Comert Online

MAGAZINUL ONLINE: LEGISLAȚIA SPECIFICĂ APLICABILĂ, DOCUMENTE CONTABILE UTILIZATE,
PARTICULARITĂȚI FISCALE
Conferința Națională a Contabililor

MOLDTAX 2.0
Contabilitatea ’20-’21
Măsuri pandemice, noutăți și recomandări fiscal-
contabile
Cușmăunsă Rodica dr., conf. univ., ASEM, Trainer PROACTIVE, contabil practician 1
UN CONTABIL INFORMAT ESTE UN CONTABIL ÎNARMAT!
Cuprins:
1. Reglementarea juridică a vânzărilor prin intermediul magazinului online: analiza actelor normative ............. 3
2. Etapele organizării activității magazinului online.............................................................................................. 4
Crearea unui site web ............................................................................................................................................. 4
Înregistrarea subdiviziunii la serviciul fiscal ......................................................................................................... 7
Obținerea notificării la primăria locală .................................................................................................................. 8
Achitarea taxei pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii aferente magazinului online ..................... 8
3. Etapele comerțului on-line ............................................................................................................................... 10
4. Documente contabile utilizate .......................................................................................................................... 11
Spațiul virtual oferă multe oportunități, libertate de acțiune și flexibilitate în practicile

comerciale. Sub aspect concurențial, comerțul electronic prezintă multe avantaje care propulsează
concurența.
Cu mici excepţii, în cazul comerţului electronic, se intalnesc aceleasi componente ca în cazul

comerţului clasic. Deci, comerţul electronic nu diferă foarte mult de comerţul traditional, însă sunt unele
aspecte care delimitează cele doua forme ale comerţului.
Tabelul 1
Diferenţe dintre comerţul tradiţional şi cel electronic
Caracteristici Comerţul tradiţional Comerţul electronic
Este costisitor – înfiinţarea unei Costuri reduse – crearea, deschiderea unui
intreprinderi sau deschiderea unui magazin online necesită costuri, timp şi
magazin tradiţional necesită timp şi eforturi minime; este suficientă o singura
investiţii enorme; întreţinerea persoană pentru prelucrarea comenzilor;
Costuri
personalului; publicitate; tipărirea publicitate online; cataloagele, broşurile pot fi
broşurilor, cataloagelor, ciclul de accesate online (nu necesită tipărire), reducera
aprovizionare necesită mult timp şi costurilor şi timpului necesar realizării
bani, etc. ciclului de aprovizionare etc.
Funcţionează o perioadă de timp Funcţionează non-stop, prezenţa angajaţilor
Disponibilitate limitată sau non-stop (fiind necesar un nu este necesară.
număr mare de personal angajat).
Toate informaţiile se obţin direct de la Este bogat în informaţii şi interactiv. Se
vînzător, însă nu întotdeauna sunt adresează cumpărătorilor. Permite
veritabile. cumpărătorilor şi clienţilor curenţi să caute şi
Interactivitate să localizeze rapid informaţiile de care au
nevoie, fiind un instrument eficient pentru
cercetare, comparare şi cumparare a
bunurilor.
Globalizare Există o mulţime de bariere privind Reduce barierele de intrare şi oferă posibilităţi
accesul la sistemul de pieţe libere. egale de acces.
Zona de Limitată geografic. Limitată la utilizatorii de Internet.
acoperire
Influenţează marca şi numele de firmă. Mediu de concurenţă perfectă, orice
Concurenţa Există bariere de intrare şi de ieşire cumparator şi orice vânzator poate intra şi ieşi
(structurale şi legale). fără bariere şi fără nici un cost.
Comerţul electronic nu cuprinde numai tranzacţia comercială în sine, ci şi toate interacţiunile şi

schimburile de informaţii dintre vînzător şi cumparator, care apar inainte şi după tranzacţia respectivă
(publicitate, acordare de suport tehnic produsului cumpărat, livrare, servicii comerciale etc.).
Principalele bariere în dezvoltarea comerţului electronic rămân problemele legate de încredere,
de promovarea insuficientă în mass-media a acestui tip de comerţ şi nu în ultimul rînd – de securitate.
Măsurile necesare ce se impun pentru evoluţia comerţului electronic ţin în mare măsură de
confidenţialitatea şi securitatea operaţiunilor asigurate prin măsuri privind cadrul juridic, financiar şi
buna funcţionare a infrastructurii. Este necesar de menţionat faptul că principalele bariere în utilizarea
mai eficientă a acestor tehnologii nu sunt numai de natură tehnică, ci şi de natură umană şi
organizaţională.
La moment, în Republica Moldova sunt înregistrate circa 400 de magazine online.
Actualmente, schimbările sunt impulsionate de restricțiile comerțului cu amănuntul prin
magazine tradiționale pe durata stării de urgență, precum și de încurajarea autorităților pentru
antreprenori și consumatori de a trece online. Astfel, transferul afacerii online este o soluție salvatoare
pentru unii antreprenori, în special pentru comercianții cu amănuntul.
1. Reglementarea juridică a vânzărilor prin intermediul magazinului online: analiza actelor

normative
Desfășurarea comerțului electronic presupune respectarea unor aspecte și cerințe ale legislației
fiscale, pe care fiecare antreprenor trebuie să le cunoască. Și pentru ca impactul acestora să fie pozitiv
asupra afacerii, este necesar ca reprezentanții micului business să respecte normele legislației cu privire
la documentarea tranzacțiilor electronice cu mărfuri și servicii, să aplice corect modalitățile de plată în
cadrul e-commerce, dar și să se supună sistemului de impozitare din țară.
Actualmente, vânzările online (electronice, prin Internet, virtuale) de mărfuri au intrat în
competiție nu doar între ele, ci și cu cele ale magazinelor tradiționale, care au fost nevoite să-și
revizuiască modelele de afaceri pentru a rămâne competitive pe piață, acestea fiind impuse atât de
situația excepțională și de criză, cât și de faptul că barierele de intrare în mediul online astăzi sunt mai
mici decât cele offline.
Astfel, comerțul online/electronic câștigă din ce în ce mai mult teren în detrimentul celui
tradițional datorită avantajelor sale atât din poziția de vânzător, cât și din cea de cumpărător.
Modul de organizare și ţinere a contabilităţii mărfurilor vândute prin mijloace electronice este
reglementat de diverse acte legislative și normative, cele mai importante fiind:
• Codul civil nr. 1107 din 06.06.2002 (CC);
• Legea cu privire la comerţul interior nr. 231/2016 (Legea nr. 231/2016);
• Legea privind comerţul electronic nr. 284/2004 (Legea nr. 284/2004);
• Legea privind semnătura electronică și documentul electronic nr. 91/2014 (Legea
nr. 91/2014);
• Legea privind protecţia consumatorilor nr. 105/2003 (Legea nr. 105/2003);
• HG cu privire la desfășurarea comerţului cu amănuntul nr. 931/2011 (HG nr. 931/2011);
• HG cu privire la aplicarea echipamentelor de casă și de control la efectuarea decontărilor nr.
141/2019 (HG nr. 141/2019), etc.
2. Etapele organizării activității magazinului online

Cel mai frecvent, magazinele online sunt deschise în cadrul activităţii de comerţ existente/offline. În
cazul în care persoana fizică sau juridică ce practică activitate de întreprinzător intenţionează să practice
exclusiv sau în principal activitate on-line, pentru a începe activitatea, ea trebuie să se înregistreze în
modul prevăzut de Legea privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice şi a întreprinzătorilor
individuali nr. 220/2007. În cererea depusă trebuie să se indice codul CAEM — 47.91 „Comerţ cu
amănuntul prin intermediul caselor de comenzi sau prin Internet”.
Potrivit alin. 1 art. 9 al Legii nr. 284/2004, dreptul de a activa în calitate de furnizor de servicii
electronice1 nu este condiţionat de obţinerea unor autorizaţii speciale sau de îndeplinirea unor cerinţe cu
efect echivalent.
În cazul în care, pentru vânzarea bunurilor, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor este necesară
licenţa, comerţul electronic poate fi efectuat din momentul obţinerii actului permisiv potrivit Legii
privind reglementarea prin autorizare a activităţii de întreprinzător nr. 160/2011 (Legea nr. 160/2011).
Comerţul electronic al mărfurilor este atribuit la comerţul cu amănuntul în conformitate cu
Nomenclatorul unităţilor comerciale care desfăşoară comerţ cu amănuntul2 din HG nr. 931/2011.
Permisiunea de a tranzacționa on-line poate fi obținută de asemenea on-line:
1) Creați un site web pe Internet1;
2) Înregistrați subdiviziunea la serviciul fiscal;
3) Trimiteți notificarea la primăria locală;
4) Plătiţi taxa pentru magazinul online, aprobată de autoritățile locale.
Figura 1. Etapele de începere a comerțului on-line
Crearea unui site web

1) Potrivit clasificării unităţilor comerciale cu amănuntul din HG nr. 931/2011, în componenţa
unităţilor comerciale cu amănuntul se regăsește și magazinul on-line (virtual) care este definit ca
pagină-web, prin intermediul căreia se efectuează publicitatea unui produs sau serviciu, se
acceptă comenzile de cumpărare și care oferă utilizatorului posibilitatea de a alege modalitatea
de achitare, precum și metoda de primire a mărfurilor.
Ca rezultat magazin on-line este vitrina virtuală a magazinului staționar.
1 Potrivit art. 3 al Legii 284/2004, furnizor de servicii este definit ca persoană fizică sau juridică care desfășoară activitate de
întreprinzător și care pune la dispoziţia unui număr determinat sau nedeterminat de persoane servicii ale societăţii
informaţionale. La rândul său, serviciu al societăţii informaţionale este orice serviciu prestat în scopul obţinerii unei
remuneraţii, la distanţă, prin mijloace electronice și la cererea individuală a destinatarului serviciului, inclusiv vânzări de
bunuri online.
2 Anexa 2 la HG 931/2011 cu privire la desfășurarea comerţului cu amănuntul.
Astfel, un magazin on-line se caracterizează prin următoarele elemente-cheie redate în următoarea
figură:
pagină-web;
comenzi de cumpărare și alegerea de către cumpărător a

Elemente-cheie ale
modalităţii de achitare;
magazinului on-line
alegerea de către cumpărător a metodei de primire a mărfii.
Figura 2. Elemente-cheie ale magazinului on-line

Platforma magazinului on-line. Iniţial urmează să alegeţi un nume de domen (denumirea site-ului),
să alegeţi un domen (de exemplu, .md) şi să le înregistraţi în modul prevăzut de lege. Pentru a verifica
disponibilitatea numelui de domen „.md” accesaţi pagina www.nic.md. Pentru a înregistra numele de
domen administratorul urmează să se adreseze la Î.S. „MoldData” şi să prezinte copia deciziei de
înregistrare a societăţii comerciale, datele bancare şi ştampila societăţii.
Ulterior, urmează a fi elaborată platforma site-ului care poate fi creat:
în mod independent sau
de specialiștii în domeniu.
Se recomandă să apelaţi la companii specializate şi experimentate în domeniul creării platformelor
magazinelor on-line, deoarece aceştia cunosc cum trebuie să arate şi să funcţioneze un magazin, pot crea
instrumente pentru cumpărare (coş on-line, chat, formulare etc.) şi îl vor dezvolta pentru apariţia în
topul căutărilor (SEO).
Conform alin. 1 al art. 12 al Legii nr. 284/2004 informaţia plasată pe pagina web a întreprinderii
trebuie să fie asigurat acces usor destinatarilor serviciilor, direct și permanent la informația autentică
despre sine în format electronic, în limba româna. Din proprie iniţiativă, informaţia poate fi expusă
suplimentar şi în altă limbă pe larg utilizată. Informaţia va cuprinde următoarele date:
denumirea completă, inclusiv forma de organizare juridică – în cazul persoanei juridice sau
numele şi prenumele – în cazul persoanei fizice înregistrate în calitate de întreprinzător
individual;
numărul de identificare de stat (IDNO) al persoanei juridice sau al întreprinzătorului individual;
adresa juridică, adresa de poştă electronică a persoanei, numărul telefonului de contact;
numărul şi termenul de valabilitate a autorizaţiei (în cazul în care pentru efectuarea activităţii
este necesară autorizaţie), precum şi denumirea autorităţii administraţiei publice ce a eliberat
autorizaţia;
în ceea ce priveşte profesiile reglementate – titlul profesional, organismul profesional sau
instituţia similară la care furnizorul este înregistrat, o referire la normele profesionale aplicabile
profesiei respective şi la modalităţile de a le accesa;
codul TVA;
datele privind condiţiile expedierii, precum şi preţurile bunurilor destinate vînzării, tarifele
lucrărilor ce vor fi executate sau serviciilor ce vor fi prestate;
preţurile bunurilor, tarifele lucrărilor sau serviciilor, care trebuie indicate cu precizarea
reducerilor, includerii sau neincluderii în preţuri şi tarife a impozitelor;
includerea sau neincluderea în preţuri şi tarife a cheltuielilor de livrare şi/sau a altor cheltuieli,
precum şi valoarea acestora, dacă este cazul;
numărul telefonului de contact şi adresa paginii web oficiale ale Agenţiei pentru Protecţia
Consumatorilor şi Supravegherea Pieţei;
termenele de plată;
perioada de valabilitate a ofertei şi a preţului;
alte date ce urmează a fi prezentate în conformitate cu contractul dintre părţi şi cu actele
legislative sau la decizia furnizorilor de servicii şi a destinatarilor serviciilor.
Potrivit alin. 3 al art. 21 al Legii nr. 284/2004 întreprinderea este obligată să pună la dispoziţia
destinatarului serviciilor/consumatorului, înainte ca acesta din urmă să plaseze comanda, următoarele
informaţii, formulate clar, neechivoc şi într-un limbaj accesibil:
etapele tehnice care trebuie urmate pentru a încheia contractul;
dacă contractul, odată încheiat, va fi stocat sau nu va fi stocat de către comerciant şi dacă va fi
accesibil sau nu va fi accesibil;
mijloacele tehnice pe care întrepinderea le pune la dispoziţie consumatorului/destinatarului
serviciilor pentru identificarea şi corectarea erorilor survenite la întroducerea datelor înainte de
plasarea comenzii;
limbile în care se poate încheia contractul;
codurile de conduită relevante la care comerciantul subscrie, precum şi informaţii despre modul
în care aceste coduri pot fi consultate prin mijloace electronice;
orice alte condiţii impuse prin prevederile legale în vigoare.
Ofertele sau informaţiile cu privire la bunurile, lucrările sau serviciile propuse de furnizorul de
servicii trebuie să fie prezentate în formă electronică în așa fel încît să permită reproducerea informaţiei
fără denaturări şi formarea unei imagini clare despre furnizorul de servicii, precum și despre bunurile,
lucrările și serviciile propuse de acesta, prețurile și tarifele lor și condițiile de vînzare, executare sau
prestare.
Orice comunicări electronice adresate consumatorului trebuie să fie clar identificabile, inclusiv
persoana în numele căreia au fost făcute comunicările să fie clar identificabilă. Ofertele promoționale,
reducerile, premiile, cadourile trebuie să prevadă clar condițiile care urmează a fi indeplinite pentru
obținerea acestora, precum și in cazul competițiilor sau a jocurilor promoționale să fie prevazute în mod
clar condițiile de participare.
Ţinând cont de faptul că furnizorul de servicii electronice (magazinul on-line) operează cu
date cu caracter personal, acesta este obligat să respecte toate cerinţele cu privire la protecţia datelor și
să respecte regimul de confidențialitate a datelor și să intreprindă măsurile necesare pentru prevenirea
acțiunilor ilicite în modul prevăzut de Legea privind protecţia datelor cu caracter personal nr. 133/2011.
În acest sens, furnizorii de servicii sînt obligaţia potrivit alin. 2 al art. 10 al Legii nr. 284/2004
trebuie să facă publice pe paginile acestora termenele și condițiile de prelucrare a datelor cu caracter
personal și să ofere detalii consumatorilor cu privire la:
1. numarul de inregistrare în calitate de operator de date cu caracter personal;
2. categoriile informațiilor colectate de la consumator, scopul prelucrării și modul de prelucrare a
acestora;
3. drepturile consumatorului în calitate de subiect al datelor cu caracter personal, mai ales dreptul
de intervenție și de opoziție;
4. cazurile unei eventuale divulgări a datelor cu caracter personal către terți;
5. punctul de contact pentru solicitările consumatorilor cu privire la datele cu caracter personal care
îi vizează;
6. mecanismele și modul de monitorizare a activităților online ale consumatorului (cookies) în
scopuri de marketing, procedura de obținere a consimțământului pentru astfel de practici;
7. dreptul de a refuza colectarea datelor cu caracter personal de catre furnizorul de servicii; precum
și
8. modalitatea de retragere a consimțământului.
Alte aspecte ce țin de alaborarea web site-lui poate fi consultat în Ghidul succint „Dezvoltarea
unui canal de vânzări online pentru producători și punctele de vânzare offline”.
Înregistrarea subdiviziunii la serviciul fiscal

2) Articolul 5 pct. 29) din Codul fiscal stabileşte noţiunea de subdiviziune, care reprezintă unitate
structurală a întreprinderii, instituţiei, organizaţiei (filială, reprezentanţă, sucursală, secţie,
magazin, depozit etc.), situată în afara locului ei de reşedinţă de bază, care exercită unele din
atribuţiile acesteia.
Conform prevederilor art. 161 alin. (8) din Codul fiscal, la adoptarea deciziei despre schimbarea
sediului şi/sau despre constituirea subdiviziunii, contribuabilul, în termen de 60 de zile de la data
dobândirii dreptului de proprietate (posesie, locaţiune), informează Serviciul Fiscal de Stat despre
schimbarea sediului său şi/sau prezintă informaţiile iniţiale, iar ulterior informează despre modificările
cu privire la sediul subdiviziunii sale, precum şi despre sistarea temporară a activităţii subdiviziunii.
Înregistrați subdiviziunea la serviciul fiscal tip 72 „magazine on-line”.
Totodată, conform prevederilor art. 255 din Codul fiscal, neprezentarea, prezentarea cu
întîrziere sau prezentarea Serviciului Fiscal de Stat a unor informaţii neveridice despre sediul sau despre
schimbarea sediului contribuabilului, al subdiviziunilor lui se sancţionează cu amenda de la 3 000 la
5 000 de lei. Sunt pasibile de amendă subdiviziunile care corespund noţiunii indicate la art. 5 pct. 29)
din Codul fiscal.
Astfel, sancţiunea se aplică pentru neprezentarea, prezentarea cu întârziere sau prezentarea
neveridică a informațiilor despre schimbarea sediului al uneia sau a mai multor subdiviziuni, sau despre
sistarea sau lichidarea activităţii la subdiviziunile declarate, cu excepția cazului în care informația despre
modificarea adresei juridice a contribuabililor este prezentată de către Agenția Servicii Publice on-line.
Obținerea notificării la primăria locală
3) Potrivit art. 14 al Legii cu privire la comerţul interior nr. 231/2016, dacă comerciantul dorește să
desfășoare activitate de comerţ, acesta trebuie să depună la autoritatea publică locală o notificare
privind iniţierea acesteia.
Nomenclatorul activităţilor comerciale pentru care este necesară notificarea sunt prevăzute în
anexa 1 la Legii nr. 231/2016 care corespunde nomenclatorului prevăzut de Clasificatorul activităţilor
din economia Moldovei (CAEM-2) din 07.05.2019.
În conformitate cu CAEM-2, comerţul electronic pentru entităţile de producţie reprezintă doar
una dintre multiplele modalităţi de a comercializa marfa, iar regulile pentru clasificarea acestor entităţi
au rămas neschimbate.
Astfel, entităţile de producţie implicate în comerţul electronic se atribuie la orice clasă inclusă în
CAEM-2, cu o excepţie, și anume: în domeniul comerţului cu amănuntul, unităţile care vând exclusiv
sau în principal prin Internet aparţin clasei 47.91 „Comerţul cu amănuntul prin intermediul caselor de
comenzi sau prin Internet”, care este inclus în secţiunea G „Comerţ cu ridicata și cu amănuntul;
întreţinerea și repararea autovehiculelor și a motocicletelor”.
Notificarea privind iniţierea activităţii de comerţ se perfectează conform modelului notificării
prevăzut de Anexa nr. 2 al Legii nr. 231/2016 și se depune de către comerciant în mod separat pentru
fiecare unitate comercială şi/sau loc de vânzare. La rândul său, unitatea comercială este definită ca
unitate (spaţiu) în care au loc procesele operative de circulaţie a mărfurilor/serviciilor (primirea,
depozitarea și vânzarea). Unitatea comercială poate fi identificată prin adresă poștală individuală.
Potrivit alin. 3 art. 15 al Legii nr. 231/2016 notificarea privind iniţierea activităţii de comerţ se
depune de comerciant la autoritatea administraţiei publice locale offline (fizic) sau online accesând
https://actpermisiv.gov.md/#/ep/permit/23.
Achitarea taxei pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii aferente magazinului online
4) Necesitatea achitării taxei pentru unităţile comerciale și pentru prestări de servicii, care se
stabilește de către autoritatea administraţiei publice locale este prevăzută în art. 17 7 al Legii nr.
231/2016 care stipulează că pentru fiecare unitate comercială în cadrul căreia se desfășoară
activitate de comerţ, comercianţii achită taxă pentru unităţile comerciale și pentru prestări de
servicii în conformitate cu legislaţia fiscală. Taxa respectivă se achită în modul stabilit de
legislaţia fiscală, pe durata desfășurării activităţii de comerţ conform art. 173 din Legea nr.
231/2016.
Cotele taxelor se pot urmări pe www.actelocale.gov.md, pe pagina pagina oficială a autorității
administraţiei publice locale sau pe pagina oficială a SFS www.sfs.md.
Deoarece, potrivit Nomenclatorului, magazinul on-line se regăsește ca unitate comercială

distinctă, obligaţia de achitare a taxei pentru unităţile comerciale și pentru prestări de servicii apare la
entităţile de comerţ care deţin magazin on-line atribuit la clasa 47.91 din anexa 1 la Legea nr. 231/2016.
Modul de achitare a taxei se efectuează în conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal
(CF).
Menționăm că, în cazul obiectelor impunerii cu taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de
prestări servicii se calculează din ziua indicată de către autoritatea administraţiei publice
locale în notificările corespunzătoare, eliberate de către aceasta, şi până în ziua în care termenul de
valabilitate a notificărilor a expirat sau acestea au fost suspendate, anulate, retrase în modul
stabilit de legislaţia în vigoare.
Exemplu: Potrivit Deciziei a Consiliului Municipal Chișinău cu privire la stabilirea şi punerea în

aplicare a taxei pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii cota anuală a magazinului on-line
constituie 10 000 lei. Dacă entitatea a obţinut pe data de 23 al lunii noiembrie 2020 o notificare de
funcţionare a magazinului-online pentru comercializarea mărfurilor, atunci suma taxei pentru unităţile
comerciale şi/sau de prestări servicii pentru trimestru IV al anului 2020 reflectată în Darea de seamă pe
taxele locale (Formular TL 13) va constitui 1 086,96 lei [10 000 lei / 4 trim / 92 zile x (31 zile – 23 zile
+ 1 zi + 31 zile)].
Dacă până la intrarea în vigoare a Deciziei corespunzătoare a autorităţii deliberative a APL taxa
nu a fost stabilită pentru categoria de magazine on-line, subiectul impunerii nu are obligaţia de
calculare şi achitare a acesteia. Acest fapt nu absolvă agentul economic de obligaţia depunerii la
AAPL, pe teritoriul căreia doreşte să îşi desfăşoare activitatea, a Notificării privind iniţierea activităţii
de comerţ.
Astfel, reiesă că este necesară achitarea taxei pentru magazin online în situația în care o unitate
comercială care desfășoară activitatea de comerț off-line (cu prezența fizică) pe lângă faptul că deja
calculează și achită taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii mai are nevoie să achite și
taxa pentru magazin online dacă primește comenzi prin intermediul paginii web.
Respectiv, în cazul în care în decizia Consiliului local taxa pentru unită ţile comerciale şi/sau de
prestări servicii este stabilită atât pentru magazine tradiţionale cât şi pentru magazine on-line, obligaţii
apar pentru ambele obiecte.
3. Etapele comerțului on-line
Potrivit prevederilor Legii privind comerţul electronic nr. 284/2004, comerţul electronic reprezintă
activitate efectuată cu utilizarea:
comunicărilor electronice care nu constituie documente electronice, dar se echivalează cu
informaţia în formă scrisă. Îndeplinirea comenzii on-line şi recepţionarea confirmării plăţii
reprezintă comunicări electronice în scopul încheierii contractului, iar după puterea juridică
şi puterea doveditoare se echivalează cu informaţia în formă scrisă (art. 18 din Legea nr.
284/2004).
contractelor electronice, care reprezintă totalitatea documentelor electronice ce constituie
contractul de drept civil, urmărind stabilirea, modificarea sau sistarea unor drepturi şi
obligaţii civile, al căror obiect îl pot constitui bunurile, lucrările sau serviciile. Faţă de
contractele încheiate în cadrul comerţului electronic se aplică legislaţia civilă (contractul
de vânzare-cumpărare şi clauzele în raporturile cu consumatorii).
Astfel, clienţii pot confirma cumpărarea produsului şi beneficiază de protecţia tuturor drepturilor în
calitate de consumatori, de exemplu, de a sesiza Agenţia pentru Protecţia Consumatorilor.
De regulă, comerţul on-line/electronic este definit ca orice tranzacţie comercială pentru transferul
proprietăţii de bunuri sau servicii prin intermediul Internetului sau prin alte mijloace electronice. În
cazul transferului de proprietate asupra unui produs sau serviciu, există trei etape redate în figura de mai
jos:
1) plasarea comenzii;
2) achitarea comenzii;
3) livrarea de bunuri și servicii.
Figura 3. Etapele comerțului on-line

La comerţul electronic se pot referi operaţiuni în care doar prima etapă, numai prima și a doua
etapă, sau toate cele trei etape se realizează prin Internet sau prin alte mijloace electronice.
Plasarea comenzii. În cazul în care destinatarul serviciilor plasează comanda prin mijloace
electronice, este necesar să fie respectate următoarele condiții:
a) furnizorul de servicii trebuie să confirme, fără amînări nejustificate, prin mijloace electronice,
recepționarea informației privind comanda, inclusiv acceptarea sau respingerea comenzii făcute de către
destinatarul serviciilor;
b) informația privind comanda, inclusiv confirmarea recepționării acesteia, se consideră accesată
atunci cînd părțile cărora le este adresată au făcut schimb de informaţii afirmative.
Potrivit CAEM-2, entităţile de producţie primesc comenzi și realizează operaţiuni de vânzare
electronică a bunurilor și serviciilor prin diferite metode, de exemplu prin telefon, fax sau prin Internet.
În acelasi timp urmează a fi notat faptul că mulți furnizori preiau comenzi prin intermediul
apelului telefonic, al sms-urilor sau prin rețelele de socializare, cum ar fi Viber, WhatsApp sau
Facebook. Totusi, în acest caz doar sms-urile și mesajele transmise prin rețelele de socializare sunt
comunicări electronice și comenzile astfel facute intra în categoria comertului electronic. Dar apelul
telefonic nu poate fi calificat ca și comunicare electronică sau contract electronic și, deși ar constitui un
contract la distanța.
Particularitatea principală a comerţului electronic o reprezintă faptul că plasarea comenzii și
transmiterea mărfii cumpărătorului nu coincide în timp comparativ cu comerţul cu amănuntul offline.
De asemenea, transmiterea mărfurilor nu întotdeauna se efectuează de către personalul entităţii de
comerţ, ci prin contractarea altor entităţi specializate, denumite curieri. Toate aceste particularităţi
influenţează semnificativ modul de ţinere a contabilităţii, precum și aspectele fiscale. O componentă
importantă a perfectării documentare și contabilităţii vânzărilor online a mărfurilor o reprezintă
modalitatea de plată aleasă de către cumpărător, care, de regulă, se indică pe pagina web a magazinului.
Achitarea comezii. Tehnologiile moderne permit cumpărătorului de a alege mai multe opţiuni de
plată:
achitarea în numerar:
o prin intermediul curierului (la livrarea mărfurilor la domiciliu) sau
o vânzătorului (la primirea mărfurilor direct de la sediul/depozitul magazinului);
precum și
folosind alte instrumente de plată electronice, cum ar fi cardurile de plată bancare etc.
Livrarea de bunuri și servicii. După alegerea modalităţii de plată, cumpărătorul poate opta
pentru una din metodele de livrare aplicate în practică redate în următoarea figură:
recepţionarea mărfurilor de către cumpărător direct de la
sediul vânzătorului (depozit, magazin, reprezentanţă etc.),
Metodele de livrare a livrarea mărfurilor la domiciliu (prin intermediul

mărfurilor către cumpărător serviciului de curierat al vânzătorului sau cu implicarea
organizaţiilor terţe);
livrarea mărfurilor prin poștă ș.a.
Figura 4. Metodele de livrare a mărfurilor către cumpărător
4. Documente contabile utilizate

Actualmente, în cadrul vânzărilor online de mărfuri, cea mai aplicată modalitate de plată o
reprezintă achitarea în numerar a contravalorii mărfii vândute. În astfel de tranzacţii sunt posibile 2
situaţii în funcţie de varianta indicată pe site de către cumpărător, redate în următorul tabel:
MAGAZINUL ONLINE: LEGISLAȚIA SPECIFICĂ APLICABILĂ, DOCUMENTE CONTABILE UTILIZATE, PARTICULARITĂȚI FISCALE
Tabelul 5
Caracteristica modului de vânzare a mărfurilor on-line
Modul de achitare Variante Caracteristici Emiterea facturii fiscale
a cumpărătorului cumplărătorului3
în numerar Modul de contabilizare a operaţiunilor legate de vânzarea online a mărfurilor este similară vânzării în numerar în cadrul magazinelor offline.
Cumpărătorului i se eliberează un bon de casă sau alt tip de formular tipizat de document primar cu regim special, care confirmă că marfa în
nemijlocit la
cauză a fost cumpărată la unitatea respectivă. Nu este oblgatorie
sediul/depozitul În cazul în care marfa are un anumit termen de garanţie, vânzătorul aplică ștampila unităţii cu indicarea zilei de vânzare și a termenului de
magazinului online garanţie în pașaportul articolului.
Alin. 3 art. 11 al Legii nr. 287/2017 contabilităţii și raportării financiare prevede că documentele primare se întocmesc în
timpul efectuării (producerii) faptelor economice, iar dacă acest lucru este imposibil – nemijlocit după efectuarea (producerea)
faptelor respective.
Dacă vânzarea online a mărfurilor are loc cu achitare în numerar la domiciliul clientului prin intermediul curierului/angajatul
unității de comerț, apare problema legată de momentul emiterii bonului fiscal.
curier intern (din Potrivit anexei 3 la HG nr. 141/2019 cu privire la aplicarea echipamentelor de casă și control (HG nr. 141/2019), bonul de
cadrul unității casă trebuie emis în momentul înmânării și acceptării mărfii de către cumpărător, fapt din care reiese că entitatea este obligată Nu este oblgatorie
comerciale) să elibereze plătitorului bonul de casă/documentul fiscal emis de echipamentul de casă și de control pentru operaţiunea
în numerar economică efectuată, care trebuie să corespundă sumei real achitate, iar la cererea plătitorului să completeze și să elibereze
curierului factura fiscală sau alt document primar cu regim special (normă conformă cu alin. 3 art. 117 din CF) 4.
În cazul livrării mărfii la domiciliu, pentru emiterea bonului de casă curierul trebuie să fie dotat cu ECC portativ 5. Modul
de înregistrare a ECC este prevăzut de HG 131/2019 în Regulamentul cu privire la modul de evidenţă şi sigilare a
echipamentelor de casă şi control.
curier extern Este oblgatorie conform
(entități specializate pct. 62 al HG 1457/2016
Cec se emite de către entitate specializate de curierat, furnizori de servicii poştale
de curierat, furnizori Regulili privind prestarea
de servicii poştale) serviciilor poştale*
ÎS „Poșta Moldovei” Cec se emite de către ÎS „Poșta Moldovei” Nu este oblgatorie
3 Alin. 3 al art. 117 al CF prevede că pentru vînzarea cu amănuntul şi prestările de servicii în locurile special amenajate şi în cadrul comerţului elect ronic, cu plata în numerar şi/sau prin intermediul
instrumentelor de plată fără numerar, eliberarea facturii fiscale nu este obligatorie (cu excepţia cazurilor cînd este solicitată de cumpărător), dacă sînt respectate următoarele condiţii:
a) subiectul impozabil ţine evidenţa sumei primite şi achitate în numerar şi/sau prin intermediul instrumentelor de plată făr ă numerar la fiecare punct comercial şi de prestări servicii cu utilizarea
echipamentelor de casă şi de control, prin intermediul serviciilor instituţiilor financiare, ale Întreprinderii de Stat "Poşt a Moldovei", prin intermediul altor prestatori de servicii de plată. Înregistrarea
prin echipamentul de casă şi de control se efectuează în momentul primirii sumei în numerar şi/sau achitării sumei cu instrum ent de plată fără numerar, cu excepţia sumelor achitate cu instrument de
plată fără numerar în cadrul comerţului electronic. La sfîrşitul fiecărei zile de lucru, în registrul echipamentului de casă şi de control se înscriu datele raportului d e închidere zilnică a echipamentului de
casă şi de control;
b) la sfîrşitul fiecărei zile de lucru, în documentaţia de evidenţă este înscrisă suma totală a T.V.A. pe livrările efectuate, iar în documentul de evidenţă a valorilor materiale procurate se intr oduc
datele din facturile fiscale care au fost achitate în numerar şi/sau prin intermediul instrumentelor de plată fără numerar.
4
Din 01.07.2016 norma alin. 31 art. 117 din CF care prevedea obligativitatea emiterii facturii fiscale în cadrul comerţului electr onic a fost abrogată.
5
Potrivit p. 5 la HG 141/2019 echipamentele de casă şi de control portative se alimentează de la o sursă autonomă aparte sau încorporată (acumulator sau baterie) și de la rețeaua electrică printr-un
adaptor special.
Dacă marfa se livrează la domiciliul cumpărătorului, apare întrebarea privind documentarea
tranzacției de transmitere a mărfii curierului (în cazul dat – personalul entității).
Dat fiind faptul că predarea mărfii curierului nu reprezintă și vânzarea acesteia (cumpărătorul poate
să nu accepte comanda), dar denotă schimbarea gestiunii, entitatea poate opta pentru documentarea
tranzacţiei date potrivit uneia din opţiuni:
1) de a întocmi formulare tipizate de documente primare aprobate de Ministerul Finanţelor (factura
fiscală dacă este solicitată de cumpărător),
2) de a elabora şi utiliza formulare de documente primare, aprobate de conducerea acesteia, cu
respectarea prevederilor alin. (7) şi (11) din Legea contabilităţii şi raportării financiare nr. 287/2017 și
anexate corespunzător la politicile contabile ale entităţii.
Potrivit p. 12 al Ordinul SFS nr. 131 din 21.03.2019 privind aprobarea Regulamentului cu privire
la modul de evidență și sigilare a echipamentelor de casă și de control este prevăzut că contribuabilul
care utilizează mașinile de casă și control cu memorie fiscală/imprimantei fiscale (MCC/IF) la
efectuarea plăţilor în numerar sau prin alte instrumente de plată în numerar are obligaţia de a le
înregistra la subdiviziunile SFS în ale căror raze teritoriale de deservire acestea sunt amplasate și dotate
cu MCC/IF, cu excepţia celor care se vor utiliza la desfășurarea activităţilor ambulante/mobile legale,
care se înregistrează la subdiviziunea SFS în a cărui rază teritorială își are sediul stabilit în documentele
de constituire.
Dacă entitatea de comerţ deţine ECC încorporat cu acumulator/baterie și înregistrat la subdiviziunea
SFS în a cărui rază teritorială de deservire este amplasat magazinul offline, acesta poate fi aplicat și
pentru efectuarea vânzărilor online. În situaţia în care activitatea online este înregistrată pe o altă adresă,
atunci unitatea comercială trebuie să dispună de ECC înregistrat pe adresa respectivă.
Astfel, la deplasarea curierilor la domiciliul/sediul cumpărătorului fiecare unitate de transport
trebuie să aibă la „bord” EEC mobil. Curierul magazinului poate livra mărfurile cu condiţia achitării
acestora de către cumpărător în avans sau nemijlocit la transmiterea mărfurilor.
Cumpărătorul poate efectua plata cu achitare în numerar și prin intermediul altor instrumente de
plată, și anume a cardului bancar. În acest caz entitatea de comerţ trebuie să deţină POS terminalul
pentru efectuarea plăţilor prin carduri bancare. Pentru deservirea POS terminalelor băncile reţin
comisioane care diferă în funcţie de specificul cardului utilizat (Gold, MasterCard, VISA, etc.), tipul
tranzacţiei (naţionale sau internaţionale) și poate varia între 1%-4%.
Sumele încasate zilnic cu achitare prin carduri bancare se înregistrează în col. 12 din Registrul
casierului operaționist „Suma achitată (confirmată cu (prin) alte instrumente (documente) de plată)”.
Ulterior aceste sume trebuie contrapuse cu cele primite la contul curent al entității (minus
comisionul bancar, după caz). Este de menționat că clienții au dreptul să returneze mărfurile cumpărate
dintr-un magazin online în cel mult 14 zile calendaristice fără să fie nevoiți să își motiveze decizia.
Potrivit prevederilor alin. (4) din art. 12 al Legii privind protecția consumatorilor nr. 105 din
13.03.2003 consumatorul este în drept să pretindă vânzătorului, prestatorului remedierea sau înlocuirea
gratuită ori reducerea corespunzătoare a prețului sau restituirea contravalorii produsului, serviciului prin
rezoluțiunea contractului pentru acest produs, serviciu, precum și despăgubiri pentru pierderile suferite
ca urmare a deficienţelor constatate în cadrul termenului de garanţie sau termenului de valabilitate, sau
până la data de minimă durabilitate, cu condiţia respectării de către consumator a instrucţiunilor de
instalare, utilizare și a regulilor de păstrare, prevăzute în documentele de însoţire.
Returul de mărfuri este una din cele mai comune probleme de contabilitate în cazul comerțului
electronic. Politicile de retur ale unui magazin online presupun emiterea facturii fiscale de stornare (cu
semnul „-”) la valoarea mărfurilor vândute, inclusiv TVA și returnarea sumelor încasate. Dacă pentru
mărfurile respective s-a emis bonul de casă/fiscal, clientul va trebui să restituie bonul, care va fi anulat
ulterior de către magazinul online.
Introducerea unui bon fiscal electronic are scopul de a simplifica activitatea operatorilor economici
care desfășoară activități comerciale pe internet, oferindu-le posibilitatea de a genera și de a trimite un
bon fiscal6care înregistrează vânzarea într-un format electronic și care este trimis la adresa la e-mail a
beneficiarului sau la numărul de telefon al acestuia fără a fi eliberat un bon fiscal pe suport de hârtie.
Acest moment este prevăzut în pct. 3 al HG nr. 141 din 27.02.2019 privind Regulamentul la
aplicarea echipamentelor de casă și de control la efectuarea decontărilor:
„la efectuarea decontărilor bănești în numerar și/sau
prin alt instrument de plată pentru operațiunile economice
cu plătitorii, contribuabilii sînt obligați să utilizeze
echipamentul de casă și de control, eliberînd plătitorilor
bonurile de casă/documentele fiscale6 emise de acesta,
sau să transmită în formă electronică la numărul de
telefon sau adresa electronică indicată, în cazul
prezentării pînă la momentul achitării de către plătitor a
datelor privind numărul de telefon sau adresa electronică.
Această obligativitate se extinde asupra tuturor unităților structurale (oficiu, magazin, secție,
depozit, unitate comercială, automat pentru vînzări (denumit conform uzanțelor internaționale vending
machine), terminal cash-in, aparat de schimb valutar, unitate de prestări servicii, inclusiv unitate de
transport-taxi etc.).”
Astfel, în conformitate cu prezentul regulament, prin utilizarea tehnologiilor moderne de
comunicare, persoanele care desfășoară activități comerciale prin intermediul unui magazin online vor
putea să le ofere clienților, pe cale electronică, documentul care să dovedească înregistrarea vânzării
bunului sau a serviciului achiziționat.
Bonul de casă/ documentul fiscal generat în forma electronică, care urmează a fi transmis la numărul
de telefon prin SMS, adresa electronică (e-mail) sau în cadrul sistemului sau platformei electronice de
management, trebuie să conțină cel puțin următoarele elemente obligatorii:
numărul bonului de casă/documentului fiscal;
costul total al tuturor mărfurilor procurate (serviciilor) prestate;
adresa site-ului (link-ul) în Internet la care poate fi vizualizat sau descărcat bonul de casă/
documentul fiscal generat în formă electronică.
Prin urmare, dezvoltarea tehnologica accelerată a dus la generalizarea informatizării plăților, iar
serviciile de plată electronice trebuie să devenă accesibile pentru toate tipurile de utilizatori.
Pentru această:
prin HG nr. 55 din 05.02.2020 a fost aprobat Conceptul tehnic al Sistemului informațional
automatizat „Monitorizarea electronică a vânzărilor”,
6
Pct. 21 al Regulamentului cu privire la Registrul unic al echipamentelor de casă și de control HG 141/2019 „Bon de casă
(bon fiscal)/document fiscal este documentul primar generat în forma electronică și/sau emis de echipamentul de casă și de
control pe suport de hârtie la efectuarea decontărilor bănești în numerar și/sau prin alt instrument de plată care atestă
operațiunea economică și achitarea plății, eliberat obligatoriu plătitorului sau vizualizat – în cazul înregistrării în sistem sau
pe platforma electronică de management, accesând adresa web recepționată de către plătitor în cadrul sistemului sau
platformei electronice de management, sau transmis în formă electronică la numărul de telefon sau adresa electronică – în
cazul prezentării, până la momentul achitării de către plătitor, a datelor privind numărul de telefon sau adresa electronică”.
Figura 5. Prezentarea generală a sistemului Sistemului informațional automatizat

„Monitorizarea electronică a vânzărilor”
Astfel, datele privind vânzările înregistrate de antreprenorii din Moldova ar putea fi monitorizate
on-line. Sistemului Informațional Automatizat ”Monitorizarea electronică a vânzărilor” (SIA MEV) este
un sistem informațional automatizat, care combină mai multe tehnologii și resurse informaționale.
Acesta are ca scop integrarea soluțiilor existente pe piața de evidență a vânzărilor cu Sistemul
informațional al Serviciului Fiscal de Stat, precum și soluționarea problemelor tehnice și organizatorile.
Acesta va fi un sistem prepoderent de tipul G2B, adică va facilita interacțiunea dintre Guvern și
comunitatea de business. Potrivit autorităților, sistemul va permite prestarea serviciilor pentru
antreprenori, autorități publice și cetățeni, și va acoperi toate astectele organizaționale, funcționale și
tehnice în domeniul evidenței și monitorizării vânzărilor.
Sistemul va fi integrat cu serviciile guvernamentale comune, precum MPay, MSign, MPass,
MConnect și va fi plasat pe platforma guvernamentală MCloud.
Autoritățile dau asigurări că sistemul va fi implementat treptat și nu va avea impact negativ asupra
activității agenților economici. Mai exact, mașinile de casă și control incluse în Registrul unic al MCC
în perioada anilor 1998 – 2012, vor fi înlocuite treptat cu ECC care vor corespunde cerințelor tehnice în
vigoare. Cele incluse după 2012 vor fi înlocuite doar dacă nu corespund noilor cerințe tehnice.
În urma implementării SIA MEV se vor reduce numărul de vizite la Serviciul Fiscal de Stat și va fi
optimizat procesul de analiză a datelor prezentate de antreprenori.
Comisia interdepartamentală pentru echipamente de casă și control a aprobat prin Decizia nr. 26-
11/1-19/02-2020 din 20.10.2020 cerințele tehnice față de echipamentele de casă și de control, conform
Anexei nr. 1 și Registrul unic al echipamentelor de casă și de control, care intră în vigoare la 1 ianuarie
20217.
Prin urmare, implementarea cât mai curând posibilă a instrumentelor de plăţi electronice on-line, va
avea un impact semnificativ asupra creşterii a numărului magazinelor on-line.
7Se va abroga de la 01.01.2021 Cerințele tehnice față de mașinile de casă și control, aprobate prin Decizia
Comisiei interdepartamentale pentru mașinile de casă și de control din 17 iulie 1998 (Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 1998, nr.109-110 art.207).

Comert Online

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Comert Online

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MAGAZINUL ONLINE: LEGISLAȚIA SPECIFICĂ APLICABILĂ, DOCUMENTE CONTABILE UTILIZATE,

Conferința Națională a Contabililor

UN CONTABIL INFORMAT ESTE UN CONTABIL ÎNARMAT!

2. Etapele organizării activității magazinului online.............................................................................................. 4

Crearea unui site web ............................................................................................................................................. 4

Înregistrarea subdiviziunii la serviciul fiscal ......................................................................................................... 7

Obținerea notificării la primăria locală .................................................................................................................. 8

3. Etapele comerțului on-line ............................................................................................................................... 10

4. Documente contabile utilizate .......................................................................................................................... 11

Spațiul virtual oferă multe oportunități, libertate de acțiune și flexibilitate în practicile

Cu mici excepţii, în cazul comerţului electronic, se intalnesc aceleasi componente ca în cazul

Comerţul electronic nu cuprinde numai tranzacţia comercială în sine, ci şi toate interacţiunile şi

1. Reglementarea juridică a vânzărilor prin intermediul magazinului online: analiza actelor

2. Etapele organizării activității magazinului online

2) Înregistrați subdiviziunea la serviciul fiscal;

3) Trimiteți notificarea la primăria locală;

4) Plătiţi taxa pentru magazinul online, aprobată de autoritățile locale.

Figura 1. Etapele de începere a comerțului on-line

Crearea unui site web

comenzi de cumpărare și alegerea de către cumpărător a

alegerea de către cumpărător a metodei de primire a mărfii.

Figura 2. Elemente-cheie ale magazinului on-line

Înregistrarea subdiviziunii la serviciul fiscal

Deoarece, potrivit Nomenclatorului, magazinul on-line se regăsește ca unitate comercială

Exemplu: Potrivit Deciziei a Consiliului Municipal Chișinău cu privire la stabilirea şi punerea în

3) livrarea de bunuri și servicii.

Figura 3. Etapele comerțului on-line

Metodele de livrare a livrarea mărfurilor la domiciliu (prin intermediul

livrarea mărfurilor prin poștă ș.a.

Figura 4. Metodele de livrare a mărfurilor către cumpărător

4. Documente contabile utilizate

Figura 5. Prezentarea generală a sistemului Sistemului informațional automatizat

S-ar putea să vă placă și