Sunteți pe pagina 1din 17

RAPORT SPECIAL

Monografii
contabile
privind
plata
la ncasarea
facturii
TVA
RENTROP & STRATON
Informaii specializate
www.rs.ro
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
1



Monografii
contabile privind
plata TVA la
ncasarea facturii














Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
2


Acesta nu este un Raport special GRATUIT!
Pretul de vanzare este de 49 lei.
Dvs. beneficiati GRATUIT de acest raport
in calitate de participant la chestionarul Contabilitate - util.



Lucrare editata de: RENTROP & STRATON
Grup de Editura si Consultanta in Afaceri
Presedinte: George Straton
Director General: Florin Campeanu
Director Creatie-Productie: Cristina Straton
Director Economic: Mariana Netoiu















Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata sau
transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice,
fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane
fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor
publicate in aceasta lucrare.



Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99; e-mail: info@rs.ro.


Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
3
Monografii contabile privind
plata TVA la ncasarea facturii
- RAPORT SPECIAL -

Nouti legislative privind plata TVA la ncasarea facturii


n data de 29 august 2012 s-a publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
621, Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal. Prin aceast ordonan au fost modificate prevederile
Codului fiscal referitoare la exigibilitatea TVA.

Astfel, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, exigibilitatea taxei intervine la data
ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de
servicii.
Acest sistem se numete sistemul de TVA la ncasare i se aplic numai de ctre:

persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA i care au
sediul activitii economice n Romnia.
persoanele impozabile a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent
nu depete plafonul de 2.250.000 lei.

ATENIE!

Pentru persoanele care se ncadreaz n cerinele de aplicare a acestui sistem,
aplicarea este obligatorie, nu opional.
Sistemul de TVA la ncasare se aplic numai n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor
de servicii al cror loc de livrare sau prestare este n Romnia.
Acest sistem nu se aplic livrarilor intracomunitare, exporturilor precum i
operaiunilor supuse msurilor de simplificare.

Data de la care se aplic exigibilitatea TVA la ncasare

Reguli generale

Persoanele care se nregistreaz ca pltitori de TVA n cursul anului, aplic acest
sistem ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA.

Persoanele impozabile care n anul precedent nu au aplicat sistemul TVA la ncasare,
dar a cror cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei
aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din
anul urmtor celui n care nu a depit plafonul.

Pentru anul 2012

Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
4
Persoanele impozabile a cror cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 30
septembrie 2012 inclusiv, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la
ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013.
Notificarea privind faptul c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei se
depune pn pe data de 25 octombrie 2012 inclusiv la organele fiscale
competente.
n cazul n care nu se depune notificarea n termenul legal, persoana
impozabil va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n
Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare

Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 30
septembrie 2012, a cror cifr de afaceri n anul 2012 nu depete plafonul de 2.250.000
lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade
fiscale din anul 2013 (in cazul in care perioada fiscal este trimestrul, aplic de la 1
aprilie 2013, n cazul n care perioada fiscal este luna calendaristic, aplica de la 1
februarie 2013).

Notificarea privind faptul c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei se
depune pn pe data de 25 ianuarie 2013 inclusiv.

Trecerea de la sistemul exigibilitii TVA la ncasare
la sistemul normal de TVA

Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul
anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn
la sfrsitul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
Notificarea privind faptul c a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei i se iese din
sistem se depune pn pe data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a
depit plafonul.

Calculul cifrei de afaceri

Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din
valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept
de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, realizate n cursul unui an calendaristic.

Cnd devine exigibil TVA la ncasare?

Taxa pe valoarea adugat devine exigibil:
la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a
prestrii de servicii. Prin ncasare se nelege orice modalitate de plat: n bani,
n natur, compensare, cesiune de creane, utilizarea unor instrumente de plat;
n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii, pentru valoarea
nencasat, n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea
sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial
a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii;
n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege,
exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
5
zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea
facturii.

Determinarea TVA devenit exigibil la ncasare
Se consider c fiecare ncasare aferent unei facturi cuprinde i taxa aferent.
Pentru determinarea TVA cuprins se aplic metoda sutei majorate.

EXEMPLU

O societate emite o factur n valoare de 2.000 lei, plus TVA 480 lei.
Dup 40 de zile se ncaseaz suma de 800 lei, iar diferena de 1.680 lei se ncaseaz
dup 100 de zile de la data emiterii facturii. Societatea aplic TVA la ncasare.

La data emiterii facturii, taxa pe valoarea adugat aferent n sum de 480 lei, este
TVA neexigibil.
Aceasta se nregistreaz n analitic al contului 4428 TVA neexigibil.
La momentul ncasrii sumei de 800 lei, TVA cuprins n aceast sum devine
exigibil. TVA aferent: 800 x 24 % x 100/124 = 155 lei.
Suma devenit exigibil prin ncasare se transfer n contul 4427 TVA colectat
prin nregistrarea contabil:

4428 = 4427 155
TVA neexigibil TVA colectat

Aceast sum se va declara prin decontul 300 Decont privind taxa pe valoarea
adugat aferent perioadei n care taxa a devenit exigibil.
Pentru suma nencasat pn la sfritul perioadei de 90 de zile prevzut de
legislaie, TVA devine exigibil n cea de a 90-a zi.
Suma nencasat: 2480 - 800 = 1.680 lei
TVA aferent sumei nencasate: 1.680 x 100/124 x 24% = 325 lei.

Astfel, dei factura nu a fost total ncasat, taxa aferent sumei nencasate se va
nregistra ca tax colectat n a 90-a zi de la data emiterii facturii, prin nregistrarea contabil:

4428 = 4427 325
TVA neexigibil TVA colectat

Facturile emise nainte de intrarea n sistemul de TVA la plat

Pentru facturile reprezentnd contravaloarea total a livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii emise n perioada aplicrii regimului normal de exigibilitate a TVA,
pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare
indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, total sau parial, se aplic regimul normal de
TVA.
Pentru facturile reprezentnd contravaloarea parial a livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii emise n perioada aplicrii regimului normal de exigibilitate a TVA,
pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n
sistemul TVA la ncasare se va aplica regimul de TVA la ncasare numai pentru sumele ce
vor facturate ulterior.

Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
6
Astfel, pentru facturile emise anterior datei de intrare n sistemul TVA la ncasare se
aplic regimul normal de TVA.

Facturile emise dup ieirea din sistemul de TVA la plat

Pentru facturile reprezentnd contravaloarea total a livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii emise n perioada aplicrii regimului de TVA la ncasare, pentru care
faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare indiferent dac
acestea sunt sau nu ncasate, total sau parial, se aplic regimul de TVA la ncasare, valabil
la data emiterii facturii.

Pentru facturile reprezentnd contravaloarea parial a livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii emise n perioada aplicrii regimului de TVA la ncasare, pentru care
faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare se aplic regimul
de TVA la ncasare numai pentru sumele deja facturate. Pentru sumele facturate ulterior
se aplic exigibilitatea TVA la data emiterii facturii.

ATENIE!

Persoanele care aplic regimul TVA la ncasare au obligaia de a nscrie pe facturile
emise c aplic acest sistem de exigibilitate a TVA prin nscrierea pe factura a meniunii
TVA la ncasare.

Dreptul de deducere al TVA

n mod similar, persoanele impozabile, indiferent dac acestea aplic la rndul lor
sistemul TVA la ncasare sau sistemul normal de TVA care efectueaz achiziii de la o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare vor amna deducerea taxei pe
valoarea adugat aferent acestor achiziii pn n momentul n care taxa aferent bunurilor
i serviciilor a fost pltit furnizorului/prestatorului.
Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru
importuri, precum i pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers.
Pentru determinarea taxei pe valoarea adugat aferent fiecrei sume pltite se
consider c suma respectiv cuprinde i TVA aferent, determinat prin aplicarea
procedeului sutei mrite.
La primirea unei facturi, taxa pe valoarea adugat deductibil nscris n factur se
nregistreaz, n condiiile utilizrii planului de conturi actual, n contul 4428 TVA neexigibil
ntr-un analitic distinct. La fiecare plat efectuat taxa pe valoarea adugat aferent plii se
va transfera asupra contului 4426 TVA deductibil i va fi raportat corespunztor n decontul
de TVA aferent periodei fiscale n care are loc operaiunea.

Relund exemplul anterior, din punctul de vedere al beneficiarului:

O societate primete o factur n valoare de 2.000 lei, plus TVA aferent 480 lei.
Dup 40 de zile pltete suma de 800 lei, iar diferena de 1.680 lei se pltete dup
100 de zile de la data emiterii facturii.
Societatea emitent aplic TVA la ncasare, acest fapt fiind menionat pe factur.

La data primirii facturii, TVA aferent, n sum de 480 lei, este TVA neexigibil.
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
7
La momentul plii sumei de 800 lei, TVA cuprins n aceast sum devine
deductibil.
TVA aferent: 800 x 24 %x 100/124 = 155 lei.

Suma devenit deductibil ca urmare a efecturii plii se transfer n contul 4426
TVA deductibil, prin nregistrarea contabil:

4426 = 4428 155
TVA deductibil TVA neexigibil

Pentru suma rmas de plat TVA devine deductibil la momentul efecturii plii.

4426 = 4428 325
TVA deductibil TVA neexigibil

ATENIE!

Pentru exercitarea dreptului de deducere n cazul unei achiziii efectuate de la o
persoan impozabil obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, persoana impozabil
beneficiar trebuie s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum
i dovada efecturii plii.

Monografii contabile privind sistemul de plat
TVA la ncasare

Sistemul de plat a TVA la ncasare se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2013.
Modificarea Codului fiscal n acest sens a fost efectuat iniial prin Ordonana
Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 621.

Ulterior, Ordonana nr. 15/2012 a fost aprobat cu modificri prin Legea nr. 208/2012
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 772 din 15 noiembrie 2012.
Normele pentru aplicarea Codului fiscal, au fost modificate n sensul aplicrii
prevederilor Legii prin Hotrrea Guvernului nr. 1071 pentru modificarea i completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 753 din 8 noiembrie
2012.
Potrivit noilor prevederi ale Codului fiscal, de la 1 ianuarie 2013, persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA, cu sediul activitii n Romnia, a cror cifr de
afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare.
Persoanele juridice care n cursul anului 2012 nu au realizat o cifr de afaceri
superioar plafonului de 2.250.000 lei, au avut obligaia depunerii unei notificri pn la data
de 25 octombrie 2012 la organele fiscale teritoriale.

Din punctul de vedere al furnizorului, prestatorului exigibilitatea TVA nu va mai
interveni la data emiterii facturii, ci la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a
livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii.
Aceast amnare a exigibilitii TVA se acord n cazul nencasrii creanelor pn n
cel mult cea de a 90-a zi de la data emiterii facturii.
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
8

n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la
ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii
de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, exigibilitatea
taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data
emiterii facturii.

Astfel, dup curgerea termenului de 90 de zile de la data emiterii facturii, indiferent
dac aceasta a fost ncasat sau nu, persoanele impozabile vor nregistra TVA colectat
aferent sumelor nencasate pe care le vor declara prin Decontul 300 i o vor achita pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care intervine exigibilitatea.

Sistemul TVA la ncasare nu se aplic:
n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este
persoana obligat la plata taxei;
n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA;
n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale pentru ageniile de turism,
pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti i
pentru aurul de investiii;
n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este
ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil
pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare pn la data emiterii facturii de la
beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA,
persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate
juridic.

n cazul n care ulterior emiterii facturii se ncaseaz parial contravaloarea
facturii cu numerar, pentru taxa aferent acestei sume se pstreaz exigibilitatea taxei la
ncasare i nu se aplic exigibilitatea taxei la data emiterii facturii.

n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este
o persoan afiliat furnizorului/prestatorului.

Din punctul de vedere al beneficiarului care primete factura, deductibilitatea TVA
va putea fi operat numai la momentul plii facturii, indiferent de momentul cnd are loc
plata.
Astfel, dac acesta nu efectueaz plata facturilor, nu va putea deduce TVA aferent
facturilor respective.
Prevederile legale n vigoare nu menioneaz un termen anume pn la care se amn
dreptul de deducere al TVA.

Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a
livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, fiecare ncasare total sau parial se consider c
include i taxa aferent.

n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la
ncasare, n cazul reducerii bazei de impozitare potrivit prevederilor art. 138 din Codul fiscal
n ceea ce privete exigibilitatea TVA se aplic urmtoarele prevederi:

Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
9
n situaia anulrii totale sau pariale a operaiunii precum i a refuzului
bunurilor livrate:
- n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei
intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit
exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se
opereaz anularea taxei neexigibile aferente.
- n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz
reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea
taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil,
pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii.

La acordarea de reduceri comerciale ulterior livrrii sau prestrii, se opereaz
reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit
exigibilitatea taxei.

n cazul falimentul beneficiarului cu pronunarea hotrrii judectoreti, se
opereaz anularea taxei neexigibile aferente.


nregistrarea facturii


EXEMPLU

Societatea Flora vinde bunuri n valoare de 25.000 lei, TVA 6.000 lei ctre societatea
Ornamentul. Societatea ncaseaz la emitere, numerar suma de 500 lei. Societatea Flora
aplica sistemul de TVA la ncasare.

La furnizor

Determinarea TVA exigibil inclus n suma de 500 lei ncasat n numerar, 500 x
24/124 = 97 lei:

411 = % 31.000
Clieni 707 25.000
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat 97
4428 5.903
TVA neexigibil

ncasarea sumei de 500 lei:

5311 = 411 500
Casa n lei Clieni

La cumprtor:

% = 401 31.000
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
10
301 Furnizori 25.000
Materie prim
4426 97
TVA deductibil
4428 5.903
TVA neexigibil

Plata sumei de 500 lei:

401 = 5311 500
Furnizori Casa n lei

Peste 30 de zile se realizeaz ncasarea/plata sumei de 10.000 lei.

Determinarea TVA aferent sumei

TVA aferent sumei ncasate, 10.000 x 24/124 = 1.935 lei:

nregistrarea ncasrii facturii:

5121 = 411 10.000
Conturi la bnci n lei Clieni

i a TVA devenit exigibil:

4428 = 4427 1.935
TVA neexigibil TVA colectat

nregistrarea plii facturii la beneficiar:

401 = 5121 10.000
Furnizori Conturi la bnci n lei

i a TVA devenit deductibil:

4426 = 4428 1.935
TVA deductibil TVA neexigibil

Dup 45 de zile furnizorul acord o reducere ulterioar de pre de 1.200 lei,
TVA aferent 288 lei, pentru care emite o factur distinct.

nregistrarea facturii de reduceri la vnztor:

% = 411 1.488
709 Clieni 1.200
Reduceri comerciale acordate
4428 288
TVA neexigibil

Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
11
n urma acestei operaiuni soldul contului 4428 TVA neexigibil este de: 5.903 -
1.935 -288 = 3.680 lei.

Inregistrarea facturii de reduceri la cumprtor:

401 = % 1.488
Furnizori 609 1.200
Reduceri comerciale primite
4428 288
TVA neexigibil

ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii reprezint orice
modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida operaiunilor prestate de la
beneficiarul su sau de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea
de creane, utilizarea unor instrumente de plat.

Cesiunea de creane

n situaia n care are loc o cesiune de creane dac furnizorul/prestatorul cesioneaz
creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider
c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga
contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii.

Exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor.

Beneficiarii din facturile cesionate care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cei
care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare
pentru respectivele operaiuni, nu exercit dreptul de deducere. Dreptul de deducere a taxei
este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit.

EXEMPLU

Societatea Fred aplica sistemul TVA la ncasare. Aceasta cesioneaz creane n suma
de 10.000 lei, TVA aferent 2.400 lei ctre societatea Mud. Preul de cesiune este de 10.200
lei. Data la care se realizeaz cesiunea este anterioar celor 90 de zile prevzute pentru
colectarea TVA neexigibil.

La societatea Fred

Societatea Fred prezint urmtoarele solduri:
Sold debitor cont 411 Clieni: 12.400 lei
Sold creditor cont 4428 TVA neexigibil: 2.400 lei

Cesiunea creanei:

% = 411 12.400
461 Clieni 10.200
Debitori diveri
654 2.200
Pierderi din creane i debitori diveri
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
12

nregistrarea exigibilitii TVA, la momentul cesiunii creanei, indiferent de
momentul ncasrii creanelor:

4428 = 4427 2.400
TVA neexigibil TVA colectat

ncasarea creanelor cesionate:

5121 = 461 10.200
Conturi la bnci n lei Debitori diveri

La beneficiarul nscris pe factur

Beneficiarul prezint urmtoarele solduri:
Sold creditor cont 401 Furnizori: 12.400
Sold debitor cont 4428 TVA neexigibil: 2.400

Beneficiarul este ntiinat asupra cesiunii de creane ce a avut loc.

la data achitrii facturii ctre noul creditor se nregistreaz:

4426 = 4428 2.400
TVA deductibil TVA neexigibil

Compensarea creanelor

La compensarea creanelor se au n vedere prevederile Ordonanei de Urgen a
Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat cu
modificrile i completrile ulterioare precum i cele ale punctului 45 din O.M.F.P. nr.
3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit cruia, toate creanele i
datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative.
Compensrile efectuate ntre creane i datorii fa de aceeai entitate pot fi
nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.

n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit,
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile.

EXEMPLU

Societatea Band nregistreaz o vnzare de marf ctre societatea Meda n data de
15 februarie n suma de 6.000 lei, TVA aferent 1.440 lei. Cele dou societi aplic TVA la
ncasare. Factura nu este ncasat.
La rndul su, societatea Meda presteaz servicii ctre societatea Band n sum de
3.500 lei, TVA aferent 840 lei, acesta emite factura la data de 13 mai (87 zile de la data
facturii emise de ctre societatea Band). Cele dou societi decid compensarea facturilor la
nivelul celei mai mici sume (4.340 lei). Compensarea se ncheie n data de 15 mai (89 de zile
de la data emiterii facturii).
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
13

nregistrri contabile n data de 15 februarie

La societatea Band

411 = % 7.440
Clieni 707 6.000
Venituri din vnzarea mrfurilor
4428 1.440
TVA neexigibil

La societatea Meda:

% = 401 7.440
371 Furnizori 6.000
Mrfuri
4428 1.440
TVA neexigibil

nregistrri contabile n data de 13 mai

La societatea Band

% = 401 4.340
628 Furnizori 3.500
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
4428 840
TVA neexigibil

La societatea Meda
411 = % 4.340
Clieni 704 3.500
Venituri din servicii prestate
4428 840
TVA neexigibil

nregistrri contabile n data de 15 mai - compensarea

La societatea Band

401 = 411 4.340
Furnizori Clieni

i concomitent:

Colectarea TVA aferent ncasrii sumei de 4.380 lei prin compensare (TVA = 4.340
x 24/124 = 840 lei):

4428 = 4427 840
TVA neexigibil TVA colectat
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
14

Deducerea TVA aferent sumei pltite de 4.380 lei, prin compensare:

4426 = 4428 840
TVA deductibil TVA neexigibil

La societatea Meda

401 = 411 4.340
Furnizori Clieni

i concomitent:

Colectarea TVA aferent ncasrii sumei de 4.380 lei prin compensare:

4428 = 4427 840
TVA neexigibil TVA colectat

Deducerea TVA aferent sumei pltite de 4.380 lei, prin compensare:

4426 = 4428 840
TVA deductibil TVA neexigibil

nregistrri n data de 17 mai la expirarea perioadei de 90 zile de la data emiterii
facturii

La societatea Band

nregistrarea TVA devenit exigibil, aferent sumei nencasate:

Suma nencasat 7.440 - 4.340 =3.100 lei
TVA aferent: 3.100 x 24/124 = 600 lei
Soldul debitor al contului 4428 TVA neexigibil, aferent acestor operaiuni: 1.440
lei 840 lei = 600 lei.

4428 = 4427 600
TVA neexigibil TVA colectat

DE REINUT!

La societatea Meda nu se efectueaz nicio nregistrare a TVA neexigibil pn la
momentul efecturii plii ctre societatea Band.

Potrivit prevederilor art. 145
1
din Codul fiscal, se limiteaz la 50% dreptul de
deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau
leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv n scopul activitii economice.

EXEMPLU
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
15

Limitarea dreptului de deducere pentru cheltuielile efectuate cu autoturismele de
ctre societile care aplic TVA la ncasare

Societatea Dart aplic TVA la ncasare i deine un autoturism care are o utilizare
mixt, pentru care deduce 50% din cheltuielile aferente precum i din taxa pe valoarea
adugat aferent facturilor primite.
n luna februarie, societatea primete facturi de reparaii de la un service n valoare
de 2.000 lei, TVA 480 lei, din care achit numerar suma de 500 lei.
Diferena o achit n luna martie, dup 15 zile de la data emiterii facturii.

nregistrarea facturii primite de la service:

% = 401 2.480
611 Furnizori 2.000
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
4428 480
TVA neexigibil

Includerea pe cheltuieli a TVA pentru care nu se admite deducerea n valoarea
cheltuielii (50% din valoarea TVA pe factur), 50% x 480 = 240 lei:

611 = 4428 240
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile TVA neexigibil

nregistrarea efecturii plii pariale n numerar:

401 = 5311 500
Furnizori Casa n lei

Deducerea TVA aferent plii (n procent de 50% din valoarea TVA inclus
n suma pltit:

TVA aferent sumei pltite: 500 x 24/124 = 97 lei
TVA deductibil: 97 lei x 50% = 48,5 lei (49 lei)

4426 = 4428 49
TVA deductibil TVA neexigibil

nregistrarea efecturii plii ulterioare prin banc a diferenei, 2.480 - 500
=1.980 lei:

401 = 5121 1.980
Furnizori Conturi la bnci n lei

Deducerea TVA aferent plii (n procent de 50% din valoarea TVA inclus n
suma pltit:

TVA aferent sumei pltite 1.980 x 24/124= 383 lei
Raport special EXCLUSIV pentru
Chestionarul Contabilitate util!
www.ifrs.contabilul.ro
16
TVA deductibil 383 lei x 50% = 191,5 lei (191 lei pentru c anterior am rotunjit n
plus).

4426 = 4428 191
TVA deductibil TVA neexigibil
n ceea ce privete decontul de TVA, n Monitorul Oficial al Romniei nr. 791/2012 a
fost publicat OPANAF nr. 1.790/2012 pentru aprobarea i coninutul formularului 300
Decont de tax pe valoarea adugat.
Acest formular se utilizeaz ncepnd cu declararea obligaiilor fiscale aferente
primei perioade fiscale din anul 2013.