai pot concepe finanele publice numai din unghiul lor pur juridic, dreptul financiar ocup nc un loc esenial n materie. Acest drept a fost instituionalizat n secolul XIX n dou sisteme juridice complementare: dreptul bugetar i dreptul contabilitii publice. Concepiile teoreticienilor sunt diferite n ceea ce privete coninutul noiunii de finane publice, acesta fiind considerat c poate fi interpretat ca: * resurse bneti la dispoziia statului; * instrument de intervenie a statului n economie; * metode de gestionare a banului public; * relaii sociale de natur economic, care apar n procesul constituirii fondurilor publice i al repartizrii acestora pentru acoperirea trebuinelor generale ale societii; * actul de dispoziie autoritar prin care se preia n folosul statului o parte din produsul intern brut. Toate aceste interpretri distincte demonstreaz c fiecare dintre specialiti a pus accentul pe un anumit aspect al finanelor, dar toate la un loc confer adevrata dimensiune a termenului. Finanele publice au raporturi strnse cu domeniile economic, cu dreptul administrativ i cel constituional, precum i cu cel politic. Finanele publice sunt deci o tiin care presupune cunotine pluridisciplinare i care utilizeaz principii, proceduri i informaii din multiple domenii, cum ar fi: economia politic; economiile de ramur; managementul; dreptul; diferite discipline care trateaz probleme sociale i politice.
Michel Lascombe, Xavier Vandendriessche, Finane publice, Paris, 2003. Iulian Vcrel i colectivul, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000 14
2 1

Finanele publice pot fi definite, de asemenea, i pe plan extern ca finanele organizaiilor internaionale. Aceast abordare se refer mai ales la sistemul financiar comunitar dezvoltat n cadrul Uniunii Europene, care produce influene importante n finanele statelor membre. Crearea i dezvoltarea Uniunii Europene au antrenat ca efect pierderea unor competene financiare ale parlamentelor statelor membre i au condus la apariia unei puteri financiare noi. Evoluia produs, dup anul 2000, n acest domeniu, justific afirmaia c aceast putere financiar se va ntri n viitor n detrimentul statelor membre3. n sfera general a conceptului de finane, noiunea de finane publice se refer la finanare i la bugetul: de stat i al colectivitilor teritoriale, n cele mai multe ri autoritatea central n materie de finane publice fiind ministerul finanelor; organismelor oficiale multilaterale la nivel european i mondial, i n special la Banca Central European, Banca European de Investiii, Fondul Monetar Internaional i la Banca Mondial; bncilor centrale. Finanele publice apar din ce n ce mai mult ca element central al reformei fiscale moderne. Odat cu liberalizarea economiilor statelor, pe msura extinderii fenomenului de globalizare, dup crearea spaiului economic european i instituirea zonei euro, proces de dezvoltare care implic protecie social i ntrirea autoritilor regionale i locale, finanele publice au devenit un factor major pentru asigurarea echilibrelor politice, economice i sociale, fapt care nu mai poate s fie ignorat. Fenomenul de globalizare a economiei a fost identificat la Consiliul European de la Torino ca fiind una din provocrile majore cu care se va confrunta Uniunea European n viitor. Termenul se refer la un proces accentuat de integrare economic pe plan mondial, forele promotoare fiind liberalizarea comerului internaional i a fluxurilor de capital, accelerarea progresului tehnologic i societatea informaional i transformarea reglementrilor naionale n favoarea reglementrilor internaionale. Aceti trei factori se influeneaz reciproc: progresul tehnologic stimuleaz comerul internaional, acesta, la rndul su, permind rspndirea progresului tehnic. In acelai timp, lipsa de reglementare stimuleaz dezvoltarea noilor forme de tehnologie i contribuie la ndeprtarea barierelor n calea comerului. Acordul privind realizarea Spaiului Economic European a fost semnat n octombrie 1991, la Luxemburg, ntre Comunitatea Economic European (CEE cu 12 state membre) i Asociaia European a Liberului Schimb (AELS - Austria, Suedia, Finlanda, Norvegia, Elveia, Islanda, Liechtenstein) i a intrat n vigoare la 1 iulie 1993, fr Elveia, care nu l-a ratificat. Coninutul acordului cuprinde reglementri pe linia realizrii celor patru liberti de circulaie, precum i a cooperrii n alte domenii de interes precum: tehnologie, servicii de informare, nvmnt, turism, ntreprinderi mici i mijlocii,
Etienne Douat, Finances publiques Finances communautaires, nationales, sociales et locales, Presses Universitaires de France, Paris, 1999. 15
3

sectorul audio-vizual, dar rile AELS nu au aderat la politica agricol comun, la Sistemul Monetar European i la uniunea politica a acesteia, pstrndu-i autonomia n relaiile cu terii. Motivul principal care a determinat rile AELS s adere la ideea crerii unui spaiu economic european a fost ngrijorarea acestora c odat cu procesul de formare a pieei unice interne a CEE, care prevede realizarea liberei circulaii a mrfurilor, persoanelor, capitalurilor i serviciilor, accesul produselor industriale din rile AELS pe piaa comunitar va fi ngreunat. Finanele publice se constituie astzi ntr-un centru de reflecie economic i social al rilor cu economie de pia, ele trebuie s gestioneze deficitul bugetar pentru a satisface exigenele Uniunii economice i monetare, s reduc intervenia sectorului public prin privatizarea unor ntreprinderi, reconsiderarea ajutorului de stat n domeniul social i industrial, s diminueze impozitele care apas asupra societilor comerciale i a persoanelor fizice, cu scopul de a crea un mediu economic mai dinamic care s stimuleze creterea i s reduc discrepanele sociale, s finaneze protecia social n special prin crearea de impozite noi cum ar fi contribuia social generalizat i rambursarea datoriei sociale. Sfera finanelor este mai restrns dect cea a relaiilor bneti, limitndu-se doar la relaiile bneti care exprim un transfer de valoare. Transferul de valoare se realizeaz n form bneasc, de la persoane fizice sau juridice ctre fondurile ce se constituie n economie sau de la acestea ctre persoane fizice sau juridice. Transferul de valoare se efectueaz, de obicei, fr contraprestaie direct. Transferul de valoare la i de la fondurile constituite n economie se realizeaz doar parial, cu titlu de rambursabilitate. Sfera noiunii de finane prezint dou componente eseniale: finanele publice i finanele private. Din punct de vedere istoric, finanele publice s-au dezvoltat pe baza privilegiului statului de a percepe impozite i de a bate moned. Aceste dou competene au dat loc la dou evoluii istorice distincte. Pe de o parte, se situeaz bugetul i fiscalitatea cu dificultatea de a democratiza finanele publice, pe de alt parte, moneda i contabilitatea public, responsabilitatea de a finana cheltuielile publice n condiiile unui control riguros. Deosebirea dintre finanele publice i cele particulare const n faptul c finanele publice sunt asociate cu resursele, cheltuielile, mprumuturile, datoria statului, unitilor administrativ-teritoriale i ale altor instituii de drept public, n timp ce finanele particulare cuprind resursele, cheltuielile, mprumuturile, creanele de ncasat i obligaiile de plat ale agenilor economici, bncilor, societilor particulare de asigurri. 1.2. Funciile finanelor publice Aa cum s-a menionat anterior, de-a lungul secolelor, rolul statului s-a extins progresiv n numeroase domenii de activitate economic i social, ceea ce s-a reflectat n creterea volumului i n schimbarea naturii finanelor publice. Finanele publice au o misiune social deoarece servesc la realizarea unor obiective precis determinate necesare desfurrii activitii societii.
16

n aceast accepiune, se disting trei mari funcii ale finanelor publice: - funcia de formare a resurselor; - funcia de distribuire a veniturilor; - funcia de reglare a vieii economice. Literatura de specialitate4 arat c misiunea social a finanelor publice se nfptuiete prin funcia de repartiie i funcia de control. Funcia de repartiie a finanelor publice cuprinde dou faze : constituirea fondurilor; repartizarea fondurilor. Att constituirea ct i repartizarea fondurilor publice se realizeaz n procesul de distribuire i redistribuire a bogiei naionale, care are loc ntre diverse persoane fizice sau juridice, pe de o parte, i stat, pe de alt parte. Constituirea fondurilor const n formarea fondurilor publice de resurse bneti, care se poate realiza pe mai multe ci, i anume: * impozite; * taxe; * contribuii pentru asigurri sociale; * amenzi; * penaliti; * vrsminte din profitul regiilor autonome; * vrsminte din veniturile instituiilor publice; * redevene; * chirii din concesiuni i nchirieri ale unor bunuri aparinnd statului; * venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat. La constituirea fondurilor publice particip cu resurse toate sectoarele sociale: public, privat, cooperatist, precum i populaia, n proporii diferite, n funcie de politica fiscal a statului i de capacitatea de plat a diferitelor categorii implicate. Distribuirea fondurilor financiare pe beneficiari, persoane fizice sau juridice, trebuie s fie precedat de inventarierea i evaluarea nevoilor sociale, n vederea stabilirii destinaiilor ctre care se ndreapt cheltuielile publice. Datorit faptului c cererea de resurse financiare este mai mare dect oferta acestora, este necesar ca autoritile publice s trieze i s ierarhizeze cererile organelor centrale sau locale cu privire la realizarea anumitor obiective i s stabileasc prioriti, n funcie de condiiile concrete ale fiecrei etape. Principalele destinaii pentru care se efectueaz cheltuieli din resurse publice sunt reprezentate de sntate, educaie, cultur, sport, asigurri sociale i protecie social, ordine public, aprare naional, aciuni economice de interes general. n aceste domenii, resursele financiare iau forma cheltuielilor pentru plata salariilor i a altor drepturi de personal, procurarea de materiale i plata serviciilor, subvenii pentru instituii publice, investiii i rezerve materiale, precum i anumite transferuri prevzute de lege. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg, deoarece vizeaz att constituirea i repartizarea fondurilor publice, ct i modul de utilizare a acestora.
Iulian Vcrel i colectivul, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000. 17
4

Necesitatea funciei de control decurge din faptul c resursele financiare, puse la dispoziia statului, aparin ntregii societi. Organele de control financiar ale statului urmresc ncasarea ritmic i n cuantumul prevzut a veniturilor statului, instaurarea i meninerea disciplinei financiare, precum i limitarea evaziunii fiscale. n sfera controlului se nscriu i modul n care beneficiarii utilizeaz sumele obinute de la buget i le consum pentru realizarea obiectivelor crora le-au fost destinate. n Romnia, controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public este exercitat de Curtea de Conturi, n baza art.140 din Constituie. Curtea de Conturi are obligaia de a controla modul de gestionare a resurselor publice, de a raporta despre cele constatate i de a prezenta anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i eventualele neregulile constatate. Aa dup cum afirma Richard Allen 5 (reputat economist, fost subsecretar de stat n Ministerul de Finane britanic, consultant pn n anul 1995 al Bncii Mondiale, al O.C.D.E. etc.), nu exist un model de control care s poat fi aplicat n toate rile, i nici un model unic al modului n care vor evolua n timp sistemele de control. Aceast observaie este fireasc, dac se pleac de la constatarea conform creia nu forma conteaz, ci atingerea scopului: utilizarea eficient i conform cu reglementrile privind fondurile publice. Prin urmare, formele de control tradiionale nu trebuie eliminate sau destructurate, ci numai adaptate unor cerine noi. De asemenea, este necesar adugarea i dezvoltarea unor concepte noi, cum este acela al controlului managerial. n prezent, se manifest dou tendine n orientarea serviciilor publice, care marcheaz structurarea controlului: Descentralizarea prin aplicarea principiul subsidiaritii i transferarea com-petenelor i serviciilor ctre un nivel inferior de decizie. Aceast tendin are la baz convingerea c apropierea deciziei de beneficiarii serviciului public conduce la o mai bun satisfacere a nevoilor populaiei i, implicit, la monitorizarea direct a serviciilor publice de ctre ceteni prin responsabilizarea nivelelor locale ale administraiei. Controlul nu este un scop n sine, ci un mijloc de reorientare a aciunii, n funcie de rezultatele obinute n raport cu cele dorite. n consecin, controlul, ca mijloc de realizare a scopului, trebuie s se integreze n responsabilitatea managerial. Responsabilizarea managementului, n raport cu obiectivele, nseamn implicit responsabilizarea sa de a implementa controlul adecvat pentru atingerea acestora. Orientarea serviciului public spre rezultate, care reprezint o modificare de optic n ceea ce privete finalitatea serviciilor publice, ncepe s prind din ce in ce mai mult contur n rndul rilor dezvoltate.
Controlul de gestiune n administraiile publice moderne, Richard Allen / Publicaiile SIGMA nr. 4/1996. 18
5

n acest context, controlul nu mai trebuie privit ca un instrument sancionatoriu, ci, n primul rand, ca o modalitate de evaluare a randamentului, n raport cu obiectivele propuse. Trebuie subliniat faptul c accepiunea dat conceptului de control difer de la ar la ar, termenul de control avnd i o dimensiune cultural. Incepnd din anii 1980, n S.U.A. s-a format Comisia Treadway, care a iniiat o cercetare ampl pentru a lmuri conceptul de control. Procesul, odat declanat, s-a extins, controlul intrnd n preocuprile specialitilor i din alte ri. O sistematizare n vederea clarificrii conceptului de control n noua practic a ntreprins i I.N.T.O.S.A.I. (Organizaia Internaional a Instituiilor Superioare de Control), care a elaborat ghiduri de control. 1.3. Obiectivele politicii privind finanele publice n Romnia Politica statului romn n domeniul finanelor publice este orientat spre sprijinirea programului de reform economic, spre realizarea condiiilor de macrostabilizare i asigurarea resurselor financiare necesare obiectivelor propuse. Obiectivul principal al politicii fiscal bugetare l constituie susinerea procesului de convergen nominal i real, creterea investiiilor n infrastructura fizic, dar i n cea uman i instituional, mbuntirea corelaiei ntre resursele de care se dispune i modul n care sunt utilizate i obiectivele majore de politic economic ale rii. Criteriile de convergen6 reprezint testul de evaluare a stadiului de pregtire a unei economii pentru a participa la Uniunea Economic i Monetar. Aceste criterii au fost stabilite prin Tratatul de la Maastricht, ratificat de ctre toate rile membre ale Uniunii Europene n 1993, i se refer la obiectivele n domeniul finanelor publice, inflaiei, ratelor dobnzii i cursurilor de schimb. n domeniul finanelor publice, criteriile de convergen prevd c poziia bugetar a rii trebuie s fie sustenabil, respectiv s nu existe un deficit bugetar excesiv. n particular, deficitul bugetar consolidat al statului nu trebuie s depeasc nivelul stabilit n Tratat de 3% din PIB. Dac aceast valoare este depit, deficitul bugetar trebuie s fie redus substanial i continuu, ctre o valoare apropiat de cea de referin, sau depirea valorii de referin s fie temporar i excepional. Datoria public brut nu trebuie s depeasc 60% din PIB, sau dac are valori mai mari trebuie s se diminueze semnificativ i s se apropie de valoarea de referin ntr-un ritm satisfctor; Pe termen lung, obiectivul politicii fiscale este constituit de consolidarea finanelor publice cu scopul creterii rolului su stabilizator prin reducerea deficitelor structurale i crearea condiiilor necesare pentru funcionarea simetric a stabilizatorilor automai. O atenie particular va fi acordat procesului de reform a finanelor publice prin descentralizarea administrativ i financiar, prin revizuirea sarcinilor i
Protocolul nr.6 la Articolul 109j din Tratatul de la Maastricht privind criteriile de convergen. 19
6

responsabilitilor transferate la nivel local cu scopul asigurrii resurselor necesare i creterii transparenei de alocare a acestora. n plus va continua procesul de reform sectorial prin revederea sistemului de finanare a educaiei cu scopul introducerii finanrii per elev, continuarea procesului de modernizare a spitalelor i de alocare a resurselor ctre medicina primar i ambulatorie. n anul 2004, a intrat n vigoare Codul Fiscal, care a reunit ntreaga legislaie fiscal ntr-un document de politic economic unitar, mbuntind n acest fel transparena, predictibilitatea i stabilitatea legislativ n acest domeniu. Reforma legislaiei fiscale se va concentra pe reducerea consistent a nivelului taxrii cu scopul mbuntirii competitivitii economiei romneti pe plan internaional, continuarea procesului de aliniere la prevederile acquis-ului comunitar i crearea unui climat de afaceri nediscriminatoriu. Pe termen mediu este prevzut lrgirea bazei de impozitare cu scopul evitrii unei reduceri a nivelului cheltuielilor publice n produsul intern brut. Romnia are nevoie s mbunteasc relaia ntre nivelul resurselor publice de care dispune pe termen mediu i obiectivele de politic economic pe care i le asum. Din aceast perspectiv, va fi necesar s se investeasc resurse suplimentare n domeniul educaiei i al sntii. In plus, reforma sistemului de protecie social va necesita alocarea de noi resurse publice. De asemenea, trebuie avut n vedere c, din anul 2007, ara noastr are obligaia de a contribui la bugetul Uniunii Europene, n calitate de stat membru, i va trebui s investeasc resurse suplimentare pentru ntrirea capacitii administrative necesare aplicrii acquis-ului comunitar. Noiunea de acquis definete ansamblul drepturilor i obligaiilor ce decurg din apartenena la Uniunea European i include partea de drept iniial (tratatele), partea de drept derivat (regulamente i directive), partea de jurispruden a Curii de justiie a Comunitii Europene, legislaia internaional la care Uniunea este parte, precum i actele ncheiate ntre statele membre care fac referire la activitatea Uniunii. 1.4. Documente programatice elaborate de Romnia n procesul de pregtire a aderrii la Uniunea European ncepnd din anul 2001 a fost elaborat i transmis Comisiei Europene Programul Economic de Preaderare ediiile 2001, 2002, 2003, precursor al Programelor de stabilitate i convergen din zona Uniunii Europene, care cuprinde un capitol distinct dedicat finanelor publice, respectiv Capitolul 3 Finane publice. n ceea ce privete domeniul finanelor publice, acest document prezint pentru anul pentru care se elaboreaz, ct i pentru urmtorii 3 ani, urmtoarele aspecte: * Obiectivele i tendinele politicii fiscale pentru perioada mai sus menionat; * Obiectivele i tendinele politicii bugetare pentru acelai orizont de timp; * Estimrile de venituri i cheltuieli bugetare pentru urmtorii trei ani, pentru analiza sustenabilitii pe termen mediu a finanelor publice; * Aspecte legate de datoria public i finanarea acesteia; * Riscurile bugetare. O dat cu aderarea Romniei la Uniunea European, Programul Economic de Preaderare va fi nlocuit de Programul de Stabilitate i Convergen.
20

2. BUGETUL DE STAT

2.1. Rolul i caracteristicile bugetului de stat Bugetul de stat este o categorie fundamental a finanelor publice care necesit att o abordare juridica, ct i una economic. Din punct de vedere juridic, bugetul de stat reprezint un document previzional care autorizeaz, n forma legislativ, ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor anuale ale statului, ceea ce evideniaz necesitatea aprobrii obligatorii a bugetului de stat de ctre Parlament. Bugetul de stat este influenat de concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade, precum i de interesele grupurilor care exercit puterea. Sub aspect economic, bugetul de stat relev corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluiile produsului intern brut, fiind considerat ca o variabil esenial n determinarea produsului intern brut, ntruct un anumit nivel al produsului intern brut i msura n care acesta este repartizat pentru formarea brut de capital i consum determin nivelul indicatorilor bugetari i constituie baza evoluiei favorabile a resurselor viitoare. Rolul bugetului de stat n economia de pia se manifest ndeosebi n plan financiar i economic, accentundu-se ca urmare a contribuiei sale sporite la realizarea politicii economice i sociale. Rolul economic al bugetului de stat se concretizeaz n iniiativele statului de a utiliza o parte din resursele i cheltuielile publice ca prghii economice i instrumente de influenare a conjuncturii economice.1 n acest context, bugetul de stat poate ndeplini simultan un rol de alocare, un rol de redistribuire, precum i un rol de reglare a vieii economice, prin orientrile sale, putnd aciona asupra economiei, stimulnd sau inhibnd anumite activiti n conformitate cu politicile promovate de autoritile statului. Bugetul de stat nu trebuie privit numai din perspectiva evidenierii veniturilor i cheltuielilor publice, ci mai ales ca un instrument economic de intervenie a statului n economie. Rolul bugetului este ns mai complex, el trebuind s reprezinte o modalitate de reglare a dezechilibrelor din economie, avnd acelai statut cu celelalte instrumente de politic economic. ntr-o alt formulare, bugetul reprezint instrumentul pivot al finanelor publice i poate fi definit ca un document prin care sunt prevzute i aprobate, prin lege, n fiecare an, veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice.
1

Bugetul de stat, n Armand Laferrre, Les Finances publiques, Editions de Fallois, 1998. 21

Bugetul de stat se prezint sub forma unui ansamblu de conturi care descriu veniturile i cheltuielile statului timp de un an calendaristic i poate fi considerat ca un tablou comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice aferente perioadei la care se refer. Bugetul trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele ce pot fi mobilizate i destinaia acestora, s permit compararea, la finele exerciiului bugetar, a veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate i s ofere posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. Un principiu fundamental al democraiei este c ansamblul veniturilor i cheltuielilor pentru un an dat trebuie s aib n prealabil aprobarea Parlamentului. Puterea financiar suprem asupra veniturilor i cheltuielilor publice este astfel ncredinat reprezentanilor cetenilor. Bugetul este pregtit de Guvern i prin votul Parlamentului devine lege. Legea bugetar anual prevede i autorizeaz pentru fiecare an bugetar veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar. Ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg constituie bugetul general consolidat. Consolidarea reprezint operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Legile bugetare anuale sunt constituite ntr-un set de reglementri format din: a) legea bugetului de stat; b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, care se constituie i se administreaz n afara bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat, sunt: bugetul Fondului pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj. Aceste bugete se aprob ca anex la legea bugetului de stat i, respectiv, la legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite responsabili cu gestionarea bugetelor respective. 2.2. Principiile bugetare La baza bugetului de stat stau trei principii tradiionale: unitate, universalitate i anualitate. Principiul unitii cere ca veniturile i toate cheltuielile s fie cuprinse ntr-un document unic, pentru a asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Veniturile publice constituite prin legi speciale prin care se stabilesc i destinaiile acestora poart denumirea de fonduri speciale. n prezent, n ara noastr, n afara bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat, exist doar dou fonduri speciale, respectiv: - bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, aprobat ca anex la legea anual a bugetului de stat; - bugetul asigurrilor pentru omaj, aprobat ca anex la legea anual a asigurrilor sociale de stat.
22

Principiul universalitii Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte, potrivit voinei donatorului. n baza acestui principiu, ansamblul veniturilor trebuie s asigure executarea ansamblului cheltuieli publice. Principiul universalitii bugetare implic dou aspecte importante: regula necompensrii ntre venituri i cheltuieli i regula neafectrii veniturilor la anumite cheltuieli. Regula necompensrii interzice de a se prezenta autoritii bugetare un simplu sold n loc de detalierea veniturilor i cheltuielilor. Regula neafectrii interzice ca un venit s fie destinat precis pentru a acoperi o anumit cheltuial. Principiul anualitii Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad determinat de timp. n ara noastr, anul bugetar reprezint anul financiar pentru care se aprob bugetul i corespunde cu anul calendaristic, care ncepe la data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Estimrile pentru urmtorii trei ani reprezint informaii privind necesarul de finanare pe termen mediu i fac obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Estimrile nu creeaz dreptul de folosire de ctre ordonatorii principali de credite a fondurilor publice respective. Estimrile se reanalizeaz n anul pentru care au fost prevzute, se introduc n bugetul anului respectiv i se autorizeaz prin aprobarea legii anuale a bugetului respectiv. Pe lng aceste principii clasice, la elaborarea bugetului de stat se au n vedere i se aplic i alte principii, cum ar fi: Principiul specializrii bugetare Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Principiul unitii monetare Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional. Principiul publicitii Sistemul bugetar este deschis i transparent, aceasta realizndu-se prin: dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora;
23

 publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. 2.3. Cadrul legal privind bugetul de stat n Romnia Constituia rii noastre prevede la art.137 c formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice sunt reglementate prin lege. Bugetul public naional cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale oraelor i ale judeelor2. Regimul legii bugetului este stabilit prin Constituie3 i prin legea finanelor publice. Prin Constituie se prevede c elaborarea proiectului bugetului de stat i a celui al asigurrilor sociale de stat se face anual de ctre Guvern, care le supune, separat, aprobrii Parlamentului. Acest buget reprezint un buget iniial al statului. Dac legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete. Dac n timpul anului apare necesitatea modificrii unor prevederi bugetare, guvernul poate s propun legi pentru rectificri bugetare, respectiv trebuie s elaboreze i s prezinte spre aprobare Parlamentului legi pentru bugete rectificative. Legea care constat a posteriori rezultatele financiare i aprob diferenele ntre rezultate i previziunile din legea bugetului iniial, modificat prin una sau mai multe legi rectificative, poart numele de legea de adoptare a contului general de execuie a bugetului de stat. Legea finanelor publice stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar. 2.4. Structura bugetului i echilibrul bugetar Un buget cuprinde o parte de venituri i o parte de cheltuieli. Veniturile bugetare reprezint resursele bneti care se cuvin bugetelor, n baza unor prevederi legale. Principalele venituri publice provin din prelevri sau contribuii obligatorii formate din impozite, taxe sau cotizaii. n numeroase cazuri, veniturile sunt completate cu mprumuturi emise de ctre trezorerie pentru necesiti ale bugetului de stat.
Art.138 (1), Constituia Romniei, 2003 (Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003). 3 Art.138 (2) i (3), Constituia Romniei, 2003 (Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003). 24
2

Cheltuielile publice sunt destinate funcionrii autoritilor publice, investiiilor publice i redistribuirilor, se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare i se materializeaz n pli efectuate de stat pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: servicii publice generale, aciuni social-culturale, armat, ordine public, aciuni economice etc. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz. Un buget este echilibrat dac veniturile sunt egale cu cheltuielile. Soldul veniturilor publice fr mprumuturi i al cheltuielilor publice indic excedentul public sau deficitul public al anului bugetar. Un buget excedentar este reprezentat de situaia n care suma total a veniturilor este superioar totalului cheltuielilor. ntr-o alt formulare, excedentul bugetar este constituit de acea parte a veniturilor bugetare ce depete cheltuielile bugetare ntr-un an bugetar. Bugetul deficitar este situaia n care cheltuielile pentru un an sunt superioare veniturilor. Deficitul bugetar este reprezentat de acea parte a cheltuielilor bugetare ce depete veniturile bugetare ntr-un an bugetar. Se distinge un deficit primar care corespunde unui deficit calculat fr a lua n cont serviciul datoriei publice, adic dobnda pltit i capitalul rambursat ntr-un an. n toate cazurile, deficitul bugetar are un impact economic care poate, conform unor economiti, s fie un stimulent pentru activitatea economic prin intermediul unei politici de relansare sau pur i simplu s fie un ru mai mic n unele situaii de recesiune (reducnd efectul de recesiune). Pentru ali economiti, un deficit bugetar este totdeauna semnul unei gestiuni necorespunztoare a fondurilor publice i ca urmare trebuie evitat. Deficitul poate fi compensat prin diferite modaliti. Un buget deficitar este finanat, n principal, prin mprumuturi, ceea ce deplaseaz problema deficitului n timp i presupune ncrederea mprumutatorilor i n orice caz un cost pentru c trebuie pltit o dobnd. Capitalurile mprumutate sunt resurse acordate de mprumuttori, cel mai adesea bnci, dar i persoane particulare sau societi comerciale, care se angajeaz s vireze sume ce vor fi rambursate independent de evoluia veniturilor sau de exploatare. Termenul de mprumut este deci sinomim cu pre pentru cel ce furnizeaz banii. Pentru mprumutator este o crean sau un credit, iar pentru mprumutat este o datorie. O alt metod de acoperire a deficitului bugetar const n recurgerea la rezerve acumulate n prealabil pornind de la excedente bugetare realizate n anii anteriori, dac acestea exist. n unele cazuri, statul ncearc finanarea deficitului bugetar prin creterea impozitelor. n astfel de situaii trebuie s se in seama de faptul c mrirea impozitelor peste o anumit valoare, numit punct de rupere, nu mai conduce la creterea
25

veniturilor bugetare, ci din contr produce scderea veniturilor bugetare prin imposibilitatea ncasrii acestora. Deficitul bugetar poate fi acoperit i printr-o emisiune monetar efectuat de banca central, care nu deplaseaz dificultile n timp, dar schimb valoarea monedei. Aceast metod nu mai este utilizat de mult timp n rile dezvoltate i este chiar imposibil n rile care au ncredinat gestiunea monetar unei bnci centrale independente, cum este cazul statelor membre ale Uniunii Europene. Banca central este o instituie creat de ctre o ar sau un ansamblu de ri pentru a superviza: * crearea monedei prin sistemul bancar; * stabilirea politicii monetare; * asigurarea bunei funcionri a bncilor la nivelul solvabilitii lor i al respectrii reglementrilor n domeniu. Aceast instituie poate fi independent ca Banca Central European sau legat de o autoritate public, n special din motive de pstrare a credibilitii, cum este cazul Rezervei Federale americane. Banca central acioneaz asupra costului creditului i remuneraiei lichiditilor, n cadrul politicii sale monetare, pentru a controla oferta i cererea de credit, evoluia preurilor (inflaia) i cursul de schimb a monedei sale. Aceast dobnd determin preul la care bncile comerciale se refinanez de la banca central. Referitor la politica monetar, este vorba n cele mai multe cazuri de lupta contra inflaiei cu scopul de a garanta valoarea monedei. Pentru aceasta, banca central dispune de cteva instrumente care i permit s regleze cantitatea de bani n circulaie n ar i costul creditelor acordate persoanelor fizice sau juridice. Instrumentul principal se numete dobnda de referin i reprezint rata dobnzii stabilit zilnic de banca central pentru a interveni direct sau indirect asupra prii interbancare a pieii monetare, unde bncile se refinaneaz sau i plaseaz excedentele de lichiditi. n Romnia, finanarea deficitului bugetar se face cu prioritate de pe piaa intern. In anul 2004, ponderea finanrii interne a deficitului bugetar a crescut la 39% comparativ cu anul precedent, cnd proporia a fost de numai 24%, cu scopul diminurii excesului de lichiditate de pe piaa intern, moderrii presiunilor asupra contului curent i mbuntirii coordonrii politicii de trezorerie cu politica monetar. n msura n care este necesar, pot fi realizate i emisiuni pe pieele externe pentru finanarea deficitului bugetar. n tabelul urmtor, este prezentat deficitul bugetar total ca procent din PIB*) n Romnia. Venituri totale Cheltuieli totale Deficit primar Deficit bugetar
*)

2004 33,7 35 0,1 -1,3

2005 32,9 33,6 0,7 -0,7

2006 33,2 34,1 0,3 -0,9

2007 35,3 37,2 -0,8 -1,9

Sursa: Ministerul Finanelor Publice.

26

Diveri indicatori permit analiza sntii financiare a statului sau a unei colectiviti, dintre care se pot meniona: Venituri fra mprumuturi raportate la cheltuieli; Deficitul public raportat la produsul intern brut (PIB); Datoria public raportat la produsul intern brut (PIB); Serviciul datoriei publice raportat la produsul intern brut (PIB); Prelevrile obligatorii raportate la produsul intern brut (PIB). 2.5. Reguli referitoare la veniturile i cheltuielile bugetare Pentru a putea fi nscrise n buget i a fi utilizate, veniturile i cheltuielile bugetare trebuie s respecte anumite reguli. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte. Cheltuielile bugetare trebuie s aib destinaii precise i limite care sunt determinate de autorizrile coninute n legi speciale i n legile bugetare anuale. Sumele aprobate la partea de cheltuieli, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Angajarea cheltuielilor se poate face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Pentru aciunile multianuale, n buget se nscriu distinct credite de angajament i credite bugetare. Nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi legale. Cheltuielile de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n buget n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite, nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite. Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite, i n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. Sunt interzise virrile de credite bugetare provenite de la capitolele care au fost majorate din Fondul de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. n cazurile4 n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, trebuie s se prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop, Guvernul, prin ordonatorii principali de credite, trebuie s elaboreze o fi financiar, ca document necesar pentru dezbaterea proiectului de legii de rectictificare bugetar.
Legea nr.314 din 8 iulie 2003 pentru modificarea art. 15 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice publicat n M.Of. nr. 506/14 iulie 2003. 27
4

n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n vedere: schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru anul curent i urmtorii 4 ani; ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor. Structura bugetului de stat se prezint dup cum urmeaz: Total venituri: I. Venituri curente, din care: A. Venituri fiscale A1. Venituri directe: Impozitul pe profit Impozitul pe salarii si venit Cote si sume defalcate din impozitul pe venit (se scad) Alte impozite directe Contribuii A2. Impozite indirecte Taxa pe valoarea adugat Accize Taxe vamale Alte impozite indirecte B. Venituri nefiscale II. Venituri din capital III. Donaii i sponsorizri IV. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate Total cheltuieli n clasificaie economic: I. Cheltuieli curente Cheltuieli de personal Cheltuieli materiale i servicii Subvenii Prime Transferuri Dobnzi Rezerve II. Cheltuieli de capital III. mprumuturi acordate IV. Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite Cheltuielile bugetare n clasificaie funcional: 1. Partea I Servicii publice generale: 1.1 Autoriti publice 2. Partea a II-a Aprare, Ordine Public i Siguran Naional: 2.1. Aprare Naional 2.2. Ordine Publica i Siguran Naional
28

3. Partea a III-a Cheltuieli Social Culturale: 3.1. nvmnt 3.2. Sntate 3.3 Cultur, Religie i Aciuni privind Activitatea Sportiv i de Tineret 3.4. Asisten Social, Alocaii, Pensii, Ajutoare i Indemnizaii 4. Partea a IV-a Servicii i Dezvoltare Publica, Locuine, Mediu i Ape: 4.1. Servicii i Dezvoltare Public i Locuine 4.2.Mediu i Ape 5. Partea a V-a Aciuni Economice 5.1. Industrie 5.2. Agricultur i Silvicultur 5.3. Transporturi i Comunicaii 5.4.Alte Aciuni Economice 6. Partea a VI a Alte Aciuni: 6.1. Cercetare tiinific 6.2. Alte Aciuni 7. Partea a XI-a Transferuri 8. Partea a XII-a mprumuri Acordate 9. Partea a XIII-a Pli de Dobnzi i Alte Cheltuieli 10. Partea a XV-a Fonduri de Rezerv

29

3. FINANELE INSTITUIILOR PUBLICE

Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur astfel: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; c) integral, din veniturile proprii. Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz, vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate. Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. Fondurile bneti primite acordate de persoanele juridice i fizice, n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i ele se pot utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. Finanarea cheltuielilor unor instituii publice, indiferent de subordonare, se asigur att din bugetul de stat, ct i din bugetele locale, numai n cazurile n care, prin legea bugetar anual sau prin legi speciale, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget. Veniturile proprii ale instituiilor publice se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz de ctre acestea, potrivit dispoziiilor legale. Veniturile proprii ale instituiilor publice provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice finanate de la bugete se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta. Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor. Regimul de finanare a unor activiti sau instituii publice Guvernul poate aproba nfiinarea de activiti finanate integral din venituri proprii pe lng unele instituii publice sau schimbarea sistemului de finanare a unor instituii publice, stabilind totodat domeniul de activitate, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti, categoriile de venituri i natura cheltuielilor.
30

Bugetele de venituri i cheltuieli ale unor activiti Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se ntocmesc o dat cu bugetul instituiei publice de care aparin i se aprob o dat cu bugetul acesteia. Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri proprii se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii, cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate. Excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale activitilor finanate integral din venituri proprii se reporteaz n anul urmtor. mprumut temporar pentru unele activiti sau instituii publice n cazul n care, la nfiinarea, n subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor instituii publice sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, n baza documentaiilor temeinic fundamentate, ordonatorii principali de credite pot acorda mprumuturi fr dobnd din bugetul propriu, pe baz de convenie. mprumuturile acordate n aceste condiii trebuie s fie rambursate integral n termen de ase luni de la data acordrii. Execuia de cas a bugetelor instituiilor publice Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raz i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti. Este interzis instituiilor publice de a efectua operaiunile de mai sus prin bncile comerciale. Instituiile publice au obligaia de a transmite bugetul aprobat potrivit prevederilor legii unitii teritoriale a trezoreriei statului.

31

4. CONTABILITATEA PUBLIC

Sfera de aciune a contabilitii publice include: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului; c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau deficitului patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Procedurile contabile i sistemul de raportare privind informaiile furnizate de contabilitatea public se stabilesc prin norme metodologice de ctre Ministerul Finanelor Publice. ntocmirea i depunerea declaraiilor, stingerea obligaiilor bugetare, soluionarea contestaiilor, controlul fiscal, executarea creanelor bugetare, precum i cele referitoare la evaziunea fiscal se supun legislaiei n vigoare privind contabilitatea public. Sumele ncasate din vnzarea sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale, care aparin instituiilor publice finanate de la bugete, constituie venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale, de la care sunt finanate i se vars la acestea.

32

5. PROCESUL BUGETAR

Procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de ctre Guvern. Procesul bugetar este format dintr-o succesiune de etape consecutive de elaborare, aprobare, executare, control i raportare ale bugetului, care se ncheie cu aprobarea contului general de execuie a acestuia. 5.1. Cadrul legal n domeniul procesului bugetar n Romnia n Romnia, procesul bugetar se desfoar n conformitate cu prevederile Constituiei, ale Legii privind finanele publice i ale legilor bugetare anuale. ntregul proces bugetar trebuie s fie orientat spre obiective, rezultate i performan. Legea finanelor publice stabilete procedurile de construcie i execuie a bugetului, contribuind la mbuntirea mecanismelor bugetare i la asigurarea transparenei necesare n previziunile pe termen mediu. Astfel, sunt prezentate n mod explicit i precis principiile de baz ale procesului bugetar, sunt definite principalele etape ale procedurii bugetare, sunt stabilite atribuiile instituiilor implicate n procesul bugetar i sunt formulate principalele reguli privind implementarea, execuia i controlul bugetului de stat. Procesul bugetar implic i se aplic urmtoarelor bugete: a) bugetului de stat; b) bugetului asigurrilor sociale de stat; c) bugetelor fondurilor speciale; d) bugetului trezoreriei statului; f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetului fondurilor externe nerambursabile. 5.2. Fazele i trsturile procesului bugetar Procesul bugetar cuprinde activitile legate de : elaborarea proiectului de buget; aprobarea proiectului de buget; execuia bugetului;
33

 ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar; controlul bugetar. Procesul bugetar se caracterizeaz prin anumite trsturi comune, i anume: a) este un proces de decizie, deoarece autoritile competente hotrsc n privina alocrii resurselor publice; b) este un proces politic, datorit faptului c deciziile privind alocarea resurselor sunt determinate de gndirea doctrinar i interesele politice ale formaiunii aflate la putere; c) este un proces complex viznd un foarte mare numr de participani, cu probleme multiple i diverse; d) este un proces ciclic, derulndu-se ntr-o perioad calendaristic bine determinat (care coincide cu anul bugetar) dup care procesul se reia. 5.3. Elaborarea proiectului bugetului de stat Proiectul bugetului de stat este elaborat de puterea executiv, care, n majoritatea rilor, este Guvernul. n cadrul Guvernului, responsabilitatea revine concret ministrului finanelor publice. Guvernul asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament. Guvernul asigur: a) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani; b) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare Parlamentului, n cadrul termenului limit prevzut de lege; c) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz; d) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului general anual de execuie; e) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa, pe baz de hotrri. n domeniul finanelor publice, Ministerul Finanelor Publice are, n principal, urmtoarele atribuii: a) coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie; b) dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare; c) emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora; d) emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea;
34

e) solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice; f) aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora; g) analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor; h) furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de credite, documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale; i) asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei; j) avizeaz, n faz de proiect, acordurile, memorandumurile, protocoalele sau alte asemenea nelegeri ncheiate cu partenerii externi, precum i proiectele de acte normative, care conin implicaii financiare; k) stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite; l) blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite; m) dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei; n) colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor n domeniul monetar i valutar; o) prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei, informri asupra modului de realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i propune soluii de acoperire a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de pli externe; p) particip, n numele statului, n ar i n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i conveniile de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale i, mpreun cu Banca Naional a Romniei, n probleme financiare, valutare i de pli; r) ndeplinete i alte atribuii prevzute de dispoziiile legale. Procesul de elaborare a proiectului anual de buget este unul laborios, care se ntinde pe o perioad lung de timp (aprilie-septembrie), implic foarte muli actori (ministere i agenii guvernamentale, multe direcii i funcionari publici din Ministerul Finanelor Publice, precum i autoriti publice locale) i este, de asemenea, un proces iterativ (unele etape, ndeosebi cea de stabilire a limitelor de cheltuieli sau cea de negociere ntre Ministerul Finanelor Publice i acele ministerele/agenii care nu transmit proiectul de buget ncadrat n limitele de cheltuieli aprobate de ctre Guvern, se pot relua). Procesul bugetar ncepe cu faza de conturare a cadrului macroeconomic, transmiterea Scrisorii-cadru i stabilirea limitelor de cheltuieli pentru ordonatorii principali de credite nc din prima parte a anului pentru a conferi mai mult stabilitate politicii macroeconomice.
35

n ceea ce privete nsuirea proiectului de buget de ctre Guvern este important de menionat faptul c proiectul anual de buget este supus de obicei analizei executivului n dou lecturi, dup prima lectur operndu-se mici modificri ale indicatorilor bugetari. Un aspect deosebit de important n aceast etap este consultarea societii civile n privina proiectului anual de buget, mai exact a partenerilor de dialog social, prin dezbaterea proiectelor anuale de buget ale ordonatorilor principali de credite n Comisiile de dialog social constituite pe lng acetia, precum i prin dezbaterea proiectului de buget i al legii bugetare anuale n comisiile i n plenul Consiliului Economic i Social, organism tripartit Guvern, sindicate i patronate. Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. Proceduri privind elaborarea bugetelor Legile bugetare cuprind: a) la venituri, estimrile anului bugetar; b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora; c) deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; d) reglementri specifice exerciiului bugetar. Anexele legilor bugetare cuprind: a) sintezele bugetelor; b) bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; c) sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; d) alte anexe specifice. Proiectele legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, pe baza: a) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani; b) politicilor fiscale i bugetare; c) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate; d) politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite;
36

f) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat; g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; h) posibilitilor de finanare a deficitului bugetar. Ministerul Finanelor Publice nainteaz Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai, i are obligaia s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice. Ministrul Finanelor Publice transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru n care se specific contextul macroeconomic pe baza cruia urmeaz s fie ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. Indicatorii macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, trebuie s fie elaborai de organele abilitate pn la data de 31 martie a anului curent. Aceti indicatori pot fi actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar. Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat. Numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baz se aprob distinct, prin anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. Programele se aprob ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite. Fondurile externe nerambursabile se cuprind n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu acestea. n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului. Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. Alocarea de sume din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, pentru bugetele locale, se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri
37

ale bugetului de stat sau a transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe, dup caz. Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate. n cursul exerciiului bugetar, Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului poate fi majorat de Guvern din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale. Documentele care se elaboreaz la fundamentarea bugetului sunt: - expunerea de motive i proiectul de lege pentru aprobarea bugetului; - o situaie coninnd prezentarea strii economico-financiare a rii i perspectivele acesteia pentru anul bugetar urmtor; - anexele la proiectul de lege a bugetului, n care sunt nscrise prevederile la venituri i cheltuieli; - materialele necesare documentrii Parlamentului, n vederea analizei proiectului de buget. Proiectul bugetului de stat introduce estimri pe trei ani, ca un instrument de programare bugetar multianual i care reprezint un cadru de referin pe termen mediu. n acest fel, are loc delimitarea creditelor destinate unor aciuni multianuale n credite de angajament i credite bugetare, pentru un mai bun control al fondurilor publice i pentru compatibilizarea cu regulile bugetului Comunitii Europene. Creditul de angajament reprezint limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, iar creditul bugetar reprezint suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru agajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni. Elaborarea proiectului de buget conduce la creterea transparenei n alocarea fondurilor publice prin interzicerea reinerii i utilizrii n sistem extrabugetar a veniturilor bugetare, precum i includerea n bugetul de stat a fondurilor speciale, asigurndu-se astfel nscrierea n tendina de unificare a instrumentelor bugetare. n prezent, n afar de bugetul de stat i de bugetul asigurrilor sociale de stat, anual, se elaboreaz i se aprob, ca anexe la acestea, bugetul fondului unic de asigurri sociale de sntate i bugetul asigurrilor pentru omaj; n cazul iniierii unor proiecte de acte normative cu implicaii asupra veniturilor i cheltuielilor bugetare, se iau n considerare efectele financiare asupra bugetului pe urmtorii cinci ani. La elaborarea proiectului legii anuale a bugetului se aplic o serie de reguli referitoare la veniturile i cheltuielile bugetare : - veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au stabilite destinaii distincte; - cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legile speciale i n legile bugetare anuale; - sumele aprobate la partea de cheltuieli, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite;
38

- angajarea cheltuielilor se face numai n limita creditelor bugetare aprobate; - pentru aciunile multianuale se nscriu n buget distinct credite de angajament i credite bugetare; - nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial; - nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi legale; - n cazul n care se fac propuneri de elaborarea a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, trebuie s se prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea de cheltuieli. n acest scop se va elabora Fia Financiar care va nsoi expunerea de motive sau nota de fundamentare , dup caz; - cheltuielile de investiii i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n bugetul n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite; - creditele bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite, nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator principal de credite; - alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite, i n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli; - creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol; - sunt interzise virrile de credite bugetare provenite de la capitolele care au fost majorate din Fondul de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. Pentru anumite activiti se elaboreaz i se aprob programe speciale pentru creterea responsabilitii executivului n alocarea resurselor. Ordonatorii principali de credite au obligaia de a prezenta anual rapoarte privind performanele fiecrui program, rapoarte care trebuie s cuprind aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i ateptate pentru anii viitori, msurate prin indicatori precii a cror alegere este justificat, precum i s evidenieze diferenele fa de previziunile bugetare. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fiscalbugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectului anual de buget acesta este naintat Parlamentului, moment n care ncepe procedura parlamentar.
39

Informarea Parlamentului asupra obiectivelor fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii trei ani ofer posibilitatea ca Parlamentul s-i exprime o opinie asupra obiectivelor propuse de Guvern i relevanei acestora. 5.4. Aprobarea proiectului bugetului de stat. Rolul Parlamentului Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. n timpul dezbaterilor nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale, care determin majorarea nivelului deficitului bugetar. Parlamentul adopt legile contului general anual de execuie. n vederea aprobrii, proiectul bugetului de stat naintat Parlamentului urmeaz mai multe etape distincte: Analiza n comisiile parlamentare de specialitate; Prezentarea n plenul Parlamentului de ctre primul-ministru sau ministrul finanelor; Aprobarea proiectului n ambele Camere ale Parlamentului; Ratificarea de ctre preedintele rii a proiectului de buget aprobat, din acest moment bugetul devenind lege. n Parlament, proiectul de buget parcurge urmtoarele etape: examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale Parlamentului organizate pe domenii (educaie, cultur, sntate, aprare etc.) urmat de analiza i aprobarea acestuia n Comisiile pentru buget, finane i bnci ale Senatului i Camerei Deputailor. Cu acest prilej, se adopt i decizia privind aprobarea sau respingerea amendamentelor formulate de celelalte comisii de specialitate ale Parlamentului, hotrrea final fiind ns luat n plenul acestuia. Bugetele se aprob de ctre Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatori principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. n mod normal, Parlamentul ar trebui s dezbat i s aprobe proiectul legii bugetare anuale pn la expirarea exerciiului bugetar. Potrivit Constituiei Romniei i Legii privind finanele publice, dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile ce-i revin i aplic n continuare prevederile bugetului anului precedent, pn la adoptarea noii legi bugetare. Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora.
40

Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugete se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aprobate se aprob de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i, n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice ale Ministerului Finanelor Publice; b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite, dup caz; c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare. n sintez, calendarul de desfurare a procesului bugetar se prezint astfel: Etapa Elaborarea indicatorilor macroeconomici Termen 31 martie Aciuni Instituiile abilitate elaboreaz indicatorii macroeconomici i sociali prevzui pentru anul bugetar pentru care se ntocmete proiectul de buget, precum i pentru urmtorii trei ani. Instituii abilitate: Comisia Naional de Prognoz, Institutul Naional de Statistic, Banca Naional a Romniei. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz i nainteaz Guvernului urmtoarele: - obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii trei ani ; - limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatori principali de credite. Guvernul urmeaz s aprobe limitele de cheltuieli i s informeze Comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice.
41

Obiectivele politicii fiscale i bugetare i stabilirea limitelor de cheltuieli

1 mai

Aprobarea de ctre Guvern i informarea Parlamentului

15 mai

Scrisoarea cadru

1 iunie

Ministrul finanelor publice transmite ordonatorilor principali de credite scrisoarea cadru, care trebuie s conin: * contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget; * metodologiile de elaborare a acestora; * limitele de cheltuieli aprobate de Guvern, la nivel de capitol i titlu de cheltuieli. n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Pn la data de 15 iunie Ministerul Finanelor Publice comunic ordonato-rilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite depun la Ministerul Finanelor Publice: - propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli i - estimrile pentru urmtorii 3 ani. Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora. n caz de divergen, hotrte Guvernul. Ordonatorii principali de credite depun proiectele de buget definitivate la Ministerul Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor pe care le depune la Guvern. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de Raportul privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar i proiecia acesteia n urmtorii trei ani.

Eventuala modificare a limitelor de cheltuieli determinat de schimbarea cadrului macroeconomic

15 iunie

Propunerile bugetare ale ordonatorilor principali de credite

15 iulie

Definitivarea propunerilor de buget Transmiterea proiectului de buget la Guvern

1 august

30 septembrie

42

Raportul conine: - Evoluia indicatorilor macroeconomici n anul anterior, o estimare pentru anul curent i proiecii pentru anul bugetar i urmtorii trei ani; - Politica monetar i valutar pentru anul n curs, anul bugetar i estimarea evoluiei acestora pentru urmtorii 3 ani; - Obiectivele politicii fiscale i bugetare pe acelai orizont de timp; - Indicatorii bugetari, respectiv veniturile i cheltuielile bugetului general consolidat, pe anul anterior, inclusiv o analiz a structurii acestora, o estimare actualizat pe anul n curs, proiecia acestora pentru anul bugetar i estimri pentru urmtorii 3 ani; - Comentarii despre evoluia datoriei publice interne si externe pe acelai orizont de timp; - Principalele prioriti ale politicilor sectoriale (nvmnt,sntate, asisten social, agricultur, industrie, transporturi, protecia mediului, cercetare), inclusiv n domeniul bugetelor locale ale autoritilor administraiei publice locale. Transmiterea proiectului de buget la Parlament 15 octombrie Guvernul supune Parlamentului: - proiectele legilor bugetare i de buget; - Raportul privind situaia macroeconomic a rii pentru anul bugetar i proiecia acesteia n urmtorii trei ani. Parlamentul aprob bugetele pe: - ansamblu; - pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate, dup caz; - pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar; - creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Dac legile bugetare anuale nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent.
43

Dezbaterea i aprobarea proiectului de buget de ctre Parlament

15 octombrie28 decembrie

Procesul bugetar n cazul neaprobrii bugetului de ctre Parlament n termenul legal

5.5. Execuia bugetului de stat Execuia bugetului are loc pe o perioad de un an i const n realizarea, pe de o parte, a veniturilor prevzute n bugetul de stat i, pe de alt parte, a cheltuielilor aprobate. Responsabilitatea pentru execuia bugetului, n conformitate cu proiectul de buget aprobat de Parlament, revine Guvernului. ntodeauna, prevederile privind veniturile sunt considerate ca fiind sarcini minime, iar cele pentru cheltuieli, ca maxime. Dup promulgarea de ctre Preedinte i publicarea n Monitorul Oficial a legii bugetare anuale bugetul devine operaional i se intr efectiv n etapa de executare a bugetului, care se realizeaz pe durata anului bugetar i const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de legislativ. n acelai timp n care bugetul pe anul urmtor este formulat are loc monitorizarea execuiei bugetare pe anul curent. Analiza i evaluarea execuiei bugetare sunt factori importani n elaborarea bugetelor pentru anul urmtor, deoarece permit urmrirea tendinelor majore ale veniturilor i cheltuielilor pe anul curent. De aceea, de-a lungul anului bugetar, pe msur ce bugetul aprobat este executat, sunt elaborate rapoarte de execuie ale veniturilor i cheltuielilor pe baze lunare, trimestriale i anuale. Ministerul Finanelor Publice este responsabil cu aprobarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale, bugetelor fondurilor speciale, bugetelor creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetelor fondurilor externe nerambursabile i bugetelor instituiilor autonome. Ordonatorii principali de credite sunt responsabili cu repartizarea pe trimestre a veniturilor proprii i a cheltuielilor pentru bugetele lor proprii, precum i pentru bugetele instituiilor din subordinea lor, iar acetia din urm repartizeaz trimestrial veniturile proprii i cheltuielile pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, potrivit alin. (1), pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Ordonatorii principali de credite vor repartiza, potrivit alin. (1), creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.
44

Toate instituiile publice trebuie s aib bugetul aprobat, potrivit prevederilor prezentei legi. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate potrivit prevederilor art. 21; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale. 5.5.1. Principii i reguli privind execuia bugetar Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora. Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar. Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat. Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale.
45

De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. Pentru asigurarea unei flexibiliti n alocarea i execuia bugetar, pe baza justificrilor corespunztoare, virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limita de 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite i, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Virrile de credite bugetare se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. Toate aceste reguli asigur, pe de o parte, o flexibilitate suficient n execuia bugetar, iar pe de alt parte, disciplina bugetar necesar unui bun management al fondurilor publice. Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora. Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar. Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. 5.5.2. Deschiderea de credite bugetare Creditele bugetare aprobate pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. n vederea monitorizrii execuiei bugetare i a stabilirii necesarului de finanare a deficitului bugetar, creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la
46

cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. 5.5.3. Monitorizarea periodic exercitat de Ministerul Finanelor Publice Ministerul Finanelor Publice solicit ordonatorilor principali de credite, n cursul anului, rapoarte periodice privind gradul de utilizare a fondurilor publice n vederea monitorizrii execuiei bugetare. Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale. Controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. 5.5.4. Execuia de cas Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice. Cele 4 etape ale efecturii cheltuielilor n procesul executrii bugetului sunt: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata, pe principiul separrii atribuiilor ordonatorilor de credite fa de contabili. n cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin Trezoreria Statului, pe baza normelor emise de minister, se asigur: ncasarea veniturilor; efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limitele aprobate; efectuarea operaiunilor datoriei publice externe i interne; efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale. n scopul utilizrii creditelor bugetare aprobate n bugetele ordonatorilor de credite este necesar parcurgerea urmtoarelor faze ale execuiei bugetare: angajarea cheltuielilor: orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice; lichidarea cheltuielilor: faz n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective;
47

 ordonanarea cheltuielilor: faz n care se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat; plata cheltuielilor: faz reprezentnd actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri. 5.6. Rectificarea bugetar n cursul exerciiului bugetar, legea bugetar anual poate fi modificat prin legi rectificative, care se prezint Parlamentului cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Rectificarea bugetului de stat intervine, n principal, ca urmare a schimbrilor intervenite n evoluia indicatorilor macroeconomici, a introducerii unor msuri fiscale, a adaptrii legislaiei la condiiile economiei de pia sau a altor cauze justificate. Lucrrile privind rectificarea bugetului de stat sunt elaborate de Ministerul Finanelor Publice, iar Guvernul, dup nsuirea proiectului de act normativ, l supune aprobrii Parlamentului. 5.7. nchiderea execuiei bugetare Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor. Aceste fonduri se utilizeaz n condiiile prevederilor Legii privind finanele publice i potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite. Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv. Excedentul/deficitul bugetar Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar. Cu excedentele definitive rezultate dup ncheierea exerciiului bugetar i cu alte surse prevzute de lege se diminueaz deficitele din anii precedeni, respectiv i datoria public n situaia bugetului de stat.
48

Contul general anual de execuie Pe baza situaiilor financiare, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de ordonatorii principali de credite i de alte instituii i n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora. Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale; prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate. Contul general anual de execuie Rezultatele fiecrui exerciiu bugetar se aprob prin: a) legea privind contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) legea privind contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat. Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului.
49

Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora. Guvernul analizeaz i prezint spre aprobare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Structura conturilor anuale de execuie a bugetului Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale: prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate. Contul general de execuie a datoriei publice Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului. Contul general al datoriei publice a statului va fi anexat la contul general anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament. Contul general al datoriei publice a statului cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului. Contul general al datoriei publice a statului va fi anexat la contul general anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament, potrivit prevederilor prezentei legi. Contul general al datoriei publice a statului cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. 5.8. ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar Contul de execuie bugetar cuprinde toate operaiunile de ncasare a veniturilor i efectuare a cheltuielilor, precum i determinarea soldului cu care se ncheie anul bugetar: execedent sau deficit. Contul de execuie bugetar, mpreun cu proiectul de buget pentru anul urmtor, sunt prezentate de ctre Guvern Parlamentului pentu dezbatere i aprobare.
50

Principii ale ncheierii execuiei bugetare Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor. Fondurile se utilizeaz n condiiile prevederilor legii i potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite. Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv. Contul bugetar n funcie de organismul care l efectueaz, controlul ndeplinirii prevederilor nscrise n proiectul de buget aprobat poate fi: Politic exercitat de ctre Parlament; Jurisdicional realizat de Curtea de Conturi; Administrativ exercitat de organele interne de control ale instituiilor statului. Corpul de inspectori efectueaz un control administrativ a posteriori pentru a verifica regularitatea operaiilor i calitatea gestiunii. Corespunztor perioadei n care se efectueaz controlul, comparativ cu derularea operaiunilor verificate, acesta poate fi: a) Control preventiv - cnd are loc naintea operaiunilor de ncasare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor; b) Controlul concomitent se limiteaz la controlul legalitii plilor; c) Controlul ulterior are loc dup efectuarea operaiunilor, cnd, considerndu-se nclcarea legalitii, se aplic msuri de recuperare a prejudiciilor aduse statului.

51

6. CHELTUIELILE BUGETARE

6.1. Locul cheltuielilor bugetare n cadrul cheltuielilor publice Dup cum am artat, cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului: servicii publice generale, aciuni social-culturale, armat, ordine public, aciuni economice etc. Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bnesc, manifestate ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia.1 Cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate n scopul public prin intermediul instituiilor publice i care se acoper de la bugetul de stat sau din bugetul propriu, pe seama veniturilor obinute. Prin instituii publice sunt denumite generic Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora. Unitile guvernamentale se caracterizeaz prin: - realizeaz funciile guvernului ca activitate primar, respectiv asigurarea de bunuri i servicii ctre ntreaga populaie pentru consumul colectiv i individual; - aceste instituii au autoritatea legislativ, judiciar sau executiv asupra altor instituii; - au funcia de redistribuire prin care anumite sume pot fi transferate ctre entiti diferite fa de cele care le-au produs; - aceste activiti sunt finanate prin impozite si taxe obligatorii pltite de alte sectoare; - un caz particular de uniti guvernamentale l reprezint asigurrile sociale care de regul sunt organizate i finanate distinct. Resursele acestui sector provin n principal din contribuiile obligatorii vrsate de unitile aparinnd altor sectoare. Se remarc faptul c o serie de factori conduc la creterea cheltuielilor publice2, dintre care se pot meniona: Factorii economici. n funcie de gradul de dezvoltare economic, statul se implic, mai mult sau mai puin, n aciuni economice, cercetare etc., precum i prin redistribuirea resurselor financiare publice, bugetului de stat revenindu-i rolul de filtru;
Iulian Vcrel i colectivul, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000 2 Idem 52
1

 Factori sociali. Fenomenul de cretere a venitului mediu pe locuitor antreneaz eforturi din partea statului pentru armonizarea veniturilor diverselor categorii sociale: persoane angajate n sectorul public, pensionari sau alte persoane care necesit protecie social; Factori politici. Situaia de concuren, n care se gsesc partidele i grupurile politice conduce la supralicitare a prestaiilor pe care statul le poate acorda, fiind mult mai popular ca acesta s propun noi servicii publice, dect s le restrng, sau s le elimine pe cele existente; Factori istorici. Se concretizeaz n transmiterea, de la o perioad la alta a cererii sporite de intervenii din partea statului, precum i a poverii pe care o reprezint, la un moment dat, mprumuturile contractate de generaiile anterioare; Factori demografici. Creterea numrului populaiei i modificarea structurii acesteia pe grupe de vrst sau categorii socio-profesionale reclam o ofert sporit de sarcini publice, ceea ce implic , o dat cu creterea numrului angajailor publici, i suplimentarea cheltuielilor publice; Procesul de urbanizare reprezint, la rndul su, un factor de influienare a cheltuielilor publice, n sensul creterii lor, prin antrenarea resurselor financiare necesare att crerii i dezvoltrii centrelor urbane, ct i construciei unor utiliti publice specifice pentru aezrile urbane. Coninutul economic al cheltuielilor publice este strns legat de destinaia acestora, deoarece distribuirea resurselor financiare implic stabilirea destinaiilor pentru cheltuielile publice, respectiv: nvmnt sntate asigurri sociale i protecie social gospodrie comunal i locuine aprare naional ordine public aciuni economice datorie public Cheltuielile bugetare se refer doar la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul administraiei centrale de stat, din bugetele locale sau din cel al asigurrilor sociale de stat. Deci, cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice publice. Datorit faptului c cererea de resurse financiare este mai mare dect oferta lor, este necesar ca autoritile publice s trieze i s ierarhizeze cererile organelor centrale sau locale cu privire la realizarea anumitor obiective i s stabileasc anumite prioriti, n funcie de condiiile concrete ale fiecrei etape. Ca urmare, distribuirea fondurilor financiare pe beneficiari, persoane fizice sau juridice, trebuie s fie precedat de inventarierea i evaluarea nevoilor sociale. 6.2. Reguli privind cheltuielile bugetare Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugete i nici angajat i efectuat din acestea, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial.
53

Nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare3. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. Suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni, poart numele de credit bugetar. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. Sumele alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau loc la credite de angajament i credite bugetare, reprezint credite destinate unor aciuni multianuale. Procesul de finanare a unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe, se numete cofinanare. Noiunea de program definete o aciune sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi obinute, n limitele de finanare aprobate. Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate, se numete credit de angajament. Angajarea cheltuielilor se poate face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n conformitate cu prevederile legale. Evoluia cheltuielilor publice Ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut este prevzut s creasc de la 33,6% n anul 2005 la 37,2% n anul 2007. Aceast evoluie este menit s mbunteasc corelaia dintre resursele de care se dispune i obiectivele de politic economic ce trebuie s fie atinse. Evoluia pozitiv a cheltuielilor publice permite accelerarea procesului de convergen real prin mbuntirea calitii att a infrastructurii fizice a rii, ct i a celei umane i instituionale.
3

Art.138 (4), Constituia Romniei, 2003 (Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003) 54

Evoluia cheltuielilor bugetare ca procent n produsul intern brut 2003 2004 2005 2006 2007 CHELTUIELI TOTAL *) Cheltuieli de personal Cheltuieli materiale Dobnzi Subvenii Transferuri Cheltuieli de capital 35,7 6,6 9,2 1,6 2,3 12,1 3,9 35,0 6,3 9,1 1,5 2,2 12,5 3,6 33,6 6,0 8,2 1,4 1,9 12,8 3,4 34,2 5,7 8,5 1,2 1,4 13,2 4,2 37,2 5,6 8,6 1,1 1,3 15,3 5,3

*) Cuprind fondurile externe estimate a fi primite de la Uniunea European. Datele sunt calculate potrivit metodologiei ESA 95.

Resursele transferate de la Uniunea European vor avea un efect multiplicator, n condiiile creterii gradului de absorbie i pregtirii adecvate a rii pentru a face fa obligaiilor ce decurg din calitatea de membru al Uniunii Europene. Subveniile vor avea o pondere n PIB n scdere ca urmare a procesului de renunare treptat la subvenionri n perspectiva aderrii la Uniunea European. Astfel, de la o pondere de 1,4% din PIB in 2005, acestea vor avea in 2007 o pondere de 1,1% din PIB. Transferurile vor deine, n continuare, ponderea cea mai mare n produsul intern brut, incluznd att transferuri sociale, ct i transferuri ctre alte sectoare economice, inclusiv asigurarea cofinanrii asistenei financiare de la Uniunea European. Creterea mai accentuat din 2007 este determinat de asigurarea contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene. Dobnzile se estimeaz c vor nregistra o diminuare n perioada 2006-2007. Aceast evoluie se datoreaz fenomenului de apreciere a leului, care reduce serviciul datoriei publice externe exprimat n moneda naional. Cheltuielile de capital vor cunoaste o cretere susinut de la 3,4% din PIB, n anul 2005, la 5,3% din PIB, n anul 2007, i vor fi orientate ctre proiectele finanate din fondurile nerambursabile ale Uniunii Europene pentru infrastructur, mediu, dezvoltare rural etc. 6.3. Clasificarea cheltuielilor publice n practica financiar i statistic actual din diverse ri se folosesc urmtorele tipuri de clasificare: administrativ, economic, financiar, dup rolul cheltuielilor n procesul reproduciei sociale, precum i dup clasificarea utilizat de ONU. Clasificarea administrativ se bazeaz, la rndul su, pe dou criterii: - organic potrivit cruia cheltuielile publice sunt grupate dup instituia care le efectueaz (ministere, uniti administrativ- teritoriale, instituii); - funcional care grupeaz cheltuielile dup profilul activitii instituiilor publice beneficiare de alocaii bugetare (parlament, executiv, justiie, poliie, armat).
55

Clasificarea economic are la baz criteriul naturii cheltuielilor i al efectului economic al acestora i grupeaz cheltuielile n: cheltuieli curente, care asigur funcionarea i ntreinerea instituiilor publice; cheltuieli de capital, necesare achiziionrii de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei materiale sau nemateriale. Cheltuielile curente se submpart, n principal, n: cheltuieli privind serviciile publice sau administrative, care cuprind, n general, remunerarea serviciilor , cheltuieli pentru materiale i servicii etc.; cheltuieli de transfer, care pot avea destinaii economice (subvenii acordate unor domenii anume, urmrind scopuri bine determinate) sau sociale (burse, pensii etc.). Clasificarea financiar urmrete modul i momentul n care cheltuielile publice afecteaz resursele financiare ale statului. Conform acestui criteriu, cheltuielile publice pot fi: cheltuieli definitive cuprind cheltuieli de funcionare sau de investiii i formeaz partea cea mai mare a cheltuielilor publice; cheltuieli temporare (operaiuni de trezorerie) care sunt evideniate n conturile speciale de trezorerie; cheltuielile virtuale (sau pariale) sunt cele pe care statul se angajaz s le efectueze n anumite condiii (n cazul n care statul intervine ca girant pentru un mprumut care, din diferite motive, nu mai poate fi rambursat de ctre debitori, sumele respective devin o cheltuial a statului). Clasificarea dup rolul cheltuielilor publice n procesul reproduciei sociale cuprinde: cheltuieli reale care reprezint un consum definitiv de PIB: ntreinerea aparatului de stat, ntreinerea i dotarea armatei, plata dobnzilor etc.; cheltuieli economice care reprezint o avansare de PIB i cuprind investiiile efectuate de stat pentru construirea de drumuri, poduri, ntreprinderi noi, modernizarea celor existente etc. Clasificarea folosit de ONU are la baz dou criterii: funcional i economic. n Romnia, ncepnd cu anul 1991, pentru clasificarea cheltuielilor publice s-a adoptat metoda ONU, n vederea asigurrii comparabilitii datelor necesare raportrilor i analizelor internaionale. Clasificarea economic are urmtoarea structur: A. Cheltuieli curente: Titlul I Cheltuieli de personal; II Cheltuieli materiale i servicii; III Subvenii; IV Transferuri; V Plata dobnzilor. B. Cheltuieli de capital: Titlul VI Cheltuieli de capital. C. Rezerve: Titlul VII - Rezerve n cadrul clasificrii administrative, cheltuielile publice cuprind:
56

Partea I : Cheltuieli social-culturale; nvmnt; Sntate; Cultur i art; Asisten social; Alocaii i alte ajutoare pentru copii; Pensii i ajutoare IOVR (invalizi, orfani, vduve de rzboi, militari). Alte cheltuieli social-culturale: Partea a II a : Asigurri sociale i protecie social; Cheltuielile asigurrilor sociale de stat; Cheltuielile fondului pentru pensia suplimentar; Cheltuielile fondului pentru ajutor de omaj. Partea a III a : Gospodrie comunal i locuine Partea a IV a : Aprare naional Partea a V a : Ordine public Partea a VI a : Puterea i administraia de stat; Preedinia rii; Organele puterii legislative; Organele judectoreti ale procuraturii; Organele puterii executive. Partea a VII a : Aciuni economice; Cercetare tiinific; Prospeciuni i lucrri geologice; Industria extractiv, energetic, metalurgic etc.; Agricultur,silvicultur, ape, mediu nconjurtor; Transport i comunicaii; Alte aciuni economice. Partea a VIII a : Alte aciuni Partea a IX a : Transferuri; Transferuri din bugetul administraiei centrale de stat. Partea a X a : Datoria public; Dobnzi aferente datoriei publice. Partea a XI a : Fondul de rezerv bugetar n cadrul clasificaiei economice a cheltuielilor, se face o mai mare detaliere a structurii acestora, pentru a se asigura informaii mai exacte privind alocarea i utilizarea fondurilor publice, astfel:
57

- transferurile sunt tratate mult mai specific, fiind difereniate n funcie de natura acestora n transferuri curente i de capital. n acelai timp, transferurile curente neconsolidabile se regsesc la Subvenii, Asistena social sau Alte cheltuieli, conform definiiilor din GFSM 2001; - cheltuielile cu Asistena social sunt evideniate distinct, grupate n cheltuieli cu Ajutoare sociale i Asisten social; - cheltuielile pentru nvmnt/educaie sunt clasificate pe grupe de colarizare i sunt conforme cu normele internaionale ISCED emise de UNESCO - dobnzile sunt separate de alte categorii de cheltuieli care sunt incluse la aceast grup, n principal comisioanele i alte costuri bancare, precum i ratele de capital aferente mprumuturilor garantate; - cheltuielile de capital sunt detaliate pe principalele feluri de active fixe avnd n acelai timp un coninut mai larg prin includerea cheltuielilor cu reparaiile capitale. Clasificaia funcional a cheltuielilor efectueaz gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice. Clasificaia funcional a cheltuielilor n Romnia a fost elaborat pe baza clasificaiei COFOG (Classification of the Functions of Government) utilizat de Fondul Monetar Internaional i Uniunea European. Adoptarea de ctre Uniunea European a clasificaiei COFOG are ca obiectiv s asigure informaii reale, uniforme i cuprinztoare referitoare la cheltuielile guvernamentale, la un nivel compatibil ntre satele membre. Aceast clasificaie acoper toate categoriile de cheltuieli publice corespunztor scopurilor urmrite i permite individualizarea sumelor pe care guvernul le cheltuiete pentru fiecare din funciile sale. Prezentarea cheltuielilor pe baza unei clasificaii funcionale unitare este necesar i util pentru a putea evalua ct mai bine modul n care guvernul i realizeaz funciile sale. Aceasta permite comparaii internaionale privind implicarea guvernului n funciile economice i sociale ntruct numai clasificaia COFOG permite eliminarea diferenelor rezultate din schimbrile organizaionale, precum i din diferentele organizaionale dintre ri. n contextul Strategiei Lisabona este necesar gsirea rspunsurilor la urmtoarele aspecte: Alocarea resurselor corespunde obiectivelor strategice de mbuntire a creterii pe termen lung ? n implementarea politicilor, resursele publice sunt folosite n mod eficient? Clasificaia funcional se prezint pe dou nivele: Nivelul 1 reprezint capitolele de cheltuieli: 01 Servicii generale ale administraiei publice 02 Aprare 03 Ordine i securitate public 04 Afaceri economice 05 Protecia mediului 06 Locuine i echipamente colective
58

07 Sntate 08 Sport, cultur i culte 09 Educaie 10 Protecie social Nivelul 2 detaliaz pe subcapitole aceste cheltuieli. Romnia s-a angajat s transmit datele pe nivelul 1 din clasificaie pn n anul 2006 pentru perioada 1999 2003, iar pe nivelul 2 pn la 31 decembrie 2005 cu date pe anul 2003. Pentru aducerea la ndeplinire a misiunii asumate sunt necesare mai multe operaii foarte dificil de evaluat datorit unor factori cum ar fi: Lipsa datelor privind cercetarea-dezvoltarea detaliate pe capitolele COFOG. Aceast situaie este comun majoritii statelor membre i trebuie gsit o soluie de obinere a acestor date eventual din surse derivate sau prin estimri care s corespund calitativ. Calculul consumului guvernamental individual i colectiv pe fiecare capitol n parte. Conform Regulamentului nr.113/2002, consumul individual se calculeaz pe baza datelor la nivel de subcapitole pentru aciunile privind sntatea, cultura, educaia i asistena social. Aceast operaiune ridic probleme deosebit de dificile de estimare a produciei proprii, respectiv a veniturilor ncasate de instituiile guvernamentale pentru prestri servicii, dedaliate pe clasificaia funcional. Dificulti deosebite privind calculul consumului de capital fix (amortizarea) detaliat pe clasificaia COFOG. Dei instituiile publice calculeaz i nregistreaz amortizarea, n prezent, nu exist la nivel centralizat date disponibile pe structura clasificaiei funcionale. Inexistena unor chei de repartizare pe subcapitole funcionale a cheltuielilor cu caracter general, cum sunt cele nregistrate la administraia central. Clasificaiile adoptate de ara noastr permit ncadrarea corect a cheltuielilor bugetare pe categoriile conturilor naionale, iar n cazul cheltuielilor grupate pe clasificaia funcional este asigurat obinerea unor date statistice comparabile pe plan internaional. 6.4. Aspecte privind principalele cheltuieli bugetare 6.4.1. Cheltuieli pentru protecie social n etapa actual, printre obiectivele majore ale vieii economice i sociale din ara noastr figureaz pregtirea aderrii Romniei la Uniunea European. n acest context, adoptarea i punerea n practic a acquis-ului comunitar reprezint o prioritate n toate domeniile de activitate, inclusiv n materie de politic social. Ca urmare, orice strategie naional n acest domeniu trebuie s urmreasc asigurarea unei caliti a vieii i a unui nivel de protecie social similare cu cele din statele membre ale Uniunii Europene. Recomandarea Consiliului 92/442/CEE din 27 iulie 1992 privind convergena obiectivelor i politicilor de protecie social prevede necesitatea ca la stabilirea politicilor din domeniul proteciei sociale s fie avute n vedere principiile generale
59

care se refer la garantarea pentru fiecare persoan a unui nivel de resurse compatibil cu demnitatea uman, crearea condiiilor care s contribuie la integrarea social a tuturor persoanelor rezidente, precum i la integrarea pe piaa muncii a tuturor persoanelor apte de munc, care solicit acest lucru. ntr-un cuvnt, fiecare stat membru trebuie s recunoasc dreptul fundamental al persoanei la resurse i prestaii suficiente pentru a duce o via compatibil cu demnitatea uman. n cadrul Uniunii Europene, drepturile sociale au fost sintetizate n Carta drepturilor fundamentale adoptat n anul 2000, cu ocazia Consiliului European de la Nisa i, mai apoi, au fost incluse n proiectul de Constituie European. Pe baza modelului stabilit de Consiliul European pentru planurile naionale de aciune pentru combaterea srciei i promovarea incluziunii sociale i innd seama de condiiile specifice ale Romniei ca ar n tranziie, a fost elaborat i aprobat Planul naional antisrcie i promovare a incluziunii sociale. Strategia promovat de acest plan se dorete s contureze principalele direcii de aciune mpotriva srciei i s defineasc un program de construcie social global cu aspecte multisectoriale i implicaii la nivel naional, judeean i local. Acest fapt impune ca sistemele de asisten social care se implementeaz s elimine disfuncionalitile existente i s aib ca finalitate dezvoltarea unei societi prospere i incluzive. Dar realizarea acestor obiective ambiioase necesit resurse materiale i financiare, respectiv o finanare pe msur. n abordarea aspectelor privind finanarea planului naional antisrcie trebuie operat o distincie ntre principalele obiective ale finanrii, i anume: finanarea cadrului instituional a sistemului i finanarea obiectivelor strategice propriu-zise. n ceea ce privete finanarea cadrului instituional al sistemului, respectiv cadrul organizatoric i de funcionare, trebuie s se in seama de principiul c administrarea serviciilor publice trebuie s se realizeze cu maximum de eficien i randament n utilizarea banului public. De remarcat faptul c evoluia sistemului naional de asisten social din Romnia nu a avut o orientare clar a construciei administrative, nregistrndu-se numeroase transformri, reorganizri, schimbri de subordonare, constituiri de structuri, n unele cazuri, cu atribuii paralele sau cu suprapuneri de responsabiliti, cu implicaii asupra cheltuielilor bugetare, ceea ce a produs un consum nejustificat de resurse publice fr atingerea rezultatelor dorite. Chiar i n prezent, se poate afirma c sistemul de asisten social din ara noastr cunoate un grad ridicat de fragmentare instituional. Ca urmare, se impune o analiz cuprinztoare pentru identificarea cilor de restructurare a entitilor cu atribuii n materie de asisten social, att pentru simplificarea procedurilor i aparatului birocratic, ct i pentru diminuarea pierderilor provenind din cheltuieli de administrare. De asemenea, descentralizarea rapid n domeniul asistenei sociale a generat creterea nevoilor de finanare, cu att mai greu de cuantificat datorit existenei unor incertitudini n privina atribuiilor, competenelor i a relaiilor dintre diferitele structuri preconizate i nfiinate.
60

Aspectele care necesit clarificri suplimentare se refer att la relaiile dintre nivelul central i cel local, ct i la cele dintre entitile teritoriale, din cadrul fiecrui jude. Deoarece descentralizarea activitilor spre judee i localiti nu a fost fcut pe baza unei analize prealabile a nevoii de resurse n funcie de gradul de dificultate a problemelor din zonele respective au aprut discrepane semnificative ntre resursele financiare locale i noile responsabiliti primite. Trebuie, de asemenea, menionat existena mai multor acte normative care reglementeaz activitatea din sfera social, dintre care se pot enumera Legea nr.116/2002 privind combaterea marginalizrii sociale, Legea nr.705/2001 privind sistemul public de asisten social, Ordonana nr.68/2003 privind serviciile sociale, care necesit o diversificare instituional excesiv, prevznd noi structuri de administrare, dar care sunt acoperite doar parial cu fondurile necesare. Se poate afirma astfel c ntrzierile n reconstrucia instituional n raport cu schimbrile majore ale legislaiei sunt datorate n mare parte lipsei mecanismelor de finanare i deficienelor de colaborare ntre diferite structuri i entiti. Fa de cele prezentate, se desprinde o remarc simpl, i anume: diversificarea activitilor s se fac pe msura creterii resurselor, respectiv pe msur ce apar resurse noi, se pot implementa noi activiti. Aceast propunere poate prea la prima vedere c nu corespunde necesitilor, dar implementarea de noi activiti fr asigurarea unei baze financiare reprezint un act formal, care nu poate conduce la rezultatele scontate. Un aspect care nu trebuie s fie neglijat este reprezentat de fluctuaiile n finanarea instituiilor de asisten social, ceea ce conduce la perturbaii n funcionalitatea acestora, cu efecte asupra nerealizrii prevederilor din planul naional, precum i a contextului social general. Din aceast cauz, n unele cazuri, se poate constata i o deteriorare a condiiilor concrete de lucru, cu implicaii asupra stabilitii personalului i a operativitii soluionrii cazurilor sociale. O alt observaie este aceea c aceast diversitate de structuri organizatorice trebuie s fie nsoit de un sistem puternic de control al utilizrii banilor publici n domeniul asistenei sociale. Funcia de control trebuie definit riguros i dezvoltat pe baza unui sistem managerial informaional n vederea realizrii unui control adecvat al resurselor cheltuite i a aprecierii corecte a efectelor produse. Finanarea obiectivelor strategice propriu-zise Avnd n vedere importana domeniului social i n mod particular a serviciilor sociale, problema surselor financiare de susinere a acestor programe impune o tratare atent i o diversificare a formelor de atragere a resurselor necesare. n timp ce s-au nregistrat progrese n ceea ce privete elaborarea legislaiei cadru din domeniu, programul de implementare a obiectivele strategice privind asistena social sufer de o acut subfinanare. Alocaiile bugetare acordate sunt sever subdimensionate n raport cu obiectivele, programele specifice, cerinele i solicitrile din domeniu, fr a mai lua n considerare situaii comparative cu alte state europene.
61

Din aceast cauz, fondurile destinate susinerii programelor nu reuesc s asigure supravieuirea social minimal a persoanelor defavorizate. Restriciile i limitrile financiare privind sistemele de culegere rapid a informaiilor necesare evalurii efectelor msurilor adoptate restrng eficiena politicilor sociale promovate, diminund randamentul fondurilor utilizate. n acelai timp, frecventele modificri legislative, cu impact direct sau indirect asupra aplicrii n practic a Planului naional, creeaz irosiri de resurse prin discontinuitatea procesului de implementare i prin eliminarea posibilitii de evaluare a sustenabilitii msurilor dispuse. Dup cum se tie, sistemul de asisten social din Romnia cuprinde transferuri financiare de la stat ctre populaie sub forma unor drepturi universale i a unor drepturi subsidiare, precum i serviciile sociale. O alt abordare definete asistena social ca domeniul prestaiilor sociale financiare intite i a serviciilor sociale, iar alocaiile i indemnizaiile familiale sunt incluse n sfera politicilor sociale generale ale statului. Drepturile cu caracter subsidiar sunt ajutoarele sociale acordate n bani sau n natur, n funcie de nevoi, i au la baz principiul testrii mijloacelor financiare. Aceast categorie de drepturi include i ajutoarele speciale acordate persoanelor cu handicap. Serviciile sociale au drept scop meninerea, refacerea i dezvoltarea capacitilor individuale, se acord, n funcie de situaie, la domiciliul persoanei sau n instituii specializate i se bazeaz pe solidaritatea comunitii. innd seama de caracteristicile acestor tipuri de prestaii bneti, se impune o abordare difereniat a modului de finanare, precum i a gradului de descentralizare a surselor. Ca o exemplificare a celor afirmate pot fi considerate implicarea organizaiilor neguvernamentale n materie de servicii sociale i reglementarea susinerii activitii acestora prin programe finanate din bugetul de stat. Procesul de finanare resimte din plin lipsa standardelor minimale realiste pe tipuri de servicii, n cadrul activitii de dimensionare corect a necesarului de resurse. Ca urmare a lipsei de resurse financiare suficiente i a necunoaterii exacte a necesarului, alocarea acestora are loc pe criterii de competiie, i nu pe baza unor prioriti formulate precis. Procesul de descentralizare a relevat unele disfuncionaliti majore, cum ar fi faptul c fondurile alocate local nu acoper, n cele mai multe cazuri, prevederile legale n materie. Aceast situaie a accentuat i mai mult disparitile de finanare pentru aciuni sociale ntre mediul rural i cel urban, aceasta cu att mai mult, cu ct frecvena cazurilor sociale este mai ridicat la sate. De asemenea, n numeroase cazuri, planificarea financiar nu este elaborat pe baza unor studii de evaluare tiinific a necesarului de finanat, n funcie de evoluia problemelor sociale, iar resursele nu sunt orientate cu precdere spre zonele i comunitile cu reale nevoi sociale. Crearea unui sistem integrat i unitar de acordare a prestaiilor sociale, pe lng faptul c ar rspunde mai bine nevoilor tot mai difersificate ale persoanelor aflate n dificultate, ar contribui la flexibilizarea sistemului i ar da posibilitatea
62

direcionrii mai bune a resurselor existente, n condiiile utilizrii cu eficien sporit a surselor de finanare. Astfel, s-ar putea realiza mai uor susinerea financiar de la nivel judeean sau naional a comunitilor care prezint un deficit de resurse financiare. Multitudinea de probleme i aspecte privind procesul de finanare a Planului naional antisrcie i promovare a incluziunii sociale i pot gsi soluii viabile, n principal, pe baza realizrii unei creteri economice sntoase i susinute, care s genereze resurse financiare pentru susinerea msurilor preconizate n domeniul social. 6.4.2. Cheltuielile pentru investiiile publice Strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice se elaboreaz de Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor de programe de investiii elaborate de ordonatorii principali de credite. Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectele de buget, n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Ordonatorii principali de credite trebuie s prezinte anual programul de investiii publice, pe clasificaia funcional, nsoit de informaii financiare i nefinanciare privind fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii. Informaiile financiare se refer la: a) valoarea total a proiectului; b) creditele de angajament; c) creditele bugetare; d) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizat i n cazul obiectivelor n derulare; f) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune. Informaiile nefinanciare trebuie s detalieze: a) strategia n domeniul investiiilor, care va cuprinde n mod obligatoriu prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, criteriile de analiz care determin introducerea n programul de investiii a obiectivelor noi n detrimentul celor n derulare; b) descrierea proiectului; c) stadiul fizic al obiectivelor. Ministerul Finanelor Publice trebuie s analizeze programul de investiii din punct de vedere al ncadrrii n limitele de cheltuieli stabilite, al respectrii criteriilor de selecie i prioritizare i al ealonrii creditelor bugetare n funcie de durata de execuie a obiectivelor i s coordoneze monitorizarea ntregului program de investiii publice. Aprobarea proiectelor de investiii din fonduri publice se face de ctre: a) Guvern, pentru valori mai mari de 130 miliarde lei; b) ordonatorii principali de credite, pentru valori cuprinse ntre 18 miliarde lei i 130 miliarde lei; c) ceilali ordonatori de credite, pentru valori pn la 18 miliarde lei, cu avizul prealabil al ordonatorului principal de credite.
63

Limitele valorice privind competenele de aprobare a documentaiilor tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi se pot modifica prin hotrre a Guvernului, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite sunt responsabili de realizarea obiectivelor de investiii incluse n programele de investiii. Structura programelor de investiii publice n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe: investiii n continuare i investiii noi, iar alte cheltuieli de investiii pe categorii de investiii. Poziia alte cheltuieli de investiii cuprinde urmtoarele categorii de investiii: a) achiziii de imobile; b) dotri independente; c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate i a altor studii aferente obiectivelor de investiii; d) cheltuielile de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii; e) lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor, potrivit legii. 6.4.3. Cheltuielile publice pentru agricultur Cheltuielile publice n agricultur trebuie s fie destinate creterii i mbuntirii ofertei agricole, stimulrii obinerii produselor deficitare, alocaiilor pentru investiii etc. i trebuie s fie nsoite de mbuntirea structurii programelor, reducerea cheltuielile de personal, diversificarea sistemului de subvenii acordate produciei agricole i elaborarea bugetelor pe baz de programe. Din anul 2003, politica agricol a Romniei a nceput s fie corelat cu exigenele politicii agricole comunitare, astfel nct n anul 2007 s se asigure compatibilitatea cu acestea i pentru ca s se in seama de situaiile specifice din agricultura romneasc. Intruct mecanismele comunitare de susinere a agriculturii sunt simplificate i vor evolua mai mult n aceasta direcie, nseamn c Romnia va trebui s simplifice propriile proceduri i s redirecioneze susinerea, astfel nct formele i tipurile actuale, extrem de diversificate i cu efecte greu de estimat, s asigure convergena cu PAC. Printre principalele instrumente i mecanisme de sprijin folosite n perioada 2003 - 2005 se pot meniona:
64

a) n sectorul vegetal Sprijin direct de 2,5 milioane/ha Productorii agricoli au beneficiat pentru culturile care au fost nfiinate n toamna anului 2004 de sprijinul de 2,5 milioane lei/ha, n dou trane: 1.000.000 lei/ha pentru nfiinri de culturi de toamn i 1.500.000 lei/ha n bonuri valorice pentru procurarea de ngrminte chimice i pesticide i pentru culturile care se nfiineaz n primvara anului 2005. Efortul bugetar pentru anul 2005 se ridic la 3.453,4 miliarde lei. Sprijin pentru producia marf din sectorul vegetal Productorii agricoli care dein sau administreaz exploataii agricole, dimensionate potrivit legii, beneficiaz de subvenii pe produs n scopul creterii produciei i a indicilor de calitate a produselor agricole. n anul 2005, sprijinul direct al statului n sectorul vegetal pentru gru, secar, sfecl de zahr, orez, in i cnep pentru fibr, legume de ser, soia, struguri nobili, hamei i produse ecologice este n valoare de 1.283,0 miliarde lei. Sprijin pentru producia marf de legume i fructe pentru industrializare, care pentru anul 2005 totalizeaz 80,0 miliarde lei. Sprijin pentru depozitarea grului - sumele alocate de la bugetul de stat necesare acoperirii cheltuielilor pentru recepionarea, depozitarea i pstrarea cantitii de 1.200 mii tone gru pentru panificaie din recolta anului 2004, totalizeaz 218,0 miliarde lei. Alocaii pentru combaterea bolilor i duntorilor n sectorul vegetal 220 miliarde lei n scopul achiziionrii produselor de uz fitosanitar i achitrii contravalorii lucrrilor de combatere a agenilor duntori, n anul 2005 creditele bugetare estimate pentru aceste aciuni sunt de 220 miliarde lei. Sprijin pentru producia de semine destinat pentru nsmnare n campaniile agricole din toamna anului 2004, primavara i toamna anului 2005 i primavara anului 2006. Pentru anul 2005 valoarea total a sprijinului financiar acordat de la bugetul de stat este de 852,2 miliarde lei. Ajutorul financiar se acord agenilor economici, persoane fizice sau juridice, pentru producia de semine destinat pentru nsmnare, n scopul asigurrii unui venit echitabil pentru productorii respectivi i al asigurrii echilibrului pe piaa seminelor. Alocaii pentru mbuntiri funciare acordate Administraiei Naionale a Imbuntirilor Funciare pentru acoperirea total sau parial a cheltuielilor administrative, materiale i de personal necesare: exploatrii, ntreinerii i reparaiilor amenajrilor de mbuntiri funciare declarate de utilitate public. Organizaiile i federaiile din domeniul mbuntirilor funciare primesc subvenii de la bugetul de stat pentru exploatarea, ntreinerea i reparaiile amenajrilor de irigaii. Subveniile prevzute pentru anul 2005 sunt n sum de 1.700 miliarde lei. Alocaii pentru amendarea solurilor acide i alcaline. Cheltuielile pentru aceste aciuni sunt estimate n anul 2005 la 80 miliarde lei. b) n sectorul animal Sprijin pentru producia marf din sectorul zootehnic Productorii agricoli pot primi sprijin pentru creterea produciei animaliere i piscicole, precum i a efectivelor de animale. Pentru anul 2005, ajutorul de la bugetul de
65

stat se asigur n limita sumei de 1.540,0 miliarde lei i se acord pentru carne tineret bovin, porc, tineret ovin, pasre i pentru productiile de carne ecologice, pentru ou ecologice, pentru materialul biologic de reproducie, pentru laptele de oaie i de capr, pentru familiile de albine elit i pentru familiile de albine producie, pentru ouale de viermi de mtase, pentru producia de pete de consum. Sprijin pentru ntreinerea, conservarea i perpetuarea patrimoniului genetic al animalelor Pentru anul 2005, suma necesar finanrii msurilor pentru protejarea patrimoniului genetic al animalelor a fost estimat la 52 miliarde lei i se acord pentru urmtoarele specii: ovine, psri, animale de blan i peti. Sprijin pentru construirea de adposturi de vaci de lapte i pentru achiziionarea de juninci n vederea achiziionrii unui numr de 20 de capete juninci, construirii unui adpost corespunztor pentru acestea, precum i a achiziionrii instalaiilor zootehnice necesare dotrii adpostului. Sprijinul direct al statului este estimat n anul 2005 la 80 miliarde lei. Despgubiri pentru lichidarea focarelor de boli transmisibile ale animalelor acordate pentru animalele tiate, ucise sau altfel afectate. Plata despgubirilor se face de la bugetul de stat, aceste despgubiri fiind estimate, pentru anul 2005, la nivelul sumei de 70 miliarde lei. Patrimoniu genetic cabalin n anul 2005, creditele bugetare destinate finanrii cheltuielilor pentru ntreinerea unui numr maxim de 2.060 capete cabaline, care sunt proprietate public a statului i a patrimoniului genetic naional, sunt estimate la 65 miliarde lei. Sprijin pentru nsmnri artificiale Contravaloarea materialului seminal indigen utilizat la nsmnrile artificiale se suport de la bugetul de stat n proporie de pn la 100%, n funcie de valoarea de ameliorare a reproductorilor, atestat i autorizat oficial, precum i a agentului criogenic folosit la conservare. Pentru anul 2005, efortul bugetar este estimat la 65 miliarde lei. Prime la lapte n vederea sprijinirii productorilor de lapte, se acord stimulente n valoare de 1.400 lei pentru fiecare litru de lapte livrat, pentru prelucrare, la agenii economici specializai n procesare, cu licen de fabricaie. n perioada de iarn se adaug un spor de 20% la stimulentul acordat pentru fiecare litru de lapte livrat. n anul 2005, efortul bugetar se ridic la 1.800 miliarde lei. c) n sectorul silvic n vederea sprijinirii proprietarilor de pduri, indiferent de forma de proprietate, statul aloc anual de la buget fondurile necesare pentru: refacerea pdurilor afectate de calamiti naturale sau de incendii a cror cauz este necunoscut, refacerea unor ci forestiere de transport distruse n urma calamitii naturale, combaterea bolilor i duntorilor pdurilor proprietate privat, amenajarea pdurilor proprietate privat a persoanelor fizice etc. n anul 2005, efortul bugetar este estimat la 5 miliarde lei. d) Forme de sprijin al statului aferente att sectorului vegetal, ct i sectorului animal Sprijin de 5.000 lei/litru de motorin Suma aferent plii sprijinului financiar n anul 2005 este de 3.026 miliarde lei.
66

 Sprijin credit pentru realizarea produciei agricole Potrivit Legii nr.150/2003 privind creditul agricol pentru producie, pentru activitile curente de producie agricol, instituiile de credit pot acorda credite bancare productorilor agricoli, cu termen de rambursare de maximum 360 de zile. Beneficiarii care ramburseaz creditele i pltesc dobnzile la termenele scadente beneficiaz de o alocaie bugetar de pn la 30% din volumul creditului. Pentru anul 2005, alocaia bugetar a fost aprobat la un nivel cuprins ntre 3-10% din volumul creditului n funcie de activitatea sau cultura care se crediteaz. Efortul bugetar n anul 2005 se ridic la 150 miliarde lei. Sprijin pentru achiziionarea de tractoare i maini agricole Pentru achiziionarea de tractoare agricole noi, cu puteri cuprinse ntre 45-75 CP i de 195 CP, cu preuri pe CP maxime de 265 euro - CIP Romnia i echipamente agricole noi, productorii agricoli, persoane fizice sau juridice, nregistrai n evidenele agricole, beneficiaz de o alocaie de 45% din preul de achiziie, inclusiv TVA. n anul 2005 este prevzut suma de 700 miliarde lei. Sprijin pentru prime de asigurare i despgubiri n caz de calamiti naturale n agricultur. n anul 2005, fondurile destinate despgubirii productorilor agricoli totalizeaz 50 miliarde lei, iar sumele pentru subvenionarea primelor de asigurare sunt n sum de 50 miliarde lei. Indemnizaii compensatorii de handicap natural Potrivit Legii muntelui nr. 347/2004, productorii agricoli din zona montan beneficiaz de sprijin financiar din partea statului. Pentru compensarea scderii veniturilor populaiei din zona montan, datorat restriciilor privind utilizarea agricol a terenurilor situate n arii protejate sau n zone defavorizate natural, statul poate acorda difereniat indemnizaii compensatorii de handicapuri naturale. Pentru anul 2005, acest sprijin este estimat la 112,4 miliarde lei. Sprijin pentru tinerii din mediul rural Potrivit Legii nr. 646/2002 privind sprijinul acordat tinerilor din mediul rural, beneficiarilor acestei legi li se acord o sum pentru nfiinarea de exploataii agricole viabile, n baza unui plan de afaceri, i un sprijin financiar de 15% pentru cumprarea de pn la 20 ha teren arabil. Efortul bugetar este estimat la nivelul anului 2005 la 50 miliarde lei. Stimularea exportului Pentru anul 2005 au fost prevzute fonduri bugetare pentru susinerea i promovarea exportului n sum de 432 miliarde lei. Ajutoarele acordate agriculturii provin din bugetul de stat, credite externe i fonduri externe nerambursabile i se prevd n legile bugetare anuale. Structura fondurilor publice alocate sistemului agricol, n perioada 2003 2005, pe surse de finanare, este prezentat n tabelul urmtor: n procente TOTAL FONDURI PUBLICE Buget de stat Credite externe Cheltuieli din venituri proprii Fonduri externe nerambursabile Cofinanarea asistenei externe nerambursabile 2003 100 92,0 2,7 1,9 2,6 0,8 2004 100 53,3 1,0 0,9 35,9 8,9 2005 100 47,8 1,6 2,0 36,5 12,1
67

Sprijinul acordat productorilor agricoli, aa cum reiese din prevederile bugetare ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale n perioada 2003 2005, este prezentat n tabelul urmtor: Total buget MAPDR Sprijin acordat productorilor agricoli 2.003 100 78,9% 2.004 100 88,9% 2.005 10 89,0%

Pe programe, structura bugetului Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale arat orientarea cheltuielilor bugetare spre sprijinirea direct a produciei agricole, dup cum este evideniat n tabelul urmtor: n procente Total buget MAPDR 1. Investiii pentru mbuntiri funciare 2. Dezvoltare durabil a produciei de cereale, plante tehnice, legume, pomicultur i viticultur 3. Dezvoltarea durabil a silviculturii 4. Program pentru controlul calitii seminelor i materialului sditor 5. Dezvoltarea durabil a sectorului de producie animal 6. Promovarea exportului 2.003 100 2,0 57,7 1,5 14,5 24,3 2.004 100 1,9 72,7 1,6 1,2 20,7 1,9 2.005 100 1,8 70,0 2,3 2,1 21,9 1,9

Pe lng sprijinul acordat de la bugetul de stat, agricultura mai beneficiaz de fonduri externe nerambursabile i credite externe rambursabile, pentru asigurarea condiiilor materiale necesare modernizrii agriculturii i apropierii de structurile Uniunii Europene. Analiza critic a interveniilor statului n agricultur relev lipsa unui cadru legislativ i instituional coerent i stabil pentru aplicarea unor mecanisme de sprijin adecvate i pentru gestionarea raional a resurselor publice. Tendinele care reflect relaiile dintre sprijinul acordat agriculturii i performanele acestui sector n raport cu cerinele economiei i ale consumatorilor au avut urmtorul curs : - sprijinul pentru susinerea produciei agricole marf n vederea creterii cantitii de produse destinate pieei este resimit n cazul cerealelor i este mai puin evident din punct de vedere al diversificrii produciei; - creterea alocaiilor pentru investiii n fermele agricole are un impact favorabil asupra modernizrii, dar principalii beneficiari sunt mai ales fermele mari; - evoluia regresiv a cuantumului alocaiilor pentru inputuri reflect orientarea spre mecanismele comunitare de politic agricol. Meninerea acestei forme de sprijin pn n anul 2007 trebuie ndreptat spre fermele viabile. Sprijinul la hectar de dou mililioane lei n perioada 2002 - 2003 i de 2,5 milioane lei n anii 2004 i 2005 acordat produciei agricole nu este direct legat de producie.
68

n condiiile structurilor agricole din Romnia, aceast form de sprijin nu poate avea efectele scontate. n lipsa formelor cooperatiste din amonte i din aval de agricultur i a meninerii fragmentrii terenurilor, sprijinul direct acordat tuturor productorilor nu consolideaz piaa i nu selecteaz exploataiile viabile. Orientarea politicii agricole spre elaborarea unor programe punctuale pentru stimularea formrii ofertei competitive, nzestrarea cu tractoare i maini agricole, instalaii de irigaii, alte dotri necesare n domeniu reprezint un pas strict necesar pentru redresarea sectorului. Schimbrile pozitive n mecanismele de susinere a agriculturii trebuie ntelese att n sensul introducerii treptate a formelor care se apropie de politica agricol comunitar, ct i al necesitii creterii competitivitii prin accelerarea formrii unui sector viabil care s produc pentru piaa intern i extern. Dificultile implementrii acestor msuri constau n existena unor structuri agricole greu de ajustat i n resursele materiale i financiare limitate ale agricultorilor. Numrul mare de forme de sprijinire a productorilor agricoli nu este de natur s produc efecte pozitive asupra performanei, din cauza sumelor mici alocate. Sistemul de sprijinire a produciei agricole nu se bazeaz pe obiective clare cu privire la tipul de agricultur i de exploatare care trebuie dezvoltat n viitor. Alocrile de resurse bugetare att spre sectorul marilor societi, ct i spre micile gospodrii rneti de subzisten nu au dat rezultatele preconizate. Mecanismul plilor la hectar a contribuit la desfinarea unor forme asociative, proprietarii fiind mai bine stimulai prin sumele primite individual ca subvenii, dect ca urmare a rezultatelor obinute n urma asocierii. Nu este sprijinit formarea unor structuri moderne de marketing n sectorul agricol. Societile agricole mari i foarte mari pot deveni performante prin crearea unor faciliti ce in de accesul la credite, acordarea de sprijin logistic i informaii de pia, susinerea modernizrii infrastructurii de producie i promovarea exportului. Sprijinirea prioritar a fermelor mari nu este o soluie de perspectiv, dar nici risipa de fonduri pentru susinerea micilor gospodarii care produc pentru autoconsum nu este eficient. Soluia raional ar fi folosirea mecanismelor comunitare de susinere direct pe hectar i pe animal, n limite dimensionate realist, i introducerea schemei de plat unice pe exploataie. Prin Documentul de poziie, Romnia s-a angajat s transpun i s implementeze aquis-ul comunitar n domeniu i s creeze instituiile de implementare a acestuia, cu excepia unor msuri pentru a cror realizare a solicitat perioade de tranziie Pentru aplicarea politicii agricole comunitare, Romnia va adopta cadrul legislativ i va crea structurile institutionale de baz, de implementare, astfel nct s asigure completa lor funcionare la un an naintea aderrii. Referitor la plile directe, Uniunea European va lua o poziie ntr-o etap ulterioar, dup o examinare atent a tuturor aspectelor legate de aceast problem.
69

Noua politic agricol comunitar este o politic integraionist i mare consumatoare de resurse financiare i se bazeaz pe urmtoarele premise: - existena pieei unice, unde produsele agricole s circule fr restricii; - preferina pentru produsele agricole comunitare, care impune preuri mai mari la produsele din import fa de producia intern; - solidaritate financiar prin finanarea dintr-un buget comun. Obiectivele noii politici agricole comunitare pot fi sintetizate dup cum urmeaz: - creterea produciei agricole; - asigurarea unui nivel de trai echitabil pentru populaia agricol; - stabilizarea pieelor; - asigurarea siguranei aprovizionrilor; - asigurarea unor preuri rezonabile pentru consumatori. Politica agricol comunitar, a crei aplicare va ncepe pentru Romnia din anul 2007, prevede orientarea spre dezvoltare rural, eliminarea treptat a cotelor de producie (pn n anul 2013), reducerea treptat a plilor directe, reducerea subveniilor i condiionarea acestora de respectarea normelor de siguran alimentar, mediu i ngrijirea animalelor etc. Importana acordat de Uniunea European dezvoltrii rurale n viitoarele state membre are la baz urmtoarele raiuni: * necesitatea orientrii fondurilor comunitare pentru a susine dezvoltarea zonelor rurale din viitoarele state membre i reducerea decalajului fa de actualele state membre ale Uniunii Europene. n acest sens, se apreciaz c diversificarea activitilor n zonele rurale este mai important i mai util dect stimularea cu prioritate a activitii agricole; * numrul mare de ferme de (semi)subzisten care trebuie susinute financiar pentru a-i consolida exploataia i a deveni competitive; * decuplarea i plafonarea ajutoarelor pentru producie, conform noii politici agricole comunitare, va lsa o marj de manevr mai mare agricultorilor i le va permite s joace un rol mai important n zonele rurale respective n domenii ca: protecia mediului, servicii diverse etc. Uniunea European dispune de un sistem complex de reguli i mecanisme care reglementeaza comerul i prelucrarea produselor agricole, iar ca instrumente: preurile, intervenia pe pia, ajutoarele financiare, cotele de producie i protecia vamal comun. Referitor la preuri, se remarc existena unui pre indicativ recomandat de Consiliu pentru comercializarea produselor agricole pe piaa intern, a unui pre de intervenie, respectiv preul minim garantat care poate fi obinut pentru producia comercializat pe piaa intern i a unui pre prag, reprezentat de preul sub care importurile de produse agricole nu pot ptrunde n Uniunea European. Ajutoarele financiare denumite subvenii se aplic produselor al cror consum ar fi descurajat n situaia unui pre prea mare, se calculeaz i se acord pe unitate de produs, pe suprafa, pe cap de animal i se realizeaz n urmtoarele forme: - Pli directe formate din: ajutoare pentru producie i plai compensatorii; - Alte ajutoare financiare; - Restituirile sau refinanrile la export.
70

Plile compensatorii reprezint compensarea pierderilor suferite de fermieri, n urma scderii nivelurilor preurilor de intervenie spre preurile pieei mondiale i se acord sub forma unei sume anuale fixe la hectar sau pe cap de animal. Eforturile financiare pentru subvenionarea agriculturii au trecut de la consumatori la contribuabili. Alte ajutoare financiare se acord din bugetul comun n mod individual. Exporturile de produse agricole ctre alte ri sunt ncurajate de Uniunea European prin restituiri sau refinanri la export acordate exportatorilor, reprezentnd diferena dintre preul indicativ i preul mai mic obinut pe piaa internaional. n Uniunea European funcioneaz un sistem unic de impunere la import pentru toate produsele agricole, regsit la tariful vamal comunitar. Aderarea la UE a rilor din Europa Central i de Est ridic problema presiunilor suplimentare asupra bugetului comunitar. Aceste ri se caracterizeaz, n general, prin sectoare agricole importante i au existat temeri c transpunerea sistemului comunitar de subvenionare agricol va fi financiar nesustenabil. Aspectul cel mai controversat rmne cel al costurilor mari ale finanrii politicii agricole comune, reprezentnd circa jumtate din bugetul comunitar. Ca urmare, managementul aplicarii politicii agricole comunitare este o problem important cu care se poate confrunta Romnia, n perspectiva apropiatei aderri la UE. Cel mai mare volum al plilor de implementare a politicii agricole comunitare n Romnia este reprezentat de preluarea plilor directe ctre fermieri, intervenia pe pia, acordarea restituiilor la export i emiterea licenelor de import i export. Toate aceste activiti impun nfiinarea unei agenii specializate pentru gestionarea msurilor comunitare din sectorul agricol. Timpul scurt rmas pn la data aderrii rii noastre la Uniunea European i schimbrile aduse de noua politic agricol comun au devenit factori de presiune puternici pentru dinamizarea proceselor de restructurare radical a sectorului agricol romnesc. O problem major o reprezint utilizarea eficient a resurselor bugetare din agricultur, prin reorientarea acestora spre programe care s stimuleze eficiena i, mai puin sau deloc, spre sprijinirea preurilor sau subvenionarea exporturilor. Cheltuielile bugetare reprezentate de plile directe din actuala structur de sprijin trebuie s se adapteze la noile coordonate ale politicii agricole comunitare, deoarece sprijinul pentru irigaii, pentru semine i utilizarea materialului genetic de calitate superioar, precum i creditul agricol pentru producie nu sunt compatibile cu politica agricol a Uniunii Europene. n acest sens, ar trebui introduse treptat programe de subvenionare pe suprafa condiionat de exploatarea terenului n condiii prietenoase fa de mediul nconjurtor. Dup prerea noastr, pentru a putea recupera ntrzierile istorice n procesul de conformare la exigenele politicii agricole comunitare, cheltuielile bugetare trebuie s se bazeze pe o evaluare atent a politicilor agricole, a reglementrilor i msurilor economice sau financiare.
71

6.4.4. Cheltuielile publice pentru finanarea activitii de cercetare-dezvoltare La ntrunirea de la Lisabona din anul 2000, Consiliul Uniunii Europene a stabilit ca obiectiv de perspectiv, pn n anul 2010, crearea unei economii a cunoaterii, care s fie cea mai competitiv i mai dinamic din lume, capabil de o cretere economic durabil, nsoit de o ameliorare cantitativ i calitativ a ocuprii forei de munc i o mai profund coeziune social. Pentru o mai bun coordonare a cercetrii europene i a politicilor naionale n domeniu, Consiliul Uniunii Europene a decis crearea Spaiului European al Cercetrii (SEC) n care s predomine excelena n tiin. Statele Uniunii Europene i-au propus susinerea institutelor de cercetare i atragerea tinerilor spre cariere tiinifice, tiut fiind faptul c o calitate superioar a vieii depinde de progresul tiinei i de aplicarea rezultatelor cercetrii n societatea respectiv. n mod concret, acest lucru se realizeaz, n principal, prin Programele-cadru multianuale prin care se stabilesc obiectivele tiinifice i tehnologice ce urmeaz a fi atinse, prioritile aferente i activitile prin care acestea pot fi realizate, precum i sumele maxime globale care pot fi alocate pentru aceste activiti. n prezent, principalul instrument al Uniunii Europene pentru finanarea cercetrii l reprezint Programul Cadru 6 (PC 6) al Comunitii Europene pentru cercetare, dezvoltare tehnologic i demonstraii, pentru a contribui la crearea Spaiului European Comun adoptat pentru perioada 2002-2006 prin Decizia nr.1513/2002/CE a Parlamentului European i Consiliului European. Totodat, Programul cadru 6 al Comunitii pentru Energie Atomic-Euratom reprezint programul pentru cercetare nuclear i activiti de instruire, adoptat prin Decizia nr.2002/668/02 a Consiliului European. n octombrie 2002, Romnia a semnat, la Bruxelles, Memorandumul de nelegere dintre Romnia i Comunitile Europene privind asocierea Romniei la cele dou programe, Memorandum ratificat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 206/2002, aprobat prin Legea nr. 122/2003. Prin actul de ratificare a Memorandumului s-a prevzut ca n bugetul Ministerului Educaiei i Cercetrii s se prevad anual fonduri pentru plata contribuiei Romniei la Bugetul Programului cadru 6 i al Programului cadru 6 Euratom i s se acorde sprijin financiar participanilor romni, inclusiv pentru msuri de stimulare a participrii acestora. Ca urmare, Romnia i-a propus: - creterea numrului de participani romni care activeaz n programe comunitare, la standarde calitative europene; - intensificarea procesului de inovare i transfer de tehnologie ntre statele participante i Romnia; - dezvoltarea centrelor de excelen; - promovarea formelor moderne de management n proiectele de cercetaredezvoltare; - dobndirea recunoaterii internaionale a calitii lucrrilor de cercetare efectuate de unitile de profil i sporirea eficienei acestora. Evoluia politicilor n domeniul cercetrii tiinifice, dezvoltrii tehnologice i inovrii a fost marcat de schimbrile datorate apropiatei aderrii la Uniunea European, i anume:
72

- angajamentul asumat prin Documentul de poziie pentru capitolul 17 tiin i cercetare privind realizarea unei finanri adecvate a sistemului de cercetare-dezvoltare i inovare, cu atingerea unui nivel al cheltuielilor pentru cercetare de circa 1% din PIB n anul 2007, fr s se precizeze dac acest procent ar urma s fie atins numai din fonduri publice; - eforturile de aliniere la orientrile recente ale politicii Uniunii Europene n domeniul cercetrii-dezvoltrii privind atingerea intei de minim 3% din PIB pentru cheltuieli totale pentru cercetare, pn n anul 2010, stabilit de Consiliul Uniunii Europene la ntrunirea de la Barcelona din anul 2002, din care minim dou treimi din partea agenilor economici; - angajamentele asumate prin acordurile i tratatele bilaterale i internaionale n domeniul tiinei i tehnologiei, inclusiv prin conveniile de aderare la organisme i organizaii internaionale n domeniu; - demararea procesului de pregtire n vederea utilizrii fondurilor structurale. Sursele de finanare ale activitii de cercetare-dezvoltare se constituie din fonduri de la bugetul de stat, fonduri atrase de la ageni economici, fonduri provenite din cooperri internaionale i alte surse de venituri. Potrivit legislaiei n vigoare, sumele de la bugetul de stat se aloc, n principal, pentru aciuni finanate pe baz de programe. Structura pe surse a sumelor alocate pentru activitatea de cercetaredezvoltare, n perioada 2002 2005, este prezentat n tabelul urmtor: - miliarde leiRealizri % Realizri % Program % Buget % 2002 PIB 2003 PIB 2004 PIB 2005 PIB 2.982,1 0,2 3.683,4 0,2 4.618,5 0,2 7.228,3 0,3 46,6 205,3 9,3 3.243,3 0 0,01 0 0,2 60,6 252,1 14,9 4.010,9 0 0,01 0 0,2 71,9 355,5 0 5.045,9 0 0,01 0 0,2 80,2 540,8 0 7.848,8 0 0,02 0 0,3

Sume alocate de la bugetul de stat Venituri proprii Fonduri externe nerambursabile Intrri de credite externe TOTAL

* Sursa: Ministerul Finanelor Publice

n condiiile n care sumele alocate de la bugetul de stat n perioada 20022004 au fost de 0,2% din PIB, n anul 2005 s-a prevzut acordarea a 0,3% din PIB. Prin legea de aprobare a Ordonanei Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, Parlamentul a decis ca din bugetul de stat s se aloce fonduri pentru finanarea cercetrii ntr-un cuantum minim de 0,8% din PIB. ntruct aplicarea acestei prevederi ar fi presupus n anul 2005 un efort bugetar de 22.376 miliarde lei, n condiiile produsului intern brut luat n calcul la elaborarea proiectului bugetului de stat pe anul n curs, cu circa 17.757,5 miliarde lei mai mult dect n anul 2004.
73

Avnd n vedere faptul c Romnia s-a angajat s aloce cu prioritate fonduri publice i n alte domenii bugetare n vederea aderarii la Uniunea European, respectiv concuren, justiie i afaceri externe, mediu, nvmnt, termenul de aplicare a acestei prevederi a fost suspendat pn la data de 31 decembrie 2005. Prin urmare, pentru perioada 2005-2010 poate fi luat n considerare un scenariu de alocare a cheltuielilor, din fonduri publice, pentru cercetare care s nregistreze o tendin mai lent de cretere pn n anul 2007 i o cretere mai rapid ntre 2007-2010, dup cum urmeaz: Anul 2005 2006 2007 2008 2009 2010 % din PIB 0,30 0,40 0,50 0,70 0,87 1,00

Asigurarea unei finanri adecvate din partea sectorului public i privat a cheltuielilor pentru cercetare ar putea permite creterea competitivitii economice prin participarea la programele internaionale de cercetare, stimularea cercetrii realizate n parteneriat de institutele naionale de cercetare-dezvoltare i inovare, universiti i ageni economici, stimularea cercetrii de firm, n special pentru IMM-uri, cu prioritate pe zone de nalt tehnologie, stimularea activitilor de transfer tehnologic. Transformarea cercetrii ntr-un domeniu atractiv ar putea s aib ca efect stoparea migraiei resurselor umane ctre alte sectoare sau alte ri, creterea interesului tinerilor pentru cercetare i mbriarea de ctre acetia a carierei tiinifice. n afar de creterea nivelului de finanare bugetar a cheltuielilor pentru cercetare, pentru atingerea obiectivului de 3% din P.I.B. ar trebui avut n vedere i adoptarea de msuri care s stimuleze agenii economici s investeasc n activiti de cercetare. Aceasta implic o creere semnificativ a cheltuielilor totale pentru cercetare, att din partea sectorului public, ct i din partea sectorului privat. Pentru ncurajarea angrenrii agenilor economici din sectorul privat n activiti de cercetare este nevoie, printre altele, de adoptarea de politici n domeniul industrial, n cadrul crora ar putea fi lansate programe speciale de cretere a competitivitii economice la nivel de sector, prin alinierea agenilor economici la cerinele tehnice specifice, care condiioneaz, n sectoarele respective, ndeplinirea criteriilor economice de aderare la Uniunea European. Aceste programe ar putea fi susinute din surse bugetare ale ministerelor de resort i ar putea s vizeze achiziia i introducerea de tehnologii moderne i dezvoltarea competenelor, infrastructurii i serviciilor necesare pentru cunoaterea, difuzarea i aplicarea cerinelor privind evaluarea conformitii cu reglementrile tehnice europene i internaionale (testare, etalonare, certificare, control i inspecie), care n prezent sunt acoperite parial prin programele Calist i Infras.
74

Iniierea unor astfel de programe ar putea avea drept consecin stimularea i creterea semnificativ a activitilor de cercetare-dezvoltare i inovare desfurate de agenii economici i, n consecin, ar produce creterea cheltuielilor de cercetare - dezvoltare i inovare efectuate de acetia. Realizarea unui progres semnificativ n stimularea creterii cheltuielilor pentru cercetare efectuate de agenii economici depinde n mare msur i de ntrirea instrumentelor de stimulare prin mijloace fiscale. Pn n prezent, au fost prevzute urmtoarele msuri, care ns sunt insuficiente pentru atingerea obiectivelor int propuse: - cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil reprezint cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil; - recunoaterea cheltuielilor cu amortizarea n regim accelerat pentru echipamente tehnologice, respectiv maini unelte i instalaii, pentru computere i echipamente periferice ale acestora; - cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare linear pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare linear pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat; - recuperarea pierderii fiscale anuale, stabilit prin declaratia de impozit pe profit, din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi; - pentru investiiile directe cu impact semnificativ n economie, realizate pn la data de 31 decembrie 2006, contribuabilii pot deduce o cot suplimentar de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaz n luna n care se realizeaz investiia. n situaia n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz. Pentru investiiile realizate se poate calcula amortizare accelerat, cu excepia investiiilor n cldiri; - pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cota de 20% din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructura intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile; - veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din realizarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului, sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil pn la 31 decembrie 2006. Avnd n vedere eforturile pentru susinerea i dezvoltarea sectorului de cercetare-dezvoltare i inovare, considerm oportun ca societatea s fie informat cu privire la rezultatele obinute n acest sector.
75

O problem care apreciem c trebuie s fie atent analizat este cea a eficienei cu care sunt cheltuite fondurile, respectiv msura n care rezultatele cercetrii contribuie la dezvoltarea diverselor sectoare economice i sociale. n aceeai msur suntem interesai n ce raport se ntorc, prin finanri de proiecte, sumele pltite de statul romn sub form de contribuii la programele internaionale de cercetare, cunoscnd c anual Romnia a pltit i pltete cca 530 miliarde lei cu aceast destinaie. Dac analizm programele cuprinse n anexele la bugetul Ministerului Educaiei i Cercetrii i al Academiei Romne, indicatorii de program se refer ndeosebi la intrri, respectiv la investiia public n acest domeniu, dar nu se regsete nici un indicator care s reflecte rezultatele i impactul acestora asupra economiei i vieii sociale. Ca urmare, se poate aprecia ca absolut necesar desfurarea unei activiti de monitorizare a rezultatelor obinute de cercetarea finanat din surse bugetare, a eficienei cu care s-au cheltuit fondurile alocate pentru a se putea aprecia i justifica solicitrile de sporire a investiiilor n acest domeniu. 6.5. Cheltuielile pentru investiii publice Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectele de buget, n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Ordonatorii principali de credite elaboreaz anual programul de investiii publice, pe clasificaia funcional. Pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii, ordonatorii principali de credite definesc i transmit informaii financiare i nefinanciare. In categoria informaiilor financiare se includ: a) valoarea total a proiectului; b) creditele de angajament; c) creditele bugetare; d) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizat i n cazul obiectivelor n derulare; f) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune. Informaiile nefinanciare se refer la: a) strategia n domeniul investiiilor, care va cuprinde n mod obligatoriu prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, criteriile de analiz care determin introducerea n programul de investiii a obiectivelor noi n detrimentul celor n derulare; b) descrierea proiectului; c) stadiul fizic al obiectivelor. Pe baza propunerilor de programe de investiii elaborate de ordonatorii principali de credite, Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice, elaboreaz strategia n domeniul investiiilor publice. Ministerul Finanelor Publice analizeaz programul de investiii din punct de vedere al ncadrrii n limitele de cheltuieli stabilite, al respectrii criteriilor de
76

selecie i prioritizare i a ealonrii creditelor bugetare n funcie de durata de execuie a obiectivelor. Deoarece Ministerul Finanelor Publice coordoneaz monitorizarea ntregului program de investiii, acesta poate solicita ordonatorilor principali de credite toate informaiile necesare pentru verificarea derulrii corespunztoare a investiiilor publice. Documentaiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se finaneaz din fonduri publice se aprob de ctre: a) Guvern, pentru valori mai mari de 130 miliarde lei; b) ordonatorii principali de credite, pentru valori cuprinse ntre 18 miliarde lei i 130 miliarde lei; c) ceilali ordonatori de credite, pentru valori pn la 18 miliarde lei, cu avizul prealabil al ordonatorului principal de credite. Documentaiile tehnico-economice aferente investiiilor publice care se realizeaz pe baz de credite externe contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se aprob de ctre Guvern. Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Avnd n vedere c ordonatorii principali de credite sunt responsabili de realizarea obiectivelor de investiii incluse n programele de investiii, pe parcursul execuiei bugetare, ei trebuie s urmreasc derularea procesului investiional i s ntocmeasc rapoarte trimestriale de monitorizare, pe care le transmit Ministerului Finanelor Publice. Toate angajamentele legale, din care rezult o cheltuial pentru investiiile publice cofinanate de o instituie internaional, se efectueaz n conformitate cu prevederile acordului de finanare. n programele de investiii, obiectivele de investiii se nominalizeaz grupate pe: investiii n continuare i investiii noi, iar alte cheltuieli de investiii pe categorii de investiii. Poziia alte cheltuieli de investiii cuprinde urmtoarele categorii de investiii: a) achiziii de imobile; b) dotri independente; c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate i a altor studii aferente obiectivelor de investiii; d) cheltuielile de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii; e) lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrametrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor.
77

6.6. Indicatori de analiz a cheltuielilor publice Pentru aprecierea cheltuielilor publice n vederea realizrii unor studii comparative este necesar s se aplice un set de indicatori, care s faciliteze efectuarea lucrrilor respective. a) Nivelul cheltuielilor publice poate fi determinat cu ajutorul urmtorilor indicatori: Cheltuieli publice, care pot fi exprimate: * n mrime nominal * n mrime real Cheltuielile publice n mrime nominal (Cn) se exprim n preuri curente ale anului n care s-au efectuat. Cheltuielile publice n mrime real (Cr) sunt exprimate n preuri constante, respectiv cheltuielile publice efectuate n anul n exprimate n preurile unui anumit an m considerat ca baz. Aceast exprimare are avantajul c elimin distorsiunile cauzate de influena inflaiei i d posibilitatea unor comparaii reale. Pentru exprimarea cheltuielile publice n mrime real se utilizeaz indicele preului anului curent fa de anul de referin ( In/m ). Exprimarea cheltuielilor publice n mrime real n funcie de valoarea nominal a acestora se poate realiza cu ajutorul urmtoarei formule: Cn C = ------In/m
r

Pentru exemplificare, este prezentat situaia din tabelul urmtor: Anul Cheltuielile publice n valoare nominal n preuri curente ale anului n care s-au efectuat Indicele preului anului curent fa de anul de referin Cheltuielile publice n mrime real exprimate n preurile din anul m considerat ca baz Anul m 100.000 1 100.000 Anul n 110.000 1,12 100.000/1,12 = 89.285

Se poate remarca faptul c, dei n anul m se nregistreaz o cretere nominal a cheltuielilor publice de la 100.000 uniti monetare la 110.000 uniti monetare, datorit fenomenului de inflaie, care a condus la creterea preurilor cu 12%, valoarea real a cheltuielilor publice a cunoscut o descretere la 100.000 uniti monetare la 89.285 uniti monetare. Ponderea cheltuielilor publice n produsul intern brut se exprim ca raport procentual dintre nivelul cheltuielilor publice totale (C) i produsul intern brut (PIB), conform relaiei: C p C/PIB = --------- * 100 PIB
78

Acest indicator permite analiza cheltuielilor publice n raport de nivelul de dezvolare economico-social a rii i este utilizat frecvent n comparaiile internaionale. Cheltuielile publice pe locuitor reflect efortul statului pentru activiti publice raportat la numrul de locuitori ai rii. Acest indicator se calculeaz cu formula: C Cp = ---------- unde: P Cp = cheltuielile publice medii pe locuitor C = cheltuielile publice totale P = populaia rii /numrul de locuitori ai rii n cazul exprimrii n moned de circulaie internaional, cheltuielile publice medii pe locuitor se exprim cu formula: C Cmi = --------- n care: Cv Cmi = cheltuielile medii pe locuitor, exprimate n moneda internaional C = cheltuielile publice, exprimate n moneda naional Cv = cursul de schimb al monedei naionale n moneda internaional b) Structura cheltuielilor publice Analiza structurii cheltuielilor publice se bazeaz pe calculul proporiei pe care o are fiecare dintre categoriile de cheltuieli n totalul cheltuielilor. Structura cheltuielilor publice se poate realiza n cadrul oricrei clasificri a cheltuielilor publice. Formula de calcul este: Ci pi = --------- x 100 n care: C pi = ponderea cheltuielilor publice din categoria i n total cheltuieli publice Ci = nivelul cheltuielilor publice din categoria i C = cheltuielile publice totale Din analiza structurii cheltuielilor publice rezult modul n care sunt direcionate resursele financiare publice n cursul unui an bugetar. c) Evoluia cheltuielilor publice se poate aprecia prin utilizarea urmtorilor indicatori: Modificarea volumului cheltuielilor publice din anul analizat n fa de anul m considerat ca perioad de baz (Cn/m). Acest indicator se calculeaz ca diferen dintre nivelul cheltuielilor publice n anul analizat (Cn) i cheltuielile publice n anul luat ca baz (Cm), conform relaiei: Cn/m = Cn - Cm Similar se poate exprima: Modificarea cheltuielilor publice n mrime nominal exprimate n preuri curente este: Cnn/m = Cnn - Cnm
79

 Modificarea cheltuielilor publice n mrime real rezult din compararea acestora exprimate n preuri constante, astfel: Crn/m = Crn Crm Modificarea structurii cheltuielilor publice vizeaz diferenele intervenite de la o perioad la alta n nivelul cheltuielilor publice considerate pe categorii corespunztor clasificaiilor adoptate, astfel: p i n/m = p i n - p i m n care: p i m = ponderea cheltuielilor publice din grupa i n perioada de baz, n totalul cheltuielilor publice din perioada de baz, calculat astfel: Ci m p i m = --------- x 100 n care: Cm Ci m = nivelul cheltuielilor publice din categoria i n anul m C = cheltuielile publice totale n anul m p i n = ponderea cheltuielilor publice din grupa i n perioada analizat fa de totalul cheltuielilor publice din perioada analizat, calculat astfel: Ci n p i n = --------- x 100 n care: Cn Ci n = nivelul cheltuielilor publice din categoria i n anul n C = cheltuielile publice totale n anul n Analiza ponderilor pe perioade mai mari furnizeaz informaii privind orientarea politicilor financiare i bugetare. Modificarea ponderii cheltuielilor publice n produsul intern brut (PIB) se msoar prin diferena dintre ponderea cheltuielilor publice n PIB n perioada analizat fa de perioada de baz: p C/PIB m/n = p C/PIB m - p C/PIB n Modificarea nivelului cheltuielilor publice medii pe locuitor rezult din calculul diferenei dintre cheltuielile publice care revin n medie pe un locuitor, n anul analizat notate cu C p m i cheltuielile publice care revin n medie pe un locuitor, n anul de baz - C p n Cp
m/n

= C pm - C p

80

7. BUGETELE LOCALE

7.1. Conceptul de finane publice locale n legislaia existent n Romnia la aceast dat, conceptul finanelor publice locale este prezentat n Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale, prin care se stabilesc principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea, utilizarea i controlul fondurilor publice locale, precum i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale i ale instituiilor publice implicate n domeniul finanelor publice locale. Prin autonomies local se nelege dreptul i capacitatea efectiv a autoritilor administraiei publice locale de a soluiona i de a gestiona, n numele i n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, treburile publice. Prin colectivitate local se nelege totalitatea locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial. ntrirea autonomiei locale presupune existena unor colectiviti locale puternice, constituite n mod democratic, cu putere de decizie, independente n ceea ce privete modul de exercitare a competenelor conform prevederilor Cartei Europene a Autonomiei Locale. Descentralizarea este procesul de transfer al responsabilitilor administrative i financiare de la nivelul administraiei publice centrale la cel al administraiei publice locale, care se refer la domeniul planificrii, al lurii deciziilor financiare, al responsabilitilor legale (emitere de regulamente, hotrri locale) i al managementului serviciilor publice pentru care se face transferul. Descentralizarea financiar este o component important a procesului de descentralizare, deoarece autoritile publice locale dein cele mai complete informaii, pe baza crora pot lua decizii mai bine justificate dect organele de specialitate de la nivel central, n legtur cu alocarea resurselor financiare locale. Autonomia local se exercit pe plan administrativ i financiar i privete organizarea, funcionarea, competenele i atribuiile, precum i gestionarea resurselor care aparin comunei, oraului sau judeului. Aceste atribuii se exercit de consiliile locale i primari, precum i de consiliile judeene, autoriti ale administraiei publice locale alese prin vot universal, egal, direct, secret i liber exprimat. Autoritile administraiei publice locale sunt consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, ca autoriti deliberative, i primarii, preedinii consiliilor judeene i primarul general al municipiului Bucureti, ca autoriti executive.
81

Unitile administrativ-teritoriale sunt incluse n categoria instituiilor publice conduse de autoriti ale administraiei publice locale, constituite din dou feluri de autoriti prevzute de lege, i anume: - Autoriti deliberative, care sunt consiliile locale comunale, oreneti i municipale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti; - Autoriti executive, reprezentate de ctre primarii comunelor, oraelor, municipiilor i sectoarelor municipiului Bucureti, preedinii consiliilor judeene i primarul general al municipiului Bucureti. Autoritile executive pot fi, n acelai timp, i ordonatori principali de credite. Raporturile dintre autoritile administraiei publice locale din comune i orae i autoritile administraiei publice de la nivel judeean se bazeaz pe principiile autonomiei, legalitii, responsabilitii, cooperrii i solidaritii n rezolvarea problemelor ntregului jude. n relaiile dintre autoritile administraiei publice locale i consiliul judeean, pe de o parte, precum i dintre consiliul local i primar, pe de alt parte, nu exist raporturi de subordonare. Autoritile administraiei publice locale au urmtoarele competene i rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale: - elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite; - stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale; - urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora, pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar; - stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, inclusiv opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai sau servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul cetenilor; - administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public sau privat a unitilor administrativ-teritoriale; - angajarea de mprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea; - administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de eficien; - stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice locale; - elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n perspectiv a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale; - organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra gestiunilor proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din subordinea consiliilor locale, consiliilor judeene i a Consiliului General al Municipiului Bucureti. 7.2. Bugetul local baza sistemului finanelor publice locale Un buget local poate fi definit ca fiind documentul prin care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i cheltuielile unitilor administrativ teritoriale sau, dup caz, numai cheltuielile n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice.
82

Veniturile bugetare sunt reprezentate de resursele bneti care se cuvin bugetelor locale, bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local, bugetelor activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, n baza unor prevederi legale. Veniturile proprii ale bugetelor locale cuprind: - Impozite, taxe locale i vrsminte de venituri cuvenite de la pltitori (ageni economici i instituii publice) de importan local i din impozite i taxe locale (de la populaie sau de la persoanele juridice), precum i cote defalcate din impozitul pe venit. n mod normal, aceste venituri ar trebui s reprezinte majoritatea n totalul veniturilor bugetelor locale. - Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. sume defalcate partea din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc unitilor administrativteritoriale n vederea echilibrrii bugetelor proprii ale acestora, potrivit prevederilor legale. - Subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete. - Donaii i sponsorizri. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate din bugetele locale, din bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local i din bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, n limita i cu destinaia stabilite prin bugetele respective. Suma aprobat n bugetele locale care reprezent limita maxim pn la care se pot angaja i efectua cheltuieli poart denumirea de credit bugetar. Deschiderea de credite bugetare const n aprobarea comunicat trezoreriei statului de ctre ordonatorul principal de credite, n limita creia se pot efectua pli de cas din bugetele locale. Partea cheltuielilor ce nu poate fi acoperit din veniturile bugetare ale anului respectiv constituie deficitul bugetar. nscrierea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-un singur document se face pentru a se asigura utilizarea acestora n mod corelat i eficient, precum i pentru a nlesni procesul de monitorizare a resurselor financiare. Fiecare comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, respectiv municipiul Bucureti, ntocmete bugetul local, n condiii de autonomie, ntre aceste bugete neexistnd relaii de subordonare. Instituiile publice cuprind autoritile unitilor administrativ-teritoriale, instituiile publice i serviciile publice de interes local, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Conductorii instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic din subordinea fiecrui consiliu local, judeean i a Consiliului General al Municipiului Bucureti sunt, dup caz, ordonatori de credite secundari sau teriari. Componentele sistemului bugetar local la nivelul unitilor administrativteritoriale sunt urmtoarele: Bugetele unitilor administrativ-teritoriale: - Bugetele judeelor i municipiului Bucureti; - Bugetele municipiilor i ale sectoarelor municipiului Bucureti;
83

- Bugetele oraelor; - Bugetele comunelor; - Bugetele instituiile publice i serviciilor publice de interes local subordonate unitilor administrativ-teritoriale (finanate integral din bugetele locale); - Bugetele instituiilor publice i serviciilor publice de interes local (finanate din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul local); - Bugetele instituiilor publice autonome locale finanate integral din venituri proprii. Cum instituiile i serviciile publice pot fi de interes judeean, municipal, orenesc sau comunal, ca urmare i subordonarea lor pstreaz aceeai ierarhizare i n bugetarea activitilor proprii. 7.2.1. Principii i reguli privind bugetele locale Unele dintre principiile privind formarea, administrarea, folosirea i controlul resurselor financiare specifice unitilor administrativ-teritoriale, instituiilor i serviciilor publice de interes local corespund i poart amprenta principiilor generale ale bugetrii, respectiv universalitate, publicitate, unitate, unitate monetar, anualitate, specializare bugetar i echilibru, n timp ce alte principii sunt specifice bugetrii locale i anume: autonomia local, subsidiaritatea i proporionalitatea. Veniturile i cheltuielile publice locale se grupeaz conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Clasificaia bugetar este gruparea, ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate, a veniturilor i cheltuielilor cuprinse n bugetele locale, bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local i bugetele activitilor finanate din venituri extrabugetare. Clasificaia bugetar se utilizeaz att n faza de elaborare i aprobare a bugetelor respective, ct i n execuia acestora, servind la nscrierea n bugete a veniturilor n funcie de proveniena lor i a cheltuielilor n raport cu obiectivul sau cu funcia creia i sunt destinate aceste cheltuieli i cu caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz; Clasificaia indicatorilor privind finanele publice cuprinde la venituri capitole i subcapitole, iar la cheltuieli - pri, capitole, subcapitole, titluri i articole, precum i alineate, dup caz. Articolul bugetar este o subdiviziune a clasificaiei cheltuielilor bugetare n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz i care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer. Principalele reguli bugetare care trebuie respectate sunt: (1) Este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel. (2) Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. (3) Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele locale i nici nu poate fi angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. (4) Nici o cheltuial din fonduri publice locale nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare i surse de finanare.
84

(5) Dup aprobarea bugetelor locale pot fi aprobate acte normative cu implicaii asupra acestora, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare aferente exerciiului bugetar pentru care s-au aprobat bugetele locale respective. 7.2.2. Veniturile bugetelor locale Veniturile publice locale constituie resursele bneti care se cuvin bugetelor locale, bugetelor instituiilor publice de interes local, bugetelor serviciilor publice de interes local i bugetelor proprii ale judeelor n baza unor prevederi legale. Resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale se constituie din impozite, taxe i alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital, cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale, transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat i venituri cu destinaie special. Veniturile sunt grupate, n bugetele locale, pe an i pe trimestre ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate n funcie de proveniena lor. Resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale Aceste resurse prezint o anumit difereniere de la o perioad la alta, ns n general sunt urmtoarele: a. Prelevri obligatorii ctre bugetele locale sub forma impozitelor i taxelor locale stabilite n limita i n condiiile legii, de ctre consiliile locale (comunale, oreneti sau municipale), consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Reprezint ponderea principal n veniturile locale. b. Prelevri din bugetul de stat: b.1. Cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; b.2. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat. c. Transferuri de la alte bugete; d. Donaii i sponsorizri; e. Alte surse locale, cum sunt veniturile din confiscri, concesionri, nchirieri sau valorificri de bunuri sau terenuri proprietate public sau privat a administraiilor locale etc.; f. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate; g. mprumuturi din Trezoreria Statului. * Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale care aparin instituiilor i serviciilor publice, finanate integral din bugetele locale, dup deducerea cheltuielilor efectuate pentru aceste operaiuni, constituie venituri ale bugetelor locale i se vars la acestea. * Sumele ncasate de ctre celelalte instituii i servicii publice de interes local se rein de ctre acestea, n vederea realizrii de investiii. * Sumele ncasate din concesionarea sau din nchirierea unor bunuri aparinnd domeniului public sau privat, de interes local sau judeean, constituie venituri ale bugetelor locale. * Sumele ncasate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri cu destinaie special ale
85

bugetelor locale i se utilizeaz pentru realizarea de investiii din competena autoritilor administraiei publice locale. * Sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate se fac venit la bugetul local, n funcie de subordonarea instituiilor care au dispus confiscarea acestora, n condiiile legii, dup deducerea cheltuielilor legate de activitatea de valorificare. Clasificarea veniturilor bugetelor locale Clasificarea veniturilor bugetelor locale are la baz o mulime de criterii folosite de teoria i practica financiar-bugetar. Sunt cteva criterii de recunoatere general, pe care le vom trata n ordinea folosirii lor practice. Dup prevederile clasificaiei bugetare actuale, acestea sunt: * Venituri curente fiscale i nefiscale; * Venituri din capital; * Venituri din sume, cote defalcate i transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat sau de la ali ordonatori principali de credite finanai din bugetul de stat; * Venituri din donaii i sponsorizri. Dup proveniena bugetar a veniturilor sunt trei mari categorii de venituri: din ncasrii proprii, de la bugetul de stat i de la alte bugete. Veniturile administraiei publice locale sunt acele venituri ce se prevd, aprob i execut n bugete distincte ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeelor. Aceste venituri sunt definite i clasificate prin Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2003 modificat de OUG 9/2005, separat pentru bugetele proprii ale judeelor i separat pentru cele ale localitilor, comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarele municipiului Bucureti i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Venituri provenite de la bugetul statului, care mbrac mai multe forme, i anume: * Venituri din cote defalcate din anumite venituri ale bugetului statului (47% din impozitul pe venit pentru comune, orae, municipii i 13% pentru bugetul propriu al judeului); * Venituri din sume defalcate din unele venituri ale bugetului statului, din impozitul pe venit i din taxa pe valoarea adugat; * Subvenii primite din bugetul statului pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe (transferuri de la bugetul de stat); * Venituri prin transferuri cu destinaie special de la alte bugete (ministere). Venituri provenite de la consiliile judeene pentru consiliile locale din cota de 22% din impozitul pe venit. 7.2.3. Cheltuielile bugetelor locale Fundamentarea, dimensionarea i repartizarea cheltuielilor publice locale, pe destinaii i ordonatori de credite, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin autoritilor administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor i n interesul comunitii respective. Din bugetele locale se finaneaz aciuni social-culturale, sportive, de tineret, inclusiv ale cultelor, aciuni de interes local n beneficiul colectivitii, cheltuieli de ntreinere i funcionare a administraiei publice locale, cheltuieli cu destinaie special
86

Formarea i utilizarea resurselor financiare publice locale i contul de execuie a bugetelor locale sunt supuse controlului Curii de Conturi, Cheltuielile finanate din bugetele locale sau cheltuielile bugetare reprezint sumele aprobate i efectuate din bugetele locale, din bugetele instituiilor publice de interes local, din bugetele serviciilor publice de interes local i din bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii, n limitele i potrivit destinaiilor stabilite prin bugetele respective. Cheltuielile bugetare aprobate cu destinaie precis i limitat (art.14 alin.(2) din Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2003) prin bugete reprezint limita maxim pn la care se pot angaja i efectua cheltuieli, dincolo de aceast limit, opernd responsabilitatea personal a conductorilor instituiilor publice ordonatori de credite. n bugetele locale nu se pot nscrie i nu se pot aproba cheltuieli fr asigurarea resurselor financiare corespunztoare. Cheltuielile prevzute n capitolele i articolele de cheltuieli au destinaie precis i limitat. Finanarea cheltuielilor din bugetele locale se asigur prin deschideri de credite de ctre ordonatorii principali ai acestora, n limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale sau din convenii, primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, executarea de lucrri, plata salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare, precum i a altor obligaii. Fondul de rezerv bugetar este fondul prevzut la partea de cheltuieli a bugetelor locale. Cuantumul fondului se stabilete o dat cu elaborarea i adoptarea bugetului respectiv, fiind destinat finanrii unor aciuni sau sarcini intervenite n cursul anului, precum i nlturrii efectelor unor calamiti naturale. Clasificaia cheltuielilor din bugetele locale Cheltuielile bugetare specifice unitilor administrativ-teritoriale proiectate i gestionate de autoritile administraiei publice locale executive i de ctre managerii celorlalte instituii i servicii publice din subordinea autoritilor locale se grupeaz dup mai multe criterii. Dup clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale, cheltuielile sunt privite din dou puncte de vedere: funcional i economic. Aceast clasificare n vigoare la data actual, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, poate fi adaptat i completat, n funcie de apariia i modificarea legislaiei. Dup caracterul economic sau natura operaiunilor n care se concretizeaz cheltuielile bugetare, acestea sunt: A - Cheltuieli curente - Cheltuieli de personal - Cheltuieli materiale i servicii
87

- Subvenii - Transferuri - Dobnzi B - Cheltuieli de capital sau pentru investiii C - Operaiuni financiare - mprumuturi acordate - Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite D - Rezerve, excedent, deficit Dup obiectivul sau domeniul funcional crora le sunt destinate cheltuielile, acestea sunt clasificate n: A Cheltuieli care se prevd n bugetele proprii ale judeelor. B Cheltuieli care se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al Municipiului Bucureti Dup instituiile publice cu personalitate juridic ce realizeaz execuia bugetar a cheltuielilor prevzute n bugetele aprobate, cheltuielile privesc: (1) Unitile administrativ-teritoriale; (2) Instituiile publice de interes local; (3) Serviciile publice de interes local. sunt: Dup felul ordonatorilor de credite implicai n cheltuielile proprii, acestea (1) Cheltuieli proprii ale ordonatorilor principali de credite. (2) Cheltuieli proprii ale ordonatorilor secundari de credite. (3) Cheltuieli proprii ale ordonatorilor teriari de credite. Dup indicatorii privind finanele publice elaborai de Ministerul Finanelor Publice (art.45 din Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2003), cheltuielile sunt clasificate pe subdiviziuni, dup cum urmeaz: Divizarea cheltuielilor bugetelor locale Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Diviziunea Pri Capitole Subcapitole Titluri Articole Alineate Exemplificare Partea a III-a Cheltuieli social-culturale Cap.57 nvmnt Subcap.02 nvmnt precolar Titlul 20 Cheltuieli materiale i servicii Art.24 Cheltuieli de ntreinere i gospodrire Al.24.01 nclzit

7.2.4. Criterii de echilibrare a bugetelor locale Pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se pot stabili sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i criterii de repartizare a acestora pe unitile administrativ-teritoriale.
88

Pentru echilibrarea bugetelor locale, reglementrile n vigoare prevd alocarea de cote din impozitul pe venit dup cum urmeaz: - 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor, municipiilor; - 13% la bugetul propriu al judeului; - 22% la consiliile judeene pentru echilibrarea bugetelor locale. Echilibrarea interjudeean este de competena Ministerului Finanelor Publice i se realizeaz prin repartizarea din sumele defalcate din impozitul pe venit de la nivel central la nivel judeean, astfel: -70% din sum n funcie de capacitatea financiar calculat avnd n vedere impozitul pe venit ncasat pe locuitor; -30% din sum n funcie de suprafaa unitii administrativ-teritoriale. Echilibrarea intrajudeean Sumele defalcate din impozitul pe venit i suma din cota de 22% din impozitul pe venit, dup ce se aloc 25% pentru bugetul propriu al consiliului judeean, se repartizeaz astfel: - 30% din sume n funcie de capacitatea financiar calculat n baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor; - 30% din sume n funcie de suprafaa unitii teritorial administrative; - 25% din sume n funcie de populaia fiecrei uniti administrativ teritoriale; - 15% din suma pe criterii specifice stabilite de consilii judeene, care s asigure cu prioritate susinerea programelor cu finanare extern, care necesit cofinanare local. Repartizarea sumelor se face cu consultarea primarilor de ctre o comisie format din: - preedintele consiliului judeean, n calitate de reprezentant al Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din Romnia; - prefectul judeului; - reprezentantul din judeul respectiv, desemnat de Asociaia Municipiilor din Romnia; - reprezentantul din judeul respectiv, desemnat de Asociaia Oraelor din Romnia; - reprezentantul din judeul respectiv, desemnat de Asociaia Comunelor din Romnia; - directorul general al direciei generale a finanelor publice judeene. 7.3. Procesul bugetar al unitilor administrativ-teritoriale i al autoritilor administraiei publice locale 7.3.1. Etapele procesului bugetar n unitile administrativ-teritoriale n cadrul administraiilor locale, procesul bugetar cuprinde ansamblul actelor i operaiunilor, care se succed n fiecare an, cu privire la elaborarea i aprobarea proiectelor de bugete anuale, execuia bugetelor aprobate, ncheierea i aprobarea execuiei, precum i controlul bugetar al fiecrui tip de buget. Indiferent de unitatea administrativ-teritorial procesul bugetar parcurge urmtoarele faze specifice:
89

- Elaborarea proiectului de buget local; - Aprobarea bugetelor locale; - Execuia de cas a bugetelor locale; - ncheierea execuiei bugetare; - Aprobarea ncheierii execuiei; - Controlul bugetar. Bugetele locale constituie o component a sistemului bugetului public naional, sistem a crui structur este strns legat de structura statului nostru unitar. Astfel, fiecare diviziune a administraiei locale din ara noastr i are propriul buget care parcurge etapele oricrui proces bugetar de natur public proiectarea, aprobarea proiectului, execuia propriu-zis, ncheierea execuiei, aprobarea execuiei bugetare i controlul bugetar. Toate aceste bugete, n virtutea principiului autonomiei locale, sunt n competenele i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale: a) ntocmirea proiectelor de bugete, execuia bugetar i ncheierea exerciiilor bugetare anuale competenele aparin preedinilor consiliilor judeene i primarilor localitilor, sectoarelor municipiului Bucureti i primarului general al municipiului Bucureti, adic puterii locale executive; b) aprobarea proiectelor de bugete i a ncheierii execuiei bugetelor anuale n competena consiliilor judeene, consiliilor locale municipale, oreneti i comunale, Consiliului General al Municipiului Bucureti i sectoarelor acestuia, respectiv puterii locale deliberative. Competenele i responsabilitile n procesul de elaborare, aprobare i execuie a bugetelor locale ale autoritilor administraiei publice locale sunt sintetizate n schema urmtoare:
Consilii locale - aprobare buget local; - aprobare cont anual de execu ie a bugetului; - aprobare mprumuturi contractate de autorit ile administra iei publice locale; - stabilire impozite i taxe locale n limitele i condi iile legii.

Autoriti deliberative

Consilii jude ene

Consiliul General al M unicipiului Bucureti

Primarii

Ordonatori principali de credite

Autoriti executive

Preedin ii consiliilor jude ene Primarul general al municipiului Bucureti

- ntocmire proiect de buget; - elaborare prognoz pe urmtorii 3 ani; - ntocmire program de investi ii publice; - aprobare cont anual de execu ie a bugetului.

90

Calendarul bugetar prevede dou faze principale: - elaborarea propunerilor de buget (perioada iunie iulie a fiecrui an); - aprobarea bugetului local (dup adoptarea legii bugetului de stat). 7.3.1.1. Elaborarea proiectelor bugetelor locale Proiectele bugetelor locale se elaboreaz pe baza proiectelor de bugete proprii ale administraiei publice locale, ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare local. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale iniiaz aciuni de implementare a finanrii bugetare, pe baz de programe care se ntocmesc de ctre instituiile i serviciile publice de interes local, n scopul finanrii unor aciuni, obiective, proiecte. Programele analizate de ctre ordonatorii principali de credite se ataez ca anexe la bugetul local. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale prezint proiectele bugetelor locale, echilibrate, direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, pn la data de 15 mai a fiecrui an, urmnd ca acestea s depun la Ministerul Finanelor proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului Bucureti, cel mai trziu pn la data de 1 iunie a fiecrui an. Ministerul Finanelor examineaz propunerile de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i de transferuri cu destinaie special, cuprinse n proiectele bugetelor locale, i, cu acordul Guvernului, comunic, pn la data de 1 iulie, direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i ale transferurilor cu destinaie special, precum i criteriile de repartizare a acestora pe unitile administrativ-teritoriale, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii principali de credite. Limitele sumelor se transmit, pentru informare, consiliilor judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti. Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite elaboreaz i depun la direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, pn la data de 20 iulie, noile propuneri pentru proiectul bugetului, urmnd ca acestea s transmit proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti la Ministerul Finanelor pn la data de 1 august a fiecrui an. n sintez, faza elaborrii propunerilor de buget include urmtoarele etape: Pn la 1 iunie, Ministerul Finanelor Publice transmite la Direciile Generale ale Finanelor Publice limite de cheltuieli pentru bugetele locale (scrisoare cadru context macroeconomic, metodologii de elaborare a bugetului local, limite sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetului local, limite transferuri consolidabile); Direciile Generale ale Finanelor Publice transmit consiliilor judeene scrisoare cadru context macroeconomic, metodologii de elaborare a bugetului local, limite sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetului local, limite transferuri consolidabile, asigurnd i asistena tehnic de specialitate n repartizarea sumelor;
91

 n 10 zile de la primire, consiliile judeene repartizeaz sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale i transferurile consolidabile; Unitile administrativ teritoriale, pn la 1 iulie, elaboreaz i transmit proiectul bugetului local echilibrat pentru viitorul an financiar i estimri de buget pentru urmtorii 3 ani; Pn la 15 iulie, Direciile Generale ale Finanelor Publice centralizeaz i transmit Ministerului Finanelor Publice proiectul bugetului pe ansamblul judeului. 7.3.1.2. Aprobarea bugetelor locale Bugetele locale i bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local se aprob astfel: bugetele locale, de ctre consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz; bugetele instituiilor i serviciilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, de ctre consiliile locale, n funcie de subordonarea acestora; bugetele instituiilor i serviciilor publice, finanate integral din venituri extrabugetare, de ctre organul de conducere a acestora, cu avizul ordonatorului principal de credite. Proiectele bugetelor locale se prezint spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, n termen de maximum 30 de zile de la intrarea n vigoare a legii bugetului de stat. Pe parcursul exerciiului bugetar, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba rectificarea bugetelor locale, n termen de 30 de zile de la intrarea n vigoare a rectificrii bugetului de stat, precum i ca urmare a unor propuneri fundamentate ale ordonatorilor principali de credite. Proiectul bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, dup care, n termen de 15 zile, este supus aprobrii consiliului local, judeean i Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz. Proiectul bugetului local este nsoit de raportul primarului, al preedintelui consiliului judeean sau al primarului general al municipiului Bucureti, precum i de contestaiile depuse de ctre locuitori, n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii proiectului. Consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, articole i anexe. Veniturile i cheltuielile prevzute n bugetele locale se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor n sintez, faza de aprobare a bugetelor locale include urmtoarele etape: Ministerul Finanelor Publice, n termen de 5 zile de la publicarea legii bugetului de stat, comunic Direciilor Generale ale Finanelor Publice sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile; Direciile Generale ale Finanelor Publice comunic consiliilor judeene sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile, asigurnd asistena tehnic de specialitate n repartizarea sumelor;
92

 n termen de 5 zile de la comunicare, consiliile judeene comunic unitilor administrativ-teritoriale sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile; n termen de 15 zile de la publicarea legii bugetului de stat, unitile administrativ teritoriale (ordonatorul principal de credite) definitiveaz proiectul bugetului local; Dup definitivare, unitile administrativ teritoriale public proiectul bugetului local n presa local i la sediu; n termen de 15 zile de la publicare, locuitorii pot depune contestaii; Dup 5 zile de la expirarea termenului de contestare, ordonatorul principal de credite transmite consiliului local sau judeean, dup caz, spre adoptare proiectul de buget nsoit de raportul ordonatorului principal de credite i contestaiile depuse de locuitori; Consiliul local sau judeean, n 10 zile de la primirea proiectului de buget, l supune dezbaterii publice i ulterior l aprob; n termen de 5 zile de la adoptare, ordonatorul principal de credite transmite Direciei Generale a Finanelor Publice bugetul local n vederea centralizrii; Direciile Generale ale Finanelor Publice transmit n 10 zile bugetul pe ansamblul judeului Ministerului Finanelor Publice. 7.3.1.3. Execuia de cas a bugetelor locale Execuia de cas a bugetelor locale este un complex de operaiuni care se refer la activitatea de ncasare a veniturilor bugetare, de eliberare de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice locale aprobate prin buget i se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, evideniindu-se n conturi distincte: veniturile bugetare pe structura clasificaiei bugetare; cheltuielile n limita creditelor bugetare aprobate i a destinaiei stabilite; alte operaiuni financiare ale ordonatorilor de credite bugetare dispuse de acetia; veniturile extrabugetare i cheltuielile dispuse din acestea, pe instituii publice locale i categorii de resurse. La baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: - delimitarea atribuiilor persoanelor care dispun de utilizarea resurselor financiare de atribuiile celor care execut ncasarea acestora; - unitatea de cas, potrivit creia veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont, de unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetare ncasate. Exerciiul bugetar este anual, coincide cu anul calendaristic i se ncheie pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la data de 31 decembrie se ncaseaz sau se efectuaeaz, dup caz, n contul bugetului local pe anul urmtor.
93

Lista impozitelor, taxelor i a altor venituri ale bugetelor locale cuprinde: Capitolul I - Veniturile proprii care se prevd n bugetele proprii ale judeelor A. Venituri curente 1. Impozitul pe profit 2. Alte impozite directe 2.1. Alte ncasri din impozite directe 3. Vrsminte din profitul net 4. Vrsminte de la instituiile publice 4.1. Alte venituri de la instituiile publice 5. Diverse venituri 5.1. Venituri din amenzile i sanciunile aplicate, potrivit dispoziiilor legale, de organele proprii 5.2. Restituiri de fonduri din finanarea bugetar local a anilor precedeni 5.3. Venituri din concesiuni i nchirieri 5.4. ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, potrivit legii 5.5. ncasri din alte surse B. Venituri din capital 6. Venituri din valorificarea unor bunuri 6.1. Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice C. Venituri cu destinaie special 7. Taxe speciale 8. Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat 9. Venituri din fondul pentru drumurile publice 10. Venituri din fondul de intervenie 11. Venituri din fondul pentru locuine 12. Venituri din amortizarea mijloacelor fixe 13. Donaii i sponsorizri 14. Sume acordate de persoane juridice i fizice n vederea participrii la finanarea unor aciuni de interes public Capitolul II Veniturile proprii care se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al municipiului Bucureti A. Venituri curente 1. Impozitul pe profit 2. Impozite i taxe de la populaie 2.1. Impozitul pe veniturile liber-profesionitilor, meseriailor i ale altor persoane fizice independente i asociaii familiale 2.2. Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane fizice 2.3. Taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice 2.4. Impozitul pe veniturile din nchirieri de imobile 2.5. Alte impozite i taxe de la populaie
94

3. Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, folosite n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur 4. Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice 5. Taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice 6. Alte impozite directe 6.1. Alte ncasri din impozite directe 7. Impozitul pe spectacole 8. Alte impozite indirecte 8.1. Alte ncasri din impozite indirecte 9. Vrsminte din profitul net 10. Vrsminte de la instituiile publice 10.1. Taxe pentru examinarea conductorilor de autovehicule, eliberarea permiselor de conducere i alte venituriprivind circulaia pe drumurile publice 10.2. Venituri din ncasarea contravalorii lucrrilor de combatere a duntorilor i bolilor n sectorul vegetal - de la centrele locale pentru protecia plantelor 10.3. Veniturile punctelor de nsmnri artificiale 10.4. Veniturile circumscripiilor sanitar-veterinare 10.5. Vrsminte din disponibilitile instituiilor publice i ale activitilor autofinanate 10.6. Alte venituri de la instituiile publice 11. Diverse venituri 11.1. Venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri 11.2. Venituri din amenzile i sanciunile aplicate, potrivit dispoziiilor legale, de organele proprii 11.3. Restituiri de fonduri din finanarea bugetar local a anilor precedeni 11.4. Venituri din concesiuni i nchirieri 11.5. ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, potrivit legii 11.6. ncasri din alte surse B. Venituri de capital 12. Venituri din valorificarea de bunuri 12.1. Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice 12.2. Venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului C. Venituri cu destinaie special 13. Taxe speciale 14. Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat 15. Venituri din fondul pentru drumurile publice 16. Venituri din fondul de intervenie 17. Venituri din fondul pentru locuine 18. Venituri din amortizarea mijloacelor fixe 19. Donaii i sponsorizri 20. Sume acordate de persoane juridice i fizice n vederea participrii la finanarea unor aciuni de interes public.

95

Cheltuielile care se prevd n bugetele locale sunt urmtoarele: Capitolul I Cheltuieli care se prevd n bugetele proprii ale judeelor 1. Autoriti executive 2. Cultur i religie 2.1. Biblioteci judeene 2.2. Muzee 2.3. Instituii profesioniste de spectacol i concerte 2.4. coli populare de art 2.5. Centre de conservare i de valorificare a tradiiei i creaiei populare 2.6. Culte religioase 2.7. Alte instituii i aciuni privind cultura 3. Asisten social, ajutoare i indemnizaii 3.1. Serviciu public specializat pentru protecia copilului 3.2. Alte aciuni privind asistena social, ajutoare i indemnizaii 4. Servicii, dezvoltare public i locuine 4.1. Alimentri cu ap, staii de epurare pentru ape uzate, colectoare, staii de pompare 4.2. Reele, centrale i puncte termice 4.3. Canalizare 4.4. Amenajri hidrotehnice de interes local, n intravilan 4.5. Alte aciuni privind serviciile, dezvoltarea public i locuine 5. Transporturi 5.1. Drumuri i poduri 5.2. Aeroporturi 5.3. Alte cheltuieli n domeniul transporturilor 6. Alte aciuni 6.1. Comandamente militare 6.2. Protecie civil 6.3. Alte cheltuieli 7. Fond pentru garantarea mprumuturilor externe, dobnzilor i comisioanelor aferente 8. Pli de dobnzi i comisioane 9. Rambursri mprumuturi 9.1. Rambursare mprumuturi pentru investiii 9.2. Rambursare mprumuturi acordate din trezoreria statului 10. Fonduri de rezerv 10.1. Fond de rezerv bugetar la dispoziia consiliilor judeene 11. Cheltuieli cu destinaie special 11.1. Servicii publice finanate din taxe speciale 11.2. Cheltuieli din fondul pentru drumurile publice 11.3. Cheltuieli din fondul de intervenie 11.4. Cheltuieli din fondul pentru locuine 11.5. Cheltuieli din amortizarea mijloacelor fixe 11.6. Cheltuieli din donaii 11.7. Cheltuieli din sume acordate de persoane juridice i fizice n vederea participrii la finanarea unor aciuni de interes public.
96

Capitolul II Cheltuieli care se prevd n bugetul municipiului Bucureti 1. Autoriti executive 2. nvmnt 1 2.1. nvmnt precolar 2.2. nvmnt primar i gimnazial 2.3. nvmnt liceal 2.4. nvmnt profesional 2.5. nvmnt postliceal 2.6. Internate, cmine i cantine pentru elevi (alocaii de la bugetele locale n completarea veniturilor proprii) 3. Sntate 3.1. Cree 3.2. Alte instituii i aciuni sanitare 4. Cultur i religie 4.1. Biblioteci publice 4.2. Muzee 4.3. Instituii profesioniste de spectacole i concerte 4.4. Case de cultur 4.5. Cmine culturale 4.6. Culte religioase 4.7. Alte instituii i aciuni privind cultura 5. Asisten social, ajutoare i indemnizaii 5.1. Cmine de btrni i pensionari 5.2. Cmine-spital pentru invalizi i bolnavi cronici 5.3. Cantine de ajutor social 5.4. Cmine pentru copii infirmi i cmine-atelier 5.5. Ajutor social 5.6. Serviciu public specializat pentru protecia copilului 5.7. Indemnizaii de natere 5.8. Alte aciuni privind asistena social, ajutoare i indemnizaii 6. Servicii, dezvoltare public i locuine 6.1. Strzi 6.2. Iluminat public 6.3. Salubritate 6.4. Grdini publice, parcuri, zone verzi, baze sportive i de agrement 6.5. Locuine 6.6. Alimentri cu ap, staii de epurare pentru ape uzate, colectoare, staii de pompare 6.7. Reele, centrale i puncte termice 6.8. Canalizare 6.9. Amenajri hidrotehnice de interes local, n intravilan
Din bugetele locale se finaneaz cheltuielile de ntreinere i gospodrie, reparaii curente i reparaii capitale,unele cheltuieli de investiii, aprobate potrivit legii, pentru racordri la reeaua de gaze naturale, alimentri cu apsau alte lucrri privind mbuntirea instalaiilor de nclzire la uniti ale nvmntului preuniversitar de stat,precum i alte cheltuieli prevzute de dispoziiile legale. 97
1

6.10. Introducere de gaze naturale n localiti 6.11. Alte aciuni privind serviciile, dezvoltarea public i locuine 7. Transporturi 7.1. Drumuri i poduri 7.2. Transport n comun 7.3. Alte cheltuieli n domeniul transporturilor 8. Agricultur 2 8.1. Combaterea duntorilor i bolilor n sectorul vegetal - centre locale pentru protecia plantelor 8.2. Puncte de nsmnri artificiale 8.3. Circumscripii sanitar-veterinare (exclusiv epizootii) 9. Alte aciuni economice 9.1. Prevenirea i combaterea inundaiilor i gheurilor 9.2. Alte cheltuieli pentru aciuni economice 10. Alte aciuni 10.1. Comandamente militare 10.2. Protecie civil 10.3. Alte cheltuieli 11. Fond pentru garantarea mprumuturilor externe, dobnzilor i comisioanelor aferente 12. Pli de dobnzi i comisioane 13. Rambursri mprumuturi 13.1. Rambursare mprumuturi pentru investiii 13.2. Rambursare mprumuturi acordate din trezoreria statului 14. Fonduri de rezerv 14.1. Fond de rezerv bugetar la dispoziia consiliilor locale 15. Cheltuieli cu destinaie special 15.1. Servicii publice finanate din taxe speciale 15.2. Cheltuieli din fondul pentru drumurile publice 15.3. Cheltuieli din fondul de intervenie 15.4. Cheltuieli din fondul pentru locuine 15.5. Cheltuieli din amortizarea mijloacelor fixe 15.6. Cheltuieli din donaii 15.7. Cheltuieli din sume acordate de persoane juridice i fizice n vederea participrii la finanarea unor aciuni de interes public.

Cheltuielile care se finaneaz din bugetele locale sunt urmtoarele: cheltuieli de personal, materiale i servicii i cheltuieli de capital. 98

8. SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA

8.1. Consideraii generale Resursele financiare ale societii sunt reprezentate de totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor de politic economic i social ale unei ri, determinate ntr-un anumit interval de timp, de regul un an calendaristic. Resursele financiare sunt formate din resursele financiare publice necesare satisfacerii nevoilor colective ale oricrei societi i resursele financiare private. Statele i creeaz i menin surse de fonduri publice prin sisteme de reglementri specifice, fonduri pe care apoi le distribuie n funcie de obiectivele care sunt urmrite, att pe plan politic, ct i pe plan economic sau social. Categoriile de resurse financiare publice pot fi definite, din punct de vedere al coninutului lor economic, dup cum urmeaz: - prelevri cu caracter obligatoriu; - resursele de trezorerie; - mprumuturile publice i - finanarea prin emisie monetar fr acoperire. Dintre acestea, principala surs a resurselor financiare publice este reprezentat de veniturile provenind din sistemul fiscal. Sistemul fiscal reprezint unul din instrumentele cele mai importante pe care statul le utilizeaz n conducerea activitii economice i sociale, n vederea ndeplinirii n bune condiii a tuturor funciilor sale. Sistemul fiscal difer de la o ar la alta, att din punct de vedere al caracteristicilor de fond, ct i din punct de vedere al formei. Veniturile oricrui stat se constituie din impozite i taxe. Sistemul fiscal reprezint concretizarea voinei politice a unei comuniti umane organizat, stabilit pe un teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul organelor care o reprezint, s instituie o serie de reguli juridice cu privire la dreptul de a obine venituri proprii. Un sistem fiscal include totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat care i procur acestuia majoritatea veniturilor bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie determinat i un anumit rol regulator n economie. n acelai timp, un sistem fiscal nseamn un compromis ntre necesitatea de resurse financiare care s poat asigura acoperirea necesitilor crescnde de cheltuieli publice, pe de o parte, i grija de a asigura echitate, de a proporiona contribuia fiecrei categorii de contribuabili n raport cu capacitatea i posibilitile acestora, pe de alt parte. Sistemul fiscal determin n mare msur veniturile statului, de care depinde capacitatea de a finana cheltuieli i de a proteja populaia i grupurile defavorizate.
99

Componentele sistemului fiscal formate din impozitele instituite se afl n legtur dinamic ntre ele, precum i cu sistemul economic i cadrul socio-politic al rii. Determinarea modului n care un sistem fiscal poate influiena economicul presupune stabilirea msurii n care statul intervine i influieneaz procesele economice de ansamblu, proces care are la baz decizii de politic economic. Prin sistemul de impozite i taxe stabilite prin lege se definesc relaiile dintre stat i categoriile de contribuabili, persoane fizice sau persoane juridice, care sunt afectate n mod diferit n funcie de obiectivele strategice urmrite. La nivel macroeconomic, aceasta se reflect n proporia alocrii resurselor ntre acumulare i consum. Ca urmare, sistemul fiscal reprezint una din componentele eseniale ale politicilor de stabilizare macroeconomic ce urmrete realizarea unei creteri regulate pe baza analizei cauzelor obiective ale ciclurilor economice i are drept scop controlul modificrilor nedorite intervenite n cererea agregat prin modificarea fluxurilor alocaiilor publice. n esen, statul dorete ca prin ajustri aduse sistemului fiscal s ghideze i s sporeasc performana economiei naionale. Pentru orice sistem fiscal se poate remarca existena a dou caracteristici principale: a) dreptul de unic beneficiar al resurselor fiscale pentru un buget sau pentru un sistem bugetar (buget central sau bugete locale), care se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat; b) autonomie instituional pentru transpunerea n practic a regulilor de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor i taxelor. n condiiile actuale, definiia sistemului fiscal ar fi aceea de: totalitate a relaiilor sociale de natur economic ce apar n procesul formrii i realizrii n form bneasc a resurselor necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. Viitorul oricrui stat modern este de neconceput fr un sistem fiscal performant prin randament i suportabilitate din partea contribuabililor. 8.2. Consimirea la impozit principiul de baz al unui sistem fiscal Principiul consimirii la impozit se transpune n obligativitatea statului de a cere cetenilor si autorizaia de a percepe impozite prin intermediul legilor adoptate de reprezentanii acestora alei n Parlament. Prin acest mecanism se marcheaz o diminuare a puterii statului i o ntrire a puterii cetenilor. ntre aceste dou fore trebuie s se stabileasc un echilibru specific fiecrei perioade privind necesitile de resurse bugetare i diminuarea presiunii fiscale. Naterea principiului consimirii la impozit n materie de consimire la impozit se remarc o continuitate istoric ntre evenimentele care s-au derulat n Anglia, America i n Frana ncepnd cu secolul al XIII-lea. Revoluia s-a propagat n aceste trei ri i a antrenat o aciune care a fost ntotdeauna orientat spre suveranitate fiscal i bugetar.
100

Revoluia britanic Magna Charta din anul 1215 a introdus principiul consimirii la impozite prin prevederile din capitolele 12 i 15. Textul nici un ban sau ajutor nu va fi stabilit n regatul nostru fr consimmntul consiliului comun al regatului nostru, mai puin acelea care ne sunt necesare pentru rscumprarea persoanei noastre, cavalerul fiului nostru cel mare i cstoria ficei noastre celei mai mari, o singur dat; i n aceste cazuri nu vor fi prelevate dect un ajutor rezonabil1 a fost impus regelui Ioan fr ar de ctre baronii englezi care doreau s controleze impozitele. Dreptul de a finana cheltuielile publice sub feudalitate punea problema distinciei dintre finanele ordinare i finanele extraordinare. Fiecare senior i chiar regele trebuiau s se ntrein din veniturile domeniilor lor, regele dispunnd n plus de amenzi i confiscri. Aceste sume reprezentau finane ordinare care serveau la finanarea cheltuielilor ciclice corespunztoare funcionrii normale a autoritilor publice. n acelai timp, alturi de finanele ordinare, limitate n mod necesar, au fost create finanele extraordinare necesare susinerii operaiunilor punctiforme, cel mai vechi exemplu fiind oferit de rzboaie, care erau finanate din impozitele prelevate de la populaie. n categoria cazurilor excepionale erau incluse, pe lng rzboaie i cruciade, cstoria sau rscumprarea suveranului, dac acesta era fcut prizonier. La originea impozitelor se afl plile datorate seniorului, n evul mediu, de ctre vasali. Apoi, prin extensie, se vor desemna sub aceast denumire, pornind din secolul XIV, toate sumele destinate s finaneze cheltuielile extraordinare. Finanele extraordinare au fost deci reglementate de un drept nou. n anul 1603, regele Jaques I Stuart a ncercat fr succes s impun Parlamentului vederile sale pentru a-l obliga s accepte impozitul decis fr consimmnt, cum deja fcuse familia Tudor n secolul al XVI-lea. Regele urmtor, Charles I Stuart, a cutat s scape de regula consimmntului, dar Parlamententul a votat n 1628 un text nou, numit petiia drepturilor, reamintind regelui angajamentele fcute: Subiecii nu vor fi supui sau constrni s participe la nici un impozit sau nici o sarcin similar fr consimmntul naiunii exprimat n Parlamentent. Aceast rezoluie referitoare la probleme fiscale demonstreaz c prima putere a unui parlament este de a vota impozite. Din anul 1629, regele a renceput s perceap impozite fr autorizarea Parlamententului, care a protestat, dar regele i-a exercitat dreptul de a dizolva Parlamentul, care a fost reconvocat n anul 1640. n acest interval, poporul englez a fost preocupat de aceast problem de drept i astfel s-a ajuns ca n anul 1641 ministrul de finane s fie executat pentru c a violat regula consimmntului. n 1648, regele Charles I Stuart a provocat o revoluie, deoarece a continuat s nu cear consimmntul Parlamentului. El a fost judecat de Parlament i executat pe eafod n anul 1649.

Art.12 din Magna Charta de la 1215. 101

Era epoca n care Cromwell a fondat o republic efemer (1649-1658). n 1688, fiul lui Charles I, regele Jacques II Stuart a provocat o revoluie mai grav. Parlamentul a izgonit regele n Frana i a schimbat familia dinastic. Coroana a trecut n minile lui Wilhelm de Orania (1689-1702). n 1689, Parlamentul a votat bill of rights, care limita puterea regelui pentru a pune capt presiunii fiscale exercitate de acesta. Finanele regelui au fost separate de finanele regatului i s-a instituit votul anual al veniturilor i cheltuielilor. La votul veniturilor, Camera Comunelor a nceput s controleze afectarea acestora cu scopul de a verifica dac volumul prevzut pentru impozite era n mod real justificat prin cheltuielile utilizate. Puterea a fost partajat: regele decidea afacerile externe, iar Parlamentul afacerile interne. n anul 1694 a fost creat Banca Angliei. Parlamentul va ncepe s controleze progresiv armata, care nu putea fi finanat fr acordul comunelor, i a limitat durata creditelor sale la un an. Revoluia american Iniial, coloniile engleze din America erau sub tutela Parlamentului britanic. n anul 1765, Camera comunelor din Parlamentul britanic a decis s nfiineze o tax de timbru i o tax pe zahr, impozite indirecte noi destinate s finaneze rzboiul cu Frana, suma fiind enorm, circa 150 milioane de lire sterline. Aceast decizie a generat o reacie puternic n rndul populaiei, care, din 1619, avea camere n fiecare din cele 13 colonii. Or, aceste camere americane, care reprezentau comercianii, proprietarii i plantatorii i care votau legile, decideau impozitele i banii, au nceput s boicoteze deciziile luate la Londra. Se remarc dou reacii politice ale Consiliului de stat din Virginia i un congres care a reunit parlamentarii americani la New York, care au reafirmat principiul consimmntului. n anul 1766, Anglia a anulat taxa de timbru i a creat o nou tax, pe ceai, mai mic, ceea ce a contribuit la aplanarea situaiei, iar n 1770 au fost suprimate impozitele create pe sticl, hrtie i culori, dar s-a meninut impozitul pe ceai. Cu titlu de represalii, n anul 1773, americanii au luat cu asalt vapoarele din portul Boston i au vrsat ceaiul englez n mare, eveniment cunoscut sub numele de Boston tea party. Ca rspuns la acest ultragiu, Anglia a ordonat nchiderea portului Boston i apoi a bombardat mai multe porturi americane, ceea ce nsemna o declaraie de rzboi. n anul 1776, Declaraia de independen a condus la crearea unei veritabile puteri centrale a crei funcie era de a coordona diferitele state americane. Regele George al III-lea a recunoscut, dar prea trziu, c Anglia nu va mai decide asupra impozitelor din coloniile americane fr consimmntul acestora. Pacea a fost semnat n 1783, dar evoluia evenimentelor nu a permis ca puterea central s-i afirme suveranitatea n materie fiscal. Abia n 1787, Constituia american consfinete principiul consimmntului cu privire la impozite. Revoluia francez i Frana s-a supus regulilor stabilite prin Magna Charta din 1215, cci obligaiile ctre rege se puteau plti n natur prin participarea brbailor la rzboaie sau n bani sub form de impozite. Regele Ludovic al XVI-lea (1754-1793) a ncercat s pun n ordine finanele publice, dar din nefericire era prea trziu, deoarece rzboaiele cauzaser o cretere
102

impresionant a cheltuielilor i deci a fost necesar finanarea acestora prin impozite i imprumuturi din ce n ce mai mari. La un an dup urcarea pe tron, n anul 1775, regele Ludovic al XVI-lea a pierdut ncrederea poporului, deoarece a trimis trupele s reprime revolta populaiei, prea srcit i ca urmare a unei recolte slabe de gru. Ministrul de finane Necker a publicat, n anul 1781, o dare de seam ctre rege, care nu era dect un buget simplificat al statului destinat poporului avid de informaii asupra finanelor regatului. Deficitele erau mari, iar n anul 1786 s-a introdus un nou impozit pe teren, care a fost respins de Parlament n 1787. Aceast situaie critic reiese i din darea de seam elaborat de Necker n 1789, prezentat n continuare: Suma n livre Cheltuieli: Familia regal Rente, dobnzi etc. Pensii Rzboaie i flot Instrucie etc. Tratarea primitorilor Diverse Total cheltuieli Venituri: Venituri generale Venituri speciale i regii Impozite ordinare Impozite din colonii Venituri diverse Total venituri Deficit previzionat 33 240 000 243 013 000 29 560 000 139 660 000 1 227 000 25 895 000 58 849 000 531 444 000 150 107 000 134 240 000 155 655 000 24 556 027 10 736 000 475 294 027 56 149 073 % 6 46 6 26 0,2 4,8 11 100 32 28 33 5 2 100

Sursa: tienne Douat, Finances publiques, Presses Universitaires de France, 1999

Se poate afirma c revoluia francez a fost cauzat de probleme de finane publice i, cum a spus mai trziu Eugne Pierre, Revoluia a fost att financiar, ct i politic. Revoluia francez din 1789 a garantat principiul consimmntului n stabilirea impozitelor. n Declaraia drepturilor omului i a cetenilor (august 1789), principiul consimmntului la impozite este stabilit de art.XI venituri, care proclam dreptul poporului de a fi reprezentat pentru a consimi la impozite. Aceste impozite trebuia s se supun principiului egalitii i s se aplice tuturor cetenilor fr deosebire. Constituia din 1791 a delegat puterea de a consimi la impozite Adunrii Naionale i a obligat minitrii s prezinte o dare de seam a cheltuielile efectuate i o situaie preliminar a cheltuielilor viitoare.
103

Mai trziu, Constituia din 1795 a introdus votarea anual a impozitelor (anualitatea deciziilor i limitarea exerciiului la 12 luni). 8.3. Apariia i evoluia sistemului fiscal n Romnia n ara noastr, istoria propriului sistem fiscal, felul n care acesta a fost conceput i a funcionat reliefeaz evoluia economic a Romniei, precum i tendina acesteia de a se nscrie pe traiectoria descris de finanele statelor avansate economic n perioadele respective. Principalele perioade de analiz ale sistemului fiscal din Romnia sunt delimitate de jaloanele care au marcat cele mai importante momente din istoria vieii economice din ara noastr: Regulamentele Organice (1831-1832), Convenia de la Paris (1858), primul rzboi mondial, proclamarea republicii (1947), evenimentele din decembrie 1989. Perioada pn la Regulamentele Organice (1831 - 1832 ) Perioada premrgtoare Regulamentelor Organice s-a caracterizat prin existena unei concepii de origine bizantin prin care Domnitorul era recunoscut ca stpn al rii, iar printre atribuiile acestuia se numra i aceea de a fixa i ncasa taxele vamale. Domnitorul putea s opreasc exportul unor produse sau i putea rezerva dreptul de proprietate la cumprarea anumitor produse. Ulterior, acest drept a fost cedat sau arendat marilor proprietari funciari i, ca urmare, aezarea drilor, ct i strngerea acestora erau, n majoritatea cazurilor, discreionare i abuzive, populaia nu tia nici ct are s plteasc, nici cnd trebuie s plteasc. Frecventele schimbri de domnitori impuneau, pentru obinerea i recunoaterea tronului de ctre Constantinopol, plata unor sume considerabile ctre sultani, sume care erau obinute din biruri grele asupra rii i, adesea, aceleai dri se cereau de mai multe ori pe an. Datorit caracterului natural al economiei, pn n prima jumtate a secolului al XVI-lea au predominat drile n natur i n munc, pentru ca mai trziu s treac pe primul plan drile n bani. Primul impozit sub form de dare n bani consemnat n documente era de natura taxelor vamale i dateaz din secolul al XII-lea, de pe vremea cnezilor, care i transmiteau puterea de conducere din generaie n generaie asupra inuturilor ce le stpneau. Trectorile i principalele drumuri comerciale cunoteau bariere vamale, unde se percepeau taxe al cror nivel era influienat de natura i frecvena comerului desfurat. n rile Romne, taxele vamale au constituit un important izvor de venituri pentru domnie, ele fiind aplicate la toate categoriile de mrfuri importate, exportate sau n tranzit. Prima ncercare tiinific de aezare i percepere a impozitelor din istoria sistemului fiscal romnesc este reprezentat de reforma domnitorului fanariot Constantin Mavrocordat, din anul 1739, n timpul celei de a treia sa domnie n Muntenia.
104

Reforma domnitorului Constantin Mavrocordat a urmrit s aplice principiile generalitii, proporionalitii i rspunderii individuale, care pentru aceea vreme reprezentau o adevrat revoluie fiscal i care se regsesc n legislaia fiscal din epoca modern. Un alt element de noutate a fost adus de prevederea msurii ca toi contribuabilii s fie ntiinai anticipat despre drile la care erau obligai i de sumele pe care trebuia s le plteasc. Pentru a aplica reforma fiscal, Constantin Mavrocordat a trebuit s recurg i la msuri de organizare administrativ. Perioada de la Regulamentele Organice pn la Convenia de la Paris (1858) Regulamentele Organice aplicate n ara Romneasc i n Moldova n anii 1831, respectiv 1832, au introdus un nou sistem fiscal i au desfiinat toate drile n bani i n natur care existau n cele dou principate. Totodat, ele au nfiinat sau au pstrat urmtoarele impozite: directe (1) capitaia dare personal; 2) dajdia mazililor i 3) patenta impozite pe clase asupra comercianilor i profesionitilor); indirecte (vmile s-au desfiinat ns vmile interioare, taxa de export asupra boilor i vacilor, oieritul i cornritul strinilor, impozitul asupra srii, veniturile domeniilor, venitul de 25% asupra proprietilor nemictoare ale mnstirilor, Mitropoliei i Episcopiei); adiionale (1/10 din capitaie pentru cutia satelor, nfrumusearea acestora i 1/10 din patent pentru cutia oraelor); locale (se prevedea pentru comune o cot de vin, spirt, tutun). Ca principii ale fiscalitii moderne, Regulamentele Organice au statuat egalitatea tuturor naintea impozitelor i au prevzut ca impozitul s fie determinat, i nu arbitrat cum se proceda pn atunci, s fie pltit la anumite scadene cunoscute, n mod anticipat de contribuabil. Importana Regulamentelor Organice n domeniul fiscalitii const n faptul c ele au realizat prima unificare fiscal a celor dou principate, nainte de a fi realizat unirea lor politic. De asemenea, trebuie remarcat faptul c au pus la baza sistemului fiscal unele principii valabile i n prezent Regulamentele Organice au fixat drile i toate celelalte venituri n aa fel nct s se poat face fa cheltuielilor necesitate de ar. Convenia de la Paris din 1858 i, mai ales, Statutul dezvolttor al Conveniei de la Paris din 7/19 august 1858, care a introdus reprezentarea bicameral, adoptat din iniiativa domnitorului Alexandru Ioan Cuza, prin plebiscit, la 3/15 iulie 1864, au perfecionat i lrgit principiul reprezentrii naiunii. Astfel, sub acest nou regim, adoptarea legilor fiscale de ctre reprezentanii populaiei reprezint prima aplicare n Romnia a principiului consimirii la impozit. Perioada pn la primul rzboi mondial Sistemul fiscal din timpul domniei lui Cuza a trebuit s ia n consideraie prevederile Conveniei de la Paris, dar, totodat, s in seama de situaia real a celor dou ri Romne, rezultat n urma aplicrii stipulaiilor Regulamentelor Organice. n anul 1862, odat cu unificarea administrativ, s-au votat urmtoarele legi inspirate dup legislaia n domeniu a rilor apusene referitoare la:
105

- unificarea impozitului funciar, fixat la 4% din venitul net al proprietilor nemictoare; - unificarea contribuiilor de pduri i osele; - taxa de 10% asupra bunurilor de mn moart s-a extins i n Moldova; - unificarea contribuiilor personale. n 1863 s-a votat o nou serie de legi fiscale, printre care, cea mai important, legea patentelor. S-a desfiinat legea timbrelor din Moldova din 1858 i s-au aplicat legile care erau n vigoare n Muntenia, i anume cea privitoare la taxele de vnzri prin licitaie (art. 10 i 11 din Regulamentele Organice) i la taxele vnzrilor de bun voie. n 1863 s-au tiprit instruciunile pentru aplicarea legilor de atunci sub denumirea de Condica Contribuiilor Directe. Constatarea materiei impozabile se fcea prin recensminte la interval de 5 ani. Se ntocmeau registre matricole dup ce n prealabil se stabilea impunerea. n 1864 apare Codul Controlorilor care se referea la controlori generali, controlori de districte, de ocoale i ajutori de controlori. ncasarea impozitelor se fcea de perceptori, care erau ajutai de ageni. Odat cu suirea pe tron n 1866 a regelui Carol I, impozitele vechi au fost nlocuite cu impozite noi, n concordan cu noua situaie politico-economic a rii. n perioada 1866 1916, n Romnia existau urmtoarele impozite: a) impozite directe, incluznd: impozitul funciar - agricol i pe cldiri. nc din anul 1855 se face distincia asupra proprietii n sensul c, dac aceasta era exploatat de proprietar, impozitul era de 5%, dac proprietatea era arendat, cota era de 6% i n cazul proprietarilor absenteiti, se percepea un impozit de 12%; patenta, care, ncepnd cu anul 1867, se difereniaz pe trei clase: A, B i C; contribuabilii fiind impui dup ocupaii i semne exterioare; impozitul pe cile de comunicaie; impozitul complementar, care consta dintr-un drept fix de 6 lei i unul proporional de 1% asupra venitului general al contribuabilului; impozitul asupra venitului din valori mobiliare, care s-a introdus n 1906, dup ncercri succesive n 1896 i 1900, numai la un numr limitat de venituri; impozitul pe salarii introdus n 1877 (n perioada 1891 1900 a fost desfiinat); taxe militare introduse in 1900 prin Legea pentru recrutarea armatei; b) impozite indirecte: taxe de timbru i nregistrare, votate n 1872; impozitul pe buturile spirtoase ncepnd cu 1867. n 1873 s-a votat licena asupra buturilor spirtoase. Acest impozit a cunoscut o dezvoltare excepional, contribuind semnificativ la formarea veniturilor statului; impozitul pe vie; taxele vamale n anul 1874 a fost votat o lege a vmilor i n 1875 s-a elaborat un tarif vamal cu drepturi specifice pe numr, greutate, msur etc.; c) impozite pe consumaie: impozitul asupra zahrului, introdus n 1898 (14 bani/kg); impozitul asupra produselor petroliere cu ncepere din 1899; impozitul pe spectacole. d) monopolurile statului:
106

 monopolul srii, administrat de stat ncepnd cu anul 1862, n perioada 1831 1862 acest venit a fost arendat. nainte de Regulamentele Organice, venitul srii era un venit al domnitorului pe care acesta l arenda sau l strngea n regie; monopolul tutunului a fost nfiinat de Cuza prin decretul din 5 decembrie 1864, desfiinat n 1867 i renfiinat prin legea din 6 februarie 1872; monopolul chibriturilor, nfiinat prin legea din 18 martie 1864; monopolul crilor de joc (1886); monopolul prafului de puc (1880); monopolul hrtiei de igarete (1900); e) impozitele locale, care au fost reglementate prin legea rural din 1864. n 1871 apare Legea pentru contribuiunile directe i se desfiineaz Corpul Controlorilor, locul fiind luat de Comisiile Comunale. n 1877 apare Legea pentru recensmntul contribuiilor directe, reprezentnd prima lege de urmrire coninnd gradele de urmrire, privilegiile statului i prescripia. n 1882 s-a introdus Carnetul de contribuabil i a aprut Legea de organizare a Ministerului de Finane, iar la 6 martie 1897 este votat Legea pentru organizarea Administraiei financiare a statului, cnd iau fiin administraiile financiare. ncepnd cu anul 1907, administraia statului a cptat un pronunat caracter de centralizare, care a avut o influien pozitiv asupra finanelor statului. Perioada dintre cele dou rzboaie mondiale i pn la proclamarea republicii (1947) Unirea din anul 1918, care a condus la formarea Romniei Mari, a generat, n domeniul fiscal, necesitatea unificrii diferitelor sisteme fiscale existente n provinciile romneti. n acest sens, se poate arta c n Transilvania erau zece feluri de impozite directe introduse n perioada de dominaie a Austro-Ungariei, n Basarabia se utilizau dou regimuri distincte de impozitare, unul pentru judeele din nord i altul pentru partea de sud a provinciei, iar n Muntenia i Moldova se aplica un alt sistem fiscal. Reforma fiscal a Romniei rentregite a fost propus, n 1921 de Nicolae Titulescu, ministru de finane, cu ocazia ntiului buget unificat, avnd la baz principiile din legistaia financiar a statelor dezvoltate din Europa. Procesul de unificare a sistemului fiscal s-a desfurat n perioada anilor 1923 1927, cnd a fost adoptat de Parlament un set de legi care urmrea: impunerea venitului efectiv realizat n baza declaraiei contribuabilului; utilizarea de cote diferite n funcie de natura veniturilor realizate; introducerea impozitului pe venitul global. Partea de venituri a bugetului statului Romniei interbelice a avut ca surs principal de alimentare veniturile fiscale, la care se adaug veniturile cu caracter economic provenind din exploatarea serviciilor publice de transport, comunicaii etc. Structura general a acestui sistem de venituri, format n decursul unei evoluii de cteva decenii, a fost amplificat printr-o dezvoltare continu a sistemului de impozite i taxe. Legea contribuiilor directe prevedea o aplicare mai elastic a impozitului, precum i unele msuri de constrngere i sancionare pentru nedeclararea veniturilor sau sustragerea de la plata impozitului.
107

Veniturile supuse impozitului direct, prin legea din 1 august 1921, erau mprite n 7 categorii, denumite cedule, care erau impuse cu cote proporionale, dup cum urmeaz: - Veniturile proprietilor funciare necldite; - Veniturile proprietilor funciare cldite; - Veniturile exploatrilor agricole; - Veniturile ntreprinderilor industriale i comerciale; - Venituri din profesiuni i ocupaii necomerciale; - Salarii, indemnizaii, pensii i rente viagere; - Veniturile valorilor mobiliare, creanelor, depozitelor, garaniilor. Totalitatea veniturilor cedulare i necedulare efectiv realizate de un contribuabil n anul precedent erau supuse, n plus, n cazul n care depeau minimul de existen neimpozabil, la impozitul global progresiv. Cotele impozitului progresiv se aplicau pe trane de venit, ncepnd de la 2% pentru venitul pn la 1.000 lei i mergea pn la 50% pentru poriunea de venit mai mare de 20 milioane lei anual. Minimul de existen, fixat ntre 2.500 lei pentru comunele rurale i 4.000 lei pentru cele urbane, era dedus n toate cazurile, oricare ar fi fost mrimea venitului impozabil. Totui, sistemul impozitelor directe i al impozitului global progresiv legiferat n 1921 nu a mai fost pus n aplicare, dup cum nu i-a gsit aplicarea nici impozitul progresiv pe avere i pe mbogirea n timpul rzboiului. Impozitul asupra luxului i cifrei de afaceri (legea din 1 august 1921) reprezenta, la data introducerii lui n sistemul fiscal romnesc, o noutate. Experimentat pentru prima oar n S.U.A. dup rzboiul de secesiune (1861 1865), acesta avea la baz ideea de a taxa o marf ori de cte ori trecea dintr-o mn n alta, constituind, deci, o surs de venituri bugetare. Fr a afecta randamentul impozitelor existente, s-a dovedit a fi unul dintre cele mai productive. Anunat iniial ca o msur provizorie, impozitul pe cifra de afaceri a devenit, cu timpul, veriga cea mai important a ntregului sistem de impozite indirecte a Romniei, ntre cele dou rzboaie mondiale. Cu ocazia aprobrii bugetului de stat pe anul 1922, s-au pus n aplicare: impozitul global progresiv, impozitul progresiv pe succesiuni, impozitul extraordinar progresiv pe avere i impozitul asupra luxului i cifrei de afaceri, moment care a nsemnat modernizarea i democratizarea sistemului fiscal, nlocuirea vechilor impozite forfetare pe venit i introducerea principiului progresivitii. Cu ncepere din 1923 a fost pus n aplicare legea lui Vintil Brtiani privind contribuiile directe, prin care se nfiinau ase impozite directe, numite elementare, nlocuind denumirea de cedule, i anume: agricole, din cldiri, mobiliare, din salarii, din industrie i comer (inclusiv bnci) i din profesiuni. Prin aceast lege, sistemul de cote de impunere, n favoarea bugetului de stat era ntregit prin cote suplimentare n favoarea judeelor, comunelor i camerelor, pentru a se asigura resursele pentru activitile desfurate de autoritile locale. Pentru a nlesni aplicarea corect i unitar a legislaiei fiscale, pe lng Ministerul Finanelor a luat fiin o comisie central fiscal ale crei decizii interpretative erau obligatorii n aceeai msur ca i dispoziiile legii. Ca urmare, n perioada anilor 1922 1928, a crescut importana impozitelor directe n totalul veniturilor bugetare ale statului de la 8,3% la 23%.
108

Legea lui Virgil Madgearu din anul 1933 a modificat condiiile de stabilire a impozitul pe lux i cifra de afaceri, utilizndu-se un sistem de impunere a produselor la scoaterea lor n circulaie de la locul de producie sau din vam i aplicarea unor taxe de consumaie pe petrol, fin, zahr, drojdie, ciment etc. n anul 1934, legea contribuiilor directe a desfiinat impozitul global progresiv, trecndu-se la impunerea separat a diferitelor categorii de venituri. n perioada rzboiului, impozitele directe au suferit o serie de restructurri radicale, din care cea mai important a fost introducerea n 1941 a sistemului de impunere a veniturilor din industrie i comer pe baza cifrei de afaceri anuale. Aceast reform a avut ca rezultat o sporire a ponderii impozitelor pltite de industrie, comer i bnci. Cu toate acestea, impozitul pe salarii a deinut, ncepnd cu anul 1927, ponderea cea mai mare n totalul impozitelor directe. Sistemul impozitelor directe a fost completat n anii rzboiului cu un impozit special pe celibatari, cu un randament mai mult simbolic. n anul 1940, a fost introdus un nou impozit, numit contribuia naional excepional, pentru acoperirea cheltuielile suplimentare ocazionate de condiiile de rzboi i pentru susinerea armatei. Perioada anilor 1948 1989 Dup cel de-al doilea rzboi mondial, trecerea la o economie aproape complet etatizat, bazat pe planificare i o centralizare excesiv a deciziilor, a redus rolul impozitelor i al politicilor fiscale ca factor reglator n economie. n prima parte a acestei perioade, pe lng msurile politice aplicate pturii micilor comerciani, meseriai i a liberprofesionitilor care mai rmseser n activitate dup actul naionalizrii din anul 1948, s-au folosit msuri fiscale care urmreau lichidarea oricrei forme de proprietate sau de activitate provenind din perioada capitalist. Veniturile aferente proprietii care nu aparinea statului, cum ar fi cele din cooperaia de toate felurile, organizaiile obteti i micii meseriai, erau impozitate cu precdere. ncepnd cu anul 1977, plata impozitului pe salariile angajailor s-a efectuat de ctre ntreprinderi, formndu-se astfel impresia fals c salariaii nu pltesc impozite. Deoarece rata acumulrii a atins din deceniul 8 valoarea de 30%, populaia a fost nevoit s suporte un regim de via restrictiv, cu investiii enorme n proiecte industriale neviabile. Dintre reglementrile care privesc impozitele i taxele din aceast perioad se pot meniona: Decretul nr.153/1954 privind impozitul pe venitul populaiei; Decretul nr. 179/1962 privind impozitul pe veniturile cooperaiei i ale celorlalte organizaii cooperatiste, de consum i meteugreti i ale ntreprinderilor i organizaiilor economice, ale organizaiilor obteti; Hotrrea Consiliului de Minitri nr.1276/1962 privind impozitul pe circulaia mrfurilor; Hotrrea Consiliului de Minitri nr.545/1970 privind reglementarea unor impozite pe veniturile populaiei; Legea nr. 1/1977 privind impozitul pe fondul total de retribuire al unitii socialiste de stat; Legea nr. 2/1977 privind impozitul agricol; Legea nr. 25/1981 privind impozitele i taxele locale.
109

Perioada dup anul 1989 Dup anul 1989, sistemul fiscal din Romnia i-a recptat rolul pe plan financiar, economic i social, cu deosebiri de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. Pe plan economic, n condiiile privatizrii i trecerii rii noastre la economia de pia, statul nu poate interveni n sectorul privat prin metode administrative, ns are posibilitatea s utilizeze anumite prghii economico-financiare, monetare sau sociale prin care s influeneze activitatea agenilor economici. Sistemul fiscal, prin prghiile sale, ofer asemenea posibiliti, statul putnd prin intermediul su s exercite n anumite limite controlul asupra economiei. Din acest punct de vedere, sistemul fiscal se poate manifesta ca un instrument de stimulare sau frnare a unei anumite activiti, de cretere ori de reducere a unei activiti, de cretere ori de reducere a produciei sau consumului unui anumit produs, de impulsionare ori ngrdire a comerului exterior etc. Pe plan social, prin intermediul sistemului fiscal, statul procedeaz la redistribuirea unei pri din produsul intern brut ntre clase i pturi sociale, ntre persoane fizice i juridice. Rolul cel mai important al sistemului fiscal se manifest pe plan financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege2. Perioada ultimilor ani se caracterizeaz printr-o tendin de cretere a volumului impozitelor datorit creterii numrului pltitorilor, extinderii bazei de impunere, majorrii cotelor de impunere. Impozitele, ca i alte forme de prelevri, modific distribuirea iniial a veniturilor, influiennd activitatea economic, investiiile i consumul. Este important luarea n calcul a efectelor probabile, att ale reducerii, ct i ale majorrii impunerii fiscale att pe termen scurt, ct i pe termen lung. n cazul n care se recurge la finanarea creterii cheltuielilor publice prin mrirea impozitelor, se diminueaz veniturile agenilor economici, dar se atenueaz inflaia. Caracteristicile impozitelor existente n prezent n Romnia vor fi prezentate detaliat n capitolele dedicate impozitelor directe i impozitelor indirecte. 8.4. Structura sistemului fiscal Orice sistem fiscal este format dintr-o component legislativ, care transpune n acte normative i reglementri politica fiscal a statului, i o component instituional, care asigur administrarea impozitelor i taxelor. 8.4.1. Componenta legislativ Se poate afirma c legislaia fiscal este de o importan esenial pentru evoluia unei ri, deoarece are la baz politica fiscal prin care statul urmrete, de regul, realizarea unor obiective strategice de dezvoltare.
Art.139 (1), Constituia Romniei, 2003 (Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003) 110
2

Politica fiscal a statului, care reprezint concepia i ansamblul de msuri i aciuni privind rolul impozitelor n sistemul veniturilor bugetare, tipurile de impozite, perceperea i modul de folosire a lor ca instrument de stimulare a creterii economice i felul n care este gndit eficacitatea fiscal, a cunoscut dup 1989 evoluii diferite, determinate de condiiile economice, sociale i politice, precum i de unele tradiii specifice. Evidenierea coninutului politicii fiscale presupune luarea n consideraie a unei serii de elemente teoretice i practice de mare importan. Elaborarea politicii fiscale este un act de decizie deosebit de complex, ghidat de criteriul de eficien. Aceasta n sensul c, prin msurile i aciunile promovate, urmrete reducerea fluctuaiilor, a instabilitii economice, protejarea veniturilor consumatorilor i stimularea dezvoltrii. Politica fiscal trebuie s se proiecteze i s se implementeze pe baza urmtoarelor principii de baz: principiul neutralitii fiscale: norma fiscal nu trebuie s produc (prin introducerea, modificarea sau eliminarea ei) ocuri asimetrice la nivelul subiecilor economici; neutralitatea fiscal poate fi limitat doar de situaiile n care, pentru atingerea obiectivelor, se impune acceptarea, pe perioade scurte, a unor ocuri fiscale asimetrice (impuls fiscal asimetric); principiul eficacitii (performanei) fiscale: norma fiscal trebuie s aib un impact asupra comportamentului fiscal (economic, mai general) vizat; nu este admisibil o norm fiscal care nu produce o modificare (inducere, alterare, eliminare) asupra unui comportament fiscal; principiul egalitii de tratament fiscal: subiecii economici care ndeplinesc funcii economice similare, ntr-un orizont de timp stabilit, trebuie s fie tratai n mod identic, din punct de vedere fiscal, independent de orice alte criterii de difereniere a lor; principiul sustenabilitii normei fiscale: impozitarea trebuie s fie proiectat n aa fel nct materia impozabil s fie stimulat de impozitul nsui, sub aspectul extinderii, stabilitii i transparenei materiei impozabile n cauz. Prin legislaia fiscal se asigur resursele financiare ale unei naiuni, care sunt reprezentate de totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii anumitor obiective economice, sociale sau de alt natur, care sunt constituite pe seama impozitelor, taxelor, contribuiilor i veniturilor nefiscale, prelevate de la persoanele fizice i juridice. Evoluia economic, politic i social din fiecare ar impune ca o necesitate modificarea continu att a categoriilor de impozite i taxe, a cuantumului i destinaiei acestora, ct i a modului lor de aezare i percepere. Exist o mare diversitate de forme a impozitelor i taxelor n diferite ri i etape de dezvoltare. n ara noastr, impozitele sunt reglementate de Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal. Codul fiscal stabilete cadrul legal pentru sistemul fiscal, precizeaz contribuabilii care trebuie s plteasc impozite i stabilete modul de calcul i de plat al acestora. Principiile de baz ale fiscalitii n Romnia, care stau la baza ntregii construcii a Codului fiscal, similar cu practica din celelalte ri ale Uniunii Europene, sunt: Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de contribuabili i capitaluri;
111

 Certitudinea impunerii, prin cuprinderea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor, astfel nct acetia s poat urmrii i nelege sarcina fisacal ce le revine, precum i s poat analiza uor influena deciziilor lor de management financiar asupra obligaiilor fiscale; Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice n ceea ce privete impunerea veniturilor; Eficiena impunerii prin asigurarea resurselor necesare cheltuielilor bugetare. Introducerea tuturor reglementrilor cu caracter fiscal ntr-un Cod fiscal are rolul de a asigura stabilitatea legislativ necesar desfurrii oricrui plan de afaceri pe termen mediu i lung. n prezent, pe lng reunirea legislaiei fiscale n cadrul Codului fiscal, una dintre problemele fundamentale care stau n faa sistemului fiscal din Romnia o reprezint aderarea la Uniunea European. Cu ocazia formulrii solicitrii de a obine calitatea de membru, Romnia a acceptat obiectivele fundametale ale Uniunii, inclusiv strategiile i instrumentele sale. Acest angajament este necesar pentru a se asigura funcionarea dup aceleai reguli a tuturor componenetelor vieii economice i sociale din Romnia cu cele ale Uniunii Europene, respectiv este vorba despre cadrul legal i instituional cunoscut sub denumirea de acquis comunitar, prin intermediul cruia Uniunea European i pune n practic obiectivele. Avnd n vedere contextul actual, o atenie deosebit trebuie acordat procesului de armonizare a impozitelor. Procesul armonizrii impozitelor cuprinde acele msuri care sunt necesare pentru garantarea crerii i funcionrii pieii interne unice a Uniunii Europene, astfel nct s fie prevenit distorsionarea concurenei i s devin posibil desfiinarea obstacolelor din calea liberei circulaii a bunurilor i serviciilor. n domeniul fiscal, atenia Uniunii Europene este ndreptat n primul rnd spre impozitele indirecte, acquis-ul comunitar referindu-se la taxa pe valoarea adugat, accize i taxe vamale. n domeniul fiscal, aderarea la Uniunea European implic alinierea la reglementrile pieei interne unice i asumarea responsabilitii de a respecta permanent obligaiile ce decurg din aceast calitate. Sistemul fiscal din Romnia este coordonat de Ministerul Finanelor Publice. n domeniul legislaiei fiscale, Ministerul Finanelor Publice ndeplinete : funcia de elaborare i implementare a politicii fiscale, avnd ca scop elaborarea i meninerea unui sistem fiscal unitar, stabil i armonizat cu cerinele internaionale i funcia de corelare a politicilor fiscale cu celelalte politici economico-sociale; n prezent, este important ca legislaia Uniunii Europene s fie ncorporat eficient n legislaia naional a Romniei, dar tot att de important este ca aceasta s fie corect aplicat, prin intermediul unor structuri administrative corespunztoare. 8.4.2. Componenta administrativ Aplicarea legilor fiscale impune existena, organizarea i funcionarea unor organe specializate ale statului, care poart denumirea generic de administraie fiscal.
112

Administraia fiscal poate fi definit ca acea parte a autoritii publice care trebuie s asigure aplicarea i respectarea legislaiei fiscale de ctre toi contribuabilii. Autoritatea fiscal reprezint o instituie fr de care statul nu ar putea funciona, iar reglementrile emise de organele mputernicite ale statului sunt menite s asigure cadrul legal al ncasrii sumelor pe care statul le consider necesare bunei funcionri. ntr-un stat democratic modern, cu o economie de pia aezat, fiscul are o importan deosebit: stabilete i ncaseaz obligaiile bneti ale contribuabililor i urmrete respectarea tuturor reglementrilor n materie. Ca urmare, administrarea fiscal trebuie s cuprind o gam larg de activiti care s fie circumscrise ndeplinirii funciunilor sale de baz, n vederea punerii n practic a legislaiei fiscale, chiar din momentul adoptrii acesteia. Organizarea instituional trebuie s satisfac cerina ca activitatea s se desfoare cu minimum de costuri att pentru administraie, ct i pentru contribuabili. De asemenea, trebuie s se in seama c obiectivul final al activitii administraiei fiscale este acela de a colecta suma corect a impozitelor n vederea asigurrii veniturile bugetare. Realizarea acestor deziderate este posibil numai n condiiile existenei unei administraii fiscale eficiente i active, care s se bazeze pe proceduri bine stabilite, coerente i ct mai simple, pentru fiecare funcie a administrrii. Literatura de specialitate acord o atenie deosebit politicilor i legislaiei fiscale, punnd n discuie o gam variat de aspecte i puncte de vedere, dar trateaz mai puin problemele i provocrile ridicate de administrarea impozitelor i taxelor. n Romnia, funcia de administrare a veniturilor statului i de organizare a administraiei fiscale este realizat prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic i buget propriu. ntruct administrarea impozitelor i taxelor cuprinde mai multe funcii importante, organizarea administraiei fiscale este realizat pe linii funcionale; n acest fel, pe baza specializrii personalului pe fiecare dintre aceste funcii se pot crea premisele pentru asigurarea unei eficiene sporite. n trecut, sistemul fiscal punea accent pe latura cantitativ i era axat, n principal, pe atragerea de sume suplimentare la bugetul de stat, fiind, de aceea, perceput de ctre contribuabili ca un mijloc coercitiv, pe care statul l folosea mpotriva lor. n ultimii ani, toate administraiile fiscale din rile dezvoltate din punct de vedere economic i-au schimbat modul de abordare a acestei probleme. Acum, administraia fiscal i contribuabilii se afl pe poziii de parteneri de afaceri, contribuabilii sunt privii ca i clieni ai administraiei. De asemenea, n contextul integrrii europene, pentru funcionarea corespunztoare a pieii interne a Uniunii Europene, pe lng armonizarea legislativ, un accent din ce n ce mai mare trebuie s fie pus pe reglementrile care s statueze obligaii n vederea cooperrii administrative i a asistenei mutuale ntre statele membre. Aceasta rezult din faptul c administraiile fiscale din statele membre au un rol direct n aplicarea politicii fiscale i n colectarea resurselor proprii ale Uniunii Europene pentru care trebuie s asigure dezvoltarea capacitii operaionale n ariile lor de competen.
113

n ara noastr, Codul de procedur fiscal aprobat prin Ordonana guvernului nr.92 din 24 decembrie 2003 reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale. Codul fiscal de procedur fiscal se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri ale bugetului general consolidat. 8.5. Structura impozitelor n sistemul fiscal din Romnia 8.5.1. Conceptul de impozit Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i din averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceste prelevri se fac n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Obligativitatea impozitelor se refer la faptul c plata acestora reprezint o sarcin impus, prin lege, tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri indiferent din ce surs sau care posed un anumit gen de avere. Rolul impozitelor se manifest n plan financiar, economic i social. Rolul financiar al impozitelor se manifest prin faptul c ele sunt mijloace principale de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice. Rolul economic al impozitelor se manifest n msura n care statul folosete impozitele ca mijloc de intervenii n activitatea economic. n funcie de necesitile concrete ale persoanelor, impozitele pot fi utilizate pentru ncurajarea sau frnarea unei anumite activiti, cum ar fi: producia, comerul exterior sau consumul unor anumite produse. Rolul n plan social al impozitelor const n redistribuirea prin impozite a unei pri din produsul intern brut, ntre persoane fizice i juridice, precum i ntre diverse categorii sociale. Impozitele i taxele reglementate de legislaia rii noastre se bazeaz pe urmtoarele principii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitutinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice; d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor legale. Tradiional, numai statul sau colectivitile locale sunt finanate prin prelevri obligatorii avnd calificarea juridic de impozit.
114

Prelevrile obligatorii destinate sistemului de asigurri sociale sunt calificate drept contribuii sociale, iar cele care finaneaz unele instituii publice i alte organisme sunt taxe parafiscale. 8.5.2. Elementele impozitelor Cu prilejul instituirii unui nou impozit trebuie s se precizeze o serie de elemente din care s rezulte: - n sarcina cui cade impozitul respectiv; - cuantumul acestuia; - modul de aezare i percepere; - cile de urmrit n caz de neplat; - sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Precizarea acestor elemente este necesar att pentru contribuabil, pentru a ti ct are de plat, cnd trebuie s plteasc, ct i pentru organele fiscale, care trebuie s stabileasc, s perceap i s urmreasc ncasarea impozitelor. Elementele impozitului, ntlnite n teoria i practica financiar, sunt urmtoarele: Subiectul impozitului sau pltitorul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. n practica financiar, subiectul impozitului mai este denumit i contribuabil. Suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. De regul, persoana care pltete impozitul este aceea care l suport. Sunt situaii cnd suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Este posibil aceast situaie deoarece, prin diverse ci i mijloace, ntr-o msur mai mic sau mai mare, unele impozite pltite de persoane fizice i juridice pot fi transpuse n sarcina altor persoane. Se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. Obiectul impozitului este reprezentat de materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiectul impunerii l constituie venitul i averea. n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau cel exportat, etc. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau avere. Veniturile ca surs a impozitului pot mbrca mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. n cazul impozitelor pe venit, sursa impozitului coincide n toate cazurile cu obiectul impunerii. La impozitele pe avere, de regul, sursa nu coincide cu obiectul impunerii, pentru c impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai n situaii excepionale se ntmpl ca impozitul s fie pltit direct din avere. Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se exprim obiectul impozabil. La impozitul pe salarii unitatea de impunere este unitatea monetar, la impozitul pe cldiri metrul ptrat de suprafa util, la impozitul funciar hectarul etc. Cota impozitului sau cota de impunere poate fi fix, cnd impozitul aferent unitii de impunere apare ca o mrime invariabil, sau procentual (proporional, progresiv sau regresiv). Cota de impunere se poate exprima deci n mrimi absolute sau n mrimi relative.
115

Asieta sau modul de aezare a impozitului reprezint msurile care se iau de organele fiscale pentru: o Stabilirea fiecrui obiect impozabil; o A mrimii obiectului impozabil; o A cuantumului impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de bugetul statului. Momentul n care plata unui venit bugetar devine exigibil nu corespunde ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului fa de buget. Obligaia pltitorului apare, de regul, n momentul cnd el a intrat n posesia obiectului impozitului i numai stingerea obligaiei are loc la termenul de plat. Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti penaliti i majorri de ntrziere. 8.5.3. Clasificarea impozitelor De-a lungul timpului, pe baza unor elemente comune, impozitele au fost difereniate pe diferite categorii, att din punct de vedere teoretic, ct i practic. Dup trsturile de fond i de form, impozitele se pot grupa n diferite categorii. Ca urmare, clasificarea impozitelor poate fi realizat dup numeroase criterii, dintre care se pot meniona: a) Clasificarea dup materia impozabil i faptul generator Materia impozabil este reprezentat de obiectul procesului de impunere. Faptul generator este evenimentul a crui realizare creaz o obligaie fiscal a contribuabilului. Pe baza acestor criterii se pot distinge: impozite pe venit care devin exigibile n momentul obinerii venitului; impozite de consumaie; impozite pe deinerea de capital care sunt datorate numai pentru simplul fapt c se posed un patrimoniu; impozite de solidaritate pe avere; taxe profesionale; taxe funciare. b) Clasificarea dup contribuabili Orice persoan fizic, juridic sau o alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume sistemului de bugete are calitatea de contribuabil. Contribuabilii reprezint subiectele procesului de impozitare. Conform acestui criteriu, impozitele pot fi: impozite aplicabile persoanelor juridice; impozite aplicabile persoanelor fizice. c) Clasificarea dup modul de prelevare: impozite directe, prelevate asupra unei persoane, respectiv impozitele care se suport nemijlocit de cei care le pltesc;
116

 impozite indirecte, prelevate cu ocazia producerii unui eveniment, de exemplu, impozitele care sunt cuprinse n preul mrfurilor, se ncaseaz odat cu vnzarea acestora i sunt suportate de consumatorii finali. d) Clasificarea dup modul de stabilire: impozite proporionale: suma obligaiei fiscale crete n aceeai proporie cu materia impozabil; impozite progresive: obligaia fiscal crete mai repede dect materia impozabil impozite regresive: obligaia fiscal crete mai ncet dect materia impozabil. e) Clasificarea dup tehnica de efectuare a impunerii: impozite cu autoimpunere contribuabilul declar materia impozabil, calculeaz, reine i vireaz impozitul datorat; impozite stabilite de organele fiscale pe baza declarrii de ctre contribuabil a materiei impozabile, care sunt urmrite la plat pe calea rolului, adic pornind de la o list de contribuabili i de obligaii fiscale. f) Clasificarea dup obiectul impunerii, n care deosebim: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe cheltuieli. Dac impozitele pe venit i impozitele pe avere vizeaz existena acestora, impozitele pe cheltuieli vizeaz tocmai cheltuirea veniturilor i averilor. g) Clasificarea dup frecvena cu care se ncaseaz la buget: Conform acestui criteriu, impozitele pot fi: - impozite permanente; - impozite incidentale sau ntmpltoare. Impozitele permanente se ncaseaz la buget n mod periodic, de obicei anual. Impozitele incidentale sau ntmpltoare se instituie i se ncaseaz o singur dat cu ocazia unor evenimente speciale. h) Clasificarea dup instituia care le administreaz: n statele de tip federal se pot institui: - impozite federale; - impozite ale statelor sau provinciilor membre ale federaiei; - impozite locale. n statele de tip unitar, impozitele se pot grupa n: - impozite ale administraiei centrale de stat; - impozite ale colectivitilor locale. 8.5.4. Veniturile fiscale Impozitele, taxele, contribuiile i alte vrsminte prelevate de la persoanele fizice i juridice fac parte din categoria veniturilor bugetare. Prin legea anual a bugetului de stat se stabilesc volumul veniturilor bugetare i structura acestora pe surse. n bugetul de stat, veniturile sunt grupate n venituri curente, venituri din capital i ncasri din rambursarea mprumuturilor.
117

Veniturile curente se divid n dou categorii, i anume venituri fiscale i, respectiv, venituri nefiscale. Aceast structur a veniturilor bugetare este redat n schema urmtoare: Veniturile bugetare

Venituri din capital

Venituri curente

ncasri din rambursarea mprumuturilor

Venituri fiscale

Venituri nefiscale

Impozite directe

Impozite indirecte

Veniturile fiscale se grupeaz dup modul de percepere n impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Impozitele directe se ncaseaz direct de la subiectul impozitului, la termenele stabilite prin legile care le instituie. n cazul impozitelor directe, subiectul i suportatorul impozitului sunt, n principiu, una i aceeai persoan. Impozitele indirecte se stabilesc asupra bunurilor vndute, serviciilor prestate sau lucrrilor executate i, de regul, sunt incluse n pre. n cazul impozitelor indirecte, legea atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane dect suportatorului acestuia. Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul sau averea personal a celor care cumpr mrfuri sau apeleaz la servicii ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte pot fi considerate c afecteaz, n aceeai msur, veniturile tuturor categoriilor sociale.
118

Structura veniturilor fiscale din bugetul de stat se prezint dup cum urmeaz: impozite directe: impozit pe profit impozit pe venit alte impozite directe impozite indirecte: taxa pe valoarea adugat taxe vamale accize alte impozite indirecte n tabelul urmtor sunt prezentate veniturile fiscale, pe categorii i fel de impozite, prevzute prin legile bugetare din anii 2002, 2003 i 2004. Veniturile fiscale n perioada 2002 - 2004 - n miliarde lei Prevederi prin legile bugetare din anul*): 2002 84.528,3 32.905 43.863 7.760,3 153.541 93.382 38.252 9.506 12.401 238.069,3 2003 107.072 39.396 59.154 8.522 187.431 124.572 45.880 8.163 28.816 294.503 2004 119.941 49.210 64.921 5.810 256.928 156.189 68.915 13.824 18.000 376.869

Total impozite directe din care: impozit pe profit impozit pe venit alte impozite directe Total impozite indirecte din care: taxa pe valoarea adugat accize taxe vamale alte impozite indirecte Total venituri fiscale

*) include sumele defalcate pentru bugetele locale

8.6. Evaziunea fiscal 8.6.1. Formele i aria de manifestare a evaziunii fiscale Evaziunea fiscal a aprut odat cu promulgarea primelor legi fiscale, iar n decursul timpului definiia acesteia a suferit unele modificri, n funcie de gradul de reglementare. Evaziunea fiscal este reprezentat de aciunea de sustragere prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la declararea i plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre contribuabili. Sintetizat, prin evaziune fiscal se nelege sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil.
119

Evaziunea fiscal se poate clasifica pe baza a numeroase criterii, dintre care se pot meniona cele mai importante : n funcie de modul cum este svrit, abordarea neaplicrii reglementrilor legale se poate face sub dou forme: - evitarea impozitelor sau evitarea fiscal, produs la adpostul legii prin specularea lacunelor reglementrilor legale; - evaziunea, produs prin nclcarea prevederilor legale i ca urmare cei care o practic sunt pasibili de sanciuni; n funcie de nivelul la care se produce: - evaziunea la nivel naional; - evaziunea internaional, care se amplific n condiiile extinderii fenomenului de globalizare i care este stimulat de dezvoltarea paradisurilor fiscale i bancare. Evitarea fiscal constituie un fenomen social mai frecvent n perioadele n care se modific sau se introduc noi legi, precum i atunci cnd statul utilizeaz n mod deliberat impozitul, n scopul promovrii unor politici economice stimulative n anumite domenii de activitate sau fa de anumite categorii de ceteni. Lipsa voinei politice sau incapacitatea organului legislativ n direcia elaborrii unei legislaii clare i precise constituie factori favorizani. Acordarea unor faciliti fiscale sub forma unor exonerri, scutiri pariale sau reduceri, constituie un cadru propice pentru evitarea impozitrii prin variate procedee, dintre care se pot enumera: utilizarea facilitii fiscale constnd n scutirea de impozitul pe imobile acordat revoluionarilor, fotilor deinui politici, persoanelor cu handicap, repatriailor, precum i asociailor non-profit pentru a nregistra pe numele acestora imobilele deinute de ali membri ai familiei; supraevaluarea amortizrii prin constituirea, pe baza metodelor legale, a unui fond de amortizare ntr-un cuantum superior investiiilor necesare, care constituie o modalitate de diminuare legal a bazei impozabile; nfiinarea unor noi societi cu acelai obiect de activitate i lsarea societii existente fr activitate pentru a beneficia de acordarea unor scutiri delimitate temporal n cazul nfiinrii de noi societi. O posibilitate suplimentar de producere a evaziunii fiscale legale o constituie existena zonelor cu regim special de impunere (zone libere, zone defavorizate etc.), unde se stabilete fictiv sediul social pentru anumite persoane jurice, cu scopul de a obine unele avantaje. Evitarea fiscal se poate realiza att pe plan local, ct i pe plan internaional. Evitarea fiscal internaional, facilitat de aplicarea principiului privind libera circulaie a persoanelor i a capitalurilor, se poate realiza prin migrarea persoanelor interesate ctre statele care le ofer un refugiu fiscal convenabil sau prin transferul materiei impozabile n state care dispun de un sistem fiscal mai avantajos dect cel din statul lor de origine. Cele cteva exemple prezentate scot n eviden faptul c evitarea impozitelor ce se produce la adpostul legii nu poate fi imputat celor care beneficiaz de pe urma ei.
120

Ea poate fi limitat sau eliminat prin modificarea sau completarea legii care o genereaz. O rspndire mult mai larg dect evitarea impozitelor o are evaziunea bazat pe nesocotirea legii, pe fraud, pe rea-credin. Frauda fiscal constituie o evaziune fiscal, care presupune eludarea n mod deliberat a legislaiei fiscale, prin ascunderea de ctre contribuabili parial sau total a materiei impozabile, n scopul de a reduce sau elimina obligaiile fiscale care le revin. Evaziunea fiscal conduce la diminuarea impozitelor datorate statului n avantajul celor care comit asemenea fapte. Frauda fiscal este calificat de lege, n funcie de gravitate, drept contravenii sau infraciuni i este sancionat prin msuri administrative, pecuniare sau privative de libertate, deoarece accentueaz inegalitatea dintre contribuabilii frauduloi i cei care se achit onest de obligaiile fiscale, iar pe plan economic distorsioneaz libera concuren. Ca o concluzie, putem spune c frauda fiscal este tot att de veche ca i legislaia fiscal, iar procedeele prin care cei interesai caut s se sustrag parial sau total obligaiilor fiscale stabilite au devenit extrem de ingenioase i sofisticate, fiind greu de identificat. Cea mai veche form de fraud fiscal const n sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente false sau prin nentocmirea documentelor cerute de legislaia n vigoare. O alt form de evaziune fiscal este reprezentat de frauda contabil, greu de identificat n practic datorit volumului mare de operaii i documente ce trebuie verificate. n aceast situaie se creeaz aparena unei contabiliti regulate, dar se utilizeaz facturi false i documente pentru cheltuieli false, n scopul majorrii cheltuielilor efectuate i al diminurii veniturilor sau se conduce o eviden dubl (una real pentru cunoaterea situaiei concrete i una fictiv pentru organele de control) sau sunt falsificate situaiile financiare anuale. Frauda prin evaluare const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i provizioanelor, avnd ca scop i efect deplasarea profitului n timp. Cile de eludare a obligaiilor fiscale sunt multiple i variate, printre ele numrndu-se: - nenregistrarea corect i la timp a cantitilor de materii prime i materiale sau mrfuri achiziionate; - modificarea preurilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare etc.; - nenregistrarea ntregii producii ieite din seciile de fabricaie i nmagazinate; - transferul de profit prin preurile practicate; - nerespectarea reetelor de fabricaie i contrafacerea produselor; - practicarea unor preuri de livrare sau a unor cote de adaos comercial mai mari dect cele declarate, afiate sau contabilizate; - ntocmirea de state de plat, facturi, chitane ori alte documente justificative, nereale; - ntocmirea de declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri;
121

- scoaterea din ntreprindere de produse finite sau de mrfuri fr documente nsoitoare sau cu documente neconforme cu realitatea; - ntocmirea de declaraii de impunere nesincere etc. Indiferent dac agentul economic folosete calea nenregistrrii corecte (nedeclarrii la organul fiscal) a tuturor veniturilor realizate din activitatea de baz ori din alte surse sau pe aceea a ncrcrii nejustificate a costurilor de producie, a cheltuielilor de circulaie ori a cheltuielilor aferente altor surse de venituri, obiectivul urmrit de acesta este unul singur, i anume, diminuarea profitului impozabil i, pe aceast baz, reducerea la minimum a impozitului datorat. n ultimele decenii, fenomenul de fraud se acutizeaz, se diversific i cpt noi aspecte. n acest sens, se poate meniona situaia cnd o firma cu restane de plat semnificative fa de bugete se declar n stare de faliment sau se lichideaz, n timp ce apare o alt societate, condus de aceleai persoane. In acest caz, organele fiscale nu mai pot s ncaseze sumele datorate de unitatea falimentar sau lichidat. Un alt exemplu este frauda de tip carusel, cnd sunt nregistrate mai multe societi comerciale, printre care i una fantom, care solicit rambursarea TVA fr s fi pltit taxa colectat, dup care dispare. De asemenea, un alt element care faciliteaz evaziunea fiscal este reprezentat de invocarea secretului comercial-bancar ca o justificare pentru evitarea solicitrilor fcute de organele fiscale n demersurile acestora de a stopa evaziunea fiscal. Evaziunea fiscal internaional Pe msura dezvoltrii relaiilor economice dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu grade de fiscalitate la fel de diferite, evaziunea fiscal a ncetat a mai fi un fenomen intern, naional, ea cptnd valene internaionale. Printre primele forme de fraud fiscal se pot enumera: contrabanda, nelciunea, specula, frauda vamal. De asemenea, persoanele fizice i juridice care realizeaz venituri din surse externe, n lipsa unor convenii de evitare a dublei impuneri sau a unor prevederi n legislaia naional care s le protejeze, sunt supuse adesea unei impuneri repetate: o dat n statul de provenien a acelor venituri i a doua oar n statul lor de reziden. n asemenea condiii, multiplicarea sarcinilor fiscale poate fi att de puternic nct s anihileze interesul beneficiarilor acelor venituri pentru desfurarea de activiti peste grani. Ca o reacie la o asemenea perspectiv, nu puini contribuabili caut s sustrag de la impunere o parte ct mai mare din veniturile externe ntr-unul sau chiar n ambele state interesate. Tentaia pentru evaziune fiscal nu dispare nici n condiiile ncheierii unei convenii pentru evitarea dublei impuneri, dar capt forme i sensuri noi. In prezent, printre cele mai ntlnite forme ale evaziunii fiscale internationale se pot meniona: omiterea pur i simplu a declarrii veniturilor realizate n strintate, att fa de autoritile rii-surs a veniturilor, ct i fa de cele ale rii de reziden a contribuabilului, ceea ce evident conduce la neplata impozitelor datorate, indiferent dac ntre cele dou state sunt semnate convenii pentru evitarea dublei impuneri sau nu;
122

 exodul de capital, practicat prin aplicarea procedeului preurilor de transfer, care const n transferarea profiturilor filialelor din rile cu regim fiscal mai sever ctre societatea-mam situat ntr-o ar cu regim fiscal mai blnd. In acest scop, filiala import de la societatea-mam materii prime, servicii etc. la preuri exagerate, n schimb export ctre aceasta (direct sau prin intermediari aparinnd aceluiai grup) mrfuri la preuri de dumping. Astfel, filiala va avea cheltuieli mari, venituri mici, va nregistra pierderi sau profituri foarte sczute, n schimb societatea-mam va avea cheltuieli reduse, venituri mari i ca atare profituri mari, care se impoziteaz cu o cot sczut. n perioada contemporan, unele forme mai evoluate au cptat aspecte att de grave i periculoase nct pun n pericol cteodat chiar sigurana naional, ca de exemplu: fraude vamale, contrabanda i traficul cu diferite mrfuri valoroase sau periculoase, splarea banilor murdari, jocuri de noroc, jocuri piramidale i fraude financiar-bancare de proporii etc. n numeroase cazuri este vorba despre grupuri organizate, cu caracter transfrontalier, care pot fi tot mai greu depistate i combtute. Din cele menionate mai sus, rezult c evaziunea fiscal constituie aciunea unor persoane fizice sau juridice, de sustragere de la impunere a materiei impozabile, care prejudiciaz interesele statului surs a veniturilor sau pe cele ale statului de reziden al beneficiarilor acestora. n acest caz, statul apare n postura de victim a unor manopere frauduloase, a unor acte i fapte reprobabile, calificate de lege drept antisociale i pedepsite ca atare. Dar aceast ipostaz, corect n marea majoritate a cazurilor, nu este singura n care unele state i fac simit prezena n materie de evaziune fiscal internaional. Este vorba de statele care, prin reglementrile fiscale adoptate, ncurajeaz imigraia anumitor categorii de persoane fizice, implantarea facil pe teritoriile lor a anumitor categorii de societi comerciale, atragerea fluxurilor bneti reprezentnd venituri pasive i favorizeaz evaziunea. Dar aceast ipostaz, n care statul apare ca instigator la evaziune i beneficiar al acesteia, este adesea trecut cu vederea. Principalele condiii care favorizeaz producerea evaziunii fiscale internaionale pot fi sintetizate dup cum urmeaz: Legiferarea de ctre unele state a unor sisteme cu un nalt grad de atractivitate care pot avea consecine extrem de favorabile pentru acestea. Materia impozabil este adesea transferat de cei interesai ntr-un alt stat, folosind n acest scop relaiile existente ntre societile fcnd parte din acelai grup sau crend o societate intermediar n vederea sustragerii de la impunerea considerat mpovrtoare, n raport cu cea practicat n alte state. Preurile se folosesc de maniera urmtoare: atunci cnd societile membre ale grupului coopereaz la realizarea unui produs sau i livreaz reciproc mrfuri achiziionate pe pieele n care i au sediile, ele se neleg ca societile din statele cu fiscalitate mai ridicat s factureze produsele (mrfurile) ctre societatea implantat n statul cu fiscalitate redus la preuri mai sczute dect s-ar justifica. Alteori, societile fcnd parte dintr-un grup utilizeaz calea acordrii de mprumuturi pentru a beneficia de avantajele diferenelor de fiscalitate existente ntre statele n care i au sediile. Societile membre ale unui grup folosesc brevetele de invenie, mrcile de fabric i de comer, desenele sau modelele pentru a influena nivelul sarcinii fiscale. n
123

acest scop, societatea proprietar a unor asemenea drepturi industriale le transfer celorlalte societi din grup spre utilizare n schimbul unei redevene sub sau supradimensionate, n funcie de nivelul fiscalitii din statele n care acestea i au sediile. Transferuri de beneficii ntre societile membre ale unui grup se efectueaz i prin repartizarea difereniat a cheltuielilor generale ale sediului central. O alt modalitate de valorificare a avantajelor pe care le ofer legislaia fiscal a unui stat const n crearea de ctre societile membre ale unui grup a unor societi intermediare holdinguri. ntre societile intermediare, un loc aparte ocup societile holding de finanare, care au ca obiect de activitate contractarea de mprumuturi pe pia pentru procurarea resurselor necesare finanrii activitii societilor din grup, valorificnd avantajele fiscale pe care le ofer anumite state n acest domeniu. O alt categorie de societi intermediare o constituie societile baz. Acestea au ca obiect de activitate centralizarea profiturilor de la celelalte societi din grup, precum i ncasarea dividendelor, dobnzilor i redevenelor. O modalitate larg utilizat de companiile transnaionale, n vederea sustragerii, de la impunere, a unei pri din profit, o constituie nfiinarea unor filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale, frecvent doar scriptice, ntre acestea i unitile productoare. Dintre formele de evaziune fiscal internaional existente, cea mai ntlnit este reprezentat de exodul de capital, care se bazeaz pe utilizarea teritoriilor n care gradul de fiscalitate este foarte sczut, aa-numitele paradisuri fiscale. Paradisul fiscal este un teritoriu pe care se acord faciliti fiscale sub forma scutirii de impozit a veniturilor sau a profiturilor realizate sau prin aplicarea unor cote de impozit extrem de reduse, cu scopul atragerii societilor n expansiune, pentru investirea de capital i stimularea apariiei de activiti necesare asigurrii echilibrului economic i social. n acest fel, paradisul fiscal constituie un mijloc, un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional, de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos, mai ales c aceste state asigur protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale realizate de persoane fizice sau juridice. Nu este de neglijat nici faptul c aceste state sunt preocupate de dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementri restrictive i constrngeri, care asigur rapiditatea operaiunilor, absena unui control strict asupra schimburilor, cu excepia operaiunilor legate de devize strine, precum i asigurarea unor mijloace de comunicaie (telefon, telex, telegraf, servicii aeriene) la un inalt nivel functional. Pentru a beneficia de avantajele fiscale oferite de paradisurile fiscale comparativ cu alte state, unele societi i stabilesc aici sediul social, iar persoanele fizice i stabilesc rezidena pe teritoriul acestora. Tipuri de paradisuri fiscale ri care beneficiaz de o exonerare a beneficiilor obinute prin operaiuni realizate n afara teritoriului: Panama, Liberia, Malaiezia, Filipine, Venezuela, Costa Rica .a. ri care ofer avantaje specifice societilor tip holding sau societilor offshore: Singapore, Luxemburg, Olanda.
124

 ri care nu aplic nici un fel de impuneri asupra veniturilor i creterilor de capital pentru persoane fizice: Bahamas, Insulele Cayman, Bermude, Bahrein, Monaco. ri n care cotele de impunere au un nivel sczut: Liechtenstein, Elveia, Irlanda, Insulele Virgine Britanice, Antilele Olandeze, Man. ri care ofer alte avantaje: Antigua, Anguilla, Grenada, Jamaica, Barbados. Mici entiti teritoriale care nu aplic impuneri fiscale anumitor venituri realizate de persoane fizice sau de societi sau n care cotele sunt mult reduse: Vatican, Republica Maltez, Polinezia francez, Insulele Tonga, Insulele Mauritius, Republica Djibouti, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica, Taiwan, Insulele Norfolk, Insula Christmas, Insulele Cocos, arhipelagul norvegian Svalbard. 8.6.2. Cauzele evaziunii fiscale Sintetiznd aspectele prezentate, se pot considera drept cauze care stau la baza producerii fenomenului de evaziune fiscal urmtoarele: Prevederile legale, adesea numeroase i imperfecte, instabilitatea legislativ manifestat prin modificarea frecvent i profund a reglementrilor legale privind impozitele i taxele contribuie la realizarea unor condiii propice pentru eludarea obligaiilor fiscale. Presiunea fiscal resimit att la nivel individual, ct i la nivel microeconomic sau macroeconomic, n condiiile agravante datorate inflaiei. Tendina anumitor contribuabili, care, din dorina de a obine venituri ct mai mari fr o baz real, ncearc metode, utilizeaz proceduri i imagineaz scheme de eludare a legilor fiscale. Ritmul rapid al schimbrilor produse n economiile tuturor statelor datorate fenomenului globalizrii, care faciliteaz specularea unor situaii nc insuficient reglementate. Lipsa unei organizri corespunztoare a administrrii impozitelor din punct de vedere informaional, logistic, procedural etc. Concepia defectuoas a unor funcionari din administraiile fiscale, care genereaz adesea ineficien, birocraie i corupie. Toate aceste cauze sunt potenate i de fenomenul globalizrii, care produce schimbri n mod direct n economiile tuturor rilor. 8.6.3. Aspecte ale evaziunii fiscale n Romnia n Romnia s-au conturat multiple forme ale evaziuni fiscale, cum ar fi: Vnzrile declarate, care apar cu frecvena cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit. Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de servicii se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i evidenierea n contabilitate. nelegerile ntre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plat, cu plat redus, fr factur sau eventual cu o factur cu valoare redus. Deducerile din venituri ale cheltuielilor false care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetat a acelorai facturi sau prin folosirea de facturi care se refer la cumprturi inexistente. Erorile de nregistrare n evidena contabil, care pot prea inocente, au o influen destul de mare asupra taxelor datorate.
125

 Cele mai frecvente cazuri de sustragere de la plata obligaiilor ctre stat se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. Pe baza analizei efectuate de Ministerul Finanelor Publice n legtur cu evaziunea fiscal a rezultat c la baza acesteia stau urmtoarele cauze: Intenia de eludare sau nclcare deliberat a prevederilor din legislaia fiscal, n vederea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor; Desfurarea de activiti fr autorizaie legal; Refuzul sau ntrzierea achitrii obligaiilor fiscale corect determinate; Conducerea incorect sau incomplet a evidenelor contabile care stau la baza determinrii cheltuielilor, veniturilor i a obligaiilor fiscale; Exploatarea unor incoerene ale legislaiei sau interpretarea arbritrar a prevederilor acesteia n ce privete facilitile fiscale; Necunoaterea legislaiei fiscale. n afar de tendina de fraud oricare ar fi cota impozitului, exist i alte mobiluri care pot s mping contribuabilul la o anumit disimulare. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a unor factori cum ar fi: deficienele legislaiei fiscale; aplicarea defectoas generat de nenelegerea reglementrilor; politica fiscal neadecvat. Legea nr.241 din 15 iulie 2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale constituie actul normativ care definete aspectele evaziunii fiscale n Romnia n sensul de fraud fiscal, stabilind totodat i sanciunile care se aplic acestor activiti. Organele financiar-fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, din unitile teritoriale subordonate, Garda financiar i alte persoane mputernicite de lege au dreptul de a verifica contribuabilii cu privire la respectarea de ctre acetia a dispoziiilor legale de organizare i de desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau bunurile supuse impozitelor i taxelor. Contribuabilii au obligaia de a permite efectuarea controlului i de a pune la dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte elemente materiale sau valorice solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile. 8.6.4. Combaterea evaziunii fiscale Evaziunea fiscal constituie un fenomen antisocial care trebuie combtut cu toat energia, deoarece lipsete societatea de importante resurse financiare publice care ar putea fi utilizate pentru realizarea unor obiective sau aciuni sociale, economice ori de alt natur, utile ntregii colectiviti naionale. Dat fiind nocivitatea evaziunii fiscale, lupta pentru eradicarea acesteia trebuie s se bazeze pe un complex de msuri, i anume: - elaborarea de reglementri clare i precise, obligatorii de sus i pn jos, cu privire la conducerea evidenei contabile, ntocmirea documentelor justificative, nregistrarea fenomenelor, ncheierea situaiilor financiare anuale, determinarea beneficiului impozabil i calculul impozitului; - incriminarea faptelor care favorizeaz evaziunea fiscal drept contravenii sau infraciuni, dup caz, i sancionarea acestora pe msura gravitii; - ndrumarea contribuabililor n vederea cunoaterii i respectrii reglementrilor legale n materie;
126

- organizarea unui aparat fiscal capabil s cuprind, sub raport numeric, masa contribuabililor, bine pregtit profesional pentru a putea descoperi i formele cele mai abile de evaziune i bine retribuit pentru a reduce la minimum posibilitile de corupere a acestuia de ctre cei interesai. 8.6.5. Cooperarea dintre state pentru prevenirea evaziunii i fraudei fiscale internaionale n vederea stvilirii evaziunii fiscale internaionale i a stoprii fraudelor comise n aceleai domenii, cu efecte pgubitoare pentru state, conveniile pentru evitarea dublei impuneri au fost completate cu prevederi pentru combaterea acestor fenomene. Astfel, convenia model a O.C.D.E. sugereaz (la art.26) statelor contractante s fac un schimb de informaii care s faciliteze aplicarea prevederilor convenite n materie de impozite sau ale reglementrilor interne ale acestora. Totodat, aceasta precizeaz condiiile n care pot fi obinute i folosite informaiile respective, pentru a nu aduce atingere intereselor persoanelor juridice sau fizice la care se refer. n spiritul conveniei de evitare a dublei impuneri, prevederile menionate nu pot fi interpretate ca stabilind unui stat contractant obligaia: - de a lua msuri administrative contrare propriei legislaii sau practicii administrative a unuia sau celuilalt stat contractant; - de a furniza informaii care nu pot fi obinute pe baza legislaiei proprii sau n cadrul practicii administrative normale a celor dou state contractante; - de a furniza informaii care ar divulga orice secret profesional ori comercial, industrial, de afaceri sau procedeu comercial ori informaii a cror divulgare ar fi contrar ordinii publice. Pentru aplicarea prevederilor unei convenii de evitare a dublei impuneri, statele contractante au nevoie de informaii referitoare la: - dividendele acordate de societile pe aciuni i alte societi similare de capital; - dobnzile la obligaiuni i alte efecte publice; - soldurile operaiilor n relaiile cu bncile i alte instituii similare i dobnzile aferente acelor solduri; - redevenele i alte obligaii de plat cu caracter periodic pentru folosirea drepturilor de autor, licenelor, desenelor, mrcilor de comer sau a altor drepturi de proprietate intelectual; - retribuii, salarii, tantieme, pensii i rente; - despgubiri, pli de sume asigurate i alte indemnizaii similare, obinute n legtur cu activitatea comercial sau alte afaceri; - alte venituri sau bunuri patrimoniale. Este de la sine neles c un stat contractant are nevoie de informaii referitoare la categoriile de venituri sau elementele de avere menionate mai sus, pe care un rezident al su, persoan fizic sau juridic, le realizeaz sau deine pe teritoriul celuilalt stat contractant. Fr informaii corecte, statul respectiv nu poate stabili impozitele ce i se cuvin i cu att mai puin nu va putea preveni evaziunea fiscal.
127

Toate conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de ara noastr cuprind dispoziii cu privire la schimbul de informaii, la caracterul secret i la modul de folosire a acestora. Unele dintre aceste convenii, i anume cele ncheiate cu Pakistan, Olanda, Sudan, Malayezia, Sri Lanka, India i China, precizeaz c schimbul de informaii se face n special pentru prevenirea fraudei i evaziunii fiscale. Cu privire la felurile informaiilor i periodicitatea transmiterii lor, n convenii nu se fac referiri dect n rare cazuri. Astfel, n conveniile ncheiate de Romnia cu Pakistan i India se stipuleaz c autoritile competente vor promova, prin consultri, condiii, metode i procedee tehnice corespunztoare, privitoare la problemele n legtur cu care se face un asemenea schimb, precum i, atunci cnd este oportun, schimb de informaii n legtur cu evitarea impozitelor. n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu India, se precizeaz (la art.29) condiiile n care prile contractante neleg s-i acorde asisten i sprijin reciproc n ncasarea impozitelor. n acest sens, statele contractante se angajeaz s-i acorde asisten i sprijin reciproc n ncasarea impozitelor care fac obiectul conveniei, n cazul n care sunt n mod cert datorate n conformitate cu legislaia statului care solicit asisten. n cazul unei cereri de executare a ncasrii, impozitele revendicate de fiecare din statele contractante care au fost determinate n mod cert vor fi acceptate pentru executare de cellalt stat contractant, cruia i s-a fcut cererea, iar ncasarea n acel stat se va face n conformitate cu legea aplicabil executrii i ncasrii impozitelor proprii. Cnd impozitul solicitat nu a devenit definitiv datorit faptului c el face obiectul unui apel sau unei alte proceduri, un stat contractant poate, pentru a-i proteja veniturile, s solicite celuilalt stat contractant s ia msuri interimare n numele lui, potrivit legislaiei acelui stat contractant. O cerere de asisten la ncasarea impozitului datorat de un contribuabil va fi fcut numai dac bunurile corespunztoare ale contribuabilului nu sunt disponibile pentru recuperarea impozitului lui din statul contractant care face cererea. Statul contractant n care impozitul este recuperat va remite imediat suma recuperat statului contractant care face cererea, dar statul care a recuperat impozitul va fi ndreptit la rambursarea oricrei sume rezonabile folosite n cadrul asistenei acordate pentru recuperarea unui asemenea impozit. Uneori, nsi legislaia naional scoate de sub incidena impozitelor anumite categorii de venituri, pri de venituri, elemente de avere ori anumite acte i fapte care, n condiiile aplicrii consecvente a principiului generalitii impunerii, ar trebui luate n calcul la stabilirea impozitelor. Astfel: n anumite mprejurri, statul scutete de impozite dobnzile i/sau ctigurile aferente sumelor mprumutate de el de pe pia. Dac inem seama c dobnzile aferente creditelor acordate de bnci sunt impozabile, rezult c statul, n mod deliberat, creeaz un regim fiscal privilegiat persoanelor fizice i juridice deintoare de mijloace bneti temporar disponibile pentru a le determina s-i ncredineze, vremelnic, o parte din acele disponibiliti. Veniturile aferente sumelor mprumutate de stat sunt scoase de sub incidena impozitelor prin efectul legii. Profiturile ntreprinderilor din anumite ramuri ale economiei, la nfiinare sau ulterior, sunt scutite de plata impozitelor ctre stat sau se bucur de reduceri ale
128

acestora; la fel se procedeaz, uneori, i cu veniturile gospodriilor agricole, ale atelierelor meteugreti ori ale altor categorii de contribuabili, din considerente economice, sociale sau de alt natur. Atunci cnd legea permite amortizarea accelerat de ctre agenii economici a unor categorii de mijloace fixe, ea favorizeaz diminuarea beneficiului impozabil cu diferena dintre fondul de amortizare constituit i valoarea uzurii fizice i morale nregistrate de activele respective n perioada considerat. n cazurile n care legea ncuviineaz deducerea din veniturile impozabile ale agenilor economici a sumelor donate de acetia n scopuri caritabile, culturaltiinifice sau sportive, fr s le plafoneze sau fr s pretind documente din care s rezulte cuantumul plilor efectuate n limitele stabilite, se ajunge uor la sustragerea de la impunere a unor sume din beneficiile realizate. Prevederile legale din unele state permit ntreprinztorului persoan fizic s-i declare soia i copiii drept asociai, chiar dac acetia nu au nici o contribuie la capitalul sau la activitatea firmei. Drept urmare, beneficiul realizat repartizndu-se ntre asociai fictivi, se ajunge la diminuarea impozitului cuvenit statului. La impunerea averii, mai ales a celei imobiliare, se iau n calcul evaluri ale acesteia care nu au nimic comun cu realitatea. Ca urmare, impozitul determinat, pornind de la o asemenea baz de calcul, este inevitabil subdimensionat.

129

9. IMPOZITELE DIRECTE

1.1. Aspecte generale Clasificarea clasic grupeaz impozitele directe n dou categorii principale, innd cont de criteriile care stau la baza aezrii acestor impozite, i anume: impozite reale i impozite personale. n cazul impozitelor reale, materia impozabil este reprezentat de un bun material aflat n posesie i din aceast cauz au mai fost denumite i impozite pe proprietate. Impozitele reale mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozabil. n aceste situaii, impunerea are ca obiect cldiri, terenuri, mijloace de transport, alte bunuri, fcndu-se abstracie de situaia personal a pltitorului impozitului, iar impozitele rezultate constituie, n ara noastr, surse ale bugetelor locale. Ca urmare, aceast categorie de impozite directe va fi tratat detaliat la capitolul referitor la impozitele locale. Impozitele personale care se adreseaz persoanelor fizice sau juridice se aplic asupra veniturilor realizate de ctre acestea, respectiv asupra salariilor, profiturilor i dividendelor obinute. Acestea se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene stabilite n prealabil. 9.2. Locul impozitelor directe n totalitatea veniturilor fiscale n figura nr.1 este prezentat evoluia impozitelor directe n perioada 2002 2004, care relev preponderena impozitului pe venit fa de impozitul pe profit. De menionat c din impozitul pe venit legea prevede cote i sume care se defalc pentru bugetele locale. Dup cum reiese din diagrama de structur, impozitul pe venit depete jumtate din volumul impozitelor directe prevzute pentru anul 2004, nregistrnd o pondere de 54%, n timp ce impozitul pe profit reprezint circa 41%. Deoarece, ncepnd cu anul 2005, se aplic o nou reglementare cu privire la impozitul pe venit, ponderea diferitelor categorii de impozite directe n totalul veniturilor din impozite directe se va modifica.
130

miliarde lei

Figura nr.1 Evoluia impozitelor directe n perioada 2002 -2004

n anul 2004, structura impozitelor directe prevzute prin legea bugetului de stat este reprezentat n figura nr.2.

Figura nr.2 Structura impozitelor directe n anul 2004

9.3. Impozitul pe profit Profitul reprezint o form de venit obinut din derularea unei activiti economice, ca urmare a investiiilor de capital. Condiia ca venitul realizat s poat fi calificat drept profit este ca activitatea economic s se desfoare cu scopul obinerii de beneficiu. Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o activitate economic.
131

Acest aspect este foarte important deoarece, n practic, exist entiti care desfoar activiti productoare de venituri care nu sunt calificate drept profitabile, pentru c nu exist intenia obinerii unui beneficiu, ci a susinerii cu aceste venituri a unei alte activiti proprii entitii respective. Este cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. n Romnia, impozitul pe profit este reglementat prin Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal titlul II. 9.3.1. Categorii de contribuabili definite de lege Sunt considerai contribuabili pltitori de impozit pe profit: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul, declararea i virarea la bugetul de stat a impozitului pe profit. 9.3.2. Categorii exceptate de la plata impozitului pe profit Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibiliti;
132

c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele, dobnzile i veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare obinute din plasarea veniturilor scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 9.3.3. Cota de impunere a profitului 9.3.4. Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar compus din 100 de file care trebuie numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. Acest registru se completeaz n ordine cronologic, n toate situaiile n care informaiile din declaraiile fiscale sunt obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de contabilitate.
133

n cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabili i valorificate n baza unui contract de vnzare cu plata n rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile, la termenele scadente prevzute n contract. Cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente prevzute n contractele ncheiate ntre pri, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. Opiunea se exercit n momentul livrrii bunurilor i nu se poate reveni asupra ei. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Venituri neimpozabile Sunt considerate neimpozabile urmtoarele venituri: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan juridic strin din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine minimum 25% din titlurile de participare la o persoan juridic strin, pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor; c) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung; d) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice; e) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; f) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri. Cheltuieli deductibile La calculul profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Metodele contabile stabilite prin reglementri legale n vigoare privind ieirea din gestiune a stocurilor, inclusiv metoda LIFO, sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metoda de evaluare aplicat trebuie s fie aceeai pe tot parcursul exerciiului financiar. n categoria cheltuielilor efectuate n scopul realizrii de venituri se ncadreaz i urmtoarele: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor; b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
134

c) cheltuielile cu contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, precum i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului; i) cheltuielile pentru marketing; j) cheltuielile de cercetare-dezvoltare; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului i a sistemelor informatice; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor. O serie de cheltuieli au o deductibilitate limitat. Cheltuieli deductibile rezerve i provizioane La calculul profitului impozabil sunt deductibile numai urmtoarele sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i a provizioanelor, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare; b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; c) provizioanele constituite n limita unui procent de 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: * sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; * sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; * nu sunt garantate de alt persoan; * sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; * au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; d) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare i funcionare, n cazul unei societi comerciale bancare sau al unei alte instituii de credit autorizate, precum i pentru societile de credit ipotecar i societile de servicii financiare; e) rezervele constituite de societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate, precum i de societile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare i funcionare; f) provizioanele constituite de fondurile de garantare, potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei; g) rezervele legale i provizioanele constituite de Banca Naional a Romniei, n conformitate cu legislaia n vigoare; h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare;
135

i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: * sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; * creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; * nu sunt garantate de alt persoan; * sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; * au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizoane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol. Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Aceste prevederi nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv. Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. Deducerea cheltuielilor cu dobnzile i diferenele de curs valutar Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capitalul mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar rmase nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la deductibilitatea integral a acestora. n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depec veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia societilor comerciale bancare romne sau strine, sucursalelor bncilor strine, cooperativelor
136

de credit, a societilor de leasing pentru operaiuni de leasing, a societilor de credit ipotecar i a persoanelor juridice care acord credite, dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzilor de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei, i b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9% pentru mprumuturile n valut. Deducerea cheltuielilor de protocol Cheltuielile de protocol deductibile reprezint 2% din diferena rezultat ntre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, mai puin cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului. Credite acordate de instituile bancare Dobnda la creditele acordate de bncile recunoscute de ctre Banca Naional a Romniei este integral deductibil la calculul impozitului pe profit. De asemenea, sunt integral deductibile i dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare i cele care sunt garantate de stat. Credite acordate de ctre alte entiti Pentru fiecare mprumut obinut de la alte entiti dect instituiile de credit autorizate, exist dou limitri la calculul dobnzii deductibile la calculul impozitului pe profit, astfel: Dobnda deductibil este limitat la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, pentru mprumuturile n lei; b) nivelul ratei dobnzii EURIBOR plus dou puncte procentuale, pentru mprumuturile n euro; c) nivelul ratei dobnzii LIBOR plus dou puncte procentuale, pentru mprumuturile n alte devize. Pentru a afla cheltuielile cu dobnzile deductibile, va trebui s se calculeze care este valoarea deductibil n funcie de dobnda de referin a BNR / EURIBOR+2% / LIBOR+2%. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care depete acest nivel va fi considerat nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare. Aceast limitare se aplic tuturor mprumuturilor angajate. Dup aplicarea primei limitri, pentru mprumuturile angajate dup 01.07.2002 se aplic urmtoarea limitare: a) cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect unu; b) n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste unu, inclusiv, cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile pn la nivelul sumei veniturilor din dobnzi plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile rmase nedeductibile se reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la deductibilitatea integral a acestora;
137

c) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, aa cum s-a artat mai sus. Gradul de ndatorare al capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, respectiv credite bancare, mprumuturi de la instituii financiare, mprumuturi de la acionari, asociai sau alte persoane, credite furnizori. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, profitul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, astfel: G =

K 0 + K1 Kp 0 + Kp1

unde: K0 = valoarea capitalului mprumutat la nceputul anului fiscal K1 = valoarea capitalului mprumutat la sfritul anului fiscal Kp0 = valoarea capitalului propriu la nceputul anului fiscal Kp1 = valoarea capitalului propriu la sfritul anului fiscal Cheltuielile rmase nedeductibile pot fi reportate n perioada urmtoare i sunt tratate din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale perioadei respective, urmnd s devin subiect al limitrii aplicabile n acea perioad. Deducerea cheltuielilor pentru investiii Impozitul pe profit se reduce cu 50% pentru profitul utilizat n anul fiscal curent pentru investiii n active corporale i necorporale destinate activitilor pentru care contribuabilul este autorizat. Sumele aferente reducerii se repartizeaz ca surse proprii de finanare. Este important de reinut c aceast reducere este aplicabil tuturor societilor care achiziioneaz active corporale i necorporale definite potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale cu modificrile ulterioare. Deci, rmn n vigoare facilitile acordate pentru IMM-uri privind scutirea de impozit pentru profitul reinvestit i reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care creeaz noi locuri de munc, dac se asigur creterea numrului scriptic de salariai angajai cu contract individual de munc cu cel puin 10% fa de anul financiar precedent. De asemenea, de reducerea cu 50% a impozitului pe profitul utilizat pentru investiii beneficiaz att IMM-urile, ct i companiile mari a cror activitate principal o reprezint nu numai producia de bunuri materiale i servicii, ci i cumprarea i revnzarea de produse sau nchirierea de bunuri mobile sau imobile, condiia fiind ca investiiile n active corporale i necorporale s fie destinate activitilor pentru care contribuabilul este autorizat.
138

Deducerea cheltuielilor cu sponsorizrile i perisabilitile Sunt deductibile la calculul profitului impozabil perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice. Alte cheltuieli deductibile Contribuabilii care investesc n mijloace fixe i/sau n brevete de invenie amortizabile, potrivit legii, destinate activitilor pentru care acetia sunt autorizai, i care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerat pot deduce cheltuieli suplimentare de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora. Valoarea rmas de recuperat pe durata de via util se determin dup scderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20% . Contribuabilii care beneficiaz de facilitile de mai sus au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de funcionare. n cazul leasing-ului financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce, n cazul leasing-ului operaional, locatorul/finanatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasing-ului financiar, i de ctre locator, n cazul leasing-ului operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul leasing-ului financiar, utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasing-ului operaional utilizatorul deduce chiria. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Cheltuieli nedeductibile In aceast categorie se includ urmtoarele tipuri de cheltuieli: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale, altele dect cele prevzute n contractele comerciale. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
139

e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole pentru dreptul de folosin a terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, conform prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: * sunt n limita a trei la mie din cifra de afaceri; * nu depesc 20% din impozitul pe profit datorat. 9.3.5. Amortizarea mijloacelor fixe din punct de vedere fiscal Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii. Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot
140

sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri. Nu reprezint active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe este reprezentat de costul de achizie, pentru mijloacele fixe procurate, de costul de producie, pentru mijloacele fixe construite sau produse de ctre contribuabil i de valoarea de pia, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix.
141

n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert i din 10 n 10 ani la saline; f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei. Pentru achiziiile de animale i plantaii, deducerea de 20% se acord astfel: a) pentru animale, la data achiziiei;
142

b) pentru plantaii, la data recepiei finale de nfiinare a plantaiei. Intr sub incidena acestei prevederi i mijloacele fixe achiziionate n baza unui contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului, la expirarea contractulului de leasing financiar. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor legale. n cazul leasingului financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul leasingului financiar, utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional, locatarul deduce chiria (rata de leasing). Pierderea fiscal anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. 9.3.6. Plata impozitului pe profit Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor pentru care se calculeaz impozitul. n acest scop, profitul i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului sau lunar. Fac excepie Banca Naional a Romniei, bncile romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozit. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Plata impozitelor se face n lei. 9.3.7. Depunerea declaraiilor fiscale pentru impozitul pe profit Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.
143

O dat cu declaraia de impozit pe profit anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind plile i angajamentele de plat ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile importate sau pentru transportul internaional. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului pe profit, inclusiv. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la registrul comerului. Sumele reprezentnd impozitul pe profit sunt venituri ale bugetului de stat. Excepie o constituie impozitul pe profit, dobnzile, majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt acionari majoritari, care sunt venituri ale bugetelor locale respective. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea n termen a declaraiei de impunere. Declaraia de impunere se semneaz de ctre administrator sau de orice alt persoan autorizat, potrivit legii, s l reprezinte pe contribuabil. 9.3.8. Sanciuni privind neplata la termen a impozitului pe profit Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Constatarea, urmrirea, ncasarea i executarea silit a impozitelor, precum i a penalitilor, a majorrilor de ntrziere i a penalitilor de ntrziere se efectueaz, conform reglementrilor legale n vigoare, de ctre organele fiscale ale Ministerului Finanelor Publice. n vederea determinrii obligaiilor fiscale, organele fiscale au dreptul de a controla i de a recalcula adecvat profitul impozabil i impozitul de plat pentru: a) operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plii impozitelor; b) operaiunile efectuate n numele contribuabilului, dar n favoarea asociailor, acionarilor sau persoanelor ce acioneaz n numele acestora; c) datoriile asumate de contribuabili n contul unor mprumuturi fcute sau garantate de acionari, asociai ori de persoanele care acioneaz n numele acestora, n vederea reflectrii reale a operaiunii; d) distribuirea, mprirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele sau reducerile ntre 2 sau mai muli contribuabili ori acele operaiuni controlate, direct sau indirect, de persoane care au interese comune, n scopul prevenirii evaziunii fiscale i pentru reflectarea real a operaiunilor. Cesionarea sau nstrinarea sub orice alt form a aciunilor ori a prilor sociale ale societilor comerciale, precum i transferul patrimoniului unei entiti aparinnd unei persoane nerezidente se pot face numai dup achitarea la bugetul de stat a obligaiilor fiscale de natura impozitului pe profit i a impozitului pe dividende. Fac excepie situaiile n care urmeaz s se preia obligaiile fiscale restante ale contribuabilului, pe baza unui protocol ncheiat cu organele administraiei de stat, document din care s rezulte obligativitatea achitrii acestor datorii, precum i tranzaciile efectuate pe piaa de capital.
144

Oficiul registrului comerului este obligat ca la operarea oricrei modificri de natura celei de mai sus s solicite dovada eliberat de organele fiscale teritoriale, din care s rezulte plata obligaiilor fiscale, sau protocolul ncheiat cu organele administraiei de stat, n cazul n care se preiau aceste obligaii fiscale. Nerespectarea prevederilor de mai sus constituie infraciune pentru administratorul societii sau reprezentantul legal, dup caz, precum i pentru emitentul certificatului de meniuni i se pedepsete potrivit legii penale. 9.3.9. Aspecte fiscale internaionale privind impozitul pe profit Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. Profitul impozabil se determin n urmtoarele condiii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile; c) cheltuielile de conducere i cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul n care s-au efectuat, decontate de persoana juridic strin i nregistrate de sediul permanent, sunt deductibile n limita a 10% din veniturile salariale ale angajailor sediului permanent. Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea sediului permanent ca persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. nainte de a desfura activitate printr-un sediu permanent n Romnia, reprezentantul legal al persoanei juridice strine trebuie s nregistreze sediul permanent la autoritatea fiscal competent. Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit legii. Persoana desemnat este responsabil pentru: a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap s desfoare activitate; b) conducerea evidenelor contabile ale asocierii; c) plata impozitului n numele asociailor; d) depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat; e) furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numele acestui asociat. ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic romn, persoana juridic romn trebuie s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat. Creditul fiscal extern reprezint suma pltit n strintate cu titlu de impozit i recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul datorat n Romnia.
145

Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit calculat n Romnia. Impozitul pltit unui stat strin este dedus, numai dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit efectiv. Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent din strintate este deductibil doar din veniturile obinute din strintate, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se pot recupera n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi. 9.4. Impozitul pe dividende O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein i s verse ctre bugetul de stat impozitul pe dividende reinut. Impozitul pe dividende se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozit, stabilit prin lege, asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Impozitul reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 20 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu sunt pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Comparativ, n tabelul urmtor sunt prezentate cotele de impozit n unele ri din Europa, pentru anul 2005: ara Impozit pe profit Impozit pe dividente 15% 10% 15% 19% 15% 9% 0% 25% 25% 10% 16% Sarcina fiscal pe profitul unei persoane juridice care este pltit drept dividend unei persoane fizice rezidente 27,75% 23,5% 27,75% 24,39% 37,1% 30,84% 19% 43,75% 37% 24,4% 29,44%

Bulgaria Letonia Lituania Polonia Republica Ceh Rusia Slovacia Slovenia Ungaria ROMNIA pentru 2006
146

15% 15% 15% 19% 26% 24% 19% 25% 16% 16% 16%

9.5. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) are nscris n obiectul de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Microntreprinderile pot opta pentru plata impozitului pe profit sau a impozitului pe veniturile microntreprinderilor. Nu pot opta pentru sistemul de impunere a veniturilor, ca microntreprindere, persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Cota de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 3%. Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat. Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe venit.
147

Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere n cazul unei asocieri fr personalitate juridic dintre o microntreprindere pltitoare de impozit i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa la bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizic, impozit calculat prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere. 9.6. Impozitul pe reprezentane Contribuabili Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit anual. Stabilirea impozitului Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv. Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale Orice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale, pn la datele de 20 iunie i 20 decembrie. Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere. Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat. Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n vigoare din Romnia. 9.7. Impozitul pe venit 9.7.1. Elementele de baz ale impunerii veniturilor Este reglementat prin Ordonana de Urgen nr.138 din 29 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. mpoziul pe venit se aplic urmtoarelor venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), numai veniturilor obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri impozabile;
148

c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin alte venituri, venitului determinat conform regulilor ce corespund categoriei respective de venit. Categoriile de venituri realizate de persoanele fizice supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele: a) veniturile din activiti independente care cuprind: veniturile comerciale: * veniturile din fapte de comer; * veniturile din prestri de servicii; * veniturile din practicarea unei meserii; veniturile din exercitarea profesiilor libere de ctre medici, avocai, notari, auditori financiari, experi contabili, contabili autorizai, arhiteci, persoane care desfoar alte profesii reglementate; venituri din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual; b) venituri din salarii, c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, d) venituri din investiii, e) venituri din pensii, f) venituri din activiti agricole, g) venituri din premii i din jocuri de noroc, h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse. Venituri neimpozabile n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate i pentru creterea copilului, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat;
149

e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare i proprietii imobiliare; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia celor impozabile conform regulilor codului fiscal; l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale; p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile
150

sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; v) prima de stat acordat n conformitate cu prevederile Codului fiscal privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare; x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit. Cota de impozit pentru determinarea impozitului este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse de venit pentru categoriile de venituri din activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse. Pentru ctigurile din jocurile de noroc i transferul proprietii imobiliare, legea prevede cote de impozit specifice. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. 9.7.2. Reguli de impozitare specifice categorilor de venituri 9.7.2.1. Venituri din activiti independente Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Se supun impozitului pe veniturile din activitile independente persoanele fizice romne i strine care realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea realizrii de activiti productoare de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu dau natere unei persoane juridice. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena unei activiti independente sunt: a) libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; b) riscurile pe care i le asum ntreprinztorul; c) activitatea se desfoar pentru mai muli clieni; d) activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor.
151

Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asociaii fr personalitate juridic din prestri de servicii, altele dect cele obinute din profesii libere, precum i cele obinute din practicarea unei meserii. Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: a) activiti de producie; b) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; c) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar (contract de comision, consignaie); d) activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; e) transport de bunuri i de persoane; f) alte activiti definite n Codul Comercial. Pentru persoanele fizice asociate, impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere (inclusiv al societii civile profesionale), asupra venitului net distribuit. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Sunt venituri neimpozabile: a) veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau, dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului; b) venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.
152

Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute pentru impozitul pe profit, dup caz; d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: * active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; * activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; * risc profesional; * persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat n limita unei cote de 5% din baza de calcul; b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; h) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit legii;
153

k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; m) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul; n) cheltuieli reprezentnd contribuii profesionale obligatorii datorate organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat. Baza de calcul se determin ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute ca fiind deductibile n mod expres n condiiile legii; e) donaii de orice fel; f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; g) ratele aferente creditelor angajate; h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale; i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii.
154

Stabilirea venitului net anual din activiti independente pe baza normelor de venit Venitul net dintr-o activitate independent prevzut n nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit se stabilete pe baza unor norme de venit. n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv. Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activiti. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl pentru activitatea respectiv. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 50% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli. . Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registrul jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre contribuabil. Cererea de opiune pentru stabilirea venitului net n sistem real se depune la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate i n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal.
155

Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; f) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaz o persoan juridic. Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul. Un contribuabil care desfoar o activitate independent are obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat. 9.7.2.2. Venituri din salarii Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.
156

Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 1.500.000 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
157

j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; k) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie; l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romna, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii; r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Deducere personal Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Persoana n ntreinere poate fi soia sau soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului sau soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 2.500.000 lei lunar. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
158

Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit pentru sponsorizarea entitilor nonprofit. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale, pe care pltitorul de venituri are obligaia s le completeze pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Contribuabilii care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanele fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romna, au obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. 9.7.2.3. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor Aceast categorie de venituri grupeaz veniturile, n bani sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente.
159

Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Un contribuabil care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat. 9.7.2.4. Venituri din investiii Aceast categorie de venituri include veniturile provenind din: a) dividende - care reprezint o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui acionar la persoana juridic respectiv, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic; b) dobnzi care reprezint orice sum ce trebuie platit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare; d) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; e) lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice. Reprezint titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, precum i prile sociale. Veniturile impozabile din dobnzi sunt toate veniturile sub form de dobnzi, altele dect: a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere, conturi curente pentru care ratele dobnzilor sunt mai mici sau egale cu nivelul ratelor dobnzilor de referin pe pieele interbancare la depozitele la o lun, precum i la depuneri la casele de ajutor reciproc; b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat, precum i obligaiunilor municipale, ale Ageniei Naionale pentru Locuine i ale altor entiti emitente de obligaiuni, care vizeaz construcia de locuine; c) venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza legii privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i completrile ulterioare.
160

Stabilirea venitului din investiii Ctigul din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile/comisioanele datorate intermediarilor. In cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu comisioanele datorate intermediarilor. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen pozitiv ntre preul de rscumprare i preul de cumprare/subscriere. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitorul persoan fizic pentru achiziionarea titlului de participare. In cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare. ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal va fi nlocuit cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente. Determinarea ctigului se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzarecumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot de 10% din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 1% din suma acestora pentru depozitele la termen constituite, instrumente de economisire dobndite, contracte civile ncheiate nainte de 4 iunie 2005 i a cror scaden este ulterioar acestei date. Pentru veniturile din dobnzi generate de depozitele la termen constituite, instrumente de economisire dobndite, contracte civile, ncheiate dup data de 4 iunie 2005, cota de impozit pe dobnd este de 10%. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, n cazul dobnzilor capitalizate, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire.
161

n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate n baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur pe baza contractelor civile. Calculul, reinerea i virarea impozitului pe celelalte venituri din investiii se efectueaz astfel: a) n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz; n cazul ctigului din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz; b) n cazul ctigului din rscumprarea titlurilor de participare la un fond deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de administrare a investiiilor; c) n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor mobiliare n cazul societilor nchise, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine dobnditorului de pri sociale sau de valori mobiliare, n momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Cnd dobnditorul de titluri de valoare nu este o persoan fizic romn cu domiciliul n Romnia, obligaia de calcul i virare a impozitului revine persoanei fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz venitul, dac dobnditorul nu i desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia. Termenul de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau valorilor mobiliare la registrul comerului sau n registrul acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat. n situaia n care prile contractante convin ca plata prilor sociale sau a valorilor mobiliare s se fac ealonat, termenul de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Transmiterea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau valorilor mobiliare trebuie nscris n registrul comerului i n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat; d) n cazul venitului impozabil obinut din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmite de lichidatori, cota de impozit fiind 10%; e) impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1 % asupra ctigului din transferul titlurilor de valoare; f) n cazul venitului impozabil din operaiuni de vnzare-cumprare de valut pe baz de contract i alte operaiuni similare, impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 10%; g) impozitul calculat i reinut la surs, potrivit lit.e), se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut, cu excepia prevederilor lit.c) i d);
162

h) cursul de schimb necesar pentru transformarea n lei a sumelor exprimate n valut, n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua anterioar efecturii plii venitului. n situaia n care prile contractante convin ca plata s se fac ealonat, n rate, cursul de schimb utilizat este cel al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua anterioar efecturii fiecrei pli. Pierderile nregistrate din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, precum i din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni similare nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz, reprezentnd pierderi definitive ale contribuabilului. Impozitarea veniturilor din investiii n cteva ri din Europa, n anul 2005, este prezentat n tabelul urmtor: Cote de impozit pentru venitul din investiii pentru persoane fizice provenind din surse interne ara Bulgaria Estonia Letonia Lituania Polonia Venituri din dobnzi 20% 26% 10% 10% 20% Venituri din dividende 15% 26% 10% 15% 19% Venituri din ctiguri de capital cote standard de impozit pe venit (0%-24%) cota standard de impozit pe venit 24% cota standard de impozit pe venit 25% 10% 10% din preul de vnzare pentru proprieti imobiliare 19% din ctigul din tranzacii cu aciuni cote standard de impozit pe venit (15%-32%) cota standard de impozit pe venit 13% cota standard de impozit pe venit 19% cote standard de impozit pe venit (16%-50%) 25%

Republica Ceh Rusia Slovacia Slovenia Ungaria

26% 20% 19% 25% 25%

15% 9% 0% 25% 25%

9.7.2.5. Veniturile din pensii Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, precum i cele finanate de la bugetul de stat.
163

Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 9.000.000 lei din venitul din pensii. 9.7.2.6. Veniturile din activiti agricole Veniturile din activiti agricole sunt venituri rezultate din desfurarea urmtoarelor activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit, pe unitate de suprafa de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici - ncepere, ncetare i alte fracii de an - dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul creia se desfoar activitatea. Dac o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast pierdere. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, pentru activitatea respectiv. Un contribuabil care desfoar o activitate agricol poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, determinat pe baz de norme de venit, ct i n sistem real, impozitul fiind final. Orice contribuabil care desfoar o activitate agricol, pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit, are obligaia de a depune anual o declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n cazul unui contribuabil care determin venitul net din activiti agricole, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, acesta este obligat s efectueze pli anticipate aferente acestor venituri la bugetul de stat. Pn la data de 31 mai a anului urmtor, plile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal competent. 9.7.2.7. Veniturile din premii i din jocuri de noroc Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri. Venitul net din premii este dat de diferena dintre venitul din premii i suma reprezentnd venit neimpozabil de 6 milioane lei. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs.
164

Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele dect cele realizate la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 100 milioane lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 100 milioane lei. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 8.000.000 lei pentru fiecare concurs, realizate de acelai organizator sau pltitor. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. In categoria veniturilor din alte surse se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. 9.7.3. Reguli generale privind impunerea veniturilor Codul Fiscal stabilete un set de reguli generale care vizeaz urmtoarele aspecte: stabilirea venitului net anual din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole; sistemul declarativ instituit pentru administrarea veniturilor; stabilirea plilor anticipate cu titlu de impozit pltite n cursul anului n contului impozitului anual datorat; determinarea impozitului anual. Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri menionate prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. Veniturile realizate ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an se consider venit anual. Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se poate compensa cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs de venit. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Pierderile provenind din strintate ale persoanelor fizice rezidente se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate,
165

pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal, sau se reporteaz pe urmtorii 5 ani asupra veniturilor realizate din tara respectiv. Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit.a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Declaraii de venit estimat Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la aceste prevederi contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat se depune o dat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, o dat cu declaraia special, i declaraia estimativ de venit. Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun, o dat cu cererea de opiuni, i declaraia de venit estimat. Stabilirea plilor anticipate de impozit Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor potrivit legii. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei emise pe baza declaraiei de venit.
166

Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit, pn la data de 1 septembrie inclusiv, i 50% din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv. Declaraia de venit i declaraii speciale Contribuabilii au obligaia de a depune o declaraie de venit la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal. Declaraia de venit se depune o dat cu declaraiile speciale pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. n cazul veniturilor din salarii, fiele fiscale se depun n cadrul aceluiai termen ca i declaraiile speciale. Declaraiile speciale se completeaz pentru fiecare surs de realizare a venitului. Declaraiile speciale se depun de toi contribuabilii care realizeaz, individual sau dintr-o form de asociere, venituri din activiti independente, precum i venituri din cedarea folosinei bunurilor, inclusiv pentru veniturile din activiti agricole determinate n sistem real. Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere. Nu se depun declaraii speciale pentru urmtoarele categorii de venituri: a) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n fiele fiscale, care au regim de declaraii de impozite i taxe sau declaraii lunare; b) venituri din investiii, precum i venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final; c) venituri din pensii; d) venituri nete determinate pe baz de norme de venit; e) venituri din alte surse. Contribuabilii nu sunt obligai s depun declaraie de venit la organul fiscal competent, dac: a) obin numai venituri sub form de salarii, pentru activiti desfurate n Romnia; b) obin numai venituri din investiii, pensii, venituri din activiti agricole, venituri din premii i din jocuri de noroc, venituri din alte surse a cror impunere este final. Stabilirea i plata impozitului pe venitul net anual impozabil Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat pentru sponsorizarea entitilor non-profit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat revine organului fiscal competent. Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare.
167

9.7.4. Reguli privind asocierile fr personalitate juridic n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind inclusiv date referitoare la: a) prile contractante; b) obiectul de activitate i sediul asociaiei; c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi; d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia; e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice; f) condiiile de ncetare a asocierii. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal teritorial n raza cruia i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Asocierile au obligaia s depun la organul fiscal competent, pn la data de 15 martie a anului urmtor, declaraii anuale de venit, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai. Veniturile sau pierderile anuale, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor, proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere. 9.7.5. Aspecte fiscale internaionale privind impozitul pe venit Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate la venitul net anual impozabil din activitatea independent, realizat la sediul permanent. Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia, sunt impozitate, numai dac se ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) persoana nerezident este prezent n Romna timp de una sau mai multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; b) veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident; c) veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romna. Creditul fiscal extern Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit credit fiscal extern. Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de:
168

1. autoritatea fiscal a statului strin respectiv; 2. angajator, n cazul veniturilor din salarii; 3. alt pltitor de venit, pentru alte categorii de venituri; b) venitul pentru care se acord credit fiscal se impoziteaz n Romnia. Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romna, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romna se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit. In vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel: a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; b) din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. Pierderi fiscale externe Pierderile fiscale obinute de contribuabilii persoane fizice rezidente dintr-un stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal. Pierderea care nu este acoperit se reporteaz pentru o perioad de 5 ani fiscali consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur i surs, din statul respectiv. Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze, s rein i s vireze impozitul reinut la surs i s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie a anului curent pentru anul expirat. Corelarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri Dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i capital, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit, prevzut n convenie, care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care cotele de impozitare din legislaia intern sunt mai favorabile dect cele din conveniile de evitare a dublei impuneri, vor fi aplicate cotele de impozitare mai favorabile. Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal.
169

Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni Orice nerezident poate depune o cerere la autoritatea fiscal competent prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit ctre bugetul de stat de el nsui sau de o alt persoan, n numele su. Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni. 9.7.6. Impozitarea veniturilor obinute din Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente Veniturilor obinute din Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente se impun n Romnia conform conveniilor de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state sau n baza prevederilor din Codul fiscal - Titlul V, care reprezint legislaia intern n ceea ce privete impunerea veniturilor realizate din Romnia de persoanele nerezidente. Legtura dintre conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state i legislaia fiscal naional, n ceea ce privete impozitarea n Romnia a veniturilor obinute de nerezideni, se face dup urmtoarea succesiune: Atunci cnd exist convenii de evitare a dublei impuneri, veniturile obinute de nerezideni sunt impozitate conform acestor tratate fiscale. Aceast regul este generat de principiul prevzut n Codul fiscal potrivit cruia tratatele internaionale ncheiate de Romnia cu alte state n domeniul impunerii au priorate fa de legislaia intern i sunt aplicabile prevederile tratatului respectiv. Ins, pentru a se putea solicita aplicarea prevederilor unui tratat fiscal, persoana nerezident ale crei venituri urmeaz s fie tratate conform prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri trebuie s fac dovada rezidenei fiscale n statul cu care Romnia are ncheiat un astfel de tratat1. Dovada rezidenei fiscale se face de ctre un nerezident cu un certificat de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent fiscal din statul respectiv sau cu un alt document prin care se atest reziden fiscal, eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat. Atunci cnd nu se prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document care s ateste rezidena fiscal, sunt aplicabile prevederile titlului V din Codul fiscal n ceea ce priveste impozitarea veniturilor obinute din Romnia de persoanele nerezidente2. Prevederile alin. (9) al pct. 12 din normele metodologice la Codul fiscal sunt aplicabile n urmtoarele situaii: * cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, sau * cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri ns nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document care s i ateste reziden fiscal n statul respectiv, sau
1 2

Alin. (2) al art. 118 din Titlul V din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal Alin. (9) al pct. 12 din nomele metodologice la titlul V din Codul fiscal

170

* cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit, rezident romn. Potrivit legislaiei fiscale interne, nerezident este orice persoan juridic sau fizic ce nu este rezident romn. Este considerat rezident romn orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor sale vitale este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Prin excepie de la condiiile menionate, nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora3. Centrul intereselor vitale al unei persoane fizice nu este expres definit n legislaia intern romn. Totui, n normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal, sunt menionate cteva din aspectele care ar trebui ntrunite i dovedite concomitent pentru a stabili dac o persoan fizic strin are sau nu centrul intereselor vitale n Romnia, i anume: - veniturile obinute n alt stat s fie inferioare celor realizate n Romnia, caz n care centrul intereselor vitale este n Romnia; - autoritatea fiscal a unui alt stat s nu considere persoana fizic n cauz rezident fiscal din punct de vedere al globalizrii, caz n care centrul intereselor vitale al persoanei n cauz este n Romnia; - situaia de avere a persoanei fizice sau a familiei acesteia, dup caz. Atunci cnd din aceast situaie rezult c averea persoanei, constnd din bunuri imobile i orice alte elemente definite de legislaia romn ca fiind componente ale acestei noiuni, se afl n majoritate n Romnia, centrul intereselor vitale al acestei persoane va fi considerat a fi n Romnia. Cel de-al treilea criteriu de stabilire a rezidenei fiscale n Romnia este testul celor 183 de zile de prezen. n calculul celor 183 de zile necesare pentru stabilirea rezidenei sau a nerezidenei persoanelor fizice sunt incluse: * ziua de sosire n ar i ziua de plecare din ar; * toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romniei; * orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia care conteaz drept zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile. Pentru dovedirea prezenei n Romnia a unei persoane fizice strine se au n vedere documentele de transport, paaportul i alte documente care atest intrarea n Romnia. n cazul persoanelor juridice, se consider a fi nerezident orice persoan nregistrat ca juridic n strintate.
3

Art.7 pct 28 din Codul fiscal 171

Noiunea de reziden se definete n legislaia intern i nu n conveniile de evitare a dublei impuneri, n care sunt menionate doar criteriile de departajare n cazul n care persoanele fizice sau juridice sunt considerate rezidente ale unuia sau mai multor state. Aa cum se menioneaz n art. 4 Rezident din conveniile de evitare a dublei impuneri, noiunea rezident al unui stat contractant indic orice persoan care, n virtutea legislaiei statului menionat, este subiect de impunere n acel stat datorit domicilului sau reedinei sale, sediului conducerii efective sau oricrui alt criteriu de natur analoag prevzut n legislaia naional. n cazul unei persoane juridice, atunci cnd aceasta este rezident n ambele state contractante, ea va fi considerat a fi rezident numai n statul n care este situat locul conducerii sale efective. Potrivit comentariilor la convenia model OECD, locul conducerii efective este definit ca fiind locul de unde se iau n fapt deciziile importante de conducere a societii. Ceea ce este important n determinarea locului conducerii efective este nu locul unde se pun n practic deciziile de conducere, ci locul unde sunt luate aceste decizii. n acest context, locul conducerii efective este locul unde se ine sedina managerilor (respectiv a consiliului de administraie) societii. Un loc de unde activitatea este numai supravegheat nu reprezint un loc al conducerii efective al societii. Categoriile de venituri obinute de persoanele nerezidente din Romnia supuse impunerii conform legislaiei interne Categorii de venituri obinute din Romnia de persoanele nerezidente supuse impunerii sunt urmtoarele: * Dividendele. * Dobnzile - nu sunt considerate dobnzi veniturile obinute din Romnia de nerezideni din tranzacionarea instrumentelor financiare derivate, aa cum sunt definite acestea potrivit legii bancare. * Comisioanele, respectiv plile fcute ctre un broker, agent comisionar general, intermediar sau altei persoane asimilate acestora pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial. * Redevenele, reprezentnd orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea sau dreptul de folosin a unui drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau televiziune, precum i efectuarea de nregistrari audio, video i/sau pentru un brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie sau software. Nu se consider redeven remuneraia n bani sau n natura pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu este considerat redeven remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator. In cadrul unui contract de know-how, suma pltit este considerat redeven dac vnztorul accept s mprteasc experiena i cunotinele sale cumprtorului astfel
172

nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai timp, vnztorul nu joac nici un rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziia cumprtorului i nu garanteaz rezultatul aplicrii acestor cunotine. Precizrile de mai sus sunt fcute pentru a face difereniere fa de sumele generate de contractele de prestri de servicii. n cazul contractelor de prestri de servicii, sumele respective nu sunt considerate redevene, pentru c nici una dintre pri nu se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, iar rezultatul serviciului prestat este garantat de prestatorul serviciului. Redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare. * Veniturile obinute din jocuri de noroc, care nseamn premii sau orice ctiguri n bani i/sau n natur, acordate participanilor de ctre o societate comercial nregistrat legal n Romnia i autorizat pe baz de licen s organizeze i s exploateze jocuri de noroc, fr deducerea cheltuielilor efectuate pentru obinerea acestora. * Veniturile din prestri de servicii de orice natur efectuate n Romnia. Aceste venituri sunt supuse impunerii n Romnia, conform prevederilor Codului fiscal dac activitile au loc efectiv pe teritoriul Romniei i dac nu sunt desfurate prin intermediul unui sediu permanent. * Veniturile din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, efectuate n strintate, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia. * Veniturile din profesii independente desfurate n Romnia de un doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor sau de alte profesii similare- n cazul cnd sunt obinute n alte conditii dect prin intermediul unui sediu permanent sau ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic vizat. * Veniturile din transport internaional aerian, naval, feroviare sau rutier ce se desfoar ntre Romnia i un stat strin. * Veniturile din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane. * Veniturile din premii acordate la concursurile organizate n Romnia. Pe lng aceste venituri menionate, persoanele nerezidente mai pot fi impozitate i pentru: - veniturile din salarii realizate de ctre persoane fizice nerezidente; - veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat n msura n care pensia lunar depete plafonul de 9.000.000 lei; - veniturile reprezentnd remuneraiile primite de nerezideni persoane fizice, ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; - veniturile unui nerezident, persoan fizic sau juridic, ce sunt atribuibile unui sediu permanent;
173

- veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; - veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn. Cotele de impozit aplicate n cazul impozitrii veniturilor obinute de persoanele fizice i juridice nerezidente din Romnia Impozitul datorat de nerezideni se calculeaz de ctre pltitorul veniturilor prin aplicarea asupra veniturilor brute pltite acestora a urmtoarelor cote de impozit: 10% pentru dobnzile la depozitele la termen, certificatele de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia. Aceeai cot se aplic i n cazul dobnzilor aferente depozitelor colaterale. 20% n cazul veniturilor obinute din jocuri de noroc. 15% n cazul tuturor celorlalte venituri. Pentru stabilirea impozitului, veniturile brute n valut, cuvenite nerezidenilor, se transform n lei la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua efecturii pli ctre nerezideni. Venitul brut asupra cruia se aplic cota de impozit stabilit reprezint venitul care ar fi fost pltit unui nerezident dac impozitul nu ar fi fost reinut din venitul pltit nerezidentului. Scutiri de impozit acordate n cazul nerezidenilor Urmtoarele venituri obinute din Romnia de persoanele nerezidente sunt scutite de impozit: a) dobnda pentru depozitele la vedere/cont curent de la bnci sau alte instituii de credit din Romnia, pentru care rata dobnzii este mai mic sau egal cu nivelul ratei medii a dobnzii pe piaa intebancar - BUBID la o lun, n vigoare n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul; b) dobnzi la instrumente/credite externe, titluri de creane reprezentnd credite externe, contractate direct sau prin emisiune de titluri ori obligaiuni, precum i dobnda aferent emisiunilor de titluri de stat pe piaa intern i extern de capital, cu condiia ca aceste instrumente/titluri s fie emise i/sau garantate de guvernul Romniei, consiliile locale, Banca Naional a Romniei, precum i de bnci sau alte instituii financiare care acioneaz n calitate de agent al guvernului romn; c) dobnzi la instrumente/titluri de crean emise de o persoan juridic romn dac instrumentele/titlurile de crean sunt tranzacionate pe o pia de valori mobiliare recunoscut i dobnda este pltit unei persoane care nu este o persoan afiliat a emitorului instrumentelor/titlurilor de crean; d) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri publice; e) dup data aderrii Romniei la Uniunea European, vor fi scutite de impozit dividendele pltite de o persoan juridic romn unei persoane juridice din statele membre ale Comunitii Europene dac beneficiarul dividendelor deine minim 25% din titlurile de participare la persoana juridic romn pe o perioad de doi ani.
174

Calculul impozitului datorat de nerezideni Atunci cnd nu este cazul declarrii veniturilor (cazul salariilor obinute de nerezideni), calculul, reinerea i virarea impozitului datorat de nerezideni se fac de ctre pltitorii de venituri, rezideni romni, respectiv de ctre persoanele juridice romne sau alte entiti autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei, precum i de ctre persoanele fizice romne autorizate s desfoare pe cont propriu activiti productoare de venit, care pltesc venitul respectiv nerezidentului. Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile realizate din Romnia este un impozit final care se calculeaz, se reine i se vars de ctre pltitorii de venituri, la fiecare plat, prin aplicarea cotelor de impozit. Impozitul se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni se vireaz n lei, folosindu-se cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni. n cazul n care impozitul nu este reinut din suma cuvenit nerezidentului i ca atare suma este pltit de rezidentul romn la bugetul de stat, aceast sum nu este deductibil fiscal la calculul impozitului pe profit al rezidentului romn, nefiind un impozit datorat de el, ci de persoana nerezident.

175

10. IMPOZITE I TAXE LOCALE

n cadrul politicii economice naionale, comunele, oraele i judeele au dreptul la resurse proprii, pe care autoritile administraiei publice locale le gestioneaz potrivit atribuiilor ce le revin. Autoritile administraiei publice locale administreaz sau dispun de resursele financiare, precum i de bunurile proprietate public sau privat ale comunelor, oraelor i judeelor, n conformitate cu principiul autonomiei locale. Resursele financiare ale autoritilor publice locale se constituie, n principal, din impozite i taxe locale. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii1. Impozitele si taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale i reprezint partea principal din resursele financiare care se utilizeaz pentru efectuarea cheltuielilor publice a cror finanare trebuie s se asigure de la bugetele locale. Conform Codului Fiscal Titlul IX, impozitele i taxele locale sunt urmtoarele: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale. Persoanele fizice i persoanele juridice, denumite contribuabili, datoreaz impozitele i taxele locale reglementate prin Codul Fiscal Titlul IX. Sunt asimilai persoanelor fizice contribuabilii care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative ori exercit n mod individual sau prin asociere orice profesie liber.

Art.139 (2), Constituia Romniei, 2003 (Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003) 176

10.1. Categoriile de impozite i taxe 10.1.1. Impozitul pe cldiri Impozitul se datoreaz de ctre contribuabili pentru cldirile aflate n proprietatea lor, indiferent de locul unde sunt situate i de destinaia acestora. Prin cldire se nelege orice construcie care servete la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii i altele asemenea. Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, impozitul pe cldiri reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin. n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. Scutiri Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: 1) cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 2) cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 3) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege, i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 4) cldirile insituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 5) cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale; 6) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; 7) cldirile aflate n domeniul privat al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, atribuite conform legii; 8) construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii; 9) cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; 10) cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativteritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari;
177

11) oricare dintre urmtoarele construcii speciale: a) sonde de iei, gaze, sare; b) platforme de foraj marin; c) orice central hidroelectric, central termoelectric, central nuclearoelectric, staie de transformare i de conexiuni, cldire i construcie special anex a acesteia, post de transformare, reea aerian de transport i distribuie a energiei electrice i stlpii afereni acesteia, cablu subteran de transport, instalaie electric de for; d) canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene; e) ci de rulare, de incint sau exterioare; f) galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu; g) puuri de min; h) couri de fum; i) turnuri de rcire; j) baraje i construcii accesorii; k) diguri, construcii-anexe i cantoane pentru intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor; l) construcii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluzele i staiile de pompare aferente canalelor; m) poduri, viaducte, apeducte i tuneluri; n) reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere, gazelor i lichidelor industriale, reele i conducte de termoficare i reele de canalizare; o) terasamente; p) cheiuri; q) platforme betonate; r) mprejmuiri; s) instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare; t) construcii de natur similar stabilite prin hotrre a consiliului local. Scutirea de impozit se aplic pentru o cldire nou construit timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar al cldirii. Baza de calcul pentru persoane fizice Pentru persoanele fizice, impozitul pe cldiri, se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,2% pentru cldirile situate n mediul urban i de 0,1% pentru cldirile situate n mediul rural Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu valoarea corespunztoare tipului de cldire. Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor
178

sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii cu un coeficient de corecie care ine seama de rangul localitii i zona din cadrul localitii. Rangul unei localiti este atribuit conform unor criterii stabilite prin lege. Zone din cadrul localitii - zone stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului. n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. n cazul unei cldiri finalizate nainte de 1 ianuarie 1951, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri finalizate dup 31 decembrie 1950 i nainte de 1 ianuarie 1978, valoarea impozabil se reduce cu 5%. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. n cazul contribuabililor care dein mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz: a) cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele, n afara celei de la adresa de domiciliu. Ordinea numeric a proprietilor se determin n raport de anul dobndirii cldirii. Baza de calcul pentru persoane juridice Pentru persoanele juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozitare este stabilit prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,5% i 1% inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat conform prevederilor legale n vigoare, valoarea de inventar a cldirii este valoarea nregistrat n contabilitatea proprietarului imediat dup reevaluare;
179

n cazul unei cldiri care a fost dobndit nainte de 1 ianuarie 1998 i care dup aceast dat nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri este stabilit de consiliul local ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii, pn la data primei reevaluri, nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice. n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar. Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. Obligaii de declarare Orice persoan care dobndete, construiete sau extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia de a depune o declaraie de impunere la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data dobndirii, construirii sau producerii modificrilor menionate. Cldirile dobndite n cursul anului se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite, iar pentru cldirile care au fost nstrinate, demolate sau distruse n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. n aceste situaii, impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea. Modelul declaraiei speciale este aprobat prin normele metodologice referitoare la impozitele i taxele locale. Termenul de plat Impozitul pe cldiri se stabilete anual pe baza declaraiei de impunere depuse de contribuabili i se pltete trimestrial, n 4 rate egale, pn la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i, respectiv, 15 noiembrie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 10.1.2. Impozitul pe teren Orice persoan care are n proprietate terenuri situate n Romnia datoreaz pentru acestea un impozit anual pe teren, care se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul.
180

n cazul unui teren, aflat n administrarea sau n folosina altei persoane i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. Scutiri Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face parte din domeniul public sau privat al unei uniti administrativ-teritoriale, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; j) orice terenuri legate de sistemele hidrotehnice sau de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare; k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran; l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativteritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; n) terenurile aferente cldirilor prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 6 i 7, cu excepia celor folosite pentru activiti economice. Baza de calcul Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.
181

Zona din cadrul localitii O I A 5,900 4,900 B 4,900 3,700 C 3,700 2,500 D 2,500 1,200

Rangul localitii (lei/m2) II III IV V 4,300 3,700 500 400 3,000 2,500 400 300 1,900 1,200 300 200 1,000 700 200 100

Pentru un teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut pentru rangul localitii i zona din cadrul localitii. n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, la calculul impozitului pe teren se ine seama de categoria de folosin i se aplic un coeficient de corecie corespunztor rangului localitii. Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Categoria de folosin Teren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ap Drumuri i ci ferate Teren neproductiv I 15 12 12 25 30 15 8 X X Zona (lei/m2) II 12 10 10 20 25 12 6 X X III 10 8 8 15 20 10 4 X X IV 8 6 6 10 15 8 X X X

Rangul localitii O I II III IV V

Coeficientul de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

n cazul unui teren amplasat n extravilan, indiferent de rangul localitii, categoria de folosin i zona unde este situat, impozitul pe teren este acelai la hectar.
182

Pentru terenurile dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. Dac, n cursul unui an, n situaia terenului se produce un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea, cu excepia cazului cnd se modific rangul localitii, caz n care impozitul pe teren se modific ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare. Obligaii de declarare Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei. Orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data modificrii folosinei. Termene de plat Impozitul pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 10.1.3. Taxa asupra mijloacelor de transport Taxa asupra mijloacelor de transport, se datoreaz de ctre persoanele fizice i juridice care dein mijloace de transport inmatriculate n Romnia i se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator. Scutiri Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv
183

transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Baza de calcul Taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm3 sau fraciune din aceasta. Capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar. Mijloacele de transport pentru persoane care se impoziteaz sunt: 1. Autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 2.000 cm3 inclusiv 2. Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 2.000 cm3 3. Autobuze, autocare, microbuze 4. Alte vehicule cu traciune mecanic cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv 5. Tractoare nmatriculate 6. Motociclete, motorete i scutere n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. Pentru autovehiculele de transport marf de peste 12 tone, taxele anuale se stabilesc n funcie de numrul axelor, masa total maxim autorizat i tipul suspensiei pe ax. Pentru remorci, semiremorci i rulote, taxele anuale se stabilesc n funcie de capacitatea acestora. Mijloacele de transport pe ap care se impoziteaz sunt: 1. Luntre, brci fr motor, scutere de ap, folosite pentru uz i agrement personal 2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri 3. Brci cu motor 4. Bacuri, poduri plutitoare 5. alupe 6. Iahturi 7. Remorchere i mpingtoare a) Pn la 500 CP inclusiv b) Peste 500 CP, dar nu peste 2.000 CP c) Peste 2.000 CP, dar nu peste 4.000 CP d) Peste 4.000 CP 8. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune din acesta 9. Ceamuri, lepuri i barje fluviale: a) Cu capacitatea de ncrcare pn la 1.500 tone inclusiv b) Cu capacitatea de ncrcare de peste 1.500 tone, dar nu peste 3.000 tone c) Cu capacitatea de ncrcare de peste 3.000 tone Taxa asupra mijloacelor de transport pe ap se stabilete anual, pentru fiecare mijloc de transport, n sume fixe conform Codului Fiscal. Taxa asupra mijloacelor de transport se determin de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz
184

teritorial contribuabilii i au domiciliul, sediul sau punctele de lucru, pe baza declaraiei de impunere depuse. Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii n care au fost dobndite, iar n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele autoritilor la care sunt nmatriculate, taxa nu se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii n care a aprut una dintre aceste situaii. n aceste cazuri, taxa asupra mijloacelor de transport se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. Obligaii de declarare Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/ punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenit. n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. n aceste cazuri, taxa asupra mijloacelor de transport se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. Termenul de plat Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n patru rate egale, pn la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i, respectiv, 15 noiembrie. Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de transport se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii de administraie public local. 10.1.4. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie trebuie s plteasc o tax special la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize asemntoare n mediul urban, este egal cu suma stabilit
185

de consiliul local n funcie de suprafaa pentru care se obine certificatul de urbanism. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zon rural este egal cu 50% din taxa stabilit pentru mediul urban. Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire pentru o cldire care urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri necesar studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i altor exploatri se calculeaz nmulind numrul de metri ptrai de teren afectat de foraj sau de excavaie cu o valoare stabilit de consiliul local de pn la 50.000 lei. Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie de construire, este egal cu 3% din valoarea autorizat a lucrrilor de organizare de antier. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu 2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor este de pn la 50.000 lei pentru fiecare metru ptrat de suprafa ocupat de construcie. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea impozitului pe cldiri. n cazul desfiinrii pariale a unei construcii, taxa pentru eliberarea autorizaiei se modific astfel nct s reflecte poriunea din construcie care urmeaz a fi demolat. Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire este egal cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizaiei iniiale. Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se stabilete de consiliul local i este de pn la 75.000 lei pentru fiecare racord. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean se stabilete de consiliul local n sum de pn la 100.000 lei. Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete de ctre consiliile locale n sum de pn la 60.000 lei. Pentru taxele menionate, stabilite pe baza valorii autorizate a lucrrilor de construcie, se aplic urmtoarele reguli: a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului; b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a
186

obinut autorizaia trebuie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale; c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie; d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice sum care trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale. n cazul unei autorizaii de construire emise pentru o persoan fizic, valoarea real a lucrrilor de construcie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare este stabilit de ctre consiliul local n sum de pn la 100.000 lei, n mediul rural, i de pn la 500.000 lei, n mediul urban. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de consiliul local i este de pn la 120.000 lei. Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale, se stabilete de ctre consiliul local i este de pn la 200.000 lei. Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete de ctre consiliile locale i este de pn la 500.000 lei. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru: a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lca de cult sau construcie anex; b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public judeean sau local; d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o instituie public; e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare. Aceste taxe se pltesc prealabil eliberrii sau vizrii, dup caz, a certificatelor, avizelor i autorizaiilor. Pentru taxele stabilite pe baza valorii autorizate a lucrrilor de construcie, se aplic urmtoarele reguli: a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului; b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a obinut autorizaia trebuie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de
187

construcie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale; c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie; d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice sum care trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale. 10.1.5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Baza de calcul Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata unei taxei denumit taxa pentru servicii de reclam i publicitate, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicitate. Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins ntre 1% i 3%. Valoarea serviciilor de reclam i publicitate cuprinde orice plat obinut sau care urmeaz a fi obinut pentru serviciile de reclam i publicitate, cu excepia taxei pe valoarea adugat. Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public datoreaz plata unei taxei anuale denumit tax pentru afiaj n scop de reclam i publicitate ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic, suma este de pn la 200.000 lei; b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, suma este de pn la 150.000 lei. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din lun dintr-un an calendaristic n care se afieaz n scop de reclam i publicitate. Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale.
188

Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti economice. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate public i educaionale. Termenul de plat Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, anticipat sau trimestrial, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. 10.1.6. Impozitul pe spectacole Contribuabili Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti un impozit denumit impozit pe spectacole. Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. Instituiile publice nu datoreaz impozitul pe spectacole. Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Baza de calcul Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2%; b) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit este egal cu 5%. Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor.
189

Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au obligaia de: a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul; b) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; c) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente; d) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori; e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole; f) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport. n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei. Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul videotecilor, suma este de pn la 1.000 lei; b) n cazul discotecilor, suma este de pn la 2.000 lei. Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite anterior cu coeficientul de corecie corespunztor rangului localitii, astfel: Rangul localitii 0 I II III IV V Coeficient de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice. Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective.
190

Termenul de plat Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. Obligaiile pltitorilor Pltitorii impozitului pe spectacole sunt obligai: a) s respecte normele tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vizarea, evidena i gestionarea abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole; b) s elibereze bilete de intrare la spectacole pentru toate sumele ncasate i s nu practice tarife mai mari dect cele nscrise pe bilete; c) s pun la dispoziie organelor de control documentele care atest calculul i plata impozitului pe spectacole; d) s depun o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. 10.1.7. Taxa hotelier Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare. Taxa pentru ederea ntr-o unitate de cazare, denumit n continuare taxa hotelier, se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat aceasta. Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. Cota taxei se stabilete de consiliul local i este cuprins ntre 0,5% i 5%. n cazul unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cota taxei poate varia n funcie de clasa cazrii n hotel. Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare. Taxa hotelier nu se aplic pentru: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; c) pensionarii sau studenii; d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; e) veteranii de rzboi; f) vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit; g) persoanele fizice n baza reglementrii privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea.
191

Unitile de cazare au obligaia de a depune lunar o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a taxei hoteliere, inclusiv. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. 10.1.8. Taxe speciale Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale. Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum i cuantumul acestora se stabilesc n conformitate cu prevederile privind finanele publice locale. 10.1.9. Alte taxe locale Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui o tax zilnic de pn la 100.000 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice. Consiliul local sau consiliul judeean poate institui taxe zilnice de pn la 100.000 lei pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor destinate n scopul obinerii de venit. Taxa se aplic claselor de echipamente precizate de consiliul local. Consiliul local poate stabili o tax anual de pn la 300.000 lei pentru fiecare din urmtoarele vehicule lente: * autocositoare; * autoexcavator (excavator pe autoasiu); * autogreder sau autogreper; * buldozer pe pneuri; * compactor autopropulsat; * excavator cu raclei pentru spat anuri, excavator cu rotor pentru spat anuri sau excavator pe pneuri; * frez autopropulsat pentru canale sau pentru pmnt stabilizat; * frez rutier; * ncrctor cu o cup pe pneuri; * instalaie autopropulsat de sortare-concasare; * macara cu greifer; * macara mobil pe pneuri; * macara turn autopropulsat; * main autopropulsat pentru oricare din urmtoarele: a) lucrri de terasamente; b) construcia i ntreinerea drumurilor; c) decopertarea mbrcminii asfaltice la drumuri; d) finisarea drumurilor; e) forat; f) turnarea asfaltului; g) nlturarea zpezii;
192

* asiu autopropulsat cu ferstru pentru tiat lemne; * tractor pe pneuri; * troliu autopropulsat; * utilaj multifuncional pentru ntreinerea drumurilor; * vehicul pentru pompieri pentru derularea furtunurilor de ap; * vehicul pentru mcinat i compactat deeuri; * vehicul pentru marcarea drumurilor; * vehicul pentru tiat i compactat deeuri. Aceste taxe se calculeaz i se pltesc n conformitate cu procedurile elaborate de consiliul local. 10.1.10. Impozitul pe profit la regiile autonome din subordinea consiliilor locale i consiliilor judeene mpozitul pe profit, dobnzile, majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale sau judeene sunt acionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective. 10.1.11. Taxele judiciare de timbru Obiectul impunerii Aciunile i cererile introduse la instanele judectoreti, precum i cererile adresate Ministerului Justiiei i Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie sunt supuse taxelor judiciare de timbru i se taxeaz n mod difereniat, dup obiectul acestora, conform prevederilor Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, cu modificrile i completrile ulterioare. Pltitorii Taxele judiciare de timbru sunt datorate bugetelor locale, de catre persoanele fizice sau juridice, catre solicit activiti supuse acestor taxe. Termen de plat Taxele judiciare de timbru se pltesc anticipat. Actualizare Actualizarea periodic n funcie de rata inflaiei i majorarea anual a acestor taxe se supune reglementrilor prevzute de Codul fiscal. 10.1.12. Taxele de timbru pentru activitatea notarial Obiectul impunerii Actele i serviciile notariale care sunt ndeplinite de ctre notari sunt supuse taxelor de timbru, conform prevederilor din Ordonana Guvernului nr.12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial.
193

n anexa actului normativ menionat sunt prezentate: a) lista taxelor de timbru pentru actele i serviciile notariale; b) lista actelor i serviciilor notariale scutite de plata taxelor de timbru. Pltitorii Taxele de timbru pentru activitatea notarial, stabilite n sume fixe pe tipuri de acte i servicii prestate, sunt datorate bugetelor locale, de catre persoanele fizice sau juridice, care solicit activiti notariale supuse acestor taxe. Termen de plat Taxele de timbru pentru activitatea notarial se pltesc anticipat sau cu ocazia efecturii lucrrilor. Actualizare Actualizarea periodic n funcie de rata inflaiei i majorarea anual a acestor taxe se supun reglementrilor prevzute de Codul fiscal. 10.1.13. Taxe extrajudiciare de timbru Obiectul impunerii Sunt supuse taxelor extrajudiciare de timbru conform Legii nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru urmtoarele: a) eliberarea certificatelor de orice fel (altele decat cele eliberate de instane, Ministerul Justiiei, Parchetul de pe lng nalta Curte de Casaie i Justitie i de notarii publici), dup cum urmeaz: - eliberarea de certificate de ctre organele administratiei publice centrale i locale, de alte autoriti publice, precum i de instituii de stat, - eliberarea certificatului de productor agricol; - eliberarea certificatelor de proprietate asupra animalelor; - certificarea (transcrierea) transmisiunii proprietii asupra animalelor; - eliberarea certificatelor de nregistrare fiscal; - eliberarea, la cerere, a certificatelor medico-legale i a altor certificate medicale folosite n justiie ; - eliberarea, la cerere, a certificatelor de cazier judiciar; - nregistrarea, la cerere, n actele de stare civil a schimbrii numelui i a sexului; - nregistrarea, la cerere, n actele de stare civil a desfacerii cstoriei; - transcrierea, la cerere, n registrele de stare civil romne, a actelor de stare civil ntocmite de autoritile strine ; - reconstituirea i ntocmirea ulterioar, la cerere, a actelor de stare civil; - eliberarea altor certificate de stare civila n locul celor pierdute, sustrase, distruse sau deteriorate; b) eliberarea sau preschimbarea actelor de identitate, astfel: - eliberarea sau preschimbarea crilor de identitate (inclusiv a celor provizorii) i a buletinelor de identitate pentru cetenii romani, eliberarea carnetelor de identitate,
194

precum i eliberarea sau prelungirea valabilitatii legitimatiilor provizorii pentru cetenii strini i persoanele fr cetenie; - nscrierea meniunilor privind schimbarea domiciliului sau a reedinei; - viza anual a carnetelor de identitate ale cetenilor strini i ale persoanelor fr cetenie; - eliberarea unor noi crti, buletine, carnete de identitate i legitimaii provizorii n locul celor pierdute, furate sau deteriorate; c) eliberarea permiselor de vntoare i de pescuit, d) examinarea conductorilor de autovehicule n vederea obinerii permisului de conducere, nmatricularea autovehiculelor i a remorcilor; e) serviciile prestate de unele instituii publice; f) taxa pentru eliberarea titlurilor de proprietate asupra terenurilor dobndite n baza Legii fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Pltitorii Taxele extrajudiciare de timbru, stabilite n sume fixe pe tipuri de servicii prestate, sunt datorate bugetelor locale, de catre persoanele fizice sau juridice, precum i de ctre ali solicitani ai serviciilor supuse acestor taxe. Termen de plat Taxele extrajudiciare de timbru se pltesc anticipat. Actualizare Actualizarea periodic n funcie de rata inflaiei i majorarea anual a acestor taxe se supun reglementrilor prevzute de Codul fiscal. 10.2. Scutiri i faciliti 10.2.1. Scutiri i faciliti pentru persoanele fizice Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe locale nu se aplic pentru veteranii de rzboi i persoanele fizice care intr sub incidena reglementrilor privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic persoanelor fizice prevzute n legea privind cinstirea eroilor-martiri i acordarea unor drepturi urmailor acestora, rniilor, precum i lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa pentru eliberarea autorizaiilor de funcionare pentru activiti economice i viza anual a acestora nu se aplic
195

pentru persoanele cu handicap grav sau accentuat i persoanele invalide de gradul I sau II. Scutirea de la plata impozitului se aplic unei persoane ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii. Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor se reduc cu 50%, pentru persoanele care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii. Nu se datoreaz taxa asupra succesiunii, dac procedura succesoral se dezbate n termen de 1 an de la data decesului autorului bunurilor. De scutire beneficiaz i cei care solicit dezbaterea succesiunii n termen de 1 an de la intrarea n vigoare a actului normativ corespunztor. 10.2.2. Scutiri i faciliti pentru persoanele juridice Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe nu se aplic: a) oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; b) fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; c) organizaiilor umanitare care au ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenul aferent deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice pe o perioad de maximum 5 luni pe durata unui an calendaristic. Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii. 10.2.3. Scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale Consiliul local poate acorda: - scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoana fizic ce datoreaz acest impozit; - scutire de la plata impozitului pe teren sau o reducere a acestuia pentru terenul aferent cldirii folosite ca domiciliu al persoanei fizice care datoreaz acest impozit; - scutire de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren sau o reducere a acestora pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe economie ori constau n exclusivitate din ajutor de omaj i/sau pensie de asisten social.
196

n cazul unei calamiti naturale, consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i autorizaiei de construire sau o reducere a acestora. Consiliul local poate acorda scutirea de la plata impozitului pe teren sau reducerea acestuia pentru terenul aferent investiiilor derulate n conformitate cu legea privind promovarea investiiilor directe cu impact semnificativ n economie, cu modificrile ulterioare, pe toat perioada executrii acestora, pn la punerea n funciune, dar nu mai mult de 3 ani de la data nceperii lucrrilor. 10.3. Organe de control pentru impozite locale Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, a majorrilor de ntrziere, a penalitilor, a amenzilor i a oricror alte venituri proprii ale bugetelor locale, soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor de control i de impunere avnd ca obiect constatarea i stabilirea acestor venituri, precum i executarea creanelor bugetare locale se efectueaz de ctre autoritile administraiei publice locale. 10.4. Declaraiile de impunere pentru impozite locale Orice persoan juridic care datoreaz plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren sau a taxei asupra mijloacelor de transport are obligaia de a calcula impozitul sau taxa respectiv i de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului calendaristic pentru care se calculeaz impozitul sau taxa. Contribuabilii sunt obligai s depun declaraiile de impunere la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale pe a cror raz teritorial se afl bunurile impozabile sau taxabile, dup caz, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora, n vederea determinrii valorilor impozabile, precum i a impozitelor sau taxelor aferente. n cazurile contribuabililor care nu depun declaraia de impunere, impozitul pe cldiri se poate stabili din oficiu. Contribuabilii persoane fizice i juridice strine pltesc impozitele i taxele locale, majorrile aferente i amenzile contravenionale, n lei; acestea se achit de ctre persoanele respective sau de ctre reprezentanii lor autorizai. 10.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale Consiliul local sau consiliul judeean, dup caz, poate majora anual cu maximum 20%, fa de nivelul stabilit pentru anul anterior, n funcie de condiiile specifice zonei, orice impozit sau tax local. 10.6. Deciziile consiliilor locale i judeene privind impozitele i taxele locale Consiliile locale i judeene adopt deciziile cu privire la stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru un an calendaristic pn la data de 31 mai inclusiv a anului calendaristic precedent.
197

Primarii i preedinii consiliilor judeene asigur publicarea corespunztoare a oricrei hotrri a consiliului local sau judeean respectiv. 10.7. Indexarea impozitelor i taxelor locale n cazul oricrui impozit sau taxe locale care const ntr-o anumit sum n lei sau care este stabilit pe baza unei anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz anual pentru a reflecta rata estimat a inflaiei pentru anul urmtor, dac rata estimat a inflaiei depete 5%. Sumele indexate se iniiaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor i se aprob prin hotrre a Guvernului, emis pn la data de 30 aprilie, inclusiv, a fiecrui an. 10.8. Accesul la informaii privind impozitele i taxele locale Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a asigura accesul gratuit la informaii privind impozitele i taxele locale 10.9. Depunerea declaraiilor de ctre persoanele juridice Orice persoan juridic ce datoreaz plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren sau a taxei asupra mijloacelor de transport are obligaia de a calcula impozitul sau taxa respectiv i de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului calendaristic pentru care se calculeaz impozitul sau taxa. 10.10. Controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale Autoritile administraiei publice locale i organele speciale ale acestora sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente. Constituie venit la bugetul local sumele provenite din: a) dobnda pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale; b) taxele judiciare de timbru; c) taxele de timbru; d) taxele extrajudiciare de timbru.

198

11. IMPOZITE INDIRECTE

11.1. Sistemul impozitelor indirecte n prezent, n Romnia se percep urmtoarele impozite indirecte: Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n anul 1993 i constituie impozitul general de consumaie care a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor, ca o form modern practicat de majoritatea rilor dezvoltate. Totodat, taxa pe valoarea adugat reprezint o form de aliniere la sistemul impozitelor indirecte din Uniunea European. Taxa pe valoarea adugat prezint urmtoarele particulariti: - este un impozit general, aplicat, n principiu, la toate tranzaciile comerciale cu privire la producia i distribuia bunurilor i serviciilor; - este un impozit de consum, deoarece este suportat de ctre consumatorii finali i nu de ctre firmele productoare sau distribuitoare; - este datorat sub forma unei cote procentuale din pre, fiind astfel vizibil n fiecare stadiu al produciei i distribuiei unde intervin tranzacii comerciale; - este neutru n raport cu numrul de tranzacii comerciale care intervin pe lanul de la productor la consumatorul final. Neutralitatea se obine printr-un sistem de deduceri, respectiv firmele pltitoare de tax pe valoarea adugat pot deduce din taxa pe valoarea adugat pe care o au de pltit, pentru produsele sau serviciile vndute, taxa pe valoarea adugat aferent cumprturilor fcute n vederea realizrii produselor i serviciilor respective. n cadrul Uniunii Europene se aplic principiul destinaiei n materie de TVA pentru tranzaciile dintre statele membre. Potrivit acestui principiu, toate livrrile de produse i prestrile de servicii dintr-un stat membru ctre alt stat membru sunt exceptate de TVA n ara de origine i sunt supuse obligaiei de plat a TVA n ara de destinaie (unde produsele i serviciile se consum). Venitul din TVA se vars la bugetul din ara de destinaie. Administrarea TVA n acest sistem este mai eficient atunci cnd exist controale fizice la frontier i documentaii corespunztoare. Tot din anul 1993, accizele, care aveau un caracter complementar fa de impozitul pe circulaia mrfurilor, au fost transformate n taxe speciale de consumaie stabilite distinct de taxa pe valoarea adugat, asupra bunurilor care intr n consumul unor anumite categorii ale populaiei. Accizele prezint unele particulariti cum ar fi: necesitatea definirii unitare a produselor purttoare de accize; introducerea a dou tipuri de cote, una proporional, sub forma unui procent ce se aplic la preul de vnzare cu amnuntul (ad valorem), i una
199

specific, stabilit ca o sum fix pe unitatea de produs pentru igarete i produse din tutun; politicile fiscale privind accizele i alte impozite la produsele petroliere intesc, pe lng alimentarea bugetelor cu venituri relativ constante i importante, ndeplinirea i a altor obiective economice i sociale, ca de exemplu: - protejarea mediului, astfel nct accizele sunt mai mari la produsele petroliere cu plumb, dect la cele fr plumb (se promoveaz principiul poluatorul pltete); - susinerea agriculturii, accizele fiind mai mici la combustibilii pentru maini, dac acetia sunt fabricai din produse agricole (bio-carburani); - realizarea unei proporii optime ntre diferitele surse de energie (crbune, petrol, nuclear etc.); - luarea n considerare a competiiei ntre diferitele mijloace de transport. Taxele vamale au cunoscut o transformare deosebit dup desfiinarea monopolului statului asupra comerului exterior. Alte impozite indirecte au o pondere mic n totalul impozitelor indirecte. Locul impozitelor indirecte n totalitatea veniturilor fiscale n ara noastr, n perioada anilor 2002 - 2004, impozitele indirecte au reprezentat circa dou treimi din veniturile fiscale ale bugetului de stat, dup cum reiese din tabelul urmtor: Ponderea impozitelor indirecte n total venituri fiscale: Impozite indirecte Anul 2002 64,49% Anul 2003 63,64% Anul 2004 68,18%

Aceast situaie subliniaz importana impozitelor indirecte n cadrul sistemului fiscal i justific interesul pentru studiul caracteristicilor pe care le prezint aceast categorie de impozite. Importana fiecrui tip de impozit indirect este evideniat de diagrama de structur, care este reprezentat n figura nr.3.

7% Alte impozite 27% Accize

61% TVA

5% Taxe vamale
Figura nr. 3. Structura impozitelor indirecte prevzute prin legea bugetului de stat pe anul 2004 200

Se obsearv c taxa pe valoarea adugat reprezint aproape dou treimi (61%) din totalul impozitelor indirecte, urmat de accize cu o pondere de 27%. Taxele vamale nregistreaz o pondere de 5% i sunt devansate de alte impozite indirecte care reprezint circa 7% din totalul impozitelor indirecte. Evoluia impozitelor indirecte poate fi urmrit n figura nr. 4, unde este redat situaia din perioada anilor 2002 - 2004.
miliarde lei 200000
156189 150000 93382 100000 50000 0 38252 9506 2002 TVA 12401 45880 28816 8163 2003 Taxe vamale 68915 18000 13824 2004 Accize Alte imp. 124572

anul

Figura nr.4. Volumul impozitelor indirecte n perioada 2002-2004 prevzute prin legile anuale ale bugetului de stat

n tabelul urmtor este redat evoluia fiecrui tip de impozit indirect att n valoare nominal, ct i n procente fa de total impozite indirecte, pentru perioada anilor 2002 2004: 2 0 0 2 Valoare Procent fa de total 93.382 60,8% 38.252 9.506 12.401 153.541 24,9% 6,2% 8,1% 2 0 0 3 Valoare Procent fa de total 124.572 66,4% 45.880 8.163 8.816 187.431 24,5% 4,4% 4,7% 2 0 0 4 Valoare Procent fa de total 156.189 60,8% 68.915 13.824 18.000 256.928 26,8% 5,4% 7,0% -

Taxa pe valoarea adugat Accize Taxe vamale Alte impozite indirecte Total impozite indirecte

n perioada 2002 -2004, taxa pe valoarea adugat a oscilat ntre 60,8% i 66,4%, accizele au reprezentat 24,5% pn la 26,8%, iar taxele vamale au variat ntre 4,4% i 6,2% din totalul impozitelor indirecte. n continuare, sunt prezentate, n mod detaliat, caracteristicile fiecrui tip de impozit indirect.
201

11.2. Taxa pe valoarea adugat 11.2.1. Operaiuni impozabile Taxa pe valoarea adugat este un impozit general, ntruct se aplic pentru toate bunurile consumate ntr-o ar, precum i pentru toate prestrile de servicii efectuate n folosul consumatorului final dintr-o ar. Impozitarea bunurilor se face n ara n care se consum, de aceea bunurile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile produse n ar, iar bunurile exportate se detaxeaz prin aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere. Taxa pe valoarea adugat este un impozit neutru pentru c afecteaz preul final al unui bun sau al unui serviciu n momentul n care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numrul operaiunilor care preced livrarea sau prestarea la consumatorul final. Neutralitatea impozitului este asigurat de aplicarea acestuia asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu, care este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. In Romnia, taxa pe valoarea adugat se aplic asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, precum i asupra importului de bunuri provenite dintr-un alt stat. Pentru a fi cuprins n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, o livrare de bunuri sau o prestare de servicii trebuie s ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) s fie efectuat cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s fie realizat de o persoana care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-una dintre activitile economice, cum sunt activitile producatorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora, activitile de exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate cu plat Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestuia. Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri. Constituie livrri de bunuri sau prestri de servicii efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: - produsele agricole reinute drept plat n natur a prestaiei efectuate de persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, care presteaz servicii pentru obinerea i /sau prelucrarea produselor agricole; - plata n natur a arendei, a salariilor, a dividendelor;
202

- preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prtilor lor componente a fost dedus total sau parial; - orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a societii; - transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau parial de active i pasive ca urmare a fuziunii i divizrii, indiferent dac este fcut cu plat sau nu; - bunurile de natura stocurilor degradate calitativ imputabile sau pentru care nu se face dovada distrugerii lor; - perisabilitaile peste limitele prevzute prin lege; - aportul n natur la capitalul social acordat de o persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care pentru bunurile respective a exercitat dreptul de deducere total sau parial, unei persoane impozabile care nu are drept de deducere a taxei pe valoarea adugat, fie datorit faptului c nu este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, fie datorit faptului c operaiunile desfurate de aceasta nu dau drept de deducere; - aportul n natur acordat de o persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat unei persoane impozabile care are drept de deducere parial a taxei pe valoarea adugat, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Sunt considerate operaiuni impozabile efectuate cu plat: - bunurile i /sau prestrile de servicii acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol peste limita de 2% din cifra de afaceri constituit din suma, fr taxa pe valoarea adugat, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile i /sau scutite cu drept de deducere; - bunurile i /sau prestrile de servicii acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat peste limita a 30/00 din cifra de afaceri reprezentnd suma, fara taxa pe valoarea adugat, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile i /sau scutite cu drept de deducere. Locul livrrii de bunuri sau al prestrii de servicii Livrrile de bunuri pentru care locul livrrii nu este considerat a fi n Romnia nu sunt operaiuni impozabile n Romnia. Orice persoan impozabil care realizeaz livrri de bunuri care au locul livrrii n strintate poate s-i exercite dreptul de deducere n situaia n care livrrile de bunuri ar da drept de deducere dac ar fi realizate n Romnia. Locul livrrii bunurilor este locul unde: - se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un ter; - se efectueaz instalarea sau montajul, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau montaj; - se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
203

- are loc plecarea transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren. Locul prestrii de servicii Pentru prestrile de servicii, legea aplicabil n materie de tax pe valoarea adugat este cea a rii n care prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit. Pentru anumite prestri de servicii care vor fi prezentate n continuare, legea aplicabil este alta dect cea a rii n care prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit. Importul de bunuri Se consider import de bunuri atunci cnd locul de plecare sau de expediere ori de transport al bunurilor se afl n afara Romniei. n cazul bunurilor importate, livrarea este efectuat de importator, iar locul livrrii se consider a fi n Romnia. Importul de bunuri care se constituie aport n natur la capitalul social al unei societi comerciale, efectuat de o persoan strin, este cuprins n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. 11.2.2. Operaiuni scutite Livrrile de bunuri i prestrile de servicii cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat pot fi: a) operaiuni taxabile pentru care se colecteaz taxa pe valoarea adugat prin aplicarea cotelor de tax pe valoarea adugat stabilite prin lege; b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorat sau pltit pentru bunurile sau serviciile achiziionate; c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorat sau platit pentru bunurile sau serviciile achiziionate. Importurile de bunuri sunt: a) operaiuni taxabile pentru care se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam, calculat prin aplicarea cotelor de tax pe valoarea adugat stabilite prin lege pentru livrrile de bunuri; b) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat prevzute de lege, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere sunt: a) Operaiuni de interes general, i anume: - Spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operatiunile strns legate de acestea, care includ medicamentele, bandajele i alte bunuri similare care sunt furnizate pacienilor la momentul tratamentului, precum i hrana i cazarea acestora n unittile care asigur spitalizarea i ngrijirile medicale; - Prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane care asigur spitalizarea i ngrijirile medicale cu ocazia manifestrilor destinate s le
204

aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; - Prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicienii dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicienii dentari; - Prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical; - Activitatea de transport al bolnavilor i rnitilor cu vehicule special amenajate n acest sens, efectuat de staiile de salvare sau de alte uniti autorizate de Ministerul Sntii pentru desfurarea acestei activiti; - Livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman; - Activitatea de nvmnt desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea cminelor i cantinelor organizate pe lng aceste uniti; - Prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strans legate de asistena i/sau protecia social efectuate de instituiile publice sau de cminele de btrni i de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupaional, centrele de plasament autorizate s desfoare activiti de asisten social; - Serviciile de cazare, mas i tratament prestate de ctre persoane impozabile care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice dac au ncheiat contracte cu Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de Asigurri Sociale i contravaloarea acestora este decontat pe baz de bilete de tratament; - Prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau alte entiti recunoscute ca avnd caracter social cum sunt: centre-pilot pentru tineri cu handicap, case de copii, centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, alte organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii, ntreinerii, educrii sau petrecerii timpului liber al tinerilor; - Prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filosofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; - Prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, precum: cluburile sportive, bazele sportive de antrenament, hotelurile i cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor; - Prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de unitile de sport i educaie fizic, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; - Prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole; - Realizarea, difuzarea i/sau retransmisia programelor de radio i/sau de televiziune, cu excepia celor de publicitate; - Vnzarea de licene de filme sau de programe, drepturi de difuzare, abonamente la ageniile internaionale de tiri i alte drepturi de difuzare similare, destinate activitii de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate.
205

b) Activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare n programele nucleu i n planurile sectoriale, prevzute de Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare, precum i activittile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral. c) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de producatorii agricoli individuali i asociaiile fr personalitate juridic ale acestora. d) Servicii financiare i bancare. e) Operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legatur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele care intermediaz astfel de operaiuni. f) Jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate conform legii s desfoare astfel de activiti. g) Livrrile de bunuri efectuate de unitile din sistemul de penitenciare, n situaia n care bunurile respective sunt realizate n cadrul acestor uniti, folosindu-se munca deinuilor, precum i prestrile de servicii efectuate de aceste uniti folosindu-se munca deinuilor. h) Lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din decembrie 1989. i) Transportul fluvial de persoane n Delta Dunrii i pe rutele OrovaMoldova Nou, Brila-Hrova i Galai-Grindu. j) Livrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc. k) Livrarea de bunuri ctre Agenia de Valorificare a Activelor Statului ca efect al drii n plat sau bunurile adjudecate de ctre Agenia de Valorificare a Activelor Statului, cu stingerea total sau parial a obligaiilor de plat ale unui debitor. l) Arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoarele exceptii: - operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; - serviciile de parcare a vehiculelor; - nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile; - nchirierea seifurilor. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere sunt: a) Export de bunuri, n sensul aplicrii scutirii de taxa pe valoarea adugat, constituie orice scoatere de bunuri de pe teritoriul Romniei i poate fi: - Export efectuat n nume propriu de exportator; - Export realizat prin comisionari care acioneaz n nume propriu, dar n contul unui comitent din ar. b) Operaiuni similare exportului de bunuri, cum sunt: - Livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu este stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul sau pentru care se aplic procedura de vmuire la domiciliu;
206

- Livrarea de bunuri care se refer la bunuri cumprate din Romnia de persoane fizice cu domiciliul n strintate, scoase din ar ca bagaje nsoite sau nensoite; - Livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii ncorporate ntr-un produs final, inclusiv ambalajele, contractate de fiecare unitate productoare/prestatoare cu beneficiarul stabilit n strintate. c) Prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale suspensive, cum sunt: - Prestrile de servicii legate de bunurile plasate n regim de perfecionare activ, precum i livrrile de bunuri contractate cu beneficiarul stabilit n strintate de ctre alte uniti dect cea care are autorizaia de perfecionare activ i care sunt ncorporate n produsele compensatoare. - Transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, aferente bunurilor plasate n regim de perfecionare activ; - Transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale suspensive, precum i intermediarilor n astfel de operaiuni; d) Transportul i prestrile de servicii accesorii transportului bunurilor personale care sunt scutite de drepturi de import i de export conform Ordonanei Guvernului nr. 59/2003 privind unele categorii de bunuri scutite de la plata datoriei vamale. e) Transportul, prestrile de servicii accesorii transportului , alte servicii direct legate de importul bunurilor, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate. f) Transportul internaional de persoane i serviciile direct legate de acest transport, inclusiv livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren. g) Livrarea de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate sau utilizate pe nave, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de mrfuri, pentru pescuit sau alt activitate economic sau pentru salvare sau asisten pe mare, a navelor de razboi, cu excepia navelor folosite pentru pescuit fluvial sau de coast. h) Prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora. g) Livrrile de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate sau utilizate pe aeronave care presteaz transporturi internaionale de persoane i/sau de mrfuri. j) Prestrile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura aeronavelor care presteaz transporturi internaionale de persoane i/sau de mrfuri justificate cu factura fiscal i, dup caz, cu factura extern, precum i cu documente specifice din care s rezulte c serviciile sunt efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i pentru ncrctura lor. k) Prestrile de servicii pentru navele aflate n proprietatea companiilor de navigaie care i desfoar activitatea n regimul special maritim sau operate de acestea, precum i livrrile de nave n ntregul lor ctre aceste companii.
207

l) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a oricror ceteni strini avnd statut diplomatic sau consular n Romnia, n condiii de reciprocitate. m) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea reprezentanelor organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a cetenilor strini angajai ai acestora, n limitele i n conformitate cu condiiile precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii. n) Livrrile de bunuri si/sau prestrile de servicii ctre forele armate ale statelor strine membre NATO, pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete forele armate sau pentru aprovizionarea cantinelor, dac forele iau parte la efortul de aprare comun. o) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strinatate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice. p) Construirea, consolidarea, extinderea, restaurarea i reabilitarea lcaurilor de cult religios sau a altor cldiri utilizate n acest scop. r) Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri, cum sunt: - Livrrile de bunuri plasate n regim de antrepozit vamal n vederea exportului/reexportului; - Prestrile de servicii legate direct de bunuri plasate n regim de antrepozit vamal n vederea exportului/reexportului; - Livrarea de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n alte magazine situate n aeroporturile internaionale. - Prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile accesorii transportului, legate direct de bunurile destinate plasrii n magazinele duty-free i n alte magazine situate n aeroporturile internaionale; - Operaiuni desfurate ntr-o zon liber sau ntr-un port liber. Importurile de bunuri scutite sunt: - Importul de bunuri a cror livrare n Romnia este scutit de taxa pe valoarea adugat; - Bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n tar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite potrivit reglementrilor legale n vigoare pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice; - Bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; - Importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare, n condiii de reciprocitate; - Importul de bunuri efectuat de reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, n limitele din convenii; - Importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO; - Importul de suporturi materiale, cum ar fi pelicule, benzi magnetice, discuri pe care sunt nregistrate filme sau programe destinate activitii de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate;
208

- Importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios etc; - Importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, organisme internaionale i/sau organizaii non profit; - Importul de bunuri de origine romn; - Bunurile strine care, potrivit legii, devin proprietatea statului. 11.2.3. Determinarea bazei de impozitare Reguli generale pentru determinarea bazei de impozitare Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat: a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor cu condiia s fie reflectate n facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, s fie n beneficiul clientului i s nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare; b) sumele reprezentnd daune - interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plat n rate, operaiuni de leasing; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier, care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat se face n urmtoarele situaii: a) dac au fost emise facturi fiscale i ulterior operaiunea este anulat total sau parial nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor ; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau serviciilor prestate, precum i n cazul retururilor de bunuri; c) n situaia n care reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, precum i n cazul majorrii preului ulterior livrrii sau prestrii; d) contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Reguli speciale pentru determinarea bazei de impozitare - Baza de impozitare este reprezentat de preul de achiziie sau, n lipsa acestuia, preul de cost, determinat la momentul livrrii, pentru urmtoarele operaiuni:
209

a) bunuri constatate lips n gestiune; b) bunuri din activele unei societi comerciale distribuite ctre asociaii sau acionarii si. - Baza de impozitare este reprezentat de suma cheltuielilor efectuate pentru executarea prestrilor de servicii pentru: a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, dac taxa pe valoarea adugat pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de catre o persoana impozabil n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane. - Baza de impozitare este reprezentat de contravaloarea care este suportat de salariai pentru echipamentul de lucru i/sau de protecie acordat. - Ageniile de turism pot aplica regulile speciale de determinare a bazei de impozitare n msura n care acioneaz n nume propriu n folosul turistului. - Se aplic regulile speciale de determinare a bazei de impozitare pentru vnzrile de bunuri second hand (de ocazie). - Se aplic regulile speciale de determinare a bazei de impozitare pentru vnzarea bunurilor cumprate de la: a) persoane care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat; b) alte persoane impozabile revnztoare, dac au aplicat regulile speciale pentru livrarea de bunuri efectuat. Baza de impozitare pentru importul de bunuri Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituit din valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorate pentru importul de bunuri. Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n valoarea n vam. Daca suma folosit la stabilirea bazei de impozitare pentru un import de bunuri este exprimat n valut, aceasta se convertete n moneda naional a Romniei. 11.2.4. Cotele de impozitare Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: - Dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; - Livrarea de manuale colare, cari, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau alte tipuri de suporturi, indiferent dac livrarea se face direct sau prin intermediari;
210

- Livrrile de proteze de orice fel i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare, care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat; - Livrrile de produse ortopedice cum sunt: fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, prti i/sau accesorii de fotolii rulante sau de vehicule similare pentru invalizi, articole i/sau aparate de ortopedie, inclusiv centuri i/sau bandaje medico-chirurgicale i crje, atele, gutiere i alte articole pentru fracturi, articole i aparate de protez ortopedice; - Medicamente de uz uman i veterinar; - Cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. 11.2.5. Faptul generator i exigibilitatea Faptul generator al taxei pe valoarea adugat reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei. Taxa pe valoarea adugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea adugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat. Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii, cu excepia livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii pentru care prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se stabilete alt dat a exigibilitii. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, care se efectueaz continuu dnd loc la decontri sau pli succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electric i altele asemenea, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data ntocmirii documentelor prin care furnizorii, respectiv prestatorii au stabilit cantitile livrate sau serviciile prestate, dar nu mai trziu de finele lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea, respectiv prestarea de servicii. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i intervine: a) la data la care este emis o factur fiscal naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii; b) la data ncasrii avansului n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, cu excepia avansurilor ncasate pentru: - plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite potrivit legii; - operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau care nu sunt n sfera de aplicare a taxei. 11.2.6. Pltitorii de tax pe valoarea adugat a) Pltitorii de tax pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, taxabile sunt furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat numii persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
211

b) Pentru livrrile de bunuri taxabile din interiorul rii efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate. Prin persoana impozabil stabilit n strintate se nelege orice persoan care realizeaz activiti economice din care rezult o livrare de bunuri sau o prestare de servicii i care nu are n Romnia sediul activitii economice, domiciliul stabil sau un sediu permanent de la care serviciile sunt prestate sau livrrile sunt efectuate. n cazul livrrilor de bunuri taxabile pentru care locul livrrii este considerat a fi n Romnia, efectuate de persoane stabilite n strintate, acestea au obligaia s desemneze un reprezentant fiscal n Romnia. c) Pentru prestrile de servicii efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. Pentru astfel de servicii, prestatorul i poate desemna un reprezentant fiscal n Romnia n scopul plii taxei pe valoarea adugat sau beneficiarul serviciilor datoreaz taxa pe valoarea adugat, n numele prestatorului. d) Pentru importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoanele care import bunuri n Romnia. 11.2.7. Obligaiile persoanelor nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. Orice persoan impozabil care realizeaz operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, n urmatoarele situaii: a) la nfiintare, dac declar c realizeaz o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere peste plafonul de scutire prevzut de Codul fiscal; b) ulterior nfiinrii, n mod obligatoriu, dac cifra de afaceri realizat din operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere depete plafonul de scutire prevzut de Codul fiscal. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au obligaia s emit factura fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii: a) seria i numrul facturii; b) data emiterii facturii; c) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei furnizoare; d) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii; e) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat; g) cota de tax pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dup caz; h) valoarea taxei pe valoarea adugat, pentru operaiunile taxabile.
212

Pentru livrri de bunuri, factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri, iar pentru prestri de servicii, cel mai trziu pn la data de 15 a lunii urmatoare celei n care prestarea a fost efectuat. Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscal trebuie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare, de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat au urmtoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile: a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor; b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat; c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti; d) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune. Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent pentru fiecare perioada fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Plata taxei pe valoarea adugat se face dup cum urmeaz: Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat datorat stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal, sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora. Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import. Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat care nu au obligaii bugetare restante reprezentnd impozite, taxe, contribuii, inclusiv contribuiile individuale ale salariailor i orice alte venituri bugetare, cu excepia celor reealonate la plat pot solicita certificat de exonerare de la plata efectiv la organele vamale a taxei pe valoarea adugat pentru: a) importul de maini industriale, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive; b) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n ar, stabilite prin norme, i care sunt destinate utilizrii n cadrul activitii economice a persoanei care realizeaz importul. Importatorii care au obinut certificatele de exonerare de la plata n vam a taxei pe valoarea adugat evideniaz taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor importate n decontul de tax pe valoarea adugat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.
213

11.2.8. Obligaiile persoanelor impozabile nenregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 2 miliarde lei, denumit plafon de scutire, dar acestea pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat, respectiv pentru nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Cifra de afaceri este constituit din suma, fr taxa pe valoarea adugat, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii taxabile i/sau operaiunile scutite cu drept de deducere. Persoanele care se afl n regim special de scutire, dac n cursul unui an fiscal depesc plafonul de scutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal, n termen de 10 zile de la sfritul lunii calendaristice n care a avut loc depirea de plafon. Persoanele care se afl n regim special de scutire trebuie s tina evidenta livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere cu ajutorul jurnalului pentru vnzri. Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie taxa pe valoarea adugat, pentru operaiile efectuate. 11.2.9. Reprezentantul fiscal al persoanei impozabile stabilite n strintate Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana impozabil stabilit n strintate la organul fiscal la care reprezentantul propus este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. Cererea trebuie nsoit de: a) declaraia de ncepere a activitii, care va cuprinde: data, volumul i natura activitii pe care o va desfura n Romnia; b) copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile respective; c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care acesta se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce-i revin conform legii i n care acesta trebuie s precizeze natura operaiunilor i valoarea estimat a acestora. Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, desfurate n Romnia de persoana impozabil stabilit n strintate. Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate. Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. 11.2.10. Sediul permanent al persoanei impozabile stabilite n strintate Dac activitatea pe care o desfoar n Romnia persoana impozabil stabilit n strintate implic obligativitatea nregistrrii unui sediu permanent, aceasta nu mai poate s-i desemneze un reprezentant fiscal n Romnia.
214

Sediul permanent se nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adugat i ndeplinete toate obligaiile privind taxa pe valoarea adugat ale unei persoane impozabile nregistrate ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Sediul permanent este angajat din punct de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat i pentru toate operaiunile efectuate n Romnia de persoana impozabil stabilit n strintate. 11.2.11. Taxa pe valoarea adugat deductibil Exercitarea dreptului de deducere Dreptul de deducere se exercit numai de ctre persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru: a) taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil; b) taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate. Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru: a) bunuri/servicii achiziionate de furnizori/prestatori n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora; b) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol. Pentru exercitarea dreptului de deducere trebuie ndeplinite urmatoarele cerine: a) bunurile respective urmeaz a fi folosite pentru operaiuni cu drept de deducere; b) persoana impozabil trebuie s dein o factur fiscal care s justifice suma taxei pe valoarea adugat pentru bunurile achiziionate. Exercitarea dreptului de deducere de ctre persoanele impozabile cu regim mixt Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat care realizeaz att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, este denumit pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i serviciilor achiziionate de orice pltitor de tax pe valoarea adugat cu regim mixt se determin astfel: a) Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere se nscriu ntr-un jurnal separat pentru cumprri, iar taxa pe valoarea adugat aferent acestora se deduce integral. b) Achiziiile de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere se nscriu ntr-un jurnal separat pentru cumprri, iar taxa pe valoarea adugat aferent acestora nu se deduce. c) Bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, sau operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere, se evideniaz ntr-un jurnal pentru cumprri ntocmit separat. Taxa pe valoarea adugat aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro rata.
215

d) Pro rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, la numrtor, i totalitatea veniturilor, la numitor. e) Taxa pe valoarea adugat de dedus se determin prin aplicarea pro rata provizorie asupra taxei pe valoarea adugat deductibile, aferent achiziiilor destinate att realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, ct i a celor care nu dau drept de deducere. Documentele pentru justificarea dreptului de deducere Pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA, orice persoan impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii, cu unul din urmtoarele documente: a) factura fiscal, care ndeplinete cerinele prevzute prin Codul fiscal i este emis pe numele persoanei de ctre o persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat; b) declaraia vamal de import sau un act constatator emis de autoritile vamale pentru importurile de bunuri. Ajustarea dreptului de deducere n cazul unor modificri legislative, n sensul trecerii de la operaiuni care dau drept de deducere la operaiuni care nu dau drept de deducere, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat trebuie s-si ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial pentru taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor de natura stocurilor constatate pe baza de inventariere la data modificrii intervenite. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial. Beneficiarii sunt obligai s-i ajusteze dreptul de deducere pentru diferenele de taxa pe valoarea adugat rezultate n urma ajustrii bazei de impozitare de ctre furnizori. n aceste situaii ajustarea reprezint anularea total sau parial a taxei pe valoarea adugat deduse iniial, sau, n cazul majorrii preurilor ulterior livrrii sau prestrii, ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente majorrii de pre. 11.3. Accizele 11.3.1. Scurt istoric al introducerii accizelor n Romnia n majoritatea rilor cu economie de pia, n sistemul impozitelor indirecte, alturi de taxa pe valoarea adugat, care are rolul de principal impozit asupra consumului, funcioneaz taxele speciale de consumaie sau accizele. Sfera de aplicare a accizelor este deosebit de vast i cuprinde n principal alcool, buturi alcoolice, benzine i motorine, igarete i produse din tutun, cafea, buturi rcoritoare, zaharuri i glucoze, produse electronice, autoturisme, blnuri de lux, bijuterii, parfumuri i produse cosmetice. Aria de aplicare a accizelor poate fi extins sau restrns n funcie de politica economic adoptat de un anumit stat i, de asemenea, n funcie de necesitile bugetare existente ntr-o anumit perioad. n ara noastr, accizele au fost introduse ncepnd cu data de 1 decembrie 1991, aria lor de aplicare cuprinznd un numr de 15 produse i grupe de produse. Accizele, ca i impozitul pe circulaia mrfurilor, erau cuprinse n preurile de
216

livrare ale produselor i se calculau prin aplicarea cotelor procentuale legale asupra acestor preuri. ncepnd cu data de 1 iulie 1993, data la care a fost introdus n Romnia taxa pe valoarea adugat, metodologia de calcul a accizelor a fost modificat n sensul alinierii ei la metodologia de calcul a taxei pe valoarea adugat, prin intrarea n vigoare a Legii nr.42/1993. Conform Legii nr.42/1993, iniial erau supuse accizelor un numr de 17 de produse i grupe de produse, ndeosebi dintre cele care sunt nocive sntii (alcool, buturi alcoolice, igarete i produse din tutun), dar i dintre cele care nu reprezint produse de strict necesitate n consumul populaiei. Sistemul de accizare era n principal un sistem ad-valorem, singura excepie reprezentnd-o acciza specific, stabilit n sum fix pe unitatea de msur, aplicat pentru igarete. Aspectele negative nregistrate pe parcursul aplicrii Legii nr.42/1993, precum i dorina de armonizare a legislaiei romne cu legislaia comunitar n domeniu au impus modernizarea sistemului de impozitare prin accize, conducnd la apariia unui nou act normativ n domeniu Ordonana de Urgen a Guvernului nr.82/1997. Prin aceasta ordonan, sistemul de impozitare prin accize a devenit un sistem modern, foarte apropiat de sistemul practicat n rile membre ale Uniunii Europene. Principalele modificri aduse prin aceast ordonan au fost: - structurarea bunurilor supuse accizelor n dou mari grupe : o prim grup care cuprinde produsele supuse obligatoriu accizelor n Uniunea European, respectiv: alcoolul i buturile alcoolice, produsele din tutun i uleiurile minerale (n aceast grup fiind cuprini iniiali numai carburanii autobenzine i motorine); o a doua grup, care cuprinde alte produse supuse accizelor, specifice legislaiei romne, respectiv cafea, ape minerale i ape gazoase cu coninut de zahr sau cu alte produse de ndulcit i cu substane aromatizante, articole din cristal, bijuterii din aur i/sau platin (cu excepia verighetelor), autoturisme, parfumuri, produse electronice etc.; - modificarea principiului de accizare la unele grupe de produse, respectiv la alcool, buturi alcoolice, produse petroliere, prin nlocuirea accizelor ad-valorem cu acciza specific, respectiv sum fix exprimat n ECU pe unitatea de msur; - eliminarea dublei impozitri practicate pn atunci n domeniul alcoolului i buturilor alcoolice; - stabilirea unei accize unice, de natura accizei specifice, pentru produsele din tutun, indiferent de calitatea i proveniena acestora, iar pentru igarete practicarea unei accize mixte compuse din: o acciz stabilit n sum fix pe unitatea de msur i o acciz ad-valorem, conform modelului din Uniunea European. Toate aceste perfecionri ale legislaiei au fost nsoite i de instituirea sistemului de supraveghere fiscal a produciei, importului, circulaiei i comercializrii alcoolului etilic alimentar i buturilor alcoolice pe tot circuitul economic pornind de la producie sau import pn la utilizatorul final.
217

Prin introducerea acestui sistem se urmrea: identificarea tuturor agenilor economici productori de alcool, indiferent de natura acestuia, realizarea unei permanente supravegheri a intrrilor de materii prime, a normelor de consum i a cantitilor de alcool realizat, precum i virarea corect a accizelor la bugetul de stat. Acest sistem a impus prezena, n fiecare fabric de alcool etilic alimentar, a cte unui supraveghetor fiscal, desemnat de organul fiscal teritorial, care s urmreasc procesul de producie de la aprovizionarea cu materii prime pn la livrarea alcoolului ctre beneficiari. Elementele definitorii ale Ordonanei de Urgen nr.50/1998 i, respectiv, ale Ordonanei Guvernului nr.1/1999 au fost: - stabilirea n lei a accizelor specifice datorate bugetului de stat pentru alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea, n condiiile n care s-a renunat la practicarea sistemului de referin exprimat n ECU; - reorientarea sarcinii fiscale aferente buturilor alcoolice din producia intern numai ctre alcool etilic alimentar, n sensul ca acciza s se plteasc o singur dat, numai de ctre productorii sau importatorii de alcool, revenindu-se astfel la principiul instituit iniial prin Ordonana de Urgen nr.82/1997; - instituirea sistemului de autorizare a agenilor economici care obin venituri din comercializarea alcoolului, buturilor alcoolice, produselor din tutun i cafelei; - introducerea facturilor speciale pentru livrrile de alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea; - perfecionarea sistemului de supraveghere fiscal a produciei interne, importului, circulaiei i comercializrii alcoolului i a buturilor alcoolice. Dincolo de imperfeciunile aprute n aplicarea practic, aceste reglementri rmn o ncercare a administraiei centrale de stat de a pune stavil activitilor ilegale, cu consecine grave att asupra mecanismului pieei, ct i, mai ales, asupra veniturilor bugetului de stat. Procesul de perfecionare a legislaiei n domeniul accizelor este ns un proces continuu i care trebuie s urmreasc stimularea dezvoltrii economice, mbuntirea general a climatului de afaceri i, nu n ultimul rnd, maximizarea veniturilor fiscale obinute din accize. 11.3.2. Rolul accizelor n formarea resurselor bugetare Accizele fac parte din categoria impozitelor indirecte, foarte rspndite n rile cu economie de pia, incluse n preul de vnzare al mrfurilor importate sau produse i realizate (vndute) n interiorul rii, apreciate c nu sunt de strict necesitate n consumul populaiei. Accizele se percep asupra produselor ce se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele. De asemenea, se percep asupra unor produse de larg consum considerate de lux i unele chiar nocive sntii care au o cerere mare i neelastic, aa cum sunt de exemplu: alcool dublu rafinat, berea, uica i rachiurile naturale, vinul i produsele din vin, cafeaua, tutunul, unele confecii din blnuri naturale, cu excepia celor din iepure, oaie i capr, articole din cristal, mobilier sculptat, articole de parfumerie i toalet, crile de joc, bijuteriile din metale preioase, unele hidrocarburi, gaz metan sau gaz de sond, benzin, motorin, aparatele video de
218

nregistrat sau de reprodus, camerele video, telefoane mobile, aparate de aer condiionat etc. Specific taxelor de consumaie, este faptul c ele se datoreaz ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori, importatori sau achizitori, iar cotele sau sumele fixe pe unitatea de msur a mrfurilor, dup caz, sunt unice att pentru produsele realizate la intern, ct i pentru cele din import. Se observ o deosebire esenial fa de taxa pe valoarea adugat, care se aplic la fiecare stadiu al circuitului economic. Este de reinut c accizele preced taxa pe valoarea adugat, fiind deci incluse n baza de impozitare a TVA. n mod practic, subieci ai impunerii pot fi deci agenii economici persoane juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate, care produc, import sau comercializeaz produsele supuse accizelor. n ce privete agenii economici persoane juridice, acetia pot fi regii autonome, societi comerciale, societi agricole private, alte societi comerciale, inclusiv cele cu participare strin. Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.158/2001, s-au adus modificri modului de calcul al accizelor, trecndu-se de la calcularea n ECU la exprimarea prin unitatea monetar EURO. 11.3.2. Caracteristicile accizelor Reglementrile n domeniul accizelor prevd: a) delimitarea ariei de cuprindere a accizelor n dou pri: o prim parte, care cuprinde cele trei grupe de produse supuse obligatoriu accizelor potrivit Directivelor 92/12/EEC ale Uniunii Europene, respectiv: alcool i buturi alcoolice, produse din tutun i carburani; partea a doua, care cuprinde grupele de produse supuse accizelor, specifice legislaiei noastre; b) nlocuirea accizei ad-valorem cu acciza specific, respectiv suma fix exprimat n Euro pe unitatea de msur la unele grupe de produse, respectiv: alcool, bururi alcoolice, produse petroliere; c) eliminarea dublei impozitri, practicat pn atunci n domeniul alcoolului i buturilor alcoolice. Pentru alcoolul etilic alimentar, provenit din ar sau din import, utilizat ca materie prim n obinerea buturilor alcoolice spirtoase, acciza se pltete o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator de alcool etilic alimentar. Pentru buturile alcoolice spirtoase, produse n ar din alcool etilic alimentar, provenit din ar sau din import, nu se mai datoreaz accize. Pltitorii de accize sunt: a) agenii economici prestatori, pentru toate cantitile de alcool etilic alimentar obinut n sistem de prestri de servicii, indiferent dac acestea se comercializeaz ca atare sau se introduc n fabricaie proprie pentru obinerea altor produse, att de ctre agentul economic prestator, ct i de ctre beneficiarul prestaiei; b) agenii economici care cumpr de la productorii individuali, persoane fizice, produse de natura celor supuse accizelor pentru prelucrare i/sau comercializare;
219

c) persoane fizice care introduc n ar alcool i buturi alcoolice destinate consumului individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale, conform reglementrilor vamale n vigoare. n aceeai categorie se afl i persoanele fizice care introduc n ar produse din tutun n condiiile anterioare; d) agenii economici pentru cantitile de produse supuse accizelor, acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor, asociailor i persoanelor fizice, dup caz; e) agenii productori sau importatori de carburani auto. Accizele datorate sunt exprimate n euro astfel: - euro pe hectolitru alcool pur sau euro pe hectolitru/1 grad alcoolic pentru alcool etilic alimentar, buturi alcoolice naturale, respectiv pentru vinuri, produse pe baz de vin i bere; - pentru igarete, se datoreaz bugetului de stat o acciz specific stabilit n euro, pe 1000 igarete, la care se adaug o cot procentual de 33%, aplicat asupra bazei de impozitare. Pentru carburani auto se datoreaz bugetului de stat accize stabilite n euro pe tona de produs finit. Valoarea n lei a accizelor i a impozitelor datorate bugetului de stat, stabilite n euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n euro la cursul de schimb valutar, stabilit de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui trimestru. Acest curs se utilizeaz pe toat durata trimestrului urmtor. Produsele intrate n rezerva de stat sau rezerva de mobilizare sunt exonerate de la plata accizelor pe perioada de timp ct au acest regim. n caz de scoatere din rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, unitile deintoare de astfel de stocuri au obligaia de a calcula i plti accizele aferente cu ocazia livrrii produselor ctre beneficiarii cumprtori. Sunt exonerate de plata accizelor, produsele comercializate n valut prin magazinele pentru deservirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora, precum i prin magazinele autorizate, potrivit legii s comercializeze mrfuri n regim de duty-free sau sistem cambuz. n cazul n care agenii economici care efectueaz operaiuni de export cumpr de la productorii interni, n vederea vnzrii la export, produse supuse accizelor, acetia pot solicita n termen de 3 luni de la data efecturii exportului, organelor fiscale teritoriale, pe baza documentelor justificative, restituirea accizelor aferente produselor finite exportate. De asemenea, sunt scutite la plata accizelor produsele importate n regim de tranzit sau import temporar, att timp ct se afl n aceast situaie, precum i bunurile din import provenite din donaii sau finanate direct prin mprumuturi nerambursabile, din programe de cooperare tiinific i tehnic acordate de guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate, instituiilor de nvmnt i cultur, ministerelor i altor organe ale administraiei publice. Alcoolul etilic alimentar utilizat n producia de medicamente, de alcool sanitar, n spitale i farmacii, precum i n producia de oet alimentar este scutit de plata accizelor.
220

De asemenea, pentru a se evita o dubl impozitare se admite ca n cazul unor produse (buturi alcoolice i cafea) s se deduc din accizele datorate bugetului de stat pentru produsele finale, accizele aferente materiilor prime introduse n procesul de prelucrare. Practicarea acestor deduceri i-a dezavantajat pe agenii economici care utilizau materii prime impuse cu accize. Dezavantajul este determinat de faptul c accizele erau stabilite n euro, iar transformarea lor n lei are loc n momente diferite, n funcie de obiectul de activitate al agentului economic. Astfel, acesta din urm poate aprea n postura de productor de materii prime sau de prelucrtor al acestora. Influena negativ a cursului de schimb apare ntotdeauna n costurile de producie ale agenilor economici care beneficiaz de dreptul de deducere a accizelor. Transformarea n lei a sumelor exprimate n euro nu este nici ea facil, deoarece se bazeaz pe utilizarea sptmnal a cursului de schimb valutar stabilit de Banca Naional a Romniei. Cu toate c sistemul de accize stabilit n euro pe unitatea de msur a reprezentat un pas important n direcia armonizrii cu legislaia din Uniunea European, el nu a putut contracara extinderea evaziunii fiscale frauduloase, astfel c s-a nregistrat o scdere alarmant a veniturilor bugetare provenite din accize. Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.50/1998, s-a instituit i un nou sistem de supraveghere fiscal, respectiv sistemul de marcare prin banderole pentru buturi alcoolice i prin timbre pentru igri, produse din tutun i cafea. Livrrile de alcool, cafea i produse din tutun, efectuate de productori interni, importatori i comerciani n sistem angro, vor fi facturate n momentul livrrii, utilizndu-se pentru aceasta, n mod obligatoriu, facturi fiscale i avize de nsoire a mrfii, special tiprite de ctre Regia Autonom Imprimeria Naional. Facturile fiscale i avizele de nsoire a mrfii au regim special, fiind realizate n conformitate cu prevederile legale, i sunt tiprite utilizndu-se hrtii, cerneluri speciale i alte elemente de siguran. Pe lungimea n diagonal a fiecrui document se vor inscripiona, dup caz, cuvintele alcool, buturi alcoolice, cafea, respectiv produse din tutun. Pe fiecare factur fiscal i aviz de nsoire a mrfii se va nscrie calitatea agenilor economici, att a furnizorului, ct i a cumprtorului de alcool, buturi alcoolice, cafea sau produse din tutun, dup caz, respectiv calitatea de productor, importator, comerciant angro sau en detail. La realizarea acestor documente cu regim special, Regia Autonom Imprimeria Naional va aloca fiecrui agent economic o plaj special de serii i de numere. Necesarul de astfel de documente va fi stabilit de fiecare agent economic n parte. Distribuirea lor ctre utililizatori se va face direct de ctre Regia Autonom Imprimeria Naional, contra cost, pe baz de comenzi, aprobate de direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene sau a municipiului Bucureti. Aprobarea va fi acordat numai dac solicitantul justific necesitatea achiziionrii de facturi fiscale i de avize de nsoire a mrfii n calitate de agent economic autorizat s comercializeze alcool, buturi alcoolice, cafea sau produse din tutun. Fiecare transport de alcool, buturi alcoolice, cafea sau produse din tutun va fi nsoit efectiv, n mod obligatoriu, de documentele menionate mai sus. Lipsa acestor documente presupune c marfa are provenien ilicit. Prin nsoire efectiv se nelege existena documentelor de livrare a alcoolului, buturilor alcoolice, a cafelei sau a produselor din tutun asupra delegatului aflat n mijlocul de transport al acestor produse.
221

Organele de control n msur s exercite verificarea acestor documente sunt comisarii Grzii Financiare, care pot opri mijloacele de transport pentru efectuarea operaiunii de control. Prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.50/1998 nu se consider pltitori de accize persoanele fizice care introduc n ar alcool, buturi alcoolice sau produse din tutun, destinate consumului individual, n cantiti ce nu depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale. n schimb, se pltesc accize pentru produsele consumate pentru reclam i publicitate. Prin introducerea sistemului de supraveghere fiscal a produciei de alcool, buturi alcoolice, bere, se urmrete contorizarea cantitilor obinute, determinarea concentraiei alcoolice pe fiecare sortiment n parte, folosindu-se pentru aceste operaiuni mijloace de msurare legale. Contoarele se amplaseaz la ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic alimentar i la ieirea din coloanele aferente alcoolului tehnic. Sigiliile aparin direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene sau a municipiului Bucureti i vor purta n mod obligatoriu nsemnele acestor direcii, iar sigilarea i desigilarea se vor face de ctre supraveghetorul fiscal desemnat, astfel nct s nu se deterioreze aparatele i piesele componente. n cazul importului de alcool i buturi alcoolice n vrac, indiferent de natura acestora, la intrarea n ar, organele vamale de frontier, dup efectuarea formalitilor de vmuire, vor aplica pe fiecare cistern i recipient un sigiliu special de plumb, cu nsemnele autoritii vamale, desigilarea fiind interzis pn la destinia final a acestora. Lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, Direcia General a Vmilor va comunica Ministerului Finanelor Publice Garda Financiar situaia importurilor de alcool n vrac, indiferent de natura acestuia, i a buturilor alcoolice n vrac, situaie din care s rezulte denumirea agenilor economici importatori, datele de identificare a acestora, cantitile importate. n acelai timp, a fost introdus i regimul de autorizare a agenilor economici care realizeaz venituri din vnzrile de alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i de cafea, care presupune desfurarea activitii numai n baza autorizaiei de comercializare emise de: - Ministerul Finanelor Publice, n cazul alcoolului; - Direciile Generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti, n cazul buturilor alcoolice, produselor din tutun i al cafelei, precum i n cazul alcoolului vndut de agenii economici productori de buturi alcoolice. Toate relaiile comerciale dintre productorii, importatorii i comercianii n sistem angro de produse supuse autorizrii vor avea la baz contracte vizate i nregistrate ntr-un registru de ctre organele fiscale teritoriale i n a cror raz i au sediul prile semnatare. Un singur agent economic productor intern sau importator de alcool poate avea relaii contractuale cu maximum 15 ageni economici productori de buturi alcolice. Un singur agent economic productor intern sau productor de buturi
222

alcoolice i de produse din tutun poate avea relaii contractuale cu maximum 15 ageni economici care desfoar activitate comercial n sistem angro. Nu vor fi autorizai de ctre Ministerul Finanelor Publice agenii economici productori interni de alcool i buturi alcoolice, altele dect vinurile, uica i rachiurile naturale, care obin venituri din comercializarea acestor produse i care: - nregistraz obligaiile fiscale fa de bugetul de stat; - nu dein n patrimoniu capaciti de producie proprii sau nu au ncheiat contracte de leasing pentru astfel de capaciti; - nu au n dotare mijloace de msur a produciei realizate, n cazurile n care legea prevede aceasta. Taxele de autorizare se pltesc n dou trane egale, astfel: - prima tran n cuantum de 50% din valoarea total, nainte de emiterea autorizaiei de comercializare; - a doua tran, n termen de 3 luni de la emiterea autorizaiei. Aceste taxe de autorizare se fac venituri la bugetul de stat i se vars n acelai cont n care se colecteaz accizele. Accizele se datoreaz la momente diferite, n raport cu natura tranzaciilor cu produse ce fac obiectul acestui impozit special de consumaie. Acest moment l reprezint: - data efecturii livrrii pentru produsele din producia intern i, respectiv, data efecturii livrrii buturilor alcoolice, pentru alcoolul etilic alimentar utilizat ca materie prim la obinerea acestora, pentru unitile care dein att secii de producere a alcoolului etilic alimentar, ct i secii de producere a buturilor alcoolice. - data efecturii formalitilor de vmuire pentru importatori; - data cumprrii pentru agenii economici achizitori; data vnzrii bunurilor pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici, date pentru comercializare prin ageni economici. Pltitorii de accize au obligaia s depun lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, la organul fiscal teritorial, decontul de impunere, potrivit modelului din normele metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice. Plata accizelor se efectueaz prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, iar pentru produsele din import la organele vamale, concomitent cu plata taxelor vamale. Neplata accizelor la termenele stabilite, atrage calcularea majorrilor de ntrziere, conform dispoziiilor legale n vigoare. Neplata sau plata cu ntrziere mai mare de 31 de zile lucrtoare a oricror obligaii fiscale datorate la bugetul de stat de ctre agenii economici care obin venituri din comercializarea alcoolului, a buturilor alcoolice, a produselor din tutun i a sortimentelor din tutun i a sortimentelor de cafea supuse autorizrii, atrage anularea autorizaiei. Eliberarea unei noi autorizaii se face numai n condiiile achitrii tuturor sumelor restante la bugetul de stat, care au generat anularea. Se observ multiple modificri efectuate dealungul anilor de aplicare a accizelor, modificri care au urmrit, pe de o parte, nlturarea actelor ilegale privind producia, comercializarea anumitor produse de larg consum, iar pe de alt parte, armonizarea legislaiei romneti cu legislaia Uniunii Europene.
223

11.3.3. Antrepozitarea fiscal - instrument de ntrire a capacitii de control a administraiei fiscale Sistemul de antrepozitare fiscal a fost introdus n Romnia la data de 1 ianuarie 2004, odata cu intrarea n vigoare a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal. Potrivit Directivei 92/12/CEE privind regimul general, deinerea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor, se aplic n mod obligatoriu accize la trei grupe de produse, respectiv: - alcool i buturi alcoolice; - produse din tutun; - produse energetice i electricitate. Pentru aceste grupe de produse, Directiva cuprinde prevederi referitoare la sfera de aplicare, principiile generale de impozitare, de deinere, de circulaie i care sunt obligatorii pentru toate statele membre, fapt pentru care n legislaia naional accizele ce se percep pentru aceste produse sunt denumite accize armonizate. Directiva prevede totodat c statele membre pot introduce accize sau impozite asimilate acestora i la alte grupe de produse, cu condiia ca acestea s nu dea natere n timpul schimburilor intracomunitare la formaliti legate de trecerea unei frontiere, situaie n care aceste impozite sunt denumite accize nearmonizate. Pentru aceast categorie de impozite, fiecare stat membru are dreptul s-i stabileasc propriile reguli i niveluri de impozitare. Sub incidena sistemului de antrepozitare fiscal intr produsele supuse obligatoriu accizelor armonizate n toate statele membre ale Uniunii Europene, respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, igarete i alte produse din tutun, benzine, motorine, pcura, gaz petrolier lichefiat, gaze naturale i electricitate. Legislaia european prevede ca producia de produse accizabile poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal autorizat. De asemenea, depozitarea produselor accizabile n regim suspensiv de plata accizelor se poate realiza doar n antrepozite fiscale autorizate n acest sens. Potrivit legislaiei naionale, toi productorii de produse supuse accizelor armonizate, cu excepia productorilor de electricitate, au obligaia de a se autoriza ca antrepozitari de producie, pentru fiecare loc de producie denumit antrepozit fiscal. n ceea ce privete antrepozitele fiscale de depozitare, acestea se pot autoriza numai pentru bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, buturi supuse sistemului de marcare, precum i pentru uleiuri minerale i electricitate. Autorizarea antrepozitelor fiscale de depozitare prezint anumite particulariti, i anume: - n cazul buturilor alcoolice supuse sistemului de marcare se autorizeaz ca antrepozite de depozitare numai locurile n care se depoziteaz strict produsele aparinnd antrepozitarului autorizat pentru producia de astfel de produse; - n cazul uleiurilor minerale, pot fi antrepozite de depozitare numai spaiile deinute de terminalul petrolier maritim, precum i depozitele deinute de antrepozitarul autorizat pentru producie, n afara antrepozitului fiscal de producie, att timp ct proprietarul uleiurilor minerale rmne acest antrepozitar autorizat. Aceste restricii n autorizarea antrepozitelor fiscale de depozitare au fost generate de unele prevederi speciale existente n legislaia rii noastre, legate de
224

momentul exigibilitii i momentul plii accizelor, n cazul produselor supuse marcrii, precum i n cazul uleiurilor minerale. Astfel, n cazul produselor supuse marcrii, exigibilitatea accizei apare n momentul n care produsele prsesc antrepozitul fiscal de producie, n timp ce n cazul uleiurilor minerale, funcioneaz sistemul de plat anticipat a accizei, n sensul c uleiurile minerale nu pot fi livrate dect dac beneficiarul face dovada plii la bugetul de stat, n contul furnizorului, a accizelor aferente cantitilor solicitate. Instituirea sistemului de antrepozitare fiscal a simplificat foarte mult sistemul de liceniere i autorizare a agenilor economici productori i importatori de produse supuse accizelor, eliminndu-se att durata limit a valabilitii autorizaiilor, ct i taxele datorate pentru eliberarea acestora. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2004, a fost eliminat multitudinea de autorizaii i licene pentru producie, marcare i comercializare, n prezent productorii i importatorii de produse supuse accizelor deinnd o singur autorizaie - eliberat de Ministerul Finanelor Publice, fr taxe, n baza creia pot efectua att operaiuni de producere, prelucrare, import, ct i operaiuni de marcare i comercializare de astfel de produse. Acest fapt vine n concordan cu cerintele acquis-ului comunitar n ceea ce priveste prevederile Capitolului 1 - Libera circulaie a mrfurilor i, respectiv, cele ale Capitolului 6 - Politica n domeniul concurenei. Sistemul de antrepozitare fiscal reprezint un instrument de ntrire a capacitii de control a administraiei fiscale i, de asemenea, un instrument de reducere a efortului administrativ pentru colectarea accizelor, cu influene directe n reducerea fenomenului de evaziune fiscal. Principala caracteristic a sistemului de antrepozitare fiscal o reprezint deplasarea produselor n regim suspensiv de la plata accizelor. Prin urmare, dac pentru produsele plasate ntr-un antrepozit vamal sunt suspendate toate drepturile de import, respectiv taxele vamale, accizele i taxa pe valoarea adaugat, n cazul produselor plasate n antrepozite fiscale este suspendat numai plata accizelor. Plata accizelor se suspend numai dac deplasarea produselor are loc: - ntre dou antrepozite fiscale; - ntre un antrepozit fiscal i un birou vamal de ieire din ar; - ntre un antrepozit vamal de intrare n ar i un antrepozit fiscal. Regimul suspensiv de la plata accizelor este condiionat de existena documentului administrativ de nsoire, document ce reprezint un mijloc extrem de util n activitatea de control. n orice moment, organul de control prin intermediul documentului administrativ de nsoire poate verifica respectarea legii n ceea ce privete proveniena legal a produselor, destinaia acestora, concordana dintre datele nscrise n document i realitatea faptic. Nu ntmpltor, documentul administrativ de nsoire se ntocmeste n 5 exemplare, exemplarul 5 - specific legislaiei naionale - fiind transmis autoritii fiscale n raza creia i desfoar activitatea expeditorul. Primul exemplar rmne la antrepozitul fiscal expeditor. Exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului nsoesc produsele accizabile pe parcursul micrii n regim suspensiv pn la antrepozitul fiscal primitor. La sosirea produselor n antrepozitul fiscal primitor, aceste
225

documente trebuie s fie confirmate de organul fiscal n raza cruia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor. Dup certificare, exemplarul 2 rmne la antrepozitul fiscal primitor, exemplarul 4 rmne la autoritatea fiscal care a confirmat primirea produselor, iar exemplarul 3 este transmis n termen de 30 de zile la antrepozitul fiscal expeditor. Pe tot parcursul deplasrii n regim suspensiv a produselor accizabile, pn la primirea exemplarului 3 al documentului administrativ de nsoire, confirmat de autoritatea fiscal n raza cruia i desfoar activitatea beneficiarul produselor, responsabilitatea plii accizelor revine antrepozitului fiscal expeditor. Neprimirea n termenul legal a documentului administrativ de nsoire atrage obligaia antrepozitului fiscal expeditor de a plti la bugetul de stat - n maxim 5 zile de la expirarea termenului de primire a documentului - accizele aferente cantitii expediate. Instituirea sistemului de antrepozitare fiscal a modificat momentul exigibilitii accizelor. Astfel, dac pn la 1 ianuarie 2004 momentul exigibilitii accizelor pentru producia intern l reprezenta momentul livrrii de ctre productor a produselor obinute, dup aceast dat momentul exigibilitii l reprezint data eliberrii pentru consum sau momentul la care se nregistreaz pierderi sau lipsuri de produse accizabile. n ceea ce privete eliberarea pentru consum, aceasta reprezint: - iesirea produselor accizabile din regimul suspensiv; - producia de produse accizabile n afara regimului suspensiv; - importul de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; - utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim; - deinerea n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare. Nu reprezint eliberare pentru consum, micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre un alt antrepozit fiscal n Romnia - autorizat pentru respectivele produse accizabile, sau ctre o alt ar, respectiv exportul. n condiiile aplicrii sistemului de antrepozitare fiscal, i noiunea de import implic o definire mai concret. Astfel, reprezint import: - orice intrare de produse accizabile n Romnia; - orice scoatere a unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv; - orice utilizare n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv. Nu se consider import: - orice plasare a produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv; - orice distrugere sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; - orice plasare a produselor accizabile n zone libere. n aproape 2 ani de aplicare practic n Romnia, sistemul de antrepozitare fiscal nu a dat rezultatele ateptate. Numrul antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse accizabile n special n domeniul alcoolului etilic - prin aceasta ntelegnd i distilatele de orice fel i buturile alcoolice spirtoase - rmne n continuare nejustificat de mare n
226

raport cu volumul accizelor ncasate la bugetul de stat, demonstrnd faptul c exist nc mari posibiliti de evaziune fiscal. Legislaia n domeniul antrepozitelor fiscale urmrete fidel prevederile directivelor europene, dar economia romneasc nc nu este n msur s rspund cerinelor acestei legislaii. Se impune ca, cel puin pan la data aderrii, condiiile de autorizare a antrepozitelor fiscale - mai ales n domeniul alcoolului etilic - s fie mult mai severe, asigurndu-se o selecie a antrepozitarilor productori care s poat rspunde cerinelor schimburilor intracomunitare. 11.4. Taxele vamale 11.4.1. Istoricul taxelor vamale Apariia taxelor vamale se mpletete organic cu formarea i conturarea statelor n perioada de nceput a ornduirii sclavagiste. Apariia taxelor vamale se justific printr-un scop pur fiscal, ca surs de venituri ale aparatului de stat, derivnd din dreptul suveran, fiind menite s duc la suportarea cheltuielilor bugetare determinate de exerciiul funciilor statului. Dezvoltarea relaiilor comerciale determinat de amplul proces de adncire a diviziunii muncii, de cretere a productivitii, apariia banilor i consolidarea centrelor comerciale determin o cretere a rolului fiscal al taxelor vamale, dar i dobndirea de ctre acestea a unor noi valene, taxele vamale devenind instrumente protecioniste ale economiei. n Europa, dezvoltarea produciei de mrfuri la orae i sate, specializarea i dezvoltarea mesteugurilor determin, ncepnd cu secolul XIII, o lrgire a comerului i relaiilor de schimb, formarea unor piee imense, a trgurilor. n perioada capitalismului, taxele vamale devin, alturi de conveniile comerciale, principalele mijloace de politic comercial, servind pentru protejarea industriilor nou aprute, transformndu-se n instrumente ale politicii protecioniste agresive. n perioada postbelic, n evoluia politicii comerciale se contureaz trei tendine principale: tendina de liberalizare a comerului internaional, nsoit de o revenire a protecionismului; multiplicarea i lrgirea acordurilor regionale de integrare economic i a aranjamentelor comerciale prefereniale; aplicarea unui regim preferenial schimburilor comerciale cu rile n curs de dezvoltare. Din punct de vedere administrativ, vmile erau la nceput concesionate, ulterior fiind nlocuite cu o regie. Sursele documentare atest c taxele vamale s-au perceput ntr-o perioad apropiat de ntemeierea statului, fiind legate i de nceputurile vieii urbane. Aceste taxe se ncasau la frontier pentru orice fel de marf, la trecerea mijloacelor de transport prin centrele urbane, cu ocazia vnzrii lor i la ieirea din ar. ntr-o anumit perioad, taxele vamale au constituit aproape sursa principal de venituri n bani i mrfuri a statului, deoarece se aplicau pe toate mrfurile importate, exportate i n tranzit.
227

11.4.2. Funciile i clasificarea taxelor vamale Taxa vamal reprezint un impozit indirect, care este perceput de ctre stat, atunci cnd mrfurile trec peste graniele rii respective. Taxele vamale reprezint taxe care se percep fr un echivalent direct i imediat. Ca orice impozit indirect, taxele vamale sunt suportate n final de ctre consumatori. n Codul vamal al Romniei, se prevede c mrfurile care se import sunt supuse taxelor prevzute n Tariful vamal de import al Romniei. Obligaia de a plti taxele vamale la termenele stabilite este o obligaie juridic, deoarece este prevzut de normele juridice n vigoare i, potrivit acestora, nendeplinirea obligaiei respective atrage rspunderea juridic i silit de a plti taxele neachitate integral sau la termenul legal. Forma de concretizare a acestei obligaii este forma bneasc i se individualizeaz printr-un titlu de crean, act juridic, prin care se constat i se individualizeaz obligaia bneasc a fiecrui subiect taxabil, titluri declarative de drepturi i obligaii. Uneori, aceste taxe constituie o adevrat barier la frontier, care nu permite ptrunderea mrfurilor strine n ar. Unele state acord altor state avantaje deosebite cu privire la comerul exterior, stabilindu-se i taxe vamale de import prefereniale, mai sczute pentru mrfurile importate din rile respective. Instituirea taxelor vamale de import urmrete ca agenii economici s examineze cu mai mult sim de rspundere necesitatea, oportunitatea i eficiena importurilor. Taxele percepute asupra importului produselor produc efecte complexe care se nscriu n sfera pur financiar, dar i efecte economice i comerciale. Astfel, taxele vamale au urmtoarele implicaii: - efect asupra venitului bugetar de formare a veniturilor statului; - efect de protejare a economiei naionale sau produciei interne; - efect asupra consumului intern; - efect de redistribuire a veniturilor ntre diferite categorii de participani la activitatea economic (productori, consumatori, stat); - efect asupra raportului de schimb al rii; - efecte de competitivitate; - efecte asupra veniturilor diferitelor categorii sociale; - efecte asupra balanei de pli; - efecte asupra costurilor. Se supun taxelor vamale, potrivit Tarifului vamal de import al Romniei, mrfurile importate n ara noastr. Taxele vamale pot fi majorate n relaiile cu acele ri care introduc majorri de taxe vamale neconvenite n prealabil. Taxele vamale de import au un nivel diferit n funcie de natura mrfurilor care fac obiectul taxrii (mrfuri agro-alimentare, industriale, produse finite, materii prime, semifabricate etc.). Taxele vamale de import pentru produse finite sunt mai ridicate dect la materii prime i semifabricate.
228

Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Economiei i Comerului pot stabili suprataxe vamale de import cu caracter temporar, n cazul n care anumite importuri de mrfuri pot prejudicia grav producia intern. Suprataxele vamale de import se aplic pn la eliminarea influenelor negative rezultate din importuri, avute n vedre la instituirea lor. Instituirea acestor suprataxe se face la cerere, temeinic fundamentat, a ministerelor sau agenilor economici, ori a asociaiilor de ageni economici. Clasificarea taxelor vamale se poate face dup mai multe criterii: n funcie de obiectul impunerii: - taxe vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec frontiera rii importatoare. Aceast tax are rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii indigene. Perceperea taxelor vamale de import conduce la majorarea preului produsului importat, care uneori ajunge la un nivel ce depete frecvent preul acestuia din ara exportatoare.n general, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofert din ara importatoare i de coordonatele politicii economice i fiscale pe care aceasta o promoveaz; - taxe vamale de export se percep de ctre stat asupra mrfurilor indigene la exportul lor n strintate. Ele nu au o rspndire prea mare n rile capitaliste i se aplic mai ales la acele categorii de mrfuri pentru care ara respectiv este principalul exportator pe piaa mondial i dorete s obin un venit suplimentar sau s ridice preul la acele produse pe piaa mondial. Aceste taxe se mai aplic i asupra mrfurilor al cror export doresc s-l limiteze, n scopul meninerii n ar a unor materii prime pentru a fi prelucrate i exportate sub form de produse finite, ncurajndu-se n felul acesta dezvoltarea anumitor ramuri industriale; - taxe vamale de tranzit se percep de ctre stat asupra mrfurilor strine care tranziteaz teritoriul rii respective. Nici aceste taxe vamale nu au o rspndire prea mare, sau, dac se percep, ele nu sunt prea ridicate. n funcie de scopul lor: - taxe vamale fiscale sunt taxe care se percep cu singurul scop de a aduce venituri statului. Nu sunt prea ridicate; - taxe vamale protecioniste (prohibitive) principalul lor scop este crearea unei bariere pentru mrfurile strine, prin intermediul crora se urmrete eliminarea concurenei strine pe piaa rii respective n nfptuirea expansiunii pe pieele externe; - taxele prefereniale se acord preferine comerului cu anumite ri sau cu anumite mrfuri. Sunt acordate de rile donatoare de preferine vamale, care sunt ri capitaliste dezvoltate, rilor n curs de dezvoltare; - taxele vamale difereniale sunt stabilite n aa fel nct urmresc stimularea folosirii unor ci de comunicaie, mijloace de transport , adic realizarea unor legturi directe cu rile productoare ale mrfurilor respective (exemplu: taxa de favorizare a transportului maritim). Dac se urmrete dezvoltarea flotei naionale, mrfurile care sosesc pe nave strine suport suprataxe de comision; - taxe vamale de retorsiune (de rspuns) - reprezint raspunsul unui alt stat, care impune restricii la importul de mrfuri dintr-un alt stat.
229

n funcie de modul de exprimare: - taxe vamale specifice constau dintr-o sum de bani raportat la o unitate de msur de volum, numr de piese etc.; - taxe vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate; - taxe vamale alternative care se stabilesc n funcie de preul mrfii respective pe piaa intern; - taxe vamale compuse (mixte) apar ca o combinaie ntre taxa ad-valorem i taxele specifice. - taxe vamale sezoniere - sunt practicate de rile Uniunii Europene n cadrul politicii agrare. Practicarea unor taxe vamale mari se face la nceputul recoltei, pentru a proteja producia, iar n perioada de vrf, aceste taxe sunt mici i favorizeaz importul. n funcie de modul de stabilire: - taxe vamale autonome se aplic la importul pe care o ar l efectueaz din ri cu care nu ntreine relaii bazate pe condiia clauzei naiunii celei mai favorizate; - taxe vamale convenionale valabile numai fa de statul cu al crui consimmnt au fost fixate. Taxele vamale se aplic la valoarea n vam sub forma unei cote procentuale din preul mrfurilor importate. Valoarea vamal este format din preul de import franco-frontier romn, transformat n lei potrivit normelor legale n vigoare. De la taxele vamale sunt scutite urmtoarele categorii de bunuri: - bunurile din import provenite sau finanate direct din ajutoare, mprumuturi nerambursabile precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic acordate Romniei de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate, destinate unor activiti nonprofit; - ajutoarele i donaiile cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic, primite de organizaii sau asociaii nonprofit cu caracter umanitar sau cultural, ministere i alte organe ale administraiei de stat, sindicate i partide politice, organizaii de cult, federaii, asociaii sau cluburi sportive, instituii de nvmnt, fr a fi destinate sau a fi folosite pentru subvenionarea campaniei electorale sau a unor activiti ce pot constitui ameninri la sigurana naional; - bunurile strine care devin, potrivit legii, proprietatea statului; - mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare, de reclam i documentare; - bunurile de origine romn; - bunurile reparate n strintate sau bunuri care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ returnate partenerilor externi n perioada de garanie; - bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate; - bunurile necesare pentru executarea operaiunilor petroliere de titularii acordurilor petroliere sau de subcontractanii acestora; - mainile, utilajele, instalaiile; echipamentele industriale, mijloacele de transport, alte bunuri amortizabile care se import n vederea derulrii investiiei constituite ca aport n natur la capitalul social sau achiziionate ca urmare a unei linii de finanare deschise i garantate de investitorul strin n favoarea societii
230

comerciale persoan juridic romn, n vederea finanrii i derulrii investiiei n Romnia. Condiiile care trebuie ndeplinite pentru ca bunurile menionate s beneficieze de scutire vamal sunt: - s fie trimise de expeditor ctre destinatar fr nici un fel de obligaii de plat; - s nu fac obiectul unor comercializri ulterioare; - s nu fie utilizate pentru prestaiile ctre teri, aductoare de venituri; - s fie cuprinse n patrimoniul persoanelor juridice i nregistrate n evidena contabil proprie. Bunurile scutite de taxele vamale pot fi folosite numai n scopurile pentru care au fost importate. La schimbarea destinaiei bunurilor, importatorii sunt obligai s ndeplineasc formalitile legale privind importul mrfurilor i s achite taxele vamale de import. n acest caz, valoarea n vam se calculeaz la cursul valabil n ziua constatrii schimbrii destinaiei. n concluzie, se poate spune c mrimea taxelor vamale percepute influeneaz preul de vnzare al mrfurilor ce se import, sortimentul i cantitatea acestora, ct i veniturile bugetului de stat. 11.4.3. Politica vamal - rolul i importana acesteia Nivelul taxei vamale depinde de nevoia de protecie, taxa fiind cu att mai ridicat cu ct condiiile de producie pe piaa intern sunt mai defavorabile fa de cele ale exportatorilor strini. La stabilirea nivelului taxei vamale se are n vedere nivelul diferenelor existente ntre costul i preul unui anumit produs pe piaa extern i piaa intern. n msura n care corecteaz aceste diferene, taxele vamale pot ndeplini selectiv funciile de egalizare a nivelurilor de pre, protecia unor ramuri economice naionale prioritare sau prohibirea importului anumitor produse n funcie de interesele economiei naionale. Taxele vamale opereaz asupra decalajului de competitivitate comercial a produselor de origini diferite, care nu sunt aceleai la un produs sau altul. Taxele vamale pot ndeplini o funcie prohibitiv dei au un nivel redus, cnd diferena de competitivitate este n favoarea produselor indigene, sau pot ndeplini numai o funcie de echilibrare a preului, dei au un nivel ridicat, n cazul n care diferena de competitivitate este net n favoarea produselor provenite din import. Aceasta evideniaz caracterul complex al rolului i funciilor taxelor vamale de import n comerul internaional, necesitatea cunoaterii nu numai a nivelului, ci i a incidenelor lor asupra mrfurilor. Participarea activ la diviziunea internaional a muncii prin amplificarea i diversificarea schimburilor economice i a cooperrii cu toate statele lumii constituie o trstur definitorie a politicii externe a fiecrei ri. n relaiile economice internaionale, statele lumii ntrebuineaz mijloace i instrumente care s conduc la realizarea obiectivelor naionale. Acestea se ncadreaz n politica comercial pe care fiecare stat n parte o promoveaz. Politica comercial este complex, avnd n vedere ansamblul msurilor cu care aceasta opereaz i prin intermediul crora sunt promovate interesele naionale fundamentale.
231

Pe plan practic, se urmrete asigurarea schimburilor comerciale externe prin ndeplinirea unor obiective importante, precum: controlul importului, promovarea cooperrii economice internaionale, ncurajarea i controlul exportului i importului de capital, gestiunea creditelor, sprijinirea sectorului teriar, asigurarea echilibrului balanei plilor externe etc. Pornind de la aceste scopuri, statele, prin intervenia n desfurarea relaiilor economice internaionale, urmresc, pe de o parte, s promoveze aceste relaii, pe de alt parte, s protejeze economia naional de influene nedorite din partea pieei internaionale, imprimnd politicii comerciale dou funcii importante: funcia promoional i funcia protecionst. Cea mai important prghie folosit de stat n promovarea uneia sau alteia din funciile menionate o reprezint politica vamal, prin regimul vamal utilizat n schimburile cu strintatea. Politica vamal reprezint deci o component a politicii comeciale, care cuprinde totalitatea reglementrilor i normelor emise de stat prin instituiile abilitate care vizeaz intrarea sau ieirea din ar a mrfurilor i care implic: - controlul mrfurilor i mijloacelor de transport, cu ocazia trecerii frontierei vamale; - ndeplinirea formalitilor vamale; - impunerea vamal prin plata creanelor vamale; - alte formaliti specifice, reglementate prin acte normative. 11.4.4. Tariful vamal de import al Romniei Practica comerului internaional a consacrat tariful vamal ca principal instrument pentru reglementarea schimburilor comerciale externe, potrivit intereselor economice naionale ale statelor. Pe baza tarifelor vamale exist posibilitatea de a negocia concesii vamale care se pot finaliza prin reduceri de taxe vamale sau prin consolidri ale acestora, respectiv meninerea lor la nivelul existent pe o perioad determinat. Exist mai multe moduri de reducere a taxelor vamale: - reducere direct, fie produs cu produs, fie ar cu ar, specific tratativelor bilaterale; - reducere linear - care presupune diminuarea tuturor taxelor cu acelai procent, aceast metod fiind specific tratativelor multilaterale; - metoda armonizrii, potrivit creia reducerea este cu att mai mare cu ct taxele vamale sunt mai ridicate. Primul tarif vamal modern al Romniei a fost introdus n 1875. n anul 1990, guvernul a luat o serie de msuri pentru adaptarea tarifului vamal la noile condiii ale perioadei de tranziie. Prin Hotrrea Guvernului nr.120/1993 se instituie detalierea clasificrii mrfurilor, care sunt mprite pe seciuni, i anume: - animale vii, produse ale regnului animal; - produse ale regnului vegetal; - grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal; produse ale disocierii lor; grsimi alimentare prelucrate; cear de origine animal sau vegetal; - produse alimentare; buturi, lichide alcoolice i oet; tutun i nlocuitori de tutun prelucrai;
232

- produse minerale; - produse ale industriei chimice i ale industriilor conexe; - materiale plastice i articole din materiale plastic; cauciuc i articole din cauciuc; - piei brute, piei tbcite, blnuri i produse din acestea; articole de curelrie i de elrie; articole de voiaj, bagaje de mn, sacoe i articole similare; - lemn, crbune de lemn i articole din lemn; plut i lucrri din plut; lucrri din mpletituri din fibre vegetale sau din nuiele; - past din lemn sau alte materiale fibroase celulozice; deeuri de hrtie sau de carton; hrtie i carton i articole din acestea; - materiale textile i articole din aceste materiale; - nclminte, plrii, umbrele, umbrele de soare, bastoane, bice, crvae i pri ale acestora; pene i fulgi preparai i articole din acestea; flori artificiale; articole din pr uman; - articole din piatr, ipsos, ciment, azbest, mic i din materiale similare; produse ceramice; sticl i articole din sticl; - perle naturale sau de cultur, pietre preioase sau semipreioase, metale preioase, metale placate sau suflate cu metale preioase i obiecte din acestea; bijuterii de fantezie; monede; - metale comune i articole din metale comune; - maini i aparate, echipamente electrice i pri ale acestora; aparate de nregistrare sau de reprodus sunetul, aparate de nregistrat sau de reprodus imagini i sunet de televiziune i pri i accesorii ale acestor aparate; - vehiculele, aeronave, vase i echipamente auxiliare de transport; - instrumente i aparate optice, fotografice sau cinematografice, de msur, de control sau de precizie; instrumente i aparate medico-chirurgicale; ceasuri; instrumente muzicale; - arme i muniii; pri i accesorii ale acestora; - mrfuri i produse diverse; - obiecte de art, de colecie sau de antichitate. Tariful vamal prezint urmtoarele caracteristici: - tariful vamal de import al Romniei se elaboreaz pe baza nomenclaturii combinate a mrfurilor; - regulile generale i notele explicative de interpretare a nomenclaturii mrfurilor prevzute n Tariful vamal sunt cele din Convenia internaional a sistemului armonizat de descriere i codificare a mrfurilor, ncheiat la Bruxelles la 14 iunie 1983, la care Romnia este parte; - taxele vamale aplicabile sunt cele n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale de import a mrfurilor; - unele categorii de mrfuri pot beneficia de un tratament tarifar favorabil(reduceri sau exceptri de taxe vamale n cadrul unor contingente tarifare), n funcie de felul mrfurilor sau de destinaia lor specific, potrivit reglementrilor vamale sau acordurilor i conveniilor la care Romnia este parte; - taxele vamale sunt exprimate n procente i se aplic la valoarea n vam a mrfurilor; - procedura de determinare a valorilor n vam este cea prevzut n Acordul privind aplicarea articolului VII din Acordul General pentru Tarife i Comer (G.A.T.T.).
233

Valoarea n vam pentru mrfurile importate const n preul de import, format din preul extern, transformat n lei, la care se adaug: a) Cheltuieli de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn; b) Cheltuieli de ncrcare, descrcare i de manipulare, conexe transportului mrfurilor importate, achitate pe parcurs extern; c) Costul asigurrii, precum i alte cheltuieli pe parcurs extern. Valoarea n vam trebuie s rezulte din facturi sau alte documente emise de exportator, care se depun la organele vamale. Verificarea ncadrrii tarifare, a calculului taxelor vamale nscrise n declaraia vamal, precum i ncasarea taxelor vamale la import se efectueaz de organele vamale n momentul ndeplinirii formalitilor de vmuire potrivit legii. Plata taxelor vamale se face de importator sau de declarantul comisionar n vam, pe baza formelor i instrumentelor de decontare stabilite de ctre organele bancare, n contul unitii vamale care a efectuat operaiunea de vmuire. Aceast obligaie revine importatorului chiar dac taxele vamale au fost garantate. Mrfurile se consider introduse legal n ar pe baza liberului de vam ce se acord n scris, dup ndeplinirea condiiilor i formalitilor de vmuire, inclusiv ncadrarea taxelor vamale de import. Garantarea plii taxelor vamale se face de ctre importator prin depunerea la unitatea vamal a unei sume bneti egale cu cuantumul taxelor vamale aferente bunurilor sau prin depunerea unei scrisori de garanie prin care o unitate bancar, cu sediul n Romnia, se angajeaz s plteasc organelor vamale suma reprezentnd cuantumul taxelor vamale. Importatorii vor depune la cererea organelor vamale sau din proprie iniiativ expertize tehnice sau de laborator privind felul, natura, compoziia mrfurilor sau a bunurilor n vederea ncadrrii corecte n tariful vamal. Cheltuielile privind expertiza sunt n sarcina importatorului. Organizaiile sau laboratoarele care pot efectua asemenea expertize sunt numai cele acceptate de Direcia General a Vmilor. Constituie contravenie i se sancioneaz potrivit prevederilor legale n vigoare prezentarea la vam de documente coninnd date neadevrate pentru stabilirea valorii n vam. Guvernul, la propunerea Ministerului Finanelor Publice i a Ministerului Comerului, poate aproba taxe reduse sau exceptri de taxe, precum i contingente de mrfuri cu taxe reduse sau exceptate. 11.4.5. Evaluarea mrfurilor n vam Pe baza Acordului General pentru Tarife i Comer (GATT) s-a demonstrat necesitatea unui sistem echitabil, uniform i neutru de evaluare a mrfurilor, care exclude utilizarea unor valori n vam arbitrare sau fictive. De aceea, articolul VII al Acordului General prezint modul n care se determin valoarea n vam, utilizndu-se proceduri de evaluare cu aplicarea general, fr distincie ntre sursele de aprovizionare. Acordul formuleaz cinci metodologii de evaluare vamal, care pot fi aplicate rilor semnatare, cu precizarea c, numai n cazul n care prima metod nu permite determinarea valorii n vam, se poate recurge la o a doua metod i aa mai departe. Prima i principala metod de evaluare vamal const n a considera drept
234

valoare vamal, valoarea tranzaciei reprezentat prin preul de facturare, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri, cnd acestea sunt vndute pentru export cu destinaia rii de import. Dac organul vamal consider c acest pre nu este real pltit sau de pltit, se poate folosi o a doua metod de evaluare vamal, care se bazeaz pe valoarea tranzaciei unor mrfuri identice provenind din aceeai ar exportatoare i exportate n acelai moment cu marfa de evaluat. Dac nu poate fi folosit aceast metod, atunci se trece la a treia metod de evaluare vamal, care se bazeaz pe valoarea tranzaciei unor mrfuri similare, provenind din aceeai ar de export, cu destinaia ctre aceeai ar de import i exportate n acelai moment sau aproape n acelai moment. Dac nici aceasta nu poate fi aplicat, se trece la a patra metod de evaluare vamal, care se bazeaz pe preul la care mrfurile sunt importate: mrfurile identice sau cele similare importate pot fi revndute pe piaa importatoare, dup scderea comisioanelor pltite, a beneficiului i altor cheltuieli i taxe suportate n ara importatorului pe parcurs intern. n sfrit, dac nici a patra metod nu poate fi folosit, Acordul recomand o a cincea metod, care se bazeaz pe o valoare calculat. Aceasta va fi egal cu totalul: a) costului sau valorii operaiilor de fabricaie sau altor lucrri pentru producerea mrfurilor importate; b) sumei totale pentru beneficiile i cheltuielile generale egale celor care intr n general n vnzrile mrfurilor de aceleai categorii sau de acelai tip ca mrfurile care sunt de evaluat fcute prin productorii rii de export-pentru export, cu destinaia rii de import. Acordul prevede c dac valoarea n vam a mrfurilor nu poate fi determinat prin nici una din cele cinci metode, atunci ea va fi stabilit prin mijloace rezonabile, compatibile cu dispoziiile generale ale Acordului, cu prevederile articolului VII al GATT-ului i pe baza datelor disponibile din ara de import. Dac n cursul determinrii valorii n vam a mrfurilor importate, devine necesar a amna determinarea definitiv a valorii n vam, importatorul va putea totui lua mrfurile sale din vam, cu condiia de a furniza, dac i se cere, o garanie suficient sub forma unei cauiuni, unui depozit sau alt instrument corespunzator, acoperind achitarea drepturilor vamale pentru plata crora mrfurile ar putea fi pasibile n cele din urm. Pentru administrarea acordului a fost creat Comitetul de evaluare vamal care are sarcina de a acorda semnatarilor posibilitatea de a proceda la constatri i la rezolvarea diferendelor ce deriv din metodologia de evaluare vamal. Totodat, Acordul a prevzut i nfiinarea unui Comitet tehnic subordonat Consiliului de cooperare vamal de la Bruxelles, care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1981. 11.4.6. Inlesnirile fiscale n zonele libere - form de promovare a comerului Zonele vamale libere reprezint cea mai ampl form a regimurilor vamale suspensive. Accesul liber al mrfurilor n zona, coroborat cu regimul mai liberal al impozitelor asupra profiturilor realizate n zon, reprezint premise favorabile atragerii de capital strin n zona liber.
235

Prin Legea nr. 84/1992, a fost stabilit regimul zonelor libere, astfel nct instituirea acestora s promoveze schimburile internaionale, s atrag capital strin pentru introducerea tehnologiilor noi, precum i s sporeasc posibilitatea de folosire a resurselor economiei naionale. Operaiunile comerciale, industriale i serviciile ce se vor efectua n porturile libere, n contul partenerilor strini, prezint pentru ara noastr o serie de avantaje, n special de ordin valutar. Dintre aceste operaiuni, enumerm n special urmtoarele: - atragerea i dezvoltarea ntr-o mai mare msur a traficului de tranzit prin ara noastr; - nchirierea sau concesionarea pe diferite termene a unor suprafee de depozitare acoperite sau descoperite; - nchirierea sau concesionarea pe termen lung a unor suprafee de teren pentru lansarea unor investiii, n scopul atragerii de capitaluri strine; - nchirierea sau concesionarea de spaii n exclusivitate pentru operaiuni de transformare a mrfurilor; - nchirieri de spaii pentru vizionri, expoziii, birouri etc.; - realizarea unor activiti de ctre firme i organizaii economice strine, prin cooperarea cu organizaii economice romneti de specialitate, inclusiv prin constituirea de societi mixte comerciale sau de producie i desfacere; - manipularea mrfurilor strine (ncrcri, descrcri, transbordri); - depozitarea mrfurilor n magazii i pe platforme, taxele de manipulare i depozitare putnd constitui un factor important de cretere a competitivitii realizate de ara noastr; - executarea operaiunilor de ambalare, de dezamblare, asamblare, asortare, curire, vopsire, marcare, cntrire, conservare, prelucrare etc. prin folosirea forei de munc autohtone, calificate. Gama de servicii i prestaii va putea fi diversificat n funcie de prevederile contractelor ncheiate cu clieni sau de solicitrile primite; - efectuarea unor transformri cantitative sau calitative, eventual a indigenizrii, ca urmare a adugirii unei cantiti de manoper, i apoi introducerea n ar sau expedierea n alte ri ca mrfuri de origine romneasc; n cazul nnobilrilor, cnd se recurge la folosirea de materii prime i materiale din ara noastr ntr-o proporie mai mare (30-50%), exportatorii mrfurilor nnobilate pot beneficia de prime de export, proporional cu valoarea materiilor prime i materialelor indigene folosite; - folosirea n msur mai mare a mijloacelor de transport naionale, concomitent cu practicarea unor operaiuni de transport i expediii n cadrul portului liber, cum ar fi: procurarea de mijloace de transport suplimentare, ntocmirea documentelor de transport, procurarea de diverse certificate i autorizaii de transport, ntocmirea documentelor de tranzit, angajarea cruilor, obinerea de containere etc.; - operaiuni de navlosiri i aprovizionri de nave (cu combustibili, lubrifiani, alimente, materiale de ntreinere, ap potabil, bunker etc.); - efectuarea, la cerere, a unor prestaii diverse la navele strine ca: amnri, fixri, reparaii, curarea hambarelor, deratizri, dezinfectri, splatul rufelor i lenjeriei, asisten medical;
236

- realizarea unor structuri de marf, necesare economiei naionale, din care s se poat aproviziona n mod raional consumatorii interni, fr a fi necesare importuri masive n perioadele cnd conjunctura pieei externe este nefavorabil, eliminndu-se, totodat, riscul de a se recurge la importuri prompte prin subfurnizarea (care n asemenea situaii percep preuri superioare) i evitndu-se grevarea bugetului consumatorilor cu plata de sume importante reprezentnd taxele vamale pentru loturi de marf masive n cazurile cnd ritmul consumului face necesar aducerea mrfii n loturi mici, ns condiiile comerciale sau de transport nu permit acest mod de lucru. Toate aceste operaiuni tehnice i comerciale sunt exceptate de la plata taxelor vamale i a impozitelor pe cifra de afaceri, crescnd astfel gradul de eficien a efecturii lor. Prin utilizarea facilitilor oferite de portul liber, exportatorii pot obine o serie de avantaje de ordin economic, printre care se pot enumera: - eliminarea obligaiei de a consemna la vam contravaloarea taxelor vamale, evitndu-se astfel blocarea unor sume importante; - posibilitatea apropierii mrfurilor de cumprtori i satisfacerea prompt a cerinelor pieelor apropiate; - vnzarea mrfurilor n perioadele conjuncturale optime, ridicnd eficiena operaiilor de export; - posibilitatea depozitrii mrfurilor n incinta portului, fr o limit de timp i de cantiti i fr plata taxelor vamale, pn n momentul realizrii exportului; - posibilitatea de a organiza magazine expoziii permanente, special amenajate, n scopul vnzrii mrfurilor n ara noastr sau pentru reexport n alte ri; - scutirea de impozit pe cifra de afaceri pentru mrfurile care se vnd n portul liber i apoi se reexport; - obinerea unor beneficii importante prin diferena de taxe vamale pentru mrfurile aduse n vrac i reexportate dup prelucrare; taxele vamale se pltesc numai dup momentul introducerii mrfurilor n ar; ele se aplic numai asupra mrfurilor importante n starea n care se gseau nainte de transformarea lor n incinta portului liber (materie prim, semifabricat etc.); - posibilitatea de schimbare a originii mrfii, obinerea certificatului de origine romn pentru marfa prelucrat n portul liber i n care s-au ncorporat ntr-o anumit proporie i produse romneti; - posibilitatea de a aduce diverse mrfuri, pri componente, subansamblate din diferite ri, pentru a se prelucra avantajos i apoi efectuarea de reexporturi de produse finite; astfel, mrfurile sau prile lor pot fi descrcate, depozitate, sortate, prelucrate, nnobilate etc., n condiiile neefecturii nici unui control vamal i exceptndu-se de la plata taxelor vamale; - dreptul de a nfiina reprezentane comerciale, ateliere de nnobiliare a mrfurilor, ateliere de montaj proprii i alte uniti de prestare a unor servicii care ridic eficiena operaiunilor de export; - dreptul de a contribui la amenajarea, dotarea, utilarea portului pe baz de cooperare, urmnd ca investiiile s fie recuperate prin serviciile prestate de administraia portului. Pentru creterea eficienei exportului prin utilizarea portului, este necesar s se foloseasc condiiile specifice existente pe piaa rii noastre i din alte ri, condiiile de tranzit n funcie de modalitatea de transport, felul i cantitatea mrfii, momentele conjuncturale.
237

Canalele de distribuire a mrfurilor trebuie astfel determinate nct s asigure sporirea competitivitii mrfurilor romneti exportate sub aspectul scurtrii i respectrii termenelor de livrare, ieftinirii transporturilor, asigurrii ritmicitii i siguranei livrrilor, respectrii condiiilor de ambalare, marcare i al altor condiii. n ce privete importatorul care cumpr mrfurile prin intermediul portului liber, el are avantajele urmtoare: - apropierea mrfurilor de piaa proprie; - posibilitatea de a constata pe viu calitatea mrfii aduse deja acas; el poate ncheia contractul de cumprare avnd garania calitii dorite a mrfii; - posibilitatea de a cumpra diverse mrfuri din portul liber dup ce au fost supuse unor operaii de triere, sortate, ambalare, marcare i alte operaiuni de prelucrare care s-i sporeasc valoarea i s o adapteze la cererea clientelei intermediare; - posibilitatea de a reexporta diverse cantiti de mrfuri fr plata unor taxe, direct din depozitele portului; - posibilitatea efecturii unor transporturi ritmice, raionale, care s asigure n permanen stocuri minime de mrfuri necesare pentru vnzarea adecvat pe piaa intern; pentru atingerea acestui scop, folosirea portului liber ofer condiii bune n ce privete organizarea unor centre de depozitare i distribuire pe piaa romneasc i diferite alte piee, a cror activitate trebuie corelat direct cu cea a cumprtorilor; - posibilitatea de a avea stocuri de mrfuri n apropiere, pentru situaiile cnd conjunctura pieei internaionale este nefavorabil, evitnd plata taxelor majorate cerute de subfurnizori i fr a se face eforturi financiare mari legate de plata mrfii i a taxelor vamale la importul unor loturi mari. O condiie esenial a mririi eficienei operaiunilor efectuate este promovarea ntr-o msur mare a operaiunilor att de import, ct i de export prin camerele de comer, prin organizarea cooperrii n diferite forme cu firme strine, crearea de societi comerciale. Zonele libere se clasific n mai multe categorii n funcie de natura operaiunilor realizate, localizarea geografic i destinaia mrfurilor. Zonele libere pot avea urmtoarele forme: a) porturi libere (porturi franco) zonele libere cuprind de regul numai anumite pri ale porturilor care sunt specializate n operaiuni de transbordare i depozitare a mrfurilor, n regim vamal liberalizat; b) aeroporturi libere; c) perimetre libere (free perimeter) sunt similare porturilor libere i se nfiineaz n interiorul unei ri n unele regiuni mai slab dezvoltate, avnd ca sarcin prioritar satisfacerile cererilor consumului local; d) antrepozite vamale libere, prin care mrfurile din import introduse n antrepozit vamal, pe baza autorizaiei de antrepozitare, beneficiaz de suspendare temporar a taxelor i restriciilor de import; e) zona de tranzit; f) zona de prelucrare pentru export (zona de export); g) zona de promovare a investiiilor (zona industrial); h) zonele libere comerciale.
238

Pentru asigurarea competitivitii mrfurilor pe piaa internaional, evitarea ncrcrilor costurilor produselor de export cu taxe de natura impozitelor indirecte prezint o importan deosebit. n aceste condiii, se institue regimul de drawback, care const n restituirea total sau parial a taxelor vamale de import percepute cu ocazia introducerii n ar a unor mrfuri, dac acestea se reexport n aceeai stare sau dup ce au fost transformate, prelucrate sau reparate n vederea exportului, ori au fost ncorporate n produse de export. 11.5. Alte impozite indirecte n categoria alte impozite indirecte, un loc important l ocup impozitele pe jocurile de noroc. Jocurile de noroc sunt clasificate n categorii cu sisteme proprii de impozitare, i anume: impozitare pe unitate de obiect productor de venituri (maini mecanice sau electronice, mese de joc); impozitare calculat ca procent direct (ncasri) sau indirect (cartoane de joc achiziionate). Cele dou sisteme de impozitare cuprind: o component anticipat obinerii veniturilor, datorat cu ocazia autorizrii n urmtorul cuantum: 33% din valoarea taxei anuale pentru jocurile pe maini mecanice sau electronice; 6% din valoarea taxei anuale pentru jocurile de mas; ntre 5% i 18%, dar nu mai puin de suma minim, procent calculat asupra ncasrilor anuale estimate a fi obinute din alte tipuri de jocuri (inclusiv a celor organizate prin reele de televiziune); o component datorat la termen, ce se pltete fie lunar (jocurile pe maini sau de mas), fie la sfritul perioadei de liceniere i care reprezint diferena dintre taxa iniial, pltit cu ocazia autorizrii, i taxa total anual datorat. Prin raportarea acestor taxe totale la veniturile brute din exploatare estimate la nivelul anului 1999, a rezultat un nivel de impozitare de 24,4%, din care: 10,10% taxe anticipate, percepute cu ocazia autorizrii anuale; 14,24% taxe ealonate, percepute pe parcursul ntregului an de autorizare. Pe lng taxarea impus, care reprezint n exclusivitate venit al bugetului administraiei centrale de stat, s-a instituit taxa de solidaritate, calculat ca procent de 10% din preul fiecrei participri la jocul de noroc i care, suportat fiind de juctor, constituie venit al unui fond special gestionat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale. n cazul jocurilor practicate la mese, organizatorii datoreaz lunar aceluiai fond suma de 1.000 USD pentru fiecare mas de joc. Participantul la joc este cel care suport i un impozit pe venit de 10% din valoarea ctigului, ce se reine la surs i se datoreaz pentru toate ctigurile care depesc un anumit plafon pe zi i ctig. Acest plafon se actualizeaz, potrivit inflaiei periodic, prin hotrre de guvern. ntruct acest tip de impozit face parte din sistemul general de impozitare a persoanelor fizice, neafectnd venitul net al operatorilor ce activeaz n domeniul
239

jocurilor de noroc, considerm c influena acestui factor nu este relevant pentru domeniul analizat. Situaia comparativ a venitului brut din exploatare (VBE) pe principalele tipuri de jocuri de noroc este redat n tabelul urmtor: - n mii EURO Nr. crt. ARA VBE VBE Jocuri mas Jocuri maini 173.385 781.954 323.122 20.693 187.354 168.347 207.009 162.878 80.409 48.109 41.620 38.488 41.192 26.211 1.258.587 421.361 462.162 177.652 129.323 65.418 41.880 113.173 102.427 960 4.276 9.812 % % jocuri jocuri mas maini 1.431.972 12 88 781.954 100 0 744.483 43 57 482.855 4 96 365.006 51 49 297.670 57 43 272.427 76 24 204.758 80 20 193.582 42 58 150.536 32 68 42.580 98 2 42.764 90 10 41.192 100 0 36.023 73 27 61 39 TOTAL

1. Frana 2. M.Britanie 3. Germania 4. Romnia 5. Italia 6. Olanda 7. Grecia 8. Spania 9. Austria 10. Portugalia 11. Cehia 12. Polonia 13. Belgia 14. Danemarca Media ponderii

Din situaia prezentat reiese c, fa de un nivel mediu european, taxarea jocurilor de noroc din Romnia este minim. Principalele concluzii care se pot trage din cele expuse sunt, printre altele, acelea c: exist posibilitatea de majorare a nivelului general de impozitare, cuantumul concret pe tip de joc urmnd a se stabili n urma analizelor efectuate de fiecare tip de joc de noroc; este dezirabil mrirea cotei de impozitare pltit anticipat chiar cu condiia acordrii de faciliti subsidiare, ntruct verificarea plii taxelor ealonate lunar este practic posibil doar anual, cu ocazia reautorizrii, fr ca direcia de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice s aib competene de solicitare a plii unor eventuale penaliti de ntrziere; se poate analiza oportunitatea introducerii taxei pe valoarea adugat pentru situaiile n care baza de calcul a acesteia este strict determinabil (taxe de intrare n cazinouri, venituri brute din exploatarea mainilor de joc electronice i electromecanice etc.); taxarea jocurilor de noroc se poate lega mai direct de sursele adiacente de cretere ale cifrei de afaceri n domeniu (baza turistic, restructurare urban), ca i de aciuni cu caracter social-umanitar, rezultnd, n acest fel, subvdiviziuni cu destinaii bugetare diferite, dar mult mai justificate i deci mai stimulative, pentru agenii economici operatori.
240

11.6. Posibiliti de armonizare a legislaiei romneti n domeniul impozitelor indirecte cu legislaia rilor din Uniunea European Etapele parcurse de Romnia n procesul de pregtire a aderrii la Uniunea European Romnia a semnat la 1 februarie 1993 Acordul de asociere la Uniunea European, care a intrat n vigoare la 1 februarie 1995. Acordul European, aa cum mai este el numit, a statuat cadrul juridic i instituional al raporturilor romno-comunitare, avnd ca obiectiv fundamental pregtirea integrrii Romniei n Uniunea European. Cererea oficial de aderare la Uniunea European a fost naintat la 22 iunie 1995, nsoit de o strategie naional de preaderare i de o declaraie prin care era exprimat voina politic de orientare cu fermitate a Romniei ctre obiectivele fundamentale economice, politice i monetare ale Uniunii - spaiu de stabilitate i prosperitate al continentului nostru. Cu ocazia formulrii solicitrii de a obine calitatea de membru, Romnia a acceptat fr rezerve obiectivele fundamentale ale Uniunii, inclusiv strategiile i instrumentele sale. Acest angajament ireversibil este necesar pentru a se asigura funcionarea dup aceleai reguli a tuturor componentelor vieii economice i sociale a Uniunii Europene. Decizia istoric a Consiliului Uniunii Europene de la Helsinki din 10 - 11 decembrie 1999 a consacrat intrarea Romniei ntr-o noua faz a procesului de integrare european prin deschiderea negocierilor de aderare la Uniunea European. La 15 februarie 2000 au fost declanate oficial negocierile de aderare a Romniei la Uniunea European, n avansarea acestora urmnd s se in cont de ndeplinirea de ctre ara noastr a obligaiilor asumate n cadrul Acordului European i al Criteriilor de la Copenhaga i Madrid, i anume: stabilitatea instituiilor care garanteaz democraia, statul de drept, drepturile omului i respect drepturile minoritilor; existena unei economii funcionale de pia, precum i capacitatea de a face fa presiunii concureniale i forelor pieei n cadrul Uniunii; capacitatea de a ndeplini obligaiile de membru, inclusiv aderarea la uniunea economic i monetar i la cea politic; capacitatea de a implementa n mod efectiv acquis-ul comunitar. n acest context, reperul final pentru preluarea acquis-ului comunitar i ndeplinirea criteriilor de aderare l reprezint sfritul anului 2006, dat pn la care Romnia i propune s definitiveze lucrrile de pregtire pentru aderarea la Uniunea European. Acquis-ul Comunitar Aderarea implic acceptarea total a drepturilor i obligaiilor prezente i poteniale referitoare la sistemul Uniunii i cadrul su instituional, cunoscute sub denumirea de acquis comunitar, prin intermediul cruia Uniunea European i pune n practic obiectivele i care evolueaz continu. La data aderrii, Romnia va trebui s aplice acquis-ul Uniunii din acel moment i, mai mult, s asigure implementarea efectiv a acestuia, lucru care necesit, n special, stabilirea unei administraii publice sigure i eficiente.
241

n domeniul fiscal, atenia Uniunii Europene este ndreptat n primul rnd spre impozitele indirecte, acest lucru reflectndu-se n Acordul European prin menionarea, la articolul 70, a impozitrii indirecte ca fiind unul din domeniile prioritare de armonizare a legislaiei cu Acquis-ul comunitar. Impozitele indirecte n contextul pieii unice intracomunitare Crearea Pieei Interne este punctul central al unificrii economice n cadrul Uniunii Europene. Prin aceasta, statele membre ale Uniunii au creat un spaiu economic european omogen n care barierele vamale i comerciale au fost desfiinate. La baza pieei interne se afl cele patru liberti fundamentale: libera circulaie a bunurilor, a persoanelor, a serviciilor i a capitalurilor. Obiectivul major al reglementrilor comunitare privind impozitele indirecte l constituie crearea n cadrul uniunii economice a pieii unice n care s domine concurena loial i ale crei caracteristici sunt similare cu cele ale unei piee naionale. Pentru realizarea liberei circulaii a bunurilor este esenial s fie reduse diferenele ntre statele membre n domeniul fiscalitii aplicabile schimbului de bunuri. Dou sunt motivele care determin existena, nc, n cadrul Uniunii Europene, a frontierelor fiscale: 1) frontierele fiscale garanteaz c impozitele care se aplic asupra consumului revin statului membru n care acestea sunt consumate (principiul rii de destinaie); 2) frontierele fiscale joac un rol important n cadrul luptei mpotriva fraudei fiscale i n prevenirea deturnrii fluxurilor comerciale. Aceste motive fac ca, deocamdat, frontierele fiscale s fie indispensabile. Procesul armonizrii impozitelor indirecte cuprinde acele msuri care sunt necesare pentru garantarea crerii i funcionrii pieii interne unice, astfel nct s fie prevenit distorsionarea concurenei i s devin posibil desfiinarea obstacolelor din calea liberei circulaii a bunurilor i serviciilor. De asemenea, pentru funcionarea corespunztoare a pieei interne, pe lng armonizarea legislativ, un accent din ce n ce mai mare este pus pe reglementrile care s statueze obligaii n vederea cooperrii administrative i a asistenei reciproce ntre statele membre. Administraiile fiscale din statele membre au un rol direct n aplicarea politicii fiscale i n colectarea resurselor proprii ale Uniunii Europene, motiv pentru care trebuie s asigure dezvoltarea capacitii operaionale n ariile lor de competen. Aderarea Romniei la Uniunea European implic alinierea la reglementrile pieei interne unice i asumarea responsabilitii de a respecta permanent obligaiile ce decurg din aceast calitate. Este important ca legislaia Uniunii Europene s fie ncorporat eficient n legislaia naional a Romniei, dar tot att de important este ca aceasta s fie corect aplicat, prin intermediul structurilor administrative corespunztoare fiecrui domeniu. Aceasta reprezint o condiie prealabil necesar formrii ncrederii reciproce indispensabile bunei funcionri a pieei unice interne. Prioritile procesului de aderare convenite de Romnia cu Uniunea European au fost nscrise n Parteneriatul pentru Aderare.
242

n domeniul impozitrii, Parteneriatul pentru Aderare adoptat n luna octombrie 1999 menioneaz ntre prioriti alinierea legislaiei n domeniul TVA i accizelor, ntrirea cooperrii administrative i asistenei reciproce i mbuntirea eficienei administraiei fiscale, obiective care se ncadreaz n msurile necesare alinierii rii noastre la reglementrile pieei unice. Pentru programarea aciunilor i msurilor necesare n vederea avansrii n ndeplinirea criteriilor de aderare, ca obiectiv general, i n ndeplinirea prioritilor Parteneriatului pentru Aderare convenit cu Uniunea European, ca obiectiv intermediar,, Romnia a elaborat documentul intitulat Programul naional de aderare a Romniei la Uniunea European, n cadrul cruia un loc important este ocupat de Programul naional de adoptare a acquis-ului comunitar. Programul naional de aderare este actualizat anual, n funcie de modificrile intervenite n legislaia romn i n sistemul de administrare a acesteia. Dimensiunea i tendinele n evoluia impozitelor indirecte In anul 1997, impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene au fost n sum de cca 1000 de miliarde euro, respectiv 13,8% din PIB-ul cumulat al statelor membre ale Uniunii Europene, din care taxa pe valoarea adugat 6,9% din PIB (respectiv 50% din volumul total al impozitelor indirecte), accizele 3,5% din PIB i alte impozite indirecte 3,4 din PIB. Fa de anul 1980, ponderea impozitelor indirecte n PIB, n anul 1997, a crescut cu un punct procentual, de la 12,8% la 13,8%, datorit majorrii mrimii relative a veniturilor din taxa pe valoarea adugat, de la 6,0% la 6,9%. Structura impozitelor indirecte difer de la un stat membru la altul, astfel: Danemarca are cea mai mare pondere n PIB a taxei pe valoarea adugat i a accizelor, n timp ce Italia nregistreaz cea mai mic pondere a taxei pe valoarea adugat, iar Germania i Austria au cea mai redus pondere a accizelor. Asemenea diferene sunt determinate de variaiile care exist n nivelul cotelor de impozite, gradul de cuprindere a bazei de impozitare i n dimensiunea evaziunii fiscale i au implicaii asupra micrii libere a produselor i serviciilor n cadrul pieei unice. In anul 2000, n Romnia, impozitele indirece au reprezentat 11,7% din PIB, din care taxa pe valoarea adugat 6,3% i accizele 2,6%. Deoarece impozitele indirecte pot constitui bariere fiscale care afecteaz direct circulaia liber a produselor i serviciilor n cadrul pieei unice, armonizarea acestora a progresat cel mai mult n Uniunea European. Aa cum s-a artat, n msura solicitat de funcionarea pieei unice, armonizarea impozitelor indirecte, este o obligaie prevzut n mod expres prin articolul 93 din Tratatul de la Maastricht. Trecerea la piaa unic, ncepnd cu 1 ianuarie 1993, i desfiinarea controalelor i formalitilor vamale, pentru comerul cu produse i servicii ntre statele membre, au scos mai mult n eviden obstacolele fiscale existente nc n cadrul pieei unice i limitele prezente ale armonizrii fiscale a impozitelor indirecte. Armonizarea taxei pe valoarea adugat (TVA) Principalele momente ale armonizrii TVA n Uniunea European sunt: - introducerea unui sistem unitar; - trecerea de la principiul destinaiei la principiul originii, n materie de TVA; - adoptarea unui mecanism de decontare pentru evitarea realocrilor importante de TVA ntre bugetele diferitelor state membre.
243

Adoptarea principiului originii presupune c, pentru produsele i serviciile care circul dintr-un stat membru, TVA se aplic n statul de origine (care face exportul), iar n statul de destinaie (care face importul) nu se mai pltete TVA la produsele i serviciile respective consumate. Corespunztor, TVA se va face venit la bugetul statului de origine, unde are loc producia, i nu la bugetul statului de destinaie, unde are loc consumul. Aplicarea acestui principiu ar simplifica administrarea TVA i ar reduce oportunitile de fraud fiscal. n cazul trecerii la principiul originii, cerinele pieei unice i, n primul rnd, ale asigurrii unei competiii libere, nedistorsionate impun amortizarea cotelor de TVA n cadrul Uniunii Europene, adic s nu se practice niveluri diferite ale acestor cote de la un stat membru la alt stat membru. Raiunea amortizrii provine din nivelurile diferite ale cotelor de TVA, aplicate n statele de origine, care distorsioneaz localizarea investiiilor productive, favoriznd statele membre cu cele mai mici cote de TVA. Introducerea unui sistem de corecie pentru prevenirea realocrilor semnificative de TVA din bugetele statelor membre de destinaie n bugetele statelor membre de origine este necesar ntruct un stat membru pe teritoriul cruia se consum produse i servicii produse n alt stat membru nu ar accepta s piard din TVA, mai ales n condiiile de disciplin bugetar riguroas acceptat prin semnarea Pactului de stabilitate i cretere. Un asemenea sistem de corecie ar putea funciona pe baza datelor privind TVA nscrise n documentele de nregistrare a obligaiei fiscale sau a calculelor la nivel macroeconomic, folosindu-se informaia din conturile naionale, ajustat cu elementele necuprinse n baza de impozitare pentru TVA. Statele membre nu au ajuns la un consens asupra trecerii la principiul originii n domeniul TVA, dar au fost de acord cu un sistem tranzitoriu, caracterizat de urmtoarele elemente: 1) se menine principiul destinaiei. Trecerea de la principiul originii nu este abandonat i rmne un obiectiv pe termen lung al amortizrii fiscale; 2) se renun la controlul fiscal la frontierele dintre statele membre. Aceasta nseamn c un stat membru, de destinaie, nu mai ncaseaz TVA ca urmare a controlului fiscal la frontier pentru produsele i serviciile venite din statele membre de origine, ci firmele, n localitile unde se afl, au obligaia de a declara TVA datorat i de a o vrsa la buget. n mod evident, riscul de fraud fiscal crete, iar pentru meninerea lui sub control, este necesar un amplu schimb de informaii ntre autoritile fiscale din statele membre; 3) se continu eforturile pentru amortizarea cotelor de TVA. n acest sens, Comisia European a fcut propuneri repetate (ultima n 1998) pentru folosirea numai a dou categorii de cote, una standard, care s se situeze ntre 15% i 25%, i una redus. Consiliul minitrilor finanelor i economiei a fost de acord pentru meninerea minimului cotei standard de TVA la 15%, statele membre urmnd s fac toate eforturile pentru a nu depi acest minim cu mai mult de 10 puncte procentuale, atunci cnd i fixeaz propriile cote standard de TVA. Aceast marj de 10 puncte procentuale nu a fost depit. Totodat, statele membre pot opta pentru una sau dou cote de TVA reduse, dar mai mari de 5%, n cazul unui numr mai restrns de grupe de produse i servicii stabilit prin a asea Directiv TVA. Cota TVA zero poate fi, n continuare, meninut n condiiile n care: exist
244

argumente sociale clar definite, de aceste cote beneficiind consumatorii finali. De asemenea, cotele de TVA super-reduse pot fi meninute pn la introducerea sistemului definitiv de TVA. Simplificarea sistemului TVA i cooperarea statelor membre pentru reducerea fraudei fiscale. Dei trecerea la un sistem definitiv al TVA era prevzut pentru sfritul anului 1996, totui Uniunea European funcioneaz i astzi cu un sistem al TVA considerat tranzitoriu. Uniunea European a fcut progrese n armonizarea TVA, dar administrarea TVA continu s fie complicat, solicitnd multe formaliti care necesit timp i costuri pentru a fi ndeplinite, n timp ce fraudele fiscale sunt n cretere. Statele membre recunosc c piaa unic rmne fragmentat fiscal. Renunarea la controlul fiscal la frontierele dintre statele membre, n condiiile meninerii principiului plii TVA la destinaie, nu conduce i la nlturarea conceptului de frontiere fiscale n cadrul circulaiei produselor i serviciilor ntre statele membre. Produsele i serviciile care trec dintr-un stat membru n alt stat membru trebuie marcate, ntr-un fel sau altul, avnd un regim fiscal al TVA diferit de cel aferent produselor i serviciilor naionale. Aceasta nseamn costuri importante pentru aplicarea procedurilor fiscale. Pornind de la realitatea c statele membre nu sunt nc pregtite pentru trecerea la principiul de origine pentru plata TVA, Comisia European a propus o stategie de mbuntire a operrii sistemului TVA n contextul pieei unice cu dou direcii principale de aciune: 1) simplificarea, modernizarea i aplicarea mai uniform a reglementrilor TVA; 2) ntrirea cooperrii administrative i a prevenirii fraudelor. Simplificarea, modernizarea i aplicarea mai uniform a reglementrilor existente au n vedere, n principal: - introducerea unei noi proceduri de restituire a TVA pentru cheltuielile efectuate de ctre o firm n alte state membre, respectiv printr-o singur declaraie TVA n statul membru unde i are sediul (n loc s depun cte o declaraie n fiecare stat membru unde a efectuat cheltuieli); - precizarea tratamentului TVA pentru comerul electronic cu produse trimise clienilor n form digital (de exemplu un program de radio, muzic etc.). n acest caz, din punctul de vedere al impozitrii, comerul electronic este considerat ca un serviciu i se aplic TVA acolo unde consumul are loc; - stabilirea de reguli pentru facturile electronice; - aplicarea TVA i la serviciile publice potale, asfel nct s fie restabilit neutralitatea TVA n raport cu serviciile potale private care sunt supuse la plata TVA; - raionalizarea derogrilor i opiunilor n aplicarea TVA etc. ntrirea cooperrii administrative i a prevenirii fraudelor n domeniul TVA necesit optimizarea funcionrii sistemului VIAS i definirea mai bun a drepturilor i responsabilitilor n efectuarea schimbului de informaii pentru verificarea ndeplinirii obligaiilor de pli, alocarea de ctre statele membre a resurselor necesare unui control eficient, o mai bun coordonare a obiectivelor politicilor naionale de control al TVA. Se impune s subliniem c, n cazul persoanelor fizice care se deplaseaz dintr-un stat membru n alt stat membru i efectueaz cumprturi pentru uz
245

personal, se aplic principiul originii la plata TVA (ncepnd cu anul 1993). Aceasta nseamn c persoanele respective sunt impozitate la fel ca i cetenii acelui stat pe teritoriul cruia efectueaz cumprturile. La rentoarcerea n ar, mpreun cu cumprturile fcute, persoanele fizice nu mai sunt impozitate din nou. Exist unele excepii pentru care se aplic, n continuare, principiul destinaiei, cum sunt mainile noi (sau cu o vechime mai mic de 6 luni), vnzrile prin pot peste o anumit limit, cumprturile care depesc o anumit limit. n acest context, cltorii care circul ntre statele membre pot face cumprturi n aeroporturi (i alte puncte de trecere a frontierelor) cu plata integral a TVA. Prin urmare, regimul de duty free nu mai este aplicat cltorilor ntre statele membre, ci numai acelora care ies din spaiul Uniunii Europene. Armonizarea n domeniul accizelor Accizele reprezint un punct important al bugetelor statelor membre, respectiv, la nivelul Uniunii Europene, 3,5% din PIB, adic cca 248 miliarde euro, n anul 1997 (n anul 1980, ponderea accizelor n PIB a fost de 3,2%). n Romnia, accizele reprezint numai 2,6% din PIB (n anul 2000) cu aproape un punct procentual mai puin ca n Uniunea European, datorit att unor cote de accize mai mici, ct i evaziunii fiscale mai ridicate (de exemplu, sunt bine cunoscute piaa neagr a alcoolului i contrabanda cu igri). Caracteristicile accizelor cu impact pentru armonizarea fiscal: a) sunt impozite pe consumul unui numr restrns de produse i se practic n toate statele membre. Fiind un impozit indirect, legat ns direct de tranzaciile comerciale i libera circulaie a produselor n cadrul pieei unice, este supus armonizrii fiscale; b) de regul, produsele alese pentru aplicarea accizelor au o serie de particulariti: producia i vnzarea lor sunt supravegheate de ctre stat; elasticitatea cererii n raport cu venitul este supraunitar; consumul produselor determin externaliti negative (cresc cheltuielile de sntate, pentru mediu etc), de aceea, accizele sunt folosite i ca un mijloc de descurajare a consumului produselor respective; c) produsele care poart majoritatea accizelor sunt produsele din tutun, buturile alcoolice i produsele petroliere. Uniunea European permite aplicarea i a unor alte impozite asupra acestor produse (de exemplu, impozite verzi pentru protejarea mediului), dac nu constituie bariere pentru comerul din piaa unic. De la un stat membru la altul, se ntlnesc i alte produse purttoare de accize. Armonizarea vizeaz, n primul rnd, produsele care poart accize n toate statele membre, urmrindu-se o uniformizare a definirii produselor, unitilor de msur i a excepiilor; d) accizele se calculeaz pe baza unor cote procentuale aplicate la pre i/sau a unor sume fixe pe unitatea de produs. n statele membre, exist diferenieri nsemnate n mrimea relativ i absolut a accizelor aezate pe acelai produs. Diferenele mari ntre nivelul cotelor de accize de la un stat la altul se explic nu numai prin politicile de descurajare a consumului, dar i prin faptul c, de exemplu, tutunul i vinul prezint o importan mare n agricultura unor state membre care practic accize mari. Aceste diferene mari distorsioneaz ns competiia pe piaa unic i constituie un stimulent
246

important pentru fraude fiscale (contrabanda cu igri i buturi alcoolice). Armonizarea cotelor de acciz conduce la diminuarea acestor efecte negative. Pentru produsele care fac parte din aceeai grup i se afl n competiie unele cu altele, cum sunt mai ales produsele din tutun i buturile alcoolice, este necesar ca accizele s fie relativ egale pentru a nu afecta competiia; e) n Uniunea European, indiferent n ce stat membru se fabric produsele purttoare de accize sau dac provin din import, plata accizelor se face n statul membru n care produsele se consum. n acest scop, plata accizelor se consider suspendat pn n momentul n care produsele n cauz sunt declarate ca fiind puse pe pia pentru vnzare. Armonizarea impune reguli uniforme pentru evidena strict a circulaiei i depozitrii produselor purttoare de accize n cadrul Uniunii Europene. n consecin, armonizarea accizelor n Uniunea European vizeaz baza de impozitare, cotele de accize, micarea produselor purttoare de accize ntre statele membre. Armonizarea fiscal este un fapt mplinit pentru baza de impozitare i mi carea produselor purttoare de accize n cadrul Uniunii Europene. Nu exist nc un consens al statelor membre cu privire la aplicarea de cote unice de accize pentru acelai produs la nivelul ntregii Uniuni Europene (aa cum a propus Comisia European n anul 1987, n perspectiva trecerii la piaa unic). Periodic, Comisia European analizeaz situaia accizelor i prezint propuneri Consiliului Uniunii Europene pentru adncirea armonizrii acestora, simplificarea reglementrilor i prevenirea fraudelor fiscale. Armonizarea accizelor la buturile alcoolice Armonizarea accizelor la buturi alcoolice a vizat definirea unitar a produselor purttoare de accize, care sunt grupate astfel: bere; vin; buturi spirtoase; produse intermediare. De asemenea, armonizarea a urmrit introducerea unor cote unice de acciz. Comisia European a fcut o propunere n acest sens, n perspectiva trecerii la piaa unic, dar statele membre nu au ajuns la un consens. Ca atare, Uniunea European a stabilit obligaia practicrii unor cote minime, n sume fixe pe unitatea de produs, dup cum urmeaz: - alcool i buturi spirtuase - 550 euro pe hectolitrul de alcool pur. Se pot aplica cote mai mici pentru distileriile mici; - produse intermediare - 45 euro pe hectolitru; - vin i vin spumos - 0 euro pe hectolitru; - bere - 0,748 euro pe hectolitru/ grade Plato sau 1,87 euro pe hectolitru/ grade de alcool de produs finit. Pentru productorii mici, se pot practica cote reduse, dar nu mai mici de 50% din cota standard. Cotele de accize stabilite efectiv de ctre statele membre sunt difereniate. De exemplu: la alcool etilic, ntre 645,36 euro pe hectolitru (Italia) i 5880,26 euro pe hectolitru (Suedia). Cote mai mari sunt n statele membre nordice; la vin, ntre 0 euro pe hectolitru (Austria, Germania, Grecia, Italia, Luxemburg, Portugalia, Spania) i 318,99 euro pe hectolitru (Suedia). In Frana, care este tot un mare productor de vinuri, acciza este simbolic, respectiv 3,35 euro pe hectolitru.
247

Armonizarea accizelor la produsele petroliere In statele membre, politicile fiscale privind accizele i alte impozite la produsele petroliere au intit, pe lng alimentarea bugetelor cu venituri relativ constante i importante, ndeplinirea i a altor obiective economice i sociale, ca de exemplu: - protejarea mediului. De pild, accizele sunt mai mari la produsele petroliere cu plumb, dect la cele fr plumb (se promoveaz principiul poluatorul pltete); - susinerea agriculturii. Accizele sunt mai mici la combustibilii pentru maini, dac acetia sunt fabricai din produse agricole (bio-carburani); - realizarea unei proporii optime ntre diferitele surse de energie (crbune, petrol, nuclear etc.); - luarea n considerare a competiiei ntre diferitele mijloace de transport. De exemplu, la unele produse petroliere, accizele sunt diferite n funciei de destinaie: combustibil pentru motoare; industrie i comer; nclzire; - deplasarea treptat a poverii fiscale de la fora de munc la alte surse de venit, ntre care energia. Fiind obligatoriu doar un nivel minim al accizelor, ntre statele membre exist diferene semnificative n nivelul cotelor de accize, care afecteaz competiia din piaa unic. Astfel, la 20 iulie 2001, la benzina fr plumb, cea mai mic acciz era de 297,63 euro/1000 litri n Grecia, iar cea mai mare, de 814,89 euro/1000 litri n Marea Britanie. Diferenele la nivelul accizelor ntre statele membre care sunt i vecine constituie un stimulent n plus pentru fraude fiscale. De exemplu, acciza pe un litru de benzin este mai mare cu 0,4 euro n Irlanda de Nord fa de Republica Irlanda, iar pentru diesel, diferena este de 0,5 euro. In perioada 1994-2000, volumul de astfel de produse nregistrat oficial ca tranportat ctre Irlanda de Nord s-a redus la jumtate. Tentaia de a rspunde cererii prin importuri neoficiale este pur i simplu enorm. De aceea, armonizarea cotelor de accize rmne un obiectiv pe termen lung al Uniunii Europene. Comisia European a fcut propuneri (n anul 1992) pentru introducerea unui impozit armonizat, n vederea stimulrii reducerii emisiei de dioxid de carbon (CO2) i raionalizarea folosirii resurselor de energie. Dei aceast propunere era n corelare i cu reducerea impozitelor pe fora de munc, totui nu a ntrunit consensul n Consiliul minitrilor finanelor i economiei. De asemenea, acest consens nu a fost realizat nici pentru o nou propunere (fcut n anul 1997) de a mri limitele minime ale accizelor la produsele petroliere, precum i pentru a extinde sistemul Uniunii Europene de accize la gazele naturale, crbune i la energia electric (produse crora, n prezent, nu li se aplic nici o reglementare a Uniunii Europene). Putem concluziona c: - impozitele indirecte reprezint un venit important n bugetele statelor membre. Exist diferene nsemnate ntre nivelurile relative ale impozitelor indirecte ntre diferitele state membre; - impozitele indirecte sunt legate direct de tranzaciile comerciale cu produse i servicii. Diferenele n politicile fiscale naionale cu privire la bazele de impozitare i la cotele de impozit pot constitui bariere importante n competiia din piaa unic;
248

- adoptarea principiului destinaiei (acolo unde are loc consumul) pentru plata TVA i a accizelor, n condiiile desfiinrii controlului fiscal la frontierele ntre statele mebre, a complicat administrarea acestor impozite i a mrit oportunitile de fraud fiscal; - Uniunea European a armonizat baza de impozitare pentru TVA, dar nu a reuit s armonizeze i cotele de TVA. n prezent, exist obligaia unei cote minime de TVA de 15% i recomandarea ca statele membre s nu stabileasc cote de TVA care s depeasc limita minim cu mai mult de 10 puncte procentuale; - Uniunea European consider c armonizarea TVA trebuie s duc n final la trecerea de la principiul destinaiei la cel al originii (plata TVA la locul de origine al produselor) ceea ce ar simplifica mult administrarea acestui impozit. Aceast msur ar impune i unificarea cotelor de TVA la nivelul statelor membre pentru a nu se distorsiona alocarea resurselor; - armonizarea accizelor vizeaz baza de impozitare, cotele de accize i micarea produselor purttoare de accize ntre statele membre, deoarece obligaia de plat a accizelor este suspendat pn n momentul eliberrii acestor produse pentru consum; - Uniunea European a reglementat accizele pentru trei grupe de produse; produse din tutun; produse alcoolice; produse petroliere. Nu exist nc reglementri ale Uniunii Europene pentru gaze naturale, crbune, energie electric i alte forme de energie; - armonizarea este considerat ca mplinit pentru baza de impozitare i micarea produselor purttoare de accize ntre statele membre. La cotele de accize, exist numai limite minime obligatorii. Diferenele ntre cotele de accize reprezint un stimulent pentru contrabanda cu produsele purttoare de accize. Armonizarea n domeniul taxelor vamale Procesul de armonizare legislativ al Romniei la cerinele comunitare se bazeaz pe crearea condiiilor pentru aplicarea uniform a legislaiei de baz, respectiv a Codului Vamal, a Regulamentului Vamal i a Statutului personalului vamal, pe de o parte, i pe mbuntirea legislaiei n funcie de necesitile operatorilor economici n concordan cu experiena european, pe de alt parte. Prevederile Codului i Regulamentului Vamal sunt armonizate cu legislaia vamal comunitar, aplicarea acestora fcndu-se n mod unitar. Nu exist deosebiri de aplicare fa de legislaia comunitar, n special n ceea ce privete utilizarea nomenclaturii tarifare, informaiile tarifare obligatorii, regulile de origine, valoarea n vam, procedurile i regimurile vamale de import i export, regimurile economice, tranzitul, documentul administrativ unic, datoria vamal, recuperarea debitelor. Au fost create la nivel central structuri administrative noi pentru pregtirea punerii n practic a prevederilor referitoare la protecia mrcilor de fabric i a msurilor mpotriva mrfurilor contrafcute i a mrfurilor pirat. n vederea elaborrii Tarifului vamal integrat, care s fie compatibil cu cel comunitar, exist preocupri susinute. S-a generalizat vmuirea computerizat a mrfurilor i a fost implementat Sistemul informatic integrat vamal, care a determinat accelerarea procesului de vmuire i reducerea timpilor de ateptare i eliberare a mrfurilor n vam.
249

n continuare, procesul de armonizare legislativ se va axa pe: - continuarea procesului de ntrire a cooperrii administrative prin realizarea schimbului reciproc de informaii cu administraiile vamale ale statelor membre ale UE; - amplificarea relaiilor de cooperare i colaborare cu instituiile abilitate s desfaoare activiti specifice n vederea combaterii i eliminrii fenomenelor infracionale. Principalele domenii avute n vedere n procesul de armonizare a legislaiei vamale sunt: - Procedurile de intrare, referitoare la: principiile introducerii i scoaterii bunurilor din ar; nscrierea mrfurilor n documentele vamale; obligaiile ce revin operatorilor i autoritii vamale privind declararea, schimbarea destinaiei, precum i distrugerea mrfurilor. Nu exist diferene de fond ntre prevederile legislaiei romne i cele ale legislaiei comunitare. - Plasarea mrfurilor sub un regim vamal cu prevederi referitoare la: definiia regimurilor; stabilirea regimurilor; clasificarea regimurilor n definitive i suspensive; declaraia vamal corespunztoare unui regim; condiiile de depunere, acceptare; controlul documentelor; controlul mrfurilor. La acest capitol nu exist diferene fa de legislaia comunitar. - Proceduri simplificate pentru prezentarea i declararea mrfurilor i libera circulaie a mrfurilor aplicabile urmtoarelor categorii: importul i exportul de pres, curent electric i mrfuri transportate prin conducte; trimiterile cu titlu gratuit de publicaii; combustibili pentru aprovizionarea aeronavelor. - Valoarea n vam, cu precizri privind definirea valorii n vam; stabilirea cheltuielilor care se includ n valoarea n vam; definirea cursului de schimb; ridicarea din vam a mrfurilor; garantarea drepturilor de import; declaraia pentru valoarea n vam; procedurile de contestare; obligativitatea aplicrii deciziilor comitetului tehnic. Modelul declaraiei pentru declararea valorii n vam precum i instruciunile de completare ale acesteia sunt similare cu cele utilizate n U.E. n acest domeniu nu exist diferene fa de legislaia vamal comunitar. Exist ns unele dificulti n aplicarea acestor prevederi, generate de tendina unor ageni economici n ceea ce privete subevaluarea unor mrfuri. - Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei. Exist diferene la acest capitol fa de legislatia comunitar n ceea ce privete referirile la statutul comunitar al mrfurilor sau la obligaia respectrii anumitor prevederi specifice legislaiei U.E.

250

12. ADMINISTRAREA FISCAL

12.1. Locul administraiei fiscale n cadrul sistemului fiscal Dup cum am artat, un sistem fiscal este format dintr-o component legislativ, care transpune n acte normative i reglementri politica fiscal a statului, i o component instituional, care asigur administrarea impozitelor i taxelor. Deoarece prin politica fiscal statul urmrete, de regul, realizarea unor obiective de politic financiar, economic i social-politic, legislaia fiscal este de o importan esenial, dar tot att de important este ca aceasta s fie corect aplicat, prin intermediul structurilor administrative. Autoritatea fiscal reprezint o instituie fr de care statul nu ar putea funciona, iar reglementrile emise de organele mputernicite ale statului sunt menite s asigure cadrul legal al ncasrii sumelor pe care statul le consider necesare bunei funcionri. ntr-un stat democratic modern, cu o economie de pia aezat, fiscul are o importan deosebit: stabilete i ncaseaz obligaiile bneti ale contribuabililor i urmrete pe cei care nu au pltit la timp. n acest sens, administraia fiscal poate fi definit ca acea parte a autoritii publice care trebuie s asigure aplicarea i respectarea legislaiei fiscale de ctre toi contribuabilii. Organele fiscale au competen general privind administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie fiscal. Ca urmare, administrarea fiscal trebuie s cuprind o gam larg de activiti care s fie circumscrise ndeplinirii funciunilor sale de baz, n vederea punerii n practic a legislaiei fiscale, chiar din momentul adoptrii acesteia. Organizarea instituional trebuie s satisfac cerina ca activitatea s se desfoare cu minimum de costuri att pentru administraie, ct i pentru contribuabili. De asemenea, trebuie s se in seama c obiectivul final al activitii administraiei fiscale este acela de a colecta suma corect a impozitelor n vederea asigurrii veniturilor bugetare. Realizarea acestor deziderate este posibil numai n condiiile existenei unei administraii fiscale eficiente i active, care s se bazeze pe proceduri bine stabilite, coerente i ct mai simple, pentru fiecare funcie a acesteia. Literatura de specialitate acord o atenie deosebit politicilor i legislaiei fiscale, punnd n discuie o gam variat de aspecte i puncte de vedere, dar trateaz mai puin problemele i provocrile ridicate de administrarea impozitelor i taxelor.
251

n vederea asigurrii bunei funcionri a mecanismului fiscal i pentru ncasarea creanelor fiscale, Agenia Naional de Administrare Fiscal dispune de structuri att la nivel central, ct i la nivel teritorial. Structura operaional este reprezentat de Direciile generale ale finanelor publice judeene n subordinea crora funcioneaz structuri municipale, oreneti i comunale. Direcia general a finanelor publice a municipiului Bucureti are n subordinea sa administraiile finanelor publice ale sectoarelor. Organizarea, competena teritorial i atribuiile organelor de administrare fiscal se aprob prin ordin de ctre ministrul Finanelor Publice, care urmrete realizarea unui management eficient i coerent al sistemului fiscal. Ministerul Finanelor Publice urmrete ca Agenia Naional de Administrare Fiscal s exercite cu profesionalism i integritate prerogativele stabilite prin lege i s aplice un tratament echitabil tuturor contribuabililor. n accepiunea modern din practica internaional actual, Administraia fiscal trebuie s stabileasc relaii de parteneriat i colaborare cu toi contribuabilii, prin oferirea de servicii de calitate, care s faciliteze acestora ndeplinirea obligaiilor fiscale, n vederea ncurajrii creterii gradului de conformare voluntar. n aceste condiii, elul oricrei administraii fiscale moderne a devenit realizarea unui grad ct mai mare de conformare fiscal voluntar a contribuabililor. Astfel, se pune accent pe latura calitativ a activitii fiscale, pe rolul acesteia de educare a contribuabililor n vederea respectrii legilor fiscale. Pentru mbuntirea conformrii fiscale voluntare, administrarea fiscal trebuie s aib la baz proceduri unitare bine stabilite, care s asigure cadrul pentru respectarea drepturilor i obligaiilor ce revin, att contribuabililor, ct i organelor fiscale. 12.2. Funciile administraiei fiscale Administrarea impozitelor cuprinde n sfera sa de aciune urmtoarele funcii principale strict necesare pentru transpunerea n practic a legislaiei fiscale: nregistrarea fiscal a contribuabililor i evidena acestora - prin care se asigur o eviden a persoanelor care, potrivit legislaiei fiscale, au calitatea de subieci de impozite indirecte; Aezarea impozitelor i tratarea declaraiilor fiscale - ntruct toate obligaiile fa de bugetul de stat, reprezentnd impozite indirecte, trebuie s fie stabilite i declarate de ctre contribuabili (autoimpunere), procesul de administrare a declaraiilor fiscale prezint o importan deosebit; Colectarea creanelor bugetare prin care se asigur, prin diferite metode, de la plata voluntar pn la executarea silit, ncasarea obligaiilor fiscale; Asistena pentru contribuabili care trebuie s asigure, prin msurile i aciunile ntreprinse, creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor i respectarea drepturilor acestora; Inspecia fiscal prin care se verific sinceritatea declaraiilor, precum i corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili; Contenciosul administrativ care asigur soluionarea contestaiilor contribuabililor.
252

Pentru asigurarea desfurrii activitii de baz, administraia fiscal trebuie s in seama de necesitatea realizrii n bune condiii a urmtoarelor funciuni existente n ori ce entitate juridic, respectiv: funcia financiar - contabil; funcia de personal. 12.2.1. nregistrarea fiscal a contribuabililor i evidena acestora Aceast funcie are ca obiectiv asigurarea evidenei tuturor persoanelor fizice sau juridice care, potrivit legislaiei fiscale, au calitatea de subieci de impozite, respectiv au obligaia de a fi pltitori de impozite i taxe. Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal trebuie s se nregistreze fiscal i s primeasc un cod de identificare fiscal. Pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal este atribuit de organul fiscal competent. Comercianii primesc codul unic de nregistrare cu ocazia procedurii de nfiinare. Persoanele fizice se identific prin codul numeric personal, iar pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal este atribuit de organul fiscal competent. Atribuirea codului de identificare fiscal se face pe baza unei declaraii de nregistrare fiscal. Declaraia de nregistrare fiscal fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie de organul fiscal care cuprinde: datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligaii de plat datorate potrivit Codului fiscal, datele privind sediile secundare, datele de identificare a mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului, precum i alte informaii necesare administrrii impozitelor i taxelor i va fi nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta. Orice persoan impozabil care realizeaz operaiuni taxabile sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat n urmtoarele situaii: - la nfiinare, dac declar c dorete s opteze pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat; - ulterior nfiinrii, dac cifra de afaceri realizat este sub plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal privitoare la taxa pe valoarea adugat, dar dorete s opteze pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat; - dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal privitoare la taxa pe valoarea adugat, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depit acest plafon. n cazul persoanelor nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal este precedat de litera R. Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal competent elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, n care se nscrie obligatoriu codul de identificare fiscal. Contribuabilii care realizeaz venituri din activitatea de comer sau prestri de servicii ctre populaie sunt obligai s afieze certificatul de nregistrare fiscal n locurile unde se desfoar activitatea.
253

Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat care, ulterior nregistrrii, realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care realizeaz exclusiv astfel de operaiuni. Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv. Pltitorii de impozite i taxe au obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau orice alte documente emise codul de identificare fiscal propriu. Documentele prezentate de pltitorii de impozite i taxe bncilor, organelor fiscale i altor instituii publice, contribuabililor i altor persoane interesate, fr a avea nscris codul de identificare fiscal a emitentului, nu sunt valabile ca documente fiscale. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent, prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni. La ncetarea condiiilor care au generat nregistrarea fiscal, contribuabilii au obligaia de a preda organelor fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare fiscal, o dat cu depunerea declaraiei de meniuni. Atribuirea unui cod fiscal fiecrui contribuabil const n acordarea unui numr unic pe ar, cu rol de identificare a contribuabilului respectiv, n toate relaiile acestuia cu autoritatea fiscal. n acest fel, este creat premisa pentru realizarea unui sistem de eviden fiscal utilizndu-se tehnologia informaiei. Organul fiscal competent organizeaz evidena pltitorilor de impozite i taxe n cadrul registrului contribuabililor, care conine: datele de identificare a contribuabilului; categoriile de obligaii fiscale de plat datorate potrivit legii, denumite vector fiscal; alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale. Pentru a cunoate n orice moment situaia, administraia fiscal trebuie s deschid i s gestioneze un dosar fiscal pentru fiecare contribuabil, dosar care s includ datele de identificare ale acestuia, toate declaraiile fiscale completate n conformitate cu cerinele legale, corespondena dintre contribuabil i fisc, documentele ntocmite de ctre organul de control fiscal, precum i orice alte documente de interes financiar - fiscal. Registrul contribuabililor trebuie s furnizeze informaii att pentru evidena gradului de conformare a contribuabilului, ct i pentru activiti de evaluare a fiecrei surse de venituri bugetare provenind din impozite i taxe, precum i pentru situaii statistice necesare pentru fundamentarea deciziilor conducerii autoritii fiscale. Procesul de inere la zi a nregistrrilor privind situaia nominal a contribuabililor este esenial pentru cunoaterea categoriilor de contribuabili i pentru gestionarea corect, cu mijloace moderne, a impozitelor datorate i ncasate.
254

De asemenea, importana acestei funcii rezid n faptul c pune la dispoziia celorlalte activiti de administrare baza de date a contribualililor de la care urmez s se primeasc declaraii fiscale, pentru care trebuie s se calculeze sau s se verifice impozitele datorate. n cadrul acestei funcii se realizeaz urmtoarele activiti i proceduri: - procedura de nregistrare; - procedura de atribuire a codului unic de nregistrare fiscal; - conlucrarea cu Registrul Comerului pentru codul unic al contribuabililor persoane juridice; - conlucrarea cu Departamentul de eviden computerizat a persoanelor cu privire la codul numeric personal pentru contribuabilii persoane fizice; - constituirea bazei de date de eviden a contribuabililor; - procedura de actualizare a datelor din evidena contribuabililor. Probabilitatea riscului n aceste activiti se manifest n diferite grade, iar analiza i constatrile indic faptul c administraia fiscal trebuie s acorde o atenie special modului de inere la zi a informaiilor din baza de date privind evidena contribuabililor, unde exist riscul de producere de erori, neconcordane sau informaii depite. 12.2.2. Aezarea impozitelor i tratarea declaraiilor fiscale Contribuabilii, persoane fizice sau juridice, au urmtoarele obligaii fiscale: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile; obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele i taxele; obligaia de a plti, la termenele legale, impozitul i taxa datorat; obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente impozitelor i taxelor, denumite obligaii de plat accesorii; obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele care se realizeaz prin stopaj la surs. Sistemul fiscal romnesc este un sistem declarativ, care prevede urmtoarele situaii: declararea materiei impozabile de ctre contribuabili i emiterea deciziilor de impunere de ctre unitile fiscale, (cazul impozitului pe veniturile care se globalizeaz); declararea direct a obligaiilor fa de buget, aa numitul sistem de autoimpunere, n care obligaia contribuabilului este de a calcula, declara i vira impozitul datorat, de exemplu cazul impozitelor indirecte: accize i taxa pe valoarea adugat; declararea impozitelor colectate prin stopaj la surs, n cazul n care o ter persoan are obligaia legal de a calcula, reine i vrsa impozite i taxe, n aceast categorie se nscriu veniturilor care se impoziteaz final de ctre pltitorul de venituri. Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular specific fiecrei tip de impozit, contribuabilul avnd obligaia de a nscrie datele corect, complet i cu bun-credin, corespunztoare situaiei sale fiscale. Declaraia fiscal trebuie nsoit de documentaia cerut de prevederile legale. Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale, prin estimarea bazei de impunere.
255

Pe baza declaraiilor fiscale, autoritatea fiscal stabilete cuantumul impozitului datorat sau verific corectitudinea calculrii acestuia. Ca urmare, gestionarea declaraiilor fiscale i emiterea deciziilor de impunere reprezint un proces complex, cu un volum deosebit de documente care circul, n multe cazuri, n ambele sensuri, ntre contribuabili i unitile fiscale. Importana deosebit a acestui proces rezid n stabilirea concret a sumelor care reprezint venituri bugetare cu titlu de impozite i taxe i care trebuie urmrite la ncasare i implic: verificarea declaraiilor de impozite depuse de persoanele juridice; verificarea declaraiilor de impozite depuse de persoanele fizice; prelucrarea declaraiilor de impozite; emiterea deciziilor de impunere; impunerea reprezentanelor din Romnia ale societilor comerciale i organizaiilor economice strine; impunerea persoanelor nerezidente; impunerea reprezentanelor diplomatice; aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri; acordarea creditului fiscal extern; completarea dosarului fiscal cu informaii privind obligaiile cu titlu de impozite i taxe. Decizia de impunere se emite n form scris i trebuie s cuprinde urmtoarele elemente: denumirea organului fiscal emitent; data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; categoria de impozit i temeiul de drept; baza de impunere; cuantumul impozitului, pentru fiecare perioad impozabil n parte; numele i semntura persoanelor mputernicite; tampila organului fiscal emitent; posibilitatea de contestare, termenul de depunere a contestaiei i organul de soluionare competent. Decizia de impunere trebuie comunicat contribuabilului cruia i este destinat. n domeniul impozitelor directe, o activitate cu potenial ridicat de risc este reprezentat de aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri. Acest risc poate fi diminuat printr-o colaborare reglementat i continu ntre autoritile fiscale din rile implicate. Conveniile bilaterale pentru evitarea dublei impuneri care se refer la impozitele pe venituri i capital, ncheiate pe baza modelului OECD, prevd la articolul 26 modul de efectuare a schimbului de informaii fiscale. Partea nti a acestui articol se refer la natura i scopul schimbului de informaii i stabilete faptul c autoritile competente pot schimba informaii n msura n care acestea sunt necesare pentru aducerea la ndeplinire a prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri sau a reglementrilor legale interne a prilor contractante referitoare la impozitele acoperite de convenie. Partea a doua prevede obligaiile i limitrile schimbului de informaii din punct de vedere juridic, administrativ i al drepturilor contribuabililor.
256

Partea a treia conine o serie de consideraii practice relativ la schimbul de informaii. Formularea art.26 nu include schimbul de informaii pentru scopuri de colectare a impozitelor directe. Maniera n care se finalizeaz schimbul de informaii prevzut n cadrul Conveniei se decide prin negocieri ale autoritilor competente din statele contractante. Informaiile ce se schimb ntre state provin din cursul normal al procesului de administrare fiscal, fie c se afl n posesia autoritii fiscale, fie c se obin prin controale speciale efectuate asupra conturilor afacerii inute de contribuabil sau de alt persoan fizic sau juridic afectat de Convenia de evitare a dublei impuneri. Aceasta inseamn c statul solicitat trebuie s colecteze informaiile de care are nevoie alt stat n acelai mod i cu aceleai proceduri pe care le utilizeaz pentru efectuarea impunerii pe plan intern. Dac structura sistemului de informaii fiscale ale celor dou state contractante este foarte diferit, ar rezulta un schimb de informaii la nivel sczut, poate chiar nul. Pentru eliminarea acestor situaii, administraiile fiscale implicate trebuie s negocieze formule comune pentru structura informaiilor care fac obiectul schimbului de informaii. n general, informaiile necesare stabilirii impozitelor pentru persoanele fizice, care fac obiectul schimbului de informaii fiscale n cadrul conveniilor de evitare a dublei impuneri, se refer la : - date privind materia impozabil; - declaraii fiscale depuse; - confirmarea rezidenei; - informaii privind conturile bancare; - venituri obinute; - impozite pltite n strintate. n cazul persoanelor juridice, schimbul de informaii fiscale se refer la: - actul de constituire; - identificarea asociaiilor sau a administratorilor; - natura operaiilor efectuate; - confirmarea tranzaciilor realizate; - confirmarea cheltuielilor evideniate; - declaraii depuse. Asistena reciproc este realizabil numai dac fiecare administraie este asigurat c cealalt parte va trata cu confidenialitatea corespunztoare informaiile pe care le va primi. Pstrarea secretului asupra informaiilor transmise sau primite se supune legii interne a fiecrui stat. Sanciunile pentru nclcarea confidenialitii informaiilor sunt guvernate de legile administrative i penale ale statului pe teritoriul cruia s-a produs nclcarea. Problema secretului n schimbul de informaii are aspecte variate, dintre care se pot enumera: a) Secretul bancar n multe state, bncile i instituiile similare au obligaia de a pstra confidenialitatea n relaiile cu clienii, ca urmare a unei legi specifice sau a unui contract civil ncheiat ntre banc i client.
257

Totui, n multe ri, administraia fiscal are puterea legal de a obine peste clauza de confidenialitate informaii de la bnci n scopuri de control fiscal. b) Secretul profesional Problema este similar secretului bancar i provine din faptul c n unele ri exist profesii care au dreptul de a refuza furnizarea de informaii despre clienii lor. Avocaii au acest privilegiu n toate rile, n timp ce pentru alte profesii situaia difer de la ar la ar. Totui, administraia fiscal poate cere acestor categorii de profesii anumite tipuri de informaii despre clienii lor conform unor prevederi legale. c) Secretul de comer i afaceri n rile dezvoltate industrial, este foarte important pentru contribuabilii implicai n afaceri i comer ca anumite informaii s nu ajung la concuren. Prevederile art.26 paragraf 2 lit.c) din modelul OECD pentru Convenia de evitare a dublei impuneri arat c un stat contractant nu este obligat s furnizeze informaii care ar divulga secrete de fabricaie, industriale, de afaceri sau de comer. 12.2.3. Colectarea creanelor bugetare Creana fiscal deriv din dreptul statului de a percepe prin organele fiscale impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului ori al fondurilor speciale, de la persoane fizice sau juridice, n baza unor acte normative. Creanele provenind din impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare, precum i accesoriile acestora, respectiv dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere, constituie creanele fiscale si se colecteaz n baza unui titlu de crean. Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare i este reprezentat de: documentul de impunere pentru obligaiile bugetare provenite din impozite, taxe i contribuii, care se emite de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor depuse de contribuabili; declaraia sau documentul ntocmit de pltitor prin care declar impozitul, taxa, contribuia ori alte venituri bugetare, n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de ctre acesta; documentul care cuprinde rezultatele controlului efectuat de organele abilitate de lege n acest scop pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate, inclusiv dobnzile i penalitile de ntrziere, precum i alte penaliti stabilite conform legii cu privire la impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare; declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam; documentul de plat sau actul pe care s-au anulat, conform legii, timbrele mobile fiscale pentru obligaiile bugetare, reprezentnd taxe pentru prestarea unor servicii sau taxe de timbru; procesul-verbal de constatare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un extras certificat, n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i al altor creane bugetare stabilite de procuror sau de instana judectoreasc;
258

 procesul-verbal sau documentul prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru obligaii bugetare reprezentnd dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti, stabilite de organele competente pe baza evidenelor proprii; decizia emis de organul competent n cazul soluionrii unei ci administrative de atac sau hotrrea judectoreasc definitiv i irevocabil prin care se stabilete obligaia la plata creanelor bugetare. Dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care legea d dreptul organului fiscal de a stabili i a determina obligaia fiscal datorat. Prin aceast funcie, autoritatea fiscal organizeaz i conduce evidenele privind obligaiile de plat ale contribuabilului i sumele achitate de ctre acesta, asigurnd astfel ncasarea obligaiilor de plat ctre buget ale persoanelor juridice i fizice. Realizarea acestui obiectiv implic o gam de metode i proceduri care s determine stingerea creanelor fiscale, pornind de la plata voluntar efectuat de contribuabil pn la executarea silit. Potenialele zone de risc din activitatea de colectare a impozitelor se refer la: colectarea impozitelor la termen i n cuantumul stabilit legal prin conformare voluntar; colectarea impozitelor cu titlu de pli anticipate; colectarea impozitelor cu reinere la surs; stabilirea dobnzilor pentru ntrzierile la plat; stabilirea penalitilor; restituirea taxei pe valoarea adugat; urmrirea plilor restante n termenul de prescripie; inerea evidenelor analitice pe pltitori, pe fiecare fel de venit i termen scadent, pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a dobnzilor de ntrziere aferente; acordarea nlesnirilor la plat: a amnrilor i a ealonrilor, precum i a scutirilor pentru sume reprezentnd dobnzi sau penaliti; stabilirea momentului aplicrii msurilor de executare silit; emiterea i transmiterea somaiilor; aplicarea de popriri asupra disponibilitilor din conturi bancare; aplicarea de popriri pe venituri; aplicarea de sechestre pe bunuri imobile; aplicarea de sechestre bunuri mobile; evaluarea bunurilor implicate n proceduri de executare silit; declanarea procedurii de lichidare n condiiile legii privind societile comerciale; valorificarea bunurilor devenite proprietate privat a statului. Modalitile de stingere a creanelor fiscale sunt urmtoarele: plata; compensarea; executarea silit; prescripia; alte modaliti prevzute de lege.
259

Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, are obligaia de a plti sau de a calcula, de a reine i de a plti impozite, taxe, contribuii, amenzi sau alte venituri bugetare. Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia care au sucursale i/sau puncte de lucru, pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, att pentru activitatea proprie, ct i n numele sucursalelor i/sau punctelor de lucru. n cazul n care obligaia fiscal nu a fost achitat de debitor, sunt obligai la plata sumei datorate, dup caz, urmtorii: motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz; persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat. Stingerea creanelor bugetare prin efectuarea plii n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este: n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal; n cazul plilor efectuate prin mandat potal sau prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, confirmate prin tampila i semntura autorizat a acestora. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz n urmtoarea ordine: obligaii fiscale cu termene de plat n anul curent; obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora; dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale; obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului. n situaia n care debitorul nu efectueaz plata obligaiilor fiscale n aceast ordine, creditorul fiscal va proceda la stingerea obligaiilor fiscale pe care le administreaz, n conformitate cu ordinea prezentat i va ntiina despre aceasta debitorul n termen de 10 zile de la data efecturii stingerii. Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de legile care le reglementeaz. Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii, termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora, astfel: dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. Contribuiile la bugetul asigurrilor sociale de stat, la bugetul asigurrilor pentru omaj i la fondul asigurrilor sociale de sntate, dup calcularea i reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale. Pentru creanele fiscale restante ealonate sau amnate la plat, precum i pentru dobnzile datorate pe perioada ealonrii, respectiv amnrii, termenele de plat se stabilesc n documentul prin care se acord nlesnirea la plat.
260

n cazul n care termenul de plat al obligaiei fiscale expir ntr-o zi nelucrtoare, acesta se prelungete pn n ziua lucrtoare imediat urmtoare. Obligaiile de plat datorate de debitori, att cele principale, ct i cele accesorii acestora, cum sunt dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile, se calculeaz i se pltesc n lei. Plata obligaiei bugetare se face prin decontare bancar, mandat potal, n numerar sau prin anulare de timbre mobile, la termenele stabilite potrivit dispoziiilor legale. Ministerul Finanelor Publice mpreun cu Banca Naional a Romniei stabilesc de comun acord mijloacele de plat autorizate care vor fi utilizate pentru plata obligaiilor bugetare prin decontare bancar. La cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane juridice sau fizice, organele fiscale pot acorda, pentru obligaiile bugetare restante pe care le administreaz, urmtoarele nlesniri la plat: ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare; amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare; ealonri la plata dobnzilor i/sau a penalitilor de orice fel; amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de dobnzi i/sau penaliti de ntrziere; scutiri sau reduceri de impozite i taxe, n condiiile legii. Evoluia arieratelor Arieratele rmn nc o problem major n economia romneasc, dei au cunoscut o tendin de reducere ca procent n PIB n ultimii doi ani. Astfel, n anul 2003, arieratele au sczut la 33,6% din PIB de la 38,3% n 2002. Tendina descresctoare a fost i mai pregnant dac ne raportm la anul 2000, cnd stocul de arierate ca raport n produsul intern brut s-a cifrat la 40,67 la sut. Referitor la arieratele ctre bugetul general consolidat, s-a nregistrat o scdere a ponderii arieratelor ntreprinderilor de stat i a celor proprietate mixt, ca urmare a msurilor de restructurare, privatizare, a reformelor din sectorul energetic i a politicilor de venituri la nivelul acestor ntreprinderi. In anul 2003, pe total economie, ponderea n PIB a arieratelor interntreprinderi a sczut de la 17,2% n 2002 la 14,9% n 2003, la fel ca i cea a arieratelor ctre bugetul general consolidat (de la 13,5% la 12,0%). Dup o perioad de cretere, arieratele la bugetul asigurrilor sociale i-au diminuat ponderea n PIB n anul 2003 la 5,2% de la 5,8% n 2002. Trebuie ns menionat c sumele mari reprezentnd arierate trebuie privite cu pruden n condiiile n care n volumul total al arieratelor sunt incluse i majorrile i penalitile de ntrziere. Din anul 2004, au fost suspendate prevederile Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 40/2002, prin care se acordau faciliti la plata obligaiilor fiscale pe baza unui punctaj n funcie de condiiile economico-financiare ale companiilor. In cursul anului 2004 au fost acordate ealonari sau scutiri la plata unor datorii ctre buget doar n cazul privatizrilor (OUG nr.37/2004), dar i acestea doar prin notificarea i cu autorizarea de ctre Consiliul Concurenei ca form compatibil cu ajutorul de stat.
261

De asemenea, s-au luat msuri mult mai active de executare silit i declarri de faliment pentru companiile cu datorii. Implementarea ferm a msurilor de executare, continuarea procesului de restructurare i privatizare, precum i o politic salarial prudent n sectorul ntreprinderilor de stat sunt eseniale pentru reducerea riscurilor de hazard moral n acumularea de noi arierate i pentru limitarea stocului existent. O diminuare a ritmului de implementare a acestor msuri va face ca arieratele s continue s reprezinte un risc major pentru economia romneasc prin meninerea unei presiuni constante asupra cererii agregate, a inflaiei i a contului curent. Accesoriile creanelor bugetare Pentru neachitarea la termenul scadent a obligaiilor de plat, debitorii datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. Dobnzile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei fiscale i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Nu se datoreaz dobnzi pentru sumele datorate cu titlu de amenzi, dobnzi, penaliti de ntrziere, penaliti de orice fel, stabilite potrivit legii. Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, corelat cu nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, o dat pe an, n luna decembrie, pentru anul urmtor, sau n cursul anului, dac aceasta se modific cu peste 5 puncte procentuale. Dobnzile datorate pentru diferenele de obligaii bugetare stabilite de organele competente se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei impozitului sau taxei, pentru care s-a stabilit diferena, pn la data stingerii acesteia inclusiv. Dobnzi se datoreaz i pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau ealonri la plata obligaiilor fiscale restante. Dobnzile datorate n cazul executrii silite se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului, iar pentru suma rmas de plat dobnda este datorat de ctre cumprtor. Dobnzi i penaliti de ntrziere n cazul compensrii i n cazul deschiderii procedurii de reorganizare judiciar n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile se datoreaz pn la data stingerii inclusiv. Data stingerii este, pentru compensrile la cerere, data depunerii la organul competent a cererii de compensare, iar pentru compensrile efectuate naintea restituirii sau rambursrii sumei cuvenite debitorului, data depunerii cererii de rambursare sau restituire. n cazul n care n urma exercitrii controlului sau analizrii cererii de compensare s-a stabilit c suma ce urmeaz a se compensa este mai mic dect suma cuprins n cererea de compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere se recalculeaz pentru diferena rmas de la data nregistrrii cererii de compensare. Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute de actele normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz compensarea
262

prevzut n actul normativ care o reglementeaz sau n normele metodologice de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru obligaiile fiscale nepltite la termen att nainte, ct i dup deschiderea procedurii de reorganizare judiciar se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere pn la data deschiderii procedurii de faliment. Pentru obligaiile bugetare ale debitorului declarat insolvabil dobnzile se calculeaz pn la data ncheierii procesului-verbal de constatare a insolvabilitii. Pentru obligaiile bugetare nepltite la termen att nainte, ct i dup deschiderea procedurii de reorganizare judiciar se datoreaz dobnzi pn la data deschiderii procedurii de faliment, dac aceasta a fost declanat nainte de nceperea procedurii de executare silit. Penaliti de ntrziere Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea aveau termen de plat. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor. Penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data nceperii procedurii de executare silit. n cazul n care s-au acordat nlesniri la plat, penalitatea de ntrziere se datoreaz pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-au acordat nlesnirile. Nerespectarea nlesnirilor la plat, aa cum au fost acordate, conduce la calculul penalitilor de ntrziere de la data ncetrii valabilitii nlesnirilor. Nivelul penalitii de ntrziere se poate modifica anual prin legea bugetului de stat. Alte penaliti Nevirarea, n termen de 30 de zile de la data scadenei, a sumelor datorate cu titlu de obligaii bugetare calculate i reinute la surs atrage sancionarea cu o penalitate de 10% din aceste sume a celui obligat s fac reinerea i virarea sumelor. Penalitatea se aplic i pltitorilor de venituri realizate n Romnia de ctre persoanele fizice i juridice, n cazul n care nu au reinut impozitul datorat de ctre aceste persoane. Sanciunea se aplic de ctre organele competente, o singur dat pentru aceeai sum reinut i nevirat, respectiv nereinut, iar aceasta nu nltur obligaia de plat a dobnzilor i a penalitilor de ntrziere. Dobnzi pentru sumele de rambursat sau de restituit de la buget Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au dreptul la dobnd. Pentru aceasta, contribuabilul trebuie s depun la organul competent o cerere de restituire sau compensare, care trebuie s fie soluionat de ctre organul fiscal, n termen de 45 de zile de la nregistrare, cu excepia cazurilor n care prin lege se prevede altfel. Compensarea Prin compensare se sting creanele fiscale cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei mai mici sume.
263

Compensarea creanelor debitorului se face cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine: bugetul de stat; fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetul asigurrilor pentru omaj. Efectuarea unei compensri implic existena unei drept de restituirr de sume. Se restituie debitorului, la cerere, urmtoarele sume: cele pltite fr existena unui titlu de crean; cele pltite n plus fa de obligaia fiscal; cele pltite ca urmare a unei erori de calcul; cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale; cele de rambursat de la bugetul de stat; cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii; cele rmase dup efectuarea distribuirii n procedura de executare silit; cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, precum i cauiunea depus, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite. n cazul n care contribuabilul are obligaii fiscale restante, din suma de rambursat sau de restituit se va efectua mai nti compensarea. Executarea silit n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile bugetare datorate la termenele stabilite prin lege, organele fiscale au dreptul s procedeze la aciuni de executare silit in scopul recuperarii creanelor bugetare. Executarea silit a creanelor bugetare se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis de ctre organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul. Titlu executoriu este documentul emis de organul de executare competent n a crui raz teritorial i are sediul sau domiciliul debitorul, persoan fizic sau juridic, ori unde acesta este luat n eviden fiscal i constituie singurul temei al executrii silite a creanelor bugetare. Titlul executoriu trebuie s conin: antetul organului emitent, numele i prenumele sau denumirea debitorului, codul unic de nregistrare sau codul numeric personal, domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare; cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate; temeiul legal al puterii executorii a titlului, data ntocmirii titlului, tampila i semntura organului de executare. Pentru debitorii obligai n mod solidar la plata creanelor bugetare se ntocmete un singur titlu executoriu. Executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz i se desfoar pn la stingerea creanelor bugetare nscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere i altor penaliti ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare.
264

Executarea silit poate ncepe numai dup ce organul fiscal a transmis debitorului ntiinarea de plat prin care i se comunic acestuia suma datorat, iar dup ntiinare au trecut 15 zile. ntiinarea de plat este act premergtor executrii silite. Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor bugetare i a cheltuielilor de executare. Aciunile de executare silit se refer la recuperarea sumelor printr-o serie gradat de proceduri care ncep efectiv prin transmiterea somaiei. Prin sechestrul aplicat asupra bunurilor mobile, creditorul bugetar dobndete un drept de gaj, iar prin cel aplicat asupra bunurilor imobile, creditorul bugetar dobndete un drept de ipotec. Dreptul de ipotec confer creditorului bugetar n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec n sensul prevederilor dreptului comun. Din momentul n care se ndeplinete condiia de publicitate prin nscrierea titlului executoriu la Arhiva Electronic de Garanii Reale Mobiliare ori n cazul n care bunul se ia n posesie, creditorul bugetar are prioritate fa de garania real a celorlali creditori urmritori asupra bunului mobil sau a sumei n cauz. Executarea silit se suspend: cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditorul bugetar; de la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat; n alte cazuri prevzute de lege. Executarea silit se ntrerupe la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului. Executarea silit nceteaz dac: s-au stins integral creanele bugetare prevzute n titlul executoriu, inclusiv dobnzile, penalitile de orice fel, cheltuielile de executare, precum i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii; a fost desfiinat titlul executoriu; n alte cazuri prevzute de lege. Executarea silit nu se pornete sau nu se continu pentru obligaiile bugetare pentru care s-au aprobat nlesniri la plat, de la data comunicrii aprobrii; inlesnirile la plat se acord att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia. Organele de executare Organele de executare, care administreaz creanele bugetare, prin organele proprii, centrale sau teritoriale, ori cele ale administraiei publice locale i care sunt abilitate s aduc la ndeplinire msurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit, sunt denumite executori bugetari. Executorii bugetari ndeplinesc o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat pe timpul exercitrii atribuiilor ce le revin i au mputernicire n faa debitorului sau a terilor prin legitimaie de executor bugetar i delegaie n cauz.
265

Organul de executatre coordonator pentru efectuarea procedurii de executare silit este cel n a crui raz teritorial debitorul i are sediul sau domiciliul ori unde este luat n eviden fiscal sau este cel n a crui raz teritorial i are domiciliul sau sediul ori este luat n eviden fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri urmribile, n cazul debitorilor solidari. Organul de executare coordonator poate proceda la: - aplicarea acestei msuri de executare asupra terului poprit, indiferent de locul unde i are sediul sau domiciliul, n cazul n care executarea silit se face prin poprire; - indisponibilizarea i executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, indiferent de locul n care se gsesc bunurile, cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit; - sesizarea, n scris, a celorlalte organe competente comunicndu-li-se titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor urmribile; - nscrierea debitului n evidenele sale, comunicndu-se ntregul debit fiecrui organ de executare n a crui raz teritorial domiciliaz sau i au sediul ceilali codebitori; - solicitarea, n scris, organelor de executare respective de a nceta executarea silit atunci cand constat c debitul a fost realizat prin actele de executare silit. Organele de executare au obligaia: - s fac demersurile necesare pentru identificarea domiciliului sau sediului debitorului, precum i a bunurilor i veniturilor urmribile ale acestuia; - s solicite organelor de poliie s fac cercetri, precum i s cear relaii de la oficiul registrului comerului sau de la oricare alt persoan fizic sau juridic ori de la alte organe competente, n scopul stabilirii locului unde se afl debitorul i al obinerii oricror date deinute n legtur cu acesta; - s asigure confidenialitatea informaiilor primite. La cererea organului de executare, bncile, organele de poliie, instituiile care gestioneaz registre publice sau altele asemenea ori alte persoane juridice sau fizice sunt obligate s furnizeze de ndat n scris datele i informaiile solicitate, n vederea aplicrii procedurii de executare silit, precum i pentru luarea altor msuri privind stingerea creanelor bugetare, chiar dac prin legi speciale se dispune altfel, fr perceperea de taxe, tarife, comisioane sau alte sume. Pentru aplicarea procedurii de executare silit, executorii bugetari, cu consimmntul debitorului sau cu autorizarea instanei judectoreti competente, pot: a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului; b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic; c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului. Accesul executorului bugetar n locuina, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 - 20,00, n orice zi lucrtoare.
266

Pentru fiecare debitor aflat n executare silit se deschide un dosar de executare care cuprinde toate documentele ncheiate n cadrul procedurii de executare silit. Cheltuielile de orice fel ocazionate de efectuarea procedurii de executare silit, denumite cheltuieli de executare, se avanseaz de creditorii care au nceput procedura de executare silit, din bugetul acestora i se recupereaz integral de la debitorul urmrit ntr-un cuantum stabilt de organul de executare prin procesverbal, pe baza cruia se emite titlul executoriu. Modaliti de executare silit Executarea silit prin poprire Executarea silit prin poprire se ntinde asupra sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute sau datorate debitorului de ctre teri n baza unor raporturi juridice existente. Poprirea asupra veniturilor debitorilor: se nfiineaz de ctre organul de executare printr-o adres care va fi trimis terului poprit, mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu; nu este supus validrii; dac a fost nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului; se consider nfiinat la data la care terul poprit, prin ntiinarea trimis organului de executare, confirm c datoreaz sume de bani debitorului. Terul poprit este obligat: s informeze organul de executare n termen de 5 zile de la primirea comunicrii de nfiinare a popririi dac datoreaz vreo sum de bani cu orice titlu debitorului; s fac reinerile prevzute de lege i s vireze sumele reinute n contul indicat de organul de executare, comunicnd existena altor creditori; s anune n scris pe creditori c sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori i s procedeze la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin stabilit prin lege. Executarea silita prin poprirea conturilor bancare presupune transmiterea ctre banc a unei adrese de nfiinare a popririi, din partea organului de executare, mpreun cu o copie certificat de pe titlu executoriu. Banca trebuie s procedeze la indisponibilizarea sumelor existente, precum i a celor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut cu ncepere de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti. Din acest moment, bncile nu vor mai efectua decontarea documentelor de plat primite, respectiv nu vor debita conturile debitorilor i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor bugetare, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale. Poprirea nceteaz dac debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, situaie n care organul de executare va ntiina de ndat n scris bncile pentru sistarea total sau parial a reinerilor.
267

Meninerea sau desfiinarea popririi la ter este dispus de instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului poprit, pe baza probelor administrate, dac: terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit; terul poprit invoc alte neregulariti n legtur cu drepturile i obligaiile prilor privind nfiinarea popririi. Hotrrea de meninere a popririi pronunat de instana judectoreasc constituie titlu executoriu n baza cruia organul de executare poate ncepe executarea silit a terului poprit. Suspendarea temporar, total sau parial a executrii silite prin decontare bancar poate fi dispus de creditorul bugetar n urmtoarele condiii: popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite, debitorul aduce garanii legale ori bunuri libere de orice sarcini oferite n vederea sechestrrii. Executarea silit a bunurilor mobile Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, dar n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale urmtoarele: bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru; bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel; alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt; combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn; obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave; bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale. Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la executare silit. Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora, chiar dac acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal. Executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac bunurile se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei. Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite.
268

Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun. De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit, debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat de organul competent. Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea celui n culp. n cazurile n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a creanei fiscale i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor urmribile ale debitorului, sechestrarea lor va fi aplicat o dat cu comunicarea somaiei. Procesul-verbal de sechestru trebuie s cuprind: a) denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a fcut sechestrul; b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i al delegaiei; c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit; d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit; e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, menionndu-se i cota acestora, precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia de plat; f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale persoanei majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului, numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane; g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora, menionndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde se afl, sau de administrare ori conservare a acestora, dup caz; h) meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare, n cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit cunotine de specialitate; i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj, ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate; j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de depozitare a acestora, dup caz; k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului; l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate;
269

m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s semneze, executorul fiscal va meniona aceast mprejurare. Cte un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare. Dac se constat c bunurile nu se gsesc la locul menionat n procesulverbal de sechestru sau dac au fost substituite sau degradate, executorul fiscal trebuie s ncheie un proces-verbal de constatare. Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori, organul de executare le va trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de sechestru. n cazul n care executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte care pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul-verbal de sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente. Bunurile mobile sechestrate pot fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal sau pot fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor. n cazul n care bunurile sechestrate constau n sume de bani n lei sau n valut, titluri de valoare, obiecte din metale preioase, pietre preioase, obiecte de art, colecii de valoare, acestea se ridic i se depun la unitile specializate, iar cel care primete bunurile n custodie trebuie s semneze un proces-verbal de sechestru. Executarea silit a bunurilor imobile Dac veniturile sau bunurile mobile nu acoper valoarea creanei bugetare, organele fiscale au dreptul de a executa silit bunurile imobile proprietate ale debitorului. Executarea silit imobiliar se poate extinde i asupra bunurilor accesorii bunului imobil. n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare. Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal. Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun. Pentru bunurile imobile sechestrate, organul de executare care a instituit sechestrul va solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru. Biroul de carte funciar va comunica organelor de executare, la cererea acestora, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului.
270

La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv. Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau juridic. Dup primirea procesului-verbal de sechestru, debitorul poate solicita organului de executare, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni. Executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini, care sunt ale debitorului, se efectueaz n conformitate cu prevederile privind bunurile mobile. Valorificarea bunurilor sechestrate n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru, se trece la valorificarea bunurilor sechestrate. Valorificarea bunurilor sechestrate se poate realiza de ctre organul de executare competent prin una din urmtoarele metode: nelegerea prilor; vnzare direct; vnzare la licitaie; vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile; valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj. Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale restante. Valorificarea bunurilor potrivit nelegerii prilor se realizeaz de debitorul nsui, cu acordul organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita preul propus. Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare. Organul de executare, dup analizarea propunerilor debitorului, va comunica acestuia aprobarea operaiunii, indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de cumprtor. Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se poate realiza n urmtoarele cazuri: bunurile sechestrate sunt perisabile sau supuse degradrii; dac se recupereaz integral creana fiscal; pe parcursul procedurii de valorificare prin licitaie sau dup finalizarea ei, dac bunul nu a fost vndut i o persoan ofer cel puin preul de evaluare. Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de proprietate.
271

n cazul n care organul de executare nregistreaz mai multe cereri, trebuie s vnd bunul persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de evaluare. Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie, organul de executare este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei. Publicitatea vnzrii se realizeaz prin diferite metode, printre care: prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul organului de executare, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate, la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate, pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de Internet sau n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a. Anunul privind vnzarea cuprinde trebuie s cuprind urmtoarele date: numrul dosarului de executare silit; bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar; preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei; indicarea a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile; data, ora i locul vnzrii; invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze despre aceasta organul de executare nainte de data stabilit pentru vnzare; invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare; meniunea c ofertanii sunt obligai s depun, n cazul vnzrii prin licitaie, pn la termenul de vnzare, o tax de participare reprezentnd 10% din preul de pornire a licitaiei; meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte dovada emis de creditorii bugetari c nu au obligaii fiscale restante; data afirii publicaiei de vnzare. Pentru a putea participarea la licitaie ofertanii trebuie s depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei, urmtoarele documente: oferta de cumprare; dovada plii taxei de participare; mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant; pentru persoanele juridice de naionalitate romn, copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului; pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn; pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate; pentru persoanele fizice strine, copie de pe paaport; dovada, emis de creditorii fiscali, c nu are obligaii fiscale restante. Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este superior celui rezultat din evaluare, iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre. Adjudecarea se face n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de pornire.
272

n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de licitaie, organul de executare trebuie s dispun n scris restituirea taxei de participare participanilor care au depus oferte de cumprare i nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii taxa se reine n contul preului. Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie. Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire al licitaiei, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii. n cazul n care nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani, organul de executare va fixa un nou termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a treia licitaii. La a treia licitaie, creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare. Dup licitarea fiecrui bun se ntocmete un proces-verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei n care trebuie s se menioneze urmtoarele date: numele i prenumele sau denumirea cumprtorului, precum i domiciliul sau sediul acestuia; numrul dosarului de executare silit; indicarea bunurilor adjudecate, a preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei pe valoarea adugat; toi cei care au participat la licitaie i sumele oferite de fiecare participant. Dup adjudecarea bunului, ctigtorul licitaiei este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de participare. Dac adjudecatarul nu pltete preul, procedura vnzrii la licitaie se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii, iar acesta este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de licitaie. n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile, cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi, n condiiile i termenele de plat a preului n rate stabilite de organul de executare silit. Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil dect dup plata preului n ntregime i a dobnzii stabilite. Suma reprezentnd dobnda nu stinge creanele fiscale pentru care s-a nceput executarea silit i constituie venit al bugetului corespunztor creanei principale. Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd la data ncheierii acestuia. Procesul-verbal de adjudecare trebuie s conin urmtoarele meniuni: numrul dosarului de executare silit; numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei; numele i domiciliul sau denumirea i sediul cumprtorului; codul de identificare fiscal a debitorului i cumprtorului; preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul; modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata n rate; datele de identificare a bunului;
273

 meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n cartea funciar; meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul pe baza cruia se emite titlul executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena de pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n rate; semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz. n cazul n care cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, acesta va putea fi executat silit pentru plata sumei datorate, n baza procesului-verbal de adjudecare care constituie titlu executoriu. Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate, acestea vor fi restituite debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen, organul de executare poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii administratorului-sechestru ori custodelui. n cazul bunurilor imobile, n baza procesului-verbal se va sesiza instana judectoreasc competent cu aciune n constatarea dreptului de proprietate privat a statului asupra bunului respectiv. n tot cursul executrii silite asupra bunurilor imobile ale debitorului persoan juridic, creanele fiscale pot fi stinse, la cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a statului a bunurilor imobile supuse executrii silite. Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin proces-verbal, care are la baz documente privind cheltuielile efectuate. Cheltuielile ocazionate cu efectuarea procedurii de executare silit sunt n sarcina debitorului. Sumele recuperate n contul cheltuielilor de executare silit se fac venit la bugetul de stat. n cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori, organele de executare trebuie s distribuie suma potrivit urmtoarei ordini de preferin: creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie; creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii; creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen; creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume datorate bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale; creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
274

 creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite; creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi; creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale; alte creane. Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana fiecruia. Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit trebuie s fie consemnat de executorul fiscal ntr-un proces-verbal, care trebuie semnat de toi cei ndreptii. Stingerea prin prescripie Dreptul organelor fiscale de a cere stingerea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Acelai termen de prescripie se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale. Termenul de prescripie prevzut se suspend n urmtoarele situaii: n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent; pe perioada valabilitii unei nlesniri acordate; ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit. Termenul de prescripie se ntrerupe n urmtoarele situaii: n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei; pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului. Efecte ale mplinirii termenului de prescripie Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori. Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se restituie. Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. Alte modaliti de stingere a creanelor fiscale Scderea din eviden a creanelor bugetare n caz de insolvabilitate Obligaiile bugetare urmrite de organele de executare pot fi sczute din evidena acestora n cazul n care debitorul respectiv se gsete n stare de insolvabilitate.
275

Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii: debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile; cnd, dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate; debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere; debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut i la acestea ori n alte locuri unde exist indicii c a avut avere nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile; cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas neachitate obligaii bugetare. n cazurile n care se constat c debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmribile dup declararea strii de insolvabilitate, organele de executare au dreptul s aplice msuri de redebitare a sumelor i de executare silit. Deschiderea procedurii de reorganizare judiciar i faliment Organul de executare este n drept ca pentru creanele bugetare datorate de comercianii societi comerciale, cooperative de consum ori cooperative meteugreti sau persoane fizice s cear instanelor judectoreti competente nceperea procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului, n condiiile legii. Cererile organelor de executare privind nceperea procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului se vor nainta instanelor judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni. Msurile ntreprinse de organele de executare silit nu se suspend ca urmare a declanrii procedurii reorganizrii judiciare sau a falimentului. Anularea obligatiilor bugetare n cazuri excepionale, pentru motive temeinice, la propunerea ordonatorilor principali de credite, prin hotrre, Guvernul poate aproba anularea unor categorii de obligaii bugetare. n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect obligaiile bugetare supuse executrii silite, conductorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Activitatea din domeniul colectrii creanelor bugetare poate evidenia existena unor fenomene economico-financiare care influeneaz nencasarea n totalitate la bugetul de stat a obligaiilor fiscale ale contribuabililor, contribuind n acest fel la fundamentarea unor msuri pentru nlturarea acestor disfuncii. 12.2.4. Asistena pentru contribuabili Aceast funcie trebuie s asigure, prin msurile i aciunile ntreprinse, creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor fa de prevederile reglementrilor din domeniul fiscal, n acelai timp cu promovarea condiiilor pentru respectarea drepturilor acestora. Introducerea aceastei funcii reprezint o faz a procesului de modernizare care trebuie s aib loc i n administraia fiscal romneasc. Prin aceast funcie trebuie s se asigure distribuirea i mediatizarea soluiilor adoptate la nivelul central al autoritii fiscale i extinderea competenelor ctre structurile teritoriale.
276

n cadrul acestei activiti, trebuie promovate mijloacele orientate ctre contribuabil, pentru creterea gradului de deservire i a calitii prestaiei funcionarului fiscal. Strategia din domeniul funciei de asistare trebuie focalizat asupra creterii gradului de conformare voluntar a contribuabililor, printr-o activitate Aceast funcie trebuie s asigure, prin msurile i aciunile ntreprinse, creterea gradului de conformare voluntar a contribuabililor fa de prevederile reglementrilor din domeniul fiscal, n acelai timp cu promovarea condiiilor pentru respectarea drepturilor acestora. Introducerea aceastei funcii reprezint o faz a procesului de modernizare care trebuie s aib loc i n administraia fiscal romneasc. Prin aceast funcie trebuie s se asigure distribuirea i mediatizarea soluiilor adoptate la nivelul central al autoritii fiscale i extinderea competenelor ctre structurile teritoriale. n cadrul acestei activiti, trebuie promovate mijloacele orientate ctre contribuabil, pentru creterea gradului de deservire i a calitii prestaiei funcionarului fiscal. Strategia din domeniul funciei de asistare trebuie focalizat asupra creterii gradului de conformare voluntar a contribuabililor, printr-o activitate susinut i permanent. Asistarea contribuabililor reprezint un concept nou n administrarea fiscal din Romnia, care are ca model sistemul promovat n majoritatea statelor europene, unde stabilirea impozitelor se face pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor. Ca ar candidat i implicat n procesul de aderare la structurile europene, Romnia trebuie s acorde o atenie deosebit modernizrii administraiei fiscale i orientrii acesteia ctre client, cerin rezultat din standardele statelor membre ale Uniunii Europene. n activitatea de asisten pentru contribuabili, zonele de risc identificate se refer la: diversitatea serviciile acordate contribuabililor; accesibilitatea serviciilor; calitatea serviciilor acordate; formele de mediatizare a reglementrilor fiscale, a drepturilor i obligaiilor contribuabililor; pregtirea i competena personalului care acord asisten contribuabililor; modul de organizare a serviciilor de asisten. Demararea activitii de asistare a contribuabililor impune stabilirea cadrului general i a aspectelor de ordin tehnic i procedural legate de aceast activitate. Pe aceast baz, urmeaz s se fac definirea obiectivelor, metodelor i resurselor necesare asistrii. Implementarea i dezvoltarea funciei de asistare pentru contribuabili necesit adoptarea unei strategii care s aib n vedere att crearea unor structuri organizatorice adecvate la nivel central i teritorial, ct i elaborarea de programe specifice necesare pregtirii personalului fiscal din acest domeniu pentru realizarea unei asistri de calitate i n timp util. Ca principale obiective strategice pentru realizarea unei asistene fiscale moderne n Romnia, pot fi considerate urmtoarele:
277

a) asigurarea resurselor financiare i umane necesare desfurrii activitii de asistare a contribuabililor; b) furnizarea de servicii de calitate pentru contribuabili n ceea ce privete problematica fiscal i conformarea la prevederile legislaiei fiscale n vigoare; c) mediatizarea permanent n rndul contribuabililor a reglementrilor fiscale, a drepturilor i obligaiilor acestora; d) formarea n rndul populaiei a unui curent favorabil achitrii integrale i n termenele legale a obligaiilor ctre buget; e) educarea contribuabililor pentru mbuntirea gradului de conformare voluntar n materie de impozite i taxe ca baz pentru creterea volumului cheltuielilor publice destinate programelor ai cror beneficiari sunt. Dintre cile prin care pot fi aduse la ndeplinire obiectivele strategice fiscale pot fi enumerate urmtoarele: a) furnizarea de informaii prompte i corecte n sprijinul ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, prin publicarea informaiilor n mass-media: cotidiane, posturi TV, radio; b) organizarea de seminarii cu participarea contribuabililor i a personalului din administraiile fiscale; c) elaborarea de materiale informative ca brouri, pliante, fluturai etc. pe diverse teme privind problematica fiscal; d) deschiderea de site-uri Internet adresate diferitelor categorii de contribuabili; e) nfiinarea de linii telefonice gratuite la care specialitii din administaia fiscal s rspund ntrebrilor adresate de contribuabili. Administraia fiscal trebuie s acorde atenie asistrii contribuabililor nc din momentul nceperii activitii acestora ca pltitori de impozite. Complexitatea sistemului fiscal reclam informarea permanent a contribuabililor n legtur cu drepturile i obligaiile pe care le au n materie fiscal, precum i consecinele nendeplinirii obligaiilor ce le revin. Ca urmare asistarea contribuabililor trebuie s se realizeze att n mod individual, atunci cnd contribuabilul solicit direct informaii organului fiscal, ct i n mod colectiv, situaie n care informaiile trebuie s fie difuzate prin intermediul campaniilor publicitare, ghidurilor, manualelor, brourilor, pliantelor, adreselor ctre anumite grupuri int, emisiunilor informative de la radio i televiziune etc. ntrebrile formulate de contribuabili care necesit un rspuns complex trebuie s fie soluionate de o comisie cu competene n domeniul interpretrii legislaiei fiscale. n concluzie, n acest domeniu, modernizarea nseamn angajarea administraiei fiscale n slujba contribuabilului i orientarea activitii ctre client. n baza acestui concept, contribuabilul este un client al serviciilor referitoare la ndeplinirea obligaiilor privind impozitele i taxele, servicii care sunt oferite de ctre administraia fiscal. Schematic, cele enunate pot fi sintetizate dup cum se arat n tabelul urmtor:
278

Orientarea activitii ctre client prin: claritate, simplitate i corectitudine n relaia cu contribuabilii rspunsuri competente i la timp la ntrebrile contribuabililor soluii complete la situaiile prezentate de contribuabili comunicare ntre toate nivelele de asisten folosirea celor mai diverse mijloace pentru informarea contribuabililor

lansarea de programe educaionale

aciuni diverse adaptate la condiiile economico culturale i la cerinele contribuabililor, care s conduc la ndeplinirea obligaiilor fiscale i s rspund la problemele de interes major ale acestora

Sinteza activitilor ce trebuie orientate ctre clieni Pentru aducerea la ndeplinire a obiectivelor strategice ale funciei de asisten pentru contribuabili este necesar asigurarea unei organizri instituionale adecvate, att la nivel central, ct i la nivel teritorial. La nivel central, n cadrul Ministerului Finanelor Publice, trebuie s funcioneze un compartiment specializat, la nivel de direcie, care s coordoneze activitatea de asisten pentru contribuabili. Liniile de aciune ale acestui compartiment trebuie s fie ndreptate spre: a) dezvoltarea i perfecionarea activitii de asistare a contribuabililor i de mbuntire a nivelului de educare fiscal a acestora; b) elaborarea metodologiilor i coordonarea activitii; c) asistarea prin mijloace electronice de comunicare.
279

Materializarea acestor obiective se poate face pe urmtoarele niveluri de concretizare a atribuiilor acestui compartiment: - elaborarea proiectelor de acte normative n vederea aplicrii reformei n domeniul informrii contribuabililor; - elaborarea procedurilor administrative i a metodologiilor necesare n vederea desfurrii normale a activitii de asistare a contribuabililor; - studierea sistemelor de informare i educare a contribuabililor din alte ri, care s conduc la: redactarea unor materiale documentare n domeniu; efectuarea de analize comparative; formularea de propuneri pentru mbuntirea activitii; - adoptarea unei politici comunicaionale adecvate, capabil s ofere contribuabililor informaiile necesare unei bune serviri referitoare la impozite i taxe; - definirea coordonatelor activitii de instruire a angajailor Ministerului Finanelor Publice pentru lucrul efectiv cu contribuabilii; - ndrumarea activitii compartimentelor de asistare i informare a contribuabililor din cadrul unitilor fiscale teritoriale; - elaborarea de brouri, pliante i alte materiale adresate contribuabililor privind: drepturile i obligaiile referitoare la impozitele i taxele rezultate din legile fiscale; evidenierea consecinelor nendeplinirii obligaiilor fiscale; alte informaii utile contribuabililor; - elaborarea de ghiduri adresate personalului fiscal pentru desfurarea activitilor din domeniu; - analizarea i avizarea proiectelor de acte normative cu implicaii asupra relaiilor dintre administraia fiscal i contribuabili; - mediatizarea rspunsurilor i soluiilor oferite de administraia fiscal, precum i a ntrebrilor formulate cel mai frecvent i adresate de ctre contribuabili. La nivel teritorial, n structura organizatoric trebuie s figureze compartimente specializate, n subordinea conducerii unitilor fiscale, cu atribuii n domeniul organizrii, conducerii i coordonrii activitii de informare, educare i asistare a contribuabililor. Aceste compartimente trebuie s asigure asistena fiscal pentru persoanele fizice i juridice din aria de competen referitoare la probleme de legislaie fiscal. n principal, asistena trebuie s furnizeze informaii n ceea ce privete: - nregistrarea fiscal; - tipurile de declaraii fiscale pentru diferitele feluri de impozite i taxe; - modul de completare a declaraiilor de impozite i taxe; - cunoaterea responsabilitilor legate de termenele de depunere a declaraiilor fiscale; - respectarea termenelor de plat a impozitelor i taxelor; - piesele care compun dosarul fiscal; - schimbrile intervenite n legislaia fiscal. La nivel teritorial, principalele forme de acordare a asistenei se concretizeaz n: asisten prin contact direct ntre contribuabil i funcionarii unitilor fiscale, cu urmtoarele caracteristici principale: * are loc la sediul fiscului;
280

* se desfoar n cadrul unui program prestabilit; * are form de dialog; * este acordat de personal instruit; * are loc ntr-un spaiu special amenajat; * se ofer diferite materiale informative; * este completat prin afiarea modelelor de declaraii i a instruciunilor de completare; asisten prin telefon, n care caz, la apelurile contribuabililor, funcionarii fiscali trebuie s formuleze rspunsuri clare i ntr-o form uor de neles de ctre acetia. Principalele caracteristici ale sistemului de asisten pentru contribuabili prin comunicri telefonice sunt: * serviciu gratuit n rile dezvoltate; * se utilizeat pentru ntrebri simple, care nu necesit interpretarea legislaiei fiscale; * reclam o pregtire special din partea funcionarului care ofer informaii; * necesit linii telefonice suficiente pentru acces, pentru a nu crea iruri de ateptare; * numerele liniilor telefonice trebuie aduse la cunotina publicului; asisten pe baz de coresponden, situaie n care funcionarii fiscali trebuie s rspund la obiect i n termenele prevzute de reglementrile n vigoare. Aceast modalitate de acordare a asistenei pentru contribuabili, care n ara noastr este cea mai utilizat, prezint caracteristicile urmtoare: * corespondena scris este utilizat pentru probleme la care se dorete un rspuns scris din partea unitilor fiscale; * rspunsul trebuie s fie concret, cu indicarea bazei legale pentru tratarea situaiei prezentate; * rspunsul trebuie transmis n timp util; * ntrebrile nesoluionate de structurile teritoriale se transmit la direciile de specialitate din Ministerul Finanelor Publice, care trebuie s rspund unitilor teritoriale i care vor comunica rspunsul, contribuabililor; * pentru ntrebrile i speele care necesit stabilirea de soluii cu caracter general, uniform aplicabile, se vor emite, dup caz, ordine ale ministrului sau decizii ale comisiilor fiscale. Asistena la nivel teritorial reprezint veriga de baz a activitii de asisten, pe linia mediatizrii problematicii fiscale, pentru cunoaterea acesteia de ctre contribuabili, avnd n vedere apropierea de contribuabili i de problemele specifice ale acestora. ntr-o abordare modern, unitile fiscale teritoriale au obligaia de a organiza campanii publicitare locale la apropierea termenului de depunere a declaraiilor de impozite, precum i pentru termenele de plat a sumelor datorate la bugete, pentru a aduce n atenia contribuabililor aceste ndatoriri. De asemenea, unitile fiscale teritoriale au responsabilitatea aplicrii programelor anuale de asisten, informare i educare a contribuabililor, elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
281

12.2.5. Controlul fiscal sau inspecia fiscal Controlul fiscal este instrumentul pe care l au la ndemn autoritile publice pentru a supraveghea i a determina prin metode i tehnici specifice asigurarea constituirii resurselor financiare publice cuvenite statului. Controlul fiscal decurge, n mod necesar, din drepturile i obligaiile, conferite de lege organelor fiscale, n domeniul administrrii impozitelor i taxelor. Controlul fiscal mai poate fi definit ca mod de cercetare i de aciune, cu procedee i modaliti proprii de investigare, n vederea prevenirii, constatrii i nlturrii cazurilor de sustragere de la calcularea, evidena i plata impozitelor i taxelor cuvenite statului. Obiectivul controlului fiscal const n verificarea sinceritii declaraiilor fiscale, precum i a corectitudinii i exactitii n ceea ce privete ndeplinirea obligaiilor rezultate din reglementrile fiscale de ctre contribuabili sau reprezentanii acestora, precum i de ctre terii pentru care legea prevede responsabiliti n domeniu. n acest fel, controlul fiscal are un rol deosebit n procesul de prevenire i combatere a fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal i vamal. Recapitulnd principalele funciuni ale administraiei fiscale, se poate spune c nucleul activitii este format din funcia de nregistrare fiscal a contribuabililor i de eviden a acestora. Pe aceast baz, stabilirea i colectarea impozitelor reprezint funciile operative de gestionare a sumelor datorate i de urmrire a ncasrii acestora, iar funcia de control nglobeaz activitile de verificare a modului de conformare a contribuabililor fa de prevederile reglementrilor legale din domeniul fiscal. Asistena pentru contribuabili reprezint servicii oferite contribuabililor pentru fazele de nregistrare fiscal, stabilire i colectare a impozitelor, iar contenciosul administrativ este un serviciu acordat dup efectuarea controalelor. Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, a respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. Pentru ducerea la ndeplinire a acestor atribuii, organul de inspecie fiscal va desfura urmtoarele aciuni: a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora;
282

d) solicitarea de informaii de la teri; e) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat; f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; g) dispunerea msurilor asiguratorii necesare; h) efectuarea de investigaii fiscale; i) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale. Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor i taxelor i a altor obligaii fiscale prevzute de lege. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la momentul finalizrii controlului anterior. La celelalte categorii de contribuabili, inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac: exist indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor; nu au fost depuse declaraii fiscale. 12.2.5.1. Tipuri de control fiscal Din literatura de specialitate, precum i din practica administraiilor fiscale, rezult c, n mod frecvent, se utilizeaz patru tipuri de control fiscal, i anume: control complet, control tematic, control la sediul organului fiscal i control pe documente. De asemenea, organele de control fiscal pot efectua vizite de educare fiscal, care, n fapt, nu sunt vizite de control, ns sunt deosebit de utile pentru promovarea conformrii voluntare. Analiznd caracteristicile principale ale celor patru tipuri de control menionate, se pot afirma urmtoarele: Controlul complet sau aprofundat (de fond) este acel tip de control care se desfoar la sediul/domiciliul contribuabilului i cu ocazia cruia sunt cuprinse n verificare toate activitile desfurate de ctre contribuabilul respectiv, fiind controlat modul de respectare a tuturor obligaiilor fiscale ce revin acestuia. Acest tip de control fiscal ncepe printr-un test de credibilitate, ce include verificarea integritii sistemului i evidenelor contabile. O astfel de verificare complet se realizeaz prin inspectarea tuturor conturilor contabile care contribuie la determinarea obligaiilor fiscale de plat. De asemenea, acest control presupune i verificarea - deseori, prin sondaj - a documentelor referitoare la achiziii i vnzri, precum i a conformitii ntre documentele justificative i nregistrrile din evidenele contabile. Potrivit reglementrilor actuale, controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili.
283

Ca urmare, principalul scop al controlului complet l constituie asigurarea sinceritii datelor din toate declaraiile fiscale depuse de ctre contribuabilul n cauz, pentru perioadele fiscale cuprinse n control. Controlul tematic sau controlul fiscal rapid se realizeaz la sediul/domiciliul contribuabilului, ocazie cu care sunt verificate numai unul sau mai multe aspecte ale activitii contribuabilului sau numai unul sau mai multe impozite, fr a se acoperi ntreaga activitate i nici toate obligaiile fiscale. Acest tip de control are ca scop minimizarea evaziunii fiscale, n cel mai scurt timp posibil, prin axarea controlului fiscal pe aspectele care, n urma analizelor efectuate de factorii decizionali, se consider c prezint un risc ridicat. Un exemplu tipic de control tematic l constituie controlul cererilor de rambursare a taxei pe valoarea adaugat. Controlul fiscal la sediul organului fiscal este acel tip de control care se realizeaz n cadrul unitii fiscale teritoriale, pe baza unei relaii directe, bilaterale cu persoanele juridice sau fizice controlate. n acest caz, organul de control fiscal solicit contribuabilului s se prezinte la sediul su cu anumite documente, n vederea verificrii corectitudinii declaraiilor fiscale depuse de acesta. Acest tip de control are ca scop reducerea cheltuielilor aferente efecturii controlului fiscal, n special pentru situaia contribuabililor mici. Controlul pe documente sau controlul declaraiilor fiscale este controlul care se realizeaz la sediul organului fiscal, fiind ns diferit de controlul menionat anterior. Controlul pe documente este un control unilateral, n care este implicat numai organul fiscal, care verific datele i informaiile din declaraiile fiscale depuse de ctre contribuabil. La controlul pe documente pot fi deosebite dou categorii de control: un control de form i un control de coninut. a) Cu ocazia controlului de form, organul fiscal efectueaz verificri privind modul de completare a declaraiei depuse de pltitor pe baza corelaiilor dintre informaiile cuprinse n declaraie. n cazul n care n declaraia depus de pltitor se poate identifica tipul erorii, respectiv eroare de calcul, de completare sau eroare de aplicare a cotelor de impozitare, stabilirea obligaiei de plat se poate face prin corectarea erorii i prin nscrierea sumelor corecte, avndu-se n vedere urmtoarele: - aplicarea corect a cotelor de impozitare prevzute de legislaia fiscal n vigoare; - nscrierea corect a sumei reprezentnd impozitul sau taxa datorat, rezultat din nmulirea cotei legale de impozitare cu baza impozabil sau taxabil; - nscrierea corect a sumelor n rubricile prevzute de formular i anularea celor nscrise eronat n alte rubrici; -corectarea calculelor aritmetice care au avut drept rezultat nscrierea n declaraie a unor sume eronate. b) Controlul de coninut presupune verificarea datelor i informaiilor cuprinse n declaraie, prin comparare cu orice date i informaii deinute de organul fiscal n legatur cu contribuabilul respectiv, fie din dosarul fiscal al acestuia, fie prin compararea cu situaia fiscal a altor contribuabili de aceeai mrime i care desfoar activiti similare.
284

Vizitele de educare fiscal sunt acele vizite efectuate de organul de control fiscal, n vederea informrii i instruirii contribuabililor cu privire la legislaia fiscal. Scopul acestor vizite este de a face cunoscut contribuabililor nou nregistrai, obligaiile fiscale ce le revin, precum i contribuabililor existeni n sistem, obligaiile ce le revin din prevederile fiscale noi. Controlul fiscal presupune respectarea unor reguli unitare de aciune i de adoptare a unor procedee, tehnici i modaliti sau instrumente de control specifice. 12.2.5.2. Criterii de structurare a controlului fiscal Structurarea tipurilor de control fiscal se poate face i n funcie de diferite criterii care au n vedere modalitile de efectuare a acestuia, dup cum urmeaz: Din punct de vedere al scopului pentru care este efectuat, controlul fiscal poate fi: - informativ, care are un caracter educativ, avnd drept scop informarea agenilor economici nou nregistrai asupra drepturilor i obligaiilor ce le revin; - de rutin, care are scopul de a menine legtura cu contribuabilii i de a urmri modul de respectare a obligaiilor de nregistrare ca pltitori de impozite i taxe i de respectare a obligaiilor fiscale. Din punct de vedere al sferei de cuprindere a impozitelor i taxelor, controlul fiscal poate fi: - general, atunci cnd sunt cuprinse n verificare toate impozitele i taxele datorate de contribuabil. Acest control este considerat normal i se realizeaz la sediul contribuabilului, avnd drept scop controlul tuturor aspectelor privind aplicarea, de ctre contribuabil, a legilor i reglementrilor fiscale pe o perioad mai ndelungat de timp, de regul, de la ultimul control fiscal pn la zi; - parial, cnd se efectueaz numai controlul anumitor categorii de impozite i taxe. Aceast clasificare este determinat de competenele i de gradul de pregtire ale organului fiscal. Controlul general este specific economiilor cu un sistem fiscal integrat, n timp ce controlul limitat se regsete n rile care au administraii separate pentru impozite i taxe. Din punct de vedere al operaiunilor supuse controlului fiscal, acesta poate fi: - complet, cnd sunt controlate toate operaiile, documentele i evidenele care stau la baza calculrii i urmririi unui impozit; - selectiv, cnd sunt controlate numai anumite operaiuni, documente sau perioade cu privire la calculul i evidena unui impozit. Alegerea unei asemenea metode depinde de o serie de factori, cum ar fi: volumul de activitate, sarcinile inspectorului fiscal, situaia fiscal a firmei, antecedentele acesteia, seriozitatea contribuabilului. n cazul n care controlul selectiv relev nereguli de fond, cercetarea fiscal continu, trecndu-se la un control complet pentru a cunoate realitatea i pentru a stabili dimensiunea real a obligaiilor contribuabilului. Din punct de vedere al cunoaterii realitii unor operaiuni ce nasc obligaii fa de stat, controlul fiscal poate fi: - documentar, cnd inspectorul fiscal examineaz forma i coninutul evidenelor, pentru stabilirea realitii i legalitii operaiunilor, pe baza
285

documentelor prezentate de contribuabil. Scopul principal al controlului este compararea evidenelor contabile i a documentelor primare cu datele din declaraiile i deconturile depuse de contribuabil, n vederea stabilirii corectitudinii sumelor pltite, precum i al respectrii termenelor de plat; - faptic, atunci cnd se controleaz existena i micarea mijloacelor materiale i bneti i modul cum acestea sunt reflectate n documente, pentru a cunoate sinceritatea contribuabilului n ntocmirea evidenelor i a declaraiilor sale, precum i pentru identificarea n acest fel a cazurilor de evaziune fiscal. 12.2.5.3. Proceduri specifice controlului fiscal Pentru realizarea obiectivelor controlului fiscal, se impune adoptarea unor proceduri specifice, dintre care pot fi menionate urmtoarele: a) Controlul operativ i inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; se desfoar n orice loc unde se deruleaz operaiuni i se ntocmesc documente care au ca efect naterea unor obligaii fiscale (depozite, localuri, dependine, puncte vamale, porturi, aeroporturi, piee, trguri). Acest procedeu presupune o mbinare a mai multor forme de control (prin sondaj, faptic i documentar) i nu poate fi integrat unui program de control stabilit anticipat. Un asemenea control mbrac, de fapt, forma unei anchete i presupune mai nti o activitate pregtitoare: supravegherea, culegerea de date i documente i alegerea momentului optim pentru declanarea controlului. b) Controlul prin sondaj const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate, modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat. c) Controlul reciproc i ncruciat presupune o cercetare atent i complex privind confruntarea datelor i informaiilor furnizate sau culese de la clieni, furnizori, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice etc., cu cele din declaraii i din evidenele contabile, cu scopul identificrii omisiunilor, neconcordanelor i, prin urmare, a sustragerilor de la ndeplinirea obligailor fiscale. Acest control, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane, se efectueaz prin mai multe vizite de control, la mai muli ageni economici, ntre care exist relaii contractuale, n scopul comparrii datelor pe parcursul ntregului proces ce cuprinde producerea, prelucrarea i comercializarea produselor contractate. d) Controlul de grup presupune controlul inopinat i simultan al tuturor societilor ntre care exist legturi financiare sau comerciale (de regul societile care au aceiai asociai sau acionari, filiale, firme satelit, holdinguri etc.), pentru stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea, a sinceritii evidenelor ntocmite, cu scopul de a depista cazurile de evaziune fiscal. Acest procedeu presupune, de asemenea, mbinarea tuturor formelor de control (faptic, documentar - contabil, ncruciat, total i prin sondaj) cu informaii din domenii colaterale (juridic, comer etc.). e) Controlul diagnostic este un control tematic care presupune cercetarea, investigarea global, de ansamblu, a unei societi cu scopul de a stabili corectitudinea
286

fiscal a firmei. Acest control este de scurt durat i evalueaz seriozitatea contribuabilului, iar dac relev nereguli se trece la un control complet. Datorit schimbrilor intervenite n economia romneasc, precum i necesitilor de armonizare a legislaiei la cerinele Uniunii Europene, sfera de cuprindere a controlului a fost lrgit prin legiferarea controlului intern, auditului intern i controlului financiar preventiv la instituiile publice, cu privire la utilizarea fondurilor publice i la administrarea patrimoniului public. Fazele inspeciei sau controlului fiscal Orice proces indiferent de natura sa prezint trei faze: un nceput, o perioad de desfurare propriu-zis i un final. n acelai mod, se poate afirma c o inspecie fiscal prezint, de asemenea, trei faze, reprezentate de : iniierea aciunii de control; desfurarea propriu-zis a controlului; finalizarea controlului. Fiecare dintre aceste faze se poate considera a fi compus dintr-un anumit numr de pai, caracterizai de lucrri specifice, care necesit inspectori cu competene pe diferite domenii i probleme. Ca urmare, lucrrile de control pot fi efectuate de un singur inspector fiscal sau de ctre o echip, n funcie de complexitatea i volumul aciunii.. n situaia constituirii unei echipe, este necesar s fie desemnat un manager al cazului, care s fie o persoan desemnat ca responsabil cu organizarea activitii echipei, cu atribuii de coordonare a lucrrilor, precum i cu competene de ndrumare a inspectorilor pe durata desfurrii aciunii. Acesta are sarcina de a programa detaliile activitii, de a atribui sarcini de lucru specifice fiecrui membru al echipei i de a obine punctele de vedere ale reprezentanilor entitii inspectate. n prima faz, dintr-o aciune de inspecie fiscal, care are rolul de a pregti desfurarea aciunii, inspectorii fiscali trebuie s procedeze la colectarea tuturor datelor i informaiilor disponibile, referitoare la contribuabilul verificat i la activitatea desfurat de ctre acesta. Un plus de informaii se poate obine din consultarea entitilor care, prin natura atribuiilor ce le revin, dein informaii referitoare la situaia contribuabilului controlat. n cazul existenei unei inspecii anterioare, analiza procesului-verbal ncheiat cu aceast ocazie poate conduce la extragerea, n special, a aspectelor la care au fost constatate nereguli i a eventualelor msuri dispuse. Toi aceti pai care reprezint divizri logice ale primei faze au ca obiectiv principal pregtirea condiiilor pentru desfurarea activitii propriu-zise de control. naintea desfurrii unui control, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. Avizul de inspecie fiscal trebuie s cuprind urmtoarele date: temeiul juridic al inspeciei fiscale; data de ncepere a inspeciei fiscale; obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate.
287

Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: cu 30 de zile pentru marii contribuabili; cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Comunicarea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului; n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii; n cazul controlului inopinat. Faza de desfurare propriu-zis a controlului fiscal are la baz principiile independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. Aceast faz debuteaz prin prezentarea inspectorului la contribuabilul care face obiectul controlului n baza unei mputerniciri scrise, emis de conductorul organului competent. n desfurarea aciunii de control, inspectorul fiscal trebuie s aib n vedere urmtoarele aspecte: dac au fost respectate toate legile i reglementrile fiscale; dac toate elementele activitii sunt nregistrate, corect i complet, n evidene i n contabilitate. n efectuarea controlului, n funcie de specificul activitii i de problemele care au reieit din faza de pregtire, inspectorul fiscal poate utiliza, dup caz: procedura sintetic, situaie n care verificarea pornete de la datele de baz (documente justificative), pn la stabilirea impozitului sau procedura analitic unde se verific situaiile finale i apoi se aprofundeaz elementele pe care inspectorul le consider necesare, pentru urmrirea obiectivului stabilit pentru verificare. n desfurarea efectiv a controlului, corectitudinea informaiilor obinute se verific, n general, prin: calcule i comparaii cu situaia unor contribuabili similari; informaii aflate la dispoziia inspectorului din faza de pregtire sau obinute pe parcursul desfurrii controlului; stabilirea gradului n care documentele reflect realitatea operaiunilor efectuate; observaii la faa locului, culese n urma vizitrii incintelor de lucru; analiza i interpretarea unor serii sau grupuri de cifre, pregtite n avans (analiz i interpretare economic). Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului, care trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii verificrii fiscale. Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului.
288

Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. Contribuabilul are obligaia prin lege s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. Contribuabilul poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. Inspecia fiscal trebuie s aib n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere i trebuie s fie efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat acestei aciuni. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit sau tax i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale abilitat poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. Pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale, contribuabilul trebuie s fie informat asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. La ncheierea inspeciei fiscale, organul fiscal trebuie s aib o ntlnire final cu contribuabilul asupra constatrilor i consecinelor lor fiscale pentru care trebuie s comunice contribuabilului data, ora, locul i problematica discuiei. Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscal. Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. Dac constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale indic posibilitatea existenei unor activiti care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale trebuie s sesizeze organele de urmrire penal. n aceste situaii, organele de inspecie au obligaia de a ntocmi un procesverbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea acestuia. Dac cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna acest fapt n procesul-verbal.
289

Rezultatul inspeciei fiscale trebuie consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal. Dac verificrile efectuate conduc la modificarea bazei de impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii unei noi decizii de impunere. 12.2.5.4. Controlul fiscal n condiiile pieii unice europene Aderarea la Uniunea European implic alinierea la reglementrile comunitare i asumarea responsabilitii de a respecta permanent obligaiile ce decurg din aceast calitate. Aceste responsabiliti rezult din faptul c administraiile fiscale din statele membre au un rol direct n aplicarea politicii fiscale i n colectarea resurselor proprii ale Uniunii Europene pentru care trebuie s asigure dezvoltarea capacitii operaionale n ariile lor de competen. Realizarea acestui obiectiv major privind integrarea n sistemul comunitar de administrare a impozitelor implic eforturi susinute, care vor necesita resurse umane bine pregtite i resurse materiale corespunztoare. n condiiile desfiinrii granielor fiscale i ale crerii pieii unice intracomunitare, s-a nscut o problem, i anume necesitatea punerii n lucru a unui nou sistem de control al taxei pe valoarea adugat. Principiile de funcionare a acestui nou sistem de control al taxei pe valoarea adugat au fost stabilite prin Reglementarea Consiliului European nr.218/92 privind cooperarea administrativ n domeniul impozitelor indirecte. Obiectivul principal care se urmrete a fi atins l constituie asigurarea unui schimb de informaii realizat la timp i cu date verificate ntre statele membre ale Uniunii Europene cu privire la taxa pe valoarea adugat aferent tranzaciilor intracomunitare, n vederea stabilirii corecte a sumelor datorate cu titlu de tax pe valoarea adugat. n aceste condiii, pentru efectuarea controlului unei tranzacii intracomunitare, autoritile fiscale impun comercianilor respectarea a dou obligaii, astfel: - cumprtorul trebuie s declare achiziia sa intracomunitar n decontul su normal de TVA; - vnztorul trebuie s se asigure c bunul furnizat va prsi statul membru de origine i c persoana cumprtoare este un pltitor de tax pe valoarea adugat care acioneaz n alt stat membru. De asemenea, vnztorul este obligat s declare trimestrial toate furnizrile intracomunitare ntr-un decont recapitulativ al tranzaciilor. Aceste obligaii ale comercianilor reprezint esena controlului impozitrii operaiilor efectuate n comerul intracomunitar. Responsabilitatea efecturii controlului asupra modului de impozitare revine administraiei fiscale din fiecare stat membru, n mod independent. n primul rnd, administraia fiscal din statul de destinaie al mrfii are nevoie de informaii privind sosirea mrfii pe teritoriul su de competen, pentru a ti dac achiziia intracomunitar a fost corect declarat de ctre cumprtorul de pe teritoriul su. Aceast informaie se regsete n decontul recapitulativ al tranzaciilor intracomunitare depus de furnizor.
290

n al doilea rnd, administraia fiscal competent pentru impunerea furnizorului are nevoie s tie dac un cumprtor este ntr-adevr o persoan pltitoare de tax pe valoare adugat n alt stat membru. Dovada c persoana este pltitoare de tax pe valoarea adugat n alt stat membru se face cu ajutorul numrului de identificare fiscal atribuit de statul membru partener. Pentru a se asigura eficacitatea cotrolului, administraia fiscal din fiecare stat membru trebuie s permit accesul administraiilor fiscale din celelalte state membre la informaiile necesare sau rezultatele din tranzaciile intracomunitare. n conformitate cu prevederile Reglementrii Consiliului nr.218/92 privind cooperarea administrativ n domeniul impozitelor indirecte, fiecare stat membru este obligat s in un registru, respectiv o baz de date a tuturor numerelor de identificare fiscal atribuite pltitorilor de tax pe valoare adugat. O alt atribuie const n punerea la dispoziie a informaiilor menionate direct fiecrui stat membru la cerere. Reglementarea Consiliului nr.218/92 prevede c fiecare stat membru are dreptul s obin direct i fr ntrziere de la fiecare stat membru sau s poat avea acces direct la informaiile necesare privind impozitele. n plus, reglementarea prevede c statele membre trebuie s schimbe aceste informaii prin mijloace electronice, utiliznd un sistem electronic de stocare i transmitere a informaiilor n vederea efecturii controlului taxei pe valoarea adugat, sistem denumit VIES. Prin acest sistem, informaiile despre numerele de identificare fiscal atribuite pltitorilor de tax pe valoarea adugat din fiecare ar membr i informaiile din deconturile recapitulative sunt disponibile pentru oricare din statele membre n mod direct i fr ntrzieri. Principalul scop al utilizrii sistemului VIES este de a evita pierderile de venituri provenind din taxa pe valoarea adugat n condiiile funcionrii pieei unice. Sistemul VIES asigur o list a tuturor comercianilor dintr-un stat membru care au fcut cumprturi intracomunitare, n baza deconturilor recapitulative privind furnizorii din alte state membre. Din cele prezentate, rezult necesitatea regndirii sistemului de control fiscal i a abordrii pe baze noi a acestei activiti n ara noastr, n perspectiva pregtirii integrrii europene. Sintetiznd aspectele prezentate n capitolele anterioare, se pot formula principalele direcii de aciune n dezvoltarea i modernizarea controlului fiscal din Romnia. 12.2.5.5. Latura calitativ a controlului fiscal obiectiv strategic O lung perioad, controlul fiscal a fost axat, n principal, pe atragerea de sume suplimentare la bugetul de stat, fiind, de aceea, perceput de ctre contribuabili ca un mjloc coercitiv, pe care statul l folosete mpotriva acestora. Aceast concepie urmrete, n principal, aspectul cantitativ al efectelor controlului. n ultimii ani, administraiile fiscale din rile dezvoltate din punct de vedere economic i-au schimbat modul de abordare a acestei probleme.
291

Conform acestui mod nou de nelegere a controlului, administraia fiscal i contribuabilii se afl pe poziii de parteneri de afaceri, iar contribuabilii sunt considerai clieni ai administraiei. Astfel, elul oricrei administraii fiscale moderne a devenit realizarea unui grad ct mai mare de conformare voluntar a contribuabililor fa de reglementrile din domeniul fiscal. n acest mod, se pune accent pe latura calitativ a controlului fiscal, pe rolul acestuia de educare a contribuabililor pentru formarea unui comportament fiscal responsabil. Activitatea de control fiscal, alturi de informarea i educarea contribuabililor, reprezint unul din principalele instrumente pentru mbuntirea conformrii fiscale voluntare. Pentru a-i ndeplini acest rol, controlul fiscal trebuie s se desfoare avnd la baz proceduri unitare bine stabilite, care s asigure cadrul pentru respectarea drepturilor i obligaiilor ce revin, n timpul desfurrii controlului, att contribuabililor, ct i organelor de control fiscal. Strategia de control trebuie s se bazeze pe cteva coordonate principale : reglementri specifice referitoare la nregistrare, declarare, impunere i colectare; un sistem de schimb de informaii ntre toate nivelele administraiei fiscale, care s asigure o permanent actualizare a dosarului fiscal al contribuabilului; un sistem robust de evaluare a riscului de neconformare a contribuabililor, puternic sprijinit de sistemul informatic; un sistem corespunztor de sanciuni pentru cazurile de nclcare a reglementrilor legale n domeniu fiscal; reglementri legale care s ofere dreptul administraiei fiscale de a obine informaii de la teri. 12.2.5.6. Orientarea spre combaterea ferm a evaziunii fiscale Fenomenul evazionist reprezint o coordonat inerent economiei de pia. De aceea, atitudinea cea mai eficace fa de acest fenomen este aceea de a realiza o bun administrare a lui, la nivelul identificrii, previzionrii, controlului i valorificrii acestuia, n perspectiva asigurrii veniturilor bugetare proiectate. Pentru aceasta, se impune o analiz profund a mecanismelor interne ale fenomenului evazionist, care s permit punerea la punct a unor instrumente i msuri de inere sub control a fenomenului. O analiz succint evideniaz ca principale cauze ale evaziunii fiscale urmtoarele: intenia de eludare sau nerespectare intenionat a legislaiei fiscale, n scopul sustragerii de la plata obligaiilor ctre stat; desfurarea de activiti nelegale, sub aspectul lipsei autorizrii de funcionare sau a respectrii obiectului de activitate autorizat; refuzul sau tergiversarea achitrii efective a obligaiilor fiscale corect determinate; conducerea incorect sau incomplet a evidenelor privind elementele de determinare a obligaiilor fiscale;
292

 exploatarea unor incoerene, inconsecvene sau interpretri ale legislaiei, ndeosebi pe linia unor faciliti fiscale acordate de lege; necunoaterea legislaiei fiscale; lipsa unui Cod de procedur fiscal care s cuprind toate reglementrile de natur fiscal i care s unifice toate procedurile fiscale n materie de aezare, impunere i control.
Avnd n vedere cele menionate anterior, amploarea i dinamica evaziunii fiscale impun, de urgen, regndirea i reproiectarea sistemului de administrare a veniturilor publice, precum i a sistemului de control al subiecilor economici n ceea ce privete respectarea legislaiei fiscale. Maximizarea raportului beneficiu/cost al aciunilor de control fiscal Analiza procedurilor de control fiscal utilizate n rile dezvoltate indic tendina actual de regndire a filosofiei controlului fiscal, aa nct s se realizeze o maximizare a raportului beneficiu/cost al aciunilor de control. Controlul financiar i fiscal trebuie s identifice instrumente i indicatori care s asigure funcionarea sistemului economic n parametrii legali mai degrab sub impactul posibilitii controlului dect sub cel al controlului efectiv realizat. Efectuarea controlului trebuie s se orienteze asupra controlului prin excepie i mai puin asupra controlului permanent i excesiv. n acest sens, programele de control trebuie s fie elaborate ntr-o viziune mai flexibil, care s depisteze cazurile de neconformare fiscal, nu ca urmare a unui control exhaustiv, ci n urma sesizrii unor disfuncionaliti specifice administrrii veniturilor publice. Avnd n vedere c n domeniul controlului fiscal resursele umane sunt de nalt calificare i reduse ca numr, pentru folosirea acestora cu eficien n stabilirea de impozite suplimentare, se impune ntocmirea unui program de control pe o perioad de un an, aa cum se practic n cele mai multe ri. Utilizarea de criterii i metode tiinifice n vederea selectrii contribuabililor pentru control Aciunile de control trebuie s se bazeze pe proceduri obiective i impariale n selectarea contribuabililor pentru control. Pentru realizarea acestui deziderat este necesar ca eforturile s fie focalizate spre: mbuntirea permanent a tehnicilor de selectare pe baza unor criterii determinate strict tiinific; elaborarea un set de parametri cheie sau indicatori, care s asigure msurarea performanei sau capacitii fiecrui contribuabil, pentru a fi utilizai n procesul de evaluare a riscului de neconformare fiscal; colaborarea cu celelalte componente ale administraiei fiscale pentru stabilirea, utilizarea i actualizarea datelor din dosarul i cazierul fiscal, ca surs de informaii pentru controlul fiscal. Extinderea utilizrii tehnologiei informaiei n activitatea de control Pentru orice administraie fiscal modern, sistemul informatic reprezint un element esenial, care trebuie s susin toate domeniile administrrii. n acest sens, o importan deosebit o prezint existena unei baze de date complete, corecte i permanent actualizate, care s conin toate informaiile despre
293

contribuabili, obligaiile fiscale ale acestora, precum i informaii despre gradul de ndeplinire a acestor obligaii. Aceast baz de date trebuie s gestioneze i s in la zi toate informaiile din registrul i cazierul fiscal al contribuabililor. Pentru permanenta actualizare a bazei de date, este necesar existena unui schimb de informaii, n timp real, ntre toate unitile fiscale, astfel nct, n funcie de competene, fiecare inspector s aib acces la toate informaiile referitoare la un anumit contribuabil, ceea ce prezint o importan deosebit, n special n faza de pregtire a controlului fiscal. Pe lng atribuiile organelor fiscale, n vederea realizrii acestui obiectiv este necesar reglementarea modului de colaborare i de schimb de informaii cu alte entiti care dein informaii importante i relevante pentru calcularea impozitelor datorate pentru materia impozabil a contribuabilor. 12.2.6. Contenciosul administrativ Contenciosul administrativ reprezint funcia prin care autoritatea fiscal asigur o procedur unitar de soluionare a contestaiilor contribuabililor mpotriva msurilor dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite de organele Ministerului Finanelor Publice. Pe cale administrativ se pot soluiona contestaiile prin care se solicit dimensionarea sau anularea, dup caz, a impozitelor, taxelor, datoriei vamale, a majorrilor de ntrziere sau a penalitilor ori a altor sume constatate i aplicate de organele fiscale. Prin acest sistem, se diminueaz posibilitatea existenei unor factori subiectivi n stabilirea impozitelor i a altor sume datorate de ctre contribuabili i, astfel, se asigur condiii corecte pentru ncasarea veniturilor bugetare.

294

13. BUGETUL UNIUNII EUROPENE

13.1. Finanele publice i construcia european Uniunea European reprezint o grupare politic, social i economic, dezvoltat n Europa, ce este compus, n prezent, din 25 de ri. Principalele instituii care funcioneaz n cadrul Uniunii Europene sunt: Parlamentul European, format din reprezentanii cetenilor din statele membre, alei prin vot direct; Consiliul European (Consiliul de Minitri); Comisia European, cu atribuii privind interesele generale ale Uniunii Europene; Curtea de justiie a Comunitii Europene, care se ngrijete de respectarea legilor europene; Curtea de conturi european, care verific finanarea activitilor Uniunii Europene. Activitatea acestor cinci instituii europene este completat de cteva organisme cu funcii specializate. n orice studiu sau analiz trebuie avut n vedere c Uniunea European este o comunitate de state, regiuni i popoare, de o mare diversitate geografic, lingvistic i cultural. Din acest motiv, realizarea coeziunii economice i sociale trebuie privit ca o expresie a solidaritii europene i o cerin pentru eficiena economic i competitivitatea global a Uniunii Europene. mbuntirea coeziunii economice i sociale este n fapt un corolar al unei piee unice, fr frontiere interne. De avantajele unei piee lrgite, creat prin eliminarea tuturor barierelor care mpiedicau libera circulaie a bunurilor, serviciilor, persoanelor i capitalului, trebuie s poat profita toi n mod egal. Problema este c nu toate statele membre i mai ales nu toate regiunile componente ale acestora sunt la fel de bine echipate i pregtite pentru a face fa concurenei, crescut n noul mediu creat, regiunile mai puin dezvoltate neputnd beneficia n mod corespunztor de noile condiii. Fr a se interveni asupra acestei situaii, decalajele fa de regiunile dezvoltate tind s se adnceasc. Regiunile mai puin dezvoltate se caracterizeaz, n general, printr-o infrastructur inadecvat sau depit, n special n domeniul cilor de comunicaie i al infrastructurii pentru protecia mediului. Structurile lor industriale sunt neperformante sau uzate moral, folosind metode i tehnologii depite sau producnd bunuri neadaptate cerinelor pieei.
295

De asemenea, sectorul agricol este dominat n aceste regiuni de structuri arhaice, fenomene de depopulare urban, dar mai ales rural, cu consecine negative n plan social i economic, ct i asupra mediului nconjurtor. n aceste condiii, omajul cunoate o rat nalt, care produce un impact deosebit asupra tinerilor. Principalele instrumente pentru reducerea disparitilor i ntrirea coeziunii economice i sociale sunt Fondurile structurale i Fondul de coeziune, care consum cea mai mare parte a bugetului comunitar. n afara acestora, Uniunea European a mai creat instrumente, de mai mic anvergur, destinate susinerii de proiecte n domenii considerate prioritare, precum educaia, mediul, cercetarea, dezvoltarea comunitar i poate, de asemenea, acorda mprumuturi n condiii avantajoase prin intermediul Bncii Europene de Investiii. Principalul mijloc i instrument pe care-l folosete Uniunea European pentru a promova politica sa de dezvoltare regional este reprezentat de aa numitele Fonduri Structurale. Aceste fonduri, constituite din contribuiile financiare ale rilor membre, proporional cu nivelul de dezvoltare al acestora, sunt redistribuite, conform unui cadru reglementator i procedural foarte complex, ctre acele state sau regiuni ale Uniunii Europene care sunt rmase n urm ca nivel de dezvoltare economico - social. Construcia instituional european influeneaz n dou modaliti finanele publice ale statelor membre. n primul rnd, instituiile comunitare constituie un nivel suplimentar de administrare public, care dispun de propriile lor resurse i efectueaz propriile lor cheltuieli. Aceste resurse i cheltuieli nu mai sunt disponibile pentru administraiile naionale, deoarece constituie finane comunitare. n al doilea rnd, construcia european a modificat profund condiiile n care sunt luate la nivel naional deciziile referitoare la veniturile i cheltuielile administraiei publice. Sectorul finanelor publice comunitare include urmtoarele domenii: - resurse proprii; - control financiar; - prevederi financiare i bugetare. 13.2. Principalele prevederi ale legislaiei comunitare n domeniul sistemului bugetar aplicabile bugetului general al Uniunii Europene n anul 2002, Regulamentul Financiar1 aplicabil bugetului general al Comunitii Europene, care exista din anul 1977, a fost modificat i perfecionat. n acest document se arat c stabilirea i implementarea bugetului trebuie s respecte principiile bugetare fundamentale privind unitatea, universalitatea, specificitatea, anualitatea i principiile exactitii i echilibrului bugetar, al unitii de cont, al managementului financiar solid i al transparenei bugetare.

Regulamentul Consiliului (CE, Euratom) nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002, privind Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Europene 296

Principiul unitii i acurateei bugetului nseamn c toate veniturile i cheltuielile Comunitii i ale Uniunii, cnd sunt suportate de buget, trebuie s fie nregistrate n buget. Principiul universalitii presupune renunarea la practicile de rambursare a plilor n cont i de reutilizare a acestora. Aceste amendamente nu trebuie s implice reguli speciale aplicabile Fondurilor Structurale. Principiul specificitii arat necesitatea ca instituiile s dein un anumit grad de flexibilitate a managementului n transferurile de fonduri alocate. Regulamentul nr.1605/2002 permite o prezentare integrat a alocrii resurselor financiare i administrative n funcie de scop. Procedurile de transferare a alocrilor trebuie, de asemenea, armonizate pentru toate celelalte instituii astfel nct transferurile aferente personalului i alocrilor operaionale s nu constituie o problem pentru fiecare instituie. n ceea ce privete transferurile alocrilor privind cheltuielile operaionale, Comisia poate realiza transferuri ntre capitole, n cadrul unuia sau aceluiai titlu, n cadrul unei limite totale de 10% din alocrile pentru exerciiul financiar care apare n linia din care s-a efectuat transferul. Autoritii bugetare trebuie s i se permit s constituie rezerve n numai dou cazuri: cnd nu exist act de baz sau cnd nu este sigur faptul c alocrile sunt adecvate. Referitor la principiul anualitii, trebuie reinut diferena ntre alocrile difereniate i cele nedifereniate. Deciziile privind transferurile alocrilor de angajament i plat trebuie luate de fiecare instituie. Perioadele suplimentare trebuie s fie limitate exclusiv la cazurile cnd ele sunt absolut necesare, i anume, plile FEOGA. Principiul echilibrului constituie o regul bugetar de baz. n legtur cu aceasta, trebuie accentuat faptul c apelarea la mprumuturi nu este compatibil cu sistemul resurselor proprii al Comunitii. Cu toate acestea, principiul echilibrului nu mpiedic operaiunile de acordare sau luare cu mprumut, garantate prin bugetul general al Uniunii. Unitatea de cont n care este ntocmit bugetul este un alt principiu i ea este, de asemenea, utilizat n scopul implementrii i prezentrii conturilor. Principiul managementului financiar solid trebuie definit avnd n vedere principiile economiei, eficienei i eficacitii i n conformitate cu acele principii verificate prin indicatori de performan stabilii pe activitate i msurabili astfel nct rezultatele s poat fi evaluate. Referitor la principiul transparenei, trebuie mbuntite informaiile privind implementarea bugetului i conturilor. Referitor la stabilirea i prezentarea bugetului, prevederile actuale trebuie armonizate i simplificate prin eliminarea distinciei ntre bugetele suplimentare i bugetele de amendare. n ceea ce privete implementarea bugetului, exist o clasificare a variatelor metode posibile pentru implementarea bugetului, fie pe o baz centralizat de Comisie, fie pe o baz mprit cu statele membre sau pe o baz descentralizat cu rile tere care primesc ajutor extern sau mpreun cu organizaiile internaionale. Metodele de implementare garanteaz faptul c procedurile pentru protejarea fondurilor comunitare sunt respectate, oricare ar fi entitatea responsabil pentru
297

aceast implementare, n ntregime sau parial, i trebuie s confirme c responsabilitatea final pentru implementarea bugetar revine Comisiei2. ntruct Comisia este responsabil cu implementarea bugetului, aceasta nu poate delega nici o sarcin de autoritate public care s implice utilizarea de puteri discreionare. Regulamentul aplicabil bugetului comunitar este menit s reafirme acest principiu i s specifice scopul sarcinilor care pot fi delegate. De asemenea, trebuie menionat c organismele din sectorul privat, altele dect acelea care au o misiune de serviciu public i n condiii specifice, nu pot s i asume nici o msur de implementare bugetar, ci doar s furnizeze servicii tehnice sau administrative specializate sau s ndeplineasc sarcini pregtitoare sau auxiliare. n scopul concordanei cu principiile transparenei i managementului financiar solid, organismele din sectorul public sau organismele cu o misiune de serviciu public crora le sunt delegate sarcini de implementare n numele Comisiei trebuie s aib proceduri transparente de achiziii, controale interne eficiente, un sistem de prezentare a conturilor care s fie separat de celelalte activiti ale acestora i un audit extern. n concordan cu articolul 279(c) al Tratatului de la Maastricht, Regulamentul definete mputernicirile i rspunderile responsabililor cu autorizarea, ale contabilului autorizat i ale auditorului intern. Responsabilii cu autorizarea sunt n totalitate rspunztori pentru toate operaiunile de venituri i cheltuieli executate sub autoritatea acestora i trebuie s fie trai la rspundere pentru aciunile lor, inclusiv, acolo unde este necesar, prin proceduri disciplinare. Aceast mputernicire trebuie, de asemenea, ntrit prin nlturarea controalelor centralizate anterioare i, n special, prin eliminarea aprobrii n avans a operaiunilor de venituri i cheltuieli de ctre controlorul financiar i verificrii de ctre contabilul autorizat a faptului c plata constituie o eliberare valid. Contabilul autorizat este responsabil pentru executarea adecvat a plilor, pentru colectarea veniturilor i recuperarea datoriilor. Auditorul intern i ndeplinete sarcinile n concordan cu standardele internaionale de audit. Rolul su este de a verifica funcionarea corect a sistemelor de gestiune i control stabilite de responsabilii cu autorizarea. Auditorul intern nu este implicat n operaiunile financiare i nu are rol de exercitare a controlului asupra acestor operaiuni naintea deciziilor luate de ctre responsabilii cu autorizarea. Responsabilii cu autorizarea trebuie s i asume deplina responsabilitate pentru aceste decizii. Noul Regulament definete conceptele de angajament bugetar i legal al cheltuielilor, precum i condiiile pentru aplicarea acestora. De asemenea, Regulamentul definete tipologia plilor care pot fi fcute de responsabilii cu autorizarea. Prin Regulament se prevede faptul c operaiunile de validare, autorizare i plat trebuie finalizate ntr-o limit de timp care va fi stabilit n regulile de
2

Articolul 274 al Tratatului de la Maastricht.

298

implementare i c, n cazul n care nu se respect aceast limit de timp, creditorii vor fi ndreptii s primeasc dobnzi, care vor fi suportate de la buget. n ceea ce privete granturile, prin acest Regulament s-a implementat un cadru referitor la acordarea i monitorizarea granturilor Comunitii, un cadru care s cuprind prevederi specifice pentru implementarea principiilor transparenei, tratamentului egal, cofinanrii, interzicerii acordrilor retrospective i controlului. Contabilitatea i prezentarea conturilor trebuie s cuprind conturi generale i conturi de buget; trebuie adugat faptul c aceste conturi generale sunt bazate pe un sistem de contabilitate de angajament, n timp ce conturile de buget sunt menite s stabileasc contul de execuie al bugetului i rapoartele privind implementarea bugetului. n ceea ce privete auditul extern i decizia de eliberare, dei Comisia este n totalitate responsabil pentru implementarea bugetului, importana managementului mprit cu Statele Membre implic cooperarea lor n procedurile de audit de ctre Curtea Auditorilor i n decizia de eliberare de ctre autoritile bugetare. Comisia va prezenta Parlamentului European, la solicitarea acestuia, orice informaie necesar pentru aplicarea corespunztoare a procedurii de eliberare pentru exerciiul financiar n cauz, n concordan cu articolul 276 al Tratatului Uniunii Europene. Referitor la Fondurile Structurale, trebuie reinut prevederea privind rambursarea plilor n cont i punerea la dispoziie din nou a alocrilor cuprinse n declaraia Comisiei anexat Regulamentului Consiliului (CE) nr.1260/1999, care stabilete prevederile generale ale Fondurilor Structurale, amendat ultima dat prin Regulamentul (CE) nr. 1105/2003. Cu privire la aciunile externe, este autorizat descentralizarea managementului ajutorului extern i, astfel, se ofer Comisiei garanii de management financiar solid, iar statul beneficiar este responsabil pentru fondurile alocate de ctre Comisie. Bugetul UE este ntotdeauna echilibrat i este finanat din resursele proprii care acoper n mod automat nivelul stabilit al cheltuielilor, dup o procedur reglementat, complex i iterativ. Modul de determinare a resurselor proprii este complet independent de cel de determinare a cheltuielilor comunitare care sunt suportate din totalul veniturilor ncasate n Bugetul de stat naional sub form de cheltuieli cu resursele proprii ale UE. 13.3. Sistemul Resurselor Proprii Resursele proprii ale Uniunii Europene pot fi definite ca fiind venituri impozabile alocate anual i pentru ntreaga Uniune, n scopul de a finana bugetul Uniunii Europene sau de a ajunge n mod automat n buget, fr a fi nevoie de o decizie ulterioar a autoritii naionale. Resursele proprii sunt stabilite, ncasate, pltite i controlate n conformitate cu regulile Sistemului Resurselor Proprii aflate n vigoare n prezent, respectiv Decizia Consiliului nr.2000/597/CE, Euratom i cele dou Regulamente de implementare a acesteia: Regulamentul Consiliului (CE, Euratom) nr.1150/2000 i Regulamentul Consiliului (CE, Euratom) nr.1553/89. Problema resurselor proprii este extrem de important din punct de vedere politic, deoarece proveniena resurselor proprii determin relaiile ntre ceteni, statele membre i organele comunitare, privind n acelai timp i problema autonomiei financiare a comunitilor.
299

Discuiile purtate n jurul resurselor proprii se leag, din punctul de vedere al Uniunii, cu discuiile de ordin general pe marginea integrrii europene, n cadrul crora se disting dou opinii: federalismul i interdependena guvernelor. Un scurt istoric al sistemului resurselor proprii este necesar pentru nelegerea evoluiei sistemului de finanare a bugetului Uniunii Europene. n ceea ce privete finanarea Comunitii Economice Europene, Tratatul de la Roma, semnat la 25 martie 1957, prevedea o perioad de tranziie cu contribuii din partea statelor membre i, apoi, trecerea la un sistem de resurse proprii. Principiul resurselor proprii era deja cuprins n art.201 al Tratatului: Bugetul se finaneaz integral - sub rezerva altor venituri din resurse proprii. Resursele proprii pot fi definite ca mijloace proprii de finanare, care sunt independente de statele membre. Este vorba de resurse cu caracter fiscal, destinate, n trane unitare i definitive, Comunitii, n scopul finanrii bugetului acesteia, i care i sunt transmise de drept, fr a fi necesar de fiecare dat o hotrre n acest sens din partea fiecrei autoriti n plan naional. Astfel, statele membre erau obligate s plteasc Comunitii sumele prevzute pentru finanarea acesteia. Decizia din 21 aprilie 1970 a legiferat i consacrat tranziia de la sistemul bazat pe contribuii naionale, prin intermediul cruia statele membre asigurau controlul politicilor comunitare, la un sistem autonom de finanare, prin intermediul resurselor proprii tradiionale (contribuii agricole i taxe vamale) i al unei resurse bazate pe impozitarea valorii adugate. Resursele tradiionale se consider resurse proprii prin natura lor, deoarece sunt venituri n cadrul politicilor comunitare i nu venituri provenite de la statele membre sub forma contribuiilor naionale. Taxele vamale aferente importurilor se ncaseaz potrivit Tarifului vamal adoptat in 1968. Taxele vamale au fost cuprinse n Tratatul de la Roma, ca o resurs acordat iniial Comunitii Europene, pentru finanarea cheltuielilor acesteia. Taxele vamale pentru oel i crbune au fost ncorporate acestei resurse n anul 1988. Contribuiile agricole au fost consacrate n 1962 i au fost ncorporate n resursele Comunitii la 21 aprilie 1970. Aceste resurse variaz n funcie de preurile pieei mondiale i europene. Acestor taxe, care se ncaseaz din tranzaciile cu produse agricole cu rile tere n cadrul Politicii Agricole Comune (P.A.C.), li se adaug contribuiile pentru producia i pstrarea zaharului (rezerve) i a izoglucozei. Aceste ultime contribuii privesc piaa intern a Comunitii, spre deosebire de taxele pe importul produselor agricole. Resursa TVA a fost consacrat prin Decizia adoptat la 21 aprilie 1970, ntruct resursele proprii tradiionale nu mai erau suficiente pentru finanarea bugetului comunitar. Dup precizarea termenilor n care funcioneaz acest sistem, resursa TVA, complicat n natura ei, a fost introdus ncepnd cu anul 1980 i se obine prin aplicarea unei cote asupra unei baze de impozitare determinate printr-o metod unitar. Din anul 1988 pn n anul 1994, aceast baz de impozitare nu putea s depeasc 55% din PNB-ul statelor membre.
300

Din anul 1995, aceast limit a fost fixat la 50% din PNB-ul statelor membre, al cror PNB pe cap de locuitor este mai mic de 90% din media pe ansamblul Comunitii. ntre anii 1995 i 1999, aceast modificare s-a extins progresiv tuturor statelor membre. Decizia adoptat n 1970 limita cota maxim referitoare la resursa TVA la 1% din baza de impozitare predeterminat. A doua Decizie referitoare la resursele proprii, din 7 mai 1985, a crescut aceast cot la 1,4%, cu valabilitate din 1 ianuarie 1986, data aderrii statelor iberice. Aceast cretere avea ca scop acoperirea cheltuielile ocazionate de extinderea Comunitii. Consiliul European ntrunit la Fontainbleau, n anul 1984, a hotrt introducerea unei corecii n favoarea Marii Britanii. Prin respectivul mecanism se restituie Marii Britanii echivalentul a 0,66% din soldul financiar net al acesteia. Finanarea coreciei britanice se mparte ntre restul statelor membre, n conformitate cu cota lor la PNB ul comunitar (cu excepia Germaniei, a crei cot se micoreaz cu o treime). n anul 1988, Consiliul a hotrt s statueze un al patrulea tip de resurse proprii, pe baza calculrii PNB. Aceast resurs urma s nlocuiasc resursa TVA n rolul acesteia de echilibru financiar. Prin aceeai hotrre din 24 iunie 1988, s-a stabilit limita superioar pentru resursele proprii, ca fiind o cot aplicat PNB. Aceasta revenea la 1,14% n 1988 i la 1,27% n 1999. Resursa PNB provine din aplicarea unei cote, determinat pentru fiecare an financiar n cadrul procedurii bugetare, pe o baz de impozitare care corespunde sumei PNB al statelor membre la preturile pieei. Respectiva resurs se calculeaz ca fiind diferena ntre cheltuielile i veniturile celorlalte resurse proprii. Ea reprezint o resurs cheie, innd cont de faptul c determin limitarea superioar a bazei de impozitare TVA, repartizarea coreciei britanice i limita superioar a totalului resurselor n cadrul perspectivelor financiare. Exist i anumite resurse speciale, provenite din aciunile ntreprinse de Comunitate, cum ar fi impozitul pe venit i contribuiile personalului angajat, dobnzile, garaniile i diverse alte taxe, contribuii i impozite. Aderarea Romniei la Uniunea European ca membru cu drepturi depline presupune, printre altele, reforma finanelor publice. In aceste condiii, sunt necesare restructurarea i reorganizarea acestora pentru a spori eficiena structurilor existente, precum i crearea unui nou cadru legislativ, n conformitate cu cerinele Uniunii Europene. Sistemul resurselor proprii a fost evaluat de ctre Comisia European n Raportul su din octombrie 1998. n baza acestui Raport, Consiliul Europei ntrunit la Berlin a hotrt aplicarea, din anul 2002, a unui nou sistem de resurse proprii, cu urmtoarele caracteristici: Pstrarea cotei superioare la limita de 1,27% din bugetul comunitar; Creterea cheltuielilor de ncasare pentru resursele tradiionale de la 10% la 25%;
301

 Micorarea cotei maxime aferente bazei TVA de la 0,75% n 2003 la 0,50% n 2004 i n continuare; Germania, rile de jos, Austria i Suedia vor achita numai din cota aferent n finanarea coreciei britanice, restul de va fi achitat de celelalte state membre; Pentru corecia britanic, se vor aplica dou adaptri de ordin tehnic, ce vor echilibra consecinele extrem de prefereniale ale creterii cheltuielilor de ncasare i a cheltuielilor de preaderare. n prezent, resursele proprii se compun din: Resurse proprii tradiionale (RPT), respectiv taxe vamale, taxe agricole i taxe privind zahrul. - Taxele vamale i taxele agricole rezult din aplicarea legislaiei vamale a Comunitii i Politicii Agricole Comune (PAC) privind importurile din rile tere. - Taxele privind zahrul se aplic asupra productorilor din sectorul zahrului i sunt utilizate pentru a acoperi cheltuielile Comunitii n acest sector. Prin Regulamentul Comisiei (CE) nr.1260/2001 privind organizarea comun a pieei zahrului (zahr, produse substituibile n stare lichid, izoglucoz i sirop de inulin), Uniunea European a instituit i organizat o pia comun n sectorul zahrului cu scopul de a reglementa mecanismele de pia intern i comerul exterior cu aceste produse. Principala caracteristic a pieei zahrului este politica intervenionist, care se realizeaz prin preuri de intervenie garantate mai mari dect preul pieei stabilite la nivel comunitar, precum i prin alocarea de cote. Exist dou categorii de preuri de intervenie, valabile pentru produsele pure nominalizate, la poarta fabricii, cu caracteristici de calitate bine determinate: a) preul de intervenie minim garantat, care poate fi obinut pentru producia comercializat pe piaa intern ; b) preul de intervenie derivat fixat pentru fiecare zon deficitar din UE. Dei RPT sunt venituri ale Comunitii ce rezult din legislaia acesteia, totui, cel care colecteaz aceste resurse este statul membru i acesta i reine un anumit procent care reprezint o compensaie pentru costurile colectrii acestor resurse. Resursa bazat pe TVA deriv din aplicarea unei rate uniforme, valabil pentru toate statele membre, la bazele de evaluare a TVA armonizate, determinate conform reglementrilor comunitare. Baza de evaluare a TVA a unui stat membru nu poate depi 50% din PNB-ul acelui stat membru. Resursa bazat pe VNB reprezint o resurs de echilibru bugetar, fiind utilizat pentru a furniza veniturile necesare acoperirii cheltuielilor atunci cnd toate celelalte surse de finanare au fost epuizate i este calculat prin aplicarea unei cote uniforme a sumei VNB- urilor tuturor statelor membre. O trstur a Sistemului Resurselor Proprii este corecia Marii Britanii, ce reprezint un mecanism de corecie care reduce dezechilibrul bugetar al Marii Britanii printr-o reducere a plilor legate de TVA i VNB. Costul acestei corecii este suportat de celelalte state membre n legtur cu partea lor din VNB-ul Comunitii. Oricum, contribuia financiar a Austriei, Germaniei, Olandei i Suediei este restricionat, cum am artat, la din contribuia lor obinuit. Statele membre sunt responsabile de colectarea Resurselor Proprii Tradiionale (RPT), pentru care stabilesc, justific, recupereaz i pun la dispoziie Comisiei
302

sumele datorate, n conformitate cu reglementrile stabilite prin Regulamentul (CE, Euratom) nr.1150/2000. Pentru aceasta, statele membre trebuie s aib o infrastructur adecvat de control pentru a se asigura c administraiile lor, mai ales Autoritatea Vamal, i ndeplinesc sarcinile n mod adecvat. Statele membre rein n mod curent 25%, sub forma costurilor de colectare, din resursele proprii tradiionale pltite ctre Comunitate. Resursele proprii tradiionale sunt puse la dispoziia Comisiei lunar, pn n prima zi lucrtoare dup cea de a 19-a zi din luna urmtoare stabilirii dreptului. Statele membre informeaz Comisia privind resursele proprii tradiionale ce urmeaz a fi creditate n cont printr-o declaraie detaliat a drepturilor stabilite. Comisia controleaz administraiile statelor membre pentru a se asigura c resursele proprii tradiionale au fost colectate n conformitate cu legislaia vamal i cea referitoare la zahr. Resursele proprii bazate pe TVA i VNB sunt pltite Comisiei n fiecare lun, atunci cnd 1/12 din suma coninut n bugetul aprobat sau bugetul rectificativ aprobat este creditat i n numele Comisiei. Pn n prezent, nu s-a adoptat nici un tip nou de resurse, dar Comisia este chemat s prezinte un raport n acest sens nainte de sfritul anului 2005. Despre resursa bazat pe TVA este necesar s fie menionate sunt urmtoarele aspecte: Baza unic de impozitare pentru resursa bazat pe TVA Atunci cnd se vorbete de resursa proprie TVA, predomin impresia c este vorba despre o sum de bani, o valoare absolut ce corespunde unui coeficient aplicat veniturilor obinute din ncasrile TVA ale unui stat membru. Aceast percepie s-a creat probabil din cauza faptului c prin utilizarea expresiei determinarea unei baze unice TVA n vederea calculrii resursei proprii TVA prin metoda veniturilor se percepe mecanismul de calcul al bazei TVA ca pe o noiune care se identific cu rezultatul aplicrii ei. Se impune deci s fie clarificate anumite aspecte: Resursa proprie TVA nu este un procent din veniturile TVA pe plan naional, ci un procent aplicat valorii totale a activitilor supuse TVA, conform celei de a 6-a Directive i Regulamentului 1553/89. Totalul acestor valori reprezint totodat i Baza Resursei TVA care: exprim valoarea total a consumului final intern al domeniului public i privat, precum i al domeniilor scutite de impozitarea TVA din economie; este alctuit din suma valorilor adugate realizate pe ansamblul activitii economice a statelor membre i supuse impozitrii cu TVA conform Directivei a 6-a i a Regulamentului 1553/89 i nu in conformitate cu legislaiile lor naionale. Resursa TVA, pentru a constitui o contribuie judicioas i corect, trebuie s rezulte dintr-o baz care se determin n acelai mod pentru toate statele membre i n conformitate cu regulile comunitare. Pentru ca acest lucru s se ntmple, ar fi trebuit ca toate statele membre, nu numai s-i fi armonizat legislaia conform Directivei a 6-a, dar i s aplice TVA n acelai mod. Regulile n conformitate cu care trebuie determinat baza TVA rezult: Din Directiva a 6-a TVA a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea cadrului legislativ al statelor membre privind impozitarea cifrei de afaceri - Sistem
303

comun de impozitare a valorii adugate: baza de impozitare unic, n care se precizeaz noiunea de baz TVA; Din Regulamentul (Uniunea European, Euratom) nr.1553/89, care cuprinde dispoziiile necesare pentru determinarea n mod unitar a resursei TVA n situaiile n care Directiva a 6-a prevede c statele membre pot opta ntre impozitarea sau scutirea la impozitare a unor activiti. Prin urmare, Directiva a 6-a d posibilitatea statelor membre s se abat de la reguli n mai multe situaii. Acest lucru determin realizarea mai multor corecii asupra bazei TVA, astfel nct s se ia n considerare i s se elimine orice particulariti ale legislaiilor naionale n aplicarea TVA. Rolul statului membru i al Comisiei n Sistemul Resurselor Proprii Avnd n vedere faptul c administrarea acestor contribuii se realizeaz de ctre statele membre potrivit regulilor naionale i ele sunt puse la dispoziia Comisiei Europene n conformitate cu Regulamentul Consiliului (CEE EURATOM) nr.1150/200 din 22 mai 2000 privind punerea n aplicare a Deciziei 94/728/CE Euratom referitor la sistemul resurselor proprii ale Comunitilor, este necesar analizarea n detaliu a celor dou categorii de reglementri, pentru a se putea delimita atribuiile care revin n cadrul acestui sistem att statelor membre, ct i Comisiei. Statele membre sunt, printre altele, responsabile cu: colectarea i punerea la dispoziia Comisiei a resurselor proprii tradiionale; calcularea bazelor TVA i VNB; plata resurselor provenind din TVA i VNB. Comisia este, printre altele, responsabil cu: calcularea contribuiei statelor membre provenind din TVA i VNB, pe baza cotei uniforme impuse de TVA i cotei uniforme impuse de VNB i reducerii acordate Marii Britanii; calcularea sumei reducerii acordate Marii Britanii; prezentarea proiectului preliminar de buget, care reprezint previziunea general a cheltuielilor i a finanrii Uniunii Europene pentru urmtorul exerciiu financiar, autoritii bugetare (Consiliul i Parlamentul European). De asemenea, Comisia poate propune amendarea bugetului aprobat prin proiecte de buget preliminare de amendare; realizarea de controale pentru a se asigura c statele membre se conformeaz legislaiei comunitare n domeniul resurselor proprii ale Comunitii Europene. Legtura ntre Comisie i statele membre este instituionalizat prin Comitetul Consultativ al Resurselor Proprii (ACOR) i Comitetul VNB. Comitetele sunt alctuite din reprezentani ai statelor membre i ai Comisiei. 13.4. Cheltuielile bugetului comunitar n abordarea problemei cheltuielilor bugetare trebuie s se fac distincie ntre cheltuielile Uniunii Europene, ale cror principii i sume sunt determinate juridic prin tratate, legislaie secundar, convenii, contracte private denumite cheltuieli obligatorii, i cheltuielile pentru care autoritatea bugetar are dreptul s decid sumele (cheltuieli facultative).
304

ncadrarea n categoria cheltuielilor obligatorii sau a cheltuielilor facultative genereaz dezbateri ntre cele dou laturi ale autoritii bugetare: Consiliul i Parlamentul European, dar Parlamentul are cuvntul final numai n determinarea sumei cheltuielilor facultative. Se poate afirma c exist un nivel dual al cheltuielilor din bugetul Uniunii Europene, astfel: plile nsumate referitoare la un buget anual nu pot depi plafonul total exprimat ca un procent din PIB-ul total al Uniunii (de obicei 1,27%) i o limit superioar stabilit pentru fiecare categorie de cheltuieli n parte. Actuala perspectiv financiar acoper perioada 2000 2006 i este anex la Inelegerea interinstituional din 6 mai 1999 dintre Parlament, Consiliul i Comisia European. Se remarc i introducerea unei cote maxime de cretere a cheltuielilor facultative asupra crora poate decide Parlamentul. Cheltuielile pentru agricultur au fost reglementate prin introducerea unei linii de ghidare n domeniul agricol, nivelul acestora putnd ajunge pn la perspectiva financiar actual, fa de situaia prezent cnd limita se stabilete fa de cheltuielile reale previzionate. Deoarece cheltuielile din domeniul agriculturii sunt considerate obligatorii, rezultatul este c mai mult dect 45% din bugetul comunitar este n afara controlului parlamentar. Contul general de cheltuieli este divizat n ase seciuni: - Parlamentul Europen (seciunea I); - Consiliul (seciunea II); - Comisia (seciunea III); - Curtea de Justiie (seciunea IV); - Curtea Auditorilor (seciunea V); - Comitetul Economic i Social i Comitetul Regiunilor (seciunea VI). Alocaiile prevzute n seciunile I, II, IV i VI sunt numai alocaii administrative. Alocaiile prevzute n seciunea III sunt de dou tipuri: * Alocaii administrative, grupate n Partea A, care acoper cheltuielile de personal, cldiri, echipamente, publicaii, IT, delegaii, cheltuieli provenind din funcii speciale, cum ar fi granturile i unele cheltuieli interinstituionale, referitoare la pensiile oficialilor i personalul temporar al tuturor instituiilor. * Partea B conine alocaiile pentru operare, care se divid n opt subseciuni. Bugetul general al Uniunii Europene este guvernat de o serie de principii bazate pe variatele proceduri bugetare naionale. Dintre acestea se pot enumera: Principiul unitii i acurateei bugetului, stipulat n Articolul 268 din Tratat, ceea ce nseamn c toate veniturile i cheltuielile trebuie s fie incluse ntr-un singur document de buget, astfel nct s se asigure o monitorizare efectiv a utilizrii resurselor comunitare. Totui, mai exist aranjamente financiare speciale pentru cteva domenii de activitate, cum ar fi: politica extern comun, politica de securitate, justiia, fondul de dezvoltare european etc. Excepii sunt fcute i pentru organismele comunitare descentralizate, care au propriile bugete.
305

Resursele acestora provin dintr-o subsidie prevzut n bugetul general. Principiul universalitii, prin care toate veniturile bugetare sunt reunite ntr-un tot fr distincie de provenien, pentru a forma sursa de finanare pentru toate cheltuielile necesare. Acest principiu se bazeaz pe dou reguli: * regula ne-direcionrii prevede c veniturile bugetare nu pot fi destinate unei anumite poziii de cheltuieli; * regula care stabilete c toate veniturile i cheltuielile trebuie s fie introduse n ntregime n buget, fr nici o ajustare reciproc. Cu toate acestea, sunt tolerate unele excepii cu privire la anumite programe de cercetare sau la contribuia statelor destinat unor politici specifice n sfera economiei europene. Principiul anualitii, care impune ca operaiile bugetare s se refere la un an financiar, ceea ce permite controlul activitii Executivului Comunitar. Adesea, ns, este necesar s se realizeze operaiuni multianuale, din care cauz se impune reconcilierea acestui principiu cu necesitatea de a angaja operaiuni care se refer la mai muli ani. n acest caz, trebuie s se fac diferen ntre alocaiile pentru angajamente i alocaiile pentru pli. Alocaiile pentru angajamente acoper costul total dintr-un an financiar al obligaiilor legale prevzute n buget cu privire la operaii care vor fi realizate ntr-o perioad mai mare dect un an financiar. Alocaiile pentru pli acoper cheltuielile pn la valoarea prevzut de buget, provenind din angajamente asumate n anul financiar curent i/sau anul precedent. Aceste excepii fac obiectul unei autorizri bugetare n fiecare an. Diferena dintre alocaiile pentru angajamente i alocaiile pentru pli se msoar n termeni de angajamente nepltite, reprezentnd diferena n timp ntre momentul n care angajamentele au fost asumate i momentul n care au fost efectuate plile corespunztoare. Excepii de la regula anualitii pot fi fcute utiliznd sistemul reporturilor. Cu privire la alocaiile difereniate, sumele neutilizate la sfritul anului financiar pentru fiecare poziie din buget sunt n general anulate, ele putnd fi reportate numai n condiii excepionale. Cu privire la alocaiile nedifereniate, sumele referitoare la pli nc restante ca urmare a angajamentelor asumate ntre 1 ianuarie i 31decembrie pot fi reportate automat n urmtorul an financiar. Orice surplus de venituri fa de totalul cheltuielilor dintr-un an se reporteaz n anul urmtor. Se iau n consideraie numai sumele colectate ntre 1 ianuarie i 31 decembrie, aceast prevedere fiind strict respectat. Principiul echilibrului, care impune ca veniturile estimate pentru un an financiar s fie egale cu alocaiile pentru pli plus cheltuielile pentru acel an. Nu este autorizat mprumutul de fonduri pentru acoperirea cheltuielilor, respectiv pentru acoperirea deficitului bugetar. Excedentul se introduce ca venit n anul bugetar urmtor, iar orice cheltuial adiional neprevzut aprut n timpul unui an trebuie s fie finanat n cadrul unui buget amendat.
306

Cnd se adopt bugetul, veniturile i cheltuielile trebuie s fie perfect echilibrate. Prin definiie, bugetul este o estimare cu privire att la venituri, ct i la cheltuieli i, ca urmare, este foarte posibil ca n procesul de execuie s apar diferene fa de sumele estimate. Bilanul unui an const n diferena dintre suma total a veniturilor colectate n acel an financiar i volumul plilor fcute pentru alocaiile care revin respectivului an financiar plus suma alocaiilor reportate n contul aceluiai an financiar. Sunt posibile dou scenarii: - bilanul este pozitiv, ceea ce este o situaie normal i de dorit, iar surplusul se reporteaz n anul financiar urmtor; - bilanul este negativ, ceea ce nseamn un deficit, aceasta fiind o situaie de excepie. n acest caz, deficitul trebuie inclus n bugetul anului viitor n partea de cheltuieli. n cazul unui buget excedentar, ia natere un mecanism de finanare pentru noi cheltuieli pe baza anticiprii c se vor face economii n timpul anului, fr a exista posibilitatea identificrii, n momentul adoptrii bugetului, a poziiilor bugetare care vor genera aceste economii. Ca urmare, se pot introduce n buget sume negative, care trebuie s fie acoperite n timpul anului prin transferuri de la capitolele la care apar surplusuri. Principiul specificaiei. Conform acestui principiu, fiecare alocaie trebuie s aib o destinaie precis, care s se refere la un obiectiv bine definit, pentru a se preveni orice confuzie att n stadiul de autorizare, ct i n stadiul de implementare. n acest fel, se asigur c prevederile bugetare sunt stabilite fr ambiguiti, iar execuia bugetar este n concordan cu obiectivele autoritii bugetare. Fiecare cheltuial trebuie s fie stabilit i introdus ntr-un articol de buget. Principiul estimrii n euro a veniturilor i cheltuielilor din bugetul Comunitar. Din 1 ianuarie 1999, unitatea monetar a Uniunii Europene este euro, care a nlocuit monedele a 12 state membre, rmnnd n afara zonei euro Danemarca, Suedia i Marea Britanie. n aceeai situaie se afl noile state membre din centrul i estul Europei. 13.5. Fondurile Structurale i Fondul de Coeziune Obiectivele i instrumentele specifice politicii europene de coeziune economic i social au cunoscut schimbri i evoluii notabile, n ultimii 40 de ani. Principiile unei politici de dezvoltare regional au fost stabilite, la nivel european, nc din 1957, o dat cu semnarea Tratatului de la Roma de ctre cele 6 ri din prima linie care au pus bazele Comunitii Economice Europene (CEE). n chiar preambulul Tratatului se fac referine explicite la nevoia de consolidare a unitii economice a statelor membre i de a reduce disparitile dintre acestea, rile membre fiind chemate s ntreasc unitatea economiilor lor i s asigure dezvoltarea armonioas a acestora, reducnd decalajul dintre diferitele regiuni i ntrzierea celor mai puin favorizate. nc de la crearea sa, CEE a urmrit dezvoltarea armonioas i echilibrat a statelor membre, n scopul atingerii unui nivel economic ridicat care s asigure standarde de viat din ce n ce mai nalte tuturor cetenilor.
307

n accepiunea fondatorilor CEE, atingerea unui nivel egal de dezvoltare economic avnd ca rezultat egalizarea condiiilor de via din statele membre era, alturi de ali factori, un element cheie al stabilitii relaiilor de bun nelegere dintre state, menit s asigure reducerea i eliminarea pericolului apariiei tensiunilor i al degenerrii acestora n conflicte. Acest obiectiv a fost realizat n etape succesive, n cadrul unui proces gradual de construire a unui sistem comun, care a mers de la unitatea vamal la integrarea economic i social i care continu azi cu integrarea monetar, tinznd n viitor ctre realizarea integrrii politice. Odat cu progresul comunitii pe calea integrrii, problema dezvoltrii economice armonioase i echilibrate i a atingerii unui nivel de via ridicat a nceput s fie transferat tot mal mult de la nivelul rilor la nivelul regiunilor. Aceasta pentru c ntr-un corp comun cum a ajuns s fie Uniunea European, din punct de vedere al dezvoltrii economice i al condiiilor de via, rolul entitilor mici componente ale ntregului a devenit mai important. Fondurile Structurale reprezint instrumente financiare prin care Uniunea European acioneaz pentru eliminarea disparitilor economice i sociale ntre regiuni. Asistena financiar comunitar n domeniul politicilor structurale se realizeaz prin intermediul: Fondurilor structurale; Fondului de Coeziune; Altor instrumente structurale: Banca European de Investiii (BEI); Fondul European de Investiii; Prevederile generale ale Fondurilor Structurale sunt cuprinse n Regulamentul Consiliului (CE) Nr.1260/1999. Fondurile Structurale, BEI i celelalte instrumente financiare existente trebuie s contribuie fiecare ntr-o manier adecvat la atingerea urmtoarelor trei obiective prioritare: Promovarea dezvoltrii i ajustrii structurale a regiunilor slab dezvoltate, denumit Obiectivul 1; Sprijinirea conversiei economice i sociale a zonelor care se confrunt cu dificulti structurale, denumit Obiectivul 2; Sprijinirea adaptrii i modernizrii politicilor i sistemelor de nvmnt, instruire i ocupare a forei de munc, denumit Obiectivul 3. Acest obiectiv va oferi asisten financiar n afara regiunilor acoperite de Obiectivul 1 i va oferi un cadru de referin pentru politici privind toate msurile necesare n vederea promovrii resurselor umane ntr-un teritoriu naional fr a prejudicia caracteristicile specifice ale fiecrei regiuni. Fondurile Structurale sunt: a) FEDER Fondul European de Dezvoltare Regional, fond structural creat n anul 1975 n scopul reducerii dezechilibrelor regionale, destinat regiunilor mai puin dezvoltate, care finaneaz investiii n sectorul: Productiv; Infrastructur;
308 Comunitatea European pentru Energie Atomic.

 Educaie; Sntate; Dezvoltare local; IMM. b) FSE Fondul Social European, fond structural creat n anul 1960 n scopul sprijinirii pregtirii profesionale, recalificrii forei de munc i destinat politicii sociale a Uniunii Europene, care sprijin msuri de ocupare a forei de munc i dezvoltare a resurselor umane. c) FEOGA - Fondul European pentru Orientare i Garantare n Agricultur Seciunea Orientare, fond structural creat n anul 1962 n vederea sprijinirii programelor de mbuntire a condiiilor de producie i marketing n agricultur; Fondul FEOGA - Seciunea Garantare contribuie la atingerea Obiectivului 2 n conformitate cu Regulamentul (EC) Nr. 1257/1999. Obiectivul 2 sprijin conversia economic i social a zonelor care se confrunt cu dificulti structurale. d) IFOP- Instrumentul Financiar de Orientare a Politicii Pescuitului, fond structural creat n anul 1993 i destinat politicii comunitare n domeniul pescuitului; Principiile care guverneaz Fondurile Structurale pot fi sintetizate dup cum urmeaz: Principiul unui parteneriat ntre Comisia European i Statul Membru, n baza cruia aciunile comunitare i naionale trebuie s fie elaborate n strns consultare cu autoritile i organismele desemnate de statul membru n cadrul regulilor sale naionale i practicilor curente, i anume: Autoriti regionale i locale i alte autoriti publice competente; Parteneri economici si sociali; Alte organisme relevante. Acest principiu, cunoscut i sub numele de principiul subsidiaritii, presupune ca aciunile comunitare s completeze sau s contribuie la operaiunile corespondente naionale. La aplicarea principiului subsidiaritii, implementarea asistenei va fi n responsabilitatea statelor membre, la nivelul teritorial corespunztor, n funcie de aranjamentele specifice fiecrui stat membru i fr a prejudicia puterile cu care a fost nvestit Comisia, n special pentru implementarea bugetului general al Comunitii Europene. Principiul multianualitaii finanarea msurilor din programele operaionale pe o perioad de mai muli ani. Principiul bunei gestiuni, potrivit cruia statele membre vor coopera cu Comisia pentru a se asigura c Fondurile Comunitii sunt folosite n conformitate cu principiile unei bune gestionri financiare. Principiul adiionalitii pentru a obine un impact economic real, creditele din fonduri nu se pot substitui cheltuielilor publice sau altor cheltuieli structurale echivalente ale Romniei. Ca regul general, nivelul acestor cheltuieli va fi cel puin egal cu suma cheltuielilor anuale medii n termeni reali obinut n perioada de programare anterioar i va fi determinat n contextul circumstanelor macroeconomice generale n care are loc finanarea, dei trebuie inut cont i de anumite situaii economice specifice.
309

n perioada 2003 2004, n Romnia au fost continuate eforturile n ce privete sistemul de management i implementare a Fondurilor Structurale pentru a se asigura operativitatea fluxurilor de resurse de la Uniunea European, ct i cofinanarea naional. Fondul de Coeziune instrument financiar creat n anul 1993 care sprijin investiii n domeniul infrastructurii de transport i mediu. Obiectivul enunat al acestui fond l reprezint reconsolidarea coeziunii economice i sociale prin ajutor acordat statelor mai puin prospere (al cror PIB - este sub 90% din media pe Comunitate) pentru a participa la Uniunea economic i monetar. Fondurile Structurale mpreun cu Fondul de Coeziune sunt denumite instrumente structurale. Instrumentele structurale i alte msuri structurale (B.E.I., EURATOM, F.E.I) sunt denumite instrumente financiare. Sursele comunitare sunt alocate din Fondurile Structurale pe baza planurilor financiare ale fiecrui Program Operaional. Planurile financiare pentru proiectele componente ale msurilor incluse n programele operaionale sunt realizate de beneficiarii finali i fac parte integrant din contractele ncheiate cu Autoritatea de Management sau Organismele Intermediare. Elaborarea Programelor Operaionale este de competena fiecrei Autoriti de Management pentru fiecare dintre acestea. Perioada de programare cuprinde, pentru Romnia, perioada 2007- 2009. Sumele care reflect alocrile din Fondurile Structurale, Fondul de Coeziune, alte msuri structurale reprezentnd resursele U.E., s-a prevzut a fi negociate n toamna anului 2005. Proiectele individuale pe baza crora sunt realizate Programele Operaionale finanate din Fonduri Structurale se realizeaz n sistem descentralizat i nu necesit aprobare din partea C.E. Autoritile de Management pentru Programele Operaionale au responsabilitatea final pentru aprobarea proiectelor. Contribuia comunitar din Fondurile Structurale este determinat n funcie de costul eligibil total ori cheltuiala public total ori alte cheltuieli echivalente (naionale, regionale, locale) dup cum s-a prevzut n cadrul legal al fiecrui program. Contribuia din fonduri se face conform limitelor i procentelor prevzute la art. 28-30 din Regulamentul C.E. 1260/1999. Finanarea din Fondurile Structurale are la baz acoperirea cheltuielilor eligibile i efectiv pltite care sunt justificate prin facturile ce atest efectuarea lor. Asistena acordat din Fondul de Coeziune acoper proiecte independente, grupuri de proiecte n domeniul infrastructurii de transport i mediu. Comisia European are responsabilitatea seleciei finale a proiectelor i determinrii contribuiei acordate. Fiecare din proiectele selectate va fi aprobat printr-o decizie particular. Contribuia din Fondul de Coeziune se face conform limitelor i procentelor prevzute la art. 29 (3a), teza a doua din Regulamentul C.E. 1260/1999. Pentru proiectele finanate din Fondul de Coeziune se urmrete stimularea participrii resurselor private de la beneficiarii finali.
310

Angajamentele bugetare ale Comisiei i determinarea lor pentru Fondul de Coeziune Alocrile din Fondul de Coeziune sunt stabilite de Comisia European ntr-o sum specificat prin decizie a acesteia. Angajamentele bugetare ale Comisiei Europene sunt fcute numai pentru proiecte aprobate. Angajamentele bugetare ale Comisiei Europene vor fi valide pentru o perioad determinat de natura proiectului respectiv i de condiiile specifice stabilite pentru implementarea lui. Suma angajamentelor anuale va fi determinat de CE, anual, pn la data de 30 aprilie. Autoritatea de plat pentru Fondul de Coeziune va prezenta estimrile de cheltuieli pentru anul bugetar i pentru urmtorul an Comisiei Europene nu mai trziu de 30 aprilie. Pentru realizarea acestor estimri, Autoritatea de Management pentru Fondul de Coeziune va prezenta Autoritii de Plat necesarul alocrilor financiare din Fondul de Coeziune pentru anul bugetar i urmtorul an pn la data de 30 martie pe baza informaiilor i documentelor prezentate de organismele intermediare pentru Fondul de Coeziune . n afara cazurilor temeinic justificate, C.E. poate anula sprijinul su pentru acele proiecte finanate din Fondul de Coeziune la care implementarea nu ncepe n 2 ani de la data emiterii deciziei C.E. de acordare a contribuiei din Fondul de Coeziune. n Romnia, cadrul legal privind operaionalitatea Fondurilor Structurale este pregtit n conformitate cu legislaia Comunitii Europene. n acest sens, a fost constituit cadrul conceptual i procedural privind Fondurile Structurale, fluxurile informaionale dintre organismele implicate, beneficiari finali, Autoriti de Management pentru Programele Operaionale Sectoriale (POS), Autoritatea de Management pentru Cadrul de Sprijin Comunitar, Autoritatea de Plat, Organisme Intermediare i Comisia European privind acordarea asistenei financiare comunitare prin instrumente financiare. Cadrul instituional pentru coordonarea, implementarea i gestionarea instrumentelor structurale prevede organismele implicate n aceast activitate dup cum urmez: Pentru fondurile structurale: a) Ministerul Finanelor Publice - Autoritate de Management pentru cadrul de sprijin comunitar; b) Ministerul Economiei i Comerului - Autoritate de Management pentru programul operaional ,,Competivitate Economic; c) Ministerul Transporturilor, Construciilor i Turismului - autoritate de Management pentru programul operaional,,Infrastructura de Transport i Energie; d) Ministerul Mediului i Gospodririi Apelor - autoritate de Management pentru programul operaional ,,Infrastructur i Mediu; e) Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei Autoritate de management pentru programul operaional ,,Dezvoltarea Resurselor Umane; f) Ministerul Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Regionale - Autoritate de management pentru programul operaional ,,Agricultur, Dezvoltare rural i Pescuit; g) Ministerul Integrrii Europene - Autoritate de management pentru ,,Programul operaional regional;
311

h) Organisme intermediare n subordinea Autoritilor de Management pentru programele operaionale care au delegate atribuii de ctre autoritile de management sau autoritatea de plat. Pentru Fondul de Coeziune: a) Ministerul Finanelor Publice - Autoritate de Management pentru Fondul de Coeziune; b) Ministerul Transporturilor, Construciilor i Turismului organism intermediar pentru proiecte de transport; c) Ministerul Mediului i Gospodririi Apelor - organism intermediar pentru proiecte de mediu. Pentru Fondurile Structurale i Fondul de Coeziune este desemnat Ministerul Finanelor Publice ca Autoritate de Plat. Fr a constitui un indicator reglementat prin acquis-ul comunitar, n practica bugetar se compar suma fondurilor primite de un stat membru pentru diverse programe cu suma fondurilor pltite de acel stat membru, aceste informaii fiind publicate n Raportul privind cheltuielile anuale defalcate pe fiecare stat membru. Dei este un exerciiu pur tehnic, datorit uurinei de obinere a informaiei i transparenei, indicatorul balana net constituie primul pas n analiza avantajelor sau dezavantajelor legate de apartenena la UE, dar care nu ia n considerare i alte avantaje, cum ar fi integrarea economic i stabilitatea geopolitic. La aceasta se adaug faptul c, datorit principiului unitii de cont, stabilit n EURO pentru bugetul UE, influena aprecierii sau deprecierii cursului valutar al unitii monetare naionale/Euro se transmite n mod diferit asupra cheltuielilor stabilite prin diverse programe comunitare de modul determinrii contribuiei statului membru la resursele proprii comunitare. 13.6. Procesul bugetar comunitar n ceea ce privete desfurarea procesului bugetar comunitar, acesta se concretizeaz n stabilirea limitelor maxime pentru diferitele valori prognozate pe diferitele titluri i capitole bugetare att pe partea de cheltuieli, ct i pe partea de resurse proprii. Resursele proprii trebuie s acopere n mod automat cheltuielile comunitare totale, la nivelul tuturor statelor membre, prin procedurile cuprinse n Regulamentul financiar. n ceea ce privete desfurarea procesului bugetar deosebit de complex i laborios, Comisia European elaboreaz Propunerea Proiectului de Buget, iar adoptarea revine Consiliului i Parlamentului European, bazat pe un tip special de decizie reglementat printr-un Acord interinstituional. Acest sistem cu trei instituii este cunoscut i sub denumirea de trilogie. Uniunea European are conturi de disponibilul de fonduri deschise pentru colectarea resurselor proprii. Fiecare stat membru nscrie resursele proprii n creditul contului deschis n acest scop n numele Comisiei la trezoreria sa sau la organismul pe care l-a desemnat. Conturile deschise n numele Comisiei de ctre fiecare stat membru sunt n moneda naional i cuprind transferurile de la Uniunea European, precum i plile de resurse proprii ctre Uniunea European.
312

Situaia financiar evideniaz fondurile de la Uniunea European care sosesc pe destinaii precise i plile de resurse proprii ctre Uniunea European, precum i balana net de tip contabil. Etapele procesului de pregtire i ntocmire a bugetului comunitar pot fi sintetizate dup cum urmeaz:
Elaborare elemente de baz ale bugetului comunitar Ministere, UCRBUE alte instit. Cheltuieli din Estimri Centralibugetul zri i comunitar estimri proprii Componente buget comunitar Formulare i adoptare decizii Direcii de specialitate Pregtirea poziiei Romniei Identificare elemente - cu preri comune (A) - cu preri diferite(B) Sistemul Furnizare resurselor informaii proprii Determinarea balanei nete contabile Calculare i prognoz Estimare i analize Pregtirea poziiei Estimare i analize Secretari de stat Calendar buget UE

Guvern

Prima citire Iulie Consiliul ECOFIN

A doua citire

Mediere dac este cazul pentru elemente de tip (B)

Mediere Octombrie dac este Parlamencazul pentru tul elemente de European tip (B)

Noiembrie Consiliul ECOFIN Decembrie Parlamentul European Reconsiderare prognoz Estimare i analize

Estimare i analize

Estimare i analize

Reconsiderare prognoz Estimare i analize

Principalele etape ale procedurii bugetare Procedura bugetar este prevzut de articolul 272 al Tratatului CEE, care stipuleaz secvena etapelor i limitele de timp care trebuie respectate de cele dou entii ale autoritii bugetare: Consiliul i Parlamentul. Procedura bugetar, aa cum este definit de Tratat, se extinde de la 1 septembrie pn la 31 decembrie a anului care precede anul bugetar pentru care se elaboreaz bugetul, dar n practic acest program este devansat. Procedura bugetar anual cuprinde cteva etape, care pot fi sintetizate astfel: Elaborarea de ctre Comisia European a proiectului preliminar de buget i transmiterea acestuia ctre autoritatea bugetar, dar nu mai trziu de 15 iunie. Fiecare instituie care primete alocaii bugetare elaboreaz o estimare a cheltuielilor necesare pentru anul urmtor. Dup o dezbatere intern orientativ pentru stabilirea principalele prioriti politice i bugetare ale anului viitor, Comisia pregtete proiectul preliminar de buget dup analizarea necesitilor de cheltuieli ale tuturor departamentelor solicitante i arbitrarea conflictelor dintre cereri. Acest proiect preliminar este adoptat de Comisie cel mai devreme n luna mai i, redactat n toate limbile statelor membre, este naintat autoritii bugetare nu mai trziu de 15 iunie.
313

Proiectul preliminar poate fi rectificat de ctre Comisia European prin intermediul unor amendamente, care s furnizeze informaii noi ce nu erau disponibile n momentul stabilirii primei variante a proiectului preliminar. Elaborarea de ctre Consiliul European a proiectului de buget Consiliul introduce n prim lectur proiectul preliminar de buget. Simultan, este iniiat o procedur de conciliere cu privire la cheltuielile obligatorii, ce urmeaz a fi introduse n buget. Dup o ntlnire cu o delegaie a Parlamentului European, Consiliul stabilete, nainte de 31 iulie, proiectul de buget, care este transmis Parlamentului n prima jumtate a lunii septembrie. Prima lectur de ctre Parlamentul European a proiectului de buget are loc n luna octombrie. Parlamentul dezbate proiectul de buget i ca urmare pot surveni trei situaii diferite: Parlamentul nu ntreprinde nici o aciune bugetul este considerat aprobat; Parlamentul aprob bugetul procedura este complet; Parlamentul decide s fac modificri: * propune modificri n cheltuielile obligatorii; * propune amendamente la cheltuielile neobligatorii. Modificrile propuse la cheltuielile obligatorii necesit o majoritate absolut a voturilor exprimate, Amendamentele referitoare la cheltuielile neobligatorii necesit votul unei majoriti absolute a membrilor Parlamentului. A doua lectur de ctre Consiliul European a proiectului de buget are loc n a treia sptmn a lunii noiembrie, dup o ntlnire de mediere cu o delegaie a Parlamentului. Proiectul de buget este rectificat n lumina amendamentelor Parlamentului referitoare la cheltuielile neobligatorii sau a modificrilor propuse la cheltuielile obligatorii. Deciziile Consiliului la a doua lectur referitoare la cheltuielile obligatorii determin stabilirea sumelor finale. Proiectul de buget rezultat n urma amendamentelor este returnat Parlamentului n jurul datei de 22 noiembrie. A doua lectur de ctre Parlament i adoptarea bugetului n timp ce Consiliul are ultimul cuvnt asupra cheltuielilor obligatorii, Parlamentul revede cheltuielile neobligatorii n sesiunea din luna decembrie, cnd poate accepta sau refuza propunerile Consiliului. n final, Parlamentul adopt bugetul n ntregime. Parlamentul poate adopta bugetul cu o majoritate absolut a membrilor si i trei cincimi din voturile exprimate. Preedintele Parlamentului declar bugetul adoptat i acesta poate fi transpus n practic. n situaii excepionale sau n condiii imprevizibile, Comisia European poate propune, n timpul anului, rectificarea bugetului adoptat. Rectificarea bugetului este utilizat, de asemenea, pentru introducerea rezultatului bilanului din anul precedent n bugetul pe anul curent.
314

Rectificarea bugetului este subiectul acelorai reguli procedurale ca i bugetul general. Pornind de la Tratat, procedurile bugetare sunt reglementate i cu ajutorul altor instrumente, printre care pot fi menionate nelegerile interinstituionale, inclusiv nelegerea din 6 mai 1999 privind disciplina bugetar i mbuntirea procedurii bugetare. Unul dintre paii importani fcui de aceast nelegere este reprezentat de concertarea aciunilor Parlamentului, Consiliului i Comisiei Europene ntr-o procedur general. Ca n toate sistemele bugetare naionale, legislaia bugetar comunitar prevede, potrivit articolului 274 (205) al Tratatului CE, obligaia executrii bugetul Uniunii Europene conform principiilor de gestiune financiar sntoas. Baza legal pentru efectuarea controlului financiar referitor la bugetul Uniunii Europene este reprezentat de urmtoarele documente: Tratatul CE Tratatul de instituire a Uniunii Europene semnat la Maastricht la 7 februarie 1992 i intrat n vigoare la 1 noiembrie 1993 prin articolele 275 (205a) i 276 (206); Tratatul Euratom Tratatul de instituire a Comunitii Europene a Energiei Atomice semnat la Roma i intrat n vigoare la 1 ianuarie 1958 prin articolului 180b; Tratatul CECO Tratatul de instituire a Comunitii Europene a Crbunelui i Oelului intrat n vigoare la 23 iulie 1952 prin articolul 78g; Regulamentul Financiar din 21 decembrie 1977, cu amendamentele ulterioare. n principiu, controalele interne referitoare la bugetul comunitar se realizeaz cu ajutorul mecanismelor de control financiar intern ale Comisiei Europene. De menionat faptul c, n numeroase cazuri, aceste controale se desfoar n colaborare cu organismele naionale de control. Controalele externe sunt de competena Parlamentului European i a auditului efectuat de Curtea European de Conturi. Etapa final a controlului o reprezint procedura de verificare a nchiderii contului general anual de execuie a bugetului comunitar, care se efectueaz o dat pe an, la recomandarea Consiliului European. Parlamentul European trebuie s aprobe prin vot nchiderea bugetar anual. Comisia European este obligat s respecte observaiile Parlamentului European cu privire la executarea cheltuielilor i s ntreprind aciunile care se impun. Controlul intern Operaiile implicnd cheltuielile i veniturile bugetului comunitar formeaz obiectul unui control intern efectuat de personalul autorizat al fiecrei instituii publice comunitare. Reglementrile prevd o serie de mecanisme de exercitare a controlului care se aplic la nivelul statelor membre, astfel nct aciunile de control nu sunt administrate direct de ctre Comisia European.
315

Controlul iniial, att al veniturilor, ct i al cheltuielilor, se exercit parial de autoritile naionale, care i-au meninut aceste drepturi, n special cele viznd resursele proprii, deoarece dispun de aparatul necesar pentru colectarea i controlul acestor sume. Pentru aceste operaii, Statele Membre pot reine, cu titlul de tax de colectare, 10% din resursele proprii colectate pe teritoriile proprii. Cheltuielile operaionale n cadrul unor fonduri structurale europene, cum ar fi Fondurile Europene pentru Orientare i Garanie Agricol (FEOGA), Fondurile Europene Sociale i Fondurile europene pentru Dezvoltare Regional (FEDER) sunt, de asemenea, controlate, ntr-o prim faz, de ctre autoritile statelor membre, care, deseori, trebuie s suporte costurile aferente acestor intervenii. La nivel comunitar, controlul este exercitat de ctre directorii cu atribuii de control i de ctre contabilii autorizai n acest sens, iar ulterior de ctre controlorul financiar intern, din interiorul fiecrei instituii publice comunitare. Totui, colectarea resurselor proprii ale bugetului comunitar constituie o problem pentru instituiile Uniunii Europene. Acesta a fost motivul pentru care Parlamentul European a creat un Comitet de Control privind Transferul Fondurilor, cu atribuii n combaterea fraudelor i care este abilitat s conduc propriile verificri privind operaiile ce implic venituri sau cheltuieli comunitare. Rolul controlului financiar este n curs de reevaluare i, n cadrul procesului de reform pe care l traverseaz Comisia European n prezent, este foarte posibil ca Regulamentul Financiar s impun, n viitor, o separare a funciilor de cenzorat de procesul de aprobare prealabil a cheltuielilor. Controlul extern Controlul extern este efectuat de ctre Curtea European de Conturi, a crei sarcin principal este de a efectua un audit independent asupra conturilor Uniunii Europene. Acest audit nu este de natur juridic, deoarece Curtea European de Conturi nu are competene de a aplica sanciuni. Ca parte a activitii sale, n fiecare an, Curtea European de Conturi nainteaz autoritii bugetare o serie de rapoarte detaliate conform Articolului 248 al Tratatului de instituire a Uniunii Europene, dup cum urmeaz: Atestarea corectitudinii contabilitatii, a legalitii i corectitudinii tranzaciilor (cunoscut sub apelativul DAS); raportul anual privind executarea bugetului general, incluznd bugetele tuturor instituiilor i organismelor satelit; rapoartele speciale cu privire la probleme specifice. Uneori, Curtea European de Conturi nainteaz i rapoarte privind operaiunile de mprumut/credit i operaiunile Fondului European de Dezvoltare Regional. Biroul de lupt mpotriva fraudelor (cunoscut sub apelativul OLAF) este n mod oficial independent de Secretariatul General al Comisiei Europene. Acesta a fost constituit la iniiativa Parlamentului European i are un rol important n protejarea intereselor financiare ale Uniunii Europene, avnd responsabilitatea de a lupta, n toate instituiile publice comunitare, mpotriva fraudelor implicnd fonduri ale Uniunii Europene i de a coordona organismele responsabile din Statele Membre.
316

Prevederile articolului 280 (209a) din Tratatul de constituire a Uniunii Europene, care se refer la fraude i interesele financiare ale Uniunii Europene, au fost accentuate prin Tratatul de la Amsterdam, astfel nct acum se impune o cooperare mai strns a Statelor Membre cu Comisia European. Aceast reglementare reprezint, de asemenea, o cale pentru ca s se acorde Statelor Membre o protecie echivalent i eficace n corelare cu interesele financiare ale Uniunii Europene. 13.7. Implicaii bugetare ale procesului de aderare a Romniei la Uniunea European Integrarea Romniei n mecanismul de funcionare al construciei europene n viitorul apropiat - confirmat prin semnarea Tratatului de aderare la Uniunea European la 25 aprilie 2005 - presupune definirea unei noi funcii pentru finanele publice naionale caracterizat a fi de mare complexitate, i anume, aceea de coordonare i corelare a politicilor bugetare naionale cu politicile bugetare comunitare. Ca i n cazul formulrii politicilor interne naionale, instrumentul de implementare a politicilor comunitare este bugetul, ceea ce implic armonizarea reglementrilor i practicilor bugetare ale celor 25 de state membre actuale, respectiv 27 dup aderarea Bulgariei i Romniei, pentru ntocmirea unitar a bugetului general al Uniunii Europene. Astfel, i n cazul Romniei, se pune problema crerii i dezvoltrii capacitii administrative pentru asigurarea eficienei i transparenei fluxurilor financiare ctre i de la bugetul Uniunii Europene prin armonizarea legislaiei naionale cu regulamentele financiare comunitare, prin definirea procedurilor i mecanismelor naionale, crearea structurilor organizatorice i stabilirea competenelor lor n domeniu. Scopul fundamental al acestui demers l reprezint formularea i susinerea poziiei Romniei pe parcursul ntregului proces bugetar: de elaborare, aprobare, rectificare i execuie a bugetului comunitar general, n conformitate cu reglementrile comunitare, n aceast etap n calitate de observator activ (fr drept de vot), iar dup aderare cu drept de vot n cadrul sistemului decizional comunitar: Comisie, Consiliu i Parlament European. n mod complementar, dup aderarea Romniei la Uniunea European, rezultatul deciziilor privind implicaiile construirii bugetului general al Uniunii Europene asupra Romniei trebuie reflectate n bugetul naional potrivit reglementrilor naionale. Corelarea funcionrii mecanismelor bugetare comunitar i naional - presupune existena unei interfee pentru reflectarea aceleiai realiti economico-financiare n cele dou categorii de bugete construite dup reguli i calendare total diferite. Procesul de aderare presupune, pe de o parte, crearea i ntrirea capacitii administrative pentru managementul operaional al contribuiei Romniei la constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii Europene, iar pe de alt parte, pregtirea cadrului legal i instituional pentru derularea Fondurilor Structurale i a Fondului de Coeziune, astfel nct s se reueasc ntr-o perioad relativ scurt de timp atingerea unui nivel de convergen corespunztor. Principalele condiii care trebuie ndeplinite de un stat membru sunt: * S fi aplicat corespunztor sistemele naionale i procedurile de control, astfel nct s poat furniza date exacte pentru ncasrile TVA, s fac posibil verificarea
317

contabilizrii acestora i s se asigure de faptul c s-au luat toate msurile necesare pentru evitarea evaziunii fiscale; * S fie capabil s transmit Comisiei, nainte de 31 iulie n fiecare an dup aderare, o situaie care s conin valoarea total a bazei TVA pentru anul calendaristic anterior; * S poat transmite Comisiei, nainte de 15 aprilie n fiecare an dup aderare, evaluri ale bazei TVA pentru urmtorii 3 ani; * S poat informa Comisia n legtur cu modul de nscriere a pltitorilor de TVA, cu modul n care se declar i se ncaseaz aceasta; * S fie pregtit s participe, nc de la data aderrii sale, la ntrunirile Comitetului Consultativ pentru Resurse Proprii (ACOR). Susinerea n plan financiar a reformelor structurale se realizeaz prin efortul comun al bugetului Uniunii Europene i al bugetului de stat al rii noastre. Principalele surse prin care Uniunea European susine Romnia, din punct de vedere financiar, n procesul de preaderare, sunt programele PHARE, ISPA i SAPARD, efortul bugetar naional, n acest caz, concretizndu-se n asigurarea cofinanrii fondurilor transferate de ctre Uniunea European n cadrul acestor programe. Resursele financiare totale pe care Romnia le estimeaz c vor fi transferate de Uniunea European n perioada de preaderare, care au fost incluse n cadrul fiscal bugetar pe termen mediu, sunt prezentate in tabelul urmtor. milioane euro
2004 Sume transferate de la bugetul UE Total general Din care: PHARE ISPA SAPARD 875,3 413,3 346,3 115,7 2005 Sume transfeCofinan- rate de Cofinanare are la bugetul UE 148,5 24,0 51,9 72,6 890,0 293,2 440,5 156,3 283,2 48,9 90,6 143,7 2006 Sume transferate de Cofinanare la bugetul UE 1141,9 288,8 369,4 483,6 336,5 39 196,3 101,2 2007 Sume transferate de Cofinanare la bugetul UE 915,2 372,9 381,5 160,8 289,2 47,8 177,0 64,3

ncepnd cu anul 2007, fluxurile financiare stabilite la nivel bugetar, ntre Romnia i Uniunea European, vor cunoate o ampl intensificare, att din punct de vedere al diversificrii acestora, ct i din punctul de vedere al volumului de fonduri transferate. Din perspectiva de stat membru, Romnia va beneficia, nc din primul an al aderrii, de importante resurse financiare prin intermediul Fondurilor Structurale, Fondului de Coeziune, fondurilor alocate in cadrul Politicii Agricole Comune i n cadrul Politicilor Interne. Resursele financiare totale pe care Romnia estimeaz c le va primi n perioada 2007-2008, care au fost incluse n cadrul fiscal bugetar pe termen mediu, sunt prezentate n tabelul urmtor.
318

- estimare pli
2007 Sume de la bugetul UE 547 463 449 14 107 Cofinanare 530 23 18 5 0 2008 Sume de la bugetul UE 1.149 889 773 116 162

- milioane euro
Cofinanare 601 370 332 38 0

Politica agricol comun Aciuni structurale total, din care: -Fonduri structurale -Fondul de Coeziune Politici interne

Din perspectiva calitii de Stat Membru, ncepnd cu anul 2007, Romnia va trebui s asigure plata contribuiei sale pentru finanarea bugetului Uniunii n cadrul sistemului resurselor proprii ale bugetului comunitar. Potrivit sistemului resurselor proprii, sumele estimate a fi pltite de Romnia pentru finanarea bugetului comunitar sunt n sum de circa 869,0 milioane euro pentru anul 2007 i circa 979,0 milioane euro pentru anul 2008, Tabelul urmtor arat poziia financiar a Romniei n raport cu Uniunea European, n perioada anilor 2005 2008. -milioane euro2005 Total fonduri UE Contribuia Romniei la bugetul comunitar Sold 890,0 2006 1.141,9 2007 2.032,2 869,0 1.163,2 2008 3.048,7 979,0 2.069,7

890,0

1.141,9

Romnia trebuie s asigure capacitatea de absorbie a fondurilor comunitare i de aplicare a unui management bugetar integrat. n acest sens, Romnia are obligaia de a crea un cadru instituional adecvat utilizrii transferurilor de la Uniunea European. In plus, trebuie promovat i o reform a bugetului naional care s permit o integrare a procesului de planificare, prioritizare i cheltuire att a resurselor interne, ct i a celor europene. In condiiile n care Romnia nu va reui implementarea acestor reforme administrative i nu va crete capacitatea de absorbie a autoritilor locale, exist riscul de a nu putea cheltui n totalitate aceste resurse i de a nregistra costuri de oportunitate ridicate att din punct de vedere social, ct i economic.

319

14. DATORIA PUBLIC

14.1. Noiuni generale Datoria public reprezint totalitatea obligaiilor bneti pe care le are statul la un moment dat fa de creditorii interni i externi, rezultate din mprumuturi n moned naional i n valut, pe termen scurt, mediu i lung, contractate de stat n mod direct sau garantate de stat, inclusiv obligaiile fa de trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar pentru acoperirea deficitelor bugetului de stat. Gestiunea datoriei publice reprezint totalitatea operaiilor privind contractarea mprumuturilor interne i externe, organizarea i inerea evidenei n conturi specifice, rambursarea datoriei publice, calculul i plata dobnzilor i a altor cheltuieli specifice, gestionarea fondului de risc pentru garanii interne i a fondului de risc pentru garanii externe. Operaiunile de gestiune cele mai frecvente n aceast activitate sunt: a) gestiunea normal a datoriei publice; b) gestionarea excepional a datoriei publice; c) amortizarea datoriei. Gestionarea normal datoriei const n plata dobnzilor stipulate n contractul de mprumut. Gestionarea excepional a datoriei se realizeaz prin dou operaiuni de gestiune: conversiunea i consolidarea. Conversiunea este operaiunea care const n schimbarea titlului vechi de mprumut contra unui titlu avnd aceeai valoare n capital, dar purtnd o dobnd mai mic sau nu, beneficiaz de aceleai avantaje. Scopul conversiunii este acela de a reduce sarcina anual a dobnzilor vrsate de stat sau de a pune capt unei evaziuni fiscale. Amortizarea datoriei publice nseamn rambursarea efectiv a mprumuturilor contractate care compun datoria public. Aceast operaiune reduce nu numai sarcina bneasc a datoriei publice, dar i sarcina dobnzilor, din moment ce statul nu mai vars dobnzi pentru mprumuturile amorsate. Datoria public se gestioneaz de ctre structuri specializate ale Ministerului Finanelor Publice, n mod distinct pe cele dou forme ele ei: datoria public intern, reprezentnd totalitatea obligaiilor bneti pe care le are statul fa de creditorii interni; datoria public extern, reprezentnd totalitatea obligaiilor bneti pe care le are statul fa de creditorii externi.
320

n funcie de termenul pentru care se contracteaz mprumuturile, datoria public se grupeaz astfel: datoria public pe termen scurt; datoria public pe termen mediu; datoria public pe termen lung. Plile exigibile n cadrul datoriei publice reprezint cheltuieli anuale cu datoria public i formeaz serviciul datoriei publice, care se stabilete n cele dou forme: serviciul datoriei publice interne; serviciul datoriei publice externe. Datoria public intern este o parte a datoriei publice care reprezint totalitatea obligaiilor statului derivnd din mprumuturi contractate direct de ctre acesta sau din mprumuturi garantate de stat, de pe piaa intern, la care se adaug sumele primite temporar din sursele trezoreriei statului. Din definiia sus menionat rezult c datoria public intern este compus din: a) mprumuturi contractate de stat pe termen scurt primite de la Banca Naional pentru echilibrarea n execuie a bugetului de stat; b) emisiunea de bonuri de tezaur, n acelai scop, rambursabile din resurse bugetare pn la sfritul anului; c) plasarea de nscrisuri pe termen mediu sau lung, prin subscripie public, pentru procurarea de resurse necesare acoperirii deficitului bugetar anual; d) garanii acordate de stat la credite bancare interne ale agenilor economici sau ale autoritilor locale pentru necesiti legate de obiective de maxim importan pentru economia naional; e) atragerea pe termen scurt a disponibilitilor din conturile Trezoreriei publice. Datoria public extern reprezint acea parte a datoriei publice care exprim totalitatea obligaiilor statului provenind din mprumuturi de pe piaa extern, contractate direct sau garantate de stat. Datoria extern cuprinde: a) datoria extern brut n sens larg este format din totalitatea obligaiilor rii fa de strintate; b) datoria extern brut n sens restrns, n care nu se includ: mprumuturile pe termen scurt (sub un an); investiiile directe; aporturi nerambursabile (asistena financiar multilateral), mprumuturile externe cu o perioad de graie de 10-15 ani; mprumuturi acordate de unii creditori externi sucursalelor, filialelor sau reprezentanelor lor n condiii mai avantajoase; mprumuturile contractate de persoane fizice sau juridice negarantate de autoriti competente; datoria extern net este diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate i activele deinute de rezidenii strini n ara considerat. n acest fel, datoria extern net include numai creanele lichide sau uor realizabile fa de strintate.
321

Garania de stat reprezint angajamentul asumat n contul i n numele statului de ctre Ministerul Finanelor Publice fa de instituia creditoare de a plti acesteia o anumit sum, n cazul neexecutrii obligaiilor de plat ale debitorului. Totalitatea garaniilor interne i externe emise de Ministerul Finanelor Publice, n numele i n contul statului, pentru mprumuturile contractate de agenii economici i autoritile publice, reprezint garaniile de stat. Garaniile de stat sunt de dou feluri: a) garaniile de stat interne; b) garaniile de stat externe. Garaniile de stat interne sunt cele emise de Ministerul Finanelor Publice n cazul mprumuturilor contractate de ctre agenii economici i autoritile publice de pe piaa intern. Garaniile de stat externe sunt cele emise de Ministerul Finanelor Publice n cazul mprumuturilor contractate de ctre agenii economici i autoritile publice de pe piaa extern. Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ, fr a se limita la acestea: a) mprumuturi de stat de la bnci, de la alte instituii de credit, persoane juridice romne sau strine, n condiii rezultate n urma negocierilor; b) titluri de stat emise pe piaa intern sau extern; c) mprumuturi de stat de la guverne i agenii guvernamentale strine, instituii financiare internaionale sau de la alte organizaii internaionale; d) mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului, n condiiile legii; e) garanii de stat. mprumutul de stat reprezint obligaia generat de aciunea de a contracta, prin care statul obine fonduri de la o persoan fizic sau juridic creditoare i se angajeaz s le ramburseze, mpreun cu dobnda i cu alte costuri, ntr-o perioad specificat. Necesitatea apelului la mprumuturi angajate de Guvern este legat de: - finanarea deficitului bugetar anual prevzut n legea bugetului de stat; - finanarea unor cheltuieli publice de interes naional pentru obiective de investiii care nu se pot finana din resursele curente ale bugetului de stat; - refinanarea datoriei publice interne; - alte necesiti, aprobate prin legi speciale. mprumuturile de stat se pot contracta direct sub forma unor credite n contul datoriei publice sau prin emisiunea de valori mobiliare, obligaiuni, bonuri de tezaur, titluri de rent sau alte nscrisuri de stat. Emisiunea i plasarea nscrisurilor se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor Publice n mod direct sau prin alte instituii cu care sunt ncheiate convenii. Titlurile de stat sunt nscrisurile care atest datoria public sub form de bonuri, certificate de trezorerie sau alte instrumente financiare constituind mprumuturile statului n moned naional sau n valut pe termen scurt, mediu i lung. Titlurile de stat pot fi emise: - n form materializat; - n form dematerializat.
322

De asemenea, titlurile de stat sunt grupate n: - titluri de stat cu dobnd; - titluri de stat cu discont. Titlul de stat cu dobnd este acel titlu de stat care are o valoare nominal la care se pltete o dobnd stabilit la date specificate. Titlu de stat cu discont este titlul de stat fr cupon de dobnd, care este vndut la o valoare mai mic dect valoarea sa nominal. Titlul de stat dematerializat este titlul de stat care se evideniaz prin nregistrare n cont i care este nregistrat pe suport de hrtie sau pe alt tip de suport stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Titlul de stat materializat este titlul de stat n form fizic. Fondul de risc este fondul extrabugetar, constituit la Ministerul Finanelor Publice, n care se depun comisioanele primite de la beneficiarii mprumuturilor contractate direct de stat i ai celor garantate de acesta. Fondul de risc se constituie n scopul acoperirii riscurilor financiare ce decurg din garantarea de ctre stat a unor astfel de mprumuturi, ca urmare a executrii scrisorilor de garanie de ctre bncile n favoarea crora au fost emise asemenea scrisori de garanie. Fondul de risc se constituie att pentru mprumuturile interne garantate de stat, ct i pentru mprumuturile externe. a) Veniturile fondului de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturi interne se constituie din: - sumele ncasate de la persoanele juridice garantate de Ministerul Finanelor Publice, reprezentnd comisionul de risc negociat ca o cot procentual aplicabil asupra valorii mprumutului garantat sau efectiv angajat de la o banc; - dobnzile obinute din plasamentele sumelor aflate n depozite, reprezentnd disponibilitile fondului de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturi interne; - sumele reprezentnd ncasri din majorrile de ntrziere i dobnzile aplicate pentru neplata n termen a comisionului de risc. Nivelul acestor dobnzi este similar cu cel al majorrilor de ntrziere i dobnzilor stabilite pentru neplata impozitelor datorate la bugetul de stat; - sumele primite de la bugetul de stat, n completarea fondului de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturi interne. b) Veniturile fondului de risc pentru mprumuturi externe garantate de stat se constituie, inclusiv n valut, din: - sumele ncasate de la beneficiarii de mprumuturi externe cu garania statului, reprezentnd comisionul de risc negociat ca o cot procentual, asupra valorii mprumutului garantat; - dobnzile obinute din plasamentele sumelor aflate n depozite, avnd ca provenien fondul de risc pentru mprumuturi externe garantate de stat; - sumele reprezentnd ncasri din majorrile de ntrziere aplicate pentru neplata la termen a comisionului de risc, echivalente cu majorrile de ntrziere i dobnzile stabilite pentru neplata impozitelor datorate la bugetul de stat; - sumele ncasate de la debitorii rezultai ca urmare a efecturii plii la extern de ctre Ministerul Finanelor Publice n calitate de garant; - sumele primite de la bugetul de stat, n completarea fondului de risc pentru mprumuturi externe garantate de stat.
323

Comitetul interministerial de garanii i credite de comer exterior este organismul care examineaz, avizeaz i aprob operaiuni de finanare i de asigurare a creditelor de export-import, n numele i n contul statului, care se efectueaz de Banca de Export-Import a Romniei- S.A.(Eximbank). n cursul anului 2002, Eximbank a susinut n nume i cont propriu un volum de exporturi de aproximativ 305,58 milioane USD fa de un volum de exporturi de 1709,77 milioane susinut n numele i contul statului. Pentru sprijinirea exporturilor romneti n numele i n contul statului, s-a prevzut n legea de organizare i funcionare a bncii de Export-Import a Romniei EXIMBANK S.A. constituirea urmtoarelor fonduri: - fondul pentru garanii de export; - fondul pentru asigurarea i reasigurarea creditelor de export, pe termen scurt, mediu i lung, a garaniilor de export i a investiiilor n strintate; - fondul pentru acordarea bonificaiilor de dobnd; - fondul pentru asigurarea i reasigurarea creditelor obinute n vederea realizrii de bunuri i servicii destinate exportului; - fondul pentru garantarea investiiilor romneti n strintate. Plafonul de ndatorare public reprezint totalitatea mprumuturilor pe care le poate contracta i garanta statul pe o perioad de un an. Acest plafon este stabilit anual prin lege. Plafonul de ndatorare public cuprinde: - plafonul de ndatorare public intern; - plafonul de ndatorare public extern. Precizm c plafonul de ndatorare public intern se stabilete n funcie de deficitul bugetar aprobat i de prevederile unor legi speciale. Plafonul de ndatorare public extern este stabilit ca sum maxim a mprumuturilor externe pe care le poate contracta sau garanta statul pe o perioad de un an i este stabilit anual prin lege. Contul general al trezoreriei statului este contul n care statul colecteaz toate veniturile publice i din care se efectueaz toate cheltuielile publice. Trezoreria statului este un sistem unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fondurile publice, inclusiv cele privind datoria public, i a altor operaiuni ale statului. Operaiunile care se deruleaz prin trezoreria statului sunt operaiunile de ncasri i pli privind fondurile publice care privesc: a) veniturile i cheltuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetului trezoreriei statului; b) veniturile i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale, care se constituie i se utilizeaz potrivit reglementrilor legale; c) veniturile i cheltuielile bugetelor instituiilor publice; d) emiterea certificatelor de trezorerie pentru populaie, rscumprarea acestora la scaden i transformarea certificatelor de trezorerie n certificate de depozit; e) datoria public intern i extern, inclusiv serviciul datoriei publice interne i externe.
324

14.2. Contractarea mprumuturilor de stat i emiterea garaniilor de stat Scopul pentru care se contracteaz mprumuturile de stat i se emit garaniile de stat Se poate defini mprumutul de stat ca fiind acea obligaie bneasc generat de un contract prin care statul obine fonduri bneti de la persoanele juridice i fizice creditoare i se angajeaz s le ramburseze mpreun cu dobnda, ctigurile i cu alte costuri, ntr-o perioad de timp determinat. mprumutul de stat este, n acelai timp, un instrument financiar folosit de stat pentru a repartiza, ntre generaiile prezente i cele viitoare, sarcinile rezultate dintr-o cheltuial public prea mare, care nu poate fi acoperit prin impozitele i taxele curente. Se recurge la astfel de mprumuturi de stat n caz de dezechilibru bugetar, adic atunci cnd veniturile ordinare sunt insuficiente pentru a face fa cheltuielilor, precum i din necesiti de trezorerie, adic atunci cnd apar unele goluri temporare de resurse bugetare. n asemenea situaii, autoritile publice centrale i locale se adreseaz persoanelor fizice i celor juridice care dispun de resurse bneti temporar disponibile. Pentru ca persoanele fizice i cele juridice s-i orienteze disponibilitile bneti spre mprumuturile de stat, este necesar ca avantajele ce li se ofer de aceste mprumuturi s fie mai mari sau cel puin egale cu cele oferite la diferite plasamente private. Statul ofer ca avantaj esenial solvabilitatea - adic securitatea plasamentului. Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturile de stat interne i externe sau s garanteze mprumuturile interne i externe numai prin Ministerul Finanelor Publice, n urmtoarele scopuri: finanarea deficitului bugetului de stat; refinanarea datoriei publice; susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei; finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital majoritar romnesc; finanarea achiziionrii de bunuri i servicii; finanarea importului de materii prime i resurse energetice; ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri; finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat; finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor dezastrelor naturale i ale altor calamiti; meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul general al Trezoreriei Statului, stabilit de Ministerul Finanelor Publice; alte necesiti aprobate prin legi speciale. Indiferent ce destinaie i se d mprumutului, creditorul urmrete obinerea unui venit, care constituie nsi raiunea acordrii lui. Cuantumul acestui venit
325

difer n funcie de destinaia mprumutului, de nivelul dobnzii pe piaa financiar, de durata de timp pentru care se acord mprumutul. mprumuturile de stat se pot contracta ctre stat: fie direct cu persoane fizice i juridice care dispun de mijloace bneti libere; fie cu instituii financiare specializate (case de economii, bnci, societi de asigurri i reasigurri, etc.) care atrag disponibilitile bneti de pe piaa financiar i le pun la dispoziia statului pe o anumit perioad de timp. Apelarea la mprumuturile de stat este totui limitat, deoarece statul nu se poate ndatora prea mult, iar mprumuturile genereaz cheltuieli din partea statului i a autoritilor publice locale cu plata dobnzilor, ctigurilor, comisioanelor, gestionarea datoriei publice. Guvernul poate contracta n limita sumelor aprobate de Parlament mprumuturi de stat de pe piaa financiar intern de la persoane juridice i fizice, n vederea asigurrii resurselor bneti necesare. Oferta de resurse de mprumut este format din: - capitalurile bneti temporare disponibile ale diverilor ageni economici activi; - capitalurile i rezervele libere ale Bncii Naionale; - capitalurile i rezervele libere ale bncilor comerciale, ale instituiilor financiare, ale ageniilor guvernamentale, de asigurri i reasigurri; - economiile bneti ale diferitelor categorii de populaie. Aceste resurse bneti mprumutate nu mresc masa monetar n circulaie, ci numai o redistribuie. mprumuturile de stat pentru acoperirea deficitelor bugetare se contracteaz pe termene mijlocii i lungi. Rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor aferente au drept consecin sporirea cheltuielilor bugetare, fapt ce atrage dup sine majorarea impozitelor, iar dac acestea sunt insuficiente, se contracteaz noi mprumuturi. Recurgerea la mprumuturi de stat pentru acoperirea deficitelor bugetare nu scutete societatea de povara acestora, ci numai ntrzie momentul transpunerii ei asupra contribuabililor. mprumuturile de stat se realizeaz prin emisiuni de valori mobiliare, cum sunt: obligaiuni; bonuri de tezaur; titluri de rent sau alte nscrisuri de stat. Valorile mobiliare care reprezint mprumuturi de stat se plaseaz prin subscripie public ori prin alte procedee tehnice specifice. Atunci cnd se apreciaz folosirea unui mprumut de stat trebuie avute n vedere scopul pentru care se emite, condiiile emisiunii lui, precum i consecinele asupra vieii social-economice, asupra producerii i repartiiei bunurilor i, n mod deosebit, efectele asupra categoriilor sociale ale cror venituri provin numai din munc. mprumuturile de stat determinate de necesiti de trezorerie se folosesc atunci cnd, dei bugetul de stat pe anul respectiv este echilibrat, n cursul anului apar unele goluri de trezorerie.
326

n caz de deficit bugetar, statul poate recurge la mprumuturi pe piaa intern sau extern. mprumuturile nu constituie pentru buget un venit propriu-zis, ci o anticipare de venituri. Contractarea unui mprumut de stat are aspecte pozitive i negative. Totul depinde de destinaiile date mprumutului, de condiiile acestuia. Nu se poate accepta principiul mprumut i cheltuiete; nu se poate uita c mprumutul trebuie rambursat la termen, ntr-un cuantum dublu sau chiar mai mare, dac se ine seama de dobnda care se percepe. mprumutul de stat se contracteaz de ctre Guvern care astfel i salveaz guvernarea, iar cetenii rii suport ulterior povara datoriei contractate. ntreaga activitate referitoare la contractarea i garantarea mprumuturilor interne i externe rambursabile pe termen mediu sau lung i gestionarea datoriei publice se exercit de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice. Instituiile publice locale pot angaja mprumuturi pentru necesitile publice privind administraia public local. Ministerul Finanelor Publice are mputernicirea s avizeze contractarea mprumuturilor de ctre administraiile publice locale numai dup constatarea posibilitilor de rambursare. Oferta de resurse de mprumut este format din: capitalurile bneti temporar disponibile ale diverilor ageni economici activi, veniturile rentierilor, capitalurile i rezervele libere ale Bncii Naionale i ale bncilor comerciale, ale instituiilor financiare, ale ageniilor guvernamentale, de asigurri i reasigurri, economiile bneti ale diferitelor categorii de populaie. Rambursarea mprumuturilor de stat, plata dobnzilor aferente datoriei publice interne, precum i a cheltuielilor ocazionate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare reprezint cheltuieli ale bugetului de stat i se efectueaz din veniturile bugetare care se ncaseaz ulterior, adic din impozite i taxe, din eventualele excedente bugetare, din mprumuturi de stat pentru finanarea datoriei publice interne, din alte surse. Utilizarea mprumuturilor de stat n scopuri neproductive constituie de fapt impozite amnate. Pentru sumele subscrise i vrsate la mprumuturile publice, statul emite, cum am artat, obligaiuni, bonuri de tezaur, titluri de rent, ce confer celor care le dein calitatea de creditori ai statului. Obligaiunile, bonurile de tezaur etc. nu au valoare proprie, dar pot circula pe baza valorii lor nominale i sunt purttoare de dobnzi pe care statul le acord din resursele sale bugetare. Cauzele principale care impun recurgerea la mprumuturile de stat sunt: necesiti de trezorerie, mari lucrri de utilitate public, cheltuieli neproductive, acoperirea deficitului bugetar etc. mprumuturile de stat determinate de necesiti de trezorerie se folosesc atunci cnd, dei bugetul de stat pe anul respectiv este echilibrat, n cursul anului apar unele goluri de trezorerie (de cas). Aceste goluri de cas se pot acoperi din mprumuturile de la o alt instituie de stat care are un prisos de resurse financiare, de la ali deintori de resurse bneti. Dac toate aceste resurse sunt insuficiente, se poate apela la un avans de la Banca Naional, care se contracteaz n contul viitoarelor venituri bugetare. In primele cazuri are loc o redistribuire de resurse, care nu mrete masa monetar n circulaie. n schimb, resursele mprumutate de
327

la Banca Naional a Romniei constituie o emisiune de moned fr acoperire material, care - dac este de volum mare i nu se ramburseaz la scaden - are consecine negative asupra circulaiei monetare a rii, putnd duce la inflaie. n caz de deficit bugetar, statul poate recurge la mprumuturile pe piaa intern sau extern. n cazul mprumuturilor contractate pe termen scurt, inclusiv la Banca Naional a Romniei, se emit bonuri de tezaur a cror valoare total este, de regul, plafonat. Bonurile de tezaur sunt titluri de credit purttoare de dobnd, ce se pot emite de ctre Ministerul Finanelor Publice, pe baza legii anuale privind adoptarea bugetului de stat, eventual i cu aprobarea Guvernului, n scopul execuiei bugetului, pentru a face fa cheltuielilor statului pn la ncasarea veniturilor i a cror scaden nu poate depi sfritul anului financiar. Bonurile de tezaur intr n circulaie prin achiziionarea lor de ctre agenii economici i populaie. Totalul valoric al bonurilor de tezaur puse n circulaie nu va putea depi 8% din volumul total al bugetului de stat aprobat. Bonurile de tezaur se pot emite numai n primele 10 luni ale anului financiar, iar retragerea lor trebuie s se fac n cursul lunii decembrie, fr se depeasc anul financiar n curs. n repetate rnduri, mprumuturile de stat au fost criticate pe motivul c ar ncrca pe nedrept generaiile viitoare cu sarcinile generaiilor prezente. Se pune ntrebarea: Cine beneficiaz de cheltuiala pe care o antreneaz mprumutul? Adversarii hotri ai mprumuturilor de stat afirm c ar fi imoral s se mpovreze generaiile viitoare cu sarcini actuale ale naiunii, care, n cele mai multe cazuri, se datoreaz greelilor guvernanilor. De asemenea, se susine c mprumuturile ar ndemna statele s promoveze o politic de cheltuieli nechibzuit. In schimb, economitii partizani ai mprumuturilor de stat au o concepie favorabil acestora. Unii dintre ei merg att de departe nct consider mprumutul de stat o min de aur pentru tezaurul public i o nou cale de mbogire a naiunii. Se mai afirm c mprumuturile de stat nu provoac nici un ru i c, dimpotriv, favorizeaz economisirea de capital, care gsete plasament sigur n rentele de stat. Muli economiti consider nentemeiat critica potrivit creia mprumuturile de stat ar reprezenta o cale de transferare a sarcinilor fiscale asupra generaiilor viitoare. De exemplu, cheltuielile extraordinare care urmresc creterea produciei, lucrrile de mare utilitate public, de care vor profita cu deosebire generaiile viitoare, este echitabil s fie suportate i de ctre acestea, i cu att mai ntemeiat, cnd se impune s fie aprate fiina naional, integritatea teritorial, independena i suveranitatea rii. mprumuturile de stat sunt un mijloc de redistribuire a produsului naional brut ntre persoane fizice, ageni economici, stat i beneficiarii mprumuturilor, att pe plan intern, ct i pe plan extern. Dac mprumuturile de stat se folosesc pentru dezvoltarea industriei, agriculturii, cilor de comunicaie, protecia mediului nconjurtor etc., atunci ele contribuie la creterea produsului naional brut, la dezvoltarea economiei naionale, asigurnd resursele pentru rambursarea lor.
328

a) Trsturile mprumuturilor de stat interne: - au caracter contractual, ceea ce nseamn c exprim un acord de voin al prilor. Statul prin instituiile sale de specialitate stabilete condiiile de emisiune i termenele de rambursare, mrimea i formele veniturile ce se ofer la mprumutul public (dobnd, ctiguri etc.) Viitorii subscriitori pot accepta sau refuza condiiile stabilite n totalitatea lor, ns nu pot solicita un tratament preferenial; -mprumuturile nu se bazeaz pe constrngere, de aceea, din punctul de vedere al statului, recurgerea la mprumuturi este mai convenabil dect instituirea de impozite, n cazurile n care exist economii disponibile care s fie utilizate pentru mprumuturi publice. n timp ce mprumutul este limitat i este contractat cu persoanele care au economii, impozitul este universal, pltit de toate categoriile sociale, n funcie de veniturile lor: - mprumutul de stat este un procedeu mai convenabil, mai comod i mai lejer dect impozitul, deoarece el nu priveaz definitiv subscriitorul de sumele subscrise; - statul nu ofer o garanie special subscriitorilor n afar de veniturile sale bugetare viitoare; - au caracter rambursabil- adic suma subscris se restituie la un termen fix stabilit sau se amortizeaz treptat prin tragerile la sori periodice ale obligaiunilor; - mprumuturile sunt purttoare de dobnzi, de ctiguri sau ofer ambele forme de contraprestaii, la care se adaug i alte avantaje materiale; - mprumuturile de stat exercit o anumit influen att asupra generaiilor prezente, ct i asupra celor viitoare. b) mprumuturile publice interne pot fi: de fapt (reale); formale. mprumuturile de fapt (reale) sunt acelea care se acoper cu capital intern, adic domiciliul de subscripie corespunde cu domiciliul real al capitalului naional. mprumuturile cu caracter formal sunt acelea la care subscrierile se fac n interiorul rii, ns n cea mai mare msur capitalul subscris provine din afara granielor acesteia. Este posibil ca un mprumut real s devin formal prin cumprarea obligaiunilor de la subscriitorii interni de ctre persoane juridice i fizice din strintate. Din punct de vedere al venitului care se acord subscriitorilor, exist: mprumuturi cu dobnd, la care statul acord subscriitorilor o anumit dobnd pe an; mprumuturi cu dobnd i ctiguri, la care statul acord o dobnd anual, precum i ctiguri, dar numai obligaiunilor care ies ctigtoare prin tragerile la sori periodice de amortizare; mprumuturi cu ctiguri- pentru care suma ce ar fi putut fi acordat cu dobnd se pltete sub form de ctiguri, ns numai deintorilor de obligaiuni care ies ctigtoare la tragerile la sori periodice de amortizare; mprumuturi fr pierdere acelea n care toate obligaiunile emise sunt purttoare de ctiguri.
329

Din punct de vedere al termenului, exist: mprumuturi pe termen scurt, contractate pe o perioad de timp pn la un an; mprumuturi pe termen mediu, care se contracteaz pe civa ani; mprumuturi pe termen lung, care se contracteaz pe mai muli ani. Din punct de vedere al caracterului, exist : mprumuturi voluntare, prin care statul se adreseaz sentimentului i spiritului de datorie al cetenilor; mprumuturi forate, care se contracteaz de ctre stat cnd acesta are nevoie urgent de bani. Din punct de vedere al poziiei statului fa de creditori, exist: mprumuturi contractate direct de ctre stat; mprumuturi contractate de ctre ageni economici i de alte entiti, garantate de stat. Convenia de garanie pentru mprumuturile interne contractate cu garania statului Pentru mprumuturile interne exprimate n moned naional, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s emit garanii n limita i cuantumul aprobat de Guvern sau de Parlament. Emiterea garaniilor de stat pentru mprumuturi interne este condiionat de acceptarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a clauzelor cuprinse n contractele de mprumut ncheiate ntre persoanele juridice i instituiile creditoare. Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, i persoana juridic ce contracteaz un mprumut cu garania statului, n calitate de garantat, ncheie o convenie n care sunt stipulate drepturile i obligaiile prilor semnatare, inclusiv cele referitoare la plata comisionului de risc. Persoanele juridice care pot beneficia de mprumuturi interne cu garania statului vor adresa Ministerul Finanelor Publice o scrisoare prin care vor formula cererea de garantare a mprumutului de pe piaa intern, nsoit de urmtoarele documente: - documentul n baza cruia se poate verifica ncadrarea solicitantului ca beneficiar al prevederilor legale, prin care Ministerul Finanelor Publice este autorizat s acorde garania statului; - proiectul contractului de mprumut ce urmeaz s fie ncheiat cu instituia financiar creditoare; - proiectul contractului comercial, n cazul n care din mprumutul garantat se vor realiza achiziii de utilaje, tehnologie, bunuri, servicii ori se vor realiza lucrri de construcii-montaj ; - ultimul bilan contabil aprobat de organele n drept, ultima balan de verificare, alte documente care s ateste situaia economico-financiar a solicitantului garaniei. n scopul unei analize complete i realiste, Ministerul Finanelor Publice poate cere persoanei juridice care a solicitat emiterea garaniei statului, n condiii rezonabile, orice alte informaii considerate ca fiind necesare pentru luarea unei decizii concrete, n concordan cu prevederile legale i cu situaia conjunctural a pieei financiare interne.
330

Ministerul Finanelor Publice, n termen de maximum 30 de zile calendaristice de la primirea documentaiei complete, verific i analizeaz documentaia primit de la solicitantul garaniei. Totodat, n acelai termen, Ministerul Finanelor Publice trebuie s emit scrisoarea de garanie sau rspunsul de respingere a cererii de garantare a mprumutului. Concomitent cu emiterea scrisorii de garanie i pe baza acesteia, ntre Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, i beneficiarul creditului garantat de stat, n calitate de garant, se ncheie o convenie de garanie n care sunt prevzute drepturile i obligaiile prilor. n convenia de garanie sunt stipulate urmtoarele obligaii pentru persoana juridic beneficiar a mprumutului intern cu garania statului: a) s utilizeze creditul bancar garantat n numele i n contul statului numai pentru destinaiile stabilite prin actul normativ care autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s emit scrisoarea de garanie; b) s achite la scaden obligaiile care decurg din contractul de mprumut ncheiat cu banca n favoarea creia Ministerul Finanelor Publice a emis scrisoarea de garanie; c) s ntiineze n scris Ministerul Finanelor Publice, cu 15 zile lucrtoare nainte de data scadenei, despre imposibilitatea constituirii, pariale sau totale, a sumelor necesare pentru plata obligaiilor prevzute n contractul de mprumut, cu motivaiile i fundamentrile corespunztoare; d) s plteasc, la scadenele i n condiiile prevzute n convenia de garanie, comisionul de risc, precum i majorrile calculate pentru plata cu ntrziere a comisionului de risc; e) s achite, la termenele i n condiiile care se vor stabili cu garantul, sumele pltite de acesta ca urmare a executrii pariale sau totale a garaniei, precum i a majorrilor de ntrziere; f) s informeze n scris Ministerul Finanelor Publice despre aciunile de privatizare sau despre orice modificri n statutul juridic, pentru a adopta n comun prevederile conveniei de garanie la situaiile intervenite; g) s anune n prealabil i s obin acordul Ministerul Finanelor Publice n cazul n care intenioneaz s-i transfere i/sau s-i deschid un nou cont la o alt banc dect banca de la care a contractat mprumutul; h) s prezinte Ministerului Finanelor Publice informri i rapoarte periodice n legtur cu angajarea creditului i cu modul n care se deruleaz creditul garantat de stat. Emiterea scrisorii de garanie pentru creditele contractate de pe piaa intern de capital Dup analiza efectuat de ctre Ministerul Finanelor Publice, dac se constat ntrunirea condiiilor pentru eliberarea scrisorii de garanie, Direcia General a Datoriei Publice propune conducerii ministerului semnarea acesteia. Scrisoarea de garanie emis de Ministerul Finanelor Publice n favoarea instituiei financiare creditoare poate fi diferit ca form n funcie de practicile fiecrei bnci, dar n mod obligatoriu trebuie s cuprind: referiri la condiionalitatea mprumutului; obligaiile mprumutatului;
331

 obligaiile creditorului prevzute n contractul de mprumut asupra cruia Ministerul Finanelor Publice i-a dat acordul. Obligaiile asumate fa de instituia creditoare vor nceta la data rambursrii integrale de ctre mprumutat a mprumutului i a costurilor aferente acestuia. Dup ce nu mai are obiect, scrisoarea de garanie se returneaz emitentului, respectiv Ministerul Finanelor Publice . Din cele prezentate mai sus rezult c datoria public intern se compune din mprumuturile lansate pe piaa intern i din garaniile acordate de stat pentru mprumuturile interne. Datoria public intern se structureaz n funcie de mai multe criterii, astfel: a) din punct de vedere al destinaiei, avem mprumuturi de stat de pe piaa intern pentru finanarea i refinanarea deficitului bugetar i mprumuturi de stat pe baz de legi speciale pentru restructurarea bancar, recapitalizare; b) pe titluri de instrumente: - certificate de trezorerie n lei; - certificate de trezorerie n valut; - obligaiuni de stat n lei; - obligaiuni de stat n valut; c) pe tipuri de scadene, datoria public intern se structureaz n: - titluri de stat pe termen scurt; - titluri de stat pe termen mediu; - titluri de stat pe termen lung. De reinut c datoria public intern a statului nu trebuie s fie confundat cu serviciul datoriei publice interne. Dac datoria public intern reprezint totalitatea obligaiilor statului derivnd din mprumuturi contractate direct de ctre stat sau garantate de stat, de pe piaa intern, serviciul datoriei publice interne reprezint plile exigibile n cadrul datoriei publice ntr-un an. Prin urmare, serviciul datoriei publice interne reprezint cheltuielile anuale cu datoria public. Structura acestui serviciu se prezint astfel: - dobnzi pltite pentru mprumuturi privind datoria public intern; - diferene de curs aferente mprumuturilor interne angajate n valut. Necesitatea contractrii i folosirii mprumuturilor de stat externe Aa cum s-a artat n capitolul precedent, pentru acoperirea deficitului bugetului de stat, refinanarea datoriei publice i finanarea unor proiecte de investiii se apeleaz la mprumuturi de pe piaa intern sau extern. Creterea an de an a datoriei publice externe s-a fcut prin fundamentarea criteriilor de recurgere la contractarea de mprumuturi externe i innd seama de o limit care s nu depeasc puterea rii de a asigura rambursarea ratelor de capital, precum i de a plti dobnzile i comisioanele aferente. In acest scop, anual, se stabilete plafonul de ndatorare public extern, care este transmis spre aprobare Parlamentului Romniei.
332

Plafonul de ndatorare public extern se stabilete ca sum maxim a mprumuturilor externe pe care le poate contracta i garanta statul n decursul unui an calendaristic. Determinarea plafonului de ndatorare public extern se face innd seama de: - ponderea datoriei externe n produsul intern brut; - raportul dintre serviciul datoriei publice externe i volumul exporturilor de bunuri i servicii; - raportul dintre deficitul balanei comerciale i produsul intern brut; - valoarea exporturilor de bunuri i servicii; - rezerva valutar. Guvernul Romniei este autorizat s angajeze, potrivit legii, mprumuturi externe pe termen mediu sau lung, contractate direct sau de ctre societi comerciale, companii naionale i autoritile publice locale, numai prin Ministerul Finanelor Publice pentru: - realizarea unor programe de dezvoltare economico-social; - restructurarea economic i constituirea stocurilor strategice, inclusiv pentru producia de bunuri i servicii pentru piaa intern i pentru export; - finanarea extern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei naionale, inclusiv finanarea proiectelor de investiii n infrastructur i pentru servicii sociale, care nu se pot realiza numai din resurse interne; - finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, cu capital majoritar romnesc; - crearea de noi locuri de munc i susinerea ntreprinderilor privatizate sau de stat, pe baza prioritilor economice i sociale stabilite de Guvern; - finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice; - susinerea i echilibrarea balanei de pli externe; - crearea, meninerea i creterea rezervei valutare a statului; - finanarea deficitului bugetului de stat; - refinanarea datoriei publice; - procurarea resurselor necesare nlturrii efectelor determinate de calamiti ale naturii sau de alte cazuri de for major; - ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; - amortizarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri; - meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul general al Trezoreriei Statului, stabilit de Ministerul Finanelor Publice; - realizarea altor obiective sau aciuni importante de interes public aprobate prin legi speciale. ntruct astzi Romnia se afl n plin proces de restructurare i economia se confrunt cu o acut lips de resurse financiare, este necesar s se apeleze la finanarea extern prin contractarea de mprumuturi pe piaa financiar internaional. Cea mai bun utilizare a mprumuturilor externe este aceea care contribuie la susinerea unor rate de cretere economic ridicate i stabile i, n acelai timp, la
333

generarea n viitor a unor fluxuri de resurse externe reale i suficiente pentru asigurarea serviciului datoriei publice externe a rii. Utilizarea mprumuturilor externe pentru finanarea activitilor neproductive nu contribuie la creterea economic, agravnd chiar presiunile care se exercit asupra operaiunilor bugetare ale administraiei publice i asupra balanei de pli externe. Dac deficitul balanei de pli se datoreaz unor factori permaneni, finanarea prin mprumuturi externe poate s agraveze problemele fundamentale ale balanei de pli externe. La determinarea acestui plafon se ine seama de: - ponderea datoriei externe n produsul naional brut; - raportul dintre serviciul datoriei publice externe i volumul exporturilor de bunuri i servicii; - raportul dintre deficitul balanei comerciale i produsul naional brut; - valoarea exporturilor de bunuri i servicii i rezerva valutar. La propunerea Ministerului Finanelor Publice - i cu avizul consultativ al Bncii Naionale a Romniei - guvernul aprob emisiunea de titluri de valoare, care se lanseaz pe pieele financiare externe. mprumuturile publice externe se contracteaz pe piaa financiar extern. In aceste mprumuturi se plaseaz capitalurile diferitelor societi i instituii financiar-bancare internaionale. Imprumuturile publice externe se contracteaz de ctre ri care nu au disponibiliti de capital n interior, care au dobnd prea ridicat pe piaa intern i doresc s plteasc o dobnd mai mic la mprumuturile provenite din alte ri. Un mprumut acordat dintr-o ar cu capital mai mare unei ri cu capital mai mic nu se face prin export de numerar. De asemenea, un mprumut public extern nu nseamn pentru ara debitoare un import de numerar, ci reprezint pentru ara creditoare un export de mrfuri. Datoria public reclam plata anuitilor n strintate. Aceasta nseamn nu numai c sumele pltite de stat vor fi consumate n strintate, dar i faptul c statul trebuie s exporte fie aur, fie produse agricole i industriale, fapt ce constituie o problem grea pentru economia naional. n cazul mprumuturilor externe, dac statul nu face fa obligaiilor sale, poate avea loc un control al strintii asupra finanelor rii debitoare. Atunci cnd sunt acordate n condiii avantajoase, mprumuturile publice externe sunt folositoare rilor srace, n curs de dezvoltare, care nu au disponibiliti de capital pentru dezvoltarea economiei naionale. Dac este necesar s se recurg la mprumuturi publice externe, trebuie s se aleag piaa pe care capitalul este mai ieftin i primejdia de dependen politic este mai mic. Beneficiarii de mprumuturi externe poart rspunderea destinaiei mprumuturilor contractate prin acorduri, tratate i convenii internaionale, pentru gestionarea i utilizarea lor eficient, precum i pentru constituirea resurselor necesare rambursrii ratelor scadente i plii dobnzilor, spezelor i comisioanelor aferente. Ministerul Finanelor Publice, Banca Naional a Romniei i bncile comerciale supravegheaz i controleaz respectarea ntocmai a destinaiei mprumuturilor angajate sau/i garantate la extern.
334

Orice mprumut extern trebuie folosit cu prioritate i chiar n exclusivitate pentru realizarea lucrrilor de investiii productive, pentru modernizri, retehnologizri, introducerea de soluii tehnologice avansate la nivel mondial, menite s conduc n timp scurt la dezvoltarea economico-social, la crearea de locuri de munc, la creterea produciei interne, la sporirea competitivitii produselor romneti, la mrirea exportului, la realizarea echilibrului economic, monetar i financiar. mprumuturile externe pot fi pentru mrfuri i financiare. Imprumuturile pentru mrfuri se contracteaz n vederea cumprrii de mrfuri de la creditor sau din ara lui. mprumuturile financiare se acord de ctre organisme financiare internaionale n valut convertibil, care se utilizeaz de ctre mprumutat, att n ara creditorului, ct i pe alt pia pentru realizarea unor obiective economice importante. mprumuturile externe pot fi pe termen scurt, adic pe un an, mediu (pe 2-5 ani) i lung (pe mai muli ani). mprumuturile se pot rambursa n rate (egale sasu inegale) sau dintr-o dat (la scaden). Dac se au n vedere creditorii, exist urmtoarele tipuri de credite: - credite comerciale sau de firm, care se acord de ntreprinderi furnizoare; - credite bancare, care se acord de bnci i de ctre alte instituii financiare; - credite guvernamentale, acordate de guverne; - credite financiare, care se acord de ctre organisme financiare internaionale. rile care doresc s beneficieze de resurse financiare externe depun, odat cu cererile adresate organismelor financiar-bancare internaionale sau unor bnci private, argumente economic, sociale i financiare. Creditorii, investitorii i donatorii examineaz temeinic cererile respective i se folosesc de o serie de criterii proprii dup care selecioneaz i aprob cererile respective. ntre aceste criterii se menioneaz: - caracterul economiei rii solicitatoare; - regimul su politico-ideologic; - ataamentul fa de valorile democraiei; - cum se respect drepturile omului i ale minoritilor naionale; - stabilitatea politic i economic; - situaia balanei de pli i gradul de ndatorare fa de strintate; - echilibrul economic, financiar i monetar; - oportunitatea i eficiena obiectivelor pentru care se solicit asisten financiar extern; - modul cum sunt folosite resursele materiale, financiare i umane naionale etc. Pentru creditele acordate, creditorul poate solicita o garanie material (mrfuri, documente asupra unor mrfuri - conosamente, warante etc., obligaiuni, aciuni, bunuri imobiliare, venituri ale statului - impozite, taxe etc., depozite ale unor instituii guvernamentale, ale anumitor firme etc.). Creditele acordate pot fi garantate i de alte state recunoscute pe piaa de capital.
335

nainte de acordarea mprumuturilor, creditorii verific: - oportunitatea mprumuturilor solicitate; - destinaiile; - garaniile; - eficiena utilizrii; - condiiile; - sursele de rambursare etc. mprumuturile i alte forme de asisten financiar se acord de ctre: Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare, Asociaia pentru Dezvoltarea Internaional (A.D.I.), Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.), Banca Interamerican de Dezvoltare, Banca African de Dezvoltare, Banca European de Reconstrucie i Dezvoltare (nfiinat n 1991) etc. Beneficiarii mprumuturilor externe pot fi: guvernele, bncile, unitile administrativ-teritoriale, agenii economici cu capital de stat sau privat etc. De multe ori, creditorii mprumuturilor externe pun o serie de condiii economice i politice debitorilor, care merg pn la imixtiunea n treburile interne ale rii debitoare. Uneori se pun condiii de ordin militar etc. mprumuturile externe care pot contribui la dezvoltarea rilor debitoare sunt acelea care nu pun nici un fel de condiii i care nu afecteaz independena i suveranitatea statelor. Datoria public extern este obligaia necondiionat i irevocabil a statului de a rambursa mprumuturile contractate n valut, de a plti dobnzile, ctigurile i alte costuri aferente. Pentru plata dobnzilor, ctigurilor i a altor cheltuieli exist autorizarea bugetar permanent. Datoria public extern cuprinde totalitatea mprumuturilor exprimate n valut liber convertibil, bunuri sau servicii contractate de un stat n strintate i nerambursate creditorilor. Datoria public extern poate proveni din mprumuturile contractate n strintate pentru stimularea dezvoltrii economice interne, achitarea unor maini, instalaii, utilaje, etc., procurate din import, lichidarea urmrilor unor calamiti ale naturii, nfptuirea unor investiii mari etc. Datoria public extern se nregistreaz astzi cu deosebire n rile slab dezvoltate i n curs de dezvoltare. Cu ct datoria public extern este mai mare, cu att greveaz economia rii debitoare, condiiile de via ale populaiei i cu att dependena este mai pronunat. Ca urmare, n multe cazuri, datoria public extern constituie un pretext pentru amestecul n treburile interne ale rii debitoare. Aprecierea datoriei publice externe se poate face n funcie de: - mrimea absolut a acesteia exprimat n moneda naional sau ntr-o valut stabil de larg circulaie; - evoluia ei de la o perioad la alta, termenele de rambursare (scurte, medii i lung); - condiiile n care a fost contractat; - componena (structura) datoriei publice etc. Guvernele care se succed la putere n statele debitoare pot s nu recunoasc datoria contractat de guvernul anterior. Datoria public extern cuprinde, pe lng datoria public extern contractat de stat, i datoria contractat n strintate de ctre persoane fizice i persoane juridice de drept privat.
336

Noiunea de datorie poate fi definit n mai multe sensuri. Astfel, ea poate fi brut sau net. Datoria extern brut este format din obligaiile bneti i diferite alte valori pe care persoanele juridice i fizice ale unei ri le datoreaz strintii la o anumit dat. Practic, datoria extern brut cuprinde sumele de bani datorate de stat, uniti administrativ-teritoriale, ageni economic cu capital privat, uniti i organizaii cooperatiste, precum i de persoane fizice, fa de organisme financiare internaionale, bnci i guverne ale altor ri, fa de firme, instituii i persoane fizice strine creditoare. Datoria extern brut provine din tot felul de mprumuturi, importul de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii pe credit, efectuarea de investiii prin mprumuturi etc. Este vorba deci de toate obligaiile bneti fa de strintate, indiferent cnd, sub ce form i pentru ce au fost contractate, cu caracter public i privat, fr s se in seama de modul cum sunt garantate i de scadenele lor. Cuantumul datoriei externe brute este foarte greu de determinat deoarece: - sunt muli debitori publici i privai; - nu toate mprumuturile sunt exprimate valoric; - mprumuturile au termene diferite de rambursare; - dobnzile sunt difereniate etc. Datoria extern brut are i o accepiune mai restrns, care cuprinde obligaiile bneti fa de strintate, n afar de: mprumuturile pe termen scurt; ajutoarele nerambursabile; investiii directe strine fr termen de rambursare; mprumuturile contractate de persoane juridice i fizice negarantate de stat; mprumuturile externe cu un anumit numr de ani de graie etc. Credite externe garantate de stat n condiiile n care mprumutatul nu dispune de resursele financiare necesare achitrii sumelor ctre finanatorii externi, Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, are obligaia plii la extern a ratelor scadente, dobnzilor, comisioanelor i a altor costuri care decurg din acordurile de mprumut externe. 14.3. Rambursarea datoriei publice Sursele de rambursare a datoriei publice Prin rambursarea mprumuturilor de stat se nelege restituirea sumelor mprumutate, adic rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor. Statul i asum obligaia de a rambursa numai mprumuturile cu termen. Exist mai multe ci pentru stingerea sau reducerea datoriei publice. Sursele din care se ramburseaz mprumuturile de stat interne sunt: a) fondul special de amortizare; b) resursele bugetare; c) excedentele bugetare, cnd acestea exist; d) mprumuturile pentru refinanarea datoriei publice interne; e) surse ale Contului General al Trezoreriei Statului; f) alte surse prevzute de actele normative n vigoare. Rambursarea ratelor de capital, plata dobnzilor, ctigurilor i a altor conturi aferente datoriei publice au prioritate fa de alte obligaii ale statului.
337

Din punct de vedere al modului de rambursare exist: - mprumuturi care se restituie integral la o singur scaden; - mprumuturi care se restituie ealonat ntr-o anumit perioad de timp. n domeniul mprumuturilor de stat, prin amortizare se nelege operaiunea de rambursare a capitalului mprumutat, n anumite fraciuni, ntr-un anumit interval de timp. Amortizarea reduce treptat masa datoriei publice, precum i sumele dobnzilor pentru mprumutul nc nerambursat. Amortizarea mprumuturilor se face n mod frecvent pe urmtoarele ci: - stabilirea i plata anuitilor; - trageri la sori, - rscumprri la burs. Amortizarea mprumuturilor prin anuiti este aceea potrivit creia, dup expirarea ctorva ani de la contractarea mprumutului, statul ncepe s achite o parte din capitalul mprumutat, precum i dobnda i ctigurile aferente acestuia. Anuitatea este format din partea de capital (amortismentul) i din dobnd, ctiguri etc. pe care statul se oblig s le plteasc anual. Amortizarea prin anuiti se folosete n situaiile n care statul are puini creditori cu care stabilete condiiile de rambursare a mprumutului. Anuitile pot fi egale ca mrime pe toat durata rambursrii mprumutului ori n sume inegale, respectiv n rate regresive sau progresive. Anuitile se stabilesc separat pentru fiecare mprumut i conduc la reducerea datoriei statului de la an la an. Amortizarea prin tragere la sori se folosete pentru restituirea mprumuturilor contractate cu un numr mare de creditori. n acest caz, fiecare titlu de mprumut se ramburseaz integral la o singur tragere la sori. Tragerile la sori de amortizare sunt de mai multe feluri; - amortizarea prin trageri la sori cu plata titlurilor la valoarea nominal; - amortizarea prin trageri la sori progresiv, cnd plata se face dup o scar crescnd, progresiv. Cele dou forme de amortizare menionate mai sus (amortizarea prin anuiti i trageri la sori) se folosesc pentru stingerea mprumuturilor cu termene lungi de rambursare. mprumuturile pe termen lung se ramburseaz la scadenele stabilite, iar n unele cazuri, statul face rambursarea i cu anticipaie. Amortizarea prin rscumprare la burs a titlurilor mprumutului se folosete n cazurile n care legea mprumutului prevede c acesta nu se poate rambursa nainte de scaden sau ntr-o anumit perioad de timp. Statele debitoare pot folosi i n alte ci de amortizare a datoriei publice. Astfel, mprumuturile se pot stinge i ca urmare a incapacitii de plat, a deprecierii monetare, precum i ca urmare a repudierii obligaiilor financiare asumate de stat. Incapacitatea de plat a statului se poate datora pierderii rzboiului, crizei economice i financiare, unei politici economice, sociale, financiare i valutare inadecvate.
338

Rambursarea mprumuturilor externe Rambursarea mprumuturilor de stat se asigur din surse stabilite prin dispoziiile legale, din surse ale contului general al trezoreriei statului i din mprumuturi de stat pentru refinanarea datoriei publice. mprumuturile publice externe contractate de stat prin Ministerul Finanelor Publice se ramburseaz potrivit clauzelor din asordurile, tratatele i conveniile internaionale la care Romnia este parte. Rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor, a comisioanelor i spazelor aferente datoriei publice externe se realizeaz din resursele stabilite cu aceast destinaie prevzute n bugetul de stat, n bugetele locale i n bugetul propriu al beneficiarului mprumutului, dup caz. Datoria public extern contractat de Ministerul Finanelor Publice n numele statului se ramburseaz prin Banca Naional a Romniei, care are calitatea de agent al statului privind datoria public extern. Ratele scadente n fiecare an din mprumuturi externe, dobnzile, spezele i comisioanele aferente constituie serviciul datoriei publice externe. Toate angajamentele de datorie public extern se nregistreaz, n ordine cronologic, n registrul datoriei publice externe, instituit de Ministerul Finanelor Publice. Ministerul finanelor mpreun cu Banca Naional a Romniei prevd n balana de pli externe resursele necesare rambursrii mprumuturilor externe, plii dobnzilor, comisioanelor i spezelor aferente. Balana de pli externe se ntocmete de ctre Ministerul Finanelor Publice, n colaborare cu Banca Naional a Romniei, care urmrete apoi executarea indicatorilor balanei i comunic Ministerului Finanelor Publice situaia drepturilor i angajamentelor externe. Periodic, Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional analizeaz evoluia resurselor valutare ale rii, identific eventualele dificulti care se ivesc n rambursarea datoriei publice externe i propun soluiile corespunztoare. Transmiterea mprumuturilor externe, contractate de Ministerul Finanelor Publice, n numele statului, utilizatorilor finali se face pe baza unor contracte de submprumut, ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i acetia. Ministerul Finanelor Publice poate mandata instituiile financiare ca, n numele i pe seama statului romn, s administreze mprumuturile externe contractate de Ministerul Finanelor Publice n numele i n contul statului, destinate investiiilor i importurilor. Instituiile financiare i utilizatorii finali ai mprumuturilor externe contractate de Ministerul Finanelor Publice n numele statului sunt obligai s asigure integral sursele necesare pentru rambursarea respectiv, conform clauzelor stipulate n contractele externe, precum i n acordurile subsidiare de mprumut. Sumele reprezentnd rate de rambursat pentru mprumuturile externe, dobnzile i alte costuri aferente acestor mprumuturi la o anumit dat, conform acordurilor de mprumut, constituie serviciul datoriei publice externe i sunt o obligaie necondiionat i irevocabil a statului.
339

Rambursarea mprumuturilor externe contractate direct de Ministerul Finanelor Publice, n numele i n contul statului, se asigur astfel: a) pentru mprumuturi externe contractate direct de Ministerul Finanelor Publice, altele dect cele care au fost date spre administrare n numele i n contul statului, pe baz de mandat, unor instituii financiare interne i pentru cele transmise la beneficiarii finali pe baza unor acorduri de mprumut subsidiare ori acorduri de mprumut subsidiare i de garanie, plata serviciului datoriei publice externe se face din : - sumele rezultate din recuperarea creanelor statului; - sumele acumulate n contul general al trezoreriei statului din dobnzi ncasate; - sumele prevzute n bugetul de stat cu aceast destinaie; - fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, dac n legea bugetului de stat se prevede o asemenea destinaie a acestuia; - mprumuturi externe pentru refinanarea datoriei publice externe, n special pentru refinanarea mprumuturilor externe contractate pentru acoperirea deficitului bugetului de stat; b) pentru mprumuturile externe date spre administrare n numele i n contul statului, pe baz de mandat, unor instituii financiare interne i pentru cele transmise la beneficiarii finali, pe baz de acorduri de mprumut subsidiar, obligaia constituirii resurselor necesare pentru plata la extern a serviciului datoriei publice rezultat din asemenea mprumuturi revine n ntregime instituiilor financiare interne. Aceste instituii colecteaz resursele necesare de la beneficiarii finali crora li s-au acordat astfel de mprumuturi. De asemenea, pentru mprumuturile externe transmise la beneficiarii finali obligaia constituirii resurselor necesare pentru plata la extern a serviciului datoriei publice externe revine direct beneficiarilor finali s asigure prin bugetele proprii necesarul n lei pentru asigurarea plii integrale a serviciului datoriei publice externe decurgnd din mprumuturi externe. Instituia financiar intern poate conveni cu beneficiarii finali ai mprumuturilor subsidiare ca datoriile acestora s fie colectate att n valut de contract, ct i n lei, instituia financiar intern respectiv asigurnd plata la extern a serviciului datoriei publice din resurse valutare colectate i proprii ori prin schimbul pe piaa valutar a monedei naionale n valuta de contract. n situaia n care instituia financiar nu a colectat resursele de la beneficiarii finali ai mprumuturilor subsidiare, aceasta are, conform clauzelor prevzute n contractele de mandat, obligaia de plat integral la extern a serviciului datoriei publice externe, inclusiv a dobnzilor penalizatoare i a majorrilor pentru neefectuarea n termen a plilor la extern. Ulterior, instituia financiar are obligaia, potrivit prevederilor legale, de a urmri recuperarea plilor efectuate la extern, inclusiv a dobnzilor penalizatoare i a majorrilor de la debitorii si, beneficiari ai mprumuturilor subsidiare. De la regula menionat exist o excepie, i anume mprumuturile externe contractate de Ministerul Finanelor Publice, n numele statului romn, i date spre administrare instituiilor financiare pentru proiecte de investiii i/sau importuri stabilite de Guvern.
340

n acest caz, resursele necesare n vederea plii serviciului datoriei publice externe aferent se asigur de Ministerul Finanelor Publice din sumele colectate direct de la agenii economici beneficiari finali ai mprumuturilor subsidiare, n baza acordurilor de mprumut subsidiar ncheiat ntre instituiile financiare, n numele i n contul statului, i agenii economici. n acordurile de mprumut subsidiare respectiv de mandat ncheiat cu instituiile financiare i agenii economici, Ministerul Finanelor Publice trebuie s specifice: - valuta n care se calculeaz i se ramburseaz ratele de capital i valuta n care se calculeaz i se achit dobnda i alte costuri aferente; - nivelul comisionului n lei perceput de la instituiile financiare; - nivelul comisionului n lei perceput de la agenii economici beneficiari ai mprumutului; - termenele la care beneficiarii mprumuturilor urmeaz s plteasc obligaiile ctre Ministerul Finanelor Publice, n situaia n care obligaia de plat la extern revine acestui minister. Plata la extern a serviciului datoriei publice aferent acestor mprumuturi se face de Banca Naional a Romniei, la cererea Ministerului Finanelor Publice, din contul n care au fost colectate resursele valutare de la agenii economici mprumutai. n plus, persoanele juridice care au ncheiat cu Ministerul Finanelor Publice acorduri de mprumut subsidiare i de garanie au obligaia s asigure, prin bugetele proprii i prin bugetele beneficiarilor finali de mprumuturi externe, resurse corespunztoare n lei, pentru a achiziiona de pe piaa valutar, valuta de contract pentru plata integral. n cazul mprumuturilor externe transmise beneficiarilor finali pe baza acordurilor de mprumut subsidiar ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i celelalte ministere sau alte instituii centrale, acetia au obligaia s cuprind n bugetele proprii i n bugetele fondurilor speciale pe care le administreaz n condiiile legii, precum i n bugetele unitilor subordonate ori aflate sub autoritatea lor. Acordul de mprumut subsidiar conine prevederi prin care beneficiarul final al mprumuturilor externe pune la dispoziia Ministerului Finanelor Publice, la anumite termene: - contul n lei deschis la Banca Naional a Romniei; - suma necesar pentru efectuarea plii la extern a serviciului datoriei publice; - echivalentul valutei de contract la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei, n vigoare n ziua n care se face virarea n contul Ministerului Finanelor Publice; - o marj convenit prin acordul de mprumut subsidiar acoperind deprecierea leului ntre data virrii n cont i cea a plii la extern. 14.4. Gestionarea datoriei publice interne Obligaia de a achita datoria public intern Datoria public reprezint totalitatea obligaiilor interne i externe contractate de Guvern prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei. Se nelege deci c nivelul datoriei publice se stabilete la un moment dat, cnd se face o nsumare a tuturor obligaiilor interne i externe ale statului.
341

Evaluarea datoriei publice se face innd seama de orice obligaie exprimat n lei sau alt moned dect cea naional. n ipoteza n care exist obligaii n valut pentru diminuarea datoriei publice se face evaluarea i a acestor obligaii, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi din perioada la care se face raportare. Ca parte a datoriei publice totale, datoria public intern reprezint totalitatea obligaiilor statului rezultate din : mprumuturile contractate direct de stat pe piaa intern; mprumuturile garantate de stat, dar care se refer la piaa intern; sumele primite temporar din sursele trezoreriei statului. Prin urmare, dac datoria public intern nsumeaz totalitatea obligaiilor statului care decurg din mprumuturi directe sau garantate de pe piaa intern, rezult clar c obligaia de a achita aceast datorie revine statului. De astfel, legea datoriei publice prevede expres c statul este cel care are obligaia necondiionat i irevocabil de a rambursa mprumuturile contractate n lei. Tot statului i revin i obligaiile colaterale privind datoria public intern, respectiv de a plti dobnzile i alte costuri ocazionate de obligaiile fa de piaa intern. Instrumentele interne de stat, angajate n nume propriu, adic prin Ministerul Finanelor Publice, aa cum s-a menionat mai sus, sunt contractate pe piaa financiar intern. n raport de termenele pentru care se lanseaz, aceste mprumuturi interne se clasific n: mprumuturi interne ale statului pe ternen scurt; mprumuturi interne ale statului pe termen mediu; mprumuturi interne ale statului pe termen lung. mprumuturile interne de stat angajate n nume propriu au urmtoarele destinaii: finanatea i/sau refinanarea deficitelor bugetare; finanarea i/sau refinanarea datoriei publice interne constituite n baza unor legi speciale; finanarea unor obiective de investiii de interes naional; meninerea unui sold corespunttor n contul general al trezoreriei statului; asigurarea resurselor bneti necesare n vederea convertirii n datorie public intern a garaniilor pentru mprumuturile interne executate. Pentru destinaiile referitoare la asigurarea resurselor bneti necesare finanrii i/sau refinanrii deficitelelor bugetare i cele privind finanarea i/sau refinanarea datoriei publice interne constituite n baza unor legi speciale, Ministerul Finanelor Publice poate angaja mprumuturi din disponibilitile bneti existente n contul general al trezoreriei statului. Mai precis, pentru aceste destinaii se utilizeaz contravaloarea n lei a mprumuturilor externe pstrate n contul general al trezoreriei statului. Aceste resurse din contul general al trezoreriei statului sunt utilizate i pentru aciunea de convertire n datoria public intern a garaniilor pentru mprumuturile interne executate.
342

Utilizarea pentru aceast destinaie a resurselor din contul general al trezoreriei statului se face numai n limita rmas neacoperit dup utilizarea disponibilitilor fondului de risc i a resurselor bugetare cu aceast destinaie. Pentru a asigura meninerea unui sold corespunztor n contul general al trezoreriei statului, Ministerul Finanelor Publice poate angaja mprumuturi de la Banca Naional a Romniei,aa cum se va arta n coninutul prezentului capitol. mprumuturile interne garantate de stat reprezint o obligaie a statului romn, n cazurile n care beneficiarii mprumuturilor nu au capacitatea s achite integral sau parial mprumutul. Deci, n astfel de situaii creditorii se ndreapt mpotriva statului, acesta prelund obligaiile persoanelor juridice aflate n imposibilitatea restituirii mprumuturilor. Tot n sarcina statului rmn dobnzile i toate celelalte costuri ocazionate de contractele de mprumuturi ale cror beneficiari nu pot achita contravaloarea mprumuturilor garantate de stat. Instrumentele datoriei publice interne Legea datoriei publice prevede ca instrumente ale datoriei publice interne urmtoarele: titlurile de stat n moned naional; mprumuturile de stat de la Banca Naional a Romniei; mprumuturile de stat de la bncile comerciale din Romnia; mprumuturile de stat de la alte instituii de credit din Romnia i de la alte agenii guvernamentale. Deosebit de aceste instrumente enumerate de legea datoriei publice, trebuie precizat c, n funcie de condiiile concrete ale Romniei, datoria public intern poate fi angajat i prin alte tipuri de instrumente: - titluri de stat n valut emise pe piaa intern; - titluri de stat destinate att persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice; - plasamentele efectuate n contul general al trezoreriei statului de ctre bnci. Titlurile de stat Titlurile de stat sunt definite ca nscrisuri care atest datoria public sub form de bonuri, certificate de trezorerie sau alte instrumente financiare, constituind mprumuturile statului n moned naional sau n valut, pe termen scurt, mediu sau lung. Elementele tehnice ale titlurilor de stat Valoarea nominal este valoarea convenional stabilit de ctre emitent n funcie de suma total ce se dorete a fi imprumutat i n funcie de numrul de titluri emise. Pe piaa romneasc, valoarea standard a titlurilor de stat este de 10 milioane. Preul de emisiune este preul la care se realizeaz prima vnzare a titlului. Preul de emisiune este ntotdeauna mai mic sau egal cu valoarea nominal. Cursul titlului reprezint preul a 100 de uniti monetare valoare nominal. Cursul obligatiunii este exprimat in procente.
343

In funcie de nivelul cursului se folosesc noiunile: -curs la paritate sau al pari, cnd nivelul lui este de 100%, deci valoarea nominal este egal cu preul pieei; -curs peste paritate sau supra pari, cnd nivelul cursului este mai mare de 100%; -curs sub paritate sau sub pari, cnd nivelul este mai mic de 100%. Rata nominal a dobnzii este acea rat de dobnd care, aplicat la valoarea mprumutului, permite calcularea cuponului de dobnd. Aceast rat a dobnzii poate fi fix, deci nu se modific pe toat durata de via, sau poate fi variabil, deci se aliniaz la dobnda pieei. Cuponul de dobnd reprezint masa absolut a dobnzii la care are dreptul posesorul titlului pentru un an sau o fraciune dintr-un an. Durata reflect intervalul de timp n care se recupereaz plasamentul. Sensibilitatea pune n eviden corelaia dintre rata dobnzii i cursul titlului. Aceast corelaie este invers proporional. Sensibilitatea arat cu ct se modific cursul titlului la modificarea ratei dobnzii cu 1%. Prima de rambursare reprezint un cost pentru emitent ori de cte ori valoarea real a titlului la rambursare este mai mare dect valoarea real la plasare. Emisiunea titlurilor de stat Titlurile de stat sunt instrumente ale datoriei publice interne emise de Ministerul Finanelor Publice, care este autorizat prin lege s fac astfel de operaiuni. Titlurile de stat pot fi emise: n form materializat, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni obligatorii referitoare la: - emitent; - valoarea nominal; - rata dobnzii; - scadena; - modul de transmisiune; - alte elemente specifice fiecrei categorii de titluri; n form dematerializat, n care caz datele privind misiunea titlurilor i transmisiunea drepturilor ncorporate se evideniaz prin nscrierea n sistemul de nregistrare n cont. Regimul titlurilor de stat Titlurile de stat sunt instrumente negociabile, att n regimul consacrat de prevederile legii datoriei publice, ct i n conformitate cu clauzele contractului ncheiat cu mandatarul. Regimul titlurilor de stat se stabilete prin regulamente emise de Ministerul Finanelor Publice, regulamente care trebuie s cuprind norme cu privire la: - emisiunea titlurilor de stat n forma materializat sau prin nregistrarea n cont; - condiii de emisie;
344

- valoarea nominal, rata dobnzii, prime, scadene, rscumprri i pli; - condiiile i modalitile de vnzare a titlurilor de stat; - nregistrarea i administrarea titlurilor de stat. Scadena titlurilor de stat n raport de termenele pentru care se emit, titlurile de stat exprimate n moned naional se clasific n trei categorii: - titluri de stat emise pe termen scurt; - titluri de stat emise pe termen mediu; - titluri de stat emise pe termen lung. Titlurile de stat pe termen scurt sunt: - bonurile de tezaur; - certificatele de trezorerie; - alte instrumente ce pot fi create de emitent n condiiile legii. Titlurile de stat pe termen mediu sau lung sunt: - obligaiunile de stat cu o scaden de peste 1 an i maximum 5 ani de la emisiune; - obligaiunile de stat cu scaden de peste 5 ani de la emisiune. Circulaia titlurilor de stat Oferirea spre vnzare a titlurilor de stat se face cu condiia ca oferta s includ urmtoarele elemente: - denumirea; - data emisiunii; - valoarea titlurilor de stat oferite; - forma mprumutului de stat ( cu discont, purttor de dobnd); - rata dobnzii, metoda de calcul; - datele la care se pltete dobnda; - data scadenei ; - clauzele de rambursare n avans. Ministerul Finanelor Publice poate emite titluri de stat avnd ca agent pentru operaiunile de vnzare, decontare, transfer i depozitare Banca Naional a Romniei. Banca Naional a Romniei poart rspunderea pentru ndeplinirea funciilor de agent, n conformitate cu prevederile Conveniei ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei. Ministerul Finanelor Publice are obligaia de a publica n Monitorul Oficial al Romniei i de a pune la dispoziia mass-media prospectul de emisiune de titluri de stat. Exist stabilit i un interval limit ntre data apariiei n Monitorul Oficial al Romniei a prospectului de emisiune i data vnzrii titlurilor de stat, intervalul de minim 3 zile lucrtoare. Prospectul de emisiune a titlurilor de stat trebuie s conin urmtoarele date: denumirea titlurilor de stat care urmeaz a fi emise; seriile titlurilor de stat ce urmeaz a fi emise; data emisiunii;
345

 data scadenei ( data rscumprrii); valoarea total a emisiunii; valoarea nominal individual; modalitatea i data vnzrii; modalitatea i data decontrii; rata dobnzii sau preul; deintorii legali ai respectivelor titluri de stat; agentul de plat, nregistrare i transfer; regimul fiscal al emisiunii; Metoda de vnzare a acestor certificate a fost licitaia. Preul i randamentul certificatelor s-au calculat pe baza urmtoarei formule: P = 1 - ( d x r) 360 Y= r/p n care: P= preul titlului de discont exprimat cu ase zecimale d= numrul de zile pn la scaden r= rata discontului y= randamentul ( rata dobnzii) n acelai ordin de emisiune s-au stabilit urmtoarele: valoarea nominal individual a unui certificat de trezorerie cu discont este de 100.000.000 lei; certificatele de trezorerie cu discont pot fi cumprate de ctre intermediarii pieei primare, care trebuie s depun oferte att n cont propriu, ct i n contul clienilor persoane juridice i fizice; certificatele de trezorerie cu discont nu se adreseaz persoanelor nerezidente. Banca Naional, n calitatea sa de agent, este obligat s organizeze un sistem de depozitare a titlurilor de stat, precum i un sistem de transferare nregistrare - decontare pentru operaiunile efectuate cu titluri de stat. Banca Naional a Romniei are obligaia organizrii aciunii de vnzare a titlurilor de stat n numele Ministerului Finanelor Publice. Trebuie precizat c Banca Naional a Romniei poate delega toate responsabilitile sau o parte din ele, intermediarilor pieei primare sau altor ageni. Aceste operaiuni de transfer se fac cu aprobarea Ministerului Finanelor Publice. Transferul responsabilitilor nu degreveaz Banca Naional a Romniei de responsabilitile ei privind garania unei nregistrri corecte a titlurilor de stat conform Regulamentului privind operaiunile cu titluri de stat derulate prin Banca Naional a Romniei, n calitatea sa de agent al statului. Totalitatea operaiunilor legate de plasarea emisiunilor, respectiv vnzarea pentru prima dat a titlurilor de stat formeaz piaa primar a titlurilor de stat. La piaa primar a titlurilor de stat pot participa bnci, instituii financiare i de credit, autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei. Intermediarii pieei primare a titlurilor de stat trebuie s solicite autorizarea Bncii Naionale a Romniei.
346

Pentru a solicita aceast autorizare, intermediarii pieei primare a titlurilor de stat trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: - s aib cont curent deschis la Banca Naional a Romniei; - s dispun de un capital social minim stabilit de lege; - s dispun de o structur organizatoric distinct pentru operaiunile specifice cu titluri de stat; - s dispun de spaii specifice (ghiee de lucru cu clienii, sal de tranzacionare), necesare n vederea efecturii operaiunilor cu titluri de stat; - s aib norme proprii de reglementare a procedurilor de lucru cu clienii, a relaiilor cu ali intermediari ai pieei; - s aib norme proprii de reglementare a sistemului de eviden contabil specific; - s dispun de reglementri specifice controlului operaiunilor cu titlu de stat; - s aib dotri tehnice specifice activitilor de tranzacionare, respectiv echipamente informatice, echipamente de comunicaii specifice; - s dispun de personal specializat n ativitile cu titluri de stat. n plus, intermediarii pieei primare a titlurilor de stat trebuie s-i asume unele obligaii minimale impuse de Regulamentul Bncii Naionale a Romniei. Aceste obligaii sunt: plasarea integral a emisiunilor de titluri de stat, cu excepia situaiilor n care emisiunile sunt plasate prin subscripie public. Pentru acestea, intermediarii pieei primare vor depune la fiecare emisiune de titluri de stat, anunat de Ministerul Finanelor Publice i de Banca Naional a Romniei, oferte de cumprare ntr-un cuantum minim din totalul emisiunii, cuantum care trebuie negociat cu Banca Naional a Romniei; intermediarii pieei primare trebuie s-i aduc contribuia la dezvoltarea pieei secundare i la meninerea unui nivel corespunztor de lichiditate a acesteia; furnizarea ctre Banca Naional a Romniei a oricror informaii, documente sau registre pe care aceasta le poate solicita n legtur cu activitatea pe piaa titlurilor de stat; participarea, lunar sau ori de cte ori va fi necesar, la consultri la sediul Bncii Naionale a Romniei, n vederea analizrii condiiilor pieei i previziunilor privind evoluia acesteia. Pentru a decide asupra reautorizrii intermediarilor pieei monetare a titlurilor de stat, Banca Naional a Romniei analizeaz anual performanele realizate de ctre acetia. Vnzarea titlurilor de stat Activitatea de plasare/vnzare a emisiunilor de titluri de stat este organizat i coordonat de Banca Naional a Romniei. Exist trei modaliti de vnzare a titlurilor de stat: a) subscripia public; b) subscripia public garantat; c) licitaia. a) Subscripia public este o modalitate de vnzare a titlurilor de stat realizat de ctre intermediarii pieei primare sau de ctre ali participani agreai de Banca Naional a Romniei.
347

n aceast modalitate de vnzare, intermediarii pieei primare i ali participani agreai de Banca Naional a Romniei trebuie s depun oferte de cumprare n contul lor i n cel al clienilor lor, pn la subscrierea integral a emisiunii de titluri de stat sau pn la ora 12:00 a ultimei zile din perioada de subscriere. Transmiterea - de ctre intermediarii pieei primare a titlurilor de stat - a ofertelor de subscriere se face n plic sigilat sau alte modaliti agreate de Banca Naional a Romniei, cum ar fi: telex cifrat, modem etc. Dup transmiterea, prin oricare din modalitile descrise mai sus, a ofertelor de subscriere, participanii pe piaa primar a titlurilor de stat nu au voie s retrag aceste oferte. Prin urmare, odat transmise aceste oferte de subscriere, ele nu mai pot fi retrase, constituind angajamente ferme din partea participanilor. n practic, se pot ntlni situaii n care cererile depesc valoarea emisiunii de titluri de stat. n astfel de cazuri, subscripia se nchide la sfritul zilei n care valoarea cererilor depete valoarea titlurilor de stat emise. Procedura utilizat n asemenea situaii comport dou aspecte: ori Ministerul Finanelor Publice majoreaz valoarea emisiunii de titluri de stat; ori toate cererile din acea zi vor fi acceptate proporional. Exist i cazuri n care o parte a titlurilor de stat emise s nu fie solicitate la cumprare, adic s nu fie subscrise. Aceste titluri de stat rmase nesubscrise pn la ora 12:00 a ultimei zile din perioada de subscriere se vor anula, iar emisiunea se va nchide la valoarea subscris. b) Subscripia public garantat se realizeaz de ctre intermediarii pieei primare care garanteaz plasarea ntregii valori a emisiunii de titluri de stat pe pia. Altfel spus, intermediarii pieei primare i asum obligaia de a cumpra n cont propriu titluri de stat pe care le plaseaz la clieni i pe pia. Preul emisiunii, exprimat ca rat a dobnzii, se stabilete de ctre Ministerul Finanelor Publice n urma consultrii prealabile cu Banca Naional a Romniei i cu intermediarii pieei primare participani la plasarea emisiunii de titluri. i la aceast modalitate de plasare a titlurilor de stat, ofertele intermediarilor pieei primare se prezint: - n contul propriu al intermediarilor; - n contul clienilor intermediarilor. Aceste oferte de subscriere se vor accepta pn la sfritul ultimei zile a perioadei de subscriere. n situaia n care cererile depesc valoarea emisiunii titlurilor de stat, subscripia se va nchide la sfritul zilei n care valoarea cererilor depete valoarea emis. La fel ca n cazul primei modaliti de plasare a titlurilor de stat, i n cazul subscripiei publice garantate, cererile de subscripie din ziua n care valoarea cererilor depete valoarea emis se vor accepta integral.
348

Ministerul Finanelor Publice poate accepta majoritatea emisiunilor de titluri de stat n cazul n care cererea de cumprare este mai mare dect valoarea emisiunii. Pentru titlurile de stat plasate pe pia, intermediarii pieei primare pot primi de la Ministerul Finanelor Publice un comision procentual calculat la valoarea titlurilor de stat plasate reprezentnd, n fapt, plata serviciilor de plasare pe pia a titlurilor de stat. Nivelul comisionului se negociaz ntre Ministerul Finanelor Publice, Banca Naional a Romniei i reprezentanii intermediarilor pieei primare. Transmiterea ofertelor de subscriere trebuie s se fac n plic sigilat sau alte modaliti acceptate de Banca Naional a Romniei ( telex cifrat, modem etc.). i n acest caz, ofertele de subscriere depuse nu pot fi retrase, acestea constituind angajamente ferme din partea participanilor. c) Licitaia A treia i ultima modalitate de vnzare a titlurilor de stat este licitaia. Vnzarea titlurilor de stat prin licitaie se face de ctre Banca Naional a Romniei, ca agent al Ministerului Finanelor Publice. n baza Conveniei ncheiate de ctre Banca Naional a Romniei cu Ministerul Finanelor Publice, se stabilesc elementele emisiunii de titluri de stat. n vederea organizrii licitaiei, Banca Naional a Romniei face publice data i locul desfurrii licitaiei, precum i elementele de identificare a emisiunii ce urmeaz a fi plasat prin licitaie. Depunerea ofertelor de cumprare trebuie s fie fcut n ziua desfurrii licitaiei pn la ora 12:00. Intermediarii pieei primare care doresc s achiziioneze n nume propriu, sau n numele clienilor lor, titluri de stat, au obligaia depunerii ofertelor pentru a participa la licitaie, n ziua i locul stabilite n prealabil de organizatorul licitaiei. n cadrul acestei modaliti de vnzare a titlurilor de stat, pot prezenta oferte de cumprare, n nume i cont propriu, i ali participani agreai de Banca Naional a Romniei. Elementele de fond care trebuie ndeplinite de formularul ofertei de cumprare folosit n licitaie sunt urmtoarele: - emisiunea pentru care este prezentat oferta; - data completrii; - data licitaiei; - valoarea total a titlurilor de stat; - rata dobnzii; - defalcarea sumei totale licitate n suma solicitat n cont propriu i n suma solicitat n contul clienilor; - elementele de identificare a intermediarului pieei primare, denumirea i sediul social, semntura autorizat i tampila oficial, numrul de nregistrare la Registrul Comerului etc.; - numrul contului corespondent att de numerar, ct i de titluri de stat. Banca Naonal a Romniei poate stabili anumite limite maxime pentru oferta unui intermediar al pieei primare n totalul emisiunii.
349

Criteriile n raport de care se limiteaz oferta unui intermediar al pieei primare sunt stabilite de Banca Naional a Romniei n raport de gradul de dezvoltare a pieei titlurilor de stat. Condiiile referitoare la transmiterea ofertelor sunt similare cu cele prezentate la primele dou modaliti de plasare/vnzare a titlurilor de stat, respectiv ofertele trebuie transmise n plicuri sigilate cu tampila i antetul participanilor. De asemenea, ofertele pot fi transmise i prin alte modaliti acceptate de Banca Naional a Romniei. Dup primirea ofertelor de cumprare de titluri de stat prin licitaie, direcia de specialitate din cadrul Bancii Naionale a Romniei transmite aceste oferte comisiei de licitaie desemnate n acest sens. Secretarul comisiei de licitaie trebuie s elibereze o adeverin fiecrui ofertant. Dup eliberarea adeverinei, oferta de cumprare nu mai poate fi retras. Comisia de licitaie Aa dup cum am artat mai sus, n cadrul modalitii de plasare/vnzare a titlurilor de stat prin licitaie, se constituie o comisie de licitaie numit de conducerea Bncii Naionale a Romniei. Comisia de licitaie se numete prin ordin al guvernatorului Bncii Naionale a Romniei. Componena comisiei de licitaie este: preedinte, desemnat de conducerea Bncii Naionale a Romniei; un secretar; cel puin doi membri, din cadrul direciei de specialitate din Banca Naional a Romniei; un membru desemnat de ctre Ministerul Finanelor Publice. Fiecare membru din structura comisiei de licitaiei are anumite sarcini specifice: Preedintele comisiei de licitaie are ca sarcin conducerea lucrrilor comisiei i verificarea modului de adjudecare a ofertelor. Tot preedintele trebuie s semneze procesul-verbal ncheiat la sfritul edinei de licitaie i comunicatul oficial care va fi fcut public. Reprezentantul Ministerului Finanelor Publice semneaz mpreun cu preedintele comisiei de licitaie procesul- verbal i comunicatul oficial. Prin aceste semnturi, reprezentantul Ministerului Finanelor Publice atest corectitudinea desfurrii licitaiei. Secretarul comisiei de licitaie, mpreun cu membrii acesteia, deruleaz toate operaiunile specifice legate de: - deschiderea licitaiei; - desfurarea licitaiei; - stabilirea rezultatului licitaiei; - ntocmirea procesului- verbal al licitaiei; - ntocmirea comunictului oficial; - semnarea procesului- verbal i a comunicatului oficial. Desfurarea licitaiei Secretarul comisiei de licitaie are sarcina deschiderii edinei de licitaie n prezena celorlali membri ai comisiei.
350

Tot secretarul comisiei deschide plicurile, constatnd ofertele de cumprare depuse de ctre participanii la licitaie. Ofertele de cumprare care nu ndeplinesc condiiile stabilite prin regulamentul de licitaie sunt considerate nule de drept i se napoiaz participanilor emiteni. Regulamentul Bncii Naionale a Romniei prevede posibilitatea acceptrii acelor oferte de cumprare care nu ndeplinesc condiiile stabilite prin acesta. Astfel, preedintele comisiei de licitaie - n mod excepional - poate decide, de comun acord cu participantul emitent, rectificarea pe loc a erorilor i validarea ofertei. Desigur c nu se detaliaz care sunt acele condiii excepionale n raport de care preedintele comisiei de licitaie poate s accepte ofertele de cumprare care nu ndeplinesc condiiile stabilite prin Regulamentul Bncii Naionale a Romniei. Aa stnd lucrurile, se poate trage concluzia c este la latitudinea preedintelui comisiei de licitaie de a stabili acele mprejurri n care se decide acceptarea, ca excepie, a ofertelor de cumprare care nu ndeplinesc toate condiiile de a fi acceptate la licitaie. Trebuie reinut ns condiia prevzut n Regulamentul Bncii Naionale ca n astfel de situaii decizia preedintelui comisiei s fie luat de comun acord cu participantul emitent. Altfel spus, oferta constatat ca fiind neconform cu cerinele legale se rectific pe loc, astfel nct s fie ndeprtate toate erorile, iar oferta s poat fi validat. Dup aceast prim etap n desfurarea licitaiei, se ntocmete centralizatorul ofertelor de cumprare i se stabilete: - valoarea emisiunii oferite ce i-a gsit contrapartida n cerere; - preul maxim i minim la care au fost adjudecate ofertele de cumprare. Determinarea preului Preul de vnzare a titlurilor de stat se determin prin dou metode, folosite de Banca Naional a Romniei: metoda preului multiplu presupune alocarea titlurilor de stat pentru ofertele acceptate la preul (rata dobnzii) pe care fiecare dintre ofertanii ctigtori l-a oferit pentru adjudecarea complet a emisiunii de titluri de stat. n baza ofertelor de cumprare, acceptate la preuri diferite, se va calcula un pre (rat a dobnzii) mediu adjudecat; metoda preului uniform presupune alocarea titlurilor de stat pentru ofertele acceptate la cel mai sczut pre (rata dobnzii cea mai ridicat) care a fost acceptat pentru adjudecarea complet a emisiunii de titluri de stat. Alegerea uneia sau alteia dinte aceste metode se face n raport de nevoile de asigurare a resurselor necesare n vederea finanrii i/sau refinanrii deficitului bugetar, n condiii reciproc avantajoase pentru emitentul emisiunii i pentru ofertani. Tipuri de oferte Ofertele de cumprare la licitaie sunt de dou feluri: - oferte de cumprare competitive; - oferte de cumprare necompetitive.
351

Oferta de cumprare competitiv reprezint un instrument de participare rezervat persoanelor juridice i se caracterizeaz prin faptul c participantul indic, pe lng valoarea pe care dorete s o adjudece, i preul maxim ( exprimat ca rat minim a dobnzii) pe care este dispus s l plteasc. Oferta de cumprare necompetitiv reprezint un istrument de participare care se caracterizeaz prin faptul c participantul indic valoarea pe care dorete s o adjudece, fr a indica preul( rata dobnzii). Participarea pe baz de ofert comparativ confer investitorului garania acceptrii integrale a ofertei sale de cumprare. Titluri de stat exprimate n valut Titlurile de stat se pot emite i n valut. n funcie de nevoile de finanare i de conjunctura pieelor valutare, emisiunea de titluri de stat n valut se poate face: - pe piaa intern; - pe piaa extern. Instrumentele prin emisiuni de titluri de stat n valut atrase de pe piaa intern se vor evidenia la datoria public intern. mprumuturile prin emisiuni de titluri de stat n valut atrase de pe piaa extern se vor evidenia la datoria public extern. La emisiunile de titluri de stat n valut pe piaa intern se au n vedere urmtoarele: angajarea unor astfel de mprumuturi are un caracter de excepie, iar mprumuturile respective au ca destinaie finanarea i/sau refinanarea deficitului bugetului de stat; imposibilitatea ca nevoile de finanare i/sau refinanare a deficitului bugetului de stat s fie acoperite din disponibilitile contului general al trezoreriei statului i din resursele n moneda naional care pot fi atrase n acest scop de pe piaa intern de capital; costul mai redus al unor asemenea emisiuni pe piaa valutar intern fa de cel de pe piaa valutar extern; vnzarea titlurilor de stat n valut pe piaa intern se realizeaz prin ageni ai statului n numele Ministerului Finanelor Publice, ca autoritate emitent. Aceti ageni ai statului pot fi: Banca Naional a Romniei; Casa de Economii i Consemnaiuni; unele bnci autorizate s funcioneze n Romnia, care dobndesc calitatea de agent al statului n baza conveniilor ncheiate n acest scop cu Ministerul Finanelor Publice. Banca Naional a Romniei selecteaz agenii statului ( alii dect Banca Naional a Romniei) pentru vnzarea titlurilor de stat n valut pe piaa intern dintre intermediarii pieei primare - bnci i instituii financiare i de credit autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei. Ofertele de cumprare a titlurilor de stat n valut pe piaa intern se depun la agentul statului care opereaz n numele Ministerul Finanelor Publice ca autoritate emitent.
352

Valuta obinut n urma emisiunii de titluri de stat este vndut de Ministerul Finanelor Publice, Bncii Naionale a Romniei la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. Contravaloarea n lei rezultat din vnzarea valutei se folosete de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin trezoreria statului, la finanarea i/sau refinanarea deficitului bugetului de stat. Pentru achitarea ratelor scadente, dobnzilor i altor costuri aferente titlurilor de stat emise n valut pe piaa intern, Ministerul Finanelor Publice efectueaz alte mprumuturi pe piaa intern, n moned naional sau n valut. Contravaloarea n lei a dobnzilor i a altor costuri aferente se suport din prevederile bugetare destinate serviciului datoriei publice. Plata valutei ctre deintorii titlurilor de stat n valut se efectueaz de Banca Naional a Romniei, la cererea Ministerului Finanelor Publice, care, a doua zi de la primirea confirmrii plii de la Banca Naional a Romniei, va efectua plata n lei a sumelor datorate Piaa secundar a titlurilor de stat Piaa secundar a titlurilor de stat reprezint totalitatea operaiunilor de vnzare-cumprare i a altor operaiuni cu titluri de stat aflate n circulaie, libere de sarcini. Tranzaciile pe piaa secundar a titlurilor de stat se vor efectua n interiorul termenului de scaden. Tranzaciile pe piaa secundar se efectueaz de ctre intermediarii pieei primare (deintori de titluri de stat cumprate/achiziionate pe piaa primar), ali intermediari autorizai de Banca Naional a Romniei, persoane juridice i fizice care pot, conform legii, s desfoare operaiuni cu titluri de stat. Rezult deci, c juctorii de pe piaa secundar a titlurilor de stat sunt, pe lng intermediarii de pe piaa primar, i alte persoane fizice i juridice autorizate s acioneze pe piaa titlurilor de stat. Regulamentul emis n acest domeniu de Banca Naional a Romniei prevede obligativitatea autorizrii intermediarilor de pe piaa secundar. Sunt exclui de la aceast obligativitate de autorizare intermediarii pieei primare, acetia fiind autorizai cu ocazia participrii ca juctori pe piaa primar. Pentru autorizarea celorlali intermediari ai pieei secundare (deci cu excepia intermediarilor pieei primare) de ctre Banca Naional a Romniei se cer ndeplinite o serie de condiii, astfel: - cont curent deschis la unul dintre intermediarii pieei primare; - capital social minim; - existena unei structuri organizatorice distincte i a unor spaii specifice (ghiee de lucru cu clienii) necesare derulrii operaiunilor cu titluri de stat; - existena unor norme proprii de reglementare a procedurilor de lucru cu clienii; - existena unor norme proprii de reglementare a relaiilor cu ali intermediari ai pieei secundare; - existena unor norme proprii de reglementare a sistemului de eviden contabil specific;
353

- existena unor norme proprii de efectuare a controlului operaiunilor de tranzacionare (echipamente informatice: echipamente de comunicaii specifice); - s existe personal desemnat special pentru activitile desfurate pe piaa secundar a titlurilor de stat; - s furnizeze Bncii Naionale a Romniei orice informaii, documente sau registre pe care aceasta le poate solicita n vederea autorizrii. nregistrarea i transferul titlurilor de stat nregistrarea este o operaiune efectuat de Banca Naional a Romniei n Registrul titlurilor de stat. Aceast nregistrare garanteaz deintorului de titluri de stat dreptul de proprietate asupra titlurilor de stat. Dreptul de proprietate asupra titlurilor de stat este evideniat prin nregistrrile n conturile titlurilor de stat deschise la Banca Naional a Romniei. Aceste nregistrri se fac pe baza documentelor primare aferente operaiunilor din piaa primar i secundar a titlurilor de stat, prin nscrierea de meniuni referitoare la: a) deintorii nregistrai ai titlurilor de stat; b) transferurile dreptului de proprietate i alte instruciuni de tranzacionare; c) stingerea dreptului de proprietate asupra titlurilor de stat la data rscumprrii acestora. Responsabilitile Bncii Naionale a Romniei pot fi transferate de ctre aceasta ctre intermediarii pieei primare sau ali ageni, cu aprobarea Ministerului Finanelor Publice. Acest transfer de responsabilitate referitoare la nregistrarea i transferul titlurilor de stat nu degreveaz Banca Naional a Romniei de atribuiile ei privind garania unei nregistrri corecte a titlurilor de stat. Dac se constat erori n nregistrrile efectuate n contul titlurilor de stat, Banca Naional a Romniei are dreptul s corecteze aceste nregistrri prin: - nregistrarea oricrei tranzacii omise; - nlocuirea unei nregistrri incorecte; - anularea unei nregistrri. Piaa titlurilor de stat Valoarea titlurilor de stat se restituie n conformitate cu condiiile de emisiune. La data rambursrii, obligaiile statului se sting. Ministerul Finanelor Publice poate rambursa, nainte de data scadenei obligaiei de stat, titlurile de stat cu o scaden mai mare de un an, dac aceasta este stipulat n clauzele nscrise n titlu sau n actul de emisiune a mprumutului de stat. n cazul n care titlurile de stat au fost pierdute, furate, distruse sau deteriorate, Ministerul Finanelor Publice poate oferi compensaii pentru titlurile de stat emise n form materializat, sub condiia ca titlul de stat s fie identificabil prin serie, numr i descriere. n astfel de situaii, deintorul are obligaia de a face dovada publicrii furtului sau pierderii.
354

mprumuturile de stat de la Banca Naional a Romniei Ministerul Finanelor Publice este autorizat s mprumute fonduri n numele statului n mod direct de la Banca Naional a Romniei. Banca Naional a Romniei ine n evidenele sale contul general al Trezoreriei Statului, deschis pe numele Ministerului Finanelor Publice. Banca Naional a Romniei primete ncasrile pentru contul curent general al Trezoreriei Statului i efectueaz plile n limita disponibilitilor existente n acest cont. Pentru operaiunile efectuate n contul curent general al Trezoreriei Statului, Banca Naional a Romniei nu percepe comisioane. n schimb, pentru disponibilitile pstrate n contul curent al Trezoreriei Statului deschis n evidenele sale, Banca Naional a Romniei pltete dobnzi. n cursul exerciiului financiar anual, pentru acoperirea decalajului temporar dintre ncasrile i plile din contul curent general al Trezoreriei Statului, Banca Naional a Romniei poate acorda mprumuturi. Aceste mprumuturi se acord cu termene de rambursare de cel mult 180 de zile i n condiiile de dobnd la nivelul pieei. Imprumuturile de aceast natur se acord n baza Conveniilor ncheiate ntre cele dou entiti: Banca Naional a Romniei i Ministerul Finanelor Publice. Reglementrile n domeniu prevd unele condiii care trebuie ndeplinite la acordarea mprumuturilor de ctre Banca Naional a Romniei. Astfel, suma total a mprumuturilor acordate nu poate depi n nici un exerciiu financiar anual echivalentul a 7% din veniturile bugetului de stat realizate n anul precedent. De asemenea, soldul permanent al mprumuturilor acordate i nerambursate nu poate depi n nici un moment suma total rezultat din dublarea capitalului i a fondului de rezerv al Bncii Naionale a Romniei. Legea datoriei publice prevede posibilitatea ca Ministerul Finanelor Publice s poat contracta mprumuturi de stat de la bncile comerciale sau de la alte instituii creditoare romneti, n condiiile rezultate n urma negocierilor. 14.5. Gestionarea datoriei publice externe Obligaia de a achita datoria public extern Datoria public extern reprezint obligaia necondiionat i irevocabil a statului de rambursare a mprumuturilor contractate de pe piaa extern, de plat a dobnzilor i a altor costuri aferente. Deci, pentru a realiza aceast obligaie, statul, prin Ministerul Finanelor Publice, ine evidena datoriei publice externe pe cele dou componente principale ale acesteia: - datoria public extern contractat direct de stat pe piaa extern; - datoria public extern rezultat din garantarea mprumuturilor externe contractate de ageni economici i autoriti publice. n vederea plii serviciului datoriei publice externe se acord autorizarea bugetar permanent pentru efectuarea acestor cheltuieli.
355

Autorizarea bugetar permanent este autorizarea dat prin lege Ministerului Finanelor Publice de a plti serviciul datoriei publice la scaden, fr prevederi suplimentare n legea anual a bugetului de stat. n structur, ncepnd cu anul 2005 s-a prevzut o scdere a ponderii serviciului datoriei publice ocazionat de plata la extern a mprumuturilor garantate de stat, care nu au fost achitate de ctre beneficiarii direci ai acestor mprumuturi. Sursele de plat pentru serviciul datoriei publice externe sunt urmtoarele : a) cheltuielile prevzute cu aceast destinaie n bugetul de stat; b) fondul de rezerv la dispoziia Guvernului, potrivit legii bugetului de stat; c) sumele rezultate din recuperarea creanelor statului romn provenite din activitatea de comer exterior; d) sumele ncasate de ctre instituiile financiare mandatate de Ministerul Finanelor Publice pentru a administra mprumuturi externe contractate de acesta, n numele i n contul statului, de la beneficiarii finali de mprumuturi, destinate investiiilor i importurilor; e) sumele ncasate de Ministerul Finanelor Publice de la beneficiarii finali ai mprumuturilor, n baza acordurilor subsidiare de mprumut, ncheiate n condiiile acordurilor de mprumut intervenite ntre statul romn i organismele financiare internaionale; f) sumele prevzute n bugetele beneficiarilor de mprumuturi, n baza acordurilor subsidiare de mprumut i de garanie ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice, consiliile judeene sau locale i agenii economici de sub autoritatea acestora, n condiiile acordurilor de mprumut intervenite ntre statul romn i organismele financiare internaionale; g) sumele prevzute n bugetele autoritilor publice judeene sau locale pentru mprumuturile externe contractate direct de ctre acestea; h) sumele prevzute n bugetele agenilor economici care au contractat mprumuturi externe cu garania statului; i) fondul de risc, pentru situaiile n care sunt executate garaniile emise de Ministerul Finanelor Publice pentru mprumuturile externe contractate de agenii economici. Plata la extern a datoriei publice se face n raport de scadena acesteia. Intrumentele datoriei publice externe Instrumetele datoriei publice externe sunt urmtoarele : a) titlurile de stat n valut, emise pe pieele financiare externe; b) mprumuturile de la guverne strine, agenii guvernamentale strine, instituii financiare multilaterale sau de la alte organisme internaionale; c) mprumuturi sindicalizate pe termen scurt, mediu i lung; d) mprumuturi directe de la investitori privai, pe termen scurt, mediu i lung; e) mprumuturi de la bnci strine sau de la companii strine; f) alte mprumuturi. Titlurile de stat n valut reprezint nscrisuri care atest datoria public sub form de bonuri, certificate de trezorerie sau alte instrumente financiare, constituind mprumuturile statului n valut, pe pieele internaionale, pe termen scurt, mediu i lung.
356

Titlurile de stat n valut pe termen scurt sunt cele emise pentru o perioad de pn la un an, inclusiv. Titlurile de stat n valut pe terme mediu sunt cele emise pe o perioad de peste un an, pn la 5 ani inclusiv. Titlurile de stat, n valut, pe termen lung sunt cele emise pentru o perioad de peste 5 ani. mprumuturile prin emisiuni de titluri de stat n valut se pot lansa: a) pe piaa intern, cnd valoarea acestor titluri se va evidenia la datoria public intern; b) pe piaa extern, cnd valoarea mprumuturilor primite prin lansarea acestor titluri de stat se va evidenia la datoria public extern. Angajarea mprumuturilor externe prin titluri de stat se poate face condiionat de ncadrarea lor n plafonul anual de ndatorare public extern. Acest plafon anual de ndatorare public extern se stabilete anual prin lege aprobat de Parlament. Deosebit de respectarea condiiei de ncadrare n plafonul anual de ndatorare public, angajarea mprumuturilor externe prin titluri de stat este condiionat i de necesitatea fundamentrii mprumuturilor sub aspectul necesitii i oportunitii n raport cu prioritile stabilite de Guvern. n plus, se analizeaz eficiena unor astfel de mprumuturi din punct de vedere al costurilor, condiiilor i termenelor de rambursare i de plata costurilor aferente. Prevederile referitoare la emisiunea titlurilor de stat pe piaa intern , regimul titlurilor de stat, circulaia titlurilor de stat i plata titlurilor de stat se aplic n mod corespunztor i titlurilor de stat emise n valut. Vnzarea titlurilor de stat n valut pe piaa extern cuprinde urmtoarele etape: - stabilirea, n funcie de necesitile de finanare i de condiiile existente pe pieele externe de capital, a elementelor iniiale ale emisiunii de titluri de stat: valoarea mprumutului; perioada n care se va lansa emisiunea; scadena mprumutului; valuta n care se dorete s se efectueze mprumutul; - desemnarea administratorului/administratorilor mprumutului, precum i numirea firmelor de consultan juridic pentru administratorii mprumutului; - stabilirea calendarului emisiunii de titluri de stat; - elaborarea prospectului de emisiune destinat investititorilor de ctre administratorul desemnat, n colaborare cu emitentul; - orgnizarea unei strategii de marketing; - organizarea unei prezentri de tax adresate anumitor categorii de investitori vizai i programarea ntlnirilor bilaterale i de grup n principalele centre financiare internaionale; - stabilirea de ctre administrator a structurii sindicatului de bnci care ar putea participa la subscrierea i plasarea mprumutului i cotelor alocate acestora; - prin negociere cu sindicatul de investitori, administratorul va determina preul de lansare al emisiunii i va lansa emisiunea de titluri de stat;
357

- tranzacionarea pe piaa secundar internaional de capital a titlurilor de stat emise i meninerea de ctre administrator a unei piee active i lichide pentru aceste titluri. Deosebit de lansarea pe piaa extern a emisiunilor de titluri de stat, Guvernul prin Ministerul Finanelor Publice angajeaz mprumuturi de la diverse guverne strine i instituii financiare internaionale. Aceste imprumuturi pot fi pe termen mediu sau lung i sunt contractate fie direct de ctre stat, fie de ctre societi comerciale, regii autonome i autoriti publice strine sau centrale, cu garania statului. Indicatori de comensurare a nivelului i a poverii datoriei publice externe Pentru comensurarea nivelului i a poverii datoriei publice externe se folosesc anumii indicatori. Indicatorii respectivi evideniaz gradul de ndatorare a rii fa de strinitate, precum i efortul economic, social, financiar i valutar pe care trebuie s-l fac ara pentru plata datoriei externe. Aceti indicatori sunt: - mrimea absolut a datoriei publice externe, care arat gradul de ndatorare a unei ri fa de strintate la un moment dat; - mrimea medie a datoriei publice pe locuitor, care se determin raportnd suma datoriei publice externe la numrul de locuitori ai rii ndatorate.Cu ct acest indicator este mai mare, cu att ara este mai mpovrat; - raportul dintre datoria public extern i produsul intern brut. Acest indicator relev ct la sut din produsul intern brut reprezint datoria public fa de strintate. Cu ct indicatorul este mai mare, cu att ara este mai ndatorat. - nivelul dobnzilor mprumuturilor externe. Dac dobnzile sunt mari, ntr-un anumit numr de ani suma acestora poate depi suma mprumuturilor; dac ealonarea este fcut pe mai muli ani, efortul rii debitoare este relativ mai uor; - numrul de ani n care ara are datorii fa de strintate. Cu ct ara este ndatorat pe mai muli ani, cu att este mai mpovrat; - mrimea absolut a serviciului datoriei publice externe. Acest indicator cuprinde plile datorate, pe o perioad de un an, pentru rambursarea datoriei publice externe, reprezentnd ratele scadente, dobnzile, spezele i comisioanele aferente. Rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor, spezelor i comisioanelor aferente angajamentelor de datorie public extern se realizeaz din resursele cu aceast destinaie prevzute n bugetul de stat, n bugetul local i n bugetul propriu al beneficiarului de mprumut, dup caz; - raportul dintre serviciul datoriei publice externe i ncasrile din exportul de mrfuri i servicii. Cu ct acest raport este mai mic, cu att situaia este mai uoar pentru ara debitoare; - raportul dintre datoria public extern efectiv i exporturile de bunuri i servicii; - raportul dintre dobnzile pltite i exporturile de bunuri i servicii. Mrimea absolut a datoriei publice externe a unei ri se determin, de regul, prin transformarea valutelor n care aceasta a fost contractat n moneda naional sau ntr-o valut strin folosit pe plan internaional pentru uurarea comparaiilor internaionale.
358

Dac efortul valutar impus de datoria public extern este mare, resursele valutare care rmn pentru importurile de mrfuri necesare dezvoltrii socialeconomice i consumului sunt corespunztor mai mici. n aprecierea nivelului i a poverii datoriei publice externe este necesar s se determine corelaia ntre creterea datoriei publice externe determinate de contractarea mprumuturilor i capacitatea politico-economic a rii de a asigura rambursarea ratelor scadente anuale, de a nu plti comisioanele, dobnzile aferente etc., ceea ce nseamn calcularea plafonului mprumuturilor externe i de ndatorare extern. Banca Naional a Romniei agent al statului privind datoria public extern Serviciul datoriei publice externe contractate de Ministerul Finanelor Publice n numele statului se pltete prin Banca Naional a Romniei. Banca Naional a Romniei este banca central a statului romn. Obiectivul fundamental al Bncii Naionale a Romniei este asigurarea stabilitii monedei naionale. Banca Naional a Romniei poate participa, n numele statului, la tratative i negocieri externe n problemele financiare, monetare, valutare, de credit i de pli, precum i n domeniul autorizrii i supravegherii bancare. Banca Naional a Romniei exercit drepturi i ndeplinete obligaii care revin Romniei n calitate de membru al Fondului Monetar Internaional. Banca Naional a Romniei este unica instituie autorizat s emit nsemne monetare, sub form de bacnote i monede metalice, ca mijloace legale de plat pe teritoriul Romniei. Banca Naional a Romniei ine n evidenele sale contul curent general al Trezoreriei Statului, deschis pe numele Ministerului Finanelor Publice. Banca Naional a Romniei primete ncasrile pentru contul curent general al Trezoreriei Statului i efectueaz plile n limita disponibilitilor existente n acest cont. n baza conveniilor ncheiate n prealabil cu Ministerul Finanelor Publice, Banca Naional a Romniei poate aciona ca agent al statului n ceea ce privete: a) plasarea emisiunilor de titluri de stat i alte efecte negociabile de ndatorare a statului romn; b) exercitarea funciilor de agent de nregistrare, depozitare i transfer al titlurilor de stat; c) plata capitalului, dobnzilor, comisioanelor i a spezelor aferente; d) executarea decontrilor n contul curent general al Trezoreriei Statului. Acorduri internaionale de mprumut mprumuturile contractate de stat prin Ministerul Finanelor Publice trebuie s fie utilizate conform destinaiei stabilite prin acordurile de mprumut. Conversia fondurilor obinute prin contractarea mprumuturilor externe pentru finanarea deficitului bugetului de stat Fondurile obinute ca urmare a contractrii mprumuturilor externe de ctre Ministerul Finanelor Publice, n numele statului, pentru finanarea deficitului
359

bugetului de stat, sunt convertite n moned naional prin Banca Naional a Romniei. Pentru rambursarea mprumuturilor externe, Ministerul Finanelor Publice trebuie s disponibilizeze toate sumele n lei necesare pentru efectuarea integral a plilor. Utilizarea mprumuturilor de stat externe pentru finanarea investiiilor sau a importurilor stabilite de Guvern Pe lng scopurile de finanare a deficitului bugetului de stat, susinerea balanei de pli, finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, datoria public extern poate fi contractat i pentru: a) crearea unor noi locuri de munc i susinerea societilor comerciale privatizate sau cu capital majoritar de stat; b) finanarea restructurrii economiei i constituirea stocurilor strategice, inclusiv producia de bunuri i servicii pentru piaa intern i pentru export; c) finanarea proiectelor de investiii n infrastructur, inclusiv a celor pentru serviciile sociale; d) finanarea achiziiilor publice. Imprumuturilor externe contractate de Ministerul Finanelor Publice, n numele statului, se transmit utilizatorilor finali pe baza unor contracte de submprumut. Contractele de submprumut se ncheie ntre Ministerul Finanelor Publice i utilizatorii finali ai mprumuturilor externe contractate pentru scopurile enumerate mai sus. Administrarea mprumuturilor externe obinute pentru finanarea investiiilor sau a importurilor stabilite de Guvern Legea datoriei publice prevede posibilitatea pe care o are Ministerul Finanelor Publice de a mandata unele instituii financiare pentru administrarea mprumuturilor contractate de Ministerul Finanelor Publice. Mandatrile se fac n numele i pe seama statului romn pentru mprumuturile externe destinate investiiilor i importurilor. In astfel de situaii, instituiile financiare mandatate i utilizatorii finali ai mprumuturilor externe contractate de Ministerul Finanelor Publice sunt obligai s asigure integral sursele necesare pentru rambursarea mprumuturilor. Aceste obligaii sunt cuprinse n acordurile subsidiare de mprumut i trebuie s fie n concordan cu clauzele nscrise n contractele externe. Proceduri privind gestionarea datoriei publice externe contractale pentru finanarea proiectelor de investiii Distribuirea mprumuturilor externe care urmeaz a fi utilizate pentru finanarea proiectelor de investiii ctre agenii economici se face cu respectarea urmtoarelor reguli: a) agenii economici trebuie s prezinte proiecte de investiii cu planurile de afaceri i alte documente necesare, relevante pentru instituiile financiare specializate; b) instituiile financiare specializate analizeaz proiectele de investiii, planurile de afaceri i capacitatea agenilor economici de a rambursa fondurile obinute din mprumuturile externe i adopt deciziile referitoare la utilizarea acestor mprumuturi;
360

c) n baza deciziilor adoptate, instituiile financiare specializate vor ncasa sumele de la creditori conform clauzelor din contractele de mprumut ncheiate cu beneficiarii de credite. n contractele ncheiate de instituiile financiare internaionale cu Ministerul Finanelor Publice se prevede ca transferul de resurse valutare ctre beneficiarii finali s fie operat numai dup obinerea acordului Ministerului Finanelor Publice privind obiectivul de investiii i avizul Comitetului interministerial de garanii i credite de comer exterior. Avizul Comitetului menionat se d pe baza analizelor i documentrilor efectuate de Banca de Import-Export a Romniei - Eximbank. n cazul proiectelor de investiii finanate de la bugetul de stat, mprumuturile externe contractate de stat se analizeaz i administreaz direct de ctre Ministerul Finanelor Publice. Proceduri privind gestionarea datoriei publice externe contractate pentru finanarea importurilor stabilite de Guvern Contractarea mprumuturilor externe direct de ctre stat se face prin intermediul Ministerului Finanelor Publice - ca agent al statului. Aceste mprumuturi directe se obin n urma contractrii lor cu urmtoarele entiti: - guvernele altor ri; - instituii financiare internaionale; - piaa financiar internaional. Aceste mprumuturi, obinute prin ncheierea de acorduri sau contracte de mprumut direct de ctre stat - prin Ministerul Finanelor Publice - se folosesc pentru: - susinerea balanei de pli; - realizarea unor proiecte de investiii; - finanarea exporturilor; - realizarea unor reforme sectoriale; - realizarea unor importuri stabilite de Guvern. Pentru contractarea unui mprumut extern n numele i n contul statului, Ministerul Finanelor Publice prezint Guvernului o scrisoare/un memorandum nsoit de o documentaie corespunztoare cuprinznd ncadrarea n plafonul de ndatorare public extern, destinaia, necesitatea, oportunitatea i eficiena mprumutului extern. Totodat, scrisoarea, sau memorandumul de mprumut, este nsoit de proiectul de mandat pentru negocierea mprumutului cu potenialii creditori externi. Guvernul aprob mandatul pentru negocierea mprumuturilor externe, iar Ministerul Finanelor Publice - n baza mandatului aprobat - procedeaz la negocierea mprumutului extern n numele i n contul statului. Negocierea, de ctre Ministerul Finanelor Publice, a mprumuturilor externe se face n termenii i n condiiile prevzute n mandat. In cazul mprumuturilor externe care se contracteaz de la guvernele altor ri, de la organisme i instituii financiare internaionale i a cror acordare este condiionat de unele msuri economice, financiare, sociale sau de alt natur, acordul de mprumut negociat trebuie s fie aprobat de Guvern nainte de semnare.
361

Dup aprobarea de ctre Guvern, asemenea acorduri de mprumut externe se ratific de Parlamentul Romniei. Imprumuturile externe efectuate n numele i n contul statului, de ctre Ministerul Finanelor Publice, avnd ca destinaie importurile stabilite de Guvern, se submprumut agenilor economici. Submprumutarea se face prin ncheierea unor contracte de submprumut ntre agenii economici i Ministerul Finanelor Publice. Aceste mprumuturi externe destinate finanrii importurilor stabilite de guvern se distribuie agenilor economici: - direct de ctre Ministerul Finanelor Publice; - prin ageni desemnai de ctre acest minister. Prin contractele de submprumut, agenii economici se oblig s asigure plata integral i la termen a serviciului datoriei publice rezultate din aceste mprumuturi. n cazul n care mprumuturile externe se transmit unor beneficiari finali garantai de autoritile publice, fa de care acetia sunt subordonai, ntre Ministerul Finanelor Publice, pe de o parte, i beneficiarul final de mprumut mpreun cu autoritatea public garant, pe de alt parte, se ncheie un contract de submprumut i de garanie, n care se includ prevederile din acordul de mprumut extern. Tot n acest contract de submprumut i de garanie se prevd msuri asiguratorii pentru plata integral i la termen a serviciului datoriei publice externe astfel rezultate. n cazul n care mprumuturile externe au fost date spre administrare n numele i n contul statului, pe baz de mandat, unor instituii financiare interne, obligaia constituirii resurselor necesare pentru plata la extern a serviciului datoriei publice externe revine n ntregime instituiilor financiare interne. Acestea au obligaia s colecteze resursele necesare de la beneficiarii finali ai mprumutului. Instituia financiar intern poate conveni cu beneficiarii finali submprumutai ca datoriile acestora s fie colectate: - att n valuta de contract; - ct i n lei. Plata la extern a serviciului datoriei publice se face, n astfel de cazuri, de ctre instituiile financiare desemnate, din resursele valutare colectate i cele proprii ori prin schimbul pe piaa valutar a monedei naionale. n situaia n care instituia financiar nu a colectat resursele necesare de la agenii economici submprumutai, aceasta are obligaia de plat integral la extern a serviciului datoriei publice externe, inclusiv a dobnzilor penalizatoare i/sau a majorrilor pentru neefectuarea n termen a plilor la extern. Ulterior, instituiile financiare se ndreapt ctre agenii economici submprumutai pentru recuperarea sumelor datorate i achitate la extern de ctre aceste instituii. Contractele de submprumut i cele de mandat, ncheiate de Ministerul Finanelor Publice cu instituiile financiare i agenii economici, cuprind date referitoare la: - valuta n care se calculeaz i se ramburseaz ratele de capital;
362

- valuta n care se calculeaz i se achit dobnda i alte costuri aferente; - nivelul comisionului n lei perceput de la instituiile financiare; - nivelul comisionului n lei perceput de la agenii economici beneficiari ai mprumutului; - termenele la care beneficiarii mprumuturilor urmeaz s plteasc obligaiile derivate din contractele de submprumut. Plata la extern a seviciului datoriei publice aferent mprumutului se face de Banca Naional a Romniei, la cererea Ministerului Finanelor Publice. Plata la extern se face din contul n care au fost colectate resursele valutare de la agenii economici mprumutai. Agenii economici care au ncheiat cu Ministerul Finanelor Publice contracte de submprumut i de garanie au obligaia s asigure - prin bugetele proprii - de pe piaa valutar, valuta de contract pentru plata integral a serviciului datoriei publice externe aferent acestor mprumuturi. Prin contractul de submprumut se poate conveni cu beneficiarul final ca din veniturile sale realizate n valut s vireze suma datorat n contul Ministerului Finanelor Publice, deschis la Banca Naional a Romniei, din care s se asigure plata la extern a serviciului datoriei publice. 14.6. Garaniile de stat pentru mprumuturi interne n baza Legii datoriei publice, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s emit garanii de stat pentru mprumuturi interne. Garaniile de stat sunt definite ca fiind acele angajamente asumate n contul i n numele statului de ctre Ministerul Finanelor Publice fa de o instituie creditoare de a plti acesteia o anumit sum, n cazul neexecutrii obligaiilor de plat ale debitorului. Garaniile de stat interne sunt emise pentru mprumuturile contractate de pe piaa intern. Acordarea garaniilor de stat se face ctre acele persoane juridice care angajeaz mprumuturi de la o instituie creditoare de pe piaa intern pentru finanarea unor proiecte de investiii sau a activitilor de importan prioritar pentru Romnia. Pentru a se acorda astfel de garanii de stat pentru mprumuturi interne, contractele de mprumut trebuie s fie analizate de ctre Ministerul Finanelor Publice. De asemenea, n urma analizei acestor contracte de ctre o direcie specializat a ministerului menionat trebuie s se decid asupra clauzelor contractelor de mprumut ncheiate ntre instituia bancar creditoare i persoanele juridice care solicit mprumutul cu garania statului. Din cele precizate rezult c Ministerul Finanelor Publice nu accept s acorde garanii n numele statului la toate contractele de mprumut prezentate de solicitanii garaniilor de stat, ci numai la acele contracte ale cror clauze contractuale au fost acceptate de ctre direcia de specialitate (cu atribuii pe aceast linie) din Ministerul Finanelor Publice. Procedura care trebuie urmat pentru a se obine garania statului la contractele interne de mprumut este urmtoarea:
363

Persoanele juridice care pot beneficia, n condiiile legii, de mprumuturi cu garania statului trebuie s adreseze Ministerului Finanelor Publice o scrisoare prin care vor formula cererea de garanie a mprumutului de pe piaa intern. Scrisoarea de solicitare a garaniei trebuie s fie nsoit de o serie de acte i documente prevzute n procedura specific a Ministerului Finanelor Publice, respectiv: - documentul n baza cruia se poate verifica ncadrarea solicitantului ca beneficiar al prevederilor legale prin care Ministerul Finanelor Publice este autorizat s acorde garania statului; - proiectul contractului de mprumut ce urmeaz s fie ncheiat cu instituia financiar creditoare; - proiectul contractului comercial, n situaia n care mprumutul garantat urmeaz s fie utilizat pentru achiziii de utilaje tehnologice, bunuri, servicii ori pentru realizarea de lucrri de construcii-montaj; - planul de afaceri, cu desfurarea pe ani n cadrul perioadei pentru care se solicit garania statului. In situaia n care solicitantul garaniei statului urmeaz a fi supus unui program de restructurare sau redresare financiar, se vor transmite i aceste programe, aprobate de organele cu competene n aceste domenii; - note i informri, calcule din care s rezulte estimarea i fundamentarea surselor de rambursare a mprumutului; - precizarea surselor de plat a costurilor aferente mprumutului i a surselor din care se asigur plata proiectului pentru sumele neacoperite cu mprumutul garantat; - lista cuprinznd principalii furnizori de la care urmeaz s se fac aprovizionarea tehnico-material cu bunurile i serviciile de baz necesare n vederea asigurrii activitii economice; - analiza pieei de desfacere a produselor i/sau serviciilor, cu nominalizarea principalilor clieni; - bilanul contabil pe cel puin 3 ani anteriori celui n care se solicit garania statului i situaia economico-financiar pentru perioada scurs din anul n curs; - raportul de audit, realizat de o firm ori de o persoan fizic independent autorizat, asupra activitii economico-financiare din anul anterior celui n care se solicit garania statului; - analiza comparativ a cel puin trei oferte primite de la finanatori diferii. Aceast documentaie este analizat de ctre Ministerul Finanelor Publice prin Direcia general a datoriei publice. n situaia n care se consider necesar, se solicit documentaii suplimentare sau informaii din care s rezulte ct mai clar situaia i mprejurrile n care se solicit mprumutul cu garania statului. n urma verificrii documentaiei primite de la solicitantul garaniei se poate decide: - respingerea cererii de acordare a garaniei statului; - acceptarea acestei solicitri. Legea datoriei publice prevede o perioad de maximum 30 de zile calendaristice n care Ministerul Finanelor Publice are obligaia s verifice i s analizeze documentaia primit i s decid asupra soluiei de respingere sau de aprobare a garaniei statului.
364

In situaia n care se accept acordarea garaniei solicitate, Ministerul Finanelor Publice trebuie s pun la dispoziia persoanei juridice solicitante un model al conveniei de garanie pentru mprumuturi interne contractate cu garania statului. Aceast convenie trebuie s se ncheie ntre garant (Ministerul Finanelor Publice) i garantat (persoana juridic ce beneficiaz de garania statului) i cuprinde drepturile i obligaiile prilor. Procedura emiterii garaniilor de stat pentru mprumuturi interne Aa dup cum am artat mai sus, emiterea garaniilor de stat pentru mprumuturi interne este condiionat de acceptarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a clauzelor cuprinse n contractele de mprumut. Dup parcurgerea etapelor de analiz i verificare a documentaiei solicitate, Ministerul Finanelor Publice ncheie cu solicitantul garaniei de stat o convenie de garanie. Persoana juridic beneficiar a mprumutului intern cu garania statului are urmtoarele obligaii stipulate n convenia de garanie: a) s utilizeze creditul bancar garantat n numele i n contul statului numai pentru destinaiile stabilite prin actul normativ care autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s emit garania i prin contractul de credit; b) s achite la scaden obligaiile care decurg din contractul de mprumut ncheiat cu banca n favoarea creia Ministerul Finanelor Publice a emis scrisoarea de garanie; c) s ntiineze n scris Ministerul Finanelor Publice, cu 15 zile lucrtoare nainte de data scadenei, despre imposibilitatea constituirii, pariale sau totale, a sumelor necesare pentru plata obligaiilor prevzute n contractul de mprumut, cu motivaiile i fundamentrile necesare; d) s plteasc comisionul de risc, precum i majorrile calculate pentru plata cu ntrziere a acestuia. Acest comision se achit la termenele prevzute n convenia de garanie; e) s informeze n scris Ministerul Finanelor Publice despre aciunile de divizare, privatizare sau despre orice modificare n statutul juridic; f) s prezinte informri i rapoarte periodice n legtur cu angajarea creditului i cu modul n care se deruleaz creditul garantat de stat. De asemenea, garantatul trebuie s transmit Ministerului Finanelor Publice informri periodice cu privire la modul n care a efectuat plata serviciului datoriei publice creat ca urmare a mprumutului contractat cu garania statului. Dup ncheierea conveniei, Ministerul Finanelor Publice emite o scrisoare de garanie. Scrisoarea de garanie emis de Ministerul Finanelor Publice n favoarea instituiei financiare creditoare trebuie s cuprind informaii referitoare la obligaiile mprumutatului i ale creditorului prevzute n contractul de mprumut. Prin aceast scrisoare de garanie, Ministerul Finanelor Publice se oblig fa de creditor c, n situaia imposibilitii mprumutatului de a restitui mprumutul, aceast obligaie revine acestui minister.
365

Obligaiile Ministerului Finanelor Publice asumate fa de instituia creditoare vor nceta la data rambursrii integrale de ctre mprumutat a mprumutului i a costurilor aferente acestuia. Obligaia de a onora garaniile de stat pentru mprumuturi interne Garania de stat pentru mprumuturi interne reprezint o obligaie indirect a statului romn. Aceast garanie se execut de ctre instituia financiar creditoare n situaia insolvabilitii beneficiarului de mprumut intern. In cazul n care o garanie de stat pentru un mprumut intern devine exigibil, statul este obligat s efectueaze ctre instituia creditoare plata datorat de debitorul garantat, n conformitate cu stipulaiile scrisorii de garanie emise. Plata acestor garanii devenite exigibile se face cu prioritate din disponibilitile fondului de risc i din sumele prevzute n bugetul de stat cu aceast destinaie. In situaia n care obligaiile de plat depesc aceste surse, plata se asigur prin contractarea unui mprumut de stat. Din cele de mai sus rezult c obligaia plii garaniilor de stat revine statului, prin Ministerul Finanelor Publice, care este autorizat n acest sens, ca agent al statului; iar plata efectiv a garaniilor devenite exigibile se face, n ordine, din urmtoarele surse: disponibilitile fondului de risc; sumele prevzute cu aceast destinaie n bugetul de stat; disponibilitile bneti procurate prin recurgerea la contractarea unui mprumut de stat. Trebuie subliniat c numai partea de garaie achitat din ultima surs, respectiv din mprumuturile contractate de stat n acest scop, se convertete n datorie public intern. Fondul de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturile interne Aa dup cum s-a artat la seciunea precedent a prezentului capitol, garaniile de stat devenite exigibile datorit incapacitii de plat a persoanei juridice care a beneficiat de mprumutul garantat de stat se pltesc cu prioritate din fondul de risc i apoi se afecteaz celelalte surse prevzute de lege. Fondul de risc este definit de Legea datoriei publice ca fiind acel fond extrabugetar constituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice, n care se depun comisioanele primite de la beneficiarii mprumuturilor contractate direct de stat i ale celor garantate de acesta, dup cum sunt negociate cu Ministerul Finanelor Publice. Rezult c acest fond se constituie pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre stat a mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituiile creditoare. Veniturile fondului de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturi interne se constituie din: - sumele ncasate de la persoanele juridice garantate de Ministerul Finanelor Publice, reprezentnd comisionul de risc negociat;
366

- dobnzile obinute din plasamentele sumelor aflate n depozite, reprezentnd disponibiliti n fondul de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturi interne, dup deducerea din acestea a alocaiilor de la bugetul de stat; - sumele reprezentnd ncasri din majorrile de ntrziere aplicate pentru neplata n termen a comisionului de risc, echivalent cu majorrile de ntrziere stabilite pentru neplata impozitelor datorate bugetului de stat; - sumele primite de la bugetul de stat n completarea fondului de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturi interne; - alte surse legal constituite cu aceast destinaie. Disponibilitile din fondul de risc pentru garanii de stat pentru mprumuturi interne se pot plasa de Ministerul Finanelor Publice la bnci selecionate pe criterii de siguran, lichiditate i rentabilitate. Evidenierea fondului de risc se face de ctre Ministerul Finanelor Publice, iar sumele cu aceast destinaie se vireaz ntr-un cont deschis pe numele acestui minister la centrala Bncii Naionale a Romniei. Documentele prin care se efectueaz viramentul n contul fondului de risc deschis la Banca Naional a Romniei trebuie s cuprind informaii referitoare la: - numrul scrisorii de garanie care a generat obligaia de achitare a unor sume la fondul de risc; - natura plii, adic a contribuiei la fondul de risc; - comision de risc; - dobnzi; - penaliti i majorri de ntrziere la plat a comisionului de risc; - debitri pentru rate la mprumuturi interne, dobnzi i alte costuri aferente; - alocri de la bugetul de stat n completarea fondului de risc. Utilizarea fondului de risc se face numai pentru plata mprumuturilor interne garantate de stat ca urmare a executrii scrisorilor de garanie. Exist obligativitatea organizrii evidenei fondului de risc aferent garaniilor acordate pentru mprumuturile interne att la nivelul Ministerului Finanelor Publice, ct i la fiecare persoan juridic ce a contractat mprumuturi interne cu garania statului. Aceste evidene furnizeaz informaii pentru ntocmirea de ctre Ministerul Finanelor Publice a unui raport semestrial privind modul de constituire i utilizare a fondului de risc pentru mprumuturi garantate de stat. Acest raport se prezint conducerii Ministerului Finanelor Publice pentru informare. Comisionul de risc este o cot procentual negociat aplicat asupra valorii mprumutului garantat sau efectiv angajat de la o instituie financiar intern i care se cuprinde n convenia de garantare ncheiat ntre garant i garantat. Determinarea comisionului de risc se face pe baza analizei economice i financiare a documentaiei prezentate de persoana juridic ce solicit o garanie de stat pentru mprumutul intern. Dup efectuarea acestei analize i verificarea tuturor datelor i informaiilor transmise de ctre solicitantul de garanie, Ministerul Finanelor Publice determin gradul de risc al operaiunii. Gradul de risc poate fi determinat, la solicitarea Ministerului Finanelor Publice, de ctre orice agent desemnat n acest scop.
367

Gradul de risc se exprim n procente i el poate fi acceptat, atunci cnd se analizeaz un caz de acordare a garaniei statului, dac nivelul acestuia nu depete 10% din valoarea mprumutului. n funcie de gradul de risc se determin cuantumul comisionului de risc care trebuie virat n contul fondului de risc de ctre beneficiarul creditului garantat. Suma datorat de ctre persoanele juridice beneficiare de mprumuturi de pe piaa intern garantate de stat se determin prin aplicarea cotei procentuale la valoarea mprumutului garantat. Executarea garaniilor de stat pentru mprumuturi interne Aa cum s-a artat mai sus, dac beneficiarul mprumutului garantat de stat nu i ndeplinete obligaia de plat conform contractului de mprumut, atunci instituia creditoare poate prezenta Ministerului Finanelor Publice o cerere de plat prin care solicit s plteasc - n locul beneficiarului - contravaloarea mprumutului intern. Trebuie artat c instituia creditoare, nainte de a se adresa Ministerului Finanelor Publice pentru executarea garaniei, are obligaia s ndeplineasc toate demersurile pentru recuperarea contravalorii mprumutului. Prin urmare, apelarea la executarea garaniei statului se face numai dup epuizarea tuturor cilor legale de recuperare a sumelor mprumutate de la beneficiarul mprumutului. n situaia n care se constat c beneficiarul mprumutului nu are posibilitatea de a-i onora obligaiile prevzute n contractul de mprumut i n scrisoarea de garanie, instituia creditoare apeleaz la executarea scrisorii de garanie, solicitndu-i garantului (Ministerul Finanelor Publice) s achite mprumutul. Cererea de plat emis de instituia creditoare trebuie s includ: - contravaloarea ratelor de credit restante; - dobnzile i alte costuri aferente mprumutului; - data plii ce urmeaz a fi fcut de ctre Ministerul Finanelor Publice. Legea datoriei publice prevede obligaia Ministerului Finanelor Publice de a onora n termen de 30 de zile de la data depunerii, cererea de plat prin transferarea sumelor solicitate n contul indicat de instituia creditoare. Incetarea valabilitii garaniei de stat pentru mprumuturi interne se produce atunci cnd: a) mprumutul acoperit de garanie este achitat n totalitate de ctre beneficiarul acestuia; b) Ministerul Finanelor Publice efectueaz plata sau plile, n totalitate, instituiei creditoare, n numele garantatului; c) termenul de valabilitate stipulat n scrisoarea de garanie a expirat. Stingerea obligaiilor ce decurg din contractul de mprumut atrage ncetarea valabilitii scrisorii de garanie, care se restituie emitentului, respectiv Ministerului Finanelor Publice, n termen de 10 zile de la ntrunirea uneia dintre condiiile de ncetare a valabilitii garaniei de stat. Recuperarea sumelor pltite pentru garaniile de stat privind mprumuturile interne Dup efectuarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a plii sau a plilor generate de execuia garaniei de stat pentru mprumutul intern, beneficiarul
368

mprumutului are obligaia s restituie acestui minister echivalentul cheltuielilor suportate pentru onorarea obligaiilor fa de instituia creditoare. Deci, prin preluarea obligaiilor garantatului i achitarea sumelor solicitate prin cererea de plat a instituiei creditoare, Ministerul Finanelor Publice a nregistrat un debit i are obligaia recuperrii lui. In acest sens, Convenia ncheiat ntre Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, i beneficiarul mprumutului intern constituie titlu executoriu. Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal. Pentru recuperarea sumelor pltite conform garaniei de stat, Ministerul Finanelor Publice, are prioritate asupra activelor i veniturilor beneficiarului mprumutului intern. Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat prevzute n Convenia ncheiat, se datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. 14.7. Garaniile de stat pentru mprumuturi externe Acordarea de garanii de stat pentru mprumuturi externe Pe lng garaniile de stat acordate beneficiarilor de mprumuturi de pe piaa intern, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s acorde i garanii de stat pentru mprumuturi externe. n acest caz, Ministerul Finanelor publice acioneaz n numele statului n relaiile cu beneficiarii de mprumuturi externe care solicit garaniile de stat. Legea datoriei publice prevede situaiile concrete i obiectivele care trebuie finanate din mprumutul extern garantat de stat. Astfel, garaniile de stat pentru mprumuturi externe se acord numai pentru a finana obiective de importan prioritar pentru Romnia. n vederea contractrii unor mprumuturi externe cu garania statului, Ministerul Finanelor Publice are obligaia s analizeze i s urmreasc: fundamentarea necesitii i oportunitii mprumuturilor externe n raport cu prioritile i cu acordurile guvernamentale; eficiena mprumuturilor externe angajate din punct de vedere al costurilor, condiiilor i termenelor de rambursare; existena i realitatea tuturor documentelor pentru contractarea de mprumuturi externe; studiul de fezabilitate nsoit de acordul i de aprobarea organelor sau autoritilor competente. Dup obinerea avizului de principiu al Ministerului Finanelor Publice, persoanele juridice transmit secretariatului tehnic al Comitetului Internaional de Garanii i Credite de Comer Exterior cereri oficiale de garanii externe. Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, evalueaz riscurile financiare, oportunitatea i condiiile de emitere a garaniei, pentru a nu afecta credibilitatea financiar a statului.
369

Valoarea total a garaniilor de stat pentru mprumuturi externe care pot fi acordate ntr-un singur an trebuie s se ncadreze n plafonul de ndatorare public extern. Acest plafon se stabilete anual prin adoptarea n acest sens a unei legi de ctre Parlamentul Romniei. Odat stabilit plafonul de ndatorare public, Ministerul Finanelor Publice trebuie s urmreasc ncadrarea fiecrui mprumut extern n cadrul acestui plafon. Depirea plafonului stabilit prin lege atrage rspunderea juridic a persoanelor care se constat a fi vinovate de aceast nclcare a legii. Obligaia de a onora garaniile de stat pentru mprumuturi externe Garania de stat pentru mprumuturi externe reprezint o obligaie indirect a statului romn care se exercit n cazul cnd beneficiarul mprumutului extern nu are capacitatea s achite mprumutul. n astfel de situaii, ntlnim cazuri n care beneficiarii garaniei de stat pentru mprumuturi externe nu achit total sau parial valoarea mprumutului garanatat. Incapacitatea de plat a beneficiarului de mprumut genereaz obligaia Ministerului Finanelor Publice de a achita - n baza garaniei acordate - att contravaloarea ratelor din mprumutul extern neachitat, ct i dobnzile i celelalte costuri aferente. Cheltuielile adiionale ocazionate de restituirea mprumuturilor externe (dobnzi i alte costuri) sunt stabilite n conformitate cu clauzele contractului de mprumut extern. Emiterea garaniilor de stat pentru mprumuturi externe Dup cum am artat mai sus, garaniile pentru mprumuturi externe se acord numai pentru finanarea unor obiective care au o importan prioritar pentru Romnia. Prin urmare, nu se accept pentru analiz i selectare acele cereri de garanie care vizeaz mprumuturi externe efectuate de ctre diferii ageni economici pentru scopuri de comercializare a unor bunuri de consum sau proiecte de investiii fr importan pentru ar, deci obiective care nu vizeaz interesul general al societii. n vederea contractrii unui mprumut extern cu garania statului, n funcie de sursa de rambursare a acestuia, se vor parcurge urmtoarele etape: n cazul autoritilor administraiei publice centrale, precum i al persoanelor juridice care ramburseaz mprumutul integral din resurse alocate de la bugetul de stat, acestea vor transmite Ministerului Finanelor Publice cereri corespunztoare, nsoite de documentaii i fundamentri corecte i relevante, conform legislaiei n vigoare, privind proiectele de investiii i achiziiile publice, copie de pe hotrrea Guvernului pentru aprobarea contractrii creditului extern i garantarea acestuia de stat, proiectul acordului de mprumut i al scrisorii de garanie, precum i alte documente ce ar putea fi solicitate de Ministerul Finanelor. Dup analizarea documentaiei primite de la beneficiarii pentru care mprumutul extern garantat de stat se ramburseaz integral de la bugetul de stat, direciile de resort din cadrul Ministerului Finanelor vor ntocmi un proiect de convenie de garanie care va fi ncheiat ntre Ministerul Finanelor, n calitate de
370

garant, i autoritatea administraiei publice centrale sau persoana juridic respectiv, n calitate de garantat, n care vor fi precizate drepturile i obligaiile prilor. Convenia va cuprinde penalitile aplicabile pentru neonorarea la scaden, de ctre aceti beneficiari, a obligaiilor externe asumate prin contractarea mprumutului extern garantat de stat. Aceast categorie de beneficiari ai garaniei statului nu pltete comision de risc; n cazul societilor comerciale, regiilor autonome, companiilor/societilor naionale, care ramburseaz mprumuturi din venituri proprii, acestea vor transmite, dup obinerea avizului de principiu al Ministerului Finanelor, cereri oficiale nsoite de documentaii i fundamentri, n strict concordan cu cerinele i cu procedurile de analiz pentru astfel de mprumuturi, ctre secretariatul tehnic al Comitetului Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior, urmnd ca dup obinerea avizului favorabil al acestuia s prezinte Ministerului Finanelor o copie de pe acest aviz, proiectul acordului de mprumut i al scrisorii de garanie, precum i alte documente ce ar putea fi solicitate de Ministerul Finanelor. Pe baza analizei documentaiei primite de la beneficiarii mprumuturilor externe, direciile de resort din cadrul Ministerului Finanelor ntocmesc i prezint spre aprobare conducerii departamentului din care fac parte o not-mandat n care se cuprind limitele i condiiile de negociere a acordului (contractului) de mprumut, scrisori de garanie i alte documente aferente. Dup negocierea condiiilor prevzute n nota-mandat, direciile de resort din cadrul Ministerului Finanelor ntocmesc i prezint spre aprobare conducerii departamentului din care fac parte o not, rezultat al negocierilor, care, mpreun cu scrisoarea de garanie i cu alte documente aferente, vor fi supuse aprobrii i semnrii conducerii Ministerului Finanelor. De asemenea, n cazul societilor comerciale, regiilor autonome, companiilor i societilor naionale beneficiare ale mprumuturilor externe, care ramburseaz mprumutul din venituri proprii, acestea vor ncheia, n calitate de garantat, cu Ministerul Finanelor, n calitate de garant, reprezentat de conducerea departamentului de resort, o convenie prin care se vor stabili drepturile i obligaiile prilor semnatare ale conveniei, ce decurg din garantarea de ctre stat a mprumutului extern respectiv. Prin convenie se vor stabili cota procentual de constituire a comisionului la fondul de risc i modul de plat a acestuia. Pentru obinerea garaniilor de stat, solicitanii trebuie s depun o documentaie complet la Banca de Export-Import a Romniei - Eximbank. Dup analizarea documentaiei de ctre o direcie specializat din Eximbank, aceasta se supune spre avizare Comitetului Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior. Acest comitet avizeaz proiectele pentru care se vor emite scrisori de garanie. Dup parcurgerea acestei etape, Ministerul Finanelor este autorizat s emit garanii de stat pentru mprumuturi externe contractate de agenii economiei i de autoritile publice romne. Emiterea garaniilor de stat pentru mprumuturi externe este condiionat de acceptarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a clauzelor cuprinse n contractele de mprumut ncheiate ntre persoanele juridice i instituiile creditoare.
371

La emiterea scrisorii de garanie pentru mprumutul extern ntre Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, i beneficiarul mprumutului extern garantat de stat, n calitate de garantat, se ncheie o convenie n care sunt prevzute drepturile i obligaiile prilor. Convenia cuprinde urmtoarele obligaii pentru persoana juridic beneficiar de mprumut extern cu garania statului: s utilizeze mprumutul extern garantat n numele i n contul statului numai pentru destinaiile stabilite prin contractul de mprumut extern ncheiat ntre persoana juridic i creditorul extern; s achite la scaden obligaiile care decurg din contractul de mprumut extern, ncheiat cu creditorul extern n favoarea cruia Ministerul Finanelor Publice a emis scrisoarea de garanie; s plteasc, la scadenele i n condiiile prevzute n convenii, comisionul de risc, precum i majorrile calculate pentru plata cu ntrziere a comisionului de risc; s ntiineze n scris Ministerul Finanelor Publice, cu 15 zile lucrtoare nainte de data scadenei, despre imposibilitatea constituirii sumelor necesare pentru plata obligaiilor care decurg din contractul de mprumut extern, cu motivaiile i fundamentrile corespunztoare; s achite, n termenele i n condiiile care vor fi stabilite cu garantatul, sumele pltite de acesta ca urmare a executrii pariale sau totale a garaniei, precum i majorrile de ntrziere, calculate potrivit dispoziiilor legale; s informeze Ministerul Finanelor Publice despre intenia de divizare, privatizare sau despre orice modificri n statutul juridic; s comunice lista cuprinznd costurie i bncile la care are deschise acele conturi; s anune n prealabil i s obin acordul Ministerului Finanelor Publice n cazul n care intenioneaz s i tranfere i/sau s i deschid un nou cont la o alt banc dect banca i/sau bncile la care i are deschise conturile la data ncheierii conveniei; s prezinte Ministerului Finanelor Publice informri periodice n legtur cu angajarea mprumutului garantat de stat i cu modul n care se deruleaz acesta; s prezinte periodic informri referitoare la modul n care s-a efectuat plata serviciului datoriei publice creat ca urmare a mprumutului contractat cu garania statului; s prezinte informri referitoare la modul n care a efectuat plile datorate la fondul de risc. Dup ncheierea conveniei menionate, Ministerul Finanelor Publice emite scrisoarea de garanie n favoarea instituiei creditoare. Pe baza analizei economice i financiare, realizat pe temeiul documentaiei prezentate de ctre solicitantul garaniei statului pentru mprumuturi externe, Ministerul Finanelor Publice determin gradul de risc, care se exprim n procente. Analiza documentaiei se face de ctre Banca de Export- Import a Romniei Eximbank sau de ali ageni desemnai de ctre aceasta odat cu supunerea spre avizare a propunerii de acordare a garaniei statului. Aceast propunere se nainteaz Comitetului Internaional pentru Garanii i Credite de Comer Exterior care are n atribuii avizarea documentaiei i propunerea de acordare a garaniei de stat. Gradul de risc se poate determina i de ctre un agent independent desemnat n acest sens de ctre Ministerul Finanelor Publice.
372

Gradul de risc poate fi acceptat dac nivelul acestuia nu depete 10% din valoarea mprumutului extern. Dup stabilirea gradului de risc, fie de ctre Ministerul Finanelor Publice, fie de ctre agentul desemnat de ctre acest minister, se determin cuantumul comisionului de risc. Acest comision astfel determinat reprezint o obligaie a agentului economic beneficiar al mprumutului extern garantat de stat i se nscrie n Convenia ncheiat cu Ministerul Finanelor Publice. Comisionul de risc se vireaz n contul de risc de ctre beneficiarul creditului garantat. Suma datorat fondului de risc se determin prin aplicarea cotei procentuale a comisionului de risc, determinat n raport de gradul de risc, la valoarea mprumutului extern garantat. Garaniile externe acordate de stat Chiar dac n scdere, un alt risc identificat la adresa sustenabilitii finanelor publice poate fi reprezentat de ctre garaniile emise la extern pentru creditele contractate de agenii economici. Stocul acestor garanii emise la extern pn la sfritul anului 2004 a crescut la 4.662,3 milioane dolari SUA fa de 3.701,0 milioane dolari SUA la sfritul anului 2003. Creditele contractate pentru sectoarele prioritare i garantate de Ministerul Finantelor Publice au fost destinate n principal mbuntirii sistemului de comunicaii, diversificrii surselor de energie (domeniul nuclear, hidroenergetic, sectorul minier), restructurrii sectorului transporturilor i achiziionrii de resurse energetice. Garaniile emise la extern pentru creditele contractate de agenii economici
Indicatori 1. Garanii externe emise pentru credite ale agentilor economici (stoc la sfritul perioadei) - mil. USD - mld. lei 2. Plti la extern n contul agenilor economici garantai - mld. lei 3. Serviciul datoriei publice externe garantate de stat - mil. USD - mld. lei 4. Rata eecului (rd.2/rd.3) % 1999 2000 2001 2002 2003 2004

3.235,4 59062,6

3.017,8 78239,7

3.540,8 111880,7

3.598,1 120537,4

3.701,0 120635,1

4663,3 134932,5

2.904,1

6.514,7

8.166,3

13.862,0

10.793,0

5476,0

595,9 9.136,9 31,8

739,3 16.037,4 40,6

824,7 23.966,5 34,1

1.184,6 39.157,5 35,4

1.072,9 35.620,3 30,3

1330,7 43.429,5 12,6 373

Rata eecului a fost mai mic n anul 2004, ajungnd la 12,6 % fa de 30,3% ct s-a nregistrat n anul 2003. In anul 2004, fa de anul 2003, plile efectuate la extern de Ministerul Finanelor Publice n contul agenilor economici garantai au sczut cu 50,7 %. n anul 2004, sumele recuperate de la agenii economici au depit plile efectuate n acest an de 1,4 ori. Fondul de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturi externe Veniturile fondului de risc pentru mprumuturi externe garantate de stat se costituie, inclusiv n valut, din: sumele ncasate de la beneficiarii de mprumuturi externe cu garania statului, reprezentnd comisionul de risc; dobnzile obinute din plasamentele sumelor aflate n depozit avnd ca provenien fondul de risc pentru mprumuturi externe garantate de stat; sumele reprezentnd ncasri din dobnzi i penaliti de ntrziere aplicate pentru dobnzi i penaliti de ntrziere aplicate pentru neplata la termen a comisionului de risc, echivalente cu dobnzile i penalitile de ntrziere stabilite pentru neplata impozitelor datorate bugetului de stat; sumele ncasate de la debitorii rezultai ca urmare a efecturii plii la extern de ctre Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garantat. Deci, n cazul n care se efectueaz pli din fondul de risc aferente unor scadene neonorate de garantat, veniturile fondului de risc se rentregesc cu sumele recuperate de la acesta; sumele primite de la bugetul de stat n completarea fondului de risc pentru mprumuturi externe garantate de stat. Gestionarea fondului de risc pentru mprumuturile externe garantate de stat se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice, n regim extrabugetar, prin contul general al Trezoreriei Statului. Sumele aflate n depozit n fondul de risc sunt destinate achitrii obligaiilor generate de garaniile de stat pentru mprumuturile acordate. Evidena fondului de risc pentru mprumuturile externe garantate de stat se organizeaz att la Ministerul Finanelor Publice, ct i la fiecare persoan juridic garantat care s-a angajat s plteasc contribuii la fondul de risc. Evidena fondului de risc se organizeaz att analitic, ct i sintetic, n funcie de natura mprumutului extern. La nivelul Ministerului Finanelor Publice, evidena fondului de risc se organizeaz pe ansamblul fondului de risc- la nivel sintetic - i pe fiecare garantat pentru mprumuturi externe. Semestrial, Ministerul Finanelor Publice are obligaia de a ntocmi un raport privind modul de constituire i de utilizare a fondului de risc pentru mprumuturi externe garantate de stat. Acest raport se utilizeaz pentru informarea conducerii Ministerului Finanelor Publice.
374

Execuia garaniilor de stat pentru mprumuturi externe emise de Ministerul Finanelor Publice Dup emiterea garaniilor de stat prin ncheierea conveniilor ntre Ministerul Finanelor Publice i beneficiarul creditului extern i transmiterea scrisorii de garanie n favoarea instituiei externe creditoare, Ministerul Finanelor Publice are o rspundere indirect pentru restituirea mprumutului. Prin urmare, exist un risc n sarcina acestui agent al statului constnd n obligaia acestuia de a achita- n locul beneficiarului direct de mprumut externvaloarea creditului extern. n aceast situaie, Ministerul Finanelor Publice are obligaia s urmreasc recuperarea integral i la termenele stabilite a sumelor datorate de beneficiarii de mprumut. n cazul n care beneficiarul garaniei nu-i ndeplinete obligaiile de plat stipulate n acordul de mprumut, instituia creditoare ntiineaz n scris Ministerul Finanelor Publice, n vederea exercitrii obligaiei de garant. Instituia creditoare are obligaia de a meniona, n scrisoarea de solicitare a executrii garaniei, urmtoarele date: rata mprumutului nerestituit de beneficiarul direct al mprumutului extern; valoarea dobnzii calculate i nencasate de la beneficiarul mprumutului; costurile aferente mprumutului. Aceste sume, nscrise n scrisoarea instituiei creditoare, trebuie s fie rambursate de ctre garant n virtutea obligaiilor sale asumate prin scrisoarea de garanie. Beneficiarul garaniei de stat are obligaia de a informa n timp util garantul (Ministerul Finanelor Publice ) asupra lipsei disponibilitilor bneti necesare achitrii sumelor scadente la extern. Dup verificarea realitii datelor transmise de ctre beneficiarul garaniei, Ministerul Finanelor Publice dispune plata la extern a sumelor scadente, ctre instituia creditoare. Plata efectiv la extern se efectueaz de ctre Banca Naional a Romniei la solicitarea prealabil a Ministerului Finanelor Publice. Incetarea valabilitii garaniei de stat pentru mprumuturi externe ncetarea valabilitii garaniei de stat pentru mprumuturi externe se produce n urmtoarele situaii: a) atunci cnd mprumutul acoperit de garania de stat este achitat n totalitate de ctre beneficiarul acestuia; b) atunci cnd Ministerul Finanelor Publice efectueaz plata sau plile, n totalitate, instituiei creditoare strine, n numele garantului; c) atunci cnd termenul de valabilitate stipulat n scrisoarea de garanie a expirat. n toate aceste situaii se sting obligaiile care decurg din contractul de mprumut i ca urmare aceasta atrage ncetarea valabilitii scrisorii de garanie. Recuperarea sumelor pltite pentru garaniile de stat pentru mprumuturi externe Plata la extern a obligaiilor asumate prin scrisoarea de garanie de ctre Ministerul Finanelor Publice nu stinge automat obligaiile beneficiarului de mprumut.
375

Prin urmare, acesta nu mai are obligaii directe ctre instituia creditoare, dar rmne debitor fa de Ministerul Finanelor Publice care a achitat, n numele lui, obligaiile decurgnd din contractul extern de mprumut. Beneficiarul mprumutului extern are obligaia de a ntreprinde toate msurile pentru a restitui Ministerului Finanelor Publice sumele pltite, n conformitate cu prevederile Conveniei ncheiate ntre garant i garantat. Convenia ncheiat de Ministerul Finanelor Publice n calitate de garant, i beneficiarul mprumutului extern constituie titlu executoriu. Ministerul Finanelor Publice are obligaia s ntreprind toate msurile legale pentru a recupera plata sau plile efectuate, ca rezultat al execuiei garaniei de stat. n situaia n care beneficiarul de mprumut nu-i pltete de bunvoie obligaiile fa de Ministerul Finanelor Publice, acesta va proceda, prin organele fiscale competente, la aciuni de executare silit. Procedura de executare silit se realizeaz de ctre organele fiscale conform Codului de procedur fiscal. Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare, n a crui raz teritorial i are domeniul fiscal debitorul. Executarea silit se face de organele de executare prin intermediul executorilor fiscali, care au posibilitatea: s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit; s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului. Executarea silit ncepe numai dup ce debitorul a fost ntiinat s plteasc, iar dup ntiinare au trecut 15 zile de la comunicare. Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor. Executarea silit se desfoar pn la stingerea debitelor, a creanelor decurgnd din executarea garaniei statului, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere ori a altor sume datorate, precum i a cheltuielilor de executare. Trebuie precizat c Ministerul Finanelor Publice are posibilitatea de a aproba acte adiionale la convenii care vor cuprinde: ealonarea sau reealonarea la plat a sumelor datorate de beneficiarii de mprumut; nlesniri la plata dobnzilor i penalitilor de ntrziere. 14.8. Administrarea i nregistrarea datoriei publice i a garaniilor de stat Administrarea datoriei publice i a garaniilor de stat Administrarea datoriei publice i a garaniilor de stat se face de ctre Ministerul Finanelor Publice, care este autorizat prin lege s exercite aceste atribuii. Ministerul Finanelor Publice este singurul emitent i administrator al datoriei publice i are competena s stabileasc balana zilnic a Contului General al Trezoreriei, scadena datoriei publice, conturile cu dobnda etc.
376

n administrarea datoriei publice i a garaniilor de stat, Ministerul Finanelor Publice are urmtoarele competene: analizeaz i evalueaz mrimea mprumutului, astfel nct nivelul de ndatorare s corespund necesitilor Romniei i capacitii statului de a gestiona datoria; ine evidena contabil a datoriei publice contractate i evidena statistic a garaniilor de stat emise; urmrete derularea mprumuturilor garantate de stat; supravegheaz lichiditile din contul general al Trezoreriei Statului pentru plata la termenele stabilite a obligaiilor; elaboreaz anual contul general al datoriei publice. Inregistrarea datoriei publice i a garaniilor de stat Datele i informaiile referitoare la datoria public total pe cele dou componente ale sale (intern i extern), precum i cele referitoare la garaniile de stat emise sunt evideniate la Ministerul Finanelor Publice ntr-o serie de registre deschise pentru fiecare component a datoriei publice. Astfel, Ministerul Finanelor Publice are obligaia de a ine urmtoarele registre: Registrul datoriei publice a statului, n care se evideniaz situaia datoriei publice n ordine cronologic i care are dou componente: - subregistrul datoriei publice interne; - subregistrul datoriei publice externe. Registrul garaniilor de stat pentru mprumuturi, n care se evideniaz situaia garaniilor de stat, care, la rndul lui, are dou componente: - subregistrul garaniilor interne de stat; - subregistrul garaniilor externe de stat. Registrul datoriei publice a statului conine, n ordine cronologic, situaia tuturor obligaiilor interne i externe contractate direct, menionndu-se ntr-o rubric distinct numrul din subregistrul datoriei publice interne i, respectiv din subregistrul datoriei publice externe. n vederea pstrrii caracterului unitar al evidenei datoriei publice interne i, respectiv, a celei externe, pe documentele ce reflect obligaia direct a statului sau obligaia garantat de acesta se vor meniona doar numerele din subregistrul datoriei publice externe i, respectiv, din subregistrul datoriei publice interne. Subregistrul datoriei publice externe conine, n ordine cronologic, situaia tuturor obligaiilor externe contractate direct. Registrul garaniilor de stat pentru mprumuturi conine situaia tuturor obligaiilor interne i externe garantate de stat. Toate registrele datoriei publice au regim special. Ele se tipresc n format A 3, se leag n registre de 200 de file, care se nuruiesc i se numeroteaz. Pentru a conduce aceste evidene, Ministerul Finanelor Publice a instituit obligativitatea beneficiarilor de mprumuturi interne i/sau garantate de stat de a transmite copii de pe fiecare document primar care atest, dup caz: contractarea mprumutului; actul adiional la contractul de mprumut, dac au fost aduse modificri la acesta; tragerile din mprumut; ratele de capital rambursate;
377

 plile de dobnzi; plile de comisioane; plile de alte costuri aferente mprumutului. De asemenea, nainte de fiecare scaden de plat a ratei de capital, a dobnzii comisioanelor i a altor costuri aferente mprumutului, beneficiarii mprumutului au obligaia de a raporta Ministerului Finanelor Publice situaia privind constituirea surselor de plat a acestor datorii. Beneficiarii mprumuturilor externe au obligaia s ntocmeasc i s nainteze Ministerului Finanelor Publice urmtoarele formulare de raportare: raport privind mprumuturile/creditele pe termen mediu i lung; scadenarul estimativ al tragerilor i al plilor de capital (capitalul aferent mprumutului este suma obinut ca urmare a unui mprumut); scadenarul estimativ al plilor; situaia mprumutului. Legea datoriei publice prevede obligativitatea Ministerului Finanelor Publice de a prezenta, semestrial, Guvernului i Parlamentului, situaia mprumuturilor externe contractate direct de ctre stat i a celor garantate de stat. Aceste informri trebuie s fie nsoite de rapoarte structurate pe urmtoarele probleme: situaia de ansamblu a datoriei publice externe a statului la finele perioadei de raportare comparativ cu cea de la finele anului precedent, cu precizarea noilor angajamente de datorie extern intervenite i a rambursrilor efectuate pe perioada de raportare; situaia datoriei publice externe contractate direct de stat la finele perioadei de raportare comparativ cu cea de la finele anului precedent, cu menionarea noilor angajamente directe ale statului de datorie public extern i a rambursrilor efectuate n perioada de raportare. n aceast situaie trebuie s se regseasc informaii detaliate i referiri cu privire la: - principalii creditori externi; - principalele destinaii ale mprumuturilor externe; - sumele trase din mprumuturile externe; - ntrzierile nregistrate n utilizarea unor mprumuturi externe, cauzele care au determinat astfel de ntrzieri i efectele acestora asupra costurilor mprumutului i asupra realizrii proiectelor de finanat din mprumuturile externe respective; - plata serviciului datoriei publice externe aferent mprumuturilor contractate direct de stat, eventualele ntrzieri la plat fa de scaden i motivarea acestora; situaia datoriei publice externe contractate de persoane juridice cu garania statului comparativ cu cea de la finele anului precedent, cu precizarea noilor angajamente de mprumuturi externe cu garania statului i a rambursrilor efectuate n perioada de raportare. La acest capitol al situaiei mprumuturilor externe garantate de stat trebuie s se includ informaii detaliate referitoare la: - principalii beneficiari de mprumuturi externe cu garania statului i destinaiile mprumuturilor externe respective; - arieratele nregistrate la plata serviciului datoriei publice externe pentru mprumuturile externe garantate de stat pe beneficiari de astfel de mprumuturi, pe categorii de pli restante;
378

- pli efectuate de Ministerul Finanelor Publice n executarea garaniilor de stat pentru mprumuturi externe; - sumele recuperate i cele rmase de recuperat n contul plilor efectuate de Ministerul Finanelor Publice pentru garaniile la mprumuturi externe executate, pe categorii de debite (rate de capital, dobnzi, alte costuri). Deosebit de aceste rapoarte i informri, Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual Contul general al datoriei publice a statului, pe urmtoarele componente: contul datoriei publice interne directe a statului; contul datoriei publice externe directe a statului; situaia garaniilor statului pentru credite interne i externe primite de alte persoane juridice. Contul datoriei publice interne directe a statului cuprinde mprumuturile contractate direct de pe piaa financiar intern, inclusiv sumele primite temporar din sursele trezoreriei statului, care se raporteaz n urmtoarea structur: mprumuturi pentru finanarea i refinanarea deficitului bugetului de stat; mprumuturi aprobate pe baz de legi speciale; mprumuturi din contul general al trezoreriei statului pentru finanarea temporar a deficitului bugetului de stat. Contul datoriei publice externe directe a statului cuprinde mprumuturile externe contractate direct de stat n nume propriu, care se raporteaz n urmtoarea structur: mprumuturile externe contractate n numele statului de Banca Naional a Romniei i gestionate de aceasta; mprumuturi externe derulate prin trezoreria central a statului; alte mprumuturi externe. Situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne va cuprinde valoarea garaniilor interne emise de Ministerul Finanelor Publice, n numele i n contul statului, pentru mprumuturile contractate de agenii economici de pe piaa intern. Situaia garaniilor guvernamentale pentru credite externe cuprinde valoarea garaniilor externe emise de Ministerul Finanelor Publice n numele i n contul statului, contractate de agenii economici i de autoritile publice de pe piaa extern. Deosebit de obligativitatea informrii instituiilor statului (Guvern i Parlament) despre situaia datoriei publice, Ministerul Finanelor Publice transmite organismelor financiare internaionale date statistice i alte informaii privind datoria public. Aceste raportri internaionale decurg din calitatea Romniei de membru al organismelor internaionale sau din acordurile externe de mprumut i garanie. Tot n baza acestor informaii, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz proiectul legii anuale privind plafonul de ndatorare public extern. Plafonul de ndatorare public extern este stabilit ca sum maxim a mprumuturilor externe pe care le poate contracta i/sau garanta statul pe o perioad de un an i este stabilit anual prin lege.
379

14.9. Factori care influeneaz evoluia volumului datoriei publice Creterea deficitului de cont curent, chiar dac nu reprezint un dezechilibru structural adnc, poate pune probleme pe termen mediu din punct de vedere al sustenabilitii externe. Dei n Romnia, n ultima perioad, exporturile au crescut ntr-un ritm accelerat, mai ales ctre piaa Uniunii Europene, ritmul de cretere a importurilor, n special al celor de bunuri de consum, a rmas ngrijortor, reflectnd puternica cretere a cererii agregate. In acelai timp, o serie de factori cu efecte duale susin creterea cererii agregate: * majorarea salariului mediu pe economie, a salariului minim, ajustarea salariilor n administraia public sunt componente ale procesului de convergen nominal a veniturilor, care, n acelai timp, alimenteaz cererea agregat; * diminuarea ratelor de taxare care conduc la creterea nivelului surplusului societilor i la creterea venitului disponibil al populaiei; * creterea creditului este necesar innd cont de gradul nc redus de monetizare a economiei, ns crete presiunea asupra cererii de import n condiiile n care oferta intern nu este suficient de competitiv; * creterea puternic a investiiilor ca urmare a procesului accelerat de retehnologizare i restructurare n economie este asigurat, de asemenea, ntr-o proporie mare din import. In acelai timp, n condiiile trecerii politicii monetare la regimul de intire a inflaiei ncepnd cu 2005, se va diminua importana acordat meninerii competitivitii externe prin politica de curs. Tinind cont i de procesul de liberalizare a contului de capital i de intrrile de investiii de portofoliu anticipate, cursul de schimb al monedei naionale va continua s se aprecieze, producnd presiune suplimentar asupra importurilor. Un factor suplimentar cu efecte negative asupra deficitului contului curent este reprezentat de evoluiile preului petrolului i de influena acestuia asupra importurilor de energie. Investiiile strine directe au crescut la peste 4 miliarde de euro n anul 2004. Tendina de cretere a investiiilor strine directe va continua i pe termen mediu n condiiile n care percepiile investitorilor cu privire la Romnia se vor mbunti odat cu aderarea la Uniunea European ncepnd cu anul 2007. Chiar dac, n aceste condiii, constrngerea extern va cunoate o relaxare relativ comparativ cu perioada precedent, evoluia deficitului de cont curent trebuie atent supravegheat prin promovarea unei combinaii de politici macroeconomice adecvate. Pentru aceasta este necesar s se ia msurile corective necesare n domeniul politicilor bugetare, salariale, de restructurare i privatizare cu scopul corectrii presiunii existente asupra cererii agregate. Aprecierea mai rapid a cursului de schimb leu / euro constituie un alt element care produce influene asupra serviciului datoriei publice. Aprecierea mai rapid a cursului de schimb fa de scenariul de baz poate conduce la o ncetinire a ritmului de cretere economic n cazul n care agenii
380

economici nu reuesc s compenseze aceast evoluie prin ctiguri de productivitate i, pe de alt parte, are un impact direct asupra proieciilor bugetare prin diminuarea veniturilor din accize, dar i prin realizarea unor economii cu cheltuielile realizate la serviciul datoriei externe. Pentru analiza influenei diminuarii ritmului de cretere economic asupra stocului de datorie public se pot utiliza dou scenarii: Un prim scenariu este realizat pe baza proieciilor prezentate n cadrul macroeconomic pe termen mediu, iar cel de al doilea scenariu alternativ a fost construit pe baza ipotezei unei creteri economice mai mici cu cca 1 % fa de scenariul de baz. In scenariul de baz, ponderea datoriei guvernamentale n PIB va crete cu 1,4% n anul 2007 comparativ cu anul 2004, de la 18,4 % n 2004 la 19,8% n 2007, n timp ce, n scenariul alternativ ponderea datoriei guvernamentale n PIB crete cu 1,7%, de la 18,4% n anul 2004 la 20,1 % n anul 2007. O diminuare cu un procent a ritmului de cretere economic n anul 2005 fa de scenariul de baz care este realizat pe baza unei creteri economice de 6%, va conduce la o pierdere de aproximativ 13,440 de miliarde de lei.

381

15. TREZORERIA FINANELOR PUBLICE

15.1. Funciile generale ale trezoreriei n finanele publice moderne n practica financiar, termenul de trezorerie este folosit n dou sensuri. Astfel, pe de o parte, el servete la desemnarea casieriilor propriu-zise ale statului, atunci cnd se vorbete de situaia trezoreriei, iar pe de alt parte, el servete la desemnarea unei administraii publice ca instituie. Cele dou sensuri ale termenului sunt legate ntre ele i vizeaz i funciile pe care le ndeplinete trezoreria. Trezoreria, ca administraie, este serviciul public nsrcinat cu gestiunea fondului public, n sensul casieriei, dar mai ales cu asigurarea echilibrului permanent dintre ncasrile generatoare de lichiditi i plile exigibile, dintre veniturile publice i cheltuielile publice, finanarea deficitului bugetar, gestionarea datoriei publice i altele, toate acestea concurnd la asigurarea echilibrului general ale economiei. Funcia originar a trezoreriei este cea atribuit de ctre finanele clasice, care considerau trezoreria ca o casierie, unde sunt depuse i gestionate fondurile statului, i ca o banc, cu activitate, de credit pe termen scurt, nsrcinat s echilibreze n orice moment intrrile i ieirile de fonduri. Aceasta corespunde definiiei corecte a trezoreriei. n finanele moderne, la funciile de casierie i de banc ale trezoreriei se adaug i cea a controlului asupra ansamblului de activiti financiare ale statului. Prin operaiile pe care le efectueaz, trezoreria finanelor publice ndeplinete mai multe funcii. Este vorba de: a) casier al sectorului public, care se preocup de ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor; b) realizarea execuiei de cas a bugetelor componente ale sistemului, adic a bugetului de stat, a bugetelor asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale, a bugetelor fondurilor speciale, a celor ale mijloacelor extrabugetare i ale instituiilor autonome reflectate n ncasarea veniturilor provenite de la contribuabili i efectuarea plilor depuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate; c) efectuarea controlului financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor, ncasrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile legii bugetare; d) efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora n urma constituirii mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale; e) atragerea disponibilitilor din economie (de la instituii financiare, ageni economici, populaie) prin construirea de depozite i mprumuturi de stat lansate n vederea asigurrii resurselor financiare pentru restructurarea i retehnologizarea unor sectoare din economie, acoperirea deficitului bugetar i altele;
382

f) efectuarea de plasamente financiare ale disponibilitilor statului existente temporar n conturile trezoreriei; g) gestionarea datoriei publice, prin primirea mprumuturilor interne i externe, prin folosirea acestora potrivit destinaiei prevzute n contracte, prin rambursarea creditelor la scaden i plata dobnzilor; h) inerea evidenei contabile a operauinilor privind execuia de cas a bugetului,pentru ncasri i pli, cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori; i) funcionarea normal a sistemului informaional contabil privind raportarea rezultatelor execuiei bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale, a fondurilor speciale i extrabugetare. 15.2. Necesitatea i premisele nfiinrii trezoreriei finanelor publice n Romnia n ara noastr, n anul 1992, a fost organizat execuia operaiunilor privind finanele publice prin trezoreria statului. nfiinarea trezoreriei finanelor publice n Romnia completeaz cadrul instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a stabili i aplica politica de venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att la nivel central, ct i n teritoriu. Prin trezoreria finanelor publice se asigur: - execuia bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, prin ncasarea veniturilor bugetare pe baza unei evidene stricte pe fiecare pltitor, din care s rezulte obligaiile de plat, sumele ncasate i debitele rmase de ncasat, asigurarea finanrii cheltuielilor n limita creditelor bugetare i destinaiei stabilite, ncadrarea n echilibrul prezzut de lege; - gestionarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale prin conturi dinstincte, pe instituii i categorii de resurse; - gestionarea datoriei publice interne i externe prin urmrirea primirii mprumuturilor guvernamentale interne i externe, folosirea acestora potrivit destinaiei prevzute n contracte, rambursarea ratelor la scaden, precum i a dobnzilor aferente; - constituirea de depozite la vedere i termen ale persoanelor fizice i juridice; - efectuarea de plasamente ale disponibilitilor mobilizate n conturile trezoreriei; - efectuarea altor operaiuni financiare n contul organelor administraiei centrale de stat. Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, care asigur: a) ncasarea veniturilor bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente;
383

d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale. Prin trezoreria statului se pot efectua i urmtoarele operaiuni: a) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice, dup caz; b) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al Trezoreriei Statului prin Banca Naional a Romniei; 15.3. Modul de organizare i funcionare a trezoreriei finanelor publice i atribuiile acesteia Trezoreria este organizat i funcionez ca un sistem unitar att la nivel central, n cadrul Ministerului Finanelor Publice, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale acestuia, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice, al administraiilor i al circumscripiilor financiare. La nivel central, Trezoreria Statului desfoar urmtoarele operaiuni specifice: elaborarea instruciunilor privind organizarea i funcionarea trezoreriilor teritoriale; asigurarea evidenei contabile privind constituirea i utilizarea tuturor fondurilor statului; deschiderea creditelor bugetare la trezoreriile teritoriale, trezoreria central avnd contul de corespondent la Centrala Bncii Naionale; efectuarea operaiilor de decontare ntre trezoreriile judeene; gestionarea fondurilor cu destinaie special constituite la nivelul economiei naionale; administrarea conturilor de clearing, barter i cooperare economic n conformitate cu acordurile guvernamentale; contractarea, gestionarea i evidena mprumuturilor pentru acoperirea deficitului bugetar; gestionarea datoriei publice interne i externe; elaborarea lucrrilor de execuie bugetar i a contului trezoreriei n structurile i termenele stabilite; elaborarea raportului public i a contului general al execuiei bugetului de stat i a fondurilor speciale i extrabugetare. La nivel teritorial, atribuiile Trezoreriei constau n: coordonarea activitii de trezorerie la organele financiare teritoriale; gestionarea contului corespondent al trezoreriei judeene deschis la sucursala judeean a Bncii Naionale, asigurnd efectuarea operaiilor de decontare ntre trezoreriile locale i instituiile bancare corespondente; deschiderea creditelor bugetare dispuse de ordonatorii de credite secundari finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat n toate trezoreriile locale; asigurarea ncheierii exerciiului financiar la nivelul judeului i al municipiului Bucureti; ntocmirea bilanului centralizat al trezoreriei, analiza i elaborarea raportului de analiz; elaborarea lucrrilor de sintez privind executarea bugetar, conturile de trezorerie i altele, pe care le raporteaz operativ i periodic Ministerului Finanelor; propune msuri pentru asigurarea ncasrii veniturilor i ntririi controlului asupra cheltuielilor bugetare; coordonarea activitii compartimentelor casierie-tezaur n ceea ce privete numerarul necesar efecturii plilor, redistribuirea soldului de cas i stabilirea plafoanelor de cas.
384

La municipii, orae i comune, trezoreriile sunt uniti direct funcionale, efectund operaii de ncasare a veniturilor i efectuare a plilor n urma controlului preventiv asupra legalitii operaiunilor i a ntocmirii corecte a documentelor. Ele asigur nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor publice i ntocmirea conturilor sintetice i analitice i a situaiilor de ncheiere a execuiei bugetelor, la sfritul anului. Conform reglementrilor privind formarea i utilizarea resurselor, derulate prin Trezoreria Statului, instituiile publice au obligaia s efectueze operaiile de ncasri i pli prin Trezoreria General a Statului. Bugetul trezoreriei finanelor publice Pentru activitatea proprie a instituiei trezoreriei se ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli al acesteia. La partea de venituri, se cuprind: dobnzi ncaste din plasamente financiare din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe guvernamentale; dobnzi ncasate din plasamente financiare din soldul contului general al Trezoreriei Statului; dobnzi ncasate pentru finanarea temporar a deficitului bugetar din contul general al Trezoreriei Statului; dobnzi, comisioane i alte venituri ncasate de la beneficiari interni din derularea imprumuturilor externe guvernamentale; venituri din recuperarea creanelor interne i externe preluate la datoria public; majorri de ntrziere aplicate potrivit legii; alte venituri realizate de Trezoreria Statului. La partea de cheltuieli, se cuprind: dobnzi, comisioane i alte speze pltite pentru mprumuturi externe guvernamentale privind susinerea proiectelor macroecnomice; cheltuieli de rate i dobnzi la datoria public; dobnzi la depozite i disponibiliti pstrate n contul Trezoreriei Statului; comisioane i alte cheltuieli ale trezoreriei; cheltuieli de capital pentru achiziii de bunuri de natura mijloacelor fixe necesare desfurrii activitii Trezoreriei Statului. n partea final se stabilete excedentul/deficitul rezultat din execuia anual definitiv a bugetului Trezoreriei Statului, ca diferen ntre total venituri i total cheltuieli. Bugetul Trezoreriei se ntocmete anual i se aprob de ctre Guvern o dat cu propunerile bugetului de stat. Se poate modifica de regul, semestrial i ori de cte ori este necesar, de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor, n funcie de schimbrile intervenite n politica monetar, mai ales n cea privind dobnzile, de modificrile n structura depozitelor care se pstreaz n Trezorerie, fa de cele avute n vedere la fundamentarea i aprobarea bugetului. Cheltuielile totale aprobate prin bugetul Trezoreriei reprezint limite maxime. Ministerul Finanelor poate aproba, ncepnd cu semestrul al doilea al anului, modificri n poziiile de cheltuieli cuprinse n bugetul Trezoreriei Statului, n funcie de cum evolueaz depozitele pentru care se bonific dobnzile i evoluia ratei dobnzilor. Excedentul anual al bugetului este preluat i folosit n anul bugetar urmtor ca resurs temporar a Trezoreriei Statului. 15.4. Rolul trezoreriei n finanarea deficitului bugetar Instrumentele i mecanismele de finanare a deficitului bugetar Aa cum s-a artat, pe lng funcia de casier public, trezoreria are misiunea de a asigura echilibrul dintre lichiditile provenite din ncasrile de venituri ale statului i plile exigibile.
385

Confruntndu-se deseori cu situaia de gol de resurse, trezoreria apeleaz la mprumuturi. O dat stabilit nevoia de finanare a deficitului, se apeleaz la instrumentele adaptate, care s poat fi utilizate ntr-o manier compatibil cu orientrile politicii financiare. Categoriile de instrumente se grupeaz n termeni reali n: instrumente nenegociabile i instrumente negociabile. Instrumente nenegociabile. Pe lng depozitele corespondenilor trezoreriei, din aceast categorie fac parte: a) Bonurile de trezorerie garantate. Acestea sunt la purttor, au o scaden unic (3, 5, 7 ani); rata dobnzii este garantat, fiind, de regul, fix; pot dispune de faciliti fiscale; b) Fondurile particulare, rezultate din depozitele deschise particularilor, folosite n unele ri occidentale, din motive de garantare suplimentar a securitii acestora; c) Finanrile de la Banca Central. Trezoreria pote apela la ajutoare de la Banca Central sub forma mprumuturilor renumerate sau nu. Instrumente negociabile. Din aceast categorie fac parte: a) Emisiunea de bonuri de trezorerie n contul curent. Trezoreria emite pe piaa monetar efecte pe termen scurt n cont curent, conform procedurilor de adjudecare, la care particip bncile i marile instituii financiare, care fac oferte de subscriere, indicnd volumul i ratele de dobnd propuse. b) mprumuturi obligatare pe piaa financiar. Acestea constau n realizarea unor operaii cu caracter excepional, bazate pe reglementri speciale, pentru emisiuni i plasamente de titluri de stat, denumite obligaiuni, pe termene medii i lungi. mprumuturile externe. Acestea sunt folosite mai ales n perioada de criz, de refacere i construcie economic; sunt contractate, n general, pe termene lungi, fiind destinate investiiilor. Rambursarea lor este legat de obinerea de excedente ale resurselor n perioade de expansiune i cretere economic ca rezultat al efectelor utilizrii acestor mprumuturi. Dac asemenea efecte pozitive nu se produc, creterea datoriei externe reprezint o component important a dobnzii ulterioare a bugetului, cnd statul trebuie s gseasc soluii de rambursare, de reamenajare a plilor n contul datoriei externe. Apelul la alte mprumuturi pentru refinanarea datoriei genereaz fenomenul consolidrii datoriei publice.

386

16. INSTITUII FINANCIARE INTERNAIONALE

Promovarea creterii globale i realizarea stabilitii economice, n scopul prevenirii crizelor economice, reprezint obiectivul major al instituiilor financiare internaionale. O component important a acestui obiectiv se refer la operaiunile de cooperare internaional, care asigur asisten financiar, inclusiv creditele din cadrul asistenei oficiale pentru dezvoltare. Principala caracteristic a acestor surse de finanare este aceea de a furniza credite avantajoase pe termen lung, cu dobnd sczut, destinate finanrii unor proiecte de dezvoltare ale rilor n tranziie i n curs de dezvoltare, inclusiv a celor de dezvoltare a infrastructurii sociale i de stabilizare macroeconomic. Mai precis, instituiile financiare internaionale acord, n cadrul programelor de asisten oficial pentru dezvoltare, credite structurate n forme variate, n funcie de cerinele existente n rile solicitante, de necesitile de finanare a investiiilor din sectorul public i privat, de sprijinire a activitilor de afaceri i a celor de cercetare legate de dezvoltarea economic a rilor respective. Dintre acestea, un loc important l ocup creditele pentru realizarea infrastructurii socio-economice necesare dezvoltrii rilor n tranziie sau n curs de dezvoltare, ceea ce contribuie la stabilitatea vieii financiare internaionale. Dintre instituiile financiare internaionale prezentm n continuare principalele organisme oficiale multilaterale la nivel european i mondial. 16.1. Fondul Monetar Internaional (FMI) Fondul Monetar Internaional (FMI) este o instituie financiar internaional care reunete 184 de ri membre. nfiinat n iulie 1945, n urma Conferinei Naiunilor Unite de la Bretton Woods (SUA), FMI are ca principale responsabiliti i obiective promovarea cooperrii monetare internaionale, facilitarea expansiunii i creterii echilibrate a comerului internaional, promovarea stabilitii cursurilor de schimb, furnizarea de asisten n scopul crerii unui sistem multilateral de pli i punerea la dispoziie a resurselor sale rilor membre care se confrunt cu dezechilibre ale balanei de pli. FMI urmrete stabilitatea valutar prin acorduri valutare sistematice, pentru a stimula creterea economic i niveluri nalte de folosire a forei de munc i pentru a acorda asisten financiar temporar rilor, n condiii adecvate de siguran pentru a ajuta la ajustarea balanei de pli. In momentul aderrii ca membru al FMI, fiecare ar contribuie cu o anumit sum de bani numit cota de subscriere.
387

In urma unei majorari cu 45 % a cotei de subscriere ncepnd cu 22 ianuarie 1999, totalul acestor cote se ridic la 212.4 miliarde DST (aproape 265 miliarde USD). Organismele de conducere ale FMI sunt: Consiliul Guvernatorilor, Comitetul Financiar i Monetar Internaional i Consiliul Director. Creterea numrului de state membre ale FMI n perioada 1945 2003 este redat n diagrama urmtoare:

n atingerea acestor obiective, FMI ndeplinete trei funcii principale: supraveghere, asisten tehnic i creditare. De la nfiinarea sa, n decembrie 1945, scopurile urmrite de FMI au rmas neschimbate, dar operaiunile sale, care includ supravegherea i asistena financiar i tehnic, au evoluat pentru a rspunde nivelului cerinelor economiei mondiale n schimbare. Relaiile Romniei cu FMI Romnia este membr a Fondului Monetar Internaional (FMI) din 15 decembrie 1972, cu o cot de participare, care n prezent este de 1030,2 milioane DST sau 0,48% din cota total. Romnia deine 10 552 voturi, reprezentnd 0,49% din total. n cadrul FMI, Romnia face parte din grupa de ri (constituena) condus de Olanda, alturi de Armenia, Bosnia i Heregovina, Bulgaria, Croaia, Cipru, Georgia, Israel, Serbia i Muntenegru, Macedonia, Republica Moldova, Olanda i Ucraina. Grupa de ri este reprezentat n Consiliul executiv al FMI de un director executiv. n cadrul biroului directorului executiv, Romnia are un reprezentant care ndeplinete funcia de consilier. n calitate de stat membru, Romnia furnizeaz Fondului Monetar Internaional informaii i realizeaz consultri anuale cu aceast instituie, n conformitate cu prevederile articolului IV din Statutul FMI. ncepnd cu anul 1972, Romnia a folosit resursele FMI ca suport financiar al programelor economice ale Guvernului. Romnia a acceptat obligaiile prevzute n Articolul VIII al Statutului FMI, la 25 martie 1998. Prin aceasta, Romnia se angajeaz s nu recurg la introducerea de restricii cu privire la efectuarea plilor i transferurilor pentru tranzacii internaionale curente i s nu participe la aranjamente valutare discriminatorii sau practici valutare multiple, fr aprobarea sau consultarea FMI.
388

ncepnd cu anul 1991, asistena financiar acordat de FMI s-a concretizat prin aprobarea mai multor aranjamente stand-by, respectiv au fost ncheiate ase acorduri n valoare total de 2015,5 milioane DST, din care au fost trase numai 1234,45 milioane DST. Totalul creditelor i mprumuturilor nerambursate la sfritul lunii iunie 2004 se ridica la 337 milioane DST, respectiv 32,71 % din cot. Al noulea acord stand-by ncheiat pe perioada 2001 - 2003, n valoare de 300 milioane DST a fost singurul finalizat cu succes de ctre Romnia dup 1990. n urma analizrii raportului de evaluare a eficienei programelor economice derulate cu Romnia n ultimii 14 ani, Board-ul FMI a decis ncheierea unui nou acord. Cel de al zecelea acord, ncheiat la 7 iulie 2004 este un acord stand-by de tip preventiv (Precautionary Stand-By Arrangement), pe 24 de luni, din care autoritile romne nu intenioneaz s fac trageri. Acesta este ultimul acord pe care Romnia l ncheie cu FMI; n continuare vor avea loc numai consultri anuale. Acordul conine angajamentele luate de Romnia n privina politicilor macroeconomice pentru urmtorii doi ani i permite accesul la fonduri de circa 367 milioane de dolari (250 milioane DST), care vor fi utilizate numai n cazul unor crize economice neprevzute. Noul acord cu Fondul are ca obiectiv ntrirea poziiei contului curent, reducerea n continuare a inflaiei, susinerea creterii rapide a PIB i pregtirea economiei pentru integrarea n Uniunea European. Tranziia n Romnia a fost susinut prin asistena tehnic substanial din partea ageniilor multilaterale i a donatorilor bilaterali. Fondul a oferit sprijin n mai multe domenii, n peste 40 de misiuni de asisten tehnic din 1990 pn acum. Asistena din partea experilor FMI s-a axat pe un numr de domenii-cheie, printre care: reformele fiscale, modernizarea bncii centrale i a sistemului bancar, crearea unei structuri legale orientat ctre pia, cursuri de instruire i mbuntirea colectrii i raportrii datelor statistice. Biroul Reprezentanei Rezidente n Romnia a FMI desfoar o gam larg de activiti n scopul de a contribui activ la implementarea recomandrilor de politic economic ale Fondului de ctre autoriti, ct i la meninerea unei strnse legturi ntre sediul central al FMI i autoritile din Romnia. O list sumar a acestor activiti include: * Explicarea opiniilor Fondului n chestiuni legate de politici i consilierea autoritilor romne n implementarea programelor macroeconomice ncheiate cu FMI, n principal n contextul solicitrii Romniei de sprijin financiar din partea Fondului (cum ar fi acordurile stand-by). Aceast activitate implic o strns colaborare i consultare att cu instituii guvernamentale, ct i cu sediul central al FMI. * Schimburi de opinii cu misiunile rezidente ale Bncii Modiale, Uniunii Europene, BERD, ageniile Naiunilor Unite, precum i cu ambasadele rilor membre ale FMI, pentru a asista autoritile din Romnia n implementarea unui program macroeconomic coerent i cuprinztor. * Monitorizarea evenimentelor i a evoluiei economice n scopul de a ajuta la evaluarea performanelor financiare i economice ale programelor i politicilor macroeconomice ale Guvernului. n acest sens, activitatea se bazeaz pe o gam larg de surse de informare, care includ Banca Naional a Romniei, Ministerul Finanelor Publice i Comisia Naional de Statistic.
389

Biroul Reprezentaei Rezidente a FMI este singurul purttor de cuvnt al Fondului n Romnia i joac un rol important n asigurarea transparenei politicilor FMI n Romnia, prezentnd viziunea Fondului n probleme legate de economia romneasc. Biroul Rezident acord, totodat, o atenie deosebit posibilitilor de instruire profesional a participanilor, ceea ce contribuie la nelegerea mai bun a problematicii FMI. 16.2. Banca Central European (BCE) Banca Central European (BCE) a fost inaugurat la data de 30 iunie 1998. La 1 ianuarie 1999, aceasta i-a asumat responsabilitatea de a implementa politica monetar european, aa cum a fost definit de Sistemul European al Bncilor Centrale (SEBC). Sistemul European al Bncilor Centrale (SEBC) include Banca Central European (BCE) i bncile centrale ale statelor membre ale Uniunii Europene. Bncile centrale ale statelor membre care nu particip la zona euro au un statut special: acestea sunt abilitate s conduc o politic monetar naional, dar nu particip la luarea deciziilor privind politica monetar unic. Organele de conducere ale Bncii Centrale Europeane, respectiv Consiliul Guvernatorilor i Comitetul Executiv, conduc Sistemul European al Bncilor Centrale. Sarcina acestora este de a administra circulaia banilor, de a conduce operaiunile externe, de a deine i administra rezervele strine oficiale ale Statelor Membre i de a promova operarea eficient a sistemelor de pli. Banca Central European a preluat sarcinile precursorului su, Institutul Monetar European (IME). Obiectivul principal al Bncii Centrale Europene este de a susine politicile economice generale ale Uniunii Europene n conformitate cu principiile unei economii de pia deschise, care favorizeaz o alocare eficient a resurselor n condiiile unei concurene libere. Misiunile sale fundamentale constau n: definirea i aplicarea politicii monetare a zonei euro; coordonarea operaiilor de schimb; deinerea i gestionarea rezervelor oficiale de schimb ale statelor membre; asigurarea unei funcionri bune a sistemului de pli. n plus, contribuie la susinerea autoritilor competente n ceea ce privete controlul prudenial al instituiilor de credit i la stabilitatea sistemului financiar. 16.3. Bnci internaionale de dezvoltare Prin bnci internaionale de dezvoltare nelegem: a) Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD), Corporaia Financiar Internaional (CFI) i Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (IDA); b) Banca European de Investiii (BEI); c) Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD); d) bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare.
390

Grupul Bncii Mondiale este format din cinci organizaii: Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD), Asociaia Internaional de Dezvoltare (IDA), Corporaia Financiar Internaional (CFI), Agenia de Garantare Multilateral a Investiiilor (MIGA) i Centrul Internaional de Reglementare a Conflictelor din Domeniul Investiiilor (ICSID). Fiecare instituie are un rol distinct n lupta mpotriva srciei i mbuntirea condiiilor de via pentru populaia din statele n curs de dezvoltare. Termenul generic de Banca Mondial se refer la dou dintre aceste organizaii, i anume: BIRD i IDA. Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD) a fost nfiinat n anul 1945 i are 184 membri. Obiectivul BIRD este reducerea srciei n rile mai puin srace, solvabile i cu venituri medii, promovnd o dezvoltare durabil, prin mprumuturi, garanii i servicii nelegate de mprumuturi, inclusiv servicii de analiz i consultan. Asociaia Internaional de Dezvoltare (IDA) a fost nfiinat n anul 1960 i are 162 membri Contribuiile la IDA permit Bncii Mondiale s furnizeze 6-7 miliarde dolari pe an sub form de credite fr dobnd celor mai srace 78 de ri din lume, unde triesc aproximativ 2,4 miliarde de oameni. Aceasta asisten este vital pentru c aceste ri au o capacitate minim sau inexistent de a mprumuta n condiiile pieei. Corporaia Financiar Internaional (CFI) a fost nfiinat n anul 1956 i are 175 membri. Mandatul CFI este extinderea dezvoltrii economice prin sectorul privat. Lucrnd cu partenerii de afaceri, CFI investete n ntreprinderile particulare viabile din rile n curs de dezvoltare i ofer mprumuturi pe termen lung, garanii i servicii de gestionare a riscului i consultan pentru clienii si. Agenia de Garantare Multilateral a Investiiilor (MIGA) a fost nfiinat n anul 1988 i are 157 membri. Obiectivul MIGA este ncurajarea investiiilor strine n rile n curs de dezvoltare, prin acordarea de garanii mpotriva unor riscuri ce pot aprea din finanarea de proiecte n rile membre. Centrul Internaional de Reglementare a Conflictelor din Domeniul Investiiilor (ICSID) a fost nfiinat n anul 1966 i are 134 membri. ICSID contribuie la ncurajarea investiiilor strine, oferind cadre internaionale de conciliere i arbitraj pentru conflicte din domeniul investiiilor, ajutnd astfel la crearea unui climat de ncredere reciproc ntre state i investitorii strini. Relaiile Romniei cu Grupul Bncii Mondiale Romnia este membr a BIRD din anul 1972, a CFI din 1990 i a MIGA din 1992. Activitatea Grupului Bncii Mondiale n Romnia a nceput n anul 1991 i cuprinde att programe i proiecte publice, finanate de ctre Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare prin mprumuturi acordate direct statului, prin Ministerul Finanelor Publice, ct i proiecte private, fr garanie de stat, prin sprijinul acordat de ctre Corporaia Financiar Internaional i Agenia Multilateral de Garantare a Investiiilor. Banca Mondial este un partener important al Romniei n procesul de dezvoltare i modernizare.
391

n prezent, Romnia deine 4011 aciuni din capitalul BIRD, iar valoarea subscripiei vrsate este de 30,5 mil.USD. Guvernator pentru Romnia este ministrul Finanelor Publice, iar guvernator supleant este viceguvernatorul BNR. Din anul 1991, Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BIRD) a aprobat operaiuni finanate n Romnia, cu un total al angajamentelor de aproximativ 4,2 miliarde USD, ceea ce nseamn peste 40% din totalul mprumuturilor externe contractate de Romnia. n prezent, portofoliul de proiecte al Bncii Mondiale n Romnia este unul dintre cele mai mari din regiunea Europa i Asia Central i acoper sectoarele cele mai importante ale economiei. . Acest portofoliu urmeaz s creasc n urmtorii ani, odat cu susinerea, de ctre Banca Mondial, a Romniei n pregtirea aderrii la Uniunea European. La 31 decembrie 2004, datele privind relaia BIRD Romnia au ilustrat un portofoliu de 47 acorduri (n derulare i finalizate) cu o valoare total de 4 815 mil. USD. Astfel, erau nregistrate n derulare: 22 acorduri de mprumut, reprezentnd un angajament net de 1 646,5 mil.USD; 4 acorduri prin care Banca a asigurat o finanare nerambursabil cu o valoare total de 27,7 mil. USD. La 17 septembrie 2004, Board-ul Bncii Mondiale a aprobat un mprumut de 150 mil.USD n cadrul unui program de finanare multianual (Romnia Programmatic Adjustment). Progresele Romniei n ceea ce privete reformele structurale i privatizarea sunt sprijinite de Banca Mondial prin mprumuturile de ajustare a sectorului privat (PSAL I i II), structurate pe cinci obiective fundamentale pentru dezvoltare: * privatizarea i restructurarea bncilor de stat; * privatizarea/ restructurarea/ lichidarea ntreprinderilor de stat; * reforma n sectorul energetic, cu accent pe restructuarea/ privatizarea utilitilor (petrol, gaze naturale, energie electric); * mbuntirea mediului de afaceri; * msuri pentru atenuarea impactului social al implementrii reformelor. Programul multianual PAL (Programmatic Adjustment Loan - mprumut pentru ajustare programatic) vizeaz reforma administraiei publice i a justiiei, mecanismele de elaborare a politicilor, precum i eficientizarea sistemului de cheltuieli publice. Prin ncheierea cu succes a primei faze a programului PAL, Romnia se poate considera o ar aflat ntr-un proces accelerat de reform. Programele care urmeaz, PAL II i III, vor avansa programul de reform, care va contribui la creterea eficienei manageriale n sectorul public i la mbuntirea mediului de afaceri, ambele domenii fiind critice n accelerarea dezvoltrii i n sprijinirea eforturilor Romniei de a ndeplini, pn n 2007, cerinele extrem de competitive ale pieei unice europene. Acest mprumut de Ajustare Programatic (PAL 1) face parte dintr-o serie de trei astfel de finanri pe care Banca Mondial le va derula n Romnia pentru susinerea implementrii programului guvernamental de reforme n domeniile juridic, al administraiei publice, al codului muncii i al pieei de capital.
392

Msurile prevzute sunt sincronizate cu aciunile cuprinse n programul de aderare a Romniei la Uniunea European i vor asigura continuarea i finalizarea procesului de privatizare iniiat prin acordul de mprumut pentru Ajustarea Sectorului Privat (PSAL), a crui ultim tran n valoare de 169,9 mil. EUR a fost disponibilizat Romniei la 7 iulie 2004. Conform Strategiei Bncii Mondiale privind Asistena Acordat Romniei n perioada 2002-2004 (CAS), Romnia beneficiaz de fondurile prevzute n scenariul de asisten maxim. Circa 25% din sumele nete angajate sprijin reformele structurale din sectoarele financiar i industrial, deosebit de importante pentru funcionarea unei economii de pia. Programul de mprumut pentru perioada 2004 2005 cumuleaz circa 850 milioane dolari. La cererea autoritilor romne, Banca a inclus Romnia n grupul rilor pilot participante la iniiativa cunoscut sub denumirea Cadrul general de dezvoltare (Comprehensive Development Framework - CDF). Principiile CDF sunt dezvoltarea pe termen lung, dezvoltarea participativ, parteneriatul sub conducere naional i orientarea programelor n funcie de rezultate. ncepnd cu 2001, se desfoar anual Joint Portofolio Review (JPR) - un instrument foarte eficient att pentru BIRD, ct i pentru Guvern, instrument care ofer o perspectiv strategic a eficienei portofoliului. Corporaia Financiar Internaional (CFI) a aprobat o serie de investiii n sectorul comunicaiilor, infrastructur, industrie sau n sectorul sntii, sprijinind n acelai timp dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii, precum i a sectorului bancar din Romnia. Cea mai important investiie a CFI n sectorul bancar din Romnia const n acordarea unui mprumut n valoare de 75 milioane USD Bncii Comerciale Romne i participarea la privatizarea BCR, prin achiziionarea unui pachet de 25% din aciuni, mpreun cu BERD. n perioada 2001-2005, Agenia de Garantare Multilateral a Investiiilor a garantat n Romnia investiii private de peste 100 milioane USD. n prezent se afl n curs de elaborare parteneriatul strategic al Romniei cu Banca Mondial, care cuprinde programele pe care Banca le va derula n Romnia n perioada 2005-2009. Obiectivul pentru urmtorii 2 ani al asistenei pe care Banca Mondial o va oferi Romniei este acela de a sprijini ndeplinirea angajamentelor cu privire la acquis-ul comunitar pn n 2007 i pregtirea pentru a face fa provocrilor ulterioare momentului aderrii. 16.4. Fondul Internaional pentru Dezvoltare Agricol (FIDA) Fondul Internaional pentru Dezvoltare Agricol (FIDA) a fost nfiinat n 1977, ca urmare a Conferinei Mondiale a Alimentaiei din 1974, fiind principalul rezultat al acesteia. Acesta a fost rspunsul rilor lumii la criza alimentar declanat la nceputul anilor `70 i care a afectat n principal rile sahariene ale Africii.
393

n cadrul conferinei s-a hotrt c trebuie nfiinat imediat un fond care s finaneze dezvoltarea proiectelor agricole n primul rnd pentru creterea produciei agricole n rile n curs de dezvoltare. Una din cele mai importante concluzii care au fost deduse se refer la faptul c foametea i insecuritatea alimentar nu se datoreaz neaprat proastei producii agricole, ci n primul rnd problemelor structurale legate de srcie i faptului c majoritatea populaiei srace din rile n curs de dezvoltare se concentreaz n zonele rurale. n acest context, FIDA a fost creat pentru a mobiliza fonduri n programe destinate eradicrii srciei n mediul rural i mbuntirii nutriiei. Spre deosebire de alte instituii internaionale care au o larg gam de obiective, Fondul are un mandat specific combaterea foametei rurale i a srciei n rile n curs de dezvoltare. Pentru a-i ndeplini mandatul, obiectivul principal al FIDA este de a mobiliza resurse adiionale pentru programe concepute n scopul creterii economice a zonelor rurale. n acord cu scopul principal al FIDA de eradicare a srciei n rile n curs de dezvoltare, marea majoritate a resurselor sale sunt puse la dispoziia rilor cu venit sczut n termeni foarte avantajoi: perioad de rambursare de peste 40 de ani, cu perioada de graie de 10 ani, i un comision de serviciu de numai 0,75% pe an. Orice stat care face parte din Naiunile Unite ori din una din ageniile sale specializate, ori din Agenia Internaional pentru Energie Electric, poate fi membru FIDA. Cea mai nalt autoritate a Fondului o reprezint Consiliul Guvernatorilor, n care toate cele 161 de state membre sunt reprezentate de ctre un Guvernator i un Vice Guvernator. Sesiunile Consiliului Guvernatorilor au loc anual i pot fi convocate sesiuni speciale ori de cte ori este necesar. 16.5. Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD) Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (BERD) a fost nfiinat n anul 1991, n scopul susinerii dezvoltrii sectorului privat, ntr-un mediu democratic, n rile foste comuniste. Romnia a ratificat Acordul de nfiinare a BERD, fcnd parte dintre membrii fondatori ai acestei instituii. Capitalul subscris i vrsat de Romnia are valoarea de 96 mil.euro. Consiliul Guvernatorilor Bncii este alctuit din reprezentani ai tuturor statelor membre. Ministrul Finanelor Publice este guvernator pentru Romnia, iar guvernatorul Bncii Naionale este guvernator supleant. Constituena din care face parte ara noastr include Armenia, Georgia, Republica Moldova i Ucraina. Astzi, BERD utilizeaz toate instrumentele financiare i investiionale de care dispune pentru a susine construirea economiilor de pia i a democraiilor n 27 de ri din Europa Central pn n Asia Central. BERD este cel mai mare investitor instituional n regiune i mobilizeaz investiii strine directe semnificative, pe lng propriile finanri.
394

Banca, cu un capital subscris de 20 miliarde euro, este deinut de 60 de ri membre i dou instituii interguvernamentale (Uniunea European i Banca European de Investiii). Dar, n ciuda faptului c acionarii BERD sunt din sectorul public, Banca investete n principal n ntreprinderi private, de obicei mpreun cu parteneri comerciali. BERD finaneaz proiecte de afaceri, acionnd, n special, n domeniul bancar i industrial, lucreaz cu companii aflate n proprietate de stat pentru a susine privatizarea, restructurarea i mbuntirea serviciilor municipale. Prin investiiile sale, BERD promoveaz reformele structurale i sectoriale, competiia, privatizarea, instituii financiare i sisteme juridice mai puternice, dezvoltarea infrastructurii pentru susinerea sectorului privat i guvernarea corporativ eficient. BERD promoveaz co-finanarea i investiiile strine directe, mobilizeaz capital intern i ofer asisten tehnic. Relaiile Romniei cu BERD De-a lungul perioadei de tranziie a Romniei la economia de pia, BERD s-a dovedit a fi una dintre instituiile financiare internaionale care au susinut intens acest proces pentru ndeplinirea obiectivelor stabilite, prin acordarea de mprumuturi care au ajutat la implementarea proiectelor necesare transformrii economice i la intensificarea reformelor structurale. BERD este cel mai mare investitor internaional n Romnia, angajamentele sale depind n prezent 2,6 miliarde de euro. Totodat, Romnia este al 3-lea mare receptor de finanare din partea BERD din regiune, dup Rusia i Polonia. Portofoliul BERD n Romnia, la 31 martie 2005, includea 89 proiecte de investiii n derulare, inclusiv componente dintr-o serie de proiecte regionale. Prin aceste investiii i implicarea direct a reprezentanilor Bncii n Consiliile de Administraie ale unui numr mare de companii n care a investit, BERD a reuit s mbunteasc practicile de conducere corporativ i s extind dialogul politic. Portofoliul Bncii s-a extins rapid n arii precum privatizarea la scar larg cu investitori strategici, investiii de tip greenfield n sectorul privat, dezvoltarea sectorului financiar i a infrastructurii n domeniile energetic, transporturi, comunicaii i a infrastructurii municipale. Banca susine activ dezvoltarea sectorului financiar non-bancar prin promovarea investiiilor n societi de leasing i asigurare, precum i n fonduri de capital, pensii i ipoteci. BERD reprezint un catalizator major pentru investiii n Romnia, cu un portofoliu cumulat la sfritul lunii iunie 2005 n valoare de aproape 2,7 miliarde euro. Creterea portofoliului cumulat n ultimii doi ani a fost de 30%, majoritatea (70%) regsindu-se n sectorul privat. Banca a angajat: 282 milioane euro n 2001, 447 milioane euro n 2002, 400 milioane euro n 2003, 401 milioane euro n 2004. BERD a finanat un numr considerabil de proiecte pentru a sprijini dezvoltarea sectorului privat n urmtoarele domenii: infrastructur (transport, energie, utiliti), telecomunicaii, sectorul financiar, agricultur, industrie i turism. Pe lng propria sa investiie, BERD a ajutat la mobilizarea altor 5,8 miliarde euro, reprezentnd co-investiii n perioada 1991-martie 2005.
395

Obiectivul BERD va rmne, i n perioada urmtoare, extinderea ntr-o manier dinamic a activitilor sale n sectorul privat, iar implicarea n sectorul public se va concentra pe proiecte cu impact semnificativ asupra tranziiei sau avnd o dimensiune regional. BERD va sprijini eforturile guvernului de implementare a programului de reforme pentru mbuntirea climatului investiional al rii i pentru accelerarea dezvoltrii sectorului privat local. Per ansamblu, prioritile operaionale ale Bncii se vor axa pe dezvoltarea general a sectorului privat i reabilitarea infrastructurii i sectorului energetic. Din 1991 pn la 31 decembrie 2004, BERD a acordat Romniei un sprijin financiar n sum cumulat de 2 506 800 000 euro (reprezentnd 140 angajamente semnate), din care 897 906 400 euro (35,82%) au susinut sectorul de stat. Totodat, 656 800 000 euro (26,2%) au fost destinai sectorului financiar. Cea mai recent strategie de ar pentru Romnia a fost aprobat la 25 noiembrie 2003 i se refer la perioada 2004-2006; acest tip de document este revizuibil din doi n doi ani. Strategia BERD pentru Romnia se axeaz pe urmtoarele direcii prioritare: - dezvoltarea infrastructurii, inclusiv privatizarea utilitilor publice n sectoarele energetic i de transport; co-finanare i o mai bun utilizare a fondurilor UE de pre-aderare prin construcie instituional; - dezvoltarea sectorului privat, inclusiv mbuntirea climatului investiional i ncheierea privatizrii; - consolidarea n continuare a sectorului financiar (inclusiv cel nebancar) i a IMM-urilor. Romnia a fost i continu s fie o prioritate pentru politica de investiii a Bncii. Romnia se situeaz pe locul al treilea n rndul rilor de operare din punct de vedere al volumului finanrii (dup Federaia Rus, concurnd cu Polonia pentru locul doi). Succesul implicrii BERD n Romnia este determinat de transparena procesului de acordare a contractelor, stabilitatea i predictibilitatea legislaiei, mbuntirea mediului de afaceri i reducerea drastic a cazurilor de corupie n mediul economico-financiar. 16.6. Banca European de Investiii (BEI) Banca European de Investiii (BEI) este instituia finanatoare a Uniunii Europene i a fost creat n anul 1958 prin Tratatul de la Roma. Membri sunt statele Uniunii Europene, care au subscris la capitalul bncii. BEI are personalitate juridic proprie i autonomie financiar n cadrul sistemului comunitar. Misiunea bncii este de a contribui la realizarea obiectivelor Uniunii Europene prin acordarea de finanri pe termen lung pentru proiecte specifice respectnd principiile bancare. Ca instituie a UE, BEI i adapteaz continuu activitatea la evoluiile cele mai recente ale politicilor comunitare. BEI i desfoar activitatea n strns colaborare cu comunitatea bancar, att n ceea ce privete mprumuturile de pe pieele de capital, ct i finanarea proiectelor de capital.
396

BEI acord credite din mprumuturile contractate, care, mpreun cu fondurile proprii (capital i rezerve), constituie resursele proprii. n afara Uniunii Europene, operaiunile de finanare ale BEI sunt realizate n principal din resursele proprii ale bncii, dar de asemenea prin mandat, din resursele bugetare ale statelor membre. Principalul organism al BEI este Consiliul Guvernatorilor, format din minitrii desemnai de fiecare dintre statele membre (25 membri), de regul minitrii de finane. Consiliul stabilete politicile de creditare, aprob bilanul i raportul anual, autorizeaz operaiunile de finanare n afara Uniunii i ia decizii cu privire la majorrile de capital. De asemenea, numete membrii Consiliului Directorilor, ai Comitetului de Management i ai Comitetului de Audit. Consiliul Directorilor este compus din 26 de directori, cte unul din fiecare stat membru, i un reprezentant al Comisiei i 16 membri supleani. n noile state membre, prioritile bncii se ndreapt spre sprijinirea proiectelor ce ofer suport pentru integrarea n piaa unic a Uniunii Europene i contribuia la aplicarea standardelor europene cuprinse n cadrul acquis-ului comunitar. ncepnd cu anul 1990, Banca a fost autorizat de Consiliul Guvernatorilor s acorde mprumuturi n rile din Europa Central i de Est. n perioada de preaderare a statelor la Uniunea European, dup anul 1990, BEI a acordat mprumuturi n valoare de 25 miliarde euro pentru Europa Central i de Est n vederea finanrii proiectelor de infrastructur, mediu, servicii i industrie, educaie, sntate i a ntreprinderilor mici i mijlocii. O alt prioritate a bncii o constituie finanarea proiectelor de susinere a politicilor Uniunii Europene, dar i implementarea Agendei Lisabona. Iniiativa Inovare 2010 de creare i promovare a unei economii bazate pe cunoatere i ajut la implementarea politicii de dezvoltare i cooperare n 150 de ri din afara Uniunii Europene. BEI opereaz i n afara Uniunii Europene sub incidena unor protocoale financiare ncheiate cu 12 ri din regiunea Mediteranei, 30 ri din Asia i America Latin i 70 de state din cadrul Conveniei de la Lome (Africa, Caraibe i Pacific). BEI mprumut pn la 50% din valoarea unui proiect i co-finaneaz investiiile mpreun cu alte bnci (BERD). Activitatea BEI n Romnia Dup aderarea la Uniunea European, conform negocierilor pentru capitolul 30-Instituii, Romnia va deveni acionar al Bncii, reprezentat n Consiliul Guvernatorilor de un membru, i de un numr adecvat de directori sau adjunci n Consiliul Director, compoziia i funcionarea acestuia putnd fi modificate de Consiliu. n prezent, BEI a devenit cea mai important surs de finanare internaional a proiectelor din noile state membre ale UE, dar i pentru cele din regiunea Balcanilor. Aproape jumtate din sumele mprumutate au fost oferite proiectelor n domeniul transporturilor; proiectele din sectorul industrial, de mediu i telecomunicaii au absorbit aproape 15% fiecare, n timp ce 10% a fost mprumutat pentru proiectele din sectorul energetic, sntate i educaie.
397

Principalul rol al Bncii este i va continua s fie acela de a sprijini pregtirea pentru integrarea Romniei n Uniunea European prin acordarea de mprumuturi pentru sectoare importante cum sunt: transporturi, telecomunicaii, energie, utiliti municipale, precum i pentru dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii. n Romnia, portofoliul BEI cuprinde credite acordate att sectorului public, ct i celui privat. Din 1990, valoarea mprumuturilor acordate de BEI n Romnia a ajuns la 3,3 miliarde dolari pentru proiecte legate de integrarea n Uniunea European n urmtorii ani, politica investiional a Bncii se va orienta cu prioritate ctre rile candidate la UE, inclusiv Romnia, BEI avnd posibilitatea de a dubla sau chiar tripla volumul investiiilor n aceste ri (funcie i de posibilitatea de absorbie a acestora). Proiectele destinate mbuntirii proteciei mediului vor avea prioritate n contextul armonizrii legislaiei rilor central i est-europene cu cea a Uniunii Europene, finanarea BEI fiind menit s completeze fondurile nerambursabile ISPA. n anul 2004, Banca European de Investiii a oferit credite pentru realizarea unor tronsoane ale autostrzii Bucureti-Constana, pentru finanarea proiectelor n domeniul infrastructurii publice n Romnia, a acordat linii de credit de 34 milioane euro pentru sprijinirea ntreprinderilor mici i mijlocii, a susinut proiectul podului mixt (rutier i feroviar) peste Dunre de la Calafat-Vidin. 16.7. Banca de Dezvoltare a Consiliului Europei (BDCE) Banca de Dezvoltare a Consiliului Europei (BDCE), cea mai veche instituie financiar multilateral din Europa, a fost nfiinat n anul 1956, ca instrument al politicii sociale a Consiliului Europei. Este o banc de dezvoltare multilateral care sprijin proiecte cu finalitate social prin acordarea de mprumuturi sau garanii pe termen lung, reprezentnd expresia solidaritii financiare a statelor europene care au ales s i se alture. Banca este plasat sub autoritatea Consiliului Europei. Cu toate acestea, ea are propriul su statut juridic i autonomie financiar. Pn n prezent, 38 de state europene au aderat la BDCE. Banca acord mprumuturi i garanii statelor membre, autoritilor locale i instituiilor financiare pentru finanarea proiectelor sociale n domenii de activitate bine definite: proiecte pentru soluionarea problemelor refugiailor, migranilor i victimelor calamitilor naturale sau ecologice; crearea de locuri de munc n zonele dezavantajate; construirea de locuine sociale pentru persoanele cu venituri reduse; dezvoltarea infrastructurii sociale n domeniul sntii i educaiei; dezvoltarea infrastructurii legate de modernizarea rural; dezvoltarea infrastructurii legate de protecia mediului; dezvoltarea infrastructurii pentru mbuntirea condiiilor de locuit n zonele urbane; protecia i reabilitarea monumentelor istorice. Banca i bazeaz activitatea pe propriile fonduri i rezerve i nu primete asisten sau subvenii din partea statelor membre.
398

Datorit clasificrii sale excelente (pentru operaiuni pe termen lung, banca este clasificat cu calificativul AAA de ctre Fitch, Moodys i Standards and Poors), Banca colecteaz fonduri de pe pieele financiare internaionale n cele mai bune condiii, oferind posibilitatea finanatorilor si s reduc substanial costurile resurselor lor pentru finanarea proiectelor sociale. Relaiile cu Romnia La data de 5 martie 1996, Romnia a devenit al 25-lea membru cu drepturi depline al BDCE. Cota de participare a Romniei la capitalul Bncii este de 1,092%. Romnia beneficiaz de mprumuturi acordate de BDCE n valoare de peste 300 milioane euro, n urmtoarele domenii sociale: sntate, nvmnt, protecia copilului, construcia de locuine sociale, protecia mediului, cultura. 16.8. Banca pentru Comer i Dezvoltare a Mrii Negre (BCDMN) Banca pentru Comer i Dezvoltare a Mrii Negre (BCDMN) cu sediul la Salonic, n Republica Elen, este o instituie financiar internaional, nfiinat de cele 11 state membre ale Cooperrii Economice la Marea Neagr (CEMN), respectiv Albania, Armenia, Azerbaidjan, Bulgaria, Georgia, Republica Elen, Republica Moldova, Romnia, Federaia Rus, Turcia i Ucraina, ca un instrument financiar pentru realizarea obiectivului CEMN de transformare a regiunii Mrii Negre ntr-o zon de pace, stabilitate i prosperitate. Banca deine un capital de 1 miliard DST (circa 1,325 miliarde USD) i susine dezvoltarea economic i cooperarea regional, furniznd finanare pentru activitatea de comer, garanii i capital pentru proiectele de dezvoltare, susinnd att ntreprinderile de stat, ct i cele private n statele membre ale bncii. De la nfiinare, n decembrie 1993, pn n 2002, BCDMN a aprobat rilor membre ale Organizaiei Cooperrii Economice la Marea Neagr (OCEMN) credite n valoare de 416 de milioane USD. Majoritatea proiectelor promovate n cadrul OCEMN sunt de mare anvergur, necesitnd fonduri financiare importante, care depesc posibilitile de finanare de care dispune Banca pentru Comer i Dezvoltare a Mrii Negre i resursele statelor participante. De aceea, s-a urmrit ca la realizarea i finanarea acestor proiecte s fie atrase att instituiile financiare internaionale, ct i sectorul privat din rile dezvoltate economic. Acordul de nfiinare a intrat n efectivitate la data de 24 februarie 1997, aceasta fiind data la care instrumentele de ratificare, acceptare sau aprobare ale Acordului de nfiinare au fost depuse de ctre cel puin ase state membre, a cror subscripie acoper minimum 51% din capitalul social. Structura bncii este format din Consiliul Guvernatorilor, Consiliul Directorilor, Preedinte, trei vicepreedini i Secretarul General. Fiecare stat membru este reprezentat n Consiliul Guvernatorilor i n Consiliul Directorilor. Fiind o instituie financiar internaional, BCDMN urmeaz cele mai bune practici internaionale n stabilirea politicilor sale, care sunt aprobate de Consiliul Director.
399

n acest sens au fost dezvoltate dou categorii de strategii, pentru a sprijini operaiunile bancare: strategii sectoriale, cum sunt cele pentru sectorul energetic i cel al IMM-urilor, i strategii de ar, pentru fiecare din cele 11 state membre ale BCDMN. n perioada 1999-2002, Rusia a beneficiat de 26,81% din totalul finanrilor, Bulgaria 17,22%, Romnia 16,13%, Turcia 12,32%, Grecia 9,14%, Ucraina 8,94%, iar restul statelor sub 5%. Obiectivul BCDMN este de a contribui la sprijinirea procesului de tranziie al statelor membre, prin oferirea de servicii bancare pentru sectoarele public i privat, finanarea i promovarea proiectelor regionale i a activitilor comerciale din i dintre statele participante. n vederea atingerii acestor obiective, funciile i componentele BCDMN, prevzute n Acordul de nfiinare, sunt: susinerea i promovarea comerului interregional; finanarea proiectelor productive i a ntreprinderilor din statele membre; cooperarea cu instituiile internaionale de dezvoltare i cu ageniile naionale financiare i de cooperare ale statelor membre; nfiinarea i operarea unor fonduri speciale pentru scopuri specifice; ntreprinderea de studii i cercetri pentru promovarea creterii economice regionale, cu scopul de a stimula dezvoltarea i tranziia; ncurajarea dezvoltrii regionale, prin cooperarea cu statele membre, pentru orientarea politicilor lor de dezvoltare ctre o utilizare mai bun a resurselor proprii ntr-o manier adecvat scopului de a face economiile lor complementare, de a accelera creterea economic a statelor membre i de a aciona ca un consultant pentru conceperea unor politici economice sntoase; promovarea investiiilor n proiecte economice. Relaia cu Romnia Romnia este membru fondator al Bncii pentru Comer i Dezvoltare a Mrii Negre (BCDMN) i a subscris 13,5%, adic 135 mil. DST (nivelul doi de participare dup cel de 16,5% al Federaiei Ruse, Turciei i Greciei) din capitalul social al Bncii. Acordul de nfiinare a Bncii a fost semnat la 30 decembrie 1994 i ratificat ulterior de ctre Parlament prin Legea nr. 67/1996. Romnia a subscris 13,5%, adic 135 mil.DST, din capitalul social al Bncii. La finele anului 2004, activitatea BCDMN n Romnia se materializase prin cele 8 acorduri de mprumut n derulare, cu o valoare total de 62,47 mil.USD (ceea ce reprezint 11,22% din valoarea total a acordurilor semnate de Banc), ara noastr ocupnd locul ase din punct de vedere al angajamentelor de finanare ale BCDMN fa de cele 11 state membre. Conform Strategiei de ar pentru Romnia, principalele sectoare economice finanate pe baz de proiecte au fost: financiar, energie, telecomunicaii, infrastructur i construcii, transporturi, manufacturier, turism, precum i ntreprinderile mici i mijlocii. n conformitate cu Strategia 2002-2004 pentru Romnia, aprobat n anul 2001, Banca a stabilit urmtoarele prioriti: finanarea exporturilor;
400

 facilitarea investiiilor strine directe, n special a celor provenite din celelalte ri membre ale Bncii; promovarea i sprijinirea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii; modernizarea transporturilor i telecomunicaiilor; reabilitarea, modernizarea i dezvoltarea sectorului energetic, petrochimic, de petrol i gaze, cu accent pe creterea eficienei energetice i reducerea polurii; n acelai timp, BCDMN i propune s acorde o atenie sporit proiectelor transfrontaliere care ar putea implica i ri vecine, membre ale Bncii (Bulgaria, Republica Moldova, Ucraina).

16.9. Banca Reglementelor Internaionale (BRI) Banca Naional a Romniei a devenit membr a Bncii Reglementelor Internaionale nc din anul nfiinrii (1930), numrndu-se printre cele 55 bnci centrale membre. n prezent, BNR deine 8000 de aciuni din capitalul Bncii, pentru care primete anual dividende. Dup 1990, BRI a acordat Bncii Naionale a Romniei asisten tehnic pentru consolidarea funciilor de banc central.

401

ANEX SINTEZ LEGISLATIV PRIVIND FINANELE PUBLICE

1. Legea nr.500 din 11 iulie 2002 privind finanele publice Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.597 din 13 august 2002 Promulgat prin Decretul nr.677/2002 pentru promulgarea Legii privind finanele publice. Modificat prin: Legea nr.314/2003 pentru modificarea art. 15 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice - modific art. 15. Legea nr.179/2003 privind cofinanarea asistenei financiare nerambursabile acordate Romniei de ctre Comunitatea European prin Instrumentul pentru Politici Structurale de Preaderare pentru proiectele din domeniul proteciei mediului nconjurtor. 2. Ordonana de urgen a Guvernului nr.45 din 5 iunie 2003 privind finanele publice locale Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.431 din 19 iunie 2003. Aprobat cu modificari prin: Legea nr.108/2004 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale - modific art.16 lit.d), art.20 alin.(1) si (2), art.27 alin.(2), art.70; introduce alin.(41) la art.57. Promulgat prin Decretul nr.677/2002 pentru promulgarea Legii privind finanele publice. Trimite la: Ordonana Guvernului nr.2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor. Legea nr.180/2002 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor. Modificat prin: Legea nr.313/2004 Legea datoriei publice - abrog, la 1 ian. 2005, art.2 pct.22, art.57 alin. (3) i (4). Ordonana de urgen a Guvernului nr.9/2005 pentru modificarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale - modific art. 28 alin. (1), (2), (3) si (4), art. 29 alin. (3) i (5). Legea nr.114/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 9/2005 pentru modificarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale - aprob cu completri O.U.G. nr. 9/2005 si introduce alin. (6) la art. 29.
402

3. Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.927 din 23 decembrie 2003 cu o rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.112 din 6 februarie 2004. Promulgat prin Decretul nr.888/2003 pentru promulgarea Legii privind Codul fiscal. Modific: Legea nr.64/1991privind brevetele de invenie - abrog art. 73. Ordonana Guvernului nr.39/1996 privind nfiinarea i funcionarea Fondului de garantare a depozitelor in sistemul bancar - abrog prevederile privind impozitul pe profit din art. 47. Ordonana Guvernului nr. 51/1997 privind operaiunile de leasing i societile de leasing - abrog lit. e) i f) ale art. 2. Legea nr.89/1998 Legea apiculturii - abrog art. 17. Ordonana Guvernului nr.46/1998 pentru stabilirea unor msuri n vederea ndeplinirii obligaiilor asumate de Romnia prin aderarea la Convenia internaional EUROCONTROL privind cooperarea pentru securitatea navigaiei aeriene i la Acordul multilateral privind tarifele de rut aerian - abrog art.6, art.7 i alin.(1) al art.10. Ordonana Guvernului nr.124/1998 privind organizarea i funcionarea cabinetelor medicale - abrog prevederile referitoare la persoane juridice din alin.(2) al art.9. Ordonana de urgen a Guvernului nr.73/1999 pentru aprobarea continurii lucrrilor i a finanrii obiectivului de investiii Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului Internaional Bucureti-Otopeni i pentru aprobarea garantrii unui credit n favoarea Companiei Naionale Aeroportul Internaional Bucureti-Otopeni - S.A. - abrog prevederile referitoare la taxa pe valoarea adugat din art.7. Ordonana de urgen a Guvernului nr.102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap - abrog lit.a) a alin.1 al art.38. Ordonana Guvernului nr.112/1999 privind cltoriile gratuite n interes de serviciu i n interes personal pe cile ferate romne - abrog alin.(4) al art.122. Ordonana de urgen a Guvernului nr.160/1999 privind instituirea unor msuri de stimulare a activitii titularilor de acorduri petroliere i subcontractanilor acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri - abrog lit.b) i c) ale art.1. Ordonana de urgen a Guvernului nr.50/2000 pentru abrogarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr.67/1999 privind unele msuri pentru dezvoltarea activitii economice - abrog art.2. Ordonana de urgen a Guvernului nr.97/2000 privind organizaiile cooperatiste de credit - abrog art.20. Ordonana Guvernului nr.126/2000 privind continuarea realizrii Unitii 2 din cadrul obiectivului de investiii Centrala Nuclearoelectric Cernavod - 5 x 700 MWe - abrog alin.(1) i (2) ale art.6 i art.8. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 249/2000 privind constituirea i utilizarea Fondului special pentru produse petroliere - abrog alin.2 al art.1.
403

 Legea nr.332/2001 privind promovarea investiiilor directe cu impact semnificativ n economie - abrog art. 13, 14. Legea nr.356/2001 Legea patronatelor - abrog alin.(3) al art. 17. Legea nr.422/2001 privind protejarea monumentelor istorice - abrog alin.(2) al art. 41. Legea nr.423/2001 pentru sprijinirea sectorului de pescuit la Marea Neagr - abrog prevederile referitoare la accize. Ordonana Guvernului nr.65/2001 privind constituirea i funcionarea parcurilor industriale - abrog lit.b) i c) ale art.7. Ordonana de urgen a Guvernului nr.119/2001 privind unele msuri pentru privatizarea Societii Comerciale Combinatul Siderurgic Sidex S.A. Galai - abrog art.16. Legea nr.334/2002 Legea bibliotecilor - abrog alin.(8) al art.70. Legea nr.346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale - abrog art.67. Ordonana Guvernului nr.86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal - abrog sec.2 a cap.I. Trimitere la: Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale. Legea nr.84/1995 Legea nvmntului. Hotrrea Guvernului nr.323/1996 privind aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localiti din Munii Apuseni. Hotrrea Guvernului nr.395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea dezvoltrii economicosociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei Delta Dunrii. Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei Delta Dunrii. Legea nr.114/1996 Legea locuinei. Ordonana Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial. Ordonana de urgen a Guvernului nr.102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap. Legea nr. 143/1999 privind ajutorul de stat. Ordonana Guvernului nr.26/2000 cu privire la asociaii i fundaii. Ordonana Guvernului nr. 29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice. Legea nr. 332/2001 privind promovarea investiiilor directe cu impact semnificativ n economie. Ordonana Guvernului nr.70/2001 pentru ratificarea Actelor adoptate de Congresul Uniunii Potale Universale de la Beijing (1999). Legea nr.670/2001 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr.70/2001 pentru ratificarea Actelor adoptate de Congresul Uniunii Potale Universale de la Beijing (1999). Ordonana de urgen a Guvernului nr. 174/2001privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior.
404

 Legea nr.325/2002 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice. Legea nr.500/2002 privind finanele publice. Legea nr.519/2002 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap. Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic. Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale. Legea nr.324/2003 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic. Modificat prin: Legea nr.174/2004 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal - abrog art. 246. Hotrrea Guvernului nr.977/20045 pentru majorarea nivelului accizelor pentru unele produse - modific nivelul accizelor armonizate prevzut la art.176. Ordonana Guvernului nr.83/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal la 1 ianuarie 2005 modific art.7 alin. (1) pct.12 lit.d) paragraful 2, art.7 alin. (1) pct.21 si 27, art.17, art.18, art.21 alin. (2) lit.c), i), j) si n), art.21 alin. (3) lit.c), lit. e), j) si k), art.21 alin. (4) lit. b), i), o) si p), art.23 alin. (2), (3), (4) si (5), art.24 alin. (10) si (15), art.26 alin. (4), art.28 alin. (3), art.29 alin. (2) si (3), art.33 alin. (8), art.36 alin. (3) si (5), art.38 alin. (3) si (9), art.43, art.45 alin. (2), art.46 alin. (1) si (2), art.49 alin. (4) lit.c), art.49 alin. (5) lit.h), art.49 alin. (8), art.50 alin. (9), denumirea marginal a art. 53, art.53 alin. (2) lit. a), art.56 alin. (2) lit. f) si i), art.56 alin. (3) lit.c), art.56 alin. (4) lit.a), art.71 alin. (1), art.71 alin. (3) lit.c), d), e) si f), art.73, art.76 alin. (5), art.79, art.80, art. 81 alin. (2) si (4), art.82, art.84 alin. (1), art.86 alin.(1) lit.f), art.101, art.115 alin. (1) lit.i), art.116 alin. (5), art.117 lit. b), art.118 alin. (3), art.121, art.123 alin. (1), art.129 alin. (4), art.133 alin. (2) lit.c) pct.11, art.142 lit.a), art.146 alin. (3), art.155 alin. (1), (2) si (8), art.160 alin. (1) lit.b), art.160 alin. (2), art.163 lit.h), art.176, art.177 alin. (1), art.180 lit. a) si b), art.183 lit.b), art.193 alin. (1) si (2), art.200 alin. (1), art.201 alin. (1) lit. i), art.204 alin. (1) si (4), art.205 alin. (5), art.208 alin. (1), (2) si (3), art.215 alin. (2), art.242, art.250 alin. (1) pct.1, art.253 alin. (6), art.257 alin. (1) lit.g) i j), art.267 partea introductiva a alin.(1), art.284 alin. (2) si (4), art.286 alin. (3) i (6), art.287, art.292; introduce pct.33 la art.7 alin. (1), lit. k) la art. 15 alin. (1), alin. (5) la art. 19, alin. (8) la art.22, alin. (4) la art. 28, lit. u1) la art. 42, lit.i1) la art.56 alin. (2), lit. r) la art.56 alin. (4), lit. e) la art. 69 alin. (1), lit.c) la art. 69 alin. (2), alin. (6) la art. 70, lit. g) la art. 71 alin. (3), art.1601, alin. (4) la art. 168, alin. (2) la art. 173, alin. (7) la art. 178, lit. i1) si i2) la art. 183, alin. (3) la art. 184, alin. (31), (7) si (8) la art. 185, art.2201, alin. (4) la art. 221, alin. (2) la art. 239, alin. (3) la art. 243, art.2441, alin. (11) la art. 270, art.2851,
405

pct.431 la art. 298 alin. (1); abrog art.20 lit.c), art.22 alin. (1) lit.g), art.31 alin. (4) si (5), art.50 alin. (7), art.53 alin. (2) lit.d), art.102, art.119 alin. (2). Ordonana Guvernului nr.94/2004 privind reglementarea unor msuri financiare - introduce alin.(6) la art.238. Legea nr.494/2004 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 83/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal aprob O.G. nr. 83/2004 i modific art.19 alin. (3), art.23 alin. (1), art.23 alin. (2), art.38 alin. (1) si (11), art.58 alin. (2) lit.a), art.86 alin. (1) lit.g), art.116 alin. (5), art.123 alin. (1), art.155 alin. (1), art.1601 alin. (2) si (5), art. 175 alin. (1) lit. i), art.180 lit. b), art.183 lit. i2), art.185 alin. (2), (31),(4), (5) si (8), art. 207 lit. k) si n), art. 208 alin. (4) pct.7 denumirea produsului sau a grupei de produse, art.219 alin. (3), art.244, art.249 alin. (3), art.250 alin. (1) pct.2, art.256 alin. (3), art. 283, art.284 alin. (11), art.287, art.288; introduce alin. (11) si (12) la art. 11, art.121, lit.r) la art. 21 alin. (4), lit. k) la art. 22 alin. (1), alin. (51) si (52) la art. 185, alin. (71) la art. 185, alin. (11) si alin. (5) la art. 221, alin. (71) la art. 284, titlul IX1 cu denumirea Infractiuni dup art. 296, art.2961 dup titlul IX1; abrog art.237 alin. (3), art.238, art.243, art.245, art. 298 alin. (1) pct. 431. Ordonana de urgen a Guvernului nr.123/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal - modific art.38 alin.(10), art.2961 alin.(2) lit.c); introduce alin.(5), (6), (7) i (8) la art.6, alin.(12) la art.284; abrog art.121, art.2961 alin.(1) lit.a); suspend aplicarea prevederilor art.221 alin.(5) pna la 1 iulie 2005. Ordonana de urgen a Guvernului nr.138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal - modific art.17, titlul III (art.39-95), modific art.107; introduce alin. 6 la art. 104; abrog art.96-101. Ordonana de urgen a Guvernului nr.24/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (abrogat prin Legea nr. 163/2005) modific, la 1 mai 2005, art. 17, art. 19 alin. (3), art. 24 alin. (12), art. 42 lit.a) si g), art. 43 alin. (2), art. 65 alin. (2) lit.a), art. 67 alin. (2), art. 67 alin. (3) lit.e) si lit.g), art. 76, art. 77, art. 116 alin. (2) lit.a), art. 117 lit.a); modific, la 1 iunie 2005, art. 141 alin. (1) lit.k) si m); modific, la 1 aprilie 2004, art. 162 lit.g), art. 176, art. 177 alin. (1), art. 207 lit.k) si m) si art. 208 alin. (4) si (5); introduce, la 1 mai 2005, lit.s) la alin. (4) al art. 21, lit.g1) la art. 41, lit.k1) la alin. (4) al art. 55, lit.e1) la alin. (3) al art. 67, cap. VIII1 cu art. 771-773; introduce, la 1 aprilie 2005, alin. (11) la art. 177; abrog, la 1 mai 2005, art. 21 alin. (3) lit.f), art. 30 alin. (5), art. 33; abrog, la 1 iunie 2005, art. 141 alin. (1) lit.n), art. 141 alin. (2) lit.f) si j), art. 142 lit.g); abrog, la 1 aprilie 2005, art. 200 alin. (1) lit.h), i), j) i k) i art. 201 alin. (1) lit.h), j), k) i l). Legea nr.96/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 123/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal - aprob cu modificri O.U.G.nr. 123/2004 i modific art. 284 alin. (12); suspenda, pna la 31 decembrie 2005, aplicarea prevederilor art. 221 alin. (5).

406

 Ordonana de urgen a Guvernului nr.45/2005 privind abrogarea unor prevederi din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 24/2005 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal abrog art. I pct. 8, pct. 9 din O.U.G. nr. 24/2005 - referitor la modificarea art. 42 lit. g) - , pct. 12 - 16, pct. 19 - 21. Legea nr.163/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal - aprob cu modificri si completri O.U.G. 138/2004 i modifica art. 17, art. 19 alin. (3), art. 24 alin. (12), art. 41, art. 42 lit. a) i g), art. 43 alin. (2), art. 48 alin. (4) lit. d) pct. 3, art. 48 alin. (5) lit. c) i j), art. 57 alin. (4), art. 65 alin. (2) lit. a), art. 66 alin. (1) si (4), art. 67 alin. (2), art. 67 alin. (3) lit. a), e) i g), art. 67 alin. (4), art. 67 alin. (5), art. 76, art. 77, art. 80 alin. (3), art. 82 alin. (5), art. 83 alin. (4) lit. b), art. 84 alin. (2), denumirea marginal a art. 90, art. 90 alin. (1), art. 93, art. 109 alin. (2), art. 115 alin. (1) lit. k) si m), art. 116 alin. (2) lit. a), art. 116 alin. (4) lit. a) si b), art. 117 lit. a), art. 140 alin. (2) lit. a), art. 141 alin. (1) lit. k) si m), art. 154, art. 161 alin. (7) partea introductiv, art. 162 lit. g), art. 175 alin. (1) lit. e), art. 175 alin. (2) lit. f), art. 176, art. 177 alin. (1), art. 201 alin. (1) lit. d), art. 207 lit. m) si o), art. 208 alin. (4) si (5), art. 209 alin. (3), art. 250 alin. (1) pct. 2, art. 270 alin. (11); introduce lit. s) la alin. (4) al art. 21, lit. n) la alin. (5) al art. 48, lit. k1) la alin. (4) al art. 55, alin. (41) la art. 66, lit. a1) - a3) la alin. (3) al art. 67, lit. c1) si e1) la alin. (3) al art. 67, cap. VIII1 cu art. 771 - 773, alin. (31) la art. 80, alin. (31) la art. 83, lit. r) la alin. (7) al art. 161, alin. (11) la art. 177, alin. (3) la art. 187, denumirea marginala la art. 244 si la art. 283; abrog art. 21 alin. (3) lit. f), art. 30 alin. (5), cap. IV din titlul II, art. 91 alin. (4), art. 92, art. 115 alin. (1) lit. n), art. 141 alin. (1) lit. n) si alin. (2) lit. f) i j), art. 142 lit. g), art. 1601 alin. (2) lit. e), art. 200 alin. (1) lit. h), i), j) i k), art. 201 alin. (1) lit. j), k) si l), art. 207 lit. i), j) i k), art. 298 alin. (2). Legea nr.247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente - modifica art.258 alin. (6), art.295 alin. (1); introduce art.671, pct. 12, 13 si 14 la art. 250 alin. (1), alin. (21) la art.250, lit. o), p) si r) la art. 257, alin. (7) si (8) la art.258. 4. Ordonana Guvernului nr.92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedur fiscal Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.941 din 29 decembrie 2003. Aprobat cu modificri prin Legea nr.174/2004 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal - modific art. 1 alin. (3), art.2 alin. (1) si (2), titlul cap. II, titlul si cuprinsul art. 3, art.8 alin. (1), art. 9 alin. (2), art.15 alin. (2) si (3), art.16 alin. (2) si (4), art.19 alin. (2) lit. a), art.19 alin. (4), art.20 lit. a) - e), titlul si cuprinsul art.22, art. 24 alin. (1), art.29 alin. (1) partea introductiva, art.30 alin. (3), titlul si cuprinsul art.31, titlul si cuprinsul art.32, titlul si cuprinsul art.33, art.35 alin. (2), art.38 alin. (2) lit. f) si h), art.38 alin. (3), art.39 alin. (2) lit. c), art.39 alin. (3), titlul si cuprinsul art.40, art. 47
407

alin. (1), titlul si cuprinsul art.61, art.63 alin. (1) lit. a), c) si e), art.64 alin. (1), (2), (5), (6) si (7), titlul si cuprinsul art.65, art.66 alin. (1), titlul i cuprinsul art.67, art.68 alin. (1), art. 69 alin. (1), art.70 alin. (1), art.72 alin. (1), art. 73 alin. (4), art.74 alin. (5), art.75 alin. (4), denumirea titlului VI, titlul si cuprinsul art.77, art. 78 alin. (3), titlul si cuprinsul art.79, art.80 lit. a) si b), titlul i cuprinsul art.87, art. 89 lit. a) si c), art.90 alin. (2), art.90 alin. (3) lit. a), art.91 alin. (1), art.96 alin. (3), (5) si (7), art.98 alin. (2) si (3), titlul i cuprinsul art.102, art.103 alin. (2) si (3), titlul si cuprinsul art.104, art.105 alin. (3), art.106 alin. (1) lit. h), art.109 alin. (2), titlul si cuprinsul art.110, art.111 alin. (1) si (4), titlul si cuprinsul art.112, titlul si cuprinsul art.113, art.114 alin. (4), titlul si cuprinsul art.115, art.119 alin. (2), (3) si (9), art.126 alin. (8) i (9),art.127 alin. (2), art.130 alin. (1) si (3), art. 130 alin. (4), art. 136 alin. (1), titlul art. 137 i alin. (5), art.143 alin. (9), art.151 alin. (4) lit. i), art. 151 alin. (7) lit. h), art.152 alin. (1), art. 152 alin. (8), art.155 alin. (3), art.156 alin. (2), titlul si cuprinsul art.157, art.158 alin. (5), art.161 alin. (1), art. 168 alin. (1), art. 169 alin. (1) si (3), art. 170 alin. (2), art. 173 alin. (1) lit. a), titlul i cuprinsul art.174, art. 178 alin. (2) si (3), art. 183 alin. (2) lit. d), titlul si cuprinsul art.184, art. 188 alin. (1) si (2), titlul i cuprinsul art.189, titlul si cuprinsul art.190, art. 192 alin. (1), art. 200 lit. c); introduce art. 21, art.22, alin. (4) si (5) la art. 15, alin. (21) la art. 16, alin. (4) la art. 29, alin. (3) la art. 35, art.361, art. 362, lit. b1) la art. 38 alin. (2), art.401, alin. (3) la art. 47,alin. (5) la art. 48, alin. (3) la art. 49, alin. (41) la art. 63, alin. (5) - (8) la art. 70, alin. (11), (4) si (5) la art. 78, alin. (2) la art. 84, alin. (2) la art. 89, lit. c) la art. 90 alin. (3), alin. (11) la art. 91, art. 951, alin. (31) la art. 96, alin. (3) la art. 97, alin. (21) la art. 100,alin. (31) si (41) la art. 105, alin. (11) si (6) la art. 106, alin. (3) la art. 108, alin. (31), (9) si (10) la art. 130, alin. (11) - (13) la art. 152, alin. (4) la art. 168, alin. (31) la art. 169, alin. (11) la art. 170, lit. a1) la art. 173 alin. (1), alin. (21) si (22) la art. 173, art. 1821 la titlul X, lit. l) la art. 183 alin. (1), alin. (4) si (5) la art. 183, art.1831, art. 1861 la titlul XI, alin. (11) , (12) si (4) - (7) la art. 187, alin. (4) la art. 188, alin. (2) la art. 196, lit. g) - k) la art. 200; abrog art. 164, art. 166 alin. (3). Republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.560 din 24 iunie 2004. Promulgat prin Decretul nr.888/2003 pentru promulgarea Legii privind Codul fiscal. Trimite la: Decretul-lege nr.1.655/1864 Codul Civil. Legea nr.31/1990 privind societile comerciale. Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal. Modificat prin: Ordonana Guvernului nr.20/2005 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal modific art. 75 alin. (5), art. 110, art. 190 alin. (1) lit.z), art. 190 alin. (2), art. 191 alin. (2); introduce alin. (31) la art. 79, alin. (7) la art. 83, lit.j) la alin. (3) al art. 91, alin. (21) si (22) la art. 112, lit.v1) la alin. (1) al art. 190, alin. (3) la art. 190, art. 2001 cu denumirea marginal Articolul 2001 - Dispozitii procedurale privind nregistrarea n cazul unor activiti cu produse accizabile; abrog art. 75 alin. (6), (7) i (8), art. 190 alin. (1) lit.a) i s).
408

 Legea nr.210/2005 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 20/2005 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal - aprob cu modificri i completri O.G. nr. 20/2005 i modific art. 33 alin. (1) si (3), art. 43, art. 52 alin. (1) i (3), art. 57 alin. (1), art. 83 alin. (4), art. 109 alin. (3) lit. c), art. 110 alin. (1), la 1 ian. 2007 art. 110, art. 111 alin. (4), art. 113, art. 115 alin. (5), la 1 ian. 2006 art. 115, art. 117 alin. (1), art. 119 alin. (2), art. 120 alin. (1), art. 136 alin. (3), art. 143 alin. (5) si (6), art. 144 alin. (8), (9), (11) si (12), art. 149 alin. (1), art. 167 alin. (3), art. 189 alin. (1) lit. b), art. 190 lit. v1), art. 2001; introduce alin. (2) la art. 4, alin. (11) i (12) la art. 27, art. 411, alin. (3) la art. 82, alin. (7) la art. 83, lit. d) la art. 85, alin. (4) la art. 114, alin. (41) la art. 143, alin. (11) la art. 144, alin. (121) la art. 144, alin. (11) la art. 168, lit. m) - p) la alin. (1) al art. 189, lit. e) - g) la alin. (2) al art. 189, alin. (11) la art. 191, lit. l) la art. 208; abroga art. 27 alin. (2), la 1 ian. 2006 art. 120, art. 144 alin. (7), art. 173 alin. (1). Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale abrog art. 188. 5. Legea nr.313 din 28 iunie 2004 a datoriei publice Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.577 din 29 iunie 2004. Promulgat prin Decretul nr.533/2004 privind promulgarea Legii datoriei publice. Modific Ordonana de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale - abrog, cu ncepere de la 1 ianuarie 2005, art.2 pct.22, art.57 alin.(3) i (4). Trimite la: Ordonana Guvernului nr.2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor. Legea nr.180/2002 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor. Legea nr.500/2002 privind finanele publice. Referit de Hotrrea Guvernului nr.2.415/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare.

409

410

BIBLIOGRAFIE

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.

Vcrel, Iulian i colectivul Leonte, Doina i Cioponea, Mariana Cristina Adam, Herrand, Rioux Allen, Richard Basle, Maurice Baziadoly, Sophie Douat, Etienne Laferrre, Armand Lascombe, Michel, Vandendriessche, Xavier Lefter, Chiriac Mathieu, Jean-Luc Moteanu, Tatiana XXX XXX XXX XXX

Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000 Finane publice, Note de curs, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2000 Editura Presses Sciences Po et Dalloz, Paris, 2003 Controlul de gestiune n administraiile publice moderne, Publicaiile SIGMA nr. 4/1996 Le Budget de l'tat, Editura Hachette Education, Paris, 2003 Les finances publiques, Editura Presses Universitaires de France, Paris, 2004 Finances publiques: finances communautaires, nationales et locales, Editura Presses Universitaires de France, 1999 Les finances publiques, Edit. Le livre de poche, Editions de Fallois, Paris, 1998 Finane publice, Paris, 2003 Finane publice, contabilitate bugetar i de trezorerie, Editura ECONOMIC La matrise des finances publiques, Editura Flammarion, Paris, 2002 Finane publice, Editura Universitar Constituia Romniei, 2003 (Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003) Legea nr.500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 597 din 13 august 2002 Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003 Legea nr.313 din 28 iunie 2004 datoriei publice, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 577 din 29 iunie 2004

411

17. 18. 19. 20.

XXX XXX XXX XXX

Ordonana Guvernului nr.92 din 24 decembrie 2003 privind Codul de procedur fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 941 din 29 decembrie 2003 Ordonana de urgen a Guvernului nr.45 din 5 iunie 2003 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 431 din 19 iunie 2003 Tratatul de la Maastricht privind criteriile de convergen Regulamentul Consiliului (CE,Euratom) nr. 1605/2002 din 25 iunie 2002, privind Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitii Europene

412