Contabilul.

ro » Contabilitate» Studii de caz

Studiu de caz: Cum facem inregistrarea

rezultatelor obtinute in urma inspectiei
fiscale?
Prin cele ce urmeaza, tratam situatia unei firme X care a fost supusa in perioada
06.01.2015-19.02.2015 unui control fiscal privind impozitul pe profit si TVA aferente
perioadei 01.01.2011-30.09.2014. Actul de control cu decizia privind stabilirea
diferentelor suplimentare de plata a fost comunicat societatii pe data de 25.02.2015.

Ca urmare a controlului au fost stabilite urmatoarele:

- la impozit profit o baza suplimentara de 2.752.659 lei cu un impozit aferent de 440.425
lei, controlul retratand drept cheltuieli nedeductibile o serie de cheltuieli considerate
initial deductibile sau considerand ca o suma de 100.000 lei din contul 231 trebuia
tratata ca o cheltuiala nedeductibila.
- la TVA s-a stabilit o baza suplimentara de 525.360 lei cu un TVA aferent de 126.086
lei.
De mentionat faptul ca diferentele suplimentare au fost aferente cheltuielilor din anii
2011 si 2013.
1) Cum vor fi inregistrate aceste diferente suplimentare la data de 25.02.2015?
2) Ce se intampla cu acea suma de 100.000 lei din cont 231 retratata de control ca si
cheltuiala nedeductibila?
3) Tinand cont de faptul ca aferent anului 2013 societatea a depus o declaratie 101 in
care figureaza o pierdere fiscala de recuperat in valoare de 3.100.010 lei (care nu este
corecta), cum trebuie intocmita declaratia 101 aferenta anului 2014 unde ar trebui
preluata pierderea fiscala inscrisa in declaratia din 2013?

Potrivit reglementarilor legale in vigoare, diferentele constatate de organele de control in

urma inspectiei fiscale se inregistreaza in evidenta contabila in functie de felul  lor,
respectandu-se principiul independentei exercitiului financiar, astfel:
-     daca diferentele constatate sunt aferente exercitiului financiar curent, inregistrarea
cheltuielilor cu impozitul pe profit reprezentand diferenta suplimentara de plata
constatata de organul de control in urma inspectiei fiscale se efectueaza prin contul de
profit si pierdere al anului curent;
-     daca diferentele constatate sunt aferente exercitiilor financiare precedente, acestea
se inregistreaza pe seama rezultatului reportat.
In situatia prezentata, prin raportul de inspectie fiscala s-au stabilit diferente de
impozite, pentru  exercitiile 2011 si 2013, perioada verificata  fiind   01.01.2011-
30.09.2014. Pe baza deciziei de impunere finala, emise in urma incheierii raportului, in
evidenta fiscala (fisa sintetica de platitor)  sumele respective au fost inregistrate in data
de 25.02.2015.
Din punct de vedere contabil, societatea efectueaza urmatoarele inregistrari, in
conformitate cu prevederile Omfp nr.1802/2014, valabile de la 1 ianuarie 2015:
-         Diferenta stabilita suplimentar pentru impozit pe profit aferent anilor precedenti
1174 "Rezultat reportat provenit din    =     4411   "Impozit pe profit"    440.425
lei               
          corectarea erorilor contabile"        
-         Inregistrarea majorarilor de intarziere stabilite de catre inspectori:
1174 "Rezultat reportat provenit din    =   4481 "Alte datorii fata de bugetul statului"
          corectarea erorilor contabile"  
-         Inregistrarea  eventualelor diferente stabilite de catre inspectori pentru TVA
aferent anilor anteriori:
1174 "Rezultat reportat provenit din    =   4423 "Taxa pe valoarea adaugata"   126.086
lei  
corectarea erorilor contabile"                                                                                      
           Suma de 100.000 lei din ct. 231 "Investitii in curs" pe care organul fiscal a
reincadrat-o drept cheltuiala nedeductibila si care a intrat in baza de impozitare stabilita
suplimentar in urma inspectiei (pentru care s-a calculat impozit pe profit) trebuie anulata
pe baza rezultatului reportat, astfel:
  1174 "Rezultat reportat provenit din    =     231 "Investitii in curs"    100.000 lei             

             corectarea erorilor contabile

-         Achitarea prin banca a diferentelor stabilite, daca este cazul
                           %                      =          5121  "Conturi la banci in lei"
  4411 "Impozit pe profit"                                        
  4423 "Taxa pe valoarea adaugata"               
  4481 "Alte datorii fata de bugetul statului"
 
Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art.  84 din OG nr. 92/2003 privind Codul
de procedura fiscala, republicata, cu modificarile ulterioare, declaratiile fiscale pot fi
corectate de catre un contribuabil din proprie initiativa, pe perioada termenului de
prescriptie, ori de cate ori  se constata erori de stabilire a impozitelor.
In aplicarea acestei prevederi, societatile depun la organul fiscal competent, declaratii 
fiscale rectificative, prin care se efectueaza corectarea evidentei fiscale.
Indreptarea erorilor cuprinse in declaratiile fiscale se efectueaza in baza prevederilor 
Codului de procedura fiscala si a Ordinului ANAF nr.144/2012, publicat in
M.O.nr.137/29.02.2012.
In cazul prezentat pentru corectarea declaratiilor anterioare, se impune sa se depuna
declaratii rectificative pentru perioadele anterioare:
-         declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru rectificarea impozitului aferent
sau determinarea corecta a pierderii fiscale pentru anul 2011, in care se evidentiaza
diferenta stabilita de control pentru anul respectiv,
-         declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru rectificarea impozitului aferent
sau determinarea corecta a pierderii fiscale pentru anul 2012, prin care se evidentiaza
diferenta stabilita de control pentru anul respectiv sau se evidentiaza noua pierdere
fiscala,
-         declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru rectificarea impozitului aferent
sau determinarea corecta a pierderii fiscale pentru anul 2013, prin care se evidentiaza
atat diferenta stabilita de control pentru anul respectiv cat si noua pierdere fiscala.
Daca pentru anul 2013, initial a rezultat o pierdere fiscala de recuperat in suma de
3.100.010 lei, prin rectificare aceasta se micsoreaza cu cele doua impozite stabilite
suplimentar.
-         declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru rectificarea impozitului aferent
sau determinarea corecta a pierderii fiscale pentru anul 2014, in care se preiau
eventualele diferente rezultate in urma controlului precum si pierderea stabilita in
declaratia aferenta anului 2013, in urma rectificarii (rd.42).
Toate corectiile trebuie sa fie evidentiate in fisa pe platitor.
Fisa sintetica pe platitor tine evidenta taxelor, contributiilor, impozitelor datorate si platite
la bugetul general consolidat. Principalele informatiile rezultate din fisa pe platitor se
refera la declaratiile fiscale depuse, obligatia de plata datorata si obligatia de plata
neachitata, dobanda si penalitatea, incasarile si alocarile, incasarile nealocate, solduri
finale neachitate sau platite in plus, nominalizate pe fiecare impozit in parte, impartite in
doua categorii, buget de stat si buget de asigurari sociale. Pe baza acestei fise sau "fisa
sintetica totala", se pot face reglari ulterioare pentru declaratiile depuse.   
Diferentele suplimentare de plata stabilite de organul fiscal ca urmare a efectuarii unei
inspectii fiscale, inscrise in decizia de impunere ca act administrativ fiscal (debite +
accesorii) reprezinta cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal la determinarea
profitului impozabil, indiferent de natura acestora , conform prevederilor art. 21, alin. (4),
lit. b) din Codul fiscal
.
De retinut este faptul ca declaratiile rectificative pentru impozitul pe profit se vor depune
numai daca organul fiscal a prevazut in Dispozitia de masuri obligatia societatii sa
efectueze acest lucru.
Penalitatile de intarziere calculate pentru anul in curs se inregistreaza, daca este cazul,
astfel:
658 "Alte cheltuieli de exploatare"  =           4481 "Alte datorii fata de bugetul statului"