Continutul, structura si formatul Bilantului

precum si evaluarea elementelor din Bilant

in viziunea IAS/IFRS-Directive Europene-
Reglementari contabile Romanesti

Coordonatele europenizarii si
internationalizarii sistemului contabil
romanesc
Sistemul contabil al unei tari este influentat de o serie
de factori precum sistemul juridic, modul de finantare
dominant al agentilor economici, sistemul fiscal ,
nivelul inflatiei, sistemul economic, politic . Din aceasta
cauza exista diferente semnificative de la un sistem
contabil national la altul
Coordonatele europenizarii si
internationalizarii sistemului contabil
romanesc
Diferentele intre intre sistemele contabile
genereaza dificultati de acceptare a situatiilor
financiare intocmite de intreprinderi , pentru
utilizatori care actioneaza intr-un mediu sensibil
diferit fata de cel al tarii de origine a
intreprinderii respective .

Coordonatele europenizarii si
internationalizarii sistemului contabil
romanesc
In ultimii ani, directivele europene au suportat
modificari pentru a permite aplicarea referentialului
IAS/IFRS de catre societatile cotate din cadrul UE (
modificari semnificative ale Directivelor a IV-a si a VII-
a au fost realizate prin Directiva 51 din 2003 ) . Acest
nou limbaj contabil care se bazeaza mai degraba pe
principii generale decat pe reguli detaliate si
privilegiaza o analiza a substantei operatiilor si
evenimentelor , constituie o veritabila revolutie
contabila.Adoptarea sa va avea puternice consecinte
asupra comunicarii financiare si a politicilor
operationale ale unor categorii de intreprinderi.

Coordonatele europenizarii si
internationalizarii sistemului contabil
romanesc

In prezent, dovada armonizarii contabilitatii
romanesti cu directivele europene o constituie OMF
1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene (
directiva a IV-a si a VII-a ). OMF 1752 este obligatoriu
aplicat de toate intreprinderile in relatia cu
autoritatea statului (inclusiv intreprinderile care au
obligatia sau opteaza sa aplice referentialul
IAS/IFRS).
Referentialul contabil international
Referentialul contabil international este produsul organismului
international de normalizare Consiliul international al
standardelor contabile ( International Accounting Standards Board
: IASB) si cuprinde :
-un cadru contabil conceptual care stabileste obiectivele situatiilor
financiare, defineste elementele situatiilor financiare, stabileste
criteriile de recunoastere a acestora, prezinta caracteristicile
calitative ale situatiilor financiare .
un pachet flexibil de Standarde Internationale de Contabilitate IAS (
International Accounting Standards) si de Standarde Internationale
de Raportare Financiara IFRS ( Internatinonal Financial Reporting
Standards ) .
-un pachet flexibil de interpretari referitoare la unele dintre
subiectele standardelor contabile internationale ( SIC si IFRIC ) .



Bilantul contabil si pozitia financiara a
intreprinderii potrivit terminologiei cadrului
conceptual al IASB
Potrivit terminologiei cadrului conceptual al IASB , bilantul
contabil defineste pozitia financiara a intreprinderii,
oferind utilizatorilor informatii despre :
-volumul si structura activelor intreprinderii;
-lichiditatea acestor active (capacitatea intreprinderii de a
le transforma in bani intr-un orizont de timp ) ;
-structura financiara ( raportul dintre capitalurile proprii si
datoriile intreprinderii );
-riscurile pe care si le asuma intreprinderea ;
Bilantul contabil si pozitia financiara a intreprinderii
potrivit terminologiei cadrului conceptual al IASB
IAS 1 nu impune o schem standard de bilan, stabilind doar o list
minim cu elementele care trebuie s apar distinct ntr-o astfel de
situaie.

n bilan pot aprea posturi i/sau rubrici suplimentare ori totaluri intermediare
dac acest lucru este impus de alt IAS/IFRS sau dac o astfel de prezentare este
necesar pentru a da o imagine fidel a situaiei financiare a ntreprinderii ( de
exemplu, atunci cnd mrimea, natura sau importana unui element justific o
prezentare separat ) .

Raionamentul dup care se adaug sau nu posturi suplimentare se bazeaz pe
evaluarea:
naturii i lichiditatii activelor precum i importanei lor relative;
funciei activelor n ntreprindere;
mrimii, naturii i scadenei datoriilor.
Bilantul contabil si pozitia financiara a intreprinderii
potrivit terminologiei cadrului conceptual al IASB
De exemplu :
imobilizri corporale;
investiii imobiliare;
imobilizri necorporale;
active financiare (cu excepia creanelor clieni i a altor creane, a
elementelor de trezorerie i de echivalente de trezorerie i a participaiilor
contabilizate prin punere n echivalen);
investiii financiare contabilizate prin punere n echivalen;
active biologice;
stocuri;
creane comerciale i asimilate;
elemente de trezorerie i de echivalente de trezorerie
furnizori i ali creditori;
provizioane;
datorii financiare (cu excepia celor comerciale i asimilate, precum i a
provizioanelor ;
datorii i creane privind impozitul curent;
datorii i creane de impozit amanat;
interese minoritare, prezentate n cadrul capitalurilor proprii;
capital i rezerve ;
Bilantul contabil si pozitia financiara a intreprinderii
potrivit terminologiei cadrului conceptual al IASB
n ceea ce privete creanele i datoriile, trebuie prezentate distinct sumele de
pltit sau de ncasat de la celelalte componente ale grupului sau de la alte
pri afiliate. Nivelul de detaliere depinde de dispoziiile IAS/IFRS specifice, dar
i de natura, importana i funcia mrimilor n cauz .
De exemplu :
imobilizrile corporale se detaliaz aa cum impune IAS 16;
creanele pot aprea astfel: clieni, creane fa de alte componente ale
grupului, creane fa de alte pri afiliate, avansuri pltite, alte creane;
stocurile pot fi clasificate n: mrfuri, materiale consumabile, materii prime,
producie n curs i produse;
la provizioane trebuie fcut distincia ntre cele pentru avantaje acordate
personalului i celelalte provizioane;
la capitaluri proprii trebuie s apar separat capitalul vrsat, cel nevrsat,
primele de emisiune i rezervele.
Bilantul contabil si pozitia financiara a intreprinderii
potrivit reglementarilor OMF 1752/2005

In prezent, intreprinderile care aplica OMF 1752/2005 intocmesc un model
de bilant lista care nu are ca sursa modelul recomandat de IAS 1
Prezentarea situatiilor financiare ci unul din modelele recomandate de
art.10 al Directivei a IV-a a CEE , model de inspiratie britanica .

Acest model de bilant de sorginte anglo-saxona, are la baza ecuatia
ACTIVE-DATORII = CAPITALURI PROPRII si explica averea
proprietarilor.

Preferinta pentru un asemenea format de bilant se datoreaza nevoii de
informare periodica a actionarilor de catre managerii care conduc
afacerea, asupra averii celor dintai.

Formatul bilantului este predefinit , intreprinderile neputand detalia sau
restrange posturile bilantiere .
Bilantul contabil si pozitia financiara a intreprinderii
potrivit reglementarilor OMF 1752/2005
Active pe termen lung :
Active imobilizate (A) subventii pentru investitii
Activele pe termen scurt :
Active circulante (B)
Cheltuieli in avans (C)
Surse pe termen scurt :
Datorii care trebuie platite intr-o perioada pana la un an ( D)
Venituri in avans ( I ) exclusiv subventiile pentru investitii
Active circulante respectiv datorii curente nete ( E)
Total active minus datorii curente (F)
Surse pe termen lung :
Datorii care trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an (G)
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli (H)
Capitaluri si rezerve (J)

Rubrica (E) Active circulante respective datorii curente nete reprezinta
indicatorul fond de rulment care in contextul bilantului lista se determina astfel :
Active circulante+ Cheltuieli in avans Datorii care trebuie platite intr-o perioada
de un an-Venituri in avans ( exclusiv subventiile pentru investitii ) ;

Rubrica (F) Total active minus datorii curente exprima capitalurile
permanente sau sursele de finantare pe termen lung ale intreprinderii.
Incadrarea si evaluarea elementelor bilantiere :
comparatie intre reglementarile conforme cu OMF
1752/2005 si cele prevazute de standardele
internationale de contabilitate

Cheltuielile de constituire sant recunoscute in activul bilantului potrivit
reglementarilor OMF 1752/2005 , chiar daca nu corespund criteriilor de
recunoastere stabilite de IASB in cadrul conceptual .
-Conform OMF1752, cheltuielile de constituire incluse la Active se
amortizeaza intr-o perioada de maximum 5 ani ; In situatia in care
cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o
distribuire din profituri, cu exceptia cazului in care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putin egala cu
cea a cheltuielilor neamortizate.
-Conform IAS 38.69 (a), cheltuielile de constituire sant recunoscute ca si
costuri ale perioadei in care au fost generate cu exceptia cazurilor in care
sant capitalizate ca si active imobilizate conform IAS 16
Incadrarea si evaluarea elementelor bilantiere :
comparatie intre reglementarile conforme cu OMF
1752/2005 si cele prevazute de standardele
internationale de contabilitate
Cheltuielile de cercetare nu se capitalizaeaza ci sant recunoscute in contul
de profit si pierdere atat de OMF 1752 ( cont 614 ) cat si de IAS 38.54 ;
Cheltuielile de dezvoltare :
Pot fi capitalizate ca active de natura imobilizarilor ( OMF 1752.74, 75 ) :
Amortizarea lor se face pe durata de utilizare sau pe durata contractului (
OMF 1752, IAS 38 )
In situatia in care durata contractului sau durata de utilizare depaseste 5
ani, aceasta trebuie prezentata in notele explicative dimpreuna cu motivele
care au determinat-o .
In situatia in care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate,
nu se face nici o distribuire de profituri ( OMF 1752.75(3) ), cu exceptia
cazului in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului
reportat este cel putin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate .
IAS 38.57 stabileste conditiile de recunoastere a cheltuielilor de dezvoltare
ca si active imobilizate : fezabilitatea tehnic necesar finalizrii
imobilizrii necorporale n vederea utilizrii sau vnzrii sale; intenia de a
finaliza imobilizarea i de a o utiliza sau de a o vinde; capacitatea de a
utiliza sau vinde imobilizarea respectiv; maniera n care imobilizarea va
genera avantaje economice viitoare probabile; printre altele, ntreprinderea
trebuie s demonstreze i existena unei piee pentru imobilizrile
necorporale de acel tip
Incadrarea si evaluarea elementelor bilantiere :
comparatie intre reglementarile conforme cu OMF
1752/2005 si cele prevazute de standardele
internationale de contabilitate

Imobilizarile cu perioada de viata nedefinita nu vor fi
amortizate ci doar periodic testate pentru depreciere, conform
IAS 38 ; OMF 1752/2005 nu mentioneaza explicit aceasta
prevedere din IFRS ; Contul 721 Venituri din productia de
imobilizari necorporale poate fi un indicator al activelor
imobilizate produse intern;
Concesiunile sant capitalizate conform OMF 1752 cand
contractul are o perioada si o valoare definite, fiind amortizate
in acest caz pe perioada de utilizare . Cand contractul
stipuleaza plata unei chirii periodice, in contabilitatea entitatii
care primeste concesiunea se inregistreaza ca si cheltuieli ale
perioadei ( contul 612 ) ; IAS 17 trateaza concesiunile ca si
leasing financiar sau operational in functie de prevederile
contractului ;
Fondul comercial negativ este considerat venit in avans
conform OMF 1752 si nu este recunoscut ca venit, asa cum
solicita practica internationala




Incadrarea si evaluarea elementelor bilantiere :
comparatie intre reglementarile conforme cu OMF
1752/2005 si cele prevazute de standardele
internationale de contabilitate
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari trebuie
recunoscute, de regula , drept cheltuieli in perioada in
care au fost efectuate ( OMF 1752.93(1)) ; Totusi portivit
OMF 1752.94 (2) ca si potrivit IAS 16 si IAS 38,
cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura
imobilizarilor corporale respectiv necorporale deja
inregistrat in contabilitate, trebuie sa fie adaugate la
valoarea contabila a activului atunci cand este probabil
ca intreprinderea sa benficieze de avantaje economice
viitoare mai mari decat nivelul de performanta prevazut
intial .Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie
inscrise in cheltuielile exercitiului in cursul caruia sant
angajate.

.
Incadrarea si evaluarea elementelor bilantiere :
comparatie intre reglementarile conforme cu OMF
1752/2005 si cele prevazute de standardele
internationale de contabilitate
Reevaluarea cladirilor, instalatiilor si echipamentelor : atat OMF
1752 cat si IAS 16 :
Permit reevaluarea ;
Prevad ca reevaluarea trebuie facuta in mod regulat;
Prevad ca atunci cand nu exista o piata activa , evaluarea
trebuie facuta la cost mai putin valoarea cumulata a ajustarilor
daca activele sant la prima evaluare respectiv valoarea
reevaluata mai putin ajustarile cumulate daca activele au mai
fost reevaluate;
Daca un activ este reevaluat, atunci toate activele din aceeasi
clasa trebuie reevaluate; Prin exceptie, conform OMF
1752.110(3), activele pentru care nu exista o piata activa nu se
vor evalua chiar daca restul clasei din care fac parte a fost
reevaluata ;
.
Incadrarea si evaluarea elementelor bilantiere :
comparatie intre reglementarile conforme cu OMF
1752/2005 si cele prevazute de standardele
internationale de contabilitate
Deprecierea cladirilor, instalatiilor si echipamentelor : conform OMF
1752.66(2) , imobilizarile trebuie sa faca obiectul ajustarilor de valoare,
indiferent daca duratele lor de utilizare economica sant limitate sau
nu, daca se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta .
Conform 1752.58(2), evaluarea tuturor activelor si datoriilor se face la
sfarsitul exercitiului finaciar ; IAS 39.10 prevede ca valoarea contabila
trebuie redusa la cea mai mica valoare dintre valoarea recuperabila (
maximul dintre valoarea de utilitate si valoarea de piata minus
cheltuielile de vanzare ) si valoarea contabila ramasa. Ajustarea de
valoare trebuie facuta la fiecare data a bilantului.

Activele pe termen lung destinate vanzarii nu sant prezentate separat
ci sant cumulate cu cele detinute pentru a fi utilizate, conform OMF
1752. Conform IFRS 5, o intreprindere clasifica un activ necurent (
sau un grup de active ) ca detinut in vederea vanzarii, daca valoarea
sa contabila va fi recuperata mai degraba prin vanzare decat prin
utilizare .

Incadrarea si evaluarea elementelor bilantiere : comparatie
intre reglementarile conforme cu OMF 1752/2005 si cele
prevazute de standardele internationale de contabilitate
Creantele ( altele decat cele financiare ) cu scadenta mai mare de un
an sant prezentate distinct in masa activelor circulante , conform OMF
1752.
Cheltuielile in avans, veniturile si provizioanele pentru riscuri si
cheltuieli nu se impart in functie de scadente ( OMF 1752 ) .
Primele de rambursare a imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni
se deduc din imprumutul obligatar ( OMF 1752 ).
Actiunile proprii se deduc din capitalurile proprii ( OMF 1752).
Amortizarea accelerata este posibila conform OMF 1752.99.1;
Aceasta metoda nu este acceptata de IAS 16.
Stocuri : OMF 1752.131 permite utilizarea metodei LIFO pentru
evaluarea iesirilor ; Aceasta metoda nu este permisa de IAS 2.
Corectarea erorilor : pe seama rezultatului reportat conform Omf
1752.63(1) ; conform IAS 8.42 : corectarea erorilor semnificative din
perioadele precedente se face retroactiv in primul set de situatii
financiare care se autorizeaza in vederea emiterii, prin retratarea
valorilor comparative ale perioadei precedente in care au aparut erori
sau prin retratarea soldurilor initiale ale activelor, datoriilor si
capitalurilor proprii pentru cea dintai perioada precedenta prezentata.

APLICAREA PENTRU PRIMA DATA A STANDERDELOR
INTERNATIONALE DE RAPORTARE FNACIARA
La 19 Iunie 2003, IASB a publicat IFRS 1 Aplicarea pentru prima data a
Standardelor Internationale de Raportare fianciara , standard ce
inlocuieste interpretarea SIC 8 referitoare la aplicarea pentru prima data
a IAS.
IFRS 1 se aplica atunci cand o intreprindere intocmeste primele situatii
financiare in conformitate cu IAS/IFRS .
Intreprinderile vor trebui sa intocmeasca un bilant de deschidere la data
trecerii la IFRS, bilant ce reprezinta punctul de plecare pentru
contabilizarea ulterioara in conformitate cu referentialul international.
Data trecerii la IFRS reprezinta inceputul primei perioade pentru care se
prezinta informatii comparative in conformitate cu IFRS.
Principiul de baza al IFRS 1 vizeaza aplicarea retrospectiva a
standardelor internationale in vigoare la data bilantului de inchidere de la
care sunt permise anumite exceptii optionale si sant impuse cateva
obligatorii .
APLICAREA PENTRU PRIMA DATA A STANDERDELOR
INTERNATIONALE DE RAPORTARE FNACIARA
In vederea intocmirii bilantului de deschidere :
Activele si datoriile nerecunoscute potrivit
referentialului aplicat anterior, dar care indeplinesc
criteriile de recunoastere precizate de normele
IAS/IFRS vor trebui incluse in bilantul de deschidere.
Activele si datoriile recunoscute anterior dar care nu
indeplinesc criteriile de recunoastere trebuie sa fie
derecunoscute ( eliminate din bilant ) .
Activele, datoriile si capitalurile proprii trebuie sa fie
clasificate , evalauate si prezentate potrivit cerintelor
IFRS.
Retratarile vor afecta, cu unele exceptii, capitalurile
proprii .