CUPRINS INTRODUCERE .......................................................................................................................... 1 1.Identificarea situaiilor financiare .............................................................................................. 2 2.Perioada de raportare ................................................................................................................. 3 3.

Informaii ce trebuie prezentate n situaia poziiei financiare .................................................. 5 4. .Principii contabile .................................................................................................................... 7 5. Studiu de caz. Prezentarea situatiilor financiare la Spitalului Clinic de Boli Infecioase Bucuresti ................................................................................................................................................... 8 Concluzii ..................................................................................................................................... 16 Bibliografie ................................................................................................................................. 18

INTRODUCERE
IPSAS-urile reprezint cea mai bun practic international de raportare financiar pentru entittile din sectorul public. Ele se aplic situatiilor financiare de uz general ntocmite pe baza contabilittii de angajamente si contabilittii de cas, dup caz. In multe cazuri, aplicarea cerintelor IPSAS-urilor va duce la o crestere a gradului de ncredere si transparent a rapoartelor financiare ntocmite de ctre guverne si agentiile lor. Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate prin recurgerea la raionamentul profesional i ofer specialistului contabil puteri sporite, fiind n acelai timp i o surs suplimentar de responsabilitate. n condiiile aplicrii standardelor internaionale de contabilitate, un contabil iscusit este acela care, prin raionamentul profesional, obine situaii financiare utile i credibile att pentru investitori, ct i pentru celelalte categorii de utilizatori. n cadrul Uniunii Europene, ct i pe plan internaional exist o preocupare continu de normalizare i armonizare a sistemelor contabile, pentru a crea o manier procedural unitar de nregistrare care s asigure fluiditatea operaiunilor financiare ntre state. Armonizarea sistemelor contabile i a ntocmirii situaiilor financiare s -a realizat i continu s se desfoare de-a lungul unui proces etapizat destinat s rspund ct mai bine cerinelor diferitelor stadii ale dezvoltrii economico-sociale la nivelul rilor, grupelor de state i pe plan internaional. Uniunea European a elaborat standardele de contabilitate anuale i situaiile financiare al cror coninut juridic, economic i financiar a fost concentrat n aa numitele Directive, care au fost ncorporate n legislaia proprie de ctre fiecare stat membru al U.E. Standardele europene de contabilitate sunt prezentate n Directiva a IV-a, elaborat la 25 iulie 1978 i revizuit la 8 noiembrie 1990, care se refer la coordonarea dispoziiilor naionale referitoare la structura i coninutul conturilor anuale, la raportul de gestionare, normele de evaluare a elementelor patrimoniale i publicarea acestor documente pentru societile de capitaluri. 1.Identificarea situaiilor financiare Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public se aplic numai situatiilor financiare nu si altor informatii prezentate n raportul anual sau n alt document fiind important ca utilizatorii s poat distinge informaiile elaborate prin utilizarea Standardelor Internaionale de

Contabilitate pentru Sectorul Public de alte informaii care le pot fi folositoare, dar nu fac obiectul acestor Standarde. Fiecare componenta a situaiilor financiare va fi n mod clar identificat fiind n mod special evidentiate: (a) Denumirea entitatii raportoare sau alte mijloace de identificare; (b) Daca situatiile financiare se refera la entitatea individuala sau la entitatea economica; (c) Data raportarii sau perioada acoperita de situatiile financiare, care dintre acestea doua este corespunzatoare pentru componenta aferenta a situatiilor financiare; (d) Moneda de prezentare; (e) Nivelul de precizie utilizat n prezentarea sumelor din situatiile financiare. 2.Perioada de raportare Situatiile financiare vor fi prezentate cel putin annual, iar daca, n mprejurari exceptionale, data de raportare a unei entitati se schimba si situatiile financiare anuale sunt prezentate pentru o perioada mai lunga sau mai scurta de un an, entitatea trebuie sa furnizeze motivul folosirii unei perioade diferite de un an si faptul ca valorile comparative pentru anumite situatii, cum ar fi situatia performantei financiare, modificarile n activele nete/capitalurile proprii, situatia fluxurilor de trezorerie si notele aferente nu sunt pe deplin comparabile. Oportunitate O entitate trebuie sa fie capabila sa emita situatiile sale financiare cu sase luni dupa data de raportare. Termene-limita mai specifice sunt cerute prin legislatia si reglementarile din multe jurisdictii. Situaia poziiei financiare Diferenierea curent/termen lung Fiecare entitate trebuie sa determine, n functie de natura operatiunilor sale, daca va prezenta activele curente si imobilizate si datoriile curente si pe termen lung ca si clasificari separate n situatia propriu-zisa a pozitiei financiare sau pe larg, n ordinea lichiditatii, informatiile despre datele la care se preconizeaza scadenta activelor si datoriilor fiind utile pentru evaluarea lichiditatii si solvabilitatii entitatii

Active curente Un activ va fi clasificat ca activ curent atunci cnd satisface oricare din urmatoarele conditii:
3

- Se asteapta sa fie realizat sau este detinut cu intentia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau - Este detinut, n principal, n scopul tranzactionarii sau pe termen scurt si se asteapta a fi realizat n termen de douasprezece luni de la data de raportare; sau - Reprezinta numerar sau echivalente de numerar. Toate celelalte active vor fi clasificate ca active imobilizate. Datorii curente O datorie va fi clasificata ca datorie curenta atunci cnd: - Se asteapta sa fie stinsa n cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau - Este exigibila n termen de 12 luni dupa data raportarii. Toate celelalte datorii vor fi clasificate ca datorii pe termen lung. Datoriile curente pot fi clasificate ntr-un mod similar activelor curente. Unele datorii curente, cum sunt datoriile din transferuri guvernamentale si angajamentele fata de angajati si alte costuri de exploatare, fac parte din fondul de rulment utilizat n ciclul normal de exploatare al entitatii. Astfel de elemente de exploatare sunt clasificate ca datorii curente, chiar daca sunt exigibile dupa mai mult de douasprezece luni de la data raportarii. Alte datorii curente nu sunt stinse ca parte a ciclului normal de exploatare, dar sunt exigibile n termen de douasprezece luni dupa data raportarii. Exemplele sunt: partea actuala din datoriile purtatoare de dobnda, descoperirile de cont, dividendele de platit, impozitul pe profit si alte datorii necomerciale. Datoriile financiare purtatoare de dobnda care ofera finantare pe termen lung pentru fondul de rulment si care nu sunt exigibile n douasprezece luni de la data raportarii sunt datorii pe termen lung. O entitate continua sa si clasifice datoriile pe termen lung, purtatoare de dobnda, ca fiind pe termen lung, chiar daca ele trebuie stinse n douasprezece luni de la data raportarii, daca: - Termenul initial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; - Entitatea intentioneaza sa refinanteze sau sa reesaloneze obligatia pe termen lung; si - Aceasta intentie este sustinuta de un acord de refinantare sau de reesalonare a platilor, care este ncheiat nainte de aprobarea situatiilor financiare. Valoarea oricarei datorii care a fost exclusa din categoria datoriilor curente, n conformitate cu acest paragraf, mpreuna cu informatiile care sustin aceasta prezentare, trebuie prezentata n notele situatiei pozitiei financiare.

3. Informaii ce trebuie prezentate n situaia poziiei financiare Situatia pozitiei financiare va cuprinde cel putin elementele-rnd care prezinta urmatoarele valori: a). Imobilizri corporale; b). Imobilizri necorporale; c).Active financiare [fr valorile de la (d), (f) si (h)]; d). Investiii contabilizate prin metoda activului net; e). Stocuri; f). Sume de recuperat din tranzacii non-schimb, inclusiv taxe i transferuri; g). Creane din tranzacii de schimb; h). Numerar i echivalente de numerar; i). Impozite i transferuri de plat; j). Datorii din tranzacii de schimb; k). Provizioane; l). Datorii pe termen lung; m). Interes minoritar; i n). Active nete/capitaluri proprii. Alte elemente-rnd, titluri si subtotaluri vor fi prezentate n situatia pozitiei financiare atunci cnd un Standard International de Contabilitate pentru Sectorul Public cere acest lucru sau cnd o astfel de prezentare este relevanta pentru prezentarea corecta a poziiei financiare a entitii. IPSAS 1 nu prescrie ordinea sau formatul de prezentare a elementelor. Informaii ce trebuie prezentate fie n faa situaiei pozitiei financiare, fie n note (par.95-100) - O entitate va prezenta, fie n Situaia pozitiei financiare, fie n notele la Situaia pozitei financiare, fiecare element trebuind subclasificat, n functie de natura sa, iar sumele de plat prezentate separat. - Detaliile oferite n subclasificari, depind de cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public i de mrimea, natura i funcia sumelor implicate.

Situaia performanei financiare Informaii ce trebuie prezentate n Situaia performanei financiare (par. 101-103)
5

Situaia performanei financiare va include cel putin elemente-rnd care s prezinte urmatoarele valori: (a) Veniturile din activitatile de exploatare; (b) Surplusul sau deficitul din activitatile de exploatare; (e) Costurile de finanare; (d) Partea din surplusurile sau deficitele nete aferenta entitailor asociate i asocierilor n participaie, contabilizat prin metoda activului net; (e) Surplusul sau deficitul din activitaile ordinare; (f) Elemente extraordinare; (g) Partea interesului minoritar din surplusul sau deficitul net; i (h) Surplusul sau deficitul net pentru perioad. Elemente-rnd suplimentare, titluri i subtotaluri vor fi prezentate n Situaia performantei financiare atunci cnd un Standard International de Contabilitate pentru Sectorul Public cere acest lucru sau cnd o astfel de prezentare este relevanta pentru prezentarea corecta a performantei financiare a entitatii. Informaii ce trebuie prezentate fie n situaia performanei financiare, fie n note (par.104-113) - O entitate trebuie s prezinte, fie n situaia performanei financiare, fie n notele la situaia performanei financiare, o subclasificare a veniturilor totale, clasificate ntr-un mod corespunzator pentru activitatile entitatii. - O entitate trebuie s prezinte, fie n situatia performantei financiare, fie n notele la situatia performantei financiare, o analiza a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazata fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinatia lor n cadrul entitatii, oricare dintre ele este mai relevanta i mai credibil. - Cheltuielile sunt agregate n situaia performantei financiare conform naturii lor sau dupa programul sau scopul pentru care sunt facute. - Cheltuielile asociate cu principalele funcii asumate de ctre entitate sunt prezentate separate i prezent informatii suplimentare despre natura cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu amortizarea i deprecierea, cu beneficiile angajatilor si cu costurile de finantare. Modificri n activele nete/capitalurile proprii O entitate va prezenta, ca o component separata a situatiilor sale financiare, o situatie care sa evidentieze: (a) Surplusul sau deficitul net al perioadei;

(b) Fiecare element de venit si cheltuiala care, asa cum este cerut de alte standarde, este recunoscut direct n activele nete/capitalurile proprii, si totalul acestor elemente; si (c) Efectul cumulat al modificarilor politicilor contabile i al coreciilor erorilor fundamentale abordate n tratamentele de referinta din IPSAS 3. O entitate va prezenta, de asemenea, fie n aceasta situatie, fie n note: (a) Contributiile proprietarilor si distribuirile catre proprietari, n calitatea lor de proprietari; (b) Soldul surplusurilor si deficitelor acumulate la nceputul perioadei si la data raportarii, precum si miscarile pe parcursul perioadei; si (e) n msura n care componentele de active nete/capitaluri proprii sunt prezentate separat, o reconciliere ntre valoarea contabila a fiecarei componente de active nete/capitaluri proprii la nceputul si sfrsitul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare. 4. Principii contabile Potrivit IPSAS 1 Prezentarea situatiilor financiare, o creant, n calitatea ei de activ, trebuie clasificat ca activ curent n urmtoarele situatii: se asteapt ca aceast creant s fie realizat n cursul ciclului operational al unei entitti; se asteapt ca acesta s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilantului. Ciclul operational al unei entitti prezint perioada de timp necesar pentru transformarea intrrilor n iesiri. Statul transfer resurse ctre sectorul public pentru ca acesta s le transforme n bunuri sau servicii astfel nct s fie satisfcute necesitti de ordin social, politic sau economic. Toate celelalte creante care nu se ncadreaz n una din situatiile prezente mai sus trebuie s fie clasificate drept creante imobilizate. Tot potrivit IPSAS 1 Prezentarea situatiilor financiare, o datorie trebuie clasificat ca datorie curent n urmtoarele situatii: s asteapt ca datoria s fie decontat n cursul ciclului operational al unei entitti; datoria este exigibil n termen de 12 luni de la data bilantului. n categoria datoriilor curente se cuprind: datoriile comerciale, datoriile ctre angajati si alte elemente de natura costurilor operationale care particip la formarea capitalului de lucru utilizat n cadrul ciclului operational al entittii. Toate aceste elemente operationale sunt clasificate ca datorii curente chiar dac sunt exigibile dup mai mult de 12 luni de la data bilantului.

n baza celor prezentate mai sus se retine faptul c n categoria generic de terti se cuprind creantele curente si datoriile curente, chiar dac n unele cazuri ele depsesc ca termen de lichidare, respectiv exigibilitate, 12 luni de la data bilantului. Creantele si datoriile curente, se mpart n: creante si datorii comerciale; creante si datorii salariale; creante si datorii sociale; creante si datorii fiscale; decontrile referitoare la fondurile nerambursabile primite de la Comunitatea European (PHARE, ISPA, SAPARD); alte creante si datorii pe termen scurt; creante bugetare si creditori bugetari; decontrile ntre institutii publice. Recunoasterea elementelor n situatiile financiare se realizeaz pe baza a dou criterii care trebuie ndeplinite n mod cumulativ: probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor (pentru active) respectiv a unei iesiri de resurse purttoare de beneficii economice (pentru datorii); evaluarea s se poat realiza n mod credibil.

5. Studiu de caz. Prezentarea situatiilor financiare la Spitalului Clinic de Boli Infecioase Bucuresti

Situatiile financiare sunt o reprezentare structurata a pozitiei financiare si a performantei financiare a unei entitati. Obiectivul situatiilor financiare este de a oferi informatii despre pozitia financiara, performanta si fluxurile de trezorerie ale unei entitati, utile pentru o gama larga de utilizatori in luarea deciziilor economice. Entitatea trebuie sa-si intocmeasca situatiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu exceptia informatiilor privind fluxurile de numerar. Contabilitatea de angajamente reprezinta o baza de contabilizare conform careia tranzactiile si alte evenimente sunt recunoscute atunci cand apar (si nu doar cand se concretizeaza in numerar sau echivalente de numerar primite sau platite). In functie de natura si dimensiune, tranzactiile si evenimentele sunt inregistrate in registrele contabile si recunoscute in situatiile financiare sau in notele

la situatiile financiare ale perioadelor la care se refera. Elementele recunoscute conform contabilitatii de angajamente sunt activele, datoriile, activele nete/capitalurile proprii, veniturile si cheltuielile. Obiectivul acestui Standard este de a stabili modul in care trebuie intocmite situatiile financiare de uz general pentru a asigura comparabilitatea atat cu situatiile financiare ale entitatii din perioade anterioare, cat si cu situatiile financiare ale altor entitati. Raspunderea asupra 'corectitudinii' acestor prezentari nu apartine numai contabilului/ grupului de contabilitate ci si Consiliului Director si/ sau alt organism de conducere. Aria de aplicabilitate 1. Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea tuturor situatiilor financiare de uz general intocmite si prezentate pe baza contabilitatii de angajamente, in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate pentru Sectorul Public. 2. Acest Standard se aplica tuturor entitatilor din sectorul public, altele decat intreprinderile guvernamentale de afaceri. Scopul situatiilor financiare Situatiile financiare sunt o reprezentare financiara structurata a pozitiei si performantelor financiare ale unei entitati. Situatii financiare IPSAS 1 cere prezentarea urmatoarelor situatii financiare: Bilant; Cont de profit si pierdere; Situatia modificarilor capitalurilor proprii; Situatia fluxurilor de numerar; Rezumatul politicilor contabile si Note explicative Elaborarea i prezentarea situaiilor financiare la 31.12.2010 Documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale spitalului este Bilanul contabil ncheiat la 31.12.2010 (Anexa nr.1). n Activ sunt cuprinse urmtoarele posturi: - Active fixe, terenuri i obiecte de inventar n sum total de 9.551 mii lei, formate din mijloace fixe i terenuri, obiecte de inventar i imobilizri necorporale; - Mijloace bneti, decontri, cheltuieli i materiale n sum total de 28.661 mii lei. Mijloacele bneti cuprind disponibilitile bneti ale instituiei n sum de 8.036 mii lei formate din veniturile spitalului din activitatea sanitar i din fonduri cu destinaie special. Materialele n sum total de 20.622 mii lei sunt formate din medicamente i materiale sanitare, materiale de ntreinere i gospodrie, materiale cu caracter funcional i alte materiale necesare desfurrii activitii spitalului.

n Pasiv sunt cuprinse: fondurile privind obiectele de inventar n sum de 1.961 mii lei, ct i finanrile instituiei, veniturile proprii, decontrile i alte surse n sum total de 36.251 mii lei. GrupaFinanarea instituiei cuprinde sumele provenite din anii precedeni n sum total de 3.929 mii lei; GrupaVeniturireflect veniturile din activitatea sanitar n sum de 20.395 mii lei; Grupa Decontri, creditori i alte surse n sum total de 2.110 mii lei este alctuit din creditori i furnizori nedecontai; Grupa Mijloace cu destinaie special n sum de 9.817 mii lei este alctuit din fonduri cu destinaie special primite de Spitalul Clinic de Boli Infecioase Bucuresti. ANALIZA POSTURILOR DIN BILAN ACTIV GRUPA A. MIJLOACE FIXE SI OBIECTE DE INVENTAR Contul 01 MIJLOACE FIXE SI TERENURI prezint un sold debitor din bilan la data de 31.12.2010 n valoare de 7.517 lei RON. Fa de soldul contului de la nceputul anului s-a inregistrat o cretere de 2.696 lei RON . n conformitate cu H.G.nr 2139/2009,unitatea a procedat la reanalizarea duratelor normale de funcionare a mijloacelor fixe. n consecin, componena soldului contului 013 Mijloace fixe se prezint astfel: 013.02 - Ec. Tehnologice are un sold de 7.473 lei RON 013.03 Ap.si Inst. de Ma. si Control are un sold de 44 lei RON La data de 01.01.2009, n conformitate cu Ordinul nr.1487/07.11.2003, unitatea a procedat la calcularea amortizrii lunare. n perioada 01.01.-31.12.2010 s-a calculat i nregistrat n evidenele contabile amortizarea mijloacelor fixe. Contul 02 LICENE prezint la data de 31.12.2010 un sold n bilan n valoare de 73 lei RON (corespondent cu contul 04), reprezentnd licene aflate n unitate. Contul 602 OBIECTE DE INVENTAR IN MAGAZIE-prezint la data de 31.12.2010 un sold n valoare de 3 lei RON i este corespondent cu contul 311. Contul 603- OBIECTE DE INVENTAR IN FOLOSINTA prezint un sold la data de 31.12.2010 n valoare de 1958 lei RON i este corespondent cu contul 311.

GRUPA B. MIJLOACE BANESTI, DECONTARI,

10

CHELTUIELI SI MATERIALE Contul 119 DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA prezint la data de 31.12.2010 un sold n valoare de 89 lei RON , corespondent cu contul 231.06 i reprezint c/v. garanii materiale conform Legii nr. 22/1969. Contul 127 DISPONIBIL DIN ACTIVITATEA SANITARA CF. LEGII O.U.G 150/2002 prezint la data de 31.12.2010 un sold n valoare de 7947 lei RON reprezentnd finanare C.J.A.S . Contul 159 ALTE VALORI prezint la data de 31.12.2010 un sold n valoare de 3 lei RON i reprezint timbre potale. Contul 600 MATERIALE prezint la data de 31.12.2010 un sold n valoare de 20.622 lei RON. Contul 600 MATERIALE se prezint astfel : Contul 600.01- medicamente i materiale sanitare n stoc la farmacie - are un sold de 20.495 lei RON i reprezint medicamente procurate din finanare cf. O.U.G. 150/2002. Contul 600.02 Materiale de ntreinere i gospodrire are un sold de 112 lei RON i reprezint materiale ntreinere. Contul 600.04 - Materiale cu caracter funcional prezint un sold de 3 lei RON . Contul 600.09 - Alte materiale are un sold de 12 lei RON i reprezint bonuri valorice de carburani. PASIV GRUPA A . FONDURI Contul 311 FONDUL OBIECTELOR DE INVENTAR prezint la data de 31.12.2010 un sold n valoare de 1.961 lei RON , reprezentnd fondul obiectelor de inventar n folosin , avnd corespondena cu conturile 603 si 602. GRUPA B. FINANTAREA DE LA BUGET, VENITURI PROPRII, DECONTARI SI ALTE SURSE Contul 231 CREDITORI prezint la data de 31.12.2010 un sold n valoare de 89 lei RON , reprezentnd reineri din salarii. Contul 234 FURNIZORI prezint la data de 31.12.2010 un sold n valoare de 2.021 lei RON i reprezint datorii la medicamente . Componena contului 234 pe articole bugetare este urmtoarea : Contul 337 FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA DONATII prezint la data de 31.12.2010 un sold n valoare de 9.817 lei RON, care se compune din: La inceputul anului contul prezent un sold n valoare de 39.333 lei RON.
11

Contul 527 VENITURI DIN ACTIVITATEA SANITARA CF. O.U.G.150/2002 prezint la data de 31.12.2010 un sold creditor n valoare de 24.189 lei RON rmas n urma nchiderii conturilor de cheltuieli pe anul 2010 nregistrate cu nota contabil nr.33/30.12.2010. Contul 528 VENITURI DIN ANII PRECEDENTI SI ALTE SURSE prezint la data de 31.12.2010 un sold debitor n valoare de 3794 lei RON . Contul 702 prezint la data de 31.12.2010 un sold creditor n valoare de 3929 lei RON . n conformitate cu Ordinul 1753/22.11.2009, comisia de inventariere numit n baza Deciziei nr.3/20.11.2010, a trecut la inventarierea tuturor gestiunilor,dup cum urmeaz: Sectia Clinica Boli Infectioase I adulti, Sectia Clinica Boli Infectioase II adulti, Sectia Clinica Boli Infectioase Copii, Compartiment exterior Boli Infectioase Cronici adulti HIV/SIDA,Compartiment exterior Boli Infectioase Cronici copii HIV/SIDA,Atelier Tehnic, Laborator analize medicale, Farmaciamedicamente generale si Farmacia Sida ,Magazia de materiale, obiecte de inventar si mijloace fixe,Camera de garda Serviciul internri, Serviciul administrativ,Casierie, Nucleul S.P.C.I.N. La gestiunile inventariate nu s-au constatat plusuri sau minusuri. Procesul verbal de inventariere nr.4904/30.12.2010 a fost aprobat de ordonatorul de credite. La analiza creantelor si datoriilor conform anexei 18 la bilant , s-au constatat urmatoarele: TOTAL CREANE - cu termene sub un an - cu termene peste un an TOTAL DATORII - cu termene sub un an - lei RON0 0 2.021 2.021

Conducerea unitatii a acordat o atenie deosebit n ceea ce privete : a) analiza stocurilor de medicamente i alte categorii de materiale; b) analiza mijloacelor fixe i stabilirea bunurilor far utilizare, aflate n stare de uzur naintat i propuse la casare , folosirea cu randament a tuturor bunurilor avnd n vedere ca din lipsa fondurilor bugetare nu am efectuat cheltuieli de capital pentru procurri de bunuri necesare unitii. c) analiza permanent n ceea ce privete urmrirea pltilor efectuate ctre furnizori , ncadrarea lor corect pe articole bugetare , respectnd bugetul de venituri si cheltuieli. SITUAIA FINANCIARA LA DATA DE 31.12.2010 a fost aprobat de conducerea Spitalului Clinic de Boli Infecioase Bucuresti . Elaborarea contului de execuie la 31.12.2010
12

Contul de execuie privind sursele de finanare, de la bugetul de stat i din venituri extrabugetare, pentru exerciiul financiar 2010 (Anexa nr.2) se prezint astfel: La Titlul Transferuri de la Bugetul de stat, spitalul a evideniat Programul cu finanare nerambursabil i Programul de sntate. Diferena dintre pli i cheltuieli reprezint stocurile de materiale sanitare, de curenie .a. provenite din finanarea anului 2009. Contul de executie centralizat privind venituri extrabugetare compune : - din contractele de servicii medicale spitaliceti ncheiate cu Casa Judeean de Asigurri de Sntate Bucuresti; - din donaii i sponsorizri i medicamente program naional; - din prestri servicii (tax nsoitor, tax vaccin, tax analize, tax spitalizare persoane neasigurate romne i strine). Calculul i analiza principalilor indicatori economico-financiari. Referitor la gradul de realizare a execuiei indicatorilor Venituri totale i Cheltuieli totale, iar n cadrul cheltuielilor separat pentru activitatea finanat din venituri proprii, activitile finanate din bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate (fnuass) i din bugetul de stat situaia se prezint n felul urmtor:
INDICATORI VENITURI PLATI GRAD.REALIZ. CHELTUIELI GRAD.REALIZ.

conform OUG nr.150/2002, se

0 FNUASSch.personal FNUASS -ch.materiale DONAII

3=2/1

5=4/1

1.817.102

1.817.102

100%

1.760.123

97%

1.833.133 4.172

1.435.785 4.172

78% 100%

871.265

48% 100%

4.172 V. PROPRII 82.732 82.732 100% 79.531 TRANSFERURI 45.000 45.000 100% 68.848 TOTAL 3.782.139 3.384.791 89% 2.783.939 73% 152% 96%

13

Cheltuielile de personal au fost realizate n procent de 97%, dimensionarea acestora efectuatundu-se pe baza numrului de posturi maxim aprobat de Ministerul Sntii, pe funcii i a drepturilor salariale, potrivit statului de funcii aprobat de DSPJ Bucuresti; Numrul de angajai a fost corelat cu necesarul strict de for de munc pentru realizarea serviciilor medicale i a celorlalte activiti legate de acordarea actului medical; Aprobarea Regulamentului privind timpul de munc, organizarea i efectuarea grzilor n unitile publice din sectorul sanitar, cu modificrile i completrile ulterioare, n acest sens, fiind asigurat continuitatea activitii sanitare, cu respectarea numrului liniilor de gard repartizate unitii sanitare, iar programul de lucru aprobat prin Regulamentul intern al unitii. Drepturile salariale au fost acordate pe baza legislaiei specifice pentru personalul sanitar n vigoare, corespunztor prestaiilor efectuate consemnate n grafice de lucru i pontaje prezen. Plile efectuate pentru cheltuielile materiale au fost n procent de 78% fa de ncasri , iar cheltuielile n procent de 48%, stabilirea i determinarea real a cheltuielilor cu medicamentele i materialele sanitare, a cheltuielilor cu hrana bolnavilor i a altor cheltuieli, efectundu -se n baza normativelor de cheltuieli i a normelor interne proprii, acolo unde a fost cazul, procedndu-se la: livrare; asigurarea locurilor de stocare a medicamentelor i materialelor sanitare precum i asigurarea stocului de medicamente de strict necesitate avnd ca instrumente: studiul de evaluarea furnizorilor pe parcursul derulrii contractelor prin inventarierea diferenelor de

semnalarea incidentelor de stocare prin prceduri scrise; pia, consultarea bazei de date privind furnizorii i analiza cu toi factorii responsabili pentru asigurarea acestui stoc; fundamentarea deciziilor referitoare la achiziionarea de produse i servicii i compararea cu bugetul aprobat; atribuirea contractelor de achiziii i derularea acestora; ntocmirea referatului de necesitate pentru medicamente i materiale sanitare la nivel de secii medicale .a. Donaiile i sponsorizrile au fost realizate n procent de 100% n baza prevederilor legale. Veniturile proprii din prestri servicii, respective, tax nsoitor, tax vaccin, tax analize, tax spitalizare persoane neasigurate romne i strine, servicii medicale contractate, au fost realizate n procent de 100%, iar cheltuielile n comparaie cu veniturile au fost realizate economic n procent de 96%.

14

La Titlul Transferuri de la Bugetul de stat, spitalul a evideniat Programul cu finanare nerambursabil i Programul de sntate, diferena dintre pli i cheltuieli reprezintnd stocurile de materiale sanitare, de curenie .a. provenite din finanarea anului 2009. Elaborarea i prezentarea situaiilor financiare la 31.03.2011 Elaborarea bilanului contabil n conformitate cu prevederile legale n vigoare, la finele trimestrului I 2011 s-a procedat la elaborarea bilanului contabil (Anexa nr.3). Activele cuprind urmtoarele: - Active fixe corporale formate din instalaii tehnice, mijloace de transport, mobilier i aparatur birotic n sum de 7.383 lei i imobilizri necorporale n sum de 73 lei; - Stocurile de materiale n sum de 31.913 lei; - Avansuri spre decontare i creane bugetare n sum de 278 lei. Datoriile sunt: datoriile curente ale instituiei reprezentnd furnizori nedecontai la data de 31.03.2011 n sum de 2.076 lei i salariile angajailor i contribuiile aferente acestora n sum de 1.998 lei; Capitalurile proprii sunt formate din rezervele din reevaluaren sum de 3.524 lei i rezultatul reportat n sum de 32.578 lei i cuprinde fondul obiectelor de inventar , fonduri cu destinaie special, venituri din activitatea sanitar conform Legii nr. 145/1997, precum i venituri din finanarea precedeni. Rezultatul patrimonial al exerciiului este n sum de 5.079 lei i exprim excedentul patrimonial al instituiei. Elaborarea contului de execuie Contul de execuie ncheiat la 31.03.2011 (Anexa nr.4) cuprinde operaiunile financiare din primul trimestru al anului 2011 cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul i conine date privitoare la: prevederile bugetare iniiale i trimestriale; angajamentele bugetare i legale; plile efectuate; cheltuielile efective. Contul de execuie conform anexei n cazul studiat, cuprinde urmtoarele titluri de cheltuieli: - Titlul I Cheltuieli de personalcuprinde cheltuielile cu salariile i contribuiile aferente salariilor datorate de instituie bugetului de stat , bugetului de asigurri sociale, fondurilor speciale .a.
15

anilor

- Titlul II Bunuri i servicii se refer la: materiale gospodreti, carburani i lubrefiani, piese de schimb, cheltieli pot i telecomunicaii, alte bunuri i servicii pentru ntreinere i funcionare, pecum i medicamente , materiale sanitare, hran oameni i obiecte de inventar. - Titlul Cheltuieli de capitalcurinde cheltuielile nregistrate privind amortizarea mijloacelor fixe.

16

Concluzii

Studiul meu de caz a fost efectuat la o instituie public, unitate cu personalitate juridic, ordonator teriar de credite din structura Ministerului Sntii, avnd posibilitatea s evideniez mult mai bine impactul pe care l are aplicarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, a noului Plan de Conturi, norme care se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011. Am considerat ca fiind important s prezint elaborarea situaiilor financiare, la dou perioade de referin, repectiv: situaiile financiare elaborate la data de 31.12.2010 (bilanul contabil i contul de

execuie), nainte de efectuarea transpunerii soldurilor conturilor sintetice aferente anului 2010 n conturile corespunztoare noului Plan de conturi, aplicabil ncepnd din anul 2011 i situaiile financiare elaborate la data de 31.03.2011 (bilanul contabil i contul de execuie), dup efectuarea transpunerii conform prevederilor legale. Din situaiile prezentate se desprind urmtoarele: Totalul soldurilor finale din balana de verificare pe luna decembrie 2010 este n concordan cu totalul sumelor transpuse i n concordan cu totalul soldurilor iniiale din balana de verificare pe luna ianuarie 2011 (respectiv suma de 53.273,26 lei Ron); Conform noului Plan de conturi, publicat n Ordinul ministrului finanelor publice nr.1917/2005 cu aplicabilitate de la 01 ianuarie 2006, la sfritul fiecrei luni, conturile de cheltuieli i conturile de venituri se nchid prin contul 121Rezultatul patrimonial. Soldul final debitor al contului 121 reprezint DEFICIT patrimonial, iar soldul final creditor reprezint EXCEDENT patrimonial. Bilanul contabil ncheiat la 31.12.2010 cuprinde posturi n Activ i Pasiv Bilanul contabil ncheiat la 31.03.2011 cuprinde: Active , Datorii, Capitaluri proprii i Rezultatul patrimonial al exerciiului. Informaiile din Situaia fluxurilor de trezorerie sunt folositoare utilizatorilor situaiilor financiare n obinerea de informaii referitoare la rspundere i scopurile deciziilor. De asemenea, aceste informaii permit utilizatorilor s determine modul n care unitatea, ce aparine sectorului public, a acumulat numerarul necesar pentru a-i finana activitile i cum l-a utilizat.

17

n concluzie, pentru optimizarea fluxului de lucru este mai mult dect necesar utilizarea unor programe informatice adecvate specificului unitii, concomitent cu instruirea utilizatorilor angrenai n aceste activiti.

18

Bibliografie
1. 2. FEDERATIA INTERNATIONALA A CONTABILILOR IFAC - Standardele Internationale de Contabilitate pentru Sectorul Public, Editura

CECCAR, Bucuresti, 2010 3. Luminita Ionescu(coordonator) - Contabilitate publica,

Ed. Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2007 4. Luminita Ionescu - Contabilitatea institutiilor publice, Ed. Fundatiei Romania de Maine,

Bucuresti, 2007 5. Luminita Ionescu - Reforma bugetului public si a contabilitatii publice in Romania,

Editura Economica, Bucuresti, 2010 6. 7. Primaria Comunei Frumusani - Situatii Financiare Trimestrul 1 2010 Cristina Silvia Nistor (2009), Trecut, prezent i perpective n contabilitatea public

romneasc, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca

www.iasb.org

19