Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Prisacar
Chiinu, 2013
Cuprins
Acest ghid a fost elaborat graie sprijinului generos al poporului american, oferit prin intermediul Ageniei SUA pentru Dezvoltare Internaional (USAID), n cadrul Programului Consolidarea Societii Civile n Moldova (MCSSP), implementat de FHI 360. Opiniile exprimate aparin autorilor i nu reflect n mod necesar poziia USAID, Guvernului SUA, FHI 360 sau ECNL.
Introducere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Cuvnt nainte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Autori: Alexandru NEDERIA Doctor habilitat n economie, profesor universitar la Academia de Studii Economice a Moldovei, auditor certificat, contabil-certificat-practician, vice-preedinte al Consiliului Naional de Coordonare pentru examinarea i avizarea proiectelor actelor normative n domeniul contabilitii i auditului n sectorul corporativ, vice-preedinte al Consiliului Consultativ pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Coordonatorul grupelor de lucru privind elaborarea Legii contabilitii, a Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 20092014 i a noilor standarde naionale de contabilitate. Autor a peste 250 publicaii, inclusiv monografii, manuale, lucrri metodico-practice. Tatiana Prisacar Auditor, contabil certificat practician. Director al Societii de audit. Membru n grupurile de lucru pentru elaboraea standardelor naionale de contabilitate. Autor a publicaiilor, inclusiv articole, manuale, lucrri metodico-practice.
Vrem s aducem sincere mulumiri partenerilor notri care au contribuit la elaborarea acestui Ghid: Serghei Neicovcen (Centrul Naional de Asisten i Informare a ONG-urilor din MoldovaCONTACT), Anatol Beleac (FHI 360), contabilii i managerii financiari ai ONG-urilor care au participat la o serie de discuii ce au stat la baza versiunii preliminare a lucrrii de fa.
2.1. Conceptul i necesitatea SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Politica SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Cerinele de baz pentru un SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Mediul de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Mijloacele de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Proceduri de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Tehnici de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9. Documentarea SCI: Documentele statutare (de constituire) i altele . . . . . . . . . . . 2.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de conducere i executive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.12. Ordine i dispoziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.13. Documentele (de baz) aferente personalului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.14. Documentele de drept civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.17. Documentele justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
29 29 29 30 31 32 32 32 34 34 34 35 35 35
Drepturile de autor apartin Centrului European pentru Drept Necomercial (ECNL) i autorilor. USAID i FHI 360 au drepturi libere, neexclusive i irevocabile de a reproduce, publica sau autoriza pe alii s utilizeze Ghidul.
36
4. Bugetarea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
4.1. Funciile i rolul procesului de bugetare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Tipuri de bugete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Elaborarea bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Controlul asupra executrii bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
38 39 40 41 41
6. Politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
6.1. Ce reprezint politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Obligativitatea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Elementele de baz ale politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Anexele la politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. Structura politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur variant de realizare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.7. Aprobarea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8. Modificarea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.9. Procedura modificrii politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul anului de gestiune a faptelor economice noi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.11. Utilizatorii informaiei din politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
45 45 45 46 46
47 47 47 47 48 48
50 50 50 51
51 52 52 53 55 55 56 56 57 58
8.7. Contracte ncheiate cu angajaii prin cumul. Clauze principale . . . . . . . . . . . . . . . 59 8.8.Contracte civile ncheiate cu consultanii temporari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 8.9. Contracte cu persoane atrase pentru participarea la diverse evenimente . . . . . . . 60 8.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea analizelor, elaborarea studiilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 8.11. Contracte cu voluntarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 8.12. Contracte cu membrii organului executiv colegial de conducere . . . . . . . . . . . . . 63 8.13. Contracte cu nerezidenii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 8.14. Contractele de munc cu conductorul (directorul executiv) . . . . . . . . . . . . . . . . 64 8.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 8.16. Forme i sisteme de remunerare a muncii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 8.17. Tipuri de salarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 8.18. Pentru care scopuri se utilizeaz salariul mediu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 8.19. Documente aferente relaiilor de munc (lista) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 8.20. Evidena timpului de munc pentru angajaii de baz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 8.21. Evidena timpului de munc pentru angajaii n baza contractelor civile . . . . . . 69 8.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, calculrii onorariilor n baza contractelor civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 8.23. Documentarea i calcularea indemnizaiei de concediu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 8.24. Concedii sociale prevzute de legislaia n vigoare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 8.25. Documentarea i calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .73 8.26. Compensaii pentru munca prestat n zilele de odihn, de srbtoare, nelucrtoare, pentru munca de noapte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 8.27. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor de munca) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 8.28. nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea i la igiena muncii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 8.29. nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75 8.30. Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 8.31. Eliberarea de ctre instituia financiar a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr prezentarea documentului ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale . . . 76 8.32. Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau completrii contractului colectiv de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76
8. Relaiile de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
4 Ghid practico-metodic
9.7. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl . . . . . . . . . . . . . . . 79 9.8. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid dubl . . . . . . 80 9.9. Modul de aplicare a sistemului contabil complet n partid dubl . . . . . . . . . . . . . 80 9.10. Elaborarea planului de conturi de lucru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 9.11. Inventarierea elementelor contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 9.12. Rspunderea pentru efectuarea inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 9.13. Termenele efecturii inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 9.14. Documentarea inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 9.15. Contabilizarea rezultatelor inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 9.16. Evaluarea i reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor . . . . . 83 9.17. Calcularea mrimii prejudiciului material pentru acoperirea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84 9.18. Recuperarea prejudiciului material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 9.19. Contabilizarea operaiunilor de recuperare benevol a prejudiciului material . . 85 9.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin instana judectoreasc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 10.1. Ce reprezint mijloacele cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 10.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu desti naie special . . . 86 10.3. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 10.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de angajamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 10.5. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 10.6. Direciile de utilizare a mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 10.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 10.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru achiziionarea stocurilor i a altor active curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 10.9. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 10.10. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acordarea avansurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89 10.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 10.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicri contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 10.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n fundaii i alte organizaii care acumuleaz i distribuie mijloace altor beneficiari . . . . . . 90 10.14. Contabilizarea diferenelor de curs valutar aferente mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 10.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile bancare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 10.16. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate . . . . . . . . . . . . . . . . 91 10.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
10.18. Componena mijloacelor nepredestinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 10.19. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate, primite sub form de imobilizri . . 92 10.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de stocuri i alte active curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 10.21. Contabilizarea primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 10.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n cazul utilizrii casetelor (ldielor) pentru acumularea numerarului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea pierderilor perioadelor precedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost utilizate pentru procurarea (crearea) imobilizrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.25. Componena contribuiilor fondatorilor i membrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.26. Contabilizarea aporturilor iniiale ale fondatorilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.27. Modalitatea de recunoatere a cotizaiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 10.28. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor n cazul aplicrii contabilitii de angajamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 10.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n cazul aplicrii contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 10.30. Ce reprezint veniturile i cheltuielile ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 10.31. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor . . . . . 95 10.32. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din activitile economice statutare . 95 10.33. Recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile economice statutare . . . 96 10.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 10.35. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 10.36. Componena i modul de eviden a altor venituri i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . .97 10.37. Contabilizarea altor venitor i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 10.38. Modalitatea de nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . . . 98 10.39. Componena imobilizrilor necorporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .98 10.40. Imobilizrile corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 10.41. Modalitatea de evaluare iniial a imobilizrilor necorporale i corporale . . . . 99 10.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut strin . . . . 99 10.43. Determinarea valorii de intrare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit . . . . . . 99 10.44. Documentele justificative pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale i corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 10.45. Conturile contabile destinate pentru evidena imobilizrilor necorporale i corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 10.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a imobilizrilor pe seama mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 10.47. Modalitatea de contabilizare a imobilizrilor primite pe seama mijloacelor nepredestinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 10.48. Contabilizarea imobilizrilor achiziionate (primite/create) pentru a fi transmite altor beneficiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 10.49. Contabilizarea amortizrii (uzurii) imobilizrilor necorporale i corporale . . 102
6 Ghid practico-metodic
10.50. Contabilizarea operaiunilor de ieire a imobilizrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 10.51. Contabilitatea costurilor ulterioare aferente imobilizrilor corporale . . . . . . . . 103 10.52. Componena stocurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 10.53. Documentele justificative pentru contabilizarea operaiunilor de intrare i de utilizare a stocurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 10.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din contul mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 10.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din alte surse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 10.56. Evaluarea i contabilizarea stocurilor (produselor) fabricate . . . . . . . . . . . . . . 105 10.57. Contabilizarea operaiunilor de ieire a produselor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 10.58. Contabilizarea rechizitelor de birou i formularelor de blanchete utilizate . . . 106 10.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 10.60. Fondurile n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 10.61. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de imobilizri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 10.62. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de autofinanare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 10.63. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a altor fonduri . . . . . . . . . 108
11.1. n ce mod statul susine activitatea organizaiilor necomerciale . . . . . . . . . . . . 109 11.2. Noiunea sistem fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 11.3. Structura i ce reglementeaz Codul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 11.4. Sursele principale de finanare a activitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 11.5. Regulile de aplicare a tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 11.6. Ce elemente de baz se determin la stabilirea impozitelor i taxelor . . . . . . . . 111 11.7. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) . . . . . . . . . . . 112 11.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) prevzute de legislaia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 11.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i modul de impozitare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 11.10. Consecinele fiscale n cazul lipsei documentelor primare i contabile . . . . . . 113 11.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i subiectul impunerii, cota impozitului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 11.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit (pe profit) . . 114 11.13. Obinerea dreptului la scutire de la plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . 114 11.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 11.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 11.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu reiese din scopurile statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori ai crora sunt ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile necomerciale n scopul realizrii unor proiecte de utilitate public . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar (venit din diferenele de curs) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 11.20. Diferena dintre scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului pe venit 116 11.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul n care ONG activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special sau din contul mijloacelor nepredestinate (donate) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare . . . . . 118 11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare n cazul n care ONG-ul este scutit de plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n locaiune a spaiilor temporar neutilizate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de curs, aferente mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 11.28. Baza normativ pentru impozitarea salariilor/onorariilor . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 11.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 11.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 11.31.Cerere privind acordarea scutirilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 11.32. Modul de acordare a scutirilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 11.33. Modul determinrii venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 11.34. Calcularea i reinerea impozitului pe venit n baza contractului civil . . . . . . . 124 11.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 11.36. Particulariti la calcularea i reinerea impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 11.36.1. Cumularea salariului lunar brut din mai multe proiecte . . . . . . . . . . . . . . . . 125 11.36.2. Prestarea serviciilor de ctre persoanele angajate n proiecte, n baza contractului civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 11.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile efectuate n folosul nerezidentului(sub form de salarii sau onorarii) . . . . 126 11.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent n Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 11.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
8 Ghid practico-metodic
11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.41. nregistrarea ONG-ului n calitate de pltitor a taxei pe valoarea adugat (TVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de subiect care desfoar activitate de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.43. Scutirea de TVA a ONG-urilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.44. ONG-urile i livrrile cu aplicarea TVA la cota 0% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.45. Impozitul pe bunurile imobiliare: subiectul, obiectul i cotele impunerii . . . . 11.46. Impozitul pe bunurile imobiliare. Modul de calcul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.47. Termenele de prezentare a calculului i de achitare a impozitului . . . . . . . . . . 11.48. nlesniri aferente impozitului pe bunurile imobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.49. Taxele locale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.50. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxelor locale de la posesorii unitilor de transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.51. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru parcaj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.53. nlesniri la plata taxelor locale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.54. Rapoartele i documentele de baz pentru evidena fiscal aferent salarizrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.55. Faciliti pentru donatori i sponsori, rezideni ai Republicii Moldova . . . . . .
130 131 132 132 133 135 136 137 137 138 139 140 140 141 141 141
12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau a benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile, ceea ce face imposibil efectuarea controlului fiscal, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin act normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strine (inclusiv facturile fiscale) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.3. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.4. nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict eviden . 143 12.5. Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.6. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor de cltorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale i a facturii fiscale, precum i nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea informaiei neautentice conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22) . . . . 144 12.9. mpiedicarea activitii organului fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 12.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 din Codul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 12.11. Amenda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau a declaraiilor privind evidena nominal a asigurailor, precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei individuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals, precum i neincluderea codului personal de asigurare social n declaraia privind evidena nominal a asigurailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea n eviden i, neprezentarea drilor de seam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.16. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n termenul stabilit de legislaie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n cazul retribuirii muncii n expresie bneasc sau n natur, pentru toate temeiurile i felurile de pli, la care, conform legislaiei, se calculeaz primele menionate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam privind calcularea i plata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, a listelor de eviden nominal a persoanelor asigurate angajate, precum i a modificrilor survenite n liste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal a persoanelor neangajate asigurate din contul bugetului de stat, precum i a modificrilor survenite n liste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice, altele dect cele nregistrate de ctre organul nregistrrii de stat, a notarilor publici i a avocailor ca pltitori de prime de asigurare obligatorie de asisten medical . . . . . 147 12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele normative n privina distribuirii ctre persoanele asigurate a polielor de asigurare obligatorie de asisten medical primite de la ageniile teritoriale ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau n declaraiile privind evidena nominal a asigurailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile i felurile de pli la care, conform legislaiei, se calculeaz contribuiile menionate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute de Banca Naional a Moldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar i prin virament prin intermediari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate, nesigilate, nenregistrate la organul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
10 Ghid practico-metodic
11
12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori nlocuirea premeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii de cas i control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas i control, legalizat n modul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n memoria fiscal ori completarea lui neregulat sau incomplet (inadecvat) . . . . . . . . . 148 12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de cas i control sau emiterea (perfectarea) bonului de cas (bonului de plat n cazurile prevzute de actele normative) fr toate elementele obligatorii, sau emiterea bonului de cas de o valoare ce nu corespunde sumei achitate real, sau nepredarea premeditat abonului de cas) consumatorului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta (sertarul) pentru bani a mainii de cas i control sau n alt loc special destinat primirii i pstrrii temporare a mijloacelor bneti din activitatea curent, ce depete o unitate convenional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea termenului de pstrare (arhivare) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre obligativitatea de a prezenta bonul de cas la examinarea eventualelor reclamaii . . . . . 148 12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a cartelei de nregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor de asisten tehnic pentru maina de cas i control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.35. Alte tipuri de nclcri fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 12.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului sau ale unui alt participant la raporturile fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 12.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului de plat aobligaiei fiscale n cazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu atribuii deadministrare fiscal calculeaz impozit sau tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului sau ncasarea nelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor; ridicarea nelegitim de la contribuabili a mijloacelor bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor bunuri ori a datoriilor debitoare ale contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de efectuare a compensrii i/sau a restituirii sumelor ce constituie obligaii fiscale pltite n plus ori a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Anexa 8. Raportarea financiar conform legislaiei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 9. Raportarea ctre finanatori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 10. Inventarierea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 11. Contracte de munc i civile (modele) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 12. Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele) . . . . . . Anexa 13. Deosebirile principale ntre contractele individuale demunc i contractele civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 14. Proces-verbal de decshidere a cutiei pentrudonaiile caritabile . . . . . . . . Anexa 15. Autorizaia de plat (model) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 16. Contractul de donaie filantropic (model) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 17. Exemple de tehnici i proceduri ale controlului intern . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 18. Exemple de modificri a politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 19. Contabilizarea lipsurilor de bunuri (Inventarierea) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 20. Contabilizarea n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat n partid dubl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 21. Contabilitatea faptelor economice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 22. Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit . . . . . . . . . . Anexa 23. Cerinele generale legislaiei n vigoare aferente documentelor primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 24. Justificarea relevanei sistemului de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 25. Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele justificative aferente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 26. Cerine aferente documentelor primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 27. Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas neconomia naional aRepublicii Moldova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 28. Aplicarea mainii de cas i control cu memorie fiscal i a Bonului de plat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 29. Patenta de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 30. Documentele primare justificative pentru operaiunile de vnzare-cumprare a bunurilor iserviciilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 31. Modul de pstrare, nimicire i arhivare adocumentelor . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 32. Formulare pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat (OMVSD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 33. Formulare pentru evidena materialelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 34. Formulare pentru evidena transportului icheltuielilor aferente . . . . . . . Anexa 35. Formulare pentru evidena mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) . . .
207 208 212 214 234 240 245 246 247 248 251 252 254 255 276
***
ANEXE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Anexa 1. Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora . . . . Anexa 2. Bugetarea i Modele de bugete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 3. Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 4. Politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 5. Obligativitatea inerii contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 6. Sisteme de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 7. Nomenclatorul conturilor contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
152 162
Anexa 36. Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 Anexa 37. Legislaia care reglementaz norme n domenii specifice . . . . . . . . . . . . . . 325 Anexa 38. Hotrrile Guvernului aferente impozitrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 Glosar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
12 Ghid practico-metodic
13
Introducere
Prezenta lucrare reprezint un Ghid practico-metodic n care sub aspect complex sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii n organizaiile necomerciale (ONG). Ghidul este elaborat n baza actelor legislative i normative ce reglementeaz activitatea, contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor, conform situaiei din 1 ianuarie 2013. Lucrarea nu substituie actele normative sus-menionate, i constituie un suport metodic n care se explic prevederile actelor specificate i modul de aplicare a acestora n practic. La utilizarea Ghidului trebuie luate n considerare eventualele modificri ale actelor legislative i normative. n acest scop, se recomand a fi consultat ultima versiune a acestor acte care este plasat pe site-urile Parlamentului www.parlament.md, Guvernului www.gov.md, Ministerului Finanelor www.minfin.md, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat www.fisc.md. Materialele Ghidului sunt prezentate sub form de rspunsuri la ntrebri, exemple i explicaii, aferente situaiilor i faptelor economice specifice ONG-urilor. Ghidul const din 12 capitole, 38 anexe i glosar. n capitolul 1, intitulat Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale, sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar, relaia dintre acesta i contabilitate, precum i structura politicii financiare a ONG-urilor. n capitolul 2, intitulat Sistemul de control intern, sunt prezentate cerinele fa de sistemul de control intern, procedurile, tehnicile i documentele aferente acestui sistem. Capitolul 3, intitulat Documente primare justificative, conine recomandri privind cerinele aferente ntocmirii, utilizrii, corectrii i pstrrii documentelor primare ale ONG-urilor. De asemenea, este expus procedura de primire-predare a documentelor n cazul eliberrii din funcie a contabilului. n capitolul 4, intitulat Bugetarea, sunt analizate funciile procesului de bugetare, tipurile de bugete, modul de elaborare a bugetelor i de control al executrii acestora. Capitolul 5, intitulat Rapoartele organizaiei necomerciale, conine caracteristica i tipul rapoartelor care trebuie s fie ntocmite de ctre ONG-uri, modul de semnare i de prezentare a acestor rapoarte. n capitolul 6, intitulat Politica de contabilitate, sunt expuse cerinele i elementele de baz ale politicii de contabilitate, modul de elaborare, aprobare, modificare i dezvluire a acesteia. Capitolul 7, intitulat Responsabilitile managerilor n procesul gestionrii financiare, prezint principalele responsabiliti i drepturi ale managerilor n conducerea activitii ONG-ului, precum i n domeniul contabilitii, raportrii financiare i aplicrii actelor legislative i normative. n capitolul 8, intitulat Relaiile de munc, este caracterizat baza normativ a organizrii muncii, sunt prezentate tipurile contractelor de munc n cadrul ONG-urilor, modul de calculare a salariilor i indemnizaiilor prevzute de legislaia n vigoare. Capitolul 9, intitulat Organizarea i inerea contabilitii, conine explicaii aferente sistemelor de inere a contabilitii unui ONG, elaborrii planului de conturi de lucru, efecturii inventarierii elementelor contabile i recuperrii prejudiciului material. 14 Ghid practico-metodic
n capitolul 10, intitulat Contabilitatea faptelor economice, este expus modul de contabilizare a mijloacelor cu destinaie special i nepredestinate, contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului, veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare, imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor fapte economice. Capitolul 11, intitulat Impozite, taxe i pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale, conine recomandri i explicaii aferente particularitilor impozitrii ONG-urilor, modului de acordare a scutirilor, de calculare i achitare a diferitor impozite, taxe i pli la bugetul public naional n capitolul 12, intitulat Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale, sunt prezentate i caracterizate principalele responsabiliti ale unui ONG pentru respectarea normelor de inere a contabilitii, de utilizare a mainilor de cas i control, de aplicare a legislaiei fiscale. Anexele conin modele de bugete, politici de contabilitate, formulare de documente primare i registre contabile, precum i extrase din diferite acte legislative i normative aferente activitii ONG-ului. Glosarul cuprinde definiiile noiunilor de baz utilizate n managementul financiar, contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor. Ghidul se adreseaz managerilor, contabililor, auditorilor i altor persoane cointeresate n organizarea managementului financiar, contabilitii i fiscalitii ONG-urilor.
Autorii Ghidului: Alexandru Nederia, doctor habilitat n economie, profesor universitar, auditor. Tatiana Prisacar, auditor, contabil certificat-practician. Autorii vor fi recunosctori cititorilor pentru eventualele obiecii i sugestii care vor fi luate n considerare la actualizarea prezentului Ghid.
15
O entitate se creeaz pentru a atinge scopuri care nu pot fi realizate de persoane individuale. Forma juridic a entitii este determinat de natura scopurilor formulate i particularitile mediului n care acestea se vor realiza. ONG-urile reprezint entiti, care se constituie i i desfoar activitatea n interesul public sau n vederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale membrilor si. Pentru a realiza scopurile trasate i a rspunde la nevoile membrilor, beneficiarilor i clienilor si, orice entitate are nevoie de un management. Managementul este un proces care cuprinde aciuni independente, desfurate de manageri pentru stabilirea i realizarea obiectivelor i strategiei organizaiei. Managementul general stabilete politicile interne ale entitii i asigur realizarea lor prin intermediul diverselor activiti, care se grupeaz n 4 funcii principale: previziunea, organizarea, coordonarea i controlul (vezi Glosarul). Prin intermediul realizrii funciilor menionate se stabilesc obiectivele i strategiile entitii i se integreaz dezvoltarea tuturor componentelor de activitate. Managementul financiar const n atingerea urmtoarelor scopuri: - stabilirea conexiunii ntre obiectivele financiare i politica financiar a entitii (politica financiar cuprinde criteriile, mijloacele i instrumentele folosite pentru evaluarea i msurarea performanelor obinute n rezultatul activitilor ndeplinite); - planificarea i controlul activitii prin prisma politicii financiare; - crearea i implementarea unui sistem de comunicare ntre managerii nefinaniti i specialitii din domeniul financiar-contabil, prin intermediul unui sistem propriu al raportri financiare i manageriale; - crearea i meninerea unui sistem informaional (financiar-contabil), care decurge din faptele economice reale (colectarea, evaluarea, nregistrarea contabil i prezentarea n rapoartele financiare); - monitorizarea i analiza economic a indicatorilor i a performanelor obinute; - argumentarea i luarea de decizii financiare, legate de ndeplinirea obiectivelor propuse. Pe primul plan al managementului financiar i, n particular, a contabilitii n cadrul ONG-urilor, se afl cutarea surselor de finanare pentru desfurarea activitii i maximizarea veniturilor, prin intermediul gestionrii eficiente a tuturor resurselor financiare i a patrimoniului n ntregime. Ca urmare a activitilor sale, ONG-urile sunt responsabile n faa societii civile, a unor grupuri separate de ceteni, sponsori, donatori, altor finanatori. Organizarea unui management financiar eficient n cadrul unui ONG va contribui la atingerea cu succes a scopurilor statutare.
capitolul
Cuvnt nainte
Capitolul 1
zint rezumatul tuturor tranzaciilor i faptelor economice nregistrate ntr-o anumita perioad de timp n activitatea organizaiei. Ele sunt produsul final al funciei contabile, oferind celor interesai posibilitatea de a aprecia rapid starea financiar a entitii. Bilanul contabil ofer cel mai clar i obiectiv tablou pentru a aprecia poziia financiar a organizaiei (disponibilitile de active i sursele acestora) i a trage concluzii cu privire la eficiena politicii financiare.
Capitolul 1
noaterii i utilizrii mecanismelor financiare. Pentru a avea o prghie corespunztoare n scopul ndeplinirii funciilor de management financiar, de asemenea, pentru a permite managerilor s comunice i s colaboreze ntre ei, s aprecieze rezultatele obinute i s ia decizii pentru dezvoltarea viitoare a activitii, este necesar de a formula mecanismele financiare (metodele i instrumentele) utilizate, n cadrul unei Politici financiare a entitii.
Pentru a ajunge la interfaa de gestionare a contabilitii i de contabilitate, deosebit de important este ca principala surs de informaii financiare s fie datele contabile reale. (Anexa 1)
Capitolul 1
general rspndite i aplicate ale managementului financiar cu cele specifice doar activitii non-profit. Instrumentele specifice ale managementului financiar utilizate n cadrul unui ONG sunt:: Planificarea financiar (previziunea), care cuprinde metode i instrumente necesare planificrii. Aceasta se efectueaz pe o perioad concret. De exemplu, pot fi efectuate estimri financiare pe termen mediu (1-3 ani) i lung (3-5 ani), estimri care vizeaz obiectivele strategice ale ONG-ului ce cuprind sursele de finanare. Planificarea financiar este necesar pentru a determina venitul necesar (i cheltuielile aferente) pentru ndeplinirea obiectivelor statutare, n scopul coordonrii pe o perioad mai ndelungat a fluxului de mijloace bneti n cadrul organizaiei i ca suport de orientare n procesul cutrii surselor de finanare. Bugetarea cuprinde metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale, care s asigure contro lul financiar. Elaborarea bugetelor i a rapoartelor de control bugetar reprezint un mod de previziune financiar i de control a finanelor, prin care se stabilesc i se urmresc obiectivele anuale ale entitii. n special: bugetul exprim n cifre activitatea organizaiei i direciile prioritare ale acesteia; controlul asupra bugetului permite: 1) scoaterea la iveal din timp a greelilor admise la etapa planificrii, devierilor ntre veniturile i cheltuielile reale i cele planificate; 2) luarea deciziilor operative ntru corectarea planului. Procesul de bugetare cuprinde elaborarea: bugetului centralizator al entitii (bugetul de venituri i cheltuieli, bugetul de investiii, bugetul fluxului de mijloace bneti, etc.); bugetelor specifice pe activiti, proiecte, programe separate (n cazul activitilor economice: bugetul de vnzri, bugetul de marketing, bugetul de producie, bugetul de distribuie, bugetul de resurse umane, etc.); bugetelor pe tipuri de cheltuieli (bugetul cheltuielilor administraiei generale, bugetul cheltuielilor de ntreinere a organizaiei, etc.). Bugetarea reprezint unul din instrumentele de baz ale managementului financiar n ONG-uri. Controlul asupra bugetului reprezint centrul de greutate al managementului financiar. Gestionarea financiar a activelor cuprinde metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii si utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale. n cazul n care organizaia necomercial creeaz i distribuie fonduri, inclusiv de active materiale (de exemplu, fundaiile, organizaiile de binefacere i filantropie), se elaboreaz politica managerial-financiar, care conine reguli i responsabiliti aferente primirii, evalurii, distribuirii i transmiterii acestor fonduri beneficiarilor. Politica de contabilitate cuprinde metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i transmiterii de informa ii; colectrii, prelucrrii, nregistrrii i interpretrii datelor; contro lul financiar. Sistemul de eviden contabil i raportare este orientat asupra controlului tuturor tranzaciilor efectuate de organizaia necomercial, iar prin intermediul rapoartelor financiare asupra asigurrii transparenei activitii i imaginii ONG-ului. Rapoartele financiare cuprind urmtoarele informaii: activele i obligaiunile organizaiei la un moment dat (bilanul); 22 Ghid practico-metodic
fluxul mijloacelor cu destinaie special (granturi, alte finanri cu destinaie special), alte venituri i cheltuieli legate de activitatea statutar. Evaluarea proiectelor cuprinde metode i instrumente necesare pentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii, eficienei i eficacitii proiectelor i programelor. Aplicarea acestui instrument permite a evalua eficacitatea financiar a proiectelor i programelor realizate i planificate, ceea ce contribuie la prentmpinarea i evitarea cheltuielilor neraionale, neefective i luarea deciziilor negndite. n scopul creterii eficienei economice a activitilor de proiect, utilizrii raionale a resurselor pe proiecte, gestionrii eficiente a cheltuielilor de proiect, se aplic ca instrumente separate ale managementului financiar: bugetarea veniturilor i cheltuielilor pe proiecte; estimarea i analiza financiar a rezultatelor pe proiecte, asigurarea contabilitii separate pe proiecte; bugetarea resurselor materiale pentru proiecte separate. Estimri i analize financiare, elaborarea deciziilor cuprind metode i instrumente necesare pentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii. Estimarea performanelor. Pentru dezvoltarea durabil a organizaiei necomerciale este important a cunoate performanele anterioare ale activitii, condiiile n care au fost obinute aceste rezultate, precum i obiectivele i strategiile viitoare, care vor sta la baza previziunilor financiare (pe termen lung, mediu i scurt). Pentru determinarea performanelor anterioare ale organizaiei se aplic tehnici de analiz economic (financiar), care se refer la analiza indicatorilor din rapoartele financiare i manageriale ale organizaiei. Analiza financiar (o parte component a managementului financiar) presupune studierea i analiza rapoartelor financiare, care ndeplinesc un ir de funcii. Estimarea performanelor viitoare ale organizaiei necomerciale se efectueaz cu ajutorul tehnicilor de previziune financiar, care se exprim cu ajutorul sistemului de bugete ale ONG-ului (a rapoartelor de control bugetar) i se refer la deficitul/excedentul, solvabilitatea i echilibrul financiar al organizaiei. Rapoarte de diagnostic financiar. Contabilitatea financiar emite rapoarte financiare. Contabilitatea managerial produce rapoarte manageriale. Rapoartele financiare asigur managerii ONG-ului cu informaii privind poziia financiar, rezultatele activitii, fluxul mijloacelor cu destinaie special primite i utilizate a organizaiei la o dat de gestiune stabilit. Rapoartele manageriale conin analize, generalizri i estimri detaliate pentru operaiunile aferente activitilor curente (n proces), alte informaii relevante i necesare, n funcie de cerinele informaionale ale utilizatorilor acestora.
23
2
capitolul
se emit n form scris; se aduc la cunotina tuturor colaboratorilor; periodic se revizuiesc i se rennoiesc, dup necesitate. Procedurile: asigur delimitarea funciilor critice (incompatibile); sunt maximal de simple i clare (inteligibile); nu se contrazic i nu se dubleaz; periodic se cerceteaz i se rennoiesc, dup necesitate. Personalul: se asigur evaluarea calitilor personale ale candidailor n perioada angajrii la serviciu; cursuri i training-uri profesionale; sunt determinate clar rolurile i responsabilitile fiecrui angajat. Contabilitatea: este necesar pentru luarea deciziilor efective; se ine n funcie de sursele de finanare, direciile de activitate; se ine n corespundere cu regulamentele, instruciunile i standardele de contabilitate. Rapoartele: se ntocmesc la termenele stabilite, n mod consecvent; sunt simple i accesibile utilizatorilor; se ntocmesc n corespundere cu standardele de contabilitate; conin informaie exact, veridic, util i ampl. Bugetele: servesc drept instrument la planificare a activitilor i surselor corespunztoare de finanare, pentru controlul i analiza executrii bugetelor; contribuie la mbuntirea gestionrii i coordonrii activitii. Factorii menionai determin structura general a politicii cu privire la sistemul de control intern al organizaiei. (Anexa 3)
Orice activitate n cadrul unei entiti are loc n dou sisteme: de operare (de organizare), creat pentru a atinge obiectivele stabilite; de control, care ptrunde sistemul de operare. Faza final a managementului general este de a organiza i efectua controlul. Acest control este specific i se exprim n formularea obiectivelor (politicilor, standardelor, normelor), compararea rezultatelor cu planurile, stabilirea abaterilor de la indicatorii stabilii i clarificarea motivelor acestor abateri, luarea msurilor necesare pentru a corecta erorile sau pentru a remedia situaiile nedorite. n ansamblu, toate aceste aciuni reprezint proceduri ale controlului intern. Orice organizaie necomercial dispune de valori i acestea pot fi: informaia, imaginea, activele materiale i nemateriale, personalul. Exist diverse pericole care pot provoca pierderea acestor valori cu impact financiar al pierderii. Factori care conduc la pericolul pierderii acestor valori pot fi urmtorii: orice activitate poate fi afectat de erori umane, care pot aprea ca urmare a nenelegerii, concluziilor incorecte, neateniei, neglijenei sau oboselii; activitatea de munc poate fi organizat ineficient, inclusiv n cazurile n care nu exist o diviziune clar a responsabilitilor i mputernicirilor, sau, o astfel de diviziune exist, dar este anulat printr-o complicitate secret ntre angajai i prile interesate, n scopul de a nela organizaia; organizaia dispune de anumite bunuri, procurate, primite cu titlu gratuit sau produse, care pot fi deteriorate, furate sau pierdute din alte motive. Pentru a elimina/preveni riscul de pierdere a activelor, organizaia trebuie s ia unele msuri pentru protecia acestora. (Anexa 3)
25
Capitolul 2
responsabiliti i mputerniciri repartizate ntre angajaii implicai n inerea contabilitii i pregtirea rapoartelor financiare; un sistem organizat de formare, circulaie i pstrare a documentelor care reflect i justific faptele (tranzaciile) economice; un sistem de nregistrare a faptelor (tranzaciilor) economice n registrele contabile, forme i metode de generalizare a datelor nregistrate; proceduri pentru ntocmirea rapoartelor financiare periodice i veridice pe baza datelor contabile; utilizarea tehnologiilor informaionale n inerea contabilitii i pregtirii rapoartelor financiare; identificarea periodic a zonele critice n sistemul contabil, n cazul n care riscul de eroare sau denaturare a rapoartelor financiare este deosebit de mare; existena mijloacelor de control prevzute n anumite domenii ale sistemului de contabilitate. Sistemul de contabilitate trebuie s se conformeze actelor normative n vigoare n domeniu i se consider eficace n cazul n care rspunde urmtoarelor cerine: faptele economice (tranzaciile) se reflect n perioada n care au avut loc; faptele economice (tranzaciile) se reflect n sume corecte; faptele economice (tranzaciile) n mod corespunztor i n conformitate cu reglementrile n vigoare i politica de contabilitate se nregistreaz n conturi contabile; sunt nregistrate toate detaliile semnificative aferente tranzaciilor, care sunt eseniale pentru contabilitate i raportare; informaia contabil este protejat i este limitat posibilitatea de acces neautorizat la datele acesteia n scopuri de nelare sau fraud. (Anexa 24)
Capitolul 2
Capitolul 2
Cu privire la aprobarea ordinii de circulaie a documentelor i a funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); Cu privire la aprobarea Ordinii i termenelor de efectuare a inventarierilor (inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a conductorului, n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale, etc.; alte aspecte legate de organizarea i efectuarea inventarierilor); Cu privire la aprobarea listei componenei comisiei de inventariere; Cu privire la aprobarea listei persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare (inclusiv se aprob modelul semnturilor acestor persoane); Ordinea de sancionare (acceptare, autorizare) a operaiunilor n cadrul organizaiei; Cu privire la efectuarea cheltuielilor de reprezentan; Cu privire la numirea n funcie a contabilului-ef i responsabililor pe sectoarele contabilitii; Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheierea contractelor respective; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor, ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice cu titlu gratuit; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea ctigurilor n cadrul concursurilor organizate; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea donaiilor; Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea mijloacelor fixe; Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli a activelor consumate, utilizate, donate; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea donaiilor filantropice; Cu privire la aprobarea Normelor de consum a combustibilului, normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto.
Cererile angajailor cu privire la acordarea concediului fr plat; Fia personal a salariatului formularul R-2; Carnetele de munc; Contractele de rspundere material deplin; Registrul de nregistrare a ordinelor privind activitatea curent; Registrul de eviden a ordinelor aferente personalului; Registrul de eviden a CIM; Tabele de pontaj formularul R-13; Ordinul de numire n funcie a contabilului-ef, n caz de absen n state a acestei funcii, ordinul privind atribuirea funciilor de inere a contabilitii conductorului organizaiei sau unei companii de audit (de servicii contabile); Contractul de munc cu directorul organizaiei (din partea organizaiei se semneaz de un membru fondator sau membru al organului colectiv de conducere); Cu privire la executarea funciilor prin cumul; Stat de calcul i plat formularul R-49 (stat de calcul, formularul MR-51); Borderouri de calcul al salariilor; Politici administrative (de exemplu, regulamentul intern, regulamentul de etic i comportament, etc.) i financiare; Registrul de eviden a controalelor inspeciilor muncii, formularele tipizate pentru evidena i remunerarea muncii (aprobate de ctre Departamentul de Statistic din RM); Ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc acordat n cadrul proiectelor, programelor; Cu privire la delegarea n deplasare (pentru calculul salariului mediu pe perioada deplasrii); Alte documente relevante (documente primare interne elaborate, care conin date necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor, conform politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului activitii; borderoul lucrrilor ndeplinite; acte/rapoarte privind munca efectuat primit de ctre persoana responsabil de eviden. La elaborarea documentelor primare interne urmeaz s fie respectate cerinele legii contabilitii fa de documentele primare.
Capitolul 2
viciilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la persoane fizice); Alte documente de drept civil.
- de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat; - de eviden a mrfurilor, altor valori materiale; - de eviden a lucrului transportului auto; - de eviden a operaiunilor de cas; - de eviden a muncii i remunerrii acesteia; - de eviden a organizrii i rezultatelor inventarierii; Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special (pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului): - de eviden a procurrilor; - de eviden a foilor de parcurs; Acte/procese verbale de casare/trecere la cheltuieli a activelor utilizate, consumate, donate, nstrinate; Graficul circulaiei documentelor primare. (Anexele 23-35)
3
capitolul
Conform art.19 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare. Documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit, dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului. Entitatea trebuie s utilizeze formulare tipizate de documente primare, iar n lipsa formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entitatea elaboreaz i utilizeaz formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu condiia includerii n acestea a elementelor obligatorii, i anume: denumirea i numrul documentului; data ntocmirii documentului; denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice codul personal; coninutul faptelor economice; etaloanele cantitative i valorice n care sunt exprimate faptele economice; funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice. (Anexele 23-35)
contract. Bonurile mainilor de cas i control cu memorie fiscal sunt recunoscute drept documente primare ce confirm procurarea activelor i prestarea serviciilor, cu condiia respectrii cerinelor privind existena n acestea a elementelor obligatorii, prevzute de Legea contabilitii. Emiterea mai multor documente primare pentru unele i aceleai operaiuni se interzice, cu excepia cazurilor n care unul dintre documentele primare cu regim special este factura fiscal.
Capitolul 3
oadele de gestiune anterioare, neutilizate curent, se pstreaz n arhiva organizaiei, pn la nimicirea lor sau pn la predarea n Arhiva de Stat. La finele fiecrui an, documentele care au ieit din circulaia curent, se nregistreaz n registrul de arhiva al ONG-ului, se ndosariaz i se transmit n arhiva organizaiei. Legislaia RM prevede, c organizaiile necomerciale, ca i alte entiti juridice, sunt obligate s asigure acumularea, nregistrarea i pstrarea documentelor de arhiv. ONG-urile trebuie s respecte cerinele stabilite n Legea cu privire la Fondul de arhiv al Republicii Moldova nr.880-XII din 22.01.1992 i din Legea contabilitii nr.113-XVI din27.04.2007 privind indicaiile, care reglementeaz gestionarea i transmiterea documentelor respective n Arhiva de Stat a RM. Organizaiile necomerciale trebuie s respecte, de asemenea, cerinele de ntocmire a listelor documentelor pregtite pentru arhivare, nimicirea lor, transmiterea la Arhiva de Stat a RM, n conformitate cu Nomenclatorul documentelor tipizate i termenelor de pstrare a acestora (n continuare Nomenclator), aprobat la 03.12.1997, cu modificrile operate la situaia 01.09.2009. (Anexa 31)
3.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul eliberrii din funcie a contabilului
Procesul-verbal (Actul) de primire-predare poate s includ urmtoarea informaie: 1. Data ntocmirii; 2. Caracteristici generale ale sistemului de organizare a contabilitii (statele serviciului contabil, divizarea funciilor, existena fielor de post, calificarea contabililor, existena i aplicarea formularelor tipizate de documente, a documentelor primare elaborate de sine stttor, asigurarea informaional i metodologic a contabilitii, existena politicii de contabilitate, asigurarea contabilitii cu un sistem automatizat (calculator, program specializat) de inere a contabilitii, gradul i modul de protecie a informaiei financiare, sistemul de inere a contabilitii, starea registrelor contabile, etc.); 3. Starea contabilitii mijloacelor bneti (starea casieriei, existena funciei de casier, efectuarea inventarierilor regulate a casieriei, condiiile de pstrare a numerarului i a titlurilor de valoare, starea documentelor de cas, rezultatul inventarierii casieriei i soldul numerarului n casierie la data transmiterii documentelor contabile, care se anexeaz la Act; se enumer toate conturile deschise n bnci i se fixeaz soldurile la conturi, n baza extraselor de cont la data respectiv, verificarea dac conturile nu sunt blocate, alte aspecte relevante); 4. Starea contabilitii decontrilor (existena tuturor extraselor bancare, a contractelor i altor documente aferente decontrilor, existena actelor de verificare cu clienii i furnizorii, fixarea informaiei la ce dat s-au efectuat reconcilierile, dac au fost stabilite divergene i cum s-au rezolvat; verificarea dac s-a efectuat inventarierea decontrilor; evaluarea realitii soldurilor la conturile de creane i datorii; existena datoriilor dubioase, existena actelor de verificare cu baza de date a organelor fiscale; existena creditelor bancare, a mprumuturilor i starea lor); 5. Starea contabilitii mijloacelor fixe, activelor nemateriale i a uzuri/amortizrii acestora (verificarea dac au fost supuse inventarierii; existena listei Mijloacelor fixe (imobilizri corporale) i Activelor nemateriale (imobilizri necorporale), borderourilor de calcul a uzurii/amortizrii, utilizarea formularelor tipizate de eviden a Mijloacelor fixe; verificarea dac Mijloacele fixe au fost supuse reparaiei i exist documentele justi36 Ghid practico-metodic
ficate privind reparaiile, dac s-au contabilizat corect; dac exist persoane cu rspundere material pentru aceste active i n ce mod au fost autorizate) 6. Starea contabilitii valorilor materiale curente (verificarea actelor de inventariere; existena persoanelor gestionare pentru activele materiale; verificarea faptului, dac anterior au fost cazuri de furturi, lipsuri i ce msuri s-au luat; dac exist evidena analitic a activelor materiale curente; dac se aplic pentru eviden formularele tipizate, inclusiv elaborate de sine stttor); 7. Starea decontrilor cu personalul, inclusiv salariile, decontrile prin titularii de avans, alte operaiuni cu personalul (dac exist state de personal, documentele aferente evidenei muncii; datoriile privind salariile; starea decontrilor cu bugetul aferent impozitelor i plilor reinute din salariu); 8. Starea rapoartelor (se verific existena tuturor rapoartelor cu meniunile organelor abilitate de primire a lor); 9. Starea pstrrii documentelor (se verific dac s-au asigurat condiiile de pstrare a documentelor, inclusiv pentru documentele cu regim special; starea fizic i modul de pstrare a documentelor; verificarea vechimii documentelor existente, dac au fost controale fiscale i exist actele cu rezultatul controalelor; modul de nimicire a documentelor cu termen expirat, etc.); 10. Nomenclatorul documentelor primare i registrelor contabile care se transmit (se verific modul de pstrare i existena formularelor de documente cu regim special; se analizeaz i se menioneaz documentele care lipsesc); 11. Soldurile la conturile contabile verificate (este util a confirma la data primirii, predrii documentelor soldurile la conturile mijloacelor bneti n cas, la conturi bancare, a debitorilor i creditorilor, cu personalul i a anexa documentele/descifrrile de confirmare la actul de primire predare); 12. Este util a se asigura cu indicarea programului de contabilitate cu care lucreaz contabilitatea, versiunea i vechimea programului, dac a existat limitarea la accesul neautorizat n program; existena programului Client Bank, alte programe utilizate de serviciul contabil i evaluarea strii acestora; 13. Semnturile (contabilului care pred i care primete documentele, membrilor comisiei de primire-predare sau a unui reprezentant al conducerii organizaiei). n caz de dezacord a unei pri, n actul respectiv se fac meniuni privind motivul dezacordului i se pune semntura persoanei respective. Actul se ntocmete n 2 exemplare, unul din care se aprob de ctre conductor, altul rmne la persoana care a transmis documentele financiare.
Not: Despre faptul numirii contabilului nou se ntiineaz n scris organul fiscal n care organizaia se afl la eviden. n cazul schimbrii contabilului n perioada realizrii proiectului, se anun finanatorul proiectului.
37
4
capitolul
Bugetarea
Bugetarea
4.1. Funciile i rolul procesului de bugetare
O organizaie necomercial trebuie s-i organizeze activitatea n corespundere cu Bugetul (planul su bugetar). Bugetul poate fi considerat ca unul din instrumentele principale ale managementului financiar n cadrul unui ONG. Orice entitate, inclusiv ONG-urile trebuie s-i coordoneze activitile i resursele financiare, materiale i umane, care sunt implicate i utilizate n procesul activitii. Procesul de planificare detaliat a activitii unui ONG se finiseaz cu ntocmirea unui Buget balanat a surselor de finanare (veniturilor) i a cheltuielilor. Planificarea prin intermediul elaborrii Bugetului (bugetelor) presupune formularea scopului, stabilirea activitilor, care vor contribui la realizarea acestui scop i planificarea necesarului de resurse pentru asigurarea procesului nentrerupt de munc. Principalele funcii ale bugetrii sunt: planificarea activitilor, pentru a atinge obiectivele organizaiei; coordonarea activitilor, inclusiv, la nivel operaional; coordonarea intereselor i funciilor personalului implicat; motivarea i stimularea managerilor pe proiecte i programe n atingerea obiectivelor pe centrele lor de responsabilitate; monitorizarea i controlul activitilor n curs de desfurare, asigurarea executrii planurilor. Bugetul are un rol principal n asigurarea unui echilibru financiar permanent ntre mijloacele financiare obinute din diverse surse de finanare i cheltuielile necesare activitilor planificate. Concomitent, procesul bugetrii contribuie la atingerea altor scopuri importante ale managementului financiar, cum sunt: eficientizarea cheltuielilor de proiect/program, reducerea (minimizarea) resurselor antrenate n activitile economice statutare, inclusiv a costurilor serviciilor sau de producie (n scopul evitrii deficitului i obinerii excedentului de venit), sporirea eficienei economice a activitii n ntregime. Bugetele reprezint, de asemenea, instrumente de baz pentru analiz i control n procesul evalurii indicatorilor i performanelor, de asemenea, pentru evaluarea gradului de succes al managementului financiar. Totodat, scopurile managementului financiar se vor atinge cu ajutorul procesului de bugetare doar n cazul n care organizaia necomercial va ndeplini urmtoarele condiii: s fie formulate i fundamentate obiectivele financiare ale ONG-ului; organigrama entitii s asigure o delimitare clar, simpl i transparent a atribuiilor, responsabilitilor i competenelor (mputernicirilor) pentru fiecare unitate organizaional sau proces de activitate; sistemul informaional s asigure colectarea, transmiterea, nregistrarea i analiza operativ a datelor aferente tranzaciilor efectuate i abaterilor de la nivelul previzionat al surselor de finanare i a cheltuielilor respective; 38 Ghid practico-metodic
sistemul de circulaie a documentelor primare i a contabilitii generale i analitice s fie proiectat astfel, ca s permit determinarea ct mai fidel a costurilor pe activiti i contribuiei de munc a fiecrui manager la realizarea obiectivelor. n lipsa asigurrii condiiilor menionate, controlul execuiei bugetului i analiza abaterilor de la indicatorii previzionai vor fi practic imposibil de realizat sau informaia nregistrat i analizat cu ntrziere i va pierde utilitatea pentru luarea deciziilor operative i eficiente. (Anexa 2)
Capitolul 4
Bugetarea
La finalizarea procesului de proiectare a bugetului se determin deficitul sau excedentul. n cazul n care n proiectul bugetului se obine deficit bugetar, n rezultatul depirii cheltuielilor necesare n raport cu mijloacele financiare (venituri) planificate, procesul de elaborare revine la aciunile iniiale i bugetul se ajusteaz. Este iraional a elabora un buget al ONG-ului cu deficit planificat din start.
Capitolul 4
plile i cheltuielile, efectuate pentru a asigura buna funcionare a ONG-ului. Controlul asupra executrii bugetelor pe programe/proiecte, se face, de regul, de ctre managerii acestor proiecte/programe, iar controlul asupra Bugetului consolidat al ONGului de ctre conductorul acestuia. Partea financiar, n ambele cazuri, este gestionat de contabilul, directorul financiar sau alt persoan responsabil de inerea contabilitii n entitate. Controlul presupune monitorizarea permanent a executrii Bugetului (bugetelor), dar nu la sfritul anului de gestiune. Efectuarea controlului permanent asigur detectarea la timp a nerespectrii Bugetului (bugetelor) i luarea msurilor financiare rapide pentru a remedia situaia: de exemplu, gsirea fondurilor suplimentare, reducerea cheltuielilor, transferarea economiilor de la o linie de cheltuieli la alta. n procesul controlului se iau n considerare urmtorii factori: schimbrile de preuri la mrfuri i servicii, modificri n legislaia fiscal, rata inflaiei, variaia cursurilor valutare. Se monitorizeaz n permanen coordonarea fluxurilor de mijloace bneti ntre proiecte, apariia cheltuielilor neprevzute, detectarea erorilor i neregularitilor, evaluarea riscului deficitului de personal competent implicat n realizarea activitilor, respectarea graficului i/sau programului de realizare a activitilor, alte aspecte. Toate abaterile detectate se analizeaz i se iau msuri pentru nlturarea lor, se efectueaz corectarea sau adaptarea la situaia curent a bugetelor. (Anexa 2)
42 Ghid practico-metodic
43
Capitolul 5
Dac persoanele menionate: nu sunt capabile s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o explicaie a persoanelor care semneaz rapoartele respective; refuz s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o obiecie scris i semnat, cu indicarea motivului de refuz.
6 Politica de contabilitate
6.1. Ce reprezint politica de contabilitate
Politica de contabilitate reprezint totalitatea conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor aprobate de conducerea entitii, pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare (art.3 din Legea contabilitii). Modul de elaborare a politicii de contabilitate este reglementat sub aspect general de Legea contabilitii, SNC 1 Politica de contabilitate, Comentariile cu privire la aplicarea SNC 1 i Indicaiile metodice privind particularitile inerii contabilitiin organizaiile necomerciale (Indicaiile metodice).
capitolul
Capitolul 6
Politica de contabilitate
procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a: surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor administrative, de ntreinere a ONG, de program i a altor cheltuieli; surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale; salariilor, impozitelor i taxelor calculate din diferite surse de finanare, etc.; alte aspecte metodice i de organizare a contabilitii. (Anexa 4)
Compartimentul 3 al politicii de contabilitate se elaboreaz n cazul n care Indicaiile metodice, S.N.C. i alte acte normative nu stabilesc modul de contabilizare a unor fapte economice. Posibilitatea elaborrii de ctre orice entitate, inclusiv ONG, a procedeelor contabile este prevzut n art.16 alin. (4) din Legea contabilitii, conform cruia, dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la o problem concret, entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv de sine stttor sau cu atragerea firmei de consultan. (Anexa 4)
6.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur variant de realizare
n politica de contabilitate se recomand s fie reflectate doar procedeele (elementele) pentru care actele normative (Legea contabilitii, S.N.C., Regulamentele, indicaiile metodice, instruciunile, etc.) prevd diferite variante i procedee elaborate de ctre organizaie de sine stttor. Procedeele contabile cu o singur variant de realizare nu se includ n politica de contabilitate, ntruct acestea sunt unice i obligatorii pentru utilizare. Drept exemplu de procedee cu o singur variant pot servi componena i modul de formare a valorii de intrare a activelor pe termen lung i curente; modul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat, etc. Pentru fiecare procedeu (metod) de eviden este rezonabil s fie indicat actul normativ care a servit drept baz de selectare (elaborare) a elementului respectiv din politica de contabilitate. Un model de politica de contabilitate a ONG (asociaie obteasc) este prezentat n Anexa 4. n conformitate cu paragraful 12 din Indicaiile metodice politica de contabilitate se aprob pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispoziia) conductorului ONG-ului emis n baza hotrrii organului de conducere al acesteia. ONG-ul nou-creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului financiar pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii. (Anexa 4)
46 Ghid practico-metodic
Capitolul 6
Politica de contabilitate
tica de contabilitate trebuie s fie modificat n cursul anului de gestiune. De exemplu, dac modificrile n actul normativ au fost publicate la 20 mai 2011, modificrile n politica de contabilitate pot fi operate n aceast lun i vor intra n vigoare din data sus-menionat. Dac norma modificat trebuie s fie aplicat retroactiv, adic i pentru perioadele anterioare, aceasta trebuie s intre n vigoare din data indicat n actul normativ modificat. De exemplu, dac norma modificat a fost publicat la 20 mai 2010, dar intr n vigoare la 1 ianuarie 2010, n politica de contabilitate trebuie s fie indicat data aplicrii normei sus-menionate care este prevzut n actul normativ. De menionat c, potrivit paragrafului 21 din Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 1, entitatea, inclusiv organizaiile neguvernamentale, trebuie s indice separat n Not explicativ la rapoartele financiare modificrile n politica de contabilitate introduse n anul de gestiune i cauzele apariiei acestora, precum i s determine consecinele modificrilor n expresie valoric. (Anexa 4, 18)
6.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul anului de gestiune a faptelor economice noi
n cazul n care pe parcursul perioadei de gestiune au aprut fapte economice noi, politica de contabilitate a ONG-ului trebuie s fie completat cu procedeele (metodele) de eviden a acestor fapte. Astfel de situaii pot aprea atunci cnd ONG-ul efectueaz pentru prima dat tranzacii n valut strin, procur imobilizri corporale i necorporale, primete active curente pentru a le transmite altor beneficiari, etc. n politica de contabilitate a ONG-ului trebuie s fie incluse procedeele (metodele) de eviden a faptelor economice noi cu indicarea datei intrrii n vigoare. Completrile n politica de contabilitate urmeaz s fie perfectate prin ordinul (dispoziia) conductorului ONG-ului. n Anexa 18, exemplul 3 este prezentat un model de Ordin cu privire la completrile operate n politica de contabilitate.
1. Persoanele vinovate de nclcarea legi contabilitii, care se eschiveaz de la inerea contabilitii, aplic incorect standardele de contabilitate, precum i cele care falsific premeditat documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i anuale, sunt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz, conform legislaiei. (art.44, LC). 2. Nendeplinirea cerinelor legislaiei referitor la alegerea sistemului i formei de inere a contabilitii i la aplicarea politicii de contabilitate, precum i neasigurarea controlului asupra documentrii faptelor economice i reflectrii lor n contabilitate se sancioneaz cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei responsabile de organizarea unei astfel de evidene sau control. (art.295, CC) 3. Nerespectarea regulilor stabilite de legislaie privind reflectarea n conturi i n registrele contabile a faptelor economice se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 4. Nentocmirea documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori nerespectarea cerinelor de perfectare a acestora, perfectarea incomplet sau inadecvat a documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori prezentarea acestora n contabilitate cu ntrziere se sancioneaz cu amend de la 10 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei responsabile de ntocmirea, semnarea i prezentarea documentelor primare. (art.295, CC) 5. Prezentarea n organul abilitat s colecteze rapoartele financiare a rapoartelor financiare care nu corespund formei stabilite de legislaie sau care nu reflect toate datele stabilite pentru aceast form ori prezentarea incomplet sau cu date eronate a rapoartelor financiare, ori neprezentarea acestora n termenul stabilit de legislaie, se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 6. Nendeplinirea premeditat, dup expirarea termenului stabilit de legislaie pentru prezentarea rapoartelor financiare, a dispoziiei scrise a organului abilitat s colecteze rapoartele financiare privind prezentarea ei n termenul stabilit de acesta se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 7. Prezentarea n rapoartele financiare a unor indicatori eronai se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 8. Pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor contabile pn la expirarea termenului de pstrare a lor, conform regulilor stabilite de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova, sau nerestabilirea lor, conform legislaiei, n termen de pn la 3 luni din momentul constatrii faptului respectiv se sancioneaz cu amend de la 10 la 15 uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 9. Aciunile svrite premeditat sau dup aplicarea de sanciuni pentru contravenii similare se sancioneaz cu amend de la 50 la 70 de uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 150 la 300 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 49
7
capitolul
emiterea deciziei privind delegarea responsabilitii pentru inerea contabilitii i raportarea financiar direciei executive (sau directorului) entitii. (Anexa 5)
Managerul financiar al ONG-ului, trebuie s realizeze aciuni concrete n rezolvarea sarcinilor curente ce revin activitii financiare. Acestea pot fi: bugetarea finan ciar; urmrirea fluxului mijloacelor bneti (decontrile fr numerar i la conturile curente) i ordonanarea documentelor refe ritoare la ncasri i pli; nregistrarea, perfectarea i ordonarea documentelor primare justificative aferente procurrii/utilizri/consumului de bunuri i servicii; calculul salariului; analiza i calcularea preurilor i tarifelor la serviciile cu plat; analizele economice; contabilitatea zilnic a faptelor economice; pregtirea rapoartelor financiare i manageriale. n orice moment, managerul financiar al unui ONG, ar trebui s tie sumele mijloacelor financiare necesare i ateptate n conturile curente. Urmrind i participnd zilnic n procesul activitii curente, el trebuie s fie sigur, c fondurile organizaiei sunt folosite eficient, predestinat i n termenele prevzute de program. Pentru a lua decizii financiare, organul de conducere, direcia executiv a ONG-ului, utilizeaz recomandrile managerului financiar, viznd ntrebrile ce in de contabilitate, ncasri i pli, executarea bugetului, disponibilitatea i utilizarea resurselor materiale, relaiile bancare, relaiile cu finanatorii, starea decontrilor cu bugetul public naional (situaia privind plata impozitelor i taxelor), finanrile i statele de plat a sala riilor, rapoartele financiare a entitii i cele pentru finanatori, etc.
50 Ghid practico-metodic
51
Capitolul 7
7.8. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei n domeniul gestionrii financiare. Generaliti. Actele normative principale
n cazul nclcrii prevederilor legislaiei n domeniul financiar-contabil i fiscal, organizaiile necomerciale sunt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz, n mod egal cu alte entiti. n conformitate cu art.19 i 39 din Legea contabilitii (LC), pentru nclcrile admise sunt trase la rspundere persoanele care ntocmesc i/sau semneaz documentele primare i care rspund pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i anuale. Potrivit art.231- 233 din Codul fiscal (CF), temeiul tragerii la rspundere pentru nclcare fiscal este nsi nclcarea fiscal. Este tras la rspundere pentru nclcare fiscal organizaia necomercial-persoan juridic, a crei persoan cu funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal. Conform Codului fiscal tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal nseamn aplicarea de ctre organul fiscal, n condiiile prevzute de legislaia fiscal, a unor sanciuni fa de persoanele care au svrit nclcri fiscale. Acest fapt, nu exonereaz persoana sancionat de obligaia plii impozitului, taxei i/sau majorrii de ntrziere (penalitii), stabilite de legislaie, de asemenea, nu elibereaz persoanele cu funcie de rspundere ale entitii, de rspundere administrativ, penal sau de alt rspundere prevzut de legislaie. Amenda, conform art.236 din CF este o sanciune fiscal care consta n obligarea persoanei ce a svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic chiar dac au fost aplicate sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la cele declarate sau nedeclarate. Amenda reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit pentru impunerea fiscal. Codul contravenional (CC) al Republicii Moldova nr. 218-XVI din 24.10.2008 determin faptele ce constituie contravenii i prevede procesul contravenional i sanciunile contravenionale. Dac n procesul aplicrii sanciunilor conform unui alt act normativ se constat c prevederile acestuia contravin principiilor stabilite de Codul contravenional, se aplic prevederile acestuia. Amenda este una din sanciunile contravenionale care poate fi aplicat fa de organizaia necomercial n cazul constatrii svririi aciunii sau inaciunii, care constituie contravenie. Amenda, potrivit art.34 din CC se stabilete n uniti convenionale, o unitate convenional fiind egal cu 20 de lei. Amenda se aplic persoanelor cu funcie de rspundere i persoanelor juridice de la 10 la 500 de uniti convenionale. Mrimea amenzii se reduce cu 50% n cazul, n care aceasta se achit n cel mult 72 de ore din momentul stabilirii ei. Acte normative de respectat Pentru asigurarea unei gestionri eficiente n cadrul managementului financiar, persoanele cu funcie de rspundere ale organizaiei necomerciale trebuie s cunoasc i s respecte prevederile actelor normative cu caracter general, care sunt aplicabile n procesul managementului financiar i anume: Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip; Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02; 53
52 Ghid practico-metodic
Capitolul 7
Codul fiscal al RM (toate titlurile); Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03; Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008; Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008; Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din 25.12.97); Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip; Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02; Codul fiscal al RM (toate titlurile); Codul muncii al RM nr.154-XV din 28.03.03; Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008; Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008; Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din 25.12.97); Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, ordinul Ministerului finanelor nr. 158 din 06.12.2010; Standardele Naionale de Contabilitate; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, ordinul Ministerului finanelor nr. nr.174 din 25.12.97.
8 Relaiile de munc
8.1. Baza normativ a organizrii muncii. Noiuni de baz
n domeniul organizrii muncii organizaiile non-profit se bazeaz pe aceeai legislaie ca i entitile comerciale. Baza normativ a organizrii muncii o constituie legislaia n domeniul salarizrii i Codul civil al Republicii Moldova. Legislaia n domeniu salarizrii se bazeaz pe Constituia Republicii Moldova i include urmtoarele acte normative principale: Codul muncii al Republicii Moldova, Legea nr. 154 din 28.03.2003; Legea salarizrii nr. 847-XV din 14 februarie 2002; Legea nr. 1432/28.12.2000, cu privire la modul de stabilire i examinare a salariului minim; Alte legi, hotrri ale Parlamentului, decrete ale Preedintelui Republicii Moldova, hotrri i dispoziii ale Guvernului, precum i alte acte normative privind salarizarea; Acte privind salarizarea emise de Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i Familiei, de alte autoriti centrale de specialitate, n limita mputernicirilor delegate de Guvern; Actele autoritilor publice locale; Contractele colective de munc i conveniile colective; Tratatele, acordurile, conveniile i alte acte internaionale la care Republica Moldova este parte; Actele autoritilor publice locale; Actele normative la nivel de unitate (contractele individuale de munc). (Anexele 36-38)
capitolul
Capitolul 8
Relaiile de munc
organizaiei i incluse n Clasificatorul profesiilor. Funciile care sunt prevzute de bugetele finanatorilor, dar nu se regsesc n Clasificatorul profesiilor (de exemplu director de proiect, coordonator de proiect i altele), nu pot fi incluse n statele de personal i se indic n calitate de obligaiuni suplimentare n documentele respective (de exemplu, n anexele la contractele individuale de munc). n baza contractelor civile se angajeaz, de regul, persoanele fizice, care vor ndeplini temporar, n cadrul unor proiecte, programe sau alte activiti, funcii neprevzute n statele de personal, sau n cazurile n care numrul personalului de baz nu este suficient pentru a realiza activitatea planificat.
obligaiunile contractuale trebuie s fie ndeplinite strict de ctre prile contractante (cu excepia prevederilor art.936 din Codul civil); modul de calculare i reinere a impozitului pe venit, a contribuiilor sociale i primelor medicale oblicatorii de stat este stabilit de Codul fiscal i actele normative care reglementeaz formarea i utilizarea bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetul Fondului de asisten medical de stat. Alegerea corect a tipului contractului (a contractului individual de munc sau a contractului civil de prestri servicii) este actual i important pentru ONG-uri, deoarece este legat strns de posibilitile financiare ale acesteia. n aceste cazuri trebuie s se in cont, c contractele civile reglementeaz, n primul rnd, drepturile i obligaiile prilor viznd rezultatul final a serviciilor prestate sau lucrrilor ndeplinite. Contractul individual de munc, reglementeaz nsui procesul de munc i toate condiiile de exercitare a acestuia. Momentele cheie, de care trebuie s in cont conducerea organizaiei, sunt: asupra persoanelor cu care s-a ncheiat un contract individual de munc se rsfrng toate drepturile i obligaiile stabilite n Codul muncii, inclusiv, dreptul la concediu, la primirea compensaiilor n caz de incapacitate temporar de munc, n legtur cu naterea, alte riscuri sociale; nerezidenii trebuie s dispun de dreptul de edere i de munc n Republicii Moldova, confirmate prin documentele respective i eliberate de organele abilitate; exist unele particulariti de impozitare a veniturilor obinute n baza contractelor civile i a contractelor individuale de munc. (Anexa 13)
Capitolul 8
Relaiile de munc
a ncheia cu persoana fizic un contract de munc cu durat determinat, care se va rezilia concomitent cu data finisrii activitilor de proiect. n contractul n cauz se va indica perioada aciunii contractului de munc, egal sau mai scurt dect perioada de realizare a proiectului de grant, cu referine la prevederile art.54-55 din Codul muncii i la clauzele respective ale contractului de grant. n particular, articolul 55 din Codul muncii prevede cazurile concrete cnd poate fi ncheiat un contract de munc cu durat determinat, de exemplu: cu conductorul organizaiei, lociitorul sau cu contabilul-ef; cu lucrtorii de creaie; pentru perioada ndeplinirii unei anumite lucrri; cu lucrtorii asociaiilor religioase; n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. Pe lng temeiurile generale prevzute expres de legislaia muncii, contractul individual de munc ncheiat cu salariatul unui ONG poate include i temeiuri suplimentare clauze specifice activitii organizaiilor non-profit (de exemplu, particularitile regimului de munc, a modulul i condiiilor remunerrii muncii, suspendrii activitii i eliberrii din serviciu, acordrii garaniilor i compensaiilor n caz de eliberare din serviciu, etc.). De exemplu, n contractele individuale de munc sau n anexele la acestea, urmeaz a se indica, dup caz, c sursa de plat a salariului o constituie mijloacele cu destinaie special, acordate de ctre diveri donatori i finanatori i n legtur cu acest fapt, salariile i remuneraiile se stabilesc n mrimea i pe termenul stabilite n bugetele finanatorilor i/sau n planul bugetar al organizaiei necomerciale i se limiteaz la mrimea bugetelor aprobate (cu indicarea concret a proiectelor, perioadei de lucru n cadrul acestora, mrimii remuneraiei, altor condiii). n ONG apare deseori necesitatea modificrii contractului individual de munc (de exemplu, apariia pe parcursul anului a unor finanri suplimentare, proiecte i volume de munc noi, respectiv, cu modificarea condiiilor de munc i remunerare). Modificarea contractului individual de munc se va consider orice schimbare sau completare ce se refer la: durata contractului; specificul muncii (schimbarea condiiilor de munc sau introducerea clauzelor suplimentare); cuantumul retribuirii muncii; regimul de munc i de odihn; specialitatea, profesia, calificarea, funcia; caracterul nlesnirilor i modul lor de acordare dac acestea sunt prevzute n contract. n aceste cazuri, angajatorul este obligat s previn despre aceasta salariatul, n form scris, cu cel puin 7 zile calendaristice nainte de operarea modificrilor. Contractul individual de munc nu poate fi modificat dect printr-un acord suplimentar semnat de pri, care se anexeaz la contract i este parte integrant a acestuia.
s ncheie un contract individual de munc cu persoana fizic, care presteaz o munc conform unei anumite profesii, specialiti sau funcii i se supune reglementrilor interioare ale asociaiei respective. La stabilirea drepturilor i obligaiilor prilor contractului individual de munc stipulate n contract, se va ine cont de reglementrile interioare ale asociaiei sau fundaiei, care nu contravin Constituiei i actelor normative n vigoare n domeniul legislaiei muncii. Clauzele care trebuie s conin un contract individual de munc sunt prevzute n art.49 i 51 al Codului muncii. Contractul individual de munc se ncheie n form scris. Contractul individual de munc ncheiat pn la data intrrii n vigoare a prezentului cod poate fi perfectat n form scris numai cu acordul prilor. Propunerea angajatorului privind perfectarea contractului individual de munc n form scris se aduce la cunotina salariatului, sub semntur, prin ordinul (dispoziia, decizia, hotrrea) angajatorului. Propunerea salariatului privind perfectarea contractului individual de munc n form scris se aduce la cunotina angajatorului prin depunerea i nregistrarea cererii lui scrise. n cazul angajrii fr respectarea formei scrise corespunztoare, angajatorul este obligat, de asemenea, n baza procesului-verbal de control al inspectorului de munc, s perfecteze contractul individual de munc conform prevederilor Codului muncii. Regimul de munc al salariailor din asociaiile obteti, religioase, se stabilete n corelaie cu regimul ndeplinirii activitilor prevzute de reglementrile interioare (regulamentul intern) ale acestora i inndu-se cont de durata normal a timpului de munc i a timpului de odihn prevzut de legislaia muncii. Un model de contract individual de munc tipizat este prezentat n Anexa 11.
Capitolul 8
Relaiile de munc
ducie.Persoana care se angajeaz prin cumul la o alt unitate este obligat s prezinte angajatorului buletinul de identitate sau un alt act de identitate. La angajarea prin cumul ntr-o funcie sau profesie care necesit cunotine speciale, angajatorul are dreptul s solicite de la persoana respectiv prezentarea diplomei sau a altui document ce atest studiile ori pregtirea profesional, iar la angajarea la lucrri cu condiii de munc grele, vtmtoare i/sau periculoase i a certificatului medical. Durata concret a timpului de munc i a timpului de odihn la locul de munc prin cumul se stabilete n contractul individual de munc, inndu-se cont de prevederile Codului muncii (titlul IV) i ale altor acte normative. Salariaii care presteaz munc prin cumul beneficiaz de un concediu de odihn anual, pltit conform funciei sau specialitii cumulate, care se acord concomitent cu concediul de odihn anual de la locul de munc de baz.Concediul pentru munca prin cumul se acord conform duratei stabilite pentru funcia sau specialitatea respectiv la unitate, indiferent de durata concediului la locul de munc de baz. Salariatul beneficiaz de un concediu suplimentar nepltit n cazul n care durata concediului la locul de munc prin cumul este mai mic dect cea de la locul de munc de baz.Plata indemnizaiei de concediu sau a compensaiei pentru concediul nefolosit se efectueaz pornindu-se de la salariul mediu pentru funcia sau specialitatea cumulat, determinat n modul stabilit de Guvern. Pe lng temeiurile generale de ncetare a contractului individual de munc, contractul ncheiat cu salariatul care presteaz munc prin cumul poate nceta i n cazul ncheierii unui contract individual de munc cu o alt persoan care va exercita profesia, specialitatea sau funcia respectiv ca profesie, specialitate sau funcie de baz (art.86 alin.(1) lit. s)). Conform art.274 din Codul muncii, la desfacerea contractului individual de munc cu salariatul angajat prin cumul, n legtur cu lichidarea unitii, cu reducerea numrului sau a statelor de personal sau n cazul ncheierii unui contract individual de munc cu o alt persoan care va exercita profesia (funcia) respectiv ca profesie (funcie) de baz, acestuia i se pltete o indemnizaie de eliberare din serviciu n mrimea salariului su mediu lunar. (Anexa 11)
1. Numrul i data contractului; 2. Prile contractului; 3. Numele, prenumele persoanei prestator de servicii; 4. Adresa persoanei prestator de servicii; 5. Codul personal al persoanei prestator de servicii; 6. Numrul buletinului de identitate al persoanei prestator de servicii; 7. Obiectul contractului (tipul i/sau volumul serviciilor/lucrrilor); 8. Durata ndeplinirii serviciului sau termenul de valabilitate a contractului; 9. Remunerarea persoanei prestator de servicii (se indic suma brut pentru unitate de timp, sau de volum, care include toate impozitele i contribuiile, cu excepia impozitelor achitate din contul angajatorului); 10. Drepturile i obligaiile prilor; 11. Semnturile prilor. n cazul n care valoarea (preul) contractual este exprimat n valut strin, se indic condiiile de convertare a valutei n moneda naional (conform condiiilor finanatorului, din contul mijloacelor cruia se achit remunerarea sau a altor condiii, stabilite de politica organizaiei i acordate de ctre pri).
8.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea analizelor, elaborarea studiilor
Pentru ndeplinirea unor lucrri de evaluare a proiectelor, de efectuare a analizelor, de elaborare a studiilor, etc. ONG-ul poate s ncheie contracte civile de prestri a serviciilor respective. Clauzele de baz a unui contract civil de prestri a serviciilor de evaluare a proiectelor, de efectuare a analizelor, de elaborare a studiilor trebuie s conin toate clauzele de baz prevzute de Codul civil pentru acest tip de contract (Anexa 13). Un model a contractului civil de prestri servicii (evaluarea proiectului) este prezentat n Anexa 11. n cazul n care specificul activitii organizaiei determin c unele funcii vor avea un caracter permanent, cu lucrtorii respective se ncheie contracte individuale de munc, conform regulilor generale, stabilite de legislaia muncii. n practic, deseori, ONG-ul ncheie contracte individuale de munc sau contracte civile cu persoanele fizice cu privire la compunerea, scrierea sau elaborarea articolelor, crilor, brourilor, ndrumarelor (ghidurilor) practice i metodice, etc. n scopul evitrii conflictelor aferente apariiei dreptului de autor, recomandm, n cazul ncheierii unor astfel de contracte, a ine cont de prevederile legislaiei care reglementeaz acest domeniu. Conform Legii cu privire la drepturile de autor ( 293-XIIIdin 23.11.94) autorul lucrrii dispune de dreptul de autor exclusiv asupra creaiei sale, care reiese din faptul crerii acesteia, indiferent de faptul, dac acest drept a fost sau nu nregistrat oficial. Totodat, legea prevede c autorul poate transmite drepturile de a folosi creaia sa n baza ncheierii unor contracte aferente dreptului de autor. Reieind din acestea, orice utilizare a creaiei unui autor este posibil doar cu acordul i coordonarea acestuia. Acordul sau coordonarea transmiterii dreptului material de autor pot fi realizate prin ncheierea cu autorul a unui contract civil sau n contractul individual de munc. n cazul crerii unei lucrri n condiiile exercitrii obligaiunilor de serviciu, care se realizeaz n baza unui contract individual de munc, drepturile de autor morale asupra creaiei aparin autorului, iar de dreptul de utilizare a creaiei aparine angajatorului pe o 61
Capitolul 8
Relaiile de munc
perioad de 3 ani, dac contractul nu stipuleaz altceva (art.18 din Legea nr. 293-XIIIdin 23.11.94). Dup expirarea acestui termen drepturile de autor materiale trec la autor. n cazul crerii unei lucrri n baza contractului civil, toate drepturile (morale i materiale) vor aparine autorului, dac n contract nu se vor stipula alte condiii speciale cu privire la transmiterea drepturilor de autor. Deci, n procesul ncheierii contractelor cu persoanele fizice referitor la crearea unor lucrri, este necesar ca ONG-ul, n calitate de angajator, s in cont de prevederile legislaiei n domeniul apariiei i folosirii drepturilor de autor (inclusiv, asupra dreptului de a reproduce, multiplica, tiraja, multiplica, a vinde, a nstrina n alt mod) asupra lucrrii i s ncheie contractele n funcie de scopurile organizaiei i acordurile stabilite cu viitorii autori. Vom meniona, c tipul contractului ncheiat are influen i la modul remunerrii i impozitrii veniturilor obinute. Pentru a evita n viitor a situaiile legate de folosirea lucrrilor create, recomandm a ncheia concomitent (suplimentar) cu contractul individul de munc sau contractul civil de prestri servicii i a unui contract civil cu privire la drepturile de autor, care s includ urmtoarele clauze importante: modul de utilizare a lucrrii create de autor (cu indicarea drepturilor concrete transmise), termenul de folosire i teritoriul, mrimea i/sau modul de primire a onorariilor, ordinea i termenii de achitare a onorariilor, alte condiii, dup caz. Este important, c prevederile acestui contract vor rmne n vigoare i n cazul cnd contractele de munc vor fi reziliate.
n cazul ncheierii contractului de voluntariat cu persoana fizic respectiv. Un model a contractului de voluntariat este prezentat n Anexa 11.
Capitolul 8
Relaiile de munc
de munc pot fi i cetenii strini i apatrizii, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare. Legalizarea activitii de munc pentru cetenii nerezideni ai Republicii Moldova i a persoanelor fr cetenie se efectueaz n baza Legii cu privire la migraie nr.1518 din 06.12.2002. Conform acestei legi, pentru desfurarea activitii de munc, lucrtorul imigrant (lucrtor imigrant cetean strin sau apatrid care are dreptul de a desfura activitate de munc pe teritoriul Republicii Moldova) este obligat s obin la Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i Familiei permis de munc. Permisul de munc se elibereaz numai dup obinerea adeverinei de imigrant, eliberat deMinisterul Afacerilor Interne i, care, la rndul su, servete drept temei pentru eliberarea permisului de edere permanent sau temporar pe teritoriul Republicii Moldova. Contractul individual de munc se ncheie cu persoana fizic conform modelului stabilit i n conformitate cu legislaia muncii. Contractul civil de prestri servicii trebuie s conin urmtoarele clauze de baz: 1. Numrul i data contractului; 2. Prile contractului; 3. Numele, prenumele persoanei nerezidente; 4. Adresa persoanei nerezidente; 5. Codul personal al persoanei nerezidente; 6. Numrul buletinului de identitate sau a paaportului persoanei nerezidente; 7. Obiectul contractului; 8. Remunerarea; 9. Drepturile i obligaiile prilor; 10. Semnturile prilor. (Anexa 11)
8.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei de ntreprinztor
Contractele civile privind prestarea serviciilor n baza patentei de ntreprinztor se ncheie cu prestatorii serviciilor-persoane fizice, deintorii acestui certificat. Patenta de ntreprinztor este un certificat de stat nominativ, ce atest dreptul titularului de patent de a desfura genul de activitate de ntreprinztor indicat n ea n decursul unei anumite perioade de timp. Patenta este valabil numai pentru titularul ei i nu poate fi transmis altei persoane. Conform Legii nr.93 din 15.07.1998 cu privire la patenta de ntreprinztor, titularul patentei este obligat s respecte ordinea stabilit de desfurare a activitii indicate n patent, s ndeplineasc toate cerinele ce se refer la genul de activitate respective, s desfoare activitatea numai pe teritoriul permis. Asupra titularului patentei nu se extind cerinele privind prezentarea drilor de seam financiare i statistice, inerea evidenei contabile i financiare, efectuarea operaiilor de cas i decontrilor, precum i prevederile art.90 din Codul fiscal. Activitatea (serviciul) efectuat n baza patentei de ntreprinztor este recunoscut numai pentru perioada valabilitii patentei, indiferent de perioada achitrii serviciilor i numai n cazul n care genul de activitate respectiv este inclus n Lista genurilor de activitate care pot fi realizate n baza patentei de ntreprinztor (Anexa la Legea cu privire la patenta de ntreprinztor Cuantumul taxei lunare pentru patenta de ntreprinztor). Pentru ONG este mai specific a contracta persoane fizice titulari ai patentei de ntreprinztor care presteaz servicii de tipul ntocmirea drilor de seam, Servicii dactilografiere, inclusiv cu folosirea computerului, precum i predarea i medierea diferitor discipline i alte genuri de activitate prevzute n list. n cazul ncheierii contractului civil de prestri servicii n baza patentei de ntreprinztor, la contract se anexeaz copia documentului de identitate i copia patentei de ntreprinztor.
Capitolul 8
Relaiile de munc
a statului servete cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real. Munca este retribuit pe unitate de timp sau n acord att n sistemul tarifar, ct i n sistemele netarifare de salarizare.
salariului mediu pe durata deplasrii n interes de serviciu sau a detarii la alt loc de munc; pentru timpul aflrii la cursuri de formare profesional; salariului mediu n timpul efecturii controalelor medicale obligatorii; salariului mediu membrilor Comisiei ElectoraleCentrale, care nu activeaz permanent, pentru perioada n care sunt degrevai de atribuiile de la locul de munc de baz; ajutorului de omaj; n alte cazuri prevzute de legislaie, de conveniile i contractele colective i contractele individuale de munca, cnd lucrtorilor li se garanteaz salariul mediu. Salariul mediu pe economie se utilizeaz n cazurile reinerilor din salariu a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii i la calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc.
Capitolul 8
Relaiile de munc
documente, n baza crora se fac pli suplimentare i care se perfecteaz pentru angajatul respectiv: foaie/act privind munca suplimentar, foaie/act privind abaterile de la condiiile normale de munc; stat de calcul i plat a salariului (formularul tipizat MR-49, registru analitic a decontrilor cu salariaii), stat de calcul al salariului (MR-51) i lista de plat (MR-53) cas sau bancar (stat de calcul separat de lista de plat); dispoziii de plat de cas (plata salariului din casieria, cartea de cas, registrul de plat a salariului din casierie); dispoziii de plat bancare, care confirm plata salariului prin transfer la conturile personale n banc; fiele personale de eviden a veniturilor (document fiscal); calculul impozitului pe venit din salariu i raportul aferent fiscal (IRV 9); calculul contribuiilor de asigurri sociale obligatorii de stat i raportul (BASS) aferent; calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat i raportul (MED) aferent; registrele contabile aferente contabilitii operaiunilor privind: retribuirea muncii, operaiunile de cas, bancare, impozitarea cu impozitul pe venit, reinerea contribuiilor obligatorii de asigurare social, a primelor obligatorii de asisten medical, aferente altor reineri din salarii /onorarii; contracte civile de prestri servicii cu experi locali, traineri, contabili, juriti, ali specialiti; acte de recepionare a serviciilor sau lucrrilor efectuate n baza contractelor civile sau a contractelor individuale de munc pentru un lucru temporar. Pentru evidena i documentarea faptelor economice aferente relaiilor de munc, organizaia poate s utilizeze formularele interdepartamentale tipizate ale documentelor de eviden primar elaborate pentru subiecii economici din Republica Moldova, aprobate prin hotrrea D.S. al Republicii Moldova. Totodat, structura i coninutul formularelor menionate pot fi modificate, completate, n scopul adaptrii lor la specificul activitii i la cerinele finanatorilor. Lista i formatul (catalogul) documentelor i formularelor tipizate utilizate n cadrul organizaiei urmeaz s fie aprobate prin ordinul conductorului sau n set (ca anex) cu Politica de contabilitate.
timpului de munc (dac aceast posibilitate este prevzut de regulamentul intern al unitii sau de contractul colectiv ori de cel individual de munc). Pentru evidena timpului de munc pentru toate categoriile salariailor de baz se utilizeaz Tabela de pontaj (document tipizat MR-13), care servete temei pentru controlul asupra respectrii regimului de munc de ctre salariai, pentru obinerea datelor despre timpul lucrat i pentru calcularea salariului. Angajatorul este obligat s in, n modul stabilit, evidena timpului de munc prestat efectiv de fiecare salariat, inclusiv a muncii suplimentare, a muncii prestate n zilele de repaus i n zilele de srbtoare nelucrtoare. n cadrul ONG-urilor exist anumite particulariti de eviden a timpului de munc, una dintre care reiese din cerina finanatorilor de a prezenta date concrete despre timpul efectiv lucrat de ctre fiecare persoan implicat n proiect. Pentru a soluiona eficient aceast cerin este necesar, nc la etapa planificrii activitii de proiect, de a planifica real i n mod corect timpul de lucru care va fi utilizat de ctre fiecare persoan implicat n realizarea proiectului. Aceast planificare trebuie efectuat reieind din totalitatea activitilor planificate pe parcursul perioadei respective, pentru a evita n viitor situaii de nerespectare a prevederilor legislaiei muncii i a cerinelor finanatorilor (munca cu nclcarea normelor stabilite i/sau denaturarea informaiei reale cu privire la timpul utilizat pentru fiecare proiect sau activitate). Toate particularitile aferente regimului de munc trebuie s fie descrise n regulamentul intern al entitii i coordonat cu cerinele legislaiei i a finanatorilor. (Anexa 12)
8.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, calculrii onorariilor n baza contractelor civile
Pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, ONG-ul utilizeaz Tabela de pontaj (formularul tipizat MR-13), Statul de calcul i plat a salariului (formularul tipizat MR-49), sau separat, Statul de calcul al salariului (formularul tipizat MR-51) i Lista de plat (formularul tipizat MR-53). Statul de calcul i plat servete pentru calcularea i eliberarea salariului tuturor categoriilor de salariai, se ntocmete de ctre contabil ntr-un singur exemplar n baza fielor personale ale salariailor. Calcularea salariului se efectueaz n baza datelor din tabela de pontaj, alte documente relevante, de exemplu, dup caz, n baza ordinului conductorului cu privire la aprobarea cuantumului salariilor pentru luna curent, etc. Sta69
Capitolul 8
Relaiile de munc
tul de calcul (MR-51) se utilizeaz pentru calcularea salariilor tuturor categoriilor de salariai fr inerea evidenei fielor personale, se ntocmete de ctre contabil ntr-un singur exemplar. n acest caz listele de plat se ntocmesc separat. n multe ONG-uri sunt aplicate formulare aferente evidenei muncii, calculrii i achitrii salariului, elaborate de sine stttor sau recomandate de ctre finanatori. De asemenea, pot fi aplicate variante combinate a formularelor. n Anexa 12 sunt prezentate exemple de formulare, fie de salarizare, aplicate n unele ONG-uri. Pentru evidena i calcularea onorariilor n baza contractelor civile, ONG-ul utilizeaz contractul civil (contractul de prestare a serviciilor) i actul de recepionare (predare-primire a serviciilor/lucrrilor). n cazurile de achitare a salariului/onorariului n rate se utilizeaz Fia de salarizare. n Anexa 11 sunt prezentate modele de Contract de Prestare a Serviciilor, Anex la Contractul de Prestare a Serviciilor, Act de primirepredare a serviciilor, Fia de salarizare preliminar (Anexa 12), care sunt aplicate n un ele ONG-uri.
1) pe o zi lucrtoare prin mprirea salariului pe 3 luni, n care se includ toate formele de ctig i compensaii, specificate la pct. 3 al HG 426/26.04.04, precum i salariul pstrat pe durata deplasrilor, la numrul zilelor efectiv lucrate n aceast perioad (inclusiv prestaiile n zilele de odihn i cele de srbtoare); 2) pe o zi calendaristic prin nmulirea salariului mediu pe o zi lucrtoare, calculat conform subpunctului 1), al p.10 din HG 426/26.04.04, cu coeficientul egal cu raportul dintre numrul de zile lucrtoare din perioada de decontare, conform calendarului sptmnii de lucru stabilit la ntreprindere, i numrul de zile calendaristice din aceeai perioad, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare menionate n art.111 din Codul muncii; 3) pe or prin mprirea salariului pe 3 luni, specificat la subpunctul 1) al p. 10 din HG 426/26.04.04, la numrul de ore efectiv lucrate n perioada respectiv (inclusiv cele lucrate supra program). La calcularea salariului mediu n modul prevzut la subpunctele 1), 2) i 3) din p.10 al HG 426/26.04.04, nu se iau n calcul zilele (orele) n care angajatul nu a lucrat la organizaie, cu excepia absenelor imputabile angajatului, precum i sumele bneti pltite pentru aceste zile (ore). Dac n careva din lunile perioadei de decontare de trei luni angajatul nu a lucrat i nu a avut ctig, luna (lunile) n cauz din perioada de decontare nu se exclud i nu se nlocuiete cu alt lun. n cazul aplicrii perioadei de decontare de 3 luni, premiilepltite cu o periodicitate mai mare de 3 luni, dar care nu depete 12 luni (recompensa n baza rezultatelor activitii anuale, indemnizaiile anuale pentru vechime n munc, alte premii specificate la punctul 3 al p.10 din HG 426/26.04.04, se calculeaz n mrime de 1/12 din suma real calculat pentru 12 luni pn la luna pentru care se pltete salariul mediu. Suma obinut, precum i 1/3 din suma premiilor trimestriale calculate n una din cele 3 luni ale perioadei de decontare, se mparte la, respectiv, 29,4 zile n cazul determinrii salariului mediu pe o zi calendaristic, 25,4 zile, 21,1 zile sau 16,9 zile n cazul determinrii salariului mediu pe o zi lucrtoare, ori la 169 ore (respectiv, 148 ore sau 126,8 ore n cazul duratei sptmnale reduse a timpului de munc), iar rezultatul se nsumeaz, respectiv, la salariul mediu pe zi sau pe or. Premiile pltite lunar, la calcularea salariului mediu, se includ n mrime deplin n ctigul lunilor n care au fost calculate conform actelor de decontare. n cazurile n care, n lunile cuprinse n perioada de decontare, au fost calculate premii pentru dou trimestre n calculul salariului mediu va fi inclus premiul pentru ultimul trimestru, iar dac n perioada de decontare nu s-au calculat premii trimestriale premiul pentru trimestrul premergtor perioadei de decontare. Daca, ns, premiul trimestrial nu a intrat n perioada de decontare, dar a fost calculat pn la data determinrii salariului mediu, el va fi inclus n calculul salariului mediu. Suma total a salariului mediu care urmeaz s fie pltit lucrtorului se determin la plata indemnizaiei de concediu sau a compensaiei pentru concediul nefolosit prin nmulirea salariului mediu pe o zi calendaristic, calculat n modul prevzut mai sus la numrul zilelor de concediu exprimat n zile calendaristice.
Capitolul 8
Relaiile de munc
Concediul medical pltit; Concediul de maternitate i concediul parialpltit pentru ngrijirea copilului; Alipirea concediului de odihn anual la concediul de maternitate i la concediul pentru ngrijirea copilului; Concediul suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani; Concediile pentru salariaii care au adoptat copii nou-nscui sau i-au luat sub tutel. Modul de stabilire, calculare i achitare a acestor concedii sociale este prevzut n Legea nr. 289 din 22.07.2004 privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de asigurri sociale i Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 108din 03.02.2005 privind aprobarea Regulamentului cu privire la condiiilede stabilire a modului de calcul i de plat a indemnizaiilorpentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale. Concediul medical pltit se acord tuturor salariailor i ucenicilor n baza certificatului medical eliberat potrivit legislaiei n vigoare.Modul de stabilire, calculare i achitare a indemnizaiilor din bugetul asigurrilor sociale de stat n legtur cu concediul medical este prevzut de legislaia n vigoare. Femeilor salariate i ucenicelor, precum i soiilor aflate la ntreinerea salariailor, li se acord un concediu de maternitate ce include concediul prenatal cu o durat de 70 de zile calendaristice i concediul postnatal cu o durat de 56 de zile calendaristice (n cazul naterilor complicate sau naterii a doi sau mai muli copii 70 de zile calendaristice), pltindu-li-se pentru aceast perioad indemnizaii. n baza unei cereri scrise, femeilor salariate i ucenicelor, precum i soiilor aflate la ntreinerea salariailor, dup expirarea concediului de maternitate, li se acord un concediu parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani, cu achitarea indemnizaiei din bugetul asigurrilor sociale de stat. Concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului poate fi folosit integral sau pe pri n orice timp, pn cnd copilul va mplini vrsta de 3 ani. Acest concediu se include n vechimea n munc, inclusiv n vechimea n munc special i n stagiul de cotizare. Concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului poate fi folosit opional, n baza unei cereri scrise, i de tatl copilului, bunic, bunel sau alt rud care se ocup nemijlocit de ngrijirea copilului, precum i de tutore. Femeii, n baza unei cereri scrise, i se poate acorda concediul de odihn anual nainte de concediul de maternitate, sau imediat dup el, sau dup terminarea concediului pentru ngrijirea copilului.Concediul de odihn anual li se acord, n baza unei cereri scrise, dup terminarea concediului pentru ngrijirea copilului. Salariaii care au adoptat copii nou-nscui sau i-au luat sub tutel pot folosi, n baza unei cereri scrise, concediul de odihn anual dup terminarea oricruia din concediile acordate.Concediile de odihn anuale, li se acord salariailor indiferent de vechimea n munc n unitatea respectiv. n afar de concediul de maternitate i concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani, femeii, i se acord, n baza unei cereri scrise, un concediu suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani, cu meninerea locului de munc (a funciei). n baza unei cereri scrise, n timpul aflrii n concediul suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului, femeia poate s lucreze n condiiile timpului de munc parial sau la domiciliu.Perioada concediului suplimentar nepltit se include n vechimea n munc, inclusiv n vechimea n munc special, dac contractul individual de munc nu a fost 72 Ghid practico-metodic
suspendat conform art.78 alin. (1) lit. a din Codul muncii.Perioada concediului suplimentar nepltit nu se include n vechimea n munc ce d dreptul la urmtorul concediu de odihn anual pltit, precum i n stagiul de cotizare potrivit legii. Salariatului care a adoptat un copil nou-nscut nemijlocit din maternitate sau l-a luat sub tutel i se acord un concediu pltit pe o perioad ce ncepe din ziua adopiei (lurii sub tutel) i pn la expirarea a 56 de zile calendaristice din ziua naterii copilului (n caz de adopie a doi sau mai muli copii concomitent 70 de zile calendaristice) i, n baza unei cereri scrise, un concediu parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani. Indemnizaiile pentru concediile menionate se pltesc din bugetul asigurrilor sociale de stat. Salariatului care a adoptat un copil nou-nscut nemijlocit din maternitate sau l-a luat sub tutel i se acord, n baza unei cereri scrise, un concediu suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani.
Capitolul 8
Relaiile de munc
b) 70% din baza de calcul stabilitconform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare cuprinsntre 5i 8 ani; c) 90% din baza de calcul stabilitconform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani.Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporarde munccauzatde tuberculoz, SIDA sau de cancer de orice tip este de 100% din baza de calcul. Art.4 din Legea 289/ 22.07.2004 prevede urmtoarele sursele de finanare a prestaiilorde asigurri sociale: 1) bugetul asigurrilor sociale de stat i 2) mijloacele financiare ale angajatorului. Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente nelegate de munc, se efectueaz n modul urmtor: prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc se suport din contul persoanei asigurate; a doua, a treia i a patrazi calendaristic de incapacitate temporar de munc se pltete din mijloacele financiare ale angajatorului; ncepnd cua cinceazi calendaristic de incapacitate temporar de munc, indemnizaia se pltete din mijloacele bugetului asigurrilor sociale de stat. Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de tuberculoz, de SIDA, de cancer de orice tip sau de apariia riscului de ntrerupere a sarcinii, precum i plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc femeilor gravide care se afl la eviden n instituiile medico-sanitare, se efectueaz integral de la bugetul asigurrilor sociale de stat, ncepnd cu prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc. Pentru calcularea indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se ntocmete un Proces-verbal la care se anexeaz certificatul de concediu medical. n baza acestora documente se calculeaz indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc.
beneficiari), acordndu-le, de exemplu, adpost temporar n localuri special amenajate i finanate din contul mijloacelor donatorilor. Asupra persoanelor fizice care presteaz servicii sau lucreaz n cadrul unui ONG n baza contractului individual de munc, garaniile de compensare a muncii n condiii special nu se extind, prin urmare, condiiile de remunerare n aceste cazuri trebuie specificate n clauzele contractului civil de prestri servicii.
8.27. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor de munca)
Codul muncii prevede rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor de munc). Art.44. persoanele vinovate de nclcarea sau neexecutarea clauzelor contractului colectiv de munc ori ale conveniei colective poart rspundere n conformitate cu legislaia n vigoare. Art.94 persoanele vinovate de nclcarea normelor privind obinerea, pstrarea, prelucrarea i protecia datelor personale ale salariatului poart rspundere conform legislaiei n vigoare. Art.146 prevederspunderea pentru neachitarea la timp a salariului. n cazurile n care la conturile curente i de decontare ale unitilor exist mijloacele respective i documentele necesare n vederea primirii banilor pentru plata salariilor au fost prezentate n termen, iar bncile nu asigur clientela cu numerar, acestea pltesc, din contul mijloacelor proprii, o penalitate n mrime de 0,2 la sut din suma datorat, pentru fiecare zi de ntrziere. Persoanele cu funcie de rspundere din bnci, autoriti publice i uniti, vinovate de neachitarea la timp a salariilor, poart rspundere material, disciplinar, administrativ i penal, n condiiile legii. Art.331 prevede rspunderea material a angajatorului pentruprejudiciul cauzat salariatului. Angajatorul care, n urma ndeplinirii necorespunztoare a obligaiilor sale prevzute de contractul individual de munc, a cauzat un prejudiciu material salariatului repar acest prejudiciu integral. Mrimea prejudiciului material se calculeaz conform preurilor de pia existente n localitatea respectiv la data reparrii prejudiciului, conform datelor statistice.Prin acordul prilor, prejudiciul material poate fi reparat n natur.
8.26. Compensaii pentru munca prestat n zilele de odihn, de srbtoare, nelucrtoare, pentru munca de noapte
Salariile lucrtorilor unui ONG se pltesc preponderent din contul mijloacelor cu destinaie special strict alocate pentru anumite tipuri de cheltuieli i n limitele stabilite n bugetele respective. Astfel, compensarea muncii prestate n timp de noapte, supra orelor stabilite de legislaie, n zile de odihn i/sau de srbtoare, se efectueaz doar n cazurile n care aceste condiii de munc sunt necesare i prevzute n activitile programelor sau proiectelor concrete. n alte cazuri, plata unor astfel de compensaii n cadrul ONG-ului nu se efectueaz. Pentru situaiile n care ONG-ul realizeaz activiti n cadrul crora are loc munca n condiii speciale, Codul muncii i alte acte legislative prevd compensarea acesteia. (Art.158, 159 din Codul muncii). Dac scopurile i sarcinile statutare ale ONG-ului i specificul activitii care reiese din acestea prevd condiii speciale de munc a lucrtorilor pe o perioad mai ndelungat, este necesar a introduce modul de retribuire a muncii prestate n condiii speciale n regulamentul intern al organizaiei, inclusiv, modul de retribuire a muncii prestate n zilele de repaus i n cele de srbtoare nelucrtoare, munca n timp de noapte. De exemplu, pentru lucrtorii de creaie, concertistic, sport, precum i pentru alte persoane care particip la crearea i/sau la interpretarea unor opere de art, modul de retribuire a muncii n zilele de odihn i de srbtoare poate fi stabilit n regulamentul intern al ONG-ului sau n contractul individual de munc. La fel, aceast modalitate poate fi aplicat n cadrul ONG-ului care se ocup de protejarea drepturilor i ngrijirea unor categorii speciale de beneficiari (copii bolnavi, btrni i alte categorii de 74 Ghid practico-metodic
8.29. nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor
nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor, achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, precum i pentru efectuarea altor pli cu caracter permanent, stabilite prin legislaie, se sancioneaz cu amend de la 100 la 200 de uniti 75
Capitolul 8
8.30. Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale
Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale se sancioneaz cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art.296, CC)
8.31. Eliberarea de ctre instituia financiar a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr prezentarea documentului ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale
Eliberarea de ctre instituia financiar contribuabilului din sistemul public de asigurri sociale a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr ca acesta s prezinte, n modul stabilit de legislaie, documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale se sancioneaz cu amend de la 15 la 250 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art.296, CC)
8.32. Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau completrii contractului colectiv de munc
Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau completrii contractului colectiv de munc sau nclcarea termenului de negocieri, neasigurarea activitii comisiei n vederea ncheierii n termen a contractului colectiv de munc se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale. Refuzul nentemeiat al angajatorului de a ncheia contract colectiv de munc se sancioneaz cu amend de la 40 la 50 de uniti convenionale. (art.59,60 CC).
capitolul
convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 200 la 300 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art.57, CC)
Capitolul 9
rilor din vnzri nu trebuie s fie luat n considerare, deoarece acest indicator nu reflect particularitile activitii i nu este specific pentru ONG.
- nregistrarea separat n contabilitate a activelor intrate din diferite surse de finanare; - ntocmirea rapoartelor financiare i de alt gen pentru fondatori, donatori, membrii organizaiei, autoritile publice i n alte scopuri.
Capitolul 9
gistrului; denumirea entitii care a ntocmit registrul; data nceperii i finisrii inerii registrului i/sau perioada pentru care se ntocmete acesta; data efecturii faptelor economice, grupate n ordine cronologic i/sau sistemic; etaloanele de eviden a faptelor economice; funcia, numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de ntocmirea registrului. Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special este destinat pentru evidena mijloacelor primite i utilizate n scopul realizrii unor msuri speciale (de exemplu, pentru procurarea/crearea anumitor bunuri sau finanarea unor proiecte/programe concrete). Acest registru se recomand s fie ntocmit, de regul, n baza contabilitii de cas cu respectarea urmtoarelor cerine de baz: 1) mijloacele cu destinaie special trebuie recunoscute i reflectate n registru la data ncasrii efective a mijloacelor bneti n conturile curente sau n casierie sau primirii bunurilor i/sau a drepturilor patrimoniale; 2) utilizarea mijloacelor trebuie s fie reflectat n registru dup achitarea efectiv a activelor/serviciilor procurate din contul acestora. (Anexa 6)
art. 29 alin. (4) din Legea contabilitii, cuprind bilanul contabil; raportul de profit i pierdere; raportul privind fluxul mijloacelor bneti; raportul privind fuxul capitalului propriu; notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.(Anexa 6, 20)
Capitolul 9
Conform paragrafului 6 din regulamentul menionat n afar de situaiile stipulate mai sus, ONG-ul este obligat s efectueze inventarierea elementelor patrimoniale este obligatorie n urmtoarele cazuri: la nceputul activitii; din iniiativa conductorului; n caz de nlocuire a gestionarului n ziua predrii-prelurii gestiunii; n caz de furturi, delapidri, sustrageri sau abuzuri, precum i n caz de deteriorri ale bunurilor imediat dup depistarea acestora; n caz de incendii sau calamiti naturale (inundaii, cutremure de pmnt, etc.) imediat dup stingerea incendiilor sau dup ncetarea calamitii naturale; la reevaluarea mijloacelor fixe, stocurilor de mrfuri i materiale, etc.; n cazul modificrii preurilor; n baza hotrrii organelor de control, n cazul efecturii unui control sau n baza hotrrii altor organe prevzute de lege; n cazul cnd sunt indici, precum c exist lipsuri sau plusuri care pot fi stabilite cu certitudine numai prin inventariere. (Anexa 10)
Capitolul 9
1) la valoarea de bilan a imobilizrilor constatate lips i a sumei pierderilor de deteriorarea acestora: debit contul 342; credit unul din conturile 111, 112, 121, 123. 2) la suma amortizrii (uzurii) acumulate a imobilizrilor necorporale i corporale: debit unul din conturile 113, 124, credit unul din conturile 111, 123. Lipsurile i pierderile din deteriorarea stocurilor i a altor active curente se recunosc ca cheltuieli curente. n acest caz trebuie ntocmite urmtoarele formule contabile: debit contul 714; credit unul din conturile 211, 213, 215, 216, 241, 246.
9.17. Calcularea mrimii prejudiciului material pentru acoperirea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor
Sumele lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor peste limitele normelor perisabilitii naturale constatate cu ocazia inventarierii trebuie recuperate de ctre persoanele vinovate. Modul de determinare i de recuperare a prejudiciului material este stabilit n articolele 333-347 din Codul muncii. La calcularea i recuperarea sumelor prejudiciului material este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte: Mrimea prejudiciului material se determin conform pierderilor reale, calculate n baza datelor contabile (art. 341 alin. (1) din odul muncii). Suma prejudiciului privind lipsurile (deteriorrile) de mijloace fixe se calculeaz innd cont de gradul de uzur a acestora (art. 341 alin. (2) din Codul muncii), iar lipsurile (deteriorrile) altor bunuri n baza preurilor din localitatea respectiv la data cauzrii prejudiciului, conform datelor statistice (art. 341 alin. (3) din odul muncii); Persoana vinovat este obligat s recupereze integral prejudiciul din lipsurile i pierderile bunurilor numai n cazul n care ea poart rspundere material deplin (art. 337 din Codul muncii). n celelalte cazuri de la persoana vinovat poate fi reinut suma care nu depete salariul mediu lunar al acesteia (art. 336 din Codul muncii); Recuperarea de ctre salariatul vinovat a sumei prejudiciului material cauzat care nu depete salariul mediu lunar al acestuia se efectueaz prin ordinul (dispoziia, decizia, hotrrea) angajatorului, care trebuie s fie emis n termen de cel mult o lun din ziua stabilirii mrimii prejudiciului (art. 344 alin. (1) din Codul muncii). Veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat, nu se includ n venitul impozabil (art. 20 lit. z6) din Codul fiscal).
9.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin instana judectoreasc
Conform art. 344 alin. (2) din Codul muncii recuperarea prejudiciului material prin instana judectoreasc se efectueaz n cazurile n care persoana vinovat nu-i recunoate vina i suma care urmeaz a fi reinut depete salariul mediu lunar al acesteia sau a fost omis termenul de o lun prevzut pentru emiterea ordinului de recuperare a prejudiciului material. Pn la luarea deciziei de ctre instana judectoreasc, entitatea poate s reflecte creanele contingente (previzibile) privind recuperarea prejudiciului material n contul extrabilanier (varianta I) sau n contul contabilitii financiare (varianta II). Modul de eviden a creanelor contingente privind recuperarea prejudiciului material se alege de fiecare entitate de sine stttor i se reflect n politica de contabilitate a acesteia. n cazul utilizrii variantei I, evidena creanelor contingente se ine cu ajutorul contului extrabilanier 946 Creane contingente, iar a variantei II cu ajutorul contului 227, subcontul Creane contingente pe termen scurt privind recuperarea prejudiciului material. n continuare vom examina modul de contabilizare a operaiunilor de recuperare a prejudiciului material prin instana de judecat (cu utilizarea contului extrabilanier 946) n baza urmtorului exemplu. n cazul n care instana judectoreasc nu recunoate vina persoanei gestionare, n contabilitate se nregistreaz doar decontarea sumei creanelor contingente din creditul contului 946. (Anexa 19, Exemplul 6).
85
10
capitolul
credit unul din conturile 423, 539. Intrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca majorare a activelor primite i diminuare a creanelor. n acest caz trebuie s fie ntocmit formula contabil: debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc.; credit unul din conturile 134, 229. (Anexa 21, Exemplul 13)
10.5. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de cas
Potrivit anexei 1 din Indicaiile metodice, mijloacele cu destinaie trebuie contabilizate n contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special n cazul n care termenul de utilizare este mai mare de un an sau n contul 539 Alte datorii pe termen scurt dac termenul de utilizare a mijloacelor nu depete un an. La conturile 423 i 539 pot fi prevzute urmtoarele subconturi: Finanri cu destinaie speciala din buget; Granturi; Asisten financiar i tehnic; Donaii; Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei; Alte finanri i ncasri cu destinaie special. Conform paragrafului 15 din Indicaiile metodice, recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate. Potrivit art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 i paragrafului 4 din Indicaiile metodice, contabilitatea de angajamente este o baz de contabilizare, conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form, iar contabilitatea de cas o baz de contabilizare, conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.
10.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu desti naie special
Conform paragrafului 18 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie special n form monetar se recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul primirii lor i se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective (de exemplu, mijloace bneti, stocuri, imobilizri necorporale i corporale, etc.) i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc.; credit unul din conturile 423, 539. (Anexa 20, Exemplul 8)
10.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de angajamente
n conformitate cu paragraful 17 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 134, 229,
Conform paragrafului 21 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de angajamente utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acoperirea cheltuielilor curente se nregistreaz ca: a) majorare concomitent a cheltuielilor curente i a datoriilor cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 713, 714; credit conturile 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.; b) ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 612. Pentru nregistrarea operaiunilor se utilizeaz registrele contabile a conturilor contabile respective. (Anexa 21, Exemplul 9, 12,13, 14)
10.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente
10.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru achiziionarea stocurilor i a altor active curente
n conformitate cu paragraful 22 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru achiziionarea (fa87
86 Ghid practico-metodic
Capitolul 10
bricarea) stocurilor i a altor active curente se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a: 1) veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 612; 2) veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 515. Pe msura utilizrii stocurilor achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la costul efectiv a stocurilor i altor active curente utilizate pentru realizarea misiunilor speciale: debit unul din conturile 713, 714; credit conturile 211, 213, 214, 252; 2) la suma veniturilor curente n mrimea costului stocurilor i altor active curente utilizate: debit contul 515; credit contul 612. n conformitate cu politica de contabilitate, ONG-ul poate nregistra finanrile i ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri anticipate n sum total. n acest caz, pe msura utilizrii stocurilor i altor active curente, veniturile anticipate se vor deconta la veniturile curente. (Anexa 21, Exemplul 9, 12, 13, 14)
10.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale
Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri ( 23 din Indicaiile metodice). n acest caz trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite pentru realizarea unor misiuni speciale: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123; credit unul din conturile 229, 423, 539; 2) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123; credit unul din conturile 521, 532, 539; 3) la suma costurilor de achiziionare/creare i pregtire a imobilizrilor pentru utilizarea predestinat acoperite din contul mijloacelor cu destinaie special: debit unul din conturile 112, 121, 122; credit conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.; 4) la valoarea de intrare a imobilizrilor necorporale i mijloacelor fixe transmise n exploatare: debit contul 111 sau contul 123; credit contul 112 sau contul 121; 5) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea i pregtirea imobilizrilor necorporale i corporale pentru utilizarea predestinat: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 342, subcontul 3421. 89
Capitolul 10
n conformitate cu paragraful 24 din Indicaiile metodice la aplicarea contabilitii de cas, utilizarea mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe msura achitrii datoriilor aferente cheltuielilor suportate, activelor i serviciilor procurate i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma cheltuielilor achitate de ONG: debit unul din conturile 713, 714; credit unul din conturile 241, 242, 243; 2) la suma mijloacelor cu destinaie special aferent cheltuielilor achitate: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 612.
10.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicri contabilitii de cas
a creanelor i datoriilor n valut strin i majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. Aceste diferene se contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii raportului financiar i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma diferenelor favorabile de curs valutar: debit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539, etc.; credit unul din conturile 423, 539; 2) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar: debit unul din conturile 423, 539; credit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539, etc.
10.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile bancare
Dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile curente i de depozit n valut naional i strin se recunosc ca majorare concomitent a mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional i strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt ( 28 din Indicaiile metodice) cu ntocmirea urmtoarei formule contabile: debit unul din conturile 242, 243; credit unul din conturile 423, 539.
10.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n fundaii i alte organizaii care acumuleaz i distribuie mijloace altor beneficiari
n conformitate cu paragraful 26 din Indicaiile metodice, fundaiile i alte ONG care acumuleaz i distribuie mijloace cu destinaie special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod: a) acumularea/primirea mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a mijloacelor bneti, creanelor i/sau a altor active i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: debit unul din conturile 241, 242, 243, 252, 229; credit unul din conturile 423, 539; b) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor active beneficiarilor ca majorare a creanelor i diminuare a mijloacelor bneti i/sau a altor active cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 229; credit unul din conturile 241, 242, 243, 252; c) decontarea mijloacelor cu destinaie special transferate/transmise beneficiarilor ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorarea datoriilor cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 539; d) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate i confirmate prin rapoartele beneficiarilor ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 539; credit contul 229.
10.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii
Soldul mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii trebuie decontat la venituri curente prin formula contabil: 91
Capitolul 10
10.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n cazul utilizrii casetelor (ldielor) pentru acumularea numerarului
Primirea donaiilor anonime nepredestinate sub form de numerar trebuie reflectate prin urmtoarea formul contabil: - debit contul 241; - credit contul 612.
10.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea pierderilor perioadelor precedente
Subveniile de stat primite pentru compensarea pierderilor precedente trebuie nregistrate prin formula contabil - debit contul 242; - credit contul 612.
10.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost utilizate pentru procurarea (crearea) imobilizrilor
Conform paragrafului 31 alin. (b) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate care iniial au fost decontate la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/ crearea imobilizrilor necorporale i corporale se nregistreaz ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a fondului de imobilizri. n acest caz se ntocmete formula contabil: - debit contul 714; - credit contul 342, subcontul 3421.
10.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de stocuri i alte active curente
n conformitate cu paragraful 31 alin. (b) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: - debit unul din conturile 241, 242, 243, 211, 213, 252; - credit contul 612.
Capitolul 10
ct i n deciziile, hotrrile, procesele-verbale ale consiliului de conducere i/sau direciei executive ale organizaiei.
Cotizaiile i alte contribuii primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente cu ntocmirea formule contabile: debit unul din conturile 241, 242, 243, 123, 211, 213, 252, 713, 714; credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.
10.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n cazul aplicrii contabilitii de cas
Conform paragrafului 36 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de cas cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i ale membrilor organizaiei necomerciale primite pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz ca majorare concomitent a mijloacelor bneti sau a altor active i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. n acest caz trebuie ntocmit urmtoarea formul contabil: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123; credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri. 94 Ghid practico-metodic
Capitolul 10
tinelor, acordarea ajutorului social, lichidarea urmrilor calamitilor naturale, protejarea mediului i de la alte activiti de importan social, care nu contravin legislaiei i obiectivelor statutare ale organizaiei necomerciale; d) activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire.
debit contul 228; credit contul 621. (Anexa 21, Exemplul 15)
10.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare
Pentru evidena veniturilor din activiti economice statutare sunt destinate urmtoarele conturi: 611 Venituri din vnzri, subcontul Venituri din activiti economice statutare la care pot fi deschise conturi analitice pe tipuri de produse vndute i servicii prestate; 621 Venituri din activitatea de investiii; 622 Venituri din activitatea financiar. Cheltuielile aferente activitilor economice statutare se recomand s fie contabilizate n urmtoarele conturi: 711 Costul vnzrilor, subcontul Cheltuieli aferente activitilor economice statutare la care pot fi deschise conturi analitice n mod similar ca pentru evidena veniturilor din aceste activiti; 713 Cheltuieli generale i administrative; 721 Cheltuieli ale activitii de investiii; 722 Cheltuieli ale activitii financiare.
Capitolul 10
8) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor nepredestinate i activitilor economice statutare: debit unul din conturile 714, 722; credit unul din conturile 221, 227, 228, 229, 521, 532, 539.
10.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut strin
Imobilizrile ale cror valoare este exprimat n valut strin se nregistreaz n bilan n baza prevederilor paragrafelor 1315 din S.N.C. 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar", potrivit crora aceste imobilizri se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, n moneda naional a Republicii Moldova, cu aplicarea cursului de schimb valutar la data efecturii tranzaciei. Aceasta poate fi data trecerii dreptului de proprietate asupra activului n cazul procurrii, indicat n contract sau n alt document (de exemplu, n acte de donaie, procese-verbale de primire-predare i n alte documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora) sau data includerii n bilan a activului procurat. Ulterior, valoarea de intrare a acestor imobilizri nu se mai recalculeaz, iar valoarea de bilan se determin n conformitate cu prevederile S.N.C.16 Active materiale pe termen lung i Indicaiilor metodice. (Anexa 21, Exemplul 11)
99
Capitolul 10
3421 Fondul de imobilizri 3423 Alte fonduri 9261 Active primite n custodie 9262 Active primite n folosin temporar 9263 Active destinate transmiterii cu titlu gratuit altor beneficiari
La conturile sintetice de eviden a imobilizrilor pot fi deschise conturi analitice, conform structurii activelor deinute i innd cont de necesitile informaionale.
10.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a imobilizrilor pe seama mijloacelor cu destinaie special
La achiziionarea (primirea/crearea) imobilizrilor necorporale i corporale pe seama mijloacelor cu destinaie special trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea de procurare (contractual) a imobilizrilor necorporale i corporale primite ca mijloace cu destinaie special: debit unul din conturile 111, 112, 121, 123; credit unul din conturile 423, 539; 2) la suma costurilor de achiziionare/creare i de pregtire a imobilizrilor pentru realizarea misiunilor speciale: debit unul din conturile 112, 121; credit unul din conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.; 3) la valoarea de intrare a imobilizrilor procurate/create pe seama mijloacelor cu destinaie special puse n funciune: debit contul 111 sau contul 123; credit contul 112 sau contul 121; 4) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor sau primite sub form de imobilizri: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. (Anexa 21, Exemplul 10, 11)
113 Amortizarea activelor nemateriale 121 Active n curs de execuie 122 Terenuri 123 Mijloace fixe 124 Uzura mijloacelor fixe
Capitolul 10
debit contul 714; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.
Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni). Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii/uzurii totale se nregistreaz ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii acumulate i a valorii activului cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 113 sau contul 124; credit contul 111 sau contul 123. Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare util a acestora, precum i la transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz: a) ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii i a valorii imobilizrilor n mrimea amortizrii/uzurii acumulate cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 113 sau contul 124; credit contul 111 sau contul 123; b) ca diminuare concomitent a fondului de imobilizri i a valorii imobilizrilor n mrimea valorii de bilan a imobilizrilor cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; credit contul 111 sau contul 123. Bunurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net i se reflect ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente prin formula contabil: debit contul 211; credit contul 612. Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor/mijloacelor bneti i a veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 229, 241, 242; credit contul 612. (Anexa 21, Exemplul 10)
Capitolul 10
Contabilitatea costurilor ulterioare este condiionat de sursa de acoperire a acestora (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, fond de autofinanare, etc.). n cazul acoperirii costurilor ulterioare acoperite pe seama mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv: debit contul 121; credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539, etc.; 2) la suma costurilor ulterioare capitalizate: debit contul 123; credit contul 121; 1) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea costurilor ulterioare: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; 2) la suma costurilor ulterioare necapitalizate n cazul nerespectrii cerinelor prevzute de paragraful 53 din Indicaiile metodice: debit contul 714; credit contul 121. Costurile ulterioare acoperite pe seama fondului de finanare se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539, etc.; 2) la suma costurilor ulterioare capitalizate: debit contul 123; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. Costurile ulterioare acoperite pe seama mijloacelor obinute din activiti economice statutare curente se contabilizeaz n acelai mod ca i n societile comerciale.
carea obligatorie a direciei (scopului) utilizrii (pentru necesiti de oficiu, realizarea misiunilor speciale, etc.). (Anexa 32,33)
10.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din contul mijloacelor cu destinaie special
n conformitate cu paragraful 61 din Indicaiile metodice, stocurile i alte active curente primite sau achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special i utilizate pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor: a) primirea stocurilor ca majorare concomitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 211, 213; credit unul din conturile 423, 539; b) achiziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 211, 213; credit unul din conturile 521, 539; c) utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i diminuare a costului stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 713, 714, 811; credit unul din conturile 211, 213, 214; c) decontarea mijloacelor cu destinaie special aferente stocurilor: utilizate prin formula contabil: debit unul din conturile 423, 539 sau contul 515; credit contul 612; neutilizate prin formula contabil: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 515. (Anexa 21, Exemplul 9, 12)
10.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din alte surse
Potrivit paragraful 62 din Indicaiile metodice, stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din alte surse se nregistreaz ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente prin formula contabil: debit unul din conturile 211, 213; credit contul 612.
Capitolul 10
10.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere
Contabilitatea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere este condiionat de locul desfurrii activitii de binefacere. Stocurile primite n scopuri de binefacere care sunt destinate transmiterii altor persoane juridice i fizice trebuie nregistrate ntr-un cont extrabilanier cum ar fi: 921 Valori n mrfuri i materiale primite n custodie sau 926 Valori materiale destinate pentru scopuri de binefacere. n cazul n care aciunile de binefacere sunt desfurate nemijlocit n cadrul ONG, de exemplu, alimentarea persoanelor vulnerabile, adpostul temporar al persoanelor supuse violenei n familie, activitatea cu copiii n ateliere special utilate, etc., stocurile primite gratuit trebuie nregistrate n contul 252 Alte active la care pot fi deschise urmtoarele subconturi 2521 Produse alimentare, 2522 Mijloace gospodreti i detergeni, 2523 mbrcminte i nclminte, 2524 Inventar sportiv i cu destinaie cultural, 2525 Inventar gospodresc, etc. Stocurile intrate i utilizate n scopuri de binefacere n cadrul ONG trebuie nregistrate prin urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea stocurilor primite cu titlul gratuit: debit contul 252; credit unul din conturile 423, 539, 612. 106 Ghid practico-metodic
Capitolul 10
n conformitate cu paragraful 65 din Indicaiile metodice, fondul de autofinanare se constituie din rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: 1) la suma excedentului aferent activitilor statutare: debit contul 351; credit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; 2) la suma deficitului aferent activitilor statutare: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; credit contul 351. Fondul de autofinanare poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n alte scopuri stabilite de organul de conducere al ONG-ului. Utilizarea fondului de autofinanare pentru: cofinanarea misiunilor speciale se nregistreaz ca diminuare a fondului de autofinanare i majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; credit unul din conturile 423, 539; acoperirea altor cheltuieli curente ca diminuare a fondului de autofinanare i majorarea datoriilor sau diminuarea mijloacelor bneti cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; credit unul din conturile 521, 531, 533, 539, 242, etc.
Susinerea activitii organizaiilor necomerciale se exercit prin urmtoarele ci: elaborarea unei baze juridice legislative pentru ONG; acordarea facilitilor fiscale i diverselor nlesniri ONG-lor cu statut de utilitate public; finanarea direct a activitii ONG-lor n cazul proiectelor de importan major pentru societatea civil; elaborarea unor standarde de contabilitate i raportare financiar pentru ONGuri; susinerea i stimularea, inclusiv fiscal, a donatorilor ONG-urilor; permiterea desfurrii de ctre ONG-uri a activitilor economice statutare, pentru acumularea resurselor financiare; colaborarea structurilor de stat cu ONG-urile, inclusiv atragerea lor n procesul legislativ.
capitolul
11
Capitolul 11
Titlul V. Administrarea Fiscal; Titlul VI. Impozitul pe Bunurile Imobiliare; Titlul VII. Taxele locale; Titlul VIII. Taxele pentru resursele naturale; Titlul IX. Taxele rutiere. Codul fiscal stabilete i reglementeaz: principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova; statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal; principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse; modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora; relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.
prevederi dect cele prevzute de legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional. Prevederile tratatelor internaionale prevaleaz asupra legislaiei fiscale din Republica Moldova, iar n cazul n care sunt cote diferite de impozitare n tratatele internaionale i n legislaia fiscal din Republica Moldova, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale ncheiate de Republica Moldova cu alte state se utilizeaz Comentariile la Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri a Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale (http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/ contractintern/), nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden (n modul stabilit n art. 79 din Codul fiscal.
111
Capitolul 11
11.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i subiectul impunerii, cota impozitului
Impozitul pe venitul persoanei juridice este un impozit direct i se achit de ctre posesorul venitului. n cazul persoanei juridice este vorba de profitul obinut de aceasta n rezultatul activitii economice. Rolul de baz al acestui impozit constituie impozitarea profitului asociailor la nivelul entitii. n mod separat, fiecare asociat se impoziteaz cu impozitul pe venit la mrimea creterii de capital ce le revine personal (de exemplu, dividendele). Conform Codului fiscal: subieci ai impunerii sunt persoanele juridice care desfoar activitate de ntreprinztor, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; obiect al impuneriil constituie venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova (cu excepia deducerilor la care au dreptul), obinut de persoanele juridice care desfoar activitate de ntreprinztor. Activitate de ntreprinztor, afacere (business), conform prevederilor codului, este orice activitate conform legislaiei (cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc), desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit. n cazul ONG-ului, venitul se obine n urma desfurrii activitilor economice prevzute de statut (conform Codului civil) i n cazul primirii donaiilor necondiionate. Mijloacele de grant, ajutoarele de asisten tehnic, alte mijloace asemntoare, primite n scopul realizrii unor programe sau proiecte, nu reprezint venituri i se consider mijloace cu destinaie special. Cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice (care nu sunt subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii) constituie, n prezent 12% din venitul impozabil. Venitul impozabil se determin n modul stabilit de Guvern. Pentru persoanele juridice subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, care se ncadreaz n condiiile prevzute n cap.7 din Codul fiscal, cota impozitului pe venit constituie 3% din suma venitului din activitatea operaional obinut n perioada fiscal de declarare. ONG-urile nu sunt subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, deci, nu se ncadreaz n condiiile prevzute n cap.7 din Codul fiscal.
11.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) prevzute de legislaia fiscal
Legislaia fiscal, Codul fiscal, nu stabilesc un oarecare regim general i special de faciliti fiscale pentru ONG-uri. Totodat, n diferite titluri i articole ale Codului fiscal, exist unele prevederi separate, n care sunt prevzute anumite faciliti fiscale, scutiri de impozitare, acordate organizaiilor necomerciale sau aplicate n condiiile desfurrii unor anumite genuri de activiti necomerciale. Dreptul de a beneficia de faciliti fiscale depinde de urmtorii factori: respectarea scopurilor statutare, n cadrul desfurrii activitii; tipul surselor de finanare a activitii i direcia utilizrii lor; respectarea anumitor cerine speciale, stabilite n prevederile Codului fiscal; utilizarea obiectului impunerii (de exemplu, a imobilului aflat la bilanul organizaiei) n scopuri necomerciale; ali factori.
11.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i modul de impozitare
Exist o legtur direct ntre informaia pregtit de ctre serviciul financiar-contabil i modul de impozitare. Conform art. 5 din Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, datele contabilitii, ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal, servesc drept baz pentru ntocmirea declaraiilor fiscale. n cerina menionat nu se fac careva excepii pentru ONG-uri. Particularitile inerii contabilitii n ONG-uri sunt stabilite n Indicaiile metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010.
113
Capitolul 11
11.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit (pe profit)
Facilitile fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit sunt stabilite n art. 52 din Codul fiscal. Organizaiilor necomerciale li se acord scutire de la plata impozitului pe venit n cazul n care se vor respecta urmtoarele cerine: organizaia este nregistrat sau creat n conformitate cu legislaia i desfoar activitate n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire; n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire este indicat interdicia privind distribuirea mijloacelor cu destinaie special, a altor mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar sau a proprietii ntre fondatori i membri ai organizaiei sau ntre angajaii ei, inclusiv n procesul reorganizrii i lichidrii organizaiei; mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea organizaiei sunt utilizate n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document de constituire; mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea organizaiei nu se folosesc n interesul unui fondator sau membru al organizaiei ori n interesul unui angajat; organizaia nu susine partidele politice, blocurile electorale sau candidaii la funcii n cadrul autoritilor publice i nu folosesc mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar sau din proprietate pentru finanarea acestora (aceste restricii nu se extind asupra partidelor i altor organizaii social-politice). Totodat, conform art. 531 din Codul fiscal se scutesc de plata impozitului ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale societilor orbilor, surzilor i invalizilor i conform art. 533 se scutesc de impozitul pe venit organizaiile sindicale i patronale.
11.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile statutare
Codul civil (art.187-188) prevede c organizaiile necomerciale pot desfura orice gen de activitate neinterzis de lege, precum i activitate economic, care in de realizarea scopurilor prevzute de statut. n art.52 din Codul fiscal, de asemenea, este prevzut ca o condiie pentru acordarea scutirii de plata impozitului pe venit desfurarea activitii n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire. Dac aceste cerine ale Codului civil i fiscal se respect, veniturile rezultate din activitile economice nu reprezint obiect al impunerii cu impozitul pe venit.
11.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu reiese din scopurile statutare
Conform art. 52 din Codul fiscal, una din cerinele obligatorii de respectat, pentru obinerea scutirii de impozitul pe venit, este desfurarea activitii n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire. n cazul n care organizaia necomercial desfoar o activitate, sau a efectuat o operaiune economic care nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut, acesta va fi obli gat s: contabilizeze separat veniturile i cheltuielile pentru aceste activiti (operaiuni); determine rezultatul financiar aferent acestora; corecteze venitul contabil (financiar) conform cerinelor fiscale, determinnd venitul impozabil; calculeze din venitul impozabil i s achite impozitul pe venit la cota stabilit pentru subiecii impunerii persoane juridice (art.15 lit.b) din Codul fiscal), din suma rezultatului financiar calculat, aferent operaiunii economice nestatutare.
11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori ai crora sunt ONG
Prevederile n vigoare ale Codului fiscal nu conin careva faciliti aferente impozitului pe venit pentru asemenea societi. Deci, pn la efectuarea transferului mijloacelor bneti fondatorului organizaie necomercial, profitul obinut de societate va fi n prealabil impozitat pe baze generale.
11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile necomerciale n scopul realizrii unor proiecte de utilitate public
Faciliti speciale pentru asemenea cazuri, legislaia fiscal nu prevede. Totodat, n cazul n care o fundaie necomercial acord un grant, de exemplu, unei societi comerciale, n scopul realizrii unui proiect de utilitate public, societatea urmeaz s reflecte n contabilitate mijloacele respective ca mijloace cu destinaie special i s le utilizeze strict conform destinaiei. n astfel de cazuri, societatea va ndeplini condiiile donatorului, efectund activiti i cheltuieli pentru realizarea proiectului, n rezultatul crora nu poate fi obinut un oarecare rezultat financiar (venit impozabil). Veniturile primite (mijloacele cu destinaie special primite) trebuie s fie egale cu cheltuielile suportate. n cazul n care mijloacele cu destinaie nu vor fi utilizate integral, soldul neutilizat i nerambursat donatorului va fi supus impozitrii pe baze generale.
11.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit
Dac nu sunt respectate cerinele menionate, organizaia necomercial urmeaz a fi supus impozitrii n modul general stabilit. Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire vor calcula i achita impozitul pe venit la cota stabilit pentru subiecii impunerii persoane juridice (art.15 lit.b) din Codul fiscal), din suma utilizat contrar destinaiei. 114 Ghid practico-metodic
115
Capitolul 11
11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar (venit din diferenele de curs)
Conform Indicaiilor metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010 (au intrat n vigoare din 01.01.2011), venitul aferent dobnzilor i venitul aferent diferenelor de curs valutar se recunoate i se nregistreaz n contabilitate ca majorare a finanrilor cu destinaie special, n legtur cu care provin. De exemplu, organizaia necomercial a depus la contul de depozit mijloace de grant, care temporar nu se utilizeaz. Dobnzile obinute n legtur cu acest depozit se vor considera mijloace cu destinaie special i nu se vor nregistra ca venituri din dobnzi, dar se vor contabiliza la conturile mijloacelor cu destinaie special. Analogic, venitul din diferena de curs obinut n rezultatul existenei soldului neutilizat al unui grant la contul curent, de asemenea va fi recunoscut n contabilitate nu ca venit, dar ca majorare a soldului mijloacelor cu destinaie special. Concomitent cu acesta, dac organizaia necomercial va respecta condiia art. 52 din Codul fiscal mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea organizaiei sunt utilizate n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document de constituire, aceste venituri nu se vor impozita cu impozitul pe venit.
11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit
1. n corespundere cu art.83, (4) din Codul fiscal, Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit se ntocmete i se prezint conform procedurii stabilite de Guvern, potrivit formularului de dare de seam aprobat i se prezint Serviciului fiscal de stat nu mai trziu de 31 martie a anului, care urmeaz anului fiscal de gestiune. Excepie fac cazurile cnd ONG-ul i ntrerupe activitatea n timpul anului fiscal. n acest caz, este necesar a informa despre aceasta organul teritorial fiscal n decurs de 25 zile dup ntreruperea activitii i a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit n decurs de 60 zile de la aceeai dat. 2. Temei pentru ndeplinirea Declaraiei servesc datele contabilitii, reflectate n situaiile financiare anule. Modul de recunoatere i reflectare a veniturilor i cheltuielilor financiare, n organizaiile necomerciale, este prevzut n Indicaiile metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010. 3. Organizaiile necomerciale ndeplinesc formularul tipizat al drii de seam fiscale VEN12 Declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal, Anexa 1 la Hotrrea de Guvern nr. 596 din 13.08.2012. Modul de completare a Declaraiei este descris n Anexa 2 la hotrrea menionat. 4. Organizaia necomercial reflect indicatorii respectivi n Declaraie: n rndul 0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri); n rndul 0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli); n rndul 010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pn la impozitare (rndul 0101 rndul 0102). n continuare, se produc ajustrile (corectrile) necesare, conform cerinelor Codului fiscal i se determin venitul impozabil. 5. Organizaia necomercial care s-a finanat pe parcursul anului fiscal numai din contul mijloacelor cu destinaie special (de exemplu, granturi) i nu a desfurat activiti economice, nu va efectua careva ajustri a veniturilor i cheltuielilor n Declaraie, aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate. n rndul 0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri), n rndul 0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli) i n rndul 010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pn la impozitare (rndul 0101 rndul 0102) se indic sumele respective, conform datelor contabilitii i n continuare nu se produc nici un fel de ajustri. De regul, suma n rndul 010 al Declaraiei trebuie s fie egal cu 0, deoarece sumele veniturilor i cheltuielilor aferente mijloacelor cu destinaie special sunt egale. Respectiv, sumele indicate n rndurile 070 i 090 ale Declaraiei la fel vor fi egale cu0. Excepie vor fi cazurile, cnd organizaia a utilizat mijloacele cu destinaie special pentru alte scopuri, de exemplu, a pltit amenzi la buget din contul mijloacelor de grant. Aceste cheltuieli nu vor fi recunoscute n scopuri fiscale i se vor ajusta n Declaraie. 6. Dac organizaia necomercial a desfurat pe parcursul anului fiscal i activiti economice, rezultatul din rndul 010 al Declaraiei se va ajusta, dup caz, att veniturile (rndul 020 i Anexa 1D), ct i cheltuielile (rndul 030 i Anexa 2D), conform prevederilor Codului fiscal. Se vor indica, de asemenea, sumele venitului impozabil (n rndurile 070, 090), sau suma pierderilor fiscale (n rndul 100). Suma impozitului pe venit calculat, pn 117
11.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul n care ONG activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero
n cazul n care entitatea activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero, ONG-ul este obligat s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Condiiile, n care Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit trebuie s fie ntocmit i prezentat la organul fiscal teritorial, sunt stabilite n art. 83 din Codul fiscal, fr careva excepii pentru organizaii necomerciale sau cele scutite de plata impozitului.
Capitolul 11
la aplicarea facilitilor se va indica n rndul 120. Respectiv, n rndul 150 i 190 ale Declaraiei se va indica suma impozitului pe venit determinat innd-se cont de suma facilitii acordate (suma impozitului pe venit scutit de plat). (Anexa 22, Exemplul 18)
zultatul predrii spaiilor n locaiune vor fi utilizate ulterior strict n scopuri statutare, acestea nu vor fi tratate ca venituri de ntreprinztor, care urmeaz s fie ajustate n declaraie i supuse impozitrii.
11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special sau din contul mijloacelor nepredestinate (donate)
Conform Indicaiilor metodice nr.158 din 06.12.2010, uzura mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate din contul mijloacelor cu destinaie special nu se reflect la cheltuielile organizaiei, dar se atribuie direct la fondul de imobilizri, deci, nu exercit nici o influen asupra rezultatului financiar al perioadei de gestiune. Respectiv, acest indicator nu particip la determinarea venitului impozabil, calcularea uzurii n scopuri fiscale nu se efectueaz i careva corectri ale cheltuielilor n Declaraia cu privire la impozitul pe venit nu se produc. Suplimentar la aceasta, p. 3 din Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 289 din 14.03.2007 prevede c uzura n scopuri fiscale nu se calculeaz pentru orice mijloace fixe procurate (create) n calitate de donaie sau cu titlu gratuit.
11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de curs, aferente mijloacelor cu destinaie special
Deseori la conturile bancare ale ONG-lor apar diferene de curs valutare pozitive i negative, aferente soldurilor de mijloace bneti n valut, neutilizate sau aferente dobnzilor, care s-au obinut n rezultatul depunerii la conturile de depozit a mijloacelor de grant temporar neutilizate. Conform p. 27 din Indicaiile metodice/158, diferenele de curs pozitive i negative, care apar ca rezultat al recunoaterii/primirii i utilizrii mijloacelor predestinate, exprimate n valut strin, se reflect n contabilitate ca majorare sau micorare a mijloacelor cu destinaie special. Analogic, p.28 din Indicaiile metodice/158 stabilete c dobnzile aferente mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz n contabilitate ca majorare a soldului mijloacelor cu destinaie special. Cu alte cuvinte, pentru c diferenele de curs valutar i dobnzile care provin n legtur cu mijloacele cu destinaie special nu se nregistreaz n contabilitate la venituri i cheltuieli, aceste diferene nu influeneaz asupra rezultatului financiar contabil i nu particip la determinarea venitului impozabil n scopuri fiscale.
11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare
ONG-ul care nu are la bilan mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate din contul veniturilor obinute n urma desfurrii activitilor economice statutare, calculeaz uzura lor n contabilitate i o raporteaz la cheltuielile perioadei. Totodat, conform art. 26 din Codul fiscal, se calculeaz uzura n scopuri fiscale numai pentru mijloacele fixe utilizate n scopuri de ntreprinztor. Respectiv, pentru ONG, care respect cerinele art. 52 din Codului fiscal i utilizeaz mijloacele fixe doar n scopuri statutare necomerciale, nu exist temei de calculare a uzurii n scopuri fiscale.
11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare n cazul n care ONG-ul este scutit de plata impozitului pe venit
Rspunsul este analogic explicaiei la ntrebarea 11.24.
11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n locaiune a spaiilor temporar neutilizate
Unele ONG-uri dispun n proprietatea sa de spaii care temporar nu se utilizeaz. Pentru a obine surse financiare suplimentare, aceste ncperi sunt predate n locaiune altor persoane fizice sau juridice. Sunt oare impozabile veniturile obinute, aferente locaiunii? Conform art.52, una din condiiile stabilite pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit este utilizarea strict n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document de constituire a mijloacelor cu destinaie special, altor mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, a proprietii organizaiei. Dac mijloacele bneti obinute n re118 Ghid practico-metodic
11.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri
Modul de calculare i reinere a impozitului pe venit din salariu i alte remunerri este reglementat de titlul II al Codului fiscal i Regulamentul cu privire la reinerea impo119
Capitolul 11
zitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului (n continuare Regulament nr.10/109.01.2010), aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010. Patronul, care pltete angajatului salariu (inclusiv primele i facilitile acordate), este obligat s calculeze, innd cont de scutirile solicitate de angajat, s rein din aceste plai i s transfere la buget un impozit, conform modului stabilit. Conform p. 3 din Regulamentul nr.10/109.01.2010, obiect al impunerii la sursa de plat pentru angajai este venitul sub form monetar i/sau nemonetar ndreptat spre achitare n folosul lor sub form de salarii (inclusiv prime i faciliti), exceptnd scutirile i deducerile la care au dreptul salariaii, precum i venitul ndreptat spre achitare sub form de alte surse de venit impozabile, indicate n art.18 al Codului fiscal. Impozitul pe venit urmeaz a fi reinut din veniturile angajailor calculate i ndreptate spre achitare sub orice form: salarii, sporuri la salariu, prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor,l etc.), recompense, onorarii, comisioane, retribuii, ajutoare materiale i alte achitri n folosul angajatului, cu excepia surselor de venit neimpozabile stipulate n art. 20 din Codul fiscal. Venitul evaluat n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul de schimb oficial al Bncii Naionale a Moldovei la data achitrii lui.(Anexa 21, Exemplul 17)
11.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri
Scutirile la care are dreptul contribuabilul se acord la locul de munc de baz a lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului. Fiecare lucrtor are dreptul la una din scutirile personale prevzute la alin. (1) i (2) art. 33 din Codul fiscal.Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n mrimea indicatorului prevzut la art. 34 din Codul fiscal. Lucrtorul are dreptul la scutire pentru persoanele ntreinute ce constituie indicatorul expus la alin. (1) art. 35 din Codul fiscal pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie, pentru care scutirea constituie indicatorul prevzut la alin. (1) art. 33 din Codul fiscal. Persoana ntreinut se consider persoana care ntrunete toate cerinele stipulate la alin. (2) art. 35 din Codul fiscal. Pentru ndeplinirea condiiei stipulate la lit. d) alin. (2) art. 35 din Codul fiscal se va ine cont de toate veniturile impozabile i neimpozabile obinute de persoana ntreinut.
intervenit careva schimbri n acestea.Fr a depune cererea, anual, angajatul trebuie s prezinte documentele ce sunt cu termen de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea soiei (soului) privind transmiterea scutirii, conform art. 34 din Codul fiscal, etc. n cazurile n care lucrtorul n-a prezentat cererea sau n-a indicat corect n Cererea prezentat careva scutiri la care pretinde, n-a anexat la cerere documentele justificative, precum i n cazurile n care i retrage cererea, acesta se consider ca lucrtor ce nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr acordarea scutirilor. Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul, sau intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului, etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunztoare. Noua cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile n care lucrtorul: a) obine dreptul la scutiri sau a decis s beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea cererii noi; b) pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute; c) obine (sau pierde) dreptul la scutirea personal major prevzut la alin. (2) art.33 din Codul fiscal; d) schimb numele sau i/sau codul fiscal; e) schimb domiciliul.Noua cerere depus de lucrtor trebuie s conin informaia referitoare la scutirile la care s-a pstrat dreptul, precum i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul. Dac lucrtorul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n form liber, n care va solicita neacordarea pe viitor a scutirilor respective. Aceast cerere se depune i n cazurile n care lucrtorul renun benevol la toate scutirile.Prezentarea cu bun tiin n cerere i n documentele care confirm dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine rspunderea n conformitate cu legislaia n vigoare.
Capitolul 11
are dreptul conform legislaiei, atunci el poate beneficia de restul sumei scutirii n baza declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv, dac obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz.
a) denumirea complet a patronului i codul fiscal al acestuia; b) numele i prenumele angajatului i codul fiscal al acestuia; c) domiciliul angajatului; d) data angajrii lucrtorului la serviciu; e) data concedierii lucrtorului; f) suma total a scutirilor nefolosite n anul precedent; g) suma restanei la plile salariale pentru anul precedent; h) suma scutirilor aferent fiecrei luni a anului curent; i) suma total a scutirilor acordate n anul curent; j) suma total a scutirilor nefolosite n anul curent; l) data i luna efecturii plii curente n folosul angajatului; m) suma venitului ndreptat spre achitare sau spre plile efectuate n folosul angajatului n luna curent; n) suma venitului ndreptat spre plat lucrtorului de la data angajrii lui i pn la momentul plii curente, inclusiv, calculat prin metoda cumulativ de la nceputul anului; o) suma venitului cumulativ de la care se determin primele de asigurare obligatorie de asisten medical; p) suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, permis deducerii conform alin. (6) art. 36 din Codul fiscal; q) suma venitului cumulativ de la care se determin contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii; r) suma contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, permis deducerii conform alin. (7) art. 36 din Codul fiscal; s) suma venitului impozabil de la data angajrii i pn la momentul achitrii curente, inclusiv, calculat prin metoda cumulativ; t) suma impozitului, calculat din venitul impozabil de la data angajrii i pn la momentul achitrii curente inclusiv; u) suma impozitului aferent reinerii (rambursrii) din (la) plata curent a venitului lucrtorului. n fia personal venitul impozabil i suma impozitului calculat din el pe parcursul anului fiscal gestionar se reflect n coloniele respective numai n lei, fr bani, iar ultima nscriere n aceste colonie se efectueaz n lei i bani. n cazul n care pe parcursul lunii sau n aceeai zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli salariale, inclusiv pli n avans, n fia personal fiecare plat se indic separat, cu acordarea scutirii care revine lunii respective, respectnd metoda cumulativ. Acordarea scutirilor i calcularea impozitului pe venit se efectueaz de ctre patron lunar prin metoda cumulativ, indiferent de faptul dac a fost sau nu achitat venit n luna gestionar. La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n care acesta a fost eliberat, indiferent pentru ce perioad are loc calcularea acestora, suma impozitului pe venit se calculeaz prin metoda cumulativ, innd cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau a fi acordate pn la eliberare.ncazul eliberrii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal urmtor celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaz i se reine, innd cont de suma scutirilor nefolosite (dac acestea exist) pe parcursul perioadei n care el se consider angajat. 123
Capitolul 11
Scutirile nefolosite se trec n anul urmtor numai n baza confirmrii depuse de angajat i conform modului stabilit. Impozitul pe venit se calculeaz reieind din cotele de impozitare stabilite pentru perioada respectiv n care are loc achitarea venitului (fr repartizare la numrul de luni). n scopul determinrii venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat, patronul trebuie s deschid la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru aceast Fia personal. La efectuarea achitrilor n urma eliberrii nelegitime a angajatului din serviciu i restabilirii lui ulterioare la serviciu, conform hotrrii instanei de judecat, prin care patronul este obligat s achite angajatului pli pentru perioada unei astfel de concedieri, lucrtorul este n drept s beneficieze de scutirile solicitate pn la concediere, fr prezentarea cererii(lor) respective, cu condiia c pe parcursul perioadei respective el n-a beneficiat de scutiri n baza declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit sau n alt mod. n cazul n care angajatul intenioneaz s-i modifice (anuleze) categoria scutirilor pe perioada respectiv, atunci el trebuie s prezinte o nou cerere pentru acel an fiscal (sau perioada fiscal) n care au parvenit careva modificri. Responsabilitatea pentru prezentarea intenionat a informaiei neautentice privind scutirile se asum angajatului.
Angajatorul, la fel va calcula i achita la bugetul de asigurri sociale de stat conform tarifelor stabilite pentru persoanele angajate prin contract individual de munc ori prin alte contracte n vederea executrii de lucrri sau prestrii de servicii. Pentru anul 2013 acest tarif este stabilit n mrime de 23% aplicate la fondul de salarizare i la alte recompense. Se consider recompens orice sum pltit de angajator angajatului su (n folosul lui) pentru lucrri sau servicii, cu excepia drepturilor i veniturilor la care nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri medicale din salariu i alte remunerri sunt reglementate de Legea nr. 1593 din 26.12.2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical i Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2013 (nr.251din 08.11.2012). Conform Legii prima de asigurare obligatorie de asisten medical calculat n form procentual n raport cu salariul i cu alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute n anexa nr. 1 la Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilete la 7,0% (cte 3,5% pentru fiecare categorie, respectiv pentru angajat i angajator).
11.36. Particulariti la calcularea i reinerea impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri
n cadrul unui ONG exist unele particulariti de calculare i reinere a impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i primelor medicale.
11.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri
Modul de calculare i reinere a contribuiilor de asigurri sociale din salariu i alte remunerri este reglementat de Legea nr. 489 din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurri sociale i Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (nr.250din 08.11.2012). Pentru anul 2013 contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii datorat de salariaii asigurai, angajai prin contract individual de munc sau prin alte contracte n vederea ndeplinirii de lucrri sau prestrii de servicii, de ctre persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau sunt numite n cadrul autoritilor executive, de judectori, de procurori, de avocaii parlamentari, se stabilete n mrime de 6% din salariul lunar i din celelalte recompense. Baza anual de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu va depi suma a 5 salarii medii lunare prognozate pe economie nmulit la 12. Salariul mediu lunar prognozat pe economie se aprob anual de Guvern. Cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2013 este stabilit conform Hotrrii Guvernului nr. 951 din 20.12.2012 n mrime de 3 850 lei.
11.36.2. Prestarea serviciilor de ctre persoanele angajate n proiecte, n baza contractului civil
n cazul prestrii serviciilor, apar situaii, cnd persoana fizic efectueaz lucrul n mod discret, de exemplu, odat n 2-3 luni, conform necesitilor de proiect, dar n baza unui contract civil, ncheiat pe toat perioada proiectului. Venitul impozabil, n astfel de situaii, se determin n baza actului de recepionare a lucrrilor, n care este indicat mrimea onorariului pentru volumul de munc ndeplinit, indiferent pentru ce perioad s-a prezentat darea de seam. Cota impozitului pe venit, se va aplica la suma calculat n procesul-verbal de recepionare a lucrului i ndreptat spre plat. Analogic, din aceeai
125
Capitolul 11
sum se vor reine i contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat i primele de asigurri medicale.
11.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile efectuate n folosul nerezidentului(sub form de salarii sau onorarii)
Temei legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile achitate n folosul nerezidentului l constituie Codul fiscal i alte acte normative elaborate n legtur cu acesta. Prevederile concrete din Codul fiscal, care se refer la impozitarea nerezidentului cu impozitul pe venit se conin n urmtoarele articole: Art.4 din Codul fiscal Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau cuprinde norme care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele specificate n legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional. Art. 13. Subiecii impunerii Subieci ai impunerii sunt: 1) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, 2) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu. Art. 14. Obiectul impunerii Obiect al impunerii l constituie: venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova, 2) venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova. Art. 70. Divizarea surselor de venit ale nerezidenilor La determinarea venitului impozabil al nerezidenilor se va ine cont numai de venitul obinut n Republica Moldova, venit obinut din activiti de ntreprinztor sau din munca prin contract (acord) de munc. Se va permite deducerea numai a acelor cheltuieli, care vizeaz direct venitul supus impunerii n Republica Moldova. Art. 71. Venituri ale nerezidenilor obinute n Republica Moldova Venituri ale nerezidenilor persoane fizice, obinute n Republica Moldova se consider: veniturile obinute din activitatea desfurat conform contractului (acordului) de munc sau din cea desfurat n baza altor contracte cu caracter civil, inclusiv onorariile conductorilor, fondatorilor sau membrilor consiliului de administraie i/sau alte pli primite de membrii organelor de conducere ale persoanei juridice
rezidente, indiferent de locul exercitrii efective a obligaiilor administrative ncredinate acestor persoane (lit. n)); veniturile sub form de faciliti, specificate la articolul 19, acordate de patron (beneficiar) persoanelor fizice nerezidente (lit. o); veniturile obinute de ctre oamenii de art, cum ar fi artitii de teatru, de circ, de cinema, de radio, de televiziune, muzicienii i artitii plastici sau sportivii, indiferent de faptul cui i se efectueaz plile (lit. q)); veniturile obinute din acordarea serviciilor profesionale (lit. r)). Art. 73. Reguli de impozitare a veniturilor nerezidenilor care nu desfoar activitate n Republica Moldova printr-o reprezentan permanent Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specificate la art.71, care nu in de o reprezentan permanent n Republica Moldova urmeaz a fi supuse impunerii la sursa de plat potrivit art.91, fr dreptul la deduceri, cu excepia veniturilor menionate la art.71 lit. n) i o), care urmeaz a fi supuse impozitrii la sursa de plat n modul prevzut la art. 88, fr dreptul la deduceri i/sau scutiri aferente acestor venituri. Impozitul pe venit la sursa de plat se reine de la nerezideni indiferent de forma i locul achitrii venitului. Art.74 prevede cazurile n care nerezidentul urmeaz s calculeze i s achite impozitul pe venit de sine stttor i s informeze organul fiscal despre activitatea sa. n scopul executrii prevederilor art.74 alin.(4) i art.76 alin.(5) din titlul II al Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 prin Hotrrea Guvernului privind aprobarea formularelor aferente activitii i veniturilor nerezidenilor, precum i modului de completare a acestora nr. 1395 din 08.12.2008 se aprob: 1) formularul-tip Forma NER 08 Declaraia nerezidentului cu privire la impozitul pe venit i modul de completare a Declaraiei nerezidentului cu privire la impozitul pe venit; 2) formularul-tip Forma NERRAP 08 Raportul privind activitatea desfurat de reprezentana nerezidentului i modul de completare a Raportului privind activitatea desfurat de reprezentana nerezidentului. Art.79 prevede c persoana fizic nerezident care prezint declaraia cu privire la impozitul pe venit are dreptul la trecerea n cont a impozitelor reinute din salariul su n conformitate cu art. 88. Art. 79. Prevederi speciale privind tratatele internaionale Prevederile tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea prevaleaz asupra legislaiei fiscale din Republica Moldova, iar n cazul n care sunt cote diferite de impozitare n tratatele internaionale i n legislaia fiscal din Republica Moldova, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale ncheiate de Republica Moldova cu alte state se utilizeaz Comentariile la Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden. Certificatul de reziden 127
Capitolul 11
emis ntr-o limb strin se prezint pltitorului de venit cu traducere n limba de stat, cu excepia celui emis n limba englez sau n limba rus. Certificatul de reziden se prezint n original pentru fiecare perioad fiscal n care se achit venitul, indiferent de numrul, regularitatea plilor i de tipul venitului achitat. n cazul n care certificatul de reziden nu a fost prezentat pentru perioada fiscal respectiv, se vor aplica prevederile legislaiei fiscale din Republica Moldova. n cazul n care impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea certificatului de reziden, suma impozitului reinut n plus pe parcursul anului este restituit pltitorului de venit sau nerezidentului, la cererea nerezidentului, n termenul de prescripie stabilit de legislaia fiscal din Republica Moldova. Condiiile concrete de restituire a impozitului reinut n plus sunt stabilite n art. 79. n scopul executrii prevederilor art.79 din Codul fiscal prin Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atest rezidena i impozitul pe venit achitat de ctre nerezideni n Republica Moldova nr.101 din 05.02.2013 s-au aprobat formularele-tip necesare pentru obinerea certificatului privind atestarea impozitului pe venit achitat n Republica Moldova, conform Conveniei (Acordului) pentru evitarea dublei impuneri. Art.88. Reinerea impozitului din salariu Fiecare patron care pltete lucrtorului nerezident salariu (inclusiv primele i facilitile acordate) este obligat s calculeze (fr dreptul la scutiri conform art.73) i s rein din aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern. Dac o persoan fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor presteaz servicii i/sau lucrri (de exemplu, nerezidentul presteaz servicii organizaiei n baza unui contract civil de prestri servicii), venitul ei este considerat de patron drept salariu din care se reine impozitul conform cotelor prevzute la art.15 lit. a), pentru persoane fizice n mrime de (n anul 2013): - 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26 700 lei; - 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26 700 lei. Lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din pli impozitul la cota de 18%. Art. 91. Reinerile din veniturile nerezidentului Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, orice reprezentan conform art. 5 pct. 20) din Codul fiscal, reprezentan permanent, instituie, organizaie, inclusiv orice autoritate public i instituie public, reine i achit un impozit n mrime de 12% din plile direcionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor de la art. 71 (lit. q), r)). Prevederile nu se aplic veniturilor obinute sub form de salariu din care se efectueaz reineri conform art. 88 din Codul fiscal. Art. 92. Achitarea impozitelor reinute la sursa de plat i prezentarea ctre organele fiscale i contribuabili a documentelor privind plile i/sau impozitele reinute Impozitul reinut de la nerezideni conform art. 88, 91 se achit la buget de ctre persoana care a efectuat reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile. Drile de seam fiscale privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de plat se prezint de ctre pltitorii veniturilor organului fiscal teritorial n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile. 128 Ghid practico-metodic
Persoanele care sunt obligate s rein impozitul n conformitate cu art. 88, 91 vor prezenta organului fiscal teritorial, n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal, o dare de seam, n care vor indica numele i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei fizice sau juridice n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma total a plii i a impozitului pe venit reinut. Pn la 1 martie al anului fiscal imediat urmtor celui n care au fost efectuate plile, entitatea care a reinut impozitul este obligat s prezinte beneficiarului acestor pli informaii privind tipul venitului achitat, suma acestuia i suma impozitului reinut, n cazul reinerii. Guvernul stabilete lista i forma documentelor solicitate, precum i modul de completare a acestora. ONG va calcula i reinere impozitul pe venit din veniturile efectuate n folosul nerezidenilor conform prevederilor Codului fiscal descrise mai sus cu ntocmirea drii de seam fiscale privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta (formularul IRV 09) pentru luna raportat i Nota de informare privind impozitul reinut din sursele de venit altele dect salariul achitate persoanelor nerezidente. forma INR 09.
11.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent n Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc
Ceteanul strin sau apatrid care s-a stabilit cu trai permanent n Republica Moldova, dispune de adeverin de imigrant, permis de edere i de munc pe baz permanent i care s-a angajat n organizaie n baza unui contract individual de munc, se va impozita n modul analogic, aplicat salariailor ceteni ai rii. Din definiiile de rezident i nerezident al Republicii Moldova menionate n art. 5 din Codul fiscal reiese c cetenii strini, care s-au stabilit cu trai permanent n Republica Moldova, n scopul impozitrii cu impozitul pe venit sunt tratai ca rezideni ai Moldovei, respectiv, modul de impozitarea a salariilor acestora va fi analogic modului stabilit pentru rezidenii Moldovei. Contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat Referitor la contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat se stabilete c persoanele fizice, nerezidente sunt considerate persoane asigurate n Republica Moldova dac sunt stabilite cu domiciliu sau reedin n Republica Moldova. Respectiv, aceste persoane sunt supuse asigurrii sociale obligatorii pentru a obine toate drepturile care previn, limiteaz sau nltur riscurile sociale (art.1 din Legea nr. 489). Conform art. 10 din Legea nr.1593 din 26.12.2002 Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare aprimelor de asigurare obligatorie medical cetenii strini i apartizi cu domiciliu sau care au reedin n Republica Moldova i sunt ncadrai n munc n baza unui contract individual de munc sunt asigurai i achit primele de asigurare de asisten medical n modul prevzut pentru categoriile respective de ceteni ai Republicii Moldova. Asupra contractelor civile de prestri servicii cu nerezidenii aceast obligaie nu se extinde. n acelai mod trateaz aceast obligaiune i art. 9 din Legea nr. 1585 din 27.02.1998. Calitatea de asigurat i drepturile de asigurare nceteaz odat cu pierderea dreptului de domiciliu sau de reedin n Republica Moldova. Drepturile i obligaiile n domeniul asigurrii obligatorii de asisten medical a nerezidenilor se stabilesc n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, dac tratatele internaionale nu stipuleaz altfel.
129
Capitolul 11
11.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc
La ncheierea cu ceteanul strin, care are drept de edere temporar n Republica Moldova, a unui contract individual de munc, urmeaz a se ine cont de urmtoarele reguli. Ceteanul strin are dreptul de munc temporar, dar se afl pe teritoriul Moldovei pe o perioad mai scurt de 183 zile, ceea ce nu permite ca acesta s fie calificat ca rezident al Moldovei. n aceste condiii impozitul pe venit se va reine conform prevederilor stabilite n art. 71 (lit.n) i o)); 73 (4) i 88 din Codul fiscal. n art.71 se determin tipul venitului iar art. 73 (4) prevede impozitarea venitului analogic venitului salariailor, dar fr dreptul la scutirile prevzute n art. 33, 34-35 din Codul fiscal. Conform art. 15 din Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, nerezidenii care desfoar n Moldova o activitate n baza contractului individual de munc nu se impoziteaz n Republica Moldova, dar n ara nerezidentului, dac se ndeplinesc concomitent urmtoarele condiii: 1) nerezidentul se afl n Moldova pe o perioad ce nu depete 183 zile n orice interval de 12 luni; 2) salariul i se achit de ctre un patron, care nu este rezident al Moldovei; 3) salariul care i se achit nu reprezint cheltuieli a unei reprezentane permanente a patronului, aflate n Republica Moldova. Acest drept se va realiza doar n cazul respectrii concomitente a condiiilor menionate, a existenei conveniei respective de evitare a dublei impozitri cu ara nerezidentului i n baza certificatului, care confirm locul de reedin a nerezidentului n ara respectiv. Dac ceteanul strin are dreptul de munc temporar, dar se afl pe teritoriul Moldovei pe o perioad mai mare de 183 zile, fiind angajat n baza unui contract individual de munc acesta se va impozita cu impozitul pe venit conform art. 88, analogic salariailor rezideni ai Moldovei, inclusiv, cu dreptul la scutiri din venitul impozabil.
11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic
n cazul n care ONG-ul este antrenat n realizarea unui proiect de asisten tehnic, aceasta poate beneficia de scutiri la impozitul pe venit conform Hotrrii Guvernului Nr. 246 din 08.04.2010 cu privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrrile de mrfuri, servicii efectuate pe teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i vamale pentru proiectele de asisten tehnic i investiionaln derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte. Prin aceast hotrre, n particular, se aprob Lista proiectelor de asisten tehnic n derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit, accize, taxe vamale, precum i aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile i serviciile destinate acestora i Regulamentul privind modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic (n continuare Regulament).
Pentru a beneficia de scutirea la impozitul pe venit, trebuie depus solicitarea de nregistrare a proiectului/programului i de includere a acestuia n Lista aprobat a proiectelor/programelor prin aceast hotrre a Guvernului. Condiiile de solicitare a nregistrrii i documentele care urmeaz s fie prezentate pentru nregistrarea proiectului sau programului sunt indicate n anex la hotrre. Cancelaria de Stat ine evidena asistenei tehnice externe acordate Republicii Moldova prin nregistrarea proiectelor/programelor n Registrul de eviden a asistenei tehnice externe, n mod cronologic i sistematic, n baza informaiei prezentate de ctre donator, recipient sau beneficiar. Conform Regulamentului, se stabilete modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic conform prevederilor Codului fiscal: - alin. (1) art. 4 din Codul fiscal Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau cuprinde norme care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele specificate n legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional; - alin. (3) art. 54 din Codul fiscal Venitul angajailor rezideni care activeaz n cadrul tratatelor internaionale menionate se impoziteaz n modul general stabilit, dac tratatul internaional nu prevede altfel. Lista tratatelor internaionale privind asistena tehnic, la care Republica Moldova este parte i proiectele de asisten tehnic se aprob de Guvern. Pentru proiectele de asisten tehnic care cad sub incidena acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor n derulare prevzute n anexa 1 la HG Nr. 246 din 08.04.2010 servete drept baz pentru aplicarea scutirilor de impozite pe venitul persoanelor fizice i juridice rezidente care activeaz n cadrul proiectelor de asisten tehnic, n cazul n care tratatul internaional prevede scutirea venitului de impozit pe venit. Aceste prevederi se aplic i n cazul contractrii i subcontractrii lucrrilor/serviciilor n cadrul proiectelor de asisten tehnic, n cazul n care tratatul internaional prevede scutirea venitului de impozit pe venit. Scutirea de impozitul pe venit pentru persoanele care activeaz n cadrul proiectelor de asisten tehnic i obin venit n cadrul acestora se atest n baza urmtoarelor documente confirmative: - lista proiectelor, aprobat de Guvern, n care este indicat proiectul care cade sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit; - scrisoarea emis pe blanchet oficial de ctre donator, recipient sau beneficiar, n care va fi indicat subiectul cruia i se va efectua livrarea i n care se va face trimitere la proiectul de asisten tehnic respectiv, specificat n anexele nr. 1, 2 la HG Nr. 246 din 08.04.2010.
Capitolul 11
Conform art. 94 din Codul fiscal subiecii impozabili cu TVA sunt persoanele care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112. Acest articol, la rndul su, prevede c obligaiunea de a se nregistra n calitate de pltitor a TVA o are subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA. De asemenea, subiecii impozabili se consider persoanele juridice care import mrfuri i servicii, indiferent de faptul dac sunt sau nu sunt nregistrate n conformitate cu art. 112. n acest sens, careva excepii pentru ONG-uri nu sunt specificate. Obiectele impozabile sunt stabilite prin art. 95 din Codul fiscal livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova i importul mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova. Livrrile de mrfuri i servicii efectuate n cadrul activitilor desfurate de ONG, nu sunt indicate ca obiecte neimpozabile.
11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de subiect care desfoar activitate de ntreprinztor
Stabilind subiecii i obiectul impozitrii cu TVA, n art. 94, 95 i 112 din Codul fiscal se pune accentul pe obligaiunea de a se nregistra n calitate de pltitor a TVA a subiecilor, care desfoar activitate de ntreprinztor i obiectul impunerii sunt livrrile de mrfuri, servicii de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor. n art. 5 din Codul fiscal se stabilete noiunea de Activitate de ntreprinztor, care trebuie s fie aplicat n scopuri fiscale Activitate de ntreprinztor afacere (business) orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit. n practic, n prezent, faptul c ONG-ul nu desfoar de facto activitate de ntreprinztor este ignorat de ctre organele fiscale i multe ONG, care au depit plafonul stabilit al livrrilor (care, de fapt, dup destinaia lor sunt mijloace speciale) s-au nregistrat n calitate de pltitori ai TVA. Drept criteriu se ia definiia activitii de ntreprinztor din Codul fiscal, care se bazeaz pe noiunea de venit. n acest caz, recomandm ONG-lor s asigure respectarea normelor Indicaiilor metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale i s reflecte mijloacele bneti ale organizaiei corespunztor destinaiei lor ca mijloace cu destinaie special pentru realizarea programelor, proiectelor i altor activiti statutare. De asemenea, recomandm, n situaia cnd apare obligaiunea conform condiiilor Codului fiscal de a nregistra ONG-ul n calitate de pltitor de TVA, a investiga acest aspect din nou i a obine un rspuns oficial n scris de la organul fiscal abilitat, precum c ONG-ul este obligat s se nregistreze.
n particular, art. 103 prevede scutire de TVA pentru urmtoarele livrri, specifice i ONG-lor: serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri; serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituii precolare; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile, din contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrnii nevoiai i distribuite lor gratuit; serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare (poziia tarifar 9021); biletele de tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, pachetele de servicii turistice; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor; produsele de fabricaie proprie ale cantinelor care aparin altor instituii i organizaii din sfera social-cultural finanate, parial sau n ntregime, de la buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere; serviciile de nhumare i incinerare a corpurilor umane sau animale i activiti conexe: pregtirea cadavrelor ctre nhumare sau incinerare, mblsmarea i servicii oferite de ntreprinderile de pompe funebre; nchirierea ncperilor n saloanele pentru rposai; nchirierea sau vnzarea locurilor de veci; ntreinerea mormintelor; amenajarea i ntreinerea cimitirelor; transportarea cadavrelor; ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase; organizarea funeraliilor i ceremoniilor de incinerare; confecionarea i/ sau livrarea sicrielor, coroanelor. TVA nu se aplic: mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art. 52, n scop de construire a instituiilor de asisten social, precum i mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre aceste organizaii necomerciale pentru necesitile instituiilor menionate. TVA nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoane juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 100 de euro. n cazul n care valoarea n vam a mrfurilor depete limita neimpozabil indicat, TVA se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora.
Capitolul 11
privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrrile de mrfuri, servicii efectuate pe teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i vamale pentru proiectele de asisten tehnic i investiionaln derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte. (Anexa 38) Prin aceast hotrre se aprob, inclusiv, Lista proiectelor de asisten tehnic n derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit, accize, taxe vamale, precum i aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile i serviciile destinate acestora; i Regulamentul privind modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic i proiectelor de asisten investiional, precum i la importul serviciilor destinate acestora (Anexa 3 la HG nr.246 din 08.04.2010). De asemenea, n baza acestei hotrri, Serviciul Vamal, n conformitate cu legislaia vamal i fiscal, va vmui mrfurile importate (inclusiv prin intermediari, n baza licitaiei), destinate realizrii proiectelor respective, fr perceperea taxei pe valoarea adugat, accizelor, taxei vamale i a taxei pentru efectuarea procedurilor vamale. Pentru a beneficia de scutirile declarate, trebuie depus solicitarea de nregistrare a proiectului/ programului i de includere a acestuia n Lista aprobat a proiectelor/programelor prin aceast hotrre a Guvernului. Condiiile de solicitare a nregistrrii i documentele care urmeaz s fie prezentate pentru nregistrarea proiectului sau programului sunt indicate n anex la hotrre. Cancelaria de Stat ine evidena asistenei tehnice externe acordate Republicii Moldova prin nregistrarea proiectelor/programelor n Registrul de eviden a asistenei tehnice externe, n mod cronologic i sistematic, n baza informaiei prezentate de ctre donator, recipient sau beneficiar. Conform Regulamentului privind modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic i proiectelor de asisten investiional, precum i la importul serviciilor destinate acestora, ONG-ul, care este antrenat n realizarea unui proiect de asisten tehnic poate solicita de la furnizorul autohton subieci ai impunerii cu TVA s livreze mrfurile sau serviciile la cota zero a TVA. n cazul n care ONG-ul nemijlocit procur mrfurile /sau serviciile din contul mijloacelor proiectului de asisten tehnic, acesta trebuie s prezinte furnizorului autohton urmtoarele documente confirmative pentru efectuarea livrrilor la cota zero a TVA: lista proiectelor, aprobat de Guvern, n care este indicat proiectul pentru care se efectueaz livrarea cu aplicarea cotei zero a TVA; scrisoarea emis pe blanchet oficial de ctre donator, recipient sau beneficiar, n care va fi indicat subiectul cruia i se va efectua livrarea i n care se va face trimitere la proiectul de asisten tehnic sau investiional. Aceleai documente confirmative se prezint i pentru impozitarea la cota 0% a TVA a importului serviciilor destinate realizrii proiectelor, efectuat de ctre donator, recipient sau beneficiarul proiectului. Sau, n cazul importului efectuat de ctre contractor (de exemplu, ONG-ul contractat de ctre donator, recipient sau beneficiarul proiectului pentru prestarea serviciilor (executarea lucrrilor) destinate realizrii proiectelor) sau de subantreprenorii acestuia. Pentru livrrile de mrfuri i servicii destinate proiectelor, impozitate cu TVA la cota zero, furnizorii autohtoni vor elibera factura fiscal. La rndul su, furnizorul care a efec134 Ghid practico-metodic
tuat livrare de mrfuri i servicii destinate realizrii proiectelor, impozitate cu TVA la cota zero, beneficiaz de dreptul la restituirea TVA n conformitate cu prevederile articolului 101 alineatul (5) din Codul fiscal, urmnd s prezinte funcionarilor fiscali documentele prevzute n Regulamentul menionat. Sumele TVA achitate de donatori, recipieni sau de beneficiarii proiectelor de asisten tehnic i/sau investiional pentru procurrile de mrfuri i/sau servicii destinate realizrii proiectelor, efectuate pn la includerea tratatelor internaionale respective n anexele menionate, se vor restitui acestora n baza facturilor fiscale i documentelor ce confirm achitarea sumelor TVA pentru mrfurile i/sau serviciile procurate, prezentate mpreun cu cererea de restituire la organul fiscal n a crui raz se deservesc subiecii n cauz. (Anexa 37, 38).
Capitolul 11
de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie. Subiectul impunerii este obligat s prezinte organelor cadastrale informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, care se efectueaz n conformitate cu legislaia. n cazul n care subiectul impunerii refuz s prezinte informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, evaluarea se efectueaz n baza informaiei deinute de ctre organele cadastrale n privina obiectelor analoage ce constituie bunuri imobiliare. Cot impozitului pe bunurile imobiliare reprezint cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cot maxim se stabilete de Titlul VI al Codului fiscal, iar cota concret, care poate s difere de cota maxim, se stabilete de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective. Pentru impozitarea bunurilor imobiliare care sunt utilizate n activitatea ONG-ului (cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol) i pentru care organizaia corespunde condiiilor de subiect al impunerii se aplic cota impozitului 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare respective. Deciziile consiliului local privind cota impozitului i particularitile aplicrii acestuia pe teritoriul administrat se monitorizeaz de ctre autoritatea executiv a administraiei publice locale i se aduce la cunotin contribuabililor. Pentru alte tipuri de terenuri mrimea cotelor maxime i concrete este prevzut n titlul VI al Codului fiscal i n deciziile consiliilor locale. Perioada fiscal este anul calendaristic.
fapt, dreptul de posesie, de folosin i de dispoziie asupra acestor bunuri, precum i faptul neexecutrii obligaiei de nregistrare a drepturilor patrimoniale prevzute de legislaie nu constituie temei pentru nerecunoaterea acestei organizaii n calitate de subiect al impunerii privind bunurile imobiliare respective. n cazul contractului de leasing financiar, subiect al impunerii este considerat locatarul bunurilor imobiliare.
137
Capitolul 11
Decizia adoptat de autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale privind acordarea de scutiri sau de amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare este remis, n termen de 10 zile, autoritilor fiscale teritoriale.
Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale privind taxele locale pentru subiecii impunerii sunt stabilite n anexa la titlul VI al Codului fiscal. Cota taxelor locale se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii. Plata taxelor enumerate persoanele juridice, inclusiv, ONG, efectueaz de sine stttor. Taxele locale se pltesc la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale. Taxa de la posesorii de cini, taxa pentru parcaj, taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor i taxa pentru evacuarea deeurilor pot fi achitate organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale poate aplica toate sau numai o parte din taxele locale, n funcie de posibilitile i necesitile unitii administrativ-teritoriale. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale nu are dreptul s aplice alte taxe locale dect cele prevzute de prezentul titlu. Taxele locale se aplic, se modific ori se anuleaz de ctre autoritatea administraiei publice locale concomitent cu adoptarea sau modificarea bugetului unitii administrativ-teritoriale. n Instruciunea despre modul de ntocmire i prezentare a drilor de seam fiscal pe taxele locale prevzute de Titlul VII al Codului fiscal, Anex la ordinal IFPS nr.79 din 28 aprilie 2006, este descrise modul de ntocmire i prezentare a drilor de seam fiscale.
Capitolul 11
taxa a fost achitat pn la data radierii din eviden/scoaterii din circulaie, taxa achitat nu se restituie. n cazul nstrinrii autovehiculului pentru care taxa pe perioada fiscal curent a fost achitat, noul posesor nu achit taxa, iar fostului posesor nu i se restituie taxa achitat. Pentru autovehiculele care, n baza legii sau a unui act juridic, se afl n posesia unei alte persoane dect proprietarul (uzufruct, uz, locaiune, leasing, procur, gaj, etc.), taxa se calculeaz i se achit de ctre posesor, n condiiile n care pentru perioada fiscal curent nu a fost calculat i achitat de ctre proprietar sau posesorul anterior. Pentru autovehiculele care, conform legislaiei, sunt supuse testrii tehnice obligatorii de dou ori pe an, subiecii impunerii achit taxa, n rate egale, la data cnd autovehiculele sunt supuse testrii tehnice obligatorii. Taxa se achit indiferent de rezultatele testrii tehnice obligatorie. Dac n urma testrii tehnice obligatorie, autovehiculul a fost interzis n exploatare, taxa nu se restituie. n cazul n care taxa a fost achitat i autovehiculul nu a trecut testarea tehnic obligatorie din cauza necorespunderii lui normelor stabilite, la supunerea repetat a autovehiculului testrii tehnice obligatorie n aceeai perioad fiscal de gestiune, taxa nu se achit. Suma taxei pltit n plus se trece n contul taxei pasibile de achitare n perioada fiscal urmtoare sau se restituie subiectului impunerii n modul stabilit. Darea de seam privind achitarea taxei se prezint organelor fiscale de la sediul persoanei juridice, anual, pn la data de 31 decembrie a perioadei fiscale de gestiune.
Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale se stabilesc conform condiiilor autoritii administraiei publice locale.
11.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor
Subiect al impunerii cu taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor sunt persoanele juridice sau fizice, inclusiv, ONG, care dispun de uniti stradale pentru comercializarea produselor i/sau prestarea serviciilor. Obiectul impuberii acestei taxe l constituie unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi: chiocurile, gheretele, frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele, amplasate n afara pieelor autorizate. Baza impunerii este suprafaa ocupat de unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor, amplasarea lor, tipul produselor comercializate i/sau serviciilor prestate. Cota taxei se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, pentru fiecare unitate stradal de comer i/sau de prestare a serviciilor, conform condiiilor stabilite de autoritatea administraiei publice locale. Plata taxei se efectueaz de ctre organizaie de sine stttor. Taxa se pltete la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale. 140 Ghid practico-metodic
Capitolul 11
n cazul ONG-urilor, pot fi deduse numai donaiile fcute n scopuri filantropice sau de sponsorizare n favoarea organizaiilor necomerciale specificate la art. 52 alin. (1) i la art. 533 din Codul fiscal. Pentru ca donatorul s poat beneficia de facilitile acordate de art. 36 din Codul fiscal, ONG-ul trebuie s prezinte donatorului un certificat eliberat de ctre organul teritorial fiscal care justific conformarea ONG-ului condiiilor art. 52 din Codul fiscal. Donaiile n scopuri filantropice sau de sponsorizare vor fi permise pentru deducere contribuabilului donator (sponsor) numai n cazul confirmrii lor n modul stabilit de Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice i/sau de sponsorizare aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 489 din 04.05.1998. (Anexa 38). Donaiile pot fi efectuate att n form bneasc, ct i nebneasc. Drept baz pentru acordarea donaiilor filantropice sau a sponsorizrilor o constituie cererea n scris din partea organizaiei, care dorete s primeasc un astfel de ajutor i care n cadrul Codului fiscal au acest drept. n Regulamentul menionat sunt descrise documentele care constituie baz pentru recunoaterea donaiilor filantropice/sponsorizrilor. De asemenea, conform Regulamentului menionat, organizaiile care acord ajutor de binefacere sau sponsorizare i organizaiile necomerciale, care beneficiaz de ajutor filantropic sau sponsorizare, dup expirarea anului fiscal urmeaz s prezinte dri de seam n organul fiscal teritorial despre sumele acordate i utilizarea lor. Dac n urma controalelor efectuate de organele abilitate cu funciile de control respective se depisteaz utilizarea contrar destinaiei (alte scopuri dect cele prevzute n statut) a mijloacelor primite n calitate de ajutor filantropic sau sponsorizare, suma mijloacelor utilizate contrar destinaiei va fi supus impozitrii cu impozitul pe venit pe principii generale, conform prevederilor Titlului II al Codului fiscal.
12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau a benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile, ceea ce face imposibil efectuarea controlului fiscal,
- se sancioneaz cu amend de 50000 de lei, cu calcularea impozitelor i taxelor respective conform art.189 alin.(2) din codul fiscal. (art. 257, (2), CF)
12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin act normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strine (inclusiv facturile fiscale)
- se sancioneaz cu amend egal cu suma operaiunilor economice nscrise n astfel de documente. (art. 257, CF)
143
Capitolul 12
Comiterea repetat a nclcrilor specificate la alin.(1), (2) i (21) se sancioneaz cu amend de 25000 de lei. Comiterea a treia oar i mai mult a nclcrilor specificate la alin.(1), (2) i (21) se sancioneaz cu o amend de 50000 de lei pentru fiecare caz. (art. 254, (4), CF)
12.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale i a facturii fiscale, precum i nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale
Neprezentarea drii de seam fiscale - se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 lei pentru fiecare dare de seam fiscal neprezentat, dar nu mai mult de 10000 lei pentru toate drile de seam fiscale neprezentate. (art. 260, (1), CF) Prezentarea tardiv a drii de seam fiscale - se sancioneaz cu o amend n mrime de 200 lei pentru fiecare dare de seam fiscal prezentat tardiv, dar nu mai mult de 2000 lei pentru toate drile de seam fiscale prezentate tardiv. (art. 260, (2), CF) Prezentarea drii de seam fiscale care conine informaie neautentic - se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 lei pentru fiecare dare de seam fiscal prezentat care conine informaie neautentic, dar nu mai mult de 10000 lei pentru toate drile de seam fiscale prezentate care conin informaii neautentice. (art. 260, (3), CF) n cazul micorrii (diminurii) venitului impozabil declarat de ctre contribuabilul care a aplicat cota zero la impozitul pe venit n perioada 1 ianuarie 2008 31 decembrie 2011, - se aplic o amend n mrime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil. (art. 260, (5), CF)
- se sancioneaz, pentru fiecare nclcare, cu amend n proporie de 30% din suma ncasat sau ce urma a fi ncasat de la contribuabil n contul stingerii obligaiei fiscale. (art. 253, (41), CF) Pentru neexecutarea cerinelor din citaia organului fiscal, persoanele fizice - se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 de lei, persoanele juridice n mrime de 10000 de lei, iar neexecutarea cerinelor din citaia bancar se sancioneaz cu amend de 10000 de lei. (art. 253, (5), CF)
12.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 din Codul fiscal
Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 i 1171 - se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal neprezentat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite. (art. 260, (4), CF) Nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale - se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal nenregistrat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale nenregistrate n termenele stabilite. (art. 260, (41), CF)
12.11. Amenda
- este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic indiferent de faptul dac au fost aplicate sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la cele declarate sau nedeclarate. (art. 236, (1), CF) - reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit pentru impunerea fiscal. (art. 236, (2), CF) n cazul n care contribuabilul descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior conine greeli sau omisiuni i prezint darea de seam corectat, precum i n cazul n care contribuabilul nu are obligaia prezentrii drii de seam, dar descoper c au fost efectuate greit calculul i plata impozitelor i taxelor, iar n urma acestora apar obligaii fiscale suplimentare i acestea snt achitate pn la anunarea unui control fiscal, amenda nu se aplic. (art. 236, (3), CF)
12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea informaiei neautentice conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22)
- se sancioneaz cu amend de 3000 de lei. (art. 253, (11), CF)
12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau a declaraiilor privind evidena nominal a asigurailor, precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei individuale
- se sancioneaz cu amend de la 15 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art. 294, CC)
12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals, precum i neincluderea codului personal de asigurare social n declaraia privind evidena nominal a asigurailor
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 40 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 100 la 200 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art. 294, CC) 145
Capitolul 12
12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice
medical, a listelor de eviden nominal a persoanelor asigurate angajate, precum i a modificrilor survenite n liste
- se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale, aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)
- se sancioneaz cu amenda egal cu 30% din suma diminurii. (art. 261, (4), CF) Prevederile nu se aplic n cazul n care contribuabilul depune de sine stttor darea de seam corectat n conformitate cu art.188, cu condiia ca aceasta s nu conin informaii i date neveridice. (art. 261, (41), CF)
12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal a persoanelor neangajate asigurate din contul bugetului de stat, precum i a modificrilor survenite n liste
- se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)
12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea n eviden i, neprezentarea drilor de seam
- se sancioneaz cu o amend n mrimea impozitului, taxei nedeclarate. (art. 261, (5), CF)
12.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice, altele dect cele nregistrate de ctre organul nregistrrii de stat, a notarilor publici i a avocailor ca pltitori de prime de asigurare obligatorie de asisten medical
- se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale. (art. 266, CC)
12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele normative n privina distribuirii ctre persoanele asigurate a polielor de asigurare obligatorie de asisten medical primite de la ageniile teritoriale ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin
- se sancioneaz cu amend de la 5 la 15 uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)
12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau n declaraiile privind evidena nominal a asigurailor
- se sancioneaz cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2941, CC)
12.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical
- se sancioneaz cu amend de la 15 la 50 de uniti convenionale. (art. 266, CC)
12.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n termenul stabilit de legislaie
- se sancioneaz cu amend de la 25 la 55 de uniti convenionale. (art. 266, CC)
12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile i felurile de pli la care, conform legislaiei, se calculeaz contribuiile menionate
- se sancioneaz cu amend de la 30 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2941, CC)
12.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n cazul retribuirii muncii n expresie bneasc sau n natur, pentru toate temeiurile i felurile de pli, la care, conform legislaiei, se calculeaz primele menionate
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)
12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute de Banca Naional a Moldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar i prin virament prin intermediari
- se sancioneaz cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 150 la 200 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 400 la 500 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 luni la un an. (art. 293, CC)
12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam privind calcularea i plata primelor de asigurare obligatorie de asisten
147
Capitolul 12
12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate, nesigilate, nenregistrate la organul fiscal
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)
12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori nlocuirea premeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii de cas i control
- se sancioneaz cu amend de 150 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)
12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas i control, legalizat n modul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n memoria fiscal ori completarea lui neregulat sau incomplet (inadecvat)
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)
12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de cas i control sau emiterea (perfectarea) bonului de cas (bonului de plat n cazurile prevzute de actele normative) fr toate elementele obligatorii, sau emiterea bonului de cas de o valoare ce nu corespunde sumei achitate real, sau nepredarea premeditat a bonului de cas) consumatorului
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale. (art. 2931, CC)
12.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului sau ale unui alt participant la raporturile fiscale
Refuzul nentemeiat al funcionarului autoritii cu atribuii de administrare fiscal de a nscrie la eviden contribuabilul i de a elibera, conform legislaiei, certificatul de atribuire a codului fiscal; refuzul nentemeiat de a elibera documentul prin care autoritatea fiscal confirm c a luat la eviden contul bancar; refuzul nentemeiat de a informa contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui, inclusiv, despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenele de plat a acestora i despre actele normative respective; netratarea cu respect i corectitudine a contribuabilului, a reprezentantului acestuia, a unui alt participant la raporturile fiscale, adic neglijarea sau njosirea premeditat a drepturilor, intereselor sau demnitii persoanei; refuzul nentemeiat de a acorda facilitile (nlesnirile) fiscale prevzute de legislaie; refuzul de a asigura gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seam fiscal; cerina nentemeiat de a svri aciuni i de a prezenta dri de seam fiscale; refuzul nentemeiat de a elibera la cerere, neeliberarea n termen a certificatului privind stingerea obligaiei fiscale; refuzul nentemeiat de a primi i nregistra cereri, comunicri, reclamaii, contestaii i alte petiii: - se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 la 6 luni. (art. 297, CC)
12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta (sertarul) pentru bani a mainii de cas i control sau n alt loc special destinat primirii i pstrrii temporare a mijloacelor bneti din activitatea curent, ce depete o unitate convenional
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale. (art. 2931, CC)
12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea termenului de pstrare (arhivare)
- se sancioneaz cu amend de 100 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)
12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre obligativitatea de a prezenta bonul de cas la examinarea eventualelor reclamaii
- se sancioneaz cu amend de 75 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)
12.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului de plat a obligaiei fiscale n cazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu atribuii de administrare fiscal calculeaz impozit sau tax
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 la 6 luni. (art. 297, CC)
12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a cartelei de nregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor de asisten tehnic pentru maina de cas i control
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC) 148 Ghid practico-metodic
149
Capitolul 12
12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului sau ncasarea nelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor; ridicarea nelegitim de la contribuabili a mijloacelor bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor bunuri ori a datoriilor debitoare ale contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de efectuare a compensrii i/sau a restituirii sumelor ce constituie obligaii fiscale pltite n plus ori a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite
- se sancioneaz cu amend de la 40 la 50 de uniti convenionale cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 luni la un an. (art. 297, CC)
1
anexa
Pentru ONG-urile care i asigur activitatea doar din contul surselor de finanare externe i sunt obligate s le utilizeze integral i strict conform destinaiei, exist urmtoarele dezavantaje i riscuri: imposibilitatea s i planifice activitile pe o perioad lung de timp; fluxul imprevizibil i inegal pe perioade a resurselor financiare; instabilitate financiar. n scopul evitrii riscurilor i gestionrii eficiente a solvabilitii, organizaia poate implementa ca instrumente separate ale managementului: bugetarea fluxului de mijloace financiare (bugetul de venituri); bugetarea cheltuielilor (bugetul de cheltuieli); bugetarea bilanului activelor i surselor de obinere a acestora (bugetul de venituri i cheltuieli); elaborarea politicii de gestionare cu procesul bugetrii. Politica de gestionare cu procesul bugetrii include: metodele de atragere a mijloacelor financiare; planificarea necesarului de active; analiza veniturilor ;i cheltuielilor, ncasrilor ;i plilor; analiza eficienei utilizrii resurselor pe baza indicatorilor economici din rapoartele financiare i manageriale; identificrea punctelor tari i cele slabe n domeniul gestiunii financiare; identificarea i corectarea erorilor; elaborarea, fundamentarea i adoptarea deciziilor financiare. Aprobat _________________________________ Data ____________________________________ Politica financiar a organizaiei obteti _______________________
velor statutare), inclusiv, n privina obinerii de resurse financiare, utilizarea adecvata i predestinat a acestora, n vederea realizrii obiectivelor formulate. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar revine directorului executiv al asociaiei. Directorul executiv are dreptul s aleag i s numeasc managerul financiar (contabilul-ef sau o firm de audit), s constituie secii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni interioare conduse de contabilul-ef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului asociaiei, s aleag sistemul i forma de inere a contabilitii, s stabileasc reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul efecturii inventarierii. 1.1.4. La elaborarea politicii financiare s-a inut cont de condiiile concrete ale mediului n care funcioneaz organizaia, dimensiunile, tipul i numrul de activiti, riscurile posibile asumate (de afectare a stabilitii financiare, ntreinerii imaginii pozitive a asociaiei, completrii cu personal calificat, capabil s realizeze scopurile statutare, .a.)i impactul aciunii diverilor factori (interni i externi) implicai asupra stabilitii financiare a asociaiei i atingerii obiectivelor statutare. 1.1.5. Succesul performanelor financiare ale asociaiei se asigur de urmtorii factori: calitatea informaiei folosite pentru luarea deciziilor, competena profesional a managerului financiar i calitatea recomandrilor oferite de acesta, gradul de modernitate a metodelor, procedeelor i tehnicilor de nregistrare, calcul i prelucrare a datelor, folosite n asociaie, competena i precizia cu care sunt interpretate elementele informaionale din rapoartele financiare i alte informaii financiare, capacitatea conducerii de a nelege, analiza informaia financiar i a lua n baza ei decizii financiare, care, determinat de nivelul de pregtire n domeniul financiarcontabil a persoanelor mputernicite pentru luarea deciziilor. 1.1.6. Conducerea Organizaiei trebuie s asigure condiii pentru primirea operativ i calitativ a informaiilor financiare pe toate domeniile de activitate: prognozare, bugetare, procurarea, utilizare a mijloacelor financiare i resurselor materiale, gestiune a fluxurilor financiare, eviden i control, analiza indicatorilor, estimarea rezultatelor i luarea deciziilor. 1.1.7. Pentru realizarea succesului performanelor financiare i asigurarea deciziilor financiare eficiente, managerii organizaiei, managerul mputernicit pentru luarea deciziilor financiare trebuie s dispun de competen i cunotine n domeniile cadrului: general care reglementeaz crearea i activitatea ONG, juridic (Codul civil i actele normative aferente de nivel mai jos), relaiilor de munc (Codul muncii i actele normative aferente de nivel mai jos), fiscal (Codul fiscal i actele normative aferente de nivel mai jos), financiar-contabil (Legea contabilitii i actele normative aferente de nivel mai jos). 1.1.8. Pentru a lua decizii financiare, organul de conducere, direcia executiv a asociaiei va utiliza recomandrile managerului financiar, viznd ntrebrile ce in de contabilitate, ncasri i pli, executarea bugetului, disponibilitatea i utilizarea resurselor materiale, relaiile bancare, relaiile cu finanatorii, starea decontrilor cu bugetul public naional (situaia privind plata impozitelor i taxelor), finanrile i statele de plat ale sala riilor, rapoartele financiare a entitii i cele pentru finanatori, etc. 153
Anexa nr. 1
1.1.9. Concomitent, cu creterea dimensiunilor organizaiei, numrului de activiti (atunci cnd sunt efectuate mai multe proiecte, iar pe lng finanarea extern se va desfura activitate economic statutar), respectiv, cresc cerinele fa de cunotinele i experiena managerilor. 1.1.10. Preedintele Organizaiei i managerul financiar sunt trai la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz, n cazul nclcrii prevederilor legislaiei n domeniul finaciar-contabil i fiscal, i alte domenii aferente managementului financiar.
organizarea i efectuarea inventarierii (n comun cu managerii de vrf ai asociaiei i persoanele cu rspundere material), analiza i calcularea preurilor i tarifelor la serviciile cu plat (aferente activitilor economice care reiese nemijlocit din obiectivele statutare), analizele economice i pregtirea rapoartelor manageriale, asigurarea respectrii actelor normative n vigoare a Republicii Moldova. 1.2.4. n orice moment, managerul financiar al asociaiei trebuie s tie sumele mijloacelor financiare necesare i ateptate n conturile curente. Urmrind i participnd zilnic n procesul activitii curente, el trebuie s fie sigur, c fondurile organizaiei sunt folosite eficient, predestinat i n termenele prevzute de programe/proiecte. 1.2.5. n cazul nlocuirii managerului financiar se va efectua n mod obligatoriu procedura de primire-predare a documentelor financiar contabile (modelul Procesului verbal de primire-predare a documentelor se anexeaz la Politica financiar (Cap.3, ntr. 34). 1.2.6. Despre faptul numirii managerului financiar nou se ntiineaz n scris organul fiscal n care asociaia se afl la eviden. Totodat, n cazul schimbrii managerului financiar n perioada realizrii proiectului/programului, se anun finanatorii respectivi.
Anexa nr. 1
metode si instrumente necesare procurrii, distribuirii si utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale: setul minimal obligatoriu include Regulamente interne Privind controlul intern, Politica procurrilor; planificarea financiar; repartizarea mputernicirilor pentru autorizarea tranzaciilor, plilor; stabilirea rspunderii materiale pentru bunurile asociaiei; cunoaterea i respectarea cerinelor actelor normative aferente procurrilor i plilor; respectarea cerinelor contractuale ale finanatorilor referitor la procurri, pli i utilizarea mijloacelor cu destinaiei special; procesul de bugetare i analiz; fiele de post, regulamentele funciilor subdiviziunilor structurale, metode si instrumente necesare culegerii, conservrii si transmiterii de informa ii: setul minimal obligatoriu include Regulamentul cu privire la sistemul de control intern privind organizarea procesului de colectare, nregistrare i protecie a informaiei; repartizarea responsabilitilor pentru colectarea, nregistrarea i protecia informaiei; utilizarea programelor moderne de nregistrare i conservare a informaiei; fiele de post, regulamentele funciilor subdiviziunilor structurale, metode si instrumente necesare colectrii, prelucrrii, nregistrrii si interpretrii datelor: setul minimal obligatoriu include Regulamentul cu privire la sistemul de control intern privind organizarea procesului de colectare, nregistrare i protecie a informaiei; Politica de contabilitate; existena sistemului de contabilitate; repartizarea responsabilitilor pentru colectarea, nregistrarea i protecia informaiei financiar contabile; utilizarea programelor moderne, adaptate la specificul asociaiei de nregistrare i conservare a informaiei financiar contabile; fiele de post, regulamentele funciilor subdiviziunilor structurale, rapoartele financiare i manageriale, metode si instrumente necesare efecturii contro lului financiar: setul minimal obligatoriu include procesul de bugetare; Regulamentul cu privire la sistemul de control intern; activitatea i raportarea revizorului intern al asociaiei; analiza i monitorizarea executrii recomandrilor auditorilor, nlturrii nclcrilor stabilite n cazul controalelor fiscale i ale finanatorilor, metode si instrumente necesare pentru estimarea performanelor activitii: setul minimal obligatoriu include procesul de bugetare a surselor de venituri, necesarul de resurse i a cheltuielilor; analiza executrii bugetelor; analiza indicatorilor din rapoartele financiare i manageriale, metode si instrumente ce se utilizeaz pentru elaborarea, luarea si realizarea deciziilor financiare: setul minimal obligatoriu include analiza executrii bugetelor; analiza indicatorilor din rapoartele financiare i manageriale, pe baza lor se iau decizii financiare i de investiii;emiterea ordinelor cu privire la realizarea cerinelor stabilite n regulamentele interne, cerinele finanatorilor i actelor normative n vigoare vizavi de chestiunile financiare;decizii legate de utilizarea, gestionarea si urmrirea permanent a folosirii mijloacelor financiare, precum si analiza si asigurarea necesarului de finane pentru perioada urmtoare, 1.3.4. Instrumentele managementului financiar utilizate n cadrul asociaiei cuprind: planificarea financiar (Plan financiar): estimrile financiare pe termen mediu (2-3 ani), care vizeaz obiectivele strategice si se refera, n principal, la sursele de finanare necesare pentru realizarea obiectivelor statutare trasate pe aceast perioad; n scopul coordonrii fluxului de mijloace bneti i ca suport de orientare n procesul cutrii surselor de finanare, 156 Ghid practico-metodic
bugetarea: elaborarea bugetelor si a rapoartelor de control bugetar reprezint un mod de previziune financiara i de control a finanelor, prin care se stabilesc si se urmresc obiectivele anuale ale asociaiei. Bugetul exprim n cifre activitatea asociaiei i direciile prioritare ale acesteia, iar controlul asupra bugetului permite: 1) a scoate la iveal din timp greelile admise la etapa planificrii, devierile ntre veniturile i cheltuielile reale i cele planificate; 3) a lua decizii operative ntru corectarea planului, gestionarea financiar a activelor: elaborarea politicii managerial financiare care conine reguli i responsabiliti aferente primirii, distribuirii, utilizrii bunurilor asociaiei. n cazul n care se creeaz i distribuie fonduri speciale de mijloace bneti i active materiale, inclusiv fondurile finanate de donatori, se stabilesc reguli i responsabiliti aferente transmiterii acestor fonduri beneficiarilor; pe baza informaiilor financiar-contabile se evalueaz si se administreaz eficient resursele de care dispune asociaia (resurse financiare, materiale si umane) in vederea realizrii obiectivelor si strategiilor stabilite pentru dezvoltarea si consolidarea asociaiei, Politica de contabilitate: politica de contabilitate descrie sistemul de eviden contabil i raportare al asociaiei, care asigur controlul tuturor tranzaciilor efectuate, iar prin intermediul rapoartelor financiare - asigur transparena activitii i imaginii asociaiei. Concomitent, rapoartele financiare sunt produsul final a funciei contabile, oferind celor interesai posibilitatea de a aprecia rapid starea financiar a asociaiei. Bilanul contabil ofer cel mai clar i obiectiv tablou pentru a aprecia poziia financiar a asociaiei (disponibilitile de active i sursele acestora) la un moment dat i a trage concluzii cu privire la eficiena politicii financiare. De asemenea, rapoartele financiare asigur cu informaia privind fluxul mijloacelor cu destinaie special (granturi, alte finanri cu destinaie special), alte venituri i cheltuieli legate de activitatea statutar, evaluarea proiectelor: aplicarea acestui instrument permite a evalua eficacitatea financiar a proiectelor i programelor planificate i realizate, ceea ce contribuie la prentmpinarea i evitarea cheltuielilor neraionale, neefective i luarea deciziilor negndite. n scopul creterii eficienei economice a activitilor de proiect, utilizrii raionale a resurselor pe proiecte, gestionrii eficiente a cheltuielilor de proiect, se aplic ca instrumente separate ale managementului financiar a) bugetarea veniturilor i cheltuielilor pe proiecte; b) estimarea i analiza financiar a rezultatelor pe proiecte, asigurarea contabilitii separate pe proiecte; c) bugetarea resurselor materiale pentru proiecte separate, estimri i analize financiare, elaborarea deciziilor: reprezint metode si instrumente necesare pentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii.
Anexa nr. 1
sistemul este organizat astfel, c asigura prevenirea i evaluarea riscurilor si identificarea neajunsurilor n acesta, inclusiv, riscurile legate de gestionarea cu mijloacele predestinate, sistemul asigur administrarea eficienta a activitii entitii n ansamblu i a proiectelor (programelor) n particular (gestionarea mijloacelor finanatorilor n conformitate cu cerinele contractuale, de parteneriat, instruciunilor speciale ale finanatorilor etc.). 1.4.2. Standardele externe ale contabilitii manageriale ale asociaiei cuprind actele normative n domeniul reglementrii contabile, fiscale, civile, n domeniul muncii i alte domenii relevante, principale din care sunt: Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip. Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02; Codul fiscal al RM (toate titlurile); Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03; Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008; Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008; Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din 25.12.97); Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip. Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02; Codul fiscal al RM (toate titlurile); Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03; Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008; Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008; Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din 25.12.97); Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, ordinul Ministerului finanelor nr. 158 din 06.12.2010; Standardele Naionale de Contabilitate; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, ordinul Ministerului finanelor nr. nr.174 din 25.12.97. Pentru asigurarea unei gestionri eficiente n cadrul managementului financiar, persoanele cu funcie de rspundere ale organizaiei trebuie s cunoasc i s respecte prevederile actelor normative cu caracter general, care sunt aplicabile n procesul managementului financiar. 1.4.3. Standardele interne ale contabilitii manageriale ale Organizaiei cuprind: Planul bugetar consolidat al asociaiei (planuri bugetare pe proiecte, evenimente separate); Regulamentul cu privire la organizarea sistemul de control intern; Regulamentul de funcionare a serviciului contabil; 158 Ghid practico-metodic
Contractul de prestri servicii cu managerul financiar (firma de audit, contabil ntreprindere individual, contabil ntrprinztor (pe baz de patent)) sau, contract individual de munc cu contabilul-persoan fizic angajat; Dovezi de competen i experiena a managerului financiar (firma de audit, contabilul-ef); Fiele de post ale contabililor; Politica de contabilitate i anexele la aceasta; Planul de conturi de lucru (anex la Politica de contabilitate); Program de contabilitate adecvat volumului de operaiuni, adaptat la specificul activitii asociaiei (la cerinele Indicaiilor metodice privind inerea contabilitii n organizaii necomerciale); Nomenclatorul dosarelor n contabilitate (clasificarea, nregistrarea i pstrarea funcional i de scop a documentelor contabile), inclusiv, asigurarea separrii documentelor care reflecta operaiunile de primire i utilizare a mijloacelor cu destinaie special, grupate pe proiecte (programe), finanatori; Nomenclatorul formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar (anex la Politica de contabilitate); Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special (anex la Politica de contabilitate); Lista documentelor i funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (anex la Politica de contabilitate), repartizarea responsabilitpilor pentru ntocmirea, acceptarea, autorizarea i controlul documentelor primare (document, responsabil de ntocmire sau prezentare, responsabil de coordonare, avizare, verificare, aprobare i prezentare n contabilitate); Graficul (documentul, termenii, responsabilii, aprobrile) de prezentare a documentelor n contabilitate (anex la Politica de contabilitate); Lista aprobat a persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare procurri, pli, distibuiri a mijloacelor i resurselor asociaiei (inclusiv, modelul semnturilor aprobate a acestor persoane); Rapoartele contabile financiare i manageriale, Rapoarte financiare i manageriale generale pe entitate, pregtite n termenii stabilii de legislaie, de conducere i aprobate de directorul executiv; Rapoartele ctre finanatori, aprobate de ctre directorul executiv i finanatorii respectivi, Rulajul lunar al conturilor de activ si pasiv, tranzactiile atribuite conturilor de bilant si de rezultate, materialele de verificare si reconciliere a acestora; Documnte care justific efectuarea regulat a reconcilierilor, verificrilor mijloacelor bneti; dovezi de reconciliere a soldulului mijloacelor pe conturile bancare lunar cu extrasele bancare si registrele contabile; Documente care justific evidena, gestionarea i inventarierea imobilizrilor i activelor curente ale asociaiei, inclusiv: a) Ordinea i termenele de efectuare a inventarierilor (inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a conductorului, n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale etc; alte aspecte legate de organizarea i efectuarea inventarierilor); b) Lista aprobat a componenei comisiei centrale i comisiilor locale de inventariere; Ordinea efecturii cheltuielilor de reprezentan; 159
Anexa nr. 1
Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora Not: Tipul setului de rapoarte financiare va depinde de sistemul de contabilitate aplicat de ctre asociaie, care se stabilete n Politica de contabilitate anual i se selecteaz n funcie de criteriile stabilite n Legea contabilitii.
Copii de rezerv a bazei de date financiar-contabile; Dovezi documentate i materiale de asigurare a pazei (proteciei) documentelor primare, registrelor contabile i a bazei de date financiar-contabile. 1.4.4. n scopul asigurrii executrii i respectrii standardelor contabilitii manageriale ale asociaiei, n cadrul entitii se emit ordine: Cu privire la numirea n funcie a managerului financiar (firma de audit, contabil ntreprinztor, contabil-persoan fizic angajat, dup caz) i responsabililor pe sectoarele contabilitii, Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheiearea contractelor privind gestionarea bunurilor asociaiei, Cu privire la aprobarea listei titularilor de avans (persoanelor care au dreptul sa primeasc i s cheltuie bani lichizi din casa asociaiei; termenele de rambursare a banilor necheltuiti i termenele de prezentare a rapoartelor privind procurrile de mrfuri i servicii efectuate), Cu privire la aprobarea Normelele de consum a combustibilului, normele de parcurs si exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto utilizate n activitatea asociaiei (proprii i nchiriate), Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor, ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice cu titlu gratuit, Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea ctigurilor n cadrul concursurilor organizate, Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea (primirea-predarea bunurilor) donaiilor, Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea mijloacelor fixe ale asociaiei, Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli a activelor consumate, utilizate, donate, Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea donaiilor filantropice. 1.4.5. Tipul rapoartelor care se pregtesc de ctre managerul financiar al asociaiei i/ sau se prezint organelor abilitate de stat, Consiliului de Conducere al asociaiei, utilizatorilor interesai de informaia asociaiei: Rapoartele financiare anuale (set complet), care cuprind: - Bilanul contabil; - Raportul de profit i pierdere - Raportul privind fluxul mijloacelor bneti - Raportul privind fluxul capitalului propriu - Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare - Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special Rapoartele financiare anuale (set simplificat), care cuprind: - Bilanul contabil; - Raportul de profit i pierdere - Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare - Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special 160 Ghid practico-metodic
Raportul conducerii, Rapoartele de audit (n cazul n care s-au efectuat lucrri de audit i acest raport este solicitat de ctre organele de stat, finanator, membrii Consiliului de conducere, ali utilizatori de informaie ai asociaiei), Rapoarte statistice (tipul rapoartelor, care trebuie prezentate se stabilete conform cerinelor organului de statistic, n funcie de dimensiunile entitii i alte criterii), Rapoarte fiscale (tipul rapoartelor fiscale care trebuie prezentate se stabilete conform cerinelor Codului fiscal, pentru fiecare impozit n parte, Rapoarte financiare pregtite donatorilor i finanatorilor de proiecte, programe, evenimente, conform cerinelor stabilite n condiiile contractuale. Alte rapoarte (de exemplu, diverse rapoarte manageriale, nomenclatorul, formatul i periodicitatea ntocmirii a crora se stabilesc n funcie de apariia necesitilor informaionale sau a cerinelor finanatorilor i donatorilor). 1.4.6. Cerinele de prezentare i semnare a rapoartelor. Conform art.38 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, asociaia prezint rapoartele financiare Adunrii generale, Consiliului de Conducere, finanatorilor, n cazul solicitrii, Serviciului informaional al rapoartelor financiare, altor autoriti publice (organelor fiscale, etc.), instituiilor financiare i utilizatori interesai, n baza legii i/ sau acordului cu asociaia. n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat sau complet n partid dubl, termenul limit de prezentare a rapoartelor financiare anuale proprii este n termen de 90 de zile urmtoare anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a raportului financiar se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare. Data prezentrii rapoartelor financiare se consider data expedierii acestora prin pota electronic sau data transmiterii efective Serviciului informaional al rapoartelor financiare i altor organe autorizate. Conform art.36 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, rapoartele financiare vor fi semnate pn la momentul prezentrii lor utilizatorilor, de ctre persoanele ce reprezint conducerea asociaiei, care sunt indicate n Politica de contabilitate a organizaiei. Conform Politicii de contabilitate aprobate pentru anul de gestiune concret, aceste persoane pot fi: Preedintele Organizaiei, Directorul executiv, alt membru mputernicit de ctre Preedinte sau Consiliul de conducere. Dac persoanele menionate nu sunt capabile s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o explicaie a persoanelor care semneaz rapoartele respective iar n cazul dac refuz s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o obiecie scris i semnat, cu indicarea motivului de refuz.
161
2
anexa
Formatul i coninutul bugetului sunt determinate de tipul organizaiei, activitile desfurate i scopul bugetului. Bugetele se elaboreaz, ca regul, nainte de anul calendaristic urmtor i se aprob de ctre organul suprem de conducere al ONG-ului. Pe parcursul perioadei de gestiune bugetul consolidat (bugetele separate) se analizeaz i se corecteaz periodic. La sfritul anului trebuie s fie elaborat i aprobat de ctre organul suprem de conducere al ONG-ului raportul cu privire la executarea bugetului (bugetelor). Controlul asupra respectrii i executrii bugetului ajut la detectarea timpurie a erorilor n planificare sau a abaterilor aprute ntre indicatorii planificai i cei reali a veniturilor (surselor de finanare) i cheltuielilor i, n rezultat, la luarea operativ a msurilor necesare pentru continuarea cu succes a activitilor. n continuare sunt prezentate cteva modele de bugete.
1 1.1 1.2 2 2.1 2.2 3 3.1 3.2 4. 4.1 5 5.1 6 6.1 7 7.1 8
II.
163
Anexa nr. 2
(se indic cheltuielile pe activitate) Activitatea 2, total Inclusiv: (se indic cheltuielile pe activitate) Program B, total Activitatea 1, total Inclusiv: (se indic cheltuielile pe activitate) Activitatea 2, total Inclusiv:(se indic cheltuielile pe activitate) Total cheltuieli de program (proiect) Transferuri partenerilor de program Proiectul nr.1 Proiectul nr.2 Total transferuri Alte cheltuieli Total general cheltuieli
3.
Alte costuri directe Salariul directorului de proiect Salariul coordonatorului de proiect Salariul contabilului Locaiunea Telecomunicaie Cheltuieli bancare Audit Total
III.
Not: n prezent nu exist cerine reglementate de elaborare sau modele stabilite ale bugetelor n ONG. La elaborarea bugetelor organizaiile necomerciale trebuie s se conduc de specificul activitii, tipurile de finanare i cerinele informaionale. Respectiv, modelel bugetelor pot fi diverse: separate pe programe, pe activiti, pe cheltuieki generale administrative i de ntreinere a oficiului, pe venituri generale, pe cheltuieli generale, etc, precum i combinate.
IV.
La finele perioadei pentru care s-a elaborat bugetul organul de conducere al organizaiei ne comerciale trebuie s aprobe i raportul privind executarea acestuia. Un model al acestui raport este prezentat n continuare.
Controlul asupra respectrii i executrii Bugetului n cursul activitii ajut la detectarea timpurie a erorilor n planificare sau a abaterilor aprute ntre indicatorii planificai i cei reali a veniturilor (surselor de finanare) i cheltuielilor i, n rezultat, la luarea operativ a msurilor, necesare pentru continuarea cu succes a activitilor.
1.2
2. 2.1
2.2
165
3
anexa
corecta dn timp erorile i neregularitile, contribuind la creterea eficienei muncii. Deoarece resursele ndreptate pentru crearea unui control excesiv, ar putea fi utilizate pentru atingerea altor scopuri i sarcini. Funciile de baz ale managerilor i responsabilitile n cadrul SCI, inclusiv, pentru asigurarea informaiilor financiar-contabile calitative sunt: elaborarea Regulamentelor i politicilor interne (statutul, politica cadrelor, salarizrii, politica de protejare a activelor organizaiei, de evaluare a riscurilor, politica de contabilitate, politica desfurrii activitilor/msurilor cu destinaie special (proiecte, programe) care sunt legate cu misiunea organizaiei; asigurarea existenei i rotaiei n organizaie a documentelor primare care care justific faptele economice efectuate, a deciziilor (ordinelor, dispoziiilor, contractelor de munc, contractelor civile, fielor de post, tabellor de pontaj, actelor de recepionare a lucrrilor i serviciilor, documentelor justificative aferente procurrii i nstrinrii activelor, recepionarii serviciilor i lucrrilor, consumului activelor i servicilor, altor documente primare i contabile), a registrelor contabile, rapoartelor financiare, rapoartele conducerii, rapoartelor ctre diveri finanatori i donatori, altor raporte relevante; cunoaterea legislaiei relevante activitii i a domeniului de aplicare a acesteia; nelegerea legturii contabilitii cu legislaia fiscal; obligativitatea inerii contabilitii n corespundere cu cerinele Legii contabilitii; rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar; elaborarea i aprobarea Politicii de contabilitate (reguli generale de contabilitate a elementelor patrimoniale, ciclul contabil, conturile contabile aplicate, registreale contabile, modul de corectare a erorilor contabile etc); asigurarea existenei documentelor primare, inclusiv, a documentelor cu regim special; efectuarea inventarierii patrimoniului, n modul stabilit de legislaie; elaborarea rapoartelor financiare i ale conducerii (stabilirea mputernicirilor privind rspunderea pentru ntocmirea, semnarea rapoartelor); stabilirea, susinerea i dezvoltarea sistemul de control intern; pstrarea documentelor; rspunderea pentru nerespectarea legii contabiliti.
Anexa nr. 3
reieind din activitile, sarcinile i funciile planificate se elaboreaz diagrama organizaional, care reflect ierarhia gestionrii i nivelurile de responsabilitate; se descrie n form scris sarcinile i responsabilitile fiecrei structuri organizaionale (regulamentul structurii organizaionale) i ale funciilor (politica gestionrii cu personalul, fiele de post i cerinele fa de funciile cu caracter temporar); determinarea i aprobarea nivelului, mrimii salariilor, onorariilor i altor pli.
Consiliul de Conducere
Preedinte
Director executiv
Serviciul financiar-contabil
Director de proiect
Coordonator de proiect
funciei; 2) descrierea cui i se supune funcia i cine i se supune; 3) descrierea activitii i aciunilor concrete, mputernicirilor i responsabilitilor aferente funciei; 4) criteriile de evaluare a lucrului ndeplinit, cerinele minimale (de exemplu, pentru activitatea de verificare a corectitudinii documentelor primare justificative se vor stabili criteria privind:plenitudinea documentelor, lipsa erorilor de calcul, n denumiri, corectitudinea ntocmirii, verificarea i inregitrarea n termenele stabilite ect.). Descrierea funciilor asigur aprecierea i evaluarea obiectiv a lucrului ndeplinit i a mrimii remunerrilor stabilite. Ffunciile descrise trebuie revizuite periodic. 6. Politica aferent personalului va include politica ce ine de conflictele de interese (exemplu- neadmiterea tranzaciilor economice cu rudele i personae afiliate). Existena acestei politici va asigura transparen privind existena sau lipsa deciziilor sau aciunilor privind careva ctiguri, faciliti ect pentru personalul, membrii asociaiei sau rudelor acestora, altor persoane, n deosebi, n cazul tranzaciilor financiare de mrime considerabil. Politica ce ine de conflictele de interese nu inerzice n mod obligatoriu, dar cere transparen i decizii deschise i explicabile privind astfel de tranzacii. 7. Politica aferent personalului va include reguli privind orele de munc (graficul), condiiile de munc, condiii privind munca peste normele de timp stabilite conform legislaiei, achtarea muncii, inclusiv a muncii efectuate n condiii speciale sau peste normele stabilite a orelor de munc, modul de modificare a condiiilor de munc i a remunerrii acesteia, ect. 8. Procedurile aferente Politicii de gestionare cu personalul vor include: 1) procedure de evaluare a personalului (cine evalueaz, cu ce periodicitate, n baza cror criteria); 2) procedure de soluionare a conflictelor i de eliberare; 3) procedure de asigurare cu volum de munc i de compensare a muncii efectuate; 4) procedure de administrare cu personalul. 9. Procedurile aferente gestionrii administrative (descrise n Regulamentul intern i alte regulamente i circulare) trebuie s includ urmtoarele procedure administrative: - Reguli aferente titularilor de avans (modul n care personalul obine dreptul de procurare a bunurilor pentru asociaie, de nsi procurare, documentarea procurrilor, termenele de prezentare a decontului de avans (raportul privin banii cheltuii i destinaia) sau de rambursare a banilor necheltuii, ect; - Reguli privind delegarea personalului n scopuri de serviciu (ordine de deplasare, sarcinile deplasrii, raportul despre rezultatele deplasrii, documentele care justific cheltuielile de deplasare, alte documente relvante); - Reguli de utilizare a telefoanelor, cartelelor corporative, limitarea utilizrii acestora n scopuri personale ect); - Reguli de exploatare a utilajelor i mobilierului de oficiu, a obiectelor de mic valoare i scurt durat; - Interdicia aflrii n ncperile asociaiei a obiectelor (utilajelor ) personale, sau nregistrarea acestora n modul stabilit (de exemplu, transmiterea asociaiei spre folosire pe baza contractului de comodat); - Reguli privind activitatea n afara orelor de munc stabilite sau efectuarea altui lucru n ncperea asociaiei; 10. Toate politicile i procedurile trebuie s fie descrise, aprobate de ctre Consiliul de conducere a asociaiei i aduse la cunotina personalului respectiv. 169
Anexa nr. 3
A. Dispoziii generale. Se stabilesc responsabilitile pentru: identificarea, gestionarea, evidena permanent a activelor ONG; identificarea, evaluarea riscurilor n activitate i msurile luate ntru minimizarea lor; asigurarea nivelului necesar de securitate a activelor ONG. B. Controalele interne administrative i de organizare. n ONG trebuie s existe i s fie descrise n politica SCI: documentele, n care care se stabilete politica i scopurile strategice ale ONG; Regulamentele interne elaborate, n care se stabilesc funciile, responsabilitile, obligaiunile, mputernicirile personalului; liniile de informare i raportare, precum responsabilii pentru aceasta, forma i periodicitatea comunicrii i informrii; documentaia viznd politicile, practicile i procedurilor contabile, stabilite n cadrul ONG. Obligaiile i mputernicirile serviciului contabil, al fiecrui contabil; documentele cu descrierea procedurilor operaionale i de control (verificri) zilnice (manuale i computerizate); documentele primare pentru scopurile contabilitii i a sistemelor de control (inclusiv registrele de introducere a modificrilor n sisteme i programe, cu indicaia NP a persoanelor mputernicite s fac acest lucru i data efecturii modificrilor); Se fixeaz faptul existenei n cadrul ONG-ului: a unui Registru actualizat cu semnturile persoanelor mputernicite, inclusiv modelele semnturilor acestora, indicnd nivelul mputernicirilor; a unui registru a problemelor discutate la adunrile importante, registru notelor de serviciu de nivel intern; registrul corespondenei cu organele de drept i alte organe administrative; a Codului purtrii angajailor i regulamentul despre politica reglementrilor conflictelor de interese n cadrul ONG-ului; a Programului de instruire a cadrelor n baza sugestiilor i analizelor efectuate; Se descrie, ce proceduri exist privind repartizarea obligaiilor ntre colaboratori i controlul competenei lor. C. Metodele de gestionare. Se stabilesc i trebuie s fie descrise: responsabilitile controlului regulat a drilor de seama, cu menionarea poziiilor de risc n comparaie cu limitele stabilite; procedurile elaborate, care s asigure transmiterea regulat i actualizat a informaiei veridice ctre conducere; procedurile de control, regularitatea efecturii acestora, pentru verificarea activitii de acumulare a fondurilor financiare, utilizrii lor, evalurii riscurilor de diminuare a resurselor financiare; procedurile de c ntientizare i verificarea permanent a statutului i poziiei ONGului. D. Repartizarea funciilor i mputernicirilor. Politica SCI trebuie s includ i s descrie: procedurile care asigur repartizarea responsabilitilor astfel, ca diferite persoane s rspund de 171
Anexa nr. 3
- nregistrarea activelor i pstrarea acestor registre, - pstrarea fizic a activelor, - repartizarea activelor, - de autorizarea tranzaciilor cu activele. Procedurile de repartizare a responsabilitilor trebuie stabilite astfel, c nici o persoan intenionat sau neintenionat s nu aib posibilitate s ntre n posesia activelor, a face vreo declaraie fals n privina pasivelor, sau s nregistreze incorect operaiunile fr a fi depistate ulterior. E. Eviden. n cadrul unui ONG trebuie elaborate i descrise n politica SCI procedurile care asigur: nregistrarea corect a operaiilor autorizate n contabilitate n perioada, n care acestea au avut loc, imposibilitatea nregistrrii operaiilor fictive; existena real a activelor i pasivelor nregistrate n contabilitate i alte registre; nregistrarea cotidian a operaiilor financiare i balansarea lor; verificarea aritmetic a datelor contabile nregistrate, pstrarea i verificarea soldurilor; verificarea conturilor i balanelor de verificare, verificarea documentelor contabile primare; ntiinarea conducerii despre erorile i inexachitile depistate; efectuarea controalelor curente i testrilor ulterioare n cazurile cnd registrele se pstreaz n sistemul automatizat de contabilitate; evidena strict a documentelor primare, n baza crora s-au efectuat nregistrrile n contabilitate i care demonstreaz sumele i autorizrile corespunztoare; c toate operaiunile efectuate de ONG sunt n plin msur i la timp reflectate n contabilitate. E1. Permisiunea i autorizarea Permisiunea este procesul de acceptare a unei propuneri de a efectua o tranzacie, un fapt economic (de exemplu, semnarea deciziilor, ordinelor ect). Auotrizarea este procesul de aplicare a permisiunilor n practic (de exemplu, semnarea documentelor primare, care justific nemijlocit tranzacia, faptul economic efectuat). n politica SCI se stabilete repartizarea permisiunilor i autorizrilor astfel, pentru a asigura, c toate responsabilitile sunt ndeplinite cu nvoirea i n corespundere cu mputernicirile conductorului. De asemenea, se asigur implementarea unei politici n cadrul organizaiei care prevede limitarea mputernicirilor (permisiunilor) generale i particulare i existena listei persoanelor responsabile pentru fiecare mputernicire. Se stabilesc circumstanele n care se prevede necesitatea emiterii a unei mputerniciri a conductorului de vrf asupra mputernicirilor de nivel mai jos. Plile bneti sau alte operaii legate cu mputernicirile indicate mai sus sunt aprobate n corespundere cu aceste mputerniciri. F . Protecia asigur. Politica SCI include existena i descrierea: procedurilor de securitate i msurile de acordare a responsabilitilor de pstrare a activelor persoanelor mputernicite, care s fie independeni de funciile contabilitii. Persoanele mputernicite limiteaz accesul direct i indirect la active; metodelor de protecie a tuturor tipurilor de registre, inclusiv contabile; 172 Ghid practico-metodic
proteciei fizice a activelor transportabile, de schimb, bneti; procedurilor de securitate a activelor din numele clienilor sau altor persoane. G. Testarea. n Politica SCI se descrie existena metodelor care pot s asigure c: confirmarea tranzaciilor, faptelor economice, se petrece cu participarea (coordonarea) persoanei a treia; registrele contabile se verific regulat i oportun cu activele fizice, documentele i conturile corespunztoare care confirm dreptul de proprietate (de exemplu, efectuarea inventarierii n cazurile prevzute de legislaie); diferenele depistate n timpul verificrilor sunt determinate ca caracter i volum, sunt corectate cu permisiunea conducerii de nivelul corespunztor; exist explicaii autorizate la necoincidena datelor din balana la sfritul perioadei i nceputul perioadei ulterioare, care sunt comunicate conducerii de nivelul corespunztor. Se asigur periodicitatea testrilor depinde de numrul i tipul operaiilor. I. Evaluarea. n Politica SCI trebuie descrise msurile, care asigur c valoarea activelor, pasivelor a drepturilor i obligaiilor extrabilaniere va fi revzut sau se va reevalua n mod regulat. K. Sisteme de control intern a datelor prelucrate automatizat n acest compartiment politica SCI trebuie s includ: descrierea riscurilor identificate n cazul prelucrrii automatizate a datelor (de exemplu, accesul nelimitat la baza de date a persoanelor neautorizate, imperfeciunile programului aplicat, etc.); identificarea tipurilor de erori care pot aprea n cazul prelucrrii automatizate a datelor i descrierea procedurilor de nlturarea a acestora; asigurarea implementrii procedurilor pentru lucrul nentrerupt al sistemelor automatizate; asigurarea msurilor ntru neadmiterea nesancionat la bazele de date; asigurarea introducerii sistemului de parole; limitarea accesului la bazele de date; elaborarea unor msuri ntru asigurarea pstrrii confidenialitii informaiei asigurarea pstrrii copiilor bazelor de date; elaborarea msurilor ntru neadmiterea modificrilor nesancionate n programele aplicate; asigurarea sancionrii i nregistrrii tuturor modificrilor n programele aplicate; implementarea noilor programe i procurarea tehnicii de calcul n baza planurilor i analizelor strategice. Testarea obligatorie din partea beneficiarului de program i nregistrarea acestor testri; existena procedurilor descrise de verificare i corectare a erorilor, elaborarea procedurilor de verificare i confirmare a veridicitii datelor, telecomunicaiilor; identificarea riscurilor de efectuare a fraudelor n sistemele de prelucrare automatizat a datelor i elaborarea procedurilor ntru eliminarea sau minimizarea lor. Aprobat_______________ ______________________ Data__________________ 173
Anexa nr. 3
3.5. Politica sistemului de control intern (model) Politica sistemului de control intern a organizaiei obteti ___________________
A. Dispoziii generale 1. Prezenta Politic este elaborat n conformitate cu art. 41 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007. 2. Controlul intern asigir membrii, conducerea Organizaiei, c obiectivele trasate vor fi atinse n cel mai eficient mod. 3. Scopul, care urmeaz s fie realizat de sistemul controlului intern 1)veridicitatea, precizia i plenitudinea documentelor/rapoartelor/informaiei manageriale i financiare; 2) oportunitatea (respectarea termenelor) pregtirii documentelor/rapoartelor/informaiei; 3) efectuarea msurilor ntru prevenirea erorilor i fraudelor; 4) respectarea cerinelor legislaiei; 5) executarea politicilor i regulamentelor interne, a ordinelor i dispoziiilor conducerii; 6) asigurarea protegrii activelor (fizice/informaionale/intelectuale/ umane); 7) identificarea, analiza i nlturarea (sau minimizarea) riscurilor; 8) utilizarea eficient resurselor; 9)asigurarea executrii bugetelor, ect. 4. Elaborarea i implementarea SCI este cel mai eficient mod pentru a elimina/preveni sau minimiza riscurile de pierdere a diverselor valori materiale i nemateriale ale organizaiei, deasemenea, pentru asigurarea faptului c politicile manageriale se execut; 5. Rspunderea pentru existena i starea controlului intern o poart Consiliul de Conducere al Organizaiei, care determin strategia general cu privire la politica controlului intern. Consiliul de conducere al Organizaiei evalueaz anual starea SCI i o raporteaz Adunrii generale a membrilor organizaiei. 6. Responsabilitatea pentru crearea nemijlocit i buna funcionare a sistemului de control intern n cadrul Organizaiei o poart Directorul executiv. 7. Directorul executivi managerii de virf, organizeaz i efectueaz controlul intern cotidian i primar al tranzaciilor i operaiunilor efectuate. 8. Revizorul (comisia de revizie) este responsabil pentru efectuarea monitorizrii controlului intern i pentru supravegherea asupra procedurilor interne de control aplicate. n caz de necesitate o parte din funciile de meninere a sistemului de control intern pot fi transmise revizorului Organizaiei. 9. SCI se constituie din politici, proceduri, reguli, regulamente, bugete, sistemului de contabilitate i raportare financiar i este destinat la crearea condiiilor preliminare necesare faptului, ca managerii, n special, i entitatea n ntregime vor atinge obiectivele trasate; 10. Volumul i coninutul politicii cu privire este relevant (adaptat) dimensiunilor, volumului de lucru i specificului de activitate a Organizaiei. Deoarece resursele ndreptate pentru crearea unui control excesiv, ar putea fi utilizate pentru atingerea altor scopuri i sarcini. 11. Poltica SCI este formulat, documentat i aprobat corespunztor obiectivelor statutare i financiare ale Organizaiei i are premize s funcioneze n mod regulat i eficient.
12. Sistemul de selecie, recrutare, promovare, educaie i formare profesional a personalului implicat n activitatea Organizaiei trebuie s ofere o nalt calificare i integritate n activitile respective i s asigure buna funcionare a SCI. 13. Sistemul de contabilitate adecvat, ca parte component a SCI, este format din metode i evidene stabilite de management pentru identificarea, colectarea, analiza, clasificarea, nregistrarea i raportarea informaiei financiare, care se refer la faptele (tranzaciile) economice care au avut loc n perioada de gestiune. 14. SCI cere asigurarea maximal a repartizrii ntre angajai a funciilor incompatibile, ce ofer un control, care ajuta la prevenirea erorilor, neregulilor, nclcrilor, fraudelor. n msura n care este posibil, trebuie s fie divizate urmtoarele atribuii: 1) autorizarea (permiterea) de a efectua tranzaciile; 2) efectuarea (realizarea) nemijlocit a tranzaciilor; 3) accesul direct la activele entitii; pstrarea activelor (rspunderea material); 4) contabilizarea tranzaciilor. 15. Sunt stabilite cerine de baz pentru un sistem de control intern, care cer, ca n cadrul Organizaiei s existe: 1) un mediu de control; 2) mijloacelor de control separate; 3) un sistem de contabilitate adecvat. Procedurile de control reprezint o politic care completeaz mediul de control, sunt stabilite de management pentru atingerea obiectivelor generale i pentru activiti separate; 16. SCI nu garanteaz pe deplin lipsa abaterilor, erorilor, neregularitilor i ineficiena muncii, dar asigur un sistem, care va ajuta pentru a detecta, a preveni i a corecta din timp erorile i neregularitile, contribuind la creterea eficienei muncii. 17. Prezenta Politica de control intern se elaboreaz la nivel de conducere n conformitate cu obiectivele Organizaiei i se aduce sub semntur la cunotina tuturor angajailor permaneni i a persoanelor temporar implicate n activitatea organizaiei. Politica se revizuiete periodic i se actualizeaz la necesitate. B. Funciile managerilor n cadrul SCI 18. Se stabilete Directorul executiv, responsabil pentru: 1) asigurarea planificrii, organizrii, coordonrii i controlului intern; 2) luarea deciziilor privind procurarea, nstrinarea, gestionarea i evidena permanent a activelor; 3) asigurarea nivelului necesar de securitate a activelor; 4) identificarea, evaluarea riscurilor n activitate i luarea msurilor ntru minimizarea lor. 19. Funciile de baz ale managerilor i responsabilitile n cadrul SCI, inclusiv, pentru asigurarea informaiilor financiar-contabile calitative sunt: elaborarea regulamentelor i politicilor interne care sunt legate cu misiunea organizaiei; asigurarea existenei i rotaiei documentelor primare care justific faptele economice efectuate, inclusiv, a documentelor cu regim special, deciziilor (ordinelor, dispoziiilor, contractelor de munc, contractelor civile, fielor de post, tabelelor de pontaj, actelor de recepionare a lucrrilor i serviciilor, documentelor justificative aferente procurrii i nstrinrii activelor, recepionarii serviciilor i lucrrilor, consumului activelor i serviciilor, altor documente primare i contabile), a registrelor contabile, rapoartelor financiare, rapoartele conducerii, rapoartelor ctre diveri finanatori i donatori, altor rapoarte relevante; pstrarea, arhivarea(nimicirea) documentelor; cunoaterea legislaiei relevante activitii i a domeniului de aplicare a acesteia; 175
Anexa nr. 3
nelegerea legturii contabilitii cu legislaia fiscal; obligativitatea inerii contabilitii n corespundere cu cerinele Legii contabilitii; rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar; elaborarea i aprobarea Politicii de contabilitate (reguli generale de contabilitate a elementelor patrimoniale, ciclul contabil, conturile contabile aplicate, registrele contabile, modul de corectare a erorilor contabile etc.); efectuarea inventarierii patrimoniului, n modul stabilit de legislaie; elaborarea rapoartelor financiare i ale conducerii (stabilirea mputernicirilor privind rspunderea pentru ntocmirea, semnarea rapoartelor); stabilirea, susinerea i dezvoltarea sistemului de control intern. C. Mediul de control (atitudinea general, cunotinele i aciunile practice ale conducerii ntreptate asupra stabilirii, susinerii i dezvoltrii SCI) 20. Mediul de control - presupune sensibilizarea (cunoaterea) i aciunile practice ale Consiliului de Conducere, Preedintelui, Directorului executiv, managerilor, n vederea stabilirii i meninerii unui sistem de control intern. 21. Organizarea activitii i mediul de control include: stilul de conducere i principiile de baz ale managementului; structura organizatoric (organigrama) simpl; determinarea clar a rolului i responsabilitii fiecrei direcii, secii, subdiviziuni structurale; politica de conlucrare i raportarea direciei de planificare i direciei contabile; repartizarea responsabilitilor clare n limita mputernicirilor; delimitarea funciilor critice (incompatibile), raportarea n faa conducerii superioare; existena i punerea n aplicare a unei politici a cadrelor (resurselor umane); nivelul cuvenit de control asupra activitii personalului i evaluarea periodic a rezultatului muncii lor; proceduri de efectuare a contabilitii financiare i de ntocmire a rapoartelor financiare pentru utilizatori externi; proceduri de efectuare a contabilitii manageriale (de gestiune) i de raportare pentru scopuri interne; ordinea de pregtire (ntocmire, control,vizare, transmitere, primire, responsabilitate) a rapoartelor interne i externe conformarea i coordonarea activitii cu cerinele actelor normative i cu cerinele organelor de conducere ierarhice i externe; posibilitatea reaciei rapide n urma schimbrii factorilor interni i externi; determinarea punctelor de control ntru evaluarea diverselor aspecte de realizare a indicatorilor concrei, de executarea a responsabilitilor i activitilor concrete, de evaluare a strii sau existenei activelor respective, stabilirea parametrilor de control a obiectelor controlului, stabilirea punctelor critice ale controlului, n care riscul erorilor, fraudelor, nclcrilor este deosebit de mare; selectarea tipurilor, metodelor i procedurilor de efectuare a controlului. 22. Structura organizatoric a Organizaiei se va consider eficient dac asigur mprirea responsabilitilor astfel, ca funciile incompatibile s fie separate. Funciile unui angajat sunt incompatibile n cazul n care concentrarea lor la o singur persoan poate 176 Ghid practico-metodic
facilita comiterea erorilor i/sau admiterea neregulilor incontiente sau intenionate i a mpiedica descoperirea unor astfel de erori i nclcri. D. Controalele interne administrative i de organizare 23. SCI este determinat de specificul i obiectivele activitii Organizaiei, care sunt reglementate prin normele legislaiei n vigoare, politici i regulamente interne, ordine, decizii etc., n baza crora se formeaz o structur a controlului intern. 24. Politicile i Regulamentele Organizaiei: 1) se aprob la nivelul de conducere n conformitate cu scopurile i sarcinile organizaiei; 2) se emit n form scris; 3) se aduc la cunotina tuturor colaboratorilor; 4) periodic se revizuiesc i se rennoiesc, dup necesitate. 25. Controalele interne administrative i de organizare a activitii se realizeaz n baza urmtoarelor acte, Regulamente i Politici ale entitii: Politica i scopurile strategice ale activitii sunt stabilite n Statutul i Regulamentul intern al entitii. strategia financiar i principiile managementului financiar sunt stabilite i descrise n Politica financiar a entitii. gestionarea cu personalul entitii i politica de retribuire a muncii sunt stabilite n Regulamentul cu privire la gestionarea resurselor umane ale entitii. funciile, responsabilitile, obligaiunile i mputernicirile personalului sunt stabilite i descrise n contractele de munc i fiele de post ale angajailor. regulile privind modul de achiziionare a bunurilor i serviciilor se stabilesc n Regulamentul cu privire la achiziiile de bunuri i servicii. reguli viznd politicile, practicile i procedurile contabile, stabilite n cadrul entitii sunt descrise i aprobate n Politica de contabilitate. liniile de subordonare, informare i raportare, precum responsabilii pentru aceasta, sunt aprobate n organigrama entitii. forma i periodicitatea comunicrii de informaii financiare i prezentrii documentelor primare i a rapoartelor n contabilitate cu indicaia funciilor persoanelor mputernicite, sunt stabilite i aprobate ca Anex 1 la Politica de contabilitate a entitii. lista documentelor primare justificative pentru scopurile contabilitii i a sistemelor de control, care confirm efectuarea faptelor economice n cadrul entitii cu indicaia funciilor persoanelor mputernicite pentru asigurarea, ntocmirea, semnarea, coordonarea acestora, se aprob ca Anex 2 la Politica de contabilitate a entitii. Obligaiile (responsabilitile) i mputernicirile serviciului contabil, al fiecrui contabil, sunt stabilite n Regulamentul privind serviciul contabil i fiele de post ale contabililor (n condiiile contractului cu firma de audit, dup caz). obiectivele, tehnicile i procedurile controlului intern sunt descrise i aprobate n Politica cu privire la organizarea sistemului de control intern al entitii, inclusiv, cu descrierea procedurilor operaionale i de control (verificri) zilnice (manuale i computerizate). nivelul mputernicirilor este stabilit i aprobat prin Registrul cu semnturile persoa ne lor mputernicite, inclusiv modelele semnturilor acestora (periodic actualizat). regulile privind comportamentul personalului i evitarea conflictelor de interes se stabilesc i aprob prin Codul purtrii angajailor i regulamentul privind politica reglementrilor conflictelor de interese n cadrul entitii. 177
Anexa nr. 3
asigurarea calitii personalului implicat n activitile entitii se realizeaz n baza Politicii de selectare a cadrelor i a Programului de instruire a cadrelor n baza sugestiilor i analizelor efectuate (periodic actualizat). pstrarea i arhivarea documentelor primare, contabile, manageriale, a diverselor materiale ce in de activitatea entitii se realizeaz n baza Nomenclatorului dosarelor entitii i Regulilor de arhivare (nimicire) a documentelor cu termenele expirate. nregistrarea corespondenei se realizeaz n Registrul corespondenei cu organele de drept, fiscale, alte organe de administrare public, precum i cu persoanele fizice i juridice. nregistrarea problemelor, chestiunilor aferente activitii curente se efectueaz n Registrul problemelor discutate la adunrile importante, Registru notelor de serviciu de nivel intern. 26. Bugetele reprezint un instrument al controlului intern i: 1) servesc la planificarea activitilor i surselor corespunztoare de finanare, pentru controlul i analiza executrii bugetelor; 2) contribuie la mbuntirea gestionrii i coordonrii activitii; 3)se realizeaz n baza Politici de bugetare a Organizaiei. 27. Factorii menionai determin structura general a politicii cu privire la sistemul de control intern al organizaiei. E. Metodele de gestionare. Mijloacele de control 28. Directorul executiv va crea condiii necesare n care se va asigura maximal delimitarea funciilor critice(incompatibile), metodele de gestionare vor fi maximal de simple i clare (inteligibile), nu se vor contrazice i/sau dubla, periodic se vor revizui i rennoi, dup necesitate. 29. Directorul executiv numete (aprob) prin ordin: managerii responsabili pentru controlul regulat a drilor de seama; procedurile elaborate, inclusiv, responsabilii, care s asigure transmiterea regulat i actualizat a informaiei veridice ctre conducere (stabilirea termenilor de executare a obligaiunilor contractuale, ordinelor i deciziilor, termeni i condiii de respectare a graficelor evenimentelor, regularitatea efecturii acestora, termenele prezentrii informaiilor i rapoartelor n contabilitate (managerului financiar) i conducerii, etc.); 30. Mijloacele de control a SCI trebuie s asigure atingerea urmtoarelor scopuri: faptele (tranzaciile) economice nregistrate sunt fundamentate (argumentate); (aspectul valabilitii); toate faptele (tranzaciile) economice se efectueaz cu aprobarea (permisiunea) corespunztoare a conducerii, att n general, ct i n cazuri specifice (aspect de autorizare); toate faptele (tranzaciile) economice existente se nregistreaz n contabilitate/se reflect n rapoartele financiare (aspectul de exhaustivitate); toate faptele (tranzaciile) economice sunt evaluate n sume corecte, n mod adecvat (aspect de evaluare); toate faptele (tranzaciile) economice sunt corect clasificate i se nregistreaz n conturile contabile corespunztoare (aspect de clasificare);
toate faptele (tranzaciile) economice se nregistreaz n perioada de timp respectiv, n conformitate cu politica de contabilitate a entitii i ofer posibilitatea de a ntocmi rapoarte financiare credibile (aspectul dimensiunii temporale) accesul la active este posibil doar cu aprobarea conducerii; corespunderea activelor nregistrate n contabilitatea cu activele efectiv disponibile este monitorizat i verificat de conducere la intervale de timp stabilite periodic, i, n cazul n care exist diferene (devieri) conducerea ia msurile corespunztoare. F. Procedurile de control 31. SCI trebuie s conin urmtoarele proceduri de control: verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor; pregtirea, verificarea i aprobarea rezultatelor reconcilierilor; controlul ordinii de circulaie i de aprobare a documentelor i existena pe acestea a meniunilor managerilor responsabili privind autorizarea (permiterea) tranzaciei; controlul programelor aplicate din mediul sistemelor informatice computerizate, de exemplu, prin stabilirea controlului asupra: modificrilor n programele de calculator, accesului la fiierele (bazele) de date, prelucrrii datelor; efectuarea, n conformitate cu procedurile stabilite a inventarierii periodice; compararea rezultatelor inventarierii a numerarului n casierie, a formularelor cu regim special, titlurilor de valoare, bunurilor material, a creanelor i datoriilor, n scopul asigurrii conformitii disponibilitii (existenei) efective a elementelor inventariate cu nregistrrile i datele din contabile; utilizarea n scopuri de control a informaiilor din surse din afara entitii, compararea datelor interne cu sursele externe a informaiilor; punerea n aplicare a msurilor care vizeaz limitarea accesului fizic a persoanelor neautorizate la activele organizaiei, la sistemul de perfectare a documentelor i de nregistrri n contabilitate; Studiul dinamicii indicatorilor economici, compararea indicatorilor planificai (bugetai) cu indicatorii real obinui i determinarea cauzelor diferenelor semnificative. 32. Tehnicile de control elaborate de management asigur fiabilitatea (sigurana) operaiunilor efectuate, n special, sistemul de control intern trebuie s includ tehnici de control care s asigure: testarea indicatorilor economici, de performan i a etapelor de activitate; urmrirea i supravegherea circulaiei bunurilor n aflate posesie direct i a celor aflate la extrabilan (pstrare, folosin, posesie temporar a bunurilor care nu aparin organizaiei); urmrirea i supravegherea persoanelor (angajailor) cu rspundere material i financiar; urmrirea i supravegherea asupra utilizrii raionale a resurselor material i nemateriale; urmrirea i supravegherea activitilor de comunicare cu partenerii, beneficiarii i clienii: pstrarea imaginii organizaiei. 179
Anexa nr. 3
33. Tehnici de baz ale controlului intern sunt: nelegerea clar i definirea responsabilitilor managerilor; controlul dreptului de acces la active; nivelul corespunztor de supravegere a muncii subalternilor; asigurarea autorizrii tuturor tranzaciilor; asigurarea reflectrii (nregistrrii) n termenii stabilii a tranzaciei n documentele, registrele i rapoartele corespunztoare; politicile, procedurile, tehnicile i instruciunile de activitate i de contol sunt documentate i se execut; repartizarea responsabilitilor (funciilor) critice (incompatibile); verificarea existenei fizice a activelor cu datele evidenei (petrecerea regulat inventarierii activelor). 34. Pentru testarea tehnicilor CI se evalueaz urmtoarele aspecte: Exist documente justificative i dispoziii privind efectuarea operaiunilor; Exist graficul circulaiei documentaiei i a rapoartelor, sunt aprobate lista, termenele pregtirii, transmiterii, primirii, modelele, persoanele responsabile; Pe documentele, informaiile respective exist semntura de aprobare/control a conductorului ierarhic, a contabilului ef, a persoanelor cu care coninutul documentului terbuie s fie neaprat coordonat; Exist lista aprobat de conductorul Organizaiei a modelelor semnturilor persoanelor mputernicite; Se efectueaz controlul periodic a calitii i oport Organizaiei executrii documentelor; Exist instruciuni de serviciu detaliate, n baza crora este determinat formal i se documenteaz ordinea activitii i relaiilor de munc a colaboratorilor respectivi, inclusiv, funciile de planificare, organizare a activitii, monitorizarea, control, eviden i analiz a realizrii operaiunilor concrete ale organizaiei; Exist lista documentelor primare i justificative aprobate, sau a altor purttori de informaie, n care se reflect informaia, care confirm executarea de ctre colaboratorii respectivi a funciilor sale i starea realizrii etapelor respective ale activitii; exist ordinea documentat i aprobat a micrii documentelor sau altor purttori de informaie, ncepnd cu momentul apariiei lor i terminnd cu stadia arhivrii sau nimicirii; Calitatea informaiei, pregtite i prezentate de sistemul managerial, conform criteriilor: - necesitatea, care este caracterizat de calitatea coninutului i nivelului de utilizare a acesteea pentru luarea deciziilor n scopul conducerii; - suficiena, care se caracterizeaz prin plenitudine, descrierea cantitativ i calitativ a evenimentelor, faptelor, precum i nivelului de semnificaie a informaiei, ce depinde de posibilitatea aplicrii ei practice; - veridicitatea (confirmarea i certitudinea), care este determinat de sursa de obinere a informaiei, calitatea mijloacelor tehnice de msurare i control a acesteea, tehnologiei primirii, prelucrrii i pstrrii informaiei; - oportunitatea primirii informaiei informaia respectiv trebuie prezentat persoanelor, mputernicite s ia decizii, n termenii ct mai restrni. n cazul n care informaia vine cu ntrziere, ea i pierde sensul, valoarea, poate s intervi180 Ghid practico-metodic
n n rezultat pierderi semnificative din motivul c aceast informaie nu a fost pus la dispoziie la timp. Se efectueaz controlul periodic a corectitudinii oformrii documentelor justificative, primare i existena semnturilor de confirmare,verificare, aprobare, coordonare, consultare, control; Se efectueaz verificarea corectitudinii calculelor de ctre executorul principal i controlul ulterior; Se efectueaz verificri de ntmpinare a datelor , cifrelor circulante n diferite rapoarte, documente, informaii i la diferite niveluri,exist elaborate rapoarte de verificare, aprobate de pri, controlate; Se efctueaz verificri cu contabilitatea, direcia planificare; Se verific corectitudinea reflectrii datelor la conturile contabile respective , se verivic corespunderea documentelor acumulate i nregistrate cu nscrierile n registrele respective, se verific respectarea termenilor, regulilor de nregistrare, persoanele responsabile; Se verific respectarea consecutivitii nregistrrii operaiunilor i documenetelor aferente, a migraiei ulterioare a informaiei n documentele i rapoartele respective,ncheidu-se procesul cu nregistrrile n contabilitate; Se monitorizeaz executarea i devierea de la plan a indicilor activitii i de buget, se efectueaz compararea indicilor planificai cu indicii efectivi, se clarific motivele devierilor semnificative, informaia respectiv se aduce la cunotina conducerii.
G. Repartizarea funciilor i mputernicirilor 35. Repartizarea obligaiilor ntre colaboratori i competena funciilor este bazat pe strategia de activitate a Organizaiei, diagrama organizaional i este stabilit n fiele de post, contractele de munc i de prestare a serviciilor ale colaboratorilor Organizaiei i prestatorilor de servicii, implicai n realizarea programelor/proiectelor. 36. Procedurile indicate n p.1 asigur la un nivel mediu repartizarea responsabilitilor astfel, ca diferite persoane s rspund de: - nregistrarea activelor i pstrarea acestor register; - pstrarea fizic a activelor; - repartizarea activelor; - de autorizarea tranzaciilor cu activele. 37. Procedurile de repartizare a responsabilitilor sunt stabilite astfel, c nici o persoan intenionat sau neintenionat s nu aib posibilitate s ntre n posesia activelor, a face vreo declaraie fals n privina pasivelor, sau s nregistreze incorect operaiunile fr a fi depistate ulterior. H. Eviden 38. Contabilitatea este asigurat n cadrul Organizaiei i: este necesar pentru luarea deciziilor efective; se ine n funcie de sursele de finanare, direciile de activitate; se ine n corespundere cu regulamentele, instruciunile i standardele de contabilitate. 39. Sunt stabilite responsabiliti (n fiele de post, ordine i decizii, n contractele de munc i de prestri servicii) pentru ca s se asigure c Rapoartele Organizaiei: se ntocmesc la termenele stabilite, n mod consecvent; 181
Anexa nr. 3
sunt simple i accesibile utilizatorilor, se ntocmesc n corespundere cu standardele de contabilitate; conin informaie exact, veridic, util i ampl. 40. Politica financiar a Organizaiei, Politica de contabilitate, Politica de CI asigur condiii pentru: nregistrarea corect a operaiilor autorizate n contabilitate n perioada, n care acestea au avut loc, imposibilitatea nregistrrii operaiilor fictive; existena real a activelor i pasivelor nregistrate n contabilitate i alte registre; nregistrarea cotidian a operaiilor financiare i balansarea lor; verificarea aritmetic a datelor contabile nregistrate, pstrarea i verificarea soldurilor; verificarea conturilor i balanelor de verificare, verificarea documentelor contabile primare; ntiinarea conducerii despre erorile i inexactitile depistate; efectuarea controalelor curente i testrilor ulterioare n cazurile cnd registrele se pstreaz n sistemul automatizat de contabilitate; evidena strict a documentelor primare, n baza crora s-au efectuat nregistrrile n contabilitate i care demonstreaz sumele i autorizrile corespunztoare; c toate operaiunile efectuate sunt n plin msur i la timp reflectate n contabilitate. 41. Obiectivele sistemului de contabilitate a Organizaiei includ: Politica de contabilitate i principiile fundamentale de inere a contabilitii; structura organizatoric a Organizaiei responsabile de contabilitate i ntocmirea situaiilor financiare sau condiii adecvate pentru exercitarea acestor funcii de ctre o persoan responsabil; responsabiliti i mputerniciri repartizate ntre angajaii implicai n inerea contabilitii i pregtirea rapoartelor financiare; un sistem organizat de formare, circulaie i pstrare a documentelor care reflect i justific faptele (tranzaciile) economice; un sistem de nregistrare a faptelor (tranzaciilor) economice n registrele contabile, forme i metode de generalizare a datelor nregistrate; proceduri pentru ntocmirea rapoartelor financiare periodice i veridice pe baza datelor contabile; utilizarea tehnologiilor informaionale n inerea contabilitii i pregtirii rapoartelor financiare; identificarea periodic a zonele critice n sistemul contabil, n cazul n care riscul de eroare sau denaturare a rapoartelor financiare este deosebit de mare; existena mijloacelor de control prevzute n anumite domenii ale sistemului de contabilitate. 42. Sistemul de contabilitate al Organizaiei este elaborat astfel, pentru ca s se conformeze actelor normative n vigoare n domeniu i se consider eficace n cazul n care va rspunde urmtoarelor cerine: faptele economice (tranzaciile) se reflect n perioada n care au avut loc; faptele economice (tranzaciile) se reflect n sume corecte; faptele economice (tranzaciile) n mod corespunztor i n conformitate cu reglementrile n vigoare i politica de contabilitate se nregistreaz n conturi contabile; 182 Ghid practico-metodic
sunt nregistrate toate detaliile semnificative aferente tranzaciilor, care sunt eseniale pentru contabilitate i raportare; informaia contabil este protejat i este limitat posibilitatea de acces neautorizat la datele acesteia n scopuri de nelare sau fraud. I. Permisiunea i autorizarea 43. Permisiunea este procesul de acceptare a unei propuneri de a efectua o tranzacie, un fapt economic (de exemplu, semnarea deciziilor, ordinelor ect). Auotrizarea este procesul de aplicare a permisiunilor n practic (de exemplu, semnarea documentelor primare, care justific nemijlocit tranzacia, faptul economic efectuat). 44. Repartizarea permisiunilor i autorizrilor n cadrul Organizaiei trebuie s asigure faptul, c toate responsabilitile sunt ndeplinite cu nvoirea i n corespundere cu mputernicirile i cu aprobarea conductorului. Se asigur implementarea unei politici n cadrul Organizaiei care prevede limitarea mputernicirilor (permisiunilor) generale i particulare i existena listei persoanelor responsabile pentru fiecare mputernicire (conform fielor de post, contractelor de munc i de prestare a serviciilor ale colaboratorilor Organizaiei i prestatorilor de servicii, implicai n realizarea programelor/proiectelor). n cazuri necesare pentru asigurarea respectrii maximale a cerinelor ,enionate se vor emite mputerniciri a conductorului executivului asupra mputernicirilor de nivel mai jos. Plile bneti sau alte operaii legate cu mputernicirile indicate mai sus sunt aprobate n corespundere cu aceste cerine. J. Protecia 45. Politica SCI include existena i descrierea procedurilor de securitate i msurile de acordare a responsabilitilor de pstrare a activelor persoanelor mputernicite, care s fie independeni de funciile contabilitii. Persoanele mputernicite limiteaz accesul direct i indirect la active. Protejarea activelor include proceduri privind: metodele de protecie a tuturor tipurilor de registre, inclusiv contabile; protecia fizic a activelor transportabile, de schimb, bneti; proceduri de securitate a activelor din numele clienilor sau altor persoane. 46. Accesul la activele fizice/informaionale/intelectuale este limitat (prin procedurile i responsabilitile respective) i se permite numai executorului direct i de conducerea ierarhic respectiv. n scopul protejrii i controlului activelor: se efectueaz inventarierea periodic i de control a activelor, persoanele cu rspundere material sunt la curent; exist lista activelor i a informaiei care urmeaz a fi protejat de erori, furt, deteriorri, denaturri ect.; se utilizeaz parole pentru accesul la informaii i programe; accesul persoanelor nemputernicite este limitat la active, documente, registre i informaie,la datele din baza de date automatizat; n subdiviziune exist o politic de limitare a accesului i de protejare a activelor i informaiei. Exist proceduri concrete de limitarea a accesului i de control periodic a executrii acestor proceduri; toate documentele aplicate sunt consecutiv numerotate, codificate i nregistrate n registre speciale, cu indicarea datelor persoanei care le-a ntocmit, primit, nregistrat; pentru operaiunile critice, semnificative se practic cusutul copiilor documentelor n dosare separate. 183
Anexa nr. 3
K. Testarea 47. Organizaia va utiliza urmtoarele metode de testare: a existenei SCI existena metodelor care pot s asigure c: confirmarea tranzaciilor, faptelor economice, se petrece cu participarea (coordonarea) persoanei a treia; registrele contabile se verific regulat i oportun cu activele fizice, documentele i conturile corespunztoare care confirm dreptul de proprietate (de exemplu, efectuarea inventarierii n cazurile prevzute de legislaie); diferenele depistate n timpul verificrilor sunt determinate ca caracter i volum, sunt corectate cu permisiunea conducerii de nivelul corespunztor; exist explicaii autorizate la necoincidena datelor din balana la sfritul perioadei i nceputul perioadei ulterioare, care sunt comunicate conducerii de nivelul corespunztor. se asigur periodicitatea testrilor, care depinde de numrul i tipul operaiilor. L. Evaluarea 48. n cadrul inventarierilor anuale i la momentul efecturii faptelor economice (intrarea/ieirea activelor, pasivelor, drepturilor) va fi revzut sau se va reevalua valoarea activelor, pasivelor a drepturilor i obligaiilor extrabilaniere. M. Sisteme de control intern a datelor prelucrate automatizat 49. Managerul financiar este responsabil de: identificarea regulat i descrierea riscurilor ce pot interveni n cazul prelucrrii automatizate a datelor (de exemplu, accesul nelimitat la baza de date a persoanelor neautorizate, imperfeciunile programului aplicat, etc.); identificarea tipurilor de erori care pot aprea n cazul prelucrrii automatizate a datelor i descrierea procedurilor de nlturarea a acestora; asigurarea implementrii procedurilor pentru lucrul nentrerupt al sitemelor automatizate; asigurarea msurilor ntru neadmiterea nesancionat la bazele de date; asigurarea ntroducerii sistemului de parole; limitarea accesului la bazele de date; elaborarea unor msuri ntru asigurarea pstrrii confidenialitii informaiei asigurarea pstrrii copiilor bazelor de date; elaborarea msurilor ntru neadmiterea modificrilor nesancionate n programele aplicate; asigurarea sancionrii i nregistrrii tuturor modificrilor n programele aplicate; implementarea noilor programe i procurarea tehnicii de calcul n baza planurilor i analizelor strategice. Testarea obligatorie din partea beneficiarului de program i nregistrarea acestor testri; existena procedurilor descrise de verificare i corectare a erorilor, elaborarea procedurilor de verificare i confirmare a veridicitii datelor, telecomunicaiilor; identificarea riscurilor de efectuare a fraudelor n sistemele de prelucrare automatizat a datelor i elaborarea procedurilor ntru eliminarea sau minimizarea lor.
N. Controlul intern aferent cadrelor 50. Personalul: se asigur evaluarea calitilor personale a candidailor n perioada angajrii la serviciu; cursuri i treninguri profesionale; sunt determinate clar rolurile i responsabilitile fiecrui angajat. 51. Controlul intern aferent cadrelor va include urmtoarele proceduri: responsabilitile de control intern sunt repartizate i clar delimitate; controlul este efectuat de conductori sau de ctre persoanele cu drepturi respective; nivelul I de control: conducerea apeleaz la rezultatele controalelor externe; nivelul II de control personalul, n funciile cruia nu intr executarea nemijlocit a funciilor de control, dar n pofida necesitatii ei l execut (de exemplu oferul supravegheaz calitatea funcionrii automobilului); nivelul III de control personalul execut controlul asupra acelor funcii, pentru realizarea crora ei sunt responsabili (cadrele pentru calitatea lucrului n cadre, planificarea n cadrul funciilor realizate, ect.); nivelul IV de control personalul, n funciile crora ntr efectuarea controlului i gestionrii generale asupra proceselor de activitate respective (efii de departamente, direcii, secii); nivelul V de control personalul, n funciile crora ntr efectuarea nemijlocit a controlului (direciile de control, auditul intern). O. Evaluarea riscului mijloacelor de control 52. Evaluarea riscului mijloacelor de control Riscul mijloacelor de control este determin de nivelul siguranei sistemului de control intern SCI. Acest risc depinde de faptul, n ce msur mijloacele de control existente i regulat/neregulat aplicate vor depista/nu vor depista la timp nclcrile, vor asigura/nu vor asigura nlturarea sau corectarea/necorectarea acestora, care sunt semnificative n particular i la general. n ce msur aplicarea mijloacelor de control intern vor asigura/ nu vor asigura prevenirea apariiei erorilor i nclcrilor. Riscul mijloacelor de control este nalt, n cazul, n care sigurana general a mijloacelor de control este mic (joas). Riscul mijloacelor de control este mediu, n cazul, n care sigurana general a mijloacelor de control este medie. Riscul mijloacelor de control este mic, n cazul, n care sigurana general a mijloacelor de control este nalt. P. Documentarea SCI 53. Documentele statutare (de constituire) i altele: Certificat de nregistrare de stat emis de Ministerul Justiiei RM (sau actul de constituire emis de organul administraiei publice locale); Extras din Registrul de stat al ONG-urilor; Statutul i/sau alte documente de constituire, nregistrate n modul corespunztor; Contract de asociere (ar putea fi un cazul crerii parteneriatelor n asociere); Certificatele (notificrile) de nregistrare n organul fiscal, Casa Naional De Asigurri Sociale i Compania Naional de Asigurri Medicale, emise de autoritile respective; 185
Anexa nr. 3
Regulamentul cu privire la Comisia de revizie (de cenzori) (dac este prevzut n documentele de constituire), inclusiv, modelul raportului revizorului (cenzorului); Formatul raportului organului de conducere a (dac este prevzut n documentele de constituire); Informaii despre reedina organizaiei (inclusiv, contractul de locaiune sau de comodat, n cazul chiriei sau folosirii gratuite a localului). 54. Procese-verbale (decizii) a organelor de conducere i executive: Procese-verbale sau decizii privind instituirea organizaiei; Procese-verbale sau decizii privind cu privire la alegerea sau numirea organelor de conducere ale organizaiei; Procese-verbale sau decizii privind chestiunile sau tranzaciile, care n temeiul statutului se refer la competena exclusiv a organului de conducere suprem (cum ar fi, de exemplu, stabilirea activitilor prioritare, efectuare tranzaciilor financiare n mrimea care depete limita stabilit .a.); Procese-verbale sau decizii ale organului de conducere i/sau organelor executive privind alte chestiuni, aferente activitii curente; Procese-verbale ale edinelor (reuniunilor) organului de control i revizie al organizaiei (Comisiei de revizie (de Cenzori), n cazul existenei unui astfel de organism); Procesele-verbale ale reuniunilor Consiliului de Administraie (n cazul existenei unui astfel de organism); Procesele-verbale de creare a unitilor (subdiviziunilor) structurale (de exemplu, nfiinarea de filialelor, sucursalelor sau birourilor de reprezenta al organizaiei).
Not: Informaiile despre subdiviziuni, filiale i birouri ale organizaiei trebuie s fie nregistrate n organele fiscale.
55. Documente de eviden a membrilor organizaiei: Regulamentul pentru membrii organizaiei: Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru admiterea n calitate de membru al organizaiei; Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru excluderea din membrii organizaiei; Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei autorizat (conform actelor de constituire) privind admiterea sau excluderea membrilor - persoane fizice i/sau persoane juridice; Modelul biletului (adeverinei) de membru al organizaiei (dac este prevzut n documentele de constituire); Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei (conform actelor de constituire) autorizat privind aprobarea mrimii cotizaiilor de intrare i de membru i termenelor de plat a lor. 56. Ordine i dispoziii: Cu privire la aprobarea Bugetului Organizaiei; Cu privire la aprobarea Politicii de contabilitate; Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor de evifen primar (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); 186 Ghid practico-metodic
Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale formularelor de eviden primar cu regim special (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); Cu privire la aprobarea ordinii de circulaie a documentelor i a funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); Cu privire la aprobarea Ordinii i termenelor de efectuare a inventarierilor (inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a conductorului, n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale etc; alte aspecte legate de organizarea i efectuarea inventarierilor); Cu privire la aprobarea listei componenei comisiei de inventarierte; Cu privire la aprobarea listei persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare (inclusiv se aprob modelul semnturilor acestor persoane); Politica de sancionare a operaiunilor n cadrul organizaiei; Cu privire la efectuarea cheltuielilor de reprezentan; Cu privire la numirea n funcie a managerului financiar (contabilului ef) i responsabililor pe sectoarele contabilitii; Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheiearea contractelor respective; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor, ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice cu titlu gratuit; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea ctigurilor n cadrul concursurilor organizate; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea donaiilor; Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea mijloacelor fixe; Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli a activelor consumate, utilizate, donate; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea donaiilor filantropice; Cu privire la aprobarea Normelele de consum a combustibilului, normele de parcurs si exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto. 57. Documente (de baz) aferente personalului: Regulamentul intern cu privire la gestionarea cu personalul; Statele de personal; Ordinul de aprobare a statelor de personal; Registrul de eviden a carnetelor de munc; Registrul de eviden a folilor (blanki) carnetelor de munc; Graficul concediilor; Ordine privind acordarea concediilor formularul MR-6; Contractele de munc cu personalul din cadrul organizaiei Obligaiunile de serviciu pentru fiecare post (funcie) conform statelor de persoanal; Ordine de ncadrare formularul MR-1; Ordine de transfer la alt munc formularul MR-5; Ordine de ncetare a contractului de munc- formularul MR-8; 187
Anexa nr. 3
Ordine pe activitatea de baz; Cererile angajailor cu privire la acordarea concediului fr plat; Fia personal a salariatului- formularul R-2; Carnetele de munc; Contractele de rspundere material deplin; Registrul de nregistrare a ordinelor privind ativitatea curent; Registrul de eviden a ordinelor aferente personalului; Registrul de eviden a CIM; Tabele de pontaj- formularul R-13; Ordinul de numire n funcie a contabilului ef , n caz de absena n state a acestei funcii, ordinul privind atribuirea funciilor de inere a contabilitii conductorului organizaiei sau unei companii de audit (de xervicii contabile); Contractul de munc cu directorul organizaiei (din partea organizaiei se semneaz de un membru fondator sau membru al organului colectiv de conducere); Cu privire la executarea funciilor prin cumul; Stat de calcul i plat - formularul R-49 (stat de calcul, formularul MR-51); Borderouri de calcul a salariilor; Politici administrative (de exemplu, regulamentul intern, regulamentul de etic i comportament etc) i financiare; Registrul de eviden a controallelor inspecilor muncii Formularele tipizate pentru evdena i remunerarea muncii (aprobate de ctre Departamentul Statstic din RM); Ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc acordat n cadrul proiectelor, programelor; Cu privire la delegarea n deplasare (pentru calculul salariului mediu pe perioada deplasrii); Alte documente relevante (documente primare interne elaborate, care conin date necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor, conform politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului activitii (borderoul lucrrilor ndeplinite, acte /rapoarte privind munca efectuat primit de ctre persoana responsabil de evden. La elaborarea documentelor primare interne urmeaz s fie respectate cerinele legii contabilitii fa de documentele primare). 58. Documente de drept civil: Contractele civile cu contractori, prestatorii de servicii i lucrri, acte privind recepionarea lucrrilor (prestarea serviciilor) aferente condiiilor contractuale ndeplinite (facturi de plat emisee de executori, atunci cnd este cazul, copia facturii fiscale sau a facturii cu regim special, n cazul prestrii serviciilor de ctre persoane guridice, Acte de achiziie a serviciilor si/sau de achiziie a bunurilor de la persoane fizice- formulare u regim special); Contractele pentru munca n baz de voluntariat; Contracte de locaiune a localurilor (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor, facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, Acte de achiziie a servicilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la persoane fizice); Contracte de locaiune a transportului auto (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor, facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, Acte de achiziie a ser188 Ghid practico-metodic
vicilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la persoane fizice. Alte documente de drept civil. 59. Documente cu privire la procedurile de achiziii Regulamentul intern cu privire la procedura de achiziii; Dosarul documentelor aferente licitaiilor organizate, inclusiv ofertele naintate i rspunsurile primite, analizele i evalurile pieii de preuri; Extrase din Contractele de grant privind condiiile achiziiilor de mrfuri i servicii; Acceptul n scris al finanatorilor privind aprobarea furnizorilor selectai; Contractele civile cu furnizorii, prestatorii de servicii; Actele de recepionare a serviciilor/lucrrilor; Factura fiscal sau factura (pentru nepltitorii de TVA) care confirm procurarea activelor/serviciilo/lucrrilor; Dispoziiile de plat, extrase din cont, care confirm achitarea activelor achiziionate; Deconturi de avans cu anexarea documentelor care justific procurarea i achitarea activelor (n cazul procurrilor prin intermediul titularilor de avans); Formularele tipizate interdepartamentale tipizate pentru evidena mijloacelor fixe, n care sunt nregistrate mijloacele fixe achiziionate (aprobate prin Hotrrea Departamentului de Statistic al RM nr.8 din 12.04.95): - MF-1 Proces-verbal (bon) de primire predare (micare) a mijloacelor fixe, - MF-2 Proces-verbal de recepie predare a obiectelor reparate, reconstruite, modernizate, - MF-3 Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe, - MF-4 Proces-verbal de casare a mijloacelor de transport auto, - MF-6 Fia de eviden a mijloacelor fixe, - MF-7 Lista fielor mijloacelor fixe, - MF-8 Fia de eviden a micrii mijloacelor fixe, - MF-9 Inventar de mijloace fixe; Alte documente relevante procesului de achiziii. 60. Politica de contabilitate i Registrele contabile Politica de contabilitate, aprobat de organul de conducere (se elaboreaz de sine stttor, n baza prevederilor Legii contabilitii i standardelor de contabilitate); Nomenclatorul registrelor contabile, aprobate prin Politica de contabilitate; Modelul (structura) registrelor contabile aplicate n organizaie, aprobate prin Politica de contabilitate (se elaboreaz de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale ale entitii, inndu-se cont de normele metodologice i cerinele Legii contabilitii, inclusiv elementele obligatorii a registrelor contabile). 61. Documente justficative Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar (pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului): - de eviden a utilajului pentru montare, - de eviden a mijloacelor fixe, - de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat, - de eviden a mrfurilor, altor valori material, - de eviden a lucrului transportului auto, - de eviden a operaiunilor de cas, 189
Anexa nr. 3
- de eviden a muncii i remunerrii acesteia, - de eviden a organizrii i rezultatelor inventarierii; Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special (pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului): - de eviden a procurrilor, - de evden a foilor de parcurs; Acte /procese verbale de casare/trecere la cheltuieli a activelor utilizate, consumate, donate, nstrinate; Graficul circulaiei documentelor primare. Q. Funciile de baz ale managerilor i responsabilitile n cadrul SCI, inclusiv, pentru asigurarea informaiilor financiar-contabile calitative sunt: elaborarea Regulamentelor i politicilor interne (statutul, politica cadrelor, salarizrii, politica de protejare a activelor organizaiei, de evaluare a riscurilor, politica de contabilitate, politica desfurrii activitilor/msurilor cu destinaie special (proiecte, programe) care sunt legate cu misiunea organizaiei; asigurarea existenei i rotaiei n organizaie a documentelor primare care care justific faptele economice efectuate, a deciziilor (ordinelor, dispoziiilor, contractelor de munc, contractelor civile, fielor de post, tabellor de pontaj, actelor de recepionare a lucrrilor i serviciilor, documentelor justificative aferente procurrii i nstrinrii activelor, recepionarii serviciilor i lucrrilor, consumului activelor i servicilor, altor documente primare i contabile), a registrelor contabile, rapoartelor financiare, rapoartele conducerii, rapoartelor ctre diveri finanatori i donatori, altor raporte relevante; cunoaterea legislaiei relevante activitii i a domeniului de aplicare a acesteia; nelegerea legturii contabilitii cu legislaia fiscal; obligativitatea inerii contabilitii n corespundere cu cerinele Legii contabilitii; rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar; elaborarea i aprobarea Politicii de contabilitate (reguli generale de contabilitate a elementelor patrimoniale, ciclul contabil, conturile contabile aplicate, registreale contabile, modul de corectare a erorilor contabile etc); asigurarea existenei documentelor primare, inclusiv, a documentelor cu regim special; efectuarea inventarierii patrimoniului, n modul stabilit de legislaie; elaborarea rapoartelor financiare i ale conducerii (stabilirea mputernicirilor privind rspunderea pentru ntocmirea, semnarea rapoartelor); stabilirea, susinerea i dezvoltarea sistemul de control intern; pstrarea documentelor; rspunderea pentru nerespectarea legii contabiliti. Efectuarea i monitorizarea controlului intern n cadrul ONG-urilor Managementul de vrf al ONG-ului se efectueaz controlul intern cotidian i primar al tranzaciilor i operaiunilor efectuate. Revizorul (comisia de revizie) poate fi responsabil pentru efectuarea monitorizrii controlului intern i pentru supravegherea asupra procedurilor de control intern aplicate.
4
Politica de contabilitate
Structura politicii de contabilitate trebuie s cuprind urmtoarele compartimente principale: dispoziii generale; procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante; procedee contabile elaborate de organizaie de sine stttor; anexe la politica de contabilitate.
anexa
Politica de contabilitate a asociaiei obteti X pe anul 201X 1. Dispoziii generale 1.1. (Date despre asociaie: denumirea, data i lo cul nregistrrii, organul care a nregistrat, adresa; obiectivele statutare, direciile principale de activitate). 1.2. Contabilitatea se ine de serviciul contabil (art. 13 alin. (3) lit. b) din Legea contabilitii): Variante la pct. 1.2: contabilitatea se ine de ctre o organizaie spe cializat sau o firm de audit n baz contractual; contabilitatea se ine de ctre o firm de audit n baz contractual; contabilitatea se ine de ctre conductorul or ganizaiei. 1.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine directo rului executiv al asociaiei (art. 13 alin. (1) din Le gea contabilitii). Variant la pct. 1.3: rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine organului executiv (direciei) al organizaiei. 1.4. Asociaia aplic sistemul contabil complet n partid dubl (art. 15 alin. (1) lit. c) din Legea con tabilitii). Variante la pct. 1.4: asociaia aplic sistemul contabil n partid simpl; asociaia aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl. 1.5. Asociaia nregistreaz elementele contabile n baza contabilitii de angajamente (art. 17 alin. (2) din Legea contabilitii) Variant la pct. 1.5: asociaia nregistreaz ele mentele contabile (de exemplu, mijloacele cu des tinaie special, cotizaiile membrilor etc.) n baza contabilitii de cas. 1.6. Faptele economice se perfecteaz prin formu lare-tip de documente primare, precum i formula re elaborate de asociaie de sine stttor (art. 19 alin. (3) din Legea contabilitii) care snt prezen tate n anexa 1 la prezenta Hotrre. 1.7. Documentele primare se ntocmesc pe su port de hrtie (art. 19 alin. (4) din Legea contabi litii).Variant la pct. 1.7: documentele primare se n tocmesc n form electronic. 191
Anexa nr. 4
Politica de contabilitate
1.8. Responsabilitatea pentru ntocmirea i sem narea documentelor primare o poart persoanele prevzute n anexa 2 la prezenta Hotrre (art. 19 alin. (11) din Legea contabilitii). 1.9. Documentele de cas, bancare i de deconta re se semneaz de ctre directorul executiv i con tabilul-ef al asociaiei (art. 19 alin. (12) din Legea contabilitii) Variant la pct. 1.9: documentele de cas, banca re i de decontare se semneaz unipersonal de di rectorul executiv al asociaiei. 1.10. Asociaia utilizeaz planul de conturi de lu cru (anexa 3 la prezenta Hotrre) elaborat n baza Planului de conturi general, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. 1.11. Asociaia utilizeaz formularele registrelor contabile, elaborate de sine stttor (art. 23 alin. (2) din Legea contabilitii), care snt incluse n anexa 4 la prezenta Hotrre. 1.12. Registrele contabile se ntocmesc n form electronic (art. 23 alin. (5) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.12: registrele contabile se n tocmesc pe suport de hrtie . 1.13. Registrul contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financia re este Cartea mare (art. 23 alin. (6) din Legea con tabilitii). Variante la pct. 1.13: registrul contabil obligatoriu este balana de ve rificare; registrul contabil obligatoriu este registrul-jurnal de eviden a operaiunilor economice; registrul contabil obligatoriu este (de indicat de numirea altui registru centralizator care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor finan ciare). 1.14. Rapoartele financiare se semneaz de ctre membrii direciei executive ai asociaiei (art. 36 alin. (1) lit. c) din Legea contabilitii).Variant la pct. 1.14: rapoartele financiare se semneaz de ctre directorul executiv i preedin tele consiliului de supraveghere al asociaiei. 1.15. Inventarierea elementelor contabile se efec tueaz n termenele prevzute n anexa 5 la prezen ta Hotrre (art. 24 din Legea contabilitii). 1.16. Rspunderea pentru organizarea i aplicarea controlului intern o poart directorul executiv al asociaiei (art. 41 alin. (3) din Legea contabilitii). 1.17. Documentele contabile6 se pstreaz pe suport de hrtie (art. 43 alin. (1) din Legea conta bilitii). Variant la pct. 1.17: documentele contabile pri mare se pstreaz n form electronic. 1.18. Perioada de gestiune coincide cu anul calen daristic (art. 32 alin. (1) din Legea contabilitii). 1.19. Asociaia aplic normele de consum al car buranilor i lubrifianilor i normele de parcurs i de exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto elaborate n baza normelor aprobate prin Ordinele Ministerului Transporturilor i Gos podriei Drumurilor al Republicii Moldova nr. 172 din 09.12.2005 i nr. 124 din 29.07.2005 (anexele 6 i 7 la prezenta Hotrre). 2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante 2.1. Activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii/uzurii acumulate ( 20 din S.N.C. 13, 29 din S.N.C.16). 192 Ghid practico-metodic
Variant la pct. 2.1: activele nemateriale i mij loacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoa rea reevaluat. 2.2. Amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar ( 43 din S.N.C. 13, 47 din S.N.C. 16). Variante la pct. 2.2: amortizarea activelor nemateriale i uzura mij loacelor fixe se calculeaz prin metoda propori onal cu volumul produselor (serviciilor); amortizarea activelor nemateriale i uzura mij loacelor fixe se calculeaz prin metoda soldului degresiv; uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda degresiv cu rat descresctoare7. 2.3. Contabilitatea stocurilor se ine n expre sie cantitativ i valoric (art. 17 alin. (5) din Legea contabilitii). Variant la pct. 2.3: contabilitatea stocurilor se ine numai n expresie valoric. 2.4. Stocurile ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat ( 26 din S.N.C. 2). Variante la pct. 2.4: stocurile ieite se evalueaz prin metoda de iden tificare; stocurile ieite se evalueaz prin metoda FIFO; stocurile ieite se evalueaz prin metoda LIFO. 2.5. Cheltuielile i veniturile anticipate se decon teaz uniform n cursul perioadei la care acestea se atribuie ( 92 din Bazele conceptuale). Variante la pct. 2.5: cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza volumului serviciilor prestate; cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza (de indicat metoda concret aplicat de asociaie). 2.6. Veniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar costul vnzrilor costul acestor produse i ser vicii ( 68 din Bazele conceptuale). 2.7. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dup finalizarea tranzaciei ( 20 din S.N.C. 18). Variant la pct. 2.9: veniturile din prestarea ser viciilor se recunosc pe stadii distincte ale tranzaci ei (procentajul ndeplinit). 2.8. Dobnzile aferente creditelor i mprumutu rilor organizaiei se contabilizeaz n componena altor cheltuieli operaionale ( 9 din S.N.C. 23). 3. Procedee contabile elaborate de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii) 3.1. Fondurile asociaiei cuprind: a) fondul aferent activelor pe termen lung, b) fondul de autofinanare. 3.2. Finanrile i ncasrile cu destinaie specia l se deconteaz pe msura utilizrii la: a) fondurile organizaiei, uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda degresiv cu rat descresctoare7. 3.3. Contabilitatea stocurilor se ine n expre sie cantitativ i valoric (art. 17 alin. (5) din Legea contabilitii). 193
Anexa nr. 4
Politica de contabilitate
Variant la pct. 3.3: contabilitatea stocurilor se ine numai n expresie valoric. 3.4. Stocurile ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat ( 26 din S.N.C. 2). Variante la pct. 3.4: stocurile ieite se evalueaz prin metoda de iden tificare; stocurile ieite se evalueaz prin metoda FIFO; stocurile ieite se evalueaz prin metoda LIFO. 3.5. Cheltuielile i veniturile anticipate se decon teaz uniform n cursul perioadei la care acestea se atribuie ( 92 din Bazele conceptuale). Variante la pct. 3.5: cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza volumului serviciilor prestate; cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza (de indicat metoda concret aplicat de asociaie). 3.6. Veniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar costul vnzrilor costul acestor produse i ser vicii ( 68 din Bazele conceptuale). 3.7. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dup finalizarea tranzaciei ( 20 din S.N.C. 18). Variant la pct. 3.7: veniturile din prestarea ser viciilor se recunosc pe stadii distincte ale tranzaci ei (procentajul ndeplinit). 3.8. Dobnzile aferente creditelor i mprumutu rilor organizaiei se contabilizeaz n componena altor cheltuieli operaionale ( 9 din S.N.C. 23). 4. Procedee contabile elaborate de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii) 4.1. Fondurile asociaiei cuprind: a) fondul aferent activelor pe termen lung, b) fondul de autofinanare. 4.2. Finanrile i ncasrile cu destinaie specia l se deconteaz pe msura utilizrii la: a) fondurile organizaiei, b) venituri anticipate curente, c) venituri operaionale curente8. 4.3. Dobnzile aferente soldurilor mijloacelor cu destinaie special de pe conturile curente n valut naional i strin se reflect la majorarea finan rilor cu destinaie special respective. 4.4. Rezultatul din activitile economice se de conteaz la majorarea fondului de autofinanare a organizaiei. 4.5. Diferenele de curs favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie special n valut strin se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. 4.6. Diferenele de sum se contabilizeaz n componena veniturilor i cheltuielilor curente. Anexe la Hotrrea cu privire la politicade contabilitate: Anexa 1 Documente primare elaborate de asociaie; Anexa 2 Lista persoanelor responsabile pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare; 194 Ghid practico-metodic
Anexa 3 Planul de conturi de lucru; Anexa 4 Registre contabile elaborate de asociaie; Anexa 5 Obiectele i termenele de efectuare a in ventarierii; Anexa 6 Normele de consum al carburanilor i lubrifianilor; Anexa 7 Normele de parcurs i exploatare a an velopelor pentru mijloacele de transport auto. Modelul politicii de contabilitate prezentat mai sus conine doar unele variante de eviden a ele mentelor contabile. La elaborarea politicii de con tabilitate proprii organizaia trebuie s ia n consi derare toate aspectele organizaionale i metodice aferente inerii contabilitii financiare i de gesti une. Politica de contabilitate a organizaiilor neco merciale mari poate include, dup caz, i un com partiment suplimentar Procedee interne privind contabilitatea de gestiune.
195
5
anexa
6
Obligativitatea inerii contabilitii Sisteme de inere a contabilitii
Legea contabilitii (art. 15) prevede urmtoarele sisteme contabile: - n partid simpl; - simplificat n partid dubl; - complet n partid dubl. Alegerea sistemului contabil este deosebit de important pentru ONG datorit faptului c acesta: - identific standardele de contabilitate care urmeaz a fi aplicate i, care, la rndul sau, stabilesc structura rapoartelor financiare, criteriile de recunoatere i regulile de evaluare a elementelor contabile (art. 4 din Legea contabilitii); - determin condiiile i modul de aplicare Planului de conturi contabile (art. 22 din Legea contabilitii); - stabilete obligativitatea sau scutirea de ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare (art. 15 i 33 din Legea contabilitii); - condiioneaz nomenclatorul i structura registrelor contabile aplicate de organizaie; - influeneaz volumul de lucru contabil; - asigur obinerea informaiilor care servesc drept baz pentru determinarea obligaiunilor fiscale.
anexa
n practic se ntlnesc cazuri cnd managerii (conductorii) ONG-ului consider inoportun organizarea i inerea contabilitii ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare organelor abilitate. Referitor la aceast opinie greit vom meniona c obligativitatea organizrii i inerii contabilitii elementelor patrimoniale reiese din prevederile art. 17 (alin. (1) din Legea contabilitii, potrivit cruia deinerea de ctre entitate a activelor cu orice titlu, nregistrarea surselor de provenien a acestora i a faptelor economice fr documentarea i reflectarea acestora n contabilitate se interzic. n conformitate cu art. 2 din Legea contabilitii ONG-ul reprezint o entitate care este obligat s in contabilitatea, indiferent de tipul acestea. Astfel, ONG-ul trebuie s: elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie; utilizeze unul din sistemele contabile n conformitate cu criteriile stabilite n art. 15 din Legea contabilitii; efectueze toate etapele ciclului contabil (art. 18 din Legea contabilitii). Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta. (Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, art. 19). n cazul schimbrii contabilului sau a persoanei responsabile pentru inerea contabilitii, se ntocmete un Proces-verbal (act) de primire-predare a documentelor financiar contabile). Ca baz poate fi folosit o form liber a actulu, deoarece nu exist un model aprobat oficial prin act normativ. n actul respectiv se indic data i locul efecturii transmiterii-prelurii documentelor Cea mai simpl form de act este o list a dosarelor cu documentele financiar contabile primite de contabilul nou. Cu toate acestea, n opinia noastr, acest lucru nu este suficient pentru continuarea lucrrilor de contabilitate, deoarece exist riscul identificrii n viitor, n procesul de lucru, a lipsei unor document cu informaii financiar-contabile semnificative. Informaia inclus n act trebuie s fie relevant situaiei, codiiilor i volumului de activiti a organizaiei
197
Anexa nr. 6
Model 1
Modul de ntocmire a Registrului de eviden a mijloacelor cu destinaie special. n col. 1 Data se indic data, luna i anul operaiunii economice. n col. 2 Denumirea i numrul documentului se reflect denumirea i numrul documentului, n baza cruia s-a efectuat nregistrarea operaiunii economice. n col. 7 Se reflect ncasrile mijloacelor cu destinaie special n conturile curente n valut strin i/sau naional. Mijloacele valutare pot fi menionate cu simbolul V i se reflect concomitent n valut strin i echivalentul acesteia calculat n valut naional, conform cursului valutar la data efecturii operaiunii. Tot n aceast coloan se reflect i diferena de curs favorabil (n valut naional) aferent soldului mijloacelor cu destinaie special, nregistrat conform extraselor de cont. La contul bancar n moned naional se nregistreaz mijloacele convertate i transferate de la contul curent n valut strin, precum i mijloacele cu destinaie special primite de organizaie n valut naional. La nceputul i sfritul fiecrei perioade (an) se calculeaz soldul mijloacelor bneti la conturile n valut strin i/sau n moned naional prin relaia: soldul la nceputul perioadei de n col. 3 Se nscrie numrul de ordine a operaiunii economice. n col. 4 n ordine cronologic prin metoda poziional (pe fiecare rnd), n baza documentelor justificative, se nregistreaz i se descrie coninutul fiecrei operaiuni economice. n col. 5 Se nregistreaz numerarul ncasat n casieria organizaiei pentru realizarea msurilor speciale. n col. 6 Se indic plile n numerar efectuate din casieria organizaiei. gestiune + ncasrile n conturi pe perioad plile din conturi pe perioad. Soldul mijloacelor bneti n conturile curente nu poate fi negativ. n cazul existenei concomitente a mai multor proiecte (programe) cu destinaie special i n scopul transparenei operaiunilor organizaia trebuie s asigure nregistrarea distinct a soldurilor aferente acestor proiecte, programe. n col. 8 Se nregistreaz plile (ieirile) de mijloace cu destinaie special din conturile curente n valut strin i/sau naional. Ieirea mijloacelor din contul n valut strin are loc sub form de vnzare a valutei contra monedei naionale i a transferului acesteia la conturile curente n moned naional sau sub form transferurilor efectuate peste hotarele rii n cazul achitrii datoriilor fa de furnizorii strini pentru mrfurile i serviciile primite. n aceast coloan se nregistreaz de asemenea diferena de curs nefavorabil (n valut naional) aferent soldului mijloacelor cu destinaie special, 198 Ghid practico-metodic
nregistrat conform extraselor de cont. Plile (ieirile) mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional se nregistreaz n cazul achitrii datoriilor fa de furnizori, buget, salariai, bnci, precum i la compensarea altor cheltuieli prevzute de planurile bugetare aferente msurilor cu destinaie special. n col. 9 Se reflect cu nregistrare obinuit suma avansurilor acordate i cu semnul -, adic ntre paranteze suma avansurilor decontate n cazul primirii bunurilor i serviciilor confirmate prin documente justificative. n col. 10 Se nregistreaz valoarea activelor curente i pe termen lung intrate i cheltuielile de achiziie i de pregtirea acestora pentru utilizare dup destinaie, de exemplu, valoarea produselor alimentare procurate pentru participanii seminarului efectuate din contul mijloacelor cu destinaie special. n baza documentelor justificative (proceseverbale de casare, bonuri de consum i alte documente care justific transmiterea activelor unor categorii de beneficiari etc.) se nregistreaz activele consumate (transmise) cu semnul -, adic ntre paranteze. Activele se nregistreaz n baza documentelor justificative de procurare (factur fiscal, factur de expediie, act de donaie, act de transmitere-predare). Soldurile activelor organizaiei la nceputul i sfritul perioadei, precum i micare acestora (intrare-ieire) se reflect n Registrul activelor pe termen lung curente. n col. 11 Se indic tipul sursei de finanare a msurilor cu destinaie special (de exemplu, pentru mijloace de grant se indic numrul grantului, pentru mijloace din fondul de autofinanare a organizaiei - FA), conform planului bugetar al organizaiei. La sfritul perioadei, dup nregistrarea tuturor operaiunilor efectuate, se calculeaz rulajul i soldurile indicatorilor din coloanele 6, 8, 10-12. Mrimea total a soldului mijloacelor cu destinaie special rmas pentru utilizare n perioada urmtoare trebuie s fie egal cu suma mijloacelor bneti reflectate n col. 6 i 8 ale registrului. Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special se semneaz de ctre de conductorul organizaiei i persoana responsabil pentru inerea contabilitii. Datele din acest registru servesc drept baz pentru ntocmirea raportului cu privire la executarea planului bugetar al organizaiei necomerciale.
199
Anexa nr. 6 Not. La ndeplinirea registrului pot fi utilizate abreviaturi, de exemplu: AE activiti economice; CM cotizaii de membru; AV alte venituri statutare; DN donaii necondiionate.
Modul de ntocmire a Registrului de eviden a veniturilor i cheltuielilor. n col. 1 Data, luna, anul se indic data, luna i anul cnd a fost efectuat tranzacia economic. n col. 2 Denumirea i numrul documentului se reflect denumirea i numrul documentului, n baza cruia s-a efectuat nregistrarea tranzaciei economice. n col. 3 se nscrie numrul de ordine al tranzaciei. n col. 4, n ordine cronologic prin metoda poziional (pe fiecare rnd), n baza fiecrui document justificativ, se nregistreaz i se descrie coninutul fiecrei tranzacii economice. n col. 5 se nregistreaz numerarul ncasat n casieria organizaiei din conturile curente. Tot aici se reflect i depunerile directe n cas ale fondatorilor i membrilor organizaiei, altor persoane tere. La sfritul fiecrei perioade de gestiune se determin soldul mijloace-
04.07.2012
Data
lor bneti n numerar prin relaia: soldul la nceputul perioadei de gestiune + ncasrile n numerar pe perioad plile n numerar pe perioad. Acest sold n numerar nu poate fi negativ. n col. 6 se nregistreaz plile n numerar efectuate din casa organizaiei. n col. 7 se nregistreaz intrrile de mijloace bneti la conturile curente n valut strin i/sau naional. Mijloacele intrate la conturile curente n valut strin se menioneaz cu simbolul V i se reflect concomitent n valut strin i echivalentul acesteia calculat n moned naional, n baza documentului n care se stabilete cursul tranzaciei, suma i alte condiii ale bncii deservente. Tot aici se reflect i diferena de curs favorabil, nregistrat conform extraselor de cont . La contul bancar n moned naional se nregistreaz mijloacele bneti ncasate n rezultatul activitilor economice i altor activiti statutare. La nceputul i sfritul fiecrei perioade de gestiune se nregistreaz soldul mijloacelor bneti la conturile n valut strin i/sau n moned naional. El se calculeaz astfel: soldul la nceputul perioadei de gestiune + ncasrile n conturi plile din conturi. Soldul mijloacelor bneti n conturile curente bancare nu poate fi negativ. n col. 8 se nregistreaz ieirile de mijloace bneti din contul n valut strin i/ sau moned naional. Ieirea mijloacelor din contul n valut strin are loc sub form de vnzare a valutei contra monedei naionale i a transferului acesteia la contul curent n moned naional sau sub form transferurilor efectuate peste hotarele rii n cazul achitrii datoriilor pentru mrfurile i serviciile primite de la furnizorii din strintate. Tot aici se nregistreaz diferena de curs nefavorabil (n moned naional) aferent soldului mijloacelor bneti la contul valutar, nregistrat conform extraselor de cont. Ieirea mijloacelor bneti din contul curent n moned naional se nregistreaz n cazul achitrii datoriilor ctre furnizorii de mrfuri, lucrri i servicii, datoriilor fa de buget privind impozitele i taxele calculate, datoriilor fa de salariaii organizaiei, comisioanelor bancare, altor cheltuieli aferente activitii statutare. n col. 9 se nregistreaz suma avansurilor pltite furnizorilor de mrfuri, lucrri i servicii. (ex., tranz.1 din Registrul model). La momentul primirii mrfurilor, lucrrilor, serviciilor, n baza documentelor justificative, cu semnul - se nregistreaz stingerea avansurilor pltite anterior. Tot aici se nregistreaz creanele calculate aferente produselor realizate, serviciilor prestate, lucrrilor efectuate, creanele aferente cotizaiilor de membru calculate. La momentul achitrii creanelor, suma achitat se nregistreaz cu semnul -. . n col. 10 se nregistreaz datoriile fa de furnizori aferente mrfurilor, lucrrilor, serviciilor primite, pentru care nc nu s-au efectuat pli. Tot aici se nregistreaz datoriile necompensate fa de titularii de avans n baza rapoartelor prezentate de aceste privind cheltuielile efectuate. Avansurile de mijloace bneti primite de la clienii organizaiei se nregistreaz pe msura ncasrilor de la acetia. (ex., tranz.6 din Registrul model). Stingerea datoriilor fa de furnizrii de mrfuri, lucrri i servicii, fa de titularii de avans, precum i stingerea avansurilor primite de la clieni se nregistreaz concomitent cu achitarea acestora cu semnul - . n col. 11 se nregistreaz venitul operaional rezultat din activitile economice i alte venituri statutare, recunoscut n baza contabilitii de angajamente.
Model 2
(n lei)
Chel tuieli
Venituri
Datorii
Creane
10 12900 9 4600 5 57 3 2 Sold la 01.07.10 1 Cont de plat. Ordin de plat. Extras de cont. 1 nregistrarea avansului achitat pentru locaiune (oficiul organizaiei). 4 x 6 7 25900 8 8 000 8000
Conturi curente
Casa
Nr. crt.
Coninutul operaiunii
ncasri
pli
ncasri
pli
11
12
13
AE
14
201
Anexa nr. 6
valoarea contab. curenta
16
Sold
nr. tr..
Modul de ntocmire a Registrului de eviden a activelor pe termen lung i curente. n col. 1 se nscrie numrul de ordine al tranzaciei economice efectuate cu activele (cumulativ, de la nceputul anului). n col. 2 se nscrie numrul de ordine al activului intrat. 203
OMVSD
15
Suma (lei)
14
cantit.
13
Registrul de eviden a activelor pe termen lung i curente pe trimestrul _____ al anului 201X
doc. ieire
destinaia
12
Data ie.
nr.ref./ intr.
11
suma/
val. uz.
10
val. intr.
cantit
docum./
sursa proc.
mijloace fixe
Denumirea activului
un/masur
Suma (lei)
n col. 12 se nregistreaz cheltuielile aferente activitilor economice i altor activiti statutare, pe msura suportrii acestora. Tot aici se nregistreaz suma amortizrii/ uzurii/epuizrii activelor pe termen lung, calculat pe perioada de gestiune. n col. 13 se nregistreaz activele achiziionate (sau primite cu titlu gratuit sub form de donaii necondiionate) de organizaie n perioada de gestiune. Activele se nregistreaz n baza documentelor justificative de procurare (factur fiscal, factur de expediie, act de donaie, act de transmitere-predare). Micarea activelor organizaiei (sold la nceputul perioadei intrri-ieiri-sold la sfritul perioade) se nregistreaz n Registrul activelor curente i pe termen lung. n col. 14 se indic tipul venitului ctigat (ncasat) i a cheltuielilor aferente. La sfritul perioadei de gestiune, dup generalizarea tuturor tranzaciilor efectuate, se calculeaz totalul pe perioada dat i soldurile indicatorilor din coloanele 5,7, 9-13. Rezultat financiar se determin ca diferen ntre veniturile (col. 11) i cheltuielile (col. 12) nregistrate n perioada de gestiune.
Model 3
(in lei)
18
17
Data procurrii
Anexa nr. 6
n col. 3 se indic denumirea activului intrat (mijloacelor fixe i activelor nemateriale, a obiectelor de mic valoare i scurt durat, materialelor, activelor transferabile, altor active) aflate n proprietatea organizaiei. n acest borderou pot fi nregistrate i activele primite cu titlu gratuit, destinate repartizrii gratuite unor categorii de beneficiari. n col. 4 se indic unitatea de msur a activului intrat. n col. 5 se totalizeaz i se indic soldul activelor la sfritul perioadei de gestiune (suma n lei) , clasificat pe tipuri de active. n col. 6 se indic data i luna primirii activului, conform documentelor justificative. n col. 7 se nscrie documentul, n baza cruia s-a efectuat nregistrarea i sursa de procurare (din contul grantului, donaiei, sau din contul surselor de autofinanare, etc., indicndu-se, dup caz, numrul concret al grantului, proiectului); n col. 8, 9 i 10 se indic cantitatea, preul i suma total (n lei) a activelor intrate; n col. 11 se indic data ieirii activului din evidena organizaiei i se face referin la numrul de intrare a acestuia; n col. 12 se indic documentul de ieire a activului i destinaia utilizrii acestuia (motivul casrii, ieirii) n col. 13-14 se indic cantitatea i suma activelor ieite. Valoarea activelor curente ieite n rezultatul utilizrii lor n cadrul realizrii msurilor cu destinaie special, activitii curente, sau n scopul vnzrii, donaiei etc. poate fi evaluat aplicnd metodele recomandabile n condiiile contabilitii n partid simpl: metoda de identificare i metoda costului mediu ponderat. Definiiile acestor metode i exemple de calculare a valorii de ieire sunt descrise n p.29 din S.N.C.62; n col. 15 se indic numrul de ani planificai pentru exploatarea mijloacelor fixe sau a activelor nemateriale. Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat aceast coloan nu se completeaz; n col. 16 se indic suma anual a uzurii mijloacelor fixe sau a amortizrii activelor nemateriale, calculat reieind din durata exploatrii activului; n col. 17 se indic suma uzurii/amortizrii acumulate n perioada de gestiune; n col. 18 se indic valoarea contabil curent , care se determin ca valoarea de intrare a mijloacelor fixe sau a activelor nemateriale diminuat cu suma uzurii/amortizrii acumulate; Operaiunile de reevaluare, reparaii capitale etc., se vor nregistra n borderou ca tranzacie economic cu nscriere ntr-un rnd separat. Valoarea calculat n borderou a uzurii mijloacelor fixe i activelor nemateriale procurate din contul mijloacelor cu destinaie special se va nregistra doar n scopul urmririi termenului de exploatare a acestora i determinrii momentului scoaterii din uz. Valoarea de intrare a acestora se va deconta la cheltuieli n momentul achitrii i primirii lor. n cazul mijloacelor fixe i activelor nemateriale procurate din contul surselor de autofinanare, suma uzurii/amortizrii calculate se va raporta la cheltuieli periodic pe parcursul duratei de exploatare a acestora, cu nscriere concomitent a aceste operaiuni n Registrul de eviden a veniturilor i cheltuielilor rezultate din activiti economice i din alte activiti statutar.
2) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile. Modelele acestor registre se conin n S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la n trep rinderile micului business (http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/standarts) Indiferent de varianta aplicat a sistemului contabil simplificat, ONG-ul este obligat s ntocmeasc rapoarte financiare simplificate care, conform art. 33 alin. (3) din Legea contabilitii, cuprind bilanul contabil, raportul de profit i pierdere i notele explicative La aplicarea sistemului contabil complet ONG-ul trebuie s efectueze toate etapele ciclului contabil (Articolul 18 din Legea contabilitii): - ntocmirea documentelor primare i centralizatoare; - evaluarea i recunoaterea elementelor contabile; - reflectarea informaiilor n conturile contabile; - ntocmirea registrelor contabile; - inventarierea elementelor contabile; - ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare (art. 18 din Legea contabilitii).
7
anexa
8
Nomenclatorul conturilor contabile
Nomenclatorul conturilor sintetice i subconturilor recomandate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor ONG
Nr. crt. 1 1. 2. 3. 4. 5. Codul i denumirea contului sintetic 2 611 Venituri din vnzri Codul i denumirea subcontului recomandat 3 6111 Venituri din activiti economice statutare 6121 Venituri aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate 612 Alte venituri operaionale 6122 Venituri aferente altor activiti statutare 6123 Venituri din contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei 711 Costul vnzrilor 7111 Cheltuieli aferente activitilor economice statutare 7131 Cheltuieli cu personalul 713 Cheltuieli generale i admi7132 Cheltuieli de locaiune i ntreinere a oficiului nistrative** 7133 Cheltuieli privind deplasrile 7141 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special 714 Alte cheltuieli operaionale utilizate 7142 Cheltuieli aferente altor activiti statutare
Nomenclatorul conturilor sintetice i a subconturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor, prezentat n tabel, are un caracter de recomandare. n planul de conturi de lucru ONG poate s prevad i alte conturi sintetice i subconturi, de exemplu, pentru evidena veniturilor i cheltuielilor din activitatea de investiii i/sau financiar pot fi aplicate respectiv conturile 621 i 721 i/sau 622 i 722. Deseori ONG sunt impuse s repartizeze cheltuielile administrative i de ntreinere a organizaiei ntre diferite surse de finanare. n aa cazuri este relevant a deschide n planul de conturi de lucru un cont de regularizare a cheltuielilor, pe care se vor acumula cheltuielile supuse repartizrii ulterioare. Periodic, acest cont se va nchide, iar soldul acestuia se va deconta la cheltuielile aferente anumitor proiecte, programe, fiind distribuite i acoperite din contul surselor, care finaneaz activitile respective. n politica de contabilitate trebuie s fie descris metoda sau baza de repartizare a cheltuielilor administrative i de ntreinere a organizaiei ntre diferite surse de finanare, n conformitate cu specificul activitii i tipul surselor de finanare.
ONG-urile ntocmesc i prezint rapoarte financiare pentru perioada de gestiune care este anul calendaristic (cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie), cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii. n cazul nregistrrii ONG-ului, prima perioad de gestiune se consider perioada de la data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al aceluiai an calendaristic. n cazul n care nregistrarea de stat a entitii are loc dup 1 octombrie, prima perioad de gestiune se va considera perioada de la data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al anului calendaristic ce urmeaz dup anul nregistrrii de stat. Data ntocmirii rapoartelor financiare este ultima zi calendaristic a perioadei de gestiune, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii Rapoartele financiare se ntocmesc i se prezint de ONG care aplic sistemul simplificat (set de rapoarte simplificate) sau complet n partid dubl. - Rapoartele financiare includ indicatorii activitii tuturor filialelor, reprezentanelor i subdiviziunilor interioare ale entitii, indiferent de locul amplasrii acestora. - Rapoartele financiare se ntocmesc cu utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenei i strii activelor i datoriilor. - Rapoartele financiare reflect valoarea elementelor aferente perioadelor de gestiune curent i precedent. Dac aceast valoare nu este comparabil, datele perioadei precedente vor fi ajustate. Absena comparabilitii i orice ajustare vor fi prezentate n notele explicative. Cerine de raportare sunt prevzute n art.29, 32, 33, inclusiv, n cazul reorganizrii sau lichidrii n art.34-35 a Legii contabilitii 113/ 27.04.2007, ONG.
207
anexa
9
anexa
Responsabilitatea donatorului n cazul, n care ONG - Beneficiarul donaiilor (granturilor) ncalc legislaia n vigoare a Moldovei n procesul realizrii unui proiect Efectuarea serviciilor, producerea materialelor, procurarea i repartizarea activelor, alte operaiuni care se efectueaz de ctre Beneficiar n procesul realizrii proiectului i care vin n contradicie cu legislaia n vigoare, conduc la rspunderea integral a Beneficiarului n faa legii. n condiiile in care donatorii sunt pui la cunotin despre astfel de fapte, acetia au dreptul de a ntrerupe finanarea proiectelor, de reziliere unilaterala a contractelor (de grant, de exemplu) i nu poart nici o rspundere pentru nclcrile legislaiei admise de ctre Beneficiar. n cazul n care Beneficiarul utilizeaz mijloacele donatorului pentru achitarea sanciunilor i amenzilor, acestea nu vor fi recunoscute ca cheltuieli predestinate (legate de activitatea statutar) i se vor supune impozitrii. Totodat, donatorul fa fi n drept s fac declaraii mass-media, despre astfel de fapte, n diferite forme (presa, TV, radio, internet, video, conferine de pres, alte modaliti). Obligaia beneficiarului - ONG de a pregti rapoarte financiare finanatorilor, cu privire la realizarea proiectelor, programelor, altor msuri cu destinaie special? Organizaia este obligat s pregteasc rapoarte financiare aferente cheltuielilor efectuate n cadrul proiectelor, programelor, altor msuri cu destinaie special n toate cazurile, n care sunt utilizate mijloacele finanatorului i cerina de ntocmire a raportului respectiv este stipulat n contractele cu finanatorii. n cazul n care astfel de cerine nu exist, ONG trebuie s se conduc de prevederile politicilor i regulamentelor interne i este obligat s ntocmeasc doar rapoartele financiare, conform Legii contabilitii. Setul standard de rapoarte i documente solicitat de ctre finanatori - raportul financiar, aprobat (semnat) de ctre directorul de program (proiect), sau de ctre conductorul beneficiarului grantului i de ctre contabil, conform formularului-model i periodicitatea prezentrii stabilite de ctre finanator, - raportul de activitate narativ, conform formularului-model stabilit de ctre finanator, aprobat (semnat) de ctre directorul de program (proiect), sau de ctre conductorul beneficiarului grantului. Raportul financiar finanatorului se ntocmete n conformitate cu bugetul cheltuielilor de proiect aprobat concomitent cu semnarea contractelor, la care aceste bugete sunt anexe. n rapoartele narative se descrie situaia privind executarea de ctre beneficiar a angajamentelor contractuale fa de finanator, inclusiv, evenimentele petrecute, volumul serviciilor/lucrrilor, numrul i caracteristica participanilor n activitile desfurate, materialele care au rezultat din proiect etc.). Cerinele standarde pentru respectare de ctre beneficiarul mijloacelor de grant, asistenei tehnice sau altor finanri predestinate.
Cerinele i condiiile aferente utilizrii mijloacelor oferite de diveri finanatori, sunt, de obicei, stipulate n contractele de grant, asisten tehnic, sau alte asemenea contracte i cuprind: - respectarea legislaiei n vigoare a Moldovei, n procesul realizrii proiectelor i programelor, indiferent de sursa de finanare; - inerea evidenei contabile a tuturor faptelor economice n general pe organizaie i n particular pe fiecare program, proiect, eveniment, - asigurarea transparenei activitii, n particular, acordarea, n caz de necesitate a accesului nelimitat reprezentailor societii civile, beneficiarilor serviciilor, utilizatorilor informaiei, la documentele primare i contabile aferente, - folosirea mijloacelor financiare i materiale oferite de ctre donatori i finanatori, a propriilor mijloace, strict conform destinaiei, n modul stabilit n contractul sau documentul respectiv i conform scopurilor statutare; - cheltuirea mijloacelor financiare oferite n corespundere cu scopurile proiectului/ programului, conform bugetului (devizul de cheltuieli) aprobat (acestea pot fi planul bugetar al ONG sau bugetul proiectului, anexat la contractul cu finanatorul); - respectarea cerinelor i restriciilor specificate n contracte referitor la utilizarea mijloacelor acordate, precum i la produsele rezultate n urma desfurrii proiectului/programului finanat; - n particular, respectarea condiiilor privind procurarea bunurilor/serviciilor, preul crora depete plafonul stabilit de ctre finanator (de exemplu, exist plafoane de pre, stabilite de ctre diferii finanatori, n mrime de 500 , 1000 , 10,000 etc., uniti convenionale (exprimate n valut strin), n cazul crora bunurile se procur exclusiv pe baz de licitaie, conform Regulamentelor finanatorilor i/ sau Regulamentelor interne ale ONG cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor ale beneficiarilor mijloacelor speciale. n asemenea cazuri, pn la procurarea mrfurilor sau plata serviciilor preul crora depete limitele stabilite, beneficiarul prezint finanatorului setul documentelor, care argumenteaz selectarea ofertei optimale. Acestea sunt: ofertele agenilor economici (de obicei, finanatorul solicit nu mai puin de trei oferte), examinate de ctre comisia intern a beneficiarului), cu indicarea adresei, telefonului, rechizitelor bancare ale ofertantului, data, semntura conductorului, amprenta tampilei); procesele verbale ale comisiei beneficiarului, n care sunt comparate i analizate ofertele i argument alegerea respectiv, - existena n cadrul ONG a unui sistem de control intern, care asigur condiii pentru gestionarea eficient a mijloacelor financiare acordate i resurselor n ntregime; - gestionarea mijloacelor financiare la conturi bancare separate; - neutilizarea mijloacelor n alte scopuri dect cele prestabilite; - neutilizarea fr acordul n scris al finanatorului a n alte scopuri dect cele prevzute n buget, neadmiterea transferului de mijloace de la o linie de cheltuieli a bugetului la alta, fr acordul finanatorului; - coordonarea n scris cu finanatorul a cazurilor de modificare a bugetelor pe parcursul realizrii proiectelor (programelor); - informarea finanatorilor, donatorilor, dup caz, despre schimbrile intervenite n statele de personal, nlocuirea persoanelor cheie, responsabile de realizarea activitilor finanate (directorul de proiect, contabilul etc.), de asemenea , informarea n scris n cazul iniierii procedurii de lichidare sau reorganizare a ONG; 209
Anexa nr. 9
- respectarea termenilor (graficului) de realizare a activitilor finanate, precum i a termenilor de prezentarea a rapoartelor financiare i narative; - depunerea la conturile bancare de depozit a mijloacelor temporar neutilizate numai cu anunarea i acordul n scris al finanatorului, folosirea n scopuri similare (stabilite de condiiile finanatorului pentru activitile finanate) a veniturilor rezultate din astfel de investiii, sau a altor venituri, rezultate din aciunile pentru realizarea activitilor finanate (proiecte/programe); - respectarea cerinelor finanatorului referitor la cursul de schimb valutar, care trebuie aplicat la ntocmirea rapoartelor financiare, n caz dac finanatorul nu stabilete astfel de cerine, a prevede modalitatea de convertare a valutei n scopuri de raportare financiar n politica de contabilitate a ONG; - ca regul de baz se ia cursul oficial al BNM la ziua transferului, pentru mijloacele care sunt transferate n lei moldoveneti, prin virament la contul bancar al beneficiarului,conform graficului tranelor; - activitile realizate de ctre ONG din contul mijloacelor financiare ale donatorului, nu vor produce daune asupra mediului nconjurtor; - prezentarea Raportului financiar i a Raportului narativ, se efectueaz conform formularelor modele, aprobate de ctre finanator, i cu anexarea documentelor justificative (ca regul, acestea sunt anexate la contract); n cazul n care finanatorul nu stabilete cerine pentru formatul rapoartelor financiare i narative, ONG elaboreaz astfel de modele standarde de sine stttor i le aprob la nivel de conducere (ca variant, ca anexe la Politica de contabilitate a ONG); - asigurarea condiiilor de securitate i de folosire eficien a bunurilor procurate din contul mijloacelor acordate de ctre finanator (de exemplu, aprobarea persoanelor cu rspundere material pentru bunurile entitii, pstrarea bunurilor n ncperi dotate cu sistem de alarm, formarea copiilor de rezerv a bazei de date informaionale, inclusiv, finaciar-contabile, alte condiii ce asigur pstrarea cu siguran a bunurilor); respectarea condiiilor care asigur obinerea dreptului de proprietate asupra bunurilor procurate/create din contul mijloacelor finanatorului (deinerea documentelor justificative: facturi, facturi fiscale, acte de donaii, declaraii vamale etc.) sau alte condiii, care prevd dreptul de utilizare/posesie temporar, fr transmiterea dreptului de proprietate asupra bunurilor (contracte de grant, de locaiune, de comodat, alte documente); informarea beneficiarilor despre impactul fiscal, care reiese din beneficiile, donaiile, serviciile, alte cazuri de utilizare a mijloacelor financiare oferite, n particular n cazurile n care obligaiunile fiscale sunt n responsabilitatea exclusiv i deplin a beneficiarului; condiiile de suspendare a finanrii activitilor de proiect al beneficiarului n cazul n care acesta nu respect condiiile finanatorului sau admite cazuri de nclcare grav a legislaiei Republicii Moldova, respectarea condiiei de neutilizare a mijloacelor acordate de ctre finanator n interesul fondatorilor, angajailor sau rudelor acestora. La ncheierea contractelor (proiectelor, programelor) i prezentarea rapoartelor finale, finanatorul examineaz documentele prezentate de ctre beneficiar, evalueaz rezultatele activitii desfurate i respectarea condiiilor contractuale. n urma evalurilor 210 Ghid practico-metodic
efectuate, finanatorul poate s ia decizia de a prelungi sau a ntrerupe n viitor colaborarea cu beneficiarul respectiv. n cazul soldurilor de mijloace nefolosite de ctre beneficiar, acestea se vor restitui finanatorului sau se va solicita n scris acordul acestuia pentru lsarea lor n dispoziia beneficiarului i utilizarea ulterioar n alte scopuri statutare. n cazul nclcrilor grave a legislaiei sau condiiilor contractuale, finanatorul poate iniia rezilierea anticipat a contractelor de colaborare (de grant), a ntrerupe finanarea organizaiei beneficiar, precum, poate recurge i la msuri mai aspre, de exemplu, solicitarea ntoarcerii mijloacelor bneti i/sau a bunurilor procurate din contul acestor mijloace. Dac donaiile persoanelor fizice i juridice nu sunt condiionate, ONG trebuie s se conforme cerinelor legislaiei contabile i fiscale n vigoare, politicilor i regulamentelor interne, elaborate i aprobate n scopul asigurrii transparenei i eficienei activitilor desfurate, precum i n scopul asigurrii dezvoltrii durabile a organizaiei.
211
10
anexa
Inventarierea
Inventarierea
Formularele listelor de inventariere, proceselor-verbale, balanelor de verificare i a altor documente privind inventarierea sunt aprobate prin Ordinul comun al Departamentului Statistic i Sociologie nr. 15 din 18.02.2000 i Ministerului Finanelor nr. 24 din 21.02.2000. Aceste formulare sunt prezentate n anexele la Regulamentul privind inventarierea, au un caracter de recomandare i, n conformitate cu paragraful 118 din regulamentul specificat, pot fi adaptate i la cerinele ONG. Recomandri la efectuarea inventarierii - inventarierea ntregului patrimoniu se efectueaz n mod obligatoriu odat n an, nainte de ntocmirea rapoartelor financiare anuale, n scopul confirmrii soldurilor de active i datorii, nregistrate n bilanul ONG; - inventarierea se efectueaz obligatoriu n cazul schimbrii conducerii, persoanelor cu rspundere material, precum i n cazul situaiilor extraordinare (incendiu, calamiti naturale, furt etc., cnd are loc pierderea sau nimicirea activelor); - pentru efectuarea inventarierii se formeaz i se aprob prin ordinul directorului ONG comisiile de inventariere (comisia central, scopul creia este organizarea general a procesului i comisiile locale, corespunztoare locurilor de pstrare a activelor i de nregistrare a datoriilor); - la efectuarea inventarierii trebuie s fie prezeni toi membrii comisiei (se confirm prin semnturile membrilor comisiei respective n listele de inventariere i procesele verbale); - nainte de inventariere gestionarii (persoanele cu rspundere material) trebuie s prezinte toate documentele de intrri i ieiri ale bunurilor i declaraiile de inventar; - persoana gestionar trebuie s fie prezent n cazul verificrii efective a bunurilor; - listele de inventariere nu trebuie s conin corectri nestipulate; - persoanele strine nu li se permite n timpul pauzei acces la ncperile n care se efectueaz inventarierea, precum i la listele de inventariere, orice acces trebuie s fie limitat pn la sfritul inventarierii; - informaia privind rezultatele inventarierii bunurilor trebuie reflectate n Nota explicativ la raportul financiar anual. - conform paragrafului 117 din Regulamentul privind inventarierea, ONG trebuie s dezvluie n Nota explicativ informaii cu privire la: a) confirmarea datelor reflectate n rapoartele financiare prin intermediul inventarierii; b) efectuarea total sau parial a inventarierii patrimoniului i indicarea gestiunilor care nu au fost inventariate; c) rezultatele inventarierii (plusurile i lipsurile finale, compensrile efectuate, valoarea bunurilor supuse perisabilitii naturale etc.); d) reflectarea rezultatelor inventarierii n contabilitate; e) msurile luate pentru recuperarea lipsurilor constatate;
f) minusurile i plusurile constatate din vina persoanelor, modul de recuperare a prejudiciului material (achitarea n numerar, reineri din salariu, prin judecat etc.); g) recuperarea de la persoanele vinovate n anul curent a sumelor aferente pierderilor rezultate din anii precedeni. - rezultatele inventarierii se documenteaz n procesele verbale a comisiilor de inventariere, n care se semneaz toi membrii comisiei. - termenele i condiiile de efectuare a inventarierilor se indic n Politica de contabilitate a ONG i se aprob de conducerea organizaiei.
213
11
anexa
ONG n persoana Directorului executiv _________________________________ numit n continuare ,,Angajator" i persoana fizic ______________________________ umit n continuare ,,Salariat", conducndu-se de prevederile articolelor 45 - 94 din Codul muncii, nr. 154- XV din 28 martie 2003 au ncheiat prezentul contract individual de munc convenind asupra urmtoarelor:
j) la libera asociere n sindicate, inclusiv la constituirea de organizaii sindicale i aderarea la acestea pentru aprarea drepturilor sale de munc, a libertilor i intereselor sale legitime; k) la participare n administrarea unitii, n conformitate cu Codul muncii i contractul colectiv de munc; l) la purtare de negocieri colective i ncheiere a contractului colectiv de munc i a conveniilor colective, prin reprezentanii si, la informare privind executarea contractelor i conveniilor respective; m) la aprare, prin metode neinterzise de lege, a drepturilor sale de munc, a libertilor i intereselor sale legitime; n) la soluionarea litigiilor individuale de munca i a conflictelor colective de munc, inclusiv dreptul la grev, n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte normative; o) la repararea prejudicial material i a celui moral cauzat n legtur cu indeplinirea obligatiilor de munca, in modul stabilit de Codul muncii si de alte acte normative; p) la asigurarea social obiigatorie, n modul prevzut de legislaia n vigoare; 6. Salariatul se oblig: a) s-i ndeplineasc contiincios obligaiile de munc prevzute de prezentul contract; b) ndeplineasc normele de munc stabilite; c) s respecte regulamentul intern al unitii; d) s respecte disciplina muncii; e) s respecte cerinele de protecie i igiena a muncii; f) s manifeste o atitudine gospodreasca fa de bunurile angajatorului i ale altor salariai; g) s informeze ndat angajatorul sau conductorul nemijiocit despre orice situaie care prezint pericol pentru viaa i sntatea oamenilor sau pentru integritatea patrimoniului angajatorului; h) s ndeplineasc alte obligaiuni _____________________________________ 7. Angajatorul are dreptul: a. s ncheie, s modifice, s suspende i s desfac prezentul contract cu salariatul n modul i n condiiile stabilite de Codul muncii i de alte acte normative; b. s cear salariatului ndeplinirea obligaiilor de munc i manifestarea unei atitudini gospodreti fa de bunurile angajatorului; c. s stimuleze salariatul pentru munca eficient i contiincioas; d. s trag salariatul la rspundere disciplinar i material n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte normative; e. s emit acte normative la nivel de unitate; f. s creeze patronate pentru reprezentarea i aprarea intereselor sale i s adere la ele; g. la alte drepturi ___________________________________________________ 8. Angajatorul se oblig: a) s respecte legile i alte acte normative, clauzele contractului colectiv de munca i ale conveniilor colective; 215
Anexa nr. 11
b) s respecte clauzele prezentului contract; c) s aprobe anual statele de personal ale unitii; d) s acorde salariatului munca prevazut de prezentul contract; e) s asigure salariatului condiiile de munc corespunztoare cerinelor de protecie i igiena a muncii; f) s asigure salariatul cu utilaj, instrumente, documentaie tehnic i alte mijioace necesare pentru ndeplinirea obligaiilor lui de munca; g) s asigure o plat egala pentru o munca de valoare egal; h) s plateasca integral salariul n termenele stabilite de Codul muncii, de contractul colectiv de munc i de prezentul contract; i) s poarte negocieri colective i s ncheie contractul colectiv de munca n modul stabilit de Codul muncii; j) s furnizeze reprezentanilor salariailor informaia complet i veridic necesar ncheierei contractului colectiv de munca i controlului asupra ndeplinirii lui; k) s ndeplineasca la timp prescripiile organelor de stat de supraveghere i control, s plteasc amenzile aplicate pentru nclcarea actelor legislative i altor acte normative ce conin norme ale dreptului muncii; l) s examineze sesizrile salariatului i ale reprezentanilor lui privind nclcrile actelor legislative i ale altor acte normative ce conin norme ale dreptului muncii, sa ia masuri pentru inlaturarea lor, informind despre aceasta persoanele menionate n termenele stabilite de lege; m) s creeze condiii pentru participarea salariatului la administrarea unitii n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte normative; n) s asigure salariatului condiiile social-sanitare necesare pentru ndeplinirea obligaiilor lui de munc; o) s efectueze asigurarea social obligatorie a salariatului n modul prevzut de legislaia n vigoare; p) s repare prejudiciul material i cel moral cauzat salariatului n legatur cu ndeplinirea obligaiilor de munc, n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte normative; 9. Condiiile de retribuire a muncii salariatului______________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
(salariul funciei s-au salariul tarifar, suplimentele, sporurile, adaosurile, premiile, ajutorul material, compensaiile i alocaiile, inclusiv pentru munca prestat n condiii grele, vtmatoare i/sau periculoase, intensitatea muncii etc.)
b) concediul suplimentar,______________________________________________
(timpul, durata)
12. Prevederile contractului colectiv de munc i ale regulamentului intern al unitii referitoare la condiiile de munc ale salariatului ________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
(ce indic condiiile concrete de munc i sociale fa de funciile, specialitate, calificare, locul de munc etc.)
14. Condiiile de asigurare medical din partea angajatorului i salariatului. _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
(mrimea primelor etc.)
(durata normal sau redus a timpului de munca, tipul sptmnii de munc, durata zilnica a timpului de munc, timpul de munc parial, munca n schimburi, munca de noapte, durata repausului zilnic, durata repausului sptmnal etc.)
11. Durata concediului de odihn anual i condiiile de acordare a acestuia a) concediul de baza __________________________________________________
(durata)
1. Prezentul contract poate fi modificat i completat numai printr-un acord suplimentar semnat de pri, care se anexeaza la contract i este parte integranta a acestuia. 2. Modificrile i completrile n contract pot fi operate de pri privitor la: a) durata contractului; b) locul de munc; c) specificul muncii (condiii grele, vtmtoare i/sau periculoase, ntroducerea clauzelor specifice conform art.51 din Codul muncii); d) cuantimul retribuirii muncii; e) regimul de munca i de odihn; f) specialitatea, profesia, calificarea, funcia; g) caracterul nlesnirilor i modul de acordare a acestora. 3. Angajatorul este n drept s modifice prezentul contract n mod unilateral, ca excepie, numai n cazurile i n condiiile prevzute de Codul muncii. 4. Salariatul trebuie s fie prevenit n scris despre necesitatea modificrii contractului conform p. 3 din prezentul titlu cel puin cu doua luni nainte. 5. Schimbarea temporar a locului de munc se admite: a) n caz de trimitere a salariatului n deplasare (independent de acordul lui); b) n caz de detaate a salariatului (cu acordul lui n scris). 6. Schimbarea temporar a locului i specificului muncii salariatului pe o perioad de pna la o lun se admite fr consimmntul acestuia. 7. Transferul salariatului la o alta munc i permutarea lui se admite cu respectarea strict de ctre pri a prevederilor articolelor 68 i 74 din Codul muncii i punctelor 1-2 din prezentul titlu. 217
Anexa nr. 11
Model 2
1. Prile se oblig s respecte strict prevederile Codului muncii i altor acte normative privind protecia datelor personale ale salariatului. 2. Prile poart rspundere pentu nerespectarea condiiilor prezentului contract n conformitate cu Codul muncii i alte acte normative, conveniile colective, contractul colectiv de munc i prezentul contract. 3. Rechizitele i adresele prilor:
1. Obiectul contractului
,,ANGAJATOR"
SALARIAT"
219
Anexa nr. 11
4. Acordarea de asisten Directorului Executiv n elaborarea i monitorizarea bugetelor proiectelor i n planificarea financiar a Angajatorului; 5. Acordarea de asisten Directorului Executiv n pregtirea documentaiei administrative aferente propunerilor de proiect i n gestionare; 6. Pregtirea solicitrilor de plat (invoice), transmiterea acestora pentru avizare ctre Directorul Executiv, emiterea acestora ctre finanatori/clieni i comunicarea cu acetia pe marginea efecturii plilor; 7. Solicitarea ctre Directorul Executiv a aprobrii plilor (inclusiv salariilor) n cadrul proiectelor; 8. inerea evidenei volumului lucrrilor prestate n antrepriz i calcularea onorariilor lunare ce urmeaz a fi achitate; 9. Asigurarea efecturii transparente i competitive a achiziiilor Angajatorului i concursurilor de ocupare a locurilor de munc vacante; 10. Verificarea rapoartelor privind cheltuielile i veniturile furnizate de contabilitate; 11. Integrarea activitilor proiectelor n sistemul intern de gestiune a activitilor Angajatorului; 12. Monitorizarea financiar a implementrii proiectelor i pregtirea rapoartelor financiare pentru Directorul Executiv i pentru donatori; 13. Participarea la exerciiile de planificare strategic i operaional; 14. Comunicarea operaional cu persoanele fizice / juridice prestatoare de servicii pentru Angajator; 15. inerea lucrrilor de secretariat i pstrarea corespondenei Angajatorului; 16. n coordonare cu Directorul Executiv, stabilirea sarcinilor pentru personalul angajat n cadrul Serviciului Administrativ, Financiar i Marketing i monitorizarea executrii sarcinilor; 17. Completarea rapoartelor individuale de activitate lunare i a fielor de pontaj. b. Responsabilitile generale ale funciei vor fi detaliate i operaionalizate n responsabiliti specifice n cadrul fielor de ncadrare n proiecte i care, cumulativ cu prevederile acestui Contract, vor servi ca fie de post ale funciei. n exercitarea funciei sale, Salariata se subordoneaz i raporteaz Directorului Executiv. Contractul este semnat la 3 octombrie 2012 pe un termen nedeterminat i nu presupune perioad de prob. 1. Regimul de munc al Salariatei este de 8 (opt) ore zilnic. Zilele de smbt i duminic sunt zile de odihn. Detalierea i modificarea regimul de odihn se efectueaz n corespundere cu Codul Muncii al Republicii Moldova i regulamentul intern al Angajatorului. 2. Concediile anuale pltite se stabilesc n conformitate cu prevederile Codului Muncii, n luna decembrie a anului n curs pentru urmtorul an calendaristic i prin coordo220 Ghid practico-metodic
narea prealabil a perioadei concediului cu Directorul Executiv. Durata concediului este de 28 de zile calendaristice. Pentru prestarea calitativ a muncii n conformitate cu condiiile acestui Contract i cu fiele de post aferente proiectelor la care particip, Salariata va fi remunerat n conformitate cu stipulrile fcute n dispoziiile de ncadrare n proiectele respective. Remunerarea minim pentru o zi complet de munc n cadrul proiectelor Angajatorului (8 ore) va constitui ______ USD brut, achitat n lei moldoveneti conform cursului valutar la care a fost vndut valuta n care este bugetat proiectul din care face parte Salariata. n cazul proiectelor bugetate n lei moldoveneti, se va utiliza cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei la data calculului contabil. Angajatorul va depune toate eforturile pentru asigurarea unui volum de munc deplin i a unui program stabil, dar prile neleg c mrimea salariului lunar poate varia i va depinde astfel de numrul de proiecte n care va fi ncadrat Salariat i de numrul de zile efectiv lucrate de Salariat n cadrul proiectelor. Achitarea va fi efectuat prin virament la urmtorul cont bancar: Denumirea bncii: ___________________________ Cod bancar: _ _______________________________ Contul de decontare: _________________________ Achitarea salariului va fi efectuat lunar pn la data de 5 a lunii succesive lunii de calculare. Angajatorul va reine din salariu i va achita taxele i impozitele prevzute de legislaia Republicii Moldova. 1. Drepturile i obligaiile Salariatei i Angajatorului sunt limitate la prevederile Codului Muncii (alin. 1 al art. 9 i alin. 1. Art. 10) i a prezentului Contract i nu pot fi extinse dect cu acordul ambelor pri. Salariata nu va solicita nici un fel de beneficii, pli, subsidii sau compensaii suplimentare dect cele prevzute n mod expres de acest Contract. Angajatorul nu va solicita nici un fel de prestaii suplimentare dect cele prevzute n mod expres de acest Contract. 2. n perioada n care Contractul este n vigoare Salariata se oblig: - s-i exercite n mod contiincios responsabilitile generale i specifice prevzute de Contract; - s ndeplineasc normele, graficul i planurile de munc stabilite; - s respecte regulamentul intern al Angajatorului; - s respecte disciplina muncii; - s manifeste un comportament nediscriminatoriu n raport cu ceilali salariai i cu Angajatorul; - s respecte dreptul la demnitate n munc al celorlali salariai; - s respecte cerinele de protecie i igien a muncii; - s manifeste o atitudine gospodreasc fa de bunurile Angajatorului i ale altor salariai; - s informeze de ndat Angajatorul sau conductorul nemijlocit despre orice situaie care prezint pericol pentru viaa i sntatea oamenilor sau pentru integritatea patrimoniului Angajatorului; 221
6. SALARIZAREA
3. SUBORDONAREA I RAPORTAREA
Anexa nr. 11
- s accepte reinerea de ctre Angajator i achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n modul stabilit; - s exploateze i s pstreze ntr-o stare bun utilajul, tehnica i alt patrimoniu ncredinat de Angajator; - s nu divulge persoanelor tere fr acordul Angajatorului informaiile nepublicate care i se vor aduce la cunotin n procesul de lucru; - s ndeplineasc alte obligaii prevzute de legislaia n vigoare. 3. n perioada de aciune a Contractului Angajatorul se oblig: - s acorde Salariatei sarcinile de munc prevzute de Contract; - s asigure Salariatei condiiile de munc corespunztoare cerinelor de protecie i igien a muncii; - s asigure Salariata cu utilaj, instrumente, documentaie tehnic i alte mijloace necesare pentru ndeplinirea obligaiilor de munc; - s asigure egalitatea de anse i de tratament la formare i instruire profesional, la promovare n serviciu, fr nici un fel de discriminare; - s aplice criterii clare de evaluare a calitii muncii, de sancionare i de concediere; - s ntreprind msuri de prevenire a hruirii sexuale la locul de munc, precum i msuri de prevenire a persecutrii pentru depunere n organul competent a plngerilor privind discriminarea; - s asigure condiii egale, pentru femei i brbai, de mbinare a obligaiilor de serviciu cu cele familiale; - s asigure respectarea demnitii n munc a Salariatei; - s asigure o plat egal pentru o munc de valoare egal; - s plteasc integral remunerarea pentru munc n termenele stabilite de Codul Muncii i prezentul Contract; - s asigure condiiile social-sanitare necesare pentru ndeplinirea obligaiilor de munc; - s efectueze asigurarea social i medical obligatorie n modul prevzut de legislaia n vigoare; - s achite toate impozitele i taxele prevzute de legislaia Republicii Moldova aferente muncii prestate de Salariat; - s repare prejudiciul material i cel moral cauzat Salariatei n legtur cu ndeplinirea obligaiilor de munc, n modul stabilit de Codul Muncii i de alte acte normative; - s ndeplineasc alte obligaii stabilite de legislaia n vigoare; 1. Prezentul Contract nu poate fi modificat (completat) dect printr-un Acord Suplimentar semnat de pri, care se anexeaz la Contract i devine parte integral a acestuia. 2. Va fi considerat drept modificare (completare) a prezentului Contract orice schimbare ce se refer la: - durata contractului; - locul de munc; - specificul muncii (condiii grele, vtmtoare i / sau periculoase, introducerea clauzelor specifice conform art. 51 din Codul muncii); 222 Ghid practico-metodic
- cuantumul retribuirii muncii; - regimul de munc i de odihn; - specialitatea, profesia, calificarea, funcia; - caracterul nlesnirilor i modul de acordare a acestora. 3. Cu titlu de excepie, modificarea unilateral de ctre Angajator a prezentului Contract este posibil numai n cazurile i n condiiile prevzute de Codul Muncii. n aceste cazuri, salariatul va fi prevenit despre necesitatea modificrii Contractului cu 2 luni nainte de operarea modificrilor. 1. Locul de munc al Salariatei este oficiul Angajatorului, localizat pe adresa: _____________________________________________________________________; 2. Locul de munc al Salariatei poate fi schimbat temporar de ctre angajator prin deplasarea n interes de serviciu sau detaarea la alt loc de munc n conformitate cu Codul Muncii; 3. Transferul Salariatei la o alt munc, permutarea lui i schimbarea temporar a locului i specificului muncii Salariatei poate avea loc n strict corespundere cu prevederile Codul Muncii. 1. Suspendarea prezentului Contract poate surveni: n circumstane ce nu depind de voina prilor n caz de: - concediu de maternitate; - boal sau traumatism; - carantin; - alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. Prin acordul prilor, exprimat n form scris, n caz de: - acordare a concediului fr plat pe o perioad mai mare de o lun; - urmare a unui curs de formare profesional cu scoaterea din activitate pe o perioad mai mare de 60 de zile calendaristice; - omaj tehnic; - ngrijire a copilului bolnav n vrst de pn la 10 ani; - n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. La iniiativa Salariatei n caz de: - concediu pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 6 ani; - concediu pentru ngrijirea unui membru bolnav al familiei cu durata de pn la un an, conform certificatului medical; - ocupare a unei funcii elective n autoritile publice, n organele sindicale sau n cele patronale; - n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. La iniiativa Angajatorului: - pe durata anchetei de serviciu; - n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. 2. Prezentul Contract poate fi reziliat n caz de: - demisie a Salariatei, prin cerere scris, cu 14 zile calendaristice nainte i conform prevederilor Codului Muncii; 223
8. MODIFICAREA CONTRACTULUI
Anexa nr. 11
- concediere a Salariatei, efectuat de Angajator pe motivele i n condiiile stabilite de Codul Muncii; - apariie a unor circumstane ce nu depind de voina prilor, conform prevederilor Codului Muncii; 3. n cazul suspendrii sau rezilierii Contractului, Salariata va fi remunerat pentru munca care a fost realmente prestat n condiii satisfctoare. Orice litigiu n legtur cu prezentul Contract va fi soluionat n conformitate cu modul stabilit de Codul Muncii i de alte acte normative ale Republicii Moldova 1. Prezentul Contract i produce efectul din ziua semnrii. 2. Prezentul Contract este ntocmit n dou exemplare, ambele avnd aceleai putere juridic, unul dintre care se pstreaz la Angajator, iar al doilea la Salariat ().
Model 3
11. ARBITRAREA
1. DECLARAIE GENERAL
2. TERMENUL
Semnturile prilor Contractului: Angajatorul _________________________ _________________________ Loc pentru tampil Salariatul (a) ________________________ ________________________
2. PLATA
Pe perioada acestui acord, consultantului nu i este permis s se angajeze n nici o activitate sau afacere n conflict cu interesele clientului. Clientul poate determina dac o activitate sau afacere intr n contradicie cu afacerea lui.
225
Anexa nr. 11
Acest acord ia sfrit n una din urmtoarele situaii: A. Expirarea acestui acord; B. Clientul probeaz c, consultantul este angajat sau pe cale s se angajeze ntr-o activitate sau afacere care contrazice interesele afacerii clientului; C. Dup ce clientul i d consultantului un preaviz de ..... zile anunndu-l c intenioneaz s pun capt acordului; D. Dup ce consultantul i d clientului un preaviz de ..... zile anunndu-l c intenioneaz sa pun capt acordului; E. Clientul ncalc obligaiile prevzute n acord fa de consultant. Consultantul notific nclcarea, iar clientul nu o corecteaz n termen de ....... zile de la primirea notificrii de la consultant. F. Consultantul ncalc obligaiile prevzute de acord fa de client, clientul notific nclcarea, iar consultantul nu repar nclcarea n termen de ..... zile de la primirea notificrii de la client. Dac acest acord ia sfrit dintr-un motiv sau altul, clientul trebuie s plteasc consultantul pentru munca efectuat de consultant pn la data ncetrii acordului. Toate notificrile prevzute n acest acord trebuie s se fac n scris i s se remit la urmtoarele adrese: Partea: Client Partea: Consultant Adresa: Adresa:
5. NCETAREA ACORDULUI
nu scutete pe Executor (Prestator de rspunderea pentru viciile sau neregulile acestora depistate ulterior recepionrii. Procesul verbal (Actul) de recepie a lucrrilor (serviciilor) trebuie s conin urmtoarea informaie: 1) volumul lucrrilor (serviciilor) prestate; 2) calitatea lucrrilor (serviciilor) prestate; 3) termenul de executare a acestora; 4) preul total al serviciilor recepionate.
Resurse
n scopul prestrii corespunztoare a Serviciilor prevzute n prezentul contract, Prestatorul declar c dispune de resurse : Executorul declar c dispune de instrumente, utilaj i alte materiale necesare ndeplinirii lucrrilor (prestrii serviciilor). Toate accesoriile necesare funcionrii utilajului i instrumentelor sunt sau vor fi procurate de ctre Executor din cont propriu. Pe tot parcursul executrii Contractului, Executorul se oblig s menin tot utilajul i instrumentele antrenate n procesul de ndeplinire a lucrrilor (de prestare a serviciilor) n stare corespunztoare, adaptndu-le n continuu ultimelor tehnologii de producie, excluznd, astfel, pericolele i riscurile laborale i asigurnd totodat calitatea corespunztoare a serviciilor prestate. Beneficiarul va fi n drept s cear schimbarea materialelor folosite de Executor n cazurile n care acestea nu asigur calitatea cerviciilor, conform indicelor de calitate stabilii n prezentul Contract. Operaiunile de transportare a materialului i persoanelor, dup caz, la i de la locul ndeplinirii lucrrilor (prestrii serviciilor) sunt n sarcina Executorului (Prestatorului). Executorul declar c dispune de: 1)tehnologia i know-how-ul necesare prestrii corespunztoare a serviciilor prevzute de Contract; 2) resursele umane necesare prestrii serviciilor n mod corespunztor, asigurnd Beneficiarul c personalul su asistent la ndeplinirea lucrrilor, prestarea serviciilor, posed instruirea, experiena i nivelul profesional adecvat ndeplinirii corespunztoare a angajamentelor contractuale.
6. NOTIFICRI
Numele clientului:
Numele consultantului:
Semnturile de mai jos atest c clientul i consultantul au ncheiat acest acord la data de ____________________ 20__ (Client) (Consultant) __________ __________ Prin: Prin: __________ __________
Not: Contractele civile de ndeplinire a lucrrilor (prestare a serviciilor) pot include i clauze referitor la modul de recepionare a lucrrilor (serviciilor) i asigurare cu resursele necesare. De exemplu, coninitul clauzelor menionate poate fi urmtor:
Recepionarea serviciilor
Recepionarea Serviciilor prestate se va efectua de ctre Responsabilul Beneficiarului n urma verificrii calitii i volumelor acestora. Actul de recepionare a serviciilor prestate se va perfecta n scris, n 2 (dou) exemplare i va fi semnat de Responsabilii prilor contractante, n termen de 5 (cinci) zile lucrtoare de la recepionarea ntiinrii despre finalizarea ndeplinirii Serviciilor. Prile cad de acord c recepionarea lucrrilor 226 Ghid practico-metodic 227
Anexa nr. 11
CONTRACT DE VOLUNTARIAT
Nr._________/Data_____________
I. PRILE CONTRACTULUI
a. Organizaia/instituia: Adresa: ______________________________ Tel.: ___________ Fax: ___________ e-mail ____________________ Reprezentat prin: _____________________________ b. Voluntarul Numele: ____________________________________________________________ Adresa:______________________________ tel.: ___________________________ e-mail: ____________________ Act de identitate: _____________________________ Art. 2. Obiectul contractului l constituie derularea activitii aferente poziiei de _________ (descris n fia postului, anexat) care urmeaz s fie desfurat de ctre voluntar. Art. 3. Durata prezentului contract este de: __________
I. OBIECTUL CONTRACTULUI
Art. 4. Drepturile voluntarului 1. Dreptul de a fi tratat ca i coleg cu drepturi egale att de ctre conducerea organizaiei ct i de angajai; 2. Dreptul de a fi respectat ca persoan, fr deosebire de ras, etnie, sex sau orientare sexual, convingeri plitice sau religioase, abilitate fizic/psihic, nivel de educaie, stare civil, situaie economic sau orice alte asemenea criterii; 3. Dreptul de a avea acces la ct mai multe informaii despre organizaia n cadrul creia urmeaz s activeze; 4. Dreptul de a participa activ la elaborarea i derularea programului la care urmeaz s participe; 5. Dreptul de a i desfura activitatea n concordan cu preferinele personale, temperamentul, experiena de via, studiile i experiena profesional; 6. Dreptul de a participa la sesiuni de formare n domeniul n care presteaz activitatea, att la nceputul activitii ct i pe parcurs pentru a beneficia tot timput de cele mai noi informaii n domeniu; 7. Dreptul la supervizare - orientare din partea unei persoane cu experien, bine informat, cu rbdare, atent i care dispune de timp pentru a rspunde nevoilor sale;
229
Anexa nr. 11
8. Dreptul la un loc unde s i desfoare activitatea i accesul la echipamentul i consumabilele necesare derulrii activitii; 9. Dreptul de i se asigura (de ctre organizaie/instituie) protecia muncii (n condiiile legale), n funcie de natura i de caracteristicile activitii pe care o desfoar; 10. Dreptul de a fi asigurat (de ctre organizaie/instituie, n condiiile prevzute de lege) mpotriva riscurilor de accident i de boal care decurg din natura activitii pe care o desfoar; n lipsa asigurrii, costul prestaiilor medicale se suport integral de ctre organizaia/instituia; 11. Dreptul de a i se rambursa (de ctre organizaie/instituie, n condiiile convenite prin contract, potrivit legii) cheltuielile efectuate pentru derularea activitii; 12. Dreptul la o durat a timpului de lucru (stabilit n condiiile legii) caree s nu i afecteze sntatea i resursele psihofizice; 13. Dreptul de a i se elibera de ctre organizaia/instituia un certificat nominal care s ateste calitatea de voluntar; 14. Dreptul de a fi promovat n conformitate cu rezultatele avute; 15. Dreptul de a beneficia de titluri onorifice, decoraii i premii, n condiiile legii. Art. 5. Aceste drepturi constituie obligaiile organizaiei/instituiei. Alte obligaii ale organizaiei/instituiei sunt: Obligaia de a organiza o ntlnire de orientare a voluntarului (referitoare la organizaie n general, programul n care va activa voluntarul, prezentarea locului de desfiurare a activitii, prezentarea colegilor, sarcinile concrete ale voluntarului etc.); Obligaia de a pune la dispoziia voluntarului o fi a postului clar, din care s reias 1) titlul postului 2) scopul i durata postului 3) sarcinile de ndeplinit 4) programul de lucru 5) numele i telefonul persoanei creia i se subordoneaz direct voluntarul 6) modalitile de raportare 7) accesul la echipament 8) alte date n funcie de post; Obligaia de a desemna o persoan care s supervizeze activitatea voluntarului. Art. 6. Obligaiile voluntarului: Obligaia de a ndeplini la timp sarcinile primite din partea organizaiei/instituiei prin fia de post; Obligaia de a anuna din timp orice schimbare survenit n derularea programului (inclusiv ntrzieri, absene etc.); Obligaia de a pstra i proteja confidenialitatea informaiilor la care are acces n cadrul activitii de voluntariat, inclusiv dup ncetarea activitii; Obligaia de a participa la cursurile de instruire organizate, iniiate sau propuse de ctre organizaie/instituie; Obligaia de a fi la curent cu misiunea i activitile organizaiei/instituiei; Obligaia de a respecta procedurile, politicile i regulamentele interne ale organizaiei/instituiei;
at;
Obligaia de a oferi servicii de calitate i de a solicita sprijin persoanei creia i se subordoneaz n situaiile n care este nevoit/ s desfoare activiti ntr-un domeniu necunoscut sau n care abilitile sale sunt limitate; Obligaia de a completa corect i la timp toate formularele sau rapoartele necesare i convenite prin fia de post; Obligaia de a trata cu respect toate persoanele cu care vine n contact (clieni ai organizaiei/instituiei, ali voluntari sau personal angajat i de a i oferi serviciile cu respect pentru fiina uman i pentru mediul nconjurtor i fr a discrimina n funcie de ras, etnie, sex sau orintare sexual, convingeri politice sau religioase, abilitate fizic/ psihic, nivel de educaie, stare civil, situaie economic sau orice alte asemenea criterii; Obligaia de a aduce n discuie cu persoana creia i se subordoneaz direct toate situaiile n care ar putea s apar confliecte de interese. Drepturile organizaiei/instituiei: Art. 7. Aceste obligaii constituie drepturile organizaiei/instituiei. Art. 8. Rspunderea pentru neexecutarea sau pentru executarea necorespunztoare a contractului de voluntariat este supus regulilor prevzutre de Codul Civil. Art. 9. Renegocierea contractului de voluntariat se face n cazul apariiei unei modificri a unei situaii de natur s ngreuneze executarea obligaiilor care revin voluntarului, renegocierea are loc la cererea scris a oricrei pri, formulat n termen de 15 zile de la apariia situaiei mai sus menionate. Art. 10. n cazul n care situaia descris la articolul 9 face imposibil executarea n continuare a contractului, acesta va fi reziliat de drept. Art. 11. Denunarea unilateral a contractului de voluntariat are loc din iniiativa voluntarului sau a organizaiei/instituiei cu un preaviz de 15 zile. Art. 12. Litigiile izvorte din ncheierea, modificarea, executarea sau ncetarea contractului de voluntariat sunt de competena instanelor judectoreti dac prile contractului nu le pot rezolva pe cale amiabil; aciunile izvorte din contractul de voluntariat sunt scutite de tax de timbru. Voluntarul Pentru Organizaia/instituia
(semntura) (semntura i tampila)
231
Anexa nr. 11
ONG _______________________________, numit n continuare, BENEFICIAR n persoana ____________________________________, pe de o parte, i __________ _________________________ (numele, prenumele ) Codul fiscal _________________________________________________________ ___________ Adresa domiciliului permanent, numrul de telefon__________________________ ______________________________________________________________________ Buletin de identitate (paaportul) seria __________nr. _______________________ eliberat _______________________________________________________________ numit n continuare EXECUTOR pe de alt parte, au ncheiat urmtorul contract. 1.1. BENEFICIARUL face comand, iar EXECUTORUL i asum angajamentul de a executa urmtoarele lucrri (servicii) ____________________________________ _____________________________________________________________________ 1.2. nceputul lucrrii (prestrii serviciilor) ________________20__. Sfritul lucrrii (prestrii serviciilor) ________________20__. 2.1. BENEFICIARUL i asum obligaia de a: - coordona cu EXECUTORUL tema lucrrii (serviciilor) i termenul de prezentare a acesteia - achita EXECUTORULUI costul lucrrilor (serviciilor) executate n suma i n termenul prevzut de prezentul contract. 2.2. EXECUTORUL i asum obligaia de a prezenta n termenul prevzut de prezentul contract materiale calitative elaborate n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare. 2.3.Drepturile asupra lucrrii elaborate vor aparine Beneficiarului sau altor persoane juridice desemnate de Beneficiar. 2.4. BENEFICIARUL sau deintorii drepturilor desemnai de Beneficiar au dreptul de a utiliza materialele lucrrii (serviciilor). 3.1. Recepionarea lucrrilor (serviciilor) prestate se va efectua de ctre Responsabilul Beneficiarului n urma verificrii calitii i volumelor acestora. Procesul verbal de recepionare a lucrrilor ndeplinite (serviciilor prestate) se va perfecta n scris, n 2 (dou) exemplare i va fi semnat de Responsabilii prilor contractante, n termen de 5 (cinci) zile lucrtoare de la recepionarea ntiinrii despre finalizarea ndeplinirii Serviciilor.
Prile cad de acord c recepionarea lucrrilor nu scutete EXECUTORUL de rspunderea pentru viciile sau neregulile acestora depistate ulterior recepionrii. 3.2. Procesul verbal de recepionare a serviciilor prestate trebuie s conin urmtoarea informaie: 1) volumul lucrrilor ndeplinite (serviciilor prestate); 2) calitatea lucrrilor ndeplinite (serviciilor prestate); 3) termenul de executare a acestora; 4) preul total al lucrrilor (serviciilor) recepionate. 4.1.Plata pentru lucrrile efectuate se stabilete n sum de ____________________ i va fi achitat nu mai trziu de _______________ din ziua recepiei lucrrilor (serviciilor), n baza procesului verbal de recepionare a lucrrilor (serviciilor). 4.2.Predarea lucrrilor (serviciilor) privind prezentul Contract se efectueaz prin intermediul Actelor de predare-primire, semnate de BENEFICIAR i EXECUTOR. 4.3. BENEFICIARUL i asum rspunderea pentru reinerea i plata impozitelor din suma plii achitate n conformitate cu legislaia n vigoare a Republicii Moldova. BENEFICIAREXECUTOR _______________ ________________ semntura semntura
Not: n scopul scutirii de impozitul pe venit sau aplicrii unei rate de impozit mai favorabile conform tratatului internaional de evitare a dublei impuneri, nerezidentul, conform art.793 din Codul fiscal, are obligaia de a prezenta Beneficiarului, pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden. Certificatul de reziden emis ntr-o limb strin se prezint pltitorului de venit cu traducere n limba de stat, cu excepia celui emis n limba englez sau n limba rus. Certificatul de reziden se prezint n original pentru fiecare perioad fiscal n care se achit venitul, indiferent de numrul, regularitatea plilor i de tipul venitului achitat. n cazul n care certificatul de reziden nu a fost prezentat pentru perioada fiscal respectiv, se vor aplica prevederile legislaiei fiscale din Republica Moldova. n cazul n care impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea certificatului de reziden, suma impozitului reinut n plus pe parcursul anului este restituit pltitorului de venit sau nerezidentului, la cererea nerezidentului, n termenul de prescripie stabilit de legislaia fiscal din Republica Moldova. Tratatele internaionale http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/contractintern/ Convenia Model i modul de aplicare a conveniilor http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/ minfinacts/ Certificatul de reziden http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/govdecesion/ Pentru a determina modalitatea de impozitare a nerezidentului sau scutirea de impozit, recomandm pentru consultare comentariile Ministerului finanelor Republicii Moldova la Modelul Conveniei fiscale http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/minfinacts/ n care sunt stabilite criteriile de delimitare a venitului nerezidentului n cazul contractului de munc (servicii profesionale dependente) i a venitului n cazul activitii profesionale independente (pentru care n convenie exist un nomenclator a activitilor independente, inclusiv a sportivilor i a oamenilor de art). Convenia stipuleaz c venitul obinut n rezultatul activitii profesionale independente se egaleaz venitului obinut de o ntreprindere (activitate de ntreprinztor) i respectiv, se impoziteaz diferit de modul stanbilit pentrui persoane fizice nerezideni angajai n munc profesional dependent de patron.
4. Modalitatea de plat
1. Obiectul contractului
3. Recepionarea serviciilor
233
12
Model 2 Borderoul de calcul al salariului
Aprobat:_______________________
anexa
Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele) Nota: Modelul poate fi adaptat de organizaie n funcie de cerinele informaionale, inclusiv ale donatorului. Totodat, indiferent de modelul utilizat, ONG trebuie s respecte cerinele legislaie n vigoare a Republicii Moldova. n particular, la calcularea impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i medicale lunare, acestea urmeaz s fie calculate din suma total ndreptat spre plat salariatului, care include: salariul lunar de funcie i toate alte salarii pentru aceeai lun, stabilite conform bugetelor proiectelor n realizarea crora a fost implicat angajatul n luna gestionar.
Cursul de schimb
11.942
ConConRetineri Nr. tributii tributii Suma de Nume, TOTAL Scutirea de asigurari asigurari primit net prenume calculat personal rnd sociale medicale (la mn) Cote de asig. Cote de asig. Impozit pe venit 23% 3,5% social 6% medical 3,5% 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 7=5*6% 8=5*3,5% 9=(5-6-(7+8))*7% & 18% 10=5-7-8-9 1 Buzu 217.13 33.04 944.03 56.64 33.04 59.80 794.54 2 Gutu 108.56 16.52 472.00 28.32 16.52 29.90 397.26 3 Ivanov 108.56 16.52 472.00 28.32 16.52 29.90 397.26 4 Petrov 108.56 16.52 472.00 28.32 16.52 29.90 397.26 Total: 542.81 82.60 2,360.03 141.60 82.60 149.51 1,986.32
NP
Salariul Proiect 1 ore curs proiect 127 80 207 USD brut 1 1 200 320 1 520 349,6 53,2 MDL brut 12,2350 14 682 3 915 18 597 4 277,31 650,89
Salariul Proiect 2 ore curs proiect 40 43 EUR brut 1 MDL brut 15,1450
Nota:Modelul poate fi adaptat de organizaie n funcie de cerinele informaionale, inclusiv ale donatorului. Totodat, indiferent de modelul utilizat, ONG trebuie s respecte cerinele legislaie n vigoare a Republicii Moldova. n particular, la calcularea impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i medicale lunare, acestea urmeaz s fie calculate din suma total ndreptat spre plat salariatului, care include: salariul lunar de funcie i toate alte salarii pentru aceeai lun, stabilite conform bugetelor proiectelor n realizarea crora a fost implicat angajatul n luna gestionar.
Muntean Nicolae 30 Grosu Ion 40 Total 70 Asig. soc. 23% Asig. med. 3,5%
( ) Numele, prenumele
235
Anexa nr. 12
Vacantia
Buletin
Zilele de sarbatoare
Concediu nepltit
Nota:Modelul poate fi adaptat de organizaie n funcie de cerinele informaionale, inclusiv ale donatorului. Totodat, indiferent de modelul utilizat, ONG trebuie s respecte cerinele legislaie n vigoare a Republicii Moldova. n particular, la calcularea impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i medicale lunare, acestea urmeaz s fie calculate din suma total ndreptat spre plat salariatului, care include: salariul lunar de funcie i toate alte salarii pentru aceeai lun, stabilite conform bugetelor proiectelor n realizarea crora a fost implicat angajatul n luna gestionar.
Tabel de pontaj
Cojocaru Prenumele Director Functie Ion Numele Contract de munca Modul de anjare Mai luna 2012 anul
Luni Mari Mercuri Joi Vineri Smbt Duminic Luni Mari Mercuri Joi
mai 1 mai 2 mai 3 mai 4 mai 5 mai 6 mai 7 mai 8 mai 9 mai 10 mai 11
0 8 8 8 8 0 0 8 0 8 8
4 8 1 4 2 4 1
2 1 1 4 4 3
2 6 3 2 4
237
Anexa nr. 12
Tabel de pontaj
10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Data __________________ Intocmit ______________________ ______________________ Numele angajatului semntura Approbat ______________________ ______________________ semntura
239
13
anexa
sau cetean din strintate, sau o persoan fr cetenie (ultimele dou trebuie s dein dreptul la edere n Moldova i dreptul de munc, oferit de organele abilitate din Republica Moldova (art.25 din Legea despre migraie 1518 din 06.12.2002).
iar aceasta se oblig s plteasc retribuia convenit. Obiectul contractului de prestri servicii l constituie serviciile de orice natur. (nu este contract de munc, care sunt reglementate prin legislaia muncii). Conform art.1030 din CC RM, prin contractul de mandat o parte (mandant) mputernicete cealalt parte (mandatar) de a o reprezenta la ncheierea de acte juridice, iar aceasta, prin acceptarea mandatului, se oblig s acioneze n numele i pe contul mandantului. Mandantul este obligat s coopereze cu mandatarul n scopul exercitrii mandatului.
Contractele individuale de munc sunt reglementate de legislaia muncii, iar contractele de prestri servicii/ndeplinire a lucrrilor sunt reglementate de legislaia civil. Pentru ambele tipuri de contracte sunt comune urmtoarele caracteristici: - se ncheie n form scris, - n contracte se indic termenul valabilitii acestuia, - se indic mrimea salariului/remuneraiei i modul de efectuare a achitrilor cu salariatul sau persoana fizic angajat n baza contractului civil, - se stabilete modul de introducere a modificrilor i completrilor n contractele respective, - obligaiunile contractuale trebuie s fie ndeplinite strict de ctre prile contractante (cu excepia prevederilor art. 936 din Codul civil) - modul de calculare i reinere a impozitului pe venit, a contribuiilor sociale i primelor medicale oblicatorii de stat este stabilit de Codul fiscal i actele normative care reglementeaz formarea i utilizarea bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetul Fondului de asisten medical de stat.
Angajatul trebuie s dein o diplo Beneficiarul este liber n alegerea m i s dispun de cunotine corespun- partenerului contractual. n unele cazuri ztoare specialitii, funciei. stabilite de legislaie, executorul de servicii trebuie s dein o licen special sau patent de ntreprinztor.
IV. Relaii de subordonare
Conform art. 45 din CM, este un contract ncheiat ntre Angajat i Angajator, n folosul cruia angajatul se oblig s ndeplineasc un volum de lucru, corespunztor unei specialiti, calificri sau funciei, cu respectarea ordinii interne de munc a entitii. Angajatorul se oblig s asigure angajatului condiii de munc, prevzute de legislaia muncii, contractul colectiv de munc i s achite n mod regulat i n mrime total, salariul prevzut conform contractului de munc.
Conform art. 946 din CC RM, prin contractul de antrepriz o parte (antreprenor, executor) se oblig s efectueze pe riscul su o anumit lucrare celeilalte pri (client, beneficiar), iar aceasta se oblig s recepioneze lucrarea i s plteasc preul convenit. Obiectul contractului de antrepriz poate fi att producerea sau transformarea unui bun, ct i obinerea unor alte rezultate prin efectuarea de lucrri.
Conform art.970 din CC RM, prin contractul de prestri servicii, o parte (pre Conform art. 45, p.9 CIM se ncheie stator, executor) se oblig s presteze celeicu o persoan fizic-cetean a Moldovei lalte pri (beneficiar) anumite servicii,
Exist relaii de subordonare, n parti- Nu exist relaii de subordonare: cular: - relaiile de colaborare se reglementea- funcia, prevzut de statele de persoz numai de clauzele contractuale, acnal, aprobate n modul stabilit de legisceptate n comun acord de ctre prile laie i conform statutului; contractului; - respectarea ordinii de munc interne; - conform art. 954 din CC RM, terme- timpul fixat a nceputului i sfritului nele de executare a angajamentului muncii zilnice; contractual se determin de prile - munca supra orelor normative nucontractante, care pot conveni asupra mai n cazuri prevzute de legislaie unui termen general de executare, iar (art.104-105 din CM RM); n caz de necesitate, i asupra terme- evidena obligatorie a orelor de munc nului de demarare a lucrrilor, asupra n tabelul de pontaj, fia personal de termenului de executare a unor pri eviden, evidena militar (art. 106 din lucrare i asupra termenului de din CM RM); finisare a lucrrii. Termenul poate fi - timpul de munc se include n stagiul modificat numai cu acordul comun de munc; al prilor. Dac prile convin, exe- timpul de odihn e strict determinat i cutarea poate avea loc ntr-un termen este garantat de legislaie; redus sau imediat, n prezena clientului;
241
Anexa nr. 13
Contractul individual de munc Contractul civil
- prile contractante pot conveni asupra unui termen general de executare, iar n caz de necesitate, i asupra termenului de demarare a lucrrilor, asupra termenului de executare a unor pri din lucrare i asupra termenului de finisare a lucrrii. Termenul poate fi modificat numai cu acordul comun al prilor. Dac prile convin, executarea poate avea loc ntr-un termen redus sau imediat, n prezena clientului. - executorul de sine stttor alege timpul de ndeplinire i ritmul munci;; - pentru ambele pri este important, ca munca s fie executat n termenele stabilite n contract; - evidena timpului de munc nu se ine de ctre Beneficiar, dac contractul nu prevede o astfel de condiie (unii finanatori solicit evidena timpului de munc a persoanelor implicate n proiecte) i executorul determin procesul muncii de sine stttor; - timpul lucrat n baza contractului civil nu se include n stagiul de munc al prestatorului;
V. Drepturi
Modul, termenii i forma remune Statul garanteaz salariul minim, care se determin n modul prevzut de le- rrii se stabilesc de ctre pri n comun acord i se fixeaz n contractul de antregislaie (art. 131- 136,139 din CM RM). priz sau de prestri servicii. CM RM stabilete termenii i con n cele mai dese cazuri Beneficiarul diiile de achitare a salariului (art.141-143 din CM RM). Nu se permite remunerarea serviciilor nu duce rspundere pentru tramuncii n form natural. Pentru ncl- umele prestatorului obinute n procesul carea termenilor de achitare a salariului executrii angajamentului contractual i sunt prevzute sanciuni financiare fa de nu achit nici un fel de ndemnizaii sau persoanele vinovate, precum i efectuarea pli compensatorii. obligatorie a indexrii salariului n caz de Costul materialelor, altor resurse nereinere (art.145-146din CM RM). cesare, poate fi inclus cu acordul prilor n n cazul traumelor la locul de mun- suma total a remunerrii. c, sau altor cazuri de pierdere a capacitii Dreptul de proprietate asupra bunude munc, legislaia muncii garanteaz sarilor rezultate n urma executrii angajalariailor diverse pli compensatorii, care mentului, ca regul, aparin beneficiarului sunt strict monitorizate i controlate de dup semnarea procesului verbal de receporganele abilitate. ie a lucrrilor (serviciilor), dac contrac n salariul nu se include costul ma- tul nu prevede alte clauze speciale, inclusiv terialelor, altor resurse care se folosesc referitor la proprietatea intelectual. n procesul de munc. Angajatorul este obligat s asigure procesul de producie, de prestare a serviciilor cu toate resursele necesare. Rezultatele procesului de producie, de prestare a serviciilor, toate activele obinute n rezultatul procesului de munc aparin pe drept de proprietate angajatorului. Aceast regul se extinde i asupra proprietii intelectuale.
VI. Rspunderea disciplinar i material.
Angajatul, care muncete n baza CIM, are dreptul la concediul garantat anual, la ndemnizaii pentru incapacitatea temporar de munc, alte garanii , prevzute de Codul muncii RM pentru salariai. Mrimea remuneraiei pentru munc este stabilit reieind din legislaia muncii, se achit regulat, lunar, fr legtur cu vre-0 sarcin separat. Salarizarea se efectueaz pentru ndeplinirea obligaiunilor de munc, determinate de specialitate i funcia deinut, conform obligaiunilor de serviciu. n cazul muncii n baza CIM ne se ntocmesc procese verbale de recepionare a lucrrilor (serviciilor) care confirm lucrul ndeplinit. 242 Ghid practico-metodic
Nu are dreptul la concediu, ndemnizaii sociale, inclusiv la ndemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, nici la oricare alt garanie sau ndemnizaie care sunt garantate angajailor n baza CIM i reglementate de CM RM. Remunerarea se achit pentru lucrul ndeplinit (serviciile prestate), care se confirm prin Procesul verbal de recepionare a lucrrilor (serviciilor). Contractul poate prevedea achitare avansului pentru procurarea materialelor necesare pentru ndeplinirea angajamentului contractual.
Angajatorul are dreptul de aplicare a sanciunilor disciplinare i materiale fa de angajaii care au admis pagube materiale sau ndeplinesc necalitativ munca. Legislaia n vigoare stabilete clar aceast rspundere (Titlul XI din CM RM). Angajatorul este obligat s achite angajatului salariu minim i n cazul cnd este nesatisfcut de munca acestuia. Salariu se va achita lunar chiar i n cazul n care angajatul preface
n cazul neacceptrii rezultatului muncii de ctre beneficiar, executorul poate s prefac rezultatul, s nlture neajunsurile, folosind modalitile la discreia sa, sau s ndeplineasc lucrrile din nou. Deoarece executorul muncete pe riscul propriu, beneficiarul nu are nici o obligaie de a achita sau compensa n alt mod neajunsurile identificate. Pierderile obinute n aa cazuri, cheltuielile adugtoare, executorul 243
Anexa nr. 13
Contractul individual de munc Contractul civil
14
Proces-verbal de decshidere a cutiei pentrudonaiile caritabile
Asociaia obteasc: Adresa: Cod fiscal:
anexa
rezultatul muncii. n aa mod reiese c una le suport din cont propriu (de transport, i aceeai munc se va remunera de dou materiale, de timp etc.). Mai mult ca att, ori. executorul este obligat s compenseze beneficiarului pagubele evaluate, aduse din motivul ndeplinirii necalitative sau nendeplinirii a lucrului sau serviciilor. Conform art. 964,966 din CM RM, n funcie de calitatea lucrului, mrimea remuneraiei poate fi redus unilateral de ctre beneficiar. Totodat, conform art.967 din CM RM, beneficiarul este obligat s achite executorului remuneraia contractual. Preteniile fa de calitatea muncii i Termenele i modul de nlturare termenele de prescripie n cazul pricinui- a neajunsurilor se determin n baza terrii pagubelor materiale n limita obligai- menilor de garanie sau n baza condiiiunilor de funcie ale angajatului sunt pre- lor contractuale Pentru contractul de anvzute n timp de o lun (n cazul emiterii trepriz acest termen constituie 1 an de la ordinului) i n timp de un an de la data momentul recepionrii lucrrilor (servistabilirii mrimii pagubei materiale (dac ciilor) art. 960, 968 din CC RM. ordinul nu a fost emis sau paguba material depete salariul mediu lunar al angajatului) - art. 344 din CM RM.
VII. Desfacerea contractelor
Aprobat: _____________
Proces-verbal Nr. ______ de deschidere a cutiei pentru donaii caritabile M._______________ ____ ____________201___. Prezentul proces verbal este ntocmit de urmtoarele persoane: 1._________________________________________________________________
2._________________________________________________________________ 3._________________________________________________________________ precum c au deschis cutia pentru donaii, instalat pe adresa:____________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ cu scopul de a strnge mijloace bneti pentru _________________________________ _____________________________________________________________________ n cadrul realizrii programului (scopului statutar) _____________________________ _____________________________________________________________________ . Cutia pentru donaii indicat mai sus este instalata conform deciziei organizaiei nr.__________ din ____ _____________a.201_ _ ___________________________
(NP, functia, organizatia) (NP, functia, organizatia)
Baz pentru desfacerea contractului servesc prevederile art.81 din CM RM, n cazul circumstanelor care nu depind de voin prilor art.. 82,305,310 din CM RM, la iniiativa unei pri, conform art.8586 din CM RM. Legea stabilete foarte clar ordinea, termenele i condiiile de ncetare a aciunii CIM.
Art. 942 din CC RM acord dreptul beneficiarului n orice moment pn la sfritul lucrrilor sau serviciilor, a desface contractul. Concomitent, suma care a fost achitat executorului ca avans urmeaz s fie rambursat de ultimul (art. 943, p.2 din CC REM), ceea ce nu este permis n cazul CIM. Termenele de ntiinare preliminar despre intenia desfacerii contractului se stipuleaz n condiiile contractului.
La decupare in cutia pentru donaii se aflau ________________________________ ___________________________________________________________________ lei. Membrului comisiei __________________________________________________ i se poruncete a transmite imediat banii colectai n casa asociaiei. Membrii comisiei: ____________________________________________________ _____________________________________________________________________
(NP si semnaturile membrilor comisiei)
Acest proces-verbal se anexeaz la dispoziia de ncasare de cas, eliberat la suma ncasat conform prezentului act. Suma ncasat se va atribui la realizarea proiectului (programului)_ ___________ _____________________________________________________________________ i se va reflecta n contabilitate la contul analitic a finanrilor cu destinaie special aferent programului dat _ ________________________________________________ .
245
15
anexa
16
Autorizaia de plat (model) Contractul de donaie filantropic (model)
Contractul donaiei de caritate nr. 4
m. Chiinu, 28 ianuarie 2012 Fundaia Non-profit "Olimpus", denumit n continuare Donator, reprezentat de directorul executiv I. Rusu, acionnd n conformitate cu Statutul, pe de o parte, i coal internat, denumit n continuare Beneficiar, reprezentat de directorul A. Stolear, acionnd n conformitate cu ordinul nr. 59 din 23.08.2004, au ncheiat urmtorul contract. 1.1. Donatorul transmite Beneficiarului echipamente sportive n valoare de 65 000 lei, ca parte a programului de caritate "Sperana". 1.2. Scopul programului: de a promova modul activ de via pentru copiii cu dizabiliti. 1.3. Procesul verbal de primire-predare i lista echipamentelor sportive sunt ataate i fac parte integrant din prezentul contract. 1.4. Prezentul contract intr n vigoare la data semnrii lui i a Procesului verbal de primire-predare a echipamentelor sportive de ctre pri. Data expirrii se consider data de livrare a raportului final Beneficiarului. 2.1. Valoarea total a donaiei caritabile constituie 65.000 de lei (aizeci i cinci de mii lei 00 bani). 2.2. Echipamentul sportiv furnizat n conformitate cu prezentul contract urmeaz s fie utilizat n strict corespundere cu obiectivele programului. 2.3. Pentru a modifica scopul de utilizare a donaiei Beneficiarul trebuie s obin acordul scris al Donatorului. 2.4. Beneficiarul asigur accesul reprezentantului Donatorului la toate documentele legate de evidena echipamentului donat, precum i accesul nemijlocit la echipamentele sportiv, n scopul de a controla utilizarea acestuia conform destinaiei. 2.5. n cazul n care nu sunt ndeplinite condiiile Donatorului, prevzute de prezentul contract i de program, Donatorul este n drept a solicita returnarea echipamentelor, notificnd despre acest fapt n form scris Beneficiarul. 2.6. Echipamentul sportiv este transmis cu dreptul de folosin, fr transmiterea dreptului de proprietate. La finalizarea programului, precum i n cazul n care toate condiiile Donatorului vor fi respectate, ultimul va transmite Beneficiarului dreptul de proprietate asupra echipamentului la valoarea sa contabil evaluat la data transmiterii. Beneficiarii trebuie s ia n evidena contabil echipamentele sportive transmise Beneficiarului, n conformitate cu legislaia n vigoare.
anexa
Acest document servete pentru controlul i evidena separat a plilor pentru diverse cheltuieli de program (proiect) i de birou, efectuate din surse de finanare diferite. Documentul permite a autoriza tranzaciilor de procurare la nivelul responsabililor de proiect (program, eveniment, activitate), de exemplu, la nivelul directorului sau coordonatorului de proiect i la nivelul conducerii de vrf (directorul executiv). De asemenea, acest document asigur transparen i uureaz munca contabilului vizavi la gruparea cheltuielilor i plilor n funcie de sursele de finanare, bugete, proiecte, programe. Este o procedur eficient de control intern a plilor i responsabilitilor. Documentul model poate fi modificat, perfecionat n funcie de cerinele informaionale ale ONG. Asociaia obteasc __________________________ cod fiscal _________________
Aprobat: Data: A comandat: Data Proiect(program, activitate) Sursa de finanare (cod grant, proiect, program, activitate): Linia de buget (cod cheltuieli): Beneficiar (denumirea furnizorului de mrfuri,servicii, a partenerilor de proiect) : Destinaia plii (denumirea bunurilor,serviciilor etc): Achitat avans, Data: Achitat suma rmasa, Data: Contabil-ef: Data: Director executiv: Persoana responsabil (director, coordonator de proiect, contabilul ef): (se nscrie denumirea) (se nscrie codul) (se nscrie codul) Moldtelecom Servicii de telefonie NPP Semntura:
Autorizaia de plat
1. Dispoziii generale
x x x x
247
Anexa nr. 16
3.1. Beneficiarul va prezenta Donatorului un raport anual privind utilizarea de echipamentelor sportive, inclusiv un raport final, n termen de 15 zile de la sfritul fiecrui an. 4.1. Modificarea i rezilierea contractului pot fi convenite de ctre pri. Acordul privind modificarea sau rezilierea contractului se face n scris. 4.2. Beneficiarul este n drept, n orice moment, nainte de transmiterea acestuia a echipamentului s se refuze de acesta. n acest caz, contractul se va considera reziliat. 4.3. Donatorul poate rezilia sau modifica prezentul acord n orice moment, integral sau parial, printr-o notificare scris ctre Beneficiar, n cazul n care se va stabili, c acesta din urm nu se conformeaz cu orice prevedere a prezentului Contract. Prezentul contract este ntocmit n dou exemplare (cte unul pentru fiecare parte) i intr n vigoare la data semnrii. Donator:
(Numele i adresa organizaiei) (detalii bancare, cont bancar) (numele i semntura persoanei autorizate)
Beneficiar:
Crearea SCI n cadrul ONG presupune introducerea anumitor procedee stricte prin care s se previn pierderea activelor care i aparin i care se identific pe parcursul efecturii faptelor economice aferente activitii sale. Activul principal al ONG l constituie mijloacele financiare, resursele materiale i nemateriale, care permit realizarea scopurilor statutare, asigur condiii de munc (patrimoniul) i care urmeaz s fie utilizate strict dup destinaie, conform sarcinilor statutare i cerinelor legislaiei n vigoare. Alte active importante ale ONG sunt: informaia (inclusiv, bazele de date informaionale automatizate, bazele de date privind plile efectuate, rapoartele financiare, rapoartele manageriale, ect., informaii); personalul (profesionalismul, competena i experiena managerilor de vrf (conducerea), competena, experiena i onestitatea angajailor; imaginea organizaiei (ncrederea cetenilor, beneficiarilor, donatorilor, sponsorilor, organizaiilor i instituiilor internaionale, partenerilor sociali, organizaiilor i instituiilor publice din ar, a societii civile, ncrederea personalului, ect.); Dup identificarea activelor dup relevan, managerii stabilesc obiectivele corespunztoare de protejare i sporire a acestora (obiectivele controlului intern), totodat stabilind i instrumentele (procedeele) de control ntru atingerea obiectivelor trasate. De exemplu, referitor la atingerea obiectivului de acumulare a mijloacele financiare necesare, din punctual de vedere a gestionrii riscurilor se efectueaz identificarea obstacolelor (evenimentelor) care pot mpiedica atingerea acestui scop (de exemplu, schimbarea de ctre donatori a prioritilor tematice de finanare a proiectelor, modificrile n legislaie, lipsa personalului competent, informaii denaturate n rapoartele financiare i manageriale, condiii neadecvate de munc etc.). Aceste riscuri se evalueaz dup prioritate i se elaboreaz msuri (proceduri) de evitare sau micorare a efectului negativ ateptat de la aceste riscuri.Ca exemplu a procedurii de control, care ar asigura meninerea unui nivel suficient al mijloacelor financiare necesare pe parcursul anului curent, este bugetarea proiectarea veniturilor anuale, n concordan cu cheltuielile planificate (de program, administrative, de ntreinere a ONG etc.).
Exemplul 2
Tehnici ale controlului intern Exemple de tehnici ale controlului intern care nu s-au stabilit sau sun ineficiente: nelegerea clar i definirea responsabilitilor managerilor responsabilitatea pentru tehnica de calcul neutilizat nu a fost stabilit, n rezultat acest tehnic a nceput s dispar;
249
anexa
3. Raportarea
17
Anexa nr. 17
controlul dreptului de acces la active un colaborator neautorizat a avut acces la baza de date i a ntrodus modificri n aceasta n interes personal; nivelul corespunztor de supravegere a muncii subalternilor activitatea unui contabil nu a fost controlat, n rezultat au fost admise fraude cu mijloace bneti, care au adus pagub organizaie; asigurarea autorizrii tuturor tranzaciilor contabilul a achitat un cont de plat, care nu a fost autorizat de managerul responsabil, n rezultat s-au achitat serviciile care nu s-au prestat efectiv (admiterea plilor neautorizate; asigurarea reflectrii (nregistrrii) n termenii stabilii a tranzaciei n documentele, registrele i rapoartele corespunztoare din motivul nereflectrii la timp (n perioada n care au avut loc efectiv) n contabilitte a cheltuielilor, rapoartele pentru perioada respectiv au fost prezentate cu date denaturate; politicile, procedurile, tehnicile i instruciunile de activitate i de contol sunt documentate i se execut nu s-au stabilit limite la unele tipuri de cheltuieli, n rezultat au fost admise supracheltuieli (pierderi) i amenzi fiscale; repartizarea responsabilitilor (funciilor) critice (incompatibile) ntru prevenirea fraudelor i utilizrii nepredestinate a resurselor, procesele cheie nu trebuie s se afle n gestionarea unei persoane.Contabilul a fost mputernicit ca persoan cu rspundere material pentru activele ONG, n rezultat a nregistrat n contabilitate trecerea la cheltuieli de program a activelor care le-a nsuit n scopuri personale.
18
Exemple de modificri a politicii de contabilitate
Exemplul 3
Asociaia obteasc X Ordin nr. 24 din 21 mai 2010 n legtur cu modificrile operate n (se indic denumirea actului normativ supus modificrilor) i modificarea procedeelor (metodelor) de eviden a elementelor contabile (se indic elementele contabile pentru care s-a schimbat modul de contabilizare) ORDON: 1. A aproba politica de contabilitate n redacie nou conform anexei 1 (n anexa respectiv se prezint redacia nou a paragrafelor respective din politica de contabilitate). 2. Modificrile n politica de contabilitate vor intra n vigoare din (se indic data intrrii n vigoare a modificrilor operate). 3. Rspunderea pentru executarea prezentului ordin i prezentarea informaiei privind modificarea politicii de contabilitate n notele explicative la raportul financiar anual i revine contabilului-ef (sau se indic alte persoane responsabile de executarea politicii de contabilitate n organizaie). Director executiv (semntura)
anexa
Exemplul 4
Asociaia obteasc X Ordin nr. 36 din 28 mai 2010 n legtur cu deschiderea de la 1 iunie 2010 a conturilor curente n valut strin i apariia tranzaciilor cu mijloace bneti valutare (n calitate de motiv al completrilor n politica de contabilitate pot fi indicate i alte fapte economice i elemente contabile noi, aprute n activitatea organizaiei n perioada de gestiune respectiv) ORDON: 1. A completa compartimentul 2 al politicii de contabilitate cu paragraful 2.5 cu urmtorul cuprins: Diferenele de curs favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie special n valut strin se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. 2. Completrile n politica de contabilitate vor intra n vigoare ncepnd cu 1 iunie 2010. 3. Rspunderea pentru executarea prezentului ordin i revine contabilului-ef.
Director executiv (semntura)
251
19
anexa
n baza datelor din exemplul trebuie ntocmite formulele contabile care urmeaz.
Dt 714 = Kt 217 2 100 lei n luna noiembrie 2011 (pn la decizia instanei judectoreti), decontarea valorii de bilan a lipsurilor de mrfuri constatate la inventariere; Doc.just.: Procesul-verbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, not contabil; Dt 960 (cont extrabilanier) 3 000 lei n luna noiembrie 2011 (pn la decizia instanei judectoreti), Reflectarea sumei prejudiciului material (creanei contingente) imputat persoanei vinovate; Doc.just.: Procesul-verbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, not contabil; Dt 227 = Kt 612 3 000 lei n luna martie 2012 (dup decizia instanei judectoreti), reflectarea creanelor privind recuperarea prejudiciului material; Doc.just.:Decizia instanei judectoreti, titlul executoriu al instanei judectoreti; Dt 241 = Kt 227 3 000 lei n luna martie 2012 (dup decizia instanei judectoreti), ncasarea mijloacelor bneti de la magazioner pentru recuperarea prejudiciului cauzat; Doc.just.: Dispoziia de ncasare, registrul de cas; Kt 946 (cont extrabilanier) 3 000 lei n luna martie 2012 (dup decizia instanei judectoreti), decontarea sumei creanelor contingente privind prejudiciul material; Doc.just.: Decizia instanei judectoreti, nota de contabilitate;
n noiembrie 2011 n asociaia obteasc X cu ocazia inventarierii mijloacelor fixe a fost depistat lipsa unui computer din oficiu, valoarea de intrare a cruia a constituit 8 200 lei, iar suma uzurii acumulate 5600 lei. Lipsa computerului a fost comis din vina administratorului oficiului cu care este ncheiat contract privind rspunderea material deplin. Administratorul i-a recunoscut vina i a prezentat Angajamentul de plat cu rugmintea de a reine suma prejudiciului n rate n mrime de 30% din salariul lunar care constituie 3 200 lei. Directorul executiv al asociaiei obteti X a emis Decizia de recuperare a sumei prejudiciului material de 2 600 lei (8 200 5600) n rate prin reinerea din salariul administratorului ncepnd cu 1 decembrie 2011. n baza datelor din exemplul trebuie ntocmite formulele contabile care urmeaz. Dt 342 = Kt 123 - 2 600 lei - Reflectarea valorii de bilan a computerului constatat lips (8 200 5 600); Doc. just.: Procesul-verbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, procesulverbal de casare a mijloacelor fixe, nota de contabilitate; Dt 124 = Kt 123 - 5 600 lei - Decontarea sumei uzurii acumulate a computerului constatat lips; Doc. just.: Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe, nota de contabilitate; Dt 531= Kt 227 - 960 lei - Reinerea din salariul persoanei vinovate a sumei prejudiciului material pe luna decembrie (3200 lei x 30%); Doc.just.: Decizia de recuperare, angajamentul de plat;
Exemplul 2 Contabilizarea lipsurilor de mrfuri i a operaiunilor de recuperare a prejudiciului material prin instana judectoreasc.
n noiembrie 2011 n asociaia obteasc X au fost stabilite lipsuri de materiale, valoarea de bilan a crora a constituit 2 100 lei, iar valoarea de pia - 3 000 lei. Lipsurile au fost comise din vina magazionerului cu care este ncheiat contract privind rspunderea material deplin. Magazionerul nu i-a recunoscut vina i reclamaiile privind recuperarea prejudiciului material au fost transmise n instana judectoreasc. S admitem c n martie 2012 instana judectoreasc a recunoscut magazionerul ca vinovat de cauzarea prejudiciului material n sum de 3 000 lei. Prejudiciul material a fost recuperat integral n numerar n aceeai lun. 252 Ghid practico-metodic 253
20
anexa
Intrarea mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de angajamente. Exist urmtoarele date: - Organizaia necomercial a ncheiat la data de 10.12.2012 un contract de grant cu un finanator local, la suma total de 540000 lei; - Perioada realizrii proiectului finanat de grant ncepnd cu 24.12.2012 pn la 23.12.2013; - Conform condiiilor contractului i a graficului de pli, finanatorul se oblig s transfere mijloacele de grant n 4 trane, prima tran fiind planificat pentru primire de ctre ONG la 25.12.2012, n sum de 324 000 lei; - Efectiv, din unele motive obiective, prima tran a fost primit de ctre ONG la 10.01.2013. Organizaia necomercial are o certitudine ntemeiat c mijloacele bneti (prima tran) vor fi primite i aplicnd metoda de angajamente va ntocmi urmtoarele formule contabile. Dt 229 = Kt 539 324000 lei n luna decembrie 2012, la suma mijloacelor de grant ce urmeaz s fie primite, aferente primei trane; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor grantului, graficul plilor de grant (tranelor); Dt 242 = Kt 229 324000 lei n luna ianuarie 2013, la suma mijloacelor de grant intrate efectiv, aferente primei trane; Doc.just.: Extras de cont, dispoziia de plat bancar;
Exemplul 2
Intrarea mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de cas. Exist urmtoarele date: - Organizaia necomercial a ncheiat la data de 17.12.2012 un contract de grant cu un finanator local, la suma total de 200000 lei; - Perioada realizrii proiectului finanat de grant ncepnd cu 01.01.2013 pn la 01.01.2014; - Conform condiiilor contractului i a graficului de pli, finanatorul se oblig s transfere mijloacele de grant n 4 trane, prima tran fiind planificat pentru primire de ctre ONG la 21.01.2013, n sum de 50 000 lei; - Efectiv, prima tran a fost primit de ctre ONG conform graficului de pli, la 21.01.2013. Organizaia necomercial nu are nici o certitudine ntemeiat c mijloacele de grant (prima tran) vor fi primite n luna ncheierii contractului (decembrie 2012) i aplicnd metoda de cas va ntocmi urmtoarele formule contabile. Dt 242= Kt 539 50000 lei n luna ianuarie 2013, la suma mijloacelor de grant intrate efectiv, aferente primei trane; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor grantului, graficul plilor de grant (tranelor);Extras de cont, dispoziia de plat bancar; 254 Ghid practico-metodic
Exist urmtoarele date: 1. n cadrul realizrii unui proiect, organizaia necomercial a recepionat n luna august 2012 conturile furnizorilor pentru urmtoarele servicii: - servicii pentru chiria spaiului n luna august 2500 lei (furnizorul serviciilor persoan fizic); - servicii de telecomunicaie pentru luna august 1900 lei, inclusiv avans pentru luna septembrie - 950 lei; 2. n aceeai lun au fost achitate din contul mijloacelor de grant: - servicii pentru chiria spaiului 2500 lei; - servicii de telecomunicaie 1900 lei; - servicii bancare 128 lei. 3. n luna august au fost calculate i achitate salarii i onorarii, din contul mijloacelor de grant, n suma total 28600 lei, impozitul pe venit din salarii, contribuii de asigurri sociale i medicale datorate de patron, respectiv 2450, 6578 i 1001 lei; 4. Conform politicii de contabilitate a organizaiei, mijloacele cu destinaie special, primite pentru realizarea proiectelor pe termen scurt se contabilizeaz la contul 539, la un subcont analitic n funcie de numrul i tipul finanrilor, iar toate cheltuielile care se refer la proiectele realizate din contul finanrilor respective se contabilizeaz la subconturile analitice a contului 714. 5. Serviciile pentru chirie au fost achitate prin intermediul titularului de avans al organizaiei, din contul mijloacelor proprii ale acestuia, iar impozitul pe venit, reinut din plata pentru locaiune, n mrime de 10% (250 lei) - au fost achitate prin transfer. Viznd operaiunile lunii august, ONG-ul va ntocmi urmtoarele formule contabile: Dt 714= Kt 521 950 lei* n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente de comunicaie; Doc.just.:Conturile, facturile, facturile fiscale, actele de recepionare a serviciilor ale furnizorilor de servicii, extrase bancare, dispoziii de plat bancare, deconturi de avans (n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans); Dt 714= Kt 539 2500 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente de chirie a spaiului; Doc.just.:Actul de achiziie a serviciilor de la persoana fizic pentru luna august, a contractului de locaiune i a decontului de avans, prezentat contabilitii de ctre titularul de avans; Dt 714= Kt 531 28 600 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente salariilor i onorariilor calculate pentru luna august; Doc.just.:Contractele individuale de munc, tabele de pontaj, contractele civile de prestri servicii, actele de recepionare a serviciilor (lucrrilor), registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii;
255
anexa
21
Anexa nr. 21
Dt 714= Kt 533 6578 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente contribuiilor de asigurri sociale calculate pentru luna august; Doc.just.:Contractele individuale de munc, tabele de pontaj, contractele civile de prestri servicii, actele de recepionare a serviciilor (lucrrilor), registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii; Dt 714= Kt 533 1001 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente primelor de asisten medical, calculate pentru luna august; Doc.just.:Registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii; Dt 714= Kt 5347 2450 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente impozitului pe venit, reinut din salariu, calculat pentru luna august; Doc.just.:Registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii; Dt 521= Kt 242 950 lei n luna august, la suma cheltuielilor pentru serviciile de comunicaie, achitate n luna august; Doc.just.:Extras de cont, dispoziia de plat bancar; Dt 714 = Kt 242 128 lei n luna august, la suma cheltuielilor aferente serviciilor bancare, achitate n luna august; Doc.just.:Extras de cont, contractul cu banca deservent; Dt 539 = Kt 532** 2250 lei (2500 -250) lei n luna august, la suma cheltuielilor de chirie, achitate persoanei fizice din contul mijloacelor proprii ale titularului de avans; Doc.just.: Decont (raport) de avans (prezentat contabilitii de ctre titularul de avans); Dt 539 = Kt 532 250 lei n luna august, la suma cheltuielilor aferente impozitului pe venit, reinut din plata pentru chirie, achitate bugetului din contul mijloacelor proprii ale titularului de avans; Doc.just.: Decont (raport) de avans (prezentat contabilitii de ctre titularul de avans); Dt 539 = Kt 5347 250 lei n luna august, la suma impozitului pe venit calculat i reinut din plata de locaiune (chirie) i transferat bugetului; Doc.just.: Decont (raport) de avans (prezentat contabilitii de ctre titularul de avans); Dt 5347 = Kt 242 250 lei n luna august, la suma impozitului pe venit transferat bugetului; Doc.just.: Exstras de cont, dispoziie de plat bancar; Dt 531 = Kt 242 28600 lei *** n luna august, la suma cheltuielilor aferente salariilor i onorariilor, achitate n luna august; Doc.just.: Exstras de cont, dispoziie de plat bancar; Dt 533 = Kt 242 7579 lei (6578 +1001) n luna august, la suma cheltuielilor aferente contribuiilor de asigurri sociale i primelor de asisten medical, datorate bugetului, datorate de patron i achitate n luna august; Doc.just.: Exstras de cont, dispoziie de plat bancar; Dt 539 = Kt 612 39 757 lei (950+2500+128+28600+6578 +1001) n luna august, recunoaterea venitului curent, aferent mijloacelor de grant utilizate n luna august, n suma egal pentru acoperirea cheltuielilor curente; 256 Ghid practico-metodic
Doc.just.: Raportul privind bugetul de grant executat n luna august, registrele contabile aferente cheltuielilor;
*Avansul pentru luna septembrie, n sum de 950 lei, conform metodei de angajamente, se va reflecta la cheltuielile lunii septembrie. ** Suma reflectat la contul 532 reprezint datoria organizaiei fa de titularul de avans, care i va fi compensat ulterior din contul mijloacelor de grant, prin una din formulele contabile: debit 532 i credit 241 sau 242, dup caz. ***Salariile i onorariile s-au achitat la cardurile bancare ale persoanelor fizice.
Exist urmtoarele date: 1. ONG realizeaz un proiect pe termen lung, finanat n baza unui contract de asisten tehnic. n luna martie 2012, din contul mijloacelor proiectului se procur o cldire (cu drept de proprietate) la valoarea de 960 000 lei. 2. n luna aprilie 2012, pn la punerea obiectului n exploatare, de ctre o persoan ter-antrepenor se efectueaz reparaia cldirii. Costul lucrrilor de reparaie constituie 55 000 lei. 3. Cldirea este pus n exploatare n luna aprilie 2012. Teremenul de funcionare util 35 ani, metoda de calculare a uzurii liniar, valoarea probabil rmas 50 000 lei. 4. n luna decembrie 2012 are loc vnzarea cldirii, la preul 1 000000 lei. Mijloacele bneti obinute din vnzarea cldirii au fost ndreptate la finanarea prelungirii proiectului. 5. Conform politicii de contabilitate, pentru contabilizarea finanrilor cu destinaie special pe termen lung, entitatea utilizeaz contul 423. Pe baza datelor din exemplu, entitatea va ntocmi urmtoarele formule contabile. Dt 121 = Kt 521 960 000 lei n luna martie, nregistrarea preului de procurare a cldirii; Doc.just.: Contractul de asisten tehnic cu finanatorul, bugetul proiectului, documentele de licitaie aferente procurrii cldirii, contractul de vnzare-cumprare cu vnztorul imobilului. Factura (formular tipizat cu regim special); Dt 521 = Kt 242 960 000 lei n luna martie, stingerea datoriei fa de furnizorul cldirii; Doc.just.: Contul de plat al furnizorului, ordinul de plat, extras din contul bancar; Dt 423 = Kt 342 960 000 lei n luna martie, decontarea mijloacelor finanrii cu destinaie special utilizate pentru procurarea cldirii; Doc.just.: Politica de contabilitate, regitrele de eviden a imobilizrilor corporale, nota contabil; Dt 121 = Kt 521 55 000 lei n luna aprilie, nregistrarea cheltuielilor aferernte reparaiei cldirii; Doc.just.: Contractul cu antreprenorul privind efectuarea lucrrilor de reparaie, actul de primire-predare a lucrrilor de reparaii, factura (formular tipizat cu regim spe-
Exemplul 2 Procurarea, reparaia i vnzarea imobilizrilor corporale din contul mijloacelor de grant.
257
Anexa nr. 21
cial), procesul verbal al comisiei interne privind primirea lucrrilor de reparaie a cldirii i luarea deciziei cu privire la capitalizarea cheltuielilor de reparaie; Dt 521 = Kt 242 55 000 lei n luna aprilie, stingerea datoriei fa de prestatorul lucrrilor de reparaie a cldirii; Doc.just.: Contul de plat al prestatorului lucrrilor de reparaie, ordinul de plat, extras din contul bancar; Dt 423 = Kt 342 55 000 lei n luna aprilie, decontarea mijloacelor finanrii cu destinaie special utilizate pentru reparaia cldirii ; Doc.just.: Politica de contabilitate, regitrele de eviden a imobilizrilor corporale, nota contabil; Dt 123 = Kt 121 1015 000 lei (960 000 + 55 000) n luna aprilie, nregistrarea valorii de intrare a cldirii puse n exploatare; Doc.just.: Ordinul directorului executive cu privire la punerea obiectului n exploatare. Actul de punere n exploatare a obiectului (formularul tipizat al documentului primar MF-1). Registrul mijloacelor fixe. Fia de inventar a obiectului pus n exploatare; Dt 342 = Kt 124 18 381 lei [(1 015000 lei- 50000 lei) : 35 ani (8 luni : 12 luni)] n luna mai-decembrie, calcularea uzurii cldirii ; Doc.just.: Registrul mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale). Borderoul de calculare a uzurii mijloacelor fixe. Formularul tipizat MF-1; Dt 124 = Kt 123 18 381 lei n luna decembrie, decontarea uzurii accumulate a cldirii; Doc.just.: Registrul mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale). Borderoul de calculare a uzurii mijloacelor fixe. Formularul tipizat MF-1; Dt 342 = Kt 123 996 619 lei n luna decembrie, Decontarea valorii de bilan a cldirii vndute; Doc.just.: Registrul mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale). Procesul verbal de scoatere din eviden a obiectuului; Dt 229 = Kt 423 1000 000 lei n luna decembrie, nregistrarea valorii de vnzare a cldirii i direcionarea concomitent a mijloacelor bneti obinute din vnzarea cldirii la continuarea proiectului; Doc.just.: Contract de vnzare cumprare a cldirii. Factur (formular tipizat cu regim special); Dt 242 = Kt 229 1000 000 lei n luna decembrie, stingerea de ctre cumprtor a creanei aferente cldirii vndute; Doc.just.: Extras de cont;
Temei pentru evaluarea i nregistrarea imobilizrilor corporale, a cror valoare este exprimat n valut strin (inclusiv, importate) servesc documentele primare ale donatorului sau ageniei strine, care au efectuat donaia (acte de donaie (de binefacere), procese verbale de primire-predare a imobilizrilor necorporale, alte documente, n baza crora se ntocmete declaraia vamal la momentul introducerii obiectului pe teritoriul Republicii Moldova). Conform p. 45 la Indicaiilor metodice, valoarea obiectului indicat n declaraia vamal se va aplica pentru evaluarea iniial a acestuia doar n cazul, 258 Ghid practico-metodic
n care alt valoare nu este indicat n documentele donatorului strin. Data operaiunii se va considera acea dat, la care organizaia necomercial a obinut temei juridic pentru a nregistra obiectul n contabilitate (n baza documentelor justificative de procurare, care confirm obinerea dreptului de proprietate asupra obiectului). n cazul importului imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe), data operaiunii n valut strin aferent obiectelor importate se consider data obinerii de ctre ONG a dreptului de proprietate asupra lor. n cazul contractelor internaionale de vnzare-cumprare data trecerii dreptului de proprietate se determin la momentul semnrii documentelor de primire predare a imobilizrilor sau la data transferului riscurilor de la donator beneficiarului (conform regulilor INCOMTERMS). De asemenea, data trecerii dreptului de proprietate poate fi stabilit conform altor condiii contractuale. De exemplu, n cazul importului mijloacelor fixe, donate de donatorii strini, moment al trecerii dreptului de proprietate poate fi considerat data semnrii documentelor de primire predare a acestora. Daca astfel de documente lipsesc, atunci se va lua in consideraie data ntocmirii declaraiei vamale sau data semnrii Procesului verbal al comisiei interne a ONG-lui, cu privire la nregistrarea la bilanul organizaiei a bunurilor primite cu titlu gratuit. Anume la aceasta data se va evalua activul primit i se va aplica rata de schimb a cursului valutar al BNM. Mijloacele fixe care se doneaz organizaiei de ctre donatorul strin cu scopul transmiterii altor beneficiari, se evalueaz analogic, in modul descris mai sus, dar se nregistreaz la conturile extrabilaniere ale organizaiei (conturile aferente activelor ce nu aparin organizaiei). Modul de evaluare i contabilizare a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe) i altor active se determin n politica de contabilitate a organizaiei. Exist urmtoarele date: 1. n luna ianuarie 2013, ONG primete n calitate de donaie un microbus de al un donator strin. Valoarea obiectului indicat n Actul de donaie i n procesul verbal de primire - predare a microbusului, constituie 20 800 EURO. 2. Rata de schimb a valutei strine fa de moneda naional la data semnrii Procesului verbal de transmitere predare i la data transmiterii efective a microbusului, a constituit 15,9800 MDL/EUR. 3. Valoarea iniial a microbusului se determina la data oformrii actelor de transmitere a dreptului de proprietate (Procesului verbal de transmitere -predare a microbusului) i constituie 332 384 lei (20 800 EURO 15,9800). 4. Deoarece microbusul a fost donat necondiionat, operaiunea n contabilitate se va nregistra conform par. 31 din Indicaiile Metodice, ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a fondurilor imobilizrilor corporale: Dt 123 = Kt 3421 332 384 lei n luna ianuarie 2013, la suma valorii evaluate conform documentelor justificative i ratei oficiale de schimb a BNM la data obinerii dreptului de proprietate asupra obiectului. Doc.just.: Actul de donaie, procesul verbal de primire-predare a microbusului, datele oficiale ale BNM privind rata de schimb valutar; La fiecare dat ulterioar a ntocmirii bilanului contabil, valoarea iniial a microbusului nu se fa recalcula n funcie de modificarea ratei de schimb a valutei strine (euro) fa de moneda naional (lei). Uzura se va calcula de la valoarea evaluat iniial, nregistrndu-se n contabilitate concomitent ca majorare a uzurii acumulate i micorare a fondului de imobilizri corporale: 259
Anexa nr. 21
Dt 342 = Kt 124 lunar, pe parcursul ntregii perioade de exploatare, la suma uzurii calculate; Doc.just.: Politica de contabilitate (metodele de calculare a uzurii), Procesul verbal de punere n funciune a microbusului, Registrele de eviden a imobilizrilor corporale i de calculare a uzurii acestora;
Exist urmtoarele date: 1. ONG realizeaz un proiect de grant, n cadrul cruia, n luna septembrie 2012, se planifica organizarea unui training pentru 45 de participani. 2. Conform bugetului proiectului, cheltuielile pentru materiale participanilor sunt prevzute n sum de 2800 lei. 3. n luna septembrie 2012 organizaia procur materiale i OMVSD (obiecte de mic valoare i scurt durat) din surse financiare mixte i le utilizeaz dup cum urmeaz:
Nr. d/o 1 1. 2. Cantitatea, buci 3 45 buc. 45 buc. 45 buc. 3. Stilouri 10 buc. 5 buc. 10 buc. 20 buc. 8 pach. 10 pach. 1 buc. 5 buc. 2 buc. 6 buc.
Exemplul 4 Procurarea stocurilor din contul surselor de finanare mixte i utilizrii lor pentru diferite scopuri.
4.
Creioane
5. 6. 7. 8. 9.
Direcia utilizrii ulterioare 7 Pentru proiect (training) Pentru proiect (training) Pentru proiect (training) Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu Pentru proiect Cheltuieli pentru oficiu Pentru proiect (training) Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu
4. n cadrul trainingului, organizat n luna septembrie, participanilor li s-au repartizat toate mapele, caietele i stilourile (45 buc), i pentru pregtirea i multiplicarea materialelor s-a consumat tot tonerul i 5 pachete de hrtie. 5. n scopuri administrative (de oficiu), n luna septembrie s-au consumat 4 pachete de hrtie, s-au pus n funciune aparatele de telefon i fotoliile procurate. Au fost repartizate angajailor toate stilourile i creioanele procurate pentru oficiu. 6. Conform Politicii de contabilitate, mijloacelor cu destinaie special se contabilizeaz la contul 539Alte datorii pe termen scurt. 7. Conform Politicii de contabilitate organizaia ine evidena separat a stocurilor procurate din contul mijloacelor proprii (de autofinanare), la subcontul 2111 Materiale procurate din contul mijloacelor proprii, iar a celor primite din contul mijloacelor predestinate - la subcontul 2112 Materiale procurate din contul mijloacelor cu destinaie special, deschise la contul sintetic 211 Materiale. 8. OMVSD se contabilizeaz analogic materialelor, separat la subconturile analitice ale contului 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, n funcie de sursa de finanare. 9. ONG nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA. Toate activele primite de la diferii furnizori, care include TVA, includ n valoarea iniial iniial nregistrat n bilan i suma TVA. Conform datelor din exemplu, organizaia va contabiliza operaiunile din luna septembrie, dup cum urmeaz: Dt 2111 = Kt 521 855 lei (150+50+55+600) n luna septembrie, la valoarea intrrii materialelor, procurate din contul mijloacelor proprii (op.3,4 si 5 din tabel); Doc.just.: Facturi, facturi fiscale ale furnizorilor de mrfuri; Dt 2131 = Kt 521 10 960 lei (600+760+9600) n luna septembrie, la valoarea intrrii OMVSD, procurate din contul mijloacelor proprii (op.7,8 si 9 din tabel); Doc.just.: Facturi, facturi fiscale ale furnizorilor de mrfuri; Dt 2112 = Kt 521 2 625 lei (1125+675+225+480+120) n luna septembrie, la valoarea intrrii materialelor, procurate din contul mijloacelor de grant (op.1,2,3,5 si 6 din tabel); Doc.just.: Facturi, facturi fiscale ale furnizorilor de mrfuri; Dt 521 = Kt 242 11 815 lei (10960+855) n luna septembrie, achitarea conturilor furnizorilor pentru materiale i OMVSD procurate din contul mijloacelor proprii; Doc.just.: Facturi a furnizorilor, extrase bancare, ordine de plat bancare; Dt 521 = Kt 242 2 625 lei n luna septembrie, achitarea conturilor furnizorilor pentru materiale i OMVSD procurate din contul mijloacelor de grant; Doc.just.: Facturi a furnizorilor, extrase bancare, ordine de plat bancare; Dt 539 = Kt 515 2 625 lei n luna septembrie, nregistrarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru scopuri de proiect; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, facturile furnizorilor, extrasele bancare, ordine de plat bancare; Dt 713 = Kt 2132 10 960 lei n luna septembrie, trecerea la cheltuieli a OMVSD puse n funciune; Doc.just.: Procese verbale de punere n funciune i actele de casare (de trecere la cheltuieli) a OMVSD; Dt 713 = Kt 2111 495 lei (200+240+55) n luna septembrie, trecerea la cheltuieli a materialelor utilizate in scopuri administrative(op.3,4 si 5); 261
Anexa nr. 21
Doc.just.: Procesele verbale de trecere la cheltuieli (actele de casare) a materialelor; Dt 714 = Kt 2112 2 445 lei (1125+675+225+300+120) n luna septembrie, trecerea la cheltuieli a materialelor utilizate in scopuri de proiect(op.1,2,3,5 si 6); Doc.just.: Bugetul cheltuielilor de grant, Rapoartele coordonatorilor si altor responsabili de proiect, procesele verbale de trecere la cheltuieli (actele de casare) a materialelor; Dt 515 = Kt 612 2 445 lei n luna septembrie, decontarea la venituri curente a venitului anticipat, aferent mijloacelor cu destinaie special utilizate efectiv; Doc.just.: Politica de contabilitate, Registrul de eviden a cheltuielilor de proiect, Registrul de eviden a cheltuielilor anticipate curente;
Not: n cazul n care la momentul finisrii proiectului n stocuri rmn active neutilizate, procurate din contul mijlaocelor pentru proiect, organizaia trebuie s nchid soldul contului 515 Venituri curente anticipate, la suma corespunztoare soldului rmas, innd cont de decizia care va fi luat privitor la utilizarea ulterioar a acestor active. Decizia se ia cu acordul donatorului sau, dup caz, de ctre organul mputernicit al ONG-lui pentru planificarea i repartizarea mijloacelor predestinate. nregistrrile contabile se vor efectua n funcie de direcia utilizrii ulterioare a activelor. Vom exemplifica situaia. innd cont de datele din exemplul dat, s admitem c la momentul finalizrii proiectului (luna octombrie 2012) soldul hrtiei neutilizate (3 pach. 60 lei), n sum de 180 lei a fost consumat pentru necesiti administrative (de oficiu). n acest caz se for nregistra urmtoarele formule contabile:
Dt 713 = Kt 2112 180 lei n luna octombrie, la valoarea materialelor rmase n stoc (neutilizate), procurate din contul mijloacelor de grant; Doc.just.: Decizia Consiliului de conducere, ordinul directorului executiv, acordul n scris al donatorului (dup caz), actul de trecere la cheltuieli a materialelor consumate n scopuri administrative; Concomitent: Dt 515 = Kt 612 180 lei n luna octombrie, la suma decontat a venitului anticipat, aferent stocului de hrtie neutilizat, procurate din contul mijloacelor de grant; Doc.just.: Decizia Consiliului de conducere, ordinul directorului executiv, acordul n scris al donatorului (dup caz), actul de trecere la cheltuieli a materialelor consumate n scopuri administrative;
Exist urmtoarele date: 1. n luna martie 2012, organizaia a primit un grant pe termen scurt, n mrime de 5000 lei. 2. Conform bugetului grantului, pentru abonarea la reviste i ziare sunt prevzute 960 lei, inclusiv 160 lei TVA. 3. n luna martie 2012 s-a achitat avansul pentru abonament pe lunile apriliedecembrie 2012. 4. Organizaia nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA. Conform datelor din exemplu, organizaia va efectua urmtoarele nregistrri n contabilitate.
Dt 229 = Kt 539 5 000 lei n luna martie, la suma mijloacelor de grant care urmeaz s fie primite; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, graficul tranelor mijloacelor de grant; Dt 242 = Kt 229 5 000 lei n luna martie, la suma mijloacelor de grant primite; Doc.just.: Extrasul de cont; Dt 521 = Kt 242 960 lei n luna martie, la suma achitat furnizorului de servicii, pentru abonarea la ziare i reviste; Doc.just.: Conturi de plat ale furnizorilor, extras de cont bancar, ordin de plat bancar; Dt 539 = Kt 515 960 lei n luna martie, nregistrarea la venituri anticipate curente a mijloacelor de grant utilizate pentru plata avansului pentru abonament; Doc.just.: Politica de contabilitate, extrase de cont bancare, ordine de plat bancare; Dt 251 = Kt 521 960 lei n luna martie, nregistrarea cheltuielilor anticipate curente aferente sumei achitate pentru abonare;n funcie de tipul finanrilor cu destinaie special i diversitatea finanatorilor Doc.just.: Politica de contabilitate, extrase de cont bancare, ordine de plat bancare; Dt 714 = Kt 251 960 lei (suma anual) pe parcursul perioadei abonamentului, lunar, pe msura primirii revistelor i ziarelor, nregistrarea cheltuielilor curente 1/9 din valoarea abonamentului (106,67 lei x 9 luni), total pe 9 luni 960 lei; Doc.just.: Politica de contabilitate, acte sau alte documente care confirm primirea ziarelor i revistelor; Dt 515 = Kt 612 960 lei (suma anual) lunar, concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente abonamentului primit, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, acte sau alte documente care confirm primirea ziarelor i revistelor; Not: 1.Actualmente majoritatea finanatorilor din strintate cer ca ONG-urile s deschid conturi curente separate la bnci, pentru asigurarea transparenei privind mijloacele primite i utilizate din sursa respectiv. 2.Subconturile analitice separate pentru fiecare cont sintetic utilizat de ctre ONG, se deschid n funcie de tipul finanrilor cu destinaie special i diversitatea finanatorilor. Ca regul, nomenclatorul subconturilor analitice aplicate se aprob n Planul de conturi de lucru, concomitent cu aprobarea Politicii de contabilitate. 3. n cazul n care ONG nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA, aceasta nu are dreptul la trecerea n cont a sumei TVA incluse n factura furnizorului de mrfuri (servicii). n acest caz, suma TVA se include de ctre ONG n costul serviciilor.
Exist urmtoarele date: 1. Bugetul unui proiect de grant pe termen scurt prevede finanarea cheltuielilor de locaiune. 2. Conform contractului de locaiune, suma anual pentru serviciile respective constituie 17280 lei. Serviciile de locaiune se acord de ctre o persoan fizic. Conform condiiilor contractului, ONG trebuie s achite persoanei fizice un avans pentru 12 luni 263
Anexa nr. 21
ale anului curent. Mijloacele bneti urmeaz s fie achitate la contul bancar personal al locatarului. Costul serviciului de locaiune include toate serviciile comunale i de telecomunicaie (conform contractului, ONG nu va trebui s le achite separat). 3. Suma avansului care urmeaz s fie ndreptat spre plat persoanei fizice n luna ianuarie, pentru 12 luni ale anului curent va constitui 17 280 lei. Conform alin.3 art.901 din Codul fiscal Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit, persoanele specificate la art.90 rein un impozit n mrime de 10% din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor agricole. 4. Impozitul pe veni, care urmeaz a fi reinut la sursa de plat i transferat la buget de ctre ONG (din suma avansului), n mrime de 10% , va constitui 1728 lei (17280x 10%). Suma avansului care se va achita locatarului va constitui 15 552 lei (17 280 1728). Conform datelor din exemplu, ONG va nregistra urmtoarele formule contabile: Dt 251 = Kt 539 (cont analitic al furnizorului de servicii - persoan fizic) 17 280 lei n luna ianuarie, la suma venitului annual care urmeaz a fi achitat locatarului-persoan fizic, inclusivimpozitul reinut la sursa de plat; Doc.just.: Contractul de locaiune, Extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 539 = Kt 242 15 552 lei n luna ianuarie, la suma avansului achitat locataruluipersoan, exceptnd impozitul reinut la sursa de plat; Doc.just.: Contractul de locaiune, Extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 539 = Kt 5341 1 728 lei n luna ianuarie, nregistrarea sumei impozitului pe venit reinut la sursa de plat din suma avansului pentru locaiune ndreptat spre plat (achitat); Doc.just.: Contractul de locaiune, calculul impozitului pe venit reinut la sursa de plat; Dt 5341 = Kt 242 1 728 lei n luna ianuarie, nregistrarea sumei impozitului pe venit reinute la sursa de plat i transferat bugetului; Doc.just.: Extras de cont bancar, ordin de plat bancar; Dt 539 (cont analitic al grantului) = Kt 515 17 280 lei concomitent, n luna ianuarie, decontarea mijloacelor de grant utilizate la venituri anticipate curente, n suma avansului pentru locaiune ndreptat spre plat; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 714 = Kt 251 1440 (17 280:12) lei (suma anual 17 280 lei) lunar, concomitent cu folosirea spaiului nchiriat, nregistrarea la cheltuieli curente a serviciilor de locaiune, n mrime de 1/12 parte din suma anual; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, raportul coordonatorului de proiect privind utilizarea spaiului nchiriat conform destianiei, registrul cheltuielilor de proiect; Concomitent Dt 515 = Kt 612 1440 lei (suma anual 17 280 lei) lunar, concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente locaiunii, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, raportul coordonatorului de proiect privind utilizarea spaiului nchiriat conform destianiei, registrul cheltuielilor de proiect; 264 Ghid practico-metodic
Not: 1. n cazul ncheierii contractului de locaiune cu persoan fizic, ONG este responsabil s ntocmeasc Actul de achiziie a serviciilor de locaiune, formular tipizat cu regim special, care urmeaz s fie semnat de locatar-persoan fizic. 2. n cazul n care, suma avansului achitat din careva motive va depi mrimea valorii serviciilor acordate efectiv (de exemplu, se va rezilia contractul nainte de termen) i suma supraplii va fi rambursat de ctre locatara organizaiei, n contabilitate se vor reflect suplimentar urmtoarele nregistrri: Dt 242 (241) = Kt 251 la suma plii rambursate, achitate n plus locatarului; Doc.just.: Contractul de locaiune, Acordul adiional la contractul de locaiune privind rezilierea contractului, Actul de achiziie a serviciilor de la persoana fizic, Extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas; Dt 515 = Kt 539 la suma plii rambursate, achitate n plus locatarului, decontarea venitului anticipat la mijloacele cu destinaie special neutilizate; Doc.just.: Contractul de locaiune, Acordul adiional la contractul de locaiune privind rezilierea contractului, Actul de achiziie a serviciilor de la persoana fizic, Extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas;
Exist urmtoarele date: 1.Conform documentelor de constituire, ONG desfoar activitate n direcia educaiei moral-spirituale a tinerilor i organizeaz seminare, tema i caracterul crora rezult din scopurile statutare. 2. n luna august 2012 se organizeaz un seminar cu participarea a 50 de persoane. Taxa de participare la seminar constituie 150 lei pentru o persoan. 3. Pentru petrecerea seminarului s-au angajat 2 lectori din afara organizaiei, crora li se vor achita onorarii. 4. Conform politicii de contabilitate, taxa de participare la seminar se reflect n contul 611 Venituri din activiti economice statutare, respectiv, cheltuielile aferente se reflect la contul 711 Cheltuieli aferente activitilor economice statutare. 5. Bugetul seminarului prevede urmtoarele cheltuieli:
Bugetul seminarului
Nr. Liniile de buget crt. 1 1. 2 Materiale pentru participani: mape caiete stilouri ecusoane chestionare Total materiale Chiria ncperii Cantitatea, buci, uniti 3 52 52 52 50 50 1pers. Pre unitar (inclusiv TVA), lei 4 3 2,5 2,5 1,5 2 1 400 Suma, lei 5 156 130 130 75 100 591 1 400
2.
265
Anexa nr. 21
3. 4. 5. 6. 7. Onorariile lectorilor Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii 23 % Prime de asigurare obligatorie de asisten medical 3,5 % Instalarea i deservirea ecranului, proiectorului pentru demonstrarea imaginilor video Pauza de cafea: plcinte ceai cafea zahr vesel de o singur folosin erveele Total Total general 2 pers. 2 pers. 2 pers. 1 60 2 pachete 2 pachete 3 kg 100 3 pachete 500 115 17,5 1 500 2,5 37 80 13 0,75 5 1 000 230 35 1 500 150 74 160 39 75 31 529 5 300
Not: Valoarea activelor i serviciilor include suma TVA achitat furnizorilor, deoarece ONG nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA.
Conform datelor din exemplu, organizaia va nregistra formulele contabile aferente operaiunilor legate de organizarea seminarului dup cum urmeaz. Dt 242 = Kt 611 7 800 (150 lei x 52 persoane)- n luna august, la suma taxelor ncasate de la participanii seminarului, nregistrarea venitului curent; Doc.just.: Contractul de grant, extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas (n cazul n care taxa de participare se achit de ctre o persoan fizic, ONG este obligat s nregistreze suma ncasat la maina de cas i control (MCC) i s elibereze persoanei cecul (bonul) de cas a MCC ; Dt 242 = Kt 611 7 800 lei (150 lei x 52 persoane)- n luna august, la suma taxelor ncasate de la participanii seminarului, nregistrarea venitului curent; Doc.just.: Contractul de grant, extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas (n cazul n care taxa de participare se achit de ctre o persoan fizic, ONG este obligat s nregistreze suma ncasat la maina de cas i control (MCC) i s elibereze persoanei cecul (bonul) de cas a MCC ; Dt 521 = Kt 242 591lei - n luna august, la suma achitat furnizorului de materiale (inclusiv TVA); Doc.just.: Factura furnizorului, Extras bancar, ordinul de plat bancar; Dt 211 = Kt 521 591 lei- n luna august, la suma materialelor procurate (inclusiv TVA); Doc.just.: Factura fiscal (sau factura furnizorul nepltitor de TVA); Dt 711 (714) = Kt 211 591 lei - n luna august, la suma materialelor consumate, nregistrarea cheltuielilor curente; Doc.just.: Raportul managerului, Procesul-verbal de trecere la cheltuieli (de casare) a materialelor; Dt 521 = Kt 242 1400 lei - n luna august, la suma achitate pentru servicii locaiune (chirie) persoanei juridice; Doc.just.: Factura furnizorului, Extras bancar, ordinul de plat bancar; Dt 521 = Kt 242 1400 lei - n luna august, la suma achitate pentru locaiune (chirie); 266 Ghid practico-metodic
Doc.just.: Factura furnizorului, Extras bancar, ordinul de plat bancar; Dt 711 (714) = Kt 521 1400 lei - n luna august, la suma cheltuielilor curente aferente serviciilor de locaiune; Doc.just.: Contractul de locaiune, factura fiscal (sau factura de la furnizorul nepltitor de TVA); Dt 711 (714) = Kt 531 1000 lei - n luna august, la suma la suma cheltuielilor curente aferente onorariilor calculate lectorilor; Doc.just.: Contractul de prestri servicii, procesul verbal de recepie a serviciilor de predare (adiional,copia patentei de ntreprinztor, dup caz), borderoul de calculare a salariilor; (Not: n cazul deinerii patentei de ntreprinztor, din venitul ndreptat sprea plat persoanei fizice nu se reine impozitul pe venit. Primele de asigurare medical i contribuiile de asigurare obligatorie social se vor reine conform legislaiei n vigoare, n funcie de situaii concrete) Dt 711 (714) = Kt 533 230 lei - n luna august, la suma cheltuielilor curente aferente contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii calculate (23% la fondul de retribuire a muncii); Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, darea de seam 4-BASS; Dt 711 (714) = Kt 533 35 lei - n luna august, la suma cheltuielilor curente aferente primelor de asigurri obligatorii medicale de stat calculate (3,5% aplicate la fondul de retribuire a muncii aplicat ); Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate; Dt 531 = Kt 533, 5347 158,4 lei {(17,5+30+31,7)x2} - n luna august, la suma impozitului pe venit, contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat, reinute din salariu; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate, Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de salariu si alte plai efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli; Dt 533 = Kt 242 360 lei {(115+30+35)x2} - n luna august, la suma contribuiilor de asigurri sociale (23%+6%), medicale (3,5%+3,5%) achitate la buget; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate; Dt 533 = Kt 242 63,4 lei (31,7+31,7) - n luna august, la suma impozitului pe venit reinut din onorariul lectorilor i achitat la buget; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate, Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de salariu si alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli; Dt 531 = Kt 241 (sau 242, la cardul bancar ) 841,6 lei - n luna august, la suma onorariilor achitate lectorilor; 267
Anexa nr. 21
Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate, Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de salariu si alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli; Dt 521 = Kt 242 1500 lei - n luna august, la suma achitat furnizorului pentru servicii tehnice; Doc.just.: Factura furnizorului, extras de cont, ordinul de plat bancar; Dt 711 (714) = Kt 521 1500 lei - n luna august, la suma cheltuielilor aferente serviciilor de instalare i deservire a ecranului, proiectorului pentru demonstrarea imaginilor video (inclusiv TVA); Doc.just.: Factura fiscal, extras de cont, ordinul de plat bancar; Dt 521 = Kt 242 529 lei - n luna august, la suma achitat furnizorului de produse alimentare pentru pauza de cafea (inclusiv TVA); Doc.just.: Factura de plat, extras de cont, ordinul de plat bancar; Dt 711 (714) = Kt 521 529 lei - n luna august, la suma cheltuielilor aferente produselor consumate pentru pauza de cafea; Doc.just.: Factura fiscal, Raportul managerului, Procesul-verbal de trecere la cheltuieli a produselor consumate; Dt 711 (714) = Kt 521 529 lei - n luna august, la suma cheltuielilor aferente produselor consumate pentru pauza de cafea; Doc.just.: Factura fiscal, Raportul managerului, Meniul descifrat al produselor pentru seminar, Procesul-verbal de trecere la cheltuieli a produselor consumate; Not: Conturile contabile aplicate de ONG pentru reflectarea n contabilitate a cheltuielilor i veniturilor aferente activitii economice statutare trebuie s fie aprobate n Planul de conturi de lucru, concomitent cu aprobarea Politicii de contabilitate. Veniturile i cheltuielile aferente activitii economice i cele aferente utilizrii mijloacelor cu destinaie special se contabilizeaz separat, respectiv, se reflect n conturile contabile respective.
Exemplul 8
Exist urmtoarele date: 1.Organizaia necomercial realizeaz un proiect de grant pe termen scurt (3 luni), finanat de o fundaie local, n mrime de 60000 lei. 2.Conform contractului de grant, din contul mijloacelor acordate urmeaz a fi elaborate i editate 1100 exemplare de brouri metodice pentru pedagogi, din care, 1000 de brouri se vor transmite cu titlu gratuit, iar 100 se vor comercializa. 3. Pentru elaborarea i editarea brourilor bugetul proiectului prevede urmtoarele linii de cheltuieli: - salariu directorului de proiect 3 000 lei (1000 lei 3 luni); - onorariile elaboratorilor brourii, angajai n baza contractelor civile 20 000 lei (10 000 lei 2 pers.); - contribuiile obligatorii de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat, aferente fondului de retribuire a muncii, achitate de angajator (23% + 3,5%) 6 095 lei [(3000lei + 20000 lei) 26,5 %]; 268 Ghid practico-metodic
- servicii de tipografie (de editare) 25905 lei; - diverse servicii i cheltuieli de oficiu 5000 lei. 4. Suma total a impozitului pe venit i a contribuiilor sociale i medicale, reinute din salarii i onorarii constituie, respectiv 1380 (6%), 805 (3,5%) i, 1398 lei. 5. Conform Politicii de contabilitate, organizaia contabilizeaz consumurile legate de elaborarea i editarea brourilor la contul 811 Activitate de baz, iar mijloacele cu destinaie special pe termen scurt la contul 539 Alte datorii pe termen scurt. 5. Toate cheltuielile prevzute de bugetul proiectului pentru elaborarea i editarea brourilor (cu excepia cheltuielilor de oficiu) se includ n costul efectiv al acestora. Conform datelor din exemplu, ONG va nregistra urmtoarele formulele contabile: Dt 229= Kt 539 60 000 lei - la suma mijloacelor de grant, vare urmeaz s fie primite; Doc.just.: Contractul de grant, graficul tranelor de transfer a mijloacelor de grant; Dt 242= Kt 229 60 000 lei - la suma mijloacelor de grant primite; Doc.just.: Contractul de grant, graficul tranelor de transfer a mijloacelor de grant, extras de cont; Dt 811= Kt 531 23 000 lei (1000x1x3 +10000x2) - la suma salariilor i onorariilor calculate, nregistrate la consumuri; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul grantului, contractele individuale de munc i civile, procesele verbale de prestare a serviciilor,borderoul de calcul al salariului; Dt 811= Kt 533 6 095 (23 000 x 26,5%) - la suma contribuiilor de asigurri sociale i medicale calculate, nregistrate la consumuri; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul grantului, Borderoul de calcul a salariului, calculele i drile de seam aferente impozitului pe venit i contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat; Dt 531= Kt 533,5347 4 388 lei (1610+1380+1398) - la suma contribuiilor de asigurri sociale i medicale calculate, a impozitului pe venit reinute din salarii i onorarii; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul grantului, Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli; Dt 531 = Kt 242 18 612 lei (23 000- 4 388) - la suma salariilor i onorariilor achitate la cardurile bancare ale angajailor; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, extras de cont, ordin de plat bancar, lista persoanelor crora li se transfer salariul la cardul bancar, aprobat de conductorul ONG; Dt 5347 = Kt 242 1 398 lei - la suma impozitului pe venit calculat i reinut din salarii i onorarii, transferat la buget; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, extras de cont, ordin de plat bancar, Dt 533 = Kt 242 8 280 lei (5 290 + 1610+1 380) - la suma contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat calculate de patron i reinute din salarii i onorarii, transferat la buget (26%+3,5%+6%); Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, extras de cont, ordin de plat bancar, 269
Anexa nr. 21
Dt 539 = Kt 515 29 095 lei (23 000 + 6 095) - la suma salariilor, onorariilor, contribuiilor de asigurri sociale i medicale calculate i achitate, decontarea mijloacelor de grant utilizate la venituri anticipate curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, bugetul de grant, Borderoul consumurilor, borderoul de calculare a salariilor; Dt 811= Kt 521 25 905 lei - la suma serviciilor tipografice, nregistrate la consumuri; Doc.just.: Dup caz (la cerina finanatorului), documentele aferente selectrii prin licitaie a furnizorului de servicii (ofertele, cerinele tehnice, procesele verbale privind rezultatele selectrii furnizorului de servicii), factura fiscl a furnizorului de servicii tipografice, actul lucrrilor ndeplinite, politica de contabilitate, bugetul de grant, Borderoul consumurilor; Dt 521= Kt 242 25 905 lei - la suma serviciilor tipografice, achitate furnizorului, nregistrate la consumuri; Doc.just.: Factura de plat a furnizorului de servicii tipografice, extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 539= Kt 515 25 905 lei - la suma serviciilor tipografice, achitate furnizorului,decontarea mijloacelor de grant utilizate la venituri anticipate curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, bugetul de grant, Borderoul consumurilor, Dt 714= Kt 521 5 000 lei - la suma serviciilor furnizorilor, nregistrarea cheltuielilor curente; Doc.just.: Factura fiscal, factura furnizorilor, procese verbale de recepie a serviciilor, alte documente aferente serviciilor acordate de ctre furnizori, contractul de grant, bugetul proiectului; Dt 521= Kt 242 5 000 lei - la suma serviciilor pentru oficiu achitate, nregistrarea stingerii datoriei fa de furnizori; Doc.just.: Factura de plat a furnizorului (contul de plat), extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 539= Kt 612 5 000 lei - concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente serviciilor pentru oficiu achitate, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de proiect, Registrul cheltuielilor de proiect; Dt 216= Kt 811 55 000 lei ((3000 + 795 + 20000 + 5 300 + 25905) - la suma consumurilor acumulate, nregistrarea la intrri a costului efectiv aferent brourilor editate; Costul efectiv pentru 1 brour 50 lei (55 000:1100 buc.); Doc.just.:Borderoul de eviden a consumurilor, bonul de trecere la intrri a produciei gata, raportul coordonatorului de proiect privind cheltuielile efective i documentele justificative primare, bugetul cheltuielilor de proiect, raportul financiar privind cheltuielile de proiect suportate; Dt 714= Kt 216 50 000 lei (50 lei x 1000 buc) - nregistrarea costului efectiv al brourilor donate colilor la cheltuielile curente; 270 Ghid practico-metodic
Doc.just.:Actul de donaie, factura privind brourile donate, emis de ONG (formular tipizat cu regim special), dup caz, procesul verbal de transmitere predare a brourilor, raportul coordonatorului de proiect cu privire la lista colilor care au procurat brourile, inclusiv, a persoanelor responsabile pentru primire, procesul verbal de trecere la cheltuieli a brourilor donate, raportul financiar privind cheltuielile de proiect realizate; Dt 515 = Kt 612 50 000 lei concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente brourilor donate, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, raportul coordonatorului de proiect privind brourile donate, registrul cheltuielilor de proiect; Dt 221 = Kt 612 5 000 lei (50 lei x 100 buc) la valoarea de vnzare a brourilor, nregistrarea creanelor cumprtorilor i a venitului din vnzri; Doc.just.: Factura emis cumprtorului de ctre ONG (formular tipizat cu regim special), contul de plat cumprtorilor; Dt 242 = Kt 221 5 000 lei (50 lei x 100 buc) la valoarea de vnzare a brourilor, nregistrarea creanelor cumprtorilor i a veniturilor curente; Doc.just.: Factura emis cumprtorului de ctre ONG (formular tipizat cu regim special);
Not:n cazul vnzrii persoanelor fizice ONG emite factura la cererea cumprtorului i nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti prin maina de cas i control, cu emiterea obligatorie a cecului ( bonului fiscal al MCC);
Dt 714 = Kt 216 5 000 lei - nregistrarea costului efectiv al brourilor vndute la cheltuielile curente; Doc.just.: Factura emis de ONG (formular tipizat cu regim special), actul de trecere la cheltuieli a brourilor vndute; Dt 515 = Kt 612 5 000 lei concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente brourilor vndute, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, raportul coordonatorului de proiect privind brourile vndute, registrul cheltuielilor de proiect;
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul aferente retribuirii muncii, este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar n debit sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile entitii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii n cadrul ONG cuprinde urmtoarele momente: 271
Anexa nr. 21
Salariile calculate personalului constituie un element al cheltuielilor care, n funcie de destinaie, se contabilizeaz astfel: n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate sau cheltuieli aferente altor activiti statutare acestea se reflect prin formula contabil: Debitul contului 7141 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate Creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri: fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice; sociale: - 6% - contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii (n fondul de pensii), - 3,5 % - primele de asigurare obligatorie de asisten medical; diverse alte reineri: - avansurile din salariu acordate anterior; - restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul; - avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; - n cazul concedierii salariatului nainte de expirarea anului de munc, n contul cruia el a primit de acum concediu, - pentru zilele nelucrate ale concediului; - reineri pentru daune materiale cauzate ONG, comise din vina lucrtorului i recunoscute de el; - reineri privind executarea titlurilor executorii (pensii alimentare etc.); - etc. Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: - fia personal de calcul al impozitului pe venit, - actul de inventariere, - lista de plat, - diferite contracte, - titluri executorii etc. Reflectarea n contabilitate a reinerilor din salariu, se efectueaz cu aplicarea conturilor i subconturilor (conturilor analitice) contabile din Planul de conturi de lucru, aprobat concomitent cu Politica de contabilitate. Formulele contabile generale pentru nregistrarea reinerilor din salariu sunt urmtoarele: Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe venit reinut; Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor de asigurri sociale obligatorii de stat, reinute din salariu; Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile la suma primelor de asigurri medicale obligatorii de stat, reinute din salariu; Creditul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma avansului de salariu,oferit anterior; Creditul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului alte tipuri de reineri; 272 Ghid practico-metodic
Eliberarea salariului se reflect n funcie de modul de achitare (cu bani lichizi din casa entitii sau prin transfer la cardul bancar personal al angajatului): Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Creditul contului 241 Casa la suma salariului eliberat din casa entitii; Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Creditul contului 242 Cont de decontare la suma salariului transferat la cardul bancar al angajatului; Suma salariilor neachitate se trece pe un subcont distinct deschis n cadrul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Transferul impozitului pe venit i al contribuiilor cosiale i medicale la buget se reflect prin formulele contabile: Debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe venit calculat i transferat; Debitul contului 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor de asigurri sociale calculate i achitate (separat 23%, 6%); Debitul contului 533 Datorii privind asigurrile- la suma primelor de asigurri medicale calculate i achitate (3,5%+3,5%); Creditul contului 242 Cont de decontare Transferul impozitului pe venit i al contribuiilor sociale i medicale se efectueaz la conturi speciale, indicate n Ordinul Ministerului finanelor RM 165 din 19.12.12 . (Monitorul Oficial 273-279 din 28.12. 2012). Conform art.15 din Codul fiscal, se aplic cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice i ntreprinztorii individuali. n anul 2013 sunt urmtoarele: - 7% din suma venitului impozabil anual care nu depete suma de 25 200 lei; - 18% din suma venitului impozabil anual care depete 25 200 lei. Venitul impozabil al salariatului cuprinde: - orice form de salarizare, premiile, suplimentele, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli, - precum i facilitile acordate salariatului de ctre ONG (de exemplu, achitarea pentru acesta a unor servicii, oferirea utilizrii automobilului sau altor bunuri ale entitii etc.), conform art.19 din Codul fiscal. n venitul impozabil nu se includ: - despgubirile de asigurare primite conform contractului de asigurare, - despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii, inclusiv n caz de invaliditate, - bursele elevilor, studenilor, - pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii, - dividendele de la rezideni, - patrimoniul primit ca donaie, motenire, - ctigurile din loterie i alte forme de venituri stabilite de Codul fiscal. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat, n momentul plii salariului, de la suma venitului impozabil, care se determin ca: 273
Anexa nr. 21
Venitul impozabil =suma venitului brut - suma scutirilor acordate salariatului - suma contribuiilor de asigurri medicale i sociale. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al salariailor rezideni ai Republicii Moldova. Scutirea personal (art.33 din Codul fiscal) constituie: - 9120 lei anual (8 640 lei a fost n anul 2012); - 13 560 lei anual (12840 lei n 2012) pentru lucrtorul care: - s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; - este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; - este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; - este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; - este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; - este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Fiecare salariat care se afl n relaii de cstorie pe parcursul ntregului an fiscal are dreptul la scutiri suplimentare (art.34 din Codul fiscal) n sum de 9 120 lei anual (8 640 lei n 2012), n cazul cnd soul (soia) nu beneficiaz de scutirea personal. Salariatul are dreptul la scutiri n mrime de 2040 lei anual (1 920 lei n 2012) pentru fiecare persoan ntreinut (art.35 din Codul fiscal), cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 9 120 lei (8 640 lei n 2012). Persoana ntreinut este persoana care ntrunete condiiile de mai jos: - are relaii de rudenie n ascensiune sau descenden (copii, prini); - locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu, dar nva la secia de zi cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este ntreinut de contribuabil; - primete un venit anual mai mic de 9 120 lei (8 640 lei n 2012). Pentru a acorda scutirile sus-menionate, salariatul prezint angajatorului cererea de scutire pn la data ncadrrii n munca ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale sau sntii. Calculul venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte pli efectuate de ctre patron in folosul angajatului, precum si a impozitului pe venit reinut din aceste pli. Venitul impozabil se determin prin scderea mrimii scutirilor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale din venitul ndreptat spre plat. Impozitul pe venit se calculeaz reieind din cotele stabilite de Codul fiscal.
Specificul impozitrii n ONG const n faptul, c personalul acestora primete, ca regul, un salariu lunar brut, cumulat din salariile aferente mai multor proiecte n care este implicat concomitent angajatul. O greeal rspndit este calcularea impozitului pe venit din salariul fiecrui proiect separat. Astfel suma total a impozitului pe venit este denaturat, ca regul, diminuat. Ca consecin se denatureaz i drile de seam fiscale n care se indic sumele de venituri ndreptate spre plat i impozitul pe venit aferent, se diminueaz suma impozitului achitat la buget. Conform Codului fiscal, impozitul pe venit se calculeaz lunar n Fia personal de eviden a veniturilor sub forma de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli deschis la nceputul anului (sau de la nceperea activitii de munc) pentru fiecare salariat. n fia respectiv, impozitul se calculeaz de la suma cumulativ, care cuprinde toate veniturile impozabile (art.18 din Codul Fiscal), inclusiv, facilitile acordate de patron (conform art.19 din Codul fiscal), exceptnd veniturile neimpozabile (art.20 din Codul fiscal) scutirile (art.33,34,35 din Codul fiscal), contribuiile sociale n fondul de pensii i cele medicale, n cuantumul stabilit de legislaie (art.36 din Codul fiscal). n cazul n care persoana angajat a efectuat o donaie filantropic, acesta are dreptul la deducerea acesteia din venitul impozabil n cuantumul stabilit de lege(conform art.36 din Codul fiscal), ns, aceast deducere nu se efectueaz de angajator. Pentru a beneficia de aceast deducere angajatul trebuie s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit de sine stttor la organul fiscal, la finele anului. ONG care a efectuat reinerea impozitului este obligat n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta pentru luna raportat, iar n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal Nota de informare privind plile salariale i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli pe anul fiscal respectiv. Modul de prezentare a rapoartelor fiscale aferente impozitului pe venit este stabilit n art.92 din Codul fiscal, iar formularele i instruciunile de ntocmire a acestora pot fi gsite pe site-ul http://www.fisc.md/
275
22
anexa
DECLARAIA nr. de ordine 1 cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012 (extras)
Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare (rndul 0101 rndul 0102) Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri) Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli ) Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: (rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100) Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902) Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele juridice) Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: (rindul 090 x rindul 110) Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit (anexa 6D) Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile fiscale (rndul 120 rndul 130) Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180)
(n lei)
0 800000 800000 0
Conform p.65 din Indicaiile metodice/158, Fondul de autofinanare include rezultatul (proficitul/deficitul) obinut n urma activitii desfurate de organizaie, inclusiv, a activitii economice. Noiunile proficit i deficit corespund noiunilor profit i pierdere la societile comerciale. Potrivit p. 4 din Indicaiile metodice/158, Mijloace cu destinaie special reprezint activele i serviciile, primite sau care urmeaz a fi primite de ctre organizaia necomercial sub form de granturi, ajutoare financiare i de asisten tehnic, subvenii de stat, donaii de binefacere i filantropice, depuneri ale fondatorilor, alte asemenea mijloace, utilizarea crora este condiionat prin realizarea unor msuri predestinate (crearea/procurarea anumitor active, realizarea unor proiecte, programe etc.). Exist urmtoarele date: 1. ONG a obinut n anul 2012 un grant n mrime de 800000 lei i a realizat un proiect n perioada ianuarie-septembrie 2012. 2. Conform Politicii de contabilitate, mijloacele de grant primite se nregistreaz n contabilitate n creditul contului 539. Pe msura realizrii proiectului, mijloacele de grant utilizate se reflect n debitul contului de cheltuieli 714. Concomitent, la aceeai sum, mijloacele de grant utilizate se deconteaz n (debitul contului 539) la venituri curente (creditul contului de venituri 612). 3. La finele anului fiscal, mijloacele de grant au fost utilizate n ntregime n scopul realizrii proiectului, iar sumele cheltuielilor (acumulate n debitul contului 714) i veniturilor (acumulate n creditul contului 612) au constituit, respectiv, a cte 800 000 lei. 4. Alte activiti pe parcursul anului fiscal organizaia nu a desfurat. 5. ONG a utilizat integral mijloacele primite conform destinaiei i n conformitate cu scopurile statutare, deci, s-au respectat condiiile art.52 din Codul fiscal pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit. Deoarece organizaia s-a finanat doar din contul mijloacelor cu destinaie special (mijloace de grant) careva ajustri a veniturilor i/sau a cheltuielilor, conform Codului fiscal, nu se vor produce n Declaraie. Conform datelor exemplului, n declaraie se vor reflecta urmtorii indicatori:
0 12% 0 0 0 0
Utiliznd datele Exemplului 16, s admitem, c mijloacele grantului nu s-au utilizat complet conform destinaiei i vom examina cteva variante de procesare a soldului de grant neutilizat: 1) varianta 1 au fost utilizate conform destinaiei 795000 lei. Suma n mrime de 5 000 lei a fost rambursat donatorului. n contabilitate suma rambursat s-a nregistrat : Dt 539=Ct 242 5 000 lei- la suma rambursat donatorului; Doc.just.:decizia n scris a donatorului sau clauzele respective a contractului de grant, pentru aa situaii, extrasul de cont, ordinul de plat bancar, raportul financiar aferent mijloacelor de grant utilizate. 2) varianta 2 - au fost utilizate conform destinaiei 795 000 lei. Suma neutilizat, nmrime de 5000 lei, cu acceptul donatorului, a fost redirecionat la alt proiect, dar nu a fost utilizat n anul 2012. n contabilitate suma redirecionat la alt proiect s-a nregistrat dup cum urmeaz: Dt 539/cont analitic al proiectului nchis =Ct 539/cont analitic al proiectului la care a fost redirecionat suma neutilizat 5 000 lei - la suma mijloacelor de grant redirecionate; Doc.just.: Acceptul n scris a donatorului, decizia Consiliului de conducere al ONG, privind redirecionarea mijloacelor de grant neutilizate, modificri a bugetelor de cheltuieli a proiectelor, acordate cu finanatorii. 3) varianta 3 au fost utilizate conform destinaiei 795000 lei. Cu acceptul donatorului i n baza deciziei Consiliului de conducere al ONG, suma mijloacelor de grant neuti-
277
Anexa nr. 22
lizate a fost redirecionat pentru compensarea cheltuielilor de ntreinere a organizaiei. n anul 2012 din aceast sum s-au folosit pentru achitarea serviciilor de chirie 2 600 lei, unei persoane juridice. n contabilitate suma neutilizat a grantului, n mrime de 5 000 lei s-a nregistrat dup cum urmeaz: Dt 539 =Ct 612 5 000 lei - la suma mijloacelor de grant redirecionate pentru scopuri administrative, nregistrarea mijloacelor de grant neutilizate la venituri curente; Doc.just.: Acceptul n scris a donatorului, decizia Consiliului de conducere al ONG, privind redirecionarea mijloacelor de grant neutilizate, modificri a bugetelor de cheltuieli a proiectelor, acordate cu finanatorii. Dt 713 = Ct 521 2 600 lei - la valoarea serviciilor de locaiune achitate, nregistrarea cheltuielilor curente i a datoriei fa de furnizori aferente; Doc.just.: Factura fiscal furnizorului de servicii (sau factura, n cazul cnd acesta nu este pltitor de TVA), actul de primire-predare a spaiului, Registrul cheltuielilor, planul bugetar al ONG. Dt 521 = Ct 242 2 600 lei - la valoarea serviciilor de locaiune achitate, nregistrarea stingerii datoriei fa de furnizor; Doc.just.: Factura (contul) de plat al furnizorului de servicii, extras de cont, ordinul de plat bancar. 4) varianta 4 - au fost utilizate conform destinaiei 795000 lei. Cu acceptul donatorului i n baza deciziei Consiliului de conducere al ONG, suma mijloacelor de grant neutilizate a fost redirecionat pentru compensarea cheltuielilor de ntreinere a organizaiei. n anul 2012 din aceast sum s-au folosit pentru achitarea serviciilor de chirie 2600 lei i au fost achitate sanciuni financiare pentru nclcarea prevederilor Codului fiscal n mrime de 1400 lei. n contabilitate suma neutilizat a grantului i operaiunile care au urmat, s-a contabilizat n modul urmtor: Suplimentar la primele trei formule contabile prezentate n varianta 3 s-a ntocmit formula contabil: Dt 714 =Ct 534 1 400 lei- la suma sanciunilor financiare achitate bugetului, nregistrarea cheltuielilor curente i a datoriei fa de buget aferente; Doc.just.: art. 30 din Codul fiscal Nu se permite deducerea impozitului pe venit, instituit n prezentul titlu, a penalitilor i a amenzilor aferente lui, precum i a amenzilor i penalitilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget, a amenzilor i penalitilor aplicate pentru nclcarea actelor normative, extras de cont, ordinul de plat bancar. n variantele 1,2 i 3, ONG a respectat condiiile art. 52 din Codul fiscal pentru obinerea dreptului la scutire de plata impozitului pe venit. n variantei 4, o parte a mijloacelor de grant nu s-a utilizat conform destinaiei i conform art. 30 din Codul fiscal, nu se permite deducerea penalitilor i a amenzilor aferente impozitelor, taxelor, altor pli obligatorii la buget, a amenzilor i penalitilor aplicate pentru nclcarea actelor normative. Din acest motiv, cheltuielile ONG aferente sanciunilor achitate la buget, urmeaz s fie ajustate n Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Pentru condiiile din variantele descrise mai sus, Declaraia cu privire la impozitul pe venit se va completa n modul demonstrat n continuare.
n cazul variantelor 1 i 2, suma cheltuielilor i a venitului (mijloacelor cu destinaie special utilizate) a constituit, respectiv, a cte 795 000 lei, deci, indicatorii n Declaraia cu privire la impozitul pe venit vor fi identici pentru ambele variante:
Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare 0 (rndul 0101 rndul 0102) Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare 795000 (suma clasei Venituri) Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare 795000 (suma clasei Cheltuieli ) 0 Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: (rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100) Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902) 0 Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele juridice) 12% Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: 0 (rndul 090 x rndul 110) Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit 0 (anexa 6D) Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile fiscale 0 (rndul 120 rndul 130) Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180) 0
DECLARAIA (pentru varianta I i 2) cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012 (extras)
(n lei)
n cazul variantei 3, suma total a veniturilor n anul fiscal a constituit 800000 lei (795000 utilizate n cadrul proiectului i 5000 lei, neutilizate, decontate la venituri), iar suma cheltuielilor 797600 lei (795000 utilizate n cadrul proiectului i 2600 lei pltite pentru chiria spaiului). Rezultatul financiar total la finele anului fiscal a constituit 2400lei (800000-797600). Cerinele art. 52 din Codul fiscal au fost respectate, deoarece toate mijloacele cheltuite s-au conformat scopurilor statutare, inclusiv, cheltuielile aferente ntreinerii organizaiei (serviciile de chirie). Indicatorii n Declaraia cu privire la impozitul pe venit se vor prezenta n modul urmtor:
Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare (rindul rndul 0101 rndul 0102) Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri) Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli )
DECLARAIA (varianta 3) nr. de ordine 1 cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012 (extras)
(n lei)
2 400 800000 797 600
279
Anexa nr. 22
Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: 2 400 (rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100) Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902) 2 400 Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele juridice) 12% Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: 288 (rndul 090 x rndul 110) Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit 288 (anexa 6D) Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile 0 (288-288) fiscale (rndul 120 rndul 130) Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180) 0
Not la rndul 130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
Codul facilitilor
1
Anexa 6D
Suma impozitului % facilitii care se Suma impozitului pe pe venit de la care se acord din impo- venit nesupus achitrii determin facilitatea zitul pe venit (col.3 x col.4) (rnd. 130)
3 4 5
288
100
288
288
100
288
n cazul variantei 4, suma total a veniturilor n anul fiscal a constituit 800000 lei (795000 utilizate n cadrul proiectului i 5000 lei, neutilizate, decontate la venituri), iar suma cheltuielilor 799 000 lei (795 000 lei utilizate n cadrul proiectului + 2600 lei pltite pentru chiria spaiului +1400 lei pltite sanciuni). Rezultatul financiar total la finele anului fiscal a constituit 1000 lei (800000-799000). Cerinele art. 52 din Codul fiscal au fost respectate, toate mijloacele cheltuite s-au conformat scopurilor statutare, cu excepia sumei n mrime de 1400 lei, utilizate pentru achitarea sanciunilor pentru nclcarea legislaiei fiscale. Deci, scutirea de plata impozitului pe venit nu se rsfrnge doar asupra venitului impozabil n mrime de 1000 lei, iar suma impozitului care revine cheltuielilor aferente sanciunilor financiare (1400 lei) nu este scutit de plat, deoarece se refer la cheltuieli nedeductibile conform art.30 din Codul fiscal. n acest caz organizaia va reflecta ajustri a cheltuielilor n Anexa 2D la Declaraie, rnd.03019 i va calcula procentul facilitii n Anexa 6D. Indicatorii n Declaraia cu privire la impozitul pe venit i n anexele respective se vor prezenta n modul urmtor:
Not la rndul 030 Ajustarea (majorarea/micorarea) cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale (extras)
Corectri Penaliti, amenzi i alte sanciuni aplicate pentru inclcarea actelor normative (CF, art. 30, alin. (1)) Total Cod 03019 Constatat Corectri in contabilitatea financiar scopuri fiscale 1400 0 Diferena (1400)
Anexa 2 D
1400
(1400)
Not la rndul 130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
Codul facilitilor 1 Numrul i data legii care prevede acordarea scutirii 2 Legea nr. 1163-XIII din 24.04.97, art.52 TOTAL Suma impozitului pe % facilitii care se Suma impozitului pe venit venit de la care se de- acord din imponesupus achitrii termin facilitatea zitul pe venit (col.3 x col.4) (rnd. 130) 3 4 5 288 168 120 (1400x12%) (1000 x 12%) 288 168 120
Anexa 6 D
Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare (rndul 0101 rndul 0102) Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri)
(n lei)
1 000 800000
281
23
anexa
Documente justificative Cerinele generale legislaiei n vigoare aferente documentelor primare justificative
Conform Legii contabilitii, orice entitate, inclusiv, organizaiile necomerciale trebuie s organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii i s asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora n contabilitate. Deasemenea, entitile au rspundere s asigure elaborarea i aprobarea: - formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii; - regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile; - ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova. Documentele primare justificative, conform crora se nregistreaz toate faptele economice n contabilitate, servesc drept baz i n cazul calculrii impozitelor. Pentru existena i corectitudinea acestor documente este responsabil conductorul organizaiei, care trebuie s emit i s asigure aprobarea ordinelor i dispoziiilor respective, cu aducerea lor la cunotina tuturor colaboratorilor (prin semntur) care particip n executarea acestora. Este necesar a asigura existena n entitate a unui ordin (dispoziiei) conductorului, prin care se aprob lista persoanelor care sunt mputernicite pentru autorizarea tranzaciilor economice i care au drept de semntur a documentelor respective, cu anexarea modelului semnturilor individuale. Conducerea ONG trebuie s asigure, c toate documentele de confirmare a procurrilor i platilor sunt aprobate de ctre persoanele mputernicite (de obicei, acestea sunt reprezentate prin directorul executiv si contabilul ONG). Se aprob n general: - Documentele de plata bancare, - Documentele de plata de casa, - Documentele justificative aferente procurarilor, - Documentele justificative interne, care confirm utilizarea, consumul, trecerea, casarea i trecerea la cheltuieli a activelor, inclusiv a celor deteriorate. - Documentele justificative, care confirm instrainarea activelor (vnzarea, donarea, transmiterea cu titlu gratuit, inclusiv, n folosin temporar. n ONG de dimensiuni mai mari, managerii pot asigura efectuarea procedurilor de aprobare, dupa cum urmeaza: - aprobarea general pe documentele justificative: asigurarea faptului ca in fiecare caz persoanele mputernicite aplic semnatura de aprobare pe facturi fiscale, de expeditie, acte de predare - primire a serviciilor/lucrarilor, achitarea salariilor, contractelor de procurare, ect., pan la efectuarea plailor. Sau, aplic semnatura de aprobare pe 282 Ghid practico-metodic
conturile de plata ale furnizorilor de mrfuri i servicii, in cazul achitarii sumelor in avans; se aplic semntura de aprobare pe drile de seam a gestionarilor, pe procesele -verbale (actele de casare), facturile de nstrinare a activelor ONG, actele de transmitere a bunurilor cu titlu gratuit, actele, contractele de donaie, etc, pn la de trecere activelor utilizate sau nstrinate la cheltuieli (pierderi), - aprobarea prealabila a plilor pentru procurri: verificarea corespunderii pretului si numarului de unitati livrate/servicii prestate. Reconcilierea documentelor de plata bancare (dispozitii de plata bancare) si de casa (dispozitii de plata de casa) propuse pentru aprobare (semntur) cu sumele aprobate in rapoartele titularilor de avans cu pretul, numarul de unitati livrate/servicii prestate si suma, indicate in documentele justificative de procurare (facuri fiscale, facturi de expeditie, actele de primire - predare a lucrarilor, serviciilor ect), - aprobarea finala verificarea, daca pe toate documentele de plata a fost aplicata semnatura directorului executiv si a contabilului (sau altor persoane mputernicite pentru semnarea documentelor de plat).
283
24
anexa
cumentelor care reflecta operaiunile de primire i utilizare a mijloacelor cu destinaie special, grupate pe proiecte (programe), finanatori. 8. Rulajul lunar al conturilor de activ si pasiv, tranzaciile atribuite conturilor de bilan i de rezultate, materialele de verificare i reconciliere a acestora. 9. Rapoarte financiare generale pe entitate, pregtite n termenii stabilii de legislaie i aprobate de conducerea ONG. 10. Rapoartele ctre finanatori, aprobate de conducerea ONG i de finanator. 11. Documente care justific efectuarea regulat a reconcilierilor, verificrilor mijloacelor bneti. Dovezi de reconciliere a soldului mijloacelor pe conturile bancare lunar cu extrasele bancare si registrele contabile. 12. Documente care justific evidena, gestionarea i inventarierea imobilizrilor i activelor curente ale ONG. 13. Copii de rezerv a bazei de date financiar-contabile. 14. Dovezi documentate i materiale de asigurare a pazei (proteciei) documentelor primare, registrelor contabile i a bazei de date financiar-contabile.
285
25
anexa
287
Anexa nr. 25
289
Anexa nr. 25
291
Anexa nr. 25
Conform art.5 al Hotrrii Guvernului Nr. 294 din 17 martie, 1998, toi agenii economici cu orice form de proprietate sunt obligai s utilizeze formulare tipizate de documente primare cu regim special. n cadrul ONG trebuie s fie aprobat lista formularelor tipizate (de strict eviden, tipizate-fr strict eviden, elaborate de organizaie) care justific intrarea (n cazul procurrii, primirii ca donaie), ieirea (consumul n cadrul prestrii serviciilor, transmitere gratuit beneficiarilor, alte ieiri) materialelor i OMVSD. A elabora formulare interne necesare, innd cont de specificul activitii organizaiei, pentru care nu exist formulare tipizate. De exemplu, n funcie de destinaia utilizrii, pot fi elaborate fiele (actele) tipizate de consum (casare) a medicamentelor i altor materiale utilizate n legtur cu prestarea serviciilor beneficiarilor ONG, iar pentru transmiterea gratuit, se vor utiliza acte de donaie tipizate i facturi de expediie (formulare de strict eviden, care confirm transmiterea dreptului de proprietate, aprobate prin HG RM nr.294 din 17.03.98). Documentele primare de intrare i ieire (casare) a materialelor se ntocmesc (se aprob, i semneaz) imediat pentru fiecare operaiune produs (n aceeai zi, n care a avut loc operaiunea).
26.3. Tiprirea centralizat a urmtoarelor formulare tipizate de documente primare cu regim special
(Hotrrea de Guvern a RM nr. 1008 din 28.12.2012 cu privire la aprobarea modificrilor i completrilor ce se opereaz n unele hotrri ale Guvernului) Conform acestei Hotrri, se modific Hotrrea Guvernului HG 294/17.03.98. Tiprirea formularelor cu regim special, prevzute cu nsemne de protecie, serie i numr, se face n mod centralizat sub conducerea Biroului Naional de Statistic, iar a 1) actului 293
(Hotrrea de Guvern a RM Nr.294 din 17.03.98 Cu privire la ndeplinirea Decretului Preedintelui RM Nr.406-II din 23.12.97 ) Pentru confirmarea faptului de procurare a bunurilor, serviciilor, lucrrilor de la persoanele juridice i fizice, inclusiv, de la ntreprinderi Individuale (II), Gospodrii rneti (de fermier), este obligatorie utilizarea documentelor cu regim special, aprobate HG 294/17.03.98. Conform p.1 al anexei 2 la acest act normativ, toi agenii economici, indiferent de forma organizatoric juridic, aplic n procesul activitii sale financiare formularele tipice respective de strict eviden. Aceste formulare se utilizeaz n toate operaiunile de nstrinare a activelor (transmiterea dreptului de proprietate), inclusiv, n cazul transportrii activelor n cadrul organizaiei, n cazurile n care activul a fost scos din hotarele acesteia i n operaiunile de primire a mijloacelor bneti.
Orice cheltuieli aferente procurrilor de mrfuri sau servicii (lucrri) urmeaz s fie confirmate din dou puncte de vedere: 1. confirmarea procurrii, ca fapt economic (confirmarea transmiterii dreptului de proprietate asupra bunurilor, sau a dreptului de folosire (posesie) temporar, a cantitii bunurilor, volumului lucrrilor/serviciilor, preului de procurare, confirmarea furnizorului i cumprtorului respectivi, alte informaii), 2. confirmarea achitrii bunurilor (lucrrilor, serviciilor), ca fapt economic (forma achitrii, valuta, valoarea achitat, locul achitrii, persoana care achit procurarea, persoana n folosul creia se face plata, alte condiii de achitare). Conform Legii contabilitii, la inerea contabilitii este necesar a asigura confirmarea documentar, temeiul juridic, plenitudinea i continuitatea reflectrii n eviden a tuturor operaiunilor economice, efectuate n perioada de gestiune. n cazul operaiunilor de vnzare cumprare a serviciilor, mrfurilor, lucrrilor, aceste condiii se refer concomitent ct la unitatea economic care efectueaz livrarea, att i la unitatea, care procur. De aceia, documentele primare justificative se ntocmesc n mai multe exemplare. n baza informaiei coninute n aceste documente, denumite documente contabile primare, contabilul acumuleaz i reflect informaia despre faptul procurrii-vnzrii n registrele i borderourile contabile, n baza crora, n continuare se ntocmesc drile de seam financiare i fiscale.
26
anexa
Anexa nr. 26
de achiziie a mrfurilor, 2)actului de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente, 3) bonului de plat, 4)chitanei de recepie a plilor nefiscale 1-SF, 5) chitanei de recepie a plilor fiscale 2-SF, 6) facturii i anexei la factur, 7) facturii fiscale i anexei la factura fiscal, 8) foii de parcurs - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, care prin intermediul inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, contra plat i exclusiv contra semntur persoanelor autorizate conform statutului, la prezentarea delegaiei i certificatului de atribuire a codului fiscal va asigura nregistrarea, evidena, pstrarea i eliberarea acestora ctre entiti.
- eliberarea documentelor cu regim special se efectueaz centralizat, n baza contractului i contra plat.
26.4. Cerinele obligatorii, care trebuie s fie respectate de ctre furnizorii i cumprtorii bunurilor, serviciilor, lucrrilor
Toate entitile sunt obligate, conform HG 294/17.03.98, s utilizeze n mod obligatoriu documentele aprobate prin aceasta Hotrre i s respecte urmtoarele cerine: - Modelele tip a documentelor primare cu regim special (Anexa 1 la Hotrre), - Instruciunea cu privirea la modul de eviden, eliberare, pstrare i utilizare a modelelor tip a documentelor primare cu regim special (Anexa 2 la Hotrre), - Regulamentul activitii cu privire la confecionarea tampilelor (Anexa 3 la Hotrre), - Instruciune cu privire la eliberarea procurilor pentru procurarea valorilor materiale (Anexa 4 la Hotrre); - respectarea indicaiei stricte a Biroului Naional de Statistic cu privire la editarea i emiterea documentelor cu regim special, asigurnd protecia maximal a acestora; eliberarea agenilor economici a documentelor cu regim special n baza procurii i certificatului de atribuire a codului fiscal; - respectarea indicaiei IFPS de a edita i a emite actele de achiziie a mrfurilor,actele de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente, bonuri de plat, chitane de recepie a plilor nefiscale 1-SF, chitane de recepie a plilor fiscale 2-SF, facturi i anexe la factur, 7) facturi fiscale i anexe la factura fiscal, 8) foi de parcurs, asigurnd protecia maximal a acestora, evidena i pstrarea strict i eliberarea lor numai prin structurile teritoriale, n baza procurii i certificatului de atribuire a codului fiscal; - permisiunea agenilor economici care dispun de un sistem computerizat de a edita facturi fiscale i alte documente de strict eviden de sine stttor, pe hrtie special, cu semne de protecie i n corespundere cu cerinele Regulamentului, seria i numrul fiind atribuite de Biroului Naional de Statistic i IFPS. - aplicarea obligatorie a documentelor cu regim special, conform p.1 al Instruciunii cu privirea la modul de eviden, eliberare, pstrare i utilizare a modelelor tip a documentelor primare cu regim specia, care se rspndete asupra tuturor agenilor economici, indiferent de tipul de proprietate ; - documentele-tip cu regim special se utilizeaz n tranzaciile privind: - nstrinarea activelor (transmiterea dreptului de proprietate), - ncasarea mijloacelor bneti, - transportarea activelor n limitele unei organizaii n cazul n care activul este transportat peste hotarele oficiale ale ntreprinderii (de exemplu, de la o filial la alta, care se afl n diferite localiti).
295
27
anexa
(Hotrrea Guvernului 764/25.11.92 Hotrre privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova)
Conform Hotrrii Guvernului toate entitile, inclusiv ONG sunt obligate s consemneze mijloacele lor bneti n instituiile financiare. Decontrile pe angajamentele financiare se efectueaz, de regul, prin virament la instituiile financiare. Numerarul primit de ntreprinderi de la instituiile financiare este utilizat n scopurile pentru care a fost eliberat, inclusiv, pentru:retribuirea muncii, plata pensiilor i indemnizaiilor, achiziionarea produciei agricole,procurarea ambalajului i obiectelor de la populaie, acoperirea cheltuielilor de deplasare i pentru alte scopuri prevzute de Instruciunea n vigoare a Bncii Naionale a Moldovei cu privire la modul de ntocmire de ctre bnci a Raportului privind volumul operaiunilor de cas la instituiile financiare din Republica Moldova (Hotrre nr.256 din 17.11.2011. n particular, noiunea n alte scopuri (Simbolul 39. Eliberri n alte scopuri) cuprinde: - eliberrile punctelor i magazinelor de achiziionare aferente procurrii obiectelor, metalelor i pietrelor preioase, magazinelor de consignaie i celor comerciale privind plile comitetelor; eliberrile organizaiilor de cultur pentru procurarea operelor de art i anticariat; pentru achiziionarea deeurilor de materie prim, a metalului uzat i a articolelor rudimentar-meteugreti, pentru procurarea recipientelor de sticl de la populaie; pentru plile donatorilor, pentru restituirea impozitelor, cotelor i taxelor de participare la construcia de locuine (fr constituirea cooperativei) i altor pli; - eliberrile aferente plii adaosurilor i diurnelor specialitilor strini, eliberrile privind plata taxelor de transport feroviar etc., transportului auto de la diverse persoane, cheltuieli de pot i telegraf; - eliberrile aferente plii cheltuielilor de cancelarie i altor cheltuieli de gospodrie; - eliberrile de mijloace aferente operaiunilor efectuate de lombard; - alte eliberri. - Entitile sunt obligate s predea instituiilor financiare ce le deservesc toate surplusurile de numerar ce depesc necesarul minim pentru efectuarea decontrilor la nceputul zilei urmtoare, pentru nscrierea lor n conturile curente. - Entitile au dreptul s pstreze n casele lor numerar, pentru retribuirea muncii, plata subveniilor de asigurare social, burselor, pensiilor, numai pe un termen de cel mai mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua de primire a banilor la instituia financiar. - Eliberarea numerarului spre decontare se efectueaz din casele entitilor. n cazul cnd acestea nu dispun de cas proprie, li se permite s elibereze casierilor sau persoanelor, ce le nlocuiesc, cecuri pentru primirea banilor n numerar direct din casa instituiei financiare. - Entitile elibereaz numerar spre decontare pentru cheltuieli operaionale i de gospodrire n proporii i termene, stabilite de conductor, dar nu mai mult de o lun. - Eliberarea de numerar spre decontare pentru cheltuieli legate de deplasri de serviciu, se efectueaz n limitele sumelor aferente persoanelor detaate conform regulamentului n vigoare.
- Numerarul neutilizat, eliberat spre decontare, trebuie s fie restituit n casa entitii cel mai trziu la 3 zile dup expirarea termenului pentru care a fost eliberat. - Eliberarea de numerar spre decontare se efectueaz numai cu condiia unei dri de seam complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare. - Persoanele care au primit numerar spre decontare sunt obligate s prezinte n contabilitatea ntreprinderii o dare de seam cu anexarea actelor doveditoare privind sumele utilizate. dri de seam complete asupra sumelor eliberate anterior spre decontare. - Asupra operaiunilor de cas se ntocmesc documente, formularele-tip interdepartamentale ale cror se aprob de Biroului Naional de Statistic, de comun acord cu Ministerul Finanelor, n mod obligator aplicate, fr schimbri, n toate entitile, indiferent de subordonarea lor departamental i formele de proprietate. - Normele stabilesc, de asemenea, modul de primire i eliberare a numerarului i de ntocmire a scriptelor de cas, de inere a registrului de cas i pstrarea banilor, de efectuare a reviziei casei i controlul respectrii disciplinei de cas. - n registrul de cas a entitii se ine evidena tuturor ncasrilor i eliberrilor de numerar. - Fiecare entitate ine un singur registru de cas, care trebuie numerotat, nuruit i sigilat cu cear roie sau de parchet. Numrul de foi din registrul de cas se adeverete prin semnturile conductorului i a contabilului-ef al entitii sa ai organului ierarhic superior. - n registrul de cas nu se admit tersturi i rectificri neprevzute. Rectificrile fcute se confirm prin semnturile casierului, precum i a contabilului-ef sau a persoanei care l nlocuiete. - Controlul asupra inerii corecte a registrului de cas se pune n sarcina contabiluluief. - Eliberarea de bani din cas, neconfirmat prin chitana beneficiarului din dispoziia de plat sau alt document care o substituie, nu se accept ca justificare a restului de numerar n casierie. Aceast sum se consider lips de bani n cas i se percepe de la casier. Numerarul, neconfirmat prin dispoziia de ncasri se consider excedent n cas i se trece la venit. - La fiecare entitate se efectueaz revizii inopinate ale casei n termenele stabilite de conductori, dar nu mai rar dect o dat n trimestru, numrnd toi banii i alte valori aflate n casierie. - Pentru efectuarea reviziei casei prin ordinul conductorului se desemneaz o comisie, care ntocmete un act. n cazul cnd revizia a descoperit n cas lips de bani sau excedente de cas, n act se arat suma de excedent sau lipsa de bani i circumstanele apariiei acestora. - Formularul actului de inventariere a umerarului este indicat n anexa nr. 3. - n organizaiile obteti, acolo, unde este prevzut de statut, astfel de revizii sunt efectuate de comisii de revizie. - Persoanele vinovate de nerespectarea disciplinei de cas sunt trase la rspundere conform modului stabilit de legislaia n vigoare. Rspunderea pentru respectarea disciplinei de cas este pus n sarcina conductorilor, contabililor-ef, conductorilor serviciilor financiare i casierilor. - Normele cuprind domeniul de activitate a casieriilor entitilor, indiferent de forma lor de proprietate,cu excepia instituiilor financiare, care deservesc clienii.
297
28
anexa
Eliberarea de ctre contribuabil a documentelor de tip aviz de plat n numerar, factur, bon de comand-livrare, not de plat etc. nu-l scutete pe acesta de obligaia de a utiliza MCC. Anex la Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas i control pentru efectuarea decontrilor n numerar
(Hotrrea Guvernului 474/28.04.98 cu privire la aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar) n scopul asigurrii executrii prevederilor Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 i ale Legii nr.105-XV din 13 martie 2003 privind protecia consumatorilor, Guvernul Republicii Moldova, toi contribuabilii, inclusiv, ONG, care, potrivit legislaiei n vigoare, au obligativitatea inerii contabilitii, sunt obligai s efectueze decontrile bneti n numerar cu utilizarea mainilor de cas i de control cu memorie fiscal. Prin Hotrrea Guvernului 474/28.04.98 cu privire la aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar se aprob: - Regulamentul cu privire la Registrul unic al mainilor de cas i control (anexa nr.2); - Regulamentul cu privire la Comisia interdepartamental pentru mainile de cas i control (anexa nr. 3); - Componena nominal a Comisiei interdepartamentale pentru mainile de cas i control (anexa nr. 4); - Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas i control pentru efectuarea decontrilor n numerar (anexa nr. 5). La efectuarea decontrilor bneti n numerar pentru operaiunile economice cu consumatorii, contribuabilii sunt obligai s utilizeze MCC. (vezi no. consumator n Glosar) Aceast obligativitate se extinde asupra tuturor subdiviziunilor (filial, reprezentan, oficiu, secie, magazin, depozit, unitate comercial, unitate de prestri servicii (inclusiv unitate de transport-taxi) etc.) n care contribuabilul primete plile pentru operaiunile economice (consumatorul achit plata). (vezi no. operaiune economic n Glosar) Mainile de cas i control se instaleaz n fiecare din locurile special destinate (loc de lucru al casierului, operatorului-casier, vnztorului, prestatorului, etc.), amenajate pentru primirea i pstrarea temporar a mijloacelor bneti, conform normelor n vigoare. Dac n cadrul decontrilor bneti n numerar contribuabilul accept, n modul stabilit, cardurile bancare n calitate de instrument de plat fr numerar sau alt mod de plat, decontrile respective se efectueaz de asemenea prin intermediul MCC. Se permite efectuarea decontrilor bneti n numerar fr aplicarea MCC la desfurarea activitilor stipulate n anexa la Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas i control pentru efectuarea decontrilor n numerar. Bonul de plat, care se elibereaz n cazurile prevzute n acest Regulament, se consider echivalentul bonului de cas emis de MCC. n cazul altor tipuri de comercializri, dect cele indicate n Anex aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal este obligatorie i formularul cu regim special Bon de plat nu este recunoscut n calitate de document justificativ care confirm faptul achitrii, n lipsa cecului mainii de cas i control. 298 Ghid practico-metodic
LISTA genurilor de activitate al cror specific permite efectuarea decontrilor bneti n numerar fr aplicarea mainilor de cas i control
1. Comercializarea ctre populaie a produselor agricole crescute de agenii economici, care nu snt pltitori ai taxei pe valoarea adugat, pe terenurile proprii sau arendate n piee, iarmaroace i alte locuri autorizate de organele administraiei publice locale. 2. Comercializarea de ctre gospodriile rneti (de fermier) a produselor agricole altor ageni economici, precum i serviciile pentru agricultur prestate de acestea, cu eliberarea bonurilor de plat. 3. Comercializarea obiectelor de cult religios i a literaturii religioase, ritualurile i ceremoniile efectuate de ctre organizaiile religioase n locaurile de cult. 4. Comercializarea ziarelor, revistelor, biletelor de loterie. 5. Serviciile prestate de transportul n comun urban n baza biletelor i/sau abonamentelor de cltorie (la pre fix, executate n mod tipografic). 6. Serviciile veterinare, serviciile de reparare urgent a spaiului locativ, instalaiilor inginereti, mobilierului, tehnicii de uz casnic, prestate de agenii economici populaiei deplasndu-se la clientel, cu eliberarea bonurilor de plat. 7. Desfurarea activitii farmaceutice n punctele medicale din localitile rurale n care nu snt farmacii, cu eliberarea bonurilor de plat. 8. Activitile desfurate de titularii patentelor pe baza patentei de ntreprinztor. 9. Activitile pentru care sistemele de eviden i gestiune computerizat asigur emiterea facturilor fiscale pe hrtie special cu nsemne de protecie, imprimnd seria i numrul facturii fiscale din diapazonul atribuit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, care ndeplinesc i funcia bonurilor de plat (achitare n numerar). 10. Activitatea instituiilor financiare care se liceniaz i se reglementeaz prin actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia operaiunilor de schimb valutar ctre persoanele fizice. 11. Recepionarea (colectarea) plilor fiscale obligatorii, precum i a plilor nefiscale de ctre organele fiscale i/sau primrii, cu eliberarea documentelor de eviden strict ale Serviciului Fiscal de Stat. 299
Anexa nr. 28
15. Asigurarea alimentaiei elevilor i personalului din instituiile de nvmnt primar i secundar general pe durata anului de studii. La finele gestiunii zilnice se ntocmete documentul primar cu regim special bonul de plat, care conine totalitatea operaiunilor economice efectuate.
16. Comercializarea ctre populaie a bunurilor i serviciilor de alimentaie public, n perioada desfurrii iarmaroacelor, expoziiilor, festivalurilor i diverselor msuri cultural-sportive n parcuri i strzi, precum i n alte locuri publice, autorizate de autoritile publice locale i/sau centrale cu informarea organului fiscal respectiv. La finele gestiunii zilnice se ntocmete documentul primar cu regim special bonul de plat, care conine totalitatea operaiunilor economice efectuate.
29
Anexa 29. Patenta de ntreprinztor
(Legile Republicii Moldova93/15.07.98 Lege cu privire la patenta de ntreprinztor) Patenta de ntreprinztor este un certificat de stat nominativ, ce atest dreptul de a desfura genul de activitate de ntreprinztor indicat n ea n decursul unei anumite perioade de timp i se elibereaz pentru unul din genurile de activitate, a cror list se anexeaz la lege. Patenta este valabil numai pentru titularul ei i nu poate fi transmis altei persoane. Desfurarea activitii de ntreprinztor n baza patentei nu impune nregistrarea de stat a titularului acesteia i primirea licenei. Asupra titularului patentei nu se extind cerinele privind prezentarea drilor de seam financiare i statistice, inerea evidenei contabile i financiare, efectuarea operaiilor de cas i decontrilor, precum i prevederile art.90 din Codul fiscal. n relaiile de drept civil, titularul patentei acioneaz n numele su. Titularul patentei rspunde pentru obligaiile aferente desfurrii activitii de ntreprinztor pe parcursul duratei de prescripie stabilit de lege, indiferent de durata patentei. Titularul patentei poate desfura activitatea de ntreprinztor specificat n patent pe ntreg teritoriul rii dac n patent nu este indicat altfel i este obligat s afieze patenta sau copia ei, autentificat de notar, ntr-un loc vizibil la locurile unde i desfoar activitatea de ntreprinztor, iar n caz de necesitate s o prezinte la cererea organului de control sau a consumatorilor. Titularul patentei nu este n drept: a) s angajeze lucrtori pentru desfurarea activitii de ntreprinztor specificate n patent; b) s ncheie tranzacii cu ntreprinderea individual al crei fondator este el sau careva dintre membrii familiei sale, cu societatea n nume colectiv ori n comandit, al crei asociat cu rspundere deplin este el sau careva dintre membrii familiei sale. Doi sau civa titulari de patente se pot asocia n scopul desfurrii n comun a activitii de ntreprinztor, n baza contractului de activitate n comun. Impunerea fiscal a titularului patentei se efectueaz sub form de tax pentru patent, care include impozitul pe venit, taxele pentru resursele naturale, taxa pentru unitile comerciale i/sau unitile de deservire social, taxa pentru amenajarea teritoriului. Alte impozite, taxe i ncasri se pltesc de titularul patentei pe principii generale. Titularii patentei achit n mod obligatoriu contribuia de asigurare social de stat. Achitarea contribuiei de asigurare social de stat i asigur titularului patentei dreptul la o pensie minim i la un ajutor de deces prevzute n legislaie.
n cazul n care ONG beneficiaz de serviciile titularului de patent, aceasta trebuie s fie valabil n perioada nemijlocit de acordare a serviciului, dar nu la momentul achitrii onorariului pentru serviciu. Prestatorul serviciilor n baza patentei terbuie s prezinte copia patentei autentificat de notar. Conform hotrrii Guvernului 474/28.04.98 cu privire la aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar titularul patentei nu are obligaiunea de aplicare a MCC, iar conform Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas i control pentru efectuarea decontrilor n numerar (Anexa la Regulament), acesta nu este obligat a emite i bonul de plat.
anexa
301
30
anexa
n funcie de caz, confirmarea procurrii se justific prin documentele cu regim special, indicate n continuare:
Anexa nr. 30
- Bonul de plat se elibereaz de ctre gospodria rneasc conform Anexei la Regulamentul cu privire la aplicarea mainilor de cas i control pentru efectuarea decontrilor n numerar (Anexa 5 la HG 474 din 28.04.98). Gospodriile rneti care comercializeaz produse proprii sunt incluse n Lista genurilor de activitate al cror specific permite efectuarea decontrilor bneti n numerar fr aplicarea mainilor de cas i control.
a documentelor n dosarele ONG. n cazul n care persoana fizic solicit achitarea la contul su bancar ordinul de plat bancar, anexat la extrasul de cont bancar respectiv, va justifica achitarea prin virament. Conform legii cu privire la patenta de ntreprinztor deintorul patentei nu are obligaiune de inere a casei i aplicrii mainii de cas i control cu memorie fiscal. ncepnd cu 1 ianuarie 2004, cheltuielile achitate n folosul acestuia nu se permit spre deducere. Iar conform scrisorii IFS 01-92-22/225-2727 din 17.09.01 deintorul de patent nu este obligat prin lege s elibereze document cu regim special la comercializarea mrfurilor i serviciilor, totodat legea nu interzice eliberarea acestor documente. n cazul prestrii serviciilor n baza patentei de ntreprinztor de ctre o persoan, care este ncadrat n munc ntr-o organizaie i nu este asigurat individual, din plata efectuat n folosul acesteia pentru serviciile prestate se rein prime de asigurare medical obligatorie n mrime de 7% (3,5% +3,5%). Procurare de la o persoan fizic, care nu desfoar activitate de ntreprinztor a serviciilor de transmitere n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare, arendei terenurilor agricole. Documentul care justific procurarea: - Contract de locaiune, - Act de primire-predare a proprietii n locaiune, - Act de achiziie a serviciilor (Formular tipizat cu regim special, aprobat prin HG Nr.294 din 17.03.98, care se completeaz de ctre organizaia, care beneficiaz de servicii de la o persoan fizic.) Contractul de locaiune ncheiat pe o perioad ce depete 3 ani, se nregistreaz n modul stabilit de legislaie la organele abilitate pentru evidena bunurilor imobiliare. De asemenea, contractele de locaiune a spaiilor n care se afl oficiul sau alte subdiviziuni structurale ale ONG, se nregistreaz n termenele stabilite conform Codului fiscal, la organul teritorial fiscal, unde se afl la eviden entitatea. Conform art.901. Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit din Codul fiscal, din veniturile obinute de ctre persoanele fizice menionate, se reine n prealabil un impozit n mrime de 10%. Cu excepia venitului achitat din plile pentru arenda terenurilor agricole. Document care justific achitarea: - Dispoziia de plat de cas, decontul de avans al titularului de avans care a efectuat tranzacia de vnzare-cumprare i plat cu persoana fizic. La decontul de avans se anexeaz Actul de achiziie sau copia acestuia, n dependena de modul de clasificare a documentelor n dosarele ONG. n cazul n care persoana fizic solicit achitarea la contul su bancar ordinul de plat bancar, anexat la extrasul de cont bancar respectiv, va justifica achitarea prin virament. Conform legii cu privire la patenta de ntreprinztor deintorul patentei nu are obligaiune de inere a casei i aplicrii mainii de cas i control cu memorie fiscal. n cazul n care ONG n-a respectat cerinele art.52 din Codul fiscal privind scutirea de plata impozitului pe venit i n cazul lipsei documentelor justificative, cheltuielile se vor permite spre deducere numai n limita 0,1 % din venitul impozabil (temei: HG a RM Nr.485 din 4 mai 1998). 305
Documentul care justific procurarea: - Act de achiziie a produselor agricole (Formular tipizat cu regim special, aprobat prin HG Nr.294 din 17.03.98, care se completeaz de ctre organizaia, care efectueaz procurarea de la persoan fizic.)
Din plile efectuate n folosul persoanei fizice, care nu reprezint gospodria rneasc (de fermier), conform art. 90 din Codul fiscal, din plata efectuat n folosul persoanei se reine impozit n prealabil, n mrime de 7%. Nu se reine n prealabil suma n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice pe veniturile obinute de ctre aceasta, conform art.20, 88, 89, 901 i 91, precum i din suma arendei terenurilor agricole. n Actul de achiziie, semnat de reprezentantul ONG (titular de avans) i persoana fizic, se indic suma impozitului reinut i suma eliberat persoanei fizice. Document care justific achitarea: - Dispoziia de plat de cas, decontul de avans al titularului de avans care a efectuat tranzacia de vnzare-cumprare i plat cu persoana fizic. La decontul de avans se anexeaz Actul de achiziie sau copia acestuia, n dependena de modul de clasificare a documentelor n dosarele ONG. n cazul n care persoana fizic solicit achitarea la contul su bancar ordinul de plat bancar, anexat la extrasul de cont bancar respectiv, va justifica achitarea prin virament.
Documentul care justific procurarea: - Act de achiziie a mrfurilor, - Copia patentei de ntreprinztor,autentificat de notar i valabil la data vnzrii mrfurilor, - Contract de vnzare-cumprare, dup caz. Din plile efectuate n folosul deintorului patentei, impozit n prealabil, n mrime de 7%, conform art. 90 din Codul fiscal, nu se reine. Document care justific achitarea: - Dispoziia de plat de cas, decontul de avans al titularului de avans care a efectuat tranzacia de vnzare-cumprare i plat cu persoana fizic. La decontul de avans se anexeaz Actul de achiziie sau copia acestuia, n dependena de modul de clasificare 304 Ghid practico-metodic
31
anexa
Extras 1 Indicatorul documentelor-tip i al termenelor lor de pstrare pentru organele administraiei publice, pentru instituiile, organizaiile i ntreprinderile Republicii Moldova
Par.
1
Reieind din prevederile legii, ONG, similar altor entiti, sunt obligate s pstreze pe suport de hrtie sau n form electronic documentele contabile (documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii). Documentele contabile trebuie s fie sistematizate i pstrate n termenele i conform regulilor prevzute de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova. Aceast instituie deine Indicatorul documentelor-tip, scopul cruia este stabilirea termenilor de pstrare i selectrii pentru arhivare sau nimicire a documentelor tipice pentru majoritatea entitilor. De asemenea, acest indicator servete temei pentru completarea arhivei de stat, precum i ca cluzmodel organizaiilor n procesul clasificrii documentelor i formrii dosarelor (nomenclatorului de documente). Indicatorul conine doar denumirea general, dar nu concret a documentaiei, care sunt unificate n baza aspectului de gestionare. Documentele entitii pot fi sau nu ca surs de completare a arhivei de stat. Fondul Arhivei de Stat determin documentaia de valoare semnificativ, care se primete la pstrare de la entiti. nceputul calculrii termenului de pstrare se ncepe cu 1 ianuarie a anului imediat urmtorului n care s-a ncheiat dosarul. Pentru documente care conin informaii de nsemntate practic neesenial, termen de pstrare nu se stabilete, entitatea determin de sine stttor acest termen conform necesitilor. Entitatea trebuie s urmreasc termenele de pstrare a documentaiei prevzute n indicatorul dat i anual, s formeze lista documentelor (dosarelor ncheiate) termenul crora expir i s-o prezinte reprezentantului arhivei de stat, care va expertiza documentele i va ntocmi un proces verbal privind soarta ulterioar a documentelor ncheiate. Decizia privind luarea la pstrare n arhiva de stat sau nimicirea documentaiei o primete comisia de expertiz i control a documentelor. Rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o poart conductorul ONG-uluii. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul ONG-ului este obligat s le restabileasc n termen de pn la 3 luni, ncepnd cu data constatrii faptului respectiv. n continuare sunt prezentate dou extrase din Indicatorul documentelor-tip i al termenelor lor de pstrare pentru organele administraiei publice, pentru instituiile, organizaiile i ntreprinderile Republicii Moldova aprobat de ctre Serviciul de Stat de Arhiv al Republicii Moldova aprobat de ctre Serviciul de Stat de Arhiv al Republicii Moldova la 03.12.1997. Primul extras conine lista documentelor tip care se formeaz n activitatea de gestiune tipic pentru orice tip de organizaii, iar al doilea extras completeaz documentaia tip care reflect funciile i chestiunile specifice organizaiilor necomerciale.
Tipul documentelor
2
Perioada depstrare
3
1.1 Organizarea sistemului de management. Activitate de reglementare 21 Reguli, regulamente, instruciuni,indicaii i recomandri metodice Se transmit la arhiva de stat de organul superior 3 ani 5 ani 3 ani pn la expirarea necesitii 3 ani 3 ani 3 ani 10 ani 3 ani 3 ani 10 ani 5 an
1.3 Organizarea sistemului de management. Cadrul instituional de gestionare 35 45 49 52 54 55 56 58 59 60 62 65 Statutul, regulamentul de constituire Coresponden cu autoritile superioare referitoare la structur, statele, reorganizare Regulamente ale subdiviziunilor structurale Documente privind istoria organizaiei Statele de personal Clauzele model cu privire la drepturile i obligaiunile persoanelor cu funcii Regulamente i instruciuni cu privire la drepturile i obligaiunile persoanelor cu funcii (fiele de post) Documente (contracte, acorduri, rapoarte, etc.) de stabilire a relaiilor de producere, culturale i de alt natur ntre organizaii Corespondena cu privire la stabilirea relaiilor de producere, culturale i de alt natur ntre organizaii Documente privind cltoriile in Republica Moldova (pe chestiuni importante) Documente (condiii, regulamente, programe, certificate, rapoarte, recenzii) privind concursuri i spectacole (artistice, tiinifice, executive) Corespondena cu privire la organizarea i petrecerea evenimentelor n legtur cu datele jubiliare ale colectivelor i persoane aparte Corespondena cu privire la chestiuni juridice Contracte de arend a terenurilor, de locaiune a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe) Contracte de vnzare-cumprare a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe) Corespondena cu privire la ntocmirea contractelor, acordurilor Concluzii privind aplicarea legislaiei muncii i a dreptului muncii Cazuri judiciare de arbitraj (cereri de aciune, cerere n instana de judecat, procuri, certificate, procese verbale) Corespondena cu privire la practica juridic de arbitraj i conducerea cazurilor juridice de arbitraj
1.4 Organizarea sistemului de management. Asigurarea juridic a managementului 66 67 68 69 71 74 75 5 ani 5 ani pn la expirarea necesitii 3 ani 5 ani 3 ani 3 ani
307
Anexa nr. 31
1 2 3 1
Documente (avize, decizii, coresponden), cu privire la sanciuni administrative Documente (avize, coresponden, etc) privind conflictele legate de munc Contracte, acorduri cu privire la acordarea consultanei juridice organizaiilor Nomenclatura afacerilor (dosarelor) a subdiviziunilor organizaiilor Corespondena cu privire la transferul-recepionarea dosarelor n arhiva de stat Actele, informaiile privind rezultatele cercetrii (controlului) de ctre instituia de arhivare a strii i condiiilor de pstrare a documentelor Prognosticul, planificarea, formarea preurilor. Pronosticul prospectiv Rapoarte analitice, comentarii, informaii ale situaiei sociale i economice, proporiile i tendinele dezvoltrii republicii, teritoriului, organizaiei. Prognosticul, planificarea, formarea preurilor. Pronosticul curent
10 ani 10 ani 10 ani 5 ani 3 ani 10 ani 3 ani dup stingerea obligaiunii 3 ani
235
127 Planurile anuale privind activitile de baz 132 Analize, informaii, certificate, rapoarte privind activitatea social i economic 2.4 Prognosticul, planificarea, formarea preurilor. Formarea preurilor i tarifelor Corespondena privind chestiunile de formare, modificare i aplicare a preurilor 137 i tarifelor 3.1 Finanarea. Creditarea. Finanarea 176 Corespondena privind finanarea tuturor activitilor 3.2 Finanarea. Creditarea. Creditarea Corespondena cu autoritatile legislative i executive, cu autoritile administraiei 205 publice centrale i bncile pe probleme de credit Documente (declaraii, acorduri de mprumut, cereri, obligaii ipotecale, gajuri, 207 bilanuri, rapoarte, liste etc) privind nregistrarea , eliberarea i asigurarea rambursrii creditelor Rapoarte i alte informaii privind alocarea, utilizarea i rambursarea mprumu208 turilor 4.1 Eviden i raportare. Evidena i raportarea statistic Rapoartele statistice, tabele, declaraii, informaii, informaii cu privire la toate activitile de baz a organizaiilor: a) anual consolidat 216 b) anual c) semistriale d) trimestriale 218 Rapoartele statistice ale subdiviziunilor 221 Informaii analitice, comentarii privind rezultatele activitii organizaiei 4.2 Eviden i raportare. Evidena i raportarea contabil Declaraiile i bilanurile organizatiilor, rapoarte de performan i note explicative la acestea: 227 a) anual consolidat b) anual a) trimestriale Rapoarte specifice (de profit i pierdere, declaraii de stocuri i titluri de valoare, 228 investitii si beneficii financiare, structura costurilor i de investiii, etc) societilor pe aciuni i fonduri de investiii
236 237
238
---10 ani 5 ani 3 ani 3 ani 5 ani ---10 ani 3 ani 10 ani
Rapoarte cu privire la finanarea: a) raportul anual consolidat a) anual b) trimestriale Bilanuri de lichidare, anexe, notele explicative la aceasta Procese-verbale ale adunarilor privind revizuirea i aprobarea rapoartelor i bilanului: a) anual b) trimestrial Documente primare i anexele la acestea, care justific faptele economice i care reprezint baza nregistrrilor contabile (documente de casa, documente bancare, anunuri, la bnci i cerinele de transfer, extrase de cont, ordine de lucru, tabele de pontaj, ordine de ncadrare n munc, acte de recepie, transmitere i casare a proprietii i materialelor, chitane, bonuri i facturi, deconturi de avans, s.a.) Not: 5 ani, cu condiia c documentele au fost revizuite (control fiscal) i n cazuri de judecat, cu condiia ncetrii litigiului. Acte de transmitere recepionare a activelor materiale Fie personale (cri de eviden a decontrilor cu salariaii) a) muncitorilor, funcionarilor, omeri b) beneficiarii pensiilor i a indemnizaiilor de stat Borderourile de calcul si plata a ) salariilor b) dividendelor Fiele de inventar i registrul mijloacelor fixe, documentele primare privind tranzaciile cu mijloacele fixe Not: 5 ani dup lichidarea mijloacelor fixe Fiele de inventar i registrele de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat Procurile pentru primi rea mijloacelor banesti si bunurilor materiale (inclusiv, procurile anulate) Scrisori de garanie Registre contabile (cartea mare, jurnale ordere, s.a. ) Not: 5 ani, cu condiia c documentele au fost revizuite (control fiscal) i n cazuri de judecat, cu condiia ncetrii litigiului Crile de nregistrare a salariului depozitat, registrul litelor de executare Registre privind evidenta veniturilor, decontarilor, operatiunilor de casa, dispozitii de casa, s.a. Informaii privind limitele salariilor i controlul asupra distribuiei lor, calculul cheltuielilor, i restanele de salarii, reinere de salarii din fondurile de asigurri sociale, plata prestaiilor, etc Documentele cu privire la inventariere (procesele verbale ale comisiilor de inventariere, listele de inventariere, atele) Not: 5 ani, cu condiia c documentele au fost revizuite (control fiscal) i n cazuri de judecat, cu condiia ncetrii litigiului Paapoartele cldirilor, construciilor, utilajului Not. 5 anil dup lichidarea lor Documente privind efectuarea reviziilor i lucrul de control Actele reviziilor documentale, auditului activitiilor financiare i economice ale organizaiilor i informaiile aferente acestora, rapoartele de audit . Not: n cazul apariiei litigiilor, 5 ani dup ncetarea litigiului
5 ani
5 ani 75 ani 5 ani 5 ani 5 ani 5 ani 5 ani 5 ani 3 ani 5 ani 3 ani 3 ani 3 ani
309
Anexa nr. 31
1 2 3
262 Acte de revizie a casei 263 Contracte, acorduri (economice, de munc operaionale,, etc) Contracte de rspundere material 265 Not: 5 ani dup eliberarea gestionarului 266 Modelul semnturilor persoanelor cu rspundere 5.1 Organizarea utilizrii resurselor umane. ncadrarea i utilizarea resurselor umane Documente (certificate, informaii, liste) de concediere a angajailor n legtur cu 270 reducerea, reorganizare sau de lichidare a agenilor economici Organizarea utilizrii resurselor umane. Organizarea muncii, productivitatea i 5.2 disciplina muncii 282 Contracte colective 289 Tabele de pontaj, graficul de ieire a muncitorilor i slujbailor la serviciu 291 Documente privind tragerea la rspundere pentru nclcarea disciplinei de munc 5.3 Organizarea utilizrii resurselor umane. Normarea tehnic. Tarificarea. Salariul Documente (certificate, memorii, documente) privind monitorizarea respectrii 304 normelor de munc de evaluare, cheltuieli de salarizare, dreptul muncii Documente (Regulamente interne, instruciuni, indicaii) privind aplicarea diver314 selor forme de retribuire a muncii, stabilirea salariilor de funcie, aplicarea reelelor tarifare, de reglementare a fondului de salarizare. 5.4 Organizarea utilizrii resurselor umane. Protecia muncii 327 Registre privind instruirile pentru protectia muncii 6.1 Lucrul cu cadrele. ncadrarea, repartizarea, transferul i evidena. 351 Inregistrari privind angajarea, transferal sau concedierea angajatilor Fie personale (cereri, formulare, curriculum vitae, copii i extrase din comenzi pentru angajare, transfer, detaare, concediere, copii ale documentelor personale): 353 c) lucrtorilor, lucrtorii de birou, lucrtorii tehnice, oamenii de tiin, de grade non-academic i titluri; d) omeri Fie personale ale lucrtorilor, angajai, ingineri i muncitori tehnice (inclusiv per357 sonal angajat temporar) 370 Registre privind evidena eliberrii carnetelor de munca, contractelor de munca 387 Registrele de eviden a concediilor Registrul de eviden a certificatelor eliberate cu privire la salariu, locul de munc 390 i vechimea n munc 6.2 Lucrul cu cadrele. Pregtirea cadrelor 391 Documente privind pregtirea cadrelor
10 ani 1 ani
5 ani 3 ani
10 ani 75 ani 75 ani Bvirsta la nchiderae dosarului 75 ani B 50 ani 3 ani 3 ani
Termenul de pstrare al documentelor In orgaIn organizaiile nizaiice nu sunt le-surse Art. Tipul documentului surse de de comcomplepletare a tare a Fondului Fondului Arhivistic Arhivistic al RM al RM 1 2 3 4 12. ACTIVITATEA ORGANIZAIILOR OBTETI Perm. 10a 945. Procese-verbale, stenograme i documente alturate lor ale congreselor, conferinelor, adunrilor partidelor politice. ale organizaiilor si micrilor social-politice, asociaiilor culturale, ale organizaiilor sindicale, obteti, cooperatiste, ale uniunilor de creaie i ale societilor tiinifice1
Extras 2 (suplimentar, pentru organizaii obteti) Indicatorul documentelor-tip i al termenelor lor de pstrare pentru organele administraiei publice, pentru instituiile, organizaiile i ntreprinderile Republicii Moldova aprobat de ctre Serviciul de Stat de Arhiv al Republicii Moldova, 1998
Observaii
5 n continuare expresia partide politice, organizai! i micri social-politice, asociaii culturale, organizaii sindicale, obteti, cooperatiste, uniuni de creaie i societi tiinifice va fi nlocuit cu expresia organizai obteti.
Not: n tabele sunt prezentate doar extrase a documentelor mai generale i importante, care trebuie s existe i s fie transmise n arhiva de stat, dup caz. Totodat, ONG ul concret trebuie s examineze Indicatorul documentelor tip i s selecteze suplimentar lista documentelor relevante activitii. De exemplu, n extrasele prezentate nu sunt indicate documentele tip care se refer la documentaia privind asigurarea material a entitii i organizarea proteciei patrimoniului (cap.10), documentaia privind deservirea administrativ a organizaiei, exploatarea cldirilor, transportului, pazei etc.
946. Procese-verbale ale edinelor organelor exePerm. cutive ale organizaiilor obteti i documente alturate lor 947. Hotrri i decizii ale congreselor, conferinePerm. lor i adunrilor organizaiilor obteti i ale Dup neorganelor lor executive: cesitai a) la locul elaborrii b) in alte organizaii 948 Planuri de realizare a observaiilor critice i a Perm. propunerilor acceptate la congrese, conferine, adunri 949 Procese-verbale ale comisiilor de revizie 10 a. CEC. 950 Procese-verbale de constatare ale comisiilor de 3 a. revizie ale organizaiilor obteti 951 Coresponden privind organizarea i desfu3 a. rarea campaniilor de dare de seam i alegeri 952 Planuri calendaristice de desfurare a 2 a. manifestrilor obteti
311
Anexa nr. 31
953 Documente (condiii, regulamente, programe, note informative, dri de seam) privind desfurarea concursurilor, trecerilor n revist i a altor aciuni 954 Documente (procese-verbale. stenograme, rezoluii, hotrri) ale organelor de conducere ale organizaiilor obteti rurale, teritoriale i primare 955 Corespondenta privind organizarea activitii organizaiilor obteti 956 Cereri cu privire la primirea in rndurile membrilor organizaiilor obteti 957 Liste de membri ai organizaiilor obteti i de persoane mputernicite de ctre ei 958 Cereri pentru primirea carnetelor de membru 959 Dri de seam privind numrul biletelor i blanchetelor primite i utilizate 960 Condici, fie, registre de evident a eliberrii i expedierii biletelor de membru. Informaii privind eliberarea, renregistrarea i schimbul biletelor de membru, bilete de membru anulate i fie de evidena 961 Fise de evidenta a membrilor organizaiilor obteti Perm. 10a.
32
Perm. 10a.
3 a. 3 a. 3 a1
3 a. 3 a. 3 a.
962 Dri de seam privind numrul de membri, informaii, borderouri de intrare i utilizare a cotizaiilor 963 Coresponden privind restantele, regulile de 3 a. plat a cotizaiilor i cheltuirea mijloacelor bneti de ctre organizaiile obteti 964 Documente (planuri de studii, programe. 3 a. recomandri) privind instruirea cadrelor i a activului organizaiilor obteti 965 Documente (cereri, note informative, cores3 a. ponden) privind acordarea ajutorului material membrilor organizaiilor obteti 3 a. 966 Documente (procese-verbale de edin i de constatare, borderouri. memorii, note informative) privind activitatea comisiilor organizaiilor obteti 967 Cereri ctre comisiile de examinare a litigiilor 3 a. de munc 968 Documente (procese-verbale de edin 5 a. i de constatare, decizii, note informativele comisiilor de examinare a litigiilor de munc
Evidena stocurilor de materiale i a OMVSD trebuie inut n liste (caiete) separate. Este necesar a ine evidena analitic separat a OMVSD aflate n stoc i a celor, care au fost date n exploatare. Precum i a celor care se trec la cheltuieli prin uzura lor (OMVSD cu valoarea ce depete 3000 lei, dar este mai mic de 6000 lei). Valoarea OMVSD, care nu depete 3000 lei, dar acestea se utilizeaz pe o perioad care nu depete 1 an, se trece la cheltuieli pe msura transmiterii n exploatare, totodat, se ine evidena lor operativ pe persoanele care le utilizeaz, pn la momentul consumrii totale a lor. De asemenea, n ONG, este important a ine pe conturi contabile separate evidena OMVSD destinate activitii economice statutare i a celor aferente proiectelor i programelor procurate din contul mijloacelor cu destinaie special. La fel, trebuie inut separat evidena OMVSD care sunt destinate utilizrii n cadrul activitii ONG, iar acele obiecte, care se conform criteriilor OMVSD dar sunt destinate transmiterii altor beneficiari sau utilizate n cadrul proiectelor, nu se nregistreaz ca OMVSD, dar ca active curente destinate transmiterii ulterioare sau pentru alte evenimente. Pentru evidena OMVSD se utilizeaz urmtoarele formulare interdepartamentale tipizate (aprobate prin Hotrrea B.N.S. al RM nr.8 din 12.04.95): 1. nr.M-4 Bon de intrri se ntocmete ntr-un exemplar la momentul achiziionrii de organizaie, n ziua procurrii, de persoana responsabil pentru evidena operaional, 2. nr.OV-2 Fia de eviden a obiectelor de mic valoare se ntocmete pentru OMVSD transmise n exploatare lucrtorului contra semntur pentru utilizare, ntr-un singur exemplar, pentru fiecare angajat, care le folosete n procesul de prestare a serviciilor; 3. nr.OV-4 Procesul verbal de ieire din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat-se ntocmete n cazul ieirii OMVSD din motivul deteriorrii, pierderii din vina lucrtorului responsabil. Se ntocmete n 2 exemplare:unul rmne la persoana gestionar, altul se transmite n contabilitate pentru efectuarea reinerilor n modul stabilit; 4. nr.OV-8 Proces verbal de scoatere din uz a obiectelor de mic valoare i scurt durat-se ntocmete a momentul casrii (scoaterii din exploatare) a OMVSD uzate, nvechite, care nu mai pot fi folosite n continuare (pentru echipament, dispozitive de protecie-la momentul expirrii termenului de folosire). Pentru diferite tipuri de OMVSD, se ntocmesc formulare separate. Se ntocmesc ntr-un exemplar, se semneaz de preedintele i membrii comisiei i se transmit n contabilitate pentru scoaterea OMVSD de la bilan. Entitatea poate s completeze i s adapteze formularele tipizate n acord cu necesitile informaionale, de gestiune i specificul activitii. Toate formularele trebuie s fie semnate de ctre persoanele responsabile mputernicite. Actele de casare se ntocmesc n baza drilor de seam a persoanelor cu rspundere material (gestionarii) i se semneaz de membrii comisiei de casare, se aprob de conductor. n cazul n care OMVSD sunt consumate n cadrul proiectelor, programelor, altor evenimente, darea de seam privind cantitatea, locul, destinaia utilizrii trebuie s fie ntocmit de coordonatorul sau directorul de proiect, dup caz, care a organizat evenimentul , a repartizat bunurile i a urmrit procesul de utilizare a acestora. 313
3a. 5a
anexa
33
anexa
n scopul evidenei i controlului asupra micrii stocurilor de materiale, se utilizeaz urmtoarele formulare interdepartamentale tipizate (aprobate prin Hotrrea B.N.S. al RM nr.8 din 12.04.95): 1. nr.M-1Registru de eviden a mrfii intrate pe perioad-se aplic n scopul asigurrii controlului privind evidena valorilor procurate i achitarea lor; 2. nr.M-2 Procura; 3. nr.M-3 Registrul de eviden a procurilor eliberate-se aplic pentru nregistrarea procurilor eliberate,semnturilor privind primirea acestora, ct i pentru confirmarea ndeplinirii comenzii pe fiecare procur; 4. nr.M-4 Bon de intrri-se ntocmete ntr-un exemplar la momentul achiziionrii de organizaie, n ziua procurrii, de persoana responsabil pentru evidena operaional a materialelor; 5. nr.M-7Proces-verbal de recepie a materialelor- se aplic n cazul lipsei documentelor de achiziie i n cazul necorespunderii cantitii efective cu datele nscrise n documentele de nsoire; 6. nr.M-11 Dispoziie de livrare a materialelor-se aplic pentru evidena materialelor care au fost transmise pentru consumare, sau n cazul transmiterii interne de la o persoan gestionar alteia; Servete document informativ pentru raportarea valorii materialelor la costul efectiv al serviciilor prestate; 7. nr.M-12 Fi sau registru de magazie - servete pentru evidena micrii materialelor la depozit (pn la transmiterea acestora pentru consumare). nregistrarea se face n baza documentelor de intrare (bon de intrare) i documentelor de ieire (nr.M-11, factur de expediie, etc.); 8. Proces verbal de casare (trecere la cheltuieli) a materialelor, ntocmit n baza drilor de seam a persoanelor cu rspundere material (gestionarii). Entitatea poate s completeze i s adapteze formularele tipizate n acord cu necesitile informaionale, de gestiune i specificul activitii. Toate formularele trebuie s fie semnate de ctre persoanele responsabile mputernicite. Actele de casare se ntocmesc n baza drilor de seam a persoanelor cu rspundere material (gestionarii) i se semneaz de membrii comisiei de casare, se aprob de conductor. Recomandm a elabora i aproba n cadrul ONG, n cazul volumului esenial de micare a materialelor Regulamentul intern privind primirea, pstrarea i eliberarea valorilor materiale, cu divizarea i indicarea a funciilor de aprobare a tranzaciilor cu valorile materiale, primire i repartizare a acestora (ca variant a introduce dispoziiile respective n Regulamentul intern de activitate al organizaiei, sau ca anex la politica de contabilitate). Evidena stocurilor de materiale i a OMVSD trebuie organizat n aa fel, nct s fie clar responsabilitatea pentru pstrarea i folosirea conform destinaiei a acestora. Rspunderea material urmeaz s fie prevzut n Contractele individuale de munc sau n contractele de rspundere material. Lunar, persoanele responsabile urmeaz s prezinte contabilului raport ntocmit i semnat n modul stabilit, cu privire la soldul iniial, intrri de perioad, ieiri (casri) de perioad, sold final i anexele la acesta 314 Ghid practico-metodic
(documentele de intrare i ieire). n cazul n care materialele sunt consumate n cadrul proiectelor, programelor, altor evenimente, darea de seam privind cantitatea, locul, destinaia utilizrii trebuie s fie ntocmit de coordonatorul sau directorul de proiect, dup caz, care a organizat evenimentul , a repartizat bunurile i a urmrit procesul de utilizare a acestora. Modelul raportului menionat poate s fie elaborat de organizaie sau s fie utilizate formulare tipizate, prevzute pentru aceste operaiuni.
315
34
anexa
1. Ordin cu privire la aprobarea conditiilor de gestionare a transportului entitatii. Prin ordin se aproba: - Normele de consum a combustibilului (inclusiv pe timp de iarna si de var, innd cont i de coeficienii respectivi), - Normele de parcurs si exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto (ord.124 din 29.07.2005, Agenia transporturilor), - Persoanele gestionare responsabile de ntreinerea i exploatarea unitilor de transport, inclusiv, de evidenta consumului motorinei si lubrifianilor. 2. Foile de parcurs Conform ordinului Departamentului statisticii 108 din 17 decembrie,1998, a fost elaborat Instruciunea cu privire la ordinea de completare i prelucrare a foii de parcurs a autovehiculului. n corespundere cu p.1 al Instruciunii, n cazul exploatrii autoturismelor, agenii economici sunt obligai s utilizeze foile de parcurs. Totodat, n acest document se menioneaz, c n cazul utilizrii de ctre agentul economic a transportului su personal n scopuri de serviciu (care nu se afl la balana organizaiei), utilizarea foilor de parcurs nu este necesar. Cu toate acestea, inem s menionm, c n cazul n care procurarea combustibilului se efectueaz din contul organizaiei, foaia de parcurs reprezint unicul document de strict eviden cu regim special, n baza creia poate fi decontat benzina, deoarece, n acest formular se completeaz n mod obligatoriu ruta parcurs (n km), cantitatea benzinei utilizate (conform normelor i efectiv). Modelul curent al foilor de parcurs este cam nvechit, dar este obligatoriu de aplicat, reprezentnd un formular tipizat cu regim special. Prin Instruciunea menionata se aprob i modelul foii de parcurs. Conform Legii contabilitii, baz pentru nscriere n registrele contabile servesc documentele justificative, ntocmite la momentul efecturii operaiunii economice, iar dac aceasta e imposibil - nemijlocit dup sfritul operaiunii.Foia de parcurs reprezint un document primar cu regim special, privind utilizarea n scopuri de serviciu (producere) a combustibilului consumat i servete temei pentru raportarea acestuia la costul efectiv al serviciilor prestate sau la cheltuielile administrative ale perioadei. Foile de parcurs se recunosc ca documente primare justificative pentru reflectarea combustibilului consumat n evidena contabil i recunoaterea cheltuielilor respective n scopuri fiscale, numai n cazul, n care acestea reprezint formulare tipizate cu regim special (Anexa 1 la Hotrrea Guvernului RM nr.294 din 17.03.98) i sunt nregistrate i completate conform regulilor stabilite. Foile de parcurs confirm calcularea salariului conductorilor auto (dup caz) i
316 Ghid practico-metodic
caracterul de serviciu (producere) a cheltuielilor suportate n legtur cu exploatarea mijlocului de transport. inerea registrului de eviden a foilor de parcurs se face n baza Instruciunii privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special (Anexa2 la HG nr. 294). Controlul corectitudinii ntocmirii foilor de parcurs cuprinde respectarea regulilor generale de completare a acestora, inclusiv, dac n foile de parcurs se completeaz informaia privind: - numrul de ordine a foii de parcurs, - data eliberrii, - tampila ntreprinderii, - indicaiile vitezometrului la nceputul i sfritul zilei de lucru (la ntoarcere n garaj). Corespunderea diferenelor ntre indicatorii vitezometrului la sfritul i nceputul perioadei pentru care a fost completat foaia de parcurs, sumei totale de kilometraj parcurse n aceeai perioad, Indicarea pe partea verso a foilor de parcurs a punctelor destinaiei concrete, timpul sosirii i plecrii. Emiterea foilor de parcurs oferilor se face de ctre mecanic sau alt persoan autorizat de conductorul entitii. Ieirea autovehiculului pe rut i nmnarea foii de parcurs se confirm prin semntura mecanicului sau a persoanei responsabile, ntr-un registru special. Pe foaia de parcurs trebuie neaprat s fie tampila organizaiei care a eliberat-o. Rspunderea pentru completarea corect i veridic a foilor de parcurs o poart conductorul organizaiei i persoana responsabil nemijlocit de completarea i evidena acestora.n cazul n care foaia de parcurs se elibereaz i completeaz cu nclcri, organele fiscale au tot temeiul s nu recunoasc cheltuielile aferente exploatrii mijloacelor de transport conform destinaiei statutare. Ca i alte documente cu regim special, evidena foilor de parcurs se ine conform Instruciunii privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special (anexa nr.2 a HG Nr.294).
3. Calculul si casarea combustibilului consumat in scopuri de serviciu Temei pentru casarea combustibilului in evidenta contabil servesc: foia de parcurs, darea de seama a persoanei gestionare privind micarea combustibilului (sold iniial, intrri, ieiri, sold final), actul de casare a motorinei, semnat de comisia aprobata prin ordinul conductorului, registrul de evidenta contabil analitic a combustibilului (cantitatea, preul, persoana gestionar), normele de casare a combustibilului (aprobate prin ordin), calculul cantitii si sumei combustibilului consumat in perioada de gestiune.
317
Anexa nr. 34
4. Utilizarea transportului in scopuri personale n cazul utilizrii transportului de serviciu n scopuri personale se emite un ordin al conductorului, n care se aprob condiiile de oferire angajailor a transportului entitii n folosire personal, inclusiv ordinul va conine urmtoarele: depunerea cererii de ctre angajat pentru folosirea unitii de transport, condiii privind modul de compensare, daca este cazul, a costului combustibilului consumat, nregistrarea obligatorie in registrul de evidena a utilizrii transportului, calcularea sumei facilitaii pentru calculul impozitului pe venitul angajatului conform art.19 din Codul Fiscal, care se adaug la salariul angajatului n luna folosirii transportului, n scopul impozitrii cu impozitul pe venit (n cazul n care angajatul nu compenseaz entitii costurile pentru folosirea transportului). alte condiii stabilite de conducerea entitii.
35
Formulare pentru evidena mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale)
Documentarea operaiunilor cu mijloacele fixe
anexa
319
Anexa nr. 35
MF-3 Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe MF-4 Proces-verbal de casare a mijloacelor de transport auto MF-6 Fia de eviden a mijloacelor fixe Se utilizeaz pentru confirmarea ieirii MF (cu excepia mijloacelor de transport auto) n cazul casrii lor complete sau pariale. Servete ca document justificativ pentru metalul uzat, deeurile transmise la depozit. Se utilizeaz pentru confirmarea ieirea mijloacelor de transport auto i se completeaz analogic formularului MF-3. Se utilizeaz pentru evidena pe fiecare obiect separat al mijloacelor fixe, a grupelor de obiecte de acelai tip, intrate concomitent n evidena contabil, care au aceeai destinaie i caracteristici tehnice. Fiele de inventar pot fi grupate conform clasificatorului mijloacelor fixe, pe locuri de pstrare, pe persoane de rspundere. n cazul numrului mic de obiecte de MF, evidena lor se ine n cartea de inventar. n compartiment separat se indic MF luate n arend operaional. Se utilizeaz pentru nregistrarea fielor de inventar MF-6. Scopul: controlul integritii fielor de inventar. Lista se ntocmete pe categorii de mijloace fixe. Se utilizeaz pentru nregistrarea micrilor MF, n cazul inerii contabilitii manuale. n baza acestui formular se ntocmesc rapoartele despre micarea MF. Se utilizeaz pentru evidena MF pe locurile de exploatare sau pstrare. Servesc baz pentru evidena contabil a MF n raza persoanelor cu rspundere material.
MF-7 Lista fielor mijloacelor fixe MF-8 Fia de eviden a micrii mijloacelor fixe MF-9 Inventar de mijloace fixe
Unitatea de eviden a mijloacelor fixe obiectul de inventar. Obiect de inventar obiect destinat unor funcii concrete, separate sau un complex de obiecte care reprezint un tot ntreg, destinate exercitrii unor funcii determinate. n cazul complexului de obiecte, elementele separate ale acestuia pot s-i ndeplineasc funciile numai n cadrul complexului i nicidecum separat.
6. Gestionarea cu MF
Evidena mijloacelor fixe trebuie s fie organizat i pe persoane responsabile (gestionare). Rspunderea acestor persoane pentru activele respective urmeaz s fie prevzut n Contractele individuale de munc sau n contractele de rspundere material, inclusiv, rspundere pentru mijloacele fixe arendate, luate n folosin temporar.
termenul de funcionare util a MF, metodele aplicate de calculare a uzurii, politica de evaluare iniial i ulterioar a MF n rapoartele financiare, politica de eviden a cheltuielilor ce in de reparaia mijloacelor fixe (criteriul de evaluare i repartizare a cheltuielilor aferente reparaiei la cheltuieli curente i la majorarea valorii lor). Pentru determinarea orientativ a termenului de exploatare util a mijloacelor fixe i activelor nemateriale, se recomand aplicarea termenilor prevzute n Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale (aprobat prin Hotrrea de Guvern a RM nr.338 din 21 martie 2003, cu modificrile operate prin HG RM nr.458 din 23.05.2005); n cazul reparaiei mijloacelor fixe, persoanele gestionare (sau responsabile pentru reparaie) vor ntocmi i prezenta contabilului dri de seam privind materialele casate n aceste scopuri, sau, n cazul reparaiilor eseniale, se vor ntocmi acte respective, cu indicarea tuturor cheltuielilor aferente reparaiei, semnate de comisia respectiv aprobat prin ordinul conductorului ONG. n cazul, n care reparaia MF se va efectua de persoane tere, de ctre ultimii se va prezenta un document justificativ (factur fiscal, act de ndeplinire a lucrrilor de reparaie, etc.). Printr-un ordin special se aprob componena permanent a comisiei de primire n exploatare a obiectelor de mijloace fixe (inclusiv, pentru examinarea obiectului primit) i cu dreptul de casare a mijloacelor fixe. Conform S.N.C nr.16 Active materiale pe termen lung, la mijloacele fixe pentru care uzura s-a calculat n mrime de 100%, mai departe uzura nu se mai calculeaz. Totodat, mijloacele fixe pot fi lsate la bilanul organizaiei cu valoarea de bilan egal cu 0. n ONG, n aceste cazuri, fondul imobilizrilor va avea aceiai valoare. Pentru casarea mijloacelor fixe care au ieit din funciune, s-au nvechit moral, dar care mai au valoare de bilan (uzura lor n contabilitate nu s-a calculat la 100%), recomandam consultarea Regulamentului privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele (fondurile) fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr.500, din 12 mai, 1998 HG RM nr.500 din 12.05.98 (elaborata pentru instituii bugetare). Conform p.3 al Regulamentului, m#G0ijloacele fixe se caseaz (se trec la pierderi) doar n cazul cnd restabilirea lor este imposibil sau economic neraional, precum i atunci cnd ele nu pot fi vndute sau transmise n modul stabilit altor ntreprinderi. Conform p.4, din bilanul entitii pot fi casate i scoase din funciune mijloacele fixe: a) uzate fizic integral (cu gradul de uzur de 100%); b) devenite inutilizabile n urma avariilor, calamitilor naturale ori nclcrii condiiilor normale de exploatare; c) moral nvechite; d) n legtur cu construcia, extinderea, reconstrucia sau reutilarea tehnic a ntreprinderilor. Gradul de uzur fizic a mijloacelor fixe se determin reieind din norma anual de amortizare i numrul anilor de exploatare (sau kilometrii parcuri). n cazul casrii mijloacelor fixe, devenite inutilizabile n urma avariilor sau delapidrilor, la actul de casare se va anexa actul privind cauzele avariilor sau delapidrilor i se vor indica msurile aplicate persoanelor culpabile (transmiterea materialelor n organele competente, deciziile pronunate de instana judectoreasc etc.). 321
- - - -
Anexa nr. 35
Uniunile profesionale, organizaiile obteti, religioase i ntreprinderile cu capital majoritar sau integral privat i caseaz mijloacele fixe prin decizia propriilor structuri de conducere. Comisiile de casare: - verific nemijlocit la faa locului starea obiectului ce urmeaz s fie casat, cluzindu-se de documentaia lui tehnic (paapoarte, instruciuni etc.), precum i de datele evidenei contabile, i stabilete dac obiectul n cauz este sau nu inutilizabil ori mai poate fi reparat; - stabilete motivele concrete de casare a obiectului (uzura, reconstrucia, reparaiile capitale, nclcarea condiiilor normale de exploatare, avarii etc.); - depisteaz persoanele, din vina crora s-a produs scoaterea nainte de termen din exploatare a mijloacelor fixe i nainteaz propuneri privind tragerea lor la rspundere n conformitate cu legislaia n vigoare; - determin oportunitatea utilizrii anumitor agregate, piese i materiale ale obiectului ce urmeaz s fie casat i stabilete valoarea lor; - efectueaz controlul asupra scoaterii din exploatare a mijloacelor fixe casate; - ntocmete acte pentru casarea mijloacelor fixe potrivit formularelor MF-3, MF-4 i MF-4 Buget, aprobate de ctre Departamentul Statisticii. Actele de casare a mijloacelor fixe, semnate de comisia de casare, devin valabile dup aprobarea lor de ctre conductorul ntreprinderii. Venituri i cheltuieli n rezultatul casrii mijloacelor fixe Sumele obinute de ntreprinderi (cu excepia instituiilor publice) n urma comercializrii valorilor materiale, raportate la mijloacele fixe preconizate spre casare, i valoarea bunurilor rezultate din demontarea anumitor ansambluri (agregate, obiecte) ale mijloacelor fixe, cu excepia cheltuielilor suportate pentru aceste scopuri, rmn la dispoziia ntreprinderilor i se trec la beneficii. Pierderile n urma casrii mijloacelor fixe parial amortizate se suport de ctre ntreprinderi conform actelor normative n vigoare. (Model) Aprobat_________________ Data_ __________________ Locul___________________
Registrul mijloacelor fixe casate i scoase de la bilan (denumirea entitii) Nr. d/o 1
36
Lista actelor normative Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip
1. Lege cu privire la asociaiile obteti nr. 837-XIII din 17.05.1996. Reglementeaz relaiile sociale legate de realizarea dreptului de asociere al persoanelor i stabilete principiile de constituire, nregistrare, desfurare i ncetare a activitii asociaiilor obteti. 2. Lege privind partidele politice nr. 294-XVI din 21.12.2007 Reglementez activitatea partidelor politice, care snt asociaii benevole, cu statut de persoan juridic, ale cetenilor Republicii Moldova cu drept de vot, care, prin activiti comune i n baza principiului liberei participri, contribuie la conceperea, exprimarea i realizarea voinei lor politice. 3. Lege cu privire la fundaii Nr.581-XIV din 30.07.99 Reglementeaz modul de constituire a fundaiilor, de desfurare i ncetare a activitii acestora. 4. Lege cu privire la filantropie i sponsorizare Nr.1420-XV din 31.10.2002 Stabilete bazele reglementrii juridice a activitilor filantropice i de sponsorizare, inclusiv a crerii i funcionrii organizaiilor filantropice, garaniile statului privind activitile filantropice i de sponsorizare i determin formele de susinere a acestora de ctre autoritile publice centrale i locale. 5. Lege privind libertatea de contiin, de gndire i de religie nr. 125-XVI din 11.05.2007 Reglementeaz raporturile ce in de libertatea de contiin, de gndire i de religie, garantate de Constituia Republicii Moldova i de tratatele internaionale n domeniul drepturilor omului la care Republica Moldova este parte, precum i de statutul juridic al cultelor religioase i al prilor lor componente. 6.Legea sindicatelor Nr.1129-XIV din 07.07.2000 Reglementeaz raporturile sociale ce apar n legtur cu realizarea de ctre ceteni a dreptului constituional de a ntemeia i de a se nscrie n sindicate, stabilete cadrul juridic al ntemeierii lor, garaniile activitii, reglementeaz relaiile lor cu autoritile publice, patronii i cu asociaiile patronilor. 7. Lege patronatelor Nr.976-XIV din 11.05.2000 Reglementeaz modul de constituire, funcionare i ncetare a activitii patronatelor n Republica Moldova n conformitate cu Concepia pentru dezvoltarea sistemului de dialog social.
anexa
DeMar- Nr. de Anul Valoarea Codul Norma Suma Valoare numirea ca inven- produ inilial, de amor- de amor- uzurii res tan obiectului tar sau ceri lei tizare tizare lei t, lei 2 3 4 5 6 7 8 9 10
(denumirea entitii)
323
Anexa nr. 36
8. Lege privind deetatizarea publicaiilor periodice publice Nr.221 din 17.09.2010 Confirmnd adeziunea Republicii Moldova la standardele internaionale i cele mai bune practici privind libertatea de exprimare n mass-media, necesitatea ca autoritile i instituiile publice s protejeze concurena loial n domeniul presei scrise i s combat orice tentativ de a o limita, n temeiul art.72 din Constituia Republicii Moldova. Legea se aplic publicaiilor periodice publice, inclusiv: a) publicaiei periodice Monitorul Oficial al Republicii Moldova; monitoarelor oficiale ale raioanelor, municipiilor i al unitii teritoriale autonome Gguzia; c) altor publicaii periodice incluse pe Lista publicaiilor periodice publice din cadrul Anexei Lista bunurilor nepasibile de privatizare la Legea privind administrarea i deetatizarea proprietii publice. 9. Hotrre cu privire la Registrul de stat al organizaiilor necomerciale nr. 345 din 30.04.2009 Prin aceast Hotrre se instituie Registrul de stat al organizaiilor necomerciale, se aprob Regulamentul cu privire la Registrul de stat al organizaiilor necomerciale, care este resursa informaional ce conine date despre organizaiile necomerciale i este parte component a Registrului de stat al unitilor de drept. Registrul este constituit din urmtoarele subregistre: 1) subregistrul asociaiilor, cu urmtoarele cmpuri: asociaie obteasc, uniune de persoane juridice; 2) subregistrul fundaiilor; 3) subregistrul instituiilor, cu urmtoarele cmpuri: instituie privat, instituie public; 4) subregistrul cultelor religioase i prile lor componente, cu urmtoarele cmpuri: cult religios, comunitate religioas, instituie religioas; 5) subregistrul partidelor politice i altor organizaii social-politice, cu urmtoarele cmpuri: partid politic, organizaie social-politic; 6) subregistrul sindicatelor; 7) subregistrul patronatelor; 8) subregistrul publicaiilor periodice i ageniilor de pres; 9) subregistrul publicaiilor periodice publice.
37
Legislaia care reglementaz norme n domenii specifice
anexa
10. Lege Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02; Legislaia civil determin statutul juridic al participanilor la circuitul civil, temeiurile apariiei dreptului de proprietate i modul de exercitare a acestuia, reglementeaz obligaiile contractuale i de alt natur, alte raporturi patrimoniale i personale nepatrimoniale conexe lor. Raporturile familiale, locative, raporturile de munc, de exploatare a resurselor naturale i de protecie a mediului nconjurtor, snt reglementate de prezentul cod i de alte legi. Raporturile privind realizarea i aprarea drepturilor i libertilor fundamentale ale omului, a altor valori nepatrimoniale sunt reglementate de prezentul cod i de alte legi. Subiecte ale raporturilor juridice civile sunt persoanele fizice i juridice, cele care practic, precum i cele care nu practic activitate de ntreprinztor. 11. Lege Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 Stabilete principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse, modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora. Reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. 12.Lege Codul contravenional al Republicii Moldova nr. 218-XVI din 24.10.2008 Legea cuprinde norme de drept ce stabilesc principiile i dispoziiile generale i speciale n materie contravenional, determin faptele ce constituie contravenii i prevede procesul contravenional i sanciunile contravenionale. Scopul legii contravenionale const n aprarea drepturilor i libertilor legitime ale persoanei, aprarea proprietii, ordinii publice, a altor valori ocrotite de lege, n soluionarea cauzelor contravenionale, precum i n prevenirea svririi de noi contravenii. 13. Lege Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03; Reglementeaz raporturile de munc i a alte raporturi legate nemijlocit de acestea. Reglementeaz totalitatea raporturilor individuale i colective de munc, controlul aplicrii reglementrilor din domeniul raporturilor de munc, jurisdicia muncii, precum i alte raporturi legate nemijlocit de raporturile de munc. Se aplic i raporturilor de munc reglementate prin legi organice i prin alte acte normative. n cazul n care instana de judecat stabilete c, printr-un contract civil, se reglementeaz de fapt raporturile de munc dintre salariat i angajator, acestor raporturi li se aplic prevederile legislaiei muncii. Dispoziiile prezentului cod se aplic: a) salariailor ceteni ai Republicii Moldova, ncadrai n baza unui contract individual de munc, inclusiv celor cu contract de formare profesional continu sau de calificare profesional, care presteaz munc n Republica Moldova; b) salariailor ceteni strini sau apatrizi, ncadrai n
325
Anexa nr. 37
baza unui contract individual de munc, care presteaz munc pentru un angajator care i desfoar activitatea n Republica Moldova; c) salariailor ceteni ai Republicii Moldova care activeaz la misiunile diplomatice ale Republicii Moldova de peste hotare; d) angajatorilor persoane fizice sau juridice din sectorul public, privat sau mixt care folosesc munca salariat; e) salariailor din aparatul asociaiilor obteti, religioase, sindicale, patronale, al fundaiilor, partidelor i altor organizaii necomerciale care folosesc munca salariat. 14. Legea salarizrii nr.847-XV din 14 februarie 2002; Determin principiile retribuirii salariailor aflai n relaii de munc cu angajatorii n baza contractelor individuale de munc (CIM). n lege se explic noiunile privind salariul, Indrumarul tarifar de calificare, lista profesiilor, funciilor i specialitilor, gril de salarii, diapasonul de retribuire, n limitele cruia se stabilesc salariile de baz conductorilor, specialitilor, funcionarilor, salariu tarifar, salariul funciei, salariat, sistemul de salarizare .a. 15. Legea Cu privire la modul de stabilire i examinare a salariului minim nr.1432/28.12.2000; Conine reglementrile aferente salariului minim stabilit de stat, sub nivelul cruia patronul nu are dreptul s plateasc angajatului pentru o norma de munc pe luna sau pe ora, ndeplinit de aangajat. La salariul minim se raporteaz numai plaile provenite din munc, fr includerea adausurilor, sporurilor, ndemnizaiilor i compensaiilor i plilor sociale. Surs plii - mijloacele financiare proprii, pentru organizaii cu autonomie financiar; pentru bugetari- sursele n limita bugetelor respective 16. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; http://www.minfin.md/ro/ actnorm/contabil/ Scopul legi este stabilirea cadrului juridic, a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova. 17. Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord.MF RM nr.174 din 25.12.97); (http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/reglinstruct/) 18. Standardele Naionale de Contabilitate; http://www.minfin.md/ro/actnorm/ contabil/standarts/ Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, ordinul Ministerului finanelor nr. nr.174 din 25.12.97. (http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/reglinstruct/) 19. Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, ordinul Ministerului finanelor nr. 158 din 06.12.2010; (http://www.minfin. md/ro/actnorm/contabil/ind/) Hotrirea Guvernului "Cu privire la criteriile de inere a contabilitii de ctre unele categorii de ageni economici" Nr.1476 din 14 noiembrie 2002 (http://www.minfin. md/ro/actnorm/contabil/guvern/) Regulamentul privind inventarierea Ordinul comun al Departamentului Statistic i Sociologie nr. 15 din 18.02.2000 i Ministerului Finanelor nr. 24 din 21.02.2000. (http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/reglinstruct/)
Conine formularele listelor de inventariere, proceselor-verbale, balanelor de verificare i a altor documente aferente inventarierii. Aceste formulare snt prezentate n anexele la Regulamen, au un caracter de recomandare i, n conformitate cu paragraful 118 din regulamentul specificat, pot fi adaptate la cerinele fiecrei entiti, inclusiv la Hotrrea Guvernului Republicii Moldova N 474, 28 aprilie 1998. Hotrrea oblig toate entitile, indiferent de forma de proprietate, care efectueaz decontri bneti cu populaia n cadrul operaiunilor de comercializare sau prestare de servicii, s aplice maini de cas i control. Excepie fac entitile activitile crora se ncadeaz n Lista tipurilor de activiti (Anexa 1 la Hotrre), specificul crora permite efectuarea decontrilor bneti contra numerar fr aplicarea mainilor de cas i control. Hotrrea de Guvern a RM Nr.294 din 17.03.98 Cu privire la ndeplinirea Decretului Preedintelui RM Nr.406-II din 23.12.97 Prin aceast Hotrre este aprobat Nomenclatorul formularelor tipizate de documente primare cu regim special, Instruciunea privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, Regulamentul cu privire la activitatea n domeniul confecionrii tampilelor, Instruciunea cu privire la eliberarea delegaiilor pentru ridicarea valorilor materiale. Conform p.1 al anexei 2 la acest act, toi agenii economici, indiferent de forma organizatoric juridic, aplic n procesul activitii sale financiare formularele tipice respective de strict eviden. Documentul stabilete modul de editare, eliberare, procurare, pstrare, eviden i utilizare a formularelor tipizate cu regim special. Prin Hotrrea Guvernului nr. 1008 din 28.12.2012 s-au operat modificri n Hotrrea Nr.294 . n particular s-a hotrt c Biroul Naional de Statistic va transmite Inspectoratului Fiscal Principal de Stat n termen de 45 zile de la data publicrii prezentei hotrri, stocurile existente de formulare tipizate de documente primare cu regim special ce se refer la actul de achiziie a mrfurilor, actul de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente, bonul de plat, chitana de recepie a plilor nefiscale 1-SF, chitana de recepie a plilor fiscale 2-SF, factura i anexa la factur i foaia de parcurs. Se pune n sarcina Inspectoratului Fiscal Principal de Stat tiprirea centralizat a urmtoarelor formulare tipizate de documente primare cu regim special:act de achiziie a mrfurilor; act de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente; bon de plat; 1-SF; chitan de recepie a plilor nefiscale; 2-SF ; chitan de recepie a plilor fiscale; factur i anex la factur, prevzute cu nsemne de protecie, serie i numr, precum i nregistrarea, evidena, pstrarea i eliberarea acestora ctre entiti prin intermediul inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, contra plat i exclusiv contra semntur persoanelor autorizate conform statutului, la prezentarea delegaiei i certificatului de atribuire a codului fiscal; factur fiscal i anex la factura fiscal, prevzute cu nsemne de protecie, serie i numr, precum i nregistrarea, evidena, pstrarea i eliberarea acestora ctre entiti prin intermediul inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, contra plat i exclusiv contra semntur persoanelor autorizate conform statutului, la prezentarea delegaiei i certificatului de atribuire a codului fiscal; foaie de parcurs.
327
38
anexa
Hotrrile Guvernului (http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/govdecesion/) Acte normative fiscale (http://www.fisc.md/Legislatia_fiscala.aspx) Despre aprobarea Regulamentului cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice i/sau de sponsorizare nr.489 din 04.05.1998 Hotrrea Guvernului cu privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrrile de mrfuri, servicii efectuate pe teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i vamale pentru proiectele de asisten tehnic i investiional n derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte nr.246 din 08.04.2010 Hotrrea Guvernului pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de acordare a scutirii de TVA la importul materiei prime, materialelor, articolelor de completare i accesoriilor necesare procesului propriu de producie de ctre organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, societilor surzilor i societilor invalizilor nr.929 din 08.10.2010 Despre aprobarea Regulamentului cu privire la evaluarea bunurilor imobile n scopul impozitrii nr.1303 din 24.11.2004 Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atest rezidena i impozitul pe venit achitat de ctre nerezident n Republica Moldova nr.9 din 19.01.2010 Hotrrea Guvernului pentru aprobarea formularului declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit i modul de completare a acesteia nr.1398 din 08.12.2008 Cu privire la aplicarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar nr.474 din 28.04.1998 Hotrrea Guvernului pentru aprobarea Regulamentului privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale nr.289 din 14.03.2007 Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltuieli permise spre deducere din venitul brut nr.130 din 06.02.1998 Cu privire la limitele cheltuielilor de asigurare ale agenilor economici i persoanelor fizice care practic activitatea de ntreprinztor, permise ca deduceri de cheltuieli aferente activitii de ntreprinztor pentru scopuri fiscale nr.484 din 04.05.1998 Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabili documentar nr.485 din 04.05.1998 Despre aprobarea Regulamentului privind modul de calcularea obligaiilor fiscale n cazul efecturii operaiilor n valut strin nr.488 din 04.05.1998 Privind activitatea serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei nr.998 din 20.08.2003 Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de aplicare a facilitilor fiscale stabilite n art.103 alin.(1) pct.23) al Codului fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997 i art.28 lit.q) al Legii nr.1380-XIII din 20.11.1997 cu privire la tariful vamal nr.102 din 30.01.2007
Acte normative vamale Hotrrea Guvernului cu privire la regulile de origine a mrfurilor nr.1599 din 13.12.2002 Hotrrea Guvernului despre aprobarea Regulamentului privind transportarea mrfurilor prin posturile vamale interne de control nr.792 din 08.07.2004 Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea Regulamentului privind modul de declarare a valorii n vam a mrfurilor introduse pe teritoriul Republicii Moldova nr.600 din 14.05.2002 Hotrrea Guvernului pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a destinaiilor vamale prevzute de Codul Vamal al Republicii Moldova nr.1140 din 02.11.2005 Hotrrea Guvernului pentru aprobarea Regulamentului cu privire la activitatea brokerului vamal i a specialistului n domeniul vmuirii nr.1290 din 09.12.2005 Hotrrea Guvernului cu privire la Tariful Vamal Integrat al Republicii Moldova nr.501 din 14.08.2009
329
Glosar
Glosar
Glosar
Noiune Active reale Alte pli de stimulare i compensare Band de control Definiie totul, ce aparine organizaiei i asigur activitatea acesteia (mijloacele bneti, imobilizrile, activele materiale, etc.) includ recompensele conform rezultatelor activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie care nu contravin acesteia document confirmativ, imprimat de MCC pe suport de hrtie, care conine copia datelor fiscale imprimate pe bonurile de cas nmnate consumatorilor raport financiar, n care se generalizeaz , grupeaz i se reflect n form valoric i la o anumit dat activele i pasivele (sursele de provenire a activelor i obligaiunile) entitii. Bilanul contabil al ONG este o situaie a activelor, pasivelor i a fondurilor la un moment dat document confirmativ, emis de MCC la efectuarea decontrilor bneti n numerar, care atest operaiunea economic i achitarea plii i se nmneaz n mod obligatoriu consumatorului. Bonul de cas trebuie s conin elementele obligatorii enumerate n cerinele tehnice fa de MCC i/sau alte norme tehnice sau metodologice de aplicare, aprobate n modul stabilit. n anumite cazuri, bonul de cas poate fi imprimat nemijlocit pe documentul de nsoire aferent operaiunii economice (aviz de plat n numerar, factur, bon de comand-livrare, not de plat etc.) formulare tipizate de documente primare cu regim special, prevzute de actele normative n vigoare document de planificare financiar a organizaiei necomerciale pentru o serie de evenimente i activiti statutare aferente unei perioade de gestiune, care conine date previzionate despre sursele de finanare estimate i nivelul limit al cheltuielilor corespunztoare este un document financiar important i, mpreun cu rapoartele financiare, confirm faptul, ca organizaia acioneaz n corespundere cu scopurile statutare element al reelei tarifare ce caracterizeaz nivelul de calificare al muncitorului. Nivelulinferiorde calificare se tarific cu categoria I element al reelei tarifare unice de salarizare a angajailor din sectorul bugetar, n baza cruia se determin grila de salarii, stabilit pentru angajai n funcie de diferenierea lor conform criteriilor aplicate n domeniile respective de activitate elemente ale reelei tarifare care indic de cte ori salariul tarifar pentru categoria II i cele urmtoare ale reelei tarifare este mai mare dect salariul tarifar pentru categoria I de calificare, al crui coeficient tarifar ntotdeauna este egal cu 1,0 orice persoan care comand, procur sau folosete bunuri, lucrri sau servicii
Contabilitate
nregistrarea ntr-o anumit ordine a informaiei despre operaiunile i faptele economice care au loc n entitate, ntr-o perioad de gestiune analizat (lun, trimestru, an) este nelegerea dintre salariat i angajator, prin care salariatul se oblig s presteze o munc ntr-o anumit specialitate, calificare sau funcie, s respecte regulamentul intern al unitii, iar angajatorul se oblig s-i asigure condiiile de munc prevzute de prezentul cod, de alte acte normative ce conin norme ale dreptului muncii, de contractul colectiv de munc, precum i s achite la timp i integral salariul cuprinde procesele de msurare i comparare a performanelor (rezultatelor obinute, indicatorilor atini) cu obiectivele trasate, planurile, deciziile, standardele stabilite iniial. Managementul trebuie s controleze permanent procesele, starea sistemului managerial n general i s asigure aciuni de reglare prin evitarea, prevenirea, nlturarea factorilor interni i externi dezorganizatori. Aceast funcie trebuie s fie continuu, flexibil, adaptiv, evaluativ, cu caracter preventiv i de corectare. proces de punere n acord n timp, spaiu i resurse a tuturor activitilor lansate, coordonarea deciziilor cu aciunile, organizarea cooperrii ntre activiti, funcii, oameni, asigurarea comunicrii pe diferite verigi ierarhice, delegarea de atribuii i competene, urmrirea prioritilor, prevenirea dublrii, supraeforturilor valoarea minim obligatorie a retribuiei muncii garantat de ctre stat pentru munca prestat de salariai n sectorul real materia prima a vieii organizaiei; ele sunt compuse din cifre, cuvinte, simboluri si se refera la evenimente si procese din organizaie Textul deciziei trebuie s fie laconic, cu formulri clare, s fie alctuit din dou pri: partea de constatare i cea de decizie. n partea de constatare se descriu cauzele adoptrii deciziei, scopul i sarcinile aciunilor preconizate. Partea de constatare poate s lipseasc n cazul cnd aciunile preconizate nu au nevoie de explicare. n ultimul punct al prii de decizie se indic organizaia sau preconizate nu au nevoie de explicare. n ultimul punct al prii de decizie se indic organizaia sau persoana oficial, n seama creia este pus controlul ndeplinirii deciziei. De exemplu: "Controlul asupra rezolvrii prezentei decizii se pune n sarcina..." Not: n cazul n care organul de conducere const dintr-o persoan fizic sau juridic, se emite decizie, n cazul n care organul de conducere este colegial, se emite proces-verbal unde i ct s fie investite mijloacele financiare (s fie utilizate activele reale) de unde i n ce mod pot fi obinute mijloace financiare (active financiare) Dispoziia, de regul, trebuie s fie alctuit dintr-o singur parte de dispoziie. Partea de constatare este, de fapt, partea introductiv a frazei i ncepe cu formulri de tipul "n conformitate cu", "n scopul", "n vederea realizrii". n aa caz partea dispozitiv trebuie separat de partea de constatare prin alineat. Dispoziiile se numeroteaz consecutiv pentru fiecare an calendaristic
Controlul
Bilanul contabil
Coordonarea
Bon de cas
Decizia.
Categorie de salarizare
Dispoziia.
331
Glosar
confirmare documentar (pe suport de hrtie sau n form electronic) care justific efectuarea operaiunii economice, acord dreptul de a o efectua sau certific producerea unui eveniment sunt actele scrise ntocmite cu prilejul efecturii ope raiilor economicofinanciare, pentru a servi ca dovada a nfptuirii lor i ca mijloc de fundamentare a nregistrrilor contabile sunt un mijloc de informare operativa a managementului, inclusiv, a managementului financiar-contabil, care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit Corectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit (Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, art. 19) tranzacie, operaiune, eveniment care au modificat sau pot modifica activele, drepturile i datoriile, consumurile, cheltuielile, veniturile, rezultatele financiare ale entitii riscul de instabilitate economic i politic diapazon de salarii n limitele cruia se stabilesc salariile de baz concrete pentru funcii aparte sau grupuri funcionale de conductori, specialiti sau funcionari culegere de caracteristici de calificare a profesiilor sau specialitilor i funciilor, clasificate n compartimente pe uniti de producie i feluri de ocupaii, destinat pentru tarificarea lucrrilor i conferirea categoriilor (claselor) de calificare muncitorilor i specialitilor date care au fost analizate sau interpretate intr-un anumit mod, pentru a-i comunica destinatarului lor anumite semnificaii sau cunotine (date care au fost fcute utile) procedeu de control i autentificare documentar a existenei elementelor contabile care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a entiti scopul general pentru care exista si funcioneaz o organizaie inta, nivel al rezultatelor unor activiti, punctul final al planului fapt economic care const n vnzarea de bunuri, executarea de lucrri, prestarea de servicii, recepionarea de pli pentru bunuri, lucrri, servicii, recepionarea de pli fiscale i nefiscale, recepionarea altor pli i cotizaii textul ordinului este alctuit, din dou pri: dou pri: de constatare i de dispoziie n partea de constatare se expun faptele ce au servit drept motiv pentru emiterea ordinului, n partea de dispoziie se enumer aciunile preconizate. Dac ordinul se emite n baza unui document respectiv al organului ierarhic superior, n partea de constatare trebuie indicate: denumirea,numrul, data i titlul acestui document. Ordinele se numeroteaz consecutiv pentru fiecare an calendaristic. La numrul ordinului referitor la personal, dup titlul se adaug litera "p" Plan de conturi contabile Planificare Organizaie necomercial
Glosar
funcie a managementului care organizeaz procesul de munc n dependen de sarcini, operaiuni, lucrri, timp, resurse etc. Prin organizare se gestioneaz toate resursele: umane, materiale, financiare, etc. , se organizeaz conducerea (structura organizatoric a entitii, stabilirea competenelor, funciilor, politicilor, responsabilitilor i mputernicirilor, elaborarea sistemului informaional etc.), procesul activitii nemijlocit (ndeplinirea politicilor, sarcinilor, hotrrilor, comenzilor, etc.), munca colectivului n legtur cu politicile de diviziune a muncii, de remunerare i stimulare, disciplinare, de protecie a muncii, etc.). Comanda, ca o parte important a procesului de organizare, se exprim prin darea ordinului de a aciona, care presupune informarea executanilor asupra sarcinilor care le revin, a modalitilor de lucru, a re gu li lor de respectat, etc.. (desemnat uneori i drept organizaie nonprofit) este o entitate a crui scop nu este obinerea de profit. Acestea pot lua forma juridic de asociaie (asociaie obteasc, asociaie religioas, partid sau de alt organizaie social-politic, de sindicat, uniune de persoane juridice, de patronat, alte forme n conformitate cu legislaia), fundaie sau instituie act normativ care stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora funcie de baz a managementului, deoarece toate aciunile manageriale de organizare, conducere i control urmresc aducerea la ndeplinire a deciziilor planificrii funcie de baz a managementului, deoarece toate aciunile manageriale de organizare, conducere i control urmresc aducerea la ndeplinire a deciziilor planificrii formularea atitudinii manageriale n raport cu obiectivele, un ghid general totalitate a conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor, aprobate de conducerea entitii, pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare Prin intermediul previziunii se determin principalele obiective ale entitii, tendinele, resursele si mijloacele realizrii lor. Aceast funcie a managementului permite a prevedea evoluia activitii viitoare, a orienta organizarea activitii n direcia realizrii scopurilor formulate , a preveni riscurile posibile, a corecta aciunile n caz de abatere i a pregti soluii pentru situaiile i sarcinile de viitor. Prognoza este o previziune strategic, pe termen lung (minimum 10 ani), planificarea- preveziune pe termen mediu i scurt. Bugetarea, este o planificare financiar pentru o perioad stabilit n funcie de activiti, sau grupe de activiti i surse de finanare. Programarea este o previzionare detaliat, aferent sarcinilor i funciilor curente i pe perioade foarte scurte (decad, sptmn, zi, schimb, or). detalierea manierei in care se realizeaz o activitate
Document primar
Documentele
Organizarea
Ordinul.
Proceduri
333
Glosar
se ntocmete de ctre secretarii organelor respective sau de ctre persoane nsrcinate cu redactarea lor. Procesul-verbal al edinei are urmtoarea structur:titlul, cu indicarea felului edinei i data ei;meniuni prealabile; ordinea de zi; redarea discuiilor, cu indicarea persoanelor care au luat cuvntul i a ideilor, opiniilor i propunerilor prezentate; deciziile luate; semnturile. Se ntocmete de ctre secretarii organelor respective sau de ctre persoane nsrcinate cu redactarea lor. Titlul procesuluiverbal este alctuit din denumirea organului colegial. De exemplu: "... al edinei consiliului de conducere". La procesele-verbale se anexeaz lista membrilor prezeni, celor abseni. complexitatea aciunilor, n concordan cu resursele i termenele de realizare, direcionate spre realizarea unor misiuni speciale ce corespund obiectivelor statutare i cerinelor finanatorilor ale organizaiei necomerciale un sistem de indicatori interdependeni care reflect starea i modificarea situaie financiare i patrimoniale a entitii pe o perioad de gestiune document de eviden a gestiunii zilnice (zi de lucru, schimb), care conine sinteza datelor fiscale ce se nscriu n memoria fiscal odat cu imprimarea acestui totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de gestiune registre destinate gruprii, sistematizrii, nregistrrii i generalizrii informaiei privind existena i micarea elementelor contabile reflectate n documentele primare i centralizatoare aciuni specifice ce trebuie desfurate ntr-o anumit etap. totalitatea categoriilor de calificare (de salarizare) i a coeficienilor tarifari (grilelor de salarii) corespunztori, prin intermediul crora se stabilesc salariile de baz ale salariailor apare n cazul necorespunderii obiectivelor strategice stabilite de ONG cu nevoile actuale ale societii (comunitii civile) apar n cazul discrepanelor ntre obiectivele strategice ale ONG i politica donatorilor, necorespunderii activitilor planificate cu resursele disponibile necesare pentru realizarea acestora Standarde Internaionale de Raportare Financiar Standarde Naionale de Contabilitate persoan fizic (brbat sau femeie) care presteaz o munc conform unei anumite specialiti, calificri sau ntr-o anumit funcie, n schimbul unui salariu, n baza contractului individual de munc componenta de baz a sistemului tarifar ce determin mrimea salariului de baz alsalariatuluipe unitate de timp (or, zi) orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit angajailor de ctre angajator sau de organul mputernicit de acesta, n temeiul contractului individual de munc, pentru munca executat sau ce urmeaz a fi executat
Glosar
se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori i salarii ale funciei pentru funcionari, specialiti i conductori pentru munca executat n conformitate cu normele de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire profesional i competeneisalariatului, calitii, gradului de rspundere pe carel implic lucrrile executate i complexitii lor mrimea lunar a salariului de baz stabilit pentru conductori, specialiti i funcionari n dependen de funcia deinut, calificarea i specificul ramurii reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru munc eficient i inventivitate i pentru condiii deosebite de munc. El include adaosurile i sporurile la salariul de baz, alte pli garantate i premii curente, care se stabilesc n conformitate cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legislaie i lundu-se n considerare vechimea n munc totalitatea unitilor cu autonomie financiar, inclusiv a celor care beneficiaz de dotaii bugetare, indiferent de subordonarea ramural, tipul de proprietate i forma de organizare juridic totalitate a politicilor i procedurilor adoptate de conducerea entitii pentru a asigura desfurarea organizat i eficient a activitii economice, inclusiv respectarea strict a integritii activelor, prevenirea i descoperirea cauzelor de fraud i eroare, exactitatea i plenitudinea nregistrrilor contabile, precum i pregtirea oportun a unor informaii financiare credibile program general de aciune, de dimensionare si alocare a resurselor pentru atingerea obiectivelor n sistemul tarifar i sistemele netarifare salariulinclude salariul de baz (salariul tarifar, salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte pli de stimulare i compensare
Salariul de baz
Procesul-verbal al edinei
Salariul funciei
Program (proiect)
Salariul suplimentar
Sector real
Registre contabile Reguli Reea tarifar Riscul principal operaional Riscuri financiare S.i.r.f. S.n.c Salariat Salariu tarifar
Salariu
335