Sunteți pe pagina 1din 169

A. Nederia T.

Prisacar

Particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii n organizaiile necomerciale


Ghid practico-metodic

Chiinu, 2013

Cuprins
Acest ghid a fost elaborat graie sprijinului generos al poporului american, oferit prin intermediul Ageniei SUA pentru Dezvoltare Internaional (USAID), n cadrul Programului Consolidarea Societii Civile n Moldova (MCSSP), implementat de FHI 360. Opiniile exprimate aparin autorilor i nu reflect n mod necesar poziia USAID, Guvernului SUA, FHI 360 sau ECNL.
Introducere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 Cuvnt nainte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

1. Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17


1.1. Strategie financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Specificul strategiei financiare n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.3. Managementul financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Particularitile managementului financiar n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.6. Dou aspecte ale contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar . . . . 1.8. Politica financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.9. Structura Politicii financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.10. Instrumentele managementului financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 17 17 18 18 19 19 20 20 21

Autori: Alexandru NEDERIA Doctor habilitat n economie, profesor universitar la Academia de Studii Economice a Moldovei, auditor certificat, contabil-certificat-practician, vice-preedinte al Consiliului Naional de Coordonare pentru examinarea i avizarea proiectelor actelor normative n domeniul contabilitii i auditului n sectorul corporativ, vice-preedinte al Consiliului Consultativ pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Coordonatorul grupelor de lucru privind elaborarea Legii contabilitii, a Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 20092014 i a noilor standarde naionale de contabilitate. Autor a peste 250 publicaii, inclusiv monografii, manuale, lucrri metodico-practice. Tatiana Prisacar Auditor, contabil certificat practician. Director al Societii de audit. Membru n grupurile de lucru pentru elaboraea standardelor naionale de contabilitate. Autor a publicaiilor, inclusiv articole, manuale, lucrri metodico-practice.

Vrem s aducem sincere mulumiri partenerilor notri care au contribuit la elaborarea acestui Ghid: Serghei Neicovcen (Centrul Naional de Asisten i Informare a ONG-urilor din MoldovaCONTACT), Anatol Beleac (FHI 360), contabilii i managerii financiari ai ONG-urilor care au participat la o serie de discuii ce au stat la baza versiunii preliminare a lucrrii de fa.

2.1. Conceptul i necesitatea SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Politica SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3. Cerinele de baz pentru un SCI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Mediul de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Mijloacele de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Proceduri de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.8. Tehnici de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9. Documentarea SCI: Documentele statutare (de constituire) i altele . . . . . . . . . . . 2.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de conducere i executive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.12. Ordine i dispoziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.13. Documentele (de baz) aferente personalului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.14. Documentele de drept civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.17. Documentele justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. Sistemul controlului intern (SCI) . . . . . . . . . . . . . . . . . 24


24 24 25 25 26 27 27 28 28

29 29 29 30 31 32 32 32 34 34 34 35 35 35

3. Documente primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34


3.1. Rolul i funciile documentelor primare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Cerinele privind ntocmirea documentelor primare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3. Unele reguli privind ntocmirea documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4. Graficul de circulaie a documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Modul de corectare a erorilor n documente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul eliberrii din funcie a contabilului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Drepturile de autor apartin Centrului European pentru Drept Necomercial (ECNL) i autorilor. USAID i FHI 360 au drepturi libere, neexclusive i irevocabile de a reproduce, publica sau autoriza pe alii s utilizeze Ghidul.

36

4. Bugetarea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
4.1. Funciile i rolul procesului de bugetare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2. Tipuri de bugete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.3. Elaborarea bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.5. Controlul asupra executrii bugetelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

38 39 40 41 41

5. Rapoartele organizaiei necomerciale . . . . . . . . . . . . 43


5.1. Tipul rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 5.2. Semnarea rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 5.3. Cerinele de prezentare a rapoartelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

6. Politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
6.1. Ce reprezint politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2. Obligativitatea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3. Elementele de baz ale politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4. Anexele la politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.5. Structura politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur variant de realizare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.7. Aprobarea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.8. Modificarea politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.9. Procedura modificrii politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul anului de gestiune a faptelor economice noi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.11. Utilizatorii informaiei din politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

45 45 45 46 46

47 47 47 47 48 48

7. Responsabilitile managerilor nprocesul gestionrii financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50


7.1. Competena managerului financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.2. Responsabilitatea pentru conducerea strategic i tactic a activitii . . . . . . . . . . 7.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar . . . . . . . . . . . . . 7.4. Obligaiunile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5. Drepturile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.6. Cine poate ndeplini funciile de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7. Condiiile succesului performanelor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.8. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei n domeniul gestionrii financiare. Generaliti. Actele normative principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.1. Baza normativ a organizrii muncii. Noiuni de baz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.2. Categoriile de lucrtori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.3. Tipuri de contracte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.4. Deosebirea contractelor de munc de cele civile (de prestri servicii) . . . . . . . . . . 8.5. Particularitile contractelor de munc n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.6. Contracte ncheiate cu angajaii de baz. Clauze principale . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

50 50 50 51

51 52 52 53 55 55 56 56 57 58

8.7. Contracte ncheiate cu angajaii prin cumul. Clauze principale . . . . . . . . . . . . . . . 59 8.8.Contracte civile ncheiate cu consultanii temporari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 8.9. Contracte cu persoane atrase pentru participarea la diverse evenimente . . . . . . . 60 8.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea analizelor, elaborarea studiilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 8.11. Contracte cu voluntarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 8.12. Contracte cu membrii organului executiv colegial de conducere . . . . . . . . . . . . . 63 8.13. Contracte cu nerezidenii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 8.14. Contractele de munc cu conductorul (directorul executiv) . . . . . . . . . . . . . . . . 64 8.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 8.16. Forme i sisteme de remunerare a muncii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 8.17. Tipuri de salarii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 8.18. Pentru care scopuri se utilizeaz salariul mediu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 8.19. Documente aferente relaiilor de munc (lista) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 8.20. Evidena timpului de munc pentru angajaii de baz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 8.21. Evidena timpului de munc pentru angajaii n baza contractelor civile . . . . . . 69 8.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, calculrii onorariilor n baza contractelor civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 8.23. Documentarea i calcularea indemnizaiei de concediu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 8.24. Concedii sociale prevzute de legislaia n vigoare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 8.25. Documentarea i calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .73 8.26. Compensaii pentru munca prestat n zilele de odihn, de srbtoare, nelucrtoare, pentru munca de noapte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 8.27. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor de munca) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 8.28. nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea i la igiena muncii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 8.29. nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .75 8.30. Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 8.31. Eliberarea de ctre instituia financiar a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr prezentarea documentului ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale . . . 76 8.32. Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau completrii contractului colectiv de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76

9. Organizarea i inerea contabilitii . . . . . . . . . . . . 77


9.1. Reglementarea modulului de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar . . . . . . . . . . . . 9.3. Obligativitatea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare . . . . . . . . . 9.4. Sistemele de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.5. Modalitatea de selectare i de aplicare a sistemului contabil . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.6. Reguli la selectarea i aplicarea sistemului contabil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 77 77 77 78 79

8. Relaiile de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55

4 Ghid practico-metodic

9.7. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl . . . . . . . . . . . . . . . 79 9.8. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid dubl . . . . . . 80 9.9. Modul de aplicare a sistemului contabil complet n partid dubl . . . . . . . . . . . . . 80 9.10. Elaborarea planului de conturi de lucru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 9.11. Inventarierea elementelor contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 9.12. Rspunderea pentru efectuarea inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 9.13. Termenele efecturii inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 9.14. Documentarea inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 9.15. Contabilizarea rezultatelor inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 9.16. Evaluarea i reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor . . . . . 83 9.17. Calcularea mrimii prejudiciului material pentru acoperirea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .84 9.18. Recuperarea prejudiciului material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 9.19. Contabilizarea operaiunilor de recuperare benevol a prejudiciului material . . 85 9.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin instana judectoreasc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 10.1. Ce reprezint mijloacele cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 10.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu desti naie special . . . 86 10.3. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 10.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de angajamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 10.5. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 10.6. Direciile de utilizare a mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 10.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 10.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru achiziionarea stocurilor i a altor active curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 10.9. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 10.10. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acordarea avansurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89 10.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 10.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicri contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 10.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n fundaii i alte organizaii care acumuleaz i distribuie mijloace altor beneficiari . . . . . . 90 10.14. Contabilizarea diferenelor de curs valutar aferente mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 10.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile bancare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 10.16. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate . . . . . . . . . . . . . . . . 91 10.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

10. Contabilitatea faptelor economice . . . . . . . . . . . . . 86

10.18. Componena mijloacelor nepredestinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 10.19. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate, primite sub form de imobilizri . . 92 10.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de stocuri i alte active curente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 10.21. Contabilizarea primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 10.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n cazul utilizrii casetelor (ldielor) pentru acumularea numerarului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea pierderilor perioadelor precedente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost utilizate pentru procurarea (crearea) imobilizrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.25. Componena contribuiilor fondatorilor i membrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.26. Contabilizarea aporturilor iniiale ale fondatorilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 10.27. Modalitatea de recunoatere a cotizaiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 10.28. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor n cazul aplicrii contabilitii de angajamente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 10.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n cazul aplicrii contabilitii de cas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 10.30. Ce reprezint veniturile i cheltuielile ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 10.31. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor . . . . . 95 10.32. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din activitile economice statutare . 95 10.33. Recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile economice statutare . . . 96 10.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 10.35. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 10.36. Componena i modul de eviden a altor venituri i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . .97 10.37. Contabilizarea altor venitor i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 10.38. Modalitatea de nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli . . . . . . . . . . . . . . . 98 10.39. Componena imobilizrilor necorporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .98 10.40. Imobilizrile corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 10.41. Modalitatea de evaluare iniial a imobilizrilor necorporale i corporale . . . . 99 10.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut strin . . . . 99 10.43. Determinarea valorii de intrare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit . . . . . . 99 10.44. Documentele justificative pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale i corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 10.45. Conturile contabile destinate pentru evidena imobilizrilor necorporale i corporale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 10.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a imobilizrilor pe seama mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 10.47. Modalitatea de contabilizare a imobilizrilor primite pe seama mijloacelor nepredestinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 10.48. Contabilizarea imobilizrilor achiziionate (primite/create) pentru a fi transmite altor beneficiari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 10.49. Contabilizarea amortizrii (uzurii) imobilizrilor necorporale i corporale . . 102

6 Ghid practico-metodic

10.50. Contabilizarea operaiunilor de ieire a imobilizrilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 10.51. Contabilitatea costurilor ulterioare aferente imobilizrilor corporale . . . . . . . . 103 10.52. Componena stocurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 10.53. Documentele justificative pentru contabilizarea operaiunilor de intrare i de utilizare a stocurilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 10.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din contul mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 10.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din alte surse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 10.56. Evaluarea i contabilizarea stocurilor (produselor) fabricate . . . . . . . . . . . . . . 105 10.57. Contabilizarea operaiunilor de ieire a produselor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 10.58. Contabilizarea rechizitelor de birou i formularelor de blanchete utilizate . . . 106 10.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 10.60. Fondurile n ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 10.61. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de imobilizri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 10.62. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de autofinanare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 10.63. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a altor fonduri . . . . . . . . . 108

11.1. n ce mod statul susine activitatea organizaiilor necomerciale . . . . . . . . . . . . 109 11.2. Noiunea sistem fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 11.3. Structura i ce reglementeaz Codul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 11.4. Sursele principale de finanare a activitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 11.5. Regulile de aplicare a tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 11.6. Ce elemente de baz se determin la stabilirea impozitelor i taxelor . . . . . . . . 111 11.7. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) . . . . . . . . . . . 112 11.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) prevzute de legislaia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 11.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i modul de impozitare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 11.10. Consecinele fiscale n cazul lipsei documentelor primare i contabile . . . . . . 113 11.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i subiectul impunerii, cota impozitului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 11.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit (pe profit) . . 114 11.13. Obinerea dreptului la scutire de la plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . 114 11.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 11.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 11.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu reiese din scopurile statutare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

11. Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109

11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori ai crora sunt ONG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile necomerciale n scopul realizrii unor proiecte de utilitate public . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar (venit din diferenele de curs) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 11.20. Diferena dintre scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului pe venit 116 11.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul n care ONG activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special sau din contul mijloacelor nepredestinate (donate) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare . . . . . 118 11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare n cazul n care ONG-ul este scutit de plata impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n locaiune a spaiilor temporar neutilizate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de curs, aferente mijloacelor cu destinaie special . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 11.28. Baza normativ pentru impozitarea salariilor/onorariilor . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 11.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 11.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 11.31.Cerere privind acordarea scutirilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 11.32. Modul de acordare a scutirilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 11.33. Modul determinrii venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 11.34. Calcularea i reinerea impozitului pe venit n baza contractului civil . . . . . . . 124 11.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 11.36. Particulariti la calcularea i reinerea impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 11.36.1. Cumularea salariului lunar brut din mai multe proiecte . . . . . . . . . . . . . . . . 125 11.36.2. Prestarea serviciilor de ctre persoanele angajate n proiecte, n baza contractului civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 11.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile efectuate n folosul nerezidentului(sub form de salarii sau onorarii) . . . . 126 11.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent n Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 11.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

8 Ghid practico-metodic

11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.41. nregistrarea ONG-ului n calitate de pltitor a taxei pe valoarea adugat (TVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de subiect care desfoar activitate de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.43. Scutirea de TVA a ONG-urilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.44. ONG-urile i livrrile cu aplicarea TVA la cota 0% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.45. Impozitul pe bunurile imobiliare: subiectul, obiectul i cotele impunerii . . . . 11.46. Impozitul pe bunurile imobiliare. Modul de calcul . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.47. Termenele de prezentare a calculului i de achitare a impozitului . . . . . . . . . . 11.48. nlesniri aferente impozitului pe bunurile imobiliare . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.49. Taxele locale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.50. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxelor locale de la posesorii unitilor de transport . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.51. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru parcaj . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.53. nlesniri la plata taxelor locale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.54. Rapoartele i documentele de baz pentru evidena fiscal aferent salarizrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.55. Faciliti pentru donatori i sponsori, rezideni ai Republicii Moldova . . . . . .

130 131 132 132 133 135 136 137 137 138 139 140 140 141 141 141

12. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143

12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau a benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile, ceea ce face imposibil efectuarea controlului fiscal, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin act normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strine (inclusiv facturile fiscale) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.3. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.4. nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict eviden . 143 12.5. Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.6. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor de cltorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 12.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale i a facturii fiscale, precum i nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea informaiei neautentice conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22) . . . . 144 12.9. mpiedicarea activitii organului fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 12.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 din Codul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 12.11. Amenda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145

12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau a declaraiilor privind evidena nominal a asigurailor, precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei individuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals, precum i neincluderea codului personal de asigurare social n declaraia privind evidena nominal a asigurailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea n eviden i, neprezentarea drilor de seam . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.16. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n termenul stabilit de legislaie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n cazul retribuirii muncii n expresie bneasc sau n natur, pentru toate temeiurile i felurile de pli, la care, conform legislaiei, se calculeaz primele menionate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam privind calcularea i plata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, a listelor de eviden nominal a persoanelor asigurate angajate, precum i a modificrilor survenite n liste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146 12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal a persoanelor neangajate asigurate din contul bugetului de stat, precum i a modificrilor survenite n liste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice, altele dect cele nregistrate de ctre organul nregistrrii de stat, a notarilor publici i a avocailor ca pltitori de prime de asigurare obligatorie de asisten medical . . . . . 147 12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele normative n privina distribuirii ctre persoanele asigurate a polielor de asigurare obligatorie de asisten medical primite de la ageniile teritoriale ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau n declaraiile privind evidena nominal a asigurailor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile i felurile de pli la care, conform legislaiei, se calculeaz contribuiile menionate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute de Banca Naional a Moldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar i prin virament prin intermediari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate, nesigilate, nenregistrate la organul fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

10 Ghid practico-metodic

11

12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori nlocuirea premeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii de cas i control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas i control, legalizat n modul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n memoria fiscal ori completarea lui neregulat sau incomplet (inadecvat) . . . . . . . . . 148 12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de cas i control sau emiterea (perfectarea) bonului de cas (bonului de plat n cazurile prevzute de actele normative) fr toate elementele obligatorii, sau emiterea bonului de cas de o valoare ce nu corespunde sumei achitate real, sau nepredarea premeditat abonului de cas) consumatorului . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta (sertarul) pentru bani a mainii de cas i control sau n alt loc special destinat primirii i pstrrii temporare a mijloacelor bneti din activitatea curent, ce depete o unitate convenional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea termenului de pstrare (arhivare) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre obligativitatea de a prezenta bonul de cas la examinarea eventualelor reclamaii . . . . . 148 12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a cartelei de nregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor de asisten tehnic pentru maina de cas i control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 12.35. Alte tipuri de nclcri fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 12.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului sau ale unui alt participant la raporturile fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 12.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului de plat aobligaiei fiscale n cazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu atribuii deadministrare fiscal calculeaz impozit sau tax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului sau ncasarea nelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor; ridicarea nelegitim de la contribuabili a mijloacelor bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor bunuri ori a datoriilor debitoare ale contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de efectuare a compensrii i/sau a restituirii sumelor ce constituie obligaii fiscale pltite n plus ori a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150

Anexa 8. Raportarea financiar conform legislaiei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 9. Raportarea ctre finanatori . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 10. Inventarierea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 11. Contracte de munc i civile (modele) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 12. Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele) . . . . . . Anexa 13. Deosebirile principale ntre contractele individuale demunc i contractele civile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 14. Proces-verbal de decshidere a cutiei pentrudonaiile caritabile . . . . . . . . Anexa 15. Autorizaia de plat (model) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 16. Contractul de donaie filantropic (model) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 17. Exemple de tehnici i proceduri ale controlului intern . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 18. Exemple de modificri a politicii de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 19. Contabilizarea lipsurilor de bunuri (Inventarierea) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 20. Contabilizarea n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat n partid dubl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 21. Contabilitatea faptelor economice . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 22. Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit . . . . . . . . . . Anexa 23. Cerinele generale legislaiei n vigoare aferente documentelor primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 24. Justificarea relevanei sistemului de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 25. Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele justificative aferente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 26. Cerine aferente documentelor primare justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 27. Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas neconomia naional aRepublicii Moldova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 28. Aplicarea mainii de cas i control cu memorie fiscal i a Bonului de plat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 29. Patenta de ntreprinztor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 30. Documentele primare justificative pentru operaiunile de vnzare-cumprare a bunurilor iserviciilor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 31. Modul de pstrare, nimicire i arhivare adocumentelor . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 32. Formulare pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat (OMVSD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 33. Formulare pentru evidena materialelor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 34. Formulare pentru evidena transportului icheltuielilor aferente . . . . . . . Anexa 35. Formulare pentru evidena mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) . . .

207 208 212 214 234 240 245 246 247 248 251 252 254 255 276

Documente justificative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282


282 284 286 293 296 302 301 302 306 313 314 316 319

***

ANEXE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Anexa 1. Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora . . . . Anexa 2. Bugetarea i Modele de bugete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 3. Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 4. Politica de contabilitate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 5. Obligativitatea inerii contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 6. Sisteme de inere a contabilitii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Anexa 7. Nomenclatorul conturilor contabile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

152 162

Lista actelor normative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

166 191 196 197 206

Anexa 36. Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 Anexa 37. Legislaia care reglementaz norme n domenii specifice . . . . . . . . . . . . . . 325 Anexa 38. Hotrrile Guvernului aferente impozitrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 Glosar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330

12 Ghid practico-metodic

13

Introducere
Prezenta lucrare reprezint un Ghid practico-metodic n care sub aspect complex sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar i contabilitii n organizaiile necomerciale (ONG). Ghidul este elaborat n baza actelor legislative i normative ce reglementeaz activitatea, contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor, conform situaiei din 1 ianuarie 2013. Lucrarea nu substituie actele normative sus-menionate, i constituie un suport metodic n care se explic prevederile actelor specificate i modul de aplicare a acestora n practic. La utilizarea Ghidului trebuie luate n considerare eventualele modificri ale actelor legislative i normative. n acest scop, se recomand a fi consultat ultima versiune a acestor acte care este plasat pe site-urile Parlamentului www.parlament.md, Guvernului www.gov.md, Ministerului Finanelor www.minfin.md, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat www.fisc.md. Materialele Ghidului sunt prezentate sub form de rspunsuri la ntrebri, exemple i explicaii, aferente situaiilor i faptelor economice specifice ONG-urilor. Ghidul const din 12 capitole, 38 anexe i glosar. n capitolul 1, intitulat Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale, sunt expuse particularitile organizrii managementului financiar, relaia dintre acesta i contabilitate, precum i structura politicii financiare a ONG-urilor. n capitolul 2, intitulat Sistemul de control intern, sunt prezentate cerinele fa de sistemul de control intern, procedurile, tehnicile i documentele aferente acestui sistem. Capitolul 3, intitulat Documente primare justificative, conine recomandri privind cerinele aferente ntocmirii, utilizrii, corectrii i pstrrii documentelor primare ale ONG-urilor. De asemenea, este expus procedura de primire-predare a documentelor n cazul eliberrii din funcie a contabilului. n capitolul 4, intitulat Bugetarea, sunt analizate funciile procesului de bugetare, tipurile de bugete, modul de elaborare a bugetelor i de control al executrii acestora. Capitolul 5, intitulat Rapoartele organizaiei necomerciale, conine caracteristica i tipul rapoartelor care trebuie s fie ntocmite de ctre ONG-uri, modul de semnare i de prezentare a acestor rapoarte. n capitolul 6, intitulat Politica de contabilitate, sunt expuse cerinele i elementele de baz ale politicii de contabilitate, modul de elaborare, aprobare, modificare i dezvluire a acesteia. Capitolul 7, intitulat Responsabilitile managerilor n procesul gestionrii financiare, prezint principalele responsabiliti i drepturi ale managerilor n conducerea activitii ONG-ului, precum i n domeniul contabilitii, raportrii financiare i aplicrii actelor legislative i normative. n capitolul 8, intitulat Relaiile de munc, este caracterizat baza normativ a organizrii muncii, sunt prezentate tipurile contractelor de munc n cadrul ONG-urilor, modul de calculare a salariilor i indemnizaiilor prevzute de legislaia n vigoare. Capitolul 9, intitulat Organizarea i inerea contabilitii, conine explicaii aferente sistemelor de inere a contabilitii unui ONG, elaborrii planului de conturi de lucru, efecturii inventarierii elementelor contabile i recuperrii prejudiciului material. 14 Ghid practico-metodic

n capitolul 10, intitulat Contabilitatea faptelor economice, este expus modul de contabilizare a mijloacelor cu destinaie special i nepredestinate, contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului, veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare, imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor fapte economice. Capitolul 11, intitulat Impozite, taxe i pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale, conine recomandri i explicaii aferente particularitilor impozitrii ONG-urilor, modului de acordare a scutirilor, de calculare i achitare a diferitor impozite, taxe i pli la bugetul public naional n capitolul 12, intitulat Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale, sunt prezentate i caracterizate principalele responsabiliti ale unui ONG pentru respectarea normelor de inere a contabilitii, de utilizare a mainilor de cas i control, de aplicare a legislaiei fiscale. Anexele conin modele de bugete, politici de contabilitate, formulare de documente primare i registre contabile, precum i extrase din diferite acte legislative i normative aferente activitii ONG-ului. Glosarul cuprinde definiiile noiunilor de baz utilizate n managementul financiar, contabilitatea i fiscalitatea ONG-urilor. Ghidul se adreseaz managerilor, contabililor, auditorilor i altor persoane cointeresate n organizarea managementului financiar, contabilitii i fiscalitii ONG-urilor.

Autorii Ghidului: Alexandru Nederia, doctor habilitat n economie, profesor universitar, auditor. Tatiana Prisacar, auditor, contabil certificat-practician. Autorii vor fi recunosctori cititorilor pentru eventualele obiecii i sugestii care vor fi luate n considerare la actualizarea prezentului Ghid.

15

O entitate se creeaz pentru a atinge scopuri care nu pot fi realizate de persoane individuale. Forma juridic a entitii este determinat de natura scopurilor formulate i particularitile mediului n care acestea se vor realiza. ONG-urile reprezint entiti, care se constituie i i desfoar activitatea n interesul public sau n vederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale membrilor si. Pentru a realiza scopurile trasate i a rspunde la nevoile membrilor, beneficiarilor i clienilor si, orice entitate are nevoie de un management. Managementul este un proces care cuprinde aciuni independente, desfurate de manageri pentru stabilirea i realizarea obiectivelor i strategiei organizaiei. Managementul general stabilete politicile interne ale entitii i asigur realizarea lor prin intermediul diverselor activiti, care se grupeaz n 4 funcii principale: previziunea, organizarea, coordonarea i controlul (vezi Glosarul). Prin intermediul realizrii funciilor menionate se stabilesc obiectivele i strategiile entitii i se integreaz dezvoltarea tuturor componentelor de activitate. Managementul financiar const n atingerea urmtoarelor scopuri: - stabilirea conexiunii ntre obiectivele financiare i politica financiar a entitii (politica financiar cuprinde criteriile, mijloacele i instrumentele folosite pentru evaluarea i msurarea performanelor obinute n rezultatul activitilor ndeplinite); - planificarea i controlul activitii prin prisma politicii financiare; - crearea i implementarea unui sistem de comunicare ntre managerii nefinaniti i specialitii din domeniul financiar-contabil, prin intermediul unui sistem propriu al raportri financiare i manageriale; - crearea i meninerea unui sistem informaional (financiar-contabil), care decurge din faptele economice reale (colectarea, evaluarea, nregistrarea contabil i prezentarea n rapoartele financiare); - monitorizarea i analiza economic a indicatorilor i a performanelor obinute; - argumentarea i luarea de decizii financiare, legate de ndeplinirea obiectivelor propuse. Pe primul plan al managementului financiar i, n particular, a contabilitii n cadrul ONG-urilor, se afl cutarea surselor de finanare pentru desfurarea activitii i maximizarea veniturilor, prin intermediul gestionrii eficiente a tuturor resurselor financiare i a patrimoniului n ntregime. Ca urmare a activitilor sale, ONG-urile sunt responsabile n faa societii civile, a unor grupuri separate de ceteni, sponsori, donatori, altor finanatori. Organizarea unui management financiar eficient n cadrul unui ONG va contribui la atingerea cu succes a scopurilor statutare.

1.1. Strategie financiar


Strategia financiar se bazeaz i este n direct legtur cu strategia global a entitii. Orice entitate reprezint un sistem care iniiaz fluxul de resurse pentru a le transforma n produse sau servicii, care fiind oferite i/sau realizate, asigur ndeplinirea obiectivelor-cheie a entitii, definesc i justific crearea acesteia. Resursele financiare joac un rol crucial n acest sens. La momentul creri entitii i n primii ani de activitate, aspectul investiional al managementului financiar este prioritar. n viitor, prioritate a managementului financiar devine activitatea de prognozare (planificare) i analiz a resurselor financiare, gestionarea eficient cu acestea i optimizarea finanrii activitii curente. Metodele de prognozare (de planificare), analiza i de gestionare eficient a resurselor financiare, precum i metodele de optimizare a finanrii activitii curente, depind de scopul crerii entitii, tipul activitii, dimensiunea i structura acesteia, de ali factori.

1.2. Specificul strategiei financiare n ONG


Strategia financiar n organizaiile necomerciale urmeaz din specificul activitii acestora i reprezint un suport financiar pentru realizarea scopurilor statutare. Organizaiile necomerciale i aduc aportul la susinerea activitilor comunitilor locale (crearea de oportuniti pentru ntrirea spiritului comunitar, integrarea n societate a persoanelor cu dizabiliti intelectuale, desfurarea de activiti de caritate, etc.), au putere de lobby, de influen sau de atragere a ateniei i a interesului public asupra unor situaii, programe sau proiecte republicane, internaionale, n sfera social, politic sau economic. n funcie de scopul crerii, misiunea de baz, organizaiile necomerciale pot ndeplini sarcini complexe i aduce multe beneficii comunitii locale i naionale n sferele sociale, economice, politice. Organele de conducere a unor asemenea organizaii elaboreaz Strategia financiar general, determin direciile concrete ale activitii ce programe, proiecte vor fi realizate pe baza resurselor disponibile i stabilesc sarcinile concrete din aceste direcii. Resursele financiare sunt necesare ONG-urilor pentru asigurarea calitii serviciilor oferite, obinerea unui sediu, organizarea de concursuri, expoziii, ntreinerea i administrarea organizaiei, crearea paginii web i/sau blogului organizaiei, alte scopuri necesare. Problemele financiare afecteaz poziia financiar i durabilitatea organizaiei necomerciale, de aceea managerii unei asemenea organizaii trebuie s fie capabili s analizeze resursele disponibile pentru a stabili strategia i tactica utilizrii lor i pentru a atrage resurse financiare suplimentare.(Anexa 1)

1.3. Managementul financiar


Managementul financiar reprezint un ansamblu de concepte, principii, metode, tehnici, instrumente i aciuni pentru luarea deciziilor financiare i de investiii, n contextul strategiilor formulate. 16 Ghid practico-metodic 17

capitolul

Cuvnt nainte

Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

Capitolul 1

Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

1.4. Particularitile managementului financiar n ONG


Obiectivele specifice managementului financiar n ONG-uri sunt: determinarea necesitilor de surse financiare i fonduri; cutarea surselor de finanare i gestionarea financiar a procesului de cutare; asigurarea gestionrii eficiente cu mijloacelor financiare, materiale i fondurile obinute; elaborarea deciziilor financiare, care vizeaz consolidarea stabilitii i independenei financiare a organizaiei n scopul asigurrii activitii statutare. Managementul financiar n cadrul unui ONG, include urmtoarele procese principale: planificarea (bugetarea) surselor de finanare i a cheltuielilor respective; colectarea i nregistrarea n sistemul financiar-contabil a informaiei financiare, care decurge din faptele economice reale (aspectele economice ale activitilor desfurate); formarea, evaluarea i nregistrarea elementelor contabile (active, datorii, fonduri, venituri, cheltuieli, rezultate) i prezentarea lor n rapoartele financiare. Formarea, n baza lor, a indicatorilor de performan i analiza lor n scopul lurii deciziilor financiare; proceduri de control. Procedurilor de control se supun operaiunile: cu mijloace bneti, inclusiv, de obinere i utilizare a fondurilor; de achiziionare/atragere i de utilizare a resurselor materiale; nregistrate n sistemul de contabilitate i de control a veridicitii datelor generate de sistem. Analiza riscurilor evaluarea raportului ntre venituri i riscuri aferente deficitului de resurse, ct i monitorizarea n permanen a eficienei procesului de gestionare financiar, sunt, de asemenea, funcii ale managementului financiar.

zint rezumatul tuturor tranzaciilor i faptelor economice nregistrate ntr-o anumita perioad de timp n activitatea organizaiei. Ele sunt produsul final al funciei contabile, oferind celor interesai posibilitatea de a aprecia rapid starea financiar a entitii. Bilanul contabil ofer cel mai clar i obiectiv tablou pentru a aprecia poziia financiar a organizaiei (disponibilitile de active i sursele acestora) i a trage concluzii cu privire la eficiena politicii financiare.

1.6. Dou aspecte ale contabilitii


ontabilitatea n cadrul organizaiei este mprit n dou pri: contabilitatea financiar care cuprinde aspectele financiar-tehnologice de contabilitate i contabilitatea managerial aspectele manageriale de contabilitate. Ambele categorii sunt strns legate i interdependente. Scopul contabilitii financiare este pregtirea informaiei despre starea resurselor economice disponibile (poziiei financiare a ONG-ului) i a surselor de formare a lor. Aspectul financiar al contabilitii realizeaz partea informaional a acesteia, n care scopul final este obinerea rapoartelor financiare (a bilanului contabil i altor rapoarte financiare) i fiscale. A face contabilitate financiar nseamn a prelucra zilnic, conform normelor legale n vigoare, documentele justificative pentru toate faptele economice i a le nregistra n borderouri i registre contabile sintetice i analitice: balane, situaii financiar-contabile i declaraii fiscale. Rapoartele financiare, generate de contabilitatea financiar sunt publice i destinate, n mare parte, utilizatorilor externi: fondatorilor; membrilor i beneficiarilor serviciilor ONG-ului; organelor publice de statistic i de monitorizare a activitii, ct i celor de control; bncilor; partenerilor de programe/proiecte i alte activiti; sponsorilor; donatorilor; etc. Contabilitatea financiar reflect "trecutul financiar". Scopul contabilitii manageriale este analiza situaiei financiare, primirea deciziilor i elaborarea de soluii financiare concrete, precum i controlul executrii lor. Contabilitatea managerial (contabilitatea de gestiune) const n detalierea i analiza informaiei oferite de contabilitatea financiar i interpretarea acestei informaii ntr-o form accesibil conducerii. n ONG-uri, acestea sunt informaii viznd: bugetele i executarea lor; disponibilitile bneti (analiza ncasrilor i plilor de mijloace bneti); veniturile i cheltuielile n cazul desfurrii de ctre ONG a activitilor economice; disponibilitile de resurse materiale (analiza intrrii i ieirii de active i a destinaiei acestora); disponibilitile de fonduri (analiza formrii i utilizrii fondurilor); planificarea plilor fiscale, etc. Informaiile contabilitii manageriale sunt adresate utilizatorilor interni ai organizaiei (membrilor organului de conducere, direciei executive, echipei manageriale) i se pregtesc sub forma unor rapoarte interne, adaptate la cerinele informaionale interne de management. Contabilitate managerial furnizeaz informaii financiare pentru luarea deciziilor n viitor.

1.5. Relaia managementului financiar cu contabilitatea


Managementul financiar are rolul de a face legtura ntre management i contabilitate. n special: n multe ONG-uri funciile managementului financiar i a contabilitii sunt reunite i persoana, responsabil de aceast funcie, nu va fi capabil s gestioneze finanele fr a avea cunotine de baz n domeniul contabilitii i legislaiei care regle menteaz activitatea financiar-contabil i fr a avea capacitatea de a organiza n mod optimal activitatea contabilitii; majoritatea deciziilor de natur financiar (legate de utilizarea, gestionarea i urmrirea permanent a folosirii mijloacelor financiare, precum i analiza i asigurarea necesarului de finane pentru perioada urmtoare), se iau n baza informaiilor obinute n sistemul contabil. n baza informaiilor financiar-contabile, managerul poate s evalueze i s administreze eficient resursele de care dispune entitatea (resurse financiare, materiale i umane) n vederea realizrii obiectivelor i strategiilor stabilite pentru dezvoltarea i consolidarea activitii entitii. Prin urmare, persoana responsabil de managementul financiar trebuie s neleag logica de constituire a datelor iniiale, coninutul economic al indicatorilor din rapoartele financiare, s fie capabil s analizeze aceti indicatori i s ia n baza lor decizii financiare i de investiii. Rapoartele financiare emise de sistemul contabil repre18 Ghid practico-metodic

1.7. Mecanismele financiare i rolul lor n exercitarea managementului financiar


Prin mecanisme financiare se nelege tehnologia de lucru format din metode i instrumente financiare. Un management financiar poate fi exercitat doar n cazul cu19

Capitolul 1

Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

noaterii i utilizrii mecanismelor financiare. Pentru a avea o prghie corespunztoare n scopul ndeplinirii funciilor de management financiar, de asemenea, pentru a permite managerilor s comunice i s colaboreze ntre ei, s aprecieze rezultatele obinute i s ia decizii pentru dezvoltarea viitoare a activitii, este necesar de a formula mecanismele financiare (metodele i instrumentele) utilizate, n cadrul unei Politici financiare a entitii.

Pentru a ajunge la interfaa de gestionare a contabilitii i de contabilitate, deosebit de important este ca principala surs de informaii financiare s fie datele contabile reale. (Anexa 1)

1.10. Instrumentele managementului financiar


Direciile principale ale managementului financiar ntr-o organizaie necomercial sunt: bugetarea; analiza financiar; contabilizarea faptelor economice i pregtirea rapoartelor financiare; organizarea finanrii prin mprumut de fonduri; plasarea de fonduri temporar libere; managementul investiiilor, distribuirea resurselor, strngerea de fonduri (fundraising, activitate cu scop de colectare a donaiilor, etc.); controlul executrii bugetelor. Metodele i instrumentele concrete ale managementului financiar decurg din obiectivele financiare formulate n Politica financiar a fiecrei entiti. Metodele i instrumentele de management financiar (elementele componente ale mecanismului financiar) sunt adaptate, de obicei, corespunztor specificului de activitate al organizaiei necomerciale. Pentru majoritatea organizaiilor, managementul financiar include activiti financiare similare, cum sunt: procurarea, distribuirea i utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale, inclusiv activitile aferente; culegerea, conservarea i transmiterea de informa ii despre aceste mijloace i resurse; colectarea, prelucrarea, nregistrarea i interpretarea datelor n vederea ob inerii informaiei financiare; efectuarea contro lului financiar n aceste domenii; elaborarea i luarea deciziilor financiare, inclusiv, repartizarea rezultatului obinut n cazul desfurrii activitilor economice statutare; efectuarea operaiilor de corectare a deciziilor. Managementul financiar i controlul acestor activiti se efectueaz prin intermediul metodelor specifice, care se grupeaz astfel: metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale; metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i transmiterii de informa ii; metode i instrumente necesare colectrii, prelucrrii, nregistrrii i interpretrii datelor; metode i instrumente necesare efecturii contro lului financiar; metode i instrumente necesare pentru estimarea performanelor activitii; metode i instrumente ce se utilizeaz pentru elaborarea, luarea i realizarea deciziilor financiare; realizarea obiectivelor financiare. Procesul managementului financiar n cadrul unui ONG nu este mai simplu, dar deseori mult mai dificil dect ntr-o entitate comercial. Aceasta se datoreaz faptului, c mecanismele financiare utilizate de un ONG, combin metodele i instrumentele 21

1.8. Politica financiar


n fiecare organizaie necomercial trebuie s existe o Politic financiar care, reieind din obiectivele i sarcinile specifice activitii, stabilete obiective de natur managerial-financiar, cum ar fi: elaborarea i argumentarea unui buget raional de venituri i cheltuieli; ntrirea gestiunii economico-financiare i mbuntirea general a activitii financiare; analiza i perfecionarea indicatorilor economico-financiari i de performan, etc. Pentru majoritatea ONG-urilor sunt specifice i relevante urmtoarele obiective managerial-financiare, care pot fi formulate n Politica financiar: gestionarea solvabilitii (asigurarea unui nivel necesar al resurselor financiare); gestionarea activelor (distribuirea raional i efectiv a resurselor financiare ntre diferite activiti); realizarea unei Politici de contabilitate adecvate (evidena contabil adecvat a faptelor economice i elaborarea rapoartelor financiare); gestionarea procesului decizional (analiza situaiei financiare i elaborarea n baza ei a deciziilor de strategie). (Anexa 1)

1.9. Structura Politicii financiare


Exist unii factori principali, care adaug particulariti managementului financiar n cadrul activitii ONG-urilor, i anume: orientarea activitii nu la mbogirea proprietarilor, dar la atingerea obiectivelor social utile; dependena semnificativ de finanatorii externi; asigurarea cerinelor de transparen financiar a activitii. Pentru a ndeplini cerinele de transparen i asigurare a stabilitii financiare, aceti factori se iau n consideraie la elaborarea Politicii financiare, care poate cuprinde urmtoarele compartimente generale: obiectivele managerial-financiare ale entitii; poziia managementului financiar n structura organizatoric a entitii (crearea unei structuri organizaionale a ONG-ului, care ar permite primirea operativ i calitativ a informaiilor financiare pe toate domeniile de activitate: prognozarea i bugetarea; procurarea i utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale; gestiunea fluxurilor financiare; evidena i controlul; analiza indicatorilor; estimarea rezultatelor i luarea deciziilor); metodologia aplicat n procesul exercitrii funciilor de management (asigurarea managerilor financiari cu metodici i principii moderne i adecvate ale managementului financiar; pregtirea i creterea profesional); elaborarea standardelor interne a contabilitii manageriale: formulare de raportare, termene, funciile responsabile, sistemul informaional, circulaia documentelor, etc. 20 Ghid practico-metodic

Capitolul 1

Organizarea managementului financiar n organizaiile necomerciale

general rspndite i aplicate ale managementului financiar cu cele specifice doar activitii non-profit. Instrumentele specifice ale managementului financiar utilizate n cadrul unui ONG sunt:: Planificarea financiar (previziunea), care cuprinde metode i instrumente necesare planificrii. Aceasta se efectueaz pe o perioad concret. De exemplu, pot fi efectuate estimri financiare pe termen mediu (1-3 ani) i lung (3-5 ani), estimri care vizeaz obiectivele strategice ale ONG-ului ce cuprind sursele de finanare. Planificarea financiar este necesar pentru a determina venitul necesar (i cheltuielile aferente) pentru ndeplinirea obiectivelor statutare, n scopul coordonrii pe o perioad mai ndelungat a fluxului de mijloace bneti n cadrul organizaiei i ca suport de orientare n procesul cutrii surselor de finanare. Bugetarea cuprinde metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii i utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale, care s asigure contro lul financiar. Elaborarea bugetelor i a rapoartelor de control bugetar reprezint un mod de previziune financiar i de control a finanelor, prin care se stabilesc i se urmresc obiectivele anuale ale entitii. n special: bugetul exprim n cifre activitatea organizaiei i direciile prioritare ale acesteia; controlul asupra bugetului permite: 1) scoaterea la iveal din timp a greelilor admise la etapa planificrii, devierilor ntre veniturile i cheltuielile reale i cele planificate; 2) luarea deciziilor operative ntru corectarea planului. Procesul de bugetare cuprinde elaborarea: bugetului centralizator al entitii (bugetul de venituri i cheltuieli, bugetul de investiii, bugetul fluxului de mijloace bneti, etc.); bugetelor specifice pe activiti, proiecte, programe separate (n cazul activitilor economice: bugetul de vnzri, bugetul de marketing, bugetul de producie, bugetul de distribuie, bugetul de resurse umane, etc.); bugetelor pe tipuri de cheltuieli (bugetul cheltuielilor administraiei generale, bugetul cheltuielilor de ntreinere a organizaiei, etc.). Bugetarea reprezint unul din instrumentele de baz ale managementului financiar n ONG-uri. Controlul asupra bugetului reprezint centrul de greutate al managementului financiar. Gestionarea financiar a activelor cuprinde metode i instrumente necesare procurrii, distribuirii si utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale. n cazul n care organizaia necomercial creeaz i distribuie fonduri, inclusiv de active materiale (de exemplu, fundaiile, organizaiile de binefacere i filantropie), se elaboreaz politica managerial-financiar, care conine reguli i responsabiliti aferente primirii, evalurii, distribuirii i transmiterii acestor fonduri beneficiarilor. Politica de contabilitate cuprinde metode i instrumente necesare culegerii, conservrii i transmiterii de informa ii; colectrii, prelucrrii, nregistrrii i interpretrii datelor; contro lul financiar. Sistemul de eviden contabil i raportare este orientat asupra controlului tuturor tranzaciilor efectuate de organizaia necomercial, iar prin intermediul rapoartelor financiare asupra asigurrii transparenei activitii i imaginii ONG-ului. Rapoartele financiare cuprind urmtoarele informaii: activele i obligaiunile organizaiei la un moment dat (bilanul); 22 Ghid practico-metodic

fluxul mijloacelor cu destinaie special (granturi, alte finanri cu destinaie special), alte venituri i cheltuieli legate de activitatea statutar. Evaluarea proiectelor cuprinde metode i instrumente necesare pentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii, eficienei i eficacitii proiectelor i programelor. Aplicarea acestui instrument permite a evalua eficacitatea financiar a proiectelor i programelor realizate i planificate, ceea ce contribuie la prentmpinarea i evitarea cheltuielilor neraionale, neefective i luarea deciziilor negndite. n scopul creterii eficienei economice a activitilor de proiect, utilizrii raionale a resurselor pe proiecte, gestionrii eficiente a cheltuielilor de proiect, se aplic ca instrumente separate ale managementului financiar: bugetarea veniturilor i cheltuielilor pe proiecte; estimarea i analiza financiar a rezultatelor pe proiecte, asigurarea contabilitii separate pe proiecte; bugetarea resurselor materiale pentru proiecte separate. Estimri i analize financiare, elaborarea deciziilor cuprind metode i instrumente necesare pentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii. Estimarea performanelor. Pentru dezvoltarea durabil a organizaiei necomerciale este important a cunoate performanele anterioare ale activitii, condiiile n care au fost obinute aceste rezultate, precum i obiectivele i strategiile viitoare, care vor sta la baza previziunilor financiare (pe termen lung, mediu i scurt). Pentru determinarea performanelor anterioare ale organizaiei se aplic tehnici de analiz economic (financiar), care se refer la analiza indicatorilor din rapoartele financiare i manageriale ale organizaiei. Analiza financiar (o parte component a managementului financiar) presupune studierea i analiza rapoartelor financiare, care ndeplinesc un ir de funcii. Estimarea performanelor viitoare ale organizaiei necomerciale se efectueaz cu ajutorul tehnicilor de previziune financiar, care se exprim cu ajutorul sistemului de bugete ale ONG-ului (a rapoartelor de control bugetar) i se refer la deficitul/excedentul, solvabilitatea i echilibrul financiar al organizaiei. Rapoarte de diagnostic financiar. Contabilitatea financiar emite rapoarte financiare. Contabilitatea managerial produce rapoarte manageriale. Rapoartele financiare asigur managerii ONG-ului cu informaii privind poziia financiar, rezultatele activitii, fluxul mijloacelor cu destinaie special primite i utilizate a organizaiei la o dat de gestiune stabilit. Rapoartele manageriale conin analize, generalizri i estimri detaliate pentru operaiunile aferente activitilor curente (n proces), alte informaii relevante i necesare, n funcie de cerinele informaionale ale utilizatorilor acestora.

23

2
capitolul

Sistemul controlului intern (SCI)

Sistemul controlului intern (SCI)


2.1. Conceptul i necesitatea SCI

se emit n form scris; se aduc la cunotina tuturor colaboratorilor; periodic se revizuiesc i se rennoiesc, dup necesitate. Procedurile: asigur delimitarea funciilor critice (incompatibile); sunt maximal de simple i clare (inteligibile); nu se contrazic i nu se dubleaz; periodic se cerceteaz i se rennoiesc, dup necesitate. Personalul: se asigur evaluarea calitilor personale ale candidailor n perioada angajrii la serviciu; cursuri i training-uri profesionale; sunt determinate clar rolurile i responsabilitile fiecrui angajat. Contabilitatea: este necesar pentru luarea deciziilor efective; se ine n funcie de sursele de finanare, direciile de activitate; se ine n corespundere cu regulamentele, instruciunile i standardele de contabilitate. Rapoartele: se ntocmesc la termenele stabilite, n mod consecvent; sunt simple i accesibile utilizatorilor; se ntocmesc n corespundere cu standardele de contabilitate; conin informaie exact, veridic, util i ampl. Bugetele: servesc drept instrument la planificare a activitilor i surselor corespunztoare de finanare, pentru controlul i analiza executrii bugetelor; contribuie la mbuntirea gestionrii i coordonrii activitii. Factorii menionai determin structura general a politicii cu privire la sistemul de control intern al organizaiei. (Anexa 3)

Orice activitate n cadrul unei entiti are loc n dou sisteme: de operare (de organizare), creat pentru a atinge obiectivele stabilite; de control, care ptrunde sistemul de operare. Faza final a managementului general este de a organiza i efectua controlul. Acest control este specific i se exprim n formularea obiectivelor (politicilor, standardelor, normelor), compararea rezultatelor cu planurile, stabilirea abaterilor de la indicatorii stabilii i clarificarea motivelor acestor abateri, luarea msurilor necesare pentru a corecta erorile sau pentru a remedia situaiile nedorite. n ansamblu, toate aceste aciuni reprezint proceduri ale controlului intern. Orice organizaie necomercial dispune de valori i acestea pot fi: informaia, imaginea, activele materiale i nemateriale, personalul. Exist diverse pericole care pot provoca pierderea acestor valori cu impact financiar al pierderii. Factori care conduc la pericolul pierderii acestor valori pot fi urmtorii: orice activitate poate fi afectat de erori umane, care pot aprea ca urmare a nenelegerii, concluziilor incorecte, neateniei, neglijenei sau oboselii; activitatea de munc poate fi organizat ineficient, inclusiv n cazurile n care nu exist o diviziune clar a responsabilitilor i mputernicirilor, sau, o astfel de diviziune exist, dar este anulat printr-o complicitate secret ntre angajai i prile interesate, n scopul de a nela organizaia; organizaia dispune de anumite bunuri, procurate, primite cu titlu gratuit sau produse, care pot fi deteriorate, furate sau pierdute din alte motive. Pentru a elimina/preveni riscul de pierdere a activelor, organizaia trebuie s ia unele msuri pentru protecia acestora. (Anexa 3)

2.2. Politica SCI


Politica SCI este determinat de factorii n baza crora se formeaz o structur a controlului intern i care sunt: Organizarea: structur organizaional simpl; responsabiliti clare n limita mputernicirilor; raportarea n faa conducerii superioare; delimitarea funciilor critice (incompatibile); posibilitatea reaciei rapide n urma schimbrii factorilor interni i externi; determinarea clar a rolului i responsabilitii fiecrei direcii, secii; nivelul cuvenit de control asupra activitii colaboratorilor i evaluarea periodic a rezultatului muncii lor. Politicile: se aprob la nivelul de conducere n conformitate cu scopurile i sarcinile organizaiei; 24 Ghid practico-metodic

2.3. Cerinele de baz pentru un SCI


Sunt stabilite cerine de baz pentru un sistem de control intern. n cadrul organizaiei trebuie s existe: un sistem de contabilitate adecvat; un mediu de control; mijloacelor de control separate.

2.4. Cerinele fa de un sistem de contabilitate


Un sistem adecvat de contabilitate trebuie s includ: politica de contabilitate i principiile fundamentale de inere a contabilitii; structura organizatoric a unitii responsabile de contabilitate i ntocmirea situaiilor financiare sau condiii adecvate pentru exercitarea acestor funcii de ctre o persoan responsabil;

25

Capitolul 2

Sistemul controlului intern (SCI)

responsabiliti i mputerniciri repartizate ntre angajaii implicai n inerea contabilitii i pregtirea rapoartelor financiare; un sistem organizat de formare, circulaie i pstrare a documentelor care reflect i justific faptele (tranzaciile) economice; un sistem de nregistrare a faptelor (tranzaciilor) economice n registrele contabile, forme i metode de generalizare a datelor nregistrate; proceduri pentru ntocmirea rapoartelor financiare periodice i veridice pe baza datelor contabile; utilizarea tehnologiilor informaionale n inerea contabilitii i pregtirii rapoartelor financiare; identificarea periodic a zonele critice n sistemul contabil, n cazul n care riscul de eroare sau denaturare a rapoartelor financiare este deosebit de mare; existena mijloacelor de control prevzute n anumite domenii ale sistemului de contabilitate. Sistemul de contabilitate trebuie s se conformeze actelor normative n vigoare n domeniu i se consider eficace n cazul n care rspunde urmtoarelor cerine: faptele economice (tranzaciile) se reflect n perioada n care au avut loc; faptele economice (tranzaciile) se reflect n sume corecte; faptele economice (tranzaciile) n mod corespunztor i n conformitate cu reglementrile n vigoare i politica de contabilitate se nregistreaz n conturi contabile; sunt nregistrate toate detaliile semnificative aferente tranzaciilor, care sunt eseniale pentru contabilitate i raportare; informaia contabil este protejat i este limitat posibilitatea de acces neautorizat la datele acesteia n scopuri de nelare sau fraud. (Anexa 24)

2.6. Mijloacele de control


Mijloacele de control al SCI trebuie s asigure atingerea urmtoarelor scopuri: faptele (tranzaciile) economice nregistrate sunt fundamentate (argumentate) (aspectul valabilitii); toate faptele (tranzaciile) economice se efectueaz cu aprobarea (permisiunea) corespunztoare a conducerii, att n general, ct i n cazuri specifice (aspect de autorizare); toate faptele (tranzaciile) economice existente se nregistreaz n contabilitate/se reflect n rapoartele financiare (aspectul de exhaustivitate); toate faptele (tranzaciile) economice sunt evaluate n sume corecte, n mod adecvat (aspect de evaluare); toate faptele (tranzaciile) economice sunt corect clasificate i se nregistreaz n conturile contabile corespunztoare (aspect de clasificare); toate faptele (tranzaciile) economice se nregistreaz n perioada de timp respectiv, n conformitate cu politica de contabilitate a entitii i ofer posibilitatea de a ntocmi rapoarte financiare credibile (aspectul dimensiunii temporale); accesul la active este posibil doar cu aprobarea conducerii; corespunderea activelor nregistrate n contabilitatea cu activele efectiv disponibile este monitorizat i verificat de conducere la intervale de timp stabilite periodic, i, n cazul n care exist diferene (devieri), conducerea ia msurile corespunztoare.

2.7. Proceduri de control


SCI trebuie s conin urmtoarele proceduri de control: verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor; pregtirea, verificarea i aprobarea rezultatelor reconcilierilor; controlul ordinii de circulaie i de aprobare a documentelor i existena pe acestea a meniunilor managerilor responsabili privind autorizarea (permiterea) tranzaciei; controlul programelor aplicate din mediul sistemelor informatice computerizate, de exemplu, prin stabilirea controlului asupra: - modificrilor n programele de calculator; - accesului la fiierele (bazele) de date; - prelucrrii datelor; efectuarea, n conformitate cu procedurile stabilite a inventarierii periodice; compararea rezultatelor inventarierii a numerarului n casierie, a formularelor cu regim special, titlurilor de valoare, bunurilor materiale, a creanelor i datoriilor, n scopul asigurrii conformitii disponibilitii (existenei) efective a elementelor inventariate cu nregistrrile i datele din contabile; utilizarea n scopuri de control a informaiilor din surse din afara entitii, compararea datelor interne cu sursele externe ale informaiilor; punerea n aplicare a msurilor care vizeaz limitarea accesului fizic al persoanelor neautorizate la activele organizaiei, la sistemul de perfectare a documentelor i de nregistrri n contabilitate; studiul dinamicii indicatorilor economici, compararea indicatorilor planificai (bugetai) cu indicatorii real obinui i determinarea cauzelor diferenelor semnificative. (Anexa 17, Exemplul 1) 27

2.5. Mediul de control


Mediul de control presupune sensibilizarea (cunoaterea) i cuprinde aciunile practice ale conducerii (managerilor) n vederea stabilirii i meninerii unui sistem de control intern. Mediul de control include: stilul i principiile de baz ale managementului; structura organizatoric (organigrama); repartizarea responsabilitilor i mputernicirilor; punerea n aplicare a unei politici a cadrelor (resurselor umane); proceduri de efectuare a contabilitii financiare i de ntocmire a rapoartelor financiare pentru utilizatori externi; proceduri de efectuare a contabilitii manageriale (de gestiune) i de raportare pentru scopuri interne; conformarea activitii n general, cerinelor legislaiei n vigoare. Structura organizatoric a entitii se consider eficient dac asigur mprirea responsabilitilor astfel, ca funciile incompatibile s fie separate. Funciile unui angajat sunt incompatibile n cazul n care concentrarea lor la o singur persoan poate facilita comiterea erorilor i/sau admiterea neregulilor incontiente sau intenionate i mpiedic descoperirea unor astfel de erori i nclcri. 26 Ghid practico-metodic

Capitolul 2

Sistemul controlului intern (SCI)

2.8. Tehnici de control


Tehnicile de control elaborate de management asigur fiabilitatea (sigurana) operaiunilor efectuate. n mod special, sistemul de control intern trebuie s includ tehnici care s asigure: testarea indicatorilor economici, de performan i a etapelor de activitate; urmrirea i supravegherea circulaiei bunurilor aflate n posesie direct i a celor aflate la extrabilan (pstrare, folosin, posesie temporar a bunurilor care nu aparin organizaiei); urmrirea i supravegherea persoanelor (angajailor) cu rspundere material i financiar; urmrirea i supravegherea asupra utilizrii raionale a resurselor material i nemateriale; urmrirea i supravegherea activitilor de comunicare cu partenerii, beneficiarii i clienii; pstrarea imaginii organizaiei. Tehnici de baz ale controlului intern sunt: nelegerea clar i definirea responsabilitilor managerilor; controlul dreptului de acces la active; nivelul corespunztor de supraveghere a muncii subalternilor; asigurarea autorizrii tuturor tranzaciilor; asigurarea reflectrii (nregistrrii) n termenii stabilii a tranzaciei n documentele, registrele i rapoartele corespunztoare; politicile, procedurile, tehnicile i instruciunile de activitate i de control sunt documentate i se execut; repartizarea responsabilitilor (funciilor) critice (incompatibile); verificarea existenei fizice a activelor cu datele evidenei (efectuarea regulat a inventarierii activelor). (Anexa 17, Exemplul 2)

2.10. Documentarea SCI: Procesele-verbale (decizii) ale organelor de conducere i executive


Procese-verbale sau decizii privind instituirea organizaiei; Procese-verbale sau decizii cu privire la alegerea sau numirea organelor de conducere ale organizaiei; Procese-verbale sau decizii privind chestiunile sau tranzaciile, care n temeiul statutului se refer la competena exclusiv a organului de conducere suprem (cum ar fi, de exemplu, stabilirea activitilor prioritare, efectuarea tranzaciilor financiare n mrimea care depete limita stabilit, .a.); Procese-verbale sau decizii ale organului de conducere i/sau organelor executive privind alte chestiuni, aferente activitii curente; Procese-verbale ale edinelor (reuniunilor) organului de control i revizie al organizaiei (Comisiei de revizie (de Cenzori), n cazul existenei unui astfel de organism); Procesele-verbale ale reuniunilor Consiliului de Administraie (n cazul existenei unui astfel de organism); Procesele-verbale de creare a unitilor (subdiviziunilor) structurale (de exemplu, nfiinarea filialelor, sucursalelor sau birourilor de reprezentan al organizaiei).
Not: Informaiile despre subdiviziuni, filiale i birouri ale organizaiei trebuie s fie nregistrate n organele fiscale.

2.11. Documente de eviden a membrilor organizaiei


Regulamentul pentru membrii organizaiei (dac este prevzut n documentele de constituire); Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru admiterea n calitate de membru al organizaiei; Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru excluderea din membrii organizaiei; Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei autorizat (conform actelor de constituire) privind admiterea sau excluderea membrilor persoane fizice i/ sau persoane juridice; Modelul biletului (adeverinei) de membru al organizaiei (dac este prevzut n documentele de constituire); Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei (conform actelor de constituire) autorizat privind aprobarea mrimii cotizaiilor de intrare i de membru i termenelor de plat a lor.

2.9. Documentarea SCI: Documentele statutare (de constituire) i altele


Setul de documente poate cuprinde: Certificat de nregistrare de stat emis de Ministerul Justiiei RM (sau actul de constituire emis de organul administraiei publice locale); Extras din Registrul de stat al ONG-urilor; Statutul i/sau alte documente de constituire, nregistrate n mod corespunztor; Contract de asociere (ar putea fi n cazul crerii parteneriatelor n asociere); Certificatele (notificrile) de nregistrare n organul fiscal, Casa Naional de Asigurri Sociale i Compania Naional de Asigurri n Medicin, emise de autoritile respective; Regulamentul cu privire la Comisia de revizie (de cenzori) (dac este prevzut n documentele de constituire), inclusiv, modelul raportului revizorului (cenzorului); Formatul raportului organului de conducere (dac este prevzut n documentele de constituire); Informaii despre reedina organizaiei (inclusiv, contractul de locaiune sau de comodat, n cazul chiriei sau folosirii gratuite a localului). 28 Ghid practico-metodic

2.12. Ordine i dispoziii


Cu privire la aprobarea Planului bugetar al organizaiei; Cu privire la aprobarea Politicii de contabilitate; Cu privire la aprobarea Politicii fiscale a organizaiei; Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); 29

Capitolul 2

Sistemul controlului intern (SCI)

Cu privire la aprobarea ordinii de circulaie a documentelor i a funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); Cu privire la aprobarea Ordinii i termenelor de efectuare a inventarierilor (inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a conductorului, n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale, etc.; alte aspecte legate de organizarea i efectuarea inventarierilor); Cu privire la aprobarea listei componenei comisiei de inventariere; Cu privire la aprobarea listei persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare (inclusiv se aprob modelul semnturilor acestor persoane); Ordinea de sancionare (acceptare, autorizare) a operaiunilor n cadrul organizaiei; Cu privire la efectuarea cheltuielilor de reprezentan; Cu privire la numirea n funcie a contabilului-ef i responsabililor pe sectoarele contabilitii; Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheierea contractelor respective; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor, ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice cu titlu gratuit; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea ctigurilor n cadrul concursurilor organizate; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea donaiilor; Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea mijloacelor fixe; Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli a activelor consumate, utilizate, donate; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea donaiilor filantropice; Cu privire la aprobarea Normelor de consum a combustibilului, normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto.

2.13. Documentele (de baz) aferente personalului


Regulamentul intern cu privire la personal (descrierea ordinii interne de munc, condiiilor de remunerare, stimulare, sancionare, etc.); Statele de personal; Ordinul de aprobare a statelor de personal; Registrul de eviden a carnetelor de munc; Registrul de eviden a folilor carnetelor de munc; Graficul concediilor; Ordine privind acordarea concediilor formularul MR-6; Contractele de munc cu personalul din cadrul organizaiei, obligaiunile de serviciu pentru fiecare post (funcie) conform statelor de personal; Ordine de ncadrare formularul MR-1; Ordine de transfer la alt munc formularul MR-5; Ordine de ncetare a contractului de munc formularul MR-8; Ordine pe activitatea de baz; 30 Ghid practico-metodic

Cererile angajailor cu privire la acordarea concediului fr plat; Fia personal a salariatului formularul R-2; Carnetele de munc; Contractele de rspundere material deplin; Registrul de nregistrare a ordinelor privind activitatea curent; Registrul de eviden a ordinelor aferente personalului; Registrul de eviden a CIM; Tabele de pontaj formularul R-13; Ordinul de numire n funcie a contabilului-ef, n caz de absen n state a acestei funcii, ordinul privind atribuirea funciilor de inere a contabilitii conductorului organizaiei sau unei companii de audit (de servicii contabile); Contractul de munc cu directorul organizaiei (din partea organizaiei se semneaz de un membru fondator sau membru al organului colectiv de conducere); Cu privire la executarea funciilor prin cumul; Stat de calcul i plat formularul R-49 (stat de calcul, formularul MR-51); Borderouri de calcul al salariilor; Politici administrative (de exemplu, regulamentul intern, regulamentul de etic i comportament, etc.) i financiare; Registrul de eviden a controalelor inspeciilor muncii, formularele tipizate pentru evidena i remunerarea muncii (aprobate de ctre Departamentul de Statistic din RM); Ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc acordat n cadrul proiectelor, programelor; Cu privire la delegarea n deplasare (pentru calculul salariului mediu pe perioada deplasrii); Alte documente relevante (documente primare interne elaborate, care conin date necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor, conform politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului activitii; borderoul lucrrilor ndeplinite; acte/rapoarte privind munca efectuat primit de ctre persoana responsabil de eviden. La elaborarea documentelor primare interne urmeaz s fie respectate cerinele legii contabilitii fa de documentele primare.

2.14. Documentele de drept civil


Contractele civile cu contractori, prestatori de servicii i lucrri, acte privind recepionarea lucrrilor (prestarea serviciilor) aferente condiiilor contractuale ndeplinite (facturi de plat emise de executori, atunci cnd este cazul, copia facturii fiscale sau a facturii cu regim special, n cazul prestrii serviciilor de ctre persoane juridice, acte de achiziie a serviciilor i/sau de achiziie a bunurilor de la persoane fizice formulare cu regim special); Contractele pentru munca n baz de voluntariat; Contracte de locaiune a localurilor (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor, facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, acte de achiziie a serviciilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la persoane fizice); Contracte de locaiune a transportului auto (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor, facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, acte de achiziie a ser31

Capitolul 2

Sistemul controlului intern (SCI)

viciilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la persoane fizice); Alte documente de drept civil.

2.15. Documentele cu privire la procedurile de achiziii


Regulamentul intern cu privire la procedura de achiziii; Dosarul documentelor aferente licitaiilor organizate, inclusiv ofertele naintate i rspunsurile primite, analizele i evalurile pieei de preuri; Extrase din Contractele de grant privind condiiile achiziiilor de mrfuri i servicii; Acceptul n scris al finanatorilor privind aprobarea furnizorilor selectai; Contractele civile cu furnizorii, prestatorii de servicii; Actele de recepionare a serviciilor/lucrrilor; Factura fiscal sau factura (pentru nepltitorii de TVA) care confirm procurarea activelor/serviciilor/lucrrilor; Dispoziiile de plat, extrase din cont, care confirm achitarea activelor achiziionate; Deconturi de avans cu anexarea documentelor care justific procurarea i achitarea activelor (n cazul procurrilor prin intermediul titularilor de avans); Formularele tipizate interdepartamentale tipizate pentru evidena mijloacelor fixe, n care sunt nregistrate mijloacele fixe achiziionate (aprobate prin Hotrrea Departamentului de Statistic al RM nr.8 din 12.04.95): MF-1: Proces-verbal (bon) de primire predare (micare) a mijloacelor fixe; MF-2: Proces-verbal de recepie predare a obiectelor reparate, reconstruite, modernizate; MF-3: Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe; MF-4: Proces-verbal de casare a mijloacelor de transport auto; MF-6: Fia de eviden a mijloacelor fixe; MF-7: Lista fielor mijloacelor fixe; MF-8: Fia de eviden a micrii mijloacelor fixe; MF-9: Inventar de mijloace fixe. Alte documente relevante procesului de achiziii.

- de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat; - de eviden a mrfurilor, altor valori materiale; - de eviden a lucrului transportului auto; - de eviden a operaiunilor de cas; - de eviden a muncii i remunerrii acesteia; - de eviden a organizrii i rezultatelor inventarierii; Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special (pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului): - de eviden a procurrilor; - de eviden a foilor de parcurs; Acte/procese verbale de casare/trecere la cheltuieli a activelor utilizate, consumate, donate, nstrinate; Graficul circulaiei documentelor primare. (Anexele 23-35)

2.16. Politica de contabilitate i Registrele contabile


Politica de contabilitate, aprobat de organul de conducere (se elaboreaz de sine stttor, n baza prevederilor Legii contabilitii i standardelor de contabilitate); Nomenclatorul registrelor contabile, aprobate prin Politica de contabilitate; Modelul (structura) registrelor contabile aplicate n organizaie, aprobate prin Politica de contabilitate (se elaboreaz de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale ale entitii, inndu-se cont de normele metodologice i cerinele Legii contabilitii, inclusiv elementele obligatorii a registrelor contabile).

2.17. Documentele justificative


Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar (pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului): - de eviden a utilajului pentru montare; - de eviden a mijloacelor fixe; 32 Ghid practico-metodic 33

3
capitolul

Documente primare justificative

Documente primare justificative


3.1. Rolul i funciile documentelor primare

Conform art.19 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare. Documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil nemijlocit, dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului. Entitatea trebuie s utilizeze formulare tipizate de documente primare, iar n lipsa formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entitatea elaboreaz i utilizeaz formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu condiia includerii n acestea a elementelor obligatorii, i anume: denumirea i numrul documentului; data ntocmirii documentului; denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice codul personal; coninutul faptelor economice; etaloanele cantitative i valorice n care sunt exprimate faptele economice; funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice. (Anexele 23-35)

contract. Bonurile mainilor de cas i control cu memorie fiscal sunt recunoscute drept documente primare ce confirm procurarea activelor i prestarea serviciilor, cu condiia respectrii cerinelor privind existena n acestea a elementelor obligatorii, prevzute de Legea contabilitii. Emiterea mai multor documente primare pentru unele i aceleai operaiuni se interzice, cu excepia cazurilor n care unul dintre documentele primare cu regim special este factura fiscal.

3.4. Graficul de circulaie a documentelor


Documentele primare (jus tificative) stau la baza nregistrrilor n contabilitate i confirm faptele economice care au avut loc. Pentru a asigura faptul, c toate tranzaciile economice vor fi confirmate prin documentele primare corespunztoare, c i contabilitatea se ine la zi (tranzaciile se nregistreaz n perioada n care au avut loc efectiv) i pentru a evita staionarea nejustificat a documentelor la unele persoane sau servicii, se elaboreaz Graficului de circulaie a documentelor. Graficul se aprob concomitent cu politica de contabilitate sau printr-un ordin separat i se aduce la cunotina persoanelor responsabile de ntocmirea/primirea i prezentarea n contabilitate a documentelor primare corespunztoare. La ntocmirea graficului se iau n consideraie regulile, regulamentele i instruciunile de utilizare a for mularelor tipizate de documente, inclusiv a celor cu regim special. Graficul de circulaie a documentelor poate avea urmtoarea structur: denumirea documentelor; funcia (sau numele persoanelor concrete n organizaii de dimensiuni mici) persoanei care poart rspundere pentru ntocmirea/primirea documentelor; data ntocmirii i termenul stabilit pentru predarea documentelor n contabilitate; numrul de exemplare i destinaia acestora; alte elemente care se vor aprecia ca fiind necesare. Conform art.19 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 corectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit. Documentele prin care s-au consemnat operaiunile menionate i care con in erori se anuleaz, emindu-se n locul lor alte documente, ntocmite corect. Potrivit art.42 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 corectri nestipulate n documentele primare i n registrele contabile nu se admit. Corectarea nregistrrilor contabile eronate se confirm prin not contabil. Nota contabil se ntocmete respectnd condiiile de includere n aceasta a elementelor obligatorii, prevzute de Legea contabilitii. Data corectrii erorilor contabile se consider data ntocmirii notei contabile. Data comiterii erorii contabile se consider data ntocmirii documentului primar la care se face referire n nota contabil. n notele explicative la rapoartele financiare trebuie s fie prezentate explicaii cu privire la erorile semnificative constatate n perioada de gestiune i impactul acestora asupra rapoartelor financiare. (Anexa 26)

3.2. Cerinele privind ntocmirea documentelor primare


n funcie de natura faptelor economice i a tehnologiei de prelucrare a informaiei, n documentele primare elaborate de sine stttor pot fi incluse elemente suplimentare. n documentele primare ntocmite pentru necesitile interne (contabilitate managerial) ale entitii, respectarea prevederilor referitoare la includerea elementelor obligatorii nu este obligatorie. Documentele primare primite de entitate ntr-o limb strin, alta dect cea englez i rus, vor fi traduse n limba de stat, cu expunerea tranzaciei respective. Documentele de cas, bancare i de decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate: unipersonal de conductorul entitii ori, de dou persoane cu drept de semntur: prima semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua contabilului-ef sau altei persoane mputernicite; unipersonal de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite, n lipsa funciei de contabil-ef. Semnturile pe documentele menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei entitii respective. (Anexele 23-35)

3.5. Modul de corectare a erorilor n documente

3.3. Unele reguli privind ntocmirea documentelor


Pentru operaiunile de export-import al activelor i serviciilor, drept documente primare pot fi utilizate documentele aplicate n practica internaional sau cele prevzute de 34 Ghid practico-metodic

3.6. Modul de pstrare, nimicire i arhivare a documentelor


n cursul anului, documentele financiar-contabile curente se pstreaz n contabilitate i n responsabilitatea managerilor funcionali (dup caz). Documentele pentru peri35

Capitolul 3

Documente primare justificative

oadele de gestiune anterioare, neutilizate curent, se pstreaz n arhiva organizaiei, pn la nimicirea lor sau pn la predarea n Arhiva de Stat. La finele fiecrui an, documentele care au ieit din circulaia curent, se nregistreaz n registrul de arhiva al ONG-ului, se ndosariaz i se transmit n arhiva organizaiei. Legislaia RM prevede, c organizaiile necomerciale, ca i alte entiti juridice, sunt obligate s asigure acumularea, nregistrarea i pstrarea documentelor de arhiv. ONG-urile trebuie s respecte cerinele stabilite n Legea cu privire la Fondul de arhiv al Republicii Moldova nr.880-XII din 22.01.1992 i din Legea contabilitii nr.113-XVI din27.04.2007 privind indicaiile, care reglementeaz gestionarea i transmiterea documentelor respective n Arhiva de Stat a RM. Organizaiile necomerciale trebuie s respecte, de asemenea, cerinele de ntocmire a listelor documentelor pregtite pentru arhivare, nimicirea lor, transmiterea la Arhiva de Stat a RM, n conformitate cu Nomenclatorul documentelor tipizate i termenelor de pstrare a acestora (n continuare Nomenclator), aprobat la 03.12.1997, cu modificrile operate la situaia 01.09.2009. (Anexa 31)

3.7. Procedura de predare-primire a documentelor contabile n cazul eliberrii din funcie a contabilului
Procesul-verbal (Actul) de primire-predare poate s includ urmtoarea informaie: 1. Data ntocmirii; 2. Caracteristici generale ale sistemului de organizare a contabilitii (statele serviciului contabil, divizarea funciilor, existena fielor de post, calificarea contabililor, existena i aplicarea formularelor tipizate de documente, a documentelor primare elaborate de sine stttor, asigurarea informaional i metodologic a contabilitii, existena politicii de contabilitate, asigurarea contabilitii cu un sistem automatizat (calculator, program specializat) de inere a contabilitii, gradul i modul de protecie a informaiei financiare, sistemul de inere a contabilitii, starea registrelor contabile, etc.); 3. Starea contabilitii mijloacelor bneti (starea casieriei, existena funciei de casier, efectuarea inventarierilor regulate a casieriei, condiiile de pstrare a numerarului i a titlurilor de valoare, starea documentelor de cas, rezultatul inventarierii casieriei i soldul numerarului n casierie la data transmiterii documentelor contabile, care se anexeaz la Act; se enumer toate conturile deschise n bnci i se fixeaz soldurile la conturi, n baza extraselor de cont la data respectiv, verificarea dac conturile nu sunt blocate, alte aspecte relevante); 4. Starea contabilitii decontrilor (existena tuturor extraselor bancare, a contractelor i altor documente aferente decontrilor, existena actelor de verificare cu clienii i furnizorii, fixarea informaiei la ce dat s-au efectuat reconcilierile, dac au fost stabilite divergene i cum s-au rezolvat; verificarea dac s-a efectuat inventarierea decontrilor; evaluarea realitii soldurilor la conturile de creane i datorii; existena datoriilor dubioase, existena actelor de verificare cu baza de date a organelor fiscale; existena creditelor bancare, a mprumuturilor i starea lor); 5. Starea contabilitii mijloacelor fixe, activelor nemateriale i a uzuri/amortizrii acestora (verificarea dac au fost supuse inventarierii; existena listei Mijloacelor fixe (imobilizri corporale) i Activelor nemateriale (imobilizri necorporale), borderourilor de calcul a uzurii/amortizrii, utilizarea formularelor tipizate de eviden a Mijloacelor fixe; verificarea dac Mijloacele fixe au fost supuse reparaiei i exist documentele justi36 Ghid practico-metodic

ficate privind reparaiile, dac s-au contabilizat corect; dac exist persoane cu rspundere material pentru aceste active i n ce mod au fost autorizate) 6. Starea contabilitii valorilor materiale curente (verificarea actelor de inventariere; existena persoanelor gestionare pentru activele materiale; verificarea faptului, dac anterior au fost cazuri de furturi, lipsuri i ce msuri s-au luat; dac exist evidena analitic a activelor materiale curente; dac se aplic pentru eviden formularele tipizate, inclusiv elaborate de sine stttor); 7. Starea decontrilor cu personalul, inclusiv salariile, decontrile prin titularii de avans, alte operaiuni cu personalul (dac exist state de personal, documentele aferente evidenei muncii; datoriile privind salariile; starea decontrilor cu bugetul aferent impozitelor i plilor reinute din salariu); 8. Starea rapoartelor (se verific existena tuturor rapoartelor cu meniunile organelor abilitate de primire a lor); 9. Starea pstrrii documentelor (se verific dac s-au asigurat condiiile de pstrare a documentelor, inclusiv pentru documentele cu regim special; starea fizic i modul de pstrare a documentelor; verificarea vechimii documentelor existente, dac au fost controale fiscale i exist actele cu rezultatul controalelor; modul de nimicire a documentelor cu termen expirat, etc.); 10. Nomenclatorul documentelor primare i registrelor contabile care se transmit (se verific modul de pstrare i existena formularelor de documente cu regim special; se analizeaz i se menioneaz documentele care lipsesc); 11. Soldurile la conturile contabile verificate (este util a confirma la data primirii, predrii documentelor soldurile la conturile mijloacelor bneti n cas, la conturi bancare, a debitorilor i creditorilor, cu personalul i a anexa documentele/descifrrile de confirmare la actul de primire predare); 12. Este util a se asigura cu indicarea programului de contabilitate cu care lucreaz contabilitatea, versiunea i vechimea programului, dac a existat limitarea la accesul neautorizat n program; existena programului Client Bank, alte programe utilizate de serviciul contabil i evaluarea strii acestora; 13. Semnturile (contabilului care pred i care primete documentele, membrilor comisiei de primire-predare sau a unui reprezentant al conducerii organizaiei). n caz de dezacord a unei pri, n actul respectiv se fac meniuni privind motivul dezacordului i se pune semntura persoanei respective. Actul se ntocmete n 2 exemplare, unul din care se aprob de ctre conductor, altul rmne la persoana care a transmis documentele financiare.
Not: Despre faptul numirii contabilului nou se ntiineaz n scris organul fiscal n care organizaia se afl la eviden. n cazul schimbrii contabilului n perioada realizrii proiectului, se anun finanatorul proiectului.

37

4
capitolul

Bugetarea

Bugetarea
4.1. Funciile i rolul procesului de bugetare

O organizaie necomercial trebuie s-i organizeze activitatea n corespundere cu Bugetul (planul su bugetar). Bugetul poate fi considerat ca unul din instrumentele principale ale managementului financiar n cadrul unui ONG. Orice entitate, inclusiv ONG-urile trebuie s-i coordoneze activitile i resursele financiare, materiale i umane, care sunt implicate i utilizate n procesul activitii. Procesul de planificare detaliat a activitii unui ONG se finiseaz cu ntocmirea unui Buget balanat a surselor de finanare (veniturilor) i a cheltuielilor. Planificarea prin intermediul elaborrii Bugetului (bugetelor) presupune formularea scopului, stabilirea activitilor, care vor contribui la realizarea acestui scop i planificarea necesarului de resurse pentru asigurarea procesului nentrerupt de munc. Principalele funcii ale bugetrii sunt: planificarea activitilor, pentru a atinge obiectivele organizaiei; coordonarea activitilor, inclusiv, la nivel operaional; coordonarea intereselor i funciilor personalului implicat; motivarea i stimularea managerilor pe proiecte i programe n atingerea obiectivelor pe centrele lor de responsabilitate; monitorizarea i controlul activitilor n curs de desfurare, asigurarea executrii planurilor. Bugetul are un rol principal n asigurarea unui echilibru financiar permanent ntre mijloacele financiare obinute din diverse surse de finanare i cheltuielile necesare activitilor planificate. Concomitent, procesul bugetrii contribuie la atingerea altor scopuri importante ale managementului financiar, cum sunt: eficientizarea cheltuielilor de proiect/program, reducerea (minimizarea) resurselor antrenate n activitile economice statutare, inclusiv a costurilor serviciilor sau de producie (n scopul evitrii deficitului i obinerii excedentului de venit), sporirea eficienei economice a activitii n ntregime. Bugetele reprezint, de asemenea, instrumente de baz pentru analiz i control n procesul evalurii indicatorilor i performanelor, de asemenea, pentru evaluarea gradului de succes al managementului financiar. Totodat, scopurile managementului financiar se vor atinge cu ajutorul procesului de bugetare doar n cazul n care organizaia necomercial va ndeplini urmtoarele condiii: s fie formulate i fundamentate obiectivele financiare ale ONG-ului; organigrama entitii s asigure o delimitare clar, simpl i transparent a atribuiilor, responsabilitilor i competenelor (mputernicirilor) pentru fiecare unitate organizaional sau proces de activitate; sistemul informaional s asigure colectarea, transmiterea, nregistrarea i analiza operativ a datelor aferente tranzaciilor efectuate i abaterilor de la nivelul previzionat al surselor de finanare i a cheltuielilor respective; 38 Ghid practico-metodic

sistemul de circulaie a documentelor primare i a contabilitii generale i analitice s fie proiectat astfel, ca s permit determinarea ct mai fidel a costurilor pe activiti i contribuiei de munc a fiecrui manager la realizarea obiectivelor. n lipsa asigurrii condiiilor menionate, controlul execuiei bugetului i analiza abaterilor de la indicatorii previzionai vor fi practic imposibil de realizat sau informaia nregistrat i analizat cu ntrziere i va pierde utilitatea pentru luarea deciziilor operative i eficiente. (Anexa 2)

4.2. Tipuri de bugete


Bugetul reprezint un plan detaliat al surselor de finanare i al cheltuielilor, exprimat prin cifre. Bugetele, mai mult sau mai puin detaliate, clasificate pe programe, proiecte, alte activiti statutare, pot fi elaborate n mod separat i, de asemenea, pot fi integrate ntr-un document unic. Bugete separate pot fi elaborate attea, cte programe sau proiecte realizeaz organizaia i cte surse de finanare a acestora exist n perioada de gestiune (sunt situaii cnd un program sau proiect se finaneaz din mai multe surse financiare, n aa cazuri acestea se integreaz ntr-un buget). Un ONG poate s elaboreze: bugete pe proiecte, programe n baza cererilor de finanare, condiiilor contractelor de grant, contractelor cu autoritile publice; bugetele programelor de parteneriat n baza contractelor cu organizaiile partener, alte organizaii, care cuprind programe i proiecte separate; bugetul de venituri i cheltuieli n cazul activitilor economice statutare; bugetele consolidate care reunesc ntr-un document sursele de finanare (venituri i cheltuieli) previzionate pentru toate activitile planificate. Bugetele pe proiecte/programe se elaboreaz pe o perioad prevzut pentru realizarea proiectului/programului, conform condiiilor contractelor de grant, contractelor de parteneriat, de acordare a subveniilor, etc. Bugetul de venituri i cheltuieli, ct i bugetul consolidat se elaboreaz, de regul, pentru o perioad egal cu anul de gestiune. Organizaia necomercial poate elabora i alte tipuri de bugete, de exemplu, bugete detaliate pn la nivelul resurselor planificate pentru activitile respective, cum sunt: bugetul fluxului mijloacelor bneti (arat cte, cnd i pentru care proiecte sau servicii urmeaz s fie ncasate i utilizate mijloacele financiare); bugetul mijloacelor fixe (procurarea transportului, utilajului scump, mobilei, etc., necesar pentru realizarea activitilor); bugete operative, aferente achiziiilor/procurrilor de bunuri materiale; resurselor umane necesare; a cheltuielilor de ntreinere a organizaiei; a cheltuielilor administrative. Este raional ca astfel de bugete s fie elaborate, cel mult, pe o perioad de semestru sau mai mic. Indiferent de perioada pentru care este elaborat bugetul, revizuirea i corectarea acestuia, n mod operativ, poate fi efectuat dup necesitate, n orice moment cuprins n perioada bugetului. De asemenea, bugetele organizaiei servesc suport informaional pentru elaborarea Politicii de contabilitate, n particular metodologiei de inere a contabilitii, n care se vor lua n consideraie toate formele de finanare i tipurile de cheltuieli specifice activitii i care urmeaz s fie contabilizate conform regulilor speciale. (Anexa 2) 39

Capitolul 4

Bugetarea

4.3. Elaborarea bugetelor 4.3.1.Bugetele pe proiecte, programe


Formatul i coninutul bugetelor pentru proiectele i programele realizate, de exemplu, n baza contractelor de grant, se stabilesc i se aprob de ctre finanatori i sunt anexate, de regul, la contractele de grant respective. n aceste cazuri, ONG-ul particip la elaborarea proiectului bugetului doar la etapa pregtirii i depunerii cererii de finanare, dar decizia asupra bugetului final, respectiv a structurii i coninutului acestuia este luat de ctre finanator. Fiecare finanator are cerinele sale proprii cu privire la formatul i structura bugetului. Bugetul proiectului/programului, n aa caz, se compune, n principal, din cheltuieli, deoarece venitul (suma grantului, sau subveniei, de exemplu) este deja definit de ctre finanator i corespunde cu suma cheltuielilor bugetate. Acest buget, n ordinea cronologic este mprit n etape, n conformitate cu programul de realizare a proiectului. Astfel de bugete includ numai acele cheltuieli pentru care a dat acordul finanatorul (donatorul). Partea de venituri se completeaz la etapa pregtirii raportului financiar privind veniturile primite i cheltuielile efectuate, care, de asemenea, se ntocmete conform formatului de raport stabilit de ctre finanator.

La finalizarea procesului de proiectare a bugetului se determin deficitul sau excedentul. n cazul n care n proiectul bugetului se obine deficit bugetar, n rezultatul depirii cheltuielilor necesare n raport cu mijloacele financiare (venituri) planificate, procesul de elaborare revine la aciunile iniiale i bugetul se ajusteaz. Este iraional a elabora un buget al ONG-ului cu deficit planificat din start.

4.4. Aspecte ale procesului de elaborare a bugetelor


Bugetele se coordoneaz, dup caz, cu finanatorii, fondatorii, membrii organizaiei. Organele administraiei publice particip la coordonarea bugetelor doar n cazurile n care au finanat (cofinanat) proiectele/programele respective. Bugetele elaborate justific formal faptul, c direciile de utilizare a fondurilor i resurselor financiare ale ONG-ului sunt predestinate i conformate scopurilor statutare. Efectiv, acest fapt se demonstreaz la etapa justificrii prin documente primare a cheltuielilor i activitilor reale. n cazul transferului/utilizrii surselor de finanare de la un program la altul, se opereaz i se aprob modificrile n bugetele respective. Dac exist finanatori (cofinanatori) oficiali de proiect, toate modificrile de buget se coordoneaz cu acetia n form scris. Bugetele pe proiecte/programe i bugetele consolidate pot varia foarte mult i sarcina planificrii financiare const n consolidarea bugetelor separate mai mici nu n mod mecanic, dar cu scopul reuniunii acestora i integrrii n activitatea organizaiei. Integrarea acestor proiecte ntr-un scenariu comun permite a eficientiza procesul de planificare i asigurare a organizaiei n ntregime i pe activiti separate cu resursele necesare umane i materiale, lundu-se n consideraie termenele concrete de realizare a activitilor n cadrul fiecrui program, proiect i necesarul de resurse pentru perioadele respective. Un management performant i pune scopul de a bugeta n paralel i fluxul mijloacelor bneti, ceea ce asigur o coordonare a graficului de obinere a resurselor financiare i cantitii lor cu graficul cheltuielilor preconizate i permite a evita situaii de ntrerupere a activitilor din motivul lipsei mijloacelor financiare. Partea de venituri a bugetelor se elaboreaz innd cont de posibilitile i disponibilitile financiare garantate a mijloacelor financiare. La elaborarea prii de cheltuieli se aplic principiul prudenei i politica procurrilor/achiziiilor raionale, pstrndu-se echilibrul ntre posibilitile i necesitile asigurrii cu mijloace financiare i resursele necesare.(Anexa 2)

4.3.2. Bugetele pe proiecte, programe finanate din surse combinate


La elaborarea bugetelor proiectelor/programelor finanate din surse combinate sau n cazul elaborrii bugetului consolidat, ONG-ul poate utiliza orice format (structur) pentru elaborarea bugetului, care va satisface cerinele informaionale ale managerilor organizaiei, va asigura ndeplinirea de ctre acest document a funciilor sale i va contribui la atingerea obiectivelor financiare formulate. n cazul elaborrii bugetelor pe programe i proiecte separate, finanate din sursele combinate, ONG-urile pot de sine stttor s determine cte programe/proiecte se vor realiza, coninutul lor, tipul articolelor de venituri (surselor de finanare) i cheltuieli, precum i s planifice mrimea acestora n funcie de sursele financiare disponibile. Fiecare buget separat are termenul su de realizare, care se va lua n consideraie n planul bugetar integrat.

4.3.3. Buget consolidat


La pregtirea bugetului consolidat al organizaiei, la nceput sunt planificate cheltuielile pe lun, trimestru, an. De asemenea, planificarea acestor cheltuieli se va face separat pentru fiecare surs de finanare: proiect, program,etc. i separat pentru fiecare categorie de cheltuieli: administrative, de ntreinere, etc. Observm, deci, c la baz bugetului consolidat stau bugetele separate. Mai trziu, se elaboreaz partea de venituri a bugetului consolidat, iari, pentru fiecare dintre proiectele i sursele de finanare existente i planificate. n cele din urm,cheltuielile i veniturile planificate pentru activitile separate sunt agregate, rezumate i comparate. Cheltuielile administrative i alte cheltuieli specifice ale organizaiei deseori sunt repartizate, fiind compensate din diferite proiecte. n astfel de cazuri se recomand, ca n contabilitate, partea cheltuielilor administrative acoperite din contul cheltuielilor pentru alte proiecte, s fie reflectat la conturile cheltuielilor aferente programului sau proiectului respectiv. 40 Ghid practico-metodic

4.5. Controlul asupra executrii bugetelor


Controlul asupra respectrii i executrii bugetelor reprezint o funcie important a managementului financiar. Lipsa unui astfel de control n procesul de munc poate provoca diferite situaii, care pot aduce la complicaii n activitatea ONG-ului sau amenin chiar realizarea unor programe sau proiecte concrete. n baza Bugetului, managerii monitorizeaz etapele i cheltuielile activitii ONGului n ntregime, inclusiv, indicatorii bugetului pe activiti concrete. n particular, se monitorizeaz: respectarea graficului i mrimii mijloacelor bneti ncasate; respectarea programului (graficului) i volumului de cheltuieli, aferente proiectelor, programelor, altor activiti separate, planificate; ncasrile i plile (cheltuielile) neprevzute; ncasrile sau plile pentru servicii contractuale/de lucrri; 41

Capitolul 4

plile i cheltuielile, efectuate pentru a asigura buna funcionare a ONG-ului. Controlul asupra executrii bugetelor pe programe/proiecte, se face, de regul, de ctre managerii acestor proiecte/programe, iar controlul asupra Bugetului consolidat al ONGului de ctre conductorul acestuia. Partea financiar, n ambele cazuri, este gestionat de contabilul, directorul financiar sau alt persoan responsabil de inerea contabilitii n entitate. Controlul presupune monitorizarea permanent a executrii Bugetului (bugetelor), dar nu la sfritul anului de gestiune. Efectuarea controlului permanent asigur detectarea la timp a nerespectrii Bugetului (bugetelor) i luarea msurilor financiare rapide pentru a remedia situaia: de exemplu, gsirea fondurilor suplimentare, reducerea cheltuielilor, transferarea economiilor de la o linie de cheltuieli la alta. n procesul controlului se iau n considerare urmtorii factori: schimbrile de preuri la mrfuri i servicii, modificri n legislaia fiscal, rata inflaiei, variaia cursurilor valutare. Se monitorizeaz n permanen coordonarea fluxurilor de mijloace bneti ntre proiecte, apariia cheltuielilor neprevzute, detectarea erorilor i neregularitilor, evaluarea riscului deficitului de personal competent implicat n realizarea activitilor, respectarea graficului i/sau programului de realizare a activitilor, alte aspecte. Toate abaterile detectate se analizeaz i se iau msuri pentru nlturarea lor, se efectueaz corectarea sau adaptarea la situaia curent a bugetelor. (Anexa 2)

5 Rapoartele organizaiei necomerciale


5.1. Tipul rapoartelor
Tipul rapoartelor care se ntocmesc n cadrul unui ONG sunt: Rapoartele financiare anuale (set complet), care cuprind: - Bilanul contabil; - Raportul de profit i pierdere; - Raportul privind fluxul mijloacelor bneti; - Raportul privind fluxul capitalului propriu; - Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare; - Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special; Rapoartele financiare anuale (set simplificat), care cuprind: - Bilanul contabil; - Raportul de profit i pierdere; - Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare; - Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special; Raportul conducerii; Rapoartele de audit (n cazul n care s-au efectuat lucrri de audit); Rapoarte statistice (tipul rapoartelor, care trebuie prezentate se stabilete conform cerinelor organului de statistic, n funcie de dimensiunile entitii i alte criterii); Rapoarte fiscale (tipul rapoartelor fiscale care trebuie prezentate se stabilete conform cerinelor Codului fiscal, pentru fiecare impozit n parte. Certificatul de utilitate public, emis de ctre Comisia de certificare de pe lng Ministerul Justiiei al RM acord faciliti numai n cazul scutirii de impozitul pe venit al organizaiei (pentru fundaii i asociaii). Pentru alte tipuri de ONG-uri scutirea de impozitul pe venit se acord n baza certificatelor emise de organul fiscal abilitat); Raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (trimestrial); Declaraia privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii (trimestrial); Declaraiile pentru persoanele asigurate (formularele REV-anuale); Alte rapoarte (de exemplu, diverse rapoarte manageriale, nomenclatorul, formatul i periodicitatea ntocmirii crora se stabilete i se aprob n politica financiar a organizaiei sau prin intermediul sistemului de ordine). (Anexa 8,9) Conform art.36 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, rapoartele financiare vor fi semnate pn la momentul prezentrii lor utilizatorilor, de ctre persoanele ce reprezint conducerea ONG-ului, care, n organizaiile necomerciale pot fi: membrii organului executiv sau, ca alternativ, preedintele consiliului executiv, n numele consiliului executiv, i preedintele consiliului de conducere, n numele consiliului de conducere.
capitolul

5.2. Semnarea rapoartelor

42 Ghid practico-metodic

43

Capitolul 5

Dac persoanele menionate: nu sunt capabile s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o explicaie a persoanelor care semneaz rapoartele respective; refuz s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o obiecie scris i semnat, cu indicarea motivului de refuz.

6 Politica de contabilitate
6.1. Ce reprezint politica de contabilitate
Politica de contabilitate reprezint totalitatea conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor aprobate de conducerea entitii, pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare (art.3 din Legea contabilitii). Modul de elaborare a politicii de contabilitate este reglementat sub aspect general de Legea contabilitii, SNC 1 Politica de contabilitate, Comentariile cu privire la aplicarea SNC 1 i Indicaiile metodice privind particularitile inerii contabilitiin organizaiile necomerciale (Indicaiile metodice).
capitolul

5.3. Cerinele de prezentare a rapoartelor


Conform art.38 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, ONG-urile prezint rapoartele financiare adunrii generale, Consiliului de conducere, finanatorilor, n cazul solicitrii, Serviciului informaional al rapoartelor financiare, altor autoriti publice (organelor fiscale, etc.), instituiilor financiare i utilizatori interesai, n baza legii i/ sau acordului cu ONG. Pentru ONG-urile care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl, termenul limit de prezentare a rapoartelor financiare anuale proprii este n termen de 90 de zile urmtoare anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare ONG se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare. Data prezentrii rapoartelor financiare se consider data expedierii acestora prin pota electronic sau data transmiterii efective Serviciului informaional al rapoartelor financiare i altor organe autorizate. (Anexa 8, 9)

6.2. Obligativitatea politicii de contabilitate


Conform art.16 (1) din Legea contabilitii i paragrafului 11 din Indicaiile metodice pentru inerea contabilitii, ONG-ul este obligat s elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie. Proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de serviciul contabil, de ctre organizaie specializat sau firm de audit.

6.3. Elementele de baz ale politicii de contabilitate


n conformitate cu paragraful 11 din Indicaiile metodice, politica de contabilitate a ONG-urilor trebuie s conin urmtoarele elemente principale: genurile de activiti statutare; structura surselor de finanare; modul de organizare a contabilitii; sistemul contabil utilizat; modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile; metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile, inclusiv, a celor specifice ONG: mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate; contribuiilor fondatorilor i membrilor; imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor curente, procurate (create) din contul surselor obinute din activiti economice statutare; imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente primite cu titlu gratuit de la teri; activelor primite n gestiune temporar; activelor transferabile; diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul mijloacelor cu destinaie special; mijloacelor nepredestinate; dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special; veniturilor i cheltuielilor; fondurilor ONG; 44 Ghid practico-metodic 45

Capitolul 6

Politica de contabilitate

procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a: surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor administrative, de ntreinere a ONG, de program i a altor cheltuieli; surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale; salariilor, impozitelor i taxelor calculate din diferite surse de finanare, etc.; alte aspecte metodice i de organizare a contabilitii. (Anexa 4)

Compartimentul 3 al politicii de contabilitate se elaboreaz n cazul n care Indicaiile metodice, S.N.C. i alte acte normative nu stabilesc modul de contabilizare a unor fapte economice. Posibilitatea elaborrii de ctre orice entitate, inclusiv ONG, a procedeelor contabile este prevzut n art.16 alin. (4) din Legea contabilitii, conform cruia, dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la o problem concret, entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv de sine stttor sau cu atragerea firmei de consultan. (Anexa 4)

6.4. Anexele la politica de contabilitate


Conform paragrafului 11 din Indicaiile metodice la politica de contabilitate a ONGului pot fi anexate: formularele de documente primare i registre contabile elaborate de ctre ONG de sine stttor; lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor primare i registrelor contabile; planul de conturi contabile de lucru; obiectele i termenele de efectuare a inventarierii; alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a faptelor economice (de exemplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor din actele normative care reglementeaz domeniul de activitate a ONG-ului privind utilizarea mijloacelor cu destinaie special, normele de consum al carburanilor, normele de parcurs al anvelopelor, etc.). Necesitatea anexrii documentelor sus-menionate este condiionat de faptul c aceste documente trebuie s fie aprobate de ctre acelai organ ca i politica de contabilitate. (Anexa 4)

6.6. Procedeele contabile pentru care actele normative prevd o singur variant de realizare
n politica de contabilitate se recomand s fie reflectate doar procedeele (elementele) pentru care actele normative (Legea contabilitii, S.N.C., Regulamentele, indicaiile metodice, instruciunile, etc.) prevd diferite variante i procedee elaborate de ctre organizaie de sine stttor. Procedeele contabile cu o singur variant de realizare nu se includ n politica de contabilitate, ntruct acestea sunt unice i obligatorii pentru utilizare. Drept exemplu de procedee cu o singur variant pot servi componena i modul de formare a valorii de intrare a activelor pe termen lung i curente; modul de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat, etc. Pentru fiecare procedeu (metod) de eviden este rezonabil s fie indicat actul normativ care a servit drept baz de selectare (elaborare) a elementului respectiv din politica de contabilitate. Un model de politica de contabilitate a ONG (asociaie obteasc) este prezentat n Anexa 4. n conformitate cu paragraful 12 din Indicaiile metodice politica de contabilitate se aprob pentru fiecare an de gestiune prin ordinul (dispoziia) conductorului ONG-ului emis n baza hotrrii organului de conducere al acesteia. ONG-ul nou-creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului financiar pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii. (Anexa 4)

6.7. Aprobarea politicii de contabilitate

6.5. Structura politicii de contabilitate


Compartimentul 1 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza prevederilor Legii contabilitii i a altor acte normative cu caracter general, cum ar fi: Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, Regulamentul privind inventarierea, Planul de conturi, actele de constituire a organizaiei, etc. n acest compartiment urmeaz s fie indicate aspectele organizaionale i metodice ale contabilitii, principalele din care se refer la modul de inere a contabilitii, organul (persoana) responsabil() de inerea contabilitii i raportarea financiar, sistemul contabil aplicat, modul de ntocmire a documentelor primare i registrelor contabile, planul de conturi de lucru, modul de semnare a rapoartelor financiare, modalitatea de pstrare a documentelor contabile. Compartimentul 2 al politicii de contabilitate se elaboreaz n baza Indicaiilor metodice, S.N.C., Comentariilor privind aplicarea S.N.C., Planului de conturi contabile i a altor acte normative care stabilesc dou sau mai multe procedee (metode) ntr-un domeniu (problem) concret(). Procedura de elaborare a acestui compartiment const n alegerea unui procedeu din cele propuse n fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de particularitile activitii organizaiei, i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitate i ntocmirea rapoartelor financiare (art.16 alin. (3) din Legea contabilitii).

6.8. Modificarea politicii de contabilitate


Modificrile politicii de contabilitate sunt posibile n cazurile reorganizrii organizaiei; schimbrii fondatorilor; modificrilor legislaiei n vigoare i sistemului de reglementare normativ a contabilitii; elaborrii noilor procedee contabile (paragraful 12 din S.N.C. 1).

6.9. Procedura modificrii politicii de contabilitate


Modul de operare a modificrilor n politica de contabilitate este reglementat de prevederile paragrafului 12 din S.N.C. 1 Politica de contabilitate. n cele mai frecvente cazuri politica de contabilitate a ONG-ului se modific ca urmare a schimbrilor actelor normative n domeniul contabilitii. Modificarea politicii de contabilitate trebuie s fie fundamentat i perfectat prin acte de dispoziie (ordin, dispoziie, etc.) emise de conductorul ONG-ului. n cazul n care n actele normative au fost operate modificri semnificative, ONG-ul poate s elaboreze i s aprobe politica de contabilitate n redacie nou. Astfel, n cazul n care norma modificat intr n vigoare n anul urmtor de gestiune, modificrile respective trebuie s fie incluse n politica de contabilitate pentru anul urmtor i vor intra n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie a acestui an. n cazul n care norma modificat intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, poli47

46 Ghid practico-metodic

Capitolul 6

Politica de contabilitate

tica de contabilitate trebuie s fie modificat n cursul anului de gestiune. De exemplu, dac modificrile n actul normativ au fost publicate la 20 mai 2011, modificrile n politica de contabilitate pot fi operate n aceast lun i vor intra n vigoare din data sus-menionat. Dac norma modificat trebuie s fie aplicat retroactiv, adic i pentru perioadele anterioare, aceasta trebuie s intre n vigoare din data indicat n actul normativ modificat. De exemplu, dac norma modificat a fost publicat la 20 mai 2010, dar intr n vigoare la 1 ianuarie 2010, n politica de contabilitate trebuie s fie indicat data aplicrii normei sus-menionate care este prevzut n actul normativ. De menionat c, potrivit paragrafului 21 din Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 1, entitatea, inclusiv organizaiile neguvernamentale, trebuie s indice separat n Not explicativ la rapoartele financiare modificrile n politica de contabilitate introduse n anul de gestiune i cauzele apariiei acestora, precum i s determine consecinele modificrilor n expresie valoric. (Anexa 4, 18)

6.10. Completarea politicii de contabilitate n cazul apariiei n cursul anului de gestiune a faptelor economice noi
n cazul n care pe parcursul perioadei de gestiune au aprut fapte economice noi, politica de contabilitate a ONG-ului trebuie s fie completat cu procedeele (metodele) de eviden a acestor fapte. Astfel de situaii pot aprea atunci cnd ONG-ul efectueaz pentru prima dat tranzacii n valut strin, procur imobilizri corporale i necorporale, primete active curente pentru a le transmite altor beneficiari, etc. n politica de contabilitate a ONG-ului trebuie s fie incluse procedeele (metodele) de eviden a faptelor economice noi cu indicarea datei intrrii n vigoare. Completrile n politica de contabilitate urmeaz s fie perfectate prin ordinul (dispoziia) conductorului ONG-ului. n Anexa 18, exemplul 3 este prezentat un model de Ordin cu privire la completrile operate n politica de contabilitate.

6.11. Utilizatorii informaiei din politica de contabilitate


Conform paragrafului 18 din Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 1, politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii contabile: acionari, investitori, creditori, personalul ntreprinderii, organele fiscale i financiare, etc. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de ONG. Utilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasele din acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. ns, n orice caz, politica de contabilitate urmeaz s fie inclus ntr-un capitol special al Notei explicative la raportul financiar anual. Explicaiile la politica de contabilitate trebuie s fie clare, succinte i s nu dubleze informaia coninut n alte compartimente ale raportului financiar anual. Prezentarea obligatorie a politicii de contabilitate altor autoriti publice nu este prevzut de actele normative. Totodat, politica de contabilitate poate fi solicitat de ctre reprezentanii organelor de control n procesul efecturii controalelor planificate. n particular, ONG-urile pot fi trase la rspundere n urmtoarele cazuri (de regul, pentru nclcarea regulilor de organizare i de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare): 48 Ghid practico-metodic

1. Persoanele vinovate de nclcarea legi contabilitii, care se eschiveaz de la inerea contabilitii, aplic incorect standardele de contabilitate, precum i cele care falsific premeditat documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i anuale, sunt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz, conform legislaiei. (art.44, LC). 2. Nendeplinirea cerinelor legislaiei referitor la alegerea sistemului i formei de inere a contabilitii i la aplicarea politicii de contabilitate, precum i neasigurarea controlului asupra documentrii faptelor economice i reflectrii lor n contabilitate se sancioneaz cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei responsabile de organizarea unei astfel de evidene sau control. (art.295, CC) 3. Nerespectarea regulilor stabilite de legislaie privind reflectarea n conturi i n registrele contabile a faptelor economice se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 4. Nentocmirea documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori nerespectarea cerinelor de perfectare a acestora, perfectarea incomplet sau inadecvat a documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori prezentarea acestora n contabilitate cu ntrziere se sancioneaz cu amend de la 10 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei responsabile de ntocmirea, semnarea i prezentarea documentelor primare. (art.295, CC) 5. Prezentarea n organul abilitat s colecteze rapoartele financiare a rapoartelor financiare care nu corespund formei stabilite de legislaie sau care nu reflect toate datele stabilite pentru aceast form ori prezentarea incomplet sau cu date eronate a rapoartelor financiare, ori neprezentarea acestora n termenul stabilit de legislaie, se sancioneaz cu amend de la 5 la 10 uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 6. Nendeplinirea premeditat, dup expirarea termenului stabilit de legislaie pentru prezentarea rapoartelor financiare, a dispoziiei scrise a organului abilitat s colecteze rapoartele financiare privind prezentarea ei n termenul stabilit de acesta se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 7. Prezentarea n rapoartele financiare a unor indicatori eronai se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 8. Pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor contabile pn la expirarea termenului de pstrare a lor, conform regulilor stabilite de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova, sau nerestabilirea lor, conform legislaiei, n termen de pn la 3 luni din momentul constatrii faptului respectiv se sancioneaz cu amend de la 10 la 15 uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 9. Aciunile svrite premeditat sau dup aplicarea de sanciuni pentru contravenii similare se sancioneaz cu amend de la 50 la 70 de uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 150 la 300 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art.295, CC) 49

7
capitolul

Responsabilitile managerilor nprocesul gestionrii financiare

Responsabilitile managerilor nprocesul gestionrii financiare


7.1. Competena managerului financiar

emiterea deciziei privind delegarea responsabilitii pentru inerea contabilitii i raportarea financiar direciei executive (sau directorului) entitii. (Anexa 5)

7.4. Obligaiunile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar


Conform art.13 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, persoanele responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar sunt obligate: s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul nregistrrii pn la lichidarea entitii; s asigure elaborarea i respectarea politicii de contabilitate n conformitate cu cerinele legii contabilitii, ale S.I.R.F. i ale S.N.C.; s asigure elaborarea i aprobarea: - planului de conturi contabile de lucru al entitii; - procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune; - formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii; - regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile; s asigure ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova; s organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii; s asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora n contabilitate; s asigure respectarea actelor normative; s asigure ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare n conformitate cu legea contabilitii i cu standardele de contabilitate.

Managerul financiar al ONG-ului, trebuie s realizeze aciuni concrete n rezolvarea sarcinilor curente ce revin activitii financiare. Acestea pot fi: bugetarea finan ciar; urmrirea fluxului mijloacelor bneti (decontrile fr numerar i la conturile curente) i ordonanarea documentelor refe ritoare la ncasri i pli; nregistrarea, perfectarea i ordonarea documentelor primare justificative aferente procurrii/utilizri/consumului de bunuri i servicii; calculul salariului; analiza i calcularea preurilor i tarifelor la serviciile cu plat; analizele economice; contabilitatea zilnic a faptelor economice; pregtirea rapoartelor financiare i manageriale. n orice moment, managerul financiar al unui ONG, ar trebui s tie sumele mijloacelor financiare necesare i ateptate n conturile curente. Urmrind i participnd zilnic n procesul activitii curente, el trebuie s fie sigur, c fondurile organizaiei sunt folosite eficient, predestinat i n termenele prevzute de program. Pentru a lua decizii financiare, organul de conducere, direcia executiv a ONG-ului, utilizeaz recomandrile managerului financiar, viznd ntrebrile ce in de contabilitate, ncasri i pli, executarea bugetului, disponibilitatea i utilizarea resurselor materiale, relaiile bancare, relaiile cu finanatorii, starea decontrilor cu bugetul public naional (situaia privind plata impozitelor i taxelor), finanrile i statele de plat a sala riilor, rapoartele financiare a entitii i cele pentru finanatori, etc.

7.2. Responsabilitatea pentru conducerea strategic i tactic a activitii


Adunarea Generala, Consiliul de Administraie sau alt organ de conducere al organizaiei necomerciale, prevzut n documentele de constituire, sunt responsabili pentru conducerea strategic a activitii financiare, stabilind obiective i planuri financiare pe o perioad mai lung de timp. Conducerea tactic a activitii financiare poate fi delegat de ctre organul suprem de conducere Direciei executive, Comitetelor sau Directorului executiv al ONG-ului, n funcie de competenele stabilite n documentele de constituire. La nivelul conducerii tactice se iau decizii, se stabilesc i se organizeaz tipuri de activiti sau aciuni (de exemplu, fundraising, proiecte, programe, alocaii de stat, activitate economic, etc.) n privina obinerii de resurse financiare, utilizarea adecvat i predestinat a acestora, n vederea realizrii obiectivelor formulate.

7.5. Drepturile persoanelor responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar


Conform art.13 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, persoanele responsabile pentru inerea contabilitii i raportarea financiar au dreptul: s numeasc i s elibereze din funcie contabilul-ef n baza contractului individual de munc, n conformitate cu prevederile Codului muncii; s constituie secii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni interioare conduse de contabilul-ef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului entitii; s transmit inerea contabilitii unei organizaii specializate sau firme de audit n baz contractual; s aleag sistemul i forma de inere a contabilitii; s stabileasc reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul efecturii inventarierii.

7.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar


Conform art. 13 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar revine conducerii sau organului executiv al entitii. Organele supreme de conducere sunt indicate n actele de constituire ale ONG-ului. De regul, o organizaie necomercial este condus de un Consiliu, cruia i revine aceast responsabilitate. Totodat, n competena Consiliului ONG-ului poate fi

50 Ghid practico-metodic

51

Capitolul 7

Responsabilitile managerilor nprocesul gestionrii financiare

7.6. Cine poate ndeplini funciile de inere a contabilitii


Legea contabilitii (art.13) prevede mai multe opiuni n vederea ndeplinirii funciilor de inere a contabilitii. Persoana responsabil de inerea contabilitii poate: numi n funcie contabilul-ef n baza contractului individual de munc; constitui secii sau servicii de contabilitate ca subdiviziuni interioare, conduse de contabilul-ef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului entitii; transmite inerea contabilitii unei organizaii specializate sau firme de audit n baz contractual; delega aceast funcie conductorului entitii (n cazul aplicrii sistemul contabil n partid simpl). Sarcinile, funciile, atribuiile de serviciu concrete privind inerea contabilitii se adap teaz la cerinele strategiei financiare ale organizaiei necomerciale i se formuleaz n Regulamentul de organizare i func ionare a seciei (serviciului) contabil i/sau n Fia de post a contabilului-ef. Legea contabilitii stabilete cerina pentru contabilul-ef al entitii, care trebuie s aib studii superioare sau medii de specialitate de profil.

7.8. Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei n domeniul gestionrii financiare. Generaliti. Actele normative principale
n cazul nclcrii prevederilor legislaiei n domeniul financiar-contabil i fiscal, organizaiile necomerciale sunt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz, n mod egal cu alte entiti. n conformitate cu art.19 i 39 din Legea contabilitii (LC), pentru nclcrile admise sunt trase la rspundere persoanele care ntocmesc i/sau semneaz documentele primare i care rspund pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i anuale. Potrivit art.231- 233 din Codul fiscal (CF), temeiul tragerii la rspundere pentru nclcare fiscal este nsi nclcarea fiscal. Este tras la rspundere pentru nclcare fiscal organizaia necomercial-persoan juridic, a crei persoan cu funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal. Conform Codului fiscal tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal nseamn aplicarea de ctre organul fiscal, n condiiile prevzute de legislaia fiscal, a unor sanciuni fa de persoanele care au svrit nclcri fiscale. Acest fapt, nu exonereaz persoana sancionat de obligaia plii impozitului, taxei i/sau majorrii de ntrziere (penalitii), stabilite de legislaie, de asemenea, nu elibereaz persoanele cu funcie de rspundere ale entitii, de rspundere administrativ, penal sau de alt rspundere prevzut de legislaie. Amenda, conform art.236 din CF este o sanciune fiscal care consta n obligarea persoanei ce a svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic chiar dac au fost aplicate sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la cele declarate sau nedeclarate. Amenda reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit pentru impunerea fiscal. Codul contravenional (CC) al Republicii Moldova nr. 218-XVI din 24.10.2008 determin faptele ce constituie contravenii i prevede procesul contravenional i sanciunile contravenionale. Dac n procesul aplicrii sanciunilor conform unui alt act normativ se constat c prevederile acestuia contravin principiilor stabilite de Codul contravenional, se aplic prevederile acestuia. Amenda este una din sanciunile contravenionale care poate fi aplicat fa de organizaia necomercial n cazul constatrii svririi aciunii sau inaciunii, care constituie contravenie. Amenda, potrivit art.34 din CC se stabilete n uniti convenionale, o unitate convenional fiind egal cu 20 de lei. Amenda se aplic persoanelor cu funcie de rspundere i persoanelor juridice de la 10 la 500 de uniti convenionale. Mrimea amenzii se reduce cu 50% n cazul, n care aceasta se achit n cel mult 72 de ore din momentul stabilirii ei. Acte normative de respectat Pentru asigurarea unei gestionri eficiente n cadrul managementului financiar, persoanele cu funcie de rspundere ale organizaiei necomerciale trebuie s cunoasc i s respecte prevederile actelor normative cu caracter general, care sunt aplicabile n procesul managementului financiar i anume: Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip; Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02; 53

7.7. Condiiile succesului performanelor financiare


Succesul performantelor financiare ale ONG-ului vor depinde, n primul rnd, de: calitatea informaiei folosite pentru luarea deciziilor; competena i precizia cu care sunt interpretate elementele informaionale; gradul de modernitate a metodelor, procedeelor si tehnicilor de calcul folosite n culegerea i prelucrarea datelor; calitatea recomandrilor oferite de managerul financiar, care este determinat att de competena profesional, ct i de personalitatea acestuia; capacitatea conducerii de a nelege, analiza informaia financiar i a lua n baza ei decizii financiare, care, de asemenea, este determinat de nivelul de pregtire n domeniul financiar-contabil a persoanelor mputernicite pentru luarea deciziilor. Complexitatea funciilor managerilor crete odat cu creterea dimensiunilor organizaiei, respectiv, odat cu creterea numrului de activiti (atunci cnd sunt efectuate mai multe proiecte, iar pe lng finanarea extern se acord, de exemplu, i servicii cu plat). Respectiv, cresc cerinele fa de cunotinele i experiena managerilor. Pentru realizarea succesului performanelor financiare i asigurarea deciziilor financiare eficiente, managerii mputernicii pentru luarea deciziilor financiare trebuie s dispun de competen i cunotine n domeniile cadrului: general, care reglementeaz crearea i activitatea anumitor ONG; juridic (Codul civil); relaiilor de munc (Codul muncii); fiscal (Codul fiscal); financiar-contabil (Legea contabilitii). (Anexa 36)

52 Ghid practico-metodic

Capitolul 7

Codul fiscal al RM (toate titlurile); Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03; Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008; Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008; Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din 25.12.97); Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip; Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02; Codul fiscal al RM (toate titlurile); Codul muncii al RM nr.154-XV din 28.03.03; Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008; Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008; Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din 25.12.97); Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, ordinul Ministerului finanelor nr. 158 din 06.12.2010; Standardele Naionale de Contabilitate; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, ordinul Ministerului finanelor nr. nr.174 din 25.12.97.

8 Relaiile de munc
8.1. Baza normativ a organizrii muncii. Noiuni de baz
n domeniul organizrii muncii organizaiile non-profit se bazeaz pe aceeai legislaie ca i entitile comerciale. Baza normativ a organizrii muncii o constituie legislaia n domeniul salarizrii i Codul civil al Republicii Moldova. Legislaia n domeniu salarizrii se bazeaz pe Constituia Republicii Moldova i include urmtoarele acte normative principale: Codul muncii al Republicii Moldova, Legea nr. 154 din 28.03.2003; Legea salarizrii nr. 847-XV din 14 februarie 2002; Legea nr. 1432/28.12.2000, cu privire la modul de stabilire i examinare a salariului minim; Alte legi, hotrri ale Parlamentului, decrete ale Preedintelui Republicii Moldova, hotrri i dispoziii ale Guvernului, precum i alte acte normative privind salarizarea; Acte privind salarizarea emise de Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i Familiei, de alte autoriti centrale de specialitate, n limita mputernicirilor delegate de Guvern; Actele autoritilor publice locale; Contractele colective de munc i conveniile colective; Tratatele, acordurile, conveniile i alte acte internaionale la care Republica Moldova este parte; Actele autoritilor publice locale; Actele normative la nivel de unitate (contractele individuale de munc). (Anexele 36-38)
capitolul

8.2. Categoriile de lucrtori


Categoriile de lucrtori care pot fi ncadrai n munc n cadrul unui ONG depind de scopurile statutare i specificul activitii organizaiei. Acetia pot fi salariai de baz i/ sau persoane fizice, angajate n baza contractelor civile. Salariai se consider persoanele fizice, care presteaz o munc conform unei anumite specialiti, calificri sau ntr-o anumit funcie, n schimbul unui salariu, n baza contractului individual de munc. Lista specialitilor i funciilor se conine n Clasificatorul profesiilor n Republica Moldova (http://www.cnas.md/pageview.php?l=ro&idc=394&). La aceste profesii se refer, de exemplu: personalul cu funcii de conducere (administrator, director executiv), juritii, contabilii, analiticii, consultanii, lectorii, paznicii, conductorii auto, etc. La nivel de unitate, pentru toate categoriile de salariai n baza categoriilor de calificare sau a altor criterii se stabilesc: salariul de funcie (mrimea lunar a salariului de baz stabilit pentru conductori, specialiti i funcionari n dependen de funcia deinut, calificarea i specificul activitii), salariul tarifar (salariului de baz al salariatului pe unitate de timp (or, zi, lun), i/sau, salariul netarifare (salarizare. n dependen de performanele individuale i/sau colective i funcia deinut de salariat, conform prevederilor legii salarizrii). n statele de personal pot fi incluse doar funciile, relevante activitii 54 Ghid practico-metodic 55

Capitolul 8

Relaiile de munc

organizaiei i incluse n Clasificatorul profesiilor. Funciile care sunt prevzute de bugetele finanatorilor, dar nu se regsesc n Clasificatorul profesiilor (de exemplu director de proiect, coordonator de proiect i altele), nu pot fi incluse n statele de personal i se indic n calitate de obligaiuni suplimentare n documentele respective (de exemplu, n anexele la contractele individuale de munc). n baza contractelor civile se angajeaz, de regul, persoanele fizice, care vor ndeplini temporar, n cadrul unor proiecte, programe sau alte activiti, funcii neprevzute n statele de personal, sau n cazurile n care numrul personalului de baz nu este suficient pentru a realiza activitatea planificat.

8.3. Tipuri de contracte


Tipul contractelor de munc aplicate n cadrul unui ONG depind de specificul activitii, sursele de venit, termenul de executare a lucrrilor (serviciilor), de alte condiii. Spre exemplu, cu angajai de baz i cei care ndeplinesc munca prin cumul, pot fi ncheiate contracte individuale de munc pe un termen nelimitat, iar pentru ndeplinirea unor activiti temporare, se ncheie, de obicei, contracte civile de prestri servicii (sau de ndeplinire a lucrrilor). Politica angajrii personalului n cadrul unui ONG depinde n mare msur i de sursele de finanare. n cazul n care acestea sunt limitate, organizaia nu dispune de resurse financiare suficiente pentru a ntreine permanent un personal de baz. n aa cazuri personalul este implicat n realizarea activitilor de proiect n baza unor contracte civile, pentru o perioad care se limiteaz cu perioada proiectului. n cazul n care ONGul desfoar activiti economice statutare, personalul poate fi angajat i ntreinut pe baz permanent din contul veniturilor obinute n urma acestei activiti. Legislaia n vigoare admite n cadrul ONG-lor activitate pe baz de voluntariat. n dependen de caz i de condiiile n care i desfoar activitatea, organizaiile necomerciale pot ncheia cu persoanele fizice urmtoarele tipuri de contracte: 1) contracte individuale de munc (cu rezidenii i nerezidenii Republicii Moldova); 2) contracte civile de prestri servicii (cu rezidenii i nerezidenii Republicii Moldova); 3) contracte civile de prestri servicii (cu persoane fizice, care activeaz n baza patentei de ntreprinztor); 4) contracte civile cu persoanele fizice, care presteaz servicii sau ndeplinesc lucrri n baz de voluntariat; 5) alte tipuri de contracte civile cu persoane fizice (de exemplu, care prevd reglementarea drepturilor de autor). (Anexa 11)

obligaiunile contractuale trebuie s fie ndeplinite strict de ctre prile contractante (cu excepia prevederilor art.936 din Codul civil); modul de calculare i reinere a impozitului pe venit, a contribuiilor sociale i primelor medicale oblicatorii de stat este stabilit de Codul fiscal i actele normative care reglementeaz formarea i utilizarea bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetul Fondului de asisten medical de stat. Alegerea corect a tipului contractului (a contractului individual de munc sau a contractului civil de prestri servicii) este actual i important pentru ONG-uri, deoarece este legat strns de posibilitile financiare ale acesteia. n aceste cazuri trebuie s se in cont, c contractele civile reglementeaz, n primul rnd, drepturile i obligaiile prilor viznd rezultatul final a serviciilor prestate sau lucrrilor ndeplinite. Contractul individual de munc, reglementeaz nsui procesul de munc i toate condiiile de exercitare a acestuia. Momentele cheie, de care trebuie s in cont conducerea organizaiei, sunt: asupra persoanelor cu care s-a ncheiat un contract individual de munc se rsfrng toate drepturile i obligaiile stabilite n Codul muncii, inclusiv, dreptul la concediu, la primirea compensaiilor n caz de incapacitate temporar de munc, n legtur cu naterea, alte riscuri sociale; nerezidenii trebuie s dispun de dreptul de edere i de munc n Republicii Moldova, confirmate prin documentele respective i eliberate de organele abilitate; exist unele particulariti de impozitare a veniturilor obinute n baza contractelor civile i a contractelor individuale de munc. (Anexa 13)

8.5. Particularitile contractelor de munc n ONG


Specificul de activitate a ONG-urilor determin i unele particulariti la ncheierea contractelor de munc. Particularitile sun legate, n primul rnd, de suficiena surselor de finanare a activitii, pentru a ntreine un personal permanent sau a angaja persoane n cazul prestrii serviciilor temporare. n cazul n care ONG-ul nu dispune de surse financiare de autofinanare proprii (activitate economic statutar) i remunerarea lucrtorilor se efectueaz din mijloacele acordate de ctre finanatori i donatori, se recomand a ncheia contracte civile de prestri servicii cu persoanele implicate n proiecte sau activiti temporare, i/sau n toate cazurile n care funcia (profesia) respectiv nu este parte a statelor de personal a entitii (de exemplu, n cazul elaborrii unui site, unui program, predarea i meditarea n cadrul trening-urilor i seminarelor, etc.). Orice asociaie obteasc, religioas sau o fundaie angajator, trebuie s ncheie un contract individual de munc cu persoana fizic care presteaz n cadrul organizaiei o munc conform unei anumite profesii, specialiti sau funcii permanente. Codul muncii prevede opiunea de ncheiere a contractelor individuale de munc pe durat determinat, conform art.54 alin. (2), numai n vederea executrii unor lucrri cu caracter temporar (pe o durat determinat, ce nu depete 5 ani). Dac n contractul individual de munc nu este stipulat durata acestuia, contractul se consider ncheiat pe o durat nedeterminat. ncheierea unor astfel de contracte n cadrul unui ONG este determinat n legtur cu caracterul serviciilor (lucrrilor) i condiiile executrii acestora, a intereselor angajatorului i executorului. De exemplu, n cazul n care remunerarea muncii se efectueaz din contul mijloacelor de grant (de proiect), este raional 57

8.4. Deosebirea contractelor de munc de cele civile (de prestri servicii)


Contractele individuale de munc sunt reglementate de legislaia muncii, iar contractele de prestri servicii/ndeplinire a lucrrilor sunt reglementate de legislaia civil. Pentru ambele tipuri de contracte sunt comune urmtoarele caracteristici: se ncheie n form scris; n contracte se indic termenul valabilitii acestuia; se indic mrimea salariului/remuneraiei i modul de efectuare a achitrilor cu salariatul sau persoana fizic angajat n baza contractului civil; se stabilete modul de introducere a modificrilor i completrilor n contractele respective; 56 Ghid practico-metodic

Capitolul 8

Relaiile de munc

a ncheia cu persoana fizic un contract de munc cu durat determinat, care se va rezilia concomitent cu data finisrii activitilor de proiect. n contractul n cauz se va indica perioada aciunii contractului de munc, egal sau mai scurt dect perioada de realizare a proiectului de grant, cu referine la prevederile art.54-55 din Codul muncii i la clauzele respective ale contractului de grant. n particular, articolul 55 din Codul muncii prevede cazurile concrete cnd poate fi ncheiat un contract de munc cu durat determinat, de exemplu: cu conductorul organizaiei, lociitorul sau cu contabilul-ef; cu lucrtorii de creaie; pentru perioada ndeplinirii unei anumite lucrri; cu lucrtorii asociaiilor religioase; n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. Pe lng temeiurile generale prevzute expres de legislaia muncii, contractul individual de munc ncheiat cu salariatul unui ONG poate include i temeiuri suplimentare clauze specifice activitii organizaiilor non-profit (de exemplu, particularitile regimului de munc, a modulul i condiiilor remunerrii muncii, suspendrii activitii i eliberrii din serviciu, acordrii garaniilor i compensaiilor n caz de eliberare din serviciu, etc.). De exemplu, n contractele individuale de munc sau n anexele la acestea, urmeaz a se indica, dup caz, c sursa de plat a salariului o constituie mijloacele cu destinaie special, acordate de ctre diveri donatori i finanatori i n legtur cu acest fapt, salariile i remuneraiile se stabilesc n mrimea i pe termenul stabilite n bugetele finanatorilor i/sau n planul bugetar al organizaiei necomerciale i se limiteaz la mrimea bugetelor aprobate (cu indicarea concret a proiectelor, perioadei de lucru n cadrul acestora, mrimii remuneraiei, altor condiii). n ONG apare deseori necesitatea modificrii contractului individual de munc (de exemplu, apariia pe parcursul anului a unor finanri suplimentare, proiecte i volume de munc noi, respectiv, cu modificarea condiiilor de munc i remunerare). Modificarea contractului individual de munc se va consider orice schimbare sau completare ce se refer la: durata contractului; specificul muncii (schimbarea condiiilor de munc sau introducerea clauzelor suplimentare); cuantumul retribuirii muncii; regimul de munc i de odihn; specialitatea, profesia, calificarea, funcia; caracterul nlesnirilor i modul lor de acordare dac acestea sunt prevzute n contract. n aceste cazuri, angajatorul este obligat s previn despre aceasta salariatul, n form scris, cu cel puin 7 zile calendaristice nainte de operarea modificrilor. Contractul individual de munc nu poate fi modificat dect printr-un acord suplimentar semnat de pri, care se anexeaz la contract i este parte integrant a acestuia.

s ncheie un contract individual de munc cu persoana fizic, care presteaz o munc conform unei anumite profesii, specialiti sau funcii i se supune reglementrilor interioare ale asociaiei respective. La stabilirea drepturilor i obligaiilor prilor contractului individual de munc stipulate n contract, se va ine cont de reglementrile interioare ale asociaiei sau fundaiei, care nu contravin Constituiei i actelor normative n vigoare n domeniul legislaiei muncii. Clauzele care trebuie s conin un contract individual de munc sunt prevzute n art.49 i 51 al Codului muncii. Contractul individual de munc se ncheie n form scris. Contractul individual de munc ncheiat pn la data intrrii n vigoare a prezentului cod poate fi perfectat n form scris numai cu acordul prilor. Propunerea angajatorului privind perfectarea contractului individual de munc n form scris se aduce la cunotina salariatului, sub semntur, prin ordinul (dispoziia, decizia, hotrrea) angajatorului. Propunerea salariatului privind perfectarea contractului individual de munc n form scris se aduce la cunotina angajatorului prin depunerea i nregistrarea cererii lui scrise. n cazul angajrii fr respectarea formei scrise corespunztoare, angajatorul este obligat, de asemenea, n baza procesului-verbal de control al inspectorului de munc, s perfecteze contractul individual de munc conform prevederilor Codului muncii. Regimul de munc al salariailor din asociaiile obteti, religioase, se stabilete n corelaie cu regimul ndeplinirii activitilor prevzute de reglementrile interioare (regulamentul intern) ale acestora i inndu-se cont de durata normal a timpului de munc i a timpului de odihn prevzut de legislaia muncii. Un model de contract individual de munc tipizat este prezentat n Anexa 11.

8.7. Contracte ncheiate cu angajaii prin cumul. Clauze principale


Contractul individual de munc poate fi ncheiat i cu angajaii prin cumul. Clauzele care trebuie s conin un contract individual de munc ncheiat cu angajaii prin cumul nu se deosebesc de cele care trebuie s conin n contractul individual de munc cu angajaii de baz. Munca prin cumul este reglementat de art.267-274 din Codul muncii al Republicii Moldova. Munca prin cumul reprezint ndeplinirea de ctre salariat, pe lng munca de baz, a unei alte munci, permanente sau temporare, n afara orelor de program, n temeiul unui contract individual de munc distinct. Persoana fizic poate ncheia contractele individuale de munc prin cumul cu unul sau mai muli angajatori, dac aceasta nu contravine legislaiei n vigoare. Munca prin cumul poate fi prestat att n cadrul aceleiai uniti, ct i n alte uniti.Pentru ncheierea contractului individual de munc prin cumul nu se cere consimmntul angajatorului de la locul de munc de baz. n contractul individual de munc se va indica, n mod obligatoriu, c munca respectiv se presteaz prin cumul. Salariaii angajai prin cumul beneficiaz de aceleai drepturi i garanii ca i ceilali salariai din unitatea respectiv.Particularitile muncii prin cumul pentru unele categorii de salariai (muncitori, cadre didactice, personal medico-sanitar i farmaceutic, personal din sfera cercetare-dezvoltare, salariai din cultur, art, sport, etc.) se stabilesc de Guvern.Conform art.269 din Codul muncii, angajatorii, de comun acord cu reprezentanii salariailor, pot prevedea anumite restricii la prestarea muncii prin cumul numai pentru salariaii cu anumite profesii, specialiti i funcii, cu condiii i regim de munc deosebite, a cror munc prin cumul ar putea pune n pericol sntatea sau securitatea procesului de pro59

8.6. Contracte ncheiate cu angajaii de baz. Clauze principale


Contractul individual de munc este nelegerea dintre salariat i angajator, prin care salariatul se oblig s presteze o munc pe o anumit specialitate, calificare sau funcie, s respecte regulamentul intern al unitii, iar angajatorul se oblig s-i asigure condiiile de munc prevzute de Codul muncii, de alte acte normative ce conin norme ale dreptului muncii, de contractul colectiv de munc (dac este ncheiat la nivelul unitii), precum i s achite la timp i integral salariul. Salariaii angajai n baza contractului individual de munc beneficiaz de toate drepturile i garaniile acordate de prevederile Codului muncii. Orice asociaie obteasc, religioas sau o fundaie angajator trebuie 58 Ghid practico-metodic

Capitolul 8

Relaiile de munc

ducie.Persoana care se angajeaz prin cumul la o alt unitate este obligat s prezinte angajatorului buletinul de identitate sau un alt act de identitate. La angajarea prin cumul ntr-o funcie sau profesie care necesit cunotine speciale, angajatorul are dreptul s solicite de la persoana respectiv prezentarea diplomei sau a altui document ce atest studiile ori pregtirea profesional, iar la angajarea la lucrri cu condiii de munc grele, vtmtoare i/sau periculoase i a certificatului medical. Durata concret a timpului de munc i a timpului de odihn la locul de munc prin cumul se stabilete n contractul individual de munc, inndu-se cont de prevederile Codului muncii (titlul IV) i ale altor acte normative. Salariaii care presteaz munc prin cumul beneficiaz de un concediu de odihn anual, pltit conform funciei sau specialitii cumulate, care se acord concomitent cu concediul de odihn anual de la locul de munc de baz.Concediul pentru munca prin cumul se acord conform duratei stabilite pentru funcia sau specialitatea respectiv la unitate, indiferent de durata concediului la locul de munc de baz. Salariatul beneficiaz de un concediu suplimentar nepltit n cazul n care durata concediului la locul de munc prin cumul este mai mic dect cea de la locul de munc de baz.Plata indemnizaiei de concediu sau a compensaiei pentru concediul nefolosit se efectueaz pornindu-se de la salariul mediu pentru funcia sau specialitatea cumulat, determinat n modul stabilit de Guvern. Pe lng temeiurile generale de ncetare a contractului individual de munc, contractul ncheiat cu salariatul care presteaz munc prin cumul poate nceta i n cazul ncheierii unui contract individual de munc cu o alt persoan care va exercita profesia, specialitatea sau funcia respectiv ca profesie, specialitate sau funcie de baz (art.86 alin.(1) lit. s)). Conform art.274 din Codul muncii, la desfacerea contractului individual de munc cu salariatul angajat prin cumul, n legtur cu lichidarea unitii, cu reducerea numrului sau a statelor de personal sau n cazul ncheierii unui contract individual de munc cu o alt persoan care va exercita profesia (funcia) respectiv ca profesie (funcie) de baz, acestuia i se pltete o indemnizaie de eliberare din serviciu n mrimea salariului su mediu lunar. (Anexa 11)

1. Numrul i data contractului; 2. Prile contractului; 3. Numele, prenumele persoanei prestator de servicii; 4. Adresa persoanei prestator de servicii; 5. Codul personal al persoanei prestator de servicii; 6. Numrul buletinului de identitate al persoanei prestator de servicii; 7. Obiectul contractului (tipul i/sau volumul serviciilor/lucrrilor); 8. Durata ndeplinirii serviciului sau termenul de valabilitate a contractului; 9. Remunerarea persoanei prestator de servicii (se indic suma brut pentru unitate de timp, sau de volum, care include toate impozitele i contribuiile, cu excepia impozitelor achitate din contul angajatorului); 10. Drepturile i obligaiile prilor; 11. Semnturile prilor. n cazul n care valoarea (preul) contractual este exprimat n valut strin, se indic condiiile de convertare a valutei n moneda naional (conform condiiilor finanatorului, din contul mijloacelor cruia se achit remunerarea sau a altor condiii, stabilite de politica organizaiei i acordate de ctre pri).

8.10. Contracte cu persoane atrase pentru evaluarea proiectelor, efectuarea analizelor, elaborarea studiilor
Pentru ndeplinirea unor lucrri de evaluare a proiectelor, de efectuare a analizelor, de elaborare a studiilor, etc. ONG-ul poate s ncheie contracte civile de prestri a serviciilor respective. Clauzele de baz a unui contract civil de prestri a serviciilor de evaluare a proiectelor, de efectuare a analizelor, de elaborare a studiilor trebuie s conin toate clauzele de baz prevzute de Codul civil pentru acest tip de contract (Anexa 13). Un model a contractului civil de prestri servicii (evaluarea proiectului) este prezentat n Anexa 11. n cazul n care specificul activitii organizaiei determin c unele funcii vor avea un caracter permanent, cu lucrtorii respective se ncheie contracte individuale de munc, conform regulilor generale, stabilite de legislaia muncii. n practic, deseori, ONG-ul ncheie contracte individuale de munc sau contracte civile cu persoanele fizice cu privire la compunerea, scrierea sau elaborarea articolelor, crilor, brourilor, ndrumarelor (ghidurilor) practice i metodice, etc. n scopul evitrii conflictelor aferente apariiei dreptului de autor, recomandm, n cazul ncheierii unor astfel de contracte, a ine cont de prevederile legislaiei care reglementeaz acest domeniu. Conform Legii cu privire la drepturile de autor ( 293-XIIIdin 23.11.94) autorul lucrrii dispune de dreptul de autor exclusiv asupra creaiei sale, care reiese din faptul crerii acesteia, indiferent de faptul, dac acest drept a fost sau nu nregistrat oficial. Totodat, legea prevede c autorul poate transmite drepturile de a folosi creaia sa n baza ncheierii unor contracte aferente dreptului de autor. Reieind din acestea, orice utilizare a creaiei unui autor este posibil doar cu acordul i coordonarea acestuia. Acordul sau coordonarea transmiterii dreptului material de autor pot fi realizate prin ncheierea cu autorul a unui contract civil sau n contractul individual de munc. n cazul crerii unei lucrri n condiiile exercitrii obligaiunilor de serviciu, care se realizeaz n baza unui contract individual de munc, drepturile de autor morale asupra creaiei aparin autorului, iar de dreptul de utilizare a creaiei aparine angajatorului pe o 61

8.8.Contracte civile ncheiate cu consultanii temporari


Pentru ndeplinirea serviciilor de consultare, ONG-ul poate s ncheie contracte individuale de munc pe un termen determinat sau s ncheie contracte civile de prestri a serviciilor de consultare. Clauzele de baz a unui contract individual de munc ncheiat cu consultanii temporari nu se deosebesc de cele care trebuie s conin n contractul individual de munc (inclusiv, de cele ncheiate cu angajaii prin cumul). n caz de ncheiere cu consultantul temporar a unui contract civil de prestri a serviciilor de consultare, acesta trebuie s conin toate clauzele de baz prevzute de Codul civil pentru acest tip de contract. Un model al contractului civil de prestri servicii (de consultan) este prezentat n Anexa 11.

8.9. Contracte cu persoane atrase pentru participarea la diverse evenimente


n cazul n care unele persoane sunt atrase n organizarea n cadrul ONG a diverselor evenimente concrete, cu acestea pot fi ncheiate contracte civile de executare a unor funcii (prestarea anumitor servicii) n cadrul acestor evenimente. Clauzele de baz a unui astfel de contract trebuie s prevad: 60 Ghid practico-metodic

Capitolul 8

Relaiile de munc

perioad de 3 ani, dac contractul nu stipuleaz altceva (art.18 din Legea nr. 293-XIIIdin 23.11.94). Dup expirarea acestui termen drepturile de autor materiale trec la autor. n cazul crerii unei lucrri n baza contractului civil, toate drepturile (morale i materiale) vor aparine autorului, dac n contract nu se vor stipula alte condiii speciale cu privire la transmiterea drepturilor de autor. Deci, n procesul ncheierii contractelor cu persoanele fizice referitor la crearea unor lucrri, este necesar ca ONG-ul, n calitate de angajator, s in cont de prevederile legislaiei n domeniul apariiei i folosirii drepturilor de autor (inclusiv, asupra dreptului de a reproduce, multiplica, tiraja, multiplica, a vinde, a nstrina n alt mod) asupra lucrrii i s ncheie contractele n funcie de scopurile organizaiei i acordurile stabilite cu viitorii autori. Vom meniona, c tipul contractului ncheiat are influen i la modul remunerrii i impozitrii veniturilor obinute. Pentru a evita n viitor a situaiile legate de folosirea lucrrilor create, recomandm a ncheia concomitent (suplimentar) cu contractul individul de munc sau contractul civil de prestri servicii i a unui contract civil cu privire la drepturile de autor, care s includ urmtoarele clauze importante: modul de utilizare a lucrrii create de autor (cu indicarea drepturilor concrete transmise), termenul de folosire i teritoriul, mrimea i/sau modul de primire a onorariilor, ordinea i termenii de achitare a onorariilor, alte condiii, dup caz. Este important, c prevederile acestui contract vor rmne n vigoare i n cazul cnd contractele de munc vor fi reziliate.

n cazul ncheierii contractului de voluntariat cu persoana fizic respectiv. Un model a contractului de voluntariat este prezentat n Anexa 11.

8.12. Contracte cu membrii organului executiv colegial de conducere


Drepturile i obligaiunile membrilor organului executive de conducere al asociaiilor obteti, fundaiilor sunt prevzute n documentele de constituire. ndeplinirea obligaiunilor menionate nu reprezint o munc ntr-o anumit specialitate, calificare sau funcie, cnd este necesar a ncheia un contract individual de munc i, totodat, nu reprezint activitate de prestare a serviciilor, pentru care trebuie ncheiat un contract civil. Organizaia nu este n drept s remunereze membrii organului de conducere pentru ndeplinirea de ctre acetia a funciilor sale de conducere, doar cu excepia compensrii cheltuielilor legate de participarea n activitatea acestui organ. Contractele individuale de munc i contractele civile se vor ncheia n baza regulilor generale stabilite de legislaia muncii i civil, n particular. Astfel de contracte se vor ncheia cu membrii organului executiv de conducere al organizaiei doar n cazurile n care acetia vor ndeplini o anumit munc pentru organizaie, care nu este legat de obligaiunile sale n calitate de membru al organului de conducere i care nu intr n conflict de interese cu aceste obligaiuni. Totodat, n legislaia n vigoare i/sau documentele de constituire ale organizaiei pot fi prevzute particulariti de reglementare a muncii membrilor organului executiv colegial al unitii, care activeaz n baza unui contract individual de munc. n cazul n care un oarecare membru al organului executiv de conducere ndeplinete n cadrul organizaiei unele funcii legate de activitatea curent, cu acesta urmeaz s fie ncheiat un contract civil de prestri servicii sau un contract individual de munc. Pentru ndeplinirea funciei de director executive se va ncheia un contract individual de munc. Contractul individual de munc se ncheie cu persoana fizic conform modelului stabilit i n conformitate cu legislaia muncii. Contractul civil de prestri servicii trebuie s conin urmtoarele clauze de baz: 1. Numrul i data contractului; 2. Prile contractului; 3. Numele, prenumele persoanei fizice; 4. Adresa persoanei fizice, codul personal; 5. Numrul buletinului de identitate al membrului Consiliului de conducere; 6. Obiectul contractului; 7. Condiiile remunerrii; 8. Drepturile i obligaiile prilor; 9. Semnturile prilor. Relaiile membrilor organului colegial de conducere al organizaiei cu organul executiv sunt determinate n documentele de constituire. Membrii organului colegial de conducere au obligaiunea asigurrii respectrii de ctre organizaie a scopurilor statutare, iar organul executiv, reprezentat de conductorul (directorul executiv) al organizaiei conduce cu activitatea curent n aceast funcie, care, conform legislaiei muncii trebuie s fie remunerat.

8.11. Contracte cu voluntarii


Pentru ONG este specific atragerea voluntarilor n activitatea sa. Munca n baz de voluntariat se ndeplinete deseori de ctre unele persoane fizice cu titlu gratuit i fr perfectarea oficial a relaiilor de munc. Prin art.7 din Codul muncii orice munc nedeclarat, prestat de o persoan fizic pentru i sub autoritatea unui angajator este interzis. Din aceast cerin reiese, c ONG urmeaz s ncheie cu voluntarii contracte civile, n care sunt prevzute drepturile, garaniile i obligaiile att a voluntarului, ct i ale beneficiarului serviciilor sau lucrrilor efectuate cu titlu gratuit. Noiunea de voluntar se conine n Lega 1420-XV din 31.10.2002 cu privire la filantropie i sponsorizare. Conform acestei definiii, voluntar este persoana fizic, care efectueaz activitate filantropic sub form de munc acordat cu titlu gratuit, n interesul utilizatorilor sau a organizaiei filantropice. Cheltuielile aferente acestei activiti (de exemplu, cheltuielile de deplasare, utilizarea diverselor materiale consumabile) pot fi suportate (achitate) de ctre organizaia beneficiarul serviciilor de voluntariat. Conform aceleiai legi, activitate filantropic se consider acordarea benevol, dezinteresat, necondiionat a ajutorului financiar sau a serviciilor gratuite unei persoane sau unui grup de persoane, fr solicitarea n schimb a unei oarecare compensaii, pli, ndeplinirii unor obligaiuni i fr primirea unui oarecare profit. n cazul n care o persoan fizic efectueaz n cadrul ONG o munc cu titlu gratuit, perioada activitii a depit 5 zile i aceast munc nu corespunde criteriilor activitii filantropice, statutul de voluntar nu este justificat i organizaia este obligat s ncheie cu o astfel de persoan un contract individual de munc, cu toate consecinele care reiese din acest contract. Sau, dup caz, poate fi ncheiat un contract civil de prestri servicii. De menionat, c toate cheltuielile adiionale muncii voluntarului n cadrul organizaiei, achitate de ultima, vor fi recunoscute numai n cazul legiferrii serviciilor de voluntariat, cu alte cuvinte, numai 62 Ghid practico-metodic

8.13. Contracte cu nerezidenii


Organizaia poate ncheia contracte individuale de munc i civile cu nerezidenii Republicii Moldova. Conform art.46 din Codul muncii, parte a contractului individual 63

Capitolul 8

Relaiile de munc

de munc pot fi i cetenii strini i apatrizii, cu excepia cazurilor prevzute de legislaia n vigoare. Legalizarea activitii de munc pentru cetenii nerezideni ai Republicii Moldova i a persoanelor fr cetenie se efectueaz n baza Legii cu privire la migraie nr.1518 din 06.12.2002. Conform acestei legi, pentru desfurarea activitii de munc, lucrtorul imigrant (lucrtor imigrant cetean strin sau apatrid care are dreptul de a desfura activitate de munc pe teritoriul Republicii Moldova) este obligat s obin la Ministerul Muncii, Proteciei Sociale i Familiei permis de munc. Permisul de munc se elibereaz numai dup obinerea adeverinei de imigrant, eliberat deMinisterul Afacerilor Interne i, care, la rndul su, servete drept temei pentru eliberarea permisului de edere permanent sau temporar pe teritoriul Republicii Moldova. Contractul individual de munc se ncheie cu persoana fizic conform modelului stabilit i n conformitate cu legislaia muncii. Contractul civil de prestri servicii trebuie s conin urmtoarele clauze de baz: 1. Numrul i data contractului; 2. Prile contractului; 3. Numele, prenumele persoanei nerezidente; 4. Adresa persoanei nerezidente; 5. Codul personal al persoanei nerezidente; 6. Numrul buletinului de identitate sau a paaportului persoanei nerezidente; 7. Obiectul contractului; 8. Remunerarea; 9. Drepturile i obligaiile prilor; 10. Semnturile prilor. (Anexa 11)

8.15. n ce cazuri se ncheie contracte (se presteaz servicii) n baza patentei de ntreprinztor
Contractele civile privind prestarea serviciilor n baza patentei de ntreprinztor se ncheie cu prestatorii serviciilor-persoane fizice, deintorii acestui certificat. Patenta de ntreprinztor este un certificat de stat nominativ, ce atest dreptul titularului de patent de a desfura genul de activitate de ntreprinztor indicat n ea n decursul unei anumite perioade de timp. Patenta este valabil numai pentru titularul ei i nu poate fi transmis altei persoane. Conform Legii nr.93 din 15.07.1998 cu privire la patenta de ntreprinztor, titularul patentei este obligat s respecte ordinea stabilit de desfurare a activitii indicate n patent, s ndeplineasc toate cerinele ce se refer la genul de activitate respective, s desfoare activitatea numai pe teritoriul permis. Asupra titularului patentei nu se extind cerinele privind prezentarea drilor de seam financiare i statistice, inerea evidenei contabile i financiare, efectuarea operaiilor de cas i decontrilor, precum i prevederile art.90 din Codul fiscal. Activitatea (serviciul) efectuat n baza patentei de ntreprinztor este recunoscut numai pentru perioada valabilitii patentei, indiferent de perioada achitrii serviciilor i numai n cazul n care genul de activitate respectiv este inclus n Lista genurilor de activitate care pot fi realizate n baza patentei de ntreprinztor (Anexa la Legea cu privire la patenta de ntreprinztor Cuantumul taxei lunare pentru patenta de ntreprinztor). Pentru ONG este mai specific a contracta persoane fizice titulari ai patentei de ntreprinztor care presteaz servicii de tipul ntocmirea drilor de seam, Servicii dactilografiere, inclusiv cu folosirea computerului, precum i predarea i medierea diferitor discipline i alte genuri de activitate prevzute n list. n cazul ncheierii contractului civil de prestri servicii n baza patentei de ntreprinztor, la contract se anexeaz copia documentului de identitate i copia patentei de ntreprinztor.

8.14. Contractele de munc cu conductorul (directorul executiv)


Conductor al unitii (director executiv) este persoana fizic care, n conformitate cu legislaia n vigoare sau documentele de constituire ale organizaiei, exercit atribuii de administrare respective, ndeplinind totodat funciile organului executiv. mputernicirile i competena acestuia sunt prevzute n documentele de constituire a organizaiei. Drepturile i obligaiile conductorului entitii n sfera raporturilor de munc sunt reglementate de Codul civil, de alte acte normative i de contractul individual de munc. Contractul individual de munc cu conductorul unitii se ncheie pe durata indicat n documentele de constituire ale unitii sau pe un termen stabilit n contract prin acordul prilor. Legislaia n vigoare sau documentele de constituire ale unitii pot prevedea proceduri speciale ce vor preceda ncheierea contractului individual de munc cu conductorul unitii (de exemplu, organizarea concursului, alegerea sau numirea n funcie). Conductorul unitii nu poate s presteze munc prin cumul la o alt unitate sau s cumuleze funcii la unitatea pe care o conduce, cu excepiile prevzute de legislaia n vigoare. Conductorul unitii nu poate s fac parte din organele care exercit supravegherea i controlul n unitatea pe care o conduce. Contractul individual de munc cu conductorul (directorul executiv) se semneaz de ctre preedintele organului colegial de conducere a organizaiei sau unul din membrii mputernicii ai acestuia (sau de ctre fondatorii organizaiei). 64 Ghid practico-metodic

8.16. Forme i sisteme de remunerare a muncii


Art.130 din Codului muncii prevede structura salariului, condiiile i sistemele de salarizare. Salariul reprezint orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de ctre angajator n temeiul contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat. n funcie de specificul activitii i condiiile economice concrete, ONG-ul aplic, pentru organizarea salarizrii, sistemul tarifar i sistemele netarifare de salarizare.Sistemul tarifar de salarizare reprezint totalitatea normativelor care determin diferenierea salariului, n funcie de cantitatea, calitatea i condiiile de munc i include reelele tarifare, salariile tarifare, coeficienii tarifari, grilele de salarii ale funciei i ndrumarele tarifare de calificare. Reeaua tarifar la nivel de unitate se stabilete pentru muncitori sau pentru toate categoriile de salariai (muncitori, funcionari administrativi, specialiti i personal cu funcii de conducere) n baza categoriilor de calificare sau a altor criterii. Sistemele netarifare de salarizare reprezint modaliti de difereniere a salariilor n dependen de performanele individuale i/sau colective i funcia deinut de salariat. Aprecierea performanelor profesionale individuale ale salariatului se efectueaz de ctre angajator. Stabilirea cuantumului salariului pentru fiecare salariat n cadrul sistemelor netarifare de salarizare se efectueaz de ctre angajator. Drept limit minim i garanie 65

Capitolul 8

Relaiile de munc

a statului servete cuantumul minim garantat al salariului n sectorul real. Munca este retribuit pe unitate de timp sau n acord att n sistemul tarifar, ct i n sistemele netarifare de salarizare.

8.17. Tipuri de salarii


n sistemul tarifar i sistemele netarifare salariul include salariul de baz (salariul tarifar, salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte pli de stimulare i compensare. Salariul de baz se stabilete sub form de salarii tarifare pentru muncitori (de exemplu, paznici, conductori auto) i salarii ale funciei pentru specialiti i conductori pentru munca executat n conformitate cu normele de munc stabilite potrivit calificrii, gradului de pregtire profesional i competenei salariatului, calitii, gradului de rspundere pe care l implic lucrrile executate i complexitii lor. Salariul suplimentar reprezint o recompens pentru munca peste normele stabilite, pentru munc eficient i inventivitate i pentru condiii deosebite de munc. El include adaosurile i sporurile la salariul de baz, alte pli garantate i premii curente, care se stabilesc n conformitate cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, iar n unele cazuri prevzute de legislaie i lundu-se n considerare vechimea n munc. Alte pli de stimulare i compensare includ recompensele conform rezultatelor activitii anuale, premiile potrivit sistemelor i regulamentelor speciale, plile de compensare, precum i alte pli neprevzute de legislaie care nu contravin acesteia. Adaosurile la salariu n ONG i/sau alte pli de stimulare, se calculeaz i se achit n cazul n care organizaia dispune de surse financiare pentru aceste scopuri, de exemplu, obine venituri din activiti economice statutare. n cazul activitii din contul mijloacelor cu destinaie special, aceste mijloace trebuie s fie cheltuite strict conform destinaiei, n corespundere cu bugetele cheltuielilor aprobate. Conform Legii salarizrii nr. 847 din 14.02.2002, sursele de plat a salariului pentru persoanele angajate n organizaiile obteti, se formeaz din mijloacele bneti constituite n conformitate cu prevederile statutelor lor. Tipurile de salarii, care pot fi aplicate n ONG se stabilesc n dependen de structura organizaiei, structura statelor de personal i de tipul contractelor de munc ncheiate. n particular, n ONG se vor aplica salarii tarifare de baz (salariul funciei) cu personalul de baz (muncitori, funcionari administrativi, specialiti) n baza categoriilor de calificare i se vor calcula onorarii persoanelor, care presteaz servicii n baza contractelor civile de prestri a serviciilor.

salariului mediu pe durata deplasrii n interes de serviciu sau a detarii la alt loc de munc; pentru timpul aflrii la cursuri de formare profesional; salariului mediu n timpul efecturii controalelor medicale obligatorii; salariului mediu membrilor Comisiei ElectoraleCentrale, care nu activeaz permanent, pentru perioada n care sunt degrevai de atribuiile de la locul de munc de baz; ajutorului de omaj; n alte cazuri prevzute de legislaie, de conveniile i contractele colective i contractele individuale de munca, cnd lucrtorilor li se garanteaz salariul mediu. Salariul mediu pe economie se utilizeaz n cazurile reinerilor din salariu a contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii i la calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc.

8.19. Documente aferente relaiilor de munc (lista)


Documente care justific munca legal, mrimea stabilit a salariilor angajailor, a onorariilor experilor i specialitilor i servesc temei pentru calcularea i contabilizarea remunerrilor sunt urmtoarele: contractul individual de munc (angajat permanent, cu carnet de munc sau angajat prin cumul, fr carnet de munc); contractele colective (sau contractele individuale de munc), n care se fixeaz mrimea salariilor suplimentare i condiiile plii acestora n cazul finanrilor cu destinaie special; ordinele de ncadrare (formular tipizat MR-1), n baza crora se determin data nceperii calculrii salarului i care conin mrimea salariilor tarifare i de funcie; fia personal (formularul tipizat MR-2); carnete de munc, nscrierile n carnetul de munc n baza ordinului de angajare; registrul de eviden a carnetelor de munc; tabela de pontaj (formularul tipizat MR-13); alte documente, care confirm timpul efectiv lucrat documente primare interne elaborate, care conin date necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor, conform politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului activitii (borderoul lucrrilor ndeplinite, acte/rapoarte privind munca efectuat i primit de ctre persoana responsabil de eviden. La elaborarea documentelor primare interne urmeaz s fie respectate cerinele legii contabilitii fa de documentele primare; ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc acordat n cadrul proiectelor; ordine de transfer la alt loc de munc (MR-5), de acordare a concediilor (MR-6), de ncetare a contractului de munc (MR-8), alte ordine conform legislaiei muncii, (copiile se transmit n contabilitate); ordine, dispoziii adiionale la contractul individual de munc, care indic i aprob abaterile de la condiiile normale de munc, particulariti de salarizare n funcie de sursele de finanare a activitii, condiiile care necesit costuri suplimentare; graficul concediilor; deschiderea contului personal de calculare a salarului; 67

8.18. Pentru care scopuri se utilizeaz salariul mediu


Salariul mediu se determin conform Moduluide calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 426 din 26 aprilie 2004 i se aplic la calcularea plii: indemnizaiei de eliberare din serviciu; salariului mediu lunar meninut pentru perioada cutrii unui alt loc de munc; indemnizaiei de concediu; compensaiei pentru concediul nefolosit i a concediilor de studii; pentru timpul ndeplinirii obligaiilor de stat sau obteti; pentru zilelede srbtoare nelucrtoare, n cazul transferurilor i ntreruperilor n munc prevzute de legislaie; despgubirii pentru perioada de absen forat de la munc a salariatului transferat sau eliberat nelegitim din serviciu; 66 Ghid practico-metodic

Capitolul 8

Relaiile de munc

documente, n baza crora se fac pli suplimentare i care se perfecteaz pentru angajatul respectiv: foaie/act privind munca suplimentar, foaie/act privind abaterile de la condiiile normale de munc; stat de calcul i plat a salariului (formularul tipizat MR-49, registru analitic a decontrilor cu salariaii), stat de calcul al salariului (MR-51) i lista de plat (MR-53) cas sau bancar (stat de calcul separat de lista de plat); dispoziii de plat de cas (plata salariului din casieria, cartea de cas, registrul de plat a salariului din casierie); dispoziii de plat bancare, care confirm plata salariului prin transfer la conturile personale n banc; fiele personale de eviden a veniturilor (document fiscal); calculul impozitului pe venit din salariu i raportul aferent fiscal (IRV 9); calculul contribuiilor de asigurri sociale obligatorii de stat i raportul (BASS) aferent; calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat i raportul (MED) aferent; registrele contabile aferente contabilitii operaiunilor privind: retribuirea muncii, operaiunile de cas, bancare, impozitarea cu impozitul pe venit, reinerea contribuiilor obligatorii de asigurare social, a primelor obligatorii de asisten medical, aferente altor reineri din salarii /onorarii; contracte civile de prestri servicii cu experi locali, traineri, contabili, juriti, ali specialiti; acte de recepionare a serviciilor sau lucrrilor efectuate n baza contractelor civile sau a contractelor individuale de munc pentru un lucru temporar. Pentru evidena i documentarea faptelor economice aferente relaiilor de munc, organizaia poate s utilizeze formularele interdepartamentale tipizate ale documentelor de eviden primar elaborate pentru subiecii economici din Republica Moldova, aprobate prin hotrrea D.S. al Republicii Moldova. Totodat, structura i coninutul formularelor menionate pot fi modificate, completate, n scopul adaptrii lor la specificul activitii i la cerinele finanatorilor. Lista i formatul (catalogul) documentelor i formularelor tipizate utilizate n cadrul organizaiei urmeaz s fie aprobate prin ordinul conductorului sau n set (ca anex) cu Politica de contabilitate.

timpului de munc (dac aceast posibilitate este prevzut de regulamentul intern al unitii sau de contractul colectiv ori de cel individual de munc). Pentru evidena timpului de munc pentru toate categoriile salariailor de baz se utilizeaz Tabela de pontaj (document tipizat MR-13), care servete temei pentru controlul asupra respectrii regimului de munc de ctre salariai, pentru obinerea datelor despre timpul lucrat i pentru calcularea salariului. Angajatorul este obligat s in, n modul stabilit, evidena timpului de munc prestat efectiv de fiecare salariat, inclusiv a muncii suplimentare, a muncii prestate n zilele de repaus i n zilele de srbtoare nelucrtoare. n cadrul ONG-urilor exist anumite particulariti de eviden a timpului de munc, una dintre care reiese din cerina finanatorilor de a prezenta date concrete despre timpul efectiv lucrat de ctre fiecare persoan implicat n proiect. Pentru a soluiona eficient aceast cerin este necesar, nc la etapa planificrii activitii de proiect, de a planifica real i n mod corect timpul de lucru care va fi utilizat de ctre fiecare persoan implicat n realizarea proiectului. Aceast planificare trebuie efectuat reieind din totalitatea activitilor planificate pe parcursul perioadei respective, pentru a evita n viitor situaii de nerespectare a prevederilor legislaiei muncii i a cerinelor finanatorilor (munca cu nclcarea normelor stabilite i/sau denaturarea informaiei reale cu privire la timpul utilizat pentru fiecare proiect sau activitate). Toate particularitile aferente regimului de munc trebuie s fie descrise n regulamentul intern al entitii i coordonat cu cerinele legislaiei i a finanatorilor. (Anexa 12)

8.21. Evidena timpului de munc pentru angajaii n baza contractelor civile


n cazul n care cu angajaii ONG-ului sunt ncheiate contracte civile de prestri a serviciilor/de ndeplinire a lucrrilor, evidena timpului de munc pentru angajaii n baza acestor contracte nu se efectueaz, dar se ine la control ndeplinirea lucrrilor (serviciilor) conform condiiilor i termenilor stabilite. Regulamentul intern al organizaiei, innd cont i bazndu-se pe cerinele speciale ale finanatorilor, poate s includ opiunea de a ine evidena timpului de munc a persoanelor angajate n proiect n baza contractelor civile. n acest caz, persoana n cauz trebuie s fie informat, iar clauza respectiv introdus n contractul civil. n acest caz, pentru evidena timpului lucrat, organizaia poate utiliza formularul tipizat MR-13 Tabela de pontaj sau s elaboreze un formular intern, adaptat la condiiile proiectului i cerinele finanatorului. (Anexa 12)

8.20. Evidena timpului de munc pentru angajaii de baz


Timpul de munc reprezint timpul pe care salariatul, n conformitate cu regulamentul intern al unitii, cu contractul individual i cu cel colectiv de munc, l folosete pentru ndeplinirea obligaiilor de munc. Conform Codului muncii durata normal a timpului de munc al salariailor din uniti nu poate depi 40 de ore pe sptmn. n capitolul 4 din Codul muncii sunt stabilite cerinele referitor la reglementarea timpului de munc i odihn, inclusiv, condiiile de munc n zile de odihn i de srbtoare, n timp de noapte, munc suplimentar, etc. Tipul sptmnii de lucru, regimul de munc durata programului de munc (al schimbului), timpul nceperii i terminrii lucrului, ntreruperile, alternarea zilelor lucrtoare i nelucrtoare se stabilesc prin regulamentul intern al unitii i prin contractul colectiv i/sau prin contractele individuale de munc. Angajatorul poate stabili, cu acordul scris al salariatului, programe individualizate de munc, cu un regim flexibil al 68 Ghid practico-metodic

8.22. Documente pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, calculrii onorariilor n baza contractelor civile
Pentru evidena i calcularea salariilor angajailor de baz, ONG-ul utilizeaz Tabela de pontaj (formularul tipizat MR-13), Statul de calcul i plat a salariului (formularul tipizat MR-49), sau separat, Statul de calcul al salariului (formularul tipizat MR-51) i Lista de plat (formularul tipizat MR-53). Statul de calcul i plat servete pentru calcularea i eliberarea salariului tuturor categoriilor de salariai, se ntocmete de ctre contabil ntr-un singur exemplar n baza fielor personale ale salariailor. Calcularea salariului se efectueaz n baza datelor din tabela de pontaj, alte documente relevante, de exemplu, dup caz, n baza ordinului conductorului cu privire la aprobarea cuantumului salariilor pentru luna curent, etc. Sta69

Capitolul 8

Relaiile de munc

tul de calcul (MR-51) se utilizeaz pentru calcularea salariilor tuturor categoriilor de salariai fr inerea evidenei fielor personale, se ntocmete de ctre contabil ntr-un singur exemplar. n acest caz listele de plat se ntocmesc separat. n multe ONG-uri sunt aplicate formulare aferente evidenei muncii, calculrii i achitrii salariului, elaborate de sine stttor sau recomandate de ctre finanatori. De asemenea, pot fi aplicate variante combinate a formularelor. n Anexa 12 sunt prezentate exemple de formulare, fie de salarizare, aplicate n unele ONG-uri. Pentru evidena i calcularea onorariilor n baza contractelor civile, ONG-ul utilizeaz contractul civil (contractul de prestare a serviciilor) i actul de recepionare (predare-primire a serviciilor/lucrrilor). n cazurile de achitare a salariului/onorariului n rate se utilizeaz Fia de salarizare. n Anexa 11 sunt prezentate modele de Contract de Prestare a Serviciilor, Anex la Contractul de Prestare a Serviciilor, Act de primirepredare a serviciilor, Fia de salarizare preliminar (Anexa 12), care sunt aplicate n un ele ONG-uri.

8.23. Documentarea i calcularea indemnizaiei de concediu


Art.112 din Codul muncii prevede c orice salariat care lucreaz n baza unui contract individual de munc beneficiaz de dreptul la concediu de odihn anual, care este garantat pentru toi salariaii. Conform art.113 din Codul muncii, tuturor salariailor li se acord anual un concediu de odihn pltit, cu o durat minim de 28 de zile calendaristice, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare. Concediul de odihn anual se acord salariatului n temeiul ordinului (dispoziiei, deciziei, hotrrii) emis de angajator cu privire la acordarea concediului de odihn anual. Calcularea indemnizaiei de concediu anual se efectueaz conform Moduluide calculare a salariului mediu, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 426 din 26 aprilie 2004 (HG 426/26.04.04). n salariul mediu, care se ia drept baz pentru calculul ndemnizaiei de concediu se includ tipurile de pli aferente retribuirii muncii i compensaiile prevzute n p 3. din HG 426/26.04.04. Pentru calcularea salariului mediu, care se ia drept baz la determinarea mrimii indemnizaiei de concediu se iau n calcul3 luni calendaristice de lucru premergtoare evenimentului de care depinde plata respectiv (de la data de 01 pn la data de 01). Pentru salariaii care au lucrat n unitatea respectiv mai puin de 3 luni, perioada de decontare se stabilete reieind din timpul efectiv lucrat. La determinarea salariului mediu se aplicurmtoarele normative de timp: 29,4 zile numrul mediu de zile calendaristice pe lun; 25,4 zile numrul mediu de zile lucrtoare pe lun (cu sptmna de lucru de 6zile); 21,1 zile numrul mediu de zile lucrtoare pe lun (cu sptmna de lucru de 5zile); 16,9 zile numrul mediu de zile lucrtoare pe lun (cu sptmna de lucru de 4zile); 69 ore numrul mediu de ore lucrtoare pe lun (cu durata sptmnal normal a timpului de munc de 40 ore); 148 ore numrul mediu de ore lucrtoare pe lun (cu durata sptmnal redus a timpului de munc de 35 ore); 126,8 ore numrul mediu de ore lucrtoare pe lun (n cazul duratei sptmnale reduse a timpului de munc de 30 ore). Salariul mediu pentru concediu de odihn anual se calculeaz pe o zi calendaristic. Conform p. 10. din HG 426/26.04.04, n cazul aplicrii perioadei de decontare de 3 luni, salariul mediu se calculeaz: 70 Ghid practico-metodic

1) pe o zi lucrtoare prin mprirea salariului pe 3 luni, n care se includ toate formele de ctig i compensaii, specificate la pct. 3 al HG 426/26.04.04, precum i salariul pstrat pe durata deplasrilor, la numrul zilelor efectiv lucrate n aceast perioad (inclusiv prestaiile n zilele de odihn i cele de srbtoare); 2) pe o zi calendaristic prin nmulirea salariului mediu pe o zi lucrtoare, calculat conform subpunctului 1), al p.10 din HG 426/26.04.04, cu coeficientul egal cu raportul dintre numrul de zile lucrtoare din perioada de decontare, conform calendarului sptmnii de lucru stabilit la ntreprindere, i numrul de zile calendaristice din aceeai perioad, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare menionate n art.111 din Codul muncii; 3) pe or prin mprirea salariului pe 3 luni, specificat la subpunctul 1) al p. 10 din HG 426/26.04.04, la numrul de ore efectiv lucrate n perioada respectiv (inclusiv cele lucrate supra program). La calcularea salariului mediu n modul prevzut la subpunctele 1), 2) i 3) din p.10 al HG 426/26.04.04, nu se iau n calcul zilele (orele) n care angajatul nu a lucrat la organizaie, cu excepia absenelor imputabile angajatului, precum i sumele bneti pltite pentru aceste zile (ore). Dac n careva din lunile perioadei de decontare de trei luni angajatul nu a lucrat i nu a avut ctig, luna (lunile) n cauz din perioada de decontare nu se exclud i nu se nlocuiete cu alt lun. n cazul aplicrii perioadei de decontare de 3 luni, premiilepltite cu o periodicitate mai mare de 3 luni, dar care nu depete 12 luni (recompensa n baza rezultatelor activitii anuale, indemnizaiile anuale pentru vechime n munc, alte premii specificate la punctul 3 al p.10 din HG 426/26.04.04, se calculeaz n mrime de 1/12 din suma real calculat pentru 12 luni pn la luna pentru care se pltete salariul mediu. Suma obinut, precum i 1/3 din suma premiilor trimestriale calculate n una din cele 3 luni ale perioadei de decontare, se mparte la, respectiv, 29,4 zile n cazul determinrii salariului mediu pe o zi calendaristic, 25,4 zile, 21,1 zile sau 16,9 zile n cazul determinrii salariului mediu pe o zi lucrtoare, ori la 169 ore (respectiv, 148 ore sau 126,8 ore n cazul duratei sptmnale reduse a timpului de munc), iar rezultatul se nsumeaz, respectiv, la salariul mediu pe zi sau pe or. Premiile pltite lunar, la calcularea salariului mediu, se includ n mrime deplin n ctigul lunilor n care au fost calculate conform actelor de decontare. n cazurile n care, n lunile cuprinse n perioada de decontare, au fost calculate premii pentru dou trimestre n calculul salariului mediu va fi inclus premiul pentru ultimul trimestru, iar dac n perioada de decontare nu s-au calculat premii trimestriale premiul pentru trimestrul premergtor perioadei de decontare. Daca, ns, premiul trimestrial nu a intrat n perioada de decontare, dar a fost calculat pn la data determinrii salariului mediu, el va fi inclus n calculul salariului mediu. Suma total a salariului mediu care urmeaz s fie pltit lucrtorului se determin la plata indemnizaiei de concediu sau a compensaiei pentru concediul nefolosit prin nmulirea salariului mediu pe o zi calendaristic, calculat n modul prevzut mai sus la numrul zilelor de concediu exprimat n zile calendaristice.

8.24. Concedii sociale prevzute de legislaia n vigoare


Concediile sociale pentru angajaii entitilor, inclusiv, pentru angajaii din ONG, sunt prevzute n Codul muncii i n alte acte legislative i normative. n particular, Codul muncii prevede urmtoarele tipuri de concedii sociale (art.123-127): 71

Capitolul 8

Relaiile de munc

Concediul medical pltit; Concediul de maternitate i concediul parialpltit pentru ngrijirea copilului; Alipirea concediului de odihn anual la concediul de maternitate i la concediul pentru ngrijirea copilului; Concediul suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani; Concediile pentru salariaii care au adoptat copii nou-nscui sau i-au luat sub tutel. Modul de stabilire, calculare i achitare a acestor concedii sociale este prevzut n Legea nr. 289 din 22.07.2004 privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de asigurri sociale i Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 108din 03.02.2005 privind aprobarea Regulamentului cu privire la condiiilede stabilire a modului de calcul i de plat a indemnizaiilorpentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale. Concediul medical pltit se acord tuturor salariailor i ucenicilor n baza certificatului medical eliberat potrivit legislaiei n vigoare.Modul de stabilire, calculare i achitare a indemnizaiilor din bugetul asigurrilor sociale de stat n legtur cu concediul medical este prevzut de legislaia n vigoare. Femeilor salariate i ucenicelor, precum i soiilor aflate la ntreinerea salariailor, li se acord un concediu de maternitate ce include concediul prenatal cu o durat de 70 de zile calendaristice i concediul postnatal cu o durat de 56 de zile calendaristice (n cazul naterilor complicate sau naterii a doi sau mai muli copii 70 de zile calendaristice), pltindu-li-se pentru aceast perioad indemnizaii. n baza unei cereri scrise, femeilor salariate i ucenicelor, precum i soiilor aflate la ntreinerea salariailor, dup expirarea concediului de maternitate, li se acord un concediu parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani, cu achitarea indemnizaiei din bugetul asigurrilor sociale de stat. Concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului poate fi folosit integral sau pe pri n orice timp, pn cnd copilul va mplini vrsta de 3 ani. Acest concediu se include n vechimea n munc, inclusiv n vechimea n munc special i n stagiul de cotizare. Concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului poate fi folosit opional, n baza unei cereri scrise, i de tatl copilului, bunic, bunel sau alt rud care se ocup nemijlocit de ngrijirea copilului, precum i de tutore. Femeii, n baza unei cereri scrise, i se poate acorda concediul de odihn anual nainte de concediul de maternitate, sau imediat dup el, sau dup terminarea concediului pentru ngrijirea copilului.Concediul de odihn anual li se acord, n baza unei cereri scrise, dup terminarea concediului pentru ngrijirea copilului. Salariaii care au adoptat copii nou-nscui sau i-au luat sub tutel pot folosi, n baza unei cereri scrise, concediul de odihn anual dup terminarea oricruia din concediile acordate.Concediile de odihn anuale, li se acord salariailor indiferent de vechimea n munc n unitatea respectiv. n afar de concediul de maternitate i concediul parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani, femeii, i se acord, n baza unei cereri scrise, un concediu suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani, cu meninerea locului de munc (a funciei). n baza unei cereri scrise, n timpul aflrii n concediul suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului, femeia poate s lucreze n condiiile timpului de munc parial sau la domiciliu.Perioada concediului suplimentar nepltit se include n vechimea n munc, inclusiv n vechimea n munc special, dac contractul individual de munc nu a fost 72 Ghid practico-metodic

suspendat conform art.78 alin. (1) lit. a din Codul muncii.Perioada concediului suplimentar nepltit nu se include n vechimea n munc ce d dreptul la urmtorul concediu de odihn anual pltit, precum i n stagiul de cotizare potrivit legii. Salariatului care a adoptat un copil nou-nscut nemijlocit din maternitate sau l-a luat sub tutel i se acord un concediu pltit pe o perioad ce ncepe din ziua adopiei (lurii sub tutel) i pn la expirarea a 56 de zile calendaristice din ziua naterii copilului (n caz de adopie a doi sau mai muli copii concomitent 70 de zile calendaristice) i, n baza unei cereri scrise, un concediu parial pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani. Indemnizaiile pentru concediile menionate se pltesc din bugetul asigurrilor sociale de stat. Salariatului care a adoptat un copil nou-nscut nemijlocit din maternitate sau l-a luat sub tutel i se acord, n baza unei cereri scrise, un concediu suplimentar nepltit pentru ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani.

8.25. Documentarea i calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc


Calcularea indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se efectueaz n conformitate cu prevederile Legii nr. 289 din 22.07.2004 privind indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc i alte prestaii de asigurri sociale (Legea 289/ 22.07.2004 i Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 108din 03.02.2005 privind aprobarea Regulamentului cu privire la condiiilede stabilire, modul de calcul i de plat a indemnizaiilorpentru incapacitate temporar de munc i altor prestaii de asigurri sociale (HG 105/03.02.2005). Stabilirea, calcularea i plata indemnizaiilor se efectueaz de ctre entitatea n care i desfoaractivitatea de bazangajatul (unde se pstreazcarnetul de munc) prin contract individual de munc. Dreptul la indemnizaie pentru incapacitate temporarde muncse confirmprin certificatul concediului medical, eliberatn modul aprobat de Guvern (art.8 din Legea 289/ 22.07.2004 i p. 10 din HG 105/03.02.2005). Baza de calcul a indemnizaiilor de asigurri sociale conform art.7 din Legea 289/ 22.07.2004 o constituie venitul mediu lunar realizatn ultimele 6 luni calendaristice premergtoare lunii producerii riscului asigurat, venit din care au fost calculate contribuiileindividualede asigurri sociale.Baza de calcul nu poate depi suma a 5 salarii medii lunare pe economie prognozate pe anul respectiv. n cazuln care lunile luaten calcul sunt lucrate incomplet din motiventemeiate, la determinarea bazei de calcul se ian considerare venitul asigurat din lunile calendaristice lucrate completn perioada respectiv.Dacasiguratul a lucrat mai puin de 6 luni, baza de calcul este venitul mediu lunar asigurat, realizatn lunile calendaristice lucrate integral, iarn cazul cnd a realizat un stagiu de cotizare mai mic de o luncalendaristic, se ian considerare venitul asigurat din zilele lucrate. n cazul lipsei motivate a venitului asigurat n ultimele 6 luni calendaristice premergtoare luniin care s-a produs riscul asigurat, baza de calcul este salariul tarifar sau salariul de funcie al beneficiarului. Baza de calcul a indemnizaiei de maternitate, acordat soiei aflate lantreinerea soului salariat, este venitul mediu lunar asigurat al soului. Conform art.13 din Legea 289/ 22.07.2004 cuantumul lunar al indemnizaiei pentru incapacitate temporarde muncse stabilete difereniat,n funcie de durata stagiului de cotizare, dupcum urmeaz: a) 60% din baza de calcul stabilitconform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare de pnla 5 ani; 73

Capitolul 8

Relaiile de munc

b) 70% din baza de calcul stabilitconform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare cuprinsntre 5i 8 ani; c) 90% din baza de calcul stabilitconform art.7 n cazul unui stagiu de cotizare de peste 8 ani.Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporarde munccauzatde tuberculoz, SIDA sau de cancer de orice tip este de 100% din baza de calcul. Art.4 din Legea 289/ 22.07.2004 prevede urmtoarele sursele de finanare a prestaiilorde asigurri sociale: 1) bugetul asigurrilor sociale de stat i 2) mijloacele financiare ale angajatorului. Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente nelegate de munc, se efectueaz n modul urmtor: prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc se suport din contul persoanei asigurate; a doua, a treia i a patrazi calendaristic de incapacitate temporar de munc se pltete din mijloacele financiare ale angajatorului; ncepnd cua cinceazi calendaristic de incapacitate temporar de munc, indemnizaia se pltete din mijloacele bugetului asigurrilor sociale de stat. Plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc cauzat de tuberculoz, de SIDA, de cancer de orice tip sau de apariia riscului de ntrerupere a sarcinii, precum i plata indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc femeilor gravide care se afl la eviden n instituiile medico-sanitare, se efectueaz integral de la bugetul asigurrilor sociale de stat, ncepnd cu prima zi calendaristic de incapacitate temporar de munc. Pentru calcularea indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc se ntocmete un Proces-verbal la care se anexeaz certificatul de concediu medical. n baza acestora documente se calculeaz indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc.

beneficiari), acordndu-le, de exemplu, adpost temporar n localuri special amenajate i finanate din contul mijloacelor donatorilor. Asupra persoanelor fizice care presteaz servicii sau lucreaz n cadrul unui ONG n baza contractului individual de munc, garaniile de compensare a muncii n condiii special nu se extind, prin urmare, condiiile de remunerare n aceste cazuri trebuie specificate n clauzele contractului civil de prestri servicii.

8.27. Rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor de munca)
Codul muncii prevede rspunderea pentru nclcarea legislaiei muncii i civile (aferent contractelor de munc). Art.44. persoanele vinovate de nclcarea sau neexecutarea clauzelor contractului colectiv de munc ori ale conveniei colective poart rspundere n conformitate cu legislaia n vigoare. Art.94 persoanele vinovate de nclcarea normelor privind obinerea, pstrarea, prelucrarea i protecia datelor personale ale salariatului poart rspundere conform legislaiei n vigoare. Art.146 prevederspunderea pentru neachitarea la timp a salariului. n cazurile n care la conturile curente i de decontare ale unitilor exist mijloacele respective i documentele necesare n vederea primirii banilor pentru plata salariilor au fost prezentate n termen, iar bncile nu asigur clientela cu numerar, acestea pltesc, din contul mijloacelor proprii, o penalitate n mrime de 0,2 la sut din suma datorat, pentru fiecare zi de ntrziere. Persoanele cu funcie de rspundere din bnci, autoriti publice i uniti, vinovate de neachitarea la timp a salariilor, poart rspundere material, disciplinar, administrativ i penal, n condiiile legii. Art.331 prevede rspunderea material a angajatorului pentruprejudiciul cauzat salariatului. Angajatorul care, n urma ndeplinirii necorespunztoare a obligaiilor sale prevzute de contractul individual de munc, a cauzat un prejudiciu material salariatului repar acest prejudiciu integral. Mrimea prejudiciului material se calculeaz conform preurilor de pia existente n localitatea respectiv la data reparrii prejudiciului, conform datelor statistice.Prin acordul prilor, prejudiciul material poate fi reparat n natur.

8.26. Compensaii pentru munca prestat n zilele de odihn, de srbtoare, nelucrtoare, pentru munca de noapte
Salariile lucrtorilor unui ONG se pltesc preponderent din contul mijloacelor cu destinaie special strict alocate pentru anumite tipuri de cheltuieli i n limitele stabilite n bugetele respective. Astfel, compensarea muncii prestate n timp de noapte, supra orelor stabilite de legislaie, n zile de odihn i/sau de srbtoare, se efectueaz doar n cazurile n care aceste condiii de munc sunt necesare i prevzute n activitile programelor sau proiectelor concrete. n alte cazuri, plata unor astfel de compensaii n cadrul ONG-ului nu se efectueaz. Pentru situaiile n care ONG-ul realizeaz activiti n cadrul crora are loc munca n condiii speciale, Codul muncii i alte acte legislative prevd compensarea acesteia. (Art.158, 159 din Codul muncii). Dac scopurile i sarcinile statutare ale ONG-ului i specificul activitii care reiese din acestea prevd condiii speciale de munc a lucrtorilor pe o perioad mai ndelungat, este necesar a introduce modul de retribuire a muncii prestate n condiii speciale n regulamentul intern al organizaiei, inclusiv, modul de retribuire a muncii prestate n zilele de repaus i n cele de srbtoare nelucrtoare, munca n timp de noapte. De exemplu, pentru lucrtorii de creaie, concertistic, sport, precum i pentru alte persoane care particip la crearea i/sau la interpretarea unor opere de art, modul de retribuire a muncii n zilele de odihn i de srbtoare poate fi stabilit n regulamentul intern al ONG-ului sau n contractul individual de munc. La fel, aceast modalitate poate fi aplicat n cadrul ONG-ului care se ocup de protejarea drepturilor i ngrijirea unor categorii speciale de beneficiari (copii bolnavi, btrni i alte categorii de 74 Ghid practico-metodic

8.28. nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea i la igiena muncii


nclcarea legislaiei muncii, a legislaiei cu privire la securitatea i la igiena muncii, a altor norme de protecie a muncii se sancioneaz cu amend de la 50 la 75 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 80 la 120 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art.55, CC)

8.29. nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor
nclcarea intenionat cu mai mult de 2 luni a termenului stabilit pentru plata salariilor, achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, precum i pentru efectuarea altor pli cu caracter permanent, stabilite prin legislaie, se sancioneaz cu amend de la 100 la 200 de uniti 75

Capitolul 8

8.30. Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale
Prezentarea n instituia financiar a documentelor n vederea primirii de mijloace pentru retribuirea muncii fr documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale se sancioneaz cu amend de la 15 la 25 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art.296, CC)

9.1. Reglementarea modulului de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare


Contabilitatea i raportarea financiar n ONG este reglementat de urmtoarele acte normative de baz: Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; Standardele Naionale de contabilitate (SNC); Comentariile privind aplicarea SNC; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997; Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n ONG, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 158 din 06.12.2010.

8.31. Eliberarea de ctre instituia financiar a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr prezentarea documentului ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale
Eliberarea de ctre instituia financiar contribuabilului din sistemul public de asigurri sociale a mijloacelor pentru retribuirea muncii fr ca acesta s prezinte, n modul stabilit de legislaie, documentul ce confirm transferul contribuiei de asigurri sociale se sancioneaz cu amend de la 15 la 250 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art.296, CC)

9.2. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar


n conformitatea cu paragraful 7 din Indicaiile metodice rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar o poart conducerea (organul executiv) al ONG.

8.32. Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau completrii contractului colectiv de munc
Eschivarea reprezentanilor prilor de la negocieri asupra ncheierii, modificrii sau completrii contractului colectiv de munc sau nclcarea termenului de negocieri, neasigurarea activitii comisiei n vederea ncheierii n termen a contractului colectiv de munc se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale. Refuzul nentemeiat al angajatorului de a ncheia contract colectiv de munc se sancioneaz cu amend de la 40 la 50 de uniti convenionale. (art.59,60 CC).

9.3. Obligativitatea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare


n conformitate cu art. 2 din Legea contabilitii ONG-ul reprezint o entitate care este obligat s in contabilitatea, indiferent de tipul acesteia. Astfel, ONG-ul trebuie s: elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie; utilizeze unul din sistemele contabile n conformitate cu criteriile stabilite n art. 15 din Legea contabilitii; efectueze toate etapele ciclului contabil care cuprind: ntocmirea documentelor primare i centralizatoare; evaluarea i recunoaterea elementelor contabile; reflectarea informaiilor n conturile contabile; ntocmirea registrelor contabile; inventarierea elementelor contabile; ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare (art. 18 din Legea contabilitii).

9.4. Sistemele de inere a contabilitii


Conform paragrafului 6 din Indicaiile metodice, ONG-ul aplic unul din sistemele contabile de inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare n conformitate cu criteriile stabilite n Legea contabilitii. Sistemul contabil se alege de ctre fiecare entitate de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale proprii i criteriile stabilite n art. 15 din Legea contabilitii (tabelul 2). Potrivit art. 15 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil corespunztor poate fi aplicat de ctre entitate n cazul n care aceasta nu depete limitele a dou din trei criterii pentru perioada de gestiune precedent. n acest context criteriul Totalul venitu76 Ghid practico-metodic 77

capitolul

convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 200 la 300 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art.57, CC)

Organizarea i inerea contabilitii

Capitolul 9

Organizarea i inerea contabilitii

rilor din vnzri nu trebuie s fie luat n considerare, deoarece acest indicator nu reflect particularitile activitii i nu este specific pentru ONG.

Criteriile de aplicare a sistemelor contabile


Nr. crt. 1 1. 2. 3. 4. Denumirea criteriului 2 Totalul veniturilor din vnzri Valoarea de bilan a activelor pe termen lung Totalul bilanului contabil Numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune n partid simpl 3 Cel mult 3 milioane de lei Cel mult 1 milion de lei x Cel mult 9 persoane Sistemul contabil simplificat n partid dubl 4 Cel mult 15 milioane de lei x Cel mult 6 milioane de lei Cel mult 49 de persoane complet n partid dubl 5 Entitile care nu cad sub incidena criteriilor din col. 3 i 4

- nregistrarea separat n contabilitate a activelor intrate din diferite surse de finanare; - ntocmirea rapoartelor financiare i de alt gen pentru fondatori, donatori, membrii organizaiei, autoritile publice i n alte scopuri.

9.6. Reguli la selectarea i aplicarea sistemului contabil


Indiferent de sistemul contabil aplicat, ONG-ul este obligat: s contabilizeze faptele economice n baza documentelor primare i centralizatoare (art. 19 alin. (1) din Legea contabilitii); s reflecte datele din documentele primare n registrele contabile (art. 23 alin. (1) din Legea contabilitii); s contabilizeze mijloacele bneti n conformitate cu Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova nr. 764 din 25.11.1992, regulamentele Bncii Naionale a Moldovei i alte acte normative; s in evidena decontrilor cu angajaii, ali debitori i creditori n conformitate cu legislaia n vigoare; s calculeze impozitele i taxele, s ntocmeasc i s prezinte organelor fiscale declaraiile i rapoartele conform prevederilor legislaiei fiscale n vigoare; s pstreze pe suport de hrtie sau n form electronic documentele contabile care includ documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii (art. 43 alin. (1) din Legea contabilitii).

9.5. Modalitatea de selectare i de aplicare a sistemului contabil


La selectarea i aplicarea sistemului contabil este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte principale: ONG-ul nou-creat aplic unul din sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din planul bugetar i cu politica de contabilitate aprobat (art. 15 alin. (3) din Legea contabilitii); ONG-ul care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul simplificat sau complet n partid dubl, iar ONG-ul care are dreptul s utilizeze sistemul simplificat n partid dubl sistemul complet n partid dubl (art. 15 alin. (4) din Legea contabilitii); ONG-ul care aplic sistemul contabil n partid simpl sau simplificat n partid dubl va fi obligat s schimbe sistemul contabil n cazul n care va depi, n decursul 2 ani consecutivi, limitele criteriilor prevzute pentru sistemele contabile respective (art. 15 alin. (5) din Legea contabilitii); Sistemul contabil selectat de ctre ONG trebuie s asigure: - contabilizarea tuturor elementelor contabile care cuprind mijloacele cu destinaie special; - contribuiile fondatorilor i membrilor; - activele pe termen lung i curente primite sau procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special; - creanele beneficiarilor de mijloace cu destinaie special; - datoriile fa de beneficiarii de mijloace cu destinaie special; - veniturile i cheltuielile din activitile economice statutare; - alte fapte economice specifice ONG; - evidena separat a surselor de finanare i cheltuielilor efectuate din contul acestora; - controlul utilizrii conform destinaiei mijloacelor primite; - obinerea informaiilor necesare pentru verificarea executrii planului bugetar al organizaiei; 78 Ghid practico-metodic

9.7. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl


n conformitate cu art. 3 (1) din Legea contabilitii sistemul contabil n partid simpl const n reflectarea unilateral a faptelor economice utiliznd nregistrarea n partid simpl, conform metodei intrare-ieire. La aplicarea acestui sistem ONG-ul este obligat s ntocmeasc documente primare, registre contabile, rapoarte statistice i declaraii fiscale (privind impozitul pe venit, TVA, etc.). Utilizarea conturilor contabile i ntocmirea rapoartelor financiare n cadrul acestui sistem nu este obligatorie. n cadrul unui ONG, care aplic sistemul contabil n partid simpl, contabilitatea poate fi inut nemijlocit de conductorul organizaiei (art. 13 alin. (6) din Legea contabilitii). Modul de inere a contabilitii n partid simpl este reglementat de S.N.C. 62 Contabilitatea n partid simpl", aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 104 din 27.11.2002. Acest standard prevede ntocmirea unui ir de registre care nu reflect particularitile ONG-urilor. n particular, S.N.C. 62 recomand ntocmirea registrelor de eviden bazate pe contabilitatea de angajamente, ceea ce nu este aplicabil pentru toate elementele contabile ale unui ONG. Astfel, unele elemente contabile ale acestor organizaii, cum ar fi mijloacele cu destinaie special, contribuiile membrilor i fondatorilor, trebuie s fie recunoscute preponderent n baza contabilitii de cas, adic pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti i/sau a compensrilor n alt form (art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii). n toate cazurile la elaborarea registrelor contabile se va ine cont de necesitile informaionale proprii, normele metodologice i elementele obligatorii ale registrului contabil, care, conform art. 23 alin. (4) din Legea contabilitii, cuprind denumirea re79

Capitolul 9

Organizarea i inerea contabilitii

gistrului; denumirea entitii care a ntocmit registrul; data nceperii i finisrii inerii registrului i/sau perioada pentru care se ntocmete acesta; data efecturii faptelor economice, grupate n ordine cronologic i/sau sistemic; etaloanele de eviden a faptelor economice; funcia, numele, prenumele i semnturile persoanelor responsabile de ntocmirea registrului. Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special este destinat pentru evidena mijloacelor primite i utilizate n scopul realizrii unor msuri speciale (de exemplu, pentru procurarea/crearea anumitor bunuri sau finanarea unor proiecte/programe concrete). Acest registru se recomand s fie ntocmit, de regul, n baza contabilitii de cas cu respectarea urmtoarelor cerine de baz: 1) mijloacele cu destinaie special trebuie recunoscute i reflectate n registru la data ncasrii efective a mijloacelor bneti n conturile curente sau n casierie sau primirii bunurilor i/sau a drepturilor patrimoniale; 2) utilizarea mijloacelor trebuie s fie reflectat n registru dup achitarea efectiv a activelor/serviciilor procurate din contul acestora. (Anexa 6)

art. 29 alin. (4) din Legea contabilitii, cuprind bilanul contabil; raportul de profit i pierdere; raportul privind fluxul mijloacelor bneti; raportul privind fuxul capitalului propriu; notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.(Anexa 6, 20)

9.10. Elaborarea planului de conturi de lucru


n conformitate cu art. 22 alin. (3) din Legea contabilitii i paragraful 9 din Indicaiile metodice, ONG-ul poate s elaboreze n baza Planului de conturi contabile, aprobat de Ministerul Finanelor, planul de conturi de lucru. Acest plan trebuie s cuprind conturile sintetice, subconturile i conturile analitice necesare pentru evidena elementelor contabile ale ONG-ului. La elaborarea planului de conturi de lucru este necesar s se in cont de prevederile compartimentului 1 Dispoziii generale al Planului general de conturi contabile i s se acorde atenie urmtoarelor aspecte: ONG-ul este obligat s utilizeze numai conturile sintetice din clasele 17 ale Planului general de conturi contabile; conturile sintetice din clasele 8-9 i subconturile tuturor claselor prevzute de Planul general de conturi contabile au un caracter de recomandare i se aplic, dup caz, pornind de la particularitile activitii ONG-ului, cerinele privind prezentarea informaiilor n rapoartele acesteia, precum i n scopuri de analiz i control; ONG-ul poate s introduc de sine stttor subconturi suplimentare pentru contabilitatea financiar (clasele 17), precum i conturi sintetice i subconturi pentru contabilitatea de gestiune (clasa 8) i cea extrabilanier (clasa 9) n conformitate cu necesitile ei informaionale, fr dublarea i denaturarea Planului general de conturi contabile n vigoare; planul de conturi de lucru trebuie s asigure evidena elementelor contabile pe surse de finanare ale ONG-ului (mijloace cu destinaie special, mijloace nepredestinate, contribuii ale fondatorilor i membrilor, mijloace rezultate din activitile economice statutare, etc.) i direcii de utilizare a acestora, precum i colectarea informaiilor necesare pentru determinarea indicatorilor din rapoartele financiare; la elaborarea planului de conturi de lucru ONG-ul poate s utilizeze nomenclatorul subconturilor prezentat n anexa nr. 1 la Indicaiile metodice; n planul de conturi de lucru trebuie s fie incluse doar conturile, subconturile i conturile analitice necesare pentru evidena faptelor economice care au avut loc n perioada de gestiune precedent sau n cazul probabilitii apariiei acestora n perioada de gestiune urmtoare; planul de conturi de lucru trebuie s fie aprobat de ctre conducerea (organul executiv) ONG-ul i se recomand s fie anexat la politica de contabilitate a acesteia. n Anexa 7 este prezentat Nomenclatorul conturilor sintetice i al subconturilor necesare pentru evidena elementelor contabile specifice n ONG-uri.

9.8. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid dubl


n conformitate cu art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil simplificat n partid dubl reprezint sistemul contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea variantelor simplificate ale planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare. Modul de inere a contabilitii conform sistemului contabil simplificat este reglementat de S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 32 din 03.03.2000. Formularele Registrului-jurnal i Borderourilor de eviden a operaiunilor economice sunt anexate la S.N.C. 4. Totodat, aceste formulare pot fi modificate de ctre ONG, n funcie de particularitile activitii desfurate i necesitile informaionale proprii. (Anexa 20, Exemplul 7, 8)

9.9. Modul de aplicare a sistemului contabil complet n partid dubl


n conformitate cu art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii, sistemul contabil complet n partid dubl reprezint sistemul contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, ntocmirea registrelor contabile i rapoartelor financiare. Acest sistem este obligatoriu pentru toate entitile, inclusiv ONG-urile care nu se ncadreaz n limitele prevzute pentru sistemele contabile n partid simpl i simplificat n partid dubl i/sau care se refer la entitile indicate n art. 15 alin. (2) din Legea contabilitii. Totodat, sistemul contabil complet poate fi utilizat n conformitate cu politica de contabilitate, adic n baz benevol de ctre toate ONG-urile, indiferent de totalul bilanului contabil i numrul scriptic al personalului n perioada de gestiune. Actualmente, sistemul contabil complet se aplic de ctre majoritatea ONG-urilor. Aceasta se explic prin faptul c programele de contabilitate sunt elaborate preponderent pentru sistemul contabil sus-menionat. La aplicarea sistemului contabil complet ONG-ul trebuie s efectueze toate etapele ciclului contabil, inclusiv s ntocmeasc rapoarte financiare complete care, conform 80 Ghid practico-metodic

9.11. Inventarierea elementelor contabile


n conformitate cu art. 24 din Legea contabilitii i paragraful 10 din Indicaiile metodice ONG-ul are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n situaiile prevzute de Regulamentul privind inventarierea. 81

Capitolul 9

Organizarea i inerea contabilitii

Conform paragrafului 6 din regulamentul menionat n afar de situaiile stipulate mai sus, ONG-ul este obligat s efectueze inventarierea elementelor patrimoniale este obligatorie n urmtoarele cazuri: la nceputul activitii; din iniiativa conductorului; n caz de nlocuire a gestionarului n ziua predrii-prelurii gestiunii; n caz de furturi, delapidri, sustrageri sau abuzuri, precum i n caz de deteriorri ale bunurilor imediat dup depistarea acestora; n caz de incendii sau calamiti naturale (inundaii, cutremure de pmnt, etc.) imediat dup stingerea incendiilor sau dup ncetarea calamitii naturale; la reevaluarea mijloacelor fixe, stocurilor de mrfuri i materiale, etc.; n cazul modificrii preurilor; n baza hotrrii organelor de control, n cazul efecturii unui control sau n baza hotrrii altor organe prevzute de lege; n cazul cnd sunt indici, precum c exist lipsuri sau plusuri care pot fi stabilite cu certitudine numai prin inventariere. (Anexa 10)

9.15. Contabilizarea rezultatelor inventarierii


Rezultatele inventarierii bunurilor trebuie s fie reflectate n contabilitate n luna n care aceasta s-a terminat i luate n calcul la determinarea indicatorilor din rapoartele financiare anuale. n conformitate cu paragraful 107 din Regulamentul privind inventarierea, rezultatele inventarierii bunurilor se reglementeaz n felul urmtor: plusurile de bunuri i diferenele de sum (valorice) obinute n urma compensrii lipsurilor cu plusuri se nregistreaz la majorarea veniturilor; lipsurile de bunuri se trec la cheltuielile perioadei; lipsurile de bunuri care depesc normele perisabilitii naturale, precum i prejudiciile cauzate de deteriorarea lor, se recupereaz de ctre persoanele vinovate, n mrimea i modul stabilit de legislaia n vigoare; n cazul cnd nu sunt stabilite persoanele vinovate, pierderile cauzate de deteriorarea bunurilor sau lipsurile care depesc normele perisabilitii naturale se trec la cheltuielile perioadei. Formularele listelor de inventariere, proceselor-verbale, balanelor de verificare i a altor documente privind inventarierea sunt aprobate prin Ordinul comun al Departamentului Statistic i Sociologie nr. 15 din 18.02.2000 i Ministerului Finanelor nr. 24 din 21.02.2000. Aceste formulare sunt prezentate n anexele la Regulamentul privind inventarierea, au un caracter de recomandare i, n conformitate cu paragraful 118 din regulamentul specificat, pot fi adaptate la cerinele fiecrei entiti. Plusurile de bunuri constatate cu ocazia inventarierii se evalueaz n felul urmtor: plusurile de active pe termen lung i curente (imobilizri necorporale i corporale, stocuri, etc.) la valoarea lor de pia la data cnd plusurile au fost constatate; plusurile de mijloace i documente bneti la suma nominal. Plusurile de imobilizri necorporale i corporale se nregistreaz ca majorare a fondurilor ONG cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: debit unul din conturile 111, 112, 121, 123; credit contul 342. Plusurile de stocuri i alte active curente constatate cu ocazia inventarierii se recunosc ca venituri curente cu ntocmirea urmtoarei formule contabile: debit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 246; credit contul 612.

9.12. Rspunderea pentru efectuarea inventarierii


Rspunderea pentru corectitudinea i oportunitatea efecturii inventarierii o poart conducerea ONG-ului care este obligat s asigure condiiile necesare pentru exercitarea controlului complet i exact al existenei bunurilor n termenele stabilite ( 27 din Regulamentul privind inventarierea). Inventarierea reprezint un procedeu de control important i obligatoriu pentru toate entitile. De menionat c unele entiti nu acord atenia cuvenit inventarierii. Aceasta se exprim prin ntocmirea neglijent a documentelor i registrelor de inventariere, nerespectarea modului de efectuare a inventarierii. Ca urmare, rezultatele inventarierii pot fi considerate nevalabile.

9.13. Termenele efecturii inventarierii


Inventarierea patrimoniului unui ONG se efectueaz de ctre o comisie numit de ctre conductorul ONG-ului, n a crei componene pot fi inclui angajai ai organizaiei i persoane independente, cum ar fi reprezentani ai autoritilor publice locale sau auditori. Obiectele i termenele de efectuare a inventarierii se stabilesc de ctre conducerea ONG-ului.

9.14. Documentarea inventarierii


Modul de documentare a inventarierii i formularele de documente sunt prevzute de Regulamentul privind inventarierea. Astfel, cu ocazia inventarierii patrimoniului ONG-ului trebuie s se ntocmeasc urmtoarele documente de baz: liste de inventariere; procesul-verbal al comisiei de inventariere; balane de verificare; procese-verbale de primire-predare a activelor pe termen lung (imobilizrilor necorporale, imobilizrilor n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, titlurilor de valoare, etc.); bonuri de intrare a stocurilor; note contabile. 82 Ghid practico-metodic

9.16. Evaluarea i reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor


Lipsurile i pierderile din deteriorarea bunurilor se evalueaz n felul urmtor: pentru imobilizrile necorporale i corporale lips sau deteriorate complet la valoarea de bilan a acestora (valoarea de intrare/reevaluat diminuat cu sumele uzurii, amortizrii, epuizrii calculate); pentru stocurile de mrfuri i materiale lips sau deteriorate complet la valoarea de bilan (costul efectiv, valoarea de intrare sau valoarea realizabil net); pentru bunurile deteriorate parial la suma pierderilor efective stabilite de comisia de inventariere sau experii independeni. Lipsurile i pierderile din deteriorarea imobilizrilor corporale i necorporale trebuie s fie decontate la diminuarea fondurilor ONG-ului. n acest caz urmeaz s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 83

Capitolul 9

Organizarea i inerea contabilitii

1) la valoarea de bilan a imobilizrilor constatate lips i a sumei pierderilor de deteriorarea acestora: debit contul 342; credit unul din conturile 111, 112, 121, 123. 2) la suma amortizrii (uzurii) acumulate a imobilizrilor necorporale i corporale: debit unul din conturile 113, 124, credit unul din conturile 111, 123. Lipsurile i pierderile din deteriorarea stocurilor i a altor active curente se recunosc ca cheltuieli curente. n acest caz trebuie ntocmite urmtoarele formule contabile: debit contul 714; credit unul din conturile 211, 213, 215, 216, 241, 246.

9.19. Contabilizarea operaiunilor de recuperare benevol a prejudiciului material


n conformitate cu art. 343 alin. (1) din Codul muncii salariatul vinovat de cauzare angajatorului a unui prejudiciu material l poate recupera benevol, integral sau parial. Se permite recuperarea prejudiciului material cu achitarea n rate dac salariatul i angajatorul au ajuns la un acord n acest sens. n acest caz, salariatul prezint angajatorului un angajament scris privind recuperarea benevol a prejudiciului, cu indicarea termenelor concrete de achitare. Dac salariatul care i-a asumat acest angajament a ncetat raporturile de munc cu angajatorul, datoria neachitat se restituie n modul stabilit de legislaia n vigoare (art. 343 alin. (2) din Codul muncii). Recuperarea benevol a prejudiciului material se efectueaz n baza acordului dintre entitate i persoana vinovat. n acest caz, entitatea trebuie s emit o Decizie de recuperare (anexa 12 la Regulamentul privind inventarierea), iar persoana vinovat s ntocmeasc un Angajament de plat (anexa 13 la Regulamentul privind inventarierea). Contabilitatea decontrilor cu salariaii privind recuperarea benevol a prejudiciului material se ine cu ajutorul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului", subcontul Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale. Modul de contabilizare a lipsurilor de bunuri i a operaiunilor de recuperare a prejudiciului material este examinat n Anexa 19, Exemplul 5.

9.17. Calcularea mrimii prejudiciului material pentru acoperirea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor
Sumele lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor peste limitele normelor perisabilitii naturale constatate cu ocazia inventarierii trebuie recuperate de ctre persoanele vinovate. Modul de determinare i de recuperare a prejudiciului material este stabilit n articolele 333-347 din Codul muncii. La calcularea i recuperarea sumelor prejudiciului material este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte: Mrimea prejudiciului material se determin conform pierderilor reale, calculate n baza datelor contabile (art. 341 alin. (1) din odul muncii). Suma prejudiciului privind lipsurile (deteriorrile) de mijloace fixe se calculeaz innd cont de gradul de uzur a acestora (art. 341 alin. (2) din Codul muncii), iar lipsurile (deteriorrile) altor bunuri n baza preurilor din localitatea respectiv la data cauzrii prejudiciului, conform datelor statistice (art. 341 alin. (3) din odul muncii); Persoana vinovat este obligat s recupereze integral prejudiciul din lipsurile i pierderile bunurilor numai n cazul n care ea poart rspundere material deplin (art. 337 din Codul muncii). n celelalte cazuri de la persoana vinovat poate fi reinut suma care nu depete salariul mediu lunar al acesteia (art. 336 din Codul muncii); Recuperarea de ctre salariatul vinovat a sumei prejudiciului material cauzat care nu depete salariul mediu lunar al acestuia se efectueaz prin ordinul (dispoziia, decizia, hotrrea) angajatorului, care trebuie s fie emis n termen de cel mult o lun din ziua stabilirii mrimii prejudiciului (art. 344 alin. (1) din Codul muncii). Veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat, nu se includ n venitul impozabil (art. 20 lit. z6) din Codul fiscal).

9.20. Contabilizarea operaiunilor aferente recuperrii prejudiciului material prin instana judectoreasc
Conform art. 344 alin. (2) din Codul muncii recuperarea prejudiciului material prin instana judectoreasc se efectueaz n cazurile n care persoana vinovat nu-i recunoate vina i suma care urmeaz a fi reinut depete salariul mediu lunar al acesteia sau a fost omis termenul de o lun prevzut pentru emiterea ordinului de recuperare a prejudiciului material. Pn la luarea deciziei de ctre instana judectoreasc, entitatea poate s reflecte creanele contingente (previzibile) privind recuperarea prejudiciului material n contul extrabilanier (varianta I) sau n contul contabilitii financiare (varianta II). Modul de eviden a creanelor contingente privind recuperarea prejudiciului material se alege de fiecare entitate de sine stttor i se reflect n politica de contabilitate a acesteia. n cazul utilizrii variantei I, evidena creanelor contingente se ine cu ajutorul contului extrabilanier 946 Creane contingente, iar a variantei II cu ajutorul contului 227, subcontul Creane contingente pe termen scurt privind recuperarea prejudiciului material. n continuare vom examina modul de contabilizare a operaiunilor de recuperare a prejudiciului material prin instana de judecat (cu utilizarea contului extrabilanier 946) n baza urmtorului exemplu. n cazul n care instana judectoreasc nu recunoate vina persoanei gestionare, n contabilitate se nregistreaz doar decontarea sumei creanelor contingente din creditul contului 946. (Anexa 19, Exemplul 6).

9.18. Recuperarea prejudiciului material


Prejudiciul material poate fi recuperat benevol sau forat (prin instana judectoreasc). Recuperarea prejudiciului material poate fi efectuat prin: ncasarea mijloacelor bneti n casierie sau n conturile curente ale entitii; reinerea din salariu; transmiterea bunurilor echivalente entitii sau reparaia celor deteriorate. 84 Ghid practico-metodic

85

10
capitolul

Contabilitatea faptelor economice

Contabilitatea faptelor economice


(Anexa 21)

10.1. Ce reprezint mijloacele cu destinaie special


n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, mijloacele cu destinaie special cuprind active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre ONG sub form de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau tehnic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i ncasri, sau mijloace i fonduri proprii ale cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea anumitor active sau finanarea unor programe/proiecte concrete, etc.).

credit unul din conturile 423, 539. Intrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca majorare a activelor primite i diminuare a creanelor. n acest caz trebuie s fie ntocmit formula contabil: debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc.; credit unul din conturile 134, 229. (Anexa 21, Exemplul 13)

10.5. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de cas

Potrivit anexei 1 din Indicaiile metodice, mijloacele cu destinaie trebuie contabilizate n contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie special n cazul n care termenul de utilizare este mai mare de un an sau n contul 539 Alte datorii pe termen scurt dac termenul de utilizare a mijloacelor nu depete un an. La conturile 423 i 539 pot fi prevzute urmtoarele subconturi: Finanri cu destinaie speciala din buget; Granturi; Asisten financiar i tehnic; Donaii; Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei; Alte finanri i ncasri cu destinaie special. Conform paragrafului 15 din Indicaiile metodice, recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate. Potrivit art. 3 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 i paragrafului 4 din Indicaiile metodice, contabilitatea de angajamente este o baz de contabilizare, conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form, iar contabilitatea de cas o baz de contabilizare, conform creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.

10.2. Conturile contabile destinate pentru evidena mijloacelor cu desti naie special

Conform paragrafului 18 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie special n form monetar se recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul primirii lor i se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective (de exemplu, mijloace bneti, stocuri, imobilizri necorporale i corporale, etc.) i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252 etc.; credit unul din conturile 423, 539. (Anexa 20, Exemplul 8)

10.6. Direciile de utilizare a mijloacelor cu destinaie special


Mijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru: a) acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente; b) achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active curente; c) procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale ( 20 din Indicaiile metodice).

10.3. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special

10.4. Contabilizarea operaiunilor de intrare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de angajamente

n conformitate cu paragraful 17 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 134, 229,

Conform paragrafului 21 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de angajamente utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acoperirea cheltuielilor curente se nregistreaz ca: a) majorare concomitent a cheltuielilor curente i a datoriilor cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 713, 714; credit conturile 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.; b) ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 612. Pentru nregistrarea operaiunilor se utilizeaz registrele contabile a conturilor contabile respective. (Anexa 21, Exemplul 9, 12,13, 14)

10.7. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente

10.8. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru achiziionarea stocurilor i a altor active curente
n conformitate cu paragraful 22 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru achiziionarea (fa87

86 Ghid practico-metodic

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

bricarea) stocurilor i a altor active curente se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a: 1) veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 612; 2) veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 515. Pe msura utilizrii stocurilor achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la costul efectiv a stocurilor i altor active curente utilizate pentru realizarea misiunilor speciale: debit unul din conturile 713, 714; credit conturile 211, 213, 214, 252; 2) la suma veniturilor curente n mrimea costului stocurilor i altor active curente utilizate: debit contul 515; credit contul 612. n conformitate cu politica de contabilitate, ONG-ul poate nregistra finanrile i ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri anticipate n sum total. n acest caz, pe msura utilizrii stocurilor i altor active curente, veniturile anticipate se vor deconta la veniturile curente. (Anexa 21, Exemplul 9, 12, 13, 14)

10.10. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acordarea avansurilor


Conform paragrafului 22 din Indicaiile metodice, la utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acordarea avansurilor trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la suma avansurilor acordate pentru procurarea activelor i/sau serviciilor: debit contul 224; credit unul din conturile 241, 242, 243; 2) la suma mijloacelor cu destinaie special aferente avansurilor acordate: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 515; 3) la suma avansurilor decontate n contul stingerii datoriilor fa de furnizori: debit unul din conturile 521, 539; credit contul 224; 4) la suma veniturilor curente n mrimea avansurilor decontate: debit contul 515; credit contul 612. (Anexa 21, Exemplul 13)

10.11. Contabilitatea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale
Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri ( 23 din Indicaiile metodice). n acest caz trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite pentru realizarea unor misiuni speciale: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123; credit unul din conturile 229, 423, 539; 2) la valoarea imobilizrilor necorporale i corporale achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123; credit unul din conturile 521, 532, 539; 3) la suma costurilor de achiziionare/creare i pregtire a imobilizrilor pentru utilizarea predestinat acoperite din contul mijloacelor cu destinaie special: debit unul din conturile 112, 121, 122; credit conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.; 4) la valoarea de intrare a imobilizrilor necorporale i mijloacelor fixe transmise n exploatare: debit contul 111 sau contul 123; credit contul 112 sau contul 121; 5) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea i pregtirea imobilizrilor necorporale i corporale pentru utilizarea predestinat: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 342, subcontul 3421. 89

10.9. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor


n cazul utilizrii mijloacelor cu destinaie special pentru fabricarea produselor urmeaz s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la suma costurilor aferente fabricrii produselor: debit contul 811; credit conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539 etc.; 2) la costul efectiv al produselor fabricate: debit contul 216; credit contul 811; 3) suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricarea produselor: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 515; 4) la costul produselor ieite (transmise cu titlul gratuit, vndute, etc.): debit contul 714; credit contul 216; 5) la suma veniturilor curente n mrimea costului produselor ieite: debit contul 515; credit contul 612. (Anexa 21, Exemplul 16) 88 Ghid practico-metodic

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

(Anexa 21, Exemplul 10)

n conformitate cu paragraful 24 din Indicaiile metodice la aplicarea contabilitii de cas, utilizarea mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe msura achitrii datoriilor aferente cheltuielilor suportate, activelor i serviciilor procurate i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma cheltuielilor achitate de ONG: debit unul din conturile 713, 714; credit unul din conturile 241, 242, 243; 2) la suma mijloacelor cu destinaie special aferent cheltuielilor achitate: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 612.

10.12. Contabilizarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicri contabilitii de cas

a creanelor i datoriilor n valut strin i majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. Aceste diferene se contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii raportului financiar i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma diferenelor favorabile de curs valutar: debit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539, etc.; credit unul din conturile 423, 539; 2) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar: debit unul din conturile 423, 539; credit unul din conturile 224, 227, 229, 241, 243, 521, 539, etc.

10.15. Contabilizarea dobnzilor calculate de bnci pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile bancare
Dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile curente i de depozit n valut naional i strin se recunosc ca majorare concomitent a mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional i strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt ( 28 din Indicaiile metodice) cu ntocmirea urmtoarei formule contabile: debit unul din conturile 242, 243; credit unul din conturile 423, 539.

10.13. nregistrarea operaiunilor de utilizare a mijloacelor cu destinaie special n fundaii i alte organizaii care acumuleaz i distribuie mijloace altor beneficiari
n conformitate cu paragraful 26 din Indicaiile metodice, fundaiile i alte ONG care acumuleaz i distribuie mijloace cu destinaie special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod: a) acumularea/primirea mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a mijloacelor bneti, creanelor i/sau a altor active i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: debit unul din conturile 241, 242, 243, 252, 229; credit unul din conturile 423, 539; b) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor active beneficiarilor ca majorare a creanelor i diminuare a mijloacelor bneti i/sau a altor active cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 229; credit unul din conturile 241, 242, 243, 252; c) decontarea mijloacelor cu destinaie special transferate/transmise beneficiarilor ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorarea datoriilor cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 539; d) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate i confirmate prin rapoartele beneficiarilor ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 539; credit contul 229.

10.16. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special neutilizate


Mijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a mijloacelor ncasate, din motivul sistrii proiectelor (programelor) sau dup finalizarea acestora, cnd suma mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate. Conform paragrafului 29 din Indicaiile metodice cu acordul finanatorului aceste mijloace pot fi rambursate, redirecionate la cofinanarea altor proiecte (programe) sau decontate la venituri curente. Potrivit paragrafului 30 din Indicaiile metodice, rambursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz ca diminuare concomitent a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i a mijloacelor bneti cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit unul din conturile 242, 243. Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca i coresponden intern ntre subconturile conturilor sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit unul din conturile 423, 539. Decontarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt i majorarea veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 612.

10.14. Contabilizarea diferenelor de curs valutar aferente mijloacelor cu destinaie special


Potrivit paragrafului 27 din Indicaiile metodice, diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie special se contabilizeaz ca majorare sau diminuare a mijloacelor valutare n casierie i la conturile bancare, inclusiv depozite, 90 Ghid practico-metodic

10.17. Decontarea soldului mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii
Soldul mijloacelor cu destinaie special, neasigurat cu disponibiliti bneti sau alte active, constatat n urma inventarierii trebuie decontat la venituri curente prin formula contabil: 91

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

debit unul din conturile 423, 539; credit contul 612.

10.22. Contabilizarea donaiilor anonime primite de la persoane fizice n cazul utilizrii casetelor (ldielor) pentru acumularea numerarului
Primirea donaiilor anonime nepredestinate sub form de numerar trebuie reflectate prin urmtoarea formul contabil: - debit contul 241; - credit contul 612.

10.18. Componena mijloacelor nepredestinate


Conform paragrafului 4 din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate cuprind activele i serviciile primite sau care urmeaz s fie primite de ctre ONG, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale. n particular, acestea pot fi mijloacele necondiionate, care sunt primite (obinute) sub form de: - donaii (cadouri, ajutoare) de la persoane fizice, organizaii, fondatori i membri ai ONG-ului; - cotizaii de intrare i de membru; - solduri ale mijloacelor cu destinaie special neutilizate rmase la dispoziia ONGului; - ajutor financiar, inclusiv de la buget; - subvenii de stat pentru a compensa pierderile perioadelor precedente; - alte mijloace. n categoria mijloacelor nepredestinate pot fi incluse, de asemenea, mijloacele primite de ONG, pentru care: - nu exist o oarecare baz de distribuire a veniturilor pe perioade; - nu sunt stabilite careva cheltuieli specifice care urmeaz s fie acoperite; - sunt stabilite condiii de compensare a pierderilor perioadelor precedente.

10.23. Contabilizarea subveniilor de stat primite pentru compensarea pierderilor perioadelor precedente
Subveniile de stat primite pentru compensarea pierderilor precedente trebuie nregistrate prin formula contabil - debit contul 242; - credit contul 612.

10.24. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate care ulterior au fost utilizate pentru procurarea (crearea) imobilizrilor
Conform paragrafului 31 alin. (b) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate care iniial au fost decontate la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/ crearea imobilizrilor necorporale i corporale se nregistreaz ca majorare simultan a cheltuielilor curente i a fondului de imobilizri. n acest caz se ntocmete formula contabil: - debit contul 714; - credit contul 342, subcontul 3421.

10.19. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate, primite sub form de imobilizri


Conform paragrafului 31 alin. (a) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate primite sub form de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i corporale i a fondului de imobilizri cu ntocmirea formule contabile: - debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123; - credit contul 342, subcontul 3421.

10.25. Componena contribuiilor fondatorilor i membrilor


n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, contribuiile fondatorilor i membrilor ONG cuprind: - aporturile iniiale ale fondatorilor, inclusiv aporturile fondatorilor fundaiilor; - cotizaiile (taxele) de intrare i de membru; - alte contribuii (donaii condiionate sau necondiionate) acordate ONG de ctre fondatorii sau membrii acesteia. Contabilitatea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG se ine n funcie de tipul acestora, metoda de contabilitate aplicat (de cas sau de angajamente), forma primirii (imobilizri, mijloace bneti, stocuri, servicii, alte active).

10.20. Contabilizarea mijloacelor nepredestinate primite sub form de stocuri i alte active curente
n conformitate cu paragraful 31 alin. (b) din Indicaiile metodice, mijloacele nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: - debit unul din conturile 241, 242, 243, 211, 213, 252; - credit contul 612.

10.26. Contabilizarea aporturilor iniiale ale fondatorilor


Aporturile iniiale ale fondatorilor organizaiei necomerciale depuse conform legislaiei se nregistreaz n baza contabilitii de cas ca majorare concomitent a mijloacelor bneti, imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor fonduri ale organizaiei necomerciale ( 33 din Indicaiile metodice). n acest caz trebuie ntocmit urmtoarea formul contabil: debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 713, 714; credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri. Indiferent de destinaia stabilit, cuantumul, periodicitatea i ordinea achitrii cotizaiilor (taxelor) de intrare i de membru sunt stabilite att n documentele de constituire, 93

10.21. Contabilizarea primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii


n cazul primirii mijloacelor nepredestinate sub form de lucrri/servicii trebuie ntocmit urmtoare formul contabil: - debit unul din conturile 713, 714; - credit contul 612. 92 Ghid practico-metodic

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

ct i n deciziile, hotrrile, procesele-verbale ale consiliului de conducere i/sau direciei executive ale organizaiei.

10.27. Modalitatea de recunoatere a cotizaiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului


Conform paragrafului 33 din Indicaiile metodice, cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i ale membrilor organizaiei necomerciale (donaii, sponsorizri, subvenii, etc.) se reflect conform contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n funcie de destinaia lor (pentru realizarea unor misiuni speciale sau n alte scopuri).

Cotizaiile i alte contribuii primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente cu ntocmirea formule contabile: debit unul din conturile 241, 242, 243, 123, 211, 213, 252, 713, 714; credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri.

10.30. Ce reprezint veniturile i cheltuielile ONG


n conformitate cu paragraful 4 din Indicaiile metodice, veniturile ONG pot fi obinute din utilizarea mijloacelor cu destinaie special, intrarea mijloacelor nepredestinate i contribuiilor fondatorilor i membrilor, precum i din alte activiti statutare, inclusiv economice, iar cheltuielile apar n procesul realizrii activitilor statutare, inclusiv a misiunilor speciale i activitilor economice. n funcie de sursa de finanare, veniturile i cheltuielile ONG pot fi convenional divizate n urmtoarele grupe: venituri i cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special; venituri i cheltuieli aferente mijloacelor nepredestinate; venituri i cheltuieli aferente contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG; venituri i cheltuieli din activiti economice statutare; alte venituri i cheltuieli.

10.28. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor n cazul aplicrii contabilitii de angajamente


n conformitate cu paragraful 34 din Indicaiile metodice, la aplicarea contabilitii de angajamente cotizaiile i alte contribuii destinate realizrii unor misiuni speciale se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1) la suma contribuiilor calculate care sunt destinate realizrii unor misiuni speciale: debit contul 229; credit unul din conturile 423, 539. 2) la suma contribuiilor primite efectiv i destinate realizrii unor misiuni speciale: debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 713, 714; credit contul 229. Cotizaiile i alte contribuii, a cror utilizare nu este condiionat de realizarea unor misiuni speciale, se reflect ca majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: 1) la calcularea contribuiilor necondiionate: debit contul 229; credit contul 612. 2) la intrarea efectiv a contribuiilor necondiionate: debit unul din conturile 241, 242, 243, 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 713, 714; credit contul 229.

10.31. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor


ONG trebuie s contabilizeze veniturile i cheltuielile n conturile din clasele 6 Venituri i 7 Cheltuieli ale Planului de conturi al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. Conturile de eviden a veniturilor sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se reflect pe parcursul anului de gestiune cu total cumulativ suma veniturilor recunoscute n conformitate cu prevederile Indicaiilor metodice i S.N.C., iar n debit decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ. n debitul acestor conturi se reflect pe parcursul anului de gestiune cu total cumulativ suma cheltuielilor recunoscute, iar n credit decontarea la finele anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total. n Anexa 7 sunt prezentate conturile sintetice i subconturile recomandate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor ONG.

10.29. Contabilizarea contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG n cazul aplicrii contabilitii de cas
Conform paragrafului 36 din Indicaiile metodice, n cazul aplicrii contabilitii de cas cotizaiile i alte contribuii ale fondatorilor i ale membrilor organizaiei necomerciale primite pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz ca majorare concomitent a mijloacelor bneti sau a altor active i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. n acest caz trebuie ntocmit urmtoarea formul contabil: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123; credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri. 94 Ghid practico-metodic

10.32. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din activitile economice statutare


Veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare sunt generate de diverse activiti ale ONG permise de legislaia n vigoare cum ar fi: a) organizarea leciilor, expoziiilor, licitaiilor, aciunilor de acumulare a fondurilor, sportive i a altor aciuni ce corespund obiectivelor statutare ale organizaiei; b) activitatea de producie, care se consider producerea i desfacerea mrfurilor, prestarea serviciilor activitate care corespunde obiectivului de creare a organizaiei necomerciale i este prevzut n documentele de constituire a organizaiei; c) prestarea unor servicii de importan social n domeniile nvmntului, tiinei, culturii, sntii, precum i de aprare a drepturilor omului, de la rspndirea cuno95

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

tinelor, acordarea ajutorului social, lichidarea urmrilor calamitilor naturale, protejarea mediului i de la alte activiti de importan social, care nu contravin legislaiei i obiectivelor statutare ale organizaiei necomerciale; d) activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire.

debit contul 228; credit contul 621. (Anexa 21, Exemplul 15)

10.33. Recunoaterea i evaluarea veniturilor din activitile economice statutare


Conform paragrafului 40 din Indicaiile metodice, veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare se nregistreaz conform contabilitii de angajamente, n baza regulilor generale, stabilite de standardele de contabilitate. Veniturile din activitile economice statutare se evalueaz la valoarea de vnzare a bunurilor comercializate (utilizate) sau serviciilor prestate, iar cheltuielile la costul acestor active i/sau servicii.

10.36. Componena i modul de eviden a altor venituri i cheltuieli


Alte venituri i cheltuieli ale ONG cuprind: plusurile i pierderile identificate n urma inventarierii; datoriile i creanele decontate n contabilitate n legtur cu expirarea termenelor de prescripie; venituri i cheltuieli obinute n rezultatul vnzrii activelor nefolosite; venituri din predarea n locaiune pe baz neregulat a activelor ONG; diferene de curs valutar i de sum cu excepia celor aferente mijloacelor cu destinaie special; alte venituri i cheltuieli, care nu sunt legate de misiuni speciale sau activiti economice statutare concrete. Pentru evidena veniturilor i cheltuielilor enumerate, de asemenea urmeaz s fie organizat o eviden analitic separat. n aceste scopuri se recomand utilizarea conturilor 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul Cheltuieli aferente altor activiti statutare i 612 Alte venituri operaionale, subcontul Venituri aferente altor activiti statutare.

10.34. Conturile contabile destinate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare
Pentru evidena veniturilor din activiti economice statutare sunt destinate urmtoarele conturi: 611 Venituri din vnzri, subcontul Venituri din activiti economice statutare la care pot fi deschise conturi analitice pe tipuri de produse vndute i servicii prestate; 621 Venituri din activitatea de investiii; 622 Venituri din activitatea financiar. Cheltuielile aferente activitilor economice statutare se recomand s fie contabilizate n urmtoarele conturi: 711 Costul vnzrilor, subcontul Cheltuieli aferente activitilor economice statutare la care pot fi deschise conturi analitice n mod similar ca pentru evidena veniturilor din aceste activiti; 713 Cheltuieli generale i administrative; 721 Cheltuieli ale activitii de investiii; 722 Cheltuieli ale activitii financiare.

10.37. Contabilizarea altor venitor i cheltuieli


n cazul nregistrrii altor venituri i cheltuieli trebuie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea plusurilor de active curente constatate cu ocazia inventarierii: debit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 252, etc.; credit contul 612; 2) la valoarea de bilan a lipsurilor de active constatate cu ocazia inventarierii: debit contul 714; credit unul din conturile 211, 213, 216, 241, 252, etc.; 3) la suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie: debit unul din conturile 521, 531, 532, 539, etc.; credit contul 612; 4) la suma creanelor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie: debit contul 714; credit unul din conturile 221, 227, 228, 229, etc.; 5) la suma veniturilor aferente activelor transmise n locaiune: debit contul 229; credit contul 612. 6) la suma cheltuielilor aferente activelor transmise n locaiune: debit contul 714; credit unul din conturile 211, 213, 227, 521, 532, 539,etc.; 7) la suma diferenelor favorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor nepredestinate i activitilor economice statutare: debit unul din conturile 221, 227, 228, 229, 521, 532, 539; credit unul din conturile 612, 622; 97

10.35. Contabilizarea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare


n cursul anului de gestiune, veniturile i cheltuielile aferente activitilor economice statutare trebuie nregistrate prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma cheltuielilor aferente activitilor economice (costul activelor vndute, serviciilor prestate, etc.): debit unul din conturile 711, 713, 714; credit unul din conturile 211, 213, 214, 216, 227, 241, 242, 243, 521, 531, 532, 533, 539, etc.; 3) la suma veniturilor obinute din activiti economice: debit unul din conturile 221, 229; credit unul din conturile 611, 612; 4) la suma veniturilor sub form de dobnzi i dividende neprevzute n bugetul ONG: 96 Ghid practico-metodic

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

8) la suma diferenelor nefavorabile de curs valutar i de sum aferente mijloacelor nepredestinate i activitilor economice statutare: debit unul din conturile 714, 722; credit unul din conturile 221, 227, 228, 229, 521, 532, 539.

10.41. Modalitatea de evaluare iniial a imobilizrilor necorporale i corporale


Imobilizrile necorporale i corporale se evalueaz iniial la valoarea de intrare (costul iniial) care include valoarea de procurare (contractual) i costurile legate de achiziionarea i pregtirea imobilizrii activului pentru utilizarea prestabilit. n conformitate cu paragraful 46 din Indicaiile metodice, costurile de achiziionarea i de pregtire a activului pentru utilizare prestabilit n cadrul realizrii misiunilor speciale se includ n valoarea de intrare a acestuia doar n cazul n care acestea sunt suportate pe seama mijloacelor cu destinaie special. n caz contrar, aceste costuri nu se includ n valoarea de intrare a activului i sunt nregistrate drept cheltuieli curente.

10.38. Modalitatea de nchidere a conturilor de venituri i cheltuieli


Conturile de venituri i cheltuieli se nchid la finele anului de gestiune cu contul 351 Rezultatul financiar total. Potrivit paragrafului 41 din Indicaiile metodice, rezultatul activitii ONG (excedentul sau deficitul) se deconteaz la majorarea sau diminuarea fondului de autofinanare a ONG (respectiv n creditul sau debitul contului 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare). n acest caz trebuie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la suma veniturilor decontate la rezultatul financiar total: debit contul 351; credit unul din conturile 611, 612, 621, 622; 2) la suma cheltuielilor decontate la rezultatul financiar total: debit unul din conturile 711, 713, 714, 721, 722; credit contul 351; 1) la suma excedentului anului de gestiune: debit contul 351; credit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; 2) la suma deficitului anului de gestiune: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; credit contul 351.

10.42. Evaluarea imobilizrilor ale cror valoare este exprimat n valut strin
Imobilizrile ale cror valoare este exprimat n valut strin se nregistreaz n bilan n baza prevederilor paragrafelor 1315 din S.N.C. 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar", potrivit crora aceste imobilizri se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, n moneda naional a Republicii Moldova, cu aplicarea cursului de schimb valutar la data efecturii tranzaciei. Aceasta poate fi data trecerii dreptului de proprietate asupra activului n cazul procurrii, indicat n contract sau n alt document (de exemplu, n acte de donaie, procese-verbale de primire-predare i n alte documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora) sau data includerii n bilan a activului procurat. Ulterior, valoarea de intrare a acestor imobilizri nu se mai recalculeaz, iar valoarea de bilan se determin n conformitate cu prevederile S.N.C.16 Active materiale pe termen lung i Indicaiilor metodice. (Anexa 21, Exemplul 11)

10.39. Componena imobilizrilor necorporale


Imobilizrile necorporale cuprind programele informatice, drepturile de autor, licenele i alte active nebneti utilizate n activitatea ONG. Modul de contabilizare a imobilizrilor necorporale este reglementat de SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale. Pentru evidena acestor imobilizri sunt destinate conturile 111, 112 i 113.

10.43. Determinarea valorii de intrare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit


Modul de evaluare a imobilizrilor primite cu titlul gratuit este reglementat de paragrafele 44-45 din Indicaiile metodice. Aceste imobilizri indiferent de destinaia lor, se evalueaz la valoarea de intrare, care se determin n baza actelor de donaie, proceselorverbale de primire predare i a altor documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora. Valoarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul transmiterii lor ulterioare unor categorii de beneficiari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie independent conform documentelor de nsoire sau n baza: preului donatorului n cazul n care bunurile sunt produse de ctre acesta; valorii juste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare n cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire; valorii n vam stabilite conform prevederilor legale n cazul primirii activului din strintate, cnd valoarea nu este indicat n documentele donatorilor strini; valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire.

10.40. Imobilizrile corporale


Imobilizrile corporale reprezint activele materiale care corespund urmtoarelor condiii: 1. sunt destinate pentru utilizare n activitatea statutar a ONG-ului pe o perioad mai mare de un an; 2. valoarea individual depete limita stabilit de legislaie (actualmente 6 000 lei); 3. nu sunt destinate vnzrii sau donrii altor utilizatori; 4. sunt controlate de organizaie, adic se afl n proprietatea acesteia i/sau sunt luate n leasing financiar. Imobilizrile corporale cuprind terenurile i mijloacele fixe (calculatoare, inventar, mijloace de transport, cldiri, etc.) utilizate n activitatea ONG-ului. Modul de contabilizare a imobilizrilor corporale este reglementat de SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Pentru evidena acestor imobilizri sunt destinate conturile 121, 122, 123 i 124. 98 Ghid practico-metodic

99

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

10.44. Documentele justificative pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale i corporale


nregistrarea la intrri a imobilizrilor, indiferent de sursa sau modul lor de procurare, trebuie s se bazeze pe documente justificative ntocmite n modul corespunztor (facturi, facturi fiscale, conosamente, alte documente relevante). Punerea n funciune a imobilizrilor trebuie s se efectueze n baza procesului-verbal de primire-predare (micare) a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-1) pentru imobilizri corporale i formularul similar, elaborat de sine stttor de ctre ONG pentru imobilizri necorporale. n baza procesului-verbal nr. MF-1 se ntocmete fia de eviden a mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-6), care, la rndul su, se nregistreaz n lista fielor mijloacelor fixe (formularul tipizat nr. MF-7) sau n registrul de inventar. (Anexa 35)

342 Subvenii 926 Active care nu aparin organizaiei necomerciale

3421 Fondul de imobilizri 3423 Alte fonduri 9261 Active primite n custodie 9262 Active primite n folosin temporar 9263 Active destinate transmiterii cu titlu gratuit altor beneficiari

La conturile sintetice de eviden a imobilizrilor pot fi deschise conturi analitice, conform structurii activelor deinute i innd cont de necesitile informaionale.

10.46. Contabilizarea operaiunilor de achiziionare (primire/creare) a imobilizrilor pe seama mijloacelor cu destinaie special
La achiziionarea (primirea/crearea) imobilizrilor necorporale i corporale pe seama mijloacelor cu destinaie special trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea de procurare (contractual) a imobilizrilor necorporale i corporale primite ca mijloace cu destinaie special: debit unul din conturile 111, 112, 121, 123; credit unul din conturile 423, 539; 2) la suma costurilor de achiziionare/creare i de pregtire a imobilizrilor pentru realizarea misiunilor speciale: debit unul din conturile 112, 121; credit unul din conturile 211, 213, 214, 227, 521, 531, 532, 533, 539, etc.; 3) la valoarea de intrare a imobilizrilor procurate/create pe seama mijloacelor cu destinaie special puse n funciune: debit contul 111 sau contul 123; credit contul 112 sau contul 121; 4) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor sau primite sub form de imobilizri: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. (Anexa 21, Exemplul 10, 11)

10.45. Conturile contabile destinate pentru evidena imobilizrilor necorporale i corporale


Potrivit anexei nr. 1 la Indicaiile metodice, evidena imobilizrilor necorporale i corporale i a uzurii (amortizrii) acestora poate fi inut cu ajutorul conturilor i subconturilor care sunt prezentate n urmtorul tabel:

Nomenclatorul conturilor i subconturilor de eviden a imobilizrilor necorporale i corporale


Numrul i denumirea contului sintetic 111 Active nemateriale Numrul i denumirea subcontului 1111 Imobilizri necorporale aferente activitilor economice statutare 1112 Imobilizri necorporale aferente fondurilor 1121 Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente activitilor economice statutare 1122 Imobilizri necorporale n curs de execuie aferente fondurilor 1131 Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente activitilor economice statutare 1132 Amortizarea imobilizrilor necorporale aferente fondurilor 1131 Imobilizri corporale n curs de execuie aferente activitilor economice statutare 1132 Imobilizri corporale n curs de execuie aferente fondurilor 1221 Terenuri aferente activitii economice statutare 1222 Terenuri aferente fondurilor 1231 Imobilizri corporale aferente activitilor economice s tatutare 1232 Imobilizri corporale aferente fondurilor 1241 Uzura imobilizrilor corporale aferente activitilor economice statutare 1242 Uzura imobilizrilor corporale aferente fondurilor

112 Active nemateriale ncurs de execuie

113 Amortizarea activelor nemateriale 121 Active n curs de execuie 122 Terenuri 123 Mijloace fixe 124 Uzura mijloacelor fixe

10.47. Modalitatea de contabilizare a imobilizrilor primite pe seama mijloacelor nepredestinate


La primirea imobilizrilor corporale i necorporale pe seama mijloacelor nepredestinate trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea contractual a imobilizrilor necorporale i corporale primite ca mijloace nepredestinate: debit unul din conturile 111, 112, 121, 123; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; 2) la valoarea aporturilor iniiale ale fondatorilor primite sub form de imobilizri necorporale i corporale: debit unul din conturile 111, 112, 121, 123; credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri; 4) la suma mijloacelor nepredestinate decontate iniial la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale: 101

100 Ghid practico-metodic

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

debit contul 714; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri.

10.48. Contabilizarea imobilizrilor achiziionate (primite/create) pentru a fi transmite altor beneficiari


Potrivit paragrafului 43 din Indicaiile metodice, imobilizrile achiziionate (primite/ create) pentru a fi transmise ulterior altor beneficiari (persoane vulnerabile, case de ngrijire medical a btrnilor, orfelinate, etc.) se nregistreaz ca active n Bilanul contabil doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere stabilite de standardele de contabilitate. n acest caz, activele respective nu vor fi nregistrate n conturile de eviden a imobilizrilor, ci ntr-un cont special, deschis anume n aceste scopuri, de exemplu, n contul 252 Alte active circulante, la care pot fi deschise subconturile necesare. n alte cazuri, n care, de exemplu, imobilizrile au fost primite sub form de donaii filantropice i sunt destinate transmiterii altor beneficiari, acestea trebuie s se nregistreze n contul extrabilanier 926 Active care nu aparin organizaiei necomerciale, n subconturile relevante destinaiei lor. Dac astfel de operaiuni sunt caracteristice ONG-ului, modul de contabilizare a lor trebuie s fie stabilit n politica de contabilitate. n particular, politica de contabilitate va specifica categoriile activelor ONG-ului, precum i conturile contabile, n care acestea se vor contabiliza.

10.49. Contabilizarea amortizrii (uzurii) imobilizrilor necorporale i corporale


Amortizarea/uzura imobilizrilor necorporale i corporale se contabilizeaz n funcie de sursa de intrare a acestora (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, resurse proprii, etc.). n conformitate cu paragraful 49 din Indicaiile metodice, calcularea amortizrii/ uzurii imobilizrilor intrate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate se nregistreaz ca diminuare a fondului de imobilizri i majorare a amortizrii/uzurii acumulate. n acest caz se ntocmete formula contabil: debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; credit unul din conturile 113, 124. Potrivit paragrafului 50 din Indicaiile metodice, calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor procurate din contul mijloacelor rezultate din activiti economice statutare se nregistreaz ca majorare concomitent a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i a amortizrii/uzurii calculate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 713, 714, 811, etc.; credit unul din conturile 113, 124. Indiferent de sursa de procurare a imobilizrilor amortizarea/uzura acestora se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare lunii punerii n funciune i se ncheie cu luna urmtoare lunii de ieirii a imobilizrilor sau la expirarea termenului de funcionare util. (Anexa 21, Exemplul 10,11)

Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni). Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii/uzurii totale se nregistreaz ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii acumulate i a valorii activului cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 113 sau contul 124; credit contul 111 sau contul 123. Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare util a acestora, precum i la transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz: a) ca diminuare concomitent a amortizrii/uzurii i a valorii imobilizrilor n mrimea amortizrii/uzurii acumulate cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 113 sau contul 124; credit contul 111 sau contul 123; b) ca diminuare concomitent a fondului de imobilizri i a valorii imobilizrilor n mrimea valorii de bilan a imobilizrilor cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; credit contul 111 sau contul 123. Bunurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net i se reflect ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente prin formula contabil: debit contul 211; credit contul 612. Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelor/mijloacelor bneti i a veniturilor curente cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 229, 241, 242; credit contul 612. (Anexa 21, Exemplul 10)

10.51. Contabilitatea costurilor ulterioare aferente imobilizrilor corporale


Costurile ulterioare se contabilizeaz conform normelor generale prevzute n standardele de contabilitate i n paragrafele 5253 din Indicaiile metodice. Aceste costuri sunt suportate pentru mbuntirea caracteristicile tehnice ale mijloacelor fixe sau pentru a majora beneficiile economice estimate iniial. Ele includ costurile de modernizare, reconstrucie, echipament i utilaj suplimentar, precum i alte lucrri legate de ameliorrii strii imobilizrilor. Costurile ulterioare pot fi capitalizate adic atribuite la majorarea valorii de bilan a imobilizrilor n cazul n care au contribuit la majorarea termenului de funcionare util i/sau la creterea productivitii/capacitii imobilizrilor. Dac aceste condiii nu se respect, costurile ulterioare sunt recunoscute drept cheltuieli curente. Primirea-predarea activelor imobilizate reconstruite/modernizare se justific prin procesul-verbal de primire-predare a obiectelor reparate, reconstruite i modernizate (formularul tipizat nr. MF-2), cu o not de referin la lucrrile terminate n fia de eviden a mijloacelor fixe nr. MF-6. 103

10.50. Contabilizarea operaiunilor de ieire a imobilizrilor


Modul de contabilizare a operaiunilor de ieire a imobilizrilor corporale i necorporale este reglementat de paragrafele 54-58 din Indicaiile metodice. 102 Ghid practico-metodic

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

Contabilitatea costurilor ulterioare este condiionat de sursa de acoperire a acestora (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, fond de autofinanare, etc.). n cazul acoperirii costurilor ulterioare acoperite pe seama mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate trebuie s fie ntocmite urmtoarele formule contabile: 1) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv: debit contul 121; credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539, etc.; 2) la suma costurilor ulterioare capitalizate: debit contul 123; credit contul 121; 1) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru acoperirea costurilor ulterioare: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; 2) la suma costurilor ulterioare necapitalizate n cazul nerespectrii cerinelor prevzute de paragraful 53 din Indicaiile metodice: debit contul 714; credit contul 121. Costurile ulterioare acoperite pe seama fondului de finanare se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma total a costurilor ulterioare suportate efectiv: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; credit unul din conturile 211, 213, 214, 521, 531, 533, 539, etc.; 2) la suma costurilor ulterioare capitalizate: debit contul 123; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. Costurile ulterioare acoperite pe seama mijloacelor obinute din activiti economice statutare curente se contabilizeaz n acelai mod ca i n societile comerciale.

carea obligatorie a direciei (scopului) utilizrii (pentru necesiti de oficiu, realizarea misiunilor speciale, etc.). (Anexa 32,33)

10.54. Contabilizarea stocurilor i altor active curente procurate din contul mijloacelor cu destinaie special
n conformitate cu paragraful 61 din Indicaiile metodice, stocurile i alte active curente primite sau achiziionate din contul mijloacelor cu destinaie special i utilizate pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor: a) primirea stocurilor ca majorare concomitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 211, 213; credit unul din conturile 423, 539; b) achiziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 211, 213; credit unul din conturile 521, 539; c) utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor i/sau cheltuielilor curente i diminuare a costului stocurilor utilizate cu ntocmirea formulei contabile: debit unul din conturile 713, 714, 811; credit unul din conturile 211, 213, 214; c) decontarea mijloacelor cu destinaie special aferente stocurilor: utilizate prin formula contabil: debit unul din conturile 423, 539 sau contul 515; credit contul 612; neutilizate prin formula contabil: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 515. (Anexa 21, Exemplul 9, 12)

10.52. Componena stocurilor


Stocurile cuprind materiale pentru fabricare produselor, rechizite de birou, combustibil, piese de schimb, materiale pentru seminare, obiecte de mic valoare i scurt durat i alte active destinate utilizrii n activitatea ONG-ului. Contabilitatea stocurilor trebuie s asigure reflectarea separat a acestora pe surse de intrare (mijloace cu destinaie special i nepredestinate, resurse proprii, etc.) i pe direcii de utilizare (realizarea misiunilor speciale, necesiti administrative, de oficiu). Pentru evidena stocurilor sunt destinate conturile 211, 213, 214, 216.

10.55. Modalitatea contabilizrii stocurilor intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din alte surse
Potrivit paragraful 62 din Indicaiile metodice, stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate i/sau din alte surse se nregistreaz ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente prin formula contabil: debit unul din conturile 211, 213; credit contul 612.

10.56. Evaluarea i contabilizarea stocurilor (produselor) fabricate


Produsele fabricate n cadrul ONG trebuie evaluate la costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor consumate, salariile calculate, contribuiile privind asigurrile sociale i primele de asisten medical i alte costuri aferente fabricrii acestor produse. Costurile aferente fabricrii produselor trebuie nregistrate n contul 811. Pe msura depozitrii produselor fabricate costul efectiv al acestora trebuie nregistrat prin formula contabil: debit contul 216; credit contul 811; 105

10.53. Documentele justificative pentru contabilizarea operaiunilor de intrare i de utilizare a stocurilor


Toate stocurilor indiferent de sursa de procurare trebuie nregistrate n baza documentelor justificative i atribuite unor persoane gestionare concrete. Dac stocurile sunt procurate n baza unui document (de exemplu, factura, factura fiscal), dar din diferite surse de finanare pe aceste documente trebuie de fcut nsemnrile corespunztore. Utilizarea stocurilor se contabilizeaz n baza proceselor-verbale (actelor) de casare care trebuie s fie semnate de ctre comisie i aprobate de conductorul ONG cu indi104 Ghid practico-metodic

Capitolul 10

Contabilitatea faptelor economice

(Anexa 21, Exemplul 16)

10.57. Contabilizarea operaiunilor de ieire a produselor


La ieirea produselor (transmiterea cu titlul gratuit, vnzarea, etc.) trebuie decontat costul acestora i nregistrat veniturile aferente cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: 1) la costul efectiv a produselor vndute sau transmise cu titlul gratuit: debit unul din conturile 711, 714; credit contul 216; 2) la valoarea de vnzare a produselor comercializate: debit unul din conturile 221, 229; credit contul 612; 3) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru fabricare produselor: debit contul 515; credit contul 612. (Anexa 21, Exemplul 16)

2) la valoarea stocurilor utilizate: debit contul 714; credit contul 252.

10.60. Fondurile n ONG


n conformitate 63 din Indicaiile metodice, fondurile ONG cuprind: fondul de imobilizri; fondul de autofinanare; alte fonduri. Pentru evidena fondurilor este destinat contul 342.

10.61. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de imobilizri


Potrivit paragrafului 64 din Indicaiile metodice, fondul de imobilizri cuprinde finanrile i ncasrile cu destinaie special i mijloacele nepredestinate aferente imobilizrilor necorporale i corporale procurate/create, precum i costurile ulterioare capitalizate. Constituirea (majorarea) fondului de imobilizri se nregistreaz n cazul decontrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, primirii mijloacelor nepredestinate sub form de imobilizri, sau utilizrii ulterioare a acestor mijloace pentru procurarea/crearea imobilizrilor. n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1) la suma mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale i acoperirea costurilor ulterioare: debit unul din conturile 423, 539; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; 2) la suma mijloacelor nepredestinate primite sub forma imobilizrilor necorporale i corporale: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; 4) la suma costurilor ulterioare capitalizate compensate pe seama mijloacelor nepredestinate: debit contul 123; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; 5) la suma mijloacelor nepredestinate decontate iniial la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale: debit contul 714; credit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri. Diminuarea fondului de imobilizri se reflect pe msura calculrii amortizrii/uzurii i ieirii imobilizrilor prin urmtoarele formule contabile: 1) la suma amortizrii/uzurii imobilizrilor necorporale i corporale ieite: debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; credit unul din conturile 113, 124; 2) la valoarea de bilan a imobilizrilor necorporale i corporale ieite: debit contul 342, subcontul 3421 Fondul de imobilizri; credit unul din conturile 113, 124. (Anexa 21, Exemplul 10,11) 107

10.58. Contabilizarea rechizitelor de birou i formularelor de blanchete utilizate


n conformitate cu politica de contabilitate rechizitele de birou i formularele de blanchete pot fi decontate nemijlocit la cheltuielile curente fr nregistrarea prealabil n conturile de eviden a stocurilor. n acest caz trebuie ntocmit formula contabil: debit unul din conturile 713, 714; credit unul din conturile 521, 539. (Anexa 21, Exemplul 9,12)

10.59. Contabilizarea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere
Contabilitatea stocurilor primite cu titlul gratuit i destinate pentru scopuri de binefacere este condiionat de locul desfurrii activitii de binefacere. Stocurile primite n scopuri de binefacere care sunt destinate transmiterii altor persoane juridice i fizice trebuie nregistrate ntr-un cont extrabilanier cum ar fi: 921 Valori n mrfuri i materiale primite n custodie sau 926 Valori materiale destinate pentru scopuri de binefacere. n cazul n care aciunile de binefacere sunt desfurate nemijlocit n cadrul ONG, de exemplu, alimentarea persoanelor vulnerabile, adpostul temporar al persoanelor supuse violenei n familie, activitatea cu copiii n ateliere special utilate, etc., stocurile primite gratuit trebuie nregistrate n contul 252 Alte active la care pot fi deschise urmtoarele subconturi 2521 Produse alimentare, 2522 Mijloace gospodreti i detergeni, 2523 mbrcminte i nclminte, 2524 Inventar sportiv i cu destinaie cultural, 2525 Inventar gospodresc, etc. Stocurile intrate i utilizate n scopuri de binefacere n cadrul ONG trebuie nregistrate prin urmtoarele formule contabile: 1) la valoarea stocurilor primite cu titlul gratuit: debit contul 252; credit unul din conturile 423, 539, 612. 106 Ghid practico-metodic

Capitolul 10

n conformitate cu paragraful 65 din Indicaiile metodice, fondul de autofinanare se constituie din rezultatul (excedentul sau deficitul) activitilor statutare, inclusiv celor economice cu ntocmirea urmtoarelor formule contabile: 1) la suma excedentului aferent activitilor statutare: debit contul 351; credit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; 2) la suma deficitului aferent activitilor statutare: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; credit contul 351. Fondul de autofinanare poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n alte scopuri stabilite de organul de conducere al ONG-ului. Utilizarea fondului de autofinanare pentru: cofinanarea misiunilor speciale se nregistreaz ca diminuare a fondului de autofinanare i majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; credit unul din conturile 423, 539; acoperirea altor cheltuieli curente ca diminuare a fondului de autofinanare i majorarea datoriilor sau diminuarea mijloacelor bneti cu ntocmirea formulei contabile: debit contul 342, subcontul 3422 Fondul de autofinanare; credit unul din conturile 521, 531, 533, 539, 242, etc.

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale


11.1. n ce mod statul susine activitatea organizaiilor necomerciale

Susinerea activitii organizaiilor necomerciale se exercit prin urmtoarele ci: elaborarea unei baze juridice legislative pentru ONG; acordarea facilitilor fiscale i diverselor nlesniri ONG-lor cu statut de utilitate public; finanarea direct a activitii ONG-lor n cazul proiectelor de importan major pentru societatea civil; elaborarea unor standarde de contabilitate i raportare financiar pentru ONGuri; susinerea i stimularea, inclusiv fiscal, a donatorilor ONG-urilor; permiterea desfurrii de ctre ONG-uri a activitilor economice statutare, pentru acumularea resurselor financiare; colaborarea structurilor de stat cu ONG-urile, inclusiv atragerea lor n procesul legislativ.

11.2. Noiunea sistem fiscal


Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor i este reglementat de legislaie. Legislaia fiscal cuprinde Codul fiscal (Legea nr. 1163-XIII din 24.04.97) i alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta (actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i Serviciul Vamal de pe lng Ministerul Finanelor, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea prevederilor Codului fiscal). n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative adoptate n conformitate cu Codul fiscal, se aplic prevederile codului. Impozitarea se efectueaz numai n baza prevederilor Codului fiscal i a actelor normative, publicate n mod oficial, i care sunt n vigoare pe perioada stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor. Interpretarea (explicarea) prevederilor Codului fiscal i a altor acte normative adoptate n conformitate cu acesta este de competena autoritii care le-a adoptat dac actul respectiv nu prevede altfel. Orice interpretare (explicare) urmeaz a fi publicat n mod oficial.

10.63. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a altor fonduri


Potrivit paragrafului 66 din Indicaiile metodice, alte fonduri cuprind aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor, contribuiilor fondatorilor i membrilor ONG-ului i alte surse aferente mijloacelor restricionate pentru utilizare. Majorarea i micorarea altor fonduri se nregistreaz n funcie de destinaia acestora conform deciziei organului de conducere a ONG-ului. Constituirea altor fonduri se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1) la aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123, 211, 213, 252, 241, 242, 243, 713, 714; credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri; 2) la valoarea contribuiilor necondiionate ale fondatorilor i membrilor ONG primite sub form de imobilizri necorporale i corporale: debit unul din conturile 111, 112, 121, 122, 123; credit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri. Utilizarea altor fonduri se reflect prin formula contabil: debit contul 342, subcontul 3423 Alte fonduri; credit unul din conturile 521, 531, 533, 539, 242, etc..

11.3. Structura i ce reglementeaz Codul fiscal


Codul fiscal include urmtoarele titluri: Titlul I. Dispoziii Generale; Titlul II. Impozitul pe Venit; Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugata (TVA); Titlul IV. Accizele; 109

108 Ghid practico-metodic

capitolul

10.62. Modalitatea de constituire, utilizare i contabilizare a fondului de autofinanare

11

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

Titlul V. Administrarea Fiscal; Titlul VI. Impozitul pe Bunurile Imobiliare; Titlul VII. Taxele locale; Titlul VIII. Taxele pentru resursele naturale; Titlul IX. Taxele rutiere. Codul fiscal stabilete i reglementeaz: principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova; statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal; principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse; modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora; relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.

prevederi dect cele prevzute de legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional. Prevederile tratatelor internaionale prevaleaz asupra legislaiei fiscale din Republica Moldova, iar n cazul n care sunt cote diferite de impozitare n tratatele internaionale i n legislaia fiscal din Republica Moldova, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale ncheiate de Republica Moldova cu alte state se utilizeaz Comentariile la Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri a Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale (http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/ contractintern/), nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden (n modul stabilit n art. 79 din Codul fiscal.

11.6. Ce elemente de baz se determin la stabilirea impozitelor i taxelor


La stabilirea impozitelor i taxelor se determin urmtoarele elemente: obiectul impunerii materia impozabil; subiectul impunerii (contribuabilul) persoan care, conform legislaiei fiscale, este obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzile respective; sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care se achit impozitul sau taxa; unitatea de impunere unitatea de msur care exprim dimensiunea obiectului impozabil; cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu obiectul impozabil; termenul de achitare a impozitelor sau taxelor perioada n decursul creia contribuabilul este obligat s achite impozitul sau taxa sub form de interval de timp sau zi fix a plii; facilitile (nlesnirile) fiscale elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia, sub form de: - scutire parial sau total de impozit sau tax; - scutire parial sau total de plata impozitelor sau taxelor; - cote reduse ale impozitelor sau taxelor; - reducerea obiectului impozabil; - amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor; - ealonri ale obligaiei fiscale. Nu se consider faciliti (nlesniri) fiscale urmtoarele scutiri, specificate n Codul fiscal: scutirile personale; scutirile acordate soiei (soului); scutirile pentru persoanele ntreinute; cota zero la aplicarea TVA. Contribuabilul are dreptul la faciliti fiscale numai n perioada fiscal n care au fost ndeplinite toate condiiile pentru aplicarea facilitii.

11.4. Sursele principale de finanare a activitii


Statul, prin intermediul legislativ, acord ONG-lor dreptul de a-i exercita misiunea statutar n perspectiv ndelungat, n mod transparent i n colaborare cu structurile de guvernare. Legislaia n vigoare prevede urmtoarele surse principale de finanare a activitii ONG-lor: taxe de aderare i cotizaii; mijloace materiale i financiare donate de sponsori i filantropi n conformitate cu Legea cu privire la filantropie i sponsorizare; prin intermediul acordrii facilitilor fiscale (economii n urma neplii taxelor i impozitelor n condiiile legii); venituri realizate din activitate economic, inclusiv din activitatea extern (ce rezult nemijlocit din scopurile prevzute n statut i n exclusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare); venituri realizate din investiii, n condiiile legii; venituri din plasarea comenzilor sociale; donaii, subvenii de stat, granturi de stat; susinerea i promovarea aportului persoanelor care acord servicii pentru ONGuri n baz de voluntariat; oferirea pentru exploatare n scopuri statutare a imobilului-proprietate a statului; venitul realizat de ctre societile i cooperativele comerciale fondate de ctre organizaiile necomerciale; venituri realizate din actele juridice civile alte ncasri i venituri neinterzise de legislaie.

11.5. Regulile de aplicare a tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea


Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i 110 Ghid practico-metodic

111

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

11.7. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale)


Legislaia care reglementeaz activitatea organizaiilor necomerciale conine unele prevederi referitor la posibilitatea beneficierii de faciliti fiscale i de alte nlesniri din partea statului, inclusiv, din partea autoritilor administraiei publice locale. Totodat, aceste prevederi nu se concretizeaz, dar se face referin (trimitere) la legislaia fiscal n vigoare. De exemplu, conform legii cu privire la asociaiile obteti nr.837- din 17.05.1996 (art.33), una din formele de susinere a asociaiilor obteti de utilitate public este acordarea de faciliti fiscale acestora, n condiiile legii. n conformitate cu art.19 din Legea cu privire la fundaii, nr. 581- din 30.07.1999, fundaiile care nu dispun de certificatul de stat care confirm utilitatea public nu pot beneficia de nlesniri fiscale sau alte nlesniri, prevzute pentru organizaiile necomerciale de utilitate public. Conform art. 21-22 a Legii cu privire la filantropie i sponsorizare nr.1420-V din 31.10.2002, persoanele care desfoar activitate de filantropie sau sponsorizare, confirmat documentar, au dreptul la faciliti fiscale prevzute de legislaia fiscal n vigoare, conform condiiilor de acordare a facilitilor fiscale stabilite n Codul fiscal. Conform art. 28 din Legea nr.1129-XIV din 7.07.2000, organizaiile sindicale, asociaiile i instituiile lor beneficiaz de nlesniri fiscale n conformitate cu legislaia fiscal. Astfel, ONG-ul pot s beneficieze de faciliti fiscale numai n msura i n condiiile prevzute concret n Codul fiscal i alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.

11.10. Consecinele fiscale n cazul lipsei documentelor primare i contabile


Codul fiscal prevede (art.189, (2)) Dac n timpul controlului fiscal sumele impozitelor i taxelor care urmau s fie vrsate la buget nu pot fi determinate din lips de eviden contabil ori din cauza inerii ei neconforme, dac contribuabilul (reprezentantul acestuia) sau persoana lui cu funcie de rspundere nu prezint, n totalitate sau n parte, documentele de eviden i/sau drile de seam fiscale, organul fiscal calculeaz impozitele i taxele prin metode i din surse indirecte, efectund ulterior recalcularea lor dup restabilirea evidenei, n conformitate cu legislaia, sau dup prezentarea documentelor respective. Metodele i sursele indirecte de estimare a sumei obligaiei fiscale pentru persoanele juridice sunt enumerate n art.225 din Codul fiscal.

11.11. Impozitul pe venitul (profitul) a persoanei juridice, obiectul i subiectul impunerii, cota impozitului
Impozitul pe venitul persoanei juridice este un impozit direct i se achit de ctre posesorul venitului. n cazul persoanei juridice este vorba de profitul obinut de aceasta n rezultatul activitii economice. Rolul de baz al acestui impozit constituie impozitarea profitului asociailor la nivelul entitii. n mod separat, fiecare asociat se impoziteaz cu impozitul pe venit la mrimea creterii de capital ce le revine personal (de exemplu, dividendele). Conform Codului fiscal: subieci ai impunerii sunt persoanele juridice care desfoar activitate de ntreprinztor, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; obiect al impuneriil constituie venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova (cu excepia deducerilor la care au dreptul), obinut de persoanele juridice care desfoar activitate de ntreprinztor. Activitate de ntreprinztor, afacere (business), conform prevederilor codului, este orice activitate conform legislaiei (cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc), desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit. n cazul ONG-ului, venitul se obine n urma desfurrii activitilor economice prevzute de statut (conform Codului civil) i n cazul primirii donaiilor necondiionate. Mijloacele de grant, ajutoarele de asisten tehnic, alte mijloace asemntoare, primite n scopul realizrii unor programe sau proiecte, nu reprezint venituri i se consider mijloace cu destinaie special. Cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice (care nu sunt subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii) constituie, n prezent 12% din venitul impozabil. Venitul impozabil se determin n modul stabilit de Guvern. Pentru persoanele juridice subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, care se ncadreaz n condiiile prevzute n cap.7 din Codul fiscal, cota impozitului pe venit constituie 3% din suma venitului din activitatea operaional obinut n perioada fiscal de declarare. ONG-urile nu sunt subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, deci, nu se ncadreaz n condiiile prevzute n cap.7 din Codul fiscal.

11.8. Facilitile fiscale pentru organizaiile non-profit (necomerciale) prevzute de legislaia fiscal
Legislaia fiscal, Codul fiscal, nu stabilesc un oarecare regim general i special de faciliti fiscale pentru ONG-uri. Totodat, n diferite titluri i articole ale Codului fiscal, exist unele prevederi separate, n care sunt prevzute anumite faciliti fiscale, scutiri de impozitare, acordate organizaiilor necomerciale sau aplicate n condiiile desfurrii unor anumite genuri de activiti necomerciale. Dreptul de a beneficia de faciliti fiscale depinde de urmtorii factori: respectarea scopurilor statutare, n cadrul desfurrii activitii; tipul surselor de finanare a activitii i direcia utilizrii lor; respectarea anumitor cerine speciale, stabilite n prevederile Codului fiscal; utilizarea obiectului impunerii (de exemplu, a imobilului aflat la bilanul organizaiei) n scopuri necomerciale; ali factori.

11.9. Legtura ntre documentele primare i contabile ale organizaiei i modul de impozitare
Exist o legtur direct ntre informaia pregtit de ctre serviciul financiar-contabil i modul de impozitare. Conform art. 5 din Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, datele contabilitii, ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal, servesc drept baz pentru ntocmirea declaraiilor fiscale. n cerina menionat nu se fac careva excepii pentru ONG-uri. Particularitile inerii contabilitii n ONG-uri sunt stabilite n Indicaiile metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010.

112 Ghid practico-metodic

113

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

11.12. Faciliti fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit (pe profit)
Facilitile fiscale pentru ONG-uri, aferente impozitului pe venit sunt stabilite n art. 52 din Codul fiscal. Organizaiilor necomerciale li se acord scutire de la plata impozitului pe venit n cazul n care se vor respecta urmtoarele cerine: organizaia este nregistrat sau creat n conformitate cu legislaia i desfoar activitate n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire; n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire este indicat interdicia privind distribuirea mijloacelor cu destinaie special, a altor mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar sau a proprietii ntre fondatori i membri ai organizaiei sau ntre angajaii ei, inclusiv n procesul reorganizrii i lichidrii organizaiei; mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea organizaiei sunt utilizate n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document de constituire; mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea organizaiei nu se folosesc n interesul unui fondator sau membru al organizaiei ori n interesul unui angajat; organizaia nu susine partidele politice, blocurile electorale sau candidaii la funcii n cadrul autoritilor publice i nu folosesc mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar sau din proprietate pentru finanarea acestora (aceste restricii nu se extind asupra partidelor i altor organizaii social-politice). Totodat, conform art. 531 din Codul fiscal se scutesc de plata impozitului ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale societilor orbilor, surzilor i invalizilor i conform art. 533 se scutesc de impozitul pe venit organizaiile sindicale i patronale.

11.15. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care reiese din scopurile statutare
Codul civil (art.187-188) prevede c organizaiile necomerciale pot desfura orice gen de activitate neinterzis de lege, precum i activitate economic, care in de realizarea scopurilor prevzute de statut. n art.52 din Codul fiscal, de asemenea, este prevzut ca o condiie pentru acordarea scutirii de plata impozitului pe venit desfurarea activitii n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire. Dac aceste cerine ale Codului civil i fiscal se respect, veniturile rezultate din activitile economice nu reprezint obiect al impunerii cu impozitul pe venit.

11.16. Impozitarea venitului obinut din activiti economice, care nu reiese din scopurile statutare
Conform art. 52 din Codul fiscal, una din cerinele obligatorii de respectat, pentru obinerea scutirii de impozitul pe venit, este desfurarea activitii n corespundere cu obiectivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire. n cazul n care organizaia necomercial desfoar o activitate, sau a efectuat o operaiune economic care nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut, acesta va fi obli gat s: contabilizeze separat veniturile i cheltuielile pentru aceste activiti (operaiuni); determine rezultatul financiar aferent acestora; corecteze venitul contabil (financiar) conform cerinelor fiscale, determinnd venitul impozabil; calculeze din venitul impozabil i s achite impozitul pe venit la cota stabilit pentru subiecii impunerii persoane juridice (art.15 lit.b) din Codul fiscal), din suma rezultatului financiar calculat, aferent operaiunii economice nestatutare.

11.17. Aplicarea impozitului pe venit societilor comerciale, fondatori ai crora sunt ONG
Prevederile n vigoare ale Codului fiscal nu conin careva faciliti aferente impozitului pe venit pentru asemenea societi. Deci, pn la efectuarea transferului mijloacelor bneti fondatorului organizaie necomercial, profitul obinut de societate va fi n prealabil impozitat pe baze generale.

11.13. Obinerea dreptului la scutire de la plata impozitului pe venit


Dreptul la scutirea de plata impozitului pe venit se realizeaz prin cererea depus de ctre organizaia necomercial la organul teritorial al Serviciul Fiscal de Stat. Perioada de scutire ncepe cu perioada fiscal de la data nregistrrii organizaiei necomerciale, dac cererea privind scutirea de plata impozitului pe venit a fost depus pn la data de 31 decembrie a anului fiscal de gestiune. Modelul cererii privind scutirea de plata impozitului pe venit se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i se aprob de Ministerul Finanelor.

11.18. Impozitarea venitului la beneficiarii grantului acordat de fundaiile necomerciale n scopul realizrii unor proiecte de utilitate public
Faciliti speciale pentru asemenea cazuri, legislaia fiscal nu prevede. Totodat, n cazul n care o fundaie necomercial acord un grant, de exemplu, unei societi comerciale, n scopul realizrii unui proiect de utilitate public, societatea urmeaz s reflecte n contabilitate mijloacele respective ca mijloace cu destinaie special i s le utilizeze strict conform destinaiei. n astfel de cazuri, societatea va ndeplini condiiile donatorului, efectund activiti i cheltuieli pentru realizarea proiectului, n rezultatul crora nu poate fi obinut un oarecare rezultat financiar (venit impozabil). Veniturile primite (mijloacele cu destinaie special primite) trebuie s fie egale cu cheltuielile suportate. n cazul n care mijloacele cu destinaie nu vor fi utilizate integral, soldul neutilizat i nerambursat donatorului va fi supus impozitrii pe baze generale.

11.14. Consecinele nerespectrii cerinelor pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit
Dac nu sunt respectate cerinele menionate, organizaia necomercial urmeaz a fi supus impozitrii n modul general stabilit. Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire vor calcula i achita impozitul pe venit la cota stabilit pentru subiecii impunerii persoane juridice (art.15 lit.b) din Codul fiscal), din suma utilizat contrar destinaiei. 114 Ghid practico-metodic

115

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

11.19. Impozitarea venitului obinut n urma fluctuaiei cursului valutar (venit din diferenele de curs)
Conform Indicaiilor metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010 (au intrat n vigoare din 01.01.2011), venitul aferent dobnzilor i venitul aferent diferenelor de curs valutar se recunoate i se nregistreaz n contabilitate ca majorare a finanrilor cu destinaie special, n legtur cu care provin. De exemplu, organizaia necomercial a depus la contul de depozit mijloace de grant, care temporar nu se utilizeaz. Dobnzile obinute n legtur cu acest depozit se vor considera mijloace cu destinaie special i nu se vor nregistra ca venituri din dobnzi, dar se vor contabiliza la conturile mijloacelor cu destinaie special. Analogic, venitul din diferena de curs obinut n rezultatul existenei soldului neutilizat al unui grant la contul curent, de asemenea va fi recunoscut n contabilitate nu ca venit, dar ca majorare a soldului mijloacelor cu destinaie special. Concomitent cu acesta, dac organizaia necomercial va respecta condiia art. 52 din Codul fiscal mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea organizaiei sunt utilizate n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document de constituire, aceste venituri nu se vor impozita cu impozitul pe venit.

11.22. Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit
1. n corespundere cu art.83, (4) din Codul fiscal, Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit se ntocmete i se prezint conform procedurii stabilite de Guvern, potrivit formularului de dare de seam aprobat i se prezint Serviciului fiscal de stat nu mai trziu de 31 martie a anului, care urmeaz anului fiscal de gestiune. Excepie fac cazurile cnd ONG-ul i ntrerupe activitatea n timpul anului fiscal. n acest caz, este necesar a informa despre aceasta organul teritorial fiscal n decurs de 25 zile dup ntreruperea activitii i a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit n decurs de 60 zile de la aceeai dat. 2. Temei pentru ndeplinirea Declaraiei servesc datele contabilitii, reflectate n situaiile financiare anule. Modul de recunoatere i reflectare a veniturilor i cheltuielilor financiare, n organizaiile necomerciale, este prevzut n Indicaiile metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor nr.158 din 06.12.2010. 3. Organizaiile necomerciale ndeplinesc formularul tipizat al drii de seam fiscale VEN12 Declaraia cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal, Anexa 1 la Hotrrea de Guvern nr. 596 din 13.08.2012. Modul de completare a Declaraiei este descris n Anexa 2 la hotrrea menionat. 4. Organizaia necomercial reflect indicatorii respectivi n Declaraie: n rndul 0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri); n rndul 0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli); n rndul 010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pn la impozitare (rndul 0101 rndul 0102). n continuare, se produc ajustrile (corectrile) necesare, conform cerinelor Codului fiscal i se determin venitul impozabil. 5. Organizaia necomercial care s-a finanat pe parcursul anului fiscal numai din contul mijloacelor cu destinaie special (de exemplu, granturi) i nu a desfurat activiti economice, nu va efectua careva ajustri a veniturilor i cheltuielilor n Declaraie, aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate. n rndul 0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri), n rndul 0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli) i n rndul 010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pn la impozitare (rndul 0101 rndul 0102) se indic sumele respective, conform datelor contabilitii i n continuare nu se produc nici un fel de ajustri. De regul, suma n rndul 010 al Declaraiei trebuie s fie egal cu 0, deoarece sumele veniturilor i cheltuielilor aferente mijloacelor cu destinaie special sunt egale. Respectiv, sumele indicate n rndurile 070 i 090 ale Declaraiei la fel vor fi egale cu0. Excepie vor fi cazurile, cnd organizaia a utilizat mijloacele cu destinaie special pentru alte scopuri, de exemplu, a pltit amenzi la buget din contul mijloacelor de grant. Aceste cheltuieli nu vor fi recunoscute n scopuri fiscale i se vor ajusta n Declaraie. 6. Dac organizaia necomercial a desfurat pe parcursul anului fiscal i activiti economice, rezultatul din rndul 010 al Declaraiei se va ajusta, dup caz, att veniturile (rndul 020 i Anexa 1D), ct i cheltuielile (rndul 030 i Anexa 2D), conform prevederilor Codului fiscal. Se vor indica, de asemenea, sumele venitului impozabil (n rndurile 070, 090), sau suma pierderilor fiscale (n rndul 100). Suma impozitului pe venit calculat, pn 117

11.20. Diferena dintre scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului pe venit


n art. 6 (g) din Codul fiscal scutirea de impozit i scutirea de plata impozitului sunt diferite tipuri de faciliti (nlesniri) fiscale. Articolul 52 din Codul fiscal prevede scutirea organizaiilor necomerciale de plata impozitului pe venit. Acest fapt nseamn, c indiferent dac a respectat sau nu, organizaia urmeaz s efectueze integral procesul determinrii venitului impozabil, ntocmind Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Dup ntocmirea Declaraiei, determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit, dup caz, organizaia necomercial ndeplinete Anexa 3.3.D Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit i corespunztoare sumei indicate n rndul 130 Suma facilitilor fiscale acordate din suma calculat a impozitului pe venit (anexa 6D) al Declaraiei. n acest mod, avnd suma impozitului pe venit calculat, obligaiunea privind plata acestuia nu exist. Respectiv, n rndul 150 Suma impozitului pe venit n perioada fiscal curent, exceptnd facilitile fiscale (rnd. 120 rnd.130) i 190 Total impozitul pe venit spre plat (rnd. 150 rnd. 160 rnd. 180) al Declaraiei, suma impozitului pe venit pentru ONG care a respectat condiiile art.52, va fi egal cu 0.

11.21. Necesitatea prezentrii Declaraiei cu privire la impozitul pe venit n cazul n care ONG activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero
n cazul n care entitatea activeaz numai din contul finanrilor cu destinaie special sau venitul contabil este egal cu zero, ONG-ul este obligat s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Condiiile, n care Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit trebuie s fie ntocmit i prezentat la organul fiscal teritorial, sunt stabilite n art. 83 din Codul fiscal, fr careva excepii pentru organizaii necomerciale sau cele scutite de plata impozitului.

116 Ghid practico-metodic

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

la aplicarea facilitilor se va indica n rndul 120. Respectiv, n rndul 150 i 190 ale Declaraiei se va indica suma impozitului pe venit determinat innd-se cont de suma facilitii acordate (suma impozitului pe venit scutit de plat). (Anexa 22, Exemplul 18)

zultatul predrii spaiilor n locaiune vor fi utilizate ulterior strict n scopuri statutare, acestea nu vor fi tratate ca venituri de ntreprinztor, care urmeaz s fie ajustate n declaraie i supuse impozitrii.

11.23. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul mijloacelor cu destinaie special sau din contul mijloacelor nepredestinate (donate)
Conform Indicaiilor metodice nr.158 din 06.12.2010, uzura mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate din contul mijloacelor cu destinaie special nu se reflect la cheltuielile organizaiei, dar se atribuie direct la fondul de imobilizri, deci, nu exercit nici o influen asupra rezultatului financiar al perioadei de gestiune. Respectiv, acest indicator nu particip la determinarea venitului impozabil, calcularea uzurii n scopuri fiscale nu se efectueaz i careva corectri ale cheltuielilor n Declaraia cu privire la impozitul pe venit nu se produc. Suplimentar la aceasta, p. 3 din Regulamentul privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 289 din 14.03.2007 prevede c uzura n scopuri fiscale nu se calculeaz pentru orice mijloace fixe procurate (create) n calitate de donaie sau cu titlu gratuit.

11.27. Modalitatea de impozitare a venitului obinut din diferenele de curs, aferente mijloacelor cu destinaie special
Deseori la conturile bancare ale ONG-lor apar diferene de curs valutare pozitive i negative, aferente soldurilor de mijloace bneti n valut, neutilizate sau aferente dobnzilor, care s-au obinut n rezultatul depunerii la conturile de depozit a mijloacelor de grant temporar neutilizate. Conform p. 27 din Indicaiile metodice/158, diferenele de curs pozitive i negative, care apar ca rezultat al recunoaterii/primirii i utilizrii mijloacelor predestinate, exprimate n valut strin, se reflect n contabilitate ca majorare sau micorare a mijloacelor cu destinaie special. Analogic, p.28 din Indicaiile metodice/158 stabilete c dobnzile aferente mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz n contabilitate ca majorare a soldului mijloacelor cu destinaie special. Cu alte cuvinte, pentru c diferenele de curs valutar i dobnzile care provin n legtur cu mijloacele cu destinaie special nu se nregistreaz n contabilitate la venituri i cheltuieli, aceste diferene nu influeneaz asupra rezultatului financiar contabil i nu particip la determinarea venitului impozabil n scopuri fiscale.

11.24. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare
ONG-ul care nu are la bilan mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate din contul veniturilor obinute n urma desfurrii activitilor economice statutare, calculeaz uzura lor n contabilitate i o raporteaz la cheltuielile perioadei. Totodat, conform art. 26 din Codul fiscal, se calculeaz uzura n scopuri fiscale numai pentru mijloacele fixe utilizate n scopuri de ntreprinztor. Respectiv, pentru ONG, care respect cerinele art. 52 din Codului fiscal i utilizeaz mijloacele fixe doar n scopuri statutare necomerciale, nu exist temei de calculare a uzurii n scopuri fiscale.

11.28. Baza normativ pentru impozitarea salariilor/onorariilor


Baza normativ pentru impozitarea salariilor se constituie, n principal, din urmtoarele acte: Codul fiscal al Republicii Moldova (nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997); Codul muncii al Republicii Moldova (nr. 154- XV din 28 martie 2003); Codul civil al Republicii Moldova (nr.1107-XV din 6 iunie 2002); Legea privind sistemul public de asigurri sociale (Nr. 489 din 08.07.1999); Legea bugetului asigurrilor sociale de stat (pentru anul de gestiune curent); Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asisten medical (Nr. 1585 din 27.02.1998); Legea bugetului asigurrilor medicale (pentru anul de gestiune curent); Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului i a formularelor ce atest reinerea impozitului pe venit la sursa de plat (HG Nr. 10 din 19.01.2010); Hotrrea cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atest rezidena i impozitul pe venit achitat de ctre nerezidenii n Republica Moldova (HG Nr. 101 din 05.02.2013); Privind aprobarea formularelor aferente activitii i veniturilor nerezidenilor, precum i modului de completare a acestora (HG nr. 1395 din 08.12.2008); Contractele de grant, de asisten tehnic, alte contracte cu finanatorii i bugetele respective aprobate, Planul bugetar al ONG-ului (pe anul curent).

11.25. Calcularea uzurii n scopuri fiscale a mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale) procurate (create) din contul venitului obinut din activiti economice statutare n cazul n care ONG-ul este scutit de plata impozitului pe venit
Rspunsul este analogic explicaiei la ntrebarea 11.24.

11.26. Modalitatea de impozitare a venitului obinut n urma predrii n locaiune a spaiilor temporar neutilizate
Unele ONG-uri dispun n proprietatea sa de spaii care temporar nu se utilizeaz. Pentru a obine surse financiare suplimentare, aceste ncperi sunt predate n locaiune altor persoane fizice sau juridice. Sunt oare impozabile veniturile obinute, aferente locaiunii? Conform art.52, una din condiiile stabilite pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit este utilizarea strict n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document de constituire a mijloacelor cu destinaie special, altor mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar, a proprietii organizaiei. Dac mijloacele bneti obinute n re118 Ghid practico-metodic

11.29. Obiectul impunerii la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri
Modul de calculare i reinere a impozitului pe venit din salariu i alte remunerri este reglementat de titlul II al Codului fiscal i Regulamentul cu privire la reinerea impo119

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

zitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului (n continuare Regulament nr.10/109.01.2010), aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010. Patronul, care pltete angajatului salariu (inclusiv primele i facilitile acordate), este obligat s calculeze, innd cont de scutirile solicitate de angajat, s rein din aceste plai i s transfere la buget un impozit, conform modului stabilit. Conform p. 3 din Regulamentul nr.10/109.01.2010, obiect al impunerii la sursa de plat pentru angajai este venitul sub form monetar i/sau nemonetar ndreptat spre achitare n folosul lor sub form de salarii (inclusiv prime i faciliti), exceptnd scutirile i deducerile la care au dreptul salariaii, precum i venitul ndreptat spre achitare sub form de alte surse de venit impozabile, indicate n art.18 al Codului fiscal. Impozitul pe venit urmeaz a fi reinut din veniturile angajailor calculate i ndreptate spre achitare sub orice form: salarii, sporuri la salariu, prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor,l etc.), recompense, onorarii, comisioane, retribuii, ajutoare materiale i alte achitri n folosul angajatului, cu excepia surselor de venit neimpozabile stipulate n art. 20 din Codul fiscal. Venitul evaluat n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul de schimb oficial al Bncii Naionale a Moldovei la data achitrii lui.(Anexa 21, Exemplul 17)

11.30. Dreptul la scutiri la calcularea i reinerea impozitului pe venit din salariu i alte remunerri
Scutirile la care are dreptul contribuabilul se acord la locul de munc de baz a lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova. Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ine evidena carnetului de munc al lucrtorului. Fiecare lucrtor are dreptul la una din scutirile personale prevzute la alin. (1) i (2) art. 33 din Codul fiscal.Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n mrimea indicatorului prevzut la art. 34 din Codul fiscal. Lucrtorul are dreptul la scutire pentru persoanele ntreinute ce constituie indicatorul expus la alin. (1) art. 35 din Codul fiscal pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie, pentru care scutirea constituie indicatorul prevzut la alin. (1) art. 33 din Codul fiscal. Persoana ntreinut se consider persoana care ntrunete toate cerinele stipulate la alin. (2) art. 35 din Codul fiscal. Pentru ndeplinirea condiiei stipulate la lit. d) alin. (2) art. 35 din Codul fiscal se va ine cont de toate veniturile impozabile i neimpozabile obinute de persoana ntreinut.

intervenit careva schimbri n acestea.Fr a depune cererea, anual, angajatul trebuie s prezinte documentele ce sunt cu termen de valabilitate limitat, spre exemplu: certificatul de confirmare pentru persoanele care i fac studiile la instituiile de nvmnt, confirmarea soiei (soului) privind transmiterea scutirii, conform art. 34 din Codul fiscal, etc. n cazurile n care lucrtorul n-a prezentat cererea sau n-a indicat corect n Cererea prezentat careva scutiri la care pretinde, n-a anexat la cerere documentele justificative, precum i n cazurile n care i retrage cererea, acesta se consider ca lucrtor ce nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre achitare fr acordarea scutirilor. Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul, sau intervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal, domiciliului, etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou cerere semnat de el, anexnd la ea documentele justificative corespunztoare. Noua cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile n care lucrtorul: a) obine dreptul la scutiri sau a decis s beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu a beneficiat pn la prezentarea cererii noi; b) pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele ntreinute; c) obine (sau pierde) dreptul la scutirea personal major prevzut la alin. (2) art.33 din Codul fiscal; d) schimb numele sau i/sau codul fiscal; e) schimb domiciliul.Noua cerere depus de lucrtor trebuie s conin informaia referitoare la scutirile la care s-a pstrat dreptul, precum i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul. Dac lucrtorul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident, el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste schimbri, o cerere n form liber, n care va solicita neacordarea pe viitor a scutirilor respective. Aceast cerere se depune i n cazurile n care lucrtorul renun benevol la toate scutirile.Prezentarea cu bun tiin n cerere i n documentele care confirm dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine rspunderea n conformitate cu legislaia n vigoare.

11.32. Modul de acordare a scutirilor


n toate cazurile scutirile se acord sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este depus (retras) cererea. Lucrtorul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acord la data achitrii restanelor la salariu. Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an fiscal n urmtorul mod: dac suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat i neachitat n limitele ce nu depesc mrimea salariului neachitat; dac suma scutirilor nefolosite este mai mic dect suma salariului calculat i neachitat n limitele sumei totale a scutirilor nefolosite.Trecerea scutirilor nefolosite dintr-un an n altul se efectueaz numai n baza confirmrii prezentate de ctre angajat, ce atest faptul c scutirea nu a fost utilizat. n cazul n care suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul 121

11.31.Cerere privind acordarea scutirilor


n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul, nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o cerere privind acordarea scutirilor (n continuare cerere), la care are dreptul, anexnd la ea documentele ce certific acest drept.Lucrtorul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat s prezinte anual patronului cererea i copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile (extrasele) documentelor lucrtorului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la nceputul fiecrui an fiscal cu originalele, cu scopul de a verifica dac nu au 120 Ghid practico-metodic

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

are dreptul conform legislaiei, atunci el poate beneficia de restul sumei scutirii n baza declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv, dac obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de baz.

11.33. Modul determinrii venitului impozabil i de calculare a impozitului pe venit


Impozitul pe venit la sursa de plat se calculeaz i se reine la momentul ndreptrii venitului spre plat din venitul impozabil, determinat ca diferena dintre venitul obinut de lucrtor sub form de salarii (inclusiv prime, facilitate, etc.) i suma scutirilor acordate i deducerilor. Cotele impozitului pe venit sunt stabilite la lit. a) art. 15 din Codul fiscal. Suma total a impozitului pe venit se determin pentru anul fiscal 2013 pentru persoanele fizice i ntreprinztori individuali n mrime de: - 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26 700 lei; - 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 26 700 lei. Lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din plile achitate n folosul lui impozitul la cota maximal stabilit la lit. a) art. 15 din Codul fiscal. Aceast cerin trebuie s fie confirmat prin cererea angajatului, perfectat pe numele patronului n form arbitrar n care urmeaz a fi indicat perioada pe parcursul creia se solicit reinerea impozitului pe venit la cota maximal (din data angajrii la serviciu, n cazul n care lucrtorul este angajat pe parcursul anului, n care se efectueaz reinerea corespunztoare, de la nceputul anului fiscal, din data prezentrii cererii, sau din alt dat, indicat n cerere). n cazul n care o astfel de cerere se depune de ctre angajat pe parcursul anului fiscal, nsa n ea se solicit reinerea impozitului pe venit la cota maximal i de la nceputul perioadei fiscale, patronul efectueaz recalculul corespunztor al impozitului pe venit pentru toat perioada indicat.Determinarea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat, se efectueaz prin metoda cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile n care lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent de la data angajrii.Determinarea scutirilor, acordate lucrtorului, se efectueaz prin metoda cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile n care lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curent din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor. Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n scopul impozitrii, se determin: a) n cazurile n care lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent ncepnd cu luna ianuarie; b) n cazurile n care lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal ncepnd cu luna n care el s-a angajat. Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea numrului de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat. n scopul determinrii impozitului pe venit din toate sursele de venit impozabil patronul deschide pentru fiecare angajat al su fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare fia personal). Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazul n care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal de la data angajrii. Fia personal va conine, n mod obligatoriu, urmtoarele elemente: 122 Ghid practico-metodic

a) denumirea complet a patronului i codul fiscal al acestuia; b) numele i prenumele angajatului i codul fiscal al acestuia; c) domiciliul angajatului; d) data angajrii lucrtorului la serviciu; e) data concedierii lucrtorului; f) suma total a scutirilor nefolosite n anul precedent; g) suma restanei la plile salariale pentru anul precedent; h) suma scutirilor aferent fiecrei luni a anului curent; i) suma total a scutirilor acordate n anul curent; j) suma total a scutirilor nefolosite n anul curent; l) data i luna efecturii plii curente n folosul angajatului; m) suma venitului ndreptat spre achitare sau spre plile efectuate n folosul angajatului n luna curent; n) suma venitului ndreptat spre plat lucrtorului de la data angajrii lui i pn la momentul plii curente, inclusiv, calculat prin metoda cumulativ de la nceputul anului; o) suma venitului cumulativ de la care se determin primele de asigurare obligatorie de asisten medical; p) suma primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, permis deducerii conform alin. (6) art. 36 din Codul fiscal; q) suma venitului cumulativ de la care se determin contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii; r) suma contribuiilor individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, permis deducerii conform alin. (7) art. 36 din Codul fiscal; s) suma venitului impozabil de la data angajrii i pn la momentul achitrii curente, inclusiv, calculat prin metoda cumulativ; t) suma impozitului, calculat din venitul impozabil de la data angajrii i pn la momentul achitrii curente inclusiv; u) suma impozitului aferent reinerii (rambursrii) din (la) plata curent a venitului lucrtorului. n fia personal venitul impozabil i suma impozitului calculat din el pe parcursul anului fiscal gestionar se reflect n coloniele respective numai n lei, fr bani, iar ultima nscriere n aceste colonie se efectueaz n lei i bani. n cazul n care pe parcursul lunii sau n aceeai zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli salariale, inclusiv pli n avans, n fia personal fiecare plat se indic separat, cu acordarea scutirii care revine lunii respective, respectnd metoda cumulativ. Acordarea scutirilor i calcularea impozitului pe venit se efectueaz de ctre patron lunar prin metoda cumulativ, indiferent de faptul dac a fost sau nu achitat venit n luna gestionar. La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n care acesta a fost eliberat, indiferent pentru ce perioad are loc calcularea acestora, suma impozitului pe venit se calculeaz prin metoda cumulativ, innd cont de numrul de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau a fi acordate pn la eliberare.ncazul eliberrii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal urmtor celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaz i se reine, innd cont de suma scutirilor nefolosite (dac acestea exist) pe parcursul perioadei n care el se consider angajat. 123

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

Scutirile nefolosite se trec n anul urmtor numai n baza confirmrii depuse de angajat i conform modului stabilit. Impozitul pe venit se calculeaz reieind din cotele de impozitare stabilite pentru perioada respectiv n care are loc achitarea venitului (fr repartizare la numrul de luni). n scopul determinrii venitului impozabil i respectiv impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plat, patronul trebuie s deschid la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu, pentru aceast Fia personal. La efectuarea achitrilor n urma eliberrii nelegitime a angajatului din serviciu i restabilirii lui ulterioare la serviciu, conform hotrrii instanei de judecat, prin care patronul este obligat s achite angajatului pli pentru perioada unei astfel de concedieri, lucrtorul este n drept s beneficieze de scutirile solicitate pn la concediere, fr prezentarea cererii(lor) respective, cu condiia c pe parcursul perioadei respective el n-a beneficiat de scutiri n baza declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit sau n alt mod. n cazul n care angajatul intenioneaz s-i modifice (anuleze) categoria scutirilor pe perioada respectiv, atunci el trebuie s prezinte o nou cerere pentru acel an fiscal (sau perioada fiscal) n care au parvenit careva modificri. Responsabilitatea pentru prezentarea intenionat a informaiei neautentice privind scutirile se asum angajatului.

Angajatorul, la fel va calcula i achita la bugetul de asigurri sociale de stat conform tarifelor stabilite pentru persoanele angajate prin contract individual de munc ori prin alte contracte n vederea executrii de lucrri sau prestrii de servicii. Pentru anul 2013 acest tarif este stabilit n mrime de 23% aplicate la fondul de salarizare i la alte recompense. Se consider recompens orice sum pltit de angajator angajatului su (n folosul lui) pentru lucrri sau servicii, cu excepia drepturilor i veniturilor la care nu se calculeaz contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri medicale din salariu i alte remunerri sunt reglementate de Legea nr. 1593 din 26.12.2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical i Legea fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe anul 2013 (nr.251din 08.11.2012). Conform Legii prima de asigurare obligatorie de asisten medical calculat n form procentual n raport cu salariul i cu alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute n anexa nr. 1 la Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilete la 7,0% (cte 3,5% pentru fiecare categorie, respectiv pentru angajat i angajator).

11.34. Calcularea i reinerea impozitului pe venit n baza contractului civil


n cazul n care serviciile sunt prestate de persoana fizic n baza unei convenii civile, fr a fi ncheiat cu acesta contractul individual de munc i cnd corespunde la dou sau mai multe caracteristici care l definesc ca lucrtor salariat, plile achitate acestuia se consider pli salariale din care se reine impozitul pe venit n baza art. 88 din Codul fiscal, conform cotelor stabilite la lit. a) art. 15, fr a fi divizat n funcie de numrul de luni n care se achit pentru serviciile respective.Achitarea impozitelor reinute la sursa de plat, precum i prezentarea ctre organele fiscale i contribuabili a documentelor privind plile i/sau impozitele reinute se efectueaz conform prevederilor art. 92 din Codul fiscal.

11.36. Particulariti la calcularea i reinerea impozitului pe venit i a contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri
n cadrul unui ONG exist unele particulariti de calculare i reinere a impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i primelor medicale.

11.36.1. Cumularea salariului lunar brut din mai multe proiecte


n cazul implicrii angajatului concomitent n mai multe proiecte, salariul lunar total se compune din salariile bugetate pentru fiecare proiect n parte, mrimea crora este aprobat de ctre finanator sau prin ordinul conductorului entitii. n scopul determinrii corecte a impozitului pe venit, n fia personal de eviden a veniturilor a angajatului, se introduce suma total lunar a salariilor din toate proiectele, din care se determin venitul impozabil lunar i se calculeaz impozitul pe venit aferent. Ulterior, n scopul raportrii finanatorilor, suma total a impozitului pe venit determinat n fia personal de eviden a veniturilor se repartizeaz proporional cuantumului salariilor pe proiecte separate i se transfer la buget din conturile mijloacelor bneti. La fel se procedeaz cu suma total a contribuiilor de asigurri sociale i medicale, reinute din salariu.

11.35. Calcularea i reinerea contribuiilor de asigurri sociale i medicale din salariu i din alte remunerri
Modul de calculare i reinere a contribuiilor de asigurri sociale din salariu i alte remunerri este reglementat de Legea nr. 489 din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurri sociale i Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (nr.250din 08.11.2012). Pentru anul 2013 contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii datorat de salariaii asigurai, angajai prin contract individual de munc sau prin alte contracte n vederea ndeplinirii de lucrri sau prestrii de servicii, de ctre persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau sunt numite n cadrul autoritilor executive, de judectori, de procurori, de avocaii parlamentari, se stabilete n mrime de 6% din salariul lunar i din celelalte recompense. Baza anual de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu va depi suma a 5 salarii medii lunare prognozate pe economie nmulit la 12. Salariul mediu lunar prognozat pe economie se aprob anual de Guvern. Cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2013 este stabilit conform Hotrrii Guvernului nr. 951 din 20.12.2012 n mrime de 3 850 lei.

11.36.2. Prestarea serviciilor de ctre persoanele angajate n proiecte, n baza contractului civil
n cazul prestrii serviciilor, apar situaii, cnd persoana fizic efectueaz lucrul n mod discret, de exemplu, odat n 2-3 luni, conform necesitilor de proiect, dar n baza unui contract civil, ncheiat pe toat perioada proiectului. Venitul impozabil, n astfel de situaii, se determin n baza actului de recepionare a lucrrilor, n care este indicat mrimea onorariului pentru volumul de munc ndeplinit, indiferent pentru ce perioad s-a prezentat darea de seam. Cota impozitului pe venit, se va aplica la suma calculat n procesul-verbal de recepionare a lucrului i ndreptat spre plat. Analogic, din aceeai

124 Ghid practico-metodic

125

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

sum se vor reine i contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat i primele de asigurri medicale.

11.37. Temeiul legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile efectuate n folosul nerezidentului(sub form de salarii sau onorarii)
Temei legislativ de calculare i reinere a impozitului pe venit din remunerrile achitate n folosul nerezidentului l constituie Codul fiscal i alte acte normative elaborate n legtur cu acesta. Prevederile concrete din Codul fiscal, care se refer la impozitarea nerezidentului cu impozitul pe venit se conin n urmtoarele articole: Art.4 din Codul fiscal Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau cuprinde norme care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele specificate n legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional. Art. 13. Subiecii impunerii Subieci ai impunerii sunt: 1) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, 2) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu. Art. 14. Obiectul impunerii Obiect al impunerii l constituie: venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova, 2) venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova. Art. 70. Divizarea surselor de venit ale nerezidenilor La determinarea venitului impozabil al nerezidenilor se va ine cont numai de venitul obinut n Republica Moldova, venit obinut din activiti de ntreprinztor sau din munca prin contract (acord) de munc. Se va permite deducerea numai a acelor cheltuieli, care vizeaz direct venitul supus impunerii n Republica Moldova. Art. 71. Venituri ale nerezidenilor obinute n Republica Moldova Venituri ale nerezidenilor persoane fizice, obinute n Republica Moldova se consider: veniturile obinute din activitatea desfurat conform contractului (acordului) de munc sau din cea desfurat n baza altor contracte cu caracter civil, inclusiv onorariile conductorilor, fondatorilor sau membrilor consiliului de administraie i/sau alte pli primite de membrii organelor de conducere ale persoanei juridice

rezidente, indiferent de locul exercitrii efective a obligaiilor administrative ncredinate acestor persoane (lit. n)); veniturile sub form de faciliti, specificate la articolul 19, acordate de patron (beneficiar) persoanelor fizice nerezidente (lit. o); veniturile obinute de ctre oamenii de art, cum ar fi artitii de teatru, de circ, de cinema, de radio, de televiziune, muzicienii i artitii plastici sau sportivii, indiferent de faptul cui i se efectueaz plile (lit. q)); veniturile obinute din acordarea serviciilor profesionale (lit. r)). Art. 73. Reguli de impozitare a veniturilor nerezidenilor care nu desfoar activitate n Republica Moldova printr-o reprezentan permanent Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specificate la art.71, care nu in de o reprezentan permanent n Republica Moldova urmeaz a fi supuse impunerii la sursa de plat potrivit art.91, fr dreptul la deduceri, cu excepia veniturilor menionate la art.71 lit. n) i o), care urmeaz a fi supuse impozitrii la sursa de plat n modul prevzut la art. 88, fr dreptul la deduceri i/sau scutiri aferente acestor venituri. Impozitul pe venit la sursa de plat se reine de la nerezideni indiferent de forma i locul achitrii venitului. Art.74 prevede cazurile n care nerezidentul urmeaz s calculeze i s achite impozitul pe venit de sine stttor i s informeze organul fiscal despre activitatea sa. n scopul executrii prevederilor art.74 alin.(4) i art.76 alin.(5) din titlul II al Codului fiscal nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 prin Hotrrea Guvernului privind aprobarea formularelor aferente activitii i veniturilor nerezidenilor, precum i modului de completare a acestora nr. 1395 din 08.12.2008 se aprob: 1) formularul-tip Forma NER 08 Declaraia nerezidentului cu privire la impozitul pe venit i modul de completare a Declaraiei nerezidentului cu privire la impozitul pe venit; 2) formularul-tip Forma NERRAP 08 Raportul privind activitatea desfurat de reprezentana nerezidentului i modul de completare a Raportului privind activitatea desfurat de reprezentana nerezidentului. Art.79 prevede c persoana fizic nerezident care prezint declaraia cu privire la impozitul pe venit are dreptul la trecerea n cont a impozitelor reinute din salariul su n conformitate cu art. 88. Art. 79. Prevederi speciale privind tratatele internaionale Prevederile tratatelor internaionale, care reglementeaz impozitarea prevaleaz asupra legislaiei fiscale din Republica Moldova, iar n cazul n care sunt cote diferite de impozitare n tratatele internaionale i n legislaia fiscal din Republica Moldova, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Pentru interpretarea prevederilor tratatelor internaionale ncheiate de Republica Moldova cu alte state se utilizeaz Comentariile la Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Pentru aplicarea prevederilor tratatelor internaionale, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden. Certificatul de reziden 127

126 Ghid practico-metodic

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

emis ntr-o limb strin se prezint pltitorului de venit cu traducere n limba de stat, cu excepia celui emis n limba englez sau n limba rus. Certificatul de reziden se prezint n original pentru fiecare perioad fiscal n care se achit venitul, indiferent de numrul, regularitatea plilor i de tipul venitului achitat. n cazul n care certificatul de reziden nu a fost prezentat pentru perioada fiscal respectiv, se vor aplica prevederile legislaiei fiscale din Republica Moldova. n cazul n care impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea certificatului de reziden, suma impozitului reinut n plus pe parcursul anului este restituit pltitorului de venit sau nerezidentului, la cererea nerezidentului, n termenul de prescripie stabilit de legislaia fiscal din Republica Moldova. Condiiile concrete de restituire a impozitului reinut n plus sunt stabilite n art. 79. n scopul executrii prevederilor art.79 din Codul fiscal prin Hotrrea Guvernului cu privire la aprobarea formelor tipizate ce atest rezidena i impozitul pe venit achitat de ctre nerezideni n Republica Moldova nr.101 din 05.02.2013 s-au aprobat formularele-tip necesare pentru obinerea certificatului privind atestarea impozitului pe venit achitat n Republica Moldova, conform Conveniei (Acordului) pentru evitarea dublei impuneri. Art.88. Reinerea impozitului din salariu Fiecare patron care pltete lucrtorului nerezident salariu (inclusiv primele i facilitile acordate) este obligat s calculeze (fr dreptul la scutiri conform art.73) i s rein din aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern. Dac o persoan fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor presteaz servicii i/sau lucrri (de exemplu, nerezidentul presteaz servicii organizaiei n baza unui contract civil de prestri servicii), venitul ei este considerat de patron drept salariu din care se reine impozitul conform cotelor prevzute la art.15 lit. a), pentru persoane fizice n mrime de (n anul 2013): - 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26 700 lei; - 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26 700 lei. Lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din pli impozitul la cota de 18%. Art. 91. Reinerile din veniturile nerezidentului Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, orice reprezentan conform art. 5 pct. 20) din Codul fiscal, reprezentan permanent, instituie, organizaie, inclusiv orice autoritate public i instituie public, reine i achit un impozit n mrime de 12% din plile direcionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor de la art. 71 (lit. q), r)). Prevederile nu se aplic veniturilor obinute sub form de salariu din care se efectueaz reineri conform art. 88 din Codul fiscal. Art. 92. Achitarea impozitelor reinute la sursa de plat i prezentarea ctre organele fiscale i contribuabili a documentelor privind plile i/sau impozitele reinute Impozitul reinut de la nerezideni conform art. 88, 91 se achit la buget de ctre persoana care a efectuat reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile. Drile de seam fiscale privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de plat se prezint de ctre pltitorii veniturilor organului fiscal teritorial n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile. 128 Ghid practico-metodic

Persoanele care sunt obligate s rein impozitul n conformitate cu art. 88, 91 vor prezenta organului fiscal teritorial, n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal, o dare de seam, n care vor indica numele i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei fizice sau juridice n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma total a plii i a impozitului pe venit reinut. Pn la 1 martie al anului fiscal imediat urmtor celui n care au fost efectuate plile, entitatea care a reinut impozitul este obligat s prezinte beneficiarului acestor pli informaii privind tipul venitului achitat, suma acestuia i suma impozitului reinut, n cazul reinerii. Guvernul stabilete lista i forma documentelor solicitate, precum i modul de completare a acestora. ONG va calcula i reinere impozitul pe venit din veniturile efectuate n folosul nerezidenilor conform prevederilor Codului fiscal descrise mai sus cu ntocmirea drii de seam fiscale privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta (formularul IRV 09) pentru luna raportat i Nota de informare privind impozitul reinut din sursele de venit altele dect salariul achitate persoanelor nerezidente. forma INR 09.

11.38. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere permanent n Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc
Ceteanul strin sau apatrid care s-a stabilit cu trai permanent n Republica Moldova, dispune de adeverin de imigrant, permis de edere i de munc pe baz permanent i care s-a angajat n organizaie n baza unui contract individual de munc, se va impozita n modul analogic, aplicat salariailor ceteni ai rii. Din definiiile de rezident i nerezident al Republicii Moldova menionate n art. 5 din Codul fiscal reiese c cetenii strini, care s-au stabilit cu trai permanent n Republica Moldova, n scopul impozitrii cu impozitul pe venit sunt tratai ca rezideni ai Moldovei, respectiv, modul de impozitarea a salariilor acestora va fi analogic modului stabilit pentru rezidenii Moldovei. Contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat Referitor la contribuiile de asigurri sociale obligatorii de stat se stabilete c persoanele fizice, nerezidente sunt considerate persoane asigurate n Republica Moldova dac sunt stabilite cu domiciliu sau reedin n Republica Moldova. Respectiv, aceste persoane sunt supuse asigurrii sociale obligatorii pentru a obine toate drepturile care previn, limiteaz sau nltur riscurile sociale (art.1 din Legea nr. 489). Conform art. 10 din Legea nr.1593 din 26.12.2002 Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare aprimelor de asigurare obligatorie medical cetenii strini i apartizi cu domiciliu sau care au reedin n Republica Moldova i sunt ncadrai n munc n baza unui contract individual de munc sunt asigurai i achit primele de asigurare de asisten medical n modul prevzut pentru categoriile respective de ceteni ai Republicii Moldova. Asupra contractelor civile de prestri servicii cu nerezidenii aceast obligaie nu se extinde. n acelai mod trateaz aceast obligaiune i art. 9 din Legea nr. 1585 din 27.02.1998. Calitatea de asigurat i drepturile de asigurare nceteaz odat cu pierderea dreptului de domiciliu sau de reedin n Republica Moldova. Drepturile i obligaiile n domeniul asigurrii obligatorii de asisten medical a nerezidenilor se stabilesc n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, dac tratatele internaionale nu stipuleaz altfel.

129

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

11.39. Impozitarea ceteanului strin (cu drept de edere temporar n Republica Moldova), angajat n baza contractului individual de munc
La ncheierea cu ceteanul strin, care are drept de edere temporar n Republica Moldova, a unui contract individual de munc, urmeaz a se ine cont de urmtoarele reguli. Ceteanul strin are dreptul de munc temporar, dar se afl pe teritoriul Moldovei pe o perioad mai scurt de 183 zile, ceea ce nu permite ca acesta s fie calificat ca rezident al Moldovei. n aceste condiii impozitul pe venit se va reine conform prevederilor stabilite n art. 71 (lit.n) i o)); 73 (4) i 88 din Codul fiscal. n art.71 se determin tipul venitului iar art. 73 (4) prevede impozitarea venitului analogic venitului salariailor, dar fr dreptul la scutirile prevzute n art. 33, 34-35 din Codul fiscal. Conform art. 15 din Modelul Conveniei pentru evitarea dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, nerezidenii care desfoar n Moldova o activitate n baza contractului individual de munc nu se impoziteaz n Republica Moldova, dar n ara nerezidentului, dac se ndeplinesc concomitent urmtoarele condiii: 1) nerezidentul se afl n Moldova pe o perioad ce nu depete 183 zile n orice interval de 12 luni; 2) salariul i se achit de ctre un patron, care nu este rezident al Moldovei; 3) salariul care i se achit nu reprezint cheltuieli a unei reprezentane permanente a patronului, aflate n Republica Moldova. Acest drept se va realiza doar n cazul respectrii concomitente a condiiilor menionate, a existenei conveniei respective de evitare a dublei impozitri cu ara nerezidentului i n baza certificatului, care confirm locul de reedin a nerezidentului n ara respectiv. Dac ceteanul strin are dreptul de munc temporar, dar se afl pe teritoriul Moldovei pe o perioad mai mare de 183 zile, fiind angajat n baza unui contract individual de munc acesta se va impozita cu impozitul pe venit conform art. 88, analogic salariailor rezideni ai Moldovei, inclusiv, cu dreptul la scutiri din venitul impozabil.

11.40. Modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic
n cazul n care ONG-ul este antrenat n realizarea unui proiect de asisten tehnic, aceasta poate beneficia de scutiri la impozitul pe venit conform Hotrrii Guvernului Nr. 246 din 08.04.2010 cu privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrrile de mrfuri, servicii efectuate pe teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i vamale pentru proiectele de asisten tehnic i investiionaln derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte. Prin aceast hotrre, n particular, se aprob Lista proiectelor de asisten tehnic n derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit, accize, taxe vamale, precum i aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile i serviciile destinate acestora i Regulamentul privind modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic (n continuare Regulament).

Pentru a beneficia de scutirea la impozitul pe venit, trebuie depus solicitarea de nregistrare a proiectului/programului i de includere a acestuia n Lista aprobat a proiectelor/programelor prin aceast hotrre a Guvernului. Condiiile de solicitare a nregistrrii i documentele care urmeaz s fie prezentate pentru nregistrarea proiectului sau programului sunt indicate n anex la hotrre. Cancelaria de Stat ine evidena asistenei tehnice externe acordate Republicii Moldova prin nregistrarea proiectelor/programelor n Registrul de eviden a asistenei tehnice externe, n mod cronologic i sistematic, n baza informaiei prezentate de ctre donator, recipient sau beneficiar. Conform Regulamentului, se stabilete modul de atestare a venitului obinut de persoanele fizice i juridice rezidente antrenate n realizarea proiectelor de asisten tehnic conform prevederilor Codului fiscal: - alin. (1) art. 4 din Codul fiscal Dac un tratat internaional care reglementeaz impozitarea sau cuprinde norme care reglementeaz impozitarea, la care Republica Moldova este parte, stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele specificate n legislaia fiscal, se aplic regulile i prevederile tratatului internaional; - alin. (3) art. 54 din Codul fiscal Venitul angajailor rezideni care activeaz n cadrul tratatelor internaionale menionate se impoziteaz n modul general stabilit, dac tratatul internaional nu prevede altfel. Lista tratatelor internaionale privind asistena tehnic, la care Republica Moldova este parte i proiectele de asisten tehnic se aprob de Guvern. Pentru proiectele de asisten tehnic care cad sub incidena acordurilor internaionale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor n derulare prevzute n anexa 1 la HG Nr. 246 din 08.04.2010 servete drept baz pentru aplicarea scutirilor de impozite pe venitul persoanelor fizice i juridice rezidente care activeaz n cadrul proiectelor de asisten tehnic, n cazul n care tratatul internaional prevede scutirea venitului de impozit pe venit. Aceste prevederi se aplic i n cazul contractrii i subcontractrii lucrrilor/serviciilor n cadrul proiectelor de asisten tehnic, n cazul n care tratatul internaional prevede scutirea venitului de impozit pe venit. Scutirea de impozitul pe venit pentru persoanele care activeaz n cadrul proiectelor de asisten tehnic i obin venit n cadrul acestora se atest n baza urmtoarelor documente confirmative: - lista proiectelor, aprobat de Guvern, n care este indicat proiectul care cade sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit; - scrisoarea emis pe blanchet oficial de ctre donator, recipient sau beneficiar, n care va fi indicat subiectul cruia i se va efectua livrarea i n care se va face trimitere la proiectul de asisten tehnic respectiv, specificat n anexele nr. 1, 2 la HG Nr. 246 din 08.04.2010.

11.41. nregistrarea ONG-ului n calitate de pltitor a taxei pe valoarea adugat (TVA)


Codul fiscal nu prevede faciliti speciale pentru organizaiile necomerciale privind scutirea acestora de plata TVA. Condiiile de nregistrare n calitate de pltitor a TVA sunt generale pentru toi agenii economici. n Codul fiscal se stabilesc scutiri de TVA a anumitor livrri de mrfuri, alte active, servicii, lucrri, anumite activiti, i/sau activitile efectuate n anumite condiii, fr o careva referin special la forma organizatoricojuridic a entitilor. 131

130 Ghid practico-metodic

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

Conform art. 94 din Codul fiscal subiecii impozabili cu TVA sunt persoanele care sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112. Acest articol, la rndul su, prevede c obligaiunea de a se nregistra n calitate de pltitor a TVA o are subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de TVA. De asemenea, subiecii impozabili se consider persoanele juridice care import mrfuri i servicii, indiferent de faptul dac sunt sau nu sunt nregistrate n conformitate cu art. 112. n acest sens, careva excepii pentru ONG-uri nu sunt specificate. Obiectele impozabile sunt stabilite prin art. 95 din Codul fiscal livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova i importul mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova. Livrrile de mrfuri i servicii efectuate n cadrul activitilor desfurate de ONG, nu sunt indicate ca obiecte neimpozabile.

11.42. Tratarea, n scopul impozitrii cu TVA a ONG-ului, n calitate de subiect care desfoar activitate de ntreprinztor
Stabilind subiecii i obiectul impozitrii cu TVA, n art. 94, 95 i 112 din Codul fiscal se pune accentul pe obligaiunea de a se nregistra n calitate de pltitor a TVA a subiecilor, care desfoar activitate de ntreprinztor i obiectul impunerii sunt livrrile de mrfuri, servicii de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor. n art. 5 din Codul fiscal se stabilete noiunea de Activitate de ntreprinztor, care trebuie s fie aplicat n scopuri fiscale Activitate de ntreprinztor afacere (business) orice activitate conform legislaiei, cu excepia muncii efectuate n baza contractului (acordului) de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit. n practic, n prezent, faptul c ONG-ul nu desfoar de facto activitate de ntreprinztor este ignorat de ctre organele fiscale i multe ONG, care au depit plafonul stabilit al livrrilor (care, de fapt, dup destinaia lor sunt mijloace speciale) s-au nregistrat n calitate de pltitori ai TVA. Drept criteriu se ia definiia activitii de ntreprinztor din Codul fiscal, care se bazeaz pe noiunea de venit. n acest caz, recomandm ONG-lor s asigure respectarea normelor Indicaiilor metodice cu privire la particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale i s reflecte mijloacele bneti ale organizaiei corespunztor destinaiei lor ca mijloace cu destinaie special pentru realizarea programelor, proiectelor i altor activiti statutare. De asemenea, recomandm, n situaia cnd apare obligaiunea conform condiiilor Codului fiscal de a nregistra ONG-ul n calitate de pltitor de TVA, a investiga acest aspect din nou i a obine un rspuns oficial n scris de la organul fiscal abilitat, precum c ONG-ul este obligat s se nregistreze.

n particular, art. 103 prevede scutire de TVA pentru urmtoarele livrri, specifice i ONG-lor: serviciile de instruire a copiilor i adolescenilor n cercuri, secii, studiouri; serviciile prestate copiilor i adolescenilor cu folosirea instalaiilor sportive; serviciile legate de ntreinerea copiilor n instituii precolare; serviciile de pregtire i perfecionare a cadrelor; serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor, precum i mrfurile, din contul organizaiilor de binefacere, destinate pregtirii pachetelor pentru btrnii nevoiai i distribuite lor gratuit; serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice; articolele i aparatele ortopedice i de protezare (poziia tarifar 9021); biletele de tratament (inclusiv cele fr cazare) i de odihn n staiunile balneoclimaterice, pachetele de servicii turistice; mijloacele tehnice, inclusiv transportul auto, folosit exclusiv n scopuri legate de profilaxia invaliditii i reabilitarea invalizilor; produsele de fabricaie proprie ale cantinelor care aparin altor instituii i organizaii din sfera social-cultural finanate, parial sau n ntregime, de la buget, precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de binefacere; serviciile de nhumare i incinerare a corpurilor umane sau animale i activiti conexe: pregtirea cadavrelor ctre nhumare sau incinerare, mblsmarea i servicii oferite de ntreprinderile de pompe funebre; nchirierea ncperilor n saloanele pentru rposai; nchirierea sau vnzarea locurilor de veci; ntreinerea mormintelor; amenajarea i ntreinerea cimitirelor; transportarea cadavrelor; ritualurile i ceremoniile efectuate de organizaiile religioase; organizarea funeraliilor i ceremoniilor de incinerare; confecionarea i/ sau livrarea sicrielor, coroanelor. TVA nu se aplic: mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art. 52, n scop de construire a instituiilor de asisten social, precum i mrfurilor i serviciilor importate sau procurate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre aceste organizaii necomerciale pentru necesitile instituiilor menionate. TVA nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoane juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 100 de euro. n cazul n care valoarea n vam a mrfurilor depete limita neimpozabil indicat, TVA se calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea impozabil a acestora.

11.44. ONG-urile i livrrile cu aplicarea TVA la cota 0%


Conform art.104 din Codul fiscal, organizaiile necomerciale pot beneficia de livrri impozabile la cota 0%, obinute de la furnizorii mrfurilor, serviciilor i destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile donatoare n limita tratatelor la care aceasta este parte. Lista tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte, lista proiectelor de asisten tehnic, lista mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget, precum i modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor respective se stabilesc de Guvern. n particular, n cazul n care ONG este antrenat n realizarea unui proiect de asisten tehnic, aceasta poate beneficia de aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile i serviciile destinate acestora, conform Hotrrii Guvernului Nr. 246 din 08.04.2010 cu 133

11.43. Scutirea de TVA a ONG-urilor


Codul fiscal nu prevede scutiri speciale de plata TVA pentru organizaiile necomerciale. Totodat, n art. 103 al Codului fiscal sunt enumerate tipurile de livrri, care sunt scutite n general de aplicarea i plata TVA. Printre aceste tipuri de livrri, multe sunt specifice i activitilor desfurate de ctre organizaiile necomerciale. 132 Ghid practico-metodic

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

privire la modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrrile de mrfuri, servicii efectuate pe teritoriul rii i de acordare a facilitilor fiscale i vamale pentru proiectele de asisten tehnic i investiionaln derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte. (Anexa 38) Prin aceast hotrre se aprob, inclusiv, Lista proiectelor de asisten tehnic n derulare, care cad sub incidena tratatelor internaionale, pentru aplicarea scutirilor la impozitul pe venit, accize, taxe vamale, precum i aplicarea cotei zero a TVA pentru mrfurile i serviciile destinate acestora; i Regulamentul privind modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic i proiectelor de asisten investiional, precum i la importul serviciilor destinate acestora (Anexa 3 la HG nr.246 din 08.04.2010). De asemenea, n baza acestei hotrri, Serviciul Vamal, n conformitate cu legislaia vamal i fiscal, va vmui mrfurile importate (inclusiv prin intermediari, n baza licitaiei), destinate realizrii proiectelor respective, fr perceperea taxei pe valoarea adugat, accizelor, taxei vamale i a taxei pentru efectuarea procedurilor vamale. Pentru a beneficia de scutirile declarate, trebuie depus solicitarea de nregistrare a proiectului/ programului i de includere a acestuia n Lista aprobat a proiectelor/programelor prin aceast hotrre a Guvernului. Condiiile de solicitare a nregistrrii i documentele care urmeaz s fie prezentate pentru nregistrarea proiectului sau programului sunt indicate n anex la hotrre. Cancelaria de Stat ine evidena asistenei tehnice externe acordate Republicii Moldova prin nregistrarea proiectelor/programelor n Registrul de eviden a asistenei tehnice externe, n mod cronologic i sistematic, n baza informaiei prezentate de ctre donator, recipient sau beneficiar. Conform Regulamentului privind modul de aplicare a cotei zero a TVA la livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor i serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic i proiectelor de asisten investiional, precum i la importul serviciilor destinate acestora, ONG-ul, care este antrenat n realizarea unui proiect de asisten tehnic poate solicita de la furnizorul autohton subieci ai impunerii cu TVA s livreze mrfurile sau serviciile la cota zero a TVA. n cazul n care ONG-ul nemijlocit procur mrfurile /sau serviciile din contul mijloacelor proiectului de asisten tehnic, acesta trebuie s prezinte furnizorului autohton urmtoarele documente confirmative pentru efectuarea livrrilor la cota zero a TVA: lista proiectelor, aprobat de Guvern, n care este indicat proiectul pentru care se efectueaz livrarea cu aplicarea cotei zero a TVA; scrisoarea emis pe blanchet oficial de ctre donator, recipient sau beneficiar, n care va fi indicat subiectul cruia i se va efectua livrarea i n care se va face trimitere la proiectul de asisten tehnic sau investiional. Aceleai documente confirmative se prezint i pentru impozitarea la cota 0% a TVA a importului serviciilor destinate realizrii proiectelor, efectuat de ctre donator, recipient sau beneficiarul proiectului. Sau, n cazul importului efectuat de ctre contractor (de exemplu, ONG-ul contractat de ctre donator, recipient sau beneficiarul proiectului pentru prestarea serviciilor (executarea lucrrilor) destinate realizrii proiectelor) sau de subantreprenorii acestuia. Pentru livrrile de mrfuri i servicii destinate proiectelor, impozitate cu TVA la cota zero, furnizorii autohtoni vor elibera factura fiscal. La rndul su, furnizorul care a efec134 Ghid practico-metodic

tuat livrare de mrfuri i servicii destinate realizrii proiectelor, impozitate cu TVA la cota zero, beneficiaz de dreptul la restituirea TVA n conformitate cu prevederile articolului 101 alineatul (5) din Codul fiscal, urmnd s prezinte funcionarilor fiscali documentele prevzute n Regulamentul menionat. Sumele TVA achitate de donatori, recipieni sau de beneficiarii proiectelor de asisten tehnic i/sau investiional pentru procurrile de mrfuri i/sau servicii destinate realizrii proiectelor, efectuate pn la includerea tratatelor internaionale respective n anexele menionate, se vor restitui acestora n baza facturilor fiscale i documentelor ce confirm achitarea sumelor TVA pentru mrfurile i/sau serviciile procurate, prezentate mpreun cu cererea de restituire la organul fiscal n a crui raz se deservesc subiecii n cauz. (Anexa 37, 38).

11.45. Impozitul pe bunurile imobiliare: subiectul, obiectul i cotele impunerii


Impozitul pe bunurile imobiliare se reglementeaz n Republica Moldova de titlul VI al Codului fiscal. Impozitul pe bunurile imobiliare este un impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea estimat a bunurilor imobiliare. Bunuri imobiliare se consider terenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Organizaiile necomerciale care au n proprietate bunuri imobiliare pe teritoriul Republicii Moldova i/sau sunt deintori a drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin) asupra bunurilor imobiliare ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale, sunt subieci a impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii sunt arendaii sau locatarii. De asemenea, sunt subieci ai impunerii i ONG-ului care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Agenia Relaii Funciare i Cadastru prezint, anual, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, cel trziu pn la 1 februarie, informaia cu privire la fiecare obiect i subiect al impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare. Structura informaiei i modul de transmitere a acesteia se stabilesc de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Obiecte ale impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, casele de locuit individuale, apartamentele i alte ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de construcie. Cadastrul fiscal, care este un cadastru specializat ce include date sistematizate privind subiecii impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituie bunuri imobiliare, baza impozabil, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce urmeaz a fi achitat, precum i alt informaie ce ine de plata acestui impozit. Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri. Valoare estimat a bunurilor este valoarea calculat la o dat anumit cu utilizarea metodelor de evaluare prevzute de legislaie. Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile 135

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

de bunuri imobiliare n modul i n termenele stabilite de legislaie. Subiectul impunerii este obligat s prezinte organelor cadastrale informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, care se efectueaz n conformitate cu legislaia. n cazul n care subiectul impunerii refuz s prezinte informaia necesar pentru evaluarea bunurilor imobiliare, evaluarea se efectueaz n baza informaiei deinute de ctre organele cadastrale n privina obiectelor analoage ce constituie bunuri imobiliare. Cot impozitului pe bunurile imobiliare reprezint cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cot maxim se stabilete de Titlul VI al Codului fiscal, iar cota concret, care poate s difere de cota maxim, se stabilete de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective. Pentru impozitarea bunurilor imobiliare care sunt utilizate n activitatea ONG-ului (cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol) i pentru care organizaia corespunde condiiilor de subiect al impunerii se aplic cota impozitului 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare respective. Deciziile consiliului local privind cota impozitului i particularitile aplicrii acestuia pe teritoriul administrat se monitorizeaz de ctre autoritatea executiv a administraiei publice locale i se aduce la cunotin contribuabililor. Pentru alte tipuri de terenuri mrimea cotelor maxime i concrete este prevzut n titlul VI al Codului fiscal i n deciziile consiliilor locale. Perioada fiscal este anul calendaristic.

fapt, dreptul de posesie, de folosin i de dispoziie asupra acestor bunuri, precum i faptul neexecutrii obligaiei de nregistrare a drepturilor patrimoniale prevzute de legislaie nu constituie temei pentru nerecunoaterea acestei organizaii n calitate de subiect al impunerii privind bunurile imobiliare respective. n cazul contractului de leasing financiar, subiect al impunerii este considerat locatarul bunurilor imobiliare.

11.47. Termenele de prezentare a calculului i de achitare a impozitului


Toate persoanele juridice, inclusiv, ONG-urile, sunt obligate s prezinte calculul impozitului pe bunurile imobiliare pn la 1 iulie inclusiv a perioadei fiscale respective. Pentru bunurile imobiliare dobndite dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, calculul impozitului pe bunurile imobiliare se prezint la inspectoratul fiscal de stat teritorial nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune. Impozitul pe bunurile imobiliare se achit n pri egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent. Dac persoana achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30 iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. Dac bunurile imobiliare au fost dobndite dup 1 iulie a perioadei fiscale respective, impozitul pe bunurile imobiliare se achit nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune. Impozitul pe bunurile imobiliare se achit la bugetele unitilor administrativ-teritoriale de la locul amplasrii obiectelor impunerii.

11.46. Impozitul pe bunurile imobiliare. Modul de calcul


Organizaiile necomerciale persoane juridice, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a acestora, conform situaiei de la 1 ianuarie a perioadei fiscale respective. n cazul n care ONG-ul devine subiect al impunerii dup nceperea anului fiscal (de exemplu, procur bunuri imobiliare n decursul anului fiscal), impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare intrate sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre ONG a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare. n acest caz, subiectul anterior al impunerii este n drept s solicite sau s efectueze calcularea (recalcularea) impozitului pe bunurile imobiliare proporional perioadei n care a deinut aceast calitate. n cazul n care ONG-ul primete bunurile imobiliare prin donaie, obligaia fiscal neexecutat de ctre subiectul precedent al impunerii este pus n ntregime pe seama ONG-lui, care a devenit noul subiect al impunerii. n cazul n care, dup nceperea perioadei fiscale, la bilanul ONG-ului au aprut noi obiecte ale impunerii, impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor de proprietate sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre organizaie a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare intrate. Dac obiectul impunerii existent a fost lichidat, demolat sau distrus complet, impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz pn la momentul radierii dreptului de proprietate asupra bunurilor imobiliare din registrul bunurilor imobile sau pn la momentul ncetrii exercitrii de ctre ONG a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare ieite n modul menionat. Faptul c o oarecare organizaie necomercial nu deine un document ce ar atesta dreptul de proprietate asupra bunurilor imobiliare, dar, totodat, aceasta exercit, de 136 Ghid practico-metodic

11.48. nlesniri aferente impozitului pe bunurile imobiliare


nlesniri speciale privind acest impozit pentru toate organizaiile necomerciale nu sunt prevzute de Codul fiscal. Totodat, conform art. 283 din Codul fiscal sunt scutite de impozitul pe bunurile imobiliare: societile orbilor, surzilor i invalizilor i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi; organizaiile religioase pentru bunurile imobiliare destinate riturilor de cult; organizaiile necomerciale care corespund cerinelor art. 52, n cadrul crora funcioneaz instituiile de asisten social. n cazul n care dreptul la scutire de impozitul pe bunurile imobiliare se nate sau se stinge pe parcursul anului fiscal, recalcularea impozitului se efectueaz, ncepnd cu luna din care persoana are sau nu are dreptul la aceast scutire. Autoritile deliberative i reprezentative ale administraiei publice locale sunt n drept s acorde scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare pe anul fiscal respectiv, n caz de: 1) calamitate natural sau incendiu, n urma crora bunurile imobiliare au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil (mrimea prejudiciilor cauzate de calamiti naturale sau incendii se determin de ctre o comisie special, iar structura i mecanismul de funcionare a acestor comisii se stabilesc de Guvern); 2) atribuire a terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului nconjurtor. n acest caz, pot fi acordate scutiri de impozit pe durata normativ a lucrrilor de constructive; 3) boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificat medical sau, respectiv, prin certificat de deces.

137

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

Decizia adoptat de autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale privind acordarea de scutiri sau de amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare este remis, n termen de 10 zile, autoritilor fiscale teritoriale.

11.49. Taxele locale


Tax local reprezint o plat obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativteritoriale. Cotele taxelor locale sunt cote ad valorem n procente din baza impozabil a obiectului impunerii ori din sum absolut, stabilit de autoritatea administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective. Sistemul taxelor locale este reglementat de titlul VII al Codului fiscal, care determin procedura i principiile stabilirii, modificrii i anulrii taxelor locale, modul lor de plat, criteriile de acordare a nlesnirilor fiscal. Taxele locale se aplic de ctre autoritile administraiei publice locale i includ: a) taxa pentru amenajarea teritoriului; b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; c) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); d) taxa de aplicare a simbolicii locale; e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; f) taxa de pia; g) taxa pentru cazare; h) taxa balnear; i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor); j) taxa pentru parcare; k) taxa de la posesorii de cini; m) taxa de la posesorii unitilor de transport; n) taxa pentru parcaj; o) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor; p) taxa pentru evacuarea deeurilor; q) taxa pentru dispozitivele publicitare. Subieci ai impunerii pentru toate taxele locale enumerate sunt persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinztori, care dispun de baz impozabil. Excepie fac: 1) taxa de la posesorii unitilor de transport, pltitori fiind persoanele juridice sau fizice posesoare de uniti de transport nmatriculate n autoritatea public local respectiv, n modul stabilit de aceasta, iar obiectul impunerii este capacitatea cilindric a motorului, masa total, numrul de uniti de transport aflate n posesie, sarcina masic pe osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an, 2) taxa pentru parcaj, pltitorii creia sunt persoanele juridice sau fizice posesoare de autovehicule, care utilizeaz parcajul, obiectul plii fiind locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru staionarea unitii de transport pe un anumit termen, 3) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor, pltitorii creia sunt persoanele juridice sau fizice care dispun de uniti stradale pentru comercializarea produselor i/sau prestarea serviciilor, iar obiect al impozitrii sunt unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi: chiocurile, gheretele, frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele, amplasate n afara pieelor autorizate. 138 Ghid practico-metodic

Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale privind taxele locale pentru subiecii impunerii sunt stabilite n anexa la titlul VI al Codului fiscal. Cota taxelor locale se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii. Plata taxelor enumerate persoanele juridice, inclusiv, ONG, efectueaz de sine stttor. Taxele locale se pltesc la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale. Taxa de la posesorii de cini, taxa pentru parcaj, taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor i taxa pentru evacuarea deeurilor pot fi achitate organului mputernicit de autoritatea administraiei publice locale. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale poate aplica toate sau numai o parte din taxele locale, n funcie de posibilitile i necesitile unitii administrativ-teritoriale. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale nu are dreptul s aplice alte taxe locale dect cele prevzute de prezentul titlu. Taxele locale se aplic, se modific ori se anuleaz de ctre autoritatea administraiei publice locale concomitent cu adoptarea sau modificarea bugetului unitii administrativ-teritoriale. n Instruciunea despre modul de ntocmire i prezentare a drilor de seam fiscal pe taxele locale prevzute de Titlul VII al Codului fiscal, Anex la ordinal IFPS nr.79 din 28 aprilie 2006, este descrise modul de ntocmire i prezentare a drilor de seam fiscale.

11.50. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxelor locale de la posesorii unitilor de transport


Taxa de la posesorii unitilor de transport, pltitori fiind persoanele juridice sau fizice, posesoare de uniti de transport nmatriculate n autoritatea public local respectiv, n modul stabilit de aceasta, iar obiectul impunerii este capacitatea cilindric a motorului, masa total, numrul de uniti de transport aflate n posesie, sarcina masic pe osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an, Cota taxei se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, anual pentru fiecare cm3, ton, unitate, capacitatea de ridicare fiind nscris n certificatul de nmatriculare n funcie de caracteristicile obiectului impunerii. Termenele de plat i de prezentare a drii de seam fiscale pentru aceast tax se stabilesc n art. 340-342 din Codul fiscal. n particular, perioada fiscal este anul calendaristic. Taxa se achit pentru perioada fiscal printr-o plat unic i n volum deplin, la data nmatriculrii de stat a autovehiculului sau la data nmatriculrii de stat curente a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a fost achitat sau la data efecturii testrii tehnice obligatorii anuale a autovehiculului, dac pn la aceast dat taxa nu a fost achitat. nmatricularea, precum i testarea tehnic obligatorie a autovehiculului, fr prezentarea documentului de plat ce confirm achitarea taxei pentru anul curent, nu se efectueaz. Taxa se calculeaz i se achit de ctre subiectul impunerii de sine stttor, n funcie de obiectul impunerii i de cota impunerii i cu ntocmirea documentului de plat. Taxa se calculeaz inndu-se cont de caracteristicile tehnice ale autovehiculului, specificate n certificatul de nmatriculare al acestuia i se indic n documentul de plat. Taxa se achit pentru autovehiculele care se afl n posesia subiectului impunerii la data apariiei obligaiei de achitare a taxei. Taxa nu se achit pentru autovehiculele rebutate, precum i pentru cele neexploatate provizoriu, scoase din circulaie sau cele radiate din evidena organelor abilitate cu inerea evidenei autovehiculelor. Dac pentru aceste autovehicule 139

Capitolul 11

Impozite i taxe, pli obligatorii la buget. Faciliti fiscale

taxa a fost achitat pn la data radierii din eviden/scoaterii din circulaie, taxa achitat nu se restituie. n cazul nstrinrii autovehiculului pentru care taxa pe perioada fiscal curent a fost achitat, noul posesor nu achit taxa, iar fostului posesor nu i se restituie taxa achitat. Pentru autovehiculele care, n baza legii sau a unui act juridic, se afl n posesia unei alte persoane dect proprietarul (uzufruct, uz, locaiune, leasing, procur, gaj, etc.), taxa se calculeaz i se achit de ctre posesor, n condiiile n care pentru perioada fiscal curent nu a fost calculat i achitat de ctre proprietar sau posesorul anterior. Pentru autovehiculele care, conform legislaiei, sunt supuse testrii tehnice obligatorii de dou ori pe an, subiecii impunerii achit taxa, n rate egale, la data cnd autovehiculele sunt supuse testrii tehnice obligatorii. Taxa se achit indiferent de rezultatele testrii tehnice obligatorie. Dac n urma testrii tehnice obligatorie, autovehiculul a fost interzis n exploatare, taxa nu se restituie. n cazul n care taxa a fost achitat i autovehiculul nu a trecut testarea tehnic obligatorie din cauza necorespunderii lui normelor stabilite, la supunerea repetat a autovehiculului testrii tehnice obligatorie n aceeai perioad fiscal de gestiune, taxa nu se achit. Suma taxei pltit n plus se trece n contul taxei pasibile de achitare n perioada fiscal urmtoare sau se restituie subiectului impunerii n modul stabilit. Darea de seam privind achitarea taxei se prezint organelor fiscale de la sediul persoanei juridice, anual, pn la data de 31 decembrie a perioadei fiscale de gestiune.

Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale se stabilesc conform condiiilor autoritii administraiei publice locale.

11.53. nlesniri la plata taxelor locale


Autoritatea administraiei publice locale (APL), concomitent cu elaborarea bugetului pe anul curent respectiv sau cu modificrile corespunztoare n bugetul unitii administrativ-teritoriale, poate s acorde subiecilor impunerii scutiri n plus la cele prevzute la art. 295 din Codul fiscal i s acorde amnri la plata taxelor locale pe anul fiscal respective. De asemenea, APL poate s prevad nlesniri la plata taxelor locale pentru categoriile social-vulnerabile ale populaiei. ONG-urile care sunt subieci ai taxelor locale i dispun de baza impozabil corespunztoare pot solicita de la autoritatea administraiei publice locale nlesniri la plata taxelor locale (n cazul taxelor locale, pentru care Codul fiscal nu prevede ca subiectul impunerii s fie nregistrat n calitate de ntreprinztor). De exemplu, n cazul taxelor: 1) taxa de la posesorii unitilor de transport; 2) taxa pentru parcaj; 3) taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor. Legea cu privire la asociaiile obteti, de asemenea, delibereaz autoritilor administraiei publice locale dreptul de a acorda organizaiilor necomerciale de utilitate public scutire de plata taxelor locale.

11.51. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru parcaj


Subieci ai impunerii cu taxa pentru parcaj sunt persoanele juridice sau fizice, inclusiv, ONG-urile, posesoare de autovehicule, care utilizeaz parcajul. Obiectul i baza impuberii acestei taxe este locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru staionarea unitii de transport pe un anumit termen. Cota taxei se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, pentru fiecare loc de parcaj, conform condiiilor stabilite de autoritatea administraiei publice locale. Plata taxei se efectueaz de ctre organizaie de sine stttor. Taxa se pltete la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale. Termenele de plat a taxelor locale, de prezentare a drilor de seam fiscale se stabilesc conform condiiilor autoritii administraiei publice locale.

11.54. Rapoartele i documentele de baz pentru evidena fiscal aferent salarizrii


Pentru evidena fiscal aferent salarizrii se utilizeaz urmtoarele documente i rapoarte fiscale: Cererea lucrtorului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu pe anul curent Anexa nr. 7 la Ordinul IFPS nr. 676 din 14.12.2007; Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul respectiv, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli Anexa nr. 8 la Ordinul IFPS nr.676 din 14.12.2007; Forma IRV 09, Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010; Forma INR 09, Not de informare privind impozitul reinut din sursele de venit altele dect salariul Anexa nr. 5 la Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010; Forma IAL 09 Not de informare privind salariul i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli Hotrrea Guvernului nr. 10 din 19 ianuarie 2010; Formular MED 08. Raport privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical. Anexa la Ordinul comun al IFPS i CNAM nr. 104/38 A din 18 martie 2008; F-4 BASS Declaraiile privind calcularea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii. Anexa nr. 1 la Ordinul CNAS nr.102-A din 12.03.08

11.52. Aplicarea de ctre ONG-uri a taxei pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor
Subiect al impunerii cu taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor sunt persoanele juridice sau fizice, inclusiv, ONG, care dispun de uniti stradale pentru comercializarea produselor i/sau prestarea serviciilor. Obiectul impuberii acestei taxe l constituie unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi: chiocurile, gheretele, frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele, amplasate n afara pieelor autorizate. Baza impunerii este suprafaa ocupat de unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor, amplasarea lor, tipul produselor comercializate i/sau serviciilor prestate. Cota taxei se stabilete de ctre autoritatea administraiei publice locale n lei, pentru fiecare unitate stradal de comer i/sau de prestare a serviciilor, conform condiiilor stabilite de autoritatea administraiei publice locale. Plata taxei se efectueaz de ctre organizaie de sine stttor. Taxa se pltete la contul trezorerial de venituri al bugetului unitii administrativ-teritoriale. 140 Ghid practico-metodic

11.55. Faciliti pentru donatori i sponsori, rezideni ai Republicii Moldova


Conform art. 36 din Codul fiscal contribuabilul rezident (persoan juridic sau fizic) are dreptul la deducerea oricror donaii fcute de el pe parcursul anului fiscal n scopuri filantropice sau de sponsorizare, dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil. 141

Capitolul 11

n cazul ONG-urilor, pot fi deduse numai donaiile fcute n scopuri filantropice sau de sponsorizare n favoarea organizaiilor necomerciale specificate la art. 52 alin. (1) i la art. 533 din Codul fiscal. Pentru ca donatorul s poat beneficia de facilitile acordate de art. 36 din Codul fiscal, ONG-ul trebuie s prezinte donatorului un certificat eliberat de ctre organul teritorial fiscal care justific conformarea ONG-ului condiiilor art. 52 din Codul fiscal. Donaiile n scopuri filantropice sau de sponsorizare vor fi permise pentru deducere contribuabilului donator (sponsor) numai n cazul confirmrii lor n modul stabilit de Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice i/sau de sponsorizare aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 489 din 04.05.1998. (Anexa 38). Donaiile pot fi efectuate att n form bneasc, ct i nebneasc. Drept baz pentru acordarea donaiilor filantropice sau a sponsorizrilor o constituie cererea n scris din partea organizaiei, care dorete s primeasc un astfel de ajutor i care n cadrul Codului fiscal au acest drept. n Regulamentul menionat sunt descrise documentele care constituie baz pentru recunoaterea donaiilor filantropice/sponsorizrilor. De asemenea, conform Regulamentului menionat, organizaiile care acord ajutor de binefacere sau sponsorizare i organizaiile necomerciale, care beneficiaz de ajutor filantropic sau sponsorizare, dup expirarea anului fiscal urmeaz s prezinte dri de seam n organul fiscal teritorial despre sumele acordate i utilizarea lor. Dac n urma controalelor efectuate de organele abilitate cu funciile de control respective se depisteaz utilizarea contrar destinaiei (alte scopuri dect cele prevzute n statut) a mijloacelor primite n calitate de ajutor filantropic sau sponsorizare, suma mijloacelor utilizate contrar destinaiei va fi supus impozitrii cu impozitul pe venit pe principii generale, conform prevederilor Titlului II al Codului fiscal.

12 Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale


(Anexa 37, 38)
capitolul

12.1. Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de eviden i/sau a benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a evidenei contabile, ceea ce face imposibil efectuarea controlului fiscal,
- se sancioneaz cu amend de 50000 de lei, cu calcularea impozitelor i taxelor respective conform art.189 alin.(2) din codul fiscal. (art. 257, (2), CF)

12.2. Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel stabilit prin act normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de documente primare plastografiate sau strine (inclusiv facturile fiscale)
- se sancioneaz cu amend egal cu suma operaiunilor economice nscrise n astfel de documente. (art. 257, CF)

12.3. nclcarea regulilor de pstrare i de eviden a blanchetelor de strict eviden


- se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale. (art. 299, CC)

12.4. nclcarea regulilor de vnzare-cumprare a blanchetelor de strict eviden


- se sancioneaz cu amend de la 100 la 150 de uniti convenionale. (art. 299, CC)

12.5. Neeliberarea facturii fiscale n cazul bunurilor gajate


- se sancioneaz cu amend n mrime de 50% din valoarea tranzaciei debitorul gajist nregistrat n calitate de pltitor de T.V.A. n cazul neeliberrii facturii fiscale la comercializarea mrfurilor gajate n numele acestuia. (art. 2571, CF)

12.6. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor de cltorie


Desfurarea unei activiti de ctre contribuabil i persoana mputernicit cu eliberarea bonului de cas fr a avea main de cas i de control, n cazul n care actele normative n vigoare prevd folosirea ei, - se sancioneaz cu amend de 10000 de lei pentru fiecare caz de nclcare. (art. 254, (1), CF) Desfurarea unei activiti fr utilizarea mainii de cas i de control existente sau cu utilizarea mainii de cas i de control defectate, nesigilate sau nenregistrate la organul fiscal, - se sancioneaz cu amend de 10000 de lei pentru fiecare caz de nclcare. (art. 254, (2), CF)

142 Ghid practico-metodic

143

Capitolul 12

Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale

Comiterea repetat a nclcrilor specificate la alin.(1), (2) i (21) se sancioneaz cu amend de 25000 de lei. Comiterea a treia oar i mai mult a nclcrilor specificate la alin.(1), (2) i (21) se sancioneaz cu o amend de 50000 de lei pentru fiecare caz. (art. 254, (4), CF)

12.7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam fiscale i a facturii fiscale, precum i nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale
Neprezentarea drii de seam fiscale - se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 lei pentru fiecare dare de seam fiscal neprezentat, dar nu mai mult de 10000 lei pentru toate drile de seam fiscale neprezentate. (art. 260, (1), CF) Prezentarea tardiv a drii de seam fiscale - se sancioneaz cu o amend n mrime de 200 lei pentru fiecare dare de seam fiscal prezentat tardiv, dar nu mai mult de 2000 lei pentru toate drile de seam fiscale prezentate tardiv. (art. 260, (2), CF) Prezentarea drii de seam fiscale care conine informaie neautentic - se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 lei pentru fiecare dare de seam fiscal prezentat care conine informaie neautentic, dar nu mai mult de 10000 lei pentru toate drile de seam fiscale prezentate care conin informaii neautentice. (art. 260, (3), CF) n cazul micorrii (diminurii) venitului impozabil declarat de ctre contribuabilul care a aplicat cota zero la impozitul pe venit n perioada 1 ianuarie 2008 31 decembrie 2011, - se aplic o amend n mrime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil. (art. 260, (5), CF)

- se sancioneaz, pentru fiecare nclcare, cu amend n proporie de 30% din suma ncasat sau ce urma a fi ncasat de la contribuabil n contul stingerii obligaiei fiscale. (art. 253, (41), CF) Pentru neexecutarea cerinelor din citaia organului fiscal, persoanele fizice - se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 de lei, persoanele juridice n mrime de 10000 de lei, iar neexecutarea cerinelor din citaia bancar se sancioneaz cu amend de 10000 de lei. (art. 253, (5), CF)

12.10. Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 din Codul fiscal
Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute la art.117 i 1171 - se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal neprezentat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale neprezentate n termenele stabilite. (art. 260, (4), CF) Nenregistrarea facturii fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale - se sancioneaz cu o amend n mrime de 3600 lei pentru fiecare factur fiscal nenregistrat, dar nu mai mult de 108000 lei pentru toate facturile fiscale nenregistrate n termenele stabilite. (art. 260, (41), CF)

12.11. Amenda
- este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a svrit o nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic indiferent de faptul dac au fost aplicate sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la cele declarate sau nedeclarate. (art. 236, (1), CF) - reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit pentru impunerea fiscal. (art. 236, (2), CF) n cazul n care contribuabilul descoper c darea de seam fiscal prezentat anterior conine greeli sau omisiuni i prezint darea de seam corectat, precum i n cazul n care contribuabilul nu are obligaia prezentrii drii de seam, dar descoper c au fost efectuate greit calculul i plata impozitelor i taxelor, iar n urma acestora apar obligaii fiscale suplimentare i acestea snt achitate pn la anunarea unui control fiscal, amenda nu se aplic. (art. 236, (3), CF)

12.8. Neprezentarea, prezentarea tardiv a informaiei i/sau prezentarea informaiei neautentice conform prevederilor art.197 alin.(32) i art.229 alin.(22)
- se sancioneaz cu amend de 3000 de lei. (art. 253, (11), CF)

12.9. mpiedicarea activitii organului fiscal


mpiedicarea controlului fiscal prin neasigurarea accesului n ncperile de producie, n depozite, n locurile de pstrare a bunurilor, n spaiile comerciale i n spaiile cu o alt destinaie, prin neprezentarea de explicaii, date, informaii i documente, necesare organului fiscal, asupra problemelor care apar n timpul controlului, prin alte aciuni sau inaciune - se sancioneaz cu amend de 10000 de lei. (art. 253, (1), CF) Neexecutarea deciziei organului cu atribuii de administrare fiscal de suspendare a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului - se sancioneaz cu amend n proporie de 30% din suma trecut la scderi n perioada de nesuspendare a operaiunilor. (art. 253, (4), CF) Neexecutarea sau executarea neconform a prevederilor art.197 alin.(32) i (33) i ale art.229 alin.(22)

12.12. Neprezentarea n termenul stabilit a declaraiilor privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau a declaraiilor privind evidena nominal a asigurailor, precum i a documentelor ce se refer la inerea evidenei individuale
- se sancioneaz cu amend de la 15 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art. 294, CC)

12.13. Folosirea unui cod personal de asigurare social strin sau fals, precum i neincluderea codului personal de asigurare social n declaraia privind evidena nominal a asigurailor
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 40 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 100 la 200 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice. (art. 294, CC) 145

144 Ghid practico-metodic

Capitolul 12

Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale

12.14. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice

nclcarea regulilor de calculare i de plat a impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii

medical, a listelor de eviden nominal a persoanelor asigurate angajate, precum i a modificrilor survenite n liste
- se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale, aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)

- se sancioneaz cu amenda egal cu 30% din suma diminurii. (art. 261, (4), CF) Prevederile nu se aplic n cazul n care contribuabilul depune de sine stttor darea de seam corectat n conformitate cu art.188, cu condiia ca aceasta s nu conin informaii i date neveridice. (art. 261, (41), CF)

12.21. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a listelor de eviden nominal a persoanelor neangajate asigurate din contul bugetului de stat, precum i a modificrilor survenite n liste
- se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.15. Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea n eviden i, neprezentarea drilor de seam
- se sancioneaz cu o amend n mrimea impozitului, taxei nedeclarate. (art. 261, (5), CF)

12.16. Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate


- se sancioneaz cu amend n cuantum calculat, n modul stabilit la art.228 alin. (3), unei perioade cuprinse ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit pentru prezentarea declaraiei fiscale. Suma nepltit a impozitului pe venit se determin ca diferen dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a impozitului din anul curent, sczndu-se trecerile n cont (cu excepia impozitului pltit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit este mai mic de 1000 de lei. Amenda nu se aplic contribuabililor menionai la art.228 alin.(5) n ceea ce privete obligaiile fiscale i perioadele fiscale pentru care nu se aplic (nu se calculeaz) majorri de ntrziere (penaliti). (art. 261, (6), CF)

12.22. Nenregistrarea n termenul stabilit de legislaie a persoanelor juridice i fizice, altele dect cele nregistrate de ctre organul nregistrrii de stat, a notarilor publici i a avocailor ca pltitori de prime de asigurare obligatorie de asisten medical
- se sancioneaz cu amend de la 10 la 20 de uniti convenionale. (art. 266, CC)

12.23. Nerespectarea de ctre asigurat a termenului stabilit de actele normative n privina distribuirii ctre persoanele asigurate a polielor de asigurare obligatorie de asisten medical primite de la ageniile teritoriale ale Companiei Naionale de Asigurri n Medicin
- se sancioneaz cu amend de la 5 la 15 uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.24. Includerea de date false sau incomplete n declaraiile privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii sau n declaraiile privind evidena nominal a asigurailor
- se sancioneaz cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2941, CC)

12.17. Nerespectarea ordinii i a modului de calculare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical
- se sancioneaz cu amend de la 15 la 50 de uniti convenionale. (art. 266, CC)

12.18. Neplata primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n termenul stabilit de legislaie
- se sancioneaz cu amend de la 25 la 55 de uniti convenionale. (art. 266, CC)

12.25. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, pentru toate temeiurile i felurile de pli la care, conform legislaiei, se calculeaz contribuiile menionate
- se sancioneaz cu amend de la 30 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2941, CC)

12.19. Netransferarea, transferarea tardiv sau transferarea incomplet a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n cazul retribuirii muncii n expresie bneasc sau n natur, pentru toate temeiurile i felurile de pli, la care, conform legislaiei, se calculeaz primele menionate
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 266, CC)

12.26. nclcarea regulilor de efectuare a plilor n numerar prevzute de Banca Naional a Moldovei sau efectuarea ilegal a plilor n numerar i prin virament prin intermediari
- se sancioneaz cu amend de la 50 la 100 de uniti convenionale aplicat persoanei fizice, cu amend de la 150 la 200 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere, cu amend de la 400 la 500 de uniti convenionale aplicat persoanei juridice cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 luni la un an. (art. 293, CC)

12.20. Neprezentarea n termenul stabilit de legislaie a drii de seam privind calcularea i plata primelor de asigurare obligatorie de asisten

146 Ghid practico-metodic

147

Capitolul 12

Rspunderea pentru nerespectarea prevederilor legislaiei fiscale

12.27. Exploatarea mainilor de cas i control fr memorie fiscal, defectate, nesigilate, nenregistrate la organul fiscal
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.35. Alte tipuri de nclcri fiscale


Neprezentarea, prezentarea cu ntrziere sau prezentarea organului fiscal a unor informaii neveridice despre sediul sau despre schimbarea sediului contribuabilului, al subdiviziunilor lui (filialelor, reprezentanelor, sucursalelor, seciilor, magazinelor, depozitelor, unitilor comerciale, etc.): - se sancioneaz cu amend de 4 000 de lei. (art. 255, CF) Nenregistrarea sau nregistrarea tardiv n calitate de pltitor de T.V.A. sau de subiect al impunerii cu accize - se sancioneaz cu amend n mrime de 10% din volumul de livrri impozabile, exceptnd cazurile de livrri impozabile destinate numai exportului. n cazul aplicrii amenzii n conformitate cu prezentul alineat, amenda prevzut la art.261 alin.(5) nu se aplic.) (art. 256, (7), CF) Neprezentarea sau prezentarea tardiv la organul fiscal de ctre contribuabil a informaiei despre contul bancar deschis n strintate: - se sancioneaz cu amend n mrime de 5 000 de lei pentru fiecare cont bancar. (art. 256, (8), CF)

12.28. Deteriorarea sau distrugerea premeditat a mainii de cas i control ori nlocuirea premeditat a memoriei fiscale sau a programului de aplicaie al mainii de cas i control
- se sancioneaz cu amend de 150 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.29. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa registrului mainii de cas i control, legalizat n modul stabilit pentru nregistrarea cronologic a datelor fiscale stocate n memoria fiscal ori completarea lui neregulat sau incomplet (inadecvat)
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.30. Efectuarea decontrilor cu consumatorii fr utilizarea mainii de cas i control sau emiterea (perfectarea) bonului de cas (bonului de plat n cazurile prevzute de actele normative) fr toate elementele obligatorii, sau emiterea bonului de cas de o valoare ce nu corespunde sumei achitate real, sau nepredarea premeditat a bonului de cas) consumatorului
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale. (art. 2931, CC)

12.36. nclcarea drepturilor, intereselor i obligaiilor contribuabilului sau ale unui alt participant la raporturile fiscale
Refuzul nentemeiat al funcionarului autoritii cu atribuii de administrare fiscal de a nscrie la eviden contribuabilul i de a elibera, conform legislaiei, certificatul de atribuire a codului fiscal; refuzul nentemeiat de a elibera documentul prin care autoritatea fiscal confirm c a luat la eviden contul bancar; refuzul nentemeiat de a informa contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui, inclusiv, despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenele de plat a acestora i despre actele normative respective; netratarea cu respect i corectitudine a contribuabilului, a reprezentantului acestuia, a unui alt participant la raporturile fiscale, adic neglijarea sau njosirea premeditat a drepturilor, intereselor sau demnitii persoanei; refuzul nentemeiat de a acorda facilitile (nlesnirile) fiscale prevzute de legislaie; refuzul de a asigura gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seam fiscal; cerina nentemeiat de a svri aciuni i de a prezenta dri de seam fiscale; refuzul nentemeiat de a elibera la cerere, neeliberarea n termen a certificatului privind stingerea obligaiei fiscale; refuzul nentemeiat de a primi i nregistra cereri, comunicri, reclamaii, contestaii i alte petiii: - se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 la 6 luni. (art. 297, CC)

12.31. Existena excedentului sau deficitului de mijloace bneti n caseta (sertarul) pentru bani a mainii de cas i control sau n alt loc special destinat primirii i pstrrii temporare a mijloacelor bneti din activitatea curent, ce depete o unitate convenional
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale. (art. 2931, CC)

12.32. Neimprimarea benzilor de control sau nimicirea lor pn la expirarea termenului de pstrare (arhivare)
- se sancioneaz cu amend de 100 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.33. Lipsa la vedere a informaiei prin care se atenioneaz consumatorul despre obligativitatea de a prezenta bonul de cas la examinarea eventualelor reclamaii
- se sancioneaz cu amend de 75 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC)

12.37. nclcarea termenului de remitere ctre contribuabil a avizului de plat a obligaiei fiscale n cazul cnd, conform legislaiei, autoritatea cu atribuii de administrare fiscal calculeaz impozit sau tax
- se sancioneaz cu amend de la 20 la 30 de uniti convenionale cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 la 6 luni. (art. 297, CC)

12.34. Degradarea, pierderea, nimicirea, lipsa crii tehnice (paaportului) sau a cartelei de nregistrare, sau a registrului de eviden a serviciilor de asisten tehnic pentru maina de cas i control
- se sancioneaz cu amend de 50 de uniti convenionale aplicat persoanei cu funcie de rspundere. (art. 2931, CC) 148 Ghid practico-metodic

149

Capitolul 12

12.38. Suspendarea nelegitim a operaiunilor la conturile bancare ale contribuabilului sau ncasarea nelegitim a mijloacelor bneti de pe conturile bancare ale contribuabililor; ridicarea nelegitim de la contribuabili a mijloacelor bneti n numerar; urmrirea nelegitim a altor bunuri ori a datoriilor debitoare ale contribuabilului; nclcarea modului, stabilit de legislaie, de efectuare a compensrii i/sau a restituirii sumelor ce constituie obligaii fiscale pltite n plus ori a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite
- se sancioneaz cu amend de la 40 la 50 de uniti convenionale cu sau fr privarea de dreptul de a desfura o anumit activitate pe un termen de la 3 luni la un an. (art. 297, CC)

ANEXE Recomandri i modele de documente

150 Ghid practico-metodic

1
anexa

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora. Model al Politicii financiare.

Pentru ONG-urile care i asigur activitatea doar din contul surselor de finanare externe i sunt obligate s le utilizeze integral i strict conform destinaiei, exist urmtoarele dezavantaje i riscuri: imposibilitatea s i planifice activitile pe o perioad lung de timp; fluxul imprevizibil i inegal pe perioade a resurselor financiare; instabilitate financiar. n scopul evitrii riscurilor i gestionrii eficiente a solvabilitii, organizaia poate implementa ca instrumente separate ale managementului: bugetarea fluxului de mijloace financiare (bugetul de venituri); bugetarea cheltuielilor (bugetul de cheltuieli); bugetarea bilanului activelor i surselor de obinere a acestora (bugetul de venituri i cheltuieli); elaborarea politicii de gestionare cu procesul bugetrii. Politica de gestionare cu procesul bugetrii include: metodele de atragere a mijloacelor financiare; planificarea necesarului de active; analiza veniturilor ;i cheltuielilor, ncasrilor ;i plilor; analiza eficienei utilizrii resurselor pe baza indicatorilor economici din rapoartele financiare i manageriale; identificrea punctelor tari i cele slabe n domeniul gestiunii financiare; identificarea i corectarea erorilor; elaborarea, fundamentarea i adoptarea deciziilor financiare. Aprobat _________________________________ Data ____________________________________ Politica financiar a organizaiei obteti _______________________

1.1. Obiectivele Politicii financiare


1.1.1.Politica financiarse raporteazla obiectivele statutare ale asociaiei i reprezint un ansamblu de decizii, de opiuni fundamentale pentru cea mai eficientaalocare a resurselor disponibile. 1.1.2. Adunarea General, Consiliul de Administrare al organizaiei sunt responsabili pentru conducerea strategic a activitii financiare, stabilind obiective i planuri financiare pe o perioad mai lung de timp. 1.1.3. Conducerea curent a activitii financiare este delegat de ctre organul suprem de conducere Direciei executive. La nivelul conducerii curente se iau decizii, se stabilesc i se organizeaz tipuri de activiti sau aciuni (fundraising, proiecte, programe, alte evenimente, activitile economice statutare, etc. activiti, care se conform obiecti152 Ghid practico-metodic

velor statutare), inclusiv, n privina obinerii de resurse financiare, utilizarea adecvata i predestinat a acestora, n vederea realizrii obiectivelor formulate. Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar revine directorului executiv al asociaiei. Directorul executiv are dreptul s aleag i s numeasc managerul financiar (contabilul-ef sau o firm de audit), s constituie secii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni interioare conduse de contabilul-ef (persoana mputernicit) care se subordoneaz nemijlocit conductorului asociaiei, s aleag sistemul i forma de inere a contabilitii, s stabileasc reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul efecturii inventarierii. 1.1.4. La elaborarea politicii financiare s-a inut cont de condiiile concrete ale mediului n care funcioneaz organizaia, dimensiunile, tipul i numrul de activiti, riscurile posibile asumate (de afectare a stabilitii financiare, ntreinerii imaginii pozitive a asociaiei, completrii cu personal calificat, capabil s realizeze scopurile statutare, .a.)i impactul aciunii diverilor factori (interni i externi) implicai asupra stabilitii financiare a asociaiei i atingerii obiectivelor statutare. 1.1.5. Succesul performanelor financiare ale asociaiei se asigur de urmtorii factori: calitatea informaiei folosite pentru luarea deciziilor, competena profesional a managerului financiar i calitatea recomandrilor oferite de acesta, gradul de modernitate a metodelor, procedeelor i tehnicilor de nregistrare, calcul i prelucrare a datelor, folosite n asociaie, competena i precizia cu care sunt interpretate elementele informaionale din rapoartele financiare i alte informaii financiare, capacitatea conducerii de a nelege, analiza informaia financiar i a lua n baza ei decizii financiare, care, determinat de nivelul de pregtire n domeniul financiarcontabil a persoanelor mputernicite pentru luarea deciziilor. 1.1.6. Conducerea Organizaiei trebuie s asigure condiii pentru primirea operativ i calitativ a informaiilor financiare pe toate domeniile de activitate: prognozare, bugetare, procurarea, utilizare a mijloacelor financiare i resurselor materiale, gestiune a fluxurilor financiare, eviden i control, analiza indicatorilor, estimarea rezultatelor i luarea deciziilor. 1.1.7. Pentru realizarea succesului performanelor financiare i asigurarea deciziilor financiare eficiente, managerii organizaiei, managerul mputernicit pentru luarea deciziilor financiare trebuie s dispun de competen i cunotine n domeniile cadrului: general care reglementeaz crearea i activitatea ONG, juridic (Codul civil i actele normative aferente de nivel mai jos), relaiilor de munc (Codul muncii i actele normative aferente de nivel mai jos), fiscal (Codul fiscal i actele normative aferente de nivel mai jos), financiar-contabil (Legea contabilitii i actele normative aferente de nivel mai jos). 1.1.8. Pentru a lua decizii financiare, organul de conducere, direcia executiv a asociaiei va utiliza recomandrile managerului financiar, viznd ntrebrile ce in de contabilitate, ncasri i pli, executarea bugetului, disponibilitatea i utilizarea resurselor materiale, relaiile bancare, relaiile cu finanatorii, starea decontrilor cu bugetul public naional (situaia privind plata impozitelor i taxelor), finanrile i statele de plat ale sala riilor, rapoartele financiare a entitii i cele pentru finanatori, etc. 153

Anexa nr. 1

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora

1.1.9. Concomitent, cu creterea dimensiunilor organizaiei, numrului de activiti (atunci cnd sunt efectuate mai multe proiecte, iar pe lng finanarea extern se va desfura activitate economic statutar), respectiv, cresc cerinele fa de cunotinele i experiena managerilor. 1.1.10. Preedintele Organizaiei i managerul financiar sunt trai la rspundere disciplinar, material, administrativ sau penal, dup caz, n cazul nclcrii prevederilor legislaiei n domeniul finaciar-contabil i fiscal, i alte domenii aferente managementului financiar.

organizarea i efectuarea inventarierii (n comun cu managerii de vrf ai asociaiei i persoanele cu rspundere material), analiza i calcularea preurilor i tarifelor la serviciile cu plat (aferente activitilor economice care reiese nemijlocit din obiectivele statutare), analizele economice i pregtirea rapoartelor manageriale, asigurarea respectrii actelor normative n vigoare a Republicii Moldova. 1.2.4. n orice moment, managerul financiar al asociaiei trebuie s tie sumele mijloacelor financiare necesare i ateptate n conturile curente. Urmrind i participnd zilnic n procesul activitii curente, el trebuie s fie sigur, c fondurile organizaiei sunt folosite eficient, predestinat i n termenele prevzute de programe/proiecte. 1.2.5. n cazul nlocuirii managerului financiar se va efectua n mod obligatoriu procedura de primire-predare a documentelor financiar contabile (modelul Procesului verbal de primire-predare a documentelor se anexeaz la Politica financiar (Cap.3, ntr. 34). 1.2.6. Despre faptul numirii managerului financiar nou se ntiineaz n scris organul fiscal n care asociaia se afl la eviden. Totodat, n cazul schimbrii managerului financiar n perioada realizrii proiectului/programului, se anun finanatorii respectivi.

1.2. Poziia i funciile managerului financiar n structura asociaiei


1.2.1. Funciile managerului financiar n structura organizaional a asociaiei revin contabilului-ef (firmei de audit, care i ndeplinete funciile respective n baza unui contract de prestri servicii, ncheiat ntre asociaie i firma de audit). 1.2.2. Sarcinile, funciile, atribuiile de serviciu concrete ale managerului financiar se adap teaz la cerinele strategiei financiare ale asociaiei i se formuleaz n Regulamentul de organizare i func ionare a seciei (serviciului) contabil. Funciile concrete ale managerului financiar se formuleaz n Fia de post a contabilului ef. Contabilul-ef al asociaiei trebuie s aib studii superioare sau medii de specialitate de profil. 1.2.3. Managerul financiar trebuie sa realizeze aciuni concrete n rezolvarea sarcinilor curente ce revin activitii financiare a asociaiei. Acestea sunt: bugetarea finan ciara (n comun cu Consiliul de Conducere i managerii de vrf ai asociaiei), organizarea i asigurarea inerii contabilitii n mod continuu din momentul nregistrrii pn la lichidarea entitii, asigurarea elaborrii i respectrii politicii de contabilitate n conformitate cu cerinele legii contabilitii, ale S.I.R.F. i ale S.N.C., urmrirea fluxului mijloacelor bneti (decontrile la conturile curente prin virament i cu numerar, prin cas i titularii de avans), ordonarea documentelor refe ritoare la ncasri i pli, nregistrarea, perfectarea i ordonarea documentelor primare justificative aferente procurrii/utilizri/consumului de bunuri i servicii, asigurarea ntocmirii i prezentrii oportune, complete i corecte a documentelor primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova; asigurarea elaborrii i aprobrii: planului de conturi contabile de lucru al entitii, procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune, formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile, calculul salariilor i onorariilor, contabilitatea zilnic a faptelor economice, pregtirea, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i manageriale, n conformitate cu legea contabilitii i cu standardele de contabilitate, pregtirea, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare finanatorilor de programe i proiecte, n conformitate cu cerinele acestora, 154 Ghid practico-metodic

1.3. Metodologia aplicat n procesul exercitrii funciilor de management financiar


1.3.1. Direciile principale ale managementului financiar sunt: bugetarea, controlul executrii bugetelor, analiza financiar, contabilizarea faptelor economice, pregtirea rapoartelor financiare i rapoartelor pentru finanatorii proiectelor/programelor, managementul investiiilor, distribuirea resurselor, strngerea de fonduri (fundraising, activitate cu scop de colectare a donaiilor, etc.), plasarea de fonduri temporar libere, organizarea finanrii prin mprumut de fonduri, asigurarea managerilor financiari cu metodici i principii moderne i adecvate ale managementului financiar, pregtirea i creterea profesional a managerilor financiari. 1.3.2. Activitile financiare ale managementului sunt: procurarea, distribuirea si utilizarea mijloacelor financiare i resurselor materiale, culegerea, documentarea, nregistrarea, conservarea si transmiterea de informa ii despre aceste mijloace i resurse, colectarea, prelucrarea, nregistrarea contabil si interpretarea datelor (n diverse rapoarte) n vederea ob inerii informaiei financiare, efectuarea contro lului financiar n aceste domenii, elaborarea i luarea deciziilor financiare, inclusiv, repartizarea rezultatului obinut n cazul desfurrii activitilor economice statutare, efectuarea operaiilor de corectare a deciziilor. 1.3.3. Metodele managementului financiar i controlul activitilor financiare se grupeaz astfel: 155

Anexa nr. 1

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora

metode si instrumente necesare procurrii, distribuirii si utilizrii mijloacelor financiare i resurselor materiale: setul minimal obligatoriu include Regulamente interne Privind controlul intern, Politica procurrilor; planificarea financiar; repartizarea mputernicirilor pentru autorizarea tranzaciilor, plilor; stabilirea rspunderii materiale pentru bunurile asociaiei; cunoaterea i respectarea cerinelor actelor normative aferente procurrilor i plilor; respectarea cerinelor contractuale ale finanatorilor referitor la procurri, pli i utilizarea mijloacelor cu destinaiei special; procesul de bugetare i analiz; fiele de post, regulamentele funciilor subdiviziunilor structurale, metode si instrumente necesare culegerii, conservrii si transmiterii de informa ii: setul minimal obligatoriu include Regulamentul cu privire la sistemul de control intern privind organizarea procesului de colectare, nregistrare i protecie a informaiei; repartizarea responsabilitilor pentru colectarea, nregistrarea i protecia informaiei; utilizarea programelor moderne de nregistrare i conservare a informaiei; fiele de post, regulamentele funciilor subdiviziunilor structurale, metode si instrumente necesare colectrii, prelucrrii, nregistrrii si interpretrii datelor: setul minimal obligatoriu include Regulamentul cu privire la sistemul de control intern privind organizarea procesului de colectare, nregistrare i protecie a informaiei; Politica de contabilitate; existena sistemului de contabilitate; repartizarea responsabilitilor pentru colectarea, nregistrarea i protecia informaiei financiar contabile; utilizarea programelor moderne, adaptate la specificul asociaiei de nregistrare i conservare a informaiei financiar contabile; fiele de post, regulamentele funciilor subdiviziunilor structurale, rapoartele financiare i manageriale, metode si instrumente necesare efecturii contro lului financiar: setul minimal obligatoriu include procesul de bugetare; Regulamentul cu privire la sistemul de control intern; activitatea i raportarea revizorului intern al asociaiei; analiza i monitorizarea executrii recomandrilor auditorilor, nlturrii nclcrilor stabilite n cazul controalelor fiscale i ale finanatorilor, metode si instrumente necesare pentru estimarea performanelor activitii: setul minimal obligatoriu include procesul de bugetare a surselor de venituri, necesarul de resurse i a cheltuielilor; analiza executrii bugetelor; analiza indicatorilor din rapoartele financiare i manageriale, metode si instrumente ce se utilizeaz pentru elaborarea, luarea si realizarea deciziilor financiare: setul minimal obligatoriu include analiza executrii bugetelor; analiza indicatorilor din rapoartele financiare i manageriale, pe baza lor se iau decizii financiare i de investiii;emiterea ordinelor cu privire la realizarea cerinelor stabilite n regulamentele interne, cerinele finanatorilor i actelor normative n vigoare vizavi de chestiunile financiare;decizii legate de utilizarea, gestionarea si urmrirea permanent a folosirii mijloacelor financiare, precum si analiza si asigurarea necesarului de finane pentru perioada urmtoare, 1.3.4. Instrumentele managementului financiar utilizate n cadrul asociaiei cuprind: planificarea financiar (Plan financiar): estimrile financiare pe termen mediu (2-3 ani), care vizeaz obiectivele strategice si se refera, n principal, la sursele de finanare necesare pentru realizarea obiectivelor statutare trasate pe aceast perioad; n scopul coordonrii fluxului de mijloace bneti i ca suport de orientare n procesul cutrii surselor de finanare, 156 Ghid practico-metodic

bugetarea: elaborarea bugetelor si a rapoartelor de control bugetar reprezint un mod de previziune financiara i de control a finanelor, prin care se stabilesc si se urmresc obiectivele anuale ale asociaiei. Bugetul exprim n cifre activitatea asociaiei i direciile prioritare ale acesteia, iar controlul asupra bugetului permite: 1) a scoate la iveal din timp greelile admise la etapa planificrii, devierile ntre veniturile i cheltuielile reale i cele planificate; 3) a lua decizii operative ntru corectarea planului, gestionarea financiar a activelor: elaborarea politicii managerial financiare care conine reguli i responsabiliti aferente primirii, distribuirii, utilizrii bunurilor asociaiei. n cazul n care se creeaz i distribuie fonduri speciale de mijloace bneti i active materiale, inclusiv fondurile finanate de donatori, se stabilesc reguli i responsabiliti aferente transmiterii acestor fonduri beneficiarilor; pe baza informaiilor financiar-contabile se evalueaz si se administreaz eficient resursele de care dispune asociaia (resurse financiare, materiale si umane) in vederea realizrii obiectivelor si strategiilor stabilite pentru dezvoltarea si consolidarea asociaiei, Politica de contabilitate: politica de contabilitate descrie sistemul de eviden contabil i raportare al asociaiei, care asigur controlul tuturor tranzaciilor efectuate, iar prin intermediul rapoartelor financiare - asigur transparena activitii i imaginii asociaiei. Concomitent, rapoartele financiare sunt produsul final a funciei contabile, oferind celor interesai posibilitatea de a aprecia rapid starea financiar a asociaiei. Bilanul contabil ofer cel mai clar i obiectiv tablou pentru a aprecia poziia financiar a asociaiei (disponibilitile de active i sursele acestora) la un moment dat i a trage concluzii cu privire la eficiena politicii financiare. De asemenea, rapoartele financiare asigur cu informaia privind fluxul mijloacelor cu destinaie special (granturi, alte finanri cu destinaie special), alte venituri i cheltuieli legate de activitatea statutar, evaluarea proiectelor: aplicarea acestui instrument permite a evalua eficacitatea financiar a proiectelor i programelor planificate i realizate, ceea ce contribuie la prentmpinarea i evitarea cheltuielilor neraionale, neefective i luarea deciziilor negndite. n scopul creterii eficienei economice a activitilor de proiect, utilizrii raionale a resurselor pe proiecte, gestionrii eficiente a cheltuielilor de proiect, se aplic ca instrumente separate ale managementului financiar a) bugetarea veniturilor i cheltuielilor pe proiecte; b) estimarea i analiza financiar a rezultatelor pe proiecte, asigurarea contabilitii separate pe proiecte; c) bugetarea resurselor materiale pentru proiecte separate, estimri i analize financiare, elaborarea deciziilor: reprezint metode si instrumente necesare pentru estimarea i analiza rezultatelor, performanelor activitii.

1.4. Elaborarea standardelor interne a contabilitii manageriale


1.4.1. Sistemul de contabilitate al Organizaiei are drept scop obinerea certitudinii c sunt atinse urmtoarele obiective: sistemul de contabilitate, n ansamblu, este relevant activitii, innd cont de volumul i modul administrrii veniturilor i cheltuielilor, operaiunile sistemului contabil corespund scopului i sunt eficiente n rezultat (emit informaia relevant i necesar), rapoartele financiare emise de sistem sunt credibile, operaiunile produse de sistemul contabil corespund legislaiei n vigoare i altor reglementri aplicabile, 157

Anexa nr. 1

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora

sistemul este organizat astfel, c asigura prevenirea i evaluarea riscurilor si identificarea neajunsurilor n acesta, inclusiv, riscurile legate de gestionarea cu mijloacele predestinate, sistemul asigur administrarea eficienta a activitii entitii n ansamblu i a proiectelor (programelor) n particular (gestionarea mijloacelor finanatorilor n conformitate cu cerinele contractuale, de parteneriat, instruciunilor speciale ale finanatorilor etc.). 1.4.2. Standardele externe ale contabilitii manageriale ale asociaiei cuprind actele normative n domeniul reglementrii contabile, fiscale, civile, n domeniul muncii i alte domenii relevante, principale din care sunt: Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip. Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02; Codul fiscal al RM (toate titlurile); Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03; Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008; Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008; Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din 25.12.97); Legislaia care reglementeaz crearea i activitatea organizaiilor necomerciale neguvernamentale de diferit tip. Codul civil al RM nr.1107-XV din 06.06.02; Codul fiscal al RM (toate titlurile); Codul muncii RM nr.154-XV din 28.03.03; Codul Republicii Moldova cu privire la contravenii nr.218- XVI din 24.10.2008; Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007; HG RM cu privire la reglementarea activitii Ministerului Finanelor nr. 1265 din 14.11.2008; Bazele conceptuale de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare (ord. MF RM nr.174 din 25.12.97); Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, ordinul Ministerului finanelor nr. 158 din 06.12.2010; Standardele Naionale de Contabilitate; Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, ordinul Ministerului finanelor nr. nr.174 din 25.12.97. Pentru asigurarea unei gestionri eficiente n cadrul managementului financiar, persoanele cu funcie de rspundere ale organizaiei trebuie s cunoasc i s respecte prevederile actelor normative cu caracter general, care sunt aplicabile n procesul managementului financiar. 1.4.3. Standardele interne ale contabilitii manageriale ale Organizaiei cuprind: Planul bugetar consolidat al asociaiei (planuri bugetare pe proiecte, evenimente separate); Regulamentul cu privire la organizarea sistemul de control intern; Regulamentul de funcionare a serviciului contabil; 158 Ghid practico-metodic

Contractul de prestri servicii cu managerul financiar (firma de audit, contabil ntreprindere individual, contabil ntrprinztor (pe baz de patent)) sau, contract individual de munc cu contabilul-persoan fizic angajat; Dovezi de competen i experiena a managerului financiar (firma de audit, contabilul-ef); Fiele de post ale contabililor; Politica de contabilitate i anexele la aceasta; Planul de conturi de lucru (anex la Politica de contabilitate); Program de contabilitate adecvat volumului de operaiuni, adaptat la specificul activitii asociaiei (la cerinele Indicaiilor metodice privind inerea contabilitii n organizaii necomerciale); Nomenclatorul dosarelor n contabilitate (clasificarea, nregistrarea i pstrarea funcional i de scop a documentelor contabile), inclusiv, asigurarea separrii documentelor care reflecta operaiunile de primire i utilizare a mijloacelor cu destinaie special, grupate pe proiecte (programe), finanatori; Nomenclatorul formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar (anex la Politica de contabilitate); Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special (anex la Politica de contabilitate); Lista documentelor i funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (anex la Politica de contabilitate), repartizarea responsabilitpilor pentru ntocmirea, acceptarea, autorizarea i controlul documentelor primare (document, responsabil de ntocmire sau prezentare, responsabil de coordonare, avizare, verificare, aprobare i prezentare n contabilitate); Graficul (documentul, termenii, responsabilii, aprobrile) de prezentare a documentelor n contabilitate (anex la Politica de contabilitate); Lista aprobat a persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare procurri, pli, distibuiri a mijloacelor i resurselor asociaiei (inclusiv, modelul semnturilor aprobate a acestor persoane); Rapoartele contabile financiare i manageriale, Rapoarte financiare i manageriale generale pe entitate, pregtite n termenii stabilii de legislaie, de conducere i aprobate de directorul executiv; Rapoartele ctre finanatori, aprobate de ctre directorul executiv i finanatorii respectivi, Rulajul lunar al conturilor de activ si pasiv, tranzactiile atribuite conturilor de bilant si de rezultate, materialele de verificare si reconciliere a acestora; Documnte care justific efectuarea regulat a reconcilierilor, verificrilor mijloacelor bneti; dovezi de reconciliere a soldulului mijloacelor pe conturile bancare lunar cu extrasele bancare si registrele contabile; Documente care justific evidena, gestionarea i inventarierea imobilizrilor i activelor curente ale asociaiei, inclusiv: a) Ordinea i termenele de efectuare a inventarierilor (inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a conductorului, n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale etc; alte aspecte legate de organizarea i efectuarea inventarierilor); b) Lista aprobat a componenei comisiei centrale i comisiilor locale de inventariere; Ordinea efecturii cheltuielilor de reprezentan; 159

Anexa nr. 1

Riscuri de instabilitate financiar i instrumente de evitare a acestora Not: Tipul setului de rapoarte financiare va depinde de sistemul de contabilitate aplicat de ctre asociaie, care se stabilete n Politica de contabilitate anual i se selecteaz n funcie de criteriile stabilite n Legea contabilitii.

Copii de rezerv a bazei de date financiar-contabile; Dovezi documentate i materiale de asigurare a pazei (proteciei) documentelor primare, registrelor contabile i a bazei de date financiar-contabile. 1.4.4. n scopul asigurrii executrii i respectrii standardelor contabilitii manageriale ale asociaiei, n cadrul entitii se emit ordine: Cu privire la numirea n funcie a managerului financiar (firma de audit, contabil ntreprinztor, contabil-persoan fizic angajat, dup caz) i responsabililor pe sectoarele contabilitii, Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheiearea contractelor privind gestionarea bunurilor asociaiei, Cu privire la aprobarea listei titularilor de avans (persoanelor care au dreptul sa primeasc i s cheltuie bani lichizi din casa asociaiei; termenele de rambursare a banilor necheltuiti i termenele de prezentare a rapoartelor privind procurrile de mrfuri i servicii efectuate), Cu privire la aprobarea Normelele de consum a combustibilului, normele de parcurs si exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto utilizate n activitatea asociaiei (proprii i nchiriate), Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor, ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice cu titlu gratuit, Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea ctigurilor n cadrul concursurilor organizate, Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea (primirea-predarea bunurilor) donaiilor, Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea mijloacelor fixe ale asociaiei, Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli a activelor consumate, utilizate, donate, Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea donaiilor filantropice. 1.4.5. Tipul rapoartelor care se pregtesc de ctre managerul financiar al asociaiei i/ sau se prezint organelor abilitate de stat, Consiliului de Conducere al asociaiei, utilizatorilor interesai de informaia asociaiei: Rapoartele financiare anuale (set complet), care cuprind: - Bilanul contabil; - Raportul de profit i pierdere - Raportul privind fluxul mijloacelor bneti - Raportul privind fluxul capitalului propriu - Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare - Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special Rapoartele financiare anuale (set simplificat), care cuprind: - Bilanul contabil; - Raportul de profit i pierdere - Notele explicative, inclusiv anexele la Rapoartele financiare - Informaie privind fluxul mijloacelor cu destinaie special 160 Ghid practico-metodic

Raportul conducerii, Rapoartele de audit (n cazul n care s-au efectuat lucrri de audit i acest raport este solicitat de ctre organele de stat, finanator, membrii Consiliului de conducere, ali utilizatori de informaie ai asociaiei), Rapoarte statistice (tipul rapoartelor, care trebuie prezentate se stabilete conform cerinelor organului de statistic, n funcie de dimensiunile entitii i alte criterii), Rapoarte fiscale (tipul rapoartelor fiscale care trebuie prezentate se stabilete conform cerinelor Codului fiscal, pentru fiecare impozit n parte, Rapoarte financiare pregtite donatorilor i finanatorilor de proiecte, programe, evenimente, conform cerinelor stabilite n condiiile contractuale. Alte rapoarte (de exemplu, diverse rapoarte manageriale, nomenclatorul, formatul i periodicitatea ntocmirii a crora se stabilesc n funcie de apariia necesitilor informaionale sau a cerinelor finanatorilor i donatorilor). 1.4.6. Cerinele de prezentare i semnare a rapoartelor. Conform art.38 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, asociaia prezint rapoartele financiare Adunrii generale, Consiliului de Conducere, finanatorilor, n cazul solicitrii, Serviciului informaional al rapoartelor financiare, altor autoriti publice (organelor fiscale, etc.), instituiilor financiare i utilizatori interesai, n baza legii i/ sau acordului cu asociaia. n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat sau complet n partid dubl, termenul limit de prezentare a rapoartelor financiare anuale proprii este n termen de 90 de zile urmtoare anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a raportului financiar se stabilete de Serviciul informaional al rapoartelor financiare. Data prezentrii rapoartelor financiare se consider data expedierii acestora prin pota electronic sau data transmiterii efective Serviciului informaional al rapoartelor financiare i altor organe autorizate. Conform art.36 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, rapoartele financiare vor fi semnate pn la momentul prezentrii lor utilizatorilor, de ctre persoanele ce reprezint conducerea asociaiei, care sunt indicate n Politica de contabilitate a organizaiei. Conform Politicii de contabilitate aprobate pentru anul de gestiune concret, aceste persoane pot fi: Preedintele Organizaiei, Directorul executiv, alt membru mputernicit de ctre Preedinte sau Consiliul de conducere. Dac persoanele menionate nu sunt capabile s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o explicaie a persoanelor care semneaz rapoartele respective iar n cazul dac refuz s semneze rapoartele financiare, la acestea se anexeaz o obiecie scris i semnat, cu indicarea motivului de refuz.

161

2
anexa

Bugetarea i Modele de bugete

Bugetarea i Modele de bugete

8.1 9 9.1 9.2 Total

Formatul i coninutul bugetului sunt determinate de tipul organizaiei, activitile desfurate i scopul bugetului. Bugetele se elaboreaz, ca regul, nainte de anul calendaristic urmtor i se aprob de ctre organul suprem de conducere al ONG-ului. Pe parcursul perioadei de gestiune bugetul consolidat (bugetele separate) se analizeaz i se corecteaz periodic. La sfritul anului trebuie s fie elaborat i aprobat de ctre organul suprem de conducere al ONG-ului raportul cu privire la executarea bugetului (bugetelor). Controlul asupra respectrii i executrii bugetului ajut la detectarea timpurie a erorilor n planificare sau a abaterilor aprute ntre indicatorii planificai i cei reali a veniturilor (surselor de finanare) i cheltuielilor i, n rezultat, la luarea operativ a msurilor necesare pentru continuarea cu succes a activitilor. n continuare sunt prezentate cteva modele de bugete.

Program (activitate) Transferuri de la partenerii de program Proiect (program) 1 Proiect (program) 2

Bugetul general desfurat al cheltuielilor pe 6 luni ale anului 201X


Codul cheltu ielilor I. Donatorul, sursa de finanare, programul, activitatea, tipul cheltuielilor Cheltuieli administrative (de oficiu) Cheltuieli ale personalului Salarii Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii Prime de asigurare obligatorie de asisten medical Total Alte cheltuieli administrative Locaiunea Energie electrica Servicii de comunicaie Servicii comunale Echipament calculator Cheltuieli bancare Consumabile Abonare la reviste si ziare Cheltuieli de delegaie Total cheltuieli administrative Cheltuieli de program (proiect) Program A, total Activitatea 1, total Inclusiv: Codul sursei de finan are Total cheltuieli val Rata de schimb mdl 01 Cheltuieli repartizate pe perioad 02 03 04 05 06

Bugetul general de venituri pe 6 luni ale anului 201X


No Donator, sursa de finanare, activitatea Sold la inceput de an (daca este cazul, se indica donatorul, alta sursa, progranul, activitatea) Donator Activitatea 1 Activitatea 2 Donator Activitatea 1 Activitatea 2 Activitate economica statutar Program 1 Program 2 Cotizaii de intrare Program (activitate) Cotizaii de membru Program (activitate) Donaii condiionate Program (activitate) condiionate Donaii necondiionate Program (activitate) la discreia ONG Alte finanri Codul Sursei de finanare Buget total n valut Rata de schimb n MDL Buget repartizat pe perioada (luni) 01 02 03 04 05 06

1 1.1 1.2 2 2.1 2.2 3 3.1 3.2 4. 4.1 5 5.1 6 6.1 7 7.1 8

II.

162 Ghid practico-metodic

163

Anexa nr. 2
(se indic cheltuielile pe activitate) Activitatea 2, total Inclusiv: (se indic cheltuielile pe activitate) Program B, total Activitatea 1, total Inclusiv: (se indic cheltuielile pe activitate) Activitatea 2, total Inclusiv:(se indic cheltuielile pe activitate) Total cheltuieli de program (proiect) Transferuri partenerilor de program Proiectul nr.1 Proiectul nr.2 Total transferuri Alte cheltuieli Total general cheltuieli

Bugetarea i Modele de bugete

3.

Alte costuri directe Salariul directorului de proiect Salariul coordonatorului de proiect Salariul contabilului Locaiunea Telecomunicaie Cheltuieli bancare Audit Total

III.

Not: n prezent nu exist cerine reglementate de elaborare sau modele stabilite ale bugetelor n ONG. La elaborarea bugetelor organizaiile necomerciale trebuie s se conduc de specificul activitii, tipurile de finanare i cerinele informaionale. Respectiv, modelel bugetelor pot fi diverse: separate pe programe, pe activiti, pe cheltuieki generale administrative i de ntreinere a oficiului, pe venituri generale, pe cheltuieli generale, etc, precum i combinate.

IV.

La finele perioadei pentru care s-a elaborat bugetul organul de conducere al organizaiei ne comerciale trebuie s aprobe i raportul privind executarea acestuia. Un model al acestui raport este prezentat n continuare.

Bugetul de program (proiect)


Denumirea donatorului: Denumirea organizaiei: 1. 1.1 Program A Activitatea 1 Elaborarea studiului Activitatea 2 Sub-activitatea 1 Sub-activitatea 2 Sub-activitatea 3 Program B Activitatea 3 Sub-activitatea 1 Sub-activitatea 2 Activitatea 4 Sub-activitatea 1 Sub-activitatea 2 Codul sursei Bugetul total n valuta Rata de schimb n mdl Bugetul repartizat pe trane I II III IV Nr.crt.

Raportul cu privire la executarea planului bugetar al asociaiei obteti pe anul 201X


Tipuri de mijloace (finanri) i cheltuieli Aprobat, lei/valut Modificat, lei/valut Executat lei/valut % Devieri lei/valut %

Controlul asupra respectrii i executrii Bugetului n cursul activitii ajut la detectarea timpurie a erorilor n planificare sau a abaterilor aprute ntre indicatorii planificai i cei reali a veniturilor (surselor de finanare) i cheltuielilor i, n rezultat, la luarea operativ a msurilor, necesare pentru continuarea cu succes a activitilor.

1.2

2. 2.1

2.2

164 Ghid practico-metodic

165

3
anexa

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)


La elaborarea politicii SCI trebuie s fie luate n consideraie urmtoarele prevederi: conform art. 41 din Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007, orice entitate, inclusiv ONG, este obligat s organizeze un sistem de control intern. Rspunderea pentru organizarea i aplicarea controlului intern o poart conducerea (direcia executiv) a entitii. n ONG-uri, conducerea poate s fie reprezentat prin Consiliul de conducere al oraganizaiei sau prin directorul executiv al acesteia (managementul de vrf i funcional); n actele de constituire ale ONG sau n regulamentele interne este numit un revizor (cenzor), sau o comisie de revizie, crora pot fi transmise o parte din funciile de meninere a sistemului de control intern; elaborarea i implementarea sistemului de control intern este cel mai eficient mod pentru a elimina/preveni sau minimiza riscurile de pierdere a diverselor valori materiale i nemateriale ale organizaiei, deasemenea, pentru asigurarea faptului c politicile manageriale se execut; SCI se constituie din politici, proceduri, reguli, regulamente, bugete, sistemului de contabilitate i raportare financiar i este destinat la crearea condiiilor preliminare necesare faptului, ca managerii, n special, i entitatea n ntregime vor atinge obiectivele trasate; volumul i coninutul politicii cu privire la SCI trebuie s fie relevant (s corespund) dimensiunilor, volumului de lucru i specificului organizaiei poltica SCI trebuie s fie formulat, documentat i aprobat, corespunztoare scopurilor statutare i financiare ale organizaiei i s funcioneze n mod regulat i eficient; buna funcionare va depinde, de asemenea, de personalul responsabil de activitile respective. Sistemul de selecie, recrutare, promovare, educaie i formare profesional trebuie s ofere o nalt calificare i integritate a personalului implicat; un sistem de contabilitate adecvat, ca parte component a SCI, este format din metode i evidene stabilite de management pentru identificarea, colectarea, analiza, clasificarea, nregistrarea i raportarea informaiei financiare, care se refer la faptele (tranzaciile) economice care au avut loc n perioada de gestiune; repartizarea ntre angajai a funciilor incompatibile ofer un control, care ajuta la prevenirea erorilor, neregulilor, nclcrilor, fraudelor. n msura n care este posibil, trebuie s fie divizate urmtoarele atribuii: 1) autorizarea (permiterea) de a efectua tranzaciile; 2) efectuarea (realiarea) nemijlocit a tranzaciilor; 3) accesul direct la activele entitii; pstrarea activelor (rspunderea material); 4) contabilizarea tranzaciilor; procedurile de control reprezint o politic care completeaz mediul de control, sunt stabilite de management pentru atingerea obiectivelor generale i pentru activiti separate; un SCI nu garanteaz pe deplin lipsa abaterilor, erorilor, neregularitilor i ineficiena muncii, dar asigur un sistem, care va ajuta pentru a detecta, a preveni i a

corecta dn timp erorile i neregularitile, contribuind la creterea eficienei muncii. Deoarece resursele ndreptate pentru crearea unui control excesiv, ar putea fi utilizate pentru atingerea altor scopuri i sarcini. Funciile de baz ale managerilor i responsabilitile n cadrul SCI, inclusiv, pentru asigurarea informaiilor financiar-contabile calitative sunt: elaborarea Regulamentelor i politicilor interne (statutul, politica cadrelor, salarizrii, politica de protejare a activelor organizaiei, de evaluare a riscurilor, politica de contabilitate, politica desfurrii activitilor/msurilor cu destinaie special (proiecte, programe) care sunt legate cu misiunea organizaiei; asigurarea existenei i rotaiei n organizaie a documentelor primare care care justific faptele economice efectuate, a deciziilor (ordinelor, dispoziiilor, contractelor de munc, contractelor civile, fielor de post, tabellor de pontaj, actelor de recepionare a lucrrilor i serviciilor, documentelor justificative aferente procurrii i nstrinrii activelor, recepionarii serviciilor i lucrrilor, consumului activelor i servicilor, altor documente primare i contabile), a registrelor contabile, rapoartelor financiare, rapoartele conducerii, rapoartelor ctre diveri finanatori i donatori, altor raporte relevante; cunoaterea legislaiei relevante activitii i a domeniului de aplicare a acesteia; nelegerea legturii contabilitii cu legislaia fiscal; obligativitatea inerii contabilitii n corespundere cu cerinele Legii contabilitii; rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar; elaborarea i aprobarea Politicii de contabilitate (reguli generale de contabilitate a elementelor patrimoniale, ciclul contabil, conturile contabile aplicate, registreale contabile, modul de corectare a erorilor contabile etc); asigurarea existenei documentelor primare, inclusiv, a documentelor cu regim special; efectuarea inventarierii patrimoniului, n modul stabilit de legislaie; elaborarea rapoartelor financiare i ale conducerii (stabilirea mputernicirilor privind rspunderea pentru ntocmirea, semnarea rapoartelor); stabilirea, susinerea i dezvoltarea sistemul de control intern; pstrarea documentelor; rspunderea pentru nerespectarea legii contabiliti.

3.1. Structura organizaiei


se revizuiete cel puin odat n an, sau dup necesitate, n cazul n care s-au produs careva schimbri eseniale, care necesit restructurarea cadrelor; periodic (periodicitatea se stabilete i se aprob de membrii Consiliului i se documenteaz printr-un proces verbal) preedintele asociaiei raporteaz Consiliului de Conducere despre activitate curent; la elaborarea structurii organizaionale se ine cont de urmtoarele: - ce chestiuni, sarcini, activiti se realizeaz i se preconizeaz pe parcursul anului calendaristic, - ce chestiuni, activiti nu se vor mai realiza, - care funcii n statele de personal sunt necesare pentru realizarea activitilor, chestiunilor, sarcinilor planificate, - este sau nu necesar de a modifica structura organizaional existent. 167

166 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

reieind din activitile, sarcinile i funciile planificate se elaboreaz diagrama organizaional, care reflect ierarhia gestionrii i nivelurile de responsabilitate; se descrie n form scris sarcinile i responsabilitile fiecrei structuri organizaionale (regulamentul structurii organizaionale) i ale funciilor (politica gestionrii cu personalul, fiele de post i cerinele fa de funciile cu caracter temporar); determinarea i aprobarea nivelului, mrimii salariilor, onorariilor i altor pli.

Diagrama organizaional (model) a asociaiei obteti _____________


Adunarea general

Consiliul de Conducere

Preedinte

Director executiv

Serviciul financiar-contabil

Serviciul activitate 1 (granturi)

Serviciul activitate 2 (alte activiti)

Serviciul activitate 3 (activitate economic)

Director de proiect

Coordonator de proiect

3.2. Principiile, politicile i procedurile n organizaie


1. Activitatea organizaiei trebuie s fie formalizat prin documentarea standardelor, politicilor i procedurilor respective volumului i direciilor de lucru. 2. Primul pas: se formuleaz principiile de activitate (baza-statutul asociaiei, actele normative n vigoare, care reglementeaz activitatea) i modul de aplicare a acestora n practic (exemplu: principiul asigurarea competenei personalului). 3. Pasul 2: se formuleaz Politicile asociaiei, care reprezint standardele, regulamentele care se vor aplica la realizarea activitilor, msurilor, gestionrilor concrete (exemplu- Politica gestionrii personalului). 4. Pasul 3: se formuleaz procedurile, care reprezint paii, activitile concrete care asigur respectare/realizarea politicilor i regulamentelor (exemplu ncadrarea personalului pe baz de concurs, utiliznd metode modern de selectare, testare, inteviuriere etc). 5. Toate funciile de baz i cele temporare trebuie s fie descrise (Regulamentul de gestionare cu personalul, statele de personal, Cerinele fa de personalul implicat temporar, contractele de munc, fiele de post, contractele civile de prestri servicii). Descrierea funciilor trebuie s cuprind urmtoarele elemente de baz: 1)descrierea general a 168 Ghid practico-metodic

funciei; 2) descrierea cui i se supune funcia i cine i se supune; 3) descrierea activitii i aciunilor concrete, mputernicirilor i responsabilitilor aferente funciei; 4) criteriile de evaluare a lucrului ndeplinit, cerinele minimale (de exemplu, pentru activitatea de verificare a corectitudinii documentelor primare justificative se vor stabili criteria privind:plenitudinea documentelor, lipsa erorilor de calcul, n denumiri, corectitudinea ntocmirii, verificarea i inregitrarea n termenele stabilite ect.). Descrierea funciilor asigur aprecierea i evaluarea obiectiv a lucrului ndeplinit i a mrimii remunerrilor stabilite. Ffunciile descrise trebuie revizuite periodic. 6. Politica aferent personalului va include politica ce ine de conflictele de interese (exemplu- neadmiterea tranzaciilor economice cu rudele i personae afiliate). Existena acestei politici va asigura transparen privind existena sau lipsa deciziilor sau aciunilor privind careva ctiguri, faciliti ect pentru personalul, membrii asociaiei sau rudelor acestora, altor persoane, n deosebi, n cazul tranzaciilor financiare de mrime considerabil. Politica ce ine de conflictele de interese nu inerzice n mod obligatoriu, dar cere transparen i decizii deschise i explicabile privind astfel de tranzacii. 7. Politica aferent personalului va include reguli privind orele de munc (graficul), condiiile de munc, condiii privind munca peste normele de timp stabilite conform legislaiei, achtarea muncii, inclusiv a muncii efectuate n condiii speciale sau peste normele stabilite a orelor de munc, modul de modificare a condiiilor de munc i a remunerrii acesteia, ect. 8. Procedurile aferente Politicii de gestionare cu personalul vor include: 1) procedure de evaluare a personalului (cine evalueaz, cu ce periodicitate, n baza cror criteria); 2) procedure de soluionare a conflictelor i de eliberare; 3) procedure de asigurare cu volum de munc i de compensare a muncii efectuate; 4) procedure de administrare cu personalul. 9. Procedurile aferente gestionrii administrative (descrise n Regulamentul intern i alte regulamente i circulare) trebuie s includ urmtoarele procedure administrative: - Reguli aferente titularilor de avans (modul n care personalul obine dreptul de procurare a bunurilor pentru asociaie, de nsi procurare, documentarea procurrilor, termenele de prezentare a decontului de avans (raportul privin banii cheltuii i destinaia) sau de rambursare a banilor necheltuii, ect; - Reguli privind delegarea personalului n scopuri de serviciu (ordine de deplasare, sarcinile deplasrii, raportul despre rezultatele deplasrii, documentele care justific cheltuielile de deplasare, alte documente relvante); - Reguli de utilizare a telefoanelor, cartelelor corporative, limitarea utilizrii acestora n scopuri personale ect); - Reguli de exploatare a utilajelor i mobilierului de oficiu, a obiectelor de mic valoare i scurt durat; - Interdicia aflrii n ncperile asociaiei a obiectelor (utilajelor ) personale, sau nregistrarea acestora n modul stabilit (de exemplu, transmiterea asociaiei spre folosire pe baza contractului de comodat); - Reguli privind activitatea n afara orelor de munc stabilite sau efectuarea altui lucru n ncperea asociaiei; 10. Toate politicile i procedurile trebuie s fie descrise, aprobate de ctre Consiliul de conducere a asociaiei i aduse la cunotina personalului respectiv. 169

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

3.3. Structura Politicii de gestionare cu personalul


Politica de gestionare cu personalul trebuie s cuprind urmtoarele elemente de baz: - ntroducere (descrierea scurt a asociaiei, obiectivelor i sarcinilor); - Ocupaia personalului, - Politica de baz, - ncadrarea n munc (angajarea), - Termenul de ncercare, - Forma ocuprii funciei (ziua de munc deplin, prescurtat, lucru temporar), - inerea fielor personale a salariailor, - Timpul i condiiile de munc (orele individuale de munc, graficul colectiv de munc, orele de munc supra normelor stabilite de legislaie, explicaii n cazul neprezentrii la lucru etc.), - Structura salariului, Tarifele de salariu (salariile, onorariile funciilor) , inclusiv: structura salariului, data eliberrii avansului i a salariilor, onorariilor, deducerile la care au dreptul salariaii, msuri de ridicare a calificrii personalului (cursuri, traininguri, alte msuri), priveligii pentru personal, sanciuni pentru nerespectarea condiiilor de munc, inclusiv pentru neprezentarea la serviciu, graficul concediilor, srbtorilor, politica recuperrii buletinelor pentru incapacitatea temporar de munc, concedii din cont propriu, concedii de maternitate, n legtur cu ngrijirea copilului, ct pentru mame, att i pentru tai, concedii ordinare administrative, asigurarea social i medical, ieirea la pensie, alte priveligii, asigurarea vieii, acigurarea n cazul accidentelor de munc; - Politici i proceduri administrative generale: munca nelegat de funciile de baz, promovarea n funcie, nchiderea oficiului, telefonia, comunicaiile, deplasrile, lucrurile personale, cheltuielile de oficiu, pastrare i utilizarea, fumatul, utilizarea, reparaia i profilaxia utilajului i mobilierului; - Verificarea lucrului ndeplinit (respectarea graficului colectiv de munc, evidena timpului individual de munc, proceduri de control; - Evaluarea mucii (criterii principale: calitatea, cantitatea, comunicarea, iniiativa i creativitatea, - Soluionarea problemelor (conflictele de munc, evidena propunerilor, problemelor, avertizrilor); - Eliberarea din funcie (din dorin proprie, la pensie, eliberarea din funcie n legtur cu nerespectarea regulamentului intern, a condiiilor de munc, calcularea salariului de eliberare; - Diagrama organizaional a asociaiei, - Politica conflictelor de interese, - Proceduri de verivicare a lucrului ndeplinit, - Enumerarea funciilor de baz (descrierea concret funciilor nu se include n Politica de gestionare cu personalul, dar n alte documente, menionate mai sus). Politica personalului se revizuiete periodic (nu mai rar dect odat n an) i se aplic n mod obligatoriu conform procedurilor descrise n aceasta.

A. Dispoziii generale. Se stabilesc responsabilitile pentru: identificarea, gestionarea, evidena permanent a activelor ONG; identificarea, evaluarea riscurilor n activitate i msurile luate ntru minimizarea lor; asigurarea nivelului necesar de securitate a activelor ONG. B. Controalele interne administrative i de organizare. n ONG trebuie s existe i s fie descrise n politica SCI: documentele, n care care se stabilete politica i scopurile strategice ale ONG; Regulamentele interne elaborate, n care se stabilesc funciile, responsabilitile, obligaiunile, mputernicirile personalului; liniile de informare i raportare, precum responsabilii pentru aceasta, forma i periodicitatea comunicrii i informrii; documentaia viznd politicile, practicile i procedurilor contabile, stabilite n cadrul ONG. Obligaiile i mputernicirile serviciului contabil, al fiecrui contabil; documentele cu descrierea procedurilor operaionale i de control (verificri) zilnice (manuale i computerizate); documentele primare pentru scopurile contabilitii i a sistemelor de control (inclusiv registrele de introducere a modificrilor n sisteme i programe, cu indicaia NP a persoanelor mputernicite s fac acest lucru i data efecturii modificrilor); Se fixeaz faptul existenei n cadrul ONG-ului: a unui Registru actualizat cu semnturile persoanelor mputernicite, inclusiv modelele semnturilor acestora, indicnd nivelul mputernicirilor; a unui registru a problemelor discutate la adunrile importante, registru notelor de serviciu de nivel intern; registrul corespondenei cu organele de drept i alte organe administrative; a Codului purtrii angajailor i regulamentul despre politica reglementrilor conflictelor de interese n cadrul ONG-ului; a Programului de instruire a cadrelor n baza sugestiilor i analizelor efectuate; Se descrie, ce proceduri exist privind repartizarea obligaiilor ntre colaboratori i controlul competenei lor. C. Metodele de gestionare. Se stabilesc i trebuie s fie descrise: responsabilitile controlului regulat a drilor de seama, cu menionarea poziiilor de risc n comparaie cu limitele stabilite; procedurile elaborate, care s asigure transmiterea regulat i actualizat a informaiei veridice ctre conducere; procedurile de control, regularitatea efecturii acestora, pentru verificarea activitii de acumulare a fondurilor financiare, utilizrii lor, evalurii riscurilor de diminuare a resurselor financiare; procedurile de c ntientizare i verificarea permanent a statutului i poziiei ONGului. D. Repartizarea funciilor i mputernicirilor. Politica SCI trebuie s includ i s descrie: procedurile care asigur repartizarea responsabilitilor astfel, ca diferite persoane s rspund de 171

3.4. Structura Politicii sistemului de control intern


n funcie de scopurile statutare, specificul activitii, dimensiunile organizaiei i volumul tranzaciilor, politica unui SCI trebuie s conin descrierea urmtoarelor aspecte de gestiune i control: 170 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

- nregistrarea activelor i pstrarea acestor registre, - pstrarea fizic a activelor, - repartizarea activelor, - de autorizarea tranzaciilor cu activele. Procedurile de repartizare a responsabilitilor trebuie stabilite astfel, c nici o persoan intenionat sau neintenionat s nu aib posibilitate s ntre n posesia activelor, a face vreo declaraie fals n privina pasivelor, sau s nregistreze incorect operaiunile fr a fi depistate ulterior. E. Eviden. n cadrul unui ONG trebuie elaborate i descrise n politica SCI procedurile care asigur: nregistrarea corect a operaiilor autorizate n contabilitate n perioada, n care acestea au avut loc, imposibilitatea nregistrrii operaiilor fictive; existena real a activelor i pasivelor nregistrate n contabilitate i alte registre; nregistrarea cotidian a operaiilor financiare i balansarea lor; verificarea aritmetic a datelor contabile nregistrate, pstrarea i verificarea soldurilor; verificarea conturilor i balanelor de verificare, verificarea documentelor contabile primare; ntiinarea conducerii despre erorile i inexachitile depistate; efectuarea controalelor curente i testrilor ulterioare n cazurile cnd registrele se pstreaz n sistemul automatizat de contabilitate; evidena strict a documentelor primare, n baza crora s-au efectuat nregistrrile n contabilitate i care demonstreaz sumele i autorizrile corespunztoare; c toate operaiunile efectuate de ONG sunt n plin msur i la timp reflectate n contabilitate. E1. Permisiunea i autorizarea Permisiunea este procesul de acceptare a unei propuneri de a efectua o tranzacie, un fapt economic (de exemplu, semnarea deciziilor, ordinelor ect). Auotrizarea este procesul de aplicare a permisiunilor n practic (de exemplu, semnarea documentelor primare, care justific nemijlocit tranzacia, faptul economic efectuat). n politica SCI se stabilete repartizarea permisiunilor i autorizrilor astfel, pentru a asigura, c toate responsabilitile sunt ndeplinite cu nvoirea i n corespundere cu mputernicirile conductorului. De asemenea, se asigur implementarea unei politici n cadrul organizaiei care prevede limitarea mputernicirilor (permisiunilor) generale i particulare i existena listei persoanelor responsabile pentru fiecare mputernicire. Se stabilesc circumstanele n care se prevede necesitatea emiterii a unei mputerniciri a conductorului de vrf asupra mputernicirilor de nivel mai jos. Plile bneti sau alte operaii legate cu mputernicirile indicate mai sus sunt aprobate n corespundere cu aceste mputerniciri. F . Protecia asigur. Politica SCI include existena i descrierea: procedurilor de securitate i msurile de acordare a responsabilitilor de pstrare a activelor persoanelor mputernicite, care s fie independeni de funciile contabilitii. Persoanele mputernicite limiteaz accesul direct i indirect la active; metodelor de protecie a tuturor tipurilor de registre, inclusiv contabile; 172 Ghid practico-metodic

proteciei fizice a activelor transportabile, de schimb, bneti; procedurilor de securitate a activelor din numele clienilor sau altor persoane. G. Testarea. n Politica SCI se descrie existena metodelor care pot s asigure c: confirmarea tranzaciilor, faptelor economice, se petrece cu participarea (coordonarea) persoanei a treia; registrele contabile se verific regulat i oportun cu activele fizice, documentele i conturile corespunztoare care confirm dreptul de proprietate (de exemplu, efectuarea inventarierii n cazurile prevzute de legislaie); diferenele depistate n timpul verificrilor sunt determinate ca caracter i volum, sunt corectate cu permisiunea conducerii de nivelul corespunztor; exist explicaii autorizate la necoincidena datelor din balana la sfritul perioadei i nceputul perioadei ulterioare, care sunt comunicate conducerii de nivelul corespunztor. Se asigur periodicitatea testrilor depinde de numrul i tipul operaiilor. I. Evaluarea. n Politica SCI trebuie descrise msurile, care asigur c valoarea activelor, pasivelor a drepturilor i obligaiilor extrabilaniere va fi revzut sau se va reevalua n mod regulat. K. Sisteme de control intern a datelor prelucrate automatizat n acest compartiment politica SCI trebuie s includ: descrierea riscurilor identificate n cazul prelucrrii automatizate a datelor (de exemplu, accesul nelimitat la baza de date a persoanelor neautorizate, imperfeciunile programului aplicat, etc.); identificarea tipurilor de erori care pot aprea n cazul prelucrrii automatizate a datelor i descrierea procedurilor de nlturarea a acestora; asigurarea implementrii procedurilor pentru lucrul nentrerupt al sistemelor automatizate; asigurarea msurilor ntru neadmiterea nesancionat la bazele de date; asigurarea introducerii sistemului de parole; limitarea accesului la bazele de date; elaborarea unor msuri ntru asigurarea pstrrii confidenialitii informaiei asigurarea pstrrii copiilor bazelor de date; elaborarea msurilor ntru neadmiterea modificrilor nesancionate n programele aplicate; asigurarea sancionrii i nregistrrii tuturor modificrilor n programele aplicate; implementarea noilor programe i procurarea tehnicii de calcul n baza planurilor i analizelor strategice. Testarea obligatorie din partea beneficiarului de program i nregistrarea acestor testri; existena procedurilor descrise de verificare i corectare a erorilor, elaborarea procedurilor de verificare i confirmare a veridicitii datelor, telecomunicaiilor; identificarea riscurilor de efectuare a fraudelor n sistemele de prelucrare automatizat a datelor i elaborarea procedurilor ntru eliminarea sau minimizarea lor. Aprobat_______________ ______________________ Data__________________ 173

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

3.5. Politica sistemului de control intern (model) Politica sistemului de control intern a organizaiei obteti ___________________
A. Dispoziii generale 1. Prezenta Politic este elaborat n conformitate cu art. 41 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007. 2. Controlul intern asigir membrii, conducerea Organizaiei, c obiectivele trasate vor fi atinse n cel mai eficient mod. 3. Scopul, care urmeaz s fie realizat de sistemul controlului intern 1)veridicitatea, precizia i plenitudinea documentelor/rapoartelor/informaiei manageriale i financiare; 2) oportunitatea (respectarea termenelor) pregtirii documentelor/rapoartelor/informaiei; 3) efectuarea msurilor ntru prevenirea erorilor i fraudelor; 4) respectarea cerinelor legislaiei; 5) executarea politicilor i regulamentelor interne, a ordinelor i dispoziiilor conducerii; 6) asigurarea protegrii activelor (fizice/informaionale/intelectuale/ umane); 7) identificarea, analiza i nlturarea (sau minimizarea) riscurilor; 8) utilizarea eficient resurselor; 9)asigurarea executrii bugetelor, ect. 4. Elaborarea i implementarea SCI este cel mai eficient mod pentru a elimina/preveni sau minimiza riscurile de pierdere a diverselor valori materiale i nemateriale ale organizaiei, deasemenea, pentru asigurarea faptului c politicile manageriale se execut; 5. Rspunderea pentru existena i starea controlului intern o poart Consiliul de Conducere al Organizaiei, care determin strategia general cu privire la politica controlului intern. Consiliul de conducere al Organizaiei evalueaz anual starea SCI i o raporteaz Adunrii generale a membrilor organizaiei. 6. Responsabilitatea pentru crearea nemijlocit i buna funcionare a sistemului de control intern n cadrul Organizaiei o poart Directorul executiv. 7. Directorul executivi managerii de virf, organizeaz i efectueaz controlul intern cotidian i primar al tranzaciilor i operaiunilor efectuate. 8. Revizorul (comisia de revizie) este responsabil pentru efectuarea monitorizrii controlului intern i pentru supravegherea asupra procedurilor interne de control aplicate. n caz de necesitate o parte din funciile de meninere a sistemului de control intern pot fi transmise revizorului Organizaiei. 9. SCI se constituie din politici, proceduri, reguli, regulamente, bugete, sistemului de contabilitate i raportare financiar i este destinat la crearea condiiilor preliminare necesare faptului, ca managerii, n special, i entitatea n ntregime vor atinge obiectivele trasate; 10. Volumul i coninutul politicii cu privire este relevant (adaptat) dimensiunilor, volumului de lucru i specificului de activitate a Organizaiei. Deoarece resursele ndreptate pentru crearea unui control excesiv, ar putea fi utilizate pentru atingerea altor scopuri i sarcini. 11. Poltica SCI este formulat, documentat i aprobat corespunztor obiectivelor statutare i financiare ale Organizaiei i are premize s funcioneze n mod regulat i eficient.

12. Sistemul de selecie, recrutare, promovare, educaie i formare profesional a personalului implicat n activitatea Organizaiei trebuie s ofere o nalt calificare i integritate n activitile respective i s asigure buna funcionare a SCI. 13. Sistemul de contabilitate adecvat, ca parte component a SCI, este format din metode i evidene stabilite de management pentru identificarea, colectarea, analiza, clasificarea, nregistrarea i raportarea informaiei financiare, care se refer la faptele (tranzaciile) economice care au avut loc n perioada de gestiune. 14. SCI cere asigurarea maximal a repartizrii ntre angajai a funciilor incompatibile, ce ofer un control, care ajuta la prevenirea erorilor, neregulilor, nclcrilor, fraudelor. n msura n care este posibil, trebuie s fie divizate urmtoarele atribuii: 1) autorizarea (permiterea) de a efectua tranzaciile; 2) efectuarea (realizarea) nemijlocit a tranzaciilor; 3) accesul direct la activele entitii; pstrarea activelor (rspunderea material); 4) contabilizarea tranzaciilor. 15. Sunt stabilite cerine de baz pentru un sistem de control intern, care cer, ca n cadrul Organizaiei s existe: 1) un mediu de control; 2) mijloacelor de control separate; 3) un sistem de contabilitate adecvat. Procedurile de control reprezint o politic care completeaz mediul de control, sunt stabilite de management pentru atingerea obiectivelor generale i pentru activiti separate; 16. SCI nu garanteaz pe deplin lipsa abaterilor, erorilor, neregularitilor i ineficiena muncii, dar asigur un sistem, care va ajuta pentru a detecta, a preveni i a corecta din timp erorile i neregularitile, contribuind la creterea eficienei muncii. 17. Prezenta Politica de control intern se elaboreaz la nivel de conducere n conformitate cu obiectivele Organizaiei i se aduce sub semntur la cunotina tuturor angajailor permaneni i a persoanelor temporar implicate n activitatea organizaiei. Politica se revizuiete periodic i se actualizeaz la necesitate. B. Funciile managerilor n cadrul SCI 18. Se stabilete Directorul executiv, responsabil pentru: 1) asigurarea planificrii, organizrii, coordonrii i controlului intern; 2) luarea deciziilor privind procurarea, nstrinarea, gestionarea i evidena permanent a activelor; 3) asigurarea nivelului necesar de securitate a activelor; 4) identificarea, evaluarea riscurilor n activitate i luarea msurilor ntru minimizarea lor. 19. Funciile de baz ale managerilor i responsabilitile n cadrul SCI, inclusiv, pentru asigurarea informaiilor financiar-contabile calitative sunt: elaborarea regulamentelor i politicilor interne care sunt legate cu misiunea organizaiei; asigurarea existenei i rotaiei documentelor primare care justific faptele economice efectuate, inclusiv, a documentelor cu regim special, deciziilor (ordinelor, dispoziiilor, contractelor de munc, contractelor civile, fielor de post, tabelelor de pontaj, actelor de recepionare a lucrrilor i serviciilor, documentelor justificative aferente procurrii i nstrinrii activelor, recepionarii serviciilor i lucrrilor, consumului activelor i serviciilor, altor documente primare i contabile), a registrelor contabile, rapoartelor financiare, rapoartele conducerii, rapoartelor ctre diveri finanatori i donatori, altor rapoarte relevante; pstrarea, arhivarea(nimicirea) documentelor; cunoaterea legislaiei relevante activitii i a domeniului de aplicare a acesteia; 175

174 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

nelegerea legturii contabilitii cu legislaia fiscal; obligativitatea inerii contabilitii n corespundere cu cerinele Legii contabilitii; rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar; elaborarea i aprobarea Politicii de contabilitate (reguli generale de contabilitate a elementelor patrimoniale, ciclul contabil, conturile contabile aplicate, registrele contabile, modul de corectare a erorilor contabile etc.); efectuarea inventarierii patrimoniului, n modul stabilit de legislaie; elaborarea rapoartelor financiare i ale conducerii (stabilirea mputernicirilor privind rspunderea pentru ntocmirea, semnarea rapoartelor); stabilirea, susinerea i dezvoltarea sistemului de control intern. C. Mediul de control (atitudinea general, cunotinele i aciunile practice ale conducerii ntreptate asupra stabilirii, susinerii i dezvoltrii SCI) 20. Mediul de control - presupune sensibilizarea (cunoaterea) i aciunile practice ale Consiliului de Conducere, Preedintelui, Directorului executiv, managerilor, n vederea stabilirii i meninerii unui sistem de control intern. 21. Organizarea activitii i mediul de control include: stilul de conducere i principiile de baz ale managementului; structura organizatoric (organigrama) simpl; determinarea clar a rolului i responsabilitii fiecrei direcii, secii, subdiviziuni structurale; politica de conlucrare i raportarea direciei de planificare i direciei contabile; repartizarea responsabilitilor clare n limita mputernicirilor; delimitarea funciilor critice (incompatibile), raportarea n faa conducerii superioare; existena i punerea n aplicare a unei politici a cadrelor (resurselor umane); nivelul cuvenit de control asupra activitii personalului i evaluarea periodic a rezultatului muncii lor; proceduri de efectuare a contabilitii financiare i de ntocmire a rapoartelor financiare pentru utilizatori externi; proceduri de efectuare a contabilitii manageriale (de gestiune) i de raportare pentru scopuri interne; ordinea de pregtire (ntocmire, control,vizare, transmitere, primire, responsabilitate) a rapoartelor interne i externe conformarea i coordonarea activitii cu cerinele actelor normative i cu cerinele organelor de conducere ierarhice i externe; posibilitatea reaciei rapide n urma schimbrii factorilor interni i externi; determinarea punctelor de control ntru evaluarea diverselor aspecte de realizare a indicatorilor concrei, de executarea a responsabilitilor i activitilor concrete, de evaluare a strii sau existenei activelor respective, stabilirea parametrilor de control a obiectelor controlului, stabilirea punctelor critice ale controlului, n care riscul erorilor, fraudelor, nclcrilor este deosebit de mare; selectarea tipurilor, metodelor i procedurilor de efectuare a controlului. 22. Structura organizatoric a Organizaiei se va consider eficient dac asigur mprirea responsabilitilor astfel, ca funciile incompatibile s fie separate. Funciile unui angajat sunt incompatibile n cazul n care concentrarea lor la o singur persoan poate 176 Ghid practico-metodic

facilita comiterea erorilor i/sau admiterea neregulilor incontiente sau intenionate i a mpiedica descoperirea unor astfel de erori i nclcri. D. Controalele interne administrative i de organizare 23. SCI este determinat de specificul i obiectivele activitii Organizaiei, care sunt reglementate prin normele legislaiei n vigoare, politici i regulamente interne, ordine, decizii etc., n baza crora se formeaz o structur a controlului intern. 24. Politicile i Regulamentele Organizaiei: 1) se aprob la nivelul de conducere n conformitate cu scopurile i sarcinile organizaiei; 2) se emit n form scris; 3) se aduc la cunotina tuturor colaboratorilor; 4) periodic se revizuiesc i se rennoiesc, dup necesitate. 25. Controalele interne administrative i de organizare a activitii se realizeaz n baza urmtoarelor acte, Regulamente i Politici ale entitii: Politica i scopurile strategice ale activitii sunt stabilite n Statutul i Regulamentul intern al entitii. strategia financiar i principiile managementului financiar sunt stabilite i descrise n Politica financiar a entitii. gestionarea cu personalul entitii i politica de retribuire a muncii sunt stabilite n Regulamentul cu privire la gestionarea resurselor umane ale entitii. funciile, responsabilitile, obligaiunile i mputernicirile personalului sunt stabilite i descrise n contractele de munc i fiele de post ale angajailor. regulile privind modul de achiziionare a bunurilor i serviciilor se stabilesc n Regulamentul cu privire la achiziiile de bunuri i servicii. reguli viznd politicile, practicile i procedurile contabile, stabilite n cadrul entitii sunt descrise i aprobate n Politica de contabilitate. liniile de subordonare, informare i raportare, precum responsabilii pentru aceasta, sunt aprobate n organigrama entitii. forma i periodicitatea comunicrii de informaii financiare i prezentrii documentelor primare i a rapoartelor n contabilitate cu indicaia funciilor persoanelor mputernicite, sunt stabilite i aprobate ca Anex 1 la Politica de contabilitate a entitii. lista documentelor primare justificative pentru scopurile contabilitii i a sistemelor de control, care confirm efectuarea faptelor economice n cadrul entitii cu indicaia funciilor persoanelor mputernicite pentru asigurarea, ntocmirea, semnarea, coordonarea acestora, se aprob ca Anex 2 la Politica de contabilitate a entitii. Obligaiile (responsabilitile) i mputernicirile serviciului contabil, al fiecrui contabil, sunt stabilite n Regulamentul privind serviciul contabil i fiele de post ale contabililor (n condiiile contractului cu firma de audit, dup caz). obiectivele, tehnicile i procedurile controlului intern sunt descrise i aprobate n Politica cu privire la organizarea sistemului de control intern al entitii, inclusiv, cu descrierea procedurilor operaionale i de control (verificri) zilnice (manuale i computerizate). nivelul mputernicirilor este stabilit i aprobat prin Registrul cu semnturile persoa ne lor mputernicite, inclusiv modelele semnturilor acestora (periodic actualizat). regulile privind comportamentul personalului i evitarea conflictelor de interes se stabilesc i aprob prin Codul purtrii angajailor i regulamentul privind politica reglementrilor conflictelor de interese n cadrul entitii. 177

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

asigurarea calitii personalului implicat n activitile entitii se realizeaz n baza Politicii de selectare a cadrelor i a Programului de instruire a cadrelor n baza sugestiilor i analizelor efectuate (periodic actualizat). pstrarea i arhivarea documentelor primare, contabile, manageriale, a diverselor materiale ce in de activitatea entitii se realizeaz n baza Nomenclatorului dosarelor entitii i Regulilor de arhivare (nimicire) a documentelor cu termenele expirate. nregistrarea corespondenei se realizeaz n Registrul corespondenei cu organele de drept, fiscale, alte organe de administrare public, precum i cu persoanele fizice i juridice. nregistrarea problemelor, chestiunilor aferente activitii curente se efectueaz n Registrul problemelor discutate la adunrile importante, Registru notelor de serviciu de nivel intern. 26. Bugetele reprezint un instrument al controlului intern i: 1) servesc la planificarea activitilor i surselor corespunztoare de finanare, pentru controlul i analiza executrii bugetelor; 2) contribuie la mbuntirea gestionrii i coordonrii activitii; 3)se realizeaz n baza Politici de bugetare a Organizaiei. 27. Factorii menionai determin structura general a politicii cu privire la sistemul de control intern al organizaiei. E. Metodele de gestionare. Mijloacele de control 28. Directorul executiv va crea condiii necesare n care se va asigura maximal delimitarea funciilor critice(incompatibile), metodele de gestionare vor fi maximal de simple i clare (inteligibile), nu se vor contrazice i/sau dubla, periodic se vor revizui i rennoi, dup necesitate. 29. Directorul executiv numete (aprob) prin ordin: managerii responsabili pentru controlul regulat a drilor de seama; procedurile elaborate, inclusiv, responsabilii, care s asigure transmiterea regulat i actualizat a informaiei veridice ctre conducere (stabilirea termenilor de executare a obligaiunilor contractuale, ordinelor i deciziilor, termeni i condiii de respectare a graficelor evenimentelor, regularitatea efecturii acestora, termenele prezentrii informaiilor i rapoartelor n contabilitate (managerului financiar) i conducerii, etc.); 30. Mijloacele de control a SCI trebuie s asigure atingerea urmtoarelor scopuri: faptele (tranzaciile) economice nregistrate sunt fundamentate (argumentate); (aspectul valabilitii); toate faptele (tranzaciile) economice se efectueaz cu aprobarea (permisiunea) corespunztoare a conducerii, att n general, ct i n cazuri specifice (aspect de autorizare); toate faptele (tranzaciile) economice existente se nregistreaz n contabilitate/se reflect n rapoartele financiare (aspectul de exhaustivitate); toate faptele (tranzaciile) economice sunt evaluate n sume corecte, n mod adecvat (aspect de evaluare); toate faptele (tranzaciile) economice sunt corect clasificate i se nregistreaz n conturile contabile corespunztoare (aspect de clasificare);

toate faptele (tranzaciile) economice se nregistreaz n perioada de timp respectiv, n conformitate cu politica de contabilitate a entitii i ofer posibilitatea de a ntocmi rapoarte financiare credibile (aspectul dimensiunii temporale) accesul la active este posibil doar cu aprobarea conducerii; corespunderea activelor nregistrate n contabilitatea cu activele efectiv disponibile este monitorizat i verificat de conducere la intervale de timp stabilite periodic, i, n cazul n care exist diferene (devieri) conducerea ia msurile corespunztoare. F. Procedurile de control 31. SCI trebuie s conin urmtoarele proceduri de control: verificarea exactitii aritmetice a nregistrrilor; pregtirea, verificarea i aprobarea rezultatelor reconcilierilor; controlul ordinii de circulaie i de aprobare a documentelor i existena pe acestea a meniunilor managerilor responsabili privind autorizarea (permiterea) tranzaciei; controlul programelor aplicate din mediul sistemelor informatice computerizate, de exemplu, prin stabilirea controlului asupra: modificrilor n programele de calculator, accesului la fiierele (bazele) de date, prelucrrii datelor; efectuarea, n conformitate cu procedurile stabilite a inventarierii periodice; compararea rezultatelor inventarierii a numerarului n casierie, a formularelor cu regim special, titlurilor de valoare, bunurilor material, a creanelor i datoriilor, n scopul asigurrii conformitii disponibilitii (existenei) efective a elementelor inventariate cu nregistrrile i datele din contabile; utilizarea n scopuri de control a informaiilor din surse din afara entitii, compararea datelor interne cu sursele externe a informaiilor; punerea n aplicare a msurilor care vizeaz limitarea accesului fizic a persoanelor neautorizate la activele organizaiei, la sistemul de perfectare a documentelor i de nregistrri n contabilitate; Studiul dinamicii indicatorilor economici, compararea indicatorilor planificai (bugetai) cu indicatorii real obinui i determinarea cauzelor diferenelor semnificative. 32. Tehnicile de control elaborate de management asigur fiabilitatea (sigurana) operaiunilor efectuate, n special, sistemul de control intern trebuie s includ tehnici de control care s asigure: testarea indicatorilor economici, de performan i a etapelor de activitate; urmrirea i supravegherea circulaiei bunurilor n aflate posesie direct i a celor aflate la extrabilan (pstrare, folosin, posesie temporar a bunurilor care nu aparin organizaiei); urmrirea i supravegherea persoanelor (angajailor) cu rspundere material i financiar; urmrirea i supravegherea asupra utilizrii raionale a resurselor material i nemateriale; urmrirea i supravegherea activitilor de comunicare cu partenerii, beneficiarii i clienii: pstrarea imaginii organizaiei. 179

178 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

33. Tehnici de baz ale controlului intern sunt: nelegerea clar i definirea responsabilitilor managerilor; controlul dreptului de acces la active; nivelul corespunztor de supravegere a muncii subalternilor; asigurarea autorizrii tuturor tranzaciilor; asigurarea reflectrii (nregistrrii) n termenii stabilii a tranzaciei n documentele, registrele i rapoartele corespunztoare; politicile, procedurile, tehnicile i instruciunile de activitate i de contol sunt documentate i se execut; repartizarea responsabilitilor (funciilor) critice (incompatibile); verificarea existenei fizice a activelor cu datele evidenei (petrecerea regulat inventarierii activelor). 34. Pentru testarea tehnicilor CI se evalueaz urmtoarele aspecte: Exist documente justificative i dispoziii privind efectuarea operaiunilor; Exist graficul circulaiei documentaiei i a rapoartelor, sunt aprobate lista, termenele pregtirii, transmiterii, primirii, modelele, persoanele responsabile; Pe documentele, informaiile respective exist semntura de aprobare/control a conductorului ierarhic, a contabilului ef, a persoanelor cu care coninutul documentului terbuie s fie neaprat coordonat; Exist lista aprobat de conductorul Organizaiei a modelelor semnturilor persoanelor mputernicite; Se efectueaz controlul periodic a calitii i oport Organizaiei executrii documentelor; Exist instruciuni de serviciu detaliate, n baza crora este determinat formal i se documenteaz ordinea activitii i relaiilor de munc a colaboratorilor respectivi, inclusiv, funciile de planificare, organizare a activitii, monitorizarea, control, eviden i analiz a realizrii operaiunilor concrete ale organizaiei; Exist lista documentelor primare i justificative aprobate, sau a altor purttori de informaie, n care se reflect informaia, care confirm executarea de ctre colaboratorii respectivi a funciilor sale i starea realizrii etapelor respective ale activitii; exist ordinea documentat i aprobat a micrii documentelor sau altor purttori de informaie, ncepnd cu momentul apariiei lor i terminnd cu stadia arhivrii sau nimicirii; Calitatea informaiei, pregtite i prezentate de sistemul managerial, conform criteriilor: - necesitatea, care este caracterizat de calitatea coninutului i nivelului de utilizare a acesteea pentru luarea deciziilor n scopul conducerii; - suficiena, care se caracterizeaz prin plenitudine, descrierea cantitativ i calitativ a evenimentelor, faptelor, precum i nivelului de semnificaie a informaiei, ce depinde de posibilitatea aplicrii ei practice; - veridicitatea (confirmarea i certitudinea), care este determinat de sursa de obinere a informaiei, calitatea mijloacelor tehnice de msurare i control a acesteea, tehnologiei primirii, prelucrrii i pstrrii informaiei; - oportunitatea primirii informaiei informaia respectiv trebuie prezentat persoanelor, mputernicite s ia decizii, n termenii ct mai restrni. n cazul n care informaia vine cu ntrziere, ea i pierde sensul, valoarea, poate s intervi180 Ghid practico-metodic

n n rezultat pierderi semnificative din motivul c aceast informaie nu a fost pus la dispoziie la timp. Se efectueaz controlul periodic a corectitudinii oformrii documentelor justificative, primare i existena semnturilor de confirmare,verificare, aprobare, coordonare, consultare, control; Se efectueaz verificarea corectitudinii calculelor de ctre executorul principal i controlul ulterior; Se efectueaz verificri de ntmpinare a datelor , cifrelor circulante n diferite rapoarte, documente, informaii i la diferite niveluri,exist elaborate rapoarte de verificare, aprobate de pri, controlate; Se efctueaz verificri cu contabilitatea, direcia planificare; Se verific corectitudinea reflectrii datelor la conturile contabile respective , se verivic corespunderea documentelor acumulate i nregistrate cu nscrierile n registrele respective, se verific respectarea termenilor, regulilor de nregistrare, persoanele responsabile; Se verific respectarea consecutivitii nregistrrii operaiunilor i documenetelor aferente, a migraiei ulterioare a informaiei n documentele i rapoartele respective,ncheidu-se procesul cu nregistrrile n contabilitate; Se monitorizeaz executarea i devierea de la plan a indicilor activitii i de buget, se efectueaz compararea indicilor planificai cu indicii efectivi, se clarific motivele devierilor semnificative, informaia respectiv se aduce la cunotina conducerii.

G. Repartizarea funciilor i mputernicirilor 35. Repartizarea obligaiilor ntre colaboratori i competena funciilor este bazat pe strategia de activitate a Organizaiei, diagrama organizaional i este stabilit n fiele de post, contractele de munc i de prestare a serviciilor ale colaboratorilor Organizaiei i prestatorilor de servicii, implicai n realizarea programelor/proiectelor. 36. Procedurile indicate n p.1 asigur la un nivel mediu repartizarea responsabilitilor astfel, ca diferite persoane s rspund de: - nregistrarea activelor i pstrarea acestor register; - pstrarea fizic a activelor; - repartizarea activelor; - de autorizarea tranzaciilor cu activele. 37. Procedurile de repartizare a responsabilitilor sunt stabilite astfel, c nici o persoan intenionat sau neintenionat s nu aib posibilitate s ntre n posesia activelor, a face vreo declaraie fals n privina pasivelor, sau s nregistreze incorect operaiunile fr a fi depistate ulterior. H. Eviden 38. Contabilitatea este asigurat n cadrul Organizaiei i: este necesar pentru luarea deciziilor efective; se ine n funcie de sursele de finanare, direciile de activitate; se ine n corespundere cu regulamentele, instruciunile i standardele de contabilitate. 39. Sunt stabilite responsabiliti (n fiele de post, ordine i decizii, n contractele de munc i de prestri servicii) pentru ca s se asigure c Rapoartele Organizaiei: se ntocmesc la termenele stabilite, n mod consecvent; 181

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

sunt simple i accesibile utilizatorilor, se ntocmesc n corespundere cu standardele de contabilitate; conin informaie exact, veridic, util i ampl. 40. Politica financiar a Organizaiei, Politica de contabilitate, Politica de CI asigur condiii pentru: nregistrarea corect a operaiilor autorizate n contabilitate n perioada, n care acestea au avut loc, imposibilitatea nregistrrii operaiilor fictive; existena real a activelor i pasivelor nregistrate n contabilitate i alte registre; nregistrarea cotidian a operaiilor financiare i balansarea lor; verificarea aritmetic a datelor contabile nregistrate, pstrarea i verificarea soldurilor; verificarea conturilor i balanelor de verificare, verificarea documentelor contabile primare; ntiinarea conducerii despre erorile i inexactitile depistate; efectuarea controalelor curente i testrilor ulterioare n cazurile cnd registrele se pstreaz n sistemul automatizat de contabilitate; evidena strict a documentelor primare, n baza crora s-au efectuat nregistrrile n contabilitate i care demonstreaz sumele i autorizrile corespunztoare; c toate operaiunile efectuate sunt n plin msur i la timp reflectate n contabilitate. 41. Obiectivele sistemului de contabilitate a Organizaiei includ: Politica de contabilitate i principiile fundamentale de inere a contabilitii; structura organizatoric a Organizaiei responsabile de contabilitate i ntocmirea situaiilor financiare sau condiii adecvate pentru exercitarea acestor funcii de ctre o persoan responsabil; responsabiliti i mputerniciri repartizate ntre angajaii implicai n inerea contabilitii i pregtirea rapoartelor financiare; un sistem organizat de formare, circulaie i pstrare a documentelor care reflect i justific faptele (tranzaciile) economice; un sistem de nregistrare a faptelor (tranzaciilor) economice n registrele contabile, forme i metode de generalizare a datelor nregistrate; proceduri pentru ntocmirea rapoartelor financiare periodice i veridice pe baza datelor contabile; utilizarea tehnologiilor informaionale n inerea contabilitii i pregtirii rapoartelor financiare; identificarea periodic a zonele critice n sistemul contabil, n cazul n care riscul de eroare sau denaturare a rapoartelor financiare este deosebit de mare; existena mijloacelor de control prevzute n anumite domenii ale sistemului de contabilitate. 42. Sistemul de contabilitate al Organizaiei este elaborat astfel, pentru ca s se conformeze actelor normative n vigoare n domeniu i se consider eficace n cazul n care va rspunde urmtoarelor cerine: faptele economice (tranzaciile) se reflect n perioada n care au avut loc; faptele economice (tranzaciile) se reflect n sume corecte; faptele economice (tranzaciile) n mod corespunztor i n conformitate cu reglementrile n vigoare i politica de contabilitate se nregistreaz n conturi contabile; 182 Ghid practico-metodic

sunt nregistrate toate detaliile semnificative aferente tranzaciilor, care sunt eseniale pentru contabilitate i raportare; informaia contabil este protejat i este limitat posibilitatea de acces neautorizat la datele acesteia n scopuri de nelare sau fraud. I. Permisiunea i autorizarea 43. Permisiunea este procesul de acceptare a unei propuneri de a efectua o tranzacie, un fapt economic (de exemplu, semnarea deciziilor, ordinelor ect). Auotrizarea este procesul de aplicare a permisiunilor n practic (de exemplu, semnarea documentelor primare, care justific nemijlocit tranzacia, faptul economic efectuat). 44. Repartizarea permisiunilor i autorizrilor n cadrul Organizaiei trebuie s asigure faptul, c toate responsabilitile sunt ndeplinite cu nvoirea i n corespundere cu mputernicirile i cu aprobarea conductorului. Se asigur implementarea unei politici n cadrul Organizaiei care prevede limitarea mputernicirilor (permisiunilor) generale i particulare i existena listei persoanelor responsabile pentru fiecare mputernicire (conform fielor de post, contractelor de munc i de prestare a serviciilor ale colaboratorilor Organizaiei i prestatorilor de servicii, implicai n realizarea programelor/proiectelor). n cazuri necesare pentru asigurarea respectrii maximale a cerinelor ,enionate se vor emite mputerniciri a conductorului executivului asupra mputernicirilor de nivel mai jos. Plile bneti sau alte operaii legate cu mputernicirile indicate mai sus sunt aprobate n corespundere cu aceste cerine. J. Protecia 45. Politica SCI include existena i descrierea procedurilor de securitate i msurile de acordare a responsabilitilor de pstrare a activelor persoanelor mputernicite, care s fie independeni de funciile contabilitii. Persoanele mputernicite limiteaz accesul direct i indirect la active. Protejarea activelor include proceduri privind: metodele de protecie a tuturor tipurilor de registre, inclusiv contabile; protecia fizic a activelor transportabile, de schimb, bneti; proceduri de securitate a activelor din numele clienilor sau altor persoane. 46. Accesul la activele fizice/informaionale/intelectuale este limitat (prin procedurile i responsabilitile respective) i se permite numai executorului direct i de conducerea ierarhic respectiv. n scopul protejrii i controlului activelor: se efectueaz inventarierea periodic i de control a activelor, persoanele cu rspundere material sunt la curent; exist lista activelor i a informaiei care urmeaz a fi protejat de erori, furt, deteriorri, denaturri ect.; se utilizeaz parole pentru accesul la informaii i programe; accesul persoanelor nemputernicite este limitat la active, documente, registre i informaie,la datele din baza de date automatizat; n subdiviziune exist o politic de limitare a accesului i de protejare a activelor i informaiei. Exist proceduri concrete de limitarea a accesului i de control periodic a executrii acestor proceduri; toate documentele aplicate sunt consecutiv numerotate, codificate i nregistrate n registre speciale, cu indicarea datelor persoanei care le-a ntocmit, primit, nregistrat; pentru operaiunile critice, semnificative se practic cusutul copiilor documentelor n dosare separate. 183

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

K. Testarea 47. Organizaia va utiliza urmtoarele metode de testare: a existenei SCI existena metodelor care pot s asigure c: confirmarea tranzaciilor, faptelor economice, se petrece cu participarea (coordonarea) persoanei a treia; registrele contabile se verific regulat i oportun cu activele fizice, documentele i conturile corespunztoare care confirm dreptul de proprietate (de exemplu, efectuarea inventarierii n cazurile prevzute de legislaie); diferenele depistate n timpul verificrilor sunt determinate ca caracter i volum, sunt corectate cu permisiunea conducerii de nivelul corespunztor; exist explicaii autorizate la necoincidena datelor din balana la sfritul perioadei i nceputul perioadei ulterioare, care sunt comunicate conducerii de nivelul corespunztor. se asigur periodicitatea testrilor, care depinde de numrul i tipul operaiilor. L. Evaluarea 48. n cadrul inventarierilor anuale i la momentul efecturii faptelor economice (intrarea/ieirea activelor, pasivelor, drepturilor) va fi revzut sau se va reevalua valoarea activelor, pasivelor a drepturilor i obligaiilor extrabilaniere. M. Sisteme de control intern a datelor prelucrate automatizat 49. Managerul financiar este responsabil de: identificarea regulat i descrierea riscurilor ce pot interveni n cazul prelucrrii automatizate a datelor (de exemplu, accesul nelimitat la baza de date a persoanelor neautorizate, imperfeciunile programului aplicat, etc.); identificarea tipurilor de erori care pot aprea n cazul prelucrrii automatizate a datelor i descrierea procedurilor de nlturarea a acestora; asigurarea implementrii procedurilor pentru lucrul nentrerupt al sitemelor automatizate; asigurarea msurilor ntru neadmiterea nesancionat la bazele de date; asigurarea ntroducerii sistemului de parole; limitarea accesului la bazele de date; elaborarea unor msuri ntru asigurarea pstrrii confidenialitii informaiei asigurarea pstrrii copiilor bazelor de date; elaborarea msurilor ntru neadmiterea modificrilor nesancionate n programele aplicate; asigurarea sancionrii i nregistrrii tuturor modificrilor n programele aplicate; implementarea noilor programe i procurarea tehnicii de calcul n baza planurilor i analizelor strategice. Testarea obligatorie din partea beneficiarului de program i nregistrarea acestor testri; existena procedurilor descrise de verificare i corectare a erorilor, elaborarea procedurilor de verificare i confirmare a veridicitii datelor, telecomunicaiilor; identificarea riscurilor de efectuare a fraudelor n sistemele de prelucrare automatizat a datelor i elaborarea procedurilor ntru eliminarea sau minimizarea lor.

N. Controlul intern aferent cadrelor 50. Personalul: se asigur evaluarea calitilor personale a candidailor n perioada angajrii la serviciu; cursuri i treninguri profesionale; sunt determinate clar rolurile i responsabilitile fiecrui angajat. 51. Controlul intern aferent cadrelor va include urmtoarele proceduri: responsabilitile de control intern sunt repartizate i clar delimitate; controlul este efectuat de conductori sau de ctre persoanele cu drepturi respective; nivelul I de control: conducerea apeleaz la rezultatele controalelor externe; nivelul II de control personalul, n funciile cruia nu intr executarea nemijlocit a funciilor de control, dar n pofida necesitatii ei l execut (de exemplu oferul supravegheaz calitatea funcionrii automobilului); nivelul III de control personalul execut controlul asupra acelor funcii, pentru realizarea crora ei sunt responsabili (cadrele pentru calitatea lucrului n cadre, planificarea n cadrul funciilor realizate, ect.); nivelul IV de control personalul, n funciile crora ntr efectuarea controlului i gestionrii generale asupra proceselor de activitate respective (efii de departamente, direcii, secii); nivelul V de control personalul, n funciile crora ntr efectuarea nemijlocit a controlului (direciile de control, auditul intern). O. Evaluarea riscului mijloacelor de control 52. Evaluarea riscului mijloacelor de control Riscul mijloacelor de control este determin de nivelul siguranei sistemului de control intern SCI. Acest risc depinde de faptul, n ce msur mijloacele de control existente i regulat/neregulat aplicate vor depista/nu vor depista la timp nclcrile, vor asigura/nu vor asigura nlturarea sau corectarea/necorectarea acestora, care sunt semnificative n particular i la general. n ce msur aplicarea mijloacelor de control intern vor asigura/ nu vor asigura prevenirea apariiei erorilor i nclcrilor. Riscul mijloacelor de control este nalt, n cazul, n care sigurana general a mijloacelor de control este mic (joas). Riscul mijloacelor de control este mediu, n cazul, n care sigurana general a mijloacelor de control este medie. Riscul mijloacelor de control este mic, n cazul, n care sigurana general a mijloacelor de control este nalt. P. Documentarea SCI 53. Documentele statutare (de constituire) i altele: Certificat de nregistrare de stat emis de Ministerul Justiiei RM (sau actul de constituire emis de organul administraiei publice locale); Extras din Registrul de stat al ONG-urilor; Statutul i/sau alte documente de constituire, nregistrate n modul corespunztor; Contract de asociere (ar putea fi un cazul crerii parteneriatelor n asociere); Certificatele (notificrile) de nregistrare n organul fiscal, Casa Naional De Asigurri Sociale i Compania Naional de Asigurri Medicale, emise de autoritile respective; 185

184 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

Regulamentul cu privire la Comisia de revizie (de cenzori) (dac este prevzut n documentele de constituire), inclusiv, modelul raportului revizorului (cenzorului); Formatul raportului organului de conducere a (dac este prevzut n documentele de constituire); Informaii despre reedina organizaiei (inclusiv, contractul de locaiune sau de comodat, n cazul chiriei sau folosirii gratuite a localului). 54. Procese-verbale (decizii) a organelor de conducere i executive: Procese-verbale sau decizii privind instituirea organizaiei; Procese-verbale sau decizii privind cu privire la alegerea sau numirea organelor de conducere ale organizaiei; Procese-verbale sau decizii privind chestiunile sau tranzaciile, care n temeiul statutului se refer la competena exclusiv a organului de conducere suprem (cum ar fi, de exemplu, stabilirea activitilor prioritare, efectuare tranzaciilor financiare n mrimea care depete limita stabilit .a.); Procese-verbale sau decizii ale organului de conducere i/sau organelor executive privind alte chestiuni, aferente activitii curente; Procese-verbale ale edinelor (reuniunilor) organului de control i revizie al organizaiei (Comisiei de revizie (de Cenzori), n cazul existenei unui astfel de organism); Procesele-verbale ale reuniunilor Consiliului de Administraie (n cazul existenei unui astfel de organism); Procesele-verbale de creare a unitilor (subdiviziunilor) structurale (de exemplu, nfiinarea de filialelor, sucursalelor sau birourilor de reprezenta al organizaiei).
Not: Informaiile despre subdiviziuni, filiale i birouri ale organizaiei trebuie s fie nregistrate n organele fiscale.

55. Documente de eviden a membrilor organizaiei: Regulamentul pentru membrii organizaiei: Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru admiterea n calitate de membru al organizaiei; Cererile persoanelor fizice i/sau juridice pentru excluderea din membrii organizaiei; Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei autorizat (conform actelor de constituire) privind admiterea sau excluderea membrilor - persoane fizice i/sau persoane juridice; Modelul biletului (adeverinei) de membru al organizaiei (dac este prevzut n documentele de constituire); Procesul-verbal al organului de conducere al organizaiei (conform actelor de constituire) autorizat privind aprobarea mrimii cotizaiilor de intrare i de membru i termenelor de plat a lor. 56. Ordine i dispoziii: Cu privire la aprobarea Bugetului Organizaiei; Cu privire la aprobarea Politicii de contabilitate; Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale documentelor de evifen primar (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); 186 Ghid practico-metodic

Cu privire la aprobarea Nomenclatorului formularelor tipizate ale formularelor de eviden primar cu regim special (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); Cu privire la aprobarea ordinii de circulaie a documentelor i a funciilor/persoanelor responsabile pentru acestea (poate fi aprobat ca anex la Politica de contabilitate); Cu privire la aprobarea Ordinii i termenelor de efectuare a inventarierilor (inventarieri anuale, n legtur cu schimbarea persoanelor gestionare, a conductorului, n cazul pierderi, furtului, calamitilor naturale etc; alte aspecte legate de organizarea i efectuarea inventarierilor); Cu privire la aprobarea listei componenei comisiei de inventarierte; Cu privire la aprobarea listei persoanelor care autorizeaz tranzaciile financiare (inclusiv se aprob modelul semnturilor acestor persoane); Politica de sancionare a operaiunilor n cadrul organizaiei; Cu privire la efectuarea cheltuielilor de reprezentan; Cu privire la numirea n funcie a managerului financiar (contabilului ef) i responsabililor pe sectoarele contabilitii; Cu privire la numirea persoanelor cu rspundere material i ncheiearea contractelor respective; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea donaiilor, ajutorului umanitar, activelor materiale transmise de persoane fizice i juridice cu titlu gratuit; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru evaluarea i eliberarea ctigurilor n cadrul concursurilor organizate; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru efectuarea donaiilor; Cu privire la aprobarea comisiei pentru procurarea, evaluarea i nstrinarea mijloacelor fixe; Cu privire la aprobarea componenei comisiilor de casare i trecere la cheltuieli a activelor consumate, utilizate, donate; Cu privire la aprobarea componenei comisiei pentru primirea i evaluarea donaiilor filantropice; Cu privire la aprobarea Normelele de consum a combustibilului, normele de parcurs si exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto. 57. Documente (de baz) aferente personalului: Regulamentul intern cu privire la gestionarea cu personalul; Statele de personal; Ordinul de aprobare a statelor de personal; Registrul de eviden a carnetelor de munc; Registrul de eviden a folilor (blanki) carnetelor de munc; Graficul concediilor; Ordine privind acordarea concediilor formularul MR-6; Contractele de munc cu personalul din cadrul organizaiei Obligaiunile de serviciu pentru fiecare post (funcie) conform statelor de persoanal; Ordine de ncadrare formularul MR-1; Ordine de transfer la alt munc formularul MR-5; Ordine de ncetare a contractului de munc- formularul MR-8; 187

Anexa nr. 3

Structura organizaiei. Politica i modelul structurii sistemului de control intern (SCI)

Ordine pe activitatea de baz; Cererile angajailor cu privire la acordarea concediului fr plat; Fia personal a salariatului- formularul R-2; Carnetele de munc; Contractele de rspundere material deplin; Registrul de nregistrare a ordinelor privind ativitatea curent; Registrul de eviden a ordinelor aferente personalului; Registrul de eviden a CIM; Tabele de pontaj- formularul R-13; Ordinul de numire n funcie a contabilului ef , n caz de absena n state a acestei funcii, ordinul privind atribuirea funciilor de inere a contabilitii conductorului organizaiei sau unei companii de audit (de xervicii contabile); Contractul de munc cu directorul organizaiei (din partea organizaiei se semneaz de un membru fondator sau membru al organului colectiv de conducere); Cu privire la executarea funciilor prin cumul; Stat de calcul i plat - formularul R-49 (stat de calcul, formularul MR-51); Borderouri de calcul a salariilor; Politici administrative (de exemplu, regulamentul intern, regulamentul de etic i comportament etc) i financiare; Registrul de eviden a controallelor inspecilor muncii Formularele tipizate pentru evdena i remunerarea muncii (aprobate de ctre Departamentul Statstic din RM); Ordin privind persoanele responsabile pentru evidena timpului de munc acordat n cadrul proiectelor, programelor; Cu privire la delegarea n deplasare (pentru calculul salariului mediu pe perioada deplasrii); Alte documente relevante (documente primare interne elaborate, care conin date necesare pentru evidena timpului i volumului de lucru al angajailor, conform politicii de salarizare stabilite n entitate i specificului activitii (borderoul lucrrilor ndeplinite, acte /rapoarte privind munca efectuat primit de ctre persoana responsabil de evden. La elaborarea documentelor primare interne urmeaz s fie respectate cerinele legii contabilitii fa de documentele primare). 58. Documente de drept civil: Contractele civile cu contractori, prestatorii de servicii i lucrri, acte privind recepionarea lucrrilor (prestarea serviciilor) aferente condiiilor contractuale ndeplinite (facturi de plat emisee de executori, atunci cnd este cazul, copia facturii fiscale sau a facturii cu regim special, n cazul prestrii serviciilor de ctre persoane guridice, Acte de achiziie a serviciilor si/sau de achiziie a bunurilor de la persoane fizice- formulare u regim special); Contractele pentru munca n baz de voluntariat; Contracte de locaiune a localurilor (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor, facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, Acte de achiziie a servicilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la persoane fizice); Contracte de locaiune a transportului auto (inclusiv, acte de recepionare a serviciilor, facturi fiscale sau facturi de la persoanele juridice, Acte de achiziie a ser188 Ghid practico-metodic

vicilor formulare tipizate de documente cu regim special, n cazul chiriei de la persoane fizice. Alte documente de drept civil. 59. Documente cu privire la procedurile de achiziii Regulamentul intern cu privire la procedura de achiziii; Dosarul documentelor aferente licitaiilor organizate, inclusiv ofertele naintate i rspunsurile primite, analizele i evalurile pieii de preuri; Extrase din Contractele de grant privind condiiile achiziiilor de mrfuri i servicii; Acceptul n scris al finanatorilor privind aprobarea furnizorilor selectai; Contractele civile cu furnizorii, prestatorii de servicii; Actele de recepionare a serviciilor/lucrrilor; Factura fiscal sau factura (pentru nepltitorii de TVA) care confirm procurarea activelor/serviciilo/lucrrilor; Dispoziiile de plat, extrase din cont, care confirm achitarea activelor achiziionate; Deconturi de avans cu anexarea documentelor care justific procurarea i achitarea activelor (n cazul procurrilor prin intermediul titularilor de avans); Formularele tipizate interdepartamentale tipizate pentru evidena mijloacelor fixe, n care sunt nregistrate mijloacele fixe achiziionate (aprobate prin Hotrrea Departamentului de Statistic al RM nr.8 din 12.04.95): - MF-1 Proces-verbal (bon) de primire predare (micare) a mijloacelor fixe, - MF-2 Proces-verbal de recepie predare a obiectelor reparate, reconstruite, modernizate, - MF-3 Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe, - MF-4 Proces-verbal de casare a mijloacelor de transport auto, - MF-6 Fia de eviden a mijloacelor fixe, - MF-7 Lista fielor mijloacelor fixe, - MF-8 Fia de eviden a micrii mijloacelor fixe, - MF-9 Inventar de mijloace fixe; Alte documente relevante procesului de achiziii. 60. Politica de contabilitate i Registrele contabile Politica de contabilitate, aprobat de organul de conducere (se elaboreaz de sine stttor, n baza prevederilor Legii contabilitii i standardelor de contabilitate); Nomenclatorul registrelor contabile, aprobate prin Politica de contabilitate; Modelul (structura) registrelor contabile aplicate n organizaie, aprobate prin Politica de contabilitate (se elaboreaz de sine stttor, pornind de la necesitile informaionale ale entitii, inndu-se cont de normele metodologice i cerinele Legii contabilitii, inclusiv elementele obligatorii a registrelor contabile). 61. Documente justficative Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar (pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului): - de eviden a utilajului pentru montare, - de eviden a mijloacelor fixe, - de eviden a obiectelor de mic valoare i scurt durat, - de eviden a mrfurilor, altor valori material, - de eviden a lucrului transportului auto, - de eviden a operaiunilor de cas, 189

Anexa nr. 3

- de eviden a muncii i remunerrii acesteia, - de eviden a organizrii i rezultatelor inventarierii; Formulare tipizate ale documentelor de eviden primar cu regim special (pentru evidena operaiunilor cu activele organizaiei, inclusiv, salarizarea personalului): - de eviden a procurrilor, - de evden a foilor de parcurs; Acte /procese verbale de casare/trecere la cheltuieli a activelor utilizate, consumate, donate, nstrinate; Graficul circulaiei documentelor primare. Q. Funciile de baz ale managerilor i responsabilitile n cadrul SCI, inclusiv, pentru asigurarea informaiilor financiar-contabile calitative sunt: elaborarea Regulamentelor i politicilor interne (statutul, politica cadrelor, salarizrii, politica de protejare a activelor organizaiei, de evaluare a riscurilor, politica de contabilitate, politica desfurrii activitilor/msurilor cu destinaie special (proiecte, programe) care sunt legate cu misiunea organizaiei; asigurarea existenei i rotaiei n organizaie a documentelor primare care care justific faptele economice efectuate, a deciziilor (ordinelor, dispoziiilor, contractelor de munc, contractelor civile, fielor de post, tabellor de pontaj, actelor de recepionare a lucrrilor i serviciilor, documentelor justificative aferente procurrii i nstrinrii activelor, recepionarii serviciilor i lucrrilor, consumului activelor i servicilor, altor documente primare i contabile), a registrelor contabile, rapoartelor financiare, rapoartele conducerii, rapoartelor ctre diveri finanatori i donatori, altor raporte relevante; cunoaterea legislaiei relevante activitii i a domeniului de aplicare a acesteia; nelegerea legturii contabilitii cu legislaia fiscal; obligativitatea inerii contabilitii n corespundere cu cerinele Legii contabilitii; rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar; elaborarea i aprobarea Politicii de contabilitate (reguli generale de contabilitate a elementelor patrimoniale, ciclul contabil, conturile contabile aplicate, registreale contabile, modul de corectare a erorilor contabile etc); asigurarea existenei documentelor primare, inclusiv, a documentelor cu regim special; efectuarea inventarierii patrimoniului, n modul stabilit de legislaie; elaborarea rapoartelor financiare i ale conducerii (stabilirea mputernicirilor privind rspunderea pentru ntocmirea, semnarea rapoartelor); stabilirea, susinerea i dezvoltarea sistemul de control intern; pstrarea documentelor; rspunderea pentru nerespectarea legii contabiliti. Efectuarea i monitorizarea controlului intern n cadrul ONG-urilor Managementul de vrf al ONG-ului se efectueaz controlul intern cotidian i primar al tranzaciilor i operaiunilor efectuate. Revizorul (comisia de revizie) poate fi responsabil pentru efectuarea monitorizrii controlului intern i pentru supravegherea asupra procedurilor de control intern aplicate.

4
Politica de contabilitate
Structura politicii de contabilitate trebuie s cuprind urmtoarele compartimente principale: dispoziii generale; procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante; procedee contabile elaborate de organizaie de sine stttor; anexe la politica de contabilitate.
anexa

4.1. Politica de contabilitate (model)


Hotrrea Consiliului director nr. 10 din 29 decembrie 201X Ordinul directorului executiv nr. 89 din 30 decembrie 201X

Politica de contabilitate a asociaiei obteti X pe anul 201X 1. Dispoziii generale 1.1. (Date despre asociaie: denumirea, data i lo cul nregistrrii, organul care a nregistrat, adresa; obiectivele statutare, direciile principale de activitate). 1.2. Contabilitatea se ine de serviciul contabil (art. 13 alin. (3) lit. b) din Legea contabilitii): Variante la pct. 1.2: contabilitatea se ine de ctre o organizaie spe cializat sau o firm de audit n baz contractual; contabilitatea se ine de ctre o firm de audit n baz contractual; contabilitatea se ine de ctre conductorul or ganizaiei. 1.3. Rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine directo rului executiv al asociaiei (art. 13 alin. (1) din Le gea contabilitii). Variant la pct. 1.3: rspunderea pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare revine organului executiv (direciei) al organizaiei. 1.4. Asociaia aplic sistemul contabil complet n partid dubl (art. 15 alin. (1) lit. c) din Legea con tabilitii). Variante la pct. 1.4: asociaia aplic sistemul contabil n partid simpl; asociaia aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl. 1.5. Asociaia nregistreaz elementele contabile n baza contabilitii de angajamente (art. 17 alin. (2) din Legea contabilitii) Variant la pct. 1.5: asociaia nregistreaz ele mentele contabile (de exemplu, mijloacele cu des tinaie special, cotizaiile membrilor etc.) n baza contabilitii de cas. 1.6. Faptele economice se perfecteaz prin formu lare-tip de documente primare, precum i formula re elaborate de asociaie de sine stttor (art. 19 alin. (3) din Legea contabilitii) care snt prezen tate n anexa 1 la prezenta Hotrre. 1.7. Documentele primare se ntocmesc pe su port de hrtie (art. 19 alin. (4) din Legea contabi litii).Variant la pct. 1.7: documentele primare se n tocmesc n form electronic. 191

190 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 4

Politica de contabilitate

1.8. Responsabilitatea pentru ntocmirea i sem narea documentelor primare o poart persoanele prevzute n anexa 2 la prezenta Hotrre (art. 19 alin. (11) din Legea contabilitii). 1.9. Documentele de cas, bancare i de deconta re se semneaz de ctre directorul executiv i con tabilul-ef al asociaiei (art. 19 alin. (12) din Legea contabilitii) Variant la pct. 1.9: documentele de cas, banca re i de decontare se semneaz unipersonal de di rectorul executiv al asociaiei. 1.10. Asociaia utilizeaz planul de conturi de lu cru (anexa 3 la prezenta Hotrre) elaborat n baza Planului de conturi general, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. 1.11. Asociaia utilizeaz formularele registrelor contabile, elaborate de sine stttor (art. 23 alin. (2) din Legea contabilitii), care snt incluse n anexa 4 la prezenta Hotrre. 1.12. Registrele contabile se ntocmesc n form electronic (art. 23 alin. (5) din Legea contabilitii). Variant la pct. 1.12: registrele contabile se n tocmesc pe suport de hrtie . 1.13. Registrul contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financia re este Cartea mare (art. 23 alin. (6) din Legea con tabilitii). Variante la pct. 1.13: registrul contabil obligatoriu este balana de ve rificare; registrul contabil obligatoriu este registrul-jurnal de eviden a operaiunilor economice; registrul contabil obligatoriu este (de indicat de numirea altui registru centralizator care servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor finan ciare). 1.14. Rapoartele financiare se semneaz de ctre membrii direciei executive ai asociaiei (art. 36 alin. (1) lit. c) din Legea contabilitii).Variant la pct. 1.14: rapoartele financiare se semneaz de ctre directorul executiv i preedin tele consiliului de supraveghere al asociaiei. 1.15. Inventarierea elementelor contabile se efec tueaz n termenele prevzute n anexa 5 la prezen ta Hotrre (art. 24 din Legea contabilitii). 1.16. Rspunderea pentru organizarea i aplicarea controlului intern o poart directorul executiv al asociaiei (art. 41 alin. (3) din Legea contabilitii). 1.17. Documentele contabile6 se pstreaz pe suport de hrtie (art. 43 alin. (1) din Legea conta bilitii). Variant la pct. 1.17: documentele contabile pri mare se pstreaz n form electronic. 1.18. Perioada de gestiune coincide cu anul calen daristic (art. 32 alin. (1) din Legea contabilitii). 1.19. Asociaia aplic normele de consum al car buranilor i lubrifianilor i normele de parcurs i de exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto elaborate n baza normelor aprobate prin Ordinele Ministerului Transporturilor i Gos podriei Drumurilor al Republicii Moldova nr. 172 din 09.12.2005 i nr. 124 din 29.07.2005 (anexele 6 i 7 la prezenta Hotrre). 2. Procedee contabile pentru care actele normative prevd diferite variante 2.1. Activele nemateriale i mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii/uzurii acumulate ( 20 din S.N.C. 13, 29 din S.N.C.16). 192 Ghid practico-metodic

Variant la pct. 2.1: activele nemateriale i mij loacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoa rea reevaluat. 2.2. Amortizarea activelor nemateriale i uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda liniar ( 43 din S.N.C. 13, 47 din S.N.C. 16). Variante la pct. 2.2: amortizarea activelor nemateriale i uzura mij loacelor fixe se calculeaz prin metoda propori onal cu volumul produselor (serviciilor); amortizarea activelor nemateriale i uzura mij loacelor fixe se calculeaz prin metoda soldului degresiv; uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda degresiv cu rat descresctoare7. 2.3. Contabilitatea stocurilor se ine n expre sie cantitativ i valoric (art. 17 alin. (5) din Legea contabilitii). Variant la pct. 2.3: contabilitatea stocurilor se ine numai n expresie valoric. 2.4. Stocurile ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat ( 26 din S.N.C. 2). Variante la pct. 2.4: stocurile ieite se evalueaz prin metoda de iden tificare; stocurile ieite se evalueaz prin metoda FIFO; stocurile ieite se evalueaz prin metoda LIFO. 2.5. Cheltuielile i veniturile anticipate se decon teaz uniform n cursul perioadei la care acestea se atribuie ( 92 din Bazele conceptuale). Variante la pct. 2.5: cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza volumului serviciilor prestate; cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza (de indicat metoda concret aplicat de asociaie). 2.6. Veniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar costul vnzrilor costul acestor produse i ser vicii ( 68 din Bazele conceptuale). 2.7. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dup finalizarea tranzaciei ( 20 din S.N.C. 18). Variant la pct. 2.9: veniturile din prestarea ser viciilor se recunosc pe stadii distincte ale tranzaci ei (procentajul ndeplinit). 2.8. Dobnzile aferente creditelor i mprumutu rilor organizaiei se contabilizeaz n componena altor cheltuieli operaionale ( 9 din S.N.C. 23). 3. Procedee contabile elaborate de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii) 3.1. Fondurile asociaiei cuprind: a) fondul aferent activelor pe termen lung, b) fondul de autofinanare. 3.2. Finanrile i ncasrile cu destinaie specia l se deconteaz pe msura utilizrii la: a) fondurile organizaiei, uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda degresiv cu rat descresctoare7. 3.3. Contabilitatea stocurilor se ine n expre sie cantitativ i valoric (art. 17 alin. (5) din Legea contabilitii). 193

Anexa nr. 4

Politica de contabilitate

Variant la pct. 3.3: contabilitatea stocurilor se ine numai n expresie valoric. 3.4. Stocurile ieite (consumate, vndute etc.) se evalueaz la costul mediu ponderat ( 26 din S.N.C. 2). Variante la pct. 3.4: stocurile ieite se evalueaz prin metoda de iden tificare; stocurile ieite se evalueaz prin metoda FIFO; stocurile ieite se evalueaz prin metoda LIFO. 3.5. Cheltuielile i veniturile anticipate se decon teaz uniform n cursul perioadei la care acestea se atribuie ( 92 din Bazele conceptuale). Variante la pct. 3.5: cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza volumului serviciilor prestate; cheltuielile i veniturile anticipate se deconteaz n baza (de indicat metoda concret aplicat de asociaie). 3.6. Veniturile din vnzri includ ncasrile din comercializarea produselor i prestarea serviciilor, iar costul vnzrilor costul acestor produse i ser vicii ( 68 din Bazele conceptuale). 3.7. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc dup finalizarea tranzaciei ( 20 din S.N.C. 18). Variant la pct. 3.7: veniturile din prestarea ser viciilor se recunosc pe stadii distincte ale tranzaci ei (procentajul ndeplinit). 3.8. Dobnzile aferente creditelor i mprumutu rilor organizaiei se contabilizeaz n componena altor cheltuieli operaionale ( 9 din S.N.C. 23). 4. Procedee contabile elaborate de sine stttor (art. 16 alin. (4) din Legea contabilitii) 4.1. Fondurile asociaiei cuprind: a) fondul aferent activelor pe termen lung, b) fondul de autofinanare. 4.2. Finanrile i ncasrile cu destinaie specia l se deconteaz pe msura utilizrii la: a) fondurile organizaiei, b) venituri anticipate curente, c) venituri operaionale curente8. 4.3. Dobnzile aferente soldurilor mijloacelor cu destinaie special de pe conturile curente n valut naional i strin se reflect la majorarea finan rilor cu destinaie special respective. 4.4. Rezultatul din activitile economice se de conteaz la majorarea fondului de autofinanare a organizaiei. 4.5. Diferenele de curs favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie special n valut strin se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. 4.6. Diferenele de sum se contabilizeaz n componena veniturilor i cheltuielilor curente. Anexe la Hotrrea cu privire la politicade contabilitate: Anexa 1 Documente primare elaborate de asociaie; Anexa 2 Lista persoanelor responsabile pentru ntocmirea i semnarea documentelor primare; 194 Ghid practico-metodic

Anexa 3 Planul de conturi de lucru; Anexa 4 Registre contabile elaborate de asociaie; Anexa 5 Obiectele i termenele de efectuare a in ventarierii; Anexa 6 Normele de consum al carburanilor i lubrifianilor; Anexa 7 Normele de parcurs i exploatare a an velopelor pentru mijloacele de transport auto. Modelul politicii de contabilitate prezentat mai sus conine doar unele variante de eviden a ele mentelor contabile. La elaborarea politicii de con tabilitate proprii organizaia trebuie s ia n consi derare toate aspectele organizaionale i metodice aferente inerii contabilitii financiare i de gesti une. Politica de contabilitate a organizaiilor neco merciale mari poate include, dup caz, i un com partiment suplimentar Procedee interne privind contabilitatea de gestiune.

195

5
anexa

6
Obligativitatea inerii contabilitii Sisteme de inere a contabilitii
Legea contabilitii (art. 15) prevede urmtoarele sisteme contabile: - n partid simpl; - simplificat n partid dubl; - complet n partid dubl. Alegerea sistemului contabil este deosebit de important pentru ONG datorit faptului c acesta: - identific standardele de contabilitate care urmeaz a fi aplicate i, care, la rndul sau, stabilesc structura rapoartelor financiare, criteriile de recunoatere i regulile de evaluare a elementelor contabile (art. 4 din Legea contabilitii); - determin condiiile i modul de aplicare Planului de conturi contabile (art. 22 din Legea contabilitii); - stabilete obligativitatea sau scutirea de ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare (art. 15 i 33 din Legea contabilitii); - condiioneaz nomenclatorul i structura registrelor contabile aplicate de organizaie; - influeneaz volumul de lucru contabil; - asigur obinerea informaiilor care servesc drept baz pentru determinarea obligaiunilor fiscale.
anexa

n practic se ntlnesc cazuri cnd managerii (conductorii) ONG-ului consider inoportun organizarea i inerea contabilitii ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare organelor abilitate. Referitor la aceast opinie greit vom meniona c obligativitatea organizrii i inerii contabilitii elementelor patrimoniale reiese din prevederile art. 17 (alin. (1) din Legea contabilitii, potrivit cruia deinerea de ctre entitate a activelor cu orice titlu, nregistrarea surselor de provenien a acestora i a faptelor economice fr documentarea i reflectarea acestora n contabilitate se interzic. n conformitate cu art. 2 din Legea contabilitii ONG-ul reprezint o entitate care este obligat s in contabilitatea, indiferent de tipul acestea. Astfel, ONG-ul trebuie s: elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie; utilizeze unul din sistemele contabile n conformitate cu criteriile stabilite n art. 15 din Legea contabilitii; efectueze toate etapele ciclului contabil (art. 18 din Legea contabilitii). Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta. (Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, art. 19). n cazul schimbrii contabilului sau a persoanei responsabile pentru inerea contabilitii, se ntocmete un Proces-verbal (act) de primire-predare a documentelor financiar contabile). Ca baz poate fi folosit o form liber a actulu, deoarece nu exist un model aprobat oficial prin act normativ. n actul respectiv se indic data i locul efecturii transmiterii-prelurii documentelor Cea mai simpl form de act este o list a dosarelor cu documentele financiar contabile primite de contabilul nou. Cu toate acestea, n opinia noastr, acest lucru nu este suficient pentru continuarea lucrrilor de contabilitate, deoarece exist riscul identificrii n viitor, n procesul de lucru, a lipsei unor document cu informaii financiar-contabile semnificative. Informaia inclus n act trebuie s fie relevant situaiei, codiiilor i volumului de activiti a organizaiei

6.1. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil n partid simpl


n funcie de particularitile activitii n cadrul sistemului n partid simpl, pentru ONG pot fi recomandate urmtoarele registre contabile principale: 1) Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special; ( model 1) 2) Registrul de eviden a veniturilor i cheltuielilor; (model 2) 3) Registrul de eviden a activelor; (model 3) 4) Registrul de eviden a decontrilor cu creditorii i debitorii. Formularele registrelor 1 i 3 nu sunt stabilite n mod centralizat i trebuie s fie elaborate de ctre fiecare ONG de sine stttor, iar registrele 2 i 4 sunt prevzute de S.N.C. 62, dar urmeaz s fie adaptate la specificul ONG. Registrele sus-menionate pot fi deschise pe fiecare lun, trimestru sau anul de gestiune n ntregime i se semneaz de ctre conductorul organizaiei i contabilul-ef (persoana responsabil de inerea contabilitii). Sistemul contabil simplificat are dou variante: 1) n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiunilor economice; 2) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile. Indiferent de varianta aplicat a sistemului contabil simplificat, ONG-ul este obligat s ntocmeasc rapoarte financiare simplificate care, conform art. 33 alin. (3) din Legea contabilitii, cuprind bilanul contabil, raportul de profit i pierdere i notele explicative

196 Ghid practico-metodic

197

Anexa nr. 6

Sisteme de inere a contabilitii

Model 1

Asociaia obteasc X Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special pe luna_____ 201X


(n lei)
Denumirea inumrul documentului 1 2 Nr. crt. Data Coninutul operaiunii 4 Conturi curente ncasri pli ncasri pli 5 6 7 8 Casa Active primite/ utilizate 9 10 Creane Sursa de finanare 11

Modul de ntocmire a Registrului de eviden a mijloacelor cu destinaie special. n col. 1 Data se indic data, luna i anul operaiunii economice. n col. 2 Denumirea i numrul documentului se reflect denumirea i numrul documentului, n baza cruia s-a efectuat nregistrarea operaiunii economice. n col. 7 Se reflect ncasrile mijloacelor cu destinaie special n conturile curente n valut strin i/sau naional. Mijloacele valutare pot fi menionate cu simbolul V i se reflect concomitent n valut strin i echivalentul acesteia calculat n valut naional, conform cursului valutar la data efecturii operaiunii. Tot n aceast coloan se reflect i diferena de curs favorabil (n valut naional) aferent soldului mijloacelor cu destinaie special, nregistrat conform extraselor de cont. La contul bancar n moned naional se nregistreaz mijloacele convertate i transferate de la contul curent n valut strin, precum i mijloacele cu destinaie special primite de organizaie n valut naional. La nceputul i sfritul fiecrei perioade (an) se calculeaz soldul mijloacelor bneti la conturile n valut strin i/sau n moned naional prin relaia: soldul la nceputul perioadei de n col. 3 Se nscrie numrul de ordine a operaiunii economice. n col. 4 n ordine cronologic prin metoda poziional (pe fiecare rnd), n baza documentelor justificative, se nregistreaz i se descrie coninutul fiecrei operaiuni economice. n col. 5 Se nregistreaz numerarul ncasat n casieria organizaiei pentru realizarea msurilor speciale. n col. 6 Se indic plile n numerar efectuate din casieria organizaiei. gestiune + ncasrile n conturi pe perioad plile din conturi pe perioad. Soldul mijloacelor bneti n conturile curente nu poate fi negativ. n cazul existenei concomitente a mai multor proiecte (programe) cu destinaie special i n scopul transparenei operaiunilor organizaia trebuie s asigure nregistrarea distinct a soldurilor aferente acestor proiecte, programe. n col. 8 Se nregistreaz plile (ieirile) de mijloace cu destinaie special din conturile curente n valut strin i/sau naional. Ieirea mijloacelor din contul n valut strin are loc sub form de vnzare a valutei contra monedei naionale i a transferului acesteia la conturile curente n moned naional sau sub form transferurilor efectuate peste hotarele rii n cazul achitrii datoriilor fa de furnizorii strini pentru mrfurile i serviciile primite. n aceast coloan se nregistreaz de asemenea diferena de curs nefavorabil (n valut naional) aferent soldului mijloacelor cu destinaie special, 198 Ghid practico-metodic

nregistrat conform extraselor de cont. Plile (ieirile) mijloacelor bneti din conturile curente n valut naional se nregistreaz n cazul achitrii datoriilor fa de furnizori, buget, salariai, bnci, precum i la compensarea altor cheltuieli prevzute de planurile bugetare aferente msurilor cu destinaie special. n col. 9 Se reflect cu nregistrare obinuit suma avansurilor acordate i cu semnul -, adic ntre paranteze suma avansurilor decontate n cazul primirii bunurilor i serviciilor confirmate prin documente justificative. n col. 10 Se nregistreaz valoarea activelor curente i pe termen lung intrate i cheltuielile de achiziie i de pregtirea acestora pentru utilizare dup destinaie, de exemplu, valoarea produselor alimentare procurate pentru participanii seminarului efectuate din contul mijloacelor cu destinaie special. n baza documentelor justificative (proceseverbale de casare, bonuri de consum i alte documente care justific transmiterea activelor unor categorii de beneficiari etc.) se nregistreaz activele consumate (transmise) cu semnul -, adic ntre paranteze. Activele se nregistreaz n baza documentelor justificative de procurare (factur fiscal, factur de expediie, act de donaie, act de transmitere-predare). Soldurile activelor organizaiei la nceputul i sfritul perioadei, precum i micare acestora (intrare-ieire) se reflect n Registrul activelor pe termen lung curente. n col. 11 Se indic tipul sursei de finanare a msurilor cu destinaie special (de exemplu, pentru mijloace de grant se indic numrul grantului, pentru mijloace din fondul de autofinanare a organizaiei - FA), conform planului bugetar al organizaiei. La sfritul perioadei, dup nregistrarea tuturor operaiunilor efectuate, se calculeaz rulajul i soldurile indicatorilor din coloanele 6, 8, 10-12. Mrimea total a soldului mijloacelor cu destinaie special rmas pentru utilizare n perioada urmtoare trebuie s fie egal cu suma mijloacelor bneti reflectate n col. 6 i 8 ale registrului. Registrul de eviden a mijloacelor cu destinaie special se semneaz de ctre de conductorul organizaiei i persoana responsabil pentru inerea contabilitii. Datele din acest registru servesc drept baz pentru ntocmirea raportului cu privire la executarea planului bugetar al organizaiei necomerciale.

199

Anexa nr. 6 Not. La ndeplinirea registrului pot fi utilizate abreviaturi, de exemplu: AE activiti economice; CM cotizaii de membru; AV alte venituri statutare; DN donaii necondiionate.

Sisteme de inere a contabilitii

200 Ghid practico-metodic

Modul de ntocmire a Registrului de eviden a veniturilor i cheltuielilor. n col. 1 Data, luna, anul se indic data, luna i anul cnd a fost efectuat tranzacia economic. n col. 2 Denumirea i numrul documentului se reflect denumirea i numrul documentului, n baza cruia s-a efectuat nregistrarea tranzaciei economice. n col. 3 se nscrie numrul de ordine al tranzaciei. n col. 4, n ordine cronologic prin metoda poziional (pe fiecare rnd), n baza fiecrui document justificativ, se nregistreaz i se descrie coninutul fiecrei tranzacii economice. n col. 5 se nregistreaz numerarul ncasat n casieria organizaiei din conturile curente. Tot aici se reflect i depunerile directe n cas ale fondatorilor i membrilor organizaiei, altor persoane tere. La sfritul fiecrei perioade de gestiune se determin soldul mijloace-

04.07.2012

Data

lor bneti n numerar prin relaia: soldul la nceputul perioadei de gestiune + ncasrile n numerar pe perioad plile n numerar pe perioad. Acest sold n numerar nu poate fi negativ. n col. 6 se nregistreaz plile n numerar efectuate din casa organizaiei. n col. 7 se nregistreaz intrrile de mijloace bneti la conturile curente n valut strin i/sau naional. Mijloacele intrate la conturile curente n valut strin se menioneaz cu simbolul V i se reflect concomitent n valut strin i echivalentul acesteia calculat n moned naional, n baza documentului n care se stabilete cursul tranzaciei, suma i alte condiii ale bncii deservente. Tot aici se reflect i diferena de curs favorabil, nregistrat conform extraselor de cont . La contul bancar n moned naional se nregistreaz mijloacele bneti ncasate n rezultatul activitilor economice i altor activiti statutare. La nceputul i sfritul fiecrei perioade de gestiune se nregistreaz soldul mijloacelor bneti la conturile n valut strin i/sau n moned naional. El se calculeaz astfel: soldul la nceputul perioadei de gestiune + ncasrile n conturi plile din conturi. Soldul mijloacelor bneti n conturile curente bancare nu poate fi negativ. n col. 8 se nregistreaz ieirile de mijloace bneti din contul n valut strin i/ sau moned naional. Ieirea mijloacelor din contul n valut strin are loc sub form de vnzare a valutei contra monedei naionale i a transferului acesteia la contul curent n moned naional sau sub form transferurilor efectuate peste hotarele rii n cazul achitrii datoriilor pentru mrfurile i serviciile primite de la furnizorii din strintate. Tot aici se nregistreaz diferena de curs nefavorabil (n moned naional) aferent soldului mijloacelor bneti la contul valutar, nregistrat conform extraselor de cont. Ieirea mijloacelor bneti din contul curent n moned naional se nregistreaz n cazul achitrii datoriilor ctre furnizorii de mrfuri, lucrri i servicii, datoriilor fa de buget privind impozitele i taxele calculate, datoriilor fa de salariaii organizaiei, comisioanelor bancare, altor cheltuieli aferente activitii statutare. n col. 9 se nregistreaz suma avansurilor pltite furnizorilor de mrfuri, lucrri i servicii. (ex., tranz.1 din Registrul model). La momentul primirii mrfurilor, lucrrilor, serviciilor, n baza documentelor justificative, cu semnul - se nregistreaz stingerea avansurilor pltite anterior. Tot aici se nregistreaz creanele calculate aferente produselor realizate, serviciilor prestate, lucrrilor efectuate, creanele aferente cotizaiilor de membru calculate. La momentul achitrii creanelor, suma achitat se nregistreaz cu semnul -. . n col. 10 se nregistreaz datoriile fa de furnizori aferente mrfurilor, lucrrilor, serviciilor primite, pentru care nc nu s-au efectuat pli. Tot aici se nregistreaz datoriile necompensate fa de titularii de avans n baza rapoartelor prezentate de aceste privind cheltuielile efectuate. Avansurile de mijloace bneti primite de la clienii organizaiei se nregistreaz pe msura ncasrilor de la acetia. (ex., tranz.6 din Registrul model). Stingerea datoriilor fa de furnizrii de mrfuri, lucrri i servicii, fa de titularii de avans, precum i stingerea avansurilor primite de la clieni se nregistreaz concomitent cu achitarea acestora cu semnul - . n col. 11 se nregistreaz venitul operaional rezultat din activitile economice i alte venituri statutare, recunoscut n baza contabilitii de angajamente.

Model 2

(n lei)

Sursa de finan are

Active primite/ utilizate

Chel tuieli

Asociaia obteasc X Registrul de eviden a veniturilor i cheltuielilor pe luna___ 201X

Venituri

Datorii

Creane

10 12900 9 4600 5 57 3 2 Sold la 01.07.10 1 Cont de plat. Ordin de plat. Extras de cont. 1 nregistrarea avansului achitat pentru locaiune (oficiul organizaiei). 4 x 6 7 25900 8 8 000 8000

Conturi curente

Casa

Denumirea inumrul documentului

Nr. crt.

Coninutul operaiunii

ncasri

pli

ncasri

pli

11

12

13

AE

14

201

Anexa nr. 6
valoarea contab. curenta

Sisteme de inere a contabilitii

16

Sold

nr. tr..

202 Ghid practico-metodic

Modul de ntocmire a Registrului de eviden a activelor pe termen lung i curente. n col. 1 se nscrie numrul de ordine al tranzaciei economice efectuate cu activele (cumulativ, de la nceputul anului). n col. 2 se nscrie numrul de ordine al activului intrat. 203

OMVSD

15

Ieiri n perioada de gestiune

Suma (lei)

14

cantit.

13

Registrul de eviden a activelor pe termen lung i curente pe trimestrul _____ al anului 201X

doc. ieire

destinaia

12

Data ie.

nr.ref./ intr.

11

suma/

Intrari n perioada de gestiune

val. uz.

10

val. intr.

cantit

docum./

sursa proc.

Sold la sfritul perioadei de gestiune

mijloace fixe

Nr. Intr. act.

materiale active transferabile

Denumirea activului

total la 31.12.2009, inclusiv:

un/masur

Suma (lei)

uzura/ amortiz. acumulata. uzura/ amortiz. anuala durata exploatrii

n col. 12 se nregistreaz cheltuielile aferente activitilor economice i altor activiti statutare, pe msura suportrii acestora. Tot aici se nregistreaz suma amortizrii/ uzurii/epuizrii activelor pe termen lung, calculat pe perioada de gestiune. n col. 13 se nregistreaz activele achiziionate (sau primite cu titlu gratuit sub form de donaii necondiionate) de organizaie n perioada de gestiune. Activele se nregistreaz n baza documentelor justificative de procurare (factur fiscal, factur de expediie, act de donaie, act de transmitere-predare). Micarea activelor organizaiei (sold la nceputul perioadei intrri-ieiri-sold la sfritul perioade) se nregistreaz n Registrul activelor curente i pe termen lung. n col. 14 se indic tipul venitului ctigat (ncasat) i a cheltuielilor aferente. La sfritul perioadei de gestiune, dup generalizarea tuturor tranzaciilor efectuate, se calculeaz totalul pe perioada dat i soldurile indicatorilor din coloanele 5,7, 9-13. Rezultat financiar se determin ca diferen ntre veniturile (col. 11) i cheltuielile (col. 12) nregistrate n perioada de gestiune.

Model 3

(in lei)

18

17

Data procurrii

Anexa nr. 6

Sisteme de inere a contabilitii

n col. 3 se indic denumirea activului intrat (mijloacelor fixe i activelor nemateriale, a obiectelor de mic valoare i scurt durat, materialelor, activelor transferabile, altor active) aflate n proprietatea organizaiei. n acest borderou pot fi nregistrate i activele primite cu titlu gratuit, destinate repartizrii gratuite unor categorii de beneficiari. n col. 4 se indic unitatea de msur a activului intrat. n col. 5 se totalizeaz i se indic soldul activelor la sfritul perioadei de gestiune (suma n lei) , clasificat pe tipuri de active. n col. 6 se indic data i luna primirii activului, conform documentelor justificative. n col. 7 se nscrie documentul, n baza cruia s-a efectuat nregistrarea i sursa de procurare (din contul grantului, donaiei, sau din contul surselor de autofinanare, etc., indicndu-se, dup caz, numrul concret al grantului, proiectului); n col. 8, 9 i 10 se indic cantitatea, preul i suma total (n lei) a activelor intrate; n col. 11 se indic data ieirii activului din evidena organizaiei i se face referin la numrul de intrare a acestuia; n col. 12 se indic documentul de ieire a activului i destinaia utilizrii acestuia (motivul casrii, ieirii) n col. 13-14 se indic cantitatea i suma activelor ieite. Valoarea activelor curente ieite n rezultatul utilizrii lor n cadrul realizrii msurilor cu destinaie special, activitii curente, sau n scopul vnzrii, donaiei etc. poate fi evaluat aplicnd metodele recomandabile n condiiile contabilitii n partid simpl: metoda de identificare i metoda costului mediu ponderat. Definiiile acestor metode i exemple de calculare a valorii de ieire sunt descrise n p.29 din S.N.C.62; n col. 15 se indic numrul de ani planificai pentru exploatarea mijloacelor fixe sau a activelor nemateriale. Pentru obiectele de mic valoare i scurt durat aceast coloan nu se completeaz; n col. 16 se indic suma anual a uzurii mijloacelor fixe sau a amortizrii activelor nemateriale, calculat reieind din durata exploatrii activului; n col. 17 se indic suma uzurii/amortizrii acumulate n perioada de gestiune; n col. 18 se indic valoarea contabil curent , care se determin ca valoarea de intrare a mijloacelor fixe sau a activelor nemateriale diminuat cu suma uzurii/amortizrii acumulate; Operaiunile de reevaluare, reparaii capitale etc., se vor nregistra n borderou ca tranzacie economic cu nscriere ntr-un rnd separat. Valoarea calculat n borderou a uzurii mijloacelor fixe i activelor nemateriale procurate din contul mijloacelor cu destinaie special se va nregistra doar n scopul urmririi termenului de exploatare a acestora i determinrii momentului scoaterii din uz. Valoarea de intrare a acestora se va deconta la cheltuieli n momentul achitrii i primirii lor. n cazul mijloacelor fixe i activelor nemateriale procurate din contul surselor de autofinanare, suma uzurii/amortizrii calculate se va raporta la cheltuieli periodic pe parcursul duratei de exploatare a acestora, cu nscriere concomitent a aceste operaiuni n Registrul de eviden a veniturilor i cheltuielilor rezultate din activiti economice i din alte activiti statutar.

2) cu utilizarea Borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe de conturi) contabile. Modelele acestor registre se conin n S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la n trep rinderile micului business (http://www.minfin.md/ro/actnorm/contabil/standarts) Indiferent de varianta aplicat a sistemului contabil simplificat, ONG-ul este obligat s ntocmeasc rapoarte financiare simplificate care, conform art. 33 alin. (3) din Legea contabilitii, cuprind bilanul contabil, raportul de profit i pierdere i notele explicative La aplicarea sistemului contabil complet ONG-ul trebuie s efectueze toate etapele ciclului contabil (Articolul 18 din Legea contabilitii): - ntocmirea documentelor primare i centralizatoare; - evaluarea i recunoaterea elementelor contabile; - reflectarea informaiilor n conturile contabile; - ntocmirea registrelor contabile; - inventarierea elementelor contabile; - ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare (art. 18 din Legea contabilitii).

6.2. Modalitatea de aplicare a sistemului contabil simplificat n partid dubl


Sistemul contabil simplificat are dou variante: 1) n baza Registrului-jurnal de eviden a operaiunilor economice; 204 Ghid practico-metodic 205

7
anexa

8
Nomenclatorul conturilor contabile
Nomenclatorul conturilor sintetice i subconturilor recomandate pentru evidena veniturilor i cheltuielilor ONG
Nr. crt. 1 1. 2. 3. 4. 5. Codul i denumirea contului sintetic 2 611 Venituri din vnzri Codul i denumirea subcontului recomandat 3 6111 Venituri din activiti economice statutare 6121 Venituri aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate 612 Alte venituri operaionale 6122 Venituri aferente altor activiti statutare 6123 Venituri din contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei 711 Costul vnzrilor 7111 Cheltuieli aferente activitilor economice statutare 7131 Cheltuieli cu personalul 713 Cheltuieli generale i admi7132 Cheltuieli de locaiune i ntreinere a oficiului nistrative** 7133 Cheltuieli privind deplasrile 7141 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special 714 Alte cheltuieli operaionale utilizate 7142 Cheltuieli aferente altor activiti statutare

Raportarea financiar conform legislaiei

Nomenclatorul conturilor sintetice i a subconturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor, prezentat n tabel, are un caracter de recomandare. n planul de conturi de lucru ONG poate s prevad i alte conturi sintetice i subconturi, de exemplu, pentru evidena veniturilor i cheltuielilor din activitatea de investiii i/sau financiar pot fi aplicate respectiv conturile 621 i 721 i/sau 622 i 722. Deseori ONG sunt impuse s repartizeze cheltuielile administrative i de ntreinere a organizaiei ntre diferite surse de finanare. n aa cazuri este relevant a deschide n planul de conturi de lucru un cont de regularizare a cheltuielilor, pe care se vor acumula cheltuielile supuse repartizrii ulterioare. Periodic, acest cont se va nchide, iar soldul acestuia se va deconta la cheltuielile aferente anumitor proiecte, programe, fiind distribuite i acoperite din contul surselor, care finaneaz activitile respective. n politica de contabilitate trebuie s fie descris metoda sau baza de repartizare a cheltuielilor administrative i de ntreinere a organizaiei ntre diferite surse de finanare, n conformitate cu specificul activitii i tipul surselor de finanare.

ONG-urile ntocmesc i prezint rapoarte financiare pentru perioada de gestiune care este anul calendaristic (cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie), cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii. n cazul nregistrrii ONG-ului, prima perioad de gestiune se consider perioada de la data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al aceluiai an calendaristic. n cazul n care nregistrarea de stat a entitii are loc dup 1 octombrie, prima perioad de gestiune se va considera perioada de la data nregistrrii de stat pn la 31 decembrie al anului calendaristic ce urmeaz dup anul nregistrrii de stat. Data ntocmirii rapoartelor financiare este ultima zi calendaristic a perioadei de gestiune, cu excepia cazurilor de reorganizare i lichidare a entitii Rapoartele financiare se ntocmesc i se prezint de ONG care aplic sistemul simplificat (set de rapoarte simplificate) sau complet n partid dubl. - Rapoartele financiare includ indicatorii activitii tuturor filialelor, reprezentanelor i subdiviziunilor interioare ale entitii, indiferent de locul amplasrii acestora. - Rapoartele financiare se ntocmesc cu utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenei i strii activelor i datoriilor. - Rapoartele financiare reflect valoarea elementelor aferente perioadelor de gestiune curent i precedent. Dac aceast valoare nu este comparabil, datele perioadei precedente vor fi ajustate. Absena comparabilitii i orice ajustare vor fi prezentate n notele explicative. Cerine de raportare sunt prevzute n art.29, 32, 33, inclusiv, n cazul reorganizrii sau lichidrii n art.34-35 a Legii contabilitii 113/ 27.04.2007, ONG.

206 Ghid practico-metodic

207

anexa

9
anexa

Raportarea ctre finanatori

Raportarea ctre finanatori

Responsabilitatea donatorului n cazul, n care ONG - Beneficiarul donaiilor (granturilor) ncalc legislaia n vigoare a Moldovei n procesul realizrii unui proiect Efectuarea serviciilor, producerea materialelor, procurarea i repartizarea activelor, alte operaiuni care se efectueaz de ctre Beneficiar n procesul realizrii proiectului i care vin n contradicie cu legislaia n vigoare, conduc la rspunderea integral a Beneficiarului n faa legii. n condiiile in care donatorii sunt pui la cunotin despre astfel de fapte, acetia au dreptul de a ntrerupe finanarea proiectelor, de reziliere unilaterala a contractelor (de grant, de exemplu) i nu poart nici o rspundere pentru nclcrile legislaiei admise de ctre Beneficiar. n cazul n care Beneficiarul utilizeaz mijloacele donatorului pentru achitarea sanciunilor i amenzilor, acestea nu vor fi recunoscute ca cheltuieli predestinate (legate de activitatea statutar) i se vor supune impozitrii. Totodat, donatorul fa fi n drept s fac declaraii mass-media, despre astfel de fapte, n diferite forme (presa, TV, radio, internet, video, conferine de pres, alte modaliti). Obligaia beneficiarului - ONG de a pregti rapoarte financiare finanatorilor, cu privire la realizarea proiectelor, programelor, altor msuri cu destinaie special? Organizaia este obligat s pregteasc rapoarte financiare aferente cheltuielilor efectuate n cadrul proiectelor, programelor, altor msuri cu destinaie special n toate cazurile, n care sunt utilizate mijloacele finanatorului i cerina de ntocmire a raportului respectiv este stipulat n contractele cu finanatorii. n cazul n care astfel de cerine nu exist, ONG trebuie s se conduc de prevederile politicilor i regulamentelor interne i este obligat s ntocmeasc doar rapoartele financiare, conform Legii contabilitii. Setul standard de rapoarte i documente solicitat de ctre finanatori - raportul financiar, aprobat (semnat) de ctre directorul de program (proiect), sau de ctre conductorul beneficiarului grantului i de ctre contabil, conform formularului-model i periodicitatea prezentrii stabilite de ctre finanator, - raportul de activitate narativ, conform formularului-model stabilit de ctre finanator, aprobat (semnat) de ctre directorul de program (proiect), sau de ctre conductorul beneficiarului grantului. Raportul financiar finanatorului se ntocmete n conformitate cu bugetul cheltuielilor de proiect aprobat concomitent cu semnarea contractelor, la care aceste bugete sunt anexe. n rapoartele narative se descrie situaia privind executarea de ctre beneficiar a angajamentelor contractuale fa de finanator, inclusiv, evenimentele petrecute, volumul serviciilor/lucrrilor, numrul i caracteristica participanilor n activitile desfurate, materialele care au rezultat din proiect etc.). Cerinele standarde pentru respectare de ctre beneficiarul mijloacelor de grant, asistenei tehnice sau altor finanri predestinate.

Cerinele i condiiile aferente utilizrii mijloacelor oferite de diveri finanatori, sunt, de obicei, stipulate n contractele de grant, asisten tehnic, sau alte asemenea contracte i cuprind: - respectarea legislaiei n vigoare a Moldovei, n procesul realizrii proiectelor i programelor, indiferent de sursa de finanare; - inerea evidenei contabile a tuturor faptelor economice n general pe organizaie i n particular pe fiecare program, proiect, eveniment, - asigurarea transparenei activitii, n particular, acordarea, n caz de necesitate a accesului nelimitat reprezentailor societii civile, beneficiarilor serviciilor, utilizatorilor informaiei, la documentele primare i contabile aferente, - folosirea mijloacelor financiare i materiale oferite de ctre donatori i finanatori, a propriilor mijloace, strict conform destinaiei, n modul stabilit n contractul sau documentul respectiv i conform scopurilor statutare; - cheltuirea mijloacelor financiare oferite n corespundere cu scopurile proiectului/ programului, conform bugetului (devizul de cheltuieli) aprobat (acestea pot fi planul bugetar al ONG sau bugetul proiectului, anexat la contractul cu finanatorul); - respectarea cerinelor i restriciilor specificate n contracte referitor la utilizarea mijloacelor acordate, precum i la produsele rezultate n urma desfurrii proiectului/programului finanat; - n particular, respectarea condiiilor privind procurarea bunurilor/serviciilor, preul crora depete plafonul stabilit de ctre finanator (de exemplu, exist plafoane de pre, stabilite de ctre diferii finanatori, n mrime de 500 , 1000 , 10,000 etc., uniti convenionale (exprimate n valut strin), n cazul crora bunurile se procur exclusiv pe baz de licitaie, conform Regulamentelor finanatorilor i/ sau Regulamentelor interne ale ONG cu privire la achiziia bunurilor i serviciilor ale beneficiarilor mijloacelor speciale. n asemenea cazuri, pn la procurarea mrfurilor sau plata serviciilor preul crora depete limitele stabilite, beneficiarul prezint finanatorului setul documentelor, care argumenteaz selectarea ofertei optimale. Acestea sunt: ofertele agenilor economici (de obicei, finanatorul solicit nu mai puin de trei oferte), examinate de ctre comisia intern a beneficiarului), cu indicarea adresei, telefonului, rechizitelor bancare ale ofertantului, data, semntura conductorului, amprenta tampilei); procesele verbale ale comisiei beneficiarului, n care sunt comparate i analizate ofertele i argument alegerea respectiv, - existena n cadrul ONG a unui sistem de control intern, care asigur condiii pentru gestionarea eficient a mijloacelor financiare acordate i resurselor n ntregime; - gestionarea mijloacelor financiare la conturi bancare separate; - neutilizarea mijloacelor n alte scopuri dect cele prestabilite; - neutilizarea fr acordul n scris al finanatorului a n alte scopuri dect cele prevzute n buget, neadmiterea transferului de mijloace de la o linie de cheltuieli a bugetului la alta, fr acordul finanatorului; - coordonarea n scris cu finanatorul a cazurilor de modificare a bugetelor pe parcursul realizrii proiectelor (programelor); - informarea finanatorilor, donatorilor, dup caz, despre schimbrile intervenite n statele de personal, nlocuirea persoanelor cheie, responsabile de realizarea activitilor finanate (directorul de proiect, contabilul etc.), de asemenea , informarea n scris n cazul iniierii procedurii de lichidare sau reorganizare a ONG; 209

208 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 9

Raportarea ctre finanatori

- respectarea termenilor (graficului) de realizare a activitilor finanate, precum i a termenilor de prezentarea a rapoartelor financiare i narative; - depunerea la conturile bancare de depozit a mijloacelor temporar neutilizate numai cu anunarea i acordul n scris al finanatorului, folosirea n scopuri similare (stabilite de condiiile finanatorului pentru activitile finanate) a veniturilor rezultate din astfel de investiii, sau a altor venituri, rezultate din aciunile pentru realizarea activitilor finanate (proiecte/programe); - respectarea cerinelor finanatorului referitor la cursul de schimb valutar, care trebuie aplicat la ntocmirea rapoartelor financiare, n caz dac finanatorul nu stabilete astfel de cerine, a prevede modalitatea de convertare a valutei n scopuri de raportare financiar n politica de contabilitate a ONG; - ca regul de baz se ia cursul oficial al BNM la ziua transferului, pentru mijloacele care sunt transferate n lei moldoveneti, prin virament la contul bancar al beneficiarului,conform graficului tranelor; - activitile realizate de ctre ONG din contul mijloacelor financiare ale donatorului, nu vor produce daune asupra mediului nconjurtor; - prezentarea Raportului financiar i a Raportului narativ, se efectueaz conform formularelor modele, aprobate de ctre finanator, i cu anexarea documentelor justificative (ca regul, acestea sunt anexate la contract); n cazul n care finanatorul nu stabilete cerine pentru formatul rapoartelor financiare i narative, ONG elaboreaz astfel de modele standarde de sine stttor i le aprob la nivel de conducere (ca variant, ca anexe la Politica de contabilitate a ONG); - asigurarea condiiilor de securitate i de folosire eficien a bunurilor procurate din contul mijloacelor acordate de ctre finanator (de exemplu, aprobarea persoanelor cu rspundere material pentru bunurile entitii, pstrarea bunurilor n ncperi dotate cu sistem de alarm, formarea copiilor de rezerv a bazei de date informaionale, inclusiv, finaciar-contabile, alte condiii ce asigur pstrarea cu siguran a bunurilor); respectarea condiiilor care asigur obinerea dreptului de proprietate asupra bunurilor procurate/create din contul mijloacelor finanatorului (deinerea documentelor justificative: facturi, facturi fiscale, acte de donaii, declaraii vamale etc.) sau alte condiii, care prevd dreptul de utilizare/posesie temporar, fr transmiterea dreptului de proprietate asupra bunurilor (contracte de grant, de locaiune, de comodat, alte documente); informarea beneficiarilor despre impactul fiscal, care reiese din beneficiile, donaiile, serviciile, alte cazuri de utilizare a mijloacelor financiare oferite, n particular n cazurile n care obligaiunile fiscale sunt n responsabilitatea exclusiv i deplin a beneficiarului; condiiile de suspendare a finanrii activitilor de proiect al beneficiarului n cazul n care acesta nu respect condiiile finanatorului sau admite cazuri de nclcare grav a legislaiei Republicii Moldova, respectarea condiiei de neutilizare a mijloacelor acordate de ctre finanator n interesul fondatorilor, angajailor sau rudelor acestora. La ncheierea contractelor (proiectelor, programelor) i prezentarea rapoartelor finale, finanatorul examineaz documentele prezentate de ctre beneficiar, evalueaz rezultatele activitii desfurate i respectarea condiiilor contractuale. n urma evalurilor 210 Ghid practico-metodic

efectuate, finanatorul poate s ia decizia de a prelungi sau a ntrerupe n viitor colaborarea cu beneficiarul respectiv. n cazul soldurilor de mijloace nefolosite de ctre beneficiar, acestea se vor restitui finanatorului sau se va solicita n scris acordul acestuia pentru lsarea lor n dispoziia beneficiarului i utilizarea ulterioar n alte scopuri statutare. n cazul nclcrilor grave a legislaiei sau condiiilor contractuale, finanatorul poate iniia rezilierea anticipat a contractelor de colaborare (de grant), a ntrerupe finanarea organizaiei beneficiar, precum, poate recurge i la msuri mai aspre, de exemplu, solicitarea ntoarcerii mijloacelor bneti i/sau a bunurilor procurate din contul acestor mijloace. Dac donaiile persoanelor fizice i juridice nu sunt condiionate, ONG trebuie s se conforme cerinelor legislaiei contabile i fiscale n vigoare, politicilor i regulamentelor interne, elaborate i aprobate n scopul asigurrii transparenei i eficienei activitilor desfurate, precum i n scopul asigurrii dezvoltrii durabile a organizaiei.

211

10
anexa

Inventarierea

Inventarierea

Formularele listelor de inventariere, proceselor-verbale, balanelor de verificare i a altor documente privind inventarierea sunt aprobate prin Ordinul comun al Departamentului Statistic i Sociologie nr. 15 din 18.02.2000 i Ministerului Finanelor nr. 24 din 21.02.2000. Aceste formulare sunt prezentate n anexele la Regulamentul privind inventarierea, au un caracter de recomandare i, n conformitate cu paragraful 118 din regulamentul specificat, pot fi adaptate i la cerinele ONG. Recomandri la efectuarea inventarierii - inventarierea ntregului patrimoniu se efectueaz n mod obligatoriu odat n an, nainte de ntocmirea rapoartelor financiare anuale, n scopul confirmrii soldurilor de active i datorii, nregistrate n bilanul ONG; - inventarierea se efectueaz obligatoriu n cazul schimbrii conducerii, persoanelor cu rspundere material, precum i n cazul situaiilor extraordinare (incendiu, calamiti naturale, furt etc., cnd are loc pierderea sau nimicirea activelor); - pentru efectuarea inventarierii se formeaz i se aprob prin ordinul directorului ONG comisiile de inventariere (comisia central, scopul creia este organizarea general a procesului i comisiile locale, corespunztoare locurilor de pstrare a activelor i de nregistrare a datoriilor); - la efectuarea inventarierii trebuie s fie prezeni toi membrii comisiei (se confirm prin semnturile membrilor comisiei respective n listele de inventariere i procesele verbale); - nainte de inventariere gestionarii (persoanele cu rspundere material) trebuie s prezinte toate documentele de intrri i ieiri ale bunurilor i declaraiile de inventar; - persoana gestionar trebuie s fie prezent n cazul verificrii efective a bunurilor; - listele de inventariere nu trebuie s conin corectri nestipulate; - persoanele strine nu li se permite n timpul pauzei acces la ncperile n care se efectueaz inventarierea, precum i la listele de inventariere, orice acces trebuie s fie limitat pn la sfritul inventarierii; - informaia privind rezultatele inventarierii bunurilor trebuie reflectate n Nota explicativ la raportul financiar anual. - conform paragrafului 117 din Regulamentul privind inventarierea, ONG trebuie s dezvluie n Nota explicativ informaii cu privire la: a) confirmarea datelor reflectate n rapoartele financiare prin intermediul inventarierii; b) efectuarea total sau parial a inventarierii patrimoniului i indicarea gestiunilor care nu au fost inventariate; c) rezultatele inventarierii (plusurile i lipsurile finale, compensrile efectuate, valoarea bunurilor supuse perisabilitii naturale etc.); d) reflectarea rezultatelor inventarierii n contabilitate; e) msurile luate pentru recuperarea lipsurilor constatate;

f) minusurile i plusurile constatate din vina persoanelor, modul de recuperare a prejudiciului material (achitarea n numerar, reineri din salariu, prin judecat etc.); g) recuperarea de la persoanele vinovate n anul curent a sumelor aferente pierderilor rezultate din anii precedeni. - rezultatele inventarierii se documenteaz n procesele verbale a comisiilor de inventariere, n care se semneaz toi membrii comisiei. - termenele i condiiile de efectuare a inventarierilor se indic n Politica de contabilitate a ONG i se aprob de conducerea organizaiei.

212 Ghid practico-metodic

213

11
anexa

Contracte de munc i civile (modele)

Contracte de munc i civile (modele)


Model 1

Contractul individual de munc (tipizat) CONTRACT INDIVIDUAL DE MUNC nr.


_____ ____________201_ Chiinu

ONG n persoana Directorului executiv _________________________________ numit n continuare ,,Angajator" i persoana fizic ______________________________ umit n continuare ,,Salariat", conducndu-se de prevederile articolelor 45 - 94 din Codul muncii, nr. 154- XV din 28 martie 2003 au ncheiat prezentul contract individual de munc convenind asupra urmtoarelor:

Titlul I DISPOZIII GENERALE. EXECUTAREA CONTRACTULUI


1.Contractul este ntocmit pe o durat nedeterminat (determinat). 2. Salariatul este agajat la lucru n calitate de _______________________________ 3. Locul de munc ____________________________________________________ 4. Perioada de prob (o lun) 5. Salariatul are dreptul: a) la ncheierea, modificarea, suspendarea i desfacerea prezentului contract, n modul stabilit de Codul muncii; b) la munc, conform clauselor contractului; c) la un loc de munc, n condiiile prevzute de standardele de stat privind organizarea, protecia i igiena muncii, de contractul colectiv de munca i de conveniile colective; d) la achitarea la timp i integral a salariului, n corespundere cu calificarea sa, cu complexitatea, cantitatea i calitatea lucrului efectuat; e) la odihn, asigurat prin stabilirea duratei normale a timpului de munc, prin reducerea timpului de munc pentru unele profesii i categorii de salariai, prin acordarea zilelor de repaus i de srbtoare nelucrtoare, a concediilor anuale pltite; f) la informare deplin i veridic despre condiiile de munc i cerinele fa de protecia i igiena muncii la locul de munc; g) la adresare ctre angajator, patronate, sindicate, organele administraiei publice centrale i locale, h) organele dejurisdicie a muncii; i) la formare profesional, reciclare i perfecionare, n conformitate cu Codul muncii i cu alte acte normative; 214 Ghid practico-metodic

j) la libera asociere n sindicate, inclusiv la constituirea de organizaii sindicale i aderarea la acestea pentru aprarea drepturilor sale de munc, a libertilor i intereselor sale legitime; k) la participare n administrarea unitii, n conformitate cu Codul muncii i contractul colectiv de munc; l) la purtare de negocieri colective i ncheiere a contractului colectiv de munc i a conveniilor colective, prin reprezentanii si, la informare privind executarea contractelor i conveniilor respective; m) la aprare, prin metode neinterzise de lege, a drepturilor sale de munc, a libertilor i intereselor sale legitime; n) la soluionarea litigiilor individuale de munca i a conflictelor colective de munc, inclusiv dreptul la grev, n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte normative; o) la repararea prejudicial material i a celui moral cauzat n legtur cu indeplinirea obligatiilor de munca, in modul stabilit de Codul muncii si de alte acte normative; p) la asigurarea social obiigatorie, n modul prevzut de legislaia n vigoare; 6. Salariatul se oblig: a) s-i ndeplineasc contiincios obligaiile de munc prevzute de prezentul contract; b) ndeplineasc normele de munc stabilite; c) s respecte regulamentul intern al unitii; d) s respecte disciplina muncii; e) s respecte cerinele de protecie i igiena a muncii; f) s manifeste o atitudine gospodreasca fa de bunurile angajatorului i ale altor salariai; g) s informeze ndat angajatorul sau conductorul nemijiocit despre orice situaie care prezint pericol pentru viaa i sntatea oamenilor sau pentru integritatea patrimoniului angajatorului; h) s ndeplineasc alte obligaiuni _____________________________________ 7. Angajatorul are dreptul: a. s ncheie, s modifice, s suspende i s desfac prezentul contract cu salariatul n modul i n condiiile stabilite de Codul muncii i de alte acte normative; b. s cear salariatului ndeplinirea obligaiilor de munc i manifestarea unei atitudini gospodreti fa de bunurile angajatorului; c. s stimuleze salariatul pentru munca eficient i contiincioas; d. s trag salariatul la rspundere disciplinar i material n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte normative; e. s emit acte normative la nivel de unitate; f. s creeze patronate pentru reprezentarea i aprarea intereselor sale i s adere la ele; g. la alte drepturi ___________________________________________________ 8. Angajatorul se oblig: a) s respecte legile i alte acte normative, clauzele contractului colectiv de munca i ale conveniilor colective; 215

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

b) s respecte clauzele prezentului contract; c) s aprobe anual statele de personal ale unitii; d) s acorde salariatului munca prevazut de prezentul contract; e) s asigure salariatului condiiile de munc corespunztoare cerinelor de protecie i igiena a muncii; f) s asigure salariatul cu utilaj, instrumente, documentaie tehnic i alte mijioace necesare pentru ndeplinirea obligaiilor lui de munca; g) s asigure o plat egala pentru o munca de valoare egal; h) s plateasca integral salariul n termenele stabilite de Codul muncii, de contractul colectiv de munc i de prezentul contract; i) s poarte negocieri colective i s ncheie contractul colectiv de munca n modul stabilit de Codul muncii; j) s furnizeze reprezentanilor salariailor informaia complet i veridic necesar ncheierei contractului colectiv de munca i controlului asupra ndeplinirii lui; k) s ndeplineasca la timp prescripiile organelor de stat de supraveghere i control, s plteasc amenzile aplicate pentru nclcarea actelor legislative i altor acte normative ce conin norme ale dreptului muncii; l) s examineze sesizrile salariatului i ale reprezentanilor lui privind nclcrile actelor legislative i ale altor acte normative ce conin norme ale dreptului muncii, sa ia masuri pentru inlaturarea lor, informind despre aceasta persoanele menionate n termenele stabilite de lege; m) s creeze condiii pentru participarea salariatului la administrarea unitii n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte normative; n) s asigure salariatului condiiile social-sanitare necesare pentru ndeplinirea obligaiilor lui de munc; o) s efectueze asigurarea social obligatorie a salariatului n modul prevzut de legislaia n vigoare; p) s repare prejudiciul material i cel moral cauzat salariatului n legatur cu ndeplinirea obligaiilor de munc, n modul stabilit de Codul muncii i de alte acte normative; 9. Condiiile de retribuire a muncii salariatului______________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
(salariul funciei s-au salariul tarifar, suplimentele, sporurile, adaosurile, premiile, ajutorul material, compensaiile i alocaiile, inclusiv pentru munca prestat n condiii grele, vtmatoare i/sau periculoase, intensitatea muncii etc.)

b) concediul suplimentar,______________________________________________
(timpul, durata)

12. Prevederile contractului colectiv de munc i ale regulamentului intern al unitii referitoare la condiiile de munc ale salariatului ________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
(ce indic condiiile concrete de munc i sociale fa de funciile, specialitate, calificare, locul de munc etc.)

13. Condiiile de asigurare social ________________________________________ _____________________________________________________________________


(angajatorului i salariatului, mrimea contribuiei)

14. Condiiile de asigurare medical din partea angajatorului i salariatului. _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
(mrimea primelor etc.)

15. Cauze specifice (mobilitatea, confidentialitatea, nlesniri, avantaje) _____________________________________________________________________

(durata normal sau redus a timpului de munca, tipul sptmnii de munc, durata zilnica a timpului de munc, timpul de munc parial, munca n schimburi, munca de noapte, durata repausului zilnic, durata repausului sptmnal etc.)

10. Regimul de munc i de odihn_______________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________

11. Durata concediului de odihn anual i condiiile de acordare a acestuia a) concediul de baza __________________________________________________
(durata)

1. Prezentul contract poate fi modificat i completat numai printr-un acord suplimentar semnat de pri, care se anexeaza la contract i este parte integranta a acestuia. 2. Modificrile i completrile n contract pot fi operate de pri privitor la: a) durata contractului; b) locul de munc; c) specificul muncii (condiii grele, vtmtoare i/sau periculoase, ntroducerea clauzelor specifice conform art.51 din Codul muncii); d) cuantimul retribuirii muncii; e) regimul de munca i de odihn; f) specialitatea, profesia, calificarea, funcia; g) caracterul nlesnirilor i modul de acordare a acestora. 3. Angajatorul este n drept s modifice prezentul contract n mod unilateral, ca excepie, numai n cazurile i n condiiile prevzute de Codul muncii. 4. Salariatul trebuie s fie prevenit n scris despre necesitatea modificrii contractului conform p. 3 din prezentul titlu cel puin cu doua luni nainte. 5. Schimbarea temporar a locului de munc se admite: a) n caz de trimitere a salariatului n deplasare (independent de acordul lui); b) n caz de detaate a salariatului (cu acordul lui n scris). 6. Schimbarea temporar a locului i specificului muncii salariatului pe o perioad de pna la o lun se admite fr consimmntul acestuia. 7. Transferul salariatului la o alta munc i permutarea lui se admite cu respectarea strict de ctre pri a prevederilor articolelor 68 i 74 din Codul muncii i punctelor 1-2 din prezentul titlu. 217

Titlul II MODIFICAREA CONTRACTULUI

216 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

Titlul III SUSPENDAREA CONTRACTULUI


1. Suspendarea prezentului contract poate interveni: a) n circumstane ce nu mai depind de voina prilor (art.76 din Codul muncii); b) prin acordul prilor (art.77 din Codul muncii); c) la iniiativa uneia din pri (art. 78 din Codul muncii). 2. Prile se oblig s respecte strict prevederile Codului muncii i altor acte normative ce reglementeaz suspendarea contractului individual de munca.

Model 2

Contract individual de munc


Director executiv _______________ Salariat __________________

CONTRACT INDIVIDUAL DE MUNC


nr. ______ Chiinu, Republica Moldova Prezentul Contract individual de munc (n continuare, Contractul) este semnat la data de 3 octombrie 2012 ntre: Asociaia Obteasc _______________________________________________ (adresa juridic:___________________________________________________; adresa sediului: ___________________________________________________), n persoana Directorului Executiv ___________________________________, care acioneaz n baza Statutului, nregistrat la Ministerul Justiiei cu nr. __________ la data de _________________, cod fiscal ______________________, numit n continuare Angajator i ________________________, domiciliat n ____________________________, deintor (deintoarea) buletinului de identitate ________________________, eliberat la data ____________________________ de oficiul _______ cod fiscal ________________________, numit n continuare Salariat () i care, conducndu-se de prevederile articolelor 45-94 din Codul Muncii al Republicii Moldova, aprobat prin Legea nr. 154-XV din 28 martie 2003 cu modificrile ulterioare, au ncheiat prezentul contract individual de munc i au convenit asupra urmtoarelor: Salariata este angajat de ctre Angajator n calitate de Director Serviciu Administrativ, Financiar i Comunicare, fiind salariat de baz a Angajatorului. Salariata va respecta ntocmai specificrile fcute n prezentul contract, precum i n fiele de ncadrare aferente fiecrui proiect n care Salariata va fi ncadrat. a. Responsabilitile generale ale funciei menionate n articolul 1 al prezentului contract sunt: 1. Elaborarea i meninerea sistemului informaional integrat de management i planificare financiar; 2. Acordarea de asisten Directorului Executiv n organizarea i asigurarea evidenei resurselor umane, financiare i materiale ale Angajatorului; 3. Pregtirea i luarea la eviden a contractelor, actelor de predare-primire, actelor de donaie i altor documente ale Angajatorului;

Titlul IV NCETAREA CONTRACTULUI


1. Prezentui contract poate inceta: a) in circumstante ce nu depind de vointa prilor (art.82, 305 si 310 din Codul muncii); b) la iniiativa salariatului (art. 8 5 din Codul muncii); c) la iniiativa angajatorului (art.86 din Codul muncii). 2. Prile se oblig s respecte strict prevederile Codului muncii i altor acte normative de munc n cazul apariiei i aplicrii temeiurilor de ncetare a prezentului contract.

1. Prile se oblig s respecte strict prevederile Codului muncii i altor acte normative privind protecia datelor personale ale salariatului. 2. Prile poart rspundere pentu nerespectarea condiiilor prezentului contract n conformitate cu Codul muncii i alte acte normative, conveniile colective, contractul colectiv de munc i prezentul contract. 3. Rechizitele i adresele prilor:

Titlul V DISPOZIII FINALE

1. Obiectul contractului

,,ANGAJATOR"

SALARIAT"

2. RESPONSABILITI GENERALE I SPECIFICE

218 Ghid practico-metodic

219

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

4. Acordarea de asisten Directorului Executiv n elaborarea i monitorizarea bugetelor proiectelor i n planificarea financiar a Angajatorului; 5. Acordarea de asisten Directorului Executiv n pregtirea documentaiei administrative aferente propunerilor de proiect i n gestionare; 6. Pregtirea solicitrilor de plat (invoice), transmiterea acestora pentru avizare ctre Directorul Executiv, emiterea acestora ctre finanatori/clieni i comunicarea cu acetia pe marginea efecturii plilor; 7. Solicitarea ctre Directorul Executiv a aprobrii plilor (inclusiv salariilor) n cadrul proiectelor; 8. inerea evidenei volumului lucrrilor prestate n antrepriz i calcularea onorariilor lunare ce urmeaz a fi achitate; 9. Asigurarea efecturii transparente i competitive a achiziiilor Angajatorului i concursurilor de ocupare a locurilor de munc vacante; 10. Verificarea rapoartelor privind cheltuielile i veniturile furnizate de contabilitate; 11. Integrarea activitilor proiectelor n sistemul intern de gestiune a activitilor Angajatorului; 12. Monitorizarea financiar a implementrii proiectelor i pregtirea rapoartelor financiare pentru Directorul Executiv i pentru donatori; 13. Participarea la exerciiile de planificare strategic i operaional; 14. Comunicarea operaional cu persoanele fizice / juridice prestatoare de servicii pentru Angajator; 15. inerea lucrrilor de secretariat i pstrarea corespondenei Angajatorului; 16. n coordonare cu Directorul Executiv, stabilirea sarcinilor pentru personalul angajat n cadrul Serviciului Administrativ, Financiar i Marketing i monitorizarea executrii sarcinilor; 17. Completarea rapoartelor individuale de activitate lunare i a fielor de pontaj. b. Responsabilitile generale ale funciei vor fi detaliate i operaionalizate n responsabiliti specifice n cadrul fielor de ncadrare n proiecte i care, cumulativ cu prevederile acestui Contract, vor servi ca fie de post ale funciei. n exercitarea funciei sale, Salariata se subordoneaz i raporteaz Directorului Executiv. Contractul este semnat la 3 octombrie 2012 pe un termen nedeterminat i nu presupune perioad de prob. 1. Regimul de munc al Salariatei este de 8 (opt) ore zilnic. Zilele de smbt i duminic sunt zile de odihn. Detalierea i modificarea regimul de odihn se efectueaz n corespundere cu Codul Muncii al Republicii Moldova i regulamentul intern al Angajatorului. 2. Concediile anuale pltite se stabilesc n conformitate cu prevederile Codului Muncii, n luna decembrie a anului n curs pentru urmtorul an calendaristic i prin coordo220 Ghid practico-metodic

narea prealabil a perioadei concediului cu Directorul Executiv. Durata concediului este de 28 de zile calendaristice. Pentru prestarea calitativ a muncii n conformitate cu condiiile acestui Contract i cu fiele de post aferente proiectelor la care particip, Salariata va fi remunerat n conformitate cu stipulrile fcute n dispoziiile de ncadrare n proiectele respective. Remunerarea minim pentru o zi complet de munc n cadrul proiectelor Angajatorului (8 ore) va constitui ______ USD brut, achitat n lei moldoveneti conform cursului valutar la care a fost vndut valuta n care este bugetat proiectul din care face parte Salariata. n cazul proiectelor bugetate n lei moldoveneti, se va utiliza cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei la data calculului contabil. Angajatorul va depune toate eforturile pentru asigurarea unui volum de munc deplin i a unui program stabil, dar prile neleg c mrimea salariului lunar poate varia i va depinde astfel de numrul de proiecte n care va fi ncadrat Salariat i de numrul de zile efectiv lucrate de Salariat n cadrul proiectelor. Achitarea va fi efectuat prin virament la urmtorul cont bancar: Denumirea bncii: ___________________________ Cod bancar: _ _______________________________ Contul de decontare: _________________________ Achitarea salariului va fi efectuat lunar pn la data de 5 a lunii succesive lunii de calculare. Angajatorul va reine din salariu i va achita taxele i impozitele prevzute de legislaia Republicii Moldova. 1. Drepturile i obligaiile Salariatei i Angajatorului sunt limitate la prevederile Codului Muncii (alin. 1 al art. 9 i alin. 1. Art. 10) i a prezentului Contract i nu pot fi extinse dect cu acordul ambelor pri. Salariata nu va solicita nici un fel de beneficii, pli, subsidii sau compensaii suplimentare dect cele prevzute n mod expres de acest Contract. Angajatorul nu va solicita nici un fel de prestaii suplimentare dect cele prevzute n mod expres de acest Contract. 2. n perioada n care Contractul este n vigoare Salariata se oblig: - s-i exercite n mod contiincios responsabilitile generale i specifice prevzute de Contract; - s ndeplineasc normele, graficul i planurile de munc stabilite; - s respecte regulamentul intern al Angajatorului; - s respecte disciplina muncii; - s manifeste un comportament nediscriminatoriu n raport cu ceilali salariai i cu Angajatorul; - s respecte dreptul la demnitate n munc al celorlali salariai; - s respecte cerinele de protecie i igien a muncii; - s manifeste o atitudine gospodreasc fa de bunurile Angajatorului i ale altor salariai; - s informeze de ndat Angajatorul sau conductorul nemijlocit despre orice situaie care prezint pericol pentru viaa i sntatea oamenilor sau pentru integritatea patrimoniului Angajatorului; 221

6. SALARIZAREA

7. DREPTURILE I OBLIGAILE PRILOR

3. SUBORDONAREA I RAPORTAREA

4. DURATA CONTRACTULUI I PERIOADA DE PROB

5. REGIMUL DE MUNC I CONCEDII

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

- s accepte reinerea de ctre Angajator i achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n modul stabilit; - s exploateze i s pstreze ntr-o stare bun utilajul, tehnica i alt patrimoniu ncredinat de Angajator; - s nu divulge persoanelor tere fr acordul Angajatorului informaiile nepublicate care i se vor aduce la cunotin n procesul de lucru; - s ndeplineasc alte obligaii prevzute de legislaia n vigoare. 3. n perioada de aciune a Contractului Angajatorul se oblig: - s acorde Salariatei sarcinile de munc prevzute de Contract; - s asigure Salariatei condiiile de munc corespunztoare cerinelor de protecie i igien a muncii; - s asigure Salariata cu utilaj, instrumente, documentaie tehnic i alte mijloace necesare pentru ndeplinirea obligaiilor de munc; - s asigure egalitatea de anse i de tratament la formare i instruire profesional, la promovare n serviciu, fr nici un fel de discriminare; - s aplice criterii clare de evaluare a calitii muncii, de sancionare i de concediere; - s ntreprind msuri de prevenire a hruirii sexuale la locul de munc, precum i msuri de prevenire a persecutrii pentru depunere n organul competent a plngerilor privind discriminarea; - s asigure condiii egale, pentru femei i brbai, de mbinare a obligaiilor de serviciu cu cele familiale; - s asigure respectarea demnitii n munc a Salariatei; - s asigure o plat egal pentru o munc de valoare egal; - s plteasc integral remunerarea pentru munc n termenele stabilite de Codul Muncii i prezentul Contract; - s asigure condiiile social-sanitare necesare pentru ndeplinirea obligaiilor de munc; - s efectueze asigurarea social i medical obligatorie n modul prevzut de legislaia n vigoare; - s achite toate impozitele i taxele prevzute de legislaia Republicii Moldova aferente muncii prestate de Salariat; - s repare prejudiciul material i cel moral cauzat Salariatei n legtur cu ndeplinirea obligaiilor de munc, n modul stabilit de Codul Muncii i de alte acte normative; - s ndeplineasc alte obligaii stabilite de legislaia n vigoare; 1. Prezentul Contract nu poate fi modificat (completat) dect printr-un Acord Suplimentar semnat de pri, care se anexeaz la Contract i devine parte integral a acestuia. 2. Va fi considerat drept modificare (completare) a prezentului Contract orice schimbare ce se refer la: - durata contractului; - locul de munc; - specificul muncii (condiii grele, vtmtoare i / sau periculoase, introducerea clauzelor specifice conform art. 51 din Codul muncii); 222 Ghid practico-metodic

- cuantumul retribuirii muncii; - regimul de munc i de odihn; - specialitatea, profesia, calificarea, funcia; - caracterul nlesnirilor i modul de acordare a acestora. 3. Cu titlu de excepie, modificarea unilateral de ctre Angajator a prezentului Contract este posibil numai n cazurile i n condiiile prevzute de Codul Muncii. n aceste cazuri, salariatul va fi prevenit despre necesitatea modificrii Contractului cu 2 luni nainte de operarea modificrilor. 1. Locul de munc al Salariatei este oficiul Angajatorului, localizat pe adresa: _____________________________________________________________________; 2. Locul de munc al Salariatei poate fi schimbat temporar de ctre angajator prin deplasarea n interes de serviciu sau detaarea la alt loc de munc n conformitate cu Codul Muncii; 3. Transferul Salariatei la o alt munc, permutarea lui i schimbarea temporar a locului i specificului muncii Salariatei poate avea loc n strict corespundere cu prevederile Codul Muncii. 1. Suspendarea prezentului Contract poate surveni: n circumstane ce nu depind de voina prilor n caz de: - concediu de maternitate; - boal sau traumatism; - carantin; - alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. Prin acordul prilor, exprimat n form scris, n caz de: - acordare a concediului fr plat pe o perioad mai mare de o lun; - urmare a unui curs de formare profesional cu scoaterea din activitate pe o perioad mai mare de 60 de zile calendaristice; - omaj tehnic; - ngrijire a copilului bolnav n vrst de pn la 10 ani; - n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. La iniiativa Salariatei n caz de: - concediu pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 6 ani; - concediu pentru ngrijirea unui membru bolnav al familiei cu durata de pn la un an, conform certificatului medical; - ocupare a unei funcii elective n autoritile publice, n organele sindicale sau n cele patronale; - n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. La iniiativa Angajatorului: - pe durata anchetei de serviciu; - n alte cazuri prevzute de legislaia n vigoare. 2. Prezentul Contract poate fi reziliat n caz de: - demisie a Salariatei, prin cerere scris, cu 14 zile calendaristice nainte i conform prevederilor Codului Muncii; 223

9. LOCUL DE MUNC I TRANSFERUL

10. SUSPENDAREA I REZILIEREA CONTRACTULUI

8. MODIFICAREA CONTRACTULUI

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

- concediere a Salariatei, efectuat de Angajator pe motivele i n condiiile stabilite de Codul Muncii; - apariie a unor circumstane ce nu depind de voina prilor, conform prevederilor Codului Muncii; 3. n cazul suspendrii sau rezilierii Contractului, Salariata va fi remunerat pentru munca care a fost realmente prestat n condiii satisfctoare. Orice litigiu n legtur cu prezentul Contract va fi soluionat n conformitate cu modul stabilit de Codul Muncii i de alte acte normative ale Republicii Moldova 1. Prezentul Contract i produce efectul din ziua semnrii. 2. Prezentul Contract este ntocmit n dou exemplare, ambele avnd aceleai putere juridic, unul dintre care se pstreaz la Angajator, iar al doilea la Salariat ().

Model 3

Contract civil de prestri servicii (de consultan) CONTRACT DE CONSULTAN


Acest contract de consultan (acord) intr n vigoare la data de __________ ntre ______________________________________________ numit consultant, cu adresa n___________________________, codul personal __________, numrul buletinului de identitate __________ i __________, numit client, cu sediul n ______________ ____________________, codul fiscal ____________________ Consultantul va fi la dispoziia clientului ncepnd cu data de __________ pn la data de __________, cu excepia situaiei n care acest acord nceteaz la o dat anterioar, potrivit condiiilor stabilite n prezentul acord. A. Consultantul va asigura urmtoarele servicii, inclusiv avize scrise (se enumer i se descriu serviciile). B. Consultantul va asigura aceste servicii la capacitatea i cu eficiena sa maxim timp de minimum ...... ore pe lun. Clientul i consultantul pot s hotrasc de comun acord, n scris, mrirea numrului de ore pe lun. A. Clientul este de acord s plteasc consultantului o sum de ......... lei pe ora de lucru efectuat potrivit acestui acord. B. Clientul este de acord s ramburseze consultantului pentru cheltuielile pe care acesta le face n numele clientului i cu care clientul este de acord n prealabil. Cheltuielile rambursabile includ ........................................... Pentru rambursarea cheltuielilor, consultantul trebuie s prezinte clientului o list amnunit a cheltuielilor nsoite de chitane. n asigurarea serviciilor pentru client, consultantul este comerciant independent i angajat, agent sau partener al clientului. Clientul, rspunde de reinerea i plata tuturor impozitelor, taxelor pentru asigurarea social i medical prevzute de lege.

11. ARBITRAREA

1. DECLARAIE GENERAL

12. DISPOZIII FINALE

2. TERMENUL

1. DESCRIEREA SERVICIILOR DE CONSULTAN

Semnturile prilor Contractului: Angajatorul _________________________ _________________________ Loc pentru tampil Salariatul (a) ________________________ ________________________

2. PLATA

3. CONSULTANTUL ESTE COMERCIANT INDEPENDENT

Pe perioada acestui acord, consultantului nu i este permis s se angajeze n nici o activitate sau afacere n conflict cu interesele clientului. Clientul poate determina dac o activitate sau afacere intr n contradicie cu afacerea lui.

4. CONSULTANTULUI NU I SE PERMITE S SE ANGAJEZE N NICI O ACTIVITATE N CONFLICT CU INTERESELE CLIENTULUI

224 Ghid practico-metodic

225

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

Acest acord ia sfrit n una din urmtoarele situaii: A. Expirarea acestui acord; B. Clientul probeaz c, consultantul este angajat sau pe cale s se angajeze ntr-o activitate sau afacere care contrazice interesele afacerii clientului; C. Dup ce clientul i d consultantului un preaviz de ..... zile anunndu-l c intenioneaz s pun capt acordului; D. Dup ce consultantul i d clientului un preaviz de ..... zile anunndu-l c intenioneaz sa pun capt acordului; E. Clientul ncalc obligaiile prevzute n acord fa de consultant. Consultantul notific nclcarea, iar clientul nu o corecteaz n termen de ....... zile de la primirea notificrii de la consultant. F. Consultantul ncalc obligaiile prevzute de acord fa de client, clientul notific nclcarea, iar consultantul nu repar nclcarea n termen de ..... zile de la primirea notificrii de la client. Dac acest acord ia sfrit dintr-un motiv sau altul, clientul trebuie s plteasc consultantul pentru munca efectuat de consultant pn la data ncetrii acordului. Toate notificrile prevzute n acest acord trebuie s se fac n scris i s se remit la urmtoarele adrese: Partea: Client Partea: Consultant Adresa: Adresa:

5. NCETAREA ACORDULUI

nu scutete pe Executor (Prestator de rspunderea pentru viciile sau neregulile acestora depistate ulterior recepionrii. Procesul verbal (Actul) de recepie a lucrrilor (serviciilor) trebuie s conin urmtoarea informaie: 1) volumul lucrrilor (serviciilor) prestate; 2) calitatea lucrrilor (serviciilor) prestate; 3) termenul de executare a acestora; 4) preul total al serviciilor recepionate.

Resurse
n scopul prestrii corespunztoare a Serviciilor prevzute n prezentul contract, Prestatorul declar c dispune de resurse : Executorul declar c dispune de instrumente, utilaj i alte materiale necesare ndeplinirii lucrrilor (prestrii serviciilor). Toate accesoriile necesare funcionrii utilajului i instrumentelor sunt sau vor fi procurate de ctre Executor din cont propriu. Pe tot parcursul executrii Contractului, Executorul se oblig s menin tot utilajul i instrumentele antrenate n procesul de ndeplinire a lucrrilor (de prestare a serviciilor) n stare corespunztoare, adaptndu-le n continuu ultimelor tehnologii de producie, excluznd, astfel, pericolele i riscurile laborale i asigurnd totodat calitatea corespunztoare a serviciilor prestate. Beneficiarul va fi n drept s cear schimbarea materialelor folosite de Executor n cazurile n care acestea nu asigur calitatea cerviciilor, conform indicelor de calitate stabilii n prezentul Contract. Operaiunile de transportare a materialului i persoanelor, dup caz, la i de la locul ndeplinirii lucrrilor (prestrii serviciilor) sunt n sarcina Executorului (Prestatorului). Executorul declar c dispune de: 1)tehnologia i know-how-ul necesare prestrii corespunztoare a serviciilor prevzute de Contract; 2) resursele umane necesare prestrii serviciilor n mod corespunztor, asigurnd Beneficiarul c personalul su asistent la ndeplinirea lucrrilor, prestarea serviciilor, posed instruirea, experiena i nivelul profesional adecvat ndeplinirii corespunztoare a angajamentelor contractuale.

6. NOTIFICRI

Numele clientului:

Numele consultantului:

Semnturile de mai jos atest c clientul i consultantul au ncheiat acest acord la data de ____________________ 20__ (Client) (Consultant) __________ __________ Prin: Prin: __________ __________
Not: Contractele civile de ndeplinire a lucrrilor (prestare a serviciilor) pot include i clauze referitor la modul de recepionare a lucrrilor (serviciilor) i asigurare cu resursele necesare. De exemplu, coninitul clauzelor menionate poate fi urmtor:

Recepionarea serviciilor
Recepionarea Serviciilor prestate se va efectua de ctre Responsabilul Beneficiarului n urma verificrii calitii i volumelor acestora. Actul de recepionare a serviciilor prestate se va perfecta n scris, n 2 (dou) exemplare i va fi semnat de Responsabilii prilor contractante, n termen de 5 (cinci) zile lucrtoare de la recepionarea ntiinrii despre finalizarea ndeplinirii Serviciilor. Prile cad de acord c recepionarea lucrrilor 226 Ghid practico-metodic 227

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

Model 4 Proces-verbal de recepionare a lucrrilor (serviciilor)

Model 5 Contract civil de voluntariat

PROCES-VERBAL DE RECEPTIE A LUCRRILOR (SERVICIILOR)


Nr. ........ din ................ LUCRRILE (SERVICIILE) ____________________, prestate n cadrul contractului nr._________din data _________, incheiat ntre _____________, n calitate de Beneficiar, i. _________ , n calitate de Executor, au fost examinate (evaluate) de Responsabilul Beneficiarului_______________ (variant: Comisia de recepie constituit prin Decizia nr. ____ din data _________ a Beneficiarului), avnd o valoare de _______ lei (variant:la care se adaug TVA____________ Lei.) Responsabilul Beneficiarului pentru recepia lucrrilor (serviciilor) (variant: Comisia de receptie) constat i consemneaz c lucrrile (serviciile) care au fcut obiectul contractului au fost prestate de Executor cu respectarea cerintelor i n termenele (graficul de timp) prevzute n contract. De asemenea, Responsabilul Beneficiarului (variant: Comisia de recepie) constat c Executorul i-a ndeplinit obligaiile asumate prin contractul ncheiat ntre pri. Valoarea lucrrilor (a serviciilor) prestate este de _______ lei (variant: la care se adaug TVA ______lei) i corespunde cu preul nscris n contractul ncheiat ntre pri. Prezentul proces-verbal, coninnd ____ file a fost ncheiat astzi ____________ la sediul____________ n 2 exemplare. Beneficiar: _________________ Responcabil: (Variant: Comisia de recepie: 1. ___________ preedinte 2. ____________ membru 3. __________ - membru 4. ____________ membru 5. _________ membru) Executor: ___________ _

CONTRACT DE VOLUNTARIAT
Nr._________/Data_____________

Art.1. Prile prezentului contract sunt:

I. PRILE CONTRACTULUI

a. Organizaia/instituia: Adresa: ______________________________ Tel.: ___________ Fax: ___________ e-mail ____________________ Reprezentat prin: _____________________________ b. Voluntarul Numele: ____________________________________________________________ Adresa:______________________________ tel.: ___________________________ e-mail: ____________________ Act de identitate: _____________________________ Art. 2. Obiectul contractului l constituie derularea activitii aferente poziiei de _________ (descris n fia postului, anexat) care urmeaz s fie desfurat de ctre voluntar. Art. 3. Durata prezentului contract este de: __________

I. OBIECTUL CONTRACTULUI

II. DURATA CONTRACTULUI

Art. 4. Drepturile voluntarului 1. Dreptul de a fi tratat ca i coleg cu drepturi egale att de ctre conducerea organizaiei ct i de angajai; 2. Dreptul de a fi respectat ca persoan, fr deosebire de ras, etnie, sex sau orientare sexual, convingeri plitice sau religioase, abilitate fizic/psihic, nivel de educaie, stare civil, situaie economic sau orice alte asemenea criterii; 3. Dreptul de a avea acces la ct mai multe informaii despre organizaia n cadrul creia urmeaz s activeze; 4. Dreptul de a participa activ la elaborarea i derularea programului la care urmeaz s participe; 5. Dreptul de a i desfura activitatea n concordan cu preferinele personale, temperamentul, experiena de via, studiile i experiena profesional; 6. Dreptul de a participa la sesiuni de formare n domeniul n care presteaz activitatea, att la nceputul activitii ct i pe parcurs pentru a beneficia tot timput de cele mai noi informaii n domeniu; 7. Dreptul la supervizare - orientare din partea unei persoane cu experien, bine informat, cu rbdare, atent i care dispune de timp pentru a rspunde nevoilor sale;

III. DREPTURILE I OBLIGAIILE PRILOR

228 Ghid practico-metodic

229

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

8. Dreptul la un loc unde s i desfoare activitatea i accesul la echipamentul i consumabilele necesare derulrii activitii; 9. Dreptul de i se asigura (de ctre organizaie/instituie) protecia muncii (n condiiile legale), n funcie de natura i de caracteristicile activitii pe care o desfoar; 10. Dreptul de a fi asigurat (de ctre organizaie/instituie, n condiiile prevzute de lege) mpotriva riscurilor de accident i de boal care decurg din natura activitii pe care o desfoar; n lipsa asigurrii, costul prestaiilor medicale se suport integral de ctre organizaia/instituia; 11. Dreptul de a i se rambursa (de ctre organizaie/instituie, n condiiile convenite prin contract, potrivit legii) cheltuielile efectuate pentru derularea activitii; 12. Dreptul la o durat a timpului de lucru (stabilit n condiiile legii) caree s nu i afecteze sntatea i resursele psihofizice; 13. Dreptul de a i se elibera de ctre organizaia/instituia un certificat nominal care s ateste calitatea de voluntar; 14. Dreptul de a fi promovat n conformitate cu rezultatele avute; 15. Dreptul de a beneficia de titluri onorifice, decoraii i premii, n condiiile legii. Art. 5. Aceste drepturi constituie obligaiile organizaiei/instituiei. Alte obligaii ale organizaiei/instituiei sunt: Obligaia de a organiza o ntlnire de orientare a voluntarului (referitoare la organizaie n general, programul n care va activa voluntarul, prezentarea locului de desfiurare a activitii, prezentarea colegilor, sarcinile concrete ale voluntarului etc.); Obligaia de a pune la dispoziia voluntarului o fi a postului clar, din care s reias 1) titlul postului 2) scopul i durata postului 3) sarcinile de ndeplinit 4) programul de lucru 5) numele i telefonul persoanei creia i se subordoneaz direct voluntarul 6) modalitile de raportare 7) accesul la echipament 8) alte date n funcie de post; Obligaia de a desemna o persoan care s supervizeze activitatea voluntarului. Art. 6. Obligaiile voluntarului: Obligaia de a ndeplini la timp sarcinile primite din partea organizaiei/instituiei prin fia de post; Obligaia de a anuna din timp orice schimbare survenit n derularea programului (inclusiv ntrzieri, absene etc.); Obligaia de a pstra i proteja confidenialitatea informaiilor la care are acces n cadrul activitii de voluntariat, inclusiv dup ncetarea activitii; Obligaia de a participa la cursurile de instruire organizate, iniiate sau propuse de ctre organizaie/instituie; Obligaia de a fi la curent cu misiunea i activitile organizaiei/instituiei; Obligaia de a respecta procedurile, politicile i regulamentele interne ale organizaiei/instituiei;

at;

Obligaia de a ocroti bunurile pe care le folosete n cadrul activitii de voluntari-

Obligaia de a oferi servicii de calitate i de a solicita sprijin persoanei creia i se subordoneaz n situaiile n care este nevoit/ s desfoare activiti ntr-un domeniu necunoscut sau n care abilitile sale sunt limitate; Obligaia de a completa corect i la timp toate formularele sau rapoartele necesare i convenite prin fia de post; Obligaia de a trata cu respect toate persoanele cu care vine n contact (clieni ai organizaiei/instituiei, ali voluntari sau personal angajat i de a i oferi serviciile cu respect pentru fiina uman i pentru mediul nconjurtor i fr a discrimina n funcie de ras, etnie, sex sau orintare sexual, convingeri politice sau religioase, abilitate fizic/ psihic, nivel de educaie, stare civil, situaie economic sau orice alte asemenea criterii; Obligaia de a aduce n discuie cu persoana creia i se subordoneaz direct toate situaiile n care ar putea s apar confliecte de interese. Drepturile organizaiei/instituiei: Art. 7. Aceste obligaii constituie drepturile organizaiei/instituiei. Art. 8. Rspunderea pentru neexecutarea sau pentru executarea necorespunztoare a contractului de voluntariat este supus regulilor prevzutre de Codul Civil. Art. 9. Renegocierea contractului de voluntariat se face n cazul apariiei unei modificri a unei situaii de natur s ngreuneze executarea obligaiilor care revin voluntarului, renegocierea are loc la cererea scris a oricrei pri, formulat n termen de 15 zile de la apariia situaiei mai sus menionate. Art. 10. n cazul n care situaia descris la articolul 9 face imposibil executarea n continuare a contractului, acesta va fi reziliat de drept. Art. 11. Denunarea unilateral a contractului de voluntariat are loc din iniiativa voluntarului sau a organizaiei/instituiei cu un preaviz de 15 zile. Art. 12. Litigiile izvorte din ncheierea, modificarea, executarea sau ncetarea contractului de voluntariat sunt de competena instanelor judectoreti dac prile contractului nu le pot rezolva pe cale amiabil; aciunile izvorte din contractul de voluntariat sunt scutite de tax de timbru. Voluntarul Pentru Organizaia/instituia
(semntura) (semntura i tampila)

IV. RSPUNDEREA, RENEGOCIEREA, REZILIEREA I LITIGIILE

230 Ghid practico-metodic

231

Anexa nr. 11

Contracte de munc i civile (modele)

Model 6 Contract civil de prestri servicii cu o persoan nerezident

Contract CU PERSOANA NEREZIDENT nr.____

din ___ ________________ 2012.

ONG _______________________________, numit n continuare, BENEFICIAR n persoana ____________________________________, pe de o parte, i __________ _________________________ (numele, prenumele ) Codul fiscal _________________________________________________________ ___________ Adresa domiciliului permanent, numrul de telefon__________________________ ______________________________________________________________________ Buletin de identitate (paaportul) seria __________nr. _______________________ eliberat _______________________________________________________________ numit n continuare EXECUTOR pe de alt parte, au ncheiat urmtorul contract. 1.1. BENEFICIARUL face comand, iar EXECUTORUL i asum angajamentul de a executa urmtoarele lucrri (servicii) ____________________________________ _____________________________________________________________________ 1.2. nceputul lucrrii (prestrii serviciilor) ________________20__. Sfritul lucrrii (prestrii serviciilor) ________________20__. 2.1. BENEFICIARUL i asum obligaia de a: - coordona cu EXECUTORUL tema lucrrii (serviciilor) i termenul de prezentare a acesteia - achita EXECUTORULUI costul lucrrilor (serviciilor) executate n suma i n termenul prevzut de prezentul contract. 2.2. EXECUTORUL i asum obligaia de a prezenta n termenul prevzut de prezentul contract materiale calitative elaborate n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare. 2.3.Drepturile asupra lucrrii elaborate vor aparine Beneficiarului sau altor persoane juridice desemnate de Beneficiar. 2.4. BENEFICIARUL sau deintorii drepturilor desemnai de Beneficiar au dreptul de a utiliza materialele lucrrii (serviciilor). 3.1. Recepionarea lucrrilor (serviciilor) prestate se va efectua de ctre Responsabilul Beneficiarului n urma verificrii calitii i volumelor acestora. Procesul verbal de recepionare a lucrrilor ndeplinite (serviciilor prestate) se va perfecta n scris, n 2 (dou) exemplare i va fi semnat de Responsabilii prilor contractante, n termen de 5 (cinci) zile lucrtoare de la recepionarea ntiinrii despre finalizarea ndeplinirii Serviciilor.

Prile cad de acord c recepionarea lucrrilor nu scutete EXECUTORUL de rspunderea pentru viciile sau neregulile acestora depistate ulterior recepionrii. 3.2. Procesul verbal de recepionare a serviciilor prestate trebuie s conin urmtoarea informaie: 1) volumul lucrrilor ndeplinite (serviciilor prestate); 2) calitatea lucrrilor ndeplinite (serviciilor prestate); 3) termenul de executare a acestora; 4) preul total al lucrrilor (serviciilor) recepionate. 4.1.Plata pentru lucrrile efectuate se stabilete n sum de ____________________ i va fi achitat nu mai trziu de _______________ din ziua recepiei lucrrilor (serviciilor), n baza procesului verbal de recepionare a lucrrilor (serviciilor). 4.2.Predarea lucrrilor (serviciilor) privind prezentul Contract se efectueaz prin intermediul Actelor de predare-primire, semnate de BENEFICIAR i EXECUTOR. 4.3. BENEFICIARUL i asum rspunderea pentru reinerea i plata impozitelor din suma plii achitate n conformitate cu legislaia n vigoare a Republicii Moldova. BENEFICIAREXECUTOR _______________ ________________ semntura semntura
Not: n scopul scutirii de impozitul pe venit sau aplicrii unei rate de impozit mai favorabile conform tratatului internaional de evitare a dublei impuneri, nerezidentul, conform art.793 din Codul fiscal, are obligaia de a prezenta Beneficiarului, pltitorului de venit, pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden. Certificatul de reziden emis ntr-o limb strin se prezint pltitorului de venit cu traducere n limba de stat, cu excepia celui emis n limba englez sau n limba rus. Certificatul de reziden se prezint n original pentru fiecare perioad fiscal n care se achit venitul, indiferent de numrul, regularitatea plilor i de tipul venitului achitat. n cazul n care certificatul de reziden nu a fost prezentat pentru perioada fiscal respectiv, se vor aplica prevederile legislaiei fiscale din Republica Moldova. n cazul n care impozitul a fost reinut la surs nainte de prezentarea certificatului de reziden, suma impozitului reinut n plus pe parcursul anului este restituit pltitorului de venit sau nerezidentului, la cererea nerezidentului, n termenul de prescripie stabilit de legislaia fiscal din Republica Moldova. Tratatele internaionale http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/contractintern/ Convenia Model i modul de aplicare a conveniilor http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/ minfinacts/ Certificatul de reziden http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/govdecesion/ Pentru a determina modalitatea de impozitare a nerezidentului sau scutirea de impozit, recomandm pentru consultare comentariile Ministerului finanelor Republicii Moldova la Modelul Conveniei fiscale http://www.minfin.md/ro/actnorm/taxes/minfinacts/ n care sunt stabilite criteriile de delimitare a venitului nerezidentului n cazul contractului de munc (servicii profesionale dependente) i a venitului n cazul activitii profesionale independente (pentru care n convenie exist un nomenclator a activitilor independente, inclusiv a sportivilor i a oamenilor de art). Convenia stipuleaz c venitul obinut n rezultatul activitii profesionale independente se egaleaz venitului obinut de o ntreprindere (activitate de ntreprinztor) i respectiv, se impoziteaz diferit de modul stanbilit pentrui persoane fizice nerezideni angajai n munc profesional dependent de patron.

4. Modalitatea de plat

1. Obiectul contractului

2. Obligaiile i drepturile prilor contractante

3. Recepionarea serviciilor

232 Ghid practico-metodic

233

12
Model 2 Borderoul de calcul al salariului
Aprobat:_______________________
anexa

Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele) Nota: Modelul poate fi adaptat de organizaie n funcie de cerinele informaionale, inclusiv ale donatorului. Totodat, indiferent de modelul utilizat, ONG trebuie s respecte cerinele legislaie n vigoare a Republicii Moldova. n particular, la calcularea impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i medicale lunare, acestea urmeaz s fie calculate din suma total ndreptat spre plat salariatului, care include: salariul lunar de funcie i toate alte salarii pentru aceeai lun, stabilite conform bugetelor proiectelor n realizarea crora a fost implicat angajatul n luna gestionar.

fond total USD

Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele)


Model 1 Fi de salarizare preliminar pentru luna mai 2012
Aprobat:_______________________________ Anexa: Borderoul de calcul a salariului (model 1)

fond total LEI

Cursul de schimb

11.942

ConConRetineri Nr. tributii tributii Suma de Nume, TOTAL Scutirea de asigurari asigurari primit net prenume calculat personal rnd sociale medicale (la mn) Cote de asig. Cote de asig. Impozit pe venit 23% 3,5% social 6% medical 3,5% 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 7=5*6% 8=5*3,5% 9=(5-6-(7+8))*7% & 18% 10=5-7-8-9 1 Buzu 217.13 33.04 944.03 56.64 33.04 59.80 794.54 2 Gutu 108.56 16.52 472.00 28.32 16.52 29.90 397.26 3 Ivanov 108.56 16.52 472.00 28.32 16.52 29.90 397.26 4 Petrov 108.56 16.52 472.00 28.32 16.52 29.90 397.26 Total: 542.81 82.60 2,360.03 141.60 82.60 149.51 1,986.32

1194.20 597.08 597.08 597.08 2985.44

100.00 50.00 50.00 50.00 250.0

NP

Salariul de funcie MDL ore brut

Salariul Proiect 1 ore curs proiect 127 80 207 USD brut 1 1 200 320 1 520 349,6 53,2 MDL brut 12,2350 14 682 3 915 18 597 4 277,31 650,89

Salariul Proiect 2 ore curs proiect 40 43 EUR brut 1 MDL brut 15,1450

Total calculat spre plat MDL

Nota:Modelul poate fi adaptat de organizaie n funcie de cerinele informaionale, inclusiv ale donatorului. Totodat, indiferent de modelul utilizat, ONG trebuie s respecte cerinele legislaie n vigoare a Republicii Moldova. n particular, la calcularea impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i medicale lunare, acestea urmeaz s fie calculate din suma total ndreptat spre plat salariatului, care include: salariul lunar de funcie i toate alte salarii pentru aceeai lun, stabilite conform bugetelor proiectelor n realizarea crora a fost implicat angajatul n luna gestionar.

234 Ghid practico-metodic

Coordonator proiect ____________________ semntura Contabil ____________________

Coordonator de proiect:_____________ Director de proiect:_________________ Contabil__________________________

_____________________ _____________________ _____________________

c/f: xxxxxxx Denumirea organizatiei

pentru luna _____________ anul 201X

Muntean Nicolae 30 Grosu Ion 40 Total 70 Asig. soc. 23% Asig. med. 3,5%

2 500 1 800 4300 989 150,5

350 5 300,7 350 5 300,7 80,5 1 219,16 12,25 185,52

17 182 11 015,7 28 197,7 6485,47 986,92

Borderoul de calcul a salariului

( ) Numele, prenumele

Fi de salarizare preliminar pentru luna mai 2012

( ) Numele, prenumele de schimb

235

Model 3 Borderoul de calcul al salariului


Aprobat:_______________________

Anexa nr. 12

Borderoul de calcul a salariului


Grant nr.: __11555501998_________________________________ Beneficiarul grantului: XYZ Lista de calcul salariu nr. 2 CFNMF luna__________ 201X Nr 1 1 2 3 Ivancia Pavlov Beliaev 5 488.55 791.65 593.72 1,873.91 6 212.61 170.09 127.56 510.26 Nume, prenume Salariul Calculat Euro 3 395.26 316.21 237.15 948.62 Asig. soc. 23% Asig. med. 3,5% Coordonator de proiect:_____________ Director de proiect:_________________ Contabil__________________________ _____________________ 3,353.16 510.26 Salariul Calculat MDL 4 6,074.59 4,859.71 3,644.66 14,578.96 Impozit pe venit Med 3,5% Soc. 6% 7 364.48 291.58 218.68 874.74 Salariu / Onorariu Net 8 5,008.96 3,606.39 2,704.70 11,320.05

Orele lucrate Total

Orele lucrate proiect OSF

Orele lucrate proiect FSM

Orele lucrate proiect EEF

Vacantia

Buletin

Zilele de sarbatoare

Concediu nepltit

236 Ghid practico-metodic


total MDL total euro 18,442.39 1,200.00 _____________________ _____________________

Nota:Modelul poate fi adaptat de organizaie n funcie de cerinele informaionale, inclusiv ale donatorului. Totodat, indiferent de modelul utilizat, ONG trebuie s respecte cerinele legislaie n vigoare a Republicii Moldova. n particular, la calcularea impozitului pe venit, a contribuiilor de asigurri sociale i medicale lunare, acestea urmeaz s fie calculate din suma total ndreptat spre plat salariatului, care include: salariul lunar de funcie i toate alte salarii pentru aceeai lun, stabilite conform bugetelor proiectelor n realizarea crora a fost implicat angajatul n luna gestionar.

Model 4 Tabel de pontaj


Evidena timpului de munc se ine obligatoriu pentru angajaii de baz (ncadrai n baza contractului individual de munc). n cazul cnd cu angajaii ONG sunt ncheieate contracte civile de prestri a serviciilor/de ndeplinire a lucrrilor, evidena timpului de munc pentru angajaii n baza acestor contracte nu se efectueaz (cu excepia cazurilor n care aceast eviden este solicitat de finanator sau conform cerinelor informaionale ale ONG), dar se ine la control ndeplinirea lucrrilor (serviciilor) conform condiiilor i termenilor stabilite n contractul respectiv.

Evidena timpului de munc (modele)

Tabel de pontaj
Cojocaru Prenumele Director Functie Ion Numele Contract de munca Modul de anjare Mai luna 2012 anul

Concediul acordat Zi Data Lucru efectuat OSF

Remarka / Lucru efectuat Lucru efectuat FSM Lucru efectuat EEF

Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele)

Luni Mari Mercuri Joi Vineri Smbt Duminic Luni Mari Mercuri Joi

mai 1 mai 2 mai 3 mai 4 mai 5 mai 6 mai 7 mai 8 mai 9 mai 10 mai 11

0 8 8 8 8 0 0 8 0 8 8

4 8 1 4 2 4 1

2 1 1 4 4 3

2 6 3 2 4

237

Anexa nr. 12

238 Ghid practico-metodic


Vineri Smbt Duminic Luni Mari Mercuri Joi Vineri Smbt Duminic Luni Mari Mercuri Joi Vineri Smbt Duminic Luni Mari Mercuri mai 12 8 mai 13 0 mai 14 0 mai 15 8 mai 16 8 mai 17 8 mai 18 8 mai 19 8 mai 20 0 mai 21 0 mai 22 8 mai 23 8 mai 24 8 mai 25 8 mai 26 8 mai 27 0 mai 28 0 mai 29 8 mai 30 8 mai 31 8 TOTAL 168 55 34 79 OSF FSM EEF 33 20 47 100 168,0 Total ore 1 4 8 2 4 1 4 4 3 55 1 1 1 1 6 1 1 1 1 1 1 1 2 34 7 6 3 7 0 3 7 6 3 7 3 7 3 79 0 0 0 Eu cofirm ca acest tabel de pontaj este corect. _ ________________________________________________________ Angajat data Verificat de _ __________________ _ _______________ data _ ____________________ _ _______________ data Surse de finanare % orelor lucrate

Model 5 Tabel de pontaj


Co - concedii de odihna Bo - boala obisnuita Bp - boala profesionala Am - accident de munca M - maternitate TABEL DE PONTAJ Ion Numele I - invoiri si concediu fara retrib O - obligatii cetatenesti N - Absente nemotivate Prm - program redus maternitate Prb - program redus boala

Tabel de pontaj

Contract de munca Modul de anjare Mai luna 2012 anul

Cojocaru Prenumele Director Functie Ore zilnic Denumirea 1 Nr proiectului -----OSF

10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Total Subtotal Subtotal ----- FSM Subtotal ----- EEF Total pe zi

Data __________________ Intocmit ______________________ ______________________ Numele angajatului semntura Approbat ______________________ ______________________ semntura

Fie i borderouri de calcul a salariului, tabele de pontaj (modele)

239

13
anexa

Deosebirile principale ntre contractele individuale demunc i contractele civile


Contractul individual de munc Contractul civil

Deosebirile principale ntre contractele individuale demunc i contractele civile


Caracteristici comune pentru contractele individuale de munc i contractele civile de prestri de servicii

sau cetean din strintate, sau o persoan fr cetenie (ultimele dou trebuie s dein dreptul la edere n Moldova i dreptul de munc, oferit de organele abilitate din Republica Moldova (art.25 din Legea despre migraie 1518 din 06.12.2002).

iar aceasta se oblig s plteasc retribuia convenit. Obiectul contractului de prestri servicii l constituie serviciile de orice natur. (nu este contract de munc, care sunt reglementate prin legislaia muncii). Conform art.1030 din CC RM, prin contractul de mandat o parte (mandant) mputernicete cealalt parte (mandatar) de a o reprezenta la ncheierea de acte juridice, iar aceasta, prin acceptarea mandatului, se oblig s acioneze n numele i pe contul mandantului. Mandantul este obligat s coopereze cu mandatarul n scopul exercitrii mandatului.

Contractele individuale de munc sunt reglementate de legislaia muncii, iar contractele de prestri servicii/ndeplinire a lucrrilor sunt reglementate de legislaia civil. Pentru ambele tipuri de contracte sunt comune urmtoarele caracteristici: - se ncheie n form scris, - n contracte se indic termenul valabilitii acestuia, - se indic mrimea salariului/remuneraiei i modul de efectuare a achitrilor cu salariatul sau persoana fizic angajat n baza contractului civil, - se stabilete modul de introducere a modificrilor i completrilor n contractele respective, - obligaiunile contractuale trebuie s fie ndeplinite strict de ctre prile contractante (cu excepia prevederilor art. 936 din Codul civil) - modul de calculare i reinere a impozitului pe venit, a contribuiilor sociale i primelor medicale oblicatorii de stat este stabilit de Codul fiscal i actele normative care reglementeaz formarea i utilizarea bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetul Fondului de asisten medical de stat.

III.Competena persoanei fizice

Angajatul trebuie s dein o diplo Beneficiarul este liber n alegerea m i s dispun de cunotine corespun- partenerului contractual. n unele cazuri ztoare specialitii, funciei. stabilite de legislaie, executorul de servicii trebuie s dein o licen special sau patent de ntreprinztor.
IV. Relaii de subordonare

Deosebirile principale ntre contractele individuale de munc i contractele civile


Contractul individual de munc Contractul civil I. Reglementarea Codul muncii (CM RM) Codul civil (CC RM) II. Determinarea contractului

Conform art. 45 din CM, este un contract ncheiat ntre Angajat i Angajator, n folosul cruia angajatul se oblig s ndeplineasc un volum de lucru, corespunztor unei specialiti, calificri sau funciei, cu respectarea ordinii interne de munc a entitii. Angajatorul se oblig s asigure angajatului condiii de munc, prevzute de legislaia muncii, contractul colectiv de munc i s achite n mod regulat i n mrime total, salariul prevzut conform contractului de munc.

Conform art. 946 din CC RM, prin contractul de antrepriz o parte (antreprenor, executor) se oblig s efectueze pe riscul su o anumit lucrare celeilalte pri (client, beneficiar), iar aceasta se oblig s recepioneze lucrarea i s plteasc preul convenit. Obiectul contractului de antrepriz poate fi att producerea sau transformarea unui bun, ct i obinerea unor alte rezultate prin efectuarea de lucrri.

Conform art.970 din CC RM, prin contractul de prestri servicii, o parte (pre Conform art. 45, p.9 CIM se ncheie stator, executor) se oblig s presteze celeicu o persoan fizic-cetean a Moldovei lalte pri (beneficiar) anumite servicii,

Exist relaii de subordonare, n parti- Nu exist relaii de subordonare: cular: - relaiile de colaborare se reglementea- funcia, prevzut de statele de persoz numai de clauzele contractuale, acnal, aprobate n modul stabilit de legisceptate n comun acord de ctre prile laie i conform statutului; contractului; - respectarea ordinii de munc interne; - conform art. 954 din CC RM, terme- timpul fixat a nceputului i sfritului nele de executare a angajamentului muncii zilnice; contractual se determin de prile - munca supra orelor normative nucontractante, care pot conveni asupra mai n cazuri prevzute de legislaie unui termen general de executare, iar (art.104-105 din CM RM); n caz de necesitate, i asupra terme- evidena obligatorie a orelor de munc nului de demarare a lucrrilor, asupra n tabelul de pontaj, fia personal de termenului de executare a unor pri eviden, evidena militar (art. 106 din lucrare i asupra termenului de din CM RM); finisare a lucrrii. Termenul poate fi - timpul de munc se include n stagiul modificat numai cu acordul comun de munc; al prilor. Dac prile convin, exe- timpul de odihn e strict determinat i cutarea poate avea loc ntr-un termen este garantat de legislaie; redus sau imediat, n prezena clientului;

240 Ghid practico-metodic

241

Anexa nr. 13
Contractul individual de munc Contractul civil

Deosebirile principale ntre contractele individuale demunc i contractele civile


Contractul individual de munc Contractul civil

- prile contractante pot conveni asupra unui termen general de executare, iar n caz de necesitate, i asupra termenului de demarare a lucrrilor, asupra termenului de executare a unor pri din lucrare i asupra termenului de finisare a lucrrii. Termenul poate fi modificat numai cu acordul comun al prilor. Dac prile convin, executarea poate avea loc ntr-un termen redus sau imediat, n prezena clientului. - executorul de sine stttor alege timpul de ndeplinire i ritmul munci;; - pentru ambele pri este important, ca munca s fie executat n termenele stabilite n contract; - evidena timpului de munc nu se ine de ctre Beneficiar, dac contractul nu prevede o astfel de condiie (unii finanatori solicit evidena timpului de munc a persoanelor implicate n proiecte) i executorul determin procesul muncii de sine stttor; - timpul lucrat n baza contractului civil nu se include n stagiul de munc al prestatorului;
V. Drepturi

Modul, termenii i forma remune Statul garanteaz salariul minim, care se determin n modul prevzut de le- rrii se stabilesc de ctre pri n comun acord i se fixeaz n contractul de antregislaie (art. 131- 136,139 din CM RM). priz sau de prestri servicii. CM RM stabilete termenii i con n cele mai dese cazuri Beneficiarul diiile de achitare a salariului (art.141-143 din CM RM). Nu se permite remunerarea serviciilor nu duce rspundere pentru tramuncii n form natural. Pentru ncl- umele prestatorului obinute n procesul carea termenilor de achitare a salariului executrii angajamentului contractual i sunt prevzute sanciuni financiare fa de nu achit nici un fel de ndemnizaii sau persoanele vinovate, precum i efectuarea pli compensatorii. obligatorie a indexrii salariului n caz de Costul materialelor, altor resurse nereinere (art.145-146din CM RM). cesare, poate fi inclus cu acordul prilor n n cazul traumelor la locul de mun- suma total a remunerrii. c, sau altor cazuri de pierdere a capacitii Dreptul de proprietate asupra bunude munc, legislaia muncii garanteaz sarilor rezultate n urma executrii angajalariailor diverse pli compensatorii, care mentului, ca regul, aparin beneficiarului sunt strict monitorizate i controlate de dup semnarea procesului verbal de receporganele abilitate. ie a lucrrilor (serviciilor), dac contrac n salariul nu se include costul ma- tul nu prevede alte clauze speciale, inclusiv terialelor, altor resurse care se folosesc referitor la proprietatea intelectual. n procesul de munc. Angajatorul este obligat s asigure procesul de producie, de prestare a serviciilor cu toate resursele necesare. Rezultatele procesului de producie, de prestare a serviciilor, toate activele obinute n rezultatul procesului de munc aparin pe drept de proprietate angajatorului. Aceast regul se extinde i asupra proprietii intelectuale.
VI. Rspunderea disciplinar i material.

Angajatul, care muncete n baza CIM, are dreptul la concediul garantat anual, la ndemnizaii pentru incapacitatea temporar de munc, alte garanii , prevzute de Codul muncii RM pentru salariai. Mrimea remuneraiei pentru munc este stabilit reieind din legislaia muncii, se achit regulat, lunar, fr legtur cu vre-0 sarcin separat. Salarizarea se efectueaz pentru ndeplinirea obligaiunilor de munc, determinate de specialitate i funcia deinut, conform obligaiunilor de serviciu. n cazul muncii n baza CIM ne se ntocmesc procese verbale de recepionare a lucrrilor (serviciilor) care confirm lucrul ndeplinit. 242 Ghid practico-metodic

Nu are dreptul la concediu, ndemnizaii sociale, inclusiv la ndemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, nici la oricare alt garanie sau ndemnizaie care sunt garantate angajailor n baza CIM i reglementate de CM RM. Remunerarea se achit pentru lucrul ndeplinit (serviciile prestate), care se confirm prin Procesul verbal de recepionare a lucrrilor (serviciilor). Contractul poate prevedea achitare avansului pentru procurarea materialelor necesare pentru ndeplinirea angajamentului contractual.

Angajatorul are dreptul de aplicare a sanciunilor disciplinare i materiale fa de angajaii care au admis pagube materiale sau ndeplinesc necalitativ munca. Legislaia n vigoare stabilete clar aceast rspundere (Titlul XI din CM RM). Angajatorul este obligat s achite angajatului salariu minim i n cazul cnd este nesatisfcut de munca acestuia. Salariu se va achita lunar chiar i n cazul n care angajatul preface

n cazul neacceptrii rezultatului muncii de ctre beneficiar, executorul poate s prefac rezultatul, s nlture neajunsurile, folosind modalitile la discreia sa, sau s ndeplineasc lucrrile din nou. Deoarece executorul muncete pe riscul propriu, beneficiarul nu are nici o obligaie de a achita sau compensa n alt mod neajunsurile identificate. Pierderile obinute n aa cazuri, cheltuielile adugtoare, executorul 243

Anexa nr. 13
Contractul individual de munc Contractul civil

14
Proces-verbal de decshidere a cutiei pentrudonaiile caritabile
Asociaia obteasc: Adresa: Cod fiscal:
anexa

rezultatul muncii. n aa mod reiese c una le suport din cont propriu (de transport, i aceeai munc se va remunera de dou materiale, de timp etc.). Mai mult ca att, ori. executorul este obligat s compenseze beneficiarului pagubele evaluate, aduse din motivul ndeplinirii necalitative sau nendeplinirii a lucrului sau serviciilor. Conform art. 964,966 din CM RM, n funcie de calitatea lucrului, mrimea remuneraiei poate fi redus unilateral de ctre beneficiar. Totodat, conform art.967 din CM RM, beneficiarul este obligat s achite executorului remuneraia contractual. Preteniile fa de calitatea muncii i Termenele i modul de nlturare termenele de prescripie n cazul pricinui- a neajunsurilor se determin n baza terrii pagubelor materiale n limita obligai- menilor de garanie sau n baza condiiiunilor de funcie ale angajatului sunt pre- lor contractuale Pentru contractul de anvzute n timp de o lun (n cazul emiterii trepriz acest termen constituie 1 an de la ordinului) i n timp de un an de la data momentul recepionrii lucrrilor (servistabilirii mrimii pagubei materiale (dac ciilor) art. 960, 968 din CC RM. ordinul nu a fost emis sau paguba material depete salariul mediu lunar al angajatului) - art. 344 din CM RM.
VII. Desfacerea contractelor

Aprobat: _____________

Proces-verbal Nr. ______ de deschidere a cutiei pentru donaii caritabile M._______________ ____ ____________201___. Prezentul proces verbal este ntocmit de urmtoarele persoane: 1._________________________________________________________________

2._________________________________________________________________ 3._________________________________________________________________ precum c au deschis cutia pentru donaii, instalat pe adresa:____________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ cu scopul de a strnge mijloace bneti pentru _________________________________ _____________________________________________________________________ n cadrul realizrii programului (scopului statutar) _____________________________ _____________________________________________________________________ . Cutia pentru donaii indicat mai sus este instalata conform deciziei organizaiei nr.__________ din ____ _____________a.201_ _ ___________________________
(NP, functia, organizatia) (NP, functia, organizatia)

(NP, functia, organizatia)

Baz pentru desfacerea contractului servesc prevederile art.81 din CM RM, n cazul circumstanelor care nu depind de voin prilor art.. 82,305,310 din CM RM, la iniiativa unei pri, conform art.8586 din CM RM. Legea stabilete foarte clar ordinea, termenele i condiiile de ncetare a aciunii CIM.

Art. 942 din CC RM acord dreptul beneficiarului n orice moment pn la sfritul lucrrilor sau serviciilor, a desface contractul. Concomitent, suma care a fost achitat executorului ca avans urmeaz s fie rambursat de ultimul (art. 943, p.2 din CC REM), ceea ce nu este permis n cazul CIM. Termenele de ntiinare preliminar despre intenia desfacerii contractului se stipuleaz n condiiile contractului.

La decupare in cutia pentru donaii se aflau ________________________________ ___________________________________________________________________ lei. Membrului comisiei __________________________________________________ i se poruncete a transmite imediat banii colectai n casa asociaiei. Membrii comisiei: ____________________________________________________ _____________________________________________________________________
(NP si semnaturile membrilor comisiei)

(denumirea organului care a primit decizia)

Acest proces-verbal se anexeaz la dispoziia de ncasare de cas, eliberat la suma ncasat conform prezentului act. Suma ncasat se va atribui la realizarea proiectului (programului)_ ___________ _____________________________________________________________________ i se va reflecta n contabilitate la contul analitic a finanrilor cu destinaie special aferent programului dat _ ________________________________________________ .

244 Ghid practico-metodic

245

15
anexa

16
Autorizaia de plat (model) Contractul de donaie filantropic (model)
Contractul donaiei de caritate nr. 4
m. Chiinu, 28 ianuarie 2012 Fundaia Non-profit "Olimpus", denumit n continuare Donator, reprezentat de directorul executiv I. Rusu, acionnd n conformitate cu Statutul, pe de o parte, i coal internat, denumit n continuare Beneficiar, reprezentat de directorul A. Stolear, acionnd n conformitate cu ordinul nr. 59 din 23.08.2004, au ncheiat urmtorul contract. 1.1. Donatorul transmite Beneficiarului echipamente sportive n valoare de 65 000 lei, ca parte a programului de caritate "Sperana". 1.2. Scopul programului: de a promova modul activ de via pentru copiii cu dizabiliti. 1.3. Procesul verbal de primire-predare i lista echipamentelor sportive sunt ataate i fac parte integrant din prezentul contract. 1.4. Prezentul contract intr n vigoare la data semnrii lui i a Procesului verbal de primire-predare a echipamentelor sportive de ctre pri. Data expirrii se consider data de livrare a raportului final Beneficiarului. 2.1. Valoarea total a donaiei caritabile constituie 65.000 de lei (aizeci i cinci de mii lei 00 bani). 2.2. Echipamentul sportiv furnizat n conformitate cu prezentul contract urmeaz s fie utilizat n strict corespundere cu obiectivele programului. 2.3. Pentru a modifica scopul de utilizare a donaiei Beneficiarul trebuie s obin acordul scris al Donatorului. 2.4. Beneficiarul asigur accesul reprezentantului Donatorului la toate documentele legate de evidena echipamentului donat, precum i accesul nemijlocit la echipamentele sportiv, n scopul de a controla utilizarea acestuia conform destinaiei. 2.5. n cazul n care nu sunt ndeplinite condiiile Donatorului, prevzute de prezentul contract i de program, Donatorul este n drept a solicita returnarea echipamentelor, notificnd despre acest fapt n form scris Beneficiarul. 2.6. Echipamentul sportiv este transmis cu dreptul de folosin, fr transmiterea dreptului de proprietate. La finalizarea programului, precum i n cazul n care toate condiiile Donatorului vor fi respectate, ultimul va transmite Beneficiarului dreptul de proprietate asupra echipamentului la valoarea sa contabil evaluat la data transmiterii. Beneficiarii trebuie s ia n evidena contabil echipamentele sportive transmise Beneficiarului, n conformitate cu legislaia n vigoare.
anexa

Acest document servete pentru controlul i evidena separat a plilor pentru diverse cheltuieli de program (proiect) i de birou, efectuate din surse de finanare diferite. Documentul permite a autoriza tranzaciilor de procurare la nivelul responsabililor de proiect (program, eveniment, activitate), de exemplu, la nivelul directorului sau coordonatorului de proiect i la nivelul conducerii de vrf (directorul executiv). De asemenea, acest document asigur transparen i uureaz munca contabilului vizavi la gruparea cheltuielilor i plilor n funcie de sursele de finanare, bugete, proiecte, programe. Este o procedur eficient de control intern a plilor i responsabilitilor. Documentul model poate fi modificat, perfecionat n funcie de cerinele informaionale ale ONG. Asociaia obteasc __________________________ cod fiscal _________________
Aprobat: Data: A comandat: Data Proiect(program, activitate) Sursa de finanare (cod grant, proiect, program, activitate): Linia de buget (cod cheltuieli): Beneficiar (denumirea furnizorului de mrfuri,servicii, a partenerilor de proiect) : Destinaia plii (denumirea bunurilor,serviciilor etc): Achitat avans, Data: Achitat suma rmasa, Data: Contabil-ef: Data: Director executiv: Persoana responsabil (director, coordonator de proiect, contabilul ef): (se nscrie denumirea) (se nscrie codul) (se nscrie codul) Moldtelecom Servicii de telefonie NPP Semntura:

Autorizaia de plat

1. Dispoziii generale

x x x x

2. Modul de transmitere i d folosire a donaiei filantropice

246 Ghid practico-metodic

247

Anexa nr. 16

3.1. Beneficiarul va prezenta Donatorului un raport anual privind utilizarea de echipamentelor sportive, inclusiv un raport final, n termen de 15 zile de la sfritul fiecrui an. 4.1. Modificarea i rezilierea contractului pot fi convenite de ctre pri. Acordul privind modificarea sau rezilierea contractului se face n scris. 4.2. Beneficiarul este n drept, n orice moment, nainte de transmiterea acestuia a echipamentului s se refuze de acesta. n acest caz, contractul se va considera reziliat. 4.3. Donatorul poate rezilia sau modifica prezentul acord n orice moment, integral sau parial, printr-o notificare scris ctre Beneficiar, n cazul n care se va stabili, c acesta din urm nu se conformeaz cu orice prevedere a prezentului Contract. Prezentul contract este ntocmit n dou exemplare (cte unul pentru fiecare parte) i intr n vigoare la data semnrii. Donator:

Exemple de tehnici i proceduri ale controlului intern


Exemplul 1

4. Procedura de reziliere a contractului

5. Adresa i semnturile prilor


(Numele i adresa organizaiei) (detalii bancare, cont bancar) (numele i semntura persoanei autorizate)

(Numele i adresa organizaiei) (detalii bancare, cont bancar) (numele i semntura persoanei autorizate)

Beneficiar:

L.. 28 ianuarie 2012.

L.. 28 ianuarie 2012.

Crearea SCI n cadrul ONG presupune introducerea anumitor procedee stricte prin care s se previn pierderea activelor care i aparin i care se identific pe parcursul efecturii faptelor economice aferente activitii sale. Activul principal al ONG l constituie mijloacele financiare, resursele materiale i nemateriale, care permit realizarea scopurilor statutare, asigur condiii de munc (patrimoniul) i care urmeaz s fie utilizate strict dup destinaie, conform sarcinilor statutare i cerinelor legislaiei n vigoare. Alte active importante ale ONG sunt: informaia (inclusiv, bazele de date informaionale automatizate, bazele de date privind plile efectuate, rapoartele financiare, rapoartele manageriale, ect., informaii); personalul (profesionalismul, competena i experiena managerilor de vrf (conducerea), competena, experiena i onestitatea angajailor; imaginea organizaiei (ncrederea cetenilor, beneficiarilor, donatorilor, sponsorilor, organizaiilor i instituiilor internaionale, partenerilor sociali, organizaiilor i instituiilor publice din ar, a societii civile, ncrederea personalului, ect.); Dup identificarea activelor dup relevan, managerii stabilesc obiectivele corespunztoare de protejare i sporire a acestora (obiectivele controlului intern), totodat stabilind i instrumentele (procedeele) de control ntru atingerea obiectivelor trasate. De exemplu, referitor la atingerea obiectivului de acumulare a mijloacele financiare necesare, din punctual de vedere a gestionrii riscurilor se efectueaz identificarea obstacolelor (evenimentelor) care pot mpiedica atingerea acestui scop (de exemplu, schimbarea de ctre donatori a prioritilor tematice de finanare a proiectelor, modificrile n legislaie, lipsa personalului competent, informaii denaturate n rapoartele financiare i manageriale, condiii neadecvate de munc etc.). Aceste riscuri se evalueaz dup prioritate i se elaboreaz msuri (proceduri) de evitare sau micorare a efectului negativ ateptat de la aceste riscuri.Ca exemplu a procedurii de control, care ar asigura meninerea unui nivel suficient al mijloacelor financiare necesare pe parcursul anului curent, este bugetarea proiectarea veniturilor anuale, n concordan cu cheltuielile planificate (de program, administrative, de ntreinere a ONG etc.).

Exemplul 2
Tehnici ale controlului intern Exemple de tehnici ale controlului intern care nu s-au stabilit sau sun ineficiente: nelegerea clar i definirea responsabilitilor managerilor responsabilitatea pentru tehnica de calcul neutilizat nu a fost stabilit, n rezultat acest tehnic a nceput s dispar;

248 Ghid practico-metodic

249

anexa

3. Raportarea

17

Anexa nr. 17

controlul dreptului de acces la active un colaborator neautorizat a avut acces la baza de date i a ntrodus modificri n aceasta n interes personal; nivelul corespunztor de supravegere a muncii subalternilor activitatea unui contabil nu a fost controlat, n rezultat au fost admise fraude cu mijloace bneti, care au adus pagub organizaie; asigurarea autorizrii tuturor tranzaciilor contabilul a achitat un cont de plat, care nu a fost autorizat de managerul responsabil, n rezultat s-au achitat serviciile care nu s-au prestat efectiv (admiterea plilor neautorizate; asigurarea reflectrii (nregistrrii) n termenii stabilii a tranzaciei n documentele, registrele i rapoartele corespunztoare din motivul nereflectrii la timp (n perioada n care au avut loc efectiv) n contabilitte a cheltuielilor, rapoartele pentru perioada respectiv au fost prezentate cu date denaturate; politicile, procedurile, tehnicile i instruciunile de activitate i de contol sunt documentate i se execut nu s-au stabilit limite la unele tipuri de cheltuieli, n rezultat au fost admise supracheltuieli (pierderi) i amenzi fiscale; repartizarea responsabilitilor (funciilor) critice (incompatibile) ntru prevenirea fraudelor i utilizrii nepredestinate a resurselor, procesele cheie nu trebuie s se afle n gestionarea unei persoane.Contabilul a fost mputernicit ca persoan cu rspundere material pentru activele ONG, n rezultat a nregistrat n contabilitate trecerea la cheltuieli de program a activelor care le-a nsuit n scopuri personale.

18
Exemple de modificri a politicii de contabilitate
Exemplul 3
Asociaia obteasc X Ordin nr. 24 din 21 mai 2010 n legtur cu modificrile operate n (se indic denumirea actului normativ supus modificrilor) i modificarea procedeelor (metodelor) de eviden a elementelor contabile (se indic elementele contabile pentru care s-a schimbat modul de contabilizare) ORDON: 1. A aproba politica de contabilitate n redacie nou conform anexei 1 (n anexa respectiv se prezint redacia nou a paragrafelor respective din politica de contabilitate). 2. Modificrile n politica de contabilitate vor intra n vigoare din (se indic data intrrii n vigoare a modificrilor operate). 3. Rspunderea pentru executarea prezentului ordin i prezentarea informaiei privind modificarea politicii de contabilitate n notele explicative la raportul financiar anual i revine contabilului-ef (sau se indic alte persoane responsabile de executarea politicii de contabilitate n organizaie). Director executiv (semntura)
anexa

Cu privire la modificrile operate n politica de contabilitate

Exemplul 4
Asociaia obteasc X Ordin nr. 36 din 28 mai 2010 n legtur cu deschiderea de la 1 iunie 2010 a conturilor curente n valut strin i apariia tranzaciilor cu mijloace bneti valutare (n calitate de motiv al completrilor n politica de contabilitate pot fi indicate i alte fapte economice i elemente contabile noi, aprute n activitatea organizaiei n perioada de gestiune respectiv) ORDON: 1. A completa compartimentul 2 al politicii de contabilitate cu paragraful 2.5 cu urmtorul cuprins: Diferenele de curs favorabile i nefavorabile aferente mijloacelor cu destinaie special n valut strin se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. 2. Completrile n politica de contabilitate vor intra n vigoare ncepnd cu 1 iunie 2010. 3. Rspunderea pentru executarea prezentului ordin i revine contabilului-ef.
Director executiv (semntura)

Cu privire la completrile operate n politica de contabilitate

250 Ghid practico-metodic

251

19
anexa

Contabilizarea lipsurilor de bunuri (Inventarierea)

n baza datelor din exemplul trebuie ntocmite formulele contabile care urmeaz.

Contabilizarea lipsurilor de bunuri (Inventarierea)


Exemplul 1 Contabilizarea lipsurilor de bunuri i a operaiunilor de recuperare a prejudiciului material

Dt 714 = Kt 217 2 100 lei n luna noiembrie 2011 (pn la decizia instanei judectoreti), decontarea valorii de bilan a lipsurilor de mrfuri constatate la inventariere; Doc.just.: Procesul-verbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, not contabil; Dt 960 (cont extrabilanier) 3 000 lei n luna noiembrie 2011 (pn la decizia instanei judectoreti), Reflectarea sumei prejudiciului material (creanei contingente) imputat persoanei vinovate; Doc.just.: Procesul-verbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, not contabil; Dt 227 = Kt 612 3 000 lei n luna martie 2012 (dup decizia instanei judectoreti), reflectarea creanelor privind recuperarea prejudiciului material; Doc.just.:Decizia instanei judectoreti, titlul executoriu al instanei judectoreti; Dt 241 = Kt 227 3 000 lei n luna martie 2012 (dup decizia instanei judectoreti), ncasarea mijloacelor bneti de la magazioner pentru recuperarea prejudiciului cauzat; Doc.just.: Dispoziia de ncasare, registrul de cas; Kt 946 (cont extrabilanier) 3 000 lei n luna martie 2012 (dup decizia instanei judectoreti), decontarea sumei creanelor contingente privind prejudiciul material; Doc.just.: Decizia instanei judectoreti, nota de contabilitate;

n noiembrie 2011 n asociaia obteasc X cu ocazia inventarierii mijloacelor fixe a fost depistat lipsa unui computer din oficiu, valoarea de intrare a cruia a constituit 8 200 lei, iar suma uzurii acumulate 5600 lei. Lipsa computerului a fost comis din vina administratorului oficiului cu care este ncheiat contract privind rspunderea material deplin. Administratorul i-a recunoscut vina i a prezentat Angajamentul de plat cu rugmintea de a reine suma prejudiciului n rate n mrime de 30% din salariul lunar care constituie 3 200 lei. Directorul executiv al asociaiei obteti X a emis Decizia de recuperare a sumei prejudiciului material de 2 600 lei (8 200 5600) n rate prin reinerea din salariul administratorului ncepnd cu 1 decembrie 2011. n baza datelor din exemplul trebuie ntocmite formulele contabile care urmeaz. Dt 342 = Kt 123 - 2 600 lei - Reflectarea valorii de bilan a computerului constatat lips (8 200 5 600); Doc. just.: Procesul-verbal al comisiei de inventariere, balana de verificare, procesulverbal de casare a mijloacelor fixe, nota de contabilitate; Dt 124 = Kt 123 - 5 600 lei - Decontarea sumei uzurii acumulate a computerului constatat lips; Doc. just.: Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe, nota de contabilitate; Dt 531= Kt 227 - 960 lei - Reinerea din salariul persoanei vinovate a sumei prejudiciului material pe luna decembrie (3200 lei x 30%); Doc.just.: Decizia de recuperare, angajamentul de plat;

Exemplul 2 Contabilizarea lipsurilor de mrfuri i a operaiunilor de recuperare a prejudiciului material prin instana judectoreasc.

n noiembrie 2011 n asociaia obteasc X au fost stabilite lipsuri de materiale, valoarea de bilan a crora a constituit 2 100 lei, iar valoarea de pia - 3 000 lei. Lipsurile au fost comise din vina magazionerului cu care este ncheiat contract privind rspunderea material deplin. Magazionerul nu i-a recunoscut vina i reclamaiile privind recuperarea prejudiciului material au fost transmise n instana judectoreasc. S admitem c n martie 2012 instana judectoreasc a recunoscut magazionerul ca vinovat de cauzarea prejudiciului material n sum de 3 000 lei. Prejudiciul material a fost recuperat integral n numerar n aceeai lun. 252 Ghid practico-metodic 253

20
anexa

Contabilizarea n cazul aplicrii sistemului contabil simplificat n partid dubl


Exemplul 1

Intrarea mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de angajamente. Exist urmtoarele date: - Organizaia necomercial a ncheiat la data de 10.12.2012 un contract de grant cu un finanator local, la suma total de 540000 lei; - Perioada realizrii proiectului finanat de grant ncepnd cu 24.12.2012 pn la 23.12.2013; - Conform condiiilor contractului i a graficului de pli, finanatorul se oblig s transfere mijloacele de grant n 4 trane, prima tran fiind planificat pentru primire de ctre ONG la 25.12.2012, n sum de 324 000 lei; - Efectiv, din unele motive obiective, prima tran a fost primit de ctre ONG la 10.01.2013. Organizaia necomercial are o certitudine ntemeiat c mijloacele bneti (prima tran) vor fi primite i aplicnd metoda de angajamente va ntocmi urmtoarele formule contabile. Dt 229 = Kt 539 324000 lei n luna decembrie 2012, la suma mijloacelor de grant ce urmeaz s fie primite, aferente primei trane; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor grantului, graficul plilor de grant (tranelor); Dt 242 = Kt 229 324000 lei n luna ianuarie 2013, la suma mijloacelor de grant intrate efectiv, aferente primei trane; Doc.just.: Extras de cont, dispoziia de plat bancar;

Exemplul 2
Intrarea mijloacelor cu destinaie special n cazul aplicrii contabilitii de cas. Exist urmtoarele date: - Organizaia necomercial a ncheiat la data de 17.12.2012 un contract de grant cu un finanator local, la suma total de 200000 lei; - Perioada realizrii proiectului finanat de grant ncepnd cu 01.01.2013 pn la 01.01.2014; - Conform condiiilor contractului i a graficului de pli, finanatorul se oblig s transfere mijloacele de grant n 4 trane, prima tran fiind planificat pentru primire de ctre ONG la 21.01.2013, n sum de 50 000 lei; - Efectiv, prima tran a fost primit de ctre ONG conform graficului de pli, la 21.01.2013. Organizaia necomercial nu are nici o certitudine ntemeiat c mijloacele de grant (prima tran) vor fi primite n luna ncheierii contractului (decembrie 2012) i aplicnd metoda de cas va ntocmi urmtoarele formule contabile. Dt 242= Kt 539 50000 lei n luna ianuarie 2013, la suma mijloacelor de grant intrate efectiv, aferente primei trane; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor grantului, graficul plilor de grant (tranelor);Extras de cont, dispoziia de plat bancar; 254 Ghid practico-metodic

Exist urmtoarele date: 1. n cadrul realizrii unui proiect, organizaia necomercial a recepionat n luna august 2012 conturile furnizorilor pentru urmtoarele servicii: - servicii pentru chiria spaiului n luna august 2500 lei (furnizorul serviciilor persoan fizic); - servicii de telecomunicaie pentru luna august 1900 lei, inclusiv avans pentru luna septembrie - 950 lei; 2. n aceeai lun au fost achitate din contul mijloacelor de grant: - servicii pentru chiria spaiului 2500 lei; - servicii de telecomunicaie 1900 lei; - servicii bancare 128 lei. 3. n luna august au fost calculate i achitate salarii i onorarii, din contul mijloacelor de grant, n suma total 28600 lei, impozitul pe venit din salarii, contribuii de asigurri sociale i medicale datorate de patron, respectiv 2450, 6578 i 1001 lei; 4. Conform politicii de contabilitate a organizaiei, mijloacele cu destinaie special, primite pentru realizarea proiectelor pe termen scurt se contabilizeaz la contul 539, la un subcont analitic n funcie de numrul i tipul finanrilor, iar toate cheltuielile care se refer la proiectele realizate din contul finanrilor respective se contabilizeaz la subconturile analitice a contului 714. 5. Serviciile pentru chirie au fost achitate prin intermediul titularului de avans al organizaiei, din contul mijloacelor proprii ale acestuia, iar impozitul pe venit, reinut din plata pentru locaiune, n mrime de 10% (250 lei) - au fost achitate prin transfer. Viznd operaiunile lunii august, ONG-ul va ntocmi urmtoarele formule contabile: Dt 714= Kt 521 950 lei* n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente de comunicaie; Doc.just.:Conturile, facturile, facturile fiscale, actele de recepionare a serviciilor ale furnizorilor de servicii, extrase bancare, dispoziii de plat bancare, deconturi de avans (n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans); Dt 714= Kt 539 2500 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente de chirie a spaiului; Doc.just.:Actul de achiziie a serviciilor de la persoana fizic pentru luna august, a contractului de locaiune i a decontului de avans, prezentat contabilitii de ctre titularul de avans; Dt 714= Kt 531 28 600 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente salariilor i onorariilor calculate pentru luna august; Doc.just.:Contractele individuale de munc, tabele de pontaj, contractele civile de prestri servicii, actele de recepionare a serviciilor (lucrrilor), registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii;

Exemplul 1 Recepionarea i achitarea cheltuielilor curente din contul mijloacelor de grant.

255

anexa

Contabilitatea faptelor economice

21

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Dt 714= Kt 533 6578 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente contribuiilor de asigurri sociale calculate pentru luna august; Doc.just.:Contractele individuale de munc, tabele de pontaj, contractele civile de prestri servicii, actele de recepionare a serviciilor (lucrrilor), registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii; Dt 714= Kt 533 1001 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente primelor de asisten medical, calculate pentru luna august; Doc.just.:Registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii; Dt 714= Kt 5347 2450 lei n luna august, la suma mijloacelor de grant utilizate pentru acoperirea cheltuielilor curente aferente impozitului pe venit, reinut din salariu, calculat pentru luna august; Doc.just.:Registrele de calculare a salariilor i reinere a impozitelor din salarii; Dt 521= Kt 242 950 lei n luna august, la suma cheltuielilor pentru serviciile de comunicaie, achitate n luna august; Doc.just.:Extras de cont, dispoziia de plat bancar; Dt 714 = Kt 242 128 lei n luna august, la suma cheltuielilor aferente serviciilor bancare, achitate n luna august; Doc.just.:Extras de cont, contractul cu banca deservent; Dt 539 = Kt 532** 2250 lei (2500 -250) lei n luna august, la suma cheltuielilor de chirie, achitate persoanei fizice din contul mijloacelor proprii ale titularului de avans; Doc.just.: Decont (raport) de avans (prezentat contabilitii de ctre titularul de avans); Dt 539 = Kt 532 250 lei n luna august, la suma cheltuielilor aferente impozitului pe venit, reinut din plata pentru chirie, achitate bugetului din contul mijloacelor proprii ale titularului de avans; Doc.just.: Decont (raport) de avans (prezentat contabilitii de ctre titularul de avans); Dt 539 = Kt 5347 250 lei n luna august, la suma impozitului pe venit calculat i reinut din plata de locaiune (chirie) i transferat bugetului; Doc.just.: Decont (raport) de avans (prezentat contabilitii de ctre titularul de avans); Dt 5347 = Kt 242 250 lei n luna august, la suma impozitului pe venit transferat bugetului; Doc.just.: Exstras de cont, dispoziie de plat bancar; Dt 531 = Kt 242 28600 lei *** n luna august, la suma cheltuielilor aferente salariilor i onorariilor, achitate n luna august; Doc.just.: Exstras de cont, dispoziie de plat bancar; Dt 533 = Kt 242 7579 lei (6578 +1001) n luna august, la suma cheltuielilor aferente contribuiilor de asigurri sociale i primelor de asisten medical, datorate bugetului, datorate de patron i achitate n luna august; Doc.just.: Exstras de cont, dispoziie de plat bancar; Dt 539 = Kt 612 39 757 lei (950+2500+128+28600+6578 +1001) n luna august, recunoaterea venitului curent, aferent mijloacelor de grant utilizate n luna august, n suma egal pentru acoperirea cheltuielilor curente; 256 Ghid practico-metodic

Doc.just.: Raportul privind bugetul de grant executat n luna august, registrele contabile aferente cheltuielilor;
*Avansul pentru luna septembrie, n sum de 950 lei, conform metodei de angajamente, se va reflecta la cheltuielile lunii septembrie. ** Suma reflectat la contul 532 reprezint datoria organizaiei fa de titularul de avans, care i va fi compensat ulterior din contul mijloacelor de grant, prin una din formulele contabile: debit 532 i credit 241 sau 242, dup caz. ***Salariile i onorariile s-au achitat la cardurile bancare ale persoanelor fizice.

Exist urmtoarele date: 1. ONG realizeaz un proiect pe termen lung, finanat n baza unui contract de asisten tehnic. n luna martie 2012, din contul mijloacelor proiectului se procur o cldire (cu drept de proprietate) la valoarea de 960 000 lei. 2. n luna aprilie 2012, pn la punerea obiectului n exploatare, de ctre o persoan ter-antrepenor se efectueaz reparaia cldirii. Costul lucrrilor de reparaie constituie 55 000 lei. 3. Cldirea este pus n exploatare n luna aprilie 2012. Teremenul de funcionare util 35 ani, metoda de calculare a uzurii liniar, valoarea probabil rmas 50 000 lei. 4. n luna decembrie 2012 are loc vnzarea cldirii, la preul 1 000000 lei. Mijloacele bneti obinute din vnzarea cldirii au fost ndreptate la finanarea prelungirii proiectului. 5. Conform politicii de contabilitate, pentru contabilizarea finanrilor cu destinaie special pe termen lung, entitatea utilizeaz contul 423. Pe baza datelor din exemplu, entitatea va ntocmi urmtoarele formule contabile. Dt 121 = Kt 521 960 000 lei n luna martie, nregistrarea preului de procurare a cldirii; Doc.just.: Contractul de asisten tehnic cu finanatorul, bugetul proiectului, documentele de licitaie aferente procurrii cldirii, contractul de vnzare-cumprare cu vnztorul imobilului. Factura (formular tipizat cu regim special); Dt 521 = Kt 242 960 000 lei n luna martie, stingerea datoriei fa de furnizorul cldirii; Doc.just.: Contul de plat al furnizorului, ordinul de plat, extras din contul bancar; Dt 423 = Kt 342 960 000 lei n luna martie, decontarea mijloacelor finanrii cu destinaie special utilizate pentru procurarea cldirii; Doc.just.: Politica de contabilitate, regitrele de eviden a imobilizrilor corporale, nota contabil; Dt 121 = Kt 521 55 000 lei n luna aprilie, nregistrarea cheltuielilor aferernte reparaiei cldirii; Doc.just.: Contractul cu antreprenorul privind efectuarea lucrrilor de reparaie, actul de primire-predare a lucrrilor de reparaii, factura (formular tipizat cu regim spe-

Exemplul 2 Procurarea, reparaia i vnzarea imobilizrilor corporale din contul mijloacelor de grant.

257

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

cial), procesul verbal al comisiei interne privind primirea lucrrilor de reparaie a cldirii i luarea deciziei cu privire la capitalizarea cheltuielilor de reparaie; Dt 521 = Kt 242 55 000 lei n luna aprilie, stingerea datoriei fa de prestatorul lucrrilor de reparaie a cldirii; Doc.just.: Contul de plat al prestatorului lucrrilor de reparaie, ordinul de plat, extras din contul bancar; Dt 423 = Kt 342 55 000 lei n luna aprilie, decontarea mijloacelor finanrii cu destinaie special utilizate pentru reparaia cldirii ; Doc.just.: Politica de contabilitate, regitrele de eviden a imobilizrilor corporale, nota contabil; Dt 123 = Kt 121 1015 000 lei (960 000 + 55 000) n luna aprilie, nregistrarea valorii de intrare a cldirii puse n exploatare; Doc.just.: Ordinul directorului executive cu privire la punerea obiectului n exploatare. Actul de punere n exploatare a obiectului (formularul tipizat al documentului primar MF-1). Registrul mijloacelor fixe. Fia de inventar a obiectului pus n exploatare; Dt 342 = Kt 124 18 381 lei [(1 015000 lei- 50000 lei) : 35 ani (8 luni : 12 luni)] n luna mai-decembrie, calcularea uzurii cldirii ; Doc.just.: Registrul mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale). Borderoul de calculare a uzurii mijloacelor fixe. Formularul tipizat MF-1; Dt 124 = Kt 123 18 381 lei n luna decembrie, decontarea uzurii accumulate a cldirii; Doc.just.: Registrul mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale). Borderoul de calculare a uzurii mijloacelor fixe. Formularul tipizat MF-1; Dt 342 = Kt 123 996 619 lei n luna decembrie, Decontarea valorii de bilan a cldirii vndute; Doc.just.: Registrul mijloacelor fixe (imobilizrilor corporale). Procesul verbal de scoatere din eviden a obiectuului; Dt 229 = Kt 423 1000 000 lei n luna decembrie, nregistrarea valorii de vnzare a cldirii i direcionarea concomitent a mijloacelor bneti obinute din vnzarea cldirii la continuarea proiectului; Doc.just.: Contract de vnzare cumprare a cldirii. Factur (formular tipizat cu regim special); Dt 242 = Kt 229 1000 000 lei n luna decembrie, stingerea de ctre cumprtor a creanei aferente cldirii vndute; Doc.just.: Extras de cont;

Temei pentru evaluarea i nregistrarea imobilizrilor corporale, a cror valoare este exprimat n valut strin (inclusiv, importate) servesc documentele primare ale donatorului sau ageniei strine, care au efectuat donaia (acte de donaie (de binefacere), procese verbale de primire-predare a imobilizrilor necorporale, alte documente, n baza crora se ntocmete declaraia vamal la momentul introducerii obiectului pe teritoriul Republicii Moldova). Conform p. 45 la Indicaiilor metodice, valoarea obiectului indicat n declaraia vamal se va aplica pentru evaluarea iniial a acestuia doar n cazul, 258 Ghid practico-metodic

Exemplul 3 Evaluarea imobilizrilor a cror valoare este exprimat n valut strin

n care alt valoare nu este indicat n documentele donatorului strin. Data operaiunii se va considera acea dat, la care organizaia necomercial a obinut temei juridic pentru a nregistra obiectul n contabilitate (n baza documentelor justificative de procurare, care confirm obinerea dreptului de proprietate asupra obiectului). n cazul importului imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe), data operaiunii n valut strin aferent obiectelor importate se consider data obinerii de ctre ONG a dreptului de proprietate asupra lor. n cazul contractelor internaionale de vnzare-cumprare data trecerii dreptului de proprietate se determin la momentul semnrii documentelor de primire predare a imobilizrilor sau la data transferului riscurilor de la donator beneficiarului (conform regulilor INCOMTERMS). De asemenea, data trecerii dreptului de proprietate poate fi stabilit conform altor condiii contractuale. De exemplu, n cazul importului mijloacelor fixe, donate de donatorii strini, moment al trecerii dreptului de proprietate poate fi considerat data semnrii documentelor de primire predare a acestora. Daca astfel de documente lipsesc, atunci se va lua in consideraie data ntocmirii declaraiei vamale sau data semnrii Procesului verbal al comisiei interne a ONG-lui, cu privire la nregistrarea la bilanul organizaiei a bunurilor primite cu titlu gratuit. Anume la aceasta data se va evalua activul primit i se va aplica rata de schimb a cursului valutar al BNM. Mijloacele fixe care se doneaz organizaiei de ctre donatorul strin cu scopul transmiterii altor beneficiari, se evalueaz analogic, in modul descris mai sus, dar se nregistreaz la conturile extrabilaniere ale organizaiei (conturile aferente activelor ce nu aparin organizaiei). Modul de evaluare i contabilizare a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe) i altor active se determin n politica de contabilitate a organizaiei. Exist urmtoarele date: 1. n luna ianuarie 2013, ONG primete n calitate de donaie un microbus de al un donator strin. Valoarea obiectului indicat n Actul de donaie i n procesul verbal de primire - predare a microbusului, constituie 20 800 EURO. 2. Rata de schimb a valutei strine fa de moneda naional la data semnrii Procesului verbal de transmitere predare i la data transmiterii efective a microbusului, a constituit 15,9800 MDL/EUR. 3. Valoarea iniial a microbusului se determina la data oformrii actelor de transmitere a dreptului de proprietate (Procesului verbal de transmitere -predare a microbusului) i constituie 332 384 lei (20 800 EURO 15,9800). 4. Deoarece microbusul a fost donat necondiionat, operaiunea n contabilitate se va nregistra conform par. 31 din Indicaiile Metodice, ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a fondurilor imobilizrilor corporale: Dt 123 = Kt 3421 332 384 lei n luna ianuarie 2013, la suma valorii evaluate conform documentelor justificative i ratei oficiale de schimb a BNM la data obinerii dreptului de proprietate asupra obiectului. Doc.just.: Actul de donaie, procesul verbal de primire-predare a microbusului, datele oficiale ale BNM privind rata de schimb valutar; La fiecare dat ulterioar a ntocmirii bilanului contabil, valoarea iniial a microbusului nu se fa recalcula n funcie de modificarea ratei de schimb a valutei strine (euro) fa de moneda naional (lei). Uzura se va calcula de la valoarea evaluat iniial, nregistrndu-se n contabilitate concomitent ca majorare a uzurii acumulate i micorare a fondului de imobilizri corporale: 259

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Dt 342 = Kt 124 lunar, pe parcursul ntregii perioade de exploatare, la suma uzurii calculate; Doc.just.: Politica de contabilitate (metodele de calculare a uzurii), Procesul verbal de punere n funciune a microbusului, Registrele de eviden a imobilizrilor corporale i de calculare a uzurii acestora;

Exist urmtoarele date: 1. ONG realizeaz un proiect de grant, n cadrul cruia, n luna septembrie 2012, se planifica organizarea unui training pentru 45 de participani. 2. Conform bugetului proiectului, cheltuielile pentru materiale participanilor sunt prevzute n sum de 2800 lei. 3. n luna septembrie 2012 organizaia procur materiale i OMVSD (obiecte de mic valoare i scurt durat) din surse financiare mixte i le utilizeaz dup cum urmeaz:
Nr. d/o 1 1. 2. Cantitatea, buci 3 45 buc. 45 buc. 45 buc. 3. Stilouri 10 buc. 5 buc. 10 buc. 20 buc. 8 pach. 10 pach. 1 buc. 5 buc. 2 buc. 6 buc.

Exemplul 4 Procurarea stocurilor din contul surselor de finanare mixte i utilizrii lor pentru diferite scopuri.

Activele procurate n luna septembrie 2012


Pre unitar, lei 4 25 15 5 5 30 2,50 1,50 60 60 120 120 380 1 600 Suma, lei 5 1 125 675 225 50 150 25 30 480 600 120 600 760 9 600 Sursa de procurare 6 Mijloace de grant Mijloace de grant Mijloace de grant Mijloace proprii (autofinanare) Mijloace proprii (autofinanare) Mijloace proprii (autofinanare) Mijloace proprii (autofinanare) Mijloace de grant Mijloace proprii (autofinanare) Mijloace de grant Mijloace proprii (autofinanare) Mijloace proprii (autofinanare) Mijloace proprii (autofinanare)

Activul 2 Mape Caiete

4.

Creioane

5. 6. 7. 8. 9.

Hrtie Toner pentru imprimant Calculatoare mici Aparat de telefon Fotolii

Direcia utilizrii ulterioare 7 Pentru proiect (training) Pentru proiect (training) Pentru proiect (training) Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu Pentru proiect Cheltuieli pentru oficiu Pentru proiect (training) Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu Cheltuieli pentru oficiu

4. n cadrul trainingului, organizat n luna septembrie, participanilor li s-au repartizat toate mapele, caietele i stilourile (45 buc), i pentru pregtirea i multiplicarea materialelor s-a consumat tot tonerul i 5 pachete de hrtie. 5. n scopuri administrative (de oficiu), n luna septembrie s-au consumat 4 pachete de hrtie, s-au pus n funciune aparatele de telefon i fotoliile procurate. Au fost repartizate angajailor toate stilourile i creioanele procurate pentru oficiu. 6. Conform Politicii de contabilitate, mijloacelor cu destinaie special se contabilizeaz la contul 539Alte datorii pe termen scurt. 7. Conform Politicii de contabilitate organizaia ine evidena separat a stocurilor procurate din contul mijloacelor proprii (de autofinanare), la subcontul 2111 Materiale procurate din contul mijloacelor proprii, iar a celor primite din contul mijloacelor predestinate - la subcontul 2112 Materiale procurate din contul mijloacelor cu destinaie special, deschise la contul sintetic 211 Materiale. 8. OMVSD se contabilizeaz analogic materialelor, separat la subconturile analitice ale contului 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, n funcie de sursa de finanare. 9. ONG nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA. Toate activele primite de la diferii furnizori, care include TVA, includ n valoarea iniial iniial nregistrat n bilan i suma TVA. Conform datelor din exemplu, organizaia va contabiliza operaiunile din luna septembrie, dup cum urmeaz: Dt 2111 = Kt 521 855 lei (150+50+55+600) n luna septembrie, la valoarea intrrii materialelor, procurate din contul mijloacelor proprii (op.3,4 si 5 din tabel); Doc.just.: Facturi, facturi fiscale ale furnizorilor de mrfuri; Dt 2131 = Kt 521 10 960 lei (600+760+9600) n luna septembrie, la valoarea intrrii OMVSD, procurate din contul mijloacelor proprii (op.7,8 si 9 din tabel); Doc.just.: Facturi, facturi fiscale ale furnizorilor de mrfuri; Dt 2112 = Kt 521 2 625 lei (1125+675+225+480+120) n luna septembrie, la valoarea intrrii materialelor, procurate din contul mijloacelor de grant (op.1,2,3,5 si 6 din tabel); Doc.just.: Facturi, facturi fiscale ale furnizorilor de mrfuri; Dt 521 = Kt 242 11 815 lei (10960+855) n luna septembrie, achitarea conturilor furnizorilor pentru materiale i OMVSD procurate din contul mijloacelor proprii; Doc.just.: Facturi a furnizorilor, extrase bancare, ordine de plat bancare; Dt 521 = Kt 242 2 625 lei n luna septembrie, achitarea conturilor furnizorilor pentru materiale i OMVSD procurate din contul mijloacelor de grant; Doc.just.: Facturi a furnizorilor, extrase bancare, ordine de plat bancare; Dt 539 = Kt 515 2 625 lei n luna septembrie, nregistrarea mijloacelor cu destinaie special utilizate pentru scopuri de proiect; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, facturile furnizorilor, extrasele bancare, ordine de plat bancare; Dt 713 = Kt 2132 10 960 lei n luna septembrie, trecerea la cheltuieli a OMVSD puse n funciune; Doc.just.: Procese verbale de punere n funciune i actele de casare (de trecere la cheltuieli) a OMVSD; Dt 713 = Kt 2111 495 lei (200+240+55) n luna septembrie, trecerea la cheltuieli a materialelor utilizate in scopuri administrative(op.3,4 si 5); 261

260 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Doc.just.: Procesele verbale de trecere la cheltuieli (actele de casare) a materialelor; Dt 714 = Kt 2112 2 445 lei (1125+675+225+300+120) n luna septembrie, trecerea la cheltuieli a materialelor utilizate in scopuri de proiect(op.1,2,3,5 si 6); Doc.just.: Bugetul cheltuielilor de grant, Rapoartele coordonatorilor si altor responsabili de proiect, procesele verbale de trecere la cheltuieli (actele de casare) a materialelor; Dt 515 = Kt 612 2 445 lei n luna septembrie, decontarea la venituri curente a venitului anticipat, aferent mijloacelor cu destinaie special utilizate efectiv; Doc.just.: Politica de contabilitate, Registrul de eviden a cheltuielilor de proiect, Registrul de eviden a cheltuielilor anticipate curente;
Not: n cazul n care la momentul finisrii proiectului n stocuri rmn active neutilizate, procurate din contul mijlaocelor pentru proiect, organizaia trebuie s nchid soldul contului 515 Venituri curente anticipate, la suma corespunztoare soldului rmas, innd cont de decizia care va fi luat privitor la utilizarea ulterioar a acestor active. Decizia se ia cu acordul donatorului sau, dup caz, de ctre organul mputernicit al ONG-lui pentru planificarea i repartizarea mijloacelor predestinate. nregistrrile contabile se vor efectua n funcie de direcia utilizrii ulterioare a activelor. Vom exemplifica situaia. innd cont de datele din exemplul dat, s admitem c la momentul finalizrii proiectului (luna octombrie 2012) soldul hrtiei neutilizate (3 pach. 60 lei), n sum de 180 lei a fost consumat pentru necesiti administrative (de oficiu). n acest caz se for nregistra urmtoarele formule contabile:

Dt 713 = Kt 2112 180 lei n luna octombrie, la valoarea materialelor rmase n stoc (neutilizate), procurate din contul mijloacelor de grant; Doc.just.: Decizia Consiliului de conducere, ordinul directorului executiv, acordul n scris al donatorului (dup caz), actul de trecere la cheltuieli a materialelor consumate n scopuri administrative; Concomitent: Dt 515 = Kt 612 180 lei n luna octombrie, la suma decontat a venitului anticipat, aferent stocului de hrtie neutilizat, procurate din contul mijloacelor de grant; Doc.just.: Decizia Consiliului de conducere, ordinul directorului executiv, acordul n scris al donatorului (dup caz), actul de trecere la cheltuieli a materialelor consumate n scopuri administrative;

Exist urmtoarele date: 1. n luna martie 2012, organizaia a primit un grant pe termen scurt, n mrime de 5000 lei. 2. Conform bugetului grantului, pentru abonarea la reviste i ziare sunt prevzute 960 lei, inclusiv 160 lei TVA. 3. n luna martie 2012 s-a achitat avansul pentru abonament pe lunile apriliedecembrie 2012. 4. Organizaia nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA. Conform datelor din exemplu, organizaia va efectua urmtoarele nregistrri n contabilitate.

Exemplul 5 Mijloacele cu destinaie special utilizate pentru abonarea la reviste i ziare.

Dt 229 = Kt 539 5 000 lei n luna martie, la suma mijloacelor de grant care urmeaz s fie primite; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, graficul tranelor mijloacelor de grant; Dt 242 = Kt 229 5 000 lei n luna martie, la suma mijloacelor de grant primite; Doc.just.: Extrasul de cont; Dt 521 = Kt 242 960 lei n luna martie, la suma achitat furnizorului de servicii, pentru abonarea la ziare i reviste; Doc.just.: Conturi de plat ale furnizorilor, extras de cont bancar, ordin de plat bancar; Dt 539 = Kt 515 960 lei n luna martie, nregistrarea la venituri anticipate curente a mijloacelor de grant utilizate pentru plata avansului pentru abonament; Doc.just.: Politica de contabilitate, extrase de cont bancare, ordine de plat bancare; Dt 251 = Kt 521 960 lei n luna martie, nregistrarea cheltuielilor anticipate curente aferente sumei achitate pentru abonare;n funcie de tipul finanrilor cu destinaie special i diversitatea finanatorilor Doc.just.: Politica de contabilitate, extrase de cont bancare, ordine de plat bancare; Dt 714 = Kt 251 960 lei (suma anual) pe parcursul perioadei abonamentului, lunar, pe msura primirii revistelor i ziarelor, nregistrarea cheltuielilor curente 1/9 din valoarea abonamentului (106,67 lei x 9 luni), total pe 9 luni 960 lei; Doc.just.: Politica de contabilitate, acte sau alte documente care confirm primirea ziarelor i revistelor; Dt 515 = Kt 612 960 lei (suma anual) lunar, concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente abonamentului primit, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, acte sau alte documente care confirm primirea ziarelor i revistelor; Not: 1.Actualmente majoritatea finanatorilor din strintate cer ca ONG-urile s deschid conturi curente separate la bnci, pentru asigurarea transparenei privind mijloacele primite i utilizate din sursa respectiv. 2.Subconturile analitice separate pentru fiecare cont sintetic utilizat de ctre ONG, se deschid n funcie de tipul finanrilor cu destinaie special i diversitatea finanatorilor. Ca regul, nomenclatorul subconturilor analitice aplicate se aprob n Planul de conturi de lucru, concomitent cu aprobarea Politicii de contabilitate. 3. n cazul n care ONG nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA, aceasta nu are dreptul la trecerea n cont a sumei TVA incluse n factura furnizorului de mrfuri (servicii). n acest caz, suma TVA se include de ctre ONG n costul serviciilor.

Exist urmtoarele date: 1. Bugetul unui proiect de grant pe termen scurt prevede finanarea cheltuielilor de locaiune. 2. Conform contractului de locaiune, suma anual pentru serviciile respective constituie 17280 lei. Serviciile de locaiune se acord de ctre o persoan fizic. Conform condiiilor contractului, ONG trebuie s achite persoanei fizice un avans pentru 12 luni 263

Exemplul 6 Mijloacele cu destinaie special utilizate pentru plata serviciilor de locaiune.

262 Ghid practico-metodic

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

ale anului curent. Mijloacele bneti urmeaz s fie achitate la contul bancar personal al locatarului. Costul serviciului de locaiune include toate serviciile comunale i de telecomunicaie (conform contractului, ONG nu va trebui s le achite separat). 3. Suma avansului care urmeaz s fie ndreptat spre plat persoanei fizice n luna ianuarie, pentru 12 luni ale anului curent va constitui 17 280 lei. Conform alin.3 art.901 din Codul fiscal Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit, persoanele specificate la art.90 rein un impozit n mrime de 10% din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor agricole. 4. Impozitul pe veni, care urmeaz a fi reinut la sursa de plat i transferat la buget de ctre ONG (din suma avansului), n mrime de 10% , va constitui 1728 lei (17280x 10%). Suma avansului care se va achita locatarului va constitui 15 552 lei (17 280 1728). Conform datelor din exemplu, ONG va nregistra urmtoarele formule contabile: Dt 251 = Kt 539 (cont analitic al furnizorului de servicii - persoan fizic) 17 280 lei n luna ianuarie, la suma venitului annual care urmeaz a fi achitat locatarului-persoan fizic, inclusivimpozitul reinut la sursa de plat; Doc.just.: Contractul de locaiune, Extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 539 = Kt 242 15 552 lei n luna ianuarie, la suma avansului achitat locataruluipersoan, exceptnd impozitul reinut la sursa de plat; Doc.just.: Contractul de locaiune, Extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 539 = Kt 5341 1 728 lei n luna ianuarie, nregistrarea sumei impozitului pe venit reinut la sursa de plat din suma avansului pentru locaiune ndreptat spre plat (achitat); Doc.just.: Contractul de locaiune, calculul impozitului pe venit reinut la sursa de plat; Dt 5341 = Kt 242 1 728 lei n luna ianuarie, nregistrarea sumei impozitului pe venit reinute la sursa de plat i transferat bugetului; Doc.just.: Extras de cont bancar, ordin de plat bancar; Dt 539 (cont analitic al grantului) = Kt 515 17 280 lei concomitent, n luna ianuarie, decontarea mijloacelor de grant utilizate la venituri anticipate curente, n suma avansului pentru locaiune ndreptat spre plat; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 714 = Kt 251 1440 (17 280:12) lei (suma anual 17 280 lei) lunar, concomitent cu folosirea spaiului nchiriat, nregistrarea la cheltuieli curente a serviciilor de locaiune, n mrime de 1/12 parte din suma anual; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, raportul coordonatorului de proiect privind utilizarea spaiului nchiriat conform destianiei, registrul cheltuielilor de proiect; Concomitent Dt 515 = Kt 612 1440 lei (suma anual 17 280 lei) lunar, concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente locaiunii, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, raportul coordonatorului de proiect privind utilizarea spaiului nchiriat conform destianiei, registrul cheltuielilor de proiect; 264 Ghid practico-metodic

Not: 1. n cazul ncheierii contractului de locaiune cu persoan fizic, ONG este responsabil s ntocmeasc Actul de achiziie a serviciilor de locaiune, formular tipizat cu regim special, care urmeaz s fie semnat de locatar-persoan fizic. 2. n cazul n care, suma avansului achitat din careva motive va depi mrimea valorii serviciilor acordate efectiv (de exemplu, se va rezilia contractul nainte de termen) i suma supraplii va fi rambursat de ctre locatara organizaiei, n contabilitate se vor reflect suplimentar urmtoarele nregistrri: Dt 242 (241) = Kt 251 la suma plii rambursate, achitate n plus locatarului; Doc.just.: Contractul de locaiune, Acordul adiional la contractul de locaiune privind rezilierea contractului, Actul de achiziie a serviciilor de la persoana fizic, Extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas; Dt 515 = Kt 539 la suma plii rambursate, achitate n plus locatarului, decontarea venitului anticipat la mijloacele cu destinaie special neutilizate; Doc.just.: Contractul de locaiune, Acordul adiional la contractul de locaiune privind rezilierea contractului, Actul de achiziie a serviciilor de la persoana fizic, Extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas;

Exist urmtoarele date: 1.Conform documentelor de constituire, ONG desfoar activitate n direcia educaiei moral-spirituale a tinerilor i organizeaz seminare, tema i caracterul crora rezult din scopurile statutare. 2. n luna august 2012 se organizeaz un seminar cu participarea a 50 de persoane. Taxa de participare la seminar constituie 150 lei pentru o persoan. 3. Pentru petrecerea seminarului s-au angajat 2 lectori din afara organizaiei, crora li se vor achita onorarii. 4. Conform politicii de contabilitate, taxa de participare la seminar se reflect n contul 611 Venituri din activiti economice statutare, respectiv, cheltuielile aferente se reflect la contul 711 Cheltuieli aferente activitilor economice statutare. 5. Bugetul seminarului prevede urmtoarele cheltuieli:

Exemplul 7 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor economice statutare.

Bugetul seminarului
Nr. Liniile de buget crt. 1 1. 2 Materiale pentru participani: mape caiete stilouri ecusoane chestionare Total materiale Chiria ncperii Cantitatea, buci, uniti 3 52 52 52 50 50 1pers. Pre unitar (inclusiv TVA), lei 4 3 2,5 2,5 1,5 2 1 400 Suma, lei 5 156 130 130 75 100 591 1 400

2.

265

Anexa nr. 21
3. 4. 5. 6. 7. Onorariile lectorilor Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii 23 % Prime de asigurare obligatorie de asisten medical 3,5 % Instalarea i deservirea ecranului, proiectorului pentru demonstrarea imaginilor video Pauza de cafea: plcinte ceai cafea zahr vesel de o singur folosin erveele Total Total general 2 pers. 2 pers. 2 pers. 1 60 2 pachete 2 pachete 3 kg 100 3 pachete 500 115 17,5 1 500 2,5 37 80 13 0,75 5 1 000 230 35 1 500 150 74 160 39 75 31 529 5 300

Contabilitatea faptelor economice

Not: Valoarea activelor i serviciilor include suma TVA achitat furnizorilor, deoarece ONG nu este nregistrat n calitate de pltitor a TVA.

Conform datelor din exemplu, organizaia va nregistra formulele contabile aferente operaiunilor legate de organizarea seminarului dup cum urmeaz. Dt 242 = Kt 611 7 800 (150 lei x 52 persoane)- n luna august, la suma taxelor ncasate de la participanii seminarului, nregistrarea venitului curent; Doc.just.: Contractul de grant, extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas (n cazul n care taxa de participare se achit de ctre o persoan fizic, ONG este obligat s nregistreze suma ncasat la maina de cas i control (MCC) i s elibereze persoanei cecul (bonul) de cas a MCC ; Dt 242 = Kt 611 7 800 lei (150 lei x 52 persoane)- n luna august, la suma taxelor ncasate de la participanii seminarului, nregistrarea venitului curent; Doc.just.: Contractul de grant, extras de cont sau dispoziie de ncasare de cas (n cazul n care taxa de participare se achit de ctre o persoan fizic, ONG este obligat s nregistreze suma ncasat la maina de cas i control (MCC) i s elibereze persoanei cecul (bonul) de cas a MCC ; Dt 521 = Kt 242 591lei - n luna august, la suma achitat furnizorului de materiale (inclusiv TVA); Doc.just.: Factura furnizorului, Extras bancar, ordinul de plat bancar; Dt 211 = Kt 521 591 lei- n luna august, la suma materialelor procurate (inclusiv TVA); Doc.just.: Factura fiscal (sau factura furnizorul nepltitor de TVA); Dt 711 (714) = Kt 211 591 lei - n luna august, la suma materialelor consumate, nregistrarea cheltuielilor curente; Doc.just.: Raportul managerului, Procesul-verbal de trecere la cheltuieli (de casare) a materialelor; Dt 521 = Kt 242 1400 lei - n luna august, la suma achitate pentru servicii locaiune (chirie) persoanei juridice; Doc.just.: Factura furnizorului, Extras bancar, ordinul de plat bancar; Dt 521 = Kt 242 1400 lei - n luna august, la suma achitate pentru locaiune (chirie); 266 Ghid practico-metodic

Doc.just.: Factura furnizorului, Extras bancar, ordinul de plat bancar; Dt 711 (714) = Kt 521 1400 lei - n luna august, la suma cheltuielilor curente aferente serviciilor de locaiune; Doc.just.: Contractul de locaiune, factura fiscal (sau factura de la furnizorul nepltitor de TVA); Dt 711 (714) = Kt 531 1000 lei - n luna august, la suma la suma cheltuielilor curente aferente onorariilor calculate lectorilor; Doc.just.: Contractul de prestri servicii, procesul verbal de recepie a serviciilor de predare (adiional,copia patentei de ntreprinztor, dup caz), borderoul de calculare a salariilor; (Not: n cazul deinerii patentei de ntreprinztor, din venitul ndreptat sprea plat persoanei fizice nu se reine impozitul pe venit. Primele de asigurare medical i contribuiile de asigurare obligatorie social se vor reine conform legislaiei n vigoare, n funcie de situaii concrete) Dt 711 (714) = Kt 533 230 lei - n luna august, la suma cheltuielilor curente aferente contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii calculate (23% la fondul de retribuire a muncii); Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, darea de seam 4-BASS; Dt 711 (714) = Kt 533 35 lei - n luna august, la suma cheltuielilor curente aferente primelor de asigurri obligatorii medicale de stat calculate (3,5% aplicate la fondul de retribuire a muncii aplicat ); Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate; Dt 531 = Kt 533, 5347 158,4 lei {(17,5+30+31,7)x2} - n luna august, la suma impozitului pe venit, contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat, reinute din salariu; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate, Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de salariu si alte plai efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli; Dt 533 = Kt 242 360 lei {(115+30+35)x2} - n luna august, la suma contribuiilor de asigurri sociale (23%+6%), medicale (3,5%+3,5%) achitate la buget; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate; Dt 533 = Kt 242 63,4 lei (31,7+31,7) - n luna august, la suma impozitului pe venit reinut din onorariul lectorilor i achitat la buget; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate, Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de salariu si alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli; Dt 531 = Kt 241 (sau 242, la cardul bancar ) 841,6 lei - n luna august, la suma onorariilor achitate lectorilor; 267

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate, Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de salariu si alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli; Dt 521 = Kt 242 1500 lei - n luna august, la suma achitat furnizorului pentru servicii tehnice; Doc.just.: Factura furnizorului, extras de cont, ordinul de plat bancar; Dt 711 (714) = Kt 521 1500 lei - n luna august, la suma cheltuielilor aferente serviciilor de instalare i deservire a ecranului, proiectorului pentru demonstrarea imaginilor video (inclusiv TVA); Doc.just.: Factura fiscal, extras de cont, ordinul de plat bancar; Dt 521 = Kt 242 529 lei - n luna august, la suma achitat furnizorului de produse alimentare pentru pauza de cafea (inclusiv TVA); Doc.just.: Factura de plat, extras de cont, ordinul de plat bancar; Dt 711 (714) = Kt 521 529 lei - n luna august, la suma cheltuielilor aferente produselor consumate pentru pauza de cafea; Doc.just.: Factura fiscal, Raportul managerului, Procesul-verbal de trecere la cheltuieli a produselor consumate; Dt 711 (714) = Kt 521 529 lei - n luna august, la suma cheltuielilor aferente produselor consumate pentru pauza de cafea; Doc.just.: Factura fiscal, Raportul managerului, Meniul descifrat al produselor pentru seminar, Procesul-verbal de trecere la cheltuieli a produselor consumate; Not: Conturile contabile aplicate de ONG pentru reflectarea n contabilitate a cheltuielilor i veniturilor aferente activitii economice statutare trebuie s fie aprobate n Planul de conturi de lucru, concomitent cu aprobarea Politicii de contabilitate. Veniturile i cheltuielile aferente activitii economice i cele aferente utilizrii mijloacelor cu destinaie special se contabilizeaz separat, respectiv, se reflect n conturile contabile respective.

Exemplul 8

Exist urmtoarele date: 1.Organizaia necomercial realizeaz un proiect de grant pe termen scurt (3 luni), finanat de o fundaie local, n mrime de 60000 lei. 2.Conform contractului de grant, din contul mijloacelor acordate urmeaz a fi elaborate i editate 1100 exemplare de brouri metodice pentru pedagogi, din care, 1000 de brouri se vor transmite cu titlu gratuit, iar 100 se vor comercializa. 3. Pentru elaborarea i editarea brourilor bugetul proiectului prevede urmtoarele linii de cheltuieli: - salariu directorului de proiect 3 000 lei (1000 lei 3 luni); - onorariile elaboratorilor brourii, angajai n baza contractelor civile 20 000 lei (10 000 lei 2 pers.); - contribuiile obligatorii de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat, aferente fondului de retribuire a muncii, achitate de angajator (23% + 3,5%) 6 095 lei [(3000lei + 20000 lei) 26,5 %]; 268 Ghid practico-metodic

Editarea i elaborarea brourilor metodice

- servicii de tipografie (de editare) 25905 lei; - diverse servicii i cheltuieli de oficiu 5000 lei. 4. Suma total a impozitului pe venit i a contribuiilor sociale i medicale, reinute din salarii i onorarii constituie, respectiv 1380 (6%), 805 (3,5%) i, 1398 lei. 5. Conform Politicii de contabilitate, organizaia contabilizeaz consumurile legate de elaborarea i editarea brourilor la contul 811 Activitate de baz, iar mijloacele cu destinaie special pe termen scurt la contul 539 Alte datorii pe termen scurt. 5. Toate cheltuielile prevzute de bugetul proiectului pentru elaborarea i editarea brourilor (cu excepia cheltuielilor de oficiu) se includ n costul efectiv al acestora. Conform datelor din exemplu, ONG va nregistra urmtoarele formulele contabile: Dt 229= Kt 539 60 000 lei - la suma mijloacelor de grant, vare urmeaz s fie primite; Doc.just.: Contractul de grant, graficul tranelor de transfer a mijloacelor de grant; Dt 242= Kt 229 60 000 lei - la suma mijloacelor de grant primite; Doc.just.: Contractul de grant, graficul tranelor de transfer a mijloacelor de grant, extras de cont; Dt 811= Kt 531 23 000 lei (1000x1x3 +10000x2) - la suma salariilor i onorariilor calculate, nregistrate la consumuri; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul grantului, contractele individuale de munc i civile, procesele verbale de prestare a serviciilor,borderoul de calcul al salariului; Dt 811= Kt 533 6 095 (23 000 x 26,5%) - la suma contribuiilor de asigurri sociale i medicale calculate, nregistrate la consumuri; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul grantului, Borderoul de calcul a salariului, calculele i drile de seam aferente impozitului pe venit i contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat; Dt 531= Kt 533,5347 4 388 lei (1610+1380+1398) - la suma contribuiilor de asigurri sociale i medicale calculate, a impozitului pe venit reinute din salarii i onorarii; Doc.just.: Contractul de grant, bugetul grantului, Borderoul de calculare a salariilor, calculul primelor de asigurare medical obligatorie de stat, Darea de seam 4-BASS, darea de seam privind primele de asigurri medicale calculate i transferate, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli; Dt 531 = Kt 242 18 612 lei (23 000- 4 388) - la suma salariilor i onorariilor achitate la cardurile bancare ale angajailor; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, extras de cont, ordin de plat bancar, lista persoanelor crora li se transfer salariul la cardul bancar, aprobat de conductorul ONG; Dt 5347 = Kt 242 1 398 lei - la suma impozitului pe venit calculat i reinut din salarii i onorarii, transferat la buget; Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, extras de cont, ordin de plat bancar, Dt 533 = Kt 242 8 280 lei (5 290 + 1610+1 380) - la suma contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii de stat calculate de patron i reinute din salarii i onorarii, transferat la buget (26%+3,5%+6%); Doc.just.: Borderoul de calculare a salariilor, extras de cont, ordin de plat bancar, 269

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Dt 539 = Kt 515 29 095 lei (23 000 + 6 095) - la suma salariilor, onorariilor, contribuiilor de asigurri sociale i medicale calculate i achitate, decontarea mijloacelor de grant utilizate la venituri anticipate curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, bugetul de grant, Borderoul consumurilor, borderoul de calculare a salariilor; Dt 811= Kt 521 25 905 lei - la suma serviciilor tipografice, nregistrate la consumuri; Doc.just.: Dup caz (la cerina finanatorului), documentele aferente selectrii prin licitaie a furnizorului de servicii (ofertele, cerinele tehnice, procesele verbale privind rezultatele selectrii furnizorului de servicii), factura fiscl a furnizorului de servicii tipografice, actul lucrrilor ndeplinite, politica de contabilitate, bugetul de grant, Borderoul consumurilor; Dt 521= Kt 242 25 905 lei - la suma serviciilor tipografice, achitate furnizorului, nregistrate la consumuri; Doc.just.: Factura de plat a furnizorului de servicii tipografice, extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 539= Kt 515 25 905 lei - la suma serviciilor tipografice, achitate furnizorului,decontarea mijloacelor de grant utilizate la venituri anticipate curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, bugetul de grant, Borderoul consumurilor, Dt 714= Kt 521 5 000 lei - la suma serviciilor furnizorilor, nregistrarea cheltuielilor curente; Doc.just.: Factura fiscal, factura furnizorilor, procese verbale de recepie a serviciilor, alte documente aferente serviciilor acordate de ctre furnizori, contractul de grant, bugetul proiectului; Dt 521= Kt 242 5 000 lei - la suma serviciilor pentru oficiu achitate, nregistrarea stingerii datoriei fa de furnizori; Doc.just.: Factura de plat a furnizorului (contul de plat), extras de cont, ordin de plat bancar; Dt 539= Kt 612 5 000 lei - concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente serviciilor pentru oficiu achitate, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de proiect, Registrul cheltuielilor de proiect; Dt 216= Kt 811 55 000 lei ((3000 + 795 + 20000 + 5 300 + 25905) - la suma consumurilor acumulate, nregistrarea la intrri a costului efectiv aferent brourilor editate; Costul efectiv pentru 1 brour 50 lei (55 000:1100 buc.); Doc.just.:Borderoul de eviden a consumurilor, bonul de trecere la intrri a produciei gata, raportul coordonatorului de proiect privind cheltuielile efective i documentele justificative primare, bugetul cheltuielilor de proiect, raportul financiar privind cheltuielile de proiect suportate; Dt 714= Kt 216 50 000 lei (50 lei x 1000 buc) - nregistrarea costului efectiv al brourilor donate colilor la cheltuielile curente; 270 Ghid practico-metodic

Doc.just.:Actul de donaie, factura privind brourile donate, emis de ONG (formular tipizat cu regim special), dup caz, procesul verbal de transmitere predare a brourilor, raportul coordonatorului de proiect cu privire la lista colilor care au procurat brourile, inclusiv, a persoanelor responsabile pentru primire, procesul verbal de trecere la cheltuieli a brourilor donate, raportul financiar privind cheltuielile de proiect realizate; Dt 515 = Kt 612 50 000 lei concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente brourilor donate, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, raportul coordonatorului de proiect privind brourile donate, registrul cheltuielilor de proiect; Dt 221 = Kt 612 5 000 lei (50 lei x 100 buc) la valoarea de vnzare a brourilor, nregistrarea creanelor cumprtorilor i a venitului din vnzri; Doc.just.: Factura emis cumprtorului de ctre ONG (formular tipizat cu regim special), contul de plat cumprtorilor; Dt 242 = Kt 221 5 000 lei (50 lei x 100 buc) la valoarea de vnzare a brourilor, nregistrarea creanelor cumprtorilor i a veniturilor curente; Doc.just.: Factura emis cumprtorului de ctre ONG (formular tipizat cu regim special);
Not:n cazul vnzrii persoanelor fizice ONG emite factura la cererea cumprtorului i nregistreaz ncasarea mijloacelor bneti prin maina de cas i control, cu emiterea obligatorie a cecului ( bonului fiscal al MCC);

Dt 714 = Kt 216 5 000 lei - nregistrarea costului efectiv al brourilor vndute la cheltuielile curente; Doc.just.: Factura emis de ONG (formular tipizat cu regim special), actul de trecere la cheltuieli a brourilor vndute; Dt 515 = Kt 612 5 000 lei concomitent cu nregistrarea cheltuielilor curente aferente brourilor vndute, n aceeai sum, se reflect decontarea venitului anticipat la venituri curente; Doc.just.: Politica de contabilitate, contractul de grant, bugetul cheltuielilor de grant, raportul coordonatorului de proiect privind brourile vndute, registrul cheltuielilor de proiect;

Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul aferente retribuirii muncii, este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar n debit sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile entitii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune. Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii n cadrul ONG cuprinde urmtoarele momente: 271

Exemplul 9 Contabilitatea calculrii salariului. Tipuri de reineri din salariu

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Salariile calculate personalului constituie un element al cheltuielilor care, n funcie de destinaie, se contabilizeaz astfel: n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate sau cheltuieli aferente altor activiti statutare acestea se reflect prin formula contabil: Debitul contului 7141 Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate Creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri: fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice; sociale: - 6% - contribuia individual de asigurri sociale de stat obligatorii (n fondul de pensii), - 3,5 % - primele de asigurare obligatorie de asisten medical; diverse alte reineri: - avansurile din salariu acordate anterior; - restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul; - avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; - n cazul concedierii salariatului nainte de expirarea anului de munc, n contul cruia el a primit de acum concediu, - pentru zilele nelucrate ale concediului; - reineri pentru daune materiale cauzate ONG, comise din vina lucrtorului i recunoscute de el; - reineri privind executarea titlurilor executorii (pensii alimentare etc.); - etc. Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: - fia personal de calcul al impozitului pe venit, - actul de inventariere, - lista de plat, - diferite contracte, - titluri executorii etc. Reflectarea n contabilitate a reinerilor din salariu, se efectueaz cu aplicarea conturilor i subconturilor (conturilor analitice) contabile din Planul de conturi de lucru, aprobat concomitent cu Politica de contabilitate. Formulele contabile generale pentru nregistrarea reinerilor din salariu sunt urmtoarele: Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe venit reinut; Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile la suma contribuiilor de asigurri sociale obligatorii de stat, reinute din salariu; Creditul contului 533 Datorii privind asigurrile la suma primelor de asigurri medicale obligatorii de stat, reinute din salariu; Creditul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma avansului de salariu,oferit anterior; Creditul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului alte tipuri de reineri; 272 Ghid practico-metodic

Eliberarea salariului se reflect n funcie de modul de achitare (cu bani lichizi din casa entitii sau prin transfer la cardul bancar personal al angajatului): Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Creditul contului 241 Casa la suma salariului eliberat din casa entitii; Debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Creditul contului 242 Cont de decontare la suma salariului transferat la cardul bancar al angajatului; Suma salariilor neachitate se trece pe un subcont distinct deschis n cadrul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. Transferul impozitului pe venit i al contribuiilor cosiale i medicale la buget se reflect prin formulele contabile: Debitul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe venit calculat i transferat; Debitul contului 533 Datorii privind asigurrile- la suma contribuiilor de asigurri sociale calculate i achitate (separat 23%, 6%); Debitul contului 533 Datorii privind asigurrile- la suma primelor de asigurri medicale calculate i achitate (3,5%+3,5%); Creditul contului 242 Cont de decontare Transferul impozitului pe venit i al contribuiilor sociale i medicale se efectueaz la conturi speciale, indicate n Ordinul Ministerului finanelor RM 165 din 19.12.12 . (Monitorul Oficial 273-279 din 28.12. 2012). Conform art.15 din Codul fiscal, se aplic cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice i ntreprinztorii individuali. n anul 2013 sunt urmtoarele: - 7% din suma venitului impozabil anual care nu depete suma de 25 200 lei; - 18% din suma venitului impozabil anual care depete 25 200 lei. Venitul impozabil al salariatului cuprinde: - orice form de salarizare, premiile, suplimentele, onorariile, indemnizaiile, comisioanele i alte pli, - precum i facilitile acordate salariatului de ctre ONG (de exemplu, achitarea pentru acesta a unor servicii, oferirea utilizrii automobilului sau altor bunuri ale entitii etc.), conform art.19 din Codul fiscal. n venitul impozabil nu se includ: - despgubirile de asigurare primite conform contractului de asigurare, - despgubirile primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii, inclusiv n caz de invaliditate, - bursele elevilor, studenilor, - pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii, - dividendele de la rezideni, - patrimoniul primit ca donaie, motenire, - ctigurile din loterie i alte forme de venituri stabilite de Codul fiscal. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat, n momentul plii salariului, de la suma venitului impozabil, care se determin ca: 273

Anexa nr. 21

Contabilitatea faptelor economice

Venitul impozabil =suma venitului brut - suma scutirilor acordate salariatului - suma contribuiilor de asigurri medicale i sociale. Scutirile se acord numai la locul de munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc al salariailor rezideni ai Republicii Moldova. Scutirea personal (art.33 din Codul fiscal) constituie: - 9120 lei anual (8 640 lei a fost n anul 2012); - 13 560 lei anual (12840 lei n 2012) pentru lucrtorul care: - s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; - este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; - este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; - este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; - este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; - este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Fiecare salariat care se afl n relaii de cstorie pe parcursul ntregului an fiscal are dreptul la scutiri suplimentare (art.34 din Codul fiscal) n sum de 9 120 lei anual (8 640 lei n 2012), n cazul cnd soul (soia) nu beneficiaz de scutirea personal. Salariatul are dreptul la scutiri n mrime de 2040 lei anual (1 920 lei n 2012) pentru fiecare persoan ntreinut (art.35 din Codul fiscal), cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 9 120 lei (8 640 lei n 2012). Persoana ntreinut este persoana care ntrunete condiiile de mai jos: - are relaii de rudenie n ascensiune sau descenden (copii, prini); - locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu, dar nva la secia de zi cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; - este ntreinut de contribuabil; - primete un venit anual mai mic de 9 120 lei (8 640 lei n 2012). Pentru a acorda scutirile sus-menionate, salariatul prezint angajatorului cererea de scutire pn la data ncadrrii n munca ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale sau sntii. Calculul venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu, n Fia personal de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte pli efectuate de ctre patron in folosul angajatului, precum si a impozitului pe venit reinut din aceste pli. Venitul impozabil se determin prin scderea mrimii scutirilor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale din venitul ndreptat spre plat. Impozitul pe venit se calculeaz reieind din cotele stabilite de Codul fiscal.

Specificul impozitrii n ONG const n faptul, c personalul acestora primete, ca regul, un salariu lunar brut, cumulat din salariile aferente mai multor proiecte n care este implicat concomitent angajatul. O greeal rspndit este calcularea impozitului pe venit din salariul fiecrui proiect separat. Astfel suma total a impozitului pe venit este denaturat, ca regul, diminuat. Ca consecin se denatureaz i drile de seam fiscale n care se indic sumele de venituri ndreptate spre plat i impozitul pe venit aferent, se diminueaz suma impozitului achitat la buget. Conform Codului fiscal, impozitul pe venit se calculeaz lunar n Fia personal de eviden a veniturilor sub forma de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli deschis la nceputul anului (sau de la nceperea activitii de munc) pentru fiecare salariat. n fia respectiv, impozitul se calculeaz de la suma cumulativ, care cuprinde toate veniturile impozabile (art.18 din Codul Fiscal), inclusiv, facilitile acordate de patron (conform art.19 din Codul fiscal), exceptnd veniturile neimpozabile (art.20 din Codul fiscal) scutirile (art.33,34,35 din Codul fiscal), contribuiile sociale n fondul de pensii i cele medicale, n cuantumul stabilit de legislaie (art.36 din Codul fiscal). n cazul n care persoana angajat a efectuat o donaie filantropic, acesta are dreptul la deducerea acesteia din venitul impozabil n cuantumul stabilit de lege(conform art.36 din Codul fiscal), ns, aceast deducere nu se efectueaz de angajator. Pentru a beneficia de aceast deducere angajatul trebuie s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit de sine stttor la organul fiscal, la finele anului. ONG care a efectuat reinerea impozitului este obligat n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta pentru luna raportat, iar n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal Nota de informare privind plile salariale i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli pe anul fiscal respectiv. Modul de prezentare a rapoartelor fiscale aferente impozitului pe venit este stabilit n art.92 din Codul fiscal, iar formularele i instruciunile de ntocmire a acestora pot fi gsite pe site-ul http://www.fisc.md/

274 Ghid practico-metodic

275

22
anexa

Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit

Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit


Exemplul 1 Procedura general de prezentare i ntocmire a Declaraiei persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit

DECLARAIA nr. de ordine 1 cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012 (extras)
Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare (rndul 0101 rndul 0102) Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri) Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli ) Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: (rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100) Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902) Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele juridice) Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: (rindul 090 x rindul 110) Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit (anexa 6D) Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile fiscale (rndul 120 rndul 130) Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180)

(n lei)
0 800000 800000 0

Conform p.65 din Indicaiile metodice/158, Fondul de autofinanare include rezultatul (proficitul/deficitul) obinut n urma activitii desfurate de organizaie, inclusiv, a activitii economice. Noiunile proficit i deficit corespund noiunilor profit i pierdere la societile comerciale. Potrivit p. 4 din Indicaiile metodice/158, Mijloace cu destinaie special reprezint activele i serviciile, primite sau care urmeaz a fi primite de ctre organizaia necomercial sub form de granturi, ajutoare financiare i de asisten tehnic, subvenii de stat, donaii de binefacere i filantropice, depuneri ale fondatorilor, alte asemenea mijloace, utilizarea crora este condiionat prin realizarea unor msuri predestinate (crearea/procurarea anumitor active, realizarea unor proiecte, programe etc.). Exist urmtoarele date: 1. ONG a obinut n anul 2012 un grant n mrime de 800000 lei i a realizat un proiect n perioada ianuarie-septembrie 2012. 2. Conform Politicii de contabilitate, mijloacele de grant primite se nregistreaz n contabilitate n creditul contului 539. Pe msura realizrii proiectului, mijloacele de grant utilizate se reflect n debitul contului de cheltuieli 714. Concomitent, la aceeai sum, mijloacele de grant utilizate se deconteaz n (debitul contului 539) la venituri curente (creditul contului de venituri 612). 3. La finele anului fiscal, mijloacele de grant au fost utilizate n ntregime n scopul realizrii proiectului, iar sumele cheltuielilor (acumulate n debitul contului 714) i veniturilor (acumulate n creditul contului 612) au constituit, respectiv, a cte 800 000 lei. 4. Alte activiti pe parcursul anului fiscal organizaia nu a desfurat. 5. ONG a utilizat integral mijloacele primite conform destinaiei i n conformitate cu scopurile statutare, deci, s-au respectat condiiile art.52 din Codul fiscal pentru obinerea dreptului de scutire de plata impozitului pe venit. Deoarece organizaia s-a finanat doar din contul mijloacelor cu destinaie special (mijloace de grant) careva ajustri a veniturilor i/sau a cheltuielilor, conform Codului fiscal, nu se vor produce n Declaraie. Conform datelor exemplului, n declaraie se vor reflecta urmtorii indicatori:

0 12% 0 0 0 0

Utiliznd datele Exemplului 16, s admitem, c mijloacele grantului nu s-au utilizat complet conform destinaiei i vom examina cteva variante de procesare a soldului de grant neutilizat: 1) varianta 1 au fost utilizate conform destinaiei 795000 lei. Suma n mrime de 5 000 lei a fost rambursat donatorului. n contabilitate suma rambursat s-a nregistrat : Dt 539=Ct 242 5 000 lei- la suma rambursat donatorului; Doc.just.:decizia n scris a donatorului sau clauzele respective a contractului de grant, pentru aa situaii, extrasul de cont, ordinul de plat bancar, raportul financiar aferent mijloacelor de grant utilizate. 2) varianta 2 - au fost utilizate conform destinaiei 795 000 lei. Suma neutilizat, nmrime de 5000 lei, cu acceptul donatorului, a fost redirecionat la alt proiect, dar nu a fost utilizat n anul 2012. n contabilitate suma redirecionat la alt proiect s-a nregistrat dup cum urmeaz: Dt 539/cont analitic al proiectului nchis =Ct 539/cont analitic al proiectului la care a fost redirecionat suma neutilizat 5 000 lei - la suma mijloacelor de grant redirecionate; Doc.just.: Acceptul n scris a donatorului, decizia Consiliului de conducere al ONG, privind redirecionarea mijloacelor de grant neutilizate, modificri a bugetelor de cheltuieli a proiectelor, acordate cu finanatorii. 3) varianta 3 au fost utilizate conform destinaiei 795000 lei. Cu acceptul donatorului i n baza deciziei Consiliului de conducere al ONG, suma mijloacelor de grant neuti-

276 Ghid practico-metodic

277

Anexa nr. 22

Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit

lizate a fost redirecionat pentru compensarea cheltuielilor de ntreinere a organizaiei. n anul 2012 din aceast sum s-au folosit pentru achitarea serviciilor de chirie 2 600 lei, unei persoane juridice. n contabilitate suma neutilizat a grantului, n mrime de 5 000 lei s-a nregistrat dup cum urmeaz: Dt 539 =Ct 612 5 000 lei - la suma mijloacelor de grant redirecionate pentru scopuri administrative, nregistrarea mijloacelor de grant neutilizate la venituri curente; Doc.just.: Acceptul n scris a donatorului, decizia Consiliului de conducere al ONG, privind redirecionarea mijloacelor de grant neutilizate, modificri a bugetelor de cheltuieli a proiectelor, acordate cu finanatorii. Dt 713 = Ct 521 2 600 lei - la valoarea serviciilor de locaiune achitate, nregistrarea cheltuielilor curente i a datoriei fa de furnizori aferente; Doc.just.: Factura fiscal furnizorului de servicii (sau factura, n cazul cnd acesta nu este pltitor de TVA), actul de primire-predare a spaiului, Registrul cheltuielilor, planul bugetar al ONG. Dt 521 = Ct 242 2 600 lei - la valoarea serviciilor de locaiune achitate, nregistrarea stingerii datoriei fa de furnizor; Doc.just.: Factura (contul) de plat al furnizorului de servicii, extras de cont, ordinul de plat bancar. 4) varianta 4 - au fost utilizate conform destinaiei 795000 lei. Cu acceptul donatorului i n baza deciziei Consiliului de conducere al ONG, suma mijloacelor de grant neutilizate a fost redirecionat pentru compensarea cheltuielilor de ntreinere a organizaiei. n anul 2012 din aceast sum s-au folosit pentru achitarea serviciilor de chirie 2600 lei i au fost achitate sanciuni financiare pentru nclcarea prevederilor Codului fiscal n mrime de 1400 lei. n contabilitate suma neutilizat a grantului i operaiunile care au urmat, s-a contabilizat n modul urmtor: Suplimentar la primele trei formule contabile prezentate n varianta 3 s-a ntocmit formula contabil: Dt 714 =Ct 534 1 400 lei- la suma sanciunilor financiare achitate bugetului, nregistrarea cheltuielilor curente i a datoriei fa de buget aferente; Doc.just.: art. 30 din Codul fiscal Nu se permite deducerea impozitului pe venit, instituit n prezentul titlu, a penalitilor i a amenzilor aferente lui, precum i a amenzilor i penalitilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget, a amenzilor i penalitilor aplicate pentru nclcarea actelor normative, extras de cont, ordinul de plat bancar. n variantele 1,2 i 3, ONG a respectat condiiile art. 52 din Codul fiscal pentru obinerea dreptului la scutire de plata impozitului pe venit. n variantei 4, o parte a mijloacelor de grant nu s-a utilizat conform destinaiei i conform art. 30 din Codul fiscal, nu se permite deducerea penalitilor i a amenzilor aferente impozitelor, taxelor, altor pli obligatorii la buget, a amenzilor i penalitilor aplicate pentru nclcarea actelor normative. Din acest motiv, cheltuielile ONG aferente sanciunilor achitate la buget, urmeaz s fie ajustate n Declaraia cu privire la impozitul pe venit. Pentru condiiile din variantele descrise mai sus, Declaraia cu privire la impozitul pe venit se va completa n modul demonstrat n continuare.

n cazul variantelor 1 i 2, suma cheltuielilor i a venitului (mijloacelor cu destinaie special utilizate) a constituit, respectiv, a cte 795 000 lei, deci, indicatorii n Declaraia cu privire la impozitul pe venit vor fi identici pentru ambele variante:

Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare 0 (rndul 0101 rndul 0102) Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare 795000 (suma clasei Venituri) Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare 795000 (suma clasei Cheltuieli ) 0 Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: (rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100) Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902) 0 Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele juridice) 12% Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: 0 (rndul 090 x rndul 110) Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit 0 (anexa 6D) Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile fiscale 0 (rndul 120 rndul 130) Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180) 0

DECLARAIA (pentru varianta I i 2) cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012 (extras)

(n lei)

n cazul variantei 3, suma total a veniturilor n anul fiscal a constituit 800000 lei (795000 utilizate n cadrul proiectului i 5000 lei, neutilizate, decontate la venituri), iar suma cheltuielilor 797600 lei (795000 utilizate n cadrul proiectului i 2600 lei pltite pentru chiria spaiului). Rezultatul financiar total la finele anului fiscal a constituit 2400lei (800000-797600). Cerinele art. 52 din Codul fiscal au fost respectate, deoarece toate mijloacele cheltuite s-au conformat scopurilor statutare, inclusiv, cheltuielile aferente ntreinerii organizaiei (serviciile de chirie). Indicatorii n Declaraia cu privire la impozitul pe venit se vor prezenta n modul urmtor:

Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare (rindul rndul 0101 rndul 0102) Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri) Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Cheltuieli )

DECLARAIA (varianta 3) nr. de ordine 1 cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012 (extras)

(n lei)
2 400 800000 797 600

278 Ghid practico-metodic

279

Anexa nr. 22
Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale anilor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: 2 400 (rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100) Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902) 2 400 Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele juridice) 12% Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: 288 (rndul 090 x rndul 110) Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit 288 (anexa 6D) Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile 0 (288-288) fiscale (rndul 120 rndul 130) Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180) 0

Declaraia persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit


Rnd.0102 Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii finan799 000 ciare (suma clasei Cheltuieli ) Rnd.020 Ajustarea (majorarea /micorarea) veniturilor conform prevederilor legis0 laiei fiscale (anexa 1D) Rnd.030 Ajustarea (majorarea /micorarea) cheltuielilor conform prevederilor le(1400) gislaiei fiscale (anexa 2D) Rnd.040 Venitul (pierderi) obinut in perioada fiscal, luind in considerare ajustri2400 le (majorrile /micorrile) (rindul 010 + rindul 020 rindul 030) (1000+0+1400) Rnd.070 Suma venitului impozabil fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale ani2 400 lor precedeni: pentru contribuabilii cu statut de persoan juridic: (rndul 040 rndul 050 rndul 060) (se indic doar rezultatul pozitiv, iar n cazul calculrii unui indicator negativ el urmeaz a fi reflectat n rndul 100) Rnd.090 Suma venitului impozabil (rndul 0901 rndul 0902) 2 400 Rnd.110 Cota impozitului pe venit, % (se completeaz numai de ctre persoanele 12% juridice) Rnd.120 Suma impozitului pe venit: pentru contribuabilii cu statut de persoan juri288 dic: (rndul 090 x rndul 110) Rnd.130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit 120 (anexa 6D) Rnd.150 Suma impozitului pe venit in perioada fiscal curent, exceptind facilitile 0 (288-120) fiscale (rndul 120 rndul 130) Rnd.190 Total impozitul pe venit spre plat (rndul 150 rndul 160 rndul 180) 168

Not la rndul 130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
Codul facilitilor
1

Anexa 6D

Numrul i data legii care prevede acordarea scutirii


2

Suma impozitului % facilitii care se Suma impozitului pe pe venit de la care se acord din impo- venit nesupus achitrii determin facilitatea zitul pe venit (col.3 x col.4) (rnd. 130)
3 4 5

Legea nr. 1163-XIII din 24.04.97, art.52 TOTAL

288

100

288

288

100

288

n cazul variantei 4, suma total a veniturilor n anul fiscal a constituit 800000 lei (795000 utilizate n cadrul proiectului i 5000 lei, neutilizate, decontate la venituri), iar suma cheltuielilor 799 000 lei (795 000 lei utilizate n cadrul proiectului + 2600 lei pltite pentru chiria spaiului +1400 lei pltite sanciuni). Rezultatul financiar total la finele anului fiscal a constituit 1000 lei (800000-799000). Cerinele art. 52 din Codul fiscal au fost respectate, toate mijloacele cheltuite s-au conformat scopurilor statutare, cu excepia sumei n mrime de 1400 lei, utilizate pentru achitarea sanciunilor pentru nclcarea legislaiei fiscale. Deci, scutirea de plata impozitului pe venit nu se rsfrnge doar asupra venitului impozabil n mrime de 1000 lei, iar suma impozitului care revine cheltuielilor aferente sanciunilor financiare (1400 lei) nu este scutit de plat, deoarece se refer la cheltuieli nedeductibile conform art.30 din Codul fiscal. n acest caz organizaia va reflecta ajustri a cheltuielilor n Anexa 2D la Declaraie, rnd.03019 i va calcula procentul facilitii n Anexa 6D. Indicatorii n Declaraia cu privire la impozitul pe venit i n anexele respective se vor prezenta n modul urmtor:

Not la rndul 030 Ajustarea (majorarea/micorarea) cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale (extras)
Corectri Penaliti, amenzi i alte sanciuni aplicate pentru inclcarea actelor normative (CF, art. 30, alin. (1)) Total Cod 03019 Constatat Corectri in contabilitatea financiar scopuri fiscale 1400 0 Diferena (1400)

Anexa 2 D

1400

(1400)

Not la rndul 130 Suma facilitilor acordate din suma calculat a impozitului pe venit
Codul facilitilor 1 Numrul i data legii care prevede acordarea scutirii 2 Legea nr. 1163-XIII din 24.04.97, art.52 TOTAL Suma impozitului pe % facilitii care se Suma impozitului pe venit venit de la care se de- acord din imponesupus achitrii termin facilitatea zitul pe venit (col.3 x col.4) (rnd. 130) 3 4 5 288 168 120 (1400x12%) (1000 x 12%) 288 168 120

Anexa 6 D

Rnd.010 Profitul (pierderea) perioadei de gestiune curente pin la impozitare (rndul 0101 rndul 0102) Rnd.0101 Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei Venituri)

DECLARAIA (varianta 4) cu privire la impozitul pe venit pe perioada fiscal 2012 (extras)

(n lei)
1 000 800000

280 Ghid practico-metodic

281

23
anexa

Cerinele generale legislaiei n vigoare aferente documentelor primare justificative

Documente justificative Cerinele generale legislaiei n vigoare aferente documentelor primare justificative

Conform Legii contabilitii, orice entitate, inclusiv, organizaiile necomerciale trebuie s organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii i s asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora n contabilitate. Deasemenea, entitile au rspundere s asigure elaborarea i aprobarea: - formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii; - regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei contabile; - ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova. Documentele primare justificative, conform crora se nregistreaz toate faptele economice n contabilitate, servesc drept baz i n cazul calculrii impozitelor. Pentru existena i corectitudinea acestor documente este responsabil conductorul organizaiei, care trebuie s emit i s asigure aprobarea ordinelor i dispoziiilor respective, cu aducerea lor la cunotina tuturor colaboratorilor (prin semntur) care particip n executarea acestora. Este necesar a asigura existena n entitate a unui ordin (dispoziiei) conductorului, prin care se aprob lista persoanelor care sunt mputernicite pentru autorizarea tranzaciilor economice i care au drept de semntur a documentelor respective, cu anexarea modelului semnturilor individuale. Conducerea ONG trebuie s asigure, c toate documentele de confirmare a procurrilor i platilor sunt aprobate de ctre persoanele mputernicite (de obicei, acestea sunt reprezentate prin directorul executiv si contabilul ONG). Se aprob n general: - Documentele de plata bancare, - Documentele de plata de casa, - Documentele justificative aferente procurarilor, - Documentele justificative interne, care confirm utilizarea, consumul, trecerea, casarea i trecerea la cheltuieli a activelor, inclusiv a celor deteriorate. - Documentele justificative, care confirm instrainarea activelor (vnzarea, donarea, transmiterea cu titlu gratuit, inclusiv, n folosin temporar. n ONG de dimensiuni mai mari, managerii pot asigura efectuarea procedurilor de aprobare, dupa cum urmeaza: - aprobarea general pe documentele justificative: asigurarea faptului ca in fiecare caz persoanele mputernicite aplic semnatura de aprobare pe facturi fiscale, de expeditie, acte de predare - primire a serviciilor/lucrarilor, achitarea salariilor, contractelor de procurare, ect., pan la efectuarea plailor. Sau, aplic semnatura de aprobare pe 282 Ghid practico-metodic

conturile de plata ale furnizorilor de mrfuri i servicii, in cazul achitarii sumelor in avans; se aplic semntura de aprobare pe drile de seam a gestionarilor, pe procesele -verbale (actele de casare), facturile de nstrinare a activelor ONG, actele de transmitere a bunurilor cu titlu gratuit, actele, contractele de donaie, etc, pn la de trecere activelor utilizate sau nstrinate la cheltuieli (pierderi), - aprobarea prealabila a plilor pentru procurri: verificarea corespunderii pretului si numarului de unitati livrate/servicii prestate. Reconcilierea documentelor de plata bancare (dispozitii de plata bancare) si de casa (dispozitii de plata de casa) propuse pentru aprobare (semntur) cu sumele aprobate in rapoartele titularilor de avans cu pretul, numarul de unitati livrate/servicii prestate si suma, indicate in documentele justificative de procurare (facuri fiscale, facturi de expeditie, actele de primire - predare a lucrarilor, serviciilor ect), - aprobarea finala verificarea, daca pe toate documentele de plata a fost aplicata semnatura directorului executiv si a contabilului (sau altor persoane mputernicite pentru semnarea documentelor de plat).

283

24
anexa

Justificarea relevanei sistemului de contabilitate

Justificarea relevanei sistemului de contabilitate

24.1. Evaluarea sistemului de eviden contabil i a sistemului de control intern (SCI)


Prin implementarea si funcionarea SCI consiliul, managementul i alt personal al ONG stabilesc criterii de evaluare a sistemului de contabilitate n vederea obinerii certitudinii c sunt atinse urmtoarele obiective: 1. Sistemul de contabilitate, n ansamblu, este relevant activitii, innd cont de volumul i modul administrrii veniturilor i cheltuielilor. 2. Operaiunile sistemului contabil corespund scopului i sunt eficiente n rezultat (emit informaia relevant i necesar). 3. Rapoartele financiare emise de sistem sunt credibile. 4. Operaiunile produse de sistemul contabil corespund legislaiei n vigoare i altor reglementri aplicabile. 5. Sistemul este organizat astfel, c asigura prevenirea i evaluarea riscurilor si identificarea neajunsurilor n acesta, inclusiv, riscurile legate de gestionarea cu mijloacele predestinate. 6. Asigur administrarea eficienta a activitii entitii n ansamblu i a proiectelor (programelor) n particular (gestionarea mijloacelor finanatorilor n conformitate cu cerinele contractuale, de parteneriat, instruciunilor speciale ale finanatorilor, etc.).

cumentelor care reflecta operaiunile de primire i utilizare a mijloacelor cu destinaie special, grupate pe proiecte (programe), finanatori. 8. Rulajul lunar al conturilor de activ si pasiv, tranzaciile atribuite conturilor de bilan i de rezultate, materialele de verificare i reconciliere a acestora. 9. Rapoarte financiare generale pe entitate, pregtite n termenii stabilii de legislaie i aprobate de conducerea ONG. 10. Rapoartele ctre finanatori, aprobate de conducerea ONG i de finanator. 11. Documente care justific efectuarea regulat a reconcilierilor, verificrilor mijloacelor bneti. Dovezi de reconciliere a soldului mijloacelor pe conturile bancare lunar cu extrasele bancare si registrele contabile. 12. Documente care justific evidena, gestionarea i inventarierea imobilizrilor i activelor curente ale ONG. 13. Copii de rezerv a bazei de date financiar-contabile. 14. Dovezi documentate i materiale de asigurare a pazei (proteciei) documentelor primare, registrelor contabile i a bazei de date financiar-contabile.

24.2. Documente care justific posibilitatea evalurii sistemului de contabilitate:


1. Regulamentul cu privire la organizarea sistemul de control intern n cadrul ONG. 2. Politica de contabilitate i anexele la aceasta. 3. Regulamentul de funcionare a serviciului contabil. 1. Fiele de post ale contabililor. 2. Program de contabilitate adecvat volumului de operaiuni i adaptat la specificul de activitate al ONG. 3. Competena i experiena contabilului ef. 4. Graficul (documentul, termenii, responsabilii, aprobrile) de prezentare a documentelor n contabilitate. 5. Emiterea rapoartelor contabile lunare,analiza, verificarea i aprobarea lor de ctre directorul executiv. 6. Repartizarea responsabilitilor pentru ntocmirea, acceptarea, autorizarea i controlul documentelor primare (document, responsabil de ntocmire sau prezentare, responsabil de coordonare, avizare, verificare, aprobare i prezentare n contabilitate). 7. Nomenclatorul dosarelor n contabilitate (clasificarea, nregistrarea i pstrarea funcional i de scop a documentelor contabile), inclusiv, asigurarea separrii do-

284 Ghid practico-metodic

285

25

Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele justificative aferente


Nr. Sectorul de Cerinele SCI Documentele justificative Not d/o gestiune 1 2 3 4 5 1. Active materiale Se procur n scopul realizrii activitii statutare, inclusiv, in scopul realizrii proiectelor, programelor, evenimentelor i, dup i nemateriale caz, n cadrul desfurrii activitii economice statutare. Prin Hotrrea de Guvern a RM Nr.294 din 17.03.98 Cu privire la ndeplinirea Decretului Preedintelui RM Nr.406-II din 23.12.97 sunt aprobate formularele tipizate de documente cu regim special, care trebuie aplicate obligatoriu n cazurile stabilite, de ctre toate entitile, inclusiv ONG. - reparizarea responsabilitatilor privind gestionarea bunuri- 1. Documentele primite justificative aferente procurrii, utilizlor entitatii, rii interne, donrii /nstrinrii/ bunurilor. - controale interne asupra miscarii bunurilor si utilizarii lor 2. Documentele de trecere la cheltuieli (casare) a bunurilor utipredestinate, lizate (procese-verbale, acte de casare, acte, procese verbale - existena comisiilor de casare a bunurilor folosite, instraiale comisiilor de inventariere). nate, 3. Darile de seama a persoanelor cu rspundere material afe- existena contractelor de raspundere materiala, rente bunurilor gestionate. - efectuarea n modul stabilit de legislaie a inventarierii 4. Contractele de raspundere materiala cu persoanele cu funcii bunurilor si mijloacelor baneti, sau obligaiuni de gestionare a bunurilor. - corespunderea datelor din documentele primare justifica- 5. Registrele contabile de evidenta analitica a activelor separative, registrele de evidenta a bunurilor cu datele inregiste pe conturi distincte pe categorii de bunuri, in functie de trate in contabilitate, directia utilizarii, etc. (de exemplu, contabilitatea separata - respectarea cerintelor legislatiei in vigoare aferente proa produselor procurate pentru alimentaie intern, pentru currii, pstrrii i nstrinrii activelor. scopuri de donatie, materiale pentru oficiu, pentru scopuri de proiect, inclusiv, piese de schimb, combustibil, alte categorii de active folosite in activitate). 6. Registrele (crile) contabile pentru contabilizarea activelor intrate, utilizate (trecute la cheltuieli, consumuri), nstrinate n alt mod. 1.1 Procurri (achi- Toate procurarile si achiziiile de bunuri si servicii se efectueaz in corespundere cu legislaia in vigoare a Republicii Moldova i ziii) conform cerinelor donatorilor de granturi (asisten tehnic), care pot fi stipulate n contracte, instruciuni speciale ale donatorilor.

anexa

286 Ghid practico-metodic


3 4 5 - existena regulilor, regulamentelor interne scrise aferentre 1. Decizii ale conducerii ONG asupra procurarilor si vanzarilor An. achiziiilor (de exemplu, politica procurrilor), de imobil, automobile si inventar, bunuri sau servicii cu pret - aprobarea managerilor responsabili de procesul achiziimai mare dect limitele stabilite, i daca toate investitiile au onrii (autorizarea i verificarea procurrilor, gestiunea, fost aprobate i corespund bugetelor respective. repartizarea, contabilizarea). 2. Documentele justificative aferente procurarilor n cadrul licitaiilor (doevzi ca ofertele si preurile provin cel putin de la 3 furnizori, sau conform altor condiii ale donatorilor). 3. Procesele - verbale i decizii ale comisiilor interne pentru achiziii, privind argumentarea fiecarei procurri preul creia depete limitele stabilite de donator (se pastreaza impreuna cu ofertele). 4. Procesele - verbale ale comisiilor de evaluare periodic a preurilor de pia pentru bunuri, inclusiv, dovezi ca managerii efectueaza cel putin odata in an controlul preturilor pentru bunurile de uz cotidian. 1.2 Cerine fa de - urmarirea procurarilor predestinate in scopuri de proiecte, 1. Lista aprobat a documentelor justificative si persoanelor resdocumentele - autorizarea tuturor plilor pentru procurri de mrfuri i ponsabile de inocmirea, verificarea, autorizarea acestora. de confirmare a 2. Procesele verbale, alte dovezi, precum c personalul ONG servicii dectre persoanele mputernicite, plilor i procu- - urmrirea respectrii bugetului cheltuielilor, inclusiv, coeste cunoscut cu cerinele actelor normative n vigoare, a cerrilor ordonarea regulat cu finantatorii a cheltuielilor bugetate rinelor donatorilor, regulamentelor interne ale entitii care i a celor neprevazute, se refer la procurari (inclusiv, a celor, pentru care sunt stabilite reguli speciale de procurare). - urmarirea utilizarii predestinate a activelor procurate, - urmrirea neadmiterii cheltuielilor nebugetate, care nu au 3. Documentele primare de confirmare a platilor si a procurreferinta la proiectele realizate, a cheltuielilor neintemeiarilor de marfuri, servicii, a tranzaciilor interne cu bunurile te, nejustificate documental sau interzise (de conditiile fiprocurate, documente de micare intern a bunurilor procunantatorului sau de cerintele legale), efectuate fara acordul rate, documente care valideaza veniturile si cheltuielile inreprealabil al finantatorului sau fara coordonarea cu acesta, gistrate, - nregistrarea deplin a operaiunilor de procurare in con- 4. Confirmri de achitare a procurrilor cu bonuri ale masinitabilitate, lor de casa si control cu memorie fiscala, n cazul plilor n - toate documentele justificative, dupa coninut, forma, numerar, dispoziii de plat de cas numerotate in mod convaliditate, corespund cerintelor legislaiei n vigoare (in secutiv, cronologic cu numerotatia respectiva inregistrata in particular, legii Contabilitaii), cerinelor finanatorilor evidenta contabila stabilite in contracte i/sau instruciuni speciale, 1 2

Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele justificative aferente

287

288 Ghid practico-metodic


3 4 - semnarea de catre directorul executiv si contabil a docu- 5. Confirmri de achitare a procurrilor prin ordine de plat mentelor nregistrate i de confirmare a platilor (bancare, bancare n cazul plilor prin virament. Documentele de de casa), plata bancare sunt numerotate in mod consecutiv, cronologic - pastrarea in ordine numerica, separat pentru fiecare luna cu numerotatia respectiva inregistrata in evidenta contabila. a documentelor de confirmare a platilor. 2 Mijloace bneti Consiliul de conducere a ONG numete i aprob persoana sau persoanele responsbile de autorizarea plilor bancare i de cas. n practica ONG, ca regul, Directorului executiv si contabilul sunt responsabili pentru mijloacele financiare si autorizeaza toate platile, sau, conform deciziei, directorul executiv are dreptul la dou semnturi n documentele de plat (inclusiv bancare). 2.1 Mijloacele finan- - respectarrea legislaiei n vigoare privind decontrile cu 1. Actele statutare (n care se stabilete nivelul de competena i ciare la conturi furnizorii pentru bunuri i servicii, inclusiv, respectarea responsabilitate privind gestionarea activitii ONG). bancare cerinelor finanatorilor n aceast privin, 2. Contractele de munca (stabilesc funciile i condiiile de munc). - aprobarea persoanelor mputernicite a gestiona cu mijloa- 3. Obligatiunile de serviciu sau fiele de post (stabilesc compecele financiare, inclusiv cu mijloacele acordate de finantatenele, mputernicirile, responsabilitile angajailor). tori, 4. Documentele de plata (ordine de plat, extrase de cont, car- aprobarea persoanelor mputernicite de semnarea docuduri bancare corporative, decizii i autorizare a plilor, etc). mentelor de plata, nclusiv, totalitatea anexelor la extrasele bancare, care confir- asigurarea evidentei zilnice a mijloacelor de pe conturile ma operatiunile bancare efectuate n moned naional i n bancare, valut strin. - asigurarea existentei si pastrarii extraselor bancare, anexe- 5. Confirmari (semnaturi) ale personalului care justific culor la acestea, noasterea Instructiunilor de contabilitate ale SMC de catre - sigurarea evidentei contabile a mijloacelor de pe conturile managerii ONG. bancare, 6. Decizia privind numarul conturilor bancare necesare pentru - asigurarea reconcilierii regulate a datelor reflectate in gestionarea mijloacelor financiare ale ONG. extrasele bancare si anexele la acestea cu datele reflectate 7. Confirmri a conturilor deschise la banc (bnci), aprobate i in registrele (crile) contabile si n informatia indicat n nregistrate n contabilitate (existena contractelor cu institurapoartele financiare ale ONG i n rapoartele pregtite iile bancare). finanatorilor. 8. Dovezi de reconciliere regulata a datelor reflectate in extrasele bancare si anexele la acestea cu datele reflectate in registrele contabile (registrele de evidenta sintetica si analitica la conturile mijloacelor banesti in valuta straina si moneda nationala, verificate i semnate de persoanele responsabile). 9. Confirmri a soldulului mijloacelor bneti la conturile bancare. 1 2 5 1 2 3 4 2.2 Mijloace bneti Banii lichizi prmiti in casieria entitii de pe conturile bancare alimentate din contul mijloacelor cu destinaie special, precum n numerar (banii i din contul venitului din activiti economice, trebuie gestionati eficient si cheltui in corespundere cu scopurile predestinate lichizi) (i statutare). Este obligatorie respectarea cerintelor legislatiei Republicii Moldova cu privire la regulile de efectuare a operatiunilor de casa. Modul de achitare a obligaiunilor cu mijloace n numerar se reglementeaz prin Hotrrea Guvernului RM r.764 din 5 noiembrie 1992 Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr. 474 din 28 aprilie 1998 oblig toate entitile, indiferent de forma de proprietate, care efectueaz decontri bneti cu populaia n cadrul operaiunilor de comercializare sau prestare de servicii, s aplice maini de cas i control. - respectarea cerinelor legislaiei n vigoare a Republicii 1. Documentele statutare si alte documente interne care confirMoldova cu privire la operaiunile de cas; m persoanele responsabile pentru gestiunea banilor lichizi. - respectarea cerinelor legislaiei i regulamentelor interne 2. Dovezi documentate, care confirm ca directorul verifica cu cu privire la titularii de avans, in vederea confirmarii, regularitate miscarea si bilantul banilor lichizi (in ce mod, cu daca: ce periodicitate), cum ar fi: semnaturile in registrul de casa, 1) exist lista aprobat a titularilor de avans (persoanelor n ordinele de incasare si de plata de casa, anexele la acestea. angajate care au dreptul de a primi i cheltui banii li3. Documentele primare justificative, registrele i bilanurile chizi ai entitii) contabile, rapoartele financiare, privind miscarea fluxului de 2) este aprobat data limit de prezentare a decontului de mijloace banest n numerar. avans (raportul titularului de avans privind cheltuielile 4. Dispozitiile de plata de casa i anexele la acestea. efectuate) sau de rambursare a banilor n cas, 5. Contractele de mprumut cu bani lichizi (dup caz). 3) avansurile de bani lichizi pentru efectuarea cheltuielilor 6. Dovezi de reeconciliere si verivicare a banilor lichiuzi in cacurente, inclusiv, a celor de proiect, se acorda persoanesierie (pot servi semnturile contabilului n documentele de lor imputernicite, cas i registrele sau crile contabile). 4) sumele de avans acordate, inclusiv pentru deplasari, se 7. Deconturile de avans ntocmite, semnate i aprobate. inregistreaza in contabilitate, 8. Anexele la deconturile de avans: documente care justifica 5) n ordinele de plata de casa se indica in toate cazurile cheltuielile efectuate de catre titularii de avans (bonuri de numele, data si scopul eliberarii avansului, plat a mainilor de cas i control cu memorie fiscal, facturi 6) darea de seama privind utilizarea predestinata a avnsufiscale, facturi, acte de achiziie de la persoane fizice, alte dorilor acordate pentru deplasrile de serviciu se inregiscumente justificative relevante). treaza ndata dupa intoarcere, 7) titularilor de avans nu li se acorda un nou avans pana la prezentarea raportului privind utilizarea predestinata a avansului anterior sau intoarcerea banilor nefolositi, 5

Anexa nr. 25

Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele justificative aferente

289

290 Ghid practico-metodic


1 2 5 3. Salariaii i angajaii n baza contractelor civile 3 4 8) se compar data si sumele nregistrate in deconturile de avans cu data si sumele reflectata in registrul contului pentru evidenta decontrilor cu titularii de avans. - banii lichizi ai ONG, banii angajatilor si banii membrilor entitatii nu sunt amestecati, - banii lichizi pentru cheltuieli curente se acorda titularilor de avans un suma ce nu depaseste necesarul, - cu banii ONG nu se efectueaza tranzactii private, - directorul executiv, sau persoana mputernicit, autorizeaza fiecare eliberare de bani lichizi din casieria entitatii, - directorul executiv sau persoana mputernicit aproba cheltuielile raportate la finele lunii efectuate din contul sumelor eliberate anterior. n privina gestionarii cu personalul entitii, inclusiv angajaii implicai n realizarea proiectelor (programelor) trebuie s fie respectate cerinele actelor normative a Republicii n domeniul muncii, legislaiei civile, contractelor cu finanatorii, regulamentelor interne ale ONG. Tabelele de pontaj privind evidena orelor de munc a salariailor, Actele de recepionare a lucrrilor, serviciilor angajailor n baza contractelor civile, calculele salariilor, onorariilor - trebuie s fie aprobate de ctre directorul executiv nainte de achitare. - existena Regulamentului intern cu privire la gestionarea 1. Contractele individuale de munc i civile cu salariaii i cu personalul, angajaii ONG, inclusiv cu cei implicati in realizarea proiec- respectarea cerinelor Codului muncii i actelor normatitului. Anexele la aceste documente (modificrile condiiilor ve aferente reglementrii n domeniul muncii, de munc i de salarizare, actele de recepionare a lucrrilor, - respectarea Codului civil i actelor normative aferente reserviciilor, rapoarte privind volumul de munc efectuat, cerei, glementrii muncii angajailor n baza contractelor civile, explicaii, etc). - existena ordinelor i deciziilor cu privire la personal , 2. Borderourile de calcul a salariilor i onorariilor, altor remune- reconcilierea regulat a calculelor i plilor salariale i a rri, listele de plata, documentele de plata de casa si bancare. altor remunerri efectuate (compararea documentelor de 3. Calculele impozitelor si taxelor aferente salariilor i altor reangajare, recepionare a muncii, calculare a remuneraiimunerri calculate si achitate. lor pentru munc, a plilor efectuate cu nregistrrile n 4. Documentele de plat bancare i de cas, care confirma plicontabilitate). le salariale efectuate i impozitele si taxele achitate. 5. Registrele (crile) contabile de eviden a decontrilor cu salariaii i persoanele angajate n baza contractelor civile; registrele contabile privind decontrile cu bugetul public naional. 1 4. 5 5. 6. 2 3 4 Gestionarea auto- Procurarea, exploatarea, deservirea i ntreinerea i transportului se efectueaz conform cerinelor legislaiei n vigoare, mobilelor/unit- inclusiv, a transportului procurat/folosit, ntreinut din contul mijloacelor speciale ale donatorilor, cerinelor, instruciunilor ilor de transport acestora. ONG trebuie s tind, ca cheltuielile aferente ntreinerii i exploatrii transportului s fie raionale dup cost, corect documentate, s fie legate de activitatea statutar i nregistrate n evidena contabil. - respectarea legislaiei n vigoare a Republicii Moldova, 1. Documente primare justificative, care confirm procurarea/ primirea n folosin a unitilor de transport (facturi fiscale, cu privire la modul de exploatare, eviden i impozitare, facturi, contracte de locaiune, contracte de comodat, actele aferente transportului, de primire-predare a unitilor de transport, procesele verba- existena i controlul respectrii regulamentelor interne i le de punere n exploatare). a cerinelor finanatorilor aferente evidenei, exploatrii i 2. Ordinul pe entitate privind aprobarea responsabilului pentru ntreinerii unitilor de transport, unitatea de transport si a condiiilor de ntreinere i exploa- verificarea regulat a documentelor justificative aferente tare a acestuia. procurrii, exploatrii, ntreinerii i evidenei unitilor 3. Ordin cu privire la modul de tinere a evidentei combustide transport, bilului (motorinei, uleiurilor, etc.) procurate si consumate, - inclusiv, verificarea foilor de parcurs aferente unitilor de normele de consum pentru 100 km. transport exploatate n scopul realizrii proiectelor, peri4. Documentele justificative de beneficiere i de plata a serviciilor, odicitatea si corectitudinea ndeplinirii lor, veridicitatea care confirma ca deservirea (ngrijirea i curirea) transportului. datelor nregistrate n foile de parcurs, modul de eviden a foilor de parcurs, inclusiv, daca este nregistrat zi de zi 5. Documente care confirm rutele, distanele parcurse cu transportul entitii, scopurile (foi de parcurs, registre, jurnaurmtoarea informaie: /ziua, ora de nceput i sfrit a le speciale, aprobate prin regulamente interne i/sau la cerina cltoriei, km parcurs, km la nceputul cltoriei, scopul finanatorilor). cltoriei, persoanele sau locurile vizitate, semntura de 6. Registrele contabile (crile) de eviden a unitilor de transaprobare, port, a combustibilului, lubrifianilor, pieselor de schimb procurate i consumate. Servici prestate n cazul serviciilor prestate de ctre persoane fizice trebuie s fie respectate cerinele legislaiei n vigoare a Republicii Moldova de persoane fizice cu privire la ntocmirea obligatorie a documentelor primare cu regim special care justific tranzaciile cu persoanele fizice (actele de achiziie a mrfurilor, acte de achizizie a produselor agricole, acte de aciziie a serviciilor, patentele de ntreprinztor, ncheierea contractelor civile n cazul oferirii serviciilor pe termen scurt, sau singulare. Persoanele fizice tere care acord servicii nu se includ in lista generala cu angajatii entitatii. Donaii n cazul primirii i acordrii donaiilor filantropice, ONG trebuie s respecte prevederile Legii cu privire la filantropie i sponsorizare, care reglementeaz acest domeniu, Codului civil, care reglementeaz aspectul juridic de efectuare a acestora, drepturile i obligaiunile prilor (donator i beneficiar), prevederile Codului fiscal i a HG 489, care reglementeaz aspectele fiscale ale tranzaciilor de donaie i modul de justificare documentat a acestora. Documentele justificative n cazul donaiilor sunt:

Anexa nr. 25

Lista general a cerinelor controlului intern (SCI) idocumentele justificative aferente

291

292 Ghid practico-metodic


1 2 3 4 1. Contractele, Actele de donaie necondiionat, donaie filantropic, n folosul ONG, sau a diverselor categorii de persoane fizice si juridice (btrni, persoane din familii social vulnerabile, bolnavi cu dizabiliti mentale i fizice, coli, case de copii, case de btrni, instituii medicale, etc. ). Acte de primire predare a echipamentelor, bunurilor materiale i nemateriale. 2. Facturi - formulare cu regim special, care confirm trecerea dreptului de proprietate sau transmiterea n folosin temporar a bunurilor transmise beneficiarilor. 3. Procese-verbale de trecere la cheltuieli a bunurilor transmise ca donaie. 4. Liste aprobate i semnate de membrii comisiilor interne speciale ale entitii, cu privire la repartizarea bunurilor cu titlu gratuit persoanelor btrne, din familii social vulnerabile, alte categorii de beneficiari. 5. Registrele contabile de eviden a bunurilor primite cu scop de dona-ie ulterioar. n cazul documentrii tranzaciilor de donaie, e necesar a asigura: 1) corespunderea datei de nregistrare a donaiei n contabilitate cu data/ perioada efecturii efective a donaiei; 2) emiterea facturilor-formularelor cu regim special, in cazul donaiilor efectuate ctre persoanele juridic; 3) ntocmirea actelor de primire predare a activelor transmise n calitate de donaie, semnate de pri, cu indicarea in detaliu a activelor donate, cantitii i valorii acestora; 4) a dispune de cerere de solicitare a donaiei de la persoanele juridice i de confirmare a necesitii acesteia; 5) corespunderea datelor din documentele de procurare, anexate la actele de donaie (dup caz), cu datele din actele de donaie i datele, privind intrrile i ieirile bunurilor donate, nregistrate n contabilitate; 6) indicarea zilei i locului n listele de repartizare a bunurilor persoanelor fizice, cu semnturile acestora (dup posibilitate) sau a persoanelor responsabile de primire predare. Trebuie de inut cont, c conform legislaiei, donaie de binefacere are dreptul s acorde orice persoan fizic sau juridic, totodat, donaiile nemijlocit n folosul persoanelor fizice se permit doar ONG, care sunt nregistrate ca organizaii de filantropie. 5

Anexa nr. 25

Conform art.5 al Hotrrii Guvernului Nr. 294 din 17 martie, 1998, toi agenii economici cu orice form de proprietate sunt obligai s utilizeze formulare tipizate de documente primare cu regim special. n cadrul ONG trebuie s fie aprobat lista formularelor tipizate (de strict eviden, tipizate-fr strict eviden, elaborate de organizaie) care justific intrarea (n cazul procurrii, primirii ca donaie), ieirea (consumul n cadrul prestrii serviciilor, transmitere gratuit beneficiarilor, alte ieiri) materialelor i OMVSD. A elabora formulare interne necesare, innd cont de specificul activitii organizaiei, pentru care nu exist formulare tipizate. De exemplu, n funcie de destinaia utilizrii, pot fi elaborate fiele (actele) tipizate de consum (casare) a medicamentelor i altor materiale utilizate n legtur cu prestarea serviciilor beneficiarilor ONG, iar pentru transmiterea gratuit, se vor utiliza acte de donaie tipizate i facturi de expediie (formulare de strict eviden, care confirm transmiterea dreptului de proprietate, aprobate prin HG RM nr.294 din 17.03.98). Documentele primare de intrare i ieire (casare) a materialelor se ntocmesc (se aprob, i semneaz) imediat pentru fiecare operaiune produs (n aceeai zi, n care a avut loc operaiunea).

26.1. Documentarea procurrilor de bunuri i servicii

26.2. Documentele de confirmare a faptelor economice

Cerine aferente documentelor primare justificative

26.3. Tiprirea centralizat a urmtoarelor formulare tipizate de documente primare cu regim special

(Hotrrea de Guvern a RM nr. 1008 din 28.12.2012 cu privire la aprobarea modificrilor i completrilor ce se opereaz n unele hotrri ale Guvernului) Conform acestei Hotrri, se modific Hotrrea Guvernului HG 294/17.03.98. Tiprirea formularelor cu regim special, prevzute cu nsemne de protecie, serie i numr, se face n mod centralizat sub conducerea Biroului Naional de Statistic, iar a 1) actului 293

(Hotrrea de Guvern a RM Nr.294 din 17.03.98 Cu privire la ndeplinirea Decretului Preedintelui RM Nr.406-II din 23.12.97 ) Pentru confirmarea faptului de procurare a bunurilor, serviciilor, lucrrilor de la persoanele juridice i fizice, inclusiv, de la ntreprinderi Individuale (II), Gospodrii rneti (de fermier), este obligatorie utilizarea documentelor cu regim special, aprobate HG 294/17.03.98. Conform p.1 al anexei 2 la acest act normativ, toi agenii economici, indiferent de forma organizatoric juridic, aplic n procesul activitii sale financiare formularele tipice respective de strict eviden. Aceste formulare se utilizeaz n toate operaiunile de nstrinare a activelor (transmiterea dreptului de proprietate), inclusiv, n cazul transportrii activelor n cadrul organizaiei, n cazurile n care activul a fost scos din hotarele acesteia i n operaiunile de primire a mijloacelor bneti.

Orice cheltuieli aferente procurrilor de mrfuri sau servicii (lucrri) urmeaz s fie confirmate din dou puncte de vedere: 1. confirmarea procurrii, ca fapt economic (confirmarea transmiterii dreptului de proprietate asupra bunurilor, sau a dreptului de folosire (posesie) temporar, a cantitii bunurilor, volumului lucrrilor/serviciilor, preului de procurare, confirmarea furnizorului i cumprtorului respectivi, alte informaii), 2. confirmarea achitrii bunurilor (lucrrilor, serviciilor), ca fapt economic (forma achitrii, valuta, valoarea achitat, locul achitrii, persoana care achit procurarea, persoana n folosul creia se face plata, alte condiii de achitare). Conform Legii contabilitii, la inerea contabilitii este necesar a asigura confirmarea documentar, temeiul juridic, plenitudinea i continuitatea reflectrii n eviden a tuturor operaiunilor economice, efectuate n perioada de gestiune. n cazul operaiunilor de vnzare cumprare a serviciilor, mrfurilor, lucrrilor, aceste condiii se refer concomitent ct la unitatea economic care efectueaz livrarea, att i la unitatea, care procur. De aceia, documentele primare justificative se ntocmesc n mai multe exemplare. n baza informaiei coninute n aceste documente, denumite documente contabile primare, contabilul acumuleaz i reflect informaia despre faptul procurrii-vnzrii n registrele i borderourile contabile, n baza crora, n continuare se ntocmesc drile de seam financiare i fiscale.

26
anexa

Anexa nr. 26

Cerine aferente documentelor primare justificative

de achiziie a mrfurilor, 2)actului de achiziie a serviciilor de locaiune i a cheltuielilor aferente, 3) bonului de plat, 4)chitanei de recepie a plilor nefiscale 1-SF, 5) chitanei de recepie a plilor fiscale 2-SF, 6) facturii i anexei la factur, 7) facturii fiscale i anexei la factura fiscal, 8) foii de parcurs - de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, care prin intermediul inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, contra plat i exclusiv contra semntur persoanelor autorizate conform statutului, la prezentarea delegaiei i certificatului de atribuire a codului fiscal va asigura nregistrarea, evidena, pstrarea i eliberarea acestora ctre entiti.

- eliberarea documentelor cu regim special se efectueaz centralizat, n baza contractului i contra plat.

26.5. Corectarea documentelor primare


(Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007, art. 19) Corectri n documentele primare care justific operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a serviciilor nu se admit. Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu indicaiile suplimentare n scris ale conductorului entitii cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta.

26.4. Cerinele obligatorii, care trebuie s fie respectate de ctre furnizorii i cumprtorii bunurilor, serviciilor, lucrrilor
Toate entitile sunt obligate, conform HG 294/17.03.98, s utilizeze n mod obligatoriu documentele aprobate prin aceasta Hotrre i s respecte urmtoarele cerine: - Modelele tip a documentelor primare cu regim special (Anexa 1 la Hotrre), - Instruciunea cu privirea la modul de eviden, eliberare, pstrare i utilizare a modelelor tip a documentelor primare cu regim special (Anexa 2 la Hotrre), - Regulamentul activitii cu privire la confecionarea tampilelor (Anexa 3 la Hotrre), - Instruciune cu privire la eliberarea procurilor pentru procurarea valorilor materiale (Anexa 4 la Hotrre); - respectarea indicaiei stricte a Biroului Naional de Statistic cu privire la editarea i emiterea documentelor cu regim special, asigurnd protecia maximal a acestora; eliberarea agenilo