SISTEMUL TVA LA INCASARE- APLICARE

Reguli care se aplica sistemului TVA la incasare

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile nregistrate normal n scopuri de TVA care, n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, au avut o cifr de afaceri n scopuri de TVA mai mic dect 2.250.000 lei, vor aplica sistemul TVA la ncasare. Astfel, TVA nu se va mai colecta la emiterea facturii ci la ncasarea ei si nu se va mai deduce la primirea facturii ci la plata ei.
Pentru evidentierea in contabilitate a facturilor societatilor care aplica sistemul Tva la incasare de la 01.01.2013 tva- lui deductibil si colectat neexigibil se va folosi contul 4428 .

IMPORTANT! : Societatea va scrie pe facturile emise meniunea TVA la ncasare.

Legenda : SC PRES SRL ( furnizor care aplica sistemul TVA la incasare ) SC ANA SRL ( furnizor care nu aplica sistemul TVA la incasare ) SC BEN SRL ( beneficiarul care aplica sistemul TVA la incasare ) SC MARK SRL ( beneficiarul care nu aplica sistemul TVA la incasare ) . Conturi folosite : 401 Furnizori 411 Clienti 371 - Marfa 4426 - Tva deductibil 4427 - Tva colectat 4428 - Tva neexigibil 461 - Debitori diversi 5121 - Disponibil la banca in lei 5311 - Casa 628 Cheltuieli cu serviciile prestate 654 - Pierderi din creante 704 Venituri din servicii prestate

Deducerea tva la facturile primite :

Furnizor Aplica sistemul Tva la incasare Aplica sistemul Tva la incasare NU aplica sistemul Tva la incasare NU aplica sistemul Tva la incasare Client- Primitorul facturii Aplica sistemul Tva la incasare NU aplica sistemul Tva la incasare Aplica sistemul Tva la incasare NU aplica sistemul Tva la incasare Exigibilitate tva TVA se deduce la plata facturii TVA se deduce la plata facturii TVA se deduce la plata facturii TVA se deduce la data facturii

Societatea care aplica sistemul TVA la ncasare, cat si cele care nu aplica sistemul , pentru facturile primite de la furnizori care aplica sistemul , nu vor mai deduce TVA n luna (trimestrul) n care acestea au fost emise, ci n luna (trimestrul) n care sunt achitate . Plata partiala Cand se aplica sitemul TVA la incasare in cazul platilor partiale deducerea TVA se face proportional cu suma platita din totalul facturii . Se va considera ca fiecare din platile partiale includ si tva ( se va calcula prin procedeul sutei marite) . EXEMPLU : (Calculul TVA deductibil la data platii ) In cazul in care pentru o factura de 6200 lei este o plata partiala de 3000 lei in luna ianuarie si restul sumei de 3200 lei in luna mai vom deduce tva in felul urmator: La data facturii Tva neexigibil este 6200*24/124 =1200 lei ( 5000 lei baza +1200 lei TVA ) in ianuarie va fi deductibil In mai va fi deductibil 580.65 + 619.35 =1200 lei 3000*24/124 =580.65 lei 3200*24/124 = 619.35 lei

EXEMPLU : (Inregistrarea la beneficiar a achizitiei de la o societate care aplica sistemul Tva la incasare)
SC PRES SRL factureaza la data de 15.01.2013 servicii atat SC BEN SRL ( fact 1 de 1240 lei ) care se incaseaza pe 01.04.2013 prin banca 310 lei si pe 15.07.2013 restul de 930 lei cat si SC MARK SRL ( fact 2 de 2480 lei ) care se incaseaza pe 10.04.2013 tot prin banca 620 lei si pe 20.07.2013 restul de 1860 lei La BEN SRL ( fact 1 ): La data de 15.01.2013 : % = 628 4428 La data de 01.04.2013 : 401 1240 1000 240

401 4426

= =

5121 4428 5121 4428

310 60 930 180

La data de 15.07.2013 : 401 = 4426 =

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost platita adica Societatea BEN SRL - are tva lunar va declara TVA in decontul lunii aprilie 60 lei si in decontul lunii iulie 180 lei - are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 2 60 lei si in decontul trim 3 180 lei La MARK SRL ( fact 2): La data de 15.01.2013 : % = 628 4428 La data de 10.04.2013 : 401 = 4426 = La data de 20.07.2013 : 401 = 4426 = 401 2480 2000 480 620 120 1860 360

5121 4428 5121 4428

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost platita adica Societatea MARK SRL - are tva lunar va declara TVA in decontul lunii aprilie 120 lei si in decontul lunii iulie 360 lei - are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 2 120 lei si in decontul trim 3 360 lei

EXEMPLU : (Inregistrarea la beneficiar a achizitiei de la o societate care nu aplica sistemul Tva la incasare)
SC ANA SRL factureaza la data de 15.01.2013 servicii atat SC BEN SRL ( fact 1 de 1240 lei ) care se incaseaza pe 15.04.2013 prin banca 310 lei si pe 15.07.2013 restul de 930 lei cat si SC MARK SRL ( fact 2 de 2480 lei ) care se incaseaza pe 20.04.2013 tot prin banca 620 lei si pe 20.07.2013 restul de 1860 lei La BEN SRL ( fact 3 ): La data de 15.01.2013 : % = 628 4428 401 1240 1000 240

La data de 15.04.2013 : 401 = 4426 = La data de 15.07.2013 : 401 = 4426 =

5121 4428 5121 4428

310 60 930 180

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost platita adica Societatea BEN SRL - are tva lunar va declara TVA in decontul lunii aprilie 60 lei si in decontul lunii iulie 180 lei - are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 2 60 lei si in decontul trim 3 180 lei La MARK SRL ( fact 4): La data de 15.01.2013 : % = 628 4426 La data de 20.02.2013 : 401 = La data de 20.07.2013 401 =

401

2480 2000 480 620 1860

5121 5121

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost platita adica Societatea MARK SRL - are tva lunar va declara TVA in decontul lunii ianuarie - are tva trimestrial va declara TVA in decontul trimestrului 1 . EXEMPLU : ( Inregistrarea la beneficiar a facturii cu mai multe cote de tva ) SC PRES SRL factureaza servicii catre SC BEN SRL in valoare de 1.676 lei la data de 15.01.2013 . Plata se face prin banca partial la data de 15.02.2013 808 lei si restul de 868 lei la data de 20.05.2013 . Componenta factura : Baza tva cota tva 400 36 9 1000 240 24 La BEN SRL : La data de 15.01.2013 : % = 628 4428

401

1676 1400 276

La data de 15.02.2013 : ( se poate alege de ex serv cu cota 9% si restul din cele cu 24%) 401 = 5121 808 4426 = 4428 36 4426 = 4428 72

La data de 20.05.2013 : 401 = 4426 =

5121 4428

868 168

Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost platita adica Societatea BEN SRL - are tva lunar va declara TVA in decontul lunii februarie 108 lei si in mai 168 lei - are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 1 108 lei si trim 2 168 lei .

Colectarea Tva la facturile emise : Emitent facturi Aplica sistemul Tva la incasare Client Aplica sistemul Tva la incasare Exigibilitate TVA TVA se colecteaza la data incasarii facturii , nu mai tarziu de 90 zile de la data emiterii TVA se colecteaza la data incasarii facturii , nu mai tarziu de 90 zile de la data emiterii Tva se colecteaza la data emiterii facturii Tva se colecteaza la data emiterii facturii

Aplica sistemul Tva la incasare

NU aplica sistemul Tva la incasare Aplica sistemul Tva la incasare NU aplica sistemul Tva la incasare

NU aplica sistemul Tva la incasare NU aplica sistemul Tva la incasare

Pentru facturile emise clienilor, nu se datoreaza TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care sunt emise , ci n luna (trimestrul) n care sunt ncasate , indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare. OBSERVATIE ! Exista o diferenta majora in cazul facturilor emise fata de cele primite : Dac se aplica sistemul TVA la ncasare si s -au emis facturi, ns nu au fost ncasate n termen de 90 de zile de la data facturii, atunci se va datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii , chiar dac pn la acea dat s-a nu ncasat factura , adica doar se amana plata tva pentru maxim 90 zile . Acest interval de 90 de zile nu se aplic si n cazul facturilor primite , deducerea TVA se face doar n luna (trimestrul) n care se pltesc facturile , chiar dac ntre data emiterii si data plii trec mult mai multe zile . In cazul emiterii facturilor se mai aplica si urmatoarele reguli : Factura trebuie emis pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia nastere faptul generator al TVA (data livrrii /data prestrii). n cazul n care se ncaseaza avansuri, trebuie s se emita factura pn cel trziu n cea de-a 15a zi a lunii urmtoare celei n care ai ncasat avansurile, pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii. Dac nu s-a emis factura n termenul prevzut de lege, exigibilitatea TVA aferent contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii. Astfel, TVA se declar n Decontul de TVA ( decl 300) aferent perioadei fiscale (lun / trimestru) n care se mplineste cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit. Dac se ncaseaza o factur partial, atunci se va datora TVA proporional cu suma ncasat din totalul facturii. Pentru determinarea TVA aferente ncasrii par iale a unei facturi emise, se

consider c fiecare ncasare parial include si TVA, aplicndu-se procedeul sutei mrite . Calculul este identic cu cel de la tva deductibil partial. La ncasarea partiala a unei facturi care conine mai multe cote de TVA si/sau mai multe regimuri de impozitare, societatea are dreptul de a alege bunurile sau serviciile care considera c au fost ncasate parial pentru a determina suma TVA ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.

Declararea Tva de la facturile emise se va face la societatile care aplica sistemul Tva la incasare in functie de perioada la care declara astfel : TVA Lunar - in decontul lunii in care a fost incasata sau in care se implinesc 90 zile calendaristice de la emitere pentru facturile neincasate TVA Trimestrial - in decontul trimestrului in care a fost incasata sau in care se implinesc 90 zile calendaristice de la emitere pentru facturile neincasate .

EXEMPLU : (Inregistrarea la emitent a vanzarii ) SC PRES SRL factureaza la data de 15.01.2013 servicii atat SC BEN SRL ( fact 1 de 1240 lei ) care se incaseaza pe 01.04.2013 prin banca 310 lei si pe 15.07.2013 restul de 930 lei cat si SC MARK SRL ( fact 2 de 2480 lei ) care se incaseaza pe 10.04.2013 tot prin banca 620 lei si pe 20.07.2013 restul de 1860 lei La PRES SRL : La data de 15.01.2013 se inregistreaza facturile : FACT 1 : 4111 = % 704 4428 % 704 4428 1240 1000 240 2480 2000 480

FACT 2 : 4111

La data de 01.04.2013 incasarea facturilor : 5121 = 4111 310 (FACT 1) 4428 = 4427 60 La data de 10.04.2013 5121 = 4111 620 ( FACT 2) 4428 = 4427 120 La data de 15.05.2013 ( la 90 zile de la emiterea facturilor) 4428 = 4427 180 4428 = 4427 360 La data de 15.07.2013 5121 = 4111 930 (FACT 1) La data de 20.07.2013 5121 = 4111 1860 ( FACT 2)

Declararea Tva de la aceste facturi se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost platita adica Societatea Pres SRL - are tva lunar va declara TVA in decontul lunii aprilie 180 lei si in dec lunii mai 540 lei - are tva trimestrial va declara TVA in decontul trimestrului 2 720 lei SC ANA SRL factureaza la data de 15.01.2013 servicii atat SC BEN SRL ( fact 5 de 1240 lei ) care se incaseaza pe 15.04.2013 prin banca 310 lei si pe 15.07.2013 restul de 930 lei cat si SC MARK SRL ( fact 6 de 2480 lei ) care se incaseaza pe 20.04.2013 tot prin banca 620 lei si pe 20.07.2013 restul de 1860 lei . La ANA SRL : La data de 15.01.2013 se inregistreaza facturile : FACT 5 : 4111 = % 704 4427 % 704 4427 1240 1000 240 2480 2000 480

FACT 6 : 4111

La data de 15.04.2013 incasarea facturilor : 5121 = 4111 310 (FACT 5) La data de 20.04.2013 5121 = La data de 15.07.2013 5121 = La data de 20.07.2013 5121 = 4111 4111 4111 620 ( FACT 6) 930 (FACT 5) 1860 ( FACT 6)

Regula privitoare la TVA incasare nu se aplica la societatea care nu aplica sistemul pentru facturile emise de acestea. Societatea isi va colecta TVA in luna emiterii facturii . EXEMPLU : ( Inregistrarea la emitent a facturii cu mai multe cote de tva ) SC PRES SRL factureaza servicii catre SC BEN SRL in valoare de 1.676 lei la data de 15.01.2013 . Plata se face prin banca partial la data de 15.02.2013 808 lei si restul de 868 lei la data de 20.05.2013 . Componenta factura : Baza tva cota tva 400 36 9 1000 240 24

La SC PRES SRL La data de 15.01.2013 4111 =

% 1676 704 1400 4428 276 La data de 15.02.2013 ( se va alege valoarea taxata cu 9% si parte din 24 % ) 5121 = 4111 808 4428 = 4427 36 4428 = 4427 72 La data de 15.04.2013 ( la 90 zile de la emitere a facturii) 4428 = 4427 168 La data de 20.05.2013 5121 = 4111 868 Declararea Tva de la aceasta factura se va face in decontul lunii / trimestrului in care a fost platita adica Societatea Pres SRL - are tva lunar va declara TVA in decontul lunii februarie 108 lei si in aprilie 168 lei - are tva trimestrial va declara TVA in decontul trim 1 108 lei si trim 2 168 lei

Reguli aplicabile in functie de tipul de plata in sistemul TVA la incasare

Prin ncasarea unei facturi trebuie s nelegem orice modalitate prin care obinem contrapartida de la beneficiar sau de la un ter : 1. plata n bani (nu n numerar), 2. plata n natur, 3. compensarea intre furnizor si client, 4. cesiunea de creane, 5. utilizarea unor instrumente de plat

1.Plata in bani. Codul fiscal prevede faptul c n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar, se aplic regulile generale de exigibilitate, respectiv TVA se deduce la primirea facturii de la furnizori si se datoreaz la bugetul de stat n momentul emiterii lor ctre clieni. CAZURI PARTICULARE : Dac aplicai sistemul TVA la ncasare si emitei o factur ctre un beneficiar, vei exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare sumele care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, PFA, liber profesionisti si asocieri fr personalitate juridic. Astfel, n situaia n care se ncaseaz parial n numerar contravaloarea unei facturi, este exclus de la aplicarea sistemului doar suma ncasat (incasare pana la efectuarea facturii inclusiv), nu ntreaga factur.

n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate de mai sus , adica se va aplica sistemul de tva la incasare .

Sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului nu sunt considerate ncasri/pli n numerar. Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, iar facturile emise le ncasai parial sau total cu numerar de la alte categorii de beneficiari dect cele prezentate mai sus, atunci vei aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare. In cazul facturilor emise ctre o persoan afiliat, TVA devine exigibil la data facturii, si nu la data ncasrii ei.

O persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridica dac: - prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea /numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic sau dac controleaz persoana juridic; - a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; sau - o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct si la cea de-a doua.

OBSERVATIE ! Furnizorul nu va mai trece meniunea TVA la ncasare , chiar dac acesta este nregistrat n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare in cazul in care factura este incasata in numerar , sau va trece mentiunea doar in dreptul sumei neincasate in cazul in care este platita partial cu numerar la data emiterii facturii . n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile de exigibilitate prevzute mai sus . EXEMPLU : ( Facturi emise achitate in numerar )
SC PREST SRL emite factura 10 ( 1000 lei +240 lei ) catre SC BEN SRL in 30 ianuarie . Se stabileste ca aceasta factura va fi achitata in 01.03.2013 .

La SC PREST SRL : FACT 10 : 4111 = % 704 4428 4111 4427 1240 1000 240 1240 240

La data 01.03.2013 5311 4428

= =

SC PREST SRL emite factura 11 ( 1000 lei +240 lei ) catre SC BEN SRL in 30 ianuarie . Se stabileste ca aceasta factura va fi achitata cu op in 01.03.2013 . La data EMITERII se achita cu numerar jumatate din valoare .Mentiunea TVA LA INCASARE se va face doar pentru jumatate din valoarea facturii .

La data de 30.01.2013 FACT 11 : 4111 =

% 704 4428 4427

1240 1000 120 120

5311 La data 01.03.2013 5121 4428

4111

620

= =

4111 4427

620 120

2.Plata in natura . n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat.
3.Compensare intre furnizor si client . n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respe ctiv: - n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii; - n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor; codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal; numrul si data emiterii facturii; valoarea facturii, inclusiv TVA; valoarea compensat; semntura prilor si data semnrii procesului-verbal de compensare.

n situaia n care aceste compensri sunt realizate dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul colecteaz TVA (4427) n ziua n care se mplinesc cele 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, dac aplic sistemul TVA la ncasare; Beneficiarul, indiferent dac aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, si deduce TVA la data la care TVA se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, condiia fiind ca furnizorul / prestatorul s aplice sistemul TVA la ncasare
EXEMPLU : ( Compensarea facturilor intre 2 societati care aplica TVA la incasare) SC PREST SRL emite factura 10 ( 1000 lei +240 lei ) catre SC BEN SRL in 30 ianuarie . SC BEN SRL emite factura 20 (2000 lei +480 lei ) catre SC PREST SRL in 02.02.2013 . Se stabileste compensarea intre parti a celor 2 facturi la data de 31.03.2013 .Plata pentru restul sumei se va face la 01.06.2013 La SC PREST SRL : La data 30.01.2013 : FACT 10 : 4111 =

% 704 4428 401

1240 1000 240 2480 2000 480

La data de 02.02.2013: % = 628 4428

La data 31.03.2013 : Se inregistreaza compensarea si tva aferent 401 = 4111 1240 4428 = 4427 240 4426 = 4428 240 La data de 01.06.2013 : plata rest factura 401 = 5121 1240 La SC BEN SRL : La data de 30.01.2013: % = 628 4428 La data de 02.02.2013: FACT 20 : 4111 =

401

1240 1000 240

% 2480 704 2000 4428 480 La data 31.03.2013 : Se inregistreaza compensarea si tva aferent 401 = 4111 1240 4428 = 4427 240 4426 = 4428 240 La data de 02.05.2013 : Tva devine exibil pentru suma ramasa neincasata: 4428 = 4427 240 La data de 01.06.2013 : incasarea facturii 5121 = 4111 1240

4. Cesiune de creanta . Atunci cnd furnizorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise, indiferent de preul cesiunii creanelor, se consider c la data cesiunii este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn n acel moment. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni , exigibilitatea TVA intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii. Indiferent de faptul c furnizorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum si a celor care nu aplic acest s istem ns au achiziionat bunuri/servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a TVA este amnat pn la data plii facturilor. Exemplu : Cesiunea unei creante . Societatea A care aplica sistemul Tva la Incasare factureaza catre societatea B servicii in valoare de 4960 lei in data de 15 ianuarie .

Societatea A cesioneaza creanta catre societatea C cu suma de 4800 lei care plateste creanta in 30 august astfel :

Caz 1 : Cesiunea se face la data de 31 martie La data emiterii facturii (ianuarie) 4111= % 4960 704 4000 4428 960 La data cesiunii (martie) % = 4111 4960 461 4800 654 160 4428=4427 960 La data incasarii ( august ) 5121= 461 4800

Declararea Tva se va face in decontul lunii martie sau a trimestrului 1 dupa caz. Caz 2. Cesiunea creantei se face la data de 10 mai ( la mai mult de 90 zile de la emitere ). La data emiterii facturii (ianuarie) 4111= % 704 4428 La 90 de zile de la data emiterii(aprilie) 4428=4427 La data cesiunii (mai) % = 4111 461 654 5121= 461 4960 4000 960 960 4960 4800 160 4800

La data incasarii ( august )

Declararea Tva se va face in decontul lunii aprilie sau a trimestrului 2 dupa caz. In cazul Societatii B exigibilitatea nu este influentata de preluarea creantei , deducand Tva la data platii creantei.

5.Utilizarea altor instrumente de plata Pentru urmtorele operaiuni, se consider c TVA devine exigibil la data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia: n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit; n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfe r debit (cec, cambie si bilet la ordin), dac furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat; Atunci cnd furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz un instrument de plat altei persoane, TVA devine exigibil la data girului. n acest scop, furnizorul trebuie s pstreze o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat. n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor;

EXEMPLU : Incasarea facturii emise cu mijloace de plata bancare SC PREST SRL emite o factura la data de 15.01.2013 in valoare de 1240 lei catre SC MARK SRL . Factura se incaseaza prin CEC la data de 05.04.2013 . Atat prestatorul cat si beneficiarul va colecta , respectiv deduce Tva la data incasarii acesteia chiar daca beneficiarul nu aplica sistemul Tva la incasare . SC PREST SRL : La data de 15.01.2013 4111 = % 1240 704 1000 4428 240 La data de 05.04.2013 5121 = 4111 1240 4428 = 4427 240
SC MARK SRL : La data de 15.01.2013 : % = 628 4428 La data de 05.04.2013 : 401 = 4426 =

401

1240 1000 240 1240 240

5121 4428

1. Intrarea in sitemul TVA la incasare

In perioada cuprins ntre data la care exista obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare si data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registru l persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se ine cont de urmtoarele prevederi: Dreptul de deducere al TVA la cumparari Colectarea Tva la livrarile de bunuri /servicii Deducerea este amanata pn n momentul n Se aplica regulile privind exigibilitatea taxei care facturile primite de la furnizori au fost referitoare la tva la incasare . pltite. La societatile care nu aplica sistemul tva la incasare, deducerea tva se face la data facturii.

n cazul n care se emit facturi nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare, indiferent dac sunt ncasate sau nu , pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, pentru contravaloarea: total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii, exigibilitatea TVA rmne la data emiterii facturii pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii. parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii, exigibilitatea TVA va intervene la data emiterii facturii pentru contravaloarea parial. Pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data ncasrii facturii/facturilor dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii.Pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral

nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct si la beneficiar .

EXEMPLU : Facturi emise inainte de intrarea in sistemul TVA la incasare Caz 1. Factura este emisa pe data de 20.12.2012 pentru toata livrarea de servicii . Incasarea facturii este pe 10.01.2013 . Tva este dedus/ colectat in decembrie. In ianuarie va fi inregistrata doar incasarea facturii . Caz 2. Factura de avans 01 emisa pe data de 20.12.2012 pentru suma de 1000 lei +240 tva . Factura 02 pentru restul contravalorii serviciului prestat este emisa in data de 15.01.2013 pentru suma de 2000 lei +480 tva . Pe data de 15.02.2013 se incaseaza suma de 1736 lei . Restul de 1984 lei se incaseaza in 01.04.2013. La beneficiar se inregistreaza ( la emitent se inregistreaza similar) : In decembrie este dedus tva aferent facturii avans . % = 401 1240 628 1000 4426 240 In ianuarie se inregistreaza tva neexigibil (4428) . % = 401 2480 628 2000 4428 480 In februarie se face repartizarea pe facturi a platii partiale : 401 = 5121 1240 - factura 01 din decembrie 401 4426 In aprilie : 401 4426 = = = = 5121 4428 5121 4428 496 - factura 02 din ianuarie 96 (1736-1240) *24/124 1984 - rest factura 02 din ianuarie 384

2. Iesirea din sistemul Tva la incasare

Regulile care se plica in perioada cuprins ntre data la care aveai obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare si data radierii din oficiu de ctre organele fiscal competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, sunt: Dreptul de deducere al TVA la cumparari Deducerea se face la data facturii regulile generale de deducere a tva La societatile care nu aplica sistemul tva la incasare deducerea este amanata pn n momentul n care facturile de la furnizori au fost pltite Colectarea Tva la livrarile de bunuri /servicii Se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA, respectiv se colecteaza TVA la emiterea facturii si nu la ncasarea ei.

n cazul n care s-au emis facturi, nainte de data iesirii din sistemul TVA la ncasare, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data iesirii din sistemul TVA la ncasare, pentru contravaloarea: total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii , indiferent dac s-au ncasat sau nu, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii, dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii. parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii ,exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii numai pentru TVA aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de iesirea din sistem. Pentru diferenele care vor fi facturate dup data iesirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data emiterii facturii/facturilor. Pentru facturile pariale emise nainte de iesirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de iesirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup iesirea furnizorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la iesirea din sistem, att la furnizor ct si la beneficiar .

EXEMPLU : Facturi emise inainte de iesirea din sistemul TVA la incasare Caz 1. Factura este emisa pe data de 20.05.2013 pentru toata livrarea de servicii care are loc in luna august . Incasarea facturii este pe 30.09.2013 . Societatea iese din sistemul TVA la incasare de la 01.07.2013.
La data de 20.05.2013 4111 = % 704 4428 4427 1240 1000 240 240

La data de 20.08.2013 4428 = La data de 30.09.2013 5121 =

4111

1240

Caz 2. Factura de avans 01 emisa pe data de 20.05.2013 pentru suma de 1000 lei +240 tva . Factura 02 pentru restul contravalorii serviciului prestat in august este emisa in data de 15.08.2013 pentru suma de 2000 lei +480 tva . Pe data de 15.08.2013 se incaseaza suma de 3000 lei . Restul de 720 lei se incaseaza in 30.09.2013. Societatea iese din sistemul TVA la incasare de la 01.07.2013.
La data de 20.05.2013 fact 01 4111 = % 704 4428 La data de 15.08.2013 4111 = % 704 4427 4428 = 4427

1240 1000 240 2480 - fact 02 2000 480 240 - tva fact 01

5121 5121

= =

4111 4111

1240 - incasare fact 01 1760 incasare partial fact 02

La data de 30.09.2013 5121 =

4111

720

3. Reguli aplicate in cazul erorilor de inregistrare in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare n cazul nregistrrii persoanei impozabile n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, n situatia n care data publicrii n registru este ulterioar datei de la care persoana impozabil aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarii si exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) adica Tva la incasare , ncepnd cu data publicrii n registru . Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat de organele fiscale, ca urmare a unei erori, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi radiat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscal e competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale. Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii si data radierii n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: Dreptul de deducere al TVA la cumparari dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiva se face conform reglementarilor generale ale tva . Nu se sanctioneaza daca se aplicarea prevederile Tva la incasare. Daca beneficiarul nu aplica Tva la incasare dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor de la persoanele impozabile respective nu se exercit pe msura pltii , deci se aplica regulile generale al tva indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada respectiv. Colectarea Tva la livrarile de bunuri /servicii persoana impozabil care nu avea obligatia de a aplica sistemul TVA la ncasare aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei . Nu se sanctioneaza daca se aplicarea prevederile Tva la incasare.

Cnd se constat c persoana impozabil a fost radiat de organele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi nregistrat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale compe tente, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare.

Pe perioada cuprins ntre data radierii si data nregistrrii din/n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: Dreptul de deducere al TVA la cumparari Dreptul de deducere conform regulilor TVA la incasare . NU este sanctionat societatea n cazul n care, n perioada respectiv, aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei. Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se face portivit regulilor generale al TVA, indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada respectiv." Colectarea Tva la livrarile de bunuri /servicii persoana impozabil continu aplicarea sistemului TVA la ncasare. NU este sanctionat n cazul n care, n perioada respectiv, aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei

Ajustarea bazei de impozitare in cazul societatilor care aplica sitemul TVA la incasare
Pentru stabilirea exigibilitii TVA , in cazul ajustarii bazei se va tine cont de urmtoarele :

Situaii care duc la ajustarea bazei de impozitare : 1. A fost emis o factur si, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial,nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor . Dac operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la data anulrii operaiunii,pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea taxei neexigibile aferente Dac operaiunea este anulat partial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depseste taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii 2. Acordarea unor rabaturi, remize, risturne, sconturi si alte reduceri de pre dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor . Se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depseste TVA neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii

3. Refuzul total sau parial privind cantitatea,calitatea sau preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum si anularea total ori parial a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoresti definitive si irevocabile sau n urma unui arbitraj . Cumprtorii returneaz ambalajele facturate n care s-a expediat marfa . Dac operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea taxei neexigibile aferente . Dac operaiunea este anulat partial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depseste taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii .
4. Contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasat din cauza falimentului beneficiarului .In acest caz ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoresti, hotrre rmas definitiv si irevocabil) Se opereaz anularea TVA neexigibile aferente .

EXEMPLU : Anularea operatiunii SC PRES SRL emite factura 15 in data de 15.01.2013 pentru servicii in valoare de 3000 lei + 720 lei tva . Serviciile sunt prestate in luna martie . In luna februarie societatea emite o factura de stornare a serviciilor astfel: Caz 1 . Se storneaza toata valoarea facturii initiale pe data de 15.02.2013.Se va anula tva neexigibil . Exibilitatea lui ar fi fost la data incasarii sau la 90 zile de la emiterea facturii 15. La data de 15.01.2013- fact 15 4111 = % 3720 704 3000 4428 728 La data de 15.02.2013 factura storno 4111 = % 704 4428 -3720 -3000 - 728

Caz 2. Se storneaza o valoare partiala in suma de 2000 lei + 480 lei in data de 01.03.2013. In data de 05.02.2013 se incaseaza suma de 2480 lei . La data de 15.01.2013- fact 15 4111 = % 3720 704 3000 4428 728 La data de 05.02.2013 incasarea partiala 5121 = 4111 2480

4428 = 4427 480 Tva neexigibil ramas : 728- 480= 240 lei La data de 01.03.2013 factura storno % -2480 704 -2000 4428 - 240 ( tva neexigibil ramas dupa incasare 728-480) 4427 -240 ( tva exigibil care se storneaza . Diferenta dintre totalul tva facturii storno si tva neexigibil care ramasese la data emiterii prezentei facturii 480- 240 ) Colectarea tva de va face in luna februarie pentru suma de 480 lei , iar in martie pentru suma de -240 . 4111 =