Intrebare: Daca in anul 2018 in urma unui control s-a stabilit impozit pe profit

suplimentar pentru perioada 2015-2017 in valoare de 300.164 lei iar acest impozit a fost
inregistrat in decembrie 2018 prin urmatoarea nota contabila: 691=491 300.164 lei
afectand cheltuiala anului current, in declaratia 101 se va trece la randul 47 (Impozit pe
profit stabilit in urma inspectiei fiscal pentru anul fiscal de raportare si care se regaseste in
indicatorii din formular)?

Raspuns mai 2019: Potrivit prevederilor art. 95 din Legea nr. 207/2015 pentru aprobarea
Codului de procedura fiscala, cu modificarile ulterioare, in urma unei inspectii fiscale organul de
control emite o decizie de impunere care contine obligatiile suplimentare de plata, si accesoriile
stabilite, dupa caz.

Inregistrarea in evidentele contabile a obligatiei de plata a debitelor, diferentelor de impozite si a

accesoriilor stabilite se efectueaza prin conturile de cheltuieli de exploatare a anului in curs,
respectiv 2018, cand s-a emis decizia de impunere:

691 = 441 pentru diferentele de impozit pe profit,

635 = 4xx pentru diferente la alte impozite si taxe,

6581.x = 4481 pentru accesoriile stabilite.

Nu se depune declaratie rectificativa pentru impozitul pe profit in timpul sau dupa incheierea
inspectiei fiscale pentru perioada verificata.

Achitarea prin banca a diferentelor stabilite, daca este cazul, se inregistreaza:

         %                      =          5121  "Conturi la banci in lei"
 4411 "Impozit pe profit"
 4481 "Alte datorii fata de bugetul statului"

Potrivit prevederilor art. 25, alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, cu modificarile ulterioare,
diferentele suplimentare de plata stabilite de organul fiscal ca urmare a efectuarii unei inspectii
fiscale, inscrise in decizia de impunere ca act administrativ fiscal (debite + accesorii) reprezinta
cheltuieli nedeductibile la determinarea profitului impozabil, indiferent de natura acestora.

In formularul 101, suma stabilita suplimentar pentru impozitul pe profit se trece la randul 47, si
trebuie sa rezulte din completarea celorlalte randuri din declaratie (de ex. rd. 2, rd. 26, rd. 27, rd.
32 etc., dupa caz).

Dezbatem in articolul de astazi un studiu de caz ce are ca tema principala diferenta de

plata a impozitului pe profit stabilita in urma inspectiei fiscale. 

In urma unui control fiscal pe anul 2018, s-a stabilit un impozit pe profit suplimentar (in baza
dosarului preturilor de transfer), suma ce a fost contestata in instanta. S-a castigat pana in acest
moment doar stoparea dob si penalitatilor aferente. Specialistul ne va invata cum sa inregistram
corect suma stabilita suplimentar ea fiind aferenta anilor 2011-2015.

 
Diferenta de plata a impozitului pe profit stabilita in urma
inspectiei fiscale: raspunsul specialistului

Unei societati i se stabileste in urma inspectiei fiscale diferente de plata la bugetul de stat
reprezentand impozit pe profit datorat pentru anii 2011-2015. Societatea contesta in instanta
obligatia de plata suplimentara, obtinand pana in prezent stoparea accesoriilor (dobanzi si
penalitati aferente diferentei).

Inregistrarea in evidentele contabile a sumelor se face prin urmatoarele articole:

691 = 441 valoare diferenta impozit pe profit de plata la buget, stabilita prin decizia de impunere 
de catre organele de inspectie fiscala

6581.x = 4481 valoare accesorii stabilite

 

Precizare: Nu se va proceda la inregistrarea valorilor de plata prin  articolul contabil 1174 =

4xxx avand in vedere ca societatea ar avea obligatia depunerii declaratii 101 privind impozitul pe
profit rectificativa, conform prevederilor art.19 alin.(3) Cod fiscal: veniturile si cheltuielile
inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale
careia ii apartin si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de
procedura fiscala. Conform prevederilor art.105 din Codul de procedura fiscala, nu se poate
depune o declaratie rectificativa in timpul sau dupa incheierea inspectiei fiscale, pentru ca erorile
constatate de societatea comerciala dupa depunerea unei declaratii fiscale la organul fiscal pot fi
corectate de contribuabil numai in perioada in care obligatia stabilita se afla sub rezerva
verficarii ulterioare, adica nu a facut obiectul unei inspectii fiscale sau se afla in perioada de
prescriptie.

Avand in vedere ca societatea contesta in instanta sumele stabilite in sarcina sa de plata, va

constitui provizion pentru valoarea acestora, prin articolul contabil:

6812  =1516 Provizioane pentru impozite, cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe

profit, conform art.26 alin.(1) Cod fiscal

In momentul pronuntarii hotararii definitive si irevocabile cu privire la anularea deciziei de

impunere, respectiv a obligatiilor de plata suplimentare la bugetul de stat,  societatea va proceda
la reversarea provizionului constituit initial :

1516 Provizioane pentru impozite = 7812, venit neimpozabil la calculul impozitului pe profit,
conform art.23 lit.d) Cod fiscal.
Inregistrarea in evidentele contabile a obligatiei de plata a debitelor, diferentelor de impozite si
taxe, inclusiv a TVA-ului stabilit in plus de plata, precum si accesoriile calculate, stabilite prin
decizia de impunere emisa in urma inspectiei fiscale, se va face prin conturile de cheltuiala de
exploatare a anului in curs, respectiv 2017, cand s-a emis decizia de impunere:

691 = 441 pentru diferente impozit pe profit

635 = 4xx pentru diferente alte impozite si taxe,

635=4423 pentru TVA stabilit in plus de plata la bugetul consolidat

6581.x = 4481 pentru accesorii stabilite

Nu se va proceda la inregistrarea celor de mai sus prin:1174 = 4xxx, avand in vedere ca

societatea ar avea obligatia depunerii declaratii 101 privind impozitul pe profit rectificativa,
conform prevederilor art.19 alin.(1) coroborate cu pct.13 din normele de aplicare : veniturile si
cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al
perioadei fiscale careia ii apartin si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute
de Codul de procedura fiscala.

Avand in vedere dispozitiile art.95, art.99 coroborat cu art.105 din Codul de procedura fiscala, nu se
poate depune o declaratie rectificativa in timpul sau dupa incheierea inspectiei fiscale, pentru ca erorile
constatate de societatea comerciala dupa depunerea unei declaratii fiscale la organul fiscal pot fi
corectate de contribuabil numai in perioada in care obligatia stabilita se afla sub rezerva verficarii
ulterioare, adica nu a facut obiectul unei inspectii fiscale sau se afla in perioada de prescriptie.

Diferente de plata pentru impozit si TVA stabilite prin decizie de

impunere in urma inspectiei fiscale
11-Oct-2018

3814

In analiza de astazi, specialistii nostri vor raspunde intrebarilor venite din partea reprezentantului
unei companii care in 2017 a avut un control de la finante pentru perioada 2011-2015. In urma
acestui control a fost stabilit impozit si TVA de plata. Compania a inregistrat acest impozit si
TVA in contabilitate pe baza contului 1174 = 4411 si 1174 = 4423. Este corecta aceasta
inregistrare? Care sunt implicatiile contabile?

Raspunsul specialistului
Inregistrarea in evidentele contabile a obligatiei de plata a debitelor, diferentelor de impozite si
taxe, inclusiv a TVA-ului stabilit in plus de plata, precum si accesoriile calculate, stabilite prin
decizia de impunere emisa in urma inspectiei fiscale, se va face prin conturile de cheltuiala de
exploatare a anului in curs, respectiv 2017, cand s-a emis decizia de impunere:

691 = 441 pentru diferente impozit pe profit

635 = 4xx pentru diferente alte impozite si taxe,

635=4423 pentru TVA stabilit in plus de plata la bugetul consolidat

6581.x = 4481 pentru accesorii stabilite

Nu se va proceda la inregistrarea celor de mai sus prin:1174 = 4xxx, avand in vedere ca

societatea ar avea obligatia depunerii declaratii 101 privind impozitul pe profit rectificativa,
conform prevederilor art.19 alin.(1) coroborate cu pct.13 din normele de aplicare : veniturile si
cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al
perioadei fiscale careia ii apartin si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute
de Codul de procedura fiscala.

Avand in vedere dispozitiile art.95, art.99 coroborat cu art.105 din Codul de procedura fiscala,
nu se poate depune o declaratie rectificativa in timpul sau dupa incheierea inspectiei fiscale,
pentru ca erorile constatate de societatea comerciala dupa depunerea unei declaratii fiscale la
organul fiscal pot fi corectate de contribuabil numai in perioada in care obligatia stabilita se afla
sub rezerva verficarii ulterioare, adica nu a facut obiectul unei inspectii fiscale sau se afla in
perioada de prescriptie.

VECHI
rin cele ce urmeaza, tratam situatia unei firme X care a fost supusa in perioada 06.01.2015-
19.02.2015 unui control fiscal privind impozitul pe profit si TVA aferente perioadei 01.01.2011-
30.09.2014. Actul de control cu decizia privind stabilirea diferentelor suplimentare de plata a fost
comunicat societatii pe data de 25.02.2015.

Ca urmare a controlului au fost stabilite urmatoarele:

- la impozit profit o baza suplimentara de 2.752.659 lei cu un impozit aferent de 440.425 lei,
controlul retratand drept cheltuieli nedeductibile o serie de cheltuieli considerate initial
deductibile sau considerand ca o suma de 100.000 lei din contul 231 trebuia tratata ca o
cheltuiala nedeductibila.

- la TVA s-a stabilit o baza suplimentara de 525.360 lei cu un TVA aferent de 126.086 lei.

De mentionat faptul ca diferentele suplimentare au fost aferente cheltuielilor din anii 2011 si
2013.
1) Cum vor fi inregistrate aceste diferente suplimentare la data de 25.02.2015?

2) Ce se intampla cu acea suma de 100.000 lei din cont 231 retratata de control ca si cheltuiala
nedeductibila?

3) Tinand cont de faptul ca aferent anului 2013 societatea a depus o declaratie 101 in care
figureaza o pierdere fiscala de recuperat in valoare de 3.100.010 lei (care nu este corecta), cum
trebuie intocmita declaratia 101 aferenta anului 2014 unde ar trebui preluata pierderea fiscala
inscrisa in declaratia din 2013?

Potrivit reglementarilor legale in vigoare, diferentele constatate de organele de control in urma

inspectiei fiscale se inregistreaza in evidenta contabila in functie de felul  lor, respectandu-se
principiul independentei exercitiului financiar, astfel:
-     daca diferentele constatate sunt aferente exercitiului financiar curent, inregistrarea
cheltuielilor cu impozitul pe profit reprezentand diferenta suplimentara de plata constatata de
organul de control in urma inspectiei fiscale se efectueaza prin contul de profit si pierdere al
anului curent;

-     daca diferentele constatate sunt aferente exercitiilor financiare precedente, acestea se inregistreaza
pe seama rezultatului reportat.
In situatia prezentata, prin raportul de inspectie fiscala s-au stabilit diferente de impozite, pentru 
exercitiile 2011 si 2013, perioada verificata  fiind   01.01.2011-30.09.2014. Pe baza deciziei de impunere
finala, emise in urma incheierii raportului, in evidenta fiscala (fisa sintetica de platitor)  sumele
respective au fost inregistrate in data de 25.02.2015.

Din punct de vedere contabil, societatea efectueaza urmatoarele inregistrari, in conformitate cu

prevederile Omfp nr.1802/2014, valabile de la 1 ianuarie 2015:

-         Diferenta stabilita suplimentar pentru impozit pe profit aferent anilor precedenti

1174 "Rezultat reportat provenit din    =     4411   "Impozit pe profit"    440.425 lei               
          corectarea erorilor contabile"        

-         Inregistrarea majorarilor de intarziere stabilite de catre inspectori:

1174 "Rezultat reportat provenit din    =   4481 "Alte datorii fata de bugetul statului"
          corectarea erorilor contabile"  

-         Inregistrarea  eventualelor diferente stabilite de catre inspectori pentru TVA aferent anilor
anteriori:
1174 "Rezultat reportat provenit din    =   4423 "Taxa pe valoarea adaugata"   126.086 lei  
corectarea erorilor contabile"                                                                                      

           Suma de 100.000 lei din ct. 231 "Investitii in curs" pe care organul fiscal a reincadrat-o
drept cheltuiala nedeductibila si care a intrat in baza de impozitare stabilita suplimentar in urma
inspectiei (pentru care s-a calculat impozit pe profit) trebuie anulata pe baza rezultatului reportat,
astfel:

  1174 "Rezultat reportat provenit din    =     231 "Investitii in curs"    100.000 lei               
             corectarea erorilor contabile

-         Achitarea prin banca a diferentelor stabilite, daca este cazul

                           %                      =          5121  "Conturi la banci in lei"
  4411 "Impozit pe profit"                                        
  4423 "Taxa pe valoarea adaugata"               
  4481 "Alte datorii fata de bugetul statului"
 
Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art.  84 din OG nr. 92/2003 privind Codul de
procedura fiscala, republicata, cu modificarile ulterioare, declaratiile fiscale pot fi corectate de
catre un contribuabil din proprie initiativa, pe perioada termenului de prescriptie, ori de cate ori 
se constata erori de stabilire a impozitelor.

In aplicarea acestei prevederi, societatile depun la organul fiscal competent, declaratii  fiscale
rectificative, prin care se efectueaza corectarea evidentei fiscale.

Indreptarea erorilor cuprinse in declaratiile fiscale se efectueaza in baza prevederilor  Codului de

procedura fiscala si a Ordinului ANAF nr.144/2012, publicat in M.O.nr.137/29.02.2012.
In cazul prezentat pentru corectarea declaratiilor anterioare, se impune sa se depuna declaratii
rectificative pentru perioadele anterioare:
-         declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru rectificarea impozitului aferent sau
determinarea corecta a pierderii fiscale pentru anul 2011, in care se evidentiaza diferenta stabilita
de control pentru anul respectiv,
-         declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru rectificarea impozitului aferent sau
determinarea corecta a pierderii fiscale pentru anul 2012, prin care se evidentiaza diferenta
stabilita de control pentru anul respectiv sau se evidentiaza noua pierdere fiscala,
-         declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru rectificarea impozitului aferent sau
determinarea corecta a pierderii fiscale pentru anul 2013, prin care se evidentiaza atat diferenta
stabilita de control pentru anul respectiv cat si noua pierdere fiscala.
Daca pentru anul 2013, initial a rezultat o pierdere fiscala de recuperat in suma de 3.100.010 lei,
prin rectificare aceasta se micsoreaza cu cele doua impozite stabilite suplimentar.
-         declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru rectificarea impozitului aferent sau
determinarea corecta a pierderii fiscale pentru anul 2014, in care se preiau eventualele diferente
rezultate in urma controlului precum si pierderea stabilita in declaratia aferenta anului 2013, in
urma rectificarii (rd.42).

Toate corectiile trebuie sa fie evidentiate in fisa pe platitor.

Fisa sintetica pe platitor tine evidenta taxelor, contributiilor, impozitelor datorate si platite la
bugetul general consolidat. Principalele informatiile rezultate din fisa pe platitor se refera la
declaratiile fiscale depuse, obligatia de plata datorata si obligatia de plata neachitata, dobanda si
penalitatea, incasarile si alocarile, incasarile nealocate, solduri finale neachitate sau platite in
plus, nominalizate pe fiecare impozit in parte, impartite in doua categorii, buget de stat si buget
de asigurari sociale. Pe baza acestei fise sau "fisa sintetica totala", se pot face reglari ulterioare
pentru declaratiile depuse.   
Diferentele suplimentare de plata stabilite de organul fiscal ca urmare a efectuarii unei inspectii
fiscale, inscrise in decizia de impunere ca act administrativ fiscal (debite + accesorii) reprezinta
cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal la determinarea profitului impozabil, indiferent
de natura acestora , conform prevederilor art. 21, alin. (4), lit. b) din Codul fiscal
.

De retinut este faptul ca declaratiile rectificative pentru impozitul pe profit se vor depune numai
daca organul fiscal a prevazut in Dispozitia de masuri obligatia societatii sa efectueze acest
lucru.

Penalitatile de intarziere calculate pentru anul in curs se inregistreaza, daca este cazul, astfel:

658 "Alte cheltuieli de exploatare"  =           4481 "Alte datorii fata de bugetul statului"

 Home
 Monografii
 Impozitul pe profit – exemplificare a calculului impozitului pe profit trimestrial

Impozitul pe profit – exemplificare a calculului impozitului pe profit

trimestrial
2014/05/26

01.01  -31.03

Total Venituri  =  1.000 lei

Total cheltuieli = 600 lei din care :

Cheltuieli cu amenzi =100 lei

Rezultatul current ( Rc ) =  1.000 lei – 600 lei = 400 lei

Cheltuieli nedeductibile = 100 lei

Rezultatul fiscal =  400 lei + 100 lei = 500 lei

Impozitul/ TRIM I =  500 lei * 16 %= 80 lei

Formula contabila :

691=441   80 lei

121=691  80 lei

Rc` = 400 lei –  80 lei = 320 lei (Rezultatul net)

Se depune declaratia 100     – > Impozit= 80 lei

01.01-  30.06

Total Venituri = 20.000 lei

Total Cheltuieli   12.000 lei din care :

Cheltuieli   cu amenzi = 100 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit   TRIM I :  80 lei

Rc = 20.000 lei – 12.000 lei = 8.000 lei

Cheltuieli nedeductibile = 1000 lei + 80 lei = 1.080 lei

Impozitul/TRIM I  si II =   (8.000 lei + 1.080 lei)  *  16 % =1452,8 lei ~     1.453 lei

ð  Impozitul/TRIM II =   1.453 lei – 80 lei = 1.373  lei

Formula contabila:

691=4411  1.373 lei

121=  691   1.373 lei

Rc`  =  8.000 lei –  1.373 lei =   6.627 lei (Rezultat net)

Rezultatul brut = 6.627 lei +  1.453 lei =  8.080 lei

Se depune declaratia 100 => Impozit/ TRIM  II =  1.373 lei

01.01   – 30.09

Total venituri = 30.000 lei

Total Cheltuieli=  27.000 lei din care:

Amenda = 1.200 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit TRIM I  si TRIM II  =  1.453 lei

Rc=   30.000 lei – 27.000 lei = 3.000 lei

Cheltuieli nedeductibila =  2.653 lei

Impozitul / TRIM I + TRIM II + TRIM III = ( 3.000 lei +   2.653 lei ) *  16 %= 904 lei

Impozit/ TRIM I =   80 lei

Impozit/TRIM II = 1.373 lei

Impozit / TRIM III =    904 lei –  1.453 lei =   – 549 lei  => Impozitul / TRIM III = 0

Se depune declaratia 100 cu specificatia impozit = 0

 01.01    – 31.12

Total venituri=  40.000 lei

Total Cheltuieli =   30.000 lei  din care:

Amenzi = 1.200 lei

Cheltuieli cu impozit pe profit =  1.453 lei

Rc=  40.000 lei – 30.000 lei = 10.000 lei

Cheltuieli nedeductibile =   1.200 lei +    1.453 lei = 2.653 lei

Impozitul/  TRIM I + TRIM II + TRIM III + TRIM IV = (10.000 lei +  2.653 lei ) * 16 % =   
2.024 lei

Impozitul / TRIM I + TRIM II + TRIM III =    1.453 lei

Impozitul TRIM IV =  2.024 lei – 1.453 lei  = 571 lei   

691= 4411     571 lei

121 =  691      571 lei

Rc` =   10.000 lei – 571 =   9.429 lei (Rezultatul net)

Rezultat brut =  9.429 lei + 2.024 lei =  11.453 lei

Lista cheltuielilor nedeductibile – valabila de la 01.01.2018
2018/02/15

Pentru Facturare si Gestiune recomandam Smart Bill. Incerci GRATUIT!

Fiindca incepand cu 2018 s-au schimbat multe aspecte fiscale, redam mai jos ca si o recapitulare,
cheltuielile nedeductibile , asa cum sunt enumerate in Codul fiscal.

Incepand cu acest an, cheltuielile nedeductibile la calculul impozitului pe profit sunt:

·         cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau
pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa
in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania,
precum si cheltuielile cu impozitul pe profit amanat inregistrat in conformitate cu reglementarile
contabile aplicabile;

·         dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile, datorate catre

autoritatile romane/straine, potrivit prevederilor legale, cu exceptia celor aferente contractelor
incheiate cu aceste autoritati;

·         cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile
constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si taxa pe valoarea adaugata
aferenta. Aceste cheltuieli sunt deductibile in urmatoarele situatii/conditii:

1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor
cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;

2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost incheiate contracte de asigurare;

3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, daca se face dovada distrugerii;

4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limita de consum aproape de expirare, altele

decat cele aflate in situatiile/conditiile prevazute la pct. 1 si 2, daca transferul acestora este
efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

5. subprodusele de origine animala, nedestinate consumului uman, altele decat cele aflate in
situatiile/conditiile prevazute la pct. 1 – 3, daca eliminarea acestora este efectuata potrivit
prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, daca

directionarea/dirijarea vizeaza transformarea acestora in compost/biogaz sau neutralizarea
acestora, potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

7. alte bunuri decat cele aflate in situatiile/conditiile prevazute la pct. 1 – 6, daca termenul de
valabilitate/expirare este depasit.
·         cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de
plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru
aceste bunuri sau servicii.

·         cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. In situatia in care evidenta contabila nu

asigura informatia necesara identificarii acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se
iau in calcul cheltuielile de conducere si administrare, precum si alte cheltuieli comune ale
contribuabilului, prin utilizarea unei metode rationale de alocare a acestora sau proportional cu
ponderea veniturilor neimpozabile respective in totalul veniturilor inregistrate de contribuabil. In
acest sens, functiile de conducere si administrare sunt cele definite prin lege sau prin
reglementari interne ale angajatorului. Nu se aloca cheltuieli de conducere si
administrare/cheltuieli commune aferente pentru urmatoarele venituri:

1.      veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobanzi si/sau penalitati pentru care nu s-a
acordat deducere, precum si veniturile reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a
participarii in natura la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorarii capitalului
social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

2.      veniturile din impozitul pe profit amanat determinat si inregistrat de catre contribuabilii
care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare
financiara;

3.      veniturile reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare/activelor

biologice, ca urmare a evaluarii ulterioare utilizand modelul bazat pe valoarea justa de catre
contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de
raportare financiara. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizarii fiscale,
respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor investitii imobiliare/active biologice, dupa
caz;

4.      veniturile reprezentand cresteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe,
terenurilor, imobilizarilor necorporale, dupa caz, care compenseaza cheltuielile cu descresterile
anterioare aferente aceleiasi imobilizari;

5.      veniturile aferente titlurilor de plata obtinute de persoanele indreptatite, potrivit legii,
titulari initiali aflati in evidenta Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despagubirilor sau
mostenitorii legali ai acestora;

6.      despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;

7.      sumele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturile actionarilor/asociatilor, cu

ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii

·         cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte servicii,

prestate de o persoana situata intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic
in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii. Aceste prevederi se aplica numai in situatia
in care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzactii calificate ca fiind artificiale, adica
tranzactiile transfrontaliere sau seriile de tranzactii transfrontaliere care nu au un continut
economic si care nu pot fi utilizate in mod normal in cadrul unor practici economice obisnuite,
scopul esential al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obtine avantaje fiscale care
altfel nu ar putea fi acordate. Tranzactiile transfrontaliere sau seriile de tranzactii transfrontaliere
sunt acele tranzactii efectuate intre doua sau mai multe persoane dintre care cel putin una se afla
in afara Romaniei

·         cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele si riscurile asociate

activitatii contribuabilului, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara
pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau
utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

·         pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor, pentru partea neacoperita
de provizion, respectand prevederile din art. 26 al Codului Fiscal, precum si cele inregistrate in
alte cazuri decat urmatoarele:

1.      punerea in aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinta judecatoreasca,
in conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;

2.      procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;

3.      debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

4.      debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau
lichidat, fara succesor;

5.      debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul;

6.      au fost incheiate contracte de asigurare;

·         cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private,

acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si
ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe
profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:

1.      valoarea calculata prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care
reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se
determina potrivit normelor;

2.      valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat;

Sumele care nu sunt scazute din impozitul pe profit, se reporteaza in urmatorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestor sume se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, in aceleasi conditii, la
fiecare termen de plata a impozitului pe profit

·         cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de

un contribuabil declarat inactiv conform prevederilor Codului de procedura fiscala, cu
exceptia celor reprezentand achizitii de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita
si/sau a achizitiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate in procedura falimentului
potrivit Legii nr. 85/2014;
·         cheltuielile cu taxele, contributiile si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale
sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care
depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual, altele decat cele prevazute de lege si cheltuielile
efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice;

·         cheltuielile din reevaluarea imobilizarilor necorporale/mijloacelor fixe, in cazul in

care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari efectuate potrivit reglementarilor contabile aplicabile,
se inregistreaza o descrestere a valorii acestora;

·         cheltuielile reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare, in cazul

in care, ca urmare a evaluarii ulterioare utilizand modelul bazat pe valoarea justa de catre
contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de
raportare financiara, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora;

·         cheltuielile reprezentand deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, inregistrate de

catre contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale
de raportare financiara, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate detinute in
vederea vanzarii in categoria activelor imobilizate detinute pentru activitatea proprie;

·         cheltuielile din evaluarea activelor biologice in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei
evaluari utilizand modelul bazat pe valoarea justa de catre contribuabilii care aplica
reglementarile contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara, se
inregistreaza o descrestere a valorii acestora;

·         cheltuielile cu dobanzile, stabilite in conformitate cu reglementarile contabile conforme

cu Standardele internationale de raportare financiara, in cazul in care mijloacele
fixe/imobilizarile necorporale/stocurile sunt achizitionate in baza unor contracte cu plata
amanata, pentru contribuabilii care nu aplica prevederile art. 402 din Codul Fiscal;

·         cheltuielile cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu

decontare in actiuni. Acestea reprezinta elemente similare cheltuielilor la momentul acordarii
efective a beneficiilor, daca acestea sunt impozitate conform titlului IV;

·         cheltuielile cu beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu

decontare in numerar la momentul acordarii efective a beneficiilor, daca acestea nu sunt
impozitate conform titlului IV;

·         cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, indiferent de natura lor, dovedite

ulterior ca fiind legate de fapte de coruptie, potrivit legii;

·         cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, daca la data

evaluarii/reevaluarii veniturile din evaluarea/reevaluarea/ vanzarea/cesionarea titlurilor de
participare detinute la o persoana juridica romana sau la o persoana juridica straina situata intr-un
stat cu care Romania are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, daca la data
evaluarii/reevaluarii/vanzarii/cesionarii inclusiv contribuabilul detine pe o perioada neintrerupta
de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de
participare. Nu intra sub incidenta acestor prevederi veniturile din vanzarea/cesionarea titlurilor
de participare detinute la o persoana juridica romana de o persoana juridica rezidenta intr-un stat
cu care Romania nu are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri.