Tema 12.

Caracteristica generală a situațiilor financiare

Obiective de referință: Unități de conținut
- Să cunoască componența și conținutul situațiilor
12.112.1. Esenţa şi componenţa situațiilor financiare;
financiare 12.2. Conţinutul situațiilor financiare;
- Să determine modul de prezentare a situațiilor
financiare 12.3. Principiile întocmirii şi termenii prezentării situațiilor
financiare.

Termeni – cheie: situații financiare, bilanț, situația de

profit și pierdere, situația modificărilor capitalurilor
proprii, situația fluxurilor de numerar

TEMA 12. CARACTERISTICA GENERALĂ A SITUAȚIILOR

FINANCIARE (2 ore)
12.1. Esenţa şi componenţa situațiilor financiare;
12.2. Conţinutul situațiilor financiare;
12.3. Principiile întocmirii şi termenii prezentării situațiilor financiare.

12.1. Esenţa şi componenţa situațiilor financiare

Situații financiare – set de rapoarte care conțin informații privind poziția

financiară, performanța financiară, modificările capitalului propriu și fluxurile de
numerar ale entității pe o perioadă de gestiune.
Performanță financiară – relația dintre veniturile și cheltuielile entității
prezentate în situația de profit și pierdere.
Poziția financiară – relația dintre activele, capitalul propriu și datoriile entității
prezentate în bilanț.
Modul de întocmire şi prezentare a situațiilor financiare este reglementat de
prevederile Legii contabilităţii și raportării financiare, S.N.C. „Prezentarea
situațiilor financiare”, alte acte normative.
În funcție de criteriile stabilite în Legea contabilității și raportării financiare
și necesitățile informaționale ale utilizatorilor entitatea poate întocmi:
  situații financiare complete – în cazul când aplică sistemul contabil complet în
partidă dublă, cu excepţia instituţiilor publice; sau
 situații financiare simplificate – în cazul când aplică sistemul contabil
simplificat în partidă dublă.
Situațiile financiare complete cuprind:
a) bilanţul;
b) situația de profit şi pierdere;
c) situația modificărilor capitalului propriu;
d) situația fluxurilor de numerar;
e) notele la situațiile financiare.
Situațiile financiare simplificate includ: bilanțul, situația de profit şi pierdere și
nota explicativă.
Toate entitățile, cu excepția entităților de interes public, întocmesc și prezintă
situații financiare anual.
Entitățile de interes public întocmesc situații financiare semianuale și anuale în
corespundere cu prevederile IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare”.
Entitate de interes public – entitate care are o importanţă semnificativă pentru
public datorită domeniului de activitate şi reprezintă o instituţie bancară, un fond de
investiţii, o companie de asigurări, un fond de pensii, o societate comercială ale cărei
acţiuni se cotează la Bursa de valori a RM.
Suplimentar la situațiile financiare, entităţile prezintă anual raportul conducerii
şi raportul auditorului - în cazul în care auditul este obligatoriu.

12.2. Conţinutul situațiilor financiare

Situațiile financiare reflectă valoarea elementelor contabile aferente perioadelor

de gestiune curentă şi precedentă.
 Perioada de gestiune pentru toate entităţile (cu excepția entităților de interes
public) care întocmesc şi prezintă situații financiare este anul calendaristic – de la 1
ianuarie până la 31 decembrie.
Până la întocmirea situațiilor financiare se efectuează un şir de lucrări
premergătoare într-o ordine anumită şi anume:
 inventarierea integrală a patrimoniului şi reflectarea rezultatelor acesteia în
contabilitate;

 calculația costului lucrărilor și serviciilor executate de unitățile auxiliare și

închiderea contului 812;

 repartizarea costurilor indirecte în producţie în conformitate cu baza de

repartizare stabilită de politicile contabile ale entității şi închiderea contului 821;

 calculația costului efectiv al produselor obţinute și închiderea contului 811;

 închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli şi determinarea rezultatului
financiar.
 întocmirea situațiilor financiare.
Bilanţul prezintă poziția financiară a entității și include informații aferente
soldurilor existente la data raportării. Prin urmare, bilanțul reflectă valoarea activelor şi
pasivelor la o anumită dată. În activ se reflectă activele imobilizate și activele
circulante, iar în pasiv - sursele de formare a acestora, adică capitalul propriu, datoriile
pe termen lung, datoriile curente, provizioane.
Completarea bilanţului se efectuează în baza soldurilor finale din conturi (pentru
rubrica ”Începutul perioadei de gestiune”) şi bilanţului precedent (pentru rubrica
”Sfârșitul perioadei de gestiune”). În bilanţ se reflectă numai soldurile conturilor de
bilanţ (clasele 1-6).
Bilanţul se întocmeşte potrivit unui formular unic prevăzut de S.N.C.
„Prezentarea situațiilor financiare”. Evaluarea elementelor contabile în bilanţ se
efectuează în conformitate cu prevederile standardelor naţionale de contabilitate.
 Situația de profit şi pierdere caracterizează performanța financiară a entității
pentru perioada de gestiune curentă şi perioada corespunzătoare a anului precedent. Ea
reflectă veniturile, cheltuielile şi rezultatele financiare. Rezultatele financiare în situația
de profit și pierdere se determină pe 2 tipuri de activităţi:
1. Rezultat din activitatea operaţională. Este generat de operațiunile
economice legate de fabricarea şi comercializarea produselor, prestarea serviciilor,
executarea lucrărilor, achiziţionarea şi vânzarea mărfurilor etc.
2. Rezultat din alte activități. Este determinat de totalitatea operațiunilor
economice aferente ieşirii activelor imobilizate, recunoașterii dividendelor şi
dobânzilor, diferențelor de curs valutar și de sumă etc.
Situația de profit şi pierdere se întocmeşte în baza rulajelor conturilor de venituri
şi cheltuieli din clasele 6 şi 7. La data raportării în situația respectivă, conform
veniturilor şi cheltuielilor, se determină profitul net (pierderea netă) a perioadei de
gestiune care se trece în bilanţ (cap. 3, rând. 570). Acest rezultat se calculează ca
diferenţa dintre venituri şi cheltuieli şi se reflectă în conturi numai la sfârşitul anului
prin formula contabilă:
debit contul 351, credit contul 333 - în cazul înregistrării profitului sau,
debit contul 333, credit contul 351 - la înregistrarea pierderii.
Situația fluxurilor de numerar caracterizează soldurile și fluxurile de numerar
pentru perioada de gestiune curentă și precedentă. Informaţia situației permite de a
aprecia capacitatea întreprinderii de a atrage şi utiliza numerar, precum și de a
determina necesitatea în volumul acestora.
Formularul conţine date despre încasările şi plăţile de numerar separat pe
activitatea operaţională, de investiţii și financiară. Într-un rând aparte sunt evidențiate
diferențele de curs valutar. Toate încasările şi plăţile de numerar reflectă sumele
încasate şi plătite (sau transferate) efectiv. Se întocmeşte în baza registrelor contabile
şi documentelor primare cu total cumulativ de la începutul anului.
În situația fluxurilor de numerar nu se reflectă:
  mișcarea internă a numerarului (de exemplu, ridicările în numerar de la
conturile curente, deschiderea acreditivului, alimentarea cardurilor bancare, procurarea
valutei străine etc.);
 tranzacțiile pe bază de barter (schimb de active/servicii);
 convertirea datoriilor în capital social etc.
Situația modificărilor capitalului propriu caracterizează existența și
modificarea elementelor capitalului propriu în cursul perioadei de gestiune și cuprinde
informații privind:
 capitalul social și suplimentar;
 rezervele;
 profitul nerepartizat (pierderea neacoperită);
 alte elemente de capital propriu (subvențiile, diferențele din reevaluare).
Pentru fiecare din aceste elemente se indică soldul la începutul perioadei de
gestiune, majorările și diminuările, precum și soldul la sfârșitul perioadei de gestiune.
Notele la situațiile financiare cuprind anexele și notele explicative.
Anexele includ informații care detaliază elementele situațiilor financiare și
reflectă: date generale despre entitate (data și numărul înregistrării, mărimea capitalului
social etc.), informațiile cerute de S.N.C. (informații detaliate din situațiile financiare),
notă explicativă privind veniturile și cheltuielile, notă informativă privind relațiile cu
nerezidenții.
Nota explicativă reflectă informaţii suplimentare care nu sunt incluse în
situațiile financiare și în anexele acestea. Volumul, structura și forma de prezentare a
notei explicative se stabilesc de către fiecare entitate în mod individual în funcție de
dimensiunea, domeniul de activitate și necesitățile informaționale ale utilizatorilor de
informație. Ea trebuie să includă următoarele compartimente: informații privind
corespunderea situațiilor financiare cerinţelor S.N.C., dezvăluirea politicilor contabile,
analiza activității economico-financiare a entității, alte informații.
 În raportul conducerii se prezintă informaţii privind nivelul dezvoltării şi
performanţele obţinute de entitate, se descriu principalele riscuri cu care se confruntă
întreprinderea, perspectivele de dezvoltare, informaţii privind existenţa filialelor etc.

12.3. Principiile întocmirii şi termenii prezentării situațiilor financiare

Situațiile financiare, cu excepţia situației fluxurilor de numerar se întocmesc

conform principiului contabilităţii de angajamente, potrivit căruia în contabilitate se
determină activele, datoriile şi capitalul propriu. Veniturile şi cheltuielile sunt
recunoscute anume atunci când au avut loc, dar nu atunci când a fost încasat sau achitat
numerarul. De exemplu, în iunie 2019 entitatea a livrat mărfuri cumpărătorului, iar
veniturile din vânzări s-au încasat in ianuarie 2020. Prin urmare, în situația de profit şi
pierdere entitatea va reflecta veniturile din vânzări în perioada în care au fost expediate
mărfurile şi transmise drepturile de proprietate, adică în iunie 2019.
Situația fluxurilor de numerar se întocmeşte în baza contabilităţii de casă,
conform căreia:
 intrările de numerar sunt reflectate la sumele efectiv încasate în casierie și
conturile curente;
 ieșirile bănești – la sumele efectiv achitate din casierie și conturile curente;
 documentele bănești – la valoarea documentelor bănești efectiv intrate și ieșite.
Exemplu. În luna noiembrie 2019 s-a primit utilaj de la furnizori în valoare de
100 000 lei. Achitarea cu furnizorii s-a efectuat în sumă de 45 000 lei în decembrie
2019 şi respectiv în sumă de 55 000 lei - în februarie 2020. Prin urmare, indiferent de
faptul când s-a primit utilajul, cumpărătorul va reflecta în situația fluxurilor de numerar
pentru anul 2019 – 45 000 şi pentru 2020 – 55 000 lei.
Situațiile financiare se prezintă proprietarilor (acţionarilor, participanţilor) şi
Biroul Națiional de Statistică din Republica Moldova. Termenii de prezentare a
rapoartelor financiare sunt stabilite prin Legea Contabilităţii și Raportării Financiare.